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Mise en place dun Systme de CAE Pour le besoin du contrle de gestion

Touiti Hamid

ISCAE 2005

Ddicace
A

- Mes parents pour leur soutien et leur affection. - Mes frres et surs que jaime. - Mon meilleur ami Mehdaoui, Clermont Ferrand. - A tous mes amis chers de la promo : Tariq, hafid, jawad, hamid Aissam .... A tous ceux qui maiment ou qui me connaissent.

Quils trouvent ici toutes mes considrations et mes sentiments les plus sincres

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Remerciements :
Quil me soit, tout dabord, permis de saisir cette opportunit afin dexprimer ma profonde gratitude a M. Lahbabi Khalil, Directeur Administratif et Financier de la SIOF, pour mavoir autoris effectuer mon stage de fin dtudes au sein de son honorable entreprise, et davoir mis ma disposition tous les documents ncessaires llaboration de ce modeste mmoire. De mme, jaimerais adresser mes sincres remerciements tous les membres de sa socit qui ont rendu ma priode de stage aussi intressante quamusante, et en particulier : Mon encadrant M. Mohammed Dkhissi, Contrleur de Gestion. M. Ali, chef Comptable. M. Ouardi Khalil, Responsable de Prospection. M. Nejjam, Directeur des Ressources Humaines. M. Laraqi, Architecte. M. Ouazza, Directeur technique. M. Mounsi, Responsable du Raffinage. M. Rafiq, Responsable du service Logistique. M. Ben Hamou, Responsable du service Approvisionnements.

Prire de mexcuser de ne pouvoir dresser une liste exhaustive du personnel de la SIOF ayant contribu, de prs ou de loin, au bon droulement de mon stage. Jespre quils trouveront, dans ce travail, lexpression de mes sentiments les plus distingus.

Que Mr Doughmani, Directeur des Ventes (Petits Emballages) et ancien laurat de lISCAE (promotion 1975) accepte mon ultime reconnaissance pour son aide prcieuse et agrable.

Ceci dit, mes remerciements les plus chaleureux sadressent Mme Drissia, Mlle Khadija sans oublier M. Adil Elamri (ancien Iscaeiste, promotion 2002) pour leur norme soutien, leur amiti et leur incontestable sympathie.

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Par ailleurs, jadresse ma gratitude M. Ben Amor, inspecteur dans le service de rpression de la fraude, ainsi qu M. Azzam du Dpartement provenal dAgriculture pour leur aimable aide.

Enfin, je tiens remercier Mme Lahlou Souad, mon professeur encadrant, qui a bien voulu mencadrer tout au long de mon travail et corriger mon mmoire.

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Sommaire
Introduction : Prsentation de lentreprise : Fiche technique : A propos de la SIOF : Abrviations :

Partie 1 : prise de connaissance gnrale du nouveau systme de comptabilit analytique concevoir :


Section 1 : Aperu thorique sur les fonctions de contrle de gestion et de CAE : I- Le contrle de gestion en tant que discipline de gestion : II -La comptabilit analytique en tant quoutil de gestion : Section 2 : Description du processus de production : Section 3 : Choix de la mthode danalyse : I- Panorama des mthodes : 1- la mthode des sections homognes : 2- la mthode de limputation rationnelle des charges fixes : 3-la mthode du Direct Costing : 4- la mthode des cots prtablis 5- le mthode ABC : II- Choix de la mthode de travail : III- Dcoupage analytique de lentreprise : 1- sections principales : 2- Sections secondaires :

Partie 2 : Mise en place du nouveau systme de comptabilit analytique :


Section 1 : Choix de la priode de calcul : Section 2 : collecte et analyse des charges : I- Incorporation des charges : 1- Charges suppltives : 2- Charges non incorporables : II- Analyse des charges : 1- Charges directes :

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2-Charges indirectes : III- Mode de rpartition des charges indirectes : 1- Section Approvisionnement : 2- Section de Production : 3- Section hors production : Section 3 : Dtermination des cots par section : IRpartition primaire des charges indirectes : II- Rpartition secondaire des charges indirectes : 1- Rpartition du cot de la section Entretien : 2 Rpartition du cot de la section Labo : Section 4 : Hirarchie des cots : 1- le cot dachat 2- Le cot de fabrication : 3- le cot de production 4- le cot des produits drivs. 5- le cot des encours de production : 6-le cot de distribution : 9- Dtermination des marges et des rsultats analytiques : 8- le cot de revient : 7- le cot dadministration : Section 5 : Dfinition du plan comptable analytique Conclusion : LEXIQUE : Bibliographie : Annexes

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Introduction :
Il va sans dire que notre environnement socio-conomique est en pleine mutation. Les entreprises marocaines qui vivaient dans un march assur, dorlotes dans un protectionnisme efficace et aid par des avantages financiers et fiscaux considrables, se trouvent prsent devant une concurrence accrue. Le march peu exigent dautrefois naccepte plus nimporte quoi nimporte quel prix. Pour lutter contre cette concurrence, il ne suffit plus de vendre moins cher, mais il faut produire mieux et moins cher ! Sur le plan international, la mondialisation incite, voire oblige ladoption de profondes restructurations dans plusieurs secteurs vitaux. Il est devenu indiscutable que le secteur de lagro-alimentaire, et plus prcisment, le domaine des huiles et conserves, se heurte aujourdhui de nombreux problmes et dfis tant au niveau interne quexterne. Les entreprises, en vue dy tre comptitives, ne peuvent plus se permettre de subir leurs cots. Elles doivent apprendre tudier leurs variations et programmer des dcisions pouvant les comprimer. Pour atteindre un tel objectif, les chefs de ces entreprises se doivent intgrer les techniques modernes de gestion dans leur processus de prise de dcisions. ils sont tenus de mettre en place un systme de comptabilit analytique capable de fournir des donnes prcises et fiables afin de matriser parfaitement les cots et le cot de revient de leurs produits La comptabilit analytique dexploitation se prsente comme une discipline permettant de rpondre lensemble de ces proccupations. La socit Industrielle Olicole de Fs (SIOF) ne dispose, jusqu prsent, pas dun systme de comptabilit analytique lui permettant davoir une connaissance plus prcise des cots des diffrents produits quelle fabrique et commercialise. Si elle navait pas grand chose besoin dans le pass dun tel systme vu les diffrentes circonstances favorables dont elle bnficiait comme la compensation, elle est aujourdhui plus menace et appele rflchir linstauration dun systme de comptabilit analytique afin de rpondre lensemble des dfis et problmes actuels et futurs Ainsi, de part ma volont de confronter acquis thoriques et ralits, et le dsir de la direction de matriser ses cots, nous avons convenu de concevoir un systme de comptabilit analytique dexploitation adapt la SIOF, mais gnralis avec prudence pour toute entreprise traversant des conditions semblables Ceci dit, puisque la comptabilit analytique est soumise des contraintes de fond, il importe dy accepter la discipline dun vocabulaire prcis. Par consquent, nous nous obstinerons expliquer un certain nombre de termes tout au long de ce travail.

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Aussi, de prime abord, dans une premire partie, jetterons-nous un clin dil sur lorganisation gnrale du systme de Comptabilit Analytique concevoir. Puis, dans une seconde partie, nous tracerons le chemin de la mise en uvre de Ia mthode danalyse choisie

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Prsentation de lentreprise

Fiche technique :
9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 Raison sociale : Socit Industrielle Olicole de Fs. Forme juridique : Socit Anonyme Capital : 30.000.000 dhs, dont les actions sont divises entre frres et fils. Sige Social : 29, rue Pictet, Doukkarat, Fs. Effectif : 300 personnes. RC Fs : 13417 CNSS : 1700518. Identifiant fiscal : 04500349. Patente : 13117290. Tlphone : 055 62 59 52/53 Branche dactivit : * Raffinage des huiles olagineuses (huile de soja et de tournesol) *Huile dolive vierge *Huile de Grignon dolive *Conserve dolive et de Cpres

A propos de la SIOF :

Les dbuts de la SIOF se sont situs dans les annes soixante ou la famille Lahbabi a cre la premire usine en 1961. Ses premires activits taient la trituration des olives pour lextraction de lhuile dolive, ainsi que le raffinage dun certain nombre dhuiles alimentaires partir de graines telles que le tournesol, le Soja, le Colza et le Coton. En 1966, une raffinerie dhuile de table dune capacit de 12000 tonnes annuellement a t installe. Puis, en 1972, on vit lintgration de la fabrication des emballages plastiques et mtalliques, et notamment les bouteilles et 1 L et les bidons 2 et 5L. Sans trop tarder, en 1977, une unit de capsulage et dtiquetage a t mis en place. Deux ans plus tard, lentreprise entreprit quatre actions trs ambitieuses, savoir : Le lancement dune premire campagne publicitaire. Louverture de dpts dans des rgions stratgiques du territoire marocain : Casa, Oujda, Marrakech et Oued Zem afin dacheminer ses produits un plus grand nombre de clients. Le recrutement, pour ce faire, de vendeurs et reprsentants qualifis pour la mise en circulation des nouveaux vhicules de distribution. Lajout dune nouvelle station, celle du dcirage au cours du processus de production.

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Grce ces efforts incontournables, et aprs linstallation en 1980 dune raffinerie dhuile de premier choix dune capacit de 30000 tonnes annuellement, la production de lentreprise sest vue augment normment. Tout en continuant dans stratgie de croissance, la Siof change de statut juridique en 1985 en passant de la petite SARL, la SA performance. A prsent, la capacit de lentreprise ne cesse daugmenter avec la mise en place de la tour de dsodorisation, les rnovations continues des deux usines (de raffinage et de conserves), son activit dimportation dhuiles et dexportation de conserves et enfin louverture dun autre dpt Taza. De plus, les actions marketing de lentreprise se sont accentues en affectant des vendeurs attachs de grands clients devenus dpositaires.
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Abrviations
Abrviations ACS ADEH CAE CG CNSS COSTMA CPC C DEA EAN Maroc E&R ETIC FICOPAM FIFO GTI HO IGR L LOARC M&F MOD MP PACTE PET PDG PF % SA SARL SGS SIOF TSL TVA UO Signification Amalgamated Consulting Service Association des Exportateurs dhuile dolive Et drivs au Maroc Comptabilit Analytique dExploitation Comptabilit Gnrale Caisse Nationale de Scurit Sociale Cooprative de Stockage des Corps Gras bruts au Maroc Compte de Produits et de Charges Degr de Cilicius Dotation dExploitation aux Amortissements Association Marocaine de codification et de Numrotation des articles Entretien et Rparation Etat des Informations Complmentaires Fdration des Industriels de la Conserve des produits Agricoles au Maroc First In, First Out , Grands Travaux Informatiques Huile dOlive Impt gnral sur le Revenu Litre Laboratoire officiel danalyse et de Recherche chimique Matires et Fournitures Main duvre Directe Matire Premire Packaging Adhesive and consulting Technologies Polyethylene Ttra Prsident directeur Gnral Produit Fini Pourcentage Socit Anonyme Socit Responsabilit Limite Socit Gnrale de Surveillance Socit Industrielle olicole de Fs Tournesol Taxe sur la valeur ajoute Unit doeuvre

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Section 1 : Aperu thorique sur les fonctions de contrle de gestion et de CAE :

I- Le contrle de gestion en tant que discipline de gestion :


Grer, cest prendre des dcisions pertinentes concernant lemploi de ressources rares. Ainsi, je peux grer mon argent en le plaant sur le march boursier au lieu de le laisser dormir sue un compte courant bancaire. De la mme faon, je peux grer mon capital sant en renonant au tabac. Au niveau dune entreprise, la gestion consiste gnralement tirer le meilleur parti possible des ressources financires qui ont t investies. Lune des finalits de la comptabilit est justement de pouvoir porter des jugements sur cette gestion partir du compte de rsultat et du bilan, donc dexercer un contrle sur lutilisation de ces ressources financires. Le contrle signifie, dans un sens troit, une action de surveillance ou de vrification : il en a ainsi du contrle didentit exerc par un policier. Mais, dans le sens plus large, le contrle a plutt le sens de matrise du processus. Notons que gestion et contrle sont toujours intimement lis. En effet, un contrle na de sens que sil y a une ressource grer. Le contrle policier, par exemple, peut se justifier dans une optique de prvention de dlinquance, afin de prserver lintgrit des biens et des personnes. Par ailleurs, il est souvent impossible de grer sans contrler. Ce point, est fondamental car il permet de comprendre la nature du processus de gestion et le rle des procdures de contrle dans ce processus. En effet, tout processus de gestion est finalis : le gestionnaire poursuit un objectif et veut atteindre un rsultat. Pour ce faire, il doit prendre des dcisions sur la base des informations disponibles, puis mettre en uvre ses dcisions. Dans un monde idal, le gestionnaire serait capable de dfinir des objectifs ralistes et cohrents, son information serait parfaite, il serait parfaitement rationnel et capable de faire le raisonnement menant la dcision optimale et, par miracle, aucun vnement extrieur ne viendrait contrecarrer le mise en uvre cette dcision. Les rsultats obtenus concideraient parfaitement avec les objectifs. .. et on naurait pas besoin de contrleurs de gestion. En ralit, linformation est toujours imparfaite, la capacit de raisonnement du gestionnaire est limite et l action de lentreprise se droule ncessairement au sein de dun environnement dans lequel dautres agents socio-conomiques poursuivent des objectifs et mnent des actions en opposition : les concurrents par exemple. Il y a donc toutes les raisons pour que les rsultats effectifs scartent des objectifs des objectifs poursuivis. Il est donc ncessaire dapprcier priodiquement lcart entre prvisions et ralisations afin de prendre des nouvelles dcisions. Cest ce quon lappelle leffet de rtroaction, selon une logique qualifie de cyberntique cest dire bas sur un systme capable datteindre un objectif, quelque doit lvolution de son environnement grce un mcanisme de rgulation et de contrle par rtroaction, permet de contrler lvolution de la situation. Ce mcanisme, mis en uvre par exemple de faon trs concrte par le biais de gestion et des analyses dcarts sur cots prtablis, est au cours des procdures de contrle dans de trs nombreuses entreprises.

