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NICSP 03

Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables Segunda Edicin Junio del 2002 El texto de la presente Norma Internacional de Contabilidad es el aprobado por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores - IFAC Con sede en New York - Estados Unidos

La presente Norma ha sido aprobada por el Comit del Sector Pblico dela Federacin Internacional de Contadores. Reconocimiento Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido extrada bsicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La presente publicacin delComit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 8, con autorizacin del IASC. El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASC en idioma ingls. Las NIC, Borradores de Discusin Drafts y otras publicaciones del IASC son propiedad intelectual de este Comit. "IAS", "IASC" e "International Accounting Standards" son denominaciones comerciales del IASC y no pueden ser usadas sin aprobacin de ste. Propiedad intelectual 2000 de International Federation of Accountants [Federacin Internacional de Contadores]. Todos los derechos han sido reservados. Sin el previo permiso escrito de International Federation of Accountants, ninguna parte de la presente publicacin podr reproducirse, guardarse en sistemas de recuperacin o transmitirse en ninguna forma ni por ningn medio electrnico, mecnico, de fotocopia, grabacin o de cualquier otra naturaleza. ISBN 1-887464-48-4 International Federation of Accountants 535 Fifth Avenue 26th Floor New York, New York 10017 United States of America

INTRODUCCIN NORMAS DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO El Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (el Comit) se halla desarrollando en la actualidad un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector pblico, bajo la denominacin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). El Comit reconoce los importantes beneficios que conlleva el lograr una informacin financiera consistente y comparativa entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP cumplirn un rol fundamental para hacer que tales beneficios se materialicen. La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentar tanto la calidad como la comparatividad de la informacin financiera presentada por las entidades del sector pblico de los diversos pases del mundo. El Comit reconoce el derecho de los gobiernos y los entes normativos de establecer pautas y normas contables para la presentacin de la informacin financiera del sector pblico de sus respectivas jurisdicciones. El Comit recomienda la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requisitos nacionales con las NICSP. Se especificar que los estados financieros cumplen con las NICSP slo si cumplen con todos los requisitos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que les sea aplicable. El objetivo de la actual etapa del plan de trabajo del Comit es desarrollar las NICSP en base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad [IASC, por sus siglas en ingls] vigentes hasta el 3l de Agosto de 1997 o posteriormente modificadas. Algunos temas contables del sector pblico no han sido abordados en forma completa por las NIC. Por otra parte, las NIC actualmente en desarrollo se ocuparn del tratamiento contable de determinados temas complejos. Aunque estos temas no figuran en el sumario de la actual etapa del plan de trabajo del

Comit, ste conoce su importancia y ha previsto abordarlos una vez que haya emitido su primer conjunto de Normas.

Contenido Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP 3 Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables Prrafos OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio Empresas Pblicas Activo Neto/Patrimonio SUPERVIT O DFICIT NETO DEL EJERCICIO Partidas Extraordinarias Distintas a las Actividades Ordinarias No Previsiblemente Repetibles en el Futuro Previsible Fuera del Control o Influencia de la Entidad Ejemplos de Partidas Extraordinarias Revelacin de Partidas Extraordinarias Supervit o Dficit Proveniente de las Actividades Ordinarias Cambios en las Estimaciones Contables ERRORES SUSTANCIALES Tratamiento Referencial Tratamiento Alternativo Permitido CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico Otros Cambios en las Polticas Contables -Tratamiento Referencial Otros Cambios en las Polticas Contables -Tratamiento Alternativo Permitido 1-56 -9 7 8 9 10 - 37 14 - 25 17 - 18 19 20 21 - 24 25 26 - 29 30 - 37 38 - 47 41 - 44 45 - 47 48 - 68 55 - 58 59 - 64

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FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA 70 APNDICE 1 Partidas Extraordinarias Errores Sustanciales

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Cambios en las Polticas Contables COMPARACIN CON LA NIC 8

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO NICSP 3 Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables Las pautas normativas - que aparecen en letras cursivas negritas - debern leerse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma - los cuales aparecen en letra normal - as como en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico". No est contemplada la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a partidas no materiales. Objetivo El objetivo de la presente Norma es preceptuar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de ciertas partidas de los estados financieros, de modo que todas las entidades preparen y presenten estas partidas en forma consistente. Esto refuerza la comparatividad de los estados financieros actuales de la entidad, tanto con los de los ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Consiguientemente, la presente Norma prescribe la clasificacin y revelacin de las partidas extraordinarias y la revelacin por separado de ciertas partidas de los estados financieros. Tambin especifica la Norma el tratamiento contable aplicable a los cambios en las estimaciones contables, a la correccin de errores sustanciales y a los cambios en las polticas contables. La revelacin de partidas extraordinarias en el estado de flujos de efectivo es un requisito de la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo. Alcance 1. La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de lo devengado, deber aplicar la presente Norma para los efectos de presentacin del supervit o dficit proveniente de las actividades ordinarias y las partidas extraordinarias, en el estado de resultados financieros, as como para efectos del tratamiento contable aplicable a los cambios en las estimaciones contables, a la correccin de errores sustanciales y a los cambios en las polticas contables. 2. La presente Norma se ocupa, entre otras cosas, de la revelacin de ciertas partidas componentes del supervit o dficit del ejercicio. Estas revelaciones son hechas en adicin a otras revelaciones requeridas por otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, incluyendo la NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros. 3. Los efectos tributarios de las partidas extraordinarias, errores sustanciales y cambios en las polticas contables no se consideran en esta Norma, por cuanto no son pertinentes a muchas entidades del sector pblico. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 12 Impuesto a la Renta contiene las pautas para el tratamiento de los efectos tributarios. Las partidas no usuales a que se refiere la NIC 12 deben leerse como partidas extraordinarias segn lo definido en la presente Norma. 4. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. 5. Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las

NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NIC. Definiciones 6. Los trminos que siguen se usan, en la presente Norma, con los significados que a continuacin se les asigna: Polticas contables son los principios, mtodos, convencionalismos, reglas y prcticas, de carcter especfico, adoptados por una entidad para preparar y presentar sus estados financieros. Mtodo de lo devengado es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no nicamente cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos son asentados en los registros contables y reconocidos en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos por el mtodo contable de lo devengado son: activo, pasivo, activo neto/patrimonio, ingresos y gastos. Activo son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio. Costos de endeudamiento son los intereses y otros gastos en que incurre una entidad en relacin con la obtencin de un prstamo. Equivalentes de efectivo son las inversiones de corto plazo y alta liquidez que son fcilmente convertibles a montos conocidos de efectivo, y que presentan un riesgo insignificante a las variaciones de valor. Flujos de efectivo son los flujos de entrada y salida de efectivo y equivalentes de efectivo. Aportes de los propietarios son los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio - excepto los que generan pasivos - con que terceros externos a la entidad han contribuido a sta y que establecen en el activo neto/patrimonio una participacin financiera que: 6. Por una parte, conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante la existencia de sta, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribucin del excedente del activo sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o 7. Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o redencin. Control es la facultad de gobernar las polticas financieras y

operativas de otra entidad, de modo de obtener beneficio de las actividades de la misma.

Operacin Discontinuada1 es la resultante de la venta o abandono de una operacin que representa una lnea de negocios separada e importante de una entidad, y cuyos activos, supervit o dficit neto y actividades pueden distinguirse fsica y operacionalmente, as como para efectos de presentacin de informacin financiera. Distribucin a los Propietarios la constituyen los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como utilidad de inversin, sea como devolucin de inversin. Gastos son las reducciones en los beneficios econmicos o en el potencial de servicio, que ocurren durante el ejercicio presentado y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incurrencia en pasivos y que producen una disminucin en el activo neto/patrimonio -exceptundose los casos de distribucin a propietarios. Partidas Extraordinarias son los ingresos o gastos que surgen de transacciones o hechos que son claramente distintos a las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se repitan con frecuencia o regularmente y que estn fuera del control o influencia de la entidad. Actividades de Financiacin son las actividades que producen cambios en la magnitud y composicin del capital aportado y endeudamiento de la entidad. Entidad Extranjera es la operacin extranjera cuyas actividades no son parte integrante de aquellas de la entidad presentadora. Operacin Extranjera es una entidad controlada, una asociada, una asociacin en participacin o una sucursal de la entidad presentadora, cuyas actividades tienen su base o son conducidas en un pas distinto al de dicha entidad presentadora. Errores Sustanciales son los errores descubiertos en el ejercicio corriente y que son de tal importancia que no se podra seguir considerando que los estados financieros de uno o ms de los ejercicios anteriores han sido confiables a la fecha de su emisin. Empresa Pblica es la entidad que rene todas las siguientes caractersticas: 8. Es un entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre. 9. Se le ha asignado la autoridad financiera y operativa de llevar a cabo un negocio; 10. En el normal curso de su negocio vende, a otras entidades, bienes y servicios en que incluye El Comit del Sector Pblico (PSP) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) no ha abordado an el tema de las operaciones en proceo de discontinuacin incluido anteriorrmente en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 (modificada en 1993)Utilidad Neta/Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contabbles y que, actualmente es objeto de una Norma separada, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 35 Operaciones en Proceso de Discontinuacin

(d) una utilidad o la recuperacin del costo total de los mismos; 11. No depende de un financiamiento continuo de parte del gobierno para permanecer como empresa en marcha (excepto en el caso de la compra de productos en condiciones de libre mercado); y 12. Es controlada por una entidad del sector pblico. Pasivo son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos pasados y cuya liquidacin se prev que representar para la entidad un flujo de salida de recursos que llevan incorporados beneficios econmicos o un potencial de servicio. Activo Neto/Patrimonio es la participacin residual que queda sobre los activos de la entidad, despus de deducir todos los pasivos. Supervit/Dficit Neto est constituido por los siguientes componentes: 13. Supervit o dficit en las actividades ordinarias; y 14. Partidas extraordinarias. Actividades de Operacin son las actividades de la entidad, que no son de inversin o financiacin. Actividades Ordinarias son las actividades emprendidas por una entidad, como parte de sus actividades de dacin de servicios o de sus actividades comerciales. Las actividades ordinarias incluyen aquellas actividades conexas que la entidad desarrolla en apoyo de las ordinarias o que son accesorias a stas o que surgen de stas. Ingresos estn constituidos por el flujo bruto de entradas de beneficios econmicos o de un potencial de servicio, que tienen lugar durante el ejercicio presentado y que producen un aumento en el activo neto/patrimonio - exceptundose los casos de aportes de propietarios. Supervit/Dficit de las Actividades Ordinarias es el monto residual que queda despus de que, de los ingresos provenientes de las actividades ordinarias, se deduce los gastos producidos por dichas actividades ordinarias. Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio 7. Los activos proveen a las entidades, de los medios para que stas alcancen sus objetivos. A los activos empleados para que la entidad entregue bienes y servicios conforme a sus objetivos, pero que directamente no generan flujos de entrada de efectivo, se les suele definir como incorporadores de un "potencial de servicio". A los activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se les suele definir como incorporadores de "beneficios econmicos futuros". Para poder englobar todos los objetivos a los cuales puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino "beneficios econmicos futuros o un potencial de

servicio", trmino con el cual describe la caracterstica esencial de los activos. Empresas Pblicas 8. El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales, como las de servicio pblico, y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en lo esencial, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las EP generalmente operan para producir utilidades, aunque algunas de ellas puedan tener limitadas obligaciones de servicio a la comunidad,

