Retenciones en la fuente y anticipos del Impuesto Sobre la Renta

Se les debe retener a los Contribuyentes de regimen simplificado?( cuota Fija)

Manuel Antonio Carcache
Jurista Tributario & Profesional Contable

Introduccin
La Retencin en la fuente es una figura o mecanismo que busca recaudar anticipadamente un impuesto. Mediante este sistema se asegura el recaudo de un impuesto al momento de ocurrir el hecho generador.
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Todos hablamos de la retencin en la fuente, de los conceptos de retencin, las bases y tarifas de retencin, y son pocas las personas que se preguntan qu es en s la retencin en la fuente. Pero existen algunos casos en que la retencin en la fuente no se debe practicar como es el caso de los Contribuyente de Cuota Fija. Pero antes de adentrarnos sobre la salvedad de retencion a estos conytribuyentes queremos exponer los conceptos de retencion y sus vinculos juridicos. Retenciones en la fuente El rgimen de retenciones en la fuente es un mecanismo de recaudacin del Impuesto sobre la Renta, mediante el cual los contribuyentes inscritos en el rgimen general retienen por cuenta del Estado. (resaltado por el autor)

Anticipos sobre la renta

Son anticipos los que se tributan mediante los ingresos brutos mensual obtenidos por el contribuyente a cuenta del Impuesto sobre la Renta. En fin los anticipos y retenciones en la fuente es un mecanismo de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta sobre todos los egresos en conceptos de compras de bienes y servicios en general, las retenciones recaen sobre los sujetos pasivos y estos se las acreditan con los pagos anticipados a cuenta de su Impuesto sobre la Renta.

Contrario al concepto popular la retencin en la fuente

no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado a cuenta del Impuesto sobre la Renta. La retencin en la fuente por ser un pago anticipado se puede deducir en la respectiva declaracin mensual de anticpos sobre la renta o del Pago Minimo definitivo exceptuando aquellas retenciones que le hubieran efectuado en concepto de ganancias o beneficios ocasionales, las que podrn ser acreditadas nicamente en la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta cuando el contribuyente exceda las rentas de Gasnancias de Capital el 40% (ver arto 38 y 65 de Ley de Conc ertacin Tributaria y
arto 43 y 44 del Reglamento de la misma Ley.)

Elementos fundamentales de la Retencion en la Fuente

La obligacion de retener nace al producirse el hecho generador del impuesto sobre la Renta, el responsable retenedor tiene la responsabilidad de retener sobre la base economica y enterarlo al fisco, asimismo el sujeto pasivo quien soporta la retencion la debe compensar al momento de declarar los anticipos del Impuesto sobre la Renta o el pago Minimo en el mes correpondiente. Podemos apreciar que existe un vinculo economomico entre el responsable retenedor y el sujeto pasivo quien al final se convierte en contribuyente del Impuesto sobre la Renta, el Codigo Tributario de la republica de Nicaragua conceptualiza esta relacion juridica de la sigueinte manera:
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Sujeto pasivo: Es el obligado en virtud de la ley, al cumplimiento de la obligacin segn corresponda. Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre los otros. (ver arto 16 Codigo Tributario). Contribuyentes: Para todos los efectos legales, son contribuyentes, las personas directamente obligadas al cumplimiento de la obligacin tributaria por encontrarse, respecto al hecho generador, en la situacin prevista por la ley. (ver arto 18 Codigo
Tributario).

Responsable Retenedor: S on los sujetos que al pagar o acreditar ciertas sumas a los contribuyentes o terceras personas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de estas como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos contribuyentes o terceras, y enterarlo al fisco en la forma y plazos establecidos en este Cdigo y dems leyes tributarias. (ver numeral 1 del arto 20 Codigo Tributario). Ilustracion contable de las retenciones en la fuente Compra de mercancas al crdito por C$ 10,000.00

Descripcin Inventario IVA Crdito DGI acreedora Proveedores Sumas iguales

Debe C$ 10,0000.00 1,500.00 11,500.00

Crdito C$ 200.00 11,300.00 11,500.00

Al momento del Pago al proveedor

Descripcin Proveedores Banco Sumas iguales Debe C$ 11,300.00 11,300.00 Crdito C$ 11,300.00 11,300.00

Al momento del Pago a DGI

Descripcin DGI Acreedora Banco Sumas iguales Debe C$ 200.00 200.00 Crdito C$ 200.00 200.00

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Ilustracin contable del anticipo sobre la renta

Se vendieron las mercancas en C$ 14,000.00

Descripcin Bancos DGI deudora Ventas IVA debito Sumas iguales Debe C$ 15,820.00 280.00 16,100.00 Crdito

