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Entreprise industrielle Achat (1) Date Q 10 30 40 26 40 54 32 22 10 Stocks C.

U 32 32 32,4 32 32,4 32 32,4 32,6 32 32,4 32,6 M 320 320 972 320 126,6 320 129,6 1304 320 129,6 260,8 320 32 32,6 32,6 717,2 326 14 18 12 Sorties C.U M Q 10 10 40 30 842,4 10 4 10 4 40 10 4 8 10 32,4 32,6 32,6 453,69 586,8 391,2 32,6 1304 14 14 40 32,4 32,4 32,6 453,69 453,69 1304 10 16 32 32,4 320 518,4 10 10 30 Stock (2) 1) Cot dachat des matires premires 2) Inventaires permanent sur matires 3) Calcul des cots des produits fabriqus 15/01 20/01 25/01 27/01 Mthode LIFO (Last In First Out) Date Q 10 30 26 40 32,6 1304 32,4 01/01 06/01 15/01 20/01 Entre 2 Sortie 1 S.I Entre 1 M 320 972 Q Libell Entres C.U 32 32,4 Sortie 3 Sortie 2 Entre 2 Sortie 1 Diffrence dinventaire = Stock final thorique (C.A) Stock final rel (C.G) Tenue des fiches et des comptes de stocks : Tous les biens achets (matires ou marchandises) sont valus leurs cots dachat. Tous les produits fabriqus sont valus leurs cots de production. Application : Soit une entreprise qui dispose des donnes suivantes, pour le mois de fvrier de lanne N. Stock initial de matire premire au 01/01/N est de 10 kg pour 32 DH/kg. Entres du mois : - Le 06/01/N 30 kg 32,4 DH/kg. - Le 20/01/N 40 kg 32,6 DH/kg. Les sorties du mois : - Le 15/01/N 26 kg - Le 25/01/N 32 kg - Le 27/01/N 12 kg T.A.F : 1. Etablir les fiches de stocks, en quantits et en valeurs selon chacune des mthodes. 2. Montrer lincidence du choix de lune de ces mthodes sur les cots de sorties et sur le stock final de la priode. 25/01 Sortie 2 32 32,6 1043,2 27/01 12 Daprs lexemple on est en situation de baisse des prix (32 ; 32,4 ; 32,6). La mthode FIFO, cette mthode value le stock final au prix rcent, elle permet donc une valuation du stock final, et donc une valuation correcte de lactif et de la situation de lentreprise. Mais la mthode retient les prix les plus anciens (petits) pour valuer les sorties des stocks. La mthode FIFO sous-value les sorties et donc le cot de revient en situation de hausse des prix. Ce qui en rsulte un gonflement fictif du rsultat. La mthode LIFO, sous-value le stock (value au prix le plus ancien) do une sous-valuation de lactif de lactif et de la situation de lentreprise. Par contre la mthode value les sorties de stocks aux prix les plus rcents (les sorties sont sur-values), ce qui en rsulte une diminution du rsultat. La mthode CMUP, elle reprsente une solution de compromis entre les deux mthodes (FIFO, LIFO). Elle permet de lisser les variations des cots des matires. Mthodes Valorisation de sorties FIFO 2270 (sous-value) LIFO 2276 (sur-value) CMUP 2271,5 (moyennee) Valorisation de S.F 326 (sur-valu) 320 (sous-valu) 324,5 (moyenne) Sortie 3 8 4 32,6 32,4 260,8 129,6 Mthode CMUP ( la fin de la priode) : C.M.U.P = Error!= Error!= 32,45 Date 01/01/N 06/01/N 20/01/N Total Mthode CMUP (aprs chaque entre) : Entres Date Libell Q C.U 01/01/N S.I 10 32 06/01/N Entre 1 30 32,4 15/01/N Sortie 1 20/01/N Entre 2 40 32,6 25/01/N Sortie 2 27/01/N Sortie 3 1) CMUP 1 = Error!= 32,3 M 320 972 26 1304 32 12 2 www.e-tahero.tk Le Portail des Etudiants dEconomie 32,52 1040,62 32,52 390,24 32,52 32,52
(2) 32,52

Production (3) Libell S.I Entre 1 M 320 972 Q M Q M 320 320 972 Entres C.U 32 32,4 Sorties C.U Stocks C.U 32 32 32,4

Distribution (5)

1756 2) CMUP 2 = 2;54 = 32,52 Mthode FIFO (First In First Out)

Stock (4) 4) Inventaire permanent sur produits 5) Cot de revient 6) Rsultat analytique

Client

01/01 06/01

Libell S.I Entre 1 Entre 2 80 32,45 2596 Sorties C.U M 10 40 14 54 22 10


(1) 32,2

Q 10 30 40 32 320 15/01/N 32,4 972 25/01/N 32,6 1304 27/01/N Sortie 1 Sortie 2 Sortie 3 S.F Total Stocks C.U 32 32,3 M 320 1292 452,2 1756,2 715,44 325,20 26 32 12 10 80 32,45 843,7 32,45 1038,4 32,45 324,5 32,45 324,5 32,45 2596

C.U

Date

Libell

C.U

32,3

839,8

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NOTION DE COUT ET SES CARACTERISTIQUES


Laccumulation de charges sur un produit dtermine le cot. Le cot de ce produit, selon le stade dlaboration du produit, divers cots peuvent tre dtermins : cot dachat, de production et cot de revient (distribution incluse). Le terme cot sapplique aux produits mais aussi toute chose, dsigne pour laquelle, il est jug utile dattribuer les charges et den faire le total. La diffrence entre le prix de vente dun produit et son cot de revient nous donne le Rsultat Analytique. Au niveau comptable, un cot est lensemble de charges, correspondant un lment dfini au sein dun rseau comptable. Et il a trois caractristiques : Le champ dapplication, son contenu, et le moment de calcul. Le champ dapplication : Le calcul dun cot ne concerne pas que les produits, on peut calculer les cots par : - Fonction de lentreprise (production, distribution, administration). - Moyen dexploitation (magasin, usine, atelier ). - Activit dexploitation ( on peut calculer par famille de produits). - Responsabilit : ensemble de charges dont on peut attribuer la responsabilit une personne (directeur, chef datelier de service ). Le contenu du cot : Pour une priode donne, un cot peut tre calcul soit en y incorporant toutes les charges de la comptabilit gnrale, avec ou sans ajustement, soit en y incorporant une partie de ces charges. Dans le premier cas on parle du cot complet et dans le second, du cot partiel. Le cot complet traditionnel (comptable) : est un cot qui incorpore toutes les charges de la comptabilit gnrale sans modifications. Le cot complet conomique cest un cot qui incorpore toutes les mmes charges de la comptabilit gnrale, mais aprs ajustement de certaines delles ou ajout en vue dune meilleur expression conomique. Le cot partiel est obtenu en incorporant une partie des charges il peut sagir donc dun cot direct suivant le type de charges quil recouvre. Le moment du calcul : Par rapport la priode considre, le calcul des cots peut tre effectu : A priori : il est effectus antrieurement aux faits quil engendre, il sagit du cot (prvisionnel) prtablit. A posteriori : il porte sur les charges dj enregistres, et gnre des cots constats ou historiques (cot rel). Les cots et cycle dexploitation : Entreprise commerciale Achat (1) Stock (2) 1) Cot dachat des matires premires 2) Inventaire permanent 3) Cot de revient Distribution (3)

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Exemple : pour un exercice donn, un matriel de transport, est fiscalement amortis sur 10 ans, le matriel cot 120.000 DH. Le chef dentreprise pense que le matriel vaut actuellement 125.000 DH, est servira utilement pendant 8 ans. Quelle est la charge incorporer aux cots ? Dotation aux amortissements comptable = Error!= Error!= 12.000 Charge dusage = Error!= Error!= 15.625 Vu la priodicit du calcul est mensuelle, la charge dusage enregistrer = Error!= 1.302,08 DI /amortissements = charge dusage dotation aux amortissements comptables = 15.625 12.000 = +3.625 charge dusage = charge de la C.A = Dotation aux Amort. Comptable D.I = 12.000 + 3.625 = 15.625/12 = 1.302,08 Diffrence dincorporation sur provisions : En comptabilit gnrale la provision est destine couvrir : - Une dprciation (stocks, crance, actif immobilis ) - Un risque (grosse rparation, perte et charge accidentelle dexploitation non couverte par les assurances) La charge tale qui substitue aux dotations aux provisions de la comptabilit gnrale, reprsente la provision conomique. Les provisions rglementes (pour hausse des prix et pour fluctuation des cots), vocation juridique et fiscale, ont des effets souvent exagrs sur les rsultats comptables, elles ne sont plus incorporer dans le calcul des cots (charges non incorporables car elles nont aucune justification conomique. Exemple : une entreprise doit engager dans 4 ans, de grosse rparation value 600.000 DH. Elle devait chaque anne constituer une provision Error!= 150.000 DH Pour des raisons de mventes passagres de ses produits, elle ne constitue en C.G quune provision de 37.500 DH (annuelle). DI /provisions = charge tale dotation aux provisions comptables = 150.000 37.500 = 112.500 = +112.500/12 = 9.375 Charge tale = dotation aux prov. Economique diffrence dincorporation Error!= 12.500 charge enregistrer (charge tale) charges suppltives : Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale. Mais retenues par la comptabilit analytique pour liminer les diffrences dues au statuts juridique de lentreprise et/ou son mode de financement. Elles correspondent des charges fictives. Il existe deux types de charges suppltives : La rmunration de lexploitant : dans les entreprises individuelles, lexploitant est rmunr par un prlvement sur les bnfice, il na pas un salaire mais il touche une partie des dividendes). La prise en compte dune telle rmunration fictive dans les cots, permet de rendre ces cots comparables entre entreprises rgime juridique et fiscale diffrents. La rmunration des capitaux propres : cette rmunration constitue une charge conomique en mme titre que les cots des capitaux emprunts. Les cots doivent donc comprendre une rmunration conventionnelle des capitaux propres. Les cots obtenus sont alors comparables ceux dune entreprise finance par les emprunts. Application 2 : Les postes de charges dune entreprise industrielle se prsentent au 31.12.2005 de la manire suivante : Achats consomms de matires et fournitures.... 1.200.000 DH Autres charges externes ........................................... 20.000 DH Impts et taxes ......................................................... 40.000 DH Charges du personnel ............................................. 400.000 DH Autres charges dexploitation .................................. 20.000 DH Dotation damortissement dexploitation ................ 90.000 DH Charges dintrt ...................................................... 44.000 DH Dotations financires ............................................... 26.000 DH V.N.A des immobilisations cdes .......................... 66.000 DH Les dotations non courantes..................................... 14.000 DH Impts sur les rsultats............................................. 35.000 DH Autres informations : Parmi les charges courantes figurent des dotations des immobilisations en non valeur pour 12.500 Des dotations pour crances douteuses 7.500 Achat dun carburant non comptabilis en 2004, 1.600 DH Capitaux propres de lentreprise slvent 4.650.000 DH Taux sur le march est de 10 % T.A.F : Dterminer : - Le total des charges de la comptabilit gnrale. - Le montant des charges non incorporables. - Le montant des charges suppltives. - Les charges de la C.A. Rponse : Totale des charges de la C.G ............................. 1.995.000 DH Achats consomms de M & F ...................... 1.200.000 DH Le Portail des Etudiants dEconomie 4 www.e-tahero.tk Application 1 : Une entreprise individuelle au capital propre de 500.000 DH, tient une comptabilit analytique trimestrielle. Lentreprise met votre disposition les informations suivantes : Charges non courantes mensuelles .............................................. 4.000 DH Taux de rmunration du capitale........................................................ 12 % Total des charges de la C.G du dernier trimestre de 2005 .... 1.640.000 DH Rmunration thorique de lexploitant ............................ 10.000 par mois T.A.F : dterminer les charges de la comptabilit analytique pour le dernier trimestre 2005. Charges incorporables du dernier trimestre 2005 : 1.640.000 (40003) = 1.628.000 Rmunration de lexploitant : 10.000 3 = 30.000 Rmunration des capitaux propres : 500.000 12 % = Error!= 15.000 Charges de la C.A du dernier trimestre 2005 : charge de la C.G charges non incorporables + charges suppltives 1.640.000 (4.000 3) + 30.000 + 15.000 = 1.673.000 DH

Le taux de rmunration peut tre le taux moyen des capitaux emprunts ou le cot dopportunit des capitaux engags. Exemple : les capitaux propres dune entreprise slvent million, le taux de rmunration est de 12 % lan. 1.000.000 12 % = 120.000

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OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE


La compta gnrale a une vision globale sur la production, elle cache des ingalits et ne permet pas de juger la profitabilit des produits, par contre la comptabilit analytique a une vision dtaille, et permet de prendre des dcisions par exemple supprimer un produit qui est dficitaire. La comptabilit gnrale est intresse vers lextrieur, mais la comptabilit analytique sintresse que par les acteurs lintrieur de lentreprise : elle intresse les dirigeants par les informations quelle produit. Au niveau de la loi, la comptabilit gnrale est obligatoire mais la comptabilit analytique est facultative. La comptabilit analytique nous permet de connatre les cots des diffrentes fonctions des entreprises (achat, production, distribution, administration / cot dachat, cot de production ) Elle nous permet dvaluer certains postes du bilan comme les stocks et les immobilisations produites par lentreprise. Elle permet de calculer les rsultats des produits aussi dexpliquer et les analyser Revient = prix de vente cot de Revient Grce cette information qui va permettre aux dirigeants de juger les produits (profitabilit), le produit est rentable ou pas. La comptabilit analytique prvoit les charges et les produits, compare la ralisation avec les prvisions et dgage les carts. La comptabilit analytique est un outil de dcision et un outil de contrle de gestion. Le cot est un ensemble de charges relatives un lment dfinit au sein dun rseau comptable. Dans la mesure ou elle nous permet de responsabiliser les chefs de sections. Passage des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la comptabilit analytique. Dtermination des charges de la comptabilit analytique Charges de la comptabilit analytique : Charges incorporables (courantes) (de lexploitation + financires) Charges non incorporables (non courantes) Charges non courantes (IS, dons, pnalits, VNA des immobilisations cdes) qui ne relvent de lexploitation (dficitaire). Frais qui ne rentent pas la charge de lentreprise (transport sur vente) Charges se rapportant aux exercices antrieurs. Charges qui ne restent pas dfinitivement la charge de lentreprise. Explication : La comptabilit analytique ne prend pas la totalit des charges de la comptabilit gnrale, elle ne prend pas en considration les charges non incorporables, elle prend uniquement les charges courantes. Parmis ces charges, certaines vont subire des corrections. Correction et ajustement : Pour le mois de mars, lentreprise X a enregistr les informations suivantes : Achats consomms de matire premire ........................................ 100.000 Achats consomms de fourniture...................................................... 40.000 Loyer (trimestriel) .......................................................................... 30.000/3 Publicit .............................................................................................. 1.000 Charges de production .................................................................... 600.000 Dotations aux amortissements (annuelles) ....................................... 60.000 Dotations aux provisions (annuelles)................................................ 18.000 Le Portail des Etudiants dEconomie 1 www.e-tahero.tk

Charges incorporables = 100.000 + 40.000 + Error!+ 1.000 + 600.000 +Error!+ Error! Diviser la charge sur 3, 6 ou 12, consiste pratiquer la mthode dabonnement. Cette mthode consiste rpartir la charge incorporable par 3, 6 et 12 pour la tenir la priodicit du calcul qui est souvent le mois. Exemple : le loyer trimestriel 30.000 ; la charge incorporer au cot est Error!= 10.000 Prime dassurance (semestrielle) 12.000 ; la charge incorporer = Error!= 2.000 Dotation aux amortissements (annuelle) 60.000 ; Error!= 5.000 Achat consomm de matire premire = Achat de matires + Stock initial Stock final Variation de stocks = Stock initial Stock final Cette variation peut tre positive ou ngative Achat consomm de matires = Achat de matires Variation de stocks Achat de matires premires 100.000 Variation de stocks de matires premires (solde crditeur) 20.000 Achat de fourniture 60.000 Variation de stocks de fourniture (solde dbiteur) 15.000 Achat consomm de matire = 100.000 20.000 Charges de substitution : La comptabilit analytique retient pour ses charges calcules des critres techniques et conomiques alors que la comptabilit gnrale prend en compte des considrations fiscales, on distingue trois types Valeur actuelle (de remplacement) Valeur dorigine Charge dusage Dotation aux Amortissements comptables Charge tale Dotation aux Provisions comptables Diffrence dincorporation = charges de capta analytique charges de compta gnrale DI /matires = Valeur actuelle valeur dorigine DI /amortissements = charge dusage dotation aux amortissements comptables DI /provisions = charge tale dotation aux provisions comptables Diffrence dincorporation sur matires Dans certains cas, pour le calcul des cots, il est jug en comptant, de substituer la valeur de sortie des stocks obtenus selon la mthode choisie, une valeur conventionnelle. Exemple : un chef a dcid que les sorties de la matire premire M du magasin vers latelier de production seraient values forfaitairement au mois davril (priode mensuelle) au cot moyen 20,50 DH le Kilo. En avril, il a t consomm 25.000 kg de la matire M. ces sorties sont comptabilises dans les cots de production pour un montant de 25.000 20,50 = 512.500 Hors, le cot rel de sortie de cette matire est de 20,52 DH par kg, le cot quil faut incorporer au calcul du cot de production est de 25.000 20,52 = 513.000 DI /matires = Valeur de remplacement valeur dorigine = 513.000 512.500 = 500 Diffrence dincorporation sur amortissement En comptabilit gnrale, les amortissements sont calculs selon des critres fiscaux qui ne peuvent pas toujours tre utiliss pour une connaissance raisonne des cots. La notion des charges dusage substitue au dotation aux amortissements de la comptabilit gnrale est sense reprsenter lamortissement conomique. Le Portail des Etudiants dEconomie 2 www.e-tahero.tk

Impts et taxes : 48.000 (annuelle) 48.000/12 = 4.000 D.I sur impts et taxes = charges C.A charges C.G = 4.000 48.000 = 44.000 D.I pour autres charges externes = charges C.A charges C.G = (90.000 + Error!+ Error!) (90.000 + 30.000 + 24.000) = 102.000 144.000 = -42.000

Cours comptabilit Analytique S3 2010

INTRODUCTION GENERALE
LA C.A.E a pour but essentiel, ltude de lexploitation de lEntreprise. Elle sintresse ltude des charges, des cots et du PR.

1 Mcanisme :
La C.G regroupe les charges et les produits dexploitation dans le C.P.C pour donner ainsi un rsultat final. Dans loptique de gestion, on pose souvent la question sur laffectation, limportance et lutilit des charges ainsi que sur la composition de prix de revient. Cest ce qui fait lobjet de la CAE. LA CAE est donc une technique ncessaire pour lEntreprise surtout parce quon trouve dans presque toute activit industrielle : Plusieurs productions possibles partir dune mme matire premire ; Plusieurs ateliers au niveau de la production ; Plusieurs fonctions : achat, transformation, distribution etc La CAE permet alors : De calculer les cots et prix de revient pour chaque activit (plusieurs produits) et chaque niveau de lactivit (achat, production, distribution, ) Danalyser le rsultat dexploitation, selon les diffrentes catgories de produit, et de montrer comment se forme ce rsultat entre lopration dachat et celles de ventes. De raliser un inventaire permanent des stocks aussi bien en volume quon valeur.

2 Sujet :
Lentreprise htelire REGINA, possde deux activits essentielles : - La location des chambres. - La restauration. Le 31 Mars, au terme de la premire anne dexploitation, les sommes figurant dans le compte CPC de cette entreprise sont les suivantes : - Achat consomm de denres prissables : ..100 000 - Achats des boissons : 48 000 - Achats dalimentation : 98 000 Personnel et charges sociales : ..164 000
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Autres charges externes ..................................... 20.000 DH Charges du personnel ...................................... 400.000 DH Impts et taxes ................................................... 40.000 DH Autres charges dexploitation ............................ 20.000 DH Charges dintrt ............................................... 90.000 DH Dotation damortissement dexploitation .......... 44.000 DH Dotations financires ......................................... 26.000 DH V.N.A des immobilisations cdes .................... 66.000 DH Dotations non courantes .................................... 14.000 DH Impts sur rsultats ............................................ 35.000 DH Totale des charges non incorporables ................... 136.600 DH V.N.A des immob. Cdes ................................ 66.000 DH Dotations non courantes .................................... 14.000 DH Impts sur rsultats ............................................ 35.000 DH Dotations des immob. en non valeur ................. 12.500 DH Dotations pour crances douteuses ...................... 7.500 DH Achat du carburant .............................................. 1.600 DH Montant des charges suppltives .......................... 465.000 DH 4.650.000 10 % = ........................................ 465.000 DH Montant des charges de la C.A .......................... 2.283.400 DH Charges de la C.G charges non incorporables + charges suppltives 1.995.000 136.600 + 465.000 charge de la C.G = charges non inc. charges C.A = charges de la C.G charges non inc. + charges sup. = charges inc. + charges sup. charges de la C.G charges non inc. = 1.995.000 (66.000 + 14.000 + 35.000) charges inc. (courantes) = 1.818.400 = 1.840.000 12.500 (dot ou amort des immob en NV) 7.500 (charge non inc.) 1.600 Vraie charges incorporables = 1.818.400 + charge suppltive (46.500) = 2.283.400 DH Application 2 : Socit BOTEX, au cours du moi de dcembre, enregistre en comptabilit gnrale les charges suivantes. Charges par nature Achats de M & F Variation de stocks des M & F (crditeur) Achats de produits dentretien Autres charges externes Impts et taxes Charges du personnel Dot. aux amortissements comptables Dot. aux provisions comptables Charges financires Charges non courantes (non incorporables) Le Portail des Etudiants dEconomie Priodicit Mensuelle Trimestrielle Annuelle 270.000 17.000 120.000 90.000 30.000 24.000 48.000 220.000 180.000 15.000 17.000 8.000 5 www.e-tahero.tk

- La valeur actuelle des produits dentretiens est de 254.000 DH - Les amortissements, comprennent 6.000 DH damortissements des immobilisations en non valeur ; par ailleurs, les amortissements conomiques sont estims 15.000 DH par mois. - Une seule charge financire dun montant de 9.000 DH est considre comme charge lie lexploitation. - Le chef dentreprise estime taler la dotation aux provision un montant de 18.000 DH. - Le chef dentreprise fourni un travail qui devrait correspondre une rmunration de 9.000 /mois. - Le Passif du bilan rvle un montant de capitaux propre qui est gale 1.250.000 DH. - Le taux dintrt 12 % / lan. T.A.F : Dterminer le montant des charges incorporables aux cots au titre de mois de dcembre. Quelles sont les diffrences dincorporation du mois de dcembre ? Charges de la Comptabilit Analytique : Charges suppltives : Rmunration des capitaux propres = Error!= 12.500 + Rmunration de lexploitant = 9.000 21.500 DH charges incorporables : Achats consomms de M &F = 270.000 17.000 = 253.000 Achats de produits dentretien = 120.000 + 134.000 (DI) = 254.000 Autres charges externes = 90.000 + 30.000 + 24.000 = 144.000 90.000 + Error!+ Error!= 102.000 Impts et taxes = Error!= 4.000 Charges du personnel = 220.000 Dotation aux amortissements conomique : Vraie dotation = 180.000 6.000 = 174.000/12 = 14.500 par mois. 15.000 DH = 14.500 D.I sur amortissements D.I sur amortissements = charge dusage dotation aux amort. comptable = 15.000 14.500 = +500 Dotation aux provision = Error!= 1.500 ou ( 15.000 D.I sur provisions ) D.I sur provisions = charge tale dot. prov comptable = 18.000 15.000 = 3.000/12 = 250 Error!+Error!= 1.500 Charges financires = Error!= 3.000 Diffrences dincorporation : D.I sur matires = valeur actuelle valeur dorigine = 254.000 120.000 = 134.000 D.I sur amortissements = 15.000 - Error!= 500 D.I sur provisions = Error!= Error!= 250 D.I pour lments suppltifs (sont toujours positifs) = charges C.A charges C.G = Error!- 0 = 12.500 + 9.000 = 21.500 D.I pour charges non incorporables (toujours ngatifs) = charges C.A charges C.G = 0 8.000 = -8.000 D.I sur charges financires = 0 8.000 = Error!= 2.666,67 D.I pour autres charges : Le Portail des Etudiants dEconomie 6 www.e-tahero.tk

Cours comptabilit Analytique S3 2010

Cours comptabilit Analytique S3 2010

SCHEMA DE LA CAE
ENVIRONNEMENT EXTERNE DE Fonctions (SS) LA COMPTABILITE CHARGES GENERALE INCORPORABLES ELEMENTS SUPPLETIFS ANALYTIQUE COMPTABILITE CHARGES Ets de la C.G Clients, fournisseurs Banques Administration Traitement Fonction s Foncti on Fonction INCORPORABLES LINTERIEUR LE LE/SE. CHARGES CHRAGES NON

3) Exemple 1 :
On vous demande de calculer les cots dans une entreprise industrielle, les comptes de charges la fin de lexercice slvent 3 700 000 DH. Lobjectif de la CAE est de dterminer qui consomme quoi et combien en quantit et en valeur. Pour atteindre cet objectif il est indispensable de saisir les flux internes (en quantit & en valeur) ainsi que leur destination. Ceci implique de mettre en place une organisation rationnelle concernant les documents, leurs circuits et leurs utilisations. Parmi ces charges, vous jugez quil ny a pas lieu de prendre en compte : La rmunration de lexploitant qui na pas t porte en charge, est estime 216 000 DH. Calculer les charges qui seront incorpors dans le cots. Les charges exceptionnelles qui slvent 15 000 DH. Une partie des dotations aux provisions pour un montant de 8 000 DH.

5- La concordance des rsultats : 1) principe :


Le calcul des cots et du rsultat analytique est fait partir des charges et produits de la comptabilit gnrale. Toutefois, toutes les charges de la C.G. ne sont pas systmatiquement incorpores dans le calcul des cots (charges non incorporables) et au contraire, des lments non comptabiliss doivent tres pris en compte (charges suppltives). 15 000 + 8 000 =23 000 216 000... + 216 000 Charges suppltives : Rmunration de lexploitant -23 000 Charges non incorporables : Charges exceptionnelles Dotations aux provisions Charges de la C.G. 3 700 000 Ainsi, le rsultat analytique nest-il pas ncessairement gal au rsultat de la C.G.. Pour justifier la diffrence, il faut effectuer un rapprochement des deux rsultats.

2) Dmarche :
Afin de vrifier le rsultat obtenu, il faut justifier la diffrence entre le rsultat comptable et le rsultat analytique. Total des charges de la CAE Il sagit, partant du rsultat comptable, dajouter les charges qui nont pas t prises en compte en comptabilit analytique et de retrancher les charges incorpores dans les cots et qui nont pas t comptabilises pour retrouver le rsultat analytique. Ch CG = CCAE + CNI -CS CSC ccccccccC.S CS
4

= 3 893 000

Cours comptabilit Analytique S3 2010 Services extrieurs : .....69 000 Impts et taxes : 58 000 Transport sur achat et vente : ...3 000 Charges financires : ..1 000 - Dotations aux comptes damortissement : ...26 000 Stock de boisson au 31 Mars : .14 000 Stock dalimentation au 31 Mars : 6 000 Vente htel : .267 000 Vente restaurant : ....335 000 TRAVAIL A FAIRE 1) Prsenter le compte CPC de cette entreprise. 2) A Prsenter le tableau de rpartition des charges par activit B Prsenter deux CPC pour les deux activits de faon faire apparatre le rsultat pour chaque branche dactivit, sachant que : Les consommations de denres prissables, de boissons et dalimentation nintressent que le restaurant. Les frais de personnel sont rpartir galement entre lhtel et le restaurant. Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 75 % lactivit de lhtel et pour 25 % celle du restaurant.

Cours comptabilit Analytique S3 2010 Pour atteindre ces objectifs, le systme de CAE de lEntreprise adapt exactement sa structure organique et aux activits quelle exerce. doit tre

4 Etude comparative des deux comptabilits :


a) Champ dapplication : La C.G rend compte des activits de lEntreprise concrtises par des oprations conomiques sous forme de flux financiers entre lentreprise et ses diffrents acteurs. Ainsi le comptable de la C.G est tourn vers lextrieur. Il enregistre tous les flux, rels et montaires, en prenant soin de se conformer au principe du plan comptable. La CAE rend compte des processus de transformation interne. Elle sattache valuer en terme montaire les diffrentes tapes des processus de transformation. b) La comptabilit, outil de gestion : Dans le cas de lentreprise REGINA, on a pu constater que la C.G dgage un rsultat global qui ne permet pas au chef dentreprise davoir des informations sur : - Le produit qui amliore ou dtriore le rsultat ; - Les centres dactivits ou les fonctions efficaces ou dficientes. Cest la CAE qui peut apporter les lments de rponse ces questions par lintermdiaire de lanalyse du processus de production.

3) Quelle conclusion peut on tirer de lexamen des comptes de produit et charges de cette activit ?

3 Objectifs de la comptabilit analytique :


La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes dont les objectifs essentiels sont les suivants : Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise. Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan. Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits pour les comparer aux prix de vente correspondante. Etablir des prvisions de charges et de produit dexploitation. Constater les ralisations et expliquer les carts avec les prvisions. -

SCHEMA DE LA C.G
EXTERIEUR Traitement Clients, fournisseurs banques administrations Pices Comptable s Comptable LINTERIEUR

Dune manire gnrale, la CAE doit fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcision.

Cours comptabilit Analytique S3 2010 EXEMPLE DAPPLICATION : Soit les lments du CPC suivants : - Dotations aux 25700 - Charges de personnel 93 000 - Achats consomms 29 000 - Impts & taxes 33 000 - Autres charges ext. 47 000 - Achats revendus 509 500 - Charges financires 14 000 - Ventes de M/ses 800 000 On rpartissant les charges du C.P.C selon des cls de rpartition bien dfinis nous aurons la rpartition suivante :
CHARGES PAR NATURE MONT

Cours comptabilit Analytique S3 2010 c/ Les charges semi-variables : Elles comportent la fois des lments fixes et des lments variables. Lexemple souvent cit est celui dun reprsentant commercial qui reoit un fixe mensuel de 2000 DH et un variable de 0.5 % du CA. Ci dessous un graphique reprsentant la fois, les charges de structure toujours constants, les charges variables lis lactivit et le cot total.

