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Mouatakif Abdessellam Indicatif : G15-10-0118-3 UE 715- Normes comptables internationales Etude de cas

Les impacts du passage aux IAS/IFRS sur la socit TAKATA Maroc S.A.R.L.

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Introduction gnrale
Considr par certains comme un virage comptable, le passage aux normes internationales IAS/IFRS reprsente un chantier technique complexe qui mobilise des ressources considrables. Au-del des implications strictement comptables, il impose aux responsables une rflexion sur les changements oprer, les moyens techniques, humains et financiers mobiliser et les consquences de ces modifications. Ceci dit, les normes comptables internationales sont constitues dune srie unique de normes de reporting comptable considres comme essentielles pour garantir un degr lev de transparence et de comparabilit des rapports financiers des socits. Ainsi, la normalisation comptable a beaucoup deffets positifs sur les socits car : Les normes IAS/IFRS offrent aux entreprises une opportunit unique de repenser la faon dont elles souhaitent tre perues par les principaux actionnaires et les analystes, et donc, de revoir leur image de marque. Les rsultats des groupes seront bien plus transparents et comparables au-del des frontires, permettant ainsi de concourir sur un pied dgalit avec les plus grandes multinationales, pour les investisseurs comme pour les clients. Les indicateurs cls de performances tant normaliss, il sera plus facile de prvoir la raction du march face des dcisions stratgiques. Les multinationales bnficieront dune meilleure cohrence dans le reporting interne grce la standardisation des procdures comptables pour les diffrents pays. Enfin, la mise en place de ces normes reprsente une excellente opportunit de rexaminer les systmes dinformation la lumire dobligations comptables et de reporting plus rigoureux. Cest dans cet esprit que le groupe Japonais TAKATA sest trouv contraint de passer aux normes IAS/IFRS, et de les dcliner sur toutes les filiales du groupe dont notre socit TAKATA- Maroc.

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Ainsi, TAKATA MAROC voit venir grands pas lchance de la conversion ces nouvelles normes do lintrt majeur de rpondre un certain nombre dinterrogations qui restent encore en suspens. Quelles sont les divergences entres les Normes IAS/IFRS et les Normes nationales ? Quels sont les impacts du passage aux IAS/IFRS ? Comment les entreprises se prparent-elles techniquement au nouveau cadre comptable ?

Nous allons essayer de rpondre ces questions au niveau de cette tude de cas en prsentant dans une premire partie thorique la comparaison entre les normes IAS/IFRS et le plan comptable gnral marocain en passant par les principaux changements dans les tats financiers et les principaux impacts sur les postes du bilan. Dans une deuxime partie pratique nous mettront en relief les effets des normes IFRS sur notre entreprise.

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Premire partie : Comparaison des normes IAS/IFRS avec le plan comptable gnral marocain
I-1 Les principes gnraux :
Comptabilit marocaine Comptabilit pour les parties prenantes Prminence de la forme juridique sur le fond Rgles comptables dictes par lEtat Liste de comptes Modles dtats financiers Des rgles formelles de tenue des comptes Base dvaluation = cot historique Information sectorielle non requise IAS/IFRS Informations pour les investisseurs Prminence du fond sur la forme juridique Rgles comptables dictes par des instances professionnelles Pas de liste de comptes Pas de format prdfini Cinq tats financiers Pas de norme sur la tenue des comptes Evaluation en juste valeur Information sectorielle communiquer dans les annexes

I-2 Les principes comptables :


Comptabilit marocaine Pertinence Continuit dexploitation Permanence des mthodes Cot historique Spcialisation des exercices Prudence Clart Importance significative Importance relative Fiabilit Image fidle Prminence du fond sur la forme Neutralit Prudence Exhaustivit Comparabilit/permanence des mthodes 4/24 IAS/IFRS

Mouatakif Abdessellam Indicatif : G15-10-0118-3 UE 715- Normes comptables internationales Etude de cas Continuit de lexploitation

I-3 Les principaux changements dans les tats financiers :


