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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

Valores y actitudes 1-Toma conciencia de la importancia de contar con un sistema de control de Cuentas por cobrar y pagar. 2-Valora la honestidad en el cumplimiento de las tareas asignadas, en la custodia, manejo, y registro de las partidas de Cuentas por Cobrar y pagar. 3-Disposicin para la aplicacin de procedimientos para el manejo de partidas de Cuentas por cobrar y pagar. 4-Responsabilidad en el uso de partidas por cobrar y pagar. Objetivos Generales Analizar las partidas por cobrar su registro, valuacin y presentacin en los Estados Financieros. 2-Utilizar una hoja electrnica y software de contabilidad para el control de las partidas por cobrar. 3-Analizar contablemente las partidas por pagar, su registro, valuacin y presentacin en los Estados Financieros. 4-Explicar el concepto terico de las hipotecas y documentos por pagar y la importancia que poseen para las empresas. 5-Analizar las NIC aplicndolas a las operaciones de las partidas por cobrar y pagar. 6-Utilizar una hoja electrnica y software contable para el control de las cuentas Documentos e hipotecas por pagar. 7-Pasanta. Contenidos 1-Concepto e importancia de las cuentas por cobrar. 1-2 Cuentas por cobrar: Comerciales, socios, empleados 1-3 Registro de las Cuentas por cobrar 1-4- Mtodos para registrar incobrables 1-5 Mtodos de estimacin de incobrables. 1-6 Porcentaje sobre las Ventas netas 1-7 Porcentaje sobre las cuentas 1-8 Mtodo de cdula de la antigedad de saldos 1-9 Registro contable de la eliminacin de las cuentas por cobrar 1-10 Registro contable de reapertura y cobro de una cuneta incobrable. 1-11 Factoreo de Cuentas a Cobrar 1-12 Mtodos de factores 1-13Cuentas por cobrar en Moneda extranjera 1-14 Notas al Pie 1-15 Concepto y origen de Hipotecas por cobrar 1-16Registro de los documentos e hipotecas por cobrar 1-17 Clculo de intereses para documentos e hipotecas por cobrar 1-18 Tipos de documentos por cobrar (Fiduciarios y prendarios) 1-19 Descuento de documentos por cobrar a c.p y l.p 1-20 Mtodos para el descuento de documentos por cobrar 1-21 Documentos por cobrar con inters incluido

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ 1-22 Documentos por cobrar con inters no incluidos 1-23 Registro de Documentos por cobrar descontados 1-24 Documentos e hipotecas por cobrar en cobro judicial 1-25 Registro y ajuste por diferencial cambiario 1-26 Notas al pie sobre Documentos e hipotecas por cobrar

OBJETIVOS ESPECIFICOS 1-Conocer diferentes conceptos relativos a las Cuentas a Cobrar 2-Registrar diferentes transacciones relativas a las Cuentas a Cobrar 3- Presentar en los Estados financieros las Cuentas a Cobrar 4-Calcular con diferentes mtodos los incobrables para que las Cuentas a Cobrar presenten su saldo real en los Estados Financieros. 5-Registro de la cuenta Estimaciones para cuentas dudosas 5-Elabora mtodos de factoreo y pignoracin de cuentas y Documentos a Cobrar 6-Registro transacciones en moneda extranjera 7- Elaborar prcticas en laboratorio, utilizando la hoja de Excel

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ CICLO DE OPERACIONES

INVENTARIO DE MECADERIAS

Salida de mercadera Entrada de Mercadera

Entrada de Mercadera

Venta Ventas de s

contado EFECTIVO Cobro

contado

Compras

Cuentas a Cobrar Cu

abono Cuentas a Pagar

Administrativos Gastos Ventas y distribucin Financieros Utilidades Perdidas

Capital Contable

Excedentes de Efectivo

Faltantes de Efectivo

Inversiones Temporales

Pasivos de Corto plazo

ADQUISICIONES

Pasivo de Largo plazo

Activo Fijos

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

Cuentas a Cobrar: Es un derecho contra un deudor, pueden ser exigibles o El negocio adquiera una cuenta por cobrar cuando vende a clientes mercanca o servicio a crdito. El termino por cobrar significa la promesa del cliente de pagar en una fecha futura ,con dinero , el importe que le fue encargado por mercadera o servicio ... Por lo general , en los negocios esta promesa se expresa con el importe de efectivo que se cobrara dentro de los prximos 30 das. Para registrar la venta de una mercadera o servicio a crdito, se hace un cargo a cuentas por cobrar y se acredita una cuenta de ventas o ingreso por servicio. Por ejemplo, la compaa "x" realizo una venta a crdito a la compaa "y" por $347 000. La forma de registrar lo anterior por parte de la compaa "x" seria. 19 DIC .31 Cuentas por cobrar $347 000 Ventas $347 000 Registro de una venta a Crdito a la compaa "y" Cuando se hace una venta a crdito, lo usual es extender al cliente una factura o comprobante de venta. Con una copia de la factura o comprobante de venta, anota la operacin en los registros contables. Existen varios tipos de partidas por cobrar, pero las dos mas conocidas son los documentos por cobrar y cuentas por cobrar. 1 CLASES DE CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar a corto plazo se definen como reclamaciones contra terceras personas, de dinero, bienes o servicios cobrables en el transcurso de un ao o del ciclo de operacin, el que resulte mas largo. Para fines de presentacin en el estado financiero, las cuentas por cobrar generalmente se clasifican en dos categoras (1) Las provenientes de las operaciones (2) las no provenientes de las operaciones. La cuentas por cobrar provienen de las operaciones consisten en sumas que adeudan los clientes por conceptos de bienes y servicios vendidos como parte de las operaciones normales de la empresa .Por lo regular son las significativas y comnmente se denomina "cuentas por cobrar ". El convenio es oral, a diferencia del compromiso por escrito por terceros y normalmente se cobran en el transcurso de 30 a 60 das. Estn representadas por "cuentas abiertas "resultantes del otorgamientos de crditos a corto plazo. Las cuentas por cobrar no provenientes de operaciones, o especiales, se derivan de diversas transacciones y constituye promesas orales por escrito de pagar. He aqu algunos ejemplos de cuentas por cobrar que no provienen de las operaciones

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ 1-Anticipos a funcionario y empleados. 2-Anticipos a subsidiarias. 3-Depositos destinados a cubrir daos o prdidas potenciales... 4-Depositos que garantizan cumplimientos o pago. 5-Dividendos e intereses por cobrar. 6-Suscripciones de acciones por cobrar. 7-Reclamaciones contra: (a)Compaas de seguro por siniestro sufrido. (b)Partes demandadas en un juicio. (c)Organismos del gobierno por reembolso de impuestos. (d)Transportistas comunes por bienes daados o perdidos. (e)Acreedores, por artculos devueltos... Daados o perdidos. (f)Clientes, por artculos retornables (embalajes, envases, etc.) Los problemas bsicos de la contabilizacin de cuenta por cobrar se refieren a: (1) su valuacin y (2) su clasificacin en el estado de situacin financiera. PROBLEMAS DE VALUACION Una vez identificadas por cobrar y sus fechas, es preciso determinar el importe correcto que se debe registrar... El contador tiene que estudiar : (1) El valor nominal de las cuentas por cobrar (2)La posibilidad de que el cobro se efecte (3)El plazo durante el cual estar pendiente la cuenta. DETERMINACION DEL VALOR NOMINAL El descuento comercial: Con frecuencia, a los clientes se les cotizan los precios teniendo como base una lista o catalogo que puede estar sujeto a un descuento comercial o por compra en gran cantidad .Los descuentos comerciales sirven para evitar el hacer cambios frecuentes en los catlogos o para cotizar precios diferentes por las distintas cantidades compradas, as como para ocultar a los competidores el verdadero precio de factura. Por lo general se expresan por porcentajes; por ejemplo, si el libro de texto que se usa en clase tiene un precio de lista menos un 30% como descuento comercial, la cuenta por cobrar que registra editor es de $12.60 por libro. Simplemente se acostumbra a deducir los descuentos comerciales del precio de lista y cobrar al cliente el importe neto. Solo se registro el precio bruto cuando el pago diferido tiene las caractersticas de un descuento por pronto pago. Descuento por pronto pago (descuento de ventas) Los descuento de ventas se ofrecen como un incentivo para que el pago se efecten con prontitud y se expresa en trminos tales como 2/10,n/30(el dos por ciento si se paga en 30 das)o bien 2/10 F.D.M. (finales del mes). Las empresas que no aprovechan el descuento de ventas no estn empleando ventajosamente su dinero... Una empresa que recibe una deduccin del 1%en el precio de venta por pagar en el transcurso de 10dias, con el pago en total de los 30 das, efectivamente estn ganando el 18.2%(.01entre 20/365),o por lo menos evitando el las empresas aprovechen el descuento, a menos que su efectivo este seriamente limitado.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

