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Determinacin de la Renta Neta Global e Impuesto a la Renta de Personas Naturales: Caso Prctico Integral
Enunciado Informacin Bsica del Contribuyente Nombres y Apellidos : Pablo Ballon Pico Direccin : Av. Benavides N 221 - Surco Profesin : Contador Nmero de RUC : 10417284180 Perodo de Percepcin Retencin : Diciembre : S/. 2,025.00

El Sr. Ballon ha obtenido en el ejercicio gravable 2008 las siguientes rentas: I. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA a.1. Predio Arrendado Ubicacin del inmueble : Monto del alquiler : Pagos a Cuenta IR : Autoavalo : a.2. Predio Arrendado Ubicacin del inmueble : Monto del alquiler : Pagos a Cuenta IR : Autoavalo : Av. La Marina N 660 - San Miguel S/. 1,500.00 mensuales S/. 2,160.00 anuales (S/.180 x 12 meses) S/. 90,000.00 Calle Rmac N 440 - Lima S/. 150.00 mensuales S/. 216.00 anuales (S/. 18 x 12 meses) S/. 40,000.00 Empresa Loros S.A. Enero a diciembre 2008 S/. 700.00 mensuales S/. 750.00 mensuales S/. 1,008.00 anuales (S/. 84 x 12 meses) S/. 23,500.00

b.2. En el mes de marzo del ao 2007 adquiri un inmueble el cual lo utiliz como casa-habitacin, enajenndolo en el mes de octubre del 2008 a un valor de S/. 60,000.00. Por tal razn, tribut la suma de S/. 300.00 por concepto de pago a cuenta (S/. 60,000 x 0.5%). El costo de adquisicin reajustado al ejercicio 2008 asciende a S/. 50,000.00, y fue adquirido a ttulo oneroso segn consta en el Contrato de Compra-Venta. b.3. Empresa Pagadora : San Lorenzo S.A. RUC : 20519790875 Tipo de Renta : Regalas (*) Fecha de Pago : 24.01.2009 Monto de la Renta : S/. 16,000.00 (*) Renta exonerada en virtud a lo dispuesto en la Ley del Libro. b.4. El 15.12.2008 percibi dividendos de la Empresa Continental SAC con RUC N 20351093821 por un importe de S/. 2,000, sobre el cual se le retuvo la suma de S/. 82.00. b.5 Durante el ao 2008 recibi por concepto de pliza de seguro de vida S/.30,000 soles al haber trascurrido 12 aos y hacerse efectivo la clusula del contrato celebrado, donde indica que la entrega de los montos aportados se realizara al finalizar el plazo con la aseguradora Amrica SAC. III. RENTAS DE CUARTA CATEGORA c.1. Ejercicio independiente de su profesin Ingresos percibidos en el ao : Retencin del IR (10%) :
RUC Razn Social

a.3. Alquiler de Vehculo Arrendatario : Perodo arrendamiento : Monto del alquiler : Valor del alquiler en el mercado : Pagos a Cuenta IR : Valor de Adquisicin : (actualizado al 31.12.2008 )

S/. 60,000.00 S/. 6,000.00

Retencin

Importe

a.4. Predio cedido gratuitamente Es propietario de un predio ubicado en la Av. Las Artes N 555 - San Borja, cuyo valor de autoavalo del ao 2008 es de S/. 300,000.00. Dicho predio es cedido en forma gratuita a su hija a partir de marzo 2008, quien lo ocupar como oficina. II. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA b.1. Empresa Pagadora RUC Tipo de Renta Monto de la Renta : : : : Corporacin ToTo S.A. 20135278573 Intereses S/. 15,000.00

20445401421 Araujo SRL 20,000 2,000 20307847150 Minaya EIRL 10,000 1,000 20341884323 Silvera SAC 20,000 2,000 20480072872 Fitos SAC 10,000 1,000 TOTAL 60,000 6,000

