IMPUESTO A LA RENTA I - INTRODUCCION La ley sobre Impuesto a la Renta contiene una diversidad de gravmenes y cada uno de ellos es un verdadero

tema, algunos de relativa simplicidad y otros pro su complejidad Este texto esta orientado a entregar un anlisis de todos y cada uno de los impuestos contenidos en la ley, de es esta forma, el lector contar con una permanente fuente de consulta respecto de cada uno de ellos., en forma breve, didctica, comentada y complementada con mltiples casos prcticos, lo cual permite considerarlo como un verdadero curso sobre los impuestos a la renta, muy til para preparar la Declaracin Anual de la Rentas, y para aprender Impuesto a la Renta. CAPITULO I (HISTORIA, ESTRUCTURA, NORMAS GENERALES, DEFINICIONES, FUENTES DE LA RENTA, TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO, INGRESOS NO CONSTITUIVOS DE RENTA) 1. HISTORIA SUMARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA a) Primera expresin legislativa del Impuesto a la Renta en Chile. La imposicin general a la Renta data en Chile del ao 1924. En efecto, el 2 de enero de dicho ao se promulga la Ley N 3.906 que estableci un Impuesto a la Renta dividido en seis categoras. La Ley N 3.906 tuvo su origen en un proyecto del Ejecutivo enviado al Congreso con fecha 25 de junio de 1919, con la firma de don Juan Lus Sanfuentes y del ministro de Hacienda de la poca Luis Claro Solar. El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Complementario, tributo este ltimo que fue rechazado por el Congreso. Impuesto

De acuerdo con las disposiciones del Ttulo II del cuerpo legal en comento, la tributacin que afectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categoras en que ellas aparecan distribuidas, era la siguiente: PRIMERA CATEGORA: Rentas de los bienes races . Se estableca una tasa del 9% aplicable sobre una Renta Presunta equivalente al 6% del avalo, permitindose una rebaja, a ttulo de gastos, de un 10% en los inmuebles urbanos y del 20% en los predios rurales. SEGUNDA CATEGORA: Rentas de capitales mobiliarios. La tasa de sta categora era del 4,5%, aplicable sobre el monto ntegro de la renta, debiendo el impuesto ser retenido por la persona que efectuara su pago. TERCERA CATEGORA: Rentas de la industria y el comercio. Se consultaban dos tasas, una general del 3,5% y una especial de un 2% para las rentas obtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el impuesto de segunda categora. La renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos los gastos y amortizaciones necesarios para producirla. Se eximan del tributo las rentas anuales inferiores a $ 2.400.CUARTA CATEGORA: Rentas de la explotacin minera o metalrgica. Se contemplaban, asimismo, una tasa general del 5% y una tasa especial del 2% para las
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sociedades cuyos accionistas quedaran afectos al impuesto del 4,5% de la segunda categora. La base imponible era el producto neto, esto es, el excedente de las entradas brutas sobre los gastos y amortizaciones inherentes a cualquier negocio minero o metalrgico, consultndose una exencin de monto igual a la referida en el nmero anterior. Se exoneraban de esta categora, sometindolos slo a un impuesto a la exportacin, al salitre, yodo, cido brico y boratos. QUINTA CATEGORA: Sueldos, salarios, pensiones y montepos . La tasa era del 2% aplicable sobre el monto ntegro de las remuneraciones gravadas, debiendo el impuesto ser retenido por las tesoreras u oficinas pblicas y por los gerentes por administradores de las sociedades p empresas pagadoras. Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al ao se eximan de este impuesto. SEXTA CATEGORA: rentas de profesionales y de toda otra ocupacin lucrativa no comprendida en las categoras anteriores. Estas rentas se gravaban con una tasa del 2% aplicable sobre los ingresos reales, los que en ningn caso podan ser inferiores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. Se eximan del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los $ 2.400. El diseo y reglamentacin del impuesto celular establecido por la ley 3.906 se complementaba con las normas contenidas en sus Ttulos III y IV relativas, entre otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto, al pago del tributo, a la cobranza y procedimiento general de apremio, a las penas e infracciones, a las reclamaciones y a la tramitacin y sustentacin de los juicios, etc. Cabe agregar que el Ttulo V contena diversas disposiciones transitorias, fijndose adems en l las plantas del Servicio de Impuestos Internos.

b) Reformas del ao 1925. En el curso del ao 1925 se introdujeron dos reformas de importancia a la estructura del impuesto contenido en la Ley 3.906. Ellas consistieron en la creacin del impuesto Global Complementario y Adicional, como pasa a explicarse en los prrafos que siguen: b.1 Incorporacin del Impuesto Global Complementario. Este tributo fue incorporado al texto de la Ley de la Renta por el Decreto Ley N 330, publicado en el Diario Oficial de 12 de marzo de 1925. Al tenor de dicho cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de que disponan los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y capitales, las profesiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambin los beneficios provenientes de todas sus ocupaciones, con deduccin de: Ingresos de prstamos y deudas a su cargo; Los rditos de capitales pagados a ttulo obligatorio; y Las prdidas provenientes de un dficit de explotacin en alguna empresa agrcola, comercial o industrial.

La tasa del tributo era proporcional para las empresas jurdicas que no distribuyeran sus rentas entre sus asociados y progresivas para las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. b.2 Implementacin del Impuesto Adicional. La creacin de este tributo fue dispuesta por el Decreto Ley N 755, publicado en el Diario Oficial del 16 de diciembre de 1925, que aprob un nuevo texto de la ley sobre impuesto a la renta. Mediante este gravamen se sometieron a imposicin a las rentas de las sucursales de empresas extranjeras que ejercieran sus actividades en Chile, como asimismo las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pas que se ausentaren durante cierto lapso. Este tributo fue concebido como una forma de compensacin por los impuestos que, en el primer caso, se dejaban de pagar en Chile sobre las utilidades remesadas al exterior u distribuidas fuera del pas, y en el segundo caso, como compensacin del impuesto global complementario al cual las personas naturales no quedaban afectas por residir en el extranjero. La tasa del impuesto adicional era del 3% para las sociedades y del 2% para las personas naturales. c) Ley de la Renta fijada por el Decreto Ley N 755, de 1925. Como ha quedado dicho, mediante este cuerpo legal se aprob un nuevo texto de la ley de la renta, en cuya elaboracin le cupo una decisiva participacin a la misin de asesores financieros presidida por el economista norteamericano don Edwin Walter Kemerer. El nuevo texto estaba dividido en seis Ttulos con el siguiente contenido. Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo I : Definiciones II : De la materia y destino del impuesto. III : De los obligados a pagar el impuesto. IV: Del impuesto celular por categoras. V : Del impuesto global complementario. VI: Del impuesto adicional.

El Decreto Ley N 755, de 1925, en comento mantuvo la clasificacin de las rentas en seis categoras, pero elimin el impuesto celular sobre la renta de los bienes races, dejando subsistentes las normas sobre determinacin de su monto slo para los efectos de la aplicacin del impuesto global complementario o adicional, en su caso. Otra innovacin importante introducida por el D.L. N 755 consisti en la incorporacin de una norma mediante la cual se gravaba en la tercera categora a todas las rentas, beneficios y utilidades, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin y cuya imposicin no se encontrare establecida en otras disposiciones de la ley. En lo que respecta al impuesto Global Complementario, el nuevo texto sustituy la escala de tasas fijada por el D.L. N 330, pero mantuvo el sistema de deducciones por cargas de familia establecido por ste.

Cabe agregar que el D.L. N 755 elev, asimismo, la tasa de alguno de los impuestos cedulares, quedando ellas fijadas en los siguientes porcentajes: Segunda Categora: 6% Tercera Categora: 5%, con excepcin de las sociedades cuyos accionistas tributarn en segunda categora, para los cuales mantuvo la tasa especial del 2% fijada por la Ley N 3.996, de 1924; Cuarta Categora: 6% (general) y 3,5% para las sociedades que se encontraban en la situacin recin sealada; y Sexta Categora: 3%. d) Modificaciones posteriores. El texto de la ley aprobado por el D.L. N 755, de 1925, fue objeto en los aos posteriores de numerosas modificaciones, tanto por razones de financiamiento fiscal, como para mejorar la estructura tcnica y la equidad del impuesto. Entre las ms importantes de dichas modificaciones pueden citarse las siguientes: Decreto Supremo N 225, de 17 de febrero de 1927, que refundi las disposiciones del D.L. N 755 y de la Ley N 4.113 (D.O. 25-01-27) que otorg facultades extraordinarias al Ejecutivo para la reorganizacin de las finanzas; Ley N 4.866, de 24 de julio de 1930, que someti al impuesto de cuarta categora a las empresas salitreras no afectas a derechos de exportacin; D.F.L. N 119, de 30 de abril de 1931, que estableci un impuesto a los premios de lotera; Decreto Supremo N 172, de 24 de febrero de 1932, que refundi el Decreto Supremo N 225 y las disposiciones posteriores dictadas; Ley N 5.105, de 1 de abril de 1932, que estableci para la quinta categora una tasa progresiva que se aplic durante cuatro aos; Decreto Ley N 592, de 9 de septiembre de 1932, que estableci una tasa progresiva para las categoras tercera, cuarta y sexta, que rigi hasta el ao 1941; Ley N 5.169, de 30 de mayo de 1933, que refundi las disposiciones dictadas con posterioridad al Decreto Supremo N 172, de 1932; Ley N 6.457, de 10 de enero de 1940, que refundi en un solo texto las disposiciones sobre impuesto a la renta dictadas hasta esa fecha; Ley N 7.144, de 31 de diciembre de 1941 , que estableci un impuesto especial a los beneficios excesivos; Ley N 7.145, de 31 de diciembre de 1941, que estableci el sueldo patronal en las categoras tercera y cuarta; Ley N 7.160, de 20 de enero de 1942, que estableci un impuesto extraordinario al cobre;
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Ley N 7.600, de 27 de marzo de 1943, que estableci un aporte del 5% en beneficio de la Caja de habitacin, antecesor del Impuesto Habitacional; y Ley N 8.419, de 27 de marzo de 1946 , que estableci nuevas tasas y fij el texto refundido de la ley sobre impuesto a la renta.

e) Ley N 8.419 sobre Impuesto a la Renta. Este cuerpo legal, que se mantuvo vigente por espacio de casi 18 aos, conserv la clasificacin cedular de las tasas y la estructura del decreto ley, de 1925, conformada por tres tributos distintos: Un impuesto cedular por categoras; Un impuesto complementario a la renta global; y Un impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de empresas extranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del pas por determinados lapsos.

Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no afectaron dicha estructura, la que se mantuvo hasta su sustitucin por la Ley N 15.564 (D.O. 14.2.64) sin cambios de fondo. Cabe sealar que por Decreto Supremo N 2.106, publicado el 10 de mayo de 1954, el Ejecutivo procedi a fijar el texto refundido del cuerpo legal en comento, en uso de las facultades conferidas por el artculo 8 transitorio de la Ley N 10.343 (D.O. 28.5.52), Entre las modificaciones incorporadas a dicho texto legal refundido, debe hacerse mencin a la introducida por la Ley N 9.629, de 1950, que dej afectas a las rentas provenientes de la explotacin agrcola, hecha por personas naturales o jurdicas, a las disposiciones de la tercera categora. Esta modificacin rigi hasta el ao tributario 1957, con la aplicacin de la tasa ordinaria de la categora antedicha, y hasta el ao 1958 mediante una tasa adicional de 5,5 por mil que se cobraba conjuntamente con la contribucin de bienes races. Cabe agregar que el texto fijado por el D.S. N 2.106, de 1954, consultaba las siguientes tasas para el impuesto cedular por categoras: Segunda Categora : 15,6 % Tercera Categora : 13,2 % Cuarta Categora : 14,4 % Quinta Categora : 2,5 % Sexta Categora: 7,2 % Modificaciones posteriores al D.S. N 2.106, de 1954. De estas modificaciones las de mayor significacin fueron introducidas por las siguientes disposiciones legales: Ley N 11.575, de 14 de agosto de 1954. Esta ley, llamada de Reforma Tributaria, estableci:

 En sueldos vitales los montos de algunas exenciones y presunciones de renta como; asimismo, los tramos de la escala de tasas del impuesto global complementario. Adems de ello, sustituy el texto del artculo 14, incluido en la tercera categora, que defina lo que deba considerarse como aumento de capital y no como renta; estableci en esa misma categora deducciones por prdidas ocurridas por robos, hurtos o estafas; Un impuesto del 23% para las acciones totales o parcialmente liberadas y representativas de una capitalizacin equivalente; Fijo presunciones de renta mnima basadas en los aos de ejercicio de la profesin, para los contribuyentes de la sexta categora; La rebaja en el impuesto global complementario de los gastos de matrcula, pensin y educacin de los hijos estudiantes; El pago en diez cuotas mensuales del impuesto global complementario de empleados y obreros, etc. Ley N 13.305, de 6 de abril de 1959. Entre otras disposiciones, esta ley facult al Presidente de la Repblica para: Rebajar las tasas del impuesto a la renta de categoras; Agreg como artculo 26 bis una disposicin nueva sobre revalorizacin del capital propio; Fij nuevas tasas para la segunda categora y el impuesto global complementario; Derog la facultad que retena el Director de Impuestos Internos para examinar las cuentas corrientes de los contribuyentes, etc. Decreto con Fuerza de Ley N 190, de 5 de abril de 1960. La entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por este D.F.L., signific la derogacin de numerosas disposiciones de la ley sobre impuesto a la renta relacionadas con infracciones y sanciones, procedimientos de reclamacin, facultades para la fiscalizacin de los impuestos, etc., las cuales fueron traspasadas, en trminos similares o con algunas modificaciones, al texto de dicho Cdigo. Este fue el caso, entre otros, de los preceptos que sancionaban los vicios cometidos en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la fiscalizacin, la noretencin de los impuestos sujetos a este procedimiento o el incumplimiento de otras obligaciones impuestas a los contribuyentes; como, asimismo, de las normas sobre declaracin inicial de actividades; examen de los libros de contabilidad y documentacin de los contribuyentes; plazos de prescripcin para el cobro de los impuestos; devolucin de tributos pagados en exceso, reclamacin de las liquidaciones de impuestos formuladas por el S.I.I., etc. f) Reforma de la Ley N 15.564, de 1964.

La ley sobre impuesto a la renta contenida en el D.S. N 2.106, de 1954, fue sustituida, como se ha expresado, por la Ley N 15.564, de 14 de febrero de 1964. El nuevo texto aprobado por el artculo 51 de este ltimo cuerpo legal, aunque mantuvo en lneas generales la estructura de la anterior ley, difiere de ella en varios aspectos de importancia que conviene destacar; Simplificacin y reclasificacin de las categoras. La nueva ley refundi las seis categoras de la Ley N 8.419, de 1946, en slo dos grupos:

El primero: para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se requiera de un capital; y El segundo, para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo. La conciliacin de ambas clasificaciones puede apreciarse en el siguiente cuadro comparativo: LEY N 8.419, de 1946. 1 Categora. De la renta de los Bienes Races. 2 Categora. De la renta de los Capitales mobiliarios. 3 Categora. De los beneficios de la industria y el comercio. 4 Categora. De los beneficios de la Explotacin minera y metalrgica. PRIMERA CATEGORIA 5 Categora: De los sueldos, salarios, pensiones y dems remuneraciones Accesorias. 6 Categora. De las rentas de los Profesionales y otras ocupaciones Lucrativas. SEGUNDA CATEGORIA Tratamiento de las rentas de los bienes races. En esta materia se innov con respecto a la situacin anterior al establecerse el gravamen parcial en la categora y total en el global complementario de las rentas efectivas de la explotacin de los bienes races. Tratamiento de los dividendos. Se elimin el impuesto cedular a los dividendos a fin de evitar la doble tributacin en las categoras, mantenindose su imposicin para los efectos del impuesto global complementario y adicional. Modificaciones al impuesto global complementario. A fin de que la renta neta global reflejara de manera ms certera la real capacidad contributiva de los
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LEY N 15.564, de 1964.

contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas exentas de los impuestos de categoras y tambin, aun cuando en este caso slo para los efectos de la progresividad del tributo, aqullas exentas del impuesto global complementario. Con el mismo objeto, se refundieron las rebajas por cargas familiares, gastos de educacin y gastos mdicos o profesionales, expresndolas en porcentaje de sueldo vital deducible como crdito directamente del impuesto mismo. Establecimiento de un impuesto a las ganancias de capital. La Ley N 15.564 cre, dentro del impuesto a la renta, un gravamen especial a las ganancias de capital a fin de que los incrementos reales de patrimonio no se marginaran de la tributacin.

Para estos efectos se gravaron las diferencias patrimoniales provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos bienes o derechos, como bienes races. Pertenencias mineras, derechos en sociedades de personas, bienes del activo inmovilizado, derechos de agua, etc., excluyendo del impuesto las diferencias nominales generadas por las fluctuaciones del valor de la moneda. Nivel de las tasas. La nueva ley igual dentro de la primera categora el tratamiento de las rentas del capital, estableciendo para todas ellas una tasa general del 20%. Respeto de las rentas del trabajo, se mantuvo la tasa del 3,5% que gravaba a los sueldos, salarios y dems rentas clasificadas en la (ex 5 categora) y se rebaj la tasa de las rentas profesionales (ex 6 categora), del 22,05%, vigente a la sazn, al 7%. Estructura de la nueva Ley. El texto aprobado por el artculo 5 de la Ley N 15.564, de 1964, en comento constaba de seis Ttulos cuya denominacin era la siguiente: Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo I : Normas generales. II : Impuesto cedular por categora. III : Del Impuesto global complementario. IV: Del impuesto a las ganancias de capital. V : Del impuesto adicional. VI: De la administracin del impuesto.

g) Modificaciones posteriores. Las disposiciones de la Ley N 15.564, entraron en vigencia el 1 de enero de 1964 y se mantuvieron en vigor hasta el 31 de diciembre de 1974. Durante dicho lapso se dictaron numerosos textos legales que modificaron o complementaron sus disposiciones. La relacin que sigue incluye slo las ms importantes de tales modificaciones: Ley N 18.250, de 21 de abril de 1965. Establece la reajustabilidad, en funcin de la variacin del ndice de precios al consumidor, de los impuestos a la renta que deban pagarse anualmente. Ley N 16.528, de 17 de agosto de 1966 . Entre otras modificaciones, esta ley eximi del impuesto adicional a las devoluciones al exterior de capitales internados al amparo de ciertos regmenes de excepcin: elev el porcentaje de reajuste de los impuestos anuales, modific el monto del sueldo patronal, etc.

Ley 17.073, de 31 de diciembre de 1968. El artculo 1 de esta ley derog de manera genrica, a contar del ao 1969, todas las franquicias consistentes en la exencin total o parcial del impuesto global complementario, excluyendo de dicha derogacin slo las contenidas en las disposiciones legales taxativamente sealadas en su texto.

Adems de lo anterior, este cuerpo legal modific diversas disposiciones de la ley de la renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de los bienes races, el sistema de amortizacin de los bienes del activo fijo y las modalidades de clculo del sueldo patronal. El artculo 2 de la Ley N 17.073, citada en el texto, estableci un impuesto anual al patrimonio de todas las personas naturales residentes o domiciliadas en Chile, cualquiera que fuera la ubicacin de los bienes y obligaciones que lo integraran. Del monto del impuesto, resultante de aplicar al patrimonio lquido una escala de tasas progresivas (mximo 2%) los contribuyentes tenan derecho a deducir el 50% del impuesto global complementario a pagar con respecto del mismo ao tributario. El impuesto al patrimonio fue derogado a partir del ao tributario 1975 por el artculo 4 del Decreto Ley N 298 (D.O. 30.1.74).

