TRIBUTACION NACIONAL CPC.

LEONCIO JAVIER MELGAREJO(*)

Continuando el artculo sobre los "rganos de la Administracin Tributaria Peruana", publicada en esta revista y con el objetivo de formular la propuesta de un Sistema Tributario Nacional para una competente captacin de los recursos financieros del Estado peruano, y teniendo en mira la propuesta de un Impuesto Nacional, en esta oportunidad me permito enfocar desde el punto de vista de la Legislacin General en materia de la tributacin nacional la misma que permite la confusa, ineficiente y oculta administracin tanto en su financiamiento como en su distribucin o destino. Segn la Constitucin Poltica del Estado peruano el territorio nacional est dividido en: Regiones (13) Departamentos (24) Provincias (683) Distritos (5 425)

Organizados por instituciones capta-doras y gastadoras tanto de nivel nacional, instancias descentralizadas y a nivel local pero, diferentes desde el punto de vista electoral, jurisdiccional, sectorial, niveles funcionales, etc. Un rompecabezas no slo para su administracin sistematizada; sino, ms an difcil para la asignacin y control de los recursos financieros y logsticos del Estado peruano. Hecho que se da a vista y paciencia de nuestros "padres de la patria", para ganancia de pescadores a ro revuelto; as como para mantener feudos burocrticos tanto locales, regionales, sectoriales, nacionales, etc. Segn la Ley Marco del Sistema Tributario Peruano establece tributos para el gobierno central: Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Tasas para la prestacin de Servicios Pblicos Rgimen nico Simplificado

Asimismo, se especifican contribu-ciones para determinadas instituciones descentralizadas, mientras, que para los gobiernos locales se limita en indicar a los establecidos de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal, reiterativo a lo sealado por la Constitucin Poltica del Per "que los gobiernos locales pueden crear, modificar, suprimir contribuciones, tasas o exonerar de stos dentro de su jurisdiccin, con lmites que la ley seala". Lo que tambin est referido en el Cdigo Tributario Peruano: Los Gobiernos Locales, administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estos ltimos derechos, licencias o arbitrios y por excepcin impuestos que la ley les asigna". Pues ninguna de las normas precedentes seala ordenadamente sobre la tributacin municipal.

TRIBUTACIN MUNICIPAL De la Ley de Gestin Presupuestaria del Estado peruano, y sus diversificadas normas complementarias podemos resumir normas tributarias para gobiernos locales: FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE GOBIERNOS LOCALES A).- Tributos de Administracin Nacional creados a favor de los Gobiernos Locales Impuesto de Promocin Municipal.- Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por la misma norma principal de IGV. Impuesto al Rodaje.- Es el impuesto a los vehculos que utilizan gasolina. Dicho impuesto es cobrado en la misma forma y oportunidad que el impuesto fiscal que afecte a las gasolineras. Se aplica la tasa del 8% sobre el valor de la venta de la gasolina que abonar PETROPERU al Banco de la Nacin destinado al Fondo de Compen-sacin Municipal, para luego distribuirse entre todos los Consejos de la Repblica. Participacin en Renta de Aduanas.-Para municipalidades derivados de las rentas recaudadas por las aduanas martimas, areas, portales, fluviales, lacustres y terrestres, ubicadas en las provincias distintas a la Provincia Constitucional del Callao. Es decir, constituyen ingresos para los consejos provinciales y distritales en cuya jurisdiccin funcionan dichas aduanas. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.- Grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo, obligados a registrarse en las capitanas de puertos, con una tasa del 5% sobre el valor original de adquisiciones, importacin o ingreso al patrimonio. En ningn caso ser menor a los valores referenciales que establece anual-mente el MEF. Que sern distribuidos a las municipalidades provinciales y Municipales. ndices de distribucin aprobados anualmente con los siguientes criterios: Poblacin Pobreza Desarrollo Urbano Violencia Recursos Naturales

