Acordão 2

DIRIO DA REPBLICA
16 de Dezembro de 2005
APNDICE
SUPREMO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO
Decises proferidas pela 2. Seco (Contencioso Tributrio) Decises em subseco em matria de contencioso tributrio geral durante o 2. trimestre de 2005
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4 Ora, o privilgio imobilirio geral de que usufruem os crditos por contribuies, nos termos do art 11 do Dec. Lei, n 103/80, de 09 de Maio, incide apenas sobre os imveis existentes no patrimnio das entidades patronais data da instaurao do processo executivo, e no tambm sobre o patrimnio dos gerentes ou administradores de sociedades de responsabilidade limitada, pelo perodo da sua gerncia. 5 Assim, o crdito do Centro Regional de Segurana Social aqui reclamado no goza do privilgio imobilirio estabelecido no art 11 do Dec. Lei, n 103/80, em virtude da entidade patronal Guifermquinas no ser executada nestes autos executivos e, ainda, porque o imvel aqui penhorado e vendido nunca fez parte do patrimnio desta empresa. 6 No gozando do privilgio a que se refere a precedente Concluso 5, o crdito do Centro Regional de Segurana Social apenas poder ser graduado em 6 e ltimo lugar, subindo um lugar na graduao os agora graduados do 3 ao 6 lugar. 7 A sentena de verificao e graduao de crditos, ora recorrida, ao graduar o crdito do Centro Regional de Segurana Social de Lisboa e Vale do Tejo em 2 lugar, violou o disposto no art 11 do Dec. Lei, n 103/80, de 09 de Maio e o disposto no art 6, n 1 Cd. Reg. Predial. TERMOS EM QUE (...), DANDO PROVIMENTO AO RECURSO, REVOGANDO A SENTENA RECORRIDA NA PARTE EM QUE GRADUOU O CRDITO DO CENTRO REGIONAL DE SEGURANA SOCIAL EM SEGUNDO LUGAR E SUBSTITUINDO-A POR OUTRA QUE GRADUE TAL CRDITO EM SEXTO LUGAR, SUBINDO UM LUGAR NA GRADUAO OS AGORA GRADUADOS DO TERCEIRO AO SEXTO LUGAR, FARO VOSSAS EXCELNCIAS JUSTIA. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento, devendo ser ampliada a matria de facto, em ordem a permitir a aplicao do direito, que Tribunal de recurso deve desde j definir. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Na parte interessante, deste teor a sentena impugnada: Por apenso ao processo de execuo fiscal (...), que a Fazenda Pblica move contra Fernando Duarte Batalha e Dora Maria Antunes Varela Batalha (...), foram reclamados os crditos que a seguir se indicam. (...) III Pelo BANCO NACIONAL ULTRAMARINO, S.A., ao abrigo do art. 329 do CPT, foi reclamada a quantia de 5.486.216$00, acrescida de juros de mora. Alega, em sntese, que dona e legtima portadora de trs livranas, duas subscritas pelos executados e uma avalizada pelo executado, cujos vencimentos ocorreram em 04/09/93, 11/09/93 e 30/09/93, respectivamente.
Acrdo de 6 de Abril de 2005.

Assunto: Reclamao de crditos. Segurana social. Privilgio imobilirio. Proprietrio do imvel. Sumrio: Os crditos da segurana social no gozam do privilgio imobilirio previsto nos artigos 2. dos Decretos-Leis n.os 512/76, de 3 de Julho, e 103/80, de 9 de Maio, sobre bens do responsvel subsidirio revertido na execuo fiscal, mas s sobre os imveis existentes no patrimnio das entidades patronais data da instaurao do processo executivo. Processo n. 11/05. Recorrente: Caixa Geral de Depsitos, S. A. Recorrido: Sociedade Europeia de Leasing, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. A CAIXA GERAL DE DEPSITOS, S.A., com sede em Lisboa, recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loures que, no apenso de verificao e graduao de crditos execuo fiscal instaurada contra FERNANDO DUARTE BATALHA e DORA MARIA ANTUNES VARELA BATALHA, residentes em Mafra, graduou o crdito da Segurana Social em segundo lugar e o reclamado pelo ex BANCO NACIONAL ULTRAMARINO, S.A. (a que a recorrente sucedeu, por incorporao), em quarto lugar. Formula as seguintes concluses: 1 O Representante da Fazenda Pblica reclamou na execuo contribuies em dvida ao Centro Regional de Segurana Social de Lisboa e Vale do Tejo por Guifermquinas, Lda. 2 Tais contribuies a que se refere a certido n 9660407 foram objecto da execuo fiscal n 1546-94/100484.0 e apensos Instaurada pela Fazenda Nacional contra Guifermquinas, Lda., execuo que viria a reverter contra FERNANDO DUARTE BATALHA, tambm executado na execuo fiscal n 1546-97/1102963.0 cfr. certido de fls. 3 destes autos executivos. 3 O imvel penhorado e vendido no mbito desta execuo fiscal n 1546-97/1102963.0 propriedade do executado Fernando Duarte Batalha conforme se verifica da inscrio de aquisio G-3. Ap.13/951222 constante da certido de fls. 30 e seguintes.
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No sentido de obter o pagamento da referida quantia e respectivos juros de mora, props contra o tambm aqui executado, os processos de execuo que, com os ns 4592/94 e 1460/94 correm seus termos na 2 seco do ex-11 Juzo Cvel de Lisboa e na 1 seco do ex-17 Juzo Cvel de Lisboa, respectivamente, nas quais foi penhorada a fraco autnoma B do prdio urbano sito na Rua dos Cabeos, n 23, Mafra, inscrito na matriz no art. 2.320 e descrito na Conservatria do Registo Predial de Mafra na ficha n 03115 da freguesia de Mafra, penhoras essas que foram registadas em 24/10/95 e 27/11/96, respectivamente, como se extrai da certido junta a fls. 30 ss do apenso de execuo. IV Pelo REPRESENTANTE DA FAZENDA PBLICA foram reclamadas as seguintes quantias: - 851.995$00, correspondente a dvida de IRS do ano de 1998, acrescida de juros de mora, conforme documento de fls. 2 dos autos, e custas no valor de 42.752$00; - 1.038.080$00, correspondente a contribuies em dvida ao Centro Regional de Segurana Social de Lisboa e Vale do Tejo, dos anos de 1993 e 1994, acrescida de juros de mora, conforme documento de fls. 3 dos autos. Na execuo foi penhorado o rs-do-cho esquerdo localizado na Rua dos Cabeos, 23 Mafra, inscrito na matriz da freguesia de Mafra sob o artigo n 2320 fraco B e descrito na Conservatria do Registo Predial de Mafra sob o n3115 freguesia de Mafra, por auto de fls. 23 do apenso, datado de 13/03/00, tendo a penhora sido registada em 22/03/00, conforme certido constante de fls. 30 ss do mesmo apenso. (...) Considerando que os crditos foram reclamados dentro do prazo legal, esto devidamente documentados e no foram impugnados, julgo-os verificados, nos termos do art. 868, n 4, do CPC, ex vi do art. 334, do CPT (art. 246 do CPPT). (...) Quanto ao crdito reclamado pelo BANCO NACIONAL ULTRAMARINO, S.A., valem as consideraes feitas acima (...), sendo que as penhoras que garantem o agora reclamado foram registadas em 24/10/95 e 27/11/96, respectivamente, como se extrai da certido junta a fls. 30 ss do apenso de execuo. Quanto ao crdito reclamado pela FAZENDA PBLICA correspondente a contribuies em dvida ao Centro Regional de Segurana Social de Lisboa e Vale do Tejo goza, nos termos do art. 11 do D.L. n 103/80 de 09/05, de privilgio imobilirio, independentemente da data da sua constituio, no se encontrando sujeitos ao limite temporal constante do art. 734 (quanto aos juros) do Cd. Civil. Este privilgio imobilirio, semelhana do anterior, geral e no especial, no preferindo, por isso, hipoteca, nos termos do art. 751 do Cd. Civil (Ac. STA de 29/11/00, proc. 025553). No entanto, estes crditos devem ser graduados antes dos crditos provenientes de IRS, que gozam, igualmente, de privilgio imobilirio (Ac. STA de 03/03/99, proc. 023484). (...) Pelo que se deixou exposto e nos termos das disposies legais citadas, graduo os crditos pela seguinte forma: 1 - O crdito reclamado pela CAIXA GERAL DE DEPSITOS, S.A.;
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2 - O crdito reclamado pela FAZENDA PBLICA, correspondente a contribuies em dvida ao Centro Regional de Segurana Social de Lisboa e Vale do Tejo; 3 - O crdito reclamado pela FAZENDA PBLICA, correspondente a dvida de IRS do ano de 1998, com a restrio acima referida quanto quantia reclamada a ttulo de custas; 4 - O crdito reclamado pelo BANCO NACIONAL ULTRAMARINO, S.A.; 5 - O crdito reclamado pela SOCIEDADE EUROPEIA DE LEASING SEL, S.A.; 6 - O crdito EXEQUENDO. 3.1. Nota o Exm. Procurador-geral Adjunto que a sentena recorrida no fixou que a execuo originria foi instaurada contra Guifermquinas, Ld; que essa execuo reverteu contra o gerente Fenando Duarte Batalha; e que as dvidas Segurana Social reclamadas so da responsabilidade da sociedade e no do gerente revertido. Na verdade, de acordo com a alegao da recorrente Caixa Geral de Depsitos, S.A., as contribuies Segurana Social so devidas por Guifermquinas, Lda., tendo sido instaurada (outra) execuo fiscal contra esta sociedade, a qual reverteu contra Fernando Duarte Batalha, sendo o imvel que foi penhorado e vendido no mbito dessa execuo propriedade deste ltimo. Pretende a recorrente que, incidindo o privilgio imobilirio geral de que usufruem os crditos por contribuies Segurana Social, apenas, sobre os imveis existentes no patrimnio das entidades patronais data da instaurao do processo executivo, e no tambm sobre o patrimnio dos gerentes ou administradores de sociedades de responsabilidade limitada, pelo perodo da sua gerncia, o crdito da Segurana Social reclamado no goza do privilgio imobilirio, em virtude de a entidade patronal Guifermquinas no ser executada nesta execuo e, ainda, porque o imvel penhorado e vendido nunca fez parte do seu patrimnio. Da que tal crdito, sempre segundo a recorrente, apenas possa ser graduado em 6 e ltimo lugar. 3.2. Ora, a sentena limitou-se a estabelecer que a execuo de que os presentes autos de reclamao de crditos so apenso foi movida pela Fazenda Pblica contra Fernando Duarte Batalha e Dora Maria Antunes Varela Batalha; que nela foram reclamados os crditos da agora recorrente dona e portadora de trs livranas, duas subscritas pelos executados e uma avalizada pelo executado , tendo instaurado execues para sua cobrana contra o tambm aqui executado, nas quais foi penhorado um imvel; um crdito de IRS; e um de contribuies ao Centro Regional de Segurana Social de Lisboa e Vale do Tejo. Fixou, ainda, a sentena, que na execuo foi penhorado um imvel. Quanto ao crdito relativo a contribuies devidas Segurana Social, ponderou, depois, a sentena, que goza, nos termos do artigo 11 do decreto-lei n 103/80 de 9 de Maio, de privilgio imobilirio geral, que no prefere hipoteca, no obstante o que devia ser graduado antes do de IRS. 3.3. Dispe o artigo 11 do decreto-lei n 103/80, de 9 de Maio, que Os crditos pelas contribuies, independentemente da data da sua constituio, e os respectivos juros de mora gozam de privilgio imobilirio sobre os bens imveis existentes no patrimnio das entidades patronais
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data da instaurao do processo executivo, graduando-se logo aps os crditos referidos no artigo 748 do Cdigo Civil. Basta a leitura do artigo para ver que, como bem afirmam a recorrente e o Exm. Procurador-Geral Adjunto, o seu ditame no alcana seno os bens que existam no patrimnio das entidades patronais devedoras. De fora ficam, pois, os bens de outros que, no sendo entidades patronais, sejam, tambm, responsveis pela dvida, como o caso dos gerentes daquelas entidades, responsveis subsidirios pela mesma obrigao. Neste sentido uniforme e abundante a jurisprudncia deste Tribunal: vejam-se os acrdos de 3 de Maro de 1999, 8 de Julho de 1999, 22 de Setembro de 1999, 6 de Outubro de 1999, 13 de Outubro de 1999, 7 de Dezembro de 1999, 16 de Fevereiro de 2000, 31 de Maio de 2000 3 10 de Outubro de 2001, nos recursos ns. 20739, 24043, 24023, 23936, 24022, 22984, 24078, 24474, e 26139, respectivamente. No sumrio do de 7 de Dezembro de 1999 pode ler-se que os crditos pelas contribuies para a segurana social s gozam de privilgio imobilirio sobre os imveis existentes no patrimnio das entidades patronais data da instaurao do processo de execuo, mas no j sobre um imvel do fiel depositrio penhorado e vendido por ele no ter apresentado os bens de que era depositrio. E no aresto de 16 de Fevereiro de 2000 l-se: Na verdade, a norma que cria um privilgio creditrio excepcional, pelo que no comporta aplicao analgica (art. 11 do CCivil), no se descortinando razes para estender o sentido textual da lei de modo a abranger no privilgio os bens do patrimnio dos responsveis solidrios (art. 13 do DL 103/80), impondo-se, por isso, a interpretao declarativa do preceito. caso para dizer, como os latinos, ubi lex voluit, dixit; ubi noluit tacuit, e a lei foi clara ao restringir a concesso do privilgio aos crditos da SS por contribuies e respectivos juros de mora sobre os bens imveis existentes no patrimnio das entidades patronais data da instaurao do processo executivo. Assim, merc do privilgio creditrio que aquele artigo 13 do decreto-lei n 103/80, de 9 de Maio, lhe concede, a Segurana Social goza da faculdade de se pagar, com preferncia relativamente a outros credores, pelo produto da venda de quaisquer imveis existentes no patrimnio da entidade patronal devedora data da instaurao da execuo; mas tal faculdade no lha concede a lei relativamente a outros quaisquer imveis, designadamente, aos de devedores subsidirios que na execuo sejam penhorados e vendidos. 3.4. Para que se decida, de direito, de acordo com o que acaba de fixar-se cfr. os artigos 729 n 3 e 730 n 1 do Cdigo de Processo Civil , importa, como j se apontou, na esteira da proposta do Exm. Procurador-Geral Adjunto, que se esclarea a identidade do originrio executado, dos revertidos, do devedor dos crditos reclamados pela Segurana Social, e do proprietrio do imvel penhorado. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juizes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena impugnada, para que seja proferida outra que, ampliada a matria de facto, nos termos indicados, aplique o direito que no presente acrdo se apontou. Sem custas. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.
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Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa. Sumrio: 1 Na vigncia do CPT, os juros indemnizatrios devidos na sequncia de impugnao judicial que anulou o acto de liquidao, no qual ocorreu erro imputvel aos servios, devem ser contados de acordo com a taxa fixada no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil. Processo n. 81/05. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Sonae Indstria, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Juiz Conselheiro Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. SONAE INDSTRIA, SGPS, SA, com sede no Lugar de Espido, Via Norte, Maia, veio, junto do TAF do Porto, e por apenso a um processo de impugnao, requerer a respectiva execuo de sentena, j que alegadamente inexiste causa legtima de inexecuo e a Administrao no acatou de forma integral a deciso do Tribunal, no o fazendo no prazo legal aps a apresentao do requerimento de execuo. O Mm. Juiz daquele Tribunal proferiu sentena, julgando procedente a execuo de julgado anulatrio e, em consequncia, declarou nula a liquidao impugnada, determinando que a requerida proceda, em 30 dias, passagem de ttulo de reembolso da quantia ainda em falta, relativa participao emolumentar e aos juros indemnizatrios, acrescida dos respectivos juros legais E, no tocante aos juros indemnizatrios, o Mm. Juiz escreveu o seguinte (aderindo, em consonncia, posio da requerente): Como sustenta a requerente, no perodo decorrente entre o pagamento da liquidao anulada e 1/1/1999, aplicada uma taxa de juros fixa, ao longo de todo o perodo de contagem de juros taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia de pagamento indevido, acrescida de 5 pontos percentuais e no as taxas que foram sendo sucessivamente aprovadas durante aquele perodo. S a partir da entrada em vigor da LGT que se coloca a questo da alterao das taxas, uma vez que esta Lei no contm qualquer regra especial sobre a matria, devendo ser aplicada cada uma das taxas de juros legais que vigorarem durante o seu perodo de vigncia. Inconformado, o DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO interps recurso da mesma deciso. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a
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Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT. 2. Ao contrrio do que defende a Sonae Indstria, SGPS, S.A., no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669. 3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais, cujo prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria terminou em 31-03-2003, devem, nos termos do disposto nos arts. 83, n. 4, do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n. 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: > 11% - de 22-07-1997 a 25-02-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 180/97, de 22.04.97, publicado no D.R. n. 104 (II srie) de 06.05.1997); > 10% - de 26-02-1998 a 06-11-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 1/98, de 16.02.98, publicado no D.R. n. 47(I srie - B) de 25.02.1998); > 9.25% - de 07-11-1998 a 19-12-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 3/98, de 30.10.98, publicado no D.R. n. 257(I srie - B) de 06.11.1998;); > 8,25% - de 20-12-1998 a 31-12-1998- (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 4/98, de 14.12.98, publicado do D.R. n. 292 (I srie - B) de 19.12.1998); > 10% - de 01-01-1999 a 16-04-1999 - (arts. 35., n. 10, 43., n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro); > 7% - de 17-04-1999 a 31-03-2003- (arts 35., n. 10, 43., n. 4 da LGT, n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril). Nestes termos e nos demais de direito que V. Exas. doutamente supriro deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT e, em consequncia, dever-se- determinar que no clculo de juros indemnizatrios sejam atendidas as taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos judicialmente anulada/ nos termos acima mencionados. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. So os seguintes os factos assentes, em sede de probatrio: 1) Por sentena transitada em julgado, proferida no processo de impugnao que correu termos pela 1 Seco, do 1 Juzo do extinto Tribunal Tributrio sob o n. 3/98, foi julgada procedente a impugnao judicial contra uma liquidao de emolumentos e anulado o acto de liquidao impugnado e, em consequncia, ordenada a restituio da quantia indevidamente liquidada, acrescida dos juros indemnizatrios.
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2) Esgotado o prazo de execuo espontnea de tal sentena, a impugnante requereu em 29/1/2003, a execuo do julgado, nos termos do art. 5 n. 1 do DL 256-A/77, de 17/6; 3) Em 22/1/2003,a Direco Geral dos Registos e Notariado elaborou nota discriminativa da quantia a restituir requerente - 53.917,68 -{(montante da liquidao anulada - 40.335,44) + (juros indemnizatrios - 17.841,25)}, procedendo deduo da quantia devida luz do novo Regulamento Emolumentar dos Registos e do Notariado, aprovado pelo DL n. 322-A/2001, de 14/12 ( 63,00), bem como da quantia devida a ttulo de participao emolumentar (4.196,01). 4) Em 6/6/2003, em conformidade com tal nota discriminativa, foi efectuado o pagamento impugnante da quantia de 55.661,79, mediante transferncia bancria. 3. Apreciemos agora o mrito do recurso interposto. Pois bem. Como se refere no art. 15 das respectivas alegaes de recurso o mesmo circunscreve-se ao perodo temporal que tem como limite final a entrada em vigor da LGT. Escreveu-se a: A Direco-Geral dos Registos e do Notariado no, pode conformar-se com a condenao da Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT. E esta alegao encontra eco na concluso 1 das respectivas alegaes de recurso. este pois o perodo a considerar. Vejamos ento. O Pleno da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo vem ultimamente defendendo, por unanimidade, que, no perodo anterior LGT, aos juros indemnizatrios, quando devidos, aplicvel o art. 559, 1, do CC (e correlativamente, no caso, a Portaria n. 1171/95, que vigorou at entrada em vigor da Port. 263/99, de 12/4). No caso, a taxa de juro, no apontado perodo, de 10%. Como facilmente se constata uma posio diversa da sufragada na deciso recorrida. Referimos agora a unanimidade dos Juzes que compem o Pleno da Seco no tocante posio acima enunciada. uma posio que obviamente subscrevemos, e que encontra eco, v.g., nos acrdos de 20/10/04 (Rec. ns. 1076/03 e 1041/03) e de 17/11/04 (Rec. n. 1040/03). Isto a ttulo meramente exemplificativo. Brevitatis causa, remetemos para a fundamentao exaustiva do j citado acrdo de 10/10/04 (rec. n. 1076/03). 5. Face ao exposto, acorda-se: a) Em conceder provimento parcial ao recurso interposto pelo Director Geral dos Registos e do Notariado, decidindo-se que, no perodo compreendido entre 22-07-97 e 1-1-99, os juros devem ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, revogando-se nesta parte a deciso recorrida. b) Confirmar, no mais, tal deciso. Sem custas, digo, custas pela requerente, apenas na 1 instncia, na proporo do seu decaimento. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queiroz.
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3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais ocorrido em 01 de Setembro de 1993, devem, nos termos do disposto nos artigos 83, n. 4 do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n. 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: - 15% - de 02-09-1993 a 30-09-1995 (art. 559, n. 1 do Cdigo Civil e Portaria n. 339/87, de 24/04); - 10% - de 01-10-1995 a 12-02-1996 (n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25/09); - 13,75% -de 13-02-1996 a 23-04-1996 (art. 83., n. 4 do C.P.T e Aviso n. 1/96, de 19.01.1996, publicado no D.R. n. 27 (II srie) de 01.02.1996); - 13,25% - de 24-04-1996 a 12-12-1996 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 2/96, de 04.04.1996, publicado no D.R. n. 96 (II srie) de 23.04. 1996); - 12% - de 13-12-1996 a 06-05-1997 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 5/96, de 22.11.96, publicado no D.R. n. 287 (II srie) de 12.12.1996); - 11% - de 07-05-1997 a 25-02-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 180/97, de 22.04.97, publicado no D.R. n. 104 (II srie) de 06.05.1997); - 10% - de 26-02-1998 a 06-11-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 1/98, de 16.02.98, publicado no D.R. n. 47 (1 srie B) de 25.02.1998); - 9,25% - de 07-11-1998 a 19-12-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 3/98, de 30.10.98, publicado no D.R. n. 257 (1 srie - B) de 06.11.1998); - 8,25% - de 20-12-1998 a 31-12-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 4/98, de 14.12.98, publicado do D.R. n. 292 (1 srie - B) de 19.12.1998); - 10% - de 01-01-1999 a 16-04-1999 (arts 35, n. 10, 43, n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro); - 7% - de 17-04-1999 a 06-06-2003 - (arts 35, n. 10, 43, n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril). 4 de referir ainda que a presente questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios, em particular no perodo que medeia entre a data da entrada em vigor do Decreto-Lei 7/96, de 7 de Fevereiro 12.02.1996 e a data da entrada em vigor da LGT 01.01.1999 , aguarda deciso a proferir pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo no mbito de vrios recursos para uniformizao de jurisprudncia. Termos em que deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T. e, em consequncia, dever-se- determinar que no clculo de juros indemnizatrios sejam atendidas as taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos judicialmente anulada, nos termos acima mencionados.

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa dos devidos quando em processo judicial se determine ter havido erro imputvel aos servios. Sumrio: Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, os juros indemnizatrios devidos na sequncia de impugnao judicial que anulou o acto de liquidao, no qual ocorreu erro imputvel aos servios, devem ser contados taxa do artigo 559. do Cdigo Civil, j que o artigo 24. do Cdigo de Processo Tributrio nem estabelece essa taxa, nem, quanto a ela, remete para as leis tributrias. Processo n. 86/05. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: LIAMAN Linhas Industriais, Acessrios e Manufacturas, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. O DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente a execuo do julgado anulatrio de sentena proferida na impugnao judicial de liquidao de emolumentos notariais intentada por LIAMAN LINHAS INDUSTRIAIS, ACESSRIOS E MANUFACTURAS, S.A. (anteriormente EFANOR - LINHAS E BORDADOS, S.A.), com sede no Porto. Formula as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T.. 2. Ao contrrio do que defende a Liaman Linhas Industriais, Acessrios e Manufacturas, S.A., no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669.
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1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece parcial provimento, de acordo com o decidido pelo Pleno da Seco nos recursos ns. 1041/03, 1042/03 e 1076/03, em 20 de Outubro de 2004. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim fixada: 1. Por Acrdo do STA transitado em julgado, relativo ao processo de impugnao que correu termos pela 1 Seco, do 1 Juzo do extinto Tribunal Tributrio sob o n 132/94, foi revogada a sentena recorrida e julgada procedente a impugnao judicial contra uma liquidao de emolumentos, anulando o acto de liquidao impugnado cfr. fls. 550 e segs. do processo apenso; 2. Esgotado o prazo de execuo espontnea de tal sentena, a impugnante requereu em 16/11/2003, a execuo do julgado, nos termos do art. 5 n 1 do DL 256-A/77, de 17/6. 3. Em 29/1/2003, a Direco Geral dos Registos e Notariado elaborou nota discriminativa da quantia a restituir requerente 8.251,74 [(montante da liquidao anulada - 4.549,04) + (juros indemnizatrios - 4.443,92)], procedendo deduo da quantia devida luz do novo Regulamento Emolumentar dos Registos e do Notariado, aprovado pelo DL n 322-A/2001, de 14/12 ( 334,00), bem como da quantia devida a ttulo de participao emolumentar devida aos Funcionrios da Conservatria ( 396,22) cfr. nota discriminativa a fls. 42 dos autos; 4. Em 6/6/2003, em conformidade com tal nota discriminativa, foi efectuado o pagamento impugnante da quantia de 8.429,97 mediante transferncia bancria cfr. fls. 45/46 dos autos; 5. Em 31/1/2003, a requerente pediu ao Notrio do 1 Cartrio Notarial do Porto a execuo daquela deciso cfr. fls. 7 e 8 dos autos; 6. A presente execuo deu entrada em 15/4/2003. 3.1. A ora recorrida, que viu acolhida pelos tribunais a sua pretenso de anulao do acto tributrio de liquidao de emolumentos notariais, veio a juzo defender que os juros indemnizatrios a seu favor devem ser contados s taxas, sucessivamente aplicveis, de 15%, 10%, 13,75%, 10% e 7%. A deciso proferida no presente processo de execuo do julgado entendeu que so as peticionadas as taxas a considerar. A divergncia do recorrente com a deciso que impugna respeita ao modo como, nos termos do disposto nos artigos 24 n 3 e 83 n 4 do
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Cdigo de Processo Tributrio (CPT), combinados, devem contar-se os juros indemnizatrios a que tem direito a recorrida. O recorrente defende que no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, como se decidiu no acrdo de 20 de Fevereiro de 2002, recurso n. 26.669. numerosa a jurisprudncia da Seco de Contencioso Tributrio deste Tribunal que decidiu no mesmo sentido da sentena agora recorrida: sem preocupaes de completa exausto, apontam-se os arestos proferidos nos recursos ns. 388/03, em 2 de Julho de 2003, 1079/03, em 20 de Novembro de 2002, 1076/03, 1040/03 e 1042/03, em 8 de Outubro de 2003, 1183/03, em 29 de Outubro de 2003, 1385/03, em 12 de Novembro de 2003, 1042/03, em 12 de Dezembro de 2003, 1645/03, em 24 de Maro de 2004, e 1828/03, em 12 de Maio de 2004. Pode, ainda, acrescentar-se que no se encontra jurisprudncia da Seco que retome o entendimento aqui defendido pelo recorrente. Porm, como nota o Exm. Procurador-Geral Adjunto, mais recentemente, esta jurisprudncia, que vinha ganhando foros de unanimidade, no foi mantida pela Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, funcionando em Pleno, nos recursos ns 1076/3, 1041/03 e 1042/03, todos de 20 de Outubro de 2004, acontecendo que, nos dois ltimos, serviu de relator o mesmo juiz que aqui desempenha essa funo. Esta inflexo jurisprudencial, depois seguida pela Seco em numerosos arestos alguns deles apontados pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto funda-se em razes que continuam a parecer slidas o bastante para a impor, por isso que vamos aqui limitar-nos a reproduzir, com as alteraes que o caso exige, o acrdo de 20 de Outubro de 2004 no recurso n 1042/03. 3.2. Comeamos por transcrever o acervo normativo que interessa deciso: Nos termos do artigo 24 ns 1 e 2 do CPT h lugar a juros indemnizatrios - quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determine que houve erro imputvel aos servios; e - quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. O n 3 do mesmo artigo estabelece que o montante dos juros referidos no nmero anterior ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias. Atente-se em que os juros referidos no nmero anterior n 2 do artigo 24 no so seno os juros indemnizatrios devidos quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Acrescenta o artigo 24 n 6 do mesmo diploma que os juros[indemnizatrios] sero contados desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito. Ainda no mesmo diploma foi introduzido, pelo artigo 1 decreto-lei 7/96 de 7 Fevereiro (que, nos termos do seu prembulo, visou harmonizar as solues acolhidas pelos vrios cdigos tributrios), o n 4 do artigo 83, com esta redaco: a taxa de juros compensatrios
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corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. Esta alterao no foi longeva, pois todo ao artigo 83 do CPT foi revogado pelo artigo 2 do decreto-lei n 398/98, de 17 de Dezembro, que aprovou a Lei Geral Tributria (LGT), a qual iniciou a sua vigncia em 1 de Janeiro de 1999. Esta lei, por sua vez, dispe sobre a taxa dos juros compensatrios que ela equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do nmero 1 do artigo 559 do Cdigo Civil (artigo 35 n 10). Aos juros indemnizatrios dedica a LGT o artigo 43, segundo o qual a respectiva igual taxa dos juros compensatrios (n 4). 3.3. O CPT consagrou, pois, no tocante taxa dos juros indemnizatrios, dois regimes: quando, por motivo imputvel aos servios, a restituio do imposto seja oficiosa e ocorra fora dos prazos fixados na lei, os juros sero calculados, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias isto at vigncia do decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro, o qual, como se viu, harmonizou as vrias disposies contidas nessas leis; quando a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, o CPT no define a taxa, nem remete para as leis tributrias, impondo-se, na falta de previso ou remessa, o apelo norma geral do artigo 559 do Cdigo Civil. E o decreto-lei n 7/96, ao acrescentar ao artigo 83 do CPT o seu n 4, no alterou o regime dos juros indemnizatrios quando a respectiva obrigao resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, uma vez que, como consta da sua letra, a nova disciplina s vale para os juros compensatrios, e dos ns. 2 e 3 do artigo 24 resulta que a taxa dos juros indemnizatrios s igual dos compensatrios nos casos em que os servios, por motivo a si imputvel, no cumpram o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos mas no j naqueloutros casos em que a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial. 3.4. No caso versado no presente processo no esto em causa juros indemnizatrios em que os servios tenham faltado obrigao de tempestiva e oficiosamente restituir impostos. Ao invs, a obrigao de juros emerge de ter havido cobrana indevida, em resultado de erro imputvel aos servios, reconhecido em processo de impugnao judicial. Por isso, e pelas razes que se viram, no aqui aplicvel o n 4 do artigo 83 do CPT. A taxa dos juros indemnizatrios deve, pois, determinar-se, no caso vertente, luz dos apontados artigos 24 n 1 do CPT e 559 do Cdigo Civil. Este ltimo estabelece que os juros legais e estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano. Assim, os juros indemnizatrios devidos recorrida, que devem ser contados desde 2 de Setembro de 1993, data do pagamento dos emolumentos, ho-de calcular-se taxa que resulta do referido artigo 559 do Cdigo Civil, at entrada em vigor da Lei Geral Tributria, ou seja, at 1 de Janeiro de 1999, que o perodo temporal em discusso. Da que no se nos coloque a alternativa sobre que o recorrente discreteia nas suas alegaes: a no aplicao ao caso do n 4 do artigo 83 do CPT
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torna improfcua a discusso sobre se a taxa de juros varia ou no, at entrada em vigor da LGT, em funo da taxa bsica de desconto do Banco de Portugal, pois este problema s pode colocar-se face a esta norma, mas no perante a previso dos artigos 24 do CPT e 559 do Cdigo Civil, em que a variao da taxa no tem a ver seno com as portarias referidas neste ltimo artigo (acontecendo que, no caso, s h que atender s portarias ns 339/87, de 24 de Abril, e 1171/95, de 25 de Setembro). 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo parcial provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida, determinando que os juros indemnizatrios devidos at 31 de Dezembro de 1998 sejam calculados taxa que resulta do artigo 559 do Cdigo Civil e das portarias ns 339/87, de 24 de Abril, e 1171/95, de 25 de Setembro. Custas a cargo da recorrida, mas s na 1 instncia, e na proporo do seu decaimento. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa. Sumrio: 1 Na vigncia do CPT, os juros indemnizatrios devidos na sequncia de impugnao judicial que anulou o acto de liquidao, no qual ocorreu erro imputvel aos servios, devem ser contados de acordo com a taxa fixada no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil. Processo n. 125/05. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorridos: Modelo Continente, SGPS. Relator: Ex.mo Juiz Conselheiro Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Modelo Continente, SGPS, com sede na Rua Joo Mendona, 529, Senhora da Hora, Matosinhos, deduziu, perante o TAF do Porto, execuo da sentena proferida em processo de impugnao. O Mm. Juiz daquele Tribunal declarou no existir causa legtima que obste execuo da sentena proferida nos autos de impugnao judicial, e reconheceu o direito da exequente a juros indemnizatrios, em termos que definiu. Inconformado com esta deciso, no tocante ao segmento respeitante aos juros indemnizatrios, o Director-Geral dos Registos e do Notariado
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interps recurso para este Supremo Tribunal, formulando as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT, taxa essa determinada nos termos dos avisos do Banco de Portugal, acrescida de cinco pontos percentuais. 2. Em face da doutrina firmada em recentes acrdos do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, no clculo dos juros indemnizatrios deve atender-se s taxas que sucessivamente vigoraram, desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, por aplicao do art. 559, n. 1 do Cdigo Civil e no por aplicao das taxas bsicas de desconto do Banco de Portugal. 3. Assim, os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registais ocorrido em 30 de Agosto de 1995, devem, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: - 15% - de 31-08-1995 a 30-09-1995 -(art. 559, n. 1 do Cdigo Civil e Portaria n. 339/87, de 24/04); - 10% - de 01-10-1995 a 16-04-1999 (n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25/09); - 7% - de 17-04-1999 a 27-08-2001 - (n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril). Termos em que deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena Administrao no pagamento de juros indemnizatrios taxa fixa de 15,5% at entrada em vigor da LGT: e, em consequncia, dever-se- determinar que no clculo de juros indemnizatrios sejam atendidas as taxas de 15%, 10% e 7%, nos termos acima mencionados. Se assim no for entendido, requer-se, mui respeitosamente, que a taxa a aplicar seja a de 13,75%, pelos motivos expostos nas presentes alegaes. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA, defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: > Por sentena, transitada em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 1 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto com o n. 66/1995, foi determinada a anulao da liquidao versando sobre emolumentos, no valor de 42.080.000$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 30 de Agosto de 1995 at integral embolso. > Em 2 de Julho de 2002, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, no valor de 343.763,31 , correspondente soma do montante da liquidao anulada (209.894,16 ) e dos juros indemnizatrios (120.894,72 ), e dos juros moratrias (25.187,30 ), deduzida das quantias de 63,00 e 12.152,87 , esta a ttulo de participao emolumentar dos funcionrios dos registos e do notariado, cuja cpia de mostra junta a fls. 157 destes autos, e cujo teor foi notificado exequente;
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> O Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia, em 27 de Setembro de 2002, efectuou transferncia bancria para a impugnante do valor de 347.961,19 . > A impugnante apresentou em 27 de Setembro de 2001, o presente processo de execuo de sentena. 3. O que est em causa nos presentes autos so os juros indemnizatrios devidos ao requerente at entrada em vigor da LGT. o que resulta da concluso 1 das alegaes de recurso. Pois bem. O Pleno da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo vem ultimamente defendendo, por unanimidade, que, no perodo anterior LGT, aos juros indemnizatrios, quando devidos, aplicvel o art. 559, 1, do CC (e correlativamente, no caso, a Portaria n. 339/87, de 24/4 e a Portaria n. 1171/95, que vigorou at entrada em vigor da Port. 263/99, de 12/4). No caso, as taxas de juro, nos apontados perodos, so de 15% e 10%, respectivamente. Como se constata, atravs de anlise da deciso recorrida, uma posio diversa da a sufragada. Referimos agora a unanimidade dos Juzes que compem o Pleno da Seco no tocante a tal posio. uma posio que obviamente subscrevemos, e que encontra eco, v.g., nos acrdos de 20/10/04 (Rec. ns. 1076/03 e 1041/03) e de 17/11/04 (Rec. n. 1040/03). Isto a ttulo meramente exemplificativo. Brevitatis causa, remetemos para a fundamentao exaustiva do j citado acrdo de 10/10/04 (Rec. n. 1076/03). 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso interposto, decidindo-se que, no perodo compreendido entre 31-08-95 e 30-09-95, os juros devem ser calculados com base na taxa de juro de 15% ao ano, e no perodo compreendido entre 1-10-95 e 1/1/99, os juros devem ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, revogando-se nesta parte a deciso recorrida, confirmando-se, no mais, tal deciso. Custas pela requerente, apenas na 1 Instncia, na proporo do seu decaimento. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queiroz.

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa. Perodo compreendido entre 13 de Fevereiro de 1996 e 31 de Dezembro de 1998. Sumrio: No perodo compreendido entre 13 de Fevereiro de 1996 e 31 de Dezembro de 1998 foi de 10% ao ano e taxa dos juros indemnizatrios.
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Processo n. 129/05-30. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrida: Mil Reis Comrcio Retalhista, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Fonseca Limo. O Director Geral dos Registos e Notariado, inconformado com a sentena, a fls 112 e seguintes, do M Juiz do T.A.F. do Porto, que, em sede de execuo de julgado e apenas na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa desde 13.02.1996 at entrada em vigor da L.G.T., daquela interps recurso para este S.T.A., terminando as suas alegaes com a formulao de um quadro conclusivo onde afirma, em sntese, que, em tal perodo, devem aplicar-se as taxas que sucessivamente vigoraram. Contra-alegou a recorrida, sustentando, tambm em sntese, que, de 13/2/96 at ao dia 31/12/98, a taxa a aplicar na situao sub judice passou a ser de 13,75% - cfr. Aviso n 1/96, de 1 de Fevereiro de 1996, que previa a taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia da entrada em vigor da nova redaco do Cdigo de Processo Tributrio (8,75%, acrescida de 5%). O Exm Magistrado do M. P., junto deste S.T.A., foi de parecer que o recurso merece provimento. Corridos os vistos, cumpre decidir. A questo decidenda consiste, pois, em determinar o montante da taxa dos juros indemnizatrios, devidos recorrente, no aludido perodo. A esta questo respondeu j este S.T.A. (Pleno), atravs do Ac. de 20/10/04, rec. 1076/03 e de muitos outros tirados na esteira deste, sustentando em termos que continuam a merecer o nosso aplauso e para os quais se remete, que a dita taxa, naquele perodo foi de 10%. Termos em que se acorda em conceder provimento ao recurso e em revogar, na parte ora em crise, a sentena recorrida, condenando a Entidade Recorrente a pagar ora recorrida juros indemnizatrios, calculados taxa de 10% ao ano, no assinalado perodo. Custas pela recorrida, fixando-se a procuradoria em 50 , na parte em que decaiu. Junte cpia do Ac. S.T.A. (Pleno) de 20/10/04, rec. 1076/03. Lisboa, 6 de Abril de 2005 Fonseca Limo (relator) Baeta de Queiroz Brando de Pinho.
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de 16.842.000$00, acrescida de juros indemnizatrios, taxa legal, desde 31-10-92 at 4-5-2002 (fim do prazo de execuo espontnea), que liquidou em 21.727,767$40 por aplicao sucessiva das taxas de 15%, 10%, 19,5%, 10% e 7%, nos termos da Portaria n. 339/87, de 24-de Abril, do art. 83., n. 4, do C.P.T., do Aviso de 18 de Maro, da Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro, e da Portaria n. 263/99, de 12 de Abril. O Tribunal Tributrio de 1. Instncia do Porto julgou procedente o pedido de declarao de inexistncia de causa legtima de inexecuo e ordenou que o Estado procedesse ao pagamento no prazo de 10 dias da quantia de 16.842.000$00, acrescida de juros de mora desde 4-5-2002 at integral pagamento. Inconformado, o Requerente interps recurso da sentena para o Supremo Tribunal Administrativo, relativo parte em que indeferiu o pedido de pagamento de juros indemnizatrios. Por acrdo de 8-10-2003, a Seco do Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo concedeu provimento ao recurso jurisdicional, revogou a sentena recorrida na parte impugnada e condenou a Administrao a satisfazer Requerente juros indemnizatrios desde a data do pagamento da quantia impugnada, devendo ser calculados s taxas que sucessivamente vigoraram, com excepo do perodo compreendido entre 12-2-96 e 1-1-99 ao qual se aplicar a taxa de 13,75%, resultante da taxa constante do Aviso n. 1/96, de 1 de Fevereiro, do Banco de Portugal, acrescida de 5 pontos percentuais. Inconformado, o Senhor Director-Geral dos Registos e Notariado interps o presente recurso jurisdicional para este Pleno de Seco, invocando como fundamento do recurso oposio entre o acrdo recorrido e o acrdo da Seco do Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo de 20-2-2002, proferido no recurso n. 26669. Por despacho do Excelentssimo Senhor Relator na Seco, foi julgada demonstrada a oposio entre o acrdo recorrido e o acrdo invocado como fundamento do recurso. O Senhor Director-Geral dos Registos e Notariado apresentou alegaes com as seguintes concluses: 1. O acrdo proferido nos presentes autos pela 2 seco do S.T.A., rec. n. 1076/03, encontra-se em oposio com outro tambm por ela proferido em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 026.669; 2. Os quais, no domnio da mesma legislao e respeitando mesma questo de direito, assumem solues opostas. 3. As doutas decises foram proferidas no domnio da mesma legislao uma vez que em ambos os recursos esteve em causa a aplicao, entre outros, das tabelas de emolumentos dos registos e do notariado, da Lei Geral Tributria aprovada pelo Decreto-Lei n. 398/98, de 17 de Dezembro (designadamente, o n. 2 do art. 12, arts. 35. n. 10, 43 e 102 n. 2), art. 24 e 83 do CPT, art. 559 do Cdigo Civil e art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa. 4. Em ambas, o thema decidendum traduziu-se em determinar se o quantum devido a ttulo de juros indemnizatrios, destinados a compensar o contribuinte pelo prejuzo decorrente do pagamento indevido da prestao tributria, ser calculado com base na taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no incio do retardamento da liquidao do imposto a qual se manter inalterada at entrada em vigor da L.G.T. (proc. 1076/03) ou, se pelo contrrio, dever ser calculada tendo em conta as diferentes taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento indevido do tributo, por s assim se exprimir a medida
Acrdo de 20 de Outubro de 2004.

Processo n. 1076/03. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Modelo e Continente, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Modelo Continente, Hipermercados, S.A., requereu no Tribunal Tributrio de 1. Instncia do Porto execuo do acrdo da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo de 15-11-2000, que determinou o pagamento Requerente da importncia
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legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria (Ac. STA de 20/02/2002, proc. n. 026.669). 5. Temos, ento, por um lado, um acrdo que estabelece que o quantum devido a ttulo de juros indemnizatrios destinados a compensar o contribuinte pelo prejuzo decorrente do pagamento indevido da prestao tributria, ser calculado com base na taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no incio do retardamento da liquidao do imposto a qual se manter inalterada at entrada em vigor da L.G.T. (acrdo proferido em 08 de Outubro de 2003, recurso n. 1076/03); 6. E, por outro lado, temos outro, segundo o qual, os mesmos juros indemnizatrios devem ser calculados tendo em conta as diferentes taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento indevido do tributo, por s assim se exprimir a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria (Acrdo de 20 de Fevereiro de 2002, recurso n. 026.669). 7. A Direco-Geral dos Registos e do Notariado no se conformando com o decidido no recurso n. 1076/03, exalta a JUSTIA da deciso proferida no Acrdo de 20 de Fevereiro de 2002, recurso n. 026.669, pelo qual norteou a sua actuao em matria de cumprimento das decises judiciais proferidas em sede de impugnao judicial de emolumentos. 8. A aplicao das taxas dos juros indemnizatrios prende-se com a questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios e com a natureza do artigo 43. da Lei Geral Tributria. 9. O art. 43, n. 1, da L.G.T. deve ser considerado uma norma sobre o modo de realizao de um direito de indemnizao e no como constitutiva de um novo direito indemnizatrio[...] assume a natureza de uma norma instrumental, que no altera a substncia do direito de indemnizao, limitando-se a fornecer ao lesado um meio processual de obter mais facilmente[...] o seu direito indemnizao.[...] Assim aquela norma ser uma verdadeira norma de processo, que dever ter, para efeitos de aplicao das leis no tempo um tratamento idntico s normas processuais propriamente ditas. 10. Sendo assim, regulando aquele art. 43 da L.G.T. o contedo da obrigao de indemnizao abstraindo do facto que lhe deu origem[...], ela ser de aplicao imediata s relaes jurdicas j constitudas, subsistentes data de entrada em vigor, nos termos da parte final do n. 2 do citado art. 12[do Cdigo Civil]. 11. No que concerne aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios no que respeita alterao das taxas de juro aplicveis ao longo do perodo de tempo em que aqueles so devidos, estes devem ser calculados, no caso de no ser a mesma a taxa legal durante todo o perodo de contagem, com base nas vrias taxas de juros legais que vigorarem durante esse perodo, aplicando cada uma delas relativamente ao perodo da sua vigncia. 12. O indicado Acrdo proferido em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669, determinou a aplicao das vrias taxas de juro em vigor em cada perodo, desde a data da prtica do acto at ao termo do prazo de execuo espontnea da sentena condenatria. 13. Segundo este, a contagem dos juros indemnizatrios devidos [...] deve ser feita tendo em conta as taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento indevido do tributo, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria. Depois, ainda porque essa a soluo que
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decorre da regra do art. 12, n. 2, da LGT relativo aplicao das leis no tempo.[...]. 14. No caso sub judice, sendo o acto de liquidao anulado respeitante a uma escritura de alteraes parciais de pacto e de trespasse, celebrada em 31 de Outubro de 1992, e atendendo ao previsto no Cdigo do Processo Tributrio aprovado pelo Decreto Lei n. 154/91, de 23 de Abril, a taxa de juro aplicvel no clculo dos juros indemnizatrios era equivalente taxa de juro legal. 15. Assim, as taxas de juros aplicveis na determinao do quantum devido a ttulo de juros indemnizatrios teriam de ser, necessariamente, as que constam do artigo 15 do presente articulado, 16. as quais foram efectivamente aplicadas. Nestes termos e nos demais de direito deve: a) ser dado provimento ao presente recurso, decidindo-se pela existncia de oposio entre os mencionados Acrdos; b) determinar-se que a Direco-Geral dos Registos e do Notariado, fez uma correcta aplicao das taxas de juro, em conformidade com a lei e com a jurisprudncia vertida no indicado Acrdo proferido em 20 de Fevereiro de 2002, recurso n. 026.669; c) considerar-se no haver qualquer quantia mais a restituir a ttulo de juros indemnizatrios; tudo em consequncia d) da Direco-Geral dos Registos e do Notariado ter procedido a todas as diligncias que se lhe impunham para integral cumprimento da deciso judicial proferida. A MODELO CONTINENTE, SGPS, S.A., contra-alegou, concluindo da seguinte forma: 1 Na vigncia do n. 4 do art. 83 do C. P. T., a taxa de juros indemnizatrios a que se refere o art. 24 do C. P. T. correspondia taxa que vigorava no momento do pagamento indevido, mantendo-se inalterada ainda que a taxa bsica de desconto do Banco de Portugal sofresse modificaes; 2 Por fora desta escolha do legislador, na aplicao daquela norma no se colocava a questo da alterao das taxas aplicveis ao longo do perodo em que os juros eram devidos, pois determinou-se a aplicao de uma taxa de juro fixa; 3 A entrada em vigor da L. G. T. alterou a forma de determinao dos juros, passando a aplicar-se as taxas legais sucessivamente aprovadas nos diferentes perodos de contagem dos juros; PELO QUE 4 a questo da alterao das taxas de juro apenas se coloca aps a entrada em vigor da L. G. T. pois esta Lei no contm qualquer regra especial sobre esta matria, devendo a questo ser resolvida face dos princpios gerais sobre a aplicao da lei no tempo; ASSIM, 5 para os juros que se contam a partir da entrada em vigor da L G. T., e apenas para estes, dever aplicar-se a regra consagrada no n. 2 do art. 12 desta lei, calculando-se os juros indemnizatrios, no caso de no ser a mesma a taxa legal durante todo o perodo de contagem com base nas vrias taxas de juros legais que vigorarem durante esse perodo, aplicando cada uma delas relativamente ao perodo da sua vigncia; 6 A referida alterao legislativa no implica a eliminao dos juros que foram sendo calculados de acordo com o regime legal institudo pelos mencionados artigos do C. P. T. e uma recontagem dos juros a coberto de uma aplicao retroactiva do regime institudo na L. G. T.;
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7 A forma de clculo dos juros prevista no art. 43 da L. G. T. aplica-se apenas aos juros que se contam a partir da entrada em vigor da L. G. T., no interferindo no cmputo dos juros efectuado de acordo com o regime previsto pelo C. P. T.; 8 No ordenamento jurdico portugus vigora o princpio da no retroactividade das leis, no sentido de que elas s se aplicam para futuro; 9 O simples facto de o n. 4 do art. 83 do C. P. T. ter sido revogado pela L. G. T. no implica, como parece pretender a Direco-Geral dos Registos e do Notariado, que a norma que o substituiu tenha vigncia retroactiva pois essa retroactividade no foi afirmada pelo legislador; ACRESCE QUE, 10 ainda que o legislador tivesse desejado conferir eficcia retroactiva norma em causa, a verdade que tal opo em princpio no afectaria a relao jurdica j constituda entre a MODELO e a Direco-Geral dos Registos e do Notariado, pois ficam ressalvados os efeitos j produzidos pelos factos que a lei se destina a regular, nos termos da parte final do n. 1 do art. 12 do Cdigo Civil. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido da confirmao do acrdo recorrido. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A deciso do Excelentssimo Relator da Seco que reconheceu a existncia de oposio no obstculo a que no julgamento do conflito de jurisprudncia se decida em sentido contrrio, como vem sendo entendido pacificamente. Como resulta do texto do n. 1 do art. 284. do C.P.P.T. e do preceituado no art. 30., alnea b), do E.T.A.F., a viabilidade dos recursos com fundamento em oposio de julgados depende da invocao de um acrdo em oposio com o recorrido, isto , um acrdo em que, quanto ao mesmo fundamento de direito e na ausncia de alterao substancial de regulamentao jurdica, tenha sido perfilhada soluo oposta do acrdo recorrido. No acrdo recorrido apreciou-se a questo de saber qual a taxa de juro aplicvel ao clculo de juros indemnizatrios no perodo entre 12-2-96 (data da entrada em vigor da redaco do art. 83., n. 4 do C.P.T. dada pelo Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro) e 1-1-99 (data de entrada em vigor da L.G.T.), entendendo-se que essa taxa corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de 5 pontos percentuais. No acrdo fundamento entendeu-se que os juros indemnizatrios so calculados com base na taxa bsica de desconto do Banco de Portugal vigente em cada momento ao longo do perodo a que se reportam os juros, acrescida de 5 pontos percentuais. Por outro lado, em ambos os casos, os juros indemnizatrios tm fundamento em anulao de liquidao de emolumentos notariais. Assim, manifesta a oposio entre o acrdo recorrido e o acrdo fundamento quanto questo de saber se, para clculo dos juros indemnizatrios ao abrigo do art. 83., n. 4, do C.P.T. e at entrada em vigor da L.G.T., h que atender apenas taxa bsica de desconto do Banco de Portugal vigente no incio do perodo ou h que atender s suas variaes. Por outro lado, ambos os acrdos contm decises expressas, foram proferidos em processos diferentes e ao abrigo do mesmo regime jurdico, pelo que inequvoco que esto reunidos os requisitos dos recursos com fundamento em oposio de julgados.
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3 Antes de mais, importa notar que no julgamento do presente recurso jurisdicional, este Supremo Tribunal Administrativo no tem qualquer limitao aos seus poderes de cognio em matria de direito, podendo apreciar a questo colocada do clculo dos juros indemnizatrios com abordagem distinta das que foram adoptadas no acrdo recorrido e acrdo fundamento. Na verdade, um princpio geral de processo civil, que aflora no art. 664. do C.P.C., a total liberdade do Tribunal na indagao, interpretao e aplicao das regras de direito. Por isso, tambm no recurso jurisdicional com fundamento em oposio de julgados, embora a existncia de oposio entre duas decises seja um pressuposto do recurso, o Pleno no est limitado a optar entre as duas posies conflituantes, podendo adoptar a soluo que julgue adequada para a questo jurdica sobre a qual versa o conflito. 4 Antes de mais, importa precisar qual o regime de clculo dos juros indemnizatrios antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 7/96, que, deu nova redaco ao art. 83. do C.P.T., introduzindo-lhe o n. 4 em que se basearam o acrdo recorrido e o acrdo fundamento. O art. 24. do C.P.T. reconheceu genericamente o direito dos contribuintes a juros indemnizatrios, quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determinasse que houve erro imputvel aos servios (n. 1). No n. 2 do mesmo artigo estabeleceu-se que haver tambm direito aos juros indemnizatrios quando, por motivo imputvel aos servios, no fosse cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. No que concerne ao montante dos juros indemnizatrios, o n. 3 deste art. 24., estabelece, apenas para as situaes previstas no n. 2 (o montante dos juros referidos no nmero anterior), que ele ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias. Nem no caso apreciado no acrdo recorrido nem no que foi objecto do acrdo fundamento se est perante situao em que no houvesse sido cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos impostos e, por isso, est afastada a possibilidade de, com base no n. 3 e na sua remisso para os termos do clculo dos juros compensatrios, se calcularem os juros indemnizatrios. Para as situaes previstas no n. 1, antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 7/96, na falta de norma especial que indicasse a taxa de juro aplicvel, teria de se fazer apelo ao preceituado no art. 559. do Cdigo Civil que estabelece que os juros legais e os estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano, como se entendeu no acrdo fundamento. (1) 5 O n. 4 do art. 83. do C.P.T., introduzido pelo Decreto-Lei n. 7/96, veio estabelecer que a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. No entanto, esta norma, como resulta do seu prprio texto, reporta-se directamente apenas ao clculo dos juros compensatrios e no dos juros indemnizatrios. Por outro lado, como se referiu, a remisso feita no n. 3 do art. 24. para o regime dos juros compensatrios como aplicvel ao clculo dos juros indemnizatrios restringe-se s situaes previstas no seu n. 2,
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de atraso na restituio oficiosa dos impostos, pois a referncia feita no n. 3 aos juros referidos no nmero anterior tem forosamente o alcance de excluir do seu mbito de aplicao os casos de juros indemnizatrios previstos no n. 1, derivados de anulao de liquidao de tributos pagos. Assim, tem de concluir-se que o referido n. 4 do art. 83. inaplicvel situao em apreo, pelo que no pode ser perfilhada nem a soluo adoptada no acrdo fundamento, em que se entendeu que eram aplicveis as sucessivas taxas de desconto do Banco de Portugal, acrescidas de cinco pontos percentuais, nem a que foi aceite no acrdo recorrido, de ser aplicvel ao clculo dos juros indemnizatrios a taxa desconto, acrescida de cinco pontos percentuais, que vigorava no incio do perodo de contagem. Por isso, o regime de contagem dos juros indemnizatrios, nas situaes previstas no n. 1 do art. 24. do C.P.T., no foi alterado por este Decreto-Lei n. 7/96, continuando, at entrada em vigor da L.G.T., a ser aplicvel o referido art. 559., n. 1, do Cdigo Civil e Portaria n. 1171/95. Em todo o perodo anterior entrada em vigor da L.G.T. relativamente ao qual est em causa nos autos o pagamento de juros indemnizatrios (entre 12-2-96 e 1-1-99) no houve qualquer alterao da taxa de juros aplicvel pois aquela Portaria vigorou at entrada em vigor da Portaria n. 263/99, de 12 de Abril. Por isso, tem se concluir que em todo o perodo referido os juros indemnizatrios so calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95. Termos em que acordam neste Pleno da Seco do Contencioso Tributrio em conceder provimento ao recurso jurisdicional; revogar o acrdo recorrido. - condenar a Autoridade Requerida a pagar Requerente juros indemnizatrios calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n1171/95, no perodo que decorreu entre 12/02/96 e 1/01/99. Custas pela recorrida no presente recurso jurisdicional, com taxa de justia de 95 euros e procuradoria de 50%. Lisboa, 20 de Outubro de 2004. Jorge de Sousa (relator) Baeta de Queiroz Pimenta do Vale Brando de Pinho Lcio Barbosa Vtor Meira Mendes Pimentel Fonseca Limo (revendo anterior posio) Antnio Pimpo (revendo anterior posio).
(1) Assim, em 1996, os juros indemnizatrios seriam calculados taxa de 10%, prevista na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro.
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Sumrio: s situaes previstas no artigo 24., n. 1, do CPT era aplicvel, a partir do Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e at entrada em vigor da LGT, o regime de juros previsto no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil. Processo n. 135/05-30. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: SONAE Retalhos Especializados, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pelo DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO, da sentena do TAF do Porto, na medida em que condenou a Administrao no pagamento impugnante de juros indemnizatrios, a uma taxa fixa, at entrada em vigor da LGT. O recorrente formulou as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT. 2. Ao contrrio do que defende a SONAE Retalho Especializado, SGPS, S.A. e do que foi decidido na sentena de que ora se recorre, no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669. 3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais, cujo prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria terminou em 10/05/2002, devem, nos termos do disposto nos artigos 83, n. 4 do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n. 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: -12%- de 04/02/1997 a 06/05/1997[art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 5/96, de 22/11/1996, publicado no DR n. 287 (II Srie), de 12/12/1996]; -11%- de 07/05/1997 a 25/02/1998[art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 180/97, de 22/04/1997, publicado no DR n. 104 (II Srie), de 06/05/1997; -10%- de 26/02/1998 a 06/11/1998[art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 1/98, de 16/02/1998, publicado no DR n. 47 (I srie), de 25/02/1998]; -9,25%- de 07/11/1998 a 19/12/1998[art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 3/98, de 30/10/1998, publicado no DR n. 257 (1 Srie - B) de 06/11/1998];

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa. Artigo 24. do CPT.
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-8,25%- de 20/12/1998 a 31/12/1998[art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 4/98, de 14/12/1998, publicado no DR n. 292 (1 srie - B) de 19/12/1998]; -10%- de 01/01/1999 a 16/04/1999 (arts. 35, n. 10, 43, n. 4 da LGT, n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro); -7%- de 17/04/1999 a 10/05/2002 (arts. 35, n. 10, 43, n. 4 da LGT, n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril). 4. de referir ainda que a presente questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios, em particular no perodo que medeia entre a data da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 7/96, de 07 de Fevereiro 12/02/1996 e a data da entrada em vigor da LGT 01/01/1999 aguarda deciso a proferir pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo no mbito de vrios recursos para uniformizao de jurisprudncia. 5. A compensao a efectuar nos termos da Lei n. 85/2001, de 04 de Agosto opera-se a posteriori e no no momento da liquidao inicial. Nestes termos e nos demais de direito aplicveis que V. Ex. as doutamente supriro, deve: - o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT; - bem como e, em consequncia, determinar-se que no clculo de juros indemnizatrios se dever atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, nos termos acima mencionados; - em consequncia, declarar-se que a ora recorrente nada mais tem a pagar. Se assim no se entender, requer-se que a quantia a pagar ora requerida seja calculada com o mecanismo da compensao operado nos termos supra expostos. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Tem-se por reproduzida a matria de facto fixada na instncia art. 726 e 713, n. 6 do CPC. Vejamos, pois: A questo dos autos a de saber qual a taxa dos juros indemnizatrios art. 24 do CPT desde a entrada em vigor do DL n. 7/96, de 07 de Fevereiro, que deu nova redaco ao art. 83, n. 4 do CPT, at entrada em vigor da LGT, em 01/01/1999. E, num primeiro perodo temporal, dividiu-se a jurisprudncia deste STA, entendendo-se, por um lado, que a taxa correspondia bsica de desconto do Banco de Portugal, em vigor no incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de 5 pontos percentuais cfr. Acd de 08/10/2003 rec. 1076/03 - e, por outro, corresponder quela taxa bsica vigente em cada momento ao longo do perodo a que se reportam os juros, acrescida de 5 pontos percentuais - cfr. Ac`d de 20/02/2002, rec. 26.669. Todavia, a partir do Acd do Pleno de 20/10/2004, proferido naquele recurso 1076/03, uniforme na jurisprudncia uma terceira via: a de que, s situaes, como o caso, previstas no n. 1 daquele art. 24,
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aplicvel, na falta de norma especial, o regime de juros do art. 559, n. 1 do Cdigo Civil e portarias nele previstas. Com fundamento, essencialmente, em que o n. 3 do art. 24, ao remeter para os juros compensatrios - art. 83 - apenas se refere aos juros referidos no n. 2, ou seja, aos devidos pela Administrao Fiscal, por no cumprimento do prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Mas j no para as situaes, como o caso - dito n. 1-, de erro imputvel aos servios. Pelo que, no perodo em causa, os juros indemnizatrios devem ser calculados taxa de 10% ao ano, nos termos da Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro. Cfr. os Acds de 20/10/2004 recs. 1076/03, 1042/03, 1041/03, de 17/11/2004 recs. 1385/03, 1183/03, 1040/03, de 23/11/2004 rec. 1829/03, de 30/11/2004 rec. 689/04, de 07/12/2004 rec. 995/04 e de 26/01/2005 rec. 1645/03. Jurisprudncia que, dado o seu carcter uniforme e reiterado, h que considerar art. 8, n. 3 do CC. Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena na parte ora impugnada e decidindo se ser a taxa dos juros em causa de 10%. Sem custas. Lisboa, 6 Abril de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz.

Assunto: Reclamao das decises do rgo da execuo fiscal Subida da reclamao. Prejuzo irreparvel. M f. Sano pecuniria. Sumrio: 1 Nos termos do artigo 278., n. 6, do CPPT, deve ser cominada sano pecuniria considerando-se haver m f, para o efeito apresentao do pedido de subida imediata da reclamao, por alegao, sem qualquer fundamento razovel, da existncia de prejuzo irreparvel. 2 Tal inciso normativo tem o alcance til de permitir a aplicao da sano, com base em mera negligncia, afastando, assim, o dolo e a negligncia grave postuladas pelo artigo 456. do Cdigo de Processo Civil litigncia de m f. Processo: n. 226/05-30. Recorrente: Brakes and Clutches Recondicionamento de Traves e Embraiagens, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho.
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Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por BRAKES AND CLUTCHES - RECONDICIONAMENTO DE TRAVES E EMBRAIAGENS, LDA, da sentena do TAF de Coimbra que negou provimento reclamao da deciso do Chefe do Servio de Finanas da mesma cidade que ordenou a penhora do crdito da executada Horcio Rosa -Construes Tcnicas, Sociedade Unipessoal, Lda, sobre a reclamante. Fundamentou-se a deciso, no que ora interessa, na manifesta improcedncia da reclamao, j que a eventual ou hipottica inexistncia de crdito no afecta a legalidade da penhora nem a respectiva averiguao cabe ao rgo da execuo fiscal nem h nada, na lei, que exija tal formalidade: primeiro, assegura-se a finalidade da execuo penhorando o crdito e, s depois, tm lugar os actos tendentes sua confirmao que, no mbito da execuo, se resumem declarao do terceiro devedor, sendo a discusso sobre a sua existncia ou inexistncia relegada para a aco comum, sendo que o despacho que ordena a penhora de crditos no carece de especial fundamentao, justificando-se a condenao da reclamante em multa, nos termos do art. 278, n 6 do CPPT - cujo mbito mais amplo do que o do art. 456 do CPC, j que pode advir de simples negligncia - pois que invoca prejuzo irreparvel, requerendo a subida imediata da reclamao, no efectuando, todavia, a sua concretizao em factos. A recorrente formulou as seguintes concluses: 1) Vem o presente recurso interposto da douta deciso que negou provimento reclamao e bem assim que condenou o reclamante na multa de 6 Ucs. 2) Salvo o devido respeito, para alm do juzo de valor negativo da invocada precipitao do recorrente, o ora recorrente no invocou o prejuzo irreparvel que fizesse com que a reclamao subisse ao tribunal de imediato. 3) Tendo concludo (sendo que as concluses balizam o objecto da reclamao), na parte que interessa, que: A reclamao tem efeito suspensivo e sobe imediatamente a Tribunal pois o alcance da tutela judicial efectiva exige que sejam evitados os prprios prejuzos (neste sentido Jorge Lopes de Sousa, CPPT, Anotado, 3 edio), sendo que, entendimento diferente ser certamente materialmente inconstitucional, pelo que, a deciso de remeter o processo de imediato ao Tribunal da exclusiva responsabilidade do Servio de Finanas. 4) No obstante, o ora recorrente concordar com a fundamentao da douta sentena quando a se afirma que ... a inexistncia do crdito ou a falta de fundamentao prvia quanto sua existncia no despacho que ordena a penhora no afecta a legalidade da prpria penhora, o certo que a reclamao no devia pura e simplesmente ser indeferida sem que se analisasse a possibilidade de convolao da mesma e essa convolao possvel. 5) Sendo que esse STA tem vindo a firmar jurisprudncia que admite a convolao de peties iniciais de processos judiciais tributrios em requerimentos dirigidos ao chefe de repartio de finanas (acs. de 28.IV.99 - rec. 23 176; 21.IV.99 - rec. 20 131; 05.V.99 - rec. 22 658; 13.X.99 - rec. 23 932; 17.XI.99 - rec. 24 250; 21.II.2001 - rec. 25 374; 28.XI.2001 - rec. 26 444; etc.
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6) Sendo possvel, no entendimento do ora recorrente, a convolao da reclamao em requerimento dirigido ao chefe do servio de finanas, tambm no se vislumbram fundamentos para a decidida condenao, pois que sempre existiu como ainda existe um efeito til a aproveitar. 7) Do mesmo modo, admitindo-se academicamente, por alguma razo formal a impossibilidade de tal convolao, est o recorrente convencido que no deve ser condenado por ter lanado mo de um meio processual inadequado, dado que no incorreu em comportamento negligente. Termos em que e nos mais de direito, na procedncia do recurso, deve a douta sentena recorrida ser revogada, decretando-se a convolao da reclamao apresentada em requerimento dirigido ao chefe de repartio de finanas e bem assim decretar-se que a conduta da recorrente, na pessoa do seu legal representante, no configura qualquer excesso de litigncia sendo insusceptvel de multa. No houve contra-alegaes. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do no provimento do recurso promovendo a condenao da recorrente por litigncia de m f, dada a sua actuao no mesmo. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Vejamos, pois: Na concluso 1 das suas alegaes, a recorrente afirma interpor recurso numa dupla vertente: a que negou provimento reclamao e, bem assim a que a condenou na multa de 6 Ucs. Todavia, aquele primeiro ponto no tem qualquer desenvolvimento nas concluses seguintes - chegando at a recorrente a afirmar (cfr. concluso 4) que concorda com a fundamentao da sentena no sentido de que ... a inexistncia do crdito ou a falta de fundamentao prvia quanto sua existncia, no despacho que ordena a penhora, no afecta a legalidade da prpria penhora -, salva a possibilidade de convolao da reclamao em requerimento dirigido ao chefe de servio de finanas. Esta no tem contudo qualquer viabilidade legal e nenhum sentido at. Na verdade, a ora recorrente, na petio, ps em causa a penhora efectuada, pedindo o seu levantamento, com as consequncias legais. E, para o efeito, vale o meio processual previsto nos arts. 276 e segts. do CPPT - reclamao da deciso do rgo da execuo fiscal. Pelo que no faz qualquer sentido convolar a reclamao para o predito requerimento que no obtm qualquer consagrao legal. Alis, j o senhor juiz a quo sublinhara ser o processo o prprio, j que a adequao processual se afere pelo pedido e pela causa de pedir, tal como vm configurados pelo autor e, defendendo a reclamante que a penhora ilegal, a reclamao o meio processual adequado para reagir contra actos e decises ilegais praticados na execuo fiscal. QUANTO MULTA: O art. 278, n. 6 do mesmo diploma legal prev a tributao em sano pecuniria por m f do reclamante, considerando como tal a apresentao do pedido referido no n. 3 do presente artigo, sem qualquer fundamento razovel. Trata-se da subida imediata da reclamao, com fundamento em prejuzo irreparvel causado por qualquer das ilegalidades a elencadas, a que h que equiparar outras com igual relevncia - cfr. o recente acrdo do STA de 22/09/2004 rec. 0897/04 -, em excepo regra geral constante do n. 1, da subida apenas a final, depois de realizadas a penhora e a venda.
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Procura, a, evitar-se o protelamento da execuo com os inconvenientes sabidos, desde logo, a arrecadao tardia do imposto devido, evitando a utilizao da reclamao com fins dilatrios ou sem as devidas cautelas. Aquele n. 6, como sublinha Jorge de Sousa, Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio Anotado, 4 edio, pg. 1051, tem o alcance til, face ao disposto no art. 456 do CPC, perceptvel de permitir a aplicao de sano pecuniria em casos em que no esteja demonstrada a existncia de dolo ou negligncia grave, bastando a simples negligncia. Ao contrrio do que ora pretende, a ento reclamante invocou prejuzo irreparvel derivado da invocada ilegalidade da penhora e requereu a subida imediata da reclamao. Como, com abundncia resulta, desde logo, dos n.s 9 a 18 da petio. Na verdade, depois de referir o regime geral da subida diferida, logo extrapola para a subida imediata, concluindo pela existncia de uma situao que acarreta necessariamente um prejuzo irreparvel j que a subida diferida a tornaria completamente intil. Consideraes que, embora de ordem geral, a ora recorrente acomoda ao caso concreto, no permitindo outra leitura que no seja a de concretizar a sua pretenso da existncia, no caso, de prejuzo irreparvel, a determinar a subida imediata da reclamao - cfr. n. 18: tendo a ora recorrente invocado como causa de pedir da sua reclamao, a inexistncia de quaisquer crditos da executada, no pode deixar de considerar-se que se est perante um caso em que a reclamao deve subir de imediato, pois, caso contrrio, deixar de ter qualquer efeito til. Por outro lado e como vem decidido, a reclamao no tem qualquer fundamento razovel. Trata-se da penhora de um crdito, cujas formalidades esto reguladas no art. 224 do CPPT, consistindo essencialmente na elaborao de um auto com as menes especificadas nas diversas alneas do seu n. 1, de que cumpre salientar a e) que considera o crdito litigioso no caso de negao, total ou parcial, da obrigao respectiva, o que, todavia, no impede que seja posto venda, como tal, por trs quartas partes do seu valor, podendo ainda a Fazenda Pblica - n. 2 - promover a aco declaratria, suspendendo-se entretanto a execuo se o executado no possuir outros bens penhorveis. Assim, em relao ao devedor, e alm de ser nomeado fiel depositrio, ele apenas ter, essencialmente, de reconhecer, ou no, a obrigao, com as inerentes consequncias, devendo ser advertido de que no se exonera pagando directamente ao credor. Pelo que, em princpio, a penhora do crdito no lhe traz qualquer prejuzo e, muito menos, irreparvel. No tendo, assim, sentido a sua alegao - para mais, como a sentena sublinha, sem qualquer concretizao factual - da existncia de um prejuzo irreparvel e consequente pedido de subida imediata da reclamao. Sem qualquer fundamento razovel, pois. Pelo que efectivamente se justifica a sua condenao na sano pecuniria prevista no art. 278, n. 6 do CPPT. Mas j no assim e quanto ao presente recurso, na multa a que se refere o art. 456 do CPC.
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Na verdade, a prpria lei d, a, a noo de m f, exigindo dolo ou negligncia grave. Requisito que a jurisprudncia e a doutrina tm acentuado, excluindo do conceito situaes de erro, ainda que grosseiro, de lide ousada ou temerria resultante de simples inadvertncia: Cfr. os acrdos do STA de 16/06/2004 rec. 1492/03, 27/11/2002 (Plenrio) in Ac Dout 494-297 e do STJ de 09/10/2002 in cit. 498-972, 02/10/2002 in cit. 496-662 e de 08/05/2002 in cit. 493-137 e 08/05/2002 in cit. 492-1747 e do TC de 19/05/2004 e 30/10/2002 in DR, respectivamente, de 29/06/2004 e 02/01/2003. Como incisivamente escreveu Alberto dos Reis, Cdigo de Processo Civil Anotado, Vol. II, pg. 263: no basta, pois, o erro grosseiro ou culpa grave; necessrio que as circunstncias induzam o tribunal a concluir que o litigante deduziu pretenso ou oposio conscientemente infundada, sendo que a simples proposio da aco ou contestao, embora sem fundamento, no constitui dolo porque a iniciativa da lei, a dificuldade de apurar os factos e de os interpretar, podem levar as conscincias mais honestas a afirmarem um direito que no possuem ou a impugnar uma obrigao que devessem cumprir; preciso que o autor faa um pedido a que conscientemente sabe no ter direito; e que o ru contradiga uma obrigao que conscientemente sabe que deve cumprir. Ora, no caso, no se v que esteja presente o dolo ou sequer negligncia grave. Trata-se, antes, de uma lide temerria, porventura, at, de erro grosseiro na medida em que se invoca, como se cr ter facilmente demonstrado, pretenso de uma convolao sem qualquer sentido e de uma interpretao da petio que no colhe arrimo no seu teor literal. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se a sentena recorrida. Custas pela recorrente, com procuradoria de 1/6. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Brando de Pinho (relator) Fonseca Limo Baeta de Queiroz.

Assunto: Reverso da execuo. Modo de reaco. Impugnao judicial. Oposio execuo fiscal. Convolao. Sumrio: 1 O meio processual adequado para reagir contra o despacho do chefe da repartio de finanas que ordena a reverso da execuo fiscal contra o gerente da sociedade executada, na sua qualidade de responsvel subsidirio, a oposio execuo fiscal. 2 A convolao do processo de impugnao judicial em processo de oposio execuo fiscal s admissvel
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desde que no seja manifesta a improcedncia ou extemporaneidade desta, alm da idoneidade da respectiva petio para o efeito. Processo n. 1100/04-30. Recorrente: Emlio Augusto da Silva Garcia. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Emlio Augusto da Silva Garcia, residente na rua do Soito, n 10, r/c dt, Nelas, no se conformando com a deciso do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu que indeferiu liminarmente a impugnao judicial que deduziu contra os actos de liquidao de IVA, respeitantes aos anos de 1993 e 1994 e coimas fiscais relativas ao ano de 1993, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: I. O disposto no art. 22/4 da LGT garante ao contribuinte que se pretende responsabilizar subsidiariamente a possibilidade de impugnar o acto tributrio no que a si mesmo diz respeito, nomeadamente invocando como fundamento da impugnao a prescrio da dvida, a sua ilegitimidade e ausncia de culpa na inexistncia de patrimnio na originria devedora; II. Assim, com base nesses vcios o contribuinte responsvel subsidirio poderia no prazo de 90 dias deduzir impugnao nos termos do disposto nos arts. 99 e 102 do CPPT; III. Mesmo que assim se no entendesse por fora do disposto no art. 204 do CPPT, sempre a excepo de prescrio deveria ser apreciada no mbito da impugnao uma vez que a mesma de conhecimento oficioso como determina o art. 175 do mesmo diploma legal; IV. Ainda que se viesse a entender que as invocadas ilegalidades eram de invocar num processo de oposio execuo, sempre a impugnao deduzida deveria seguir os seus termos como oposio execuo por fora do disposto no art. 98/4 e 97/3 da LGT; V. Sendo que a tal no entender-se constituiria uma violao da norma constitucional que garante a todos o acesso efectivo justia (art. 20 da CRP). A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao presente recurso, sufragando o entendimento do tribunal recorrido sobre o erro na forma do processo e a impossibilidade de convolao da impugnao judicial em processo de oposio execuo fiscal. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A questo que constitui objecto do presente recurso consiste em saber qual o meio processual adequado para reagir contra o despacho do Chefe de Repartio de Finanas que ordenou a reverso da execuo fiscal, na sua qualidade de responsvel subsidirio, contra o gerente da sociedade executada. Entendeu o Tribunal recorrido que era a oposio execuo fiscal, uma vez que os fundamentos invocados na petio inicial se enquadram nas als. b) e d) do n 1 do art 204 do CPPT. Por sua vez, alega o recorrente que esse meio, por fora do disposto no art 22, n 4 do mesmo diploma legal, a impugnao judicial, j
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que garante ao contribuinte, que se pretende responsabilizar subsidiariamente, a possibilidade de impugnar o acto tributrio no que a si mesmo diz respeito, nomeadamente invocando como fundamento da impugnao a prescrio da dvida, a sua ilegitimidade e ausncia de culpa na inexistncia de patrimnio na originria devedora. Mas no lhe assiste razo. A este propsito refere Jorge Sousa, in CPPT anotado, 4 ed., pg. 900, que o meio processual adequado para atacar uma deciso relativa reverso da execuo fiscal, com o fundamento de o revertido no ser responsvel pelo pagamento da dvida a oposio execuo fiscal, nos termos da al. b) do n. 1 do art. 204. deste Cdigo. A reclamao graciosa e o processo de impugnao judicial, a que os revertidos tambm podem recorrer nos termos do n. 4 do art. 22. da L.G.T., destinam-se a atacar a legalidade da liquidao visando obter a sua anulao ou a declarao da sua nulidade ou inexistncia (arts. 70. , n. 1, 99. e 124. deste Cdigo). Por outro lado, por fora do preceituado no n. 1 do art. 151. deste Cdigo, todas as questes relacionadas com os pressupostos da responsabilidade subsidiria devero ser apreciados em processo de oposio. A ser deduzida impugnao judicial em vez de oposio execuo fiscal estrar-se- perante um erro na forma de processo, que poder conduzir convolao da petio respectiva em petio de oposio execuo fiscal, se para tal puder ser aproveitada, nos termos dos arts. 97. , n. 3, da L.G.T., 98., n. 4, deste Cdigo e 199. do C.P.C.. Neste sentido, alis, se tem vindo tambm a pronunciar, de forma pacfica e reiterada, esta Seco do STA (vide, por todos, Acrdos de 4/11/99, in rec. n 22.728 e de 24/3/04, in rec. n 1.844/03). E o mesmo se diga em relao questo da prescrio tambm suscitada na sua motivao do recurso e que o recorrente pretende que seja apreciada no mbito da impugnao judicial, uma vez que a mesma de conhecimento oficioso, como o determina o art 175 do CPPT. que e por um lado, a prescrio tambm fundamento da oposio execuo fiscal previsto no art 204, n 1, al. d) do CPPT. Por outro, o argumento invocado pelo recorrente de que sempre a excepo da prescrio podia ser apreciada no mbito da impugnao judicial, uma vez que de conhecimento oficioso, conforme o determina o art 175 do CPPT, no colhe. Com efeito, como preceitua o prdito art 175 e j assim era no domnio do CPT, a prescrio da obrigao tributria s do conhecimento oficioso no mbito da execuo fiscal, quer pelo seu rgo, quer, nesta sede, pelo juiz. Assim, respeitando tal questo ao processo executivo nele que deve ser suscitada e apreciada, para o que o recorrente ainda est em tempo. Deste modo e em consequncia do que fica dito, correcta foi a deciso do Mm Juiz a quo quando entendeu, no caso em apreo, que o meio adequado para o revertido atacar a legalidade do despacho que ordenou a reverso era a oposio execuo fiscal. 3 Mas a ser assim, ser vivel, como pretende tambm o recorrente, a convolao da presente impugnao judicial em processo de oposio execuo fiscal? Como sabido, tem este Supremo Tribunal vindo a entender que a referida convolao s admitida desde que no seja manifesta a sua improcedncia ou extemporaneidade, alm de idoneidade da res-
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pectiva petio para o efeito (vide, por todos, Ac. de 21/6/00, in rec. n 24.605). Dispe o art 203, n 1, al. a) do CPPT que a oposio deve ser deduzida no prazo de trinta dias a contar...da citao pessoal.... Voltando ao caso dos autos e como refere na petio inicial, o recorrente foi citado em 27/5/02 (vide item 1). Por sua vez, a petio inicial deu entrada na Repartio de Finanas de Viseu em 26/8/02. Sendo assim e nesta data, havia j expirado aquele prazo de trinta dias, pelo que caducou o direito para deduzir a oposio execuo fiscal. Pelo que improcede, assim, a alegada convolao. 4 Por ltimo e do que fica exposto, no vemos que resulte violado, como tambm defende o recorrente, o art 20 da CRP, que consagra o princpio do livre acesso ao direito e aos tribunais (concluso V)). Na verdade e como se referiu, o recorrente tem a possibilidade de recorrer aos tribunais, seja atravs do processo de oposio execuo, seja atravs do processo de impugnao judicial. O que tem que o fazer dentro dos prazos legais para o efeito estabelecidos o que coisa bem diferente e que foi aquilo que o recorrente no fez. E o facto de os prazos serem diferentes num e noutro caso no viola qualquer preceito constitucional. 5 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao recurso e manter a deciso recorrida. Custas pelo recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Empobor Empresa Portuguesa de Borrachas, Lda, com sede na Zona Industrial da Formiga, Pombal, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria que julgou improcedente a impugnao judicial deduzida contra o acto de liquidao adicional de IRC e juros compensatrios referentes ao ano de 1990, no valor global de 6.353.043$00, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1) Vem o presente recurso interposto da douta sentena que julgou improcedente a impugnao; 2) Todavia, salvo o devido respeito, errou no julgamento em matria de direito; 3) A questo da fundamentao do acto tributrio, exigida expressamente na lei tributria uma garantia do contribuinte, com cobertura constitucional (cfr. art. 77 da Lei Geral Tributria e art. 268, n 3 da CRP); 4) O discurso fundamentador tem assim de externar o momento cognitivo dos factos, o modo como estes foram conhecidos, o percurso endgeno da sua avaliao, segundo os mais variados critrios de validao racional (empricos, tcnicos, jurdicos ou outros), de cuja ponderao resulte como inteiramente justificada racionalmente a soluo do apuramento realizado e na expresso quntica fixada, o que in casu, no acontece, ao contrrio do que foi decidido; 5) Pois que a Administrao Fiscal no explicou concreta e expressamente porque que a relevao contabilstica efectuada pela ora recorrente contraria o artigo 23 do CIRC e alnea c) do n. 1 do art. 41 do mesmo diploma legal, sendo certo que, tal discurso da responsabilidade daquela e no do Tribunal que no tem poder subjectivo auto-conformador ou auto-conformante na interpretao e aplicao da lei; 6) Decidindo que o acto impugnado se encontra fundamentado nos termos da lei, a douta sentena recorrida errou no julgamento feito. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de que o recurso no merece provimento, uma vez que a correco feita pela Administrao Fiscal, est suficientemente fundamentada. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. A firma Empobor - Empresa Portuguesa de Borrachas L.da, contribuinte de IRC, entregou a declarao modelo 22 de IRC (fls. 9 a 12 e que aqui se d como inteiramente reproduzida), referente ao ano de 1990, tendo indicado no quadrado 39, linha 2 - IVA - a importncia de 13.302.291$00 (fls. 11v), tendo apurado de imposto a recuperar, 10.291.233$00 (fls. 12v). 2. Atravs de correco interna da AF foi corrigida a matria colectvel do impugnante de 2.061.665$00 para 15.363.956$00 (fls. 13), resultante da correco verificada a fls. 33, onde foi acrescentado na linha 21, quadrado 28, a importncia de 13.302.291$00. 3. A fundamentao para a correco efectuada em 2 refere (fls. 34): Impostos indirectos Imposto sobre o Valor Acrescentado Esc. 13.302.292$00. O sujeito passivo considerou como custo a verba resultante de IVA liquidado pelos servios, nos termos do art. 82/84 CIVA, contrariando assim o artigo 23 CIRC e alnea c) do n. 1 do

Assunto: IRC. Fundamentao do acto tributrio. Sumrio: I A fundamentao tem que ser expressa, clara, suficiente e congruente. II Est suficientemente fundamentado o acto que justifica a no dedutibilidade de determinado custo se do seu teor o impugnante percebeu perfeitamente a razo de ser da correco efectuada, ou seja, entendeu perfeitamente o iter cognitivo prosseguido pela Administrao Fiscal, que a levou liquidao adicional de IRC. Processo n. 1131/04-30. Recorrente: EMPOBOR Empresa Portuguesa de Borrachas, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale.
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art. 41 do mesmo diploma legal, pelo que se impe a correco positiva do lucro tributvel naquele montante. 4. Como resultado das correces acima referidas, o impugnante foi notificado para liquidar o montante de 6.352.043$00 de IRC, at ao dia 05/01/1994 (fls. 14). 3 O objecto do presente recurso consiste em saber se a correco efectuada pela Administrao Fiscal e que deu origem liquidao adicional de IRC respeitante ao ano de 1990, se se encontra devidamente fundamentada. Como sabido, o direito fundamentao, em relao aos actos que afectem direitos ou interesses legalmente protegidos, tem hoje consagrao constitucional de natureza anloga aos direitos, liberdades e garantias consagrados no Ttulo II da parte 1 da CRP (art 268). Por outro lado, tem vindo a doutrina e a jurisprudncia, de forma pacfica, reiterada e uniforme, a entender que a fundamentao h-de ser expressa, atravs de uma exposio sucinta dos fundamentos de facto e de direito da deciso; clara, permitindo que, atravs dos seus termos, se apreendam com preciso os factos e o direito com base no quais se decide; suficiente, possibilitando ao administrado ou contribuinte, um conhecimento concreto da motivao do acto, ou seja, as razes de facto e de direito que determinaram o rgo ou agente a actuar como actuou; e congruente, de modo que a deciso constitua concluso lgica e necessria dos motivos invocados como sua justificao, envolvendo entre eles um juzo de adequao, no podendo existir contradio entre os fundamentos e a deciso. E tambm aceite que a fundamentao possa ser feita por adeso ou remisso de anterior parecer, informao ou proposta que, neste caso, constituiro parte integrante do respectivo acto administrativo, j que este integra, nele prprio o parecer, informao ou proposta que, assim, em termos de legalidade, tero de satisfazer os mesmos requisitos da fundamentao autnoma. Por ltimo, tambm pacificamente aceite que equivalente falta de fundamentao, a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio, ou insuficincia no esclarea, concretamente, a motivao do acto por forma a permitir ao seu destinatrio a apreenso do iter volitivo e cognoscitivo que determinou a Administrao a pratic-lo com o sentido decisrio que lhe conferiu. Neste sentido, vide, por todos, acrdos desta Seco do STA de 14/2/01, in rec. n 21.514 e de 9/5/01, in rec. n 25.832. 4 Feitas estas consideraes, vejamos, ento, se o acto em causa est ou no devidamente fundamentado. No caso em apreo e como resulta supra, o acto de correco da matria colectvel que fora pela impugnante censurado por no explicitar a razo de ser dessa mesma correco, do seguinte teor: Impostos indirectos Imposto sobre o Valor acrescentado Esc. 13 302 292$00. O sujeito passivo considerou como custo a verba supra resultante de IVA liquidado pelos servios, nos termos do artigo 82/84 CIVA, contrariando assim o art. 23 CIRC e alnea c) do n. 1 do art. 41 do mesmo diploma legal, pelo que se impe a correco positiva do lucro tributvel naquele momento (vide ponto 3 do probatrio). Daqui resulta, tal como bem se anota na sentena recorrida, que a fundamentao em causa est inserida nas correces efectuadas declarao modelo 22...e contm as disposies legais aplicadas, a qualificao e quantificao dos factos, e as operaes de apuramento
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da matria tributvel e do imposto (requisitos referidos nos normativos transcritos). Da que sendo aquele acto tributrio claro e esclarecedor no se pode deixar de concluir que, tal como se decidiu na sentena recorrida, o mesmo se encontra formal e substancialmente fundamentado, na medida em que o contribuinte ficou a saber quais os factos cuja existncia a administrao disse ter conhecido e a partir de cuja avaliao jurdica se determinou no sentido da tributao, ficando, deste modo, em condies de contraditar a deciso administrativa, nomeadamente, controvertendo a sua base factual de apoio e, consequentemente, a sua legalidade. Em suma, a recorrente percebeu perfeitamente a razo de ser da correco efectuada e a consequente liquidao adicional de IRC, ou seja, entendeu perfeitamente o iter cognitivo prosseguido pela Administrao Fiscal, que a levou liquidao de tal imposto. 5 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao presente recurso e manter a deciso recorrida. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: IVA artigo 3., n. 4. Reclamao prvia. Sumrio: I Est sujeita a IVA a transmisso onerosa de partes de uma empresa para duas outras quando cada uma dessas transmisses no constitui um estabelecimento nem seja susceptvel de constituir um ramo de actividade independente artigo 3., n. 4, do CIVA. II No viola o artigo 20. da CRP a exigncia por parte do artigo 84. do CPT de reclamao prvia impugnao quando se fixe a matria tributvel com fundamento em errnea quantificao. Processo n. 1183/04-30. Recorrente: Alpio Dinis e outro. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Aurlio Ferreira Morais Portugal Dinis e Alpio Dinis impugnaram judicialmente no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra as liquidaes de IVA relativo aos anos de 1992 e 1993, referentes sociedade Famopep Fbrica de Moldes e Plsticos, Lda..
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Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi a impugnao julgada parcialmente procedente. Dessa deciso recorreram os impugnantes e a Fazenda Pblica para o Tribunal Central Administrativo que julgou deserto o recurso da Fazenda Pblica e negou provimento ao dos impugnantes. Dessa deciso recorreram ento os mesmos para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo a revogao na parte em que ficaram vencidos, tendo formulado as seguintes concluses: a)A Famopep transferiu, primeiro a sua seco de moldes para a Entamoldes b) Donde encerrou a sua seco de moldes. c) Depois, transferiu todo o seu demais activo para a Agostinho & Santos, Lda., cessando de imediato, a sua actividade. d) Donde, todo o activo da Famopep foi transferido para a Agostinho & Santos, com todos os elementos, matrias e materiais. e) Anteriormente, a sua seco de moldes havia sido transferida para a Entamoldes, nos precisos termos retro mencionados. f) A Agostinho & Santos, Lda., passou a ocupar as instalaes, que at a, pertenciam Famopep. g) E, embora, a Famopep haja efectuado para a Agostinho & Santos, Lda., no s a transferncia do seu activo, definitivamente, mas outrossim o direito explorao do seu estabelecimento, que passou a s-lo, pela adquirente, h) O certo que, a lei, n 4 do art. 3 do CIVA, no isenta apenas do IVA, quando se trate duma transferncia dum estabelecimento comercial (industrial) como foi o caso. i) Mas, sempre que se transmite a totalidade ou parte do patrimnio. j) E, quer para a Entamoldes, primeiro, quer para a Agostinho & Santos, Ld., posteriormente, e definitivamente, a Famopep transferiu parte, e depois, a totalidade, que data detinha, do seu patrimnio, ao ponto de ficar sem nada. k) Nada recebeu, nem de IVA, nem do preo das transferncias, que ainda no recebeu. l) Logo, quem transfere o que tem a mais no obrigado. m) A condio da impugnabilidade, prvia reclamao para a Comisso Tcnica, inconstitucional porque afasta o recurso aos tribunais previsto no art. 20 da Constituio da Repblica Portuguesa, inconstitucionalidade que se argui para todos os devidos e legais efeitos e isto quer quanto ao acto tributrio de 1992, quer no concernente aplicao de mtodos indicirios. n) Violou assim o douto Acrdo o nsito no n 4 do art. 3 do CIVA e o art. 20 da CRP. No houve contra-alegaes Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido da confirmao do julgado por se ter feito boa interpretao do artigo 3 n4 do CIVA, no se vendo em que que a reclamao prvia necessria viola o artigo 20 da CRP. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. No acrdo recorrido vm dados como provados os seguintes factos: 1 - Como decorre do relatrio de exame escrita, foi considerado pela Administrao, estarem em dvida importncias de IVA liquidado quela sociedade, em relao aos anos de 1992 e 1993. 2 - Assim, a dvida relativa a 1992, no valor de Esc.: 15.116.290$00, foi determinada com recurso aplicao de mtodos indicirios.
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3 - A dvida de 1993, no valor de Esc.: 95.033.499$00, provm de imposto liquidado em facturas e no entregue nos cofres do Estado e de regularizaes a favor do Estado no efectuadas; 4 - Nos casos dos Autos, nem a originria devedora, nem os impugnantes deduziram reclamao para a Comisso de Reviso; 5 - A Famopep Fbrica de Moldes Plsticos Tcnicos uma sociedade comercial com sede na Estrada de Eiras, constituda por escritura de 7.10.93 e matriculada na Conservatria do Registo Comercial de Coimbra, sob o n 3122 a fls. 143 v, do livro C 10; que se dedicava ao fabrico de moldes e peas tcnicas de plstico. 6 - Os impugnantes foram scios da Famopep, at 30.04.1993; 7 - Por escritura de 7 de Abril de 1993, lavrada na Secretaria Notarial de Coimbra, entre Jos Agostinho dos Santos e mulher Rosa Maria Benardes da Silva, foi constituda a Sociedade Agostinho e Santos - Plsticos Tcnicos, Lda., com sede e estabelecimento na Estrada de Eiras, freguesia de Eiras, e que se dedica transformao de matrias plsticas; 8 - O Jos Agostinho dos Santos, foi gerente da mesma sociedade at 30.06.93 e desde 93.04.07; 9. Sendo a referida sociedade obrigada pela sua assinatura; 10 - Em 30.06.93, assumiu a gerncia de tal sociedade o senhor Fernando Antunes Joo; 11 - O senhor Fernando Antunes Joo foi tambm gerente da Famopep at 26.04.93; 12 - A Sociedade Famopep era dona, entre outros valores, de: a)- Um barraco com vrias divises e escritrios com logradouro anexos, que confronta de norte com Blazer, nascente desconhecido, sul com a estrada particular e Coimbra Alimentar, Ld e do poente com estrada pblica, com a rea de 5.000 m2; b) - Diversas mquinas, equipamentos, instalaes, matrias-primas, produtos acabados, acessrios, veculos automveis; 13 - Por contrato de promessa de compra e venda de coisas imveis e de venda de coisas mveis, outorgado em 30 de Maro de 1993. a Sociedade Famopep, representada por todos os seus scios, altura, Alpio Dinis, Fernando Antunes Joo, Aurlio Ferreira Morais Portugal Dinis e Joaquim Escairo da Silva, prometeu vender e vendeu sociedade Agostinho e Santos, Ld. os seguintes bens, de que era dona e legtima possuidora, data: a)- Um barraco com vrias divises e escritrios, com logradouro anexos, com as confrontaes a expressas, livre de quaisquer nus ou encargos, pelo preo de 150.000.000$00; b)- Todo o seu activo, nomeadamente as mquinas, equipamentos, instalaes, matrias primas, produtos acabados e acessrios e veculos automveis, pelo preo global de Esc.: 200.000.000$00; 14 - A venda de tais bens seria e foi objecto das correspondentes facturas de onde constariam os correspondentes preos: 15 - O preo global da transaco foi de 350.000.000$00 e seria pago da seguinte forma: a)- Assumindo a Sociedade Agostinho e Santos, Ld, todas as dvidas da Famopep, data 93.03.30, para com os diversos bancos e ainda a empresa Factoring, que se estimava em 326.000.000$00; b)- O restante seria pago em dinheiro a entregar Famopep, logo que apurado o saldo devedor dos Bancos;
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16 - O pessoal da Famopep foi transferido, de imediato, para a Agostinho e Santos, Lda., com a antiguidade que tinha data 93.03.30; 17 - Foi, posteriormente, dada nova redaco ao contrato, to s quanto repartio do preo parcelar; 18 - Pelo que do contrato ficou a constar que o prdio referido na clusula 1 do contrato era de 25.000.000$00, e no o de 150.000.000$00; 19 - E os bens referidos na clusula 3 do contrato 325.000.000$00 e no 200.000.000$00; 20 - Continuando, contudo, o preo global das transaces de 350.000.000$00; 21 - Da que, na escritura pblica de compra e venda lavrada no dia 20 de Abril de 1993, na Secretaria Notarial de Coimbra, o referido prdio (edifcio) consta o valor de 25.000.000$00 e no de 150.000.000$00; 22 - O Jos Agostinho veio a ser nomeado gerente de Agostinho e Santos, Ld.. 23 - Tendo os demais scios consagrado no pacto social, que a sociedade se obrigava, apenas e no s, com a assinatura de tal scio gerente; 24 - E sendo nomeado seu gerente o Jos Agostinho Santos, o mesmo veio renunciar Gerncia em 30.06.93; 25 - Data em que foi registada a gerncia de um no scio Fernando Antunes Joo, que era scio da Famopep; 26 - o mesmo senhor Fernando Antunes Joo, altura scio gerente da Famopep, que outorga a escritura de compra e venda do edifcio de rs-do-cho, com a rea coberta de 3200 m2 e descoberta de 3.090 m2, sita no lugar de S. Miguel, freguesia de Eiras, em 20.04.93, em representao da Famopep; 27 - A Famopep transferiu para a Agostinho e Santos, Lda., por efeitos dos aludidos contratos, todo o seu activo imobilizado, cessando, de imediato, toda a sua actividade; 28 - A fim de fazer valer os seus direitos, a Famopep e os seus ex-scios Alpio Dinis e o ora impugnante, instauraram uma aco com processo ordinrio que corre os seus termos pelo 1 Juzo do Circulo Judicial de Coimbra, sob o n 283/94; 29 - Todo o activo da Famopep foi, pois, transferido para a Agostinho e Santos, salvo a seco de moldes, que foi para a Entamoldes; 30 - Todo o pessoal da Famopep transitou para a nova firma, salvo 2 ou 3 casos de recusa; 31 - A Famopep nada facturou relativo a esta venda, uma vez que ficou sem ningum, a partir de 1 de Abril, de 1993; 32 - Sendo que s poderia facturar depois de expresso compromisso assumido nos termos do contrato promessa formulado; 32 - O que no aconteceu, 33 - A contabilidade da Famopep, nessa altura, estava numa sala das instalaes ao lado do escritrio; 34 -O contrato aludido respeitava circunstncia de a nova empresa - Agostinho e Santos - assumir os encargos, o que, at ao momento, no cumpriu; 35 - Algum no entanto, facturou com IVA; 36 - Exigindo os Bancos garantias, s foi possvel fazer a escritura do terreno, contabilizado em 25 mil contos (terreno e barraco); 37 - As diferenas para os 150 mil contos respeitariam ao edifcio; 38 - A Famopep nunca chegou a facturar nada, nem tinha pessoal que o fizesse; 39 - Estranhamente aparecem facturas;
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40. A contabilidade da Famopep confirmou nas instalaes da Agostinho e Santos, o que foi combinado de boa f 41 - S algum ligado Agostinho e Santos poderia ter facturado; 42 - Foi a Entamoldes que, inicialmente, adquiriu a Seco de Moldes da Famopep. 43 - O contrato aludido entre a Famopep e a Agostinho e Santos foi feito j em nome desta ltima, que estava, na altura, em vias da constituio; 44 - A contabilidade da Famopep ficou numa sala das instalaes da Agostinho e Santos, provisoriamente, at terminar o processo de liquidao da sociedade; 45 - A Agostinho e Santos liquidou cerca de oito (8) mil contos e nada mais; 46 - O gestor do programa do sistema era o Sr. Lino Guimares, genro do Sr. Fernando Antunes Joo, que chegou a ser gerente da Famopep e gerente da Agostinho e Santos; 47 - S ele que tinha a chave do sistema; 48 - Foi no computador do Sr. Lino que ficou apenas a facturao; 49 - A Entamoldes liquidou a sua factura com IVA includo; 50 - O preo da venda do diverso equipamento do activo imobilizado corpreo Sociedade Entamoldes, Lda., foi de Esc. 55.200.000$00; 51 - Relativamente a 1992, os mtodos utilizados e quantificao de valores foi resultado, designadamente, da constatao de apurar atravs dos elementos contabilsticos em apuro dos custos unitrios dos produtos fabricados; 52 - No alterado dos preos de custo das principais matrias primas consumidas; 53 - Que alguns dos preos de venda praticados desceram relativamente a 1991 cerca de 20%, com a consequente diminuio da margem de lucro bruto; 54 - Confirmao, por parte do ento, gerente, Sr. Fernando Joo, de que os preos de venda desses produtos no foram inferiores aos custos das matrias-primas e outros custos indirectos; 55 -Levando a eleger como mtodo para quantificar as vendas efectivamente realizadas, no exerccio de 1992, o somatrio de todos os custos directos; 56 - O livro de actas nunca foi consultado para anlise e inferncias circunstanciais (fls. 50), porque no facultado. 57 - Da contabilidade da Famopep, Lda. verifica-se que o edifcio foi concludo em 31.10.92 e que o seu valor contabilstico de Esc. 97.898.423$00. (fls. 55). 58 - Tambm a contabilidade da Famopep revela que o terreno onde a construo do edifcio foi implantado tem um valor contabilstico de Esc. 18.522.000$00. (fls. 55); 59 - Igualmente a Famopep, Ld procedeu venda de equipamento diverso do activo imobilizado corpreo firma Entamoldes Fabricao de Moldes, Lda., com sede na Marinha Grande: 60 - Verificando-se a emisso de duas facturas Entamoldes, Lda., ambas com o mesmo nmero (5533 fls. 1 e 2), datadas de 23.04.93; 61 - Constando num original o valor de 168.200$00 e noutro original o valor de 55.200.000$00, pg. 56; 62 - Os bens descritos em ambos so exactamente os mesmos; (pg. 56);
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63 - Diferindo apenas os valores parciais e consequentemente o valor total das facturas (pg. 56); 64 - A Empresa Entamoldes - Fabricao de Moldes, Lda. procedeu ao lanamento contabilstico pelo valor mais baixo e deduziu IVA no montante de 7.200.000$00 (pg. 56); 65 - Todos os valores de vendas, quer para a firma Agostinho e Santos, Lda., quer para a firma Entamoldes, fabricao de Moldes, Ld., no foram contabilizados pela Famopep, Lda; 66 - alienao do imvel pela Famopep Agostinho e Santos, Plsticos Tcnicos, Ld. atravs da escritura de 20.04.1993, correspondeu com a concomitante ocupao por parte da compradora; 67 - Como em relatrio circunstancial tambm se assinala, a construo ocorreu em 1991e 1992; 68 - A Famopep deduziu o IVA suportado em bens e servios relacionados com a construo de tal edifcio; Assentes tais factos apreciemos o recurso. So fundamentalmente duas as questes suscitadas no recurso: aplicabilidade situao concreta do artigo 3 n4 do CIVA e inconstitucionalidade da prvia reclamao para a Comisso Tcnica. Nos termos do artigo 1 do CIVA esto sujeitos a este imposto as transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal. E o n1 do artigo 3 subsequente considerava como transmisso de bens a transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade. Por seu turno, prescrevia o n4 do artigo 3 do CIVA: No so consideradas transmisses as cesses a ttulo oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da totalidade de um patrimnio ou de uma parte dele, que seja susceptvel de constituir um ramo de actividade independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser, pelo facto da aquisio, um sujeito passivo do imposto de entre os referidos na alnea a) do n1 do artigo 2.. E aquela alnea a) diz estarem sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal. Vejamos ento se nesta parte assiste razo aos recorrentes. Como se alcana do probatrio a Famopep vendeu Entamoldes a sua seco de moldes e Agostinho e Santos um barraco e os seus outros activos, nomeadamente mquinas, equipamentos, instalaes, matrias-primas, produtos acabados e veculos automveis. Pretendem os recorrentes que a venda de tais bens a uma e outra das empresas no so passveis de IVA nos termos do transcrito n4 do artigo 3 porque acabaram por ficar sem quaisquer bens. No tm porm razo. Como se decidiu no acrdo recorrido no ocorreu qualquer transmisso de um estabelecimento comercial nem de um patrimnio susceptvel de constituir um ramo de actividade independente. O que foi transmitido foi uma parte da empresa para a Entamoldes e outra para a Agostinho e Santos, nada constando do probatrio ou do prprio acrdo recorrido que cada um dessas partes constitusse um ramo de actividade independente, o que alis tambm no vem afirmado pelos recorrentes. E assim sendo dvidas no restam de que as transaces efectuadas estavam sujeitas a IVA.
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Pretendem tambm os recorrentes que inconstitucional a necessidade de prvia reclamao como condio de impugnabilidade, considerando que tal exigncia afasta o recurso aos tribunais previsto no artigo 20 da Constituio da Repblica Portuguesa. Embora tal alegao seja uma mera afirmao destituda de qualquer explicitao jurdica, no tem a mesma qualquer razo de ser. O artigo 84 do CPT ento vigente prescrevia a necessidade de reclamao para a comisso de reviso da deciso que fixasse a matria tributvel com fundamento na sua errnea quantificao, sendo tal reclamao condio da impugnao judicial. Ora a necessidade de uma reclamao prvia impugnao em nada contende com o direito do contribuinte de ver a sua situao apreciada pelos tribunais, no violando tal artigo qualquer disposio constitucional e nomeadamente o invocado artigo 20 da CRP. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo o acrdo recorrido. Custas pelos recorrentes, fixando em 60% a procuradoria. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.

Assunto: Questo de facto. Incompetncia hierrquica. Sumrio: Se no recurso interposto de deciso do tribunal tributrio de 1 instncia se inclurem questes de facto de que aquele no haja conhecido, o Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, cabendo tal competncia ao Tribunal Central Administrativo. Processo n. 1251/04-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Cooperativa Agrcola da Terra Fria, C. R. L. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Cooperativa Agrcola da Terra Fria, CRL deduziu no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Bragana oposio execuo que lhe fora instaurada por dvida relativa ao Crdito Agrcola de Emergncia. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi considerada prescrita a dvida, julgada procedente a oposio e extinta a execuo. No se conformando com a deciso recorreu a Fazenda Pblica para o Tribunal Central Administrativo que se declarou incompetente em
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razo da hierarquia para conhecer do recurso, sendo os autos remetidos a este Supremo Tribunal Administrativo. A recorrente formulou as seguintes concluses: 1. O prazo prescricional de 20 anos previsto no Cdigo Civil, a ser considerado, deveria contar-se a partir de 3 de Novembro de 1980, data do reconhecimento expresso da dvida pela oponente (cfr. documento 1, junto a folhas 34 dos autos). Reconhecimento da dvida que, desde logo, determinaria a interrupo do prazo prescricional, nos termos do artigo 325 do Cdigo Civil. 2. A prescrio extintiva assenta na inrcia do titular do direito, pelo que este no exerccio do mesmo, durante um certo de lapso temporal, faz presumir a renncia do direito. O que no o caso dos presentes autos, j que o Estado, por diversas vezes adoptou medidas que visavam o ressarcimento do seu crdito (nomeadamente atravs dos Despachos: N 18639/99, publicado no Dirio da Repblica, II Srie, a 27/09/99; N 746/00, publicado no Dirio da Repblica, II Srie, a 11/01/00 e N 3266/00, publicado no Dirio da Repblica, II Srie, a 10/02/00). Tais despachos no s afastam a pretensa inrcia do Estado, como constituem, tambm, prova inequvoca, que o Mm Juiz a quo no valorou devidamente estes despachos como objectivamente atinentes ao ressarcimento do crdito em crise. Pelo que, a prescrio extintiva invocada, e que a douta sentena considerou procedente, no se verificou. 3. Ainda assim, ao crdito exequendo, porque resultante de um acto administrativo, deveriam ter sido aplicadas, originariamente, as normas de direito administrativo, e s subsidiariamente se deveria recorrer s normas de outros ramos do direito. Factor que, tambm, no foi valorado, salvo o devido respeito. na douta sentena. O prazo prescricional pelo qual se deveria ter balizado este acto, o constante da Lei n 54, de 16 de Julho de 1913, que determina que: ... as prescries contra a Fazenda Nacional s se completam desde que, alm dos prazos do Cdigo Civil, tenha decorrido mais de metade dos mesmos (cfr. STJ. 6-12-1984, BMJ, 342- 375). Conformando o acto administrativo em crise, pela aplicao do prazo prescricional de 30 anos, que ainda no se encontra decorrido. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido de ser este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso por o mesmo no versar exclusivamente matria de direito. Ouvida a recorrente sobre tal questo prvia nada disse. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Logra prioridade de apreciao a questo prvia suscitada. Nos termos dos artigos 280 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 26 alnea b) do ETAF este Supremo Tribunal apenas conhece dos recursos dos tribunais tributrios de 1 instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Conforme este Tribunal tem vindo a decidir em inmeros acrdos, na esteira do ensinamento do Prof. Manuel de Andrade de que a competncia se afere pelo quid disputatum e no pelo quid decisum, para a determinao da competncia do tribunal no importa saber se a matria invocada releva ou no para a deciso do recurso por a questo da competncia ter de ser previamente decidida. Como se alcana das concluses das alegaes da recorrente que se transcreveram vem ela invocar na 2 concluso vrios despachos objectivamente atinentes ao ressarcimento do crdito que teriam sido proferidos, criticando a sentena recorrida por os no ter valorado de-
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vidamente. Ora, como refere o Ministrio Pblico, tal factualidade no foi estabelecida no probatrio da sentena recorrida, como alis o no foi qualquer outro facto, no tendo assim sido tomada em considerao na referida sentena. Donde ser mister concluir que o recurso no versa exclusivamente matria de direito, o que determina a incompetncia hierrquica deste Supremo Tribunal Administrativo para dele conhecer. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, cabendo tal competncia ao Tribunal Central Administrativo Norte. Sem custas por a recorrente delas estar isenta. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 1295/04. Recorrente: A. A. Ferreira, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. Ferreira, S.A., recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401 /86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento.
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4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). O EMMP entende que o recurso merece provimento nos termos da jurisprudncia deste STA que identifica. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 17 de Junho de 1996 a Impugnante procedeu ao pagamento de contribuies para a Segurana Social no montante de 215.902$00, referente ao ms de Maio de 1996, aplicando a taxa social nica de 34,75% documento de fls. 15. 2. A Impugnao foi deduzida em 20-07-1996 fls. 1. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social e que no ocorre caducidade do direito liquidao. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes que conferem competncia para a respectiva edio. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04. Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva
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do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime gera1 de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral;
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os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so
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designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 8l/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime gera1 e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as
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finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se 1he reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorve1 do que o geral
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se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequn-
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cias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de
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outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. 4. Termos em que se acorda em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
Acrdo de 6 de Maro de 2005.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 1359/04. Recorrente: A. A. Ferreira, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. Ferreira, S.A., recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido.
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5 O Supremo Tribunal Administrativo, por acrdos diversos j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente. O EMMP entende que o recurso merece provimento nos termos da jurisprudncia deste STA que identifica. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. A impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 26.241,48 Euros, referente ao ms de Setembro de 2002, aplicando a taxa social nica de 34,75% documento de fls. 14. 2. O montante impugnado constitui a diferena entre o que a impugnante liquidou e pagou com base na taxa de 34, 75% e o montante que a impugnante pagaria caso aplicasse a taxa que considera legal (29 ou 32,5%). 3. A Impugnao foi deduzida em 18-12-2002 fls. 1. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04. Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5).
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Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime gera1 de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados.
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Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 8l/85.
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Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime gera1 e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram
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aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se 1he reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorve1 do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma
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regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao.
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Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresaria1. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se
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quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. 4. Termos em que se acorda em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Reclamao da liquidao. Recurso hierrquico. Impugnao judicial. CPT. Exausto dos meios graciosos. Definio da situao jurdica. Sumrio: 1 Na vigncia do artigo 130. do CPT, deduzida reclamao graciosa na pendncia de impugnao judicial da liquidao, aquela devia ser apensada a esta, sem qualquer deciso e sendo nela considerada, pelo que era o tribunal e no a administrao tributria a efectuar a apreciao das questes suscitadas na reclamao. 2 Havia, pois, uma preferncia absoluta do meio judicial de impugnao sobre tal meio administrativo, impedindo-se a apreciao, por via administrativa, da legalidade do acto tributrio de liquidao, objecto de impugnao judicial. 3 Mas, assim, o mesmo entendimento deve ser perfilhado relativamente ao recurso hierrquico que, pendente recurso contencioso, deve ser apensado a este, sem qualquer deciso artigo 100. do CPT. 4 Nada obstando a no exausto dos meios graciosos que s tem sentido para o recurso hierrquico necessrio mas j no para o facultativo artigo 92. do CPT. 5 Tanto mais que o acto de liquidao que o que define a situao jurdica tambm objecto imediato ou mediato, pouco importa daquela impugnao contenciosa Acrdo do STA de 19 de Janeiro de 2005 recurso n. 1021/2004. 6 Pelo que, interpostos simultaneamente, recursos hierrquico e contencioso, de deciso do director distrital de Finanas, no deve este ser rejeitado mas antes seguir seus legais termos, com a apensao daquele, com ou sem deciso que no prejudica aquela admissibilidade.
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Processo n. 1391/04-30. Recorrentes: Irmos Cunha, L.da Recorrida. Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por IRMOS CUNHA, LDA, do acrdo do TCA - Norte, que negou provimento ao recurso que a mesma interpusera do despacho do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viana do Castelo, que lhe indeferiu liminarmente o recurso contencioso interposto de despacho do Director Distrital de Finanas da mesma cidade. Fundamentou-se a deciso no facto de ainda no haver deciso recorrvel contenciosamente j que, decorrendo a situao na vigncia do CPT, a entidade competente para decidir a reclamao era o Director Distrital de Finanas e, sendo assim, face ao estatudo no art. 100 do mesmo diploma legal, o recurso contencioso a interpor no era desse indeferimento imediato mas antes da deciso do recurso hierrquico que caberia da deciso do Director Distrital de Finanas se se optasse pela via do recurso contencioso de tal deciso, cfr. n. 2 do art. 100 do CPT. A recorrente formulou as seguintes concluses: 1. - Nos presentes autos foi indeferido o recurso contencioso interposto dado que, da mesma deciso, a recorrente defendeu-se do seguinte modo: - por um lado recorrendo hierarquicamente para o Director-Geral das Contribuies e Impostos; - por outro recorrendo contenciosamente para este Tribunal Tributrio. 2. - Estamos aqui face a um procedimento de reclamao graciosa, efectuada por requerimento de 14/01/1991, dirigido ao chefe da Repartio de Finanas de Viana do Castelo. 3.- Ao tempo dessa reclamao encontrava-se ainda em vigor o Cdigo de Processo das Contribuies e Impostos, regendo-se tal reclamao pelos artigos 77 e ss. desse diploma legal. 4. - Nos termos do disposto no artigo 79 desse diploma, a reclamao graciosa era dirigida ao Chefe da Repartio de Finanas, sendo da competncia deste a apreciao do mrito da reclamao deduzida. 5.- Em 01/07/1991 entrou em vigor o Cdigo de Processo Tributrio, o qual por fora do artigo 2 do Decreto-Preambular era aplicvel aos processos pendentes. 6. - Ao tempo da entrada em vigor deste Cdigo j havia sido proferido despacho de indeferimento da reclamao graciosa deduzida. 7. - Pelo que, atento o estado dos autos, em termos de evoluo processual, aps a deciso de indeferimento, apenas se pode aplicar a norma do novo regime que preveja a forma de reagir deciso sobre a reclamao graciosa. 8. - Essa norma o artigo 100 do mencionado Cdigo de Processo Tributrio que refere que do indeferimento total ou parcial da reclamao cabe recurso hierrquico (...). 9. - O que a recorrente fez, interpondo recurso hierrquico daquele despacho de indeferimento, para o superior hierrquico do autor do acto, que no caso era o Director Distrital de Finanas.
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10. - Sendo que as normas que alteram a competncia para conhecer da reclamao no podem ser aplicadas retroactivamente, na medida em que a mesma j havia sido objecto de deciso. 11.- Dispe o n. 2 do mesmo preceito que a deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, salvo se de tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objecto. 12.- A recorrente no impugnou judicialmente o acto de liquidao em causa. 13.- Pelo que, nos termos do citado n. 2 do artigo 100 do CPT, da deciso proferida sobre o recurso hierrquico interposto cabe recurso contencioso. 14. - Ao interpor o segundo recurso hierrquico, a recorrente praticou um acto que a lei no permite, sendo a cominao para estes actos a de nulidade, nos termos do disposto no artigo 201 do Cdigo de Processo Civil. 15. - Pelo que, no pode o mesmo ser tido em conta como prejudicial ao recurso contencioso. 16. - Para se aferir da admissibilidade do presente recurso, temos apenas de verificar se o acto recorrvel, se o recurso foi tempestivo e se foi correctamente interposto, obedecendo a todos os requisitos essenciais. 17. - Face ao j exposto, a deciso recorrida (sobre o recurso hierrquico) passvel de recurso contencioso e no de outro qualquer recurso, pelo que, deve o mesmo ser admitido. 18. - A douta deciso ora recorrida violou, assim, por errada interpretao o disposto nos artigos 79 do D.L. n. 45005, de 27/04/1967, artigo 2 do Decreto-Preambular do Cdigo de Processo Tributrio, aprovado pelo D.L. n. 154/91, de 23/04, e artigos 99 e 100 deste ltimo Decreto-Lei. Termos em que, deve dar-se provimento ao presente recurso e, em consequncia, revogar-se a douta deciso recorrida, substituindo-se por outra que admita o recurso contencioso interposto. No houve contra-alegaes. O Ex.mo magistrado do Ministrio pblico emitiu parecer no sentido do no provimento do recurso, j que, nos termos do art. 100 do CPT, cabia, do acto do Director Distrital de Finanas, recurso hierrquico facultativo, que foi interposto, para o Director-Geral das Contribuies e Impostos e, da deciso deste, recurso contencioso, que no daquele primeiro acto. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Vejamos, pois: Como se mostra dos autos, a recorrente deduziu reclamao graciosa, para o Chefe da Repartio de Finanas, da liquidao do imposto de mais-valias do exerccio de 1988, em 16/01/1991, nos termos do art. 82 do CPCI. Tal reclamao era, ao tempo, decidida pela mesma entidade - art. 80-, s se tornando definitiva depois de confirmada a deciso, pelo respectivo Director de Finanas - seu nico -, sendo insusceptvel de recurso hierrquico - art. 83 - e dela cabendo, desde logo, impugnao judicial - art. 84. O Chefe da Repartio de Finanas indeferiu a reclamao, por despacho de 13/06/1991, notificada ao contribuinte, por carta registada com aviso de recepo, assinado em 05/11/1991, j, pois, em plena vigncia do CPT, entrado em vigor em 01 de Julho anterior, aplicando-se aos
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processos pendentes - art. 2 do D.L. n. 154/91 que aprovou aquele diploma legal. E j, pois, nos termos deste diploma, a ora recorrente interps recurso hierrquico - art. 100 - para o Director Distrital de Finanas que confirmou a deciso graciosamente recorrida. Desta, interps dois recursos: um hierrquico para o Director-Geral das Contribuies e Impostos e outro - o presente - contencioso para o Tribunal Tributrio, ambos na mesma data, em 16/01/1995 - art. 62, n. 1, al. a) do ETAF ento vigente. , assim, aplicvel situao a dirimir, nos autos, o CPT. O art. 130 deste diploma regula as relaes entre a impugnao judicial e a reclamao por modos que, pendente aquela, esta no tenha deciso autnoma, sendo sempre apensada impugnao e nesta considerada - n.s 5 a 7. Pelo que era o Tribunal e no a Administrao Tributria a efectuar a apreciao das questes suscitadas na reclamao graciosa. Havia, pois, uma preferncia absoluta do meio judicial de impugnao sobre tal meio administrativo, impedindo-se a apreciao, por via administrativa, da legalidade do acto tributrio de liquidao, objecto de impugnao judicial. A apensao era, pois, efectuada, mesmo que no houvesse deciso na reclamao, sendo as questes aqui suscitadas, apreciadas na impugnao, mesmo que o no tivessem sido nesta. Mas, assim sendo para a reclamao, e visto tal princpio, nada obsta a que o mesmo entendimento seja perfilhado relativamente ao recurso hierrquico. Efectivamente, num e noutro caso, vale a mesma razo de ser, a preocupao legislativa a mesma: evitar a pendncia simultnea de impugnaes graciosas e contenciosas, administrativas e judiciais, sobre o mesmo acto tributrio. , alis, esta a nova formao constante do CPPT: art. 111 - cfr. Jorge de Sousa, Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio Anotado, 4 edio. Nos autos, assim, interposto recurso contencioso, devia ter-lhe sido apensado, sem qualquer deciso, o recurso hierrquico; no o tendo sido, esta, pois que de indeferimento posterior apresentao daquele, incua relativamente admissibilidade do recurso contencioso. E nada obsta ao exposto, como alis se sublinha na deciso recorrida, no se ter exaurido ou esgotado a via graciosa. que tal exausto, como requisito ou pressuposto da admissibilidade do recurso contencioso, s tem sentido para o recurso hierrquico necessrio - definitividade vertical. Mas j no para o facultativo, como o dos autos - art. 92 do CPT - pois que se no destina, como ali, abertura da via contenciosa. Tanto mais que o acto de liquidao tambm objecto - mediato ou imediato, pouco importa (cfr. o recente Ac do STA de 19/01/2005 rec. 1021/04) - daquela impugnao contenciosa. Nem esta possvel se tiver j sido deduzida impugnao judicial - art. 100, n. 2 do CPT. O acto que define a situao jurdica a liquidao pelo que, em tais casos, a deciso do recurso hierrquico funciona, mais, como pressuposto do recurso ou impugnao contenciosa. Em suma, o recurso contencioso admissvel, (sem prejuzo de eventual convolao para impugnao judicial).
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Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se o aresto recorrido e consequentemente o despacho da 1 Instncia, a ser substitudo por outro que no seja de indeferimento pelo motivo invocado. Sem custas. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Brando de Pinho (relator) Lcio Barbosa Baeta de Queiroz.

Assunto: Impugnao judicial. Anulao da liquidao. Garantia bancria. Pedido de indemnizao. Meio processual adequado. Prazo. Sumrio: I O artigo 53., n.os 1 e 2, da LGT consagram a favor do contribuinte o direito a indemnizao total dos prejuzos resultantes da prestao de garantia bancria ou equivalente quando se verifique na reclamao graciosa ou na impugnao judicial que houve erro imputvel aos servios na liquidao do tributo e o direito a indemnizao parcial daqueles prejuzos quando se no logre apurar ou verificar na reclamao ou impugnao judicial que houve erro dos servios na liquidao do tributo, parcialidade aqui circunscrita ao perodo de tempo que exceda o prazo previsto no nmero primeiro, a saber, trs anos na redaco original e na actual e dois anos na redaco da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, e durante a sua vigncia. II O n. 3 deste preceito, por sua vez, estabelece, em qualquer daqueles casos, que a respectiva indemnizao ter sempre como limite mximo o que resultar ... da aplicao ao valor garantido da taxa dos juros indemnizatrios prevista na presente lei..., a saber os artigos 43. e 45. da mesma LGT. III Esta indemnizao, podendo ser requerida tambm autonomamente cf. artigos 53. da LGT e 171. do CPPT , pode e deve ser requerida no processo onde se tenha questionado a legalidade da dvida exequenda. IV Quando porventura fundamentado o pedido em facto superveniente, pode o correspondente pedido ser formulado autonomamente e haver de o ser nos 30 dias subsequentes quele. Processo n. 1650/03-30. Recorrente: ENGIL Sociedade de Construo Civil, S. A. Recorrido: Director Distrital de Finanas. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Alfredo Madureira.
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Em conferncia, acordam os Juzes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. Inconformada com a alis douta deciso do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, 2 Juzo, 1 seco, que lhe julgou improcedente o recurso contencioso de anulao que interpusera do despacho do Exm Sr. Director Distrital de Finanas de Lisboa, de 24/07/02, que, por sua vez, lhe indeferira o pedido de indemnizao por prestao de garantia indevida, que antes requerera ao abrigo do disposto nos art.s 53 da LGT e 171 do CPPT, dela interps o presente recurso jurisdicional para esta Seco do Supremo Tribunal Administrativo, ENGIL SOCIEDADE DE CONSTRUO CIVIL, S.A. nos autos convenientemente identificada. Apresentou tempestivamente as respectivas alegaes de recurso e, pugnando pela revogao do impugnado julgado, formulou, a final, as seguintes concluses: A) O articulado superveniente um meio idneo para fazer o pedido de indemnizao por prestao indevida de garantia bancria, nos termos do artigo 506 do Cdigo de Processo Civil conjugado com o artigo 2 alnea e) do CPPT. B) O prazo para o fazer o que consta no artigo 171 n2 da CPPT, ou seja 30 dias, e como j vimos foi respeitado. C) O facto superveniente a deciso da administrao fiscal em revogar o acto de liquidao reconhecendo o erro dos servios e no o momento da prestao da garantia. D) A recorrente tem direito a juros indemnizatrios por prestao de garantia indevida uma vez que houve erro imputvel administrao fiscal e o artigo 53 n 1 da LGT assim o determina. Conclui pedindo, na procedncia do seu recurso jurisdicional, a revogao da douta sentena proferida e do despacho recorrido, devendo a recorrente ser devidamente indemnizada pelo montante global dos custos com a prestao indevida da garantia bancria com o limite mximo previsto no n. 3 do artigo 53 n. 3 da LGT. No foram apresentadas quaisquer contra-alegaes. E neste Supremo Tribunal Administrativo, o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu depois mui douto parecer opinando pela necessidade de se ordenar a ampliao da matria de facto, nos termos do art. 729 n3 e art. 730 n. 1 do CPC, ex vi do art. 2 al. e) do CPPT, designadamente quanto data da prestao da garantia, quanto data da deciso do eventual arquivamento do processo de impugnao judicial e quanto data da notificao recorrente do despacho de revogao do acto tributrio. Adrede considerou ainda que 1. O pedido de indemnizao por prestao de garantia indevida pode ser formulado no decurso do processo de impugnao judicial contra acto de liquidao do imposto relativamente qual a garantia foi prestada... (art. 53 n. 3 da LGT; art. 171 n. 1 e 2 1 segmento do CPPT) 2. O fundamento do pedido de indemnizao o erro imputvel aos servios, apenas reconhecido no despacho de revogao do acto tributrio proferido pelo DDFLisboa em 24.01.2002 (e no a efectivao da garantia, que no se sabe se devida ou indevida no momento da prestao)
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3. superveniente... o fundamento... que... apenas chegou ao conhecimento do interessado em momento posterior.... Aquele conhecimento resulta de notificao do despacho de revogao do acto tributrio por erro imputvel aos servios (art. 35 n. 1 do CPPT) O prazo de 30 dias para formulao do pedido conta-se a partir da notificao vlida daquele despacho de revogao.... Colhidos os vistos legais, cumpre apreciar e decidir. O tribunal ora recorrido deu por assente, fixando, a seguinte matria de facto: 1. No dia 28/09/99, o recorrente instaurou um processo de impugnao judicial pedindo a anulao da liquidao de Iva e juros compensatrios do ano de 1997, no valor de Esc. 98.050.860$00. 2. Por despacho datado de 24/01/02, do Director de Finanas de Lisboa aquela liquidao impugnada foi revogada, considerando-se que a dita liquidao resultou de erro dos servios. 3. No dia 27/02/02, a recorrente requereu no processo de impugnao judicial referido em 1, que lhe fosse paga a indemnizao pelos custos que suportou com a prestao indevida de garantia, com o limite legalmente previsto. 4. A garantia referida em 3, prestou-a a recorrente, no dia 16/09/99, no processo de execuo fiscal n 3522-99/183648.0 que correu termos na Repartio de Finanas de Oeiras 3 Algs. 5. No dia 24/07/02, por despacho do Director de Finanas de Lisboa, o pedido de indemnizao formulado pela recorrente (mencionado em 3), foi indeferido pelas razes que constam de fls. 16 a 19, que aqui se do por reproduzidas. A impugnada sentena indeferiu o recurso que apreciava, referente ao a sindicado despacho do DDF de Lisboa, de 24.07.2002, que, por sua vez, indeferira o pedido de indemnizao pelos custos suportados com a prestao de garantia indevida antes formulado pela ora Recorrente no respectivo processo de Impugnao Judicial, com base no sustentado entendimento de que aquele pedido fora, como vinha administrativamente decidido, apresentado intempestivamente e por ter sido apresentado de modo processualmente inadequado. Considerou-se, para tanto, por um lado, que o referido processo de impugnao judicial j estava findo, face antes administrativamente decretada revogao do acto nele impugnado (cfr. art. 130 n. 2 do CPT, data em vigor) e no ser caso de mais articulados, mesmo supervenientes (cfr. art. 506 do CPC); e por outro lado, mesmo considerando este articulado da Recorrente como um pedido autnomo, este teria que ser apresentado no prazo de 30 dias aps a prestao da garantia. No aps a notificao da revogao da liquidao impugnada, como sustenta a recorrente. contra o assim decidido e nos termos das transcritas concluses do presente recurso jurisdicional e respectivas alegaes que se insurge a Requerente e ora Recorrente perseguindo julgado que deferindo integralmente ao oportunamente requerido lhe reconhea o direito a ser devidamente indemnizada pelo montante global dos custos com a prestao indevida da garantia bancria com o limite mximo previsto no artigo 53 n. 3 da LGT. As questes jurdicas que se suscitam e que importa dirimir, face ao impugnado julgado, so to s as da interpretao dos questionados artigos 53 da LGT e 171 do CPPT, referentes controvertida questo
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da oportunidade/tempestividade do pedido indemnizatrio em caso de garantia indevida e ao meio processual onde haver de formular-se e ser apreciado aquele pedido. E, atentando bem na factualidade subjacente, vertida, alis de forma clara, no probatrio fixado, definitivamente assente e que se deixou transcrito, importa se adiante, j em face do regime legal aplicvel ao questionado instituto jurdico da ressarcibilidade ao contribuinte dos prejuzos emergentes de prestao de garantia bancria que porventura haja de providenciar para lograr suspender a execuo fiscal referente a processo de impugnao judicial, reclamao ou recurso onde se suscite a legalidade da dvida exequenda, importa se adiante, dizamos, que a razo est, na verdade, com a Recorrente, como adiante se demonstrar. Sob a epgrafe de Garantia em caso de prestao indevida estabelece agora o invocado artigo 53 da LGT 1. O devedor que, para suspender a execuo, oferea garantia bancria ou equivalente ser indemnizado total ou parcialmente pelos prejuzos resultantes da sua prestao, caso a tenha mantido por perodo superior a trs anos em proporo do vencimento em recurso administrativo, impugnao ou oposio execuo que tenham como objecto a dvida garantida. 2. O prazo referido no nmero anterior no se aplica quando se verifique, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios na liquidao do tributo. 3. A indemnizao referida no nmero 1 tem como limite mximo o montante resultante da aplicao ao valor garantido da taxa de juros indemnizatrios prevista na presente lei e pode ser requerida no prprio processo de reclamao ou impugnao judicial, ou autonomamente. 4.... Esta redaco, introduzida pela Lei n. 32.B/2002, de 30 de Dezembro, em tudo idntica, no que ao n. 1 concerne, redaco original, s tendo ocorrido diferena e diminuio do prazo ali previsto e para dois anos por fora e durante a vigncia da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho. O transcrito preceito no pode deixar de ser entendido como consagrando: direito a indemnizao total dos prejuzos resultantes da prestao de garantia bancria ou equivalente quando se verifique na reclamao graciosa ou na impugnao judicial que houve erro imputvel aos servios na liquidao do tributo da conjugao do disposto nos n. 1 e2eo direito a indemnizao parcial daqueles prejuzos quando se no logre apurar ou verificar na reclamao ou impugnao judicial que houve erro dos servios na liquidao do tributo, parcialidade aqui circunscrita ao perodo de tempo que exceda o prazo previsto no transcrito nmero primeiro, a saber, 3 anos na redaco original e na actual e dois anos na redaco da Lei n. 15/2001 de 5 de Junho e durante a sua vigncia; e que, por fora do estabelecido no tambm transcrito nmero 3, qualquer destas indemnizaes ter sempre como limite mximo o que resultar ... da aplicao ao valor garantido da taxa dos juros indemnizatrios prevista na presente lei... , a saber os artigos 43 e 45 da mesma LGT. Isso mesmo se considerou e concluiu no acrdo desta Seco de 18.12.2002, processo n. 940/02 onde bem esclarecedoramente se aduziu
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... se houve erro imputvel aos servios na liquidao do tributo, o contribuinte tem sempre direito a ser indemnizado. Mas se houve erro imputvel ao contribuinte na liquidao do tributo v.g. erros na declarao de rendimentos ou outros ele s ter direito a receber indemnizao se o processo de impugnao no for resolvido no prazo de trs anos. Lgico: se o erro imputvel ao contribuinte a ele deve caber o custo pela prestao da garantia. Mas esse custo no dura indefinidamente, mas apenas pelo tempo razovel para o tribunal tributrio julgar, com caso julgado, o processo de impugnao. Se o processo de impugnao se arrastar por mais de trs anos agora dois por fora da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho no justo que o contribuinte tenha de suportar os custos da prestao de garantia por mais tempo. Com esta interpretao, temos os campos de aplicao dos n.s 1 e 2 do art. 53 da LGT bem delimitados: o n. 1 aplica-se quando o erro for imputvel ao contribuinte e o n. 2 aplica-se quando o erro for imputvel aos servios. No mesmo sentido pode ver-se ainda anotao de Jorge Lopes de Sousa, in CPPT, 4 edio, pag. 793. E se este o verdadeiro alcance que a lei ordinria estabeleceu para o instituto da ressarcibilidade daqueles prejuzos, porventura em obedincia injuno constitucional nsita no artigo 22 do diploma fundamental, importa se afrontem agora as outras questes suscitadas no presente recurso jurisdicional, a saber: a do meio processual - processo/procedimento - adequado ao seu efectivo exerccio e a da tambm controvertida questo da oportunidade/tempestividade do correspondente pedido. Sobre estas questes e sob a epgrafe Indemnizao em caso de garantia indevida estabelece o artigo 171 do CPPT, 1. A indemnizao em caso de garantia bancria ou equivalente indevidamente prestada ser requerida no processo em que seja controvertida a legalidade da dvida exequenda. 2. A indemnizao deve ser solicitada na reclamao, impugnao ou recurso ou em caso do seu fundamento ser superveniente no prazo de 30 dias aps a sua ocorrncia. E, por sua vez, o tambm transcrito art. 53 da LGT, preceitua que A indemnizao... pode ser requerida no prprio processo de reclamao ou impugnao judicial, ou autonomamente.(sublinhados nossos), O que, salvo melhor entendimento, parece no poder deixar de significar que esta indemnizao, podendo ser requerida tambm autonomamente, tal como superiormente - cfr. art. 1 do CPPT - recomenda a LGT, pode, diria antes, deve, ser sempre requerida no processo onde se tenha questionado a legalidade da dvida exequenda, isto , em qualquer processo de reclamao, impugnao ou recurso, como esclarecedoramente se estatui no n. 2 do citado artigo 171 do CPPT, durante a respectiva pendncia, antes da deciso final, embora naturalmente por esta depois condicionado, sem submisso a qualquer prazo de exerccio que no seja o da propositura da respectiva aco. E ainda neste mesmo processo - no processo em que seja controvertida a legalidade da dvida exequenda -, em caso de o fundamento do pedido ser superveniente relativamente apresentao da reclamao, impugnao ou recurso, como tambm emerge com nitidez do disposto no n. 2 do preceito em anlise que, tal como o antes invocado e trans-
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crito n. 1, sobre o ponto, indicam, sem margem para dvidas srias, aquele processo, como o processo em que haver de ser apresentado o requerimento do correspondente pedido indemnizatrio. Neste ltimo caso, porm, o exerccio do direito indemnizao correspondente haver de ser formulado, sob pena de caducidade, no prazo de 30 dias contados da verificao do facto circunstncia que lhe constitua ou sirva de fundamento. Assim decidiu j esta Seco do Supremo Tribunal Administrativo em acrdo do passado dia 26 de Fevereiro de 2003, proferido no processo n. 1259/02, onde, alm do mais, se doutrinou e sumariou que Segundo o preceituado no art. 171/2 do CPPT, que regulamentou o disposto no art. 53 da LGT, o pedido indemnizatrio em caso de garantia indevida dever ser peticionado no meio procedimental em que se impugne o acto de liquidao da dvida e relativamente qual a garantia foi prestada, podendo o mesmo ser deduzido autonomamente quando o fundamento for superveniente e nos 30 dias seguintes ocorrncia deste. A possibilidade legal de formular o correspondente pedido indemnizatrio autonomamente, viabilizando tambm, como alternativa, a formulao do pedido de indemnizao noutro tipo de processo, diferente daquele em que se controverte ou questiona a legalidade do acto de liquidao da dvida relativamente qual a garantia foi prestada, porventura salvaguardada pelo transcrito artigo 53 n. 3 da LGT, que sempre haver de sobrepor-se ao estatudo pelo CPPT, face ao disposto no artigo 1 deste ltimo, reconduz a controvrsia a parmetros e questes que o objecto do presente recurso jurisdicional no abrange, designadamente s questes de saber se para alm daquele tipo de processos e do que naturalmente quadraria ao fim perseguido o de execuo de julgados -, outros se adequariam aqui e ao fim pretendido, designadamente a aco fundada em responsabilidade civil extracontratual. Sobre esta matria que, repete-se, extravasa o objecto e mbito do presente recurso jurisdicional podem tambm ver-se as desenvolvidas anotaes de Jorge Lopes de Sousa na obra citada. Do que exposto fica e no que releva para a deciso que cumpre, emerge, com exuberncia e sem necessidade de outros ou melhores considerandos, a insustentabilidade do sentido decisrio da impugnada deciso judicial e do despacho do Director Distrital de Finanas de Lisboa que confirmou, em qualquer dos seus segmentos. Na verdade, nada obstava, pois, a que a Requerente formulasse o controvertido pedido de ressarcibilidade dos prejuzos invocados, em consequncia da prestao de cauo, no processo onde originariamente tinha controvertido a legalidade da dvida exequenda, ainda que porventura entretanto findo, precisamente em consequncia da prolao do despacho revogatrio da liquidao impugnada. E o prazo para vlida e eficazmente o fazer sempre seria, no caso dos autos e tal como estabelece o transcrito art. 171 n. 2 do CPPT, o prazo de 30 dias contados da verificao do fundamento daquele pedido invocado pela Requerente e estabelecido no probatrio cfr. ponto 2 o despacho de 24.01.2002 do DFdeLisboa que revogou a liquidao antes impugnada e expressamente reconheceu que esta se ficara a dever a erro dos servios -, ainda antes de o processo de impugnao judicial do acto de liquidao adicional ter sido enviado ao Tribunal Tributrio competente.
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Da que no possa deixar de considerar-se tambm tempestivo o pedido assim formulado no seguinte dia 27.02.2002 cfr. ponto 3 do probatrio uma vez que dos autos emerge sem controvrsia cfr. documento de fls. 21 - que daquele despacho de 24.01.2002 a Requerente foi apenas notificada pelo carta registada de 28.01.2002, No sendo, por isso mesmo tambm, de atender ou deferir o requerido pelo Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico junto deste Supremo Tribunal sobre a propugnada ampliao da matria de facto. O referido prazo de 30 dias, contados da ocorrncia do facto em que se fundamenta o pedido de indemnizao pelos prejuzos emergentes da prestao de garantia indevida, foi, no caso dos autos e tal como o evidenciam os factos fixados e adquiridos, respeitado. Na verdade, sendo aquele o despacho de revogao do acto tributrio proferido pelo DDFLisboa em 24.01.2002, despacho que considerou ainda ter ficado a dever-se a erro dos servios a liquidao que revogava cfr. ponto 2 dos factos da causa -, e tendo dele sido notificada a Recorrente, por carta registada expedida a 28.01.2002, como vem adquirido, sem controvrsia, a fls. 21 dos presentes autos, no pode deixar de concluir-se pela tempestividade do respectivo requerimento do pedido indemnizatrio, apresentado que foi, como se estabelece em 3 do probatrio, em 27.02.2002 seguinte. Procedem assim e integralmente todas as concluses do presente recurso jurisdicional. Pelo exposto, acordam os Juzes desta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo em conceder-lhe integral provimento e, por via deste, acordam ainda e consequentemente, em revogar a impugnada sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, e julgar antes procedente o recurso contencioso oportunamente interposto do despacho do Director de Finanas de Lisboa, de 24.07.2002, que assim tambm anulam. Sem custas. Lisboa, 6 de Abril de 2005. Alfredo Madureira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Emolumentos notariais. Sumrio: As normas da Directiva n. 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho, no se referem situao dos presentes autos em que se questiona a cobrana de emolumentos notariais incidentes sobre acto notarial os quais so de qualificar como taxa e no como imposto.
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Processo n. 13/05. Recorrente: ASSOC Obras Pblicas ACE e outro. Recorrida: Cmara Municipal de Braga. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Assoc. Obras Pblicas, ACE e Sociedade de Construes Soares da Costa, SA, recorrem da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de emolumentos notariais. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. A liquidao de emolumentos notariais, no montante de Esc. 15.005.250$00, pela celebrao de uma escritura pblica de um contrato de empreitada, no notrio privativo da Cmara Municipal de Braga, em que esta parte interessada como contraente outorgante, est ferida de invalidade, devendo, por isso, ser anulada; 2. O valor cobrado a ttulo de emolumento pela Cmara Municipal de Braga no um direito com carcter remuneratrio, isto , no pode ser classificado como taxa, sendo um verdadeiro imposto atravs do qual a Cmara Municipal arrecada receitas; 3. No h qualquer proporcionalidade entre a quantia cobrada pela Cmara Municipal de Braga e o custo da actividade prestada pelos servios do notariado privativo daquela e a utilidade usufruda pelas Impugnantes; 4. O tributo cobrado pela Cmara Municipal de Braga s Impugnantes foi calculado no em funo dos custos inerentes prestao do servio e utilidade criada para as Impugnantes mas apenas em funo do valor do acto. 5. A cobrana do tributo ora impugnado consubstancia a violao clara e grave do princpio da proporcionalidade consagrado no n 2 do art. 266 da C.R.P. e no n 2 do art. 5 do Cdigo do Procedimento Administrativo; 6. A cobrana impugnada, calculada ao abrigo do art. 5 da Tabela de Emolumentos do Notariado, configura a cobrana de um verdadeiro imposto, atravs do qual a Cmara Municipal de Braga cobra receitas para o seu oramento, consubstanciando a manifesta inconstitucionalidade do identificado art. 5, luz dos arts. 103 n 2 e 165 n 1 alnea i) da C.R.P.; 7. A cobrana impugnada viola ainda o princpio da proporcionalidade imposta pela Jurisprudncia do Tribunal de Justia da Unio Europeia relativa Directiva 65/335/CEE, que deve ser aplicada ao caso sub judice; 8. A sentena recorrida violou, pois, por errada interpretao e aplicao, o n 2 do art. 103 e da alnea i) do n 1 do art. 165 da C.R.P., o art. 266 no 2 C.R.P. e o art. 5 n 2 do Cdigo de Procedimento Administrativo e a Directiva 65/335/CEE. A Cmara Municipal de Braga pronuncia-se pela manuteno da sentena recorrida pois que no sofre contestao que os emolumentos notariais so taxas e no impostos e que no ocorre violao do princpio da proporcionalidade pois que: a) existe uma relao sinalagmtica subjacente: de um lado, a receita, do outro, a prestao do servio notarial;
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b) existe causa para a cobrana da receita emolumentar, sem que tal signifique uma necessria equivalncia econmica directa entre o servio prestado e o emolumento cobrado; c) a proporcionalidade tem relao, tambm, com a utilidade ou vantagem obtida pela prestao do servio notarial e no somente com o seu custo, em sentido estrito; d) a violao do princpio da proporcionalidade exige a presena de uma desproporo intolervel capaz de descaracterizar, por completo, a receita notarial como taxa, o que no acontece no caso do artigo 5 da Tabela (a qual prev, alis, um valor mximo para cobrar, para evitar eventuais despropores, o que s abona a favor da considerao do emolumento a previsto como uma verdadeira taxa); e) acresce a estas consideraes que, no caso em apreo: 1 no se tratou de uma mera escritura de 10 pginas, conforme menciona a recorrente e facilmente se poder comprovar pelos documentos envolvidos e que fazem parte integrante do ttulo notarial, sendo que os custos directos do acto notarial no so despiciendos, pois, alm da preparao do acto, esto envolvidos procedimentos colaterais, tais como, p.ex., a preparao do contrato para envio ao Tribunal de Contas; 2 o recurso forma de escritura pblica foi um acto de vontade das partes, no se tratando de uma rea do monoplio do estado, conforme se refere na deciso recorrida, e a recorrente bem sabia que iria pagar os emolumentos notariais, perdendo, assim, cabimento toda a argumentao por si aduzida para invocar a anulao da tributao emolumentar. Acrescenta que no ocorre violao de direito comunitrio pois que a sentena recorrida decidiu correctamente e de acordo com a jurisprudncia do STA que invoca na fundamentao. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pois que os emolumentos so taxas e no ofendem o princpio da proporcionalidade no estando abrangidos pela citada Directiva que se refere liberdade de circulao de capitais no espao comunitrio. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. As impugnantes, constitudas em consrcio externo denominado Consrcio ASSOC/Soares da Costa, celebraram com o Municpio de Braga, em 15/11/01, a escritura pblica de empreitada da Construo do Novo Estdio de Braga Estruturas do Estdio / Arranjos Exteriores e Infra Estruturas 1 fase que se encontra junta por cpia a fls. 8 ss., empreitada esta adjudicada pelo valor de 43.879.303,45 euros. 2. Tal escritura foi celebrada no cartrio notarial privativo do Municpio, tendo a Cmara Municipal liquidado e cobrado, no mesmo dia, s impugnantes emolumentos notariais, conforme fls. 19, nos valores de 5.996.850$00 de emolumentos, 250$00 com a referncia Conservatria dos Registos Centrais e 2.500$00 com a referncia imp. Selo. 3. Da escritura referida consta: Pelos segundos outorgantes foi dito que para as suas representadas, que constituem o referido consrcio, aceitam o presente contrato, nos termos exarados, o qual foi celebrado por escritura pblica, por vontade das partes representadas. 4. A Impugnao deu entrada em tribunal a 8/3/02. 5. A Impugnao foi remetida via postal com registo, com data de 15/2/02, para a Cmara Municipal de Braga, entidade que praticou o acto, e a deu entrada, constando do respectivo carimbo de entrada a data de 18/2/02.
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3.1. A sentena recorrida elencou, como questes a decidir as seguintes: - A da tempestividade doa impugnao, - A da classificao do emolumento como taxa ou imposto, e consequente questo da constitucionalidade do artigo 5 da Tabela de Emolumentos (importando saber se a cobrana feita com base em regulamento municipal); - A da conformidade da taxa como a obrigao de proporcionalidade entre o montante da taxa e a contraprestao cedida, imposta pela JTCE; - A de saber se, tratando-se de utilizao da forma de escritura pblica por vontade das partes, no invocvel a eventual violao de tal obrigao de proporcionalidade. E apreciando tais questes concluiu pela tempestividade da impugnao, que tm tais emolumentos a natureza de taxas, que no ocorre violao do princpio da proporcionalidade e que no se encontram abrangidos pela legislao comunitria. 3.2. Continuam as recorrentes a sustentar que os emolumentos questionados tm a natureza de taxas, que ocorre a questionada desproporcionalidade e a violao das mencionadas normas comunitrias. Do probatrio resulta que as impugnantes celebraram com o Municpio de Braga, em 15/11/01, a escritura pblica de empreitada da Construo do Novo Estdio de Braga Estruturas do Estdio / Arranjos Exteriores e Infra Estruturas 1 fase que se encontra junta por cpia a fls. 8 ss., empreitada esta adjudicada pelo valor de 43.879.303,45 euros, que tal escritura foi celebrada no cartrio notarial privativo do Municpio, tendo a Cmara Municipal liquidado e cobrado, no mesmo dia, s impugnantes emolumentos notariais, conforme fls. 19, nos valores de 5.996.850$00 de emolumentos, 250$00 com a referncia Conservatria dos Registos Centrais e 2.500$00 com a referncia imp. Selo. Referentemente Directiva 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho de 1969, na redaco da Directiva 85/303/CEE, do Conselho, de 10 de Junho de 1985, jurisprudncia constante deste Tribunal que ela s tem aplicao quando se trate de impostos indirectos incidentes sobre reunies de capitais designadamente, quando esteja em causa a constituio e ou fuso de sociedades e modificaes do seu capital conforme se escreveu no Ac. deste STA de 2.4.2003, Rec. 1909-02, que de perto passaremos a acompanhar. que conforme reafirmou o TJCE, no acrdo de 21 de Setembro de 2000, no processo n. C-19/99, essa Directiva visa promover a livre circulao de capitais, considerada essencial criao de uma unio econmica com caractersticas anlogas s de um mercado interno. Protege apenas a livre circulao de capitais no se aplicando a casos que se situam fora desse campo, como o caso do comrcio de bens imveis entre entidades nacionais de um mesmo Estado-membro ou da celebrao de um determinado contrato de empreitada. Neste sentido decidiram alm do j citado, entre outros, os acrdos desta Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo de 13 de Dezembro de 2000, de 11 de Dezembro de 2002 e de 26-03-03, nos recursos ns. 25545, 1058/02 e 1919-02, respectivamente. No caso dos autos estamos perante emolumentos notariais cobrados por ocasio da celebrao de uma escritura pblica de empreitada, conforme resulta da matria de facto que vem fixada, no cabendo, pois,
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confrontar a legislao nacional aplicada pelo acto de liquidao com a mencionada Directiva Comunitria. No restam dvidas de que esta Directiva probe aos Estados-membros que cobrem s sociedades, associaes ou pessoas colectivas com fins lucrativos alm de impostos sobre as entradas de capitais, qualquer imposio, seja sob que forma for, em relao ao registo ou qualquer outra formalidade prvia ao exerccio de uma actividade a que (...) esteja sujeita em consequncia da sua forma jurdica. Contudo o que vedado pela referida Directiva comunitria a sujeio da pessoa colectiva a imposies cobradas a propsito de formalidades de que se faa depender o exerccio da actividade, em consequncia da sua forma jurdica. Conforme refere o TJCE, acrdo proferido no processo C-206/99, de 21 de Junho de 2001, a referida proibio justificada pelo facto de, embora certas imposies no incidirem, enquanto tais, sobre as entradas de capitais, so cobradas em razo de formalidades ligadas forma jurdica da sociedade, isto , o instrumento utilizado para reunir capitais, pelo que a sua manuteno poderia pr igualmente em causa os objectivos prosseguidos pela Directiva. No ocorre, por isso, a suscitada incompatibilidade das normas nacionais aplicadas pelo acto recorrido com o direito comunitrio invocado. 3.4. E igualmente no ocorre a defendida inconstitucionalidade das normas que permitiram a cobrana dos emolumentos questionados. Na perspectiva da recorrente as normas que fundamentam a prtica do acto impugnado seriam inconstitucionais. A tese sustentada pela recorrente, como no acrdo que acompanhamos se escreveu, s ter razo de ser se os emolumentos puderem qualificar-se como impostos pois que s os impostos e as contribuies especiais, que, por similaridade de razes, partilham o mesmo regime, esto sujeitos reserva de competncia relativa da Assembleia da Repblica, a quem cabe definir a sua incidncia, taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes, nos termos dos artigos 168 n 1 e 106 n 2 da Constituio da Repblica Portuguesa (CRP). que as taxas estavam subtradas a esse regime, podendo o Governo legislar na matria sem necessidade de autorizao da Assembleia da Repblica. Contudo aps a reviso constitucional de 1997, tambm o regime geral das taxas, como resulta do artigo 165 n 1 alnea i) da CRP, passou a integrar a mesma reserva da Assembleia da Repblica mas esta norma insusceptvel de afectar as normas aplicadas pelo acto tributrio em crise, as quais, tendo visto a luz antes da referida reviso constitucional, devem ser apreciadas, para aferio da sua constitucionalidade, luz do regime constitucional ao tempo vigente no cabendo, pois, falar de uma inconstitucionalidade superveniente, que a jurisprudncia tem, uniformemente, rejeitado. 3.5. Desde j se adianta que os emolumentos em apreciao nos presentes autos devem ser qualificados como taxas e no como impostos. E tal questo foi tratada pelo Tribunal Constitucional no acrdo n 115/2002, de 12 de Maro no processo n 567/00, publicado na II srie do Dirio da Repblica de 28 de Maio de 2002 que acompanhou jurisprudncia do mesmo Tribunal.
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E a linha de separao entre o imposto e a taxa deve encontrar-se a partir da estrutura unilateral daquele e bilateral ou sinalagmtica desta. que contrariamente a quem paga um imposto, o sujeito passivo da taxa recebe em troca uma prestao individualizada. Contudo torna-se desnecessrio que haja, entre o valor dessa prestao e o servio notarial prestado uma equivalncia econmica, exigindo-se, antes, uma correspondncia jurdica entre um e outro e da que s uma desproporo intolervel seja capaz de descaracterizar o tributo como taxa. Como no acrdo que vimos acompanhando se escreveu o sinalagma no , em todo o caso, apenas formal. Exige-se a sua substancialidade, quer dizer, o montante da taxa a cobrar deve ter uma relao que possa ser apercebida como correspondente prestao proporcionada ao sujeito passivo. No, necessariamente, repete-se, ao respectivo valor, mas tambm no to manifestamente desproporcional que se desligue do seu custo, perdendo toda a correspectividade perceptvel. Desproporo que se no mede, s, por referncia ao custo instantneo do concreto servio individualizado, mas ao conjunto das despesas a que d lugar a manuteno da estrutura permanente que assegura a prestao do servio pblico. E que se no se afere, apenas, em relao ao custo do servio, mas tambm ao valor da prpria utilidade propiciada, isto , ao valor da vantagem ou beneficio que aquele a quem se exige a taxa retira do servio que lhe prestado. Nesta perspectiva os emolumentos impugnados devem ser qualificados como taxa e no como imposto. que existe a indicada relao sinalagmtica ou seja a receita tem como contrapartida o servio notarial prestado recorrente. Havendo uma causa para que se exija o tributo (a aludida prestao) e, se no se surpreende entre o seu montante e o servio uma perfeita equivalncia econmica, tambm no se reconhece um desfasamento tal que afaste a correspectividade entre ambos e porque o montante da taxa no deixa de ser funo do custo do servio, globalmente considerado, s porque h um adicional, ou agravamento, cujo clculo efectuado tomando o valor do () contrato a que respeita o acto notarial () e porque aquele nexo sinalagmtico no destrudo por um flagrante excesso do quantum exigido recorrente a propsito da efectivao do acto notarial que solicitou. Resta, por isso, concluir que os emolumentos notariais no tinham que ser criados pela Assembleia da Repblica, uma vez que no so um imposto, tendo sido criados por diploma emanado do Governo anterior reforma constitucional de 1997. Acresce que entre o seu montante e a contraprestao no ocorre afastamento tal que torne a norma inconstitucional, por violao do princpio da proporcionalidade. Assim sendo improcedem as concluses das alegaes do recurso. 4. Termos em que se acorda em negar provimento ao recurso e confirmar a sentena recorrida. Custas pelas recorrentes fixando-se em 50% a procuradoria. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto e matria de direito. Incompetncia em razo da hierarquia. Sumrio: I Para determinao da competncia hierrquica, face do preceituado nos artigos 32., n. 1, alnea b), do ETAF e 167. do Cdigo de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses, suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. II No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois ao tribunal que vier a ser julgado competente que cabe decidir o que releva ou no para a deciso. III O apuramento de factos que no foram dados como provados na deciso recorrida envolve actividade no domnio da fixao da matria de facto. Processo n. 41/05. Recorrente: Ano 2031 Comrcio de Equipamentos Elctricos e Electrnicos, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 ANO 2031 COMRCIO DE EQUIPAMENTOS ELCTRICOS E ELECTRNICOS, LDA, impugnou judicialmente no Tribunal Tributrio de 1. Instncia do Porto a liquidao de I.R.S. relativa ao ano de 1996. O Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, que sucedeu na competncia daquele Tribunal, julgou a impugnao improcedente. Inconformado o Impugnante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentado alegaes com as seguintes concluses: 1. No foi comunicada recorrente a projectada liquidao oficiosa de IVA. 2. A Administrao Fiscal deveria ter-se certificado que a recorrente recebeu tal comunicao. 3. Nessa medida, no foi observado o disposto nas alneas c) e d) do artigo 60 da Lei Geral Tributria que consagra um direito do contribuinte constitucionalmente garantido. 4. A violao desse direito de audio importa a ilegalidade da liquidao oficiosa operada e a procedncia do recurso.
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5. Por outro lado, a recorrente no gerou os proveitos apurados pela Administrao Fiscal e s teve conhecimento da no apresentao da declarao de IRC relativa a 1996 quando foi notificada da liquidao oficiosa. 6. De imediato, a recorrente apresentou a respectiva declarao, da qual decorre um prejuzo fiscal de 4.917,00 . 7. A recorrente no foi ouvida sobre a projectada liquidao oficiosa de IRC, nem a Administrao Fiscal lhe deu a conhecer os factos ou elementos contabilsticos em que se fundou para presumir uma tal colecta, incluindo juros compensatrios. 8. A liquidao oficiosa foi efectuada com base no artigo 83, n 2 do CIRC mas nenhuma das hipteses previstas nas diversas alneas desse normativo se verifica no caso dos autos. 9. As declaraes presumem-se, ainda que no apresentadas tempestivamente, verdadeiras e de boa-f. 10. A recorrente atacou judicialmente liquidao oficiosa, juntando os documentos tendentes a fazer prova da sua tese, sendo que a Administrao Fiscal decidiu com base nos elementos que dispunha e no solicitou quaisquer outros recorrente. 11. Face ao alegado nas anteriores clausulas 5 a 10 inexiste facto tributrio que fundamente a liquidao oficiosa efectuada. 12. Por fim, a recorrente desconhece em absoluto o modo como a Administrao Fiscal apurou a matria colectvel, que a recorrente no gerou, inexistindo suporte contabilstico e legal para a sua quantificao no montante encontrado pela Administrao Fiscal. 13. A colecta tem de ser apurada de acordo com o rendimento real e no com o presumido. 14. Ao aplicar um coeficiente de 20% sobre a base tributvel do IVA declarado, a Administrao Fiscal no lhe deu qualquer relevncia aos custos e ao facto de actividade da recorrente no gerar lucros correspondentes grandeza do IVA originado. 15. A recorrente no foi ouvida pela Administrao Fiscal e no teve, por isso, oportunidade de discutir o apuramento da matria colectvel. 16. O poder da Administrao Fiscal discricionrio, existindo direitos do contribuinte legalmente previstos e que tm de ser observados. 17. Ao agir do modo descrito, a Administrao Fiscal violou a Lei e gerou a anulabilidade de colecta. Foram violados: os artigos 267 da Constituio da Repblica Portuguesa; os artigos 60, 75 da Lei Geral Tributria; os artigos 16, 82, 83, 95 109 e 112 do CIRC. TERMOS EM QUE CONCEDENDO-SE PROVIMENTO AO PRESENTE RECURSO SER FEITA INTEIRA E S JUSTIA. No foram apresentadas contra-alegaes. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: Nas concluses 5., 10., 12. e 14. das alegaes, a Recorrente afirma factos que o M. Juiz a quo no estabeleceu na sentena recorrida. Significa isso que o recurso no versa exclusivamente matria de direito, circunstncia que obsta a que este STA dele possa conhecer, sendo competente, antes, o T.C.A.: art. 21., n. 4, 32., n. 1 b) e 41. n. 1 a) do E.T.A.F. 96.
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Termos em sou de parecer que, ouvida a Recorrente, se julgue este S.T.A. incompetente em razo da hierarquia. As partes foram notificadas deste douto parecer e apenas a Recorrente se pronunciou, requerendo o envio do processo ao Tribunal Central Administrativo. Com dispensa de vistos, vm os autos conferncia para decidir 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: 1. Em 25/9/2001, em virtude da falta de entrega da declarao de rendimentos referente ao exerccio de 1996, a Administrao Fiscal emitiu a liquidao oficiosa n 8310014022, com imposto a pagar pela impugnante no montante de 6.578,15 cfr. doc. constante do P.A anexo; 2. Em 21/1/2002, a impugnante apresentou a declarao mod. 22, da qual consta que no exerccio de 1996 teve um prejuzo fiscal de 4.917,06 cfr. doc. de fls. 9/11 dos autos; 3. Nos exerccios de 1994 e 1995, a impugnante apresentou um prejuzo fiscal de Esc. 291.753$00 e de Esc. 706.430$00, respectivamente - cfr. doc. de fls. 13/20 e 29/36 dos autos; 4. A Administrao Fiscal remeteu impugnante a notificao sobre o projecto da liquidao oficiosa para a morada sita na Rua Camilo Castelo Branco, n 1155, Santa Marinha, Vila Nova de Gaia (onde era a sede da impugnante); 5. A impugnante no comunicou Administrao Fiscal qualquer alterao do seu domiclio fiscal; 6. O apuramento da matria colectvel do ano de 1996 teve por base a aplicao do coeficiente de 20% base tributvel do IVA declarado nesse ano 7. O tcnico de contas que processava a escrita da impugnante (e que era sogro do legal representante legal desta) faleceu em 14/12/2000 cfr. doc. 3 do P.A anexo.; 8. A representante legal da impugnante s tomou conhecimento da no entrega da declarao de rendimentos relativa ao ano de 1996 com a notificao da liquidao (cfr. depoimento das testemunhas; 9. A ora impugnante apresentou reclamao graciosa da liquidao em causa nestes autos - cfr. P.A anexo; 3 Importa apreciar, em primeiro lugar, a referida questo prvia da incompetncia, j que o conhecimento da competncia, nos termos do art. 3. da L.P.T.A., deve preceder o de qualquer outra questo. . O art. 32., n. 1, alnea b), do E.T.A.F. estabelece que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1. instncia, com exclusivo fundamento em matria de direito. O art. 41., n. 1, alnea a), do mesmo diploma atribui competncia ao Tribunal Central Administrativo para conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, com excepo dos referidos na citada alnea b) do n. 1, do art. 32.. Em consonncia com esta norma, o art. 280., n. 1, do C.P.T. prescreve que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria do mesmo for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo.
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A infraco das regras da competncia em razo da hierarquia determina a incompetncia absoluta do Tribunal, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida ou suscitada at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 16., n.s 1 e 2, do C.P.P.T.). 4 O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que a competncia afere-se pelo quid disputatum, que no pelo quid decisum, pelo que indiferente, para efeito de apreciao da competncia, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais do recorrente no julgamento do recurso. Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos artigos 32, n. 1, alnea b), e 41., n. 1, alnea a), do ETAF e 280., n. 1, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o tribunal ad quem, antes de estar decidida a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta soluo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente. Assim, a questo da competncia hierrquica para efeitos daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, e fica, desde logo, definida a competncia da Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente, vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequada. 5 No caso dos autos, como bem refere o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, a Recorrente refere nas concluses 5., 10. 12. e 14. das suas alegaes, que no gerou os proveitos apurados pela Administrao Fiscal, que esta no lhe solicitou quaisquer documentos, que desconhece em absoluto o modo como a Administrao Fiscal apurou a matria colectvel, que a Recorrente no gerou, que inexiste suporte contabilstico e legal para a sua quantificao no montante encontrado pela Administrao Fiscal e que a sua actividade no gerou lucros correspondentes grandeza do IVA originado. Na sentena recorrida no se d como provado o que a Recorrente afirma nestas concluses, sendo certo que o apuramento do que a Recorrente afirma no depende da interpretao de qualquer norma ou princpio jurdico, nem envolve aplicao da sensibilidade jurdica dos julgadores. Assim, independentemente da necessidade de apuramento de tais factos para deciso do recurso, tem de entender-se que o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, pelo que o Supremo Tribunal Administrativo hierarquicamente incompetente para o
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conhecimento do recurso, cabendo a competncia para o conhecimento do mesmo Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Norte artigos 32, n. 1, alnea b), e 41, n. 1, alnea a) do ETAF de 1984, artigo 280, n. 1, do C.P.P.T. e art. 2., n. 1, do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro. Termos em que acordam em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia, para conhecer do presente recurso indicando-se, nos termos do art. 18., n. 3, do C.P.P.T., como Tribunal que se considera competente o Tribunal Central Administrativo Norte (Seco do Contencioso Tributrio). Custas pela Recorrente, com taxa de justia 90 euros e 50% de procuradoria. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.

