04-05-09 - TALLER GCIAS SOCIEDADES - Teoría

Comisión de Jóvenes Profesionales- Subcomisión IM.PRE.CO.
SO
Lugar y fecha: Buenos Aires, 4 de Mayo de 2009

IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOCIEDADES – IGMP – IMPUESTO
Tema del Informe: SOBRE LOS BIENES PERSONALES RESPONSABLE SUSTITUTO
PERIODO FISCAL 2008
Coordinador
Dra. Rosana Frachia
General:
Dr. Diego Robledo
Coordinadores:
Dr. Blanco Juan Manuel
Dra. Fernanda Tedeschini
Dra. María de los Ángeles Ortiz Torres
Dra. Débora Quevedo
Dra. Gabriela Lujan Battaglia
Dra. Alejandra Gómez
Colaboradores: Dra. Laura Menichetti
Dr. Alejandro Asoratti
Dra. Melania Salvador
Dra. Patricia Avalos
Dr. Matías Méndes
Impuesto a las Ganancias Tercera Categoría
Sujetos comprendidos en el artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias
El Artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que constituyen ganancias

de la tercera categoría:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69 (Las obtenidas

por las sociedades de capital)
Encontramos dentro de este grupo:
Las sociedades de capital constituidas en el país:
 Las sociedades Anónimas.

 Las sociedades en Comandita por Acciones, en la parte que corresponda a los
socios comanditarios.
 Las sociedades de Responsabilidad Limitada.
 Las sociedades en Comandita Simple.
 La parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en
comandita por acciones.
Comisión de Jóvenes Profesionales- Subcomisión IM.PRE.CO.SO
 Las asociaciones civiles y fundaciones en cuanto no corresponda por esta ley

otro tratamiento impositivo
 Las sociedades de economía mixta, por la parte de utilidades no exentas del
impuesto.
 Las entidades y organismos a que se refiere el Art. 1º de la ley 22.016, no
comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro
tratamiento impositivo, en virtud de lo establecido en el artículo 6º de dicha ley.
 Los fideicomisos conforme a las disposiciones de la Ley 24.441, excepto
aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción
dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V (sujeto beneficiario del exterior).
 Los fondos comunes de inversión, no comprendidos en el primer párrafo del
artículo 1º de la Ley 24.083 y sus modificaciones. (aquellos integrados por
personas sin constituir una sociedad).
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de

cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a
asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas
en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Las Sociedades de capital mencionadas precedentemente son sujetos del impuesto a

las ganancias desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo
contrato, según corresponda, a la tasa del 35%.
b) Las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o

de empresas unipersonales ubicadas en el mismo.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y

demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la

edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley 13.512.
Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V de la ley del
gravamen.
e) Ejercicio de profesión liberal u oficio complementado con una explotación

comercial. Ramos Jaime Francisco CNACAF Sala 1 06/06/2006 “ … para encuadrar
los resultados obtenidos por el contribuyente en ganancias de tercera categoría, es
insuficiente el hecho de que se trate de un “empresario” que organiza su actividad de
bioquímico con empleados técnicos de laboratorio, administrativos, de limpieza,
equipamiento, ello en atención de que el art. 79 inc f) de la ley exceptúa de esa
categoría a las profesiones liberales aunque estén constituidas como sociedades o
empresas unipersonales, a menos que exista una explotación comercial al lado de la

actividad profesional (Art. 49, último párrafo).
En este caso el Tribunal Fiscal de la Nación entendió que la primacía no está en lo

accesorio (equipamiento) sino en lo más valioso y principal (intelecto). Sabemos que
las mayores exigencias actuales hacen necesario contar con más y mejores medios
técnicos y mecánicos puestos al servicio de la actuación profesional, para hacerla
precisamente más eficaz, como es usual en los países que impulsan la excelencia. El
hecho de que el ejercicio de la profesión, en este caso bioquímico, implique la
afectación a la misma de un patrimonio (como son los equipos que se utilizan), una
organización, costos fijos en recursos humanos y materiales para desarrollar la actividad
con habitualidad y un cierto riesgo empresario, como podría ser la inversión en equipos
que luego se espera recuperar, no permiten concluir que se está ante una actividad
comercial que complementa la profesional, pues la organización aludida está insita en el
ejercicio de la profesión
Metodología de determinación del resultado impositivo para sujetos de la tercera

categoría (Método de Liquidación)
El artículo 68 del reglamento de la ley establece que los sujetos comprendidos dentro
de la tercera categoría deben determinar su resultado neto impositivo computando
todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que
corresponda la determinación, cualesquiera fueran las transacciones, actos o hechos
que los generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo
fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aún cuando no se
encuentren afectados al giro de la empresa.
A efectos de la determinación del resultado neto a que se refiere el párrafo anterior,
tratándose de sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven
libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial, se considerará que
pertenecen a la sociedad, empresa o explotación, todos los bienes que aparezcan
incluidos en sus balances impositivos, partiendo del último que hayan presentado
hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive, en tanto no se hubieran enajenado antes del
primer ejercicio iniciado con posterioridad a esa fecha.
Procedimiento para la determinación del gravamen:
La ley se encarga de definir la técnica de liquidación del impuesto para los sujetos
comprendidos en la tercera categoría, siendo la misma diferente según el grupo de
sujetos que se trate:
1) Sujetos que llevan un sistema contable que les permite confeccionar balances en
forma comercial ( DR. Art. 69).
2) Sujetos que no confeccionan balances en forma comercial (DR. Art. 70)
1) Sujetos que lleven balances en forma comercial:
Tratándose de contribuyentes que lleven un sistema contable que les permita

confeccionar balances en forma comercial, deberán determinar la ganancia neta de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1- Al resultado neto del ejercicio comercial, deberán sumarse los conceptos

deducidos contablemente, cuya deducción no admita la ley del impositiva y restarán
las ganancias que, de acuerdo con la ley, deban considerarse exentas o no alcanzadas
por el impuesto Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que
la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo.
2- De corresponder, se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo.

3- Cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el
último párrafo del artículo 49 de la ley, los mismos, deberán informar la participación
que corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal
concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada
partícipe.
Una vez efectuados los ajustes correspondientes, se arriba al resultado impositivo,
debiendo aplicar la alícuota del 35%, si se trata de un resultado positivo.
2) Sujetos que no confeccionen balances en forma comercial:

Los sujetos que no confeccionan balances en forma comercial, determinarán la
ganancia neta de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1- Del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros de mercaderías para uso particular
del contribuyente y de su famila detraerán el costo de ventas, los gastos y otras
deducciones admitidas por la ley.
2- El costo de ventas se obtendrá adicionando a las existencias al inicio del año fiscal las
compras realizadas en el curso del mismo y se le restarán las existencias al cierre del
mencionado período fiscal.
3- De corresponder, se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo.
4- Cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el
último párrafo del artículo 49 de la ley, los mismos, deberán informar la
participación que corresponda a cada uno en el resultado impositivo,
discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación
impositivo adjudicable a cada partícipe.
PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES

SOCIEDADES Y EMPRESAS
INDIVISAS
Ganancia Bruta Ganancia Bruta de cada categoría
Menos Menos
Gastos necesarios para obtener, mantener o Gastos necesarios para obtener, mantener o
conservarla conservarla.
Gastos especialmente admitidos de cada categoría.
Ganancia Neta de cada Categoría
Menos
Deducciones Generales (Art. 81 de la Ley)

Otras Deducciones. (Ej. Serv. Doméstico)
Ganancia o quebrantos del ejercicio Ganancia o quebrantos del ejercicio
Deducciones de quebrantos de ejercicios Deducciones de quebrantos de ejercicios anteriores.

anteriores.
Deducciones personales con aplicación del % de
disminución – de corresponder –
(Gcia. No Imponible, Cargas de Familia, Deducción
Especial de tercera y Cuarta categoría.
Ganancia Neta Imponible Ganancia Neta Imponible
Por Por
Alícuota Aplicable (35%) Alícuota Aplicable (9% al 35%)
Impuesto Determinado Impuesto Determinado
Menos Menos
Anticipos, retenciones, percepciones y Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a

pagos a cuenta Saldo declaración Jurada. cuenta.
Saldo declaración Jurada. Saldo declaración Jurada.

Deducciones de la Tercera Categoría
El Art. 87 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone las deducciones propias de las
ganancias de la tercera categoría. Ellas son:
1) Gastos inherentes al giro del negocio: este concepto no representa una deducción
especial sino una confirmación al principio general de deducibilidad.
Además de los gastos imprescindibles para obtener la ganancia gravada, dentro de este
concepto se incluye a todos aquellos que están vinculados al negocio, tales como
publicidad, representación, estudio de mercado, etc.
El Tribunal Fiscal de la Nación en la causa “ Gillete Safety Razor Co. Of South América”
– del 28/07/1961- considero que el estudio de mercado es un procedimiento necesario para
tomar decisiones en la esfera económica, por lo tanto, cuando se originen gastos efectuados
para orientar la realización de actividades comprendidas en el objeto social y no haya dudas
que son gastos reales, se los podrá deducir por ser erogaciones inherentes al giro del
negocio.
Por otro lado, la Sala A del TFN en la causa “ Riestra Claudio” – del 30/10/01 –discutía la
admisibilidad de un resultado proveniente de una sociedad comercial. AFIP sostuvo que no
se admiten dichos gastos por considerarlos extraños a la actividad desarrollada por la
empresa y son erogaciones que no están relacionadas con la gestión administrativa.
El contribuyente no aporto los elementos de prueba necesarios y ante la falta de certeza, se
se deniega la deducción.
2) Los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del
ramo: El Art. 133 del DR dispone que el contribuyente puede optar por deducir los cargos
por incobrables directamente o afectándolos a una previsión para incobrables. El único
requisito es que se trate de créditos incobrables que tengan su origen en operaciones
comerciales. Para poder implementar la previsión, se deberá comunicar a AFIP esta
situación.
Si en un periodo fiscal se recuperan sumas que se han considerado incobrables en periodos