B).-Tributos creados por el Gobier-no Central, pero de Recaudacin y Fiscalizacin Municipal Son aqullos creados por Ley expedidos por el Congreso Nacional, entre ellos tenemos: Impuesto Predial.- Grava el valor de los predios urbanos y rsticos, que sean de propiedad de personas naturales o jurdicas, a excepcin de las propiedades del gobierno central, las regiones, las municipa-lidades y de los gobiernos extranjeros en condiciones recprocas. Impuesto de Alcabala.- Grava transfe-rencia de bienes inmuebles, urbanos y

rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su modalidad; inclusive las ventas con reserva de dominio, a excepcin de la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras, salvo en lo correspondiente al del terreno, o las que se produzcan por causa de muerte; as como por la divisin y particin de la masa hereditaria gananciales o condominios originarios. Impuesto al Patrimonio Automotriz.- Grava la propiedad de los vehculos, automviles (para el transporte de personas, hasta de 06 asientos) camionetas y station wagon con una antigedad no mayor de tres (03) aos. La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, imputacin o de ingreso al patrimonio el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanza. La tasa es del 1% sobre el valor del vehculo. Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada anual o cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. Impuesto a las Apuestas.- Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del gravamen la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El impuesto es de periocidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes. La tasa es del 20% que se distribuir: - 60% para la municipalidad provincial. - 15% para la municipalidad distrital (donde se desarrolle el evento). - 25% para el fondo de la compensacin municipal. C).-Tributos Creados y Recaudados a Nivel Municipal Contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, creados mediante ordenanzas municipales. En aplicacin de lo dispuesto, segn la Constitucin Poltica del Per (Art.Nros. 74 y 192), se establecen las siguientes normas generales: - La creacin y modificacin de las contribuciones y tasas se aprueban por edictos con los lmites fijados por la Ley de la Tributacin Municipal. - Para la supresin de tasas y contri- buciones no tienen ninguna limitacin legal. - Los edictos que crean tasas debern ser publicados en prensa escrita de difusin masiva de la circunscripcin, por un plazo no menor de 30 das antes de su entrada en vigencia. - No podr imponerse ninguna tasa ni contribucin a las entradas y salidas de trnsito de personas, bienes, merca deras, productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado. Entre las contribuciones establecidas tenemos: Contribucin Especial de Obras Pblicas.- Creada mediante la Ordenanza Municipal N 094-96 (09/05/96) MLM, que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras por la Municipalidad cuyo monto lo calcular teniendo en

cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal, comunicando previamente a la obra el importe de contribucin aproximada. Tasas Municipales.- Las tasas municipales tienen como hecho generador la prestacin efectiva por parte de la Municipalidad de un servicio pblico administrativo reservado a las municipa-lidades de conformidad con su ley orgnica y normas de rango de Ley. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual. Las municipalidades podrn imponer las siguientes tasas: Tasas por servicios pblicos o arbitrios. Tasas por servicios administrativos o derechos (trmites). Licencias de funcionamiento (esta- blecimientos). Establecimientos de vehculos. Otras licencias (anuncios, publicidad, etc.).

Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de las municipalidades tienen deficiente sistema de administracin tributaria en sus diferentes funciones, tanto de recaudaciones, fiscalizacin y Servicio de Administracin Tributaria - SAT. Creado por la Municipalidad Metropolitana de Lima, con la finalidad de que se encargue de la recaudacin, fiscalizacin, determinacin y liquidacin de la deuda tributaria; as como, individualizar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. El ingreso asignado es el 5% de toda la recaudacin que realice de los ingresos municipales. En conclusin, mientras la tributacin nacional a lo menos se ha resumido a partir de 1991, una ampulosa estructura tributaria en 06 tributos o impuestos, quedando pendiente simplificar la normatividad, por lo menos para entender en aplicabilidad fcil y rpida. Aunque estamos lejos de afirmar sobre el "Sistema Tributario Peruano" que para lo cual requiere un cambio total desde los principios, postulados, leyes, cdigos, estructura administrativa, etc. Sin embargo, tratar sobre la tributacin municipal tanto de su legislacin, percepcin y fiscalizacin, estamos referiendo de una complejidad ms catica y esotrica.

No podrn acogerse al rgimen las personas naturales y suceciones indivisas que entre otras actividades: Presten servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2,000 T.M. Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Efecten y/o tramiten algn

rgimen, operacin o destino aduanero. Organicen espectculos pblicos. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de productos y de bolsa de valores, agentes de aduana y los intermediarios de seguros

Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar. Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles. Actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los

hidrocarburos. Entreguen bienes en consignacin. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen algunas de las operaciones gravadas con el ISC. Realicen operaciones afectas al IVAP.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU ADMINISTRACIN 1. Gobierno Central Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto Extraordinario de Solidaridad Derechos Arancelarios 2. Gobiernos Locales Impuesto Predial Impuesto de Alcabala Impuesto al Patrimonio Vehicular 3. Otros Contribuciones a la Seguridad Social Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO 1. Gobierno Central Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras,

adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera. 1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles. 2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. 3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. 4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. 5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el Pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: 1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas. 2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalas, situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas. 3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per.