Ley N 17.416, de 9 de marzo de 1971. Esta ley elev el monto de la exencin del impuesto global complementario de uno a dos sueldos vitales anuales; modific la regulacin del sueldo patronal; alz las tasas del impuesto adicional, etc.

Los artculos 39 y siguientes de la Ley N 17.416 autorizaron a los contribuyentes del impuesto a la renta, que en el ao tributario 1970 o anteriores no hubieran declarado sus rentas o cuyas declaraciones hubieren adolecido de omisiones o inexactitudes, para regularizar su situacin tributaria mediante el pago, en el ao 1971, de un impuesto especial y/o de ciertos recargos sobre la tributacin ordinaria, en la forma establecida en dichas disposiciones. Ley 17.828, de 8 de noviembre de 1972. De las modificaciones introducidas por esta ley deben destacarse el establecimiento del impuesto nico a las rentas del trabajo y la implantacin de Un sistema de pagos provisionales mensuales para los contribuyentes sujetos a impuestos de declaracin anual. La importancia de estos cambios, que la legislacin posterior ha mantenido justifica que nos refiramos con un poco mas de detalle a los alcances y fundamentos de cada uno de ellos.

Impuesto nico a las rentas del trabajo. Este tributo vino a reemplazar a la tributacin dual (categora y global complementario) que, de acuerdo con la estructura general de la ley, afectaba a las rentas del sector trabajo (empleados, obreros y pensionados). El nuevo impuesto estructurado como un tributo nico de carcter personal (con deducciones o crditos por cargas de familia), retenible en la fuente y determinado sobre la base de una escala de tasas progresivas, de mecnica y nivel similares a las del impuesto global complementario, caractersticas que se mantienen bajo la ley en actual vigencia. La implantacin del impuesto nico signific para los contribuyentes afectos el trmino de la obligacin de declarar todos los aos sus rentas ante el Servicio de Impuestos Internos y, lo que es ms importante, una reduccin de cierta consideracin en su carga tributaria, en especial en los niveles ms bajos de remuneraciones. Para el Fisco,

por su parte, su establecimiento implic una mayor seguridad y simplicidad en su percepcin, con la consiguiente economa de recursos materiales y humanos. Pagos provisionales de impuesto. De acuerdo con las normas que instrumentaron este sistema, los contribuyentes de la ley de la renta sujetos a impuestos anuales, quedaron obligados en funcin de sus ingresos brutos, a cuenta de los impuestos que en definitiva les correspondieran por el respectivo ejercicio o perodo. Este sistema implica la recaudacin del impuesto a medida que se produce la renta, y, por ende, asegura su percepcin en moneda de igual valor. Simultneamente con su establecimiento, se derog el mecanismo de ajuste compensatorio de la inflacin que oper hasta 1972, consistente en el reajuste de los impuestos anuales a la renta en el 100% de la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida en el ao en que se devengaron los tributos, que se haba demostrado insuficiente para prevenir las prdidas en el rendimiento real de dichos gravmenes producidas por el proceso inflacionario. En esta relacin llegamos, finalmente, a la dictacin del Decreto Ley N 824, publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974, cuyo artculo 1 sustituy la ley sobre impuesto a la renta vigente por un nuevo texto, que entr a regir el 1 de enero del ao siguiente. Pero este cambio, instrumentado dentro del proceso de reforma global de las estructuras impositivas llevado a cabo por la actual Administracin, es materia de anlisis en el captulo siguiente.

1.2 LA REFORMA DEL DECRETO LEY N 824, de 1974 1.2.1 ASPECTOS GENERALES Como ha quedado dicho, el decreto ley N 824 (D.O. 31-12-74) aprob en su artculo 1 un nuevo texto de la ley sobre impuesto a la renta, en sustitucin del contenido en el artculo 5 de la Ley N 15.564, de 14 de febrero de 1964. Las disposiciones del nuevo ordenamiento, aunque mantienen la estructura bsica del texto anterior, incluida la clasificacin de las rentas en dos categoras, introducen numerosos cambios que modifican el sistema preexistente en varios aspectos sustantivos o de fondo. Bsicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes finalidades: Implantar un sistema de correccin monetaria destinado a impedir que se tributara sobre utilidades nominales o inexistente generadas por la inflacin y a eliminar las distorsiones derivadas del mecanismo de revalorizacin del capital propio establecido en la ley anterior, que slo protega de los efectos inflacionarios al activo inmovilizado de las empresas. Amplia la cobertura del sistema general de tributacin a la renta, mediante la incorporacin a dicho sistema de numerosos grupos de contribuyentes sujetos con anterioridad a regmenes sustitutivos o especiales.

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Nivela la tributacin aplicable a las rentas de una misma naturaleza a travs, fundamentalmente, de la supresin de las discriminaciones basadas en la estructura jurdica de las empresas. Elimina algunos factores de inequidad que influan en la determinacin y distribucin de la carga tributaria, entre ellos la distinta estructura de las escalas del impuesto global complementario y del impuesto nico a las rentas de los trabajadores, las exenciones establecidas a favor de algunos tipos de rentas o instituciones, etc. Simplifica algunos mecanismos para el cumplimiento del impuesto a la renta y definicin o reformulacin de algunos conceptos vinculados a la determinacin de la base imponible de dicho tributo. En los prrafos que siguen researemos los ms importantes de los cambios en referencia. 1.2.2. CORRECCIN MONETARIA. En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos incorporados por la reforma tendiente a resguardar de los efectos de la inflacin a los valores del balance de las empresas, a los ingresos percibidos por los contribuyentes y a los impuestos y pagos provisionales efectuados por ellos. Tres son, en consecuencia, los mbitos especiales en que acta la correccin monetaria. a) Revalorizacin del capital propio y de los valores o partidas del activo y pasivo exigible de las empresas sujetas al impuesto de primera categora que deban demostrar sus rentas mediante un balance general; b) Reajuste de los ingresos y rentas de los contribuyentes no demostrados sobre la base de un balance general; y c) Reajuste de los pagos de impuestos. 2. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA

La LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN L ARTICULO 1 DEL DECRETO LEY N 824. (Publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 y actualizada al 31 DE MARZO DE 2004), contiene la siguiente estructura: TITULO I NORMAS GENERALES PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO. ARTCULO 1 PARRAFO 2 DEFINICIONES ARTCULO 2 PARRAFO 3 DE LOS CONTRIBUYENTES. ARTCULO 3 AL ARTCULO 9 PARRAFO 4 DISPOSICIONES VARIAS
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ARTCULO 10 AL ARTCULO 18 QUATER TITULO II DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORAS ARTCULO 19 PRIMERA CATEGORIA DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES, INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS. PARRAFO 1 DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TASA DEL IMPUESTO ARTCULO 20 AL ARTCULO 21 PARRAFO 2 DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTCULO 22 AL ARTCULO 28 PARRAFO 3 DE LA BASE IMPONIBLE ARTCULO 29 AL ARTCULO 38 bis PARRAFO 4 DE LAS EXENCIONES ARTCULO 39 AL ARTCULO 40 PARRAFO 5 DE LA CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS ARTCULO 41 AL ARTCULO 41 bis PARRAFO 6 DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL. ARTCULO 41- A AL ARTCULO 41 SEGUNDA CATEGORIA DE LAS RENTAS DEL TRABAJO PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO. ARTCULO 42 AL ARTCULO 51 TITULO III DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO ARTCULO 52 AL ARTCULO 53 PARRAFO 2 DE LA BASE IMPONIBLE ARTCULO 54 AL ARTCULO 57 bis TITULO IV DEL IMPUESTO ADICIONAL ARTCULO 58 AL ARTCULO 64

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TITULO V DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO PARRAFO 1 DE LA DECLARACIN Y PAGO ANUAL ARTCULO 65 AL ARTCULO 72 PARRAFO 2 DE LA RETENCION DEL IMPUESTO ARTCULO 73 AL ARTCULO 83 PARRAFO 3 DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL ARTCULO 84 AL ARTCULO 100 PARRAFO 4 DE LOS INFORMES OBLIGATORIOS ARTCULO 101 AL ARTCULO 102 PARRAFO 5 DISPOSICIONES VARIAS ARTCULO 103 FIN DEL ARTICULO 1 DEL D.L. 824 LEY DE LA RENTA DISPOSICIONES TRANSITORIAS ARTICULO PRIMERO AL ARTICULO SEPTIMO LEY N 19.622 DIARIO OFICIAL DEL 29-07-99 ESTABLECE NORMAS DE LOS DIVIDENDOS HIPOTECARIOS DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE AFECTA A LAS PERSONAS NATURALES ARTICULO 1 AL ARTCULO 6 Y ARTICULO TRANSITORIO ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.738 DE 19.06-2001 LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO 2 ESTA LEY INTRODUCE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTICULO 1 ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.753 DE 28-09-2001 LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 3 TRANSITORIO ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.768 DE 07-11-2001 LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 7 TRANSITORIO 2.2 NORMAS GENERALES (DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO) El Artculo 1 de la Ley de la Renta dice: Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta

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2.2.1 ANLISIS DE LAS DEFINICIONES DE LA LEY DE LA RENTA. El Artculo 2 de la Ley de la Renta seala los conceptos y definiciones de uso frecuente utilizados en este modulo. Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan. 2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. 3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. 4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. 5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3 del artculo 41. 6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. 7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre. 8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario.

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9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

2.2.2 INGRESOS EXCLUIDOS DE LA DEFINICIN DE RENTA La propia Ley de la Renta limita el alcance de la definicin de renta, al establecer en su artculo 17 el carcter de ingresos no constitutivos de renta a determinados beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio. Cabe sealar, adems, que la situacin de estos ingresos no constitutivos de renta es distinta a la de las rentas exentas, por cuanto estas ltimas, por disposicin del artculo 54, N 2 y 3 de la ley, deben computarse dentro de la renta bruta del Impuesto Global Complementario, lo que no sucede con los ingresos en referencia. Adems, es importante sealar que la no imposicin de tales ingresos no es absoluta, ya que ellos deben tributar en casos de excepcin. 3. BASES EN QUE SE SUSTENTA EL SISTEMA DE LA LEY DE LA RENTA. La Ley de la Renta contenida en el Decreto Ley N 824, de 1974, grava las rentas que obtienen las personas (contribuyente). La renta siempre ha sido la manera de medir la capacidad contributiva de una persona; para ver cuanto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir. La Ley de le Renta para explicarnos, como se analiza el tributo, como funciona nuestro esquema, la ley de la renta parte del concepto de ingreso porque para ver cual es el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice: Todos los ingresos que se obtienen van a pagar impuestos salvo que ingreso sea considerado no constitutivo de renta La nica opcin para que el ingreso no pague impuesto a la renta, es que se califique de ingreso no constitutivo de renta. Estos estn en el artculo 17 de la ley de la renta. Si no esta el ingreso en el artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye automticamente, que es un ingreso constitutivo de renta, y tiene que tributar. Siendo renta, se tiene que ver, cual es el tratamiento tributario, como tributa esa renta, y para ello se va ha tener que distinguir, cual es la fuente de ese ingreso. 4. FUENTES DE LA RENTA LA FUENTE DE LA RENTA DE ACUERDO A LA LEY DE LA RENTA PUEDE SER: EL CAPITAL EL TRABAJO

Si es el CAPITAL, esta diciendo que predomina el empleo de un capital por sobre el esfuerzo fsico o intelectual. Ejemplo: comerciantes, industriales, etc.
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Si es el TRABAJO, esta diciendo que predomina el esfuerzo fsico o intelectual sobre el empleo del capital. Ejemplo: trabajador dependiente, abogado, etc. SI LA FUENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL normalmente esta afecta al Impuesto de Primera Categora y al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Ejemplo: Una sociedad limitada. Las utilidades estn afectas al Impuesto de Primera Categora, con tasa del 17%; y luego cuando se retiren las utilidades por los socios; estos retiros quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, si es que el socio no tiene domicilio ni residencia en Chile. Segn Tabla Impuesto Global Complementario, con tasas de 0 al 40% o 35% tasa general del Impuesto Adicional. La renta de capital, tambin podra estar afecta al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. Se dara esta situacin en la utilidad o mayor valor, obtenido por venta de acciones por una persona que no es habitual en la compra venta de acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta, afecto al 17% de Impuesto de Primera Categora en carcter de Unico. (Adquiridas antes del 23 de abril del 2001) a contar de ese fecha el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones con presencia burstil, no esta gravado con impuestos. Tambin podra encontrarse una renta de capital, exenta de Impuesto de Primera Categora, es el caso de los intereses por una personal natural, depositados en un banco, el que est exento del Impuesto de Primera Categora no quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Finalmente, una renta de capital, puede estar afecta al Impuesto Adicional en carcter de nico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas por extranjeros no residentes ni domiciliados en Chile. Ese pago queda afecto al Impuesto Adicional en carcter de nico con tasa del 35%. Si la renta tiene su fuente en el trabajo, el tratamiento tributario de esa renta, se debe distinguir, que tipo de trabajo es trabajo independiente o trabajo dependiente. Se distingue cuando hay vnculo de dependencia o subordinacin, existe un contrato de trabajo, es el caso de trabajo dependiente. En este caso, el contribuyente est afecto al Impuesto nico de Segunda Categora, con tasas de 0 a 40%. Paga el impuesto de Segunda Categora en carcter de nico; y si es independiente, no existe contrato de trabajo, ste va a estar afecto al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Ejemplo: un profesional independiente. ESTE ES EL ESQUEMA BSICO DEL IMPUESTO A LA RENTA 5. TEORIAS SOBRE LA RENTA (CONCEPTO DE RENTA Y SUS CLASIFICACIONES)

Hay varias teoras que han tratado de explicar lo que se entiende por renta 1 Teora de la fuente - establece para que exista una renta siempre tiene que haber una fuente generadora de ella misma - entendindose por fuente una actividad o el uso de una cosa si no existe fuente no hay renta.
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2 Teora incremento del patrimonio hay renta cuando se compara en dos momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos una diferencia positiva al hacer un anlisis de dicha operacin. Aqu no importa que haya una fuente que genere la renta (actividad o explotacin de una cosa), slo es necesario que haya un incremento de patrimonio (puede ser por un premio). 3 Teora ingresos peridicos - slo es renta, aquellos ingresos que el contribuyente obtiene en forma peridica, por lo tanto, los ingresos espordicos no son rentas.

4 Teora monetaria - slo son renta los ingresos obtenidos en dinero y por lo tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios, etc. eso no es renta, solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero. 5 Teora impuesto consumo slo son renta aquellos ingresos que destina al consumo y no aquellos destinados al ahorro, por lo tanto, esta teora que lo que busca es un incentivo al ahorro. Esta teora es difcil de fiscalizar lo que una persona destina al ahorro y lo que destina al consumo. Por otro lado es difcil determinar si un hecho es consumo o ahorro. Se trato de aplicar esta teora en la India e Inglaterra, pero fracas. En Chile, este impuesto al consumo se ha aplicado en forma bastante incipiente por ejemplo con la aplicacin del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, de alguna manera contiene un sistema que incentiva al ahorro. ESTAS SON ALGUNAS DE LAS TEORAS QUE HAN TRATADO DE EXPLICAR EL CONCEPTO - RENTA Nuestra Ley de la Renta, ha definido el concepto RENTA, en el ARTCULO 2 N 1, en los siguientes trminos: Por renta , los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. DE LAS TEORAS DE RENTA, SE RECOGE LA DE LA FUENTE, LA DEL PATRIMONIO, EN ESTE CONCEPTO DE RENTA El concepto de renta es muy amplio, se refiere a cualquier ingreso que constituye utilidad o beneficio. EN L ARTCULO 2 N 2 de la Ley de la Renta esta definido el concepto renta devengada.

Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. EN L ARTCULO 2 N 3 de la Ley de la Renta esta definido el concepto renta percibida. Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
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EN L ARTCULO 2 N 4 - de la Ley de la Renta esta definido el concepto renta mnima presunta.

Por renta mnima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. El inciso 1 del nmero 1 del artculo 2 de la Ley de la Renta, define categricamente lo que debe considerarse renta, al expresar que por renta se entender: Los ingresos que constituyan utilidades. Los beneficios que rinda una cosa o actividad.

Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin . En esta definicin, establecida en la disposicin legal anteriormente indicada, se mencionan diversos vocablos y expresiones: ingresos, utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio; trminos que es conveniente analizar para una mejor comprensin del alcance de dicha definicin. 5.1ANLISIS DE LOS TRMINOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE RENTA a) Ingreso. El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso podran ser el trabajo humano, el capital, o la combinacin de trabajo y capital. (Fuente: Prrafo 6 (11) - 21 Manual del S.I.I.) b) Utilidad. Segn el diccionario, utilidad es el provecho o inters que se saca de una cosa. (Fuente: Prrafo 6(11)-22 Manual del S.I.I.) c) Beneficio. Beneficio es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa utilidad, provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Por ejemplo: constituye beneficio el goce de casa-habitacin sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc. (Fuente: Prrafo 6(11)-23 Manual del S.I.I.) d) Incremento de patrimonio. Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia. (Fuente: Prrafo 6(11)-24 Manual del S.I.I.) Los elementos indicados anteriormente y que se mencionan en la definicin del concepto de renta, se bastan por s solos para abarcar todo aquello que la ley califica de renta, sobre la base de los cuales es factible gravar todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, de cualquier origen, naturaleza o denominacin. 6. ACTIVIDADES AMPARADAS A UN REGIMEN DE EXCEPCION

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1. 2. 3. 4.

Rentas Presuntas. Artculo 14 bis. Articulo 14 ter. Pequeos contribuyentes. 7. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CON RENTA EFECTIVA

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Actividades Obligadas. Forma de determinar la base imponible. Ingresos brutos tributables. Costos Directos. Gastos Necesarios para producir la renta. Normas de la Correccin Monetaria. Ajustes en la determinacin de la base imponible. Gastos rechazados afectos al impuesto nico del 35%. Crditos al Impuesto. 8. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Contribuyentes obligados. Bases de Registro especial FUT y FUNT. Orden de imputacin. Excesos. F.U.T. y F.U.N.T. para empresas annimas. Situaciones especiales que afecta al Fut. 9. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

1. 2. 3. 4.

Base Imponible. Rebajas y Crditos. Franquicias. Determinacin del Impuesto. 10. IMPUESTO ADICIONAL

1. Base imponible. 2. Rebajas y Crditos. 3. Determinacin del Impuesto. 11. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO 1. 2. 3. 4. Pagos Provisionales Mensuales. Retenciones. Declaraciones de Impuestos. Declaraciones Juradas. 12. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA La nica salida para poder liberar de renta a ste ingreso, es que podamos calificarlo como NO CONSTITUTIVO DE RENTA en conformidad al artculo N 17 de la Ley de la Renta, ste artculo cuenta con 30 nmeros, y dentro de cada nmero, tiene bastantes casos.