fiscales anteriores deberán imputarse como ganancia en el periodo que se perciban.
No basta con que haya desaparecido la causa por la cual se le dio al crédito el tratamiento
de incobrable, sólo la percepción total o parcial dará lugar al reconocimiento de la ganancia
fiscal.
Para que un crédito pueda ser considerado como incobrable, el mismo debe tener su origen
en operaciones comerciales propias del giro del negocio del contribuyente y además se
debe verificar alguno de los índices de incobrabilidad dispuestos en el Art. 136 del DR .
La Sala A del TFN en la causa “Banco Francés S.A.” – del 01/10/01 – consideró que los
requisitos para la deducción de los deudores incobrables son:
 El crédito debe tener origen en operaciones comerciales propias del giro del negocio
del contribuyente.
 Se debe verificar alguno de los índices de incobrabilidad previstos en la normativa
(Art. 136 DR)
 Debe estar justificada la incobrabilidad
 La incobrabilidad corresponda al ejercicio en que se produzca la misma.
Por otra parte, estimó procedente la admisión de “otros índices de incobrabilidad” sobre la
base de las particularidades de la actividad generadora del crédito siempre que puedan ser
probados como tales.
La Sala D del TFN en la causa “Bridgestone Firestone Argentina SAIC” - del 26/03/01 –
se remitió a las normas contables para definir el alcance de “otros índices de
incobrabilidad”. Como la legislación impositiva no establece el alcance de este término,
debe remitirse a los principios contables generalmente aceptados.
Al haberse iniciado el cobro compulsivo, estaban dadas las condiciones que exigen los usos
y costumbres de la profesión para prevenir la incobrabilidad.
El TFN en “El fallo BNL” – del 18/10/07 – estableció que la deducción de los malos
créditos no es taxativo ni excluyente de otros indicios que pudieran justificar debidamente
la categoría de dudosa o incobrable de una determinada acreencia.
Es decir, tal como se desprende de los preceptos citados, no existe una regla única
establecida para determinar los “índices de incobrabilidad”, sino que el contribuyente tiene
la facultad de establecer los criterios aplicables para el castigo de los malos créditos dentro
de los límites establecidos por la normativa señalada, o sea, atendiendo a las características
particulares de su actividad.
La causa “Makro SRL” de la Sala A del TFN – del 11/12/02 donde se expreso que “otros
índices de incobrabilidad” constituye causal suficiente para justificar la deducción de malos
créditos, especialmente cuando la actora demuestra que realizo gestiones extrajudiciales
(debidamente documentadas) y judiciales para efectivizar el crédito.
En los casos donde solamente se exigió a los deudores el cobro por carta de documento y
no se obtuvo respuesta favorable, es improcedente la deducción del Art. 87, por entender
que estos hechos aislados no son indicios suficientes para justificar el cargo de incobrable.
Por último mencionamos el fallo “ Monteros Televisora Color SRL” de la Sala A del TFN
– 21/06/02 –concluye que a los deudores a los que se les exigió el cobro por algún medio
fehaciente (bajo apercibimiento de promover acciones) disponiendo asimismo el corte del
servicio en virtud de las obligaciones adeudadas y no se obtuvo respuesta favorable por
parte de los mismos, se considera procedente la deducción de dichos créditos.
El crédito se transforma en incobrable desde el punto de vista fiscal cuando la deducción

esta justificada y corresponder al ejercicio en que se produzca.
A continuación se mencionan los índices de incobrabilidad que fija el Art. 136 DR.
* Verificación del Crédito en Concurso Preventivo: En un principio se trataba de la

homologación del acuerdo de acreedores, pero el Decreto 2442/2002 con vigencia para
ejercicios fiscales cerrados a partir del 31/12/2002 lo reemplazo por la verificación del
crédito en concurso preventivo.
Anteriormente al decreto 2442/2002, para computar el incobrable era necesario que el
acuerdo este homologado, esto se puede ver plasmado en la causa “Álvarez, Fermín” de la
Sala B del TFN del 24/05/2000.
En igual sentido esta el fallo “ Inmobal Nutrer S.A.” de la Sala A del TFN – 20/09/02.
La norma no aclara sí para computar un crédito como incobrable es suficiente la solicitud

de verificación del crédito en concurso o es necesaria la resolución judicial.
* Declaración de quiebra del deudor: En el caso que se decida la realización de los bienes y
se proceda al pago de los acreedores, el contribuyente que perciba su crédito, deberá
imputar como ganancia el importe del crédito recuperado en el periodo fiscal en que ello
ocurra.
De no haber bienes para liquidar, deja de ser un índice de incobrabilidad para pasar a ser
una certeza, de manera que no se aplica ningún ajuste ya que el quebranto se reconoció con
la declaración de la quiebra.
* Desaparición fehaciente del deudor: El Art. 136 del DR establece que esta circunstancia
debe ser probada. En el fallo “Telecom Argentina S.A.” de la Sala A del TFN – 27/07/05 –
la empresa había ofrecido prueba documental (intimaciones devueltas por el correo e
informes de cobranza extrajudicial) y prueba pericial (en base a datos de la línea telefónica)
para demostrar la incobrabilidad. El tribunal hizo lugar al recurso del contribuyente y
revoco la acción de AFIP.
* Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro: basta con el inicio de una acción
judicial para poder computar el crédito como incobrable.
* Paralización manifiesta de las actividades: El decreto reglamentario hace énfasis en que

sea “manifiesta”.
* Prescripción: esta es una forma de extinguir la obligación. Este inciso no esta sujeto a
ninguna condición
* Créditos de escasa significación: El decreto 2242/2002 dispuso que, en los créditos de

escasa significación en los cuales no resulte económicamente conveniente realizar gestiones
judiciales de cobranza, y no encuadren en ninguno de los índices anteriores, los malos
créditos se podrán computar de cumplirse de manera concurrente los siguientes requisitos:
 El monto no supere la suma de $ 5000
 Morosidad mayor a 180 días
 Notificación fehaciente al deudor sobre su condición de moroso y reclamo de pago
 Interrupción del servicio prestado o cese de las operaciones con el deudor.
Existen varios pronunciamientos del TFN en este sentido, “Salto 96 S.A”. TFN Sala B – del
11/02/2000- “ Establecimiento Los Calvos SRL” TFN Sala B – del 06/08/2002- sin
perjuicio de las particularidades de cada caso, se admite la deducción por malos créditos,
aún cando no se ajusten taxativamente a la exigencia legal.
Por ultimo, vamos a citar el fallo “Arneg Raffo S.A.” de la Sala A del TFN – del 07/12/96 –
que define el concepto de Cesación de Pagos. No puede considerarse que la ley de impuesto
a las ganancias tome un concepto de “cesación” distinto al de la ley de concursos y
quiebras. El estado de cesación de pagos consiste en la imposibilidad de cumplir
regularmente las obligaciones; es un estado en virtud del cual el deudor no puede hacer
frente a sus obligaciones líquidas y exigibles.
Es de índole general, pues afecta a la totalidad de las obligaciones que gravan el
patrimonio, permanente, o al menos, no es transitoria. Debe prolongarse en el tiempo en
forma significativa. No puede hablarse de simples desajustes financieros.
3) Gastos de Organización: Este inciso dos opciones para su deducción:

 En forma total en primer ejercicio
 Amortizándolo en un plazo no mayor a 5 (cinco) años
Se trata de una opción de criterio de imputación del gasto total. En la causa “IECSA S.A.”
la sal D del TFN – del 02/03/01 – establece que los gastos originados en la adquisición de
conocimientos, experiencia, activos técnicos, planos, especificaciones y procedimientos,
que resulten necesarios para obtener, mantener y conservar rentas gravadas, siempre que se
encuentren directamente vinculados al objeto social de la empresa y que no puedan ser
asimilados a la adquisición del nombre o marca de otra empresa, corresponde clasificarlos
como gastos de organización deducibles.
Asimismo, se señala que carecen de relevancia las definiciones de bienes inmateriales,
bienes intangibles y cargos diferidos.
4) Reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso: Las compañías de seguro y

capitalización pueden deducir como cargo del ejercicio las sumas que destinan a las
previsiones y a las reservas para riesgos en curso.
Elaborada la previsión se imputarán contra la misma los siniestros que se hayan producido
durante el ejercicio.
Todas aquellas previsiones correspondientes a ejercicios anteriores que no hubieren sido
utilizadas para pagar siniestros, serán consideradas renta del ejercicio.
5) Comisiones y gastos efectuados en el extranjero: En los últimos tiempos ha aparecido

mucha jurisprudencia sobre el tema.
En la causa “ Caffiero y Pollio S.A.” la Sala A del TFN – del 28/06/01- el legislador precisó
como condición para la deducción que los gastos que sean "justos y necesarios", lo que
indica que el Ente Fiscal podrá acudir a índices y coeficientes que guarden relación con la
actividad comercial en cuestión a fin de determinar la procedencia de la deducción.
En este caso AFIP efectuó un detallado análisis de los costos de la actividad de las
empresas del rubro, obteniendo un cuadro de resultado, que comparó con los ejercicios de
las empresas vinculadas obteniendo el costo medio de la actividad, que se comparó con el
de la actora, y obtuvo las diferencias que concluyeron en el ajuste apelado.
En el fallo “ Computadata S.A.” del 17/04/08 la Cámara confirmó la determinación de

oficio efectuada por el Fisco Nacional. Las pruebas aportadas por la actora no acreditaban
que los gastos efectuados al exterior se hicieron para obtener, mantener o conservar
ganancias gravadas.
No es aceptable como documental válida la copia simple de una pieza carente de firma y
cuya traducción no cumple con los requisitos exigidos por el artículo 123 del Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación, en tanto no está efectuada por un traductor
público.
En la causa “ Cia Financiera para la América del Sud” de la Sala B del TFN – del 03/12/93
indico que se permiten descontar los gastos incurridos en el exterior cuando los mismos son
justos y razonables, y permitan demostrar su razonable vinculación con la fuente.
Por ultimo se menciona la causa “First National City Bank” de la Sala II de la Cámara
Cont. Adm. - del 13/09/1979 – donde se establece que son deducibles los gastos efectuados
para obtener, mantener o conservar las ganancias gravadas, entre aquéllos, los incurridos en
el extranjero con el mismo fin, siempre que sean necesarios, justos y razonables y
debidamente comprobados.
6) Gastos en favor de los empleados dependientes: El decreto reglamentario menciona que

son deducibles los gastos por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a
clubes deportivos y toda erogación de asistencia en favor de los dependientes u obreros.
También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos etc. siempre que se paguen dentro del
plazo establecido para la presentación de la DDJJ.
En el fallo “Industrias Llave SACI y F” el TFN expreso que se permite el computo de la

deducción en el ejercicio que corresponda o cuando se devenguen. La gratificación debe
estar aprobada por Asamblea de Accionistas y el importe debe estar acreditado
contablemente dentro del plazo fijado, aunque el pago sea posterior.
7) Los aportes de los empleadores a los planes de seguro de retiro privado: Esta deducción
también comprende los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales hasta la
suma de $ 630,05 anuales por cada empleado en relación de dependencia incluido en el
seguro de retiro.
8) Gastos de representación: Para poder proceder con el computo, el gasto debe poseer la
documentación de respaldo. Esta deducción no podrá exceder el 1.5 % de las retribuciones
abonadas en el ejercicio al personal en relación de dependencia, excluidas las
gratificaciones y retribuciones extraordinarias.
El 29/05/1978 se efectuó una consulta a AFIP por el tratamiento que debían tener estos
gastos. La Administración expreso que en lo que respecta a gastos de representación, la ley
del impuesto a las ganancias admite la deducción de los gastos en tanto guarden relación
con las erogaciones que efectivamente les ocasiona el desempeño de la función y cuya
probanza se pueda justificar en forma fehaciente.
9) Honorarios de Directores, Síndicos, Consejo de Vigilancia y Sumas acordadas al los

socios administradores
La deducción de honorarios es una de las deducciones con tratamiento especial dentro de la

