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UFRA : COURS DE FISCALITE 3me ET 4me ANNEE

Table des matires IntroductionChapitre 1 : Gnralits sur la fiscalit Ivoirienne Chapitre 2 : Les Impts directs Chapitre 3 : Les impts Indirects Chapitre 4 : Les droits denregistrement chapitre 5 : Optimisation fiscale Chapitre 6 : Les contrles fiscaux

Introduction La lgislation fiscale qui a cours en Cte d'Ivoire fait la distinction entre les impts directs et les impts indirects, ainsi que les droits d'enregistrement. II faut citer galement les mesures incitatives l'investissement prvues par cette lgislation.Les principaux impts directs en Cte d'Ivoire sont : - l'Impt Gnral sur le Revenu (I.G.R.), - l'Impt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et Bnfices Agricoles (BIC, B.A.), - l'Impt sur les Bnfices Non Commerciaux (BNC), - l'Impt sur les Traitements et Salaires (I.T.S.), - l'Impt sur les Capitaux Mobiliers, - la Contribution des Patentes et des Licences, - l'Impt Foncier. Quant aux impts indirects, ils sont composs de : - la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA), - la Taxe sur les Prestations de Services (TPS). Les objectifs du cours peuvent tre dfinis comme suit : Permettre aux tudiants de dfinir parfaitement la fiscalit ivoirienne. Rendre les tudiants capables de dterminer les impts et de prparer les dclarations fiscales relatives ces transactions Rendre les tudiants capables de comprendre les principales techniques fiscales applicables ces transactions

Permettre aux tudiants de faire face un contrle fiscal et de grer un contentieux fiscal. Le programme du coursIntroduction et test dauto valuation Gnralits sur la fiscalit Les impts directs Les impts indirects Les droits denregistrement Contrle fiscal et contentieux fiscal Les techniques doptimisation des impts Synthse et valuation CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LA FISCALITE IVOIRIENNE Pour avoir une vision densemble de la fiscalit ivoirienne, les points suivants seront abords : 1. Dfinition de la fiscalit 2. Le rle de limpt 3. Les diffrents types dimpts 4. Lorganisation de ladministration en matire fiscale 5. Les diffrents rgimes dimposition 6. Les critres dimposition 7. Dfinitions de termes courants en fiscalit 8. Prsentation du code gnral des impts 9. Gnralits sur les annexes fiscales aux lois de finances

1. Dfinition de la fiscalit On peut dfinir la fiscalit comme lensemble des lois, mesures et pratiques relatives limpt.Cest une matire du droit public appel droit fiscal qui rglemente les rapports entre ladministration et les citoyens. 2. Le rle de limpt Trois rles : budgtaire, conomique et social

Budgtaire : il alimente le budget de lEtat et des collectivits publiques Economique : il est un instrument de politique conomique Social : il assure une certaine rtribution des richesses du pays entre les citoyens 3. Les diffrents types dimpts Deux domaines : les impts intrieurs et les droits de douanes La fiscalit intrieure comprend: Les impts directs Les impts indirects Les droits denregistrement et de timbres Les autres impts Les droits de douane comprennent : Les droits fiscaux dentre Les droits de douane proprement dit. 4. Lorganisation de ladministration en matire fiscale a) En cote dIvoire les administrations en charge de la fiscalit appeles les rgies financires sont : La direction gnrale des impts charge de lassiette, le contrle, le recouvrement et le contentieux des impts directs, impts indirects intrieurs et des droits denregistrement La direction gnrale de la comptabilit publique et du trsor charg du recouvrement des impts perus par voie de rle La direction gnrale des douanes en charge de lassiette, le recouvrement, le contrle et le contentieux des droits et taxes inscrits au tarif des douanes b) Rappel du contexte actuel : Modernisation et professionnalisation de la DGI Intensification de la lutte contre la fraude Harmonisation des pratiques fiscales au sein de lUEMOA

Voir interview de M. FEH KESSE, DG de la DGI (Fratmat du mercredi 4 avril 2007)5. Les diffrents rgimes dimposition Il existe trois rgimes principaux dimposition : Le rgime rel normalConcerne les contribuables personnes physiques ou morales dont le chiffre daffaire est suprieur 150 millions pour les commerants et 75 millions pour les prestataires de services. Le rgime simplifi dimpositionConcerne les contribuables personnes physiques ou morales dont le chiffre daffaire est compris entre 50 millions et 150 millions pour les commerants ou compris entre 25 et 75 millions pour les prestataires de services. Le rgime de limpt synthtiqueConcerne les contribuables personnes physiques ou morales dont le chiffre daffaires est infrieur 50 millions pour les commerants et 25 millions pour les prestataires de services. A ces trois rgimes on peut ajouter le rgime des petits commerants soumis la taxe municipale qui ne sont pas grs par direction gnrale des impts. 6. Les critres dimposition a) Cas des personnes morales (en gnrale les socits) un seul critre : la taille de lentreprise b) Cas des personnes physiques (particuliers), deux critres : la taille de lentreprise, la nature de lactivit exerce. -la taille de lentreprise : le rgime dpend du chiffre d affaires ralis ou prvisionnel en cas dactivit nouvelle -la nature de lactivit exerce : certaines personnes indpendamment de la taille de leur entreprise sont obligatoirement soumises un rgime dimposition en vertu de la loi. Ce sont les marchands de biens et lotisseurs ainsi que les professions librales.Possibilit doption pour les personnes physiques ou morales soumises lun des rgimes mais caractre irrvocable en cas doption.

7. Dfinitions de termes courants en fiscalit Acompte provisionnel : cest une avance dimpt imputer sur limpt exigible Assiette ou base dimposition : le montant sur lequel limpt est assis. Cest une la base qui sert de calcul de limpt. Assujetti : cest la personne soumise limpt et reconnue par la DGI pour faire la dclaration de limpt. Par contre un non assujetti subit limpt sans pour autant faire la dclaration la DGI Crdit dimpt : cest le montant de limpt pay en trop par le contribuable (en cas dacompte prvisionnel). Cest une crance dimpt du contribuable sur ltat. Contribuable : cest la personne qui supporte limpt DFE (dclaration fiscale dexistence ou de modification des conditions dexploitation) : cest un document qui est tabli par le contribuable en vue dobtenir son immatriculation aux impts ou en vue dapporter des modifications de son statut fiscal la connaissance de la DGI Dgrvement : cest la correction dune erreur faite par la DGI Echance : cest la date limite de paiementExonration, exemption : cest l tat de celui qui nest pas soumis un impt ou qui ne doit supporter un impt Fait gnrateur : cest llment dclencheur de lexigibilit dun impt Fiscalit intrieure : cest le rgime fiscal des impts appliqu s lintrieur du pays par opposition la fiscalit de porte qui sapplique aux impts pays importation ou lexportation. Impt : cest un prlvement obligatoire effectu par la puissance publique auprs des personnes physiques et morales par voie dautorits et sans contre partie directe en vue de la couverture des dpenses publiques et des fins dinterventionnisme tatique. Liquidation de limpt : cest le calcul de limpt Recouvrement de limport : paiement de limpt Redevable : cest la personne charge de verser limpt au trsor ou la DGI Redevance : elle a les caractristiques que la taxe : mais la contrepartie nest pas toujours en liaison directe du service rendu. Elle est fixe. Redressement fiscal : cest la correction que fait ladministration suite un contrle en vue damener le contribuable payer les impts quil aurait payer. Taxe : cest une prestation requise par voie de contrainte avec une contrepartie qui est le bnfice du service directement rendu par la puissance publique ou ses tablissements spcialiss Taxe parafiscale : cest un prlvement obligatoire vers des organismes privs

ou publics ayant un caractre conomique, social ou professionnel. Territorialit : cest le lieu dimposition dune opration quelque soit le domicile du contribuable. 8. Prsentation du code gnral des impts Le code gnral des impts rassemble lensemble des textes intervenus dans la lgislation ivoirienne en matire des impts et taxes.Le code actuel a t tabli suite une refonte prvue par larticle 45 de lannexe la loi de finance 2003. Le prsent code publi par la DGI qui date de 2005 comprend : Lensemble des textes entrs en vigueur jusquau 24 mai 2005 Une table de concordance entre lancienne et la nouvelle numrotation des articles Une table des textes fiscaux nouvellement codifis Une table des articles et parties darticles transfrs, abrogs, supprims, fusionns ou scinds Une table chronologique des textes fiscaux. Le sommaire se prsente comme suit : Code gnral des Impts .page 9 Livre de procdures fiscales.page 257 Taxes parafiscales....page 303 Droits domaniaux et publicit foncirepage 313 Divers textes fiscauxpage 329 Fiscalit des collectivits territoriales..page 391 Code des investissements.page 425 Code ptrolier...page 457 Code minier..page 457 Directives UEMOA..page 479 Table chronologique des textes fiscauxpage 501 Index.....page 5319. Gnralits sur les annexes fiscales aux lois de finances I. OBJET

Les annexes fiscales aux lois des finances dfinissent la nature des divers impts, les rgles et modes de calcul et les modalits de recouvrement. BASE JURIDIQUE Lois votes par le Parlement Ordonnances Dcrets signs par le Prsident de la Rpublique ENTREE EN VIGUEUR Trois (3) jours francs aprs publication au Journal Officiel. Exemple : - Loi des Finances 2007 - Publication au Journal Officiel le 28 Aot 2007 - Entre en vigueur : 1er septembre 2007

CHAPITRE 2 : LES IMPOTS DIRECTS Ils comprennent les impts suivants : 1. Les impts traitements et salaire (ITS) 2. Limpt gnral sur les revenus (IGR) 3. Limpt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC) 4. Limpt sur les bnfices non commerciaux (BNC) 5. Les impts fonciers 6. Limpt des revenus des valeurs mobilires (IRVM) 7. Limpt sur le revenu des crances (IRC) 8. Les patentes

Les impts des traitements et salaires Base juridiqueArticles 115 148 du CGI Revenus concerns II est tabli un impt assis sur les traitements publics et privs, les soldes, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres. Sont entre autres affranchies de l'impt : - dans la limite du dixime de la rmunration totale (indemnits comprises) perue par le contribuable, les allocations spciales destines couvrir les frais

inhrents la fonction ou l'emploi et effectivement utilises conformment leur objet ; - les rentes viagres et indemnits temporaires attribues aux victimes d'accidents du travail etc.

L'Impt est d par les salaris tous les mois. L'employeur est tenu de pratiquer une retenue la source charge pour lui de reverser cet impt au trsor avant le 15 du mois suivant. Personnes concernes Les assujettis sont les salaris mais la retenue tant faite la source par lemployeur, il est le redevable. Les impts sont dus si le travailleur est domicili en Cte dIvoire ou si lactivit est exerce en Cte dIvoire. (Sauf cas de convention internationale) . Calcul : assiette et tauxLes traitements, salaires, pensions et rentes viagres sont imposs en mme temps aux divers impts dcrits ci-aprs. Le revenu imposable comprend toutes les formes de rmunrations savoir : salaire, indemnits, primes, gratification, heures supplmentaires, commissions. A cette somme sajoute lvaluation des avantages en nature qui est faite partir du barme de la DGI. lITS (impts sur les traitements et salaires) : 1,2% la CN (contribution nationale) : suivant barme limpt gnral sur le revenu (IGR) : suivant barme Calendrier :Les impts sont payer au plus tard le 15 du mois suivant celui du paiement des salaires. Lorsque le montant de limpt est infrieur 25.000 francs le paiement peut se faire par trimestre. Fait gnrateur :Le paiement des salaires Particularismes : Le traitement des primes de transport : est exonr lquivalent de la carte de bus permanente sotra soit 25.000 FCFA Peuvent tre dduits de la base imposable lquivalent de 1/10 de l ensemble des rmunrations y compris les indemnits.

Les indemnits de licenciement ou de dpart la retraite sont imposes pour moiti pour lemploy mais 100% pour lemployeur. Les obligations de lemployeur : - La tenue de livre de paie - La dclaration annuelle des salaires (Etat 301) dposer au plus tard le 30 avril de chaque anne faute de quoi les charges de personnel inscrites dans les tats financiers sont rejetes avec le risque de redressement au titre du BIC. 2.1 les impts la charge de lemployeurLes impts la charge des employeurs comprennent : la contribution employeur dont le taux est 1,2% la contribution au FDFP (fons de dveloppement pour la formation professionnelle continue) qui comprend la taxe dapprentissage (0,4%) et la taxe complmentaire la formation continue (1,2% dont la moiti est vers tous les mois et lautre est gard par lentreprise pour la formation sinon dfaut est revers en fin d anne). La base de calcul, les faits gnrateurs et le calendrier sont identiques aux impts sur les traitements et salaires. 2.2 Limpt gnral sur les revenus (IGR) BASE JURIDIQUE Les textes de loi ayant trait cet impt sont les articles 237 263 du code gnral des impts. Ces articles traitent en trois grands chapitre s les questions relatives aux personnes et revenus imposables (chap. 1, art 237 246) au calcul de limpt et obligations dclaratives (art 247 259) et enfin, celles relatives aux dispositions particulires allant de lart 260 263.En nous appuyant donc sur ces grandes lignes nonces par le code gnral des impts, nous nous attlerons les lucider point par point. II Les personnes et revenus imposables A- Les personnes imposables Daprs lart 237 alinas 1 du code gnral des impts, il est tabli un impt gnral sur le revenu qui frappe le revenu net global annuel des personnes imposables. A lalina 2 du mme article, il est fait mention des assujettis et du contribuable.