El mtodo mas simple y mas usado para registrado las ventas y los descuentos relacionados con ellas, consiste en asentar la venta solo se reconocen en las cuentas cuando el pago se recibe dentro del periodo de descuento en ventas se presentan luego en el estado de descuento .Los descuentos en ventas se presentan luego el en estado de resultados como una deduccin a las ventas para llegar a las ventas netas. Algunos contadores afirman que el descuento en ventas no es realmente un descuento , sino un castigo que se suma al precio establecido para alentar el pronto pago ... Es decir , el vendedor ofrece las ventas a crdito a un precio ligeramente mas alto que si vendieran al contador , compensando el aumento con el descuento ofrecido ,As los clientes que pagan dentro del periodo de descuento estn comprando al precio de contado ; los que pagan despus de transcurrido el perodo de descuento reciben un castigo porque tienen que pagar un exceso sobre el precio contado. Si se adopta este punto de vista , las ventas ,y las cuentas por cobrar se registran con su valor neto y cualesquiera descuentos no aprovechados se cargan posteriormente a cuentas por cobrar y se abonan a descuentos en ventas no aprovechados ... Para demostrar la diferencia entre los mtodos del valor bruto y el valor neto , suponganse las operaciones siguientes : Asientos por los mtodos del valor bruto y valor neto METODO DEL VALOR BRUTO NETO Ventas por$10.000;condiciones:2/10,n/30: Cuentas por cobrar 10,000 Ventas 10.000 9800 METODO DEL VALOR cuentas por cobrar ventas 9800.

Pago de $4000 recibido dentro del periodo de descuento: Efectivo 3920 Efectivo 3920 Descuento en ventas 80 Cuentas por cobrar 3920 Cuentas por cobrar 4000

Pago de $6000 recibido despus del periodo de descuento: Efectivo 6000 Cuentos por cobrar 120 Cuentos por cobrar 6000 Descuento en ventas 120 No aprovechados Efectivo 6000 Cuentas por cobrar 6000

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

Como ya se dijo, si se emplea al mtodo del valor bruto se deben presentar los descuentos en ventas como une deduccin de las ventas en el estado no resultados. Si se sigue el mtodo del valor neto, los descuentos en ventas no aprovechados se consideran como partida de otros productos. Tericamente , el reconocimiento de los descuentos en ventas no aprovechados es correcto porque la cuenta por cobrar se presenta con su valor realizable y el importe neto de la ventas mide la utilidad obtenida de la misma .. En la practica, el mtodo del valor neto se usa rara vez porque exige anlisis y tenedura de libros adicionales. Por ejemplo, se requiere asientos de ajuste para registrar el descuento en ventas no aprovechadas sobre cuentas por cobrar que han dejado pasar el periodo de descuento. 2- CUENTAS POR COBRAR Y SU INTERRELACION CON EL CICLO DE VENTAS Y COBROS. En este capitulo se analiza la importancia que tiene las cuentas por cobrar en cualquier empresa , porque la mayora de las veces , si no se da crdito disminuye en gran proporcin el nivel de ventas , pero lo mas relevante de dar crdito consiste en administrar correctamente los cobros para evitar quedarse sin efectivo disponible.. Como se puede apreciar en la figura, las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crdito que realiza la compaa. Al efectuarse el cobro de las mismas, se incrementa el efectivo... 3- MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES DE CUENTAS DE CONTROL N captulos anteriores cada operacin relacionada con la venta de una mercanca o servicio a crdito a un cliente, se registraba en cuentas por cobrar. El saldo de cuentas por cobrar representaba el importe total que todos los clientes deban a una compaa .Esta informacin solo se lograba revisando cada asiento individual, o bien, las facturas. Para proporcionar esta informacin se lleva un registro individual para cada cliente. Estos registros de las cuentas auxiliares de clientes se clasifican en orden alfabtico en un mayor llamado Mayor auxiliar de cuentas por cobrar o mayor auxiliar de clientes. Mayor General Nombre cuenta CUENTAS A COBRAR Fecha Referencia Debe Haber Saldo Febrero 2 D1 8 D-2 20 D-4 25 D-4 28 D-6 50000 40000 20000 25000 5000 50000 90000 70000 95000 90000 CDIGO 116

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

La cuentas del mayor general, cuentas por cobrar, se conoce como cuentas de control... Esta cuenta de control contiene en total o saldo de las cuentas individuales de clientes que aparecen en el mayor auxiliar .En el mayor auxiliar aparece el saldo de las cuentas de cada uno de los clientes . RELACION DE CUENTAS POR COBRAR Si se ha terminado en forma correcta el registro de todos los asientos de diario y los asientos del mayor ,el total de todos los saldos deudores de las cuentas de cliente del mayor auxiliar debe ser igual al saldo de la cuenta de control por cobrar del mayor general . Cada mes se debe preparar una relacin de cuenta de cuentas de control cuentas por cobrar. Este total debe coincidir con el saldo de la cuenta de control cuentas por cobrar. COMPAA COLOMBIA, S.A RELACION DE CUENTAS POR COBRAR Al 28de Febrero de 200x a- Arizmendi $ 600.000 b- Beltran 400.000 c- Castillo 1.000.000 d- Delgado 500.000 ---------------------2.500.000 REGISTRO DE CUENTAS POR COBRAR Cuando se recibe un pedido de un cliente la venta tiene que ser aprobada por el departamento de crdito antes de surtirse. Despus que ha sido aprobado y se ha enviado la mercadera al cliente , se prepara una factura de ventas. Una copia de la factura se utiliza como fuente de informacin para hacer el cargo al cliente y registra la venta en los registros contables. Cuando los artculos se envan al destino, la propiedad de la mercadera no se traspasa del vendedor al comprador hasta que el cliente los recibe. Sin embargo, cuando se venden mercancas o servicios, generalmente se abre una cuenta a nombre del cliente .Siempre que el cliente devuelve mercancas, se acredita a cuentas por cobrar. Por ejemplo, supongo que el 1 de Marzo , A...Arizmendi compro a la compaa Colombia, S.A, mercadera a crdito en $1.000.000. El 4 de Marzo Arizmendis devolvi mercanca y se emiti una nota de crdito por $400.000; a continuacin se muestra los asientos necesarios .. ASIENTOS PARA VENTAS Y LA DEVOLUCION DE MERCADERIA POR UN CLIENTE Marzo 1 Cuentas a Cobrar A. Arizmendi Ventas 1000000 1000000 400000

Marzo 4

Devoluciones sobre Ventas 400000 Cuentas a Cobrar

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ A.Arizmendi Cuando se recibe el pago dentro del periodo de descuento , se acredita a cuentas por cobrar y se hace un cargo a efectivo y descuento sobre ventas ... Si Arizmendi paga la cuenta dentro del periodo de descuento y este es del 2% , el asiento ser. RECIBO DELL PAGO DENTRO DEL PERIODO DE DESCUENTO Feb-.9 Efectivo Descuento sobre ventas Cuentas por cobrar /A .Arizmendi Recibido el pago de la cuenta menos El 2%de descuento por pronto pago. 588.000 12.000 600.000

6-PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL El trmino cuentas por cobrar solo se usa cuando se trata de importes adecuados por clientes y estas partidas por cobrar se clasifican como un activo circulante en el balance general. Los importes por cobrar corresponden a prestamos a funcionarios de la compaa , anticipos a empleados , documentos recibidos y los intereses acumulados sobre los documentos por cobrar tambin se consideran como activos circulante , si se van a cobrar dentro de un ao o menos. En seguida se muestra la presentacin de las partidas por bajo el rubro de circulante en el balance general. ACTIVO CICULANTE Cuentas por cobrar /cliente Cuentas por cobrar /funcionarios Anticipos a empleados Documentos por cobrar Intereses por cobrar Las partidas por cobrar a largo plazo que no se cobraran en el transcurso de un ao(o menos) , se muestran en la forma siguiente en la seccin otros activos del balance general.. OTROS ACTIVOS Documentos por cobrar /largo plazo Prestamos por cobrar /funcionarios 7-CUENTAS INCOBRABLES Es normal que un negocio que vende mercanca y servicios a crdito tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas .Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican bajo el nombre de gastos por cuentas incobrables , en la seccin de gastos de operacin/gastos de venta del estado de resultados .El monto de gastos por cuentas incobrables que resulte variara de acuerdo con las polticas generales de crdito de la compaa. La creacin de una cuenta por incobrables obedece a dos razones: 1-Cargar a prdida por la venta a crdito de las mercancas a los clientes que resulten incobrables. 2-Mostrar el valor realizable estimado de las cuentas a cobrar