Assunto: Oposio. Reverso. Responsvel subsidirio. Artigo 23. da LGT. Artigo 153. do CPPT. Fundada insuficincia do patrimnio do devedor originrio. Sumrio: I Face insuficincia do patrimnio do originrio devedor possvel fazer reverter a execuo contra o responsvel subsidirio. II H fundada insuficincia do patrimnio do originrio devedor se do probatrio for possvel concluir que o valor dos seus bens (quantificado) manifestamente insuficiente para satisfao da dvida exequenda e do acrescido. III Em tal caso, a prvia excusso do patrimnio do devedor no condio da reverso. Processo n. 100/05-30. Recorrente: Jos Ramos Patro. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. JOS RAMOS PATRO, identificado nos autos, ops-se, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra, a uma execuo fiscal que contra si reverteu. O Mm. Juiz do TAF de Coimbra julgou a oposio improcedente. Inconformado, o oponente trouxe recurso para este Supremo Tribunal.
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Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: o recorrente parte ilegtima nos presentes autos. E -o porquanto o despacho de reverso contra si proferido o foi sem que tivesse sido excutido o patrimnio da originria executada. Com tal situao de facto concorda at o Digno Representante da Fazenda Pblica, limitando-se contudo a fazer um enquadramento jurdico diverso de tal falta de excusso. Tal entendimento no tem, porm, acolhimento na mais recente jurisprudncia dos nossos Tribunais Superiores, jurisprudncia essa acima citada e para a qual se remete. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na sentena recorrida: a) Foi instaurada execuo fiscal n. 3824-00/100993.1 por dvida de IRC do ano de 1996, no montante de Esc. 2.340.118$00, contra a Secarmob Serrao, Carpintaria e Mobilirio, Ld. b) Por auto de diligncias verificou-se ter a executada bens insuficientes, no valor pecunirio de Esc. 500.000$00. c) Exercido o direito de audio pelo revertido, atravs do requerimento de fls. 11 a 15 dos autos proferiu-se despacho de reverso em 12/4/00, contra os gerentes e com os fundamentos constantes de fls. 16 a 18, que aqui se d por reproduzido, no seguimento do qual foi o oponente citado em 30/8/00. d) data da constituio e cobrana do imposto o oponente era um dos gerentes nomeado. 3. A questo a decidir esta: A reverso s pode operar depois de excutido o patrimnio do originrio devedor? Ou basta que se torne manifestamente evidente a insuficincia desse patrimnio? A resposta a esta pergunta deve procurar-se no art. 23 da LGT. Dispe este artigo: 1. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de execuo fiscal. 2. A reverso contra o responsvel subsidirio depende da fundada insuficincia dos bens penhorveis do devedor principal e dos responsveis solidrios, sem prejuzo do benefcio da excusso. 3. Caso, no momento da reverso, no seja possvel determinar a suficincia dos bens penhorados por no estar definido com preciso o montante a pagar pelo responsvel subsidirio, o processo de execuo fiscal fica suspenso desde o termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do executado, sem prejuzo da possibilidade de adopo das medidas cautelares adequadas nos termos da lei. . Este normativo deve ser conjugado com o art. 153 do CPPT, cujo n. 2 dispe: O chamamento execuo dos responsveis subsidirios depende da verificao de qualquer das seguintes circunstncias: a) Inexistncia de bens penhorveis do devedor e seus sucessores; b) Fundada insuficincia, de acordo com os elementos constantes do auto de penhora e outros de que o rgo de execuo fiscal disponha, do patrimnio do devedor para a satisfao da dvida exequenda e acrescido.
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Este preceito sucedeu ao art. 239 do CPT, cujo n. 2 dispunha: O chamamento execuo dos responsveis subsidirios depende da verificao de qualquer das seguintes circunstncias: a) Inexistncia de bens penhorveis do devedor e seus sucessores. b) Insuficincia do patrimnio do devedor para a satisfao da dvida exequenda e acrescido. Pois bem. A jurisprudncia deste STA vinha-se inclinando maioritariamente (quer no domnio da vigncia do CPT, quer na vigncia do anterior CPCI) no sentido de que a reverso da execuo fiscal contra os responsveis subsidirios no podia ocorrer sem a prvia excusso do patrimnio do devedor originrio. Mas a alterao legislativa, que ocorre com a LGT (art. 23), conjugada com a citada norma do art. 153, 2, do CPPT, leva a concluir que a soluo legal j no a que encontrava eco na jurisprudncia deste STA. A referncia fundada insuficincia, resultante do auto de penhora ou de outros elementos de que o rgo de execuo fiscal disponha, inculca a ideia de que, perante essa fundada da insuficincia do patrimnio do originrio devedor, ocorra logo a reverso. Sem embargo da excusso do patrimnio do devedor originrio. Ou seja: no hoje necessria a prvia excusso do patrimnio do devedor originrio para que seja possvel a reverso. Basta essa fundada insuficincia, baseada, por exemplo, no auto de penhora. Pois bem. Regressando agora hiptese dos autos, e olhando o probatrio, logo conclumos pela fundada insuficincia do patrimnio do devedor originrio (cfr. als. a) e b) do probatrio). Assim, a reverso efectuada nos presentes autos no viola qualquer normativo legal. A pretenso do recorrente est pois votada ao insucesso. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 60%. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queirs.

Assunto: Interpretao das leis. Sumrio: I Na interpretao das leis no pode ser considerado pelo intrprete um pensamento legislativo sem o mnimo de correspondncia verbal. II Um decreto regulamentar no pode legislar, invocando uma pretensa interpretao de um decreto-lei, em sentido completamente diverso daquele que no mesmo se continha.
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III Indicando o Decreto-Lei n. 401/86, quais os trabalhadores abrangidos pelo regime contributivo que indica, no podia o Decreto Regulamentar n. 9/88 vir a excluir de tal regime determinadas empresas e respectivos trabalhadores, considerando-se interpretativo. Processo n. 210/05-30. Recorrente: A. A. Ferreira, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: A. A. Ferreira, S.A. impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real a liquidao efectuada pelo CRSS de Vila Real relativa a contribuies para a Segurana Social invocando insuficincia de fundamentao, ilegalidade do Decreto-Regulamentar n 9/88 e inconstitucionalidade do despacho n 84/SESS/89. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi a impugnao julgada improcedente. No se conformando com tal deciso dela recorreu a impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo pedindo a sua revogao, tendo formulado as seguintes concluses: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n401 /86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por douto Acrdo de 16 de Junho de 2004 (Proc. 297/04 - 2 Seco Tributria), de 13 de Outubro de 2004 (Proc. n 311/04, Proc. n332/04 e Proc. n 274/04 - 2 Seco Tributria) j veio, noutros processos, reconhecer que a razo est com a ora Recorrente, embora estranhamente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela continue a considerar que no. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso, nos termos da jurisprudncia pacfica da Seco tirada em numerosos casos idnticos. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: l. Em 14 de Dezembro de 1995 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 1.510,41 Euros (Esc. 302.811$00), referente ao ms de Novembro de 1995, aplicando a taxa social nica: 34,75% documento de fls. 22. 2. A Impugnao deu entrada no Centro Regional de Segurana Social Norte - Servio Sub-Regional de Vila Real em 12-02-1996 - fls.1
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3. A Impugnao deu entrada no ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real em 17-01-2003 fls. 1. Assentes tais factos apreciemos o recurso. A questo fundamental que a recorrente pretende ver apreciada a da existncia ou no de ilegalidade e inconstitucionalidade na redaco dada ao artigo 4 n2 do Decreto Regulamentar 75/86 pelo Decreto Regulamentar 9/88 e sua compatibilidade com o DL 401/86, tendo em conta o decidido na sentena. Vejamos pois, transcrevendo-os, o teor de cada um destes normativos. - Decreto-Lei n 401/86 de 2/12 artigo5: 1 - As contribuies relativas aos trabalhadores agrcolas por conta de outrm so calculadas pela aplicao da taxa global de 29%, correspondendo 21% s entidades patronais e 8% aos trabalhadores, sobre o valor da remunerao mnima mensal do sector, proporcional ao nmero de dias de trabalho efectivamente prestado. 2 - So abrangidos pelo regime contributivo definido no nmero anterior os trabalhadores agrcolas referidos nas alneas a) e e) do artigo 3 do Decreto-Lei n 81/85 e respectivas entidades patronais. 3 -................................ artigo 12: O presente diploma entra em vigor no dia 1 de Janeiro de 1987 e ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. Por seu turno aquelas alneas do artigo 3 do DL 81/85 referem, respectivamente: - trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola (alnea a), e - trabalhadores que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes (alnea e). O DL 401/86 foi regulamentado pelo Decreto Regulamentar 75/86 de 30/12 que, no seu artigo 4, prescrevia: Para efeitos do presente diploma as actividades e exploraes de silvicultura, pecuria, horto-fruticultura, avicultura e apicultura, ainda que nelas a terra tenha uma funo de mero suporte de instalaes, so equiparadas a actividades e exploraes agrcolas. Posteriormente o Decreto Regulamentar 9/88 de 3 de Maro veio dar nova redaco quele artigo 4, acrescentando-lhe um n2 do seguinte teor: No se consideram exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessas empresas. Posteriormente foi produzido o Despacho 84/SESS/89 pelo Secretrio de Estado da Segurana Social considerando que o Decreto Regulamentar 9/88 que reformulou o artigo 4 do Decreto Regulamentar 75/86 no era um diploma inovador, que tinha natureza interpretativa e que por isso os seus efeitos quanto ao enquadramento na Segurana Social dos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades empregadoras deveriam
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ser reportados data da entrada em vigor do Dec. Reg. 75/86, embora sem o pagamento de juros de mora. Sendo estas as normas aplicveis ao caso objecto do presente recurso cabe agora interpret-las para poder decidir-se o recurso interposto. Ensinava o Prof. Manuel de Andrade (Noes Elementares de Processo Civil, fls.25) que a interpretao de uma lei se traduzia em determinar-lhe o sentido prevalente; aquele, dentre os vrios possveis, que seria decisivo para o efeito da sua aplicao, a isso se dando o nome de actividade interpretativa. Aquele Professor explicitava depois os problemas a resolver pela teoria da interpretao, com maior ou menor peso das solues subjectivista (mens legislatoris) ou objectivista (mens legis), descrevendo as vantagens de cada uma delas. No cabe aqui e agora desenvolver estas solues, que so conhecidas, mas apenas verificar se a alterao da redaco do artigo 4 do Dec. Reg. 75/86 levada a efeito pelo Dec. Reg. 9/88 consubstancia ou no uma norma interpretativa. Para o fazer haver que ter em ateno o artigo 9 do Cdigo Civil que proclama no dever a interpretao cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos textos o pensamento legislativo, tendo em conta a unidade do sistema jurdico, as circunstncias em que foi elaborada e as condies especficas do tempo em que aplicada, no podendo ser considerado pelo intrprete o pensamento legislativo que no tenha um mnimo de correspondncia verbal, presumindo-se que o legislador consagrou as solues mais acertadas e soube exprimir o seu pensamento em termos adequados. No caso vertente temos que o legislador determinou, no DL 401/86, que seriam abrangidos pelo regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrm os referidos nas alneas a) e e) do artigo 3 do DL 81/85, que eram, como dissemos, os de carcter permanente independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola e os indiferenciados que prestassem servio, embora a ttulo eventual a empresas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Portanto eram estes os abrangidos por aquele regime contributivo. O Dec. Reg. 75/86 veio equiparar, em termos de regulamentao daquele DL 401/86, vrios tipos de actividades e exploraes em que a terra tivesse apenas uma funo de mero suporte de instalaes. Mas o Dec. Reg. 9/88 veio alterar o artigo 4 do diploma antes referido dele excluindo as exploraes agrcolas que se destinassem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constitussem, em si mesmas, objectivos dessas empresas. E o despacho 84/SESS/89 veio atribuir a esta norma carcter interpretativo. Como se alcana desta sntese das normas que atrs se transcreveram este entendimento no aceitvel. No DL 401/86 indica-se, por remisso para o DL 81/85, quem so os trabalhadores abrangidos pelo regime contributivo definido, ficando a saber-se que seriam os trabalhadores agrcolas permanentes de qualquer explorao agrcola, independentemente da sua natureza e dimenso, bem como os indiferenciados, mesmo eventuais, de empresas com 5 ou mais trabalhadores. E a estas foram depois equiparadas outras ligadas terra por fora do Dec. Reg. 75/86. Era pois nesta altura perfeitamente claro quais os trabalhadores e de que tipo de empresas a quem se aplicava o regime contributivo do DL 401/86. Por isso, quando o Dec. Reg. 9/88 vem retirar as exploraes agrcolas destinadas produo de matrias-primas para indstrias transformadoras, no vem interpretar os diplomas anteriores, mas excluir ex novo determinadas empresas e respectivos trabalhadores
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do regime contributivo definido no DL 401/86. Mas ao faz-lo, atenta a hierarquia das leis, ultrapassou os seus limites de diploma regulamentar pretendendo legislar originariamente em matria consagrada em decreto-lei. Por isso tem razo a recorrente ao considerar o n 2 do artigo 4 do Dec. Reg. como ilegal, violando igualmente o artigo 112 n 6 da CRP, na redaco ento aplicvel ao legislar contra um decreto-lei e ao pretender-se interpretativo de uma norma relativamente qual no tem qualquer correspondncia nem com a letra nem com o esprito. No pode pois manter-se a sentena recorrida que considerou vlida tal norma e julgou em conformidade com ela. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, assim se revogando pelos motivos apontados a sentena recorrida, julgando-se procedente a impugnao. Sem custas. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Artigo 91., n. 4, da LGT. Incio da vigncia. Regulamentos. Sumrio: Por carecido de regulamentao, o n. 4 do artigo 91. da LGT no comeou a vigorar em 1 de Janeiro de 1999 cf. artigo 6. do Decreto-Lei n. 398/98 mas apenas quando aquela se concretizou, nomeadamente atravs da Portaria n. 640/99, de 12 de Agosto, e aviso n. 11 545/2000, publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, de 25 de Julho de 2000. Processo n. 368/04-30. Recorrente: M. A. Sociedade Imobiliria, L.da Recorrido: Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por M.A.-SOCIEDADE IMOBILIRIA, LDA, do aresto do TCA - Sul, que negou provimento ao recurso contencioso que aquela deduzira contra despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 16/01/2002. Fundamentou-se a deciso em no poder falar-se de violao de lei - art. 92, n. 1 da LGT - enquanto no estiverem cumpridas todas as condies da exequibilidade desta pois seguramente que no viola a lei quem no tem condies de a cumprir como acontece, no caso, Administrao Tributria que no tinha, ento, condies, para a
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nomeao de um perito independente, no procedimento de reviso da matria colectvel. A recorrente formulou, no que ora interessa, as seguintes concluses: ... C - Tendo sido requerida a interveno de um perito independente no procedimento de reviso da matria tributvel previsto nos artigos 91 e seguintes da Lei Geral Tributria, a no nomeao desse perito independente, por parte da Administrao Fiscal, constitui preterio de formalidade legal, uma vez que essa omisso impede a sua interveno na reunio ou debate contraditrio entre peritos, ou a apresentao, por escrito, do seu parecer; D - Com efeito, estando consagrada na lei essa faculdade e tendo sido expressamente requerida a sua interveno por parte da recorrente, constitui-se a Administrao Fiscal na obrigao de proceder nomeao de um perito independente para o procedimento de reviso em causa; E - A esta obrigao no oponvel a falta de elaborao das listas distritais de peritos independentes, data em que a Administrao Fiscal tomou a iniciativa de convocar a reunio a que se refere o art. 92 da LGT, uma vez que a competncia para a elaborao dessas listas foi cometida ao Ministrio das Finanas, a que a Administrao Fiscal est subordinada; F - A convocao da reunio ou debate de peritos, sem a prvia nomeao de um perito independente, com expressa oposio da contribuinte requerente do procedimento, e fundamentada, por parte da Administrao Fiscal, na falta de elaborao das respectivas listas distritais, configura um abuso de direito, na modalidade do venire contra factum proprium - cfr. art. 334 do Cdigo Civil. G - A realizao da reunio de peritos nas condies supra assinaladas, com expressa oposio do perito que representava a recorrente nesse procedimento de reviso, viola, ainda, o disposto no artigo 21 do CPA, ex vi art. 2, al. c) da LGT, e os arts. 91, n. 2 e 92, n. 1 da LGT; H - Ao perfilhar entendimento diverso, a deciso recorrida violou, alm dos citados normativos, ainda os Princpios da Legalidade, Igualdade, Proporcionalidade e Justia, consagrados nos arts. 266 da Constituio, 8 e 55 da LGT e 3 do CPA, motivo porque deve ser revogada. Termos em que, nos melhores de direito e com o sempre mui douto suprimento de Vossas Excelncias, dever ser concedido provimento ao presente recurso e, em consequncia, anulado o acrdo recorrido, com as consequncias da advenientes, ou, quando assim se no entenda, revogada a mesma deciso. Contra-alegando, a autoridade recorrida defendeu a manuteno do julgado. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso, j que: ... 2. A presena do perito independente (cuja nomeao seja requerida pelo sujeito passivo) na reunio de peritos prevista no procedimento de reviso da matria tributvel constitui formalidade legal essencial (arts. 91, n. 4 e 92, n. 1 LPTA). A ausncia do perito independente na reunio configura preterio de formalidade legal essencial, determinante da invalidade dos actos posteriores do procedimento, designadamente da deciso do rgo competente da administrao tributria que fixa a matria tributvel apurada por mtodos indirectos.
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Esta ausncia no pode ser justificada com a falta de publicao, na data da reunio de peritos, das listas distritais organizadas pela Comisso Nacional de Reviso, de entre as quais sorteado o perito independente (arts. 93, n. 1 e 94, n. 1 LGT). Contrariamente ao entendimento vertido no acrdo, a responsabilidade pela inexistncia das listas distritais de imputar exclusivamente administrao tributria, na medida em que a Comisso Nacional de Reviso legalmente incumbida da sua organizao nomeada pelo Ministro das Finanas, rgo superior da administrao tributria (art. 1., n. 3 LGT). 3. No caso sub judicio a preterio da formalidade legal no ficou sanada por eventual consentimento do sujeito passivo, se considerarmos que o perito por ele indicado se ops expressamente realizao da reunio (cfr. processo instrutor apenso para o qual remete o probatrio do acrdo al. d); art. 21 CPA / art. 2 al. d) CPPT). E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: a) Por ofcio recebido em 28/02/2000 pela ora recorrente, esta teve conhecimento do entendimento da Administrao Fiscal, manifestado no despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 28/07/1999, de que era por falta de listas distritais de peritos independentes, a que se refere o artigo 94 da Lei Geral Tributria, que no seria nomeado perito independente no caso - cfr. o processo administrativo apenso. b) Atravs do ofcio n. 3165 de 24/02/2000 do Servio de Apoio s Comisses de Reviso da Direco de Finanas do Porto, foi comunicado ora recorrente que a reunio dos peritos teria lugar no dia 10/03/2000, e que para apreciao do pedido de reviso no foi nomeado perito independente, de harmonia com o decidido por despacho de SESEAF, de 28/07/1999, por falta de listas distritais de peritos independentes a que se refere o artigo 94 da Lei Geral Tributria - cfr. a prpria petio inicial. c) O presente recurso contencioso vem interposto no dia 29/10/2002 - cfr. o carimbo de entrada aposto na petio inicial. d) A reunio dos peritos em foco foi realizada no dia 10/03/2000, e a esta data (10/03/2000), a competente Comisso ainda no tinha sequer publicitado (o que s veio a acontecer no Dirio da Repblica de 29/06/2000, II srie, Aviso n. 11545/2000) as listas distritais das individualidades, aludidas no n. 1 do artigo 93 da Lei Geral Tributria - cfr. o processo administrativo apenso. Vejamos, pois: A LGT erigiu - arts. 91 e segts. - um novo procedimento para reviso da matria colectvel fixada por mtodos indirectos. E, conforme ao seu n. 4, podia o sujeito passivo requerer a nomeao de um perito independente, no pedido referido no n. 1. Tal segmento normativo no pde, todavia, entrar em vigor em 01/01/1999 - cfr. art. 6 do DL n. 398/98 , de 17 de Dezembro -, por carecido de regulamentao. Na verdade, dispunha o art. 93, n. 1 que o perito independente era sorteado entre as personalidades constantes das listas distritais, a serem organizadas pela Comisso Nacional, nos termos do art. 94 que refere, alm do mais, a sua constituio, competncias e funcionamento, que vieram a ser objecto da Portaria n. 640/99, de 12 de Agosto.
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Por sua vez, a lista dos peritos independentes foi publicada no Dirio da Repblica, II Srie, de 25/07/2000 - Aviso n. 11.545/00. Pelo que, nos autos, data da reunio de peritos, em 10/03/2000, ainda no estava em vigor o dito n. 4 do art. 91 da LGT - interveno do perito independente: Tese diversa - a da recorrente - levaria, em linha recta, caducidade dos impostos pelo mero decurso do prazo - por impossibilidade de aplicao da lei, se vigente, o que no admissvel. No impedindo, por outro lado, a vigncia dos demais segmentos normativos daquele art. 91. Como refere Antunes Varela, in Revista de Legislao e Jurisprudncia, Ano 127, pg. 330, a necessidade de regulamentao de algum segmento normativo no significa, de modo algum, que toda a lei nova fique num regime de stand by, que a sua validade ou eficcia fiquem dependentes da publicao dos preceitos inferiores que lhe serviro de complemento, a no ser quanto quelas normas que caream realmente de rgos de execuo prpria. Finalmente, dada a no vigncia do dito n. 4 do art. 91, nos termos expostos, ficam prejudicadas as demais questes postas pela recorrente - cfr. concluses F a H. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, com taxa de justia de 250,00 e procuradoria de 60%. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa (vencido conforme declarao junta) Voto de vencido Votei vencido por entender que o princpio constitucional e legal da legalidade tem um contedo positivo que impe que a Administrao tenha de fazer o que est previsto na lei e apenas o que tem suporte na lei. O novo regime de reviso da matria colectvel previsto na LGT aplicvel imediatamente s reclamaes apresentadas aps a sua entrada em vigor, como determina o n 1 do artigo 3 do DL n 398/98, de 17 de Dezembro. Por isso, no podia efectuar-se reviso da matria colectvel face do regime anterior nem segundo o novo regime sem a participao do perito independente, que era imposta pela prpria autorizao legislativa concedida pela lei n 41/98, de 4 de Agosto (art 2 n 27). Lisboa, 13 de Abril de 2005. Jorge Manuel Lopes de Sousa. Sumrio:
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I So trs os pressupostos necessrios para o reenvio previsto no artigo 27., n. 2, do ETAF, a saber: que se trate de questo de direito nova, que suscite dificuldades srias de interpretao e se possa vir a colocar noutros litgios. II Deve entender-se que a questo de direito nova, que se pode colocar noutros litgios, suscita dificuldades srias de interpretao se essa questo objecto de tratamento novo no CPTA, mantendo-se, porm, em vigor normas do CPPT, que apontam para soluo diversa. III Tal a questo de saber se as execues, por dvidas de custas, correm nos competentes servios da administrao tributria (processos de execuo fiscal) ou no Tribunal. IV Em tal caso, justifica-se o reenvio prejudicial. Processo n. 413/05. Recorrente: Juiz Presidente do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Exm Conselheiro, Juiz Presidente do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, formulou um pedido de reenvio prejudicial, ao abrigo dos arts. 27, 2, do ETAF e 93, ns. 1 e 3 do CPTA. Alega o surgimento de uma questo de direito nova, que suscita dificuldades srias, que se pode vir a colocar noutros litgios. As questes que o Exm Presidente do TAF de Braga coloca considerao deste Supremo Tribunal so as seguintes: face do preceituado nos arts. 10, n. 1, al. a) e 151 do CPPT o processo de execuo fiscal , aps a entrada em vigor do ETAF de 2002 e do CPTA o meio processual adequado para a cobrana coerciva das custas relativas a processos tributrios? Em caso negativo, o processo de execuo fiscal o meio processual adequado para a cobrana coerciva de custas de processos tributrios que tenham sido iniciados antes de 1/1/2004? Cumpre decidir. 2. Como vimos supra, este Supremo Tribunal convocado a decidir nos termos dos arts. 27, 2, do ETAF e 93, ns. 1 e 3 do CPTA. Dispe a primeira daquelas disposies legais: Compete ainda ao Pleno da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo pronunciar-se, nos termos estabelecidos na lei de processo, relativamente ao sentido em que deve ser resolvida, por um tribunal tributrio, questo de direito nova que suscite dificuldades srias e se possa vir a colocar noutros litgios. E a segunda: 1. Quando apreciao de um tribunal administrativo de crculo se coloque uma questo de direito nova que suscite dificuldades srias e possa vir a ser suscitada noutros litgios, pode o respectivo presidente determinar que no julgamento intervenham todos os juzes do tribunal, sendo o qurum de dois teros, ou, em alternativa, proceder ao reenvio

Assunto: Reenvio prejudicial. Artigo 27., n. 2, do ETAF. Execuo fiscal. Dvida de custas.
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prejudicial para o Supremo Tribunal Administrativo, para que este emita pronncia vinculativa sobre a questo no prazo de trs meses. 3. O reenvio prejudicial previsto no n. 1 no tem lugar em processos urgentes e implica a remessa dos articulados produzidos, podendo a apreciao da questo ser liminarmente recusada, a ttulo definitivo, quando uma formao de trs juzes de entre os mais antigos da seco de contencioso administrativo do Supremo Tribunal Administrativo considere que no se encontram preenchidos os pressupostos do reenvio ou que a escassa relevncia da questo no justifica a emisso de uma pronncia. Refira-se desde j que, mngua de disposio prpria, este ltimo preceito tem aplicao na rea do Contencioso Tributrio de STA, face ao disposto no art. 2, c) do CPPT. 3. A pergunta que se formula esta: esto preenchidos os requisitos do reenvio prejudicial, previstos no referido art. 27, 2, do ETAF, a saber: (a) questo de direito nova; (b) que suscita dificuldades srias de interpretao, e (c) se pode vir a colocar noutros litgios? Vejamos cada questo de per si. 3.1. Que se trata de questes de direito novas incontroverso. As questes suscitadas nunca foram, ao que haja notcia, colocadas aos tribunais tributrios. Estamos assim patentemente perante questo de direito nova. 3.2. tambm incontroverso que tais questes se podem vir a colocar noutros litgios. Basta considerar o despacho do Senhor Director-Geral dos Impostos, remetido por ofcio circulado s reparties de finanas, e de que o requerimento inicial nos d conta, a vindo transcrito. E o requerente d conta do surgimento de vrias certides que j foram remetidas a tribunal, face a tal ofcio, e com o propsito de serem instaurados processos executivos. Sendo crvel que, a breve prazo, as certides, para instaurao de processos executivos, se elevem a muitos milhares. Estamos assim, tambm patentemente, perante questo que se pode vir a colocar noutros litgios. 3.3. Mas ser que as questes colocadas suscitam dificuldades srias na sua interpretao? Propendemos desde j a responder afirmativamente a esta questo. Vejamos porqu. Como bem refere o requerente, antes da entrada em vigor do novo ETAF era pacfico que os processos de execuo fiscal corriam nos competentes servios da administrao tributria, neles cabendo os processos de execuo por custas. Isto resultava da conjugao dos arts. 62, 1, o) do ETAF de 1984, 10, 1, g), e 148, 1, a), ambos do CPPT. E a interveno do tribunal tributrio, em tais processos, confinava-se aos casos previstos no art. 151 do CPPT. O novo ETAF (de 2002) no contm uma norma idntica j referida do art. 62 do ETAF de 1984. Acresce que o n. 2 do art. 189 do CPTA estabelece que o regime das custas na jurisdio administrativa e fiscal objecto de regulao prpria no Cdigo das Custas Judiciais. Ora, o art. 116, 1, do CCJ atribui a competncia para instaurar a execuo por custas ao Ministrio Pblico, sendo que tais execues
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so instauradas por apenso ao processo em que teve lugar a notificao para pagamento observando-se os demais termos do processo comum art. 117, 1, do referido Cdigo. Ora, tendo em conta estas disposies legais, mas considerando que se mantm em vigor as citadas disposies do CPPT, so legtimas as perguntas formuladas no requerimento apresentado, e que so outras tantas questes, que a obtm traduo. Reconhea-se, sem esforo, que as questes colocadas suscitam dificuldades srias na sua interpretao. Esto assim preenchidos os pressupostos referidos no n. 2 do art. 27, do ETAF, radicando aqui a competncia para a interveno do Pleno da Seco de Contencioso Tributrio. 4. Face ao exposto acorda-se em considerar que se encontram preenchidos os pressupostos do reenvio, justificando-se a emisso de uma pronncia sobre as questes suscitadas a este Supremo Tribunal, devendo, para tal fim, os autos ser submetidos a distribuio pelo Pleno desta Seco. Sem custas. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Vtor Meira Brando de Pinho.

Assunto: Imposto do selo. Licena para instalao de mquinas de diverso. Sumrio: I O imposto do selo previsto no n. 12.1 da TGIS, incidente sobre a instalao de mquinas electrnicas de diverso, no incide sobre o registo ou licena de explorao a que se reportam os artigos 17. e 20. do anexo ao Decreto-Lei n. 316/95, de 28 de Novembro. II Na verdade instalao e explorao no so uma e a mesma coisa, pois aquela tem natureza instantnea e esta tem natureza continuada. Processo n. 1088/04-30. Recorrente: Sol Electrnica Comrcio de Mquinas de Diverso, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Sol Electrnica - Comrcio de Mquinas de Diverso, Lda., com sede na Rua Padre Victor Hugo, n 53, cave, Folgosa, Maia, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de
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Santarm que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao de imposto de selo, no valor global de 225.000$00, efectuada pelo Governo Civil, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: a) O imposto do selo previsto na verba II do artigo 105 da Tabela Geral do Imposto do Selo, em vigor at 31/12/1999, era devido pela emisso de uma licena policial para casas de jogos legais, requisito da explorao dos jogos de diverso; b) O regime materialmente aplicvel explorao de jogos legais Decreto-Lei n. 316/95, de 28 de Novembro prev as licenas a serem emitidas como condio dessa explorao, e que so apenas a licena de registo e a licena de explorao; c) No existindo a previso de uma licena para instalao como condio da explorao de jogos legais, inexiste norma de incidncia legal, o que acarreta a ilegalidade da liquidao do imposto, de resto em obedincia ao princpio da legalidade tributrio consagrado no artigo 8 da LGT; d) Tal entendimento corresponde, de resto, ao que resultaria de uma interpretao histrica, uma vez que a realidade que o imposto do selo sempre visou tributar foi a licena para o local de explorao, a que os agentes deixaram de estar obrigados, sendo que a licena para instalao, neste sentido, s poderia ser considerada como uma licena com idntico mbito, materialmente inexistente; e) Nem pode considerar-se estarmos perante realidades idnticas, uma vez que a licena para instalao surgiria em funo do local de explorao; f) De resto, ainda que se considere existir, ento, uma lacuna da lei, a mesma no pode ser preenchida com recurso interpretao analgica, conforme dispe o n. 4 do artigo 11 da LGT, mantendo-se a inexistncia do facto tributrio e, em consequncia, a ilegalidade do imposto; A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu parecer no sentido de ser negado provimento ao presente recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. A impugnante/Ite, na qualidade de proprietria, apresentou, em 20.11.2000, nos servios competentes do Governo Civil de Santarm, os 15 requerimentos fotocopiados a fls. 32, 36, 39, 42, 45, 48, 51, 54, 57, 60, 64, 68, 72, 76 e 80 (que aqui se tm por integralmente reproduzidos) solicitando a emisso de licena de explorao para cada uma das 15 mquinas de diverso a identificadas, a instalar e explorar nos locais tambm, em cada requerimento, apontados. 2. Datado de 20.11.2000, cada um dos aludidos requerimentos mereceu a aposio, no canto superior direito, de despacho, deferindo a pretenso em causa. 3. Com referncia apresentao e deferimento dos requerimentos em apreo, a Ite pagou, ao Governo Civil de Santarm, em 20.11.2000, a quantia total de 452.250$00, a qual encerrou imposto de selo na importncia de 225.000$00. 3 O objecto do presente recurso consiste em saber se as licenas concedidas pelo Governo Civil, para explorao de jogos legais em locais pertencentes a terceiros, paga imposto do selo, nos termos do disposto nos pontos 12.1 e 12.2 da Tabela Geral do Imposto do Selo. Na sentena recorrida, o Mm Juiz decidiu que o termo instalao utilizado nos pontos 12.1 e 12.2 da Tabela Geral do Imposto do Selo
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se reporta explorao das mquinas visadas, j que o legislador no pretendeu estabelecer uma diferenciao entre situaes de instalao e explorao, atentos os regimes jurdicos privativos e especficos de regulamentao dos diversos tipos de equipamentos passveis de serem enquadrados naqueles pontos. Entre utilizar os dois termos explorao e instalao, nitidamente, optou pelo segundo dado ser de maior abrangncia, no sentido de a conter todos os actos de licenciamento necessrios a que as mquinas electrnicas de diverso pudessem ser exploradas legal e economicamente. Para concluir que o deferimento dos 15 requerimentos apresentados pela Ite, alm do pagamento das taxas relativas s licenas de explorao, estava sujeito liquidao e cobrana de imposto do selo, nos moldes em que foi. Por sua vez, o recorrente alega que o regime materialmente aplicvel explorao de jogos legais Decreto-lei n 316/95 de 28/11 prev apenas licenas de registo e explorao como condio dessa mesma explorao, no existindo previso de uma licena para instalao como condio da explorao de jogos legais, o que acarreta a ilegalidade da liquidao do imposto, por inexistncia de incidncia legal, sendo certo que no se pode considerar estarmos perante realidades idnticas. 4 Dispe o art 17, n 1 do Decreto-lei n 316/95 de 28/11 que nenhuma mquina submetida ao regime desta seco pode ser posta em explorao sem que se encontre registada e licenciada nos termos do artigo 20.. Por sua vez, estabelece o art 20, n 1 do mesmo diploma legal que a mquina s pode ser posta em explorao desde que disponha da correspondente licena de explorao emitida pelo governador civil do distrito onde se encontra colocada e seja acompanhada desse documento. Daqui resulta, que qualquer mquina sujeita ao regime legal citado s pode ser posta em explorao desde que devidamente licenciada e registada. No entanto, acrescenta o prdito art 17, n 2 que o registo requerido pelo proprietrio da mquina ao governador civil do distrito onde se encontra ou em que se presume ir ser colocada em explorao. E no seu n 3 estabelece ainda que o requerimento do registo formulado, em relao a cada mquina, atravs de impresso prprio. Por outro lado e como vimos, estabelece o art 20 que a mquina s pode ser posta em explorao desde que disponha da respectiva licena de explorao emitida pelo governador civil. No se regula no anexo ao DL 316/95 de 28-11, qualquer licena de instalao, mas to s, uma licena anual ou semestral de explorao (cfr. n 2 do citado art 20). Por isso o acto impugnado do Governo Civil... ao tributar em imposto de selo a pedida licena de explorao no encontra acolhimento naquele n 12.1 da TGIS que apenas prev o imposto de selo por cada mquina incidente sobre a licena para instalao de mquinas electrnicas de diverso. E este preceito no permite o entendimento sugerido pela FP e aceite pelo acto tributrio impugnado de que instalao e explorao so uma e a mesma coisa pois que aquela tem natureza instantnea e esta tem natureza continuada. Assim, o acto tributrio impugnado viola o princpio da legalidade tributria j que o facto tributrio instalao de uma mquina distinto do facto tributrio explorao dessa mquina no estando este facto
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tributrio explorao da mquina previsto no n 12.1 da TGIS (Acrdo desta Seco do STA de 20/5/03, in rec. n 469/03). No mesmo sentido pode ver-se o Acrdo desta Seco do STA de 12/1/05, in rec. N 1.179/04. 5 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso e revogar a deciso recorrida, julgando procedente a impugnao e anulando a liquidao impugnada. Sem custas. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo. II.
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Todo o patrimnio da FORJARIA, e pois tambm os bens objecto do investimento, considerado para efeitos do citado Dec.-Lei n 161/87, foram transferidos e transmitidos a titulo universal para a URFIC, em consequncia directa da fuso. III. Todos os direitos, crditos, benefcios fiscais, obrigaes e dividas fiscais de que a FORJARIA era titular foram transmitidos e transferidos em bloco para a URFIC. IV. A URFIC, sociedade para a qual foi transmitido o patrimnio das sociedades fundidas, tem sede e direco efectiva em Portugal (alnea a) do n 1 do Art. 62 do Cdigo do IRC). V. Os elementos patrimoniais activos e passivos objecto da transmisso foram inscritos na contabilidade da sociedade incorporante (URFIC) com os mesmos valores que tinham na contabilidade das sociedades fundidas; (alnea b) do n 1 do Art. 62 do CIRC) VI. Tais valores eram os que resultavam da aplicao na sociedade incorporada das disposies do CIRC. (alnea c) do n 1 do Art. 62 do CIRC) VII. O Art. 62 do CIRC consagra um regime de neutralidade fiscal, assente na continuidade econmica das empresas, de que decorre que da fuso de empresas no deva resultar qualquer carga fiscal, designadamente a perda de incentivos ou benefcios fiscais em vigor nas empresas incorporadas. VIII. O disposto na alnea b) do Art. 3 do Dec.-Lei n 197-C/86, de 18 de Julho, conjugado com o regime do Art. 62 do CIRC, permite, admite e sugere a interpretao (extensiva) de que, em caso de fuso de empresas, no se verifica quebra do pressuposto da manuteno na empresa dos bens objecto do investimento pelo perodo mnimo de trs anos; IX. Em reforo desta interpretao, quando o legislador procedeu reforma do regime do Crdito Fiscal por Investimento (com o Dec-Lei n 121/95, de 31 de Maio), reproduziu no seu art. 3 a mesma condio de concesso que anteriormente previa a alnea b) do art. 3 do Dec.-Lei n 197-C/86, de 18 de Julho, a saber, que os bens objecto do investimento devem permanecer na empresa por um perodo de pelo menos trs anos.

Assunto: Fuso de sociedades. Perda de benefcio fiscal. Sumrio I A fuso de uma sociedade com outra, para a qual se transfere todo o seu patrimnio, implica a perda da personalidade jurdica daquela, mas no implica, necessariamente, o desaparecimento da realidade econmica e empresarial que ela constitua. II Sendo condio suspensiva da atribuio de um benefcio fiscal que certos bens sejam mantidos na empresa durante um perodo mnimo de trs anos, e no sendo transmissvel aquele benefcio, a fuso da sociedade dele beneficiria com outra, para a qual tais bens se transferiram, e na qual continuam a ser utilizados, no implica a extino do dito benefcio. Processo n. 1265/04. Recorrente: URFIC Indstria de ferragens, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. URFIC INDSTRIA DE FERRAGENS, S. A., com sede em Tondela, recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu que julgou improcedente impugnao do acto de liquidao de imposto de selo sobre juros de emprstimo bancrio. Formula as seguintes concluses: I. Por efeito da fuso, a FORJARIA foi incorporada na URFIC, com efeitos jurdicos a partir de 1 de Abril de 1992 (registo na Conservatria do Registo Comercial) e com efeitos contabilsticos a partir de 1 de Janeiro de 1992.
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X. Mas, procurando solucionar dvidas que at a se podiam levantar, o legislador fiscal veio consagrar por forma autntica, a interpretao de que no se verifica a inobservncia do disposto na alnea b) do n 1 do citado Art. 3 do Dec.-Lei n 121/95, quando os bens objecto do investimento sejam transmitidos para outras empresas em virtude de operaes de fuso, ciso ou entrada de activos a que seja aplicvel o disposto nos Arts 62 e seguintes do Cdigo do IRC (n 2 do Art. 3 do Dec.-Lei n 121/95). XI. Esta norma interpretativa veio integrar-se na lei interpretada (Dec.-Lei n 197-C/86), retroagindo os seus efeitos at data da entrada em vigor desta lei anterior, como dispe o Art. 13 do Cdigo Civil. XII. Quando a Administrao Fiscal, em 27 de Novembro de 1995 procedeu liquidao ora em impugnao, dispunha j de uma norma interpretativa que lhe permitia considerar que a incorporao da FORJARIA na URFIC, em Janeiro de 1992, no representava incumprimento da condio da concesso do incentivo fiscal previsto na alnea b) do Art. 3 do Dec.-Lei n 197-C/86. XIII. Ao sancionar o entendimento de que por efeito da fuso no se opera quebra da continuidade econmico-fiscal, e pois, que no se verifica a inobservncia da condio da manuteno dos bens objecto de investimento na empresa, e que, em consequncia no se verifica causa extintiva desse direito ao beneficio fiscal, o legislador fiscal consagrou implicitamente que esse beneficio fiscal se transmitia empresa incorporante; XIV. Ao decidir em contrrio, a douta Sentena recorrida fez errada interpretao e aplicao da lei ao decidir que o incentivo fiscal concedido FORJARIA consistente na iseno do imposto de selo que recairia sobre os juros do emprstimo bancrio, ao abrigo da conjugao do Dec.-Lei n 161/87, de 6 de Abril e do Dec.-Lei n. 197-C/86, de 18 de Julho, no se transmitia e continuava na URFIC, em consequncia da fuso destas duas empresas. Nestes termos (...), deve conceder-se provimento ao presente recurso, revogando-se a deciso recorrida e julgando-se procedente por provada a impugnao judicial e, por consequncia, anular-se a liquidao do imposto de selo impugnada (...). 1.2. No h contra alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento, pois que, continuando vlido o contrato de investimento, os benefcios relativos a esse contrato, independentemente de quem a contra-parte beneficiada, tm de manter-se. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim julgada: 3.1. FACTOS PROVADOS 3.1.1.
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A liquidao impugnada relativa a Imposto de Selo sobre juros vencidos deste 22.01.92 at 02.01.95 do emprstimo n 939.90 contrado por FORJARIA Indstria de Acessrios de Lato, Lda., N.I.P.C. 502 380 446, com sede na Rua Jos Bernardo da Silva, Tondela, junto do Banco de Fomento Exterior em 1991, no valor de Esc. 10.020.575$00 (inf. de fls. 27 do apenso); 3.1.2. Tem origem em aco de fiscalizao realizada escrita daquela sociedade, destinada fiscalizao das entidades candidatas aos benefcios fiscais previstos no Dec.-Lei n 161/87, de 6.04, tendo sido elaborado o relatrio de fiscalizao datado de 24.11.95 e junto a fls. 26 a 27 do apenso e que aqui se tem por reproduzido para todos os legais efeitos; 3.1.3. Da liquidao adicional relativa a Imposto de Selo foi apresentada reclamao graciosa pela FORJARIA, Lda., qual foi atribudo o n 400002.1/96 (apenso); 3.1.4. FORJARIA Indstria de Acessrios de Lato, Lda. foi matriculada na Conservatria do Registo Comercial de Tondela em 02.07.90, sob o n 392, tendo por objecto a indstria de ferragens e acessrios em lato, impo o e exportao (fls. 12 a 15); 3.1.5. No mesmo ano organizou um projecto de investimento com vista criao de uma unidade nova para fabrico de ferragens de mobilirio para exportao, que previa um crdito bancrio total de Esc. 250.000.000$00, e formalizou a sua candidatura ao Programa de Correco Estrutural do Dfice Externo e do Desemprego (PCEDED) junto do Banco de Fomento Exterior para ter acesso aos benefcios fiscais estabelecidos pelo Dec.-Lei n 161/87, de 6.4., nomeadamente duplo C.F.I. e iseno do imposto de selo nos juros do financiamento bancrio (fls. 17 a 21 fichas 1 a 5); 3.1.6. Em 11.03.91, o B.F.E. comunicou FORJARIA que o projecto de investimento havia sido aprovado por aquele Banco enviando-lhe na mesma data a Ficha n. 5, onde consta que a empresa, aps a concluso do investimento, cumpre o critrio B (fls. 22 e 23); 3.1.7. A FORJARIA beneficiou da iseno do imposto de selo nos juros do crdito a prazo concedido pelo B.F.E. atravs do emprstimo n 939.90 de 100.000.000$00 cada (fls. 19 a 28 do apenso);
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3.1.8. Por escritura pblica lavrada em 18.03.92 no Cartrio Notarial de Tondela e exarada de fls. 97v. a fls. 100 do livro 258-A, foi ademais declarado que foi aprovado em Assembleia Geral da URFIC Indstria de Ferragens, S.A., Oliveira Cruz & Irmo, Lda., LUCINDA Indstria de Ferragens, Lda. e FORJARIA Indstria de Acessrios de Lato, Lda. o projecto de fuso na modalidade de fuso por incorporao, e foram publicadas as deliberaes no Dirio da Repblica, no tendo sido deduzida oposio no prazo legal, pelo que por aquele instrumento se opera a fuso em causa mediante a transferncia global do patrimnio das trs ltimas para a primeira, conservando a sociedade incorporante a sua forma de sociedade annima e considerando-se as operaes da sociedade incorporada, do ponto de vista contabilstico, como efectuadas por conta da sociedade incorporante a partir de 01.01.92 (fls. 5 a 10 do apenso); 3.1.9. Em 01.04.92 foi definitivamente registada na Conservatria do Registo Comercial de Tondela a fuso das sociedades URFIC Indstria de Ferragens, S.A., Oliveira Cruz & Irmo, Lda., LUCINDA Indstria de Ferragens, Lda. e FORJARIA Indstria de Acessrios de Lato, Lda. (cfr. doc. de fls. 1 l a 15 dos autos e que aqui se d por reproduzido); 3.1.10. Pelo ofcio n. 200 da D.G.C.I. foi comunicado ora impugnante que por despacho de Sua Excelncia o Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado Adjunta e do Oramento, de 19.01.15, lhe tinha sido concedida iseno do imposto municipal de sisa relativa transmisso dos imveis identificados no processo, bem como de imposto de selo, emolumentos e outros encargos legais, referentes ao acto de fuso (fls. 24 a 38). 3.2. FACTOS NO PROVADOS Todos os restantes, designadamente os constantes dos artigos 14 a 17, 27, 41, 43 e 44, todos da douta P.I.. 3.1. A recorrente impugnou a liquidao de imposto de selo relativo a juros de emprstimo bancrio contrado junto de uma entidade bancria pela sociedade que abreviadamente passamos a designar por FORJARIA, a qual obteve o benefcio de iseno daquele imposto, e que viria a fundir-se com a impugnante, mediante a transferncia global do seu patrimnio para esta ltima. A Administrao Fiscal liquidou o imposto por entender que os bens em cuja aquisio foi aplicado o emprstimo no se mantiveram no patrimnio da sociedade sua contraente durante trs anos, e que o aludido benefcio fiscal no transmissvel para a impugnante, entendimento que, para esta, carece de fundamento legal. Os fundamentos da impugnao no foram acolhidos pelo tribunal de 1 instncia e, da, o recurso jurisdicional que agora importa apreciar, e que radica nas razes explanadas nas alegaes e condensadas nas concluses acima transcritas. 3.2. L-se no prembulo do decreto-lei n 161/87, de 6 de Abril, que os incentivos fiscais criados por este diploma visam os objectivos de correco estrutural do dfice externo e do desemprego. Assim, os investimentos com acesso queles benefcios devem satisfazer dois critrios: no serem excessivamente capital-intensivos,
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atendendo a que o trabalho um factor abundante e o capital um relativamente escasso, devendo obter bons nveis de eficincia com baixos coeficientes capital/produto e capital/emprego; e estimar o nmero de anos de produo normal (anos de cruzeiro) necessrios para que as exportaes correntes, lquidas das importaes correspondentes, paguem as divisas gastas na fase e investimento do prembulo referido. Para beneficiar da iseno do imposto do selo sobre os juros do crdito a prazo igual ou superior a trs anos o projecto de investimento deve satisfazer determinadas condies, em funo de uma intensidade mxima de capital e de um tempo mximo de recuperao de divisas. Vem provado que a FORJARIA beneficiou da falada iseno de imposto de selo, donde se retira que o seu projecto de investimento foi considerado especialmente relevante para a correco estrutural do dfice externo e do desemprego (cfr. o n 1 do artigo 1 do decreto-lei n 161/87), e que satisfazia todas as condies enunciadas no n 1 do artigo 2 do mesmo diploma vd. o seu artigo 3 n 1. Para alm das condies de que dependeu a concesso do benefcio fiscal aqui em causa, outra havia, de verificao futura, condicionante da manuteno do benefcio, ou seja, suspensiva: a que resulta da remisso que o nmero 1 do artigo 2 do decreto-lei n 161/87 para o artigo 3 do decreto-lei n 197-C/86, de 18 de Julho, segundo o qual alnea b) os bens objecto do investimento deviam manter-se na empresa durante um perodo mnimo de trs anos. Ora, acontece que a Administrao Tributria entendeu que, tendo-se verificado em 1992 a fuso da empresa FORJARIA com a URFIC, mediante a transferncia global de patrimnio, e tendo sido extinta a primeira, no estavam verificadas as condies exigidas pelo n 1 do artigo 3 do DL 161/87 que os bens objecto de investimento devem ser mantidos na empresa durante um perodo mnimo de trs anos. Assim, no estando cumpridos todos os condicionalismos legais impostos pelo DL 161/87 de 6/4 () e no havendo transmissibilidade dos benefcios fiscais, entendeu a Administrao que a FORJARIA utilizou indevidamente benefcios fiscais, e procedeu liquidao do imposto do selo (extractos da informao da fiscalizao e parecer que sobre ela recaiu, dados por reproduzidos pela sentena, no ponto 3.1.2.). Temos, pois, que a actuao da Administrao Tributria, ao proceder liquidao impugnada, assenta em que 1 - a fuso da FORJARIA na URFIC implicou a extino daquela, sem que os bens objecto do investimento tivessem sido mantidos na empresa durante trs anos; 2 - a extino da FORJARIA por fuso com a URFIC implicaria que, a manter-se o benefcio concedido quela, esta passasse a gozar dele, o que consubstanciaria uma transmisso de benefcio fiscal proibida pela lei. 3.3. Na verdade, a FORJARIA e trs outras sociedades, entre elas a URFIC, aqui recorrente, fundiram-se por incorporao nesta ltima pontos 3.1.8. e 3.1.9. da matria de facto fixada. Fuso essa que foi, ela mesma, motivo da concesso de isenes fiscais, como se consignou no ponto 3.1.10. da matria de facto. indiscutvel que, com aquela fuso, a FORJARIA perdeu a sua personalidade jurdica. E, assim, deixou de ser sujeito jurdico de direitos e deveres, no continuando a ser titular do direito de propriedade dos bens de investimento para que obtivera o crdito cujos juros ficaram isentos de imposto do selo. Neste sentido, apresenta-se como aceitvel a ilao
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retirada pela Administrao Tributria: aqueles bens no se mantiveram propriedade da FORJARIA durante trs anos recorde-se que o projecto de investimento foi organizado em 1990 e aprovado em 1991. Como tambm parece razovel a outra ilao retirada pela Administrao Tributria: se a FORJARIA perdeu a capacidade de ser sujeito de direitos e deveres, no pode manter-se um benefcio fiscal que lhe fora atribudo; e, como tal benefcio no transmissvel, a consequncia necessria a sua extino. Mas s na aparncia as coisas so assim. A fuso por incorporao, ainda que implique que s sobreviva, com personalidade jurdica prpria, a sociedade na qual as demais se incorporam, no tem como consequncia, no campo das realidades econmicas e empresariais, o desaparecimento das empresas fundidas. Alguma doutrina comercialista vd. PINTO FURTADO, PINTO COELHO e PUPO CORREIA nos lugares citados na sentena recorrida aponta que a sociedade fundida, perdendo a sua personalidade jurdica, todavia persiste, modificada, formando um todo com outras, em condies diversas das que ocorriam antes da fuso. Mas no deixa de continuar a existir a mesma realidade econmica, um mesmo conjunto (agora integrado noutro mais alargado) de meios afectos a uma actividade produtiva, que os scios, alis, quiseram potenciar com a fuso. Ou seja, com a fuso por incorporao ocorre uma transformao da sociedade, mas no uma extino, no decorrendo da integrao o seu desaparecimento, mas a sua alterao, ainda que implique a perda de personalidade jurdica. Na verdade, tal como se consignou no ponto 3.1.8. da sentena, ocorreu a transferncia global do patrimnio da FORJARIA para a URFIC, o que vale por dizer que todos os bens daquela, incluindo os que haviam sido objecto do projecto de investimento beneficiado, no deixaram de se manter na sociedade, agora fundida com as demais, como tambm no deixaram, por obra da fuso, de continuar afectos actividade em que antes eram utilizados. No pode, pois, afirmar-se que, em resultado da fuso, os falados bens se no mantiveram na empresa que os adquiriu no mbito do projecto de investimento beneficiado. Como, alis, se nota na sentena recorrida, aonde pode ler-se: do ponto de vista fiscal, a sociedade no cessa a sua actividade. A sua actividade econmica continua na sociedade incorporante. No h interrupo na actividade econmica objecto de fuso, havendo apenas alterao de pessoa jurdica que prossegue a actividade, no afectando o acto em si, de nenhum modo, o exerccio desta. Tudo o que pode afirmar-se com segurana que, em resultado da fuso, a sociedade adquirente deixou de ser titular do direito de propriedade sobre os bens que adquirira, por ter perdido a capacidade de ser sujeito de tal direito. Mas, note-se, o decreto-lei n 161/87 nem sequer contm uma exigncia especfica no sentido de que os projectos de investimento que acarinha se devem traduzir, necessariamente, na aquisio do direito de propriedade sobre bens de investimento. Do mesmo modo, e por identidade de razes, se no pode argumentar com base na intransmissibilidade do benefcio fiscal. O benefcio fiscal continua a bafejar a sociedade a quem foi atribudo, agora na sua nova forma jurdica do mesmo modo que, se cessasse, deixaria de favorecer essa mesma sociedade.
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De resto, pode arriscar-se como muito provvel que outra teria sido a atitude da Administrao Fiscal se, perante circunstancialismo de facto em tudo o demais idntico, a sociedade resultante da fuso por incorporao, em lugar de se chamar URFIC, se denominasse FORJARIA. Ou seja, se as vrias sociedades tivessem decidido exactamente a mesma coisa, substancialmente, quanto ao destino de todas e de cada uma, mas optassem pela incorporao na FORJARIA, e no na URFIC. Se assim tivesse acontecido, muito dificilmente a Administrao teria argumentado que a fuso implicara a extino da FORJARIA, sem que os bens objecto do investimento tivessem sido mantidos na empresa durante trs anos, e que a FORJARIA se teria extinto, implicando isso que outra sociedade passasse a gozar do benefcio que a ela fora concedido, o que consubstanciaria uma transmisso de benefcio fiscal proibida pela lei. E, no entanto, na base da deciso de incorporar a FORJARIA na URFIC, como na base da opo inversa, podem estar meras razes comerciais, designadamente, atinentes notoriedade de uma ou outra marca. Substancialmente, economicamente, e, at, juridicamente, as coisas seriam exactamente iguais realidade que aqui se nos apresenta. Acresce que o nmero 2 do artigo 3 do decreto-lei n 121/95, de 31 de Maio, veio dispor que No se verifica a inobservncia do disposto na alnea b) do nmero anterior quando os bens objecto do investimento sejam transmitidos para outra empresa em virtude de operaes de fuso, ciso ou entrada e activos a que seja aplicvel o disposto nos artigos 62 e seguintes do Cdigo do IRC. A alnea b) do nmero anterior nmero 1 do mesmo artigo 3 faz a mesma exigncia que constava da alnea b) do artigo 3 do decreto-lei n 197-C/86, de 18 de Julho, para a qual remete o artigo 2 n 1 do decreto-lei n 161/87: que se mantenham na empresa durante um perodo mnimo de trs anos os bens objecto do investimento. Por outro lado, operao de fuso de que foram objecto a FORJARIA e a URFIC aplicvel o disposto nos artigos 62 e seguintes do Cdigo do IRC por isso que, de acordo com o ponto 3.1.10. da sentena, impugnante foram concedidas as isenes fiscais ali enumeradas. A se contem um princpio de neutralidade fiscal da fuso, princpio este que seria desrespeitado se da fuso resultasse a perda do incentivo em apreo. Se, ao contrrio do que pretende a recorrente, nos faltam elementos que permitam afirmar a natureza interpretativa e no inovadora do nmero 2 do artigo 3 do decreto-lei n 121/95, o certo que esta disposio nos fornece um importante argumento no sentido do at agora expendido: quando o legislador se debruou sobre o tema, foi para dizer que os bens objecto do investimento que sejam transmitidos para outra empresa por obra de fuso, antes de decorridos trs anos, no se considera que tenham, por tal motivo, deixado de permanecer na empresa beneficiada durante esse perodo. Isto , o legislador ao menos, o de 1995 considera que, para o efeito, indiferente a mudana da titularidade da propriedade dos bens para uma sociedade diferente, desde que tal mudana decorra de uma operao de fuso. Ou seja, mesmo que o legislador de 1995 no tenha pretendido fazer uma interpretao autntica dos diplomas de 1986 e 1987, o certo que recortou aquela exigncia de permanncia na empresa por um mnimo de trs anos de modo a tornar irrelevante, para o efeito, a transmisso dos
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bens em resultado de uma operao de fuso (maxime, acrescentaremos, quando se trate de um fuso por incorporao). Procedem, pelo exposto, os fundamentos do recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em concedendo provimento ao recurso jurisdicional, revogar a sentena recorrida, julgando procedente a impugnao judicial, e anulando a liquidao impugnada. Sem custas. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.
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Inconformada, a Cmara Municipal de Barreiro interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: 1 O Tribunal a quo, alarga, violando a lei e a Constituio da Repblica, o mbito dos direitos que foram outorgadas SETGS pela lei e pelo contrato de concesso. 2 Para tanto, ignora as condicionantes legais e constitucionais do direito de ocupao do domnio pblico municipal. 3 Isentando a recorrida do pagamento da ocupao do domnio pblico municipal, a qual est condicionada Lei e, designadamente, ao disposto na Constituio da Repblica Portuguesa e na Lei das Finanas Locais (como, de resto resulta dos arts. 15 do D.L. 374/89 de 25/10 e da Base XVII do D.L. 33/91 de 16/1). 4 Nem o Governo podia dispor, como no disps do domnio pblico municipal, sob pena de violao dos poderes e atribuies constitucionalmente cometidos s autarquias (Cfr. arts. 235 n. 2 e art. 238 n.s 1 e 3 da CRP). 5 Acresce que, nunca o governo, por via de Decreto Lei, poderia isentar a recorrida do pagamento de taxas pelo uso dos bens dominiais das autarquias, sob pena de inconstitucionalidade orgnica e material, por se tratar de matria de reserva de competncia legislativa da Assembleia da Repblica (cfr. art. 165 n. 1 al. i) da CRP). 6 As taxas impugnadas no podem deixar de ser qualificadas como tal, no devendo se consideradas como impostos, como implcita e erroneamente, o faz a douta sentena. 7 A recorrida, ainda que possa prosseguir o interesse pblico no deixa de prosseguir tambm o lucro imanente sua natureza jurdico-comercial e, por esse motivo, de fazer uma utilizao individualizada do domnio pblico municipal. 8 Se verdade que a recorrida, por fora do contrato de concesso, concorre para a satisfao de necessidades colectivas, no menos verdade que prossegue interesses privados, isto , o lucro. 9 Ficando isenta do pagamento de taxas, ficaria a recorrida numa posio de vantagem concorrencial sobre todas as demais empresas e sobre outras empresas privadas que prossigam a actividade de distribuio de gs. 10 Existindo para a recorrida vantagens econmicas pela utilizao de bens dominiais, o princpio da igualdade, obriga a que a recorrida seja onerada na mesma medida em que as demais empresas que prosseguem idntica actividade. 11 Como resulta do exposto, e at pela flagrante violao do princpio da igualdade, seria inaceitvel reconhecer-se recorrida a iseno que reclama, uma vez que no h qualquer razo que justifique a discriminao positiva da recorrida em relao s demais empresas de rede. 12 Tal iseno colidiria, aberta e frontalmente com o princpio geral da autonomia local (cfr. art. 238 n. 1 da CRP), na sua vertente de autonomia patrimonial e que encontra concretizao, no princpio de que as receitas das autarquias provenientes da gesto do seu patrimnio so receitas autrquicas obrigatrias (cfr. art. 238 n. 3 da CRP), conforme se pronunciaram os Prof. Gomes Canotilho e Vital Moreira, in Constituio da Repblica Anotada, Coimbra, 1993, p.890. 13 Nem por via de Lei, nem por Decreto Lei autorizado, poderia o Estado isentar as empresas de rede das taxas municipais devidas, sob

Assunto: Taxa de ocupao do subsolo. Sumrio: de qualificar como taxa, por ter natureza sinalagmtica, o tributo liquidado por um municpio como contrapartida pela utilizao do subsolo com tubos e condutas uma vez que o seu montante se destina a pagar a utilizao individualizada do subsolo onde as mesmas foram colocadas. Processo n. 1339/04. Recorrente: Cmara Municipal do Barreiro. Recorrida: SETGS Sociedade Produo Distribuio Gs, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge Manuel Lopes de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 SETGTS SOCIEDADE DE PRODUO E DISTRIBUIO DE GS, S.A., interps no Tribunal Administrativo de Crculo de Lisboa recurso contencioso de anulao de um acto da Cmara Municipal de Barreiro que liquidou uma licena, no valor de 13.322.400$00 pela ocupao da via pblica com instalao de condutas, de acordo com o art. 45., ponto 14, do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas da Cmara Municipal do Barreiro. Aquele Tribunal veio a declarar-se materialmente incompetente, na sequncia do que o processo foi enviado ao Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Setbal. Este ltimo Tribunal veio a declarar a impugnao extempornea, deciso esta que foi revogada por este Supremo Tribunal Administrativo em anterior recurso jurisdicional. Baixando os autos, o Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada, que sucedeu na como do Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Setbal, veio a proferir nova sentena, em que julgou a impugnao procedente.
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pena de violao do princpio constitucional da autonomia financeira das autarquias locais e do princpio de que as receitas provenientes da gesto do patrimnio autrquico so receitas autrquicas obrigatrias. 14 A ser como a recorrida pretende teramos de concluir que o princpio da autonomia do poder local sairia inevitvel e injustificadamente ferido, por via de norma que no poderia deixar de ter-se por inconstitucional nessa interpretao concreta (Cfr. art. 13 e art. 15 do D.L. 374/89 de 25/10). Nestes termos e nos demais de Direito, e sempre com o douto suprimento de V. Ex.s, deve o presente recurso ser julgado procedente e em consequncia revogada a deciso do Tribunal a quo, mantendo-se, por essa via, os actos impugnados. A impugnante contra-alegou, no apresentando concluses, defendendo a correco da sentena recorrida. Neste Supremo Tribunal Administrativo o Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu douto parecer em que defende que deve ser ampliada a matria de facto, a fim de esclarecer se a Recorrida fez obra no domnio pblico municipal da Recorrente e qual o direito local com base no qual foi liquidada a quantia impugnada. A Cmara Municipal do Barreiro juntou aos autos cpia do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobre de Taxas e Licenas do mesmo municpio para vigorar no ano de 1997. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: A) Por contrato celebrado em 16/12/93 a impugnante celebrou com o Estado Portugus um contrato de concesso de explorao em regime de Servio Pblico, da Rede de Distribuio Regional de Gs Natural do Sul, bem como a respectiva construo e instalao das obras e equipamentos necessrios, cujo contedo de fls. 23 a 79, aqui se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais. B) Por ofcio datado de 11/07/1997, o Municpio do Barreiro, notificou a impugnante para proceder ao pagamento da licena da rede de distribuio, no valor de Esc. 13.322.400 (1), cujo prazo limite de pagamento terminava no prazo de 8 dias da data da recepo deste ofcio (cfr. documento a fls. 18 dos autos cujo contedo se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais). C) A presente impugnao foi apresentada em 13/08/1997 (Cfr. carimbo da PI a fls. 2). 3 Embora o probatrio refira que se trata de o tributo liquidado foi relativo a uma licena da rede de distribuio, na parte da sentena relativa apreciao jurdica esclarece-se que se trata de uma taxa de renovao da licena pela utilizao do subsolo camarrio com as instalaes da rede de gs (fls. 374) e que o que se trata de instalao de tubagens no subsolo do domnio pblico municipal para a implantao da rede de gs natural pela impugnante (fls. 375). As partes esto em sintonia com a sentena quanto a este ponto e, por isso, de considerar assente que o que est em causa a legalidade de um tributo conexionado com a utilizao do subsolo de terrenos do domnio pblico com tubagens da rede de gs natural. Por outro lado, quanto ao Regulamento em que se baseou o acto, a cpia certificada junta aos autos pela Cmara Municipal do Barreiro, que coincide com a que havia sido inicialmente apresentada pela Im-
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pugnante, afasta a necessidade de ampliao da matria de facto, sobre esse ponto. 4 O art. 11., alnea c), da Lei das Finanas Locais em vigor em 1996-1997 (Lei n. 1/87, de 6 de Janeiro) estabelece que os municpios podem cobrar taxas por (...) ocupao do domnio pblico e aproveitamento dos bens de utilizao pblica. A Cmara Municipal do Barreiro, invocando o disposto no art. 45., n. 14 do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas (RMLCTL), notificou a Impugnante para proceder ao pagamento da renovao da licena da rede de distribuio derivada de ocupao do subsolo de bens do domnio pblico municipal com tubagens, referente ao ano de 1997, no valor global de Esc. 13.322.400$00, nos termos indicados no probatrio e na parte de apreciao jurdica da sentena recorrida. Na sentena, entendeu-se que o tributo liquidado no pode ser qualificado como taxa, por, em suma, no lhe estar subjacente utilizao de bens do domnio pblico para satisfao de necessidades individuais, mas sim a utilizao de bens dominiais para instalao e funcionamento de um servio pblico. A ter a natureza de taxa, o tributo liquidado ter suporte jurdico no referido art. 11., alnea c), da Lei das Finanas Locais, uma vez que est em causa a ocupao de bem do domnio pblico, pois este abrange o subsolo dos bens imveis dominais. Na verdade, os termos do art. 1344., n. 1, do Cdigo Civil, a propriedade dos imveis abrange o espao areo correspondente superfcie, bem como o subsolo, com tudo o que neles se contm e no esteja desintegrado do domnio por lei ou negcio jurdico e no h qualquer lei especial que, relativamente a bens do domnio pblico, restrinja os limites materiais do direito de propriedade. Alis, no caso dos autos, no controvertido que se trate de subsolo de bens integrados no domnio pblico municipal e que ele tenha a natureza de domnio pblico. Se o tributo liquidado no tiver essa natureza de taxa e tiver antes natureza de imposto, ou tributo equiparvel, a sua criao pela autarquia violar para disposto no art. 106., n. 2, da C.R.P. (na redaco de 1992, vigente data em que ocorreu o facto tributrio, a que corresponde o art. 103., n. 2, a partir da reviso constitucional de 1997), que estabelece que os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. 5 A soluo da questo em apreo depende dos conceitos constitucionais de imposto e de taxa. A distino constitucional entre os conceitos de imposto e de taxa tem por base o carcter unilateral ou bilateral e sinalagmtico dos tributos, sendo qualificveis como impostos os que tm aquela primeira caracterstica e como taxas, os que tm as ltimas. Como se refere no n. 2 do art. 4. da L.G.T. e j anteriormente se entendia, as taxas podem ter por fundamento a utilizao de um bem do domnio pblico. (2) Essa relao sinalagmtica entre o benefcio recebido e a quantia paga no implica uma equivalncia econmica rigorosa entre ambos, mas no pode ocorrer uma desproporo que, pela sua dimenso, demonstre com clareza que no existe entre aquele benefcio e aquela quantia a correspectividade nsita numa relao sinalagmtica. Nomeadamente, o que est em causa, em primeiro lugar, para determinar se o tributo tem natureza de taxa se essa ocupao do subsolo
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consubstancia uma utilizao individualizada desse bem, no interesse prprio da Impugnante. A colocao de tubagens no subsolo consubstancia uma utilizao individualizada deste, uma vez que, mantendo a Impugnante essa utilizao, no ser possvel utilizar o mesmo espao para outras finalidades, ficando, assim, limitada a possibilidade de utilizao desse subsolo para outras actividades de interesse pblico. O facto de a Impugnante ser concessionria de um servio pblico no afasta a qualificao do tributo como taxa, pois a par da satisfao do interesse pblico, a sua actividade proporciona-lhe a satisfao dos seus interesses como empresa comercial privada. Por outro lado, no h elementos que permitam afirmar que haja uma desproporo entre a quantia liquidada e o benefcio que a utilizao individualizada do subsolo constitui para a Impugnante, pelo que no se pode excluir aquela relao sinalagmtica por hipottica falta de correspectividade. Assim, em sintonia com a jurisprudncia do Tribunal Constitucional (acrdos n.s 365/2003 e 366/2003, ambos de 14-7-2003) e deste Supremo Tribunal Administrativo (acrdos de 17-11-2004, proferidos nos recursos n.s 650/04 e 654/04) de concluir que os tributos liquidados no acto impugnado tm a natureza de taxas, tendo cobertura legal no referido art. 11., alnea c), da Lei das Finanas Locais de 1987, 6 Conclui-se, assim, que tem de ser revogada a sentena recorrida, que considerou que os tributos referidos no tm a natureza de taxa. Na sentena recorrida, depois de ter sido dada resposta negativa questo da natureza do tributo liquidado pelo acto impugnado, considerou-se prejudicado o conhecimento das outras questes suscitadas pela Impugnante. O ar. 715., n. 2, do C.P.C., subsidiariamente aplicvel, por fora do preceituado no art. 281. do C.P.P.T. e dos arts. 749. e 762., n. 1, do C.P.C., estabelece que se o tribunal recorrido tiver deixado de conhecer certas questes, designadamente por as considerar prejudicadas pela soluo dada ao litgio, a Relao, se entender que a apelao procede e nada obsta apreciao daquelas, delas conhecer no mesmo acrdo em que revogar a deciso recorrida, sempre que disponha dos elementos necessrios. A aplicao deste art. 715., n. 2, aos recursos interpostos para o Supremo Tribunal Administrativo em que este tem poderes de cognio restritos a matria de direito impe-se por o art. 726. do C.P.C. no afastar a aplicao daquele n. 2 do art. 715. (mas apenas do seu n. 1) aos recursos de revista. (3) (4) O conhecimento em substituio, porm, apenas possvel quando o processo fornecer os elementos necessrios, como se refere na parte final daquele n. 2 do art. 715.. No caso dos autos, as questes colocadas pela Impugnante cujo conhecimento se considerou prejudicado so as de ela estar isenta da taxa referida e da violao dos princpios da proporcionalidade da igualdade. Na discusso desta questo, a Impugnante defende, alm do mais, que o valor da taxa desproporcionado face ao custo que a utilizao dos bens do domnio pblico em causa acarreta Cmara Municipal do Barreiro, que pode utilizar os bens de forma plena (concluses 14. a 16. das alegaes apresentadas ao Tribunal Tributrio de 1. Instncia) (5) e que outras empresas concessionrias de servios pblicos
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no pagam qualquer taxa pela utilizao de bens do domnio pblico (concluso 17.) Na fixao da matria de facto que consta da sentena recorrida no so dados como provados nem como no provados os factos que a Impugnante afirma nestes pontos e os documentos que apresentou no esto certificados, pelo que, no tendo este Supremo Tribunal Administrativo, no presente processo, poderes de cognio no domnio da matria de facto (art. 21., n. 4, do E.T.A.F. de 1984), tem de concluir-se que os elementos que constam dos autos no so suficientes para apreciar, em substituio, a globalidade das questes cujo conhecimento foi considerado prejudicado na deciso recorrida. Nestes termos, acordam em conceder provimento ao recurso jurisdicional; revogar a sentena recorrida; ordenar a baixa dos autos ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada, a fim de serem apreciadas, se a tal nada obstar, as questes cujo conhecimento foi considerado prejudicado na deciso recorrida. Custas pela Impugnante com procuradoria de 50%. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vitor Meira.
(1) Na matria de facto fixada sentena recorrida, por manifesto lapso, indica-se o valor em euros e no em escudos. (2) Neste sentido, podem ver-se: SOUSA FRANCO, Finanas Pblicas e Direito Financeiro, volume II, 4. edio, pgina 64; ALBERTO XAVIER, Manual de Direito Fiscal, volume I, pginas 42-43; DIOGO LEITE DE CAMPOS e MNICA LEITE DE CAMPOS, em Direito Tributrio, 1996, pgina 27; BRAZ TEIXEIRA, Princpios de Direito Fiscal, 1979, pgina 43-44; PAMPLONA CORTE-REAL, Curso de Direito Fiscal, volume I, pgina 165. (3) Trata-se de situao diferente da que, tambm relativa a conhecimento em substituio, se prev no art. 753., n. 1 do C.P.C., para os casos em que o tribunal recorrido no conheceu do mrito da causa, pois, para estes, existe a norma especial do n. 2 do art. 762. do C.P.C., que ser aplicvel em todos os casos em que o Supremo Tribunal Administrativo tem poderes de cognio limitados a matria de direito. (4) Neste sentido, podem ver-se os acrdos deste Supremo Tribunal Administrativo de 10-7-2002, proferido no recurso n. 26688, e de 12-1-2005, proferido no recurso n. 808/04. (5) As questes a conhecer em substituio sero as colocadas ao Tribunal Tributrio de 1. Instncia que no foram apreciadas por se considerarem prejudicadas.
Acrdo de 13 Abril de 2005.

Assunto: Prescrio da dvida exequenda. Sumrio: A prescrio da dvida exequenda de conhecimento oficioso, nos termos do artigo 259. do CPT.
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Recurso n. 1344/04. Recorrente: Mrio Martins Carvalho. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Mrio Martins Carvalho recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada, julgou parcialmente improcedente a oposio e ordenou o prosseguimento da execuo no que respeita dvida de IVA, relativa ao ano de 1993. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. Julgando improcedente a invocada excepo de prescrio e no conhecendo, oficiosamente, como poderia e deveria, da caducidade do direito liquidao do IVA referente ao ano de 1993, IVA liquidado oficiosamente pela Repartio de Finanas e no validamente notificado validamente ao aqui recorrente no prazo de quatro anos, o M Juiz a quo violou os arts 45 da LGT e 493 n 2 e 495 do CPC, procedendo, em consequncia a uma errada aplicao do direito aos factos. 2. Pelo que, e pela conjugao dos supra citados normativos, caso se perfilhe a posio do M juiz a quo quanto prescrio, sempre deve ser declarada a caducidade do direito liquidao oficiosa do IVA, referente ao ano de 1993, pelo decurso do prazo de quatro anos, sem que validamente fosse notificada ao aqui recorrente, sujeito passivo. 3. Revogando-se a deciso recorrida e, consequentemente, declarar-se a caducidade. 4. Caso assim se no entenda, o que s por mera hiptese de raciocnio se concebe, e caso at deciso final do presente recurso, tiver decorrido j o prazo de prescrio, perfilhando-se a mesma posio do M Juiz a quo, declarar-se o IVA referente a 1993 prescrito. O EMMP entende que o recurso merece provimento devendo declarar-se a prescrio pois que reconhecendo a especial autoridade da recente jurisprudncia do STA no sentido de que a caducidade da liquidao (diferentemente da prescrio da obrigao tributria) no matria de conhecimento oficioso, na medida em que configura ilegalidade de natureza idntica s restantes ilegalidades que constituem fundamento de impugnao judicial, susceptvel de gerar a anulabilidade do acto (art. 120 CPT; art.99 CPPT; acrdo STA Pleno 7.07.2004 processo n 564-02 e aplicando o regime do art. 34 CPT a obrigao tributria est prescrita, considerando: -o perodo que medeou entre o incio do prazo de prescrio (1 Janeiro 1994) e a autuao do processo de execuo fiscal (24 Julho 1995): 1 ano 6 meses 24 dias -o perodo que medeia entre a cessao da interrupo do prazo prescricional (24 Julho 1996) e a presente data (4 Janeiro 2005): 8 anos 5 meses 11 dias -a ultrapassagem do prazo de prescrio de 10 anos resultante da soma dos dois perodos 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: A) - A Fazenda Pblica instaurou contra Mrio Martins Carvalho, para cobrana coerciva da quantia de Euros 3355,50, proveniente da falta de pagamento do IVA, relativos aos perodos de liquidao ocorridos 1990, 1991, 1993, os processos de execuo fiscal ns 3697-92/101043.3 e APS
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3697-94/100867.6 e 3697-95/104253.0, autuados em respectivamente, 17-01-1992, 11-03-1994 e 24-07-1995, referentes: Proc. n 3697-92/101043.3: IVA de 1990 (1trimestre); Proc. n 3697-94/100867.6: IVA de 1990 (2,3 e 4 trimestres) e 1991 (1 e 2 trimestres); Proc. n 3697-95/104253.0: IVA do ano de 1993; e respectivos juros de mora, conforme fls. 14 a 38 dos autos e certido dos processos de execuo fiscal apensos, que o que tudo se d por reproduzido; A AF instaurou ainda os seguintes processos de execuo, que entretanto foram desapensados: Proc. n 3697-96/104940.2: IVA do ano de 1994; Proc ns 3697-91/004557.8 e 3697-95/103328.0: Contribuio Autrquica 1989 e 1993 (vide O)); B) As dvidas relativas ao IVA so referentes aos perodos e montantes a seguir indicados, conforme certides de fls. 14 a 20 dos autos: a) de 01-01-90 a 31-03-90, liquidao n 90202406, de 1990, no montante de 75.214$00, acrescido de juros de mora a partir de 31.10.91, conforme certido n99, a fls. 14 dos autos e constante no processo de execuo n 3697-92I1 01043.3 (fls. 4); b) de 01-04-90 a 30-06-90, liquidao n 90303368, de 1992, no montante de 75.214$00, acrescido de juros de mora a partir de 21.02.93, conforme certido n 329, a fls. 15 dos autos e constante no processo de execuo n 3697-941100867.6 (fls. 54); c) de 01-07-90 a 30-09-90, liquidao n 91001201, de 1992, no montante de 75.214$00, acrescido de juros de mora a partir de 21.02.93, conforme certido n 328, a fls. 16 dos autos e constante no processo de execuo n3697-941100867.6 (fls. 53); d) de 01-10-90 a 31-12-90, liquidao n 91088495, de 1992, no montante de 70.200$00, acrescido de juros de mora a partir de 21.02.93, conforme certido n 327, a fls. 17 dos autos e constante no processo de execuo n 3697-941100867.6 (fls.52); e) de 01-01-91 a 31-03-91, liquidao n 91186780, de 1992, no montante de 70.200$00, acrescido de juros de mora a partir de 21.02.93, conforme certido n 326, a fls. 18 dos autos e constante no processo de execuo n 3697-94I1 00867.6 (fls.51); f) de 01-04-91 a 30-06-91, liquidao n 91283278, de 1992, no montante de 70.200$00, acrescido de juros de mora a partir de 21.02.93, conforme certido n 325, a fls. 19 dos autos e constante no processo de execuo n 3697-94/100867.6 (fls.50); g) de 01-01-93 a 31-12-93, liquidao n 94227496, de 1994, no montante de 150.000$00, acrescido de juros de mora a partir de 02.05.95, conforme certido n 576, a fls. 20 dos autos e constante no processo de execuo n 3697-951104253.0 (fls. 60); C) Aps a autuao no Proc. n 3697-92/101043.3: IVA de 1990 (1trimestre) foi proferido o seguinte despacho, em 30 de Abril de 2001: Considerando que a dvida a que se referem os presentes autos se encontra abrangida pelo condicionalismo previsto no n1 do art. nico do Decreto-Lei n 30/98, de 11 de Fevereiro, declaro em falhas a presente execuo. - cfr. - fls. 5 da certido do processo de execuo apenso; D) - Em 15 de Novembro de 2001 foi emitido Mandato de penhora n 1597/01 em substituio de anterior mandato de penhora n 944/00, de 28 de Novembro de 2000, no processo n 3697- 92/101043.3, (ao qual na mesma data (2001-11-15) foram apensados, os proces-
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sos ns 94/100.867.6; 95/104.253.0; 96/104.940.2; 95/103.328.0 e 91/004557.8), contra os bens pertencentes ao oponente, residente na Alameda 25 de Abril C17 4 C Miratejo, para o pagamento da quantia de 672.716$00 em consequncia do no pagamento do IVA relativo ao 1 perodo do ano de 1990 (75.214$00); 2 e 1 trimestres de 1991 (2 x 70.200$00); 4, 3 e 2 trimestres de 1990 (70.200$00, 75.214$00 e 75.214$00, respectivamente); ao ano de 1993, no valor de 150.000$00; e ao ano de 94 no valor de 75.000$00; englobava ainda dvidas de contribuio autrquica do ano de 1989, no valor de 5.259$00 e do ano de 1993, no valor de 6.215$00, e bem assim juros de mora e custas at final; cfr. fls 23, 24 dos autos e fls. 56 da certido dos processos de execuo apensos; E) - Em 14 de Janeiro de 2002 foi realizado o Auto de penhora no mbito do processo de execuo fiscal n 92/101043.3 em que executado o oponente, na localidade de Miratejo, Alameda 25 de Abril, n1 (Ex- Lote C-17) - 4 C, freguesia de Corroios, por dvidas provenientes de IVA e Contribuio Autrquica relativas aos anos de 90, 91, 93, 94, 89 e 93, respectivamente, tendo sido penhorada a fraco autnoma designada por C-4 e que corresponde ao quarto C, do prdio em regime de propriedade horizontal, inscrito na matriz predial urbana da Freguesia de Corroios, sob o Artigo 1.226 (proveniente do artigo 3.422 da mesma Freguesia por Diviso Administrativa, localizada na Alameda 25 de Abril, n1 (Ex- Lote C-17) ou (Bloco-C-17), Miratejo, Corroios, Seixal, com o valor patrimonial de 3.099,88 e inscrita na Conservatria do Registo Predial da Amora, sob o n 02490, de 30/05/90 C4 Corroios, tendo ficado como fiel depositrio a Leiloeira Forense, Lda., na pessoa do Sr. Carlos Manuel Carvalho dos Santos, devidamente identificado - Cfr 25 a 27 dos autos que se do por integralmente reproduzidas; F) Em 1 de Abril de 2002, atravs do ofcio n 4033, enviado sob registo e com aviso de recepo, a AF procedeu citao da execuo fiscal no mbito do processo n 3697- 92/101043.3 e APS do cnjuge Maria Leonor Ponto Moniz de Carvalho para a morada Bairro do Miratejo Bloco C 17-4 C, Miratejo, Corroios, dando notcia do imvel penhorado em 14 de Janeiro de 2002 Cfr. fls. 28 vrs e 29; G) A notificao referida em F), foi devolvida com a seguinte indicao Bloco inexistente na (meno ilegvel)...falha indicao nmero de polcia actualizado, 03/04/02, cfr fls. 30; H) Em 1 de Abril de 2002, atravs do ofcio n 4034, enviado sob registo e com aviso de recepo, dirigido ao oponente para a morada Alameda 25 de Abril, C17- 4 C- Miratejo, 2855 Corroios, foi o mesmo notificado do seguinte teor: Nos termos do n2 do art. 193 do CPPT informo V. EX. de que se, no prazo de 30 dias, no efectuar o pagamento da quantia exequenda de 3.355,50, bem como dos correspondentes juros de mora e custas do processo, instaurado por dvidas de IVA e Contribuio Autrquica, ou no deduzir oposio, ser designado dia para venda judicial do bem penhorado no processo supra. Junta-se cpia dos ttulos executivos e do auto da penhora Cfr fls. 31, 31 vrs e 32; I) - A notificao referida em H) foi devolvida com a seguinte indicao N inexistente na ref anterior, 03/04/02, cfr. fls. 33; J) Em 29 de Maio de 2002, atravs do ofcio n 6616 foi repetida a notificao ao cnjuge nos mesmos termos da efectuada em E), para a morada Alameda 25 de Abril, 1 - 40 C- Miratejo, 2855-221 Corroios, - cfr - fls. 34, 34 vrs e 35;
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L) A notificao refenda em J) foi recebida pela destinatria em 2002-06-04 Cfr. fls. 35; M) Em 29 de Maio de 2002, atravs do ofcio n 6617 foi repetida a notificao ao oponente nos mesmo termos da efectuada em H) para a morada Alameda 25 de Abril, 1 4 C- Miratejo, 2855-221 Corroios, - cfr fls. 36 e 36 vrs; N) A notificao referida em M) foi recebida em 2002-06-11 pela cnjuge do oponente Cfr. fls.37; O) Em cota l-se: Em 20/11/2003 verifiquei que foram desapensados dos presentes autos os processos executivos ns 3697-91/004557.8 e 3697-95/103328.0, em virtude de terem sido pagos em 24/06/2002, e o processo executivo n 3697-96/104940.2, por ter sido pago nos termos do Decreto-Lei n 248-A/2002 em 02/01/2003, sendo os dois primeiros correspondentes s dvidas da Contribuio Autrquica e o ltimo relativo ao IVA do perodo de 1994 Cfr.- fls 46 da certido do processo de execuo apenso; P) O Oponente foi citado para a execuo em 11 de Junho de 2002, tendo a oposio sido deduzida em 1 de Julho de 2002, conforme documento a fls. 36, 36 v. e 37 e carimbo aposto na petio inicial (p.i.), a fls. 2, que se do por reproduzidos. 3.1. A sentena recorrida, conforme resulta de fls. 76, julgou a oposio parcialmente procedente por provada, e em consequncia, julgou extintas as respectivas execues fiscais, no que respeita s dvidas de IVA relativas ao ano de 1990 (1,2,3 e 4 trimestres) e ao ano de 1991 (1 e 2 trimestres) e parcialmente improcedente no que respeita dvida de IVA relativa ao ano de 1993. Julgou, ainda, extinta a instncia, por inutilidade superveniente da lide, no que respeita s dvidas de IVA de 1994 e contribuio autrquica de 1989 e 1993. Foi interposto recurso, pelo oponente, referentemente parte da sentena que julgou improcedente a oposio no que respeita dvida de IVA do ano de 1993 sustentando, em sntese, que ocorre quanto a tal dvida tanto a prescrio como a caducidade do direito liquidao pois que foi liquidado oficiosamente pela Repartio de Finanas e no validamente notificado ao recorrente no prazo de quatro anos. O EMMP apesar de acompanhar a jurisprudncia do STA no sentido de que a caducidade da liquidao (diferentemente da prescrio da obrigao tributria) no matria de conhecimento oficioso, na medida em que configura ilegalidade de natureza idntica s restantes ilegalidades que constituem fundamento de impugnao judicial, susceptvel de gerar a anulabilidade do acto (art. 120 CPT; art.99 CPPT; acrdo STA Pleno 7.07.2004 processo n 564-02), entende que aplicando o regime do art. 34 CPT a obrigao tributria est prescrita, uma vez que o perodo que medeou entre o incio do prazo de prescrio (1 Janeiro 1994) e a autuao do processo de execuo fiscal (24 Julho 1995) (1 ano 6 meses 24 dias) e o perodo que medeou entre a cessao da interrupo do prazo prescricional (24 Julho 1996) e a presente data (4 Janeiro 2005) (8 anos 5 meses 11 dias) conduziu ao decurso do citado prazo de prescrio de 10 anos resultante da soma daqueles dois perodos. 3.2. A prescrio da dvida exequenda de conhecimento oficioso, nos termos do art 175 do CPPT, como o era na vigncia do art 259 do CPT. As dvidas tributrias, salvo o disposto em lei especial, prescrevem no prazo de oito anos, contados nos impostos peridicos, a partir do
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termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu, nos termos do art 48 da LGT. O regime da prescrio da obrigao tributria, na vigncia do CPT, nos termos do art 34 era no substancialmente diferente salvo quanto ao prazo que era de 10 anos. Da que a prescrio no podia deixar de ser apreciada pelo tribunal recorrido como no pode deixar de ser apreciada neste recurso se a mesma tiver ocorrido nos termos dos mencionados art 259 do CPT e actual art 175 do CPPT. Como j se referiu nos presentes autos apenas se questiona a dvida de IVA referente ao ano de 1993. , por isso, de dez anos o prazo de prescrio de tal crdito nos termos do artigo 34 1 do CPT. Por fora do seu n2 o prazo de prescrio conta-se desde o incio do ano seguinte quele em que tiver ocorrido o facto tributrio, salvo regime especial. E tal prazo de direito substantivo conta-se seguidamente, nos termos do artigo 279 do Cdigo Civil. Contudo a instaurao da execuo interrompe a prescrio, cessando, porm, esse efeito se o processo estiver parado por facto no imputvel ao contribuinte durante mais de um ano, somando-se, neste caso, o tempo que decorrer aps este perodo ao que tiver decorrido at data da autuao, nos termos do n 3 do citado artigo 34. Da que tal hiptese se transmute em suspenso do prazo de prescrio que no corre durante esse perodo de um ano. E na situao concreta dos presentes autos, tal como resulta do probatrio o processo de execuo referente ao IVA de 1993 foi instaurado em 24-07-1995. Resulta, ainda, do probatrio que a execuo esteve parada desde a data da autuao em 24-07-1995 at 28-11-2000, data do mandado de penhora tendo, por isso, ocorrido prazo de paragem superior a um ano. Como se escreveu na sentena recorrida, cfr. fls. 75, a execuo esteve parada mais de um ano por facto no imputvel ao executado pois que o processo esteve sem ser tramitado entre estas duas ltimas datas. Por isso o efeito interruptivo originado pela instaurao da execuo cessou na altura em que decorreu um ano sobre a referida paragem da instncia e da que deva somar-se ao tempo decorrido a partir da o que j havia decorrido desde o incio do ano seguinte quele em que ocorreu o facto tributrio at autuao da execuo. Da que entre o incio do prazo de prescrio, em 1 Janeiro 1994, e a autuao do processo de execuo fiscal, em 24 Julho 1995 tenha decorrido 1 ano 6 meses e 24 dias pelo que acrescido do perodo de tempo que decorreu entre a cessao da interrupo do prazo prescricional, em 24 Julho 1996, e a presente data tenha decorrido mais do que tempo suficiente para perfazer o indicado prazo de prescrio de 10 anos resultante da soma dos referidos dois perodos de tempo. Da que se imponha declarar prescrita a dvida em referncia. 4. Termos em que se acorda em conceder provimento ao recurso, revogar a deciso recorrida e julgar extinta a execuo, referente s dvidas de IVA de 1993, instaurada contra Mrio Martins Carvalho. Sem custas. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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Assunto: Inimpugnabilidade dos actos interlocutrios. Sumrio: Atento o princpio da impugnao unitria constante do artigo 54. do CPPT no so susceptveis de impugnao contenciosa os actos interlocutrios do procedimento, sem prejuzo de poder ser invocada na impugnao da deciso final qualquer ilegalidade anteriormente cometida. Processo n. 1411/04-30. Recorrente: Recreativos 3000, Mquinas de Diverso, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Recreativos 3000, Mquinas de Diverso, Lda. impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real o apuramento e concluses efectuadas pela Inspeco tributria pelo despacho 34.814, onde se considerou uma indevida deduo de IVA. Tal impugnao foi liminarmente indeferida por o pedido formulado no ser legalmente admissvel. Inconformado com a deciso recorreu a impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo pedindo a sua revogao, tendo formulado as seguintes concluses: A) Nos termos do art 9 n. 1, da Lei Geral Tributria, a todos (...) garantido o acesso justia tributria para a tutela efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente protegidos. (...), e refere o n. 2 que (...) Todos os actos em matria tributria que lesem direitos ou interesses legalmente protegidos so impugnveis ou recorrveis nos termos da lei. (...). B) Destarte, ressalta, apodicticamente, que dever ser assegurado a todos os contribuintes a tutela efectiva dos seus direitos atravs dos meios de impugnao que lhe so colocados ao dispor, de forma que os tribunais apreciem de facto e de direito, na busca da verdade material dos direitos pretensamente ofendidos. C) Normativo e princpio de direito que o tribunal ad quo no cuidou de preservar e atender. D) A agravante impugnou judicialmente o acto tributrio, do qual resultaram diversas prestaes tributrias, no valor apurado de 139.630,88, aps a recepo da notificao dos vrios documentos de cobrana. E) Ao abrigo do art. 102, n. 1, al. a) do C.P.P.T., que menciona (...) A impugnao ser apresentada no prazo de 90 dias contados a partir (...) do termo do prazo para pagamento voluntrio das prestaes tributrias legalmente notificadas ao contribuinte; (...). F) E, conforme notificao da administrao tributria, que assera que da liquidao efectuada, poder V.Ex.a apresentar no Servio de
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Finanas competente, impugnao judicial no prazo de 90 dias, de harmonia com o art. 102 do C.P.P.T.. G) E que o tribunal ad quo no atendeu, nem procurou aflorar. H) A substncia e o iter impugnativo foram feitos em estrita concatenao, com o propsito de anular a liquidao de IVA, ilegalmente, assacadas agravante. I) Em cumprimento, com os demais requisitos da petio inicial, conforme o dispositivo legal previsto no art 108 do C.P.P.T.. J) Que assera: (...) A impugnao ser formulada em petio articulada, dirigida ao juiz do tribunal competente, em que se identifiquem o acto impugnado e a entidade que o praticou e se exponham os factos e as razes de direito que fundamentam o pedido. (...) e (...) indicar-se- o valor do processo ou a forma como se pretende a sua determinao a efectuar pelos servios competentes da administrao tributria. (...). J) E que a imprecante escrupulosamente cumpriu. K) O thema decidendum est, devidamente, enquadrado nos termos da lei. L) A causa de pedir, basilada atravs da indubitvel demonstrao dos fundamentos errneos em que se fundou a liquidao, que por sua vez se sustentou nas concluses do despacho n. 34814. M) E o respectivo pedido, na anulao da liquidao do IVA, que a divida exequenda. N) Nos termos do art. 99 do CPPT, (...) O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se afigurem teis para conhecer a verdade relativamente aos factos alegados ou de que oficiosamente pode conhecer. (...) O) O douto tribunal ad quo no s, no cuidou de buscar a verdade material do thema decidendum, P) Preterindo o direito substantivo em favor e privilgio do direito adjectivo. P) Como tambm, nem sequer convidou a impugnante a aperfeioar a pea processual de impugnao, pondo em causa o princpio da cooperao entre as partes, conforme previso do art. 19 do C.P.P.T. Q) Pondo em crise e violando, claramente, o princpio do inquisitrio e de colaborao processual, previsto no art. 99 da Lei Geral Tributria, e ferindo assim de morte a deciso do mrito da causa. R) A administrao tributria assumiu, considerou e enquadrou, de forma cristalina e inexorvel, o enquadramento da respectiva impugnao judicial, na esteira do processo de execuo fiscal n. 2380-03-100562.6, segundo oficio de 29 de Dezembro de 2004, doc. n. 2. S) Em igual concomitncia, e porque directamente relacionado com a impugnao judicial, dever o pedido de efeito suspensivo ser apreciado e declarado. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico junto deste Supremo Tribunal Administrativo foi emitido parecer no sentido da confirmao do julgado por o acto definido na petio ser inimpugnvel judicialmente, quer pelo meio processual escolhido quer por qualquer outro. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A questo que se coloca no presente recurso a de saber se est correcto o indeferimento liminar da petio nos termos em que o fez o
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M Juiz recorrido e a que adere o Ministrio Pblico ou se a deficiente petio pode ser aproveitada. A recorrente diz, na petio inicial que, tendo-lhe sido apurado erroneamente em sede de IVA a quantia que refere por alegada deduo indevida de IVA vem apresentar impugnao judicial do apuramento e concluses efectuadas pela Inspeco Tributria, despacho 34814, ao abrigo do disposto nos artigos 99 e seguintes do CPPT. Depois de explicitar as razes da sua discordncia com a liquidao termina a petio, para alm de outros pedidos, do seguinte modo: Termos em que deve a presente impugnao ser julgada procedente e, em consequncia, ser anulada a liquidao de IVA que se impugna. Poderia, face ao que fica dito, entender-se que a recorrente se exprimiu mal e que o que pretendia era impugnar a liquidao de IVA, o que justificaria o aproveitamento da petio. Na verdade, tanto na petio como no recurso, a recorrente mistura vrias situaes e argumentos incompatveis, ora referindo-se liquidao de IVA, ora criticando o tribunal por no ter procurado a verdade material. Como porm vem referido na deciso recorrida foi a recorrente notificada por despacho do M Juiz (fls. 47) para juntar documento comprovativo da liquidao impugnada, tendo vindo informar que no houve liquidao. Assim sendo, ter de entender-se que o que a recorrente pretendia era efectivamente impugnar, como dizia, o apuramento e concluses efectuadas pela Inspeco Tributria. Ora, como resulta do artigo 99 do CPPT, tal situao no fundamento de impugnao. Atento o princpio da impugnao unitria previsto no artigo 54 do CPPT, no so susceptveis de impugnao contenciosa os actos interlocutrios do procedimento, sem prejuzo de poder ser invocada na impugnao da deciso final qualquer ilegalidade anteriormente cometida. E o artigo 97 do CPPT consigna quais os tipos de processos que integram o processo judicial tributrio, neles se no incluindo os recursos de actos interlocutrios. Assim sendo, nada h a censurar deciso recorrida que interpretou correctamente as normas legais. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, mantendo assim o despacho recorrido. Custas pela recorrente, fixando em 50% a procuradoria. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.

Assunto: Prazo. Sumrio: Tendo a petio inicial dado entrada aps ter decorrido mais de 90 dias a contar da notificao da deciso que indeferiu um recurso hierrquico, intil estar a apurar se ao caso cabe
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um recurso contencioso, como diz o artigo 76., n. 2, do CPPT, ou uma impugnao judicial, como diz o artigo 97., n. 1, alnea d), do CPPT. Processo n. 1777/03. Recorrente: XANTO Serralharia, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Relatrio Com fundamento em vcio de violao de lei, XANTO SERRALHARIA, Ld., com sede na Av. Dr. Fernando Aroso, n 485, 3 Dt, Lea da Palmeira, Matosinhos, deduziu impugnao judicial contra as liquidaes adicionais de IVA dos anos de 1993, 1994 e 1995, aps ter feito uma reclamao graciosa e um recurso hierrquico, ambos julgados improcedentes pela Administrao Fiscal. A impugnao judicial deu entrada em 13.11.2001 e a deciso do recurso hierrquico foi notificada em 16.8.2001, segundo a impugnante. Por sentena de fls. 125 e seguintes, o M Juiz do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto julgou a impugnao improcedente por ter entendido que ao caso cabia no a impugnao judicial, mas o recurso contencioso. Ora, devendo este ser interposto no prazo de 2 meses, nos termos do art 28, n 1, al. a), da LPTA, a impugnante deixou passar esse prazo. Mas mesmo que ao caso coubesse a impugnao judicial, a impugnante tambm deixou passar o prazo de 90 dias, pois foi notificada da deciso do recurso hierrquico por ofcio registado com aviso de recepo assinado em 1.8.2001 (e no em 16.8.2001 como tinha dito na petio inicial), tendo a petio dado entrada em 13.11.2001. No se conformando com esta sentena, dela recorreu a impugnante para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 151 e seguintes, nas quais concluiu que a sentena enferma de erro de julgamento por ter feito uma errada interpretao do disposto no art 76, n 2, do CPPT, provocando uma violao do disposto no art 97, n 1, al. d), do CPPT. A Fazenda no contra-alegou. Neste STA, o M P emitiu douto parecer nos termos do qual se deve conceder provimento ao recurso, pois a forma de processo correcta a impugnao judicial e no o recurso contencioso, como disse o M Juiz de 1 instncia. Corridos os vistos cumpre decidir a questo de saber se a deciso recorrida deve ser confirmada ou reformada. 2 Fundamentos Vem dado como provado que a recorrente foi notificada da deciso que indeferiu o recurso hierrquico por meio de um ofcio registado com aviso de recepo assinado em 1.8.2001. Este facto no vem impugnado pela recorrente. Est provado que a petio inicial de impugnao judicial deu entrada em 13.11.2001. Com base nestes factos temporais, o M Juiz escreveu na sua sentena (fls 134): ASSIM, QUANDO A IMPUGNAO FOI DEDUZIDA J HAVIA DECORRIDO O PRAZO PARA DEDUZIR RECURSO CONTENCIOSO (ASSIM COMO, SE ADMISSIVEL FOSSE DEDUZIR IMPUGNAO JUDICIAL, J HAVIAM DECORRIDO OS 90 DIAS PARA O EFEITO.
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A recorrente traz a este STA a questo, verdadeira vexata questio, de saber se a expresso recurso contencioso, indicada no art 76, n 2, do CPPT, deve entender-se como verdadeiro recurso contencioso ou antes como impugnao judicial. Traz tambm a questo de saber se a impugnao da deciso que decide o recurso hierrquico deve entender-se como uma impugnao dos actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao da legalidade do acto de liquidao (art 97, n 1, al. d), do CPPT). No preciso entrar nesta controvrsia para decidir correctamente: seja recurso contencioso, seja impugnao judicial, a petio inicial deu entrada fora dos prazos legais para utilizao de qualquer destes meios processuais. O prazo do recurso contencioso era de 2 meses (art 28, n 1, al. a) da LPTA). O prazo para a impugnao judicial era de 90 dias (art 102, n 1 als. b) ou e) ou f), do CPPT). Ora, tendo a recorrente sido notificada da deciso do recurso hierrquico em 1.8.2001 e tendo apresentado a petio inicial em 13.11.2001, caducou qualquer desses prazos. Assim, intil decidir se ao caso cabia recurso contencioso se impugnao judicial. Seja uma forma ou outra, caducou o prazo legal. 3 Deciso Nestes termos, acordam os juzes deste STA em negar provimento ao recurso e em confirmar a deciso recorrida. Custas pela recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Almeida Lopes (relator) Fonseca Limo Pimenta do Vale.

Assunto: Oposio execuo fiscal. Contribuies da segurana social. Juros de mora. Contagem. Sumrio: Aos juros de mora incidentes sobre os crditos da segurana social no se aplicam os artigos 734. do Cdigo Civil e 44., n. 2, da Lei Geral Tributria, uma vez que estando previstos em lei especial (Decreto-Lei n. 103/80, de 9 de Maio) esta estatuio prevalece sobre a geral (cf. artigo 7, n. 3, do CC). Processo n. 1962/03-30. Recorrente: Cunha & Alves, Indstria de Confeces, L.da Recorrido: Presidente do Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale.
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Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Cunha & Alves, Indstria de Confeces, Lda., com sede em Parada, Raimonda, Paos de Ferreira, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto que julgou improcedente a oposio execuo fiscal n 1301200201025228, para cobrana de contribuies e juros de mora devidos ao Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social, respeitantes ao perodo de Fevereiro de 1995 a Junho de 1996 e Novembro de 2001, no valor global de 55.615,69 euros, dela vem interpor o presente recurso, formulando a seguintes concluses: 1. O prazo mximo de contagem de juros de mora de trs anos, nos termos do n 2 do art. 44 LGT e tal norma aplicvel s contribuies e cotizaes da Segurana Social. 2. A questo a da exigibilidade de juros de mora para alm dos 3 anos admitida pela sentena a quo, que no aceitvel para alm daquele perodo. 3. A LGT foi publicada em 17/12/98 e entrou em vigor em 1/1/99, enquanto que o DL 73/99 de 16/3 foi publicado em 16/3 e entrou em vigor em 1/4/99. 4. Face a datas de publicao e entrada em vigor to prximas de tais diplomas, cerca de 4 meses, no aceitvel que dois diplomas regessem de forma diferente a mesma matria. 5. O DL 73/99, de 16/3, no aplicvel s contribuies e cotizaes da Segurana Social, porque se, assim fosse, haveria o cuidado de incluir tal instituio no n 1 do art. 1. 6. De igual forma, e seguindo a mesma lgica, seria necessrio concluir que o DL 73/99, nomeadamente o seu art 4, revogou o n 2 do art. 44 da LGT, o que no crvel. 7. No so exigveis ao ora recorrente juros de mora para alm dos trs anos contados desde o momento em que sujeito passivo entrou em mora, ou seja, desde o ltimo dia de prazo de pagamento. 8. Foi violada a norma do art. 44, n2 da LGT. A entidade recorrida no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento parcial do presente recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: a) Contra Cunha & Alves, Industria de Confeces Lda., foi instaurada a execuo fiscal supra identificada para cobrana de contribuies em divida Segurana Social, referentes ao perodo de Fevereiro de 1995 a Junho de 1996 e Novembro de 2001, no valor global de 55.615,69 Euros cfr. fls. 19 a 23 -. b) Por carta registada com aviso de recepo assinado este em 17-07-2002 foi a oponente citada para proceder ao pagamento da divida referida em a) e acrescido no valor de 46.679,07 Euros, no qual se enquadram os juros de mora e taxa de justia cfr. fls. 24 a 28 -. 3 Como resulta das concluses da motivao do recurso, o que aqui est em causa apenas o prazo de contagem dos juros de mora. Em sntese, decidiu o Mm Juiz a quo que, no se aplicando ao caso em apreo o disposto no art 44, n 2 da LGT, mas sim o Decreto-lei n 73/99 de 16/3, que revogou o Decreto-lei n 49.168 de 5/8/69, o prazo mximo para contagem dos juros de mora passou a ser de cinco anos,
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conforme dispem os seus arts 1 e 4, sendo certo, porm, que esses cinco anos s se contam a partir da entrada em vigor daquele diploma legal. At l os referidos juros no tinham qualquer limite temporal, por fora deste ltimo diploma legal. Por sua vez, alega a recorrente que na contagem dos referidos juros dever antes atender-se ao disposto no art 44, n 2 da LGT, que fixa em trs anos o prazo mximo de contagem de juros de mora, j que esta norma aplicvel s contribuies e cotizaes da Segurana Social, uma vez que no aqui aplicvel o prdito Decreto-lei n 73/99, porque, se assim fosse, haveria o cuidado de incluir tal instituio no seu art 1, n 1, o que no foi o caso. A Fazenda Pblica no recorreu. 4 Feitas estas consideraes, passemos, ento, apreciao do objecto do recurso. O regime jurdico a que se reporta a presente questo est consagrado no Decreto-lei n 103/80 de 9/5, aqui aplicvel, que, como sabido, um regime especial. Por isso mesmo e como bem anota o Mm Juiz a quo, tem vindo a jurisprudncia desta Seco do STA a entender, de forma pacfica e reiterada, que aos juros de mora incidentes sobre os crditos da Segurana Social no se aplicam os arts 734 do CC e 44, n 2 da LGT, j que estando previstos em lei especial esta estatuio prevalece sobre a geral (cfr. art 7, n 3 do CC). certo que o citado art 44 dispe serem devidos juros de mora no caso de falta de pagamento do imposto, no prazo legal, sendo o prazo mximo de contagem de trs anos, salvo o caso de pagamento em prestaes (vide ns 1 e 2). Todavia, esta norma no abarca a fase de cobrana coerciva da dvida mas apenas o pagamento efectuado de modo voluntrio, como logo resulta do seu teor literal ao referir-se ao no pagamento pelo sujeito passivo e ao pagamento em prestaes e da sua insero sistemtica no Captulo IV (do Ttulo II) referente extino da relao jurdica tributria pelo pagamento da prestao respectiva Seco 1 (Acrdo desta Seco do STA de 10/7/02, in rec. n 181/02). No mesmo sentido e entre outros, pode ver-se, os Acrdos desta Seco do STA de 16/19/02, in rec. n 964/02 e de 9/4/03, in rec. n 2.064/02. Sendo assim, no pode sufragar-se o entendimento contrrio perfilhado pela recorrente. 5 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 13 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Antnio Pimpo Lcio Barbosa (com a declarao de que na petio inicial foi suscitada a prescrio, que no ocorre).

Assunto: IRS. Reporte de prejuzos.
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Sumrio: Nos termos do n. 2 do artigo 54. do CIRS referindo-se o legislador apenas ao reporte dos prejuzos do CIRC, previstos no n. 1 do artigo 46., e no tambm regra de no deduo compreendida no n. 2 deste mesmo preceito normativo no pode concluir-se, sem mais, pela aplicabilidade desta regra ao CIRS. Processo n. 12-05. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Carlos Manuel Loureiro Ferreira. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Jos Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O ERFP recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria, julgou procedente a impugnao e, por isso, anulou o acto tributrio da liquidao de IRS e juros compensatrios de 1995 e 1996. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: A) Considerou a sentena recorrida que em matria da deduo de perdas ou prejuzos de categoria C, o Cdigo do I.R.S., contendo regras prprias vertidas no respectivo art. 54, afastava a aplicabilidade do n. 2 do art 46 do Cdigo do I.R.C. B) No se conformando o Representante da Fazenda Pblica com tal interpretao da lei e defendendo a aplicabilidade do n. 2 do art. 46 do Cdigo do I.R.C. situao sub judice C) Entre os rendimentos sujeitos a I.R.C. e os rendimentos da categoria C do I.R.S., no existia uma diferena quanto natureza, mas apenas uma diferena quanto aos sujeitos passivos que os auferiam. D) Donde que o art. 31 do Cdigo do I.R.S. mandasse aplicar determinao do lucro tributvel da categoria C, dada a natureza das actividades em causa, as regras estabelecidas no Cdigo do I.R.C, ressalvando as modificaes que os artigos 32 a 38 do Cdigo do I.R.S. estabeleciam. E) As regras do Cdigo do I.R.C. respeitantes determinao dos lucros tributveis susceptveis de aplicao em sede de I.R.S. so as constantes dos respectivos artigos 17 e segs. F) Mas assim determinado o lucro tributvel anual, haver que subtrair-lhe os prejuzos fiscais, nos termos do art. 46 do Cdigo do I.R.C., para obter o valor que constituir o rendimento lquido tributvel da categoria C do I.R.S. G) No que concerne matria da deduo de perdas, o Cdigo do IRS estabelece regras prprias no seu art. 54. H) O n. 1 estabelece a regra vigente: o resultado negativo apurado em cada uma das categorias ou cdulas de rendimento deve repercutir-se no apuramento do rendimento colectvel global. I) Enquanto o seu n. 2 estabelece a incomunicabilidade dos resultados lquidos negativos apurados nas categorias que designa, nomeadamente aquela que ora nos ocupa, a categoria C. J) No entanto, a norma est redigida no sentido de que o resultado lquido negativo apurado nas categorias B, C, D e F se tenha que deduzir aos rendimentos lquidos da mesma categoria (sublinhado nosso).
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K) A norma no estabelece qualquer exigncia pessoal, ou seja, o mesmo elemento do agregado familiar. L) Sendo que no caso vertente ambos os sujeitos passivos de impostos so titulares de rendimentos de categoria A e C. M) A Sentena ora recorrida faz errnea interpretao do n. 2 do art. 54 do CIRS. N) Porquanto s aceitando a remisso que o n. 2 do art. 54 do C.I.R.S. faz para o art. 46 do Cdigo do I.R.C., nomeadamente, o seu n. 2, se descortinam as regras respeitantes ao modo de efectivao do reporte e seus limites. O) O princpio geral plasmado no n. 1 do art. 46 do Cdigo do I.R.C., no sentido da aceitao da deduo dos prejuzos fiscais aos lucros tributveis, cede perante o apuramento do lucro tributvel com recurso a mtodos indicirios. P) Afastada a presuno da veracidade das declaraes do contribuinte, violado o princpio da verdade da declarao, quebrada a relao de colaborao e de boa-f com a Administrao Fiscal, o n. 2 do art. 46 do Cdigo do I.R.C. surge como verdadeira sano. Q) Donde que se veja a remisso para o art. 46 do Cdigo do I.R.C., quer seja operada pelo art. 31 ou pelo art. 54 do Cdigo do IRS, como plena, ou seja, da aplicabilidade dos respectivos nmeros 1 e 2. R) Ou seja, a regra e a excepo, o modo de efectivao do reporte e os seus limites. S) Face s especificidades do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares resulta inadmissvel que a aplicao de mtodos indicirios tivesse somente reflexos no resultado apurado pelo sujeito passivo B, no influenciando, nem beliscando os resultados obtidos pelo sujeito passivo A, seu cnjuge. T) Para efeitos deste imposto, sujeitos passivos so, no apenas, as pessoas singulares, mas tambm os agregados familiares. U) Ou seja, na verdade, no se tributa o resultado lquido do sujeito passivo A e B, de per si, mas os rendimentos auferidos e o imposto devido pelo agregado familiar, tal como resulta definido pelo art. 14 do Cdigo do IRS. V) E integrando o agregado familiar em causa, os sujeitos passivos A e B, os respectivos rendimentos no podem ser perspectivados como autnomos e porque o Imposto Sobre o Rendimento Das Pessoas Singulares atinge globalmente os rendimentos individuais, numa frmula de tributao unitria. W) Sendo neste sentido que dispe o art. 14 n. 2 do Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares: existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem. X) anlise, identificao e tratamento diferenciado das vrias categorias de rendimentos - vertente analtica, alia-se a sntese dos rendimentos das vrias categorias, sujeitando o seu valor agregado o uma nica tabela de taxas - vertente sinttica. O EMMP entende que o recurso merece provimento com parcial anulao das liquidaes na exacta medida resultante da desconsiderao do reporte dos prejuzos fiscais do sujeito passivo marido pois que: 1. Na determinao do lucro tributvel das actividades comerciais e industriais (antiga categoria C, actual categoria B) sujeitas incidncia de IRS so aplicveis as regras estabelecidas no CIRC para a determinao
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do lucro tributvel das sociedades comerciais (art. 31 CIRS redaco vigente nos perodos dos factos tributrios; art.3 n1 al. a) CIRC). Cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens que integra o agregado familiar sujeito passivo autnomo de IRS (art. 14 ns 2 e 3 al. a) CIRS; art.1671n2 CCivil). 2. No domnio do IRS o regime de deduo de perdas est plasmado no art. 54 n2 CIRS e no art.46 n2 CIRC, aplicvel ex vi segmento final daquele preceito (redaco vigente nos perodos dos factos tributrios). Da aplicao deste regime resulta: a) a possibilidade de reporte do resultado lquido negativo apurado na antiga categoria C aos cinco anos seguintes quele em que se verificou, mediante deduo aos rendimentos lquidos da mesma categoria. b) a impossibilidade de reporte do resultado lquido negativo apurado na categoria C ao rendimento lquido da mesma categoria, do mesmo sujeito passivo, nos anos em que o lucro tributvel da categoria tiver sido apurado com base em mtodos indicirios. 3. A fundamentao da sentena argumenta acertadamente (sem refutao da recorrente nas alegaes) que a interpretao sustentada pela administrao tributria para recusar a deduo dos prejuzos quanto ao sujeito passivo cujos rendimentos no foram apurados com recurso aos mtodos indicirios importa a violao dos princpios legais e constitucionais que conferem proteco famlia (art.67 n2 al. f) e 104 n1 CRP; art.6 n3 LGT). 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: a) Ambos os impugnantes so titulares de rendimentos da categoria A e C (cfr. docs. de fls. 19 a 26 dos autos); b) Aps aco de inspeco realizada pelos servios da Administrao Fiscal escrita da impugnante mulher, foram corrigidos, relativamente aos anos de 1993 a 1996, os resultados declarados da categoria C, mediante o recurso a mtodos indicirios; e) Tendo, em consequncia, sido alterados os valores do rendimento colectvel do casal naquela categoria, em 1995, de 382.520$00 para 2.518.329$00 e em 1996, de 7.127.322$00 para 9.509.077$00 (cfr. docs de fls. 27 e 28 dos autos); d) Em 26.02.98, Leonilde Ferreira apresentou reclamao dessa deciso de fixao da matria tributvel (cfr. Doc. De fls. 29 dos autos); e) A 26.6.98, a Comisso de Reviso veio a alterar aquela deciso, tendo fixado o rendimento colectvel do casal em 1.820.242$00 para o ano de 1995 e em 8.900.443$00 para 1996 (cfr. fls. 30 a 34 dos autos); f) Em 18.12.98 o impugnante marido, Carlos Manuel Loureiro Ferreira, apresentou reclamao graciosa na Repartio de Finanas de Caldas da Rainha, pedindo a reviso oficiosa das liquidaes correctivas de IRS dos anos de 1993 a 1996, alegando que as mesmas no tiveram em conta que havia perdas a reportar da sua actividade, relativas aos exerccios de 1991 a 1994 (cfr. doc. de fls. 2 e 3 do processo de reclamao apenso); g) Por despacho do Director de Finanas de Leiria, de 05.07.99, foi indeferida a reclamao referida na alnea anterior (cfr. docs. de fls. 37, 38 e 46 e 47 do processo apenso); h) Em 06.09.99 a presente impugnao deu entrada na Repartio de Finanas de Caldas da Rainha (cfr. doc. fls. 2 dos autos).
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3.1. A sentena recorrida identificou como questo a resolver a de saber se num agregado familiar o apuramento do lucro tributvel obtido atravs da aplicao de mtodos indicirios a um dos cnjuges afasta a possibilidade de deduo dos prejuzos reportados nos anos anteriores pelo outro cnjuge, ou seja, se aplicvel o n2 do art 46 do CIRC s dedues de perdas efectuadas aos rendimentos sujeitos ao Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares. E concluiu que tendo ambos os cnjuges rendimentos da categoria C a fixao de rendimentos por mtodos indicirios quanto a um deles no impede o reporte dos prejuzos quanto ao outro cujos rendimentos no foram fixados por tais mtodos indicirios. Contra o assim decidido insurge-se a FP sustentando, em sntese, a aplicabilidade do n. 2 do art 46 do Cdigo do I.R.C. pois que entre os rendimentos sujeitos a I.R.C. e os rendimentos da categoria C do I.R.S., no existia uma diferena quanto natureza, mas apenas uma diferena quanto aos sujeitos passivos que os auferiam pois que determinado o lucro tributvel anual, haver que subtrair-lhe os prejuzos fiscais, nos termos do art 46 do Cdigo do I.R.C., para obter o valor que constituir o rendimento lquido tributvel da categoria C do I.R.S. que, no que concerne matria da deduo de perdas, o Cdigo do IRS estabelece regras prprias no seu art. 54 determinando o n 1 que o resultado negativo apurado em cada uma das categorias ou cdulas de rendimento deve repercutir-se no apuramento do rendimento colectvel global e o n 2 a incomunicabilidade dos resultados lquidos negativos apurados nas categorias que designa, nomeadamente na categoria C. Ainda segundo a FP a norma est redigida no sentido de que o resultado lquido negativo apurado nas categorias B, C, D e F se tenha que deduzir aos rendimentos lquidos da mesma categoria no estabelecendo qualquer exigncia pessoal, ou seja, o mesmo elemento do agregado familiar pois que no caso vertente ambos os sujeitos passivos de imposto so titulares de rendimentos de categoria A e C. que afastada a presuno da veracidade das declaraes do contribuinte, violado o princpio da verdade da declarao, quebrada a relao de colaborao e de boa-f com a Administrao Fiscal, o n. 2 do art 46 do Cdigo do I.R.C. surge como uma verdadeira sano donde que se veja a remisso para o art 46 do Cdigo do I.R.C., quer seja operada pelo art 31 ou pelo art 54 do Cdigo do IRS, como plena, ou seja, da aplicabilidade dos respectivos nmeros 1 e 2. Acrescenta que face s especificidades do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares resulta inadmissvel que a aplicao de mtodos indicirios tivesse somente reflexos no resultado apurado pelo sujeito passivo B, no influenciando, nem beliscando os resultados obtidos pelo sujeito passivo A, seu cnjuge uma vez que para efeitos deste imposto, sujeitos passivos so, no apenas, as pessoas singulares, mas tambm os agregados familiares ou seja, na verdade, no se tributa o resultado lquido do sujeito passivo A e B, de per si, mas os rendimentos auferidos e o imposto devido pelo agregado familiar, tal como resulta definido pelo art. 14 do Cdigo do IRS. Integrando o agregado familiar em causa, os sujeitos passivos A e B, os respectivos rendimentos no podem ser perspectivados como autnomos e porque o Imposto Sobre o Rendimento Das Pessoas Singulares atinge globalmente os rendimentos individuais, numa frmula de tributao unitria pois que, como dispe o art. 14 n. 2 do Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das pessoas Singulares: existindo agregado familiar, o imposto devido pelo
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conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem at porque anlise, identificao e tratamento diferenciado das vrias categorias de rendimentos - vertente analtica, alia-se a sntese dos rendimentos das vrias categorias, sujeitando o seu valor agregado o uma nica tabela de taxas - vertente sinttica. 3.2. A incidncia real do IRS, no que se reporta aos rendimentos da categoria C, recai sobre os lucros imputveis ao exerccio da actividade comercial ou industrial que seguidamente identifica (art 4 do CIRS). No que se refere incidncia pessoal estabelece o art 14, n 2, do mesmo cdigo que existindo agregado familiar, constitudo pelos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes, n 3, do mesmo artigo, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem. Acrescenta o art 31 do CIRS que na determinao do lucro tributvel das actividades comerciais, industriais e agrcolas seguir-se-o as regras estabelecidas no CIRC, com as adaptaes resultantes dos artigos seguintes. Por isso escreveu-se na sentena recorrida que o citado art 31 do CIRS apenas remete para a aplicao das regras estabelecidas no CIRC, com as necessrias adaptaes, para efeitos da determinao do lucro tributvel das actividades comerciais, industriais e agrcolas, a que correspondem os rendimentos da categoria C em sede de IRS. Acrescentou que o lucro tributvel destas actividades ser calculado de acordo com as normas dos artigos 17 e seguintes do CIRC pelo que a deduo dos prejuzos fiscais no entra no clculo do lucro tributvel, mas sim no da matria colectvel, tal como resulta da al. a) do n 1 do art 15 do CIRC, pelo que no poderia entender-se que a aplicabilidade do art 46 do CIRS aos rendimentos da categoria C do IRS resulta da remisso constante do art 31 do CIRS. Acrescenta a sentena recorrida que, quanto deduo de perdas, o CIRS contm regras prprias, previstas no art 54 estabelecendo o n 1 desse dispositivo legal a regra geral de que o resultado lquido negativo apurado em qualquer categoria de rendimentos dedutvel ao conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao com a ressalva constante do n 2 do mesmo artigo que estabelece uma restrio quela regra, ao dispor que o resultado lquido negativo apurado nas categorias C s poder (o) ser reportado(s) aos cinco anos seguintes quele a que respeita(m), deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma categoria no ano em causa, de harmonia com a parte aplicvel (sublinhado nosso) do artigo 46 do Cdigo do IRC. Refere, ainda, a sentena recorrida que por fora da remisso constante no n 2 do art 54 do CIRS que dever ser ponderada a aplicabilidade do no 2 do art 46 do CIRC pelo que concluiu que da leitura do texto da norma transcrita no pode concluir-se seno que o CIRS remete apenas para as regras de deduo de prejuzos do CIRC previstas no art 46, e no tambm para a regra de no deduo compreendida nesse dispositivo legal pois que se o legislador do CIRS no previu expressamente a hiptese excepcional de no deduo de perdas, tambm em sede de rendimentos tributveis pelo IRS, nem fez qualquer remisso especfica para a aplicabilidade do n2 do art 46 no pode concluir-se, sem mais, por essa aplicabilidade. Acompanhando este entendimento de concluir que a sentena merece, com esta fundamentao, ser confirmada.
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Mas no seria diferente a soluo do caso concreto caso se entendesse aplicvel situao dos autos o art 46 1 e 2 do CIRC. No vem questionado nos presentes autos que, nos termos do n 1 do mesmo preceito, os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio podem ser deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos cinco (ou seis) exerccios posteriores. Igualmente no se questiona, em concreto, tal deduo nos exerccios em que tiver lugar o apuramento do lucro tributvel com base nos mtodos indicirios o que seria imposto pelo n 2 do mesmo preceito legal. Na verdade a aplicabilidade deste n 2 do art 46 do Cdigo do I.R.C. resultaria do facto de no ocorrer diferena significativa quanto natureza entre os rendimentos sujeitos a IRC e os rendimentos da categoria C do IRS. Tal diferena resultaria antes do facto dos sujeitos passivos que os auferem pois que determinado o lucro tributvel anual, haveria que subtrair-lhe os prejuzos fiscais para obter o valor que constituir o rendimento lquido tributvel da categoria C do IRS. Apesar do o CIRS no que respeita matria da deduo de perdas estabelecer regras prprias no art 54 e determinando o n 1 que o resultado negativo apurado em cada uma das categorias ou cdulas de rendimento deve repercutir-se no apuramento do rendimento colectvel global o certo que o n 2 estabelece a incomunicabilidade dos resultados lquidos negativos apurados nas categorias que designa e nomeadamente na categoria C. Por isso o resultado lquido negativo apurado na categoria C ter que ser deduzido aos rendimentos lquidos da mesma categoria. A questo dos presentes autos s assume relevncia porque quer o contribuinte A (marido) quer o contribuinte B (mulher) auferiram rendimentos da categoria C. Tendo o lucro tributvel do contribuinte B sido apurado por mtodos indicirios no poderia deduzir os prejuzos fiscais no ano em que o lucro foi apurado por tal mtodo por fora do mencionado n 2 do art 46 se tal preceito fosse aplicvel, na situao concreta dos presentes autos. De qualquer forma sempre importaria saber se os prejuzos do contribuinte A, cujo lucro tributvel no foi apurado por mtodos indicirios, poderiam ser deduzidos ao seu lucro tributvel. Tal questo prender-se-ia com o facto de saber se, conforme refere a FP, afastada a presuno da veracidade das declaraes do contribuinte, violado o princpio da verdade da declarao, quebrada a relao de colaborao e de boa-f com a AF, o n 2 do art 46 do Cdigo do IRC, ao surgir como uma verdadeira sano, inviabilizaria tal deduo no s quanto aos prejuzos do contribuinte B, cujo lucro tributvel foi apurado por mtodos indicirios, como quanto aos prejuzos do contribuinte A cujo lucro tributvel no foi apurado por mtodos indicirios. que tal presuno de veracidade das declaraes, tal princpio da verdade da declarao e tal relao de colaborao e de boa-f apenas foi abalada quanto ao contribuinte B e no quanto ao contribuinte A. Nem se poderia sustentar, como defende a FP, que, face s especificidades do IRS, a inadmissibilidade da aplicao de mtodos indicirios tivesse somente reflexos no resultado apurado pelo sujeito passivo B, no influenciando, nem beliscando os resultados obtidos pelo sujeito passivo A, seu cnjuge uma vez que para efeitos deste imposto, sujeitos passivos so, no apenas, as pessoas singulares, mas tambm os agregados familiares pois que no se tributa o resultado lquido do sujeito
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passivo A e B, de per si, mas os rendimentos auferidos e o imposto devido pelo agregado familiar, tal como resulta definido pelo art 14 do Cdigo do IRS. Tal argumentao no resiste ao facto de ter sido a AF a apurar o lucro tributvel do contribuinte B por mtodos indicirios no adoptando igual mtodo quanto ao contribuinte A. Da que igualmente se poderia concluir, se o mencionado n 2 do art 46 do CIRC fosse aplicvel situao dos autos, que, tendo ambos os cnjuges auferido rendimentos da categoria C, o apuramento do lucro tributvel por mtodos indicirios quanto a um deles no impediria o reporte dos prejuzos quanto ao outro cnjuge cujos rendimentos no foram fixados por tais mtodos indicirios. Acresce que apenas vem questionado o reporte dos prejuzos do contribuinte marido (A). Com efeito depois de afirmar, cfr. art 11 da petio, fls. 4, que havia perdas a reportar de 5.969.563$00 acrescenta que destes 5.059.116$00 diziam respeito actividade do impugnante marido. E tal ideia reafirmada no art 19 da petio quando se reafirmam os prejuzos do impugnante marido respeitante aos anos de 1991 a 1994 a reportar nos anos de 1995 e 1996 o que igualmente pode ser confirmado a fls. 2 e 36 do processo gracioso. Da que as liquidaes apenas sejam de anular no que respeita aos prejuzos referidos de 5.059.116$00. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Sem custas. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Antnio Jos Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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nistrativo no sindica os juzos das instncias sobre os factos, como o relativo dvida acerca da existncia e quantificao do facto tributrio. IV Discute matria de facto o recorrente que, afirmando o desacerto do julgamento de direito, o faz assentar em erros na apreciao das provas. Processo n 33/05. Recorrente: Cervejaria A Paulistinha de Gaspar & Lus, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. CERVEJARIA A PAULISTINHA DE GASPAR & LUS, LDA., com sede na Figueira da Foz, recorre do acrdo do Tribunal Central Administrativo Norte (TCA) que concedeu provimento ao recurso jurisdicional interposto pela Fazenda Pblica de sentena proferida pelo Mm. Juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra e julgou improcedente a impugnao judicial do acto de liquidao adicional de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativo ao exerccio do ano de 1993. Formula as seguintes concluses: A) Com o fundamento de que as testemunhas no apresentaram no processo os documentos de transferncia interna que serviram de base declarao rectificativa, a deciso ora recorrida no deu como provados os factos que constavam das alneas r), s), t), z), z1), z2), z3), z4) e z5) da deciso da 1. Instncia, mas resulta dos autos que o Tcnico Fiscal ordenou a apresentao de declarao rectificativa, o que ele prprio no desmente, porque ainda era possvel quantificar as transferncias efectuadas e no foram tidas em conta essas rectificaes. B) Verifica-se assim que no correcta a deciso da matria de facto dada como provada pelo acrdo ora recorrido, dado que o mesmo usou um critrio de livre apreciao da prova testemunhal, que no legalmente aceite por a aceitao do depoimento da testemunha fica dependente do facto de a mesma ter suporte em documentos, porque isso inutilizar o recurso prova testemunhal. C) Acresce que no aceitvel no se dar como provado que a impugnante procedeu, como indicado pela fiscalizao entrega das declaraes rectificativas, s para evitar ter depois que aceitar que essas declaraes correspondam a situaes reais e que ainda era possvel rectificar, nos seus precisos termos, as quantidades como fora dado como provado pela 1. Instncia nas alneas aa), ab) e af).