bajo las cuales se les exige proveer de bienes y servicios a determinados individuos y organizaciones de la comunidad, sea sin cargo alguno, sea con un cargo reducido. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 06 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas, ofrece las pautas necesarias para determinar si, a efectos de la presentacin de informacin financiera, existe control, y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector pblico. Activo Neto/Patrimonio 9. El trmino "Activo Neto/Patrimonio" se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el estado de situacin financiera (activo menos pasivo). El Activo Neto/Patrimonio puede ser positivo o negativo. Se puede usar otros trminos en lugar de Activo Neto/Patrimonio, a condicin de que su significado sea claro. Supervit o Dficit Neto del Ejercicio 15. Todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un ejercicio debern incluirse en la determinacin del supervit o dficit de dicho ejercicio, salvo que una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico precepte o permita lo contrario. 16. Normalmente, todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un ejercicio se incluyen en la determinacin del supervit o dficit de dicho ejercicio. Estn comprendidas las partidas extraordinarias y los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, puede haber circunstancias en que ciertas partidas puedan excluirse del supervit o dficit del ejercicio corriente. La presente Norma se ocupa de dos de tales circunstancias, referentes a la correccin de errores sustanciales y a los efectos de los cambios en las polticas contables. 17. Otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico se ocupan de aquellas partidas que pueden estar dentro de las definiciones de ingreso o gasto, pero que usualmente son excluidas de la determinacin del supervit o dficit neto. Son ejemplos: el excedente de revaluacin de activos fsicos (los cuales se contabilizan conforme a las apropiadas normas sobre propiedad, planta y equipo) y las ganancias y prdidas resultantes de la conversin de los estados financieros de una entidad extranjera (ver Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 4 Efecto de las Variaciones en el Tipo de Cambio). 18. El supervit o dficit neto del ejercicio est constituido por los siguientes componentes, cada uno de los cuales debe revelarse en la hoja del estado de resultados financieros: 19. El supervit o dficit proveniente de las actividades ordinarias; y

20. Las partidas extraordinarias. Partidas Extraordinarias 21. La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria deber revelarse por separado. 22. Las partidas extraordinarias debern revelarse por separado en el estado de resultados financieros.

16.Para que una partida pueda ser considerada extraordinaria debe ser rara, inusual y material. La NICSP 2 prescribe la revelacin de los flujos de efectivo asociados a las partidas extraordinarias, en el estado de flujos de efectivo. La NICSP 2 esboza los requisitos para la revelacin de las partidas extraordinarias, en el estado de flujos de efectivo. Dicha NICSP requiere que los flujos de efectivo asociados a partidas extraordinarias sean clasificados como flujos provenientes de actividades de operacin, inversin o financiacin, segn sea pertinente, y que se les revele separadamente. Distintas a las Actividades Ordinarias 23. Virtualmente todas las partidas de ingreso y gasto incluidas en la determinacin del supervit o dficit neto del ejercicio surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. 24. El que un hecho o transaccin sea claramente distinto a las actividades ordinarias de la entidad lo determina su naturaleza considerada sta en relacin con las actividades ordinariamente llevadas a cabo por la entidadantes que la frecuencia con que se pueda esperar que ocurran. Un hecho o transaccin pueden ser considerados extraordinarios para una entidad o nivel de gobierno, pero no para otra entidad o nivel de gobierno, debindose esto a las diferencias entre las actividades ordinarias de las distintas entidades o niveles. En el contexto de la presentacin de informacin del gobierno en su conjunto, las partidas extraordinarias resultarn extremadamente raras. No Previsiblemente Repetibles en el Futuro Previsible 19.El hecho o transaccin considerados extraordinarios debern ser de una naturaleza tal que razonablemente sea posible esperar que no se volvern a repetir en el futuro previsible, tomando en cuenta el ambiente en que opera la entidad. La naturaleza de las partidas extraordinarias es tal que normalmente, al comienzo del ejercicio al que corresponde la informacin, no se puede prever que ocurrirn y no figuran, por tanto, en el presupuesto. Si una partida est incluida en un presupuesto, ello indica que su ocurrencia est prevista y no se trata, por tanto, de una partida extraordinaria. Fuera del Control o Influencia de la Entidad 20.El hecho o transaccin considerado extraordinario deber estar fuera del control o influencia de la entidad. Se presume que un hecho o transaccin est fuera

del control o influencia de una entidad si normalmente las decisiones o determinaciones de la entidad no influyen para que el hecho o transaccin ocurran. Sin embargo, la ganancia o prdida resultante de la decisin de vender un activo en vez de retenerlo no se considerar extraordinaria, puesto que el hecho se origin en la entidad y estuvo, por tanto, bajo el control o influencia de la gerencia. Ejemplos de Partidas Extraordinarias 21.Los ejemplos que se dan sobre partidas extraordinarias debern considerarse en el contexto del ambiente operativo de la entidad y el nivel de gobierno dentro del cual ella opera. Debe aplicarse el criterio en cada caso. Aunque un hecho puede satisfacer la definicin de partida extraordinaria para un particular nivel de gobierno -gobierno local o provincial, por ejemplo- es improbable que muchos de los hechos puedan considerarse extraordinarios en el contexto de un gobierno central [o federal].