Comptabilit marocaine IAS/IFRS Objectif des tats financiers = fournir une information sur : - la situation financire ; - la performance ; - lvolution de la situation financire, qui soit utile une large gamme dutilisateurs lorsquils prennent leurs dcisions conomiques. 3 Etatsfinanciers obligatoires : -Bilan -Compte de rsultat -Annexes 5 Etats financiers obligatoires: -Bilan -Compte de rsultat -Tableau de variation des capitaux propres -Tableau des flux de trsorerie -Annexes Bilan class par nature ou par exigibilit -Format libre. -Bilan prsent en net. -Prsentation selon la notion de cycle dexploitation (distinction entre lments courants et non courants) ou selon le critre de liquidit. Compte de rsultat (dtaill) par nature -Format libre -Compte de rsultat par nature ou par exigibilit.

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I-4 Principaux impacts sur les postes du bilan :


1. IAS/IFRS 38 : Immobilisations incorporelles Comptabilit marocaine Immobilisation uniquement en cas dacquisition IAS/IFRS Comptabilisation si : -Il est probable que les avantages conomiques futures attribuables lactif iront lentreprise ; -le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Les dpenses de recherche doivent tre comptabilises en charges. Activation obligatoire des frais de dveloppement. Prsomption de dure de vie : 20 ans maximum (amortissement). Rvaluation possible des immobilisations incorporelles. 2. IAS/IFRS 16 : Immobilisations corporelles Comptabilit marocaine Comptabilisation au cot historique IAS/IFRS Possibilit de comptabilisation au cot historique tout en prsentant en annexe un suivi des immobilisations la juste valeur. Des rvaluations peuvent tre effectues rgulirement et lcart de rvaluation doit tre imput sur les capitaux propres. Les rvaluations peuvent ne concerner que certaines classes dimmobilisations. Les rvaluations peuvent ne concerner que certaines classes dimmobilisations. Comptabilisation de lactif comme un tout. Approche par composante obligatoire partir du moment o ces composantes ont des dures dutilit ou des modes de consommation diffrentes.

Pas de ncessit de rvaluer rgulirement les immobilisations.

Non prise en compte des cots de remise en Les ventuels cots de dmantlement et de ltat dans les cots dacquisition remise en ltat doivent tre inclus dans le cot de revient de limmobilisation. 6/24

Mouatakif Abdessellam Indicatif : G15-10-0118-3 UE 715- Normes comptables internationales Etude de cas 3. IAS/IFRS 17 : Redevances crdit-bail Comptabilit marocaine Comptabilisation seulement des redevances de crdit-bail. IAS/IFRS -Inscription lactif du locataire de tout contrat de location-financement sil a pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. -Le loyer est rparti entre une charge financire et lamortissement du solde de la dette. 4. IAS/IFRS 2 : Les stocks Comptabilit marocaine Choix entre FIFO, LIFO et CMUP Les frais dadministration gnrale sont exclus du cot de production sauf sous certaines conditions. IAS/IFRS Choix ente FIFO et CMUP Distinction entre : -Frais gnraux administratifs : non incorporables. -Frais gnraux de production : incorporables selon les cas. Incorporation des frais de stockage si les conditions dexploitation le justifient. Exclusion des frais de stockage.

5. IAS/IFRS 20 : Les subventions publiques Comptabilit marocaine Inclusion des subventions dinvestissement. IAS/IFRS Imputation des subventions dinvestissement : -Soit en dduction du prix des actifs financs. -Soit en rintgration au rsultat au rythme des amortissements des actifs amortissables 6. IAS/IFRS 37 : Les provisions Comptabilit marocaine Les provisions pour engagements de retraite nexistent pas. Les provisions pour grosses rparations peuvent tre constates sous certaines conditions. Inclusion des provisions rglementes. IAS/IFRS Constatation obligatoire des provisions pour engagements de retraite. Provisions pour grosses rparations non admises.