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 INDEMNIZACION DAO EMERGENTE Y DAO MORAL N 1 No Renta La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE

No constituye renta la indemnizacin obtenida por cualquier dao emergente, es decir, aquella destinada a resarcir los daos sufridos por los bienes que conforman el patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones, terremotos, hurtos, etc. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.01, Manual S.I.I). La indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la percibe, ya que slo est destinada a cubrir un dao material, o sea la prdida o disminucin del patrimonio sufrido, sin que de ella se derive un acrecentamiento del referido patrimonio. Por ejemplo: Cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido. Tiene el carcter de indemnizacin, por dao emergente, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende a reparar el dao causado por el mencionado incumplimiento, siempre que la indemnizacin no exceda de la prdida patrimonial que efectivamente se experiment. La cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido constituye una indemnizacin anticipada y convencional de los perjuicios que es compensatoria segn la regla general en el Derecho, ya que tiende a reparar el dao causado por el incumplimiento, siempre que los contratantes nada digan en contrario. Constituyendo la clusula penal una liquidacin anticipada y convencional de los perjuicios, ella cubre cualquier tipo de dao y evita as la discusin entre los contratantes de su monto y naturaleza, caso en el cual debe tenerse que la indemnizacin es compensatoria, en primer trmino; es decir, cubre el dao emergente, salvo acuerdo en contrario, y que por lo mismo no corresponde a los contratantes preocuparse de demostrar otra cosa. Dado que la indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, vale decir, la prdida o disminucin de un patrimonio sufrida y que, por tanto, no debe acrecentarlo, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido no est afecta al impuesto a la renta, en cuanto no exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo de dicho incumplimiento.
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El Manual del S.I.I. en su Prrafo 6(12)-19.13 seala, adems, que el Servicio en uso de su facultad fiscalizadora puede establecer si la cantidad percibida a ttulo de clusula penal ha o no ha excedido del monto de la prdida o disminucin de patrimonio sufrida por el incumplimiento que motiv su pago. Agrega que, como resultado de dicha fiscalizacin, quedar demostrado que no hubo prdida o disminucin del patrimonio del beneficiario de la indemnizacin o si se demostrara que la prdida o disminucin del patrimonio es menor que la cantidad percibida a ttulo de clusula penal, dicha cantidad o la parte que excediera de los perjuicios materiales, se considerar como un beneficio o incremento de patrimonio que se gravar con los impuestos a la renta que procedan. Ejemplo: si tiene un patrimonio de 1000 y sufre un dao (siniestro) por 500, luego que se indemniza ese dao, el patrimonio, nuevamente va a quedar en 1000, o sea, no ha habido un incremento. Lo importante es que se considera un ingreso no constitutivo de renta el dao emergente. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin , la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado por IPC, es ingreso no renta. El IPC nunca es renta, slo mantiene el valor de las cosas. Si se trata de bienes que forman parte del activo de una empresa cuya renta se determine mediante contabilidad completa, y que tribute en primera categora, la indemnizacin en ese caso es renta. (es una excepcin a lo que hemos dichas hasta el momento) porque, cuando estamos hablando de una empresa, que tiene vehculos, camiones, y alguno de ellos tiene un siniestro, se destruye, en ese caso para la empresa, si se produce el dao, por ejemplo, 500, esos 500 que disminuy, es un gasto, y como es un gasto y lleva contabilidad, lo puede rebajar en la contabilidad. En este caso el ingreso por indemnizacin es renta, porque las prdidas por el siniestro son gastos. Dao emergente, slo est destinado a cubrir un dao material, o sea la prdida o disminucin del patrimonio sufrido. El lucro cesante, es lo que se deja de percibir por ese dao, en ese caso la indemnizacin es renta; por eso la ley habla del dao emergente, no habla del lucro cesante. INDEMNIZACIN POR DAO MORAL

No constituye renta la indemnizacin por dao moral, siempre que se encuentre establecida por sentencia ejecutoriada. Dicha sentencia puede emanar de un tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se encuentren en los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriadas, sea que hayan sido dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios. (Fuente: Prrafo, 6(11)31.02, Manual S.I.I.) No exige la ley que sea un tribunal ordinario, por lo tanto podra ser una Sentencia Arbitral. Es como el caso ms tpico dentro de las indemnizaciones, que se someten al conocimiento de los tribunales.

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Ejemplo: demanda porque el Banco hizo un protesto mal hecho, y el Banco lo envi al DICOM, aqu ms que el dao emergente, es el dao moral. El dao moral no es tema de prueba, queda a criterio del Tribunal. Pasa a ser un importante ingreso no constitutivo de renta. Se discute que sera vlida la transaccin extrajudicial, que contempla una indemnizacin, como un ingreso no constitutivo de renta, no as, la transaccin judicial, que si se acepta como un ingreso no renta. Tambin se discute la indemnizacin que proviene de una clusula penal, la cual se establece de acuerdo al artculo 1535 del Cdigo Civil, se da a todo evento, es una determinacin anticipada del valor o el monto de dao, cumplida la condicin que se establezca. Ejemplo: si cualquiera de las partes no cumple con el contrato en la fecha prometida, dar derecho a la parte diligente que cumpli el contrato, a pagarse de la suma de tanto. En ese aspecto el SII., en un principio se opona a esta figura, pero, con posterioridad la aprob siempre que si efectivamente hubo un dao. INDEMNIZACIN POR ACCIDENTE DEL TRABAJO N 2 No Renta Las indemnizacin por accidentes del trabajo, sean que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. Estas son sumas que emanan del sistema previsional, AFP o CAJA DE PREVISION. Estn comprendidas en la ley de Accidentes del Trabajo o Enfermedades Profesionales. (Ley 16.744). Lo importante es que las indemnizaciones que se obtengan por esta ley, son ingresos no rentas, cualquiera que fuere el beneficio, sea una pensin, una suma, de una sola vez o por partes; lo que queda fuera, lo que sera renta, seran aquellas indemnizaciones voluntarias entregadas al empleado por stos conceptos, en estos casos seran consideradas como rentas. El artculo 5 de la Ley N 16.744 (D.O. 01-01-68), que establece normas sobre accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, seala que debe entenderse por accidentes del trabajo toda lesin que una persona sufra a causa o con ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte. La misma disposicin atribuye dicho carcter igualmente a los accidentes ocurridos en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitacin y el lugar del trabajo y a los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con ocasin del desempeo de sus cometidos gremiales. INDEMNIACION DE SEGUROS DE VIDA, SEGUROS DE DESGRAVMEN, SEGUROS DOTALES Y DE RENTAS VITALICIAS. N 3 No Renta Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato , al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.

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Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. Aqu se mencionan varios contratos de seguros. Seguros Seguros Seguros Seguros de vida; de desgravamen; dotales; y de rentas vitalicias.

Seguros de vida. El siniestro es la ocurrencia de la muerte, que dar a los asegurados, a los familiares o personas beneficiarias que se hayan establecido, en esa pliza de seguro de vida, el derecho a recibir la indemnizacin. Este es un ingreso no renta, cualquiera que fuere el monto. Seguros de desgravamen. Garantiza el saldo de la deuda, a la muerte o cesanta u otros casos fortuitos ocurridos al deudor. Estos ingresos no constituyen renta. Seguros dotales. Esta es una especie de ahorro que se hace hasta una edad determinada, despus la Ca. de Seguros, paga cumplida la condicin pactada. Este ingreso no constituye renta. Seguros de Renta Vitalicia. Mientras se este pagando el contrato, o sea, durante la vigencia del contrato. Excepcin: cuando el seguro es contratado con los fondos que el asegurado tiene en una AFP, caso tpico del afiliado de la AFP que contrata una renta vitalicia con una Ca. de Seguros, para acogerse a pensin vitalicia, en este caso, siempre va a ser renta.

Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato, como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en dicho nmero, no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto N 3.500, de 1980.
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 RENTAS O PENSIONES VITALICIAS DERIVADAS DE CONTRATOS CON SOCIEDADES ANNIMAS CHILENAS N 4 No Renta Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias; siempre y cuando el monto mensual de las mencionadas rentas o pensiones, no sea en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria. Dado que esta disposicin beneficia exclusivamente a las rentas o pensiones vitalicias pagadas por sociedades annimas chilenas, cabe sealar que si el deudor de la pensin o renta vitalicia es una persona natural o una persona jurdica distinta a la sealada, las cantidades percibidas por el beneficiario constituirn para ste, rentas sujetas al impuesto de Primera Categora y a los dems tributos de la ley del ramo que correspondan. En igual situacin se encuentran cuando las referidas rentas o pensiones cumplan con los requisitos del deudor, pero su monto exceda del que establece el artculo 17, N 4. Cabe mencionar que el artculo 20, N 2, letra f), incluye expresamente, entre las fuentes productoras de rentas mobiliarias, a los contratos de renta vitalicia. Respecto de la materia en estudio, el Servicio de Impuestos Internos emiti el Suplemento 6(11)-15 complemento, de 14 de Junio de 1971, donde se establece que el beneficio que a ttulo de pensin o renta vitalicia se percibe, constituye, incuestionablemente, una renta afecta a impuesto, por cuanto se trata de un ingreso peridico percibido en dinero o que incrementa el patrimonio de quien lo recibe, circunstancias que lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de renta sealado por el N 6 del artculo 2 de la Ley de la Renta (actual artculo. 2 N 1). APORTES RECIBIDOS POR LAS SOCIEDADES N 5 No Renta El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. Lo que esta diciendo este nmero cinco, es que los aportes recibidos por la sociedad es un ingreso no renta. Esto no justifica o no salva al socio A o B, de justificar estos ingresos que estn aportando a la sociedad A & B Ltda. Tampoco no es renta el mayor valor a que se refiere el nmero 13 del articulo 41, se esta refiriendo a la Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones de capital. Aqu estamos hablando del reajuste del capital de la sociedad o las variaciones del mismo.

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Otro ingreso no renta es el sobre precio, reajuste o mayor valor obtenidos por sociedad annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Un ltimo caso se refiere a las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin. Aqu no se ha hecho una sociedad, es una figura comercial, es un contrato de comercio, esta en el artculo 507 del Cdigo de Comercio. El aporte en si, es un ingreso no renta. Las sociedades reciben los aportes para administrar dicha inversin, por lo que no corresponde considerar como renta los citados aportes. Es importante sealar que el hecho de que los aportes no constituyan renta para la sociedad, no exime a los aportantes de la obligacin de acreditar el origen de dichos aportes, todo ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 70, de la Ley de la Renta. Aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, respecto de la asociacin. El artculo 17, N 5 excluye del concepto de renta a las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, siempre que tales aportes se acrediten fehacientemente. La calificacin de no renta opera slo respecto de la asociacin, no pudiendo por lo tanto ampararse en ella el asociado aportante. La asociacin o cuenta en participacin es un contrato que slo puede celebrarse entre comerciantes. El artculo 507 del Cdigo de Comercio define dicho contrato como aquel por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida. Adems, no constituye renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. De esta forma, la ley se pone en el caso de sociedades annimas que aumentan su capital mediante la emisin de nuevas acciones, que son colocadas a un precio superior a su valor nominal. La diferencia entre el precio obtenido de los suscriptores y el valor nominal de las acciones, es lo que la citada disposicin legal califica como no renta; pera esta calificacin de no renta se mantiene slo hasta el momento en que dicho sobreprecio sea distribuido. El mayor valor que resulte de la revalorizacin del Capital Propio y de sus variaciones. La expresin transcrita en el N 5 del artculo 17 mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 corresponde al monto de la revalorizacin del capital propio resultante del artculo 41. De acuerdo a lo sealado en el artculo 41 N 13, el mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variantes no estar
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afecto a impuesto y ser considerado capital propio a contar del primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor, por consiguiente, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas, a contar de la misma fecha antes indicada, en el prrafo anterior. En consecuencia, y en virtud de la calificacin que le da el artculo 41 N 13, a dicho mayor valor, el artculo 17 N 5 establece expresamente que ste no constituye renta para los efectos tributarios. El reajuste que corresponda a utilidades capitalizadas estarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retirados o distribuidos. b) Modificacin en forma indirecta, al artculo 17 N 5, por la innovacin introducida al N 13 del artculo 41, por la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31-0184. Como es sabido, el N 13 del artculo 41 seala que el mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a impuestos, y a su vez, el N 5 del artculo 17 agrega que este mayor valor no constituye renta. No obstante lo anterior, hay que tener presente que el tratamiento tributario dispuesto por el artculo 17 N 5, para el mayor valor a que se refiere el artculo 41, N 13, result indirectamente modificado por la reforma tributaria de la Ley N 18.293, de 1984, al agregrsele a esta ltima disposicin la frase que reza: No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido. La modificacin indicada en los prrafos anteriores fue comentada e instruida por el Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 27, de 1984. Vigencia: De conformidad a la legislacin vigente al 31.12.83, el mayor valor a que se refiere el artculo 41 N 13, a dicha fecha no constitua renta para ningn efecto legal. A partir de las normas vigentes desde el 01.01.84, la calidad de ingreso no renta de dicho mayor valor, debe entenderse restringido en los trminos expresados anteriormente. DISTRIBUCION DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE LIBERADAS DE PAGO O MEDIANTE EL AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES N 6 No Renta La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo. Aqu encontramos dos situaciones, a saber: La primera, que la sociedad annima esta distribuyendo utilidades a sus accionistas, eso sera un ingreso renta para los accionistas, de los dueos de estas sociedades, pero, estos no son rentas, cuando se dan algunos requisitos: a) Que se haga en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago o que se han mediante el aumento del valor nominal de las acciones. b) Que la distribucin equivalente. efectuada sea representativa de una capitalizacin

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Ejemplo: si tiene utilidades acumuladas de 2000 puede distribuir acciones liberadas de pago o aumentar el valor de las acciones emitidas. En ambos casos, se aumenta el capital en 2000. Nota: el artculo 80 de la ley 18.046 sobre Sociedades Annimas, establece que la parte de las utilidades que no sea destinada por la Junta a dividendos durante el ejercicio, podr capitalizarse ya sea emitiendo acciones liberadas de pago o aumentando el valor nominal de las acciones emitidas. Es decir, no constituye renta la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente (Artculo 17, N 6, primera parte). Esta disposicin tiene concordancia con las contenidas en el artculo 54 N 1, y 58 N 2, que excluyen de la renta bruta del Impuesto Global Complementario y de la base imponible del Impuesto Adicional, respectivamente, las rentas mencionadas anteriormente. De lo dispuesto por la disposicin legal mencionada y Suplemento N 6(11)-27, del Manual del S.I.I., se desprende lo siguiente: * Que se trate de la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas efecten entre sus accionistas; * Que se haga en forma de acciones liberadas (total o parcialmente) o mediante el aumento del valor nominal de las acciones; y * Que la distribucin efectuada en la forma sealada en el punto a) anterior, sea representativa de una capitalizacin equivalente. a) Anlisis del concepto de accin liberada. En el mencionado Suplemento indicado anteriormente, se analiza tambin el concepto de accin liberada expresando que la respectiva sociedad annima debe distribuir acciones representativas del monto de las utilidades o fondos que se reportan, con el fin de entregarlas libres de pago a su accionistas, lo que necesariamente implica una emisin de acciones en tal carcter. Adems, dicha aseveracin se confirma al expresar la ley la alternativa de aumentar el valor nominal de las acciones, en vez de emitir acciones total o parcialmente liberadas, cumpliendo as con el objetivo de acrecentar el monto del capital emitido. b) Anlisis de la expresin capitalizacin equivalente. Tambin se seala que la expresin indicada anteriormente, significa, dentro del mbito de la Ley de la Renta, hacer una nueva fijacin del capital emitido con el monto de las utilidades o fondos que se distribuyen, o sea, el monto de stos debe incorporarse al monto del capital emitido, el que a su vez debe acrecentarse por un monto del capital equivalente al de las citadas utilidades o fondos acumulados. La segunda la parte de los dividendos que provengan de ingresos no constitutivos de renta.

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Por ejemplo: si en la utilidad de 2000 de la sociedad annima, se incluye un legado de 500, estos 500 son ingresos no constitutivos de renta, significa que cuando se distribuyan los 2000, slo constituyen renta los 1500 de la utilidad, la diferencia de 500, no constituyen renta. A esto se refiere la segunda parte del nmero 6 del artculo 17. En consecuencia, las sociedades pueden tener ingresos no constitutivo de renta, dentro de ellos estn las herencias, las donaciones, los legados, etc. DEVOLUCIN DE CAPITALES SOCIALES Y SUS REAJUSTES LEGALES QUE NO PROVENGAN DE UTILIDADES TRIBUTABLES CAPITALIZADAS N 7 No Renta Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Nos establece una suerte de prelacin en las salidas o retiros de dineros de una sociedad, porque en primer lugar se deben imputar a las utilidades tributables (FUT), y con posterioridad a las utilidades en exceso de las tributables, para despus poder imputar a ingresos no renta, capital etc. En resumen, primero se retiran las utilidades tributables y luego las no tributables. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA UTILIDAD QUE SE OBTENGA EN LA VENTA DE DETERMINADOS BIENES N 8 No Renta Situacin tributaria del mayor valor obtenido en la enajenacin o en la adjudicacin de ciertos bienes y derechos. No constituye renta: El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: Este nmero ocho, contempla una serie de ingresos no renta esta dividido en varias letras, pero, hay ingresos que constituyen renta. Se refiere al tratamiento tributario de la utilidad que se obtenga en la venta de determinados bienes, esta utilidad lo llama mayor valor dice: El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN O CESIN DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la

fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; Se refiere a las personas que compran acciones y luego las venden, aqu hay que ver si hubo o no mayor valor o utilidad. Si gana se tiene que tributar. Para ver el tratamiento tributario del mayor valor en la enajenacin de las acciones, si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones, si se dedica o no a la compra de acciones: 1) Si es su actividad normal, es habitual, el mayor valor o utilidad, es una renta ordinaria, es decir, esta afecta a Impuesto de Primera Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda.

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Para determinar el mayor valor, la ley seala que hay que comparar el precio de enajenacin con el precio de adquisicin debidamente reajustado. Ejemplo: adquir acciones en 2000, el reajuste es de 1000, y enajeno en 4000, el mayor valor o utilidad es de 1000. Como es habitual, los 1000 son una renta ordinaria, tiene que pagar Primera Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional. 2) Si no es habitual, para determinar aqu el tratamiento tributario, hay que distinguir cual es la fecha de adquisicin de las acciones: Si fueron adquiridas antes del 31 de enero de 1984, este mayor valor, es un ingreso no constitutivo de renta. Ingreso No Renta. Si fueron adquiridas con posterioridad a esa fecha, el mayor valor, queda afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de UNICO. HABITUALIDAD, tratndose se acciones la ley establece una presuncin, se presume siempre de habitualidad cuando entre la fecha de adquisicin de las acciones y la de enajenacin, haya transcurrido menos de un ao. Esta es una presuncin simplemente legal, y que por lo tanto admite prueba en contrario.