c.2. Participacin de Directorio Entidad Pagadora : Falcn S.A. RUC : 20121574790 Monto : S/. 20,000.00 Fecha de Pago : 10.12.2008 Retencin : S/. 2,000.00
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IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORA d.1. Sueldo percibido como trabajador dependiente Empleador : PICO SAC RUC : 20444300702 Haber mensual : S/. 3,000 Gratificaciones : S/. 6,000 Participacin en las utilidades del 2007 : S/. 1,800 (Pagado en el mes de marzo 2008) Gratificacin extraordinaria : S/. 2,000 Retenciones realizadas segn certificado : S/. 2,625 INFORMACIN ADICIONAL 1. En el mes de octubre, otro inmueble ubicado en la Av. Canad 150, que se encontraba desocupado, sufri un incendio ocasionando daos por un importe de S/. 6,000.00. Dicho predio no se encuentra cubierto por seguro. 2. Ha sido cargado a sus cuentas bancarias el importe de S/. 200.00 equivalente al ITF. 3. Realiz una donacin en el mes de diciembre por un importe de S/. 2,000.00 a una entidad sin fines de lucro dedicada a prestar asistencia social. SOLUCIN I. Primera Categora a.1. Inmueble ubicado en Av. La Marina N 660 - San Miguel Renta Bruta Anual: Monto de alquiler mensual por 12 meses (S/. 1,500 x 12) : S/. 18,000.00 Renta Mnima (6% del autoevalo) 6% de S/. 90,000.00 : 5,400.00 Se considera la renta mayor, que en este caso corresponde al importe del alquiler Renta Bruta Anual : S/. 18,000.00 (a1) a.2. Inmueble ubicado en Calle Rimac N 440 - Lima Renta Bruta Anual: Monto de alquiler mensual por 12 meses (S/. 150.00 x 12) : S/. 1,800.00 Renta Presunta (6% del autoevalo) 6% de S/. 40,000.00 : 2,400.00 Se considera la Renta Presunta, por cuanto resulta mayor el importe anual del alquiler pactado Renta Bruta Anual : S/. 2,400.00 (a2) a.3. Vehculo Alquilado Renta Bruta Anual: Monto de alquiler mensual por 12 meses (S/. 700.00 x 12) : S/. 8,400.00 Renta Presunta (8% del valor de adquisicin actualizado (**)) 8% de S/. 23,500.00 : 1,880.00 Dado que el importe del alquiler resulta mayor, se considera dicha suma. Renta Bruta Anual : S/. 8,400.00 (a3) (**) De acuerdo al segundo prrafo del literal b) del artculo 23 del
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TUO de la LIR, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin es admitida para efecto de dicho tributo, efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin de los referidos bienes. b.4. Renta bruta ficta por predio cedido gratuitamente Predio ubicado en la Av. Las Artes N 555 - San Borja Valor de autoavalo Renta Ficta 6% de autoavalo Renta en proporcin del uso S/. 18,000/12 x10 meses Renta bruta ficta : S/. 300,000.00 : 18,000.00 : 15,000.00 : 15,000.00 (a4)

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (a1+a2+a3+a4) : S/. 43,800.00 Deduccin 20% de Renta Bruta Anual S/. 43,800 x 20% : ( 8,760.00 ) Renta Neta Anual : S/. 35,040.00 (1) II. Segunda Categora b.1. Denominacin de la Renta Intereses Renta Bruta Anual Percibida en el ejercicio:

S/. 15,000.00 (b1)

b.2. Denominacin Ganancia de Capital En el presente caso, si bien el inmueble se estaba utilizando como casa habitacin, al haberse enajenado antes de los 2 aos de permanecer en su propiedad, no adquiere tal condicin para efectos tributarios, en virtud a lo dispuesto en el artculo 1-A del Reglamento de la LIR. De otro lado, para establecer la Ganancia de Capital, se deducir del ingreso proveniente de la enajenacin el costo de adquisicin, dado que se adquiri a ttulo oneroso. Cabe sealar que en virtud a lo dispuesto en el literal a.1. del numeral 21.1. del TUO de la LIR y el numeral 5 literal b) del artculo 11 del Reglamento, el costo debe ser reajustado al ejercicio 2008 con los ndices de Correccin Monetaria. As para el ao 2007 el ndice es de 1.09, en virtud a la R.M. N 007-2009-EF/15 publicada el 13.01.2009. Enajenacin del inmueble : 60,000.00 Costo de adquisicin inmueble : (50,000.00) Renta Bruta : S/. 10,000.00 (b2) Renta Bruta Total (b1+ b2) : S/. 25,000.00 Deduccin 10% de la Renta Bruta S/. 25,000 x 10% : S/. (2,500.00) Total Renta Neta de Segunda Categora : S/. 22,500.00 (2)

b.3. Denominacin de la Renta: Regalas El inciso d) del artculo 24 de la LIR establece que se consideraran como rentas de segunda categora aquellas obtenidas como producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. 2
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En concordancia con lo indicado en el inciso c) del artculo 57 de la Ley del IR, las rentas de segunda categora se imputarn en funcin del principio de lo percibido, en virtud a ello al haberse percibido las regalas en el mes de enero 2009, stas se considerara en dicho ejercicio y no en el periodo gravable 2008. La referida renta ser incluida en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2009 solo para efectos informativos, por encontrarse exonerada.