Pas de provisions rglementes. 7/24

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7. IAS/IFRS 21 : Conversion en devises des tats financiers Comptabilit marocaine Constatation obligatoire des carts de change ; comptabilisation en produits ou en charges de lexercice (gains ou pertes de change) Constatation obligatoire des carts de conversion ; comptabilisation lactif ou au passif du bilan (cart de conversion actif, cart de conversion passif). IAS/IFRS

Idem

Idem

8. IAS/IFRS 11 : Les contrats de construction Comptabilit marocaine Comptabilisation lachvement de la construction. IAS/IFRS Comptabilisation au fur et mesure de lavancement de la construction.

9. IAS/IFRS 38 : Les instruments financiers Comptabilit marocaine Existence de la notion de charges rpartir sur plusieurs exercices . IAS/IFRS Il faut raliser une analyse dtaille.

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Deuxime partie : Prparation de TAKATA MAROC au passage aux normes IFRS


Dans cette partie, nous allons relater ltat des lieux quant lapplication des normes IFRS au sein de TAKATA MAROC et par la mme occasion proposer les changements oprer pour tre en phase avec la norme. Le prsent travail peut servir de manuel pouvant aider lquipe finance russir le passage aux normes IFRS.

I-

Fiche signaltique de TAKATA Maroc S.A.R.L.

Nom de lentreprise Takata Maroc S.A.R.L.


Actionnariat Date de cration Activit Capital Grant Ventes lexport Directeur Gnral Effectif total CA Annulle I.F. RC PATENTE CNSS TAKATA (Europe) GmbH 10.03.2010 Automotive 13 300 000 Dhs Convertibles Alain Agret et Christian Dodu 100% Alain Agret 360 120 Millions DH 40208142 45703 50295705 8430754

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II-

Les impacts du passage aux IAS/IFRS sur la socit TAKATA Maroc S.A.R.L.

1. IAS/IFRS 1 : Prsentation des tats financiers Pour le cas de TAKATA, on trouve que la norme est applique pour la prsentation du bilan, puisquon remarque la distinction entre les lments courants et les lments non courants. Alors quelle nest pas applique au niveau du CPC, du moment quon constate une indication du rsultat non oprationnel (extraordinaire).

Modle de compte de produits et charges (recommand par fonction) Notes


Produits des activits ordinaires Cot des ventes Marge brute Autres produits oprationnels Cots commerciaux Charges administratives Autres charges oprationnelles Rsultat oprationnel Charges financires Quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des co-entreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence Rsultat global avant impt Rsultat des activits abandonnes avant impt Charge dimpt sur le rsultat Rsultat global Intrts minoritaires Rsultat net de lexercice

N-1

Le tableau de variation des capitaux propres nexiste pas. Nous proposons ci-aprs un modle permettant de lexposer. 10/24

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Exemple du tableau de variation des capitaux propres Le tableau de variation des capitaux propres Au 31/03/2012
Capital Solde au 31/03/2011 Rsultat de l'exercice Dividendes Augmentation de capital Solde au 31/03/2012 1 185 074 Primes d'mission Rserves et Rsultats -1 961 242 -3 184 691 Thme divers Total -776 168 -3 184 691 0 0 1 185 074 0 -5 145 933 0 -3 960 859

Toutefois, on remarque que la socit tablit le tableau des flux de trsorerie. Sa prsentation se rapproche de la mthode directe propose par la norme, il est tablit comme suit :

Exemple du tableau des flux de trsorerie


March March YTD FY 2012 FY 2012 Operating activities: Net income Depreciation and amortization Deferred income taxes (expense) benefit Loss (gain) on disposal of fixed assets Decrease (Increase) in account receivables 3rd party / Decrease (Increase) in account receivables intra Decrease (Increase) in inventories Increase (decrease) in account payables 3rd party / Increase (decrease) in account payables intra Other, net Cash provided by (used in) operating activities Investing activities: Purchases of property, plant, and equipment Decrease (Increase) in loan receivable Other, net Cash provided by (used in) investing activities Financing activities: Repayment of loan (Debt) 3rd party / inter Repayment of loan (Debt) intra Proceeds from loan (Debt) 3rd party / inter Proceeds from loan (Debt) intra Dividends paid Other, net 3rd party/inter Other, net intra Cash provided by (used in) financing activities Net change in cash and cash equivalents Cash and cash equivalents at beginning of month Cash and cash equivalents at end of month (457) 18 0 0 (75) 279 (274) 318 508 (81) 237 (128) 0 (0) (128) 0 0 0 0 (3 185) 344 0 0 (234) (880) (626) 427 2 817 283 (1 053) (725) 0 4 (721) 0 500 800

