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BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS

N2012/06/26

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(IMPOTS)

Texte n DGI 2012/9 NOTE COMMUNE N 9/2012 OBJET : Commentaire des dispositions des articles 24 26 de la loi n2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complmentaire pour l'anne 2012 visant la rconciliation avec les contribuables. ANNEXE : Arrt du Ministre des Finances du 26 mai 2012 fixant le calendrier de paiement des crances fiscales prvu par les articles 24 et 25 susviss.

RESUME

Rconciliation avec les contribuables


I- Les articles de 24 26 de la loi de finances complmentaire pour l'anne 2012 ont prvu 1- lexonration des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation fiscale en vigueur pour : - les dclarations fiscales rectificatives dposes, au plus tard la fin du mois de juillet 2012, au titre des dclarations fiscales chues et dposes avant le 25 mai 2012, - les dclarations fiscales, contrats et actes chus avant le 25 mai 2012 et non dposs, sils sont dposs au plus tard la fin du mois de juillet 2012. 2- lexonration de 50% des revenus ou bnfices dclars avant la fin du mois de juillet 2012 de limpt sur le revenu des personnes physiques ou de limpt sur les socits, et ce, condition: dinscrire les montants exonrs de limpt au passif du bilan dans un compte de rserve spcial ,
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dutiliser cette rserve dans un dlai ne dpassant pas le 31 dcembre 2012 dans : - des investissements dans des secteurs prvus par le code dincitation aux investissements lexception des projets de promotion immobilire rservs lhabitat non social, - la souscription au capital des entreprises affectes au sens de la lgislation en vigueur qui ralisent des investissements supplmentaires. Lexonration couvre les bnfices comptables objet de rgularisation sans dpasser 50% de leur montant. Lexonration de 50% des revenus ou bnfices dclars ne doit pas aboutir un impt infrieur au minimum dimpt prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi 89-114. 3- La possibilit de payer limpt exigible selon un calendrier

L'impt supplmentaire exigible au titre des dclarations, actes et contrats dposs avant la fin du mois de juillet 2012 est payable par tranches trimestrielles selon un calendrier de paiement fix par larrt du Ministre des Finances en date du 26 mai 2012 annex la prsente note. II- Personnes concernes par les mesures Les dispositions susvises sappliquent aux personnes physiques et aux socits soumises lIS au taux de 10% ou de 30% lexception de celles ayant sign une reconnaissance de dette avant le 25 mai 2012 et de celles ayant fait lobjet de jugement ou arrt de justice pass en la force de la chose juge avant cette date. Mais ces dispositions ne sappliquent pas aux personnes physiques dont les biens meubles et immeubles et droits sont confisqus en vertu de la lgislation en vigueur.

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Les articles 24 26 de la loi n2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complmentaire pour l'anne 2012 ont prvu des mesures encourageant les contribuables rectifier et rgulariser leur situation fiscale sous certaines conditions. La prsente note a pour objet de commenter les mesures en question. I. Teneur des mesures 1- Lexonration des pnalits de retard a- Dclarations concernes Les articles 24 et 25 de la loi de finances complmentaire pour l'anne 2012 ont prvu lexonration des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation fiscale en vigueur pour : - Le dpt des dclarations fiscales rectificatives au titre des dclarations fiscales chues et dposes avant le 25 mai 2012. Cette mesure couvre galement les omissions au titre de lenregistrement des contrats et actes. - Le dpt des dclarations fiscales, contrats et actes chus avant le 25 mai 2012 et non dposs. b- Conditions requises pour le bnfice de lexonration Lexonration des pnalits de retard exigibles au titre des dclarations, contrats et actes est subordonne au dpt des dclarations, contrats et actes non dposs et des dclarations, contrats et actes rectificatifs, avant la fin du mois de juillet 2012. 2- Exonration des revenus ou bnfices objet de la rgularisation a- Revenus et bnfices concerns Les revenus ou bnfices objet des dclarations dposes dans le cadre les articles 24 et 25 susviss sont exonrs de limpt sur le revenu des personnes physiques ou de limpt sur les socits dans la limite de 50% de leur montant. Lexonration couvre les bnfices comptables non dclars objet de rgularisation et les bnfices comptables additionnels objet des dclarations rectificatives dans la limite de 50% de leur montant.
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Lexonration de 50% ne doit pas donner lieu un impt infrieur au minimum dimpt prvu par les articles 12 et 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989 fix : - 20% du bnfice global net dclar pour les personnes morales, - 60% de lIR d sur le revenu global et dclar pour les personnes physiques. Le minimum dimpt de 0,1% du chiffre daffaires brut autre que celui provenant des exportations reste exigible galement, dans le cas chant, b- Conditions requises pour le bnfice de lavantage Outre le respect de la date limite de dpt des dclarations fixe la fin du mois de juillet 2012, lexonration de 50% des revenus ou bnfices reste subordonne au respect des conditions suivantes : 1. linscription des montants exonrs de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits au passif du bilan dans un compte de rserve spcial . Cette rserve qui doit tre inscrite au choix du contribuable au passif du bilan de lexercice 2011 ou de lexercice 2012 doit correspondre aux bnfices comptables objet de la rgularisation sans dpasser 50% de ces bnfices comptables. Cette condition suppose que : - seules sont concernes par cet avantage les personnes morales et les personnes physiques qui tiennent une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, - seuls sont concerns par cet avantage les bnfices comptables objet de rgularisation dans le cadre des articles 24 et 25 susviss. Cest ainsi que les rintgrations notamment des charges, des provisions ou des amortissements dduits tort pour la dtermination du rsultat fiscal ne donnent droit aucun avantage ce titre.