tercera categoría, por lo cual se debe aplicar el criterio del devengado pero teniendo en
cuenta los siguientes requisitos:
 Asignación individual por la Asamblea o Directorio con facultades otorgadas por
ésta.
 La asignación debe producirse antes del vencimiento de la Declaración Jurada del
ejercicio pro el cual se paguen. En el caso de asignarse posteriormente al
vencimiento, serán deducibles en el ejercicio en que se asignen individualmente.
Es posible deducir los honorarios de directores en caso de no estar asentado en actas la
distribución individual siempre y cuando se cumpla el principio de realidad económica, por
el cual se verifique la efectiva asignación en las declaraciones juradas de los directores.
Casos: “Nueva Subgra SA” y “Arenera del Tigre SA”.
Las sumas a deducir por la sociedad tienen el tope dispuesto por la norma, sin embargo
dicho límite no aplica a los honorarios del síndico, los cuales pueden ser deducidos
íntegramente.
 Artículo 87, inciso j), de la ley de impuesto a las ganancias: “En concepto de
honorarios a directores y miembros de consejos de vigilancia, y de sumas acordadas
a socios administradores, se podrá deducir como máximo un 25% de las utilidades
contables del ejercicio, o hasta la suma que resulte de computar $ 12.500 por cada
director, el que resulte mayor.”
 Artículo 142 del decreto reglamentario “El 25% de las utilidades contables del
ejercicio. No incluyen los importes que los directores y miembros de consejos de
vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos,
honorarios, etc.) los que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de
ganancia de que se trate.”
Fórmula matemática para el cálculo
RC: Utilidad contable, antes de deducir honorarios de directorio e impuesto a las

ganancias.
IG: Impuesto a las ganancias del ejercicio.
R: Resultado impositivo después de ajustes impositivos pero antes de deducir
honorarios.
RI: Resultado imponible del ejercicio después de deducir honorarios.
AI: Ajustes impositivos del ejercicio, sin incluir honorarios de directorio.

HON: Suma máxima deducible en concepto de honorarios en función de la ganancia, al
25%.
HON = 0.25 (RC - IG)
IG = 0.35 (RC + AI - HON)
HON = 0, 25 [RC - 0, 35 (RC + AI - HON)]
HON = 0, 25 [RC - (0, 35 RC + 0, 35 AI - 0, 35 HON)
HON = 0, 25 [RC - 0, 35 RC - 0, 35 AI+ 0, 35 HON]
HON = 0, 25 RC - 0, 0875 RC - 0, 0875 AI + 0, 0875 HON
HON - 0, 0875 HON = 0, 1625 RC - 0, 0875 AI
HON = (0.1625 RC - 0.0875 AI) /0 .9125
Tratamiento fiscal de los honorarios en cabeza de los directores

Son renta de 4º categoría los honorarios de directores de las sociedades, según el artículo
79, inciso f), de la ley de impuesto a las ganancias.
A su vez, el artículo 18 de la ley establece que los honorarios de directores serán imputados
por los perceptores de dichas rentas al año fiscal en que la asamblea apruebe su asignación
individual.
El artículo 87, inciso j), de la ley admite la deducción, en cabeza de la sociedad pagadora,
de las sumas asignadas a directores, con cierta limitación, estableciendo lo siguiente:
1. El importe deducido por la sociedad se encuentra gravado en cabeza del director.
2. El excedente no deducido por la sociedad será considerado por el beneficiario como
no computables para el impuesto a las ganancias, siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.
Complementando estas normas, el artículo 142.1 del decreto reglamentario establece una
limitación mayor, esto es que la no computabilidad del excedente no deducido será de
aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los
honorarios de directores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota del
impuesto a las sumas que se pretenden considerar como no computables.
Si la sociedad ha podido deducir cierto importe en concepto de honorarios, entonces,
sabemos que la porción de los honorarios que ha podido deducir la sociedad es ganancia
gravada en cabeza de cada uno de los directores, y deberemos analizar si el excedente no
deducido por la sociedad puede ser considerado como no computable o no para cada uno de
ellos.
Resumiendo, si la sociedad arroja quebranto o base imponible cero las sumas que se
asignen en concepto de honorarios se consideran totalmente computables como rentas de 4º
categoría. Si la sociedad arroja impuesto existen dos posibilidades:
1. Impuesto determinado >/= 35% del excedente (aprobado vs. deducible)  El

excedente en cabeza del director es 100% no computable
2. Impuesto determinado < 35% del excedente (aprobado vs. deducible)  Se
considera no computable en cabeza de los perceptores hasta la ganancia neta
sujeta a impuesto (base imponible de la sociedad). Lo que superé dicha ganancia
neta sujeta a impuesto es computable en cabeza de estos.
Ejemplo:
La empresa “Pirulo SA” ha asignado a sus 2 directores la suma de $85.000.- en concepto de
honorarios por el ejercicio finalizado el 31/03/2009. Asignación individual de los
honorarios:
 Director “A”: $50.000
 Director “B”: $35.000
Datos adicionales:
 Honorarios deducidos por Pirulo SA $47.123,29
 Base Imponible de Pirulo SA $ 32.876,71
 Impuesto determinado por Pirulo SA $11.506,85
1. Determinación del % de participación de cada director en el total de honorarios

asignados
Honorario % de
Asignado Particip.
Director A 58,82%
50.000,00
Director B 41,18%
35.000,00
Total 100,00%
85.000,00
3. Determinación del honorario excedente no deducido por la sociedad, en cabeza

de cada director
Del total de honorarios deducidos por la Sociedad ($47.123,29), un 58,82% se asigna al

director A y un 41,18% al director B, de la siguiente manera:
Honorarios Honorarios
% Particip. Excedente
deducidos asignados
Director A 58,82%
27.719,58 50.000,00 22.280,42
Director B 41,18%
19.403,71 35.000,00 15.596,29
Total 100,00%
47.123,29 85.000,00 37.876,71
Para el director A, de los $ 50.000 que le han asignado como honorarios, $ 27.719,58 son
ganancia gravada (porque los ha deducido la sociedad) y debe analizarse el tratamiento al
excedente de $ 22.280,42, esto es, si es ganancia gravada o no en cabeza del perceptor. De
la misma manera, para el director B, de los $ 35.000 que se le han asignado como
honorarios, $ 19.403,71 son ganancia gravada (porque los ha deducido la sociedad) y debe
analizarse el tratamiento al excedente de $ 15.596,29, esto es, si es ganancia gravada o no
en cabeza del perceptor.
3. Determinación del tratamiento fiscal del excedente en cabeza de cada director
Si el excedente es de $ 37.876,71, el impuesto a las ganancias que surge de aplicar la

alícuota del 35% al mismo, es de $ 13.256,85, que es superior al impuesto a las ganancias
determinado por la sociedad de $ 11.506,85.
Quiere decir que, entonces, no todo el excedente no deducido por la sociedad será
considerado como no computable por los directores, sino solamente una porción de aquél.
De acuerdo con el decreto reglamentario, entonces, hasta $ 32.876,71 (base imponible de la
sociedad) será ingreso no gravado en cabeza de los directores, y el excedente, o sea,
37.876,71 - 32.876,71 = 5.000 deberá ser considerado como ganancia gravada.
Al haber dos directores, la única manera de determinar cuánto es lo que debe considerar
cada director como gravado o como no computable, es en la proporción que le corresponde
al total de honorarios asignados.
Situación Final:
Total Director A Director B

100,00% 58,82% 41,18%
Honorario gravado (lo que
dedujo la sociedad) 47.123,29 27.719,58 19.403,71
Excedente
No gravado (hasta la base
imponible de IG) 32.876,71 19.339,24 13.537,47
Gravado (el excedente de
la base imponible de IG) 5.000,00 2.941,18 2.058,82
Total
85.000,00 50.000,00 35.000,00
Retención impuesto a las ganancias

La resolución general 830/2000 establece un régimen general de retención del impuesto a
las ganancias, y, entre ellas, los honorarios de directores tienen un régimen especial,
previsto en el artículo 12 y el Anexo III, inciso f), de la misma.
El esquema general previsto por la resolución general 830/2000 es el siguiente:
Honorario Computable por el director

–
Mínimo no sujeto a retención ($5.000)
=
Base de Calculo para la retención.
Tabla según RG 830/2000 Anexo VIII
s/ excedente
De $ A$ $ Más el %
de $
- 2.000,00 - 10 -
2.000,00 4.000,00 200,00 14 2.000,00
4.000,00 8.000,00 480,00 18 4.000,00
8.000,00 14.000,00 12.000,00 22 8.000,00
14.000,00 24.000,00 2.520,00 26 14.000,00
24.000,00 40.000,00 5.120,00 28 24.000,00
40.000,00 + 9.600,00 30 40.000,00
De acuerdo con el artículo 12 de la resolución general 830/2000, la retención del impuesto

a las ganancias debe realizarse al momento de efectuarse el pago del honorario.
Pero, puede suceder que, como en el caso planteado, los directores hayan ido efectuando
retiros a cuenta de los honorarios que, en definitiva, les asigne la Asamblea, denominados
"anticipos".
Si los anticipos no superan el importe asignado, la retención se calculará sobre el total del
honorario asignado, y la sociedad retendrá hasta el límite de la suma no anticipada. El
director deberá ingresar la diferencia como pago a cuenta, dentro de los 15 días hábiles
siguientes al momento del pago.
Si los anticipos superan el importe asignado, la retención se calculará sobre el total del
honorario asignado, y deberá ser ingresado por el beneficiario como pago a cuenta, dentro
de los 15 días hábiles siguientes al de la fecha de la asignación, por considerarse que en ese
momento se ha configurado el "pago" en los términos del antepenúltimo párrafo del
artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias.
Deducción de los Gastos Necesarios

(Art. 80 )
El Art. 80 de la Ley establece que los gastos que se podrán deducir son los efectuados para
obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas y se restarán de las ganancias
producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará
de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.
El Art. 17 de la ley también hace mención a los gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente que origina la ganancia.
No es relevante que se trate de un gasto imprescindible ya que la ley no exige ese requisito.
Basta que este vinculado a la actividad y contribuya a generar ingresos gravados Estos
gastos deben ser indispensables para el desarrollo de la actividad.
No solo se detraen los conceptos que implican una salida de fondos, sino también otros que
la ley autoriza a detraer como por ejemplo mermas en bienes afectados a la producción de
ganancias.
Siempre que sean gastos para obtener, mantener y conservar la fuente que genera la
ganancia podrán ser deducidos. Se pueden citar los que no siendo imprescindibles son
requeridos por el contribuyente ejemplo publicidad, representación, etc.
El Fisco puede controlar los gasto, aceptar o no su magnitud en relación con la ganancia
bruta, pero no puede censurar los gastos. Cumplido el requisito de vinculación el gasto es
deducible.
En lo que respecta a la imputación fiscal, cuando la renta se declare por lo percibido el

gasto se deducirá por el mismo método. De declararse la ganancias por lo devengado, el
gasto se computará del mismo modo.
Uno de los requisitos fundamentales para el cómputo del gasto es que este debidamente
documentado. La RG 1415/03 regula la emisión de comprobantes y el Art. 33 de la ley
11.683 establece que todas las registraciones contables deberán estar respaldadas por los
comprobantes correspondientes.
En la causa “Pedro Moscuzza e Hijos SA” el TFN confirmó el criterio fiscal que impugnó
los gastos deducidos por entender que no se encontraban respaldados por las facturas
emitidas. En efecto, se señaló que en principio, el gasto impugnable por no estar
formalmente documentado no es deducible en el impuesto a las ganancias.
Cuando se pruebe fehacientemente por otro medio idóneo que existió y que se encuentra
vinculado a la obtención de ganancias gravadas es prueba suficiente para que el gasto
resulte deducible en el impuesto a las ganancias.
El Art. 116 DR presume que sólo son gastos necesarios para obtener, mantener y conservar
ganancias de fuente argentina los realizados en el país, aceptando que en algunos supuestos
pueden deducirse gastos incurridos en el extranjero cuando pueda demostrarse la
vinculación. Hasta no se demuestre el nexo vinculante, estos gastos no podrán ser
deducidos.
El Art. 131 de la Ley establece que la ganancia neta de fuente extranjera se determina de
acuerdo a lo regulado en el Art. 17 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, mientras que el
Art. 156 del DR permite computar solamente los gastos que estuvieran debidamente
acreditados mediante comprobantes respaldatorios.
.
Deducciones comunes a las

