NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes

Emitida el 1 de enero de 2012. El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la Medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. La NIC 37 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes: a) aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor razonable. b) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. c) aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados.

d) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma. Provisiones Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Reconocimiento Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin. c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario. Medicin El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Pasivos contingentes Un pasivo contingente es: (a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. (b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota. Activos contingentes. Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo. Caso Prctico N 1 DETERMINACIN DE UNA PROVISIN Una fbrica de licuadoras ofrece garanta de seis meses a sus clientes que adquieren sus productos, reparacin por desperfectos o sustitucin de las licuadoras cuando son fallas de fbrica. La experiencia es que de cada 100 licuadoras, se presenten reclamos vlidos por el equivalente al valor de 2 licuadoras. Las licuadoras con garanta vigente al cierre del ejercicio 2009 tienen un valor de 1,000,000 de nuevos soles. Se pide: a) Explicar si es necesario efectuar una provisin o revelar esta transaccin? b) Cul es el importe? SOLUCIN: Razonamiento: Obligacin presente como consecuencia de un hecho pasado que ha dado origen a la misma: el suceso que da origen a la obligacin es la venta de la licuadora con garanta, la cual hace que se produzca una obligacin implcita. Salida de recursos que incluyan beneficios econmicos: resulta probable para el conjunto de garantas otorgadas a los compradores. Estimacin fiable del importe de la obligacin; la mejor estimacin del importe de la obligacin ser el 2% de las licuadoras en el perodo con garantas.

SOLUCIN: Se contabilizar una provisin por el importe de S/. 20,000 nuevos soles (2% de 1, 000,000) para cubrir los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance. Asiento contable ---------------- X -----------------68 Provisiones del ejercicio 48 Provisiones diversas 31/12/0X Para registrar la provisin Por los productos vendidos con garanta ---------------- X -----------------Desde el punto de vista tributario esta provisin no es deducible para el efecto del impuesto a la renta. Tributariamente se acepta este gasto cuando efectivamente se efectu la reparacin. En consecuencia se est generando una diferencia temporal y por lo tanto deber efectuarse la aplicacin del impuesto diferido. S/. 20,000 S/. 20,000

NIC 38 activos intangibles

Fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 020-2000-EF/93.01, del 18 de diciembre de 2000 vigente a partir del ao que comienza del 2001. En otro caso, la entidad aplicara esta Norma: -para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos en combinacin de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo del2004, -Para la contabilizacin de todos los dems activos intangibles deforma protectiva desde el comienzo del primer periodo anual a partir del 31 de marzo del 200. As, la entidad no ajustara el importe en libros de los activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin embargo, la entidad aplicara en esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar las vidas tiles de dichos activos intangibles. Si, como resultado de esa reestimacin, la entidad cambia su evaluacin de la vida til de un activo, ese cambio se contabilizara como un cambio en la estimacin contable, de acuerdo con la NIC: 8

.La Norma Internacional de Contabilidad NIC 38; Activos Intangibles (NIC38) sustituye a la NIC 38; Activos Intangibles (aprobada en 1998, que fue derogada y debe ser aplicada: a) En la fecha de adquisicin para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004. b) A todos los dems activos intangibles, para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja la aplicacin anticipada .La presente Norma usa, entre otros, los siguientes trminos con el siguiente significado: 1.-Activo no monetario identificable 2.-Sin sustancia fsica 1.- Activo Intangible es destinado a: -La produccin - El suministro de bienes y servicios. -El arrendamiento a terceros. -Fines administrativos. Como ejemplo de Activos Intangibles, podemos citar algunos: -Marca de fbrica -Los membretes de diarios y nombres de publicaciones -Los programas de computador (software); -Las Licencias y franquicias -Los derechos de autor, patentes, y otros derechos de propiedad Industrial, derechos de servicio y operacin;-Recetas, formulas, modelos, diseos y prototipos,-Activos intangibles en desarrollo; y, -Plusvala mercantil. RETIRO Y ENAJENACION DE ACTIVOS INTANGIBLES Un activo intangible se dar de baja en cuentas: a) Por su enajenacin o disposicin por otra va; o b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, enajenacin o disposicin por otra va. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinara como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin o disposicin por otra va, y el importe en libros del activo. Se reconocer el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja (a menos que la NIC 17. Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior).Las ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios.

INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIERO La entidad revelara la siguiente informacin para cada una de las clases de activos intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los dems: a) Si las vas tiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados. b) Los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas tiles finitas. c) El importe bruto en libros y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor, tanto al principio como al final de cada ejercicio. d) La partida o partidas, del Estado de Ganancias y prdidas, en las que est incluida la amortizacin de los activos intangibles, y, e) La conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio. CASO PRCTICO La empresa EL TAURO SAC., compra la patente marca comercial a la empresa LOS CAMPEONES S.A. , por un valor de S/. 102,300.00 ms IGV, segn F/. 001-2356.La adquisicin de esta marca le permitir la produccin y venta por 120 aos. ANALISIS CONTABLE Las marcas y patentes son consideradas como activo por la NIC 38:Intangibles, porque cumple con los criterios de: a) Identificabilidad La definicin de un activo intangible exige que el sea perfectamente identificable, con el fin del fondo de comercio. mismo

b) Control Una entidad controlada un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficio econmicos futuros que procedan delos recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

c) Beneficios econmicos futuros Un activo Intangible se reconocer si, solo si: -Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluirn a la entidad; y, -El costo del activo puede ser valorado de forma fiable. Un activo intangible se reconoce inicialmente al costo. El activo intangible se reconoce inicialmente al costo. Las patentes y marcas son activos intangibles con vida til finita. Por lo tanto, estarn sujetos a amortizacin durante los aos de su vida til, como n este caso, que es de 10 aos; la amortizacin anual ser la siguiente: AMORTIZACION = s/. 102300.00 10 = S/. 10230.00

ASIENTOS CONTABLES COMPRA DE MARCAS Y PATENTES

..X. 34 INTANGIBLES 342 patentes y marcas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 gobierno central 4011 IGV 42PROVEEDORES 421 facturas por pagar Compras de marcas y patentes ...x .42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corrientes Pagos de la F/ 001-2356 ..x. 102300.00 19437.00 121737.00

121737.00 121737.00

AMORTIZACION DE INTANGIBLES ..X 68 PROVISIONES DE EJERCICIO 10230.00 682 amortizacin intangible 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 39.3 amortizacin intangible Amortizacin del periodo 2006 .x

10230.00

ANALISIS TRIBUTARIO El artculo 44 de la ley del impuesto a la renta nos afirma que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: -La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, ruanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por archivos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizacin proporcionalmente en el plazo de diez aos.