0 109 1 163 1 271

1 300 (473) 1 745 1 271

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Pour ltat des informations complmentaires (ETIC), il nexiste pas en tant que document part, toutefois, certaines informations et commentaires concernant les oprations de lexercice sont mentionns au niveau des tats financiers et des documents annexes. LETIC doit donc : Prsenter des informations sur ltablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables spcifiques choisies. Indiquer les informations imposes par les normes comptables qui ne sont pas prsentes par ailleurs dans les tats financiers. Fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans le corps des tats financiers. Lenchanement normal des notes sera le suivant : Attestation de conformit aux normes IAS/IFRS. Principales mthodes comptables mises en uvre (et notamment la base dvaluation). Explications sur les postes des tats financiers, dans lordre dapparition de ces postes. Autres informations, telles que les engagements hors bilan, puis les informations non financires.

2. IAS/IFRS 21 : Les conversions en devise des tats financiers Pour cette norme, on constate que la monnaie fonctionnelle est elle-mme la monnaie de prsentation des tats financiers et qui est leuro, donc il ny a pas dcarts de change en ce qui concerne la comptabilit de la socit. Aussi, la socit utilise un taux de change mensuel. Nanmoins, il existe des oprations ralises en monnaie trangre (dirhams ou autres) qui engendrent des carts mais qui sont insignifiants, et par consquent ils ne sont pas pris en considration.

3. IAS/IFRS 16 : Les immobilisations corporelles Pour cette norme, on trouve que la norme est applique on ce qui concerne : 1. Le cot dacquisition : Il tient compte des frais dinstallation, de dmantlement, de remise en tat, dhonoraires dexperts prix dachat 2. Le mode damortissement : amortis sur la dur dutilit

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Mais elle nest pas applique on ce qui concerne lvaluation la juste valeur , du fait que un march actif de ce type de machine est inexistant au maroc. Il faut prvoir des rgles dvaluation spcifique notre groupe et valid par le cabinet daudit au japon afin de se conformer la norme. Cependant, et titre dinformation, si le cas simpose, les points ci-aprs sont tenir en considration : Les rvaluations doivent tre effectues de manire rgulire et par composante. Laugmentation ou la diminution de la valeur comptable dun actif doit tre impute sur les capitaux propres. Lcart de rvaluation peut tre transfr directement dans les rserves lorsquil est ralis (ex. lors de la vente de lactif ou dune mise hors service). Les informations fournir sur les immobilisations corporelles figurent dans le bilan, dans le compte de produits et charges et dans les annexes (ou ETIC). On y trouve tous les renseignements sur les mthodes dvaluation (modes, taux,), sur les changements intervenus durant lexercice ainsi que sur la valeur brute, le cumul des dprciations de chaque actif. Toutefois, dautres informations sont exiges par la norme pour les actifs qui ont fait lobjet dune rvaluation. Ces renseignements sont : Les dates de rvaluation. Les modes de rvaluation. Les montants et les soldes de rvaluation. La comparaison avec la valeur comptable de lactif valu en cot historique.

4. IAS/IFRS 36 : Les dprciations dactifs La socit neffectue pas des tests de dprciation la fin de chaque priode notamment la date de clture des comptes. Aussi, la valeur des actifs doit tre estime partir de leur juste valeur. A la fin de chaque exercice, la socit devra passer en revue tous les actifs pour rechercher toute indication de perte de valeur. Ces pertes de valeur peuvent maner de sources externes aussi bien quinternes.