3. Rentas de Cuarta y Quinta Categora Rentas de Cuarta Categora S/. 68,000.00 Rentas de Quinta Categora 45,800.00 S/. 113,800.00 () Deduccin de 7 UITs (3,500 x 7) : (24,500.00) : S/. 89,300.00 (3) TOTAL RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA (1+2+3) : S/. 146,840.00 4. Monto retenido por ITF : (200.00) 5. Deduccin por concepto de Donaciones : (2,000.00) (*) 6. Prdida sufrida por incendio : (6,000.00) (**) TOTAL RENTA IMPONIBLE ANUAL = S/. 138,640.00 (*) Donacin Mxima Deducible (DNM): RNG - ITF + RNFE DMD = 11 Donde: RNG = Renta Neta Global ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

b.4. Dividendos Percibidos El literal i) del artculo 24 de la LIR, estable que son rentas de segunda categora los dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades. Cabe sealar que los dividendos se encuentran sujetos a una retencin definitiva del 4.1% cuando son percibidos por personas naturales acorde al artculo 73-A de la LIR, no debiendo ser incluidos por dichas personas naturales en su DJ anual del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, slo para efectos informativos. b.5. Pliza de seguro de vida El inciso g) del artculo 24 de la LIR considera como rentas de segunda categora, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida que obtengan los asegurados. No obstante las mencionadas ganancias, se encuentran exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2011, de conformidad con el inciso f) del artculo 19 de la LIR. III. Cuarta Categora c.1. Ejercicio Independiente Renta Bruta Anual Total de Ingresos Percibidos

146,840 200 + 0 DMD = 11 DMD = S/. 13,330 Nota: Al no superar el mximo deducible, ser aceptada el ntegro de la donacin realizada (S/. 2,000.00). (**) Las prdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de primera categora, que no sean cubiertas por indemnizaciones o seguros, pueden compensarse de la renta neta global. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA RENTA IMPONIBLE ANUAL = S/. 138,640
Renta Neta Imponible Tasa Impuesto Hasta 27 UIT (S/.94,500) 15% S/. 14,175.00 Por exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% S/.9,269 (S/. 138,640 S/. 94,500) = S/. 44,140 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL S/. 23,444.00

S/. 60,000.00

Deduccin 20% de la Renta Bruta con un lmite de 24 UIT (S/. 84,000) 20% de S/. 60,000 : Renta Neta por Ejercicio de su Profesin : c.2. Participacin de Directorio : Total Renta Neta Anual de 4ta Categora (c1 + c2) : IV. Quinta Categora d.1. Sueldo en calidad de trabajador dependiente Determinacin de la Renta Neta Sueldo mensual S/. 3000 x 12 meses : Gratificacin de Julio y Diciembre : Participacin de utilidades : Gratificacin extraordinaria : Total de Renta Bruta Retenciones efectuadas :

(12,000.00) S/. 48,000.00 (c1) S/. 20,000.00 (c2) S/. 68,000.00 (3)

S/. 36,000 S/. 6,000 S/. 1,800 S/. 2,000 S/. 45,800 (3) S/. 2,625

Impuesto a la Renta Anual : () Saldo a favor del ejercicio 2007 a) Pago a Cuenta Rentas de Primera Categora b) Rentas de Segunda Categora Pago a Cuenta S/. 300 Retencin 2,025 c) Retenciones por Renta de 4ta. Categora d) Retenciones por Renta de 5ta. Categora IMPUESTO POR REGULARIZAR

S/. 23,444.00 (2,000.00 ) ( 3,384.00 ) ( 2,325.00 )

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA 1. Rentas de Primera Categora 2. Rentas de Segunda Categora : S/. 35,040.00 (1) : 22,500.00 (2)

( 8,000.00 ) ( 3,195.00 ) S/. 4,540.00

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V. ELABORACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL FORMULARIO VIRTUAL Mediante Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT (09.01.2009) se estableci las normas para la presentacin de la declaracin jurada del ejercicio 2008. En virtud a lo indicado en el artculo 3 de la mencionada Resolucin, el Sr. Pablo Ballon califica como un sujeto obligado a presentar dicha declaracin, por lo que deber utilizar el Formulario Virtual N 661, generada por el PDT - Renta anual 2008 Persona Natural - Otras rentas. A continuacin presentaremos el llenado de la respectiva declaracin. Identificacin

1. Rentas de primera categora

La casilla 102 contiene un asistente en el que se detalla informacin de bienes muebles o inmuebles arrendados, subarrendados o cedidos gratuitamente o a precio no determinado no declarados a SUNAT.

1.1. Detalle de los pagos a cuenta de renta de primera categora La casilla 100 contiene la renta obtenida por el alquiler de los predios y bienes muebles, para ello se tiene que llenar antes la casilla 133 donde indicar, adems de la renta el importe de los pagos a cuenta, el nmero de formulario, su nmero de orden y fecha de pago, adems de los intereses moratorios en caso de haberse producido.