22. Son ejemplos de costos asociados a hechos o transacciones que pueden -aunque no necesariamente- dar lugar a partidas extraordinarias en algunas entidades del sector pblico o niveles de gobierno, son: 25. Los costos de corto plazo asociados al suministro de servicios a refugiados, cuando la necesidad de tales servicios no se prevea al comienzo del ejercicio y estaban fuera del rango ordinario de las actividades de la entidad y fuera del control de la misma. Si tales servicios se suministraron por ms de uno de los ejercicios presentados dejaran, en general, de ser clasificados como extraordinarios; y 26. Los costos asociados al suministro de servicios subsiguientes a un desastre natural o provocado; por ejemplo, el proveimiento de refugio a las personas que quedaron sin hogar despus de un terremoto. Para que tal hecho pudiera calificarse de extraordinario se necesitara que fuera de una magnitud tal que normalmente no se esperara que se produjera en el rea geogrfica en que ocurri o en el rea geogrfica asociada a la entidad, y se necesitara tambin que el proveimiento de servicios de emergencia o la restauracin de servicios esenciales estuvieran fuera del rango de las actividades ordinarias de la entidad involucrada. Si la entidad tiene la responsabilidad de proveer de asistencia a los afectados por los desastres naturales, entonces los costos asociados a esta actividad no entran, en general, en la definicin de partida extraordinaria. 23. Por el contrario, las siguientes actividades, o la prevencin de tales actividades, estn generalmente bajo el control de la entidad y raramente seran, si en algn caso lo fueran, extraordinarias para una entidad: 27. Las ganancias o prdidas de cambio; 28. La ganancia o prdida proveniente de la enajenacin de una actividad de la entidad; y 29. Los costos de reestructuracin. 24. La reestructuracin de actividades es ejemplo de un hecho que normalmente no sera extraordinario para una entidad individual del sector pblico o para la entidad del gobierno en su conjunto que incorpora a la primera. Todos los tres criterios para la definicin de una partida extraordinaria deben quedar satisfechos antes de que una partida pueda ser clasificada como extraordinaria. Una reestructuracin puede ser claramente distinta a las actividades originales de la entidad. Sin embargo, a nivel del gobierno en su conjunto, una reestructuracin puede ocurrir con frecuencia. Ms importante an, la reestructuracin est usualmente

bajo el control o influencia de una entidad del gobierno en su conjunto. Revelacin de Partidas Extraordinarias 25. La revelacin de la naturaleza y monto de cada partida extraordinaria puede hacerse en la hoja del estado de resultados financieros o en las notas a los estados financieros. Si la revelacin se hace en las notas a los estados financiero, el monto total de todas las partidas extraordinarias deber revelarse en la hoja del estado de resultados financieros. Supervit o Dficit Proveniente de las Actividades Ordinarias

30. Cuando las partidas de ingreso y gasto conformantes del supervit o dficit de las actividades ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin es pertinente para explicar el rendimiento de la entidad durante el ejercicio, deber revelarse la naturaleza y monto de tales partidas separadamente. 31. Aunque las partidas descritas en el prrafo 26 no son partidas extraordinarias, la revelacin de la naturaleza y monto de las mismas puede ser apropiada para los usuarios de los estados financieros. La revelacin puede servir de ayuda a los usuarios para comprender la posicin financiera y el rendimiento de una entidad y para hacer proyecciones sobre la situacin y rendimiento financiero de la misma. La revelacin de dicha informacin se hace usualmente en las notas a los estados financieros. 32. Son circunstancias que pueden dar lugar a la revelacin por separado de las partidas de ingreso y gasto de conformidad con el prrafo 26, las siguientes: 33. La depreciacin de existencias a su valor neto realizable o la depreciacin de propiedad, planta y equipo a su importe recuperable, as como la reversin de tales depreciaciones; 34. La reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de las provisiones para los costos de reestructuracin; 35. La enajenacin de bienes de propiedad, planta y equipo; 36. La privatizacin u otra clase de enajenaciones de las inversiones de largo plazo; 37. Las operaciones discontinuadas; 38. Las liquidaciones de litigios; y 39. Otras reversiones de provisiones. 29. Cuando el efecto de una reestructuracin gubernamental tiene un efecto material en los estados financieros, las revelaciones pertinentes relacionadas con el estado de resultados financieros incluirn el gasto en personal excedente o readiestramiento, el gasto en reubicacin y restauracin, y el supervit o dficit neto asociado a la venta o enajenacin de activos. Cambios en las Estimaciones Contables 40. Como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades de dacin de servicios, conduccin de actividades comerciales u otras actividades, muchas de las partidas de los estados financiero no pueden ser valuadas con precisin, sino slo estimarse. El proceso de estimacin involucra criterios basados en la ms reciente informacin disponible. Se puede requerir de estimaciones, por ejemplo, sobre los ingresos fiscales adeudados al gobierno, cobranza dudosa resultante de tributos no cobrados, obsolescencia de existencias, vida til o patrones previsibles de consumo de los beneficios econmicos o potencial de servicio de los activos depreciables, o el cumplimiento del porcentaje de construccin de carreteras. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y no menoscaba la confiabilidad de stos.

41. Puede ser necesario revisar una estimacin si se producen cambios respecto a las circunstancias en que la estimacin se bas o como resultado de una nueva informacin, una mayor experiencia o posteriores avances. Por su naturaleza, la revisin de una estimacin no conduce a ajustes, dentro las definiciones de partida extraordinaria o error sustancial.

42. Es difcil, a veces, distinguir entre un cambio en la poltica contable y un cambio en la estimacin contable. En tales casos, el cambio recibe el tratamiento de un cambio en una estimacin contable, hacindose la apropiada revelacin. 43. El efecto del cambio en una estimacin contable deber incluirse en la determinacin del supervit o dficit neto de: 44. 45. El ejercicio al que corresponde el cambio, si el cambio afecta slo a dicho ejercicio; o El ejercicio del cambio y los ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.