Charges du personnel Impts & taxes Achats consomms Autres charges externes Charges financires Dotations aux Total Ainsi la rpartition par fonction nous permet une vision claire des fonctions de lE/se .cette prsentation nous permet une meilleure comparaison entre cot et rentabilit. 241 700 47 000 108 000 42 700 44 000

93 000 33 000 29 000 47 000 14 000 25 700

Approvisionnement Production Distribution Administration 20 000 40 000 13 000 20 000 3 000 15 000 7 000 8 000 4 000 13 000 10 000 2 000 9 000 23 000 8 000 7 000 7 000 2 000 1 000 4 000 4 000 15 000 3 700 3 000

2) Reclassement des charges par variabilit :


Un autre type de reclassement est indispensable lorsque la comptabilit analytique est conue comme un outil daide la prvision et la prise de dcision. Toute prvision est fonde sur une analyse du comportement des cots face une fluctuation du volume dactivit. Ce qui implique un reclassement fond sur une distinction entre les charges fixes et les charges variables. Il est dailleurs compatible avec le reclassement traditionnel par fonction que nous venons de voir, et il peut venir le complter, sans se substituer celui-ci. Ainsi les charges par nature peuvent tre reclasses comme suit : CHARGE PAR NATURE COMPTABILITE GENERALE D/ Exercice dapplication: Les lments de CPC de lE/se COMAREB se prsentent comme suit : Achats revendus de M/ses 140 000 Publicit 41 000 Entretien et rparation 32 000 Services bancaires 16 200 Achats non stocks 16 300 Impts et taxes 3 600 Locations 22 800 Charges du personnel 90 000 Dotation aux 12 300 Ventes de marchandises 423 000 On vous communiquez ltat des charges fixes : Achats non stocks 4 200 Services bancaires 15 000 Locations 17 800 Impts et taxes 3 600 Entretien rparation 12 400 Charges du personnel 75 000 Dotation aux 12 300 Travail faire : Procder la rpartition des charges dans un tableau (V .T.D.) CHARGES FIXES a) Charges fixes : Leur montant pour la priode considre est indpendant du volume dactivit de lE/se. Lies la structure de lE/se, ces charges constituent en quelque sorte le cot de possession des moyens dont lE/se sest dote pour exercer son activit : couramment qualifies de fixes, elles sont encore appeles charges de structure. Exp : le loyer ou l des btiments. Les primes dassurance. Salaire des administratifs. On conoit bien que quelque soit le CA, il faudra payer ces charges. b) Charges variables : Leur montant volue de manire continue en fonction des ventes. Le fait quelles soient lies aux activits oprationnelles de vente explique les deux autres appellations que lon rencontre de plus en plus frquemment : charges dactivit et charges oprationnelles. TABLEAU DE RECLASSEMENT DES CHARGES CHARGES VARIABLES

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Exemple 2 :
Les comptes de charges de lentreprise MERROUN se prsentent ainsi (fin Janvier) : Les charges exceptionnelles ne sont pas incorpores dans les cots. Dans les dotations, une provision pour risque de 3 000 ne doit pas tre incorpore par contre, il faut tenir compte : - Capital 120 000 DH - Rmunration annuelle 6 % lan. De la rmunration du travail de Mr MERROUN, exploitant, soit : 18 000 De la rmunration du capital investi dans lentreprise par M. MERROUN. Achats consomms 180 000 Services extrieurs .....43 200 A servies extrieurs ...46 400 Impts et taxes .10 200 charges de personnel .. 95 000 charges financires ....1 300 Charges exceptionnelles ... 6 200 Dotation aux A et provision .. 29 400

1er PARTIE : ANALYSE DE L'EXPLOITATION


1/ RECLASSEMENT DES CHARGES PAR NATURE EN CHARGES PAR FONCTION SECTION 1: Reclassement des charges Le nouveau plan comptable propose un largissement du champ d'application des cots par rapport au plan comptable 1957. Les diffrents" groupements de charges" qui sont expressment cits par mis les plus usuels, correspondent diffrent critres de reclassement possibles: - cot par fonction conomique : administration, production, distribution etc. - cot par moyen d'exploitation : magasin, usine, atelier, bureauetc. - cot par responsabilit : directeur gnral, directeur commercial, directeur technique, chef d'atelier, chef de serviceetc. - cot par groupe de client, par rgion. Par mis ces critres dont la liste n'est pas exhaustive figure des critres de reclassement communs aux produits et aux charges, mais galement des critres spcifiques aux charges.

1/ Reclassement des charges par fonction:


Le compte CPC dress en C.G. classe les charges d'exploitation par nature (charges de personnel, services extrieurs .etc) .Ces mme charges sont reprises par la C.A.E.et classs par fonction. On entend par fonction, une ou des divisions relles de l'entreprise. Plus prcisment, une entreprise est un ensemble de fonctions autonomes et interallies entre elle en vue d'atteindre un objectif bien dtermin. Principalement, une E/se commerciale peut comprendre deux fonctions : - Une fonction approvisionnement. - " " " " " distribution. Par contre une E/se industrielle peut comprendre: - Une fonction approvisionnement. - " " " " " production. - " " " " "distribution. Le reclassement permet de connatre ce que cote chaque fonction, de suivre lvolution de cot de chacune delle, de prendre des dcisions de dveloppement on de freinage au niveau dune fonction donne pour prserver ou pour tablir un certain quilibre. Ainsi donc le reclassement des charge selon le caractre fonctionnel consistes ventiler les charge par nature de la C.G entre les diffrentes fonctions de lE/se. Le reclassement peut se faire sous la forme du tableau prsent ci-dessous (entreprise industrielle) Charge par Nature Approvisionnement Dsignation Montant Production Distribution Administration

T.A.F. : dterminer pour le moi de janvier les charges de comptabilit gnrale, non incorporable, incorporables, suppltives, et le cot de revient.

Frais de Personnel

130 000

10 000

30 000

40 000

50 000

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2me Partie : LES COUTS COMPLETS


Chapitre 1 : L'organisation des cots :
Section 1/Principe : C'est grce une organisation des cots prenant en compte les diffrentes tapes de la production qu'il sera possible de suivre l'laboration des produits. Section 2/Etape de la mthode : La mthode consiste dfinir des sections de production et tracer ainsi un schma technique qui nous permettra d'organiser les cots. Les tapes seront alors comme suit : Pour ce faire un certain nombre de principe sont retenir : cot d'achat = Prix d'achat + charges d'achat. cot de pro = Cot d'achat + charges de production Cot de Revient = Cot de production + charge de distribution. Rsultat analytique = prix de vente - Cot de Revient schma de fabrication dtermination des diffrents cots calculer calcul des cots calcul du rsultat analytique concordance des rsultats.

Introduction :
Dans la premire partie, la dmarche aborde conduit prsenter le rsultat en un tableau mettant en vidence les cots et les marges correspondantes. Si cette analyse simple peut convenir des petites units, elle n'est pas adapte des E/ses industrielles importantes. Dans l'tude suivante seront abordes plusieurs mthodes permettant de calculer les cots des produits en prenant en compte les dfrentes tapes du processus de fabrication. Ces mthodes reposent sur un dcoupage de l' E/ses en centres d'analyse, vritables units d'activit. Ces centres d'analyse permettent une analyse prcise des charges. Dans cette partie nous allons traiter les cots complet et afin de faciliter l'tude nous allons deviser cette partie en deux chapitres. l'organisation des cots. Imputation aux cots et P.R

Section3 / Mthode des sections homognes : a) Dfinition : Une section homogne est un centre dactivit dans lE/se ayant un rle bien dtermin, et disposant des moyens daction qui lui sont propres et dont lactivit peut tre mesure par une unit duvre. Cette unit duvre permet galement dimputer au cot et P.R. la part des charges qui les concerne. Les lments de charges sont groups dans des sections. b) Classification des sections : Certains sections ou fonctions dans lE/se ne participent pas directement la production. Exp. : administration, entretien etc. Cette constatation mne le comptable rpartir les sections en deux catgories : Sections principales Sections axillaires

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Tableau de reclassement des charges Charge par nature Montant F. achat Achats non stockes 6 500 5 000 Locations 3 500 1 000 Entretien et rparations 8 000 2 000 Publicit 6 000 Services bancaires 1 500 500 Impts et taxes 150 Charges du personnel 70 000 10 000 Droit aux provision 7 800 1 200

3/Reclassement charges directes, charges indirectes :


A/ Les charges directes : Est considre comme charges directe, toute charge impute un cot parce quelle le concerne en totalit. Les charges directes dont laffectation est souvent vidente et ne concerne quun seul objet par exemple les matires premires et le travail ncessaire pour la fabrication dun produit donn.

F. vente 1000 500 5 000 6 000 800 25 000 4 000

F. administrat 500 2 000 1 000 200 150 35 000 2 600

B/ Les charges indirectes ou communes : Elles concernent plusieurs objets (produit on fonction) elles doivent tre donc soumises une rpartition. Exemple : lnergie, ladministration, lentretien.etc. Laffectation des charges directes et indirectes au cot et P.R se fait aussi : CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE
CHARGES DIRECTES AFFECTATION CHARGES INDIRECTES Section AFFECTATION

TOTAL

103 450

19 700 Et limputation aux cots peut se faire ainsi : - Charges directes sur achats - Charges indirectes sur achats Cot variable sur achat Charges directes sur ventes Charges indirectes sur ventes Cot variable sur vente

42 300

41450

88 000 +19 700 =107 700 15 000 + 42 300 = 57 300

107 700

Cot R. C

+57 300 Cot variable total Fonction administration 165 000 + 41 450 COUT GLOBAL = 206 450 On suppose que limputation au cot : boulangerie et ptisserie est faite respectivement raison de 62% et 38%, on aura ainsi le tableau de cot total qui suit :

(Par nature)

REMARQUE : Les charges directes sont affectes directement au cot de production (matires premires, main duvre directe) alors que les charges indirectes vue leur nature gnrale sont rparties sur lensemble des sections qui existent dans lE/se avant dtre imputes au cot de production. EXEMPLE DAPPLICATION : LE/se MECHOIR exploite deux activits : boulangerie et ptisserie .ses charges pour la priode considre se prsentent comme suit : -Achats de M/ses 88 000 -Publicit 6 000 -Achats non stocks 6 500 -Services bancaire 1 500 -Entretien & rparation 8 000 -Impts & taxes 150 -Charges de personnel 70 000 -Dotations aux 7 800 Il faut noter par ailleurs que par mis les charges de personnel figure les commissions des reprsentants pour une valeur de 15 000. Avant la rparation de ces changes on peut constater que certains changes peuvent tre affects directement aux cots sans avoir tre reclasses. Ce sont : - Les achats M/ses 88 000 DH qui sont imputes directement au cot variable dachat. - Les commissions des reprsentants 15 000 DH qui sont imputes directement au cot variable de vente. Il ne reste plus rpartir que les charges indirectes.

Charges variables sur achats Charges variables sur ventes COUT VARIABLE Charges fixes COUT TOTAL

TOTAL 107 700 57 300 165 000 41 450 206 450

boulangerie 66 774 35 526 102 300 25 699 127 999

ptisserie 40 926 21 774 62 700 15 751 78 451

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication n1 : Lentreprise X est spcialise dans la fabrication dun produit, partir des matires premires, qui ncessitent le passage dans trois ateliers : A, B et C. Les totaux de la rpartition primaire des charges indirectes dans les diffrentes sections homognes sont les suivants : Section administration 8 000 DH Section entretien 1 000 Section transport 1 000 Section approvisionnement 6 000 Atelier A 40 000 Atelier B 16 000 Atelier C 31 000 Section distribution 5 000 Etablir la rpartition secondaire, sachant que : La section administrative est rpartie dans les autres sections daprs les clefs suivantes : Entretien 10% Transport 10% Approvisionnement 5% Atelier A 30% Atelier B 15% Atelier C 25% Distribution 5% La section entretien est impute aux autres sections proportionnellement aux heures de travail qui y ont t effectues : Atelier A 300 H Atelier B 200 H Atelier C 100 H Et le transport proportionnellement au nombre de Kilomtres parcourus : - Approvisionnement 2 500 Km - Distribution 3 500 Km Il a t achet en cours de priode 7 150 kg de matire premire. Les units douvre pour les sections principales sont : Le kg achet pour lapprovisionnement, LH.M.O.D pour les trois ateliers, Le Km de livraison pour la distribution. TRAVAIL A FAIRE :

Chapitre 2 : Imputation au cot et P.R

Le tableau de rpartition qu'on vient de voir doit tre termin en indiquant pour chaque centre principal : Section 1 : Dfinition de l'unit d'uvre : C'est l'unit de mesure de l'activit du centre considr. Elle permet d'imputer le cot d'un centre d'analyse aux comptes de cots des produits ou des commandes intresses. Il faut choisir alors le critre qui mesure le mieux l'activit de chaque centre. Les units d'uvre couramment utilises diffrent selon les sections : Exp : - Section production - Centre distribution Section 2 : Le nombre d'units duvre : Ayant choisi les units duvre significatives pour chacun des centre d'analyse, il faut alors chercher le nombre partir des " bons d'entres et de sortie, " des bons de travaux" etc. Section 3 : Le Cot de l'unit duvre : Connaissant le cot total de chacun des centres principaux, le nombre des units d'uvre de ces centres, il est facile alors de calculer le cot de l'unit duvre. : prix, nombre, poids etc. : la M. duvre, lheure machine, mat traite etc. - Centre apprivoisement : mat achet, prix, nombre, poids ..etc. la nature de l'unit d'uvre retenue pour mesurer l'activit du centre. le nombre d'unit d'uvre le cot de l'unit d'uvre.

C.U.O Achevez le tableau de rpartition et dterminer le cot de lunit douvre Exercice dapplication n2 :

FRAIS DU CENTRE NOMBRE D'UNITES D'uvre

NB : Le rsultat de la division nombre rarement " juste " il faut dcider centre par centre, le nombre des dcimales de chacun des cots dunit duvre toujours arrondir par dfaut (pour nimputer que des frais relles).

Lentreprise MOBINORD fabrique et vend 3 produits : X ;Y ;Z. les charges engages pour cette fabrication sont les suivantes : 16

le produit X ncessite 2 kg de matire 1re et 1 H.M.O.D, le produit Y ncessite 3 kg de matire 1re et 3 H.M.O.D, le produit Z ncessite 1 kg de matire 1re et 2 H.M.O.D.
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Cours comptabilit Analytique S3 2010 1. Section principale : Cest la section dont les frais simputent normalement au cot et P.R. ce sont des sections dont lactivit est lie directement aux oprations dexploitation. Exp. : Section couture pour lE/se textile. Section vente et achat pour lE/se commerciale. 2. Section auxiliaire : Cest une section dont lactivit nest pas lie directement lexploitation autrement dit, elle fournit elle mme un service dautres sections principales, ou auxiliaires. En gnral, chaque E/se dfinie en fonction de sa structure et ses besoins les sections principales et les sections auxiliaires. C/ Rpartition des charges dans un tableau. Rpartition primaire : Les charges indirectes sont rparties entre toutes les sections (auxiliaires et principales) par lintermdiaire dun tableau de rpartition de charges indirectes. Cette rpartition est ralise soit par mesure directe des charges, soit en fonction des clefs de rpartition.. Rpartition secondaire : Comme nous lavons vu les sections principales sont les seules dont les frais dimputent au cot et prix de revient. Les sections auxiliaires dont lactivit est consacre aux autres sections doivent tre rparties entre ces sections. Ce quon appelle la rpartition secondaire. Exercice dapplication : Une E/se fabrique et vend des armoires. Les charges engages pour cette fabrication se divisent en charges directes et en charges indirectes qui se trouvent rparties dans le tableau qui suit : CHARGES PAR NATURE TOTAL 2000 500 1800 1500 1000 6800

Cours comptabilit Analytique S3 2010 La rpartition primaire se fait de la manire suivante : Location et charges locatives : 1/8 ladministration, 1/8 lentretien 1/4 distribution le reste la production. Impts et taxes : 100 % la distribution Personnel & charges sociales: 1/6 administration, 1/6 entretien, 1/3 production, 1/3 distribution. Achats consomms de Mat/Fournitures : idem que charges externes Transport sur achat et vente : 1/10 administration, 1/10 entretien, 6/10 production le reste la distribution. La rpartition secondaire se fait de la manire suivante : La section administration sera partage raison de 1/3 pour les trois autres sections. La section entretien donne 3/4 la production et 1/4 la distribution Travail faire : Etablissez le tableau de rpartition primaire et secondaire. Correction VTD SCHEMA DE REPARTITION PRIMAIRE ET SECONDAIRE

CHARGES DIRECTES

CHARGES INDIRECTES

CENTRES AUXILIAIRES

Location et charge locatives Impts et taxes Charges externes Achats non stocks de Mat/Fournitures Transport sur achat et vente TOTAL

CENTRES PRINCIPAUX

COUT ET PRIX DE REVIENT

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication N 2 : Dans une entreprise industrielle, les montants de la rpartition primaire sont les suivants : Fonctions auxiliaires : Fonctions principales : Entretien 1 750 Atelier A : 15 000 Force motrice 2 000 Atelier B : 4 800 Atelier C : 4 000 On vous informe par ailleurs que la fonction entretien est rpartie entre les autres fonctions raison de 1/4 pour le reste des autres fonctions. La fonction force motrice est rpartie entre les autres fonctions proportionnellement aux nombre 1, 5, 2, 2. On vous demande de dterminer le total de la rpartition secondaire Lentreprise NARGIS fabrique et vend un article unique P partir de deux matires A et B par passage successif dans deux ateliers de fabrication : Atelier prparation et atelier finition. La fabrication de P ncessite les oprations suivantes : Traitement de la matire A dans latelier prparation, traitement qui laisse un dchet sans valeur gale 5% du poids de la matire utilise ; Incorporation de la matire B la matire A traite dans latelier finition pour donner le produit P. On vous fournit les renseignements suivants relatifs au mois doctobre 2001 : 1/ Stock au 1er octobre : Matire A : 5000 kg 12 dh le kg Matire B : 20 000 kg 5 dh le kg En- cours Atelier prparation : 900 dh. Produit P : 7 500 Articles 36,6 dh lun 2/ Achats de mois : - Matire A 10 000 kg 11,50 dh le kg. - Matire B 30 000 kg 4,50 dh le kg. 3/ Consommation du mois : - 12 000 kg de la matire A - 40 000 kg de la matire B 4/ Frais de main douvre directe : -Atelier prparation : 1 500 heures 8dh lheure. -Atelier finition 2 500 heures 10 dh lheure. 5/ Ventes du mois : 18 000 articles P 40 dh lun. 6/ Production du mois : 15 000 articles P. 7/ Stock au 31 octobre : Matire A : 2 950 kg. Matire B : 10 000 kg. En- cours Atelier finition : 1 150 dh. Produit P : 4 490 Articles. Les charges indirectes se trouvent rparties dans le tableau qui suit : Elments Administ Entretien Approvisio. Prparation Finition Distribution TOT. Rpart. primaire: 55 000 38 000 10 000 46 500 72 250 13 900 20% 1/3 1/3 1/15 1/15 10% 40% 20% 10% 20% kg achet kg prpar H.M.O.D Articles vendus Administration Entretien Nature de lunit dO Travail faire : 1/ Complter le tableau de rpartition des charges indirectes. Exercice dapplication N3 : LE/se jouets en bois fabrique des jouets dcoups de bois dont on admet quelle fabrique un produit unique P. Elle utilise comme matire premire des panneaux de contre plaque. Pour le besoin de la comptabilit analytique, le comptable a divis lE/se en quatre centre danalyse : entretien, administration, approvisionnement et production. 1/ a la fin de mois de janvier, la rpartition des charges indirectes est la suivante : Elments TRP Rep second : Entretien Administration 10% 20% 15% 20% 65% 70% Montants 65 300 Entretien 5000 Administration Approvisionnement 8800 1500 Production 50 000 Exercice dapplication N4 :

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2/ Sachant que : - Il y avait en stock fin dcembre 20 panneaux values 5200DH - 50 panneaux ont t achets dbut janvier au prix dachat de 200 DH lunit. LE/se valorise les sorties de stock au cot moyen pondr. 3/ Sachant par ailleurs : - que la production de cuirs a t de 10 000 pices P - quelle a ncessit lutilisation de 50 panneaux - que la main duvre utilise directement (uniquement pour la section production) sest leve 600 H 21 DH/ lheure.

Travail faire :
1/ Effectuer la rpartition secondaire des charges indirecte 2/ Calculer le cot de production des 10 000 units p produites.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Le kg de matire premire cote 3 DH, une heure de M.O.D cote 8DH. Les charges indirectes, incorporables, se trouvent reparties comme suit : - Administration 17 300 - Atelier 1 15 400 Les frais dadministration donnent 25% latelier 1, 25% a latelier 2 et 50% la distribution. Dterminer pour chaque section principale : le cot de lU.O sachant que les units duvre pour latelier 1 lheure machine. Le nombre de ces units est 1000 raison de : - 800 H pour X -100 H pour Y -100 H pour Z Les units duvre pour latelier 2 : H.M.O.D. Les units duvre pour la distribution est : 100 DH du CA. Il a t fabriqu et vendu au cours de la priode : - 400 X 100 DH lunit, - 100 Y 200 DH lunit, - 200 Z 125 DH lunit. TRAVAIL A FAIRE : Complter le tableau de rpartition des charges et calculer le cot de lunit douvre pour chaque section principale. Exercice dapplication n3 : Pendant le mois davril, les frais indirects pour une entreprise industrielle, ont t les suivants : Elments Sections auxiliaires Sections principales
F.motrice Entretien Approv Tours machines Traitement Finition Distribut

Cours comptabilit Analytique S3 2010 Section 4 : Le problme des prestations rciproques Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres danalyse (principaux et auxiliaires). Les centres auxiliaires peuvent se rendre des services mutuels et dans ce cas, il y a facturation rciproque de prestation. Exp. 1 : supposons le tableau de rpartition des charges qui suit : Charges imputables montant Centres auxiliaires Centres principaux Entretien F. Motrice Atelier 1 Atelier 2 Distribution 13 200 32 000 675 000 821 000 567 800

- Atelier 2 7 380 - Distribution 15 820

Totale de 1re rpartition :


Cls de rpartition : Virement entretien Virement nergie

2 109 000

20 %

10 % --

60 % 50 %

30 % 30 %

---

Rsolution : Il faut imprativement comprendre, pour poser les quations, que les inconnus (E et FM) sont les cots aprs virement des autres centres. Do : E le cot du centre entretien aprs virement du centre nergie . FM le cot du centre nergie aprs virement du centre entretien . E = 13 200 + 0,2 FM Ce qui donne : FM = 32 000 + 0,1 E

Rep.1er 32 400
F.motrice 0 Entrien -

129 600 210 800 488 000 424 000 1 2 3 2 3 3 1

328 000 1 1

92 000 1 1

232 000 0 1

Systme dquation 2 inconnues qui vous donne : E = 20 000 FM = 34 000 Ce qui, appliqu au tableau de rpartition, donne la prsentation suivante : Nombre des units douvre 520 DH 220 000DH 7 385 DH 15 200 DH 15 200 DH 4 391 480 Charges imputables montant
TOT. Rpart. primaire:

Units douvre: Centres danalyse Approvisionnement Tours Machines Traitement Finition Distribution

Nature de lunit douvre Tonne Mtre Heures /machines Sries de 1000 pices Sries de 1000 pices % du CA

Centre auxiliaires Centres principaux Entretien F Motrice Atelier 1 Atelier 2 Distribution 2 109 000 13 200 32 000 675 000 821 000 567 800 Entretien Force motrice

- 20 000 6 800
TOT. Rpart.secondaire

2 000 - 34 000 2 109 000 0 0

12 000 17 000 704 000

6 000 10 200 837 200

--567 800

Travail faire : Complter le tableau de rpartition et calculer les cots dunit douvre.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 - Nombre de commande expdies : ..400 DH - Produits vendus.: 1000 DH - C.A ralis: 380 000 DH Les stocks initiaux et achats sont rsums dans le tableau qui suit : Elments Quantit 280 650 120 850 520 1100 Stocks initiaux Quantit Prix Unitaire 70 130 30 725 460 850 Achats Prix Unitaire 5 Main duvre directe utilise dans latelier N 1 : 8080 heures 6 D H lheure. 8080 heurs 6dh lheure. 6 Main duvre directe utilise dans latelier N 2 : 4800 heures 6.40 D H lheure ayant servi fabriquer le produit X 1800 heures 6.40 D H lheure ayant servi fabriquer le produit Y 7 Production du mois : Latelier N 1 a fabriqu 37 000 Kg de produit semi-fini Latelier N 2 1a fabriqu 13 700 units de produit fini X et 3 000 units de produit fini Y 8 les totaux de la rpartition se prsentent comme suit : Entretien : 3 900 Energie : 10 000 Approvisionnement : 11 000 Atelier N 1 : 22 400 Atelier N 2 : 24 300 Distribution : 13 340 9 le tableau ci-dessous regroupe les cls de rpartition secondaire et les units duvre : Entretien Energie Approvisionnement Atelier N Atelier N 2 Distribution 1 20% 40% 20% 10% 10% 40% 40% Kg de Heure de D h de CA matire main utilise duvre directe Entretien Energie Unit duvre 10% 10% Kg de matire achete 10 Vente du mois :

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Rfrigrateurs Gazinires Machines laver

TRAVAIL A FAIRE :
A/ Etablir la fiche de pris de revient dune commande, comprenant : un rfrigrateur deux gazinires une machine laver B/ Quel est le rsultat analytique sachant que la vente a t facture 3 800 DH.

ETUDE DE CAS N1: Lentreprise OUTAHER traite une matire premire A et une matire B dans un atelier N 1. A la sortie de cet atelier est obtenu un produit semi-fini qui est lobjet de stockage en magasin. Ce produit semi- fini subit dans latelier N 2 un traitement complmentaire, la suite duquel sont labors le produit fini X et le produit fini Y qui entrent en magasin. Toutes les sorties de magasin se font au cot moyen unitaire pondr.

- Produit X : 14 000 units 16.70 D h/Unit


- Produit Y : 2 000 units 21.50 D h/Unit TRAVAIL A FAIRE : 1 Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes et faites apparatre sur la copie le calcul des prestations rciproques. 2 Faire apparatre dans une srie de tableaux successifs : - Les cots dachat de matires A et B et comptes de stocks correspondants - Le cot de production du produit semi-fini et les comptes de stock correspondants - Les cots de production des produits finis X et Y et les comptes de stocks correspondants Les prix de revient des produits X et Y Les rsultats analytiques de X et Y ETUDE DE CAS N2 : Lentreprise ILHAM fabrique un produit F, compos de 3 lments : 2 pices A et une pice B. -Les pices A sont fabriques dans un atelier A1, partir de 2 matire : M et N -Les pices B sont obtenues dans un atelier A2, partir d'une matire P. -L'atelier A3 effectue le montage des pices pour obtenir F.

Lactivit du mois de mars 1993 se rsume dans les donnes suivantes : 1 Achat du mois de mars 1993 : -Matire A : 24000 Kg 2.10 D H/Kg

Matire B : 18000 Kg 2.20 D H/Kg


2 Stocks au 01/01/93 : -Matire A : 12000 Kg 2.10 D h/Kg

-Matire B : 36000 Kg 2.65 D H/Kg


Produit semi-fini : nant Produit X : 2860 units 10.80 D h/unit Produit Y : nant 3 Consommation de matires par latelier N 1 : Matire A : 18600 Kg Matire B : 26400 Kg 4 Consommation de Pt semi-fini par latelier N 2 22000 Kg ayant servi fabriquer le produit X 9 500 Kg ayant servi fabriquer le produit-Y

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Exercice dapplication N5 : Dans une entreprise industrielle, les montants des sections aprs rpartition primaire des charges indirectes, pour le mois de Janvier 2002 sont les suivants : Force Motrice Vapeur 100 235 Les sections force motrice et vapeur sont des sections auxiliaires qui se rpartissent ainsi : -Force motrice : 10 % la vapeur 40 % lAtelier A 50 % lAtelier B -Vapeur : 20 % la force motrice 40 % lAtelier A 40 % lAtelier B. Les units duvre des sections principales sont les suivantes : - Section approvisionnement : 1 Kg de matire premire achete. Les achats de mois de janvier slvent 240 Kg de matire premire. - Section atelier A1 : heure machine ; le temps dexcution de la production slve 220 heures machine. - Section B : 1 heure de main duvre directe, la production a exig 200 heures de main duvre directe. Distribution: 1 DH des ventes ceux ci ont atteint 10 000 DH. Travail faire : -Terminez le tableau de rpartition et calculez le cot de lunit duvre des sections principales. Section 3 : cas particuliers de cot de production : 1/ les en-cours de fabrication: Il est rare qua la fin de la priode considre, la totalit de ce qui a t lanc en fabrication soit acheve. Cest ce qui est appel les en-cours de fabrication. Ces en-cours doivent tre valoriss au cot de production correspondant au stade de fabrication ou ces produits sont parvenus savoir : - Cot des matires incorpores. - Cot de main duvre directe incorpore. - Autres frais directs de fabrication. - Quotte part des charges indirectes. A la fin dune priode de calcul des cots, il existe dans les ateliers des produits non encor termins pour les quels des charges directes ou indirectes ont t engages. Il est ncessaire de connatre leur valeur pour dterminer le cot de revient des produits fabriqus. Une fois la valeur des en-cours est connue on procde alors au calcul de cot de production de la priode en utilisant la formule : Ct Po de la priode = en-cours initiaux + charges de la priode en-cours finaux Approvisionnement Atelier A 240 1 000 Atelier B 400 Distribution 500 Exercice dapplication N 1 :

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Dans une entreprise industrielle, on vous donne les renseignements suivants : - En-cours le 1/12/2000 3 000 - En-cours le 31/12/2000 7 000 - Charges de production de dcembre 10 000 - Calculer le cot de production pour le mois de dcembre. Exercice dapplication N 2 : La fabrication dun produit M a ncessit pour le mois de fvrier : - 50 tonnes de matire A 300 DH la tonne. - 8 tonnes de matire B 520 DH la tonne Les frais direct slvent 11 000 DH Les charges indirectes : - 3000 units duvre pour la section S1 2DH lunit. - 2000 S2 2.5DH Len- cours de fabrication tait de 600DH au dbut de mois et 660 sa fin.