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Dans le cas de la gestion dune petite entreprise, ce mcanisme de contrle par rtroaction fonctionne de faon intuitive dans la tte de lentrepreneur, avec plus ou moins defficacit en fonction de son degr dintelligence, de ses a priori idologiques ou de ses blocages psychologiques. Mais ce niveau, lexpression contrle de gestion constitue en quelque sorte un plonasme ou une redondance. Par contre, le problme va changer de dimension si on le transpose dans le cadre dune organisation plus complexe, une grande entreprise par exemple. En effet, dans le cadre dune organisation complexe, les problmes de gestion et de contrle vont tre dmultiplis pour au moins deux raisons : Premirement, la pluralit des membres de lorganisation entrane la pluralit des objectifs et lexistence de situations conflictuelles. La thorie micro-conomique classique retient lhypothse selon laquelle lentreprise a un objectif qui se confond de maximisation du profit de son propritaire. La situation relle est plus complexe dans une grande organisation : les actionnaires peuvent ne pas tre daccord sur les grandes orientations, les salaris peuvent sorganiser dans des syndicats et reprsenter un contre pouvoir, et surtout les cadres comme lont montr les tenants de lconomie managriale (comme JHON KENNETH GALBRAITH ), par exemple dans son ouvrage classique, le nouvel tat industriel , mettant en le rle de la technostructure peuvent privilgier dautres objectifs, comme la croissance. Dans ces conditions, grer signifie raliser un consensus dans le respect dun ensemble de contraintes parmi lesquelles, videmment, subsiste la ncessit dune rentabilit minimale. Deuximent, la complexit des oprations et des relations au sein de lentreprise fait quil est impossible au gestionnaire davoir une connaissance directe , vcue , de ce qui se passe rellement. Le petit commerant peut embrasser du regard lensemble de son entreprise, tout au plus soit il faire quelque pas pour se rendre la rserve. A la limite, il peut avoir en tte toutes les informations utiles pour sa gestion et na pas de besoin de comptabilit, ni de contrle de gestion. A loppos dans une grande structure comportant plusieurs dpartements ou de services, et un autre niveau dans un groupe contrlant plusieurs filiales, les responsables nont pas le don dubiqu et ne peuvent avoir quune connaissance indirecte de la situation par le biais dune vritable prothse, le systme dinformation. Ce nest que grce aux tats comptables, aux tableaux de bord, aux documents de reporting, quils peuvent exercer un contrle. Il leur faut investir dans la conception et la mise en place dun systme dinformation pour disposer des informations ncessaires. Les procdures comptables et budgtaires jouent la plupart du temps un rle central dans le systme. Dans cette optique, le contrle de gestion apparat comme une des facettes de ce systme dinformation. Ainsi, le contrle de gestion vritable napparat en tant que tel que dans une organisation plus complexe, en tant que fonction reposant sur le fonctionnement dun service spcialis responsable de la mise en place des procdures permettant de produire un certain type dinformations. Notons que le contrle de gestion sexerce toujours au niveau dune organisation , dune entit bien dfinie : lentreprise ou bien encore le groupe. Mais, avec le dveloppement de stratgie dalliance et de partenariat, le problme se dplace souvent au niveau du rseau ainsi

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constitu, et on peut distinguer le contrle intra-organisationnel du contrle interorganisationnel. Ainsi dfini, le contrle de gestion constitue lensemble des procdures permettant une organisation dexpliciter les compromis ncessaires sur les objectifs atteindre, dorienter les dcisions et les comportements en fonction de ces objectifs et de sassurer que les ressources disponibles sont utilises de manire efficace et efficiente par rapport ces objectifs. On voit quil est possible daborder le contrle de gestion dune manire relativement troite et technicienne, travers ltude des outils essentiellement comptables et budgtaires utiliss par le contrleur : Comptabilit gnrale Comptabilit analytique Etablissement des budgets Analyses des carts entre prvisions et ralisations Analyse de rendements et de productivit Tableaux de bord de gestion Etats de reporting Prix de cessions internes entre centres de profits Etc.

Mais on peur galement aborder le contrle de gestion dune manire beaucoup plus large, celle du contrle organisationnel, en abordant, dans une perspective systmique, lanalyse de la stratgie des acteurs menant la dfinition des objectifs, lintgration des procdures de contrle dans la structure organisationnel de lentreprise, larchitecture du systme dinformation produisant les indicateurs, financiers ou physiques, utiliss pour alimenter la procdure de contrle par rtroaction voque plus haut. Dans cette optique, la mise en place dun contrle de gestion relve de la conception dun systme dinformation pour la dcision. Ce systme dinformation est la mmoire de lorganisation, en traitant les informations concernant le pass, afin de pouvoir constituer une succession dimages permettant de contrler lvolution en dtectant les situations anormales (tats comptables priodiques par exemple). Pour ce faire, le systme doit obir un impratif de fiabilit car il amliore notre connaissance de la ralit et donc des chances de prendre une bonne dcision. Ce systme traite galement des informations concernant le futur, en rassemblant les lments permettant de se faire une ide sur limpact quaurait telle ou telle dcision, donc des informations prvisionnelles dans le cadre, par exemple, de la prparation des budgets. Le systme devient alors un outil daide la dcision par le biais de la simulation. Par exemple, le modle volume-couts-profits , qui utilise les donnes comptables fournies par le direct costing, permet de juger de lopportunit de la dcision de sous traiter par exemple. Dans cette optique, cest la pertinence du modle utilis qui importe.

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II-La comptabilit analytique en tant quoutil de gestion


De tous ces aspects du contrle de gestion, nous allons mettre en relief limportance de la comptabilit analytique en tant quoutil interne rpondant aux besoins du contrle de gestion et en tant que dispositif appel jouer un rle dterminant, notamment dans la procdure dalerte destine prvenir les difficults dune part, et matriser les cots dune autre part. Le plan comptable gnral (PCG) donne al dfinition suivante : la comptabilit analytique dexploitation est un mode de traitement des donnes dont les objectifs essentiels sont les suivants : - dune part : Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise. Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise. Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et services) ou des commandes pour les comparer aux prix de vente correspondants ; - dautre part : tablir les prvisions des charges et des produits dexploitation (cots prtablis et budgets dexploitation par exemple) en constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle des cots et des budgets par exemple) Dune manire gnrale, elle doit fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcisions. On peut donc dire quil sagit dun outil de gestion et que chaque entreprise peut choisir un systme adapt son activit sa taille, son organisation et aux besoins de ses responsables. Il faut nanmoins savoir que les cots que lon supporte pour obtenir ces informations doivent tre compares leur utilit. Le plan comptable rappelle deux principes fondamentaux que lon doit garder prsents lesprit quand on met en place une comptabilit analytique : 1Quelques chiffres significatifs sont plus efficaces quune documentation qui nest pas consult, faute de temps ; 2- un renseignement approximatif (mais suffisamment approch) et rapide est souvent plus utile quun renseignement plus exact mais connu trop rapide

Cette conception implique lutilisation dune comptabilit active adapte et oriente vers la ralisation dune gestion efficiente sarticulant sur trois points essentiels : 9 lidentification des centres dactivit, condition dune matrise relle des relations internes et donc du maintien dune organisation performante 9 Une connaissance des cots qui permet une interprtation utile des relations avec le march, notamment par le contrle analytique des marges.

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9 linsertion de la gestion dans procdure prvisionnelle, indispensable la fois pour ne pas grer vue et pour fonder sur des repres significatifs les ractions ncessaires limprvu

Cest dans ce sens que la direction de SIOF a dcid de mettre en place un systme de comptabilit analytique qui donne une approche plus raliste des cots afin de rpondre aux besoins des diffrents dcideurs et assurer une valuation continue des processus quils administrent. Cest ce qui explique le chois de la conception dune comptabilit analytique dexploitation pour le besoin du contrle de gestion . Toutefois on ne peut prtendre que deux sont suffisant pour atteindre cet objectif, nanmoins, jai pu situer et tracer les grandes lignes.

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Section 2 : Description du processus de production


NB : Il est noter que nous ferons abstraction, tout de long de notre travail, du processus dextraction dhuile de grignon, ainsi que celui de conserverie dolive et de cpres. Et par consquent, nous laisserons de cot toutes les charges y affrents, ces activits devant faire lobjet dun traitement part. Lactivit de SIOF est trs diversifie. En effet, en plus de lextraction de lhuile de lhuile de grignon et de la conserverie, elle produit six types dhuiles qui sont : lhuile de Soja et celle de Tournesol Raffin, lhuile de table SIOF, lhuile de Tournesol FRIOR, lhuile de Grignon dolive ANDALOUSSIA et lhuile dolive MY IDRISS, et ce sous diffrents emballages (citernes, fts ou bouteilles selon lhuile considre). Do, vu la complexit du processus de fabrication, lanalyse de ce dernier va se faire dune faon spare pour chaque produit, quand besoin il y a, afin denlever toute ambigut. Pour mieux comprendre ce processus, il est utile de prciser les huiles brutes constituant la matire premire pour la fabrication des diffrents produits cits plus hauts, ainsi que les fractionnements sous lesquels ils sont commercialiss.

Matire Premire
Huile Brute de

Produit
Soja Huile
de Industrielle

Fractionnement
Soja Citernes ou fts

Destination
Conserveurs poissons Conserveurs poissons Consommateurs Consommateurs de

Huile de Tournesol Brute Huile de Grignon Dolive Huile dolive

Huile de TSL Citernes ou fts Raffine Huile Andaloussia Bouteilles (1,2 et 5L) Huile Moulay Idriss Citernes ou fts

de

Le processus de fabrication se droule comme suit :

1- Rception dhuile brute :


Tout dabord, nous devrions prciser la provenance de cette huile brute. Alors que lhuile de grignon est extraite du grignon dolive et ce dans la seconde usine de la SIOF, lhuile de soja et de Tournesol, quant elles, sont importes de pays trangers tels que lArgentine et le Brsil. En ce qui concerne lhuile dolive, elle peut faire lobjet dune importation en vue de bnficier de prix plus abordable par rapport ceux offerts par le march marocain. Lhuile importe est, ds son arrive, stocke COSTMA (cooprative de stockage des corps gras brutes au Maroc) et un chantillon est envoy par une socit de surveillance

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reprsentant la SIOF ai laboratoire officiel danalyse et de recherche chimique (lorac) afin deffectuer les analyses ncessaires. Elle est ensuite achemine la SIOF dans ces citernes, puis stocke dans des chteaux selon lhuile considre aprs prlvement dun chantillon par le laboratoire de lentreprise en vue dtre analys en termes d acidit.

Citerne

Chteau de Stockage

Test dactivit

2- Raffinage : Puis, lhuile quitte le chteau vers les bacs de traitement via un circuit de tuyaux Elle traverse ensuite un compteur qui contrle la quantit dhuile entrant en raffinage. Le but du raffinage est de purifier les huiles brutes vgtales. En effet, elles contiennent de nombreux composs : certains sont trs utiles (vitamines, insaponifiables.), Dautres Sony nuisibles leur qualit ou la sant (gommes ou mucilages, acides gras libres, pigment, agants odorants). Le raffinage consiste donc liminer au mieux ces composs nocifs afin dobtenir une huile aux qualits Organoleptique et chimiques les meilleurs possibles. Il est noter que lhuile est chauffe tout le long du processus plus de 85 degrs celsius et que lhuile dolive ne subit pas de raffinage. Ce dernier comprend plusieurs oprations : a- La dmucilagination (ou dgommage) : Cette opration consiste nettoyer lhuile brute des mucilages (des composs phosphoriques) et donc rgler son degr dacidit. Pour cela, elle entre dans un bac ou elle est chauffe grce la vapeur et mlange de lacide phosphorique ( H3 POP4). La quantit ajoute dpend de lhuile traite.