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2. lutilisation de cette rserve dans un dlai ne dpassant pas le 31 dcembre 2012 dans : des investissements dans des secteurs prvus par le code dincitation aux investissements lexception des projets de promotion immobilire rservs lhabitat non social. Lintervention doit avoir lieu dans le cadre dune opration dinvestissement au sens de larticle 5 du code susvis, il doit sagir donc des oprations de rinvestissement qui remplissent toutes les conditions requises pour le bnfice des avantages au titre du rinvestissement, quil sagisse dun rinvestissement physique ou financier (dclaration dinvestissement, actions ou parts sociales nouvellement mises, non rduction du capital, non cession des actifs ou des titres avant lexpiration de deux ans), A ce titre, la rserve constitue dans le cadre des articles 24 et 25 susviss : doit tre incorpore au capital au plus tard le 31 dcembre 2012 sil sagit dun rinvestissement physique, ne doit pas tre distribue avant la cession des titres acquis dans ce cadre lorsquil sagit dun rinvestissement financier.

la souscription au capital des entreprises affectes au sens des dcrets-lois portant des mesures exceptionnelles de soutien aux entreprises pour poursuivre leur activit, promulgus aprs le 14 janvier 2011 condition de ralisation par lesdites entreprises dinvestissements supplmentaires dans le sens o elles sont tenues de procder des oprations dextension ou de renouvellement de leur matriels, quipements ou locaux lexception du sige social. Il est noter que : les montants exonrs de limpt tel que susvis nouvrent pas droit au bnfice des avantages fiscaux au titre du rinvestissement des revenus et bnfices prvus par la lgislation en vigueur, le non respect de lune des conditions requises pour le bnfice des avantages au titre de rinvestissement entrane la dchance de l'avantage et le paiement de l'impt qui n'a pas t pay major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en vigueur.

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3- Paiement des droits selon un calendrier L'impt supplmentaire exigible au titre de toutes les dclarations, contrats et actes dposs dans le cadre des articles 24 et 25 susviss est payable par tranches trimestrielles selon un calendrier de paiement en fonction de limportance des montants fix par larrt du Ministre des Finances en date du 26 mai 2012 annex la prsente note. II. Contribuables concerns par les mesures Les dispositions des articles 24 et 25 de la loi de finances complmentaire sappliquent aux dclarations exigibles par les personnes physiques et les socits soumises lIS au taux de 10% ou 30%, lexclusion de celles ayant sign une reconnaissance de dette et celles ayant fait lobjet dun jugement ou arrt de justice pass en la force de la chose juge avant le 25 mai 2012. Ainsi, peuvent bnficier des avantages susviss les contribuables : en vrification fiscale prliminaire ou approfondie la date dentre en vigueur de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012, soit le 25 mai 2012, nonobstant les annes concernes par la vrification, ayant fait lobjet dun arrt de notification des rsultats de la vrification fiscale, ou ayant fait lobjet de taxation doffice dont le dlai de recours na pas expir cette date, dont les dossiers sont en phase contentieuse nayant pas fait lobjet dun jugement ou dune dcision judiciaire ayant acquis lautorit de la chose juge.

Toutefois, sont exclus du bnfice des mesures susvises les personnes physiques dont les biens meubles et immeubles et droits sont confisqus en vertu de la lgislation en vigueur.
LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Sign : Hbiba JRAD LOUATI

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Annexe la note commune n9/2012


Arrt du ministre des finances du 26 mai 2012, fixant les calendriers de paiement des crances fiscales revenant lEtat, des crances revenant aux collectivits locales et des amendes et condamnations pcuniaires prvues par la loi n 2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012.