En virtud al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ SUNAT se establece que los sujetos obligados a presentar la declaracin a travs del PDT N 661 podrn usar el archivo personalizado que la SUNAT ha elaborado para facilitar el ingreso de la informacin solicitada en el PDT, el cual podr utilizarlo descargndolo con su cdigo de usuario y clave de acceso del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual. El archivo personalizado incorpora dentro del PDT de manera automtica informacin referencial de las rentas, retenciones y pagos del impuesto, la que deber ser verificada, completada o modificada por el declarante antes de generar y enviar su declaracin a la SUNAT.

(*) La Ley del Impuesto a la Renta LIR, establece que el exceso del valor de mercado de las remuneraciones correspondientes al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados de personas jurdicas, y las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados de personas jurdicas, regulados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, es considerado dividendo y dicho exceso no est sujeto a la retencin de quinta categora. En el supuesto que los sujetos comprendidos en los incisos mencionados estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del periodo 2008 como persona natural, desarrollado en la Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT, y efecten la descarga del archivo personalizado ubicado en SUNAT Virtual, debern de retirar el importe equivalente al exceso del valor de mercado puesto que no califica como Renta de Quinta Categora, a fin de determinar correctamente el Impuesto a la Renta por pagar.

Corresponde al total de ingresos declarados de enero a diciembre del 2008.

1.2. Asistente de la casilla 102 La casilla 102 contiene un asistente dentro del cual se adicionar la renta ficta mnima determinada en funcin al autoavalo del inmueble, as como la renta ficta por el inmueble cedido gratuitamente.

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2. Rentas de segunda categora

3. Rentas de cuarta y quinta categora

2.1 Asistente de la casilla N 520 La casilla 520 contiene un asistente dentro del cual se detalla de corresponder el valor de enajenacin de inmuebles as como su respectivo costo computable, dando como resultado la ganancia de capital.

3.1 Asistente de la casilla N 107 La casilla 107 contiene un asistente dentro del cual se detalla de manera mensual, el ingreso percibido por rentas de cuarta categora debiendo identificar al pagador de la renta as como los recibos emitidos.

2.2 Asistente de la casilla N 106 La casilla 106 contiene un asistente dentro del cual se detalla en forma mensual el ingreso percibido por otras rentas de segunda categora, tales como intereses o regalas, etc. Dentro del ejercicio 2008 solo se percibi rentas de segunda categora por concepto de intereses.

3.2 Asistente de la casilla N 108 En la casilla 108 se deber de ingresar los ingresos percibidos por otros conceptos de rentas de cuarta categora comprendidos en el inciso b) del artculo 33 del TUO de la LIR, como por ejemplo las obtenidas por el desempeo de director de empresa.

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Asistente de la casilla N 111 La casilla 111 contiene un asistente dentro del cual se detalla la informacin mensual del ingreso percibido por rentas de quinta categora identificando al pagador de la renta. Se puede apreciar la pantalla de resumen luego de haber ingresado la informacin mensual.

mes a mes el impuesto retenido por rentas de cuarta categora detallndose al pagador de la misma. Casilla 131, esta casilla contiene un asistente donde deber detallar en forma mensual el importe retenido por rentas de quinta categora detallndose al empleador.

2. Renta Imponible

Determinacin del Impuesto a pagar o del saldo a favor del fisco

Asistente de la casilla N 522 La casilla 522 contiene un asistente dentro del cual se detalla el monto retenido por concepto de ITF detallndose los datos de la empresa financiera.

4. Informacin complementaria

Se ingresarn los dividendos percibidos en el ejercicio 2008 y deber identificarse al pagador de los mismos.

3. Determinacin de la deuda Esta opcin est comprendida por los siguientes asistentes Casilla 529, esta casilla contiene un asistente donde deber ingresase los pagos directos efectuados por rentas de segunda categora. Casilla 129, esta casilla contiene un asistente donde se indicara mes a mes el impuesto retenido por rentas de segunda categora. Casilla 130, esta casilla contiene un asistente donde deber indicar
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Asistente de la Informacin Complementaria sobre dividendos percibidos Dentro de informacin complementaria se solicita nicamente la informacin de los dividendos percibidos en el ejercicio 2008, debiendo indicar los datos de la empresa pagadora de la respectiva renta as como la fecha de pago y el monto del dividendo percibido.
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Cabe sealar que los dividendos se encuentran sujetos a la retencin del 4.1%, con carcter definitivo por lo cual no se incluye como parte de la Renta Neta Global.

(*) Dentro de informacin complementaria deber ingresarse la informacin de rentas exoneradas y/o inafectas que corresponden al ejercicio 2008.

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