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Bac (s)

Bac de Dmucilagination

Huile Brute

Huile Dmucilage

Compteur

H3PO4

b- La neutralisation : Les acides gras libres sont les impurets les plus reprsents dans les huiles raffiner. Ltape de neutralisation sert nettoyer lhuile dmucilage de ces composs susceptibles dacclrer loxydation de lhuile. Elle se fait grce la soude caustique, nous obtenons une pte savonneuse jauntre.

Huile neutralise Huile Dmucilage


Bac de Neutralisation

Ptes Savonneuses

Les ptes savonneuses sont emmagasines dans un bac ou elles subissent un pressage dans des conditions trs leves (jusqu 90 celius). Cette chaleur permet dextraire l'huile contenue dans les ptes. Cette dernire est analyse par le laboratoire et si son degr dacidit est acceptable, elle est renvoye au raffinage.

Les ptes restantes sont mlanges de lacide sulfurique pour donner un liquide marron fonc appel huile acide. Elle est stocke dans des bacs en attendant dtre vendue aux fabricants de savon noir dit aussi savon de potasse (appel en dialecte savon belli ).

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Huile Acceptable
Bac de Pressage

Raffinage

Ptes Savonneuses

Bac de Pressage

Huile acide

Acide Sulfurique

c- Le dcirage :
Sil sagit de lhuile de grignon ou de tournesol, elle doit passer dans un bac de dcirage. Lhuile subit alors un refroidissement jusqu 10 C qui permet la sparation de lhuile des cires (chlorophylle, carotne ) qui y sont attachs. De mme, ces cires sont stockes dans un bac ou, laide de la vapeur, on pourra extraire lhuile pouvant tre raffine une seconde fois. Le reste constitue un dchet dont il faut se dbarrasser.

Huile Dcire
Bac De Traite ment

Huile raffiner

Huile Neutralis

Bac de Dcirage

Cire

Dchets

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Sinon, lhuile passe directement dans un bac de lavage.

d- Le lavage :
Lhuile neutralise ou dcire (selon le cas) est mlange leau chaude laquelle est ajout lacide nitrique. Ce mlange est dvers dans un premier appareil de lavage, puis dans un second afin dliminer les impurets (savons) encore prsentes dans lhuile. Puis, lhuile lave passe dans un scheur pour liminer les gotes deau.

Eau Huile dcire Ou neutralise


Bac de 1er lavage Bac de 2me Lavage Bac de schage

Hu Huile Lav
Impurets

Eau chaude Acide nitrique

e- La dcoloration :
Elle sert liminer les pigments contenus dans les corps gras. En effet, ceux-ci risquent de se dgrader dans le temps, faisant alors varier la couleur de lhuile. Cette opration est ralise grce la terre dcolorante (Tonsil Optimum si lhuile traite de Soja et le charbon Actif dans le cas de la dcoloration de lhuile de grignon ou de tournesol) Lhuile est aprs cela filtre pour liminer les dchets solides et les traces dhumidit, ce qui permet dobtenir une huile limpide aux reflets brillants.

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Huile Filtre Huile Lave


Bac de dcoloration Filtre

huile dcolore

Dchet

Terre dcolorante

f- la dsodorisation :
Cette dernire tape du raffinage a deux objectifs. Elle dbarrasse lhuile de son odeur dsagrable et elle permet galement dliminer des substances indsirables. Cette dsodorisation seffectue par distillation sous vide temprature leve (180 C- 200 C ou mme plus), procd intressant car il ne dgrade pas la vitamine E.

Une fois lhuile dsodorise, sa temprature est rduite par le biais dun systme de refroidissement. Par la suite, lhuile raffine est stocke dans un chteau avant dalimenter la section conditionnement.

Huile filtre

Tour De Dsodoris ation

Huile Raffine refroidie

Chteau de Stockage

Dchets

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3- Fabrication
Cette fonction, tout comme son nom lindique reprsente la fabrication des anses (poignes) et des bouchons partir du polythylne et des colorants, mais aussi des bouteilles et bidons PET partir des prformes. Une prforme est un petit tube qui est plac dans un moule, et qui laide dune temprature trs leve, est souffl pour reprendre la forme du moule : la bouteille. Cette opration sappelle le soufflage. De plus, lentreprise fabrique des bidons (2 et 5 L ) en polythylne. Pour cela, il ny a pas besoin de prformes, mais le moule est rempli de cette matire (polythylne) pour souffler les bidons. Notons que ces bidons ne sont fabriqus quen petite quantit sur commande. En dautres termes, cette opration va probablement disparatre pour laisser la place au PET sans cesse demand par la clientle. Ceci dit, il est possible que, dans un futur proche, la SIOF installe une unit pour la fabrication des prformes.

4- Conditionnement :
Cette tape a pour objectif le remplissage des bouteilles, fts et citernes par lhuile raffine. Concernant le remplissage situ cot de lusine de raffinage (voir annexes 1 et 2) et se fait en dversant lhuile stocke dans un bac le rcipient en question. Quant au remplissage des bouteilles, il comprend trois lignes : Une ligne 2 et 5 litres Une ligne et 1 L qui est en cours dinstallation. Et une ligne ancienne et 1 litre. Chaque ligne contient : Une remplisseuse : qui remplit les bouteilles dhuiles. Une bouchonneuse : qui appose les bouchons (et les anses dans le cas des bidons PET) sur les bouteilles. Une tiqueteuse : qui colle les tiquettes sur les bouteilles Une encartonneuse : qui met les bouteilles dans les cartons sont ferms manuellement et transports au magasin des PF.

Et cette ligne est lie la souffleuse PET.

Cas dhuile dolive :

Cette huile, aprs son achat et la mesure de son degr dacidit par le laboratoire, est stocke dans des chteaux selon le degr dacidit. Puis, elle rentre directement dans le processus de conditionnement. Pour ce, on mlange des quantits de diffrentes huiles dolives

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Huile Dolive (x %)

HO Demande (z %)

Conditionneme nt

Caisse

Huile dolive

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Section 3 : Panorama et Choix de la mthode danalyse :


I- Panorama des mthodes :

Depuis son apparition, la comptabilit analytique a pu se dvelopper et senrichir pour sadapter de faon continue aux besoins des gestionnaires, en adoptant diffrentes analyses des charges selon les proccupations. Les mthodes de comptabilit analytique reposent implicitement sur une ou plusieurs analyses des cots. Parmi la panoplie des mthodes de comptabilit analytique, nous prsentons dans ce prsent rapport les plus connues et les plus utilises ce jour, savoir : La mthode des sections homognes ; La mthode de limputation rationnelle ; La mthode du direct costing ou variable costing La mthode des cots prtablis ou comptabilit en cots standard La mthode ABC

1-la mthode des sections homognes :


Cette mthode est base sur le dcoupage de lentreprise par sections et lanalyse des charges directes et charges indirectes, ces dernires tant dites des charges de sections. Le nombre des sections doit tre limit pour ne pas complexifier la comptabilit analytique, notamment en ce qui concerne les prestations internes. Les sections sont gnralement classes en deux catgories : Les sections principales : travaillent directement sur les produits ou services ; Les services auxiliaires : fonctionnelles ou administratives, travaillent au bnfice dautres sections principales ou auxiliaires. On opte pour chaque section, une unit duvre qui reflte, aussi bien que possible, la variation des frais de section, permettant limputation de ces frais aux diffrents produits ou leurs prestations pour dautres sections. Bien que la mthode des sections homognes soit considre comme la mieux adapte aux besoins de contrle de gestion, en raison notamment de la place quelle accorde lanalyse des charges par centres de responsabilit, elle ne manque pas dadversaire et fait lobjet de plusieurs critiques.

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Aussi, la mthode des sections homognes ne tient pas compte des variations des activits, ce qui peut se traduire par une variation du prix de revient due la diffrence dabsorption des frais de structures. En outre, cest une mthode qui est relativement complexe dans sa mise en uvre puisquil sagit dadapter le rseau de calcul des cots lorganisation de lorganisation de lentreprise. Elle savre souvent lourde pour assurer un suivi priodique ; de plus, les travaux prvisionnels sont difficiles, en particulier les simulations concernant les diffrents niveaux dactivit. Toutefois, la mthode des sections homognes reste la mieux adapte aux structures divisionnaires.

2-la mthode de limputation rationnelle des charges fixes :

Cette mthode tend rendre lvolution des cots et du prix de revient indpendant de la variation du niveau dactivit. Dans ce cas, une variation des cots et du prix de revient proviendrait dune amlioration ou dtrioration des conditions dexploitation. Le principe de la mthode rside dans les faits suivants : 9 les charges variables entrent dans leur totalit dans leur prix de revient 9 Mais les charges fixes ne sont imputes au prix de revient que dans la proportion de la production effective cest dire dans la production normale, dans la mesure o les moyens disponibles (capacit de production normale) sont rellement utiliss. La consquence immdiate de cette mthode est que le prix de revient devient un bon indicateur de gestion, significatif de la performance de chaque section. En effet, le responsable de chaque centre ne peut dsormais justifier la variation de son cot par une variation de la quantit, souvent indpendante de sa volont. Elle permet par la mme occasion de rendre comparable les prix de revient dentreprises dont les volumes de production sont diffrents. Le second avantage de la mthode est quelle aide la dtermination du prix de vente et de la perte occasionne par la sous-activit. Toutefois, la mise en uvre de limputation rationnelle prsuppose la dfinition pralable de la capacit de production ou de lactivit normale, chose qui nest pas toujours facile dterminer.

3-la mthode du Direct Costing :


A lorigine, le direct costing semble avoir t conu en raction contre les pratiques consistant inclure dans le cot unitaire dun produit un quantum de charges communes (gnralement fixes) selon des estimations conventionnelles et arbitraires mettant en uvre des procds complexes pour atteindre un rsultat dutilit douteuse ou nulle. Cette mthode pose comme principe de base de ne pas rpartir les charges indirectes. Contrairement, ce que pourrait laisser penser lappellation direct costing , la mthode

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nest pas base sur la distinction entre charges directes et charges indirectes ; mais plutt sur celle de charges et charges fixes. Lappellation est rpute plus objective et mieux adapte aux besoins du contrle de gestion dans les entreprises ayant une structure par produit ou ligne de produit. Elle est particulirement indique dans lapprciation des performances des chefs de produits et de la rentabilit des produits. Elle prsente les avantages suivants : Le direct costing permet de contrler lefficience de la gestion interne, en suivant lvolution des cots variables lis aux dcisions de la gestion courante et en les comparant des normes pour veiller leur compression. Le direct costing est aussi un procd dvaluation des stocks. En liminant les charges fixes dapprovisionnement, la valeur des stocks au bilan est diminue de tant, ce qui constitue une situation de prudence. Les charges sont alors comptabilises comme charges de lexercice.

Si on avait inclus ces charges fixes dans la valeur des stocks, on les aurait au contraire considr comme produits de lexercice et elles ne seraient passes comme charges quau fur et mesure de leur consommation au cours de lexercice ultrieur. Cette mthode permet ainsi dchapper la critique traditionnelle faite au prix de revient complet sur lvaluation des stocks qui conduit en dfinitif stocker les charges de structure . Le direct costing rend les variations dinventaire sans incidence sur le rsultat tant quil ny a pas de vente. De ce fait : Le direct costing est une mthode facile, dynamique, oprationnelle, tourne essentiellement vers lavenir. Elle est dabord dune grande facilit dapplication et de rapidit, du fait quelle dispense de tout le travail long et laborieux de rpartition des charges indirectes. elle est dynamique et oprationnelle en ce sens quelle aide orienter les charges et prendre des dcisions, aussi bien : Au niveau de la politique commerciale de lentreprise (vente dun produit plusieurs prix ou un niveau infrieur au prix de revient complet.) qu au niveau de la politique de production (choix entre plusieurs productions possibles, rentabilit dune nouvelle production, produire pour stocker )

Elle est tourne vers lavenir, en ce sens que la croissance des entreprises, devant lagressivit de la concurrence, dpendra de leur force de vente plutt que de leur force de production. Avant de produire, il faut dabord chercher vendre. Et ce sont les ventes de lexercice qui permet damortir les charges fixes de la priode et de raliser des bnfices, indispensables la croissance de la firme. En plus, la mthode du direct costing permet une prvision plus facile et plus fiable du rsultat dans la mesure ou lon peut faire une prvision de lactivit, les charges variables en dcoulent, et partant les marges et les rsultats. Elle permet galement le calcul du seuil de rentabilit actuel et prvisionnel, dapprcier plus objectivement la performance des responsables, dans la mesure o ils ne sont jugs que sur les charges et les produits sur lesquels ils ont une responsabilit effective.