46. El cambio en una estimacin contable puede afectar el ejercicio corriente o al ejercicio corriente y los ejercicios futuros. Por ejemplo, un cambio en la estimacin del monto de cobranzas dudosas afecta slo al ejercicio corriente y se reconoce, por tanto, en forma inmediata. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada o el patrn previsible de consumo de los beneficios econmicos o potencial de servicio de un activo depreciable afecta al gasto por depreciacin del ejercicio corriente y de cada ejercicio durante la restante vida til del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el ejercicio corriente se reconoce como ingreso o gasto del ejercicio corriente. El efecto, si lo hay, sobre los ejercicios futuros se reconoce en los ejercicios futuros. 47. El efecto del cambio en una estimacin contable deber incluirse en la misma clasificacin del estado de resultados financieros que se us antes para la estimacin. 48. Para asegurar la comparatividad de los estados financieros de diferentes ejercicios, el efecto del cambio en una estimacin contable que antes estuvo incluida en el supervit o dficit proveniente de las actividades ordinarias, se incluye en el mismo componente del supervit o dficit neto. El efecto del cambio en una estimacin contable que antes estuvo incluida como partida extraordinaria, se presenta como partida extraordinaria. 49. La naturaleza y monto del cambio en una estimacin contable, que tenga un efecto material en el ejercicio corriente o que se espere que tenga un efecto material en los ejercicios subsiguientes, debern ser revelados. Si no es factible cuantificar el monto, este hecho tambin deber ser revelado. Errores Sustanciales 50. Puede ocurrir que en el ejercicio corriente se descubra errores en la preparacin de los estados financieros de uno o ms ejercicios anteriores. Estos errores pueden ser errores en los clculos matemticos, errores en la aplicacin de las polticas contables, tergiversacin de hechos, fraude o inadvertencias. La correccin de estos errores normalmente se incluye en la determinacin del supervit o dficit neto del ejercicio corriente. 51. En raras ocasiones, un error tiene un efecto significativo tal, en los estados financieros de uno o ms ejercicios anteriores, que a dichos estados financieros ya no se les puede seguir considerando confiables a la fecha de

su emisin. A estos errores se les conoce como errores sustanciales. Un ejemplo de error sustancial es la omisin de una clase importante de ingreso o gasto en los estados financieros. La correccin de los errores sustanciales relacionados con

ejercicios anteriores requiere o reexpresar la informacin comparativa o presentar informacin proforma adicional. 40. Es posible distinguir entre la correccin de un error sustancial y el cambio en una estimacin contable. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar ser revisadas conforme se vaya conociendo informacin adicional. Por ejemplo, el reconocimiento de la ganancia o prdida resultante del desenlace de una contingencia que antes no se poda estimar de manera confiable, no constituye correccin de un error sustancial. Tratamiento Referencial 52. El monto de la correccin de un error sustancial relacionado con los ejercicios anteriores deber presentarse ajustando el saldo de apertura de los supervits o dficits acumulados. La informacin comparativa deber reexpresarse, salvo que no sea factible hacerlo. 53. Los estados financieros, incluyendo la informacin comparativa de ejercicios anteriores, se presentan como si el error sustancial hubiera sido corregido en el ejercicio en que se produzco. Por tanto, el monto de la correccin relacionada con cada ejercicio presentado se incluye dentro del supervit o dficit neto de cada ejercicio. El monto de la correccin relacionada con los ejercicios anteriores a los incluidos en la informacin comparativa de los estados financieros, se ajusta contra el saldo de apertura de los supervits o dficits acumulados del ejercicio ms recientemente presentado. Cualquier otra informacin presentada con respecto a ejercicio anteriores, tales como los sumarios histricos de informacin financiera, tambin se reexpresan. 54. La reexpresin de la informacin comparativa no necesariamente da lugar a una modificacin de los estados financieros que han sido aprobados por el respectivo organismo gubernamental o registrados o presentados ante la autoridad regulatoria. Sin embargo, las leyes del pas pueden requerir que tales estados financieros sean modificados. 55. La entidad debe revelar lo siguiente: (a) La naturaleza del error sustancial; 56. El monto de la correccin por el ejercicio corriente y por cada ejercicio anterior presentado; 57. El monto de la correccin relacionada con ejercicios anteriores a los incluidos en la informacin comparativa; y 58. La indicacin de que la informacin comparativa ha sido reexpresada o que no es factible hacerlo. Tratamiento Alternativo Permitido 59. El monto de la correccin de un error sustancial deber incluirse en la determinacin del supervit o dficit neto del ejercicio corriente. La informacin comparativa deber presentarse en la forma en que se haba presentado en los estados financieros del ejercicio anterior. Deber presentarse informacin proforma adicional, preparada de conformidad con el prrafo 41, salvo que no sea factible hacerlo. 60. La correccin del error sustancial se incluye en la determinacin del

supervit o dficit neto del ejercicio corriente. Sin embargo, informacin adicional suele presentarse en columnas separadas, con el fin de mostrar el supervit o dficit

neto del ejercicio corriente y de los ejercicios anteriores presentados, como si el error sustancial se hubiera corregido en el ejercicio en que ocurri. La aplicacin de este tratamiento contable puede ser necesaria en pases en que se requiere que los estados financieros incluyan informacin comparativa que concuerde con los estados financieros presentados en ejercicios anteriores. 47. La entidad debe revelar lo siguiente: 61. La naturaleza del error sustancial; 62. El monto de la correccin incluida en cada ejercicio por el que se presenta informacin proforma y el monto de la correccin relacionada con los ejercicios anteriores a los incluidos en la informacin proforma. Si no es factible presentar informacin proforma, este hecho debe revelarse; y 63. El monto de cualquier correccin reconocida en el supervit o dficit neto del ejercicio corriente. Cambios en las Polticas Contables 64. Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una entidad durante un perodo de tiempo, para poder identificar tendencias en su situacin financiera, en sus resultados y en sus flujos de efectivo. Por eso es que normalmente en cada ejercicio se adopta las mismas polticas contables. 65. Sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables se discute en la NICSP 1. El cambio de un mtodo contable a otro constituye un cambio en la poltica contable. 66. Un cambio en el tratamiento contable, reconocimiento o valuacin de una transaccin o hecho, ocurrido en un mtodo contable aplicado, se considera como un cambio en la poltica contable. 67. Un cambio en la poltica contable deber hacerse slo si as lo requieren los reglamentos (incluyendo regulaciones mandatorias) o un ente normativo contable, o si el cambio dar lugar a una informacin ms apropiada o confiable sobre la situacin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad. 68. No son cambios en la poltica contable los siguientes: 69. 70. La adopcin de una poltica contable para hechos o transacciones que, en lo sustancial, son diferentes a hechos o transacciones anteriormente ocurridos; y La adopcin de una nueva poltica contable para hechos o transacciones anteriormente no ocurridos o que no fueron materiales.