1. Les assujettis Il sagit : - des personnes physiques ayant en Cte dIvoire une rsidence habituelle,- des personnes qui sans disposer en cote divoire dune habitation dans les conditions dfinies lalina prcdent y ont nanmoins le lieu de leur sjour principal. - Des personnes qui continuent de percevoir leur salaire de lemployeur pour lequel ils travaillent en cote quoique tant en cong ltranger - Des personnes physiques ivoiriennes ou non percevant des bnfices ou revenus raliss en cote divoire. 2. Le contribuable Cest celui qui supporte limpt. En ce qui concerne lIGR, lalina 2 de larticle 237 du code gnral des impts stipule que cet impt est global, annuel, progressif et frappe lensemble des revenus personnels du chef de famille ainsi que ceux de sa femme et de ses enfants mineurs habitant chez lui. Le redevable, cest la personne charge de verser limpt au trsor ou la DGI. B Les revenus imposablesLes revenus imposables au titre dune anne sont la somme des revenus catgoriels de lanne prcdente diminue des charges dductibles. Les revenus concerns sont donc : - les revenus fonciers- les revenus des valeurs et capitaux - les traitements, indemnits moluments, salaires, pensions, rentes viagres ne sont pas concerns, les charges dductibles. Il sagit par exemple des primes dassurance sur la vie dans la limite de 6% du revenu net professionnel qui na pas dj subi de retenue obligatoire et de 200 000f augmentes de 40 000f denfants charge. - Les intrts des dettes contractes pour lacquisition, la construction, la conservation, la prparation ou lamlioration des immeubles. - Les impts directs et taxes assimiles : impts fonciers - Les arrrages de rente pays titre obligatoire et gratuit - Les dons des associations sportives reconnues, organismes de recherche scientifiques , organismes oeuvrant dans le domaine de la culture, de lenseignement, organismes dutilit publique dans le domaine de la sant, laction sociale concurrence de 10.000.000f par an et dans la limite de 2% du CATTC de lanne. Une fois les revenus dtermins, il convient de procder au calcul de lIGR.

III Le calcul de limpt Il sagit ici de dterminer lassiette, le taux, le fait gnrateur et le calendrier de lIGR. A Lassiette On lappelle encore base dimposition cest le montant sur lequel limpt est assis. Cest la base qui sert de calcul de limpt. Les rgles de calcul sont nonces aux arts 247 et 249 du code des impts.Pour procder ce calcul, il faut dabord tenir compte de la situation de famille du contribuable par la dtermination du quotient familial puis des dispositions particulires prvues en matire dimpt gnral sur le revenu peru par anticipation sur le salaire et enfin, de la liquidation des droits.Prise en compte de la situation de famille du contribuable La dtermination du quotient familial Cest le rapport du revenu net global imposable sur le nombre (N) de part correspondant a la famille du contribuable. Q = R/N Le quotient familial aboutit donc allger la taxation a lIGR des revenus des personnes ayant dimportantes charges familiales. La dtermination des parts stablit comme suit : - le clibataire : sans enfant charge a 1 part, avec enfant charge a 1, 5 part luimme et 0,5 part par enfant charge - le mari : sans enfant charge a 2 parts, avec enfant charge a 2 parts pour luimme + 0,5 part par enfants charge. - Le divorce : sans enfants charge a 1,5 part pour lui-mme et 0,5 part par enfant charge - Le veuf : sans enfant charge a 2 parts pour lui-mme et 0,5 part par enfants charge NB : Lenfant charge est celui lgitime ou naturel, reconnu ou lgalement adopt sil est mineur ou g de moins de 25 ans au cas o il poursuit les tudes. Les enfants a charge ne doivent pas excder 5.Le majeur (enfant) infirme droit a un part. IV - LES DISPOSITIONS PARTICULIERES PREVUES EN MATIERE DIMPOT GENERAL SUR LE REVENU PERU PAR ANTICIPATION SUR LE SALAIRE

Il sagit plus prcisment de calculer lIGR de la femme salarie ; que celle -ci soit marie, divorce, clibataire avec enfants ou sans, elle a droit une part.Il convient cependant de prciser que pour que la femme puisse accder la part de chacun des enfants quelle a charge, (si elle est clibataire) il lui faudra produire les extraits dacte de naissance de chacun de se s enfants, les copies de ces dcisions du tribunal lui en attribuant la puissance paternelle et une attestation de lemployeur du pre des enfants contresigns par celui-ci, certifiant que lesdits enfants ne sont pas pris en compte pour le calcul de lIGR du pre. CALCUL DU TAUX Cest larticle 251 du code gnral des impts qui traite de la question. Aux termes de cet article, les taux applicables au revenu imposables sur une part sont fixs, dune faon progressive, pour chaque tranche de revenu dtermi ne aprs dfalcation de la somme de 300.000 francs, totalement exonrs ; ces taux vont de 10 60% selon la tranche de revenus ; la rpartition se prsente de la faon suivante : Entre : 301.000 et 525.000 = 10% 526.000 et 900.000 = 15% 901.000 et 1.350.000 = 20% 1.351.000 et 2.250.000 = 25% 2.251.000 et 3.750.000 = 35% 3.751.000 et 7.500.000 = 45% 7.501.000 et au-dessus = 60% Des taux majors peuvent tre prvus pour les contribuables divorcs ou veufs nayant pas denfants leur charge et ntant pas dans lun des cas numrs par larticle 249.En ce qui concerne les impts sur les salaires, pour les IGR, nous avons un taux de 9, 09 37, 5% au de la de 10.108.000francs pour une part. Le calendrier Il est le mme pour les patente, la licence et lIGR ; Il stablit comme suit :15 mars : paiement du 1er acompte 15 juin : paiement du 2me acompte 31 janvier : dclaration et paiement du solde

Le fait gnrateur En ce qui concerne limpt gnral sur le revenu, le paiement seffectue annuellement, cest--dire une seule fois. Le fait gnrateur tant lvnement qui provoque ou dclenche lexcution de lobligation ne pourrait tre que la perception de ces revenus, qui servent de base limposition. V - LES SPECIFICITES Nous allons tudier les rductions dimpts pour linvestissement avant daborder les exonrations. A- Les rductions dimpts pour linvestissement (article 111 CGI) Les contribuables qui ralisent certains investissements en Cte divoire peuvent bnficier dune rduction dIGR. Cette rduction est ouverte toute personne passible de lIGR y compris donc les salaries, sauf les personnes relevant de limpt BIC ces dernires pouvant obtenir une rduction de limpt BIC dans le cadre de larticle 84 du code gnral des impts. B- Les exonrations Elles sont traites aux articles 245 et 246 du code gnral des impts. Elles sont nombreuses .Il sagit par exemples des remboursements et amortissements totaux et partiels effectus par les socits sur le montant de leurs actions, parts dintrts ou commandites avant leur dissolution ou leur mise en liquidation, lorsque ces remboursements sont exempts de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers aux termes des textes rglementaires (articles 245 alina 1 a). Sont galement exonrs de limpt gnral sur le revenu, les dividendes mis en paiement par les socits cotes la bourse rgionale des valeurs Mobiliers. Ou encore les produits des obligations mises dans les pays membres de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine.

2.3 Limpt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC)

I BASE JURIDIQUE Cet impt a t trait aux articles 1 84 (codes des impts). Cest cette base juridique qui nous servira de support pour ltude des personnes et revenus concerns le calcul de limpt et les spcificits. II LES PERSONNES ET REVENUS CONCERNES A Les personnes concernesLarticle 1er du code gnral des impts a tabli un impt cdulaire dnomm impt sur les bnfices industriels et commerciaux ou bnfices agricoles (BA). Les personnes impliques sont alors les exploitants industriels et les socits de vente de marchandises et assimils, dont le chiffre daffaire TTC est compris entre 50 millions et 150 millions ; sont galement concernes les prestations de services et contribuables qui exercent simultanment les 2 activits dont le chiffre daffaires annuel TTC est compris entre 25 et 75 millions. Ce rgime appell rgime rel simplifi sapplique depuis le 07 avril 2000. B Les revenus concernsLes revenus concerns imposables dans le cas despces sont les bnfices .Aux termes de lart. 14 du code gnral des impts sous rserve de la dduction des revenus mobiliers prvus lart. 21 dudit code, le bnfice net, dtermin daprs les rsultat densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment les cessions dlments quelconques de lactif, soit en cours, soit en fin dexploitation. III LE CALCUL DE LIMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX A Lassiette ou base dimposition et leur taux dimposition Le taux limpt est fix (article 51 CGI): - 27 % pour les personnes morales (jusquen 2007) et 25% ( partir de 2008) - 25 % pour les personnes physiques (jusquen 2007) et 20% ( partir de 2008) Pour le calcul de limpt, les bnfices net sont arrondis la centaine de francs infrieure. - Il faut noter que ce taux est cependant modifi 27% pour les personnes physique par drogation la rgle de lalina a et ce taux de 27% est libratoire de limpt

gnral sur le revenu (IGR). On pourrait pour parler de limpt minimum forfaitaire. Cest un impt qui frappe les assujettis au rgime rel simplifi, il est calcul au taux de 2% sur le chiffre daffaire TTC de lexercice prcdent et les assujetti s au rgime normal dimposition pour 0.5% chiffre daffaire TTC de lexercice prcdent.Ce chiffre daffaire est constitu de lensemble des recettes et produits tirs de lactivit principale, des activits annexes et accessoires (revenus de loyers dimmeuble, revenus de porte feuilles titres, intrts des crances commerciales, subventions dexploitations et dquilibre, gains net de change). Le chiffre daffaire serait alors CA= ventes +autres produits. Certains produits ne sont pas pris en en compte da ns lassiette IMF : - variation de stocks de marchandises - variations de produits stocks - les travaux en frais dtablissement - les rcuprations des charges imputes a des tiers - le transfert de charge - les rentres sur crances amorties - quote-part de subventions dquipement rapporte au rsultat - les reprises de plus value au rsultat reprise damortissement, de provision. - Les produits exonrs de limpt BIC 100% -Selon le pourcentage taxable pour les produits partiellement taxables limp t BIC. B Le fait gnrateur Il sagit ici de lvnement qui cre lobligation de payer limpt. Il sagit dans le cas prcis des bnfices perus. C Le calendrier du BIC Le calendrier nous instruira sur la date de dclaration et de paiement. - 20 avril : versement 1er tiers du BIC et BA - 20 juin : versement 2me tiers du BIC des banques et assurances - 20 septembre : solde BIC, BA, rel normal

retenue a la source BIC au (CI ou DGE) IV SPECIFICITES En ce qui concerne les spcificits des BIC, il y a nen 2 sortes: les exemptions permanentes et les exemptions temporaires (articles 4 CGI) A Les exemptions temporaires Elles concernent essentiellement : -les entreprises minires - les centres de gestion agres - les socits cres pour reprendre une entreprise en difficult. (art. 5, 6 12) B Les exemptions permanentes Il sagit par exemple - des offices dhabitations conomiques - des caisses de crdit agricole mutuel (art. 4 a al 1) - dintrt des bons de caisse ayant effectivement fait lobjet de la retenue aux taux de 25% vise lart 90 du prsent code, - les intrts des bons au porteur mis par le trsor public en rglement de travaux diffrent (art. 4B 2).