Assunto: Livre apreciao da prova. Considerao dos vrios elementos probatrios. Poderes de cognio do Supremo Tribunal Administrativo. Sumrio: I O princpio da livre apreciao da prova permite ao tribunal, ao formar a sua convico sobre a factualidade, atribuir maior peso a um dos elementos probatrios disponvel do que a outro, sem que tal signifique que confira quele fora probatria plena. II Ao dizer-se que um determinado facto no est documentado, apesar de as testemunhas o terem asseverado, no se esto a desvalorizar os depoimentos testemunhais, mas apenas a afirmar-se que s pode ter-se por documentado o facto suportado em documento que o documente. III Nos processos inicialmente julgados por um tribunal tributrio de 1. instncia o Supremo Tribunal Admi-
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D) Deste modo, o acrdo recorrido ao desvalorizar a prova testemunhal da forma como o fez, violou de forma flagrante o disposto nos artigos 392. e 396., ambos do Cod. Civil, por erro de interpretao e aplicao. E) Em consequncia, deve ser anulado o julgamento da matria de facto realizado no acrdo recorrido, ordenando-se a baixa dos presentes autos 2 Instncia para ser devidamente realizado esse julgamento, com respeito por toda a prova produzida. F) Mas o acrdo recorrido padece ainda de um erro ainda mais grave, que julgvamos j erradicado dos tribunais fiscais, qual seja, o de que o depoimento do tcnico fiscal a confirmar o seu relatrio seria decisivo, pois est a atribuir-se fora probatria especial, para no dizer plena, a um acto que, por ser praticado por um dos sujeitos processuais a Fazenda Pblica , ser naturalmente favoravelmente ao ponto de vista desse sujeito. G) Ao atribuir fora probatria especial a esse depoimento e a esse documento particular, a deciso ora recorrida viola de novo as normas dos artigos 392. e 396. do Cod. Civil e ainda o disposto no art. 363, n. 1 e 376. do mesmo diploma legal. H) Demonstrado que a impugnante procedeu, como indicado pela fiscalizao entrega das declaraes rectificativas, esto a indicadas as quantidades exactas que foram transferidas e assente que a declarao rectificativa foi feita de harmonia com o que foi ordenado pela fiscalizao, no se percebe a concluso de que se no sabem as quantidades exactas de CEVC. I) Por isso e como j foi decidido pelo Supremo Tribunal de Justia, no podem ser aceites as ilaes de facto extradas pelo Tribunal da Relao, quando as mesmas no respeitam o desenvolvimento lgico dos factos dados como provados, como sucede no presente caso, pois as concluses a que chega a deciso recorrida so contraditrias com os factos que ela mesma considera provados. J) De novo se refere que deve ser anulado o julgamento da matria de facto realizado no acrdo recorrido, ordenando-se a baixa dos presentes autos 2 Instncia para ser devidamente realizado esse julgamento, com respeito por toda a prova produzida. K) Do relatrio do TVT no resulta, por um lado, a verificao de qualquer das situaes previstas no art. 51., n. 1, antes referido que a
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contabilidade est perfeitamente organizada e no est demonstrada a impossibilidade de determinao da matria colectvel, nos termos do n. 2 do citado art. 51., pelo que, como questo prvia verifica-se a ilegalidade do recurso aos mtodos indicirios. L) Como resulta provado no ponto i), al. A) ...a nica falta da firma foi a no conservao dos tickets como apoio dos registos efectuados ao abrigo do art. 46 do CIVA e, s por esse facto, no pode dizer-se que a contabilidade no merece crdito - em contradio com o anteriormente escrito - s porque faltam os documentos de suporte - tickets - que servem de base aos documentos de apuro dirio, pois deviam l estar, mas a sua falta no retira credibilidade contabilidade. M) Por outro lado, no se sabe como foi obtida a margem de comercializao de 25% carece o relatrio do TVT de demonstrao da forma como chegou a esse valor dado que tem de haver diferentes margens de comercializao para o marisco vendido por grosso, onde o peso de venda praticamente igual ao de compra e para o marisco vendido a retalho, onde o peso de venda substancialmente menor do que comprado, pois a mesma quantidade de marisco entre a compra e a venda, por fora da cozedura perde cerca de 60% do seu peso e o existem diferentes tipos de margens de comercializao consoante as espcies de marisco vendido, sendo certo que, como resulta ainda desse relatrio, as compras das diferentes espcies so feitas em quantidades diferentes, tudo de harmonia com os factos dados como provados. N) Alm disso, o TVT arbitrariamente aplicou a mesma margem de comercializao a espcies diferentes de marisco, bem como e tambm arbitrariamente aplicou a mesma margem de comercializao a marisco vendido por grosso e a retalho, estando demonstrado que os resultados obtidos no correspondem realidade, mesma a descrita pelo TVT., SENDO correcto o valor e montante de aquisio constante da declarao modelo 22 apresentada pela impugnante quer na declarao inicial, quer na declarao de substituio , manifesto que o TVT procedeu a uma errnea quantificao dos valores de facturao realizados pela impugnante, pelo que tem de proceder a presente impugnao. O) O acrdo recorrido ao colar-se ao relatrio do TVT, acaba por ir contra os factos que ele prprio deu como provados, ou seja, no tem em conta diferentes margens de comercializao praticadas pela ora impugnante consoante os produtos que vende, no tem em conta as perdas de peso que o TVT no considerou mas que o acrdo recorrido deu como provado al. n) dos factos provados que altera de forma significativa as quantidades vendidas e no tem, por fim, em conta que h mercadorias compradas caf, cerveja e outras bebidas... -, que no tm essa margem de comercializao e algumas vezes at tm preos tabelados.
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P) Tambm o acrdo recorrido ilegal, pois enferma do vcio apontado de vcio de fundamentao, por errnea quantificao dos valores patrimoniais contra os factos que ele mesmo deu comprovados. Q) Para um clculo minimamente rigoroso de quaisquer quantias devidas pela ora impugnante, tendo em conta a matria de facto dada como provada preciso saber as quantidades de cada tipo de marisco comprado para a seco de grosso; as quantidades de cada tipo de marisco transferido para seco de retalho; as quantidades de cada tipo de marisco vendido a grosso; as quantidades de cada tipo de marisco vendido pela seco de retalho, depois de cozinhado; as quantidades perdidas de cada tipo de marisco durante a cozedura e as margens de comercializao de cada tipo de marisco. R) No resultam do relatrio do TVT nenhum destes elementos e todavia, foi dado como provado que existiam e atendendo s dificuldades de averiguao de se saber se, com todas estas condicionantes, existe ou no omisso de vendas e, em caso afirmativo, em que quantidade, sendo certo que no possvel fazer-se j, atento o tempo decorrido essa determinao, estamos perante um caso evidente, claro e flagrante de dvida fundada. S) Por isso, atento o esprito de dvida face ao teor do relatrio do TVT e ao seu depoimento, bem como do depoimento das testemunhas arroladas pela impugnante, aplica-se a regra do nus da prova prevista no art. 121. do Cod. Proc. Trib., sendo certo que no se verifica aqui a limitao prevista no n. 2 desse artigo, apesar de se tratar de uma impugnao de mtodos indicirios. T) Termos em que deve ser dado provimento ao presente recurso, revogando-se o acrdo recorrido para ficar a valer a sentena da 1 instncia que julgou a presente impugnao procedente e provada e anulou a liquidao adicional de IRC relativa ano de 1993 (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, pois nas concluses F, G, H, I e S das suas concluses a Recorrente imputa ao tribunal a quo a violao de regras do direito probatrio, sem xito; e, nas restantes, critica o julgamento da matria de facto, que no sindicvel por um tribunal que apenas tem poderes de revista. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Vem fixada a factualidade seguinte: a) A impugnante exerce a actividade de caf e venda de marisco (cfr. relatrio da Fiscalizao); b)
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Possui, para o efeito, na cidade da Figueira da Foz, um estabelecimento onde funciona o caf e uma pequena loja, junto ao caf, para a venda de marisco (idem); c) Tem ao seu servio vendedores que se deslocam at aos clientes (depoimento das testemunhas); d) No estabelecimento de caf a impugnante tambm prepara e serve marisco (Relatrio e depoimentos das testemunhas); e) A impugnante est, em termos fiscais, enquadrada no Regime Normal periodicidade mensal de NA e encontra-se tributada em IRC pela 1 Repartio de Finanas do concelho da Figueira da Foz (cfr. Relatrio); f) Os Servios de Preveno e Inspeco Tributria procederam a exame escrita da impugnante, relativamente aos anos de 1992 a 1994, tendo sido elaborado o respectivo Relatrio, conforme consta de fls. 17 a 23; g) Com base nos factos a relatados a AF considerou que estava demonstrada, relativamente ao ano de 1992, a omisso de vendas no valor de 2.973.674$00 pelo que deixou de liquidar e entregar ao estado IVA no montante de 478.345$00 e, relativamente ao ano de 1993, a omisso de vendas no montante de 11.045.319$00, com falta de liquidao e entrega de IVA no montante de 1.767.251$00; h) No seguimento a AF procedeu emisso das respectivas notas de apuramento mod. 382 do IVA em falta, naqueles indicados montantes (cfr. fls. 24 e 25), notificadas impugnante, juntamente com o teor do Relatrio da Fiscalizao, em 3/8/95 (fls. 26); i) Os factos relatados pelos Servios de Fiscalizao so, alm do mais, os seguintes: A Cumprimento dos arts. 39 e 46 do CIVA Prestada a competente informao no questionrio resposta (que se junta) donde ressalta que a nica falta da firma foi a no conservao dos tickets como apoio dos registos efectuados ao abrigo do art. 46 do CIVA. Foi feita a competente notificao. No seguimento da fiscalizao verifiquei ter havido variaes significativas nas margens de lucro das duas actividades caf e venda de
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marisco de exerccio para exerccio, sem qualquer justificao para o facto e assim conclu que: 1. A contabilidade revela uma grande confuso no que respeita compra de matrias primas e compra de mercadoria e aos servios prestados e vendas de mercadorias. Assim constatei que foram classificados como compra de matrias primas todos os artigos para venda no caf, no entanto, tambm vende no caf marisco preparado, que foi todo classificado como mercadoria (junto fotocpias dos extractos das contas 21, 32, 71 e 72 dos anos de 1992 e 1993, bem como fotocpias dos inventrios de 1991, 1992 e 1993) No transferiu o marisco (mercadorias) para o caf; assim, face aos elementos contabilsticos que tambm esto revelados nas respectivas declaraes mod. 22 de que junto fotocpia, apurei as seguintes margens de lucro: 2 - Por amostragem, conclu que as margens de lucro reais e efectivas na comercializao do marisco (mercadorias) variaram entre 15% e 46% como a seguir demonstro. 3 - Perante o exposto, designadamente o facto de no ter havido transferncias internas (passagem da compra de mercadorias - marisco, para o caf) o que no clarifica a obteno dos resultados apurados, as margens de lucro reveladas pela contabilidade no serem de forma alguma comparveis com as efectivamente obtidas, aqui demonstradas por amostragem e finalmente pelo facto dos registos dirios no estarem documentados com os tickets da mquina registadora, os elementos da escrita no merecem qualquer credibilidade e ento baseando-me entre outros, nos elementos a que se refere a al. a) do art. 52 do CIRC esto assim reunidos os pressupostos para a determinao do lucro tributvel por mtodos indicirios nos termos da alnea d) do art. 510 da mesma apresentar os valores. Ano de 1992 Relativamente a este exerccio e venda de mercadorias com base na margem mdia de lucro agora apurada de 25%, proponho que essas vendas passem de 57.718.546$00 para 60.692.220$00, ou seja: 48.553.776$00 (CEV) x 1,25. Assim, a) Para efeitos de IRC Correco s vendas no valor de 2.973.674$00. b) Para efeitos de IVA Demonstrada a omisso de vendas no valor de 2.973.674$00, ento a firma deixou de liquidar e entregar nos cofres do Estado, IVA na importncia de 478.345$00 apurado na proporo do efectivamente entregue ficando assim devidamente discriminado por perodos de imposto: Ano de 1993 Relativamente a este exerccio, com base na fundamentao usada para o exerccio anterior e atendendo a que a margem mdia de lucro foi de 25% ento proponho que as vendas de mercadoria passem de 43.517.310$00 para 54.562.629$00, ou seja: 43.650.103$00 (CEV) x 1,25. Assim, a) Para efeitos de IRC Correco s vendas no valor de 11.045.319$00. b) Para efeitos de IVA Demonstrada a omisso de vendas no valor de 11.045.319$00, ento a firma deixou de liquidar e entregar nos cofres do Estado IVA na im-
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portncia de 1.767.251$00, como a seguir se discrimina por perodos de imposto proporcionalmente ao que foi efectivamente liquidado. (...). j) A impugnante tem duas seces de vendas distintas: uma seco de revenda e uma seco retalhista, recebendo os bens pela parte de grossista (cfr. relatrio e depoimentos das testemunhas); j) O preo praticado na seco grossista diferente do preo praticado na seco de retalho, sendo o acrscimo elevado no retalho devido a quebras que, essencialmente resultantes da cozedura, podem determinar, quanto ao mariscos perda de peso de 60 a 70% (depoimentos das testemunhas); m) O marisco tem margens diferentes de comercializao em funo da qualidade e tamanho (depoimentos das testemunhas). 3.1. A agora recorrente impugnou a liquidao adicional de IRC relativo ao exerccio do ano de 1993, imputando-lhe errnea quantificao dos rendimentos, lucros e valores patrimoniais que determinaram a cobrana de imposto e vcio da fundamentao legalmente exigida. A impugnao foi julgada procedente pela 1 instncia, por sentena de que recorreu a Fazenda Pblica para o TCA, o qual concedeu provimento ao recurso, revogando aquela sentena e julgando a impugnao improcedente. O acrdo do TCA atacado pela recorrente por discordncia quanto matria de facto fixada e divergncia da fundamentao de direito. 3.2. No que concerne matria de facto, a recorrente acusa a sentena de se ter baseado em trs critrios, todos, em seu entender, errados: a) Os depoimentos testemunhais no tm valor se no forem acompanhados da exibio de documentos de suporte; b) O depoimento do tcnico fiscal mais relevante, porque coincide com o relatrio que ele mesmo elaborou; c) Por fim, a impugnante no provou as quantidades exactas de transferncia entre as duas seces, no se aceitando aqui a declarao rectificativa apresentada. O TCA teria, deste modo, violado as disposies dos artigos 363 n 1, 376, 392 e 396, todos do Cdigo Civil (CC). Quanto aos depoimentos das testemunhas, o tribunal no s no recusou a sua admisso como meio de prova (artigo 392 do CC), como no afirmou que eles nada valiam, se desacompanhados da exibio de documentos de suporte. O que disse foi que as transferncias efectuadas entre as seces em que se organiza a empresa da recorrente no estavam documentadas, ainda que as testemunhas referissem a existncia de documentos, porm, sem que eles tivessem sido apresentados. E que, consequentemente, tais operaes no se podiam ter por documentadas s por os depoimentos testemunhais afirmarem a existncia de documentos de suporte. Ao que acrescia que a prpria recorrida[agora, recorrente] reconhece no os ter emitido ou t-los emitido a posteriori. Ora, patente que um determinado facto s pode ter-se por documentado se houver um documento que o documente; mas no estar
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documentado ainda que haja pessoas que afirmam a existncia desse documento, todavia, sem o exibirem. No que toca relevncia dada ao depoimento do perito da Administrao Tributria que efectuou o exame escrita da recorrente, no pode aceitar-se a afirmao desta, segundo a qual o TCA teria atribudo fora probatria especial, para no dizer plena, a esse depoimento e ao relatrio elaborado pelo mesmo perito. O que aconteceu foi, apenas, que o TCA fez uso da sua liberdade na apreciao do conjunto das provas que lhe conferida pela lei vd. o artigo 655 n 1 do Cdigo de Processo Civil (CPC) , inexistindo regra legal que lhe impusesse atribuir a todos os elementos probatrios igual peso ou seja, podia dar maior relevo relativo, para formar a sua convico sobre a realidade dos factos, a um depoimento, ou a um documento, do que a outros elementos, tudo segundo o seu livre critrio. O mesmo se diga a propsito de o TCA ter entendido que se no provou quais as quantidades exactas de transferncia entre as duas seces, no se aceitando aqui a declarao rectificativa apresentada. Mostra a leitura do acrdo que as quantidades transferidas no foram dadas como provadas por no estarem devidamente documentadas, sendo a declarao rectificativa posterior, e no assentando, ela mesma, em documentos demonstrativos das transferncias emitidos no momento temporal correspondente. Ao assim ajuizar o TCA actuou no mbito dos seus poderes de livre apreciao da prova (vd., ainda, o artigo 396 do CC, invocado pela recorrente), nos quais este Supremo Tribunal Administrativo, agindo como tribunal de revista, no pode imiscuir-se, pois apenas conhece de matria de direito nos processos inicialmente julgados por um tribunal tributrio de 1 instncia, conforme dispe o artigo 21 n 4 do (entretanto revogado) Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais. Acha-se, pois, o Tribunal impedido de alterar a matria de facto eleita pelas instncias, salvo e no o caso se tiver ocorrido ofensa de uma disposio expressa de lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova artigo 722 n 2 do CPC. E no se v que, ao extrair as ilaes de facto, o TCA o tenha feito em desacordo lgico com a factualidade que ele mesmo deu por provada, ao contrrio do que afirma a recorrente, nas suas concluses I) e P). 3.3. Em sede de direito, defende a recorrente, em smula, que o acrdo recorrido errou ao no reconhecer que no concorriam os pressupostos para a utilizao de mtodos indirectos, pois a sua contabilidade merece crdito, e ao no considerar que o TVT procedeu a uma errnea quantificao dos valores de facturao realizados pela impugnante e presumiu, tambm erroneamente, uma margem de comercializao de 25%; e que, perante a dvida sobre se existe ou no omisso de vendas, e em que medida, devia ter sido aplicada a regra do n 1 do artigo 121 do Cdigo de Processo Tributrio. Na realidade, a recorrente critica, ainda desta vez, os juzos sobre matria de facto elaborados pelo TCA. Esse Tribunal afirmou que os factos que respigou do relatrio da fiscalizao so suficientes para concluir que a contabilidade no reflectia a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido, ou seja, que a contabilidade no merecia credibilidade e para afirmar a impossibilidade de comprovar e quantificar directamente o volume de negcios da impugnante. Mais afirmou que no se demonstrara ter
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havido errnea quantificao, quer do volume de vendas, quer das margens de comercializao adoptadas pela fiscalizao; e que no resultou fundada dvida sobre a mesma quantificao em termos de a[ento] recorrida poder beneficiar do disposto no artigo 121 do CPT. Como assim, ao afirmar que a sua contabilidade merecia crdito bastante para a partir dela se chegar quantificao da matria tributvel, sem necessidade de recurso a mtodos indirectos; que foram mal quantificados o seu volume de vendas e as margens de comercializao; e que o TCA devia ter considerado existirem dvidas sobre a quantificao do facto tributrio e, consequentemente, anular a liquidao ao dizer tudo isto, o que a recorrente faz consubstancia mais uma crtica ao modo como o TCA julgou de facto do que maneira como julgou de direito. Na perspectiva da recorrente, o desacerto na aplicao do direito em que incorreu o TCA resulta de ter errado na apreciao das provas; por isso que no acertou, tambm, ao julgar de direito, pois aplicou-o a um acervo factual cuja eleio resultara de incorrecto julgamento sobre a matria de facto. Porm, como j se viu, esta crtica da recorrente deciso impugnada no pertinente, posto que ao Tribunal de recurso no permitido censurar os juzos factuais emitidos pelo Tribunal recorrido. Improcedem, pelo exposto, todas as concluses das alegaes de recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar o aresto impugnado. Custas a cargo da recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa. Artigo 24. do CPT. Sumrio: s situaes previstas no artigo 24., n. 1 do CPT era aplicvel, a partir do Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e at entrada em vigor da LGT, o regime de juros previsto no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil. Processo n. 53/05-30. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: PREDICOMERCIAL Promoo Imobiliria, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pelo DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO, da sentena do TAF
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do Porto, que decidiu ser de 13,75% a taxa dos juros indemnizatrios devidos impugnante, entre 13/02/1996 e 31/12/1998 (taxa bsica de desconto do Banco de Portugal, de 8,75% acrescida de 5 pontos percentuais). O recorrente formulou as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa desde 13 de Fevereiro de 1996 at entrada em vigor da LGT (31/12/1998). 2. Ao contrrio do que defende a Predicomercial - Promoo Imobiliria, S.A., no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669. 3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais efectuado em 01 de Fevereiro de 1995, cujo cumprimento da deciso judicial anulatria ocorreu em 05/06/2002, devem, nos termos do disposto nos artigos 83, n. 4 do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n. 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: -15%- de 19/10/1994 a 30/09/1995 (art. 559, n. 1 do Cdigo Civil e Portaria n. 339/87, de 24/04); -10%- de 01/10/1995 a 12/02/1996 (n. 1 do Cdigo Civil e Portaria n. 1171/95, de 25/09); -13,75%- de 13/02/1996 a 24/04/1996 (art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 1/96, de 19/01/1996, publicado no DR n. 27 (II srie) de 01/02/1996); -13,25%- de 24/04/1996 a 12/12/1996 (art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 2/96, de 04/04/1996, publicado no DR n. 96 (II srie) de 23/04/1996); -12%- de 13/12/1996 a 06/05/1997-(art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 5/96, de 22/11/1996, publicado no DR n. 287 (II srie) de 12/12/1996); -11%- de 07/05/1997 a 25/02/1998 (art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 180/97, de 22/04/1997, publicado no DR n. 104 (II srie) de 06/05/1997); -10%- de 26/02/1998 a 06/11/1998 (art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 1/98, de 16/02/1998, publicado no DR n. 47(I srie - B) de 25/02/1998); -9,25%- de 07/11/1998 a 19/12/1998 (art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 3/98, de 30/10/1998, publicado no DR n. 257 (I srie - B) de 06/11/1998); -8,25%- de 20/12/1998 a 31/12/1998- (art. 83, n. 4 do CPT e Aviso n. 4/98, de 14/12/1998, publicado no DR n. 292 (I srie - B) de 19/12/1998); -10%- de 01/01/1999 a 16/04/1999 (arts. 35, n. 10 e 43 n. 4 da LGT, n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25/09);
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-7%- de 17/04/1999 a 05/06/2002 (arts. 35, n. 10 e 43, n. 4 da LGT, n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12/04). 4. de referir ainda que a presente questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios, em particular no perodo que medeia entre a data da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 7/96, de 07 de Fevereiro - 12/02/1996 - e a data da entrada em vigor da LGT - 01/01/1999- aguarda deciso a proferir pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo no mbito de vrios recursos para uniformizao de jurisprudncia. Nestes termos e nos demais de direito que V. Ex.as doutamente supriro, deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da LGT, e, em consequncia, no clculo de juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, nos termos acima mencionados. E contra-alegou a impugnante, ora recorrida, concluindo, por sua vez: 1 - Os arts. 24 e 83 do CPT, aps a redaco que lhes foi conferida pelo DL n. 7/96, de 07 de Fevereiro, consagraram a aplicao de uma taxa de juro fixa; 2- De acordo com esses preceitos, a taxa dos juros indemnizatrios correspondia taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia do pagamento do tributo, acrescida de cinco pontos percentuais, e mantinha-se inalterada durante todo o perodo de contagem dos juros; 3 - Nas palavras do Ilustre Conselheiro Lopes de Sousa, no n. 4 do art. 83 do CPT a questo da alterao das taxas aplicveis ao longo do perodo em que eles so devidos era liminarmente eliminada, pois determinava-se a aplicao de uma taxa de juros fixa, ao longo de todo o perodo de contagem dos juros; 4- A entrada em vigor da LGT alterou a forma de determinao dos juros, passando a aplicar-se as taxas legais sucessivamente em vigor nos diferentes perodos de contagem dos juros, pelo que a partir de 01/01/1999 e por fora das remisses constantes no n. 4 do art. 43 e no n. 10 do art. 35 da LGT, a taxa dos juros indemnizatrios passou a ser equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do n. 1 do art. 559 do Cdigo Civil; 5- Conforme explica o Ilustre Conselheiro Lopes de Sousa, a questo da alterao das taxas apenas se coloca aps a entrada em vigor da LGT pois esta Lei no contm qualquer regra especial sobre esta matria, pelo que a questo dever ser resolvida face dos princpios gerais sobre a aplicao da lei no tempo; 6- A douta sentena recorrida, ao julgar improcedente o pedido de juros legalmente formulado, violou, pois, por errada interpretao e aplicao os arts. 24 e 83 do CPT. Termos em que deve negar-se provimento ao recurso, mantendo-se a douta deciso recorrida. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Tem-se por reproduzida a matria de facto fixada na instncia - art. 726 e 713, n. 6 do CPC.
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Vejamos, pois: A questo dos autos a de saber qual a taxa dos juros indemnizatrios - art. 24 do CPT - desde a entrada em vigor do DL n. 7/96, de 07 de Fevereiro, que deu nova redaco ao art. 83, n. 4 do CPT, at entrada em vigor da LGT, em 01/01/1999. E, num primeiro perodo temporal, dividiu-se a jurisprudncia deste STA, entendendo-se, por um lado, que a taxa correspondia bsica de desconto do Banco de Portugal, em vigor no incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de 5 pontos percentuais - cfr. Acd de 08/10/2003 rec. 1076/03 - e, por outro, corresponder quela taxa bsica vigente em cada momento ao longo do perodo a que se reportam os juros, acrescida de 5 pontos percentuais - cfr. Acd de 20/02/2002, rec. 26.669. Todavia, a partir do Acd do Pleno de 20/10/2004, proferido naquele recurso 1076/03, uniforme na jurisprudncia uma terceira via: a de que, s situaes, como o caso, previstas no n. 1 daquele art. 24, aplicvel, na falta de norma especial, o regime de juros do art. 559, n. 1 do Cdigo Civil e portarias nele previstas. Com fundamento, essencialmente, em que o n. 3 do art. 24, ao remeter para os juros compensatrios - art. 83 - apenas se refere aos juros referidos no n. 2, ou seja, aos devidos pela Administrao Fiscal, por no cumprimento do prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Mas j no para as situaes, como o caso - dito n. 1-, de erro imputvel aos servios. Pelo que, no perodo em causa, os juros indemnizatrios devem ser calculados taxa de 10% ao ano, nos termos da Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro. Cfr. os Acds de 20/10/2004 recs. 1076/03, 1042/03, 1041/03, de 17/11/2004 recs. 1385/03, 1183/03, 1040/03, de 23/11/2004 rec. 1829/03, de 30/11/2004 rec. 689/04, de 07/12/2004 rec. 995/04 e de 26/01/2005 rec. 1645/03. Jurisprudncia que, dado o seu carcter uniforme e reiterado, h que considerar - art. 8, n. 3 do CC. Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena na parte ora impugnada e decidindo-se ser a taxa dos juros em causa de 10%. Custas pela impugnante, ora recorrida, fixando-se a taxa de justia em 95,00 e a procuradoria em 70%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Fonseca Limo Baeta de Queiroz. Sumrio:
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Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, os juros indemnizatrios devidos na sequncia de impugnao judicial que anulou o acto de liquidao, no qual ocorreu erro imputvel aos servios, devem ser contados taxa do artigo 559. do Cdigo Civil, j que o artigo 24. do Cdigo de Processo Tributrio nem estabelece essa taxa, nem, quanto a ela, remete para as leis tributrias. Processo n. 73/05. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Sonae Turismo SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. O DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO recorre da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente a execuo do julgado anulatrio de sentena proferida na impugnao judicial de liquidao de emolumentos registrais intentada por SONAE TURISMO SGPS, S.A., com sede em Espido, Maia. Formula as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T. 2. Ao contrrio do que defende a Sonae Turismo, SGPS, S.A., no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669. 3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais, cujo prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria terminou em 31-03-2003, devem, nos termos do disposto nos artigos 83, n. 4 do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n. 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: - 11% - de 04-10-1997 a 25-02-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 180/97, de 22.04.97, publicado no D. R. n. 104 (II srie) de 06.05.1997);

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa dos devidos quando em processo judicial se determine ter havido erro imputvel aos servios.
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- 10% - de 26-02-1998 a 06-11-1998 (art. 83. , n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 1/98, de 16.02.98, publicado no D. R. n. 47 (I srie - B) de 25.02.1998); - 9.25% - de 07-11-1998 a 19-12-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 3/98, de 30.10.98, publicado no D. R. n. 257 (1 srie B) de 06.11.1998;); - 8,25% - de 20-12-1998 a 31-12-1998- (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 4/98, de 14.12.98, publicado do D. R. n. 292 (1 srie B) de 19.12.1998); - 10% - de 01-01-1999 a 16-04-1999 (arts 35, n. 10, 43 n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro); - 7% - de 17-04-1999 a 15-03-2003 (arts 35., n. 10, 43 n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril). 4. de referir ainda que a presente questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios, em particular no perodo que medeia entre a data da entrada em vigor do Decreto-Lei 7/96, de 7 de Fevereiro 12.02.1996 e a data da entrada em vigor da LGT 01.01.1999 , aguarda deciso a proferir pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo no mbito de vrios recursos para uniformizao de jurisprudncia. Nestes termos e nos demais de direito (...), deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T. e, em consequncia, determinar-se que no clculo de juros indemnizatrios se dever atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso anulatria, nos termos acima mencionados. 1.2. A recorrida retira das suas contra-alegaes as seguintes concluses: 1 Os arts. 24 e 83 do C.P.T., aps a redaco que lhes foi conferida pelo D. L. n. 7/98, de 7 de Fevereiro, consagraram a aplicao de uma taxa de juro fixa; 2 De acordo com esses preceitos, a taxa dos juros indemnizatrios correspondia taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia do pagamento do tributo, acrescida de cinco pontos percentuais, e mantinha-se inalterada durante todo o perodo de contagem dos juros; 3 Nas palavras do Ilustre Conselheiro LOPES DE SOUSA, no n. 4 do art. 83 do C. P. T. a questo da alterao das taxas aplicveis ao longo do perodo em que eles so devidos era liminarmente eliminada, pois determinava-se a aplicao de uma taxa de juros fixa, ao longo de todo o perodo de contagem dos juros; 4
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A entrada em vigor da L. G. T. alterou a forma de determinao dos juros, passando a aplicar-se as taxas legais sucessivamente em vigor nos diferentes perodos de contagem dos juros, pelo que a partir de 1.01.1999 e por fora das remisses constantes no n. 4 do art. 43 e no n. 10 do art. 35 da L. G. T., a taxa dos juros indemnizatrios passou a ser equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do n. 1 do art 559 do Cdigo Civil; 5 Conforme explica o Ilustre Conselheiro LOPES DE SOUSA, a questo da alterao das taxas apenas se coloca aps a entrada em vigor de L. G. T. pois esta Lei no contm qualquer regra especial sobre esta matria, pelo que a questo dever ser resolvida face dos princpios gerais sobre a aplicao da lei no tempo; 6 A douta sentena recorrida, ao julgar improcedente o pedido de juros legalmente formulado, violou, pois, por errada interpretao e aplicao os arts. 24 e 83 do C.P.T. Termos em que deve dar-se provimento ao presente recurso, mantendo-se a douta deciso recorrida. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento, sendo a taxa de juros a aplicar a resultante do artigo 559 n 1 do Cdigo Civil, e no as que resultariam do artigo 83 n 4 do Cdigo de Processo Tributrio (CPT), que no rege no caso. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim fixada: Por acrdo do STA, transitado em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 2 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto sob o n 8/98, determinou-se a anulao da liquidao versando sobre emolumentos do registo comercial, no valor de 9.747.000$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 03.10.997 at emisso da respectiva nota de crdito a seu favor. Esgotado o prazo de execuo espontneo de tal sentena, a impugnante requereu, em 09.01.2003, execuo do julgado, ao abrigo do art. 5 n 1 do Dec.-Lei n 256-A/77, de 17.06. At data da instaurao da presente execuo (24.04.2003), a Administrao no se tinha ainda pronunciado sobre tal requerimento. Posteriormente, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, cuja cpia faz fls. 21 destes autos e cujo teor aqui se d por integralmente reproduzido. Em conformidade com essa nota discriminativa e mediante transferncia bancria atravs da Caixa Geral de Depsitos, foi efectuado o pagamento impugnante da quantia de 67.661,74 . 3.1. A ora recorrida, que viu acolhida pelos tribunais a sua pretenso de anulao do acto tributrio de liquidao de emolumentos registrais, veio a juzo requerer a execuo do julgado, entendendo, alm do mais, serem-lhe devidos juros indemnizatrios.
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A deciso proferida no presente processo de execuo do julgado entendeu que tais juros so devidos pelo perodo de 4 de Outubro de 1997 a 31 de Dezembro de 1998 taxa de 11%, por fora do disposto no artigo 83 n 4 do CPT, na redaco dada pelo decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro, e, a partir de 01.01.999, a taxa que vigorar em cada perodo, de acordo com as variaes sofridas pela taxa de juros legais. A divergncia do recorrente com a deciso que impugna respeita ao modo como, nos termos do disposto nos artigos 24 n 3 e 83 n 4 do CPT, combinados, devem contar-se os juros indemnizatrios a que tem direito a recorrida. O recorrente defende que no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, como se decidiu no acrdo de 20 de Fevereiro de 2002, recurso n. 26.669. A recorrida pugna pela manuteno da sentena impugnada. numerosa a jurisprudncia da Seco de Contencioso Tributrio deste Tribunal que decidiu no mesmo sentido da sentena agora recorrida: sem preocupaes de completa exausto, apontam-se os arestos proferidos nos recursos ns. 388/03, em 2 de Julho de 2003, 1079/03, em 20 de Novembro de 2002, 1076/03, 1040/03 e 1042/03, em 8 de Outubro de 2003, 1183/03, em 29 de Outubro de 2003, 1385/03, em 12 de Novembro de 2003, 1042/03, em 12 de Dezembro de 2003, 1645/03, em 24 de Maro de 2004, e 1828/03, em 12 de Maio de 2004. Pode, ainda, acrescentar-se que, ao menos aps os de 8 de Outubro de 2003, no se encontra jurisprudncia da Seco que retome o entendimento aqui defendido pelo recorrente. Porm, mais recentemente, esta jurisprudncia, que vinha ganhando foros de unanimidade, no foi mantida pela Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, funcionando em Pleno, nos recursos ns 1076/3, 1041/03 e 1042/03, todos de 20 de Outubro de 2004, e 1645/03, de 26 de Janeiro de 2005, acontecendo que, nos trs ltimos, serviu de relator o mesmo juiz que aqui desempenha essa funo. Esta inflexo jurisprudencial, depois seguida pela Seco em j numerosos arestos, funda-se em razes que continuam a parecer slidas o bastante para a impor, por isso que vamos aqui limitar-nos a reproduzir, com as alteraes que o caso exige, o acrdo de 20 de Outubro de 2004 no recurso n 1042/03. 3.2. Comeamos por transcrever o acervo normativo que interessa deciso: Nos termos do artigo 24 ns 1 e 2 do CPT h lugar a juros indemnizatrios - quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determine que houve erro imputvel aos servios; e - quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. O n 3 do mesmo artigo estabelece que o montante dos juros referidos no nmero anterior ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias. Atente-se em que os juros referidos no nmero anterior n 2 do artigo 24 no so seno os juros indemnizatrios devidos
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quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Acrescenta o artigo 24 n 6 do mesmo diploma que os juros[indemnizatrios] sero contados desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito. Ainda no mesmo diploma foi introduzido, pelo artigo 1 decreto-lei 7/96 de 7 Fevereiro (que, nos termos do seu prembulo, visou harmonizar as solues acolhidas pelos vrios cdigos tributrios), o n 4 do artigo 83, com esta redaco: a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. Esta alterao no foi longeva, pois todo ao artigo 83 do CPT foi revogado pelo artigo 2 do decreto-lei n 398/98, de 17 de Dezembro, que aprovou a Lei Geral Tributria (LGT), a qual iniciou a sua vigncia em 1 de Janeiro de 1999. Esta lei, por sua vez, dispe sobre a taxa dos juros compensatrios que ela equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do nmero 1 do artigo 559 do Cdigo Civil (artigo 35 n 10). Aos juros indemnizatrios dedica a LGT o artigo 43, segundo o qual a respectiva igual taxa dos juros compensatrios (n 4). 3.3. O CPT consagrou, pois, no tocante taxa dos juros indemnizatrios, dois regimes: quando, por motivo imputvel aos servios, a restituio do imposto seja oficiosa e ocorra fora dos prazos fixados na lei, os juros sero calculados, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias isto at vigncia do decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro, o qual, como se viu, harmonizou as vrias disposies contidas nessas leis; quando a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, o CPT no define a taxa, nem remete para as leis tributrias, impondo-se, na falta de previso ou remessa, o apelo norma geral do artigo 559 do Cdigo Civil. E o decreto-lei n 7/96, ao acrescentar ao artigo 83 do CPT o seu n 4, no alterou o regime dos juros indemnizatrios quando a respectiva obrigao resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, uma vez que, como consta da sua letra, a nova disciplina s vale para os juros compensatrios, e dos ns. 2 e 3 do artigo 24 resulta que a taxa dos juros indemnizatrios s igual dos compensatrios nos casos em que os servios, por motivo a si imputvel, no cumpram o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos mas no j naqueloutros casos em que a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial. 3.4. No caso versado no presente processo no esto em causa juros indemnizatrios em que os servios tenham faltado obrigao de tempestiva e oficiosamente restituir impostos. Ao invs, a obrigao de juros emerge de ter havido cobrana indevida, em resultado de erro imputvel aos servios, reconhecido em processo de impugnao judicial. Por isso, e pelas razes que se viram, no aqui aplicvel o n 4 do artigo 83 do CPT. A taxa dos juros indemnizatrios deve, pois, determinar-se, no caso vertente, luz dos apontados artigos 24 n 1 do CPT e 559 do Cdigo Civil. Este ltimo estabelece que os juros legais e estipulados sem
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determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano. Assim, os juros indemnizatrios devidos recorrida, que devem ser contados desde 4 de Outubro de 1997, data do pagamento dos emolumentos, ho-de calcular-se taxa que resulta do referido artigo 559 do Cdigo Civil, at entrada em vigor da Lei Geral Tributria, ou seja, at 1 de Janeiro de 1999, que o perodo temporal em discusso. Da que no se nos coloque a alternativa sobre que recorrente e recorrida discreteiam nas suas alegaes: a no aplicao ao caso do n 4 do artigo 83 do CPT torna improfcua a discusso sobre se a taxa de juros varia ou no, at entrada em vigor da LGT, em funo da taxa bsica de desconto do Banco de Portugal, pois este problema s pode colocar-se face quela norma, mas no perante a previso dos artigos 24 do CPT e 559 do Cdigo Civil, em que a variao da taxa no tem a ver seno com as portarias referidas neste ltimo artigo (acontecendo que, no caso, s h que atender portaria n 1171/95, de 25 de Setembro). 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juizes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo parcial provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida, determinando que os juros indemnizatrios devidos at 31 de Dezembro de 1998 sejam calculados taxa que resulta do artigo 559 do Cdigo Civil e da portaria n 1171/95, de 25 de Setembro. Custas a cargo da recorrida, na proporo do seu decaimento, na 1 instncia e neste Supremo Tribunal Administrativo, fixando-se, aqui, a procuradoria em 50%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.
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Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Ministrio Pblico vem requer a resoluo do conflito negativo de competncia entre os Tribunais Administrativos e Fiscais de Lisboa e de Loul j que cada um se pronunciou pela sua incompetncia atribuindo-a reciprocamente ao outro para conhecer de recurso contencioso interposto por Mamadu Djalo, de acto atribudo ao Director Geral dos Impostos. Respondeu o juiz do segundo daqueles tribunais defendendo a incompetncia do respectivo Tribunal. O EMMP entende que o conflito se deve resolver atribuindo a competncia ao referido Tribunal de Lisboa. 2. Dos autos resulta que: a) Mamadu Djalo, residente na Casa Gonalves Martins, Ferreiras, Albufeira, interps, em 29-04-2002, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Faro recurso contencioso de despacho do Director Geral dos Impostos proferido em recurso hierrquico de indeferimento do pedido de declarao de nulidade (cfr. fls. 47). b) Por deciso que transitou em julgado, em 16 de Maro de 2004, foi proferida deciso, naquele primeiro Tribunal, na qual se julgou incompetente em razo do territrio, para conhecer do recurso, por ser competente o Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Loul. c) Por deciso que transitou em julgado, em 21 de Maio de 2004, naquele segundo tribunal, julgou-se o mesmo incompetente, em razo do territrio, para apreciar o recurso, considerando competente aquele primeiro. 3. A questo a que se reportam os presentes autos foi j apreciada por diversas vezes neste STA sem discrepncia de entendimento pelo que se adere a tal jurisprudncia j consolidada (cfr. entre outros STA 2-2-2005, rec. 758-04, 2-2-2005, rec. 851-04, 2-2-2005, rec. 853-04 e 9-2-04, Rec. 983-04). Acompanha-se, por isso, de perto, este ltimo acrdo. Quando foi instaurado o presente processo, em 29-04-2002, vigorava o ETAF aprovado pelo DL n 129/84, de 27 de Abril, com as alteraes introduzidas pelo DL n 229/96, de 29 de Novembro. Nos termos dos respectivos artigos 62 n 1 alnea e) e 63 n 1 a competncia para apreciar o recurso contencioso dos actos em questo cabia ao tribunal tributrio de 1 instncia da rea da sede da autoridade que praticou o acto recorrido. Questiona-se no recurso a que se reportam os presentes autos acto do Director Geral dos Impostos proferido em recurso hierrquico. Por isso, quando o recurso contencioso foi instaurado, cabia ao Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa apreciar o mesmo, por se situar em Lisboa a rea da sede da autoridade que praticou o acto recorrido. Entretanto o Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa foi extinto pelo artigo 10 n 1 do DL n 325/2003, de 29/12, conjugado com os artigos 7 n l do mesmo diploma e 1 n 2 alnea i) da Portaria n 1418/2003, de 30 de Dezembro. Contudo depois de tal extino o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, j na vigncia do novo ETAF, aprovado pela Lei n 13/2002, de 19 de Fevereiro, que entrou em vigor no dia 1 de Janeiro de 2004, cfr. artigo 9 da lei, na redaco que lhe deu o artigo 1 da lei n 4-A/2003, de 19 de Fevereiro, declarou a sua incompetncia, em razo do territrio, para o recurso contencioso.

Assunto: Conflito negativo de competncia. Sumrio: Compete ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa conhecer de recurso contencioso interposto, em 29 de Abril de 2002, de acto do director-geral dos Impostos, por fora do ETAF, ento vigente. Processo n. 852-04-30. Recorrente: Magistrado do Ministrio Pblico junto do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul no conflito negativo de competncia suscitado entre os Tribunais Administrativos e Fiscais de Lisboa e Loul. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Jos Pimpo.
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Entendeu o Tribunal Administa1ivo e Fiscal de Lisboa que o processo devia transitar para o tribunal territorialmente competente, de acordo com as novas regras de competncia territorial, e que seria o de Loul por se situar na sua rea de jurisdio a residncia do recorrente. Contudo tal deciso no de acompanhar pois que a competncia fixa-se no momento da propositura da causa, no relevando as modificaes posteriores, conforme refere agora o art 5 1 do novo ETAF, e j estabelecia o art 8 n l do revogado. E importa, ainda, saber para onde deve ser remetido o processo, face extino do tribunal que para ele era competente. Nos termos do n 2 e 3 do artigo 10 do decreto-lei n 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos pendentes nos tribunais extintos transitam para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. Contudo como a rea de jurisdio do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa foi repartida por vrios dos novos tribunais, os processos que a corriam so redistribudos pelos Tribunais de Lisboa, Loures e Sintra (...), de acordo com as novas regras de competncia territorial. Por isso no cabe tal competncia ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul. Como se escreveu no ltimo acrdo citado no apontando as novas regras de competncia territorial para nenhum dos tribunais de Loures e Sintra (o recorrente no reside na rea de jurisdio de qualquer deles - veja-se o artigo 16 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos), no caso de ser redistribudo o processo, que deve prosseguir termos no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, em cuja rea de jurisdio est a sede da autoridade recorrida. 4. Termos em que se acorda em solucionar o presente conflito negativo de competncia declarando competente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa. Sem custas. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Antnio Jos Pimpo (relator) Pimenta do Vale Fonseca Limo.
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materiais (cf. o artigo 21., n. 4, do ETAF, na anterior redaco, hoje artigo 12., n. 5), salvo se houver ofensa de uma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia de um facto ou que exija a fora de determinado meio de prova (cf. o artigo 722., n. 2, do CPC. II Constitui questo de facto, de que, consequentemente, o STA no tem de conhecer, a de saber se no conceito de lixvia se deve atender composio qumica, propriedades e utilizao dos produtos Express e Minisol, se a instncia recorrida entendeu que para essa mesma qualificao se deve atender no percentagem dos componentes qumicos dos produtos, mas antes alterao da natureza e qualidade dos seus componentes ou perca da sua individualidade. Processo n. 1174/04-30. Recorrente: Reckitt Benckinser (Portugal), L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Joh. A Benckinser Portugal, Lda., contribuinte n 501398031, com sede na rua da Cintura do Porto de Lisboa, prdio B - 4 C/D, Lisboa, no se conformando com o acrdo do Tribunal Central Administrativo que julgou improcedente o recurso que havia interposto da sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, que julgou improcedente a impugnao judicial deduzida contra os actos de liquidao adicional de IVA, respeitantes aos anos de 1990 e 19991 e juros compensatrios, no valor global de 36.395.399$00, dele vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: A) Quanto ao entendimento sustentado pela Administrao Fiscal, 1 A douta sentena recorrida toma como boa a interpretao da Administrao fiscal, sem apreciar nenhum dos argumentos que em sentido contrrio foram apresentados pela impugnante. 2 Na verdade, a douta sentena aceita o ponto da Administrao segundo o qual os produtos Expresso e Minisol por terem, em pequenas quantidades, detergentes, passam a ser produtos mistos a que se deve aplicar a disciplina do n. 2 do artigo 18 do CIVA. 3 Para a sentena recorrida, a mistura de lixvia com detergente surge como uma inovao, um produto novo e conclui da que os seus componentes perderam a individualidade (folhas 8 da sentena recorrida) e deixam por isso de ser enquadrveis na taxa de 8%. 4 Esta concluso , ressalvado o devido respeito, errnea do ponto de vista dos factos, ou seja da Qumica, como ficou demonstrado no parecer tcnico do Senhor Prof. Doutor Bernardo Jerosch Herold. A mistura daqueles componentes no tira a qualificao de lixvias aos produtos em causa. E errnea tambm do ponto de vista jurdico. 5 Pode admitir-se que, a propsito das lixvias Expresso e Minisol, se fale em inovao e novos produtos, e que se pretenda, como fazem as decises recorridas, aplicar a disciplina do n. 2 do artigo 18 do CIVA. No merece censura uma tal qualificao, que no pode porm

Assunto: IVA. Produtos de limpeza Express e Minisol. Lixvias para os efeitos de enquadramento no ponto 2.3 da lista II anexa ao CIVA. Questo de facto. Poderes de cognio do STA (artigo 21., n. 4, do ETAF). Sumrio: I O Supremo Tribunal Administrativo, como tribunal de revista que , em processos inicialmente julgados pelos tribunais tributrios de 1. Instncia, apenas conhece de direito, no se inscrevendo na sua apreciao pretensos erros na apreciao da prova e na fixao de factos
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desembocar, como pretendeu a Administrao fiscal, na aplicao aos referidos produtos da taxa normal do IVA. 6 Na verdade, se pela combinao de produtos qumicos efectuada, as componentes perderam a individualidade, tem aplicao a alnea b) do mesmo n. 2 do artigo 18, que manda aplicar ao conjunto a taxa que como tal lhe corresponder. 7 Nada adianta dizer-se que se trata de uma inovao ou um produto novo, preciso apurar qual a taxa que lhe corresponde e a novidade do produto no lhe retira a natureza de lixvia. 8 Por que falar ento em produto novo e no em nova lixvia, uma inovao sim, mas no grupo de produtos que so lixvias e a que corresponde pois o enquadramento na taxa de 8%? isso justamente o que sucede com o Expresso e o Minisol: so novas lixvias, e a qualificao de produto novo, com que tera armas a Administrao fiscal, e que parece convencer a douta sentena recorrida, em nada prejudica o seu enquadramento na taxa de 8%, porque a novidade no lhe retira a qualificao como lixvia. 9 A Administrao fiscal parte, sem qualquer comprovao emprica, da ideia que no pode haver novidades em matrias de lixvias e que qualquer inovao nesse produto o desqualifica como lixvia. Quod erat demonstrandum... B) Relativamente fundamentao perfilhada pela douta sentena, 10 O conceito apriorstico de lixvia, que a Administrao adoptou e que a douta sentena tambm acolheu, no mais do que isso mesmo: um conceito apriorstico que no resiste prova da Qumica, como ficou demonstrado e prova dos princpios de interpretao das normas fiscais em matrias, como as relativas a taxas, que esto cobertas pelo princpio da legalidade fiscal. 11 Como bem conhecido, nesta matria, em que se trata da fixao de um elemento essencial do imposto, o sentido das normas no pode ser apurado recorrendo aos elementos que podem ser usados na interpretao de normas no protegidas pela reserva de lei, devendo antes ater-se ao sentido que delas mais naturalmente decorre, no podendo as interpretaes administrativas ou quaisquer outras prevalecer sobre esse sentido, pela introduo de restries que delas no constam. 12 S por via legislativa, pois, se poderia restringir a aplicao da taxa reduzida aos produtos em causa, procedendo-se para o efeito redefinio de lixvia constante da referida verba da lista anexa ao CIVA. No tendo o legislador procedido a essa alterao, nem introduzido quaisquer restries naquele conceito, no pode, em sede de aplicao do direito, dar-se referida verba um sentido diferente do que da sua expresso verbal decorre e tal como inteligvel pelo pblico. 13 preciso no esquecer, com efeito, que o IVA um imposto auto-liquidado, sendo o sujeito passivo solicitado a enquadrar as suas prprias operaes nos normativos legais, a determinar o quantitativo devido e a satisfazer o respectivo pagamento. 14 Em impostos deste tipo, as normais fiscais, e, em especial, as que fixam as taxas do imposto, devem pois ser entendidas como possvel que as entenda o seu destinatrio mdio, que quem as aplica e no no modo como quer a Administrao, tanto mais quando esse modo no tem, na letra dos preceitos, qualquer arrimo, minimamente sustentvel. 15 Proceder de outro modo introduzir na tributao grave incerteza, um vcio dos sistemas tributrios que Adam Smith considerava ser uma das piores formas de iniquidade dos sistemas.
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16 As liquidaes adicionais que foram efectuadas, sem assento legal, implicaro para a recorrente o pagamento de um imposto que no est agora obviamente em condies de repercutir sobre os seus clientes. 17 A exigncia de tais quantias, que no podem ser repercutidas, frustra completamente a funo do IVA como imposto de consumo, transformando-o num imposto sobre os resultados da empresa e privando a tributao de qualquer lgica econmica. 18 Esta grave distoro resulta de se colher uma interpretao que o contribuinte, quando vendia os produtos em causa, que apenas eram lixvias novas, mas sempre lixvias, no podia razoavelmente supor ser a justa e no era seguramente a que se impunha atento o teor da verba 2.3 da lista II anexa ao CIVA. C) Em sntese, e visando sobretudo agora o recorrido colendo Acrdo: 19 A verba 2.3 da lista II, anexa ao CIVA, vigente data dos factos tributrios, no pode ser interpretada restritivamente no que se refere ao conceito de lixvia, j que nenhuns elementos textuais apontam nesse sentido. 20 O produto lixvia, com efeito, aparece a designado sem quaisquer limitaes ou restries, pelo que se tem de concluir que o Legislador quis abranger pelo benefcio da taxa reduzida IVA (ao tempo 8%) todos os produtos do gnero lixviae no s algumas espcies do gnero. 21 A doutrina administrativa constante do despacho da DGCI, segundo a qual na verba 2.3 s esto abrangidas as lixvias clssicas ou gua de Javel, contrria lei e a pretenso de a impor aos contribuintes viola o princpio da legalidade fiscal, j que se trata de interpretar uma norma num sentido que no tem na letra da lei um mnimo de correspondncia verbal. 22 Os produtos Express e Minisol, apesar de conterem reduzidas adies de detergente, no deixam por isso de incluir-se no gnero lixvias quer pela sua composio qumica, quer pelas suas propriedades e utilizao. 23 Por isso, os produtos Express e Minisol, sendo lixvias para os efeitos da referida verba da lista II, deveriam ser tributados taxa de 8% e no taxa de 17%, como pretendeu a Administrao Fiscal, pretenso que a douta sentena e o colendo Acrdo recorridos sancionaram, enfermando, por tudo e o mais que for de douto suprimento desse Venerando Tribunal, de ilegalidade a liquidao impugnada. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exmo. Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao presente recurso, uma vez que o erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais da causa no pode ser sindicado pelo STA, na qualidade de tribunal de revista, com poderes de cognio limitados matria de direito (art. 21 n 4 ETAF; art.s 722 n 2 e 729 n 2 CPC; art. 280 n 1 CPPT). Esta excluso de sindicncia abrange os juzos conclusivos sobre matria de facto, extrados a partir dos factos julgados provados/no provados. ...No caso sub judicio o acrdo impugnado corroborou o juzo da administrao aduaneira e do tribunal de 1 instncia no sentido de que os produtos sobre os quais incidiu a aco de fiscalizao consistiam em uma mistura de lixvia com detergente, constituindo um produto novo diferente dos seus constituintes que perderam a sua individualidade (fls. 237).
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Assim sendo nenhuma censura merece a tributao taxa normal de 17%, vigente nas datas de transmisso dos bens (arts. 18 n 1 al. c) e 2 al. b) numerao vigente em 1990 e 1991). Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O aresto recorrido fixou a seguinte matria de facto: a) A impugnante dedica-se actividade de produo, comrcio, importao e exportao de produtos qumicos e de aparelhos e mquinas qumico-trmicas, CAE 610290, estando enquadrada em termos de IVA no regime normal com periodicidade mensal (informao de fls. 48 e relatrio de fls. 64 a 79); b) Em Outubro de 1991 foi objecto de urna aco de fiscalizao geral no mbito do IVA, referente aos anos de 1990 e 1991 pelos competentes servios de Administrao do IVA - Direco de Servios de Controle (relatrio de fls. 64 a 79): c) Em resultado dessa fiscalizao foram efectuadas correces das declaraes peridicas apresentadas, relativamente queles anos, quer por deduo indevida de IVA, quer pela sua no liquidao e quer ainda pela aplicao, na transmisso de determinados produtos, da taxa de 8% quando, no entender dos agentes de fiscalizao, haveria lugar aplicao da taxa de 17% (relatrio de fls. 64 a 79), sendo que neste ltimo caso o imposto em causa ascende a 28.088.126$00 no exerccio de 1990 e 12.917.126$00 no de 1991 resultante da multiplicao da diferena de taxas (17% - 8% = 9%) pela base tributvel; d) Foi pois elaborada a nota de apuramento Mod. 382 com vista ao apuramento do montante a liquidar adicionalmente, nos termos do art. 82 do CIVA, no montante de 18.624.676$00 e 4.419.082$00 de juros compensatrios para o ano de 1990 e no montante de 27.006.330$00 e 2.575.416$00 para o ano de 1991 (informao de fls. 48 e 49 e mapas de fls. 61 e 62); e) O imposto assim apurado foi notificado impugnante em 7 de Fev. de 1992 para pagamento em conformidade com o disposto no art. 27 do CIVA (relatrio de fls. 49 e fls. 60 e 61; f) No tendo sido efectuado o pagamento no prazo de 15 dias foi o mesmo debitado para cobrana virtual em 28-5-92, tendo o termo do prazo para pagamento voluntrio ocorrido em 12-6-92 (informao de fls. 48 e 49); g) A presente impugnao foi apresentada em 9-9-1992. h) Entre os produtos mencionados em c) em cuja transmisso foi aplicada uma taxa de 8% contam-se os Express e Minisol cujas anlises efectuadas pelo LNETI e pelo laboratrio de anlises do Instituto Superior Tcnico constam fls. 41 a 44 cujo teor aqui se d por inteiramente reproduzidos, sendo tais produtos apresentados no mercado nos termos de fls.137 a 140 que aqui se do por inteiramente reproduzidos. 3 A questo que o aresto recorrido elegeu como decidenda consiste em saber se os produtos de limpeza domstica em causa - Express e Minisol lixvia com detergente -, para efeito de liquidao de IVA, devem ser enquadrados nas als. a) ou b) do n 2 do art 18 do CIVA, na redaco de ento, devendo, assim, a sua transmisso ser liquidada taxa de 8% ou 17%. Como sabido, este Supremo Tribunal, como Tribunal de revista que , nos processos inicialmente julgados pelos Tribunais de 1 Instncia, apenas conhece de direito, no se inscrevendo na sua apreciao pretensos erros na apreciao da prova e na fixao de factos materiais (cfr. art. 21, n 4 do ETAF, na redaco anterior e 122, n 5 do actual), salvo se houver
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ofensa de uma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia de um facto ou que exija a fora de determinado meio de prova (cfr. art. 722, n 2 do CPC), o que no o caso. Como refere Antunes Varela, in RLJ, ano 122, pg. 120 os juzos de facto (juzos de valor sobre matria de facto) cuja emisso ou formulao se apoia em simples critrios prprios do bom pai de famlia, do homo prudens, do homem comum, s podem ser apreciados pela Relao e no pelo Supremo Tribunal de Justia. Os juzos sobre matria de facto que, na sua formulao, apelam essencialmente para a sensibilidade ou intuio do jurista, para a formao especializada do julgador, que esto mais presos ao sentido da norma aplicvel ou aos critrios de valorizao da lei, so do conhecimento do Supremo Tribunal de Justia. Sendo assim, no pode este Tribunal sindicar a matria de facto tida como provada na instncia, pelo que essa matria a ter em conta ter que ser, necessariamente, a que foi fixada pelo tribunal recorrido (cfr. art. 729, n 2 do CPC). Ora, a este propsito e face matria de facto dada como provada, refere o aresto recorrido que os produtos em questo so produtos de limpeza domstica. Acrescenta ainda que so tudo produtos em cuja composio qumica entram o cloro activo e detergentes. Todavia e no seu entender, no est tanto em causa a percentagem dos componentes qumicos dos produtos mas antes a alterao da natureza e qualidade dos componentes ou a perca da sua individualidade. Da enquadrarem-se na al. b) do n 2 do art. 18 do CIVA, e, no se enquadrando em qualquer das listas anexas ao Cdigo do IVA, as respectivas transmisses so passveis de imposto taxa normal de 17%... Na verdade a mistura de lixvia com detergente surge como uma inovao, um produto novo, um novo desinfectante. Tal resulta, alis, da maneira como os produtos se apresentam no mercado. Nesta medida, temos de concluir que os seus componentes perderam a sua individualidade. Sendo assim e atendendo sua motivao do recurso, dvidas no h de que a recorrente discute matria de facto, ao pretender que os produtos Express e Minisol, apesar de conterem reduzidas adies de detergente, no deixam por isso de incluir-se no gnero lixvias, quer pela sua composio qumica, quer pelas suas propriedades e utilizao. Pois foi justamente o contrrio disso que levaram as instncias a qualificarem os produtos em causa como lixvia. Como vimos e no seu entender, o elemento que qualifica esses produtos como lixvias prende-se no tanto com a percentagem dos seus componentes qumicos, mas antes com a alterao da natureza e qualidade dos componentes ou a perca da sua individualidade. Ora, tendo sido este o conceito factual de lixvia fixado pela instncia, no pode este STA censur-lo nos preditos termos, pelo que o presente recurso no pode deixar de estar votado ao insucesso, como bem salienta o Exmo. Procurador-Geral Adjunto. 4 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao recurso e confirmar o aresto recorrido. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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4. De acordo com a jurisprudncia do TJCE, para que uma imposio interna se possa considerar um verdadeiro encargo de efeito equivalente a direito aduaneiro, como tal proibida pelos citados anos 9 e 12 do Tratado de Roma, necessrio ser que, estando embora inserida num sistema geral de encargos que abrangem produtos nacionais e importados de acordo com os mesmos critrios objectivos, satisfaa as seguintes condies: d) A sua receita seja exclusivamente destinada a actividades que beneficiem especificamente o produto nacional; e) Que exista identidade entre o produto importado e o produto nacional beneficirio; f) Que os encargos que incidem sobre o produto nacional sejam integralmente compensados. Em contrapartida, tal imposio interna constituiria uma violao da proibio de discriminao estabelecida pelo art. 95 do T. de Roma, se as vantagens que implicam a afectao da receita da mesma imposio para os produtos nacionais onerados por esta, apenas compensassem parcialmente o encargo por eles suportado. (...) no caso de os benefcios decorrentes para o produto nacional compensarem integralmente o encargo por ele suportado, a taxa cobrada sobre o produto, enquanto encargo de efeito equivalente a um direito aduaneiro, deve ser considerada integralmente ilegal (arts 9 e 12 do T. de Roma), no caso de pelo contrrio, os benefcios compensarem de forma somente parcial o encargo que incide sobre o produto nacional, a taxa em questo que cobrada sobre o produto importado, em principio legal, dever ser objecto de uma reduo proporcional, de acordo com o regime previsto no art. 95 do T. de Roma, o que dispe o douto Acrdo do Tribunal Central Administrativo no mbito do processo n. 5303/01. 5. Os produtos de origem nacionais beneficiavam com as actividades financiadas por tais taxas de forma que se no poder deixar de considerar proporcionalmente muito mais importante do que os produtos importados onerados, logo por quanto queles abranger toda a fase de produo dos animais, incluindo o pagamento de compensaes aos produtores nacionais pelo abate compulsivo de animais doentes e o pagamento de encargos com o rastreio das doenas e encargos laboratoriais, para alm das outras fases em que se encontravam em igualdade de circunstncias com os importados. Quanto aos produtos importados onerados, apenas beneficiavam aqui a par dos nacionais, pela actividade financiada por tais taxas no mbito do acompanhamento e melhoria da comercializao e distribuio desses produtos. 6. assim de concluir estarmos perante uma verdadeira situao em que as taxas que constituem a divida exequenda devem considerar-se verdadeiros encargos de efeito equivalente a direito aduaneiro e como tal proibidos pelos artigos 9 e 12 do Tratado de Roma. Contra-alegou a recorrida, Direco-Geral de Veterinria (que, no caso, sucede nas competncias do IROMA). Formulou as seguintes concluses nas respectivas contra-alegaes: a) Uma taxa cobrada indistintamente sobre os produtos nacionais e sobre os produtos importados constitui um encargo de efeito equivalente a um direito aduaneiro se o seu produto se destinar a financiar actividades de que beneficiem apenas os produtos nacionais onerados e se os benefcios dela decorrentes compensarem integralmente o encargo que sobre eles incide;

Assunto: Taxa de combate peste suna africana. Violao de direito comunitrio. Sumrio: I As taxas previstas nos Decretos-Leis n.os 354/78, de 23 de Novembro, e 343/86, de 9 de Outubro, no violam norma de direito comunitria. II Na verdade, elas no implicam qualquer benefcio para os produtores nacionais. Processo n. 1177/04. Recorrente: Caso Centro de Abate de Sunos do Oeste, L.da Recorrida: IROMA Instituto Regulador e Orientador dos Mercados Agrcolas. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. CASO Centro de Abate de Sunos do Oeste, Lda., com os demais sinais dos autos, ops-se, junto do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, a uma execuo fiscal que lhe foi instaurada. O Mm. Juiz do 2 Juzo daquele Tribunal julgou a oposio procedente. Inconformado, o IROMA Instituto Regulador e Orientador dos Mercados Agrcolas interps recurso para o TCA. Este, por acrdo de 3/6/03, negou provimento ao recurso. De novo inconformado, o IROMA interps recurso para este Supremo Tribunal. Aqui, por acrdo de 18 de Fevereiro de 2004, foi anulada a deciso recorrida. Baixaram os autos ao TCA. Foi a proferido acrdo em 25/5/04, que concedeu provimento ao recurso, revogou a sentena recorrida, julgando improcedente a impugnao. Inconformada, a oponente interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. A taxa cobrada com vista ao combate peste suna africana e doena dos ruminantes ilegal por violao do direito comunitrio, uma vez que no consubstancia mais que um verdadeiro encargo de efeito equivalente a direito aduaneiro. 2. Foi declarada a inconstitucionalidade com fora obrigatria geral dos DL 547/77, de 31/12, e do DL 19/79, de 10/02, que fixaram novos valores para o clculo da Taxa de combate peste suna. 3. No caso em apreo o montante que constitui a divida exequenda foi fixado com referncia aos novos valores fixados pelos aludidos diplomas, tornando-se assim ilegal a liquidao abstractamente efectuada.
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b) Se esses benefcios compensarem apenas uma parte do encargo que incide sobre os produtos nacionais, a referida taxa constitui uma imposio interna discriminatria; c) Ambas as situaes esto proibidas, respectivamente, pelos artigos 9, 12 e 95, todos do Tratado de Roma; d) Quando as actividades financiadas pela taxa beneficiam os produtos nacionais e os importados onerados, mas os primeiros obtenham dela um benefcio proporcionalmente mais importante, a taxa constitui, nessa medida, um encargo de efeito equivalente a um direito aduaneiro ou uma imposio interna discriminatria, conforme o benefcio obtido pelos produtos nacionais onerados compense integralmente, ou apenas em parte o encargo suportado; e) A taxa em litgio destinava-se a combater a doena da peste suna africana dos animais existentes em territrio nacional, sem curar de saber se os mesmos eram de origem nacional ou importado; f) Assim, ainda que o produto onerado com a taxa exequenda fosse importado, esta no constitua uma imposio interna discriminatria, como tambm no constitua encargo de efeito equivalente a um direito aduaneiro, tendo em conta o destino da receita proveniente de tal taxa. O EPGA junto deste Supremo Tribunal sustenta que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto assente no TCA: 1. O IROMA Instituto Regulador e Orientador dos Mercados Agrcolas procedeu liquidao de taxa de combate peste suna africana relativa ao ms de Janeiro de 1993, no montante de Esc. 14.369.620$00, de que era devedora a firma Caso Centro de Abate de Sunos do Oeste, Lda., em virtude de ter efectuado comercializado e abatido gado suno destinado ao consumo pblico durante o referido ms, tudo conforme certido cuja cpia se encontra a fls.20 dos autos e nota de dvida cuja cpia se encontra a fls.271 dos autos, as quais se do aqui pr integralmente reproduzidas; 2. A taxa de combate peste suna africana incidia sobre os sunos abatidos no territrio nacional e sobre as carcaas dos mesmos animais importadas para consumo pblico no nosso pas (documentos juntos a fls.171 a 175 dos autos); 3. As verbas pecunirias arrecadadas em virtude da aplicao da taxa de combate peste suna africana destinava-se somente ao pagamento de compensaes aos produtores nacionais de sunos pelo abate compulsivo dos animais doentes ou suspeitos (cfr. documentos juntos a fls.171 a 175 dos autos); 4. Em 23/8/93, foi instaurada execuo fiscal na R. F. de Mafra, sob o n.1546-93/102147.8, tendo por objecto a cobrana coerciva da dvida identificada no n. 1 (cf. informao exarada a fls.19 dos autos; cpia do ttulo executivo junta a fls.20 dos autos; cpia da nota de dvida junta a fls.271 dos autos); 5. Em 24/9/93, a oponente foi citada para a execuo fiscal identificada no n.4, com vista ao pagamento do montante de Esc.14.369.620$00, acrescido de juros de mora (cf. informao exarada a fls.19 dos autos; documentos juntos a fls.20 e 21 dos autos); 6. No dia 22/10/93, deu entrada na R. F. de Mafra a oposio apresentada por Caso -Centro de Abate de Sunos do Oeste, Lda. (cf. carimbo de entrada aposto a fls.1 dos autos);
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7. A liquidao identificada no n. 1 teve por base o diploma criador da taxa de peste suna africana, Dec.-Lei 44158, de 17/1/1962, e todos os posteriormente publicados que fixaram novos valores ao mencionado tributo; 8. Em resultado de questes suscitadas a ttulo prejudicial pelo Venerando S.T.A. em acrdo datado de 4/10/95 e exarado em processo de oposio paralelo ao actual, o Venerando T.J.C.E. viria a produzir acrdo cuja cpia se encontra a fls. 101 a 113 dos autos e cujo contedo se d aqui por integralmente reproduzido. 3. Sendo estes os factos, vejamos agora o direito. Mas antes convm relembrar que no processo n. 25.845, em que era a mesma a oponente, e se discutia tambm a a questo da compatibilidade com normas comunitrias da taxa de combate peste suna africana (liquidada, como neste caso, ao abrigo do disposto nos Dec.-Leis ns. 354/78, de 23/11, e 343/86, de 9/10, se concluiu que tal taxa era compatvel com as normas comunitrias (acrdo de 28/2/2002). Estava a em causa a taxa relativa ao ms de Outubro de 1992. Nos presentes autos, e como resulta do probatrio, est em causa a taxa respeitante ao ms de Janeiro de 1993. E diz-se isto para se chamar colao o disposto no art. 8, n. 3, do CC. No que se imponha necessariamente uma deciso idntica. Mas para referir que, a no se lobrigarem razes suficientemente fortes para inflexo da posio, ser de manter o sentido decisrio a estabelecido. Posto isto, apreciemos a questo suscitada nestes autos. Antes, convm lembrar que est junto aos autos (fls. 101 a 113) acrdo do TJCE, proferido em relao a questo semelhante actual. Pelo que ser luz da sua doutrina que a soluo a encontrar nos presentes autos h-de a buscar arrimo. O TJCE pronunciou-se do seguinte modo sobre as questes que lhe foram colocadas: 1) a) Aos encargos pecunirios resultantes de um regime geral de imposies internas que onerem sistematicamente, segundo os mesmos critrios, os produtos nacionais e os produtos importados, so, em princpio, aplicveis as disposies dos artigos 95 e seguintes do Tratado. Uma taxa cobrada indistintamente sobre os produtos nacionais e sobre os produtos importados constitui um encargo de efeito equivalente a um direito aduaneiro proibido pelos artigos 9 e 12 do Tratado CE se o seu produto se destinar a financiar actividades de que beneficiam apenas os produtos nacionais onerados e se os benefcios dela decorrentes compensarem integralmente o encargo que sobre eles incide; se esses benefcios compensarem apenas uma parte do encargo que incide sobre os produtos nacionais, a referida taxa constitui uma imposio interna discriminatria proibida pelo artigo 95 do Tratado e deve ser objecto de reduo proporcional. b) Quando as actividades financiadas pela taxa beneficiam os produtos nacionais e os produtos importados onerados mas os primeiros obtm dela um benefcio proporcionalmente mais importante, a taxa constitui, nessa medida, um encargo de efeito equivalente a um direito aduaneiro ou uma imposio interna discriminatria, conforme o beneficio obtido pelos produtos nacionais onerados compense integralmente ou apenas em parte o encargo suportado. 2) Incumbe ao juiz nacional proceder s verificaes necessrias para a qualificao jurdica da contribuio em questo. Neste contexto, o juiz nacional examinar
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a) se a receita da taxa em litgio especificamente destinada a combater as doenas do gado criado no territrio nacional no beneficia exclusivamente os animais de origem nacional ou, pelo menos, se no os beneficia proporcionalmente mais do que os animais importados; b) se a receita de todas as taxas em questo afectada apenas regularizao do comrcio, com os outros Estados-Membros, dos produtos sobre que a taxa incide; c) se o enquadramento institucional dos operadores econmicos pelos organismos representativos em questo bem como a execuo dos sistemas de ajudas e de medidas de incentivo financeiras e fiscais, nacionais e comunitrias, em favor da indstria e da distribuio agro-alimentares, s quais uma parte da receita das taxas em questo destinada, beneficiam exclusivamente a produo nacional ou se a beneficiam proporcionalmente mais do que os produtos importados. 3) Uma taxa cobrada unicamente sobre certos produtos que no nem proporcional ao preo dos referidos produtos nem cobrada em cada fase do processo de produo e de distribuio e que no se aplica ao valor acrescentado dos produtos no tem a natureza de um imposto sobre o volume de negcios na acepo do artigo 36 da Sexta Directiva 77/388/CEE do Conselho, de 17 de Maio de 1977, relativa harmonizao das legislaes dos Estados-Membros respeitantes aos impostos sobre o volume de negcios Sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado: matria colectvel uniforme. Pois bem. Tendo em conta este acrdo do TJCE e o probatrio da deciso recorrida estamos agora em condies de responder alegada desconformidade da taxa em questo com o direito comunitrio. Na verdade, e como se colhe do ponto 3. do probatrio, as verbas pecunirias arrecadadas em virtude da aplicao da taxa de combate peste suna africana destinavam-se exclusivamente ao pagamento de compensaes aos produtores nacionais de sunos pelo abate compulsivo dos animais doentes ou suspeitos, independentemente da sua provenincia. Estamos assim perante compensaes de perdas patrimoniais sofridas por todos os produtores nacionais de sunos, qualquer que fosse a provenincia dos animais, importados ou no. Assim, a aplicao do produto das taxas no consubstanciam um benefcio para os produtores nacionais. No havendo pois benefcio no se pode falar em infraco a normas de direito comunitrio. A taxa em questo no beneficia apenas os produtos nacionais nem se destina a compensar apenas uma parte do encargo que incide sobre os produtos nacionais. Por outro lado, a taxa no beneficia proporcionalmente mais os produtos nacionais. Pelo contrrio, os produtos nacionais esto em p de igualdade com os produtos importados. Em suma, e como atrs dissemos, no h qualquer violao de norma comunitria. Resta-nos a alegada inconstitucionalidade das normas, com base nas quais foram cobrados os tributos (taxas), a saber: Dec.-Leis ns. 354/78, de 23/11 e 343/86, de 9/10. Tais normas no foram declaradas inconstitucionais, como alis bem refere o EPGA.
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Improcedem assim igualmente as concluses 2 e 3 das alegaes de recurso. Patentemente pois a pretenso da recorrente est votado ao insucesso. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 60%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Pimenta do Vale Fonseca Limo (Vencido. Teria dado provimento ao recurso, nos termos do acrdo deste STA de 15 de Janeiro de 2003, rec. 1639/02-30, in apndice ao Dirio da Repblica, de 23 de Maro de 2004, p. 50, de que fui relator.)

Assunto: Oposio execuo fiscal. Matria de facto em recurso interposto do TCA. Questo nova. Fundamentos. Sumrio: I O Supremo Tribunal Administrativo, como tribunal de revista que em processos inicialmente julgados pelos Tribunais Tributrios de 1. Instncia, apenas conhece de direito, no se inscrevendo na sua apreciao pretensos erros na apreciao da prova e na fixao de factos materiais (cf. o artigo 21., n. 4, do ETAF, na anterior redaco), salvo se houver ofensa de uma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia de um facto ou que exija a fora de determinado meio de prova (cf. o artigo 722., n. 2, do CPC). II Em via de recurso, no pode o tribunal conhecer de questes novas no conhecidas na deciso recorrida, salvo sempre o dever de conhecimento oficioso. III Da conjugao do disposto nos artigos 27., n. 1, do CIVA, na redaco ento em vigor, e 110., n. 1, do CPT, resulta que, na falta de pagamento voluntrio no prazo notificado, a administrao fiscal pode iniciar as diligncias necessrias com vista cobrana coerciva do tributo em dvida atravs da elaborao da respectiva certido executiva. IV O efeito suspensivo a que se reporta o artigo 22., n. 2, do CPT tem a ver no com o procedimento executivo mas sim com a suspenso do prazo de caducidade da reclamao ou da impugnao judicial. Processo n. 1181/04-30. Recorrente: SUPERMICROS Computadores, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale.
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Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Supermicros Computadores, Lda, no se conformando com o acrdo do Tribunal Administrativo Central que lhe negou provimento ao recurso interposto da sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, que, por sua vez, havia julgado improcedente a oposio execuo fiscal contra si instaurada para cobrana de IVA e juros compensatrios, respeitantes ao ano de 1990, no valor global de 2.217.692$00, dele vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: I) A Recorrente uma sociedade limitada, liquidada desde 27 de Maro de 1998, com registo de encerramento de liquidao apresentado em 6 de Agosto de 1998. II) A Recorrente foi citada, em 10 de Fevereiro de 1995, da pendncia de processo de execuo fiscal, para pagamento de uma quantia alegadamente correspondente a liquidao adicional de IVA referente ao ano de 1990, acrescida de juros compensatrios, no valor total de 2.217.692$00 ( 11.061,80). III) A Recorrente solicitou, em 12 de Setembro de 1994, a emisso de certides contendo todos os elementos de facto e de Direito que serviram de base s vrias liquidaes adicionais de IVA, para cujo pagamento fora notificada em 26 de Agosto de 1994 (fls. 7 e 8 dos autos; ver ainda folhas 9 a 13 dos autos). IV) Das notificaes enviadas Recorrente, para pagamento da quantia adicionalmente liquidada a ttulo de IVA, no era possvel aferir, com um mnimo de rigor, quais os motivos e a fundamentao que serviram de base referida liquidao adicional e respectivos juros compensatrios, referentes a montantes alegadamente em dvida desde h mais de 3 anos. V) As certides em causa foram entregues Recorrente somente em 22 de Maio de 1995, ou seja, mais de 8 meses depois de requeridas e j aps a citao para efeitos de pagamento ou deduo de oposio, em sede do processo de execuo fiscal entretanto iniciado pela 1 Repartio de Finanas de Sintra. VI) falso que a Recorrente j dispusesse da informao necessria para ter pleno conhecimento da motivao de facto e de Direito das liquidaes adicionais de IVA em causa. VII) A Recorrente no pode ser lesada nos seus direitos e interesses legtimos, enquanto contribuinte fiscal, pelo atraso na emisso das certides requeridas, facto ao qual sempre foi totalmente alheia. VIII) A notificao para pagamento da liquidao adicional de IVA revela clara insuficincia e, consequentemente, imprecisa e carece de clareza a informao transmitida aquando da notificao para pagamento da liquidao adicional de IVA e dos respectivos juros compensatrios. IX) Dos autos no resulta provado que tenha sido fornecida Recorrente, previamente emisso das certides requeridas em Setembro de 1994, e entregues em Maio de 1995, os elementos necessrios para assegurar o conhecimento das razes de facto e de Direito que estiveram na base da liquidao adicional de IVA e respectivos juros compensatrios, designadamente os termos em que o montante alegadamente devido fora apurado.
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X) No resultam igualmente provados os factos alegados pela Fazenda Pblica a fls. 18 dos presentes autos. XI) Prova de que a Recorrente no foi notificada dos precisos termos da deciso de liquidao adicional resulta do facto de ter sido requerida, pela 1 Repartio de Finanas de Sintra, informao aos SIVA, com vista ao envio dos elementos necessrios para satisfazer as pretenses da Recorrente, decorrentes dos pedidos de certido efectuados em 12 de Setembro de 1994. XII) A informao requerida em 12 de Setembro de 1994 s veio a ser prestada, 1 Repartio de Finanas de Sintra, pelo ofcio n. 052391, de 2 de Maio de 1995 (e no em 2 de Fevereiro de 1995, como , por lapso, referido na Douta Sentena da 1 Instncia) fls. 46 dos autos. XIII) Os pedidos de certido efectuados em 12 de Setembro de 1994 foram legitimamente apresentados nos termos do artigo 22 do CPT, conforme viria posteriormente a ser reconhecido pela prpria Repartio de Finanas de Sintra. XIV) Os pedidos de certido suspenderam, necessariamente, os prazos para reclamao, recurso e impugnao judicial do acto tributrio, conforme resultado dos artigos 22, n. 2, e 123, n. 1, do CPT; durante tal prazo, no pode, obviamente, haver execuo para pagamento, pois caso contrrio, estaria o contribuinte obrigando o contribuinte a prestar cauo (com todos os custos inerentes) para opor-se e suspender a execuo de um acto que no conhece em toda a sua extenso... at mesmo para poder deduzir essa pretenso, como para impugnar o prprio acto exequendo! XV) Assim, no poderia ter sido iniciada a execuo fiscal a que se referem os presente autos, quando a Recorrente ainda no tinha conhecimento dos motivos que legitimariam uma eventual reclamao, recurso ou impugnao judicial da deciso em causa, com todos os danos que da poderiam decorrer para os seus direitos e legtimos interesses. XVI) A Recorrente encontrava-se impossibilitada de prestar garantia (nem a tal estava obrigada) para sustar a execuo, em virtude de se encontrar em processo de dissoluo, e subsequente liquidao, desde o incio de 1995 fls. 99. XVII) O acto de liquidao adicional de imposto com recurso a mtodos indicirios ou presuntivos pertence ao tipo daqueles cujo discurso fundamentador deve ter especial densidade significante por decorrer de um procedimento contra o contribuinte e no de colaborao do contribuinte e assentar numa liberdade de investigao, o que no sucedeu, neste caso. XVIII) A actividade tributria deve respeitar os princpios da legalidade, a certeza, segurana e celeridade na definio das situaes jurdicas tributrias, bem como o dever de a administrao fiscal se pronunciar sobre as peties e reclamaes dos contribuintes no devido prazo, para alm do direito informao e fundamentao e notificao de todos os actos praticados em matria tributria que afectassem os seus direitos ou interesses legtimos, o que no sucedeu, igualmente, neste caso. XIX) A anulao de vrias liquidaes adicionais a que respeitam os presentes autos, e no apenas daquela que referida na Douta Sentena da 1 instncia, conduz a que a quantia exequenda no possa ser considerada certa e lquida, o que se reflecte necessariamente no ttulo executivo, por isso inexistente.
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XX) Pelo exposto, o Douto Acrdo do qual se recorre viola, nomeadamente, o disposto no artigos 16, 17, 19, 21, 22, 23, 64, n. 2, 80, 81, 123, 234 e 286/h), todos do CPT, XXI) bem como os artigos 133, n. 2, alnea d), do CPA, com referncia aos artigos 17 e 268, n. 3, da Constituio da Repblica Portuguesa, ou, caso assim no se entenda, o disposto no artigo 123, n. 1, alnea dg), e n. 2, no artigo 124, n. 1, alneas a) e e), e no artigo 125, n.s 1 e 2 do CPA. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exmo. Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao presente recurso, uma vez que cotejando o teor do acrdo recorrido (fls. 136-141) com o teor das concluses das alegaes de recurso (fls. 410-429) apura-se que a Recorrente, por um lado, funda o recurso na afirmao de factos que as instncias no estabeleceram e, por outro, coloca questes novas a este Tribunal de revista. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O acrdo recorrido, fixou a seguinte matria de facto: 1. na sequncia de diversas notificaes que lhe foram feitas para pagamento de IVA, entre as quais a correspondente dvida exequenda, a oponente pediu a passagem de certides, nos termos do art 22 CPT; 2. em 25JAN95, foi instaurada contra a oponente, na 1 Repartio de Finanas de Sintra, a execuo fiscal n 1562-95/100072, para cobrana de 1.230.104$00 de IVA, referente ao ano de 1990, acrescida de 987.588$00 de juros compensatrios: 3. pelo oficio 052391, de 2FEV95, a DSCIVA comunicou ao Chefe da 1 Repartio de Finanas de Sintra que relativamente liquidao adicional de IVA n 94164007, no montante de 1.639.540$00, referente ao ano de 1990 e da responsabilidade da oponente, iriam ser anuladas as liquidaes ns 94163988/99, para serem substitudas por outras: 4. para essa execuo a oponente foi citada em 10FEV95, 5. as certides referidas em 1 foram entregues oponente em MAI95. 3 Desde logo e como bem salienta o Exm Procurador-Geral Adjunto no seu douto parecer, importa referir que a recorrente nas concluses I) a VII), IX) a XII) e XVI) da sua motivao do recurso, mais no faz do que pr em causa a matria de facto levada ao probatrio pelo aresto recorrido, fundando o recurso na afirmao de factos que a instncia nem sequer estabeleceu. Ignora, porm, que os juzos de facto (juzos de valor sobre matria de facto) cuja emisso ou formulao se apoia em simples critrios prprios do bom pai de famlia, do homo prudens, do homem comum, s podem ser apreciados pela Relao e no pelo Supremo Tribunal de Justia (Prof. Antunes Varela, in RLJ, ano 122, pg. 22). Por outro lado, nos poderes de cognio deste mais Alto Tribunal, como tribunal de revista que , em processos inicialmente julgados pelos Tribunais Tributrios de 1 Instncia, apenas conhece de direito, no se inscrevendo na sua apreciao pretensos erros na apreciao da prova e na fixao de factos materiais (cfr. art 21, n 4 do ETAF, na anterior redaco), salvo se houver ofensa de uma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia de um facto ou que exija a fora de determinado meio de prova (cfr. art 722, n 2 do CPC).
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Como no caso em apreo, nenhuma destas situaes vem invocada ou mesmo alegada, patente que a matria factual apurada no pode ser agora alterada no mbito deste recurso. Pelo que a matria fctica a ter em conta ter que ser, necessriamente, a que foi fixada pelo Tribunal recorrido (cfr. art 729, n 2 do CPC). Deste modo, as referidas concluses tero que improceder. 4 Por outro lado, na petio inicial da presente oposio execuo fiscal, a recorrente invocou como seus fundamentos os previstos nas als. c) e h) do n 1 do art 286 do CPT, ou seja, a falsidade do ttulo executivo e o facto de, tendo requerido, em Setembro de 1994, a passagem de seis certides nos termos e para o efeito do disposto no art 22 do CPT, a resposta ao conjunto desses seis ofcios s veio a ser dada cerca de sete meses depois, pelo ofcio n 052391 datado de 2/5/95, querendo isto dizer que estando suspenso o prazo para deduzir qualquer reclamao ou impugnao, o mesmo devia estar suspenso para deduzir a oposio execuo fiscal, uma vez que falando-se de impugnao, o mesmo falar-se de oposio, uma vez que a sua tramitao no se poder afastar das disposies aplicveis ao processo de impugnao. O aresto recorrido entendeu que, no estando o tribunal sujeito s alegaes das partes em matria de direito (cfr. art 664 do CPC), no importa tanto se as situaes fcticas alegadas se integram nos fundamentos oposio invocados, mas sim se eles se integram nalguns desses fundamentos, para concluir que as situaes invocadas - a impossibilidade legal da instaurao da execuo e anulao da dvida podem constituir, em abstracto, fundamento da oposio execuo, a integrar na al. h) do n 1 do art 286 do CPT. A este propsito concluiu que, em relao primeira daquelas situaes, o efeito suspensivo do pedido de certido ao abrigo do art 22 CPT, conforme resulta expressamente do n 2 do preceito, aplica-se apenas aos prazos para reclamao ou impugnao; no demais aplicam-se por inteiro as regras gerais, entre as quais a do carcter imediatamente executrio da liquidao. Nada impedia, por isso, a administrao fiscal de instaurar o procedimento executivo. Em relao segunda concluiu que apenas se me afigura poder constituir fundamento de oposio se foi anterior instaurao da execuo, pois que com isso se estaria a criar uma situao de impossibilidade legal de instaurao da mesma. Caso contrrio, ou seja, se a anulao ocorre depois de instaurada a execuo, ela fundamento de extino da mesma, a apreciar pelo chefe de repartio de finanas (art 349 CPT), com possibilidade de recurso ao tribunal por via do meio processual previsto no art 355 do mesmo cdigo. Ora no caso dos autos a anulao ter sido posterior. 5 Todavia e como censura a esta segunda situao, a recorrente nada diz nas concluses da sua motivao do recurso acima transcritas. Antes as usa para solicitar ao tribunal recorrido que julgue o ttulo executivo como falso e, por isso, inexistente (vide concluso XIX). Trata-se, assim, de matria que se situa fora do aresto impugnado, por nele no ter sido decidido e nem sequer abordado. Ainda nas concluses XVII) e XVIII) alega a recorrente que o acto de liquidao adicional de imposto com recurso a mtodos indicirios ou presuntivos pertence ao tipo daqueles cujo discurso fundamentador deve ter especial densidade significante por decorrer de um procedimento contra o contribuinte e no de colaborao do contribuinte e assentar numa liberdade de investigao, o que no sucedeu, neste caso e que
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a actividade tributria deve respeitar os princpios da legalidade, a certeza, segurana e celeridade na definio das situaes jurdicas tributrias, bem como o dever de a administrao fiscal se pronunciar sobre as peties e reclamaes dos contribuintes no devido prazo, para alm do direito informao e fundamentao e notificao de todos os actos praticados em matria tributria que afectassem os seus direitos ou interesses legtimos, o que no sucedeu, igualmente, neste caso, respectivamente. Ora, da leitura do aresto recorrido resulta que se trata, tambm, de questes diversas e no ali apreciadas as que a recorrente traz agora apreciao deste Supremo Tribunal Administrativo. Sendo assim, as questes ora equacionadas no recurso constituem questes novas que, como tal, no pode este tribunal apreciar pois que os recursos, pr-determinados ao reexame das decises recorridas, no se debruam sobre as mesmas, salvo sempre o dever de conhecimento oficioso (Acrdo do STA de 9/6/99, in rec. n 23.773), o que, todavia, no o caso. Pelo que improcedem, tambm, estas concluses da sua motivao do recurso. 6 Por ltimo e nas concluses XIII, XIV e XV, embora de forma indirecta, a recorrente censura o primeiro dos referidos segmentos do aresto recorrido, a saber: impossibilidade legal da instaurao da execuo. Alega, ento, que, uma vez que os pedidos de certido suspenderam, necessariamente, os prazos para reclamao, recurso e impugnao, conforme resulta dos arts 22, n 2 e 123, n 1 do CPT, durante esse perodo no pode haver execuo para pagamento, pois, caso contrrio, estaria o contribuinte obrigado a prestar cauo (com todos os custos inerentes) para opor-se e suspender a execuo de um acto que no conhece em toda a sua extenso...at mesmo para poder deduzir essa pretenso, como para impugnar o acto exequendo..., pelo que, assim, no podia ter sido iniciada a execuo fiscal. Mas no tem razo. Com efeito, estabelecia o art 27, n 1 do CIVA, ento em vigor, que sempre que se proceda liquidao do imposto por iniciativa dos servios, sem prejuzo do disposto no artigo 83., ser o contribuinte imediatamente notificado para efectuar o pagamento na tesouraria da Fazenda Pblica competente, no prazo de quinze dias a contar da notificao. Por sua vez, estabelecia o art 110, n 1 do CPT que findo o prazo de pagamento voluntrio estabelecido nas leis tributrias, ser extrada pelos servios competentes certido de dvida com base nos elementos que tiver ao seu dispor. Da conjugao destes dois preceitos legais, resulta que, na falta de pagamento no prazo notificado, iniciar-se-o as diligncias com vista cobrana coerciva atravs da elaborao da respectiva certido executiva. Ora, no caso dos autos o prazo para pagamento voluntrio terminou em 20/1/95 (vide fls. 16) e no tendo a recorrente efectuado esse pagamento dentro desse prazo, nada impedia que a Administrao Fiscal iniciasse o procedimento executivo, de acordo, alis, com o preceituado no citado art 110 do CPT. Por outro lado, o efeito suspensivo a que se reporta o n 2 do art 22 do CPT tem apenas a ver no com o procedimento executivo, mas sim com
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a suspenso do prazo de caducidade da reclamao ou da impugnao judicial, como claramente resulta do prprio preceito legal. Pelo que e nesta parte, tambm improcedem as referidas concluses. 7 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao presente recurso e manter o aresto recorrido. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Antnio Pimpo Lcio Barbosa.

Assunto: Incompetncia do STA em razo da hierarquia. Questo de facto. Sumrio: I Se nas concluses das alegaes de recurso so vertidos factos competente para dele conhecer o Tribunal Central Administrativo e no o Supremo Tribunal Administrativo, independentemente do relevo de tais factos na soluo jurdica. II Na verdade, a competncia do Tribunal, em razo da hierarquia, tem a ver com o quid disputatum e no com o quid decisum. Processo n. 1218/04. Recorrente: Corra & Terenas, Comrcio Internacional, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. CORRA & TERENAS, Comrcio Internacional, SA, com sede na Rua Maria Lusa Holstein, 20, Lisboa, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, a liquidao de IRC do ano de 1997. O Mm. Juiz do 2 Juzo do TAF de Lisboa, por sentena de 4 de Maio de 2004, julgou a impugnao parcialmente procedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Apresentou as pertinentes alegaes. O EPGA defende que este Supremo Tribunal hierarquicamente incompetente para conhecer do recurso. A impugnante discorda. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. Importa liminarmente decidir a questo prvia suscitada pelo Exm Magistrado do MP.
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Na verdade, o seu conhecimento precede o de qualquer outra matria (vide arts. 101 e 102 do C. P. Civil, 45 do CPT, 5 do anterior ETAF, aqui aplicvel, e 2 e 3 da LPTA), prejudicando, se procedente, a apreciao e julgamento de todas as restantes questes suscitadas no recurso. Vejamos ento. Dispe o art. 32, al. b) do citado ETAF: Compete Seco de Contencioso Tributrio conhecer: ... b) Dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 Instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Quer isto significar que, se o recurso versar unicamente matria de direito, este Supremo Tribunal ser competente para o apreciar. Porm, se o recurso envolver a apreciao de matria de facto, no ser este Supremo Tribunal o competente mas sim a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, face ao disposto no art. 41, 1, al. a) do mesmo ETAF. O EPGA suscita, como vimos, a questo da incompetncia, em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal. Vejamos ento. Escreveu o EPGA no seu douto parecer: As 2, 3, 4, 12, 14 concluses das alegaes de recurso enunciam factos contrariando ou no contemplados no probatrio da sentena, sujeitos formulao de um juzo pelo tribunal, expresso no binmio provado / no provado, independentemente da sua relevncia para a deciso da causa. So do seguinte teor as concluses referidas: 2. A proviso em causa, foi constituda pela ora recorrente, para fazer face depreciao ocorrida nas coleces adquiridas para revenda e no comercializadas e que segundo a sua experincia apenas so vendveis com uma depreciao de 60% e, noutros casos, so pura e simplesmente invendveis, por se destinarem a permanecer no show room para serem exibidos aos clientes, embora absolutamente necessrios efectivao das encomendas e ao normal exerccio da actividade da empresa recorrente, 3. Resultou dos autos que a ora recorrente uma empresa que se dedica comercializao para revenda de artigos de vesturio e acessrios de marcas internacionais de prestgio, que os artigos comercializados so fortemente condicionados pelas tendncias da moda, com utilizaes mutveis e constantes quer de materiais quer de design, de coleco para coleco, sendo o consumidor alvo predominantemente de elevado poder de compra e, por consequncia, dificilmente opta por modelos da estao anterior, sendo totalmente influenciado pelas tendncias da moda produzida. 4. Tais caractersticas, apontam para uma rpida obsolescncia dos stocks que existam no final de cada estao e ser do conhecimento geral que neste tipo de negcios normal que as empresas tenham de adquirir necessariamente coleces de mostrurio em cada estao de vendas para exposio por largo tempo e que, dada a vertiginosa rotatividade das coleces imposta pelos ditames da moda, haja uma permanente desvalorizao das existncias. 12. No caso dos autos a depreciao destas existncias manifesta e notria por fora das correntes da moda e do segmento de mercado onde a empresa se insere. Por outro lado, os factos subsequentes ao exerccio
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e constantes dos autos, no podem deixar de levar a concluir que esse juzo foi pela recorrente efectuado com cautela e sem empolamento artificioso dos custos, porquanto, em termos de valor, as existncias objecto de proviso acabaram por ter um valor de realizao inferior ao seu valor 1quido (devendo, entender-se por valor lquido, para esse efeito, o custo de aquisio deduzido das provises para depreciao de existncias). 14. Da anlise dos factos subsequentes a 1997, o valor realizvel com aquelas mercadorias determinadas no atingiria sequer os 40% estimados pela recorrente, pois os factos subsequentes vieram demonstrar de forma absolutamente objectiva, uma perda efectiva de cerca de 78% do valor das existncias. Por sua vez, do seguinte teor o probatrio da sentena recorrida: A. A impugnante uma empresa que se dedica comercializao de artigos de vesturio e acessrios para revenda de prestigiadas marcas internacionais que representa no territrio nacional Trussardi, Valentino, Les Copins, Iceberg, Krizia, Biblos, entre outras. B. Em resultado da anlise interna da declarao de rendimentos da impugnante relativa ao exerccio de 1997, foram efectuadas as seguintes correces ao lucro tributvel declarado: 1.1 DONATIVOS A empresa contabilizou indevidamente no exerccio em questo um donativo Associao Sol, no montante de 635.088$00, ao qual corresponde a guia de remessa n. 962925 de 31/12/96. Assim, sero de aceitar como custo neste exerccio donativos no montante de 3.620.393$00 pelo que ser de acrescer ao quadro 17 da declarao mod. 22 635.088$00, dado o sujeito passivo ter considerado donativos no montante de 4.363.446$00. No que respeita aplicao do n. 3 do art. 39-A de considerar como custo o montante de 1.448.157$00 (3.620.393,$00 x 40%) e no 1.745.378$00, pelo que ser de deduzir linha 36 do quadro 17 o montante de 297.221$00. 1.2 PROVISES PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS Constituiu provises para depreciao de existncias no montante de 6.294.915$00, justificando que as mercadorias provisionadas dizem respeito a coleces de mostrurio adquiridas em cada estao de vendas para que os clientes possam fazer as suas encomendas, no sendo assim vendveis no mercado nacional. Apenas o sendo nalguns casos com uma depreciao de 60% e noutros so invendveis dado que a coleco permanente, mantendo-se no show room indeterminadamente. No de aceitar a constituio da proviso para depreciao de existncias nestes termos, dado que nos termos do art. 35 do CIRC, a mesma visa a cobertura de prejuzos incertos de montantes igualmente incertos o que no se verifica nesta situao, por outro lado, a referida proviso no foi constituda de acordo com o estabelecido nos ns 1 e 2 do referido artigo, uma vez que a sua constituio teve por base um clculo percentual, pertencendo estes artigos a mostrurios, no tendo a sua aquisio como objectivo a venda dos mesmos. C. De todas as correces efectuadas no montante de 7.227.224$00 o lucro tributvel declarado de 30.242.976$00 passou para o lucro tributvel corrigido de 37.470.200$00. D. A Associao SOL emitiu uma declarao que consta do documento de fls. 106 cujo teor aqui se d por inteiramente reproduzido, onde se
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declara que recebeu da impugnante uma oferta de vesturio no valor de 399.833$00 no ano de 1997. Pois bem. Cotejando aquelas concluses (que contm abundante matria de facto) e o probatrio da sentena constatamos imediatamente que a matria de facto ali vertida no obtm traduo integral no probatrio. Muito longe disso. Tem assim razo o Ilustre Magistrado do MP. Na verdade, h efectivamente matria de facto a apreciar no recurso. Do exposto, legtimo pois concluir-se que o recurso versa tambm matria de facto. E como, por outro lado, a competncia do Tribunal se afere pelo quid disputatum e no pelo quid decisum importa apreciar aquela matria de facto. E isto independentemente dessas questes de facto serem ou no relevantes para a soluo jurdica da causa. que o Tribunal ad quem define primeiro a sua competncia em face das concluses das alegaes, e, s depois de definida a sua competncia que, se competente, avana para a soluo da questo que lhe posta. Assim, e porque o recurso versa tambm matria de facto, no este Supremo Tribunal o competente para o apreciar, mas sim o Tribunal Central Administrativo Sul, face aos normativos legais atrs citados. 3. Face ao exposto, acorda-se em julgar este Supremo Tribunal incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do recurso interposto. Custas pela recorrente, fixando-se a taxa de justia em 150 e a procuradoria em 50%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queirs.
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Recurso n. 1249/04-30. Recorrente: SOPORCEL Sociedade Portuguesa de Papel, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Soporcel-Sociedade Portuguesa de Papel, SA, pessoa colectiva n 500.636.630, com sede em Lavos, Figueira da Foz, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra que julgou parcialmente improcedente (apenas quanto aos juros indemnizatrios) a impugnao judicial que havia deduzido contra o acto de liquidao da quantia de 43.851,40 euros, cobrada a ttulo de participao emolumentar, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 A procedncia da impugnao apresentada obriga a Administrao no s devoluo da quantia com que se locupletou mas tambm ao pagamento dos juros previstos na lei recorrente, de acordo com o preceituado no art. 43 da L.G.T. e no art. 61 do C.P.P.T.; 2 O art. 43 da L.G.T. e o art. 61 do C.P.P.T. consagram um regime especial para a efectivao da responsabilidade extracontratual do Estado prevista no art. 22 da Constituio da Repblica; 3 O legislador ao prever este regime especial nas leis tributrias no pretendeu apenas a devoluo do que for ilegalmente cobrado pela Administrao, mas o ressarcimento dos danos resultantes da no utilizao pelo contribuinte de uma determinada quantia, durante o tempo em que o Estado a manteve ilicitamente em seu poder; 4 Esta norma visa facilitar o efectivo ressarcimento do contribuinte, impondo apenas que se verifique que houve erro imputvel aos servios para haver lugar ao pagamento de juros; 5 O erro imputvel aos servios que efectuaram a liquidao de participao emolumentar ficou demonstrado pela anulao do acto impugnado, na sequncia da procedncia da impugnao judicial apresentada pela recorrente. 6 A liquidao feita com base em lei inconstitucional implica que o impugnante tenha de ser ressarcido com juros indemnizatrios pela importncia por si indevidamente paga, devido a um erro originado, em primeira instncia, por uma lei inconstitucional que os servios aplicaram. 7 A douta sentena recorrida, ao julgar improcedente o pedido de juros legalmente formulado, violou, pois, por errada interpretao e aplicao o art. 22 da Constituio da Repblica e os arts. 43 da L.G.T. e 61 do C.P.P.T.. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exmo. Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de que, tendo a impugnao judicial sido julgada procedente, havia lugar condenao aos juros pedidos, para, assim, concluir pelo provimento do recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1 Por escritura de 31/08/1998, a impugnante procedeu ao aumento do seu capital social e a outras alteraes estatutrias;

Assunto: Emolumentos notariais. Lei n. 85/2001, de 4 de Agosto. Inconstitucionalidade. Procedncia da impugnao judicial. Juros indemnizatrios (artigos 43., n. 1, da LGT e 61. do DPPT). Sumrio: I Os juros indemnizatrios previstos nos artigos 43., n. 1, da LGT e 61. do CPPT so devidos sempre que tenha ocorrido erro imputvel aos servios demonstrado com a procedncia da reclamao graciosa ou impugnao judicial da liquidao. II No caso de a liquidao ter sido efectuada com base em lei julgada inconstitucional, por que ilegal, no pode deixar de ser anulada, devendo, em consequncia, o impugnante ser ressarcido com juros indemnizatrios pela importncia por si indevidamente paga, em resultado desse erro resultante, em primeira instncia, da lei (inconstitucional) que os servios aplicaram, contados nos termos do disposto no artigo 61., n. 3, do CPPT.
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2 Por esse acto, foi debitada impugnante a quantia de 96.186.183$00 a ttulo de acrscimo de emolumentos sobre os actos de valor determinado 3 A impugnante pagou aquela quantia; 4 Por sentena de 05/11/2001 foi decidida a anulao do acto de liquidao referido em 2) (fls. 6 a 11); 5 Por ofcio da Direco Geral dos Registos e Notariado (DGRN), a impugnante foi notificada da nota discriminativa da quantia a restituir, elaborada em 24/07/2002, para execuo da deciso judicial referida em 4) (fls. 12 e 13); 6 Nos termos daquela nota discriminativa, a DGRN procedeu devoluo do montante definido na sentena, pagando impugnante a quantia de 575.027,09 correspondente soma do montante da liquidao anulada ( 479.774,66) e dos juros indemnizatrios ( 139.354,83), deduzida das quantias de 251,00 correspondente aos emolumentos previstos na Tabela Anexa ao Regulamento dos Registos e Notariado (RERN), aprovado pelo Decreto-Lei n 322-A/2001, de 14 de Dezembro e 43.851,40, a ttulo de participao emolumentar (fls. 13); 7 A presente impugnao foi apresentada em 24/10/2002 (fls. 1). 3 Como resulta do quadro conclusivo das alegaes da recorrente, o objecto do presente recurso consiste apenas em saber se, tendo sido anulada a impugnao judicial deduzida contra a liquidao da quantia de 43.851,40 euros, cobrada a ttulo de participao emolumentar, so devidos juros indemnizatrios, nos termos do disposto no art 43, n 1 da LGT e 61 do CPPT. O Mm Juiz a quo sustentou a deciso recorrida com fundamento em que, de acordo com o disposto no art 43, n 1 da LGT, sendo os juros devidos, apenas, se houver erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido e a consequente anulao da liquidao ter decorrido da julgada verificada inconstitucionalidade do art 10, n 4 da Lei n 85/01 de 4/8, feita nos termos do art 204 da CRP, tal pressuposto do erro no se verifica. Mas sem razo. Sobre questo semelhante se pronunciou j esta Seco do STA, no acrdo de 22/5/02, rec. n 457/02, junto aos autos, cuja jurisprudncia no vemos motivo para alterar e que, por isso, vamos aqui seguir de perto. Com efeito, dispe o art. 43, n 1 que so devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. Daqui resulta que o erro imputvel aos servios que operaram a liquidao fica demonstrado quando procederem a reclamao graciosa ou a impugnao dessa mesma liquidao (vide Leite Campos, Benjamim Rodrigues e Jorge Sousa, in LGT anotada, 3 ed., pg. 199 e Jorge Sousa, in CPPT anotado, 4 ed., pgs. 294 e 285). Na verdade no h que fazer qualquer tipo de distino entre as razes que levaram a tal erro. No h assim que curar de saber se estamos perante um erro em sentido estrito, resultante de uma deficincia tcnica dos prprios servios de liquidao, ou, pelo contrrio, estamos perante um erro em sentido lato, resultante de vcio da lei, sendo que ento a liquidao est correcta de
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acordo com a lei, mas esta sofre, por exemplo, do vcio de inconstitucionalidade, ou do vcio de violao de lei comunitria. No caso dos autos, o Mm. Juiz concluiu sem reaco dos interessados que a lei, com base na qual foi efectuada a liquidao, inconstitucional. Da decorre, na sequncia do que vai dito, que a liquidao feita com base em lei inconstitucional, sendo ilegal, no pode deixar de ser anulada, sendo o impugnante ressarcido com juros indemnizatrios pela importncia por si indevidamente paga, em resultado desse erro resultante, em primeira instncia, da lei (inconstitucional) que os servios aplicaram. No mesmo sentido, pode ver-se, ainda, o Acrdo de 4/12/02, in rec. n 1.290/02. Pelo que so devidos os questionados juros indemnizatrios, juros esses que sero contados nos termos do disposto no art 61, n 3 do CPPT. 4 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso e revogar a deciso recorrida apenas na parte que julgou improcedente a impugnao judicial quanto ao juros indemnizatrios, julgando-se, em consequncia, a impugnao judicial totalmente procedente. Sem custas. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: IRS. Residente em Portugal. Rendimentos de trabalho obtidos na Alemanha. Imposto pago na Alemanha. Conveno. Deduo do imposto. Prova. Sumrio: I Pago na Alemanha imposto por rendimentos de trabalho a auferidos, por residente em Portugal, pode o mesmo imposto ser deduzido no IRS, face ao disposto no artigo 24., n. 1, da Conveno entre a Repblica Portuguesa e a Repblica Federal da Alemanha para evitar a dupla tributao em matria de Impostos sobre o Rendimento e sobre o Capital. II Se o sujeito passivo do imposto estiver impossibilitado de apresentar documento emitido pela AT alem, comprovativo desse pagamento, bastante para a deduo a apresentao de declarao da entidade patronal onde constam as retenes efectuadas, bem como as guias de pagamento. Processo n. 1254/04. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorridos: Jlio Freitas Martins e outra. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. JLIO FREITAS MARTINS e mulher, CARMINDA MARIA RODRIGUES, identificados nos autos, impugnaram judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Braga, a liquidao de IRS do ano de 1998. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou a impugnao procedente. Interposto recurso para este Supremo Tribunal, foi aqui proferido acrdo, revogando-se a sentena recorrida, e ordenando-se a ampliao da matria de facto. Baixara os autos 1 Instncia. O Mm. Juiz do TAF de Braga julgou ento a impugnao procedente, anulando a liquidao impugnada. Inconformado, o representante da FAZENDA PBLICA interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: I. Tendo os sujeitos passivos sido notificados para comprovar os elementos constantes da declarao de rendimentos por si apresentada, nomeadamente mediante a apresentao de declarao emitida ou autenticada pela Administrao Fiscal do territrio onde foi prestado o trabalho e alegadamente pago o imposto; II. E, no tendo os sujeitos passivos apresentado qualquer prova, de aplicar o disposto no art. 135, n. 3 do CIRS, ou seja, no deve ser levado em considerao tal imposto alegadamente pago naquele territrio na liquidao do imposto; III. O disposto no n. 1 do art. 27 da CDT no pode ser interpretado no sentido de impor AT nacional a obrigao de solicitar AT alem a confirmao de dados inscritos pelos sujeitos passivos nas suas declaraes de rendimentos; IV. Ao decidir em sentido contrrio a douta sentena do Tribunal a quo violou o disposto no n. 2 daquela norma legal e os arts. 128, 132 e 135, e todos do CIRS. Contra-alegaram os impugnantes, formulando as seguintes concluses nas respectivas contra-alegaes: I. O art. 15 do CIRS define que fazem parte do mbito de sujeio de IRS todos os rendimentos de residentes em territrio portugus, incluindo os obtidos fora de Portugal. II. Da conjugao do n. 2 do art. 16 CIRS com a alnea a) do n. 2 do art. 15 da Conveno para evitar a dupla tributao ce1ebrada entre Portugal e a Alemanha (Lei no 12/82 de 3 de Junho), resulta que as remuneraes do trabalho obtidas na Alemanha por residente portugus sero obrigatoriamente tributadas naquele pas desde que o sujeito passivo a permanea por um perodo superior a 183 dias. III. A alnea a) do n. 2 do art. 15 da Conveno, sendo uma norma de direito internacional, afasta a previso do n. 2 do art. 16 do CIRS (direito interno). IV. Em consequncia determina a no aplicao do n. 1 do art. 15 do CIRS, porque em contradio com uma norma de fora legal superior (alnea a) do n. 2 do art. 15 da Conveno). V. Os Recorridos juntaram tempestivamente e na medida em que lhes foi permitido, todos os documentos de prova necessrios e bastantes quanto regularidade da sua situao fiscal, designadamente a Lanshs-
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teuerkarte (declarao da entidade patronal onde constavam as retenes efectuadas) bem como as guias dos respectivos pagamentos, documentos que revelam o montante dos rendimentos obtidos no estrangeiro bem como o montante do imposto retido. VI. No tendo a Recorrente impugnado a autenticidade dos documentos apresentados pelos Recorridos, entende ainda assim que a Lanshsteuerkarte insuficiente para fazer prova do montante de imposto retido no estrangeiro. VII. Ora, volvidos quatro anos aps a apresentao da declarao de IRS, as autoridades fiscais na Alemanha j no emitem o designado Bescheid {nota de liquidao), pois s a emitem nos dois anos subsequentes ao exerccio a que respeita, sendo certo que durante esse perodo de tempo a administrao fiscal portuguesa nunca solicitou aquele documento aos Recorridos; VIII. Ou seja, a prpria administrao que pretende tributar duplamente que impossibilita a produo dos meios de prova necessrios a evitar essa dupla tributao! IX. Ora, no corresponde verdade o alegado peta Recorrente nas suas doutas alegaes, pois tal como referido no ponto I das suas concluses, o uso do termo nomeadamente indica que alm da declarao emitida ou autenticada pela Administrao Fiscal na Alemanha, os Recorridos poderiam apresentar outros elementos de prova, o que efectivamente fizeram - atravs da apresentao da Lanshsteuerkarte - sendo por isso errado o alegado no ponto II das concluses da Recorrente, quanto a .. no tendo os sujeitos passivos apresentada qualquer prova..; X. Na verdade os sujeitos passivos, ora Recorridos, apresentaram tempestivamente, e na medida do que lhes foi possvel, todos os elementos de prova, os quais, no tendo sido impugnados pela Recorrente, se devero considerar suficientes para provar o pagamento daquele imposto junto das autoridades fiscais na Alemanha; XI. Alm de que, nos termos do art. 27 da CDT, administrao fiscal portuguesa era-lhe permitido recolher informao junto das autoridades fiscais alems, estando at numa posio mais privilegiada do que os prprios Recorridos para obter tais informaes; XII. O que, em ltima instncia determina uma violao do princpio da boa-f que deve pautar a administrao fiscal, ao impor sobre os Recorridos um nus que bem sabe os mesmos no poderem cumprir por absoluta impossibilidade, penalizando-os por essa impossibilidade, criada alis, pela prpria administrao. XIII. Em conformidade, encontra-se devidamente regularizada a situao fiscal dos recorridos relativamente ao exerccio de 1998, incorrendo em ilegalidade a liquidao efectuada pela administrao fiscal Portuguesa, por configurar uma situao de dupla tributao internacional. Neste STA, o EPGA defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: 1. Em 9 de Maro de 1999 os impugnantes apresentaram a declarao modelo 3 de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) referente ao ano de 1998, a que juntaram o anexo J referente a rendimentos obtidos no estrangeiro no valor de 3 464 639$00 (17.281,55 ) e respectivo imposto pago de 505.324$00 (2.520,55 );
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2. O impugnante trabalhou na Alemanha sob ordens e direco da empresa de construo civil Carcasais Indstria de Carpintaria Casais, Lda., entre 13.02.1998 e 17.12.1998; 3. Pelo impugnante foi junto documento emitido pela entidade patronal onde constava as retenes efectuadas e as guias comprovativas dos respectivos pagamentos s entidades fiscais Alems; 4. O documento certifica que o impugnante marido, no perodo compreendido entre 01.01.1998 e 31.12.1998, auferiu na Alemanha rendimentos tributveis no montante de 3.464.639$00 e pagou imposto no valor de 505.324$00; 5. Os impugnantes foram notificados pela liquidao n. 4113837507 para procederem ao pagamento de 1.848,13 , tendo por data limite de pagamento voluntrio o dia 23.01.2002; 6. Os rendimentos obtidos na Alemanha foram sujeitos a reteno na fonte de imposto, no valor de 505.324$00 e os mesmos rendimentos em Portugal foram sujeitos ao pagamento de imposto no montante de 370.517$00 (1.848,13 ); 7. Na liquidao no foi considerada qualquer parcela de imposto suportado pelo sujeito passivo A (marido) na Alemanha tendo sido considerado somente os rendimentos auferidos; 8. A Direco de Finanas de Braga, em 2002.02.26, notificou o impugnante informando que deveria (..) juntar aos autos prova dos rendimentos auferidos na Alemanha e do imposto pago (BESCHEID) com referncia ao IRS do ano de 1998, atravs de documento original ou autenticado pelas autoridades fiscais alems ou ainda atravs de fotocpia autenticada, no carecendo estes documentos} caso se encontrem na lngua inglesa, francesa ou alem, de traduo, conforme dispe o oficio circulado n. 20022 de 19/05/2000 da Direco de Servios de Benefcios Fiscais em vigor e informao n. 403/2000 de 22/12/2000 da mesma Direco de Servios, a fim de evitar a dupla tributao dos mesmos em Portugal. (...); 9. O impugnante no apresentou outro documento o que levou a Administrao Fiscal ao clculo do imposto sem considerar o imposto retido na Alemanha; 10. 0 impugnante em 08.01.2002, relativamente ao acto de liquidao impugnado deduziu reclamao graciosa; 11. A reclamao foi indeferida em 25.10.2002 e notificada ao impugnante em 29.10.2002; 12. A presente impugnao foi intentada em 13.11.2002. do acto de liquidao. 3. So duas as questes que demandam resposta deste Supremo Tribunal, e que o Mm. Juiz bem intuiu na sentena proferida, a saber: (1) se os rendimentos do trabalho auferidos na Alemanha pelo impugnante marido ho-de a ser tributados ou se o devem ser em Portugal; e (2) se os documentos apresentados para comprovar a reteno na fonte de imposto pago so suficientes para operar a deduo. Como tambm referiu o Mm. Juiz, a primeira questo j obteve resposta deste Supremo Tribunal. Escreveu-se no aresto de 16 de Junho de 2004 (fls. 49 a 52): Do que fica exposto muito embora no haja dvidas de que o marido da impugnante tido como residente em Portugal, o certo que resulta tambm que as remuneraes em causa foram obtidas na Alemanha, onde aquele permaneceu por perodo superior a 183 dias.
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Esta questo, como bem refere o Mm. Juiz, foi assim definitivamente resolvida. Assim, tal rendimento deve ser tributado em Portugal, dado que os impugnantes so havidos como residentes em Portugal (art. 16 do CIRS). Resta-nos a segunda questo. De novo se traz colao o acrdo citado. Escreveu-se a: Estabelece, porm, o art. 24, n. 1, da predita Conveno que se o residente em Portugal obtiver rendimentos na Alemanha ser deduzida ao imposto pago em Portugal uma importncia igual ao imposto que tenha pago na Alemanha, com um limite de deduo. Ora, o impugnante alega que efectuou o pagamento do imposto na Alemanha, o que no foi levado em conta. Acontece que, a este propsito, nada consta do elenco probatrio vertido na sentena recorrida. Est aqui o cerne da questo a resolver: se o imposto foi ou no pago na Alemanha, onde os rendimentos de trabalho foram obtidos. A questo pois linear. O Mm. Juiz respondeu a esta questo de forma clara. Citando: Estando demonstrado que o impugnante recebeu rendimentos na Alemanha tendo sido retido imposto sobre esse rendimento. E para assim concluir, o Mm. Juiz ateve-se aos documentos apresentados pelo impugnante marido, a saber: declarao da entidade patronal, onde constavam as retenes efectuadas, e as guias de pagamento. Ora, a AF no aceita que tais documentos tenham a virtualidade pretendida (comprovativo do pagamento do imposto), defendendo que o impugnante deveria apresentar o original da documentao emitida pela Administrao Fiscal alem. Se bem entendemos a tese sustentada pela FP, est em causa um nus de prova, a ilidir pelo impugnante. O art. 4 das alegaes de recurso, d-nos a medida desta questo, ao escrever-se: a questo que aqui se coloca a de saber se como considerou o Mm. Juiz do tribunal a quo Administrao Tributria (AT) que incumbe tal obrigao, ou se, ao invs, sobre os sujeitos passivos que recai tal nus. Porm, essa eliso verificou-se, pois o Mm. Juiz decidiu que os impugnantes fizeram a prova de que o desconto foi feito, ao estatuir que os documentos apresentado pelo impugnante revelam o montante dos rendimentos obtidos no estrangeiro bem como o montante do imposto retido. certo que a questo poderia ter outra soluo se a lei exigisse um determinado tipo de prova (como parece sustentar a Fazenda Pblica); no caso, e como expressamente refere, uma declarao emitida ou autenticada pela Administrao Fiscal do territrio onde foi prestado o trabalho e alegadamente pago o imposto. Mas no assim. A lei no estipula um regime de prova vinculada. Pelo contrrio, nesta matria, o n. 3 do art. 128, 3, do CIRS aponta at em sentido diverso. Dispes este normativo: O extravio dos documentos referidos no n. 1 por motivo no imputvel ao sujeito passivo no o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos.
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Factos que o n. 1 enuncia: rendimentos auferidos, dedues, abatimentos e outros factos ou situaes mencionados na referida declarao. certo que no estamos aqui perante um extravio de documentos. Mas estamos perante uma situao mais grave, que o Mm. Juiz anota na sentena, a saber: impossibilidade de conseguir tal documento. Ou seja, podemos ver aqui um argumento a fortiori no apontado sentido. Escreveu-se na sentena sob censura: Sendo o imposto referente a IRS de 1998 a administrao fiscal ao exigir volvidos 4 anos documentos ao impugnante a emitir pela administrao fiscal alem est a penalizar o impugnante pondo mesmo numa situao de impossibilidade. Ora, mngua de ser questionada a autenticidade dos documentos comprovativos desse pagamento, apresentados pelo impugnante (declarao da entidade patronal, com indicao das retenes efectuadas, e guias do pagamento respectivo), e tendo em conta a impossibilidade do impugnante de obter um documento passado pela AT alem, decorrido que foi um largo perodo temporal (4 anos), nada h a censurar ao Mm. Juiz na fixao dos factos, dado que, como dissemos, no estamos no domnio da prova vinculada. Alis, e como bem refere o Mm. Juiz, a AF bem poderia, nos termos do art. 27. da Conveno entre a Repblica Portuguesa e a Repblica Federal da Alemanha para evitar a dupla tributao em matria de Impostos sobre o Rendimento e sobre o Capital (CDT), recolher informao pertinente junto das autoridades alems. No se trata de colocar o nus de prova sobre a AF, mas a eventual possibilidade de contraditar os documentos apresentados pelo impugnante. No o tendo feito, corria a AF o risco de ver o Mm. Juiz, na livre apreciao da prova, considerar os factos provados, face aos documentos apresentados. O que, como sabemos, aconteceu. E assim, tendo em conta o disposto no art. 24, n. 1, a) do CDT, o imposto pago na Alemanha pode e deve ser deduzido no imposto sobre o rendimento, com o limite fixado na ltima parte daquele preceito. No considerando tal deduo, a AT violou aquele comando legal, pelo que a liquidao impugnada enferma de vcio de violao de lei. Na verdade, e do que vai dito, possvel concluir que o Mm. Juiz no violou, como defende a recorrente, as normas nsitas nos art.s. 128, 132 e 135, 3, do CIRS. A liquidao no pode pois manter-se. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Sem custas, por o recorrente delas estar isento. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Pimenta do Vale. Sumrio:
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I documento bastante para prova do casamento e respectivo regime de bens a certido de escritura pblica em que o notrio identifica os intervenientes como casados sob determinado regime de bens por isso ser do seu conhecimento pessoal. II Anulado o acrdo do Tribunal Central Administrativo, para ser suprida a omisso de pronncia sobre questo colocada pelas partes, sem que, no recurso jurisdicional, tenha sido questionado o julgamento em sede de matria de facto, no pode, em novo recurso, do acrdo do mesmo Tribunal que supre a nulidade, sem alterar a matria de facto antes fixada, acusar-se erro de julgamento sobre os factos. III Est suficientemente fundamentado o acto de liquidao de imposto sobre as sucesses e doaes apoiado em relatrio da fiscalizao no qual se descreve, de modo circunstanciado e perceptvel, a operao que se afirma consistir numa liberalidade, as razes por que o , o respectivo montante e seus beneficirios. IV A prescrio da obrigao resultante do acto de liquidao no pode ser invocada pelo impugnante com vista anulao desse acto. Processo n. 1261/04-30. Recorrente: Maria Rosa Nunes Coelho. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. MARIA ROSA NUNES COELHO, residente em Nogueira do Cravo, Oliveira do Hospital, recorre do acrdo do Tribunal Central Administrativo (TCA) que, revogando sentena do Mm. Juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra, julgou improcedente a impugnao da liquidao de imposto sobre as sucesses e doaes. Formula as seguintes concluses: 1) O douto acrdo recorrido padece de erro de julgamento, verificando-se um deficiente, julgamento da matria de facto, porquanto no foram assentes no probatrio factos determinantes, tendo em vista a aplicao subsequente do direito. 2) No foram dados como provados os factos constantes do supra art. 6 e foram dados como provados que no os podia ter como tal, como so os considerados laos de parentesco existentes entre a impugnante e o Sr. Antnio Pereira Fernandes e bem assim o regime de casamento, sem que os baseie em documentos de prova plena Cfr. arts 3 e 4 do Cdigo de Registo Civil .