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra de las perdidas en cuentas malas que aparecern en el estado de resultado. Cuando algunas cuentas de cliente se vuelven dudosas o incobrables, se deben disminuir de las cuentas por cobrar, para que estas muestren las sumas estimadas de futuros cobros .En otra forma el importe que aparece en el balance general de las cuentas por cobrar no se ajustara a la realidad y la situacin financiera del negocio que se presentara los administradores, acreedores y otros grupos interesados seria engaosa. 8-AJUSTES POR CUENTAS INCOBRABLES Por lo general es difcil determinar cuales sern los clientes que no pagaran sus cuentas. Por tanto , si se desea que el importe de las cuentas por cobrar que aparecen en el balance general sea correcto ,, es necesario obtener una estimacin de las cuentas que con el tiempo se volvern incobrables. Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las perdidas por cuentas incobrables .Este asiento de ajuste consiste de un cargo a gasto por cuentas incobrables y un crdito a una cuentas compensatoria de activos llamada estimacin por cuentas incobrables. Esta cifra estimada no se acredita en forma directa a cuentas por cobrar , debido a que este importe no es mas que una estimacin de las cuentas de cliente que puede resultar incobrables y no se refiere a ningn cliente en particular. En la forma de diario convencional el asiento es: 200__ Dic .31 Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables Registro de cuentas dudosas para el periodo.

Por lo general la cuenta estimacin por cuentas incobrables tiene saldo acreedor. . METODOS PARA CALCULAR LAS CUENTAS INCOBRABLES

Existen dos mtodos bsicos para estimar las prdidas por cuentas incobrables y un tercer mtodo de cancelacin directa. Cabe aclarar que la estimacin propuesta por los mtodos 1 y 2 no es aceptada en Mxico para propsitos fiscales. METODO 1. El mtodo del porcentaje de las ventas o del Estado de Resultados estima las prdidas en cuentas incobrables, utilizando un porcentaje de las ventas netas para llegar a una cifra razonable. Para determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de prdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas de perodos anteriores.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Despus se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crdito, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas: no se sumar o restar cualquier saldo existente en la cuenta estimacin por cuentas incobrables, provenientes de perodos anteriores, para determinar el importe de ajuste de cuentas malas. Para mostrar el ajuste de prdidas en cuentas malas el mtodo del Estado de Resultados suponga que la Compaa Colombia S.A., realiz ventas a crdito por la cantidad de 1.000.000 y hubo devoluciones sobre esas ventas por 100.000.00. Despus de una cuidadosa revisin, el contador estim que el 2% de las ventas netas a crdito registradas pueden resultar incobrables. El ajuste por prdidas en cuentas malas ascender al 2% de 900.000.00 (1.000.000-100.000.00) o sea 18.000.00 La estimacin por cuentas incobrables tena un saldo acreedor de 5.000 antes del ajuste de fin de ao. Este saldo de 5.000 se sumar a los 18.000. El asiento de ajuste necesario ser: Asiento de ajuste para las cuentas incobrables estimadas 200__ dic.31 Gastos por cuentas incobrables 18.000 Estimacin por cuentas incobrables 18.000 Prdidas en cuentas malas estimadas con base en el 2% de las ventas netas a crdito, que ascienden a 900.000.00 PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL ACTIVO CIRCULANTE Cuentas por cobrar /clientes Menos: estimacin por cuentas incobrables Neto 2.000.000 (23.000) 1.977.000

Despus de cierto tiempo, los pequeos saldos que permanecen en la cuenta de provisin de fin de ao pueden llegar a convertirse en una cantidad importante. Por tanto, con este mtodo puede suceder que no se conozca el valor neto real estimado de las cuentas por cobrar. Esto puede corregirse con un asiento de ajuste cuando la cifra resulte excesiva, se har un cargo a estimacin por cuentas incobrables y se acreditar la cuenta gastos por cuentas incobrables, o a la de correcciones a utilidades de perodos anteriores. METODO 2. El mtodo de porcentaje de cuenta por cobrar o del Balance General, estima el importe de las prdidas en cuentas malas, tomando un porcentaje del saldo existente en la cuenta cuentas por cobrar.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros de las cuentas por cobrar realizados durante un considerable perodo. La tasa o porcentaje determinado se aplica al saldo de las cuentas por cobrar para obtener la cifra estimada del ajuste por cuentas incobrables y a la estimacin de cuentas incobrables. Recuerde que el porcentaje o tasa que se usa no es ms que una estimacin. Por tanto, es muy probable que esta estimacin nunca llegue a ser igual que el importe exacto de las cuentas incobrables del ao y la cuenta de provisin puede tener un saldo deudor o acreedor al final del perodo contable, antes de los ajustes. El saldo de la cuenta de estimacin, a fin de ao, sea deudor o acreedor, tiene que tomarse en cuenta al hacer el asiento de ajuste. Cualquier saldo deudor debe aumentarse a la cifra estimada de prdidas en cuentas malas y cualquier saldo acreedor debe rebajarse. EJEMPLO 1. El saldo de cuentas por cobrar al finalizar el ao ascenda a 1.000.000 y se estim que el 1% sera incobrable. (1.0.0 x 0.01 = 10.000) La estimacin de cuentas incobrables tena un saldo acreedor de 5.000 (10.0005000). El asiento de ajuste necesario ser: 200__ dic.31 Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables 5.000.00 5.000.00

Prdidas en cuentas incobrables, estimadas usando el mtodo del Balance General. EJEMPLO 2. El saldo de cuentas por cobrar al finalizar el ao era de 1.000.000 y se estim que un 1% resultara (1.000.000 x 0.01 = 10.000). La provisin para cuentas dudosas tena un saldo deudor de 5.000, (10.000+5000 = 15.000). El asiento de ajuste necesario ser: 200___ dic. 31 Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables 15.000.00 15.000.00

Prdidas en cuentas incobrables, estimadas usando el mtodo del Balance General METODO 3. Mtodo de Cancelacin Directa. Las compaas pequeas que tienen muchos clientes a crdito tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta especfica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relacin con las prdidas por cuentas incobrables.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Cuando es evidente que una cuenta es incobrable, utilizan el mtodo de cancelacin directa. Por tanto, se hace un cargo a la cuenta de gastos por cuentas incobrables y se acredita a la de cuentas por cobrar, por la cifra adeudada por el cliente. De acuerdo con este mtodo, las prdidas en cuentas incobrables se deben registrar como un gasto en el perodo en que se cancel la cuenta y no cuando se hizo la venta. Puede traer como resultado que los activos en el Balance General aparezcan con ms valor del real y la utilidad tambin puede resultar exagerada en el Estado de Resultados, si no se ha tenido la precaucin de ajustar cuentas por cobrar, de acuerdo con las prdidas estimadas que se espera se producirn por cuentas incobrables. CANCELACION DE CUENTAS POR COBRAR

Cuando la cuenta de un cliente se vuelve incobrable debe eliminarse de los registros contables. Para registrar la cancelacin se hace un cargo a la estimacin de cuentas incobrables y se acredita a cuentas por cobrar. Para dar un ejemplo, suponga que el 15 de febrero la Compaa Colombia, S.A., recibi la noticia de que la Compaa del Estudiante, S.A., se haba declarado en quiebra. En el mayor de las cuentas por cobrar de la Compaa Colombia S.A., aparece la Compaa Del Estudiante S.A..., con un saldo deudor de 10.000.00 El asiento de diario para registrar la cancelacin sera: Cuenta de cliente cancelada por incobrable 200__ Febr.5 Estimacin por cuentas incobrables Cuentas por cobrar /Compaa Estudiante S.A. 10.000 10.000

Cancelacin de esta cuenta por ser incobrable debido a quiebra. Por lo general, no se cancela como incobrable la cuenta de un cliente hasta que todas las gestiones de cobro posible sean infructuosas. REAPERTURA DE CUENTAS POR COBRAR

En algunos casos, en una fecha posterior puede cobrarse en forma total o parcial una cuenta que se haba cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invertir el asiento de cancelacin, volviendo a llevar la cuenta a los registros para poder hacer asientos de la cuenta del cliente. Una vez registrados el asiento de inversin y el cobro recibido a cuenta, los libros mostrarn que la cuenta fue cancelada y recuperada ms tarde. En el caso de que el cliente haga una compra a crdito en el futuro, toda la informacin necesaria para aprobar o rechazar su pedido se encontrar en los registros.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Como ejemplo, suponga que la cuenta de Joel Robles, de 50.000, fue cancelada por incobrable el 1 de marzo.

200___ Marzo. 1.