2.4 Limpt sur les bnfices non commerciaux (BNC) I BASE JURIDIQUE Cet impt est trait dans le code gnral des impts aux articles 85 105. Ce code traite en neuf sections ce chapitre, mais celles qui retiendront tout particulirement notre attention son essentiellement les personnes et revenus imposables (section 1 art. 85 286) le bnfice imposable, le calcul et certaines spcificits propres cet impt. II Activits et personnes imposables

A Le champ dapplication Limpt BNC frappe : - les bnfices raliss par les titulaires des professions librales architectes, cabinets juridiques, mdicaux, clinique etc. - les bnfices raliss par les titulaires des charges et offices nomms par le garde des sceaux : notaire, huissiers, avocats etc. - Les rmunrations payes pour lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique, scientifique, cinmatographique, etc. - Sous rserve des conventions internationales, les personnes qui nayant pas dinstallations en cote divoire peroivent les rmunrations en raison dune activit dploye en cote divoire. - Les rmunrations verses aux personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale - Les rmunrations verses aux personnes exercent une profession de revendeur de billets de loterie de courtier ou dintermdiaires. - Les intrts de bon de caisse, des banques et tablissements financiers. B Au plan territorialLimpt BNC frappe toutes les personnes qui ont une installation en CI et qui ralisent des revenus dans le cadre de limpt BNC. - toutes les personnes et socits qui nont pas dinstallation en CI en raison des sommes quelles peroivent en rmunration de lexercice en CI dune profession librale. III Le calcul de limpt BNC Nous allons tudier premirement le cas des contribuables soumis limpt annuel et celui des retenues la source. A Cas des contribuables soumis limpt annuelIl y en a un grand nombre, mais nous allons en citer que quelques uns. Limpt est calcule sur le rsultat fiscal dtermine suivant le mme principe quen matire dIBIC. E t le b nfice imposable englobe toutes les recettes effectivement encaisses, diminues des dpenses lies lexercice de la profession. A titre dexemple de dpenses professionnelles dductibles : - loyer des locaux matriels - les frais de personnel

- les charges sociales - les frais gnraux et dpenses diverses ncessaires lexercice de la profession etc. B Cas des retenues a la source Le cas des contribuables nayant pas leur installation en CI (article 92) Ici, lassiette est gale aux sommes verses aux bnficiaires de celle-ci cest-dire au montant des honoraires redevances et autres rmunrations. Le cas des personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale Lassiette est gale aux sommes verses aux bnficiaires de celle-ci, cest--dire, le montant des honoraires, vacations et autres rmunrations. Le cas des revendeurs de billets de loterie et autres intermdiaires La base imposable est gale au montant des honoraires et autres rmunrations. C Calcul du taux et calendrier Modalit dimposition et de recouvrement de limpt Les contribuables soumis limpt annuel Limpt annuel est gal 27% jusqu 2007 et 25% partir de 2008 du montant du bnfice imposable. Chaque redevable doit adresser au service de sa localit dans les deux premiers mois de, lanne civile, une dclaration indiquant le nom de sa recette brute, celui de ses dpenses professionnelles et le montant de son bnfice net de lanne prcdente. Cas des personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale Il y a 3 types de cas analyser : -Les personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale, enseignant, vacataires, consultant indpendants, collaborateurs Limpt BNC est gal 35% du montant des honoraires de vacation aprs abattement de 20%IBNC = honoraires HT = 25% x 30%Ou honoraires HT = 7,5% Limpt est retenu la source par la socit ou lorganisme qui emploie le

contribuable. Il est mensuel et payable au plus tard le 15 du mois suivant. -Le cas des revendeurs de billets de loterie, courtier et autres intermdiairesLimpt BNC est gal 25% du montant des honoraires ou commissions HT aprs un abattement de 40%IBNC = honoraires HT = 60% x 25%Ou honoraires HT = 21% Limpt retenu a la source est payable le 15 du mois suivant. -Le cas des personnes nayant pas dinstallation en cote divoire Ici, le taux varie selon quil existe une convention internationale entre la cote divoire et le pays dorigine du contribuable ou pas. - Absence de convention internationale fiscale Limpt BNC est gal 35% du montant des honoraires aprs abattement de 20%IBNC = honoraires HT =80% x 35% aprs abattement Limpt est retenu la source et payable au plus tard le 15 du mois suivant. - Existence de convention internationale fiscale En prsence de convention internationale fiscale de faveur entre la cote divoire et le pays dorigine de la personne ou de la socit qui fournit des services en CI, le taux de 25% est ramen 10%, calcule sur le montant des honoraires HT sans abattement. Quelques exemples de pays avec lesquels la CI a une convention internationale : - France - Belgique - Norvge - Congo - Pays de lUEMOA - ETC. Les enseignants vacataires et les entreprises individuelles de consultanceIci, la retenue est faite au taux de 7,5% applique sur les rmunrations brutes verses aux enseignants vacataires et aux entreprises individuelles de consultance ou dexpertise. Cette retenue est opre par les organismes privs ou publics. Les retenues au titre dun mois doivent tre reverses au plus tard le 15 du mois

suivant. 2.6 Limpt synthtique LIMPOT SYNTHETIQUE I BASE JURIDIQUE Les rgles juridiques relatives limpt synthtique sont numrs , nonces aux articles 72 87 du code gnral des impts. Ces textes traitent en sept chapitres, des personnes imposables, des exclusions du rgime de limpt synthtique de loption pour le rgime du rel simplifie du tarif de limpt synthtique, des tablissements et du paiement de cet impt, et enfin des obligations du contribuable.Lessentiel de notre approche sera alors de se focaliser sur lidentification des personnes et revenus concerns, sur le calcul de cet impt et enfin sur ses spcificits. II Les personnes et revenus imposables A Les personnes imposables (art 73 CGI) Sont redevables de limpt synthtique les exploitants individuels et les personnes morales de ventes de marchandises, objets fournitures et denres. - les exploitants agricoles planteurs et leveurs qui ralisent un chiffr e daffaire infrieur ou gal 50 millions - les prestataires de services qui ralisent un CA infrieur ou gal 25 millions Il convient de prciser que limpt synthtique se substitue la patente, la TVA, limpt BIC et lIGR. Il remplace le rgime du forfait et a t institue par la loi n 94-201 du 8 avril 1994. Le calcul a t modifie par la loi de finance pour la gestion 2000. B Les revenus imposablesCest le chiffre daffaire des exploitants et autres personnes concernes. II Le calcul de limpt Ce calcul passe par lassiette, par la recherche du taux dimposition, par la

recherche galement du fait gnrateur et enfin par, les dates du calendrier relatif cet impt. A- Lassiette : cest le montant qui sert de base de calcul de limpt en ce qui concerne limpt synthtique, son montant est variable en fonction des tranches de chiffre daffaire. Il existe un tarif de limpt synthtique, prsent sous forme de tableau larticle 77 du CGI.Calcul du montant de limpt synthtique Comme prcdemment mentionne le montant de limpt synthtique varie en fonction des tranches du Chiffre daffaire.Montant de limpt synthtique = cotisation de base x cfficient multiplicateur.La cotisation de base est fournie par le barme administratif de limpt synthtique. 2. Le tarif de limpt synthtique (article CGI) CHIFFRE DAFFAIRE COTISATION DE BASE IMPOT ANNUEL Jusqu' 5.000.000-De 5.000.000 6.000.000 491 400 245 700 De 6.000.001 7.000.000 573 300286 650 De 7.000.001 8.000.000655 200327 000 De 8.000.001 9.000.000737 100368 550 De 9.000.001 10.000.000819 000409 500 De 10.000.001 11.000.000900 000630 000 De 11.000.001 12.000.000982 000687 000 De 12.000.001 13.000.0001 064 000744 000 De 13.000.001 14.000.0001 146 000802 000 De 14.000.001 15.000.0001 228 000859 000 De 15.000.001 16.000.0001 310 0001 310 000 De 16.000.001 17.000.0001 392 0001 392 000 De 17.000.001 18.000.0001 474 0001 474 000 De De De De De De 18.000.001 19.000.001 20.000.001 21.000.001 22.000.001 23.000.001 19.000.0001 20.000.0001 21.000.0001 22.000.0001 23.000.0001 24.000.0001 556 638 719 801 883 965 1001 556 100 0001 638 000 9001 719 900 8001 801 800 7001 801 700 6001 965 600

De 24.000.001 25.000.0002 047 5002 047 500 De De De De De De De De De De De De De De De 25.000.001 26.000.001 27.000.001 28.000.001 29.000.001 30.000.001 32.000.001 34.000.001 36.000.001 38.000.001 40.000.001 42.000.001 44.000.001 46.000.001 48.000.001 26.000.0002 129 4002 129 400 27.000.0002 211 3002 211 300 28.000.0002 293 2002 293 200 29.000.0002 375 1002 375 100 30.000.0002 457 0002 457 000 32.000.0002 480 0002 480 000 34.000.0002 640 0002 640 000 36.000.0002 800 0002 800 000 38.000.0002 960 0002 960 000 40.000.0003 120 0003 120 000 42.000.0003 44.000.0003 46.000.0003 48.000.0003 50.000.0003 280 440 600 760 920 0003 0003 0003 0003 0003 280 000 440 000 600 000 760 000 920 000

B- Le taux dimposition Voir les taux fixs par ordonnance n 2000-252 du 28 mars 2000 et prcit au point prcdent. C Le calendrier Le montant de limpt est annuel, mais le contribuable est tenu de verser au plus tard le 15 de chaque mois un montant gal au douzime de limpt annuel exigible au centre de la direction gnrale des impts de sa localit.Le montant de limpt annuel est fix chaque anne par le service des impts. Dans lattente de la fixation de limpt annuel d au titre dune anne, le contribuable fait ses versements mensuels provisionnels sur la base de limpt annuel prcdent. Il procde une rgularisation ds liquidation de limpt de ladite anne. D Le fait gnrateur Cest la ralisation du chiffre daffaire par le contribuable de limpt synthtique. IV Les spcificits Au nombre de ces spcificits, nous allons citer les obligations du contribuable dans un premier temps, puis les personnes exclues de limpt synthtique.

A Les obligations du contribuable Le contribuable est oblige de tenir un livre des achats, un livre des ventes, un livre des inventaires des stocks. Ces pices doivent tre conserves au moins pendant 3 mois. Le contribuable ne peut facturer la TVA ni procder aucune dduction au titre de la TVA.Le crdit dASDI ne peut tre imput sur limpt synthtique. Par contre, la dduction de 10% est admise en dduction. On ne distingue plus les assujettis ou non la TVA pour le calcul de limpt synthtique.Qui sont les personnes exclues du rgime de limpt synthtique ? B Les personnes exclues du rgime de limpt synthtique (article 74 et 75 du CGI) Il sagit quelque soit le montant de leur chiffre daffaire annuel : - des marchands de biens dquipements lectromnagers - des pharmaciens - des exploitants de restaurant - des personnes qui ralisent des affaires occasionnelles - des transporteurs - des vendeurs en talages - des vendeurs ambulants - des cordonniers - des coiffeurs - des photographes - des boulangers - des tailleurs possdant une machine coudre - des pompistes, etc. 2.6 Limpt sur les revenus des valeurs mobilires (IRVM) Base juridiqueL impt des revenus des valeurs mobilires (IRVM) : Articles 180 191Revenus concernsLes revenus des valeurs mobilires sont passibles de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires (IRVM)Tous les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ainsi que toutes les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de parts et non prleves sur les bnfices sont passibles de l'Impt sur le Revenu des Valeurs Mobilires.Le taux de l'impt est fix :- 12 % pour tous les produits autres que les

lots ;- 25 % pour les lots pays aux porteurs d'obligations ;- 6 % pour tous les produits, lots et primes de remboursement pays aux porteurs d'obligations mises en Cte d'Ivoire et remboursables en cinq ans au moins.Ce taux est de 18 % pour les distributions de bnfices exonrs de l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux ou imposs un taux rduit.2.7 Limpt sur le revenu des crances (IRC) Limpt sur le revenu des crances (IRC) : Art 192 236Base juridiqueRevenus concernsLes placements revenu fixe sont passibles de l'impt sur le revenu des crances (IRC).Cet impt s'applique aux intrts, arrirages et tous autres produits. Le taux de l'IRC est de 18 %.En ce qui concerne les intrts et tous les autres produits des comptes de dpts et des comptes courants ouverts dans les critures d'un tablissement financier, le taux susvis est ramen :- 13, 5 % pour les particuliers ;- 16,5 % pour les entreprises qu'il s'agisse d'entreprises individuelles ou de socits. Personnes concernes Calcul : assiette et taux