Le ministre des finances, Vu le code de la comptabilit publique promulgu par la loi n 73-81 du 31 dcembre 1973, tel que modifi ou complt par les textes subsquents, Vu la loi n2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012 et notamment les articles 14, 15,17, 18,24 et 25. Arrte : Article premier Le calendrier de paiement prvu par les articles 14 et 15 de la loi n 2012 1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012 pour les crances fiscales revenant lEtat ainsi que les crances au titre de la taxe sur les tablissements caractre industriel ou commercial ou professionnel, la taxe htelire et les droits de licence sur les dbits de boisson fix comme suit : - Personnes physiques : Nombre des Dlai maximum de paiement acomptes trimestriels 1 31 juillet 2012 31 juillet 2012 et 30 octobre 2012 2 4 6 8 12 16 20 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013 Du 31 juillet 2012 au 30 octobre 2013 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017

Montant restant recouvrer en principal Infrieur ou gal 200,000 D Entre 200,001 et 1.000,000 D Entre 1.000,001 et 5.000,000 D Entre 5.000,001 et 20.000,000 D Entre 20.000,001 et 50.000,000 D Entre 50.000,001 et 100.000,000 D Entre 100.000,001 et 200.000,000 D Suprieur 200.000,000 D

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- Personnes morales : Nombre des Dlai maximum de paiement acomptes trimestriels 1 31 juillet 2012 31 juillet 2012 et 30 octobre 2012 2 4 6 8 12 16 20 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013 Du 31 juillet 2012 au 30 octobre 2013 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017

Montant restant recouvrer en principal Infrieur ou gal 5.000,000 D Entre 5.000,001 et 10.000,000 D Entre 10.000,001 et 50.000,000 D Entre 50.000,001 et 100.000,000 D Entre 100.000,001 et 200.000,000 D Entre 200.000,001 et 500.000,000 D Entre 500.000,001 et 1.000.000,000 D Suprieur 1.000.000 , 000 D

Art.2 - Le calendrier de paiement prvu par larticle 17 de la loi n 2012 1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012 pour les crances relatives la taxe sur les immeubles btis ainsi que la contribution au profit du fonds national de lamlioration de lhabitat revenant aux collectivits locales est fix comme suit :

Montant restant recouvrer en principal au titre de 2011 et antrieurs Infrieur ou gal 50,000 D Entre 50,001 et 100,000 D Entre 100,001 et 200,000 D Entre 200,001 et 300,000 D Entre 300,001 et 1000,000 D Suprieur 1000,000 D

Nombre des Dlai maximum de paiement acomptes trimestriels 1 31 aot 2012 31 aot 2012 et 30 novembre 2012 2 4 6 8 12 Du 31 aot 2012 au 31 mai 2013 Du 31 aot 2012 au 30 novembre 2013 Du 31 aot 2012 au 31 mai 2014 Du 31 aot 2012 au 31 mai 2015

Art.3 - Le calendrier de paiement prvu par larticle 18 de la loi n 2012 1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012 pour les crances au titre des amendes et condamnations pcuniaires est fix comme suit :

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50% du Montant restant recouvrer Infrieur ou gal 100,000 D Entre 100,001 et 500,000 D Entre 500,001 et 1.000,000 D Entre 1.000,001 et 5.000,000 D Entre 5.000,001 et 10.000,000 D Entre 10.000,001 et 50.000,000 D Entre 50.000,001 et 100.000,000 D Suprieur 100.000,000 D

Nombre des Dlai maximum de paiement acomptes trimestriels 1 31 juillet 2012 31 juillet 2012 et 30 octobre 2012 2 4 6 8 12 16 20 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013 Du 31 juillet 2012 au 30 octobre 2013 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016 Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017

Art.4 - Le calendrier de paiement prvu par les articles 24 et 25 de la loi n 2012 1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012 pour les montants payer au titre de dclarations rectificatives et dclarations fiscales non prescrites, non dposes et chues avant lentre en vigueur de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012, est fix comme suit : - Personnes physiques : Montant restant recouvrer en principal Infrieur ou gal 1.000,000 D Entre 1.000,001 et 5.000,000 D Suprieur 5.000,000 D - Personnes morales : Montant restant recouvrer en principal Infrieur ou gal 5.000,000 D Entre 5.000,001 et 50.000,000 D Suprieur 50.000,000 D Nombre des Dlai maximum de paiement acomptes trimestriels 1 31 juillet 2012 2 31 juillet 2012 et 30 octobre 2012 3 Du 31 juillet 2012 au 31 janvier 2013 Nombre des Dlai maximum de paiement acomptes trimestriels 1 31 juillet 2012 31 juillet 2012 et 30 octobre 2012 2 3 Du 31 juillet 2012 au 31 janvier 2013

Art.5 Cet arrt sera publi au Journal Officiel de la Rpublique Tunisienne. Tunis, le 26 mai 2012. Le Ministre des Finances Houcine Dimassi D.G.I.63