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Sources internes Obsolescence ou dgradation physique Changement de lutilisation (restructuration, sorties,)

Sources externes Valeur du march Changement de lenvironnement (technologique, du march, conomique, juridique)

Performance conomique infrieure celle attendue

Taux dintrt et taux de rendement Capitalisation boursire

Une dprciation doit tre constate de manire ce que la valeur comptable sajuste sur le montant de cette valeur recouvrable lactif. Valeur comptable Prix de vente net Valeur dutilit (usage) Flux de trsorerie actualiss Valeur recouvrable = Maximum (prix de vente net ; valeur dutilit) Si la valeur comptable<valeur recouvrable Si la valeur comptable>valeur recouvrable Pas de dprciation Dprciation constate

Perte de valeur comptabilise en charge dans le compte de produits et charges Perte de valeur traite comme une rvaluation ngative dans le bilan

La norme stipule aussi que les actifs doivent tre dprcis de manire spare ou de manire regroupe par UGT (units gnratrices de trsorerie). Les tats financiers doivent indiquer pour chaque catgorie dactifs : Les pertes de valeurs comptabilises dans le compte de produits et charges et le bilan. Les reprises de pertes de valeur comptabilises dans le compte de produits et charges et le bilan. Les pertes de valeurs par catgorie dactifs et par secteur (voir IAS/IFRS 14 sur linformation sectorielle). Les vnements qui ont conduit comptabiliser ou reprendre des pertes de valeurs. La description des units gnratrices de trsorerie. Le calcul des valeurs recouvrables. 14/24

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5. IAS/IFRS 2 : Mthodes de valorisation des stocks Concernant lvaluation du stock des matires premires, le prix moyen pondr est calcul automatiquement dans le systme. En effet, le CMUP est calcul en fin de priode, mais actualis aprs chaque entre. Le cot dentre des matires premires est compos du cot dachat plus le cot de transport. En ce qui concerne les produits finis et semi finis, ils entrent en stock leur cot de transformation qui se compose du cot de la matire premire, et du cot de transformation. En effet, ce dernier comprend le cot du personnel, les autres charges externes, les charges de capital (amortissement,), Pour la vrification de lapplication de la norme IAS 2 traitant des mthodes de valorisation des stocks, on constate que la norme est respecte quant : Lutilisation des mmes mthodes dvaluation tous les stocks qui ont la mme finalit. Lvaluation des stocks sur la base du CMUP ou de FIFO. La socit value le stock selon le CMUP. Lvaluation spare de chaque catgorie de stock (Matires premires, produits semifinis, produits finis). Le cot comprend les cots directs (cot des matires premires, cot), les cots indirects incluant les cots fixes et variables de production

6. IAS/IFRS 11 : Les contrats de construction Pour les constructions, la norme nest pas applique car la socit na pas encore procd la construction de sa propre usine. Aussi, il est signaler que le groupe TAKATA se met daccord avec la socit de construction sur une livraison cl en main. Toutefois, et titre dinformation, si le cas simpose, les points ci-aprs sont tenir en considration : Le degr davancement doit tre calcul avec beaucoup de prcision, car il faut tre capable de mesurer le rsultat du contrat de manire fiable. Le pourcentage davancement est estim par : Lavance physique des travaux. La part des cots encourus par rapport aux cots totaux. Les annexes (ou ETIC) doivent fournir les renseignements ncessaires sur le calcul du degr davancement du contrat ainsi que sur les mthodes de comptabilisation des produits. 15/24

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De mme, on trouve les renseignements suivants : Les avantages reus ou les montants bruts dus par les clients. Le total des cots encourus et des rsultats comptabiliss jusqu la date de clture. Les prvisions ventuelles en cas de litiges sur les contrats.