2.8 Les impts fonciers : articles 149 179 - Base juridique : art 149 179 - Trois (3) impts concerns :Limpt sur les proprits btiesLimpt sur les proprits non btiesLimpt sur les proprits insuffisamment bties Revenus concerns :a) Impt foncierLa valeur locative annuelle=le prix que le propritaire retire de ses proprits au 1 janvier de chaque anne.= loyer peru10% de la valeur dacquisition du bien Taux :4% : habitation ou immeuble vacant plus de 12 mois / 15% immeuble en location / 7,5% immeubles vacants au moins six moisb) Limpt sur les proprits non btiesAppel aussi redevance foncire qui concerne les terrains nus.La base est la valeur vnale des terrains dtermine chaque anne par des commissions communalesTaux :4% deux 1re annes5% troisime anne6%

quatrime et cinquime anne+ 0,5% = taxe sur les proprits non btiesLimpt sur les proprits insuffisamment btiesTout terrain bti dont la valeur vnale est suprieur trois fois la valeur locative retenue pour le calcul de la contribution foncire des proprits btiesLa base de calcul est = la diffrence entre la valeur vnale du terrain nu et le triple de la valeur locative annuelle.Taux :4% deux 1re annes5% troisime anne6% quatrime et cinquime anneCas particulier s:- Les retenues la source au titre des acomptes sur les revenus locatifs (loi no 90-433 du 29 mai 1990)Redevables : le trsor, les agences immobilires, les assujettis BICTaux : 15%- Obligation de faire une dclaration annuelle avant le 31 janvier pour les entreprises et 30 novembre pour les particuliers- Paiement des impts : par voie de rleLa rforme des impts fonciers de 2007Depuis lannexe fiscale de 2007, une rforme a t introduite qui distingue :- Les impts sur les revenus locatifs avec un taux de 11% concernant les immeubles mis en location- Les impts sur les patrimoines immobiliers avec un taux de 4% concernant les immeubles occups par les propritairesLa rforme a en outre largi le cadre des retenues la source. : sont dsormais concerns les ambassades, les baux administratifs etc.2.8 Les patentes et licence:Base juridique : art 264 304Personne concerne : toute personne physique ou morale ivoirienne ou trangre qui exerce en Cte dIvoire un commerce, une industrie ou une profession non comprises dans les exemptions (art 264)Les exemptionsVoir article 280Calcul de limpt et taux :Deux bases :Droit sur le chiffre daffaire : 0,5% des recettes hors taxes avec un minimum de 300.000 FCFA et un maximum de 3.000.000 FCFA(0,7% pour certains socits= tlphonie cellulaire, PAA, SODECI)Droit sur la valeur locative : 18,5% de la valeur locativeCas particuliers :- Les entreprises de transport.La taxe dpend du type de transport.- Exonration ds la premire anne dexercice- Exonration en cas de bnfice du code des investissements- Exonration en cas dadhsion un centre de gestion agr.- Obligation de dclaration annuelle : au plus tard le 30 avril.Paiement spontane en deux fois : 30 avril et 30 juillet.

CHAPITRES 3 : LES IMPOTS INDIRECTS

Ils sont essentiellement composs de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA), et de la Taxe sur les Prestations de Services (TPS). La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)Les affaires faites en Cte d'Ivoire par les personnes qui, habituellement, ou occasionnellement achtent pour revendre ou accomplissent des actes relevant d'une activit autre que salarie ou agricole sont soumises la TVA.II s'agit des

oprations d'importation, des ventes, des travaux immobiliers, des travaux de pose et d'imprimerie, de louage de choses ou de services, des affaires ralises par les lotisseurs, les marchands de biens et assimils ainsi que toutes autres oprations.Certaines oprations sont expressment exonres.Pour les matires imposables, la taxe est exigible :- pour les achats de biens meubles corporels lors de la livraison des dits biens ;- pour les prestations de services, les travaux immobiliers et de gros oeuvre lors de l'encaissement des acomptes, du prix ou de la rmunration.Le taux normal de la TVA est de 15,25 % sur le montant TTC (soit 18 % sur le montant hors taxes).La TVA supporte peut, dans certaines conditions, ouvrir droit dduction. La Taxe sur les Prestations de Service (TPS)Les oprations qui se rattachent aux activits bancaires, financires et d'une manire gnrale, au commerce des valeurs et de l'argent sont soumises la taxe sur les prestations de services. Certaines exonrations sont prvues.Le taux applicable aux agios bancaires est de 9,09% sur le TTC (soit 10 % sur le montant hors taxes des intrts et agios).TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEII. OPRATIONS IMPOSABLESSont soumises la taxe sur la valeur ajoute, les livraisons de biens et les prestations de services, effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel, lexclusion des activits salaris et agricoles. La livraison de biens sentend du transfert du pouvoir de disposer dun bien meuble corporel comme un propritaire.Sont considres comme des livraisons de biens :- La remise matrielle dun bien meuble corporel en vertu dun contrat qui prvoit la location de ce bien pendant une certaine priode ou la vente temprament et qui est assorti dune clause selon laquelle la proprit de ce bien est acquise au dtenteur au plus tard lors du paiement de la dernire chance.- La remise matrielle dun meuble corporel en vertu dun contrat de vente qui comporte une clause de rserve de proprit.- La livraison dun bien effectue en vertu dun contrat de commission.La fourniture deau, dlectricit, de gaz et de tlcommunication.Lassujetti, agissant en son nom propre mais pour le compte dautrui, qui sentremet dans une livraison de biens ou de prestation de services, est rput avoir personnellement acquis et livr le bien, ou reu et fourni le bien considr.Sont soumises la taxe sur les prestations de services, les oprations qui se rattachent aux activits bancaires, financires et dune manire gnrale, au commerce des vale urs et de largent, lexception des oprations de crdit-bail.La taxe sur la valeur ajoute est perue au taux normal de 18% sur une base hors taxes en ce qui concerne les ventes, les importations de biens, produits, oprations ou services taxables.Pour les prestations portant sur les agios bancaires et les oprations bancaires, le taux est fix 10% sur une base hors taxes.Les prestations de services sont imposables en Cte dIvoire lorsquelles y sont excutes. Cependant, lorsque la prestation,

bien quexcute dans un autre pays, est utilise en Cte dIvoire, limposition est faite en Cte dIvoire.III. EXONRATIONSSont exonres de la taxe sur la valeur ajoute les oprations suivantes : Les ventes de timbres ou papiers timbres. Les ventes ou cessions faites par des services ou organismes administratifs. Les oprations faites par les socits ou compagnies dassurances et tous autres assureurs, quelle que soit la nature des risques assurs ainsi que les commissions des intermdiaires dassurances. Les oprations ayant pour objet la transmission de proprit ou dusufruit de biens immeubles de fonds de commerce ou de clientle. Les recettes provenant de la composition, de limpression ou de la vente des journaux et priodiques lexception des recettes affrentes la publicit Les ventes de livres, ainsi que les travaux de composition, dimpression et de toutes oprations servant leur fabrication. Les services rendus sans but lucratif, par les associations de sport ducatif, de tourisme, dducation et de culture populaire. Les transports routiers, ferroviaires, fluviaux, maritimes, ariens et lagunaires de voyageurs et de marchandises lexception des transports spcialiss tels que les convoyages de fonds, les remorques de vhicules accidents ou en panne, les transports rapides de documents et colis. Les ventes ou fournitures. Fournitures de produits alimentaires naturels destins la consommation en Cte dIvoire y compris le poisson simplement congel. Les oprations de vente, commission, courtage et faon portant sur le pain, les farines de crales destines la fabrication de ces farines. Les oprations de vente, commission et courtage raliss en vue de lcoulement du produit de leur pche, par les pcheurs et armateurs ainsi que les socits ou associations groupant exclusivement des pcheurs et armateurs la pche. Les ventes effectues par les aviculteurs, les horticulteurs et les pisciculteurs des produits de leur exploitation lexception des entreprises dlevage industriel de crustacs. les oprations effectues pour la ralisation de son objet, par lAgence pour la Scurit de la Navigation arienne en Afrique et Madagascar (ASECNA). Les oprations de conglation portant sur le poisson. Les honoraires du corps mdical ainsi que les soins prsentant un caractre mdical. Lactivit denseignement lexclusion des oprations accessoires telles que la vente de biens, fournitures de logement et nourriture dans les internats Les oprations portant sur les fibres de jute et de sisal, les bois en grume, le latex naturel, les viandes fraches et congeles Les bacs de fermentation et les bches de schage, fabriqus en polythylne, destins au traitement du cacao, exclusivement vendu des agriculteurs. Les ventes faites ou services rendus toute personne titulaire dun permis de recherche de substances minrales classes en rgime minier, en phase dexploration, dans le cadre strict de ses oprations de prospection et de recherche lexclusion de toute

activit dexploitation. Sur autorisation expresse du ministre de lconomie et des finances, les dons destins aux uvres de solidarit nationales ou internationales ou lEtat. La formation professionnelle continue agre par le conseil de gestion du Fonds de Dveloppement de la formation professionnelle, lexclusion de toutes autres oprations accessoires Les produits ptroliers dnomms Heavy Vacuum O (HVO), le fuel-oil 380 et le gaz naturel destins aux centrales thermiques.IV. ASSIETTE DES TAXES Pour la liquidation de limpt, le chiffre daffaires comprend, outre le prix principal de la marchandise ou du service, les frais accessoires tels que les frais de commission, demballage, de transport et dassurance demands par le fournisseur lacheteur ou au pre neur, ainsi que le montant des droits de douane, et toutes autres taxes applicables aux produits ou au service, lexception de la taxe sur la valeur ajoute elle mme. Les ristournes, remises et rabais accords par note davoir par les fabricants, les importateurs, les grossistes et demi-grossistes sont rputs nets de taxe sur la valeur ajoute. Ils ne constituent donc pas une diminution du chiffre daffaires imposable la taxe sur la valeur ajoute. En ce qui concerne les livraisons soimme, la valeur imposable est dtermine :- Pour les biens prlevs, par leur prix de revient.- Pour les prestations de services, par le montant des dpenses engages pour leur ralisation.- Pour les utilisations de biens, par la valeur de lopration. La base dimposition des ventes faites par les ngociants de biens doccasion, duvres dart, dobjet de collection ou dantiquit est constitue par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat de chaque bien exprime hors taxes sur la valeur ajoute. Les cessions de biens usags faites par les personnes qui les ont utiliss pour les besoins de leur exploitation sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute sur leur prix de vente hors taxes lorsque les dits biens ont ouvert droit dduction totale ou partielle de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev leur acquisition En ce qui concerne les oprations de crdit-bail, lorsquen fin de contrat, loption dachat est leve par le preneur, lassiette de la taxe est constitue par le prix de cession hors taxe convenu, et par le prix de cession en cas de vente un tiers En cas de cession un tiers, la taxe est perue un taux calcul pour tre applique la valeur imposable de la marchandise, TVA non comprise.V. FAIT GNRATEURLe fait gnrateur de la taxe se produit : Pour les ventes de biens corporels, lors de la livraison des biens. Pour les prestations de services, les travaux immobiliers et les ventes consommer sur place, lors de lexcution des services et de travaux. Pour les prestations de services qui donnent lieu ltablissement de dcomptes ou des encaissements successifs, au moment de lexpiration des priodes auxquelles ces dcomptes ou encaissements se rapportent.CHAPITRE 4 : LES DROITS DENREGISTREMENTLors de lacquisition

dune immobilisation il y a transfert de proprit matrialis par un acte devant notaire, (surtout dans le cas des immeubles ou terrains).Limpt qui est requis ici sappelle droit denregistrement .Larticle 449 du code gnral des impts prescrit que le droit proportionnel ou le droit progressif est tabli pour les transmissions de proprit, dusufruit ou de jouissance de biens, meubles, immeubles .Lassiette des droits (art 671): La valeur est dtermine par le prix exprim en y ajoutant toutes indemnits stipules au profit du cdant... ou par la valeur vnale relle du bien cd lorsque cette valeur est suprieure au prix exprim Les droits (art 760 et 761)Un droit proportionnel de 10%.Ce droit est ramen 7,5% pour les acquisitions dimmeubles usage industriel et commercial ou usage de bureau effectu par des personnes physiques ou morales relevant du BIC.Les actes concernant les biens ltranger sont assujettis un taux de 1,5%.Les actes de formation et prorogation de socit qui ne contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles sont soumis un tarif dgressif :Valeur imposable : de 0 5 milliards ..0,6%Plus de 5 milliards .0, 2%(Art 754)Autres droits denregistrement :- Droits sur les baux : 2,5%- Droit sur les baux vie : 10%- Cession de droit au bail : 10%CHAPITRE 5 : OPTIMISATION FISCALEDfinitions :Loptimisation fiscale vise permettre lentreprise ou un particulier de tirer le meilleur profit de la fiscalit en : dveloppant des stratgies de rduction de dpenses mettant en uvre toutes les actions permettant de bnficier des avantages fiscaux prvus par les textes matrisant les textes et la jurisprudence pour profiter des faiblesses ou insuffisances des textes dveloppant des systmes et procdures intgrant les aspects fiscaux dans toutes les dcisions de gestion.Les bases juridiques des avantages fiscaux Code des investissementsRgie par la loi 95-620 du 3 aot 1995 portant code des investissements.Le code prvoit deux rgimes : Le rgime de la dclaration (montant infrieur 500 millions FCFA) Le rgime dagrment linvestissement (montant de plus de 500 millions FCFA)Les avantages fiscaux vont de lexonration du BIC, de la patente lexonration des impts sur salaire et des droits de douane.A titre dexemple on peut citer par ailleurs : Article 110 : rduction dimpt BIC par investissement Article 263 : rduction dimpt gnral de revenu (IGR) par investissement Rduction dimpt pour recrutement des jeunes (article 111) ITS, valuation des avantages en nature Dividendes des filiales : rgime de socit mre (avoir 10% des actions ou moins) Amortissements diffrs Plus value remployer (article 28)CHAPITRE 6 : LES CONTROLES FISCAUX1. LES DIFFERENTS TYPES DE CONTROLE Le contrle sur pices (article 3 du Livre de Procdures Fiscales LPF)Le contrle sur pices, cest --dire le contrle des dclarations souscrites par les contribuables conduit lAdministration leur

