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1. NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR Los costos estndar se combinan con el sistema de contabilidad de costos con el fin de facilitar el proceso de control presupuestal. Los costos estndar son costos predeterminados en forma realista, generalmente expresados como un costo por unidad de producto terminado.
Los costos estndar son utilizados para elaborar presupuestos de operacin, para promover el control de los costos y para simplificar la contabilizacin de los costos de los inventarios. Al finalizar un periodo contable, los costos estndar se comparan con los costos reales, y las variaciones resultantes ayudan a detectar las reas operativas ineficientes de una empresa. Tales anlisis conducen a un mejor control de costos y ayudan en las actividades de planeacin.
Un sistema de contabilidad de costos estndar utiliza normas a guiar para materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin. Cada una de las normas se desarrolla mediante un anlisis minucioso, utilizando informacin de todas las reas funcionales bsicas de la compaa.
El departamento de contabilidad de costos coordina la informacin proveniente de los departamentos de compras, ingeniera, ventas y produccin y se responsabiliza de calcular los costos estndar. Se establecen normas respecto al precio de materiales, cantidad de materiales, horas de mano de obra directa, tarifas de salario, as como tasas estndares variables y fijas de gastos de fabricacin.
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determinadas por una autoridad en la materia o sea el tcnico de la produccin y representan las normas de cada uno de los factores del costo atendiendo a un determinado volumen de la produccin. Como una consecuencia de su definicin, el estndar se calcula sobre la base del producto ya terminado o semiterminado, el material se calcula segn detalle de las especificaciones tcnicas del material que entra en el producto, el trabajo; segn detalle tcnico del utilizado en las diversas operaciones, y los gastos de produccin, segn cuota que le corresponda, basada en el presupuesto previo. El costo estndar pues, debe ser, en ultima instancia, un costo unitario, predeterminado y relativamente fijo, de un producto.
3. TIPOS DE ESTANDARES Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son: 1- La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos, y 2- La frecuencia con que se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares como ideales, normales, previstos y bsicos. Cada uno de estos tipos de costo estndar resulta til, pero los estndares bsicos requieren de ciertos ajustes antes de resultar aceptables para la evaluacin y para efectos de la valuacin de los inventarios.
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tericos o de perfeccin permiten un mnimo de restricciones o tolerancia respecto a materiales, tiempo de trabajo y costos relacionados con la produccin de cada producto. La actuacin que satisfaga los estndares ideales difcilmente puede ser alcanzada. Los estndares basados en este enfoque de mxima de eficiencia son eficaces solo cuando se concientiza al personal operativo de esta situacin, premindolo su actuacin representa un determinado porcentaje del estndar, digamos al 85% o el 90%. Como un ejemplo de estndar ideal, supongamos que la maquina 707 puede producir como mximo 600 unidades por hora. Carlos Ramos operador de la maquina le avisa su supervisor que el objetivo es promediar 540 unidades por hora, aun cuando al estndar ideal sea de 600 unidades por hora. Mediante una aproximacin a los estndares ideales, metas de operacin realistas podrn
comunicarse a los empleados con el fin de motivarlos. Los estndares ideales se basan en una capacidad terica y representan costos unitarios de produccin mnimos. b) ESTANDARES BASICOS O ESPECROS.- los estndares bsicos raras veces se modifican o actualizan para que reflejen los costos de operacin actuales y los cambios en los niveles de precios. Generalmente estos estndares representan una clase especial de patrones de ndole estadstico, preparados para un ao base. Los estndares bsicos son utilizados primordialmente con el fin de medir las tendencias en los resultados de operacin. Aun cuando son tiles, los estndares bsicos tambin requieren ser ajustados antes de utilizarse para efectos de evaluacin. Los estndares bsicos se caracterizan por no ser modificados con mucha frecuencia. Podran basarse en el nivel de capacidad seleccionado inicialmente para elaborar los estndares.
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d) ESTANDARES NORMALES.- estos estndares se establecen en funcin a las condiciones normales de operacin de una empresa durante un ciclo econmico completo. Cabe indicar que dentro de un proceso de fabricacin es probable lograrlos, pero es muy complejo y difcil de calcular estos estndares, como consecuencia de los errores probables al predecir la extensin y duracin de los efectos crticos dentro de un proceso de produccin.