Si no es aplicable la presuncin nos vamos al articulo 18 de la Ley de la Renta, que nos seala, para analizar si son o no habituales los contribuyentes , se deben considerar en conjunto las circunstancias previas o concurrentes a operacin de que se trate, y por lo tanto, le corresponde al contribuyente demostrar que no es habitual. A su vez hay una Circular del S.I.I., que viene a interpretar esta habitualidad, ah seal, tanto para personas jurdicas como personas naturales, dijo la circular: Si se trata de personas jurdicas y dentro de los estatutos apareca en el objeto o giro la compra venta de acciones, es suficiente para ser considerado habitual. Si se trata de personas administradoras de sociedades, y apareca dentro de las facultadas del administrador, la compra venta de acciones, tambin se considera habitual. Si se trata de personas naturales, el nmero de operaciones que se realizan, una, dos o ms operaciones, la intensin de comprar para vender. LA LEY EN ESTE NMERO OCHO ESTABLECE DOS EXCEPCIONES:

1) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Aqu se presume habitualidad, es renta ordinaria. Afecta a Impuesto Primera Categora ms Global Complementario o Impuesto Adicional. El que tenga inters en la sociedad, significa, que si se trata de una sociedad de personas, basta que sea socio para que tenga inters. Si es una sociedad annima abierta, se requiere tener o poseer a lo menos un 10% de las acciones emitidas. 2) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta

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efectiva por contabilidad. En tal caso el SII., puede tasar el valor de la enajenacin. La diferencia que exista entre el precio de venta y el valor corriente en plaza tasado por el SII., en conformidad al artculo 64 del Cdigo Tributario; sta diferencia tributa como renta ordinaria, es decir, Impuesto Primera Categora y Global Complementario o Adicional. NORMA TRANSITORIA: Hay una reforma que se introdujo en el mes de julio de 1998, por la cual se estableci en forma transitoria la situacin opcional para los contribuyentes que enajenan las acciones, se trata de acciones de sociedades annimas abiertas y adems tienen que ser acciones con presencia burstil, quiere decir, que puedan ser adquiridas por fondos mutuos. Se establece una opcin en el sentido que pueden elegir la tributacin, ya sea, como impuesto nico de primera categora, o ya sea pagando el impuesto global complementario. Esta opcin es anual, y pueden cambiarla de un ao para otro, esto es por los aos tributarios 1999 al 2002, por eso es transitoria. Es un beneficio, porque a los contribuyentes en algunos casos les puede convenir tributar tanto en Primera Categora como en Global Complementario o Adicional , cuando eran considerados no habituales, y slo deba tributar en primera categora en carcter nico. Algunos contribuyentes les conviene tributar en primera categora y global complementario, porque el Impuesto de Primera Categora pagado se da como crdito contra el Impuesto Global Complementario o el Adicional. Se creo este sistema como un incentivo tributario, para que se hagan inversiones en estos instrumentos financieros. A contar del da 20 de abril del 2001 , el mayor valor por la enajenacin de acciones, con presencia burstil, no paga impuesto alguno.. Mayor valor en la enajenacin no habitual de bonos y debentures se afecta con Impuesto nico de Primera Categora. El mayor valor obtenido se grava con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. (Artculo 17 N 8, inciso 3). Los aos 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo al artculo segundo transitorio de la Ley N 19.578, Publicada en el Diario Oficial de 29.07.1998, texto que se inserta a continuacin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el Impuesto nico de Primera Categora de la Ley de la Renta o el Impuesto Global Complementario. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17 nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente: "Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17 N 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo previsto en el artculo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya efectuado en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la
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fecha de su adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17, nmero 8 ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN

DE BIENES RAICES

b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; Para determinar el tratamiento tributario, la ley me obliga a distinguir, si este bien raz forma parte o no del activo de un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad. Si se trata de este tipo de contribuyentes, el mayor valor es renta ordinaria. Si no se trata de estos contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no habitual en este tipo de operaciones, si es habitual, el mayor valor, es renta ordinaria, y si no es habitual, el mayor valor no constituye renta. Para determinar el mayor valor se actualiza el precio de adquisicin y se compara con el precio de venta, este precio de adquisicin debe reajustarse de acuerdo a la variacin que experimente el IPC., entre la fecha de adquisicin y la fecha de enajenacin. Tributa slo si la diferencia es POSITIVA. Respecto a la habitualidad, la ley ha establecido presunciones de habitualidad en el artculo 18, Artculo 18 - Texto legal pertinente) Normas sobre la presuncin de habitualidad. (Parte

--- Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, SIEMPRE QUE LA ENAJENACIN SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AOS SIGUIENTES A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN, EN SU CASO. (Presuncin de Derecho). Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL BIEN RAZ Y SU ENAJENACIN TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AO . (Presuncin Legal). Si no es posible aplicar estas presunciones, nos vamos a la regla general, es decir, se tienen que analizar considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario. Aqu tambin hay que aplicar las dos excepciones, dichas para las acciones:
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 Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE PERTENENCIAS MINERAS

c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo

de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; El Estado es dueo de todas las minas. En esas circunstancias slo puede conceder concesiones mineras de exploracin y de explotacin. Aqu se analiza el tratamiento tributario de la enajenacin de una pertenencia si la pertenencia minera, y distinguimos: a enajenar forma parte del activo de un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, si es as en este caso, el mayor valor es renta ordinaria. Si no estamos en esta situacin, hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no, si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria, sino es habitual, el mayor valor queda afecto al impuesto de primera categora en carcter de nico. Tambin se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DE DERECHOS DE AGUA

d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean

contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora; La tributacin es igual al de las pertenencias mineras. MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha

enajenacin sea efectuada por el inventor o autor; Si la enajenacin la hace el inventor o en autor el mayor valor queda siempre afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta. Esto es aunque se dedique en forma habitual . Lo que se grava aqu es la enajenacin y no la explotacin de la propiedad intelectual o industrial. Si no se sabe el valor de adquisicin el SII., a travs a establecido que se puedan rebajar los gastos en la produccin de esta obra intelectual o industrial, si no se puede acreditar ningn gasto el mayor valor ser el precio de venta.

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Si lo enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta ordinaria.

f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms

herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos; No se distingue si es habitual o no habitual, siempre este mayor valor va a ser un ingreso constitutivo de renta ordinaria.

g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera

de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; La asociamos con el nmero 30 del ste artculo 17 de la Ley de la Renta, y se refiere a los gananciales que perciban los cnyuges, herederos, cesionarios, del otro cnyuge, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial, de participacin en los gananciales. En este caso, las operaciones efectuadas en los trminos indicados en la disposicin legal mencionada en el rubro, las utilidades, beneficios o incrementos de patrimonio obtenidos, no constituyen renta para ningn efecto tributario.

h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una

sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los cinco aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurridos ocho aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura. El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la Primera Categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenen, est sometida a ese mismo rgimen; En este caso se grava con Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. Requisitos para tener este tratamiento tributario: 1 Que el giro de la sociedad sea explotar determinadas pertenencias mineras; 2 El que enajene haya adquirido los derechos antes de inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a la inscripcin. 3 Que la enajenacin de efecte antes de transcurrido 8 aos desde la inscripcin del acta de mensura. Si no se cumplen todos estos requisitos es renta ordinaria. Tambin es renta ordinaria si el que enajena esta obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad. Tambin se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters.

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 Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. Tributacin del mayor valor obtenido (Artculo 17, N 8, letra h)). 1) Cuando el enajenante no declare su renta efectiva en la Primera Categora o cuando las acciones o derechos que se enajenan no correspondan a una empresa que deba declarar renta efectiva. Operaciones habituales o no habituales y efectuadas bajo las condiciones sealadas por la letra h) del N 8 del artculo 17. En este caso, conforme a lo sealado por el inciso 2 del N 8, no constituye Renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin el porcentaje de reajuste, segn lo indica dicha norma: Precio venta...................... $ (+) Precio adquisicin + reajuste..... S (-) _________________________ Mayor o menor valor............... $ (=) Condiciones que se sealan: (Fuente Circular N 9, de 12-01-77) (1) Enajenacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre que quien enajene sea el manifestante o una persona que adquiri derechos en la manifestacin con anterioridad a la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin. (2) Acciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin. Dichas exenciones no regirn si la enajenacin se efecta despus de transcurridos 8 aos contados desde la fecha de inscripcin del acta de mensura. Operaciones habituales o no habituales y sin cumplir con los requisitos sealados por la letra h) del N 8 del artculo 17, sealados anteriormente. En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, gravndose el beneficio obtenido con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en atencin de que no cumple con los requisitos sealados en el inciso 1 de la letra h) del N 8 del artculo 17. 2) Cuando el enajenante declare su renta efectiva en la Primera Categora o cuando las acciones o derechos que se enajenan corresponden a una sociedad bajo el mismo rgimen de tributacin del enajenante (renta efectiva).
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El mayor valor que excede, CONSTITUYE RENTA. SE AFECTA: Con el Impuesto Primera Categora, en carcter de Impuesto nico. (inciso 3 N 8, del Artculo 17) Tasa: 15%

El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la Renta, o sea, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Esta norma rige a contar del 01-04-90, en consecuencia, afecta a las transferencias que se efecten a contar de dicha fecha. 3) Cuando entre el enajenante y el adquirente existen vnculos patrimoniales de aquellos establecidos en el inciso penltimo del N 8 del artculo 17 y no se den las condiciones que se establecen en el inciso segundo de la letra h) del N 8 de la disposicin citada, se estar al rgimen tributario sealado en dicha norma, esto es, el mayor valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la Ley de la Renta.

i)

Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora;

Para determinar la tributacin aplicable, hay que distinguir si el contribuyente esta obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, es decir, si estas cuotas pertenecen a este tipo de contribuyentes, el mayor valor, es renta ordinaria, y sino, hay que nuevamente distinguir: si hay o no habitualidad, si es habitual, renta ordinaria, y sino es habitual, es un ingreso no renta. Tambin se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad.

j)

Enajenacin de bonos y debentures;

Son ttulos de crdito que una empresa emite bonos con garanta y los debentures no tienen garanta, se emiten para que alguien los compre a cambio de un inters. Tienen que ser sociedades annimas abiertas. Aqu hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones, si es habitual, es renta ordinaria, si no es habitual impuesto de primera categora en carcter de nico. Igual se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. Enajenacin no habitual de bonos y debentures, el mayor valor obtenido se grava con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. (Artculo 17, N 8, inciso 3), aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia
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burstil, de acuerdo al artculo segundo transitorio de la LEY N 19.578, publicada en el Diario Oficial de 29.07.1998, texto que se inserta a continuacin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico de primera categora de la Ley de la Renta o el Impuesto Global Complementario. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente: "Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17, N 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo previsto en el artculo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya efectuado en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la fecha de su adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.".

k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente

al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. El mayor valor que se produzca es un ingreso no renta. Finalmente, el Artculo 17, Nmero 8 - Texto legal (PARTE PERTINENTE), nos seala que: En los casos sealados en las letra a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar el valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de Primera Categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el
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impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33. Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica. Primero a las utilidades tributables, y posteriormente, a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables (utilidades financieras), esto es, en la situacin que previene la letra d), del N 3, de la Letra A), del Artculo 14, de la Ley de la Renta, al no establecer expresamente esta disposicin el orden de imputacin de las utilidades financieras, las instrucciones impartidas por esta Direccin sobre la materia, respetando la letra de la norma, necesariamente debi ubicarlas a continuacin de las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos. En el segundo de los casos, el dispone expresamente que las imputadas a continuacin de las respetada por las instrucciones Direccin. N 7 del Artculo 17, de la Ley de la Renta, referidas utilidades financieras deben ser utilidades tributables, situacin que ha sido que sobre el particular ha impartido esta

En conformidad con lo sealado en los nmeros anteriores, cabe expresar que las instrucciones del Servicio han sealado un orden de imputacin distinto para las utilidades financieras de las empresas segn se trate de la distribucin formal del capital o bien de las dems distribuciones, pero ello obedece a razones de texto de las disposiciones tributarias precedentemente analizadas, a las cuales necesariamente deben sujetarse las instrucciones que imparta la Direccin Regional, respectiva. ADQUISICIN DE BIENES, O POR PRESCRIPCIN, SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIN N 9 No Renta La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

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Al respecto se refiere el Prrafos 2 y 4 del Cdigo Civil, y trata: De las accesiones del suelo. Adquisicin de bienes por prescripcin. La donacin.

2.- DE LAS ACCESIONES DEL SUELO.

ARTICULO 649.- Se llama aluvin el aumento que recibe la ribera de la mar o de un ro o lago por el lento e imperceptible retiro de las aguas. Los artculos siguientes relacionados con esta misma materia, se refieren a las diversas situaciones que pudieran presentarse en lo tocante a las riberas de ros, inundaciones de tierras y su posterior recuperacin, como asimismo, al nacimiento de nuevas islas, y los posibles derechos que correspondan a determinadas personas y el dominio que sobre ellas les correspondan. El prrafo 4 mencionado en la norma legal transcrita se refiere a De la accesin de cosas muebles a inmuebles. Dada la importancia de esta materia, en relacin a normas que sobre mejoras efectuadas en bienes ajenos se tratarn en comentarios del artculo 31 de la Ley de la Renta, se estima conveniente transcribir siguientes artculos: las las los los

ARTICULO 668.- Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el dueo del suelo se har dueo de los materiales por el hecho de incorporarlos en la construccin; pero estar obligado a pagar al dueo de los materiales su justo precio, u otro tanto de la misma naturaleza, calidad y aptitud. Si por su parte no hubo justa causa de error, ser obligado al resarcimiento de perjuicios, y si ha procedido a sabiendas, quedar tambin sujeto a la accin criminal competente; pero si el dueo de los materiales tuvo conocimiento del uso que se haca de ellos, slo habr lugar a la disposicin del inciso anterior. La misma regla se aplica al que planta o siembra en suelo propio vegetales o semillas ajenas. Mientras los materiales no estn incorporados en la construccin o los vegetales arraigados en el suelo, podr reclamarlos el dueo. ARTICULO 669.- El dueo del terreno en que otra persona, sin su conocimiento, hubiere edificado, plantado o sembrado, tendr el derecho de hacer suyo el edificio, plantacin o sementera, mediante las indemnizaciones prescritas a favor de los poseedores de buena o mala fe en el ttulo De la reivindicacin, o de obligar al que edific o plant a pagarle el justo precio del terreno con los intereses legales por todo el tiempo que lo haya tenido en su poder, y al que sembr, a pagarle la renta y a indemnizarle los perjuicios. Si se ha edificado, plantado o sembrado a ciencia y paciencia del dueo del terreno, ser ste obligado, para recobrarlo, a pagar el valor del edificio, plantacin o sementera. ADQUISICIN DE BIENES POR PRESCRIPCIN:

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No constituye renta el incremento de patrimonio logrado a travs de la adquisicin de bienes por prescripcin. El artculo 2.492 del Cdigo Civil, seala que la prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso y siempre que concurran otros requisitos legales. Una accin o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin. Plazos de prescripcin sealados en el Cdigo Civil: ORDINARIA: (Artculo 2.508) Bienes muebles........................................................2 aos Bienes races............................................................5 aos EXTRAORDINARIA: (Artculo 2.511) Cosas comerciales que no han sido adquiridas por la prescripcin ordinaria....................................10 aos DERECHOS REALES: (Artculo 2.512) Derechos de herencia y de censo...........................10 aos Derecho de servidumbre...........................................5 aos ACCIONES JUDICIALES: (Artculo 2.515) Acciones ejecutivas...................................................3 aos Acciones ordinarias...................................................5 aos ACCIONES A FAVOR O EN CONTRA DEL FISCO Y DE LAS MUNICIPALIDADES: (Artculo 2.521) Provenientes de toda clase de impuestos.................3 aos Honorarios de profesionales......................................2 aos ARTICULOS ENAJENADOS POR EL COMERCIO MINORISTA: (Artculo 2.522) Precio de venta de artculos enajenados por el comercio minorista............................................1 ao Oficio N 7224/80 29.09.1980 - Donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado, no constituye renta para dicha Corporacin. OFICIO N 7224, DE 29.09.1980. MATERIA: Tratamiento tributario de las donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado. Las donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado, como fuente de financiamiento, no constituyen renta en virtud de lo dispuesto en el artculo 17 N 9 de la ley de Impuesto a la Renta. BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA VITALICIA N 10 No Renta Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
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Oficio N 337/99 02.02.1999 - Eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una renta vitalicia, es inaplicable la norma contenida en el N 10, del Artculo 17, de la Ley de la Renta. MATERIA: Compaas de seguros eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una renta vitalicia Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del Artculo 17, de la Ley de la Renta Pronunciamiento Oficio N 557, de 18.02.98, confirmacin del dictamen. CUOTAS QUE EROGUEN LOS ASOCIADOS N 11 No Renta Las cuotas que eroguen los asociados. Se refiere a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a sta para afrontar gastos u otros fines sociales. Al respecto el Servicio de Impuestos Internos, mediante Prrafo 6(11)- 31.23, Manual S.I.I., imparti la siguiente aclaracin: Cabe distinguir en esta situacin que las cuotas en referencia no corresponden a aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a sta para afrontar gastos u otros fines sociales. Desde luego, estas cuotas no constituyen renta para la respectiva persona jurdica u organizacin colectiva. ENAJENACION DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL N 12 No Renta El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin. LA ASIGNACIN FAMILIAR, LOS BENEFICIOS PREVISIONALES Y LA INDEMNIZACIN POR DESAHUCIO Y LA DE RETIRO. N 13 No Renta La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. Aqu encontramos tres ingresos no constitutivos de rentas, a saber: 1 La asignacin familiar; puede ser por los hijos y el cnyuge, esta es la asignacin familiar legal, la voluntaria ser considerada renta. En virtud de las modificaciones introducidas por la Ley N 20.143 Publicada en el Diario Oficial del 13-12-2006, los valores de las asignaciones familiar y maternal sern las siguientes a contar del 1 de julio de 2007:

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a) $ 5.393.- por carga, para beneficiarios cuyo 135.124.b) $ 4.223.- por carga, para beneficiarios cuyo 135.124.- y no exceda de $ 264.667.c) $ 1.375.- por carga, para beneficiarios cuyo 2264.667.- y no exceda de $ 412.791.d) $ 0.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso

ingreso mensual no exceda de ingreso mensual sea superior a ingreso mensual sea superior a

$ $ $

mensual sea superior a $ 412.791.-

Al respecto el Servicio de Impuestos Internos imparti las siguientes instrucciones: Prrafo 6(11)-31.25, Manual S.I.I., expresa que: Por asignacin familiar deben considerarse, para los efectos de esta disposicin, slo aquellas cuyo pago se encuentra ordenado por ley o que emanan de los sistemas orgnicos de las respectivas instituciones de previsin. Por lo tanto, los pagos a ttulos de mayor asignacin familiar que las empresas efecten con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la remuneracin, debiendo considerarse por lo tanto como renta afecta al Impuesto nico de Segunda Categora, establecido en el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la ley. 2 Los beneficios previsionales, aquellos ingresos o beneficios que le otorga voluntariamente el empleador al trabajador dependiente, por gastos extraordinarios e imprevistos que tenga el trabajador, que no estaban considerados al momento que lo contrat. Estos beneficios adems se entregan a travs de las Cajas de Compensacin, Departamentos de Bienestar, etc., tales como los de nacimiento, matrimonio, escolaridad, vacaciones, etc. El Servicio de Impuestos Internos a travs del Prrafo 6(11)-31-26 del Manual, imparti las siguientes instrucciones al respecto: a) Por su parte la citada disposicin establece que no constituyen renta, entre otros rubros, los beneficios previsionales. b) Al respecto, el Servicio ha precisado el concepto de beneficios previsionales expresando que por tales deben entenderse todos aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales que han sido incorporadas a stos. c) Los beneficios previsionales ms comunes son los siguientes: (1) El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo. (2) El subsidio de medicina curativa o de enfermedad; y (3) El subsidio de maternidad. d) Todo lo anteriormente expuesto se complementa por las instrucciones contenidas en la Circular N 66, de 1977, en la cual se califica de beneficios previsionales a todas aquellas ayudas que otorguen las entidades u organismos que legalmente dependan de la Superintendencia de Seguridad Social. Ejemplos: los Departamentos u Oficinas de Bienestar, los organismos de previsin social que se creen por los sindicatos; y las Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar. e) Por lo tanto, en virtud de esta calificacin, todas las ayudas que estos organismos otorguen a sus beneficiarios deben reputarse como ingresos no constitutivos de renta.

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f) Es importante considerar que las normas que se comentan, no son aplicables a las pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogas; las cuales quedan afectadas por las disposiciones del Impuesto nico de Segunda Categora, establecido en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley. 3 La Indemnizacin por desahucio y la indemnizacin de retiro, son las que se pagan por el trmino de la relacin labora. El desahucio, es la falta sustitutiva por falta de aviso previo; y la de retiro, corresponde a la indemnizacin por los aos de servicios. Para analizar el tratamiento tributario, nos hace distinguir, cual es la fuente de esa indemnizacin. Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato colectivo, un convenio colectivo o la ley, en ese caso, la indemnizacin ser un ingreso no constitutivo de renta, cualquiera sea el monto. La ley establece una indemnizacin de un mes por ao de servicio y fraccin de seis meses, el tope es de 11 meses o 330 das. (hay excepciones). La remuneracin para stos efectos tiene un tope de 90 UF. Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato individual de trabajo, en ese caso aplicamos este articulo 17 N 13, ley de la renta, en el sentido que ser ingreso no renta, toda indemnizacin hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, adems define la remuneracin mensual, como el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. La indemnizacin esta sealada en el contrato, si se le paga una cantidad superior a la sealada, la diferente es renta afecta al impuesto nico del trabajo.