4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto actividades comerciales, industriales, etc., debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible. UIT (La Unidad Impositiva Tributaria): Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00. Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos externos: 1.- 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos: en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. 2.- 30%: que se aplicar de la siguiente forma: Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa. Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente. 3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior. Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas: a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible. El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria). c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa. El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto. Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%. Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas. Impuesto de Promocin Municipal Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal. Impuesto Selectivo al Consumo El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas. Impuesto Extraordinario de Solidaridad Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%. Derechos Arancelarios Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%. Impuesto Predial El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes. La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio. Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras. Impuesto de Alcabala El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de

dominio. La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador. Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado. Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. Impuesto al Patrimonio Vehicular El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%. Contribucin al SENATI La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin. La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores. Contribucin al SENCICO Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros

dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. Contribucin a la Seguridad Social a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios. Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos). b. Sistema Nacional de Pensiones Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares. A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990. Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes: Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado. Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de

cooperativas de trabajadores y similares. Trabajadores del servicio del hogar. Las aportaciones Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado. Prestaciones Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes: Pensin de invalidez; Pensin de jubilacin; Pensin de sobrevivientes; Capital de defuncin; SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP) Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas. Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo. Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones. Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador. Tasas de las aportaciones a. Aportes obligatorios El 8% de la remuneracin asegurable. Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y sepelio.

 Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP. b. Aportes voluntarios Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral. Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios.

Mejor respuesta - Elegida por la comunidad

CREO QUE ESTO ES EN INTERNET LO ENCONTRE!!.. =D Qu es el Rgimen General ? Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen: * Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por : * El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o * El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin * Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda
1. Exclusiones: Los trabajadores que desarrollen una actividad profesional comprendida en alguno de los Regmenes Especiales. Salvo prueba de su condicin de asalariado, el cnyuge, descendientes, ascendientes y

dems parientes del empresario por consanguinidad, afinidad o adopcin, hasta el segundo grado inclusive, ocupados en su centro o centros de trabajo, cuando convivan en su hogar y estn a su cargo. Las personas que ejecuten ocasionalmente trabajos de los llamados amistosos, benvolos o de buena vecindad.

PERSONA FSICA: Persona de existencia visible. Todo ente que presente signos caractersticos de humanidad. Individuo identificado con su nombre y apellido, titular de derechos y obligaciones. PERSONA JURDICA: Todo ente susceptible de adquirir derechos o contraer obligaciones, que no son personas de existencia visible. Tambin denominada persona de existencia ideal. Asociacin de varias personas fsicas y/o sociedades en un organismo o nueva sociedad, identificada mediante una razn social con capacidad de adquirir derechos y contraer obligaciones civiles y comerciales.

Quines son contribuyentes de este impuesto? Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como: -Las personas naturales con negocio unipersonal. -Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras. -Las sucesiones indivisas. -Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales. -Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos: Personas naturales con negocio (empresa unipersonal): Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal. Persona Jurdica: Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Sucesiones Indivisas:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural. Sociedades Conyugales: Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao. Asociaciones de hecho de profesionales y similares: Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Es la sociedad personalista y mercantil por su objeto que opera como tal en el trfico sin haber cumplido los requerimientos de otorgar escritura pblica o de inscribirse en el Registro Mercantil (art. 16 L.S.A.). El carcter constitutivo de esa forma y publicidad para las sociedades annimas y de responsabilidad limitada impiden considerar irregulares a las sociedades de estos tipos. La irregularidad no hace inexistente a la sociedad ni entre los socios ni ante terceros que hayan conocido y contemplado a la sociedad en sus negocios. Si no ha manifestado la sociedad ningn tipo limitador de la responsabilidad de algunos socios, debe considerarse como sociedad colectiva. Si la sociedad