Estimacin por cuentas incobrables Cuentas por cobrar /Joel Robles Cancelacin de la cuenta, por incobrable

50.000 50.000.

El 1 de noviembre se recibi un cheque de Joel Robles por 40.000 como pago parcial de su cuenta atrasada. La operacin para registrar esta informacin se har mediante los dos asientos siguientes: Asientos para la reapertura de cuentas por cobrar y recibo del pago del cliente 200___ Nov. 1. Cuentas por cobrar /Joel Robles 40.000 Estimacin por cuentas incobrables 40.000 Para reabrir con 40.000 la cuenta de Joel Robles, cancelada por 50.000 el 1 de marzo. Efectivo Cuentas por cobrar /Joel Robles Efectivo recibi a cuenta 40.000 40.000

Para cualquier pago adicional que se reciba del cliente es necesario preparar los mismos dos asientos. VENTAS CON TARJETA DE CREDITO

Contabilizar las ventas con tarjeta de crdito Muchas empresas que venden al por menor evitan el riesgo de las cuentas incobrables haciendo ventas a crdito a aquellos clientes que utilicen tarjetas de crdito reconocidas tales como American Express, Visa y Master Card. Un cliente que hace una compra utilizando una de estas tarjetas debe firmar un formato con mltiples copias, las cuales incluyen un pagar de tarjetas de crdito. El pagar de tarjetas es similar a un cheque que se gira sobre los fondos de la empresa de la tarjeta de crdito en lugar de la cuenta bancaria personal del cliente. La empresa patrocinadora de la tarjeta de crdito paga rpidamente el efectivo al comerciante para reembolsar estos retiros. Al final de cada mes la empresa de la tarjeta de crdito factura al usuario de la tarjeta todas las facturas de venta que haya redimido durante el mes. Si el usuario de la tarjeta de crdito no paga la cantidad que debe, es la empresa de la tarjeta de cridot la que sufre la prdida. Al hacer ventas a travs de la empresa de tarjetas de crdito, los comerciantes reciben el efectivo de las ventas a crdito muy rpidamente y evitan

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ el gasto por cuentas incobrables. Adems, el comerciante evita los gastos de investigar el crdito del cliente, de mantener un mayor auxiliar de cuentas por cobrar y de hacer los cobros de los clientes. Tarjetas de crdito bancarias. Algunas tarjetas de crdito usadas ampliamente (como Visa y Master Card) son patrocinadas por bancos. Cuando la empresa de la tarjeta de crdito es un banco, la empresa minorista puede depositar los pagars de tarjeta de crdito firmados directamente en su cuenta bancaria junto con el efectivo y los cheques personales recibidos de los clientes. Como los bancos aceptan estos pagars de tarjeta de crdito como depsitos inmediatos, las ventas a clientes que utilicen tarjetas de crdito bancarias se registran como ventas en efectivo. A cambio del manejo de los pagars con tarjeta de crdito, el banco cobra un recargo mensual por este servicio que generalmente est entre el 1 y el 3 % (en los Estados Unidos) del valor de los pagars depositados por el comerciante durante el mes. Este recargo por el servicio mensual se deduce de la cuenta bancaria del comerciante y aparece con los otros cargos por servicios bancarios en el extracto bancario mensual del comerciante. Otras tarjetas de crdito. Cuando los clientes utilizan tarjetas de crdito que no pertenecen a bancos (tales como American Express, Diners Club y Carte Blanche), la empresa minorista no puede depositar los pagars de tarjeta de crdito directamente en su cuenta bancaria. En lugar de debitar la cuenta efectivo, el comerciante registra una cuenta por cobrar a la empresa de la tarjeta de crdito. Peridicamente, los pagars de tarjeta de crdito se envan por correo a la empresa correspondiente la cual enva el cheque al comerciante. Sin embargo, las empresas de tarjetas de crdito no reembolsan los pagars por el precio total de la venta. El acuerdo entre la empresa de la tarjeta de crdito y el comerciante generalmente permite que la empresa de la tarjeta de crdito haga un descuento entre el 3 y el 5% ( en Estados Unidos) cuando redime los pagars. Para ilustrar los procedimientos contables para las ventas con tarjetas de crdito, suponga que la empresa Cmaras Especiales le vende a un cliente una Cmara por 200 y este utiliza la tarjeta de crdito pague Rpido. El asiento sera: La cuenta por cobrar es de la empresa patrocinadora de la tarjeta de crdito Cuentas por cobrar, Pague Rpido &Ca 200 Ventas 200 Para registrar la venta a un cliente utilizando la tarjeta de crdito Pague Rpido. Al final de la semana, Cmaras Especiales enva por correo los pagars tarjeta de crdito por valor de 1.200 a Pague Rpido & Ca, la cual a su vez redime los pagars despus de deducir un 5% de descuento. Cuando Cmaras Especiales recibe el pago, el asiento es el siguiente:

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Efectivo Gastos por descuento en tarjeta de crdito Cuentas por cobrar, Pague Rpido & Ca 1.140 60 1.200

Para registrar el cobro de una cuenta por cobrar de Pague Rpido y Ca menos el 5% de descuento. La cuenta de gastos, Gastos por Descuento en Tarjetas de Crdito, debe incluirse entre los gastos de ventas en el Estado de Resultados de la empresa Cmaras Especiales. Desde un punto de vista terico, se puede argumentar que los gastos por descuentos de tarjetas de crdito se deben registrar en la fecha en que se hizo la venta en lugar de hacerlo en la fecha de la cancelacin. En este caso, la venta de la cmara por valor de 200 se hubiese registrado debitando gastos por descuento en tarjetas de crdito en 10 y Cuentas por Cobrar. Pague Rpido & Ca por 190. Aunque este procedimiento tericamente es preferible para relacionar los ingresos con los gastos se necesita del clculo de los gastos por descuentos en forma separada para cada transaccin de ventas. Por esta razn es comn registrar los gastos por descuentos en la fecha de la cancelacin. Puesto que los gastos por descuentos son pequeos y la cancelacin generalmente ocurre poco despus de la fecha de la venta, la diferencia entre los dos mtodos no tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros. SALDOS CREDITO EN CUENTAS POR COBRAR.

Las cuentas por cobrar normalmente tienen saldos dbitos , pero a veces la cuenta de un cliente presenta un saldo crdito. Esto puede ocurrir debido a que el cliente paga un valor superior, paga por adelantado yo devuelve mercancas pagada previamente. Cualquier saldo crdito en el mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar debe estar acompaado de la anotacin CR para distinguirlo de las cuentas con saldos dbitos normales. Suponga que la cuenta mayor cuentas por cobrar en el mayor general tiene un saldo dbito de 9.000 representado por las siguientes Cuentas Individuales de los clientes en el mayor auxiliar. 7cuentas con saldos dbitos para un total de 1 cuenta con un saldo crdito Saldo dbito neto para las cuentas de 50 clientes 15.000 2.000 13.000

Una de las reglas bsicas para prepara los Estados Financieros es que los activos y pasivos deben aparecer con los valores brutos en lugar de ser cruzados entre si De acuerdo con esto, la cantidad que debe aparecer en Cuentas a Cobrar en el Balance de Situacin no son los 13.000 del saldo de la cuenta del mayor sin por un total de dbitos por 13.000 y crditos por 2000.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ 15.000 Pasivo Circulante Cuenta a Pagar 2000

Activos Circulante Cuentas a Cobrar Venta en Abonos

El inters no devengado es determinante en la evaluacin d ventas en abonos, cuentas a cobrar y operaciones de cobro de largo plazo, la caracterstica particular de las ventas en abonos es la amplitud del perodo durante el cual se efecta el pago del precio de venta .En consecuencia la cuenta por cobrar registrada generalmente permanece en los libros de 6 a 36 meses. La Nic recomienda que la cuenta por cobrar en abonos se clasifiquen como activo circulante si se ajustan al tipo de operacin comercial normal. Aun cuando una cuenta por cobrar no venza durante dos aos, su clasificacin como activo circulante ser correcta si el ciclo normal de operacin dura dos aos o ms .Se debe como practica indicar el vencimiento de las Cuentas a Cobrar Lo normal es que las Cuentas a Cobrar en abonos se registran a valor nominal menos cualquier ingreso no realizable que se vaya a recibir por cargos de financiamiento o por inters .El ejemplo siguiente de la Empresa Servisha Company indica la manera de presentar las cuentas cobrar en abonos.