7. IAS/IFRS 20 : Comptabilisation des subventions publiques Pour les subventions la norme nest pas applique car la socit nen a pas encore bnfici, mais une requte et lance avec le Fond Hassan II dinvestissement concernant une subvention lie des quipements. La norme doit tre applique par la socit une fois la subvention reue, ainsi elle doit soit entrer au bilan en dduction du prix dachat de lactif, soit limputer sur plusieurs exercices. En effet, si le bien est amortissable, limputation se fera au prorata des amortissements. Si le bien est non amortissable, limputation se fera par fractions gales sur une dure fixe. Dans le cas de TAKATA vue que la subvention concerne principalement lacquisition de machines amortissables sur 7 ans et pour des raisons de simplification nous optons pour la deuxime approche ainsi la subvention serra rintgrer en rsultat au prorata des amortissements . Supposant que nous allons recevoir la subvention fin dbut Avril 2013 cest dire aprs 2 ans de la mise en service des machine ainsi la dur dutilit restante est 5. Daprs le contrat sign avec le fond Hassan II dinvestissement la contribution de ce dernier peut slever 2 435 788 DH, A la date de la rception du subvention lcriture comptable serra la suivante :
date

Banque Subvention
(Subvention d'investissements)

2 435 788.00 2 435 788.00

A la fin de lexercice comptable il faut passer lcriture suivante :


31/03/N Subvention Subvention rapport au rsultat
(Subvention d'investissements)

487 157.60 487 157.60

487 157,6 = 2 435 788/5 16/24

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8. IAS/IFRS 17 : Les contrats de location, crdit-bail Cette norme nest pas applique par la socit car elle ne bnficie pas ce jour de financement par crdit bail. Mais vue quil est prvue dacheter la future machine de moussage via ce type de financement, les redevances y affrentes doivent tre rparties en charges financires et amortissement. Nous avons dvelopp ci-aprs un applicatif sous forme de tableur Excel permettant de calculer le taux dintrt implicite du contrat , ainsi que la valeur actuelle cumule de paiements minimaux. Il faut juste mentionner les informations suivantes : Prix du biens, Nombre des Priodes et Loyer priode Le taux dintrt par priode se calcule automatiquement grce a la formule Taux qui prend en considration ces trois lments. Le taux dintrt annuel est la multiplication du taux dintrt priode par 12 si la priode choisie est un mois. Dans notre cas nous avons pris le trimestre comme priode de remboursement, ainsi le taux annuelle est 5,6% qui reprsente quatre fois le taux de priode (1,401%) la valeur actuelle cumule de paiements minimaux est la somme des amortissements demprunt plus la valeur rsiduelle mentionne dans le contrats de location (colonne amortissements). La dure dutilit du biens est 7 ans alors lamortissement annuel est : la valeur actuelle cumule de paiements minimaux/7 109.650 = 767 550.00 / 7

Pour des raisons de simplification nous supposons que le dbut du contrat aura lieu le 01/04/n c.--d. au dbut de lexercice fiscal, ainsi le contrat de location prendra fin le 31/03/N+3

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Exemple de calcul des redevances dune immobilisation


Prix du biens Periodes Loyer priode Taux dintrt par priode Taux dintrt annuel total loyer total d'intrt Periode 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Loyer priode 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 52 17 859 Amort /an 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 650.00 550.00 950.00 Amortissements 42 144.35 42 734.69 43 333.29 43 940.29 44 555.78 45 179.90 45 812.76 46 454.48 47 105.19 47 765.02 48 434.09 49 112.53 49 800.48 50 498.06 51 205.42 51 923.68 17 550.00 767 550.00 109 650.00 750 000.00 16 52 650.00 1.401% 5.60% 859 950.00 92 400.00 Intrts 10 505.65 9 915.31 9 316.71 8 709.71 8 094.22 7 470.10 6 837.24 6 195.52 5 544.81 4 884.98 4 215.91 3 537.47 2 849.52 2 151.94 1 444.58 726.32 92 400.00 767 550.00 valeur rsiduelle 707 855.65 665 120.97 621 787.68 577 847.39 533 291.61 488 111.71 442 298.96 395 844.47 348 739.28 300 974.26 252 540.17 203 427.63 153 627.15 103 129.09 51 923.68 0.00

ci-joint le fichier de calcul Excel Labsence dun march actif de ce type de machine au Maroc rend leur valuation la juste valeur trs difficile voire impossible, raison pour laquelle nous allons prendre comme prix dachat du bien la valeur actuelle cumule de paiements minimaux. Lcriture comptabiliser
01/04/N Immobilisation Dette financire (Contrat de location financement) 767 550.00 767 550.00