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Cette mthode permet aussi de maximiser le rsultat de lentreprise en poussant les produits qui ont les plus fortes marges de contribution et en abandonnant ventuellement ceux qui ont des marges sur cots variables ngatives pour lesquels une hausse des prix nest pas applicable. Toutefois, on reproche la mthode du direct costing le fait : 9 Quelle soit une mthode de calcul de cot partiel, ne permettant pas de dterminer le cot de revient. Par consquent, on ne peut se rfrer cette mthode pour dterminer le prix de vente ou prparer un devis ; 9 Quelle se rvle intressante dans les prises de dcisions uniquement dans le court terme, car sur le long, cest la totalit des charges (et non les seules charges variables) quil faut couvrir ; 9 Quelle nglige lintrt de lanalyse des charges (variables et fixes) au niveau des centres de cot caractriss par la dfinition prcise dune responsabilit de gestion. Lefficacit du contrle interne de gestion se trouve ainsi affect. On se prive dune base solide pour llaboration et le contrle des budgets.

4- la mthode des cots prtablis


A proprement parler, la comptabilit analytique ayant ses propres analyses et rgles de fonctionnement. Il sagit tout simplement dun mode dvaluation des cots, qui est ici prtablis au lieu dtre rel. Par consquent, lutilisation des cots prtablis quils soient standards, cibles ou budgtiss, suivra le mode de fonctionnement de la mthode dans laquelle il est intgr. Cette mthode consiste comptabiliser les mouvements de valeurs laide des cots calculs lavance, do leur appellation de cots prtablis ou cot priori , et enregistrer les carts rsultant de la diffrence entre les valeurs ainsi dgages et les valeurs relles constate par la comptabilit dans les comptes de diffrence sur cots prtablis (compte 96). Cependant, il convient de ne pas perdre de vue, que des contraintes organisationnelles existent, du fait que les carts sont recherchs dune part pour mettre leurs causes en vidence, et dautre part pour pouvoir ragir temps, et tout retard pris sur lenlvement fait perdre au systme toute pertinence en matire de gestion.

5- le mthode ABC :
Llment fondamental de la mthode ABC est la notion dactivit ; cest le matriau de base quil convient dabord recenser. La premire tape de la mthode consiste donc lister les biens et services produits par lentreprise et dfinir les activits ncessaires pour les raliser. La carte des activits de lentreprise peut tre dfinie au moyen dune analyse des travaux raliss dans les diffrents services. Paralllement la dfinition des activits, on repre pour chaque activit le facteur qui dclenche la consommation de ressources est appel inducteur ou cossat driver . Pour dfinir ce ou ces facteurs, on doit rechercher le ou les liens de causalit avec les charges. En effet, contrairement aux mthodes classiques dans les quels on lie les charges directement aux produits, dans la mthode ABC on postule que les produits ou biens et services ne

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consomment pas de charges, ils consomment des activits qui, elles gnrent des cots. La notion dactivit vient ainsi dintercaler les charges et les biens et services produits. Toutefois, on reproche la mthode ABC le fait que son degr de complexit relativement lev la rende pour linstant hors dusage dans la plupart des entreprises qui nont pas une structure de gestion rode et une culture de gestion bien tablie. Cest donc une mthode exigeante, laquelle seule les grandes entreprises ligibles dans ltat actuel des choses. sont

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II- Choix de la mthode de travail :


Aprs avoir tudi les diffrentes mthodes danalyse des cots et pass en revue leurs apports et approches, nous pensons que la mthode des sections homognes est la plus adquate pour concevoir ce systme de comptabilit analytique. Notre choix se justifie par les raisons suivantes : 9 Notre objectif est le calcul du cot complet et non des cots partiels. 9 La volont des dirigeants tant de pouvoir mesurer la performance des sections et de chaque tape du processus de production 9 Le respect de lobligation lgale de valorisation des stocks par le cot complet. 9 La facilit de sa mise en place en comparaison avec les autres mthodes, malgr larbitraire de rpartition des charges indirectes.

III- Dcoupage analytique de lentreprise :


La mthode des sections homognes suppose, comme son nom lindique, le dcoupage de la socit en un certain nombre de sections ou centres danalyses. Notre objectif tant de limiter larbitraire de la rpartition des charges indirectes entre les diffrentes sections, les lments (frais de section ) regroups dans ces dernires doivent pouvoir tre amens une unit commune, ce qui permet de qualifier la section homogne. Comme il est prfrable que la section correspondante une division relle de lentreprise, dans laquelle le regroupement des charges est li la dfinition dune responsabilit, ce soit laide du processus dactivit que nous allons procder au dcoupage de la SIOF en centres de responsabilits. Mais, pour que la comptabilit analytique puisse atteindre son objectif, il est ncessaire que la condition suivante soit pralablement remplie : lentreprise doit tre organise car une entreprise qui na pas dorganigramme ou il est possible de sparer les diffrentes fonctions ne peut avoir une comptabilit analytique. Ce travail primaire dorganisation des services de rpartition des taches, de dlimitation des responsabilits permet dtablir un rseau de collecte dinformation qui constitue la base essentielle du calcul des cots. Plus une entreprise est structure, plus les informations sont prcises et plus les calculs de cots sont oprationnels. Ceci dit, nous ne pouvons pour linstant faire cette analyse des fonctions de lentreprise. Cependant, nous pouvons proposer un organigramme de gestion modifiable en cas dajout de fonctions (voir annexes). Il est noter que le prsent organigramme a t valid par le directeur administratif et financier. Par ailleurs, il est possible que la correspondance entre les divisions de lentreprise et les sections nexiste pas.

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Dans ce cas, la section est dite section de calcul. Nous pouvons donc opter pour le dcoupage de suivant :

1-sections principales :
Ce sont celles dont les frais peuvent tre normalement imputs aux cots et au cot de revient des diffrents produits. Elles seront classes en fonction de la distribution de leurs cots comme suit : a- Imputation au cot dachat : Section Approvisionnement Elle regroupe entre autres les charges indirectes relatives aux oprations suivantes : Prparation des achats. transport de ces achats (cots de sous traitance de ce service ou amortissement du matriel y affrents ainsi que les combustibles ncessaires) stockage de ces achats (frais des magasins des matires premires et des pices de rechange, sans oublier les chteaux de stockage)

b- Imputation au cot de production : 1- Section raffinage : Daprs le processus de fabrication prcdemment analys, nous remarquons que le raffinage des diffrents produits se fait en passant par plusieurs oprations. Par souci de simplicit cause de la difficult de rpartition des charges indirectes relatives chaque opration et puisque lensemble des oprations sont quasiment homognes (ont la mme finalit : raffiner lhuile ), nous avons trouv plus judicieux de ne pas dissocier la section raffinage en sous- sections. Par consquent, cette section couvre les charges indirectes relatives : A la prparation des matires premires : lhuile aux tapes de raffinage proprement dites

2- section plastique : Elle couvre les frais indirects de fabrication des anses et des bouchons (ainsi que ceux relatifs la fabrication des anses dans un futur proche ) mais aussi ceux relatifs la fabrication des bidons en polythylne tant que cette activit na pas disparu 3- Section conditionnement : Certes, lentreprise pourrait regrouper les fonctions : remplissage des fts et citernes, conditionnement 2 (1\2 et 1 L ) et conditionnement 2 (2 et 5 L ) en une seule

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section. Cependant vu la diffrence des produits finis issus de chacun de ces centres et la facilit de rpartir les charges indirectes entre eux, nous proposons de dcouper cette fonction cette fonction en trois centres danalyse :

Section remplissage fts : qui comprendra les frais de remplissage des fts et des citernes et le cas chant Section conditionnement 1 : qui regroupe les charges indirectes relatives au remplissage, bouchage, tiquetage et mise en caisses (cartons) des bouteilles 1\2 et 1L PET.

Section conditionnement 2 : qui comprend les mmes charges que pour la section prcdante, mais concernant les bidons 2 et 5 L PET

c- Imputation au cot de revient : Les sections imputables au cot de revient regroupent des charges ne pouvant tre imputes quau cot de revient des produits vendus et non au cot de production. Dans le cas, de la SIOF, on distingue deux sections : 1 section Distribution : Elle regroupe lensemble des charges indirectes qui ne concernent pas un produit dtermin. Par consquent, ces charges couvriront les fonctions suivantes : 9 9 9 9 prparation des ventes et de livraison des produits excution des ventes transport sur ventes livraison effective et stockage des produits dans les dpts de lentreprise, chez les dpositaires et les autres clients

2 section Administration : Elle englobe toutes les charges communes lensemble de lunit conomique constitu par la SIOF. Ainsi, nous y trouverons : les frais dadministration gnrale (gestion du personnel, transport du personnel ) Les frais financiers. Les charges incorporables engages par dautres centres (principaux ou auxiliaires ). Conformment aux dispositions du plan comptable marocain, le cot de production ne doit pas inclure, sauf exception justifier dans lETIC, les frais de ladministration Alors, le fait de considrer les frais financiers et administratifs comme sections hors production implique de ne pas les considrer comme section auxiliaire. Sinon, ils seraient indirectement imputs au cot de production dans la rpartition secondaire. Or, la rpartition des charges de cette section entre les autres savre trs difficile. Cest pour cela que nous inclurons le cot dadministration dans le calcul du cot de revient.

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2-Sections secondaires :
Ce sont des sections qui fournissent lessentiel de leur travail dautres sections principales ou auxiliaires. Concernant, la SIOF, nous pouvons nommer deux sections : 2-1 Section Laboratoire : Vu lactivit olicole de lentreprise, et lintervention permanente du laboratoire pour contrler la qualit de lhuile tout au long du processus dachat et de production, nous avons choisi de regrouper dans une section part les charges qui y sont relatives, afin de faciliter leur rpartition entre les sections bnficiant de son activit.

2-2 Section Entretien : Du fait de limportance et de la diversit des machines et matriels utiliss dans les diffrentes phases de production, ainsi que le parc automobile dtenu par la SIOF, il nous parat judicieux de regrouper lensemble des frais dentretien et rparations dans une section auxiliaire distincte.

A titre rcapitulatif, les sections principales et auxiliaires peuvent tre schmatises ainsi

Sections homognes
Sections Auxiliaires
Achats

Sections principales
Production Hors Production

laboratoire

Entretien

Approvisionnement

Raffinage

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Plastique

Conditionnement 1

Conditionnement 2

Distribution

Administration

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Section 1 : Choix de la priode de calcul :


Tout dabord, pourquoi une priode de calcul ? En effet, il y a deux possibilits pour la dtermination des cots : Sagissant dun produit individualis et important (la construction dune maison, dune route, ) on peut sattacher calculer le cot de revient de ce produit, indpendamment de la dure de la construction. Sagissant de la fabrication dun grand nombre dunits identiques, il est difficile de suivre chaque produit individuellement pour calculer son cot de revient. La procdure peut tre longue et son rsultat tardif. Cela est encore plus difficile sil sagit dune production de srie. On ne peut alors calculer les cots indpendamment du temps. Ainsi, il faut adopter une priode de calcul au cours de laquelle on va runir les charges qui sy attachent. Connaissant le nombre dunits produites au cours de cette priode, il est facile de dterminer le cot par unit. Le premier cot de revient obtenu est donc un cot global. Cest en le divisant par le nombre dunits quon obtient par la suite le prix de revient unitaire. Ceci dit, puisque lentreprise dispose des diffrentes informations mensuelles en quantits et en valeur, et que llaboration de balance mensuelle est possible, nous proposons de prendre comme priode de calcul : le mois.

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Section 2 : collecte et analyse des charges :


Dans cette section, nous allons reprendre les charges de la comptabilit gnrale ( partir du grand livre) et les analyser en vue de les intgrer dans la comptabilit analytique.