Cuatro Categorías
(Art. 82)
Estas deducciones proceden cualquiera sea la categoría de renta que obtenga el

contribuyente.
Cabe recordar que las rentas de la primera y tercera categoría se imputarán por el criterio de
lo devengado, mientras la segunda y cuarta categoría por el criterio de lo percibido.
1) Impuestos y Tasas que recaen sobre el bien que produce la ganancia: En la tercera
categoría se podrá deducir los ingresos brutos, el impuesto al sello, la tasa de seguridad e
higiene etc. En la primera categoría se podrán deducir el impuesto inmobiliario, la tasa de
alumbrado barrido y limpieza, etc.
Pago a cuenta reciproco Impuesto a las ganancias y ganancias mínima presunta (Art. 13
Ley IGMP).
El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) está concebido como el impuesto

mínimo que un contribuyente debe ingresar en concepto de impuesto a las ganancias (IG),
con esto, el legislador entiende que este mínimo es el 1% de los activos al cierre del
ejercicio fiscal bajo análisis.
A su vez, se establece que podrá computarse como pago a cuenta del IG el IGMP, cuando
este último fuere menor. Caso contrario, es decir que el IGMP fuere mayor que el IG
determinado, la ley nos permite computar el IG determinado como pago a cuenta del
IGMP.
Este pago a cuenta será computable hasta la concurrencia con el IGMP. En el caso de que
de dicho cómputo surgiere un excedente no absorbido, el mismo no generará saldo a favor,
no procederá su devolución, ni compensación alguna.
Llevando lo antes dicho a ejemplos prácticos:
1)
Impuestos IGMP IG
Impuesto determinado $ 10.000,00 $ 40.000,00
Pago a cuenta ($ 10.000,00) $ 0,00
Saldo a Ingresar $ 0,00 $ 40.000,00
En este ejemplo se determina un IG superior al IGMP, por lo tanto se computa como pago a
cuenta el impuesto determinado en el IGMP.
2)
Impuestos IGMP IG
Pago a cuenta ($ 8.000,00) $ 0,00
Saldo a Ingresar $ 3.000,00 $ 8.000,00
En el ejemplo resulta insuficiente el IG computable como pago a cuenta IGMP. A raíz de

esto, se termina ingresando $ 8.000 en concepto de IG y $ 3.000 por el IGMP, dando un
total de $ 11.000 que resulta ser el mínimo a ingresar establecido por el legislador.
Cabe destacar que el pago a cuenta reciproco, se realizará antes de la deducción de

anticipos, retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyente.
El excedente generado de $3.000,00 podrá considerarse un crédito contra IG a utilizarse

dentro de los próximos 10 ejercicios, siempre que se cumpla lo siguiente:
 Que el IG sea mayor al IGMP por el período que se liquida, y

 Que el pago a cuenta no supere el excedente que surge del IG por sobre el IGMP.
3)
Impuestos IGMP IG
Pago a cuenta ($ 9.800,00) $ 0,00
Saldo a Ingresar $ 2.800,00 $ 9.800,00
En este caso, no se podrá computar los $ 3.000 pagados en concepto de IGMP como pago a
cuenta del IG, debido a que este último es menor.
Lo ingresado por IGMP ($ 2.800) se acumula para que en un futuro se pueda utilizar como
pago a cuenta IG.
Períodos Créditos Generado

2) $ 3.000,00
3) $ 2.800,00
Total Acumulado $ 5.800,00
En un ejercicio fiscal posterior:
4)
Impuestos IGMP IG
Pago a cuenta ($10.000,00) $ 0,00
Aquí vemos que se cumple la condición para el cómputo de los créditos generados en
ejercicios anteriores. Por lo tanto, de los $ 5.800 acumulados se consumirá como pago a
cuenta $ 2.500 correspondiente al excedente que surge entre el IG y el IGMP.
Impuestos IGMP IG
Pago a cuenta ($10.000,00) $ 2.500,00
Como última aclaración, cabe destacar que la Ley del IGMP faculta a la AFIP para verificar
el monto del pago a cuenta y en su caso modificarlo para los períodos no prescriptos.
2) Primas de Seguro: Sólo se admite las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes
afectados a la obtención de ganancia gravada. Es un gasto vinculado a la obtención de la
renta. Son ejemplos los seguros de incendio, robo, etc.
Los seguros que cubran siniestros sobre automóviles poseen el tope de $ 7.200 por rodado.
Las primas de seguro que cubren riesgos de bienes no afectados a la obtención de ganancias
no son deducibles.
3) Pérdidas Extraordinarias por caso fortuito o de fuerza mayor: Se habilita el computo

porque se produce la perdida total o parcial de un bien afectado a la actividad.
La única condición es que sea un caso fortuito o fuerza mayor. El primer concepto se
encuentra definido en el Art. 514 del Código Civil. Es el acto que no ha podido preverse o
que previsto, no ha podido evitarse. Los casos de fuerza mayor son producidos por hechos
del hombre.
En la causa “Astra Capsa” la Sala IV de la Cámara – del 26/9/2006 - revocó la sentencia

del Tribunal. Luego de encuadrar la cuestión a dilucidar, destaca que el artículo 82, inciso
c) de la ley del gravamen es específico para el caso de erogaciones extraordinarias (como
son las originadas en un incendio) y que en él se impone como requisito para el cómputo
impositivo de la pérdida, el de que el bien afectado esté en estado de producción de rentas.
En ese caso en particular, el pozo donde se generó el siniestro no produjo ganancias,

tampoco corresponde deducción alguna.
Un fallo más conocido es “Roque Vassalli S.A.” el cual llego a la CSJN el 13/05/1982. En
esta causa el fisco cuestionaba la procedencia de la deducción de la suma abonada por el
secuestro del presidente de la compañía porque entendía que el mismo no estaba vinculado
a la obtención de ganancia gravada.
Cuando la ley se refiere a las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes que producen ganancias, no debe entenderse esta última expresión
limitada a los objetos materiales en un sentido estricto, también quedan comprendidos en el
concepto de "bien" los objetos inmateriales.
Cuando la norma que se analiza menciona los bienes que producen ganancias, la
determinación de éstos debe hacerse dentro del proceso productivo que se cumple en toda
empresa industrial o comercial; y en él los factores de producción son: el elemento material
(capital: fijo y circulante), y el elemento humano (trabajo: directivo, ejecutivo, empleados y
obreros).
Si de acuerdo con la ley son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias y entre éstos se insertan los
originados en factores humanos de producción, no parece dudoso que la suma pagada por el
contribuyente para rescatar a su presidente del secuestro a que fue sometido pudo ser
detraída de la ganancia del beneficio neto.
Este concepto “rescate del presidente” puede ser deducido de ganancias, es una perdida
extraordinaria vinculada a la obtención de ganancia.
El Dictamen 21/92 de la Dirección de Asuntos Legales de AFIP estableció que resulta

deducible como caso fortuito un pago en concepto de indemnización por accidente de
tránsito no cubierto por seguros.
Si la indemnización percibida se destina al reemplazo del bien siniestrado, se deducirá

dicha indemnización del costo del nuevo bien a los efectos de la amortización. En cambio,
si no se destina al reemplazo del bien, se considera renta gravada del ejercicio en que se
perciba.
4) Perdidas originadas por delitos cometidos contra los bienes de la explotación por los
empleados: Se deben dar las siguientes condiciones para poder deducir el gasto:
 Debe estar probado el hecho
 El bien no debe estar cubierto por seguros o indemnización
 El delito debe ser cometido por el empleado y debe afectar a bienes del negocio.
5) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones: Son deducibles siempre que

cuenten con la documentación de respaldo y además que estos gastos sean necesarios para
obtener, mantener y conservar la ganancia gravada.
6) Amortización por desgaste – agotamiento y perdidas por desuso: El calculo de las

amortizaciones se encuentra regulado en los Art. 83 (Bs. inmuebles) y Art. 84 (Bs. Muebles
e inmateriales) de la Ley.
La deducción de amortizaciones se basa en la necesidad de reflejar el deterioro, desgaste y

agotamiento que sufren los bienes afectados a obtener ganancias.
El Art. 88 exceptúa de las amortizaciones a los rodados con valor de origen mayor a $
20.000 netos de Iva.
Cuota de Amortización: Costo Impositivo