TRAVAIL A FAIRE :
Calculer le cot de production : 3/ Le cot de production par commande : Certain entreprises ne fabriquent des produits finis qua partir des commandes passes par des clients. Pour chaque commande, on va tablir un tat dtaill des oprations de fabrication avec des prix estimatifs. Exemple dapplication N 1 : Un grossiste en electro- mnagers dsire tablir une fiche de prix de revient pour chaque commande. Il vend spcialement 3 produits : - rfrigrateurs - gazinires - machines laver Le tableau de rpartition des charges indirectes du dernier trimestre donne les renseignements suivants : Elments T.R.S Nat. De lU.O Administration 28 000 1 commande expdie Approvisionnement 10 500 1 appareil achet Durant ce mme trimestre, lactivit peut se rsumer ainsi : Emballage 1 400 1 appareil vendu livraison 19 000 1 DH factur

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 ETUDE DE CAS N4: Reprenez le cas de lentreprise NARGIS et tablissez le cot de revient et le rsultat analytique. ETUDE DE CAS N5 : Lentreprise LAHLOU a pour objet la fabrication des produits chimiques. La fabrication se fait dans trois ateliers diffrents : - Atelier n 1, qui traite une matire premire unique M et donne un produit semiouvr (PSO) momentanment stock. - Atelier n 2, qui transforme le PSO en un produit P, la transformation donnant galement un sous-produit (SP) brut Q. - Atelier n 3, qui traite le SP pour le rendre commercialisable. Lentreprise dispose dune comptabilit analytique autonome, organise selon le plan comptable. Cette comptabilit permet de dterminer mensuellement. - Le cot dachat de la matire M, - Le cot de production du produit semi-ouvr - Le cot de production du produit fini P, et donne en permanence linventaire des stocks. En ce qui concerne le sous produit Q, Celui-ci est valu au prix de vente probable : ce prix est diminu des frais de transformation dans latelier n3 et des frais probables de distribution, la diffrence tant considre comme venant rduire le cot de production du produit principal P. ETUDE DE CAS N6 : Le processus de fabrication de lentreprise MAAMMAR est le suivant Deux matires (A) et (B) sont assembles (2 kg de A avec un kg de B) et traites un atelier 1.Cet atelier donne un produit semi- ouvr (P.S.O) momentanment stocks et un sous produit. Le PSO est ensuite trait dans les ateliers 2 et 3 pour donner le produit (F). Latelier 3 assemble le produit avec la matire premire (C). Le sous produit est trait immdiatement dans un atelier 4 pour tre rendu commercialisable (ce sous produit supporte des frais de distribution). Elments Total Approvisionne Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Atelier 4 Distribution ment T.R.S. Nat dU.O kg achet kg trait kg trait H. MOD kg trait 100 dh C.A 90 123 22 500 28 800 15 000 16 560 840 6423 Toutes les sorties de stockes sont chiffres au cot moyen pondr unitaire du mois, 9 Au premier janvier 1996 les stocks et les achats sont rsums dans le tableau suivant : Matires Stock initial (en tonne) Achats (en tonne) Q PU V Q PU V 20 90 1 800 100 92 9 200 5 000 8 000 8 2 000 16 000 5 4 000 20 000 3 600 Matire M Matire consommable Produit . semi-ouvr Produit fini P En- cours Atelier 2 Il nexistait pas dencours au 1/1/96 dans les ateliers n 1 et 3. Les oprations du mois de janvier 1996 peuvent se rsumer ainsi : Main duvre directe A1 : 6 400 DH - A2 : 3 000 DH - A3 : 1 000 DH. Frais indirects de production : Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution 1000 pour M 12 000 4 000 200 500 Il a t mis en transformation dans latelier n 1 : 60 tonnes de matire premire M et 2 000 DH de matires consommables ; latelier a produit 12 tonnes de produits semi-ouvrs, sans encours de fabrication au 31 janvier 1996. Il a t mis en transformation dans latelier n 2 : 10 tonnes de produit semi-ouvr et 3 000 DH de matire consommable, latelier a produit 7 tonnes de produits finis P et 1.5 tonne de sous produit Q ; il restait au 31 janvier un encours de fabrication valu 2 000 DH. 1.Stock au 01/12/1997: 2. Stock au 31/12/1997: Matire A: 500 kg 21 dh/kg - matire A: 1 400 kg Matire B: 50 kg 25,90 dh/kg - matir B: 750 kg -Matire C: 20 kg 35,20 dh/kg - matire C: 70 kg -PSO: 200 kg 42,50 dh/kg - PSO: 200 kg -Porduit F 1 200 units 57 dh - produit F: 600 units -Sous produit: 10 kg 2 dh/kg - en-cours final atelier 3: 7 350 3 .Achat du mois de dcembre 1997: 4. Production du mois de 12/ 97: - Matire A: 2 500 kg 22 dh/kg - Latelier 1 a produit 2 000 kg de - Matire B: 1500 kg 24 dh/kg P.S.O et obtenu 400 kg de SP. - Matire C: 500 kg 25 dh/kg - Le cot de production du SP la sortie de latelier 1est 2020 dh - On a produit 2400 units de F: - La consommation de C a t de 450 kg. 5. Vente de mois de 12/1997: 6. Frais directs de main duvre: Produit F: 3000 units 70 dh/U. - Atelier 1: 1000 h 4,50 dh/h Sous produit: totalit 10 dh/kg. - Atelier 2: 800 h 5 dh/kg - Atelier 3: 1200 h 6 dh/h - Atelier 4: 100 h 4 dh/h Travail faire: calculer le rsultat analytique sur le produit (F) et le rsultat de sous produit ? ETUDE DE CAS N7 : La S.A " METAL DU NORD " fabrique des modules utiliss en fabrication sidrurgique (poteaux, barres.) Son processus de fabrication est le suivant :
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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Latelier n 3 a travaill la totalit du sous-produit brut fabriqu par latelier n 2 et a obtenu une tonne de sous-produit commercialisable stock (prix de vente probable : 2 000 DH, frais de distribution prvoir 10 % du prix de vente). Il ny a pas dencours dans latelier n 3 au 31 janvier. Ventes du mois de janvier : 8 tonnes de produit P 5 000 DH la tonne. Travail faire : On vous demande de calculer le rsultat analytique

Cours comptabilit Analytique S3 2010 INFORMATION CONCERNANT LE MOIS DECEMBRE 1999. Matire Matire M Matire N Matire P Pices A Pices B Produit F Matires Matire M Matire N PSF p1 Produit p2 Q 400 1000 500 Stock initial Q PU V 100 2.6 260 400 1.2 480 200 2.71 542 1000 1.80 1800 400 2.60 1040 150 7.0 1050 Achats Consommation Stock F. Fabrication PU V 1,9 760 450 50 1,00 1000 1200 180 3,00 1500 450 210 300 2000 250 1200 95 1350 ETUDE DE CAS N3 :

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Lentreprise MARZOUKI fabrique un produit fini P2 en deux tapes : * Aprs transformation dune matire premire M dans latelier 1, on obtient un produit semi-fini P1 . Chaque unit P1 donne naissance une unit P2 aprs adjonction dune matire premire N dans latelier 2. De la comptabilit gnrale, on extrait les donnes suivantes : ( mois de Mai ) Stock initial Quantit 600 200 250 Achats Quantit 3000 1000 Valeur 4200 2260 9700 Stock final Quantit 1090 440 425 Valeur 20400 11700 -

MOD : dans les ateliers : A1 = 350 h 3 dh, A2 = 400 h 4 dh A3 = 200 h 5 dh On a vendu : 1400 produits F, au prix unitaire de 10 dh, Sachant en outre, que les charges indirectes rpartir comportent la rmunration du capital propre au taux de 4 % (montant du capital = 165 600 dh) et que le compte dotation comprend des provisions pour un montant de 100 DH : On demande : A- Complter le tableau de rpartition des charges. B- Etablir sous forme de tableaux, le cot de production (unitaire et global), le prix de revient (unitaire et global) et le rsultat analytique sur les produits F vendus C- Etablir la concordance entre rsultat analytique et rsultat gnral (C. P. C) sachant que toutes les charges se rapportent l'exploitation. TABLEAU DE REPARTITION A COMPLETER : Sections auxiliaires Sections principales Administration Entretien. Approvisionnement A1 A2 A3 302 256 284 891 341 555 Nature de l'unit duvre Kg Achet de M. P Kg de M. P trait H.M.O

Valeur 7739 5236 23375

- Charges sociales et salaires : Atelier 1 : 18 750 dh. Atelier 2 : 6 375 dh. - Autres charges par nature : 25 200 dh. - Ventes du mois de Mai : 1 075 units P2 un total de 86 000 dh. Des livres de la comptabilit analytique on tire les renseignements suivants : - Les charges sociales et salaires sont des charges directes. - Les autres charges par nature sont rpartir : tenu compte de 1 600 dh de charges exceptionnelles et de 400 dh de charges suppltives. Distribution 314 Dh de CA

ELEMENTS Nature dU.O.

APPROVISIONN. 1 280 1 kg de matire achete

ATELIER 1 ? 3 heures machines par unit fabrique

ATELIER 2 7 500 heure machine par unit fabrique

DISTRIBUTION 1 720 1 dh du C.A.

La rpartition du montant des sections auxiliaires se fait selon les grilles ci-dessous : Lentretien se partage proportionnellement : Administration 1/16 Approvisionnem. Atelier 1 1/8 3/16 Atelier 3 1/8 Distribution 1/2

Ladministration se partage selon les coefficients suivants : 0.1 0.1 0.075 0.3 Entretien. dist. app. A1

0.3 A2

0.125 A3

- Au cors du mois, la production a t la suivante : 250 U P1 fabriqus qui ont ncessits 2500 kg de la matire M . - 1 500 U P2 pour lesquelles on a utilis 750 kg de la matire N et la totalit des produits semi-finis P1 .

Travail faire :
1- Compltez le tableau de rpartition et calculez le cot de lunit duvre. 1- Prsentez dans des tableaux conduisant la dtermination du rsultat analytique de la priode.

N.B Les sorties de stocks sont valorises au cot moyen pondr avec cumul du stock initial.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Calculer la diffrence entre CFi et CFR. Si CFi CFR, rtablir lquilibre comptable. Exemple : dans latelier de montage des moteurs lectrique de la socit BES, lunit duvre est lheure /ouvrier. La norme a t tablie 1000h/ouvrier de travail par mois. Les cots fixes mensuels slvent 15000 DH ; les cots variables sont de 50 DH par h/ouvrier. La fabrication dune unit de produit ncessite une heure de travail. Lactivit des trois premiers mois de lanne 1996 stablit de la faon suivante : *Janvier : 1000 heures *Fvrier : 700 heures *Mars : 1300 heures On va calculer les cots, lunit duvre, selon la mthode de limputation rationnelle.

Chapitre 3 :Limputation rationnelle des charges fixes :


Dans les charges incorpors dans les cots de revient complets, il en est qui varient avec le volume de production ou de vente : ce sont des charges variables. Dautres, au contraire ne varient pas sensiblement avec le volume de production ou de vente : ce sont les charges fixes. En effet, avec la mthode des cots complets lorsque le niveau dactivit augmente, le cot de revient tend diminuer puisque les charges fixes vont de rpartir sur un plus grand nombre darticles, et on aura une situation inverse en cas de rcession de lactivit. Pour raisonner volume constant, il faut donc neutraliser les charges fixes. Cest ce que ralise la mthode de limputation rationnelle. 1-principe : Les cots variables de production entrent en totalit dans le cot complet. Toutefois, les cots fixes ne sont imputs ce cot complet que dans la proportion : Activit relle K= Activit normale Activit relle Cots fixes effectifs K 1000 1000 15000*1=15000 1000*50=50000 65000 65000 = 65 DH 1000 15000-15000=0 10500-15000 = -4500 Malus de sousactivit Si le pris de vente du produit est 70 DH, la marge unitaire normale atteint 70-65=5. Lquilibre comptable sera tablit de la faon suivante : Janvier Rsultats analytique Incidence de lactivit Rsultats rel -1000 5*1000=5000 0 5*700=3500 -4500 Fvrier Mars 5*1300=6500 +4500 +11000 Bonus de suractivits 19500-15000 = +4500 45500 = 65 DH 700 84500 = 65 DH 1300 15000*0,7 =10500 700*50=35000 45500 15000*1,3=19500 1300*50=65000 84500 =1 700 1000 =0,7 1300 =1,3 1000 Le cot de revient unitaire devient indpendant du degr dactivit et lon fait apparaitre distinctement lincidence de la variation dactivit sur les rsultats. Trois cas sont distinguer : Lorsque lactivit est normale, tous les cots fixes sont imputs au cot complet. Quand lactivit est infrieure au niveau normal, une partie seulement des cots fixes est impute au cot complet, lautre partie nomme malus de sous-activits (ou cot de chmage) dbite directement au compte de rsultats. Cot unitaire Diffrence dincorporation Lorsque lactivit relle est suprieure au niveau normal, un cot fixe suprieur celui effectivement constat est imput au cot complet. un bonus de sur-activits, inscrit au compte de rsultat rtablit lquilibre comptable. Ainsi, la mthode de limputation rationnelle. Linactivit et la suractivit sont mises en vidence, leurs causes peuvent tre recherches et les conditions de fonctionnement de lentreprise amliores. 2-la mise en pratique : Cinq tapes peuvent tre distingues : Isoler les cots fixes (CF) de lensemble des cots. n Dterminer le coefficient dimputation rationnelle : K= N Calculer les cots fixes incorporables aux cots (CFi) en multipliant les cots fixes rels (CFR) par le coefficient dimputation rationnelle : CFi= CFR*K. Cots fixes incorpors Cots variables Cots total N Janvier 1000 h 15000 fvrier 700 h 15000 mars 1300 h 15000 = = coefficient dimputation rationnelle. n

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 L'atelier 1 traite le fer et la fonte pour obtenir des plaques (produit semi-fini), provisoirement stockes. La fabrication des plaques ncessite pour 1kg de fer, 3kg de fonte .Ce traitement laisse un dchet estim 2 % du poids des matires utilises, dchet vendu un ferrailleur voisin au prix de 3 DH le kg. L'atelier 2 transforme le produit semi-fini en deux produits : - Des modules catgorie A prts tre commercialiss - Des modules catgories B qui passent dans l'atelier 3 pour subir un traitement supplmentaire avant d'tre commercialiss Cette socit met votre disposition les informations suivantes relatives au mois de Mai 2000 1- Tableau de rpartition des charges indirectes : Elments Total Energi Adminis Approv Atelier Atelier Atelier Distributi e t 1 2 3 on 110 82 000 130 000 160 000 180 240 86680 000 000 000 *T . R. P *Rpartiti on 15 % secondaire : - Energie - Administ 10 % 10 % 1 kg de matires achet H de MOD H de 1 100 DH MOD article de fabriqu C .A e % Nature de l'unit d'uvre 15 20 % 10 % 15 % 25 % 30 % 10 % 5% 35 % 988 680 4- Main d'uvre directe : Atelier 1 2 3

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Nombre d'heures 4 000 heures 8 000 h dont 3 000 h pour les modules A 800 heures

Taux horaire 12 DH 15 DH 20 DH

5- Charges directes de distribution : Modules catgorie A : Modules catgorie B :

13 120 DH 43 200 DH Travail faire : 1-Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes (Le calcul des prestations rciproque doit figurer sur la copie) 2-Calculer les cots d'achat des matires premires 3-Prsenter les inventaires permanents correspondants 4-Calculer le cot de production des plaques et prsenter l'inventaire permanent correspondant 5-Calculer les cots de production des modules catgorie A des modules catgorie B 6-Prsenter les inventaires permanents des modules catgorie A et des modules catgorie B 7-Calculer les cots de revient et les rsultats analytique des modules catgorie A et des modules catgorie B

2- Etat et mouvement des matires et du produit semi-fini : Elment Stocks au Entres Stocks s 01/05/2000 Consommations au31/05/2000 *Fer 6 750 kg pour 99 500 15 250 kg 14 12 000 kg 10 000 kg DH DH/kg *Fonte 12 000 kg pour 280 000 28 000 kg 16 ? 3 950 kg DH DH/kg *Plaques 23 460 kg pour 553 572 ? 60000kg dont 10 500 kg DH 15000kg pour les modules A 3- Etat et mouvement des produits et encours : Elments Stocks au 01/05/2000 Production 1500 articles 70 DH 7 500 l'un articles 5000 articles 76 DH 20 000 l'un articles Modules catgorie A Modules catgorie B

Ventes Stocks au 31/05/00 8 000 articles 120 DH 1 000 l'un articles 24 000 articles 150 DH 1 000 l'un articles 3540 DH

Encours Atelier 1348 DH 1 N .B: Les sorties sont values selon la mthode du CUMP

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 1 chiffre daffaire : 2 Cots variables : 3 marge surcots variable : 4 Cots fixes : 5 Rsultats : 37200 -27900 9300 -5400 3900 La mthode de calcul : - Le procd : Reprenons le schma prcdent prsent sous une autre forme : 100% 75% 25% 14,5% 10,5% CA- cot variable (ou direct cost) = Marge sur cot variable M / CV- charges fixe = Rsultats net.

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B- Le direct costing :
Elabore et mise au point dans les annes cinquante, par une association de comptables amricains, cette mthode possde une dnomination qui a t lobjet de confusion regrettables. En ralit, lorigine, le direct cost (direct cost =prsentation comptable du Cot, direct costing= mthode de raisonnement) est un Cot form des seuls charges variant avec la quantit de production vendue). Ces deux versions sont habituellement connues sous le nom de direct costing simple et direct costing valu. = Marges sur cot variable par produit Somme des marges -Charges Fixes =Rsultat global *Exemple : une Entreprise qui produit des lessives vend trois marques par lintermdiaire de trois canaux de distribution diffrents. Canal1 Marque A 300 000 -200 000 100 000 Canal 2 Marque B 400 000 -320 000 80 000 Canal 3 Marque C 500 000 -450 000 50 000 1 Expos de la mthode : Le direct costing simple : Cette mthode consiste ne retenir dans le cot des produits que les charges variables.de la somme de ces charges variables, mettre les charges fixes pour obtenir le rsultat. Charges fixes Le schma suivant illustre la dmarche : Rsultats C1 C2 C3 Chiffre daffaire 230 000 -180 000 50 000 Chiffre daffaires Charges variables Marge sur cot variable

Chiffre daffaires -Cots variables

Produit 1 Produit 2 Produit 3 C1 C2 C3 -V1 -V2 -V3 M1 M2 M3 Marge global : M1+M2+M3 -F R

C- Seuil de rentabilit ou point mort :


V1 M2 Le point mort est le niveau dActivit le chiffre daffaires partir duquel lexploitation est rentable. Par consquent au point mort : Rsultat =0 Marge / cot variables = cot fixes Chiffre daffaires = cot total M1 V2 V3 M3 Charges variables et marges sur cots variables 1 Dfinition :

M1+M2+M3

Marge sur cots variables globale

F 2 la reprsentation graphique :
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Charges fixes er Rsultat

Lanalyse par le point mort est frquemment employe, parce quelle met en lumire, sans aucune difficult la relation tripl : cot- volume dactivit profit.

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Cours comptabilit Analytique S3 2010

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3EME PARTIE: La comptabilit analytique, outil danalyse des cots de revient : la mthode de cot partiels
Introduction : La difficult de ventilation des charges indirectes a incit les gestionnaires ne pas employer exclusivement les techniques dimputation. En revanche on est conclut distinguer : La mthode des cots variables qui se prsente sous deux formes : le direct costing et lanalyse du seuil de rentabilit. La mthode des cots marginaux. Bien videmment, le choix entre ces mthodes dpendra des besoins de lanalyse (qui sont eux-mmes fonction de la taille de lentreprise du secteur dactivit de la nature des fabrications etc.), en gardant lesprit que ces mthodes ne sexcluent pas lune de lautre et quau contraire par bien des cts, elles peuvent tre complmentaires.

2- les fondements de la distinction : Le principe est simple, on considre que : Les cots fixes ou de structure restent stables en dpit de variation de la production. Les cots variables o cots oprationnel augmentent, tandis que croit la production. Exemple : Cots fixes : loyer du btiment, amortissement des quipements, charges de personnel, etc.. Cots variables : consommation de matires premires, dnergie, dpenses de petit outillage, etc. Cots semi-variables : frais de tlphone : abonnement+communication etc. Cots Cots

I- LA METHODE DES COTS VARIABLES.


Selon le PCG, le cot variable est form des seules charges qui varient en fonction du volume dactivit, que celles-ci soient proportionnelles ce volume ou non. Plutt que de calculer les rsultats dexploitation de chaque produit, la mthode du cot variable dtermine une marge indpendamment des charges de structure (ou de charges fixes). Avant danalyser les deux prsentations qui sont habituellement faites de cette mthode :* le direct costing et * le seuil de rentabilit ou point mort. On va tout dabord analyser la distinction entre cots variables et cots fixes. Cots variables Quantit Cot fixes Quantit

Cots

A- Lanalyse en cots variables et cot fixes :


1 les raisons de cette distinction : Le refus dimputation des cots fixes permet : Dattnuer linfluence des fluctuations de la quantit produite sur le cot unitaire. Dapprcier la contribution que chaque produit apporte chaque produit apporte la couverture des cots fixes. De prendre des dcisions mieux fondes, car chacun des groupes de cots correspond un horizon diffrent : *court terme : cots variables. *long terme : cots fixes. Cots semi-variables 3 le compte de rsultat diffrentiel : On fait souvent apparaitre dans un compte de rsultats cinq masses partir dun reclassement qui distingue les charges variables des charges fixes. Ainsi : Exemple : Quantit

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Cours comptabilit Analytique S3 2010 Si lon se place au niveau dun seul produit, on obtient : Marge unitaire = prix de vente unitaire cots variable unitaire. Cots fixes CA correspond au point mort = 5- Apprciation critique relative au point mort : Lanalyse par le point mort bien quefficace, repose cependant sur des hypothses qui restreignent sa porte. *Exemple : lentreprise Ttra, qui supporte des cots fixes de 100 000 Dh, fabrique une pile lectrique dont le prix est de 6 Dh. Le cot variable unitaire de ce produit atteint 4 Dh .par consquent, le chiffre daffaires critique est : Cest un instrument de dcision dans le choix dinvestissement. = 300 000 Dh 1-4/6 Il sert expliquer les carts entre les prvisions et les ralisations. 4 lutilisation du point mort : Cette technique consiste un instrument trs facilement variable de prcision court terme. On pourra, par exemple dterminer quelle quantit Q doit tre produite et vendue pour atteindre un bnfice espr. Dans ce cas, on modifie la formule prcdente de la faon suivante : On postule quexiste une relation linaire entre les cots et les chiffres daffaires. On raisonne court terme (pas de modification de la structure de production). Cots fixes+Bnfices prvu Q= Marge unitaire/ cot variables On suppose une demande illimite un prix fixe. Pour les inconvnients : Il permet danticiper les projets. Le point mort est une indication sur le niveau dActivit minimal pour que lexploitation soit rentable. Pour les avantages : 1- cot variables/prix

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100 000 PM1 =

*Exemple : une entreprise vend des produit un prix unitaire de 60 Dh, les cots variables unitaires slvent Dh, les cots fixes totaux 1 000 000 Dh. Elle dsire obtenir un bnfice avant impt de 2 000 000 Dh. la valeur de production requise sera donc :

1 000 000 + 2 000 000 Q= 60-35 = 120 000

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On porte en ordonne des DH et en abscisse une unit de mesure de lactivit de lentreprise : des DHs de chiffre daffaires, un nombre de produits vendus, etc. Deux prsentations peuvent tre effectues :

On calcul le point mort de plusieurs faons :

Cots fixes * chiffre daffaires Y (DHs) Chiffre daffaires Y= a x Bnfices Charges variable Y=ax + b Cot fixes PM= Taux de marge/ cot variable Perte Seuil de rentabilit Ou point mort Marge / CV Avec taux de marge /CV = X (DHs de CA ou de nombre darticle) a : prix de vente unitaire. a : cot variable unitaire Chiffre daffaire * 100 PM= Marges sur cot variables

(1)

(2)

*Exemple : le compte de rsultat diffrentiel prvisionnel dun commerant est le suivant : Y (DHs) Chiffre daffaire Cot dachat des marchandises vendues Marge sur cot dachat Cots variables Marge sur cot variable Cots fixes Rsultat 2 062 500 -1 416 937,50 645 562,50 -193 375,00 452 187,50 -375 000,00 77 187,50 100% 31,3% 21,92% 3,74%

Marge/cots variables Y= (a-a) x

Bnfices Charges fixes Y=b Perte

A partir de ces donnes on peut calculer le point mort de deux manires : 375 000* 2062 500 PM1 = 452 187,50 X = 1710 000 DH

Point mort PM2 =

375 000* 100 = 1710 000 DH 21,92

3 le calcul de point mort :


38 39

de ses rsultats. Les cots viennent des diffrentes composantes, des diffrentes activits de l'entreprise, et c'est l'analyse qui va permettre d'identifier de manire prcise les cots qui reviennent ses diffrentes dcompositions, et qui conditionnent le rsultat final. Or, les composantes, les activits sont conduites par des responsables, ce qui permet d'tablir les responsabilits des uns et des autres en matire de cots. C'est videmment indispensable pour viter au minimum un dveloppement incontrl des dpenses de l'entreprise, et l'apparition de dficits. De ce point de vue, l'analyse des cots tous les niveaux de dcomposition de l'entreprise va permettre d'effectuer un reprage fin des causes de dysfonctionnements, qui obrent son rsultat et sa rentabilit, et de procder tous les ajustements ncessaires. Un dernier point est soulever avant d'entrer plus avant dans la technique comptable, celui de la priodicit dans le calcul des cots. Il n'y a aucune contrainte en la matire, tout dpend des spcificits de l'entreprise. Pour l'enseignement, on prendra a priori le mois comme priode de calcul, ce qui est aussi le cas de la plupart des entreprises. - les premiers termes de la comptabilit de La marge est une diffrence entre un chiffre d'affaires et un cot. Nous verrons qu'il existe diffrents niveaux de calcul des cots, et de ce fait plusieurs types de marges. Lorsqu'on fait la diffrence entre le cot de revient d'un produit, qui est le dernier cot calcul, et son prix de vente, la marge s'appelle le rsultat analytique .

Les cots sont plus ou moins dtaills, et il existe une gradation dans le calcul des cots. La place centrale est occupe par le cot de revient , qui regroupe toutes les charges concernant directement ou indirectement un produit ou une commande de l'achat des matires premires jusquau stade final, qui est la vente du produit fini. En de du cot de revient, on procde traditionnellement au calcul du cot d'achat, et ensuite celui du cot de production, auquel on ajoute le cot de distribution.

* les marges

gestion
* les charges

Les charges constituent en quelque sorte la matire premire de la comptabilit de gestion. Les charges sont collectes par la comptabilit gnrale. La comptabilit de gestion les soumet diffrents types danalyses, qui, une fois effectues, permettent de les diviser en autant de montants partiels qu'il est ncessaire, pour ensuite les regrouper en fonction dobjectifs particuliers. La Comptabilit gnrale rpartit les charges par nature, achats d'approvisionnement, services, charges de personnel, etc. La comptabilit de gestion rpartit les charges par destination.

* les cots
Les cots sont des regroupements de charges de lentreprise. Ce type de regroupement est l encore fonction des objectifs que se fixe la Comptabilit de gestion, les cots se rapportent des produits, des commandes, des activits, des fonctions.
3 4

Comptabilit de gestion

Intr oduction
La comptabilit de gestion, ou comptabilit analytique est un outil de gestion, destin fournir de linformation utile aux responsables de lentreprise.

lme nts bibliogr aphique s

L'importance de la Comptabilit de gestion est considrable, et mme si l'entreprise n'a aucune obligation de tenir une Comptabilit de gestion, la diffrence de la Comptabilit gnrale, dite aussi Comptabilit financire, peu d'entreprises, ds qu'elles ont dpass une certaine taille, peuvent s'en dispenser. L'objet premier de la Comptabilit de gestion est l'analyse des cots et partant de l l'analyse du rsultat, d'o son appellation originaire de Comptabilit analytique, mais son apport la gestion va au-del de ce seul objectif. Les raisons justifiant la place centrale occupe par la Comptabilit de gestion dans l'administration des entreprises sont multiples : Elle sert dterminer pour chaque dpense, chaque charge, quelle part revient tel produit, telle activit de l'entreprise. Partant de l, elle est indispensable pour l'tablissement des devis, et elle donne l'entreprise les lments chiffrs pour fixer son prix de vente. Sur les marchs trs concurrentiels, le prix de march tend s'imposer aux producteurs, comme l'enseigne la thorie conomique. En pratique, les prix de march se forment et s'ajustent en fonction des ractions des acheteurs face aux propositions de prix des producteurs, et, pour cela, la comptabilit de gestion, qui est fonde sur des calculs de cots, fournit les bases pour leur dtermination. Elle sert prendre des dcisions, comme accepter une commande, introduire un nouveau produit, une nouvelle activit, ou, au contraire, les supprimer. Dans le mme ordre d'ides, la Comptabilit de gestion donne la possibilit de construire des prvisions pour faire voluer l'activit, programmer des budgets, et a posteriori analyser des carts par rapport aux prvisions. Accessoirement, la comptabilit de gestion apporte la Comptabilit gnrale un certain nombre dinformations. Dans certains cas, son rle est irremplaable : exemples, l'valuation des stocks de produits finis et dencours, ou l'valuation des immobilisations cres par lentreprise pour elle-mme. De manire gnrale, la Comptabilit de gestion est un outil d'aide au Management. Elle vise donner l'entreprise la matrise de ses cots et
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DUBRULLE L., JOURDAIN D.


d e g e s t io n Co m p t a b il it a n a l y t iq ue Dunod, 2007, 5 e dition

FOLL C. Cours de Comptabilit de gestion ditions Archtype, Collections "Les cours de Droit, co, Gestion, 2006 GOUJET C., RAULET C., RAULET C. Comptabilit de gestion
Dunod, 2003, 6e dition + Corrigs Dunod, 2003, 6e dition

3) centres danalyse et units duvre


a) la dtermination des centres danalyse
Ce sont des entits de lentreprise, dont lutilit est de permettre une rpartition rationnelle des diffrentes charges indirectes entre les divers cots calculs. Les centres danalyse correspondent souvent une division relle de lentreprise, un atelier, un service, le service Ventes par exemple, mais ce nest pas une ncessit. Pour les centres de structure, il nest pas possible de dfinir une grandeur physique permettant de mesurer lactivit du centre, et donc de se choisir une unit duvre. On utilise la place des taux de frais, cest--dire des cls de rpartition, qui ne sont pas directement lies une variation de lactivit du centre. Cela concerne surtout le centre Administration, qui concentre des charges fixes ou quasi-fixes. On pourra prendre, par exemple, comme assiette de frais lassiette de frais est une somme en euros, qui sert de base de calcul pour dterminer le taux de frais - les cots de production des diffrents produits, et on calculera un taux de frais en divisant le total des charges indirectes regroupes dans le centre Administration par le total des cots de production des diffrents produits.

* les centres de structure

* les centres oprationnels


La rgle, pour constituer un centre danalyse, est que les charges quil regroupe soient suffisamment homognes. Il faut aussi, en principe, que son activit soit mesurable par une grandeur physique, du type heures de main-duvre, quantits de matires consommes, heures-machine, . On choisit comme unit de mesure la grandeur physique, dont les quantits consommes varient ou sont supposes varier peu prs proportionnellement lactivit du centre danalyse. La grandeur physique choisie est appele unit duvre .

* la hirarchie des centres danalyse


On distingue les centres principaux et les centres auxiliaires. Les cots que reprsentent les centres dits principaux sont directement imputs aux cots des produits ou des commandes, aux diffrentes tapes de leur laboration. Selon la place des centres danalyse dans le cycle dactivit de lentreprise, les cots des centres sont imputs aux cots dachat, aux cots de production, ou aux cots de revient. Les centres auxiliaires sont les centres dont les cots ne sont pas directement imputs aux cots des produits, mais ont comme destination les centres principaux, et/ou dautres centres auxiliaires. Exemple classique, le centre entretien et rparations , qui nintervient pas directement dans la fabrication des produits, mais qui assure, chaque fois que cela est ncessaire, lentretien et les rparations des machines dans les ateliers de production. Les charges indirectes regroupes dans ce centre seront imputes aux centres principaux, en fonction de cls de rpartition. Signalons la dnomination de certains centres auxiliaires, dits centres de prestations connexes, spcialiss dans la production de services aux autres centres. Exemples, les centres rparations, production dnergie, transports, etc.