I- Incorporation des charges : Dcrivons laide dun schma comment, selon la mthode des sections homognes, lon dtermine les cots : 1- On recherche dabord parmi les charges de la comptabilit gnrale (dont le dtail est fourni par le grand livre annuel) celles qui concourent dun point de vue conomique, la formation des cots. Ces charges de la comptabilit gnrales qui sont reprises en comptabilit analytique sont dites incorporables. Aux charges incorporables sajoutent des charges fictives (dites suppltives ) qui napparaissent pas en comptabilit en gnrale et qui sont destines remplacer les charges relles que lentreprise aurait du normalement supporter si certaines conditions dexploitation avaient t diffrentes ; lobjectif est de favoriser les comparaisons interentreprises. 2- Il convient ensuite, dun point de vue, de classer les charges retenues en deux catgories : les charges directes et les charges indirectes. A partir du schma fourni en annexes, il est clair que :

Charges de la CAE : Charges CG + charges suppltives- charges non incorporables

1-Charges suppltives :
Ce sont des charges caractre fictif du moment quelles ne sont pas dcaisses. Cest pourquoi la comptabilit gnrale ne les retient pas. On distingue : La rmunration du travail de lexploitant : dans lentreprise individuelle, lexploitant na pas de salaire. Il est rmunr par les bnfices. Sa rmunration ne constitue donc pas une charge pour la comptabilit gnrale. Il est donc logique, pour avoir un cot de revient significatif et pour pouvoir comparer des entreprises structures juridiques diffrentes dajouter aux charges une somme reprsentant conventionnellement la rmunration de lentrepreneur. Mais, comme la SIOF est une entreprise socitaire, les organes de direction, le PDG, sont des salaris et leurs salaires sont enregistrs dans les charges. Donc, il est inutile de calculer cette rmunration. La rmunration des capitaux propres de lentreprise : en effet, les capitaux trangers(crdits ) conduisent au paiement dintrts enregistrs en comptabilit gnrale, alors que les capitaux propres ne sont rmunrs que par le bnfice, sil en a. ils sont
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censs tre gratuits. Or aucun capital nest gratuit. Placs au dehors de lentreprise, ils pourraient rapporter des intrts. Ils ont donc un cot dopportunit dont la comptabilit analytique doit tenir compte. Ce cot reprsente lintrt que lentreprise aurait pu payer si elle avait emprunt ses capitaux apurs dun tablissement de crdit. Pour leur calcul, nous retiendrons le taux de base bancaire de la priode considre.

2-Charges non incorporables :


Ce sont des charges enregistres par la comptabilit gnrale mais la comptabilit analytique ne les prend pas en compte car elles ne relvent pas de lexploitation normale de lentreprise. On distingue essentiellement : Des charges qui ont un caractre hors exploitation : charges non courantes. Des charges qui ont un caractre dexploitation : Les charges affrentes une priode antrieure la priode de considre (ex : rappel des salaires, pertes de change des exercices antrieurs limpt sur les bnfices Les taxes qui, par application des rgles fiscales, ne restent pas la charge de lentreprise (telle que la TVA rcuprable). Les charges qui ne relvent pas directement de lexploitation normale et courante et qui constitue en quelque sorte des consommations nayant pas contribu aux productions de lentreprise, notamment : les primes dassurance crdit ou dassurance vie contracte au profit de lentreprise les dotations aux amortissements de lactif fictif Les provisions pour dprciations ou pour litiges.

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II- Analyse des charges :

1- Charges directes :
Ce sont des charges qui concernent totalement un seul des cots et peuvent lui tre directement affectes. Le CPC dtaill (voir Annexes) et la balance annuelle dtaille nous fournit les charges directes suivantes : a- Les marchandises : Il sagit de tout ce que lentreprise acquiert au cours de lexercice en vue de la revente en ltat dans le mme exercice, sans transformation notable ni intgration dautres biens et services produits. Les marchandises acquises antrieurement et revendues eu cours de lexercice sont exclure car elles reprsentent une charge affrente lexercice prcdant et apparat donc dj au niveau du stock initial du prsent exercice. . A ce niveau, il se peut que lentreprise achte une huile de table raffine et la revendre aprs conditionnement.

b- Les achats consomms de matires et fournitures : Ce sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits soit par incorporation, soit par disparition loccasion de leur laboration. Pour la SIOF, on distingue : 1-les matires premires : Qui sont des substances destines entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. La SIOF se procure des MP diverses : 9 Huile brute de Soja : qui rentre dans la production de lhuile de Soja raffine destine aux productions industrielles, et lhuile de table SIOF 9 Huile brute de Tournesol : qui sert produire lhuile TSL Frior. 9 Huile dolive : destine la production de lhuile dolive vierge My Idriss et rentre dans la production de lhuile de grignon Andaloussia (aprs ajout de lhuile grignon ).

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Remarque : il est noter que nous avons dlibrment omis de citer quatre MP qui sont : Les Olives et les Cpres : destins la conserverie. Le Grignon continu et press : pour lextraction de lhuile de grignon.

2-Matires et fournitures consommables :


Ce sont des produits, matires ou substances qui sont consomms au premier usage ou rapidement et qui concourent au traitement, la fabrication ou lexploitation. Elles peuvent ou non entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Le tableau suivant donne le dtail de ces charges (comme elles figurent sur le grand livre annuel

Charge

Section consommatrices

Acide phosphorique Soude caustique Tonsil optimum Silicate de soude Charbon actif Eaux dminealises Produits chimiques Acide sulfurique Acide citrique Encre avec solvant Colorants : Blancs ; Rouges ; Jaunes Achat sel Papier filtre Achat PVC Achat polythlne Achat bouchons Achat tiquettes Achat cartons Achat anses (2 et 5 L) Achat colle MV 8 Achat technomelt Autres fournitures

Raffinage Raffinage Raffinage Conditionnement 1 et 2 Raffinage Raffinage Voir remarque ci dessous Raffinage Raffinage Conditionnement 1 et 2 Plastique Raffinage Raffinage Plastique Plastique Conditionnement 1 et 2 Conditionnement 1 et 2 Conditionnement 1 et 2 Conditionnement 1 et 2 Conditionnement 1 et 2 Conditionnement 1 et 2 Conditionnement 1 et 2

Remarque : pour les produits chimiques, nous devons faire une distinction entre les charges directes et indirectes, et pour chacune et en vue de faciliter la manipulation de cette analyse, nous allons prciser les fournisseurs des produits des produits et leur activit.

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Charge

Fournisseurs

Activit fournisseur

du Section

Directes

SCIM Geissman Yomar Somaprol

Indirectes

Henkel Pacte Sochimag Cadilhac Clariant Frisonord Rhone chimie ACS

Vente dacide phosphorique Vente charbon actif Vente souffre Vente de produits et fournitures de laboratoire Vente colles Vente encre, solvants Nettoyage des changeurs Vente de produits dentretien Vente de produits dentretien Entretien industriel Vente de produits dentretien Vente de produits dentretien

Raffinage

Laboratoire

Conditionnement 1 et 2

Entretien

3-Achat demballages :
Ce sont des objets destins contenir des produits ou marchandises qui seront livrs la clientle avec leurs contenus. Pour la SIOF, ce sont :

Emballage
Fts huile de table Bouteilles PET Prforme de bouchons, bouteilles poignes et

Section
Remplissage fts Conditionnement 1 et 2

4-Variation de stock :
Ces variations de stock seront perues au niveau de linventaire permanent

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c- Les charges directes de main duvre :


Ce sont les frais du personnel rsultant des travaux effectus sur un seul produit ou une ligne de produits. Dans notre cas, mme si les ouvriers travaillent sur tous les types dhuiles, cela ne se fait pas simultanment, cd quen une priode donne, les frais quengendre le travail dune personne proviennent de son travail sur un seul produit Pour dterminer ces charges, nous devrions, en collaboration avec le dpartement des ressources humaines, procder ainsi : Rpartir la main duvre totale selon les fonctions effectues en se basant sur lorganigramme de gestion, les balances mensuelles et ltat dtaill du personnel Rpartir la totalit des charges du personnel en main duvre directe et main duvre indirecte. Rpartir la MOD entre les sections.

2-Charges indirectes :
Ce sont des charges qui ne peuvent tre incorpores directement un seul cot de production du fait de leur caractre global. Alors que les charges directes sont aisment affectes aux cots et au cot de revient, les charges indirectes doivent faire dune analyse et dune rpartition entre les sections homognes avant leur imputation aux diffrents cots. Ainsi, suivant les donnes fournies par la balance gnrale, ces charges sont constitues des lments suivants : 1- Autres matires et fournitures consommables 2- Achats non stocks de matires et fournitures 3- Location de travaux, tudes et prestation 4- Locations et charges locatives 5- Redevances de crdit bail 6- Entretien et rparation 7- Primes dassurance 8- Rmunration du personnel extrieur lentreprise 9- Etudes, recherches et documentation 10- Transports 11- Dplacement, missions et rceptions. 12- Publicit, publications et relations publiques 13- Frais postaux et frais de tlcommunication 14- Cotisations et dons 15- Services bancaires 16- Impts et taxes directs 17- Impts et taxes indirects 18- Impts, taxes et droits assimils
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19- Charges de personnel (Main duvre indirecte) 20- Dotations dexploitation 21- Charges financires 22- Charges suppltives A ce stade, le problme rsoudre est de dterminer la part des charges indirectes imputer un tel ou tel cot, aprs la rpartition de ces charges entre les diffrentes sections.

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III- Mode de rpartition des charges indirectes :


Effectuer limputation des charges indirectes aux diffrents produits revient dverser les cots des sections principales dans les comptes de cot. Cette imputation se fait par le biais des units duvre, unit de mesure de lactivit dun centre homogne donn. 1-Section Approvisionnement : Puisque cette section comporte les achats stratgiques (les diffrentes huiles ) et les achats gnraux, il est difficile de trouver une unit homogne mesurant lactivit du centre. Dans un cas pareil, le nouveau plan comptable recommande le recours lunit montaire comme unit duvre. Ainsi, lUO retenir est : 1 dh du montant dachat 2-Section de Production : Pour mesurer lactivit de ces centres, nous pouvons utiliser lune des UO suivantes : 9 Une tonne dhuile brute utilise (pour le raffinage). 9 Une tonne dhuile raffine (pour le raffinage, le remplissage des fts et le conditionnement 1 et 2). 9 Une tonne dhuile conditionne (pour les sections de raffinage, de remplissage des fts et de conditionnement 1 et 2) 9 Le nombre de bouteilles fabriques 9 Une heure de main duvre 9 Une heure machine

Lheure machine : peut tre choisie comme UO pour les cinq sections de production car lentreprise (et en loccurrence le service logistique) dispose des moyens permettant la dtermination du temps de marche de chaque type de machine Lheure de main duvre : peut aussi tre opte pour mesurer lactivit de ces centres car le service logistique dispose des donnes prcisant le nombre dheures totales travailles par un ouvrier dans un centre donn.

Toutefois, nous conseillons lutilisation dUO autres que celles ci cause de la perte de temps que pour le calcul pourrait engendrer.

a- Section Raffinage : Pour mesurer lactivit de ce centre, il semblerait plus logique de prendre comme UO la tonne ou la tonne dhuile raffine comme les responsables de la section raffinage disposent de ces informations laide des compteurs installs dans lusine. Ceci dit, nous pouvons choisir lune de ces deux units en effectuant un test de corrlation. Cette corrlation existe entre les variations des quantits de lUO et celles des charges de la section raffinage.

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Pour faire ce test, nous tracerons des tableaux similaires ceux ci :

Mois

Tonne dhuile utilise

Charges de Raffinage

Janvier Fvrier . Dcembre Total Mois Tonne dhuile utilise Charges de Raffinage

R2= .

Janvier Fvrier . Dcembre Total


R2= [covariance (x, Y) \ variance(X) * variance (Y) ] Avec : Covariance (X, Y) = esprance (X.Y)_ esprance (X) * esprance (Y) X et Y tant des variables alatoires. Aprs avoir calcul les coefficients de corrlation des deux sries, nous les comparerons : le R2 le plus lev correspond lUO la plus apte mesurer lactivit du centre b- les sections conditionnement 1 et 2 : Nous agirons de la mme faon pour choisir lune des UO suivantes une tonne dhuile raffine une tonne dhuile conditionne

c- la section remplissage fts : Comme pour les sections conditionnement 1 et 2, nous tablirons un choix entre : une tonne dhuile raffine une tonne dhuile conditionne

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3-Section hors production :


Ces sections sont les suivantes : a- la section Distribution : On va devoir choisir entre ces deux UO (toujours en se basant sur le test de corrlation) : une tonne de produits vendus un dirham de chiffres daffaire b- la section Administration Conformment aux dispositions du plan comptable marocain, le cot ne doit pas inclure, comme nous lavons prcdemment cit, sauf exception justifier dans lETIC, les frais Administration Par consquent, le cot de cette section doit tre inclus dans le calcul du cot de revient en utilisant comme assiette de rpartition (uo) le cot de production des produits finis

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Section 3 : Dtermination des cots par section :


Afin de dterminer le cot de chaque section, il faut dabord procder la rpartition des charges indirectes. Cette rpartition des charges indirectes. Cette rpartition est trs importante en comptabilit analytique car le mode de rpartition adopt influence les cots calculs. Cest pourquoi, il faut choisir des critres (cls) de rpartition des charges indirectes entre les sections.

Donc, les charges indirectes seront traites en deux tapes essentielles : 9 Rpartition primaire : cest lattribution des charges indirectes aux centres principaux et auxiliaires. 9 Rpartition secondaire : cest la cession des UO des sections auxiliaires aux sections principales et auxiliaires concernes.