Vida útil
La cuota de amortización incluye únicamente los conceptos de depreciación por desgaste y

por agotamiento. No constituye un fondo tendiente a lograr la reposición del bien al que
accede, al finalizar su vida útil.
Ni la Ley, ni el decreto reglamentario establecen los plazos y definiciones de vida útil,

excepto para los bienes inmuebles que se establece como cuota de amortización un 2 %, por
lo tanto, la vida útil total asciende a 50 años.
En el caso de ejercicios que no sean anuales, las amortizaciones sobre bienes muebles
deberán computarse proporcionalmente al periodo que comprende el respectivo ejercicio.
En el caso de altas o bajas que no coincidan con el inicio o cierre del ejercicio comercial, se
debe computar la amortización de manera proporcional.
Y por ultimo, en el caso de bienes afectados de manera parcial a la obtención de ganancias

gravadas, se determinará el monto de las amortizaciones deducibles sobre la base de la
efectiva utilización.
7) Intereses de deudas, sus actualizaciones y gastos originados por la constitución,

renovación y cancelación de las mismas.
Solo en el caso de tratarse de intereses generados por pasivos financieros constituidos con
empresas controlantes del exterior, se aplicará la regla de capitalización exigua; si el pasivo
financiero excede 2 veces el patrimonio neto no serán deducibles.
En el caso que los intereses estén vinculados a ganancias gravadas y exentas, se deberá
establecer una proporción a efectos de deducir solo aquellos intereses que tengan
vinculación con ganancias gravadas.
Deducciones no admitidas
(Art. 88)
La Ley del Impuesto a las Ganancias establece una serie de limitaciones para la deducción
de determinados gastos, habida cuenta su particular naturaleza o su incidencia en la
determinación del resultado impositivo, como así también en función a la imposibilidad de
establecer la relación de causalidad con ganancias gravadas que prima como principio
básico para que proceda la deducción de un gasto en el balance impositivo.
Entre ellos podemos mencionar los siguientes:
 Gastos que no sean inherentes al giro de negocio o que no tengan vinculación con el
mismo.
 Impuesto a las Ganancias y los tributos abonados sobre terrenos baldíos.
 Remuneraciones o sueldos abonados a sujetos que actúen en el extranjero o sumas
abonadas por asesoramiento brindado desde el exterior, en la medida que superen el
3% de los ingresos tomados como base contractual para la retribución del
asesoramiento o el 5% de la inversión efectivamente realizada con motivo del
asesoramiento.
 Amortización de llave, marcas o activos similares.
 Donaciones cuya deducción la Ley no permite y cualquier otro tipo de liberalidad.
 Amortizaciones de automóviles cuando superen lo que correspondería deducir con
relación a este concepto por un valor de adquisición de $ 20.000 netos, siempre que
los vehículos no constituyan en objeto principal de la actividad gravada (remises,
taxis, viajantes de comercio y similares)
 Gastos de mantenimiento de automóviles cuya suma supere $ 7.200 anuales por
cada unidad.
Quebrantos
Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensaran los resultados netos
obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
La ley del Impuesto a las Ganancias permite que los quebrantos impositivos de un ejercicio
puedan compensarse con las ganancias gravadas obtenidas en los períodos siguientes.
Los quebrantos podrán deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los 5 años
inmediatos siguientes. Los quebrantos de fuente extranjera sólo pueden compensarse contra
ganancias de fuente extranjera que se obtengan en los 5 años inmediatos siguientes. Los
quebrantos por enajenación de acciones, participaciones sociales y cuota partes de fondos
comunes de inversión se deducen de utilidades resultantes por la venta de dichos bienes;
análogamente los quebrantos generados por derechos emergentes de instrumentos
derivados sólo se imputan contra ganancias originadas por este tipo de derechos. En ambos
casos, también se pueden trasladar hasta 5 ejercicios inmediato siguientes.
En casos que la imputación de quebrantos contra ganancias gravadas no pueda efectuarse

en el ejercicio en que se experimento el quebranto, o este no pudiera compensarse
totalmente, el importe no compensado, actualizado, podrá deducirse de las ganancias netas
que a raíz del mismo tipo de operaciones se obtengan en los cinco años inmediatos
siguientes.
Transcurridos cinco años después de aquel en que se produjo la perdida, no podrá hacerse
deducción alguna del quebranto que aun reste en ejercicios sucesivos.
No se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos
indicados en el Art. 23, es decir deducciones personales del contribuyente.
Los quebrantos se actualizaran teniendo en cuenta la variación del índice de precios al por
mayor, nivel general, publicado por INDEC, operada entre el mes de cierre del ejercicio
fiscal en el que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
Tipos
Los quebrantos se dividen en:
a) Generales
b) Específicos, los cuales solamente pueden computarse contra ganancias de igual

naturaleza:
1- Los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas parte, o

participaciones sociales -incluidos fondos comunes de inversión- solo
podrán imputarse contra las utilidades netas de la enajenación de dichos
bienes
2- Los quebrantos de fuente argentina se imputan contra ganancias de fuente

argentina por enajenación de acciones y participaciones sociales, no pueden
imputarse contra ganancias de fuente extranjera provenientes de la venta del
mismo tipo de bienes, ni contra ganancias de fuente extranjera que tengan
otra causa
3- Las perdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de

instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de
cobertura, solo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este
tipo de derechos
Los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de

fuente argentina, solo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
Los quebrantos de fuente argentina pueden imputarse contra ganancias de fuente extranjera,
si no se han podido imputar contra ganancias de fuente argentina del mismo periodo fiscal.
Esto no es factible a la inversa dado que todos los quebrantos de fuente extranjera son
específicos.
Compensación con ganancias
Cuando en un periodo fiscal se obtengan ganancias de fuente argentina de varias categorías,

compensaran los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas
categorías de las siguientes formas:
En primer término se compensaran los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría
(siempre teniendo en cuenta que los quebrantos específicos se compensaran con ganancias
de misma naturaleza).
Si por esta aplicación resultara quebranto en alguna categoría, la suma de los mismos se
compensara con las ganancias netas de las categorías: Segunda, Primera, Tercera y Cuarta,
sucesivamente.
Si aun quedase saldo se procederá del mismo modo en el ejercicio inmediato siguiente,
hasta el quinto inclusive después de aquel en que tuvo origen el quebranto.
Devengado
El Art.18 de la LIG define que las rentas de tercera categoría deberán imputarse al ejercicio
fiscal que corresponda por el criterio de lo devengado. Igual tratamiento deberá otorgarse
para los gastos, salvo en aquellos casos que no estén vinculados a una determinada fuente
de ganancias, en cuyo caso se deducirán en el ejercicio en que se paguen. Ahora bien, hasta
aquí encontramos una definición precisa de la asignación de las rentas al período, pero no
lo es tanto –al menos según lo emanado de la Ley de Impuesto a las Ganancias- cuando
debemos precisar qué se entiende por devengado.
Enrique Reig, considera que un ingreso o un gasto se encuentra devengado cuando se

produjeron los hechos sustanciales generadores de los mismos; y el derecho al ingreso o al
compromiso del gasto no están sujetos a condición.
Otros tributaristas plantean un similar entendimiento, planteando que el hecho generador no

debe estar sujeto a condición alguna que lo torne irrealizable.
Por su parte, el Fisco opinó –mediante el Dict.47/76- que para que exista devengamiento,
deben haberse producido los hechos sustanciales generadores del rédito o ganancia.
A su vez, existe nutrida jurisprudencia que trata el tema, pudiendo citar los fallos:
“Laboratorio Motter SRL – TFN Sala A 28/11/2008”, “ EcoHabitat SA TFN Sala A
29/4/2004” y “CRM – TFN Sala A 28/12/2006”; en los cuales se sientan precedentes
respecto de la imputación de rentas o gastos a un determinado ejercicio fiscal.
Existe la opción de imputar las rentas en el momento de producirse su exigibilidad –

devengado exigible- en situaciones en las cuales las rentas se originen en venta de
mercaderías con plazos de financiación superiores a 10 meses, ventas de otros bienes
cuando las cuotas de pago convenidas excedan el período fiscal, o en caso de construcción
de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque mas de un período fiscal o bien en las
que el pago del servicio de construcción se inicie luego de finalizadas las obras, en cuotas
exigibles en más de 5 períodos fiscales.
Disposición de Fondos en Favor de Terceros (Art. 73 LIG 103 DR)
El artículo 73 de la ley 20.628 de Impuesto a las Ganancias dice cuando las sociedades de
capital comprendidas en el inc a) del art. 49 dispongan de fondos o bienes a favor de un
tercero, sin poder demostrar fehacientemente que dicha operatoria constituye un beneficio
para la empresa, se presume sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada
equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado por el BNA para
descuentos comerciales o una actualización igual a la variación del índice de precios al por
mayor, nivel general, con más el interés del Ocho Por Ciento (8 %) anual, el importe que
resulte mayor.
Se refiere a la existencia de una presunción de renta gravada en el caso que se cumplan

estas tres condiciones sin admitir prueba en contrario.
1* que haya disposición de fondos (o bienes) a favor de terceros (los accionistas son
considerados terceros para el fisco)
2* ser una sociedad de capital (Art. 49 inciso a) de la ley),
3* no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa.
Esta ganancia presunta se calculará:
(a) un interés con capitalización anual no menor al fijado por el Banco de la Nación para
descuentos comerciales tomando la mayor de estas variantes
(b) una actualización igual a la variación del índice de precios al por mayor, nivel general,
con más un interés del 8% anual sobre el monto ajustado.
Hay que establecer si la disposición de fondos o bienes se hace a favor de la empresa por lo
cual estaría gravada esa renta o se hace con un interés diferente.
El régimen no se aplica cuando:

1* se trate de fondos entregados a socios de SRL o sociedades en comandita, simples o por

acciones, a sus socios comanditados.
2* Cuando tales fondos constituyan anticipos de honorarios de directores, síndicos o

miembros del consejo de vigilancia, en la medida en que no excedieran los importes que
fije la asamblea (deben figurar individualizados y registrados).
3*Cuando se trate de liberalidades, por ejemplo donaciones por encima de los límites
legales.
Cuando se disponga de fondos sujetos a un interés pactado, pero éste sea menor al 20%
del que correspondería aplicando las presunciones del artículo 73, deberá imputarse como
renta la diferencia.
Cuando se trate de disposición de bienes se valuaran según el valor de plaza.
Fiat Concord S.A. C/ DGI CNACAF Sala IV sostuvo que para que proceda la
determinación del impuesto a las ganancias en operaciones de préstamos realizadas entre
empresas vinculadas, pertenecientes a un mismo grupo económico deben darse los
siguientes requisitos:
a) se disponga de fondos o bienes a favor de terceros
b) Se trate de sujetos comprendidos en el inc. a) del art. 49 LIG
c) No se trate de operaciones realizadas en interés de la empresa
El hecho de que las sociedades estén vinculadas entre sí, no demuestra -por esa sola
circunstancia- que los préstamos de dinero hayan sido efectuados en beneficio de quien los
realizó.
Esta norma no resulta aplicable en los establecimientos estables en el país pertenecientes a

personas físicas o jurídicas residentes en el exterior.
Límite para el cómputo de compras a Responsables Monotributistas
Las compras a proveedores monotributistas serán deducibles en su totalidad siempre y

cuando sean recurrentes, el art. 39 de la RG (AFIP) 2150 establece que serán consideradas
recurrentes las operaciones cuya cantidad supere 23 (veintitrés) para el caso de
adquisiciones de bienes y 9 (nueve) cuando se trate de prestaciones de servicios.
Para todos aquellos casos que no encuadren dentro del concepto de recurrentes, el Decreto
806/2004 (art. 39) fija dos topes, uno de carácter global y otro individual que operan de la
siguiente manera: el monto total a deducir no puede superar el 8% del las compras
efectuadas en el período fiscal, a su vez individualmente cada uno de los proveedores no
podrá superar el 2% de las compras del período.
Ejemplo:
Proveedor Detalle Cantidad de Importe

Operaciones
AA Venta de bienes 25 25.000
BB Venta de bienes 6 15.000
CC Prestación de Servicios 12 13.000
DD Venta de bienes 2 1.800
EE Prestación de Servicios 3 6.000
Compras del Período Fiscal: $ 350.000
Calculo de los topes:
Tope Global: 8% de 350.000 = 28.000