C$ 14,000.00 2,100.00 16,100.00

Liquidacin del Anticipo sobre la Renta o pago Mnimo Definitivo

No 1 2 3 4

Declaracin de Anticipos sobre la Renta / Pago Mnimo Definitivo Ingresos brutos gravados C$ 14,000.00 Anticipo sobre la Renta (1% X casilla 1) 140.00 Retenciones efectuadas a cuenta de este impuesto 280.00 Saldo a favor (casilla 2 menos casilla 3) 140.00

En conclusin

Podemos asegurar que el funcionamiento de la retencin es un mecanismo de control

fiscal y de anticipo recaudatorio sobre todo en aquellos casos donde la retencin funciona como un anticipo a cuenta del Impuesto sobre la Renta. Es el responsable recaudador tiene por mandato exlege la obligacin de retener por la alcuota establecida por el legislador sobre los actos econmicos siempre que sea un contribuyente del impuesto sobre la Renta inscrito en el Rgimen General o Responsable Recaudador del IVA o ISC. Las retenciones en la Fuente ser para el sujeto pasivo un anticipo a cuenta de su obligacin tributaria del Impuesto sobre la Renta. Contablemente las retenciones en la fuente se deben reconocer como un pasivo financiero y retener al momento del Pago y enterarlas a la DGI.

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Se debe retener a los contribuyentes que estn dentro del Rgimen Simplificado?
Como ya hemos advertido la Retencin en la fuente es una figura o mecanismo que busca recaudar anticipadamente un impuesto. Mediante este sistema se asegura el recaudo de un impuesto al momento de ocurrir el hecho generador. Pero existen algunos casos en que la retencin en la fuente no se debe practicar. Los pequeos contribuyentes por la va de hecho administrativo 1 son sujetos de retenciones en la fuente sin pertenecer al Rgimen General del impuesto sobre la renta por actividades econmicas (ver artculo 5 y numeral 2) del arto 70 de la Ltc y 44 del
Reglamento de la misma Ley.)

Si bien es cierto los pequeos contribuyente no son sujetos exentos del impuesto sobre la renta por pertenecer a un rgimen conglobado del mismo Impuesto (cuota fija) igualmente no estn obligados a tributar mediante anticipos de la renta en concepto de ingresos por ventas. Es conocido por todos que muchos agentes retenedores retienen de sus pagos realizados por compras de bienes y servicios a estos pequeos contribuyentes ocasionando un perjuicio econmico y jurdico por someterlo a una doble tributacin de carcter confiscatorio por el mismo impuesto, en relacin al mismo sujeto. Las retenciones efectuadas a estas personas no se las pueden acreditar contra el impuesto ya que ellos no estn obligados a presentar declaracin ni mucho menos a pagar el impuesto sobre la Renta de actividades econmicas, tampoco estn obligados a efectuar anticipos y retenciones a cuenta del IR.

Consideraciones constitucionales al respecto

Nuestra constitucin poltica en su artculo 32 expone: Ninguna persona est obligada

a hacer lo que la ley no Mande, Ni impedida de hacer lo que Ella no prohbe. El principio de igualdad consignado en el artculo 27 de nuestra carta magna dispones que Todas las personas son iguales ante la ley y tienen derecho a igual proteccin. No habr discriminacin por motivos de nacimiento, nacionalidad, credo poltico, raza, sexo, idioma, religin, opinin, origen, posicin econmica o condicin social.

VAS DE HECHO ADMINISTRATIVA: a veces el agente administrativo puede mediante su actuar cometer un hecho ilcito. Vas de hecho son hechos administrativos manifiestamente ilcitos, prohibidos. 5 Se debe retener a los contribuyentes que estn dentro del Rgimen Simplificado? | http://carcacheasociados.com/

Asimismo el artculo 104 de la Cn, ampla sobre el principio de igualdad, Las empresas que se organicen bajo cualquiera de las formas de propiedad establecidas en esta Constitucin, gozan de igualdad ante la ley y las polticas econmicas del Estado. La iniciativa econmica es libre. Se garantiza el pleno ejercicio de las actividades econmicas, sin ms limitaciones que por motivos sociales o de inters nacional impongan las leyes. Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El Sistema Tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. Se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. (Arto 114 Cn) Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley. (Arto 115 Cn) La nacin nicaragense se constituye en un Estado Social de Derecho. Ningn cargo concede, a quien lo ejerce, ms funciones que las que le confieren la Constitucin y las leyes. (Arto 130 Cn) La Constitucin Poltica es la carta fundamental de la Repblica; las dems leyes estn subordinadas a ella. No tendrn valor alguno las leyes, tratados, rdenes o disposiciones que se le opongan o alteren sus disposiciones. (Arto 182 Cn) Ningn poder del Estado, organismo de gobierno o funcionario tendr otra autoridad, facultad o jurisdiccin que las que le confiere la Constitucin Poltica y las leyes de la Repblica. (Arto 183 Cn)