I- Rpartition primaire des charges indirectes :


Elle consiste imputer, sur la base des cls de rpartition choisies, les charges indirectes aux sections homognes. Une cl de rpartition est un instrument permettant dallouer des sections une part raliste dun cot commun (elle apparatra dans la colonne commentaire du tableau) La rpartition des charges se fera selon lenchanement du compte du CPC. Et il est noter que tout au long de notre travail, nous prsenterons la rpartition des charges indirectes dans des tableaux similaires celui ci :

Nature charge

de

la Section homogne

commentaire

Montant

Il est noter que nous naurons pas recours aux deux dernires colonnes pour linstant, ces deux colonnes ntant pas utiles que lors de la mise en uvre effective de la comptabilit analytique dexploitation. 1- Achats de matires et fournitures consommables :

A lexclusion des achats des matires et fournitures constituant des charges directes, toutes les autres charges sont des charges indirectes rpartir entre les centres.

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Daprs le dtail donn par la balance annuelle 2001, ces charges sont les suivantes :

Charge
Achats combustibles Carburant et Lubrifiant

Section homogne Commentaire


Cette charge est rattache lensemble des Dpts (en ce qui concerne cet exercice) *Approvisionnement Ce compte regroupe en premier lieu les frais *Distribution engags pour alimenter la citerne de *Administration lentreprise en carburant. La rpartition pourrait se faire proportionnellement Au nombre de vhicules dtenus par chaque section , Ce qui risque de ne pas tre rvlateur vu que les volumes des rservoirs des vhicules sont diffrents. Donc, sachant que ce compte devrait tre transitoire, chaque fois quun vhicule salimente en carburant, un bon mentionnant le service bnficiaire est tablir (*) De mme, pour les approvisionnements de stations externes, un bon devra tre labor portant la mention du centre consommateur Raffinage Conditionnement Remplissage fts Plastique La rpartition est faisable vu que le service achats dsigne, au moment de llaboration des BC de ces fournisseurs, le service demandeur, et puis lors de leur rception le service rcepteur. ------------Distribution

Fournitures datelier, dusine

Fournitures laboratoire

de Laboratoire

* : ainsi, ce compte sera sold quand la somme des alimentations inscrites sur les bons sera gale au stock de carburant dans la citerne

2- Achats non stocks de matires et fournitures : Comme nous le savons, ce compte regroupe les approvisionnements non stockable (eau, nergie ) et non stocks par lentreprise tels ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin (fournitures dentretien..).

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Charge
Electricit

Section
Administration Approvisionnement (magasin des MP et PR) Laboratoire Raffinage Conditionnement1 Conditionnement2 Remplissage fts Distribution (magasin PF Et dpts)

Commentaire
Faute de compteurs divisionnaires pour chaque section, nous proposons de prendre comme cl de rpartition le nombre dheures travailles par chaque section.

Eau

Administration Laboratoire

Gaz

Raffinage

Fournitures Dentretien Petit outillage

entretien Raffinage Conditionnement 1 et 2 Remplissage fts Plastique

Les charges deau dans la Comptabilit de lentreprise concernent exclusivement les sections Administration et labo, car leau utilise au niveau de la production provient dun puit noccasionnent aucune charge. Le pompage deau de fait laide de lnergie lectrique. La rpartition De cette charge se fera sur la base du nombre dheures travailles par chaque section. Tous les grands montants correspondants des factures de fournisseurs de gaz (air Liquide de Maroc, Maghreb Oxygne). -----Ce compte regroupe, en principe, les petits achats de pices de rechange non individualisables, mais la rpartition est possible si lors de la rception des pices commandes, le magasinier mentionne le ou les services rcepteurs. ---La rpartition peut se faire

Fournitures de bureau Achats disques

Administration Approvisionnement

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tachygraphes

distribution

Pneus

Approvisionnement Distribution Administration

proportionnellement au nombre de voyages effectus par tous les vhicules appartenant chaque section (un disque servant lors dun voyage) Lors du changement des pneus, le centre en question doit tre mentionn.

3-Achats de travaux, tudes et prestations de services :

Charge

Section

Commentaire

Etudes traits)

(sous Approvisionnement Ces tudes sont celles Effectues par le laboratoire officiel en guise danalyse de lhuile brute importe

4-Locations et charges locatives :

Charge
Locations de constructions

Biens lous
Bureau casa

Destination

Section

Cinq dpts Location de matriel Matriel : camion De transport

Administration des Administration approvisionnements et vente en vrac Distribution PF Distribution Distribution PF Distribution

5-Redevance de crdit bail : (voir annexes)


Charge Biens (*) N de contrat Destination (**) Section

Redevances Inter-leasing

R. Maroc Leasing

Deux camions Mitsu Une voiture Peugeot Un camion Renault Deux machines Image Un camion Mitsu

5551 5851 7293 1037910

Distribution Personnel Dadministration Distribution PF Distribution PF

Distribution Administratio n Distribution Conditionne ment 1 et 2 (***) Distribution

1063410

Distribution PF

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R. Attijari Locabail

Un camion Mercedes Un camion Mercedes Deux citroen C15 Une voiture Mercedes Un camion Renault Un Mitsu FE 635 Gargon Van

1061710 91710 56110 18510 121010 21210 21223

Distribution PF Distribution PF Distribution PF Distribution PF Distribution PF Distribution PF

Distribution Distribution Administratio n Distribution Distribution Distribution

Fourgon dun Distribution Camion de distribution

(*) : Les donnes concernent ces biens en crdit bail figurent dans lETIC. (**) : Les destinations ont t explicites par le responsable du service approvisionnement. (***) : Cette redevance sera rpartie entre les deux en fonction de la tonne dhuile conditionne.

6-Entretien et rparations (E & R) :


charge Section

E&R des constructions E&R du matriel et outillage E&R des installations techniques E&R du matriel de transport E&R du mobilier et matriel de bureau Maintenance

Entretien

7-Primes dassurance :
Aprs avoir tudi le dtail de ce compte dans le grand livre, et analys les contrats des diffrentes assurances contractes par lentreprise, nous avons aboutit au tableau suivant :

Charge
Assurance multirisques

Section
Administration

Commentaire
Cette prime dassurance couvre des risques tels que le vol, lincendie lexplosion, la responsabilit civile, Elle est donc affecter la section Administration

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Assurance coulage

Cette charge concerne, en principe, les citernes (rservoirs) dhuiles brutes transportes vers le dpt de Costma Assurances de Distribution La rpartition peut se faire en marchandises fonction du tonnage ou bien la Transportes par voie valeur de la marchandise terrestre transporte par les vhicules de chaque section Assurance du matriel de La cl de rpartition sera la Administration Transport Approvisionneme valeur du matriel de transport assur par chaque centre nt Distribution

Approvisionnement

8-_Rmunration du personnel extrieur lentreprise :


Daprs le registre des hommes la tache (OAT) tenu par le dpartement des ressources humaines, nous avons pu dgager les fonctions figurant dans le tableau ci aprs :

Charge

Fonctions exerces par Section ces OAT


Conseillers techniques Raffinage (Kebbouri et Addichi) Aide ouvrier de Remplissage remplissage Aide ouvrier de plastique Plastique Aide ouvrier de labo OAT des dpts aides camionneurs Retours PF Transport PF Laboratoire Distribution

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Rmunration du personnel Soudeur Entretien occasionnel Maon Peintre Mcanicien Forgerons Nettoyage de lusine Rparation des chaudires Ferrailles Autres ouvriers qualifis

Gardien Stagiaires Autres

Administration

9-Rmunration dintermdiaires et honoraires :


A laide du grand livre et en se basant sur les factures en provenance des fournisseurs de lentreprise, nous avons pu dgager ces entreprises et leur activit :

Charge

entreprises
SGS autres)

Activit

Section

Honoraire

*Transco *Gamma Transit *Casa Transit Negorep Mardel *GTI *System Assistant

(ou contrle du poids de lhuile brute bord chantillonnage bord Inspection des citernes Approvisionnem ent aprs dchargement Reconnaissance du poids dlivr Transit, reprsentation et ngoce

Contrle du poids Travaux damnagements Maintenance

Entretien

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*GTI *System Assistant Mouffareh Saadani Benmakhlouf Rachid larach Demnati aziz Bouaalou Med Frais dactes contentieux et

Etudes, conseil, assistance et formation Expertise comptable Comptable agre Avocats

Administration

Administration

10-Etudes, recherches et documentations : Charge


Documentation gnrale

Section
Administration

Commentaire
Cette charge comprend les frais des diverses documentations acquises : Journaux, revues, pellicules, Informations de loffice des Changes

11-Transports : charge Section commentaire


-------La rpartition pourra se faire sur la base du nombre de vhicules * le nombre de voyages effectus par chacun Transports sur achats Approvisionnement Transports sur ventes Distribution Page (indemnits *approvisionnement Kilomtriques, cartes * Distribution dabonnement Administration dautoroute)

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Carburant et lubrifiant

Administration

Car la comptabilit nenregistre dans ce compte que les frais de carburants engags par les vhicules au personnel dadministration

Remarque :
Le transport du personnel napparat pas ici car, pour le transport collectif du personnel, lentreprise na pas sous traits le service. Cette charge sera apparente dans lamortissement du matriel du transport, son entretien, 12-Dplacement, missions et rceptions :

Charge Voyages et dplacements Missions

Section

Administration Rceptions

Commentaire Ce sont ceux du personnel dadministration dans le cadre de lexploitation Les frais des missions du personnel : hbergement, restauration, Frais de restauration ou autres engags lors de la rception des clients, fournisseurs, collaborateurs, runions et manifestations diverses

13-Publicits, publications et relations publiques :

Charge Section Annonces Echantillons, catalogues et imprims publicitaires Distribution Foires et expositions Cadeaux la clientle Autres charges de publicit et relations publiques

Commentaire Dans la presse Remise gratuite dchantillons et frais ddition des catalogues et des imprims Frais de participation ces foires et expositions Comme les dpenses des actions de parrainage

Il est clair que ces frais sont engags dans le cadre dactions de marketing, afin de promouvoir limage de lentreprise vis vis de son environnement (consommateurs,

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investisseurs, pouvoirs publics). Cest pour cela quils sont 100% affects la section distribution.

14-Frais postaux et frais de tlcommunication :


Charge Frais postaux Section Administration Commentaire Ils comportent les timbres postaux, les colis ou lettres recommands,. La rpartition entre les diffrentes sections engageant ces frais est faisable dans loptique ou le service Standard puisse tenir un tat ou seront nots les appels sortant de lentreprise et les sections en bnficiant. De mme, les frais engags pour lachat de cartes tlphoniques destines aux cadres devront tre individualises par section ------

Frais de tlphone

Plusieurs sections

Tlex et fax

Administration

15-Cotisations et dons :
Charge Section Cotisations et abonnements Administration Commentaire Ce sont des cotisations professionnelles aux associations ou groupements professionnels tels que : EAN Maroc, FICOPAM,ADEHO Dons caractre courant

dons

16-Services bancaires :
Charge Section Frais et commissions sur Administration Commentaire Ce sont les frais

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services bancaires

douverture de compte, daccrditifs ou autres

17-Impts et taxes directes :


Charge Taxe urbaine ddilit Patente Taxes locales Section et taxe Administration Commentaire --------Ce sont la taxe municipale, les commissions de souk ,.

18-Impts et taxes indirectes :

Charge
Droits de douane

section

Commentaires
Ne doivent tre inscrits dans ce compte que les seuls droits de douane la charge de lentreprise qui ne peuvent tre affects un tel ou tel bien lors de son achat. Donc, on les affectera la section Administration (*)

Administration

(*) : Cest dire que les droits de douane constituant un lment du prix dachat dune immobilisation doivent tre immobiliss. De mme, ceux relatifs un achat ( postes 611 et 612 ) ou un service ( postes 613 et 614) doivent de prfrence tre enregistrs avec leur charge .