Servisha Company Activo Circulante Cuentas a Cobrar en Abonos , incluyendo la suma de 1.895.500 que vence despus de un ao Menos Cargos por financiamiento no devengados Aplicables a las Cuentas a cobrar en abonos 4.525.500

( 695.500) 3.830.000

Se pueden usar otros mtodos d revelacin tales como notas al pie o entre parntesis Otra manera de asignar los cargos por financiamiento no devengado es "DESCUENTOS SOBRE ABONO DE CUENTAS A COBRAR ". CUENTAS A COBRAR CEDIDAS O PIGNORADAS Cuando ese transfieren los derechos de las Cuentas a Cobrar a otra Institucin , con el fin de obtener un prstamo o anticipo.En la mayora de los casos las empresas que solicitan el prstamo conservan el control fsico de las cuentas

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ endosadas .El nuevo dueo de las Cuentas es al que el cliente tendr que pagarle las facturas. El monto de facturas siempre es mayor que el prstamo concedido con el fin de garantizar posibles prdidas Se le debe garantizar a la empresa que si una factura no es cobrable con otra. El prstamo que se da, el importe menos es el descuento o intereses, es decir se entrega el neto. En el Balance de Situacin se presenta por separado , con una nota aclaratoria de la condicin de dichas cuentas

Un ejemplo sera: La Breston Company endosa a un banco Cuentas a Cobrar por un monto de 850.000 .El Banco le concede un prstamo al 10% por el, 80% de las Cuentas a Cobrar y hace un cargo por 5.000 El asiento en los libros de Breston sera: Efectivo 675.000 Gasto por Comisiones 5.000 Documento a Pagar 680.000 El primer registra la entrada de efectiva al extenderse el documento, el segundo sirve para reclasificar las cuentas a cobrar cedidas. Si en ese momento se elabora un estado de situacin financiera Breston Company presentara lo siguiente: Activo Circulante Cuentas a cobrar cedidas Menos documentos a pagar Participacin en las cuentas cedidas xxx xxx xxx

Obsrvese que los documentos a pagar se compensan contra las cuentas por cobrar cedidas. Esta presentacin constituye una excepcin de la regla general de que el activo y el pasivo no se deben compensar. La compensacin se justifica en este caso porque el producto del cobro de esas cuentas que comprometido contractualmente para liquidar el documento. 16. GRAVAMEN DE CUENTAS POR COBRAR Cuando se instituye un gravamen, una de las partes (quien da la prenda), usa las cuentas por cobrar como garanta de un prstamo cedido por el depositario. Este ltimo tiene poder implcito para vender la garanta (las cuentas por cobrar) si el adeudo no es pagado. Cuando se agravan las cuentas por cobrar, el prstamo se

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ registra y la informacin relativa al gravamen se proporciona en una nota al pie o mediante una explicacin entre parntesis.

Como ejemplo, la United Air industries presenta sus gravmenes en la forma siguiente:

United Air Industries Activo Circulante Cuentas, documentos y otras por cobrar provenientes de las operaciones, Menos estimacin de $95 000 en 1978 y de $75000 en 1977 para cuentas de cobro dudoso (nota) $8695372 Nota, otros documentos por pagar, De acuerdo con las estipulaciones del convenio modificado de crdito revolvente celebrado con una compaa financiera comercial, la empresa puede obtener un prstamo hasta por el 90% de sus cuentas por cobrar provenientes de las operaciones, elegidas por la financiera, y por el 60% de cierto inventario. La cantidad mxima que se puede obtener bajo este convenio es de $7000 000. Las cuentas, documentos y otras cuentas por cobrar, provenientes de las operaciones, as como el inventario se agravan como garanta colateral. La porcin a largo plazo de estos documentos, que se convertir en pasivo a corto plazo en xxx CONSIGNACION O VENTA DE CUENTAS POR COBRAR

Otra manera de obtener efectivo consiste en vender cuentas por cobrar a los agentes de ventas o comisionados. Por lo general estos agentes son compaas financieras o bancos que por una cantidad, compran cuentas por cobrar a empresas, y luego reciben directamente de las remesas hechas por los clientes. La consignacin, asociada tradicionalmente con las industrias textiles, del vestido, del calzado, del mueble y de los accesorios domsticos, en la actualidad se ha extendido a muchos otros tipos de negocios. En aos recientes, por ejemplo, Sears, Roebuck & Co. Arregl la venta de cuentas por cobrar de sus clientes, con valor de $550 millones, por el 99.015% de su valor nominal. La venta da a Sears Roebuck la misma ventaja que otros detallistas obtienen utilizando las tarjetas de crdito de

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ terceras personas, tales como Master Charge, BankAmericard o Visa, que no son sino convenios de consignacin. Los convenios de consignacin varan mucho; pero, tpicamente el agente carga una comisin al 3/4 al 11/2% del importe neto de las cuentas por cobrar adquiridas (excepto en el caso de la tarjeta de crdito, que cuesta al detallista o al restaurantero de un 4 a un 5 por ciento). El diagrama siguiente muestra en secuencia el procedimiento de la consignacin. Cuando las Cuentas a Cobrar se venden a los agentes no se crea prstamo alguno. No se presentan problemas con la contabilidad de la operacin , la venta de la cuenta por cobrar se maneja como cualquier otra operacin que implica la venta de activos .Cuando se consignan Cuentas a Cobrar , el producto de la venta se carga a Efectivo , se abona a Cuentas a Cobrar y la diferencia se carga a Gastos de consignacin .Si el agente retiene una parte (del 5 al 10%) de las cantidades acordadas , como margen de proteccin contra devoluciones y rebajas se establece una cuenta especial denominada por cobrar al agente. Cuando la probabilidad de recuperar la cantidad retenida es muy pequea, se establece una estimacin para cuenta de dudoso cobro.
Agente

Cliente Detallista O Mayorista

Cia o Fabricante distribuidora

1-Cliente 2-La empresa 3-La empresa 4 El cliente 5- Empresa 6-Cliente

hace el pedido a la empresa por medio del agente solicita un estudio de crdito aprueba el crdito Anticipa el efectivo Remite los artculos Paga al agente

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Documentos por Cobrar: Es una promesa incondicional de pago hecha por escrito en un documento .La persona que acepta se denomina "aceptante o girado" y el "Beneficiario" Al obtener un prstamo de una institucin financiera o de alguna otra entidad por lo general se requiere que el prestatario pague honorarios (intereses) por el uso del dinero .Cuando el prestatario recibe el dinero firma una promesa por escrito de que pagar al prestamista en una fecha futura el monto mas los intereses .Puede firmar un Pagar o letra de cambio. Adjuntar documento

CALCULO DE INTERESES I = c.i.t I = Intereses ganados C= Capital (Importe de la deuda) i = tasa de inters % t= tiempo El inters simple es el costo de tomar dinero prestado, a una tasa determinada por un perodo especfico. Si se toma el tiempo 360 das, el % debe ser por da, o trimestral, anual etc. Ejemplo Factura de 1.000,000 al 60% anual, con un plazo de un ao1.000.000 x .60 = 600.000 de inters en un ao. Ejemplo 2 Deuda de 1.000.000 por 6 meses al 60% anual 180 das (30 das x 6 meses 1000000 x 0.60 x ______________________ = 300000 intereses 360 das (30 das x 12 meses 6 meses ______________________ = 300000 intereses 12 meses 8 1 Ao)

1000000 x 0.60 x

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Intereses de un mes 30 das 1000000 x 0.60 x ______________________ = 50000 intereses 360 das

CONTABILIZACION DE DOCUMENTOS A COBRAR

Todos los documentos a cobrar generalmente se trasladan a una sola cuenta en el mayor general .Los asientos en la cuenta Documentos a Cobrar pueden se: escribiendo el nombre del aceptante de documento en la columna detalle sobre cada lnea usada para registrar el recibo o cobro de un documento. El mayor auxiliar no es necesario porque los documentos mismos son el equivalente de un mayor auxiliar y proporcionan cualquier informacin necesaria con respeto a su vencimiento, tasa de inters, fiadores y otros detalles. El valor debitado a cuentas por cobrar siempre corresponde al valor nominal del documento independientemente de que tenga o no intereses. Cuando un documento que conlleva intereses se cobra, el valor del dinero recibido ser superior al valor nominal del documento. El inters cancelado se acredita a la cuenta de ingresos por intereses, y solamente el valor nominal del documento se acredita a la cuenta documento por cobrar. ASIENTOS ILUSTRATIVOS: Suponga que se adquiri el 1 de Dic 200X un documento por cobrar de un cliente, Marco Rojas S , con vencimiento a 90dias y un inters del 12%. Como pago por una cuenta por cobrar existen de $30.300. El asiento para registrar la adquisicin del documento es el siguiente: . Documento recibido para reemplazar la Cuenta a Cobrar 1 de Dic. Documentos por Cobrar 30.000 Marco Rojas S 30.000 Cuentas a Cobrar 30.000 Marco Rojas S 30.0000 Los intereses que genere este documento, se registra como un asiento de ajuste Intereses Acumulados por Cobrar Intereses Ganados Se registran los intereses sobre documento de Marco Rojas S. al 31 de Dic. 200X 30000 x 12% x 30 das INCUMPLIMIENTO DE UN DOCUMENTO POR COBRAR