71. La adopcin inicial de una poltica para llevar a un activo a su monto revaluado, constituye un cambio de poltica contable. Sin embargo, cuando otra norma contable apropiada establece los requisitos para el tratamiento de las revaluaciones en relacin con una clase especfica de activos, como son propiedad, planta y equipo, tal cambio deber ser tratado de conformidad con dicha norma.

72. Un cambio en la poltica contable se aplica retrospectiva o prospectivamente, de conformidad con los requisitos de la presente Norma. La aplicacin retrospectiva implica que la nueva poltica contable se aplica a las transacciones y hechos, como si ella hubiera estado siempre en vigencia. Por tanto, la nueva poltica contable se

aplica a las transacciones y hechos desde la fecha de origen de sus respectivas partidas. La aplicacin prospectiva implica que la nueva poltica contable se aplica a las transacciones y hechos ocurridos despus de la fecha del cambio. Con respecto a la aplicacin prospectiva, no se efecta ningn ajuste en relacin con los ejercicios anteriores, ni en el saldo de apertura de los supervits o dficits acumulados ni en la presentacin del supervit o dficit neto del ejercicio corriente, puesto que los saldos existentes no se recalculan. No obstante, la nueva poltica contable se aplica a los saldos existentes desde la fecha del cambio. Por ejemplo, una entidad puede decidir cambiar su poltica contable sobre sus costos de endeudamiento y capitalizarlos de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 5 Costos de Endeudamiento. Bajo una aplicacin prospectiva, la nueva poltica slo se aplica a los costos de endeudamiento en que se ha incurrido despus de la fecha del cambio efectuado en la poltica contable. Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 73. Un cambio en la poltica contable efectuado al adoptar una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico deber contabilizarse de conformidad con las pautas transitorias especficas que pudiera contener dicha Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. A falta de pautas transitorias, el cambio efectuado en la poltica contable deber aplicarse de conformidad con el tratamiento referencial indicado en los prrafos 59, 60, 63 y 64 o con la alternativa permitida indicada en los prrafos 65, 67 y 68. 74. Las pautas transitorias de alguna de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico pueden prescribir una aplicacin retrospectiva o una aplicacin prospectiva del cambio efectuado en la poltica contable. 75. La NICSP 1 establece los principios que se debe aplicar para la seleccin y aplicacin de las polticas contables. 76. Si la entidad no ha adoptado una nueva Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que ha sido publicada pero que no ha entrado an en vigencia, es recomendable que revele la naturaleza del futuro cambio en la poltica contable y una estimacin del efecto del mismo en el supervit o dficit neto, en la situacin financiera y/o en el aumento/ (disminucin) neto en el efectivo y equivalentes de efectivo, segn lo pertinente. Otros Cambios en las Polticas Contables - Tratamiento Referencial 77. Un cambio efectuado en la poltica contable deber ser aplicado retrospectivamente, salvo que el monto del ajuste resultante relacionado con los ejercicios anteriores no pueda ser razonablemente determinado. 78. El ajuste resultante deber ser presentado como un ajuste al saldo de apertura de los supervits o dficits acumulados. La informacin comparativa deber ser reexpresada, salvo que no sea factible hacerlo. 79. Los estados financieros, incluyendo la informacin comparativa de ejercicios anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable hubiera estado siempre en vigencia. Por tanto, la informacin comparativa se reexpresa

con el fin de reflejar la nueva poltica contable. El monto del ajuste relacionado con los ejercicios anteriores a los incluidos en los estados financieros se ajusta contra el saldo de apertura de los supervits o dficits acumulados del ejercicio ms recientemente presentado. Cualquier otra informacin presentada con respecto a

ejercicios anteriores, tales como los sumarios histricos de informacin financiera, tambin se reexpresan. 80. La reexpresin de la informacin comparativa no necesariamente da lugar a una modificacin de los estados financieros que han sido aprobados por el respectivo organismo gubernamental o registrados o presentados ante la autoridad regulatoria. Sin embargo, las leyes del pas pueden requerir que tales estados financieros sean modificados. 81. Un cambio efectuado en la poltica contable deber ser aplicado prospectivamente cuando el monto del ajuste al saldo de apertura, requerido por el prrafo 60, no pueda ser razonablemente determinado. 82. Si el cambio efectuado en la poltica contable produce un efecto material en el ejercicio corriente o en un ejercicio anteriormente presentado, o puede producirlo en los ejercicios subsiguientes, la entidad deber revelar lo siguiente: Las razones para el cambio; El monto del ajuste por el ejercicio corriente y por cada ejercicio presentado; 85. El monto del ajuste relacionado con ejercicios anteriores a los incluidos en la informacin comparativa; y 86. La indicacin de que la informacin comparativa ha sido reexpresada o que no es factible hacerlo. Otros Cambios en las Polticas Contables - Tratamiento Alternativo Permitido 87. Los cambios en las polticas contables debern aplicarse retrospectivamente, salvo que el monto de los ajustes resultantes relacionados con ejercicios anteriores no pueda ser razonablemente determinado. Cualquier ajuste resultante deber ser incluido en la determinacin del supervit o dficit neto del ejercicio corriente. La informacin comparativa deber presentarse en la forma en que se haba presentado en los estados financieros del ejercicio anterior. Deber presentarse informacin proforma comparativa adicional, preparada de conformidad con el prrafo 60, salvo que no sea factible hacerlo. 88. Los ajustes resultantes de un cambio en la poltica contable se incluyen en la determinacin del supervit o dficit neto del ejercicio. Sin embargo, informacin comparativa adicional suele presentarse en columnas separadas, con el fin de mostrar el supervit o dficit neto y la situacin financiera del ejercicio corriente y de los ejercicios anteriores presentados, como si la nueva poltica contable se hubiera aplicado siempre. La aplicacin de este tratamiento contable puede ser necesaria en pases en que se requiere que los estados financieros incluyan informacin comparativa que concuerde con los estados financieros presentados en ejercicios anteriores. 89. El cambio efectuado en la poltica contable deber aplicarse prospectivamente cuando el monto por incluir en el supervit o dficit neto del ejercicio corriente, requerido por el prrafo 65, no pueda ser razonablemente determinado. 83. 84.