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Comptabilisation de la redevance crdit bail.


d Dette financire Intrts Banque (loyer trimestrielle) 42 144.35 10 505.65 52 650.00

Ecriture la fin du contrat :


31/03/N+3 Dette financire Intrts Banque (loyer trimestrielle) 31/03/N+3 Dette financire Banque (paiement valeur rsiduelle) 31/03/N 17 550.00 17 550.00 50 498.06 2 151.94 52 650.00

Comptabilisation lamortissement.
31/03/N Dotation aux amortissements (compte de rsultat) Amortissements (bilan) (Dotation aux amortissement) 109 650.00 109 650.00

Mme si le contrat prend fin au 31/03/N+3 , les amortissements doivent tre comptabiliss jusquau 31/03/N+6 Des informations en annexe (ou ETIC) sont fournir en matire dengagements financiers sur des dures de bail non rsiliables ou dont la rsiliation donne lieu des indemnits.

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9. IAS/IFRS 19 : Les avantages du personnel Le rgime de retraite marocain est celui de pension cotisations dfinies qui est compos de la CNSS (obligatoire) et la CIMR (facultatif). Le rgime de pension prestations dfinies nest pas utilis, et par consquent, il ny a pas lieu de constituer des provisions pour engagements de retraite spcifiques ce rgime.

10. IAS/IFRS 37 : Les provisions Pour la socit, les provisions ne posent pas de problme puisque les provisions rglementes ainsi que les provisions pour grosses rparations ne sont pas constates par la socit. Dans les tats financiers, le montant des provisions englobe pour lessentiel les provisions pour risques. En ce qui concerne les provisions long terme (notamment les provisions pour risques et charges), leur valuation doit tre base sur un calcul actuariel.

11. IAS/IFRS 23 : Les cots demprunts Cette norme nest pas applique par la socit car : 1) Elle ne bnficie pas ce jour demprunts 2) Labsence des actifs qualifis Toutefois, et titre dinformation, si le cas simpose, la socit doit donc incorporer les intrts des emprunts dans le cot des actifs sils gnrent des avantages conomiques futurs et sils peuvent tre valus de manire fiable. Ainsi, lentreprise doit appliquer de faon cohrente tous les actifs qualifis et de manire permanente tous les exercices, la mthode dincorporation des intrts des emprunts.

12. IAS/IFRS 12 : Les impts diffrs En matire de comptes consolids, la rgle gnrale veut que limpt calcul et prsent dans les tats financiers rponde une logique conomique et non une logique fiscale. Ce nest pas le cas au Maroc avec le calcul de limpt exigible effectu dans les comptes individuels o certaines critures comptables sont enregistres pour bnficier davantages fiscaux.

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Mouatakif Abdessellam Indicatif : G15-10-0118-3 UE 715- Normes comptables internationales Etude de cas Limpt qui doit tre retenu dans les tats financiers en normes IAS/IFRS doit tre celui relatif aux oprations de lexercice. Il sagit donc de rpartir diffremment limpt dans le temps partir de retraitement comptable. Ce retraitement dimposition est appel mthode de limpt diffr et va consister constater des diffrences temporelles. Ainsi, les impts sur les bnfices de lexercice regroupent : Dune part, les impts courants. Ce sont les impts payer sur le rsultat de lexercice et leur traitement ne pose pas de problme particulier. Dautre part, les impts diffrs qui constituent lessentiel de la norme. La norme IAS/IFRS 12 est trs importante lors de ltablissement des tats financiers car pratiquement toutes les oprations sont concernes par la fiscalit. Les informations fournir en annexes (ou ETIC) sont donc trs nombreuses. Les impts diffrs sont calculs selon la mthode du report dimpts bas sur le bilan appele approche bilancielle. Cette approche repose sur les diffrences temporelles entre : La valeur comptable des actifs et des passifs. La valeur fiscale des actifs et des passifs. Les diffrences laissent apparatre un impt diffr lactif ou au passif. Si on a affaire une dette dimpts diffrs, les diffrences temporelles sont imposables au cours des exercices futurs, c'est--dire que lon est en prsence de diffrences qui gnreront des montants imposables dans la dtermination du bnfice imposable. On appelle cette dette impts diffrs passifs . Si on a affaire un actif dimpts diffrs. Les diffrences temporelles sont rcuprables au cours dexercices futurs, c'est--dire que les diffrences gnreront des montants dductibles dans la dtermination du bnfice imposable. On appelle cette crance impts diffrs actifs .