El artculo 17 N 13, incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a las indemnizaciones por desahucio y retiro, estas ltimas slo hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses. En el caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera como remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias, reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al trmino del contrato de trabajo. La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29 de noviembre de 1990, establece nuevas normas relacionadas con la terminacin del contrato de trabajo y estabilidad en el empleo, derogando aquellas contenidas de la misma naturaleza en el Ttulo V del Libro I del Cdigo de Trabajo, aprobado por la Ley N 18.620. No obstante, sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, estableci en su artculo 20 un tratamiento tributario especial para cierto tipo de indemnizaciones por trmino de funciones o contratos, distinto al dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Circular N 10/99 02.02.1999 - Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por aos de servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que establece el Cdigo del Trabajo. MATERIA: Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por aos de servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que establece el cdigo del trabajo.

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1.- Este Servicio a raz de consultas formuladas por los contribuyentes en relacin con el tratamiento tributario de los excesos de las indemnizaciones legales por aos de servicio pagadas por sobre las 90 Unidades de Fomento que establece el artculo 172 del Cdigo del Trabajo, ha requerido un pronunciamiento de la Direccin del Trabajo, en cuanto a si dichos excesos siguen teniendo la calidad de una indemnizacin legal o simplemente asumen el carcter de una indemnizacin voluntaria pagada en forma unilateral por el respectivo empleador. 2.- En relacin a dicha consulta, el referido organismo laboral, entreg a este Servicio diversos antecedentes legales, especialmente basados en el artculo 41 del Cdigo del Trabajo, de los que se desprende que tendran el carcter de indemnizacin voluntaria los excesos de las indemnizaciones que se paguen por sobre el lmite de las 90 Unidades de Fomento que establece el inciso final del artculo 172 del citado Cdigo. 3.- En consecuencia, de acuerdo con esta informacin y los anlisis que sobre esta materia ha realizado este Servicio, se concluye que los mencionados excesos se deben calificar de indemnizaciones voluntarias y como tal se rigen por lo dispuesto en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, en cuanto a que su monto no constituir renta en la medida que no excedan del lmite mximo que establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada, considerando para la cuantificacin de dicho lmite las dems indemnizaciones que pudiera percibir el trabajador segn lo dispone el inciso segundo de la norma laboral precitada, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre esta materia mediante Circular N 29, de 1991. Si de la aplicacin de las disposiciones legales antes indicadas an quedare un exceso, ste constituir renta para los efectos tributarios, afectndose con el impuesto nico de Segunda Categora establecido en el N 1 del artculo 43 de la Ley de la Renta, tributo que se aplicar atendida su calidad de una renta accesoria o complementaria a los sueldos, en los trminos dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 46 de la ley antes mencionada. LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO PROPORCIONADOS A LOS TRABAJADORES N 14 No Renta La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. Aqu encontramos tres asignaciones de rentas que no constituyen renta, que son: 1 La alimentacin, 2 La movilizacin, y 3 El Alojamiento proporcionado a los trabajadores. Cuando el empleador proporciona en su propio casino la alimentacin a los trabajadores, este beneficio no es renta; cuando se da una asignacin en plata o con vales, el SII. ha establecido algunos requisitos: tiene que ser de carcter uniforme, slo distingue, entre el obrero y un gerente, acepta que sea distinto, adems debe ser por los das efectivamente trabajados. Respecto a la movilizacin, es el reembolso que se da de gastos de movilizacin en que incurre el trabajador para ir de su casa al trabajo y del trabajo a su casa, el SII, ha sido bastante restrictivo porque no es renta, hasta el monto del pasaje ms barato, se considerar el pasaje del metro, micro pero no taxi. No
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es gasto el alojamiento proporcionado por el empleador al trabajador en el slo inters del empleador, para cumplir con el contrato de trabajo. La alimentacin no constituye renta para el beneficiario. Requisitos. La alimentacin. (Fuente: 6(11)-31.28, Manual S.I.I.) El valor del almuerzo que los empleadores concedan por su cuenta en cumplimiento de la jornada nica de trabajo, no constituir renta. Por consiguiente, el valor de dicho almuerzo no se considerar accesorio o complementario de la remuneracin del respectivo empleado u obrero, razn por la cual tampoco se le aplicar el impuesto de Segunda Categora. (Artculo 43, N 1). Respecto de las asignaciones en dinero por almuerzo, estas asignaciones no constituyen renta para los beneficiarios siempre que se renan las siguientes condiciones: (a) Su monto debe ser uniforme para todos los empleados o para todos los obreros de una misma empresa; (b) Dicho monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente para cada nivel de empleados y obreros; (c) Las asignaciones deben corresponder a perodos efectivamente trabajados; y (d) Las asignaciones se apreciarn por individuo permitindose que el personal superior pueda gozar de una asignacin de cuanta mayor que el resto del personal. Cuando el monto de las asignaciones exceda del que corresponda de acuerdo con las condiciones enumeradas, el excedente se considerar renta para el beneficiario, debindose gravar esta diferencia con el impuesto nico de Segunda Categora. En consecuencia, para que opere la calificacin de ingresos no constitutivos de renta de las asignaciones de alimentacin o alojamiento, stas deben cumplir con los siguientes requisitos: (1) Deben ser originadas por una necesidad de proporcionar alimentacin o alojamiento al trabajador por las exigencias propias inherentes a las faenas productivas o actividades comerciales de la empresa empleadora; y (2) No deben constituir un beneficio para el trabajador, sino un medio para compensar la imposibilidad de auto suministrarse alimentacin y alojamiento. Situacin tributaria de las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros. El Servicio de Impuestos Internos, mediante Suplemento 6 (13)-33, de 1968, imparti las siguientes instrucciones al respecto. (1) Las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros, se encuentran afectas a la Segunda Categora, segn el N 1, del artculo 36, (actual 42, N 1) y Global Complementario o Adicional que proceda, por cuanto estas asignaciones aumentan la remuneracin pagada por servicios personales. (2) Reafirma lo anteriormente expuesto, el hecho de que en ninguna de las disposiciones contenidas en la ley del ramo, se estipula que las referidas asignaciones estn exentas de impuesto o no constituyan renta. Por el contrario, la definicin amplia del concepto de renta contenida en el N 6 del artculo 2 de la Ley de la Renta (actual N 1 del artculo 2), abarca indistintamente toda clase de beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin.

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(3) Al respecto, cabe hacer notar que no debe confundirse la asignacin y alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en inters del empleador o patrn de que trata el N 14 del artculo 17 de la actual Ley de la Renta. Circular N 36/88 30.06.1988 Situacin tributaria de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores. MATERIA: Instrucciones y situacin tributaria de la asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector Privado y otorgada a trabajadores del Sector Pblico - Ley N 18.717 - D.O., 28.05.88- mediante su artculo 10, modific el N 14, del artculo 17 de la Ley de la Renta, intercalando en dicha disposicin el vocablo movilizacin. 1.- Asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector Privado. 1.1 Situacin tributaria frente al trabajador. A) Tratamiento aplicable hasta el 31-05-88. a.1) Con anterioridad a la publicacin de la Ley N 18.717, el tratamiento tributario de la asignacin de movilizacin en favor de los trabajadores del sector privado para el traslado al lugar de desempeo de sus funciones habituales, utilizando algn medio de movilizacin colectiva, estaba establecido en el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, en concordancia con lo sealado por el Decreto Ley N 300, de 1974. a.2) Primitivamente dicho beneficio se fij en la suma de E 720. Sin embargo, en aquellos casos en que por convenio colectivo o actas de avenimiento, vigentes al 24 de octubre de 1973, se hubiere establecido un beneficio por este concepto de un monto mayor al antes indicado, deba estarse a esta ltima cantidad, es decir, a la que resultare ms provechosa para el trabajador. a.3) Los montos as establecidos, como tambin los incrementos que experimentara dicho beneficio a posteriori, por efecto de los reajustes legales emanados de las disposiciones pertinentes, no se consideraba remuneracin ni renta para ningn efecto legal, y por consiguiente, se exima de la aplicacin del Impuesto nico de Segunda Categora, que afecta a las remuneraciones habituales de los mencionados trabajadores. La cantidad original de E 720 se encontraba determinada en $ 376 al 31 de Mayo de 1988. a.4) Todo exceso por sobre la cantidad fijada por concepto de asignacin de movilizacin no contemplaba en convenios colectivos o actas de avenimientos vigentes al 24-10-73, incrementada en la forma antedicha, constitua renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente, se afectaba con el Impuesto de Segunda Categora. B) Tratamiento aplicable a contar del 1 de Junio de 1988. b.1) La Ley N 18.717, por su artculo 8 derog a contar del 1 de Junio de 1988 el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, y sus respectivas normas complementarias, en las cuales se estableca el rgimen tributario comentado en la letra A) precedente. b.2) Junto a lo anterior, dicho texto legal a travs de su artculo 10 modific tambin el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, intercalando en esa norma la palabra movilizacin, con el propsito de establecer en la propia Ley de la Renta el rgimen tributario a que deben someterse las asignaciones de movilizacin que se

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otorguen a los trabajadores del sector privado, a partir de la fecha sealada en el punto precedente. b.3) Ahora bien, al incorporarse la asignacin de movilizacin al N 14 del artculo 17 de la ley, sta qued en igualdad de condiciones que la asignacin de colacin, otorgada a los mismos trabajadores, vale decir, como un ingreso no constitutivo de renta para quienes la perciban, pero slo hasta la cantidad calificada como razonable a juicio del respectivo Director Regional y siempre que sea en el inters del empleador o patrn. b.4) A este respecto, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, y sin perjuicio de las atribuciones que le competen al respectivo Director Regional sobre esta materia, considera que es razonable, para los fines del artculo 17, N 14, la asignacin de movilizacin que cumpla a lo menos los siguientes requisitos y condiciones copulativas: b.4.1) Que dicha asignacin se otorgue en base a la tarifa ms econmica que debe pagar cada trabajador en un vehculo comn de la locomocin colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempea sus funciones laborales habituales, y viceversa; b.4.2) Que la cuanta de tal beneficio se determine de acuerdo al nmero de pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y viceversa; b.4.3) Que la mencionada asignacin diga relacin con perodos efectivamente trabajados; y b.4.4) Que el monto de la referida asignacin se acredite por parte de la empresa mediante la confeccin de una planilla, con indicacin del nombre de cada trabajador, domicilio de stos y cantidad asignada diariamente por concepto de movilizacin, bajo las condiciones detalladas precedentemente. b.5) Lo anterior es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan presentarse en que el respectivo Director Regional en uso de sus facultades que le otorga la norma legal que contempla el beneficio aludido y, basado en los antecedentes acreditados por el recurrente, y en aquellos con que cuente la Unidad Operativa correspondiente, determine en particular un monto de asignacin de movilizacin superior al que se fije de la aplicacin de las pautas antes enunciadas. b.6) Cuando el monto de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores exceda del que corresponda de acuerdo a las condiciones antes mencionadas, o de aquel que determine el Director Regional en uso de sus atribuciones en cada caso particular, el excedente se considerar renta para sus beneficiarios, adicionndose a las remuneraciones ordinarias del perodo de que se trate (mes, quincena, semana o da), conformando un solo total o base imponible para la aplicacin del Impuesto Unico de Segunda Categora. C) Situacin tributaria frente a la empresa. c.1) Las sumas pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de asignacin de movilizacin, constituirn un gasto necesario para producir la renta, en la medida de que estos desembolsos cumplan con los requisitos que para tales efectos establece el inciso primero del artculo 31 de la Ley de la Renta.

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c.2) En consecuencia, para que sea procedente la deduccin tributaria de las mencionadas erogaciones, stas deben reunir las siguientes condiciones copulativas, aprecindose dichas pautas en relacin a la naturaleza de este concepto: c.2.1) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose por stos, aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio; considerando no slo la naturaleza del gasto sino que adems hasta qu monto ha sido efectivamente necesario para producir la renta de la empresa; c.2.2) Que digan relacin con el giro del negocio, actividad del contribuyente; c.2.3) Que se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que implica que la empresa haya incurrido efectivamente en el gasto; c.2.4) Que se justifique o acredite ante el Servicio la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario del gasto con los medio probatorios que disponga el contribuyente o con aquellos que exija el Servicio; c.2.5) Que correspondan a desembolsos del ejercicio por el cual se est determinando la renta a declarar; y c.2.6) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta. 2.- Asignacin de movilizacin y colacin otorgada a trabajadores del Sector Pblico. a) Con antelacin a la publicacin de la Ley N 18.717, las asignaciones de colacin y movilizacin en favor de los trabajadores del sector pblico se otorgaban en virtud de los artculos 6 del Decreto Ley N 97, de 1973, restablecida por el Decreto Ley N 300, de 1974, artculo 9 del Decreto Ley N 249, de 1974 y Decretos Leyes Nos. 3.058 y 3.551, de 1979 y de 1981, respectivamente que fijan el Sistema de Remuneraciones del Poder Judicial e Instituciones Fiscalizadoras del Sector Pblico. b) Tales asignaciones, conforme a lo dispuesto por propias disposiciones legales que las establecan, no se consideraban renta ni remuneracin para ningn efecto legal; por consiguiente, no se afectaban con el Impuesto Unico de Segunda Categora. c) Ahora bien, la Ley N 18.717, mediante su artculo 4, a contar del 1 de Junio de 1988, derog las asignaciones por los conceptos sealados contenidas en las normas legales prescritas, otorgndose a los referidos trabajadores, a partir de la misma fecha indicada un bonificacin ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICOS NO CONSTITUYEN RENTA N 15 No Renta Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. A juicio del Director Regional, la asignacin de traslacin es el reembolso de los gastos en que incurre el trabajador en el desempeo de su cargo, es distinta a la asignacin de movilizacin del nmero 14, que es slo para ir de la casas al trabajo y viceversa. Es este nmero 15, es por ejemplo el caso del vendedor viajero, que visita los clientes, de un lugar a otro, todos estos gastos que tiene el trabajador se reembolsa, a travs del
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gasto efectivo, se le paga el metro, taxi, micro; otra forma es que la empresa proporciona el vehculo; otra forma es utilizando el vehculo del trabajador y reembolsando los gastos que ocasione el vehculo del trabajador, tales como bencina, aceites, peajes, neumticos, seguros, etc., Otra forma es un sistema de promedio, entregando una suma por km. Recorrido, para lo cual se implementa un sistema de control en la empresa. Estos son ingresos no constitutivos de renta. Y respecto a los viticos, que es el reembolso de los gastos extraordinarios en que debe incurrir el trabajador por desempear sus funciones, en un lugar distinto aquel que lo desempea habitualmente, se tiene que ausentar de la empresa, del lugar de trabajo habitual. Es ingreso no renta, siempre que sea razonable a criterio del Director Regional. Oficio N 761/97 14.04.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para ser calificados de ingresos no renta las asignaciones de traslacin y viticos. MATERIA: Asignaciones de traslacin y viticos no constituyen renta - Calificacin del Director Regional de la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones - Condiciones o requisitos para ser calificados de ingresos no constitutivos de renta. 1.Se ha recibido en este Servicio la presentacin indicada en el antecedente, mediante la cual se solicita un pronunciamiento respecto del concepto de vitico, exponiendo el siguiente caso:

La Sociedad XX, paga a sus trabajadores una remuneracin imponible que va desde los $ 140.000 a $ 250.000, con un vitico y alojamiento diario de $ 4.000 a $ 11.000. (El vitico depende de la faena que se est llevando a efecto, ya que algunos montajes de carga son sobredimensionados y se encuentran fuera de Santiago y, en algunos casos, fuera de Chile). Agregan adems, que a estos trabajadores se les est considerando la remuneracin imponible ms el vitico para la deduccin del impuesto nico al trabajador, en circunstancias que el Artculo 41, del Cdigo del Trabajo, en su inciso 2, estipula textualmente lo siguiente: No constituyen remuneracin las asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de herramientas y de colacin, los viticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la Ley, la indemnizacin por aos de servicios establecida en el Artculo 163 y las dems que proceda pagar al extinguirse la relacin contractual ni en general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causas de trabajo. La empresa antes mencionada estima que el vitico es de carcter tributable, puesto que todo concepto de dinero debe considerarse como tributable para los efectos de balance, control de entradas y salidas, estados de resultado, etc., motivo por el cual solicitan un pronunciamiento al respecto para poder dilucidar el problema planteado. 2.Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en su Artculo 17, N 15, establece que no constituyen renta las asignaciones de traslacin y viticos, en la medida que as las califique, a su juicio exclusivo, el Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones. Ahora bien, esta Direccin Nacional, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las referidas asignaciones podrn ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que cumplan las siguientes condiciones o requisitos:
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3.-

a)

Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador en otra ciudad; Que, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el vitico pagado a un gerente de la empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor categora; Que, el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pas, los hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o lugares del pas, y

b)

c)

d) Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el slo objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador. 4.- En consecuencia, y respondiendo la consulta especfica formulada, se seala que en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores que representan, cumplan con los requisitos o condiciones anteriormente enunciados, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlas como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para el clculo del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el impuesto antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones normales pagadas a los trabajadores. SUMAS PERCIBIDAS POR GASTOS DE REPRESENTACIN N 16 No Renta Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. Siempre que dichos gastos estn establecidos por la ley. Son gastos necesarios propios para la empresa, respecto a las relaciones pblicas, nuevos contactos, etc., es parte de la remuneracin de los funcionarios pblicos. a) Entre los ingresos que no constituyen renta estn las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. b) En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas percibidas por gastos de representacin que no estn establecidos por ley tendrn el siguiente tratamiento tributario: se considerarn renta para todos los efectos tributarios respecto del gerente, empleado o persona a quien se le haya asignado; afectndose por consiguiente, con el Impuesto Unico de Segunda Categora, segn lo previsto por el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la ley. PENSIONES O JUBILACIONES OBTENIDAS DE FUENTES EXTRANJERAS N 17 No Renta Las pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras. Se estableci como un beneficio al contribuyente recibe jubilaciones desde el extranjero.