Assunto: Casamento e regime de bens. Prova. Recurso jurisdicional. Erro sobre o julgamento dos factos. Caso julgado. Fundamentao do acto de liquidao. Prescrio da obrigao como fundamento da impugnao da liquidao.
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3) Acaso do probatrio constassem os factos referidos em supra 7, entende a recorrente que a apreciao da matria de direito teria que ser necessariamente diferente, pelo que impe que esse Venerando Tribunal remeta o processo ao Tribunal Central Administrativo para ampliao da matria de facto, em ordem a constituir base suficiente para a deciso de direito. 4) Todavia, caso assim se no entenda sempre se dir que o acto padece mesmo de falta de fundamentao. 5) De acordo com a fundamentao, fica-se sem saber porque razo ou razes, sejam elas de facto, de direito, cientficas, tcnicas, econmicas ou de experincia comum, se estipulou o valor de 7.287.590$00 como o valor recebido, quando da informao tributria consta que a matria colectvel foi de 8.705.180$00 para o ano de 1988 e de 5.870.000$00 para o ano de 1987, no tendo o contribuinte sido informado do apuramento daquele primeiro valor. 6) Mas mesmo que se considere que tal valor possa estar justificado no referido mapa de fls. 50 e 51 conforme refere o douto acrdo recorrido, o certo que continua por explicar a contradio existente com os valores daquela informao da fiscalizao. 7) Cabendo tal funo Administrao e no ao Tribunal, como erradamente o recorrido fez. 8) que do facto (Havendo a Administrao procedido imputao de metade a cada um dos circunstantes, marido e mulher, de acordo com o mapa de liquidao de fls. 50 e 51 dos autos) e do facto cuja ampliao se torna necessria (A impugnante foi notificada de que lhe foi liquidado ISSD, pelos ofcios 5265 e 5266, nos montantes de 2.226.258$00 e 2.321.258$00 na data de 30.12.1993, tendo em conta o valor recebido de 7.287.590$00 (Docs. 1 e 2 da p.i.) no resulta um discurso claro e congruente, mais para mais, chamando colao a informao prestada pela fiscalizao tributria. 9) Ou seja, havia de ser explicado pela Administrao ora recorrente todo o percurso valorativo percorrido para se chegar ao apuramento do imposto, o que inequivocamente no foi feito. 10) A obrigao tributria encontra-se prescrita, sendo certo que,pode apreciar-se, em processo de impugnao do acto tributrio da liquidao, a prescrio da obrigao tributria como pressuposto da deciso sobre a no manuteno de utilidade no prosseguimento da lide impugnat-
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ria Cfr. Ac. do STA, Seco de Contencioso Tributrio, de 3.7.2002, Proc. 723/02, entre muitos outros. 11) Temos pois que face s normas legais convocveis, ou seja, norma legal do CPT, a obrigao tributria encontra-se prescrita. 12) Sendo certo que, inaplicvel a norma do art 4 do DL n 154/91 de 23.4 que padece de inconstitucionalidade orgnica, pois que se trata de uma matria referente a garantias dos contribuintes e consequentemente sujeita reserva de competncia legislativa da Assembleia da Repblica, o que no foi observado. Termos em que nos mais de direito, deve o presente recurso ser julgado procedente por provado e, consequentemente, ser revogado o douto acrdo recorrido e substitudo por douta deciso que julgue a impugnao procedente quer seja pela ocorrncia do vcio de forma por falta de fundamentao quer seja pela ocorrncia da prescrio da obrigao tributria, ou, subsidiariamente, substitudo por douta deciso que ordene a baixa para correco e ampliao da matria de facto. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Vm provados os seguintes factos: 1. Da facturao de servios prestados pela Sociedade Fernandes & Nina, Lda empresa CA Construtora do Alva, SA, nos anos de 1987 e 1988, o respectivo montante foi totalmente transferido, por esta, para a conta que Antnio Pereira Fernandes, marido da impugnante, detm nesta ltima sociedade; 2. A base tributvel que serviu de base liquidao era de 5.870.000$00 do ano de 1987; 3. E 8.705.180$00 do ano de 1988; 4. O que perfaz a importncia somada de Esc. 14.575.180$00. 5. Havendo a Administrao procedido imputao de metade a cada um dos circunstantes, marido e mulher, de acordo com o mapa de liquidao de fls. 50 e 51 dos autos. 6. A empresa Fernandes e Nina trabalhara quase em exclusivo para a Construtora do Alva;
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7. A empresa de que o/a impugnante scio dedicava-se prestao de servios no mbito da construo civil; 8. A anlise, acontecida contabilidade da Construtora do Alva, revelava que, no mesmo dia em que contabilizavam as facturas na conta a crdito, nesse mesmo dia, havia um lanamento para a conta particular de um dos scios da Fernandes e Nina, o senhor Antnio Pereira Fernandes; 9. A Fiscalizao Tributria no houve acesso a contabilidade da Fernandes e Nina; 10. Tendo-lhes sido dito que no existia; 11. No havia, no entanto, qualquer escrito pelo scio em questo a solicitar a passagem dos cheques em seu nome; 12. No entanto, tais cheques eram passados em nome do scio Antnio Pereira dos Santos; 13. Nos anos de 1987 e 1988, a firma Fernandes e Nina, Lda, trabalhou nica e exclusivamente para a empresa C. A. Construtora do Alva, S.A.; 14. Na ocasio, apenas prestava servios, ao que vulgarmente se chama folha, dado que, nessa altura, atravessava um perodo difcil por falta de crdito, quer na Banca, quer no Comrcio; 15. Sendo a Construtora do Alva quem, por vrias vezes, emitiu cheques seus directamente ao SIVA para pagamento do IVA; 16. Devido pela prestadora de Servios (Fernandes e Nina), ao tempo inibida do uso de cheques. 17. Os pagamentos ocorriam na altura combinada, sendo efectuados mediante cheques emitidos a Antnio Pereira Fernandes, casado com Maria Rosa Nunes Coelho; 18. Para pagamento dos salrios e respectivos encargos do pessoal da Firma Fernandes e Nina; 19.
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A normalizao contabilstica na C.A. Construtora do Alva, SA, era depois feita atravs do lanamento interno, j que o contrato tinha sido feito com Fernandes e Nina; 20. As importncias pagas foram utilizadas no pagamento dos salrios dos trabalhadores e demais encargos da firma prestadora de Servios. 21. Os nicos scios da empresa Fernandes e Nina, ao tempo, Antnio Pereira Fernandes e mulher Maria Rosa Nunes Coelho, no utilizavam os recebimentos em proveito prprio; 22. Em termos contabilsticos, para a Fernandes e Nina, era, o caixa, por fora de tal situao, apresentava um saldo credor na ordem dos 14/15 mil contos; 23. A firma vinha atravessando uma crise econmica e financeira que a privava do acesso aos bancos e at os privados lhe negavam o crdito; 24. No entanto, os salrios dos trabalhadores e os encargos gerais da Firma e a sua prpria retribuio foram sempre pagos, algumas vezes com recurso a subterfgios do gnero do que descreve, de acordo com o relato da testemunha Alberto Jorge de Sousa Correia; 25. Os scios da Fernandes e Nina viveram sempre de uma forma modesta; 26. O scio marido analfabeto, possuindo a esposa, quando muito, a 4. classe. 27. Em resultado de exame escrita da empresa CA Construtora do Alva, SA, e perante as transferncias dos pagamentos indicados nos n.s 1 a 5 do probatrio, relativos aos anos de 1987 e de 1988, da conta da empresa fornecedora Fernandes & Nina, Lda, para a conta pessoal do scio e marido da ora impugnante, sem qualquer contrapartida ou compensao, verifica-se uma liberalidade das correspondentes quantias a favor do mesmo e que constitui matria sujeita a imposto sobre as sucesses e doaes, tendo sido imputada metade do valor dessa liberalidade ora impugnante por ser casada com o mesmo no regime de comunho geral de bens cfr. relatrio de fls 9 e segs 45 verso. 3.1. Foi efectuada recorrente uma liquidao de imposto sobre as sucesses e doaes fundada em que a sociedade Construtora do Alva, S.A. transferira da titularidade da sociedade Fernandes & Nina, Lda. de que a recorrente scia para a sua, mediante avisos de
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lanamento, importncias correspondentes a servios prestados pela Fernandes & Nina, Ld., Construtora do Alva, S.A.. Deduzida impugnao com fundamento em vcio de forma relativo fundamentao e vcio de violao de lei por erro sobre os pressupostos de facto, foi julgada procedente pelo tribunal de 1 instncia. Recorreu jurisdicionalmente a Fazenda Pblica, que viu revogada aquela sentena pelo TCA, o qual entendeu que no sendo subsumveis no conceito fiscal de custos do exerccio, art 26 ns 1 e 4 CCI, por falta de suporte documental do lanamento contabilstico e de prova testemunhal credvel, tais valores subsumem-se na tipologia de incidncia real do imposto de doaes, nos termos do art 3 1 do CIMSISSD, em ordem liquidao adicional efectuada que, pelos motivos supra, mantm a respectiva consistncia de efeitos jurdicos, enquanto acto tributrio vlido e eficaz. Esta deciso veio a ser anulada por este Supremo Tribunal Administrativo (STA), em recurso jurisdicional interposto pela ainda agora recorrente, por omisso de pronncia, resultante de no se ter o TCA pronunciado sobre o vcio formal relativo falta de fundamentao, suscitado na petio inicial, e que j a 1 instncia no apreciara, por prejudicado. Emitiu, na sequncia, o TCA, novo acrdo, no qual houve por no verificado esse vcio, mantendo, consequentemente, a revogao da sentena e a resultante subsistncia da liquidao. contra esta ltima deciso que se insurge a impugnante, comeando (artigo 2 das suas alegaes de recurso) por recortar que a nica questo a resolver a de saber se o acto tributrio impugnado se encontra devidamente fundamentado ou no. Para logo de seguida reclamar a insuficincia dos factos sobre que assentou a deciso do TCA e pedir que lhe seja ordenada a ampliao da factualidade, e acusar que foram dados por provados factos que s perante documento dotado de fora probatria plena que no processo no existe poderiam haver-se por estabelecidos, e que no foram considerados provados outros factos que como tal deviam ter sido dados. Afirmando, ainda, a prescrio da obrigao tributria, e terminando, a final, por peticionar a procedncia da impugnao, quer seja pela ocorrncia do vcio de forma por falta de fundamentao quer seja pela ocorrncia da prescrio da obrigao tributria, ou, subsidiariamente, substitudo[o acrdo recorrido] por douta deciso que ordene a baixa para correco e ampliao da matria de facto. Em smula, a impugnante pugna pela procedncia da impugnao judicial com base num de trs fundamentos: - a ocorrncia de vcio de forma por falta de fundamentao; - a verificao da prescrio da obrigao tributria; - subsidiariamente, o erro de julgamento sobre os factos, ou a sua insuficincia. 3.2. Vejamos a questo da prescrio: Tal como vem sendo repetida e uniformemente afirmado, quer pela doutrina, quer pela jurisprudncia, a prescrio da obrigao tributria no constitui um vcio que inquine o acto tributrio de liquidao, pois no afecta a sua validade, apenas podendo conduzir ineficcia, pela inexigibilidade da obrigao. A prescrio respeita s obrigaes, e no ao acto administrativo que as gera, e consequncia do mero decurso do tempo e da inrcia do credor em diligenciar a cobrana, por isso que deixa intocada a legali-
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dade do acto de liquidao. Deste modo, a prescrio no pode servir de fundamento impugnao judicial da liquidao, uma vez que a sua eventual constatao insusceptvel de levar respectiva procedncia, j que a impugnao visa a declarao de inexistncia ou nulidade do acto impugnado, ou a sua anulao, pela procedncia dos vcios de que enferme o acto cfr. o artigo 124 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. certo que, no obstante, este Tribunal vem entendendo ser possvel ao juiz atender prescrio, mesmo no processo de impugnao judicial. Porm, a considerao da prescrio nesta forma processual nada tem a ver com o sucesso ou insucesso da impugnao, apenas conduzindo declarao de extino da instncia impugnatria, por inutilidade superveniente da lide. E assim porque, quando se ache prescrita a obrigao resultante da liquidao impugnada, deixa de ter interesse, para o impugnante, o resultado da impugnao, posto que, seja ele qual for, no mais poder ser coagido ao pagamento da dvida, j extinta pela prescrio. Como se escreveu no acrdo de 9 de Fevereiro de 2005, proferido no recurso n 939/04, a prescrio, impedindo o credor de exigir o cumprimento da obrigao e permitindo ao devedor recusar esse cumprimento, constitui obstculo exigncia coerciva mediante a execuo fiscal. Deste modo, a prescrio pode ser invocada em oposio execuo, tendo a sua verificao como consequncia a extino desta, face aludida impossibilidade em que o credor se acha, pelo decurso do tempo, de exigir o cumprimento. E, nesta sede, a prescrio , mesmo, de conhecimento oficioso, devendo o juiz declar-la, ainda que o executado a no argua artigo 175 do CPPT. Mas no constitui, a prescrio, um vcio do acto de liquidao, que a torne ilegal, pois s prejudica a sua eficcia, no servindo, por isso, de fundamento impugnao judicial do acto de liquidao. Nesta linha de pensamento, a prescrio no s no pode ser invocada como fundamento da impugnao da liquidao, como no , nesta forma processual, oficiosamente cognoscvel. No obstante, a jurisprudncia tem admitido que no processo de impugnao judicial do acto de liquidao se aprecie, oficiosamente, a prescrio, no como questo de fundo, tendente procedncia da demanda, mas com vista eventual declarao da inutilidade da lide impugnatria: que, se a dvida decorrente do acto de liquidao estiver prescrita, nem o credor a pode exigir, nem o devedor pode ser constrangido a pag-la, o que vale por dizer que no til, para este ltimo, a anulao do acto de liquidao, pois esse acto, mesmo subsistindo, inconsequente. Neste sentido numerosa, constante, e espraiada ao longo do tempo, a jurisprudncia deste Tribunal: vejam-se os acrdos de 19 de Janeiro de 1994, no recurso n 17483, 15 de Junho de 1994, no recurso n 17959, 9 de Junho de 1999, no recurso n 23623, 20 de Dezembro de 2000, no recurso n 25616, 20 de Maro de 2002, no recurso n 144/02, 30 de Abril de 2002, no recurso n 145/02, 15 de Maio de 2002, no recurso n 365/02, 3 de Julho de 2002, no recurso n 723/02, 2 de Outubro de 2002, no recurso n 638/02, 20 de Outubro de 2002, 13 de Novembro de 2002, no recurso n 1333/02, 20 de Novembro de 2002, no recurso n 22319, e 18 de Dezembro de 2002, no recurso n 1577/02.
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No pode, pois, o impugnante, invocar a prescrio pretendendo retirar da sua verificao a procedncia da impugnao como, aqui, faz a recorrente. E no pode, tambm, sob pena de quebra de coerncia, alegar vcios da liquidao, tendentes sua anulao e, do mesmo passo, invocar a prescrio da obrigao liquidada, que s poderia conduzir extino da instncia, inibindo a apreciao da legalidade da impugnao, que s ela poderia levar quela anulao. Acrescente-se que, no sendo aqui apreciada a questo da prescrio, por o no poder ser, enquanto fundamento da perseguida anulao da impugnao, no tem cabimento discutir a constitucionalidade da norma do artigo 4 do decreto-lei n 154/91 de 23 de Abril, discusso essa que s proposta pela recorrente para abrir caminho pretendida declarao de prescrio da obrigao tributria. Improcede, pois, este fundamento do recurso. 3.3. Quanto matria de facto que vem fixada das instncias, h que notar, desde logo, que este Tribunal actua como tribunal de revista, achando-se impedido de alterar essa matria, salvo se tiver ocorrido ofensa de uma disposio expressa de lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova artigo 722 n 2 do Cdigo de Processo Civil (CPC). No que toca aos factos que a recorrente afirma deverem ter sido assentes e no o foram, fundamento que, consequentemente, no pode proceder. J quanto ao facto que, pelo contrrio, foi dado como provado, sem o poder ser os laos de parentesco existentes entre a impugnante e o Sr. Antnio Pereira Fernandes e bem assim o regime de casamento, sem que tal julgamento se baseie em documentos de prova plena Cfr. arts 3 e 4 do Cdigo de Registo Civil, o Tribunal no est impedido de o apreciar, por ser questo includa no mbito da apontada norma do CPC. Na verdade, consta da matria de facto que a impugnante e Antnio Pereira Fernandes so casados entre si no regime da comunho geral de bens vd. os factos elencados sob os nmeros 1, 5, 17, 21, e 26. Mas no sem alguma temeridade que a recorrente suscita esta questo (cujo sentido til no outro seno eliminar o casamento do elenco dos factos provados), quando foi ela mesma a, na petio inicial, e repetidamente, alegar esse casamento cfr. os artigos 8, 12, 16 e 18 deste articulado. Casamento que consta de documento notarial junto aos autos a fls. 46 e 49, em que a impugnante foi identificada pelo notrio como casada com Antnio Pereira Fernandes, no regime da comunho geral, facto que no figura no documento porque assim tenha sido declarado pelos intervenientes, mas por ser do conhecimento pessoal do notrio, que o assevera. Conhecimento que no pode ter adquirido seno por, em momento anterior, lhe ter sido exibido o exigvel documento registral. De resto, esse casamento, logo na primeira sentena proferida pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra figurava entre os factos tidos por provados pontos 1, 5, 17, 21 e 26 , sem reparo da impugnante. O mesmo casamento continuou a constar dos factos a que o TCA atendeu no acrdo em que apreciou e revogou aquela sentena. Acrdo de que a impugnante recorreu jurisdicionalmente para este STA, ainda desta vez sem manifestar a sua desconformidade com o
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julgamento relativo quele facto, limitando-se a apontar a ausncia de pronncia sobre o vcio de forma atinente fundamentao que alegara na petio inicial e nem a 1 instncia nem o TCA tinham apreciado. O que, alis, motivou que este STA, reconhecendo que faltava apreciar esse vcio, contra o que impunha o artigo 715 ns. 2 e 3 do Cdigo de Processo Civil (CPC), haja revogado, na medida da presente impugnao jurisdicional, o sindicado acrdo para, nos apontados termos, proceder necessria apreciao e deciso sobre a identificada questo (destaque nosso). Temos, pois, que a deciso do STA deixou intocada a matria de facto ento apurada pelas instncias, a qual se estabilizou, por no ter sido includa no objecto do recurso jurisdicional interposto pela ainda agora recorrente. Assim, h, no que toca ao julgamento sobre os factos, caso julgado, no sendo possvel a este Tribunal de recurso censurar tal julgamento, mesmo ao abrigo do disposto no apontado artigo do CPC. Ao que acresce, como se viu, a existncia do documento de fls. 46 a 49. 3.4. Mostra-se, pelo exposto, acertada a afirmao que a recorrente faz no artigo 2 das alegaes do presente recurso: a nica questo a resolver a de saber se o acto tributrio impugnado se encontra devidamente fundamentado ou no. Essa, tambm, a nica questo decidida pelo TCA no acrdo recorrido, sendo certo que os recursos jurisdicionais se destinam a impugnar as decises judiciais artigo 676 n 1 do CPC , pelos fundamentos que ao recorrente incumbe indicar artigo 690 n 1 do mesmo diploma , alm dos que o tribunal deva apreciar por dever de ofcio, e no a produzir decises sobre questes novas, no apreciadas pelo tribunal a quo. O que patenteia a desnecessidade de, para conhecer dessa questo, ampliar a matria de facto, pois tanto no reclama a aplicao do direito, j que o juzo sobre a fundamentao de um acto se faz a partir dos termos em que ele se expressa. A fundamentao do acto questionado acha-se plasmada no relatrio da inspeco efectuada pelos competentes servios da Administrao Tributria escrita da sociedade Construtora do Alva, S.A., tal como se aponta no acrdo recorrido, o qual, todavia, no transcreveu, na ntegra, o trecho a que importa atender, deste teor: FERNANDES & NINA, Ld () habitualmente subempreiteira daquela empresa. Por servios prestados em 1988 (ano para quem trabalhou exclusivamente) a Fernandes & Nina, Ld processou as seguintes facturas (): TOTAL 8.705.180$00 Tais valores foram normalmente lanados na conta corrente fornecedora () de Fernandes & Nina, Ld. (). S que, no dia seguinte, atravs do Aviso de lanamento processado pela CA Construtora do Alva, S.A., () aquele montante de 8.705.180$00 Foi totalmente transferido para a conta que Antnio Pereira Fernandes () tem naquela firma. Antnio Pereira Fernandes scio (com a esposa) de Fernandes & Nina, Ld, alis os nicos. Isto , a Fernandes & Nina, Ld processa as facturas por servios prestados CA Construtora do Alva, S.A.. Mas a sua posio de credora da CA transferida quase simultaneamente para a esfera pessoal do seu scio. Doutro modo: a Fernandes & Nina, Ld presta os servios mas quem posteriormente recebe o valor dos mesmos o Sr. Antnio Pereira Fernandes.
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H, portanto, uma mudana de titularidade de um direito a receber entre duas pessoas estranhas entre si (a firma e o scio) sem que tenha qualquer contrapartida ou compensao, pelo que esta situao assume a figura de liberalidade concedida pela Fernandes & Nina e em que beneficirio Antnio Pereira Fernandes. Constituem, portanto, matria sujeita a imposto s/ as Sucesses e Doaes os 8.705.180$00 (). Situao idntica se verificou em 1987 em que parte do valor das facturas 61 e 65 de Fernandes & Nina, Ld, foram transferidos (5.870.000$00) para a conta de Antnio Pereira Fernandes (). Ora, a soma destas duas quantias 8.705.180$00 e 5.870.000$00 atinge 14.575.180$00, que o montante que do mapa demonstrativo da liquidao consta como sendo o valor dos bens transmitidos e sujeito a imposto. Este total foi, ainda de acordo com o mesmo mapa, imputado em artes iguais 7.287.590$00 a cada um dos membros do casal do beneficirio Antnio Pereira Fernandes, resultando a liquidao da aplicao da taxa de 25% aos primeiros 5.000.000$00 e de 30% aos sobrantes 2.287.590$00, tudo como se demonstra no referido documento. Ao que acresceram juros compensatrios cujo clculo ali foi, igualmente, demonstrado. No colhe, face ao exposto, a afirmao que a recorrente faz na concluso n 5 das suas alegaes: De acordo com a fundamentao, fica-se sem saber porque razo ou razes, sejam elas de facto, de direito, cientficas, tcnicas, econmicas ou de experincia comum, se estipulou o valor de 7.287.590$00 como o valor recebido, quando da informao tributria consta que a matria colectvel foi de 8.705.180$00 para o ano de 1988 e de 5.870.000$00 para o ano de 1987, no tendo o contribuinte sido informado do apuramento daquele primeiro valor. Como tambm no procede a concluso seguinte: Mas mesmo que se considere que tal valor possa estar justificado no referido mapa de fls. 50 e 51 conforme refere o douto acrdo recorrido, o certo que continua por explicar a contradio existente com os valores daquela informao da fiscalizao. Na verdade, os valores a que atendeu o acto de liquidao resultam de simples operaes aritmticas feitas a partir das quantias mencionadas no relatrio da fiscalizao e levadas ao Mapa demonstrativo do valor dos bens que constituem a liberalidade. Ao contrrio do que pretende a recorrente nas concluses que tm os nmeros 8 e 9, o conjunto documental a que nos referimos integra um discurso claro e congruente, o qual explica todo o percurso valorativo percorrido para se chegar ao apuramento do imposto. E nem se diga que a funo de fundamentar o acto cabe Administrao e no ao Tribunal, como erradamente o recorrido fez. Poder observar-se, com alguma pertinncia, que o acrdo recorrido esforou-se mais por expor, ele mesmo, os fundamentos da liquidao, do que examinar os que ela continha e ajuizar sobre a sua suficincia, clareza e congruncia. Mas, em todo o caso, e como resulta do que at aqui se expendeu, a fundamentao includa no acto de liquidao em causa permite ao destinatrio entender claramente os motivos que conduziram a ela e o montante de imposto e juros compensatrios apurados. O acto tributrio impugnado ao qual, por ter sido praticado em 10 de Dezembro de 1993, aplicvel o Cdigo de Processo Tributrio , aponta claramente a qualificao e quantificao dos factos e as operaes
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de apuramento da matria tributvel e do imposto, na expresso do artigo 82 do apontado diploma. Tal qual julgou o Tribunal recorrido. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, em, negando provimento ao recurso, confirmar o aresto recorrido. Custas a cargo da recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 1281/04-30. Recorrente: Forrester & C.a, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Antnio Jos Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Forrester & C., S.A., recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n2 do artigo 4 vlido.
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5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). O EMMP entende que o recurso merece provimento nos termos da jurisprudncia deste STA que identifica. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 16 de Maio de 2002 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 18.925,81 Euros, referente ao ms de Abril de 2002, aplicando a taxa social nica documento de fls. 14. 2. A liquidao foi efectuada pela Impugnante na sequncia de instrues expressas prestadas pelos Servios da Segurana Social documentos juntos pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 3. O montante de contribuies impugnado resulta da diferena entre o montante que foi pago com a aplicao da taxa do regime geral (taxa social nica, que foi aplicada) e o montante que a Impugnante teria de pagar caso aplicasse taxa do regime de incentivos previsto no Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, regulamentado pelo Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, alterado pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro documentao junta pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 4. A impugnao foi deduzida em 20-08-2002 - fls. 2. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04. Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores ao servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5
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do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem
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servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos
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produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86.
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No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade,
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por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro.
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Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/ SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88.
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Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. 4. Termos em que se acorda em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Limites do decreto regulamentar destinado a regulamentar um decreto-lei. Sumrio: I No pode o Governo, no uso dos poderes conferidos por um decreto-lei para o regulamentar, emitir um decreto regulamentar no qual exclui de previso contida no articulado desse decreto-lei determinados sujeitos, sujeitando-os, por esta via, a taxas contributivas diversas das consagradas no diploma legal. II Assim, ilegal o artigo nico do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais e seus trabalhadores. Processo n. 1297/04-30. Recorrente: Forrester & C., S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale.
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Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Forrester & C, SA, contribuinte com o n 500.205.744, com sede na Rua Guilherme Braga, n 38, Vila Nova de Gaia, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao do Centro Regional de Segurana Social de Vila Real, no montante de 18.228,42 euros, referente a contribuies para a Segurana Social do ms de Fevereiro de 2002, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 O n. 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n. 75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n. 401/86: 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n. 6 do artigo 112 da Constituio (o ento n. 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por douto Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio, noutro processo, reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exmo. Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento do recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia desta Seco do STA tirada a propsito de outros casos idnticos, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. Em 18 de Dezembro de 2001 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 40.846,57 Euros, referente ao ms de Fevereiro de 2002, aplicando a taxa social nica documento de fls. 14. 2. A liquidao foi efectuada pela Impugnante na sequncia de instrues expressas prestadas pelos Servios da Segurana Social documentos juntos pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 3. O montante de contribuies impugnado resulta da diferena entre o montante que foi pago com a aplicao da taxa do regime geral (taxa social nica, que foi aplicada) e o montante que a Impugnante teria de pagar caso aplicasse taxa do regime de incentivos previsto no Decreto-Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, regulamentado pelo Decreto Regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, alterado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, de 3 de Maro documentao junta pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 4. A impugnao foi deduzida em 11-03-2002 fls. 2. 3 A questo que constitui o objecto do presente recurso consiste em saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da ora recorrente.
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Sobre esta questo se debruou j esta Seco do STA nos acrdos de 13/10/04, in recs. ns 311/04 e 332/04 e de 15/12/04, in rec. n 313/04, bem como no Acrdo de 16/6/04, in rec. n 297/04, cujas concluses so idnticas s do presente recurso e que vamos aqui seguir de perto, no s por que concordmos com a sua fundamentao, mas tambm porque importa obter uma interpretao a aplicao uniforme do direito (cfr. art. 8, n 3 do CC). Diz-se, ento, neste ltimo aresto que a censura feita sentena recorrida diz apenas respeito ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. E a propsito refere que tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto lei n 401/86, de 2 de Dezembro. ...O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial da segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele regime geral so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta
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de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestam servios s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas - para alm do que consta do j transcrito artigo 3 -, e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. ...Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral.
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No artigo 5 fixa o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. ...Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual de lei, nem um acto administrativo embora seja emitido exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa - ao tempo artigo 202 - permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontrmos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado.
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...Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para efeito deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresa. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam - designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores - que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. ...Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confirmar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele
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se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com a subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo do Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. ...No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida.. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel, ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar
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mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles - os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas - s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e o destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrrio, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as sus entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacialidade ou secundaridade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador
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entendeu que mereciam o benefcio de suportar as taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado. 4 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao recurso e em revogar a sentena recorrida, julgando procedente a impugnao e em anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Nulidade de sentena. Omisso de pronncia. Reclamao. Recurso. Sumrio: I A sentena nula omisso de pronncia quando deixe de apreciar questes que devesse conhecer artigo 668., n. 1, do CPC e 144., n. 1, do CPT. II Tal nulidade est em correspondncia directa com o dever imposto ao juiz artigo 660., n. 2, do CPC de resolver todas as questes que tiverem sido submetidas sua apreciao, tendo apenas como limite a sua prejudicialidade por virtude da soluo dada a outras, por tal modo que a infraco a esse dever que concretiza a dita nulidade. III O recurso por oposio de acrdos no pode ter-se como ordinrio para efeitos do disposto no artigo 668., n. 3, do CPC, devendo, em tal circunstncia, as nulidades de sentena ser arguidas em reclamao para o tribunal ou formao a quo.
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Processo n. 1679/03-30. Recorrente: Ministro das Finanas. Recorrida: TURBOGS Produtora Energtica, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: TURBOGS-PRODUTORA ENERGTICA, S.A. vem arguir nulidades (cinco!) do acrdo de fls. 277 e segts., por oposio entre os fundamentos e a deciso, excesso e omisso de pronncia. A autoridade recorrida alegou no sentido da sua no verificao, levantando, ademais, a questo prvia da impropriedade do meio processual utilizado, por o dito aresto ser susceptvel de recurso por oposio de acrdos, que constitui um recurso ordinrio. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do indeferimento da reclamao pois o que a reclamante assaca ao dito acrdo so, na sua ptica, erros de julgamento e no propriamente vcios da sentena, sendo, todavia, o prprio o meio processual usado j que o recurso por oposio de acrdos no pode ser considerado recurso ordinrio. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. ASSIM, QUANTO QUESTO PRVIA: Dispe o n. 3 do art. 668 do CPC que as nulidades mencionadas nas als. b) a e) do n. 1 - como o caso - s podem ser arguidas perante o tribunal que proferiu a sentena se esta no admitir recurso ordinrio, caso este em que ele pode ter por fundamento qualquer delas. Por sua vez, o art. 676, n. 2 classifica os recursos em ordinrios ou extraordinrios, incluindo naqueles a apelao, a revista (abrangendo a alargada) e o agravo, e nestes a reviso e a oposio de terceiro. A redaco anterior daquele preceito considerava ainda como recurso ordinrio o dirigido ao Tribunal Pleno - ora substitudo pelo julgamento ampliado de revista (arts. 732-A e 732-B) -, que abrange a oposio com jurisprudncia anteriormente firmada. Tal recurso para o Pleno, por oposio de acrdos, mantm-se, todavia, em vigor no contencioso tributrio - art. 30, al. b) do ETAF aprovado pelo DL n. 129/84, de 27 de Abril, e art. 284 do CPPT. Mas no pode ter-se, todavia, para o efeito, como recurso ordinrio, dado o seu objecto especificamente consagrado na lei. Na verdade, o seu objecto nico - o seu quid especificum- resolver uma s questo de direito: a resultante da soluo oposta do aresto anterior, nos termos regulados na lei. De modo que, na hiptese dos autos, as ditas nulidades devem, pois, ser arguidas atravs de requerimento para a Seco e no em recurso para o seu Pleno, por oposio de acrdos, que, at, concretamente, pode no ter lugar no caso. Indefere-se, pois, a aludida questo prvia, havendo, assim, que conhecer-se das arguidas nulidades - als. e) a e) do n. 1 do art. 668 do CPC. QUANTO OPOSIO ENTRE OS FUNDAMENTOS DE FACTO E A DECISO: Como refere Alberto dos Reis, Cdigo de Processo Civil Anotado, vol. V, pgs. 141 e segts., quando os fundamentos esto em oposio com a deciso, a sentena (ou acrdo) enferma de um vcio lgico que a compromete: os fundamentos invocados pelo juiz conduziriam
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logicamente, no ao resultado expresso na deciso, mas a resultado oposto. Ora, ao contrrio do que pretende a reclamante, o acrdo reclamado no teve como provado - nem, alis, a instncia -, que lhe tivessem sido efectuados novos emprstimos - cfr. fls. 295 - tratando-se, antes, de crditos j existentes mas cedidos (fornecimento de fundos aps 06/12/1996), resultantes da engenharia financeira (para utilizar a expresso do Ministrio Pblico) de que a instncia desenvolvidamente se d conta e o aresto ora reclamado aceitou. A arguio da reclamante parte, no ponto, de um pressuposto errado, se que no pretende - como parece - um novo julgamento da matria de facto - como, alis, assinala o Ministrio Pblico - que j no cabe, pois que a apreciao radica agora em vcios de limites do aresto reclamado como so as nulidades invocadas. Por outro lado, face qualificao jurdico-factual como cesso de crditos - alis, ainda, no seguimento da instncia -, tinha o tribunal de apreciar a existncia da autorizao constante do art. 13, n.s 2 e 3 do EBF, na lgica da prpria qualificao jurdica efectuada. Pelo que, tambm a, se no vislumbra qualquer contradio do julgado. QUANTO AO EXCESSO DE PRONNCIA E CONHECIMENTO DE OBJECTO DIVERSO DO PEDIDO: Trata-se, desde logo, de conhecimento de questo, no oficioso, que nenhuma das partes tenha submetido apreciao do juiz - cfr. art. 660 do CPC. Cfr. cit., pg. 143. Ainda ao contrrio do que pretende a reclamante, a autoridade recorrente faz meno, at expressa, do erro sobre os pressupostos de facto e de direito estabelecidos no art. 13, n. 3 do EBF, sublinhando at, a negrito, a autorizao do Ministro das Finanas - cfr. fls. 254 - acentuando o seu carcter discricionrio e que a no concedeu. Pelo que, no mais e quanto respectiva qualificao, jus novit curia, soobrando tambm, mutatis mutandis, a arguio do conhecimento de pedido diferente do formulado pelo recorrente. QUANTO OMISSO DE PRONNCIA: Nos termos dos arts. 668, n. 1, al. d) do CPC e 125, n. 1 do CPPT, a sentena ou acrdo, em suma, a deciso nula, nomeadamente, quando o juiz deixe de pronunciar-se sobre questo que devesse apreciar, o que est em correspondncia directa com o dever que lhe imposto - cfr. art. 660, n. 2 daquele primeiro diploma legal - de resolver todas as questes que tiverem sido submetidas sua apreciao, exceptuadas apenas aquelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras, por tal modo que a omisso ou infraco a esse dever que concretiza a dita nulidade. Cfr. cit., vol. V, pg. 143. Ora, o tribunal apreciou a verificao (ou no) dos requisitos exigidos pelo art. 36 do EBF, concluindo pela negativa, por, em sntese, se no demonstrar a existncia de novos emprstimos, sendo que o cerne da questo no a esgota nem o acrdo reclamado, sequer ao de leve, referiu que fosse essa a nica questo a apreciar. Equacionando a questo, de facto e de direito, o tribunal concluiu - como a instncia - pela inexistncia de novos emprstimos mas, estando em causa uma cesso de crditos, apreciou-se, face ao art. 13 do mesmo EBF, a questo da transmisso da situao jurdica de
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iseno ou transmisso inter vivos do benefcio fiscal, examinada no aresto recorrido, concluindo-se, a, pela aplicabilidade do n. 2 do dito art. 13 quando o STA a enquadrou no seu n. 3 - cfr. deciso aclaranda a fls. 323. No h, pois, qualquer omisso de pronncia; nenhuma infraco ao dever imposto ao juiz, pelo art. 660, n. 2 do CPC, de se pronunciar sobre questo que devesse apreciar, por submetida sua apreciao. Termos em que se acorda indeferir a reclamao. Custas pela reclamante, com taxa de justia de 99,00. Lisboa, 20 de Abril de 2005. Brando de Pinho (relator) Lcio Barbosa Alfredo Madureira.
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2. Nos actos sub judice no foram enunciados os fundamentos de facto que permitiram as liquidaes impugnadas (v. art. 268/3 da CRP, art. 1/1/ a), b), c), d) e e) /2 e 3 do DL n. 256-A/77, de 17 de Junho, art. 95 do Cd. da Sisa e o art. 30/2 do DL n. 267/85, de 16 de Julho - cfr. texto n.s 3 e 4; 3. Do laudo de avaliao em que se basearam as liquidaes sub judice no constam os fundamentos de fixao do valor venal por m2 de 1.000$00, limitando-se emisso de meros juzos conclusivos (v. Ac. STA de 12/02/1992, proc. 1308) - cfr. texto n. 4; 4. Os actos impugnados no indicam tambm qualquer norma jurdica ao abrigo da qual, eventualmente, tivessem sido praticados, enfermando de total falta de fundamentao de direito (v. art. 268/3 da CRP) - cfr. texto n.s 5 e 6; 5. A douta sentena recorrida enferma assim de manifestos erros de julgamento, tendo violado frontalmente, alm do mais, o art. 268/3 da CRP e o art. 1 do DL n. 256-A/77, de 17 de Junho (cfr. art. 36 do CPPT e art. 21 do CPT). Nestes termos, dever ser dado provimento ao presente recurso e ser revogada a douta sentena recorrida, com as legais consequncias. No houve contra-alegaes. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer remissivo no sentido do no provimento do recurso, j que a liquidao sindicada mostra-se cabalmente fundamentada, externando os elementos essenciais e suficientes que permitiram recorrente tomar conhecimento do percurso cognitivo seguido para a fixao do tributo liquidado. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: A)- No dia 18/06/1991, por falta de pagamento eventual, foi debitada ao Tesoureiro da Fazenda Pblica a liquidao adicional de sisa, na importncia de Esc. 10.315.800$00, e imposto extraordinrio de ESC. 1.547.370$00, cfr. fls. 26 processo administrativo apenso; B)- No dia 05/03/1991 a impugnante apresentou a petio relatada em 1.1., cfr. carimbo de entrada de fls. 2; C)- A liquidao referida em A) respeita permuta de terrenos que a impugnante e outra firma fizeram entre si, por escritura datada de 12/11/1985, e baseou-se em valor apurado em acto de avaliao de um dos prdios permutados e cujo termo foi lavrado em 24/09/1990, cfr. fls. 6 a 11 dos presentes autos e folha 7 do processo administrativo apenso; D)- A impugnante, em 07/12/1990, foi notificada do resultado da avaliao referida em C) e de que, de harmonia com o preceituado no art. 114 do CSISD, podia, no prazo de oito dias, requerer 2 avaliao, cfr. processo administrativo apenso, fls. 15 dos autos e art. 3 da PI; E) - A impugnante no requereu a 2 avaliao aludida em D). Resulta dos autos e a impugnante no o contestou antes da PI resulta a confirmao deste facto; F) - Na avaliao referida em C), no respectivo termo, consta, para alm do mais, o seguinte: Esta avaliao reporta-se a 1985. Atribui-se o valor venal por m2 de 1.000$00 e o valor total de 68.900.000$00. Foi o mais justo, atendendo localizao e tipo de construo para o local, cfr. fls. 7 do processo administrativo apenso; G)- Por ofcio datado de 06/12/1990 a impugnante foi notificada: de que, em resultado da avaliao levada a efeito no proc. margem referenciado (entenda-se o 300/85, que corresponde ao proc. administrativo apenso), relativamente ao terreno..., tendo por tal acto originado

Assunto: Fundamentao do acto tributrio. Liquidao de sisa. Sumrio: Dada a sua natureza estritamente vinculada, o seu carcter massivo e os respectivos factos serem declarados pelo contribuinte, deve considerar-se suficientemente fundamentada a liquidao de sisa efectuada com aquela base factual e indicao do valor tributvel, respectiva taxa e adicional. Processo n. 7/05-30. Recorrente: CRCEA Sociedade de Investimentos Imobilirios, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por CRCEA SOCIEDADE DE INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS, LDA, da sentena do TAF de Viseu, que julgou improcedente a impugnao judicial por aquela deduzida contra a liquidao adicional de sisa, imposto extraordinrio e imposto de selo, no total de 12.207.030$00. Fundamentou-se a deciso, no que ora interessa, em que as liquidaes impugnadas esto suficientemente fundamentadas, ainda que sucintamente, j que indissociavelmente ligadas avaliao que a antecedeu, sendo possvel extrair o percurso cognitivo seguido pelo agente e a razo por que se decidiu em determinado sentido, permitindo exercer o direito de defesa e impugnao do acto tributrio. A recorrente formulou as seguintes concluses: l. A exigncia de fundamentao que resulta da lei e da Constituio (art. 10 do DL n. 256-A/77, de 17 de Junho e art. 268/2 da Constituio, na redaco da reforma de 82) abrange os actos tributrios que no constituam mero acertamento massivo, como se verifica in casu (Ac. STA de 12/02/1992, proc. 13708) - cfr. texto n.s 1 e 2;
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o pagamento da Sisa n. 220/5302, de 08/11/1985, lhe foram atribudos os valores de 1000$00 por m2 num total de 68.900.000$00, nos quais poder reclamar no prazo de 8 dias contados da assinatura do aviso de recepo. Findo este prazo, e conformando-se com os valores referidos, dever solicitar na Repartio de Finanas do Concelho de S. Joo da Madeira, nos 30 dias subsequentes, guias para pagamento do Imposto de Sisa no montante de 10.315.800$00, Imposto Extraordinrio na importncia de 1.547.370$00 e Imposto de Selo a que se refere o art. 50 da Tabela Geral do Imposto de Selo na quantia de 343.860$00..., cfr. doc. de fls. 13; H) - No Pagamento de Sisa n. 220/5302 de 08/11/1985 aludido em H) indicam-se as operaes que determinaram os valores referidos na parte final da alnea que antecede, cfr. fls. 26 do processo administrativo apenso; I) - O prdio que a impugnante permutou com a Incorpur, Lda, sito nos lugares de Rdo e Sardoal, prdio rstico inscrito sob o art. 378 da Freguesia de Lea da Palmeira no foi avaliado dado que a AF no estava obrigada a faz-lo, uma vez que o destino do prdio no foi referido no termo de sisa nem na escritura e a impugnante, que tinha interesse na avaliao, no a requereu, cfr. informao de fls. 184, no contestada pela impugnante e o demais constante dos autos, nomeadamente da PI, do seu todo, resulta que a impugnante no requereu a avaliao; J) - Na fixao dos valores referidos em G) e H) a AF atendeu ao valor da avaliao e, para o prdio no avaliado, ao valor matricial, cfr. auto de liquidao de fls. 26 do processo administrativo apenso, no contestado pela impugnante e termo de declarao de sisa de fls. 12 destes autos. Vejamos, pois: A questo dos autos a da fundamentao das liquidaes impugnadas. Como jurisprudncia constante - cfr., por todos, os recentes Acds do STA (1 seco), de 26/05/2004 rec. 742/03 e 07/07/2004 rec. 06/04 -, a fundamentao um conceito relativo que varia em funo do tipo legal de acto, visando o esclarecimento do contribuinte ou administrado, pelo que, como si dizer-se, deve ser informado do itinerrio cognoscitivo e valorativo do acto, de molde a permitir-lhe conhecer as razes de facto e de direito que determinaram a sua prtica e por que motivo se decidiu num sentido e no no outro. Assim sendo, pode dizer-se estar o acto fundamentado sempre que aquele, como destinatrio normal - art. 487, n. 2 do Cdigo Civil - fique devidamente esclarecido acerca das razes que o motivaram e, consequentemente, habilitado a aceit-lo ou impugn-lo. A fundamentao no tem de ser exaustiva, com meno de todas as razes que esto na base da deciso, bastando-se com uma sucinta exposio dos fundamentos de facto e de direito respectivos. Por outro lado, h que ter em conta que os actos tributrios so, em geral, estritamente vinculados e de massa pelo que se contentam com uma fundamentao segura mas simples, ainda que sempre sem prejuzo das garantias dos contribuintes. Como refere Vieira de Andrade, O Dever de Fundamentao Expressa dos Actos Administrativos, pgs. 153/55, ele tem de ser sustentado por um mnimo suficiente da fundamentao expressa, ainda que operada por forma massiva e sendo produto de um poder legalmente vinculado, aspectos estes que s podero ser valorados dentro do grau de exigibili-
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dade da declarao de fundamentao, quer porque a massividade intui maior possibilidade de entendimento dos destinatrios, quer porque a vinculao dispensa a enunciao da motivao do agente que decorrer imediatamente da mera descrio dos factos - pressupostos do acto. Cfr., ainda, Osvaldo Gomes, Fundamentao do Acto Administrativo, 2 edio, pg. 149. Concretizar-se-, a, pois, uma fundamentao sumria. Ora, nos autos, trata-se de uma liquidao de sisa em que o contribuinte que, no respectivo termo, declara os factos incidentes do tributo. A que, no caso, a Administrao Fiscal adiu o valor da avaliao notificado contribuinte. Face a tais factos que concretizam a incidncia do imposto, a Administrao limitou-se a aplicar a taxa legal e respectivo adicional - 15% - matria colectvel resultante da diferena de valores da permuta, que expressamente indica. Perante a natureza estritamente vinculada do acto e o seu carcter massivo, considera-se o mesmo suficientemente fundamentado. Cfr. o Acd do STA de 11/03/1998 rec. 20.485. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se a sentena recorrida. Custas pela recorrente com procuradoria de 60%. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa (com declarao de que no considero estar-se perante um acto massivo).

Assunto: Competncia do Supremo Tribunal Administrativo. Questo de facto. Nulidade por omisso de pronncia. Fundamentao da liquidao. Sumrio: I No suscita questo de facto que afaste a competncia do Supremo Tribunal Administrativo para o recurso jurisdicional de deciso de um tribunal tributrio de 1. instncia o recorrente que imputa sentena erro consistente em ter considerado como fundamento do acto impugnado um facto a que ele no atendera. II No enferma de nulidade por excesso de pronncia a sentena que, em impugnao judicial, d por provado um facto alegado pela Fazenda Pblica na contestao. III Est fundamentada a liquidao oficiosa de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas que expressa a razo por que se procedeu a tal liquidao a contribuinte no apresentou a declarao modelo n. 22 e
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o motivo por que foi considerada determinada matria colectvel a resultante do disposto no artigo 71., alnea b) (do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas). IV Tratando-se de um acto de liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, a indicao das normas aplicadas sem referncia ao diploma a que pertencem no consubstancia falta de fundamentao, por ser entendvel que integram o respectivo Cdigo. Processo n. 77/05. Recorrente: Trindade Duro & Vaz Deus Pereira, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Triburio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. TRINDADE DURO & VAZ DEUS PEREIRA, LDA., com sede em Coimbra, recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra que julgou improcedente a impugnao judicial do acto de liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativo aos exerccios dos anos de 1997 e 1998. Formula as seguintes concluses: 1) A douta sentena recorrida sofre de nulidade por excesso de pronncia, nos termos do art. 125 n 1 do CPPT (art. 668 n. 1 al. d) do CPC), por ter conhecido de um fundamento de facto que no foi invocado pela administrao fiscal para praticar o acto tributrio nos termos em que o praticou. 2) A deciso recorrida apenas poderia apreciar se, atenta a fundamentao de facto e de direito que foi invocada pelo Fisco nos mapas de apuramento que lhe foram comunicados na certido requerida, o acto era legal ou ilegal como a ora recorrente alegou na sua petio inicial. 3) Em ponto algum desses mapas se refere que a impugnante, pelo menos desde 1996, sujeito passivo de IRC (Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas) e que com referncia ao exerccio de 1996, a matria colectvel declarada pela impugnante foi de 12.920.790$00 e corresponde ao lucro tributvel. 4) A sentena recorrida errou ao conhecer da legalidade do acto de liquidao fora dos pressupostos de direito e de facto sobre os quais os actos impugnados foram praticados, ou seja, por violao da regra constante do art. 6 do ETAF, pois que, sendo o contencioso de anulao, o tribunal apenas poder sindicar a legalidade do acto a partir da correco jurdica dos pressupostos de facto e de direito sobre a considerao dos quais o mesmo foi praticado. 5)
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No mnimo, fez a douta sentena recorrida um erro de julgamento em matria de direito, pois considerou como parte integrante da fundamentao do acto tributrio elementos para os quais aquela fundamentao no remeteu nem to pouco refere de forma expressa e concreta. 6) Mesmo que se considere, sem conceder, que a sentena no nula, sempre a douta sentena recorrida deve ser revogada, mesmo luz do seu prprio arrazoado fundamentador. 7) que as liquidaes em causa carecem de fundamentao suficiente para deixar entender impugnante, vista esta enquanto uma contribuinte normalmente diligente e colocada perante as circunstncias concretas em que ocorreu a prtica dos actos de liquidao, quais as razes de facto e de direito com base nas quais a administrao procedeu ao apuramento do lucro tributvel do montante de 12.920.790$00 para o ano de 1997 e do montante de 12.920.790$00 para o ano de 1998, como correspondente ao Total das Correces, que indicado no ponto 40 do Mapa de Apuramento Mod. DC 22. 8) Daqueles mapas de apuramento da matria colectvel de IRC, cujo figurino formal se ajusta ao Mapa de Apuramento Mod. DC 22 que foi definido pela administrao fiscal para o efeito do apuramento do lucro tributvel do IRC, consta apenas, como fundamentao de facto e de direito de ambas as liquidaes impugnadas, a meno sob o n 40 do mapa do valor de 12.920.790$00 como correspondente ao total das correces efectuadas e a seguinte declarao Liquidao efectuada nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1997 e Liquidao efectuada nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1998. 9) As referidas declaraes no deixam entender os factos e as razes de direito atravs de cuja considerao a administrao fiscal chegou fixao dos referidos montantes como sendo o lucro tributvel que existiu nos anos de 1997 e de 1998 e do imposto que da resultou e que veio a ser apurado no acto de liquidao e que consta das notas de cobrana emitidas. 10) Os actos de liquidao no evidenciam externamente qual foi o iter cognitivo e valorativo que a administrao fiscal prosseguiu para vir a fixar os montantes do lucro tributvel que fixou em valores estranhamente rigorosamente iguais e dos impostos que apurou sobre eles.
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11) Para o apuramento da validade e perfeio da declarao de fundamentao apenas se podem ter em conta os elementos expressados no discurso de fundamentao e no tambm os trazidos posteriormente ao conhecimento do contribuinte apenas na resposta da Fazenda Pblica, que foi apresentada no processo de impugnao judicial cuja causa de pedir se consubstanciou na alegao dessa falta de fundamentao, ou na sentena, aqui por conhecimento fundado eventualmente em tal alegao e documentos juntos ao longo do processo. 12) Enquanto acto lesivo de eficcia externa, os actos tributrios de liquidao esto sujeitos a fundamentao contextual, suficiente, externada aquando da prtica do acto e como elemento constituinte do mesmo, de acordo com a lei vigente ao tempo art.s 268 n. 4 da CRP e art. 770 da Lei Geral Tributria. 13) A falta de externao de uma fundamentao contextual suficiente, como aquela que aqui acontece, acima reproduzida, constitui uma ilegalidade geradora de anulabilidade do acto, o que bem se compreende por inviabilizar a defesa graciosa e contenciosa do contribuinte que constituem garantias do mesmo, o que rejeitado pela nossa Constituio (art. 268 da CRP). Termos em que se requer que V.s Ex.s, na procedncia do recurso, se dignem revogar a douta sentena recorrida, julgando a impugnao judicial procedente, com todas as legais consequncias. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no versa, exclusivamente, matria de direito, perante o alegado na primeira concluso das suas alegaes, pelo que competente para o apreciar , no este Supremo Tribunal Administrativo (STA), mas o Tribunal Central Administrativo (TCA). 1.4. A recorrente no se pronuncia sobre esta questo, apesar de convidada a faz-lo. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim fixada: 1 A impugnante, pelo menos desde 1996, sujeito passivo de IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas); 2 Com referncia ao exerccio de 1996, a matria colectvel declarada pela impugnante foi de 12.920.790$00 e corresponde ao lucro tributvel (fls. 40 a 43); 3 A impugnante no apresentou as declaraes peridicas de rendimento referentes aos exerccios de 1997 e 1998; 6 4
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Com referncia ao ano de 1997, a AF liquidou impugnante IRC no valor de 4.393.069$00 e, com referncia ao ano de 1998, liquidou o mesmo valor, em ambos os casos, acrescidos dos juros compensatrios, no valor de 1.119.186$00 e 451.314$00, respectivamente (fls. 6 e 7); 5 A impugnante foi notificada dos documentos de cobrana referentes s liquidaes de IRC n. 8310000568 e n. 83110000592, aqui impugnadas, em 22/01/2002 (fls. 8 e 9);
A petio de impugnao foi apresentada neste tribunal em 28/03/2002 (fls. 1); 11 Em 23/08/2001, a impugnante requereu certido da fundamentao de facto e de direito das liquidaes impugnadas (fls. 11); 12 A AF satisfez o pedido com a entrega dos Mapas de Apuramento Mod. DC 22, de fls. 12 e 13 e 14 e 15, cujo teor se d aqui por integralmente reproduzido e de que se destacam, respectivamente, as seguintes passagens: Liquidao efectuada nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1997 campo 22 do mapa de fls. 12 e 13; Liquidao efectuada nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1998 campo 22 do mapa de fls. 14 e 15. 3.1. Importa comear por decidir a questo suscitada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto, que contesta a competncia do Tribunal para apreciar o recurso, por este se no fundar, exclusivamente, em matria de direito. A questo deve apreciar-se prioritariamente face ao disposto nos artigos 16 n 2 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) e 13 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) aprovado pela lei n 15/2002, de 22 de Fevereiro (anteriormente, artigo 3 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA). Na verdade, o Supremo Tribunal Administrativo (STA) s competente para conhecer dos recursos jurisdicionais interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia se em causa estiver, apenas matria de direito. Versando o recurso, tambm, matria de facto, competente , no j o STA, mas o Tribunal Central Administrativo (TCA). o que dispem os artigos 26 alnea b) e 38 alnea a) do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais (ETAF), aprovado pela lei n 107-D/2003, de 31 de Dezembro, e j antes estabeleciam os artigos 32 n 1 alnea b) e 41 n 1 alnea a) do anterior ETAF, aprovado pelo decreto-lei n 129/84, de 21 de Maro, na redaco dada pelo decreto-lei n 229/96, de 29 de Novembro. Firma-se o Exm. Procurador-Geral Adjunto em que a recorrente discorda do julgamento da matria de facto feito na instncia, ao
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sustentar, na 1 concluso das suas alegaes, que o Mm. Juiz a quo ultrapassou os seus poderes de cognio em matria de facto (que o que, no caso, significa a expresso excesso de pronncia usada no texto), quando estabeleceu o que consta do n 1 do probatrio. L-se na primeira concluso das alegaes de recurso: A douta sentena recorrida sofre de nulidade por excesso de pronncia, nos termos do art. 125 n 1 do CPPT (art. 668 n. 1 al. d) do CPC), por ter conhecido de um fundamento de facto que no foi invocado pela administrao fiscal para praticar o acto tributrio nos termos em que o praticou. A leitura dos artigos 12 e 13 das mesmas alegaes permite entender com mais clareza o alcance desta concluso. L-se nesse artigo 12 que em ponto algum dos mapas se refere que A impugnante, pelo menos desde 1996, sujeito passivo de IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas) e que com referncia ao exerccio de 1996, a matria colectvel declarada pela impugnante foi de 19.920.790$00 e correspondo ao lucro tributvel (fls. 40 a 43). No artigo 13 transcreve-se o que consta daqueles mapas. O artigo 12 das alegaes das alegaes da recorrente reproduz, pois, os nmeros 1 e 2 da matria de facto que a sentena deu como provada; e o artigo 13 afirma que tal diferente do que consta dos mapas a que se refere. Mas o erro assim apontado , na realidade, de direito, e no de facto, como vamos procurar mostrar: A recorrente invocara, na petio inicial, que os actos impugnados, de liquidao de IRC dos anos de 1997 e 1998, enfermavam de falta de fundamentao, dizendo, designadamente, no artigo 11 dessa pea, que no havia externao dos factos e (d)as razes de direito atravs de cuja considerao a administrao fiscal chegou fixao dos referidos montantes como sendo o lucro tributvel que existiu nos anos de 1997 e 1998 e do imposto que da resultou. A Fazenda Pblica, na contestao, alegou que a impugnante no apresentara, relativamente queles anos, as respectivas declaraes de rendimento para efeitos de IRC, e que, por isso, e face ao disposto nas alneas b) dos (ento) artigos 70 e 71 do Cdigo do IRC, a Administrao Tributria procedeu s liquidaes, tomando como base a matria colectvel do exerccio mais prximo que estava determinada, ou seja, a de 1996. E juntou contestao cpia da declarao de IRC da impugnante relativa a 1996, para demonstrar qual a matria colectvel apurada nesse ano. O juiz considerou, face ao referido documento, que A impugnante, pelo menos desde 1996, sujeito passivo de IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas); e que Com referncia ao exerccio de 1996, a matria colectvel declarada pela impugnante foi de 12.920.790$00 e corresponde ao lucro tributvel (fls. 40 a 43). Ora, a recorrente no diz que isto falso, ou que no consta do documento de fls. 40 a 43 e, portanto, o juiz no podia dali ter retirado os factos, sem incorrer em erro de julgamento. O que diz que os apontados factos no constam dos mapas que lhe foram entregues como integrando a fundamentao dos actos impugnados, e que ela mesma juntou, e se encontram a fls. 12 a 15 do processo. E que, no constando desses mapas, no podem inteirar a fundamentao dos actos de liquidao impugnados. E, ainda, que, consequente-
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mente, o juiz no podia servir-se de tais factos para acrescentar a essa fundamentao aquilo que dela no constava, julgando como julgou fundamentados tais actos. Ou seja, para a recorrente, no foi a Administrao a fundamentar os actos de liquidao, como estava obrigada foi o Tribunal que, em documento que no integrava essa fundamentao, a foi descobrir, julgando, de seguida, fundamentados os actos. Deste modo, o tribunal que apreciar o recurso no tem que dirimir nenhuma controvrsia sobre os factos da causa, que tanto lhe no pede a recorrente. O que ela quer que se diga, no recurso, que a sentena errou ao julgar que os actos de liquidao estavam devidamente fundamentados, face matria dos pontos 1 e 2 da matria de facto dada como provada, quando tais factos no constam dos mapas de fls. 12 e 15, nicos aonde reside a fundamentao apresentada pela Administrao. Ou seja, a recorrente pretende que, no recurso, se julgue que o Tribunal recorrido decidiu mal, ao ter por fundamentados os actos impugnados. Erro de julgamento que, assim postas as coisas, de direito, e no de facto. Da que no proceda a excepo da incompetncia do Tribunal, em razo da hierarquia, para conhecer do recurso. 3.2. Apontando a recorrente sentena nulidade por excesso de pronncia, convm que se comece por este tema. A nulidade consiste, de acordo com a recorrente, em ter conhecido de um fundamento de facto que no foi invocado pela administrao fiscal para praticar o acto tributrio nos termos em que o praticou. Afigura-se evidente a confuso da recorrente: Incorre em nulidade por excesso de pronncia a deciso judicial que aprecia questo que lhe est vedado conhecer, quer por as partes lha no terem submetido, quer por a lei no admitir o seu conhecimento oficioso. Mas os factos dos nmeros 1 e 2 que a sentena deu por provados foram expressamente alegados na sua contestao pela Fazenda Pblica, que juntou documento mediante o qual pretendeu prov-los. Da que nunca se pudesse tratar de excesso de pronncia ainda que a fixao de um facto no alegado configurasse este vcio. Por outro lado, se o juiz, como se afirma no segmento final da concluso 1) das alegaes da recorrente, conheceu de um fundamento de facto que no foi invocado pelo autor do acto (entidade diferente da Fazenda Pblica, enquanto parte na demanda judicial), ento, esse fundamento no existe como tal, e foi descoberto a posteriori pelo juiz. Ainda nesta perspectiva o que h um erro de julgamento, e no uma nulidade: ou o juiz considerou que a Administrao invocara um fundamento de facto que, na realidade, ela no evocou; e incorreu em erro sobre a factualidade; ou o juiz entendeu que a fundamentao do acto no tem que ser expressa pelo seu autor, podendo ser investigada e encontrada pelo julgador, e errou acerca do direito. No procede, pois, a arguio de nulidade da sentena por excesso de pronncia. 3.3. O nico fundamento aduzido contra o acto de liquidao impugnado foi o vcio de forma por falta de fundamentao. Alegou a impugnante, na petio inicial, que a fundamentao do acto dava a entender os motivos por que se procedera liquidao oficiosa de IRC dos exerccios dos anos de 1997 e 1998: porque ela,
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impugnante, no apresentara a declarao de rendimentos modelo 22 relativa a esses anos. Mas, acrescentava a impugnante, j se no apercebiam as razes por que a matria colectvel fora fixada nos valores em que o foi ademais, valores estranhamente rigorosamente iguais. Todavia, conforme vem estabelecido em sede de facto ponto 12 da matria seleccionada consta dos mapas de apuramento modelo DC 22, fornecidos impugnante, e que integram os actos impugnados, que as liquidaes foram efectuadas nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1997 e 1998. No se identifica, certo, o diploma legal de que fazem parte os apontados artigos. Mas, tratando-se de actos de liquidao de IRC, fcil atingir que as normas indicadas integram o respectivo cdigo. Ora, se as liquidaes foram efectuadas nos termos daquelas disposies legais, basta a respectiva leitura para se ficar a conhecer o caminho percorrido pela Administrao Fiscal para atingir a matria colectvel. que, nos termos da alnea b) do artigo 71 do Cdigo do IRC, essa matria colectvel a do exerccio mais prximo que se encontre determinada. E como esta matria colectvel era a de 1996 facto prprio da impugnante j ento seu conhecido , as liquidaes referentes aos exerccios de 1997 e 1998 elegeram, por imposio legal, um montante de matria colectvel igual ao que fora apurado em 1996. A fundamentao do acto consiste, deste modo, na indicao das razes de facto e de direito que levaram sua prtica a falta de declarao da impugnante e a norma legal que autoriza a Administrao a substituir-se-lhe; e no motivo por que foi considerada a matria colectvel num determinado montante, mediante remisso para o preceito legal que directamente diz qual esse montante. O acto impugnado no enferma, pelo exposto, de vcio formal atinente fundamentao, pois os seus termos do a conhecer as razes de facto e de direito que presidiram actuao da Administrao, e todo o caminho por ela percorrido para chegar definio da situao jurdica da impugnante em sede de IRC. Improcedem, assim, as concluses das alegaes do recurso. 4 Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo da recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo. Sumrio:
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Assentando a deciso do Tribunal Central Administrativo em matria de facto que o Supremo Tribunal Administrativo, no respectivo recurso jurisdicional, reputa de insuficiente para suportar a deciso de direito, deve determinar a sua ampliao. Processo n. 95/05. Recorrente: Stella Maria Gonalves Lopes da Silva Gameiro. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. STELLA MARIA GONALVES LOPES DA SILVA GAMEIRO, residente na Areia, Cascais, recorre do acrdo do Tribunal Central Administrativo (TCA) que, negando provimento ao recurso jurisdicional interposto da sentena de 1 instncia, manteve o acto tributrio de liquidao de imposto sobre as sucesses e doaes relativo herana aberta por bito de Carlos Conrado Gonalves, ocorrido em 17 de Junho de 1924. Formula as seguintes concluses: 1) No processo de liquidao de imposto sucessrio por morte de Carlos Conrado Gonalves foi efectuada uma s liquidao no valor global do imposto devido com o mesmo e nico fundamento: - a consolidao da propriedade com o usufruto na ocasio da morte da ltima usufruturia; 2) E no diversos actos de liquidao, muito embora a responsabilidade pelo imposto recaia em diversos sujeitos passivos; 3) Consequentemente, tratando-se de um s acto com diversos destinatrios, tendo sido anulado, no pode subsistir na ordem jurdica produzindo efeitos em relao a alguns desses destinatrios; 4) Portanto, tendo o acto de liquidao do imposto sucessrio sido anulado por deciso proferida e transitada em julgado no processo de impugnao n. 44/92 do 2 Juzo do Tribunal Tributrio da 1 Instncia de Lisboa, tem de se concluir que a partir da deixou de existir o objecto do presente recurso de impugnao; 5)

Assunto: Matria de facto insuficiente para a deciso da causa. Ampliao.
Mesmo que assim no se entenda, sempre se teria de considerar nulo o acto de liquidao do imposto da ora Impugnante por violao do princpio constitucional da igualdade;
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6) Na verdade, contrariamente ao decidido no douto Acrdo recorrido, a diferenciao de tratamento de situaes idnticas no pode decorrer de critrios puramente formais; 7) Sem prejuzo de tudo quanto se deixou dito, ainda assim o acto impugnado no se poderia manter na ordem jurdica, devendo ser anulado; 8) Efectivamente, o imposto liquidado j tinha sido anteriormente liquidado pelo mesmo facto tributrio; 9) Na verdade, j anteriormente tinha sido cobrado o imposto devido pela consolidao da propriedade com o usufruto; 10) Com efeito, tendo anteriormente sido liquidado um s imposto e no tantos quantos as usufruturias, dvidas no pode haver que no houve tributao da transmisso do usufruto mas sim da consolidao da propriedade com o usufruto; 11) Consequentemente, tendo sido liquidado o imposto devido por esse facto tributrio ainda que incorrectamente jamais poderia ser novamente liquidado por esse mesmo facto, ainda que a pessoas diferentes, sob pena de duplicao da colecta; 12) Decidindo como decidiu, a douta sentena recorrida violou, designadamente, as normas dos art. 120 do CPT e art. 13 e 266 da Constituio. Termos em que (...) deve ser concedido provimento ao recurso, revogando-se o alis douto Acrdo recorrido (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento, devendo ampliar-se a matria e facto, de modo a que se fique a conhecer o teor da sentena proferida na impugnao judicial n 44/92 do 1 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Vem fixada a factualidade seguinte (foi corrigida por ns a seriao das alneas): a) a presente impugnao visa anulao de liquidao de imposto sucessrio (3.117.286$00) e juros compensatrios (4.269.252$00) cfr. p. i.; b) por bito de Carlos Conrado Gonalves, falecido em 17/6/24; c)
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O qual instituiu herdeira do usufruto de todas as suas propriedades a sua segunda esposa, Maria Raquel Pomplio Gonalves (falecida em 11/11/54), e sucessiva e conjuntamente os filhos, quer de um primeiro casamento, quer do segundo; d) nos termos de inventrio obrigatrio por bito daquele Carlos, a propriedade dos bens ficou para dividir oportunamente (fls. 26); e) na sequncia do bito de Maria Raquel Pomplio Gonalves (falecida em 11/11/54), foi liquidado imposto pela transmisso do referido usufruto para os filhos do dito Carlos ainda sobrevivos, Stela Gonalves Leito Vieira Campos, Julieta Gonalves e Ema Gonalves Martins, continuando pendente o processo de liquidao at morte do ltimo usufruturio (cfr. fls. 32 do proc. liquid. apenso); f) em 17/2/84 a dita Ema e os netos, e seus sucessores, de Carlos Conrado transmitiram a propriedade plena de imvel da herana do referido Carlos a outrem (fls. 93 e ss.); g) o ltimo dos filhos sobrevivos de Carlos Conrado, Ema Gonalves Martins, faleceu em 17/10/84, motivando a liquidao do imposto em 1992 (cfr. fls. 32 do proc. liquid. apenso), por consolidao da propriedade na pessoa dos netos (e seus representantes). h) Quer ora recorrente, quer aos impugnantes na impugnao judicial n. 44/92 Rosemarie Louise Martins Delmar Lindley Blandy, Charles Albert Delmar Lindley, Antony Mary Delmar Lindley e Marina Margaret Delmar Lindley Hunter a todos eles foi liquidado o mesmo montante de imposto sucessrio 3.117.286$ por fora da referida consolidao do usufruto na nua-propriedade ocorrida com o bito da referida usufruturia em 17.10.1984 docs. de fls. 84 e segs do processo de liquidao do imposto sucessrio apenso; i) A liquidao deste imposto foi notificada ora recorrente, na parte a si relativa, por carta registada com A/R, o qual se mostra assinado pelo destinatrio, com uma rubrica, em 9.1.1992 docs. de fls. 95 e 96 do processo de imposto sucessrio apenso. 3.1. A agora recorrente impugnou, em 30 de Abril de 1992, a liquidao de imposto sucessrio efectuada na sequncia do bito, em 17 de Junho de 1924, de seu av Carlos Conrado Gonalves.
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Invocou a caducidade do direito liquidao e a duplicao de colecta. Porque pendia uma outra impugnao em que era visada a anulao da mesma liquidao, com outros fundamentos, a instncia foi suspensa, em 25 de Novembro de 1993, at respectiva deciso. Constatou-se, entretanto, que outros herdeiros haviam impugnado a mesma liquidao, com iguais fundamentos aos usados pela ora recorrente, e que tal impugnao fora julgada procedente, pelo que em 17 de Junho de 1999 foi proferida sentena no presente processo, na qual se no conheceu de mrito, por se entender haver caso julgado disso impeditivo. Esta sentena foi revogada, em 19 de Maro de 2001, por este Supremo Tribunal Administrativo, que determinou se conhecesse de mrito, o que veio a acontecer mediante nova sentena, de 26 de Maro de 2003, a qual julgou improcedente a impugnao. Sentena que o TCA confirmou em 12 de Outubro de 2004, atravs do acrdo agora recorrido. 3.2. Defende a recorrente que, contra o que foi decidido, houve um nico acto de liquidao com diversos sujeitos passivos, e no vrios actos, cada um deles liquidando o imposto devido por cada um dos sucessveis. Da retira que a anulao desse acto, em processo de impugnao da iniciativa s de algum ou alguns dos herdeiros, tem efeitos em relao a todos. Acresce que a manuteno do acto relativamente a algum ou alguns dos sujeitos ofenderia o princpio da igualdade, e que h duplicao de colecta. Ora, como aponta o Exm. Procurador-Geral Adjunto, para decidir de direito necessrio estabelecer (e no est estabelecido) o teor da deciso da sentena proferida no processo de impugnao judicial n 44792 do 2 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, para que se saiba se houve uma s ou vrias liquidaes e, havendo s uma, se esse acto foi anulado in totto ou apenas em parte, subsistindo relativamente ora Recorrente. E assim , pois o acrdo recorrido assentou, alm do mais, em que tinha havido uma nica liquidao. Mas a afirmao foi feita em abstracto, e no em concreto. Escreveu-se: Em cada uma das impugnaes judiciais, antes se apresentam os seus autores, a defenderem interesses prprios na anulao da liquidao que a cada um deles foi efectuada. O imposto sucessrio liquidado a cada um dos sucessveis chamados sucesso, de acordo com o seu ttulo de vocao sucessria art.s 2024., 2032., 2098. e 2131. do Cdigo Civil, 22. n.3, 27. e 28. do CIMSISD sendo que cada um deles apenas sujeito passivo do imposto que lhe for liquidado de acordo com a sua quota ideal no valor do acervo hereditrio ou do valor que por partilha lhe couberam, se j feita a diviso, respondendo cada sucessvel, apenas, pela liquidao que a si lhe foi efectuada, s sendo sujeito passivo da relao tributria na parte ou quota respectiva, que no na parte ou quota liquidada aos demais sucessveis, por que s naquela parte se encontra adstrito ao seu cumprimento art. s 10. do CPT e hoje art.s 18. n. 2, 22. e 31. da LGT. Logo, cada um dos sucessveis, apenas pode impugnar ou reclamar a liquidao de imposto que a si lhe foi efectuada, no a que foi efectuada a cada um dos outros sucessveis, carecendo at, de legitimidade adjectiva ou processual, o sucessvel que pretendesse obter a anulao do
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imposto liquidado aos demais sucessveis, por falta de interesse directo em demandar art. 26. do CPC. Poderiam sim, todos os sucessveis, deduzir uma impugnao judicial nica ou serem apensadas todas as impugnaes judiciais intentadas em separado, em que, no seu conjunto, pedissem a anulao da totalidade do imposto liquidado aos mesmos, por cumulao dos pedidos de anulao do imposto liquidado a cada um deles, face identidade da natureza do tributo e identidade dos fundamentos de facto e de direito invocados, situaes que hoje encontram expressa guarida positiva nas normas dos art.s 104. e 105. do CPPT. Se se tratasse de uma relao jurdica nica, incindvel, como invoca a recorrente, que tivesse que ser apreciada na sua globalidade, mesmo quando na apreciao da liquidao efectuada a cada um dos sucessveis, tornava-se imperioso, ento, que todos os sucessveis nela interviessem em litisconsrcio necessrio, sob pena de ilegitimidade, por sua violao, nos termos do disposto no art. 28. do CPC. Em suma, no caso, o que ocorre so causas paralelas, com um pedido semelhante e idnticas causas de pedir, em que cada um dos sucessveis pretende ver anulada a liquidao que a si lhe foi efectuada, sob a articulao de cada uma delas enfermar dos mesmos vcios de duplicao de colecta e de caducidade do direito liquidao, no podendo ocorrer a apontada excepo de caso julgado. Mas estas afirmaes podem revelar-se menos adequadas ao caso se se constatar que a Administrao procedeu a uma nica liquidao, e que ela foi integralmente anulada por iniciativa dos co-herdeiros da recorrente, na impugnao judicial que interpuseram. Da a relevncia de conhecer a realidade apontada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal: o teor da deciso da sentena proferida no processo de impugnao judicial n 44/92 do 2 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, para que se saiba se houve uma s ou vrias liquidaes e, havendo s uma, se esse acto foi anulado in totto ou apenas em parte, subsistindo relativamente ora Recorrente. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo provimento ao recurso, revogar o acrdo impugnado, para que proceda a novo julgamento, aps ampliao da matria de facto, nos apontados termos. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.

Assunto: Oposio execuo. Reverso. Excusso do patrimnio do devedor originrio.
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Sumrio: I De acordo com os artigos 23. da LGT e 153. do CPPT possvel, ao contrrio do que acontecia no mbito do CPT, reverter a execuo face insuficincia do patrimnio do originrio devedor. II Ocorre fundada insuficincia do patrimnio do devedor quando se verifique pelos elementos recolhidos que o seu valor manifestamente insuficiente para o pagamento da dvida exequenda e acrescido. Processo n. 101/05-30. Recorrente: Jos Ramos Patro. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator. Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Jos Ramos Patro deduziu no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra oposio execuo que contra si revertera por dvidas da empresa Secarmob - Serrao Carpintaria Mobilirio, Lda. Por sentena da M Juza do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra foi julgada improcedente a oposio. Inconformado com tal deciso, dela recorreu o oponente para este Supremo Tribunal Administrativo, tendo formulado as seguintes concluses: 1. o recorrente parte ilegtima nos presentes autos. 2. E -o porquanto o despacho de reverso contra si proferido o foi sem que tivesse sido excutido o patrimnio da originria executada. 3. Com tal situao de facto concorda at o Digno Representante da Fazenda Pblica limitando-se contudo a fazer um enquadramento jurdico diverso de tal falta de excusso. 4. Tal entendimento no tem, porm, acolhimento na mais recente jurisprudncia dos nossos Tribunais superiores, jurisprudncia essa acima citada e para a qual se remete. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso por no terem sido excutidos os bens sociais penhorados, citando jurisprudncia vria do Pleno da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: a) foi instaurada execuo fiscal ns 3824 -00/90009.7 e 3824-00/101316.5 por dvida do IVA dos anos de 1994 a 1997 no montante de esc. 11.285.297$00 e IRC do ano de 1995, no montante de esc. 3.981.834$00 contra a Secarmob, Serrao, Carpintaria e Mobilirio, Lda; b) por auto de diligncias verificou-se ter a executada bens insuficientes, no valor pecunirio de esc. 500.000$00; c) exercido o direito de audio pelo revertido, atravs de requerimento de fls. 11 a 15 dos autos, aqui do por reproduzido, proferiu-se despacho a reverso em 12/4/00, contra os gerentes e com os fundamentos constante de fls. 16 a 18, que aqui se d por reproduzido, no seguimento do qual foi o oponente citado em 30/8/00;
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d) data da constituio e cobrana do imposto o oponente era um dos gerentes nomeado. Assentes tais factos apreciemos o recurso. A nica questo que vem controvertida no recurso a de saber se pode ou no ser efectuada a reverso relativamente ao gerente da sociedade executada antes de estarem excutidos todos os bens daquela, sendo por isso o revertido nessas circunstncias parte ilegtima. A questo foi largamente debatida, antes da LGT, neste Supremo Tribunal Administrativo em vrios acrdos, com entendimentos divergentes, alguns dos quais tiveram recurso para o Pleno da Seco de Contencioso Tributrio, tendo esta formao vindo a decidir pela necessidade da excusso prvia dos bens do devedor, salvo se estivessem em causa bens de valor predeterminado em dinheiro. Todavia dispe hoje o artigo 23 da LGT na parte que para a questo em apreo releva: 1. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de execuo fiscal. 2. A reverso contra o responsvel subsidirio depende da fundada insuficincia dos bens penhorveis do devedor principal e dos responsveis solidrios, sem prejuzo do benefcio da excusso. 3. Caso no momento da reverso, no seja possvel determinar a suficincia dos bens penhorados por no estar definido com preciso o montante a pagar pelo responsvel subsidirio, o processo de execuo fiscal fica suspenso desde o termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do executado, sem prejuzo da possibilidade de adopo das medidas cautelares adequadas nos termos da lei.. Tal preceito tem de ser conjugado com o artigo 153 do CPPT, relativo legitimidade dos executados, que, no que aqui releva, do seguinte teor: 2. O chamamento execuo dos responsveis subsidirios depende da verificao de qualquer das seguintes circunstncias: a) Inexistncia de bens penhorveis do devedor e seus sucessores; b) Fundada insuficincia, de acordo com os elementos constantes do auto de penhora e outros de que o rgo de execuo fiscal disponha, do patrimnio do devedor para a satisfao da dvida exequenda e acrescido. H pois aqui uma relevante diferena relativamente situao prevista no CPT. Enquanto neste se considerava genericamente a insuficincia do patrimnio para a satisfao da dvida e acrescido, o que levou este Supremo Tribunal Administrativo a considerar que s quando fosse possvel afirmar tal insuficincia se podia proceder reverso, no sendo possvel faz-lo antes da venda de todos os bens (salvo se se tratasse de dinheiro ou notas de crdito), agora essa insuficincia, que tem que ser fundada, pode ter em conta os elementos constantes do auto de penhora ou outros de que disponha o rgo de execuo fiscal. Quer isto dizer que o benefcio da excusso que o artigo 23 da LGT refere no tem que ser prvio, ao contrrio do que antes se entendia. Mas o mesmo normativo no deixa desprotegido o revertido suspendendo o processo de execuo desde o termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do executado se no estiver definido com preciso o montante a pagar, permitindo porm a adopo de medidas cautelares. No caso vertente a reverso teve lugar j na vigncia da LGT que lhe por isso aplicvel. Como resulta das alneas a) e b) do probatrio a execuo foi instaurada por dvidas de IVA e IRC em montante superior a 15.000.000$00, verificando-se pelo auto de diligncias ter a executada
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bens no valor de 500.000$00, quantia manifestamente insuficiente para o pagamento da dvida. Assim sendo, no ocorreu por virtude da reverso qualquer violao dos normativos legais. Neste mesmo sentido se pronunciou o acrdo 100/05 deste Supremo Tribunal Administrativo de 13 de Abril de 2005 interposto pelo mesmo recorrente. Em conformidade com o exposto acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, mantendo a sentena recorrida. Custas pelo recorrente, fixando em 60% a procuradoria. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale. Processo n. 199/05-30. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrida: NCR Portugal Informtica, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA:
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Recorrente n. 127/05. Recorrente: Director-geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Sonae Imobiliria, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: SONAE IMOBILIRIA, SGPS, S.A., vem requerer a rectificao do acrdo de 16-3-2005, no que concerne sua designao que a feita como sendo SONAE SGPS, S.A.. Compulsando os autos verifica-se que, efectivamente, a designao da Recorrente SONAE IMOBILIRIA, SGPS, S.A.. Assim, nestes termos dos arts. 667. e 716. do C.P.C. acordam em deferir pedido, rectificando o referido acrdo quanto referncia Recorrente que consta da sua 1. pgina, que passa a ser SONAE IMOBILIRIA, SGPS, S.A.. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.

Assunto: Garantia prestada para suspender a execuo. Caducidade. Indemnizao. Competncia. Sumrio: A verificao da caducidade da garantia prestada para suspender a execuo bem como a consequente indemnizao artigo 183.-A, n.os 4 e 6, do CPPT , da competncia do tribunal tributrio de 1. instncia onde estiver pendente o respectivo processo judicial.
Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pelo MINISTRIO PBLICO, do despacho do TAF de Lisboa, que se declarou incompetente para conhecer do pedido da impugnante, de caducidade da garantia bancria n. 0037/2001 prestada pelo Citibank e do direito a uma indemnizao pelos encargos suportados com a sua manuteno. Fundamentou-se a deciso em que, tendo a garantia sido prestada no processo de execuo fiscal, deve ser o Chefe do Servio de Finanas a pronunciar-se sobre a questo, sem prejuzo, em caso de indeferimento, de reclamao nos termos do art. 276 do CPPT. O recorrente formulou as seguintes concluses: 1. A impugnante NCR PORTUGAL veio requerer ao Tribunal Tributrio a verificao da caducidade de garantia bancria prestada para suspender execuo fiscal e o reconhecimento do direito a uma indemnizao pelos encargos suportados com a manuteno da referida garantia. 2. Nos termos do estatudo no artigo 183.-A/4 do CPPT, cabe ao Tribunal Fiscal onde estiver pendente a impugnao, a competncia para decidir da verificao dessa caducidade. 3. Como, alis, se decidiu no acrdo do STA, de 03 de Julho de 2002, proferido no recurso n. 620/02 e que, paradoxalmente, a deciso recorrida utilizou para defender a tese de que a competncia caberia ao Sr. Chefe de Finanas, em sede de execuo fiscal. 4. A deciso recorrida ao julgar incompetente o Tribunal Fiscal para conhecer do pedido formulado pela impugnante, violou o normativo inserto no artigo 183.-A/4 do CPPT. Nestes termos e nos mais de direito que V. Ex.as, doutamente, supriro, deve ser dado provimento ao recurso, revogando-se a deciso recorrida, a fim de se conhecer da pretenso da impugnante NCR PORTUGAL, como de lei. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. O art. 183, n. 1 do CPPT dispe dever a garantia ser prestada junto do tribunal tributrio competente ou do rgo da execuo fiscal onde pender o processo pelo que o requerimento respectivo deve ser dirigido ao tribunal ou ao rgo da execuo fiscal, conforme o processo se encontre naquele ou neste. Concomitantemente, o seu art. 183-A, n. 4, estabelece que a verificao da caducidade cabe ao tribunal tributrio de 1 instncia onde estiver pendente a impugnao, recurso ou oposio ou, nas situaes de reclamao graciosa, ao rgo com competncia para decidir a reclamao.... Nenhuma dvida, pois, de que, no caso, a competncia para apreciao dos referidos pedidos - caducidade da garantia e indemnizao - cabe ao tribunal, j que se trata de processos judiciais - impugnao judicial e execuo fiscal - arts. 97, n. 1, al. a) do CPPT e 103, n. 1 da LGT. Cfr. o Ac. do STA de 03/07/2002 rec. 620/02 e CPPT Anotado, 4 edio, pg. 828, nota 4.
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Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se o despacho recorrido, julgando-se o TAF competente para conhecer dos ditos pedidos. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa.
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ciente para a satisfao dos respectivos crditos (artigo 78 CSC, ex vi artigo nico do DL 68/87 de 9 de Fevereiro). 8. A expresso contribuies e impostos relativos ao perodo de exerccio a seu cargo referir-se- ao perodo durante o qual ocorreram os factos tributrios e aquele em que a cobrana deve ser efectuada. 9. Tal como se entendia no domnio do CPCI, entendemos que a responsabilidade prevista no artigo 13 se refere aos administradores ou gerentes que tenham exercido efectivamente a administrao ou gerncia ou tenham sancionado os actos de que deriva a responsabilidade. No basta, pois, a simples gerncia, nominal ou direito. necessrio que exista uma gerncia de direito e de facto, pressupondo conexo entre o comportamento da gerncia e o resultado do incumprimento dos deveres fiscais. 10. I. A presuno de gerncia, resultante do registo da nomeao para esse cargo, a da gerncia de direito e no a da gerncia de facto, presumindo-se esta se provada aquela. A presuno de gerncia decorrente do registo, sendo uma presuno legal, s por prova em contrrio, no caso necessariamente documental, pode ser elidida. Mas a presuno do efectivo exerccio da gerncia, porque meramente judicial, pode ser elidida por qualquer meio de prova, incluindo a prova testemunhal (Acrdo do Tribunal Central.. de 22.6.1999 in Rec. 1860/99). 11. 1. A renncia de gerentes deve ser comunicada por escrito sociedade e torna-se efectiva depois de recebida a comunicao. (artigo 258 do Cdigo das Sociedades Comerciais). 12. A carta de renncia gerncia do oponente meio de prova vlido para se aferir este facto. 13 Da prova produzida, e no contraditada pela Fazenda Pblica, resulta que: Quem dava ordens na empresa e mandava em tudo era o Sr. Joaquim Nevese que O oponente saiu em 1990, por ordem do Sr. Joaquim das Neves. 14. A fixao do novo probatrio e a anulao da matria de facto fixada tem que considerar a prova produzida e, no uso dessa faculdade, convm que se seja extremamente cuidadoso, prudente, cauteloso, uma vez que os princpios da livre apreciao da prova, da imediao e da oralidade se impem. (artigo 655 n1 do CPC). 15. I. A partir da entrada em vigor do Cdigo de Processo Tributrio, aprovado pelo Decreto Lei no 154/91 de 23 de Abril, passou a caber aos gerentes ou administradores de sociedades comerciais de responsabilidade limitada o nus da prova de que agiram sem culpa na diminuio do patrimnio da sociedade em termos de impossibilitar o pagamento de dvidas de contribuies e impostos. I. Tal regime de aplicao aos processos pendentes por fora do artigo 2 n1 do Decreto-lei n154/91. II. Assim, o novo regime de aplicao retroactiva. III. No tem interesse, em consequncia averiguar qual o regime de responsabilidade que resultou da alterao introduzida no artigo 16 do CPCI pelo DL 68/87 de 9 de Fevereiro, quando estejam em causa dvidas de contribuies e impostos. IV. O artigo 13 do CPT deixa em aberto a questo de saber se a responsabilidade dos gerentes cobre as dvidas nascidas no perodo da sua gerncia, no perodo do pagamento ou ambos os perodos. V. Os pressupostos em que assenta a sua responsabilidade apontam para que os gerentes so responsveis pelas dvidas nascidas ou no pagas no perodo da sua gerncia por insuficincia do patrimnio da

Assunto: Reverso. Sumrio: A responsabilidade subsidiria dos gerentes das sociedades de responsabilidade limitada pelas dvidas da sociedade fixada pela lei vigente data do nascimento destas. Processo n. 576/04-30. Recorrente: Antnio Augusto Cerveira Cardoso. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Antnio Augusto Cerveira Cardoso recorre do acrdo que, no Tribunal Central Administrativo, concedendo provimento ao recurso, revogou a sentena recorrida e julgou a oposio improcedente. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. Em 30.4.1990, e com eficcia a essa data, o oponente renunciou ao cargo de gerente da sociedade Cavinel-Empresa de Construes Lda. 2. O processo judicial transitou em 3.10.1992 e o oponente foi citado em 18.4.1996. 3. No momento da renncia, a empresa identificada era proprietria de vrios prdios, imobilizado corpreo, designadamente equipamento bsico e de transporte e maquinaria. 4. A gesto da sociedade passava pelo Presidente do Conselho de Administrao, Joaquim das Neves Ferreira, que actuava plena, eficaz e isoladamente. 5. Os factos enunciados nos autos foram praticados no tempo em que toda a gesto passava pelo administrador Joaquim das Neves Ferreira. 6. O oponente jamais praticou quaisquer actos lesivos da economia da sociedade, no sendo responsvel pelas dvidas em causa, tendo administrado a executada com coerncia e idoneidade. 7. Para que a reverso possa verificar-se torna-se necessrio que a actuao do gerente constitua uma inobservncia culposa de disposies legais ou estatutrias, precisamente destinadas proteco dos interesses dos credores sociais e que o patrimnio social se tenha tornado insufi-
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sociedade causada pelo seu comportamento. (Acrdo fundamento do Supremo Tribunal Administrativo de 29.1.1992 in Rec. 12125.) 16. Ao caso presente no de aplicar o regime de responsabilidade ex lege do artigo 16 do CPCI, baseada na presuno de culpa funcional dos administradores ou gerentes de sociedades de responsabilidade limitada, pelo no pagamento das dvidas fiscais desta. 17. Da prova produzida no resulta que tenha sido por causa da actuao do oponente que o patrimnio da sociedade deixasse de existir. 18. A Fazenda Pblica efectuou diligncias em 1992 e em 1994 e no encontrou bens pertencentes executada sociedade. 19. Mas a prova testemunhal produzida pelo oponente e no contraditada pela Fazenda Pblica indica que a empresa na altura - 1990 - tinha patrimnio. 20. A eliso da presuno legal do exerccio da gerncia de facto por parte de gerente de direito pode ser feita por qualquer meio de prova. 21. Ao presente deve aplicar-se o regime previsto no artigo 13 do CPT, no sendo o oponente responsvel pelas dividas nascidas ou no pagas no perodo da sua gerncia por insuficincia do patrimnio da sociedade uma vez que essa insuficincia no foi causada pelo seu comportamento. 22. O presente deve proceder, sob pena de violao dos artigos 258 do Cdigo das Sociedades Comerciais e 655 n 1 do CPC, e ainda do art 13 do CPT cujo regime deve, in casu, ser aplicado, e, em consequncia, ser julgada procedente a oposio. O EMMP, depois de afirmar que o parecer emitido no pressuposto da admisso da convolao do recurso interposto por oposio de acrdos para recurso com fundamento em erro de interpretao / aplicao de normas jurdicas, por aplicao do princpio pro actione, corolrio do princpio do acesso ao direito e aos tribunais e da garantia da tutela jurisdicional efectiva (art.97 n2 LGT;arts.20 n1 e 268 n4 CRP) cfr. fls. 130, entende que o recurso no merece provimento pois que improcedem as concluses onde se impugna o julgamento do acrdo recorrido sobre matria de facto, designadamente: -no perodo de verificao dos factos tributrios (Dezembro 1983) o recorrente era administrador da sociedade, originria executada -no foi provada a existncia de patrimnio da executada na data da reverso (20.06.96) -no foi provado o no exerccio efectivo da administrao pelo recorrente no perodo citado -no foi provada a ausncia de responsabilidade do recorrente pela insuficincia do patrimnio da sociedade executada para satisfao da dvida exequenda Acrescenta que no caso sub judicio aplicvel o regime constante do art.16 CPCI, em vigor na data dos factos tributrios, considerando que a responsabilidade subsidiria, enquanto manifestao de responsabilidade civil extracontratual, regulada pela lei vigente no momento da ocorrncia dos factos que constituem os respectivos pressupostos (art. 12 n1 CCivil, jurisprudncia pacfica do STA de que so expresso os arestos citados no acrdo recorrido) e segundo o regime aplicvel a responsabilidade subsidiria do recorrente resulta de: -uma presuno de culpa funcional do administrador, associada ao exerccio de facto de funes -uma presuno de exerccio de facto de funes, no ilidida, decorrente da sua qualidade nominal de administrador.
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2. O acrdo recorrido fixou o seguinte quadro factual: a) Contra Canivel - Empresa de Construes, SA, foi instaurada a execuo fiscal n 92/102765.4 e apensos para cobrana da quantia de 24.579.865$00, referente s seguintes dvidas: - 24.187.379$00, por dvida de sisa, multa, juros compensatrios e custas, conforme sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra transitada em julgado em 3.10.1992 (v. certido de fls. 12); - 92.124$00, por dvida de contribuies Segurana Social dos meses de Abril e Maio de 1992 (v. certido de fls. 6 e 7); - 82.887$00, por dvida de contribuio autrquica do ano de 1991 (v. fls. 10). - 82.886$00, por dvida de contribuio autrquica do ano de 1991 v. fls. 11); - 67.294$00, por dvida de contribuio autrquica do ano de 1992 (v. fls. 9); - 67.295$00, por dvida de contribuio autrquica do 992 (v. fls.8). b) Tendo a administrao tributria constatado a inexistncia de bens penhorveis da executada originria, a execuo reverteu, entre outros, contra o oponente, ora recorrido. c) O oponente foi citado para a execuo em 20.6.1996 (v. fis. 20). d) A dvida por sisa, multa, juros compensatrios e custas referida na a) supra, reporta-se a factos ocorridos em Dezembro de 1983 (aquisio de lote de terreno sem pagamento de sisa) - v. fls. 101. e) data dos factos referidos na alnea anterior o oponente era administrador da executada (v. informao de fls. 16). 2.2. Acrescentou, ainda, o seguinte: Fundamentao da matria de facto dada como provada: os documentos juntos aos autos e referidos seguidamente a cada facto provado. Fundamentao da matria de facto dada como no provada: no se deram como provados os outros factos alegados pelo oponente, nomeadamente os referentes existncia de patrimnio da executada e ao no exerccio da gerncia de facto e sua no responsabilidade pela insuficincia do patrimnio da executada para satisfao da dvida exequenda, pelas seguintes razes: Quanto existncia de patrimnio da executada, foram apresentadas testemunhas que, efectivamente, referiram ter a executada patrimnio. Porm, no basta a prova genrica dessa existncia, sendo necessrio que o oponente provasse concretamente quais os bens que a executada possua, onde se encontravam, o seu valor aproximado, etc., para que a Fazenda Pblica pudesse localizar, penhorar e vender tais bens a fim de pela sua venda ser paga a dvida exequenda. Sendo assim, no pode dar-se como provada, com base no depoimento da testemunha Antnio Fonseca (fls. 37), a existncia desses bens, j que a testemunha apenas afirmou que a executada tinha e tem patrimnio, designadamente as mquinas todas, gruas, betoneiras, compressores, tudo o que suporta a construo, em valor que presume atingir 25.000 contos. Tem ainda terrenos em Malaposta e em Avels de Caminha. Ora, sendo certo que a FP efectuou diligncias em 1992 e em 1994 (v. fls. 15 e 16) e no encontrou bens pertencentes executada, cabia ao oponente, para ver afastada a sua responsabilidade, provar a referida existncia em concreto, a sua localizao, etc., o que, manifestamente, no pode ser considerado apenas pelo depoimento referido.
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b) Quanto ao no exerccio da gerncia de facto e de direito por parte do oponente, tambm no se deram por provados quaisquer factos, no s porque a prova produzida foi fraca, como o prprio oponente reconheceu na petio ter administrado a executada com coerncia e idoneidade (artigo 18 da petio). E, se certo que ter deixado de ser administrador posteriormente a 1990, no provou que em 1983, data a que se reporta a dvida de sisa e outras, no fosse administrador de facto e de direito da executada. De todo o modo, a carta de fls. 40 insuficiente para prova da renncia ao cargo e nem provado est que tal renncia tenha sido levada ao registo na respectiva Conservatria. c) Quanto ausncia de responsabilidade pela insuficincia do patrimnio da executada para satisfao das dvidas, nenhuma prova foi efectuada nesse sentido, sendo que, em relao s dvidas de sisa e outras constantes da sentena transitada em julgado, por o respectivo regime de responsabilidade subsidiria ser o do artigo 16 do CPCI , aquela prova seria irrelevante por tal artigo consagrar uma responsabilidade ex lege baseada em culpa funcional, no admitindo, por isso a prova da ausncia de culpa. Por todas as razes referidas no se deram como provados os pertinentes factos alegados pelo oponente. 3.1. O acrdo recorrido concedeu provimento ao recurso e julgou a oposio improcedente depois de limitar o objecto do recurso ao afirmar (cfr. fls. 96 e 97) que nas alegaes do recurso e nas respectivas concluses o RFP apenas se refere s dvidas de sisa, multa, juros compensatrios e custas como objecto do recurso pelo que no colocando em causa a deciso recorrida quanto s dvidas Segurana Social, nem a Contribuio Autrquica, dvidas de 1991 e 1992, a sentena transitou nessa parte, no podendo essa matria ser conhecida no recurso pelo que passou apenas a conhecer da dvida reportada aos factos ocorridos em 1983. Acrescentou que em 1983 vigorava o art 16 do CPCI sendo o regime deste o aplicvel situao dos autos. O recorrente alm de questionar a matria factual assente sustenta, ainda, no ser aplicvel situao dos autos o regime consagrado no indicado art 16 do CPCI. 3.2. Importa, por isso, apreciar estas duas questes colocadas pelo recorrente nas concluses das suas alegaes. E na verdade o recorrente questiona a matria de facto fixada pelo TCA. Com efeito o acrdo recorrido depois de fixar a matria factual que entendeu relevante (cfr. ponto 2.1) acrescentou, ainda, a matria que entendeu no haver ficado provada nos autos. Na verdade (cfr. ponto 2.2) no acrdo do TCA, agora em apreciao, afirmou-se que no ficaram provados os outros factos alegados pelo oponente, nomeadamente os referentes existncia de patrimnio da executada e ao no exerccio da gerncia de facto e sua no responsabilidade pela insuficincia do patrimnio da executada para satisfao da dvida exequenda, pelas seguintes razes . Questiona o recorrente a matria factual fixada pelo acrdo recorrido contudo a matria de facto fixada pelas instncias no pode ser reapreciada por este STA encontrando-se aquela definitivamente assente no podendo ser alterada por este Tribunal.
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que, nos termos do art 214 do ETAF, este Tribunal apenas conhece de matria de direito nos processos inicialmente julgados pelos tribunais tributrios de 1 instncia. Por fora deste preceito legal e porque, na situao dos autos, estamos perante um processo, inicialmente, julgado pelo tribunal tributrio de 1 instncia, a Seco de Contencioso Tributrio do STA apenas conhece de matria de direito. Neste recurso pode a recorrente alegar alm da violao de lei substantiva, a violao de lei de processo nos termos do art 722 1 do CPCivil. Funcionando esta Seco como tribunal de revista no pode apreciar a deciso da matria de facto constante do acrdo do TCA j que, nos termos do n 2 do mesmo art o erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais da causa no pode ser objecto de recurso de revista, salvo havendo ofensa duma disposio expressa de lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova. Como na situao do autos no foi invocada ofensa duma disposio legal que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova resta-nos concluir que no pode a matria factual fixada ser alterada no mbito deste recurso. 3.3. Escreveu-se no acrdo recorrido que em 1983 estava em vigor o artigo 16 do CPCI pelo que, embora a reverso contra o oponente tenha sido decretada j na vigncia do artigo 13 do CPT, continua a ser aplicvel a tal situao o regime de responsabilidade solidria em vigor data em que se verificaram os pressupostos de tal responsabilidade. Sendo as normas delimitadoras da responsabilidade subsidiria dos administradores e gerentes de sociedades relativas a responsabilidade extracontratual no pode deixar de se lhe aplicar a lei vigente no momento em que ocorre o facto gerador da responsabilidade. Tal doutrina resulta do disposto no art 12 do Cdigo Civil sobre a aplicao da lei no tempo definio dos pressupostos constitutivos daquela responsabilidade que ter de se encontrar na lei vigente no momento em que os seus factos integradores ocorreram j que estamos perante uma obrigao definida pela lei substantiva ou material. No citado art 16 do C.P.C.I. instituiu-se uma obrigao de responsabilidade pelo pagamento das contribuies, impostos, multas e quaisquer outras dvidas ao Estado, liquidadas ou impostas a empresas ou sociedades de responsabilidade limitada. Deste preceito resulta uma obrigao legal de responsabilidade de pagamento por dvidas de outrem, a ttulo subsidirio relativamente ao devedor da obrigao originria indicando a lei os pressupostos constitutivos de tal obrigao. Nesta perspectiva a lei individualiza os factos de cuja concretizao resultar a obrigao de cumprimento subsidirio e solidrio da obrigao de outrem. Conforme vem entendendo a jurisprudncia deste Tribunal da existncia de uma gerncia de direito e de facto resultaria uma presuno de culpa funcional. Demonstrada a gerncia de direito e de facto estava presumida a culpa funcional do gerente. O exerccio efectivo do cargo permitia reconduzir tal obrigao a uma actividade e ao correspondente dever do gerente de cumprir as obrigaes legais de pagamento dos impostos pois que lhe competia manifestar e executar a vontade da sociedade que cabe representar.
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O incumprimento daquelas obrigaes legais implicaria uma violao do seu estatuto funcional de gerente podendo-se afirmar que actuava com culpa funcional. Como se escreveu no Ac. de 5-7-95, Rec. 19.232, Ap. DR. P. 2033, a especial relao entre o agente e o representado, que no consentia a existncia, entre ambos, de um poder de direco, por a vontade daquele externar a vontade deste (a sociedade) legitimaria aquela presuno de culpa, sem que se possa falar da existncia de uma responsabilidade objectiva ou que esta fosse inadmissvel face da lei constitucional, nomeadamente dos arts 2 e 13 da C.R.P. (cfr., em sentido que aponta para a no inconstitucionalidade o Ac. T. Constitucional n 328/94, de 13 de Abril, in D.R., II Srie, n 259, pgs. 11.302) pois que sempre se descortina fundamento material bastante para o indicado ataque ao patrimnio do cidado, no facto da sociedade s poder querer e decidir atravs do gerente e de, normalmente, este se assumir como proprietrio da empresa e do produto da sua actividade, at porque a presuno de culpa no tem matriz penal. Ainda, na perspectiva do Ac. citado, seria situao semelhante da responsabilidade do comitente que pode ser condenado com base numa presuno de culpa, formada sobre o comportamento de uma outra pessoa, o comissrio (cfr. art 503 do C.Civil e Assento do S.T.J., de 83.04.14, in B.M.J. 326-302), sem que a se tenha vislumbrado qualquer inconstitucionalidade (cfr. Acs. T. Constitucional, de 92.06.17, 93.01.28 e 94.06.07, in, respectivamente, D.R., II Srie, de 92.09.12, 93.04.10 e 94.09.01). O mencionado art 16 do C.P.C.I. define os pressupostos da responsabilidade do revertido ao estabelecer que por todas as contribuies, impostos e multas e quaisquer outras dvidas ao Estado que forem liquidados ou impostos a empresas ou sociedades de responsabilidade limitada, so pessoal e solidariamente responsveis, pelo perodo da sua gerncia.... No caso dos autos e conforme se escreveu no acrdo recorrido estamos perante uma obrigao de responsabilidade pelo pagamento de uma dvida incumbindo ao gerente entre os seus deveres o da liquidao e cobrana do imposto que deveria depois ser entregue no prazo legal nos cofres do Estado. Assente em termos factuais que o oponente exerceu a gerncia no perodo em que a dvida se constituiu, devia ter sido liquidada e paga entende-se que o acrdo recorrido deve ser mantido. 4. Termos em que se acorda em negar provimento ao presente recurso e confirmar o acrdo recorrido. Custas pela recorrente fixando-se em 50% a procuradoria. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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Acordam, em conferncia, na Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Quinta da Piedade Imveis e Construes, S.A., inconformada com o acrdo do T.C.A., que lhe negou provimento ao recurso que havia interposto do despacho do Secretrio de Estado da Solidariedade e Segurana Social, daquele interps recurso para este S.T.A., que, por acrdo de 7/12//04, lhe negou provimento, por considerar, em sntese, que o decidido, ou seja, a declarao de incompetncia material afirmada pela 2. Instncia para conhecer do despacho recorrido, havia sado inclume das concluses do recurso, pois que nestas a recorrente apenas se limitou a alegar que a deciso recorrida constitua um verdadeiro acto administrativo, e, por isso, recorrvel contenciosamente, bem como a sua ilegalidade. A recorrente, todavia, pede agora, a fls 293 e seguintes, a reforma do dito arresto deste S.TA., de 7/12/04, a fls 285 e seguintes, alegando, em sntese, que efectivamente impugnaram a incompetncia invocada pelo T.C.A.. Tambm, em sntese, contra-alegou a E.R. que no se verificam os requisitos legais que permitem a pretendida reforma, pedindo, do mesmo passo, a condenao da recorrente em multa, nos termos do art. 456 do C.P. Civil, por litigncia de m f, dada a evidncia da inviabilidade da pretenso formulada, o abuso de direito praticado e a adulterao feita do que os autos contm. Respondendo questo da litigncia de m-f, afirmou a requerente, no essencial, que a reforma ora requerida fundamenta-se numa discordncia relativamente ao decidido no processo, a qual legtima, pois fundamentada na errada apreciao das suas alegaes, pelo que tal meio processual no poder ser considerado reprovvel, entorpecedor da aco da justia ou sequer mal intencionado. Por sua vez, o Exm Magistrado do M P, sustenta a fls 318, que o pedido de reforma se traduz em alegao de erro de julgamento e, por isso, carece de fundamento, devendo, assim, ser deferido o pedido de condenao em multa, por litigncia de m-f formulado pela E.R.. Corridos os vistos, cumpre decidir. Dispe o art. 669 n 2 do C.P. Civil: ainda lcito a qualquer das partes requerer a reforma da sentena quando: a) Tenha ocorrido manifesto lapso do juiz na determinao da norma aplicvel ora na qualificao jurdica dos factos; b) Constem do processo documentos ou quaisquer elementos que, s por si, impliquem necessariamente deciso diversa da proferida e que o juiz, por lapso manifesto, no haja tomado em considerao. Daqui decorre que a reforma de uma deciso judicial h-de assentar sempre em lapso manifesto do juiz, seja na determinao da norma aplicvel, na qualificao jurdica dos factos ou na desconsiderao de documentos ou elementos constantes do processo. O lapso manifesto, tal como se afirma no Ac. S.T.A. de 30/4/03, rec. 12/02-30, o erro palmar, evidente, patente ou manifesto. Para o S.T.J. o erro, para poder ser corrigido pelo prprio Tribunal que proferiu a deciso, nos termos do art. 669 n 2 do C.P.C., ter de ser evidente, patente, indiscutvel, captvel com imediao (v. Ac. de 7/2/2002, incid. n 3316/01).

Processo n. 711/04-30. Recorrente: Quinta da Piedade Imveis e Construes, S. A. Recorrido: Secretrio de Estado da Solidariedade e Segurana Social. Relator: Ex.mo. Sr. Cons. Dr. Fonseca Limo.
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No caso vertente, afirmou o acrdo reformando que a declarao de incompetncia material, afirmada pelo T.C.A., havia sado inclume, pois que, daquela, se alhearam as concluses do recurso interposto para este S.T.A., assim se firmando na ordem jurdica, com a fora do caso resolvido ou decidido. Ora, no pedido de reforma ora formulado, a requerente no s no invoca qualquer lapso manifesto em que o acrdo reformando tivesse incorrido, como afirma que o mesmo errou, pois que nas concluses das suas alegaes de recurso impugnou a declarao de incompetncia material do TCA.. Ou seja, a recorrente e ora requerente no aponta qualquer lapso manifesto em que o acrdo reformando tivesse incorrido; apenas lhe imputa erro de julgamento. Ora, como j se afirmou no ac. S.T.J. de 7.3.02, Incid. n 3994/01, o pedido de reforma no se destina a emendar erros de julgamento. Em face do exposto, foroso concluir que o pedido de reforma tem de ser indeferido. Pede a E.R., secundada pelo M. P., a condenao da recorrente em multa, por litigncia da m-f. Para que esta ocorra necessrio que se preencham os requisitos previstos no art. 456 n 2 do C.P. Civil. O que a requerente invoca na reforma no tem, como vimos, fundamento legal. Porm, essa falta de fundamento tem de ser manifesta, sem senso, contrria aos princpios jurdicos. Por outro lado, os comportamentos indiciadores da litigncia de m-f ho-de mostrar-se associados a dolo ou negligncia grave. Todavia, a nosso ver, no resulta do pedido de reforma um comportamento doloso ou gravemente negligente nem que a falta de fundamento do requerido seja manifesta, sem senso ou contrria aos princpios jurdicos. No se justifica, pois, a condenao da requerente em multa, por litigncia da m-f. Termos em que se acorda em indeferir os pedidos de reforma do acrdo e de condenao em multa por litigncia da m-f. Custas pela requerente, fixando-se a taxa de justia em 99 (noventa e nove euros). Lisboa, 27 de Abril de 2005. Fonseca Limo (relator) Jorge de Sousa Vtor Meira. Sumrio:
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I O processo de impugnao judicial o meio processual adequado para ver contenciosamente apreciada a legalidade de um acto qualificvel como acto de liquidao de um tributo. II Se foi interposto um recurso contencioso para impugnar um acto desse tipo, deve ser ordenada oficiosamente, a correco da forma de processo, com convolao do processo de recurso contencioso em processo de impugnao judicial, aproveitando-se todos os actos praticados se a utilizao daquele meio processual no se traduziu em limitao dos poderes processuais das partes. III A tempestividade dos actos praticados enquanto o processo foi tramitado como recurso contencioso afere-se em face das normas prprias deste meio processual e no das que regulam o processo de impugnao judicial. Processo n. 800/04. Recorrente: Associao Nacional de Farmcias. Recorrida: vereador do Pelouro do Urbanismo da Cmara Municipal de Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A ASSOCIAO NACIONAL DE FARMCIAS interps no Tribunal Administrativo do Crculo de Lisboa recurso contencioso do despacho do Senhor Vereador do Pelouro do Urbanismo da Cmara Municipal de Lisboa de 16-11-1993, que condicionou a emisso de uma licena de construo ao pagamento de uma quantia de 119.323.800$00. O Tribunal Administrativo de Crculo de Lisboa veio a declarar-se materialmente incompetente para o conhecimento do recurso, tendo a sua deciso sido confirmada pela Seco do Contencioso Administrativo deste Supremo Tribunal Administrativo. O processo foi remetido Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo que, por sua vez, enviou o processo ao Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa, que considerou hierarquicamente competente. No Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa o processo veio a ser tramitado como recurso contencioso, de acordo com as normas da L.P.T.A. e no do C.P.T. ou do C.P.P.T., e no foi proferida qualquer deciso ordenando a alterao da forma de processo. O Tribunal Tributrio de 1. Instncia veio a julgar improcedente o recurso contencioso. A Recorrente interps recurso jurisdicional para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, que veio a declarar-se hierarquicamente incompetente para o seu conhecimento, considerando competente a Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, para onde foi enviado o processo, a requerimento da Recorrente. O Tribunal Central Administrativo veio a proferir acrdo, em 10-12-2003, em que considerou deserto o recurso jurisdicional com

Assunto: Recurso contencioso. Impugnao judicial. Erro na forma de processo. Convolao. Aproveitamento de actos processuais.
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fundamento em intempestividade, por considerar aplicvel ao processo o regime de recursos jurisdicionais previsto no C.P.P.T. e no o previsto na L.P.T.A. A Recorrente arguiu nulidades do acrdo do Tribunal Central Administrativo e interps recurso do mesmo para este Supremo Tribunal Administrativo. A arguio de nulidades foi indeferida por acrdo do Tribunal Central Administrativo de 10-5-2004. Nas alegaes do recurso jurisdicional interposto daquele acrdo de 10-12-2003, a Recorrente apresentou alegaes com as seguintes concluses: 1 - O Acrdo proferido pelo TCA, em 10.12.2003, traduz-se numa flagrante denegao de justia; 2 O presente recurso deve ser admitido ao abrigo das normas relativas ao processo nos tribunais administrativos e no do CPPT, devendo, em consequncia, ser corrigido o despacho de admisso respectivo datado de 27.04.2004, nos termos e para os efeitos do disposto no art. 687, n. 4, do CPC; 3 - O acrdo do TCA de que ora se recorre apreciou questo da qual no podia tomar conhecimento, j que sobre a extemporaneidade do recurso interposto da sentena do Mm juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa havia-se produzido caso julgado formal (arts. 291, n. 4, 699; 672 e 700, todos do CPC), atenta a sucessiva admisso do recurso por banda da 1 Instncia e, bem assim, por parte do prprio STA, padecendo tal acrdo, consequentemente, de nulidade, nos termos do art. 668, n. 1, al. d), do CPC; 4 - Tendo sido violados os arts. 291, n. 4, e 672, do CPC; 5 O Acrdo de que ora se recorre padece ainda de nulidade por oposio entre os fundamentos e a deciso, nos termos do art. 668, n. 1, al. c), do CPC, uma vez que considerou assente matria de facto consubstanciadora das normas e regras procedimentais prprias do contencioso administrativo (cfr. especialmente alneas n) e o) a fls. 4 do cit. Ac.), mais tendo ignorado, no que referida oposio entre os fundamentos e a deciso diz respeito, a circunstncia de o recurso julgado deserto ter sido interposto per saltum para o STA; 6 - O Acrdo em crise consiste numa verdadeira deciso surpresa, j que coloca, pela primeira vez no processo, a questo da aplicao do art. 97, n. 2, do CPPT por fora da interpretao conjugada com o art. 12 da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho; 7 - Sendo tal entendimento, por outro lado, incorrecto, j que o referido art. do CPPT no aplicvel ao caso dos autos; Assim, 8 O acrdo recorrido violou os arts. 3 e 201 do CPC, bem como o art. 12 da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho; Por outro lado, 9 - A aplicao conjunta do art. 12 da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho e do art. 97, n. 2, do CPPT na interpretao que lhe foi dada pelo Acrdo recorrido no constitucionalmente adequada, conforme resulta evidente da mais avisada jurisprudncia (Ac. de 27.06.01, Rec. 21 061, do Pleno da Seco de Contencioso Tributrio do STA, em ADSTA, Ano XLI, n. 481, pp. 102 e segs e Ac. do STA de 24.04.02, Proc. 26 679); Sem embargo do exposto, 10 - O art. 97, n. 2, do CPPT no aplicvel aos autos, na medida em que a ilegalidade nele referida se reconduz ilegalidade concreta e no ilegalidade abstracta, como tem vindo a ser depurado pela melhor doutrina;
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11 - A interpretao contida no Acrdo em crise dos referidos dispositivos deixa a recorrente numa situao de verdadeira indefesa e determina uma gritante e insuportvel violao dos princpios da tutela jurisdicional efectiva e do princpio da confiana nsito no princpio do Estado de direito democrtico com consagrao, respectivamente, nos artigos 20, n. 1, e 2, da Constituio da Repblica Portuguesa; Por ltimo, 12 Caso no venham a ser supridas as nulidades e vcios evidenciados no Acrdo recorrido resultar violado o princpio do fair trial ou do processo equitativo consagrado no art. 6, n. 1, da CEDH e no art. 20, n. 4, da CRP. Termos em que dever o presente recurso ser considerado procedente, e, consequentemente, ser revogado o acrdo recorrido, com as devidas consequncias legais. A Senhora Vereadora do Pelouro do Urbanismo da Cmara Municipal de Lisboa contra-alegou, sem apresentar concluses, defendendo o no provimento do recurso jurisdicional. Neste Supremo Tribunal Administrativo, o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto promoveu a baixa do processo ao Tribunal Central Administrativo, a fim de se pronunciar sobre as nulidades arguidas nas concluses 3. e 5. das alegaes da Recorrente. Baixando o processo ao Tribunal Central Administrativo foi proferido novo acrdo em que se entendeu manter o acrdo de 10-12-2003. Neste Supremo Tribunal Administrativo, o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu doutro parecer, nos seguintes termos: 1. Nulidades do acrdo (oposio fundamentos-deciso; excesso de pronncia) Aderimos fundamentao do acrdo de sustentao proferido em 30.11.2004 (fls. 628/631), onde se refuta a verificao das nulidades imputadas ao acrdo recorrido. 2.Mrito do acrdo O acto administrativo objecto do recurso contencioso configurado por um despacho proferido pelo Vereador do Pelouro do Urbanismo da CMLisboa que condiciona a emisso de uma licena de construo requerida pela recorrente ao pagamento de taxa pela realizao de infraestruturais urbansticas, cujo montante fora previamente calculado pelos servios da CM Lisboa (probatrio als. d) e e) A deciso do acrdo impugnado assenta na premissa errnea de que aquele acto administrativo comportou a apreciao da legalidade do acto de liquidao; confundindo o contedo daquela acto com os fundamentos do recurso jurisdicional, onde se impugna a legalidade da taxa de urbanizao (cfr. fls. 459) Neste contexto aplicvel ao recurso sub judicio (tendo por objecto deciso proferida pelo Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa) o regime do recurso interposto de deciso jurisdicional proferida em processo de recurso contencioso (arts. 102 in fine e 106 LPTA/art.130 ns 1 e 3 LPTA /art. 97 n 2 CPPT) Prazo para alegaes: 30 dias (art. 106 LPTA com a alterao introduzida pelo art. 6 al. e) DL n 329-A/95,12 Dezembro) Assim sendo so tempestivas as alegaes apresentadas em 4.12.2001, na sequncia de notificao do despacho de admisso do recurso por carta registada em 31.10.2001. CONCLUSO O recurso merece provimento.
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O acrdo impugnado deve ser revogado e substitudo por acrdo que ordene ao tribunal recorrido o conhecimento do recurso se outro motivo, para alm do agora apreciado, no obstar. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 No acrdo recorrido, em parte com reproduo o decidido pelo Tribunal Tributrio de 1. Instncia, deu-se como assente a seguinte matria de facto: a)- Em 25/10/1989 a recorrente, Associao Nacional das Farmcias, na qualidade de proprietria de um prdio sito na rua Dr. Lus de Almeida e Albuquerque, n 5, em Lisboa, requereu na CM Lisboa a aprovao de um projecto de arquitectura de obras de alterao e ampliao que pretendia levar a efeito naquele prdio, bem como a emisso da competente licena de construo cfr. proc. 5010/OB/89, maxime fls. 1; b)- Em 11/05/1992, os servios da CML informaram o seguinte: Aps anlise dos processos ns 5010/OB/89 e 5012/OB/89 e do processo 9762/91, apensos, verificou-se que foi dada resposta positiva s questes que levaram ao indeferimento do p.p., tendo j sido emitidos pareceres favorveis pela DMPGU, Departamento de Trfego e Departamento de Gesto Urbanstica, pelo IPPC, ASC e RSB. No havendo nada a opor, mantm-se os pareceres e despachos anteriores, pelo que se julga de propor o deferimento do presente processo - cfr. fls. 178 do proc. 5010/OB/89; c)- Sobre essa informao recaiu o seguinte despacho: Concordo. Aprovo. 25/5/92 O Vereador, seguida de uma assinatura - cfr. fls. 178 do proc. 5010/OB/89; d)- Atravs da informao n 1410/DP/93, constante de fls. 665 e 666 do proc. 5010/OB/89/ de 15/11/1993, foi efectuado o clculo da taxa urbanstica prevista nos arts. 4 e 5 do Regulamento Municipal da Taxa pela Realizao de Infra-estruturas Urbansticas, no montante de esc. 119 323 800$00 - cfr. fls. supra; e)- A informao a que se alude em d) que antecede mereceu despacho de Concordo, proferido pelo Vereador Lus Simes, da CM Lisboa, em 16/11/1993, que condicionou a emisso da licena de construo ao pagamento de taxa pela realizao de infra-estruturas urbansticas, adiante designada TRIU - cfr. fl. 665 do proc. 5010/OB/89; f)- A recorrente obteve da CML autorizao para efectuar obras de alterao do seu prdio constitudo por 4 pisos destinados a habitao, conservando as fachadas do edifcio e demolindo e reconstruindo o respectivo interior, prevendo tal alterao um aumento de rea de cerca de 2036 m2 e a mudana de uso de habitao para servios - cfr. fls. 5 a 29,112,113, 665 e 666 do proc. 5010/OB/89; g)- Em 28/02/1994 a recorrente foi notificada plos competentes servios da CML, atravs de ofcio com data de 25/02/1994, para proceder ao pagamento no prazo de 30 dias teis a partir da data do aviso de recepo, da licena de obras no montante de esc. 1.427. 480$00 e da TRIU no montante de esc. 119.323.800$00 - cfr. fls. 677 e 678 do proc. 5010/OB/89; h) Em 28/02/1994 a recorrente procedeu ao pagamento daquelas licena de obras e TRIU referidas em g) que antecede - cfr. fls. 679 e 681 do proc. 5010/OB/89; i)- A quantia referida em d) que antecede foi liquidada com base no Regulamento da TRIU, constante do Edital n 269/91, de 20/12/1991,
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alterado pela Deliberao n 487/AML/93, de 18/06/1993 - cfr. fls. 232 e 233 destes autos; j)- No Dirio Municipal n 16 233, de 21/10/1991, foi publicado o Despacho n 192/P/91, no qual, para alm do mais, o ento Presidente da CML delegou no. Vereador Lus Simes, com a faculdade de subdelegar, as competncias que so prprias do Presidente da CML e as que lhe esto delegadas, a fim de gerir a Direco Municipal de Finanas e Patrimnio - cfr. fls. 39 a 41 destes autos; l)- A petio inicial que originou estes autos de recurso deu entrada no TAC de Lisboa em 28/04/1994 e, aps sucessivas decises de declarao de incompetncia material, foi distribuda neste tribunal, em 22/10/1998. m) Em 17/10/01 a recorrente interps o presente recurso da sentena (fls. 299 e ss) proferida pelo Mm. Juiz do TT de 1 Instncia de Lisboa conforme requerimento de fls.327. n) Endereou o recurso ao STA ao abrigo do disposto no art. 102 da LPTA, ex-vi do art. 118 n 3 do CPT idem. o) Em 26/10/01 foi admitido e ordenada a notificao das partes para alegaes, nos termos, prazos e sob cominao legais (vd. fls.328). p)- Em 31/10/01 foi expedida carta registada para notificao recorrente do despacho que admitiu o recurso vd. fls. 330 e v. q)- A recorrente apresentou as suas alegaes em 04/12/01 as quais constam a fls. 335 e SS. 3 A Recorrente, na concluso 3. das suas alegaes, imputa ao acrdo recorrido nulidade por excesso de pronncia, prevista na alnea D) do n. 1 do art. 668. do C.P.C., por entender que nele no se podia tomar conhecimento da questo da extemporaneidade do recurso jurisdicional, por se ter formado caso julgado formal sobre essa questo, por o recurso jurisdicional ter sido admitido pelo Tribunal Tributrio de 1. Instncia e pelo Supremo Tribunal Administrativo. Como resulta do disposto no art. 660., n. 2, do C.P.C., para alm das questes suscitadas pelas partes, o Tribunal pode apreciar questo de conhecimento oficioso. Por outro lado, no se forma caso julgado relativamente a questes que no tenham sido concretamente apreciadas, como actualmente entendimento generalizado, em face da redaco do no n. 3 do art. 510. do C.P.C., subsidiariamente aplicvel ao contencioso administrativo e ao contencioso tributrio[arts. 1. da L.P.T.A. e 2., alnea c), do C.P.P.T.]. Ora, nem o despacho de admisso do recurso jurisdicional proferido pelo Meritssimo Juiz no Tribunal Tributrio de 1. Instncia, nem o Supremo Tribunal Administrativo apreciaram especificamente essa questo da tempestividade, pelo que no se pode entender ter-se formado caso julgado quando a ela. Assim, de concluir que o acrdo recorrido no enferma da nulidade por excesso de pronncia que a Recorrente lhe imputa. 4 A Recorrente imputa tambm ao acrdo recorrido nulidade por oposio entre os fundamentos e a deciso. Esta nulidade, prevista no art. 668., n. 1, alnea C), do C.P.C., ocorre quando h contradio lgica entre os fundamentos e a deciso. No caso em apreo, a Recorrente entende haver contradio no acrdo recorrido por ter considerado assente matria de facto consubstanciadora das normas e regras procedimentais do contencioso administrativo e ter
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ignorado a circunstncia de o recurso julgado deserto ter sido interposto per saltum para o Supremo Tribunal Administrativo. No se vislumbra, porm, qualquer contradio lgica em qualquer das situaes referidas. Quanto matria de facto aditada pelo Tribunal Central Administrativo, para haver oposio entre ela e a deciso seria necessrio que, em vez dos factos fixados se tivesse considerado como pressuposto da deciso factos diferentes, o que no sucede. No que concerne ao facto de o recurso jurisdicional ter sido interposto para o Supremo Tribunal Administrativo, se ele no foi considerado relevante para conduzir a uma soluo contrria que foi tomada e devesse s-lo haveria um erro de julgamento, mas no uma contradio, uma vez que o facto de o recurso ter sido interposto para o Supremo Tribunal Administrativo no tem de conduzir, em termos lgicos, a um determinado prazo de alegaes. Assim, conclui-se que no ocorre nulidade por oposio entre os fundamentos e a deciso. 5 No acrdo recorrido entendeu-se que as alegaes do recurso jurisdicional interposto da deciso do Tribunal Tributrio de 1. Instncia para o T.C.A. foram apresentadas intempestivamente por ser aplicvel o regime de recursos jurisdicionais previsto no C.P.P.T. e no o previsto na L.P.T.A. Na tese adoptada no acrdo recorrido, o acto impugnado aprecia a legalidade de um acto de liquidao pelo que o meio processual adequado o processo de impugnao judicial e no o recurso contencioso, Porm, a questo de saber se o meio processual adequado para impugnar o acto em causa o processo de impugnao judicial ou o recurso contencioso no tem qualquer relevncia, nas circunstncias dos autos, para apreciar a questo da tempestividade da apresentao das alegaes do recurso jurisdicional. Na verdade, seja ou no o processo de recurso contencioso o meio processual adequado, o que certo que foi um recurso contencioso que a Recorrente interps e no houve qualquer deciso judicial posterior ordenando a correco da forma de processo. Por isso, o processo foi tramitado como processo de recurso contencioso e, seja ou no esta a forma de processo adequada, deve s-lo at que seja proferida alguma deciso ordenando a correco da forma de processo. Assim, ao recurso jurisdicional que a Recorrente interps nesse processo de recurso contencioso era aplicvel o regime da L.P.T.A., por fora do disposto no art. 279., n. 2, do C.P.P.T. e no o previsto neste Cdigo. Alias, foram normas da L.P.T.A. e no do C.P.P.T. as indicadas no despacho de admisso do recurso, que consta de fls. 328. face da L.P.T.A., sendo de 30 dias o prazo de alegaes (art. 106.), as alegaes do recurso jurisdicional foram tempestivamente apresentadas, como se conclui das alneas p) e q) da matria de facto fixada. 6 A existncia de erro na forma de processo pode e deve ser apreciada oficiosamente, como se conclui do disposto nos arts. 97., n. 3, da L.G.T. e 98., n. 4, do C.P.P.T., O acto impugnado que, manifestando concordncia com uma informao em que era defendido que a emisso de licena de construo ficava dependente do pagamento da quantia de 119.323.800$00, qualificvel como um acto de liquidao de um tributo (1), uma vez que determina o seu montante e cria para o destinatrio a obrigao de o pagar.
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Do preceituado nos arts. 118., n. 2, alnea a), e 123. do C.P.T. (vigente data em que foi interposto o recurso contencioso) e 97., n. 1, alnea a), e 102. do C.P.P.T. conclui-se que o processo de impugnao judicial e no o recurso contencioso o meio processual adequado para apreciao da legalidade de actos de liquidao. Assim, constatando-se a existncia de erro na forma de processo, impe-se ordenar a sua correco, com aproveitamento dos actos que podem ser aproveitados, como determina o n. 1 do art. 199. do C.P.C., subsidiariamente aplicvel. No tendo a utilizao do recurso contencioso em vez do processo do impugnao judicial implicado qualquer limitao dos poderes processuais das partes, so de manter todos os actos praticados, inclusivamente as alegaes e contra-alegaes (2) e parecer emitidos pelo Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico e vistos aos Excelentssimos Desembargadores Adjuntos, relativos ao recurso jurisdicional interposto da deciso do Tribunal Tributrio de 1. Instncia. Nestes termos, acordam neste Supremo Tribunal Administrativo em: conceder provimento ao recurso jurisdicional; revogar o acrdo recorrido; ordenar que o processo siga, a partir da baixa ao Tribunal Central Administrativo os termos dos recursos jurisdicionais previstos no C.P.P.T., aproveitando-se todos os actos e peas processuais que constam dos autos, devendo considerar-se tempestivamente apresentadas as alegaes e contra-alegaes; ordenar que, na sequncia da baixa do processo, seja apreciado o mrito do recurso jurisdicional, se a tal no obstar questo diversa da que baseou o no conhecimento do mesmo no acrdo recorrido. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Jorge de Sousa (relator) Lcio Barbosa Pimenta do Vale.
(1) No se trata de um acto que aprecia a legalidade de um acto de liquidao, pois, antes do acto impugnado no houve qualquer acto de liquidao, mas apenas uma informao/proposta, emitida por entidade que no tem a qualidade de rgo do Municpio de Lisboa. (2) Estas peas consideram-se tempestivamente apresentadas, por o terem sido no prazo previsto no art. 106. da L.P.T.A. que, no momento em que elas foram apresentadas era o aplicvel, por estar a ser seguida a tramitao do processo de recurso contencioso.

Assunto: Deduo especfica. Sumrio: O artigo 53., n. 5, do CIRS ao reduzir ou at eliminar a deduo especfica relativa aos rendimentos provenientes de penses no ofende os princpios constitucionais da
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igualdade, progressividade, justia, generalidade, capacidade contributiva, tributao pelo rendimento lquido, coerncia do sistema e confiana. Processo n. 1163/04. Recorrente: Lus Campos de Azevedo. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. juiz Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Lus Campos de Azevedo, residente na Avenida dos Bombeiros Voluntrios, n 39, 3 Esq., Algs, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa que julgou improcedente a impugnao judicial do acto de liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), relativo ao ano de 2001, vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: Com a entrada em vigor do Cdigo do IRS, o Legislador criou uma discriminao qualitativa entre alguns tipos de rendimentos, entre eles os rendimentos da Categoria A e da Categoria H; Pretendendo o Legislador, data, tributar de uma forma mais favorvel os rendimentos derivados de penses; Contudo, apesar dessa ser a inteno do legislador, a verdade que, pela introduo do n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, alguns rendimentos de penses, os abrangidos por esta norma, passaram a ser tributadas de uma forma mais gravosa do que aquela que teria sido pretendido pelo legislador; Desta forma, viola-se alguns dos mais elementares princpios constitucionais do direito fiscal: Assim, violado o princpio da progressividade do Cdigo do IRS, uma vez que a progressividade deve ser atingida atravs de taxas progressivas e no pela eliminao da deduo especfica; violado o princpio da capacidade contributiva, j que com a eliminao/reduo da deduo especfica deixa de se ter em conta, o mnimo de encargos necessrios obteno dos rendimentos do sujeito passivo. Porqu que no se passa o mesmo na Categoria A? , ainda, violado o princpio da igualdade, uma vez que um sujeito passivo com igual capacidade contributiva no activo e na reforma, tm uma tributao completamente diferente, sendo tributado mais gravosamente na reforma que no activo, quando era precisamente o contrrio que o legislador pretendia; Mais, viola-se o princpio da tributao pelo rendimento lquido, uma vez que nos casos em que existe uma eliminao da deduo especfica, a taxa incide directamente sobre o rendimento bruto, tal no foi a inteno do legislador; O nico caso em que essa foi a inteno do legislador foi os rendimentos de capitais, o que se compreende dada a natureza dos mesmos, mas por esse facto, para a maioria desses rendimentos o legislador criou taxas de tributao liberatrias, que nunca, por nunca ser, atingem os 40%; Contudo, um pensionista que pare de ter direito deduo especfica, por aplicao do n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, v os seus rendimentos serem sujeitos a uma taxa de tributao de 40%. Onde que est a discriminao qualitativa que o legislador quis criar para esta categoria de rendimentos;
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Mas mais, esta norma cria uma incoerncia no sistema fiscal portugus, uma vez que o artigo 1 do Cdigo do IRS, dispe que os rendimentos sejam sujeitos taxa depois de se proceder deduo especfica e, o n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, dispe que se aplique a taxa sem que primeiro se proceda realizao da deduo especfica, sem que qualquer razo objectiva esteja subjacente a este normativo: Para finalizar, o n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, viola o princpio da segurana jurdica na modalidade do princpio da confiana: Ora, foi criada a convico ao Recorrente, e aos pensionistas em geral, que aquando da reforma ficariam sujeitos a um regime de tributao mais favorvel do que aquele a que se encontravam sujeitos, enquanto sujeitos passivos enquadrados na Categoria A; Diga-se, expectativa essa, criada pelo prprio legislador, pelo que consubstancia um direito adquirido ou a aquisio de um verdadeiro direito subjectivo pblico, oponvel ao prprio legislador, que se encontra assim assente no Estado de direito democrtico; Face ao exposto, conclui-se que a norma em apreo viola os mais elementares princpios de direito fiscal constitucional, sendo por isso materialmente inconstitucional. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia desta Seco do STA, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: A) Ao impugnante, que aufere rendimentos de IRS da categoria H foi efectuada a liquidao em 14/10/2002 referente ao ano de 2001, conforme demonstrao que consta de fls. 16 e cujo teor aqui se d por inteiramente reproduzido. B) A impugnao foi deduzida em 24/11/2002 (fls. 2). 3 Sobre a questo dos presentes autos se pronunciou j este STA em diversos arestos, concretamente no Acrdo de 31/3/04, in rec. n 2.059/03, que pela sua bondade e pela necessidade de obter uma interpretao e aplicao uniformes do direito (cfr. art 8, n 3 do CC) vamos aqui seguir, tanto mais que as concluses de ambos os recursos so idnticas. Diz-se no citado aresto que os princpios que o recorrente aponta como violados devem encontrar-se nos arts 104, n 1 da CRP que estabelece que o imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar e 103, n 1 do mesmo diploma legal, designadamente, no segmento que determina que o sistema fiscal visa (...) uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza. neste conjunto normativo que reside, ou que se extrai, a maioria dos princpios constitucionais a que alude o recorrente, designadamente, os da igualdade, da progressividade, da justia, da generalidade, da capacidade contributiva, e da tributao pelo rendimento lquido. Quanto ao artigo 53 do CIRS, que a norma acusada de inconstitucionalidade material, dispunha originriamente (tinha, ento, o nmero 51), que as penses de valor anual igual ou inferior a 400.000$00 so deduzidas pela totalidade do seu quantitativo; e que a deduo relativa a penses de valor anual superior ao referido (...) igual quele montante acrescido de metade da parte que o excede, at ao montante de 1.000.000$00.
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Sucessivas alteraes foram introduzidas na norma ao longo do tempo, at se chegar verso que aqui nos importa, dispondo o n 5 do artigo que para rendimentos anuais, por titular, de valor anual superior ao vencimento base anualizado do cargo de primeiro-ministro, a deduo igual ao valor referido nos ns 1 ou 3, consoante os casos, abatido, at sua concorrncia, da parte que excede aquele vencimento. Assim, por fora desta norma, e porque o agregado do recorrente obteve em 2001, um rendimento proveniente de penses no montante de 7.805,60 Euros, a deduo especfica se quedou em 179,57 euros. Ora, diz o recorrente, a deduo assim limitada (ou, at, em certos e hipotticos casos, excluda), aos rendimentos provenientes de penses, contradiz o n 1 do art. 53 (que manda deduzir a totalidade dos rendimentos com esta origem, at certo montante destas), provoca uma desigualdade fiscal horizontal, tornando incoerente o sistema, e violando os princpios j apontados, alm da segurana jurdica, na modalidade do princpio da confiana. O recorrente exprobra a sentena impugnada por no ter apreciado a compatibilidade do n 5 do artigo 53 do CIRS com aqueles princpios constitucionais. Mas parece evidente, pelo teor das suas alegaes, que a no pretende acusar de nulidade por omisso de pronncia, querendo, antes, apontar-lhe erro de julgamento, ao no ter reconhecido no acto impugnado os vcios de violao de lei que lhe assaca. Na verdade, a sentena no deixou de apreciar, e com detalhe, todas as questes que o impugnante havia submetido ao Tribunal. E, a nosso ver, f-lo de forma convincente, argumentando de modo a contrariar, eficientemente, as teses defendidas pelo recorrente. No desdenhamos, por isso, aderir ao que em tal sentena se escreveu. No obstante, cuidaremos de analisar, destacadamente, os argumentos do recorrente, procurando apreci-los face a cada um dos princpios constitucionais cujo atropelo invocado, sendo certo que tal no poder cumprir-se integralmente, j que esses princpios, alguns deles emanao de outros, ou seu desdobramento, ou meros corolrios deles, nem sempre so separadamente considerveis, e as razes que valem para um coincidem com as que aproveitam a outro. ... Sabe-se que os rendimentos auferidos a ttulo de penses no eram, antes do CIRS, tributados em qualquer cdula parcelar, relevando, s, em sede de imposto complementar. Essa, reconhecidamente, a razo por que o legislador do CIRS se preocupou com aligeirar o impacto da tributao que pela primeira vez introduzia, estabelecendo um regime prprio, favorvel, de deduo especfica para os rendimentos oriundos de penses. Assim, na verso original do CIRS, os rendimentos do trabalho dependente, por exemplo, gozavam de uma deduo especfica de 65% do seu valor, com o limite de 250.000$00, ou com o limite das contribuies obrigatrias para a proteco social, se superior. Enquanto que aos rendimentos oriundos de penses, se no superiores a 400.000$00, deduzia-se a totalidade, e aos superiores a esse montante eram deduzidos os mesmos 400.000$00, mas acrescidos de metade do excedente, com o limite de 1.000.000$00. Porm, este tratamento benevolente dado aos rendimentos provenientes de penses no correspondia a qualquer imperativo constitucional, que exigisse ao legislador ordinrio o emprego de mais suaves maneiras face
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a rendimentos com aquela origem, do que as usadas perante rendimentos de outra qualquer fonte. Tratou-se, apenas, de uma opo do legislador ordinrio, visando, como se disse, j, reduzir o sobressalto resultante da introduo da tributao sobre rendimentos com esta origem. Ora, se a especial ateno que ao legislador de 1988 mereceram os rendimentos provenientes de penses, no tocante deduo especfica, no o resultado de algum ditame constitucional, tambm no a Constituio que obsta a que o legislador ordinrio adopte, adiante, opes diferentes, designadamente, deixando de dar queles rendimentos tratamento preferencial, designadamente, no que concerne deduo especfica a atender. ... As dedues especficas, como a prpria designao aponta, so consagradas pelo legislador tendo em ateno a sua afinidade com o rendimento a que correspondem. Dito de outro modo, atravs da deduo especfica visa-se considerar, excluindo-as da tributao, a despesas que, ao menos presumivelmente, o titular do rendimento se viu obrigado a fazer para o obter. Assim se concretiza o princpio do rendimento lquido, que manda tributar, no todo o rendimento, mas s aquele que resta depois de satisfeitos os encargos indispensveis para o conseguir. Mas, precisamente para que se respeite o princpio do rendimento lquido, no h que estabelecer dedues especficas iguais para todos os rendimentos, independentemente da sua origem, pois no so necessariamente equivalentes as despesas a fazer para os angariar. (Idealmente, a deduo especfica deve coincidir com as despesas que o sujeito passivo comprove, e s assim no ser pela difcil praticabilidade de uma tal soluo). Por exemplo, a regra que os trabalhadores por conta de outrm suportem menos encargos para obter o rendimento do seu trabalho do que os trabalhadores por conta prpria, pois no caso daqueles grande parte dos gastos ser feita pela entidade empregadora, enquanto que os trabalhadores independentes os suportaro szinhos. Por isso, tem-se entendido que a deduo especfica, nos casos do rendimento do trabalho por conta prpria, merece ser superior que est fixada para os rendimentos do trabalho assalariado, o que no ofende nenhum princpio constitucional. Ora, no caso dos rendimentos provenientes de penses, no se vislumbra a que despesas d, necessariamente, lugar a sua obteno. Ao menos, essas despesas, a existirem, sempre sero diminutas, face quelas que h que fazer para granjear rendimentos da maioria das categorias sobre que incide o IRS. Nesta perspectiva, bem pode dizer-se que a consagrao de uma deduo especfica atinente aos rendimentos com origem em penses , antes, um tratamento favorvel, relativamente aos rendimentos de categorias que importem custos. Por exemplo, relativamente deduo admitida aos rendimentos do trabalho por conta de outrm, a qual, sendo fixa, , assim, susceptvel de gerar situaes de desigualdade fiscal horizontal, como anota Andr Salgado de Matos, a pg. 254 do Cdigo do Imposto do Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) Anotado, citando Saldanha Sanches, Manual de Direito Fiscal, pgs. 207-208. Nem haver impedimento constitucional a que se atribui o rendimento bruto, quando este coincide com o lquido, isto , nos casos em que a sua obteno no implicou a realizao de qualquer despesa.
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Razo porque no o princpio do rendimento lquido a impedir que o legislador ordinrio estabelea, relativamente aos rendimentos com esta origem, um regime de deduo especfica diferente, porventura, quantitativamente menos favorvel do que o adoptado para rendimentos de outras fontes. Tambm o princpio da igualdade no beliscado por uma opo legislativa que atenda a dedues especficas diferentes, consoante a origem dos rendimentos. Numa formulao sinttica, pode dizer-se que este princpio impe que se sujeitem a igual imposto todos aqueles que tenham igual capacidade contributiva. intuitivo, e vem sendo repetido at exausto, pela doutrina e pela jurisprudncia, que o princpio da igualdade implica que se d tratamento desigual quilo que no igual. A desigualdade de tratamento deve, porm, ter um fundamento material, no podendo surgir sem razo, ou arbitrariamente; e devem ser tratados de igual modo todos aqueles relativamente a quem valha esse fundamento. O princpio da igualdade concretiza-se na generalidade do imposto, ou seja, no seu carcter universal, e na uniformidade do critrio legal. O critrio para aferir da igualdade , naturalmente, o da capacidade contributiva, medida pelo rendimento auferido, depois de subtrada a despesa necessria para o conseguir, com o que se chega ao rendimento lquido. Em sentido estrito, nisto se esgota o princpio do rendimento lquido. Mas o mesmo princpio, em sentido alargado, impe, ainda, que se tribute s o rendimento disponvel, isto , que ao rendimento lquido, apurado do modo que se disse, se retirem os encargos de subsistncia do agregado familiar, ou seja, as despesas indispensveis para proporcionar um nvel de vida compatvel com a dignidade da pessoa humana. Na verdade, a capacidade para contribuir para as necessidades financeiras colectivas s comea a partir do mnimo de subsistncia, que deve ser excludo de toda a tributao. Mas, para alcanar este resultado - a salvaguarda do mnimo de subsistncia digna -, a deduo especfica no o nico meio. Claramente, contribuem tambm para o atingir, alm de outros, as demais dedues e abatimentos, e as taxas do imposto. Alis, o princpio da capacidade contributiva, no sentido estrito que se apontou, isto , encarado s como exigncia de subtraco matria colectvel das despesas indispensveis para o alcanar, indiferente a esta questo, s o no sendo naquela concepo lata, que impe a extraco do mnimo de subsistncia. Ora, a partir de um montante de rendimentos que, entre ns, no tempo e modo que vivemos, , patentemente, muito superior mdia do que auferem a maioria dos agregados familiares, aferindo-se, de resto, pelo vencimento anualizado atribudo a um dos cargos cimeiros do Estado, a considerao de uma deduo especfica mais reduzida do que a atendida em outros casos, no fere o princpio da capacidade contributiva, ou do rendimento lquido, pois no susceptvel de deixar o sujeito passivo desprovido do necessrio sua subsistncia e do seu agregado familiar. Face a rendimentos de montante relativamente elevado, no haver, constitucionalmente, que acautelar o mnimo de subsistncia, atravs da deduo especfica, pois esse mnimo continua garantido pela abundncia dos rendimentos sobejantes, mesmo depois de tributados pela sua totalidade.
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Nem ofende o princpio da igualdade, ou o da justia, a circunstncia de rendimentos de igual montante, se resultantes do trabalho, beneficiarem de deduo especfica superior: como se viu, no h igualdade entre os gastos suportados por um trabalhador no activo para obter os seus ganhos e os que se impem a um pensionista para auferir a sua penso. Quanto ao princpio da generalidade, de observar, como se faz na sentena recorrida, que a norma em apreo se aplica a todos aqueles que se integram no tabstand da norma, e que no por se aplicar apenas a uma determinada universalidade, cuidando de regular juridicamente um subconjunto de sujeitos, que a norma perde os requisitos da generalidade e da abstraco. Nem ele seria ofendido s porque, como afirma o recorrente, ser fiscalmente mais gravoso ser reformado do que estar no activo, uma vez que a todos os que auferem rendimentos de penses a norma se aplica. Para alm do que o gravame a que se refere o recorrente fica por demonstrar. O princpio da progressividade , como se disse, uma concretizao do princpio da igualdade, que se extrai, desde logo, do artigo 106 n 1 da Constituio. Visando uma repartio justa do rendimento, no , tambm, afectado pela magnitude da dimenso especfica atendida quanto a um rendimento parcelar ou, no limite, pela sua eliminao. Em sede de rendimentos pessoais, como o caso daqueles que alveja o IRS, a progressividade s pode aferir-se em vista da carga fiscal que, no conjunto, incide sobre todo o rendimento do agregado familiar. No nosso caso, o que est em jogo , apenas, o rendimento proveniente de penses. No o modo como o rendimento desta origem isoladamente tratado que pode, s por si, afectar o princpio da proporcionalidade. Acresce que este princpio se realiza tributando mais pesadamente os rendimentos relativamente elevados, e mais levemente os relativamente baixos. Nesta medida, de reconhecer que o n 5 do artigo 53 do CIRS, isoladamente considerado, em lugar de contrariar a progressividade, persegue-a. Entre as disposies dos artigos 1 e 53 n 5 do CIRS, aponta o recorrente uma contradio: enquanto que o artigo 1 estabelece que a tributao incide sobre o rendimento lquido, e no sobre o bruto, o n 5 do artigo 53 reduz progressivamente a deduo especfica, podendo, mesmo, bani-la de todo. Aqui vislumbra o recorrente uma violao ao princpio da coerncia do sistema fiscal. Mais de que um princpio autnomo, aquilo que a doutrina designa por princpio da coerncia do sistema constitui um mero ndice de violao de outro princpio. De todo o modo, o princpio da coerncia refere-se a um universo normativo mais alargado, dificilmente se podendo dizer que ofendido de toda a vez que duas normas inseridas no mesmo diploma legal aparentam dirigir-se, cada uma, em sentido diverso do da outra. Os objectivos do legislador atingem-se, algumas vezes, atravs da consagrao de dispositivos de sinal aparentemente contrrio, ou porque um deles limita o outro, ou porque cada um visa situaes e resultados diferentes, ou porque um excepciona o outro. A coerncia que importa preservar a do conjunto, de pouco servindo o cotejo norma a norma com cada uma das suas conviventes.
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Ora, o que o recorrente faz no imputar uma incoerncia ao sistema, mas, apenas, afirmar que o contedo de uma norma no parece percorrer o mesmo caminho que o teor de outra aponta. Mas no existe, entre aqueles artigos 1 e 53 n 5, qualquer contradio: o artigo 1 limita-se a estabelecer que o IRS incide sobre o valor dos rendimentos das vrias categorias que indica, depois de efectuadas as correspondentes dedues e abatimentos. Deste modo, quando, nos artigos seguintes, o mesmo legislador fixa as dedues e abatimentos para cada uma daquelas categorias, no est a contradizer o que disps no artigo 1, mas a concretiz-lo. No expressivo dizer de Casalta Nabais, a pg. 145 da 2 edio do seu Direito Fiscal, s merece tutela a confiana legtima, fundada e solidificada dos contribuintes. Vem isto a propsito da pretensa violao do princpio da segurana jurdica, na vertente do princpio da confiana, que o recorrente afirma resultar da introduo no texto da lei do n 5 do artigo 53 do CIRS. Face s intenes manifestadas pelo legislador do CIRS, apregoadas no prembulo do diploma, diz o recorrente, no podia contar seno com um tratamento mais favorvel para as penses. A introduo daquele n 5, alis, sem qualquer justificao material, afectou em acentuada medida a confiana por si depositada na continuidade de uma relao jurdica constituda. Ora, por um lado, as intenes do legislador, manifestadas na parte preambular de um diploma, no assumem fora igual da normatividade nele contida. O que significa que no o prembulo do CIRS terreno firme o bastante para que nele possa ancorar-se uma confiana legtima, fundada e solidificada em que, no futuro, no haver alterao do normativo que regula uma dada situao. Para que exista violao do princpio da confiana preciso que o legislador tenha regulado as coisas de tal modo que levou os particulares a dispor de certo modo as sua vidas, alterando depois, sem razo estrnua, a disciplina que primeiro consagra, traindo a confiana dos cidados (por si criada), que razoavelmente contavam com uma certa longevidade do regime consagrado, e assim viram destrudas as sua expectativas. No h, nas normas que inicialmente integravam o CIRS, nada que faa seriamente crer que o regime da deduo especfica em causa iria manter-se ao longo de todo o tempo. A prpria novidade do CIRS valeria, par um contribuinte avisado, como ndice do contrrio, sabido como que as leis novas so sujeitas a testes, acontecendo, com frequncia, que, ou porque se revelem ineficazes, ou inconvenientes, ou, at, por produzirem efeitos perversos so alteradas - sem falar na mudanas que o decurso do tempo, a alterao das circunstncias, a melhor ponderao das coisas, ou as diferentes opes do legislador, vem a provocar. Tudo para dizer que se no v que o legislador de 1988 haja criado alguma expectativa que tenha trado com a introduo do n 5 do artigo 53 do CIRS, sendo cero que no basta, para que haja violao do princpio da confiana, a mera crena, desenraizada, na imutabilidade das leis que vigoram num dado momento histrico. O que aconteceu foi, apenas, que o legislador ordinrio usou, de forma que no se pode considerar intolervel, a sua liberdade de conformao, conforme observa o Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal, no douto parecer que emitiu. Improcedem, pelo exposto, todas as concluses das alegaes do recurso, no se tendo por verificada a inconstitucionalidade material im-
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putada pelo recorrente norma aplicada pelo acto tributrio de liquidao cuja impugnao judicial a sentena recorrida julgou improcedente. No mesmo sentido pode ver-se, entre outros, os Acrdos desta Seco do STA de 12/5/04, in rec. n 2.030/03; de 16/6/04, in rec. n 2.060/03 e de 29/9/04, in rec. n 482/04. 4 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao recurso e confirmar a sentena recorrida. Custas a cargo do recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Taxa de ocupao do subsolo. Natureza. Constitucionalidade. Sumrio: I de considerar como taxa o tributo pago como contrapartida pela utilizao do subsolo com tubos e condutas. II O artigo 63., n. 15, alneas a) e b), do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas da Cmara Municipal do Barreiro no enferma de inconstitucionalidade orgnica por violao do princpio de legalidade fiscal na sua dimenso de reserva material da lei (artigo 103., n. 2, da CRP, na redaco de ento) ou da reserva relativa de lei da Assembleia da Repblica [artigo 165., n. 1, alnea i), do mesmo diploma legal]. Processo n. 1206/04. Recorrente: Cmara Municipal do Barreiro. Recorrido: SETGS Sociedade de Produo e Distribuio de Gs, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A Cmara Municipal do Barreiro, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada que julgou procedente a impugnao judicial que a firma Setgs - Sociedade de Produo e Distribuio de Gs, SA, deduziu contra as renovaes das licenas de ocupao de subsolo por tubos e condutas, liquidadas por aquela autarquia, referentes ao ano de 2002, no valor global de 136.281,41 euros dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1- A recorrida pretende ilegitimamente alargar o mbito dos direitos que lhe foram outorgadas pelo contrato de concesso.
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2- Para tanto, confunde os conceitos de licenas para a execuo das obras e de licenas de ocupao do domnio pblico municipal. 3- A recorrida no est isenta do pagamento destas ltimas. 4- A ocupao do domnio pblico municipal est condicionada Lei e, designadamente, ao disposto na Constituio da Repblica Portuguesa e a Lei das Finanas Locais. 5- O Governo no podia dispor, como no disps do domnio pblico municipal, sob pena de violao dos poderes e atribuies constitucionalmente cometidos s autarquias (Cft. arts 235 n. 2 e art. 238 n.s 1 e 3 da CRP). 6- As taxas impugnadas no podem deixar de ser qualificadas como tal, no devendo se consideradas como impostos, como erroneamente o faz a douta sentena. 7- A recorrida, ainda que possa prosseguir o interesse pblico no deixa de prosseguir tambm o lucro imanente sua natureza jurdico-comercial. 8- Ficando isenta do pagamento de taxas, ficaria a recorrida numa posio de vantagem concorrencial sobre todas as demais empresas de rede e sobre outras empresas privadas que prossigam a actividade de distribuio de gs. 9- Nunca o Estado poderia isentar a recorrida do pagamento de taxas pelo uso dos bens dominiais das autarquias, sob pena de inconstitucionalidade orgnica e material, por se tratar de matria de reserva de competncia legislativa da Assembleia da Repblica (cft. art. 165 n. 1 al. i) da CRP). 10- Existindo para a recorrida vantagens econmicas pela utilizao de bens dominiais, o princpio da igualdade, obriga a que a recorrida seja onerada na mesma medida em que as demais empresas que prosseguem idntica actividade. 11- Doutra ficaria numa posio de desleal concorrncia em relao a todos as demais empresas de produo e distribuio de gs, bem como em relao a todas as demais empresas de rede que tm de suportar o pagamento de taxas decorrentes de utilizao de bens do domnio pblico municipal. 12- Se verdade que a recorrida, por fora do contrato de concesso, concorre para a satisfao de necessidades colectivas, no menos verdade que prossegue interesses privados, isto , o lucro. 13- O direito de propriedade das autarquias locais em relao aos bens integrados no domnio pblico municipal compreende diversos direitos e faculdades. 14- No mbito desses direitos cabe, nomeadamente, o poder de cobrar taxas pelo uso especial ou uso privativo da coisa pblica cft. art. 19 al. c) da Lei das Finanas Locais e art. 4 n. 2 da Lei Geral Tributria que consagra o princpio geral da onerosidade da ocupao do domnio pblico municipal. 15- Como resulta do exposto, e at pela flagrante violao do princpio da igualdade, seria inaceitvel reconhecer-se recorrida a iseno que reclama, uma vez que no h qualquer razo que justifique a discriminao positiva da recorrida em relao s demais empresas de rede. 16- Tal iseno colidiria, aberta e frontalmente com o princpio geral da autonomia local (cft. art. 238 n. 1 da CRP), na sua vertente de autonomia patrimonial e que encontra concretizao, no princpio de que as receitas das autarquias provenientes da gesto do seu patrimnio so
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receitas autrquicas obrigatrias (cft. art. 238 n. 3 da CRP), conforme se pronunciou o Prof. Gomes Canotilho/Vital Moreira, Constituio da Repblica Anotada, Coimbra, 1993, p.890. 17- Nem por via de Lei, nem por Decreto Lei autorizado, poderia o Estado isentar as empresas de rede das taxas municipais devidas, sob pena de violao do princpio constitucional da autonomia financeira das autarquias locais e do princpio de que as receitas provenientes da gesto do patrimnio autrquico so receitas autrquicas obrigatrias. 18- A ser como a recorrida pretende teramos de concluir que o princpio da autonomia do poder local sairia inevitvel e injustificadamente ferido, por via de norma que no poderia deixar de ter-se por inconstitucional nessa interpretao concreta (Cft. art. 13 do D.L. 374/89 de 25/10). A recorrida no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de que o recurso merece provimento, de acordo, alis, com a jurisprudncia recente do Tribunal Constitucional e desta Seco do Supremo Tribunal Administrativo, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: A) Por contrato celebrado em 16/12/93 a impugnante celebrou com o Estado Portugus um contrato de concesso de explorao em regime de Servio Pblico, da Rede de Distribuio Regional de Gs Natural do Sul, bem como a respectiva construo e instalao das obras e equipamentos necessrios, cujo contedo de fls. 25 a 84, aqui se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais. B) Por ofcio datado de 25/01/2002, o Municpio do Barreiro, fundamentando-se no disposto no art. 63, n. 15 alnea a) e b) do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas (RMLCTL), notificou a recorrente para proceder ao pagamento da renovao da licena de ocupao da via pblica no subsolo, referente ao ano de 2002, no valor de 136.281,41, cujo prazo limite de pagamento terminava a 31/03/2002, assim discriminado (cfr. documento a fls. 23 e 24 dos autos cujo contedo se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais): a) 33.347,15, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro superior a 20 cm, nos troos 3-A/B e 4 A/B (alnea b), n. 15 do art. 63 do RMLCTL); b) 28.971,36, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro at 20 cm, nos troos 3-A/B e 4-A/B (alnea a), n. 15 do art. 63 do RMLCTL); c) 71.479,80, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro at 20 cm, nos troos 4-D/E 4 fase (alnea a), n. 15 do art. 63 do RMLCTL); d) 2.479,80, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro at 20 cm, na Rua Andrade Evans - Santo Antnio da Charneca (alnea a), n. 15 do art. 63 do RMLCTL); C) A presente impugnao foi apresentada em 06/06/2002 (Cfr. carimbo da PI a fls 1). 3 A sentena recorrida elegeu como questo a decidir saber se devida taxa de renovao da licena pela utilizao do subsolo camarrio com as instalaes da rede de gs, e no caso afirmativo,
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se a taxa liquidada se mostra proporcional aos benefcios retirados pela impugnante, o que importa, desde logo, apreciar a natureza do tributo em questo. Concluiu, ento, o Mm Juiz a quo que a referida taxa exigida pela Cmara Municipal do Barreiro por ocupao do subsolo das vias pblicas das infra-estruturas da rede de distribuio de gs natural no obedece aos requisitos caractersticos da taxa, pelo que eram ilegais as liquidaes efectuadas, uma vez que o poder tributrio dos Municpios se encontra limitado ao estabelecimento de taxas, julgando, assim, improcedente a impugnao judicial. Sobre esta questo, como bem anota o Exm Procurador-Geral Adjunto, se tem vindo, ultimamente, a pronunciar quer o Tribunal Constitucional, quer esta Seco do Supremo Tribunal Administrativo, no sentido de que os tributos em causa so taxas, pelo que o art 63, n 15, als. a) e b) do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas da Cmara Municipal do Barreiro no enferma de inconstitucionalidade orgnica por violao do princpio da legalidade fiscal na sua dimenso de reserva material de lei (art 103, n 2 da CRP, na redaco de ento) ou da reserva relativa de lei da Assembleia da Repblica (art 165, n 1, al. i) do mesmo diploma legal), cujo entendimento h, assim, que aplicar ao caso dos autos. Sobre esta questo pode ver-se os Acrdos do Tribunal Constitucional ns 241/02 de 14/7/03, 365/03 e 366/03 de 14/7 e desta Seco do STA de 17/11/04, in recs. ns 650/04 e 654/04 e de 13/4/05, in rec. n 1.339/04. 4 Quanto questo do vcio de violao do princpio da proporcionalidade suscitado pela impugnante e cujo conhecimento a sentena recorrida considerou prejudicado, no vai este Supremo Tribunal dela agora conhecer por substituio, de harmonia com o disposto nos arts 715, n 2, subsidiariamente aplicvel ex vi do disposto no art. 281 do CPPT e 749 e 762, n 1 do CPC, uma vez que do elenco probatrio no consta como provados ou no provados os factos que a impugnante afirma neste ponto. E sendo este Supremo Tribunal um tribunal com poderes de cognio limitados matria de direito (cfr. art 21, n 4 do ETAF, na anterior redaco), tem de concluir-se que os autos no nos fornecem os elementos de facto suficientes para apreciar em substituio a referida questo que foi considerada prejudicada pela deciso recorrida. 5 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso, revogando-se a sentena recorrida e ordenar que os autos baixem ao tribunal recorrido para apreciao da questo da proporcionalidade da taxa em relao aos benefcios retirados pela impugnante, se a tal nada obstar. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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Assunto: Oposio execuo. Suspenso da execuo. Direitos de importao. Artigo 244. do Cdigo Aduaneiro Comunitrio. Sumrio: I A suspenso da execuo da aplicao de um direito aduaneiro de importao obedece ao disposto no artigo 244. do CAC. II A oposio execuo no o meio idneo para obter essa suspenso. Processo n. 1263/04. Recorrente: Zabra Trading, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. ZABRA TRADING, SA, com, sede na Rua do Proletariado, 15 B Carnaxide, ops-se, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, a uma execuo fiscal que lhe foi instaurada. O Mm. Juiz do 4 Juzo daquele Tribunal julgou a oposio improcedente. Inconformada, a oponente interps recurso para o TCA. Este, por acrdo de 20/4/2004, negou provimento ao recurso. De novo inconformada, a oponente interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: I. Julgou o Tribunal a quo pela improcedncia da oposio execuo, com a justificao de inexistncia de fundamentos para a oposio execuo, nos termos do disposto no n. 1 do art. 286 do Cdigo de Processo Tributrio, aplicvel aos autos. II. A recorrente viu-se impossibilitada, em face das circunstncias, de obter a suspenso da execuo, por outros meios que no a oposio execuo fiscal. III. A oponente impugnou o acto de liquidao. IV. Estando em causa matria aduaneira e de aplicao do direito comunitrio a Administrao Aduaneira tinha o dever de, aplicando o art. 244 do Cdigo Aduaneiro Comunitrio, conferir efeito suspensivo ao uso de meios contenciosos (impugnao judicial da dvida), estando preenchidos os pressupostos daquele preceito e sem necessidade de requerimento expresso da recorrente nesse sentido. V. As autoridades aduaneiras promoveram a execuo coerciva da dvida e, embora sabedoras do disposto no art. 244 do CAC e de que esto pendentes processos de impugnao onde a recorrente discute a legalidade das liquidaes, recusaram-se a conferir efeito suspensivo s impugnaes, dando origem presente execuo e a outras similares.
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VI. recorrente no restou outra forma de obter o reconhecimento de efeito suspensivo das suas impugnaes que no fosse reagir atravs da oposio presente execuo, sendo esta promovida ilegalmente, contra lei comunitria art. 244 do Cdigo Aduaneiro Comunitrio. VII. Em face do comportamento das autoridades aduaneiras de no reconhecimento do efeito suspensivo das impugnaes e de promoo das execues contra a recorrente, ficou esta devidamente habilitada para, nos termos do art. 286, h) do Cdigo de Processo Tributrio, responder execuo atravs do presente meio processual. VIII. A recorrente pretendeu obter por este meio processual, aquilo que as autoridades aduaneiras lhe negaram extra-judicialmente e como era sua obrigao que decorria liminarmente da normal aplicao da lei o disposto no art. 244 do CAC. IX. Nos termos do disposto no art. 286, alnea h) do CPT, no presente caso, a oposio o meio idneo de resistir execuo ilegalmente promovida, porfiando atravs da oposio, a obteno do desejado efeito suspensivo. X. Entendimento divergente deste, coloca aquele preceito do CPT (actual art. 204 i) do CPPT) em coliso com o princpio constitucional do acesso aos meios de reaco judicial contra actos ilegais da Administrao art. 268 da Constituio da Repblica Portuguesa. Contra-alegou a Fazenda Pblica, que formulou as seguintes concluses nas respectivas contra-alegaes: 1. A recorrente no dirigiu qualquer requerimento autoridade aduaneira a requerer a suspenso da execuo ao abrigo do art. 244 do CAC (e no nos termos do ento aplicvel CPT ou do actual CPPT, por estarem em causa recursos prprios comunitrios), a demonstrar ou a existncia de dvidas acerca da legalidade da liquidao ou provando o prejuzo irreparvel para a empresa, que convencessem aquela a conceder-lhe a suspenso pretendida, ou que lhe permitisse recorrer, pelo meio adequado, de uma eventual deciso de indeferimento expresso ou tcito. 2. Constituindo o poder das autoridades aduaneiras previsto no art. 244 do CAC uma faculdade e no uma obrigao, a Administrao Aduaneira poderia efectivamente (mas sem que nada a isso a obrigasse) ter reconhecido oficiosamente a suspenso da execuo caso estivesse convencida, e no estava, da verificao dos pressupostos para a respectiva concesso. 3. Com efeito, a Administrao Aduaneira no tinha motivos fundamentados para pr em dvida a conformidade da deciso contestada com a legislao aduaneira, pois ao proceder liquidao em conformidade com as orientaes da Comisso Europeia assumiu frontalmente uma posio, at divergente da assumida por outros Estados Membros. E ainda que a Administrao tivesse sugerido recorrente que requeresse a dispensa de pagamento, o que nem sequer constitui facto dado como provado nos autos, da no se inferiria seguramente que tivesse dvidas fundamentadas para efeitos da pretendida suspenso, mas quando muito, tal revelaria o cumprimento do dever de informao e de colaborao que lhe assiste de elucidar os contribuintes sobre os meios legais a que podem recorrer. 4. Igualmente no podia a Administrao recear, porque no tem poderes de adivinha, um prejuzo irreparvel para a recorrente, quando foi esta que no teve sequer a preocupao de o invocar e provar perante aquela, pelo meio adequado, ou seja, dirigindo-lhe uma petio
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a solicitar a suspenso da execuo ao abrigo do art. 244 do CAC, e recorrendo, se fosse o caso e assim o entendesse, de uma eventual deciso desfavorvel. 5. Mas, ainda que se admitisse, o que no se concede atentas as razes supra referidas, estarmos perante um caso de execuo ilegal porque a Administrao Aduaneira no procedeu ao reconhecimento oficioso da respectiva suspenso ao abrigo do art. 244 do CAC, o mesmo no seria subsumvel a nenhum dos fundamentos legais para a oposio execuo, nem sequer, como pretende a recorrente, ao previsto na alnea h) do n. 1 do art. 286 do ento aplicvel CPT (actual alnea i) do n. 1 do art. 204 do CPPT). 6. Com efeito, exige a lei para efeitos de invocao desta alnea h), como quaisquer outros fundamentos vlidos para a oposio execuo, trs requisitos cumulativos, a saber: - que no envolvam apreciao da legalidade da liquidao da dvida exequenda, - e que no representem interferncia em matria de exclusiva competncia da entidade que houver extrado o ttulo, Requisitos que no se verificam, um que seja, no caso concreto, porquanto: 7. A recorrente no prova por qualquer documento o que pretende provar (a alegada ilegalidade da execuo); 8. Os argumentos invocados pela recorrente, nomeadamente a afirmao de que a Administrao teria fundamentados motivos para pr em dvida a conformidade da deciso contestada com a legislao aduaneira, envolvem necessariamente a apreciao da legalidade da liquidao da dvida exequenda; 9. E por ltimo, se o Tribunal, nesta sede, que no a sede adequada para reagir judicialmente contra uma eventual deciso desfavorvel da autoridade aduaneira sem que esta a tenha proferido, concedesse recorrente o que ela pretende a suspenso da execuo tal representaria uma interferncia em matria da sua exclusiva competncia. 10. Verificando-se, assim, que no se preenchem os requisitos da alnea h), nem das restantes alneas do art. 286 do CPT, carece a recorrente de fundamentos para se opor execuo em causa, devendo manter-se, porque totalmente vlida e conforme lei, a deciso resultante do douto acrdo recorrido. Neste STA, o EPGA defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada no TCA: 1. A execuo fiscal, por dependncia da qual foi deduzida a presente oposio, foi instaurada pela Fazenda Pblica, contra a oponente para cobrana da quantia de 6.175.914$00, correspondente a direitos e demais importncias devidas pela mercadoria constante do processo de cobrana n. 438/95, acrescida de juros de mora, conforme certido cuja cpia consta de fls. 77 dos autos e que se d por integralmente reproduzida. 2. A oponente foi citada para os termos da execuo em 29.2.96. 3. A petio inicial da presente oposio deu entrada na 3 RF do Concelho de Oeiras em 18.3.1996. 3. Sendo estes os factos, vejamos agora o direito. Defende a recorrente que a oposio por si deduzida cabe no art. 286, n. 1, alnea h) do CPT (actual art. 204, n. 1, i) do CPPT).
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Dispe aquele preceito legal: 1. A oposio s poder ter algum dos seguintes fundamentos: h) Qualquer fundamentos no referido nas alneas anteriores e a provar apenas por documento, desde que no envolvam apreciao da legalidade da liquidao da dvida exequenda, nem representem interferncia em matria de exclusiva competncia da entidade que houver extrado o ttulo. Face ao preceito ora citado, fcil concluir que no estamos perante qualquer fundamento a provar por documento. Acresce que, a aceitar-se a alegao da recorrente, cair-se-ia na apreciao da legalidade da liquidao da dvida exequenda. Logo se v que, por aqui, no h fundamento para a oposio. Mas ser que h outro qualquer fundamento para a presente oposio, sabido como que a descrio dos fundamentos referida naquele texto legal no taxativa? Diremos desde j que no, uma vez que seria sempre com base neste dispositivo legal a citada alnea h) que se poderia encontrar fundamento para a oposio, para alm daqueles que taxativamente aqui sim esto previstos no dito comando legal. Alis, e como transparece das concluses das alegaes de recurso, o que a recorrente pretende , no a extino da execuo (escopo normal da oposio) mas sim a sua suspenso, enquanto aguarda o resultado da impugnao por si apresentada e visando a respectiva liquidao (vide concluses II e III das alegaes de recurso). Ora, a oposio s em casos excepcionais que no este que pode ter como escopo a suspenso da execuo. O seu fim, como atrs dissemos, a extino da execuo que no a sua suspenso. Esta consegue-se nos termos previstos nos arts. 255 e ss. do CPT (hoje, arts. 169 e ss. do CPPT) e no de outra forma. certo que estando ns perante direitos aduaneiros, dever fazer-se apelo ao CAC, que contm uma norma atinente suspenso da deciso, que foi objecto da impugnao. Concretamente o art. 244 do CAC, j abundantemente citado nos autos, que dispe: A interposio de recurso no tem efeito suspensivo da deciso contestada. Todavia, as autoridades aduaneiras suspendero, total ou parcialmente, a execuo dessa deciso sempre que tenham motivos fundamentados para pr em dvida a conformidade da deciso contestada com a legislao aduaneira ou que seja de recear um prejuzo irreparvel para o interessado. Quando a deciso contestada der origem aplicao de direitos de importao ou de direitos de exportao, a suspenso da execuo dessa deciso fica sujeita existncia ou constituio de uma garantia. Contudo, essa garantia pode no ser exigida quando possa suscitar, por fora da situao do devedor, graves dificuldades de natureza econmica ou social. Quer isto dizer que a suspenso da execuo poderia ter decidida com fundamento neste preceito. Mas no foi. Refere a recorrente que a autoridade aduaneira no lanou mo deste instrumento legal.
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Sabemos tambm e a autoridade aduaneira quem o diz que no utilizou, de moto prprio, tal procedimento legal porque, na sua ptica, isso no se justificava. E realmente nada h a apontar a uma tal deciso, pois tratava-se de um poder-dever da administrao aduaneira, de que esta no lanou mo, por entender que no estavam preenchidos os requisitos legais para assim proceder. Que poderia fazer a recorrente face inaco da administrao tributria? A resposta parece bvia: requerer tal suspenso, com base nos fundamentos previstos naquele normativo. E, face ao indeferimento de tal pedido, abria-se a via contenciosa respectiva, podendo a ora recorrente interpor recurso contencioso de tal deciso. Ou seja: estava sempre aberta a via judicial para a recorrente sindicar contenciosamente tal hipottica deciso desfavorvel. E da que no se possa falar como o faz a recorrente em violao do preceito constitucional do acesso ao direito (concluso X das alegaes de recurso), pois havia remdio para a recorrente corrigir a alegada violao de lei, supostamente praticada pela administrao aduaneira. A pretenso da oponente, ora recorrente, est assim votada ao insucesso. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 60%. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Pimenta do Vale.