Une fois dfinie lunit duvre, limputation des charges indirectes regroupes dans le centre danalyse se fera de manire simple ; elle sera proportionnelle au nombre dunits duvre "consommes" pour la ralisation de tel produit ou de telle commande au niveau d'laboration o ils se trouvent. Les units d'uvre du centre d'analyse concentrent de cette manire la totalit des charges indirectes qui lui ont t affectes. Partant de l, il suffit de mesurer la quantit d'units d'uvre du centre d'analyse et de diviser la somme des charges indirectes du centre par cette quantit pour obtenir le cot d'une unit d'uvre, suivant la formule, Total des charges rattaches au centre danalyse Nombre dunits duvre du centre danalyse Cot de lunit duvre = Le produit ou la commande, qui consomme X units d'uvre dans la priode de calcul, se verra imputer un total, X
x

cot de l'unit d'uvre

de charges indirectes. Chaque fois que le centre danalyse peut comporter une unit duvre, on le dsignera comme un centre oprationnel. Sinon, on parlera de centre de structure.
7

b) les deux tapes de la rpartition des charges indirectes


On distingue rpartition primaire et rpartition secondaire :
8

Chapitre prliminaire concepts de base


1) traitements charges
* charges incorporables, non incorporables, et charges suppltives
Presque toutes les charges sont saisir dans le calcul des cots ; il s'agit des charges enregistres en Comptabilit gnrale, qui ont un caractre normal par rapport lactivit de lentreprise. On parle de charges incorporables. Il existe, cependant, des charges qui ne sont pas incorporables. Elles sont trs peu nombreuses. Une certaine latitude est laisse lentreprise dans le choix dincorporer ou non certaines charges dans les cots ; on peut prendre comme exemple les pertes sur crances clients, qui, exceptionnellement, pourront ne pas tre incorpores dans le calcul des cots, si elles sont totalement inhabituelles. On ajoute le cas chant aux charges incorporables, sans que cela soit obligatoire, un certain nombre de charges, que la Comptabilit gnrale ne prend pas en considration ; ces charges sont dites suppltives . Parmi celles-ci, on trouve traditionnellement la rmunration des capitaux propres, ceci afin dobtenir un calcul de cots qui ne dpende pas de la structure financire de lentreprise.

Catgories

et

2) charges directes et charges indirectes


Les charges directes sont des charges que lon peut directement affecter un cot, ce cot pouvant tre le cot dun produit, dune commande, dun centre dactivit. Dans les charges directes, on trouve essentiellement les matires, fournitures et composants entrant directement dans la fabrication dun produit ou la ralisation dune commande, et ce quon appelle la main duvre directe, cest--dire les heures de travail ralises pour un seul produit. Par charges indirectes, on entend des charges qui concernent non pas un seul, mais plusieurs cots. On ne peut donc les affecter directement un cot particulier. On procde par analyse pour les dcouper en plusieurs lments, que lon impute ensuite aux divers cots. Exemple, les amortissements dun agencement de machines qui interviennent dans le faonnement de produits diffrents. La rpartition des charges indirectes est une opration, qui peut savrer complexe. Pour des productions simples, on peut cependant recourir des mthodes plus sommaires : Une premire phase consistera regrouper les charges par grandes fonctions, approvisionnement, pour limputation au cot dachat, production, pour limputation au cot de production, distribution, pour limputation au cot de distribution Dans une deuxime phase, les sommes par fonctions seront imputes au cot de revient, celui-ci, comme nous le verrons plus loin tant calcul par rapprochement dun cot dachat, dun cot de production et dun cot de distribution. L'imputation se fera l'aide de coefficients dimputation. Il existe, cependant, une mthode plus labore pour rpartir les charges indirectes et les imputer aux cots. Il sagit de la mthode des centres danalyse, qui fait lobjet du paragraphe suivant.

particuliers

de

certaines

* diffrences dvaluation de certaines charges


Dans certains cas assez limits, la Comptabilit de gestion ne reprend pas exactement les valeurs fournies par la Comptabilit gnrale. C'est le cas des amortissements de lanne, qui peuvent tre incorpors sur la base de la valeur dusage des immobilisations, en tenant compte de leur dure probable dutilisation, et non pas dune dure forfaitaire. La valeur dusage correspond la valeur du bien dans lanne. Les diffrences constates sont considrer soit comme des charges non incorporables, soit comme des charges suppltives. On parle alors de diffrences d'incorporation sur amortissements.

Entretien, rparations : l'activit pour le centre distribution a t de 480 - (72 + 288) = 120 heures, d'o Fabrication : 288 / 480 = 60% Distribution : 120 / 480 = 25% tableau danalyse

Partie I Du cot dachat au cot de revient la mthode du cot complet


Pourquoi lappellation cot complet ? Simplement parce que pour calculer le cot des produits ou des commandes, on incorpore lensemble des charges, quelles soient fixes ou variables, directes ou indirectes. On loppose bien sr lanalyse en cot partiel, qui fera lobjet de la deuxime partie.

Transports

Entretien, Fabrication Distribution rparations

totalaprsrpartition primaire

45000 54000 9000


0

54600 372000 96000 5400 60000 0 435000 132600


La Comptabilit de gestion reprend la distinction vue en Comptabilit gnrale entre marchandises et produits finis. Lentreprise commerciale au sens strict achte des marchandises, quelle revend en ltat. Elle ajoute, mais pour une part bien moindre des achats de consommables et de fournitures. Lentreprise industrielle, elle, achte des matires premires et des composants en proportion de ses besoins de fabrication, et l encore dans une moindre part, a priori, des consommables et des fournitures. Les matires premires correspondent des charges directes, consommables et fournitures le plus souvent des charges indirectes.

Transports Entretien,rparations totalaprsrpartition secondaire On vrifie le total des charges indirectes, 45 000 + 54 600 + 372 000 + 96 000 = 435 000 + 132 600 = 567 600

27000 36000 15000

21600

A le cot dachat et la gestion des stocks

b) le choix des units duvre


De ce choix dpendra le calcul final des cots dachat, de production et la fin du cot de revient. La rgle est de choisir autant que faire se peut la quantit physique, qui suit le mieux lvolution des charges. Une fois lunit duvre choisie, on fait comme si la relation, total des charges attaches au centre danalyse et nombre dunits duvre, tait linaire.

1) Le contenu du cot dachat


On va comptabiliser dans le cot dachat le prix dachat hors taxes rcuprables, plus les frais accessoires lis lachat, lapprovisionnement proprement dit, et au stockage. Les frais accessoires dachat sont ceux que saisit la Comptabilit gnrale, commissions, transports, courtages, . Dans les frais dapprovisionnement, on inclut les frais lis la prparation des achats, la rception et le contrle des marchandises et matires, plus divers frais de gestion lis lapprovisionnement. Les frais de stockage comprennent les dpenses pour lorganisation des stocks, le gardiennage, lentretien, etc. Ces charges peuvent tre regroupes dans des centres danalyse, dits de gestion des approvisionnements. Une fois calculs les cots de ces

En pratique, on choisira souvent en fabrication les heures de main duvre directe, ou les heures-machine, ou encore les quantits de produits. En cas dhsitation, on peut calculer et comparer plusieurs coefficients de corrlation linaire.

11

12

La rpartition primaire consiste affecter les charges indirectes aux diffrents centres danalyse. Elle est suivie de la rpartition secondaire, qui reprsente la rpartition des prestations des centres auxiliaires entre les centres principaux. Laffectation des charges indirectes vers les centres danalyse lors de la rpartition primaire peut se faire de manire directe, si lon dispose dun dispositif technique pour mesurer la consommation de telle ou telle charge. Cest le cas de llectricit, dont la consommation pourra tre prcisment mesure si on dispose dun compteur dans chaque centre danalyse. Dans ce cas, on parlera daffectation des charges indirectes aux centres danalyse. Pour les charges indirectes non affectables directement aux centres danalyse, il faudra recourir des cls de rpartition, choisies de manire plus ou moins arbitraire. Par exemple, en labsence de suffisamment de compteurs, la consommation dlectricit sera rpartie entre les diffrents centres en fonction par exemple de la surface claire, ou de la surface chauffe. On parlera alors de rpartition des charges indirectes aux centres danalyse.

Distribution :

96 000

Lactivit transports dans la priode a t de 330 000 kms, qui se partagent en 33 000 kms pour Entretien, rparations, 165 000 kms pour Fabrication, et le reste pour Distribution. Le centre Entretien, rparations a fourni 480 heures de prestations, dont 72 pour Transports, 288 pour Fabrication et le reste pour Distribution. La difficult tient ce que pour connatre le total du centre Transports, il faut obtenir celui du centre Entretien, rparations, et que pour connatre le total de ce dernier, il faut obtenir celui du centre Transports. La ligne Total aprs rpartition primaire scrit, Transports totalaprsrpartition primaire Entretien, Fabrication Distribution rparations

45000

54600 372000 96000


On peut rsoudre la difficult au prix dune formalisation algbrique : Appelons X le cot total du centre Transports aprs prise en compte des prestations du centre Entretien, rparations, et Y le cot total du centre Entretien, rparations, aprs prise en compte des prestations du centre Transports. Le centre Transports a reu 0,15 (= 72/480) de lactivit du centre Entretien, rparations, et le centre Entretien, rparations a reu 1/10 de lactivit du centre Transports, X = 45000 + 0,15 Y Y = 54600 + 0,1 X Le systme dquations tant simple, on peut le rsoudre par substitution ; on multiplie la premire quation par 0,1 0,1 X = 4500 + 0,015 Y -0,1X = 54 600 Y do lon tire, 0,985 Y = 59 100 soit , Y = 60 000 et X = 54 000 cls de rpartition des centres auxiliaires : transports : l'activit pour le centre distribution a t de 330 000 - (33 000 + 165 000) = 132 000 kms, d'o Fabrication : 165 000 / 330 000 = 50%

4) complments la mthode des centres danalyse


a) les prestations entre centres auxiliaires
Les centres auxiliaires peuvent adresser leurs prestations partiellement ou en totalit vers dautres centres auxiliaires.

1 er cas prestations sans rciprocit


Au moment de la rpartition secondaire, on commence par "dverser" le cot des centres auxiliaires les plus en amont vers les centres principaux et les centres auxiliaires en aval. Cela revient rajouter des lignes dans le tableau danalyse entre le total rpartition primaire et le total rpartition secondaire.

2 me cas prestations rciproques


Le total de la rpartition primaire dune entreprise donne, Transports : Entretien, rparations : Fabrication : 45 000 54 600 372 000
9

Distribution:132000/330000=40%
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prixd'achat fraisd'achat cotd'achat Il est recommand doprer un recoupement en rapprochant somme des quatre cots dachat et somme des charges venues de la Comptabilit gnrale ; on peut calculer auparavant le total des frais hors prix d'achat, (250 * 150) + 1 450 + 580 + 1 600 + 640 + 1 260 + 680 = 43 710 111 624,6 + 26 507,2 + 9 619,2 + 13 026 = 117 067 + 43 710 = 160 777 - financier : les stocks reprsentent une immobilisation de capitaux, qui ne rapportent rien, d'o une perte de rentabilit pour l'entreprise ; nous dvelopperons en principe cet argument en fin de semestre. Si l'on s'en tient notre domaine, qui est l'analyse des cots, la ncessit du suivi des stocks en quantits et en valeur tient aux dcalages temporels entre l'entre en stocks des matires et marchandises, et leur sortie de stock pour la production et pour la vente. Plus prcisment, le problme vient de ce que les matires et fournitures composant les approvisionnements ne sont pas ncessairement pays au mme prix d'un achat l'autre. Diffrents cas peuvent se prsenter : Une partie des achats d'approvisionnement ne va pas servir dans la priode de calcul des cots, ce qui se traduit par un gonflement des stocks. Autre cas possible, la production de la priode est telle que les achats ne sont pas suffisants pour faire face aux besoins, ce qui ncessitera des prlvements plus importants sur les stocks. Dans tous les cas, il y aura mlange d'lments stocks achets des priodes diffrentes et donc, le cas chant, des prix diffrents. La question est de dterminer quel prix doivent tre valorises les sorties de stocks. La gestion des stocks suppose d'abord un suivi prcis des quantits, ce que l'on fait en tenant des fiches de stocks , et ensuite leur valorisation en termes de prix, pour laquelle l'entreprise a sa disposition diffrentes mthodes - comptable : les stocks font partie des actifs de l'entreprise ; leur valuation dcoule de l'obligation, qui est faite aux entreprises, de prsenter chaque anne un tat exact de tous leurs actifs ;

cotd'achatdes cotd'achatdescitrons pamplemousses cot cot quantit Montant quantit Montant unitaire unitaire 7288 15 8655 291,4 2331,2 15 291,4 4371 1202,4 9619,2 15 868,4 13026 8 8 8

- industriel : la rupture de stock peut interrompre un ou plusieurs processus productifs l'uvre, en raison de l'interdpendance des ateliers et services composant l'entreprise, avec l encore des consquences immdiates et diffres ; on peut voquer ici la situation de dpendance de certains sous-traitants par rapport leurs donneurs d'ordre, qui leur impose un surstockage de prcaution, tant les risques lis aux ruptures de stocks sont considrables ;

2) La gestion des stocks


Le principe en Comptabilit de gestion est celui de linventaire permanent des stocks, contrairement la Comptabilit gnrale o lon pratique surtout linventaire intermittent. Il est, en effet, ncessaire pour le calcul des cots de connatre en permanence les quantits et la valeur des matires et fournitures en stock. On conserve, par contre, de la Comptabilit gnrale la distinction entre, d'une part, les approvisionnements, marchandises, matires premires, consommables et emballages, et, d'autre part, les produits fabriqus, produits finis, en-cours de fabrication et produits intermdiaires. Concernant les approvisionnements, lvaluation des stocks prend pour base le cot dachat, et pour les produits fabriqus, le cot de production, que nous aborderons dans la section suivante. Nous ne verrons, par consquent, que les stocks dapprovisionnements, mais, en pratique, les mthodes dvaluation sont identiques quels que soient les lments en stock, mme si la base dvaluation, comme indiqu prcdemment, est diffrente. Diffrents points de vue justifient l'importance qui est donne la gestion des stocks : - strictement commercial : il s'agit d'viter la rupture de stock ; non seulement la rupture de stock fait perdre des ventes, mais elle risque aussi de faire perdre dfinitivement une partie de la clientle, qui passe la concurrence ; un suivi rgulier de l'tat du stock permet d'viter ce genre d'incident ;

a) les fiches de stocks


Chaque entre de matires ou marchandises fait lobjet dun bon de rception, mentionnant notamment la date dentre, la quantit et le cot dachat unitaire.
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15

centres, ils sont imputs aux cots dachats.

ici 250 (= 299/1.196). Le cot du transport est de 150Tx250/T=37500 Le salaire brut du premier salari se monte 1 450 (1200 + 250) ; les cotisations patronales sont gales 580 (1450 x 40%). Les cotisations patronales du second salari sont de 640 (= 1600 x 40%). Le total amortissements abonns donne 1 940 . On additionne les diffrents frais, Transport 37 500 Salaire rception 1 450 Charges sociales 580 Salaire stocks 1 600 Charges sociales 640 Amortissements 1 940 Total 43 710 Cot de lunit duvre =
=

Exemple : lentreprise Jarville se fournit en agrumes pour prparer des jus de fruits. Le tableau suivant reprend les achats du mois de mars :
prixunitaire Quantits dates Naturedesproduits partonne entonnes HT 810 812 633 911 798 577 681 880 872 Total Montants HT 19440 14616 9495 7288 12768 8655 8853 22000 13952 117067 oranges oranges mandarines citrons oranges pamplemousses mandarines oranges oranges Total 24 18 15 8 16 15 13 25 16 150

02/03 08/03 10/03 14/03 19/03 22/03 23/03 26/03 28/03 Les charges indirectes sont regroupes dans un centre approvisionnements . On indique que les frais de transport ont t facturs par un prestataire sur la base de 299 TTC la tonne transporte, que le salari charg de rceptionner et de contrler les arrivages est pay 1200 net. On compte 40% de charges patronales. Le salari se voit retirer 250 de cotisations sociales. Autres informations, le salari responsable de la mise en stock et du gardiennage est pay 1600 brut. Lamortissement abonn des installations de stockage est de 1260 et celui du matriel de manutention de 680 . On demande de dterminer le cot dachat des diffrents produits mis en stock.

Cot du centre approvisionnement Nombre dunits duvre


43 710 150 = 291,4

On peut partir de l calculer le cot dachat pour chaque catgorie dagrumes. On comptera, par exemple, pour les oranges en frais dachat, 99 T * 291,4 /T = 28 848,6 ajouter au prix d'achat global, 19 440 + 14 616 + 12 768 + 22 000 + 13 952 = 82 776

cotd'achatdesoranges cot quantit Montant unitaire 82776 291,4 28848,6 1127,52 111624,6 prixd'achat fraisd'achat cotd'achat 99 99 99

cotd'achatdesmandarines

Rponse
En labsence dindications, on prendra comme unit duvre pour le centre approvisionnement la tonne traite par le centre. Le prix dachat pour chaque catgorie de fruits se calcule directement partir du tableau prcdent. On calcule le cot du centre approvisionnement en faisant la somme des divers frais lis lachat et au stockage : Pour le transport, on retient le prix hors taxes de la tonne transporte, soit
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cot quantit unitaire 291,4 946,69 28 28 28

Montant 18348 8159,2 26507,2

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Les centres de production sont des centres danalyse principaux, et peuvent recevoir les prestations des centres auxiliaires. Par contre, tout ce qui touche aux frais financiers et aux frais dadministration gnrale doit normalement tre imput au cot de revient, sans passer par les cots de production. Le service comptable a fourni les donnes pour le mois de fvrier :

de montage, partir dun acier inoxydable et dun composant en plastique fourni lentreprise (un composant par trier). Les triers sont ensuite envoys dans un atelier de conditionnement, o ils sont rangs par lots de 100 dans des botes spcifiques chaque type dtriers. Les botes vides sont livres par un fournisseur. Stocks initiaux : Quantits cots unitaires Acier inoxydable (tonnes) Pices de plastique (milliers) triers E45 (milliers) triers E68 (milliers) botes E45 vides botes E68 vides Les achats de la priode portent sur 10 tonnes dacier inoxydable au prix de 450 euros la tonne, et sur 60 000 pices de plastique au prix unitaire de 0,15 euro. Aucun achat de botes vides nest effectu en fvrier. 80 000 triers sont fabriqus en fvrier, pour une consommation de 16 tonnes dacier inoxydable, dont 60 000 de type E45 consommant 10 des 16 tonnes dacier, et 20 000 de type E68. On ne constate aucune perte ni dchet aussi bien dans latelier de fabrication que dans celui de conditionnement. 650 botes E45 et 300 botes E68 sortent en fvrier de latelier de conditionnement. Trois centres principaux ont t dfinis, centres approvisionnement 8 100 achat heure mod 32 400 14 700 heure-machine fabrication conditionnement Charges hors mod unit d'uvre et assiette de frais 720 heures de main duvre directe ont t utilises en fabrication, et 360 heures en conditionnement, pour un cot unitaire chaque fois de 28 euros. 660 heures-machine ont t consommes, dont 420 en conditionnement et le reste en fabrication. Les heures ncessaires pour la fabrication et le conditionnement des triers E68 reprsentent chaque fois la moiti de ce qui a t ncessaire pour les triers E45.
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* le cheminement des matires premires au produit fini


On peut reprsenter par un schma, pris comme exemple, le squencement dune entreprise possdant diffrents stades de fabrication, avec adjonction dlments de conditionnement :

Fabrication Approvisionn ement


Elments de conditionnement
Stocks

15 40 20 12 700 330

700 0,25 0,90 1,20 0,40 0,60

MP A
Stocks Stocks

CP Produit intermd

CP Produit fini

MP B
Stocks

1 2
Stocks

CP Produit intermd

Stocks

Composants C
Stocks

La prsence des stocks empche la cration dune relation simple de continuit entre les matires premires et le cot de production des produits finis, mme en labsence de productions intermdiaires. Chaque fois que lon est confront un problme de Comptabilit analytique, sil est un peu compliqu, il ne faut pas hsiter construire ce type de schma, qui facilite lorganisation des diffrents calculs effectuer.

Exemple : La socit Bayon fabrique des triers pour une clientle de fabricants de biens d'quipement industriels. Elle vend deux types dtriers, E45 et E68. La production se ralise dans un atelier dusinage et
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Chaque sortie fait lobjet dun bon de sortie indiquant date et quantits sorties. Prenons lexemple d'un stock de sable silicieux dans une verrerie, o lon a constat les mouvements suivants en mars : Date 08.03 14.03 17.03 23.03 25.03 30.03 260 250 Ces donnes, plus linformation sur le stock initial dbut mars valu 60 tonnes, sont reprises dans une fiche de stock : Dsignation : sable silicieux Rfrence : SA 34 Date 01.03 08.03 14.03 17.03 23.03 25.03 30.03 80 70 170 50 80 90 Stock dbut BE 48 BE 49 BS 102 BE 50 BS 103 BE 51 Documents Entres en tonnes Sorties Stock 60 140 210 40 90 10 100 Bon dentre 48 Bon dentre 49 Bon de sortie 102 Bon dentre 50 Bon de sortie 103 Bon dentre 51 80 70 170 50 80 90 Libells Quantits en tonnes Montants Cot dachat unitaire 250 240

On aura dans ce cas des cots de production de produits intermdiaires, calculs en squences successives jusquau cot de production du produit fini la fin du processus. Si lentreprise est mono-productrice, on aura un cot de production des produits fabriqus. Si, au contraire, lentreprise a une production diversifie, on calculera des cots par commande en fonction des sries fabriques. Dernier lment mentionner, celui de lvaluation des en-cours de production. Il sagit de saisir un tat davancement des oprations de fabrication, qui nont pas encore dbouch sur la ralisation complte dun produit intermdiaire ou du produit fini. Cette valuation est ncessaire notamment au moment de linventaire, quand il sagit de recenser tous les actifs de lentreprise. Les en-cours reprsentent une accumulation de frais, et donc un actif, mme si celui-ci ne peut tre concrtis dans un produit achev.

1) produits finis et produits intermdiaires


* les lments constitutifs du cot de production
Le calcul du cot de production se ralise par regroupement de charges directes et de charges indirectes lies la production elle-mme, mais aussi aux stades antrieurs celle-ci. Les charges directes sont les cots des matires premires et des composants impliqus directement dans la fabrication. On peut avoir galement des lments intervenant dans le conditionnement des produits. Autre constituant du cot direct, la main duvre directe, quand elle concerne directement un produit ou une commande. Les heures de travail de la MOD sur tel ou tel produit ou commande sont rfrences dans des bons de travail, qui permettent leur affectation prcise. Les charges indirectes sont regroupes dans les centres de production, si lon suit la mthode des centres danalyse, et ensuite rparties entre les cots de production des produits ou des commandes en fonction de leur consommation dunits duvre de ces centres. Les centres de production sont conus de manire trs diverse selon le type dindustrie. On trouvera, outre les centres plus classiques ddis la fabrication proprement dite, type ateliers ou chantiers, des centres de mthodes, de planning, ou dessais et tests des productions.
17 18

B les cots de production


Le calcul du cot de production peut tre simple ou au contraire tmoigner dune grande complexit ; tout dpend bien sr du type dactivit, et de la faon dont lentreprise sinscrit dans son secteur. La complexit peut venir du squentiel doprations qui vont, par exemple, des matires premires aux derniers stades de la fabrication dans lindustrie manufacturire. Avant de parvenir au produit final, il peut y avoir production de produits intermdiaires, les produits intermdiaires pouvant servir eux-mmes fabriquer dautres produits intermdiaires un stade plus avanc du cycle de fabrication.

Cot de production des triers avant conditionnement E45 Quantits MOD Acier Pices fabrication E45 E68 MOD acier pices fabrication E45 Quantits 240 6 20 000 240 20 000 En fin de priode de calcul, par exemple le mois, la production dans les diffrents ateliers peut ne pas tre totalement acheve. Seules sont fabriques des fractions de produit, cest ce quon appelle, les en-cours ou produits en cours. C'est bien sr une situation frquente. On les distingue des produits intermdiaires, tudis dans le dveloppement prcdent, cest--dire des produits ayant atteint un certain degr dachvement permettant de les individualiser, et surtout faisant lobjet dun calcul de cot particulier. On remarque ce propos que les produits intermdiaires, qui ne feraient pas lobjet dun calcul de cot, sont considrer dans ce cas comme des produits en cours. Les en-cours sont sources de difficults un double titre, ils compliquent le calcul du cot des produits, aussi bien dailleurs celui des produits finis que celui des produits intermdiaires, et ils font natre des problmes dvaluation. Considrons le schma suivant : Cot unitaire 28 708 0,244 45 1,332 Montants 6 720 4 248 4 880 10 800 26 648 480 10 60 000 480 60 000 13 440 7 080 14 640 21 600 56 760 Cot unitaire 28 708 0,244 45 0,946 Montants MOD triers conditionnement botes vides cot de production botes E68 Quantits 120 30 000 140 300 300 Cot unitaire Montants 28 3 360 1,28275 38 482,5 35 4 900 0,6 180 156,41 46 922,5

2) en-cours de production
* problmes poss par les en-cours de production

3me tape : cot de production des botes de 100 triers


On calcule dabord le CMP des triers en stock avant conditionnement, 20000 x 0,9 + 56760 CMP triers E45 = = 0,9345 20000 + 60000 CMP triers E68 = Concernant les botes vides, aucune entre en stock na lieu en fvrier de sorte que lon prendra le cot unitaire du stock initial. Cot de production des botes de 100 aprs conditionnement botes E45 Quantits 240 65 000 280 650 650 Cot unitaire Montants 28 6 720 0,9345 60 742,5 35 9 800 0,4 260 119,27 77 522,5 12000 x 1,2 + 26648 12000 + 20000 = 1,28275

Cotdeproductiondesproduitsachevsdans lapriode

MOD triers conditionnement botes vides cot de production

En-cours fin de priode prcdente


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Achvement des en-cours fin de priode prcdente

Produits commencs et termins dans la priode

En-cours fin de priode


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Calculer le cot de production de chacune des deux botes en fvrier.

Rponse
Le mieux est de commencer par un schma reprsentatif du processus partant des matires et composants jusquaux produits finis. Fabrication Botes E45
Stock
s

cots achat avant charges indirectes Q CU Montants 10 450 4 500 60 000 0,15 9 000 13 500 acier pices Les 13500 euros dachat reprsentent le nombre dunits duvre du centre approvisionnement. Cot de lunit duvre = 8100 13 500 = 0,60 A partir de l, on peut calculer le cot dachat des deux biens,

Conditionnement

Approvisionnt CP triers E45


Stock
s

acier
Stock s Stock s

CP Botes E45 pleines


Stock s

Cot dachat de lacier = 4 500 + 4 500 x 0,6 = 7 200 Cot dachat des pices de plastique = 9 000 + 9 000 x 0,6 = 14 400 et ensuite le cot moyen pondr des entres en stock, pour lvaluation des sorties, CMP acier inoxydable = 15 x 700 + 7 200 15 + 10
Stock s

= 708 CMP pices de plastique = 40000 x 0,25 + 14400 = 0,244 40000 + 60000 15 + 10

pices
Stock
s

CP triers E68 CP Botes E68 pleines


Stock

2me tape : cot de production des triers


Conditionnement

Fabrication

Botes E68

Les donnes de lnonc permettent de calculer le cot de lunit duvre des deux autres centres principaux, centres fabrication conditionnement charges 32 400 14 700 nb units d'uvre 720 420 cot unit 45 35 d'uvre On passe ensuite au calcul du cot de production des deux catgories dtriers,

On va procder de manire squentielle, dans lordre du schma. Ds que cela est possible, on doit procder lvaluation des stocks concerns par ltape en cours, pour avoir le prix unitaire des sorties de stock. Quand les donnes sont suffisantes, on doit galement calculer le cot des units duvre ou les taux de frais des centres danalyse.

1 tape : dtermination du cot moyen pondr des sorties de stock dacier et de pices en plastique : Pour cela, on a besoin de connatre la rpartition des charges indirectes regroupes dans le centre approvisionnement :

re

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22

La valorisation des en-cours suit la mthode forfaitaire. 31 dc 10 71331 331 Annulation du stock initial 31 dc 10 331 71331 3 550 Enregistrement du stock final

1) passer les critures dinventaire au journal de lentreprise concernant les en-cours de fabrication, le montant des encours stablissant 6 540 en dbut danne. Produits en cours 6 540 2) Dterminer le cot de production des produits X achevs en dcembre

Variation des produits en cours

6 540

Rponse :
La mthode forfaitaire sans plus de prcision signifie que lon considre que les en-cours fin de la priode prcdente ont entirement absorb matires premires et composants, et seulement la moiti de la main duvre directe et des charges indirectes. 1) On va procder lvaluation des en-cours fin dcembre : La quantit de produits commencs et achevs en dcembre est de, 9 900 produits X 2 400 en-cours dbut de mois = 7 500 units 16,2 tonnes de matires premires ont t utilises, ce qui est ncessaire la production de (16 200 kg / 2kg =) 8 100 produits finis et en-cours. * premire tape : calcul du cot de la production du mois Matires premires 16,2 tonnes x 500 = Composants A 8 100 x 4 = MOD 300 h x 30 = Frais datelier 300 uo x 25 = 8 100 32 400 9 000 7 500 57 Total 000 * deuxime tape : calcul du cot des en-cours initiaux, Matires premires 2400 x 2kg = 4,8 tonnes x 500 = 2 400 Composants A 2 400 x 3 = 7 200 MOD (2400 x 2mn)/2 = 2 400mn = 40 h 40 h x 30 = 1 200 Frais datelier 40 uo x 25 = 1 000 Total 11 800 Do, CPproduitsfinis=57000+118003550=65250 et par produit fini 6,59 .
27 28 -------------------------------------------------------CP produits finis = production du mois + en-cours initiaux en-cours finaux

Produits en cours Variation des produits en cours

3 550

2) pour obtenir le cot de production des produits finis de la priode, on a ---------------------------------------------------------------------------------------------------------la relation, ----------------------

On en dduit quil y a (8 100 7 500 =) 600 units den-cours fin dcembre. La consommation correspondant ces 600 en-cours sera, Matires premires 600 x 2kg = 1,2 tonnes x 500 = 600 Composants A 600 x 4 = 2 400 MOD (600 x 2mn)/2 = 600mn = 10 h 10 h x 30 = 300 10 uo x 25 = 250 Frais datelier Total Sachant que la valeur des en-cours linventaire prcdent tait de 6 540 , on crit lenregistrement au journal, 3 550

cots correspondant chaque poste sont peu prs quivalents.