19-Impots, taxes et droits assimils :


charge Section Droits denregistrement et Administration de Timbres Commentaire Ils comportent : Droits de douane Frais denregistrement Frais de lgalisation Frais de nantissement Frais dinscription

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Taxes sur les vhicules

Administration Approvisionnement Distribution

Ces taxes sont la vignette, la taxe sur essieux. La rpartition se fera selon la section laquelle appartient le vhicule. Do la ncessit dinscrire les immatriculations des vhicules lors de la comptabilisation de ces taxes

20-Charges du personnel :
Pour rpartir cette charge entre les diffrentes sections concernes, nous devrions procder ainsi : 1/ En collaboration avec le Directeur des Ressources Humaines, rpartir la main duvre indirecte totale de lentreprise selon les fonctions effectues en se basant sur lorganigramme de gestion, la balance et ltat dtaill du personnel . 2/ Affecter leur salaire net mensuel aux sections correspondantes. Ceci dit, nous devrions rappeler que le salaire net se calcule ainsi Salaire net = Salaire brut* Cotisations CNSS * Cotisations retraites *Cotisations aux mutuelles *Remboursements en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition ou la construction de logements conomiques *IGR net

Le salaire brut tant = Salaire de base + Indemnits de fonction * prime danciennet * prime de reprsentation * prime dassiduit * prime de panier * prime de responsabilit * prime de technicit +Indemnits de logement

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+Indemnits familiales + Frais de dplacement

Pour les autres charges du personnel ne figurant pas sur le bulletin de paie, la rpartition sera la suivante :

Charge Section Assurances des accidents de Administration Travail (voir annexes)

Habillement et vtements de travail

Raffinage Conditionnement Remplissage Plastique

Indemnits de pravis et de Administration licenciement Mdecine de travail, pharmacie

Commentaire Vu que cette charge et non individualise et quelle est commune lensemble de lunit conomique constitue par la SIOF, nous laffectons entirement la section administration La rpartition entre ces sections est faisable puisque le DRH peut nous renseigner sur le nombre destin chaque section . ------Cette charge ne peut tre facilement individualise vu quaucune personne ne se charge du suivi de la destination des mdicaments. Donc, elle sera effectue au centre administration pour faciliter sa rpartition Telles que la formation des vendeurs,

Autres charges diverses

sociales Administration

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21- Dotations dexploitation :


A partir du bilan (voir annexe 8 et 9) et du grand livre, il savre que les dotations aux amortissements concernent les postes du bilan suivants : Constructions Installations techniques, matriel et outillage. Matriel de transport Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

La rpartition des diffrentes dotations entre les sections homognes consiste, pour chaque poste de lactif immobilis, passer par les tapes suivantes : 1- Affectation de lensemble des lments immobiliss aux diffrents centres danalyse en partant du bilan, lETIC et linventaire dtaill des immobilisations 2- Calcul de la dotation pour chaque lment 3- Calcul du total des dotations par section homogne 4- Calcul de pourcentage des dotations pour chacune des sections . Mais, ceci ne pourrait tre faisable que si un inventaire dtaill des lments de lactif immobilis est disponible et est continuellement mis jour . De plus, il serait plus juste de calculer, en particulier les amortissements , non par sur la valeur dachat de limmobilisation , mais sur la valeur actuelle et sa dure relle suppose dutilisation ou dure dusage . Ce qui donne lamortissement dusage qui peut tre diffrent de lamortissent fiscal. Mais ceci ne pourrait tre fait librement que lorsque le dbat sur le cot historique et le cot rel aura aboutit un rsultat favorable envers le cot rel

a- DEA des constructions :


Pour les constructions relatives une seule section, le problme ne se pose pas, car sa dotation sera affecte la seule section correspondante. Cest le cas de :

Construction Magasin des matires et fournitures Consommables Magasin des produits finis Magasin des pices de rechange Btiment administratif (*) Chaudire Btiment de raffinage Magasin intermdiaire (ou sont stocke lhuile raffine) Btiment de remplissage

Section Approvisionnement Distribution Approvisionnement Administration Raffinage Raffinage Conditionnement 1 et 2 Remplissage fts

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(*) : Concernant le laboratoire, nous pouvons lui allouer une part des DEA de ladministration en fonction du volume occup par cette construction Ceci dit, certaines dotations sont communes deux ou plusieurs sections la fois. Prenons par exemple la dotation aux amortissements de la construction occupe par les centres de conditionnement 1 et 2 et le plastique. Il est clair que cette dotation devra tre rpartie entre les trois sections. Puisque leurs UO sont diffrentes, nous pouvons prendre comme cl de rpartition la surface occupe par chacune des sections. Dans ce cas, nous tracerons le tableau suivant :

Atelier
Conditionnement 1 Conditionnement 2 Plastique Total .. .

Surface
39%(**) 34,22%(**) 26,78%(**) 100%

(**) : Ces chiffres ne sont pas rels. Nous ne les lavons pris qu titre dexemple Puis, nous rtablirons le tableau rcapitulatif suivant :

Rpartition Primaire

Valeur des Constructions De la (les) Section(s)

Dotations (20 ans)

Dotations communes
Conditionnement 1 et 2 et plastique

Dotation Globale

Approvisionnem ent Conditionnement 1 500 000,00 1 Et 2 et Plastique Conditionnement 700 000,00 1 Conditionnement 2 Plastique Total

75 000,00

35 000,00

39% 34,22% 26,78% 100%

64 250,00 (*)

(*) : La dotation globale est gale au montant de la dotation de chaque section augment de sa partie dans la dotation commune traite dans le tableau prcdent. Dons dans notre exemple, la dotation globale est : Dotation de la section Conditionnement 1 + partie de la dotation commune = 35 000,00 + 64 250,00 = 64 250,00

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b- DEA des installations techniques, matriel et outillage :


De la mme manire, il sagit en premier lieu daffecter chaque installation ou matriel la section homogne concerne. Puis, constatant lexistence de dotations entre plusieurs centres danalyse, nous procderons, comme pour les constructions, en choisissant des cls de rpartition adquates. Laffectation de chaque installation sa section devra se faire en collaboration avec le chef comptable et le responsable du service logistique

c- DEA du matriel de transport :


Cette charge devra tre rpartie entre les sections suivantes : Approvisionnement Distribution Personnel

La rpartition se fera sur la base de linventaire du parc automobile dtenu par la SIOF, et ce selon les vhicules dtenus par chaque section . d- DEA du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers : Cette dotation concerne exclusivement la division administrative et comptable, do son affectation intgrale la section Administration

22- Charges financires


Charge Intrts des emprunts Et dettes Section Administration Commentaire Cette charge se compose des : Intrts des emprunts Intrts des comptes courants et dpts crditeurs Cette charge constitue une charge de structure, donc elle sera affecte la section Administration

Pertes de change propres Lexercice

Administration

23- Charges suppltives :


Ces charges subissent le mme traitement que les charges financires , cest dire quelles seront affectes en totalit la section Administration . Pour la SIOF, elles reprsentent la rmunration des capitaux propres , et pour leur calcul, nous retiendrons le taux de base bancaire de la priode

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Charges suppltives annuelles = capital* taux bancaire

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II- Rpartition secondaire des charges indirectes :


Au cours de la seconde tape, le cot des centres auxiliaires danalyse doit tre vir dans les centres principaux ou les centres auxiliaires bnficiaires de leurs prestations le cas chant

1- Rpartition du cot de la section Entretien :


La rpartition de ce cot est donne par le tableau ci dessous suivant la destination des entretiens et rpartitions :

charge Destination Fournitures Plusieurs dentretiens Sections Et produits chimiques

E & R du matriel Et outillage E & R des installations Techniques Rmunration du personnel occasionnel (soudeur, maon, mcanicien ) E & R des Constructions Rmunrations des Intermdiaires et honoraires (travaux Damnagements et constructions) E & R du mobilier et matriel de bureau

Entretien du Matriel dusine

Section Administration Raffinage Remplissage fts Conditionnemen t1 Conditionnemen t2 Plastique Labo Raffinage Conditionnemen t1 Conditionnemen t2 Remplissage fts Plastique

commentaire La rpartition est faite proportionnellement au cumul des amortissements du matriel utilis au niveau de chaque section dans la mesure ou plus un matriel est amorti, plus il exige de lentretien et rparations

Entretien constructions

des Toutes les sections Ces frais seront part lentretien rpartis suivant la valeur des constructions au niveau de chaque section Administration --------

Entretien du Matriel dadministration

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Rmunration des intermdiaires et honoraires (maintenance du matriel informatique) E & R du matriel Matriel de transport transport

de Administration Approvisionnem ent Distribution

Ces frais seront rpartis selon le montant global du matriel de transport utilis au niveau de chaque section.

2 Rpartition du cot de la section Labo : :


La rpartition de ce cot est la suivante

Charge Fournitures de labo Produits chimiques de labo Gaz Rmunration du personnel occasionnel (aide au labo) Frais de tlphone Charges du personnel Travaillant au labo DEA du matriel outillage Du labo DEA des constructions

Commentaire Selon le responsable du labo, les tests effectus sont lors de lachat de lhuile brute, et aprs chaque tape *Approvisionnement du raffinage. Donc, pour *Raffinage dans toutes ses rpartir les frais de cette tapes section entre les deux sections principales, nous pourrions prendre comme cl : le nombre de tests et effectus au niveau de chaque centre

Section

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Section 4 : Hirarchie des cots :


Dans la terminologie du plan comptable gnral, Un cot est un ensemble de charges calcules un stade autre que le stade final de la vente, cest - dire cest une somme de charges calcules un stade intermdiaire du processus d exploitation.

Ainsi, selon le stade dlaboration dun produit, on dtermine son cot dachat, son cot de production (cot dachat major des charges de production) et son cot de distribution. Quand il est calcul au stade de la commercialisation, il est dit cot de revient et il inclut ainsi tout ce qua cot un objet jusqu sa vente . Outre ces cots, nous pouvons calculer les cots par service, par opration ou par centre dactivit (cest le cot de fabrication).

Le calcul du cot de revient seulement amoindrit les apports de la comptabilit analytique en matire dexplication de certains aspects de la gestion do lentreprise. Cest pour cela que le calcul de cot de revient saccompagne toujours dune analyse et dun calcul des cots intermdiaires pertinents selon le besoin de L entreprise.

On ne peut pas faire une liste exhaustive de tous les calculs de cots qui peuvent tre effectus par la comptabilit analytique. Ceci dit, les cots gnralement calculs sont prsents ci-aprs, dans lordre chronologique de leur calcul. Remarque: le calcul des cots se prsente gnralement sous la forme du tableau ci-aprs : Elments Quantit Charges directes : charges indirectes Cot Prix unitaire Cot

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1- le cot dachat
Ce cot est gal la somme : Du prix net des taxes rcuprables et augmentes des droits de douane. De tous les frais occasionns jusqu Ia livraison des matires aux magasins de stockage de lentreprise. Il sagit essentiellement : Des charges directes sur achats et approvisionnement. De Ia fraction des charges indirectes susceptibles dtre raisonnablement rattaches lopration dapprovisionnement. Cette fraction est obtenue en pondrant le nombre dunits duvre.

Dans le cas de Ia SIOF, on distingue deux cots dachat : a- Le cot dachat de lhuile brute : Cest le prix dachat augment des frais accessoires dachat. La fraction des charges indirectes est obtenue en pondrant la quantit de la matire premire par le cot de lUO calcul partir de la section Approvisionnement. b- le cot des achats gnraux : Cest--dire des matires et fournitures consommables. De Ia mme faon, ce cot est gal au prix dachat net des taxes rcuprables, augment des accessoires d approvisionnement. Le calcul du cot dachat est gnralement la premire tape dans le processus de calcul du cot de revient. Son intgration au cot de revient ncessite de prendre en compte la variation de stock, ce qui revient tenir linventaire permanent des stocks de matires. Pour la SIOF, lhuile brute est stocke dans des inox, et les autres achats (cartons, pices de rechange, ...) dans les deux magasins de pices de rechange et de matires et fournitures consommables. Ainsi, le cot dachat sera augment de la variation de stock. Cette dernire donne lieu un suivi assur par lentreprise selon Ia mthode du FIFO (First In, First Out) prconise par le plan comptable marocain.

2- Le cot de fabrication :
Il est gal a Ia somme des charges relatives aux matires consommables, au personnel, lamortissement des machines et autres charges des ateliers, a lexclusion des matires dont il a t tenu compte dans le cot dachat. Ces charges peuvent tre Directes ou indirectes.

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Ces cots sont essentiellement reprsents par les cots des sections : Raffinage, plastique, conditionnement 1, conditionnement 2 et remplissage de fts aprs imputation ventuelle des charges en provenance de ces sections entre les diffrents produits selon les UO retenues.

3- le cot de production
De faon gnrale, ce cot est gal la somme du cot dachat des MP et des M & F consommes (provenant de linventaire permanent) et du cot de fabrication (les cinq sections de production). Mais tant donn que lactivit de Ia SIOF comprend plusieurs produits, il est donc ncessaire de calculer pour chaque produit le cot de production correspondant. Cest la somme des lments suivants: Cot dacquisition ou de production de la matire principale utilise au niveau de chaque section. Frais directs : matires M & F Consommables et MOD. Charges indirectes de chaque section rpartie entre les diffrents produits proportionnellement au nombre dUO pour chaque produit.

4- le cot des produits drivs.