demander des explications orales ou crites en vue de sassurer de la sincrit de ces dclarations.Le contrle sur pices seffectue depuis le bureau de lagent de lAdministration sans intervention sur place. La vrification gnrale de comptabilit (article 2 du LPF)La vrification de comptabilit est un ensemble doprations ayant pour objet dexaminer sur place la comptabilit dune entreprise et de la confronter certaines donnes de fait ou matrielles, afin de contrler lexactitude et la sincrit des dclarations souscrites. Le contrle ponctuel (article 19 du LPF)Cest un contrle qui est limit une priode gnralement de courte dure ou un impt dtermin, par exemple la TVA. La vrification approfondie de la situation fiscale densembleDes personnes physiques (article 4 du Livre de Procdures Fiscales)LAdministration peut contrler la cohrence entre, dune part les revenus dclars et, dautre part la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments du train de vie des personnes physiques au regard de limpt gnral sur le revenu. Les interventions inopines (article 16 du Livre de Procdures Fiscales)Les interventions inopines ne constituent pas des vrifications proprement parler. Il sagit du droit pour lAdministration de procder des constatations matrielles par exemple : existence des documents comptables, relevs des prix, nombre de salaris. La vrification proprement dite effectue suite ces interventions ne pouvant avoir lieu avant 2 jours pour permettre au contribuable de se faire assister dun c onseil de son choix. Les enqutes sur placeElles ne constituent pas en elles-mmes des oprations de vrification. Le droit de visite (article 12 du LPF)Cest le droit pour lAdministration deffectuer des visites en tous lieux, mme privs, afin de rechercher ou de constater des fraudes.Cependant, lAdministration doit respecter un certain nombre de rgles (prsence dun officier de police par exemple). Le droit denqute (article 60 bis du LPF)Le droit denqute qui se droule au sein de lentreprise, a pour objet de rechercher les infractions aux rgles de facturation, de tenue de comptabilit et de dclaration. Le droit de communication (article 33 du LPF)Le droit de communication autorise lAdministration faire des enqutes par correspondance ou sur place, pour rechercher les informations susceptibles dtre utilises dans le cadre dun contrle chez un tiers ou dans lentreprise elle mme. Il ne constitue donc pas, en lui-mme, une procdure de vrification.2. DEROULEMENT DES CONTROLESINTERROGATIONSREPONSES1) O se droulent les contrles ? La vrification gnrale de comptabilit a lieu sur place dans les locaux de lentreprise. Les documents sont examins sur place. Les contrles ponctuels se droulent dans lentreprise. Le contrle sur pice s a lieu au bureau du vrificateur. La vrification approfondie de la situation fiscale densemble (VASFE) seffectue au bureau du vrificateur.2) Quels sont les impts vrifis ?

Lavis de vrification de comptabilit doit prciser les impts, droits et taxes qui sont soumis au contrle. La vrification approfondie de la situation fiscale densemble ne concerne en principe que limpt gnral sur le revenu.3) Quelle priode est vise par la vrification ? LAdministration fiscale peut vrifier votre situation jusqu la fin de la troisime anne qui suit celle au titre de laquelle limposition est due.4) En cas de vrification de comptabilit, comment tes -vous inform ? Par un avis de vrification prcisant la date et lheure de la premire intervention, contre avis de rception.5) Pouvez-vous vous faire assister par un conseil ? OUI, par un conseil, un comptable, un conseil juridique ou fiscal, un avocat, ou un Centre de Gestion Agrs (CGA) institus par lAdministration pour aider les petites entreprises dans leurs obligations comptables, fiscales et en matire de gestion.6) Quels sont les agents chargs de la vrification ? Seul un agent de lAdministration fiscale est habilit procder un contrle fiscal.7) La dure des contrles est-elle limite et quelle est-elle ? 6 mois maximum pour les PME. 12 mois maximum pour les grandes entreprises.INTERROGATIONSREPONSES8) Comment se droule le contrle ? Une vrification repose avant tout sur un vritable dialogue avec le vrificateur.9) LAdministration peut-elle renouveler une vrification de comptabilit ? LAdministration ne peut procder une nouvelle vrification sur place des mmes impts et pour la mme priode.10) LAdministration est-elle engage par ces prises de position ? LAdministration fiscale est lie par les interprtations des textes fiscaux quelle a fait connatre par instruction ou circulaire ou encore dans une rponse individuelle qui vous aurait t adresse.3. LABC DU CONTROLE FISCALAbus de droitArgument fond sur larticle L 64 du livre des procdures fiscales, permettant ladministration de requalifier un acte juridique dont le but exclusif serait dchapper limpt.Mais si cet objectif est le but principal mais non exclusif, labus de droit nest pas constitu.Acte anormal de gestion.Mise la charge de lentreprise dune entreprise dune dpense ou dune perte en vue de procurer certains avantages des tiers. La matire imposable propre lentreprise doit y rester. Argument utilis par ladministration pour requalifier les actes de gestion en vue de fiscaliser certaines matires ayant chapp limpt.Assiette.Matire assujettie limpt, dtermine en qualit et en quantit.Enrichissement.Aspect patrimonial tudi lors dune tude approfondie de lensemble de la situation fiscale personnelle (ESFP), en vue de dtecter des revenus occultes ayant conduit un enrichissement sans cause.Dans ce cas, le redressement passe souvent aprs une demande de justification ou dclaircissement par une taxation doffice au vu des lments du train de vie.Intrts de retardPnalit de 0,75 % par mois pour tout retard de paiement dimpt.MajorationPnalit sajoutant limpt recouvrer, dtermine

en pourcentage de cet impt. La majoration est de 10% en cas de retard ou dfaut de dclaration,40 % en cas de mauvaise foi du contribuable et 80 % en cas de manuvre frauduleuse, abus de droit, ou dfaut de dclaration dans les trente jours dune deuxime mise en demeure.Lvaluation doffice des bases dimposition implique une majoration de 150 %.Montant sur montantMthode utilise lors des contrles sur pices, consistant en un recoupement systmatique des dclarations de salaires faites par les employeurs et par les salaris.PnalEnviron 800 plaintes pour fraude fiscale sont dposes chaque anne devant les juridictions pnales. Les 941 dcisions de justice rendue en 1993 ont donn lieu 586 prononcs de peines de prison, dont 47 fermes (le maximum est de cinq ans).PnalitMajoration ou intrts de retard. Une pnalit nest pas dductible du bnfice imposable.Prescription.Dlai au-del duquel un redressement nest plus possible. La prescription est de trois ans si les obligations dclaratives ont t remplies, de dix ans dans le cas contraire.Procdure dofficeMthode employe par ladministration lorsque ses oprations de vrification sont rendues impossibles par la mauvaise volont du contribuable. Elle doit toutefois justifier dune cause relle et srieuse, mais cette procdure exclut tout droit de rponse du contribuable ds lors quelle est mise en uvre.Elle sapplique plus spcialement pour les infractions constates sur les revenus catgoriels et non sur lensemble du revenu global.RecouvrementIl est mise en uvre soit par le Trsor Public (impt sur le revenu, sur les socits, locaux), soit par les receveurs de la Direction gnrale des impts (taxes sur les chiffres daffaires, contributions indirectes, droits denregistrement ou de timbre, taxes sur les salaires et dapprentissage).Ladministration doit respecter des dlais avant le recouvrement, sinon tous les impts rclams et les pnalits peuvent tre annuls. Redressement La notification de redressement adresse au contribuable en fin de contrle, prcise les montants maximaux de droit supplmentaires propos par les services des impts. Le contribuable a la facult de rpondre pour tenter de faire prvaloir son point de vue et attnuer les droits. Pour cette raison, ladministration doit respecter certains dlais avant la mise en recouvrement. Train de vie Apparence de richesse value daprs larticle 168 du Code gnral des impts dont les contrleurs usent pour vrifier lintgrit des dclarations de revenus et, le cas chant, pour valuer forfaitairement le revenu imposable si le contribuable refuse dapporter les justifications et claircissements demands par le fisc.

CAMPC -DSPM 2008: Cours d'audit et contrle


COURS DAUDIT ET CONTROLE DE GESTION A L'ATTENTION DES Du mercredi 10 septembre au mercredi 6 octobre 2008

SUPPORT DU COURS

PREPARE PAR M. YOUAN BI TA Consultant formateur Directeur du Cabinet SKEDA Consulting C : 07 83 89 10 / B : 20 22 94 45 Youan_bi@yahoo.fr

SOMMAIRE QUESTIONNNAIRE ...3 I- DEFINITION DE LAUDIT.4 1.1 DECLARATION DES RESPONSABILITES DE LAUDITEUR INTERNE.5 1.2 EXEMPLE DE FICHE DE POSTE9 II- LES ETAPES DUNE MISSION DAUDIT : METHODE ET DEMARCHES..10 2.1 GRAPHIQUE PRESENTANT LA PROCDURE DAUDIT...10 2.2 PROCDURE DAUDIT.11 2.3 OUTILS NECESSAIRES A LAUDIT...13 III- LES DIFFERENTES APPROCHES DUNE FONCTION OU DUN PROCESSUS.15

3.1 LES NOTIONS DE CONTRLE INTERNE...15 3.2 TECHNIQUE DE CONTRLE INTERNE SUR LES STOCKS.21 IV- TECHNIQUES ET OUTILS DE LAUDIT.22 4.1 SCHEMAS DE ...15 Tableau de comparaison entre : Auditeur interne et auditeur externe .... Tableau sur lthique professionnelle ..... TABLEAU SUR LEVOLUTION ET LEXTENSION DE LA MISSION DAUDIT PRESENTATION GLOBALE .. GRAPHIQUE PRESENTANT LA PROCEDURE DAUDIT ............................... PROCEDURE DAUDIT PHASE DOBSERVATION.. - ENQUETE PRELIMINAIRE ... - CONTRAT DAUDIT... - TRAVAUX DAUDIT .. RAPPORT DAUDIT ... OUTILS NECESSAIRES A LAUDIT . LE CADRE LEGISLATIF ET REGLEMENTAIRE ..... Dossiers spcifiques ..... Documents sociaux .. Fichiers, grilles, contrles enqutes ..... Recueils des procdures internes... Les rfrentiels . Les lments chiffrs Domaine informatique .. QUESTIONNAIRES .. OUTIL DE CONTROLE INTERNE DES FONCTIONS ACHAT ET PERSONNEL . LES OUTILS DANALYSE . LE NIVEAU ABSOLU DES STOCKS LA METHODE DES RATIOS

ANALYSE ECONOMIQUE ET FINANCIERE . SCHEMAS DE PROCES VERBAL DINVENTAIRE DONNANT LA PHOTOGRAPHIE DE LENTREPRISE DEPLACEMENT SUR LES LIEUX DE LAUDIT . LES INFORMATIONS ET DOCUMENTS JURIDIQUE GENERAUX . Les statuts de la ou des socits .. Les organes sociaux Les commissaires aux comptes .. La structure du capital social .. Lobjet social .. Le sige social . Le registre du commerce et des socits . Les assembles gnrales ... Les conseils dadministration ou la grance Les oprations et actes juridiques touchant la structure sociale .. LES CONDITIONS DE REUSSITE DE LAUDIT

QUESTIONNAIRE Vous tes pris de rpondre aux questions suivantes : 1. Comment dfinissez-vous les termes suivants et quels liens tablissez-vous entre eux ? - Contrle interne - Contrle de gestion - Audit interne - Contrleur financier - Audit organisationnel. 2. Parmi les trois affirmations ci-dessus, pourriez-vous indiquer celle qui vous parat plus acceptable et dites pourquoi ? - Un bon auditeur interne est dabord un excellent fina ncier et ensuite un bon technicien qui doit tre capable de mener une enqute policire.