90. Si el cambio efectuado en la poltica contable produce un efecto material en el ejercicio corriente o en un ejercicio anteriormente presentado, o puede

producirlo en los ejercicios subsiguientes, la entidad deber revelar lo siguiente: 91. Las razones para el cambio; 92. El monto del ajuste reconocido en el supervit o dficit neto del ejercicio corriente; y 93. El monto del ajuste incluido en cada ejercicio por el que se presenta informacin proforma y el monto del ajuste relacionado con los ejercicios anteriores a los incluidos en los estados financieros. Si no es factible presentar informacin proforma, este hecho deber ser revelado. Fecha de Entrada en Vigencia 94. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico entra en vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que comiencen el 1 de Julio del 2001 o despus de esa fecha. La aplicacin de la Norma en fecha anterior es recomendable. 95. Cuando, para fines de presentacin de su informacin financiera, y subsiguientemente a la fecha de entrada en vigencia de la presente Norma, una entidad adopte el mtodo contable de lo devengado conforme a lo definido por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, la presente Norma se aplicar a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que comiencen en la fecha de adopcin o despus de ella.

APNDICE El presente Apndice es slo ilustrativo y no forma parte de las pautas de la Norma. Su propsito es ilustrar sobre la aplicacin de dichas pautas y ayudar a aclarar el contenido de las mismas. El Apndice ofrece extractos de los estados financieros con el fin de mostrar el efecto que producen en ellos las transacciones descritas en el Apndice. Estos extractos no necesariamente concuerdan con todos los requisitos de revelacin y presentacin de otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Partidas Extraordinarias Los ejemplos mostrados ms adelante tienen como objeto ilustrar sobre la revelacin de las partidas extraordinarias en el estado de resultados financieros. De la revelacin de las partidas extraordinarias en el estado de flujos de efectivo se ocupa la NICSP 2. Clasificar un hecho o transaccin como extraordinario, depende de la naturaleza del hecho o transaccin y de la entidad. Hechos o transacciones que para una entidad podran ser una partida extraordinaria, para otra, sin embargo, podran no serlo. En particular, es probable que pocos hechos puedan ser considerados extraordinarios a nivel

del gobierno en su conjunto.

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS (EXTRACTO) 20X2 Supervit proveniente de las actividades ordinarias Partidas extraordinarias prdida por destruccin de operacin de radio-transmisin en ultramar (Nota 1) Supervit neto del ejercicio 7,900

20X1 8,400

7,900

(3,150) 5,250

Extractos de las Notas a los Estados Financieros 1. El 1 de Octubre del 20X1, la operacin de radiotransmisin en ultramar que conduca la entidad fue destruida por un terremoto. Los resultados de esta operacin haban sido anteriormente presentados en el segmento "radiotransmisin". La prdida producida por el terremoto ha sido registrada como partida extraordinaria, debido a que los terremotos son poco comunes en esta regin. La prdida resultante del terremoto es igual al importe contable de los activos y pasivos de la operacin a la fecha del terremoto. Los ingresos reconocidos correspondientes a esta operacin, desde el 1 de Enero del 20X1 hasta el 1 de Octubre del 20X1, sumaron 10,000 y el supervit ascendi a 2,000. Errores Sustanciales Durante el 20X2 la entidad descubri que el ingreso por impuesto a la renta era incorrecto. El impuesto a la renta por 6,500, que debera haber sido reconocido en 20X1, fue incorrectamente omitido en dicho ao y reconocido como ingreso en 20X2. Los registros contables de la entidad para el 20X2 muestran ingresos fiscales por 60,000 (incluyendo el impuesto por 6,500 que debera haber sido reconocido en 20X1) y gastos por 86,500. En el 20X1 la entidad present las siguientes cifras: Ingresos fiscales Cargos al usuario Otros ingresos de operacin Total ingresos Gastos (60,000) Supervit neto 7,000 34,000 3,000 30,000 67,000

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO BAJO EL TRATAMIENTO REFERENCIAL (BENCHMARK) (EXTRACTO)

Ingresos fiscales Cargos al usuario Otros ingresos de operacin Total ingresos Gastos Supervit neto 20X2 20X1 (reexpresado) 53,500 4,000 40,000

40,500 3,000 30,000 73,50 0 97,500 (86,500) (60,000) 11,000 13,50 0

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO NETO/PATRIMONIO BAJO EL TRATAMIENTO REFERENCIAL (BENCHMARK)

Supervits acumulados de apertura anteriormente presentados Correccin de error sustancial (Nota 1)

20X2

20X1 (reexpre sado)

17,000 6,500

10,000

Supervits acumulados de apertura Supervit neto

23,500 10,000 11,000 13,500 34,500 23,500

Supervits acumulados de cierre

Extractos de las Notas a los Estados Financieros 1. El ingreso fiscal por 6,500 fue incorrectamente omitido en los estados financieros del 20X1. Los estados financieros del 20X1 han sido reexpresados para corregir el error.