Productionvaluedelapriode
* valuation des en-cours de production
Lvaluation se fait en fin de priode, sachant que les en-cours dbut de priode ont t valus la fin de la priode prcdente. Elle a un double objectif, assurer le calcul prcis du cot de production des produits achevs dans la priode, et dautre part permettre un chiffrage des encours pour la Comptabilit gnrale ; les en-cours cumulent, en effet, un certain nombre de charges, et constituent de ce fait un actif devant figurer comme tel au bilan de lentreprise. Diffrentes mthodes dvaluation existent, et elles sont notamment lies aux possibilits de lentreprise : - lvaluation complte ou dtaille Elle suppose que lentreprise suive de trs prs lengagement des charges chaque niveau de la production, par exemple en tenant des fiches de cot. Celles-ci servent rpertorier les matires utilises grce aux bons de sortie de stocks, les heures de main duvre directe grce aux bons de travail, et le cot des centres oprationnels grce aux relevs dunits duvre consommes. - lvaluation forfaitaire On value approximativement la consommation de chacune des composantes du cot, matires engages, main duvre directe, charges indirectes. En supposant que la production se droule de manire rgulire dans le temps, on considrera que la totalit des matires est engage ds que la fabrication dun produit en cours est commence, et que main duvre directe et charges indirectes sont consommes pour moiti. En effet, si le processus est bien rgulier, on trouvera dans latelier des produits en cours, dont la production vient juste de commencer, et qui, par consquent, nont pas encore absorb beaucoup de temps de main duvre, et des produits, qui, au contraire, sont presque achevs, avec bien sr toutes les situations intermdiaires, de sorte que la rgle de division par deux des frais de main duvre directe et des charges indirectes parat assez justifie. Prcisons, quand mme, que si le produit dans latelier passe par diffrents postes de travail successifs, il faut en plus supposer que les
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- lvaluation par quivalence Cest un autre type dvaluation forfaitaire. On considre que chaque encours reprsente une fraction donne du produit achev, par exemple un tiers. Prenons lexemple dun atelier o la production du mois commence avec 54 produits en cours, qui seront termins. On leur ajoute 300 produits commencs et termins dans la priode ; la priode sachve avec 21 produits commencs et non termins. On admet sur la base des situations antrieures constates quun en-cours reprsente un tiers de produit achev. Le total des charges imputer aux produits est de 277 830 . Concernant les 54 en-cours dbut de priode, ils ont reu un tiers de charges de la priode prcdente, ils reoivent donc deux tiers de charges dans la priode et sont quivalents 54 * , soit 36 produits achevs. Les produits en cours fin de priode nont reu eux quun tiers des charges par rapport ce que reoit un produit achev, et ils sont quivalents 21 * , soit 7 produits achevs. La production dite quivalente de la priode sera donc de 36 + 300 + 7 soit 343 produits achevs, auxquels on impute les 277 830 de charges. Le cot par unit acheve sera donc de 277 830/343 = 810 . Les encours fin de priode seront eux valus 810/3, soit 270 par en-cours.

Exemple : La socit DOMBASLE fabrique un produit X en utilisant une matire premire et un composant A un composant A pour un produit X. Elle fournit les informations suivantes pour dcembre :
Matires premires consommes : Composants A utiliss MOD : Frais datelier : 16,2 tonnes Cot d'achat 500 la tonne 8 100 units Cot achat 4 la pice 300 heures valorises 30 lheure unit duvre, lheure de MOD cot de lunit duvre 25 La production de produits achevs X en dcembre se monte 9 900 units, avec utilisation de 2 400 produits en cours constats fin novembre. On compte 2 kg de matire premire pour la fabrication dun produit X, et 2 minutes de MOD. Les prix et cots dachat de novembre sont les mmes quen dcembre, sauf le cot dachat des composants, qui tait de 3 . Il n' y a pas de stockage pour les composants.
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Stocks initiaux : Quantits Acier inoxydable (tonnes) Pices de plastique (milliers) triers E45 (milliers) triers E68 (milliers) botes E45 vides botes E68 vides botes E45 finies botes E68 finies 15 40 20 12 700 330 700 0,25 0,90 1,20 0,40 0,600 cots unitaires

Rponse :

Conditionnement Distribution Administration

350 200 Stocks

115,75 150

CP Botes E45 pleines

CR Ventes E45

800 botes E45 sont vendues en fvrier au prix unitaire HT de 140 et 400 botes E68 au prix de 180 . Rappel du calcul des cots de production : CP Botes E68 pleines Stocks

CR Ventes E68

Cot de production des botes de 100 aprs conditionnement botes E45 Quantits 240 65 000 280 650 650 Cot unitaire Montants 28 6 720 0,9345 60 742,5 35 9 800 0,4 260 119,27 77 522,5

MOD Etriers conditionnement botes vides cot de production

Conditionnement
Premire tape : calculer le prix de sortie de stock des produits finis vendus par la mthode du CMP fin de priode. On calcule dabord le CMP des botes finies en stock, CMP botes E45 = CMP botes E68 = 200 x 150 + 46922,5 = 153,845 200 + 300 D'o, Prix de sortie de stock des 800 botes E45 vendues 800 x 118,035 = 94 428 et pour les botes E68, 400 x 153,845 = 61 538 Deuxime tape : on ajoute les cots hors production pour obtenir le
31 32

MOD Etriers conditionnement botes vides cot de production 350 x 115,75 + 77522,5 350 + 650 = 118,035 Calculer le cot de revient des produits vendus .

botes E68 Quantits 120 30 000 140 300 300 Cot unitaire Montants 28 3 360 1,28275 38 482,5 35 4 900 0,6 180 156,41 46 922,5

C le cot de revient
Cest la dernire tape de la mthode du cot complet. Le cot de revient incorpore lensemble des charges jusqu la dernire phase, celle de la mise en vente des produits ou de la mise disposition de la commande. La diffrence entre le cot de production, que nous venons dtudier, et le cot de revient tiennent pour lessentiel aux cots de distribution, cest-dire tout ce qui est li laction dcoulement des produits fabriqus par lentreprise. Dautres cots viennent cependant sy rajouter, comme les frais dadministration gnrale, lensemble de ces cots externes au cot de production constituant ce quon appelle les cots hors production. Nous les prsentons dans un paragraphe prliminaire.

Ce sera la somme du cot de production des produits vendus et des cots hors production. Pourquoi ne tenir compte que des seuls produits vendus ? Tout simplement parce que tant quils ne sont pas vendus, les produits finis ne passent pas le cap des frais de distribution, et restent dans les stocks o leur valorisation est base sur le seul cot de production. Ceci veut dire aussi que lon devra calculer une valeur sortie de stock pour les produits finis vendus.

Exemple : Reprenons lnonc concernant la socit Bayon, en rappelant quelques donnes :


La socit Bayon fabrique des triers pour une clientle de fabricants dappareils lectromnagers. Elle vend deux types dtriers, E45 et E68. La production se ralise dans un atelier dusinage et de montage, partir dun acier inoxydable et dun composant en plastique fourni lentreprise (un composant par trier). Les triers sont ensuite envoys dans un atelier de conditionnement, o ils sont rangs par lots de 100 dans des botes spcifiques chaque type dtriers. Les botes vides sont livres par un fournisseur. Nous ajoutons aux trois centres principaux initialement prsents deux autres centres, un centre Distribution, et un centre Administration : centres Charges unit d'uvre et assiette de frais Distribution Administration 13800 1000 ventes 9200 Chiffre d'affaires Le tableau des stocks initiaux doit tre complt, en ajoutant les stocks initiaux de botes E45 et E68 pleines,

1) Les cots hors production


* les cots de distribution
Ils peuvent tre assez varis. On distinguera des cots lis aux tudes de march, la publicit et la promotion des ventes, des cots lis directement aux ventes, frais du service Ventes, commissions des reprsentants, etc. On inclut galement les frais de livraison, de service aprs-vente, etc. Tout ce qui touche au Marketing est inclure dans ces frais. Les charges sont essentiellement des charges indirectes, que lon peut regrouper dans un ou plusieurs centres danalyse.

* autres cots hors production


Ils concernent des charges dont le caractre est trop gnral, et leur imputation aux cots de production enlverait beaucoup de signification ceux-ci. Il sagit essentiellement des frais dadministration gnrale, ce que lon appelle souvent les bureaux. On trouve ce niveau les services de la Direction gnrale, les services comptables et financiers, la communication, etc.

2) La dtermination du cot de revient


29 30

La production stocke ne concernait que les produits intermdiaires triers E45 et triers E68. Il faut leur ajouter la variation de stock des botes termines,

compte de Rsultat
Charges
achats acier variation stock acier achats pices Variat. stock pices plastique variation stock botes E45 variation stock botes E68 Charges hors achats et MOD main duvre directe 4500 4128 9000 5120 260 180 78200 30240 Production vendue Production stocke 184000 -47338

fin fvrier
Produits

Rappelons le calcul du CMP pour les deux catgories de botes : CMP E45 = 350 x 115,75 + 77522,5 = 118,035 350 + 650 200 x 15 150+ +10 46922,5 CMP E45 = = 153,845 200 + 300 15 + 10 350 115,75 40 512,5 650 77 522.5 800 118,035 94428 200 118,035 23 607 -16 905,5

botes E45 acheves


stock initial entres sorties stock final variation de stock SF - SI

Total des charges Rsultat (bnfice)


Ici, la correspondance entre rsultat analytique et rsultat comptable est immdiate. Elle tient labsence de diffrences dincorporation et dcarts darrondi. En gnral, on trouve les deux, et il faut procder un certain nombre dajustements pour passer dun rsultat lautre, et vrifier ainsi lexactitude des calculs effectus.

131 628 Total des produits

136 662

5 034

botes E68 acheves


stock initial entres sorties stock final variation de stock SF - SI On totalise la production stocke, -3982,5 11834,5 16905,5 14615,5 = -47 338 200 150 30 000 300 46 922,5 400 153,845 61 538 100 153,845 15 384,5 -14 615,5

35

36

cot de revient des botes vendues : Montantdesventes:800x140+400x180=184000 centres Charges 13800 1000 ventes 184 75 0,05 184 000 Chiffre d'affaires 9200 Unit d'uvre et assiette de frais Nombre d'units d'uvre Cot de l'unit d'uvre / taux de frais Charges indirectes : Distribution : botes E45 112 x 75 = 8 400 botes E68 72 x 75 = 5 400 botes E45 112000 x 0,05 = 5 600 botes E68 72000 x 0,05 = 3 600 Administration : Distribution Administration

3) Rapprochement entre rsultat analytique et rsultat comptable


Le rsultat analytique est calcul sur la base des cots occasionns par la production et la vente des produits fabriqus par lentreprise, et les cots sont eux-mmes les regroupements des charges de la priode. On devrait logiquement retrouver le mme montant que le rsultat comptable, qui lui fait la diffrence entre, pour lessentiel, les ventes de la priode et les charges de la priode. En pratique, cest rarement le cas, pour des raisons qui tiennent des diffrences dincorporation, et bien sr aux invitables carts darrondi, ds que lon passe des cas concrets. Terminons notre tude de l'entreprise Bayon en fvrier par un rapprochement entre rsultat comptable et rsultat analytique. On reproduit d'abord l'extrait de compte de rsultat afin de le complter,

Extrait du compte de Rsultat


Charges
achats acier variation stock acier achats pices Variat. stock pices plastique variation stock botes E45 variation stock botes E68 Charges hors achats et MOD main duvre directe 4500 4128 9000 5120 260 180 55200 30240

Produits
xxxxxxxxxxxxx Prod. stocke triers E45 xxxxxxxxxxxxx Prod. stocke triers E68 xxxxx -3982,5 xxxxx -11834,5

CRbotesvendues
E45 94428 8400 5600 5400 3600 61538 E68 CPbotesvendues Distribution Administration

CRbotesvendues
CRunitaire Ventes Marges

108428
135,535 112000 3572

70538
176,345 72000 1462

Total des charges Rsultat analytique Rsultat (bnfice)

108 628 Total des produits

xxxxxx xxxxxx

5034

Les charges hors achats et MOD doivent tre augmentes du montant des charges indirectes enregistres dans les centres Distribution et Administration, 55200 + 13800 + 9200 = 78200 Rappel : la production vendue se monte , 800 x 140 + 400 x 180 = 184 000
33 34

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Dfinition de la Comptabilit Analytique Objectifs de Comptabilit Analytique

Cest un systme dinformation interne destine a quantifier les flux internes et a contrler les consommations et ses destination Autre Dfinition : Cest mode de traitement des donnes aprs analyse , traitement et reclassement par (Destination ou Fonction) les charges et les produits de la Comptabilit gnrale

1) Saisir les couts a tous les stades de lactivit de lE/se et Donc Calculer le cout par (Produit , Fonction , Responsabilit 2) Connaitre le Cout de Revient de diffrents Produits et Prestations de lE/se et de dgage la Rentabilit de chaque Objet

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La Comptabilit Analytique permet SELON : La Comptabilit Analytique rpondre aux exigences Exigences dvaluation du Patrimoine Exigences de la Rentabilit Plan Comptable MAROCAINE La Gestion Budgtaire

1) Connatre les Couts et les rsultats des diffrentes Fonctions de lE/SE


2) valuer certains lments de BILAN de lE/SE 3) Analyse les Rsultats aprs calcul des couts des biens et services et leur comparaison au prix de Vente

1) tablir des Prvisions des Produits et Charges 2) Constater la Ralisation des Prvisions et Expliquer les carts qui en rsultent

1) La dtermination des bases dvaluation de certains lments du BILAN 2) Ralisation dinventaire permanent des Stocks en (en Valeur , en Volume , en Nature) 3) valuation des immobilisation produites par lE/se elle-mme

1) La Connaissance des couts des diffrentes Fonctions de lE/se et ses Produits 2) Calcule de Cout de Revient de chaque (M/ses ou Produit) que lE/se (Achet ou Fabriqu) ce qui permet a lE/se de fixe le niveau de Rentabilit des Produits 3) Contrle des Oprations technique dAchat ou Fabrication et Vente

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La Comptabilit Analytique rpondre aux exigences Exigences de Prise de Dcision Exigences de prvisions et Contrle de Gestion
1) Disposer dune Base de Prvisions de Charges et Produits indispensables a la ralisation du Contrle ultrieur de lActivit de lE/se

Les Charges de Comptabilit Analytique

La Comptabilit Analytique cest Outil essentiel permette a lE/se de Connaitre ses Couts et ses
3) 2)

Suivre et dlimiter les responsabilits par Activit et par Centre dActivit Constater les ralisations et Comparer au prvisions et Dgager et explique les carts ce qui permet un Contrle des couts et budgets Mettre a la disposions des Dpartements un Systme de cout prtablis qui permet ltablissement des budgets et comptes de Rsultat prvisionnels

Rsultats et Fixe ou Modifier ses


Prix de Vente et de Prendre la
4)

La Comptabilit Analytique prend les Donnes de la Comptabilit Gnrale pour les revoir dans un Optique conomique ,Dans ce sens les Charges de la Comptabilit Gnrale subissent des retraitements avant dtre intgres dans les Couts ces Retraitements sont :
1) liminer certaines Charges (Les Charges non Incorporables) 2) Crer dautre Charges (Les Charges suppltives) 3) Modifier certaines Charges (Charges abonnes , Charges tales , Charges dusage)

dcision dInvestir

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Tableau de Comparaison entre la Comptabilit Gnrale et Analytique

Les Charges non Incorporables

Les Charges non Incorporable Calcules

Elments de Comparaison
Niveau de la Loi

Comptabilit Gnrale
Obligatoire

Comptabilit Analytique
Facultative

Vision de lE/se Horizon Nature de Flux Document de Base Classement des Charges Objectifs
Rgles Utilisateurs Nature des Informations

Globale Pass Externe Externe Par Nature Financiers


Imposes Tiers et Direction Prcises et Certifies

Dtaille Prsent et Future Interne Interne et Externe Par Destination Economiques


Simples et volutives Tous les Responsables Rapides et Pertinentes

Ce sont les Charges Comptabilis dans la Classe 6 Mais elles ne refltent pas les Conditions Normales dExploitation de lE/se on choisit de les Ignorer dans le Calcul de Cout : 1) Les Charges non Courantes ou Exceptionnelles (VNA des immobilisations cdes Pnalits fiscales) 2) Les Charges qui ont aucun lien avec lActivit Courante de lE/se (Prime dassurance pour PDG Socit) 3) Les Charges qui nont pas le Caractre de Charge (Impt Socit IGR)

Les Charges dusage Les Charges tales

Les Charges abonnes

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Les Charges dUsage Les Charges tales

Les Annuits dAmortissement de Comptabilit Gnrale ne reflet pas la rel dprciation des Immobilisations pour que les couts dgage de Comptabilit Analytique soient pertinent il faut :
La Valeur dUsage cest la Valeur Actuelle (Prix du Marche) a lieu de la Valeur dOrigine
La Dure dAmortissement remplac par la Dure Probable dUtilisation

Les Provisions sont Calcul en fonction des Considrations Juridiques ou vnement conomique La Comptabilit Analytique remplace ces Provisions par des Charges tales qui concernent :
Les Risques (EX : les garanties donnes aux Clients) Tout Dprciation inluctable et qui ne fait pas lobjet dune Charge dUsage

DONC Charges dUsage = Valeur dUsage / Dure dUsage

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Les Charges dUsage Les Charges tales EX

EX

: Soit un Matriel qui a les Caractristiques :


Valeur dAcquisition : 10 000 DH Date dAcquisition : 1/1/N-6 Dotation Comptable de lExercice N : 10 000 / 10 = 10 000 DH Charge dUsage de lExercice N : 240 000 / 8 = 30 000 DH

:
L E/se prendre en considration les Variations des Montants des Provisions dun Exercice a lautre il retient des Charges tales dun Montant Moyen de 20 000 DH

Soit une E/se qui enregistre les Dotations pour Risque et Charges : (Anne) N-1 : 20 000 DH

Dure Amortissement Fiscale : 10 ANS Mode Amortissement : Linaire

Diffrence dIncorporation dAmortissement : 30 000 10 000 = 20 000 DH


20 000 DH a ajout aux Charge de Comptabilit Analytique

(Anne) N : 250 000 DH

Prix du Marche (31/12/N) : 240 000 DH


(Anne) N+1 : 18 000 DH Dure dUsage : 8 ANS

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Les Charges abonnes Les Charges Suppltives

L abonnement permet dintgrer aux Couts les Charges Incorporables de Comptabilit Gnrale selon une Priodicit diffrente de celle de leur apparition EX :
Facture dlectricit reu concerne les 3 Mois prcdents : 9000 DH LE/se organise une Comptabilit Analytique Mensuelle Charges Abonnes du Mois : 9000 / 3 = 3000 DH

EX1

Rmunration Thorique des Capitaux Propres

Une Socit ayant des Capitaux Propres : 2 500 000 DH Taux dIntrt Statutaire (lAns) : 8%

La Charge Suppltive : 2 500 000 * 8 % = 200 000 DH

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Les Charges Suppltives Les Charges Suppltives EX2

Ce sont les Charges qui ne figurent pas dans la Comptabilit Gnrale et qui sont introduit au Comptabilit Analytique pour des raison dordre conomique lobjectif dintroduire les Charges de lemploi de tous les Facteurs de Production et ainsi dgage la Rentabilit Relle de lExploitation il s agit :
1) La Rmunration Thorique des Capitaux Propres 2) Rmunration Thorique du Travail de lExploitant

La Rmunration Thorique du travail de lExploitant

Une E/se Individuelle on Introduit a la Comptabilit Analytique une rmunration fictive du Dirigeante de 6500 DH

La Charge Suppltive : 6500 DH

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


REMARQUE

CH2 : lvaluation du Stock


4) Les Dchets et Rebus 5) Les Produits Semi-Finis 6) Les Produits Finis 7) Les Produits ou Travaux en Cours 8) Les Emballages Commerciaux Ce sont les Rsidus de toutes Nature Ce sont les Produits qui ont termin certaine Phase de Production mais non encore effectu la Totalit de Cycle de Fabrication Ce sont les produits qui ont parcouru la Totalit de Cycle de Fabrication Ce sont les Produits ou Travaux en voie de Formation ou de Transformation

Certain produits de Comptabilit Gnrale ne sont pas pris en compte il sagit des Produits non Courants lesquels doivent pris en considration lors du passage du Rsultat de Comptabilit Analytique au Rsultat de Comptabilit Gnrale
Les Charges Incorporables de Comptabilit Analytique = Charges de Comptabilit Gnrale Charges non Incorporables + Charges Suppltives (+ ou -) Charges Calcules

Ce sont les Objets destin a Contenir les Produits ou M/ses Livrs aux Clients

CH2 : lvaluation du Stock


Dfinitions 1) Stock Cest lensemble des M/ses et Articles accumuls dans lE/se en vue de lutilis Ultrieurement dans le Cycle dExploitation Le lments qui constitue un Stock : 1) Les Marchandises 2) Matires Premires 3) Matires et Fournitures Consommables Cest les Objets et Fournitures que lE/se Achte pour Revendre en tat sans Transformation Ils sont destin a tre incorpor aux Produits Fabriqus Ce sont les Objets Consomm au premire Usage mais Sans entre dans la Composition des Produits Traits (EX : huile) ICP (Inventaire Comptable Permanent )

CH2 : lvaluation du Stock


La Gestion Comptable du Stock 1) LInventaire Permanent

Cest lOrganisation des Comptes qui Par lEnregistrement des Mouvements permet de connaitre de faon Constante et en Cours de lExercice les Existants Chiffr et en Quantit et en Valeur

Inventaire Intermittent

Permet a la Fin de lExercice de connaitre les Existants en Stock

CH2 : lvaluation du Stock


2) lvaluation des Entres Les M/ses Matires Emballage Commerciaux Achets Prix d Achat (HT) + Frais dApprovisionnement EX

CH2 : lvaluation du Stock


1/03 : Stock Initial 7000 Kg a 6 DH/Kg 4/03 : Bon de Sortie N10 : 5000 Kg 10/03 : Rception de 4000 Kg a 6,20 DH/Kg

Les Produits Intermdiaires et Finis

Le Couts de Production (Cout dAchats + Cout de Production )


15/03 : Bon de Sortie N11 : 5500 Kg 3) La Valorisation des Stock 20/03 : Rception de 5000 Kg a 6,28 DH/Kg

1) CMUP
4) Mthode de Couts Standard

2) FIFO
5) Mthode de Couts de Remplacement

3) LIFO
NB

29/03 : Bon de Sortie N12 : 4400 Kg

Frais de Rception 0,50 DH/Kg

CH2 : lvaluation du Stock


CMUP (Cout Moyen Unitaire Pondr)
CMUP (Inventaire Permanent ) Stock Initial (en Valeur) + Entres (en Valeur) Stock Initial (en Quantit) + Entres (en Quantit) Date 1/03 4/03 Libell SI Sortie

CH2 : lvaluation des Stock


Entres Qt P.U Mts Qt 5000 4000 5000 6,70 6,78 26 800 5500 6,47 35 585 33 900 4400 6,75 29 700 9 000 -------- 60 700 14 900 -------- 95 285 12000 + 26800 / 2000 + 4000 3235 +33900 / 500 + 5000 6,47 6,75 Sorties P.U 6 Mts 30 000 Qt 7000 2000 500 P.U 6 6 6,47 Stock Mts 42 000 12 000 38 820 3 235 37 125 7 425

10/03 Entre

6000 6,47 5500 6,75 1100 6,75

CMUP (Inventaire Intermittent)

qi (Quantit entrants) * Pi ( Prix Unitaire)


qi CMUP aprs chaque Entre

15/03 Sortie 20/03 Entre 29/03 Sortie -------- TOTAL 6,70 6,78

Permet une Valorisation en Temps rel des Sorties

6,20 + 0,50 6,28 + 0,50

CMUP aprs Chaque Entre

CH2 : Lvaluation du Stock


Date 1/03 4/03 Libell Qt SI Sortie 4000 5000 6,70 6,78 26 800 5500 6,42 35 310 33 900 4400 6,42 28 248 9 000 -------- 60 700 14 900 -------- 95 285 CMUP Fin Priode 42000 + 26800 + 33900 7000 + 4000 + 5000 6,42 5000 6,42 Entres P.U Mts Qt Sorties P.U Mts Qt 7000 P.U 6 Stock Mts 42 000 12 840 38 520 3 210 35 310 7 062 EX 32 100 2000 6,42 6000 6,42 500 6,42 5500 6,42 1100 6,42

CH2 : Lvaluation du Stock


REMARQUE La Mthode de lInventaire Permanent dtermine le Stock Thorique celui-ci doit-tre Compar avec le Stock Rel Cette Comparaison permet de distinguer 2 Situations : 1) Stock Rel < Stock Thorique Mali d Inventaire 2) Stock Rel > Stock Thorique Boni dInventaire 1) Cas dun Mali dInventaire Les Donnes du Stock de la Matire (M) : Stock Initial : 1 500 Kg a 42 000 DH Entres : 6 000 Kg a 30 DH/Kg Sorties : 6 500 Kg Stock Final Rel : 990 Kg

10/03 Entre 15/03 Sortie 20/03 Entre 29/03 Sortie -------- TOTAL

6,70
6,78

6,20 + 0,50 6,28 + 0,50

CH2 : Lvaluation des Stock (FIFO)


Date 1/03 4/03 Libell Qt SI Sortie 4000 6,70 26 800 2000 6 3 500 6,70 20/03 Entre 29/03 Sortie TOTAL 5000 6,78 33 900 500 6,70 3 350 3900 6,78 26442 9 000 -------- 60 700 14 900 -------- 95 285 5000 6 Entres P.U Mts Qt Sorties P.U Mts Qt 7000 30 000 2000 2000 12 000 500 23 450 500 6,70 3 350 33 900 7458 5000 6,78 1100 6,78 P.U 6 6 6 6,70 Stock Mts 42 000 12 000 12 000 26 800 3 350 Libells SI Entres

CH2 : Lvaluation du Stock


Quantits 1 500 6 000 P.U 28 30 Montant 42 000 180 000 Libelles Sorties SF Rel Mali Quantits 6 500 990 10 P.U 29,6 29,6 29,6 Montant 192 400 29 304 296

10/03 Entre 15/03 Sortie

TOTAL CMUP

7 500

29,6

222 000

TOTAL 29,6

7 500

29,6

222 000

4000 6,70

42 000 + 180 000 1 500 + 6 000

Entres - Sorties Mali dInventaire

7 500 6 500 = 1 000

1 000 990 = 10

CH2 : Lvaluation du Stock


2) Cas de Boni dInventaire Libells SI Entres Boni TOTAL Quantits 1 500 6 000 100 7 600 P.U 28 30 29,6 29,6 Montant 42 000 180 000 2 960 222 000 TOTAL 7 600 29,6 222 960 Libelles Sorties SF Rel Quantits 6 500 1100 P.U 29,6 29,6 Montant 192 400 32 560

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Classification des Sections Fournissent les Prestations lis Directement aux Activits Principales de lE/se (Approvisionnement Production Distribution ) Elle permet de Mesure lActivit en Unit Physique (Unit duvre) 2) Sections Auxiliaires Ce sont des Sections dont lActivit profite a dautre Sections (Principale / Auxiliaire) Ce sont les Sections dont lActivit ne peut pas mesure dune manire Satisfaisants par une Unit Physique Donc on utilise une Unit Montaire (assiette de frais)

1) Sections Principales

CMUP
Entres - Sorties Boni dInventaire

29,6
7 500 6 500 = 1 000 1 000 1 100 = 100

3) Sections Structurelles

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


La Section Analytique

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Rpartition Primaire

: ce sont des Subdivisons Comptables ou sont Regroupes et Analyses les Charges Indirects pralablement a leurs imputation aux Couts
Dfinition

Cest la Rpartition des Charges Indirectes entre les diffrents Centre dAnalyse Les Charges Indirectes peuvent concerne : *) Seul Section : pas de Problme de Rpartition entre Sections on parle de Charge Semi-Direct (qui Sans tre Direct aux Couts de Produit / elle sont Direct aux Sections )

Dcoupage Rel de lE/se (Centre de Travail) ce type de section aider a la Responsabilisation et Contrle des Services de E/se
Section Analytique correspond soit : Dcoupage Fictif de lE/se relatif aux Fonctions conomiques (EX : Administration gestion du Personnel )

*) Plusieurs Sections : on fait recours aux Cls de Rpartition qui permet de rpartir les Charges sur les Diffrents Sections Les Cls de Rpartition ne sont pas Homognes mais Chaque E/se choisit leurs Cls selon des Critres : (Heures de travail CA ralis Effectifs )

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Rpartition Secondaire

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


10% a lEntretien 20% a lAdministration Entretien (7 000 DH) Administration (28 000 DH)

Cest la Rpartition des Sections Auxiliaires entre les Diffrents Sections (Principales / Secondaire)
Dans la Rpartition on dispose que des Charges des Sections Principales Alors que les Charges des Sections Auxiliaire sont entirement Rparties (TOTAL = 0 ) La Rpartition des Sections Auxiliaire pose un Problme des Prestations Rciproques Pour La Rpartition Secondaire des Prestations Rciproques il y a 3 Mthodes : 1) Mthode des itrations successive de Section a Section 2) La Mthode Matricielle 3) La Mthode Algbrique

40% aux Achats


50% aux Ventes

40% aux Achats


40% aux Ventes

Achats (50 000 DH)

Ventes (70 000 DH)

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques EX : soit une E/se Commerciale
Achats Administration

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


lments TOTAL des Charges Centres Auxiliaires
Administration Totaux Primaires 155 000 28 000 Entretien 7 000

Centres Principaux
Achats 50 000 Ventes 70 000

Vente

Entretien

Les Charges dAdministration sont Rpartie entre les (Achats , Vente , Entretien) Les charges dEntretien sont Rpartie entre (les Achat , Vente , Administration)

Frais dAdministration

- 100 %

10 %

40 %

50 %

Frais dEntretien

20 %

- 100 %

40 %

40 %

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Entretien
Achats Ventes

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Les Charges Administration Les Charges dEntretien 2 800 + 20% (Charges dEntretien)

28 000 * 10%
28 000 * 40% 28 000 * 50%

2 800 11 200
14 000

Administration

7 000 + 10% (Charges dAdministration)

Administration

7 000 * 20% 7 000 * 40%

1 400

Entretien

On pose : X = Charges Administration Y = Charges dEntretien


X = 28 000 + 20% Y 1 Y = 7 000 + 10% X 2

Achats

2 800 2 800

Ventes

7 000 * 40%

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


TOTAL Achats TOTAL Ventes 50 000 + 11 200 + 2 800 = 70 000 + 14 000 + 2 800 = 64 000 86 800

TOTAL (Achats + Ventes)

150 800 155 000

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques X = 28 000 + 20% (7 000 + 10% X) X = 28 000 + 1 400 + 2% X X = 29 400 + 0,02X 0,98X = 29 400 X = 29 400 / 0,98 = 30 000

TOTAL des Charges Rparties

Y = 7 000 + 10% (30 000) Il reste 2 800 DH (Administration) et 1 400 (Entretien) Y = 7 000 + 3 000 = 10 000
TOTAL 2 800 + 1 400 = 4 200

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


lments TOTAL des Charges Centres Auxiliaires Administration
Totaux Primaires Frais Administration Frais Entretien TOTAUX Secondaire 155 000 155 000 28 000 - 30 000 2 000 0

Centres Principaux Achats


50 000 12 000 4 000 66 000

Entretien
7 000 3 000 - 10 000 0

Ventes
70 000 15 000 4 000 89 000

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques : elles se compose dune partie Fixe et Les Charges Semi-Variables autre Variables
Coefficient dImputation Rationnelle (K)

Si Activit Rel = Activit Normal Si Activit Rel > Activit Normal Si Activit Rel < Activit Normal

Les Couts Fixes sont Imputs au Cout Complet

Un Bonus de Suractivit un Cout Fixe suprieur a celui Constat est Imput au Cout Complet
Un Malus de Sous-Activit (Cout de Chmage) une Partie du Cout Fixe est Imput au Cout Complet

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Cout de lUnit duvre
Les Charges Fixes

: sont les Couts indpendants du niveau d'activit ou des quantits produites dont l'entreprise doit s'acquitter pour son bon fonctionnement Les Charges : ce sont les facteurs de production dont Variables les quantits varient avec le niveau d'activit de l'entreprise ou les quantits produites

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques Couts Fixes Incorporable au Couts (CFi) : Couts Fixes Rels * K Diffrence dIncorporation : CFi CF Rel
Les Reprsentation Graphiques
1re Mthode (C.A = CT) CA : Y = X
bnfice

. .