- Un bon ingnieur peut devenir un bon auditeur interne en ayant quelques notions en comptabilits et sans avoir besoin de matriser le droit social. - Pour tre un bon auditeur interne, il faut avoir une bonne exprience professionnelle au sein de son entreprise.

I- DEFINITION DE LAUDIT Travail dinvestigation permettant dvaluer les procdures comptables administratives ou autres en vigueur dans une entreprise, afin de garantir un ou plusieurs des groupes concerns, dirigeants, actionnaires, reprsentants du personnel, tiers, (banques, organismes publics ), la rgularit et sincrit des informations mises leur disposition et relatives la marche de le ntreprise (Encyclopdie Universalis). Il met en vidence et mesure les principaux problmes de lentreprise ou de lorganisation valuer, il en value limportance sous forme de cot financier ou dcart par rapport des normes, en apprcie les risqu es qui en dcoulent, diagnostique les causes, exprime des recommandations acceptables en terme de cot et de fiabilit pour amliorer le fonctionnement. Examen critique des informations fournies par lentreprise (C.H. GARY). Examen dune situation, dun rsultat, dune faon de faire pour analyser les caractristiques particulires, sinterroger sur la pertinence et la fiabilit du systme de contrle. Apprcier la sant financire, juridique, sociale et la scurit des actifs de lentreprise.

1.1 DECLARATION DES RESPONSABILITES DE LAUDITEUR INTERNE (Institut des Auditeurs et Contrleurs Internes I.F.A.C.I.) 1.1.1 NATURE Laudit est, lintrieur dune entreprise ou dun organisme, dune activit

indpendante dapprciation du contrle des op rations ; il est service de Direction. Cest, dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles.

1.1.2 OBJECTIF ET CHAMP DACTION Lobjectif de laudit interne est dassister les membres de la Direction dans lexercice efficace de leurs responsabilits en fournissant des analyses, des apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activits examines. Lauditeur interne est concern par toutes les phases de lactivit de lentreprise qui intresse la Direction. Ceci daller au-del des aspects comptables et financiers pour atteindre une pleine comprhension des oprations examines. Parvenir cet objectif final implique les activits suivantes : Examiner et apprcier la rectitude, la confiance et lapplication des contrles comptables, financiers et oprationnels et promouvoir un contrle efficace un cot raisonnable. Vrifier la conformit avec les politiques, les plans et les procdures tablis. Vrifier quel point les actifs de la socit sont justifis et prservs des pertes de toutes sortes. Vrifier lexactitude des informations utilises par la Direction. Evaluer la qualit de laction dans la mise excution des responsabilits assignes. Recommander des amliorations oprationnelles.

1.1.3 RESPONSABILITE ET AUTORITE

Les responsabilits de laudit interne dans lorganisation doivent tre clairement tablies par la Direction. Son autorit doit permettre lauditeur interne le plein accs aux documents, aux biens et aux personnes qui ont un rapport avec le sujet contrle. Lauditeur interne doit tre libre de vrifier, destimer la valeur des politiques, des plans, des procdures et des rapports internes et externes. Les responsabilits de laudit interne sont : - Dinformer et de conseiller la Direction, en accord avec la dontologie de lInstitut International des Auditeurs Internes. - De recommander ces activits avec les autres groupes de contrle, de faon garantir le mieux possible la scurit des contrles et lefficacit de lorganisation. Dans laccomplissement de ses fonctions, un auditeur interne, na, sur les activits quil contrle ni responsabilit directe, ni autorit. Pour cette raison, le contrle et lavis de lauditeur interne ne doivent en aucune faon dcharger les autres personnes de lexercice des responsabilits qui leur sont assignes. 1.1.4 INDEPENDANCE Lindpendance est essentielle lefficacit de laudit interne. Elle sobtient, en premier lieu, par son statut et par son objectivit : Le statut de la fonction daudit et le soutien que lui apporte la Direction sont des dterminants majeurs de sa porte et de sa valeur. Le chef de la fonction daudit interne, pour cette raison, doit tre rattach quelquun dont lautorit couvre un domaine tendu et assure ses recommandations une action efficace et adquate sur les dcouvertes et les recommandations de lauditeur. Lobjectivit est essentielle la fonction daudit. Pour cette raison, un aud iteur interne ne doit pas dfinir et mettre en place des procdures dans toute action normalement soumise son contrle ; ceci serait de nature compromettre son indpendance.

Tableau de comparaison entre : Auditeur interne et auditeur externe

Auditeur interne Auditeur externe - Salari de lentreprise - Indpendant pas rapport au champ audit pas par rapport lentreprise - Mission interne entrant dans le cadre de sa fonction -Au service des besoins de lentreprise - Intress lensemble des oprations de lentreprise en vue de leur amlioration - Parfaite connaissance des techniques et spcificits et spcifiques de lentreprise - Suivi permanent de lentreprise - Indpendant de lentreprise - Totalement extrieur lentreprise - Mission contractuelle au service du - prescripteur parfois diffrent de laudit - Apprcie les contrles internes ventuels pour dcider de ltendue de sa vrification - Prendre connaissance de lentreprise dans la phase prliminaire : entretiens, documents, P.V. dinventaire gnral - Examen intermittent, ponctuel

Particularits - Fonction classique : - Ecouter, analyser, contrler, dtecter, recommander - Recommande des actions correctives bases sur les constats oprs - Anticipe les problmes, imagine les amliorations - Propose des actions prventives - Prvoit et traite les risques - Audits du management : dynamisme +crativit

- Mauvais management : pnurie ou incomptence - Aide le management amliorer ses capacits diriger - Expose les dfaillances, lacunes - Signales les cas o principes techniques du management ne sont pas respects - Conseiller, pdagogue : amliore la capacit des dirigeants diriger et grer les ressources humaines

Points communs - Risque de dpendance hirarchique - Rattach la direction gnrale - Statut de la fonction - Objectivit : indpendant du champ observ Tableau sur lthique professionnelle Auditeur Auditeur interne Indpendance Ethique professionnelle Comptence Auditeur externe Auditeur interne et externe Qualit de travail Dontologie Spcifique A chaque profession Expert-comptable, conseil juridique, Commissaire au compte, avocat Secret professionnel Auditeur interne Auditeur interne et externe Auditeur externe - Difficults concernant autres suprieurs hirarchiques et commissaires aux comptes - Applicable aux tiers et toute autre personnel de lentreprise sauf prescripteur - Formation approfondie aux techniques daudit : exprience - Comptence approprie la nature et la complexit des travaux

- Mise jour rgulire des connaissances - Connaissance de la gestion - Mthodologie rigoureuse - Pertinence des conclusions - Conscience professionnelle et diligence - Suivi direct, par auditeur, des lments fondamentaux - Dlgations contrles - crativit - Risque de dpendance conomique et intellectuelle - Libre de tout lien de dpendance constituant entrave intgrit et objectivit - Ne rend compte quau prescripteur - Problme de la diffusion incontrle du rapport daudit (risques pnaux, juridiques) - Dontologie professionnelle

1.2 EXEMPLE DE FICHE DE POSTE AUDITEUR INTERNE Titulaire : Suprieur hirarchique : Prsident Directeur Gnral Subordonns immdiats : Assistants auditeurs internes ou auditeurs internes juniors Relations fonctionnelles internes : Tout le personnel Relations fonctionnelles externes : Auditeurs externes, cabinet de conseil, commissaire aux comptes. Responsabilit : Assiste les membres de la Direction gnrale dans lexercice de leurs responsabilits, en ce qui concerne la mise en place et le renforcement du contrle interne. Fournit des analyses, des apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activits examines.

Dfinition des tches Examine et apprcie la rectitude, la suffisance et lapplication des contrles comptables, financiers et oprationnels, et initie des contrles efficaces des cots raisonnables Vrifie la conformit avec les politiques, les plans et les procdures tablis, Vrifie quel point les actifs de la socit sont justifis et prservs des pertes de toutes sortes. Vrifie lexactitude des informations utilises par la Direction. Evalue la qualit de laction dans la mise en excution des responsabilits assignes. Recommande des amliorations oprationnelles. Conduit des audits oprationnels suivant un programme annuel prtabli et approuv par la Direction gnrale Mne toute investigation la demande de la Direction gnrale Initie des actions dinformation et de formation du personnel sur le contrle interne.

II- LES ETAPES DUNE MISSION DAUDIT INTERNE : METHODE ET DEMARCHE

PRESENTATION GLOBALE

2.1 GRAPHIQUE PRESENTANT LA PROCEDURE DAUDIT

Phase dobservation Enqute Prliminaire

Contrat daudit Travaux daudit Rapport daudit Entretien cadre mission Inventaire pr diagnostic Contenu sur : Programme de travail, temps, budget Vrification, contrle, analyse, apprciation les outils Diagnostic Avis recommandation Document de prvision de gestion

Procdure daudit

2.2 PROCEDURE DAUDIT 2.2.1 PHASE DOBSERVATION Entretiens : 2.3 Demande daudit 2.4 Ecouter les interlocuteurs et le chef dentreprise 2.5 Dfinitif et arrt dun cadre de mission 2.2.2 ENQUETE PRELIMINAIRE Se familiariser avec lentreprise Se familiariser avec le domaine auditer

Connaissance gnrale de lentreprise Saisir les principaux axes politiques, conomiques et sociaux Etablir le procs verbal dinventaire Premier constat, Pr- diagnostic Rectification et affinement de la mission daudit 2.2.3 CONTRAT DAUDIT Documents contractuels signs Ordre de mission ou lettre dintention accepte Contenu - Les objectifs de lauditeur - La nature des investigations - Ltendue du contrle - Les constats effectuer - Le cadre de la mission - Les moyens mis disposition - Les documents mis disposition - Les personnes rencontrer - La chronologie que dtaille des interventions - Le temps et la priode dintervention - Le budget (honoraires et frais)

2.2.4 TRAVAUX DAUDIT 2.2.4.1 Vrification, contrle Les vrifications des procdures de contrle interne : - Existence effective, - Pertinence, - Fiabilit, - Conformit de lapplication, - Utilisation La validit des chiffres.

La conformit des pratiques, des activits et des documents juridiques et sociaux aux rfrentiels : - Lgislatifs et rglementaire, - Procdures et conventionnelles, - Normes techniques.

2.2.4.2 Analyse, apprciation Domaines (procdures, organisations, contrats, fonctionnements) : - Suivi des politiques, - Objectifs atteints, - Utilisation des ressources, - Opportunit des oprations et rgularits. - Secteurs audits. Mthode et technique dapproche : Analyse de cohrence ; - Avec les autres donnes, - Avec les activits de lentreprise, - Entre les pratiques et les stratgies dfinies Pertinence, opportunit, efficacit : - Les besoins et les moyens mis en uvre, - A qui et quoi cela sert ? Quantification des rsultats : - Les faits ou les documents, leur quantification, - Les carts (recherche, reprage, analyse), - Les variations ; Dtecter et analyser : - Les variations, - Les carts. 2.2.5 RAPPORT DAUDIT 2.2.5.1 Entretien avec prescripteur avant rdaction finale Complter par entretien avec audit. Et avec les personnes rencontres dans lentreprise. Recueil des dernires observations.

2.2.5.2 Diagnostic Relever des anomalies, des dysfonctionnements, Les alertes, Les risques courus (nullit, infraction, responsabilit). Les rserves Les avis sur la conformit, lefficacit, la pertinence et la scurit. 2.2.5.3 Les recommandations Elles constituent un outil de prvision et de gestion. Elles sont oprationnelles ou elles indiquent une dmarche pour aboutir loprationnel. Leur contenu : Propositions, prconisations. Suggestions dexamens en profondeur. Les alternatives possibles. La correction des carts. Les suggestions de suivi : - Indicateurs, - Statistiques, - Tableaux de bord, - Procdures de contrle avec questionnaires dauto-audit. 2.3 OUTILS NECESSAIRES A LAUDIT

LE CADRE LEGISLATIF ET REGLEMENTAIRE Textes : Lois, dcret, arrts Rponses ministrielles. Circulaires administratives.

Recommandations de la B.R.V.M. Jurisprudence et doctrine. Usages. Conventions collectives/ Rglement intrieur 2.3.1 Dossiers spcifiques Documents se rapportant au secteur audit. 2.3.2 Documents sociaux Registres, statut. Lettres, tlex, rglement intrieur. Imprims, tracts. 2.3.3 Fichier, grilles, contrles enqutes 2.3.4 Recueils des procdures internes Organigrammes : - juridique, administratif, social - comptable, financier, commercial. Description de poste (fiche de fonction) 2.3.5 Les rfrentiels Juridique. Professionnels et techniques : - Internes, - Externes. 2.3.6 Les lments chiffrs Indicateurs Ratios Comptes et bilans Documents financiers prvisionnels Cots : - Par rubriques - Par services - Par secteurs

Barmes Tableau de bord 2.3.7 Domaine informatique Progiciels Informatique de gestion Banques de donnes : - Juridiques et sociales - Comptables, financires

Observations Cette liste nest pas limitative Tout ou partie de ces outils sont utiliser suivant laudit effectuer.