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS BAJO EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO (EXTRACTO)

20X2 Ingresos fiscales (Nota 1) Cargos al usuario Otros ingresos de operacin 60,000 4,000 40,000 40,000

20X1 34,000 3,000 30,000

Proforma 20X2 20X1 (reexpresado) (reexpresado) 53,500 40,500 4,000 3,000

To tal in gr es os G as to s

Sup erv it neto 104 ,00 0 67, 000 (86, 500

) (60,000) 17,500 7,000 97,500 73, 500 (86,500) (60,000) 11,000 13, 500

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO NETO/PATRIMONIO BAJO EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO 20X2

Proforma 20X2 20X1

Supervit s acumulad os de apertura anteriorm ente presentad

(reexpresado) os C o r r e c

(reexpresado) ci n de err or sus tan

c 1 7 , 0 0 0 1 0 , 0 0 0 6 , 5 0 0 S u p e r v i t s a c u m u l a d o s d e a pert ura ree xpr esa dos Sup er vit net o

17,000 10,000 23,500 Supervits acumulad os de cierre

10,000 17,500 11,000 7,000 13,500

1 7 , 0 0 0

3 4 , 5 0 0

2 3, 5 0 0

Extractos de las Notas a los Estados Financieros 1. El ingreso fiscal por 6,500 fue incorrectamente omitido en los estados financieros del 20X1. La informacin proforma del 20X2 y 20X1 se presenta como si el error hubiera sido corregido en el 20X1. Cambios en las Polticas Contables

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS BAJO EL TRATAMIENTO REFERENCIAL (BENCHMARK) (EXTRACTO) 20X2 20X1 Supervit proveniente de las actividades de operacin antes de intereses Gastos por intereses (reexpres ado) 30,000 18,000 (3,000) Supervit neto proveniente de las actividades ordinarias (2,600)

27,00 0

15,40 0

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO NETO/PATRIMONIO BAJO EL TRATAMIENTO REFERENCIAL (BENCHMARK) 20X2 Supervits acumulados de apertura anteriormente presentados Cambio en la poltica contable respecto a la capitalizacin de intereses (Nota 1) Supervits acumulados de apertura reexpresados Supervit neto Supervits acumulados de cierre 20X1 (reexpresado) 38,00 0 (7,800 ) 20,00 0 (5,200 )

30,200 27,000

14,80 0 15,40 0

57,20 0 30,20 0

Extractos de las Notas a los Estados Financieros 1. Durante el 20X2 la entidad cambi su poltica contable con respecto al tratamiento de los costos de endeudamiento relacionados con una central hidro-elctrica que se encuentra en proceso de construccin para su posterior uso. La entidad ahora pasa al gasto estos costos - en vez de capitalizarlos - con el propsito de conformarlos al tratamiento referencial de la NICSP 5. Este cambio en la poltica contable ha sido contabilizado en forma retrospectiva. Los estados comparativos del 20X1 han sido reexpresados para conformarlos al cambio en la poltica. El efecto del cambio es un aumento en el gasto por intereses ascendente a 3,000 (20X2) y a 2,600 (20X1). Los supervits acumulados de apertura para el 20X1 se han reducido en 5,200, que es el monto del ajuste correspondiente a los ejercicios anteriores al 20X1.

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE RESULTADOS FINANCIEROS BAJO EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO (EXTRACTO) Proforma 20X2 20X1 20X2 20X1 Supervit proveniente de las actividades de operacin antes de intereses Gasto por intereses Efecto acumulante del cambio en la poltica contable (reexpresado) 30,000 (3,000) (7,800) 18,000 30,000 (3,000) (reexpr 18,000 (2,600) -

Supervit neto

19,200 15,400

18,000

27,000

ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO - ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO NETO/PATRIMONIO BAJO EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO Proforma 20X2 20X1 20X2 20X1 (reexpresado) (reexpresado) Supervits acumulados de apertura anteriormente 38,000 38,000 presentados 20,000 Cambio en la poltica 20,000 contable con respecto a la capitalizacin de intereses (Nota 1) (7,800) (5,200) Supervits acumulados de apertura reexpresados Supervit neto Supervits acumulados de cierre 38,000 19,200 20,000 18,000 30,200 27,000 14,800 15,400

57,20 0

38,00 0

57,20 0

30,20 0

Extractos de las Notas a los Estados Financieros

1. Se ha efectuado un ajuste de 7,800 en el estado de resultados financieros del 20X2, ajuste que representa el efecto de un cambio en la poltica contable con respecto al tratamiento de los costos de endeudamiento relacionados con la construccin de una central hidro-elctrica que se encuentra en proceso de

construccin para su posterior uso. A fin de conformarse al tratamiento referencial de la NICSP 5, la entidad pasa ahora al gasto tales costos, en vez de capitalizarlos. Este cambio en la poltica contable ha sido contabilizado en forma retrospectiva. Se presenta informacin proforma reexpresada, la cual asume que la nueva poltica haba estado siempre en vigencia. Los supervits acumulados de apertura presentados en la informacin proforma del 20X1 han sido reducidos en 5,200, que es el monto del ajuste relacionado con los ejercicios anteriores al 20X1. COMPARACIN CON LA NIC 8 La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 3 Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables ha sido bsicamente extrada de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables. Las principales diferencias entre la NICSP 3 y la NIC 8 son las siguientes: > La NICSP 3 incluye un comentario adicional al de la NIC 8 para aclarar la aplicabilidad de las pautas a la contabilidad de las entidades del sector pblico. > La NICSP 3 emplea, en ciertos casos, una terminologa diferente a la de la NIC 8. Los ejemplos ms saltantes en la NICSP 2 son los trminos "entidad", "renta pblica (o ingreso pblico)", "estado de resultados financieros (o estado de gestin financiera)", "estado de situacin financiera" y "activo neto/patrimonio". Los trminos equivalentes en la NIC 8 son "empresa", "ingreso", "estado de resultados", "balance general" y "patrimonio". > La NICSP 3 contiene un conjunto de definiciones de trminos tcnicos diferentes a los de la NIC 8 (prrafo 6). > La NICSP 3 da una definicin de partida extraordinaria diferente a la que da la NIC 8. La NICSP 3 contiene un requisito especfico que seala que las partidas extraordinarias deben estar fuera del control o influencia de la entidad (prrafo 6).

NOTAS DE TRADUCCIN: Ver Notas de Traduccin de las NICSP anteriores.