Norma fiscal aplicada en la Ley de Concertacin tributaria y Su Reglamento

La retencin a los contribuyente de impuesto conglobados es un desapego al orden jurdico administrativo que se puede originar en la inobservancia del procedimiento para ejecutar el acto que le dara sustento, de modo las retenciones en la fuente debe ajustarse a derecho tributario. Nuestra Ley de Concertacin Tributaria en su artculo N 245 crea el Impuesto conglobado del Impuesto sobre la Renta de actividades econmicas y del IVA, que grava los ingresos percibidos por pequeos contribuyentes que realicen actividades econmicas, conforme a las disposiciones de esta Ley.

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Asimismo el artculo 259 de la misma Ley invoca: sin perjuicio de que les sea aplicada la tarifa de cuota fija, los contribuyentes de este rgimen no estarn obligados a presentar

declaraciones

ante la Administracin Tributaria

ni a pagar el IR

(sub rayado y resaltado por el autor)

El impuesto sobre la renta debe pagarse anualmente mediante anticipos y retenciones en la fuente. (Ver artculo 56 de la Ley de Concertacin Tributaria) Los pequeos contribuyentes no declaran el impuesto sobre la Renta anual por estar obligado a un impuesto conglobado de IR e IVA. El impuesto sobre la Renta se determina y se liquida anualmente en la declaracin del contribuyente de cada periodo fiscal (Ver artculo 57 de la Ley de Concertacin Tributaria) Los pequeos contribuyente no estn obligados a declarar ni a pagar el Impuesto sobre la Renta. Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR y retenciones definitivas del IR presentaran declaracin de las retenciones efectuadas durante el periodo fiscal.
(Ver parte infine del artculo 47 del Reglamento de la Ley de Concertacin Tributaria).

Los pequeos contribuyentes no son responsables retenedores no pueden retener ni compensarse las retenciones por estar en un rgimen simplificado de pago de cuota fija del impuesto sobre la renta. El numeral 6) del artculo 59 establece que los pequeos contribuyentes estarn exceptos del pago mnimo Definitivo y este pago es a cuenta del Impuesto sobre la renta por consiguiente esta en armona con el artculo 259 de la misma Ley. En la parte infine del numeral 1) del artculo 69 dispone que estn exceptos de la obligacin de declarar, Anticipar y retener a los pequeos contribuyentes. Por otro lado, el numeral 2) del artculo 43 del reglamento de la Ley de Concertacin Tributaria expone; estn excepto de pagar el anticipo del Impuesto sobre la Renta por

por estar sujetos a un impuesto de cuota fija mensual. Los pequeos contribuyentes
estar inscrito en el Rgimen Especial de cuota fija y
(Resaltado por el autor)

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En conclusin, podemos afirmar que de acuerdo a la Ley de Concertacin Tributaria y su reglamento, los contribuyentes de cuota fija no estn obligado a anticipar, presentar declaraciones del IR, y mucho menos a pagar el impuesto sobre la Renta mediante utilidades, por esa razn no tiene ningn asidero legal que a los pequeos contribuyentes le efecten retenciones ya que al estar exentos de declarar y anticipar no tendrn contra que acreditar esas retenciones, al retenerle un impuesto que no podrn acreditrselos los expone en una situacin en desigualdad obligandolos por la va de hecho administrativo a tributar dos veces por el mismo impuesto y como expresa nuestra constitucin en su artculo 114 esta prohibidos los impuestos de carcter confiscatorio.

El rgimen de retenciones en la Fuentes es un mecanismo de recaudacin del Impuesto sobre la Renta, mediante el cual los contribuyentes inscritos en el rgimen general retienen por cuenta del Estado. ( Ver artculo 44 del Reglamento de la Ley de Concertacin
Tributaria)

Sujetos obligados a realizar anticipos a cuenta del IR numeral 2 las personas responsable recaudadoras del IVA e ISC (ver numeral 2)
del artculo 70 de la ley de Concertacin Tributaria)

El rgimen de retenciones en la Fuentes es un mecanismo de recaudacin del Impuesto sobre la Renta, mediante el cual los contribuyentes inscritos en el rgimen general retienen por cuenta del Estado. (Ver artculo 44 del Reglamento de la Ley de Concertaci | http://carcacheasociados.com/