III- LES DIFFERENTES APPROCHES DUNE FONCTION OU DUN PROCESSUS 3.1 Les notions de contrle interne 3.1.1- La prsentation et dfinition du contrle interne Le contrle interne est un systme dorganisation. Le champ dapplication du contrle interne tait autrefois limit au systme dorganisation c omptable et avait pour objectif dviter les fraudes et les erreurs involontaires. Le champ dapplication du contrle interne est aujourdhui tendu lensemble des systmes de lentreprise et tend de plus en plus se fondre dans le systme qualit de lentreprise ; dans cette perspective, lobjectif du contrle interne comprend toujours celui de disposer dun systme dorganisation comptable qui vite les fraudes et les erreurs involontaires, mais est en outre tendu lamlioration des performances. 3.1.2- Les principes fondamentaux du contrle interne Lorganisation

Toute entreprise doit tre organise rationnellement et ses structures doivent tre dcrites dans un organigramme et des procdures crites. Celui-ci peut prendre la forme dun manuel de procdure crite. La sparation des fonctions Il est ncessaire de sparer les fonctions et de les attribuer des personnes diffrentes de manire faire la distinction entre : - Les fonctions de dcision (autorisation et approbation) - Fonction de protection et de conservation des valeurs montaires (trsorerie) - Les fonctions de protection et de conservation des biens physiques (magasiniers) - Les fonctions de comptabilisation (comptables) Lintgration (ou autocontrle) Les procdures de contrle doivent comprendre des procdures dauto contrle qui permettent de dceler des anomalies. Ces procdures reposent sur des recoupements et sur des contrles rciproques (contrle mutuels).

La bonne information Linformation qui chemine dans les circuits du contrle doit tre pertinente (adapt son objet et son utilisation), objective (impartiale), communicable (dont le destinataire peut tirer clairement, sans ambigut, les renseignements voulus), vrifiable (implique des rgles denregistrement et de classement mthodique) et utile (directe et conomique). La qualit du personnel Ncessit davoir un personnel comptent et honnte. Lharmonie Ce principe implique ladquation du contrle interne avec les caractristiques de lentreprise et de son environnement. Les procdures mettre en place doivent tre adapt et conomiquement comprhensibles.

Luniversalit Ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes dans lentreprise, en tout temps et en tout lieu. Lindpendance Les objectifs du contrle interne doivent tre indpendants des mthodes, procds et moyens de lentreprise. La permanence Il implique la prennit dans lorganisation sans que cela conduise un immobilisme et une rigidit. 3.1.3- La mthodologie dapprciation du contrle interne La prise de connaissance du systme par des entretiens et analyse des procdures existantes La description du systme Lauditeur doit reprsenter de faon narrative et par des diagrammes (flow charts) les procdures existantes. La vrification de lexistence du systme Elle vise confirmer que le descriptif reprsente bine les procdures telles que prvues par lentreprise. Pour cela lauditeur slectionne certaines transactions (achats, ventes..) et vrifie que les contrles prvus sont bien effectus. Lvaluation des risques dus la conception des systmes Dans cette phase lauditeur juge la pertinence des traitements et des vrifications mis en place par lentreprise avec pour but de sassurer du niveau de risque derreurs ou de pertes. La vrification du fonctionnement des procdures

Lobjectif ce dette phase est de sassurer que les procdures dcrites sont celles qui sont rellement utilises et quelles le sont en permanence. Pour cela trois techniques sont utilises : lexamen de lvidence, rptition des traitements et vrification par lauditeur, lobservation de lexcution dun contrle.

CAS PRATIQUE : La socit de travaux et rfection des routes (STRR) veut faire tablir des manuels de procdures. Il vous remet la liste ci-dessous, prpare par le chef comptable. Il vous demande de ltudier en lui faisant part de vos commentaires.

Cycle des achats 1. Programmation et approvisionnement des chantiers en produits ptroliers. 2. Etablissement des documents de suivi du stock de produits ptrolier sur chantier. 3. Sgrgation des tches au niveau du magasin central. 4. Initiation des commandes dachats courants. 5. Budget dapprovisionnement des Directions rgiona les. 6. Sparation des exercices 7. Comptabilisation des factures fournisseurs pro forma. 8. Rapprochement des comptes fournisseurs. 9. Classement des pices justificatives. Cycles des immobilisations 1. Utilisation du matriel : tat du matriel. 2. Procdures de mise en rforme. 3. Inventaire physique des immobilisations. 4. Rapprochement entre linventaire physique des immobilisations et le livres des immobilisations. 5. Date dacquisition du matriel. 6. Exactitude arithmtique des calculs damortisse ment. 7. Acquisition dimmobilisation de lexercice. 8. Erreur dimputation et de classification. 9. Analyse des immobilisations. Stocks 1. Organisation de linventaire physique. 2. Sgrgation des tches. 3. Gestion des approvisionnements. 4. Dprciation des stocks. Stock mort. Cycles des dpenses de personnel 1. Embauche du personnel. 2. Budget de recrutement.

3. Dossier du personnel. 4. Avantages en nature. 5. Indemnits hors grille. 6. Dtermination de la base imposable : rglementation fiscale. 7. Avances et prts au personnel. 8. Evaluation du personnel. 9. Dclaration caisse de retraite. Cycles des revenus 1. Excution des programmes / subventions. 2. Relation avec les structures dencadrement. 3. Modification du programme dactions annuelles. 4. Taille des chantiers. 5. Note de rquisition du matriel. 6. Validation des cartes de paie sur chantier. 7. Comptabilisation des avenants sur march. 8. Procdure de dprciation des comptes clients. 9. Imputation aux comptes clients. 10. Etablissement de la balance clients. Cycle de trsorerie 1. Suivi et approbation des rapprochements bancaires. 2. Transmission des pices de banque. Questions 1) Cette liste est-elle exhaustive ? 2) Le dtail de chaque rubrique est-il indiqu ? 3) Comment allez-vous procder pour llaboration des manuels de procdures ?

QUESTIONNAIRE

1. Les stocks reprsentent des matriels dexploitation Oui Non

2. Les stocks sont constitus par des biens et services Oui Non indispensables lentreprise 3. Le responsable des stocks doit dpendre du Responsable des achats ou du responsable commercial Responsable achats Oui Non

Responsable commercial Oui Non 4. Les stocks ont un cot financier qui peut tre minimis par une faible rotation des stocks Oui Non 5. Les cots de production ont un impact sur les variations de stocks et peuvent rduire les rsultats de socit Oui Non 6. Les inventaires des stocks ne sont ncessaires quen fin danne Oui Non

3.2 Technique de contrle interne sur les stocks

1. Une dfinition trs nette des responsabilits et des objectifs 2. Systme de stockage qui tient compte des dates de premption 3. Inventaires priodiques 4. Condition de stockage qui protge les stocks contre les dprciations 5. Enregistrement des mouvements de stock : les entres et les sorties Bordereau de livraison ou Bon de transfert ou Bon dentre

Les bons de sorties ou Transfert ou Tickets (reu) 6. Grer les stocks en fonction des dcisions de la Direction gnrale 7. Scurit : Laccs au stock : uniquement rserv aux personnes autorises Scurisation du local et du stock (cl, coffre fort ) Existence des extincteurs et utilisation par le personnel (date de vrification des extincteurs et recharge) et formation du personnel. Les premiers gestes avoir en cas dincendie : N police, N Pompier Assurance incendie pour la valorisation des produits de la pharmacie

IV- TECHNIQUES ET OUTILS DE LAUDIT

4.1 SCHEMAS DE PROCES VERBAL DINVENTAIRE DONNANT LA PHOTOGRAPHIE DE LENTREPRISE

4.1.1 DEPLACEMENT SUR LES LIEUX DE LAUDIT Il apparat indispensable pour lauditeur de se rendre au sige social, au sige administratif, dans les units de production, dans les tablissements secondaires et dans chacune des filiales si possible. Cette visite est indispensable car elle permet de visualiser un tat des lieux. Les documents sociaux seront ensuite lus et tudis dans une approche plus vivante et relle. Cette visite va permettre de constater tat physique des lieux, de sentir latmosphre sociale, de sentir les rapports sociaux, de se rendre compte de tat des matriels, machines, locaux, dapprhender la psychologie et lorganisation mises en place par le chef dentreprise. Lauditeur pourra galement rencontrer des salaris diffrents niveaux de la hirarchie sur les lieux de travail et avoir certains entretiens informels qui napparatront plus de laudit.

Lauditeur pourra galement, loccasion de ces visites, se faire remettre sur le tas des documents ou informations auxquels ni lauditeur, ni le chef dentreprise, ne pouvait penser a priori.

4.1.2 LES INFORMATIONS ET DOCUMENTS JURIDIQUES GENERAUX

Observations prliminaires : Le canevas ci-aprs prend comme rfrence une structure souple dentreprise. Il peut sans difficult tre tendu et adapt toute autre forme sociale. Lauditeur doit au cours de ce procs verbal designer les personnes quil rencontre (noms et qualits dans lentreprise), noter le ou les nom(s) des personnes donnant des informations ou des documents, de manire pouvoir les retrouver ultrieurement pour des recherches plus affines. Cela permettra galement lauditeur de connatre le responsable rel ct du responsable administratif ou thorique et enfin, cela permettra lauditeur dviter au cours de sa mission de redemander les documents qui ont dj t communiqus lors de ce procs verbal gnral. 4.1.2.1 Les statuts de la ou des socits - Dernier exemplaire mis jour - Acte S.S.P. ou notari (contrle) - Relever sur les statuts : - La dnomination, lenseigne commerciale, le sigle avec leurs protections, - La forme sociale actuelle en demandant lvolution dans le temps, par exemple si la structure tait en S.A.R.L. et passe en S.A. ? - Voir si les statuts sont un modle simplifi ou dtaill concernant le capital, les dirigeants sociaux, lexercice social et faire le relev en consquence, - La dure de la socit. 4.1.2.2 Les organes sociaux o Direction gnrale : - Prsident, Administrateurs, Directeurs gnraux, si socit anonyme.

- Prsident du directoire, Directeur, Prsident du conseil de surveillance, Membres du Conseil de Surveillance si socit anonyme forme nouvelle. - Grants dans les S.A.R.L. - Grants et commodits dans les socits en commandit simple ou par actions. Pour chacune de ces personnes, relever : - Les noms, prnoms, adresses, dates et lieux de naissance, nationalits. - Les autres mandats sociaux dans le groupe ou dans dautres socits trangres. - Les dates de nomination avec les organes ayant effectu cette dsignation (C.A.C.G.) - Lexistence de contrat de travail avec : o Qualification, coefficient, o Les signataires du contrat, o Les communications faites aux conseils dadministrations, Assembles gnrales ou commissaires aux comptes, o Les contrats avec dautres socits dans le groupe ou lextrieur du groupe avec les mmes renseignements. - Lexistence de contentieux : o Action en responsabilit contre certains dirigeants. o Action pnale ou en comblement de passif o Procs concernant le droit du travail - Les actions ou part dtenues par ces personnes : o Dans la socit o Dans dautres Socits du groupe ou extrieurs au groupe. Les anciens administrateurs ou dirigeants sociaux : - Sur les 18 derniers mois (priode suspecte) - Dates dexpiration des mandats - Dates des assembles gnrales ayant donn quitus. - Les contentieux existants : o Objets, o Procdures et avocats 4.1.2.3 Les commissaires aux comptes Noms, prnoms, nationalits, date et lieu de naissance

Les assembles gnrales les ayant dsignes avec : o Dates de nominations. o Dates prvues de fin de mandat Les socits dexperts comptables auxquelles appartiennent les commissaires aux comptes. Les autres mandats des commissaires aux comptes : - Dans le groupe - Dans dautres socits extrieures avec dans ce cas, les mmes renseignements que ci-dessus. Les interventions ventuelles de la B.R.V.M. pour les nominations et dsignations Les procdures ventuelles de rcusation : - Les actions - Comit dentreprise ou dlgus du personnel. - B.R.V.M. Procdure dalerte mise en uvre : - Conditions. - Motifs. - Dates. - Etat de la procdure, avocats, juridictions. Les actions en responsabilit : - Dans les socits du groupe ou dans dautres socits - Ltat des procdures - Motifs, juridictions et avocats. Les rapports gnraux et les rapports spciaux sur les 3 derniers exercices : - Relev des conventions avec les dirigeants sociaux 4.1.2.4 La structure du capital social Montant et dcomposition : - Les noms des principaux actionnaires - Les groupes minoritaires et majoritaires Examen du registre des transferts : - Rgularit - existence Les tapes de lvolution du capital : - Depuis la constitution - Avec lindication des groupes majoritaires En cas dappel public lpargne - La bourse o les actions sont cotes

- Le ou les agents de change de la socit ou du groupe - Les autres actions des socits du groupe qui sont cotes avec lindication de la bourse - Les relations avec le B.R.V.M. 4.1.2.5 Lobjet social Lobjet social formel et lobjet social rel - Son volution dans le temps - Lobjet social des filiales franaises et trangres 4.1.2.6 Le sige social : Rel avec lindication du tribunal de commerce dont dpend la socit : - Socit principale et filiale Les siges administratifs avec les mmes renseignements Les siges des tablissements secondaires Lvolution du sige social au cours des 18 derniers mois (priodes suspectes) : - Tribunal de commerce concern

4.1.2.7 Le registre du commerce et des socits Extrait k bis de moins de 3mois et extrait k bis antrieur remontant 18 mois : - De ltablissement principal ou de la socit mre - Des tablissements secondaires - Des filiales Modifications portes au R.C.S. : - Au cours des 18 mois - B1, B2, B3 Journaux dannonces lgales obligatoires concernant les principaux vnements de la socit : - communication les codifications de la socit : - numros de R.C.S. - numros de I.N.S.E.E. - code A.P.E.