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Los costos estndar son una ayuda valiosa en la toma de decisiones relacionadas con polticas de produccin y fijacin de precios de ventas. Los costos estndar son costos predeterminados y por lo tanto no es necesario esperar el resultado de los costos reales para fijar los precios de venta o promover los productos que mayor utilidad dejan a la empresa., de acuerdo con los clculos basados en los costos estndar. Los costos estndar, adems, facilitan la preparacin de
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Los costos estndar simplifican y hacen ms econmico el sistema de costos. Esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costo estndar es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta mucho papeleo y trabajo contable para su funcionamiento.
a) Si los inventarios se llevan a costos estndar, basta mantener un registro unitario en las tarjetas del kardex, pues el costo total se puede saber en cualquier momento multiplicando el numero de unidades por el costo estndar. Esto, por supuesto, eliminan mucho trabajo contable y la determinacin de nuevos costos unitarios promedio cuando hay movimiento de los inventarios. b) El costo de los productos fabricados se puede obtener de inmediato pues basta multiplicar la cantidad de productos terminados por su costo estndar, sin tener que esperar las tediosas liquidaciones del costo unitario real. c) Los informes a gerencia se pueden preparar mas prontamente, con la consiguiente economa para la empresa, pues un informe es tanto mas til cuando mas pronto se presente. d) Mediante la gerencia por excepcin, que ya mencionamos anteriormente, se ahorra tiempo al ejecutivo, lo cual
e) El ahorro de tiempo en la preparacin del presupuesto de produccin y las decisiones relacionadas con polticas de
precios, que tambin se menciono anteriormente, es otra de las economas de un sistema con base en costos estndar.
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conveniente introducir los costos estndar dentro del sistema de contabilidad de costos.
NIVELES DE ACTIVIDAD Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la gerencia deber adoptar ciertas decisiones. En primer lugar, se debe determinar el nmero de unidades de cada producto que se pretende fabricar. Tambin debe determinarse el nmero de horas necesarias para dicho nivel de produccin. Sin embargo, antes de estimar el numero de horas, la direccin debe decidir que grado de exigencia deben presentar estos estndares. Como habamos indicado anteriormente, respecto a los tipos de estndares. Estos se pueden emplear segn los niveles de capacidad y estableciendo los tipos de estndares siguientes: 1. Tericos y prcticos 2. Normales 3. Reales esperados
ESTNDARES TEORICES Y PRCTICOS.- los estndares que se establecen partiendo de la base de capacidad terica reciben a menudo el nombre de ideales, puesto que reflejan una eficacia mxima. Cuando se adopta este concepto de capacidad la empresa parte del supuesto de que funcionara a velocidad mxima, sin ninguna interrupcin, incluso sin averas de maquinas. La capacidad practica es mas realista que la terica, y tiene en cuenta las demoras inevitables, pero no se tiene en cuenta que ocurre cuando una demanda de ventas hace que no se puedan mantener las instalaciones de la planta y el personal trabajando
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a) MATERIA PRIMA
ESTNDAR
DE
CANTIDAD
DE
MATERIA
PRIMA.-
la
determinacin del estndar de cantidad de materiales que debe llevar el producto, corresponde a los ingenieros de produccin y del departamento tcnico de la empresa. Estos ingenieros son los encargados de fijar la clase, calidad y cantidad de materiales que integran el producto. Las especificaciones de materia prima se suelen probar mediante ensayos de laboratorios para comprobar su eficiencia. En la fijacin del estndar de cantidad de materia prima es importante el criterio de estrechez que mencionamos anteriormente. El estndar debe tener presente algunas perdidas inevitables que a veces se presentan en los materiales debidos por ejemplo a evaporacin, adherencias en las vasijas, desperdicios, etc.
la fijacin del
estndar de precio de materiales debe hacerse despus de un estudio del mercado de proveedores en el cual debe participar ampliamente el departamento de compras. El estndar de precio de una materia prima es el promedio al cual se espera comprar dicha materia prima en el periodo presupuestal que se inicia, en condiciones de mxima eficiencia practica en el proceso de compra. El estndar debe corresponder al precio mas conveniente dada las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. Los precios de la materia prima estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto sin embargo, no debe ser inmediato para la fijacin del estndar. Las
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tratando de buscar un promedio para el periodo correspondiente. Al principio de cada periodo, o aun con mas frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario. De todos modos la importancia es el anlisis de la variacin, para poder ejercer el control de las actividades del departamento de compras.