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Cuando un Documento por Cobrar no se puede recaudar en la fecha de vencimiento se dice que el aceptante incumpli .Inmediatamente despus del incumplimiento de un documento se debe de hacer un asiento por parte del beneficiario para transferir la cantidad correspondiente de la Cuenta Documentos por cobrar a la cuenta a Cobrar del deudor. DESCUENTOS DE DOCUMENTOS A COBRAR

Muchas empresas comerciales que obtiene de sus clientes documentos por cobrar, prefiere venderlos a un banco y obtener el dinero en lugar de mantenerlos hasta su fecha de vencimiento. La venta de un documento por cobrar a un banco o una empresa financiera comnmente se denomina "Descuento de un Documento por Cobrar " .El beneficiario del documento lo endosa (como lo hace con un cheque) y lo entrega al banco .El banco espera la cancelacin del valor al vencimiento (capital mas intereses) por parte del aceptante del documento en la fecha de vencimiento, pero si el aceptante no paga, el banco puede exigir el pago de quien endoso el documento. Cuando una empresa endosa un documento a un banco obtiene el dinero, la empresa como endosante es un acreedor contingente ante el banco. Un pasivo contingente es un pasivo potencial, que puede convertirse en un pasivo real .En un evento futuro de un documento termina al vencimiento. Calculo La suma de dinero obtenida del banco al descontar un documento por cobrar se denomina "producto" se puede calcular as: 1-Calcular el valor del vencimiento del documento (Capital mas el inters que se pagar a la fecha de vencimiento). 2-Calcular el descuento cargado por el banco (Multiplicar la tasa % al valor de vencimiento del documento durante el perodo que el banco debe mantener el documento Este perodo empieza a correr desde la fecha del descuento, hasta la fecha en que vence. 3-Deducir el descuento del valor de vencimiento del documento .El resultado es el efectivo recibido del descuento. Ejemplo El 1 de Julio la empresa Ventasllistas S.A recibe un documento por valor de 8000 75 das y al 12 % de Ignacio Lpez, el documento vence el 14 de Setiembre (30 das de Julio), 31 das de Agosto y 14 das de setiembre). El 16 de Julio a la empresa descuenta este documento por cobrar en su banco, el cual le carga una tasa de inters 15% anual? Cunto dinero recibir la empresa? El Clculo se hace as: Valor nominal dl descuento 8000

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Ms intereses por 75 das a partir De la fecha del documento hasta el Vencimiento (8000 x 0.12x 75/360) 200 _____ Valor a la fecha de vencimiento 8200 Menos Descuento por parte del banco Del 15% durante el perodo de Descuento de 60 das (Jul16 a Sept14) (8200 x 0.15 x 60/360) 205 ______ Producto (dinero recibido del banco) 7995 El asiento para la transaccin en forma de diario general es el siguiente: Efectivo 7995 Gasto por intereses 5 Documentos por cobrar 8000 Descuento del documento de Ignacio Lopez en el banco 15% anual, El valor De vencimiento es de 8200 menos 205 del Descuento, igual al producto 7995 Si se incumple con el pago del documento, el banco notificar a Ventasllistas S.A, est se ver en la obligacin de pagar. Cuentas por cobrar 8200 Ignacio Lpez Efectivo 8200 Para registrar el pago al banco del valor Del vencimiento del documento por Incumplimiento. Principios de Contabilidad El boletn C3 del Colegio de Contadores pblicos establece: Reglas de valuacin: 1-Las Cuentas por Cobrar deben registrarse por su valor pactado originalmente. 2-Debe modificarse con lo que se espera obtener. 3-Debe considerarse los descuentos y tambin las estimaciones de dudoso cobro 4-Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben de valuar al tipo de cambio bancario que este en vigencia a la fecha de los Estados Financieros. Reglas de Presentacin 1-Pueden clasificarse de acuerdo a su disponibilidad., como corto o largo plazo

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ 2-Segn su origen: Cliente, funcionarios, accionistas, empleados etc. 3- Las cuentas de otras compaas como agencias, subsidiarias o afiliadas deben presentarse por separado, debido a sus caractersticas de exigibilidad. 4- Los saldos acreedores deben clasificarse como cuentas a pagar segn su importancia 5- Los montos considerables, deben aparecer con notas aclaratorias en los Estados Financieros. 6- Las cuentas a cobrar y por pagar de la misma entidad no deben compensarse 7- Cuentas en monedas extranjeras deben aparecer en notas aclaratorias el tipo de cambio.

CONTROL INTERNO

La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos. 1-Segregacin adecuada de las funciones de atorgamiento de crdito, entrega de mercancas, facturacin, registro contable, custodia y cobro de los documentos que amparen los adeudos. 2- facturacin oportuna de todas las ventas 3-Control adecuado de entregas, facturacin cobro o crditos concedidos al deudor mediante el uso de formas prenumeradas. 4-Autorizacin del crdito, precios, y condiciones de venta reducciones de los adeudos. 5-Comprobacin Interno e independiente de: 5-1 Operaciones aritmticas de las facturas, notas de crdito. 5.2 Cargos y crditos oportunos al deudor 5.3 Comparacin peridica de la suma de los auxiliares, contra el saldo de la cuenta de mayor. 6-Confirmaciones peridicas de los saldos por cobrar 7-Inspeccin fsica y sorpresiva (arqueo) de los documentos que amparan las partidas pendientes de cobro de cada adeudo. 8-Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranzas principalmente con base en informacin sobre la antigedad d saldos. 9-Evaluacin de las posibilidades de cobro y ajuste a la estimacin correspondiente. Procedimientos para un mejor control 1-Obtencin de un anlisis de los saldos que integren las cuentas por cobrar de preferencia tabulado por antigedad de saldos, base para el trabajo a realizar. Para

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Comprobar que el saldo de las cuentas por cobrar esta representada por una serie de adeudos individuales, deber obtenerse un anlisis de los saldos verificndose su correccin numrica y su clasificacin por antigedad contra los registros auxiliares correspondientes y la cuenta de control. 2-Confirmaciones Es indispensable obtener confirmacin escrita directamente de los deudores para los saldos representativos. El mtodo a seguir para la confirmacin de los adeudos, si extensin, alcance y la oportunidad en la aplicacin del procedimiento que dan a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias. 3-arqueos de los documentos En los casos que se considere necesario , se inspeccionar fsicamente los documentos que amparen los deudos para cerciorarse de que la documentacin este completa y endosada a favor de la empresa .Como una proteccin parta el auditor , la persona que custodia los documentos debe estar presente durante el tiempo en que transcurre la inspeccin fsica .Al terminar el auditor deber obtener de dicha persona su firma de conformidad ,indicando que tales documentos son propiedad de la empresa que son todos los que estaban en su poder a la fecha del arqueo que le fueron devueltos en su totalidad y a su entera satisfaccin. Corte de Ventas El auditor debe comprobar que la empresa hizo un corte de las operaciones d venta examinando la documentacin que ampare la salidas de mercancas .Deber hacer un corte de formularios. Ejemplo: ltima factura de mes pasado y primera de este Notas de crdito y dbito """"""""""""""""""" Valuacin y cobrabilidad. El auditor deber hacer un estudio de las cuentas para discutir aquellas de dudoso cobro ,para comprobar la suficiencia de la estimacin .Verificacin correcta de los saldos en moneda extranjera con base en t.cambio de cierre. Gravmenes Investigar la existencia de grvamenes .Esta investigacin est relacionada Con los procedimientos aplicables a la revisin de otras reas de la auditoria as como las confirmaciones bancarias, el examen de pasivos, de actas de consejo, contratos.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Practicas CASO NO. 1 El 1-2-98 se vende a crdito mercadera a Abel Arce por 17.000.00 + impuesto. El 20-2-98 el seor Abel cancel el 60% de la cuenta y el 10-3-98 cancela la factura, la cual es la No. 650, y el Sr. Arce es cliente de la empresa. CASO NO. 2 El 01-5-97 se vende a Javier Vquez empleado de la Ca mercadera a crdito por 20.000.00 + impuesto. El plazo a pagar es de 6 meses con abonos iguales mensuales segn factura No. 700 CASO NO. 3 La Imprenta Oro realiza los siguientes prstamos: a- Al empleado Andrs Vega le prest 15.000.00 segn comprobante No. 1 a cancelar en 2 pagos mensuales. b- Al socio Mora 170.000.00 a pagar en 12 cuotas iguales, se recargar el 15% sobre el monto total y se registrar incluido. Al 1-3-97 segn pagar No. 201. CASO NO. 4 La empresa Brisa S.A, se dedica a la venta de artculos para el hogar (lnea blanca y mobiliario). El Sr. Mario Roldn es cliente de la empresa y tambin proveedor de juegos de comedor. A continuacin las operaciones realizadas por ambas personas. 1-4-97 Don Mario hace entrega de un pedido de 6 juegos de comedor a 21.000.00 + impuesto c/u. La empresa le cancela el 30% y por el resto le firma una factura a pagar en 2 cuotas iguales cada 15 das. Todo pago es con cheque. 3-4-97 Don Mario nos compra a crdito un equipo de sonido para uso del taller, el cual le cuesta 78.000.00 + impuesto. Dio una prima de 10.000.00 con cheque y el resto recargo del 1 % sobre el saldo y un 2% sobre el saldo de inters moratorio. Firm un pagar como respaldo y siempre abon en efectivo. Hacer los registros y las tarjetas de ambas empresas. CASO NO. 5 A continuacin de dan las siguientes transacciones: 1-6-97 El Almacn Pispireto solicit mercadera por correo a Super Vivazo. 4-6-97 Se realiz el pedido de la Ca Pispireto