Les impts diffrs ne sont pas calculs par la socit du fait quelle soit encore exonre dimpt sur les socits, mais partir du 6me exercice notre socit sera impose hauteur de 8,78%

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Parmi les diffrences temporelles taxables et dductibles, on peut citer : L'amortissement du matriel et outillage : il est amorti sur 7 ans en comptabilit du groupe, alors qu'il subit un amortissement sur une dure de 10 ans en comptabilit marocaine. Les provisions pour pertes de change : les carts de change ne sont constats quen comptabilit marocaine et sont exclus du la comptabilit du groupe. Sur la base de ces exemples le tableau de synthse des impts diffrs peut se prsenter comme suit :

Diffrence

Base d'impt

Taux IS

Impt Diffr Crance Dette

Matriel et outillage cart de conversion Actif Total diffrence temporelles imposable

43 000.00 100 000.00

8.78% 8.78%

3 775.40 8 780.00 12 555.40 0.00

Nb : Les montant donn sont titre dexemple Calcul dimpt diffr sur Matriel et outillage
sur le plan conomique 200 200 143 000 57 200 sur le plan cart fiscale temporaire 200 200 100 100 100 100 42 900 Taux IS IDA 8.78% 3 767

Valeur d'acquisiton Valeur Amortissement cumul fiscalement Restant deduire Fiscalement

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La comptabilisation de limpt diffr la clture de lexercice


date Impt diffrr Actif Autres lments du rsultat global 42 900 42 900

Remarques : Les actifs et passifs dimpts diffrs ne peuvent tre actualiss. Lvaluation des actifs et passifs dimpt diffr doit tre effectue par rfrence la manire dont lentreprise sattend rcuprer ou rgler respectivement lactif ou le passif. Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis obligatoirement pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o il est probable quun bnfice imposable permettra dutiliser la diffrence dductible. Le problme se pose notamment lorsquil existe des diffrences dans les taux dimpt ou les bases fiscales de llment, selon la manire dont il est rcupr ou rgl.

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Conclusion gnrale
Lapplication des normes IAS/IFRS constitue un moyen damliorer la qualit de linformation comptable et financire tant sur le fond que sur la forme. Sur le fond, lenregistrement la juste valeur, lapplication des tests de dprciation, lactualisation des actifs et des passifs permettent une vision financire instantane de lentit, sans effectuer de retraitements ou de choix possibles. Sur la forme, linformation comptable et financire est amliore par la diffusion obligatoire de documents et annexes (ou ETIC) abondantes. Des renseignements sur les principes comptables utiliss, sur les mthodes de calcul employes, ainsi que sur les indicateurs de mesure de performance adopts sont notamment fournis. Lutilisation de normes acceptes partout facilite galement la communication financire des socits. Avec une convergence des rfrentiels comptables dans le monde, cette communication est dsormais plus comprhensible que par le pass et par consquent, devient plus facilement vritable. En outre, la diffusion dindicateurs extra-financiers dans les rapports annuels complte la densit de linformation fournie par les normes internationales. Les normes IAS pourraient donc, connatre une large diffusion dans le monde. Elles pourraient tre adoptes par bon nombre de pays en dveloppement dont les rfrentiels comptables sont perfectibles.

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