b) MANO DE OBRA
ESTANDAR DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA.- La cantidad de mano de obra es el tiempo que demoran los trabajadores para realizar las distintas operaciones de produccin. El estndar se debe fijar mediante un estudio de tiempo y movimiento, de manera que refleje el tiempo mas eficiente para llevar a cabo cada una de las operaciones. Segn el criterio de estrechez explicado anteriormente, conviene fijar el estndar de acuerdo con el tiempo empleado por los operadores mas hbiles, pero teniendo en cuenta las inevitables interrupciones y demoras que suelen presentarse. De manera el estndar tiende al perfeccionismo, pero queda garantizado su practicidad.
ESTNDAR DE PRECIO DE MANO DE OBRA. - el precio de mano de obra es el salario (ms prestaciones sociales) que devenga el trabajador por unidad (unidad de tiempo, producto, etc). Muchas veces estos salarios son rgidos porque han sido pactados con el sindicato para los distintos oficios. En este caso se puede usar como estndar los precios pactados. Si la empresa tiene libertad para pactar libremente la remuneracin con los trabajadores que contrata, el estndar se debera fijar de acuerdo con un estudio del mercado laboral que permita conocer el pago promedio que tienen los
distintos oficios en la respectiva comunidad. Desgraciadamente estos estudios son con frecuencia difciles de llevar a cabo y muchas empresas tienen que contentarse con fijar como estndar los salarios
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7. VARIACIONES O DESVIOS DE CANTIDAD O EFICIENCIA Y DE COSTOS Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos estndar y costos histricos, se les denominan variaciones o desviaciones y que segn su naturaleza deudora o acreedora, indicaran que el costo real fue superior o inferior al costo estndar operado. Dada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes segn antes se indica, pueden ser analizadas cuando su monto exija, para conocer la razn de esas diferencias, lo que permitir evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente las faltas o defectos observados, anlisis que resulta innecesario en el caso de los costos estimados.
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VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIACION DEL PRESUPUESTO Estas son variaciones del costo de la CIF y son debidas primeramente al hecho de que los costos de las CIF de toda la fbrica eran ms altos o ms bajos que el estimado, segn aparece en el presupuesto flexible para la capacidad operativa del periodo. Estas variaciones no se refieren a rdenes o
lotes especficos de produccin. Estas indican que las varias partidas de CIF de la fbrica cuestan ms o menos que lo previsto. Las causas pueden ser el cambio en le volumen de produccin o la estimacin impropia del costo de las varias partidas que componen la CIF. Se diferencia entre los costos de calcula tomando la CIF estimados o
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VARIACION DE LA EFICIENCIA Estas variaciones por lo general tiene una relacin directa con las horas de mano de obra o las horas maquinas usadas en una orden o lote de produccin especficos. Ellas representan variaciones en los lotes u ordenes o en los procesos. VARIACION DE LA EFICIENCIA=
(HORAS ESTANDAR HORAS REALES) X TASA ESTANDAR
VARIACION DE LA CAPACIDAD Estn representa variaciones de volumen para la fabrica como unidad. El volumen puede ser medido en funcin de las unidades producidas, las horas de mano de obra directa, las horas maquina o alguna otra base. Esta variacin surge porque el volumen de produccin que se ha estimado a la fbrica como unidad difiere del volumen real. VARIACION DE LA CAPACIDAD=
(HORAS PRESUPUESTADAS HORAS REALES) X TASA ESTANDAR
8. CAACTERISTICAS 1- Los costos estndar indican lo que debe costar un producto, servicio u orden de fabricacin solicitado. 2- Las desviaciones o variaciones entre los costos reales y estndar indican las diferencias o superaciones definidas y analizadas. 3- Los costos estndar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa. 4- Los costos reales o histricos deben ajustarse a los costos estndar. 5- Las vacaciones entre costos reales y estndares no modifican a estos ltimos. 6- Los costos estndar presuponen un control interno eficiente dentro de la empresa.
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El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se completaron 250 lotes. Operaciones del periodo: Compras de materia prima directa del periodo: 6,000 kilos a 4,000 kilos a 5,000 kilos a S/. 2.25 la unidad 1.90 la unidad 2.10 la unidad
El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la operacin I a S/. 1.75 7,200 horas de la operacin 2 a 2.25
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SOBRE ESTNDAR
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