Assunto: Limites do decreto regulamentar destinado a regulamentar um decreto-lei. Sumrio: I No pode o Governo, no uso dos poderes conferidos por um decreto-lei para o regulamentar, emitir um Decreto regulamentar no qual exclui de previso contida no articulado desse decreto-lei determinados sujeitos, sujeitando-os, por esta via, a taxas contributivas diversas das consagradas no diploma legal. II Assim, ilegal o artigo nico do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem,
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e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais e seus trabalhadores. Processo n. 1280/04-30. Recorrente: Forrester & C., S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Forrester & C, SA, contribuinte com o n 500.205.744, com sede na Rua Guilherme Braga, n 38, Vila Nova de Gaia, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao do Centro Regional de Segurana Social de Vila Real, no montante de 40.846,57 euros, referente a contribuies para a Segurana Social do ms de Fevereiro de 2002, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 O n. 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n. 75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n. 401/86: 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n 6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por douto Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio, noutro processo, reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento do recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia desta Seco do STA tirada a propsito de outros casos idnticos, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. Em 18 de Dezembro de 2001 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 40.846,57 Euros, referente ao ms de Fevereiro de 2002, aplicando a taxa social nica documento de fls. 14. 2. A liquidao foi efectuada pela Impugnante na sequncia de instrues expressas prestadas pelos Servios da Segurana Social documentos juntos pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 3. O montante de contribuies impugnado resulta da diferena entre o montante que foi pago com a aplicao da taxa do regime geral (taxa social nica, que foi aplicada) e o montante que a Impugnante teria de pagar caso aplicasse taxa do regime de incentivos previsto no Decreto-Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, regulamentado pelo Decreto Regulamen-
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tar n 75/86, de 30 de Dezembro, alterado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, de 3 de Maro documentao junta pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 4. A impugnao foi deduzida em 11-03-2002 fls. 2. 3 A questo que constitui o objecto do presente recurso consiste em saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da ora recorrente. Sobre esta questo se debruou j esta Seco do STA nos acrdos de 13/10/04, in recs. ns 311/04 e 332/04 e de 15/12/04, in rec. n 313/04, bem como no Acrdo de 16/6/04, in rec. n 297/04, cujas concluses so idnticas s do presente recurso e que vamos aqui seguir de perto, no s por que concordmos com a sua fundamentao, mas tambm porque importa obter uma interpretao a aplicao uniforme do direito (cfr. art 8, n 3 do CC). Diz-se, ento, neste ltimo aresto que a censura feita sentena recorrida diz apenas respeito ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. E a propsito refere que tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto lei n 401/86, de 2 de Dezembro. ...O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial da segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por
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conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele regime geral so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestam servios s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas - para alm do que consta do j transcrito artigo 3 -, e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. ...Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa
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das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. ...Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual de lei, nem um acto administrativo embora seja emitido exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa - ao tempo artigo 202 - permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, ma no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontrmos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao
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deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. ...Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao movo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para efeito deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresa. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam - designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores - que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. ...Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confirmar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986.
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Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com a subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo do Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. ...No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel, ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo.
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E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles - os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas - s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e o destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular.
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E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as sus entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacialidade ou secundaridade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar as taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado. 4 Nestes ternos, acorda-se em conceder provimento ao recurso e em revogar a sentena recorrida, julgando procedente a impugnao e em anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei.
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Processo n. 1292. Recorrente: Forrester & C.a, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Forrester e C., S.A., recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). O EMMP entende que o recurso merece provimento nos termos da jurisprudncia deste STA que identifica. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 15 de Abril de 2002 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 20.479,43 Euros, referente ao ms de Maro de 2002, aplicando a taxa social nica documento de fls. 14. 2. A liquidao foi efectuada pela Impugnante na sequncia de instrues expressas prestadas pelos Servios da Segurana Social documentos juntos pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 3. O montante de contribuies impugnado resulta da diferena entre o montante que foi pago com a aplicao da taxa do regime geral (taxa social nica, que foi aplicada) e o montante que a Impugnante teria de pagar caso aplicasse taxa do regime de incentivos previsto no Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, regulamentado pelo Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, alterado pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro documentao junta pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que
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aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04. Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no
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sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza tran-
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sitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e
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precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86.
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Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para
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estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade.
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Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. 4. Termos em que se acorda em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Recurso n. 1316/04. Recorrente: Antnio Manuel de Morais Torres Paulo. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Vtor Meira.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: No presente recurso jurisdicional interposto por Antnio Manuel de Morais Torres Paulo relativo sentena proferida de fls. 28 a 33 dos presentes autos no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, tendo em ateno o disposto nos artigos 713 n 5 e 726 do CPC e 8 n 3 do Cdigo Civil, acorda-se neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso pelos fundamentos constantes do acrdo n 2059/03 de 31 de Maro de 2004, desta Seco, de que se junta fotocpia, cujas concluses so em tudo idnticas e que constitui jurisprudncia pacfica da Seco j reiterada nos acrdos 2030/03, 2062/03 e 2029/03, todos de 12 de Maio de 2004, confirmando-se assim a sentena recorrida. Custas pelo recorrente, fixando em 50% a procuradoria. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho. 1.1. MIGUEL DE SOUSA FERREIRA, residente em Lisboa, recorre da sentena do Mm. Juiz da 1 Seco do 1 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa que julgou improcedente a impugnao da liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) relativo ao ano de 2001. Formula as seguintes concluses: 1 Com a entrada em vigor do Cdigo do IRS, o Legislador criou uma discriminao qualitativa entre alguns tipos de rendimentos, entre eles os rendimentos da Categoria A e da Categoria H; 2 Podendo o Legislador, data, tributar de uma forma mais favorvel os rendimentos derivados de penses; 3 Contudo, apesar dessa ser a inteno do legislador, a verdade que, pela introduo do n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, alguns rendimentos de penses, os abrangidos por esta norma, passaram a ser tributadas de uma forma mais gravosa do que aquela que teria sido pretendido pelo legislador; 4 Desta forma, viola-se alguns dos mais elementares princpios constitucionais do direito fiscal: 5 Assim, violado o principio da progressividade do Cdigo do IRS, uma vez que a progressividade deve ser atingida atravs de taxas progressivas e no pela eliminao da deduo especifica; 6 violado o principio da capacidade contributiva, j que com a eliminao/reduo da deduo especifica deixa de se ter em conta, o mnimo
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de encargos necessrios obteno dos rendimentos do sujeito passivo. Porqu que no se passa o mesmo na Categoria A? 7 , ainda, violado o principio da igualdade, uma vez que um sujeito passivo com igual capacidade contributiva no activo e na reforma, tm uma tributao completamente diferente, sendo tributado mais gravosamente na reforma que no activo, quando era precisamente o contrrio que o legislador pretendia; 8 Mais, viola-se o principio da tributao pelo rendimento lquido, uma vez que nos casos em que existe uma eliminao da deduo especifica, a taxa incide directamente sobre o rendimento bruto, tal no foi a inteno do legislador; 9 O nico caso em que essa foi a inteno do legislador foi os rendimentos de capitais, o que se compreende dada a natureza dos mesmos, mas por esse facto, para a maioria desses rendimentos o legislador criou taxas de tributao liberatrias, que nunca, por nunca ser, atingem os 40%; 10 Contudo, um pensionista que pare de ter direito deduo especifica, por aplicao do n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, v os seus rendimentos serem sujeitos a uma taxa de tributao de 40%. Onde que est a discriminao qualitativa que o legislador quis criar para esta categoria de rendimentos?; 11 Mas mais, esta norma cria uma incoerncia no sistema fiscal portugus, uma vez que o artigo 1. do Cdigo do IRS, dispe que os rendimentos sejam sujeitos taxa depois de se proceder deduo especfica e, o n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, dispe que se aplique a taxa sem que primeiro se proceda realizao da deduo especifica, sem que qualquer razo objectiva esteja subjacente a este normativo: 12 Para finalizar, o n. 5 do artigo 53. do Cdigo do IRS, viola o princpio da segurana jurdica na modalidade do princpio da confiana: 13 Ora, foi criada a convico ao Recorrente, e aos pensionistas em geral, que aquando da reforma ficariam sujeitos a um regime de tributao mais favorvel do que aquele a que se encontravam sujeitos, enquanto sujeitos passivos enquadrados na Categoria A; 14 Diga-se, expectativa essa, criada pelo prprio legislador, pelo que consubstancia um direito adquirido ou a aquisio de um verdadeiro direito subjectivo pbico, oponvel ao prprio legislador, que se encontra assim assente no Estado de direito democrtico;
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15 Face ao exposto, conclui-se que a norma em apreo viola os mais elementares princpios de direito fiscal constitucional, sendo por isso materialmente inconstitucional. Nestes termos e nos mais de Direito aplicveis deve o presente Recurso ser julgado procedente por provado, e, em consequncia ser, declarada a ilegalidade por inconstitucionalidade do artigo 53., n. 5 do Cdigo do IRS, porque violadora dos princpios da igualdade, progressividade, justia, generalidade, capacidade contributiva, da tributao pelo rendimento liquido e principio da confiana (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, por o acto de liquidao em causa, ao aplicar o disposto no artigo 53 n 5 do Cdigo do IRS (CIRS), no violar qualquer dos princpios constitucionais invocados pelo recorrente. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A sentena assentou nas seguintes consideraes atinentes aos factos: Em termos fcticos, nada mais foi junto (docs. juntos com a p. i.) em suporte do alegado que uma carta/resposta de que destinatrio o ai referido Joo Anselmo da Silva Ribeiro - no o impugnante - e uma nota discriminativa de liquidao. Da primeira se infere que a propsito de rendimentos de penses/deduo especfica ter existido um despacho de concordncia por parte do Exm Senhor Secretrio dos assuntos Fiscais, pretenso que seria objecto de considerao aquando da preparao do OE para o ano de 1998. Mas to s at aqui pode ir a afirmao factual; sequer se sabe exactamente qual a pretenso, muito menos se reconhece qualquer inteno de admisso implcita de um qualquer juzo de inconstitucionalidade. Da nota descriminativa da liquidao se v que a liquidao em causa respeita a IRS de 2001, em que, alm do mais, impugnante e outrem figuram como sujeitos passivos do imposto, com um rendimento global de 106.997,36 e deduo especifica de 383,77. Ao que acresce que a se inclui, no que se refere a rendimentos da categoria H, o montante de E 104.155,77 de rendimento bruto (cfr. fls. 10 do proc. admin.). 3.1. Embora na petio inicial no se identifique, pelo ano a que respeita, o acto de liquidao impugnado, no h dvidas, face ao estabelecido na sentena, que se trata da liquidao do IRS relativo ao ano de 2001. E, ainda que, na mesma pea processual, se no aponte como violado qualquer preceito da Constituio, mas apenas princpios, cuja sede se no indica, no h, igualmente, dvidas de que a norma constitucional invocada pelo recorrente (agora, nas alegaes de recurso, expressamente), o artigo 104 n 1 do diploma fundamental, que presentemente (aps a reviso de 1982) tem a redaco seguinte: O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. No ser despiciendo convocar, ainda, o n 1 do artigo 103 da Constituio, designadamente, no segmento em que determina que o sistema fiscal visa (...) uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
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neste conjunto normativo que reside, ou de que se extrai, a maioria dos princpios constitucionais a que alude o recorrente, designadamente, os da igualdade, da progressividade, da justia, da generalidade, da capacidade contributiva, e da tributao pelo rendimento lquido. Quanto ao artigo 53 do CIRS, que a norma acusada de inconstitucionalidade material, dispunha, originariamente (tinha, ento, o nmero 51), que as penses de valor anual igual ou inferior a 400.000$00 so deduzidas pela totalidade do seu quantitativo; e que a deduo relativa s penses de valor anual superior ao referido () igual quele montante acrescido de metade da parte que o excede, at ao montante de 1.000.000$00. Sucessivas alteraes foram sendo introduzidas na norma ao longo do tempo, at se chegar verso que aqui nos importa, dispondo o n 5 do artigo que para rendimentos anuais, por titular, de valor anual superior ao vencimento base anualizado do cargo de primeiro-ministro, a deduo igual ao valor referido nos ns 1 ou 3, consoante os casos, abatido, at sua concorrncia, da parte que excede aquele vencimento. Assim, por fora desta norma, e porque o agregado do recorrente obteve, em 2001, um rendimento proveniente de penses no montante de 104.155,77 , a deduo especfica se quedou em 383,77. Ora, diz o recorrente, a deduo assim limitada (ou, at, em certos e hipotticos casos, excluda), aos rendimentos provenientes de penses, contradiz o n 1 do artigo 53 (que manda deduzir a totalidade dos rendimentos com esta origem, at certo montante destas), provoca uma desigualdade fiscal horizontal, tornando incoerente o sistema, e violando os princpios j apontados, alm do da segurana jurdica, na modalidade do princpio da confiana. O recorrente exprobra a sentena impugnada por no ter apreciado a compatibilidade do n 5 do artigo 53do CIRS com aqueles princpios constitucionais. Mas parece evidente, pelo teor das suas alegaes, que a no pretende acusar de nulidade por omisso de pronncia, querendo, antes, apontar-lhe erro de julgamento, ao no ter reconhecido no acto impugnado os vcios de violao de lei que lhe assaca. Na verdade, a sentena no deixou de apreciar, e com detalhe, todas as questes que o impugnante havia submetido ao Tribunal. E, a nosso ver, f-lo de forma convincente, argumentando de modo a contrariar, eficientemente, as teses defendidas pelo recorrente. No desdenhamos, por isso, aderir ao que em tal sentena se escreveu. No obstante, cuidaremos de analisar, destacadamente, os argumentos do recorrente, procurando apreci-los face a cada um dos princpios constitucionais cujo atropelo invocado, sendo certo que tal no poder cumprir-se integralmente, j que esses princpios, alguns deles emanao de outros, ou seu desdobramento, ou meros corolrios deles, nem sempre so separadamente considerveis, e as razes que valem para um coincidem com as que aproveitam a outro. 3.2. Sabe-se que os rendimentos auferidos a ttulo de penses no eram, antes do CIRS, tributados em qualquer cdula parcelar, relevando, s, em sede de imposto complementar. Essa, reconhecidamente, a razo por que o legislador do CIRS se preocupou com aligeirar o impacto da tributao que pela primeira vez introduzia, estabelecendo um regime prprio, favorvel, de deduo especfica para os rendimentos oriundos de penses.
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Assim, na verso original do CIRS, os rendimentos do trabalho dependente, por exemplo, gozavam de uma deduo especfica de 65% do seu valor, com o limite de 250.000$00, ou com o limite das contribuies obrigatrias para a proteco social, se superior. Enquanto que aos rendimentos oriundos de penses, se no superiores a 400.000$00, deduzia-se a totalidade, e aos superiores a esse montante eram deduzidos os mesmos 400.000$00, mas acrescidos de metade do excedente, com o limite de 1.000.000$00. Porm, este tratamento benevolente dado aos rendimentos provenientes de penses no correspondia a qualquer imperativo constitucional, que exigisse ao legislador ordinrio o emprego de mais suaves maneiras face a rendimentos com aquela origem, do que as usadas perante rendimentos de outra qualquer fonte. Tratou-se, apenas, de uma opo do legislador ordinrio, visando, como se disse j, reduzir o sobressalto resultante da introduo da tributao sobe rendimentos com esta origem. Ora, se a especial ateno que ao legislador de 1988 mereceram os rendimentos provenientes de penses, no tocante deduo especfica, no o resultado de algum ditame constitucional, tambm no a Constituio que obsta a que o legislador ordinrio adopte, adiante, opes diferentes, designadamente, deixando de dar queles rendimentos tratamento preferencial, designadamente, no que concerne deduo especfica a atender. 3.3. As dedues especficas, como a prpria designao aponta, so consagradas pelo legislador tendo em ateno a sua afinidade com o rendimento a que correspondem. Dito de outro modo, atravs da deduo especfica visa-se considerar, excluindo-as da tributao, as despesas que, ao menos presumivelmente, o titular do rendimento se viu obrigado a fazer para o obter. Assim se concretiza o princpio do rendimento lquido, que manda tributar, no todo o rendimento, mas s aquele que resta depois de satisfeitos os encargos indispensveis para o conseguir. Mas, precisamente para que se respeite o princpio do rendimento lquido, no h que estabelecer dedues especficas iguais para todos os rendimentos, independentemente da sua origem, pois no so necessariamente equivalentes as despesas a fazer para os angariar.[Idealmente, a deduo especfica deve coincidir com as despesas que o sujeito passivo comprove, e s assim no ser pela difcil praticabilidade de uma tal soluo]. Por exemplo, a regra que os trabalhadores por conta de outrem suportem menos encargos para obter o rendimento do seu trabalho do que os trabalhadores por conta prpria, pois no caso daqueles grande parte dos gastos ser feita pela entidade empregadora, enquanto que os trabalhadores independentes os suportaro sozinhos. Por isso, tem-se entendido que a deduo especfica, no caso dos rendimentos do trabalho por conta prpria, merece ser superior que est fixada para os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, o que no ofende nenhum princpio constitucional. Ora, no caso dos rendimentos provenientes de penses, no se vislumbra a que despesas d, necessariamente, lugar a sua obteno. Ao menos, essas despesas, a existirem, sempre sero diminutas, face quelas que h que fazer para granjear rendimentos da maioria das categorias sobre que incide o IRS. Nesta perspectiva, bem pode dizer-se que a consagrao de uma deduo especfica atinente aos rendimentos com origem em penses
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, antes, um tratamento favorvel, relativamente aos rendimentos de categorias que importem custos. Por exemplo, relativamente deduo admitida aos rendimentos do trabalho por conta de outrem, a qual, sendo fixa, , essa sim, susceptvel de gerar situaes de desigualdade fiscal horizontal, como nota ANDR SALGADO DE MATOS, a pg. 254 do CDIGO DO IMPOSTO DO RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS) ANOTADO, citando SALDANHA SANCHES, MANUAL DE DIREITO FISCAL, pgs. 207-208. Nem haver impedimento constitucional a que se tribute o rendimento bruto, quando este coincide com o lquido, isto , nos casos em que a sua obteno no implicou a realizao de qualquer despesa. Razo porque no o princpio do rendimento lquido a impedir que o legislador ordinrio estabelea, relativamente aos rendimentos com esta origem, um regime de deduo especfica diferente, porventura, quantitativamente menos favorvel do que o adoptado para rendimentos de outras fontes. 3.4. Tambm o princpio da igualdade no beliscado por uma opo legislativa que atenda a dedues especficas diferentes, consoante a origem dos rendimentos. Numa formulao sinttica, pode dizer-se que este princpio impe que se sujeitem a igual imposto todos aqueles que tenham igual capacidade contributiva. intuitivo, e vem sendo repetido at exausto, pela doutrina e pela jurisprudncia, que o princpio da igualdade implica que se d tratamento desigual quilo que no igual. A desigualdade de tratamento deve, porm, ter um fundamento material, no podendo surgir sem razo, ou arbitrariamente; e devem ser tratados de igual modo todos aqueles relativamente a quem valha esse fundamento. O princpio da igualdade concretiza-se na generalidade do imposto, ou seja, no seu carcter universal, e na uniformidade do critrio legal. O critrio para aferir da igualdade , naturalmente, o da capacidade contributiva, medida pelo rendimento auferido, depois de subtrada a despesa necessria para o conseguir, com o que se chega ao rendimento lquido. Em sentido estrito, nisto se esgota o princpio do rendimento lquido. Mas o mesmo princpio, em sentido alargado, impe, ainda, que se tribute s o rendimento disponvel, isto , que ao rendimento lquido, apurado do modo que se disse, se retirem os encargos de subsistncia do agregado familiar, ou seja, as despesas indispensveis para proporcionar um nvel de vida compatvel com a dignidade da pessoa humana. Na verdade, a capacidade para contribuir para as necessidades financeiras colectivas s comea a partir do mnimo de subsistncia, que deve ser excludo de toda a tributao. Mas, para alcanar este resultado a salvaguarda do mnimo de subsistncia digna , a deduo especfica no o nico meio. Claramente, contribuem tambm para o atingir, alm de outros, as demais dedues e abatimentos, e as taxas do imposto. Alis, o princpio da capacidade contributiva, no sentido estrito que se apontou, isto e, encarado s como exigncia de subtraco matria colectvel das despesas indispensveis para o alcanar, indiferente a esta questo, s o no sendo naquela concepo lata, que impe a extraco do mnimo de subsistncia. Ora, a partir de um montante de rendimentos que, entre ns, no tempo e modo que vivemos, , patentemente, muito superior mdia do que auferem a maioria dos agregados familiares, aferindo-se, de resto, pelo
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vencimento anualizado atribudo a um dos cargos cimeiros do Estado, a considerao de uma deduo especfica mais reduzida do que a atendida em outros casos, no fere o princpio da capacidade contributiva, ou o do rendimento lquido, pois no susceptvel de deixar o sujeito passivo desprovido do necessrio sua subsistncia e do seu agregado familiar. Face a rendimentos de montante relativamente elevado, no haver, constitucionalmente, que acautelar o mnimo de subsistncia, atravs da deduo especfica, pois esse mnimo continua garantido pela abundncia dos rendimentos sobejantes, mesmo depois de tributados pela sua totalidade. Nem ofende o princpio da igualdade, ou o da justia, a circunstncia de rendimentos de igual montante, se resultantes do trabalho, beneficiarem de deduo especfica superior: como se viu, no h igualdade entre os gastos suportados por um trabalhador no activo para obter os seus ganhos e os que se impem a um pensionista para auferir a sua penso. Quanto ao princpio da generalidade, de observar, como se faz na sentena recorria, que a norma em apreo se aplica a todos aqueles que se integram no tabstand da norma, e que no por se aplicar apenas a uma determinada universalidade, cuidando de regular juridicamente um subconjunto de sujeitos, que a norma perde os requisitos da generalidade e da abstraco. Nem ele seria ofendido s porque, como afirma o recorrente, ser fiscalmente mais gravoso ser reformado do que estar no activo, uma vez que a todos os que auferem rendimentos de penses a norma se aplica. Para alm do que o gravame a que se refere o recorrente fica por demonstrar. 3.5. O princpio da progressividade , como se disse, uma concretizao do princpio da igualdade, que se extrai, desde logo, do artigo 106 n 1 da Constituio. Visando uma repartio justa do rendimento, no , tambm, afectado pela magnitude da dimenso especfica atendida quanto a um rendimento parcelar ou, no limite, pela sua eliminao. Em sede de rendimentos pessoais, como o caso daqueles que alveja o IRS, a progressividade s pode aferir-se em vista da carga fiscal que, no conjunto, incide sobre todo o rendimento do agregado familiar. No nosso caso, o que est em jogo , apenas, o rendimento proveniente de penses. No o modo como o rendimento desta origem isoladamente tratado que pode, s por si, afectar o princpio da proporcionalidade. Acresce que este princpio se realiza tributando mais pesadamente os rendimentos relativamente elevados, e mais levemente os relativamente baixos. Nesta medida, de reconhecer que o n 5 do artigo 53 do CIRS, isoladamente considerado, em lugar de contrariar a progressividade, persegue-a. 3.6. Entre ao disposies dos artigos 1 e 53 n 5 do CIRS, aponta o recorrente uma contradio: enquanto que o artigo 1 estabelece que a tributao incide sobre o rendimento lquido, e no sobre o bruto, o n 5 do artigo 53 reduz progressivamente a deduo especfica, podendo, mesmo, bani-la de todo. Aqui vislumbra o recorrente uma violao do princpio da coerncia do sistema fiscal. Mais do que um princpio autnomo, aquilo que a doutrina designa por princpio da coerncia do sistema constitui um mero ndice de violao de outro princpio.
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De todo o modo, o princpio da coerncia refere-se a um universo normativo mais alargado, dificilmente se podendo dizer que ofendido de toda a vez que duas normas inseridas no mesmo diploma legal aparentam dirigir-se, cada uma, em sentido diverso do da outra. Os objectivos do legislador atingem-se, algumas vezes, atravs da consagrao de dispositivos de sinal aparentemente contrrio, ou porque um deles limita o outro, ou porque cada um visa situaes e resultados diferentes, ou porque um excepciona o outro. A coerncia que importa preservar a do conjunto, de pouco servindo o cotejo norma a norma com cada uma das suas conviventes. Ora, o que o recorrente faz no imputar uma incoerncia ao sistema, mas, apenas, afirmar que o contedo de uma norma no parece percorrer o mesmo caminho que o teor de outra aponta. Mas no existe, entre aqueles artigos 1 e 53 n 5, qualquer contradio: o artigo 1 limita-se a estabelecer que o IRS incide sobre o valor dos rendimentos das vrias categorias que indica, depois de efectuadas as correspondentes dedues e abatimentos. Deste modo, quando, nos artigos seguintes, o mesmo legislador fixa as dedues e abatimentos para cada uma daquelas categorias, no est a contradizer o que disps no artigo 1, mas a concretiz-lo. 3.7. No expressivo dizer de CASALTA NABAIS, a pg. 145 da 2 edio do seu DIREITO FISCAL, s merece tutela a confiana legtima, fundada e solidificada dos contribuintes. Vem isto a propsito da pretensa violao do princpio da segurana jurdica, na vertente do princpio da confiana, que o recorrente afirma resultar da introduo no texto da lei do n 5 do artigo 53 do CIRS. Face s intenes manifestadas pelo legislador do CIRS, apregoadas no prembulo do diploma, diz o recorrente, no podia contar seno com um tratamento mais favorvel para as penses. A introduo daquele n 5, alis, sem qualquer justificao material, afectou em acentuada medida a confiana por si depositada na continuidade de uma relao jurdica constituda. Ora, por um lado, as intenes do legislador, manifestadas na parte preambular de um diploma, no assumem fora igual da normatividade nele contida. O que significa que no o prembulo do CIRS terreno firme o bastante para que nele possa ancorar-se uma confiana legtima, fundada e solidificada em que, no futuro, no haver alterao do normativo que regula uma dada situao. Para que exista violao do princpio da confiana preciso que o legislador tenha regulado as coisas de tal modo que levou os particulares a dispor de certo modo as suas vidas, alterando depois, sem razo estrnua, a disciplina que primeiro consagrara, traindo a confiana dos cidados (por si criada), que razoavelmente contavam com uma certa longevidade do regime consagrado, e assim viram destrudas as suas expectativas. No h, nas normas que inicialmente integravam o CIRS, nada que faa seriamente crer que o regime da deduo especfica em causa iria manter-se ao longo de todo o tempo. A prpria novidade do CIRS valeria, para um contribuinte avisado, como ndice do contrrio, sabido como que as leis novas so sujeitas a testes, acontecendo, com frequncia, que, ou porque se revelem ineficazes, ou inconvenientes, ou, at, por produzirem efeitos perversos, so alteradas sem falar nas mudanas que o decurso do tempo, a alterao das circunstncias, a melhor ponderao das coisas, ou as diferentes opes do legislador, vem a provocar.
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Tudo para dizer que se no v que o legislador de 1988 haja criado alguma expectativa que tenha trado com a introduo do n 5 do artigo 53 do CIRS, sendo certo que no basta, para que haja violao do princpio da confiana, a mera crena, desenraizada, na imutabilidade das leis que vigoram num dado momento histrico. O que aconteceu foi, apenas, que o legislador ordinrio usou, de forma que no se pode considerar intolervel, a sua liberdade de conformao, conforme observa o Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal, no douto parecer que emitiu. Improcedem, pelo exposto, todas as concluses das alegaes de recurso, no se tendo por verificada a inconstitucionalidade material imputada pelo recorrente norma aplicada pelo acto tributrio de liquidao cuja impugnao judicial a sentena recorrida julgou improcedente. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juizes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, em, negando provimento ao recurso jurisdicional, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo do recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 31 de Maro de 2004. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.
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Inconformada, a Cmara Municipal do Barreiro interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: 1 O Tribunal a quo, alarga, violando a lei e a Constituio da Repblica, o mbito dos direitos que foram outorgadas SETGS pela lei e pelo contrato de concesso. 2 Para tanto, ignora as condicionantes legais e constitucionais do direito de ocupao do domnio pblico municipal. 3 Isentando a recorrida do pagamento da ocupao do domnio pblico municipal, a qual est condicionada Lei e, designadamente, ao disposto na Constituio da Repblica Portuguesa e na Lei das Finanas Locais (como, de resto resulta dos arts. 15 do D.L. 374/89 de 25/10 e da Base XVII do D.L. 33/91 de 16/1). 4 Nem o Governo podia dispor, como no disps do domnio pblico municipal, sob pena de violao dos poderes e atribuies constitucionalmente cometidos s autarquias (Cfr. art. 235 n. 2 e art. 238 n.s 1 e 3 da CRP). 5 Acresce que, nunca o governo, por via de Decreto Lei, poderia isentar a recorrida do pagamento de taxas pelo uso dos bens dominiais das autarquias, sob pena de inconstitucionalidade orgnica e material, por se tratar de matria de reserva de competncia legislativa da Assembleia da Repblica (cfr. art. 165 n. 1 al. i) da CRP). 6 As taxas impugnadas no podem deixar de ser qualificadas como tal, no devendo se consideradas como impostos, como implcita e erroneamente, o faz a douta sentena. 7 A recorrida, ainda que possa prosseguir o interesse pblico no deixa de prosseguir tambm o lucro imanente sua natureza jurdico-comercial e, por esse motivo, de fazer uma utilizao individualizada do domnio pblico municipal. 8 Se verdade que a recorrida, por fora do contrato de concesso, concorre para a satisfao de necessidades colectivas, no menos verdade que prossegue interesses privados, isto , o lucro. 9 Ficando isenta do pagamento de taxas, ficaria a recorrida numa posio de vantagem concorrencial sobre todas as demais empresas e sobre outras empresas privadas que prossigam a actividade de distribuio de gs. 10 Existindo para a recorrida vantagens econmicas pela utilizao de bens dominiais, o princpio da igualdade, obriga a que a recorrida seja onerada na mesma medida em que as demais empresas que prosseguem idntica actividade. 11 Como resulta do exposto, e at pela flagrante violao do princpio da igualdade, seria inaceitvel reconhecer-se recorrida a iseno que reclama, uma vez que no h qualquer razo que justifique a discriminao positiva da recorrida em relao s demais empresas de rede. 12 Tal iseno colidiria, aberta e frontalmente com o princpio geral da autonomia local (cfr art. 238 n. 1 da CRP), na sua vertente de autonomia patrimonial e que encontra concretizao, no princpio de que as receitas das autarquias provenientes da gesto do seu patrimnio so receitas autrquicas obrigatrias (cfr. art. 238 n. 3 da CRP), conforme se pronunciaram os Prof. Gomes Canotilho e Vital Moreira, in Constituio da Repblica Anotada, Coimbra, 1993, p.890. 13 Nem por via de Lei, nem por Decreto Lei autorizado, poderia o Estado isentar as empresas de rede das taxas municipais devidas, sob

Assunto: Taxa de ocupao do subsolo. Sumrio: de qualificar como taxa, por ter natureza sinalagmtica, o tributo liquidado por um municpio como contrapartida pela utilizao do subsolo com tubos e condutas uma vez que o seu montante se destina a pagar a utilizao individualizada do subsolo onde os mesmos foram colocados. Processo n. 1338/04. Recorrente: Cmara Municipal do Barreiro. Recorrido: SETGS Soc. Produo Distribuio Gs, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 SETGS SOCIEDADE DE PRODUO E DISTRIBUIO DE GS, S.A., impugnou judicialmente no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Setbal liquidaes efectuadas pela Cmara Municipal do Barreiro, relativas ocupao de via pblica, no subsolo com condutas e instalao de cabos, condutas e tubos. O Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada, que sucedeu na competncia do Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Setbal, julgou procedente a impugnao e anulou as liquidaes impugnadas.
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pena de violao do princpio constitucional da autonomia financeira das autarquias locais e do princpio de que as receitas provenientes da gesto do patrimnio autrquico so receitas autrquicas obrigatrias. 14 A ser como a recorrida pretende teramos de concluir que o princpio da autonomia do poder local sairia inevitvel e injustificadamente ferido, por via de norma que no poderia deixar de ter-se por inconstitucional nessa interpretao concreta (Cfr. art. 13 e art. 15 do D.L. 374/89 de 25/10). Nestes termos e nos demais de Direito, e sempre com o douto suprimento de V. Ex.s, deve o presente recurso ser julgado procedente e em consequncia revogada a deciso do Tribunal a quo, mantendo-se, por essa via, os actos impugnados. A impugnante contra-alegou, sem apresentar concluses, defendo a correco da deciso recorrida e juntando cpias de decises jurisprudenciais. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: 1. O Tribunal Constitucional apreciou recentemente questo jurdica semelhante (ocupao do subsolo do domnio pblico municipal por condutas subterrneas de produtos petrolferos destinados a refinao e armazenamento) pronunciando-se no sentido da classificao como taxa do tributo cobrado por aquela ocupao (acrdos n 365/2003, 14 Julho 2003 e 366/2003, 14 Julho 2003 ambos inditos). Sufragamos o entendimento, perante a excelncia da argumentao e a autoridade do tribunal que emitiu a pronncia. A jurisprudncia recente do STA alinha com o julgamento do Tribunal Constitucional (acrdos 17.11.2004 recursos n 650/04 e 654/04). 2. Nesta conformidade as normas regulamentares que constituem o suporte jurdico das liquidaes impugnadas (art. 63 ponto 15 als. a) e b) do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas da Cmara Municipal do Barreiro, aprovado por deliberao da Assembleia Municipal do Barreiro, vigente em 2003) no enfermam de inconstitucionalidade orgnica por violao do princpio da legalidade fiscal na sua dimenso de reserva material de lei (art. (art. 103 n 2 CRP RC/01) ou da reserva relativa de lei da Assembleia da Repblica (art. 165 n 1 al. i) CRP RC/01) CONCLUSO O recurso merece provimento. A sentena impugnada deve ser revogada e substituda por acrdo com o seguinte dispositivo: declarao de inexistncia de inconstitucionalidade material e orgnica das normas regulamentares que fundaram as liquidaes impugnadas devoluo do processo ao tribunal de 1. instncia para conhecimento das questes prejudicadas, enunciadas na sentena (iseno do pagamento de taxa; violao do princpio da proporcionalidade pela norma regulamentar) As partes foram ouvidas sobre este douto parecer, tendo mantido posies idnticas s que defenderam nas alegaes. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: A) Por contrato celebrado em 16/12/93 a impugnante celebrou com o Estado Portugus um contrato de concesso de explorao em regime
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de Servio Pblico, da Rede de Distribuio Regional de Gs Natural do Sul, bem como a respectiva construo e instalao das obras e equipamentos necessrios, cujo contedo de fls. 29 a 88, aqui se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais. B) Por ofcio datado de 23/01/2003, o Municpio do Barreiro, fundamentando-se no disposto no art. 63., n. 15 alnea a) e b) do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas (RMLCTL), notificou a impugnante para proceder ao pagamento da renovao da licena de ocupao da via pblica no subsolo, referente ao ano de 2003, no valor de 136.281,41, cujo prazo limite de pagamento terminava a 31/03/2003 (1), assim discriminado (cfr. documento a fls. 27 e 28 dos autos cujo contedo se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais): a) 33.347,15, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro superior a 20 cm, nos troos 3-A/B e 4- A/B (alnea b), n. 15 do art. 63. do RMLCTL); b) 28.971,36, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro at 20 cm, nos troos 3-A/B e 4-A/B (alnea a), n. 15 do art. 63. do RMLCTL); c) 71.479,80, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro at 20 cm, nos troos 4-D/E 4. fase (alnea a), n. 15 do art. 63. do RMLCTL); d) 2.483,10, relativa ocupao de via pblica no subsolo com condutas e tubos de dimetro at 20 cm, na Rua Andrade Evans Santo Antnio da Charneca (alnea a), n. 15 do art. 63. do RMLCTL); C) A presente impugnao foi apresentada em 23/06/2003 (Cfr. carimbo da PI a fls. 1). 3 O art. 19., alnea c), da Lei das Finanas Locais (Lei n. 42/98, de 6 de Agosto) estabelece que os municpios podem cobrar taxas por (...) ocupao ou utilizao do solo, subsolo e espao areo do domnio pblico municipal e aproveitamento dos bens de utilidade pblica. A Cmara Municipal do Barreiro, invocando o disposto no art. 63., n. 15 alnea a) e b) do Regulamento Municipal de Liquidao e Cobrana de Taxas e Licenas (RMLCTL), notificou a Impugnante para proceder ao pagamento da renovao da licena de ocupao da via pblica no subsolo com condutas e tubos, referente ao ano de 2003, no valor global de 136.281,41, nos termos indicados no probatrio. Na sentena recorrida, entendeu-se que os tributos liquidados no podem ser qualificados como taxas, por, em suma, no lhes estar subjacente utilizao de bens do domnio pblico para satisfao de necessidades individuais, mas sim a utilizao de bens dominiais para instalao e funcionamento de um servio pblico. A terem a natureza de taxas, os tributos liquidados tero suporte jurdico no referido art. 19., alnea c), da Lei das Finanas Locais. Se no tiverem essa natureza e tiverem antes natureza de impostos, ou tributo equiparvel, a sua criao pela autarquia violar para disposto no art. 103., n. 2, da C.R.P., que estabelece que os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Como oportunamente refere o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, questo idntica esta questo j foi apreciada pelo Tribunal Constitucional, nos acrdos n.s 365/2003 e 366/2003, de 14-7-2003, cuja jurisprudncia foi seguida nos acrdos deste Supremo Tribunal
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Administrativo de 17-11-2004, proferidos nos recursos n.s 650/04 e 654/04, e que aqui tambm se acompanha, no essencial. 4 A soluo da questo em apreo depende dos conceitos constitucionais de imposto e de taxa. A distino constitucional entre os conceitos de imposto e de taxa tem por base o carcter unilateral ou bilateral e sinalagmtico dos tributos, sendo qualificveis como impostos os que tm aquela primeira caracterstica e como taxas, os que tm as ltimas. Como se refere no n. 2 do art. 4. da L.G.T., as taxas assentam na prestao concreta de um servio pblico, na utilizao de um bem do domnio pblico ou na remoo de um obstculo jurdico ao comportamento dos particulares. Essa relao sinalagmtica entre o benefcio recebido e a quantia paga no implica uma equivalncia econmica rigorosa entre ambos, mas no pode ocorrer uma desproporo que, pela sua dimenso, demonstre com clareza que no existe entre aquele benefcio e aquela quantia a correspectividade nsita numa relao sinalagmtica. No caso em apreo, o tributo liquidado est conexionado com a utilizao do subsolo de terrenos do domnio pblico (2), pelo o que est em causa, para determinar se o tributo tem natureza de taxa , em primeiro lugar, esclarecer se se est perante um utilizao individualizada desse bem, no interesse prprio da impugnante. A colocao de condutas e tubos no subsolo consubstancia uma utilizao individualizada deste, uma vez que, mantendo a Impugnante essa utilizao, no ser possvel utilizar o mesmo espao para outras finalidades, ficando, assim, limitada a possibilidade de utilizao desse subsolo para outras actividades de interesse pblico. O facto de a Impugnante ser concessionria de um servio pblico no afasta a qualificao do tributo como taxa, pois a par da satisfao do interesse pblico, a sua actividade proporciona-lhe a satisfao dos seus interesses como empresa comercial privada. Por outro lado, no h elementos que permitam afirmar que haja uma desproporo entre a quantia liquidada e o benefcio que a utilizao individualizada do subsolo constitui para a Impugnante, pelo que no se pode excluir aquela relao sinalagmtica por hipottica falta de correspectividade. Assim, em sintonia com a jurisprudncia citada, de concluir que os tributos liquidados no acto impugnado tm a natureza de taxas, tendo cobertura legal no referido art. 19., n. 1, alnea c), da Lei das Finanas Locais, 5 Conclui-se, assim, que tem de ser revogada a sentena recorrida, que considerou que os tributos referidos no tm a natureza de taxa. Na sentena recorrida, depois de ter sido dada resposta negativa questo da natureza do tributo liquidado pelo acto impugnado, considerou-se prejudicado o conhecimento das outras questes suscitadas pela Impugnante. O ar. 715., n. 2, do C.P.C., subsidiariamente aplicvel, por fora do preceituado no art. 281. do C.P.P.T. e dos arts. 749. e 762., n. 1, do C.P.C., estabelece que se o tribunal recorrido tiver deixado de conhecer certas questes, designadamente por as considerar prejudicadas pela soluo dada ao litgio, a Relao, se entender que a apelao procede e nada obsta apreciao daquelas, delas conhecer no mesmo acrdo em que revogar a deciso recorrida, sempre que disponha dos elementos necessrios.
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A aplicao deste art. 715., n. 2, aos recursos interpostos para o Supremo Tribunal Administrativo em que este tem poderes de cognio restritos a matria de direito impe-se por o art. 726. do C.P.C. no afastar a aplicao daquele n. 2 do art. 715. (mas apenas do seu n. 1) aos recursos de revista. (3) (4) O conhecimento em substituio, porm, apenas possvel quando o processo fornecer os elementos necessrios, como se refere na parte final daquele n. 2 do art. 715.. No caso dos autos, as questes colocadas pela Impugnante cujo conhecimento se considerou prejudicado so as de ela estar isenta da taxa referida e da violao dos princpios da proporcionalidade e da igualdade. Na discusso desta questo, a Impugnante defende, alm do mais, que vrias empresas concessionrias de servio pblico (CP, Portugal Telecom e EDP) utilizam bens dominiais para implantao de infra-estruturas, sem pagarem por isso qualquer taxa ou renda (art. 35. da petio) e que os valores das taxas so desproporcionais face ao custo que a utilizao dos bens do domnio pblico em causa acarreta Cmara Municipal do Barreiro (art. 50. da petio). Para alm disso, a Impugnante refere, no mbito da violao do princpio da proporcionalidade que imputa ao acto impugnado, que houve uma evoluo do aumento das taxas, que descreve no art. 54. da petio, extremamente superior ao aumento das restantes taxas de Ocupao da Via Pblica (artigo 56.), que a prestao por parte da Cmara Municipal do Barreiro foi exactamente a mesma antes de depois de 1996 (artigo 57.) e que a instalao do sistema de abastecimento de gs em pouco ou nada condiciona a utilizao dos terrenos pelas autarquias (artigo 61.). Na fixao da matria de facto que consta da sentena recorrida no so dados como provados nem como no provados os factos que a Impugnante afirma nestes pontos e os documentos que remete no esto certificados, pelo que, no tendo este Supremo Tribunal Administrativo, no presente processo, poderes de cognio no domnio da matria de facto (Art. 21., n. 4, do E.T.A.F. de 1984), tem de concluir-se que os elementos que constam dos autos no so suficientes para apreciar, em substituio, a globalidade das questes cujo conhecimento foi considerado prejudicado na deciso recorrida. Termos em que acordam em conceder provimento ao recurso jurisdicional; revogar a sentena recorrida; ordenar a baixa dos autos ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada, a fim de serem apreciadas, se a tal nada obstar, as questes cujo conhecimento foi considerado prejudicado na deciso recorrida. Custas pela Impugnante com procuradoria de 50%. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.
(1) Na sentena recorrida refere-se 31/3/2002, mas trata-se de manifesto lapso. (2) Nos termos do art. 1344., n. 1, do Cdigo Civil, a propriedade dos imveis abrange o espao areo correspondente superfcie, bem como o subsolo, com tudo o que neles se contm e no esteja desintegrado do domnio por lei ou negcio jurdico e no h qualquer lei especial que, relativamente a bens do domnio pblico, restrinja os limites materiais do direito de propriedade.
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Por outro lado, o art. 19., alnea c), da Lei das Finanas Locais revela claramente que o domnio pblico municipal abrange o solo, subsolo e o espao areo. No caso dos autos, nem sequer controvertido que se trate de subsolo de bens integrados no domnio pblico municipal. (3) Trata-se de situao diferente da que, tambm relativa a conhecimento em substituio, se prev no art. 753., n. 1 do C.P.C., para os casos em que o tribunal recorrido no conheceu do mrito da causa, pois, para estes, existe a norma especial do n. 2 do art. 762. do C.P.C., que ser aplicvel em todos os casos em que o Supremo Tribunal Administrativo tem poderes de cognio limitados a matria de direito. (4) Neste sentido, podem ver-se os acrdos deste Supremo Tribunal Administrativo de 10-7-2002, proferido no recurso n. 26688, e de 12-1-2005, proferido no recurso n. 808/04.
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So do seguinte teor as concluses das alegaes de recurso apresentadas pela recorrente Sandra Martins: a) No foi invocada pela exequente, nem alis por qualquer credor interessado, a caducidade com base no facto de a aco pendente no Tribunal Judicial de Setbal ter estado parada por mais de 30 dias; b) E tanto a exequente, como alis os credores, tiveram interveno neste processo j depois de se ter verificado o decurso do prazo de 30 dias na paragem do processo; c) A Caixa Geral de Depsitos chegou a invocar a caducidade mas com base noutro fundamento, caducidade essa que foi indeferida; d) Decorreram mesmo anos, sem que a caducidade tivesse sido invocada; Alis nunca o foi; e) Enquanto na 1 parte do n. 4 do artigo 869 do Cdigo do Processo Civil a caducidade do conhecimento oficioso a falta de juno da certido comprovativa da pendncia da aco determina que o Juiz oficiosamente conhea da mesma j a caducidade resultante da 2 parte do n. 4 do artigo 869 do Cdigo do Processo Civil tem de ser invocada pelo exequente, no sendo do conhecimento oficioso; f) Trata-se, claramente, de matria no excluda da disponibilidade das partes, pelo que, nos termos do n. 2 do artigo 333 do Cdigo Civil, e do artigo 303 do mesmo Cdigo, tinha de ser invocada pelo exequente; g) Assim, a douta deciso que considerou ter havido caducidade. do direito da A. violou o n. 4 do artigo 869 do Cdigo do Processo Civil, e os artigos 333 n. 2 e 303 do Cdigo Civil, pelo que h) Deve dar-se provimento ao recurso, revogando-se a douta sentena, com todas as legais consequncias; i) Se assim se no entender e porque a recorrente alegou factos demonstrativos de que no tinha havido negligncia da sua parte, dever conceder-se provimento ao recurso, ordenando-se as necessrias diligncias de prova demonstrativas de tais factos, para ulterior deciso; j) Com efeito, a recorrente invocou, nomeadamente, o facto de no ter sido notificada de que os autos aguardavam a juno de documentos, o facto de no ter sido notificada de que o processo ia conta. k) E tudo isso determinara que o processo tivesse ficado parado sem iniciativa da sua parte; l) Assim, e porque tambm tal matria era relevante para apreciao da existncia de negligncia, a deciso recorrida violou o disposto no n. 4 do artigo 869 do Cdigo do Processo Civil. Por sua vez so as seguintes as concluses das alegaes de recurso apresentadas pela recorrente Caixa Geral de Depsitos: A. Os crditos de que so titulares Joo Nascimento Pereira da Mota e Manfred Klimcvzak e mulher, em respeito s fraces T e N, respectivamente, do prdio descrito sob o n. 30.054 na Conservatria do Registo Predial de Setbal, devem ser graduados aps o crdito hipotecrio da recorrente; B. Isto porque aqueles, munidos da garantia do direito de reteno, so de constituio posterior entrada em vigor do DL 379/86, de 11/11, o qual estabeleceu, de forma generalizada, a atribuio da garantia por fora da incluso da alnea f) ao art. 755 do C. Civil; C. E porque a constituio (verificada em 1977) das garantias hipotecrias da recorrente sobre os citados imveis anterior vigncia deste novo regime, no se aplica o preceituado no art. 759 do C. Civil; D. Pois a interpretao retroactiva deste preceito origina inconstitucionalidade, por violao do art. 62/1 da Constituio, j que o

Assunto: Incompetncia do STA. Matria de facto. Competncia hierrquica do TCA para conhecer de dois recursos, versando um matria de facto e outro exclusivamente matria de direito. Sumrio: I O STA incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer de um recurso interposto da sentena proferida por um Tribunal Tributrio de 1. Instncia (recurso per saltum), que no tenha como exclusivo fundamento matria de direito. II Interposto dois recursos da sentena, versando um deles matria de facto e o outro exclusivamente matria de direito, a competncia do Supremo Tribunal Administrativo para conhecer deste ltimo devolve-se ao Tribunal Central Administrativo. III Este ltimo Tribunal passa assim a ser hierarquicamente competente para conhecer de ambos os recursos. Processo n. 1341/04. Recorrentes: Sandra Lusa Mouzinho Martins e Caixa Geral de Depsitos. Recorrida: Fazenda Pblica e outro. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Nos presentes autos de verificao e graduao de crditos, em que executada URBISADO Urbanizao e Empreendimentos do Sado, SARL, vieram Sandra Lusa Mouzinho Martins e Caixa Geral de Depsitos interpor recurso para este STA da sentena proferida pelo Mm. Juiz do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Setbal. Apresentaram as pertinentes alegaes.
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novo regime no estabeleceu qualquer compensao para as hipotecas constitudas anteriormente; E. Tambm por razes de ndole constitucional no pode a garantia hipotecria da recorrente ser defraudada pelos direitos de reteno referidos, j que estes operam de forma oculta; F. Ou seja, ao credor hipotecrio no dada hiptese de assegurar a consistncia econmica do seu direito, j que os direitos obrigacionais do promitente-comprador (ou os reais no levados a registo) no merecem qualquer tipo de publicidade por via da qual os credores hipotecrios possam controlar o risco das suas operaes; G. Pelo que os direitos de reteno invocados, e agora em crise, actuam de forma oculta, no sentido explanado nos Acrdo do Tribunal Constitucional ns. 160/2000, de 22/03, e 354/2000, de 05/07; H. E, como tal, devem merecer a mesma tutela do princpio da confiana, assegurado constitucionalmente, decorrendo da que no podem preferir s hipotecas constitudas e registadas da recorrente; I. A deciso objecto deste recurso violou os arts. 755, al. f), 759 e 686 do C Civil, bem como os arts. 18 e 62 da Constituio da Repblica Portuguesa. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso interposto pela recorrente Sandra Martins versa matria de facto, razo porque este STA incompetente para dele conhecer, sendo assim, incompetente para conhecer de ambos os recursos. A recorrente discorda. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. J vimos que o EPGA defende que o recurso interposto para este Supremo Tribunal pela recorrente Sandra Martins contm matria de facto. Que dizer? Importa liminarmente decidir a questo prvia suscitada pelo Exm Magistrado do MP. Na verdade, o seu conhecimento precede o de qualquer outra matria (vide arts. 101 e 102 do C. P. Civil, 45 do CPT, 5 do anterior ETAF, aqui aplicvel, e 2 e 3 da LPTA), prejudicando, se procedente, a apreciao e julgamento de todas as restantes questes suscitadas no recurso. Vejamos ento. Dispe o art. 32, al. b) do anterior ETAF: Compete Seco de Contencioso Tributrio conhecer: ... b) Dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 Instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Quer isto significar que, se o recurso versar unicamente matria de direito, este Supremo Tribunal ser competente para o apreciar. Porm, se o recurso envolver a apreciao de matria de facto, no ser este Supremo Tribunal o competente mas sim a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, face ao disposto no art. 41, 1, al. a) do referido ETAF. O EPGA suscita, como vimos, a questo da incompetncia, em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal. Vejamos ento. Escreveu a EPGA no seu douto parecer que as ltimas 4 concluses das alegaes de recurso contm matria de facto.
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Uma anlise s concluses referidas basta para considerar que efectivamente esto a vertidos factos que no foram levados ao probatrio. certo que a recorrente defende que tal omisso deve levar ampliao da matria de facto. Mas isso no necessariamente assim. Na verdade, s aps a apreciao desses factos, na perspectiva da soluo jurdica, que o tribunal de recurso decidir se tais factos so ou no relevantes para a deciso da causa. E qual a medida dessa relevncia. E o facto desta questo ser posta em alternativa no modifica os dados do problema. Basta o facto de o recurso, por qualquer motivo, envolver potencialmente a apreciao da matria de facto para se poder concluir que o recurso no versa s matria de direito. que h que no esquec-lo a apreciao (mesmo eventual) da matria de facto precede a discusso jurdica. Na verdade, e como sabido, vertidos factos, a competncia para a sua apreciao radica no tribunal que detm competncia para os apreciar, independentemente do relevo de tais factos para a soluo da causa. Procede assim a questo prvia suscitada pelo MP. Ou seja: a apreciao da competncia para conhecer do recurso interposto pela recorrente Sandra Martins radica no TCA. 3. Fica-nos pois uma questo final a resolver, que esta: qual o tribunal competente para conhecer do recurso interposto pela CGD? Na verdade, este recurso versa apenas matria de direito. Temos assim nos autos dois recursos da sentena: um, interposto pela recorrente Sandra Martins, que envolve a apreciao de matria de facto e de matria de direito. Outro, interposto pela CGD, restrito a matria de direito. Quid juris? Poder este Supremo Tribunal apreciar desde j o recurso para si interposto? E, se no o puder fazer, ser que o Tribunal Central Administrativo deve apreciar e julgar ambos os recursos? Neste Supremo Tribunal tem-se firmado jurisprudncia no sentido de que, sendo interpostos dois recursos da sentena, sendo um dirigido ao Tribunal Tributrio de 2 Instncia hoje TCA (versando matria de facto) e outro dirigido ao Supremo Tribunal Administrativo (versando exclusivamente matria de direito), a competncia do STA devolve-se ao Tribunal de 2 Instncia, que passa assim a ser competente para ambos os recursos. certo que, na hiptese dos autos, a situao no inteiramente coincidente pois aqui ambos os recursos foram interpostos para o STA. Mas a soluo no pode deixar de ser a mesma, pois a incompetncia hierrquica deste Tribunal ora decretada para conhecer de um dos recursos tem como consequncia que tudo se passa como se um dos recursos fosse directamente dirigido ao Tribunal Central Administrativo. Assim, e face similitude de razes, deve pois este Tribunal (TCA) conhecer de ambos os recursos. Escrevemos, com efeito, no aresto deste STA de 22/2/96 (rec. 18.276): Significa isto que, por razes de economia processual, deve ser prioritrio o conhecimento dos recursos por parte do T. T. de 2 Instncia. Que ter assim competncia para apreciar ambos os recursos, ou
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seja, o recurso que lhe expressamente dirigido, bem como o recurso interposto para o Supremo Tribunal. Diga-se alis que esta soluo, ora defendida, encontra igualmente razo se apreciarmos a ratio do recurso per saltum da 1 Instncia para o STA, que encontra previso legal no art. 32, n.1, al. b) do ETAF. A ratio deste preceito prende-se com a celeridade processual, Na verdade, fixados definitivamente os factos (por as partes acordarem na matria de facto decidida na 1 Instncia) parte-se da ideia que no se justificam mais dois graus de jurisdio sobre matria de direito. Aqui a soluo ter que ser aquela que defendemos, pelas razes atrs expostas. No vemos razo para alterar esta posio jurisprudencial, que encontra, em geral, acolhimento nos arts. 713,2, e 660, 1, do C. P. Civil. Conclumos pois, como atrs j dissemos, que a competncia hierrquica para conhecer de ambos os recursos interpostos nestes autos (pelas recorrentes Sandra Martins e CGD) radica no Tribunal Central Administrativo. Mas a remessa dos autos aquele Tribunal depende de requerimento nesse sentido a formular pelas recorrentes Sandra Martins e Caixa Geral de Depsitos, face ao disposto no art. 18, n. 2, do CPPT. No sentido ora exposto, pode ver-se o acrdo deste STA de 21/5/97 (rec. n. 15.695). 4. Face ao exposto, acorda-se em julgar este Supremo Tribunal hierarquicamente incompetente para conhecer dos recursos interpostos pelos recorrentes CGD e Sandra Lusa Mouzinho Martins. Custas pela recorrente Sandra Martins, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queirs.
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necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois ao tribunal que vier a ser julgado competente que cabe decidir o que releva ou no para a deciso. III O apuramento de factos que no foram dados como provados na deciso recorrida envolve actividade no domnio da fixao da matria de facto. Processo n. 1374/04. Recorrente: Mrio Cato Carvalho Silva. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 MRIO CATO CARVALHO DA SILVA impugnou judicialmente no Tribunal Tributrio de 1. Instncia do Porto liquidaes de Imposto Municipal de Sisa e de selo de verba. O Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, que sucedeu na competncia daquele Tribunal, julgou a impugnao improcedente. Inconformado o Impugnante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentado alegaes com as seguintes concluses: 1. A frustrada notificao em causa de Setembro de 1997; 2. Pelo que lhe no aplicvel o disposto no ora vigente Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio que entrou em vigor em 1 de Janeiro de 2000; 3. A lei ento vigente no queria que os cidados pudessem ser afectados seriamente nos seus direitos, nomeadamente o de uma tributao justa, por actos ou decises que afectassem seriamente tais direitos. 4. A irregular notificao duma avaliao de que resulta para o Recorrente, pelas simples operaes de liquidao, a obrigao de pagar um imposto de mais de Esc: 9.000.000$00, a que acresceriam os considerveis juros de lei, afectava seriamente o Recorrente, como notrio; 5. Competia Administrao Fiscal o nus de provar que tal notificao foi efectuada correctamente, por ser acto de que est incumbida, por ser exigido ao Recorrente o imposto, sobre ele impender a obrigao de pagar e por ser facto negativo provar que no foi notificado correctamente; 6. Administrao Fiscal competia verificar se o funcionrio dos servios postais, efectuou a notificao nos termos legais; 7. - O funcionrio dos servios postais no observou os trmites que a lei exigia no caso sub judice. 8. A douta deciso a quo violou assim o disposto nos artigos 2, 63, 65. e 66 do Cdigo de Processo Tributrio, artigo 114. do Cdigo da Sisa, os artigos 342. e 343. do Cdigo Civil, o artigo 236. do Cdigo de Processo Civil e o art. 24 do regulamento dos servios postais, aprovado pelo Dec.-Lei n. 176/88 de 18 de Maio. Termos em que, e nos mais de Direito que doutamente sero supridos, deve a douta sentena ser revogada, declarando-se nula a notificao em causa, com as legais consequncias, Cremos que s assim se far inteira e boa JUSTIA No foram apresentadas contra-alegaes.

Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto e matria de direito. Incompetncia em razo de hierarquia. Sumrio: I Para determinao da competncia hierrquica, face do preceituado nos artigos 32., n. 1, alnea b), do ETAF e 167. do Cdigo de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses, suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. II No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente
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O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: 1.As concluses das alegaes delimitam o mbito e o objecto do recurso (art. 684 n 3 CPC/art.2 al. e) CPPT). A 7 concluso enuncia facto no contemplado no probatrio da sentena: - o funcionrio dos servios postais no observou os trmites que a lei exigia para a notificao (os quais so discriminados no texto das alegaes: entrega da carta a pessoa que deve ser identificada; no caso de tal pessoa no ser o notificando, advertncia do dever de entregar a carta ao notificando fls.86) 2.Neste contexto o recurso no tem por exclusivo fundamento matria de direito sendo o STA seco de Contencioso Tributrio incompetente, em razo da hierarquia, para o seu conhecimento, e competente o TCA Norte seco de Contencioso Tributrio (arts. 24 n1,32 n1 al. b) e 41 n l al. a) ETAF aprovado pelo DL n 129/84, 27 Abril; art. 280 n 1 CPPT) O interessado poder requerer, oportunamente, o envio do processo para o tribunal declarado competente (art.18 n2 CPPT). O Ministrio Pblico tem legitimidade para a suscitao da incompetncia absoluta do tribunal em processo judicial tributrio (art. 16 n 2 CPPT) CONCLUSO O STA seco de Contencioso Tributrio incompetente, em razo da hierarquia, para o conhecimento do objecto do recurso, sendo competente o TCA-Norte seco de Contencioso Tributrio. As partes foram notificadas deste douto parecer e nada vieram dizer. Com dispensa de vistos, vm os autos conferncia para decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: 1 O impugnante adquiriu, em 03/09/92, por escritura lavrada no Terceiro Cartrio Notarial do Porto, diversas fraces autnomas de um prdio constitudo em propriedade horizontal sito na Rua dos Girassis n. 150/20 e Rua dos Xistos n. 400/440, conforme documentos junto a fls. 8, 9, 10, 12, 15 e 16, bem como da p.i., cujo teor se d integralmente por reproduzido; 2 O impugnante declarou a compra do referido imvel pelo preo de 45.894.000$00, conforme doc. juntos a fls. 12, 16, 17 e 18 dos autos, cujo teor se d integralmente por reproduzido; 3 O prdio do qual fazem parte integrantes as fraces autnomas descritas a fls. 16 dos autos, foi objecto de avaliao, tendo sido atribudo s referidas fraces o valor global de 317.557.800$00, conforme doc. a fls. 8, 9, 10, e 17, cujo teor se d integralmente por reproduzido; 4 O resultado da avaliao do prdio, da qual fazem parte integrante as fraces autnomas adquiridas pelo impugnante, foi notificado, nos termos do disposto no 64 a 66 do C.P.C, por carta registada com aviso de recepo, endereado para a morada do impugnante, tendo o aviso de recepo sido assinado por pessoa diversa do destinatrio em 16/09/1997, conforme doc. de fls. 8 a 11, cujo teor se d integralmente por reproduzido; 5 Com base no valor da avaliao, foi liquidada sisa adicional no montante de 7.277.700$00, a que acresceu Selo de Verba no montante
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de 2.713.310$00, conforme doc. de fls. 17, cujo teor se d integralmente por reproduzido; 6 A liquidao supra referida foi notificada, nos termos do disposto no 64 a 66 do C.P.C., por carta registada com aviso de recepo, endereada para a morada do impugnante, tendo o aviso de recepo sido assinado na pessoa do cnjuge do destinatrio, em 12/12/1997, conforme documentos a fls. 12 e 13, cujo teor se d por integralmente por reproduzido. 7 No ano 1996, o impugnante, conjuntamente com a sua famlia, ausentou-se por um perodo de 3 anos consecutivos do seu domiclio fiscal, permanecendo durante esse perodo numa habitao que possui em Salgueiros, conforme acta de fls. 40 e 41; 8 residncia do impugnante, durante o perodo de ausncia supra referido, deslocava-se uma cunhada ou o filho dele, conforme acta de fls. 40 e 41. 3 Importa apreciar, em primeiro lugar, a referida questo prvia da incompetncia, j que o conhecimento da competncia, nos termos do art. 3. da L.P.T.A., deve preceder o de qualquer outra questo. O art. 32., n. 1, alnea b), do E.T.A.F. estabelece que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1. instncia, com exclusivo fundamento em matria de direito. O art. 41., n. 1, alnea a), do mesmo diploma atribui competncia ao Tribunal Central Administrativo para conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, com excepo dos referidos na citada alnea b) do n. 1, do art. 32.. Em consonncia com esta norma, o art. 280., n. 1, do C.P.T. prescreve que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria do mesmo for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. A infraco das regras da competncia em razo da hierarquia determina a incompetncia absoluta do Tribunal, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida ou suscitada at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 16., n.s 1 e 2, do C.P.P.T.). 4 O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que a competncia afere-se pelo quid disputatum, que no pelo quid decisum, pelo que indiferente, para efeito de apreciao da competncia, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais do recorrente no julgamento do recurso. Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos artigos 32, n. 1, alnea b), e 41., n. 1, alnea a), do ETAF e 280. , n. 1, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o tribunal ad quem, antes de estar decidida
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a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta soluo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente. Assim, a questo da competncia hierrquica para efeitos daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, e fica, desde logo, definida a competncia da Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente, vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequada. 5 No caso dos autos, como bem refere o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, o Recorrente refere na concluso 7. das suas alegaes que o funcionrio dos servios postais no observou os trmites que a lei exigia no caso sub judice. Integrando esta concluso com o texto das alegaes, em que o Recorrente refere os trmites que entende que deveriam ser observados, conclui-se que o Recorrente sustenta que o referido funcionrio no ter identificado a pessoa a quem entregou a carta ou, no se tratando do notificando, no advertiu essa pessoa do dever de entregar a carta, de pronto, ao notificando. Na sentena recorrida no feita qualquer referncia a qualquer funcionrio dos servios postais nem trmites que tenham sido observados nas notificaes que nela se referem, para alm de que os aviso de recepo foram assinados por pessoa diversa do destinatrio e pelo cnjuge do destinatrio (ponto 4 e 6 da matria de facto fixada). Assim, independentemente da necessidade de apuramento de tais factos para deciso do recurso, tem de entender-se que o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, pelo que o Supremo Tribunal Administrativo hierarquicamente incompetente para o conhecimento do recurso, cabendo a competncia para o conhecimento do mesmo Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Norte artigos 32, n. 1, alnea b), e 41, n. 1, alnea a) do ETAF de 1984, artigo 280, n. 1, do C.P.P.T. e art. 2., n. 1, do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro. Termos em que acordam em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia, para conhecer do presente recurso indicando-se, nos termos do art. 18., n. 3, do C.P.P.T., como Tribunal que se considera competente o Tribunal Central Administrativo Norte (Seco do Contencioso Tributrio), para o qual a recorrente poder requerer a remessa do processo, de harmonia com o preceituado no n. 2 do mesmo artigo. Custas pelo recorrente, com taxa de justia 90 euros e 50% de procuradoria. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.
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Assunto: Identificao de natureza dos tributos. Sumrio: Para efeitos do disposto no artigo 104. do CPPT entende-se por identidade de natureza dos tributos a natureza de tributos sobre o patrimnio, sobre o rendimento e sobre o consumo, pois esta classificao econmica e jurdica a que resulta do artigo 104. da Constituio e do Direito Comunitrio Europeu. Foi esta a classificao a querida pelo legislador. Processo n. 1891/03. Recorrente: VOLANCOOP Cooperativa de Txis de Lisboa, C. R. L. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Relatrio Com fundamento em errnea quantificao da matria colectvel, VOLANCOOP Cooperativa de Txis de Lisboa, CRL, com sede na Rua Cardal Graa, n. 22, B e C, Lisboa, deduziu impugnao judicial contra as liquidaes adicionais de IVA e IRC do ano de 1998. Por sentena de fls. 44 e 45, o M Juiz do extinto Tribunal Tributrio de Lisboa julgou a impugnao improcedente por se verificar ineptido da petio inicial, geradora de nulidade de todo o processo, pois a impugnante cumulou os pedidos de anulao das liquidaes de IVA e IRC na mesma petio inicial, quando, nos termos do art. 104. do CPPT, s se podem cumular pedidos se houver identidade da natureza dos tributos. No se conformando com esta sentena, dela recorreu a contribuinte para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 54 e seguintes, nas quais concluiu pela identidade de natureza do IVA e do IRC (ambos so de natureza fiscal), por estarem em causa os mesmos fundamentos de facto e de direito, pelo facto de o tribunal dever ordenar a correco da irregularidade ou ordenado a apensao. A Fazenda no contra-alegou. Neste STA, o M P emitiu douto parecer nos termos do qual deve negar provimento ao recurso. Corridos os vistos cumpre decidir a questo de saber se a deciso recorrida deve ser confirmada ou reformada. 2. Fundamentos A contribuinte impugnou duas liquidaes distintas: IVA e IRC. O M Juiz a quo decidiu que se trata de impostos de diferente natureza, pelo que no pode haver cumulao de pedidos. E decidiu bem Nos termos do art. 104. do CPPT, na impugnao judicial podem cumular-se pedidos em caso de identificao de natureza dos tributos.
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Logo, se os tributos no foram de idntica natureza no pode haver cumulao de pedidos. Para efeitos desta norma temos de ter em conta uma certa e determinada classificao dos tributos. Essa classificao tem de ser a legal e no qualquer classificao doutrinal. Ora, a classificao dos tributos em razo de natureza dos mesmos a que os divide em IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO, IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO e IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO. Trata-se de uma classificao econmica, mas tambm jurdica. a classificao usada no Direito Europeu e a classificao usada pela Constituio da Repblica Portuguesa, pois o art. 104. da CRP trata dos impostos sobre o rendimento (ns 1 e 2), dos impostos sobre o patrimnio (n. 3) e dos impostos sobre o consumo (n. 4). Como o IVA o imposto geral de consumo e o IRC um imposto sobre o rendimento, temos de concluir que bem andou o M. Juiz de 1 instncia ao decidir que se trata de impostos de diferentes natureza. No est aqui em causa a classificao de impostos fiscais e impostos extrafiscais. indiferente que estejam em causa os mesmos fundamentos de facto e de direito, desde que os impostos sejam de diferente natureza. 3 Deciso Nestes termos, acordam os juzes deste STA em negar provimento ao recurso e em confirmar a sentena recorrida. Custas pela recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 27 de Abril de 2005. Almeida Lopes (relator) Fonseca Limo Pimenta do Vale.
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Administrativo da sentena do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa 2 que lhes no reconheceu nem graduou na reclamao de crditos a indemnizao por resciso de contrato de trabalho com justa causa, ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, que afirmam titulada por sentena transitada em julgado. Formulam idnticas concluses, apenas diferindo quanto aos montantes em causa, origem dos mesmos e datas a que se referem. Concluses do recorrente Antnio Freitas: 1 - Em 13/09/1999, o Recorrente reclamou a quantia de 831.668$00 ( 4.148,34) referente a subsdio de Natal de 1995, 1996 e 1997 e subsdio de frias de 1996 e 1997, crditos titulados por aco emergente de acidente de trabalho e juros de mora vencidos at 09/09/1999, pedido ainda a condenao em juros vencidos desde 09/09/1999, at integral pagamento (fls. 173 e ss dos autos). 2 - Tambm a 13/09/1999, o Recorrente requereu que a graduao de crditos aguardasse que o recorrente obtivesse em aco prpria sentena exequvel, nos termos do art.. 869, n 1 e 2 do C.P.C., referente a frias e subsdio de frias de 1998 e indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, tudo no valor de 4.031.503$00 ( 20.109,05) (fls. 168 e ss dos autos). 3 - A 24/10/2002, o Recorrente reclama este crdito e junta o ttulo executivo (fls. 622 e ss dos autos). 4- Na reclamao apresentada a 24/10/2002, so reclamados frias e subsdio de frias de 1998 no valor de 161.800$00 ( 807,05), bem como a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.869.703$00 ( 19.302,00), tudo conforme titulo executivo de fls. 622 e ss.. 5 - Uma vez que na reclamao de fls. 168 e ss (titulo fls. 622 e ss) apenas foram reclamados frias e subsdio de frias de 1998 no h crditos duplamente peticionados na reclamao de fls 173 e ss e na reclamao de fls. 168 e ss, isto todos os crditos peticionados a titulo de subsdios na reclamao de fls. 168 e ss /titulo de fls.622 e ss) foram reconhecidos. 6 No entanto, a douta sentena recorrida no reconhece nem gradua a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, peticionada na reclamao de fls. 168 e ss (titulo de fls. 622 e ss). 7 - De facto, a douta sentena ao dizer: dos crditos peticionados na reclamao de fls. 168 e ss. (ttulo a fls. 622 e ss.) to s se dar pagamento ao que so crditos de subsdio de Natal de 1998 e subsdio de frias de 1988 e 1999, no admitiu o crdito referente indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.869.703$00 ( 19.302,00), nem o gradua no lugar que lhe compete. 8 - Ora, o ttulo executivo fl. 622 e es. reconhece ao Recorrente a direito indemnizao por resciso de contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.869.703$00 ( 19.302,00). 9 - De acordo com o artigo 12 da L. 17/86 de 14 de Junho, todos os crditos emergentes do contrato de trabalho resultantes da sua resciso por falta de pagamento pontual da retribuio, incluindo os relativos indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, e juros de mora, gozam de privilgio mobilirio e imobilirio geral, pronunciando-se neste sentido unanimemente a jurisprudncia.
Acrdo de 4 de Maio de 2005.

Assunto: Graduao de crditos. Omisso de pronncia. Sumrio: Tendo a sentena admitido os crditos reclamados e no os graduando, nem sobre eles se pronunciando em termos de graduao, ocorre omisso de pronncia geradora de nulidade da sentena, nos termos do artigo 125., n. 1, do CPPT. Processo n. 9/05-30. Recorrente: Antnio Maria de Freitas e outros. Recorridos: Banco Totta e Aores, S. A., e Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Antnio Maria de Freitas, Joo Baltazar Rodrigues e Margarida Vitria Oliveira Maranga da Silva recorreram para este Supremo Tribunal
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10 - Acresce ao exposto que a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa foi reconhecida e graduada como crdito privilegiado a todos os restantes reclamantes trabalhadores, tendo estes rescindido o contrato de trabalho na mesma data que o Recorrente e pelos mesmos motivos. 11 - Assim, tambm a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da lei 17/86 peticionada pelo Recorrente na reclamao de fls. 168 e ss (ttulo fls. 622 e ss) deve ser reconhecida e graduada como crdito privilegiado como consignado no artigo 12 da L. 17/86 de 14 de Junho. 12 - Como referido, a douta sentena recorrida, embora no admitindo nem graduando a indemnizao do Recorrente por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, no lhe faz referncia, isto , no se pronuncia sobre os motivos de factos e direitos que motivaram a no admisso e a no graduao deste crdito. 13 - Ora, se o Meritssimo Juiz a quo no podia deixar e se pronunciar sobre os motivos de facto e direito que conduziram ao no reconhecimento e graduao da indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.869.703$00 ( 19.302,00), a sentena recorrida nula nos termos do art.. 668, n 1 al. d) do P.C.P. 14 - Face evidente contradio da douta sentena recorrida, que por um lado refere que os crditos reclamados, nos quais se inclui a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, por no terem sido impugnados, tm-se como reconhecidos e por outro lado referir que dos crditos peticionados na reclamao de fls. 209 e ss. (ttulo a fls. 541 e ss.) to s se dar pagamento ao que so crditos de retribuio de Junho e Julho de 1999, subsdio de Natal de 1998 e subsdio de frias de 1988 e 1999, o Recorrente pediu a sua aclarao, a qual foi indeferida, conferindo o direito ao recurso nesta data, nos termos do artigo 686 do C.P.C. Concluses do recorrente Joo Rodrigues: 1 - Em 13/09/1999, o Recorrente reclamou a quantia de 709.316$00 ( 3.538,05) referente a subsdio de Natal de 1995, 1996 e 1997 e subsdio de frias de 1996 e 1997, e juros de mora vencidos at 09/09/1999, pedido ainda a condenao em juros vencidos desde 01/09/1999, at integral pagamento (fls. 195 e ss dos autos). 2 - Tambm a 13/09/1999, o Recorrente requereu que a graduao de crditos aguardasse que o recorrente obtivesse em aco prpria sentena exequvel, nos termos do art.. 869, n 1 e 2 do C.P.C., referente a retribuies, subsdios de Natal e frias e indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, tudo no valor de 5.186.032$00 ( 25.867,82) (fls. 119 e ss dos autos). 3 - A 24/10/2002, o Recorrente reclama este crdito e junta o ttulo executivo (fls. 607 e ss dos autos). 4- Na reclamao apresentada a 24/10/2002, so reclamados a retribuio (salrio) de Junho e Julho de 1999, subsdio de Natal de 1998, subsdio de frias de 1998 e 1999 no valor de 1.004.233$00 ( 5.009,09), bem como a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 4.181.799$00 ( 20.859,72), tudo conforme titulo executivo de fls. 607 e ss.. 5 - Uma vez que na reclamao de fls. 190 e ss (titulo fls. 607 e ss) apenas foram reclamadas as retribuies de Junho e Julho de 1999 e
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subsdio de Natal 1998 e subsdio de frias de 1998 e1999, e a douta sentena recorrida reconhece estes crditos, esta est correctssima quanto a esta matria. 6 No entanto, a douta sentena recorrida no reconhece nem gradua a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, peticionada na reclamao de fls. 119 e ss (titulo de fls. 607 e ss). 7 - De facto, a douta sentena ao dizer: dos crditos peticionados na reclamao de fls. 190 e ss. (ttulo a fls. 607 e ss.) to s se dar pagamento ao que so crditos de retribuio de Junho e Julho de 1999, subsdio de Natal de 1998 e subsdio de frias de 1988 e 1999, no admitiu o crdito referente indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 4.181.799$00 ( 20.859,72), nem o gradua no lugar que lhe compete. 8 - Ora, o ttulo executivo fl. 607 e ss. reconhece ao Recorrente a direito indemnizao por resciso de contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 4.181.799$00 ( 20.859,72). 9 - De acordo com o artigo 12 da L. 17/86 de 14 de Junho, todos os crditos emergentes do contrato de trabalho resultantes da sua resciso por falta de pagamento pontual da retribuio, incluindo os relativos indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, e juros de mora, gozam de privilgio mobilirio e imobilirio geral, pronunciando-se neste sentido unanimemente a jurisprudncia. 10 - Acresce ao exposto que a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa foi reconhecida e graduada como crdito privilegiado a todos os restantes reclamantes trabalhadores, tendo estes rescindido o contrato de trabalho na mesma data que o Recorrente e pelos mesmos motivos. 11 - Assim, tambm a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da lei 17/86 peticionada pelo Recorrente na reclamao de fls. 190 e ss (titulo fls. 607 e ss) deve ser reconhecida e graduada como crdito privilegiado como consignado no artigo 12 da L. 17/86 de 14 de Junho. 12 - Como referido, a douta sentena recorrida, embora no admitindo nem graduando a indemnizao do Recorrente por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, no lhe faz referncia, isto , no se pronuncia sobre os motivos de factos e direitos que motivaram a no admisso e a no graduao deste crdito. 13 - Ora, se o Meritssimo Juiz a quo no podia deixar e se pronunciar sobre os motivos de facto e direito que conduziram ao no reconhecimento e graduao da indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, no valor de 4.181.799$00 ( 20.859,72), a sentena recorrida nula nos termos do art.. 668, n 1 al. d) do P.C.P. 14 - Face evidente contradio da douta sentena recorrida, que por um lado refere que os crditos reclamados, nos quais se inclui a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, por no terem sido impugnados, tm-se como reconhecidos e por outro lado referir que dos crditos peticionados na reclamao de fls. 190 e ss. (ttulo a fls. 607 e ss.) to s se dar pagamento ao que so crditos de retribuio de Junho e Julho de 1999, subsdio de Natal de 1998 e subsdio de frias de 1988 e 1999, o Recorrente a pedir a aclarao da
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sentena, a qual foi indeferida, conferindo o direito ao recurso nesta data, nos termos do artigo 686 do C.P.C. Concluses de Margarida Silva: 1 - Em 13/09/1999, o Recorrente reclamou a quantia de 523.182$00 ( 2.609,63) referente a subsdio de Natal de 1995, 1996 e 1997 e subsdio de frias de 1996 e 1997, e juros de mora vencidos at 09/09/1999, pedido ainda a condenao em juros vencidos desde 09/09/1999, at integral pagamento (fls. 214 e ss dos autos). 2 - Tambm a 13/09/1999, o Recorrente requereu que a graduao de crditos aguardasse que o recorrente obtivesse em aco prpria sentena exequvel, nos termos do art.. 869, n 1 e 2 do C.P.C., referente a retribuies, subsdios de Natal e frias e indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, tudo no valor de 3.549.850$00 ( 17.706,58) (fls. 209 e ss dos autos). 3 - A 14/04/2000, o Recorrente reclama este crdito e junta o ttulo executivo (fls. 506 e ss e ttulo de fls. 541 e ss dos autos). 4- Na reclamao apresentada a 14/04/2000, so reclamados subsdio de Natal de 1998, subsdio de frias de 1998 e 1999 no valor de 450.600$00 ( 2.247,58), bem como a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.099.250$00 ( 15.458,99), tudo conforme titulo executivo de fls. 541 e ss. 5 - Uma vez que na reclamao de fls. 209 e ss (titulo fls. 541 e ss) apenas foram reclamados subsdio de Natal 1998 e subsdio de frias de 1998 e 1999, e a douta sentena recorrida reconhece estes crditos, esta est correctssima quanto a esta matria. 6 No entanto, a douta sentena recorrida no reconhece nem gradua a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, peticionada na reclamao de fls. 209 e ss (titulo de fls. 541 e ss). 7 - De facto, a douta sentena ao dizer: dos crditos peticionados na reclamao de fls. 209 e ss. (ttulo a fls. 541 e ss.) to s se dar pagamento ao que so crditos de subsdio de Natal de 1998 e subsdio de frias de 1988 e 1999, no admitiu o crdito referente indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.099.250$00 ( 15.458,99), nem o gradua no lugar que lhe compete. 8 - Ora, o ttulo executivo fl. 541 e ss. reconhece ao Recorrente a direito indemnizao por resciso de contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da L. 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.099.250$00 ( 15.458,99). 9 - De acordo com o artigo 12 da L. 17/86 de 14 de Junho, todos os crditos emergentes do contrato de trabalho resultantes da sua resciso por falta de pagamento pontual da retribuio, incluindo os relativos indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, e juros de mora, gozam de privilgio mobilirio e imobilirio geral, pronunciando-se neste sentido unanimemente a jurisprudncia. 10 - Acresce ao exposto que a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa foi reconhecida e graduada como crdito privilegiado a todos os restantes reclamantes trabalhadores, tendo estes rescindido o contrato de trabalho na mesma data que o Recorrente e pelos mesmos motivos. 11 - Assim, tambm a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da lei 17/86 peticionada pelo Recorrente na reclamao de fls. 209 e ss (titulo fls. 541 e ss) deve ser
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reconhecida e graduada como crdito privilegiado como consignado na lei 17/86 de 14 de Junho. 12 - Como referido, a douta sentena recorrida, embora no admitindo nem graduando a indemnizao do Recorrente por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, no lhe faz referncia, isto , no se pronuncia sobre os motivos de factos e direitos que motivaram a no admisso e a no graduao deste crdito. 13 - Ora, se o Meritssimo Juiz a quo no podia deixar e se pronunciar sobre os motivos de facto e direito que conduziram ao no reconhecimento e graduao da indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa ao abrigo da Lei 17/86 de 14 de Junho, no valor de 3.099.250$00 ( 15.458,99), a sentena recorrida nula nos termos do art.. 668, n 1 al. d) do P.C.P. 14 - Face evidente contradio da douta sentena recorrida, que por um lado refere que os crditos reclamados, nos quais se inclui a indemnizao por resciso do contrato de trabalho com justa causa, por no terem sido impugnados, tm-se como reconhecidos e por outro lado referir que dos crditos peticionados na reclamao de fls. 209 e ss. (ttulo a fls. 541 e ss.) to s se dar pagamento ao que so crditos de retribuio de Junho e Julho de 1999, subsdio de Natal de 1998 e subsdio de frias de 1988 e 1999, o Recorrente pedi a aclarao, a qual foi indeferida, conferindo o direito ao recurso nesta data, nos termos do artigo 686 do C.P.C. Contra-alegou o Banco Totta & Aores no sentido da manuteno da sentena, tendo formulado as seguintes concluses: 1 - A norma prevista no artigo 12 da Lei 17/86 de 14 de Junho visa apenas abranger os crditos que derivam directamente do contrato de trabalho, e, em bom rigor, os crditos indemnizatrios no resultam directamente do contrato. 2 - Os crditos indemnizatrios resultam da opo feita pelo trabalhador de, rescindir o contrato de trabalho, face ao atraso no pagamento da sua retribuio. 3 - Tal artigo tem apenas como escopo a proteco do salrio do trabalhador criando-se a ttulo excepcional um privilgio que lhe concede uma proteco eficaz, relegando para segundo plano outros direitos de terceiros. 4 - Por outro lado, vale neste sentido a natureza excepcional da citada Lei 17/86, de 14 de Junho, j que visou disciplinar a regulamentao do no pagamento atempado dos salrios dos trabalhadores numa situao conjuntural. 5- A referida lei foi publicada visando dar proteco especial aos salrios dos trabalhadores, que alm de constiturem a contrapartida do seu trabalho constituem, a maior parte das vezes, o suporte da sua existncia, e a subsistncia do seu agregado familiar. 6 - Assim, os crditos resultantes da indemnizao por violao de contrato de trabalho no gozam do privilgio previsto no artigo 12. da Lei 17/86 de 14 de Junho. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso porquanto, tendo o juiz admitido e reconhecido os crditos reclamados emergentes de indemnizao por resciso de contrato de trabalho com justa causa, no os graduou depois nem justificou a falta de graduao, omitindo pronncia sobre tal questo, podendo e devendo faz-lo.
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O M Juiz sustentou a deciso recorrida. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida admitiu liminarmente as reclamaes dos ora recorrentes do mesmo modo que o fez em relao aos outros reclamantes. E graduou vrios dos crditos por eles reclamados, evitando conhecer duas vezes de crditos idnticos que apareciam em duas reclamaes. Omitiu porm qualquer pronncia sobre os crditos resultantes de indemnizao por resciso do contrato de trabalho por justa causa, de todos os recorrentes, que tambm haviam sido reclamados. Com efeito, tais crditos foram reclamados a fls. 619 (Antnio Freitas), 604 (Joo Rodrigues) e 506 (Margarida Silva), tendo cada um deles juntado certido da sentena do Tribunal de Trabalho que lhes reconheceu o direito a tal indemnizao. Assim sendo e porque todos os crditos reclamados foram admitidos teria o M Juiz que apreciar se e como deveriam tais crditos ser graduados. Todavia, sobre os mesmos, nada foi dito na sentena. No est em causa no recurso, ao contrrio do que defende o Banco Totta & Aores, determinar se tais crditos so ou no graduveis face Lei 17/86, o que competir ao juiz recorrido, mas apenas apreciar a nulidade de falta de pronncia sobre crditos que haviam sido admitidos, no momento da graduao. Prescreve o artigo 125 do CPPT que constitui causa de nulidade da sentena a falta de pronncia sobre questes que o juiz deva apreciar. Tal norma est em conformidade com o disposto no artigo 668 n 1 d) conjugado com o artigo 660 n2, ambos do CPC, que considera nula a sentena nos mesmos termos quanto s questes que as partes tenham submetido apreciao do juiz e que no estejam prejudicadas. Assim sendo, ter a sentena recorrida que ser anulada por omisso de pronncia para que se aprecie se os crditos reclamados referentes a indemnizaes por resciso do contrato de trabalho por justa causa devero ser graduados e em que lugar. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento a todos os recursos, anulando a sentena recorrida para que seja proferida outra na qual se apreciem as reclamaes de crditos em causa. Custas pelo Banco Totta & Aores, que contra-alegou, fixando em 50% a procuradoria. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.
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II Para os custos hipotticos permite a lei o recurso a provises, sendo os montantes nelas previstos considerados custos ou proveitos no exerccio, consoante tenha ou no havido amortizao. Processo n. 57/05-30. Recorrente: Jacob Rohner Txteis, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Jacob Rohner Txteis, S.A. impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu a liquidao adicional de IRC relativa ao ano de 1996 que lhe foi efectuada na sequncia de correces matria colectvel. Por sentena do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu foi a impugnao julgada parcialmente procedente e anulada a liquidao. Inconformada com a deciso na parte que lhe foi desfavorvel recorreu a impugnante para o Tribunal Central Administrativo, pedindo a sua revogao, formulando as seguintes concluses: I. Os encargos de natureza financeira, como diferenas de cmbio, resultantes de emprstimos em moeda estrangeira a que a Impugnante recorreu para fazer face actividade corrente da sua empresa, no podem deixar de ser considerados como custos para efeitos fiscais art. 23, n 1, c), do CIRC. II. Ao actualizar o valor dos suprimentos realizados pela scia, com base nas diferenas de cmbio desfavorveis verificadas no exerccio, a Impugnante respeitou o princpio da especializao dos exerccios, o qual impe que as contabilize como custo, ainda que no as pague, efectivamente, at ao termo do exerccio. III. O montante dessas diferenas de cmbio atribudas e contabilizadas no pode ser acrescido aos proveitos da sociedade, para efeitos de IRC, s porque no foi entregue beneficiria no exerccio em questo. IV. O principio da especializao dos exerccios com assento no art. 18 do CIRC, impe que os custos e os proveitos devem ser reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento. V. Ao decidir, como decidiu, a douta sentena recorrida violou as disposies legais acima citadas. O Tribunal Central Administrativo declarou-se incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, tendo os autos sido remetidos a este Supremo Tribunal Administrativo. Pelo Exmo. Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso por o julgado ter feito boa aplicao da lei, atento o disposto no artigo 23 do CIRC. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: A) A impugnante apresentou, em 31/05/1996, na Repartio de Finanas de Oliveira de Frades, a Declarao Modelo 22 de IRC relativa exerccio de 1995, na qual apurou um prejuzo para efeitos fiscais de 10.349.126$00. B) A Administrao Fiscal, entre 13/01/1997 e 28/02/1997, procedeu a exame escrita relativa aos exerccios de 1993, 1994 e 1995, com

Assunto: Diferenas cambiais. Custos. Provises. Sumrio: I As diferenas cambiais resultantes da actualizao de suprimentos podem ou no ser considerados custos fiscais, consoante haja ou no amortizao.
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fundamento na rentabilidade fiscal negativa de todos os exerccios, cfr. relatrio fls. 11 e segs. que aqui se d por inteiramente reproduzido. C) A sociedade JACOB ROFINER TXTEIS, S.A., possua o capital social de 400.000$, dividido em duas quotas, uma no valor de 380.000$, pertencente a Jacob Rohner Ag. e outra no valor 20.000$, pertencente a Spitzen Ag. Rebstein, ambas com sede na Suia, cfr. n. 2 do relatrio de inspeco fls. 12 destes autos. D) Atravs de sucessivos aumentos de capital, em 1995 a quota da sociedade Jacob Rohner Ag. tem o valor de 130.000.000$ e a quota da sociedade Spitzen Ag. Rebstein tem o valor de 20.000$, cfr. n. 2 do relatrio de inspeco fls. 12 destes autos. E) O objecto social da impugnante consiste na prestao de servios no acabamento e tricotagem de meias sendo o seu principal e praticamente nico cliente a sociedade Suia Jacob Rohner Ag., que detm a quase totalidade do capital social, cfr. n. 2.2 do relatrio de inspeco fis. 13 destes autos. F) Quanto ao regime fiscal da impugnante (cfr. n. 2.4 do relatrio de inspeco fls. 13 destes autos): Est colectada na Repartio de Finanas do Concelho de Oliveira de Frades; Apresentou sempre as declaraes de rendimentos; Est sujeita ao regime normal de IRC e IVA com periodicidade mensal; Tem declarado em todos os exerccios prejuzo fiscal com excepo de 1992 e em 1995 os prejuzos fiscais acumulados ascendem a 84.209 contos. G) Com data de 15/10/1990 entre a impugnante e a sociedade Jacob Rohner Ag. foi celebrado um contrato de suprimentos no valor de 1.100.000,00 francos suos, a desembolsar em diversas prestaes ao longo do ano de 1992, sendo o prazo de amortizao do emprstimo incerto, mas foi, no entanto, fixado em pelo menos 5 anos, sendo a taxa de juro de 6% ao ano, tudo nos termos do contrato de fls. 61 destes autos que aqui se d por inteiramente reproduzido. H) Em 01/05/1991, foi celebrado o contrato de consultadoria entre as mesmas sociedades, nos termos do qual, a ttulo de compensao a primeira pagaria segunda anualmente a quantia de Fr 60.000., conforme traduo do contrato de fis. 42, que aqui se d por integramente reproduzido. I) Em 1994 a impugnante passou a ter uma nova seco de tricotagem, cuja preparao foi iniciada em 1993, da qual resultaram despesas adicionais. J) Do relatrio dos servios de inspeco, com interesse para a anlise do caso em apreo, resulta (fis. 21 e segs. destes autos): 5.4.1 Consultadoria: So facturados pela empresa Suia custos com Consultadoria, cujo documento de suporte uma nota de dbito, essa nota de dbito faz referncia a um contrato que foi solicitado e cuja traduo para portugus se anexa a este relatrio como n. 3, este contrato, foi celebrado em 1 de Maio de 1991 -e que se mantm em vigor at presente data, pois os responsveis pela empresa assim o indicaram, refere como valor anual para a prestao de servios 60.000 francos suos. No entanto em qualquer dos exerccios o valor facturado excede o montante contratado pelo que se prope seja efectuada a correco da diferena.
ANO Montante escriturado (CHF) 61.229 62.119 119.066 Valor escudos 6.768.810 7.528.312 15.209.517 Montante contratado 60.000 60.000 60.000
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Diferena
1993 1994 1995
135.865$ 256.806$ 7.545.104$
5.4.2. Diferenas cambiais: Em todos os exerccios so escrituradas diferenas cambiais resultantes da actualizao do valor dos emprstimos efectuados pelos scios em moeda estrangeira (franco suo) data de 31 de Dezembro de cada ano, embora no fosse efectuada qualquer amortizao dos referidos emprstimos. Deste modo foi imputado a cada exerccio (1993, 1994 e 1995) um custo que no se efectivou, ou seja, apenas um custo potencial. Este custo no poder ser considerado custo fiscal, pois efectivamente no ocorreu. A empresa poderia contabilisticamente criar proviso para fazer face s diferenas cambiais; no entanto teriam de ser acrescidas no quadro 17 da declarao modelo 22 de cada exerccio por no estarem previstas no artigo 33. do CIRC. O plano oficial de contabilidade prev na conta 685 diferenas cambiais desfavorveis, o custo resultante da actualizao das dvidas em moeda estrangeira, mas apenas as resultantes da actividade corrente da empresa. Os emprstimos e scios no so dvidas resultantes da actividade corrente da empresa deste modo e luz do plano oficial de contabilidade actualizao cambial efectuada foi indevidamente escriturada.
ANO 1993 1994 1995 Valor escriturado 28.166.694$ 3.391.316$ 12.769.945$ Anexo n. 4 5 6
(...) 6 Concluses e Propostas: A anlise dos elementos da escrita revela uma dependncia directa da empresa fiscalizada em relao empresa me (Jacob Rohner Ag.), sendo esta que impe todas as condies de mercado quer como cliente quer como fornecedor da quase totalidade das mquinas fabris. A produo tambm controlada por essa empresa que conhece diariamente a quantidade produzida. Esta influncia directa s possvel porque detm a quase totalidade do capital social (mais de 90%). Existem efectivamente relaes especiais entre as duas empresas, agora devidamente legislado atravs da alterao efectuada ao CIRC, pelo D.L. N. 5/96 de 29/01, que adita o artigo 57.-C ao referido cdigo. Estas relaes especiais provocam distores na actividade exercida e declarada com prejuzo para a Administrao Fiscal, nomeadamente na facturao com preos que no cobrem a totalidade dos custos da
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empresa pois tem apresentado sistematicamente prejuzos contabilsticos e fiscais, pelos seguintes factos: 1 No alterao do preo das tabelas para facturao dos servios prestados desde o incio de actividade, apesar do aumento constante no mercado nacional dos factores de produo (salrios; combustveis; energia elctrica e outros fornecimentos) indispensveis ao funcionamento da empresa. 2 Transferncia dos ganhos de produtividade para a empresa me, quer atravs do que foi referido no ponto anterior quer atravs da diminuio do preo das tabelas, como ocorreu no exerccio de 1995. 3 No negociao inicial do preo a facturar em francos suos, como normal nas exportaes em que se factura na moeda do cliente. 4 Compras e outros servios facturados pela empresa me em francos suos, o que resulta um aumento originado pela constante valorizao da moeda estrangeira. 5 A empresa nacional suporta os direitos alfandegrios e as despesas debitadas pelo despachante oficial e relacionadas com a importao e exportao de produtos acabados e das matrias-primas, apesar de apenas prestar um servio e os bens importados e exportados no lhe pertencerem. Existem assim fundamentos para nos termos do artigo 57. do C IRC, efectuar correces ao resultado fiscal declarado. Pois exista um constante degradar da situao econmico e financeira da empresa. Como no possvel determinar as condies de mercado em livre concorrncia e consequentemente o valor da prestao de servios, prope-se que o resultado fiscal seja determinado atravs da aplicao da metodologia constante do artigo 52. do CIRC, da seguinte forma: No aceitao das diferenas cambiais resultantes da actualizao dos suprimentos, pelo que se referiu no ponto 5.4.2, mas tambm porque se o preo inicial fosse negociado na moeda estrangeira, ocorreria um ganho no preo, mesmo que este no se alterasse, originado pela constante subida da moeda, que certamente cobriria as diferenas cambiais escrituradas. L) A Administrao Fiscal efectuou correces matria colectvel e calculou o lucro tributvel de 9.965.924$00, cfr. mapa de fls. 24 destes autos que aqui se d por reproduzido. M) A impugnante foi notificada para proceder ao pagamento de 526.855$00, de IRC relativo ao ano de 1995, cujo prazo de pagamento voluntrio terminou em 29/09/1997. N) A petio inicial da presente impugnao deu entrada na Repartio de Finanas do Concelho de Oliveira de Frades em 26/12/1997, conforme carimbo aposto a fls. 2 destes autos. Assentes tais factos apreciemos o recurso. A questo que constitui objecto do presente recurso a de saber se as diferenas cambiais resultantes da actualizao de suprimentos podem ou no ser considerados custos fiscais, nos termos do artigo 23 n1 al. c) do CIRC, questo que a sentena recorrida decidiu em sentido negativo. Prescreve este normativo que se consideram custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente c) encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
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cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso. De acordo com o que atrs se disse, as diferenas cambiais podem ser consideradas custos ou perdas se comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos ou para a manuteno da fonte produtora. Posto que reunam tais condies. A sentena recorrida considerou porm, em conformidade com o relatrio da inspeco, que aquelas diferenas cambiais resultantes da actualizao do valor dos emprstimos no se efectivou porque no foi efectuada qualquer amortizao dos mesmos. Na realidade s os custos efectivos podem ser considerados como tal e no os que s sejam meramente hipotticos. Para os custos potenciais, previsveis mas incertos, a soluo que a lei d a criao de provises. Se tais custos vierem a ocorrer sero como tal considerados, caso contrrio os montantes provisionados sero considerados como proveitos do exerccio. Tal situao em nada contende com o disposto no artigo 18 do CIRC, referido pela recorrente, relativo especializao dos exerccios. No nos merece pois censura o decidido quanto a tal questo pela sentena recorrida. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo o decidido na sentena recorrida. Custas pela recorrente, fixando em 70% a procuradoria. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Requerimento de interposio de recurso. Deveres do relator no tribunal a quo. Sumrio: I Interposto recurso jurisdicional de um acrdo do Tribunal Central Administrativo para o Supremo Tribunal Administrativo, o artigo 687., n. 3, do Cdigo de Processo Civil impe ao relator do processo naquele Tribunal que profira despacho sobre o respectivo requerimento. II Essa obrigao reforada quando o relator do mesmo processo no Supremo Tribunal Administrativo o manda baixar para prolao de tal despacho, no uso dos poderes conferidos pelo artigo 700., n. 1, do mesmo diploma, por fora do disposto nos artigos 205., n. 2, da Constituio, 8., n. 1, da Lei n. 3/99, de 13 de Janeiro, e 6., n. 1, da Lei n. 38/87, de 23 de Dezembro. Processo n. 202/04. Recorrente: MARTINGIL Gesto Imobiliria, S. A. Recorrido: Cmara Municipal de Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz.
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Acordam no Supremo Tribunal Administrativo (STA): MARTINGIL GESTO IMOBILIRIA, SA, com sede em Lisboa, recorreu para este Supremo Tribunal Administrativo (STA) da deciso do Tribunal Central Administrativo (TCA) que confirmou a sentena do Mm. Juiz do 5 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa que, por sua vez, julgara improcedente o recurso contencioso do despacho da sr. Directora Municipal de Finanas da CML indeferindo o pedido de reviso oficiosa apresentado junto da CML referente tarifa de ligao de esgotos do ano de 1992. Formulou, entre outras, as seguintes concluses: 1 O douto acrdo recorrido, ao no proceder discriminao dos factos considerados provados, violou o art. 142 do Cdigo de Processo Tributrio e o art. 659 do Cdigo de Processo Civil. 2 Encontra-se portanto ferido de nulidade, nos termos do art. 668, n. 1, al. b) do Cdigo de Processo Civil. Como o TCA no apreciou, suprindo-a, se tal coubesse, a nulidade que ao seu acrdo era assacada nas transcritas concluses, o relator do processo neste STA mandou-o baixar para tal efeito. O TCA, sem expressamente confessar ou abjurar a acusada nulidade, proferiu novo acrdo, reedio do inicial, do qual s diverge pela acrescncia do ponto 2.1., em que remete para a matria de facto seleccionada na 1 instncia. Acrdo que finda, como com o primeiro acontecia, negando provimento ao recurso jurisdicional interposto da deciso dessa instncia. Veio, ento, a recorrente pedir a admisso de recurso jurisdicional para este STA. Mas o relator do processo, sem se manifestar sobre tal requerimento, mandou subir os autos ao STA. Aqui, o relator determinou mais uma vez a baixa, para que fosse emitida pronncia sobre o falado requerimento. Determinao que o relator no TCA no acatou, ordenando, outra vez ainda, que subisse o processo. O que levou o relator no STA a, desta feita mais alargadamente, proferir despacho expressando que era dever do relator do TCA admitir ou no admitir o recurso, s depois devendo subir o processo. Ditame que o relator no TCA ainda desta vez ignorou, mandando devolver os autos. perante este singular circunstancialismo, que, alm do mais, patenteia dispndio de tempo e meios que mereciam ser usados com utilidade, que o processo vem conferncia. Ora, para que o requerimento da recorrente seja apreciado no TCA, basta a obrigao legal que o artigo 687 n 3 do CPC faz impender sobre o relator, e que falta cumprir. E sobra a determinao do tribunal superior, que se impe por fora do disposto nos artigos 205 n 2 da Constituio, 8 n 1 da lei n 3/99, de 13 de Janeiro, e 6 n 1 da lei n 38/87, de 23 de Dezembro, e, mais, ao TCA, que aqui actua como tribunal inferior. que os despachos do relator no STA, proferidos como foram no uso dos poderes conferidos Assunto:
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pelo n 1 do artigo 700 do Cdigo de Processo Civil, e no tendo sido alterado em conferncia, j valiam como deciso do Tribunal. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em ordenar a baixa do processo ao Tribunal Central Administrativo Sul, para a ser proferido o despacho a que se refere o artigo 687 n 3 do Cdigo de Processo Civil, relativamente ao mencionado requerimento de interposio de recurso. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
Levantamento da penhora. Prazo de caducidade. Sucesso de prazos. Sumrio: Por fora da regra do artigo 297., n. 2, do Cdigo Civil, a caducidade da penhora efectuada em execuo fiscal a que foi deduzida oposio em 29 de Julho de 2002 deve ser apreciada luz do artigo 183.-A do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, na redaco dada pela Lei n. 30-B/2002, de 30 de Dezembro, que aumentou de dois para trs anos o prazo de caducidade. Processo n. 203/05. Recorrente: Incio Custdio Portalegre da Silva. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam no Supremo Tribunal Administrativo (STA): 1.1. INCIO CUSTDIO PORTALEGRE DA SILVA recorre do despacho do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada que indeferiu o requerimento em que pedia se declarasse a caducidade da garantia e o levantamento das penhoras. Formula as seguintes concluses: - A penhora de bens realizada pela Fazenda Pblica pode ser levantada; - Dispem os arts. 235 e 183-A do CPPT quais os pressupostos a que est sujeito o seu levantamento; - No caso presente, devero ser considerados aplicveis os pressupostos resultantes da redaco anterior Lei 32-B/2002, 30.12, uma vez que a oposio foi apresentada antes dessa data, em 29.07.2002; - Pelo que, decorreram j mais de dois anos sobre a apresentao, quer dos registos de penhora na Conservatria respectiva, quer da oposio em causa.
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Termos em que, o Recorrente pretende que se faa justia, devendo declarar-se a caducidade das penhoras efectuadas sobre o imvel de que comproprietrio. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto de parecer que o recurso no merece provimento, por ser aplicvel ao caso o prazo de 3 anos fixado no artigo 183-A do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), na redaco da lei n 32-B/02, de 30 de Dezembro, atenta a regra do art 297 n 2 do CCivil. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A deciso recorrida deu por provado que: - Em 05/02/1993 foi instaurado no Servio de Finanas de Seixal 2, o processo de execuo fiscal n 3697-93/100093.4 contra Incio Custdio Portalegre Silva por dvidas de IVA, ao qual foram apensados outros processos de execuo fiscal do mesmo executado. - Em 28/06/2001 no Servio de Finanas de Seixal 2 foi lavrado o auto de penhora de (1/2) metade da fraco autnoma designada pela letra R do artigo matricial urbano da freguesia da Amora, inscrito sob o art. 4222, e registada na Conservatria do Registo Predial de Amora em 10/07/2001 (cfr. fls. 16 dos autos e fls. 49/5 1 do processo executivo em apenso). - Em 19/04/2002 no Servio de Finanas de Seixal 2 foi lavrado o auto de penhora de (1/2) metade da fraco autnoma designada pela letra R do artigo matricial urbano da freguesia da Amora, inscrito sob o art. 4222, e registada na Conservatria do Registo Predial de Amora em 06/05/2002 (cfr. fls. 16 dos autos e fis. 76/78 do processo executivo em apenso). - Em 29/07/2002 foi apresentada no Servio de Finanas de Seixal 2, a petio de oposio de fls. 2/7.- Em 11/10/2004 foi apresentado o requerimento de declarao de caducidade da garantia (fls. 104/105). 3.1. O recorrente, estribando-se no artigo 183-A do CPPT, solicitou ao Tribunal recorrido que declarasse a caducidade das penhoras efectuadas na execuo fiscal qual deduzira oposio, por terem decorrido mais de dois anos. A deciso recorrida considerou que o caso devia ser avaliado luz do n 1 do artigo 183-A do CPPT, por a petio de oposio ter sido apresentada em 29 de Julho de 2002. E indeferiu a pretenso do recorrente por ainda no terem passado os trs anos previstos naquela norma. O recorrente diverge do assim decidido por o Tribunal considerar o previsto no art 183-A do CPPT na sua redaco actual, introduzida pela Lei n 32-B/2002 de 30 de Dezembro Lei do Oramento de Estado para 2003 e, no, a redaco anterior e que se encontrava em vigor data da apresentao da oposio, em 29.07.2002!. E pretende que so aplicveis os pressupostos resultantes da redaco anterior Lei 32-B/2002, 30.12, uma vez que a oposio foi apresentada antes dessa data, em 29.07.2002, devendo o seu pedido ser atendido, pois decorreram j mais de dois anos sobre a presentao, quer dos registos de penhora na Conservatria respectiva, quer da oposio em causa. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal secunda a posio assumida na deciso sob recurso. 3.2. Dispe o nmero 1 do artigo 235 do CPPT que a penhora pode ser levantada verificados os pressupostos previstos no artigo 183-A, aplicando-se os termos a estatudos, com as necessrias adaptaes.
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O artigo 183-A, que foi introduzido no diploma pela lei n 15/2001, de 5 de Junho, estabelece, no seu nmero 1, que a garantia prestada para suspender a execuo em caso de (...) oposio caduca se (...) a oposio no estiver(em) julgada(os) em 1 instncia no prazo de dois anos a contar da data da sua apresentao. Esta redaco foi alterada pela lei n 30-B/2002, de 30 de Dezembro, passando o prazo a ser de trs anos a contar da data da apresentao da oposio no caso que nos importa. Vem provado da instncia que a execuo fiscal foi instaurada em 5 de Fevereiro de 1993, e que a respectiva oposio foi apresentada em 29 de Julho de 2002. As penhoras tiveram lugar em 28 de Junho de 2001 e 19 de Abril de 2002, e o pedido de declarao de levantamento da penhora deu entrada em 11 de Outubro de 2004. Perante estes factos, no h dvidas de que, em 29 de Julho de 2004 se completaram dois anos sem que na oposio execuo fiscal tivesse sido proferida deciso em primeira instncia; mas o prazo de trs anos, introduzido pela lei de 2002, s em 29 de Julho de 2005 se completar. Segundo o n 2 do artigo 297 do Cdigo Civil, A lei que fixar[para qualquer efeito] um prazo mais longo[do que o fixado na lei anterior] () aplicvel aos prazos que j estejam em curso, mas computar-se- neles todo o tempo decorrido desde o seu momento inicial. Ora, a lei nova fixou um prazo trs anos mais longo do que o fixado na anterior dois anos , para efeitos de caducidade da garantia e da penhora. Assim, e adequando ao caso a transcrita regra do artigo 297 n 2 do Cdigo Civil, aplica-se o novo prazo de trs anos, computando-se neles todo o tempo decorrido desde o seu momento inicial, isto , desde 29 de Julho de 2002, donde, o prazo de caducidade da garantia ainda se no esgotou. Note-se que no estamos perante uma mutao, por obra da lei nova, dos pressupostos de que depende a caducidade da garantia, mas um mero alongamento do prazo, pelo que no h que convocar as regras gerais sobre aplicao das leis no tempo, devendo a questo ser ajuizada luz do apontado artigo 297 do Cdigo Civil, norma especfica sobre a aplicao no tempo das leis que alteram prazos anteriormente estabelecidos. E diga-se, por ltimo, que, ao contrrio do que parece entender a recorrente (embora o argumento no figure na sntese conclusiva), a questo alheia retroactividade da lei fiscal, pois o artigo 103 n 3 da Constituio da Repblica Portuguesa s obsta retroactividade das leis que criam impostos, o mesmo acontecendo, alis, com os ns. 1 e 2 do artigo 12 da Lei Geral Tributria, sendo que o seu n 3 no tem aqui aplicao, por no haver garantias, direitos e interesses legtimos anteriormente constitudos dos contribuintes a salvaguardar. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo do recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.
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matria do despacho recaia um acrdo; o relator deve submeter o caso conferncia, depois de ouvida a parte contrria. As leis de contencioso administrativo tambm salvaguardam esse direito de a parte reclamar para a conferncia (art 27, n 2, do ETAF e arts. 9, n 2, e 111, n 2, da LPTA). Resulta daquele art 700, n 3, do CPC, que a parte s pode reclamar para a conferncia QUANDO SE CONSIDERE PREJUDICADA POR QUALQUER DESPACHO DO RELATOR. Esse prejuzo ou agravo no se presume pelo simples facto de a parte reclamar para a conferncia. Ela tem de o alegar e demonstrar. Esse nus de alegao resulta do facto de a reclamao para a conferncia, no sendo um recurso, , contudo, um meio de defesa semelhante. Assim, h um nus de requerer a interveno da conferncia e h um nus de alegao do prejuzo. S no h um nus de formular concluses. Como escreveu o Prof. ALBERTO DOS REIS, in CPC Anotado, vol. V, pg. 422, h reclamao para a conferncia quando a parte se considerar agravada por um despacho: isto quer dizer, naturalmente, que o reclamante h-de alegar e mostrar que, por um lado, o despacho ilegal e que, por outro lado, lhe causa prejuzo. Ora, in casu, a reclamante nem alegou nem demonstrou que o despacho do relator ilegal e que lhe causou prejuzo. Sobre a pretensa ilegalidade do despacho do relator a reclamante nem sequer indicou qual o preceito violado pelo relator. Sobre o seu prejuzo com esse despacho a reclamante nada disse. Limitou-se a requerer que fosse proferido acrdo sobre a matria decidida no despacho. Mas isso no fazer a alegao que a lei exige. A requerente nem sequer remeteu para anterior pea sua na qual tivesse sustentado uma tese contrria seguida no despacho do relator. Assim, no esto verificados os pressupostos da reclamao para a conferncia. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em no conhecer do objecto da reclamao para a conferncia. Custas pela reclamante, com 99 euros de taxa de justia. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Almeida Lopes (relator) Fonseca Limo Pimenta do Vale.

Assunto: Reclamao para a Conferncia. Alegao de Ilegalidade e Prejuzo. Sumrio: O artigo 700., n. 3, de CPC, deve ser interpretado no sentido de que o reclamante para a conferncia tem o nus de alegar a ilegalidade do despacho do relator e o nus de alegar e demonstrar que o despacho do relator lhe causou prejuzo. Processo n. 602/03. Recorrente: TREFICAL Transportes e Edificaes, S. A. Recorrida: Cmara Municipal de Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Nos presentes autos de recurso jurisdicional em que recorrente Trefical Transportes e Edificaes, SA e recorrida a Cmara Municipal de Lisboa, o TCA tomou a Deciso Sumria de fls. 420 a julgar extinta a instncia por falta de apresentao de alegaes, considerando que a referncia, feita no art 282, n 4, do CPPT (verso originria e anterior redaco dada pelo Decreto-Lei n 160/2003, de 19 de Julho) falta da declarao de inteno de alegar (no tribunal de recurso) se ficou a dever a lapso do legislador. Essa Deciso Sumria veio a ser confirmada por Acrdo do TCA de fls. 432 a 434. Aps recurso, este STA, por acrdo de fls. 558 e seguintes, confirmou a deciso recorrida. No se conformando com esse acrdo, dele recorreu a recorrente para o Pleno do STA, invocando oposio de acrdos (fl. 566). Junto o acrdo alegadamente em oposio (fls 570 e seguintes) a recorrente fez uma alegao tendente a demonstrar a referida oposio (fls. 580 e seguintes). A recorrida contra-alegou a fls. 594 e seguintes, sustentando no haver oposio. Por despacho do Relator, de fl. 596-v, foi o recurso julgado findo por no se verificar oposio de acrdos, pois no se v onde exista oposio entre o acrdo recorrido, na parte em que decidiu que ao juiz bastava admitir o recurso, e o acrdo fundamento, na parte em que este decidiu que o recurso no deve ser julgado deserto por o recorrente no apresentar alegaes com o requerimento de interposio de recurso. Continuando a no se conformar, a recorrente, por requerimento de fls. 600, vem requerer que seja proferido acrdo sobre a matria decidida. Corridos os visto cumpre decidir a reclamao para a conferncia. Nos termos do art 700, n 3, do CPC, salvo o disposto no artigo 688, quando a parte se considere prejudicada por qualquer despacho do relator, que no seja de mero expediente, pode requerer que sobre a

Assunto: Conflito negativo de competncia em razo do territrio. Acto do subdirector-geral dos Impostos. Extino dos Tribunais Tributrios de 1. Instncia. Sumrio: 1 Nos termos do disposto no artigo 10., n. 2, do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos que se encontravam pendentes nos respectivos tribunais tributrios de 1. instncia, data da respectiva ex-
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tino, transitaram para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. 2 Estando pendente no Tribunal Tributrio de Lisboa um recurso contencioso em que recorrido o Subdirector-Geral dos Impostos, territorialmente competente para dele conhecer o TAF de Lisboa e no o de Loul, onde o recorrente tem a sua sede. Processo n. 854/04-30. Recorrente: Magistrado do Ministrio Pblico do TAF de Loul e Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 O Exm Procurador da Repblica junto do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul requereu junto deste Supremo Tribunal a resoluo do conflito negativo de competncia suscitado entre os Mms Juzes dos Tribunais Administrativos e Fiscais de Loul e Lisboa relativamente a um recurso contencioso de acto administrativo em matria tributria, em que ambos atriburam mutuamente a competncia, negando a prpria, para conhecer o referido recurso. Ouvidas as autoridade judiciais em conflito, nos termos do disposto no art 118 do CPC, responderam ambos os Juzes, o do Tribunal de Loul em favor da sua deciso (vide fls. 30) e o do Tribunal de Lisboa para reconhecer que era este o tribunal competente (vide fls. 32). O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de a competncia caber ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A questo agora suscitada consiste, assim, em saber quem o Tribunal competente para apreciar e decidir um recurso contencioso de anulao do despacho do Subdirector-Geral de Impostos, interposto, em 15/2/99, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, pelo contribuinte Antnio Viegas Bota, residente em Almancil, concelho de Loul. Desde logo, importa referir que o recurso contencioso a que nos temos vindo a referir e como vimos, foi interposto em 15/2/99, ou seja, no mbito ainda da LPTA e do ETAF. E nos termos conjugados dos arts 62, n 1, al. e) e 63, n 1 deste ltimo diploma legal, os recursos de actos administrativos respeitantes a questes fiscais para cujo conhecimento no sejam competentes o STA e o TCA, so da competncia do tribunal da rea da sede da autoridade que praticou o acto. Ora, no caso em apreo e na altura, era o Tribunal Tributrio de Lisboa. Todavia e com a entrada em vigor do Decreto-lei n 325/03 de 29/12 e nos termos do seu art 10, n 1, com a entrada em vigor dos novos tribunais tributrios, em 1/1/04, extinguiram-se imediatamente os anteriores, transitando os livros, processos e papis findos, assim como os que se encontravam pendentes em cada tribunal tributrio de 1 instncia data da respectiva extino, para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio (n 2). Assim, os processos pendentes nos juzos tributrios de Lisboa e Porto so redistribudos pelos tribunais tributrios de Lisboa, Loures e Sintra
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e do Porto e Penafiel de acordo com as novas regras de competncia territorial (n 3). Deste modo e de harmonia com os preditos preceitos legais, no caso em apreo o tribunal competente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa e no o de Loul. Na verdade, no apontando as novas regras de competncia territorial para nenhum dos Tribunais de Loures e Sintra, j que o recorrente no reside na rea de jurisdio de qualquer deles (cfr. art 16 do CPTA) no caso de ser redistribudo o processo, que deve prosseguir os seus termos no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, em cuja rea de jurisdio est a sede da autoridade recorrida. Alis e neste sentido, se tem vindo a pronunciar, de forma pacfica e reiterada, esta Seco do STA (vide, entre outros, Acs. de 2/2/05, in recs. ns 851/04 e 853/04; de 9/2/05, in rec. n 983/04 e de 23/2/05, in rec. n 1.003/04, que temos vindo aqui a seguir de perto). 3 Nestes termos, acorda-se em decidir o presente conflito no sentido de ser competente, em razo do territrio, para conhecer do recurso o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: IVA. Facturas falsas. Indcios srios. Sumrio: Considerando a sentena que as facturas tinham como sujeitos passivos emitentes pessoas que no existiam, ou que no tinham qualquer actividade econmica fiscalmente enquadrada, ou que no dispunham de capacidade empresarial para prestar os trabalhos constantes das facturas, da concluindo haver indcios srios de que as facturas eram falsas, e no tendo o recorrente logrado fazer qualquer prova em sentido contrrio, no pode entender-se que a sentena no assenta em fundamentao vlida e clara. Processo n. 943/04-30. Recorrente: Antnio Pinheiro Ribeiro. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Antnio Pinheiro Ribeiro, empresrio em nome individual, impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto a liquidao de IVA e juros compensatrios relativos aos anos de 1991 a 1995, pedindo a sua anulao.
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Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi a impugnao julgada improcedente. Inconformado com a deciso recorreu o impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo, formulando as seguintes concluses: 1. O tribunal a quo julgou improcedente a impugnao do recorrente por considerar que o mesmo no dispendeu esforo de prova suficiente para afastar indcios de operaes simuladas de facturas. 2. Inconformado, o recorrente entende que a deciso recorrida careceu de fundamentao vlida e clara, a par do procedimento do agravante ter sido o que lhe era possvel e exigvel. 3. A sentena recorrida violou, alm doutros, os normativos decorrentes dos artigos 142 e 144 do C. P. T. 4. Pelo que o tribunal ad quem deve anular tal deciso ou substitu-la por outra que acautele os legtimos interesses do agravante. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo. Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso por o julgado ter feito boa aplicao do direito probatrio, na linha da jurisprudncia do Supremo Tribunal Administrativo, estando a sentena abundantemente fundamentada de facto e de direito. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: a) O impugnante, durante os anos de 1991 a 1995, dedicou-se actividade de construo civil CAE 50020. b) O impugnante foi objecto de uma aco de fiscalizao levada a cabo pelos Servios de Preveno e Inspeco Tributria da Direco de Finanas do Porto. c) Em resultado dessa aco, foram efectuadas correces tcnicas em sede de IVA cuja nota de fundamentao consta de fls. 18 a 51 e que aqui se d por integralmente reproduzida. d) Conforme resulta dessa nota de fundamentao, a Administrao Tributria considerou que o impugnante deduzira IVA no montante global de 90.551.993$00 indevidamente por as facturas respectivas se reportarem a operaes simuladas. e) Em consequncia foram elaboradas as Notas de Apuramento Modelo 382 cujos teores constam de fls. 52 a 57 e que aqui se do por reproduzidos. f) De seguida, foram efectuadas as liquidaes de IVA e juros compensatrios que constam dos documentos de cobrana de fls. 58 a 84 e que aqui se do por reproduzidos. g) O prazo para pagamento voluntrio das quantias liquidadas terminou em 31 de Julho de 1996. h) O impugnante, contra tais liquidaes, apresentou reclamao graciosa em 4 de Setembro de 1996 a qual no foi objecto de deciso. i) A presente impugnao foi apresentada em 3 de Maro de 1997. Assentes tais factos apreciemos o recurso. A questo colocada nos presentes autos, como se alcana da sentena, reporta-se desconsiderao pela administrao fiscal de facturas contabilizadas por ter entendido que as mesmas titulavam operaes simuladas. A sentena julgou a impugnao improcedente por considerar indcios sobejos de que as facturas se reportavam a operaes simuladas, no tendo o impugnante conseguido afastar tais indcios. Contra tal entendimento insurge-se o recorrente considerando carecer a sentena
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de fundamentao vlida e clara, sendo o seu procedimento o que lhe era possvel e exigvel. Refira-se desde j que a existncia de indcios srios de que as facturas contabilizadas no consubstanciavam quaisquer operaes, sendo por isso simuladas para efeitos fiscais, constitui matria de facto que vedado a este Supremo Tribunal Administrativo, julgando como tribunal de revista, em processo iniciado nos Tribunais Tributrios de 1 Instncia, conhecer, atento o artigo 21 n4 do ETAF. Como se v das concluses das alegaes de recurso que delimitam este, a nica questo que nelas se coloca a da insuficincia de fundamentao vlida e clara da sentena. Compulsando esta e tendo em ateno a matria considerada provada constata-se que ela considerou haver indcios sobejos e seguros de que as facturas eram simuladas pois que as mesmas tinham como sujeitos passivos emitentes pessoas que no existiam, que no tinham qualquer actividade econmica fiscalmente enquadrada e que no dispunham de capacidade empresarial para prestar os trabalhos que constavam das facturas e o alegado pagamento em dinheiro de quantias avultadas. Perante estes indcios diz a sentena que o impugnante nenhuma prova realizou no sentido de afastar tais indcios. Perante os factos provados e as concluses de facto que deles retirou a sentena recorrida parece que no poder deixar de considerar-se que, ao contrrio do entendimento do recorrente, a deciso assentou em fundamentao vlida e clara que no merece qualquer censura, no tendo violado os normativos indicados. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo a sentena recorrida. Custas pelo recorrente, fixando em 60% a procuradoria. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.

Assunto: IVA. Caducidade do direito liquidao. Prazo. Artigos 45., n. 5, da LGT, e 11. da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho. Sumrio: 1 O princpio geral sobre o prazo de caducidade do direito liquidao dos tributos, consagrado no artigo 45., n. 1, da LGT, sofre uma excepo, que aquela que resulta do n. 5 deste preceito legal, posteriormente eliminado pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro. 2 Com este dispositivo legal, pretendeu o legislador encurtar aquele prazo de caducidade, criando, deste modo, mecanismos de celeridade na actuao da Administrao Fiscal, tendo sempre como pano de fundo o reforo das garantias do contribuinte.
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3 Com a entrada em vigor da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, o regime de transio ali consagrado no seu artigo 11. no tem como pressuposto a pendncia do procedimento da inspeco tributria, mas sim o direito liquidao do tributo, como resulta, expressamente, deste preceito legal. 4 Sendo assim, o prazo de caducidade de seis meses, ali previsto, do direito de liquidar os tributos includos no processo inspectivo conta-se, no a partir do termo deste processo, mas sim da entrada em vigor da referida Lei n. 15/2001. Processo n. 965/04-30. Recorrente: Fonte & Filhos, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Fonte & Filhos, Lda, pessoa colectiva n 502713186, com sede no lugar das Almas, Carvalhos, Barcelos, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que julgou improcedente a impugnao judicial deduzida contra os actos de liquidao de IVA respeitantes ao 4 trimestre dos anos de 1997 e 1998 e todo o ano de 1999, no montante global de 33.373,93 euros, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: A)- De acordo com o disposto no art. 11 da Lei 15/2001, de 5 de Junho, o prazo de caducidade previsto no n 5 do art. 45 da LGT conta-se, para os processos pendentes, a partir da entrada em vigor da Lei. B)- O processo da recorrente, porque resultou da instaurao de um procedimento de inspeco tributria, embora j concludo data da entrada em vigor da Lei 15/2001, deve considerar-se pendente para efeitos da aplicao daquele artigo 11. C)- A pendncia resulta do facto de, data da entrada em vigor da Lei, a administrao tributria no ter efectuado as liquidaes dos tributos (IVA) compreendidos no mbito daquele procedimento inspectivo. D)-Sendo assim as liquidaes, para obstar caducidade, deveriam ter-lhe sido notificadas at 5 de Janeiro de 2002, coincidindo com o termo final do prazo de 6 meses referido no n 5 do art. 45. E)- Tendo sido efectuadas depois daquela data, deve verificar-se a caducidade do direito liquidao, por ter sido exercido para alm do prazo legalmente previsto. F)- Ao decidir em sentido contrrio a sentena recorrida violou e fez errada aplicao das normas dos art.s 45, 5 da LGT, 11 e 14 da Lei 15/2001 de 5 de Junho. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de que o julgado se devia manter, devendo, assim, ser negado provimento ao recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O tribunal recorrido fixou a seguinte matria de facto: 1) A Administrao fiscal promoveu uma aco de fiscalizao geral, designadamente em matria de IVA, escrita da impugnante, relativa
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aos exerccios de 1996 a 1999, com suporte em despacho de 27/6/000, tendo inicio a 28/6/00 Fls. 26ss. 2) A aco inspectiva teve concluso a 20/12/00. O projecto de concluso de relatrio foi elaborado a 22/12/2000 fls. 26 a 37. 3) O relatrio da inspeco tributria foi elaborado a 1/2/01, com despacho final a 26/2/01 fls. 47 a 59, cujos dizeres se do por reproduzidos. 4) O IVA foi fixado nos seguintes valores:
1999 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Total 437.690 437.690 437.690 437.690 1.750.760 1998 1 Trimestre 1 Trimestre 1 Trimestre 1 Trimestre Total 566.323 566.323 566.323 566.323 2.265.292 1997 1 Trimestre 1 Trimestre 1 Trimestre 1 Trimestre Total 355.677 355.677 355.677 355.678 1.422.709
Conforme fls. 19 a 21. 5) Notificada dos actos resultantes da inspeco fls. 23 e 24 e fls. 71, a impugnante requereu pedido de reviso do imposto fixado. 6) A impugnante foi notificada a 28/5/01 pelo ofcio n 300.5322,do resultado da reunio de reviso que apreciou aquele pedido, tendo-lhe sido fornecida cpia da respectiva acta fls. 38 ss, cujo teor se d por reproduzido. 7) Da acta de reunio consta terem sido acordados quanto ao IVA os seguintes valores a repartir equitativamente por cada um dos perodos de imposto (trimestrais) em que se encontra enquadrado: 1996 903.475$00 1997 1.422.709$00 1998 2.265.292$00 1999 1.750.760$00. 8) A impugnante foi notificada das liquidaes do IVA dos referidos anos (excepto 1996), de fls. 11 a 25, por cartas de 3/10/02 fls. 90 ss. 3 O objecto do presente recurso consiste em saber se o direito s liquidaes em causa j caducou, atento o disposto no art 45, n 5 da LGT, na redaco que lhe foi dada pela Lei n 15/01 de 5/6 e posteriormente eliminado pela Lei n 32-B/02 de 30/12. Na sentena a quo entendeu-se que, tendo a inspeco tributria ocorrido em data anterior entrada em vigor da citada Lei n 15/01, com relatrio final datado de 26/2/01 e a reviso da matria colectvel sido decidida em reunio de peritos ocorrida em 9/5/01e notificada impugnante em 28/5/01, data da entrada em vigor do prdito art 45, n 5 (5/7/01) o procedimento inspectivo j havia terminado, pelo que no aquela causa de caducidade aplicvel ao presente caso. contra o assim decidido que se insurge, agora, a recorrente, alegando, em sntese, que, embora o processo inspectivo estivesse j concludo data da entrada em vigor da Lei n 15/01, deve considerar-se pendente para efeitos da aplicao do seu art 11, na medida em que, data da entrada em vigor desta Lei, a administrao tributria ainda no tinha efectuado as liquidaes do tributo em causa compreendido no mbito daquele procedimento inspectivo e, em consequncia, delas no tinha
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sido notificado at 5/1/02, coincidindo, assim, com o prazo de seis meses a que alude o n 5 do art 45 da LGT. Vejamos se lhe assiste razo. Conforme resulta do disposto no art 45, n 1 da LGT, o direito de liquidar os tributos caduca se a liquidao no for validamente notificada ao contribuinte no prazo de quatro anos (era de cinco anos na vigncia do art 33, n 1 do CPT). Todavia, este princpio geral sofre uma excepo, que aquela que resulta do estabelecido no seu n 5. A se diz expressamente que instaurado o procedimento de inspeco tributria, o direito de liquidar os tributos includos no mbito da inspeco caduca no prazo de seis meses aps o termo do prazo fixado para a sua concluso, sem prejuzo das prorrogaes previstas na lei reguladora daquele procedimento, a no ser que antes dessa ocorra a caducidade prevista no prazo geral fixado no n. 1. A nosso ver e com este dispositivo legal, pretendeu, assim, o legislador encurtar o prazo de caducidade do direito de liquidar, criando, deste modo, mecanismos de celeridade na actuao da Administrao Fiscal, tendo sempre como pano de fundo o reforo das garantias do contribuinte. Entretanto e com a entrada em vigor da citada Lei n 15/01 o que aconteceu em 6/7/01 (cfr. art 14) -, estabeleceu este diploma legal, no seu art 11, que relativamente a processos pendentes, os prazos definidos no artigo 183.-A do Cdigo do Procedimento e de Processo Tributrio e no n. 5 do artigo 45. da lei geral tributria so contados a partir da entrada em vigor da presente lei. Ora e ao contrrio do entendimento do Mm Juiz a quo, o regime de transio prevista neste normativo legal no tem como pressuposto a pendncia do procedimento da inspeco tributria ou mesmo da reviso da matria colectvel. Como resulta do teor desse artigo, este regime de transio tem antes como pressuposto o prazo a que alude o art 45 n 5 da LGT. Prazo esse, de seis meses, que se reporta no inspeco tributria, mas ao direito de liquidar. De harmonia, alis, com o que ali se estabelece expressamente: ...o direito de liquidar os tributos includos no mbito da inspeco caduca no prazo de seis meses aps o termo do prazo fixado para a sua concluso.... Sendo assim e com a entrada em vigor do art 11, a contagem do prazo de seis meses para proceder liquidao do tributo passou a contar-se, no do termo do processo inspectivo, mas da entrada em vigor da prpria Lei n 15/01. Houve como que uma prorrogao do citado prazo. Da que, da conjugao dos prditos arts 11 e 45, n 5 o prazo de liquidao dos tributos includos no processo inspectivo caduca se no for validamente notificada ao contribuinte dentro do prazo de seis meses contados a partir da data da entrada em vigor da referida Lei n 15/01. 4 Posto isto e voltando ao caso dos autos, resulta provado que a impugnante s foi notificada das respectivas liquidaes do IVA em 3/10/02 (vide n 8 do probatrio). Ora e nesta data, ia j decorrido o prazo de seis meses a que alude o citado art 11 da Lei n 15/01. Pelo que, havia, assim, j caducado o direito de liquidar o tributo em causa, o que aconteceu em 6/1/02. 5 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso, revogando-se a deciso recorrida e julgar, tambm, procedente
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a impugnao judicial, nesta parte, com a consequente anulao dos actos de liquidao do tributo em causa respeitantes ao 4 trimestre de 1997 e 1998 e ao ano de 1999. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Conflito negativo de competncia. Sumrio: Compete ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa conhecer de recurso contencioso interposto, em 25 de Maro de 2003, de acto do subdirector-geral dos Impostos, por fora do ETAF, ento vigente. Processo n. 1002/04. Requerente: Ministrio Pblico no conflito negativo de competncia suscitado entre os Tribunais Administrativos e Fiscais de Santarm e Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Ministrio Pblico vem requer a resoluo do conflito negativo de competncia entre os Tribunais Tributrio de 1 Instncia de Santarm e Administrativo e Fiscal de Lisboa j que cada um se pronunciou pela sua incompetncia atribuindo-a reciprocamente ao outro para conhecer de recurso contencioso interposto por Antnio Talho Duarte e Maria de Lurdes Duarte Brs Gomes Talho de acto atribudo ao Subdirector Geral dos Impostos. Notificados para o efeito nenhum dos juzes daqueles tribunais se pronunciou sobre a (in) competncia do respectivo Tribunal. Igualmente se no pronunciaram quer os recorrentes quer a entidade recorrida. O EMMP entende que o conflito se deve resolver atribuindo a competncia ao referido Tribunal de Lisboa. 2. Dos autos resulta que: a) Antnio Talho Duarte e Maria de Lurdes Duarte Brs Gomes Talho residentes em Arneiro de Tremez, Santarm, interpuseram, em 25-03-2003, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Santarm, recurso contencioso de despacho do Subdirector Geral dos Impostos proferido em recurso hierrquico (cfr. fls. 7). b) Conforme resulta de fls. 6 os despachos de fls. 9 e 10 e 11 foram notificados, respectivamente, em 26-06-2003 e 29-04-2002 e transitaram em julgado.
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c) Nos termos destes despachos ambos os tribunais referidos se julgaram incompetentes, em razo do territrio, para apreciar o recurso, e cada um deles considerou competente o outro. 3. A questo a que se reportam os presentes autos foi j apreciada por diversas vezes neste STA sem discrepncia de entendimento pelo que se adere a tal jurisprudncia j consolidada (cfr. entre outros STA 2-2-2005, rec. 758-04, 2-2-2005, rec. 851-04, 2-2-2005, rec. 853-04 e 9-2-04, Rec. 983-04). Acompanha-se, por isso, de perto, este ltimo acrdo. Quando foi instaurado o presente processo, em 25-03-2003, vigorava o ETAF aprovado pelo DL n 129/84, de 27 de Abril, com as alteraes introduzidas pelo DL n 229/96, de 29 de Novembro. Nos termos dos respectivos artigos 62 n 1 alnea e) e 63 n 1 a competncia para apreciar o recurso contencioso dos actos em questo cabia ao tribunal tributrio de 1 instncia da rea da sede da autoridade que praticou o acto recorrido. Questiona-se no recurso a que se reportam os presentes autos acto do Subdirector Geral dos Impostos proferido em recurso hierrquico. Por isso, quando o recurso contencioso foi instaurado, cabia ao Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa apreciar o mesmo, por se situar em Lisboa a rea da sede da autoridade que praticou o acto recorrido. Entretanto o Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa foi extinto pelo artigo 10 n 1 do DL n 325/2003, de 29/12, conjugado com os artigos 7 n l do mesmo diploma e 1 n 2 alnea i) da Portaria n 1418/2003, de 30 de Dezembro. Contudo depois de tal extino o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, j na vigncia do novo ETAF, aprovado pela Lei n 13/2002, de 19 de Fevereiro, que entrou em vigor no dia 1 de Janeiro de 2004, cfr. artigo 9 da lei, na redaco que lhe deu o artigo 1 da lei n 4-A/2003, de 19 de Fevereiro, declarou a sua incompetncia, em razo do territrio, para o recurso contencioso. Entendeu o Tribunal Administa1ivo e Fiscal de Lisboa que o processo devia transitar para o tribunal territorialmente competente, de acordo com as novas regras de competncia territorial, e que seria o de Leiria por se situar na sua rea de jurisdio a residncia do recorrente. Contudo tal deciso no de acompanhar pois que a competncia fixa-se no momento da propositura da causa, no relevando as modificaes posteriores, conforme refere agora o art 5 1 do novo ETAF, e j estabelecia o art 8 n l do revogado. E importa, ainda, saber para onde deve ser remetido o processo, face extino do tribunal que para ele era competente. Nos termos do n 2 e 3 do artigo 10 do decreto-lei n 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos pendentes nos tribunais extintos transitam para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. Contudo como a rea de jurisdio do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa foi repartida por vrios dos novos tribunais, os processos que a corriam so redistribudos pelos Tribunais de Lisboa, Loures e Sintra (...), de acordo com as novas regras de competncia territorial. Por isso no cabe tal competncia ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria. Como se escreveu no ltimo acrdo citado no apontando as novas regras de competncia territorial para nenhum dos tribunais de Loures e Sintra (o recorrente no reside na rea de jurisdio de qualquer deles
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- veja-se o artigo 16 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos), no caso de ser redistribudo o processo, que deve prosseguir termos no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, em cuja rea de jurisdio est a sede da autoridade recorrida. 4. Termos em que se acorda em solucionar o presente conflito negativo de competncia declarando competente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.