Les produits drivs sont les suivants :

a- Les produits rsiduels :


Ce sont les dchets (rsidus de toute nature provenant dune fabrication) et les rebuts (produits finis ou semi-finis impropres une utilisation ou un coulement normal). A tous les stades de la fabrication, il y a apparition de dchets et rebuts depuis Ia consommation des matires premires jusquaux produits finis, Comment donc tenir compte du cot de ces dchets et rebuts ? Dans le cas de la SIOF, les dchets nont pas de valeur marchande (c.--d. sont invendables) mais occasionnent un cot pour leur limination. Par consquent, le montant de ces frais vient augmenter le cot de production du produit final.

b- les sous produits


Ce sont des objets obtenus en mme temps que les produits principaux au cours des oprations de traitement. Dans notre cas, ce sont les ptes savonneuses obtenues lors de la neutralisation de lhuile brute. Ces ptes doivent, comme nous lavons vu dans Ia prsentation du processus do fabrication, subir un traitement (le pressage) avant dtre vendues. Ce traitement les transforme en huile acide (huile acidit trs leve) qui sera vendue ultrieurement. Donc, le cot de ces ptes est ainsi valu :

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Cot de pates= prix de vente de lhuile acide (cot de distribution + cot De traitement + bnfice ralis
Ce cot vient en diminution du cot du produit principal.

5- le cot des encours de production :


Les en-cours sont constitus par la production inacheve qui reste dans Ia chane de production a Ia fin dune priode. Ce sont des biens produits proprement dits en-cours ou des sous produits en-cours (par exemple : huile acide en cours). Donc, la valeur dun en-cours final vient en dduction de ce cot de production et celle dun en-cours initial vient en augmentation du cot de production.

6-le cot de distribution :


Le cot de distribution englobe toutes les charges lies a Ia commercialisation et la distribution des produits. Pour chaque produit vendu, ce cot est constitu des charges indirectes de la section distribution. II serait trs difficile dallouer une partie des charges de MOD a ce cot vu que le personnel de distribution manipulent (transportent) plusieurs produits la fois.

7- le cot dadministration :
Ce cot est constitu par les charges relatives aux fonctions de Direction gnrale, financire, comptable, informatique, etc. Ainsi, ce cot correspond aux frais de ces fonctions qui sont regroups dans la section de structure Administration ils sont pondrer en fonction du nombre dUO utilises par chaque produit.

8- le cot de revient :
Il est constitu par lensemble des cots relatifs un produit donn. Il sagit donc dun cot complet comprenant tous les cots quils soient dachat, de fabrication, de distribution ou dadministration.

9- Dtermination des marges et des rsultats analytiques :


Lun des apports majeurs de la Comptabilit Analytique dExploitation est de mettre en lumire Ia contribution de chaque produit dans le rsultat global de lentreprise. Lanalyse du rsultat par produit permet de mieux, renseigner les gestionnaires sur la rentabilit de leur entreprise. Il est ainsi possible de savoir si on gagne de largent, o 1on en perd, et didentifier alors les zones potentielles de rentabilit ou de pertes. Pour ce faire, la Comptabilit

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Analytique permet de calculer des marges et rsultats analytiques selon diffrentes approches suivant le besoin.

a- les marges :
Le plan comptable gnral dfinit une marge comme la diffrence entre un prix de vente et un cot correspondant (autre que le cot de revient). Dans le cas de la SIOF, nous pouvons distinguer les marges suivantes : 9 La marge brute : concernant ici ct commercial de lentreprise, elle est gale la diffrence entre le prix de vente et le conflit dachat des marchandises vendues (huile raffine). 9 La marge sur cot dachat des matires : qui est gale a Ia diffrence entre le prix de vente et le prix dachat de la matire. 9 La marge sur cot de production : obtenue en soustrayant le cot de production du prix de vente. 9 La marge sur cot de distribution : Ia diffrence entre le prix de vente et le cot de commercialisation. 9 La marge sur cot variable : qui est la diffrence entre le prix de vente et la somme (cot de production et cot de commercialisation).

Comme le cot, la marge peut tre totale ou unitaire. Par ailleurs, la marge la plus significative est celle calcule sous forme dun taux, qui est ici pourcentage obtenu en rapportant la valeur de la marge une grandeur dactivit comme le chiffre daffaires. En fait, dautres marges intermdiaires peuvent tre calcules. Tout dpend de la nature des informations dont le gestionnaire a besoin pour prendre ses dcisions.

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b- Les rsultats analytiques :


Le rsultat analytique est Ia diffrence entre le prix de vente et le cot de revient au niveau de lanalyse retenue. Le rsultat global de lentreprise avant impts est constitu par la somme de tous les rsultats analytiques, pourvu que toutes les charges soient affectes ou imputes aux cots de revient. Cependant, le rsultat analytique global ainsi obtenu, est diffrent de celui de la comptabilit gnrale en raison des diffrences dincorporations. Il est donc ncessaire dtablir a posteriori Ia concordance entre la comptabilit analytique et Ia comptabilit gnrale pour sassurer que toutes les charges ont bien t prises en compte par les deux comptabilits et que les rsultats concordent.

En pratique, il sagit de partir du rsultat analytique et de le rajuster en lui rajoutant les charges non incorporables (qui nont pas t prises en compte, alors quelles lont t en Comptabilit Gnrale), et en lui retranchant les charges suppltives prises en compte (alors quelles sont ignores par la Comptabilit Gnrale).

Rsultat de la CG = Rsultat de la CAE + Charges non incorporables - Charges suppltives

Avec ces rajustements, les rsultats des deux comptabilits devraient concider aux arrondis prs.

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Section 5 : Dfinition du plan comptable analytique


Avant de prsenter le plan comptable analytique, nous tenons tout dabord prciser la nature du systme comptabilit analytique adopter : sera-t-il intgr la comptabilit gnrale ou autonome ? En fait, quoique le logiciel de comptabilit gnrale permet des imputations analytiques, utiliss actuellement pour les besoins du reporting la socit mre, il est conseill que la comptabilit analytique soit gre de manire autonome et davoir deux comptabilits interfaces par des comptes rflchies Ce systme permettra, galement, la socit SIOF de confronter les rsultats des deux comptabilits. Nous soulignons ce niveau que de par la nature des charges de la socit ( caractre direct des charges ) et la mthode de comptabilit analytique propose, le prsent plan comptable analytique exclue la rubrique 92- Sections analytiques du plan comptable analytique propos par le plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) Dautre part, le prsent plan comptable analytique apporte deux nouveaux sous groupes de comptes pour rflchir la mthode utilise pour le calcul des rsultats et marges de la socit, savoir les comptes de marges sur cots variables et les comptes de marges sur cots spcifiques. En fait, pour passer au compte rsultat analytique, on transite tout dabord par le compte marge sur cot variable, puis par le compte marge sur cot spcifique . Le plan comptable analytique propos pour SIOF se prsente ainsi : 90- Comptes de Produits et Charges Rflchies Les comptes de produits et charges rflchies sont une interface de la Comptabilit analytique avec la comptabilit gnrale Les diffrences dincorporation ventuelles, savoir les lments non incorporables et suppltifs sont inscrites dans les comptes de diffrences dincorporation prvues cet effet par le PCGE. 903 Stocks et provisions pour dprciation de stocks Rflchis Au crdit : Reprise des stocks initiaux louverture. Par le crdit des comptes 94 inventaire permanent pour les stocks.

906- Charges rflchies Au crdit : Reprise des achats et charges de la comptabilit Gnrale en comptabilit analytique, Diffrences dincorporation pour charges suppltives Incorpores.

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Par le dbit des comptes : 93 Cot dachat ou de production, 94 Inventaire permanent 95 Cot de revient variable 91 Reclassement et analyse 97 Diffrences dincorporation

Au dbit : Diffrences dincorporation pour charges non Incorporables Par le crdit du compte : 97 Diffrences dincorporation 907 Produits rflchis Au dbit : Reprise des produits de la comptabilit gnrale en Comptabilit analytique Par le crdit des comptes : -98 Rsultats analytiques pour les ventes dune activit Dtermine -973 Produits non incorpors non appliqus aucune activit 908 Rsultats rflchis Au dbit : Reprise du bnfice de la comptabilit gnrale Au crdit : Reprise de la perte de la comptabilit gnrale 91- Comptes de Reclassement et dAnalyse : Cette rubrique servira analyser les charges de la socit selon leur variabilit. Il est divis entre les comptes divisionnaires suivants : - 910 Charges fixes communes - 911 Charges fixes spcifiques - 912 Charges variables Les comptes divisionnaires sont dbits par le crdit du compte 906- charges rflchies Au dbit : Ouverture des comptes divisionnaires de reclassement Des charges Au crdit : Solde des comptes divisionnaires de reclassement des charges par virement aux comptes de cots concerns

93- COUTS DACHAT OU DE PRODUCTION : Il sagit des principaux comptes suivants : 933 cots variables dachat 935 Cots variables de production 938 Autres cots variables dachats ou de production

933 cot dachat variable

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Au dbit : Achats Au crdit : virement au compte de stock 934- Cots de production variable : Au dbit : Charges Variables de production Au crdit : Virement au compte de stock de produits 94 INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS / Les comptes de linventaire permanent enregistrent les mouvements du stock : 941 Inventaire permanent des marchandises Au dbit : Stock initial (au cot variable) Achats de la priode (cot variable) Boni dinventaire (partie variable) Au crdit : Sorties de la priode (au cot variable), Mali dinventaire (partie variable) 942 Inventaire permanent des matires et fournitures Consommables Au dbit : Stock initial (au cot variable) Achats de la priode Boni dinventaire (partie variable) Au crdit : Sorties de la priode (au cot variable) Mali dinventaire 945- Inventaire permanent des produits finis Au dbit : Stock initial au cot variable, Entres de la priode au cot variable Boni dinventaire (partie variable) Au crdit : sorties de la priode Mali dinventaire 95- COUTS VARIABLES : Au dbit : Cot variable des produits vendus Charges variables de distribution Au crdit : Virement au comptes de marge spcifiques 97- DIIFFERENCES DINCOPORATION Ces comptes enregistrent les diffrences entre les charges de la comptabilit analytique

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Les comptes de diffrence dincorporation fonctionnent ainsi : crdits lorsque la comptabilit analytique enregistre plus De charges que la comptabilit gnrale crdits dans le cas inverse soldes par virement au compte 98- Rsultats analytiques Afin dassurer la concordance entre les deux comptabilits

98- RESULTAT ANALYTIQUE Le compte rsultat analytique est destin faire le rsultat analytique de la socit. Au dbit : Marges sur cots spcifiques. Au crdit : Marges sur cots communes.

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Conclusion :

A travers le prsent mmoire, nous avons essay de mettre en lumire limportance de la Comptabilit Analytique dExploitation comme outil de comptitivit. En effet, les progrs techniques, la mode, la consommation, la concurrence, ... tout volue si vite aujourdhui quil faut prendre des dcisions rapides et efficaces!

La Comptabilit Analytique en permettant, grce aux lments quelle fournit aux gestionnaires, de chiffrer prvisionnellement les consquences de leurs dcisions et den apprcier lopportunit au plan global de lentreprise, devient un instrument indispensable au service de la prise de dcision. Ce travail a donc t ralis dans la perspective de permettre au Top Management de lentreprise de prendre des dcisions bases sur des donnes pertinentes.

Toutefois, cette contribution reste sans intrt si elle nest pas complte par une mise en place du systme propose. Or, la mise en uvre de Ia Comptabilit Analytique suppose que certains pralables existent, faute de quoi, elle ne pourrait fonctionner. Parmi ces pralables, il convient de citer les lments suivants:

1/ Llaboration dune procdure de Comptabilit Analytique qui permet den prciser le mode opratoire et fixe les responsabilits de chacun dans le fonctionnement du systme. 2 / La mise en place des documents dinformation (tels que linventaire dtaill des immobilisations mises constamment jour, ltat des fournisseurs et des clients de la SIOF...) permettant dalimenter la future Comptabilit Analytique. Cela est possible en procdant un diagnostic dtaill du systme dinformation existant dans lentreprise. 3/ Lamlioration du systme de gestion des stocks pour quil puisse rpondre aux objectifs de la Comptabilit Analytique en matire de lvaluation permanente des stocks. 4/ La sensibilisation et Ia formation du personnel aux concepts de la Comptabilit Analytique et avantages du travail en groupe.

Finalement, jespre que les responsables de la socit donneront suite a cette modeste contribution en travaillant laborieusement sur le futur systme de Comptabilit Analytique.

Certes, contrairement la conception qui est un travail essentiellement de rflexion et qui peut tre ralis dans lespace de quelques mois, la mise en place effective est une tape plus longue et plus difficile qui peut durer entre une et deux annes!

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Toutefois, avec une bouffe de volont et une quipe bien organise, Ia SIOF devrait y parvenir dans les meilleurs dlais.

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