2.4 Clasificacin de las sociedades segn su "Proceso de Formacin"

2.4.1.Sociedades regulares Son aqullas que, en el proceso de su constitucin, han observado los pasos necesarios para considerarse que han quedado legalmente conformadas. Dichos pasos se concretan fundamentalmente a lo siguiente: Otorgamiento de la escritura publica de constitucin, que, como mnimo, debe contener los aspectos indicados en el art. 110 del C. de Co. Inscripcin en la cmara de comercio del domicilio social constitucin.
(22),

de la escritura publica de

En el evento de que se efecten aportes en especie sujetos a inscripcin, debe la escritura publica de constitucin de la sociedad registrarse en las oficinas de registro que correspondan, segn la modalidad de aporte en especie que se haya llevado al fondo social. En consecuencia, si se trata de aporte en especie, consistente en un inmueble, deber inscribirse la escritura pblica en la oficina de registro de instrumentos pblicos en la que est inscrito dicho inmueble. Si se trata de un vehculo, en la respectiva oficina de trnsito. En el evento de que el aporte sea

de una aeronave, deber la respectiva escritura inscribirse en la Aeronutica Civil. Tratndose de derechos sobre propiedad industrial o intelectual, deber llevarse la escritura de rigor a la Superintendencia de Industria y Comercio, y as respectivamente. El ser considerada como regular implica para la sociedad, ipso iure, su reconocimiento como persona jurdica (23) con la totalidad de beneficios que se derivan de dicha personificacin jurdica

Sociedades irregulares Esta clase de sociedades que se constituyen, al menos, por escritura pblica, son consideradas personas jurdicas, pero presentan algunos rasgos que las diferencian de las sociedades regulares (que por supuesto tambin son personas jurdicas). Tradicionalmente se venan considerando como sociedades irregulares, aquellas formas societarias en las que se presentaba un rompimiento entre la escritura publica de constitucin y el permiso de funcionamiento a que aluda el hoy derogado art. Tal afirmacin sera vlida si se considerara que la irregularidad de la sociedad radicara nica y exclusivamente en la falta de permiso de funcionamiento. En otros trminos, si se estimara que la nica causal que generaba irregularidad en el ente societario fuera la falta de permiso de funcionamiento. Pero ello no es as, porque la sociedad comercial constituida por escritura pblica, no sujeta actualmente a la obtencin previa de permiso de funcionamiento, tambin debe considerarse como sociedad comercial irregular, cuando no ha cumplido con los registros o inscripciones de rigor en la Cmara de Comercio y en las oficinas pertinentes en el evento de que haya aportes en especie sujetos a esa formalidad 2.4.3.Sociedades de hecho Hay que tener particular cuidado en el tratamiento de la sociedad de hecho, sobre todo cuando se trata de la sociedad de hecho por degeneramiento o sancin que se endilga a una sociedad comercial que se pretenda constituir como regular, pero que por no haber cumplido ni siquiera con el requisito de la escritura publica, termina bajo el rgimen jurdico de las sociedades de hecho.
(27)

En consecuencia, no debe perderse de vista que en esta parte nos estamos refiriendo a la clasificacin de las sociedades de acuerdo a su "proceso de formacin" y que, por lo tanto, es dicho proceso, constituido bsicamente por los 3 pasos indicados, el que determina que la sociedad sea calificada como de hecho, por haber omitido en su formacin el requisito de la escritura pblica. Por ejemplo, los socios, por falta de asesora legal, consideraron que la sociedad comercial que pretendan constituir quedaba formada legalmente con el otorgamiento de un documento privado, con sus firmas autenticadas ante notario pblico.

Sociedades Mercantiles Regulares: "Aquellas que en el acto de constitucin se han hecho constar en escritura pblica e inscritas en el Registro Pblico del Comercio; es decir, en el acto de constitucin han cumplido con los requisitos que marca la ley". Sociedades Mercantiles Irregulares:

"Aquellas que en el acto de constitucin no se haya hecho constar en escritura pblica y aquellas otras en que dicha escritura no haya sido inscrita en el Registro Pblico de Comercio, es decir, sociedades que se han creado y funcionan sin cumplir con todos los requisitos que marca la ley".

Sociedad Regular: Es aquella que constituida conforme a Derecho, se encuentra inscrita en el Registro Pblico de Comercio. Toda vez que la publicidad que da la inscripcin en el Registro es la que le da la personalidad jurdica distinta de las de los socios. En cambio la sociedad irregular, es aquella que, sin tener un objeto ilcito, no ha cumplido con el requisito de inscripcin en el Registro, por lo tanto no cuenta con personalidad jurdica propia y por lo cual los socios respondern solidaria, subsidiaria e ilimitadamente de las obligaciones sociales, independientemente de que la sociedad se conduzca como una sociedad annima (por ejemplo) en el que la responsabilidad de los socios es subsidiaria y limitada al monto de sus aportaciones.

corresponsabilidad en el bien comn de todos los ciudadanos exige moralmente que nadie pueda dispensarse arbitrariamente del pago de los impuesto