Assunto: Esclarecimento de acrdo. Sumrio No de satisfazer o requerimento em que se pedem esclarecimentos acerca de um acrdo se as questes que o requerente pretende ver esclarecidas no visam a dissipao de obscuridade ou ambiguidades que ele contenha, estando, alis, as respostas a tais questes expressas no acrdo, relativamente a cujo contedo a requerente manifesta discordncia. Processo n. 1005/04-30. Recorrente: Renault Crdit International, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. RENAULT CRDIT INTERNATIONAL, S.A., BANQUE, com sede em Noysy Le Grand, Frana, requer esclarecimentos acerca do acrdo de 19 de Janeiro p. p. que manteve a sentena do Mm. Juiz da 1 Seco do 1 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, a qual, por sua vez, julgara improcedente a impugnao da liquidao de emolumentos relativos ao registo da dissoluo da sociedade sua dominada Renault Gest Sociedade Financeira para Aquisies a Crdito, S.A.. Expe a requerente: V. Exas. vieram entender que a questo concreta em apreciao no estaria regulada pela Directiva 69/335/CEE. Mas a verdade que, embora invocando vrias vezes o TJCE, no identificam um nico Acrdo deste Tribunal em que esta questo concreta tenha sido apreciada. Assim, no fica claro do douto Acrdo de V. Exas. se o afastamento do caso concreto do mbito de aplicao da Directiva uma interpreta-
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o desse Venerando Tribunal nacional ou se decorre de jurisprudncia do TJCE. (...) Como V. Exas. bem referem o reenvio prejudicial no uma opo dos Tribunais nacionais, decidindo em ltima instncia, mas uma obrigao constante do artigo 234 TCE. Apenas ser possvel o seu no reenvio quando a questo em apreciao seja clara por: a) nenhuma dvida interpretativa ter sido levantada; b) o TJCE j se ter pronunciado recentemente sobre a questo. Neste ltimo sentido V. Exas. referem e bem vrios Acrdos do STA declarando a no necessidade de reenvio. Porm, no presente caso no temos qualquer deciso do TJCE sobre a questo concreta em apreciao. Pelo menos desconhecemos que o TJCE alguma vez tenha apreciado a incluso ou no no mbito da Directiva 69/335/CEE dos emolumentos de registo comercial por dissoluo e liquidao por transferncia global do patrimnio de uma sociedade para a sua scia nica. Tambm, a questo era suficientemente duvidosa desde logo por ns termos uma interpretao divergente da constante do douto Acrdo proferido. Alm de que h vrios Acrdos do STA a afirmar a incompatibilidade da Portaria que fixa os emolumentos do Registo Comercial com a referida Directiva. Como V. Exas. bem referem, apenas nalguns casos particulares essa incompatibilidade foi tida como inexistente. Ora no sabendo se podemos afirmar o presente caso como um desses casos particulares, face ao Direito Comunitrio, por a questo ser controversa e no existir qualquer deciso do TJCE, parecer-nos-a que o reenvio era obrigatrio. Assim j decidiu no passado o STA. Termos em que se requer a V. Exas. os seguintes esclarecimentos sobre o douto Acrdo proferido: a) Decorre de algum acrdo do TJCE o afastamento do mbito da Directiva 69/335/CEE do presente caso ou interpretao exclusiva do STA; b) Qual o fundamento para o no reenvio ao TJCE face existncia de interpretaes divergentes e inexistncia de decises anteriores sobre caso similar do TJCE. 2. A recorrida no se pronunciou sobre o pedido, e o Exm. Proccurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal entende que ele deve ser indeferido, uma vez que o Requerente no imputa ao acrdo aclarando qualquer obscuridade (...) ou ambiguidade; o que faz so afirmaes de discordncia do julgado. O processo volta conferncia aps novos vistos dos Exms. Adjuntos. 3. A requerente concretiza o seu pedido de esclarecimentos a este Tribunal formulando expressamente duas perguntas: 1 - Decorre de algum Acrdo do TJCE o afastamento do mbito da Directiva 69/335/CEE do presente caso, ou interpretao exclusiva do STA ? 2 - Qual o fundamento para o no reenvio ao TJCE, face existncia de interpretaes divergentes e inexistncia de decises anteriores sobre caso similar do TJCE ?
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Ora, o artigo 669 do Cdigo de Processo Civil no permite s partes solicitar quaisquer esclarecimentos ao tribunal que proferiu a deciso, mas s aqueles que visem dissipar obscuridade ou ambiguidade que ela contenha. por demais conhecido o comentrio de JOS ALBERTO DOS REIS a esta disposio: A sentena obscura quando contm algum passo cujo sentido seja ininteligvel; ambgua quando alguma passagem se preste a interpretaes diferentes. Num caso no se sabe o que o juiz quis dizer; no outro hesita-se entre dois sentidos diferentes e porventura opostos. No o que aqui acontece, pois a letra do prprio acrdo que se quer ver esclarecido responde s questes da requerente. Assim: O acrdo, depois de resumir a interpretao que o TJE vem fazendo das disposies que ao caso interessam da Directiva n 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Setembro, alterada pela Directiva n 85/303/CEE, do Conselho, de 10 de Junho, afirmou que, de acordo com essa interpretao (que, explicitou, este Tribunal tem seguido), no cabendo o caso em apreo na previso da Directiva, no ocorria violao dessas normas. Disse, mesmo, que a compreensibilidade com que a questo se nos apresenta resulta, em larga medida, da luz que a jurisprudncia recentemente produzida pelo TJCE tem lanado sobre a matria. Ora, as posies do TJCE externada atravs da sua jurisprudncia, e esta constituda pelos acrdos que profere. Como assim, ao afirmar que acompanhava a jurisprudncia do TJCE, este STA deixou claramente dito que aquele Tribunal produzira acrdos interpretando a Directiva do modo que no aresto do STA se adoptou. Certo que no foi apontado nenhum acrdo do TJCE. Mas, se isso era exigvel, o incumprimento constituir insuficincia de fundamentao, ou outro vcio do acrdo que, em qualquer caso, no configurando obscuridade ou ambiguidade, se no pode curar com o remdio do artigo 670 do Cdigo de Processo Civil. segunda questo a resposta dada pelo acrdo ainda mais patente. Escreveu-se nele: () no de consultar previamente o TJCE, consulta que a recorrente sugeriu, alis, s para o caso de este Tribunal ter dvidas sobre a plena aplicabilidade aos presentes autos da Directiva 69/335 (). Na ausncia dessas dvidas, no h que proceder a reenvio prejudicial para o TJCE, como, de resto, jurisprudncia firme do Tribunal (). Ou seja, o STA no concordou com a requerente, quando agora afirma a existncia de interpretaes divergentes e [a] inexistncia de decises anteriores sobre caso similar do TJCE. Sem afianar a existncia de arestos sobre caso similar ao do presente processo, considerou haver jurisprudncia do TJCE firme, clara, recente, e esclarecedora sobre a matria, de modo a no obrigar ao reenvio prvio para aquele Tribunal. Neste ponto, o que a recorrente manifesta no a sua dificuldade em entender o acrdo, mas a sua discordncia, por este STA ter indeferido a sua pretenso sem consultar o TJCE. Veja-se esta passagem do seu requerimento: parecer-nos-a que o reenvio era obrigatrio. E aponte-se que, no recurso jurisdicional, diferente foi a sua posio: a, no pretendeu que o reenvio era obrigatrio, mas sugeriu-o s para o caso de este STA ter dvidas. Mas, sendo legtima a divergncia da requerente com o acrdo, este no modificvel atravs do meio do artigo 670 do Cdigo de Processo Civil.
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4. Face ao exposto, no se reconhecendo a existncia de obscuridade ou ambiguidade a esclarecer, indefere-se a pretenso da requerente. Custas a seu cargo, fixando-se a taxa de justia em 90,00 (noventa EUR). Lisboa, 4 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.
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Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. Vejamos. Pese embora o lcido e esclarecido parecer do EPGA, o certo que ambas as decises, aqui em crise, transitaram em julgado. Pelo que, a nosso ver, h conflito. Importa assim decidir a questo colocada considerao deste Supremo Tribunal. data da extino dos tribunais tributrios de 1 Instncia, o presente processo estava pendente no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa (1 Juzo 1 Seco), Tribunal que era ento territorialmente competente, como est reconhecido pacificamente nos autos. Dispe o n. 2 do art. 10 do DL n. 325/2003, de 29/12, que os livros, processos e papis findos, assim como os que se encontrem pendentes em cada tribunal tributrio de 1 instncia, data da respectiva extino, transitam para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. Por sua vez, o n. 3 do mesmo preceito vem dizer como so redistribudos os processos pendentes nos tribunais tributrios de Lisboa e Porto e apenas nestes (Lisboa, Loures e Sintra, relativamente queles, e Porto e Penafiel, no tocante a estes). Como evidente, face aos preceitos legais atrs citados, competente o TAF de Lisboa e no o de Loul. Na verdade, o TAF de Lisboa o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio, isto para utilizar a terminologia legal. 2. Face ao exposto, acorda-se em conhecer do presente conflito de competncia entre o Tribunal Administrativo e Fiscal (TAF) de Lisboa e o de Loul, decidindo que a competncia, em razo do territrio, do TAF de Lisboa (2 Juzo). Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale

Assunto: Conflito negativo de competncia. Competncia em razo do territrio. Extino dos tribunais tributrios de 1. instncia. Artigo 10. do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro. Sumrio: I Nos termos do n. 2 do artigo 10. do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos que se encontravam pendentes em cada tribunal tributrio de 1. instncia, data da respectiva extino, transitaram para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. II Estando pendente no Tribunal Tributrio de Lisboa um recurso contencioso em que recorrido o subdirector-geral dos Impostos, territorialmente competente para dele conhecer o Tribunal Administrativo e Fiscal (TAF) de Lisboa, e no o de Loul, em cuja rea territorial o recorrente tem a sua sede. Processo n. 1243/04-30. Requerente: Ministrio Pblico. Requeridos: Mms Juzes dos TAF de Lisboa e Loul. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Exm. Procurador-Geral Adjunto, em exerccio de funes junto deste Supremo Tribunal Administrativo, suscitou a resoluo de um conflito negativo de competncia territorial entre os Srs. Juzes dos Tribunais Administrativos e Fiscais de Loul e Lisboa (2 Juzo) Ambos atribuam mutuamente a competncia (negando a prpria) para conhecer de um recurso contencioso, em que recorrente Jos Pereira & Irms, Ld., e recorrido o Subdirector Geral dos Impostos. As autoridades em conflito nada disseram. O EPGA junto deste Supremo Tribunal defende que no h conflito, pois a deciso do Mm. Juiz do TAF de Lisboa (que foi quem primeiramente decidiu a questo da competncia), e que transitou em julgado, resolveu a questo.

Assunto: Recurso de despachos interlocutrios na impugnao. Regime de subida. Sumrio: Nos termos do artigo 285. do CPPT os despachos do juiz proferidos no processo judicial tributrio subiro nos autos com o recurso interposto da deciso final, excepcionando-se os casos em que a no subida imediata comprometa o seu efeito til ou que no respeitem ao objecto do processo. Processo n. 1246/04-30. Recorrente: Maria Teresa Cunha Lucas Larish. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira.
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Acordam, em conferncia, na 2. Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Maria Teresa da Cunha Lucas Larisch e outros impugnaram no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra a liquidao adicional de IRS e juros compensatrios de 1995. No decorrer do processo e em resposta contestao da Fazenda Pblica vieram os recorrentes requerer a interveno provocada de todos os herdeiros e, mais tarde, o aditamento ao rol de testemunhas. Por despachos do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra foram indeferidos ambos os pedidos. No se conformando com as decises recorreram os impugnantes para este Supremo Tribunal Administrativo, recurso que foi mandado subir em separado. No seu recurso formulam os recorrentes as seguintes concluses: a) O despacho que indeferiu o aditamento do rol de testemunhas ofende o caso julgado constitudo sobre o despacho anteriormente proferido, de 20 de Novembro de 2003, violando o disposto nos arts. 671, 672 e 677, todos do CPC, aplicveis subsidiariamente, por fora do art 2, alnea e) do CPPT, dado que este despacho j havia deferido o pedido de aditamento do rol de testemunhas ao ordenar a notificao da Fazenda Pblica para, nos termos do n. 1 do art. 512-A do CPC, usar, querendo, da mesma faculdade. b) A norma do art. 108, n. 3, do CPPT que a invocada no despacho recorrido como norma legitimante da deciso nele proferida quando interpretada no sentido de constituir fundamento de indeferimento do aditamento do rol de testemunhas requerido pelos impugnantes quando esse aditamento j est admitido por despacho anterior transitado em julgado inconstitucional por violao do princpio da segurana jurdica nsito no princpio do Estado de direito democrtico consagrado no art. 2 da CRP e de que o art. 282, n. 3 da CRP constitui simples emanao. c) A norma, tal qual foi interpretada pelo despacho recorrido, ainda inconstitucional por ofensa ao direito de acesso aos tribunais consagrado no art 20 da CRP, na sua dimenso de garantia de produo de toda a prova necessria e adequada, desde que essa prova seja oferecida a tempo de poder influir na deciso da causa, para o asseguramento da possibilidade de obteno de uma tutela efectiva e eficaz dos direitos cujo reconhecimento se pretende obter em juzo. d) No existem razes algumas para, sob o ponto de vista teleolgico, nos casos em que seja possvel a produo de prova testemunhal aditada conjuntamente com a prova testemunhal oferecida no articulado inicial, se impedir esse aditamento do rol de testemunhas, com isso se adoptando uma soluo desigual da do processo civil, ofensiva do princpio constitucional da igualdade (art 13 da CRP), e) e nem o prprio texto do art. 108, n. 3 do CPPT afasta, pelos termos nele usados, de forma concludente essa possibilidade, sendo errada a interpretao elegida pelo despacho recorrido, f) sendo perfeitamente compreensvel a adopo de atitudes diferentes por parte da lei (art 108, n. 3 do CPPT e 467, n. 2 do CPC) relativamente ao tipo de provas testemunhal em que se conhece o tipo de provas a indicar, mas possivelmente no o nome de todas as testemunhas que conhecem os factos, das de outro tipo de provas, em que salvo ocorrncias
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posteriores, desde logo possvel requerer tudo o que importa prova (como o caso dos exames, vistorias e outras percias), g) pelo que, independentemente de errada, a inviabilizao da possibilidade de serem ouvidas essas pessoas corresponder inviabilizao do exerccio efectivo do direito de acesso aos tribunais na sua dimenso da possibilidade de demonstrar a existncia do direito para o qual se invoca a tutela judicial efectiva, ofende o direito constitucional do art 20 da CRP. h) A legitimidade processual um pressuposto da instncia da causa no correspondendo a qualquer objecto especfico seja da causa (objecto da causa o direito que nela se pretende ver reconhecido), seja de qualquer incidente nomnado do processo, como decorre linearmente dos arts. 26 a 28 e 30 do CPC e 9 do CPPT i) Sendo assim, a admissibilidade de um meio processual tendente a garantir a possibilidade e utilidade da deciso do tribunal, cujo escopo prosseguido pela exigncia do pressuposto da legitimidade processual, no carece de ser expressamente previsto como incidente, sendo conatural do direito de aco (cfr. o art 88 do actual Cd. Proc. Tribunais Administrativos). j) Por isso, o incidente da interveno provocada, como seja o de qualquer outro meio com o mesmo sentido, com o nico efeito de procurar conseguir-se a regularizao da legitimidade processual, no carece de estar expressamente previsto no art. 127 do CPPT e no pode ver-se nesse preceito a inteno de se afastar a possibilidade de, mediante ela, se garantir a legitimidade processual. l) A lei processual tributria no poder deixar de admitir a existncia de um meio processual de dar realizao legitimidade dos contribuintes e responsveis e de quaisquer outras pessoas que provem interesse legalmente protegido a quem o n. 1 do art. 9 do CPPT reconhece legitimidade processual. m) Uma interpretao do art. 127 do CPPT, como a adoptada pelo despacho recorrido, inviabilizante da possibilidade de o recorrente obter o efeito til do exerccio do direito de aco, caso se considere necessria a interveno da interessada cuja interveno provocada se rejeitou para garantir a legitimidade processual, ofende tambm manifestamente a garantia do acesso aos tribunais consagrada no art. 20 da CRP, na sua dimenso de garantia de existncia a um processo adequado para se poder obter a defesa efectiva e eficaz dos direitos e interesses legalmente protegidos. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso quanto ao despacho que indeferiu o pedido de interveno provocada e de se no conhecer do recurso do despacho de indeferimento do aditamento ao rol de testemunhas. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Esto em causa nos presentes autos dois recursos, um de indeferimento liminar do pedido de interveno provocada e outro do indeferimento do pedido de aditamento ao rol de testemunhas. Tais recursos foram admitidos, tendo o M Juiz recorrido entendido que o primeiro tinha subida imediata, nos termos do artigo 739 n1 al. a) do CPC, e o segundo subida diferida, subindo porm imediatamente por virtude do disposto no artigo 735 n1 do CPC. Cumpre pois verificar antes de mais se foi correcta a forma de subida dos recursos. Na verdade, aplicando-se o CPC, estaria correcto o des-
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pacho de admisso proferido nos autos. Sucede porm que tal diploma apenas se aplicar se no houver norma especfica na lei tributria. Ora tal norma existe. O artigo 285 do CPPT determina que os despachos do juiz no processo judicial tributrio subiro nos autos com o recurso interposto da deciso final, s assim no sendo quando a no subida imediata comprometer o seu efeito til ou o recurso no respeitar ao objecto do processo. Os recursos interpostos no cabem porm nestas excepes pelo que a sua subida ser diferida. Pelo exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em alterar o modo de subida dos recursos, ordenando-se a baixa dos autos, devendo os mesmos subir com o que for interposto da deciso final, se for caso disso. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.
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judicialmente esse indeferimento, deveria o tribunal a quo ter procedido respectiva convolao, nos termos da lei; 3. A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto; 4. ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio; PORQUE 5. inexistem, no presente processo, quaisquer causas que obstem ao conhecimento do pedido: o mesmo tempestivo e a eventual impropriedade do meio processual utilizado no pode determinar a absolvio do pedido, mas to somente a convolao para o meio adequado; 6. O STA vem apontando o pedido de reviso oficiosa como meio ajustado para obter a repetio do indevido e assim tornar o sistema processual portugus, globalmente considerado, compatvel com o princpio da tutela jurisdicional efectiva dos direitos conferidos pela ordem jurdica comunitria; 7. A negao, por intermdio da sentena aqui recorrida, do meio processual afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do principio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 8. Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. Termos em que dever dar-se provimento ao presente recurso e, em consequncia, revogar-se a sentena recorrida, por inexistncia de erro na forma do processo, ordenando-se ao tribunal a quo o conhecimento dos fundamentos do recurso contencioso ou, em alternativa, convidar as partes a produzir alegaes sobre a questo do mrito, de acordo com o previsto no n. 1 do art. 753. do Cdigo de Processo Civil, ou, subsidiariamente, dever ordenar-se a convolao do recurso contencioso em impugnao judicial do indeferimento, com todas as consequncias legais. Sugere-se, ainda, que, se existirem dvidas sobre a interpretao dada pelo TJCE aos aludidos artigo 10. CE e aos princpios comunitrios do primado, da efectividade e da confiana legtima, a instncia seja desde j suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formulada ao TJCE a seguinte questo prejudicial: Os princpios fundamentais do ordenamento comunitrio, nomeadamente o principio da efectividade, o princpio da proteco da confiana legtima, o art. 10 do Tratado de Roma ou qualquer outra disposio de direito comunitrio, impedem que o meio da reviso oficiosa previsto no sistema procedimental e processual tributrio portugus, tido pelo prprio STA em inmeras decises como forma adequada de proteco dos direitos dos particulares em sede de restituio de quantias emolumentares indevidamente liquidadas por violao do direito comunitrio (e no impugnadas judicialmente no prazo de noventa dias), possa ser negado com o argumento de ser este ltimo e no aquele o meio processual nacional adequado?

Assunto: Pedido de reviso de acto tributrio da liquidao. Sumrio: O meio processual adequado para reagir contenciosamente contra o acto tcito de indeferimento que no decidiu o pedido de reviso oficiosa de um acto de liquidao de um tributo a impugnao judicial. O prazo de 90 dias para deduzir tal impugnao conta-se no a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio mas a partir da data da presuno da formao do indeferimento tcito. Processo n. 1276/04-30. Recorrente: Jernimo Martins, SGPS,S. A. Recorrido: director-geral dos Registos e do Notariado. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Jos Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Jernimo Martins SGPS, SA, recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, julgou improcedente o recurso dada a existncia de uma nulidade insanvel com absolvio da FP do pedido. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. O recurso contencioso de anulao tem por objecto o acto de indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa de uma liquidao emolumentar; 2. Sem prescindir, ainda que existisse erro na forma de processo, por alegadamente ser a impugnao judicial o meio adequado para atacar
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O EMMP entende que o recurso merece provimento devendo convolar-se o recurso contencioso em impugnao com anulao do processado e aproveitamento da petio pois que: 1.A deciso de indeferimento tcito de pedido de reviso oficiosa de acto de liquidao de emolumentos registrais constitui acto lesivo (art.95 ns 1 e 2 al. d) LGT) O meio processual adequado de reaco contra deciso de indeferimento tcito de pedido de reviso de acto de liquidao de emolumentos notariais a impugnao judicial (e no o recurso contencioso); aquele indeferimento tcito radica na fico jurdica de apreciao da legalidade do acto tributrio, em conformidade com a formulao do pedido de anulao do acto tributrio, por ilegalidade O prazo para deduo de impugnao judicial de 90 dias, contados da formao da presuno de indeferimento tcito (art.102 n1 al. d) CPPT). Presume-se o indeferimento tcito se o procedimento tributrio no estiver concludo mediante proferimento de deciso expressa no prazo de 6 meses, contado a partir da apresentao da petio de reviso (art.57 ns 1 e 5 LGT). 2. Neste contexto o recurso contencioso dever ser convolado para impugnao judicial, na medida em que foi tempestivamente deduzida, face conjugao das datas de apresentao do pedido de reviso oficiosa em 13.05.2002, da formao da presuno de indeferimento tcito em 13.11.2002 e da interposio do recurso contencioso em 10.01.2003 (art.97 n3 LGT; art.98 n4 CPPT). 3. O erro na forma de processo importa a anulao dos actos que no possam ser aproveitados, devendo praticar-se os estritamente necessrios para que o processo se aproxime, quanto possvel, da forma estabelecida pela lei (art. 199 CPC/art.2 al. e) CPPT) 4. No obsta convolao a pendncia de impugnao judicial deduzida contra o acto de liquidao de emolumentos notariais; a eventual litispendncia deve ser apreciada na impugnao judicial resultante da convolao (sentena fls. 162; resposta da DGRN arts.72/73 fls. 32/33). O sr. Director Geral dos registos e Notariado apresentou as contra - alegaes que constam de fls. 197 e seguintes pedindo a improcedncia do recurso e a manuteno da deciso recorrida. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1) A recorrente liquidou a quantia de 14 990 000$00 (74769,81), relativa a emolumentos notariais devidos pela escritura de aumento de capital social e alterao do contrato de sociedade, em 21/12/1998. 2) A recorrente apresentou, no 4. Cartrio Notarial de Lisboa, um pedido de reviso oficiosa do referido acto de liquidao de emolumentos, em 13-05-2002, o qual se presume indeferido, por transcurso do prazo legal. 3) A recorrente interps um recurso contencioso de anulao do indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa, em 10/1/2003. 3.1. A sentena recorrida depois de afirmar que defende a recorrente a anulao do indeferimento do pedido de reviso oficiosa do acto de liquidao em causa, com fundamento em suposta ilegalidade da liquidao emolumentar, dada a invocada desconformidade destes emolumentos com o Direito Comunitrio, nomeadamente a Directiva 69/335/CEE, e as interpretaes que desta foram feitas pelo TJCE nos processos C-56/98, C-19/99, C-134/99 e C-206/99 e ilegalidade do indeferimento
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do pedido de reviso oficiosa, dado que teria existido um erro imputvel aos servios na liquidao dos emolumentos acrescenta que, em suma, a recorrente pretende a anulao do indeferimento do pedido de reviso oficiosa, com reflexos na reviso da liquidao emolumentar e na consequente restituio integral da quantia liquidada, acrescida dos juros indemnizatrios. A sentena recorrida depois de afirmar que este tribunal materialmente competente para conhecer do pedido acrescentou que para se proceder apreciao da eventual legalidade da liquidao emolumentar, seria necessrio utilizar o meio processual apropriado (i.e., a impugnao judicial), o que no ocorreu no caso em apreo. Citando jurisprudncia deste STA afirma que: O meio processual tributrio prprio para reagir contra despacho que indeferiu pedido de reviso oficiosa da liquidao a impugnao judicial, j que comporta a apreciao da legalidade deste acto. (Ac. STA de 19/2/2003, Proc. 01461/02); Se o acto administrativo em matria tributria comporta a apreciao do acto de liquidao, a legalidade deste ltimo, no obstante no ser ele o objecto imediato do recurso, nele indirectamente apreciada pelo tribunal, justificando-se, por este motivo, a adopo do processo judicial de impugnao. J se o acto administrativo no comporta a apreciao do de liquidao, no h razo para seguir a forma do processo de impugnao judicial, melhor cabendo a do recurso contencioso. Assim, e em regra, o acto que indefere o pedido de reviso de um acto tributrio de liquidao deve atacar-se atravs da impugnao judicial, pois esse acto aprecia a legalidade da liquidao, no a reconhecendo, e esta questo vai ser submetida ao tribunal, no processo de impugnao. (Ac. STA de 3/12/2003, Proc. 01260/03). Apreciando a eventual convolao do presente recurso em impugnao afirmou a sua impossibilidade dado que: segundo o art. 97 n 1, al. p) do CPPT, cabe, recurso contencioso dos actos administrativos relativos a questes tributrias que no comportem a apreciao da legalidade do acto de liquidao, o que no o caso pois que (Ac. STA de 8/10/2003, Proc. 0870/03): 1 - Do acto de indeferimento de pedido de reviso de liquidao de emolumentos notariais, comportando a apreciao da legalidade desta, cabe impugnao judicial e no recurso contencioso - art. 97 n 1 al.s d) e f) in fine e n 2 do CPPT.; 2) existia meio processual adequado para a obteno dessa tutela, embora sujeito a naturais exigncias (o prazo para instaurar a impugnao dos actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao da legalidade de acto de liquidao de noventa dias, nos termos do art. 102. do CPPT) (veja-se, neste sentido, o Ac. STA de 8/10/2003, Proc. 0525/03): II - E s pode operar-se a convolao para o meio processual adequado - a impugnao judicial (cfr. arts. 199. do CPC e 97. da LGT e arts. 165. do CPT e 145. do CPPT) se, alm do mais, se no mostrar porventura precludido o respectivo prazo legal que de 90 dias, peremptrio, de caducidade e do conhecimento oficioso. Conclui, por isso, que a recorrente utilizou um meio processual inadequado, pelo que, dada a impossibilidade de convolao do processo para a forma adequada, se verifica erro na forma de processo[vd. art. 98. , n. 1, alnea a) do CPPT e art. 206. , n. 2 do CPC], nulidade que importa a anulao de todo o processado.
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Afirma que face ao constatado erro na forma do processo no possvel a sua correco uma vez que a impugnao deve ser deduzida no aludido prazo de 90 dias, como se prescrevia no art. 123. do C.P.T. e se determina no art. 102. n. 1 do C.P.P.T. ao que acresce, por ltimo, que foi alegado e no contrariado pela recorrente que a impugnao estaria pendente pelo que, assim sendo, uma eventual convolao (se possvel) s conduziria existncia de uma litispendncia, que finalmente conduziria absolvio da instncia nestes autos. 3.2. A soluo adoptada pela sentena recorrida de manter enquanto entendeu que o meio processual adequado para reagir contenciosamente contra o acto tcito de indeferimento atribudo ao director-geral que no decidiu o pedido de reviso oficiosa de um acto de liquidao de um tributo a impugnao judicial. Contudo ser de afastar no que respeita questionada convolao pois que o prazo para deduzir tal impugnao sendo de 90 dias conta-se no a partir do termo do prazo para pagamento mas a partir da data da presuno da formao do indeferimento tcito e da que seja, na situao concreta dos presentes autos, de convolar o recurso contencioso em impugnao. Com efeito a recorrente celebrou a escritura a que se refere o probatrio tendo-lhe sido liquidados e cobrados os correspondentes emolumentos. Solicitou ao Director-Geral dos Registos e Notariado a respectiva reviso, no obtendo resposta no prazo de seis meses pelo que interps o presente recurso contencioso de anulao no qual se pede que seja anulado o indeferimento do pedido de reviso oficiosa, (...) ordenando-se a prtica do acto devido, consistente na reviso da liquidao emolumentar por erro imputvel aos servios e na consequente restituio recorrente da quantia de 74.769,81 acrescida dos juros legais (...). Como j se referiu a sentena recorrida entendeu haver erro na forma de processo e porque a recorrente no estava em tempo para impugnar era invivel a eventual convolao da petio em impugnao ao que acresceria que a impugnao judicial do acto de liquidao fora j deduzida, e de tal convolao resultaria litispendncia que conduziria absolvio da instncia. Uma vez que este STA j apreciou situao em tudo idntica, sendo as alegaes e contra-alegaes em tudo semelhantes dos presentes autos entende-se remeter para a respectiva fundamentao pelo que se transcreve o Ac. de 02.02.2005, Rec. 1171-04, o qual do seguinte teor: 3.2. O acto contenciosamente impugnado aquele que o Director-Geral requerido deixou de praticar no lapso de tempo de que dispunha, e que, nos termos do artigo 57 n 5 da LGT, fez presumir o indeferimento do pedido de reviso da liquidao que a recorrente perante ele formulara, para efeitos de recurso contencioso ou impugnao judicial. No acrdo de 20 de Maio de 2003 deste Tribunal, proferido recurso n. 305/03, em que foi relator o mesmo do presente, escreveu-se: O artigo 95 da Lei Geral Tributria (LGT) reconhece e direito de impugnar ou recorrer de todo o acto lesivo (...) segundo as formas de processo prescritas na Lei. O CPPT, por seu turno () esclarece que so impugnveis os actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao da legalidade do de liquidao, e recorrveis os os actos administrativos em matria tributria, que no comportem a apreciao da legalidade do acto de liquidao. ()
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Se o acto administrativo em matria tributria comporta a apreciao do de liquidao, a legalidade deste ltimo, no obstante no ser ele o objecto imediato do recurso, nele indirectamente apreciada pelo tribunal, justificando-se, por este motivo, a adopo do processo judicial de impugnao. J se o acto administrativo no comporta a apreciao do de liquidao, no h razo para seguir a forma do processo de impugnao judicial, melhor cabendo a do recurso contencioso. Assim, e em regra, o acto que indefere o pedido de reviso de um acto tributrio de liquidao deve atacar-se atravs da impugnao judicial, pois esse acto aprecia a legalidade da liquidao, no a reconhecendo, e esta questo vai ser submetida ao tribunal, no processo de impugnao. Mas se o mesmo acto no aprecia a legalidade da liquidao, recusando faz-lo, ento, o tribunal s vai ver se a autoridade administrativa, ao decidir desse modo, o fez, ou no, conforme a lei. E como esta tarefa do tribunal deixa intocada a liquidao, a forma processual o recurso contencioso. S se o juiz concluir que houve ilegalidade que a mesma autoridade vai, ento, e cm princpio, ter de apreciar a legalidade da liquidao. Desta vez, se indeferir o pedido de reviso, no reconhecendo ilegalidade no acto de liquidao, e o requerente se no conformar, ento o tribunal chamado a apreciar o acto de indeferimento, porque vai pronunciar-se sobre a legalidade da liquidao, deve seguir o processo de impugnao judicial (...). E no acrdo de 8 de Outubro de 2003, no recurso n 870/03: Em matria de impugnao dos actos administrativos em matria tributria, o art. 97 do CPPT, consagra a existncia de dois meios processuais: a impugnao judicial quando esteja em causa a apreciao da legalidade do acto de liquidao - al. d) do n 1; e recurso contencioso quando esta no est em causa al. f) in fine e seu n. 2. Nos autos, vem judicialmente impugnado o acto de indeferimento de pedido de reviso de liquidao emolumentar, cuja apreciao comporta a apreciao da legalidade desta. Pelo que efectivamente lhe cabe impugnao judicial e no recurso contencioso, nos termos das disposies legais referidas. (...) Por outro lado, o prazo respectivo conta-se da notificao do indeferimento do pedido de reviso, nos termos do art. 102 n. 1 al.) e) do CPPT: notificao dos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma nos termos deste Cdigo. No nosso caso, o embarao est em que o acto recorrido releve-se-nos a expresso -, nem apreciou, nem deixou de apreciar a legalidade da liquidao Mas a verdade que o contedo do acto o indeferimento do pedido de reviso formulado pela recorrente. A reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser despoletada por iniciativa do contribuinte, e ter por fundamento qualquer ilegalidade do acto, sendo seu objectivo a respectiva anulao cfr. o artigo 78 n 1 da LGT. Deste modo, ao deixar de se pronunciar sobre a pretenso da recorrente, a autoridade recorrida indeferiu-a, ou seja, no reconheceu, no acto de liquidao em causa, as ilegalidades que a requerente lhe imputava. Em causa est, pois, mediatamente, a legalidade do acto tributrio de liquidao: apreciar o acto recorrido saber se a pretenso da recorrente,
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de que fosse revisto aquele acto, merecia, ou no, ser indeferida (ainda que presumidamente) - implica sindicar a legalidade da liquidao. Da que, conforme a jurisprudncia do Tribunal, de que acima transcreveram excertos de dois exemplos, o acto tcito contenciosamente atacado o devesse ser pela via da impugnao judicial, e no pela do recurso contencioso de anulao. No segmento em que assim julgou, a sentena recorrida no merece, pois, qualquer censura. 3.3. A sentena, apesar de julgar verificada a existncia de erro na forma de processo, e de apontar como adequado o processo de impugnao judicial, no determinou a correco da forma de processo, por duas ordens de razes: - primeiro, porque estava caducado o direito impugnao judicial, segundo, porque j estava pendente impugnao judicial do acto de liquidao. Quanto ao primeiro obstculo detectado, no tem razo a sentena: o prazo para impugnao, deduzida na sequncia de indeferimento no expresso de pedido de reviso oficiosa, conta-se da formao da presuno de indeferimento tcito, de acordo o disposto no artigo 102 n 1 alnea d) do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). Ora, o pedido de reviso foi apresentado em (no caso dos presentes autos em 13 de Maio de 2002), e a autoridade requerida tinha o prazo de seis meses para decidir art. 57 1 da LGT. Como assim, a presuno de indeferimento tcito formou-se em (no caso dos presentes autos em 14 de Novembro de 2002). Consequentemente, o recurso contencioso, que deu entrada em (no caso dos autos em 10 de Janeiro de 2003), estava dentro do prazo de 9 dias da al.) d) do n. 1 do artigo 102 do CPPT. Quanto ao segundo obstculo - a pendncia de impugnao judicial do acto de liquidao, que conduziria litispendncia , no questo que deva neste momento apreciar-se. Com efeito, por ora, o que importa emendar o erro na forma de processo, fazendo o necessrio para que este siga o formalismo adequado artigo 98 n 4 do CPPT. S impedimentos evidentes, seguros, e absolutamente impeditivos de que o processo prossiga sob a forma prpria, podero estorvar inultrapassavelmente essa correco. A pendncia de um outro processo com o mesmo objecto s poderia impedir a convolao se, no momento em que se proferisse o despacho a determin-la, houvesse a certeza de que ocorreria litispendncia. Porm, no caso vertente, no h essa segurana. Por um lado, a impugnao pendente, ao que se alcana da factualidade dada por provada, respeita ao acto tributrio de liquidao. No presente processo o objecto imediato o acto tcito de indeferimento do pedido de reviso do mesmo acto, s mediatamente se incluindo nesse objecto a apreciao da legalidade da liquidao. Dai que seja precipitado falar, sem melhor ponderao, de litispendncia. Por outro lado, ignora-se a fase em que se encontra tal processo, no sendo de excluir que j no esteja em curso, e tenha findado sem apreciao de mrito. Tambm neste caso se no poder falar-se em litispendncia. E o juiz, no decretando a convolao, com tal fundamento, estaria a afrontar o comando do legislador. Da que se entenda que a litispendncia invocada na sentena recorrida no pode constituir impedimento correco do erro na forma de pro-
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cesso, sem embargo da sua posterior e oportuna considerao, porventura impeditiva do prosseguimento da demanda, j na sua forma adequada. 3.3. A autoridade recorrida suscita, nas concluses das suas contra-alegaes - bem mais longas do que as formuladas pela recorrente... -, vrias questes, designadamente, a de saber se, no caso, cabe o pedido de reviso, j que o tributo em causa ser taxa e no imposto, e o art 78 da LGT s directamente aplicvel aos impostos; a da falta de lesividade do acto. Nenhum destes temas foi abordado pela sentena recorrida, apresentando-se () fora do objecto do presente recurso, sem embargo de virem a ser consideradas, cm momento oportuno, pela 1 instncia.. 4. Assim sendo acorda-se em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida, julgando verificada a nulidade do processo, por erro na sua forma, e determinando a convolao para a de impugnao judicial, anulando-se todo o processado a partir da petio inicial. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Limites do decreto regulamentar destinado a regulamentar um decreto-lei. Sumrio: 1 No pode o Governo, no uso dos poderes conferidos por um decreto-lei para o regulamentar, emitir um decreto regulamentar no qual exclui de previso contida no articulado desse decreto-lei determinados sujeitos, sujeitando-os, por esta via, a taxas contributivas diversas das consagradas no diploma legal. 2 Assim, ilegal o artigo nico do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais e seus trabalhadores. Processo n. 1360/04-30. Recorrente: A. A. Ferreira, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale.
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Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A A Ferreira, SA, contribuinte com o n 500.068.372, com sede em Vila Nova de Gaia, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao do Centro Regional de Segurana Social de Vila Real, no montante de 43.802,74 euros, referente a contribuies para a Segurana Social do ms de Julho de 2002, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 O n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n 6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por doutos Acrdos de 16 de Junho de 2004 (Proc. 297/04 2 Seco Tributria), de 13 de Outubro de 2004 (Proc. n 311/04, Proc. n 332/04 e Proc. n 274/04 2 Seco Tributria) j veio, noutros processos, reconhecer que a razo est com a ora Recorrente. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento do recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia desta Seco do STA tirada a propsito de outros casos idnticos, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. A Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 43.802,74 Euros, referente ao ms de Julho de 2002, aplicando a taxa social nica: 34,75% - documento de fls. 13. 2. O montante impugnado constitui a diferena entre o que a Impugnante liquidou e pagou com base na taxa 34,75% e o montante que a Impugnante pagaria caso aplicasse a taxa que considera legal (29 ou 32,5%). 3. A Impugnao foi deduzida em 10-10-2002 - fls. 1. 3 A questo que constitui o objecto do presente recurso consiste em saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da ora recorrente. Sobre esta questo se debruou j esta Seco do STA nos acrdos de 13/10/04, in recs. ns 311/04 e 332/04 e de 15/12/04, in rec. n 313/04, bem como no Acrdo de 16/6/04, in rec. n 297/04, cujas concluses so idnticas s do presente recurso e que vamos aqui seguir de perto, no s por que concordmos com a sua fundamentao, mas tambm porque importa obter uma interpretao a aplicao uniforme do direito (cfr. art 8, n 3 do CC).
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Diz-se, ento, neste ltimo aresto que a censura feita sentena recorrida diz apenas respeito ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. E a propsito refere que tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto lei n 401/86, de 2 de Dezembro. ...O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial da segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele regime geral so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnico-profissionais
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especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestam servios s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas - para alm do que consta do j transcrito artigo 3 -, e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. ...Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e norespectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais.
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No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. ...Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual de lei, nem um acto administrativo embora seja emitido exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa - ao tempo artigo 202 - permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, ma no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontrmos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. ...Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as
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dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao movo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para efeito deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresa. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam - designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores - que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. ...Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confirmar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com a subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida.
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Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo do Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. ...No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida.. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel, ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles - os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias
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transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas - s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e o destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as sus entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacialidade ou secundaridade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar as taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma.
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Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado. No mesmo sentido pode ver-se o Acrdo desta Seco do STA de 19/1/05, in rec. n 1.061/04. 4 Nestes ternos, acorda-se em conceder provimento ao recurso e em revogar a sentena recorrida, julgando procedente a impugnao e em anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Competncia para conhecer do pedido de verificao da caducidade de garantia prestada na execuo fiscal. Sumrio: Cumpre ao TAF conhecer do pedido de verificao da caducidade da garantia prestada na execuo fiscal quando naquele estiver pendente a impugnao judicial (v. artigo 183.-A, n. 4, do CPPT). Processo n. 1370/04-30. Recorrente: Hitachi Koki Imaging Solutions INC. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Fonseca Limo. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Hitachi Koki Imaging Solutions INC., inconformada com a sentena do M. Juiz do T.A.F. do Porto, que o julgou incompetente para decidir da caducidade da garantia prestada no processo de execuo fiscal
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n 00/104122,3, daquela interps recurso para este S.T.A., terminando as suas alegaes com a formulao do seguinte quadro conclusivo: A - Devem as presentes alegaes ser admitidas, por tempestivas, nos termos dos arts. 285 n 2 de CPPT. B) - A recorrente, convicta da razo que lhe assiste, de forma alguma pode concordar com o Douto despacho que julgou incompetente o Tribunal a quo, pois, C) - De acordo com o estatudo no n 1 do art 183-A do CPPT, na redaco introduzida pela Lei n 32-B/02, de 30 de Dezembro, a garantia prestada para suspender a execuo em caso de impugnao judicial () caduca se a () impugnao judicial () no estiverem julgados em 1 Instncia no prazo de 3 anos a contar da data da sua apresentao. Sendo que, D) - Deu entrada no Tribunal a quo em 28 Set 00 a P.I. subjacente aos presentes autos, foi apresentada no Servio de Finanas de Vila do Conde em 27 de Abril 2001 a Garantia Bancria com vista a sustar o respectivo processo de execuo fiscal e requerida a verificao da sua caducidade nos presentes autos em 27 Out 2004 mostra-se excedido o prazo legal (3 anos sem prova pericial) da obrigao da manuteno das Garantias prestadas em sede de processo de execuo fiscal. E) - Nos termos do disposto no n 4 da supra referida norma legal a verificao da caducidade cabe ao tribunal tributrio () onde estiver pendente a impugnao. Face ao supra exposto, F) inequvoca a concluso de que o Tribunal a quo competente nos termos da alnea f) do art. 49 do E.T.A.F. e 183-A do CPPT, para decidir o presente incidente, dado que ao mesmo que cumpre decidir da caducidade da garantia prestada. No foram apresentadas contra - alegaes. O Exm. Magistrado do M. P., junto deste S.T.A., foi de parecer que o recurso merece provimento pois que o tribunal tributrio de 1 Instncia competente em razo da matria para apreciao do pedido de verificao da caducidade da garantia prestada. Corridos os vistos, cumpre decidir Com relevo para a deciso da causa apura-se dos autos que, em sede de impugnao judicial, pendente no T.A.F. do Porto, a ora recorrente pediu, em 7/Out/2004, ao M. Juiz, atravs do requerimento de fls 61, a declarao de caducidade da garantia bancria que havia prestado com vista suspenso de um processo executivo. O M. Juiz, todavia, considerando que a dita garantia no havia sido prestada na impugnao judicial mas sim na prpria execuo fiscal, viria a declarar incompetente o Tribunal para decidir o incidente. A questo a decidir , pois, a de saber se, estando pendente impugnao judicial ou no o T.A.F. competente para decidir do pedido de declarao de caducidade da garantia prestada em execuo fiscal. Ora, como se prescreve, cristalinamente, no art 183 A n 4 do C.P.P.T. a verificao da caducidade cabe ao tribunal tributrio de 1 Instncia onde estiver pendente a impugnao. Cabe, pois, ao T.A.F. do Porto apreciar e decidir o requerido. (Neste pendor vem decidindo este S.T.A. v. Acs. de 3/7/02, rec. 620/02 e 17/4/04, rec. 753/04-30).
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Termos em que se acorda em conceder provimento ao recurso e em revogar a deciso recorrida, a qual dever ser substituda por outra que no declare a incompetncia do tribunal pelo motivo ora desatendido. Sem custas. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Fonseca Limo (relator) Baeta de Queiroz Brando de Pinho.

Assunto: Recurso per saltum. Poderes de cognio. Matria de facto. Incompetncia em razo da hierarquia. Sumrio: I Nos processos inicialmente julgados nos TT de 1. Instncia o Supremo Tribunal Administrativo Seco de Contencioso Tributrio apenas conhece de matria de direito artigos 21., n. 4 e 32., n. 1, alnea b), do ETAF, redaco anterior reforma. II Se o recurso versar matria de direito e matria de facto aquela seco incompetente para dele conhecer, em razo da hierarquia, sendo antes competente, para tanto, a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo. Processo n. 1996/03-30. Recorrente: Maria de Ftima Ferreira da Silva Mau. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Alfredo Madureira. Em conferncia, acordam os Juzes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. Inconformada com a douta sentena proferida pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Braga que lhe julgou improcedente a impugnao judicial antes deduzida contra a liquidao do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes, no montante global de 3.727,12 , dela apresentou recurso para esta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo a Impugnante Maria de Ftima Ferreira da Silva Mau, nos autos devidamente identificada. Apresentou tempestivamente as respectivas alegaes de recurso e, pugnando pela revogao do impugnado julgado e consequente procedncia da impugnao judicial deduzida, formulou, a final, as seguintes concluses: 1. A douta deciso recorrida julgou improcedente a impugnao da recorrente no obstante reconhea, como facto provado que, na liquidao da sisa se considerou, por um lado o valor matricial dos imveis e, por outro, valor que lhe foi atribudo no inventrio fls. 74/75 e 80/81 em 5 dos factos provados;
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2 Mais provado considerou a douta deciso do Tribunal a quo que, em 1998, foi requerido inventrio judicial para partilha dos bens da herana, tendo, neste processo, sido homologada a partilha da deciso de fls. 79, de 09.04.02, transitada em julgado em 26.04.02 (fls.61) em 2 dos factos provados; 3. A liquidao em causa foi implementada aps a recepo da certido judicial remetida pelo tribunal do inventrio, em 15.07.02, para o servio de Finanas do processo de imposto sucessrio fls. 60 em 3 dos Factos Provados; 4 Atravs dessa certido judicial, existente nos autos, verifica-se que a impugnante, ora recorrente, Maria Ferreira da Silva Mau, recebeu da raiz do imvel da verba n 12, no valor de 9.000.000$00/44.891,81; 5 Segundo as operaes de partilha, de acordo com o despacho determinativo, no que respeita ao valor imobilirio total de 60.000.000$00/299.278,74 recorrente caberia desse valor uma quota parte de 5.625.000$00/ 28.057,38; 6 Assim, levou a mais de imobilirio, o montante de 5.625.000$00/ /28.057,38 (9.000.000$00 5.625.000$00 = 3.375.000$00/16.834,4 ); 7 Ora, seria sobre este valor de excesso que deveria ter recado o imposto de sisa liquidado, taxa de poca 10% produzindo um montante de 1.683,44 ; 8. Todavia, a Fazenda Pblica liquidou um imposto de sisa, no montante de 3.395,81 , como se v dos autos, nomeadamente do ofcio junto impugnao sob doc. 1; 9 Para tal, tanto o servio de finanas como a douta deciso recorrida alegam ter feito a aplicao da regra 16, do art 19, do cdigo do imposto municipal de sisa e do imposto sobre as sucesses e doaes CIMSISSD; 10. Ora, tal norma regra 16, do art 19, do CIMSISSD manifestamente inconstitucional por permitir ao servio de finanas escolher outro montante de tributao, divergente do que resultaria dos valores reais, homologados por sentena, transitada em julgado, supra referidos nas concluses IV,V,VI e VII; 11 A permissibilidade advm do facto de tal norma a regra 16 estabelecer frmulas de clculo diversas, conducentes ao mais elevado montante de imposto possvel, ainda que ele resulte de puras operaes abstractas, desfasadas da realidade patrimonial; 12. Na situao sub judice,como se v da aludida certido judicial, ao prdio, cuja metade indivisa da raiz foi adjudicada recorrente verba 12 da relao de bens os interessados atriburam-lhe o valor de 22.500.000$00, tendo o mesmo o valor 8.640.000$00; 13 Ora, no faz sentido operar com situaes abstractas, eventualmente da dita regra 16, designadamente valores matriciais, quando todos os interessados na partilha fixaram valores reais muito superiores aos que constavam na matriz; 14 A faculdade contida na dita regra 16, do art 19 do CIMSISSD, acarreta a inconstitucionalidade desta norma por violar o principio da obrigatoriedade e prevalncia das decises judicias sobre quaisquer outras autoridades previsto no art 205, 2, da Constituio da Republica; 15. A referida norma dita regra 16- ofende ainda os princpios da igualdade e da capacidade contributiva consignados nos arts 104, 12, 13 e 1 da Constituio da Republica, conjugados com o disposto do art 75, 1, da Lei Geral Tributria ao no tributar de igual forma os
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contribuintes que, por mera desconformidade temporal, receberam bens imobilirios avaliados de forma absolutamente desigual nas matrizes prediais; 16 Acentua-se a inconstitucionalidade daquela regra 16, tendo em conta os contribuintes que pagam directamente o imposto de sisa, aquando das previstas transaces que pretendem efectuar, no os sujeitando a formulas que produzam maior ou menor imposto, como pressupe a dita regra 16, a qual origina, deste modo, manifestas desigualdades, entre adquirentes a ttulo de inventrio e compradores contratuais. 17 A douta sentena recorrida, ao fazer aplicao da regra 16, do art 19 do CIMSISSD, violou os princpios da prevalncia das decises judiciais sobre quaisquer outras autoridades, bem como os princpios da igualdade e da capacidade contributiva, consagrados na Constituio da Republica, atravs dos seus arts 205, 2, 104, 12, 13 e 1. No houve contra alegaes. Neste Supremo Tribunal o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu depois mui douto parecer suscitando a questo prvia da incompetncia, em razo da hierarquia, nos termos do disposto nos arts 21 n 4, 32 n1 al. b) e 41 n1 al. a) do ETAF e o art 280 n1 do CPPT por, em seu esclarecido entender, o presente recurso no versar exclusivamente matria de direito. Sustenta, para tanto, que As concluses IV, V, VI, XII das alegaes de recurso enunciam factos no includos no probatrio da sentena impugnada, sujeitos formulao de um juzo pelo tribunal, expresso no binmio provado/no provado, independentemente da sua relevncia para a deciso em causa: , Circunstncia que, por si s e de harmonia com os referidos preceitos legais, reclama a deciso que, acolhendo o entendimento sufragado, declare a incompetncia em razo da hierarquia deste Supremo tribunal, enquanto tribunal de revista, sendo antes competente para conhecer do recurso o Tribunal Central Administrativo - Seco de Contencioso Tributrio -. Notificada para, querendo, se pronunciar sobre a questo prvia assim suscitada, mediante requerimento que fez juntar aos autos a fls.145, a Recorrente opinou pela sua improcedncia, alegando que os factos invocados nas apontadas concluses IV, V, VI e XII constavam nos itens 2 e 3 dos factos provados e respectiva fundamentao, da douta sentena recorrida. No carecendo, por isso, de emisso de um juzo provado ou no provado, quanto ao que j consta da dita certido judicial, admitida nos autos e referida na sentena recorrida. e que, assim, nada obsta ao conhecimento e julgamento do presente recurso pelo Supremo Tribunal Administrativo. Colhidos os vistos legais cumpre apreciar e decidir, desde logo e em primeiro lugar, porque prejudicial, da questo da competncia deste Supremo Tribunal, em razo da hierarquia, para conhecer do objecto do presente recurso jurisdicional. A suscitada questo prvia no pode deixar de proceder, como alis a prpria Recorrente, ao menos tacitamente, no pde deixar de reconhecer. Na verdade e como atentamente evidenciou o Ilustre Procurador Geral junto deste Supremo Tribunal, nas apontadas concluses das suas alegaes a Recorrente invoca factos que o probatrio no estabeleceu
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e a sindicada sentena naturalmente no considerou, designadamente quando sustenta que: a impugnante , ora recorrente, , recebeu da raiz do imvel da verba 12, no valor de 9.000.000$00/44891,81; concluso IV -; Que recorrente caberia desse valor uma quota parte de 5.625.000$00/ 28.057,38 ; - concluso V _; Que, assim, levou a mais de imobilirio, o montante de 5.625.000$00/16.834,43 ; - concluso VI -; E que como se v da certido judicial, ao prdio, cuja metade indivisa da raiz foi adjudicada recorrente verba 12 da relao de bens os interessados atriburam o valor de 22.500.000$00, tendo o mesmo o valor de 8.640.000$00; concluso XII -. Ora, em sede dos factos materiais da causa, o tribunal recorrido deu apenas como provados e considerou, em sede de fundamentao da deciso aqui impugnada, os seguintes: 1- Por bito de Maria Erclia Campos Ferreira, em 1997, de quem a impugnante filha, foi instaurado o respectivo processo de liquidao do imposto sucessrio, tendo a sido apresentada a relao de bens de fls. 48 fls. 43 e segs.; 2- Em 1998, foi requerido inventrio judicial para partilha dos bens da herana, tendo, neste processo, sido apresentada a relao de bens de fls. 66 e segs., feita a conferncia de interessados de fls. 73 a 75, elaborado o mapa de partilha de fls. 76 a 78, e homologada a partilha por douta deciso de fls. 79, de 09.04.02, transitada em julgado em 26.04.02 (fls.61); 3- Em 15.07.02, pelo tribunal do inventrio foi remetida certido deste ao servio de finanas do processo de imposto sucessrio fls. 60; 4- Na liquidao de imposto sucessrio, foram considerados apenas bens que no haviam sido relacionados no processo de imposto sucessrio fls. 48 e 82; 5- Na liquidao de sisa, considerou-se, por um lado o valor matricial dos imveis, e, por outro lado que lhe foi atribudo no inventrio fls. 74/75 e 80/81. Ora, do cotejo da factualidade fixada com a alegao levada s apontadas concluses das respectivas alegaes de recurso jurisdicional, importa concluir sem tibiezas que nestas se invocam factos que aquela no estabeleceu e que, qui por isso mesmo, a sindicada sentena no considerou tambm, Circunstncia que, tal como vm arguido e de harmonia com as invocadas disposies legais, demanda a procedncia da suscitada questo prvia da incompetncia em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal. Com efeito, assim, o presente recurso no versa, como deveria e exclusivamente, matria de direito, pois a tanto no circunscreve a Recorrente a sua discordncia com o decidido, perseguindo antes e face ao teor das apontadas concluses que, em sede dos factos materiais da causa, sejam estabelecidos os factos que indica para poderem ser, como entende, considerados em sede decisria. Ora, para estabelecer a competncia do tribunal, tudo o que importa saber se vm alegados factos diferentes dos fixados pela 1 instncia, ou por contrrios, ou por omissos.
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Da que seja de concluir que no caso a matria de facto no se apresenta consolidada, situao que reclama a interveno do Tribunal Central Administrativo Seco de Contencioso Tributrio, de competncia generalizada, nos termos da alnea a) do n1 do art 41 do ETAF -. Esta a jurisprudncia constantemente afirmada por este Supremo tribunal, j de harmonia com o disposto nos invocados arts. 21 n 4, 32 n 1 al. b) e 41 n 1 al. a) do ETAF e 280, n1, do CPPT (corresponde ao artigo 167 do CPT). Pelo exposto, sem necessidade de outros ou melhores considerandos, acordam os Juzes desta Seco em julgar verificada a suscitada questo prvia e, consequentemente, declarar a Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do objecto do presente recurso, Indicando como competente, para tanto, a Seco do Contencioso Tributrio Central Administrativo do Norte. Custas pela Recorrente, fixando a taxa de justia em 120 e a procuradoria em 50%. Lisboa, 4 de Maio de 2005. Alfredo Madureira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Embargos de terceiro. Compropriedade. Penhora. Sumrio: I Sendo o embargante comproprietrio de um prdio (metade indivisa), mas tendo a penhora incidido sobre a outra metade indivisa, os, embargos esto condenados ao insucesso. II Na verdade, a penhora no ofende a posse do embargante. Processo n. 15/05-30. Recorrente: Ministrio Pblico e Fazenda Pblica. Recorrido: Maria Teresa Tavares Mendes. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. MARIA TERESA TAVARES MENDES, identificada nos autos, deduziu embargos de terceiro nos autos de execuo fiscal em que executado Francisco Correia Vaz. O Mm. Juiz do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Setbal julgou os embargos procedentes. Inconformados, interpuseram recurso para este Supremo Tribunal quer o Ministrio Publico, quer a Fazenda Pblica.
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So do seguinte teor as concluses das alegaes de recurso apresentadas pelo Ministrio Pblico: 1. Os embargos que tm como fundamento a considerao de que o valor mnimo da venda de metade indivisa de fraco autnoma de prdio constitudo em propriedade horizontal, pertena em parte iguais ao executado e embargante, e correspondente a 70% do valor fixado para aquela quota-parte, afecta a quota-parte pertena da embargante, esto necessariamente votados ao insucesso e como tal, caso no sejam objecto de indeferimento liminar, devem ser julgados improcedentes; 2. No caso de execuo movida contra um comproprietrio de um bem imvel, mostra-se possvel a realizao de penhora sobre a quota-parte que tal comproprietrio detm sobre o bem, o qual pressupe a indiviso do mesmo bem; 3. A penhora de tal quota-parte no afecta o direito de propriedade dos demais contitulares, pois a lei apenas veda a possibilidade de penhora de parte especificada de tal bem; 4. Ao considerar que a penhora da metade indivisa do imvel pertena do executado e da embargante em partes iguais ofendia o direito de propriedade desta ltima, o Mm. Juiz a quo fez uma errada interpretao e aplicao das normas relativas compropriedade, designadamente do disposto nos arts. 1403, 1405, 1406, 1408 e 1412, todos do Cdigo Civil; 5. Por conseguinte, deve a douta sentena sob recurso ser revogada e substituda por outra que julgue os embargos improcedentes. Por sua vez so do seguinte teor as concluses das alegaes de recurso da Fazenda Pblica: 1. A embargante requereu o levantamento da penhora da fraco M correspondente ao 6 andar direito do prdio sito Rua Bordallo Pinheiro, Banda A, Lote 28, Vale da Amoreira, inscrito matriz sob o art. 279 e descrito na conservatria do registo predial da Moita sob o n. 00289/031193; 2. A embargante co-proprietria do referido imvel na quota de 50%. 3. Da douta sentena proferida em 13 de Outubro de 2004 procederam os embargos; 4. A Representao da Fazenda Pblica entende que, in casu, a penhora efectuada sobre a metade indivisa da referida fraco autnoma no ofende a posse da embargante ao contrrio do que refere a sentena recorrida. No houve contra-alegaes. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: 1. No 1 S. F. da Moita foi instaurada execuo fiscal contra Francisco Correia Vaz. 2. Para garantia da quantia exequenda foi penhorado em 7/7/95 metade indivisa da fraco M correspondente ao 6 andar direito do prdio sito na R. Bordallo Pinheiro, Banda A, Lote 28, Vale da Amoreira, inscrito matriz sob o art. 279 e descrito na conservatria do registo predial da Moita sob o n. 00289/031193. 3. A oponente e o executado so comproprietrios do referido imvel em partes iguais. 3. Sendo estes os factos, vejamos agora o direito. Como vimos supra, a embargante comproprietria do prdio (metade indivisa).
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Vimos igualmente que foi penhorada metade indivisa do prdio em questo. Acresce dizer que o executado tambm comproprietrio do prdio (metade indivisa). Ora, a penhora incidiu sobre a metade indivisa do executado. Dispe o art. 1403, 1, do CC, que existe propriedade em comum, ou compropriedade, quando duas ou mais pessoas so simultaneamente titulares do direito de propriedade sobre a mesma coisa. Cada um dos comproprietrios tem direito a uma quota ideal ou intelectual do objecto de propriedade. Ora, face a estes princpios e tendo em conta o probatrio, fcil concluir que a penhora no incidiu sobre um bem da embargante. Incidiu, isso sim, sobre um bem do executado. Assim, sendo, meridianamente claro que os embargos no ofendem a posse da embargante. No h um acto ofensivo da sua posse. pois de concluir, sem necessidade de quaisquer outras explicitaes, que os embargos esto condenados ao insucesso. Como resulta da petio inicial, a embargante funda os embargos na alegao de que a embargada (FP) est a proceder venda da fraco autnoma, no montante superior a 50%, isto , 70% sobre o valor do imvel (art. 6 da petio). Como bom de ver, o valor do imvel alheio questo, sendo que, como resulta do probatrio, o que est penhorado a metade do imvel, pertena do executado. E s esta que pode ser vendida judicialmente A parte (metade indivisa) que propriedade da embargante no foi atingida pela penhora. Assim, e sem necessidade de outro qualquer tipo de consideraes, bvio que a embargante no tem qualquer razo. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento aos recursos interpostos pela Fazenda Pblica e pelo Ministrio Pblico, revogando-se a sentena recorrida, e julgando-se improcedentes os embargos. Custas pela embargante, ora recorrida, mas apenas na 1 Instncia. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queirs.

Assunto: Transmisso de bens em segunda mo. Automveis usados adquiridos em pases da CE. Legislao Comunitria. Directiva n. 94/5/CE, de 14 de Fevereiro de 1994. Aplicao directa no direito interno portugus. Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de Outubro. Sumrio: I As directivas comunitrias tm aplicao directa no direito interno portugus se as disposies respectivas
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forem incondicional e suficientemente precisas, e tenha j transcorrido o prazo para a sua transposio para o direito interno. II A transmisso de bens em segunda mo (carros usados adquiridos em pases da CE), ocorrida depois de 1 de Janeiro de 1995, mas antes da vigncia do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de Outubro, regulada directamente pelas pertinentes normas da Directiva n. 94/5/CE, de 14 de Fevereiro de 1994. Processo n. 26/05-30. Recorrente: Carmveis Mveis, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. CARMVEIS MVEIS, LD., com sede em Rojo Grande, Santa Comba Do, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu, a liquidao adicional de IVA dos anos de 1995 e 1996 e juros compensatrios O Mm. Juiz do TAF de Viseu julgou a impugnao improcedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. A douta sentena recorrida julgou erradamente a questo dos autos; 2. Efectivamente, contrariamente ao decidido na douta sentena, no foi s com a entrada em vigor do DL 199/96 de 18-10 que transps a directiva 94/5/CE relativa a transaces de bens em 2 mo, que foi estabelecido um regime especfico para as transmisses de viaturas usadas; 3. Na verdade, porque com a publicao daquela directiva comunitria em 14 de Fevereiro de 1994 no Jornal Oficial da Comunidade, ela passou a ter carcter obrigatrio; 4. Ora, como tem sido reconhecido pela jurisprudncia, para assegurar o efeito til do carcter obrigatrio das directivas comunitrias e assim proteger os cidados contra a inrcia do Estado na sua transposio, deve reconhecer-se aos particulares o direito de se prevalecerem delas em juzo contra qualquer autoridade pblica; 5. Assim, tem de se concluir que o regime estabelecido na directiva passou a ser obrigatrio a partir da data da publicao da directiva e no da data da sua transposio para o direito interno pelo DL 199/96 de 18 de Outubro; 6. Em consequncia, data dos factos tributrios em causa nos presentes autos, o regime aplicvel era o regime especial de tributao da margem de lucro realizada pelo sujeito passivo; 7. E foi esse regime que o sujeito passivo aplicou, liquidando IVA correspondente pela diferena entre o valor de venda e o valor de custo (al. E) dos factos provados); 8. Acresce que, pela sua natureza especfica, nunca tais operaes de aquisio de meios de transporte em 2 mo estiveram no mbito do regime geral do IVA; 9. Por isso mesmo est fora do mbito de incidncia do RITI (art. 1 al. b);
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10. a prpria economia do IVA, que pressupe que se liquide o imposto sobre o valor efectivamente acrescentado em cada uma das fases do circuito econmico, sob pena de irregular incidncia (vide art. 160 do CIV A e DL 504-G/85 de 30.12); 11. Da que, seguindo este princpio, nas transaces de bens em 2 mo, em que os bens regressam ao circuito econmico, nunca o imposto poderia incidir sobre o valor global da transaco; 12. Antes e apenas pode incidir sobre o valor efectivamente acrescentado, ou seja, o valor resultante da diferena entre a contraprestao obtida ou a obter na venda e o preo de compra dos mesmos bens, tal como fez a impugnante; 13. Decidindo como decidiu, o Mm. Juiz violou, designadamente, a directiva comunitria n. 94/5/CE de 14.2.1994, art. 16 do CIVA, DL 504-G/85 e art. 1 al. b) do RITI. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso contm matria de facto, pelo que este Supremo Tribunal hierarquicamente incompetente para conhecer do recurso. A no se entender assim, sustenta que o recurso no merece provimento. Ouvida sobre a questo prvia, a recorrente discorda da posio expressa pelo Exm Magistrado do MP. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. Importa liminarmente decidir a questo prvia suscitada pelo Exm Magistrado do MP. Na verdade, o seu conhecimento precede o de qualquer outra matria (vide arts. 101 e 102 do C. P. Civil, 45 do CPT, 5 do anterior ETAF, aqui aplicvel, e 2 e 3 da LPTA), prejudicando, se procedente, a apreciao e julgamento de todas as restantes questes suscitadas no recurso. Vejamos ento. Dispe o art. 32, al. b) do citado ETAF: Compete Seco de Contencioso Tributrio conhecer: ... b) Dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 Instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Quer isto significar que, se o recurso versar unicamente matria de direito, este Supremo Tribunal ser competente para o apreciar. Porm, se o recurso envolver a apreciao de matria de facto, no ser este Supremo Tribunal o competente mas sim a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, face ao disposto no art. 41, 1, al. a) do mesmo ETAF. O EPGA suscita, como vimos, a questo da incompetncia, em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal. Vejamos ento. Escreveu o EPGA no seu douto parecer: A 3 concluso enuncia facto no contemplado no probatrio da sentena: - a Directiva 94/5/CE foi publicada no Jornal Oficial da Comunidade em 14 de Fevereiro de 1994 (o facto no pblico e notrio nem consta de documento autntico junto ao processo). No concordamos com a posio expressa pelo EPGA. Na verdade, as normas comunitrias so de apreenso imediata atravs da leitura Jornal Oficial da Comunidade, no constituindo facto dependente de produo de prova.
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Improcede assim a questo prvia suscitada pelo EPGA. 3. a seguinte a matria de facto assente na instncia: A. A Impugnante CARMVEIS -MVEIS, LDA., pessoa colectiva n. 500327874, com sede em Rogo Grande, S. C. Do, em Abril de 1997, foi objecto de fiscalizao tributria efectuada pelos SPIT da DDF de Viseu. B. A fiscalizao teve como origem a constatao de divergncias de 100% entre os valores constante do VIES (sistema informtico das relaes intracomunitrias de bens) e os valores apresentados pelo contribuinte no campo 10 das respectivas declaraes peridicas de IVA. C. A AF, tendo verificado que a impugnante, para alm do mais, se dedica ao comrcio de viaturas usadas e, quanto a estas, na maior parte, so adquiridas em pases da CEE, nomeadamente Blgica e Alemanha, sendo os transmitentes sujeitos passivo de IVA. D. Mais verificou que a impugnante tratou contabilisticamente aquelas compras do mesmo modo que as realizadas no mercado nacional, ou seja, lanando-as na conta n. 3134, no liquidando o IV A nos termos da al. a) do art. 1 do RITI. E. Constatou tambm a AF que a impugnante, s viaturas adquiridas na CEE, aquando da venda das mesmas, lhe aplicava o regime de bens em 2a mo (DL 504G/85) liquidando IVA apenas pela diferena entre o valor da venda e o valor do custo (incluindo neste todos os custos imputados ao veculo, nomeadamente imposto automvel, transportes, reparaes. F. Quando devia proceder liquidao conforme o disposto na al. a) do art. 1 do RITI. G. Por isso, considerando as compras e vendas declaradas relativamente aos anos de 1995 e 1996 a AF apurou o IVA em falta, respectivamente nos montantes de Esc. 11.710.343$00 e 3.130.745$00, sendo que relativamente a 1996 o IVA em causa respeita a perodos anteriores ao ltimo trimestre. H. Montantes que vieram a determinar as liquidaes nestes autos impugnadas, as quais continham como prazo de cobrana o dia 31-07-97. I. A impugnante apresentou a PI que deu origem aos presentes autos em 28-10-1997, na Rep. de Finanas de S. C. Do. 4. Est em causa, nestes autos, a liquidao de IVA pela venda de carros usados, adquiridos previamente em pases da CE. A FP defende que se est perante transaces intracomunitrias, sujeitas a IVA, com previso no art. 1 do RITI. Diversa a perspectiva da recorrente, para quem directamente aplicvel a Directiva 94/5/CE, relativa a transaces de bens em 2 mo (que foi transposta para o direito interno atravs do DL 199/96, de 18/10). Mas mesmo que assim se no entenda, nunca seria aplicvel o regime geral de incidncia do IVA, devendo, em caso de vendas em segunda mo, como o caso, fazer-se apelo ao art. 16 do CIVA e ao DL n. 504-G/85. O Mm. Juiz julgou a impugnao improcedente, entendendo ser aplicvel o citado art. 1 do RITI, e inaplicvel o DL 199/96, por no ser vigente data dos factos. Quid juris? Vimos atrs que a recorrente defende a aplicao directa no direito interno portugus da Directiva 94/5/CE, de 14/2/94, j que aps a sua publicao a mesma se tornou obrigatria para o direito portugus.
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Vejamos. Atento o disposto no art. 189 do TR s os Estados podem ser destinatrios das directivas comunitrias. As directivas comunitrias vinculam os Estados membros quanto ao resultado a atingir, mas deixam no entanto ao legislador nacional a competncia quanto forma e aos meios de atingir esses objectivos pretendidos. As directivas tm carcter obrigatrio, devendo reconhecer-se aos particulares o direito de se prevalecerem delas em juzo. E compreende-se que assim seja, pois h necessidade de proteger os cidados contra a inrcia do Estado. Ponto que a natureza e os termos da disposio respectiva sejam susceptveis de produzir efeito directo na relao entre o destinatrio da directiva o Estado e terceiros, o que apenas se justifica se a disposio respectiva for incondicional e suficientemente precisa (1). Por outro lado h que distinguir entre efeito directo vertical e efeito directo horizontal. No efeito directo vertical, concedida ao particular a possibilidade de invocar num tribunal nacional uma norma comunitria contra qualquer autoridade pblica; no efeito directo horizontal concedida ao particular a possibilidade de invocar num tribunal nacional uma norma comunitria contra outro particular. O Tribunal Justia das Comunidades aceita o efeito directo vertical das directivas, mas no o efeito horizontal (2). Ou seja: a Directiva pode ser invocada contra qualquer autoridade pblica mas no contra um particular. Ponto que como dissemos a disposio respectiva seja incondicional e suficientemente precisa. Vejam-se a propsito destas consideraes os acrdos do STJ de 19/9/2002 (Rec. n. 2170/02) (3), e de 25/3/2004 (Rec. n. 3515/2003) (4). Mas no s: torna-se ainda necessrio que tenha j transcorrido o prazo para a sua transposio para o direito interno. Retomando o caso dos autos, podemos dizer sem rebuo que a Directiva em causa incondicional e suficientemente precisa. E ainda: que transcorrera j o prazo para essa transposio para o direito interno. Na verdade, dispe o n. 1 do art. 4 da citada Directiva: Os Estados-membros adaptaro os seus regimes actuais de imposto sobre o valor acrescentado ao disposto na presente directiva. Os Estados-membros poro em vigor as disposies legislativas, regulamentares e administrativas necessrias para que os respectivos regimes adaptados nesse sentido entrem em vigor, o mais tardar, em 1 de Janeiro de 1995. Pelo que a impugnante pode lanar mo dela para a opor FP. E que assim resulta do prembulo do DL n. 199/96, que traduziu para o direito interno a citada directiva. Escreve-se nesse prembulo: Este diploma procede, em matria de harmonizao comunitria, transposio para a ordem jurdica nacional da Directiva n. 94/5/CE, do Conselho, de 14 de Fevereiro de 1994, relativa tributao, em imposto sobre o valor acrescentado, das transmisses de bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco e antiguidades; O regime agora institudo decorrente da transposio, no essencial idntico ao que j vigorava para o mesmo tipo de transaces, tem
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como finalidade eliminar ou atenuar a dupla tributao ocasionada pela reentrada no circuito econmico de bens que j tinham sido definitivamente tributados. E nessa linha, estatui-se no art. 1: O presente diploma transpe para a ordem jurdica nacional a Directiva n. 94/5/CE, do Conselho, de 14 de Fevereiro de 1994, que completa o sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado e aprova o regime especial aplicvel aos bens em segunda mo, aos objectos de arte e de coleco e s antiguidades. E da a alterao al. f) do n. 1 art. 16 do CIVA, que passou a dispor do seguinte modo: Para as transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou antiguidades, efectuadas de acordo com o disposto em legislao especial, a diferena, devidamente justificada, entre o preo de venda e o preo de compra. Ora, lendo a Directiva em causa, que obteve traduo no citado diploma legal, fcil constatar que a mesma , como dissemos, incondicional e suficientemente precisa. Pelo que de aplicao directa no direito interno portugus e a impugnante pode faz-la prevalecer perante a competente autoridade pblica portuguesa. Logo por aqui proceder a impugnao. Assim, a liquidao, que no teve em conta a disposio legal contida nessa Directiva, no pode pois manter-se. 5. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida, julgando-se procedente a impugnao, anulando-se, em consequncia, a liquidao impugnada. Sem custas. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queirs.
(1) Ac. Van Duyn de 4/12/74, Proc. 41/74 e Ac. Van Cant de 1/7/93, Proc. C-154/92 (2) Acs. Marshall de 26/2/86 Proc. 152/84 e Faccini Dori de 14/7/94 Proc. C-91/92, e Mota Campos , Direito Comunitrio, II, 4 Edio, 300-301 (3) Colectnea de Jurisprudncia, Ano X, Tomo III, 2002 (4) DR, I srie A, n. 112, de 13/5/2004
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Inexistindo razes impeditivas da interveno de um dos juzes que subscreveu o acrdo anulado no agora em recurso e que pretendeu dar cumprimento quele acrdo anulado foram violados os preceitos legais referidos. Processo n. 93/05. Recorrente: Martinho Tavares. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Martinho Tavares recorre do acrdo que, no Tribunal Central Administrativo, concedendo provimento ao recurso, anulou a deciso recorrida e julgando parcialmente procedente a impugnao anulou a liquidao, na medida em que se reportou data de 85-04-26, uma vez que a tradio dos bens para o recorrente apenas se tem por demonstrada em Set. 91. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 Por estar ferido de nulidade, foi o acrdo do TCA de 9/4/2002, anulado por acrdo do STA, de 12/2/2003, e os autos remetidos quele, a fim de serem novamente julgados, se possvel pelos mesmos Juzes Desembargadores. 2 Dos trs Juzes Desembargadores que intervieram na prolao do primeiro acrdo s um subscreve o ora recorrido, sem que do mesmo e/ou de quaisquer outros elementos notificados ao recorrente constem as razes da impossibilidade de fazer intervir nesta ltima deciso a formao que pronunciara a primeira. 3 O silncio sobre a matria no permite ao recorrente fiscalizar o cumprimento pelo TCA do comando recebido do STA. 4 Os juzes tm o dever de acatar as decises transitadas em julgado proferidas pelos tribunais superiores, por fora do disposto designadamente nos arts. 156, n 1, do CPC, 4, no 2, da Lei n 3/99, de 13/1, e 4 da Lei no 21/85, de 30/7. 5 A no existirem razes impeditivas do cumprimento do referido comando jurisdicional, violaram-se as normas referidas na concluso 4. 6 Mas, se o que houve foi omisso de justificao da assinalada impossibilidades esta envolve irregularidade formal geradora da sua nulidade. 7 O acrdo recorrido deu por provada matria de facto com base em informaes oficiais no devidamente fundamentadas, violando, desta feita, o disposto no art. 115, n2, do CPPT. 8 O recorrente alegou na p.i. vcios formais do acto tributrio (v.g. nos artigos 10 a 17, 20 e 41) que o douto acrdo recorrido no apreciou como tal, reconduzindo-os categoria de vcios atinentes dimenso substancial daquele acto. 9 O critrio perfilhado pelo acrdo recorrido exclui da sindicabilidade do acto tributrio a sua dimenso ou vertente formal, o que se traduz na desaplicao das normas contidas nos art.s 268, no 3, da CRP, 124 e 125 do CPA, e 76, no 1, e 77, da LGT, que, assim, foram violadas. 10 O acrdo recorrido no se pronunciou sobre a totalidade das questes de que lhe cumpria conhecer (v.g. art. 49 da p.i.) violando, assim, o disposto no art. 660, n2, do CPC e incorrendo, na nulidade cominada no art. 125 do CPPT.

Assunto: Dever de acatar deciso de tribunal superior. Sumrio: Nos termos dos artigos 156., n. 1, do CPC, 4., n. 2, da Lei n. 3/99, de 13 de Janeiro, e 4. da Lei n. 21/85, de 30 de Julho, impende sobre os juzes o dever de acatar as decises proferidas pelos tribunais superiores, transitadas em julgado.
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11 O acrdo recorrido no fundamenta juridicamente a deciso nele proferida, omitindo nomeadamente a indicao das normas legais que sustentam a legalidade do acto tributrio impugnado. 12 A falta de especificao dos fundamentos jurdicos que justificam a deciso envolve violao do disposto nos arts 659, n2, do CPC e 125, no 1, do CPPT. 13 Aps a alterao introduzida pelo Dec-Lei no 252/89, de 9/8, a sujeio a sisa nas promessas de troca com tradio dos bens apenas para um dos contratantes s tem lugar desde que a permuta prometida tenha por objecto bens presentes. 14 O acrdo recorrido, dando por assente que o facto tributrio constitudo pelo contrato promessa de permuta com tradio dos bens para o recorrente em SET/91, fez indevida aplicao do disposto na regra 8 do 3 do art. 19 do Cdigo da Sisa, norma que contempla to s as hipteses de contrato de permuta, estando, assim, viciado por erro na fundamentao jurdica. 15 Ao decidir nos termos em que o fez, com o fundamento de que os imveis objecto da promessa de permuta, e de que eram proprietrios Albino Fernandes e outros, entraram na posse do recorrente em SET/91, constituindo-se, por isso, e desde ento, uma situao de composse ou contitularidade na posse, geradora de imposto pela totalidade daqueles o douto acrdo recorrido incorreu em ilegalidade, por violao do disposto nas normas reguladoras da incidncia e determinao da matria tributvel. 16 Ao no julgar procedente a impugnao da liquidao do imposto efectuada ao abrigo do disposto no art. 8, 1, in fine, do Cdigo da Sisa, o acrdo violou esta disposio legal. 17 Ao dar como provado que a transmisso fiscal dos imveis ocorreu em Setembro de 1991, portanto num contexto temporal e jurdico diferente do existente em 26.04.1985, o douto acrdo operou uma reviso ou reforma da liquidao, extravasando, assim, dos poderes de jurisdio que a lei lhe conferia ao tempo. 18 Alis, entre a data a que os servios liquidadores do imposto fizeram reportar a transmisso - 26.04.1985 - e a data a que a faz reportar o acrdo recorrido, as normas legais atinentes liquidao da sisa, nos casos de troca ou permuta de imveis, ainda que uma das prestaes compreendesse bens futuros, e nos casos de promessas de troca com tradio dos bens apenas para um dos contraentes, sofreram alteraes - v.g. o 1 do art. 8, regra 8 do 3 do art. 19, e n5, do corpo do artigo 109, todos do Cdigo da Sisa. 19 Por outro lado, o prprio adicional de 15 % que, em 1985 era aplicvel s transmisses, j no estava em vigor em 1991, e at a taxa de juros compensatrios prevista no art 113 do Cdigo havia sofrido alterao, quer na redaco do preceito, quer fora da entrada em vigor do art 83 do CPT. 20 Ao no ter anulado integralmente a liquidao impugnada e julgado a impugnao apenas parcialmente procedente, com fundamento de que a transmisso fiscal dos imveis ocorreu em Setembro de 1991, e no como considerou a Administrao Fiscal, em 26/4/1985, o acrdo recorrido violou as normas de incidncia da sisa e os arts. 96 e ss, em especial o 124, no 1, do CPPT. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pois que: A circunstncia de no novo julgamento s haver interveno de um dos juzes que proferiram o acrdo no integra qualquer nulidade pois
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que no acrdo anulatrio ordenou-se novo julgamento se possvel pelos mesmos juzes quando sabido ser normal que, entre dois julgamentos (2-4-2002 e 12-10-2004) tenha acontecido movimentao de juzes. Para se decidir como se decidiu, no acrdo recorrido, estabeleceu-se que se demonstrou que a tradio dos bens ocorreu em Setembro de 1991. O recorrente funda o recurso, essencialmente, na afirmao de que se deveria ter estabelecido que tal tradio ocorreu em Abril de 1985. Visto isso e tendo em conta os poderes de cognio deste tribunal de revista, tambm este fundamento do recurso no pode proceder. 2. O acrdo recorrido fixou o seguinte quadro factual: A) Em 81.09.25, a Cmara Municipal de Vale de Cambra, mandou proceder a um levantamento topogrfico ao terreno sobrante dos, ento, adquiridos para edificao do mercado municipal, e pertencentes a Manuel Lus Valente e Albino Fernandes , tendo-se verificado que a frente sul daquele media 72 metros (cfr. ponto 2, fine, a As. 61 e doc. de fis. 107). B) Em 85.04.26, o impugnante, invocando a qualidade de proprietrio, requereu ao Presidente da C. Municipal de Vale de Cambra a concesso de licena para a construo de um edifcio em terreno a que correspondiam os artigos matriciais rsticos ns. 8293 e 8294 e urbanos ns. 931 e 1985, uns e outros da freguesia de Casteles, atribuindo sua frente sul a extenso de 72 metros (cfr. o ponto 2 da informao mencionada na precedente alnea, bem como os docs. referenciados como os anexos 15 e 15-A , a As. 105 e 106 e, ainda , fls. 76). C) Em 30 de Outubro de 1987, o impugnante dirigiu um requerimento ao Presidente da Cmara Municipal de Vale de Cambra acompanhada de planta de implantao do edifcio , onde solicitava que lhe fosse aprovado o projecto de arquitectura, para construo de um edifcio em terreno de que era proprietrio e identificado pelos artigos rsticos da freguesia de Casteles n 8293 e 8294 e artigos urbanos da freguesia de Casteles n 931 e 1985 , tendo a frente sul do terreno o comprimento de 72 metros (cfr. ponto 3 , a fis. 77); D) Em 7 de Agosto de 1989, o impugnante dirigiu um requerimento ao Presidente da Cmara Municipal de Vale de Cambra , apresentado em aditamento ao processo de obras n 168/85 o estudo prvio do edifcio a levar a efeito no aludido terreno, onde solicitava a respectiva aprovao, tendo a frente sul do terreno o comprimento de 82,5 metros (cfr. ponto 4, a fis. 77 e doc. de fis. 109); E) Em 15 de Maio de 1990, o impugnante dirigiu um requerimento ao Presidente da Cmara Municipal de Vale de Cambra, apresentando em aditamento ao processo de obras n 168/85 com o projecto final de arquitectura do edifcio a construir no aludido terreno, onde solicitava a respectiva aprovao, a emisso de licena, tendo a frente sul do terreno o comprimento de 82,5 metros (cfr. ponto 6, a fis. 78); F) Em 14 de Agosto de 1991, o impugnante apresentou na Cmara Municipal de Vale de Cambra um requerimento em que solicita, com referncia ao processo n 168/85, a concesso de alvar de licena para fundaes e caboucos (cfr. ponto 11, a fls. 80 e doc. de fis. 125); G) Em 92.09.03 os S.F.T de Vale de Cambra prestaram a informao consubstanciada a fis. 66 dos autos e nos termos da qual e alm do mais, a empresa individual Martinho Tavares, ali melhor idf., procedia a edificao em terreno localizado ao lado do Mercado Municipal e vendido pelos herdeiros de Manuel Lus Valente e por Albino Fernandes , com
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suspeitas de que no tivesse, at ento, sido pago qualquer imposto com referncia respectiva aquisio. H) Na sequncia do referenciado na antecedente alnea, o recorrente foi notificado, em 92.10.22 e ao abrigo do disposto no art. 90 do CSisa, para apresentar o ttulo de posse dos terrenos em que procedia construo a que se alude em G) (cfr. fis. 66 , 67 e 68 que , aqui , se do por reproduzidas para todos os efeitos legais). I) Ao solicitado em tal ofcio de 92.10.22, o recorrente respondeu pela forma consubstanciada a fis. 69 dos autos, a que fez juntar, como comprovante, o doc. de fis. 70 (documentos que, aqui, se do por reproduzidos para todos os efeitos legais) , sendo , contudo , de todo omisso no que concerne ao prdio que , nos termos daquela informao, fora adquirido aos herdeiros de Manuel Lus Valente e a Albino Fernandes. J) Em 92.11.19 , o recorrente pagou a sisa n. 516, no valor de 15.000$00, declarando ser relativa a 150.000$00 e referente permuta estabelecida com Manuel Lus Valente e em que este lhe cede uma casa de habitao, sita na Av Camilo de Matos em Vale de Cambra, inscrita na matriz predial urbana da freguesia de Casteles sob o art. 931 e uma parcela de terreno destinada construo urbana, com a rea total de 1.200 m2, inscrita na matriz predial rstica daquela mesma freguesia, sob o art. 8294 , recebendo em troca, do recorrente, dois apartamentos T3, localizados no edifcio do Mercado, a edificar naqueles mesmos imveis cedidos (cfr. ponto 17/1, a fls. 83/84). K) Naquela mesma data de 92.11.19, o impugnante pagou, igualmente, a sisa n. 517, na importncia de 10.000$00 referente importncia de 100.000$00 correspondente permuta em que Albino Fernandes, Lus de Sousa Fernandes, Alberto de Sousa Fernandes, Antnio de Sousa Fernandes, Maria Helena Fernandes e Domingos de Sousa Fernandes lhe cedem uma casa de habitao e comrcio, sita na Avd. Camilo de Matos, em Vale de Cambra, inscrita na matriz predial urbana da freguesia de Casteles sob o art. 1985, e uma parcela de terreno destinada construo urbana, sita nas Regadinhas, com a rea total de 510 m2, inscrita na matriz predial rstica daquela mesma freguesia, sob o art. 8293 , recebendo como contrapartida, do recorrente, dois apartamentos T2, um T3 e uma garagem localizados no edifcio do Mercado, a construir, igualmente, naqueles primeiros imveis cedidos (cfr. ponto 18, a fis. 85/86). L) O prdio construdo pelo recorrente nos imveis que lhe foram cedidos e referenciados nas sisas ns. 516 e 517 excede em 179,55 m2 a rea adquirida aos respectivos cedentes (cfr. ponto 20, a fls. 87 complementado pelo teor dos 2 e 3 , a fls. 89). M) Em SET./91 o recorrente iniciou as fundaes e caboucos do prdio a que se faz aluso, alm do mais, na antecedente alnea, numa rea de 250 a 300 m2 situada a nascente do edifcio projectado (cfr. depoimentos das testemunhas Anbal Moreira da Costa e Manuel Augusto Tavares Vitria a fls. 158/159v.). N) Em 91.10.31, o recorrente informou a autarquia de Vale de Cambra de que as fundaes e caboucos do aludido prdio estavam a ser realizados de acordo com o projecto inicialmente aprovado (cfr. doc. de fis. 126). O) Por escritura pblica de 88.06.20, lavrada no Cartrio Notarial de Vale de Cambra, procedeu-se habilitao de Albino Fernandes, Antnio de Sousa Fernandes, Maria Helena Fernandes, Lus de Sousa Fernandes, Alberto de Sousa Fernandes e Domingos de Sousa Fernandes,
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como nicos e universais herdeiros de Maria Emlia de Sousa, falecida a 87.05.10, esposa e me que foi, respectivamente, do primeiro e dos ltimos. (cfr. doc. de fls. 52/54, para que se remete). P) Por escritura pblica de 93.01.21, exarada naquele mesmo Cartrio Notarial, Albino Fernandes, Antnio de Sousa Fernandes, Maria Helena Fernandes, Luis de Sousa Fernandes, Alberto de Sousa Fernandes e Domingos de Sousa Fernandes, na qualidade de donos em comum e sem determinao de quota, permutaram com o recorrente, cedendo-lhe, por 14.000.000$00 e 10.000.000$00, respectivamente, os rstico e urbano ns 8293 e 1985, das respectivas matrizes da freguesia de Casteles e recebendo, em contrapartida, dois apartamentos T2, nos valores de 7.400.000$00 e 7.400.000$00, um T3 no valor de 7.600.000$00 e uma garagem no valor de 1.500.000$00 do prdio a edificar ... no terreno proveniente da anexao do solo da casa de habitao atrs referida inscrita sob o artigo mil novecentos e oitenta e cinco e o artigo rstico oito mil duzentos e noventa e trs (cfr. doc. de fls. 29/35). Q) Na sequncia de diligncias efectuadas, nomeadamente em depoimentos que lhe foram prestados, a AF considerou que o recorrente entrou na posse dos bens que lhe foram permutados pelo negcio referido na alnea que antecede em 85.04.26, razo porque o CRFinanas de Vale de Cambra fez instaurar processo visando a arrecadao do imposto de sisa devido (cfr. fls. 58/59 dos autos); R) O processo referido em Q) culminou com despacho do CRF determinante da avaliao dos terrenos para construo permutados, reportada data da transmisso fiscal, com a subsequente liquidao de imposto e juros compensatrios devidos (cfr. fls. 59 dos autos). S) Em cumprimento do despacho mencionado em R) veio a ser elaborada a liquidao aqui impugnada (cfr. fls. 95 dos autos) e em 93.12.13 os docs. de fis. 99/102 que se do por reproduzidos. T) Com referncia ao urbano 1985, o cedente Albino Fernandes continuou a receber as rendas referentes aos arrendamentos de fraces autnomas de tal imvel, ao menos at 95DEZ18 (cfr. docs. de fls. 37/50 de depoimento das testemunhas Alberto Tavares Valquaresma, a fls. 159 v e 160 v). U) Com referncia ao urbano 931 o arrendatrio de fraco autnoma do mesmo, por contrato celebrado com o cedente Manuel Lus Valente, habitou-a at Abril/93. V) O cedente Albino Fernandes, continua(va), em 95DEZ18, a habitar local compreendido no urbano que cedeu ao recorrente (cfr. seu depoimento, a fls. 160 v). X) O recorrente foi notificado da liquidao impugnada em nos termos do doc. que constitui fls. 96/97 dos autos que, aqui, se do por reproduzidas. Y). Por falta de pagamento voluntrio foi feito o dbito ao TFPblica em 94.12.13 (cfr. fls. 135). Z) A presente impugnao foi instaurada em 94.03.11. 3.1. Para conceder parcial provimento ao recurso entendeu o acrdo recorrido que: No sofre a liquidao impugnada de ilegalidade (cfr. fls. 311 e 312) resultante de uma informao e autos de declarao que nunca lhe foram dados a conhecer nem notificados pois que tal falta de conhecimento ou de notificao apenas susceptvel de contender com a eficcia da liquidao e j no com a validade da liquidao.
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No sofre de insuficincia ou de falta de fundamentao (cfr. fls. 313). Que no caso vertente (cfr. fls. 319 a 321) o que se passou foi que a AF, em face dos elementos factuais de que se serviu, desde o contrato definitivo de permuta, passando pela documentao coligida e referenciada nos autos, at s declaraes tomadas, designadamente a interessados na figura negocial que veio a ser concretizada (cfr. fis. 110/124 dos autos) e, nomeadamente, da circunstncia de ter considerado que o requerimento endereado pelo recorrente ao presidente da autarquia de Vale de Cambra, concluiu que este tomara posse de bens que lhe vieram a ser formalmente cedidos a tal ttulo no referido contrato naquela mesma data de 85.04.26. E, nessa linha de entendimento procedeu liquidao do imposto em questo, nos termos em que o fez, por considerar como realizada uma promessa de permuta de bens imobilirios, que se veio a concretizar em JAN/93, com tradio de bens para o recorrente na mencionada data de 1986, at porque, como axiomtico, de acordo com as regras da experincia, no se afigura razovel que o dito Albino Fernandes e outros lhe tivessem abandonado a posse de tal tipo de bens de que eram proprietrios apenas com suporte na expectativa de um qualquer tipo negocial e sem qualquer garantia da sua concretizao. Ora, luz do probatrio, cr-se que, no essencial e nos termos acima referidos, a AT no deixou de fazer prova bastante, no que toca sua actuao positiva e desfavorvel ao recorrente, quanto verificao da tipologia prevista na norma de incidncia do CSisa; J no se perfilha, no entanto, tal entendimento, na exacta extenso em que foi considerado pela AF, ao report-lo quela supra citada data de 85ABR26. Na realidade o que os autos permitem concluir, no que concerne tradio dos bens presentes para o recorrente, que a mesma apenas se demonstra ter sido concretizada em SET/91, momento em que iniciou a realizao dos caboucos e fundaes do prdio que veio a edificar. Por consequncia era, ao recorrente, at pela sua posio, que incumbia trazer aos autos os elementos de prova necessrios criao, no mnimo, da dvida fundada sobre a realizao da dita promessa de permuta, nomeadamente pela juno dos necessrios elementos indiciadores da procura de um outro tipo negocial, depois modificado para a permuta que se veio a concretizar, no lhe bastando, nessa medida, afirmar que apenas existia expectativa fctica de um eventual acordo entre as partes cuja natureza jurdica poderia assumir diversas formas, sem que, sequer, se preocupe em indicar qual. E no se v que constitua obstculo ao que se vem de referir a afirmao de que apenas com a aprovao do projecto de construo se tornou possvel s partes acordar sobre o contrato de permuta. Ora, foi exactamente aquela realidade considerada pela AF, com suporte, por um lado, na transferncia da posse de bens objecto do contrato de permuta para o recorrente, e na realizao final deste mesmo tipo negocial, como determinante da liquidao aqui posta em crise, que se encontra afirmada na informao a que se refere o recorrente , mormente nos seus pontos 3, 5 e 6, no ocorrendo, por isso qualquer contradio em tal tipo de asseres; E muito menos se lobriga onde que possa existir incoerncia na circunstncia de se afirmar ter havido uma promessa de troca, tendo em conta aqueles apontados factos ndices, e de, ao mesmo tempo, se afirmar desconhecer-se se a mesma foi, ou no reduzida a escrito, sabido que que lei fiscal, pouco importa
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a regularizao formal dos diversos tipos negociais, antes relevando a sua substncia. Nessa medida, considerando tudo o acima referido e, ainda, a metodologia empregue na determinao do valor a tributar, -tendo sido realizado processo de avaliao como o atesta a al. L) do probatrio -, foroso que se conclua que a liquidao impugnada no pode ser anulada sem mais, ainda que a mesma se no possa, de outra banda, manter inclume, j que referenciada a momento por referncia ao qual se no demonstra (ainda) a ocorrncia da figura da tradio.. 3.2. Contra o assim decidido insurge-se o recorrente sustentando, em sntese, que dos trs Juzes Desembargadores que intervieram na prolao do primeiro acrdo s um subscreve o ora recorrido, sem que do mesmo e/ou de quaisquer outros elementos notificados ao recorrente constem as razes da impossibilidade de fazer intervir nesta ltima deciso a formao que pronunciara a primeira. Tendo os juzes o dever de acatar as decises transitadas em julgado, proferidas pelos tribunais superiores, por fora do disposto designadamente nos arts. 156, n 1, do CPC, 4, n 2, da Lei n 3/99, de 13/1, e 4 da Lei n 21/85, de 30/7, a no existirem razes impeditivas do cumprimento do referido comando jurisdicional, violaram-se estas normas e se houve omisso de justificao da assinalada impossibilidades esta envolve irregularidade formal geradora da sua nulidade. Pronunciando-se sobre esta questo entende o EMMP que a circunstncia de no novo julgamento s haver interveno de um dos juzes que proferiram o acrdo no integra qualquer nulidade pois que no acrdo anulatrio ordenou-se novo julgamento se possvel pelos mesmos juzes quando sabido ser normal que, entre dois julgamentos (2-4-2002 e 12-10-2004) tenha acontecido movimentao de juzes. Resulta da acta de fls. 236 e de fls. 235 quem relatou e subscreveu o acrdo de 09-04-2002. Este STA, cfr. fls. 280, anulou o acrdo recorrido para que os autos fossem novamente julgados, se possvel pelos mesmos Juzes Desembargadores. A fls. 293 foi proferido despacho remetendo os autos aos vistos, em 24-06-2003, tendo sido colhidos vistos dos mesmos Juzes Desembargadores que subscreveram o acrdo anulado. Contudo, em 06-10-2004, foi proferido despacho do seguinte teor Pronto para julgamento, colhendo-se os vistos de substituio. E, conforme consta de fls. 293 v, foram colhidos os vistos dos Ex.mos Juzes Desembargadores que subscreveram o acrdo de fls. 294 e seguintes, agora em recurso. Da acta de fls. 323 resulta que, em 12-10-2004, na sesso de julgamento em que foi proferido o acrdo agora em apreciao, um dos subscritores do acrdo anulado participou na mesma seco de julgamento pelo que no estava impossibilitado de intervir no julgamento do recurso. certo que um dos juzes j no fazia parte do mesmo tribunal e da que no tivesse que intervir devendo um outro subscrever o acrdo agora em apreciao. Impende sobre os juzes o dever de acatar as decises proferidas pelos tribunais superiores, transitadas em julgado, nos termos dos arts. 156, n 1, do CPC, 4, n 2, da Lei n 3/99, de 13/1, e 4 da Lei n 21/85, de 30/7.
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No existindo razes impeditivas de que um dos juzes que subscreveu o acrdo anulado tivesse interveno no acrdo agora em recurso foram violados os preceitos legais referidos. Assim sendo merece provimento o presente recurso com a consequente anulao do acrdo recorrido. 4. Nos termos expostos concede-se provimento ao recurso e anula-se o acrdo recorrido para que seja substitudo por outro em que no ocorra o referido vcio. Sem custas. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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cedente a impugnao por vcio de forma (falta de fundamentao) e na medida em que tambm se julgou procedente a impugnao da liquidao quanto verba de Esc. 2.000.000$00 de custos referentes a despesas de publicidade, confirmando, no mais, a sentena recorrida. Foi a vez da impugnante se insurgir contra esta deciso, interpondo recurso para este Supremo Tribunal. A impugnante formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. O presente recurso incide apenas sobre a parte do douto acrdo recorrido, que revogou a sentena da 1 Instncia e considerou como vlida a no considerou as despesas com publicidade que a ora recorrente efectuou e, para tal, o acrdo recorrido entende que, desde que as despesas estejam documentadas, as mesmas devem ser aceites, ainda que os documentos que as titulam no cumpram todos os requisitos do art. 35 do CIV A, quando considerados para efeitos de IRC. B. Reafirma-se que a fundamentao expressa na al. s) dos factos assentes insuficiente e a lei, no art. 120., al. c) do Cod. Proc. Trib. vigente ao tempo, considerava fundamento de impugnao judicial a ausncia ou vicio da fundamentao legalmente exigida. C. Tal como a fundamentao se apresenta de forma unitria, fica-se com a ideia de que o que o relatrio da AT quis foi no aceitar a despesas por no ser necessria formao do rendimento, ou seja, aceitou a realizao da despesa e considerou que a mesma no era ilegvel, por no ser necessria formao do rendimento, tal como acontecera com as reintegraes e as amortizaes e com os custos de deslocao, pelo que foi alegada e provada a matria que foi vertida nas alneas m), n), o) e r) citadas. D. Do mesmo modo, nas contra-alegaes de recurso se defendeu a mesma ideia de que era um custo necessrio formao do rendimento. E. No acrdo recorrido a interpretao outra e afinal o que a AT pretendia questionar era o documento em si mesmo, mas tal no era perceptvel da fundamentao apresentada, pois, do documento constante da alnea s) dos factos, nem sequer por referncia norma legal aplicvel, resulta que a despesa no fosse ilegvel por falta de requisitos do documento de suporte. F. S em sede de recurso, a Fazenda Pblica veio defender esta posio, ao que a ora recorrente respondeu que os custos de publicidade se encontram perfeitamente documentados, pois h um fornecedor que debita empresa uma certa e determinada importncia, encontrando--se o fornecedor perfeitamente identificado, at pelo nmero do fax. G. Os custos de publicidade encontram-se perfeitamente documentados, pois h um fornecedor que debita empresa uma certa e determinada importncia, encontrando-se o fornecedor perfeitamente identificado, at pelo nmero do fax e era atravs de Itlia, que a impugnante fazia a maior parte dos seus negcios com frica, era atravs de Itlia, que a impugnante fazia a maior parte dos seus negcios com frica, facto que foi dado como provado pela deciso recorrida, pelo que foi dado como provado o seu custo e, nos termos do disposto na alnea b) do art. 23 do CIRC, devem ser considerados custos as despesas com publicidade, independentemente das transaces efectuadas posteriormente, improcedendo a concluso 3 do recurso da Fazenda Pblica. H. No pe a Administrao Fiscal em causa a realizao das referidas despesas, apenas as no aceita por estarem indevidamente documentadas, no as considerando ilegveis por razes formais e baseando-se, para

Assunto: Impugnao. STA. Tribunal de revista. Erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais. Dvida fundada. Artigo 121. do CPT. nus de prova Sumrio: I O Supremo Tribunal Administrativo, como tribunal de revista, s pode sindicar o erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais, nos limitados termos do artigo 722., n. 2, do CPC. II S h dvida sobre o facto tributrio se da prova produzida resultar fundada dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio. III Cabe Administrao o nus da prova da verificao dos pressupostos da tributao e ao contribuinte o nus de prova da existncia dos factos tributrios que alega como fundamento do seu direito. Processo n. 94/05-30. Recorrente: Martins & Silva, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. MARTINS & SILVA, LD., com sede em Calvete, Figueira da Foz, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra, a liquidao adicional de IRC, referente ao exerccio de 1990. O Mm. Juiz daquele Tribunal, por sentena de 11/11/99, julgou a impugnao procedente. Inconformada, a Fazenda Pblica interps recurso para o TCA. Este, por acrdo de 22/6/2004, concedeu provimento parcial ao recurso, revogando a sentena recorrida na medida em que julgou pro-
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tanto, no disposto no art. 41, n. 1, al. h) do CIRC, sendo insuficiente a fundamentao do acto tributrio para considerar no ilegveis as referidas despesas. I. Alis, sendo a tributao baseada nos resultados efectivos e no tendo sido posta causa a realizao dos custos, por fora do disposto no art. 121 do Cod. Proc. Tributrio, a impugnante goza da presuno de anulabilidade do acto, por a manifesta insuficincia dos elementos que baseiam a liquidao adicional que foi feita ora impugnante. J. Pelo que se deixa exposto, o acrdo recorrido, nesse ponto, fez incorrecta interpretao e aplicao das normas legais, pelo que deve ser revogado na parte em que julgou improcedente a impugnao da ora recorrente, devendo ficar a prevalecer a deciso da 1 instncia, como de lei e de justia. No houve contra alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 3. a seguinte a matria de facto assente no TCA: a) A empresa impugnante tem como actividade principal a exportao de produtos que adquire no mercado nacional; b) Desenvolve a sua actividade a partir do Luxemburgo dedicando-se a importaes e exportaes de mercadorias; c) Tratando-se de firma de importao e exportao de mercadorias; d) Tem sede em Calvete, Alqueido e possui um armazm nas Alhadas; e) Recebe cargas vindas do estrangeiro quer de nacionais, para, depois, distribuir; f) Os produtos ficam, entretanto, no armazm que propriedade do Sr. Rui Silva; g) O aquecimento em causa diferente do das habitaes destinando-se conservao dos produtos que so depositados no armazm; h) O aquecimento est suspenso do tecto e destina-se conservao de txteis e outros produtos; i) Foi a Martins e Silva quem o custeou; j) O senhor Rui, scio gerente da empresa, faz deslocaes em viatura prpria, do Luxemburgo para Portugal e o inverso, ao servio da empresa; k) O senhor Rui tem, tambm, residncia no Luxemburgo e desloca-se, com frequncia, aos pases onde tem interesses; l) Nos anos em que vinha a Portugal, de automvel, debitava os quilmetros como despesas; m) A impugnante exporta maioritariamente para outros mercados; n) O aparecimento de projeces tem a ver com estudos do mercado para atingir outros sectores; o) A Itlia servia como trampolim para atingir os mercados de frica; p) O prdio onde se situa o armazm do Sr. Rui Silva, que nunca debitou empresa qualquer importncia pela sua ocupao; q) Foi a impugnante quem suportou as obras de adaptao no armazm, incluindo o aquecimento; r) Quanto s despesas de publicidade em Itlia, existe fax referenciando 2 mil contos de valor.
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s) As correces que originaram a liquidao impugnada, so as que constam no Quadro 20 do Mapa de Apuramento Modelo DC-22 de IRC, constante de fls. 25 e 26 e cuja fundamentao a seguinte: - Acrscimo do montante de 1.798.525$00 referente a reintegraes e amortizaes no aceites como custo nos termos do art. 32 do CIRC, em virtude de no terem sido praticadas em bens afectos a fins empresariais mas sim em benefcio do scio gerente da firma Rui Manuel Fernandes e Silva: - Ferramentas e utenslios (escarificador e p) 45.529$ - Edifcio - Outras construes (casa de habitao) 1.752.996$ - Acrscimo da quantia de 2.907.720$00 relativa a custos no documentados, no aceites como custo nos termos da alnea h) do n. 1 do art. 41 do CIRC, sendo: - Deslocaes tituladas por doc. emitido pelo prprio gerente da firma -909.720$ - Custos de publicidade titulados por fax com data de 22/02/91 -2.000.000. - Refira-se que os nicos scios que constituram e fazem parte da sociedade so marido e esposa. - Os documentos que deram origem s correces encontram-se anexos informao (fls. 21, 3, 19 e 20, respectivamente) prestada para efeitos de reembolso de IVA em 4/9/91 e junta declarao modelo 22 de IRC. t) A citada informao prestada para efeitos de reembolso de IVA em 4/9/91 a que se encontra junta por cpia a fls. 27 e 28 dos autos e aqui se tem por reproduzida. 3. Sendo estes os factos, vejamos agora o direito. Esto em causa, neste recurso, apenas e to s os custos de publicidade. O TCA desvalorizou esses custos, com a seguinte fundamentao: Finalmente, quanto verba por custos de publicidade titulados por fax com data de 22/02/91 2.000.000, afigura-se-nos que a razo est com a recorrente Fazenda. Na verdade, mesmo tendo em conta os fundamentos aduzidos anteriormente, no se v que a recorrida tenha feito prova da existncia deste custo. que, apesar do entendimento supra exposto de que o documento de suporte para que possa relevar para efeitos de IRC, no tem, necessariamente, que observar todos os requisitos do art. 35 do CIVA, o que certo que, quanto a esta verba, a impugnante no fez prova nem de que respectivos servios foram efectivamente prestados nem de que tiveram que ser realizadas para que os proveitos fossem obtidos. Da prova produzida apenas se apurou que a impugnante exporta maioritariamente para outros mercados (al. m) do probatrio), que o aparecimento de projeces tem a ver com estudos do mercado para atingir outros sectores (al. n) do probatrio), que a Itlia servia como trampolim para atingir os mercados de frica (al. o) do probatrio) e que para suporte dessa despesa de publicidade em Itlia, existe o questionado fax referenciando o valor de 2.000.000$00 (al. r) do probatrio). Ora, estes factos no provam, s por si, que tenha sido efectuada tal despesa com publicidade nem que a mesma, a ter sido feita, tivesse que ser realizadas para que os proveitos fossem obtidos. Nesta parte, portanto, a liquidao impugnada no sofre de ilegalidade e a sentena recorrida enferma de erro de julgamento, carecendo,
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nessa medida, de ser revogada, por violao do disposto nos art. 23 e na al. h) do n. 1 do art. 41 do CIRC. Quer isto dizer que o acrdo recorrido no considerou provado que tenha sido feita tal despesa (2.000.000$00) com publicidade. Ser que a assero do TCA pode ser sindicada? Vejamos ento. Como sabido, este Supremo Tribunal s pode sindicar o erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais, nos limitados termos do art. 722, 2, do CPC: ofensa de uma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova. Que alis no vem alegada. Assim, este Supremo Tribunal no pode sindicar a matria de facto fixada na instncia, por isso que um tribunal de revista. Com aquela excepo j referida. Escreve Alberto dos Reis (1): O Supremo no um tribunal de 3 Instncia; um tribunal de revista. Com isto quer significar-se que o Supremo no conhece de questes de facto; conhece somente de questes de direito. As questes de facto ficam arrumadas definitivamente na Relao; ao Supremo cumpre acatar a deciso do tribunal de 2 instncia sobre a matria de facto; a sua funo definir o regime jurdico adequado aos factos fixados pela Relao e fazer aplicao dele a esses factos. No pode pois este Supremo Tribunal censurar a apreciao da prova feita pelo tribunal da 2 Instncia. Ora, o tribunal de recurso considerou que no se fez prova da despesa com publicidade E sobre isto no h censura possvel a fazer. Concluindo: A apreciao da matria de facto est, no caso concreto, vedada a este Supremo Tribunal, face ao disposto no art. 21, n. 4 do anterior ETAF (aqui aplicvel), que dispe: A Seco de Contencioso Tributrio apenas conhece de matria de direito nos processos inicialmente julgados pelos tribunais tributrios de 1 Instncia e pelos tribunais fiscais aduaneiros. Mas tal regra admite, como dissemos, excepes, quais sejam as decorrentes do n. 2 do art. 722 do C. P. Civil, aplicvel ex-vi do art. 2, f) do CPT, a saber: Ofensa duma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova. No estando em causa esta previso legal, que alis, como dissemos, no vem sequer alegada, evidente que o aresto recorrido, neste ponto, no passvel de censura. O julgamento, em sede de matria de facto, no susceptvel de ser sindicado por este Supremo Tribunal. Que, como dissemos, um tribunal de revista. Mas ser que possvel lanar mo do art. 121 do CPT? Vejamos. Dispunha o n. 1 do citado artigo: Sempre que da prova produzida resulte a fundada dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio, dever o acto impugnado ser anulado.
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Comentando este artigo, escrevem Alfredo de Sousa e Jos Paixo (2): afigura-se-nos irrecusvel, por o mesmo exprimir um princpio estruturante no s do processo contencioso tributrio como do processo administrativo tributrio, que a fundada dvida sobre a existncia do facto tributrio deve implicar que a administrao fiscal se abstenha, quer da respectiva quantificao, quer da subsequente liquidao do imposto. a consagrao do princpio de que a dvida reverte a favor do contribuinte, em substituio do princpio in dubio pro fisco que, na prtica era acatado no regime anterior Reforma Fiscal (CIRS e CIRC). O preceito em anotao, todavia, carece de aprofundado esforo interpretativo, a fim de se aferir do seu correcto alcance. A prova produzida de que h-de resultar a fundada dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio h-de ser, no s a prova aduzida pelas partes, como tambm e sobretudo a prova que ao juiz se impe diligenciar. Com efeito, os juzes dos tribunais tributrios devem realizar ou ordenar todas as diligncias que considerarem teis ao apuramento da verdade (art. 40, n. 1). A dvida que implica a anulao do acto impugnado no pode considerar-se fundada, se assentar na ausncia ou na inrcia probatria das partes, sobretudo do impugnante. Este no deve limitar-se a alegar factos que ponham em dvida a existncia e quantificao do facto tributrio. Cabe-lhe o nus da prova de tais factos, sem embargo de o juiz, no mbito do seu poder-dever inquisitrio, diligenciar tambm comprov-los. S mediante a prova concludente de tais factos que possvel concluir-se pelo fundamento daquela dvida. uma perspectiva jurdica que colhe o nosso acordo. Porm, face ao probatrio, diremos que nem sequer se pe o problema da fundada dvida, que, assentamos, h-de ser aferida em funo da matria de facto fixada. Conexionada, porm, com esta, e situando-se at antes dela, est a questo da repartio do nus de prova. Porm, a recorrente no coloca a questo nesta sede. Pelo que no h que apreciar este ponto, que no foi questionado. Ou seja, saber se o tribunal decidiu mal, por no atentar questo da repartio do nus de prova, ponto que este Tribunal no pode j sindicar, pois a recorrente no diz que, para chegar a tal concluso, o Tribunal recorrido violou o princpio da repartio do nus de prova. Ora, o tribunal a quo decidiu que a impugnante (ora recorrente) no fez prova nem de que os respectivos servios foram efectivamente prestados, nem de que tiveram que ser realizadas para que os proveitos fossem obtidos. Daqui no h que sair. Demais que, como sabido, a questo de saber se h ou no dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio situa-se ainda no domnio da matria de facto, ou seja, subtrada sindicncia deste Supremo Tribunal. pois possvel concluir, como o faz o EPGA, que os encargos invocados como custo fiscal (como publicidade) devem ser desconsiderados,
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atento o disposto nos arts. 23, 1, b) e 42, 1, h) do CIRC, na redaco ento vigente. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Fonseca Limo Baeta de Queiroz.
(1) Cdigo de Processo Civil, anotado, Volume VI, reimpresso, pg. 28 (2) Cdigo de Processo Tributrio, Comentado e Anotado, 4 Edio, pgs. 275 e ss.
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2. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos notariais ocorrido em 31-12-1996, foram contabilizados, atendendo s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, em consonncia com o entendimento constante do douto acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, em 20 de Fevereiro de 2002. 3. Sucede, porm, que muito recentemente, o Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em sede de recurso interposto por esta Direco-Geral, veio pronunciar-se no sentido de que no perodo que medeia entre 12-2-96 e 1-1-99, que precisamente o perodo que est em causa no presente incidente de execuo, os juros indemnizatrios devero ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro, (Cfr., entre outros, o acrdo proferido em 20-10- 2004, no mbito do recurso n 10703). Tal entendimento fundamenta-se no facto de considerar inaplicvel situao em causa o n. 4 do art. 83., do CPT, na redaco introduzida pelo Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e como tal, inaplicveis as taxas de desconto do Banco de Portugal, previstas para o clculo dos juros compensatrios. 4. Face ao exposto, considerando estar em causa um acto de liquidao referente a uma escritura de aumento de capital e alterao parcial de pacto, cuja liquidao ocorreu em 31 de Dezembro de 1996, entende a Direco-Geral dos Registos e do Notariado que, sufragando a doutrina firmada no douto aresto do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do S.T.A., os clculos efectuados aquando da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir devero ser reformulados em conformidade, aplicando-se as seguintes taxas de juro: - 10% - de 31-12-1996 a 16-04-1999 - Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro - 8.585,50; - 7% - de 17-04-1999 a 10-05-2002 - Portaria n. 263/99, de 12 de Abril - 8.041,86. 5. Razo pela qual consideram estes servios que, at 10-05-2002 (fim do prazo de execuo espontnea), os juros indemnizatrios a que a requerente tem direito ascendem ao montante de 16.627,36, e no ao valor pretendido pela Sonae, Retalho Especializado, SGPS, SA e fixado na sentena recorrida. Desta forma, estes servios pagaram indevidamente a quantia de 508,52, a ttulo de juros indemnizatrios. 6. Deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 12% at entrada em vigor da L.G.T., e, em consequncia, dever-se- determinar a rectificao do clculo dos juros indemnizatrios em consonncia com a orientao sufragada pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. O EMMP entende que o recurso merece provimento nos termos da jurisprudncia do Pleno que identifica. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Por sentena, transitada em julgado, e proferida nos autos de impugnao judicial que correram termos na 1a Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de ia Instncia do Porto com o n 13/1997, foi determinada a anulao da liquidao versando sobre emolumentos, no valor de 7 506 000$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar

Assunto: Juros indemnizatrios. Sumrio: Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, por fora do seu artigo 24., aos juros indemnizatrios a que se refere o n. 1 (situao em que, em reclamao graciosa ou processo judicial, fosse determinado que tinha havido erro imputvel aos servios) era aplicvel o regime de juros previsto no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil e portarias nele previstas enquanto que aos juros indemnizatrios previstos no n. 2 (situao de no cumprimento pela Administrao tributria dos prazos de restituio oficiosa dos impostos) era aplicvel o regime dos juros compensatrios, por ser apenas relativamente a ela que o n. 3 do mesmo artigo se referia. Processo n. 131/05. Recorrente: director-geral dos Registos e Notariado. Recorrido: Sonae Retalhos Especializados, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Director-Geral dos Registos e Notariado recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, declarou inexistir causa legtima de inexecuo, declarou a nulidade da deduo da quantia a ttulo de participao emolumentar e reconheceu o direito a juros indemnizatrios. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 12 % at entrada em vigor da L.G.T.
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impugnante juros indemnizatrios sobre esse montante desde 31 de Dezembro de 1996 at integral e efectivo pagamento. 2. Em 23 de Setembro de 2002, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, no valor de 52 774,65 , correspondente soma do montante da liquidao anulada (37 439,77 ) e dos juros indemnizatrios (17 135,88 ), juros moratrios no valor de (1 871,99 ), deduzida das quantias de 251,00 e 3 421,99 , esta a ttulo de participao emolumentar dos funcionrios dos registos e do notariado, cuja cpia de mostra junta a fis. 29 destes autos, e cujo teor foi notificado exequente; 3. A deduo da quantia de 3 421,99 , a ttulo de participao emolumentar, fundamentou-se no disposto no n 4, do art 10 da L. 85/2001, de 04 de Agosto; 4. O Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia, em 6 de Janeiro de 2003, efectuou transferncia bancria para a impugnante do valor de 54 272,25 ; 5. A impugnante apresentou em 7 de Junho de 2002 o presente processo de execuo de sentena. 3.1. A sentena recorrida declarou inexistir causa legtima de inexecuo (cfr. fls. 99), que o dever de executar a sentena que anulou o acto de liquidao emolumentar to s devolver tudo quanto foi pago, acrescido de juros indemnizatrios (fls. 101), que a deduo da quantia correspondente participao emolumentar determina a nulidade da deduo dessa quantia (cfr. fls. 105v) e condenou, ainda, em juros indemnizatrios. Conforme refere o recorrente apenas vem questionada no presente recurso a sentena recorrida na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 12 % at entrada em vigor da L.G.T. pois que os ditos juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos notariais ocorrido em 31-12-1996, foram contabilizados, atendendo s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, em consonncia com o entendimento constante do acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, em 20 de Fevereiro de 2002. Acrescenta a recorrente que, muito recentemente, o Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em sede de recurso interposto por esta Direco-Geral, veio pronunciar-se no sentido de que no perodo que medeia entre 12-2-96 e 1-1-99, que precisamente o perodo que est em causa no presente incidente de execuo, os juros indemnizatrios devero ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro, pelo que estando em causa um acto de liquidao referente a uma escritura, cuja liquidao ocorreu em 31 de Dezembro de 1996, os clculos efectuados aquando da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir devero ser reformulados em conformidade, aplicando-se as seguintes taxas de juro: - 10% - de 31-12-1996 a 16-04-1999 - Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro - 8.585,50; - 7% - de 17-04-1999 a 10-05-2002 - Portaria n. 263/99, de 12 de Abril - 8.041,86. Conclui a entidade recorrente que, at 10-05-2002 (fim do prazo de execuo espontnea), os juros indemnizatrios a que a requerente tem
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direito ascendem ao montante de 16.627,36, e no ao valor pretendido pela Sonae, Retalho Especializado, SGPS, SA e fixado na sentena recorrida pelo que pagaram os servios indevidamente a quantia de 508,52, a ttulo de juros indemnizatrios. 3.2. A questo controvertida consiste em determinar qual a taxa dos juros indemnizatrios na vigncia dos arts 24 e 83 do CPT, aps a redaco que lhes foi conferida pelo D. L. n. 7/96, de 7 de Fevereiro e se tais preceitos consagraram uma taxa de juro fixa ou seja se consagraram a taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia do pagamento do tributo, acrescida de cinco pontos percentuais e se a mesma taxa se mantm inalterada at data da entrada em vigor da LGT. Com efeito no se questiona que a entrada em vigor da L. G. T. alterou a forma de determinao da taxa de juros indemnizatrios passando a aplicar-se as taxas legais sucessivamente em vigor nos diferentes perodos de contagem dos juros, ou que a partir de 1.01.1999 e por fora das remisses constantes no n. 4 do art. 43 e do n. 10 do art. 35 da L. G. T., a taxa dos juros indemnizatrios passou a ser equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do n. 1 do art. 559 do Cdigo Civil. Tudo se resume em saber qual a taxa de juros indemnizatrios no perodo compreendido entre 12-02-96 e 1-1-99. Sobre a questo a que se reportam os autos pronunciou-se este Pleno (cfr. acrdos de 20-10-2004 Rec. N 1041-03, Rec. N 1042-03 e Rec. N 1076-03) por unanimidade ainda que com vrias declaraes de voto, revendo anterior posio. Acompanhando tal uniformidade jurisprudencial limitar-nos-emos a sintetizar a argumentao seguida por tais acrdos. Nos termos do n 1 do art. 24. do C.P.T. haver direito a juros indemnizatrios a favor do contribuinte quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determine que houve erro imputvel aos servios. O n. 2 do mesmo artigo estabelece que haver tambm direito aos juros indemnizatrios quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Contudo acrescenta o n 3, no que respeita ao montante dos juros indemnizatrios referidos no n anterior, que ele ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias. Na situao em apreciao no estamos perante situao em que no houvesse sido cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos impostos e, da que, se encontre afastada a aplicao situao dos autos dos acabados de referir ns 2 e 3 do art 24 do CPT estando, por isso, afastada a possibilidade de, com base no n. 3 e na sua remisso para os termos do clculo dos juros compensatrios, se calcularem os juros indemnizatrios. Da que situao prevista nos autos seja aplicvel o n 1 do indicado preceito legal e que, antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 7/96, na falta de norma especial que indicasse a taxa de juro aplicvel, teria o intrprete de se socorrer do preceituado no art. 559. do Cdigo Civil que estabelece que os juros legais e os estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano. certo que o n. 4 do art. 83. do C.P.T., introduzido pelo Decreto-Lei n. 7/96, estabeleceu que a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento
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do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais contudo esta norma, como resulta do seu prprio texto, reporta-se apenas ao clculo dos juros compensatrios e no dos juros indemnizatrios. E como anteriormente se referiu a remisso feita no n. 3 do art. 24. para o regime dos juros compensatrios como aplicvel ao clculo dos juros indemnizatrios restringe-se s situaes previstas no seu n. 2, de atraso na restituio oficiosa dos impostos, pois a referncia feita no n. 3 aos juros referidos no nmero anterior tem forosamente o alcance de excluir do seu mbito de aplicao os casos de juros indemnizatrios previstos no n. 1, derivados de anulao de liquidao de tributos pagos. Do exposto resulta que situao dos autos inaplicvel o n. 4 do art. 83.. Nesta perspectiva se entende que o regime de contagem dos juros indemnizatrios, nas situaes previstas no n. 1 do art. 24. do C.P.T., no foi alterado pelo Decreto-Lei n. 7/96, continuando, at entrada em vigor da L.G.T., sendo aplicvel o referido art. 559., n. 1, do Cdigo Civil e Portaria n. 1171/95. Da que em todo o perodo anterior vigncia da L.G.T. e que est em causa nos presentes autos ou seja entre 12-02-96 e 1-1-99 no tenha havido qualquer alterao da taxa de juros aplicvel pois aquela Portaria vigorou at entrada em vigor da Portaria n. 263/99, de 12 de Abril. Da que seja de concluir que em todo o perodo referido os juros indemnizatrios so calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95. Procede, por isso, o presente recurso. 4. Termos em que se acorda em conceder provimento ao presente recurso, em revogar a sentena recorrida determinando que os juros indemnizatrios devidos entre 12-02-96 e 1-1-99 sejam calculados taxa de 10% nos termos referidos. Sem custas. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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II O critrio de distribuio de processos constante do seu n. 3, baseado nas novas regras de competncia territorial, apenas se aplica aos tribunais tributrios de Lisboa, Loures e Sintra e Porto e Penafiel respectivamente. III Pelo que um recurso contencioso instaurado no domnio de vigncia do anterior ETAF, da competncia do extinto tribunal tributrio de 1.a instncia de Lisboa, nunca pode transitar para o TAF do Porto. Processo n. 156/05-30. Requerente: Pinhais da Foz Propriedades, L.da no conflito negativo de competncia entre os Tribunais Administrativos e Fiscais de Lisboa e Porto. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: PINHAIS DA FOZ-PROPRIEDADES, LDA vem solicitar a resoluo de conflito de competncia entre o TAF de Lisboa e o do Porto. Alega, em sntese, que aqueles tribunais denegaram-se mutuamente - atribuindo-a ao outro - a competncia para apreciao do recurso contencioso que interps, em 26/09/2000, no ento Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa. No tendo havido resposta - art. 118. do CPC -, alegou a requerente sustentando a posio expressa na petio inicial. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido da atribuio ao TAF de Lisboa, l. Juzo, da competncia, em razo do territrio, para o conhecimento do objecto do recurso contencioso de anulao interposto contra deciso de indeferimento tcito de recurso hierrquico imputada ao Director Geral dos Impostos. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Como resulta dos autos, a ora recorrente interps, em 26/09/2000, no ento Tribunal Tributrio de 1.a Instncia de Lisboa, recurso contencioso do indeferimento tcito, pelo Director Geral dos Impostos, de recurso hierrquico de despacho do Subdirector Tributrio da Direco Distrital de Finanas do Porto. Ao qual cabia efectivamente a competncia para a apreciao do recurso j que, em Lisboa, tinha sede a autoridade recorrida - arts. 62. , n. 1, ai. e) e 63., n. 1 do ETAF aprovado pelo DL n. 129/84, de 27 de Abril. O DL n. 325/03, de 29 de Dezembro, veio definir a sede, organizao e rea de jurisdio dos TAFs, concretizando o respectivo estatuto. Dispondo o seu art. 10., epigrafado extino dos tribunais tributrios de 1. instncia e processos pendentes: 1 - A entrada em funcionamento dos novos tribunais tributrios implica a extino automtica dos tribunais tributrios de 1 a instncia existentes na respectiva rea de jurisdio. 2 - Os livros, processos e papis findos, assim como os que se encontrem pendentes em cada tribunal tributrio de 1. instncia data da respectiva extino, transitam para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. 3 - Os processos pendentes nos juzos tributrios de Lisboa e Porto so redistribudos pelos Tribunais Tributrios de Lisboa, de Loures e

Assunto: Conflito negativo de competncia. Competncia territorial. Extino do tribunal tributrio de 1. instncia. Sumrio: I Nos termos do artigo 10., n.os 1 e 2, do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos pendentes nos extintos tribunais tributrios de 1. instncia transitaram para os novos TAF, segundo a correspondente rea de jurisdio.
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de Sintra, e do Porto e de Penafiel, respectivamente, de acordo com as novas regras de competncia territorial. Assim, com a entrada em funcionamento dos novos TAFs, foram automaticamente extintos os tribunais tributrios de 1a instncia - n. 1. Transitando os respectivos livros, processos e papis findos, assim como os que se encontrem pendentes em cada tribunal extinto para os novos tribunais tributrios da correspondente rea de jurisdio - 42. Trata-se, aqui, de uma norma atributiva de jurisdio, que no de competncia. Os processos pendentes transitaram para os novos tribunais da correspondente rea de jurisdio. Todavia com uma especialidade - n. 3: em Lisboa e Porto, os processos eram distribudos pelos tribunais tributrios de Lisboa, Loures e Sintra, e do Porto e Penafiel, respectivamente, de acordo com as novas regras de competncia territorial. O que bem se compreende, dada a criao dos novos tribunais de Loures, Sintra e Penafiel. esta a correcta interpretao da norma em causa. O entendimento perfilhado pelo TAF de Lisboa levaria a que grande nmero de processos - fora de Lisboa e do Porto - transitassem pelo pas, de tribunal para tribunal, sem qualquer justificao plausvel nem fundamento material bastante, antes com total desacerto - art. 913. do Cdigo Civil. Isto porque o elemento definidor da competncia territorial deixou de ser a sede da autoridade recorrida, nos ditos termos, sendo agora a residncia habitual ou sede do autor ou da maioria dos autores art. 16 do CPTA. Assim, nos termos do referido art. 10., os processos que, em Lisboa e Porto, transitaram dos extintos tribunais tributrios de 1. instncia para os novos TAFs, so distribudos conforme a competncia territorial estabelecida no n. 3. Segundo tais regras, o TAF de Lisboa o competente para conhecer do recurso contencioso em causa. , alis, no sentido do exposto, a jurisprudncia uniforme do STA. Cfr. os Acds. de 09/02/2005 rec. 983/04, 02/02/2005 recs. 851/04 e 758/04 e 27/10/2004 rec. 479/04. Termos em que se acorda em dirimir o presente conflito negativo de competncia atribuindo-a ao TAF de Lisboa. Sem custas. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Brando de Pinho (relator) Fonseca Limo Baeta de Queiroz. Sumrio:
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I A prescrio, destinando-se a obter a inexigibilidade da obrigao, fundamento de oposio execuo e no de impugnao. II Pode porm ser conhecida na impugnao judicial se dela se puder concluir pela inutilidade superveniente da lide impugnatria. Processo n. 229/05-30. Recorrente: IBERSISTE Informtica de Gesto, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Ibersite - Informtica e Gesto, Lda impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra a determinao da matria colectvel dos anos de 1990, 1991 e 1992, bem como a respectiva liquidao de IRC e juros compensatrios. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi a impugnao julgada improcedente. Inconformada com tal deciso recorreu a impugnante para o Tribunal Central Administrativo que negou provimento ao recurso. Veio ento a impugnante recorrer para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo a revogao de tal acrdo, formulando as seguintes concluses: A) Os factos tributrios imputados ora recorrente j prescreveram, dado que, j decorreram mais de 12, 11 e 10 anos, respectivamente, desde o momento em que ocorreram. B) A referida prescrio resulta do disposto no art 34 do CPT. Ou seja, C) Apesar de ter havido interrupo/suspenso da prescrio, o processo esteve parado mais de 1 ano, da que, comece a correr o tempo, para a prescrio, a partir dessa data, somando-se, ainda, o tempo que decorreu desde o inicio at data da suspenso. D) Encontrando-se esgotado o prazo de 10 anos, previsto no art 34 do Cdigo de Processo Tributrio. E) Assim, o douto acrdo em recurso, violou, entre outros, o princpio da legalidade, segurana e certeza jurdicas e ainda as disposies contidas no art. 34do CPT. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso por a prescrio no ser fundamento de impugnao nem ser de conhecimento oficioso, tendo-se j decidido sobre a legalidade do acto de liquidao impugnado, no estando por isso em causa a inutilidade da lide por fora da prescrio. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. No acrdo recorrido mostram-se provados os seguintes factos: 1) A impugnante uma sociedade por quotas exercendo a actividade de Servios de Contabilidade e Equipamentos Informticos, CAE, 82 220.0, pela qual est tributada em IRC pela 2 Repartio de Finanas do concelho de Coimbra;

Assunto: Impugnao judicial. Prescrio.
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2) Esta empresa foi submetida a exame escrita e da resultaram liquidaes oficiosas de IVA e IRC, nos perodos em causa nos Autos; 3) No concordando com tais lucros fixados indiciriamente, esta empresa apresentou a sua reclamao, deduzida ao abrigo do art. 84. do CPT; 4) A comisso de Reviso aceitou, parcialmente, a argumentao da impugnante, com os mesmos fundamentos, quer para efeitos de IVA, quer de IRC; 5) No obstante, os Autos evidenciam omisses de proveitos provenientes de venda de mercadorias e prestaes de servios, em 1991 e 1992; 6) Facturadas a clientes e no contabilizadas; 7) Omisses de vendas no facturadas a clientes em 1990, 1991 e 1992; 8) Anulao indevida de proveitos por emisso de notas de crdito e notas de lanamento a crdito; 9) Querendo justificar devolues, no comprovadas, de mercadorias; 10) Tambm se evidenciam custos no indispensveis para a realizao de proveitos, designadamente referentes a juros com desconto de letra de favor, despesas com telefone da habitao do sciogerente e despesas com aquisio de livros escolares; 11) Bem como custos no aceites fiscalmente, de que so exemplo despesas no devidamente documentadas. 12) Ainda IVA deduzido indevidamente por contabilizao em duplicado de facturas de compras e IVA anulado indevidamente por emisso de notas de crdito e notas de lanamento fictcias; 13) Relativamente s entradas e sadas de caixa por contrapartida de bancos, existem situaes de pagamentos (recebimentos da firma), sem que haja o respectivo movimento na conta do cliente correspondente; 14) Verificam-se entradas e sadas de dinheiro/cheques, como meros fluxos financeiros autnomos, no decorrentes de qualquer fluxo real, sem que respeitem a operaes financeiras. 15) Nas visitas efectuadas a clientes da firma, pelos Servios de Fiscalizao, foi confirmada a contabilizao na sua escrita de algumas facturas anuladas pela Ibersiste; 16) Havendo casos de consumidores finais que declararam no terem efectuado qualquer devoluo; 17) Da anlise das contas enviadas pelos clientes, com facturas nestas condies, verificou-se que estes as contabilizaram; 18) Sendo que no tm qualquer contabilizao das notas de crdito ou aviso de lanamento a anularem-nas; 19) Nenhum do material tido por devolvido se encontra em inventrio final ou novamente facturado; 20) Ocorre, igualmente, inexistncia de qualquer controlo interno, o que problematiza o confronto analtico entre verbas que transitam para bancos e a efectivao de operaes, bem como a sua relevao em proveitos; 21) omisses de proveitos derivados de vendas e prestaes de servios, por emisso de facturas como mesmo nmero sequencial das existentes no arquivo da Ibersiste, sem qualquer contabilizao das mesmas; 22) omisso de compras e no contabilizao de N.C., respeitante a devoluo de material informtico; Verificam-se, ainda, omisses de facturao de vendas concretas de equipamento informtico;
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23) Bem como omisses de compras, nomeadamente no que respeita a quantidades de valores em existncias finais sem haver a respectiva compra; 24) ou vendas em quantidades superiores s compradas. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Como se v das alegaes a nica questo que a recorrente vem colocar no recurso a da prescrio dos factos tributrios imputados ora recorrente. Trata-se de questo nova que antes no foi invocada mas, podendo a prescrio ser conhecida oficiosamente, h que apreciar a situao. A prescrio da obrigao fundamento de oposio execuo e no fundamento de impugnao porquanto destina-se a pr em causa a inexigibilidade da obrigao criada com a liquidao e no a legalidade ou ilegalidade desta que o objectivo da impugnao. Tem todavia este Supremo Tribunal Administrativo entendido em vrios acrdos, entre os quais os citados pelo Ministrio Pblico, que se pode conhecer na impugnao da prescrio se, por virtude de tal conhecimento, se verificar a inutilidade superveniente da lide, podendo tal conhecimento ser levado a efeito oficiosamente. No porm este o caso aqui colocado. Com efeito, no s foi instaurada execuo fiscal, conforme informao constante dos autos a fls. 202, na qual a recorrente poderia - se que o no fez - opor-se com base na prescrio ora invocada, como a legalidade da liquidao j foi apurada e decidida na sentena e no acrdo recorrido que, nesta parte, no vem questionado e por isso transitou. Assim sendo no est em causa uma eventual inutilidade superveniente da lide no processo de impugnao no devendo por isso apreciar-se nele a eventual prescrio. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo o acrdo recorrido. Custas pela recorrente fixando em 60% a procuradoria. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Prescrio; contagem do prazo; paragem devido a facto imputvel ao contribuinte. Sumrio: A paragem do processo executivo por mais de um ano apenas releva, em sede de prescrio, se esse facto fr imputvel ao contribuinte. Verificada a dita paragem por mais de um ano, mas desconhecendo-se a quem imput-la, deve ser ordenada a ampliao da matria de facto para o efeito.
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Processo n. 233/05-30. Recorrente: Jos Augusto Ramos Jorge Machado. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Conselheiro Dr. Fonseca Limo. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Jos Augusto Ramos Jorge Machado, inconformado com a sentena do M. Juiz do T.A.F. de Almada, porm, apenas na parte relativa s dvidas de IRC/92 e IVA do mesmo ano, daquela interps recurso para este S.T.A., terminando as suas alegaes com a formulao do seguinte quadro conclusivo: 1) Dispunha o artigo 34. do C.P.T., j revogado, mas aplicvel ao caso concreto, quanto ao prazo de prescrio das obrigaes tributrias (art 5 do Decreto-Lei n 393/98 de 17/12) que A obrigao tributria prescreve no prazo de 10 anos, salvo se outro mais curto estiver fixado na Lei; 2) Ao caso sub judice ainda aplicvel o art 48 n 3 da L.G.T., sem consagrao equivalente no CPT; 3) Dispe o n 3 do art.48 da L.G.T. que A interrupo da prescrio relativamente ao devedor principal no produz efeitos quanto ao responsvel subsidirio se a citao deste, em processo de execuo fiscal foi efectuada aps o 5 ano posterior ao da liquidao. 4) Como j se referiu, o disposto no art. 48 n 3 no tem consagrao equivalente no CPT e portanto, no nos encontramos perante um problema de estabelecimento de prazos mais curtos ou mais longos de caducidade ou prescrio por duas leis que sucederam no tempo, objecto de tratamento do art. 297 do Cdigo Civil. 5) O Decreto-Lei n 398/98, de 17 de Dezembro, em nenhuma das suas disposies consagra um regime especial de aplicao no tempo ou de vigncia para o art 48 da L.G.T.. 6) O art 48 n 3 da L.G.T. apenas produz efeitos para o futuro, a partir de 1/1/1999, mas tal facto no pode ser passvel do entendimento que a sua aplicao passa pelo decurso da 5 anos desde a data do incio da vigncia de tal Lei. 7) O responsvel subsidirio, ora Recorrente, foi citado aps o 5 ano posterior ao da liquidao (1995), tendo o prazo de pagamento voluntrio de todas as quantias terminado em 9 de Fevereiro de 1995, data a partir da qual foram calculados juros principal devedora. 8) Pelo que, face a todo o exposto, as dvidas de 1992, de IRC e IVA, no montante total de . 32.421,23, objecto do presente recurso, se encontram prescritas. O Exm Magistrado do M. P., junto deste S.T.A., foi de parecer que a regra do art. 48 n 3 da L.G.T. no aproveita ao recorrente por aplicvel ser, em matria de prescrio, a lei vigente data da constituio da dvida tributria, e, por isso, concluiu pelo improvimento do recurso. Corridos os vistos, cumpre decidir. A sentena recorrida regista a seguinte matria de facto: 1 - No 2 B.F. de Finanas de Setbal foi instaurada execuo contra S e M Soares A Machado Consultores Associados, Ld, para cobrana das certides de IRC n 950044410, 950058947, referentes aos anos de 1991 e 1992, das certides de IVA ns. 1063/90, 1064/90, 1459/91, 1460/91, 1342/92, 1343/92, referentes aos de 1990 a 1992, sendo as
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liquidaes de 1992 dos perodos de 1/10/92 a 31/12/92 e de 17/1/92 a 31/12/92, tudo no montante global de 14.479,67. 2 - A certido de IRC n 950058947 do ano de 1992 do montante de 11.300.113$00. 3 - As certides de IVA ns. de 1992 so do montante de esc.: 2.451.744$00 e esc: 909. 228$00. 4 - Por inexistncia de bens da devedora originria, a execuo reverteu contra o oponente. 5 - Este foi citado em 30/6/2003. 6 - O processo executivo esteve parado por mais de um ano. 7 - A data limite do pagamento voluntrio no era 29/9/95 mas 8/2/95. A questo a decidir , pois, a de saber se as dvidas tributivas relativas ao ano de 1992 esto ou no prescritas. A compreenso legal da questo que nos ocupa h-de encontrar-se no quadro normativo vigente data da constituio das dvidas, no sendo caso de aplicar o regime institudo, em matria de prazos, quer na L.G.T. quer no diploma que a aprovou, ou seja, o D.L. 398/98, de 17/12, por no poderem ainda funcionar as regras do art. 297 do C. Civil, atento o perodo de tempo entretanto decorrido. Vejamos, pois, o que, ento, dispunha o art. 34 do C.P.T.: 1 - A obrigao tributria prescreve no prazo de 10 anos, salvo se outro mais curto estiver fixado na lei. 2 - O prazo de prescrio conta-se desde o inicio do ano seguinte quele em que tiver ocorrido o facto tributrio, salvo regime especial. 3 - A reclamao, o recurso hierrquico, a impugnao e a instaurao da execuo interrompem a prescrio, cessando, porm, esse efeito se o processo estiver parado por facto no imputvel ao contribuinte durante mais de um ano, somando-se, neste caso, o tempo que decorrer aps este perodo ao que tiver decorrido at data da autuao. Tratando-se de dvidas de 1992, como caso, o prazo da sua prescrio iniciou-se em 1/1/94 e estaria completo em 1/1/03. Porm, esse prazo, susceptvel de interrupo, nos termos do referido n3. Isto , a reclamao, o recurso hierrquico, a impugnao e a instaurao da execuo constituam factos interruptivos da prescrio. No caso dos autos, foi instaurada execuo e, assim, ocorre um facto interruptivo da dita prescrio. Este facto interruptivo cessava, porm, o seu efeito, se o processo estivesse parado por facto no imputvel ao contribuinte durante mais de um ano, somando-se, neste caso, o tempo que tivesse decorrido aps este perodo ao que tivesse decorrido at data da autuao. Ora, iniciando-se, como vimos, o prazo da prescrio em 1/1/93, foroso concluir que o mesmo se completaria em 1/1/04, se a paragem do processo executivo se tivesse ficado a dever a facto no imputvel ao contribuinte. Acontece, porm, que do probatrio apenas consta que o dito processo esteve parado por mais de um ano; no se sabe, contudo, se esse facto foi ou no imputvel ao contribuinte. Em suma, se a referida paragem lhe fr imputvel, a dvida no se mostra prescrita; estar prescrita se no lhe fr imputvel. Deve, pois, ser ampliada a deciso de facto em ordem a constituir base suficiente para a deciso de direito (v. art 729 e 730 do C.P.C.).
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(Na elaborao do presente acrdo levou-se em conta o decidido no Ac. do T. Constitucional de 12/11/92 e o Ac. S.T.A. (Pleno), de 10/4/91, Acs. Dout. n 361, pag. 119, referidos tambm por Alfredo Jos de Sousa e Jos da Silva Paixo, C.P.T., 4 ed., 1998, pag. 101, anot.) Termos em que se acorda em revogar a sentena recorrida, concedendo provimento ao recurso, ordenando-se a ampliao da matria de facto nos termos expostos. Sem custas. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Fonseca Limo (relator) Jorge de Sousa Brando de Pinho.
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de 17/07/1969 - a qual rene os pressupostos necessrios para que lhe seja reconhecido o chamado efeito directo tendo, assim, aplicao nos Estados-membros, independentemente de ser transposta para a legislao nacional pelo que lcito aos particulares invocarem-na junto da respectiva jurisdio, sendo devidos juros vencidos e vincendos desde a data do pagamento at integral restituio. A Fazenda recorrente formulou as seguintes concluses: 1. A sociedade HOZAR PORTUGAL, SGPS, S.A. interps, em 09 de Janeiro de 2003, recurso contencioso de anulao do acto de indeferimento do pedido de reviso oficiosa recebido na Conservatria do Registo Comercial do Porto em 13 de Maio de 2002. 2. Alicerou o seu pedido na ilegalidade da liquidao de emolumentos, consubstanciada na desconformidade da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, com o disposto no artigo 100, alnea c) da Directiva n. 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho, bem como na ilegalidade do indeferimento do pedido de reviso oficiosa. 3. Os emolumentos objecto do presente litgio, respeitantes ao registo de aumento de capital, foram cobrados pela Conservatria do Registo Comercial do Porto (2.a Seco), em 03 de Abril de 2001 (Ap. 6), e resultam da aplicao do artigo 1, n.s 2 e 3 da Tabela de Emolumentos do Registo Comercial, aprovada pela Portaria 996/98, de 25 de Novembro, com a reduo prevista no artigo 59. da Lei 30-C/2000, de 29 de Dezembro. 4. Por despacho do Meritssimo Juiz de Direito do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, Unidade Orgnica 1, datado de 22 de Abril de 2004, foi o recurso contencioso convolado em impugnao judicial. 5. A douta sentena recorrida julgou o pedido procedente anulando a liquidao de emolumentos impugnada, com fundamento na violao do citado normativo comunitrio, e condenou a Administrao na restituio da quantia paga acrescida de juros indemnizatrios desde a data do seu pagamento at emisso da respectiva nota de crdito. 6. Ora, a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 102 do CPPT, depende da verificao dos pressupostos de aplicao do artigo 78, n. 1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. 7. Para se colocar em causa os actos de liquidao, correm os prazos constantes na alnea a) do n. 1 do artigo 102 do CPPT, ou seja, 90 dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos em causa. 8. Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial dos actos de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da Directiva em causa. 9. De facto, de acordo com o artigo 102 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 10. Por seu turno o artigo 70 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n. 1 do artigo 102.