Etat des inscriptions, privilges, nantissement : - de moins de un mois 4.1.2.7 Les assembles gnrales Registres : - Depuis lorigine de la socit pour un simple contrle. - Sur les trois dernires annes communication. - Contrle que les registres sont cots et paraphs. Concernant les trois derniers exercices : - les feuilles de prsence et les pouvoirs. - Les procs verbaux des assembles gnrales ordinaires et extraordinaires. - Les rapports de grance ou du conseil dadministration aux assembles gnrales. - Les conventions et les documents adresss : Aux actionnaires Aux commissaires aux comptes Aux membres du comit dentreprise, A la B.R.V.M. 4.1.2.9 Les conseils dadministration ou la grance Les rapports aux assembles gnrales Les procs verbaux de conseils dadministration ou de grance avec contrle cots et paraphs. Concernant les trois derniers exercices : - Communication du registre et des prsences, - Reprsentation du comit dentreprise au conseil dadministration. - Communication des rapports et des procs verbaux. 4.1.2.10 Les oprations et actes juridiques touchant la structure sociale Fusion, scission, apport partiel : - Les documents sy rapportant. - Les commissions aux apports avec les noms, prnoms, adresses et dates de nominations. - Les dates des oprations et des documents sy rapportant. - Les socits concernes.

Dissolution et liquidation : - Dissolution amiable ou judiciaire. - Les socits et filiales concernes. - Les dates des oprations et les justificatifs au R.C.S.. - Les publications dans les journaux dannonces lgales. - Les quitus. Les contentieux restant en cours. Les conventions rglementaires - Dans les socits anonymes, - Dans les S.A.R.L. - Les contentieux sy rapportant avec : - Les juridictions saisies et les avocats. Les expertises de gestion : - Lexpertise de minorit des actionnaires. - Lexpertise demande par le comit dentreprise, les dlgus du personnel ou la B.V.R.M. - Ltat des procdures. - Les noms, prnoms, adresse, date de nomination de lexpert et copie du jugement. Contrats de proprit industrielle : - Dpt de brevets. - Marques, dessins, modles. - Relev des dpts lI.N.P.I. - Contentieux ventuels : Objet, Juridictions saisies, avocats, conseils. 4.1.3 LES INFORMATIONS ET DOCUMENTS SOCIAUX GENERAUX Le comit dentreprise, le comit central, le comit dtablissement, le comit de groupe (actuel, pass, documents juridiques, contentieux) Les dlgus du personnel (actuel, pass, contentieux) Les syndicats (actuels, pass, contentieux)

C.H.S.C.T. (Comit dhygine, de Scurit et des Conditions de travail) - Composition et date de constitution. - Les procs-verbaux des dlibrations sur les 3 derniers exercices. - Les commissions obligatoires et facultatives cres. Les obligations sociales - Le bilan social : - Le droit dexpression des salaris ; - Les ngociations annuelles ; - Les documents communiqus. Le personnel La liste de lorganigramme : - Ouvriers, - Employs, - Ingnieurs, - Techniciens, - Cadres, - V.R.P. , agents commerciaux. Le rglement intrieur de lentreprise et les notes de services : Contrle du respect des formalits de publicit et le dpt au greffe. - Les Conventions collectives : Nationales, Dpartementales, Locales, Par branches. - Les accords particuliers. Lorganisation du temps de travail Le contrat de travail Les caisses de retraite Les conflits collectifs Les contentieux individuels Masse salariale : - Montant

- Dclaration annuelle aux organismes sociaux. Les salaris ltranger La scurit sociale - les adresses des organismes sociaux : Numro de lentreprise - Les litiges en cours : Objet. Ltat du litige. Les sommes rclames. - Les contentieux engags devant les juridictions : La nature Les juridictions saisies et les avocats. Les autorits administratives - LInspection du travail et la D.D.T.E. (Direction Dpartementale du Travail et de lemploi) : Nom, adresse, tlphone. - Les inspections effectues et le contrle de registre - Les procs-verbaux dinfractions et dlits dentrave : Juridictions ventuellement saisies et avocats. Etat de la procdure. Les registres et les affichages obligatoires : - Contrle des obligations daffichage sur le lieu dembauche et sur le lieu d e travail - Contrle des registres dont la liste se trouve sur laudit ci -joint, dans laudit.

4.1.3 LES INFORMATIONS ET DOCUMENTS COMPTABLES ET FINANCIERS Etats financiers Rapports des commissaires aux comptes Rapports daudit Rapports de gestion 4.2 LES FREINS COURANTS A LA COMMUNICATION la personnalit : lensemble des valeurs personnelles un individu : lhumeur, le

caractre, lge le jargon et le niveau de langue : le type dexpression utilis dans les changes : le langage soutenu, le jargon professionnel

le choix du canal : le chemin pour vhiculer le message : lcrit ou loral le bruit : lensemble des perturbations affectant les changes : le son des machines, le bavardage des travailleurs

la disponibilit : les proccupations individuelles du moment, les soucis, les attentes.

4.3 LES QUATRE PRINCIPES FONDAMANTAUX 4.3.1 Ce qui est fait trop souvent La rcitation dun monologue (le mme tous les clients) La projection. Le dsir de convaincre et dimposer son point de vue quels que soient les besoins ou les attentes du client. Vaincre le client. Simposer avec force sans considration des proccupations de lautre. Prsenter les caractristiques techniques du produit sans parler des avantages. 4.3.2 Ce qui est prfrable de faire Le dialogue Pour viter de lasser le client passif, indiffrent, absent. Pour rveiller son intrt et son dsir Lempathie Sintresser au client ses besoins, ses motivations, ses freins avant dessayer de le convaincre. Crer un climat de confiance

Etre comptent, tre peru comme un spcialiste. Rassurer. Avoir les comportements et les expressions qui conviennent. Commencer par les avantages Avant de dvelopper les caractristiques techniques. 4.3.3 Raliser une suite dentretiens ou interviews en face face 4.3.4 Les interviews 4.3.4.1 Contexte Vous souhaitez rencontrer un certains nombre de personne afin dobtenir de leur part un maximum dinformations pertinentes compte tenu de la finalit de votre enqute. Une srie dentretiens peut tre organis dans le cadre dune tude globale (par exemple, avant une enqute par questionnaire). Elle peut tre aussi tre organise de faon isole afin de rpondre un besoin qualitatif.

4.3.4.2 Mthodologie Dfinissez le profil des personnes rencontrer en fonction des objectifs de ltude Dterminez le nombre dentretien raliser en fonction du budget disponible dune part, des dtails de ralisation dautre part. Prparer un planning de rendez-vous puis, au fur et mesure, veillez au dlai de ralisation : noubliez pas que la ralisation dune srie dentretien peut demander un temps considrable notamment lorsquil sagit de rencontrer des professionnelles dun secteur dactivit dtermine. Faciliter vos prises de rendez-vous : - Contactez des personnes par tlphone, plutt que par courrier - Si possible, faite rfrence une recommandation personnelle - Prvoyez doffrir quelque chose la personne contacte : rsumer de ltude une fois termine, extrait de certaines parties, etc.

- Eventuellement enregistrez un script de prise de rendez-vous tlphonique

Crer un guide entretien qui indique, sous forme structur, les termes aborder avec les interlocuteurs : - Recensez les informations obtenir compte tenu des objectifs de ltude - Regroupez les informations obtenues par thmes homognes - Hirarchisez les thmes en utilisant la technique de "lentonnoir" : les thmes gnraux ou faciles avant les thmes prcis ou "sensibles", les aspects passs avant la situation actuelle, les lments favorables avant les aspects ngatifs, etc. 4.3.5 LART DE POSER DES QUESTIONS Pour dcouvrir les relles motivations de son client, le vendeur doit poser suffisamment des questions. Il existe plusieurs types de questions dont les plus connus sont : 4.3.5.1 LA QUESTION FERME (la plus recommande) - Obliger rpondre par oui ou non . - Permet louverture au dialogue et appelle dautres questions. - Permet de faire du client un demandeur. - En cas de oui, la question lengage. - Permet de contrler que le client suit bien la conversation. - Permet davoir laccord du client sur certains points vers la fin de lentretien. - Risque dtre brutale et en cas de refus (non) peut entraner une situation de blocage. 4.3.5.2 LA QUESTION OUVERTE - Commence souvent par : que pensez vous de ? Quel est votre avis sur ? - Demande lopinion du client. - Permet une ouverture au dialogue. - Laisser un champ libre au client. - Valorise le questionn. - Fait apparatre les motivations du client. - Peut entraner des digressions incontrles. 4.3.5.3 LA QUESTION ALTERNATIVE.

La rponse se trouve implicitement dans la question. Pre-guide le choix de linterlocuteur et facilite la rponse. Un refus sur les deux termes de lalternative ne ferme pas le dialogue. Permet de prendre une dcision partir dun choix dcid par le vendeur. Semploie frquemment en dbut et en fin dentretien. 4.3.5.4 LES QUESTIONS INVESTIGATRICES Commencent par Qui, Quand, Comment, O, Combien, Prcisent la pense du Client. Approfondit un point de dtail. De faon gnrale : - Poser 2 ou 3 questions fermes dordre gnral. - Poser des questions de plus en plus prcises. - Laisser le temps au client de rpondre. - Guider le client vers la description de son produit idal. - Utiliser les mots simples et comprhensibles. - Ne pas rentrer dans la vie prive du client, ou de poser des questions indiscrtes. - Garder le sourire et un ton clair - Ne pas faire de commentaires sur les rponses du client. - Ne jamais parler de prix ou de budget le premier - Cette tape ne doit se faire dans la prcipitation - Prenez votre temps ; sans traner en longueur. V- LES CONDITIONS DE LA REUSSITE 4.1 LES CONTRAINTES MATERIELLES - Les documents et Informations - Importance - Dlais de communication - Documents et contrats : Soumis contrle Communiqu titre dinformation seulement Les personnes rencontrer

- Internes - Externes Le temps daudit - Dure - Agenda, priodicit - Planning Budget - Remboursement ou avance de frais - Remboursement des dplacements - Honoraires : Fourchette ou plafond Forfait ou base journalire ou horaire Provision Solde et dlais 4.2 RAPPORT AUDIT - Observations : - Echange de vues avec prescripteur et auditeur avant la rdaction - Rapport crit ou oral - Attention attire sur la confidentialit et la diffusion - Ncessit dune discussion lors de la remise du rapport - Suite de laudit - Relev des apprciations critiques - Suggestions. 4.3 CONTENU 4.3.1 Rappel de la mission - Mission confie et respect - Equipe dauditeurs 4.3.2 Pouvoirs de lauditeur 4.3.4 Investigations effectues

4.3.5 Les rserves dues aux entraves laudit - Personnes - Documents - Temps 4.3.6 Diagnostic - Anomalies - Risques - Opinion sur : Rgularit des diffrentes oprations, documents examins Opportunit, efficacit, scurit 4.3.7 Recommandations - Propositions - Suggestions 4.3.8 Confirmation de la fiabilit du rapport - Procdure de contrle propos de lauditeur. 4.3.9 Certification de lauditeur - Obligations de lauditeur : - Obligations de moyens - Obligations de rsultats.