Tope Individual 2% de 350.000= 7.000
Proveedor Importe Tope No

Individual Deducible
BB 15000 7000 8000
DD 1800 7000
EE 6000 7000
Total 22800
El importe total de operaciones no supera el límite global, sin embargo el proveedor BB

puede deducir hasta $ 7000 por aplicación del tope individual
Venta y Reemplazo
El mecanismo denominado de venta y reemplazo, se encuentra contemplado en el art.67 de

la LIG y en los artículos 96, 97 y 98 del DR. Representa un incentivo para la renovación y
reequipamiento de los bienes de capital afectados a la actividad gravada.
Básicamente consiste en un diferimiento optativo mediante el cual se puede imputar la
ganancia impositiva del resultado producido por la enajenación de un bien mueble
amortizable o un inmueble afectado a la explotación generadora de rentas para el sujeto
(debe revestir la condición de bien de uso) como menor costo de un bien de reemplazo. El
mecanismo, genera una traslación en el tiempo de la ganancia impositiva, ya que la misma
se imputa como menor deducción en los ejercicios siguientes como consecuencia de la
determinación del un menor costo de incorporación al patrimonio del nuevo bien que
repercute en el nivel de las amortizaciones que este mismo generará a medida que
transcurra el tiempo. Esta imputación al costo del nuevo bien adquirido puede ser total o
parcial.
Para poder utilizarse este beneficio hay que cumplir con algunos requisitos:
Requisitos para la utilización del beneficio fiscal
a) Para el caso de venta de inmuebles la ley instituye en su normativa que el mismo

tenga una antigüedad de 2 años con el carácter de bien de uso al momento de la
enajenación.
b) El art.67 de la ley establece que el plazo máximo que debe transcurrir para la
compra del nuevo bien es de 1 año.
c) El art.96 del decreto reglamentario determina como requisito que el Contribuyente

debe informar a la AFIP la utilización de la opción de la Venta y Reemplazo en el
Impuesto a las Ganancias mediante la presentación del F.235 (según art.4 RG 2140
a partir del 1/11/2006) a través del servicio de clave fiscal dando de alta el servicio
Transferencia de Inmuebles; luego se selecciona la opción “casos especiales”
(art.67 de ganancias) y una vez completados los datos solicitados con respecto del
bien vendido, el sistema, emite el certificado de no retención que deberá ser
exhibido ante el escribano actuante cuando se realice la venta del inmueble o ante el
comprador en el caso de otros bienes amortizables.
Posteriormente, al producirse la adquisición del nuevo bien se informa al fisco la
opción de venta y reemplazo y el cumplimiento se hace mediante el servicio
Transferencia de Inmuebles en la opción “cumplimiento de reemplazo”, donde se
cargan los datos del bien reemplazado y se lo vincula con el bien de uso vendido.
d) La utilización del beneficio solo puede ser empleada cuando se trate de bienes de
uso siendo la proporción determinada de utilización del mismo el valor del bien
nuevo.
Consideraciones:
1) No necesariamente se debe producir la venta del bien en forma previa.

Puede suceder que la compra se efectúe en forma anterior a la enajenación del bien
reemplazado. Lo importante es tener en cuenta los requisitos de formas y tiempos
que la normativa vigente establece.
2) Puede utilizarse el beneficio en el caso de adquisición de un terreno para la

construcción posterior de un edificio e incluso una construcción nueva sobre un
terreno existente con anterioridad. El art.96 del DR establece que para cumplir con
la venta y reemplazo, la iniciación de las obras deberá ser hecha en el plazo máximo
de 1 año desde la venta del bien reemplazado y cuyo plazo máximo de finalización
deberá ser de 4 años contados desde la iniciación de la misma.
Impuesto de Igualación
Dentro de la renta de segunda categoría aplicando el articulo 45 inc i) de la Ley, tenemos

los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que las sociedades del Art. 69 inc a)
distribuyen a sus socios o accionistas. Igual tratamiento se aplicara para las SRL, SCS,
SCA (la parte correspondiente a los socios comanditados), asociaciones civiles y
fundaciones, los fideicomisos según Ley 24.441 y los fondos comunes de inversión
constituidos en el país.
A través del Art. 46 de la Ley, debemos considerar que los dividendos no serán
incorporados por los beneficiarios en la determinación de sus ganancias netas, dado que son
no computables cualquiera sea el sujeto que los obtenga.
La razón principal de considerarlos no computables es que la sociedad que los distribuye ya
ha soportado el impuesto.
A través de la sanción de la ley 25063 se incorporó al texto de la ley del impuesto a las
ganancias las disposiciones que regulan el régimen de retención aplicable al pago de los
dividendos distribuidos sobre las ganancias impositivas determinadas según lo previsto por
el artículo agregado a continuación del artículo 69 de la Ley (69.1). Así, los sujetos que
distribuyen dividendos o utilidades sobre la ganancia impositiva deben retener, en carácter
de pago único y definitivo, el 35% sobre este excedente.
El método de cálculo consiste en determinar el excedente de los dividendos o utilidades que
se distribuyen sobre las ganancias determinadas según la Ley. Además, como el resultado
contable generalmente no es igual al impositivo, se establecen dos partidas para ajustarlo a
fin de realizar los cálculos de la retención.
Así, partiendo de la "ganancia impositiva" debemos:
1. Detraer el impuesto determinado en el o los períodos de origen de las utilidades que
se distribuyen
2. Adicionar los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital,
no computados en la determinación de la ganancia neta de los mismos períodos.
Definición de "ganancia gravada a considerar"
Los artículos incorporados a continuación de los artículos 69 (69.1) y 118 (118.1) de la Ley
definen que la ganancia gravada a considerar deberá ser aquella determinada según las
disposiciones previstas en la propia Ley. Además, la Dirección de Asesoría Técnica (DAT)
opinó mediante el dictamen 40/2003 que "...se deberá considerar como ganancias gravadas
computables aquellas sobre las que se determina el impuesto de marras, es decir, netas de
los quebrantos acumulados al inicio del primer ejercicio fiscal de vigencia de la mentada
norma legal". Por lo tanto la "ganancia gravada" a considerar es la "ganancia gravada sujeta
a impuesto" neta de los quebrantos acumulados.
Existen dos posibilidades para el cálculo de la retención partiendo de la ganancia a
considerar:
1. Si los dividendos o utilidades distribuidas no superan la ganancia a considerar: los
dividendos o utilidades son íntegramente no computables, para los perceptores. O
sea, no corresponde retención al momento del pago.
2. Si los dividendos o utilidades superan la ganancia a considerar: los dividendos o

utilidades son íntegramente no computables para los perceptores. Pero, por el
excedente la sociedad debe retener con carácter de pago único y definitivo el 35%
en concepto de impuesto a las ganancias.
Justificación de la existencia del Impuesto de Igualación

Debido a que existen diferencia entre los criterios contables e impositivos al momento de
determinar el resultado de los ejercicios estos difieren, por lo tanto la determinación del
impuesto se realiza sobre un resultado diferente (el impositivo) al que sirve como base para
distribuir resultados (el contable) entre los socios/accionistas. Ante esta situación puede
darse la posibilidad de que se distribuyan mayores utilidades que las impositivas por ser el
resultado contable mayor, por lo tanto dicho excedente no habrá tributado impuesto a las
ganancias en la sociedad. Tampoco lo hará en cabeza de los socios/accionista puesto que
son no computables. Para que “el excedente” tribute se crea el impuesto de igualación, que
pone bajo la orbita del impuesto a las ganancias a todo el resultado generado por la
sociedad. Cabe aclarar que son los socios/accionistas quienes terminan soportando el
impuesto del excedente vía retención.
Salidas No Documentadas
Los artículos 37 y 38 de la LIG determinan que cuando una erogación carezca de

documentación y de pruebas mediante las cuales se pueda establecer que por su naturaleza
ha sido efectuada con el objeto de obtener, mantener y conservar la ganancia, no se
admitirá el cómputo del gasto impositivo y además estará sujeta al pago de una tasa del
35% quedando el contribuyente a su vez exonerado del deber de este ingreso aludido
cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) presuma que con dichas
erogaciones se han adquirido bienes o que la cuantía de ellas no llega a ser ganancia
gravable en manos del beneficiario.
En la letra del artículo 55 del reglamento de la LIG complementa el criterio de los
artículos respectivos de la ley aceptando en forma extensiva la posibilidad de cómputo
deducible de gastos indocumentados por parte del contribuyente cuando los mismos se
refieran al pago de servicios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas sin
perjuicio del impuesto calculado a la tasa del 35% del párrafo anterior y permitiéndole a
éste computar como deducción la suma de los gastos de las erogaciones en la medida en
que se pueda presumir con fundamento que no llegan a ser ganancias imponibles para el
beneficiario.
Esto implica dos características importantes de este concepto: a) la existencia o no de un
beneficiario oculto o inexistente de allí la presunción de la ley que hace “responsable” al
contribuyente que ha incurrido en dicho tipo de erogación o gasto que no posee
documentación respaldatoria adecuada o inexistente.
Con lo cual la normativa establece en cabeza del sujeto que efectúa la erogación que reviste
la característica de no documentada la captación y obligación de pagar el impuesto por la
ganancia que obtiene el supuesto vendedor por la cual no tributa como consecuencia de la
falta de posibilidad de identificación del mismo y que el Estado debe percibir por tal
operación.
b) si se demuestra que se trata de servicios necesarios para la obtención, mantención y
conservación de ganancias el segundo párrafo del art.55 del DR le permite al contribuyente
la deducción de tal erogación del balance fiscal sin perjuicio del impuesto establecido en el
art.37 de la ley.
Algunos conceptos a tenerse en cuenta para su adecuado análisis: 1) debe ser un pago o
salida de fondos no documentada, 2) debe existir una vinculación estrecha con la obtención,
mantención y conservación de ganancia gravada, 3) se permite su eximición con las
aclaraciones legales pertinentes para los casos de clara comprobación del destino o motivo
de la realización de dicha salida de fondos, 4) el instituto de las salidas no documentadas es
aplicable para las situaciones de pagos a beneficiarios ocultos o inexistentes con una clara
motivación de incumplir con la identificación del beneficiario del pago, 5) se trata de un
impuesto especial de carácter autónomo contenido en la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Situaciones especiales:
En todo momento dentro de la letra normativa de los artículos anteriormente citados