Assunto: Reviso do acto tributrio. Pedido do contribuinte. Erro imputvel aos servios. Juros indemnizatrios. Sumrio: I A reviso do acto tributrio por iniciativa da administrao tributria pode efectuar-se a pedido do contribuinte como resulta dos artigos 78., n. 6, da LGT, e 86., n. 4, alnea a), do CPPT, bem como dos princpios da legalidade, justia, igualdade e imparcialidade artigo 266., n. 2, da CRP. II O erro imputvel aos servios constante do artigo 78., n. 1, in fine, da LGT compreende o erro de direito cometido pelos mesmos que no apenas o simples lapso, erro material ou de facto. III Nos termos do artigo 61., n. 3, do CPPT, os juros indemnizatrios so contados desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito. Processo n. 319/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrida: Hozar Portugal, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pela FAZENDA PBLICA, da sentena do TAF do Porto, que julgou procedente por provada a impugnao judicial deduzida por HOZAR PORTUGAL, SGPS, S.A., anulando a conta de emolumentos impugnada, tendo a impugnante direito a juros indemnizatrios, nos termos do art. 43 da LGT. Fundamentou-se a deciso na admissibilidade da reviso do tributo em causa, a qualificar de taxa, ainda que de um gnero especial, que, todavia, contraria o direito comunitrio - directiva 69/355/CEE,
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11. Ora o prazo de 90 dias previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio-Cash & Carry vs. Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n. 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, decidiu que: 12. O princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 13. Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78. da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 14. O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n. 1 do artigo 78 da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 15. Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n. 026774) 16. Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 17. Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n. 1 do artigo 78., a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 18. O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 19. De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148 do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto.
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20. Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78. da LGT s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148 do CPA e rectius no artigo 78 da LGT. 21. Veja-se os termos restritos com que os n.s 3 e 4 do artigo 78, estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel - erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n. 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que[...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade[...]. 22. O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n. 5 do artigo 78.. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. 23. Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio - logo do princpio da segurana jurdica - noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 24. Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado. 25. Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n. 1 do artigo 78 da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141 do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 26. A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 27. A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 28. Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT - que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula
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a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio - que no a ilegalidade. 29. Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 30. Conclui-se, assim que, o artigo 78., n. 1, 2a parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. 31. Sem conceder quanto a todo o exposto anteriormente, no pode o Representante da Fazenda Pblica concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulada (03 de Abril de 2001) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante. 32. De facto, nos termos da alnea e) do n. 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Incorre, assim, a sentena, tambm nesta parte, em erro de julgamento. Nestes termos e nos demais de direito que V. Ex.as doutamente supriro, deve o presente recurso ser julgado procedente, revogando-se a douta deciso recorrida. E contra-alegou a impugnante, concluindo por sua vez: 1. Atento o disposto no art. 95, n. 2, al. d), da LGT no podero restar dvidas que o acto de indeferimento em causa nos presentes autos um acto lesivo do contribuinte. 2. Recaindo sobre a Administrao o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em crise, em benefcio da requerente, agora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo. 3. O objecto deste processo e a respectiva causa de pedir consistem na ilegalidade (por omisso do dever legal de reviso oficiosa) do acto de indeferimento do pedido de reviso. 4. O pedido consiste na anulao do dito acto de indeferimento (pois se ilegal deve ser anulado) e na consequncia jurdica que da mesma anulao resulta, i.e., a Administrao dever proceder reviso oficiosa requerida e, em consequncia, dever restituir a quantia anulada acrescida dos competentes juros legais, acto esse absolutamente vinculado, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 5. A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto. 6. A HOZAR podia pedir a reviso oficiosa do acto tributrio em causa - tal resulta da letra da lei (arts. 78, n. 6 da LGT, 86, n. 4, al. a) do CPPT e 93 do CPT), da sua histria (comparao face ao instituto da reclamao extraordinria, previsto no CPCI), bem como do princpio da legalidade da Administrao (art. 266, n. 2 da CRP) e do correlativo poder-dever de deciso ou pronncia (art. 9 do CPA). 7. Pelo que o pedido de reviso oficiosa, tendo sido interposto no prazo legal, totalmente tempestivo. 8. A tabela de emolumentos em causa contrria ao direito comunitrio designadamente Directiva 69/335/CEE (de 17 de Julho de 1969), sendo inaplicvel pelas autoridades nacionais, administrativas ou judiciais.
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9. ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio. 10. No caso vertente, existiu um erro imputvel aos servios na liquidao de emolumentos: uma vez que, desde logo, e face ao direito comunitrio, tal liquidao no poderia ter tido lugar; e, por outro lado, a mesma no da responsabilidade da HOZAR, mas da Administrao. 11. O conceito de erro imputvel aos servios no se restringe aos chamados erros materiais, ou erros de facto, mas como vem sendo afirmado abrange tambm os erros de direito, tal pelo Supremo Tribunal Administrativo, na interpretao do conceito referido, quer ao art. 43, n. 1, quer ao art. 78, n. 1, ambos da LGT. 12. Incumbe sobre a Administrao o dever de, verificada a ilegalidade da liquidao efectuada por erro imputvel aos servios, rever a mesma e restituir as quantias indevidamente recebidas. 13. Nessa circunstncia no cabe Administrao um qualquer poder discricionrio, mas um poder absolutamente vinculado. 14. O indeferimento do pedido de reviso oficiosa, por o seu contedo ser lesivo de direitos e interesses legalmente protegidos, susceptvel de impugnao contenciosa. 15. Como sobre a Administrao recai o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em causa, e da resultam benefcios patrimoniais para a requerente, ora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo, pois o impede de gozar dessas vantagens. 16. O que se pede que o Tribunal ordene Administrao o cumprimento de actos exigveis por fora da respectiva deciso de anulao - actos, note-se, no discricionrios, mas absolutamente vinculados, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 17. Que o Tribunal goza desse poder tornou-se indiscutvel com a reformulao, pela reviso constitucional de 1997, do art. 268 da CRP, que prev a condenao na prtica de actos administrativos legalmente devidos. 18. Pelo que a HOZAR tem direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados. 19. A eventual negao do meio processual que tem vindo a ser afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 20. Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. 21. Para alm do direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados, a FIOZAR tem ainda direitos aos juros respectivos, como resulta claramente do art. 1000, e tambm do art. 430 n. 1, ambos da LGT. 22. O fundamento legal da obrigatoriedade do pagamento de juros indemnizatrios ao contribuinte quando - verificadas as demais condies legais - se demonstre que um tributo foi indevidamente pago, radica na teoria da responsabilidade civil extracontratual da Administrao por actos ilcitos, ademais, com expressa traduo no art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa.
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23. Enquanto esteve em vigor o CPT, o reconhecimento do direito aos juros compensatrios dependia apenas de, em sede de reclamao graciosa ou de processo judicial (cfr. o n. 1 do art. 24 daquele diploma), se determinar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. Verificado este pressuposto, havia ento lugar aplicao da regra prevista no n. 6 daquele art. 24, nos termos da qual os juros eram contados desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito. 24. A entrada em vigor da LGT veio alterar este regime, dispondo o n. 1 do seu art. 43 que o direito a juros indemnizatrios depende de, em sede de reclamao graciosa ou de impugnao judicial (e j no, simplesmente, em sede de processo judicial), se verificar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. 25. Esta regra geral de atribuio do direito aos juros alvo de uma extenso, prevista no n. 3 do mesmo artigo: a se diz que ao contribuinte ainda reconhecido aquele direito, quando a reviso do acto tributrio por sua iniciativa se efectuar mais de um ano aps o seu pedido. 26. As regras do art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios (ou seja, sobre o perodo pelo qual se vencem). Atravs delas, o legislador apenas pretendeu fixar os pressupostos de que depende a atribuio do direito. 27. Quanto questo de saber qual a extenso do direito aos juros, ou seja, quais so as regras que determinam a contagem dos juros (quando se reconhea que o contribuinte a eles tem direito) est este aspecto regulado hoje em dia pelo Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, no seu art. 61, onde a letra da lei clara e no admite excepes: existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n. 3 do art. 61 daquele diploma). 28. O art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispe sobre a forma como devem ser contados os juros, limitando-se a regular as condies em que o direito deve ser reconhecido. 29. Tratando-se de uma reviso do acto, o direito aos juros s nasce quando essa reviso tenha lugar mais de um ano depois da iniciativa do contribuinte. Caso a Administrao mostre celeridade na sua deciso - ou caso o atraso no lhe seja imputvel - e o acto venha a ser revisto antes de decorrer aquele prazo (de um ano sobre o respectivo pedido), no se chega a formar o direito a juros, pelo que o contribuinte apenas tem direito a ser reembolsado da quantia indevidamente paga. 30. Urna vez nascido o direito - por a reviso do acto ter ocorrido mais de um ano depois do pedido - a sua medida rege-se pela regra geral (de resto a nica que versa sobre a matria): os juros contam-se desde a data do pagamento indevido at ao respectivo reembolso (cfr. n. 6 do art. 24 do Cdigo de Processo Tributrio, a que sucedeu o n. 3 do art. 61 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). 31. Uma interpretao da al. c) do n. 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria no sentido de que os juros indemnizatrios devidos ao contribuinte em caso de reviso do acto de liquidao se contam apenas a partir do momento em que decorra um ano sobre o seu pedido feriria tal norma de inconstitucionalidade. 32. O art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa estabelece uma responsabilidade patrimonial directa do Estado por danos causados aos
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particulares no exerccio das suas funes, quer esses danos decorram de actos lcitos ou ilcitos. 33. Ao dever geral de ressarcir os particulares dos danos provocados por entidades pblicas, configurado como um dever fundamental, corresponde naturalmente o direito fundamental reparao dos danos provocados pelos actos estaduais lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos. 34. No mbito do direito tributrio, o legislador optou por modelar o direito reparao dos danos causados pela liquidao ilegal de um tributo atravs da figura dos juros indemnizatrios. 35. Quando a anulao da liquidao do tributo ocorra por via de um pedido de reviso desencadeado pelo contribuinte, tendo decerto em ateno os alargados prazos de que dispe, o legislador s lhe reconheceu o direito aos juros quando, independentemente do tempo que decorreu desde o pagamento do tributo, a anulao do acto ocorra mais de um ano depois do momento em que o pedido foi efectuado. 36. Foi por essa via - e no pela via da contagem dos juros - que o legislador puniu a inrcia do contribuinte, considerando todavia que, decorrendo mais de um ano sobre o pedido sem que o acto seja anulado, j a inrcia da Administrao que deve ser punida, nascendo, nesse momento, um direito a juros indemnizatrios que se contam desde a data do pagamento. 37. O entendimento segundo o qual a norma da ai. c) do n. 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria determinaria que, em caso de reviso do acto tributrio, os juros indemnizatrios se contariam apenas a partir do fim do primeiro ano aps o pedido de reviso, por limitar de forma desproporcionada e injustificvel o direito fundamental dos particulares a serem integralmente ressarcidos pelos danos causados pelos actos estaduais ilcitos viola frontalmente os arts. 2 e 22 da Constituio da Repblica Portuguesa - o que aqui se invoca para todos os efeitos - pelo que no deve aquela norma ser aplicada ao caso, com fundamento em inconstitucionalidade. Termos em que dever negar-se provimento ao recurso apresentado pelo Ex.mo Representante da Fazenda Pblica, mantendo-se a douta deciso recorrida, com todas as consequncias legais. Sugere-se, ainda, que, se porventura dvidas subsistirem em como a interpretao dada pelo TJCE aos aludidos artigo 10 CE e aos princpios comunitrios do primado, da efectividade e da confiana legtima, impe o acesso via da reviso oficiosa para efeito de recuperar quantias indevidamente cobradas por violao do direito comunitrio, a instncia poder ser suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formulada ao TJCE a seguinte questo prejudicial: Os princpios fundamentais do ordenamento comunitrio, nomeadamente o princpio da efectividade, o princpio da proteco da confiana legtima, o art. 10 do Tratado de Roma ou qualquer outra disposio de direito comunitrio, impem que o meio da reviso oficiosa previsto no sistema procedimental e processual tributrio portugus tido pelo prprio STA em inmeras decises como forma adequada de proteco dos direitos dos particulares em sede de restituio de quantias emolumentares indevidamente liquidadas por violao do direito comunitrio (e no impugnadas judicialmente no prazo de noventa dias) no possa ser precludido com o mero argumento de no ser o meio processual nacional mais adequado?
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O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do no provimento do recurso, j que: vasta a jurisprudncia da seco, a manter de resto, a que sustenta que a iniciativa da Administrao Tributria pode ser provocada, como foi no caso dos autos, pelo sujeito passivo; o erro imputvel aos servios abrange o erro de direito, como ponto assente na doutrina e na jurisprudncia; aos juros indemnizatrios aplica-se, no caso, o n. 1, e no o n. 3, al. c) do art. 43 da LGT, j que o erro foi declarado na sentena de impugnao judicial e no houve reviso do acto tributrio. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: a) Em 2001/04/03 a Recorrente pagou na Conservatria do Registo Comercial do Porto a quantia de Esc. 395.528$00 liquidada nos termos do art. 1 da Tabela de Emolumentos do Registo Comercial liquidado pela inscrio do aumento de capital - cfr. proc. adm. apenso -. b) Em 2002/05/13 a Recorrente requereu ao Director-Geral dos Registos e Notariado a reviso oficiosa do acto de liquidao no tendo aquela Direco-Geral emitido qualquer pronuncia - cfr. proc. adm. apenso -. c) Em 2003/01/13 foi apresentada a presente aco - cfr. fls. 2. Vejamos, pois: QUANTO TEMPESTIVIDADE DO PEDIDO DE REVISO: O art. 78 da LGT prev a reviso do acto tributrio por iniciativa do sujeito passivo ou da administrao tributria, aquela no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade, e esta no prazo de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento em erro imputvel aos servios. Todavia, tal no significa que o contribuinte no possa, no prazo da reviso oficiosa, pedir esta mesma reviso. Tal resulta, desde logo, dos princpios da legalidade, da justia, da igualdade e da imparcialidade - art. 266, n. 2 da CRP. Como se refere no Ac. do STA de 20/03/2002, rec 26.5 80: Face a tais princpios, no se v como possa a Administrao demitir-se legalmente de tomar a iniciativa de reviso do acto quando demandada para o fazer atravs de pedido dos interessados j que tem o dever legal de decidir os pedidos destes, no domnio das suas atribuies, sendo que o dever de pronncia constitui, de resto, um princpio abertamente assumido pelo art. 9 do CPA, no domnio do procedimento administrativo mas aqui tambm aplicvel por mor do disposto no art. 2 do mesmo cdigo. E, mais adiante: claro que a reviso do acto tributrio, na sua dimenso de acto a favor do contribuinte, que a dimenso que aqui importa ter em conta, acaba por implicar um alargamento do prazo de estabilidade da situao tributria a que se refere. Mas uma tal consequncia no uma objeco que o intrprete possa colocar... pois a adopo, pelo legislador, da possibilidade de reviso do acto pressupe exactamente o equacionamento dessa questo e a sua resoluo no sentido de fazer, dentro de certos condicionalismos... outros valores para alm da segurana jurdica a prazo certo. E de lei escrita. Na verdade, o prprio art. 78, n. 6 refere o pedido do contribuinte dirigido ao rgo competente da administrao tributria para a sua realizao.
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E o art. 86, n. 4, ai. a) do CPPT menciona o pedido de reviso oficiosa da liquidao do tributo. , alis, no sentido exposto, a jurisprudncia, que se cr uniforme, do STA. Cfr., por todos, os Acds. de 20/03/2002 citado, 19/11/2003 rec. 1181/03, 17/12/2002 rec. 1182/03, 29/10/2003 rec. 462/03, 02/04/2003 rec. 1771/02, 20/07/2003 rec. 945/03, 30/01/2002 rec. 26.231. QUANTO AO ERRO IMPUTVEL AOS SERVIOS: O referido art. 78, n. 1 da LGT prev a reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel aos servios. Que, no entender da Fazenda, excluiria o controlo da legalidade do acto, erro de direito, abarcando somente o erro de facto, operacional ou material. Mas a assero no correcta. que este pode ser corrigido ou rectificado a todo o tempo. Desde logo, se for praticado pelo contribuinte - art. 79, n. 2 da LGT. Mas tambm pela Administrao - art. 148 do CPA. Ora, o erro referido na parte final do n. 1 do dito art. 78 s relevante no prazo ali referido. O erro imputvel aos servios concretiza qualquer ilegalidade, no imputvel ao contribuinte mas Administrao, com ressalva do erro na autoliquidao que, para o efeito, equiparado aos daquela primeira espcie - art. 78, n. 2 in fine. o que este STA tem uniforme e reiteradamente afirmado, a propsito do art. 43 da LGT. Como se refere no Ac. de 12/12/2001, rec. 26.233: havendo erro de direito na liquidao, por aplicao de normas nacionais que violem o direito comunitrio e sendo ela efectuada pelos servios, administrao tributria que imputvel esse erro, sempre que a errada aplicao da lei no tenha por base qualquer informao do contribuinte. Por outro lado, esta imputabilidade aos servios independente da culpa de qualquer dos seus funcionrios ao efectuar liquidao afectada por erro j que a administrao tributria est genericamente obrigada a actuar em conformidade com a lei (arts. 266, n. 1 da CRP e 55 da LGT), pelo que, independentemente da prova da culpa de qualquer das pessoas ou entidades que a integram, qualquer ilegalidade no resultante de uma actuao do sujeito passivo ser imputvel a culpa dos prprios servios. Cfr., no mesmo sentido e por todos, os Acds. de 06/02/2002 rec. 26.690, 05/06/2002 rec. 392/02, 12/12/2001 rec. 26.233, 16/01/2002 rec. 26.391, 30/01/2002 rec. 26.231, 20/03/2002 rec. 26.580, 10/07/2002 rec. 26.668. Nem contrariam o exposto os n.s 3 e 4 daquele art. 78, uma vez que ressalva o disposto nos nmeros anteriores. Ou seja: pode ser efectuada essa reviso, por iniciativa da Administrao Tributria, mesmo que no exista erro imputvel aos servios. Cfr. Leite de Campos e outros, LGT Anotada, 2 edio, pg. 346, nota 7 e Lima Guerreiro, ibidem, pg. 346, nota 7. QUANTO AOS JUROS INDEMNIZATRIOS: Como bem refere o MP, no h lugar aplicao do disposto no art. 43, n. 3, al. c) da LGT, uma vez que no teve lugar, no caso, qualquer reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte mas,
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antes, do n. 1 j que o erro imputvel aos servios foi determinado na presente impugnao judicial. E, para a sua contagem, rege o art. 610, n. 3 do CPPT: os juros so contados desde a data do pagamento at da emisso da respectiva nota de crdito. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se a sentena recorrida. Sem custas. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa. Formula as seguintes concluses: 1.
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S a falta de notificao da liquidao antes de decorrido o prazo da caducidade integra o fundamento de oposio constante da alnea e) do art. 204 do CPPT; 2. Decorrido o prazo da caducidade, a falta de notificao integra-se na prpria caducidade concretizando ilegalidade da liquidao, fundamento de impugnao judicial e no de oposio execuo; 3.

Assunto: Alegaes de recurso. Notificao. Oposio execuo fiscal. Fundamentos. Caducidade do direito liquidao. Falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade. Sumrio: I Em processo judicial tributrio a apresentao das alegaes de recurso do recorrente no tem que ser notificada ao recorrido, cujo prazo para contra-alegar se conta a partir do termo do prazo de que dispe o recorrente para alegar. II A falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade s serve de fundamento oposio quando a liquidao tenha sido efectuada dentro desse prazo, e no notificada. III Decorrido o prazo de caducidade sem que tenha ocorrido a liquidao, ou, caso tenha sido feita, sem que tenha sido notificada, h caducidade do direito liquidao, a qual no serve de fundamento de oposio execuo fiscal. Processo n. 454/05. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrido: Helena Cristina Bernardo Pedro e Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. O MINISTRIO PBLICO recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra que julgou procedente a oposio deduzida por HELENA CRISTINA BERNARDO PEDRO, residente na..., Cascais, execuo fiscal contra si instaurada para cobrana de dvida de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) relativo ao ano de 1996.
No caso vertente, j havia decorrido o prazo da caducidade quando foi instaurada a execuo fiscal; 4. Logo, sendo caso de conhecimento da caducidade do direito liquidao, havia erro na forma de processo; 5. No reconhecendo o erro na forma de processo e conhecendo, ao invs, da caducidade do direito liquidao violou a douta sentena recorrida, entre outros preceitos, o art. 97 n5 2 e 3 da LGT e os arts. 98 n4 e 204, n 1, ambos do CPPT. Nestes termos, julgando-se procedente o presente recurso, dever ser revogada a douta sentena recorrida. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Vem fixada a factualidade seguinte: 1 A Fazenda Publica instaurou execuo fiscal contra a oponente, com o n 1503-02/105721.9 por dvida de IRS do ano de 1996, para cobrana coerciva das quantias em dvida, no valor de esc. 989.607, em 14.01.2002. (cfr informao constante de fls 19 e certido de divida de fls 10 dos autos). 2 A certido de dvida a que se refere o n anterior foi extrada do ttulo de cobrana relativa quele imposto, resultante da liquidao de imposto efectuada em 18.07.2001 cfr. fotocpia do D.C constante de fls 13 dos autos e print informtico junto a fls 15. 3 A liquidao mencionada em 2, foi dirigida ao oponente atravs de envio de simples carta registada, em 24.08.200 1, e para o seu domiclio, tendo sido devolvida em 27.08.200 1, por motivo de ausncia (cfr Informao de fls 19; print informtico de fls 11 e 12, e doc. de fls 13 e 14 dos autos).
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4 A oponente procedeu alterao do seu domiclio em 26.12.2002 para a sua morada actual, conforme consta do Sistema Informtico do Cadastro nico cfr print informtico, fls 11 e 12 dos autos. 5 O oponente no foi citado pessoalmente para a execuo referida em 1, apenas tendo tomado conhecimento da execuo aquando da compensao da dvida exequenda com um crdito de imposto de que era titular. (cfr Informao constante de fls 19 e p.i de oposio, de fls 3 e 4 dos autos). 3.1. J durante a fase do processo da recolha dos vistos dos adjuntos, veio a recorrida Helena Cristina Bernardo Pedro requerer que se considerasse no notificada das alegaes de recurso apresentadas pela FP, procedendo-se a essa notificao e abrindo-se-lhe prazo para contra-alegar. Estriba a sua pretenso na violao dos arts. 229, n 1 e n 2 do CPC, 13 e 20 da CRP. O artigo 229 do Cdigo de Processo Civil (CPC) dispe que: 1 - A notificao relativa ao processo pendente deve considerar-se consequncia necessria do despacho que designa dia para qualquer acto em que devam comparecer determinadas pessoas ou a que as partes tenham o direito de assistir; devem tambm ser notificados, sem necessidade de ordem expressa, as sentenas e os despachos que a lei mande notificar e todos os que possam causar prejuzo s partes. 2 - Cumpre ainda secretaria notificar oficiosamente as partes quando, por virtude de disposio legal, possam responder a requerimentos, oferecer provas ou, de um modo geral, exercer algum direito processual que no dependa de prazo a fixar pelo juiz nem de prvia citao. O caso que nos ocupa no cabe na previso da primeira parte do n 1 do artigo, pois no se trata da comparncia a qualquer acto; nem na da segunda, porque tambm se no trata de notificar qualquer sentena ou despacho (recorde-se que o que a requerente questiona o no lhe terem sido notificadas as alegaes do recorrente). E tambm no cabe na previso do n 2 do mesmo artigo, pois no se trata de responder a requerimentos, oferecer provas ou exercer direito processual que no dependa de prazo a fixar pelo juiz nem de prvia citao. que a recorrida, aquando da juno das alegaes do recorrente, j fora notificada para contra-alegar no recurso jurisdicional, ao ser-lhe notificado o despacho de admisso do recurso do Ministrio Pblico (e no da Fazenda Pblica, como repetidamente refere): de acordo com o artigo 282 n 3 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a partir da notificao de tal despacho que se conta o prazo para o recorrente alegar e, findo este, para o recorrido contra-alegar. De resto, conforme decidiu este mesmo Tribunal em 24 de Outubro de 2001, no recurso n 25887, o artigo 743 do CPC, na redaco do decreto-lei n 329-A/95, de 12 de Dezembro, no se aplica ao processo judicial tributrio. que para o processo judicial tributrio sempre houve norma prpria a reger nesta matria de modo diverso, no havendo, pois, que recorrer ao CPC, o que s se justifica quando haja caso omisso, como hoje dispe
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o artigo 2 do CCPT e j antes estabelecia o mesmo artigo o Cdigo de Processo Tributrio (CPT). No caso apreciado pelo apontado acrdo, a norma aplicvel era a do artigo 171 n 3 do CPT, a qual estabelecia que o prazo para as contra-alegaes do recorrido, em processo judicial fiscal, se conta a partir do termo do prazo para as alegaes do recorrente, e no da notificao das alegaes deste ltimo, notificao essa que, alis, no prev. Assim dispunha, tambm, o CPC, antes das alteraes introduzidas pelo decreto-lei n 329-A/95, de 12 de Dezembro - cfr. o n 2 do artigo 743, na anterior redaco. Mas do facto de a redaco vigente deste artigo 743 ser posterior do 171 do CPT, que data de 23 de Abril de 1991, no resulta a revogao da norma do CPT pela do CPC, nem assim se criou qualquer caso omisso no CPT, a implicar o recurso ao CPC. E que o sistema nesta matria adoptado pelo legislador de 1995 do CPC no foi acolhido no mbito do processo judicial tributrio, evidenciado pelo facto de o artigo 282 n 3 do CPPT, aprovado pelo decreto-lei n 433/99, de 26 de Outubro mais tarde confirmado pela lei n 15/2001, de 5 de Junho, que lhe conservou a redaco , manter o que vigorava na vigncia do CPT, isto , continuar a no prever a notificao das alegaes do recorrente ao recorrido, e estabelecer que o prazo para este contra-alegar se conta a partir do termo do prazo para as aquelas alegaes. Nem pode afirmar-se () que assim saem ofendidos os princpios do contraditrio e da igualdade. De acordo com a disposio do CPT o mesmo valendo quanto ao CPPT o recorrido tem a possibilidade de contra-alegar, nos mesmos termos que tal direito conferido ao recorrente, apenas se lhe impondo que cuide de obter, no tribunal, o duplicado das alegaes do recorrente que este obrigado a ali depositar, com esse fim, com o que em nada se coarcta a sua possibilidade de responder a essas alegaes. Da que esteja salvo o princpio do contraditrio. Tambm o princpio da igualdade respeitado, ao atribuir-se a qualquer das partes recorrente e recorrido o mesmo prazo para fazer valer, no recurso, as respectivas posies. Idntica orientao, relativamente ao paralelo artigo 106 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA) tem seguido, tambm, a Seco de Contencioso Administrativo deste Tribunal. ver os acrdos proferidos em 11 de Fevereiro e 17 de Dezembro de 2003, nos recursos ns. 217/02 e 1499/03, respectivamente, nos quais se afirma que o artigo 743 n 2 do CPC, na redaco da reforma de 1995, no revogou o artigo 106 da LPTA, que no obriga notificao das alegaes. No primeiro destes acrdos l-se que esta norma da LPTA, por ser especial e por o legislador da reforma introduzida pelos DLs 329-A/95, de 12/2 e 180/96, de 25/9 ter visado apenas a lei processual geral e no a lei do contencioso administrativo (v. a Lei n 33/95 que autorizou o Governo a rever o CPC), como decorre do art 7, n 3 do C. Civil, em interpretao pacfica da Jurisprudncia deste Supremo Tribunal (cfr. acs. de 23/3/99, rec. 42330, de 16/3/00, rec. 43432 e de 15/1/03, rec. 1254/02) no foi revogada pelo n 2 do art 743 do CPC. Reafirmando-se, no segundo dos aludidos arestos: Todavia, o processo nos tribunais administrativos regido, em primeira linha, pela LPTA, sendo a lei processual civil de aplicao supletiva (art 1 da LPTA). E, em matria de apresentao das ale-
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gaes, o art 106 da LPTA contm um regime legal diferente do consagrado nas citadas disposies do CPC. O prazo, para o recorrente, conta da notificao do despacho de admisso e, para o recorrido, do termo do prazo do recorrente. No est prevista a notificao da apresentao da alegao, nem que o prazo para o recorrido contra-alegar fica dependente da data da notificao dessa apresentao. Saber se as coisas se tero alterado com a substituio da LPTA pelo Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativo tema aqui impertinente, pois no h que recorrer a nenhum destes diplomas, perante a suficincia do CPPT. Acrescente-se, por ltimo, que no sai ofendida a garantia constitucional do acesso ao direito e tutela jurisdicional efectiva, uma vez que a interpretao das normas que aqui se faz no impede a recorrida de contra-alegar, nem o dificulta intoleravelmente, permitindo que faa valer as suas razes perante o tribunal de recurso e obter dele a efectiva tutela dos seus direitos. Razo por que se indefere o requerimento da recorrida Helena Cristina Bernardo Pedro. 3.2. Considerou-se na sentena recorrida que procedia a oposio execuo fiscal fundada na alnea e), do n 1, do art 204 do CPPT, por a oponente no ter sido notificado do acto de liquidao do imposto no prazo de caducidade. Julgou ainda a sentena que a liquidao, respeitando a IRS do ano de 1996, foi efectuada em 18 de Julho de 2001, no tendo sido validamente notificada at 31 de Dezembro de 2001, data em que se esgotava o prazo de caducidade do respectivo direito julgamento que no merece o desacordo do recorrente. Este diverge da sentena por entender que a factualidade invocada pelo oponente e acolhida pela sentena integra vcio de violao de lei do acto de liquidao, por caducidade do respectivo direito, e tal vcio no pode apreciar-se na oposio execuo fiscal, por no caber nos fundamentos enunciados em nenhuma das alneas do n 1 do artigo 204 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). Assim, devia o juiz ter declarado nulo o processo, por erro na respectiva forma, e mand-lo prosseguir sob a forma de impugnao judicial do acto de liquidao, para a se apreciar a legalidade desse acto. 3.3. O entendimento do recorrente parece, primeira vista, dificilmente concilivel com a letra do artigo 204 n 1 alnea e) do CPPT, segundo a qual constitui fundamento de oposio execuo fiscal a falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade. Dir-se- que isso mesmo foi o que o oponente invocou e a sentena reconheceu, pelo que nenhuma censura merecida. Mas s primeira vista. Porque, num segundo momento, no deixa de se notar que o legislador renunciou ao uso de uma expresso verbal aparentemente mais simples, que poderia ser a caducidade do direito liquidao. que essa caducidade , afinal, o resultado da falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade, segundo o artigo 45 n 1 da Lei Geral Tributria (LGT), que neste ponto no alterou a disposio do artigo 33 n 1 do Cdigo de Processo Tributrio (CPT). Mas o legislador no o fez porque no quis faz-lo. Nem devia, pois, como se sabe, a caducidade do direito liquidao vicia o acto praticado aps ela. Decorrido o respectivo prazo, a Administrao Tributria perde o direito a liquidar o tributo; por isso, liquidando-o,
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incorre em ilegalidade que vicia a liquidao (citados artigos 33 n 1 do CPT e 45 n 1 da LGT). E como a oposio execuo no meio processual concebido para atacar a legalidade em concreto dos actos de liquidao vejam-se os artigos 97 n 1 alnea a), 99 e 204 do CPPT , incoerente seria o legislador se afirmasse que essa oposio podia fundar-se na caducidade do direito liquidao. Assim, ao falar na falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade, a lei no est a referir-se caducidade do direito liquidao. Est a querer significar exactamente o que consta dos termos verbais utilizados: o que serve de fundamento oposio a falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade. E a razo , precisamente, a apontada pelo recorrente: Decorrido o tempo de que a Administrao Fiscal dispe para liquidar o imposto sem que o faa, no mais pode faz-lo, sob pena de o seu acto sofrer de vcio de violao de lei, que s em sede de impugnao judicial, que no de oposio execuo, pode ser invocado. Mas se, antes de esgotado o prazo de caducidade, a Administrao liquidar o tributo, esta liquidao no enferma de vcio atinente caducidade; ponto que venha a ser notificada ainda dentro do mesmo prazo. Assim, entre um momento e o outro, isto , dentro do prazo de caducidade, aps a liquidao, mas antes da sua notificao, se a Administrao exigir coercivamente a correspondente dvida, o executado pode opor-se invocando essa falta de notificao, isto , alegando a falta de eficcia da liquidao (cuja validade, ento, no questionada, nem, ainda questionvel, com fundamento na caducidade) relativamente sua pessoa, porque no notificado dela. Reclama, deste modo, o fundamento da alnea e) do artigo 204 do CPPT, ou seja, a falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade. Mas, esgotado que seja o prazo de caducidade do direito liquidao sem que esta esteja notificada, no mais pode invocar a ineficcia, porque do que ento se trata no j de uma liquidao porventura legal, ainda que ineficaz, mas de uma liquidao ilegal, porque no notificada antes de esgotado o prazo (cfr., de novo, os artigos 33 n 1 do CPE e 45 n 1 da LGT). Da que s quando a liquidao tenha sido levada a cabo dentro do prazo disponvel, e no notificada, seja possvel invocar, na oposio liquidao, a sua ineficcia: a falta de notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade. No caso em apreo, o que foi invocado e a sentena constatou, que a liquidao nunca foi validamente notificada dentro do prazo de caducidade, sendo a execuo fiscal instaurada quando tal notificao j no podia impedir essa caducidade. Como assim, tal liquidao no ineficaz, inoponvel ao executado por lhe no ter sido notificada: ilegal, por fora das apontadas disposies legais, que se no bastam com a prtica do acto, exigindo a sua notificao para impedir a caducidade. Neste sentido vem decidindo este Tribunal, como pode ver-se nos acrdos de 2 de Abril de 2003, recurso n 37/03, 31 de Janeiro de 2001, recurso n 25498, e 27 de Fevereiro de 2002, recurso n 26722. L-se neste ltimo: () a notificao () () legalmente considerada como um requisito de validade da prpria liquidao, entendida este em sentido
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lato, que no estrito, isto , como complexo de actos tendentes determinao do montante do imposto e imposio da obrigao do seu pagamento ao contribuinte. Pelo que, contendendo com a legalidade da liquidao que no com a sua eficcia, constitui fundamento de impugnao judicial e no de oposio execuo fiscal. () Por um lado, a falta de notificao da liquidao antes de decorrido o prazo de caducidade, implicando a ineficcia daquela e consequenciando a inexigibilidade da divida exequenda, constitui o fundamento de oposio tipificado na dita al. e) do art 204 do CPPT. Por outro, decorrido aquele prazo, tal falta de notificao integra-se na prpria caducidade concretizando a ilegalidade da liquidao, fundamento tpico de impugnao judicial e no de oposio execuo. () Assim, decorrido o prazo de caducidade, a falta de notificao, por integrante daquela, fundamento de impugnao judicial e a mesma falta, antes do decurso daquele prazo, fundamento de oposio execuo fiscal j que a primeira respeita prpria legalidade da liquidao e a segunda inexigibilidade da respectiva obrigao tributria ou, como usual dizer-se, da dvida exequenda. Ou de outro modo: instaurada execuo fiscal para cobrana coerciva do tributo, antes de decorrido o prazo de caducidade, a falta de notificao da liquidao fundamento de oposio; se decorrido j aquele prazo, tal falta fundamento de impugnao judicial. Nem se diga, como se faz na sentena, que este entendimento poderia conduzir a uma situao incomportvel, caso o A. tivesse sido notificado do acto de liquidao aps o decurso desse prazo de caducidade, tendo-se eventualmente esgotado o prazo para impugnar () o que tornaria invivel a convolao para a forma adequada (). que a regra que o decurso do prazo para impugnar supe a legal notificao do acto de liquidao ao contribuinte, como resulta do disposto no artigo 102 n 1 alnea a) do CPPT. Da que se no possa falar do esgotamento do prazo para impugnar uma liquidao quando esta no foi validamente notificada. No caso vertente, provado como est que a liquidao no foi notificada oponente, na forma legal, esta est em tempo para a impugnar razo porque no existe o obstculo intempestividade convolao sugerida pelo ora recorrente, no parecer que antecedeu a sentena controvertida, e que esta no acolheu. Assim, o erro na forma de processo, ao escolher-se o de oposio execuo fiscal em vez do de impugnao judicial, no irremedivel, antes se impondo, oficiosamente, por fora do disposto nos artigos 97 n 3 da LGT e 98 n 4 do CPPT, a convolao para a ltima das aludidas formas, com anulao de todos os actos praticados, salvando-se a petio inicial e documentos com ela juntos. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo provimento ao recurso, anular todo o processo, com excepo da petio inicial e dos documentos que a acompanharam, determinando o seu prosseguimento como impugnao judicial do acto de liquidao de IRS relativo ao ano de 1996.
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Sem custas neste Tribunal, suportando a oponente as que forem devidas na 1 instncia. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Fonseca Limo.

Assunto: Pedido de anulao da venda. Forma processual. Reclamao para o juiz nos termos do artigo 276. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Sumrio: A deciso do pedido de anulao da venda no da competncia do rgo da administrao tributria que dirige a execuo, com posterior reclamao para o juiz, nos termos do artigo 276. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tratando-se, antes, de incidente cuja deciso de primeiro grau compete ao juiz. Processo n. 456/05. Recorrente: Grupo Pie Portugal, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. GRUPO PIE - PORTUGAL, S.A., com sede na Pvoa de Varzim, recorre da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que negou provimento, por extemporaneidade, reclamao do despacho do chefe da Repartio de Finanas da Pvoa de Varzim que no anulou as vendas efectuadas na execuo fiscal instaurada contra Restinfor Sociedade Informtica, Lda., com sede, tambm, na Pvoa de Varzim. Formula as seguintes concluses: A O Art. 278 n. 5 no CPPT no tem aplicao ao prazo para a deduo da reclamao, porquanto tal norma apenas tem aplicao na definio das regras de apreciao e julgamento da reclamao a partir do momento em que esta apresentada a juzo; B O prazo para a apresentao da reclamao prevista no Art. 276 do CPPT, suspende-se durante as frias judiciais nos termos do Art. 144 do CPC, ex-vi Art. 20 do CPPT e Art. 103 da LGT;
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C A apreciao da nulidade decorrente da falta de citao de conhecimento oficioso, razo pela qual, ainda que se conclusse que no tinha sido excedido o prazo para a deduo da reclamao; D A deciso ora em recurso viola o disposto nos Arts. 20 do CPPT, 144 do CPC, 103 da LGT e 165 do CPPT, e aplica de maneira no conforme o Art. 278. n. 5 do CPPT; Pelo exposto, deve o presente recurso ter provimento, e em conformidade, dever ser revogada a douta deciso ora em recurso. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que a forma de processo adequada a correspondente a requerimento de anulao de venda, havendo que proceder respectiva convolao e devolver o processo 1 instncia, para a ser julgado sob essa forma. 2. A deciso recorrida , na parte relevante, do teor seguinte: Grupo PIE Portugal, S.A, (...), vem requerer, nos termos do art. 276 277 e 257 a anulao das vendas efectuadas e a repetio da citao e a marcao de nova data para se proceder abertura das propostas. Fundamenta o seu pedido em irregularidades vrias que tero ocorrido nas diligncias para a venda dos bens penhorados e no prprio acto de venda. (...) A caducidade do direito de deduzir a presente reclamao foi suscitada pela Fazenda Pblica por se ter ultrapassado o prazo a que alude o art. 277 do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio. O M.P. emitiu douto parecer no sentido da procedncia da excepo peremptria suscitada. A reclamante devidamente notificada pronunciou-se pela sua improcedncia. (...) Segundo o art. 276 do CPPT o prazo para apresentar a reclamao de 10 dias aps a notificao, caso se trate de acto praticado pelo rgo da execuo fiscal. H que ter ainda em conta que, este prazo de 10 dias se conta nos termos do art. 144 do CPC por remisso do artigo 20 do CPPT e sendo o presente processo considerado urgente por fora do art. 278 n 5 do CPPT os seus prazos correm em frias judiciais. Sobre este assunto o pode ler-se a anotao ao art. 277 do CPPT de Jorge Lopes de Sousa in Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio Anotado, 4 Edio, 2003, Vislis, pags. 177 e 1047 que: O prazo para apresentao da reclamao de 10 dias (...) prazo este que se conta nos termos do art. 144 do C.P.C. (art. 20 n 2 deste Cdigo). face deste art. 144, a diferena essencial entre a contagem de prazos no procedimento tributrio e no processo judicial reconduz-se suspenso durante as frias que no ocorre no primeiro caso e que se verifica no segundo (excepes so os prazos superiores a seis meses e os prazos em processos urgentes, que correm em frias judiciais) (sublinhado nosso). Ora, uma vez que a notificao dos ofcios datados de 16/07/04, objecto da presente reclamao, foi efectuada em 21/07/04, tal como
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consta de fls. 79 dos autos e do aviso de recepo junto, e tendo a presente reclamao dado entrada em 13/08/04 fcil concluir que em muito foi ultrapassado o prazo de 10 dias previsto no art. 276 do CPPT. Consequentemente, h que concluir que o prazo de 10 dias se mostra excedido, com a consequente verificao da invocada caducidade do direito a deduzir reclamao. (...) Pelo exposto, nega-se provimento reclamao, por extemporaneidade. 3.1. A recorrente dirigiu ao chefe da repartio de finanas aonde corria uma execuo fiscal em que foram penhorados e vendidos imveis um requerimento pedindo a anulao das vendas e a sua citao enquanto preferente, com marcao de nova data para se proceder abertura das propostas. Assentou a pretenso na sua qualidade de arrendatria e possuidora dos bens, na ocorrncia de nulidade processual, consistente na sua falta de citao para intervir na praa, enquanto preferente, na existncia de um nus real sobre os bens vendidos, consubstanciado na pendncia de uma aco de impugnao pauliana, e, ainda, no facto de a abertura das propostas no ter tido sequer lugar nos dias indicados nos anncios. Indeferido este requerimento pelo rgo da Administrao, o processo foi mandado subir a juzo para efeitos do art 277, N 2 do CPPT, mas o juiz julgou caducado o direito reclamao. Dessa sentena vem o presente recurso jurisdicional, com os fundamentos vertidos nas concluses acima transcritas. O Ministrio Pblico, acompanhando a recorrente no entendimento de que a sentena deve ser revogada, estriba-se em razes divergentes: a existncia de erro na forma de processo que interessa remediar, e que levou a um desacertado julgamento acerca da tempestividade do pedido da recorrente, devendo a 1 instncia proferir nova deciso j no meio processual adequado. 3.2. Na verdade, apesar de assim ter sido tramitada e decidida, no estamos perante uma questo a ser resolvida pelo rgo da Administrao que dirige a execuo, com posterior reclamao para o juiz, nos termos do disposto no artigo 276 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). A execuo fiscal um processo de natureza judicial, como definido pelo artigo 103 n 1 da Lei Geral Tributria (LGT). No obstante, corre perante um rgo da Administrao Fiscal, que o dirige, cabendo das suas decises reclamao para o juiz. Todavia, a interveno desse rgo da Administrao no pode resultar em prejuzo das competncias que a lei atribui ao juiz: decidir os incidentes, os embargos, a oposio, incluindo quando incida sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria, a graduao e verificao de crditos e as reclamaes dos actos materialmente administrativos praticados pelos rgos da execuo fiscal veja-se o artigo 151 n 1 do CPPT. O artigo 279 do mesmo diploma reafirma que so actos jurisdicionais no processo de execuo fiscal () as decises sobre incidentes, oposio, pressupostos da responsabilidade subsidiria, verificao e graduao definitiva de crditos, anulao da venda e recursos dos demais actos praticados pelo rgo da execuo fiscal. que o rgo da Administrao, embora dirija a execuo fiscal, no pratica nela actos de natureza jurisdicional, nem tal seria possvel, face
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reserva da funo judicial contida no artigo 202 n 1 da Constituio da Repblica. Os actos desta natureza s so praticados pelo tribunal, e entre eles figura a deciso sobre o pedido de anulao da venda. De resto, parece claro que, tendo sido a prpria Administrao Fiscal a conduzir o processo executivo aonde ela mesma procedeu venda, da qual beneficiria, enquanto exequente, a apreciao do requerimento da respectiva anulao no pode deixar de integrar a funo jurisdicional, pois do que se trata da resoluo, de acordo com a lei, de um conflito entre vrios interesses antagnicos: o do requerente da anulao da venda, por um lado; e o da Administrao Tributria e outros interessados na sua manuteno, nomeadamente, o adquirente, por outro lado. Temos, pois, que ao rgo da Administrao que dirige a execuo fiscal no cabe apreciar o pedido de anulao da venda, antes se tratando de incidente (ainda que no consagrado pelo artigo 166 do CPPT) a submeter ao tribunal, com recurso para os tribunais superiores da deciso de 1 instncia, nos termos dos j apontados artigos 151 n 1 e 279 n 1 alnea b) do CPPT. Deste modo, nem competia submeter-lhe o requerimento de anulao da venda, nem, consequentemente, tinha que decidi-lo, nem da sua deciso sobre a matria cabia reclamao nos termos do artigo 276 do CPPT. O requerimento de anulao da venda devia, aps juno ao processo executivo, ter sido apresentado ao juiz, para deciso do incidente. 3.3. O prazo para apresentao do requerimento da anulao da venda est indicado no artigo 257 do CPPT, e varia entre 15 e 90 dias, sendo contado nos termos do Cdigo de Processo Civil, por fora do disposto no artigo 20 n 2 do CPPT. O seu termo inicial a data da venda ou da que o requerente tome conhecimento do facto que servir de fundamento anulao, competindo-lhe provar a data desse conhecimento (). No est fixada a factualidade pertinente para apreciao da tempestividade da apresentao do requerimento de anulao da venda, luz do citado artigo 257 do CPPT. Tudo o que pode adiantar-se neste momento que a questo no deve ser avaliada do modo que fez a sentena, ou seja, apreciando, no a tempestividade do requerimento de anulao, mas a da reclamao da deciso do rgo da Administrao. A consequncia do uso de meio processual imprprio , nos termos do disposto nos artigos 97 n 3 da LGT e 98 n 4 do CPPT, a correco da forma de processo para o adequado incidente de anulao da venda. Sem prejuzo, claro, do julgamento a a fazer sobre a tempestividade do requerimento da ora recorrente. A convolao implica a anulao do processado entre o requerimento de fls. 91 a 95 e a sentena recorrida, esta inclusive. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, em declarar a nulidade do processo, por erro na respectiva forma, com anulao do processado posterior ao requerimento de fls. 95 at sentena recorrida, inclusive, para que o processo siga na forma de requerimento de anulao da venda. Sem custas neste Supremo Tribunal Administrativo, suportando a recorrente as devidas na1 instncia. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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Processo n. 615/04-30. Recorrente: Garola e Bernardo Construes, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira (Por vencimento). Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Garola e Bernardo Costrues, Lda impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra as liquidaes adicionais de IRC referentes aos exerccios de 1994, 1995 e 1996 e respectivos juros compensatrios, com base em vcio de forma por falta de fundamentao. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi a impugnao julgada improcedente. No se conformando com tal deciso recorreu a impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo pedindo a revogao da sentena, formulando as seguintes concluses: 1) A douta sentena recorrida que julgou improcedente a impugnao judicial apresentada sofre de duplo erro de julgamento em matria de direito; 2) Por um lado, considerando como parte integrante da fundamentao do acto tributrio elementos para os quais aquela deliberao no remeteu por qualquer forma; 3) que as liquidaes impugnadas estribam-se sobre o lucro tributvel fixado pela Comisso de Reviso nos termos do n. 1 do art 87 do Cdigo de Processo Tributrio, sendo nessa deciso que h que procurar a sua fundamentao, sendo na respectiva acta que consubstancia a deliberao da Comisso e no em quaisquer outros elementos, dada a inexistncia de uma fundamentao por remisso para qualquer parecer, informao ou proposta anterior (mas que, em tal hiptese, tem de ser expressa e inequvoca a referncia aos elementos apropriados) que h que procurar a sua fundamentao e no como o Senhor Juiz a quo julgou chamando colao outros elementos no mencionados expressamente naquela acta; 4) A deliberao em causa no cumpre as legais exigncias de fundamentao, pelo que incorreu o M. Juiz a quo no outro erro de julgamento em matria de direito. 5) A ideia de fundamentao, como legitimao concreta, impe uma exteriorizao das razes de facto, a cargo do seu autor, que deve constar do mesmo instrumento de externao, devendo ser-lhe contempornea, no permitindo a lei fundamentaes implcitas; 6) A prpria deciso recorrida acaba por referir, ainda que em abono de uma perspectiva errada, como aludido (que foi a de considerar outros elementos para os quais a deliberao no remeteu), a necessidade de compaginar o teor da acta com outros elementos evidenciados nos autos, o que demonstra bem a insuficincia da fundamentao empregue na mesma; 7) A fundamentao de uma deciso h-de ser fatalmente Justificante , num enunciado que vise e seja apto a exprimir a pertinncia material do acto funo exercida, ao mesmo tempo que diz apenas respeito exteriorizao dos pontos de sustentao da deciso e no ao que eles so como realidade ontolgica intra decisria , valendo isto por dizer que a fundamentao sendo um imperativo legal, tem que
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estar sempre presente no suporte dos actos administrativos, ainda que por remisso, constituindo a sua omisso mesmo que o respectivo destinatrio por palpite , intuio ou qualquer outra circunstncia alheia, logre reagir de forma adequada deciso uma preterio de formalidade legal conducente eliminao do acto decisrio da ordem jurdica - David Duarte, Procedimentao, Participao e Fundamentao: Para Uma Concretizao do Princpio Da Imparcialidade Administrativa Como Parmetro Decisrio, Almedina, 1996; 8) Ou ento como referido no Processo 1434/02 de 11.12.2002 em que foi Relator o Senhor Juiz Conselheiro Brando de Pinho: A fundamentao h-de ser expressa, atravs duma exposio sucinta dos fundamentos de facto e de direito da deciso; clara, permitindo que, atravs dos seus termos, se apreendam com preciso os factos e o direito com base nos quais se decide; suficiente, possibilitando ao administrado ou contribuinte, um conhecimento concreto da motivao do acto, ou seja, as razes de facto e de direito que determinaram o rgo ou agente a actuar como actuou; e congruente, de modo que a deciso constitua concluso lgica e necessria dos motivos invocados como sua justificao, envolvendo entre eles um juzo de adequao, no podendo existir contradio entre os fundamentos e a deciso. Podendo consistir em mera declarao de concordncia com os fundamentos de anterior parecer, informao ou proposta, que, neste caso, constituiro parte integrante do respectivo acto (fundamentao por adeso ou remisso). Pelo que, em tal caso, o despacho integra nele prprio o parecer, informao ou proposta que, assim, em termos de legalidade, tero de satisfazer os mesmos requisitos da fundamentao autnoma. Por outro lado, equivalente falta de fundamentao, a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no esclarea, concretamente, a motivao do acto; 9) A violao destes requisitos da deciso implica a respectiva ilegalidade, fundamento de subsequente anulao, em sede de impugnao judicial da correspondente liquidao - arts. 89 e 120 al. c) do CPT - Cfr, Alfredo de Sousa e J. Paixo, CPT Anotado, 2 edio, pg. 165; 10) O acto de fixao da matria colectvel, que esteve na base das liquidaes impugnadas, padece de vcio de forma por falta de fundamentao, o que constitui preterio de formalidade legal, que importa a sua anulao e, consequentemente, das subsequentes liquidaes, pelo que, ao decidir em sentido contrrio, a douta sentena recorrida errou no julgamento da matria de direito. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido da confirmao do julgado por a fundamentao da acta da comisso ser tambm da autoria do vogal designado pela impugnante, no podendo venire contra factum proprium. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida fixou no probatrio, de modo confuso, o seguinte: Da proposta de Tributao de p.26 verso consta que as vendas de fraces rigorosamente iguais efectuadas a clientes que no necessitam de recorrer ao crdito, encontravam-se registadas na contabilidade por um valor inferior, relativamente quelas que so efectuadas a clientes que recorram ao crdito habitao; Emisso de recibos com numerao posterior e data anterior, no respeitando a ordem cronolgica;
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Os emprstimos contrados pelos clientes no acto de celebrao da escritura so entregues ao construtor. Celebrao de escrituras e respectiva contabilizao das vendas por valores inferiores aos efectivos recebidos; Os critrios utilizados e quantificados de valores para a determinao do lucro tributvel por mtodos individuais encontram-se expressos a fls. 26v. a 30 dos autos; Onde expressamente se refere o recurso s Portarias ns 1103-C/, de /, editadas pelo Ministrio das Obras Pblicas, Transportes e Comunicaes (em anexo); Que indicam os valores unitrios por metro quadrado... a que se refere o n 1 do artigo 7 do Dec. Lei n 13/86 de 23 de Julho Com aluso a que as referidas portarias fixam os preos do custo por metro quadrado para os anos de 1994 e 1995, respectivamente; Com utilizao dos valores inscritos nas mencionadas portarias no como preo de custo, mas sim como preo de venda; O ora impugnante exerce a actividade de compra de prdios para revenda, pelo qual est tributado em IRS pela repartio de finanas da Lous; Em relao aos apartamentos, estacionamentos e estabelecimentos, o preo considerado - como se expressa - foi em 10%, em virtude de o seu preo de conveno ser inferior; Na acta da Comisso de Reviso, de p. 8, consagra-se que tendo surgido dvidas quanto ao processo seguido na informao que serviu de base fixao do que concerne obteno de emprstimos concedidos por credores bancrios por unidades bancrias, decidiu-se utilizar os valores unitrios por metro quadrado do preo de construo a que se refere o n 1 do artigo 7 do Dec. Lei n 13/86, de 23 de Julho, corrigidos para menos, nos casos de arrumos, terraos, stos e garagens, neste ltimo caso por serem transaccionados em conjunto com os apartamentos; Determinando o lucro tributvel pela forma expressa na representao grfica de p. 9. Assentes estes factos, com a redaco estranha que tm, apreciemos o recurso. A recorrente vem questionar as liquidaes alegando que elas se estribam sobre o lucro tributvel fixado pela Comisso de Reviso, considerando igualmente que a deliberao em causa no cumpre as exigncias legais de fundamentao, referindo ter o juiz chamado colao outros elementos para os quais a respectiva acta no remete. Como bem refere a recorrente, citando acrdo deste Supremo Tribunal Administrativo, a fundamentao deve permitir que atravs dos seus termos se apreendam com preciso os factos e o direito com base nos quais se decide e possibilitando ao contribuinte um conhecimento concreto da motivao do acto. Ou seja, as razes de facto e de direito que determinaram o rgo ou agente a actuar como actuou. No caso vertente a Comisso de Reviso era constituda por um Presidente e dois vogais, um dos quais o representante da recorrente que se fez acompanhar de um perito, conforme se l da respectiva acta. Constata-se da mesma que tal representante deu a sua concordncia ao que na Comisso foi decidido, no tendo lavrado qualquer voto de vencido ou de discordncia com qualquer das questes que foram tratadas. Assim sendo, tendo aceitado os valores a fixados e a fundamentao que os sustentou, no falta ao contribuinte um conhecimento concreto
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da motivao do acto. Fazendo parte da Comisso e no tendo votado contra o deliberado, ele tambm autor do acto que agora questiona pelo que, como diz o Ministrio Pblico, no pode venire contra factum proprium, no havendo qualquer vcio de forma que leve anulao das liquidaes efectuadas de acordo com aquela deliberao. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo a sentena recorrida. Custas pela recorrente, fixando em 60% a procuradoria. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator por vencimento) Baeta de Queiroz Mendes Pimentel (vencido nos termos da declarao de voto junta). Declarao de voto Votei vencido, desde logo quanto questo prvia suscitada pelo EMMP, que julgaria improcedente pelas razes que passo a expender. Segundo o n 4 do artigo 86 da Lei Geral Tributria (vigente data da apresentao da presente impugnao judicial 29.XI.1999 e, mesmo, quando foi apresentada reclamao 15.1.1999 - cfr. artigos 3, 1, e 6 do DL n 398/98, de 17.XII), na impugnao do acto tributrio de liquidao em que a matria tributvel tenha sido determinada com base em avaliao indirecta, pode ser invocada qualquer ilegalidade desta, salvo quando a liquidao tiver por base o acordo obtido no processo de reviso da matria tributvel regulado no presente captulo. Configurando-se a relao entre o sujeito passivo e o perito por si designado como de representao (v. artigo 91, 1, in fine, da mesma Lei), justifica-se, como bem notam Diogo Leite Campos, Benjamim Silva Rodrigues e Jorge Lopes de Sousa na sua Lei Geral Tributria comentada e anotada, 3 edio, pp. 429/430, que se estabelea a vinculao do sujeito passivo pela actuao deste perito, da mesma forma que tal vinculao existe no domnio do direito civil (artigos 1178, n 1, e 258 do Cdigo Civil). Porm, no podero tambm deixar de aplicar-se a esta vinculao as restries que a mesma lei civil estabelece em relao vinculao dos representados pelos actos dos seus representantes, por no haver qualquer razo para, numa matria em que est em causa a possibilidade de exerccio de um direito de natureza anloga a um direito fundamental, estabelecer um regime mais oneroso para o representado do que o que se estabelece, em geral, para qualquer relao jurdica. Ora, nos termos da lei civil, mesmo quando o mandatrio representante, por ter recebido poderes para agir em nome do mandante, os seus actos s produzem efeitos em relao esfera jurdica deste se forem praticados dentro dos poderes que lhe foram conferidos ou sejam por este ratificados, expressa ou tacitamente (arts. 258, n 1, e 268, n 1, aplicveis por fora do preceituado no art. 1178, n 1, e art. 1163, todos do Cdigo Civil), regime este que, alis, encontra suporte legal expresso em matria tributria no n 1 do art. 16 da L.G.T., que estabelece genericamente que os actos em matria tributria praticados por representante em nome do representado s produzem efeitos na esfera jurdica deste dentro dos limites dos poderes de representao. Assim, nos casos em que o representante do sujeito passivo defender ou aceitar, no procedimento de avaliao indirecta, posies distintas das defendidas por este, designadamente ao formular o pedido de reviso da
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matria colectvel, no poder considerar-se o sujeito passivo vinculado pelo acordo que seja obtido, se no se demonstrar que o representante agiu dentro dos limites dos seus poderes de representao e no agiu em sentido contrrio a estes poderes. (neste sentido, conquanto no domnio do CPT, vide acrdo desta Seco de 02.VI.1999 rec. n 22 355, in Apndice ao DR de 19.VI.2002, pp. 2129-2133) ainda, os acs. de 23.XI.2004, recs. 656/04 e 657/04. Ora, in casu, tampouco se ensaia demonstrar que o representante da reclamante na dita comisso a agiu adentro dos seus poderes. E a aceitao pelo perito da impugnante na comisso de reviso dos valores nela afirmados abertamente contende com o teor da reclamao subjacente, em que, a final, se proclama que se no aceita qualquer correco, mas to somente os valores declarados e evidenciados pela contabilidade. Como assim, a sociedade ora impugnante/Rct. no v, por via do acordo em que se envolveu o perito que a representou na comisso de reviso, afectada a possibilidade de impugnar as trs liquidaes efectuadas com base nos valores nesta acordados e que vieram a acrescer aos declarados para apuramento dos rendimentos lquidos dos anos de 1994, 1995 e 1996. Ademais e como bem realam os mesmos Autores, op. cit., p. 431, nota 9, ... a medida da inimpugnabilidade da liquidao feita com base no acordo, tendo a sua razo de ser na existncia deste acordo, ter de ser restringida ao que foi objecto deste, que a medida da matria tributvel. Por isso, a existncia de acordo no poder afastar o direito do contribuinte impugnar a liquidao feita com base no acordo por qualquer razo que no lhe esteja ligada, como, por exemplo, vcios de forma (falta de fundamentao, incompetncia, violao de direitos procedimentais) ou de violao de lei (como erro na taxa aplicvel, ou sobre a existncia de uma iseno total ou parcial). Quanto questo nuclear que poreja das concluses da alegao da recorrente, que a de saber se a fundamentao da deciso da Comisso de Reviso tomada em 05.V.1999 e constante da acta fotocopiada a fls. 8 obedece, ou no, aos atinentes ditames legais, acolheria a tese da recorrente nos termos seguintes. Em tal sede, exarou-se naquela deliberao: Tendo surgido algumas dvidas quanto ao processo seguido na informao que serviu de base fixao no que concerne obteno de emprstimos concedidos por entidades bancrias, decidiu-se utilizar os valores unitrios por metro quadrado do preo de construo a que se refere o n 1 do art. 7 do Decreto-Lei n 13/86, de 23 de Janeiro, corrigidos, para menos, nos casos de arrumos, terraos, stos e garagens, neste ltimo caso por serem transaccionadas em conjunto com os apartamentos. Deste modo, o lucro tributvel fica determinado como segue: Ao tempo, vigorava o CPT, cujo artigo 21, subordinado epgrafe Direito fundamentao, dispunha em seu n 1: As decises em matria tributria que afectem os direitos ou interesses legalmente protegidos dos contribuintes contero os respectivos fundamentos de facto e de direito. Segundo o artigo 19, b) do mesmo compndio adjectivo, tal direito constitui garantia dos contribuintes. Como referido no acrdo desta Seco de 09.V.2001 rec. 25 832, o contedo e os requisitos da fundamentao esto, para o que ora interessa, expressos nos arts. 82 do CPT e 125 do CPA, correspondentes, no essencial, ao art. 1, ns 2 e 3, do Dec.-Lei n 256-A/77, de 17/Jun. cfr., todavia, o art. 77 da LGT.
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Pretende-se o reforo das garantias da legalidade administrativa e dos direitos individuais dos cidados perante a Administrao Pblica, considerando-se que a falta de fundamentao das suas decises dificulta, muitas vezes, a sua impugnao, graciosa ou contenciosa, ou sequer, como expressava o relatrio do falado dec-lei, uma opo consciente entre a aceitao da sua legalidade e a justificao de um recurso contencioso. Exige-se, pois, em geral, a fundamentao dos actos administrativos cfr. art. 124 do CPA e tributrios art. 82 do CPT. Alis, o referido direito, com relao aos actos que afectem direitos ou interesses legalmente protegidos, constitui hoje princpio fundamental, de natureza anloga aos direitos, liberdades e garantias enunciados no titulo II da parte 1 da Constituio da Repblica art. 268. A fundamentao h-de ser expressa, atravs duma exposio sucinta dos fundamentos de facto e de direito da deciso; clara, permitindo que, atravs dos seus termos se apreendam com preciso os factos e o direito com base nos quais se decide; suficiente, possibilitando ao administrado ou contribuinte um conhecimento concreto da motivao do acto, ou seja, as razes de facto e de direito que determinaram o rgo ou agente a actuar como actuou; e congruente, de modo que a deciso constitua concluso lgica e necessria dos motivos invocados como sua justificao, envolvendo entre eles um juzo de adequao, no podendo existir contradio entre os fundamentos e a deciso. Podendo constituir em mera declarao de concordncia com os fundamentos de anterior parecer, informao ou proposta, que, neste caso, constituiro parte integrante do respectivo acto (fundamentao por adeso ou remisso). Pelo que, em tal caso, o despacho integra nele o prprio parecer, informao ou proposta que, assim, em termos de legalidade, tero de satisfazer os mesmos requisitos da fundamentao autnoma. Por outro lado, equivalente falta de fundamentao, a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no esclarea, concretamente, a motivao do acto. O que tudo constitui jurisprudncia e doutrina to correntes que se toma desnecessria a sua enumerao aqui e agora. Importa, pois, que o contribuinte, destinatrio da deciso, fique minimamente ciente de iter volitivo da administrao no que concerne determinao da matria colectvel. A violao destes requisitos da deciso implica a respectiva ilegalidade, fundamento de subsequente anulao, em sede de impugnao judicial, da correspondente liquidao arts 89 e 120, al. c), do CPT. Cfr. Alfredo de Sousa e 3. Paixo, CPT Anotado, 2 edio, p. 165. Ora, atentando na fundamentao plasmada na acta da comisso de reviso integralmente transcrita retro prontamente h que reconhecer a razo da recorrente quando afirma que resulta claro que ela no contm um discurso fundamentador apto a esclarecer o contribuinte quanto motivao do valor acordado, mormente, a indicao de forma clara, suficiente e congruente dos elementos e critrios utilizados na sua determinao, como impe o art. 81 do Cdigo de Processo Tributrio. Ante tal fundamentao, fica-se, na verdade, sem saber qual o preo por metro quadrado de construo efectivamente considerado pela dita comisso, j que do mencionado art. 7 do DL n 13/86 nada consta quanto quele, somente afirmando que O Governo, por portaria do
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Ministro das Obras Pblicas, Transportes e Comunicaes, fixar, no ms de Outubro de cada ano, para vigorar no ano seguinte, os preos da habitao por metro quadrado, para efeitos de renda condicionada. E acertada , outrossim, a alegao da recorrente de que a admitir-se academicamente que a fundamentao empregue faz apelo a qualquer das portarias a que se refere o aludido art. 7, nada consta sobre qual delas foi considerada e por que razo de facto ou de direito. A tais comprometedoras omisses acresce, como se nota nos artigos 27 e 28 da pea alegatria, que no feita a mnima referncia aos pontos do relatrio do exame escrita de Garola & Bernardo, Lda. contestados na reclamao da ora recorrente e sobre os quais era suposto que a comisso tomasse posio. que o acordo encontrado, constituindo a deciso final de um concreto procedimento administrativo, alis, prvio e necessrio impugnao judicial, tem o seu mbito necessariamente limitado matria dessa reclamao e aos fundamentos do acto reclamado, no podendo ir socorrer-se de outros ali no considerados. Em suma: o acto deliberatrio em foco no est clara e suficientemente fundamentado, assim no esclarecendo concretamente a sua motivao, o que, como j dito, equivale a falta de fundamentao n2 do artigo 125 do CPA. Tal motivo de anulao dos actos tributrios impugnados artigos 89 e 120, c), do CPT. Consequentemente, revogaria a sentena recorrida, julgando procedente esta impugnao judicial. Lus Filipe Mendes Pimentel.

Processo n. 701/04-30. Recorrente: Jos Valentim Cardoso Taveira da Mota. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Tendo sido julgado findo, por despacho do relator da Seco de Contencioso Tributrio, o recurso interposto para o Pleno, por inexistir oposio entre os acrdos em confronto, reclamou o recorrente Jos Valentim Cardoso Taveira da Mota para aquela Seco, tendo sido proferido acrdo no sentido da confirmao da deciso. Vem agora interposta pelo recorrente reclamao para a conferncia da deciso de tal acrdo, requerendo-se a aclarao e/ou rectificao do mesmo, no sentido de se esclarecer quais os fundamentos de facto e de direito em que o acrdo se baseou para, no obstante a reduo do objecto da reclamao, ter transcrito a deciso reclamada sem ter levado em considerao tal reduo. A Fazenda Pblica manifestou-se no sentido de inexistir qualquer obscuridade ou ambiguidade.
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Tambm o Ministrio Pblico se pronuncia pelo indeferimento da reclamao por no correr qualquer erro material nem ambiguidade ou obscuridade. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. O reclamante assentou a sua reclamao nos artigos 666 n2, 667 e 669 n1/a do CPC. Tais normativos reportam-se a erros materiais, os primeiros, e a esclarecimento da sentena por obscuridade ou ambiguidade, o ltimo. Prescrevem tais artigos que lcito ao juiz rectificar erros materiais e esclarecer obscuridades ou ambiguidades. No caso vertente o reclamante na sua anterior reclamao para a conferncia aceitara que no existia oposio com o acrdo de 31.10.2001, mantendo que existia relativamente ao de 18.10.2000. No acrdo proferido pela conferncia transcreveu-se em itlico grande parte do despacho do relator, nele constando referncia ao primeiro acrdo. Tratando-se de uma transcrio, que se no truncou, no consubstancia a mesma qualquer erro material, obscuridade ou ambiguidade a conhecer na reclamao para a conferncia, o que torna ininteligvel tal reclamao. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em indeferir a reclamao. Custas pela reclamante, fixando em 99 a taxa de justia. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Vitor Meira (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.
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invivel por dois motivos distintos, o recorrente tem de atacar a deciso recorrida quanto aos dois fundamentos invocados, por cada um deles, por si s, justificar a deciso de no convolao. 4 Se no o faz, no pode o Supremo alterar aquela deciso quanto ao nela decidido sobre o obstculo convolao que no abordado na alegao do recurso jurisdicional e respectivas concluses. 5 Nessas condies, tendo de subsistir a deciso de no convolao, seria intil apreciar se a deciso recorrida correcta quanto posio assumida na sentena sobre a existncia do outro obstculo convolao. 6 Sendo proibida a prtica de actos inteis (artigo 137. do CPC), no se dever conhecer, em tais condies, das questes colocadas no recurso. Processo n. 1166/04. Recorrente: IMORETALHO Gesto de Imveis, S. A. Recorrido: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 IMORETALHO GESTO DE IMVEIS, S.A., interps no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa recurso contencioso de anulao de um indeferimento tcito de um pedido de reviso de um acto de liquidao de emolumentos do registo nacional de pessoas colectivas. Aquele Tribunal julgou o recurso improcedente, por entender que o processo enferma de uma nulidade insanvel. Inconformada, a impugnante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentado alegaes com as seguintes concluses: 1 O recurso contencioso de anulao tem por objecto o acto de indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa de uma liquidao emolumentar; 2 Sem prescindir, existindo erro na forma de processo, por alegadamente ser a impugnao judicial o meio adequado para atacar judicialmente esse indeferimento, deveria o tribunal a quo ter procedido respectiva convolao, nos termos da lei; 3 A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto; 4 ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio; PORQUE 5 inexistem, no presente processo, quaisquer causas que obstem ao conhecimento do pedido: o mesmo tempestivo e a eventual impropriedade do meio processual utilizado no pode determinar a absolvio do pedido, mas to somente a convolao para o meio adequado; 6 Tendo o STA afirmado que o prazo de 90 dias previsto para a impugnao judicial era incompatvel, porque exguo, com o princpio

Assunto: Recurso jurisdicional. Objecto do recurso. Questes jurdicas distintas. Deciso recorrida com dupla fundamentao. Falta de ataque a um dos fundamentos da deciso recorrida. Proibio da prtica de actos inteis. Sumrio: 1 A questo de saber se, depois de transcorrido o prazo de impugnao judicial de acto de liquidao de tributo, possvel a convolao em processo de impugnao judicial de um processo de recurso contencioso interposto de indeferimento tcito de pedido de reviso desse acto uma questo distinta da de saber se tal convolao geraria uma situao de litispendncia e da de saber se o facto de a convolao gerar uma situao deste tipo constitui um obstculo convolao. 2 Havendo na deciso recorrida apreciao de questes jurdicas distintas e no sendo atacada a deciso recorrida quanto a todas elas, os efeitos da deciso, na parte no atacada, no podem ser prejudicados pela deciso do recurso jurisdicional (artigo 684., n. 4, do CPC). 3 Assim, para impugnar eficazmente, em recurso jurisdicional, uma deciso em que se entendeu que a convolao
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comunitrio da efectividade, apontou o pedido de reviso oficiosa como meio ajustado para obter a repetio do indevido e assim tornar o sistema processual portugus, globalmente considerado, compatvel com tal princpio. 7 A negao, por intermdio da sentena aqui recorrida, do meio processual afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 8 Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. Termos em que dever dar-se provimento ao presente recurso e, em consequncia, revogar-se a sentena recorrida. por inexistncia de erro na forma do processo, ordenando-se ao tribunal a quo o conhecimento dos fundamentos do recurso contencioso ou, em alternativa, convidar as partes a produzir alegaes sobre a questo do mrito, de acordo com o previsto no n. 1 do art. 753. do Cdigo de Processo Civil, ou, subsidiariamente, dever ordenar-se a convolao do recurso contencioso em impugnao judicial do indeferimento. com todas as consequncias legais. Sugere-se, ainda, que. se existirem dvidas sabre a interpretao dada pelo TJCE aos aludidos artigo 10 CE e aos princpios comunitrios do primado, da efectividade e da confiana legtima, a instncia seja desde j suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formulada ao TJCE a seguinte questo prejudicial: Os princpios fundamentais do ordenamento comunitrio, nomeadamente o princpio da efectividade, o princpio da proteco da confiana legtima, o art. 10 do Tratado de Roma ou qualquer outra disposio de direito comunitrio, impedem que o meio da reviso oficiosa previsto no sistema procedimental e processual tributrio portugus, tido pelo prprio STA em inmeras decises como forma adequada de proteco dos direitos dos particulares em sede de restituio de quantias emolumentares indevidamente liquidadas por violao do direito comunitrio (e no impugnadas judicialmente no prazo de noventa dias), possa ser negado com o argumento de ser este ltimo e no aquele o meio processual nacional adequado? O Senhor Director-Geral dos Registo e do Notariado contra-alegou, concluindo da seguinte forma: 1. No existindo uma norma que preveja a aplicao da LGT de forma expressa, ou mesmo subsidiria, s taxas, ter de entender-se que o regime dela constante simplesmente aplicvel s taxas a ttulo de analogia legis e como mtodo de integrao de lacunas. Essa aplicao analgica dever ser demonstrada e justificada caso a caso. 2. As situaes jurdicas que fundamentam a existncia do procedimento de reviso oficiosa nas taxas e nos impostos so radicalmente distintas, o que, em regra, afasta a aplicao analgica do artigo 78. da LGT, atentas as especificidades da situao jurdico-tributria emolumentar.
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3. Existindo lei especial que regule os termos subjacentes a uma situao jurdica de taxa, a LGT no poder ser aplicada por analogia, salvo quando se demonstre a existncia de lacunas de previso. 4. Os termos da reviso das contas emolumentares por parte do Director-Geral dos Registos e do Notariado previstos no n. 2 do artigo 128. do Decreto Regulamentar n. 55/80 no podem ser ignorados caso se pretenda proceder integrao de lacunas de direito tributrio emolumentar atravs do procedimento de reviso oficiosa previsto no artigo 78. da LGT. 5. Sem prejuzo do exposto quanto inaplicabilidade do artigo 78. dir- se- que ao contrrio do que alega a recorrente para fundamentar o seu direito de acesso justia tributria, no existe nos presentes autos a prtica de um acto lesivo de direitos e muito menos a prtica de um acto lesivo de direitos em matria tributria para efeitos do disposto nos artigos 9, n. 2 e 95., n.s 1 e 2, alnea d) da LGT. 6. Pois, como refere Lima Guerreiro, (...) no destacvel o indeferimento referido (...) na alnea d) dos recursos ou pedidos de reviso ou reforma da liquidao. O objecto da impugnao continua a ser o acto tributrio, sendo desprovida de qualquer recorte autnomo a rejeio da sua reviso. A liquidao do imposto mantm-se como verdadeiro acto lesivo da esfera jurdica do contribuinte e no o pretenso acto administrativo de indeferimento da reclamao graciosa ou do recurso hierrquico que sobre ele recau. (Lei Geral Tributria Anotada, Rei dos Livros, 2000, pg. 406). 7. O acto de indeferimento em causa no pode ser objecto de impugnao autnoma, sem se colocar em causa o acto de liquidao, e para se colocar em causa esse acto, correm os prazos constantes na alnea a) do n. 1 do artigo 102. do C.P.P.T., ou seja, go dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos em causa. 8. Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial do acto de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da Directiva em causa. 9. Refira-se que sociedade ora recorrente s em 7 de Novembro de 2001 veio interpor um processo de impugnao judicial, no Tribunal Tributrio de l. Instncia, na qual sindicado o acto de liquidao em causa no presente recurso. A referida aco correu termos no referido Tribunal e sob o n. 187/2001, do 1. Juzo, 2. Seco, e foi julgado improcedente por extemporaneidade da sua interposio, por acrdo do Supremo Tribunal Administrativo, j transitado em julgado. 10. De facto, de acordo com o artigo 102. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 11. Por seu turno o artigo 70. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n. 1 do artigo 102.. 12. Ora o prazo de 90 dias previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio Cash & Carry vs Fazenda P-
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blica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n. 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa, decidiu que O princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 13. Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78. da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 14. O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 15. Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento da liquidao impugnada (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de ao de Maro de 2002, referente ao processo n. 026774). 16. Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 17. Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n. l do artigo 78., a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 18. O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 19. De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo l48. do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto.
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20. Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78. da L.G.T. s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148. do CPA e rectius no artigo 78. da LGT. 21. Veja-se, por exemplo, os termos restritos com que os n.s 3 e 4 do artigo 78., estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n. 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que [...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade[...] . 22. Como refere Lima Guerreiro, o n. 3 do artigo 78. visa resolver apenas os casos mais escandalosos e gritantes de injustia fiscal, no devendo constituir um meio sistemtico de o contribuinte obter a reviso dos actos tributrios para alm dos prazos normais de reclamao ou impugnao, o que comprometeria a eficcia e racionalidade do actual sistema de garantias dos contribuintes. (Lei Geral Tributria Anotada, cit, pg. 346). 23. O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n. 5 do artigo 78.. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. Citando, novamente, Lima Guerreiro (ob. cit, pg. 347), esta norma justificada atendendo o carcter escandaloso desse vcio da liquidao, que justifica poder sempre ser conhecido at ao termo do prazo de caducidade da liquidao e, mesmo, invocado como fundamento da oposio execuo (...). 24. Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio logo do princpio da segurana jurdica noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 25. Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado. Como refere ALBERTO XAVIER, o processo de impugnao um processo de anulao do acto tributrio que tem por objecto necessrio demonstrar a sua desconformidade com a lei. Esgotados os prazos que a lei lhe assinala, caduca o direito processual do contribuinte de obter a invalidao do acto, que adquire a sua eficcia preclusiva plena (in Conceito e Natureza do Acto Tributrio, Coimbra, Almedina, 1972, pp. 587).
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26. Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n. i do artigo 78. da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141. do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 27. Segundo Freitas do Amaral: se a revogao tem por fundamento a invalidade do acto anterior, s tem senado que ela possa ter lugar enquanto essa invalidade puder ser invocada; ora, decorrido o prazo de recurso contencioso sem que do acto invlido haja sido interposto o recurso adequado, a invalidade fica sanada, e portanto deixa de poder ser alegada; o rgo administrativo deixa, consequentemente, de poder invocar o fundamento do exerccio da sua competncia revogatria, que a invalidade. (Curso, cit, pg. 450-451). 28. A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 29. A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 30. Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade e a segunda parte do mesmo nmero que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio que no a ilegalidade. 31. Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 32. Conclui-se, assim que, o artigo 78., n. 1, 2. parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. Nestes termos e nos demais de direito que V. Ex.s doutamente supriro, deve o presente recurso ser julgado totalmente improcedente, mantendo-se a douta deciso recorrida, assim se fazendo a costumada JUSTIA. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: 1. A deciso de indeferimento tcito de pedido de reviso oficiosa de acto de liquidao de emolumentos registrais constitui acto lesivo (art. 95 ns 1 e 2 al. d) LGT). O meio processual adequado de reaco contra deciso de indeferimento tcito de pedido de reviso de acto de liquidao de emolumentos notariais a impugnao judicial (e no o recurso contencioso); aquele indeferimento tcito radica na fico jurdica de apreciao da
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legalidade do acto tributrio, em conformidade com a formulao do pedido de anulao do acto tributrio, por ilegalidade O prazo para deduo de impugnao judicial de 90 dias, contados da formao da presuno de indeferimento tcito (art.102 n 1 al. d) CPPT) Presume-se o indeferimento tcito se o procedimento tributrio no estiver concludo mediante proferimento de deciso expressa no prazo de 6 meses, contado a partir da apresentao da petio de reviso (art. 57 ns 1 e 5 LGT). 2. Neste contexto o recurso contencioso dever ser convolado para impugnao judicial, na medida em que foi tempestivamente deduzida, face conjugao das datas de apresentao do pedido de reviso oficiosa em 14.05.2002, da formao da presuno de indeferimento tcito em 14.11.2002 e da interposio do recurso contencioso em 10.01.2003 (art. 97 n 3 LGT; art. 98 n 4 CPPT) 3. O erro na forma de processo importa a anulao dos acto que no possam ser aproveitados, devendo praticar-se os estritamente necessrios para que o processo se aproxime, quanto possvel, da forma estabelecida pela lei (art.199 CPC/art. 2 al. e) CPPT) CONCLUSO O recurso merece provimento. A sentena impugnada dever ser revogada e substituda por acrdo que ordene: a) a convolao do recurso contencioso em impugnao judicial b) a anulao do processado subsequente petio inicial c) o prosseguimento da tramitao correspondente forma de impugnao judicial Por despacho do Relator foi ordenada a notificao das partes para se pronunciarem sobre a possibilidade de no ser apreciado o mrito do recurso por falta de impugnao da globalidade dos fundamentos de improcedncia invocados na sentena recorrida. A Recorrente pronunciou-se sobre esta questo, defendendo, em suma, que o tema de uma eventual litispendncia foi abordado na sentena recorrida somente em forma de obter dictum (e apenas para o caso de se entender como possvel essa convolao) no constituindo, em verdade, fundamento distinto e com relevncia de per si na apreciao feita pelo juiz a quo relativamente questo (essa sim central) da possibilidade de tal convolao e que nas alegaes do recurso jurisdicional se pronunciou sobre tal questo, rebatendo a posio assumida. A Recorrente junta ainda cpia de um acrdo deste Supremo Tribunal Administrativo proferido relativamente a situao semelhante. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: 1) A recorrente liquidou a quantia relativa a emolumentos devidos pela inscrio de um aumento do seu capital social no Ficheiro Central de Pessoas Colectivas, em 15/5/1998. 2) A recorrente apresentou, na Conservatria do Registo Comercial de Lisboa, um pedido de reviso oficiosa do referido acto de liquidao de emolumentos, em 14/5/2002. 3) A recorrente interps um recurso contencioso de anulao do indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa, em 10/1/2003. 4) Foi alegado e no contestado pela recorrente que estava pendente no Tribunal Tributrio de Lisboa, 1. Juzo, 2. Seco, o processo de
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impugnao n. 187/2001, onde se discutia o acto de liquidao em causa no presente recurso. 3 Em 14-5-2002, a Recorrente apresentou na Conservatria do Registo Comercial de Lisboa um pedido de reviso oficiosa de um acto de liquidao de emolumentos, praticado em 15-5-1998. No tendo sido decidido expressamente esse pedido, a ora Recorrente interps no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa um recurso contencioso do indeferimento tcito desse pedido. Este Tribunal entendeu que o meio processual utilizado a impugnao judicial e no o recurso contencioso, por ser objecto de impugnao um acto de apreciao da legalidade de acto de liquidao e no ser vivel a convolao, por ter decorrido o prazo em que a impugnao judicial do acto de liquidao podia ser deduzida, prazo esse que se considerou no ser incompatvel com o direito comunitrio. Para alm disso, na sentena recorrida, inclui-se no probatrio que foi alegado e no contestado pela recorrente que estava pendente no Tribunal Tributrio de Lisboa, 1. Juzo, 2. Seco, o processo de impugnao n. 187/2001, onde se discutia o acto de liquidao em causa no presente recurso e afirma-se, no final, que acresce que foi alegado e no contrariado pela recorrente que a impugnao estaria pendente. Assim sendo, uma eventual convolao (se possvel) s conduziria existncia de uma litispendncia, que finalmente conduziria absolvio da instncia nestes autos arts. 494., 497., 498. e 499. do CPC. Constata-se, assim, que a posio assumida na sentena recorrida sobre a inviabilidade da convolao assenta em duplo fundamento: ter decorrido o prazo em que a impugnao judicial do acto de liquidao podia ser deduzida; a convolao conduzira a uma situao de litispendncia e de absolvio da instncia nestes autos. Alis, a interpretao da sentena que feita no acrdo deste Supremo Tribunal Administrativo de 2-2-2005, proferido no recurso n. 1171/04, que a Recorrente juntou com as alegaes do presente recurso jurisdicional foi precisamente a mesma. Na verdade, refere-se a: A sentena, apesar de julgar verificada a existncia de erro na forma de processo, e de apontar como adequado o processo de impugnao judicial, no determinou a correco da forma de processo, por duas ordens de razes: primeiro, porque estava caducado o direito impugnao judicial; segundo, porque j estava pendente impugnao judicial do acto de liquidao. 4 Nos termos do art. 684., n. 2 do C.P.C., se o recorrente no restringir o recurso, no requerimento de interposio, ele abrange, em princpio, tudo o que na parte dispositiva da sentena for desfavorvel ao recorrente. Porm, nos termos do n. 3 do mesmo artigo, nas concluses da alegao, pode o recorrente restringir, expressa ai tacitamente, o objecto inicial do recurso. Assim, as concluses das alegaes de recurso jurisdicional so decisivas para delimitar o mbito do recurso, pois nelas o recorrente pode restringir, expressa ou tacitamente, o objecto inicial do recurso que, na falta de indicao expressa, abrangia toda a deciso.
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Para alm das questes levadas s concluses, o Tribunal s pode conhecer questes que sejam de conhecimento oficioso ou que sejam suscitadas pelo recorrido, nos casos previstos no art. 684.-A do C.P.C. Havendo na sentena recorrida apreciao de questes jurdicas distintas e no sendo impugnada a posio assumida sobre alguma delas, os efeitos do julgado, na parte no recorrida, no podem ser prejudicados pela deciso do recurso nem pela anulao do processo (art. 684., n. 4, do C.P.C.). As questes de saber se a convolao conduziria a uma situao de litispendncia e subsequente absolvio da instncia nestes autos e de saber se a criao de uma situao desse tipo constitui um obstculo convolao, so questes jurdicas distintas da de saber se a convolao possvel depois de transcorrido o prazo legal de impugnao judicial do acto de liquidao. Examinando as alegaes apresentadas pela Recorrente no presente recurso jurisdicional e respectivas concluses, constata-se que em nenhum ponto aflorado o obstculo convolao derivado da criao de uma situao de litispendncia e subsequente absolvio da instncia, no sendo discutida a correco do afirmado na sentena recorrida sobre essas questes. O ponto das alegaes que a Recorrente diz reportar-se a essa questo, em que refere que a eventual convolao do recurso contencioso em impugnao judicial, a ser devida, implicaria sempre uma impugnao judicial do indeferimento do pedido de reviso oficiosa e no da liquidao emolumentar de que se fala. Como refere ALBERTO DOS REIS, com a imposio do nus de alegao ao recorrente teve-se em vista obrigar o recorrente a submeter expressamente considerao do tribunal superior as razes da sua discordncia com para com o julgado, ou melhor, os fundamentos por que o recorrente acha que a deciso deve ser anulada ou alterada, para que o tribunal tome conhecimento delas e as aprecie. (1) Quanto referida questo da litispendncia como obstculo convolao, a Recorrente nada refere, no se podendo entender que aquela frase envolva anttese com o afirmado na deciso recorrida, necessria para considerar preenchido o nus de alegao, pois na sentena no se refere (nem se deu como provado) que o processo de impugnao n. 187/2001 tenha por objecto imediato um acto de liquidao emolumentar, mas sim nele se discutia o acto de liquidao em causa no presente recurso. Isto , foi este facto de estar pendente uma impugnao em que se discutia o acto de liquidao e no o facto de ela, eventualmente, ter por objecto imediato acto de liquidao emolumentar que se considerou impeditivo da convolao, se ela fosse possvel face de outras normas. Ora, a Recorrente no refere quais as razes por que este entendimento possa ser considerado como errado. Assim, no pode entender-se que aquela parte das alegaes, no levada s concluses, satisfaa o nus de alegar, pois nela no se estabelece minimamente anttese discursiva com a posio assumida na sentena, no se dizendo, designadamente, porque que a eventualidade de a impugnao judicial ter por objecto imediato um acto de liquidao emolumentar no haver um situao de litispendncia entre ela e o presente recurso contencioso nem porque que a eventual criao de uma situao de litispendncia no deve ser considerada um obstculo convolao.
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Por isso, tem de se entender que a Recorrente no cumpriu em relao a tal posio assumida na sentena recorrida o nus de alegar que lhe impe o art. 690. do C.P.C., aplicvel por fora do disposto no art. 102. da L.P.T.A. Assim, ter de considerar-se assente o que o Tribunal Tributrio de 1. Instncia decidiu sobre tal situao de litispendncia e sobre a sua relevncia como obstculo convolao, estando Supremo Tribunal Administrativo impedido de tomar posio sobre ela e, nomeadamente, no poder alterar a deciso recorrida nessa parte (art. 684., n. 4, do C.P.C.). Nestas condies, manifesto que seria absolutamente intil apreciar os fundamentos do recurso invocados pelo recorrente, pois, mesmo que se lhe reconhecesse razo na sua totalidade, sempre teria de permanecer intocada, por inatacada, a deciso do Tribunal Tributrio de 1. Instncia sobre a inviabilidade de convolao. Por esta razo, no sendo permitido ao Tribunal praticar nos processos actos inteis (art. 137. do C.P.C.), no tendo qualquer utilidade prtica a apreciao das questes invocadas pela Recorrente, tem de ser mantida a deciso recorrida. Termos em que acordam em negar provimento ao recurso e em confirmar, por estas razes, a deciso recorrida. Custas pela Recorrente, com 60% de procuradoria. Lisboa, 11 de Maio de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.
(1) Cdigo de Processo Civil Anotado, volume V, pgina 357.
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na Rua Teixeira Lopes, 599 3 Esq., Matosinhos, deduziu impugnao judicial, na sequncia de reclamao graciosa indeferida, o acto de liquidao de IRS de 1996 incidente sobre as mais-valias resultantes da venda de um prdio sem que a compra do novo prdio fosse resultado reinvestimento do produto da alienao, antes tendo utilizado no preo do novo prdio o produto de um emprstimo. Por sentena de fls. 16 e seguintes, o M. Juiz do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto julgou a impugnao judicial procedente por ter entendido que a lei no exigia que o preo do novo imvel se tivesse de limitar ao produto da alienao do imvel anterior, bem podendo o contribuinte recorrer a um emprstimo bancrio, sem que da resultasse reduo do benefcio fiscal. Com esta sentena nem se conformou o M P nem a F P, ambos tendo interposto recurso para este STA, invocando erro de interpretao da lei (art. 10, n 5, al. a), do CIRS, verso vigente em 1997) por parte do M Juiz a quo. Corridos os vistos cumpre decidir. Este STA j se pronunciou vrias vezes sobre esta questo de direito. O primeiro acrdo, foi proferido em 12.3.2003, no Proc n 1721/02, citado pela F P nas suas alegaes. Nesse acrdo, de que se junta fotocpia para maiores desenvolvimentos, conclui-se o seguinte: O reinvestimento a que se referia o art. 10, n 5, al. a), do CIRS (verso de 1996) e que levava excluso da tributao, era apenas o reinvestimento do produto da alienao, com excluso do reinvestimento de um emprstimo bancrio. Esta jurisprudncia veio a ser confirmada pela nova redaco dada ao art. 10, n 5 al. a), do CIRS, pela Lei n 109-B/2001, de 27 de Dezembro (Oramento para 2002), nos termos da qual so excludos a tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar se, no prazo de vinte e quatro meses contados da data da realizao, o valor da realizao, DEDUZIDO DA AMORTIZAO DE EVENTUAL EMPRSTIMO CONTRADO PARA A AQUISIO DO IMVEL, for reinvestido na aquisio da propriedade de outro imvel. Logo, o montante de um emprstimo no conta para a excluso tributria, precisamente porque esse emprstimo no revela capacidade contributiva. Do mesmo modo, um emprstimo utilizado na aquisio do segundo imvel no pode beneficiar de excluso tributria, pois no um ganho, no uma mais-valia. Assim, no h motivos para alterar a jurisprudncia uniforme deste STA sobre essa questo de direito. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em conceder provimento aos recursos, em revogar a sentena recorrida e em julgar improcedente a impugnao judicial, mantendo o acto de liquidao. Custas na 1 instncia a cargo do impugnante, no se condenando em custas neste STA por no ter contra-alegado (art. 3 da Tabela de Custas do STA). Lisboa, 11 de Maio de 2005. Almeida Lopes (relator) Fonseca Limo Pimenta do Vale.

Assunto: Reinvestimento. Emprstimo bancrio. Sumrio: O reinvestimento a que se referia o artigo 10., n. 5, alnea a), do CIRS (verso de 1997) e que levava excluso da tributao, era apenas o reinvestimento do produto de alienao, com excluso do reinvestimento de um emprstimo bancrio. Processo n. 1909/03-30. Recorrentes: Ministrio Pblico e Fazenda Pblica. Recorrido: Fernando Alberto Monteiro Fernandes. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Com fundamento em erro de interpretao do art. 10, n 5, al. a), do CIRS, FERNANDO ALBERTO MONTEIRO FERNANDES, residente
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Processo n. 1721/02. 1. Relatrio Com fundamento em vcio de violao de lei por erro nos pressupostos de direito, o contribuinte JLIO SCAR RIBAS DE OLIVEIRA, residente na Rua Jlio Csar da Silva, n 12, r/c Esq., Custias, Matosinhos, deduziu impugnao judicial contra o acto de liquidao de IRS de 1995, alegando que tem direito excluso da tributao em IRS por ter vendido a primeira habitao e ter comprado a segunda com recurso ao crdito bancrio, pelo que no h que tributar as mais-valias resultantes da venda da primeira habitao. Por sentena de fls. 24 e seguintes, o 2 Juzo do Tribunal Tributrio do Porto julgou a impugnao procedente e anulou o acto de liquidao, baseando-se numa certa interpretao do art. 10, n 5, al, a), do CIRS (interpretao do termo reinvestimento). Com esta sentena nem se conformou a Fazenda Pblica nem o MP, tendo apresentado as alegaes de fls. 35 e seguintes (a Fazenda) e 38 e seguintes (o MP). Nessas alegaes contesta-se a interpretao que foi feita na sentena sobre aquela norma. No houve contra-alegaes. Neste STA, o MP emitiu parecer favorvel ao provimento do recurso da Fazenda Pblica. Corridos os vistos cumpre decidir a questo de saber se a deciso recorrida deve ser confirmada ou reformada, sendo certo que vm dados como provados os seguintes factos: a) Por escritura outorgada em 27.12.1995, o recorrente alienou um imvel destinado a habitao, pelo montante de 9 900 000$00, facto que declarou no Anexo G da sua declarao de rendimentos relativa a 1995, manifestando ainda a inteno de reinvestir o respectivo valor; b) Por escritura outorgada em 12.7.96, o recorrente adquiriu um prdio urbano destinado a habitao, pelo montante de 11 000 000$00, tendo para o efeito recorrido a emprstimo junto da Caixa Geral de Depsitos, pelo mesmo montante; c) Esta aquisio foi declarada no Anexo G da sua declarao de rendimentos, por substituio, referente a 1996. 2 Fundamentos A questo que se discute neste processo exclusivamente de direito e prende-se com a correcta interpretao do art 10, n 5, al. a), do CIRS, na redaco que lhe foi dada pelo Lei n 10-B/96, de 23 de Maro. Esse artigo 10 tributava as mais-valias resultantes da venda de prdios. Mas o n 5, al. a), exclua da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, se no prazo de 24 meses contados da data da realizao, O PRODUTO DA ALIENAO FOR REINVESTIDO NA AQUISIO DE OUTRO IMVEL, DESDE QUE SITUADO EM TERRITRIO PORTUGUS. Dizia a lei: desde que o produto da alienao for reinvestido na aquisio de outro imvel. A lei no aludia, exclusivamente, ao reinvestimento, o que por si j chegava para se concluir que esse reinvestimento era do PRODUTO DA ALIENAO, com excluso do emprstimo bancrio. Porm, a lei foi mais precisa, para acabar com as dvidas: o que reinvestido O PRODUTO DA ALIENAO. Costuma dizer-se que a lei no contm palavras inteis, e, de facto, no intil a lei utilizar as palavras PRODUTO DA ALIENAO.
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que se o vendedor da primeira habitao comprar uma segunda habitao (outro imvel) com dinheiro emprestado por um banco, em rigor no h um reinvestimento, mas um novo investimento, sem nexo de causalidade com a primeira venda. Somente est excluda a tributao quando o produto da alienao for reinvestido, pois se tambm estivesse excluda a tributao quando o dinheiro para a nova aquisio for emprestado pelo banco, ento tnhamos que o contribuinte lucrava duas vezes: por um lado, a mais-valia resultante da venda do imvel anterior no era tributada e, por outro, o contribuinte tinha direito s dedues fiscais resultantes de emprstimo para aquisio de casa prpria. So os abatimentos a que se referia o art. 55, n 1, al. e)-1) do CIRS. O reinvestimento a que se refere aquele preceito reinvestimento do produto da alienao o do produto da realizao ou valor da realizao /cfr. Cdigo do IRS Comentado e Anotado, 2 edio da DCGI, de 1990, pg. 120). E a prova de que esta a melhor interpretao daquele tipo de reinvestimento est no n 7 art 10, nos termos do qual no caso de reinvestimento parcial do valor de realizao (...) o benefcio a que se refere o n 5 respeitar apenas parte proporcional dos ganhos correspondentes ao valor reinvestido. Quer isto dizer que se a segunda habitao fosse comprada em parte com o produto da alienao e em parte com dinheiro obtido de emprstimo bancrio, sempre o contribuinte pagaria algum IRS, em proporo com o capital reinvestido e com o capital mutuado pelo banco. O conceito de reinvestimento um conceito econmico e no jurdico. Ora, nos termos do art. 11, n 3, da Lei Geral Tributria, persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se substncia econmica dos factos tributrios. Tanto vale por dizer que este STA no sufraga a interpretao que o tribunal de 1 instncia deu ao conceito de reinvestimento, por forma a abranger o investimento de capitais mutuados ao banco. 3 Deciso Nestes termos, acordam os juzes deste STA em conceder provimento aos recurso, em revogar a sentena recorrida e em julgar a impugnao improcedente. Custas na 1 instncia a cargo do impugnante e sem custas neste STA por no ter havido contra-alegaes. Lisboa, 12 de Maro de 2003. Almeida Lopes (relator) Antnio Pimpo Mendes Pimentel.

Assunto: Caducidade da garantia. Juros indemnizatrios.
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Sumrio: Os prazos estabelecidos no artigo 183.-A do CPPT aplicam-se, nos termos do artigo 11. da Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, aos processos pendentes contando-se, contudo, a partir da entrada em vigor da mesma lei. Referindo-se este artigo 183.-A do CPPT declarao de caducidade da garantia a qual resulta imediatamente do decurso do prazo tal preceito apenas de aplicao aps a respectiva vigncia ou seja a partir de 5 de Julho de 2001 pelo que apenas so indemnizveis, nos termos deste preceito normativo, os encargos incorridos aps esta data e depois de decretada a caducidade da garantia bancria pois que tal norma no de aplicao retroactiva. E declarada a caducidade da garantia no tem a recorrida direito a juros indemnizatrios, nos termos da alnea b) do n. 3 do artigo 43. da LGT pois que no estamos perante caso de anulao do acto tributrio por iniciativa da administrao tributria j que na situao concreta dos presentes autos apenas ocorreu a declarao de caducidade da mencionada garantia. Processo n. 40/05. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrida: SONAE Indstria SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Jos Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A FP recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, julgou procedente a impugnao e determinou o pagamento impugnante da quantia correspondente totalidade dos encargos suportados com a garantia bancria no montante de 19.984,51 , acrescida de juros indemnizatrios contados nos termos da al. b) do n 3 do art 43 da LGT. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. A questo controvertida prende-se com a aplicabilidade garantia constituda anteriormente entrada em vigor da Lei n 15/2001, de 5 de Junho, do direito indemnizao da totalidade dos custos incorridos em virtude da prestao de garantia j declarada caducada nos termos do art 183-A, n 6, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, aditado pelo art 7, no 3, da referida Lei, dado a reclamao graciosa do acto tributrio que originou a sua prestao, no ter sido decidida no prazo de um ano a contar de 5/07/2001, nos termos do n 1 do normativo citado e art 110 da mesma Lei, e ainda do direito a juros indemnizatrios. 2. O novo dispositivo do art 183-A do CPPT dispe, nos 1 e 3, que a garantia prestada para suspender a execuo em caso de reclamao graciosa, impugnao judicial, recurso judicial ou impugnao caduca, se a reclamao graciosa no estiver decidida no prazo de um ano a contar da sua interposio ou se a impugnao judicial, recurso judicial ou a oposio no estiverem julgadas em 1 instncia no prazo de trs anos a contar da sua apresentao, salvo quando o motivo do atraso seja imputvel ao reclamante, impugnante, recorrente ou executado.
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3. O legislador da Lei n 15/2001, de 5 de Junho, disps sobre a aplicao no tempo do novo regime, declarando no art 11 que, relativamente a processos pendentes, os prazos definidos no art 183-A do CPPT se contam a partir da entrada em vigor desta Lei. 4. Pelo que o mecanismo de levantamento da garantia e o consequente direito indemnizao, nos termos do n 6 do art 183-A do CPPT, aplicam-se aos processos pendentes, mas os prazos a cujo decurso esteja condicionado o exerccio do respectivo direito apenas se contam a partir de 5 de Julho de 2001, data do incio da vigncia da Lei n 15/2001, de 5 de Junho. 5. Entende-se que por maioria de razo, o direito indemnizao no poder compreender os encargos suportados com a prestao de garantia at entrada em vigor da referida Lei 15/2001. 6. A aplicao no tempo das normas tributrias vem expressamente enunciada no art 12 da LGT, consignando o principio de que a lei fiscal nova s rege para o futuro, no sendo, assim aplicvel a factos ou situaes ocorridas no passado, sendo que a doutrina do seu n 4 segue o disposto no art 12, n 1, do CC, de acordo com o qual se entende que, se a lei nova valora diferentemente os factos produzidos no domnio da lei antiga, ela no aplicvel s relaes jurdicas constitudas por esses factos. 7. O princpio geral da aplicao das leis no tempo contido no art 12 1 do CC o de que a lei s dispe para o futuro, sem prejuzo das directrizes do n 2 do mesmo normativo, quanto s condies de validade substancial ou formal de quaisquer factos ou sobre os seus efeitos. 8. Sendo a obrigao de indemnizar de natureza substantiva, quando a lei nova define os efeitos da caducidade da garantia j constituda e subsistente data da sua entrada em vigor, a sua aplicao imediata no sentido de que se aplica de futuro, e no que pretende imputar a essa relao jurdica efeitos que anteriormente no existiam, como o caso dos autos. 9. Apenas com a entrada em vigor do art 183-A do CPPT, que a garantia prestada no processo de execuo fiscal caduca, se o processo de reclamao graciosa que o suspende, no for decidido no prazo de um ano. 10. At essa data, a manuteno da garantia tendo em vista a suspenso do processo de execuo fiscal, seria obrigatria, nos termos conjugados dos arts 169 e 199 do CPPT e art 52 da LGT, pelo que a impugnante teria de suportar todos os encargos com a sua prestao, sem direito a qualquer indemnizao. 11. Nos termos do art 53 da LGT, facto condicionante do direito indemnizao por prestao de garantia indevida, o vencimento da reclamao, impugnao ou oposio, resultando dos autos que a impugnante no obteve vencimento na reclamao graciosa a que respeita a prestao de garantia para suspenso do respectivo processo de execuo fiscal. 12. Por esta via, tambm no lhe assistia o direito indemnizao por prestao de garantia indevida, embora, de qualquer modo, tal s abrangesse os custos incorridos aps 1 de Janeiro de 1999. 13. Deve entender-se que o direito da impugnante indemnizao por caducidade da garantia prestada para suspender a execuo fiscal, em virtude de a reclamao graciosa no se ter decidido no prazo de um ano, nos termos do n 6 do art 183-A do CPPT, apenas deve contemplar, tal como a Administrao Tributria calculou, os encargos suportados
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com a prestao da garantia aps 5 de Julho de 2001, data da entrada em vigor do referido normativo, aplicando-se desta forma a lei nova para o futuro, mantendo-se o regime vigente at referida data. 14. ainda entendimento da Fazenda Pblica no haver lugar ao pagamento de juros indemnizatrios nos termos do art 43 da LGT, porquanto o direito a tais juros abrange apenas uma das causas da responsabilidade da Administrao Tributria, agindo como tal: a originada pelo pagamento indevido de tributos, que lhe for imputvel. 15. A indemnizao por caducidade de garantia, nos termos do n 6 do art 183-A do CPPT, constitui a restituio impugnante daquilo que suportou pela prestao de garantia por tempo superior ao legalmente devido, nada tendo que ver com o pagamento indevido de tributos. 16. Deve ser revogada a sentena sob recurso, carecendo de base legal a condenao em juros indemnizatrios. 17. A sentena recorrida violou as disposies legais supracitadas. Apresentou a recorrida contra alegaes nas quais formula as seguintes concluses: 32. O direito de indemnizao pelos prejuzos incorridos com a prestao e manuteno de garantia j estava previsto antes do aditamento do artigo 183-A ao CPPT. 33. designadamente no artigo 100 da LGT, do qual se extrai o postulado de que a anulao do acto tributrio (p.e. de uma garantia, por caducidade) implica a anulao dos seus efeitos ex tunc, obrigando reconstituio oficiosa da situao como se esse acto nunca tivesse sido praticado (p.e. indemnizao dos encargos suportados com a garantia). 34. Esta doutrina j resultava do disposto no artigo 5 e ss. do DL 256-A/77, de 17/6, posteriormente reafirmada nos artigos 95 e 96 da LPTA e 145 do CPT. 35. Ou seja, o artigo 183-A do CPPT, se bem que inovador quanto caducidade da garantia, no o foi quanto ao direito de indemnizao em consequncia dessa caducidade. 36. No se vislumbra no caso concreto quaisquer limitaes legais a este acto de reconstituio para alm das que vm previstas no n6 do artigo 183-A do CPPT. 37. Importa distinguir a verificao da caducidade da garantia do direito de indemnizao da decorrente. 38. Por razes de segurana jurdica, o artigo 11 da Lei 15/2001, de 5/6, veio estabelecer um regime transitrio para a aplicao do artigo 183-A do CPPT s situaes pendentes nica e exclusivamente quanto verificao da caducidade da garantia. 39. O direito de indemnizao previsto no artigo 183-A do CPPT, por estar dependente da verificao da caducidade, nasce depois da entrada em vigor da nova lei. 40. Nos termos do n 3 do artigo 12 da LGT, as normas sobre procedimento e processo tributrio, como o caso do artigo 183-A do CPPT, so de aplicao imediata dado assumirem carcter de interesse pblico. 41. Se a inteno foi proteger o contribuinte, obrigando a uma maior celeridade na apreciao das peties por aquele apresentadas no uso do seu direito constitucional de defesa, limitar a indemnizao em funo do momento em que foram suportados os prejuzos, alm de discriminatrio, outrossim prejudica o contribuinte.
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42. Verificando-se a caducidade da garantia, como foi o caso, o direito de indemnizao nasce ope legis, autonomizando-se e abstraindo do momento em que foram suportados os encargos com a garantia. 43. Pelo que se deve entender que abrange as relaes jurdicas j constitudas data da sua entrada em vigor (cfr. artigo 12 n 2 2a parte do CC), rectius todos os encargos j suportados data da sua entrada em vigor. 44. S assim se salvaguarda a necessria igualdade entre os contribuintes. 45. Interpretar o disposto no artigo 183-A do CPPT e no artigo 11 da Lei 15/2001, de 5/6, com um sentido que no tem correspondncia com a letra da lei viola as regras de interpretao das leis tributrias (cfr. artigo 9 n 2 do CC, ex vi do n 1 do artigo 11 da LGT). 46. E atropela a regra segundo a qual a integrao analgica no possvel no caso de normas abrangidas pela reserva de lei formal, como o caso das relativas a garantias dos contribuintes (cfr artigos 11 n4 da LGT e 103 n2 da CRP). 47. Uma vez que a AF, apesar de ter declarado a caducidade da garantia em 11.10.2002, at data ainda no pagou Recorrida qualquer indemnizao, esta tem direito a juros indemnizatrios nos termos da al. b) do n3 do artigo 43 da LGT. O EMMP entende que deve confirmar-se a sentena recorrida na parte em condenou no pagamento de indemnizao pela caducidade da garantia bancria e revogada na parte em que condenou no pagamento de juros indemnizatrios pois que: No que se refere indemnizao por caducidade da garantia, pela sua consistncia, de sufragar a fundamentao da sentena sustentando que a indemnizao devida abrange todos os encargos suportados com a prestao e manuteno da garantia, incluindo os anteriores ao incio da vigncia da Lei n 15/2001, Julho. No que respeita aos juros indemnizatrios carece de fundamento legal uma vez que a atribuio de juros indemnizatrios, porque no se verificou qualquer pagamento indevido de prestao tributria (art.43 LGT) e uma vez que a atribuio de juros de mora, porque no foi proferida qualquer sentena judicial determinando a restituio de tributo pago (art. 102 n2 LGT). 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 16/5/1997, a ora impugnante apresentou reclamao graciosa da liquidao adicional de IVA, no montante de Esc. 123.210.150$00, cuja concluso ocorreu em 10/12/2002 cfr. fls. 129; 2. No processo de execuo fiscal n 1805-97/104847.3 do 1 Servio de Finanas da Maia, por dvida de IVA, no montante de 614.569,64 (Esc. 123.210.150$00) em que era executada a requerente, foi esta notificada para prestar garantia no valor de Esc. 164.763.843$00 - cfr. fls. 94; 3. A pedido da requerente, em 12/12/1997, o Banco Fonsecas & Burnay, S.A prestou a garantia bancria n 97/346/47284, no valor de Esc. 1 64.736.843$00, a favor da ia Repartio de Finanas da Maia, cfr. fls. 70; 4. Por requerimento datado de 16/9/2002 foi solicitado o cancelamento daquela garantia e a indemnizao da requerente pelos prejuzos incorridos com a prestao e manuteno da mesma cfr. fls. 8; 5. Em 12/11/2002, foi cancelada a referida garantia - cfr. fls. 93, 98 e 100;
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6. O pedido de indemnizao pelos prejuzos incorridos com a prestao e manuteno da garantia foi deferido parcialmente, no montante de 3.173,83, no tendo a Direco de Finanas do Porto considerado os prejuzos com data de emisso anterior data da entrada em vigor da Lei n 15/2001 (5/7/2001) e o documento n 13409, no montante de Esc. 170.027$00, por ser uma simples fotocpia do extracto da conta e no factura ou documento equivalente que comprove o pagamento de qualquer importncia - cfr. fls. 95; 7. Os encargos suportados pela impugnante com a prestao da garantia ascenderam a 19.984,51 ( 19.191,05 at 30/6/2002 e 793,46 desde 30/6/2002 at 12/11/2002) - cfr. doc. de lis. 71/91 e 117. 3.1. A sentena recorrida entendeu no ocorrer violao do direito de audincia por entender que no havia lugar a audio dos interessados, deciso que no vem questionada no presente recurso. Julgou, ainda, procedente a impugnao e determinou o pagamento impugnante da quantia correspondente totalidade dos encargos suportados com a garantia bancria no montante de 19.984,51 acrescida de juros indemnizatrios contados nos termos da al. b) do n 3 do art 43 da LGT. Em sntese afirmou que o legislador ao consagrar que o interessado ser indemnizado pelos encargos suportados com a prestao da garantia, no podia deixar de se estar a referir totalidade dos encargos, quer fossem anteriores quer posteriores entrada em vigor daquela Lei s, assim, se compreendendo que o legislador tenha tido presente os princpios da estabilidade e da segurana jurdicas, ao garantir a sua no aplicao imediata aos processos pendentes, dando um prazo razovel para que as decises fossem tomadas. Acrescentou que tem, ainda, a impugnante direito aos juros indemnizatrios peticionados, uma vez que apesar da deciso da AT sobre a verificao da caducidade da garantia e do deferimento parcial do pedido de indemnizao, no foi efectuado o reembolso dos encargos suportados pela impugnante. 3.2. Contra o assim decidido insurge-se a FP sustentando, em sntese, que, nos termos do art 183-A do CPPT e 11 da Lei n 15/2001, de 5 de Junho, apenas, com a entrada em vigor deste preceito legal que a garantia prestada no processo de execuo fiscal caduca, se o processo de reclamao graciosa que o suspende, no for decidido no prazo de um ano pelo que at essa data, a manuteno da garantia tendo em vista a suspenso do processo de execuo fiscal, seria obrigatria, nos termos conjugados dos arts 169 e 199 do CPPT e art 52 da LGT, tendo a impugnante de suportar todos os encargos com a sua prestao, sem direito a qualquer indemnizao. que o direito da impugnante indemnizao por caducidade da garantia prestada para suspender a execuo fiscal, em virtude de a reclamao graciosa no se ter decidido no prazo de um ano, nos termos do n 6 do art 183-A do CPPT, apenas deve contemplar, tal como a Administrao Tributria calculou, os encargos suportados com a prestao da garantia aps 5 de Julho de 2001, data da entrada em vigor do referido normativo, aplicando-se desta forma a lei nova para o futuro, mantendo-se o regime vigente at referida data. Sustenta, ainda, a FP no haver lugar ao pagamento de juros indemnizatrios nos termos do art 43 da LGT, porquanto o direito a tais juros abrange apenas uma das causas da responsabilidade da Administrao
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Tributria, agindo como tal e originada pelo pagamento indevido de tributos, que lhe for imputvel. A recorrida pronuncia-se pela manuteno da deciso recorrida pois que o direito de indemnizao pelos prejuzos incorridos com a prestao e manuteno de garantia j estava previsto antes do aditamento do artigo 183-A ao CPPT, designadamente no artigo 100 da LGT, do qual se extrai o postulado de que a anulao do acto tributrio (p.e. de uma garantia, por caducidade) implica a anulao dos seus efeitos ex tunc, obrigando reconstituio oficiosa da situao como se esse acto nunca tivesse sido praticado (p.e. indemnizao dos encargos suportados com a garantia) o que j resultava do disposto no artigo 5 e ss. do DL 256-A/77, de 17/6, posteriormente reafirmada nos artigos 95 e 96 da LPTA e 145 do CPT. O artigo 183-A do CPPT, se bem que inovador quanto caducidade da garantia, no o foi quanto ao direito de indemnizao em consequncia dessa caducidade pelo que no se vislumbram quaisquer limitaes legais a este acto de reconstituio para alm das que vm previstas no n6 do artigo 183-A do CPPT. que, por razes de segurana jurdica, o artigo 11 da Lei 15/2001, de 5/6, veio estabelecer um regime transitrio para a aplicao do artigo 183-A do CPPT s situaes pendentes nica e exclusivamente quanto verificao da caducidade da garantia. Verificando-se a caducidade da garantia o direito de indemnizao nasce ope legis, autonomizando-se e abstraindo do momento em que foram suportados os encargos com a garantia pelo que se deve entender que abrange as relaes jurdicas j constitudas data da sua entrada em vigor (cfr. artigo 12 n 2 2a parte do CC), rectius todos os encargos j suportados data da sua entrada em vigor s assim se salvaguardando a igualdade entre os contribuintes. Acrescenta que uma vez que a AF, apesar de ter declarado a caducidade da garantia em 11.10.2002, at data, ainda no pagou Recorrida qualquer indemnizao pelo que tem esta direito a juros indemnizatrios nos termos da al. b) do n3 do artigo 43 da LGT. O EMMP entende que deve confirmar-se a sentena recorrida na parte em que condenou no pagamento de indemnizao pela caducidade da garantia bancria e revogada na parte em que condenou no pagamento de juros indemnizatrios. 3.3. Conforme resulta do probatrio (ponto 6) o pedido de indemnizao pelos prejuzos incorridos com a prestao e manuteno da garantia foi deferido parcialmente, no montante de 3.173,83, no tendo a Direco de Finanas do Porto considerado os encargos ocorridos em data anterior da entrada em vigor da Lei n 15/2001 (5/7/2001) e o documento n 13409, no montante de Esc. 170.027$00, por ser uma simples fotocpia do extracto da conta e no factura ou documento equivalente que comprove o pagamento de qualquer importncia. Resulta, ainda, do mesmo probatrio (ponto 7) que os encargos suportados pela impugnante com a prestao da garantia ascenderam a 19.984,51 ( 19.191,05 at 30/6/2002 e 793,46 desde 30/6/2002 at 12/11/2002). A sentena ora em recurso determinou o pagamento impugnante da quantia correspondente totalidade dos encargos suportados com a garantia bancria no montante de 19.984,51 acrescida de juros indemnizatrios contados nos termos da al. b) do n 3 do art 43 da LGT.
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Importa por isso averiguar se, por fora do o art. 183 - A do CPPT, aditado ao referido cdigo pela Lei 15/2001, de 5-6, que entrou em vigor em 5/7/2001, devem ser considerados todos os encargos incorridos at data da entrada em vigor desta Lei pois que a AF j lhe atribuiu os decorridos depois da entrada em vigor da mesma Lei com excepo dos encargos de 793,46 ocorridos desde 30/6/2002 at 12/11/2002. Importa, ainda, averiguar se so devidos os juros indemnizatrios que a sentena recorrida atribuiu. O art 183 A do CPPT, aditado pela 15/2001, de 5-6, entrou em vigor em 5/7/2001, por fora do seu art 14, tendo o art 11 da mesma Lei acrescentado que, relativamente aos processos pendentes, os prazos definidos no mencionado art 183 A do CPPT so contados a partir da entrada em vigor da mesma Lei. O dito art. 183 - A do CPTT estabelece que: 1 - A garantia prestada para suspender a execuo em caso de reclamao graciosa, caduca se a reclamao graciosa no estiver decidida no prazo de um ano a contar da data da sua interposio 6 - Em caso de caducidade da garantia, o interessado ser indemnizado pelos encargos suportados com a sua prestao, nos termos e com os limites previstos nos n 3 e 4 do artigo 53 da lei geral tributria. Do exposto resulta que este preceito normativo entrou em vigor em 5-7-2001, que o prazo de caducidade da garantia se iniciou com a entrada em vigor desta norma e que caducada a garantia o interessado ser indemnizado pelos encargos suportados com a sua prestao. Esta indemnizao ter como limite mximo o montante resultante da aplicao ao valor garantido da taxa de juros indemnizatrios por fora do n 6 do art 283 A do CPPT e do n 3 do art 53 da LGT. E este art 183 A do CPPT refere-se declarao de caducidade da garantia a qual resulta imediatamente do decurso do prazo a que se refere o mesmo preceito normativo. No importa, na situao de caducidade da garantia a que se refere este art 183 A, averiguar se ocorreu prestao indevida por erro imputvel aos servios e se a posio do administrado fez vencimento no recurso administrativo, impugnao ou oposio execuo, situao a que se reporta o art 53 da LGT. E para a apreciao da indemnizao por prestao indevida ou indevidamente prestada a que se refere o art 53 da LGT estabelece o art 171 do CPPT que a mesma indemnizao ser requerida no processo em que seja controvertida a legalidade da dvida exequenda sendo, por isso, solicitada na reclamao ou recurso ou no caso de o fundamento da indemnizao ser superveniente no prazo de 30 dias aps a sua ocorrncia. E naquela situao de caducidade da garantia, como a que ocorreu nos presentes autos, desnecessrio se torna apreciar se a posio do administrado mereceu vencimento ou se ocorreu prestao indevida por erro imputvel administrao, bastando, para o efeito o mero decurso do prazo a que se refere o indicado art 183 A do CPPT. E nesta situao de caducidade acrescenta o n 4 do art 183 A do CPPT que a verificao da caducidade cabe ao tribunal tributrio de 1 instncia onde estiver pendente a impugnao, recurso ou oposio, ou, nas situaes de reclamao graciosa, ao rgo com competncia para decidir a reclamao.
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Da que se possa afirmar que o direito de indemnizao, inerente declarao de caducidade da garantia, resulte imediatamente do decurso do prazo a que se refere o mesmo preceito normativo, implique a constituio de um novo direito substantivo regulado de novo e atribudo pelo indicado art 183 A do CPPT diferente daquele outro estabelecido pelo art 53 da LGT e art 171 do CPPT. Por isso o mesmo de aplicao apenas aps a vigncia deste preceito normativo que o criou ou seja a partir da vigncia do art 183 A do CPPT (5-7-2001). Assim sendo por fora deste art 183 A do CPPT apenas so indemnizveis os encargos decorridos aps esta data e depois de decretada a caducidade da garantia bancria pois que tal norma no de aplicao retroactiva. Na verdade criando a mesma norma um direito de natureza substantiva o mesmo s ocorrer por fora da caducidade declarada aps a vigncia da mesma norma. Da que se possa acrescentar que por fora do art 11 da lei 15/2001, de 5-6, os prazos previstos no art 183 A s so contados a partir da data da sua entrada em vigor como s a partir desta mesma data da entrada em vigor sero indemnizados os encargos inerentes garantia cuja caducidade foi declarada. Assim sendo tem a recorrida direito a receber os encargos que suportou com a prestao da garantia cuja caducidade foi verificada e ocorridos desde 5-7-2001. Por isso alm do montante a que se refere o n 6 do probatrio e que a AF no questiona de 3.173,83 tem, ainda, direito quantia de 793,46 por encargos suportados de 30/6/2002 at 12/11/2002 a que se refere o n 7 do probatrio. No tem, pelos motivos expostos, direito aos encargos suportados em data anterior a 5-7-2001. 3.4. Atribuiu, ainda, a sentena recorrida juros indemnizatrios contados nos termos da al. b) do n 3 do art 43 da LGT. Com efeito estabelece o n 1 deste preceito legal que so devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido acrescentando o n 2 que se considera tambm haver erro imputvel aos servios nos casos em que, apesar da liquidao ser efectuada com base na declarao do contribuinte, este ter seguido, no seu preenchimento, as orientaes genricas da administrao tributria, devidamente publicadas. Por fora do n 3 do mesmo art 43 da LGT so, ainda, devidos juros indemnizatrios quando no seja cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos tributos (al. a), em caso de anulao do acto tributrio por iniciativa da administrao tributria, a partir do 30 dia posterior deciso, sem que tenha sido processada a nota de crdito (al. b) e quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel administrao tributria (al. c). Em todas estas situaes ocorre anulao total ou parcial de acto tributrio ou restituio de imposto pago. manifesto que a situao dos presentes autos no se enquadra na al. b) do mencionado n 3 do art 43 da LGT pois que no estamos perante caso de anulao do acto tributrio por iniciativa da administrao tri-
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butria j que na situao concreta dos presentes autos apenas ocorreu a declarao de caducidade da mencionada garantia. E esta situao no enquadrvel em qualquer dos diversos preceitos normativos acabados de referir pelo que no tem a recorrida direito a juros indemnizatrios por fora do indicado art 43 da LGT. 4. Nos termos expostos concede-se parcial provimento ao recurso e, consequentemente, revoga-se, em parte, a sentena recorrida na medida em que condenou em encargos superiores aos de 3.173,83 (admitidos pela AF) e de 793,46 suportados pela recorrida de 30/6/2002 at 12/11/2002. Custas pela recorrida na primeira instncia e neste STA na proporo em que decaiu fixando-se neste STA em 50% a procuradoria. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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brveis cuja incobrabilidade resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, e em relao aos quais no seja admitida a constituio de proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente. III. Face aos critrios objectivos de constituio ou reforo das provises estabelecidas nos arts. 34 a 38 do CIRC e a periodizao do lucro tributvel nos termos do n. 1 do art. 18 do mesmo Cdigo, a no constituio, pelo sujeito passivo, da proviso que deveria ter constitudo segundo tais critrios, dar origem no aceitao para efeitos fiscais no exerccio em que se vier a efectivar, do custo ou perda no provisionados. Apresentou a recorrida alegaes nas quais formula as seguintes concluses: 1. O Acrdo do TCA, proferido em 21.10.2003, no mbito do presente processo, constituiu caso julgado formal e impede a reapreciao da questo sobre os termos em que os crditos incobrveis podem ser considerados custos fiscais do exerccio. 2. Nos termos do artigo 37. do Cdigo do IRC, os crditos incobrveis, resultantes de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio - a no ser que os mesmos crditos tenham sido provisionados a titulo de dvidas de cobrana duvidosa. 3. O artigo 37. do Cdigo do IRC estabelece uma medida de proteco para o contribuinte e no um gravame: o que resulta deste normativo que na hiptese de o contribuinte ter constitudo uma proviso insuficiente, ou de no ter constitudo proviso nenhuma, por ela ser fiscalmente inadmissvel, os crditos incobrveis, resultantes de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo falncia ou insolvncia, podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio. 4. Ou seja: esses crditos so imediatamente considerados custos ou perdas do exerccio, desde que se verifique a sua incobrabilidade em processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia. 5. O que a lei pretende evitar, segundo nos parece, que, tendo o contribuinte constitudo proviso a ttulo de dvidas de cobrana duvidosa, venha, depois, a considerar (duplamente) as mesmas dvidas como custos ou perdas do exerccio, a ttulo de dvidas incobrveis. 6. A administrao fiscal ao no considerar as provises contabilizadas em 1993, alegando que tais deveriam ter sido em 1991, est a exigir um imposto (...) sobre um rendimento que nunca foi auferido o que manifestamente viola o princpio da justia consignado no art 266. da Const. Rep. Port. e 55. da LGT. O EMMP sustenta que merece provimento o recurso pois que tendo em conta os factos estabelecidos nos ns 13, 15 e 16 do probatrio no fim do exerccio de 1991, ou pelo menos no de 1992, o contribuinte sabia e tinha obrigao de saber, que a cobrana do crdito em causa era altamente duvidosa, pelo que devia ter constitudo, ento, adequada proviso, face ao disposto no art 34 1 a) do CIRC. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. A administrao fiscal, no mbito de anlise interna ao modelo 22 do IRC, procedeu liquidao adicional de IRC relativo ao ano de 1993, no valor de 8 240 987$99;

Assunto: Caso julgado. Sumrio: Tendo o TCA entendido que, nos termos do artigo 37. do Cdigo do IRC, os crditos incobrveis, resultantes de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio, a no ser que os mesmos crditos tenham sido provisionados a ttulo de dividas de cobrana duvidosa e no questionada tal pronncia, nos termos do artigo 684., n. 4, do CPCivil, tais efeitos do julgado no podem ser prejudicados pela deciso do presente recurso. Processo n. 87/05. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Alberto Sociedade de Construes, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A FP recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, julgou procedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de IRC de 1993 e anulou a respectiva liquidao. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: I. Quer os proveitos, quer os custos tm - por fora do princpio da especializao dos exerccios, consagrado no art. 18, n. 1 do CIRC, - de ser imputados ao exerccio a que dizem respeito. II. S podem ser considerados directamente como custos fiscais do exerccio, nos termos do estatudo no art. 39 do CIRC, os crditos inco-
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2. Na declarao de IRC de 1993, a impugnante apresentou, como dvidas incobrveis, o valor de 52 884 097$00, do crdito sobre a devedora, no tendo a administrao fiscal considerado esse valor (fls. 200 e segs); 3. No modelo DC 22, consta como fundamentao que acrescemos a quantia de 52 884097$00 relativas a dvidas incobrveis, com desrespeito pelo estatudo no art. 37 do Cdigo do IRC visto que a mesma era admitidas a constituio de proviso; 4. A Universidade do Minho (UM) adjudicou sociedade Antnio Domingos Sociedade de Construes, S.A. a empreitada designada por Construo das Instalaes Definitivas da Universidade do Minho em Braga Biblioteca Central; (fis 18); 5. Face ao incumprimento da empreitada pela referida sociedade, em 27.01.1992, a Universidade do Minho tomou posse administrativa da obra; 6. A UM iniciou um processo de contratao tendo optado pelos subempreiteiros que j estavam prestar servios na obra; 7. A UM garantiu, impugnante, que, finda a obra e havendo para isso disponibilidades, lhe pagaria o valor do seu crdito sobre a devedora, accionando para tal a garantia bancria prestada pelo empreiteiro (depoimento da testemunha Jos Manuel Pereira Vieira); 8. O crdito que a impugnante detinha com a sociedade Antnio Domingos - Sociedade de Construes, S.A. resultou do contrato de subempreitada relativo empreitada referida no ponto 4; 9. De acordo com a negociao tida, a impugnante deveria realizar os trabalhos mediante o preo global de 75 000 000$00; 10. Nas condies de pagamento, previa-se que os valores seriam pagos mensalmente, sendo 40% em cheque a 30 dias da factura e 60% em letra emitida contra a factura (fis. 65 e 66); 11. Os trabalhos deveriam ser executados a partir de 01.02.1990, pelo prazo de sete meses, devendo estar concludos em 30.10.1990; 12. As facturas respeitantes a subempreitada foram emitidas pela impugnante entre 02.03.90 e 28.12.90 (fis. 98 a 109 e 157 a 172); 13. As letras sacadas sobre a empresa devedora Antnio Domingos - Sociedade de Construes, S.A. e respeitante s facturas foram emitidas no incio de 1991 e tiveram vencimento entre 30-04-91 e 31-08-91(fls. 20 a 27)); 14. A impugnante sacou letras no valor total de 62 778 013$00, sobre a devedora e avalizadas pelo scio desta, Antnio Csar de Jesus Domingos; 15. Em Setembro de 1991, a impugnante instaurou 3 execues para pagamento de quantia certa contra a devedora sendo duas delas tambm contra o avalista, com base naquelas letras (cpias de peties iniciais juntas pela impugnante, de fis. 67 e segs.); 16. A devedora instaurou, em 27.01.1992, processo de recuperao de empresa, tendo, em 20.11.92, por sentena transitada em julgado, sido declarado o estado de falncia e graduados os crditos (certido de fis. 179); 17. A impugnante reclamou o seu crdito no valor de 62 777 833$00 tendo sido graduado em quarta prioridade, com o n 63 de 426 crditos; 18. Os crditos foram graduados da seguinte forma: 1) Fazenda Pblica por dvidas de IVA, Imposto de Circulao e Contribuio Industrial,
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juros e custas; 2) Os Crditos da CRSS do Norte; 3) Os crditos dos trabalhadores; 4) Os demais crditos (fis. 300 a 344); 19. Em 20 de Abril de 2003, foi apresentada pelo liquidatrio judicial, plano de rateio parcial, as verbas rateadas foram somente destinadas aos crditos graduados em primeiro lugar (fis. 343 e 344). 20. Em 25-03-1996 a impugnante deduziu reclamao graciosa, relativamente s questes levantadas, tendo sido dado provimento parcial, por despacho do Director de Finanas de 20.04.1995, ou seja, foi considerado como custo fiscal as despesas de representao, no valor de 590 446$00 e mantendo o restante. (fis. 175 do processo apenso). 3.1. A sentena recorrida apreciou a nica questo controvertida e que consistia em saber se h fundamento para no considerar como custos de exerccio do ano de 1993, em IRC, o valor de 52 884 097$00, relativo ao montante de que era credora a impugnante e devedora a firma Antnio Domingos - Sociedade de Construes, S.A.. 3.2. Sustenta a recorrida, na concluso 1 das suas contra-alegaes que o acrdo do TCA, proferido em 21.10.2003, no mbito do presente processo, constituiu caso julgado formal e impede a reapreciao da questo sobre os termos em que os crditos incobrveis podem ser considerados custos fiscais do exerccio. O dito acrdo, na parte que agora importa apreciar, afirmou, cfr. fls. 282 v a 283 v, que: 2. Resulta muito claramente dos elementos de prova constantes dos autos que a nica fundamentao apresentada pela Administrao Fiscal para ter procedido liquidao de IRC do ano de 1993, na parte que aqui est em causa, a de que, nos prprios dizeres constantes do mapa de apuramento mod. DC-22, a fis. 171 do processo administrativo apenso, acrescemos a quantia 52 884 097$00, relativa a dvidas incobrveis, com desrespeito pelo estatudo no artigo 37. do Cdigo do IRC, visto que a mesma era admitida a constituio de proviso. imediatamente perceptvel que, neste caso, a Administrao Fiscal parte do princpio de que constituem custos do exerccio por dvidas incobrveis apenas aqueles que tiverem sido provisionados . Devemos dizer desde j do nosso entendimento de que a lei no comporta uma tal interpretao, a qual sempre seria absurda, salvo o devido respeito sabendo ns, como no devemos deixar de saber, que na fixao do sentido e alcance da lei o intrprete dever presumir que o legislador consagrou as solues mais acertadas (como ordena o n. 3 do artigo 9. do Cdigo Civil). O artigo 37. do Cdigo do IRC estabelece um regime especial para a considerao dos crditos incobrveis como custos ou perdas do exerccio. Diz este artigo que os crditos incobrveis podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, quando relativamente aos mesmos no seja admitida a constituio de proviso ou, sendo-a, esta se mostre insuficiente. O que de imediato ressalta deste dispositivo legal que ele estabelece uma medida de proteco para o contribuinte e no um gravame. Com efeito, e conforme aos claros termos do citado artigo 37. do Cdigo do IRC, na hiptese de o contribuinte ter constitudo uma proviso insuficiente, ou de no ter constitudo proviso nenhuma, por ela ser fiscalmente inadmissvel, os crditos incobrveis, resultantes de
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processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio. Ou seja: esses crditos so imediatamente considerados custos ou perdas do exerccio, desde que se verifique a sua incobrabilidade em processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia. O que a lei pretende evitar, segundo nos parece, que, tendo o contribuinte constitudo proviso a titulo de dvidas de cobrana duvidosa, venha, depois, a considerar (duplamente) as mesmas dvidas como custos ou perdas do exerccio, a titulo de dvidas incobrveis. No caso sub judicio, a Administrao Fiscal no permitiu impugnante, ora, recorrente, considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na liquidao de IRC do ano de 1993 a quantia de 52 884 097$00, relativa a dvidas incobrveis, com o nico fundamento de que no caso era admitida a constituio de proviso. Ora, com o fundamento de que no caso era admitida a constituio de proviso, a liquidao impugnada no pode subsistir. . Acrescentou, contudo, o mesmo acrdo, cfr. fls. 283, que estando pendentes execues e processo de falncia da devedora, no se verifica ainda a impossibilidade de cobrana pois que a certido de fis. 179 refere apenas que a sentena de declarao de falncia foi de 20 de Novembro de 1992, j h muito transitada em julgado, e que a requerente Albertino-Sociedade de Construes, L.da ainda no recebeu qualquer montante do crdito por si peticionado pelo que se afigura evidente que os autos no fornecem elementos suficientemente seguros de que esteja findo (se no que antes esteja pendente) o processo de falncia da Sociedade de Construes Antnio Domingos, SA, devedora da quantia de 52 884 097$00, alegadamente no cobrada, e no considerada corno custos ou perdas da impugnante, ora recorrente, na liquidao de IRC do exerccio do ano de 1993. Ainda segundo o mesmo acrdo (cfr. fls. 283 v) deste modo, no pode concluir-se (ao menos por ora) que esteja cumprido no caso o requisito exigido pelo citado artigo 37. do Cdigo do IRC, de que a incobrabilidade dos crditos apresentados como custos ou perdas do exerccio resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia pelo que o ponto, porm, deve ser investigado e esclarecido. Do exposto resulta que o acrdo de fls. 280 a 284 anulou a sentena recorrida, ordenou a remessa do processo primeira instncia para nova deciso, com preliminar ampliao da matria de facto aps aquisio de prova. Em sntese, segundo o referido acrdo no pode concluir-se que esteja cumprido no caso o requisito da incobrabilidade dos crditos apresentados como custos ou perdas do exerccio pois que, estando pendentes execues e o processo de falncia da devedora, no se verifica ainda a impossibilidade de cobrana pois que os autos no fornecem elementos suficientemente seguros de que esteja findo o processo de falncia da Sociedade de Construes Antnio Domingos, SA, devedora da quantia de 52 884 097$00. Contudo antes de neste sentido se pronunciar afirmou, expressamente, o mesmo acrdo que a nica fundamentao apresentada pela Administrao Fiscal para ter procedido liquidao de IRC do ano de 1993
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a de que, nos prprios dizeres constantes do mapa de apuramento mod. DC-22, a fis. 171 do processo administrativo apenso, acrescemos a quantia 52 884 097$00, relativa a dvidas incobrveis, com desrespeito pelo estatudo no artigo 37. do Cdigo do IRC, visto que (para) a mesma era admitida a constituio de proviso partindo a Administrao Fiscal do princpio de que constituem custos do exerccio por dvidas incobrveis apenas aqueles que tiverem sido provisionados. Acrescentou que a lei no comporta uma tal interpretao, a qual sempre seria absurda pois que o artigo 37. do Cdigo do IRC estabelece um regime especial para a considerao dos crditos incobrveis como custos ou perdas do exerccio o qual refere que os crditos incobrveis podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, quando relativamente aos mesmos no seja admitida a constituio de proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente. Ainda segundo o mesmo acrdo este preceito estabelece uma medida de proteco para o contribuinte e no um gravame pois que nos termos do citado artigo 37. do Cdigo do IRC, na hiptese de o contribuinte ter constitudo uma proviso insuficiente, ou de no ter constitudo proviso nenhuma, por ela ser fiscalmente inadmissvel, os crditos incobrveis, resultantes de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio podendo esses crditos ser imediatamente considerados custos ou perdas do exerccio, desde que se verifique a sua incobrabilidade em processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia. que, segundo o referido acrdo, o que a lei pretende evitar que tendo o contribuinte constitudo proviso a titulo de dvidas de cobrana duvidosa, venha, depois, a considerar (duplamente) as mesmas dvidas como custos ou perdas do exerccio, a titulo de dvidas incobrveis. Concluiu, por isso, o acrdo em apreciao que, no caso sub judicio, a Administrao Fiscal no permitiu impugnante, ora, recorrente, considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na liquidao de IRC do ano de 1993 a quantia de 52 884 097$00, relativa a dvidas incobrveis, com o nico fundamento de que no caso era admitida a constituio de proviso pelo que, com o fundamento de que no caso era admitida a constituio de proviso, a liquidao impugnada no pode subsistir. E tal pronncia do TCA no foi questionada pela FP tendo o Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Braga acompanhado tal entendimento transcrevendo at parte daquele acrdo (cfr. fls. 354 e 355). Acompanha-se, por isso, a recorrida quando afirma na concluso 1 das suas contra-alegaes que o acrdo do TCA, proferido em 21.10.2003, no mbito do presente processo, constituiu caso julgado formal e impede a reapreciao da questo sobre os termos em que os crditos incobrveis podem ser considerados custos fiscais do exerccio. E no mencionado acrdo do TCA afirmou-se expressamente que o mencionado art 37 estabelece uma medida de proteco para o contribuinte e no um gravame pelo que na hiptese de o contribuinte ter constitudo uma proviso insuficiente, ou de no ter constitudo proviso nenhuma, por ela ser fiscalmente inadmissvel, os crditos incobrveis, resultantes de processo especial de recuperao de empresa e proteco
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de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio desde que se verifique a sua incobrabilidade em processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia pois que o que a lei pretende evitar que, tendo o contribuinte constitudo proviso a titulo de dvidas de cobrana duvidosa, venha, depois, a considerar (duplamente) as mesmas dvidas como custos ou perdas do exerccio, a titulo de dvidas incobrveis. Perante tal entendimento no questionado e o facto constante do ponto 19 do probatrio (em 20 de Abril de 2003, foi apresentada pelo liquidatrio judicial, plano de rateio parcial, as verbas rateadas foram somente destinadas aos crditos graduados em primeiro lugar onde no se incluam os dos impugnantes) de confirmar a sentena recorrida. Com efeito no questionada tal pronncia, nos termos do art 684 4 do CPCivil, os efeitos do julgado no podem ser prejudicados pela deciso do presente recurso. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Sem custas. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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registrais intentada por SONAE INDSTRIA, SGPS, S.A., com sede em Espido, Maia. Formula as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T. 2. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos notariais ocorrido em 18 de Julho de 1997, foram contabilizados, atendendo s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, em consonncia com o entendimento constante do douto acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, em 20 de Fevereiro de 2002. 3. Sucede, porm, que muito recentemente, o Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em sede de recurso interposto por esta Direco-Geral, veio pronunciar-se no sentido de que no perodo que medeia entre 12-2-96 e 1-1-99, que precisamente o perodo que est em causa no presente incidente de execuo, os juros indemnizatrios devero ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro. (Cfr., entre outros, o acrdo proferido em 20-10-2004, no mbito do recurso n. 1076/03) Tal entendimento fundamenta-se no facto de considerar inaplicvel situao em causa o n. 4 do art. 83., do CPT, na redaco introduzida pelo Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e como tal, inaplicveis as taxas de desconto do Banco de Portugal, previstas para o clculo dos juros compensatrios. 4. Face ao exposto, considerando estar em causa um acto de liquidao de emolumentos ocorrido em 18 de Julho de 1997, entende a Direco-Geral dos Registos e do Notariado que, sufragando a doutrina firmada no douto aresto do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do S.T.A., os clculos efectuados aquando da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir devero ser reformulados em conformidade, aplicando-se as seguintes taxas de juro: - 10% - de 19-07-1997 a 16-04-1999 Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro 7.320,97; - 7% - de 17-04-1999 a 02-09-2001 Portaria n. 263/99, de 12 de Abril 6.999,17. 5. Razo pela qual consideram estes servios que, at 02-09-2001 (fim do prazo de execuo espontnea), os juros indemnizatrios a que a requerente tem direito ascendem ao montante de 14.320,14, no sendo aplicvel no perodo em causa a taxa de juro pretendida pela

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa dos devidos quando em processo judicial se determine ter havido erro imputvel aos servios. Sumrio: Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, os juros indemnizatrios devidos na sequncia de impugnao judicial que anulou o acto de liquidao, no qual ocorreu erro imputvel aos servios, devem ser contados taxa do artigo 559. do Cdigo Civil, j que o artigo 24. do Cdigo de Processo Tributrio nem estabelece essa taxa, nem, quanto a ela, remete para as leis tributrias. Processo n. 126/05-30. Recorrente: director-geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Sonae Indstria, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. O DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente a execuo do julgado anulatrio de sentena proferida na impugnao judicial de liquidao de emolumentos
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sociedade e fixada na douta sentena recorrida. Desta forma, estes servios pagaram indevidamente a quantia de 206,58, a ttulo de juros indemnizatrios. Nestes termos (...), deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 11% at entrada em vigor da L.G.T., e, em consequncia, dever-se- determinar a rectificao do clculo dos juros indemnizatrios em consonncia com a orientao sufragada pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento parcial, de acordo com os recentes acrdos do Pleno desta Seco de 20 de Outubro de 2004 (recursos ns. 1041/03, 1042/03 e 1076/03), depois seguidos pela Seco em vrios arestos. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim fixada: Por sentena, transitada em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 1 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto com o n 3/1998, foi determinada a anulao da liquidao versando sobre emolumentos, no valor de 8410028$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 18 de Julho de 1997 at integral embolso. Em 17 de Julho de 2002, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, no valor de 53561,09 , correspondente soma do montante da liquidao anulada (41949,04 ) e dos juros indemnizatrios (14526,72 ), deduzida das quantias de 84,00 e 7025,57 , esta a ttulo de participao emolumentar dos funcionrios dos registos e do notariado, cuja cpia se mostra junta a fls. 116 destes autos, e cujo teor foi notificado exequente; O Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia, em 27 de Setembro de 2002, efectuou transferncias bancrias para a impugnante do valor de 54819,58 ; A impugnante apresentou em 1 de Outubro de 2001, o presente processo de execuo de sentena. 3.1. A ora recorrida, que viu acolhida pelos tribunais a sua pretenso de anulao do acto tributrio de liquidao de emolumentos notariais, com o pagamento de juros indemnizatrios, veio a juzo requerer a execuo do julgado. A deciso proferida no presente processo de execuo do julgado entendeu que as taxas a considerar no clculo dos juros indemnizatrios so as de 11% desde 18 de Julho de 1997 at 31 de Dezembro de 1998, de 10% a partir de 1 de Janeiro de 1999 at 17 de Abril de 1999, e de 7% desde 17 de Abril de 1999 at 2 de Setembro de 2001. A divergncia do recorrente com a deciso que impugna respeita aplicao daquela taxa de 11%, pretendendo que aplicvel , antes, relativamente ao mesmo perodo de tempo, a de 10% que resulta do disposto no artigo 559 do Cdigo Civil e na portaria n 1171/95, de 25 de Setembro. 3. 2. A jurisprudncia mais recente deste Supremo Tribunal Administrativo vai na direco propugnada pelo recorrente.
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Essa corrente jurisprudencial iniciou-se com os acrdos da Seco de Contencioso Tributrio, funcionando em Pleno, nos recursos ns 1076/03, 1041/03 e 1042/03, todos de 20 de Outubro de 2004, e 1645/03, de 26 de Janeiro de 2005, acontecendo que, nos trs ltimos, serviu de relator o mesmo juiz que aqui desempenha essa funo. E foi, ainda mais proximamente, reafirmada pelo acrdo de 23 de Fevereiro de 2005, proferido, tambm, pelo Pleno, em 23 de Fevereiro de 2005. E vem sendo, entretanto acompanhada pela Seco, em numerosos arestos. As razes em que se funda este entendimento continuam a parecer slidas o bastante para o impor, por isso que vamos aqui limitar-nos a reproduzir, com as alteraes que o caso exige, o acrdo de 20 de Outubro de 2004 no recurso n 1042/03. 3.2. Comeamos por transcrever o acervo normativo que interessa deciso: Nos termos do artigo 24 ns 1 e 2 do CPT h lugar a juros indemnizatrios - quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determine que houve erro imputvel aos servios; e - quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. O n 3 do mesmo artigo estabelece que o montante dos juros referidos no nmero anterior ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias. Atente-se em que os juros referidos no nmero anterior n 2 do artigo 24 no so seno os juros indemnizatrios devidos quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Acrescenta o artigo 24 n 6 do mesmo diploma que os juros[indemnizatrios] sero contados desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito. Ainda no mesmo diploma foi introduzido, pelo artigo 1 decreto-lei 7/96 de 7 Fevereiro (que, nos termos do seu prembulo, visou harmonizar as solues acolhidas pelos vrios cdigos tributrios), o n 4 do artigo 83, com esta redaco: a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. Esta alterao no foi longeva, pois todo ao artigo 83 do CPT foi revogado pelo artigo 2 do decreto-lei n 398/98, de 17 de Dezembro, que aprovou a Lei Geral Tributria (LGT), a qual iniciou a sua vigncia em 1 de Janeiro de 1999. Esta lei, por sua vez, dispe sobre a taxa dos juros compensatrios que ela equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do nmero 1 do artigo 559 do Cdigo Civil (artigo 35 n 10). Aos juros indemnizatrios dedica a LGT o artigo 43, segundo o qual a respectiva igual taxa dos juros compensatrios (n 4). 3.3. O CPT consagrou, pois, no tocante taxa dos juros indemnizatrios, dois regimes: quando, por motivo imputvel aos servios, a restituio do imposto seja oficiosa e ocorra fora dos prazos fixados na lei, os juros sero calculados, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias isto at vigncia do decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro, o qual, como se viu, harmonizou as vrias disposies contidas nessas
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leis; quando a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, o CPT no define a taxa, nem remete para as leis tributrias, impondo-se, na falta de previso ou remessa, o apelo norma geral do artigo 559 do Cdigo Civil. E o decreto-lei n 7/96, ao acrescentar ao artigo 83 do CPT o seu n 4, no alterou o regime dos juros indemnizatrios quando a respectiva obrigao resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, uma vez que, como consta da sua letra, a nova disciplina s vale para os juros compensatrios, e dos ns. 2 e 3 do artigo 24 resulta que a taxa dos juros indemnizatrios s igual dos compensatrios nos casos em que os servios, por motivo a si imputvel, no cumpram o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos mas no j naqueloutros casos em que a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial. 3.4. No caso versado no presente processo no esto em causa juros indemnizatrios em que os servios tenham faltado obrigao de tempestiva e oficiosamente restituir impostos. Ao invs, a obrigao de juros emerge de ter havido cobrana indevida, em resultado de erro imputvel aos servios, reconhecido em processo de impugnao judicial. Por isso, e pelas razes que se viram, no aqui aplicvel o n 4 do artigo 83 do CPT. A taxa dos juros indemnizatrios deve, pois, determinar-se, no caso vertente, luz dos apontados artigos 24 n 1 do CPT e 559 do Cdigo Civil. Este ltimo estabelece que os juros legais e estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano. Assim, os juros indemnizatrios devidos recorrida, que devem ser contados desde 18 de Julho de 1997, data do pagamento dos emolumentos, ho-de calcular-se taxa que resulta do referido artigo 559 do Cdigo Civil, at entrada em vigor da Lei Geral Tributria, ou seja, at 1 de Janeiro de 1999, que o perodo temporal em discusso. Da que no se nos coloque a alternativa que em outros numerosos casos foi colocada ao Tribunal: a no aplicao ao caso do n 4 do artigo 83 do CPT torna improfcua a discusso sobre se a taxa de juros varia ou no, at entrada em vigor da LGT, em funo da taxa bsica de desconto do Banco de Portugal, pois este problema s pode colocar-se face a esta norma, mas no perante a previso dos artigos 24 do CPT e 559 do Cdigo Civil, em que a variao da taxa no tem a ver seno com as portarias referidas neste ltimo artigo (acontecendo que, no caso, s h que atender portaria n 1171/95, de 25 de Setembro). 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo parcial provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida, determinando que os juros indemnizatrios devidos at 31 de Dezembro de 1998 sejam calculados taxa que resulta do artigo 559 do Cdigo Civil e da portaria n 1171/95, de 25 de Setembro. Custas a cargo da recorrida, mas s na 1 instncia, e na proporo do seu decaimento. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.
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Assunto: IRC. Crditos de cobrana duvidosa. Provises. Sumrio: I Os crditos incobrveis previstos no artigo 37. do CIRC, na redaco em vigor em 1996, so apenas os que resultem de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou os de processo de execuo, falncia ou insolvncia, de que no seja admitida a constituio de proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente. II No se inscrevendo nesses casos e no tendo sido constituda oportunamente proviso, no podem os crditos em causa, relativos a exerccios anteriores, ser considerados perdas ou custos do exerccio de 1996. Processo n. 132/05. Recorrente: Indstrias Txteis Somelos, S. A. Relator: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Manuel Marques Meira. Acordam no Supremo Tribunal Administrativo. Indstrias Txteis Somelos, S.A. impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Braga a liquidao de IRC que lhe foi feita relativamente ao exerccio de 1996 em consequncia de lhe terem sido feitas correces. Por sentena do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga foi a impugnao julgada improcedente. No se conformando com tal deciso recorreu a impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo, tendo formulado as seguintes concluses: 1) A interpretao do art. 37 do CIRC mais consentnea com os interesses em jogo, os princpios legais a considerar e a mais equilibrada deve ser no sentido de que os crditos incobrveis podem ser directamente considerados custos do exerccio na medida em que tal resulte do processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou do processo de execuo, falncia ou insolvncia quer tenha quer no tenha sido previamente constituda proviso ou se, tendo sido constituda, a mesma se mostrar insuficiente. 2) No foi aceite como custo fiscal da recorrente no exerccio de 1996 a verba levada a crditos incobrveis porque, apesar de comprovados suficientemente por sentenas transitadas em julgado nesse exerccio, no lhes havia sido feito corresponder anteriormente proviso correspondente, - e da ter-lhe sido notificada correces. 3) Tal interpretao levada a cabo pela administrao fiscal - e confirmada que foi pelo Tribunal a quo - constitui injustia grave e notria por tratar desigualmente, em desfavor do contribuinte, situaes idnticas, e violar a lei (cit. art 37 do CPRC que no exige, antes faculta, a constituio de provises).
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4) A sentena de que se recorre fez errada aplicao e interpretao da Lei, mormente do art. 37 do CIRC, para de da mesma resultar a violao do princpio constitucionalmente consagrado da igualdade e, bem ainda, dos art.s 103 e 104 da Constituio. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso, devendo anular-se a sentena impugnada para ampliao da matria de facto por forma a constituir base suficiente para a deciso de direito. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: 1. A impugnante foi notificada por meio do documento de cobrana n 20018310016775, da direco de finanas de Braga, para efectuar o pagamento da quantia de 21.954,36, proveniente de liquidao de IRC relativo ao exerccio de 1996 fls. 13 do apenso. 2. Tal liquidao resultou, em parte, de terem sido efectuadas correces consequentes no aceitao como custos de crditos incobrveis, cujas sentenas comprovativas transitaram em julgado. 3. A impugnante fez constar da sua escriturao na conta de Custos e Perdas Extraordinrias Dvidas Incobrveis , entre outros, o valor de 27.050.229$00, relativa a dvidas de clientes, conforme descriminao constante de fls. 28 do apenso (PRG). Parte desse valor encontrava-se coberto por provises constitudas ao abrigo das normas fiscais, e parte por provises considerada pelo sujeito passivo como no aceite fiscalmente (fls. 28 do apenso), e como tal foi acrescida para efeitos de apuramento do lucro tributvel em exerccios anteriores. 4. A AF, entendendo que fiscalmente as provises eram inexistentes, e considerando no se enquadrarem no artigo 37 do CIRS, no aceitou os custos com os crditos correspondentes utilizao de provises no fiscais no montante de 14.851.309$00. fls. 29 do apenso, que fez acrescer aos resultados de exerccio para efeito de determinao do lucro tributvel. 5. Tal valor resulta das consideradas utilizaes no fiscais, conforme quadro discriminativo de fls. 29 do apenso, cujo teor se d por reproduzido, sendo as dvidas reportadas aos processos no mesmo quadro referidos. Assentes tais factos apreciemos o recurso. A questo que a recorrente pretende ver decidida respeita interpretao a dar ao artigo 37 do CIRC, na redaco ento vigente, no sentido de poder deduzir como custos os crditos incobrveis de que no constitura previamente proviso. data a que se reporta o IRC em causa - 1996 - era a seguinte a redaco do artigo 37 do CIRC: Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia, quando relativamente aos mesmos no seja admitida a constituio de proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.. O artigo 23 do mesmo diploma considerava custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, referindo expressamente na alnea h) as provises. No artigo 33 n1 alnea a) estabelecia-se que podiam ser deduzidas para efeitos fiscais as provises que tivessem por fim a cobertura de crditos
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resultantes da actividade normal que no fim do exerccio pudessem ser considerados de cobrana duvidosa e fossem evidenciados como tal na contabilidade. Temos pois que a lei permitia que fossem constitudas provises para cobrir crditos resultantes da actividade normal das empresas que pudessem, no fim do exerccio, ser considerados de cobrana duvidosa, se como tal fossem evidenciados na contabilidade, sendo tais provises consideradas como custos ou perdas do exerccio em que fossem evidenciados. Como se refere no acrdo 26080 de 21 de Novembro de 2001, deste Tribunal, as componentes negativas do lucro tributvel so imputveis ao exerccio a que digam respeito, de acordo com o princpio da especializao de exerccios, s podendo ser imputadas a exerccio posterior quando, na data de encerramento das contas do exerccio a que deveriam ser imputadas, eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas. No caso vertente a recorrente no previu quaisquer provises relativamente aos crditos, no obstante, como se afirma na sentena, serem os mesmos referidos aos anos de 1992 e 1994 e se mostrarem preenchidos os requisitos do artigo 34. Este artigo 34 reporta-se s provises para crditos de cobrana duvidosa, permitindo a constituio de provises para esses crditos de cobrana duvidosa em que o risco de incobrabilidade se considere devidamente justificado, o que se verificar se estiver pendente processo especial de recuperao de empresas, falncia ou insolvncia, se houver crditos reclamados judicialmente ou se estiverem em mora h mais de seis meses e se provar terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento. Sendo tais crditos anteriores ao exerccio de 1996 em que foram declarados como custos ou perdas e no tendo sido constitudas provises para os mesmos e havendo previso da sua incobrabilidade, pois que haviam sido reclamados no tribunal de 1 instncia, no pode a recorrente pretender que os mesmos sejam considerados custos ou perdas do exerccio de 1996 sem que tivesse constitudo a respectiva proviso. A sua pretenso de os incluir no disposto no artigo 37 para obviar necessidade de constituio da proviso, no defensvel. Com efeito, os crditos nesse normativo mencionados no so todos os que permitiam a constituio de provises nos termos do artigo 34, mas apenas os resultantes de processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores, de processo de execuo, falncia ou insolvncia, mas apenas quando no seja admitida a constituio de proviso, ou, sendo-o, ela for insuficiente. Ora nenhum destes casos aqui se verifica. No por isso aplicvel tal norma situao vertente. No tendo constitudo a proviso no pode a recorrente considerar tais crditos como custos ou perdas do exerccio de 1996. Se a recorrente podia ter constitudo proviso e no o fez no pode vir invocar violao do princpio da igualdade por nenhuma desigualdade se verificar. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo a sentena recorrida. Custas pela recorrente, fixando em 70% a procuradoria. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
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derivar das regras de que as partes se serviram efeitos e consequncias diversas das que estes tiveram (aplicao). Assim, este Supremo Tribunal no s no estava impedido, como estava e est obrigado a conhecer a norma jurdica atinente ao caso que, alis, lhe foi sugerida pelos Impugnantes. Normas jurdicas violadas: artigo 9 n 1 e 2 do CC; artigo 264 n 3, artigo 664 e 668 n 1 d) do CPC. 2. Os impugnantes pelo requerimento de fls. 221 e seguintes em que apresentaram contra-alegaes e alegaes de recurso subordinado comearam por pedir (cfr. fls. 222) que se procedesse reforma da sentena. Apresentaram, ainda, os impugnantes o requerimento de fls. 229 no qual depois de informarem que foram notificados da deciso que ordena a remessa dos autos ao STA afirmam que requereram que se procedesse reforma da sentena e que o esclarecimento ou reforma da sentena requerido e apreciado pelo juiz que proferiu a deciso pelo que concluram que devia o juiz de 1 instncia pronunciar-se sobre a matria referida. Pelo despacho de fls. 235 foi indeferido tal requerimento de reforma da sentena por ser manifestamente extemporneo. E este despacho de indeferimento do pedido de reforma da sentena por intempestividade, onde se questionava a aplicao aos autos do mencionado art 111 do C. da Sisa ou a questo de saber se ocorreu ou no uma eventual liquidao adicional, no foi atacado pelos impugnantes. Formou-se, por isso, caso julgado sobre tal questo pelo que ao no emitir o tribunal tributrio de 1 instancia pronncia sobre tal requerimento por fora da mencionada intempestividade imediatamente ficou este STA impossibilitado de conhecer de tal questo. Acresce que no se trata de questo de conhecimento oficioso pelo que igualmente no podia, por isso, ser apreciada pelo STA. Todas as questes suscitadas pela recorrente FP bem como pelos recorridos nas alegaes de recurso subordinado a fls. 222 e seguintes foram apreciadas por este STA pelo que no ocorre a nulidade agora suscitada e nomeadamente por no ocorrer nulidade por omisso de pronncia a que se refere o art 668 1 d) do CP Civil. 4. Nos termos expostos indefere-se a arguida nulidade por omisso de pronncia. Custas pelos impugnantes fixando-se em 95 a taxa de justia. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Processo n. 218/04-30. Recorrente: Fazenda Pblica e Joo Fernando da Silva Correia Oliveira e irmo. Recorridos: os mesmos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Joo Fernando da Silva Correia Oliveira e irmo vm arguir a seguinte nulidade: Na deciso que apreciou o pedido de esclarecimento refere-se que este Tribunal de Revista apenas apreciou a questo da caducidade da liquidao aplicao de leis no tempo constante do artigo 297 n 1 do Cdigo Civil e atinente ao erro de julgamento por inaplicao dessa norma quanto contagem do prazo de caducidade do artigo 92 do CSISSD. E refere-se: Da que se possa afirmar que o Acrdo deste STA apenas se pronunciou sob a questo que havia sido dirigida e que se prendia com a forma de contagem daqueles prazos sob os quais se pronunciou a sentena de recurso. certo. Essa foi a questo suscitada pela Recorrente Fazenda Pblica interessada na apreciao correcta da norma do artigo 297, n 1 do CC sob alterao de prazos e com cujo entendimento os Reclamantes concordam. Tendo-lhes sido favorvel a deciso em 1 Instncia no podiam, porm, interpor recurso principal por terem obtido ganho de causa. Fizeram-no, porm, subordinadamente em cujas contra alegaes, suscitam a questo, a se dizendo expressamente: Todavia, no caso dos autos, do que se trata - no de uma primeira liquidao - mas antes de uma liquidao adicional, conforme resulta inquestionavelmente dos autos e a prpria Fazenda Pblica, reconhece. Para o caso das liquidaes adicionais existe disciplina prpria constante do artigo 111 e seus pargrafos. Trata-se, portanto de questo que foi abordada pelos Recorrentes, nas alegaes de Recurso para este S.T.A.. Mas, ainda que assim se no entendesse - o que se no concede estava e est este Tribunal de Revista obrigado a dela conhecer oficiosamente. s partes compete carrear os factos para o processo; ao Tribunal cabe aplicar o Direito (ius novit curia). O Juiz no est sujeito s alegaes das partes no tocante indagao, interpretao e aplicao das regras de direito... (artigo 664 CPC). A este respeito refere A. dos Reis, CPC Anot. 5 - 453.: Pelo que respeita ao direito, o Juiz move-se livremente. No est sujeito s alegaes das partes no tocante indagao, interpretao e aplicao das regras de direito. Pode ir buscar regras diferentes daquelas que as partes invocaram (Sublinhado nosso); (indagao); pode atribuir s regras invocadas pelas partes sentido diferente do que estas lhe deram (Interpretao); pode fazer