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Oficio N 1556/97 15.07.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para que las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera califiquen de ingreso no constitutivo de renta. MATERIA: Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera - Ingreso no constitutivo de renta - Condiciones o requisitos - Fuente extranjera - Recibidas en forma peridica y no por una sola vez - Interpretacin restrictiva. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual solicita un pronunciamiento sobre el alcance de la norma contenida en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta, expresando al respecto que revisada la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos existente, relativa a dicha norma, slo ha logrado encontrar dos pronunciamientos sobre la materia, que no logran dilucidar las siguientes inquietudes: a) Cul es la periodicidad requerida para que el pago de la pensin o jubilacin quede amparada por la franquicia? Un pago singular, o pagos mensuales, o cada tres meses, o un ao. Tngase presente que algunos planes de retiro extranjero proporcionan solamente pagos peridicos; otros en cambio, proporcionan una mezcla de pagos peridicos y pagos singulares, que sustituyen parte de las pensiones peridicas; y finalmente, hay otros planes que permiten a sus partcipes optar entre pagos peridicos o un pago singular; b) Las palabras pensiones o jubilaciones empleadas por el legislador tributario, se refieren a cualquier pago recibido por el empleado con ocasin del plan de pensiones al que se encuentra acogido, entendiendo por plan de pensiones el sistema conforme al cual un empleado recibe beneficios econmicos luego de llegar a cierta edad o de cesar en su trabajo en la empresa?; c) Es necesario que el trabajador haya permanecido ligado a la empresa por un cierto lapso de tiempo, para que las pensiones que reciba gocen de la franquicia del Artculo 17?, y d) Cules son los elementos necesarios para determinar que la pensin o jubilacin proviene de una fuente extranjera? O ms precisamente, dentro de este mismo punto, son elementos tiles a considerar, para resolver si la pensin o jubilacin tiene su origen en una fuente extranjera, los siguientes?: - Domicilio o residencia de la persona, natural o jurdica, encargada de la administracin del plan de pensiones. - Ley del pas que rige el plan de pensiones, y tribunales con jurisdiccin sobre el mismo. - Ubicacin de las propiedades o bienes posedos por el administrador del plan de pensiones con el propsito de cubrir estas ltimas. - Lugar de procedencia de los pagos hechos en virtud del plan de pensiones, y moneda en la que se cancelan. En su opinin, si todos los factores mencionados en la pregunta de la letra d), vinculan al plan de pensiones con un territorio fuera de Chile, debe estimarse que los pagos efectuados a chilenos o extranjeros residentes en Chile, son pensiones o

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jubilaciones de fuente extranjera, amparadas por la franquicia del N 17 del Artculo 17, de la Ley de la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en su Artculo 17, N 17, establece que no constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Ahora bien, este Servicio, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, mediante pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido que las referidas pensiones o jubilaciones, para que puedan ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, deben cumplir al efecto las siguientes condiciones o requisitos; todo ello en un mbito estrictamente tributario, materia que es de su competencia. a) Que la pensin o jubilacin sea de fuente extranjera, sin que importe la nacionalidad del beneficiario, vale decir, ste puede ser chileno o extranjero; b) Su mbito de aplicacin slo comprende cantidades que provengan de fuente extranjera, pero que tengan una naturaleza y caractersticas similares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el pas; c) Que sean recibidas en forma peridica y no por una sola vez, ya que el ingreso que se reciba por una sola vez a ttulo de capital que reemplaza el derecho a percibir una renta peridica de fuente extranjera, no posee la naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda quedar amparada en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta; y d) El beneficio contemplado en la norma legal en estudio, constituye una franquicia que de acuerdo a los principios de la hermenutica legal, debe interpretarse en forma restrictiva, es decir, no debe extenderse por analoga a otros hechos o supuestos que no sean los expresamente prescritos en el texto legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos que se persiguen con su establecimiento. 3.- En consecuencia, aclarado lo anterior, a continuacin se pasan a responder cada una de las consultas formuladas en el mismo orden en que fueron planteadas, y en un contexto estrictamente tributario, materia de competencia de este Servicio. a) Las pensiones o jubilaciones en comento, para que queden amparadas por la franquicia establecida en el Artculo 17, N 17, de la Ley de la Renta, deben contemplar una periodicidad, y no tratarse del pago de un capital por una sola vez, periodicidad que est determinada por las normas establecidas por el propio rgimen previsional extranjero que otorga el beneficio, que puede ser de pago mensual, trimestral, semestral, anual, etc.; b) Por pensin o jubilacin, debe entenderse lo que al respecto ha definido el organismo competente sobre la materia, por lo tanto, la recurrente en relacin con las interrogantes signadas con las letras b) y c) del N 1 anterior, deber recurrir al organismo previsional que corresponda, por carecer de atribuciones este Servicio para emitir un pronunciamiento sobre el particular; y Todos los elementos que indica en su escrito, son necesarios para determinar si la pensin o jubilacin es de fuente extranjera o no, considerndose principalmente los documentos que emita el organismo previsional extranjero que otorga la respectiva pensin o jubilacin, que permitan acreditar fehacientemente los elementos antes mencionados, los cuales deben estar debidamente legalizados y protocolizados ante los Organismos competentes sobre la materia.
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 BECAS DE ESTUDIOS N 18 No Renta Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. Habla de las cantidades percibidas por los gastos con motivo de becas de estudio, es un estipendio o pensin temporal para que una persona complete o termine sus estudios. Esto se da incluso para los hijos de los trabajadores. Esto es considerado como ingreso no renta. Circular N 23/93 07.05.1993 - Tratamiento tributario de las becas de estudio. Complementa CI. 10/93. MATERIA: Complementa instrucciones contenidas en la Circular N 10, de 1993, sobre tratamiento tributario de las becas de estudio. 1.- Por Circular N 10, de fecha 26 de Enero de 1993, cuyo extracto se public en el Diario Oficial de 04.02.93, este Servicio imparti las instrucciones pertinentes relativas al tratamiento tributario que afecta a las cantidades pagadas por concepto de becas de estudio, desde el punto de vista del beneficiario de tales sumas y de la empresa que efecta dichos desembolsos. 2.- En relacin al rgimen tributario que afecta a las citadas becas frente a la empresa que las eroga, en el Captulo III, N 2, se establecieron los requisitos copulativos que deberan cumplirse para que las mencionadas cantidades constituyan un gasto necesario para producir la renta y a travs de la conjugacin o apreciacin en su conjunto de tales condiciones se poda llegar a determinar si los referidos desembolsos eran necesarios o no para producir la renta. 3.- Por lo tanto, el hecho de que las referidas becas se otorguen o paguen al trabajador o a los hijos de ste, en virtud de contratos individuales de trabajo o de contratos o convenios colectivos, no quiere decir que las citadas sumas se aceptan a todo evento como un gasto necesario para producir la renta, ya que tal circunstancia slo acredita uno de los requisitos que se exigen para que un gasto sea necesario, esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la beca, siendo menester que para su aceptacin como gasto se cumplan las dems condiciones indicadas en la referida instruccin, especialmente aquella establecida en el punto a.4), en cuanto a que la empresa debe justificar o acreditar ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto necesario del gasto por el concepto que se comenta con los medios probatorios que disponga el contribuyente o con aquellos que exija el Servicio. 4.- Ahora bien, para verificar el cumplimiento de esta condicin, las Direcciones Regionales pondrn tomar en consideracin, entre otros, los siguientes antecedentes: porcentaje que representan los pagos efectuados por concepto de becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al personal durante el ejercicio, siendo ste un antecedente suficiente para no aceptar como gasto tales desembolsos si stos constituyen un porcentaje excesivo en el conjunto de los gastos por remuneraciones; la relacin porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado de la comparacin global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el caso que se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicacin simultnea de otros antecedentes; etc.

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Oficio N 2799/96 08.10.1996 - Requisitos que deben cumplir las becas de estudio para ser calificadas de ingresos no renta. Acreditada slo con el certificado de alumno regular no es suficiente. Ayuda preescolar es renta. MATERIA: Empresas - Trabajadores - Contratos colectivos de trabajo - Ayuda Preescolar Asignaciones de estudio o de escolaridad - Mayor remuneracin del trabajador - Becas de estudio del Art. 17, N 18, de la Ley de la Renta - Ingresos no constitutivos de renta Sentido y alcance - Requisitos. 1. El seor presidente del Sindicato Nacional Telefnico ha solicitado a esta Direccin del Servicio de Impuestos Internos que las becas de estudio entregadas por la empresa a los hijos de los trabajadores, para que sean consideradas ingresos no afectos a impuestos, sean justificadas slo presentando ante el empleador el certificado de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional; todo ello con el fin de solucionar ciertas controversias suscitadas sobre la materia con la respectiva empresa pagadora de dichos beneficios. Por otra parte, solicita la posibilidad de que sean consideradas tambin como becas de estudio la Ayuda Preescolar que se contempla en el Contrato Colectivo celebrado entre las partes, no obstante que la Circular N 10, de 1993, de este Servicio, establece expresamente que dicho tipo de beneficios no son calificados como becas de estudio. 2. Sobre el particular, me permito informar a Ud. que este Servicio, mediante Circular N 10, de fecha 26 de enero de 1993, complementada por Circular N 23, del mismo ao, estableci los requisitos que deben cumplir las becas de estudio otorgadas por las empresas, tanto a los trabajadores como a los hijos de stos, para que tales sumas al tenor de lo dispuesto por el N 18 del Artculo 17 de la Ley del Ramo, sean consideradas un ingreso no constitutivo de renta, y por consiguiente, no se califiquen como una mayor remuneracin del trabajador, sin pagar ningn tipo de impuesto a la renta. 3. Ahora bien, segn lo establecido en las referidas instrucciones, las becas de estudio para ser consideradas como tales, y por ende, no afectadas con ningn impuesto de la Ley de la Renta, deben reunir los siguientes requisitos: a) Por becas de estudio, de acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el Diccionario de la Real Academia Espaola, debe entenderse el: "Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o complete sus estudios". De conformidad con esta definicin, quedan comprendidos dentro del concepto de beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matrculas, cuotas de enseanza o escolaridad, viticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media, tcnicoprofesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitacin motivo de la beca. b) Las becas deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca, ya que de acuerdo a lo dispuesto por el N 18 del Artculo 17 de la Ley del Ramo, lo que no constituye renta es la cantidad percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las sumas que se fijen al becario para financiar los estudios.

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En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa o a los hijos de stos, sea o no en virtud de un contrato de trabajo celebrado entre las partes, como tambin, si las mencionadas becas importan o no un "premio" para su beneficiario en razn de sus mritos personales, siendo relevante en la especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los estudios motivo de la beca. c) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o se les d un destino distinto, circunstancia que los beneficiarios deben acreditar fehacientemente.

Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el total o parte de los gastos de matrcula y de enseanza de su personal o de los hijos de stos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta va se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. Dicho requisito tambin debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace a travs del becario mismo, siempre y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas, que tales cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca. d) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones de estudio o de escolaridad". La diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las "becas de estudio" son beneficios que se conceden a favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por terceros, en tanto que las "asignaciones de estudio o escolaridad", se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracin por la prestacin de servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas. La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no contempla ningn tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta definido en el N 1 del Artculo 2 de la Ley del Ramo, constituyen un beneficio para quien las percibe. De tal manera, si las referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Unico de Segunda Categora, dichas cantidades constituyen una mayor remuneracin por la prestacin de los servicios personales, afectas al mencionado tributo. e) Finalmente, conforme a la definicin de beca de estudio entregada en la letra a) precedente, se seala que en ningn caso pueden entenderse comprendidas en dicho concepto, las sumas que digan relacin con gastos de jardines infantiles o instruccin preescolar; toda vez que dichas cantidades no se conceden con fines de continuar o completar estudios regulares como los sealados en el referido literal. En consecuencia, los pagos a ttulo de ayuda preescolar o para jardines infantiles, que otorguen las empresas a sus trabajadores, constituyen para stos una mayor remuneracin afecta al Impuesto Unico de Segunda Categora. 4. De consiguiente, y respondiendo la consulta formulada, se expresa que este Servicio no puede acceder a lo solicitado en cuanto a que las sumas otorgadas por la empresa como becas de estudio, slo sean acreditadas con el certificado de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional, documento que no es suficiente para acreditar el destino y utilizacin de las cantidades concedidas por tales conceptos, debiendo tanto el Sindicato que representa como la empresa que las otorga establecer un procedimiento que garantice fehacientemente el cumplimiento del requisito bsico que exige la norma legal pertinente, esto es, que las sumas otorgadas realmente se destinen o utilicen en el financiamiento de los
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gastos motivo de la beca, y de esta manera considerarlas como un ingreso no constitutivo de renta, sin pagar ningn Impuesto de la Ley del Ramo. En cuanto a las sumas entregadas a los trabajadores por Ayuda Preescolar, se seala que de acuerdo a la naturaleza del concepto de beca, las referidas cantidades no quedan comprendidas en dicha expresin, considerndose stas una mayor remuneracin del trabajador afecto al Impuesto Unico de Segunda Categora que grava sus remuneraciones habituales. Finalmente, debe tenerse presente que el tratamiento tributario que le otorga la Ley a las becas de estudio, constituye una franquicia tributaria al estar sujetas a un rgimen de imposicin de excepcin, lo que conforme a los principios de hermenutica legal, debe aplicarse en forma restrictiva, cumpliendo con todos los requisitos que exige la normativa legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos que se persiguen a travs del establecimiento de tales beneficios. LAS PENSIONES ALIMENTICIAS QUE SE DEBEN POR LEY N 19 No Renta Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas. Puede ser a travs de un convenio extrajudicial. Esta calificacin est circunscrita a las pensiones alimenticias que se paguen en virtud de una obligacin establecida por ley. Al respecto, el artculo 321 del Cdigo Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de alimentos, a saber: el cnyuge, los descendientes y ascendientes legtimos; los hijos naturales y su posterioridad legtima: los padres naturales; los hijos ilegtimos; la madre ilegtima; los hermanos legtimos; y las personas que hubieren hecho una donacin cuantiosa que no hubiere sido rescindida o revocada. A la enumeracin anterior deben agregarse los casos contemplados en el artculo 22 de la Ley N 7.613, sobre adopcin que consagra el deber de alimentos, recprocamente, entre el adoptante y el adoptado; y en el artculo 60 de la Ley de Quiebras, que crea la obligacin de alimentos al deudor fallido con cargo a la masa de bienes de la quiebra. CONSTITUCIN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL N 20 No Renta La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo de Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. La constitucin son ingresos no renta, pero, cuando se analiz en el N 8 letra e).que se refiere al mayor valor obtenido en la ENAJENACIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor; el tratamiento tributario en este caso es si la enajenacin la hace el inventor o el autor el mayor valor queda siempre afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta. Esto es aunque se dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y no la explotacin de la propiedad intelectual o industrial. Adems si la enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta ordinaria. En cambio, en este nmero 20, el mayor valor que se obtenga en la constitucin de la propiedad industrial e intelectual, es UN INGRESO NO RENTA.

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Estimacin o avaluacin monetaria en la constitucin de los derechos que se mencionan en el N 20 del artculo 17, no constituyen renta. Si se trata de la constitucin de los derechos referidos por N 20 del artculo 17, no constituye renta para los efectos tributarios. En el Manual del S.I.I., en su prrafo 6(11)31.34, establece que la mera estimacin o avaluacin monetaria en la constitucin de los derechos que se mencionan en la disposicin citada anteriormente, efectuada por el autor o propietario, no constituye renta. Sin embargo, tratndose de la enajenacin de los bienes mencionados, por parte del autor en el caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el caso de las pertenencias mineras, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo 17, N 8, letras e) y c), respectivamente.

BENEFICIOS O DERECHOS OBTENIDOS DE UNA MERCED, CONCESIN O UN PERMISO FISCAL O MUNICIPAL N 21 No Renta El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal, implica en si un beneficio, que de no mediar esta norma de excepcin sera renta de acuerdo a la definicin de renta. Estas son concesiones que se entregan por varios aos, ya sea en comodato, precarios, etc., lo que esta dando la autoridad en forma gratuita, es un ingreso no renta. LAS REMISIONES, POR LEY, DE DEUDAS, INTERESES U OTRAS SANCIONES. N 22 No Renta Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. Slo por ley se hacen las remisiones y las deudas, en cambio el Director Regional por ley esta autorizado para condonar los intereses u otras sanciones. Si se trata de condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones , no constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma voluntaria o convencional. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.37, Manual S.I.I.) Condonaciones de deudas que no sea por ley, constituyen renta. o Respecto del deudor de las rentas, la condonacin de su deuda, por tal concepto, implica para l un beneficio o, en todo caso, un incremento de patrimonio ya que su pasivo exigible disminuye, lo que constituye renta de acuerdo con la definicin contenida en el nmero 1 del artculo 2 de la ley del ramo. En esta situacin, la renta se le produce al deudor en el momento de la remisin o condonacin de su deuda. Esta renta queda comprendida en el artculo 20, N 5, y, por lo tanto, debe computarse entre los ingresos brutos para establecer la renta imponible afecta al impuesto anual de Primera Categora.

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 LOS PREMIOS OTORGADOS POR EL ESTADO O LAS MUNICIPALIDADES, UNIVERSIDADES Y DE LOS PREMIOS DEL SISTEMA DE PRONSTICOS Y APUESTAS. N 23 No Renta Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derecho pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N 1.298, de 1975. Los premios establecidos de un modo permanente en beneficios de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta cuando ellos son otorgados por alguno de los siguientes organismos: (1) El Estado; (2) Las Municipalidades; (3) Universidad de Chile; (4) Universidad Tcnica del Estado (actual Universidad de Santiago); (5) Universidades reconocidas por el Estado; (6) Corporacin o fundaciones de derecho pblico o privado, y (7) Otra persona o personas designadas por ley, y siempre y cuando, la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga. En caso contrario, dichos premios constituyen renta. Los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N 1298/75 (Polla Gol). Conforme a lo preceptuado en esta norma, tampoco constituyen renta los premios percibidos por los apostadores del sistema enunciado en el rubro, quedando en consecuencia liberados de impuestos y tributos; incluso se liberan de la obligacin de incluirlos como rentas exentas para los fines del Impuesto Global Complementario. Premios nacionales creados por la Ley N 19.169 , publicada en el Diario Oficial de 26 de septiembre de 1992, no constituyen renta en virtud de su artculo 19. La presente ley, en su Artculo 1, crea los Premios Nacionales de Literatura; Periodismo; Ciencias Exactas; Ciencias Naturales; Ciencias Aplicadas y Tecnolgicas; Historia; Plsticas; Artes Musicales; Artes de la Representacin y Audiovisuales, y de Humanidades y Ciencias Sociales, destinados a reconocer la obra de chilenos que por su excelencia, creatividad, aporte trascendente a la cultura nacional y al desarrollo de dichos campos y reas del saber y de las artes, se hagan acreedores a estos galardones. En forma excepcional, igual galardn podr ser otorgado a una personalidad extranjera de larga residencia en Chile y cuya obra cientfica o creativa se haya desarrollado en el pas y signifique un aporte de excelencia y relevancia a la ciencia, la cultura o el arte nacionales. Conforme dispone el Artculo 17, cada premio nacional comprende los siguientes galardones: 1.- Un diploma;

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2.- Una suma ascendente a $ 6.562.457, cantidad que se reajustar anualmente, a contar del ao 1993, en el porcentaje correspondiente a la variacin del ndice de Precios al Consumidor experimentada durante el ao calendario anterior, y 3.- Una pensin vitalicia mensual que, a partir desde el 1 de enero de 1991, ser equivalente a 20 Unidades Tributarias mensuales calculadas segn el valor que dicha Unidad tenga al mes de enero de cada ao, y cuyo monto se mantendr sin variacin durante todo el ao, tanto para los actuales beneficiarios de estas pensiones como para los futuros galardonados. Por su parte, el Artculo 19 dispone que el galardn a que se refiere el N 2 del Artculo 17, citado, no constituir renta, de conformidad al Artculo 17, N 23, de la Ley de la Renta. A su vez, el Artculo 20 seala que la pensin vitalicia se pagar mensualmente a contar del da 1 de enero del ao siguiente al del otorgamiento del premio y estar sujeta a las normas tributarias vigentes. Finalmente, el Artculo 26 deroga el DFL. N 1, de 1988, del Ministerio de Educacin Pblica, que fij el texto refundido, coordinado y sistematizado de las Normas sobre Premios Nacionales. PREMIOS DE RIFA DE BENEFICENCIA AUTORIZADOS N 24 No Renta decreto supremo. Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por

Es condicin para que estos premios no constituyan renta que las rifas hayan sido autorizadas previamente por Decreto Supremo. REAJUSTES Y AMORTIZACIONES DE DIFERENTES TTULOS DE CRDITOS N 25 No Renta Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda, y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y adems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de Abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o en valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. Para stos efectos inters lo que exceda del capital inicial reajustado por el I.P.C., EN INTERS ES RENTA.
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Reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos constituyen renta de acuerdo al N 25 del artculo 17.

de

crditos

que

no

1) El N 25 del artculo 17 de la Ley de la Renta califica como ingresos no constitutivos de renta los reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos emitidos por cuenta del Estado, Municipalidades y dems instituciones, empresas y entidades sealadas en el primer inciso de esta disposicin, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. 2) Esta calificacin es extendida por el inciso segundo de la mencionada disposicin legal, a los reajustes fijados o estipulados por las partes en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, pero slo hasta las sumas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 41 bis, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. De acuerdo a lo establecido y sealado en el prrafo anterior, no constituye renta nicamente el reajuste que se determine de acuerdo a las normas contempladas por el N 1 del artculo 41 bis de la Ley de la Renta, norma legal que dispone lo siguiente: ARTICULO 41 BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos los efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las siguientes normas: 1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en el plazo que comprende la operacin. 2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se considerarn intereses sin embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere. 3) El artculo 29 de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la Primera Categora, obligados a llevar contabilidad fidedigna, a incluir dentro de sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de crdito e instrumentos financieros sealados en el N 25 del artculo 17, prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten dichos reajustes. Conviene sealar que esa norma no implica una mayor tributacin, puesto que de acuerdo a las normas de correccin monetaria, a las que quedan sujetos estos contribuyentes, la inclusin de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital propio inicial. MONTEPOS A QUE SE REFIERE LA LEY N 5.311 N 26 No Renta Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311. Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, no constituyen renta. En el Prrafo 6(11)-31.43, Manual S.I.I., se establece que los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, son los que corresponden por servicios:

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En la Guerra de la Independencia de 1810-1826; En la Campaa Restauradora del Per de 1838-1939; En la Guerra contra Espaa de 1865-1866; Contra el Per y Bolivia de 1879-1884; y Campaa de 1891.