permite al contribuyente la posibilidad de probar por otros medios la naturaleza de las
erogaciones necesarias con lo cual se trata de una presunción con admisión de prueba en
contrario aunque la ley no lo mencione de determinada manera.
Esto podría darse en aquellas actividades de determinados rubros en donde los usos y
costumbres no involucran en las mismas la correcta documentación de las operaciones o
directamente la inexistencia de dichos comprobantes.
Ejemplo de ellos son las adquisiciones de maderas en el mercado informal en algunos
lugares del país en donde es efectuado por los mismos cortadores o en la venta de cartones
o chatarra que comercializan los denominados cartoneros como medio de
subsistencia.(inciso a)
O bien podría ser el caso de las propinas obtenidas por el servicio de mesa y atención de los
mozos en la actividad gastronómica.(inciso b)
Siempre que se pueda demostrar el carácter necesario de dicha erogación podría eximir al
contribuyente la aplicación de la tasa del artículo 37 de la ley.
Excepciones al pago de la tasa establecida
Existe relación con lo antes mencionado con lo determinado en el art.38 de la ley cuando en
sus incisos a) y b) enuncia los supuestos que liberan de la carga fiscal al contribuyente con
respecto a la tasa del 35% que aplica el art.37.
Estos casos serían cuando la AFIP presuma que dichas erogaciones se realizaron con el fin
de adquirir bienes (inciso a) y cuando dichos montos pagados no revisten el carácter de
ganancia gravada en manos del perceptor del pago. (inciso b)
Claramente al analizar el inciso a) del artículo 38 de la LIG prevalece el concepto de gastos
necesarios que se desprende del artículo 17 y del artículo 80 de la ley mediante los cuales
introduce una relación de causalidad entre el gasto efectuado y la obtención, mantención y
preservación de ganancia gravada por parte del contribuyente.
Es importante destacar que la ley para referirse a tales conceptos utiliza las palabras gastos
y erogaciones con la misma acepción cuando según la técnica contable en algunas
circunstancias puede diferir su significado.
Tratamiento tributario de las cancelaciones y adquisiciones de bienes y servicios.
La LIG en su artículo 38 se refiere como uno de los motivos de la eximición la presunción

por parte de la AFIP de los pagos necesarios para la obtención de bienes.
La duda se plantea cuando dichos pagos, erogaciones y gastos se corresponden a servicios y
no bienes.
Al remitirnos a la redacción del artículo 55 del DR de la ley del Impuesto a las Ganancias
en su segundo párrafo el mismo enuncia que los pagos de servicios pueden ser considerados
deducciones a tenerse en cuenta para el balance impositivo sin perjuicio del pago de la tasa
del 35%.
Por lo que se puede interpretar un tratamiento totalmente diferencial en un caso y otro por
parte del legislador al establecer por norma dicha distinción.
¿Determinación del instituto como tributo o como sanción?
Luego de los pronunciamientos y opiniones de la Corte Suprema de la Nación a través de

los fallos conocidos como “Radio Emisora Cultural S.A.” y en “Red Hotelera
Iberoamericana S.A.” ha dejado claramente establecida la naturaleza jurídica del citado
instituto.
Según la opinión de nuestro Máximo Tribunal se trata de un impuesto de carácter especial
que grava a la tasa del 35% el monto de los pagos sin justificación respaldatoria suficiente o
directamente inexistente la cual no permite identificar el perceptor de la renta derivada por
la efectivización de la cancelación de la operación no documentada.
Dicho tributo especial recae en forma exclusiva sobre el sujeto que materializa o
confecciona el pago y lo que establece la norma es la percepción del tributo a la renta que
se dejaría de recaudar por la falta de identificación del sujeto que recibe la salida de fondos.
Esta situación impuesta normativamente produce el efecto de un desplazamiento de la
obligación tributaria del sujeto perceptor al sujeto pagador concepto por el cual parecería
una sanción más que un tributo debido al carácter de castigo hacia el pagador por no tomar
las recaudos necesarios en la documentación de la operación del pago respectivo.
Sin embargo se trata de un impuesto especial aplicable a la tasa máxima del 35% con
carácter de pago único y definitivo el cual puede ser eximido en los alcances establecidos
en la misma norma según lo anteriormente expuesto en unos de los puntos desarrollados.
Efectos de la naturaleza jurídica del instituto como tributo
La primera consecuencia es que al tratarse de un tributo no sólo es obligatoria su

percepción y pago sino que además el contribuyente es pasible de sanciones
administrativas e inclusive penales dependiendo del monto punible y el encuadre
contemplado en la Ley Penal Tributaria.
De haberse considerado una sanción la misma podría ser condonada o reducida llegado el
caso.
Otro efecto a tenerse en cuenta es que los pronunciamientos jurisprudenciales
anteriormente mencionados habilitan al fisco a la determinación y liquidación de dicho
tributo con todas las consecuencias que esto acarrea para los contribuyentes.
Además según la situación de hecho que se produzca y encuadre dentro de la norma legal
puede ocurrir no sólo el pago del tributo especial del 35% sino que también el
contribuyente en cuestión se encuentre impedido de la deducción del gasto debiendo abonar
otro 35% en la liquidación de su propio tributo por la inhabilitación de la deducción en la
base imponible del mismo para los casos de impugnación del gasto con la adición de las
sanciones e intereses correspondientes.
Relación del impuesto a las Salidas No Documentadas con la Ley 26.476
Supuesto: Operación real sin documentación idónea.
La operación en cuestión se ha cancelado con un cheque cumpliendo con los deberes

formales las exigencias y requisitos de los medios de pagos contemplados en la Ley 25.345
(Ley Antievasión).
La documentación corresponde a un proveedor ficticio o inexistente.
En este caso se regulariza el saldo del impuesto resultante mediante la regularización

contemplada en el Título I de la Ley 26.476.
Supuesto: Operación ficticia sin documentación.
Tratándose de un pago efectuado con cheque y con falta de prueba de los bienes adquiridos
y siendo la operación generadora del pago ficticia o inexistente la deuda impositiva
resultante se puede regularizar mediante el acogimiento a la regularización contemplada en
el Titulo I de la ley.
Supuesto: Operación ficticia sin salida de fondos de la empresa.
En esta situación no se configura el impuesto a las salidas no documentadas del art.37 de la

LIG dado que no hay movimiento de fondos ni pagos a terceros que generen el hecho
imponible el instituto o ganancia en cabeza de un supuesto perceptor.
Supuesto: Operación ficticia con existencia de pago a un tercero.
Caso de una operación inexistente o falsa y en donde no existen bienes ni documentación

idónea que puedan probar a los mismos con el agravante de que el pago si es real pero es
efectuado a un tercero que es un socio de la sociedad pagadora.
La regularización por parte del socio la puede efectuar mediante el Titulo III por la
percepción de los fondos sin justificación real consistente.
Para la empresa si la misma puede demostrar que hay una relación entre el socio y la
empresa en la operación enunciada en el supuesto puede liberar el ISND en la medida que
haya regularizado por la exteriorización del Título III el socio partícipe en la operación
descripta.
Si la empresa no puede demostrar su relación con el socio debe regularizar mediante
acogimiento a la regularización impositiva del Título I de la ley.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES REPONSABLE SUSTITUTO
INTRODUCCION
A partir de la sanción de la ley 25585, la tenencia de acciones y otras participaciones en

sociedades regidas por la ley de sociedades comerciales ha quedado excluida de la
imposición global del impuesto sobre los bienes personales, pasando a estar alcanzada por
un régimen de imposición cedular, habitualmente denominado "Bienes personales -
Acciones y participaciones".
Este régimen de imposición cedular se encuentra legislado en los primeros tres párrafos del
artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 (también denominado
"artículo 25.1") de la ley del impuesto sobre los bienes personales (LISBP).
En dichos párrafos se establece que el gravamen correspondiente a las acciones o
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19550 de sociedades
comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones
indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo
de persona de existencia ideal domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado
por las sociedades regidas por esa ley.
En este apartado queda claramente expresado que el tributo en cuestión le corresponde a las
personas físicas y/o sucesiones individ¡sas e incluso hace extensible a cualquier tipo de
persona de existencia ideal del exterior que revistan la calidad de titulares de las acciones o
participaciones en sociedades contempladas en la LSC.
Mediante la ley 25.585 se establece un desplazamiento de la obligación del sujeto titular de
los tipos de bienes que enuncia el Art.25 de la LISBP que recae sobre la sociedad emisora
de dichas acciones o participaciones.
Avanzando sobre la letra de la norma enuncia que la alícuota a aplicar será de cincuenta
centésimos por ciento (0,50%) sobre el valor determinado, de acuerdo con lo
establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así
ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.
También determina una presunción sin admitir prueba en contrario cuando cita que en
los casos que los titulares se traten de sociedades, cualquier otro tipo de persona de
existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o
explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera
indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí
radicadas.
Con el fin de incentivar al cumplimiento de la responsabilidad sustituta la norma permite
que las sociedades obligadas a la liquidación y pago de este gravamen puedan
reintegrarse el importe abonado incluso reteniendo y/o ejecutando los bienes que le
dieron origen al tributo.
Esto quiere decir que la sociedad puede tomarlo a cuenta como retiro de los futuros
dividendos de las acciones o directamente considerando esos mismos bienes hasta
recuperar el importe abonado derivado de la responsabilidad sustituta.
La obligatoriedad mencionada anteriormente está normada en el segundo artículo
incorporado a continuación del artículo 20 del decreto reglamentario establece que el
impuesto será liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitivo por las
sociedades comprendidas en la ley 19550.
METODOLOGÍA DE LIQUIDACIÓN
El gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el

activo y el pasivo de la sociedad, ambos al 31 de diciembre del año respectivo, y aplicando
la alícuota de cincuenta centésimos por ciento (0,50%) sobre el monto resultante atribuible
a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero, y/o sociedades o cualquier otro tipo
de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación domiciliado, radicado o
ubicado en el exterior.
Resulta importante destacar que, para la determinación del impuesto sobre las acciones y
participaciones societarias solamente, se deberá incluir en la base imponible el valor
patrimonial proporcional (VPP) correspondiente a las acciones o participaciones cuyos
titulares sean sujetos alcanzados por el gravamen.
Se debe determinar el valor de la participación por parte del sujeto que ejerce la tenencia
accionaria o reviste el carácter de titular de la participación dentro de la sociedad
aplicandósele la alícuota del 0,50%.
Dichas participaciones societarias se valúan teniendo en cuenta lo dispuesto en el inciso h)

del artículo 22 de la LISBP, las tenencias accionarias se valuarán al VPP que surja del
último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida.
Si la fecha de cierre del ejercicio comercial no coincidiese con el 31 de diciembre del
año respectivo, se deberán sumar y/o restar al patrimonio neto los aumentos y
disminuciones de capital a dicha fecha.
LIQUIDACIÓN DEL GRAVAMEN
Existen algunas consideraciones a tenerse en cuenta en relación a la liquidación del

gravamen.
Caso de sujetos que confeccionan balances en forma comercial
Se debe considerar el VPP de las acciones teniendo en cuenta el último balance cerrado al
31 de diciembre del año que se liquida.
El balance comercial que se deberá considerar para la determinación del gravamen es aquel
que ha sido sometido a la asamblea de accionistas.
Recordemos que esta situación debe darse previo al vencimiento de la presentación de la
declaración jurada determinativa del tributo tanto para la persona física como para la
sociedad.
Caso de sujetos que no confeccionan balances en forma comercial
En el caso de que la determinación e ingreso del impuesto recaiga sobre sujetos no