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ 6-6-97 Se hizo el envi por Tracopa a Ciudad Neilly al Almacn Pispireto por un monto de 820.479.00 IVI y se comunic por parte de Tracopa a la Ca Pispireto que el pedido estaba en sus bodegas. 7-6-97 Se retiro la mercadera de las bodegas de Tracopa. 9-6-97 El Pispireto envi la transferencia a travs del Banco Nacional. 15-6-97 El Vivazo retir el dinero del Banco. CASO NO. 6 La Compaa Las Amricas cuenta con los siguientes saldos en sus cuentas en 2001, Ventas 8.000.000.00. Comisin sobre ventas 300.000.00 Devoluciones sobre ventas 100.000.00, descuentos sobre ventas 75.000.00 en 2000 las ventas fueron de 1.000.000 de las cuales resultan 5.000.00 como incobrables. Se pide: *Calcular la tasa para incobrables *El monto de incobrables para 2001 con su asiento respectivo. CASO NO. 7 Al finalizar al ao 99 el monto de las cuentas a cobrar ascendi a 450.000.00 y no pudieron cobrar 32.000.00. Al finalizar el 2000 el monto de cuentas a cobrar ascendi a 650.000.00 a- Suponga que el mayor muestra un saldo deudor de 8.500.00 b- Suponga que el mayor muestra un saldo acreedor de 12.000.00

Se pide: Los asientos para resolver A Y B y actualizacin del mayor. PRACTICA NO. 8 El 8 de junio del 2002 se realiz una venta a crdito al seor Manuel Villaplana, por lo cual firm una factura cuyo monto es de 50.000.00, este seor tres meses despus cancel 25.000.00 y luego no volvi a la empresa y no hubo forma de localizarlo, por lo que el 30 de setiembre se declara la cuenta como incobrable . Se pide: El asiento incobrable por el mtodo de cancelacin directa.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ CASO NO. 9 Seguidamente se presenta el control de cuentas por cobrar de cada uno de los siguientes clientes CLIENTE CASCORIO FECHA 1-JL 1996 14 SET 18 SET 21 SET DEBE 100.000.00 80.000.00 50.000.00 HABER 40.000.00 SALDO 100.000.00 60.000.00 140.000.00 90.000.00

CLIENTE JACINTO FECHA 1 AG 1996 10 SET 14 SET 27 OCT DEBE 150.000.00 10.000.00 HABER 70.000.00 40.000.00 SALDO 150.000.00 160.000.00 90.000.00 50.000.00

CLIENTE SILVANO FECHA 13 JUN 1996 17 NOV 24 NOV DEBE 50.000.00 30.000.00 HABER 65.000.00 SALDO 50.000.00 80.000.00 15.000.00

CLIENTE PANCRACIO FECHA DEBE 12 JL 1996 10.000.00 17 OCT 24 NOV 14.000.00 26 NOV CLIENTE MARGOTH FECHA 1 ABR.1996 CLIENTE KAREN FECHA 15 NOV.1996 DEBE 7.000.00 HABER SALDO 7.000.00 DEBE 10.000.00 HABER 8.000.00 10.000.00 HABER SALDO 10.000.00 2.000.00 16.000.00 6.000.00 SALDO 10.000.00

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ Prepare la cdula por antigedad de saldos al 31-12-96 considerando que las cuentas vencidas hasta 30 das le corresponde 1%, de 31 a 60 das un 3%, 61 a 90 das un 4%, de 91 a 6meses un 5% y ms de 6 meses un 50%, y el asiento correspondiente. CASO NO. 10 Gabriela Brizuela, debe un documento por 100.000.00 que venci el 8 de abril de 1996. Fue sometido a cobro judicial y no se logr la recuperacin, el 30 de setiembre del mismo ao se decide declarar incobrable el documento. Supongamos que Gabriela se present el 8 de julio del 97 a hacer un arreglo de pago. Cancela el 50% y por el resto firma un nuevo pagar que incluye inters moratorio de un l% mensual desde el vencimiento, el documento se vence al mes siguiente de emitido y el pago a tiempo Resolver el caso No. 10, considerando que no existe reserva para cuentas dudosas (Mtodo de cancelacin directa) CASO NO. 11 La Compaa El Amanecer el 11-3-96 vendi a crdito un terreno al seor Daniel Silva en 2.500.000.00, Silva pag 1.000.000.00 en efectivo y por el resto firm un pagar a l ao y 9 meses plazo en el cual se estipula que debe de pagar un 15% anual, sobre la deuda a su vencimiento. El 17-8-97 se descuenta el documento en el Banco Nacional con un descuento del 10% Hacer los registros en el diario suponiendo que: a-Silva se present y cancel su deuda al banco. b-Silva no quiso pagar al banco. Todos los meses con 30 das. CASO NO. 12 La Compaa Roma S.A. present las siguientes transacciones: 1- marzo 28, se vendieron 50 mesas a crdito a 3.000.00 c/u ms impuesto, 3/15, n/30. 2- Marzo 31, el cliente nos devolvi 3 mesas. 3- Abril 10, el cliente paga la cuenta. SE PIDE: a- Registrar en el diario las transacciones anteriores.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ b- Suponga que el cliente paga su cuenta hasta el 28 de abril c- Suponga que el cliente quebr y no puede pagar. Haga el asiento respectivo utilizando la cancelacin directa. CASO NO. 13 La Compaa Papi ajusta y cierra libros al 31 de diciembre antes de los ajustes se cuenta con la siguiente informacin de saldos. Cuentas a cobrar Estimacin para incobrables Ventas Descuento sobre ventas Devoluciones sobre ventas Se pide: a- Realice el asiento de ajuste para incobrables, al 31 de diciembre, suponiendo que durante los aos recientes la Compaa ha experimentado prdidas sobre los clientes equivalentes al 2% sobre ventas. b- Realice el asiento de ajuste bajo la presuncin de que los incobrables se calculan en un 3% de cuenta clientes. (Cuentas a Cobrar) c- Suponga que se estima un 2% de la cuenta de clientes y que la cuenta Estimacin para incobrables tiene un saldo acreedor de 3.000.00 d- Suponga que se estima un 2% de la cuenta de clientes y que la cuenta estimacin para incobrables tiene un saldo deudor de 1.000.00 CASO NO. 14 Enero 1- Inicia el perodo la Compaa Calza S.A, tena los siguientes saldos a esta fecha: Cuentas a cobrar 100.000.00 Estimacin incobrables 2.000.00 Durante este ao las ventas a crdito ascienden a 160.000.00 sin impuesto y los cobros de las cuentas fueron 140.000.00, a continuacin algunas operaicones: Marzo 8 Cancelacin de la cuenta de la Compaa Carmano por 4.000.00 Marzo 14 Cancelacin de la cuenta de Sobern por 1.800.00 Octubre 10: La Compaa Carmano pag 2.000.00 de los 4.000.00 que se haban cancelado el da 8 de marzo. Estos 2.000.00 no estn incluidos en los 140.000.00 de cobro. Diciembre 12: Cancelacin de la cuenta Saavedra Especialidades por 5.000.00 Diciembre 31: Registro de la venta total y crdito del ao. 160.000.00 1.200.00 190.000.00 12.000.00 10.000.00