C Fixes

CT = ax + B
perte

SR

: C.Fixes

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


2me Mthode ( M/CV = C .Fixes )

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Taux de Variabilit des Charges
Charges Variables 2 Seuil de Rentabilit Marge de Scurit LIndice de Scurit

. /

M/cv : Y = ax

a
B

/ .

: C.A 2 * Taux Variabilit Charges

Bnfice

C.Fixes
Perte

: C. Fixes

. . /

ou

C.Fixes : Y = B

: C.Affaires Seuil de Rentabilit :


100 .

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


3me Mthode ( R = 0)

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Taux M/CV
Cout de lUnit duvre

: :

. /

R : Y = ax - B

a B

/ .

( )
Date de Ralisation de SR

SR C. Fixes

CA

: C.Fixes
Trimestrielle Annuelle Semestrielle

3 .

12 .

6 .

Universit Mohammed 1er Ecole nationale de commerce et de gestion - Oujda Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI

Matire : Comptabilit de gestion Travaux dirigs : Srie n4

Universit Mohammed 1er Ecole nationale de commerce et de gestion - Oujda Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI

Matire : Comptabilit de gestion Travaux dirigs : Srie n4


EXERCICE 1 :

Cot de revient Calcul des rsultats analytiques de P1 et P2 : Elments Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique Rsultat global : Rsultat analytique de P1 = (+) 121.000 + Rsultat analytique de P2 = (-) 9.000 Rsultat Global = 112.000 DH Montant Quantit 476.000 2.800 (-)355.000 2.800 121.000 2.800 Montant 140.000 (-)149.000 -9.000 P1 Quantit C.U 3.400 140 3.400 104,41 3.400 35,59 P2 C.U 50 53,21 -3,21

3.400 104,41 53,21

355.000

2.800

149.000

RATEX est une entreprise de confection. Elle produit deux types de pantalons : Des pantalons pour homme (PH) et des pantalons pour enfant (PE). Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois de juin : 1- Les stocks au 01/06 - Tissu : 2000 m 52 dh/m. - Pantalons pour homme : 200 pantalons 120 dh lun. - Pantalons pour enfant : 300 pantalons 85 dh lun. 2- Les achats de juin : - Tissu : 8000 m 55 dh/m. - Des fournitures (fil, boutons, ) : 35.000 dh. 3- La production de la priode : - Durant la priode lentreprise a produit 4800 (PH) et 3700 (PE). La fabrication dun pantalon ncessite : - 1,25 m de tissu pour (PH) et 0,75 m de tissu pour un (PE). - 3 dh de fournitures pour un PH ou PE. - 45 minutes de main duvre directe pour un PH ou PE 10 dh lheure. 4- Les ventes : - 4500 PH 180 dh lun et 2000 PE 95 dh lun. 5- Tableau de rpartition des charges indirectes : Sections auxiliaires Sections principales Charges Total indirectes Administration Entretien Approvi. Atelier Distribution T.R.P 604.000 72.000 32.000 48.000 404.000 48.000 Administration -80.000 10% 8.000 10% 8.000 50% 40.000 30% 24.000 Entretien 20% 8.000 -40.000 0% 0 60% 24.000 20% 8.000 T.RS 604.000 0 0 56.000 46.800 80.000 Mtre de Article produit 1000 dh de Nature dU.O
tissu achet vente

Nombre dU.O Cot dU.O 8.000 7 8.500 55,05 1.000 80 Travail faire : Calculer 1) Les prestations rciproques. 2) La rpartition secondaire. 3) Le cot dachat du tissu achet et le cot dachat moyen avec cumul du stock initial. 4) Les cots de production des produits fabriqus et le cot de production moyen avec cumul du SI. 5) Les cots de revient et les rsultats analytiques des produits vendus. Les prestations rciproques : ADM = 72.000 + 0,20 ENT ENT = 32.000 + 0,10 80.000 ENT = 32.000 + 0,10 ADM = 32.000 + 8.000 ADM = 72.000 + 0,20 (32.000 + 0,10 ADM) ENT = 40.000 = 72.000 + 64.000 + 0,02 ADM = 78.400/0,98 ADM = 80.000 Voir tableau de rpartition. Cot dachat du tissu achet et le cot moyen : Elments Prix dachat Frais dachat Ch.I (section approvi.) 55 7 56.000 www.e-tahero.tk 8.000 Le Portail des Etudiants dEconomie www.e-tahero.tk Le Portail des Etudiants dEconomie Quantit 8.000 C.U Montant 440.000

Un entreprise industrielle fabrique deux produits P1 et P2 en utilisant respectivement les matires premires M et N. Du CPC du mois de janvier, on extrait les informations suivantes : Charges Achats consomms de M & F Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Dotations dexploitation Charges dintrts Solde crditeur (bnfice) TOTAL Montants Produits 360.000 Ventes des biens et services produits 56.000 P1 25.000 P2 59.000 Variations des stocks des produits finis 15.000 P1 8.400 P2 112.000 640.000 TOTAL Renseignement complmentaires : Achat de 12.000 kg de M 22 dh/kg Achat de 8.000 kg de N 12 dh/kg Les charges autres que les achats sont rparties comme suit : Charges 168.000 Frais sur achats M N 10.500 5.500 Frais de production Frais de distribution P1 P2 P1 P2 75.000 53.000 15.000 9.000 Production du mois : 3.495 articles P1 et 3.090 articles P2 Ventes du mois : 3.400 articles P1 140 dh lun et 2.800 articles P2 50 dh lun Travail faire : 1) Calculer le cot dachat des matires premires achetes ; 2) Calculer le cot de production de P1 et P2 ; 3) Calculer le cot de revient de P1 et P2 fabriqus ; 4) Calculer les rsultats analytiques de P1 et P2 vendus ; 5) Calculer le rsultat global. N.B : * Il ny a ni stock initial, ni stock final des matires premires. * Il ny a pas de stock initial des produits finis. Calcul des cots des matires premires M et N : Elments Prix dachat Frais dachat Cot dachat Quantit 12.000 --12.000 Matire M Matire N C.U Montant Quantit C.U Montant 22 264.000 8.000 12 96.000 --10.500 ----5.500 8.000 12,6875 101.500 22,875 274.500 Calcul des cots de production de P1 et P2 : Elments C.A de MP M utilise C.A de MP N utilise Frais de production Cot de production Quantit 12.000 ----3.495 Calcul des cots de revient de P1 et P2 Elments C.P des articles vendus Frais de distribution Quantit 3.400 --P1 vendus P2 vendus C.U Montant Quantit C.U Montant 100 340.000 2.800 50 140.000 --15.000 ----9.000 Produit P1 Produit P2 C.U Montant Quantit C.U Montant 22,875 274.500 ----------8.000 12,6875 101.500 --75.000 ----53.000 3.090 100 349.500 50 154.500 Montants 476.000 140.000 9.500 14.500

640.000

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Universit Mohammed 1er Ecole nationale de commerce et de gestion - Oujda Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI EXERCICE 3 Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle (Aprs rpartition secondaire) se prsente ainsi en milliers de dhs: Elments TRS Nature dunit duvre Nombre dunit duvre CUO 800 ? ? ? 1250 TAF Complter le tableau ci-dessus. 229 fabrication 160 HMOD distribution 52 cot des produits vendus 1300000 montants Sections principales finition 17 H. Machine

Matire : Comptabilit de gestion Travaux dirigs : Srie n2


EXERCICE 1 : Soit le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle en milliers de Dhs. Charges Montants Sections auxiliaires Sections principales rpartir Transp. Energie entretien Approvi. Producti. distribution TRP 720 30 5 70 120 150 300 Cls de rpartition secondaire Transport 15% 10% 30% 25% 20% Energie 40% 40% 20% Entretien 30% 40% 30%

Solution
EXERCICE 1 : Charges Montants Sections auxiliaires rpartir Transp. Energie entretien TRP 720 30 5 70 Cls de rpartition secondaire Transport -30 4.5 3 Energie -54.5 Entretien -73 9 21.8 21.9 172.7 208.5 338.8 7.5 21.8 29.2 6 10.9 21.9 Totaux rpartition secondaire EXERCICE 2 Soit X le total des charges indirectes de la section nergie repartir. Soit Y le total des charges indirectes de la section administration repartir On aura : X= 6000 + 0,2. 30000 + 0,2. Y= 6000 + 6000 + 0,2 Y Y= 29000 + 0,3. 30000 + 0,1 X= 29000 + 9000 + 0,1 X On obtient : X= 20000 ET Y =40000 0 0 0 Sections principales Approvi. Producti. distribution 120 150 300

Totaux rpartition secondaire TRAVAIL A FAIRE : Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes. EXERCICE 2 Soit le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle en milliers de Dhs. Charges Montants Sections auxiliaires Sections principales rpartir Transp. Energie Admini Approvi. Producti. distribution TRP 435 30 6 29 100 150 120 Cls de rpartition secondaire Transport 20% 30% 20% 20% 10% Energie 10% 30% 30% 30% Adminis 20% 20% 40% 20% TRAVAIL A FAIRE : Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes.

8.000 m 496.000 Cot dachat 62 Stock initial 2.000 m 52 104.000 10.000 m 600.000 Cot dachat moyen 60 Les cots de production et cots de production moyens des produits fabriqus : Elments Quantit
(1)6.000

P.H C.U 60 3 10 55,05 3.700 3.700 300 4.000 110,55 85 108,63 409.035 25.500 434.535 674.640 24.000 698.650 36.000 264.240
(2)2.775

C.A des M&F consommes Tissu Fournitures Frais de production Charges directes Charges indirectes 4.800
(2)3.600

Montant Quantit . 360.000 (1)2.775 14.400 3.700 60 3 10 55,05 27.750 203.685 166.500 11.100 Exercice 1

P.E C.U Montant

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Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI

Matire : Comptabilit de gestion Travaux dirigs : Srie n1


La socit Bta dOujda constate les mouvements des stocks suivants au cours du mois de fvrier 2007 : 1 Fvrier 5 Fvrier 13 Fvrier 18 Fvrier 28 Fvrier Stock Sortie Entre Sortie Entre 100 articles 10 Dhs 50 articles 150 articles 12 Dhs 80 articles 200 articles 13 Dhs Travail faire : - Dterminez le niveau du stock final Par la mthode CMUP aprs chaque entre Par la mthode du CMUP la fin de lanne Par la mthode du FIFO Par la mthode du LIFO

4.800 4.800 140,55 200 120 5.000 139,728

Cot de production Stock initial C.P. moyen 1) Quantit de tissu utilis : PH 4800 1,25 m = 6000 m PE 3700 0,75 m = 2775 m 2) Heures de main duvre directe : PH 4800 Error!= 3600 h PE 3700 Error!= 2775 h Les cots de revient et rsultat analytique des produits vendus : Elments C.P des produits vendus Frais de distribution Ch. I (section distribution) Cot de revient Prix de vente Rsultat analytique 810 4.500 4.500 4.500 80 151,12 180 6.480 693.576 810.000 +116.424 Quantit 4.500 190 2.000 2.000 2.000 Montant 628.776 Quantit 2.000 P.H C.U 139,728 P.E C.U 108,63 80 116,23 95 Montant 217.260 15.200 232.460 190.000 -42.460

Exercice 2 Les mouvements des stocks de la matire premire (laine) utilise pour la fabrication des tapis par une entreprise durant le mois de janvier 2005, se prsente ainsi : 2 janvier 5 janvier 9 janvier 13 janvier 21 janvier 23 janvier 28 janvier Stock Sortie Entre Sortie Sortie Entre Sortie 4 tonnes 26000 Dhs 800 Kg 2 tonnes 400 6,95 Dhs le kilo 2 tonnes 1 tonne 600 2 tonnes 7,95 Dhs le kilo 2400 kg Pour le mois de janvier, les frais dapprovisionnement sont de 5 centimes le kilogramme. Travail faire : Sachant que : - la consommation de la laine du mois de janvier 2005 est de 6800 kg - les frais de main duvre : 10 000 Dhs - les frais de production : 35 000 Dhs - les frais de distribution : 4 000 Dhs - le chiffre daffaire du mois de janvier 2005 : 110 000 Dhs Analysez lincidence de chaque mthode dvaluation des stocks sur le rsultat de la priode

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dates Lot Lot A 7 2000 1200 400 2800 2000 400 6800 1600 8 12800 7 8 14000 3200 46000 8 16000 2000 2000 1600 7 8 8 14000 16000 12800 6,5 7 7800 2800 6,5 13000 16800 50 12/01 21/01 23/01 28/01 TOT. Sortie Entre Sortie Sortie 10 500 Lot Lot Lot Lot Lot Lot Lot Lot A A B A B A B C 50 50 150 50 70 50 70 200 320 10 10 12 10 12 10 10 13 500 500 1800 500 840 500 840 2600 3940 100 10 1000 2/01 5/01 9/01 800 6,5 Qtite Mt 1/02 5/02 12/02 18/02 28/02 Entre Lot C 200 450 130 1460 13 2600 5400 80 12 960 Numro Entre Du bon Qtite Pu Mt (SI) Lot A 100 10 1000 Sortie Lot A Entre Lot B 150 12 1800 Sortie Lot B Mt Qtite Mt Qtite 4000 5200 3200 3200 2400 1200 2400 2000 Mt 26000 20800 20800 16800 7800 16800 14000 Sorties Qtite Pu Mt Stock Pu dates Numro Du bon Qtite Stock Sortie Entre 2400 Entre Pu Sorties Pu Stock Pu 6,5 6,5 6,5 7 6,5 7 7 Par la mthode LIFO

Par la mthode FIFO

Par la mthode LIFO Numro Du bon Qtite Stock Sortie Entre 2400 Mt 800 7 2000 400 1200 2800 2000 400 6800 1600 6,5 8 6,5 16000 2600 48400 8 16000 2000 2000 1600 10400 6,5 8 6,5 13000 16000 10400 7 6,5 2800 7800 7 16800 6,5 Qtite Sortie Sortie Entre Sortie Mt Qtite 4000 5200 3200 3200 2400 14000 3200 400 2000 Mt 26000 20800 20800 16800 20800 2800 13000 Entre Pu Sorties Pu Stock Pu 6,5 6,5 6,5 7 6,5 7 6,5

Exercice 2 :
dates

I - Mthode dvaluation des stocks : Premire remarque faire : les entres se font au cot dachat, ce qui fait que : Le cot dachat = prix dachat + frais sur achat (frais dapprovisionnement) Exemple : le 9/1 il y avait une entre : prix dachat = 6,95 dhs, a ce prix dachat on rajoute les frais qui sont de 5 centimes (0,05 Dhs) et en tout le cot dentre cest 7 dhs. Mme chose pour toutes les entres, a chaque fois on rajoute 0,05 Dhs.
12/01 21/01 23/01 Sorties Pu Mt TOT. 5600 14000 11200 16800 47600 7 7 11200 11200 7 7 7 7 7 Qtite 4000 3200 5600 3600 2000 4000 1600 1600 Mt 26000 Stock Pu 28/01 dates Mt 800 7 2000 1600 8 2400 6800 16000 16800 Qtite 2/01 5/01 9/01 12/01 21/01 23/01 28/01 TOT. Numro Du bon Qtite Stock Sortie Entre 2400 Sortie Sortie Entre 2800 Sortie Entre Pu Par la mthode CMUP fin de priode. 2/01 5/01 9/01

Le tableau se prsente ainsi : Charges Montants Sections auxiliaires rpartir Transp. Energie Admini TRP 435 30 6 29 Cls de rpartition secondaire Transport -30 Energie Adminis Sections principales Approvi. Producti. distribution 100 150 120

Universit Mohammed 1er Ecole nationale de commerce et de gestion - Oujda

Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI

Matire : Comptabilit de gestion Correction de la srie n1

Exercice 1 :
6 6 8 120
-

435 EXERCICE 3 Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle (Aprs rpartition secondaire) se prsente ainsi en milliers de dhs: Elments TRS Nature dunit duvre Nombre dunit duvre CUO 800 0,2 0,0136 1250 229 fabrication 160 HMOD montants Sections principales finition 17 H. Machine

6 -20 8 9

9 2 -40 0

6 6 16 178

3 6 8 137

Par la mthode CMUP fin de priode. dates 1/02 5/02 12/02 18/02 28/02 TOTAL Entre Pu 10 Qtite 100 150 200 450 12 13 12 Sorties Pu Mt Mt 1000 1800 80 2600 5400 130 12 12 960 1560 Qtite 50 12 600 Stock Pu 10 Qtite 100 50 200 120 320 320

Mt 1000

12 Par la mthode CMUP aprs chaque entre. dates 1/02 5/02 12/02 18/02 28/02 TOTAL Entre Pu 10 Qtite 100 Sorties Pu Mt Mt 1000 Qtite 50 10 500 Stock Pu 10 10 11,5 11,5 12,44 12,44

3840

distribution 52 cot des produits vendus 1300000 0,00004

150 200 450 Par la mthode FIFO dates 1/02 5/02 12/02 18/02

12 13 12

1800 80 2600 5400 130 11,5 920 1420

Qtite 100 50 200 120 320 320

Mt 1000 500 2300 1380 3980 3980

28/02

Entre Numro Du bon Qtite Pu Mt (SI) Lot A 100 10 1000 Sortie Lot A Entre Lot B 150 12 1800 Sortie Lot A Lot B Entre Lot C 200 13 2600 450 5400

Sorties Qtite Pu Mt

Lot Lot A 50 10 500 Lot A Lot A Lot B 50 30 10 12 500 360 Lot Lot Lot Lot 130 1360 A B B C

Qtite

Stock Pu 100 50 50 150 0 120 120 200 320 10 10 10 12

Mt 1000 500 500 1800 0 1440 1440 2600 4040 12 12 13

II - Analyse de lincidence de chaque mthode dvaluation des stocks sur le rsultat de la priode. Procds dvaluation des sorties
Cot dachat des matires 1res utilises FIFO 46000 LIFO 48400 CMUP 47600

Universit Mohammed 1er Ecole nationale de commerce et de gestion - Oujda

Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI

Matire : Comptabilit de gestion Correction des travaux dirigs : Srie n4

MOD Frais de distribution Frais de fabrication Cot de revient Prix de vente rsultat

10000 35000 4000 95000 110000

10000 35000 4000 97400 110000

10000 35000 4000 96600 110000

+15000

+12600

+13400

Commentaire : voir le cahier de cours

Universit Mohammed 1er Ecole nationale de commerce et de gestion - Oujda

Anne universitaire : 2007- 2008 Enseignant : A.EL OUIDANI

Matire : Comptabilit de gestion Travaux dirigs : Srie n4

Chapitre 1 : Introduction

Section 1 : Naissance de la comptabilit analytique dexploitation : La CAE est une comptabilit nouvelle, elle est apparue dans les annes 30 pour 2 types de raisons : les insuffisances de la comptabilit gnrale ; raisons historiques (1930 : la crise conomique mondiale). A) Les insuffisances de la CG : La comptabilit qui existait avant prsente les insuffisances suivantes : - cest une comptabilit descriptive et non analytique ; - cest une comptabilit annuelle ; - cest une comptabilit qui ne dtermine la valeur du stock qu la fin de lanne (par la mthode de linventaire extra comptable) ; - cest une comptabilit qui dtermine des rsultats globaux et non partiels. (Exemple : une entreprise fabrique 3 produits : pour A = 800, B = -400, C = 400, on comptabilit gnrale le rsultat cest un bnfice de 800. Est-ce que la gestion de cette entreprise est bonne ?. Non, lanalyse du rsultat nous montre que lentreprise a intrts liminer la production de B et de prfrence se spcialiser dans le produit A. Pour remdier ces lacunes, la CAE prsente les caractristiques suivantes : - elle permet de faire des analyses (charges et diffrents cots) ; - elle peut tre mensuelle, trimestrielle, semestrielle, ou annuelle (dtermination du rsultat analytique pour chacune des priodes prcits) ; - le stock dans la CAE peut tre connu nimporte quel moment de lanne grce la technique de linventaire permanent ; - la CAE dtermine le rsultat par produit ou par branche dactivit. (Exemple : une entreprise de confection peut calculer les rsultat par produit : vtements pour enfants, jeunes ou adultes). En conclusion la CAE est une comptabilit qui sapplique surtout dans les entreprises industrielles, cest pourquoi on lappel souvent la comptabilit industrielles. B) Les raisons historiques : La CAE a vue le jour dans les annes 30 c'est--dire en pleine crise mondiale, pour sortir de cette crise, les entreprises capitalistes chercher maximiser leur profit. En sait que bnfice = prix de vente - cot de revient, donc pour augmenter le bnfice on a 2 solutions : soit augmenter le prix de vente ; soit diminuer le cot de revient. Le capitalisme de lpoque est un capitalisme concurrentiel, donc la premire solution est cart (perte de la clientle) il nous reste donc la deuxime solution. Mais le problme qui se pose et que pour diminuer le cot de revient il faut dabord le connatre (cots de revient est la somme de diffrentes charges)

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La CAE peut tre dfini comme la connaissance des cots et cots de revient. Section 2 : Les charges de la CAE : Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent : - toutes les charges non courantes ; - certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il sagit des : fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations fiscales ; impts sur les rsultats ; charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ; dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur rel, actif fictif) ; charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers (Exemple : taxe avances sur le compte des autres) ; charge qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige, pour dprciation). Dautre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considration par la CAE, sont les charges suppltives, elles comprennent essentiellement : - la rmunration du travail du dirigeant ; - la rmunration du capital un certain taux dintrt dans la socit ; - les charges dusage (Exemple : amortissement de dure infrieur celle fiscalement tolres). Charges CAE = ch. incorporables + ch. suppltives - ch. non incorporables Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ) Charges CAE = 710.000 Application 2 : Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t les suivantes : - M.P : 3.000 kg 100 DH/kg - M.O : 250h 50 DH/h Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main duvre directe et les achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions incorporables. Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges suppltives, la production est de 4000 units vendues au prix de 150 DH lunit. 1- dterminer le rsultat de la CG ; 2- dterminer le rsultat de la CAE ; 3- retrouver le rsultat de la CG partir du rsultat de la CAE. 1) Charges de la CG M P : 300.000 M O : 12.500 Charges CG : 210.000 Prix de vente : 600.000 2) Charges de la CAE M P : 300.000 M O : 12.500 Charges incorporables : 210.000 - 10.000 : 200.000 Charges suppltives : 6.000 Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000 = 518500 Rsultat de la CAE = 600.000 - 518.500 = 81. 500

CG CAE Charges non incorporables

Charges de la CG = 210.000 + 600.000 + 300.000 + 12.500 = 522.500 Rsultat de la CG = 600.000 - 522.500 = 77.500

3) rsultat de la CG = rsultat de la CAE + charges suppltive - charges non incorporables = 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500 Charges incorporables Charges incorporables

Charges suppltives

Application 1 : Les charges de la CG dune entreprise qui calcul ses cots par trimestre slve 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rmunration du capital qui slve 4.000.000 DH au taux annuel de 12%. Dterminer les charges de la CAE

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Chapitre 2 : La comptabilit des matires : Evaluation des sorties

Fiche de stock Dates Q 01 / 02 04 / 02 08 / 02 12 / 02 15 / 02 20 / 02 25 / 02 28 / 02 30 / 02 8 Entres PU 4.950 sorties PU Stocks PU 5000 4.977,78 4.977,78 4.977,78 5.042,96 5.105,78 5.105,78 5.105,78 5.141,16

M 39.600

On a vu que le but de la CAE est la dtermination du cot de revient. Dans ce cot en trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut dterminer leur cot de sortie du magasin de stockage. Lorsquil sagit de MP ou de PF individualiss et identifiables. Lvaluation des sorties ne pose aucun problme. Cest lexemple dune entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problme dvaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mlange). Exemple : Le stock de bl dans une minoterie - achat 10 tonnes de bl 2000 DH la tonne - stock initial 6 tonnes 1990 DH la tonne On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot diffrent donc faut il appliqu le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ? Rponse : on nappliquera ni lun, ni lautre. La CAE nous propose le procd suivant : CMUP aprs chaque entre ; Le cot moyen unitaire pondr : CMUP unique ou mensuel. F.I.F.O La mthode de lpuisement des lots : L.I.F.O

9 2 8 10 5.100 5.200 40.800 52.000 17 7 4 5.150 20.600

4.977,78 44.800,02 4.977,78 9.955,56

5.105,78 86.798,26 5.105,78 35.740,46

Q 10 18 9 7 15 25 8 1 5

M 50.000 89.600,04 44.800,02 34.844,46 75.644,46 12.7619,5 40.846,24 5.105,78 25.705,78

2 CMUP unique ou mensuel (fin de priode) Il est obtenu par la formule suivante :

CMUP = Stock initial + cumul des entres (en valeurs) Stock initial + cumul des entres (en quantits)

Dates 01 / 02 04 / 02 15 / 02 20 / 02 30 / 02 Total Q 10 8 8 10 4 40

Application : Dans une cimenterie on a enregistres au cours dun mois les mouvements relatifs aux stocks de ciment : - 01/02 : en stock initial 10 tonnes 5000 DH la tonne ; - 04/02 : achat de 8 tonnes 4950 DH / T ; - 08/02 : sortie de 9 tonnes ; - 12/02 : sortie de 2 tonnes ; - 15/02 : entre de 8 tonnes 5100 DH la tonne ; - 20/02 : entre de 10 tonnes 5200 DH la tonne ; - 25/02 : sortie de 17 tonnes ; - 28/02 : sortie de 7 tonnes ; - 30/02 : entre de 4 tonnes 5150 DH la tonne. 1 mthode de CMUP par la formule suivante :

Entres PU 5.000 4.950 5.100 5.200 5.150 5.075

Dates M 50.000 39.600 40.800 52.000 20.600 203.000 08 / 02 12 / 02 25 / 02 28 / 02 Total Stock final Q 9 2 17 7 35 5

Sorties PU

5.075 5.075

177.628 25.375

S I + dernier achat (en valeur) SI + dernier achat (quantit) Les mouvement entre, sortie, stock sont tenu dans un document appel fiche de stock.

CMUP =

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3 FIFO Dates Q 01 / 02 04 / 02 08 / 02 12 / 02 15 / 02 8 5.100 40.800 8 Entres PU 4.950 Sorties PU Stock PU 5.000 5.000 4.950 5.000 4.950 4.950 4.950 5.100 4.950 5.100 5.200 5.200 5.200 5.200 5.150

Exercice : Au mois de mai, on a enregistr les renseignements suivant concernant une matire premire : 1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 dhs ; 6 mai : sortie pour latelier A : 6 kg ; 8 mai : rception de 20 kg 325 dhs ; 12 mai : sortie pour latelier B : 12 kg ; 19 mai : sortie pour latelier A : 4 kg ; 25 mai : rception de 25 kg 321 dhs ; 29 mai : sortie pour latelier B : 8 kg. T.A.F : tenir la fiche de stock par les mthodes suivantes : 1) cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre ; 2) cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel ; 3) premier entr premier sorti ; 4) dernier entr premier sorti ; 5) utilisation dun cot de remplacement de 350 dhs. Rponse : 1) CMUP aprs chaque entre : Dates Q Entres PU 4.950 Sorties PU Stock PU 5.000 5.000 4.950 5.000 5.000 5.000 5.100 5.000 5.100 5.200 5.000 5.100 5.000 5.000 5.150 1 mai 6 mai 8 mai 12 mai 19 mai 25 mai 29 mai Entre PU Sortie PU 320 Stock PU 320 320 324,17 324,17 324,17 321,77 321,77

M 39.600

9 1 1

5.000 5.000 4.950

45.000 5.000 4.950

Q 10 10 8 1 8 7 7 8 7 8 10

M 50.000 50.000 39.600 5.000 39.600 34.650 34.650 40.800 34.650 40.800 52.000 41.600 5.200 5.200 20.600

20 / 02

10

5.200

52.000 7 8 2 7 4.950 5.100 5.200 5.200 34.650 40.800 10.400 36.400

25 / 02 28 / 02 30 / 02

8 1 1 4

5.150

20.600

4 LIFO Dates Q 01 / 02 04 / 02 08 / 02 12 / 02 15 / 02 8 5.100 40.800 8 39.600 8 1 2 4.950 5.000 5.000 39.600 5.000 10.000

Q 6

M 1.920

Q 10 10 8 9 7 7 8 7 8 10 7 1 1 1 4

M 50.000 50.000 39.600 45.000 35.000 35.000 40.800 35.000 40.800 52.000 35.000 5.100 5.000 5.000 20.600

20

325

6.500 12 4 324,17 3.890,04 324,17 1.296,68 321,77 2.574,16

25

321

.8025 8

Q 10 4 24 12 8 33 25

M 3.200 1.280 7.780,08 3.890,04 2.593,36 1.061,41 8.044,25

2) Cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel :

Dates 01 / 05 08 / 05 25 / 05 Total Q 10 20 25 55

20 / 02

10

5.200

52.000 10 7 1 6 5.200 5.100 5.100 5.000 52.000 35.700 5.100 30.000

Entres PU 320 325 321 322,27

Dates M 3.200 6.500 8.025 17.725 0 6/ 05 12 / 05 19 / 05 29 / 06 Total Stock final Q 6 12 4 8 30 25

Sorties PU

25 / 02 28 / 02 30 / 02 4 5.150 20.600

322,27 322,27

9.668,1 8.056,75

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3) Premier entr premier sorti : Dates Q 01 / 05 06 / 05 08 / 05 12 / 05 19 / 05 25 / 05 29 / 05 4) Dernier entr premier sorti : Dates Q 01 / 05 06 / 05 08 / 05 12 / 05 19 / 05 25 / 05 25 321 8.025 20 325 6.500 12 4 325 325 3.900 1.300 Entres PU Sorties PU 320 Stock PU 320 320 320 325 320 325 320 325 320 325 321 320 325 321 25 321 8.025 8 325 2.600 20 325 6.500 4 8 4 320 325 325 1.280 2.600 1.300 Entres PU Sorties PU 320 Stock PU 320 320 320 325 325 325 325 321 321

Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE


Q 6 M 1.920 Q 10 4 4 20 12 8 8 25 25 M 3.200 1.280 1.280 6.500 3.900 2.600 2.600 8.025 8.025 Section 1 : Notion de charge directe et indirecte : Les charges prisent en considration par la CAE sont de 2 types : charges directes ; charges indirectes. 1) Les charges directes : Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section. Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section achat, approvisionnement ; Exemple 2 : la main duvre directe (salaire de louvrier qui travail uniquement dans la section atelier A) 2) Les charges indirectes : Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition des charges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot. Exemple 1 : salaire de louvrier qui travail uniquement dans la section atelier A et laprs midi dans latelier B ; Exemple 2 : les impts et taxes. Section 2 : Les sections analytiques : Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les section analytiques correspond gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquels sont groups pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects ces cots. Les sections sont de 2 types : Section administration ; Section entretien ; Section achat ; Section production ; Section distribution. Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ? Rponse : administration et entretien. Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance que les autres, administration et entretien sont dites section auxiliaires . Achat, vente, production sont dites sections principales . Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales. Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui signifie quil ya rpartition au pralable).