obligados a confeccionar balances en forma comercial, la base imponible (activo menos
pasivo) que debe considerarse, a los efectos de determinar el pago único o definitivo, se
determinará valuando el activo de acuerdo con las disposiciones establecidas en el artículo
4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta, sin computar la reducción prevista
en el cuarto párrafo del inciso b) del mencionado artículo.
Eso significa que se aplica para estos casos especiales la aplicación supletoria de las normas
de valuación de la LIGMP no considerando la reducción de la valuación para los casos de
inmuebles rurales
(según lo que establezcan como inmuebles de dicha denominación las distintas normas
locales catastrales) que consiste en la reducción del 25% del valor fiscal correspondiente a
las tierras libres de mejoras o $ 200.000 el que sea mayor.
De esta manera se pueden determinar los activos que según las disposiciones contenidas en
la LIGMP serán de aplicación para el cálculo de la participación de los sujetos que posean
títulos correspondientes a sociedades que no confeccionan balances de tipo comercial en el
ISBP.
Referido a los pasivos para estos casos el mismo estará conformado por:
a) las deudas de la sociedad y las provisiones para hacer frente a obligaciones

devengadas exigibles a la fecha de cierre del ejercicio; las deudas en moneda extranjera
se convertirán de acuerdo con el último valor de cotización -tipo de cambio vendedor-

del Banco de la Nación Argentina a la fecha de cierre del ejercicio comercial;
b) los importes correspondientes a los beneficios percibidos por adelantado y a realizar
en ejercicios futuros.
Tratamiento de la exención de $ 305.000,00 del art.21 inc i) de la LISBP
Para la liquidación del período 2008, la cuestión ha quedado resuelta con el dictado de
la ley 26452, dándole al inciso i) del artículo 21 la redacción actual:
Los bienes gravados -excepto los comprendidos en el

artículo sin número incorporado a continuación del Art.
25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en
el inciso a) del artículo 17 de la presente, cuando su
valor en conjunto, determinado de acuerdo con las
normas de esta ley, sea igual o inferior a trescientos
cinco mil pesos ($ 305.000).
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada
suma, quedará sujeta al gravamen la totalidad de los
bienes gravados del sujeto pasivo del tributo...
Claramente queda establecido mediante la técnica legislativa que para el caso de los
responsables sustitutos (artículo 25 a continuación o como se lo conoce artículo 25.1) no es
de aplicación en forma expresa la exención de los $ 305.000,00 que permite la LISBP.
Tratamiento de los bienes del hogar para los casos de responsables sustitutos.
Mediante la ley 26.452 la cual modifica algunos aspectos de la LISBP se establece que para
los casos de los responsables sustitutos y en relación con los objetos personales y del hogar
como consecuencia de la modificación en la letra del art.22 inc g) de dicha norma que
legisla el tributo, al referirse a los bienes del hogar establece en su parte final lo siguiente:
A tal efecto, tampoco deberá considerarse el monto de los bienes alcanzados por el
pago único y definitivo establecido en el artículo incorporado sin número a
continuación del artículo 25.
Tratamiento tributario del responsable sustituto de sujetos o sucesiones indivisas del

exterior
Para el cálculo del impuesto a ingresar en carácter de pago único y definitivo que deba
efectuar el responsable sustituto por los bienes que pertenezcan a personas físicas o
sucesiones indivisas radicadas en el exterior (art. 26, L. 23966), la alícuota es de 1,25%.
Esta alícuota se incrementará en un 100% para aquellos bienes que encuadren en las
presunciones previstas en el mencionado artículo 26.
Las mismas son: Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las
sucesiones indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o
ideal domiciliada en la país que tenga uso, goce, condominio, posesión, tenencia,
depósito, guarda, custodia o administración de bienes sujetos que pertenezcan a
personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones radicadas allí mismo
deberán ingresar el gravamen con carácter de pago único y definitivo por los
respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año a la tasa del 1,25%.
Para estos casos de responsabilidad sustituta que deben cumplir las sociedades en relación a
sujetos del exterior que posean bienes en el país (por ejemplo: acciones y/o participaciones
societarias) por bienes situados en el país deben aplicar la alícuota especial indicada
anteriormente.
Vencimiento, presentación y pago del tributo
Para la presentación del tributo correspondiente a los responsables sustitutos del ISBP de
las personas físicas tenedoras de acciones y/o participaciones societarias se debe utilizar el
aplicativo Acciones y Participaciones Societarias Versión 2.0 Release 1.
El aplicativo genera el F.899 el cual debe ser presentado por la sociedad respectiva con
clave fiscal y en forma electrónica en el servicio Presentaciones y/o Pagos de
Declaraciones Juradas.
Se recuerda que el saldo resultante de dicho tributo puede cancelarse mediante un plan de
facilidades de pago establecido mediante la RG 984 siempre que las cuotas sean mayores a
$ 250,00 operando el vencimiento de la primera cuota en la fecha del vencimiento de la
presentación de las declaración jurada y el resto de las cuotas los días 22 de los meses
siguientes y subsiguientes.
Según la RG 2151 el vencimiento opera para estos casos durante el mes de mayo siguiente
al del período fiscal que se declara en los días que la AFIP mediante su cronograma de
vencimientos determine según la terminación de la C.U.I.T de cada contribuyente.
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
Objeto
El IGMP grava la mera tenencia de activos, situados en el país o en el exterior, cuyo valor
al cierre del ejercicio, determinado según lo establece la Ley, supere la suma de $ 200.000.
Sujetos alcanzados
 Sociedades domiciliadas en el país, asociaciones civiles y fundaciones, empresas o

explotaciones unipersonales pertenecientes a sujetos domiciliados en el país
 Personas físicas y sucesiones indivisas que posean inmuebles rurales.
 Entidades y organismos comprendidos en la Ley 22.016
 Fondos comunes de inversión.
 Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país.
Exenciones
 Sujetos beneficiados por Regímenes Especiales

 Entidades reconocidas como exentas del Impuesto a las Ganancias por la AFIP
 Acciones y demás participaciones en otras entidades sujetas al impuesto.
 Bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a fiduciarios de
fideicomisos.
 Cuotas parte de fondos comunes de inversión que estén compuestas por acciones o
participaciones en Sociedades sujetas al tributo.
 Bienes que formen parte del activo cuyo valor no supere los $ 200.000. Una vez
excedida esta suma, se deberá tributar por la totalidad de los bienes que conforman
el activo.
Valuación
A efectos de una correcta determinación de la base imponible de los bienes sujetos al

tributo, deberán observarse las pautas de valuación estipuladas por la Ley, existiendo
distinciones entre bienes amortizables (muebles e inmuebles), créditos y depósitos en
moneda local y extranjera, bienes de cambio, títulos públicos, cuotas partes de fondos
comunes de inversión, entre otros activos.
Cabe destacar que en el caso de los créditos, se permite la depuración de los mismos
siguiendo lo que al respecto establece la Ley de IG con relación a los índices de
incobrabilidad admitidos para la deducción de cargos por deudores incobrables.
Bienes no computables
Serán no computables aquellos bienes muebles amortizables que sean de primer uso, en el
ejercicio de adquisición y en el siguiente.
Tampoco serán computables en el impuesto: los activos por impuesto diferido, los saldos
técnicos a favor de IVA, el crédito existente por el propio pago de IGMP que a la fecha no
se encuentre absorbido.
Asimismo, todo aquello atinente a determinar el Impuesto que no fuera contemplado en la

normativa propia del IGMP, debe resolverse en atención a lo dispuesto por la LIG.

04-05-09 - TALLER GCIAS SOCIEDADES - Teoría

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Comisión de Jóvenes Profesionales- Subcomisión IM.PRE.CO.

Lugar y fecha: Buenos Aires, 4 de Mayo de 2009

Impuesto a las Ganancias Tercera Categoría

Sujetos comprendidos en el artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias

El Artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que constituyen ganancias

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69 (Las obtenidas

Encontramos dentro de este grupo:

Las sociedades de capital constituidas en el país:

 Las sociedades Anónimas.

 Las asociaciones civiles y fundaciones en cuanto no corresponda por esta ley

Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de

Las Sociedades de capital mencionadas precedentemente son sujetos del impuesto a

b) Las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o

c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y

d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la

e) Ejercicio de profesión liberal u oficio complementado con una explotación

empresas unipersonales, a menos que exista una explotación comercial al lado de la

En este caso el Tribunal Fiscal de la Nación entendió que la primacía no está en lo

Metodología de determinación del resultado impositivo para sujetos de la tercera

Procedimiento para la determinación del gravamen:

1) Sujetos que lleven balances en forma comercial:

Tratándose de contribuyentes que lleven un sistema contable que les permita

1- Al resultado neto del ejercicio comercial, deberán sumarse los conceptos

2- De corresponder, se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo.

2) Sujetos que no confeccionen balances en forma comercial:

PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES

Ganancia Neta de cada Categoría

Deducciones Generales (Art. 81 de la Ley)

Deducciones de quebrantos de ejercicios Deducciones de quebrantos de ejercicios anteriores.

Impuesto Determinado Impuesto Determinado

Anticipos, retenciones, percepciones y Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a

Saldo declaración Jurada. Saldo declaración Jurada.

Deducciones de la Tercera Categoría

Si en un periodo fiscal se recuperan sumas que se han considerado incobrables en periodos

El crédito se transforma en incobrable desde el punto de vista fiscal cuando la deducción

* Verificación del Crédito en Concurso Preventivo: En un principio se trataba de la

La norma no aclara sí para computar un crédito como incobrable es suficiente la solicitud

* Paralización manifiesta de las actividades: El decreto reglamentario hace énfasis en que

* Créditos de escasa significación: El decreto 2242/2002 dispuso que, en los créditos de

3) Gastos de Organización: Este inciso dos opciones para su deducción:

4) Reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso: Las compañías de seguro y

5) Comisiones y gastos efectuados en el extranjero: En los últimos tiempos ha aparecido

En el fallo “ Computadata S.A.” del 17/04/08 la Cámara confirmó la determinación de

6) Gastos en favor de los empleados dependientes: El decreto reglamentario menciona que

En el fallo “Industrias Llave SACI y F” el TFN expreso que se permite el computo de la

9) Honorarios de Directores, Síndicos, Consejo de Vigilancia y Sumas acordadas al los

La deducción de honorarios es una de las deducciones con tratamiento especial dentro de la

Fórmula matemática para el cálculo

RC: Utilidad contable, antes de deducir honorarios de directorio e impuesto a las

AI: Ajustes impositivos del ejercicio, sin incluir honorarios de directorio.

Tratamiento fiscal de los honorarios en cabeza de los directores

1. Impuesto determinado >/= 35% del excedente (aprobado vs. deducible)  El

1. Determinación del % de participación de cada director en el total de honorarios

3. Determinación del honorario excedente no deducido por la sociedad, en cabeza

Del total de honorarios deducidos por la Sociedad ($47.123,29), un 58,82% se asigna al

3. Determinación del tratamiento fiscal del excedente en cabeza de cada director

Si el excedente es de $ 37.876,71, el impuesto a las ganancias que surge de aplicar la

Total Director A Director B

Retención impuesto a las ganancias

Honorario Computable por el director

Tabla según RG 830/2000 Anexo VIII

De acuerdo con el artículo 12 de la resolución general 830/2000, la retención del impuesto

Deducción de los Gastos Necesarios

En lo que respecta a la imputación fiscal, cuando la renta se declare por lo percibido el