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _

Diciembre 31: Registro de los cobros de este ao. Diciembre 31 Registro de los incobrables usando un 1% de las ventas netas. SE PIDE: A- Abrir las cuentas del mayor para : cuentas a cobrar, Estimacin incobrables, Incobrables y pase los saldos iniciales. B- Asiente las operaciones anteriores y mayorcelas. C- Muestre en el Estado de Situacin Financiera la Estimacin para incobrables. D- Cual es importe de incobrables para el Estado de Resultados E- Utilice el mtodo de cancelacin con reserva para incobrables. CASO 15 CLIENTE SILVANO FECHA 15 ABR 19 8 MAYO 20 MAYO 19 JULIO 10 SET 99 DEBE 45.000.00 30.000.00 35.000.00 18.000.00 HABER 40.000.00 20.000.00 SALDO 45.000.00 75.000.00 70.000.00 88.000.00 68.000.00

CLIENTE CESARIO FECHA 3 MY 1999 9 JL 8 AG 30 AG 8 SET CLIENTE CONCHITA FECHA JULIO 1999 9 AG. 16 AG. 10 SET 22 SET DEBE 80.000.00 40.000.0 60.000.00 20.000.00 HABER 45.000.00 SALDO 80.000.00 35.000.00 75.000.00 15.000.00 35.000.00 DEBE 110.000.00 70.000.00 50.000.00 15.000.00 HABER 40.000.00 50.000.00 40.000.00 25.000.00 SALDO 110.000.00 140.000.00 90.000.00 100.000.00 90.000.00

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ CLIENTE SIMARINGA FECHA 7 ENERO 99 8 FBR DEBE 36.000.00 HABER 10.000.00 SALDO 36.000.00 26.000.00

CLIENTE PATRICIO FECHA 14 FBR 99 18 MZ 3 ABR 9 JN 14 SET CLIENTE ALDO FECHA 28 FBR.1999 DEBE 28.000.00 HABER SALDO 28.000.00 DEBE 18.000.00 10.000.00 13.000.00 30.000.00 HABER 15.000.00 --------SALDO 18.000.00 3.000.00 13.000.00 0-30.000.00

CLIENTE SOCORRO FECHA JUNIO 99 20 JL 5 AG 10 SET DEBE 170.000.00 35.000.00 HABER 85.000.00 40.000.00 SALDO 170.000.00 85.000.00 45.000.00 80.000.00

CLIENTE YAHAIRA FECHA 1 AG 99 CLIENTE LEIDY FECHA 30 JN.1999 10 AG DEBE 50.000.00 HABER 30.000.00 SALDO 50.000.00 20.000.00 DEBE 12.000.00 HABER SALDO 12.000.00

El cierre se realiza el 30-9-99 . Realice una cdula por antigedad de saldos considerando que las cuentas vencidas hasta 30 das les corresponden un 1 %, de 31 a 60 das un 4%, de 61 a 90 das un 6%, de 91 a 6 meses un 7% y ms de 6 meses un 55%, realice el ajuste.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ CASO NO. 16 CLIENTE NANCY FECHA 3 ENERO 28 ENERO 19 febrero 16 MARZO 10 JL DEBE 150.000.00 90.000.00 75.000.00 50.000.00 75.000.00 HABER SALDO 150.000.00 60.000.00 85.000.00 35.000.00 110.000.00

CLIENTE MONICA FECHA 3 MAY 26 MAY 16 JUN CLIENTE JOSE FECHA 10 JN 7 JUL 30 AG DEBE 200.000.00 40.000.00 HABER 100.000.00 SALDO 200.000.00 100.000.00 140.000.00 DEBE 80.000.00 40.000.00 HABER 60.000.00 SALDO 80.000.00 20.000.00 60.000.00

CLIENTE ESTEBAN FECHA 15 ABR 10 MAY 11 JUN 16 JUL 10 agosto DEBE 500.000.00 HABER 100.000.00 150.000.00 75.000.00 100.000.00 SALDO 500.000.00 400.000.00 250.000.00 175.000.00 75.000.00

CLIENTE JOSUE FECHA 10 JUL 30 AG 10 SET DEBE 215.000.00 100.000.00 HABER 200.000.00 SALDO 215.000.00 315.000.00 115.000.00

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ CLIENTE ANDRES FECHA 20 JUL 30 AG 16 SET DEBE 500.000.00 150.000.00 HABER 300.000.00 SALDO 500.000.00 200.000.00 350.000.00

El cierre y los % de prdida son los mismos de la prctica anterior. Se pide Una cdula por antigedad de saldos y el ajuste al 30 de setiembre de 1999 CASO NO. 17 El 1-5-96 se realiz una venta con un valor de 239.500.00 IVI, a crdito con condiciones 2/10, n/30. En virtud de que para el 31 de mayo no haba sido cobrado el importe se le pidi al cliente que firmar un pagar por el valor de su adeudo a una tasa de inters del 36% anual con un plazo de 75 das, a partir de esta fecha. Debido a que la empresa se vio necesitada de dinero, acudi al banco a descontar el pagar a un descuento del 18% anual, el 15 de junio. Se pide Los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones suponiendo que el cliente paga al banco. CASO NO. 18 15 octubre 1995, venta a crdito por 125.000.00 + impuesto a 30 das. Debido a que al vencimiento no haba sido liquidado el adeudo, se propuso que documentar la deuda a travs de un pagar con un plazo de 9 meses. A partir de este da y a una tasa de inters del 48% anual. 23 febrero 1996 se descont el documento en el banco una tasa de descuento del 36% anual. Se pide: Las transacciones anteriores registrarlas suponiendo que el cliente no paga al banco pero s a la Compaa.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ GUIA 1-Que significa Cuentas a Cobrar 2-Las _________ al crdito genera un dbito en _____________________ 3-El documento oficial que regula el C.C en su artculo 460 es el utilizado para registrar las ventas al crdito se conoce como __________________ 4-Las cuentas a cobrar se clasifican en A_________________________________________________ B_________________________________________________ 5En la clasificacin B, se encuentra "Reclamaciones", indique tres aspectos a considerar 6-A Cual es el procedimiento para ser acreedor de crdito.Elabore un cuadro con la secuencia a seguir. 6- B Para valorar las Cuentas a Cobrar se toman en cuenta: _________________________________________________ _________-_______________________________________. 7-Elabore un cuadro sinptico con descuento comercial y descuento por pronto pago 8-Para registrar los descuentos existen varios mtodos .Elabore un cuadro comparativo. 9-Porque el mtodo neto se utiliza poco. 10-Para administrar las Cuentas a Cobrar se debe tener un buen ___________, porque de lo contrario la empresa se puede ____________________. 11-En que parte del Balance se presentan las Cuentas a Cobrar. 12-Que significa Incobrables, y a que razones obedece. 13-Cul es el asiento tpico para el registro de los incobrables, e indique en Estado financiero se presenta cada cuenta. 14-Existen tres mtodos de para calcular los incobrables Elabore un cuadro sinptico. 15-Cual asiento se hace cuando una cuenta de un cliente se pasa por incobrable, se elimina del balance. 16-Cuando una cuenta que se paso por incobrable, el cliente la cancela despus .Cuales seran los asientos que corresponde. 17-Dentro del comercio se reciben tarjetas de crdito como cancelacin de las compras por ejemplo _________________,____________________,______________ 18-Comente cual es el procedimiento para vender con tarjetas de crdito Patrocinadas por los bancos. 19- Cual es el procedimiento de las tarjetas de crdito de otras instituciones no bancarias. 20-Cuales son los asientos cuando se reciben tarjetas de crdito, como se registra el % que cobra la empresa duea de la tarjeta.

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Hernndez A y Lic.Sonia Martinez A CUENTAS A COBRAR ______________________________________________________________________ _ 21- Hable sobre las cuentas a cobrar con saldos acreedores. 22- En que Estado financiero debe aparecer los saldo acreedores de las cuentas a cobrar. 23-Hable sobre las ventas en abonos, Cual es el procedimiento. 24-A que se refiere con Cuentas a Cobrar Cedidas o pignoradas 25-Cual es el asiento que se hace cuando se pignoran Cuentas a Cobrar 26-Cuando se gravan las Cuentas a Cobrar 27-Cual es el procedimiento de las ventas en consignacin 28-Elabore un cuadro del clculo de intereses y su frmula I= c.i.t. 29-Cuando se firma un documento, para avalar una cuenta a cobrar se hace el siguiente asiento. 30-Hable de los descuentos en documentos a cobrar. 31-Cual es el procedimiento para registrar el producto de los documentos descontados 32-Elabore un mapa conceptual de la NIC E-2 Cuentas a Cobrar 33-Elabore un mapa con los aspectos a considerarse en auditoria para un buen control de Cuentas a Cobrar 34- hable de los procedimientos para que la auditoria tenga un control de las Cuentas a Cobrar.