Los ingresos mencionados en el prrafo anterior no constituyen renta para los efectos tributarios. LAS GRATIFICACIONES DE ZONAS ESTABLECIDAS EN VIRTUD DE UNA LEY N 27 No Renta Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley. Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley no constituyen renta. Las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley, son otros de los ingresos que no constituyen renta para los fines tributarios, como lo son por ejemplo: a) Las canceladas al amparo de las normas del D.L. N 249, de 1974, sobre Escala nica de Sueldos. Al respecto, el artculo 13, del D.L. N 910, publicado en el Diario Oficial de 01-03-75, dispone: Declrase que las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas en el D.L. N 249, de 1974, han estado exentas del Impuesto nico a la Renta de Segunda Categora. Dichas gratificaciones no se computarn para los fines del Impuesto Global Complementario, ni aun en calidad de renta exenta. b) La asignacin de zona establecida en el D.L. N 889 (D.O. de 21-02- 1975), que establece un sistema de deducciones a las bases imponibles afectas al Impuesto nico de Segunda Categora y Global Complementario, para los contribuyentes que renan los siguientes requisitos copulativos: (1) Que tengan residencia en la I, XI y XII Regiones y actual Provincia de Chilo; (2) Que obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasificadas en el artculo 42 de la Ley de la Renta, y (3) Que no gocen de gratificacin de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. N 249, de 1974. El sistema en referencia presume de derecho que dentro de la renta imponible, y nicamente para los efectos de la determinacin de los impuestos indicados anteriormente, existe una parte que corresponde a gratificacin de zona que no constituye renta. Dicha presuncin se encuentra limitada al monto o porcentaje que el D.L. N 249, de 1974, asigna como gratificacin de zona al grado 1-A de la Escala nica de Sueldos. En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los nmeros 1 y 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar en relacin con la suma de ambas rentas. EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

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N 28 No Renta El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. El monto de los reajustes de los P.P.M. no constituyen renta, excepto en el caso de contribuyentes de Primera Categora que tributan con contabilidad fidedigna. Al respecto, conviene tener presente que la determinacin de los reajustes de los pagos provisionales se rige por lo dispuesto en el artculo 95 que expresa que stos deben ser reajustados de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de ingreso en Tesorera de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance respectivo. Es importante considerar, adems, que dichos reajustes no obstante su condicin de no renta deben ser computados dentro de los ingresos brutos del ejercicio por los contribuyentes de Primera Categora que estn obligados o puedan llevar contabilidad fidedigna, conforme lo prescribe el artculo 29 de la Ley de la Renta. Sin embargo, dichos reajustes no deben ser considerados para los efectos de la determinacin de la base imponible de los pagos provisionales mensuales, por expresa disposicin del inciso final del artculo 84, actual, de la Ley de la Renta. LOS INGRESOS NO RENTA O QUE SE REPUTEN CAPITAL SEGN TEXTO DE UNA LEY N 29 No Renta Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto de una ley. Aqu tenemos por ejemplo: Ley N 18.450/85 30.10.1985 Sobre Fomento de la Inversin Privada en Obras de Riego y Drenaje . Bonificacin de riego o drenaje ingreso no renta. Prorrogada vigencia hasta el 1 de enero de 2010. PARTE DE LOS GANANCIALES QUE UNO DE LOS CNYUGES PERCIBA DEL OTRO, COMO CONSECUENCIA DEL TRMINO DEL RGIMEN PATRIMONIAL. N 30 No Renta La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. La parte de los gananciales que perciba un cnyuge del otro, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial, no constituye renta - N 30 del artculo 17 agregado por la Ley N 19.347/94 (D.O. 17.11.94) 1. A raz de la modificacin introducida por la Ley N 19.347/94 a la Ley de la Renta, especficamente agregando un nuevo numeral al artculo 17, no constituye renta: la parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. 2. La modificacin introducida a la Ley de la Renta y segn lo establecido por el artculo 2 de la Ley N 19.347/94 rige a contar de la misma fecha en que deba
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entrar en vigencia la Ley N 19.335/94 (D.O. 23.09.94), en conformidad con lo establecido en su artculo 37. El artculo 37 de la Ley N 19.335/94 dispone, a su vez, que la Ley N 19.335 entrar en vigencia transcurridos 3 meses desde su publicacin en el Diario Oficial (D.O. 23.09.94). Es del caso sealar que la Ley N 19.335/94 establece el Rgimen de Participaciones en los Gananciales, y modifica el Cdigo Civil, la Ley de Matrimonio Civil, el Cdigo Penal, el Cdigo de Procedimiento Penal y otros cuerpos legales. 14. CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA De acuerdo con el artculo 3 de la Ley de la Renta, que salvo disposicin en contrario, la regla general, es que quedan gravadas todas las personas naturales y jurdicas, sus rentas, tanto de fuente chilena como de fuente extranjera. En este caso se esta aplicando el criterio de domicilio - residencia. Asimismo, el artculo 3 de la Ley de la Renta, seala que quedan gravados tambin las personas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de fuente chilena. En este caso se esta aplicando el criterio de la fuente. Podemos concluir, que de acuerdo al articulo 3 de la Ley de la Renta, se aplican dos criterios: < criterio del domicilio - residencia > y, el < criterio de la fuente > El criterio del domicilio - residencia, se tiene que ir al concepto de domicilio, que no esta definido en el la legislacin tributaria, sino que esta definido en la legislacin comn, el Cdigo Civil, y lo define como: domicilio Artculo 59 El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Aqu se aplica este concepto para ver si la persona es domiciliada o no en el pas. Luego, el concepto de la residencia, si esta definido en el Cdigo Tributario, el cual Defini el concepto de residencia en el articulo 8 cuando dice: Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. Concepto o definicin de Residente . El artculo 8 en su N 8 seala que se entender "Por residente toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos".

Para lograr el carcter de "residente" que exige este artculo, el contribuyente necesita mantenerse en Chile en forma ininterrumpida durante el perodo de tiempo que la misma disposicin seala. Artculo 3 - Texto legal - Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

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Dada la importancia del concepto de domicilio y para su diferenciacin con el concepto de residencia, se expresan a continuacin mayores explicaciones sobre la materia; datos que se han obtenido del Manual del S.I.I., en su Prrafo 6(11)-83.02: a) Domicilio.- Por no estar definido el concepto de domicilio en la propia Ley de la Renta, debe estarse, entonces, a las normas que sobre la materia se establecen en el Cdigo Civil, siendo las siguientes las principales:

Artculo 59 Cdigo Civil. El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. DIVDESE EN POLTICO Y CIVIL El domicilio poltico es relativo al territorio del Estado en general. El que lo tiene o adquiere es o se hace miembro de la sociedad chilena, aunque conserve la calidad de extranjero. La constitucin y efectos del domicilio pertenecen al Derecho Internacional. Artculo 60 del Cdigo Civil.

El domicilio civil es relativo a una parte determinada del territorio del Estado. Artculo 61 del Cdigo Civil.

El lugar donde un individuo esta de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u oficio, determina su domicilio civil o vecinal. Artculo 62 del Cdigo Civil.

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La Ley de la Renta establece , por su parte, la siguiente norma relativa al domicilio, para los casos de ausencia o falta de residencia en el pas: Circunstancia que no es causal de la prdida del domicilio en Chile (artculo 4) . Para los efectos de la aplicacin de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida del domicilio del contribuyente en Chile. Esta norma es aplicable especialmente en el caso de personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea, individualmente o a travs de sociedades de personas. El Cdigo Civil, en su artculo 65, contempla una norma similar, cuando expresa: Artculo 65. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior. As, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la misma manera fuera de la Repblica, retendr el domicilio anterior, mientras conserve en l su familia y el principal asiento de sus negocios. Por lo tanto, el domicilio no est condicionado a la presencia fsica o a la permanencia de una persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido, requisito que slo es esencial para definir el concepto de residente. A modo informativo se menciona que el prrafo 2 del Ttulo I del Libro I, del Cdigo Civil, contiene diversas reglas aplicables en materia de domicilio en cuanto depende de la residencia y del nimo de permanecer en ella. El prrafo 3 del mismo Ttulo y Libro del Cdigo Civil, por su parte, establece las normas para determinar el domicilio en cuanto depende de la condicin o estado civil de las personas. Todo lo anterior es sin perjuicio de las normas especiales que presumen el domicilio en Chile, como en el caso de los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales, de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado y otros organismos e instituciones mencionados en el artculo 8 de la Ley de la Renta, lo cual debe tenerse como norma que excepciona las del Derecho comn. b) Residencia.- El artculo 8, N 8, del D.L. N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario, define el concepto de residente como toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. En relacin a esta materia, el S.I.I., mediante el Prrafo 6(11)-81-17, Manual del S.I.I., establece las siguientes normativas: Cmputo del plazo de seis meses para fijar el concepto de residente. En relacin con esta materia se hace necesario precisar si dicho lapso de permanencia debe ser continuo o no. Al efecto el Diccionario de la Real Academia de la Lengua define la palabra permanecer como el acto de mantenerse sin mutacin en un mismo lugar.....

Consecuente con esta definicin, se concluye que por residente debe entenderse toda persona natural que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos calendarios consecutivos. Es necesario hacer notar que no debe confundirse el concepto de residente que establece el artculo 8, N 8, del Cdigo Tributario, para determinados efectos tributarios, con el concepto amplio de residencia que emplea el Cdigo Civil. Esto significa que, al no estar expresamente definido en el Cdigo Civil el significado de la palabra residencia, debe tomarse en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas palabras, en virtud de la norma de interpretacin que seala el artculo 20 del mismo Cdigo Civil, o sea por tal concepto debe considerarse el lugar en que se reside o en que accidentalmente se est de asiento. Como puede apreciarse, el concepto de residencia para fines diferentes de la aplicacin de la Ley de la Renta no requiere un lapso determinado de permanencia en un lugar. En todo caso respecto, la Ley de la Renta, en el articulo 4 nos dice que: la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal de prdida del domicilio. Por lo tanto, no son dependientes los dos conceptos. Ejemplo: caso de Marcelo Ros, Ivn Zamorano, Marcelo Salas, etc., Tampoco se pierde el domicilio cuando se conserva el asiento principal de los negocios en Chile.

Ley de la Renta - Artculo 4 - Texto legal - Circunstancia que no es causal de prdida del domicilio en Chile. La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de persona . En el artculo 4 de la Ley de la Renta se contienen dos normas diferentes: a) Una en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de la Ley de la Renta, y b) La otra en cuanto a que se consideran domiciliadas en Chile, aquellas personas que se ausentan del pas, conservando negocios en l. Esta norma es en realidad una consecuencia de la norma anterior. Con todo, se aclara que para que opere esta regla es menester, a juicio de la Direccin del S.I.I., que dichos negocios requieran una atencin personal, aunque sea espordica, por parte del contribuyente, como podra ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o industriales explotados individualmente o como socios de sociedades de personas. No obstante lo anterior, el afectado puede demostrar que no le es aplicable dicha regla, siempre que acredite con antecedentes suficientes que realmente ha constituido domicilio en el extranjero. (Fuente: Prrafo 6(11)51.01, Manual S.I.I.) El otro criterio de la fuente, esta sealado en la forma en que quedan gravadas las personas que carecen de domicilio y de fuente extranjera, aqu esta predominando la fuente de la renta, que se entiende por fuente de la renta? lo dice el articulo 10

de la Ley de la Renta, en el fondo la fuente de la renta es el lugar donde se desarrolla la actividad del bien que genera la renta. Ley de la Renta - Artculo 10 - Texto legal - Normas para establecer la fuente de las rentas. Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se originen en la enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En todo caso, no constituir renta la suma que se obtenga de la enajenacin de las acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital o de las utilidades. 15. CLASIFICACIN DE LAS RENTAS SEGN SU FUENTE Cobra vital importancia precisar claramente la fuente de la renta, ya que ello est ntimamente ligado con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley de la Renta, sobre las personas obligadas a pagar el impuesto; constituyendo un principio que las rentas de fuente chilena estn afectas al impuesto a la renta, sin ninguna consideracin a la nacionalidad de la persona que las obtiene ni a su domicilio o residencia, como as tambin, que las rentas de fuente extranjera estn afectas al impuesto a la renta cuando son obtenidas slo por personas domiciliadas o residentes en Chile, salvo las excepciones establecidas por la ley, como, por ejemplo, lo dispuesto en el artculo 9, del texto legal citado anteriormente. (Fuente: Prrafo 6(11)-41.01 y 41.02, Manual del S.I.I.) Clasificacin de las rentas segn su fuente (Artculo 10 Ley de la Renta) . Segn sea su fuente de entradas, las rentas se clasifican en: o o RENTAS DE FUENTE CHILENA. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.

Rentas de fuente chilena.- Se consideran rentas de fuente chilena: Las que provengan de bienes situados en el pas, o

De actividades desarrolladas en Chile, en ambos casos, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Tipos de renta de fuente chilena (Inciso 2, artculo 10 y artculo 11 Ley de la Renta). Son rentas de fuente chilena, entre otras, las siguientes: Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

Las provenientes de acciones de sociedades annimas constituidas en Chile. Las provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en Chile. Los intereses provenientes de crditos otorgados desde el exterior (en el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor). Hay situaciones especiales en que se gravan las personas:

1)

Respecto a la comunidad hereditaria, se entiende que el contribuyente mantiene el RUT del causante mientras las cuotas no se determinen. Una vez determinadas las cuotas, van a tributar cada uno de los comuneros de acuerdo a su cuota o participacin. La ley les da un plazo para fijar la fecha de apertura de la sucesin, y es de tres aos. El plazo de tres aos a que se refiere la ley, se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao. Ley de la Renta - Artculo 5 - Texto legal - Comunidades Hereditarias, sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozarn y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma, se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao.

2) Se refiere a las comunidades, son distintas a las por causa de muerte, como por ejemplo a la que se produce por la disolucin de la sociedad conyugal, estas comunidades y en la sociedades de hecho, los comuneros o socios como contribuyentes son solidariamente responsables, por la declaracin y pago de los impuestos que recaen sobre la comunidad por sociedad de hecho. Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Ley de la Renta - Artculo 6 - Texto legal - Comunidades y Sociedades de Hecho como sujetos pasivos del impuesto a la renta. En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal,

como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. 3) Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de: 1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. 2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. 3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. El artculo 7 de la Ley de la Renta seala una situacin de rentas o ingresos relativos a los depositarios de bienes, usufructuarios y tenedores de bienes.tales como: Depsitos de confianza, testamento u otra causa, cualquier ttulo fiduciario, etc., lo que dice la ley, es que igual tributa el contribuyentes, es decir, el responsable va a tener que tributar. Administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos, sujetos pasivos de la obligacin tributaria. El D.L. N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario, en su artculo 8, N 5, define el trmino contribuyente; incluyendo en dicho concepto, a los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. A su vez, el Servicio de Impuestos Internos establece las siguientes instrucciones al respecto en el Prrafo: 6 (11)-57, Manual del S.I.I.: Normas relativas a los depositarios de bienes.- De conformidad con lo preceptuado por el artculo 7 de la Ley de la Renta, el tributo que en ella se contempla tambin alcanza a las rentas que provengan de: a) Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. b) Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. c) Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. En esta situacin, el sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los bienes respectivos. Usufructuarios y tenedores de bienes.- El artculo 13 de la Ley de la Renta establece que son sujetos del Impuesto a la Renta, y el pago que corresponda ser de cargo: a) Del usufructuario o del tenedor por las rentas que provengan de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia; y b) Del propietario de los bienes por los ingresos que le pueda representar la constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.

16. LA NACIONALIDAD, EN MATERIA DE TRIBUTACIN Por regla general, la nacionalidad, no influye en la determinacin de la tributacin de la persona, pero tenemos excepciones: 1) Es respecto al extranjero, que tiene domicilio y residencia en el pas. Va a tributar durante los tres primeros aos, slo por sus rentas de fuente chilena. Este plazo de tres aos es renovable por una sla vez, por el Director Regional, en casos calificados, y por tres aos ms. La peticin debe hacerse antes de cumplir los tres aos. Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas. Cmputo de los 3 primeros aos y de sus prrrogas. Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas (inciso 2, artculo 3). Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. Para la computacin de este plazo se estar a las normas de la subseccin 5122 del Volumen 5 del Manual del S.I.I. Por ejemplo: si el extranjero ingresa al pas el da 24-04-83, el plazo de 3 aos se cumplir el 24.04-86. En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director Regional respectivo del Servicio de Impuestos Internos. No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma general establecida en el inciso 1, del artculo 3, de la Ley de la Renta. Instrucciones relativas al otorgamiento de las prrrogas a que se refiere el inciso 2, impartidas por el S.I.I. (Prrafo 6(11)-41.03, Manual S.I.I.) : Como se desprende de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 3 de la Ley de la Renta, ste contiene tres normas bien diferenciadas: a) Una que opera de pleno derecho y que establece un plazo de tres aos contados desde el ingreso a Chile para que slo queden sujetas a impuesto sus rentas obtenidas de fuente chilena; b) Otra que permite que el plazo de tres aos pueda ser prorrogado, y c) La ltima que seala que a contar del vencimiento del plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero. De este modo queda en evidencia que la prrroga tendr que ser solicitada antes del vencimiento del referido plazo de tres aos, pues si dicho plazo vence antes de ser prorrogado, deber aplicarse en todo caso el impuesto sobre todas las rentas, cualquiera que fuere su fuente, porque as lo establece la norma comentada en el prrafo anterior en la letra c). 2) Es el caso de un profesional deportista, artista, extranjero, que venga a desarrollar una actividad de esa naturaleza, En este caso, va a tributar en vez de un 35%, por ser extranjero, va a tributar con un 20%. Circular N 26/73 14.05.1973. Tributacin que afecta a los extranjeros que ingresan al pas como funcionarios, tcnicos, profesionales o empleados. (parte pertinente)

III) Tributacin que afecta a los extranjeros "no domiciliados en Chile". 1.- Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. a) Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia. Tributan con el Impuesto Adicional nico, con tasa del 20%. Ley de la Renta - Artculo 60 - Texto legal - Impuesto Adicional que afecta a las personas extranjeras que perciban o devenguen rentas de fuente chilenas. ARTICULO 60 .- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto Adicional del 35%. No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79. El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna. En general, los contribuyentes de la ley de la renta, los encontramos en el Artculo 3 Ley de la Renta, donde se seala, salvo disposicin en contrario de la ley, son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jurdicas domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas de fuente chilena o extranjera, y tambin las personas que no tiene domicilio o residencia en Chile por sus rentas de fuente chilena. Sin embargo, como bien lo enunciaba el mismo artculo 3 Ley de la Renta, cuando dice; salvo disposicin en contrario, esa regla general tiene algunas situaciones especiales, que fueron analizadas en la clase pasada, como por ejemplo la figura de la nacional. 3 El artculo 8 de la Ley de la Renta, se refiere a la situacin de funcionarios fiscales, municipales que estn prestando servicios en el exterior a esta institucin fiscal chilena o municipal, aplicando las reglas del artculo 3 Ley de la Renta, la norma general, es que si se va por ms de seis meses, pierde el domicilio en Chile, de tal suerte que esa persona quedara gravada solamente por sus rentas de fuente chilena, porque si esta desarrollando su actividad en el extranjero, el sueldo que le pagaran no estara gravado, pero, en ste caso es una renta de fuente externa y tributara en Chile esta persona, slo si tuviera su domicilio o residencia en Chile, la ley de la renta, para stos efectos los considera domiciliados en Chile. Aqu hay una ficcin legal en que hace aplicable el domicilio en Chile, aunque no lo tenga, y las rentas quedan gravadas en Chile, como si estuviera domiciliada en Chile.

Funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de la Ley de la Renta se entendern que tienen domicilio en el pas. ARTICULO 8. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearn una funcin equivalente en el pas. Concepto y rgimen tributario que les afecta. 1.- Concepto del trmino de funcionario. El Servicio de Impuestos Internos estim necesario consultar a la Contralora General de la Repblica acerca del concepto de funcionario que se emplea en el artculo transcrito en el prrafo anterior, a objeto de obtener alguna definicin genrica dada o aceptada por dicho organismo, que sirviera, a su vez, para la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 8 de la Ley de la Renta. En los prrafos siguientes se da a conocer lo expresado por dicho organismo, en relacin a la materia en anlisis, obtenindose dicha fuente del Prrafo: 6(11)-91.01, Manual del S.I.I.: (A) La Contralora General de la Repblica, mediante Oficio N 81.407, de 18 de Diciembre de 1969, ha expresado con relacin al concepto funcionario que, para la aplicacin de la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la Renta, era preciso atenerse a los distintos preceptos que configuran el rgimen jurdico de cada una de las dotaciones de los Servicios y Reparticiones que claramente se mencionan en dicha norma, para determinar, con arreglo a esos preceptos, quines desempean propiamente funciones para esos Servicios y entidades. Por consiguiente, slo proceder la aplicacin de la disposicin en comentario cuando las personas interesadas o el Servicio, en su caso, demuestren de acuerdo con los preceptos legales que lo rigen que se posee la calidad de funcionario. (B) Con respecto a la situacin de los funcionarios honorarios que el Presidente de la Repblica, en virtud de la autorizacin que el artculo 26 de la Ley N 15.266, puede nombrar como Embajadores honorarios y adictos en el mismo carcter, hasta dos por cada misin diplomtica y uno por cada Consulado, la Contralora General de la Repblica manifiesta textualmente lo siguiente: Estas personas, en opinin de esta Contralora General, poseen la misma regla y que prev explcitamente la posibilidad de que los cargos de esa ndole no sean remunerados, aunque de ordinario el ejercicio de la funcin pblica confiere derecho a una retribucin pecuniaria. En este sentido, puede agregarse que la declaracin que encierra la parte final de la letra b) del artculo 2 del Estatuto Administrativo se limita a indicar con cargo a qu fondos deben pagarse las remuneraciones de los funcionarios fiscales o semifiscales, pero ella no excluye la idea de que el funcionario pblico pueda

ejercer sus funciones en carcter de ad honorem, en los casos en que la ley consulta esa forma de ejercicio del empleo pblico. De acuerdo con el pronunciamiento de la Contralora General de la Repblica, tiene el carcter de funcionario la persona nombrada en tal calidad ad honorem y, en consecuencia, la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la Renta es aplicable en la misma forma en que es procedente aplicarla a los dems funcionarios remunerados. 2.- Rgimen tributario de los funcionarios que prestan servicios fuera del pas. (Prrafo: 6(11).91, letra (A), Manual del S.I.I.) El artculo 8 de la Ley de la Renta determina que los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. 3.- Impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los funcionarios que prestan sus servicios fuera del pas segn el artculo 8. (Prrafo: 6(11)-91.02, Manual del S.I.I.) En virtud del rgimen de excepcin establecido en el artculo 8 de la Ley de la Renta, los funcionarios sealados en dicho artculo que prestan sus servicios fuera del pas deben tributar, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la siguiente forma: (a) Fundamentalmente tributarn con el Impuesto Unico de Segunda Categora, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 42, sobre las remuneraciones que perciban en su calidad de funcionarios. No obstante, en conformidad con lo establecido en el inciso segundo del artculo 8, aludido, deber considerarse como renta de los cargos en que sirven, para los efectos del clculo del impuesto, las que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. En consecuencia, la renta imponible de dichos contribuyentes quedar determinada en moneda nacional, para todos los efectos de la Ley de la Renta. (b) Sobre sus rentas de cualquiera otra naturaleza, tributarn con los impuestos cedulares de Primera o Segunda Categora, segn el caso; (c) Por el hecho de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienen domicilio en Chile, segn lo establecido en el artculo 8, sobre las rentas imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarn con el Impuesto Global Complementario que afecta a las personas naturales domiciliadas en Chile, y (d) Finalmente, cabe hacer presente que los citados funcionarios no tributan con el Impuesto Adicional a que se refiere el artculo 61, Ley de la Renta, ya que se entienden domiciliados en Chile en virtud de la exencin expresa que dicha disposicin contempla en su inciso segundo.

4.- Normas sobre retenciones del Impuesto Unico de Segunda Categora. (Suplemento 6(11)-49, de 6 de Enero de 1971, S.I.I.) En conformidad con lo establecido en el nmero 1 del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el Fisco, las instituciones fiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y dems instituciones sealadas en el artculo 8 de la Ley de la Renta, debern retener el Impuesto de Segunda Categora, sobre las remuneraciones que paguen a los funcionarios que presten sus servicios fuera de Chile. Para el clculo del impuesto debern tener presente lo establecido en el inciso 2 del artculo 8, esto es, deber considerarse como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. Los impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc., debern ser enterados en arcas fiscales en conformidad con lo dispuesto en el artculo 78 de la Ley de la Renta, es decir, dentro de los plazos normales en que deben hacerlo respecto de los dems funcionarios que prestan sus servicios en Chile. Presuncin de domicilio del artculo 8 no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales. Presuncin de domicilio en Chile que se establece en el artculo 8 no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales. (Prrafo: 6(11)-91, letra (B), Manual del S.I.I.) La presuncin de domicilio que se establece en el artculo 8 de la Ley de la Renta, segn lo dictaminado por el Servicio de Impuestos Internos, no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales, tales como la Organizacin de las Naciones Unidas y sus Agencias Especializadas. Al efecto, dicho Servicio ha tenido en cuenta las siguientes consideraciones, y son las que se enumeran a continuacin: (1) El alcance del inciso 1 del artculo 8 de la Ley de la Renta, se encuentra limitado por su propia redaccin. En primer trmino, todas las entidades a que se refiere son chilenas y tienen su asiento principal en Chile, lo que es corroborado por lo dispuesto en el inciso segundo de la misma disposicin. (2) La expresin instituciones o empresas en que tenga participacin el Fisco, o instituciones semifiscales, fiscales y semifiscales de administracin autnoma debe entenderse en su sentido natural y obvio, y pese a las imperfecciones del lenguaje tcnico-jurdico, la prctica legislativa ha generalizado en Chile esta clasificacin de los servicios pblicos. (3) En estas circunstancias, debe dilucidarse nicamente el alcance de la palabra participacin, que el Diccionario de la Lengua define como accin y efecto de participar. A su vez, participar es tener uno parte en una cosa o tocarle algo en ella. Por ltimo, parte es cada una de las personas que contratan entre s o que tienen participacin o inters en un mismo negocio. (4) De lo expuesto queda en evidencia que las instituciones o empresas a que se refiere el artculo 8 de la Ley de la Renta son aquellas en que el Fisco o los organismos chilenos antes referidos, tienen parte o intervencin, sea en su organizacin, patrimonio, para designar o concurrir en su direccin o para percibir la parte que les corresponda en sus rentas.

(5) Aparte de estimar que la interpretacin del artculo 8 inciso 1 de la Ley de la Renta debe hacerse en la forma expuesta anteriormente, de acuerdo con la norma del artculo 20 del Cdigo Civil, se ha considerado conveniente examinar tambin la historia fidedigna de su establecimiento, a fin de verificar si la intencin o espritu de la expresin instituciones en que tenga participacin el Fisco....corresponde con la sealada en el punto anterior. El actual artculo 8 en estudio tuvo su origen en el artculo 7 del proyecto enviado por el Ejecutivo al Congreso, que estableca: Estn sujetas, asimismo, al impuesto establecido en la presente ley, las rentas percibidas en razn de servicios prestados fuera del pas por funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones u organismos. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda chilena, si desempearan sus funciones en el pas. En los informes y discusiones de los distintos trmites de este proyecto de ley, relativos a este precepto, no hay ninguna referencia a la frase instituciones en que tenga participacin el Fisco..., de lo que se desprende que el legislador la entendi por su sentido natural y obvio, segn el uso general de las palabras usadas, que es el que indica el Diccionario de la Lengua, y que se ha analizado en acpites anteriores. Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones o Consulados chilenos no tienen la calidad de funcionarios. Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones y Consulados chilenos, no tiene la calidad de funcionario (Prrafo: 6(11)-91.03, Manual del S.I.I.) En cuanto a si el personal chileno o extranjero contratado directamente en el extranjero por las Misiones y Consulados chilenos, con cargo a los fondos que las Leyes de Presupuesto contemplan para gastos de oficina, segn lo establece el artculo 42 de la Ley N 15.266, tiene o no la calidad de funcionario, la Contralora General de la Repblica manifiesta, a travs de su Oficio N 81.407, de 18 de Diciembre de 1969, que dichos personales no quedaran incluidos en la citada disposicin del artculo 9 de la Ley de la Renta por no poseer tal calidad al tenor de lo prescrito en la letra (b) del artculo 2 del Estatuto Administrativo, aplicable al personal del Ministerio de Relaciones Exteriores. Adems, tiene presente la regla que enuncia el inciso 2 del mismo artculo 8 , que considera para el clculo del impuesto como renta de los cargos en que sirven las que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas, ya que ello demuestra que la disposicin no alcanza a quienes han sido contratados para prestar servicios en las Misiones Diplomticas o Consulares en el extranjero, sin pertenecer al Servicio Exterior, ya que a su respecto no existira una funcin equivalente en el pas, lo que evidentemente hace impracticable la aplicacin de la norma tributaria. Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las misiones exterior, tienen la calidad de funcionarios. en el

Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones en el exterior, tienen la calidad de funcionarios. (Prrafo: 6(11)-91.04, Manual del S.I.I.)

En cuanto a los Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones en el Exterior, la Contralora General de la Repblica, a raz de una consulta, dictamin que dichos personeros tienen la calidad de funcionarios a que se refiere el Prrafo 6(11).91.01 y, de consiguiente, les es aplicable la norma del artculo 8 de la Ley de la Renta. 5 En el artculo 9 Ley de la Renta, da tambin una norma especfica para los representantes diplomticos o consulares de pases extranjeros acreditados en Chile, ellos se eximen del Impuesto a la Renta a condicin de reciprocidad. Las rentas que se eximen son aquellas oficiales del cargo. Tambin quedan eximidos los empleados de los diplomticos o consulares, siempre que exista reciprocidad y se empleado tenga la misma nacionalidad del diplomtico o cnsul. Ley de la Renta - Artculo 9 - Texto legal - Representantes diplomticos o consulares de naciones extranjeras no afecta a los impuestos a la renta. Condicin de reciprocidad. ARTICULO 9. El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena. Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras. Representantes diplomticos o consulares de naciones extranjeras aplicacin del impuesto a la renta a sus ingresos. no

1.- No aplicacin de los impuestos de la Ley de la Renta a los ingresos oficiales.(1) Los impuestos de la Ley de la Renta no se aplicarn a las rentas oficiales procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, siempre que los pases que representan concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. (2) Las rentas que se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el caso que se analiza son las siguientes: Rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredita. Intereses que se abonen sobre sus depsitos bancarios oficiales. Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, Ministros y

representantes extranjeras.

diplomticos,

consulares

oficiales

de

naciones

(3) Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena. 2.- Funcionarios que se encuentran comprendidos dentro de la expresin "u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras" (Prrafo: 6(11)-71, letra (B), Manual S.I.I.). A fin de aclarar qu personas quedan comprendidas dentro de la expresin indicada en el ttulo de este punto y la forma de acreditarse tal calidad, el Servicio de Impuestos Internos estim necesario obtener del Ministerio de Relaciones Exteriores su opinin al respecto. El citado Ministerio expres a esa Direccin lo siguiente: (1) La expresin del texto del artculo 9 actual u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras hace referencia a funcionarios diplomticos, consulares u oficiales, distintos de los Embajadores o Ministros. En consecuencia, esa expresin de la ley comprende a los Consejeros, Secretarios, Adictos, Cnsules o agentes consulares, funcionarios administrativos y tcnicos pagados por gobiernos extranjeros que no tengan nacionalidad chilena ni residan permanentemente en el pas. (2) Respecto a la forma como puede acreditarse que una persona determinada est incluida en alguna de las categoras que se acaban de sealar, basta la cdula que otorga la Direccin del Protocolo o el Servicio Consular del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn el caso, o una comunicacin oficial del referido Departamento de Protocolo. 3.- Empleados de representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras. (Prrafo: 6(11)-72, Manual S.I.I.) En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 9 de la Ley de la Renta, se eximen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, a condicin de que en los pases que representen se concedan iguales o anlogas exenciones. 6 Respecto a la situacin de Crditos que son contratados con Instituciones extranjeras, contemplados en el artculo 11 inciso 2 Ley de la Renta, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor. Ley de la Renta. Artculo 11 - Texto legal fuente de las rentas. Normas para establecer la

ARTICULO 11. Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas. En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor. No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de Mercado de Valores,

por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional. Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin internacional, regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que estos ltimos estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin. Esta razn del inciso segundo del artculo 11 Ley de la Renta es una situacin de beneficio fiscal, porque en general, Chile, siempre recibe dinero desde el extranjero y no al revs. 7 Hay una norma que hace excepcin general, absoluta a todas las que hemos visto, en el sentido que una persona que no tiene domicilio ni residencia en Chile y queda gravada por rentas de fuente externa, por ejemplo, caso de los pauelos desechable, en que la papelera hace un estudio de mercado en el extranjero, esa renta que pague la papelera, queda gravada esa renta percibida por el extranjero, y de fuente extranjera. Se encuentra en el articulo 59 inciso 4 nmero 2 Ley de la Renta. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 2 Impuesto Adicional del 35% por remesas al exterior por concepto de servicios prestados en el extranjero. Impuesto Adicional del 35% por remesas al exterior para remunerar servicios prestados en el extranjero. (Artculo 59 , inciso 4, N 2, inciso 1). a) Tipo de contribuyentes que grava.

Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en Chile sucursales, agencias o representantes. b) Rentas gravadas.

Rentas o cantidades remesadas al exterior para remunerar servicios prestados en el extranjero. Se eximen del citado impuesto Adicional las cantidades remesadas al exterior por los siguientes conceptos: Por fletes; Por gastos de embarque y desembarque; Por almacenaje (agregado a esta norma por la Ley N 19.155, de 1992. (Ver Circular del S.I.I. N 40, de 1992). Por pesaje, muestreo y anlisis de los productos; Por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el N 3 del artculo 59 (por modificacin introducida por la Ley N 18.682, de 1987; Por comisiones; Por telecomunicaciones internacionales; y Por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales.

Requisitos que sealada precedentemente:

deben

cumplirse

para

la

excepcin

En todo caso, para que proceda la exencin antes indicada, es necesario que respecto de tales sumas se cumplan con los siguientes requisitos copulativos: Que las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el Banco Central de Chile en conformidad a la legislacin vigente (Ver Circular del S.I.I. N 7, de 1988); y Que las sumas seas verificadas por los organismos oficiales correspondientes, los cuales podrn ejercer las mismas facultades que confiere el inciso 1 del artculo 36 (mayores antecedentes en Circular N 52, de 1992. c) Tasa del Impuesto Adicional. Tasa: 35% A contar del 01.01.94 la tasa es de un 35% (anteriormente era de un 40%) por modificacin introducida al inciso 1 del artculo 59 por la Ley N 19.247 (D.O. 15.09.93). Es del caso sealar, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del N 2 del artculo 59 , que se comenta, estarn afectas al impuesto Adicional, pero con una tasa de 20%, las remesas de fondos que se efecten para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Ver Circular del S.I.I. N 44, de 1993. d) Tipo de impuesto. Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta, en el momento en que sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposicin del interesado (artculo 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta). El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta. El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al de su retencin ( artculo 79 de la Ley de la Renta). Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no se afecta con ningn otro impuesto de la ley. 16. EN QUE MOMENTO PUEDE TRIBUTAR UNA RENTA Son dos los momentos:

1 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA DEVENGADA; Y 2 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA PERCIBIDA.

RENTA DEVENGADA, se entiende aquella en que se tiene un ttulo o derecho independiente de su actual exigibilidad, y constituye un crdito para su titular. Cuando un contribuyente celebra un contrato o un acto jurdico y ese contrato o acto le da un derecho de percibir algo o aunque no lo haya percibido, se entiende que esta devengada la renta. Ejemplo, un contrato de compraventa a plazo. Se devenga desde el momento mismo de celebrar el contrato, y no cuando se percibe el valor del contrato, si es posterior a la celebracin del mismo.

Ley de la Renta. Artculo 2, Nmero 2 - Texto legal - Concepto o definicin de renta devengada. ARTICULO 2. Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 2 Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Hay impuestos en nuestra ley de la renta que se aplican sobre base devengada, por ejemplo el Impuesto de Primera Categora. RENTA PERCIBIDA, es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de la persona, se entiende que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple en un modo distinto al pago. La renta ingresa a ttulo de dominio. Ingresa al patrimonio y se tiene en calidad de dueo. Ley de la Renta. Artculo 2, Nmero 3 - Texto legal - Concepto o definicin de renta percibida. ARTICULO 2 Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 3 Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. Por ejemplo en el caso del Impuesto de Segunda Categora, cuando se percibe la renta, queda gravado. PUEDE PERCIBIRSE UNA RENTA SIN ESTAR DEVENGADA PREVIAMENTE? SI, as lo dicen las instrucciones del SII, a travs de sus circulares, informes, etc., se ha fundado en el artculo 29 de la Ley de la Renta, al referirse a los ingresos brutos de primera categora, que seala: que constituirn ingresos brutos los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras instituciones similares, los intereses se devengan da a da. Antes que este devengado, lo considera percibido. Ejemplo: casado que lo quiera pre pagar o paga anticipadamente. Ley de la Renta - Artculo 29 - Texto legal - Constituyen ingresos brutos y ejercicio en el cual se deben incluir. (Parte pertinente) ARTICULO 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los

ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos. El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban. Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo. Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares. El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.