Q 6

M 1.920

Q 10 4 4 20 4 8 4 4 4 4 25 4 4 17

M 3.200 1.280 1.280 6.500 1.280 2.600 1.280 1.300 1.280 1.300 8.025 1.280 1.300 5.457

29 / 05

321

2.568

5) Utilisation dun cot de remplacement de 350 dhs : Dates Q 1 mai 6 mai 8 mai 12 mai 19 mai 25 mai 29 mai Totaux Entre PU Sortie PU ----330 Stock PU --------

Q 6

M ----9.900

20

325

6.500 12 4

25 55

321

8.025 17.725 8 30

Q 10 4 24 12 8 33 25 25

M -------7.825

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1) Exemple dapplication : La CG fournie les infos suivantes : achat de MP : 60 000 ; charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ; impts et taxes : 25 000 ; service extrieur : 20 000 ; charge financire : 9 000 ; DEA et aux prov. : 12 000 Le tableau de rpartition des charges indirectes est le suivant : Sections auxiliaires Adm Entretient Sections principales Atelier Atelier sillage finition 30% 25%

3) Etablissement du tableau de rpartition des charges indirectes : Sections auxiliaires Adm Entretient Sections principales Atelier Atelier sillage finition 9.000 2.500 5.000 4.500 5.000 18.000 1.062,5 26.000 1.062,5 5.250 32.312,5 7.500 2.500 5.000 4.500 5.000 24.500 1.062,5 5.250 30.812,5

Charges Charges de personnel Impts et taxes Services externes Charges financires DEAP Totaux primaires Adm Entretient Totaux secondaires

Montant

Approv

Vente

30.000 25.000 20.000 9.000 12.500

3.000 1.250

3.000 1.250 5.000

3.000 10.000 5.000

4.500 7.500

Charges Charges de personnel Impts et taxes Services externes Charges financires DEAP

Montant

Approv

Vente

1.250 4.250 - 4.250 10.500 - 10.500 0 0 19.062,5

1.250 13.250 1.062,5

30.000

10%

10%

10%

15%

25.000 20.000 9.000 12.500

5%

5% 25%

40% 25%

10% 25% 50% 40%

10% 25% 50% 40%

30%

14.312,5

4) Le problme des prestations rciproques : Il ya prestation rciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement des prestations. Exemple : Charges Totaux principaux Adm Entretient Adm 3.800 Entretient 5.500 10% 20% Achat 8.000 20% 20% Production 7.000 40% 50% Vente 6.000 30% 10%

10%

10%

La section administration se rpartie 25% chacune des sections principales. La section entretient est repartie 50% latelier sillage et 50% latelier finition. 2) Rpartition primaire et rpartition secondaire : a) Rpartition primaire : Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux diffrents cots. b) Rpartition secondaire : Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls de rpartition.

Prestation rciproque E = 5.500 + 10% A A = 3.800 + 20% E

E = 5.500 + 0,1(3.800 + 0,2E) E = 5.500 + 380 + 0,02 E 0,98 E = 5.880 E = 6.000

A = 3.800 + 0,2(6.000) A = 5.000

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La rpartition primaire est dj faire il reste faire la rpartition secondaire. Charges Totaux principaux Adm Entretient Totaux secondaires Exercice 1 : Adm 3.800 - 5.000 1.200 0 Entretient 5.500 500 - 6.000 0 Achat 8.000 1.000 1.200 10.200 Production 7.000 2.000 3.000 12.000 Vente 6.000 1.500 600 8.100

Tableau des charges indrectes Charges Totaux primaires Entretien Adm Totaux secondaires Exercice 2 : Entretient Adm Achat At. traitement 7.500 2.500 3.600 13.600 At. finition 8.500 2.500 3.600 14.600 Vente

8.800 - 10.000 1.200 0

10.000 2.000 - 12.000 0

8.000 2.000 2.400 12.400

9.000 1.000 1.200 11.200

Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise aprs rpartition primaire est le suivant : Charges Totaux primaires Entretien Adm Entretient ? Adm 10000 20% 10% Achat 8000 20% 20% At. traitement 7500 25% 30% At. finition 8500 25% 30% Vente 9000 10% 10%

Le tableau de rpartition des charges indirectes dune socit est le suivant: Charges Rpartition primaire Rpartition secondaire - Adm - Ent - Mag Total Adm Entretien Magasin At. A At. B At. C Distribut. 641.700 127.500 55.250 52.375 113.900 80.950 89.500 113.225

10% 10%

5% 15%

Les charges de la comptabilit gnrale autres que les achats slvent 58.800 dhs dont 2.500 de charges non incorporables. La main duvre directe (MOD) slve 9000 dhs. Les charges suppltives sont de 4.500 dhs. TAF : tablir le tableau de rpartition. Solution : Charges de la CAE = 58.800 - 2.500 - 9.000 + 4.500 = 51.800 Entretien = 51.800 - (10.000 + 8.000 + 7.500 + 8.500 + 9.000) Entretien = 8.800 E = 8.800 + 10% A A = 10.000 + 20% E

20% 30% 35%

20% 25% 35%

20% 20% 20%

25% 10%

TAF : achever le travail de rpartition Rponse : E = 68.000 + 10% M M = 58.750 + 15% E E = 68.000 + 10% M E = 68.000 + 0,1 (58.750 + 0,15 E) E = 68.000 + 5.875 + 0,015E E = 75.000 Tableau des charges indirectes Total 641.700 Adm 127.500 -127.500 0 Ent 55.250 12.750 68.000 75.000 7.000 0 Magasin At. A At. B At. C Distsrib. 52.375 113.900 80.950 89.500 113.225 6.375 25.500 25.500 25.500 31.875 58.750 139.400 106.450 115.000 145.100 11.250 22.500 18.750 15.000 7.500 - 70.000 0 24.500 24.500 14.000 186.400 149.700 141.000 M = 58.750 + 0,15 E M = 58.750 + (1,15 x 75.000) M = 70.000

Les prstations rciproques E = 8.800 + 0,1 (10.000 + 0,2 E) E = 8.800 + 1.000 + 0,02 E 0,98 E = 9800 E = 10.000 A = 10.000 + 0,2 E A = 10.000 + (0,2 x 10 000) A = 12.000

R. prim Adm R. sec Ent Magasin Total

152.600

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Exercice 3 : Les charges indirectes de la socit FERLUX sont rparties dans le tableau suivant : Charges Rpartition primaire Rpartition secondaire : - Adm - Ent - Port Adm Entretien Port Achat At. 1 At. 2 At. 3 Distribut. 45.200 11.900 37.000 15.284 14.804 16.988 14.404 26.800 Charges indirectes du trimestre

a) Regroupement des charges indirectes par services Il a t relativement facile de ventiler les charges dans les diffrents services. Cette ventilation a donn les rsultats suivants : Total Adm Service Entretien At. At. Service Camions Agglomrs Tuyaux Commercial

5 20

10 50

10 10 30

15 10

20 20

15 10

25 50

450.000 114.770

74.870

32.110

83.280

99.390

45.580

b) Renseignements complmentaires TAF : Achever la rpartition secondaire des charges indirectes Une tude approfondie permet de faire les constatations suivantes : Rponse : Tableau des charges indirectes Adm Ent 45.200 11.900 2.260 -42.500 0 14.160 - 24.960 10.800 0 Port 37.000 4.520 41.520 27.000 -54.000 0 Achat 15.284 4.520 19.804 2.496 16.200 38.500 At. 1 14.804 6.780 21.584 2.496 24.080 At. 2 16.988 9.040 26.028 4.992 31.020 At. 3 14.404 6.780 21.184 2.496 23.680 Distribut. 26.800 11.300 38.100 27.000 65.100 - Bureau et direction (Adm) Le personnel des B D estiment quils consacrent : 10% de leur temps aux relations avec les fournisseurs de sable et de ciment ; 5% de leur temps pour le compte du service camions ; 10% de leur temps pour le compte du service entretien ; 20% de leur temps pour le compte de lAt. Agglomrs ; 20% de leur temps pour le compte de lAt. Tuyaux ; 35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.

R. prim Adm R. sec Ent Port Total

- Service entretien : La rpartition se fait en se basant sur lheur de travail. Le personnel du service tablit les statistiques ci aprs : - bureau - service camions - agglomrs - tuyaux - service commercial Total des heures pour les autres services Heures passs pour le service entretien lui-mme Total 270H 600H 240H 330H 90H 1.530H 120H 1.650H

Les prestations rciproques E = 14.160 + 20% P P = 41.520 + 50% E

E = 14.160 + 0,2 (41.520 + 0,5 E) E = 14.160 + 8.304 + 0,1E E = 24.960

P = 41.520 + (0,5 x 24.960) P = 54.000

Exercice 4 : La socit des Matriaux de Construction (S.M.C) fabrique a partir de sables et de ciments des agglomrs et des tuyaux de modles nombreux. Lentreprise ne dispose pas, jusqu prsent, dune comptabilit analytique. Elle dcide den mettre une en place et de calculer pour la premire fois des cots de revient relativement au premier trimestre de lanne en cours.

- Service camions : La rpartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomtres parcourus. A partir de documents tablis par les chauffeurs on aboutit la synthse suivante : kilomtres parcouru pour acheminer le sable et le ciment ncessaire la production : 3.000 kilomtres parcouru pour livrer les produits finis : 21.000

TAF : prsenter le tableau de rpartition pour les charges indirectes.

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Rponse : Tableau des charges indirectes

Chapitre 4 : La hirarchie des cots


Adm Service Camions 74.870 Ent At. Aggl At. Tuyaux 99.390 Service Com 45.580 Service Achat

Total Charges indirectes du trimestre Adm Ent Port

Le cot de revient se compose de diffrent cots A) Le cot dachat :

450.00 0

11.4770

32.110

83.280

270/1.530

5% 600/1.530

10%

20% 240/1.530

20% 330/1.530

35% 90/1.530 21/24 3/24

Il se compose du : - prix dachat (prix gnralement vers aux fournisseurs) - frais sur achat qui sont des frais supplmentaires qui comprennent essentiellement les frais de port, de manutention dassurance et de douane en cas dimportation. Cot dachat = prix dachat + frais dachat

Les prestations rciproques A = 114.770 + 27/153 E E = 32.110 + 10% A B) Le cot de production :

A = 114.770 + 5.666,470588 + 0,017647058 A = 122.600

E = 32.110 + (0,1 x 122.600) E = 44.370

Il est gal la somme des lments suivants : - cot de sortie des matires premires - main duvre directe (MOD) - frais de production Cot de production = cot de sortie des matires premires + MOD + frais de production

Total Charges indirectes du trimestre Adm Ent Port Total

Adm

Ent

Service Camions 74.870

At. Aggl

At. Tuyaux 99.390

Service Achat

Service Com 45.580

C)

Le cot de revient : Cot de revient = cot de sortie des produits vendus + frais de distribution

450.00 0

114.770

32.110

83.280

Application : - 122.600 7.830 0 12.260 -44.370 0 6.130 17.400 -98.400 0 24.520 6.960 114.760 24.520 9.570 133.480 12.300 12.300 42.910 2.610 86.100 177.200 La socit anonyme scoda , au capital de 1000 actions de 100 DH chacune, pratique une CAE et calcule ses cots par mois. Pour le mois de janvier 2007, la comptabilit gnrale nous donnes les informations suivantes : - achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ; - production du mois : 1200 units, chaque unit 1,5 KG de MP ; - MOD : 60 heures 50 DH lheure ; - vente du mois : 450 units au prix de 60 DH lunit.

Port = 74.070 + 0,5 (122.600) + (44.370 x 600/1.530) = 98.400

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Le tableau de rpartition des charges indirectes : Charges Administration Entretien Achat At. production Vente 1) Le cot dachat : Elment Prix dachat Frais Cot dachat 2) Cot de production : TAF : tablir sous forme de tableaux : - le cot dachat de la matire premire ; - le cot de production du produit fini ; - le cot de revient ; - le rsultat analytique Retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale. Rponse : Charges Totaux primaires Administration Entretien Totaux Administration Entretien Achat At. production 5.000 1.500 1.600 8.100 Vente Elment Charges directes : - MP * - MOD Charges indirectes : - Frais Cot de production 1200 x 1,5 = 1800 3) Cot de revient : Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient 4) Rsultat analytique : Elment Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique Quantit 450 450 450 Prix unitaire 60 36,37 23,63 Montant 27.000 16.366 10.634 Quantit 450 Prix unitaire 19,48 Montant 8.766 Quantit 1.800 60 Prix unitaire 6,82 50 Montant 12.276 3.000 8.100 23.376 Quantit 6.000 -6.000 Prix unitaire 5,5 -6,82 Montant 33.000 7.900 40.900

Totaux ? 3.500 6.000 5.000 4.500 primaires 10% 30% 30% 30% Administration 10% 10% 40% 40% Entretien Les charges de la CG slvent 58850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Par ailleurs, il faut tenir compte de la rmunration du capital de socit au taux annuel de 12%.

1.200

19,48

4.600 - 5.000 400 0

3.500 500 - 4.000 0

6.000 1.500 400 7.900

4.500 1.500 1.600 7.600

Charges suppltives = 1.000 x 100 x 12% x 1/12 = 1.000 MP = 6.000 x 5,5 = 33.000 MOD = 60 x 50 = 3.000 CG=les charges de CG charges non incorporable + charges suppltives CG = 58.850 - 250 + 1000 = 59.600 CAE= CG MP -MOD CAE = 59.600 - 33.000 - 3.000 = 23.600 Adm = 23.600 - (3.500 + 6.000 + 5.000 + 4.500) = 4.600 Prestation rciproque A = 4.600 + 10% E E = 3.500 + 10% A A = 4.600 + 0,1(3.500 + 0,1 A) A = 4.600 + 350 + 0,01 A A = 5.000 E = 3.500 + (0,1 x 5.000) E = 4.000

450

36,37

7.600 16.366

5) La concordance des rsultats : Rsultat analytique (-) charges non incorporables (+) charges suppltives Rsultat de la comptabilit gnrale 10.634 250 1.000 11.384

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50 x 250 = 12500 2) Rappel les charges suppltives sont : - La rmunration des capitaux propres - La rmunration de lexploitant - Les charges de substitution - Les couts cachs - Priodicit de calcul Les taux de frais :

Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une unit duvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisons les charges de la section par un montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des frais. Exemple : au mois davril les charges rparties dans la section de structure administration se sont leves 150000DH. Le cot de la totalit de la production de lentreprise et de 300000 DH (donc 500000DH pour le modle 306 ). TAF : - calculer le taux de frais de la section administration ; - imputer ce taux au cot de revient du modle 306 . Solution : - taux de frais : 150.000 / 300.000 = 5% - cot de revient = 500.000 x 5% = 25.000 Exercice dapplication : La socit anonyme CONFEMAR est une entreprise spcialise dans la production et la commercialisation de vestes en cuir destines lexportation. Le comptable de lentreprise vous soumet les renseignements afin deffectuer les travaux ci aprs. 1) Les renseignements sur le processus de fabrication :

Chapitre 5 : les outils dimputation des charges indirectes

Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessite lutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais 1) Les units duvres :

Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit est physique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits doeuvres sont les suivants : - lheure de main duvre consacr a la production du produit ; - lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ; - le nombre ; - le poids ; - le volume ; - la surface ; - la longueur ; - la puissance... ; - pour la fourniture travaille dont les sections de production. Exemple : Dans la section presse dune socit de construction dautomobile, lUO choisie est lheure machine. Les charges rparties dans cette section slvent au cours du mois de mai 40 000 DH. 4 presse ont travaill 200H chacune, soit 800H au total. Chaque UO cote = 40 000 / 800 = 50 La fabrication des carrosseries modles Peugeot 306 a demand 250H de presse. On impute au cot de production des carrosseries 306. Cot dUO de la section x nombre dUO imputs = imputation au cot de production

les vestes sont coups dans un atelier coupe , puis ils passent dans latelier piquage et enfin dans latelier finition ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures glissires. 2) Charges Total rp.prim Adm Ent Total rp.secon Nature UO Tableau de rpartition des charges indirectes du 2me semestre 2006 : Totaux 1.083.570 Adm 146.400 Ent 110.400 20% 15% Approv 83.200 5% 15% Coupe 44.600 15% 20% Piquage 283.380 20% 20% Finition 213.990 20% 20% Distrib 201.600 20% 10%

Mtre cuir achet

Mtre cuir coup

Pice pique 3.000

Pice finie 3.000

100 DH de vente 12.000

Nombre UO 3) Donnes complmentaires : - Stock au 1/04/06 : Cuir : 400 mtres 49.7 le mtre Veste : nant 20

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Achat de la priode : cuir : 5.000 mtres 60DH le mtre Sorties de la priode : 4.000 mtres de cuir Ventes de la priode : 2.400 vestes 500DH lunit Main duvre directe de la priode ; Coupe : 3.500H 15 DH lheur Piquage : 3.600H 8DH lheure Finition : 2.400H 7DH lheure

Prix dachat Frais Cot dachat Linventaire permanent : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits 400 5.000 5.400

5.000 5.000 5.000

60 22,64 82,64

300.000 113.200 413.200

TAF : 12-

Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes Prsenter sous forme de tableau : le cot dachat du cuir le cot de production des ventes le cot de revient et le rsultat analytique des vestes vendues NB : les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr Retenir deux dcimales pour les calculs

Prix unitaire 49,7 82,64 80,2

Montant 19.880 413.200 433.080

Libells - Sorties - Stock final Total

Quantit 4.000 1.400 5.400

Prix unitaire 80,2 80,2 80,2

Montant 320.800 112.280 433.080

4) Cot de production : Solution : 1) Tableau de rpartition des charges indirectes : Charges Total rp.prim Adm Ent Total rp.secon Nature UO Totaux 1.083.570 Adm 146.400 -168.000 21.600 0 Ent 110.400 33.600 -144.000 0 Approv 83.200 8.400 21.600 113.200 Mtre cuir achet 5.000 22,64 2) Prestation rciproque : A = 146.400 + 15% E E = 110.400 + 20% A A = 146.400 + 0,15(110.400 + 0,2 A) A = 146.400+ 16.560 + 0,33 A A = 168.000 3) Le cot dachat : Elment Quantit Prix unitaire Montant 6) Rsultat analytique : 22 E = 110.400 + (0,2 x 168.000) E = 144.000 Coupe 44.600 25.200 28.800 98.600 Mtre cuir coup 4.000 24,65 Piquage 283.380 33.600 28.800 345.780 Pice pique 3.000 115,26 Finition 213.990 33.600 28.800 276.390 Pice finie 3.000 92,13 Distrib 201.600 33.600 14.400 249.600 100 DH de vente 12.000 20,8 Elment Charges directes : - MP - MOD : At. coupe At. piquage At. finition Charges indirectes : At. coupe At. piquage At. finition Cot de production Linventaire permanent : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits -3.000 3.000 Prix unitaire -379,89 379,89 Montant -Libells Quantit 2.400 600 3.000 Prix unitaire 379,89 379,89 379,89 Montant 911.736 227.934 1.139.670 Quantit 4.000 3.500 3.600 2.400 4.000 3.000 3.000 3.000 Prix unitaire 80,2 15 8 7 24,65 115,26 92,13 379,89 Montant 320.800 52.500 28.800 16.800 98.600 345.780 276.390 1.139.670

Nombre UO

- Sorties - Stock 1.139.670 final 1.139.670 Total

5) Cot de revient : Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient Quantit 2.400 Prix unitaire 379,89 Montant 911.736

12.000 2.400

20,8 483,89

249.600 1.161.336

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23

Elment Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique

Quantit 2.400 2.400 2.400

Prix unitaire 500 483,89 16,11

Montant 1.200.000 1.161.336 38.664

Adm Ent Total rp.secon Nature UO Nombre UO

10% 20%

20% 10%

30% 20%

30% 30%

10% 20%

1kg de MP prpare

1heure machine 3870

1heure MOD

100dh de vente 8760

Les charges de la CG autres que les achats et la variation des stocks slvent 35.720 dont 650dh de charges non incorporables. Par contre les charges suppltives annuelles sont 6.000dh. Remarque : les sorties de stock sont values pour M1 daprs la mthode FIFO, et pour M2 daprs la mthode LIFO. Exercice : Lentreprise ENNAJD pratique une comptabilit analytique dexploitation et calcul ses cots par mois, Elle fabrique un produit unique et travaille sur commande. Pour le mois dAvril 2003, on dispose des renseignements suivants : 1- Stocks au dbut du mois : Matires premires M1 lot n 1 : 5.000kg 15,5 DH le kg lot n 2 : 4.500kg 12,8 DH le kg Matires premires M2 lot n 14 : 5000kg 12,3 DH le kg lot n 15 : 9500kg 12,5 DH le kg TAF : 1) 2) 3) 4)

tablir le tableau de rpartition des charges indirectes tablir la fiche de stock de M1 tablir la fiche de stock de M1 calculer le cot de production de la commande N223 (commande ayant ncssit 1570 heures machines) 5) calculer le cot de revient et le rsultat analytique de la commande N223 vendue 250.000dh.

Rponse : CG = 35.720- {[(35000* / 100) x 5] x 6}= 25.250 * consommation de MP = 2.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 + 5.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 = 35.000 CAE = 25.250 - 650 + (6000 x 1/12) = 25.070 Adm = 25.070 - (3000 + 5360 + 6000 + 4290 + 5820) = 600 Prestations rciproques :

2- Achat du mois : Dates 04/04 16/04 24/04 Matires premires M1 lot n 3 : 4.000kg 15 DH le kg lot n 4 : 3.000kg 14 DH le kg lot n 5 : 2.000kg 14,5 DH le kg Dates 06/04 18/04 27/04 Matires premires M2 lot n 16 : 2.800kg 12 DH le kg lot n 17 : 4.000kg 13 DH le kg lot n 18 : 3.000kg 13,5 DH le kg

3- Consommation du mois : Dates 05/04 12/04 15/04 25/04 M1 Sortie de 2000kg pour la cde 223 Sortie de 6000kg pour la cde 224 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 3000kg pour la cde 225 4- MOD : 5 heures pour chaque 100kg de MP utilises 6DH lheure 5- Tableau de rpartition des charges indirectes : Charges Total rp.prim Adm Ent At. Rparation 4290 At. Traitement 6000 At. Finition Vente Dates 05/04 12/04 15/04 25/04 M2 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 6000kg pour la cde 224 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 3000kg pour la cde 225 A = 600 + 20% E E = 5820 + 10% A A =600 + 0.2 (5820 + 0.1A) A = 600 + 1164 + 0.02A A = 1800 E = 5820 0.1 (600 + 0.2E) E = 6000

Tableau de rpartition : Charges Total rp.prim Adm Ent Total 24 Adm Ent At. Rparation 4.290 360 600 At. Traitement 6.000 540 1.200 At. Finition Vente

600 - 1800 20%

5.820 180 - 6000

5.360 540 1.800

3.000 180 1.200 25

5820

5360

3000

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rp.secon Nature UO Nombre UO Cot dUO

5.250 1kg de MP prpare 35000 0,15

7.740 1heure machine 3870 2

7.700 1heure MOD 1750 4,4

7.380 100dh de vente 8760 0,5

15/04 18/04 17 25/04

223 4.000 225 13 52.000

3.200 12,5 1.300 12,5 3.700 12,3

3.000 13

27/04 18

3.000

13,5

40.500

40.000 1.300 12,5 16.250 1.300 12,3 45.510 1.300 12,3 4.000 13 39.000 1.300 12,3 1.000 13 1.300 12,3 1.000 13 3.000 13,5

16.250 15.990 15.990 52.000 15.990 1.300 15.990 1.300 40.500

FIFO (M1) Le cot de production : Date Lot n 1 2 3 Cde Q Entre P.U M Q Sorties P.U M Q 5.000 4.500 5.000 4.500 4.000 3.000 4.500 4.000 1.500 4.000 500 Stocks P.U 15,5 12,8 15,5 12,8 15 15,5 12,8 15 12,8 15 15 15 14 15 14 14,5 14 14,5 M 77.500 57.600 77.500 57.600 60.000 46.500 57.600 60.000 19.200 60.000 7.500 7.500 42.000 7.500 42.000 29.000 7.000 29.000 Elment Charges directes : - MP M1 Quantit Prix unitaire Montant

04/04

4.000

15

60.000

2.000 1.500 3.500 5.000 1.300 3.700

15,5 12,8 15 12,5 12,5 12,3 6 0,15 2 4,4 -

31.000 19.200 52.500 62.500 16.250 45.510 5.100 2.550 3.140 3.740 241.490

05/04 12/04 15/04 16/04 4

223 224 223 3.000 14 42.000

2.000 3.000 3.000 1.500 3.500

15,5 15,5 12,8 12,8 15

31.000 46.500 38.400 19.200 52.500

M2

24/04 25/04

5 225

2.000

14,5

29.000 500 2.500 15 14

500 3.000 500 3.000 2.000 7.500 500 35.000 2.000

850 - MOD Charges indirectes : 17.000 At. reparation 1.570 At. traitement 850 At. finition Cot de production = 17.000 x 5H / 100kg = 850 = consommation de MP de la commande N 223 = 2.000 + 5.000 + 5.000 + 5.000 = 17.000 Cot de revient :

LIFO (M2) Date Lot n 14 15 Cde Q Entre P.U M Sorties P.U M Stocks P.U M 12,3 61.500 12,5 118.750 12,3 61.500 12,5 56.250 12,3 61.500 12,5 56.250 12 33.600 12,3 61.500 26

05/04

223

5.000 12,5

06/04 16 12/04 224

2.800

12

33.600 2.800 12

Q 5.000 9.500 62.500 5.000 4.500 5.000 4.500 2.800 33.600 5.000

Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient Rsultat analytique : Elment

Quantit -

Prix unitaire -

Montant 241.490

2.500 -

0,5 -

1.250 242.740

Quantit

Prix unitaire

Montant 27

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Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique

250.000 242.740 7260

5) M.O.D : At. tissage At. finition 6) Production du mois : 17.000 Tapis N.B : toutes les sorties sont values au CMUP avec cumul du stock initial TAF : 1- terminer le tableau de rpartition des charges indirectes 2- prsenter sous forme de tableau tous les calculs conduisant au rsultat analytique. 40.000 heures 3 DH lheure 10.000 heures 3,5 DH lheure

Exercice : La socit MARFIL fabrique des tapis partir de fibres de coton et de fibres synthtiques. Le tableau de rpartition des charges indirectes de cette socit ainsi que dautres charges se prsentent ainsi : 1) Tableau de rpartition des charges indirectes : Sections auxiliaires Adm Entretien Totaux primaires Adm Entretien Nature dUO Nbre dUO 83.100 (-) 100% 12.375 5% (-) 100% Sections principales Tissage Finition 43.025 10% 50% Heure de MOD 40.525 10% 50% Heure de MOD

Solution : 1) Tableau de rpartition des charges indirectes : Sections auxiliaires Adm Entretien Totaux primaires Adm Entretien Totaux secondaires Nature dUO Nbre dUO Cot dUO 18.020 E = 12.375 + 0.05 A E = 12.375 + 4155 E = 16.530 Au 1 Mars 2003 5.000 kg pour 74.650 2.700 kg pour 26.754,4 Nant 2) Cot dachat : Elment - prix dachat - frais dachat Cot dachat Fibres de coton Quantit PU Montant 35.000 15 525.000 35.000 0,25 875 35.000 15,25 533.875 Fibres synthtiques Quantit PU Montant 28.440 323.000 28.440 0,25 7.110 28.440 11,61 330.110 83.100 - 83.100 0 12.375 4.155 - 16.530 0 Sections principales Tissage Finition 43.025 8.310 8.265 59.600 Heure de MOD 40.000 1,49 40.525 8.310 8.265 57.100 Heure de MOD 10.000 5,71

Approv 7.550 8.310 15.860 Kg achet

Distribution 25.453,2 5.401,5 79.468,2 100 DH CA

Approv 7.550 10% Kg achet

Distribution 25.453,2 65% 100 DH CA

63.440 0,25

18.020 4,41

2) Stocks :

Fibres de coton Fibres synthtiques Tapis 3) Achat du mois : Fibres de coton Fibres synthtiques 4) Consommation : Fibres de coton Fibres synthtiques

35.000 kg 15 DH le kg 28.440 KG pour 323.000 DH

3) Les inventaires permanents : IP des fibres de coton Libells Quantits

38.350 kg 28.140 kg

Prix unitaire

Montant

Libells

Quantit

Prix unitaire

Montant

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29

- Stock initial - Entre Total

5.000 35.000 40.000

15,25 15,21

74.650 533.750 608.400

- Sorties - Stock final Total

38.350 1.650 40.000

15,21 15,21 15,21

583.303,5 25.096,5 608.400

IP des fibres synthtiques Libells Quantits Prix unitaire - Stock 2.700 initial 28.440 11,61 - Entre 31.140 11,46 Total

Montant

Libells

Quantit 28.140 3.000 31.140

- Sorties 26.754,4 - Stock 330.110 final 356.864,4 Total

Prix unitaire 11,46 11,46 11,46

Montant 322.484,4 34.380 356.864,4

4) Cot de production : Elment Charges directes : - MP Fibres synthtiques Fibres de coton - MOD At. tissage At. finition Charges indirectes : At. tissage At. finition Cot de production 5) Cot de revient : Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient 6) Rsultat analytique : Elment Quantit 17.000 Prix de vente 17.000 Cot de revient Rsultat analytique 17.000 *106 = [(18.020 x 100) / 17.000] Prix unitaire 106* 73,94 32,06 Montant 180.200 1.256.956,1 545.043,9 Quantit 17.000 Prix unitaire 69,26 Montant 1.177.487,9 Quantit Prix unitaire Montant

Chapitre 6 : complment du cot de production

28.140 38.350 40.000 10.000 40.000 10.000 17.000

11,46 15,21 3 3,5 1,49 5,71 69,26

322.484,4 583.303,5 12.000 35.000 59.600 57.100 1.177.487,9

On sait que l e cot de production est gal la somme des dpenses suivantes : - cot des MP ; - MOD ; - frais datelier (frais de production). La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est ainsi lorsquon a : - des dchets ; - des rebuts ; - des sous produits ; - des encours de fabrication. Section 1 : les dchets : On appel dchet tous rsidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation. De part leur nature, on distingue trois types de dchets : - les dchets perdus ; - les dchets vendables ; - les dchets ritulisables. 1) Les dchets perdus : Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre vacu de lentreprise. Sa comptabilisation suivant que son vacuation entrane des frais ou non. a) Evaluation son dpense : (il sagit surtout des frais de transport) Exemple : Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilis 1.500 kg de MP au CMUP de 15 dh le kg

17.000 17.000

4,41 73,94

79.468,2 1.256.956,1

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Les frais de MOD se sont lev 600 Heures 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4 DH lunit duvre (UO est lHMOD) Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par limination dun dchet sans valeur. - Calculer le cot de production Elments Quantits Charges directes : 1.500 - MP 600 - MOD Charges indirectes : 600 - frais 1.350* Cot de production *1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)]

le dchet reprsente 1/5 du poids de M utilise production du mois = 300 units

TAF : dterminer le cot de production de P sachant que pour la vente du dchet D lentreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne ralise pas de bnfice. 1- Cot dachat : Elments Prix dachat Frais dachat Cot dachat Stock initial Stock 2- Cot de production : Elments CSMP Mod Frais de production CP des dchets CP du produit Quantit 2.000 400 2.000 400 300 Prix unitaire 9,85 50 1,5 5 135,66 Montant 19.700 20.000 3.000 - 2.000 40.700 Quantit 1.200 1.200 2.800 4.000 Prix unitaire 8 9,5 10 9,85 (CMUP) Montant 9.600 1.800 11.400 28.000 39.400

Prix unitaire 15 30 4 31,77

Montant 22.500 18.000 2.400 42.900

Remarque : le dchet sans valeur et nentranant pas de frais dvacuation, na dinfluence que sur la quantit produite si la production est exprime en mme unit que la consommation de MP. b) Avec frais dvacuation : Reprenons lexemple prcdent, et supposons que pour vacuer le dchet lentreprise a support des frais de port de 0,4 dh/kg Elments Charges directes : - MP - MOD Charges indirectes : - frais - frais dvacuation Cot de production *150 = 1500 x 10% Quantits 1.500 600 600 150* 1.350 Prix unitaire 15 30 4 0,4 31,82 Montant 22.500 18.000 2.400 60 42.960

Reprenons lexemple prcdent on supposons que lentreprise ne ralise pas de bnfice mais supporte des frais de distribution de 1dh le kg Elments CP du produit + dchet CP des dchets CP du produit PV = CP + FD + B 5 = CP + 1 + 0 CP = 4 Elments CP des dchets CP du produit PV = CP + FD + B 5 = CP + 1 + 10% 5 = CP + 1 + 0,5 CP = 3,5 Quantit 400 300 Prix unitaire 4 137 Montant 42.700 1.600 41.100

2) Les dchets vendables : Il sagit dun dchet qui a un march, le/se le revend dautres utilisateurs. Exemple : la sciure, ou le son (le dchet vendable diminue de cot de production) Exemple : Une entreprise fabrique un produit P partir dune seule MP M , au cours de la transformation on obtient un dchet D que lentreprise vend une entreprise voisine au prix de 5 dh le kg. Pour le mois dAvril, la CG fournies les renseignements suivants : - stock au 01/04 : MP = 2.800kg 10 dh/kg - les achats de M = 1.200 8dh/kg - frais dachat = 1.800 - MOD = 400 H 50dh/h - frais de fabrication = 1,5 dh/ lunit duvre (UO est le kg de MP utilise) - consommation = 2.000 kg

Quantit 400 300

Prix unitaire 3,5 137,66

Montant (-) 1.400 41.300

3) Les dchets rutilisables : Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production. Ex : la mlasse obtenue au moment de la transformation de la btrave sucre, et traite (avec adjonction dautre matire) en vue dobtenir des produits dalimentation pour le btail. Exercice dapplication : 32

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Au cours de la transformation dune MP M et la production finie P1 , une entreprise obtient en mme temps un dchet, ce dchet permet dobtenir aprs adjonction dune MP N , un produit P2 au niveau de latelier B . - Consommation de M : 2.000 kg 20 dh le kg - Consommation de N : 10 kg 8 dh le kg - MOD : Atelier A : 1.500H 60dh lheure Atelier B : (transformation) 50H 10dh lheure - Frais : Atelier A : 10.000dh Atelier B : 800dh - Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2 - Le produit P2 est vendu au prix de 20dh le kg avec un bnfice de 10% du prix de vente. TAF : Dterminer le CP de P1 et P2 sachant que le dchet D reprsente 1/10 du poids de M utilise. CP de P1 Elments CSMP Mod. Frais atelier A (-)Dchet CP du produit CP de P2 Elments CSMP D CSMP N Mod. Frais atelier B CP du produit Quantit 200 100 50 Prix unitaire 11,5 8 10 Montant 2.300 800 500 800 4.400 Quantit 2.000 1.500 200 Prix unitaire 20 60 11.5 Montant 40.000 90.000 10.000 2.300 137.700

Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont pas encore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de fabrication). Exemple : Une entreprise qui fabrique des tapis destins lexportation (tapis standard 10m) vous prsente les informations suivantes : a- Etat des stocks au 01/01 : M1 : 1.000kg 10dh le kilo P : 500 units 120dh lunit Encours : 100 units 50dh lunit b- MOD : 8.000dh c- Frais de fabrication : 12.000dh d- Etat des stocks au 31/01 M1 : --------P : ----------Encours 200 units 30dh lunit e- Consommation : 6.000kg 12dh le kilo TAF : Calculer le cot de production. Elments CSMP M1 Mod. Frais Encours initial Encours final CP du produit Exercice : La socit anonyme SOFAP a t constitue dbut 1975 avec un capital form de 6.000 actions de 100dh lune. Elle fabrique et vend : - un produit principal : la farine de poisson FP - un produit driv (sous produit) : lhuile de poisson HP Ces produits sont labors dans deux ateliers : At. broyage et At. schage. La fabrication se fait partir de poisson de basse qualit (MP1) et des dchets des conserveries de poisson (MP2). Ces deux matires premires ne sont pas stockables. Lentreprise calcule ses cots mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit les informations suivantes : 1) Stock au dbut du mois : Quantit 600 +100 -20 680 Prix unitaire 12 50 30 46,47 Montant 7.200 8.000 12.000 5.000 600 31.600

PV = CP + FD + B (300 x 20) = CP + 1.000 + 600 CP = 4.400 Section 2 : Les rebuts : Ce sont des produits comportant des dfaut et par consquent impropre lutilisation normale. Traitement comptable : Mme raisonnement pour les dchets vendables et ritulisables. Section 3 : Les sous produits : Ce sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit principal. Section 4 : Les encours de fabrication :

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farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860 huile de poisson : 70 litres 13,15dh le litre

2) Achat du mois : MP1 : 1.500 quintaux 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg) MP2 : 1.000 quintaux 0,30dh le kilo

TAF : 123456-

Complter le tableau de rpartition de charges indirectes ; Calculer les cots dachats des MP ; Calculer le cot de production global aprs schage ; En dduire le cot de production du produit principal (FP) ; Prsenter linventaire permanent de ce produit ; Calculer le cot de revient et le rsultat analytique du produit principal.

3) Ventes de la priode : Solution : farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun 1,50dh le kilo huile de poisson : 250 litres 20dh le litre. CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12) CAE = 119.140 - MOD CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)] CAE = 99.540 Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740) Broyage = 24.000 1. Tableau de rpartition: Sections auxiliaires Sections principales Adm Entretien Transport Approv Broyage Schage Distrib 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740 Rp.primaires 22.000 2.000 4.000 4.000 6.000 2.000 4.000 Adm -22.000 8.000 16.000 8.000 30.000 26.800 10.740 Rp. secondaires 4.000 2.000 4.000 Entretien -10.000 2.000 8.000 10.000 Transport -20.000 1 quintal Heure Heure 100dh Nature dUO de MP de de de CA achete MOD MOD 2.500 1.600 1.400 3.050 Nombre dUO 6 ,4 20 22 6,8 Cot dUO 2. Cot dachat : Elment - prix dachat - frais dachat Cot dachat Quantit 1.500 1.500 1.500 MP1 PU 50 6,4 56,4 MP2 PU 30 6,4 36,4 Elments

4) Charges directes de MOD : latelier broyage : a utilis 1.600 h 7dh lheure latelier schage utilis 1.400h 6dh lheure

5) La production du mois : farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun huile de poisson : 250 litres

6) Autres renseignements : Les charges de la CG autres que les achats pour la priode slvent 116.140dh. Les dotations caractre exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh. La rmunration thorique du capital social est estim 14% lan.

Remarque : Le cot de production du sous produit est obtenu partir de son prix de vente en tenant compte dune dduction de 20% du prix reprsentant le bnfice raliser et les frais de distribution. Les sorties du magasin sont values au cot unitaire moyen pondr avec cumul du stock initial.

7) Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de janvier : Elments Rp.primaires Adm Entretien Transport Nature dUO Sections auxiliaires Sections principales Adm Entretien Transport Approv Broyage Schage Distrib 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740 1/11 2/11 2/11 3/11 1/11 2/11 40% 20% 40% 10% 40% 50% 1 Heure Heure 100dh quintal de MOD de MOD de CA de MP achete

Montant 75.000 9.600 84.600

Quantit 1.000 1.000 1.000

Montant 30.000 6.400 36.400

3. Cot de production : Elment Charges directes : - MP 1 - MP2 - MOD At. broyage Quantit 1.500 100 1.600 Prix unitaire 56,4 36,4 7 Montant 84.600 36.400 11.200 37

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1.400 At. schage Charges indirectes : 1.600 At. broyage 1.400 At. schage Dchet - 250 Cot de production 3750 4. Inventaire permanent FP Libells - Stock initial - Entre Total Quantits 360 Prix unitaire Montant 17.860

6 20 20 16

8.400 32.000 30.800 - 4.000 199.400

Libells - Sorties - Stock final Total

Quantit 4.000 260 4.260

Prix unitaire 51 51 51

Montant 204.000 13.260 217.260

3.900 199.400 4.260 51 217.260 5. Inventaire permanent HP : Quantits 70 250 320 Prix unitaire 13,15 16 15,37 Montant 920,5 4.000 4920,5

Chapitre 7 : la concordance des rsultats

Libells - Stock initial - Entre Total

Libells - Sorties - Stock final Total

Quantit 250 70 320

Prix unitaire 15,37 15,37 15,37

Montant 3.842,5 1.075,9 4.290,5 I) Objet de la concordance des rsultats :

6. Cot de revient : Elment - prix de vente - frais de dist. Cot de revient Quantit 4.000 3.000 4.000 MP PU 51 6,8 56,1 HP PU 15,37 6,8 16,73

Montant 204.000 20.400 224.400

Quantit 250 70 320

Montant 3.842,5 340 4.182 ,5

La concordance des rsultats consiste a retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat de la compta analytique. En effet les 2 rsultats ne sont pas les mme lorsquil ya : - des charges non directes ; - des charges supplmentaires ; - des diffrences dinventaires ; des frais rsiduelles des sections ; - et des produits dexploitation non incorporables. A) Les charges non incorporables : Ce sont des charges prises en considration par la CG mais ignores par la CAE, donc le rsultat analytique est dtermin en labsence de ces charges, il faut donc retranchs les charges non incorporables du rsultat analytique. Exemple : Vente 8.000dh Total des charges 65.000dh dont 5.000dh de charges non incorporables a- trouver le rsultat analytique b- trouver le rsultat de la CG c- vrifier ce rsultat partir du rsultat analytique. Rponse : a- 80.000 - 65.000 = 15.000 b- 80.000 - (65.000 + 5.000) = 20.000 c- concordance des rsultats Rsultat analytique + charges non incorporables = 15.000 rsultat de la CG B) Les charges suppltives :

7. Rsultat analytique : Elment - prix de vente - Cot de revient Cot de revient 1,5dh X Quantit 4.000 4.000 4.000 1kg 50kg MP PU 75 56,1 18,9 HP PU 20 16,73 3,27

Montant 300.000 224.400 75.600

Quantit 250 250 250

Montant 5.000 4182,5 817,5

X = 75dh

RAG = 75.600 + 817, 5 = 76.417,5

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Cest charges ne se trouvent pas en comptabilit gnrale mais sont prsenter dans la comptabilit analytique donc il faut appliqu le rsonnement inverses celui des charges non incorporables. Exemple : Vente 45.000 Total des charges 30.000, mais il faut tenir compte de 500dh de charges suppltives Rsultat de la CG Rsultat de la CAE Concordance des rsultats V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 Rsultat = 15.000 Rcapitulation : V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 + 500 = 30.500 Rsultat = 14.500 Rsultat de la CAE = 14.500 Charges suppltives = 500 Rsultat de la CG = 15.000

MP M1 MP M2 Pd X Pd Y Total

50 20 5

500 300 35

300 300

500 65 565

41.500 - 500 + 300 - 65 = 41.235 = car ST est > au SR = car ST est < au SR

Rcapitulation : Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives +/- diffrence dinventaire D) Les frais rsiduels des sections : Ils proviennent du calcul du cot de lunit duvre au niveau du tableau de rpartition. Parfois en est oblig darrondir soit par excs soit par dfaut. Section atelier 1 5.450 600 9 Section atelier 2 9.850 300 23

Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives C) Les diffrences dinventaires : 1) Dfinition : Il ya diffrence dinventaire lorsque le stock final de la CAE (qualifi de thorique) est diffrent du stock de la CG (qualifi de rel). Les causes de ses diffrences peuvent tre diverses. Exemple : - le stock thorique est > au stock rel - le stock thorique est < au stock rel 2) Traitement au niveau de la concordance : Le stock final est considr comme un produit donc si le stock thorique (CAE) est suprieur au stock rel (CG) il faut retranch la diffrence en valeur du rsultat analytique, dans le cas contraire, il faut lajouter au rsultat analytique. Exemple : Rsultat analytique = 41.500

Totaux secondaires Nombre dunit duvre Cot dunit duvre

on divisons 5.450 par 600 on obtient 9.083333333 quon a arrondi par dfaut 9. Cependant 9x600 = 5.400 donc les frais rsiduels = 5.450 - 5.400 = 50. Donc en CAE les charges seraient infrieures de 50 la ralit. (Augmentation du rsultat). Il faut donc ajout cette diffrence aux charges de la CAE se qui revient diminuer le rsultat analytique. on a divis 6.850 par 300 ce qui nous a donne 22,833333 quon a arrondi par excs 23 donc 23x300 = 6.900. Les charges prises en considration dans la CAE sont suprieures la ralit de 6900 - 6850 = 50. Il faut donc diminuer les charges de la CAE ce qui revient augmenter le rsultat analytique. Rcapitulation :

Etat des stocks : Elments MP M1 MP M2 Pd X Pd Y diffrence dinventaire Elments # en quantit # en valeur ajouter ST en kg 500 380 600 300 SR en kg 450 400 600 295 CMUP 10 15 12 13 Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives +/- diffrence dinventaire +/- frais rsiduelles. E) Les produits dexploitation non incorporable : Certains produits sont pris en considration par la CG mais ignors par la CAE. Exemple : Les produits des actions de participation Il faut les ajoutes au rsultat donc finalement on auras :

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Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives +/- diffrence dinventaire +/- frais rsiduelles + produit dexploitation non incorporables. Exercice : La socit anonyme SOIMA socit industrielle du Maroc fabrique deux produits partir dune seule MP. Le produit A est fabriqu dans latelier 1, le produit B est fabriqu dans latelier 2. Pour le mois de mai 2006 on vous communique les renseignements ci-dessus :

1) prsenter les diffrents calculs conduisant au cot de revient et au rsultat analytiques des deux produits A et B ; 2) sachant que 2.000 DH de provisions na pas t incorpors dans les cots, dterminer le rsultat de la comptabilit analytique ; 3) vrifier la concordance des rsultats en reconstituant le compte de produits et charges pour le mois de mai 2006.

1- Tableau de rpartition des charges indirectes : Solution : Administration Entretien Approvisionnement Atelier1 Atelier2 Distribution Total rpartition primaire Administration Entretien Unit duvre 1- Tableau de rpartition des charges indirectes : 11.100 1 6.600 2 7.400 1 2 1kg de MP achete 43.500 5 4 HMOD 8.780 1 2 HMOD 22.500 1 1 100DH de CA Primaire 11.100 Administration Entretien Total rpartition secondaire Unit duvre Nombre dUO. Cot dUO. 2- Cot dachat : Elment - prix dachat - frais dachat Cot dachat Quantit 26.000 26.000 26.000 Prix unitaire 0,4 1,6 Montant 31.200 10.400 41.600 - 12.000 900 0 6.600 2.400 -9.000 0 7.400 1.200 1.800 10.400 1kg de MP achete 26.000 0,4 43.500 6.000 3.600 53.100 HMOD 2.360 22,5 8.780 1.200 1.800 11.780 HMOD 620 19 22.500 1.200 900 24.600 100DH de CA 2.000 12,3 Administration Entretien Approvisionnement Atelier1 Atelier2 Distribution

2- Etat des stocks : Stocks au 1/05/06 MP : 4.000KG pour 7.900DH Produit A : 3.000 units pour 17.800DH Produit B : 1.800 units pour 22.610DH Encours atelier 1 :8.135DH Encours atelier 2 : 11.403DH Stocks au 31/12/06 MP : 1.400KG Produit A : 6.380 units Produit B : 1.855 units Encours atelier 2 : 10.575DH Encours atelier 1 :1.733DH

3- achat de MP : 26.000KG pour 31.000DH 4- vente : produit A : 21.600 units 7 DH lune produit B : 3.200 units 15,25 DH lune 5- main duvre directe : atelier 1 : 2.360H 15 DH lune atelier 2 : 620 H 15 DH lune 6- consommation de MP : atelier 1 : 23.600Kg atelier 2 : 5.000Kg 7- production du mois : produit A : 25.000 units produit B : 3.250 units TAF :

3- Inventaire permanent : Libells - Stock initial - Entre Total 42 Quantits Prix unitaire 1,6 1,65 Montant Libells - Sorties - Stock final Total Quantit 28600 1.400 30.000 Prix unitaire 1,65 1,65 1,65 Montant 47.190 2.310 49.500 43

4.000 26.000 30.000

7.900 41.600 49.500

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4- Cot de production des produits A et B : Rsultat analytique global = 22.442,4 + 3.757,6 = 26.200 - 2.000 + 61 - 102 = 24.159 Elment Quantits Charges directes MP 23.600 1,65 Atelier 1 2.360 15 Atelier 2 Charges indirectes Frais atelier 1 2.360 22,5 Frais atelier2 Encours initial Encours final Cot de production 25.000 5 5- Inventaire permanent de A : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits Prix unitaire 5 5,1 A Prix unitaire Montant 38.940 35.400 Quantits 5.000 620 53.100 620 8.135 10.575 125.000 19 11.780 11.403 1.733 39.000 B Prix unitaire 1,65 15 Montant 8.250 9.300 La concordance : Rsultat analytique + Charges suppltives - Charges non incorporables + Boni - Mali Rsultat de la comptabilit gnral 26.200 2.000 61 102 24.159

3.250

12

Compte de produit et de charge : Libells - Sorties - Stock final - Mali Total Quantit 21.600 6.380 20 28.000 Prix unitaire 5,1 5,1 5,1 5,1 Montant 110.160 32.583 102 142.800 Charges Achat consomm de MP (31.200 + 7.900 - 2.310) Rsultat net (bnfice) Autres charges (101.880 + [2360x15] + [620x15]) Produits Vente 36.790 + 24.159 146.580 Variation de stock dencoure Initial 2440 - 9.670 207.529 Variation de stock du produit A Variation de stock du produit B 200.000 14.738 21

Montant

3.000 25.000 28.000

17.800 125.000 142.800

6- Inventaire permanent de B : Libells - Stock initial - Entre - Boni Total Quantits Prix unitaire 12 12,2 12,2 Montant Libells - Sorties - Stock final Total Quantit 3.200 1.855 5.055 Prix unitaire 12,2 12,2 12,2 Montant 39.040 22.631 61.610 Total 207.529

Variation du stock dencoure Final Total

1.800 3.250 5 5.055

22.610 39.000 61 61.610

7- Le cot de revient des produits : Elment - Prix de vente - Frais de distribution Cot de revient Quantits 21.600 1.512 21.600 A Prix unitaire 5,1 12,3 5,961 B Quantits Prix unitaire Montant 3.200 12,2 39.040 488 3.200 12,3 14,07575 6.002,4 45.042,4

Montant 110.160 18.597,6 128.757,6

8- Rsultat analytique des produits : Elment Quantits 21.600 - Prix de vente 21.600 - cot de revient 21.600 rsultat analytique A Prix unitaire 7 5,961 1,039 B Prix unitaire 15,25 14,07575 1,17425

Montant 151.200 128.757,6 22.442,4

Quantits 3.200 3.200 3.200

Montant 48.800 45.042,4 3.757,6 44

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Lcart global est d la fois une diffrence au niveau de la consommation (quantit) et au niveau des prix. Lanalyse de lcart global consiste dissocier lcart sur consommation de lcart sur prix. 1 Pr Pr 1 Pp CP Qp Qr Pp 2 CP Qp Qp 2

Chapitre 8 : la gestion prvisionnelle


1) E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50 E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 25 Section 1 : Introduction : On a vu que la CAE calcule les cots une fois que les dpenses on t engager. On dit quil sagit de la comptabilit posteriori (aprs). Les cots ainsi calculs sont qualifis de cots rels. Lentreprise peut dterminer les cots lavance on tablissons des prvisions. Ceci entre dans le cadre de la gestion prvisionnelle (grer = prvoir). Cest donc une comptabilit a priori. Les cots ainsi dtermins sont appels des cots prtablis. Par la suite il convient de comparer les cots rels avec les cots prtablis. Cette comparaison donne lieu ce kon appel les carts. Section 2 : Les carts sur charges directes : Rappel : charges directes = achats + MOD A) Les carts sur matire : Exemple : Un menuisier a prvu 2 m de bois 100dh le m pour fabriquer une table. En ralit il a consomm 2,5 m 110 dh le m 1) Dtermination de lcart global Cot rel = prix rel x quantit relle = 2,5 x 110 = 275 Cot prtabli = prix prtabli x quantit prtablie = 2 x 100 = 200 Ecart global = CR - CP = 275 - 200 = 75 Dfavorable 2) Lanalyse de lcart global 2) E (Q) = (Qr - Qp) x Pr = 55 E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 20 Pr 1 Pp CP 2 3 3 75 dfavorable

75 dfavorable

Qp Qr 3) E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50 E (P) = (Pr - Pp) x Qp = 20 E (mixte) = (Qr - Qp) x (Pr - Pp) = 5 Exercice dapplication :

75 dfavorable

Pour le mois de mars un autre menuisier avait prvu de fabriquer 10 tables pour lesquelles il a prvus la consommation de 20 m 100 dh le m. A la fin du mois il a fabriqu 15 tables pour lesquelles il a consomm 26m 95 dhs le m. 1- Dterminer la Q prtablie ; 2- Dterminer lcart global ; 3- Analyser lcart global. 1) La production prtablie conforme la production relle : 20m pour 10 tables 20/10 = 2m par table Qt prtablie. 47

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2 x 15 = 30 x 100 = 3000 (cot prtabli) 2) cot rel = 26 x 95 = 2.470 Ecart global = 2470 - 3000 = (-) 530 favorable 3) E (P) = (Pr - Pp) x Qr = (26 - 30) x 100 = - 400 E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = (95 - 100) x 26 = -130 B) Ecart sur Main doeuvre directe: Exemple: Pour fabriquer 800 units dun produit il a t prvu 200 heures MOD 20dh lheure. La production a t de 775 units ayant ncessit 12 min lune 21,5 dh lheure. (-) 530 favorable

Ecart / MOD : E (Q) = (550 - 600) x 15 = (-) 750 E (P) = (17 - 15) x 550 = 1.100

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Section 3: Les carts sur charges indirectes : A) Notion dactivit : Pour les carts sur charges indirectes il faut prendre en considration la notion dactivit. Lactivit dun atelier de production par exemple est mesurer on unit duvre (heure de fonctionnement des machine, HMOD,). Ainsi chaque niveau dactivit correspond un certain niveau de production, on distingue gnralement 3 niveaux dactivits :

1) Mod. prtablie Pour 775 units on a = 200/800 x 775 = 0,25 x 755 = 193,75 2) Analyse de lcart global : E (T) = (Tr - Tp) x Pp = (155 - 193,75) x20 = (-) 755 (-) 542,5 favorable E (P) = (Pr - Pp) x Tr = (21,5 - 20) x 155 = (+) 232 3) Ecart global : 3332,5 - 3875 = (-) 542,5 dfavorable Exercice dapplication : Une entreprise de confection fait ses prvisions pour le mois de mars : - production : 1.000 pantalons ; - consommation : 1,20 m par unit 60dh le mtre - Mod. : 500 heures 15dh lheure A la fin du mois notre entreprise a produit 1.200 pantalons avec une consommation de 1,5m par unit 50dh le m. Mod. : 550 heures 17dh lheure TAF : analyser et calculer lcart global. 1- Dtermination de la Qt prtablie et le Mod. prtabli : Qp = 1,20 x 1.200 = 1.440 Qr = 1,50 x 1.200 = 1.800 Cp = 1.440 x 60 = 86.400 Cr = 1.800 x 50 = 90.000 Mp = (500/1.000) x 1.200 = 600 x 15 = 9.000 Mr = 550 x 17 = 9.350 2- lcart global : Cr - Cp = (90.000 + 9350) - (86.400 + 9.000) = 3.950 Analyse : Ecart / MP : E (Q) = (1.800 - 1.400) x 60 = 21.600 E (P) = (50 - 60) x 1.800 = (-) 18.000

1) Lactivit normale : Elle est dfinie par lentreprise on prenant en compte un certain nombre de facteur (objectif, nature des machines, ambition des ouvriers, exprience du pass) cette activit normale correspond une production dite galement normale. Exemple : la socit FARAH estime que compte tenu de ltat de ses quipements, de son exprience latelier de production doit normalement fonctionn pendant 1.000H machine et produire 500 unit de production. Lactivit normale est donc une activit logique, possible et souhaitable. 2) Lactivit relle : Cest le nombre dunit duvre rellement utilise pour avoir la production relle. Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilit analytique montre que latelier fonctionner pendant 950 H machine et il a produit 480 units. 3) Lactivit prtablie : Cest le nombre dU.O quil faut prvoir pour raliser la production relle pour notre exemple elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960 B) Lcart global : Supposons que le cot prvu de LUO est de 15dh (10dh de frais variables et 15dh de frais fixes) alors que le CR de lUO et de 16dh donc : cart global = CR - CV = (950 x 16) - (960 x 15) = 800 Dfavorable CR = activit relle x CR de lunit duvre CP = activit prtablie x CP de lunit duvre

3.600 3.950 dfavorable

Section 4 : Lanalyse de lcart global : Lcart global sur charges indirectes est analys en 3 sous cart : 48

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Janvier A) Ecart sur rendement : E/R = (activit relle - activit prtablie) x C prvu de LUO E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable Cest un cart favorable car au lieu des 960 UO prvu on na consomms rellement que 950. Ce qui donne lentreprise une conomie de 10 UO 15dh lUO. B) Ecart / activit : E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 dfavorable Lcart est dfavorable car on supporte les mme charges fixes quelque soit le volume dactivit. C) Ecart sur budget : E/B = budget rel - budget flexible E/B = 15.200 - 14.500 = 700 dfavorable Acticit normale 10.000 5.000 15.000 Activit relle 9.500 5.000 14.500

= 20 (16.000 / 1.200)

Les charges fixes voluent selon une fonction dcroissante du volume dactivit. Remarque : Les variations du cot de revient unitaire sont dus au charges fixes car les charges variables unitaires sont constantes. Pour dterminer les responsabilits on limine linfluence des charges fixes sur le cot de revient, cette limination constitue limputation rationnelle des charges fixes.

B) Limputation rationnelle des charges fixes : 1) Lactivit normale : 2) Lactivit relle : 3) Taux ou coefficient dactivit :

Cot variable Cot fixe Total

Budget flexible

Cest le rapport de lactivit relle / lactivit normale : E = AR / AN

Cet cart provient des prvisions au moment de llaboration du budget flexible. A ce moment des erreurs de prvision peuvent tre commises sur le niveau gnral des prix. Section 5 : Limputation rationnelle des charges fixes :

Lutilit de ce taux est limputation rationnelle dans les cots des charges de structures calculs et non des charges de structures constats. Exemple :

A) Exemple : La socit COMA fabrique des vestes, pour le mois de novembre, dcembre et janvier la production a t respectivement de : Novembre 800 Dcembre 1.000 32.000 40.000 Charges variables 16.000 16.000 Charges fixes 48.000 56.000 Total 60 56 CRU Charges variables unitaires : Novembre = 40 (32.000 / 800) Dcembre = 40 (40.000 / 1.000) Janvier = 40 (48.000 / 1.200) Les charges variables sont proportionnelles au volume dactivit Les charges fixes : Novembre = 20 (16.000 / 800) Dcembre = 20 (16.000 / 1.000) Limputation rationnelle des charges fixes pour but de transformer les charges fixes on charges proportionnelles ou variables. 50 Janvier 1.200 48.000 16.000 64.000 53,33 A partir de ses expriences passs lentreprise COMA fix une activit normale de 1.000 vestes / mois. - calculer le coefficient dactivit pour le mois de novembre, dcembre et janvier. EN = 800 / 1.000 = 0,8 (sous activit, C de chmage, mali de sous activits) ED = 1.000 / 1.000 = 1 EJ = 1.200 / 1.000 = 1,2 (sur activit, boni sur activit) E = 1,8 Novembre = 800 32.000 12.800 44.800 56 E=1 Dcembre = 1.000 40.000 16.000 56.000 56 E = 1,2 Janvier = 1.200 48.000 19.200 67.200 56

C variables C fixes Total CR unitaire

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Section 6 : Les budgets : On appel budget flexible un budget donnant les cot dun centre dactivit pour chacun des niveaux dactivits possible en tenant compte de lactivit normale du centre. Exercice dapplication : Pour le mois de mars 2007 la socit MAROC CUIR a tablie une fiche de cot standard unitaire pour les chaussures H la base dune production normale de 2.400 paires. Dans cette fiche on lit : MOD atelier 2 : 0,85 12dh lheure Section atelier 2 : 0,85 UO 66dh lU.O dont 22dh de charges fixes

A la fin du mois la comptabilit analytique donne le CP suivant : Chaussures pour hommes Prix unitaire 153,23 12 67,20 122,9792

Consommation MOD Charges atelier 2 Cot de production

Quantit 2.800 2.000 2.000 2.500

Montant 149.048 24.000 134.400 307.448

TAF : - Dresser le tableau comparatif du CR, CP et celui des charges indirectes de la production des chaussures pour hommes - Analyser lcart sur charges variables . Standards Budget rel Budget prtabli BIR / AR BIR / AP AN : 2.040 (CV x AR) + F (CV + F) x AR (CV + F) x AP (44x2.000)+44.800 (44+ 22) x 2.000 (44 + 22) x 2.125 (0,85 x 2.400) PN = 2.400 CF = 44.880 (22 x 2.040) F = 22 CV global = 89.760 V unitaire = 44 (66 -22) Total 134.400 132.800 132.000 140.250 1) Ecart sur budget = b rel - b flexible = 134.400 - 132.000 = 1.600 Dfavorable 2) Ecart sur activit = activit normale - activit relle = 132.800 - 132.000 = 800 Dfavorable 3) Ecart sur rendement = BIR/AR - BIR/AP = -8250 Favorable

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