Assunto: Juros indemnizatrios. Condenao no recurso contencioso de anulao.
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Sumrio: No recurso contencioso de anulao de acto do subdirector-geral dos Impostos que desatendeu o recurso hierrquico da deciso que, por sua vez, indeferira o pedido de reclamao graciosa contra um acto de liquidao, no sendo expressamente pedidos juros indemnizatrios, no cabe a condenao da Administrao no respectivo pagamento. Processo n. 296/05-30. Recorrente: Antnio Corra de Abranches Martins e outros. Recorrido: Subdirector-geral dos Impostos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. ANTNIO CORRA DE ABRANCHES MARTINS e CLARISSE VIRGNIA CARDONA FERREIRA DE ABRANCHES MARTINS, residentes em Lisboa, recorrem da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa que, julgando procedente o recurso contencioso do acto do SUBDIRECTOR-GERAL DOS IMPOSTOS que, negando provimento a recurso hierrquico do indeferimento de reclamao graciosa visando a anulao da liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) relativo aos anos de 1989, 1990 e 1991, todavia no condenou em juros indemnizatrios. Formulam as seguintes concluses: 1. Os Recorrentes, logo em sede de reclamao graciosa, peticionaram no somente a anulao das liquidaes dos anos de 1989, 1990, 1991 na parte referente tributao, em sede de IRS, das importncias de Esc. 204.000$00, 308.000$00 e 348.000$00, relativas ao subsdio de compensao processado ao primeiro Recorrente, nos termos do art. 29 n. 2 da Lei n. 21/85 de 30 de Julho (verso inicial), mas tambm o pagamento dos (...) competentes juros indemnizatrios. 2. De igual forma, no recurso hierrquico interposto em 29.11.1995 do Despacho de 12.10.1995 do Exm Director Distrital de Finanas de Lisboa, peticionam tambm os ora Recorrentes o pagamento dos (...) competentes juros indemnizatrios 3. Tendo os ora Recorrentes peticionado, em sede de recurso contencioso, a revogao da deciso recorrida Despacho do Exm. Sub-Director Geral dos Impostos, proferido no uso de competncias subdelegadas, que indeferiu o Recurso hierrquico interposto para Sua Excelncia o Ministro das Finanas com a consequente anulao das liquidaes impugnadas e (...) com as legais consequncias, afigura-se-nos que, salvo melhor entendimento, a mui douta sentena recorrida , que anulou o indeferimento do recurso hierrquico, anulando, tambm, consequentemente, as liquidaes de IRS no que respeita s importncias de 204.000$00, 308.000$00 e 348.000$00, respectivamente de 1989 a
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1991, sobre as quais foi liquidado IRS, nos montantes de 81.600$00, 123.202$00 e 139.200$00, tambm respectivamente, ordenando a sua restituio aos Recorrentes, deveria ter tambm ordenado o pagamento pela FP de juros indemnizatrios aos mesmos Recorrentes. 4. No o tendo feito, foram, smo, violadas as normas constantes dos arts 94 do CIRS, 43 e 100 da LGT e 61 do CPPT. Termos em que o presente recurso dever ser julgado procedente, e, em consequncia, reconhecido o direito dos Recorrentes a perceberem da FP. juros indemnizatrios, sobre as importncias referidas na douta sentena da P Instncia, sobre as quais foi indevidamente liquidado e pago IRS. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, pois a sentena no pode condenar em quantidade superior ou em objecto diverso do que se pedir, sem embargo de a Administrao estar obrigada imediata e plena reconstituio da legalidade da situao objecto do litgio, nela se compreendendo o pagamento de juros indemnizatrios, a partir do termo do prazo de execuo espontnea da deciso. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto est assim fixada: A) Os Recorrentes englobaram nos rendimentos declarados para efeitos de IRS, quanto aos anos de 1989, 1990 e 1991, as importncias de 204.000$00, 308.000$00 e 348.000$00, respectivamente, relativos a subsdio de compensao ou de residncia auferido pelo primeiro Recorrente nos termos do disposto no art 29, n. 2 da Lei 21/85, de 30 de Julho, conforme documentos de fls. 3 a 14 e 30 a 32 dos autos de Reclamao graciosa/Recurso Hierrquico apensos, que se do por integralmente reproduzidos; B) Sobre tais importncias, de 204.000$00, 308.000$00 e 348.000$00, foi liquidado IRS, nos montantes de 81.600$00, 123.202$00 e 139.200$00, respectivamente, conforme fls. 36 a 38 e informao de fls. 39 a 39-v e proposta de fls. 40, todas dos autos de Reclamao graciosa/Recurso Hierrquico apensos; C) As liquidaes de IRS em causa encontram-se pagas, uma vez que, ainda assim, houve IRS a reembolsar em qualquer dos anos aqui em causa, conforme documentos de fls. 36 a 38 do apenso; D) Os Recorrentes apresentaram reclamao graciosa das liquidaes em causa, mas a reclamao foi indeferida, conforme deciso de fls. 42 a 42-v dos autos apensos, com o seguinte fundamento: (...) Face informao n 979/90 e respectivos despachos, despacho do Subdirector geral de 28.06.90 as importncias como aquelas, recebidas a ttulo de subsdio encontram-se sujeitas a tributao em sede de IRS,
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como resulta do disposto no artigo 2 do CIRS, pelo que se me afigura que o pedido no merecedor de deferimento, pese embora a juno aos autos do Acrdo do Venerando Supremo Tribunal Administrativo, o qual no nosso entender, s faz lei para o caso em apreo no recurso 15.274 e no pode ser abrangente a outros processos de igual teor.; E) Os Recorrentes, inconformados, interpuseram recurso hierrquico, mas o mesmo foi indeferido, conforme informao, parecer e despacho de fls. 60 a 62, informao de fls. 86 a 90 e informao complementar e despacho de fls. 64 a 66 dos autos apensos; F) O indeferimento do recurso hierrquico foi notificado aos Recorrentes em 13.09.2002, conforme documentos de fls. 93 e 94 dos autos apensos; G) O presente recurso foi apresentado no TCA dia 11.11.2002, conforme carimbo aposto na p.i., que se d por reproduzido; H) Nos anos de 1989 a 1991, o primeiro Recorrente era Juiz Desembargador, conforme documentos de fls. 30 a 32 dos autos apensos. 3.1. A questo a decidir a de saber se a sentena recorrida devia ou no ter condenado a Administrao Tributria no pagamento de juros indemnizatrios, na sequncia e por fora da procedncia, que ditou, do recurso contencioso de anulao, a que acrescentou a anulao do acto de liquidao. A razo por que a condenao em juros indemnizatrios no foi includa na deciso parece evidente: no foi formulado ao Tribunal o correspondente pedido, no recurso contencioso apresentado pelos recorrentes. Estes entendem, porm, que, tendo peticionado, em sede administrativa, juros indemnizatrios, e porque tal lhes foi denegado, uma vez que o despacho contenciosamente recorrido no considerou ilegal o acto de liquidao, mantendo-o, implcita no pedido feito ao Tribunal recorrido estava, tambm, a revogao do dito despacho, no segmento respeitante queles juros, e a condenao da Administrao no seu pagamento. 3.2. Importa salientar que os recorrentes no impugnaram, judicial, directa e imediatamente, como podiam ter feito, o acto tributrio de liquidao, escolhendo, antes, percorrer a via graciosa, e interpor recurso contencioso do acto administrativo que desatendeu, a final, aps reclamao e recurso hierrquico da respectiva deciso, a sua pretenso de que fosse anulada a liquidao e restitudo o imposto pago, acrescido de juros indemnizatrios. A diferena no irrelevante, desde logo porque, nos recursos contenciosos de anulao, o que est em causa a legalidade de um acto administrativo no, especificamente, de um acto tributrio de liquidao , levando a procedncia do recurso ao desaparecimento desse acto do mundo jurdico, porm, sem que tal implique a condenao da Administrao no que quer que seja. Aquilo a que ela fica obrigada,
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na sequncia da anulao judicial, e por fora dela, reconstituio da situao que hipoteticamente existiria no presente se tal acto no tivesse sido praticado. Em certos casos, mesmo possvel Administrao repetir o acto, inclusive, com o mesmo sentido decisrio, desde que no incorra novamente no mesmo vcio que motivou a anulao. Porm, nos casos em que o acto visado no recurso contencioso apreciou a legalidade de um acto tributrio de liquidao, o objecto do recurso alcana, mediatamente, o acto de liquidao (vd., neste sentido, e entre muitos, o acrdo de 19 de Janeiro de 2005, no recurso n 1021/04, deste Tribunal). O que significa que o tribunal faz um duplo juzo: imediatamente, sobre o acto recorrido. Mas se esse acto, apreciando a legalidade do de liquidao, enferma de ilegalidade substancial, tal significa que no reconheceu, e devia t-lo feito, que a liquidao merecia desaparecer, por ilegal. E, deste modo, o juzo do tribunal abrange, mediata e forosamente, o acto de liquidao. Na verdade, servem de fundamentos a uma reclamao graciosa como a que os recorrentes deduziram os mesmos da impugnao judicial artigo 70 n 1 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). E da deciso que sobre ela recair, aps recurso hierrquico, cabe recurso contencioso salvo se de tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objecto artigo 76 n 2 do mesmo compndio. Ademais, de acordo com o artigo 97, ns. 1, alneas d) e p), e 2, do CPPT, a reaco contenciosa contra a deciso do recurso hierrquico do indeferimento da reclamao graciosa no ser o recurso contencioso, mas a impugnao judicial. De todo o modo, no presente caso, foi pedido Administrao que eliminasse a liquidao, por ser ilegal, e ela respondeu que tal ilegalidade no existia, e por isso indeferiu a pretenso dos requerentes, mantendo a liquidao. O tribunal, no recurso contencioso cuja deciso originou o presente recurso jurisdicional, convenceu-se da razo dos requerentes: o acto de liquidao era, efectivamente, ilegal, e essa ilegalidade devia ter sido reconhecida pelo acto recorrido. No a admitindo, tal acto como que comungou da mesma ilegalidade: o acto administrativo que apreciou a pretenso dos requerentes , deste modo, ilegal tambm, por ter decidido ao arrepio da lei, que obriga a Administrao a reparar o erro, desde logo porque s pode praticar (e manter, maxime, quando graciosamente reclamados) actos conformes lei. E, por essa razo, o tribunal, anulando o acto contenciosamente recorrido, anulou, tambm, o acto tributrio de liquidao que ele mal avaliou e devia ter anulado. Por fora da deciso judicial, ambos os actos apreciados desapareceram do mundo jurdico. Mas o Tribunal no praticou nem podia praticar nenhum acto em substituio do primeiro designadamente, afirmando o direito a juros indemnizatrios. E, quanto ao segundo o acto de liquidao tambm o Tribunal no foi nem podia ir mais longe do que lhe era pedido pelos recorrentes, que s peticionaram a anulao da liquidao impugnada, relativamente aos montantes liquidados por via dos referidos subsdios de compensao, com as legais consequncias.
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certo que, entre as consequncias que a Administrao ter que tirar da sentena, figura a obrigao de pagar juros indemnizatrios. Estes so corolrio legal da deciso judicial anulatria, que Administrao caber tirar (cfr. o disposto nos artigos 43 e 100 da Lei Geral Tributria e, antes, o artigo 24 do Cdigo de Processo Tributrio; e, ainda, o acrdo deste Tribunal proferido em 10 de Maro de 2004 no recurso n 463/03). Mas no so, no caso e utilizando na expresso dos prprios recorrentes , mais do que isso: consequncias legais, ou seja, resultantes da lei, face deciso judicial, e no imposies ditadas directamente por esta, em satisfao de um pedido formulado pelos recorrentes. Uma coisa a obrigao da Administrao, de pagar juros indemnizatrios, outra, diferente, a do tribunal que os recorrentes reclamam de proferir condenao nesses juros. Tal s se lhe impe quando lhe for pedido, pois que, se, no que toca aos factos, o processo judicial tributrio presidido pelo princpio do inquisitrio, j no que concerne ao objecto do processo e pretenses a deferir ou indeferir, a actividade do juiz no deixa de estar constrangida pelo princpio do dispositivo (cfr. os artigos 660 n 2, 661 n 1, ambos do Cdigo de Processo Civil, e 125 n 1 do CPPT). Tudo isto no impede que, em eventual processo de execuo de sentena, e se a Administrao no satisfizer espontaneamente a sua obrigao de pagamento de juros indemnizatrios, o tribunal venha a ditar essa condenao, pois o correspondente pedido em sede de execuo de julgado no fica inviabilizado por no ter sido formulado no recurso contencioso ou na impugnao judicial veja-se, neste sentido, deste Tribunal, o acrdo de 17 de Abril de 2002, no recurso n 10/02. Improcedem, pelo exposto, as concluses das alegaes do recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo dos recorrentes, com 50% de procuradoria. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.
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II Nos termos do n. 2 daquele diploma legal aquela nova redaco tem natureza interpretativa. III Assim, s quando no haja relatrio de inspeco que h obrigatoriamente lugar audio do contribuinte antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos. Processo n. 315/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Nuno Filipe Aires Leandro Almeida Cardoso. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. NUNO FILIPE AIRES LEANDRO ALMEIDA CARDOSO, identificado nos autos, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, a liquidao de IRS do ano de 2000. O Mm. Juiz do TAF do Porto julgou a impugnao procedente, pelo que anulou a liquidao impugnada. Inconformada, a FAZENDA PBLICA interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. Tendo sido interposta impugnao contra o acto de liquidao adicional de IRS relativa ao exerccio de 2000, foi proferida deciso, na qual, considerando-se ter existido preterio de formalidade essencial por omisso do direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, se determinou na procedncia da impugnao a anulabilidade do acto impugnado. 2. Sustenta a douta sentena que o direito de audio deve ser exercido cumulativamente em duas fases do procedimento: antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos e antes da liquidao. 3. Entende a Fazenda Pblica que o direito de audio apenas dever ser exercido uma nica vez no procedimento, exceptuados os casos em que so invocados factos novos, estribando-se nas sucessivas introdues legislativas ao art. 60 da LGT e anterior doutrina no mesmo sentido. 4. O direito de audincia prvia, integrando o princpio da participao consignado no art. 60 da LGT, concretiza o direito dos interessados participao na formao das decises que lhes digam respeito, e incide sobre o objecto do procedimento aps a recolha de prova e pronto para a deciso, ou seja, deve ser exercido, concluda a instruo e antes da deciso final, conforme determina o art. 100 do CPA. 5. Esclareceu o legislador atravs de interpretao autntica, que a lei no prev que o direito de audio seja facultado em todas as formas previstas nas vrias alneas do n. 1 do art. 60 da LGT, mas sim por qualquer uma das formas a previstas, e mais recentemente que, existindo relatrio de inspeco no h que facultar o exerccio do direito de audio apenas para antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos. 6. No caso concreto, o momento adequado para a efectivao do direito de audio, s sendo este exercitvel uma vez no procedimento, antes da concluso do relatrio de inspeco, isto , entre o fim da instruo recolha dos elementos relevantes por parte da Administrao Tributria e a deciso do procedimento, possibilitando a participao do contribuinte quer antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, quer antes da liquidao.

Assunto: IRS. Princpio da participao dos contribuintes na formao das decises. Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos. Artigo 60. da LGT. Lei interpretativa. Artigo 40., n. 1, da Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro. Sumrio: I O artigo 40., n. 1, da Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro, deu nova redaco alnea d) do n. 1 do artigo 60. da Lei Geral Tributria.
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7. Resulta do probatrio que foi remetida ao impugnante carta registada com o projecto de concluses do relatrio de inspeco, para exercer o direito de audio nos termos do art. 60 do RCPIT, dele constando quer a deciso de aplicao de mtodos indirectos, quer a quantificao da matria colectvel que conduz liquidao do imposto. 8. Afigura-se assim cumprida, por se encontrar satisfeito o direito de participao que a norma pretende salvaguardar, a obrigao legal prevista na alnea d) do n. 1 do art. 60 da LGT. 9. Deve ser revogada a douta sentena sob recurso, entendendo-se que no ocorreu preterio de formalidade essencial no procedimento de liquidao. 10. A douta sentena recorrida violou o disposto no n. 1 do art. 60 da LGT, o n. 3 do mesmo preceito, na redaco que lhe for dada pelo n. 1 do art. 13 da Lei n. 16-A/2002, de 31 de Maio, com os efeitos que lhe foram atribudos pelo n. 2 da mesma norma, a alnea d) do n. 1 do art. 60 da LGT, com a redaco que lhe foi dada pelo n. 1 do art. 40 da Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro, com os efeitos que lhe foram atribudos pelo n. 2 da mesma norma e ainda o art. 60 do RCPIT. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento, defendendo tambm que deve ser ordenada a ampliao da matria de facto. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: 1. Na sequncia de uma aco de fiscalizao efectuada pelos Servios de Inspeco Tributria do Porto ao impugnante, foi efectuada uma declarao oficiosa modelo 3 de IRS, com recurso a correces tcnicas e mtodos indirectos, referente ao ano de 2000. 2. Nos termos das Concluses da aco de inspeco, foi determinada a matria tributvel relativa ao exerccio de 2000, no montante de 55.262,80. 3. No seguimento da fixao da matria tributvel do impugnante relativa ao ano de 2000, foi efectuada a liquidao n. 5350016564, no montante de imposto a pagar de 13.122,70, cuja data limite para pagamento voluntrio ocorreu em 17/3/2003. 4. Em 20/6/2002 foi remetida ao impugnante carta registada com o projecto de concluses do relatrio de inspeco, para exercer o direito de audio, a qual veio devolvida, com indicao de no reclamada. 5. A impugnao foi apresentada em 16/5/2003. 3. Sendo estes os factos vejamos agora o direito. O Mm. Juiz julgou procedente a impugnao, pelo facto de a FP no ter ouvido o impugnante antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos. E baseou-se para o efeito no art. 60, 1, d) da LGT, cuja redaco, data, era a seguinte: 1. A participao dos contribuintes na formao das decises que lhes digam respeito pode efectuar-se, sempre que a lei no prescrever em sentido diverso, por qualquer das seguintes formas: d) Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos . A isto obtempera a recorrente Fazenda Pblica, referindo que, tendo havido relatrio de inspeco, no havia que previamente ouvir o impugnante sobre a deciso de aplicao de mtodos indirectos.
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Demais que aquele normativo foi alterado, tendo o legislador fixado norma em causa carcter interpretativo. Vejamos. A citada norma (art. 60, 1, d) da LGT) foi realmente alterada pelo art. 40, 1, da Lei n. 55-B/2004, de 30/12, passando a ter a seguinte redaco: d) Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, quando no haja lugar a relatrio de inspeco. E o n. 2 do citado art. 40 da Lei n. 55-B/2004, estatui: A nova redaco da lnea d) do n. 1 do art. 60 da Lei Geral Tributria tem natureza interpretativa. Ora, dispe o art. 13, 1, do CC: A lei interpretativa integra-se na lei interpretada, ficando salvos, porm, os efeitos j produzidos pelo cumprimento da obrigao, por sentena passada em julgado, por transaco, ainda que no homologada, ou por actos de natureza anloga. A lei interpretativa, que uma interpretao autntica da lei, vinculativa. Acresce dizer que a lei interpretativa retroage os seus efeitos at data da entrada em vigor da antiga lei, tudo ocorrendo como se tivesse sido publicada na data em que o foi a lei interpretada (1). Significa isto que, a ter havido, como houve, relatrio de inspeco, a AT no tinha que ouvir o impugnante sobre a sua deciso de aplicao de mtodos indirectos. Por aqui pois a no audio do impugnante, por parte da FP, sobre a sua deciso de aplicao de mtodos indirectos no viola qualquer preceito legal. Entretanto, no seu douto parecer, o EPGA, que defende, neste ponto, a posio da FP, sustenta igualmente que deve ser ordenada a ampliao da matria de facto, por isso que no tendo a carta (que continha o relatrio de inspeco) sido recebida pelo contribuinte no se sabe se esse facto lhe imputvel ou no (art. 19, 3, da LGT) . E para assim se pronunciar, teve o Exm Magistrado em conta o ponto 4 do probatrio, onde se decidiu que: Em 20/6/2002 foi remetida ao impugnante carta registada com o projecto de concluses do relatrio de inspeco, para exercer o direito de audio, a qual veio devolvida, com indicao de no reclamada. No comungamos desta perspectiva. Na verdade, e na petio inicial, o impugnante reporta-se inspeco tributria (a liquidao foi fixada com base no resultado de inspeco tributria artigo 2 da petio inicial), mas no se imputa, FP qualquer omisso. Sendo assim, no h que ordenar a ampliao da matria de facto. No ocorre pois o vcio de violao de lei imputado ao procedimento tributrio que culminou com a liquidao. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revoga-se a sentena recorrida, julgando-se improcedente a impugnao, mantendo-se em consequncia, a liquidao impugnada. Custas pela impugnante, ora recorrida, mas apenas na 1 instncia. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
(1) Cdigo Civil Anotado, Pires de Lima e Antunes Varela, 2 Edio, anotao ao art. 13
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5. No caso sub judicio o facto tributrio, verificou-se anteriormente ao incio da vigncia do Decreto-Lei n. 43/98, 03 Maro, na medida em que o requerimento da licena de construo foi apresentado em 31 de Dezembro de 1997. 6. Neste contexto a liquidao impugnada baseou-se numa aplicao retroactiva do Regulamento da Contribuio Especial a facto tributrio verificado em 31 de Dezembro de 1997, com violao do princpio constitucional da irretroactividade das normas fiscais tal como est estabelecido no n. 3 do artigo 103 da Constituio da Repblica Portuguesa. Pedido Nestes termos deve o presente recurso ser julgado procedente, considerando-se a liquidao ilegalmente efectuada, revogando a douta sentena do Meritssimo Juiz a quo, substituindo-a por outra em que seja julgada totalmente procedente a presente impugnao judicial, com todas as consequncias legais. No houve contra-alegaes. O Exm. magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso, uma vez que o facto tributrio, correspondente diferena de valores (mais-valia) do prdio data em que for requerido o licenciamento de construo ou de obra e data de 01/01/1994, verificou-se anteriormente ao incio de vigncia do mesmo decreto-lei, na medida em que o requerimento da licena de construo foi apresentado em 31/12/1997, configurando a segunda referncia temporal, determinante da diferena positiva de valores a quantificar na avaliao da comisso, ento nascendo o facto tributrio para a ordem jurdica, pelo que a liquidao impugnada se baseou numa aplicao retroactiva do RCE, em violao do princpio constitucional da irretroactividade das normas fiscais - art. 103, n. 3 da CRP (reviso de 1997). E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: 1- Em 31/12/1997, a impugnante efectuou junto do Municpio de Matosinhos um pedido de licenciamento de construo relativo a um terreno sito naquele Municpio - cfr. doc. de fls. 22 dos autos; 2- Em 05/05/1999, o Municpio de Matosinhos emitiu o alvar de construo n. 142/99, relativo ao pedido indicado em 1- cfr. doc. de fls. 23 dos autos; 3- Em 16/02/2000, a impugnante foi notificada pelo Servio de Finanas de Matosinhos 1 para proceder entrega junto daqueles Servios da declarao Modelo 1, acompanhada do alvar de licena de construo e fotocpia da planta topogrfica - cfr. doc. de fls. 25; 4- Em 01/03/2000, a impugnante entregou a declarao referida em 3 - cfr. doc. de fls. 26; 5- Em 15/05/2001, foi elaborado Termo de Avaliao do terreno em causa, tendo-lhe sido fixado o valor de Esc. 321.331.463$00, reportado data de 01/01/1994 - cfr. doc. de fls. 27/29; 6- Na sequncia de tal avaliao, atravs de ofcio datado de 27/02/2002 a impugnante foi notificada para efectuar o pagamento de 86.933,66, a ttulo de Contribuio Especial, nos termos do DL 43/98, de 03/03 - cfr. doc. de fls. 21; 7- A impugnante apresentou reclamao graciosa da referida liquidao, a qual por despacho de 02/09/2002 do Chefe de Finanas foi indeferida - cfr. doc. de fls. 30 a 43 dos autos;

Assunto: Contribuio especial. Decreto-Lei n. 43/98, de 3 de Maro. Incidncia real. Sumrio: A contribuio especial criada pelo Decreto-Lei n. 43/98, de 3 de Maro, no se aplica aos prdios objecto de pedido de licenciamento de construo ou obra anterior sua entrada em vigor. Processo n. 318/05-30. Recorrente: EDILESSA Promoes Imobilirias L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por EDILESSA PROMOES IMOBILIRIAS, LDA, da sentena do TAF do Porto, que julgou improcedente a impugnao judicial pela mesma deduzida contra a liquidao da contribuio especial prevista no DL n. 43/98, de 03 de Maro. Fundamentou-se a deciso, no que ora importa, em que o respectivo facto gerador a emisso do alvar de licena de construo ou de obra e no o respectivo pedido de licenciamento, sendo que aquele foi emitido aps a entrada em vigor do referido diploma legal. A recorrente formulou as seguintes concluses: 1. A Contribuio Especial criada pelo Decreto-Lei n. 43/98, 03 Maro, tal como resulta do prembulo e do artigo l, n.s 1 e 2, do Regulamento da Contribuio Especial, visa tributar a capacidade contributiva que se manifesta com o aumento de valor dos prdios rsticos e terrenos para construo decorrente da sua situao nas reas de interveno da CRIL, CREL, CRIP, CREP, respectivos acessos, travessia ferroviria do Tejo, troos ferrovirios complementares e extenses do metropolitano de Lisboa. 2. Para efeitos daquela Contribuio Especial constitui valor sujeito a tributao a diferena entre o valor do prdio data em que for requerido o licenciamento de construo ou de obra e o seu valor data de 01/01/1994, determinados por avaliao de uma comisso (artigos 2 e 4 do Regulamento da Contribuio Especial). 3. Dado a data do requerimento de licenciamento de construo configurar a segunda referncia temporal, determinante da diferena positiva de valor a quantificar na avaliao da comisso, dever considerar-se que ento que nasce o facto tributrio para a ordem jurdica, at porque neste momento que o sujeito passivo evidencia que pretende beneficiar da valorizao do terreno em causa, manifestando a inteno de nele construir. 4. Sendo, portanto, irrelevante o momento da exigibilidade da Contribuio Especial, o qual foi diferido para o momento da emisso de licena de construo ou de obra, tal como estatui o artigo 7 do Regulamento da Contribuio Especial.
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8- A presente impugnao deu entrada em juzo em 04/12/2002 cfr. fls. 2 dos autos. Vejamos, pois: A contribuio especial em causa - a qualificar como imposto - foi criada pelo citado DL n. 43/98, de 03 de Maro, em cujo prembulo se diz da sua relao com os investimentos efectuados ou a efectuar para a realizao da CRIL, CREL, CRIP, CREP, respectivos acessos e da travessia ferroviria do Tejo e troos ferrovirios complementares bem como as extenses do metropolitano de Lisboa e a concretizao de sistemas ferrovirios ligeiros, os quais valorizariam substancialmente os prdios rsticos e os terrenos para construo envolventes, justificando tal valorizao a criao da dita contribuio. O art. 3 do Regulamento da Contribuio Especial (doravante RCE) define a respectiva incidncia pessoal: a contribuio devida pelos titulares do direito de construir em cujo nome seja emitido o alvar de licena de construo ou de obra. E o art. 1 a incidncia real: ela incide sobre o aumento de valor dos prdios rsticos, resultante da possibilidade da sua utilizao como terrenos para construo urbana - n. 1 - e ainda sobre o aumento de valor dos terrenos para construo e das reas resultantes da demolio de prdios urbanos j existentes situados nas reas referidas no n. 1. Por sua vez, determina o art. 2: 1 - Constitui valor sujeito a contribuio a diferena entre o valor do prdio data em que for requerido o licenciamento de construo ou de obra e o seu valor data de 01 de Janeiro de 1994 corrigido por aplicao dos coeficientes de desvalorizao da moeda constantes da portaria a que se refere o art. 43 do CIRS, correspondendo, para o efeito, data de aquisio a data de 01 de Janeiro de 1994 e de realizao a data da emisso do alvar de licena de construo ou de obra. Esta ltima norma, ainda que relativa determinao da matria colectvel, uma verdadeira norma de incidncia uma vez que define o valor sobre que recai o imposto: de que valor se trata, que verbas entram na sua composio, no se limitando apenas a estabelecer o processo daquela determinao. Estamos, assim, perante uma norma de incidncia real, ou seja, um dos elementos essenciais do imposto. Cfr. Cardoso da Costa, Curso de Direito Fiscal, pg. 242. Trata-se, em suma, de um facto tributrio complexo, assim formado por uma pluralidade de elementos materiais, juridicamente unificados numa unidade objectiva. Quanto aos factos tributrios duradouros, a lei sente a necessidade de os fraccionar juridicamente no tempo, de modo a extrair de um facto naturalisticamente unitrio e prolongado, uma pluralidade de efeitos jurdicos distintos. O perodo de imposto precisamente o critrio temporal pelo qual a lei fragmenta no tempo um facto duradouro... O perodo de imposto surge assim como elemento essencial do facto tributrio.... Cfr. Alberto Xavier, Manual de Direito Fiscal, vol. 1, pgs. 251/52. E de um facto tributrio balizado por dois elementos essenciais: o valor do prdio data em que for requerido o licenciamento da construo ou obra e o seu valor em 01 de Janeiro de 1994. Certo que o n. 1, in fine, do art. 2 define como data de realizao a da emisso do alvar de licena de construo ou de obra, certamente por influncia do CIRS que tributa - categoria G - as mais-valias
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- arts. 9 e 10 -, na base da diferena entre os valores de realizao e de aquisio. Tal inciso normativo , todavia, incuo para o efeito. Na verdade, j vimos que o imposto incide sobre o aumento de valor e o valor sujeito ao tributo concretiza-se na diferena referida de que um dos elementos o valor do prdio data em que for requerido o licenciamento da construo ou da obra. Trata-se, pois, de um elemento material integrante do prprio facto tributrio. Mas, assim sendo, tambm ele, como todos, tem de situar-se no domnio de vigncia da lei nova para que esta se lhe possa aplicar. Pelo que, datando o pedido de licenciamento da construo, de 31/12/1997 - n. 1 do probatrio -, no se aplica, ao caso, o RCE, entrado em vigor em 08/03/1998. este, alis, o regime consagrado em matria de IRS, no respeitante s mais-valias conforme dispe o art. 5, n. 1 do DL n. 442-A/88, de 30 de Novembro: os ganhos no sujeitos ao imposto de mais-valias no CIMV s o passaram a ser no CIRS desde que a aquisio dos bens ou direitos a que respeitam tiver sido efectuada depois da entrada em vigor deste Cdigo. Na verdade, para que uma lei seja aplicvel a um facto tributrio complexo necessrio que, nos preditos termos, todos os seus elementos se concretizem no domnio da vigncia da mesma, sob pena de retroactividade, ora postergada tanto pela LGT - art. 12 - como pela Constituio - art. 103, n. 3. Cfr., alis, no sentido exposto, o recente Ac. do STA de 07/12/2004, rec. 922/04. Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida e julgando-se procedente a impugnao judicial com a consequente anulao da liquidao impugnada. Sem custas. Lisboa, 18 Maio de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz.

Assunto: Caducidade. Notificao aos responsveis solidrios. Sumrio: O facto impeditivo da caducidade a notificao ao contribuinte devedor no prazo legalmente fixado, no relevando para tal efeito ser a notificao aos responsveis solidrios ou subsidirios posterior a tal prazo. Processo n. 381/05. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrido: Jlio Manuel Castro Lopes Faria. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira.
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Acordam no Supremo Tribunal Administrativo: Jlio Manuel Castro Lopes Faria impugnou, na qualidade de responsvel solidrio, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, as liquidaes de IRS de 1996 e 1997 exigidas no processo de execuo fiscal ao Futebol Clube de Felgueiras, invocando inexigibilidade, ilegalidade e inconstitucionalidade das mesmas e falta de notificao no prazo de caducidade. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi julgada procedente a impugnao, declarando-se a caducidade do direito s liquidaes contra o impugnante. No se conformando com tal deciso, dela recorreu o Ministrio Pblico para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo a sua revogao, formulando as seguintes concluses: 1 - As dvidas exequendas respeitam a IRS dos anos de 1996 e 1997, cujo prazo de cobrana voluntria terminou em 3/1/2001 e 8/11/2000, respectivamente. 2 - O sujeito passivo, Futebol Clube de Felgueiras, foi notificado das liquidaes em 21 de Novembro de 2000 e 29 de Setembro de 2000. 3 - O IRS seguramente um imposto peridico, pelo que, nos termos do art. 330 n. 1 do CPT, o prazo de caducidade de cinco anos e conta-se, no caso de 1996, a partir de 1/1/1997, e no caso de 1997, a partir de 1/1/1998. 4 - No caso dos autos, a caducidade das liquidaes apenas se verificaria se no fossem notificadas ao contribuinte no prazo de cinco anos contados a partir de 1/1/1997 e 1/1/1998. 5 - O regime da caducidade e da prescrio previsto nos arts. 33 e 34.do CPT (e actualmente nos arts. 45. e 48. da LGT), permite-nos concluir que no necessrio notificar os responsveis solidrios ou subsidirios das liquidaes efectuadas aos sujeitos passivos. 6 - Por isso, o impugnante no pode invocar a caducidade do direito s liquidaes, se esta no ocorreu em relao ao devedor principal. 7 - Decidindo como decidiu, o M.mo Juiz a quo no interpretou nem aplicou correctamente as normas legais que dispem sobre a caducidade, violando designadamente o disposto nos arts. 33, n. 1, 11, n. 2 e 123. do CPT e/ou 21. e 22., da LGT, 102. do CPPT, e 519, n. 1 do C. Civil. No houve contra-alegaes e o M Juiz recorrido sustentou a sua deciso. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: 1. As liquidaes referem-se actividade do Futebol Clube de Felgueiras (Clube) nos anos de 1996 e 97, tendo este sido delas notificado em 29.09.00 e 21.11.00, respectivamente informao de fls. 44, no processo administrativo apenso; 2. O impugnante foi citado, no antes de 21.03.03, como presidente da direco do Clube e, como tal, responsvel solidrio pelas dvidas dos valores das liquidaes, no processo de execuo fiscal intentado contra o Clube, por falta de pagamento daqueles valores fls. 28 e 29. Assentes tais factos apreciemos a situao. A questo que no processo vem suscitada a de saber se a citao aos responsveis solidrios ter de ocorrer dentro do prazo de caducidade ou se, tendo o executado sido citado dentro do prazo no ocorre a caducidade quanto queles responsveis.
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Prescrevia o artigo 33 do CPT, em vigor data a que respeitam os impostos em causa que o direito liquidao de impostos e outras prestaes tributrias caduca se a liquidao no for notificada ao contribuinte no prazo de cinco anos contados, nos impostos peridicos, a partir do termo daquele em que ocorreu o facto tributrio ou, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu. No mesmo sentido determinou tambm a LGT, no seu artigo 45, dizendo que o direito de liquidar os tributos caduca se a liquidao no for validamente notificada ao contribuinte no prazo de quatro anos, quando a lei no fixar outro. Resulta pois que, nos termos dessas normas o prazo de caducidade se conta relativamente notificao efectuada ao contribuinte. Por isso, como refere Jorge de Sousa (CPPT anotado, 4 edio, fls. 905), face da LGT (e do CPT acrescentamos ns) o facto que obsta caducidade a notificao do contribuinte no prazo de 4 anos (artigo 45 n1) e, por isso, ocorrendo essa notificao, no necessria a notificao de qualquer outra pessoa para obstar ocorrncia da caducidade. E acrescenta no que concerne s notificaes ou citaes dos responsveis solidrios ou subsidirios, no lhes reconhecendo a lei qualquer relevo para efeitos de caducidade, indiferente que ocorram aps o termo desse prazo. Concordamos inteiramente com esta posio. S a falta de notificao ao contribuinte no prazo legalmente estabelecido determina a caducidade ou a suspenso do respectivo prazo (artigo 46 n1 da LGT). A notificao posterior ao responsvel solidrio ou subsidirio no tem qualquer relevncia para o efeito se foi tempestivamente notificado o contribuinte, no havendo para este efeito qualquer diferena por o dito responsvel o ser solidria ou subsidiariamente. Nem a lei determina qualquer distino entre ambos para este efeito, sem embargo de ser diferente a responsabilizao de ambos. No pode por isso manter-se a sentena recorrida que declarou a caducidade do direito s liquidaes, assistindo por isso razo ao Ministrio Pblico recorrente. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e determinar que os autos prossigam para apreciao dos demais vcios invocados na petio. Sem custas. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Limites do decreto regulamentar destinado a regulamentar um decreto-lei. Sumrio: I No pode o Governo, no uso dos poderes conferidos por um decreto-lei para o regulamentar, emitir um decreto regulamentar no qual exclui de previso contida
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no articulado desse decreto-lei determinados sujeitos, sujeitando-os, por esta via, a taxas contributivas diversas das consagradas no diploma legal. II Assim, ilegal o artigo nico do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais e seus trabalhadores. Processo n. 1296/04-30. Recorrente: A. A. Ferreira, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A A Ferreira, SA, contribuinte com o n 500.068.372, com sede em Vila Nova de Gaia, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao do Centro Regional de Segurana Social de Vila Real, no montante de 6.987,57 euros, referente a contribuies para a Segurana Social do ms de Junho de 2002, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 O n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n2 do artigo 5 do Decreto-Lei n401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por douto Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio, noutro processo, reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento do recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia desta Seco do STA tirada a propsito de outros casos idnticos, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. Em 15 de Julho de 1998 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 6.987,57 Euros
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(Esc. 1.400.882$00), referente ao ms de Junho de 1998, aplicando a taxa social nica: 34,75% - documento de fls. 15. 2. A Impugnao foi deduzida em 10-09-1998 fls.1. 3 A questo que constitui o objecto do presente recurso consiste em saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da ora recorrente. Sobre esta questo se debruou j esta Seco do STA nos acrdos de 13/10/04, in recs. ns 311/04 e 332/04 e de 15/12/04, in rec. n 313/04, bem como no Acrdo de 16/6/04, in rec. n 297/04, cujas concluses so idnticas s do presente recurso e que vamos aqui seguir de perto, no s por que concordmos com a sua fundamentao, mas tambm porque importa obter uma interpretao a aplicao uniforme do direito (cfr. art 8, n 3 do CC). Diz-se, ento, neste ltimo aresto que a censura feita sentena recorrida diz apenas respeito ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. E a propsito refere que tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto lei n 401/86, de 2 de Dezembro. ...O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial da segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao
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abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele regime geral so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestam servios s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas - para alm do que consta do j transcrito artigo 3 -, e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. ...Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o
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diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. ...Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual de lei, nem um acto administrativo embora seja emitido exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa - ao tempo artigo 202 - permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, ma no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontrmos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste:
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entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. ...Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao movo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para efeito deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresa. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam - designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores - que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. ...Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confirmar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986.
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Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com a subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo do Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. ...No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel, ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo.
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E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles - os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas - s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e o destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular.
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E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacialidade ou secundaridade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar as taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado. 4 Nestes ternos, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado, na parte em que a liquidao excede a taxa de 29% prevista no art 5 do Decreto-lei n 401/86 de 2/12. Sem custas. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Limites do decreto regulamentar destinado a regulamentar um decreto-lei. Sumrio: I No pode o Governo, no uso dos poderes conferidos por um decreto-lei para o regulamentar, emitir um decreto regulamentar no qual exclui de previso contida no articulado desse decreto-lei determinados sujeitos, sujeitando-os, por esta via, a taxas contributivas diversas das consagradas no diploma legal.
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II Assim, ilegal o artigo nico do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais e seus trabalhadores. Processo n. 1355/04-30. Recorrente: Forrester & C., S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Forrester & C, SA, contribuinte com o n 500.205.744, com sede na Rua Guilherme Braga, n 38, Vila Nova de Gaia, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao do Centro Regional de Segurana Social, no montante de 1.124,85 euros, referente a contribuies para a Segurana Social do ms de Janeiro de 1998, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 O n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n2 do artigo 5 do Decreto-Lei n401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por douto Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio, noutro processo, reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento do recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia desta Seco do STA tirada a propsito de outros casos idnticos, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. Em 16 de Fevereiro de 1998 a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 1.124,85 Euros
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(Esc. 235.513$00), referente ao ms de Janeiro de 1998, aplicando a taxa social nica documento de fls. 15. 2. A Impugnao foi deduzida em 05-05-1998 fls.1. 3. A liquidao foi efectuada pela Impugnante na sequncia de instrues expressas dos Servios da Segurana Social documentos juntos pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social. 3 A questo que constitui o objecto do presente recurso consiste em saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da ora recorrente. Sobre esta questo se debruou j esta Seco do STA nos acrdos de 13/10/04, in recs. ns 311/04 e 332/04 e de 15/12/04, in rec. n 313/04, bem como nos Acrdos de 16/6/04, in rec. n 297/04 e de 2/2/05, in rec. n 1.367/04, cujas concluses so idnticas s do presente recurso e que vamos aqui seguir de perto, no s por que concordmos com a sua fundamentao, mas tambm porque importa obter uma interpretao a aplicao uniforme do direito (cfr. art 8, n 3 do CC). Diz-se, ento, naquele penltimo aresto que a censura feita sentena recorrida diz apenas respeito ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. E a propsito refere que tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto lei n 401/86, de 2 de Dezembro. ...O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial da
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segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele regime geral so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestam servios s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas - para alm do que consta do j transcrito artigo 3 -, e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. ...Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social.
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Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. ...Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual de lei, nem um acto administrativo embora seja emitido exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa - ao tempo artigo 202 - permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, ma no podendo, ele mesmo, fixar, de modo inde-
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pendente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontrmos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. ...Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao movo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para efeito deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresa. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam - designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores - que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. ...Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou
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quanto a este ponto, isto , no veio confirmar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com a subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo do Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. ...No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida.. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel, ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido.
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A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles - os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas - s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e o destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas
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seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacialidade ou secundaridade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar as taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado. 4 Nestes ternos, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado, na parte em que a liquidao excede a taxa de 29% prevista no art 5 do Decreto-lei n 401/86 de 2/12. Sem custas. Lisboa, 18 de Maio de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Reinvestimento. Emprstimo bancrio. Sumrio: O reinvestimento, a que se referia o artigo 10., n. 5, alnea a), do CIRS (verso de 1997) e que levava excluso da tributao, era apenas o reinvestimento do produto de alienao, com excluso do reinvestimento de um emprstimo bancrio.
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Processo n. 1775/03-30. Recorrentes: Fazenda Pblica. Recorrido: Ricardo Jorge Vieira Machado. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Com fundamento em erro de interpretao do art. 10, n 5, al. a), do CIRS, RICARDO JORGE VIEIRA MACHADO, residente na Rua do Morangal, 410C, R/C Dto., Arcozelo, Gaia, deduziu impugnao judicial, contra o acto de liquidao de IRS de 1997 incidente sobre as mais-valias resultantes da venda de um prdio sem que a compra do novo prdio fosse resultado do reinvestimento do produto da alienao, antes tendo utilizado no preo do novo prdio o produto de um emprstimo. Por sentena de fls. 44 e seguintes, o M. Juiz do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto julgou a impugnao judicial procedente por ter entendido que a lei no exigia que o preo do novo imvel se tivesse de limitar ao produto da alienao do imvel anterior, bem podendo o contribuinte recorrer a um emprstimo bancrio, sem que da resultasse reduo do benefcio fiscal. Com esta sentena no se conformou a Fazenda Pblica, tendo interposto recurso para este STA, invocando erro de interpretao da lei (art. 10, n 5, al. a), do CIRS, verso vigente em 1997) por parte do M Juiz a quo. Corridos os vistos cumpre decidir. Este STA j se pronunciou vrias vezes sobre esta questo de direito. O primeiro acrdo, foi proferido em 12.3.2003, no Proc n 1721/02, citado pela F P nas suas alegaes. Nesse acrdo, de que se junta fotocpia para maiores desenvolvimentos, concluiu-se o seguinte: O reinvestimento a que se referia o art. 10, n 5, al. a), do CIRS (verso de 1996) e que levava excluso da tributao, era apenas o reinvestimento do produto da alienao, com excluso do reinvestimento de um emprstimo bancrio. Esta jurisprudncia veio a ser confirmada pela nova redaco dada ao art. 10, n 5 al. a), do CIRS, pela Lei n 109-B/2001, de 27 de Dezembro (Oramento para 2002), nos termos da qual so excludos a tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar se, no prazo de vinte e quatro meses contados da data da realizao, o valor da realizao, DEDUZIDO DA AMORTIZAO DE EVENTUAL EMPRSTIMO CONTRADO PARA A AQUISIO DO IMVEL, for reinvestido na aquisio da propriedade de outro imvel. Logo, o montante de um emprstimo no conta para a excluso tributria, precisamente porque esse emprstimo no revela capacidade contributiva. Do mesmo modo, um emprstimo utilizado na aquisio do segundo imvel no pode beneficiar de excluso tributria, pois no um ganho, no uma mais-valia. Assim, no h motivos para alterar a jurisprudncia uniforme deste STA sobre essa questo de direito. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em conceder provimento aos recursos, em revogar a sentena recorrida e em julgar improcedente a impugnao judicial, mantendo o acto de liquidao.
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Custas na 1 instncia a cargo do impugnante, no se condenando em custas neste STA por no ter contra-alegado (art. 3 da tabela de Custas do STA). Lisboa, 18 de Maio de 2005. Almeida Lopes (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale. Processo n. 1721/02. 1 Relatrio Com fundamento em vcio de violao de lei por erro nos pressupostos de direito, o contribuinte JLIO SCAR RIBAS DE OLIVEIRA, residente na Rua Jlio Csar da Silva, n 12, r/c Esq., Custias, Matosinhos, deduziu impugnao judicial contra o acto de liquidao de IRS de 1995, alegando que tem direito excluso da tributao em IRS por ter vendido a primeira habitao e ter comprado a segunda com recurso ao crdito bancrio, pelo que no h que tributar as mais-valias resultantes da venda da primeira habitao. Por sentena de fls. 24 e seguintes, o 2 Juzo do Tribunal Tributrio do Porto julgou a impugnao procedente e anulou o acto de liquidao, baseando-se numa certa interpretao do art. 10, n 5, al, a), do CIRS (interpretao do termo reinvestimento). Com esta sentena nem se conformou a Fazenda Pblica nem o MP, tendo apresentado as alegaes de fls. 35 e seguintes (a Fazenda) e 38 e seguintes (o MP). Nessas alegaes contesta-se a interpretao que foi feita na sentena sobre aquela norma. No houve contra-alegaes. Neste STA, o MP emitiu parecer favorvel ao provimento do recurso da Fazenda Pblica. Corridos os vistos cumpre decidir a questo de saber se a deciso recorrida deve ser confirmada ou reformada, sendo certo que vm dados como provados os seguintes factos: a) Por escritura outorgada em 27.12.1995, o recorrente alienou um imvel destinado a habitao, pelo montante de 9 900 000$00, facto que declarou no Anexo G da sua declarao de rendimentos relativa a 1995, manifestando ainda a inteno de reinvestir o respectivo valor; b) Por escritura outorgada em 12.7.96, o recorrente adquiriu um prdio urbano destinado a habitao, pelo montante de 11 000 000$00, tendo para o efeito recorrido a emprstimo junto da Caixa Geral de Depsitos, pelo mesmo montante; c) Esta aquisio foi declarada no Anexo G da sua declarao de rendimentos, por substituio, referente a 1996. 2 Fundamentos A questo que se discute neste processo exclusivamente de direito e prende-se com a correcta interpretao do art 10, n 5, al. a), do CIRS, na redaco que lhe foi dada pelo Lei n 10-B/96, de 23 de Maro. Esse artigo 10 tributava as mais-valias resultantes da venda de prdios. Mas o n 5, al. a), exclua da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, se no prazo de 24 meses contados da data da realizao, O PRODUTO DA ALIENAO FOR REINVESTIDO NA AQUISIO DE OUTRO IMVEL, DESDE QUE SITUADO EM TERRITRIO PORTUGUS.
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Dizia a lei: desde que o produto da alienao for reinvestido na aquisio de outro imvel. A lei no aludia, exclusivamente, ao reinvestimento, o que por si j chegava para se concluir que esse reinvestimento era do PRODUTO DA ALIENAO, com excluso do emprstimo bancrio. Porm, a lei foi mais precisa, para acabar com as dvidas: o que reinvestido O PRODUTO DA ALIENAO. Costuma dizer-se que a lei no contm palavras inteis, e, de facto, no intil a lei utilizar as palavras PRODUTO DA ALIENAO. que se o vendedor da primeira habitao comprar uma segunda habitao (outro imvel) com dinheiro emprestado por um banco, em rigor no h um reinvestimento, mas um novo investimento, sem nexo de causalidade com a primeira venda. Somente est excluda a tributao quando o produto da alienao for reinvestido, pois se tambm estivesse excluda a tributao quando o dinheiro para a nova aquisio for emprestado pelo banco, ento tnhamos que o contribuinte lucrava duas vezes: por um lado, a mais-valia resultante da venda do imvel anterior no era tributada e, por outro, o contribuinte tinha direito s dedues fiscais resultantes de emprstimo para aquisio de casa prpria. So os abatimentos a que se referia o art. 55, n 1, al. e)-1) do CIRS. O reinvestimento a que se refere aquele preceito reinvestimento do produto da alienao o do produto da realizao ou valor da realizao /cfr. Cdigo do IRS Comentado e Anotado, 2 edio da DCGI, de 1990, pg. 120). E a prova de que esta a melhor interpretao daquele tipo de reinvestimento est no n 7 art. 10, nos termos do qual no caso de reinvestimento parcial do valor de realizao (...) o benefcio a que se refere o n 5 respeitar apenas parte proporcional dos ganhos correspondentes ao valor reinvestido. Quer isto dizer que se a segunda habitao fosse comprada em parte com o produto da alienao e em parte com dinheiro obtido de emprstimo bancrio, sempre o contribuinte pagaria algum IRS, em proporo com o capital reinvestido e com o capital mutuado pelo banco. O conceito de reinvestimento um conceito econmico e no jurdico. Ora, nos termos do art. 11, n 3, da Lei Geral Tributria, persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se substncia econmica dos factos tributrios. Tanto vale por dizer que este STA no sufraga a interpretao que o tribunal de 1 instncia deu ao conceito de reinvestimento, por forma a abranger o investimento de capitais mutuados ao banco. 3 Deciso Nestes termos, acordam os juzes deste STA em conceder provimento aos recursos, em revogar a sentena recorrida e em julgar a impugnao improcedente. Custas na 1 instncia a cargo do impugnante e sem custas neste STA por no ter havido contra-alegaes. Lisboa, 12 de Maro de 2003. Almeida Lopes (relator) Antnio Pimpo Mendes Pimentel.
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Assunto: Recurso hierrquico. Recurso facultativo. Artigo 92. do CPT. Exausto dos meios graciosos. Recurso contencioso. Sumrio: I No domnio do CPT, e salvo disposio expressa em contrrio das leis tributrias, o recurso hierrquico facultativo artigo 92. do CPT. II No caso de recurso hierrquico facultativo, o interessado no tem que esgotar a via graciosa como condio de interpor um recurso contencioso. III Assim, interposto, para o director-geral das Contribuies e Impostos, recurso hierrquico (facultativo) de uma deciso do director distrital de Finanas, o interessado pode simultaneamente interpor recurso contencioso de tal deciso desfavorvel. Recurso n. 193/05-30. Recorrente: Irmos Cunha, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. IRMOS CUNHA, LD., identificada nos autos, interps recurso contencioso para o ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viana do Castelo, do despacho Director Distrital de Finanas de Viana do Castelo, de 22/9/94, que lhe negou provimento a um recurso hierrquico, em sede de imposto de mais valia. O Mm. Juiz daquele Tribunal indeferiu o requerimento de interposio do recurso. Inconformada, a recorrente interps recurso para o TCA NORTE. Este, por acrdo de 14 de Outubro de 2004, negou provimento ao recurso. De novo inconformada, a recorrente interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. Nos presentes autos foi indeferido o recurso contencioso interposto dado que, da mesma deciso, a recorrente defendeu-se do seguinte modo: Por uma lado recorrendo hierarquicamente para o Director Geral das Contribuies e Impostos; Por outro lado recorrendo contenciosamente para este Tribunal Tributrio. 2. Estamos aqui face a um procedimento de reclamao graciosa, efectuada por requerimento de 16/01/1991, dirigido ao Chefe da Repartio de Finanas de Viana do Castelo.
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3. Ao tempo dessa reclamao encontrava-se ainda em vigor o Cdigo de Processo das Contribuies e Impostos, regendo-se tal reclamao pelos artigos 77 e ss. desse diploma legal. 4. Nos termos do disposto no artigo 79 desse diploma, a reclamao graciosa era dirigida ao Chefe da Repartio de Finanas, sendo da competncia deste a apreciao do mrito da reclamao deduzida. 5. Em 01/07/1991 entrou em vigor do Cdigo de Processo Tributrio, o qual, por fora do artigo 2 do Decreto - Preambular era aplicvel aos processos pendentes. 6. Ao tempo da entrada em vigor deste Cdigo j havia sido proferido despacho de indeferimento da reclamao graciosa deduzida. 7. Pelo que, atento o estado dos autos, em termos de evoluo processual, aps a deciso de indeferimento, apenas se pode aplicar a norma do novo regime que preveja a forma de reagir deciso sobre a reclamao graciosa. 8. Essa norma o artigo 100 do mencionado Cdigo de Processo Tributrio que do indeferimento total ou parcial da reclamao cabe recurso hierrquico (). 9. O que a recorrente fez, interpondo recurso hierrquico daquele despacho de indeferimento, para o superior hierrquico do autor do acto, que no caso era o Director Distrital de Finanas. 10. Sendo que as normas que alteram a competncia para conhecer da reclamao no podem ser apreciadas retroactivamente, na mediada em que a mesma j havia sido objecto de deciso. 11. Dispe o n. 2 do mesmo preceito que a deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, salvo se de tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objecto . 12. A recorrente no impugnou judicialmente o acto de liquidao em causa. 13. Pelo que, nos termos do citado n 2 do artigo 100 do CPT, da deciso proferida sobre o recurso hierrquico interposto, cabe recurso contencioso. 14. Ao interpor o segundo recurso hierrquico, a recorrente praticou um acto que a lei no permite, sendo a cominao para estes actos a nulidade, nos termos do disposto no art. 201 do CPC. 15. Pelo que no pode o mesmo ser tido em conta como prejudicial ao recurso contencioso. 16. Para se aferir da admissibilidade do presente recurso, temos apenas de verificar se o acto recorrvel, se o recurso foi tempestivo e se foi correctamente interposto, obedecendo a todos os requisitos essenciais. 17. Face ao j exposto, a deciso recorrida (sobre o recurso hierrquico) passvel de recurso contencioso e no de outro qualquer recurso, pelo que deve o mesmo ser admitido. 18. A douta deciso ora recorrida violou, assim, por errada interpretao, o disposto nos art. 79 do DL n. 45.005, de 27/04/1967, art. 2 do Dec. Preambular do Cdigo Processo Tributrio, aprovado pelo DL n 154/91, de 23/04, e artigos 99 e 100, deste ltimo DL. No houve contra-alegaes. Neste STA o EPGA defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada no TCA: a) A ora Recorrente reclamou perante o Chefe da Repartio de Finanas de Viana do Castelo da liquidao do imposto de mais-valias relativo
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ao exerccios de 1987 e devido pela venda de uma viatura, reclamao essa sobre a qual incidiu despacho de indeferimento. b) Do despacho de indeferimento referido em a) que antecede interps a ora Recorrente recurso hierrquico para o Director Distrital de Finanas de Viana do Castelo, o qual manteve o despacho recorrido. c) Notificada a ora Recorrente do despacho referido em b) que antecede veio defender-se de forma dupla, cumulativamente: Por um lado, recorrendo hierarquicamente para o Director Geral dos Impostos, que manteve o despacho recorrido; Por outro lado, interpondo o presente recurso contencioso. d) O presente recurso contencioso mereceu despacho de indeferimento liminar, tendo o Mm. Juiz a quo entendido que tendo a ora Recorrente optado pelo recurso hierrquico do despacho do Director Distrital de Finanas para o Director Geral dos Impostos no podia recorrer contenciosamente daquele mesmo despacho. 3. Sendo estes os factos vejamos agora o direito. Para negar provimento ao recurso interposto pela ora recorrente, o TCA fundamentou a sua deciso no facto do dito recorrente ter interposto recurso de uma deciso que no era a deciso final da administrao. Na verdade, e de um despacho de indeferimento proferido pelo chefe de repartio de finanas de Viana do Castelo, o impugnante interps recurso hierrquico para o director distrital de finanas de Viana do Castelo. Este indeferiu tal recurso. Ento, o recorrente interps um recurso hierrquico desta deciso e dela interps tambm um recurso contencioso. Como se viu, o TCA defende que, tendo interposto recurso hierrquico para o Director Geral dos Impostos, apenas era passvel de recurso a deciso final deste. Ser assim? Convenhamos desde j que estamos perante um recurso facultativo e no perante um recurso hierrquico necessrio (art. 92, 1, do CPT). Veremos de seguida que so aplicveis as normas do CPT. Na verdade, sendo embora certo que se trata de uma mais-valia do ano de 1988 (ou seja, na vigncia do CPCI), o despacho recorrido de 22/9/94 (sendo que o presente recurso contencioso foi apresentado em 16/1/95, data em que foi apresentado igualmente o falado recurso hierrquico para o Director Geral dos Impostos). Ora, nos termos do art. 2, 1, da Lei Preambular que aprovou o CPT (Dec.-Lei n. 154/91, de 23/4), o referido Cdigo aplica-se aos processos pendentes. Avancemos ento. O n 2 do art. 100 do CPT estatua que a deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, salvo se de tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial. Ponto saber (questo em aberto nos presentes autos) se o recorrente tinha que esgotar a via hierrquica, a fim de abrir a via contenciosa. Entendemos que no, pois que no estamos perante um recurso hierrquico necessrio e a lei no faz depender, no caso de recurso facultativo, o esgotamento da via graciosa. A lei resolve sim e expressamente o caso de ser apresentada reclamao graciosa (antes ou depois de apresentada impugnao), referindo expressamente os trmites daquela (vide ns. 5, 6 e 7 do art. 130 do CPT), com prevalncia absoluta da deciso judicial, impedindo-se a apreciao, por via administrativa, da legalidade do acto tributrio de liquidao, objecto de impugnao judicial.
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Mas se isto assim para a reclamao graciosa, a lei no dispe expressamente para a hiptese do recurso hierrquico. Mas a soluo ser necessariamente a mesma, ou seja, a prevalncia da via judicial sobre a via administrativa, evitando-se a pendncia simultnea de impugnaes administrativas e judiciais. esta alis uma soluo que decorre expressamente do CPPT (vide art. 111). Resulta daqui que, interposto como foi recurso contencioso da deciso do director distrital de Finanas, o recurso hierrquico interposto deveria ser apenso quele, sendo que a posterior deciso de indeferimento proferida no recurso hierrquico interposto para o Director Geral dos Impostos incuo no tocante sorte do recurso contencioso. Pelo que, como atrs dissemos, no se estando perante um recurso hierrquico necessrio, no se tornava necessrio esgotar a via graciosa, como pressuposto necessrio do recurso contencioso. Demais que, como se escreveu no acrdo deste STA de 6/4/2005 rec. n 1391/04 em que o ora relator foi adjunto, o acto de liquidao tambm objecto mediato ou imediato pouco importa daquela impugnao judicial art. 100, n 2, do CPT, sendo que o acto que define a situao jurdica a liquidao, pelo que, em tais casos, a deciso do recurso hierrquico funciona mais como pressuposto do recurso ou impugnao contenciosa, pelo que, e em suma, o recurso contencioso admissvel (sem prejuzo de eventual convolao para impugnao judicial). 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso interposto, revogando-se o acrdo recorrido, bem como o despacho de 1 instncia, devendo este ser substitudo por outro que no seja de indeferimento pelo apontado motivo. Sem custas. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. AGOSTINHO ALVES BROCHADO, identificado nos autos, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, a liquidao adicional de IVA do ano de 1997, e juros compensatrios. O Mm. Juiz do 2 Juzo daquele Tribunal admitiu liminarmente a impugnao. A Fazenda Pblica apresentou a sua contestao. O Mm. Juiz do TAF de Braga, para onde foram remetidos os autos, ordenou se cumprisse, relativamente FP, o disposto no art. 145, 6, do CPC, a pretexto de que a mesma apresentou a sua contestao para alm do prazo legal, mas ainda dentro do prazo referido no n 5 daquela norma. Ordenou ainda s partes que se notificassem mutuamente, nos termos do art. 229-A do CPC. Inconformada com esta deciso, nos seus dois segmentos, a FAZENDA PBLICA interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. A Fazenda Pblica no se conforma com as duas vertentes do despacho de 05.11.04, que ordenou a liquidao de multa, nos termos do art. 145, n. 6 do CPC, relativamente apresentao tardia da sua contestao, ao abrigo do disposto no art. 145, n 5 do mesmo Cdigo, com a cominao de que o no pagamento da multa implicaria a no validao do acto tardio; advertindo ainda, que na qualidade de parte, deveria proceder, sendo caso disso, notificao da parte contrria, nos termos do art. 229-A do CPC. B. No que concerne primeira parte do despacho recorrido, a natureza judicial do processo de impugnao, impe em sede das regras de contagem de prazos para a prtica de actos no processo tributrio, o recurso, nos termos do art. 20, n 2 do CPPT, contagem de acordo com as regras do CPC. C. Aplicando, as disposies dos art. 144 e 145 daquele Cdigo, o prazo de 90 dias que se iniciou no dia seguinte ao dia em que foi notificada a Fazenda Pblica por termo lavrado nos autos, com data de 26 de Setembro de 2002, suspendeu-se entre 22 de Dezembro de 2002 e 3 de Janeiro de 2003, em virtude das frias judiciais de Natal, ao abrigo das disposies conjugadas do art. 144, n 1 do CPC e art. 12 LOFTJ, vindo a verificar-se o seu terminus em 7 de Janeiro de 2003. D. Por sua vez, o n 3 do art. 145 do CPC dispe que o decurso do prazo peremptrio extingue o direito de praticar o acto a que se reporta, vindo contudo a ser admitida a prtica de acto processual, independentemente de justo impedimento, nos trs primeiros dias teis subsequentes ao termo do prazo, podendo esta ser utilizada pelo representante da Fazenda Pblica, sem invocao de justo impedimento e sem que seja exigvel multa para a validao da prtica do acto. E. Pelo que a apresentao da contestao pela Fazenda Pblica em 10.01.2003, com requerimento de que o acto fosse considerado acto praticado nos 3 primeiros dias teis subsequentes ao termo do prazo, de harmonia com o previsto no n 5 do art. 145 do CPC, deve ser considerada vlida sem que seja exigvel a multa liquidada nos termos do n 6.

Assunto: Fazenda Pblica. Multa. Artigo 145., n.os 5 e 6, do CPC. Mandatrio judicial. Notificao. Artigo 229.-A do CPC. Sumrio: I A Fazenda Pblica pode usar da faculdade prevista no artigo 145., n. 5, do CPC, sem sujeio multa a cominada. II O representante da Fazenda Pblica no deve ser considerado mandatrio judicial, para efeito da aplicao do disposto no artigo 229.-A do CPC. Processo n. 195/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Agostinho Alves Brochado. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa.
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F. No que concerne parte final do despacho recorrido, haver a ter em considerao que a Representao da Fazenda Pblica no integra o mbito subjectivo do artigo 229-A do CPC. G. Ainda que a Fazenda Pblica integrasse o mbito subjectivo desta disposio, as alegaes de recurso em processo judicial tributrio no integram o mbito material do artigo 229-A do CPC. H. O douto despacho recorrido violou o disposto no art. 20 n 2 do CPPT e art. 145 do CPC e artigo 229-A do CPC. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 3. So duas as questes a resolver: por um lado saber se a FP pode ser sujeita multa prevista nos ns. 5 e 6 do art. 145 do CPC (sob pena de se considerar perdido o direito de praticar o acto); por outro, determinar se o art. 229-A do CPC (que assegura os termos em que os mandatrios das partes mutuamente se notificam) aplicvel ao representante da FP. Vejamos cada questo de per si. 3.1. A questo do art. 145, ns. 5 e 6, do CPC. Ser que a FP, praticando o acto (no caso a apresentao da contestao), nos trs dias teis subsequentes ao termo do prazo processual respectivo, est sujeita ao pagamento da multa cominada nas citadas disposies legais? O Mm. Juiz a quo entende que sim, pois que, na sua perspectiva, a FP, actuando como parte, no deve ter um tratamento de favor relativamente outra parte. Mas no tem razo. Como sabido, o n 5 do art.145 do CPC, permite ao interessado praticar o acto para alm do prazo legal (at aos trs dias teis subsequentes ao termo do prazo), mediante uma multa, que agravada, caso o acto seja praticado nesse prazo suplementar, mas sem o pagamento imediato daquela multa (n 6 do citado artigo). No dizer do acrdo do Pleno da Seco Administrativa deste STA de 2/5/95 (rec. n. 30.742), o fim visado pelo legislador foi prescindir da prova do justo impedimento, em certos casos, por este muitas vezes se mostrar difcil, presumindo-se que se o acto praticado inicialmente nos trs dias teis seguintes ao termo do prazo, que no tinha sido praticado atempadamente por justo impedimento, mas faz-se depender a sua validade do pagamento de uma multa e isto, por um lado porque a multa tem a finalidade moralizadora de evitar abusos, de evitar que o recurso a este preceito se transforme num mau hbito e, por outro lado, porque se o interessado recorresse ao incidente previsto no art. 146 tambm ficaria sujeito a custas. De qualquer modo, o certo que parece inquestionvel que o preceito em causa tem ntima conexo com as custas do processo, como se v claramente do articulado do citado n5 do art. 145 do CPC. Ora, a FP estava ento isenta de custas, como inequivocamente decorre do art. 3 do Regulamento das Custas dos Processos Tributrios (Dec-Lei n. 29/98, de 11/2). Ora, e porque estava isenta de custas, est isenta da multa.
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certo que a situao hoje se alterou, devendo o Estado pagar custas vide arts. 189 do CPTA e art. 2 do CCJ. Mas estas disposies no tm aplicao ao caso concreto. pois por esta razo (que colhe tambm assentimento naquele referido acrdo) que as disposies citadas (art 145, ns. 5 e 6 do CPC) no se aplicam ao representante da Fazenda Pblica. Procede assim o recurso neste segmento. 3.2. A questo do art. 229-A do CPC. Dispe este preceito legal (sob a epgrafe notificaes entre os mandatrios das partes): 1. Nos processos em que as partes tenham constitudo mandatrio judicial, todos os articulados e requerimentos autnomos que sejam apresentados aps a notificao ao autor da contestao do ru, sero notificados pelo mandatrio judicial do apresentante ao mandatrio judicial da contraparte, no respectivo domiclio profissional, nos termos do art. 260-A. 2. O mandatrio judicial que s assuma o patrocnio na pendncia do processo, indicar o seu domiclio profissional ao mandatrio judicial da contraparte. Como logo se v, at pelos termos literais do n 1, complementado pelo n 2 da ora citada disposio legal, tais notificaes ocorrem apenas entre mandatrios judiciais. E s entre estes. Assim, s haver lugar a tal notificao se o representante da FP for considerado mandatrio judicial. E bvio que no . Na verdade, mandatrios judiciais so apenas os advogados e os solicitadores vide arts. 114 e 115 da LOTJ, 61, 3, e 62, 1, do Estatuto da Ordem dos Advogados e 99, 1, do Estatuto da Cmara dos Solicitadores. E, nas causas judiciais tributrias, mandatrios judiciais so os advogados art. 6, n 1, do CPPT. O Representante da Fazenda Pblica tem uma norma especial art. 9, n 4, a se dizendo que tem legitimidade no processo judicial tributrio. E a sua competncia, nos tribunais tributrios est inscrita no art. 15 do CPPT. Como bem refere o recorrente, a Fazenda Pblica faz parte do Estado-Administrao, representando-o em juzo no processo judicial tributrio, sendo tal representao diversa da representao legal ou da representao voluntria. Entendemos assim que o disposto no art. 229-A do CPC inaplicvel ao Representante da Fazenda Pblica no processo judicial tributrio, pelo que procede tambm o recurso neste especfico segmento. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder integral provimento ao recurso interposto pela Fazenda Pblica, revogando-se o despacho recorrido. Sem custas. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.
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Termos em que deve ser dado provimento ao presente recurso, revogando-se a douta sentena recorrida. E contra-alegou a opoente, sustentando a sentena recorrida. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido de ser negado provimento ao recurso, j que o legislador quis obrigar responsabilidade perante o credor tributrio, apenas os membros da direco como resulta, desde logo, da letra do n. 2 do preceito e, depois, da remisso, feita no n. 3, para as regras aplicveis aos membros do conselho de administrao das sociedades comerciais. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: 1. O Oponente exerceu o cargo de presidente do conselho fiscal no Futebol Clube de Felgueiras de 24/07/1998 a 31/07/2001; 2. Em 26/03/2003, o Oponente foi citado no mbito do processo de execuo fiscal que corria termos contra o Futebol Clube de Felgueiras, na qualidade de responsvel solidrio de acordo com o estabelecido no artigo 39 do Decreto-Lei 67/97, de 03 de Abril, por dvidas de IRS do ano de 1996 e 1997, cujos prazos de cobrana voluntria terminaram a 03/01/2001 e 08/11/2000, respectivamente; 3. Em 28/04/2003, deu entrada a Petio Inicial de Oposio. Vejamos, pois. A questo dos autos a da interpretao do art. 39 do DL n. 67/97, de 03 de Abril, que dispe: 1. Para efeitos do presente diploma, so considerados responsveis pela gesto efectuada, relativamente s seces profissionais dos clubes desportivos referidos no artigo 37, o presidente da direco, o presidente do conselho fiscal ou o fiscal nico, o director responsvel pela rea financeira e os directores encarregados da gesto daquelas seces profissionais. 2. Sem prejuzo de outras sanes aplicveis, nos termos referidos nos artigos 24 do Decreto-Lei n. 20-A/90, de 15 de Janeiro, com a redaco dada pelo Decreto-Lei n. 394/93, de 24 de Novembro, e 27-B, tambm, do Decreto-Lei n. 20-A/90, de 15 de Janeiro, aditado pelo artigo 2 do Decreto-Lei n. 140/95, de 14 de Junho, os membros da direco dos clubes desportivos mencionados no nmero anterior so responsveis, pessoal, ilimitada e solidariamente, pelo pagamento ao credor tributrio ou s instituies de segurana social das quantias que, no respectivo perodo de gesto, deixaram de entregar para pagamento de impostos ou da segurana social. 3. Aos membros da direco referidos no nmero anterior so aplicveis os artigos 396 a 398, bem como o artigo 519 do Cdigo das Sociedades Comerciais, com as necessrias adaptaes. Para o que ora interessa, o n. 1 responsabiliza, pela gesto profissional dos clubes, os presidentes da direco e do conselho fiscal, o fiscal nico, os directores da rea financeira e encarregados da gesto das respectivas seces profissionais. E o n. 2, os membros da direco, pessoal, ilimitada e solidariamente, pelo pagamento ao credor tributrio, dos impostos e contribuies segurana social. Assim e literalmente, o Presidente do Conselho Fiscal, como o caso, no seria responsvel nos termos do n. 2. E essa a melhor interpretao da lei.

Assunto: Gesto profissional dos clubes desportivos. Responsabilidade tributria Decreto-Lei n. 69/97, de 3 de Abril. Sumrio: Os presidentes do Conselho Fiscal, ainda que responsveis pela gesto relativamente s seces profissionais dos clubes desportivos referidos no artigo 37. do Decreto-Lei n. 69/97, de 3 de Abril, no integram os responsveis tributrios referidos no n. 2 do seu artigo 39., por no serem membros da direco. Processo n. 255/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Lus Costa Lima. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pela Fazenda Pblica, da sentena do TAF de Braga, que, dando provimento oposio deduzida por Lus Costa Lima, ordenou o levantamento da penhora e o arquivamento da execuo instaurada contra aquele opoente. Fundamentou-se a deciso em que o n. 2 do art. 39 do DL n. 67/97, de 03 de Abril, apenas responsabiliza os membros da direco do clube de que no faz parte o presidente do Conselho Fiscal, assim o excluindo da responsabilidade tributria, ainda que responsvel pela gesto relativamente s seces profissionais, doutrina que, alis, resulta do prembulo do diploma onde se reala o princpio da responsabilizao pessoal dos executivos do clube por certos actos de gesto efectuada, sendo que os elementos do conselho fiscal, mesmo o seu presidente, no so nem nunca foram considerados membros executivos pelo que interpretar este n. 2 do art. 39 do DL n. 67/97, no sentido de abranger as pessoas a no mencionadas estar a aplicar uma sano sem previso legal. A Fazenda recorrente formulou as seguintes concluses: A. O presidente do conselho fiscal, considerado responsvel pela gesto nos termos do n. 1 do art. 39 do DL n. 67/97, de 03 de Abril, responde directa, pessoal e solidariamente, nos termos do n. 2 da mesma disposio legal, relativamente s dvidas do clube cuja data de vencimento ocorreu no perodo do exerccio das suas funes, de onde resulta a sua legitimidade para a execuo. B. A douta sentena, expressando e aplicando o entendimento de que o referido preceito no incluiu o Presidente do Conselho Fiscal no mbito dos responsabilizados solidariamente com o Clube perante o credor tributrio, na medida em que tal implica estar-se a abranger pessoas a no mencionadas, no efectuou uma correcta interpretao do disposto pelos n.s 1 e 2 do art. 39 do DL n 67/97, de 03 de Abril, devendo ser revogada.
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Desde logo, a pretender responsabilizar-se tributariamente, tambm, o Presidente do Conselho Fiscal ou o fiscal nico, utilizar-se-ia, no n. 2, outra expresso menos direccionada como por exemplo, as pessoas referidas no nmero anterior. Com uma expresso to directa como os membros da direco quis-se excluir efectivamente o Presidente do Conselho Fiscal ou o fiscal nico. O que, alis, resulta, com segurana, do confronto dos n.s 2 e 3 do referido normativo. Com efeito, neles se emprega a mesma expresso: membros da direco pelo que ela ter sido utilizada, num e noutro, com o mesmo sentido - o prprio - arts. 278 e 424 e segts. do CSC. Ora, no n. 3, a expresso utilizada indubitavelmente no seu sentido tcnico, ao mandar aplicar-lhes os arts. 396 a 398 do CSC. que estes normativos referem-se respectivamente cauo, aos negcios com a sociedade e ao exerccio de outras actividades, mas tudo em relao aos administradores das sociedades annimas. Na verdade, esto integrados no Captulo VI do Ttulo IV. Tal captulo refere-se administrao, fiscalizao e secretrio da sociedade, tratando a seco I do Conselho de Administrao - arts. 390 a 412 - e a II - arts. 413 e segts. - da fiscalizao, nomeadamente do Conselho Fiscal. Por outro lado, incuo o realce, no prembulo do diploma, do princpio da responsabilizao pessoal dos executivos dos clubes por certos actos de gesto efectuados. Trata-se de uma afirmao genrica que, depois, foi concretizada no art. 39, nos sobreditos termos. Certo que no oferece grande lgica que, sendo o Presidente do Conselho Fiscal um dos responsveis pela gesto profissional do clube, no o seja igualmente em termos tributrios. Tanto mais que era esse, ao tempo do DL n. 67/97, o regime geral nas contribuies e impostos - art. 13, n. 2 do CPT (ainda que j o no fosse em relao Segurana Social - art. 13 do DL n. 103/80, de 09 de Maio). Todavia, no o que resulta daquele primeiro diploma legal, nos termos referidos. O art. 39 consagra um regime de responsabilidade que, quanto gesto, fica aqum da totalidade dos membros do rgo executivo e da direco do clube, estendendo-a todavia ao Presidente do Conselho Fiscal ou ao fiscal nico mas que, no aspecto tributrio, cinge unicamente aos membros da direco. Trata-se, assim, de um regime hbrido cuja interpretao, logo por isso, no permite ir alm do elemento literal expressamente consagrado. No sentido exposto, ainda que com diferente argumentao, Jos Manuel Meirim, Regime Jurdico das Sociedades Desportivas, Anotado, Coimbra Editora, 1999, pg. 147, citado na sentena. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se a deciso recorrida. Sem custas. Lisboa, 25 Maio de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Vitor Meira Baeta de Queiroz
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Assunto: Remessa de petio pelo correio. Sumrio: Quer o artigo 103., n. 6, do CPPT que permite que a petio inicial de impugnao seja remetida a qualquer entidade referida no n. 1 sob registo, valendo, nesse caso, como data do acto processual a da efectivao do respectivo registo postal quer o artigo 150., n. 1, alnea b), do Cdigo de Processo Civil que permite a remessa da petio pelo correio valendo como data da prtica do acto processual a da efectivao do respectivo registo postal, se fossem aplicveis situao dos autos, sempre exigiriam que a petio fosse remetida ao tribunal, por fora do referido artigo 146. B, n. 1, do CPPT e no a qualquer outra entidade. Processo n. 310/05-30. Recorrente: Patrcia Flix Ling. Recorrido: Direco-Geral de Impostos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Patrcia Flix Ling recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra, rejeitou o recurso, por extemporneo, interposto de deciso da administrao tributria que determinou o acesso directo a informao bancria. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: I. A recorrente formulou a petio inicial e remeteu a mesma petio por carta registada, em 04-10-2004, conforme consta nos autos, ao servio de finanas onde foi praticado o acto administrativo tributrio. II. A notificao da deciso administrativa fiscal ocorreu em 24-09-2004, o fim do prazo de 10 dias verificou-se em 04-10-2004. III. A lei determina no seu n 6 do artigo 103. do C.P.P.T., que A petio inicial pode ser remetida a qualquer das entidades referidas no n 1 pelo correio, sob registo, valendo nesse caso, como data do acto processual a da efectivao do respectivo registo postal. IV. Assim, devia a 1 instncia concluir que o acto processual praticado pela recorrente foi em tempo, valendo a data do respectivo registo postal. V. Porm o tribunal da 1 Instncia tributria decidiu que sendo o recurso interposto nos termos do disposto do artigo 146-B do CPPT, expressamente invocado no cabealho da respectiva petio, que, ento, nos termos do mesmo artigo, o requerimento de recurso deveria ter sido apresentado no tribunal tributrio de primeira instncia da rea do domiclio fiscal do recorrente. VI. Concluindo o mesmo tribunal a quo que o recurso, por s ter chegado ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra em 11-10-2004, apesar do acto processual ter sido registado em 04-10-2004, intempestivo.
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VII. Ora, certo que a lei, no artigo 103., n 1, do C.P.P.T., dita o seguinte, A petio apresentada no tribunal competente ou no servio perifrico local onde haja sido ou deva legalmente considerar-se praticado o acto. VIII. Acresce ainda que, no estando a recorrente obrigada a respeitar qualquer formalidade especial, porque assim determina a lei, no seu artigo 146-B do C.P.P.T., no tambm exigvel que a mesma recorrente estivesse obrigada a apresentar no tribunal tributrio da 1 instncia territorialmente competente, sob pena de lhe ser rejeitado o recurso, ainda que o acto processual tenha sido praticado dentro do prazo legal. IX. Mesmo que se entenda de outra forma, a nica cominao legal, para o caso de a pea processual ser remetida a entidade incompetente, a sua remessa para a entidade competente, sendo a impugnante notificada do facto ou convidada a corrigir o erro, em qualquer dos casos a petio considera-se apresentada na data do primeiro registo do processo. X. A nosso ver, no de admitir que seja imputada qualquer responsabilidade recorrente pelo facto de a petio inicial apenas ter sido entregue ao tribunal competente em 11-10-2004, pois que no existe nenhum normativo que a isso determine. XI. Do teor da deciso do tribunal recorrido no conhecido o fundamento legal para sustentar a intempestividade do acto processual da recorrente. XII. A verdade que, a sentena em apreo apenas consiste numa simples adeso aos fundamentos alegados no requerimento ou na oposio, contrariando frontalmente o artigo 158 do Cdigo de Processo Civil. XIII. A sentena do tribunal a quo viola o preceito constante no artigo 659., no seu n. 2, do C.P.C. XIV. A deciso do tribunal a quo, por no justificar os fundamentos de direito que sustentam a deciso, dever ser declarada nula por fora da aplicao da al. b), do n 1, do artigo 668. do CPC. XV. NORMAS VIOLADAS: Artigos 17., 18., 103. e 146-B, do C.P.P.T. Artigos 59., da L.G.T. Artigos 158., 659., n. 2 , do C.P.C. A entidade recorrida apresentou alegaes nas quais formula as seguintes concluses: 1. A recorrente apresentou recurso da deciso do Director-Geral dos Impostos de aceder informao bancria da recorrente, nos termos do artigo 146-B do CPPT. II. Este recurso enquadrvel na alnea q) do n.1 do artigo 97 do CPPT, incluindo-se no Captulo dos meios processuais acessrios. III. Trata-se de um processo especial, com uma tramitao especfica (diferente da tramitao do processo de impugnao judicial), e nos termos do artigo 146-D tramitado como um processo urgente. IV. O recurso apresentado nos termos do artigo 146-B do CPPT apenas tem de revestir a forma de simples requerimento onde se justifiquem sumariamente as razes da sua discordncia com a deciso que determina o acesso directo informao bancria, e no tem que ser subscrito por advogado. V. No entanto, o artigo 146-B do CPPT impe algumas regras s quais o requerimento tem de obedecer, sob pena de ser rejeitado.
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VI. Assim, determina esse normativo que a petio de recurso seja apresentada no Tribunal Tributrio de 1 Instncia da rea do seu domiclio fiscal. VII. Imposio essa, que alis foi notificada ora recorrente aquando da notificao da deciso da Administrao Fiscal de aceder informao bancria da ora recorrente. VIII. tambm estabelecido um prazo peremptrio, de dez dias para apresentar esse requerimento; o qual deve ser acompanhado dos elementos de prova que devem revestir natureza documental. IX. Por se tratar de um processo especial de tramitao urgente que tem as suas regras prprias, no se podem aplicar, conforme pretende a recorrente, as disposies prprias do processo de impugnao judicial apresentado nos termos do artigo 99. X. Ora, se o artigo 146-B do CPPT impe que o requerimento seja entregue no Tribunal Tributrio de 1 Instncia da rea do seu domicilio fiscal, no se v, como pode agora argumentar que ...na dvida e cautela, a recorrente remeteu a petio para a entidade onde foi praticado o acto e onde ser efectuada a liquidao se for caso disso (ex vi n.1 e 2, do artigo 103, do CPPT). XI. Ora, o processo especial de derrogao do dever de sigilo bancrio, um meio processual acessrio e tem uma tramitao prpria, conforme resulta do artigo 146-B do CPPT, pelo que, no tem aplicao o determinado no artigo 103 do referido cdigo. XII. Assim, tendo a recorrente apresentado indevidamente a sua petio na Direco de Finanas de Lisboa e no havendo a imposio legal de remeter a petio ao tribunal competente, o prazo relevante o da entrada da petio no tribunal. XIII. E a data da apresentao da petio de recurso no Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra, a do dia 11/10/2004, sendo por isso extempornea. XIV. Quanto s regras da competncia territorial, e nomeadamente o artigo 18 do CPPT, este apenas aplicvel, quando um Tribunal Tributrio se ache incompetente em razo do territrio, o que no foi seguramente o caso. XV. inegvel que a recorrente se encontrava obrigada nos termos do artigo 146-B do CPPT, a apresentar o requerimento no tribunal tributrio no prazo de dez dias, pelo que no o tendo feito, precludiu o direito a recorrer da deciso da Administrao Fiscal. XVI. Pelo supra exposto, bem andou a deciso recorrida em rejeitar o recurso por extemporneo, nada havendo a apontar deciso recorrida. XVII. O mesmo se diga, no que respeita arguida nulidade da sentena recorrida, que contrariamente ao alegado, faz uma correcta interpretao e aplicao das normas jurdicas aplicveis. XVIII. A deciso a quo encontra-se devidamente fundamentada, pelo que, de acordo com os factos provados e com a legislao aplicvel, concluiu, bem em nosso entender, pela extemporaneidade do recurso e pela consequente rejeio do recurso. O EMMP entende que, apesar de no se verificar a arguida nulidade por falta de fundamentao de direito (concluso XIV), o recurso merece provimento pois que: A recorrente dirigiu o requerimento de recurso com a respectiva fundamentao ao juiz do tribunal tributrio de instncia de Lisboa, rea do seu domiclio fiscal, por carta registada em 4.10.2004, ltimo
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dia do prazo legal de 10 dias (art.146-B n2 CPPT; art.150 n1 CPC; doc.fls.45). Decisivos para a determinao da melhor interpretao das normas controvertidas afiguram-se-nos os argumentos seguintes: a) no caso de envio da pea processual pelo correio vale como data do acto processual a da efectivao do respectivo registo postal, e no a data da recepo no tribunal (art.150 n1 CPC). b) a lei no estabelece qualquer cominao de extino do direito de praticar o acto, para o caso de a correspondncia ser dirigida a um destinatrio errado, no caso de envio por correio com registo postal tempestivo. Neste contexto, em consonncia com o princpio constitucional do acesso aos tribunais (art.20 n1 CRP), as normas constantes do art.146-B ns 1 parte final e 2 CPPT devem ser interpretadas no sentido de que se deve considerar tempestivamente apresentado no tribunal tributrio da rea do domiclio fiscal do contribuinte o requerimento de interposio de recurso dirigido ao respectivo juiz e enviado por correio com registo postal at ao termo do prazo legal de 10 dias, ainda que remetido para os servios da administrao tributria. 2. A deciso recorrida de fls. 54 e 55 do seguinte teor: PATRCIA FLIX LING, vem, ao abrigo do disposto no art. 146-B, do CPPT, interpor recurso da Deciso sobre a derrogao do dever de sigilo bancrio por parte da administrao, em que confere poderes a funcionrios da Direco Geral dos Impostos para acederem directamente a documentos existentes no Banco Esprito Santo S.A. daquela contribuinte, derrogando desta forma o dever de sigilo. O Exm Director-Geral dos Impostos, notificado nos termos e para os efeitos do disposto no art. 146-B, n 4, do CPPT, deduziu oposio ao recurso, concluindo que deve ser-lhe negado provimento por corresponder o acto recorrido a uma correcta interpretao da lei. A DMMP pronunciou-se, por Parecer de fls. 38, alegando a caducidade do direito que a recorrente pretende fazer valer por entender que o prazo para atacar a deciso recorrida terminou em 4 de Outubro de 2004, quando o recurso foi apresentado em 6 de Outubro de 2004. Notificadas do Parecer da DMMP a Recorrente e a Autoridade Recorrida, veio a Recorrente defender a tempestividade do recurso, pelo requerimento de fls. 44, juntando documento dos CTT comprovativo de que expediu a petio de recurso, por registo, em 4 de Outubro de 2004 - fls.45 e 46. Notificada a Autoridade Recorrida da juno dos documentos de fls. 45 e 46, veio alegar a intempestividade do recurso pelo facto de a petio ter sido endereada Direco-Geral dos Impostos, com a morada da Direco de Finanas de Lisboa, onde deu entrada, s tendo chegado a Tribunal em 11 de Outubro de 2004, e nos termos do disposto no n 1 do art. 146-B, do CPPT, a petio de recurso de deciso sobre a derrogao de sigilo bancrio dever ser apresentada no tribunal tributrio de 1 instncia da rea do domiclio fiscal do recorrente. A petio de recurso deu entrada no Tribunal no dia 11.10.2004 (fls. 2). O recurso foi interposto nos termos do disposto no art. 146-B, do CPPT, expressamente invocado no cabealho da respectiva petio.
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Tem por objecto um acto da Administrao Tributria que determina o acesso directo a informao bancria, pelo que, nos termos daquele normativo, deve obedecer regulamentao nele prevista. Nos termos do disposto no n 1 do art. 146-B, do CPPT, o requerimento de recurso deve ser apresentado no tribunal tributrio de primeira instncia da rea do domiclio fiscal do recorrente. E nos termos do disposto no n 2 do mesmo artigo, o requerimento referido no n1 deve ser apresentado no prazo de 10 dias, contados a partir da notificao da deciso recorrida. No caso dos autos, a notificao da deciso recorrida ocorreu, seguramente, em 24.09.2004, data aposta no aviso de recepo do ofcio pelo qual foi comunicado Recorrente o sentido da deciso - fls. 26 do processo administrativo. Assim, o prazo para recorrer findaria em 04.10.2004, que foi dia til (Segunda-feira). No entanto, a petio somente deu entrada em Tribunal em 11-10-2004. , pois, manifesto que o recurso extemporneo, razo pela qual se decide rejeit-lo.. 3.1. No se verifica a arguida nulidade por falta de fundamentao de direito contrariamente ao defendido pela recorrente nas concluses XI a XIV. Com efeito e conforme se escreveu no despacho de fls. 113, onde se afirma no ocorrer tal nulidade, a deciso recorrida encontra-se fundamentada de facto e de direito uma vez que se indicam os factos reputados relevantes para a deciso (o recurso vem interposto de deciso sobre a derrogao de sigilo bancrio de que a Recorrente foi notificada em 24-09-2004; a petio foi endereada Direco-Geral dos Impostos, com a morada da Direco de Finanas de Lisboa, onde deu entrada a petio a qual entrou, em tribunal, em 11-10-2004) e se indicam os preceitos legais onde se prev que o requerimento de recurso de deciso sobre a derrogao de sigilo bancrio deve ser apresentado no tribunal tributrio de 1 instncia da rea do domiclio fiscal do recorrente, no prazo de 10 dias contados a partir da notificao da deciso recorrida (art. 146 - B, ns. 1 e 2 do CPPT). Do exposto resulta que no ocorre a invocada nulidade. 3.2. Resta, por isso, apreciar a nica questo controvertida no presente recurso e que consiste em determinar se a petio deu ou no entrada tempestivamente no tribunal. No se controverte que a petio de recurso deu entrada no Tribunal no dia 11.10.2004 (fls. 2). Que o recurso foi interposto nos termos do disposto no art. 146-B, do CPPT, expressamente invocado no cabealho da respectiva petio. Que tem por objecto um acto da Administrao Tributria que determina o acesso directo a informao bancria. Da que o recurso em apreciao seja enquadrvel nos meios processuais acessrios (al. q) do art 97 do CPPT), com um processamento prprio (citado art 146 B do CPPT) e com tramitao urgente nos termos do art 146 D do CPPT. Resulta ainda dos autos o que no contestado que a petio inicial, ainda que dirigida ao Excelentssimo Senhor Dr. Juiz de Direito do Tribunal tributrio de 1 instncia de Lisboa foi remetida, por carta registada, em 04-10-2004, ao servio de finanas onde foi praticado o acto administrativo tributrio que, por despacho de 7-10-2004, ordenou
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a remessa com urgncia ao Tribunal Administrativo e Fiscal territorialmente competente. Que a notificao da deciso administrativa fiscal ocorreu em 24-09-2004 e que o fim do prazo de 10 dias se verificou em 04-10-2004. Do art. 146-B 1 do CPPT resulta que o requerimento de recurso deve ser apresentado no tribunal tributrio de primeira instncia da rea do domiclio fiscal do recorrente. Acrescenta o n 2 do mesmo artigo que o requerimento referido no n1 deve ser apresentado no prazo de 10 dias, contados a partir da notificao da deciso recorrida. No caso dos autos resulta da factualidade descrita que a petio deu entrada no tribunal do dia 11-10-04 quando o ltimo dia do citado prazo de 10 dias ocorreu no dia 04-10-2004 pois que a notificao da deciso recorrida foi efectuada em 24.09.2004, data aposta no aviso de recepo do ofcio pelo qual foi comunicado recorrente o sentido da deciso. Como estamos perante um meio processual acessrio (art 146 e seguintes do CPPT) previsto no art 146 B tramitado como processo urgente nos termos do art 146 D do CPPT. Da que se entenda que o requerimento de recurso seja apresentado no tribunal tributrio de 1 instncia da rea do seu domiclio fiscal tal como expressamente estabelece o n 1 do citado art 146 B do CPPT. No caso em apreciao, em que est em causa um recurso interposto nos termos deste art 146 B do CPPT, no importa determinar se a petio pode ser remetida ao tribunal, sob registo pois que na situao concreta dos autos a petio foi remetida aos servios da Administrao tributria. Quer o art 103 6 do CPPT que permite que a petio inicial de impugnao seja remetida a qualquer entidade referida no n 1 sob registo, valendo, nesse caso, como data do acto processual a da efectivao do respectivo registo postal quer o art 150 1 b) do CPCivil que permite a remessa da petio pelo correio valendo como data da prtica do acto processual a da efectivao do respectivo registo postal sempre exigiriam que a petio fosse remetida ao tribunal, por fora do referido art 146 B 1 do CPPT e no a qualquer outra entidade. Com efeito qualquer daqueles preceitos legais (art 103 6 do CPPT e art 150 1 b) do CPCivil) no pode deixar de ser entendido como exigindo que a petio seja remetida ao tribunal ao qual o recurso deve ser apresentado ou secretaria do tribunal onde podia ser entregue a petio. Em tal situao o eventual risco do atraso do correio no imputado parte que opte por enviar a petio pelo correio. Se a recorrente dirige tal requerimento a entidade diversa do tribunal ou da secretaria que a lei indica como o competente para receber a petio j o risco do atraso ser imputvel parte que dirigiu a petio a entidade diversa. claro que se a petio, ainda que enviada para entidade diversa tivesse dado entrada na secretaria do tribunal at ao dia 04-10-2004, o envio para entidade diversa seria irrelevante. Do exposto temos de concluir que o atraso na entrada da petio em tribunal, sendo imputvel recorrente, no lhe permitiria beneficiar do mecanismo constante da al. b) do n 1 do art 150 do CPCivil ou do art 103 6 do CPPT se o mesmo fosse aplicvel situao concreta dos presentes autos.
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Resta, por isso, concluir pela intempestividade da petio conforme entendeu a deciso recorrida. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso e confirma-se a sentena recorrida. Custas pela recorrente Lisboa, 25 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.

Assunto: Contra-ordenao. Reduo da coima mnima. Sumrio: Se o pedido do pagamento do imposto for apresentado antes do levantamento de auto de notcia, recebimento de participao ou incio do procedimento de inspeco tributria, haver direito reduo de 50% do mnimo legal, sendo esse pedido apresentado mais de 30 dias aps a infraco [artigo 29., n. 1, alnea b), do RGIT]. Processo n. 372/05-30. Recorrente: Unio Desportiva de Leiria Futebol, SAD. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Manuel Marques Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Unio Desportiva de Leiria Futebol, SAD, no se conformando com a coima que lhe foi aplicada, interps recurso de tal condenao para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi o recurso julgado improcedente. Continuando inconformado recorreu ento para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo a revogao de tal deciso, tendo formulado as seguintes concluses: A) A deciso administrativa de aplicao de coima no especifica nem individualiza suficientemente as razes objectivas e subjectivas nem as dificuldades financeiras da recorrente, com vista determinao da medida da coima. B) Por sua vez, tendo sido o imposto em falta de 34.741,00, a coima mnima ascenderia a 3.474,10, ou seja, 50% do valor de 6.948,20, por fora da reduo prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 29 do RGIT. C) Na verdade, no s a recorrente regularizou a sua situao tributria antes do levantamento do auto de notcia, como nenhuma das sanes acessrias previstas no artigo 28 do RGIT so susceptveis de aplicao recorrente uma vez que os pressupostos previstos no artigo 21-A do
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regime das contra-ordenaes no permite a sua aplicabilidade conduta de que a arguida vem acusada. D) Assim, a sano acessria da perda de objectos pertencente ao agente s ocorre se os mesmos serviram ou estavam destinados infraco, situao que no ocorre no caso da conduta de que a recorrente vem acusada. E) O mesmo se diga dos restantes pressupostos de aplicao das sanes acessrias. F) Como a coima aplicada recorrente na quantia de 7.000,00, ou seja, muito superior ao mnimo legal, a insuficiente indicao dos elementos objectivos e subjectivos conducentes fixao da coima traduz-se uma nulidade insuprvel do processo. G) Porm, mesmo que assim no se entendesse, sempre se dir que a coima mantida na douta deciso recorrida muito superior ao mnimo legal. H) Com efeito, por fora da eliminao da alnea d) do n 1 do artigo 30 do RGIT operada pelo artigo 42 da L 55-B/04 de 30.12 e por fora da aplicao da lei mais favorvel vigente no Direito Penal, a coima a aplicar pelo mnimo no dever ser superior a 3.474,10. I) A douta deciso recorrida fez errada aplicao e interpretao dos artigos 29, 1, b), 30, 1, d), 79, 1, c, todos do RGIT e o artigo 21-A do DL 433/82. No houve contra-alegaes. Pelo Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso, devendo revogar-se a sentena e substitu-la por acrdo condenatrio em coima no montante de 3.474,10. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: A) No dia 16 de Dezembro de 2003, foi levantado Auto de Notcia contra a ora recorrente, com o seguinte teor: (...) verifiquei pessoalmente, por consulta aos elementos existentes no Servio de Finanas de Leira 1, nomeadamente a guia de mod. 41 reteno na fonte em causa e a notificao, que o infractor citado, efectuou o pagamento da guia 41413346952, aps ter terminado o prazo legal. A infraco acima descrita constitui infraco grave nos termos do Art. 23 do RGIT. De acordo com o a Art. 30 n. 1 alnea d) do RGIT no pode beneficiar da reduo da coima prevista na alnea no n. 1 do Art. 29 do mesmo Regime. (...). - fls. 8. B) A recorrente apresentou a guia mod. 41 em 11.11.2003, e o prazo para cumprimento da obrigao terminou em 20.09.2003, tendo deixado de ser atempadamente entregue nos cofres do Estado a quantia de 34.741 - fls. 8e 9. C) Por despacho de 09.08.2004, a recorrente foi condenada na coima de 7.000, pelos factos descritos em A), conforme documento de fls. 20 e 21 que se d por integralmente reproduzido. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Pretende a recorrente que o facto de haver pago a obrigao antes da instaurao do processo contra-ordenacional lhe dava o direito de ter reduo no montante da coima em 50% do montante mnimo legal, nos termos do artigo 29 n1 alnea b) do RGIT. Tal norma preconiza que as coimas pagas a pedido do agente antes da instaurao do processo contra-ordenacional so reduzidas a 50% do montante mnimo legal,
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se tal pedido for apresentado para alm dos 30 dias posteriores ao da prtica da infraco, mas antes de ter sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado processo de inspeco tributria. Um dos requisitos do direito reduo da coima era, nos termos da alnea d) do n 1 do artigo 30 do RGIT, no ser aplicvel sano acessria. Tal requisito foi porm revogado pelo artigo 42 da Lei 55-B/04 (O.E. 2005) pelo que j no pode ser tomado em considerao. Para manter a coima no montante da condenao pela autoridade administrativa entendeu a sentena que a infraco em causa era punvel com coima varivel entre 6.948,22 (20% da totalidade do imposto em falta) e 34.741,08 (totalidade do mesmo), nos termos conjugados dos artigos 114 n2 e 26 n4 do RGIT. Como se v do probatrio da sentena, a infraco consistiu na entrega, para alm do prazo legalmente previsto, do montante objecto de reteno na fonte, sendo o mesmo de 34.741. Nos termos do artigo 114 n 2 do RGIT, em caso de negligncia, a coima variar entre 10% e metade do imposto em falta, valor que duplicar se o infractor for uma pessoa colectiva, nos termos do artigo 26 n4 do RGIT. Da conjugao de tais normas extrai a sentena a concluso de ser o valor mnimo da coima supra referido de 6.948,22 . Sendo pois este o montante mnimo da coima e tendo o pagamento sido efectuado para alm dos 30 dias posteriores prtica da infraco mas antes do levantamento do auto de notcia, como se v do probatrio, nada impede que a coima seja reduzida a 50% do mnimo legal, nos termos do artigo 29 n1 alnea b) do RGIT. Na alnea A) das suas concluses referia ainda a recorrente a no especificao nem individualizao suficiente das razes quanto determinao da medida da coima. Todavia, no s tal questo foi devidamente apreciada na sentena, como a aplicao pelo mnimo e com reduo torna desnecessrio reapreciar o que a foi decidido. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida e, julgando-se procedente em parte o recurso para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria, fixar a coima em 3.474,10. Custas pela recorrente apenas na 1 instncia, fixando a taxa de justia em 2 U.C. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
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Assunto: Matria de facto e incompetncia do STA. Sumrio: Versa matria de facto o recurso em cujas concluses das alegaes se discutem factos que a sentena em apreciao
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no fixou pelo que a competncia para do mesmo conhecer cabe Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo e no a este Supremo Tribunal Administrativo. Processo n. 385/05. Recorrente: Maria Esperana Soares Silva Gomes de Arajo. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Maria Esperana Soares Silva Gomes de Arajo recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, negou provimento reclamao que havia dirigido contra a deciso do rgo da execuo fiscal. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. A responsabilidade tributria em causa exclusiva do cnjuge da Recorrente, pois s ele responsvel subsidirio, enquanto legal representante da devedora originria ARTEPE. 2. A responsabilidade subsidiria funda-se na titularidade da representao legal da sociedade devedora e dos deveres correspectivos, fundamento que, pela sua natureza, no aplicvel ao cnjuge do representante. 3. A comercialidade da dvida exequenda no pode constituir fundamento para considerar a Recorrente co-executada, porquanto o fundamento da responsabilidade subsidiria do seu cnjuge no lhe extensve1: nunca foi representante legal da executada, devedora originria. 4. Os normativos invocados na sentena recorrida (arts 1691 n 1 al. d) e 1695 n 1 do Cdigo Civil) fundam-se numa presuno ilidvel, que se mostra irrelevante no caso em apreo, pois a Administrao Fiscal, ora exequente, nunca considerou a Recorrente responsvel subsidiria em momento algum do processo. 5. O estatuto de executado e de cnjuge do executado substancialmente diverso, sendo certo que a Recorrente no executada, tendo, inclusive, sido expressamente citada em 31/10/2000 nos termos e para os efeitos previstos no ento 321 do CPT. 6. O art. 220 do CPPT aplica-se ao caso em apreo, uma vez que, luz do supra aduzido, a responsabilidade tributria exclusiva do cnjuge da Recorrente. 7. A Recorrente nunca foi citada, efectivamente, nos termos e para os termos e para os efeitos do art. 302 do CPT ento vigente (actual art 220 do CPT) omisso essa que constitui o fundamento essencial da reclamao deduzida. 8. Quando a Recorrente foi citada nos termos do art. 321 do CPT o bem mencionado era diverso, razo pela qual no deduziu qualquer oposio. 9. Contudo, o bem Imvel penhorado foi substitudo por outro bem comum - a casa demorada de famlia - sem qualquer tipo de interveno da Recorrente (!!), no se podendo presumir o seu interesse na substituio. 10. No intuiu o Tribunal recorrido o alcance da questo do prejuzo irreparvel, o qual foi arguido nos termos e para os efeitos previstos no
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art. 278 n 3 al. c) e n 5 do CPPT, com manifesto relevo processual, implicando efeitos suspensivos reclamao e a tramitao do processo como urgente. 11 - O prejuzo irreparvel decorre do facto de a consumao da adjudicao do bem tornar o vcio da nulidade da citao inoponvel Recorrente, por fora do disposto no art. 864 n 10 do CPC, perdendo-se irreversivelmente aquele bem sem que a mesma pudesse ter lanado mo do processo de separao de bens, a fim de acautelar a sua meao. TERMOS EM QUE conferido que seja o efeito suspensivo ao presente recurso (nos termos do art 286 n 2, in fine do CPPT) deve a deciso recorrida ser revogada, julgando-se procedente a arguio de nulidade da citao nos ermos do art. 220 do CPPT (com base nos fundamentos alegados na p.i.), com anulao de tudo o tramitado na execuo fiscal aps a preterio daquela formalidade legal. O EMMP entende que o recurso questiona matria de facto na concluso n 9 pelo que este STA incompetente, em razo da hierarquia, para apreciar o presente recurso. Notificada a recorrente para se pronunciar sobre a questo prvia suscitada pelo EMMP sustenta que o recurso questiona apenas matria de direito e no de facto e que no correcto dizer-se que a Recorrente tenha afirmado um facto que a sentena no estabeleceu pois, da matria de facto fixada nos pontos 5 e 6 da sentena recorrida resulta a circunstncia mencionada na concluso. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. O Servio de Finanas de Braga -2 instaurou e posteriormente apensou vrios processos de execuo fiscal contra a sociedade comercial Artepe Artigos Plsticos, Lda., por dvidas de IJVA, juros compensatrios, IRC e Segurana Social, no valor total de 155.541,90; 2. A execuo fiscal reverteu contra o responsvel subsidirio Jos Antnio Loureno de Arajo, casado com a ora Reclamante no regime da comunho de adquiridos; 3. Em 25/10/2000, foi realizada a penhora da Fraco X do prdio urbano inscrito na matriz urbana da freguesia de Braga (S) sob o art 721 -x em nome de Jos Antnio Loureno de Arajo; 4. Em 31/10/2000, a Reclamante recebeu uma carta registada com aviso de recepo, mediante a qual foi citada com o seguinte teor: Fica V. Ex por este meio citada e nos termos do artigo 321 do Cdigo Processo Tributrio, de que, em 2000-10- 25 foi penhorado por reverso nos termos do art 246 do CPT, para o processo de execuo fiscal (..) a Fraco x do prdio urbano sito na Rua Valrio Peixoto de S, n9 e Rua Manuel Jos da Silva Tadim, n11, Inscrito na matriz urbana da freguesia de Braga (S) sob o art 721-X em nome de Jos Amnio Loureno de Arajo, residente em Braga na qualidade de responsvel subsidirio; 5. Em 31/01/2002, o executado por reverso Jos Antnio Loureno de Arajo, requereu o levantamento da penhora efectuada e a transferncia da penhora para a nova moradia inscrita na matriz predial urbana sob o artigo 1444, sua na Rua Senhor do Bom Sucesso, lote 6, na freguesia de Real, concelho de Braga e descrito na conservatria do Registo Predial sob o n00696/111296; 6. Em 13/03/2002, foi penhorado o prdio descrito no nmero anterior;
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7. Aps avaliao deste ltimo prdio, foi mediante despacho de 03/04/2002, autorizada a substituio do bem penhorado; 8. Em 23/08/2004, foi proferido despacho no sentido de se proceder venda dos bens penhorados, afixando-se edital nos locais de estilo e publicados anncios para o efeito; 9. Em 03/09/2004, a Reclamante requereu a anulao de todo o processado, alegando falta de citao nos termos e para os efeitos dos artigos 239 e 220 do CPFT; 10. Mediante despacho de 07/09/2004, tal pretenso foi indeferida, considerando a notificao efectuada a 31/10/2000, nos termos do art 321 do CPT; 11. Em 13/09/2004, foi deduzida apresente Reclamao. 3.2. O EMMP entende que o recurso versa, na transcrita concluso 9, matria de facto pelo que este STA incompetente em razo da hierarquia para conhecer o presente recurso. Notificada a recorrente para se pronunciar sobre esta questo prvia sustenta que o recurso no questiona matria de facto mas apenas de direito. Importa, por isso, como questo prvia e de conhecimento oficioso, determinar se ou no este Tribunal incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do presente recurso. Estabelecia o art 214 do anterior ETAF que A Seco de Contencioso Tributrio (do STA) apenas conhece de matria de direito nos processos inicialmente julgados pelos tribunais tributrios de 1 instncia como estabelece o art 26 b) que compete mesma Seco conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios com exclusivo fundamento em matria de direito. Acrescentava o art 321b) daquele primeiro diploma legal que compete Seco de Contencioso Tributrio (do STA) conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, com exclusivo fundamento em matria de direito. Completando esta linha de pensamento conclua o art 41 1 a) do anterior ETAF que compete Seco de Contencioso Tributrio (do Tribunal Central Administrativo) conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, salvo o disposto na al. b) do n 1 do art 32. No mesmo sentido se pronuncia o art 38 a) do actual ETAF. Em termos coincidentes com os preceitos acabados de enunciar estabelece o art 167 do CPT que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso,... a interpor... para a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso... para a Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. No mesmo sentido se pronuncia o art 280 do CPPT. Do exposto resulta que a competncia para apreciar os recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe ao STA ou Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo conforme os mesmos versem ou no, exclusivamente, matria de direito. Para determinar se o recurso versa exclusivamente matria de direito ou tambm matria de facto torna-se necessrio averiguar qual a matria controvertida e levada s concluses das alegaes de recurso.
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nestas, com efeito, que se fixa o objecto do recurso e se delimita o seu mbito pois que nestas que se manifesta a divergncia do recurso com a deciso que lhe serve de fundamento (art 690 do CPCivil). As concluses integraro apenas matria de direito se discutirem a interpretao ou aplicao de certo preceito legal ou a soluo de determinada questo jurdica. Integraro matria de facto se traduzirem discordncia sobre os factos materiais da vida real na sua perspectiva actual ou histrica uma vez que a sentena os no tenha considerado ou os tenha fixado em desacordo com a prova produzida nos autos ou que nestes devia ter sido produzida. Nesta perspectiva a questo a decidir ser apenas de direito se nas alegaes no se suscitar a suficincia ou insuficincia da prova, das concluses de facto ou da forma como o julgador chegou sua convico sobre a matria de facto Se o recorrente discutir a matria de facto fixada ou articula factos que no foram dados como provados na sentena recorrida o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito pelo que ser competente para o apreciar a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo. Tudo isto independentemente de este Tribunal vir a entender que a matria de facto fixada se encontra bem e suficientemente fixada sendo irrelevante, para a deciso do recurso a dispensabilidade ou no da matria factual levada s concluses das alegaes. A competncia do tribunal de recurso ou a medida da sua jurisdio afere-se pela matria levada s concluses das alegaes tal como o recorrente o configura nas ditas concluses pelo que ser em funo destas que se averiguar se o mesmo tem por fundamento exclusivo matria de direito no cabendo, neste momento, emitir juzo ou pronncia acerca do mrito do recurso j que tal apreciao caber ao tribunal que for competente para o apreciar. Sustenta a recorrente na concluso 9 que o bem imvel penhorado foi substitudo por outro bem comum - a casa demorada de famlia - sem qualquer tipo de interveno da Recorrente (!!), no se podendo presumir o seu interesse na substituio. certo que dos pontos 5 e 6 do probatrio resulta que em 3 1/01/2002, o executado por reverso Jos Antnio Loureno de Arajo, requereu o levantamento da penhora efectuada e a transferncia da penhora para a nova moradia inscrita na matriz predial urbana sob o artigo 1444, sua na Rua Senhor do Bom Sucesso, lote 6, na freguesia de Real, concelho de Braga e descrito na conservatria do Registo Predial sob o n00696/111296 e que em 13/03/2002, foi penhorado o prdio descrito no nmero anterior contudo nada se afirma no probatrio quanto ao facto afirmado na dita concluso 9 se o bem ou no comum, se ou no a casa demorada de famlia, se ocorreu ou no interveno da reclamante e se existiu ou no interesse desta na dita substituio. Saber se tal bem ou no comum, se ou no a casa demorada de famlia, se ocorreu ou no interveno da reclamante e se existiu ou no interesse desta na dita substituio implica julgamento de questes de facto que, nessa perspectiva, no foram fixadas na sentena em recurso. Do exposto resulta que o recurso interposto no versa exclusivamente matria de direito. Concluindo que o presente recurso tem por fundamento matria de facto a competncia para do mesmo conhecer cabe Seco de Con-
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tencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Norte e no a este Supremo Tribunal Administrativo. 4. Nos termos expostos acorda-se em declarar este Tribunal incompetente, em razo da hierarquia, para julgar o presente recurso sendo competente para do mesmo conhecer a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Norte. Custas pela recorrente Lisboa, 25 de Maio de 2005. Antnio Pimpo (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.
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que, liminarmente, por ilegal cumulao de pedidos, indeferiu a petio inicial de impugnao de actos de liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) e imposto sobre o valor acrescentado (IVA) relativos aos exerccios dos anos de 1998 e 1999. Formula as seguintes concluses: 1. o tribunal indeferiu liminarmente a petio da impugnante, omitindo, assim, a pronncia sobre a questo de fundo; 2. deu essa deciso com apoio no disposto no art. 104 do CPPT;
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Assunto: Cumulao indevida de impugnaes judiciais. Indeferimento liminar. Princpio da verdade material. Garantia de acesso aos tribunais. Notificao do impugnante para escolher a impugnao que quer ver apreciada. Sumrio: I No possvel cumular impugnaes de liquidaes de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas e de imposto sobre o valor acrescentado, por faltar a identidade de natureza dos dois tributos exigida pelo artigo 104. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. II Esta interpretao da aludida norma no ofende o princpio da verdade material nem a garantia de acesso aos tribunais e a tutela dos direitos e interesses legalmente protegidos, face faculdade que era atribuda pelo artigo 38., n. 4, da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos e, hoje, pelo artigo 47., n. 5, do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos. III No sendo aplicvel ao processo, em razo do tempo em que teve incio, este ltimo Cdigo, o juiz deve indeferir liminarmente a petio, e no notificar o impugnante para indicar qual das liquidaes pretende ver apreciada. Processo n. 400/05-30. Recorrente: TIMA Tractores Industriais Agrcolas e Mquinas para Madeiras, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. TIMA TRACTORES INDUSTRIAIS, AGRCOLAS E MQUINAS PARA MADEIRAS, S.A., com sede em Lisboa, recorre do despacho do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa
3. mas, a interpretao e aplicao feita dessa norma ilegal e injusta, pois viola o princpio estruturante da verdade material, consignado no n. 1 do art.. 13 da CPPT e no n. 1 do art.. 99 da LGT; 4. a entender-se de outro modo, ter-se-ia de concluir, ento, que o art. . 104 do CPPT violador do art. 20 da CRP ou, pelo menos, est in casu a fazer-se uma interpretao e aplicao contrrias a essa norma constitucional; 5. por isso, por um ou outro desses fundamentos, deve ser revogada a deciso recorrida, ordenando-se o seguimento do processo at final para deciso sobre o mrito da causa. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Mm. Juiz proferiu despacho mantendo a deciso recorrida. 1.4. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, por haver impossibilidade legal cumulao das impugnaes, no sendo aplicvel a regra do artigo 31-A do Cdigo de Processo Civil que impe ao juiz convidar regularizao da petio. 1.5. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. o seguinte o teor do despacho recorrido, no segmento relevante para o que importa apreciar e decidir: Como se v pela douta p.i., a impugnante vem impugnar as liquidaes adicionais de IRC e de IVA, pedindo a anulao das respectivas liquidaes (...). Nos termos do disposto no artigo 104 do CPPT, Na impugnao judicial podem, nos termos legais, cumular-se pedidos e coligar-se os autores em caso de identidade da natureza dos tributos, dos fundamentos de facto e de direito invocados e do tribunal competente para a deciso. Face redaco desta norma legal, os contribuintes no podem, no mesmo processo, impugnar liquidaes de tributos diferentes, nomeadamente IRC e IVA como faz a impugnante. Poderia impugnar, no mesmo processo, o IRC de 1998 e o de 1999, e, noutro processo, o IVA dos mesmos anos, desde que os fundamentos de facto e de direito invocados e do tribunal competente para a deciso
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sejam os mesmos para os dois exerccios (ver tambm artigo 105 do CPPT quanto a apensao de impugnaes). Nos termos da norma legal transcrita, a cumulao de impugnaes, ou de pedidos como lhe chama o legislador, formulada pela impugnante ilegal ver anotao ao art. 104 do CPPT in CPPT anotado pelo Conselheiro Jorge Lopes de Sousa, 3. ed., 2002, pag. 521 a 522-. Por outro lado, porque no cabe ao Tribunal escolher o tributo, a petio inicial no pode ser aproveitada para nenhum dos tributos em causa, IRC ou IVA, pelo que a petio inicial no pode deixar de ser indeferida liminarmente. Nestes termos, indefere-se liminarmente a petio inicial. 3.1. A questo fulcral a decidir no presente recurso jurisdicional consiste em saber se possvel atacar, no mesmo processo de impugnao judicial, actos de liquidao de IRC e IVA. Em caso de resposta negativa, h que ver se a interpretao do artigo 104 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) que conduz a tal resultado violadora do princpio da verdade material, consagrado nos artigos 13 n 1 do mesmo diploma e 99 n 1 da Lei Geral Tributria (LGT), e da garantia do acesso ao direito e tutela jurisdicional efectiva contida no artigo 20 da Constituio. 3.2. A primeira das identificadas questes vem merecendo deste Tribunal inequvoca resposta negativa, luz do que estabelece o artigo 104 do CPPT. De entre os acrdos que se debruaram sobre o tema podem ver-se os de 3 de Julho de 2003, 26 de Maro de 2003, 13 de Maro de 2002, 10 de Abril de 2004, e 10 de Maro de 2005, nos recursos ns. 538/03, 131/03, 26752, 1911/03, e 1390/04, respectivamente. Essa resposta negativa tambm, dada por JORGE LOPES DE SOUSA, in CDIGO DE PROCEDIMENTO E DE PROCESSO TRIBUTRIO ANOTADO, 4 edio, pg. 470. A se pode ler que No processo de impugnao judicial, esta cumulao de pedidos relativa a mais que um acto, s pode suceder quando estes se reportam a um mesmo tributo, sejam idnticos os fundamentos de facto e de direito e seja o mesmo o tribunal competente para a deciso (...). (...) no se enquadram na previso deste artigo (...) aquelas[situaes] em que h uma mesma materialidade que subjacente liquidao de tributos distintos. Ser, por exemplo, o caso de uma liquidao adicional de I.V.A. baseada numa correco matria tributvel fundamentada em correco de escrita e uma liquidao adicional de I.R.C. fundada na mesma correco. Existiria uma conexo entre as duas liquidaes, por serem os mesmos os factos que esto na origem a ambas as liquidaes, pelo que a cumulao de pedidos de anulao seria vivel face daquela regra do n 1 do art. 38 da L.P.T.A. Mas, no ser possvel a cumulao de impugnaes judiciais dos referidos actos, por serem diferentes os tributos. Na verdade, a norma legal em causa dispe que Na impugnao judicial podem, nos termos legais, cumular-se pedidos e coligar-se os autores em caso de identidade da natureza dos tributos, dos fundamentos de facto e de direito invocados e do tribunal competente para a deciso. No se basta, pois, esta disposio, com a existncia de uma relao de dependncia e de conexo entre os actos impugnados. Para que a cumulao seja autorizada preciso que se verifiquem trs pressupostos: - que o tribunal seja competente para todas as impugnaes;
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- que haja identidade dos fundamentos de facto e de direito em que assentam essas impugnaes; - que os actos impugnados respeitem a tributos da mesma natureza. Ora, gritante a diversidade da natureza do IVA e do IRC aquele, um imposto sobre o consumo, este, um tributo sobre o rendimento. Falta, pois, um dos pressupostos para que seja legtima a cumulao de impugnaes, o que inviabiliza essa cumulao. 3.3. A impossibilidade de cumulao, no mesmo processo de impugnao judicial, de vrias impugnaes de diversos actos de liquidao, relativos a tributos de natureza diferente, insusceptvel de ofender o princpio da verdade material. Este princpio vale no mbito do processo judicial tributrio com o sentido de que o juiz deve diligenciar atingir essa verdade, estando as autoridades e os particulares adstritos a deveres de colaborao com vista a tal objectivo. o que resulta das disposies legais invocadas pela recorrente, os artigos 99 da LGT e 13 do CPPT. claro que a verdade material a alcanar respeitante aos factos alegados ou que possam ser conhecidos independentemente de alegao, conforme, alis, expressamente dispem as faladas normas legais. Vale isto por dizer que, quando o juiz possa conhecer de fundo, no deve limitar-se a assistir passivamente ao carrear das provas pelas partes para o processo, mas antes empenhar-se, ele mesmo, em apurar a verdade dos factos relevantes para decidir o pleito. Mas nada disto releva quando existe um obstculo legal ao prosseguimento do processo, impeditivo de que o tribunal conhea da pretenso material do autor, de modo a que a petio deva ser indeferida antes mesmo de se iniciar o ciclo do apuramento dos factos pertinentes para a deciso. Neste caso, o princpio da verdade material no chega a ser chamado a intervir, pois tudo o que o juiz decide se refere regularidade da instncia, nada tendo a ver com o mrito da causa e, portanto, com os factos em que o autor assenta a pretenso que traz a juzo. Da que a interpretao do artigo 104 do CPPT com o sentido de ele obstar a que, no mesmo processo, se cumule a impugnao de actos de liquidao de tributos de natureza diferente, no ofenda o principio da verdade material que preside ao processo judicial tributrio. 3.4. O acesso aos tribunais e a tutela, por estes, dos direitos e interesses legalmente protegidos dos cidados, tambm no so ofendidos pela adoptada interpretao do artigo 104 do CPPT. impugnante reconhece-se, no obstante a dita interpretao, a possibilidade de recorrer a juzo para questionar os actos tributrios de liquidao que a afectem; concretamente; os referentes a IVA e IRC que impugnou. Mas a Constituio no consagra que, para aceder aos tribunais e solicitar a sua tutela, os particulares possam dirigir-se-lhes a qualquer tempo, e sob qualquer forma. Precisamente para assegurar o acesso aos tribunais de modo a que estes possam tutelar os direitos e interesses dos particulares, a lei ordinria estabelece procedimentos judiciais adequados e tipificados, no sendo os particulares livres de escolher, indiscriminadamente, o tribunal a que se dirigem, nem o tempo e o modo por que o fazem. Essa a razo por que a recorrente, para discutir os actos de liquidao que entende lesivos dos seus direitos, no se socorreu dos tribunais ju-
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diciais, nem de um qualquer dos vrios tribunais tributrios, nem usou uma qualquer forma processual. Elegeu o tribunal competente, designadamente, em razo da matria, da hierarquia e do territrio; e usou o processo de impugnao judicial. Porm, a lei no admite que se cumule, no mesmo processo judicial, a impugnao de actos tributrios de liquidao de tributos de natureza diferente. Ainda assim, mesmo nestas circunstncias, a lei ordinria no institui impedimento inultrapassvel a que a impugnante obtenha uma deciso de mrito: O CPPT no contm norma que dite as consequncias da cumulao em caso de no verificao dos respectivos pressupostos designadamente, como , aqui, o caso, quando falte a identidade da natureza dos tributos. H, assim, por fora do estatudo no seu artigo 2 alnea c), que recorrer ao artigo 38 n 4 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA), aplicvel ao nosso caso por, ao tempo em que foi apresentada a petio, a LPTA ainda no ter sido substituda pelo Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) aprovado pela lei n 15/2002 de 22 de Fevereiro (cfr. o artigo 2 da lei n 4-A/2003 de 19 de Fevereiro). Ou seja, a lei assegura impugnante, no obstante o indeferimento liminar que recaiu sobre a primeira petio inicial, a possibilidade de obter a almejada deciso de mrito: basta-lhe apresentar novas peties, autonomizadas, no prazo legal. E, concedendo a lei impugnante a referida faculdade, no se impunha ao Juiz convid-la a escolher qual das liquidaes pretendia ver ajuizada, no processo que ela interpusera: o sistema legal no impe o sacrifcio de nenhuma das impugnaes, antes assegura que qualquer delas seja apreciada, cada uma em seu processo, a interpor no prazo legal, aps a notificao do despacho liminar de indeferimento da petio em que ilegalmente se cumularam vrias impugnaes. Improcedem, pelo exposto, as concluses das alegaes de recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar o despacho recorrido. Custas a cargo da recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira. Sumrio:
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I No prazo de quatro anos em que a administrao tributria pode proceder oficiosamente reviso dos actos tributrios pode o contribuinte suscitar tal reviso. II Se o contribuinte pretende que seja apreciada a legalidade da liquidao efectuada deve atacar a mesma atravs da impugnao judicial; se no apreciada tal legalidade ser aplicvel o recurso contencioso. Processo n. 542/04-30. Recorrente: Jernimo Martins, SGPS, S. A. Recorrido: director-geral dos Registos e do Notariado. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Jernimo Martins, SGPS, S.A. interps recurso contencioso de anulao do acto tributrio que lhe indeferiu um pedido de reviso oficiosa de um acto de liquidao de emolumentos notariais, no montante de 2.509.245$00 (12.516,06). Por sentena do M Juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa foi julgado improcedente o recurso por ilegalidade da sua interposio. No se conformando com tal deciso, dela interps a recorrente Jernimo Martins recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, tendo formulado as seguintes concluses: 1 - O recurso contencioso de anulao tem por objecto o acto de indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa de uma liquidao emolumentar; 2 - Sem prescindir, existindo erro na forma de processo, por alegadamente ser a Impugnao judicial o meio adequado para atacar judicialmente esse indeferimento, deveria o tribunal a quo ter procedido respectiva convolao, nos termos da lei; 3 - A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto; 4 - ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio; PORQUE 5 - inexistem, no presente processo, quaisquer causas que obstem ao conhecimento do pedido: o mesmo tempestivo e a eventual impropriedade do meio processual utilizado no pode determinar a absolvio do pedido, mas to somente a convolao para o meio adequado; 6 - Tendo o STA afirmado que o prazo de 90 dias previsto para a impugnao judicial era incompatvel, porque exguo, com o princpio comunitrio da efectividade, apontou o pedido de reviso oficiosa como meio ajustado para obter a repetio do indevido e assim tornar o sistema processual portugus, globalmente considerado, compatvel com tal princpio. 7 - A negao, por intermdio da sentena aqui recorrida, do meio processual afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao

Assunto: Emolumentos notariais. Pedido de reviso. Recurso contencioso.
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da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio 8 - Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. Contra-alegou o Director-Geral dos Registos e Notariado (DGRN), juntando um parecer e formulando as seguintes concluses: 1 No existindo uma norma que preveja a aplicao da LGT de forma expressa, ou mesmo subsidiria, s taxas, ter de entender-se que o regime dela constante simplesmente aplicvel s taxas a ttulo de analogia legis e como mtodo de integrao de lacunas. Essa aplicao analgica dever ser demonstrada e justificada caso a caso. 2 - Existindo lei especial que regule os termos subjacentes a uma situao jurdica de taxa, a LGT no poder ser aplicada por analogia, salvo quando se demonstre a existncia de lacunas de previso. 3 - Os termos da reviso das contas emolumentares por parte do Director-Geral de Registos e Notariado previstos no n. 2 do artigo 128 do Decreto Regulamentar n. 55/80 no podem ser ignorados caso se pretenda proceder integrao de lacunas de direito tributrio emolumentar atravs do procedimento de reviso oficiosa previsto no artigo 78. da LGT. 4 - As situaes jurdicas que fundamentam a existncia do procedimento de reviso oficiosa nas taxas e nos impostos so radicalmente distintas, o que, em regra, afasta a aplicao analgica do artigo 78. da LGT, atentas as especificidades da situao jurdico-tributria emolumentar. 5 - O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 6 - Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo. 7 - No se pode atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa at remessa do processo ao representante da Fazenda Pblica (artigo 112. do CPPT). 8 - O poder de reviso oficiosa - enquanto acto rectificativo - reveste uma intensidade menor do que o poder de revogao do acto nos prazos legais, no podendo a Administrao Tributria actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade. 9 - Mesmo que a Direco-Geral dos Registos e do Notariado pretendesse revogar o acto de liquidao com fundamento em invalidade (por iniciativa prpria ou provocada), nomeadamente a contrariedade com o direito comunitrio, no o poderiam fazer, pois, os prazos que possibilitam essa revogao de h muito que se encontram ultrapassados. 10 - Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria.
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11 - A possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados, pe em causa a segurana jurdica, tendo como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 12 - A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito, visando clarificar a situao de imputabilidade do dano causado ao contribuinte em sede de responsabilidade da Administrao. 13 - O artigo 78., n. 1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. l4. Por outro lado, no estando em causa um acto tributrio, mas unicamente um acto administrativo em matria tributria, o mesmo no est abrangido pelo processo judicial tributrio, por fora do disposto na alnea d) do n 1 do artigo 97 do CPPT. 15 - Se o que se pede a anulao do acto de indeferimento parcial do pedido de reviso oficiosa, no se pode extrair dessa causa de pedir a restituio integral da quantia paga a ttulo de emolumentos acrescida de juros indemnizatrios, pois, para tal, seria necessria a impugnao do acto de liquidao ou, ento, intentar uma aco para o reconhecimento de direito. 16 - E de facto, a sociedade recorrente, em 09 de Novembro de 2001, veio a interpor um processo de impugnao judicial, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, na qual sindicado o acto de liquidao em causa no presente recurso. A referida aco corre termos no referido Tribunal sob o n. 189/2001, do 1 Juzo, 1 Seco, encontrando-se a mesma pendente. 17- Note-se, ainda, que, intentou tambm uma aco para reconhecimento de um direito em matria tributria, que correu termos pela 1 Seco, do 4 Juzo, do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, sob o n. 13/2001, tendo a instncia sido extinta por inutilidade superveniente da lide. Desconhece-se no entanto, at presente data, se a mesma transitou em julgado. 18 - O prazo de caducidade do direito impugnao judicial e o prazo relativo ao exerccio do direito de intentar aco para o reconhecimento de direito estabelecidos pela ordem jurdica nacional so plenamente compatveis com os princpios da efectividade e da equivalncia decorrentes do direito comunitrio. 19 - Tais prazos no estabelecem qualquer distino em funo da violao ter ocorrido em relao a normas de direito nacional ou de direito comunitrio, o que satisfaz o princpio da equivalncia, e respeitam o princpio da efectividade, que probe o carcter impossvel, excessivo ou particularmente difcil para o exerccio dos direitos conferidos pela ordem jurdica comunitria. 20 - O meio processual utilizado, por no atingir o acto de liquidao nem determinar a restituio do indevido insusceptvel de desencadear o pagamento de juros indemnizatrios nos termos previstos no artigo 43. da LGT.
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Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso para que o tribunal de 1 instncia se pronuncie sobre o mrito do recurso contencioso, que considerou tempestivamente apresentado, se no se verificar outro motivo obstativo. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: 1 - No dia 9/12/1998, no 4 Cartrio Notarial de Lisboa, realizou-se uma escritura pblica que teve por objecto o aumento de capital social da firma recorrente, tudo conforme cpia certificada que se encontra junta a fls. 39 a 42 do apenso aos presentes autos e cujo contedo se d aqui por integralmente reproduzido; 2 - Na data referida no n1, em virtude da celebrao da escritura nele identificada foi elaborada conta de emolumentos, de imediato cobrada firma recorrente, no montante total de 12.614,95, sendo que do aludido quantitativo monetrio, 12.516,06 resultaram da aplicao do art.5, n.1, da Tabela de Emolumentos do Notariado (cfr. cpia certificada da conta de emolumentos junta a fls.44 do apenso; informao exarada a fls.19 a 25 do apenso); 3 - Em 13/5/2002, a recorrente apresentou pedido reviso oficiosa da liquidao de emolumentos identificada no n2 (cfr. documentos juntos a fls.69 a 71 do apenso; informao exarada a fls.19 a 25 do apenso); 4 - Em 10/1/2003, deu entrada neste Tribunal a p.i. de recurso contencioso cujo objecto consiste na alegada ilegalidade do indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa da liquidao dos emolumentos notariais identificado no n.3 (cfr. data aposta a fls.2 dos autos); 5 - Em 27/3/2003, o Director-Geral dos Registos e Notariado exarou despacho a decidir o pedido de reviso oficiosa identificado no n 3, o qual concorda com os fundamentos constantes de informao previamente elaborada (cfr. documentos juntos a fls.19 a 25 do processo apenso); 6 - Corre termos no 1 Juzo, 1 Seco, deste Tribunal, o processo de impugnao judicial sob o n.189/2001, intentado pela recorrente e tendo por objecto a liquidao emolumentar identificada no n2 (cfr. informao exarada a fls.19 a 25 do apenso). Assentes tais factos apreciemos o recurso. A sentena recorrida julgou improcedente o recurso contencioso deduzido pela impugnante no entendimento de que a mesma pretendia impugnar a liquidao emolumentar. Lendo porm a petio inicial verifica-se que o pedido nela constante a anulao do indeferimento do pedido de reviso oficiosa ordenando-se a prtica do acto devido consistente na reviso da liquidao emolumentar por erro imputvel aos servios com a consequente restituio da quantia paga e juros. No tem pois razo o Sr. Juiz recorrido ao entender que foi impugnada a liquidao e ao retirar desse errneo entendimento a concluso de que o recurso contencioso interposto no o meio processual idneo para o objectivo pretendido, sendo certo que os acrdos do Pleno desta Seco de Contencioso Tributrio que cita no so aplicveis situao vertente. Como se refere no acrdo deste Supremo Tribunal Administrativo n 1171/04 de 2 de Fevereiro de 2005, Assim, e em regra o acto que indefere o pedido de reviso de um acto tributrio de liquidao deve atacar-se atravs da impugnao judicial, pois esse acto aprecia a legalidade da liquidao, no a reconhecendo, e esta questo vai ser submetida ao tribunal, no processo de impugnao. Mas se o mesmo acto no aprecia a legalidade da liquidao, recusando faz-lo, o tribunal s vai ver se a autoridade administrativa, ao decidir desse modo, o fez
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ou no, conforme a lei. E como esta tarefa do tribunal deixa intocada a liquidao, a forma processual o recurso contencioso.. Tendo a liquidao dos emolumentos tido lugar depois de 1998 era aplicvel, contrariamente ao que entende a entidade recorrida, o artigo 78 da LGT. Nos termos de tal normativo, aplicvel a quaisquer tributos conforme artigo 3 da mesma LGT, a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo da reclamao e com fundamento em qualquer ilegalidade, ou por iniciativa da administrao tributria no prazo de quatro anos aps a liquidao, caso o tributo j tenha sido pago. No caso vertente a recorrente interps o presente recurso contencioso, deduziu impugnao judicial e intentou aco para o reconhecimento de um direito em matria tributria. Esta ltima foi julgada extinta por inutilidade superveniente da lide e a impugnao terminou pela procedncia da excepo peremptria da caducidade do direito de impugnar, tendo ambas transitado em julgado. No ocorre porm litispendncia nem caso julgado, como refere o Ministrio Pblico, pois tais decises no apreciaram o mrito das causas. Resulta pois do que se vem dizendo que a recusa do pedido de reviso atacvel atravs do recurso contencioso, podendo a parte suscit-la administrao no prazo de quatro anos em que pode ocorrer a reviso oficiosamente. Assim sendo, no pode manter-se a sentena recorrida que no conheceu do recurso contencioso por considerar ilegal a sua interposio, devendo o tribunal recorrido apreciar as questes que lhe foram colocadas, se outro motivo a tal no obstar, no podendo este Supremo Tribunal Administrativo, como tribunal de revista, conhecer em substituio. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando a sentena recorrida nos termos referidos. Sem custas. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Imposto sobre as sucesses e doaes. Transmisso. Conceito relevante em sede de direito tributrio. Sumrio: I Para efeitos de imposto sobre as sucesses e doaes, desde que exista tradio de valores patrimoniais de uma pessoa para outra, sem qualquer espcie de contrapartida econmica ou fiduciria por parte daquele que a recebe, existe transmisso de bens sujeita a tributao, independentemente do meio ou acto jurdico que porventura titule essa tradio.
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II Para este efeito e em sede de direito tributrio releva mais o conceito naturalstico e econmico da transmisso que a correspondente qualificao jurdico-civilista. Processo n. 795/03-30. Recorrente: Jos Ventura dos Reis. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Alfredo Madureira. Em conferncia, acordam os Juzes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Inconformado com a alis douta sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra que lhe julgou improcedente a impugnao judicial que deduzira contra os actos de liquidao do imposto sobre as sucesses e doaes mais juros compensatrios do ano de 1998, efectuadas no processo do imposto sucessrio n 3836 instaurado na 2 Repartio de Finanas da Figueira da Foz, no montante de 213.048.452$00, dele interps o presente recurso jurisdicional para esta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo o Recorrente Jos Ventura dos Reis, nos autos convenientemente identificado. Apresentou tempestivamente as respectivas alegaes de recurso e, pugnando pela revogao do impugnado julgado com a consequente procedncia da impugnao judicial que deduzira, formulou, a final, as seguintes concluses: a) A douta sentena recorrida que negou provimento impugnao apresentada incorreu em erro de julgamento; b) Face matria de facto resultante do probatrio, a soluo a dar ao caso apenas pode ser, salvo o devido respeito, a do provimento do recurso;. c) Existindo, por provado, um contrato promessa de cesso de explorao de estabelecimento comercial hoteleiro de 1.4.90, celebrado entre as partes que o ora recorrente dono e legtimo possuidor do estabelecimento comercial constitudo pelo hotel denominado Atlntida e do prdio urbano onde tal estabelecimento est instalado e que, por esse contrato promessa de cesso de explorao de estabelecimento hoteleiro e arrendamento de instalaes hoteleiras, acordam as partes que, competia hotelaria do cabo Mondego, proceder a parte dos acabamentos finais do edifcio e dotar o hotel com parte do equipamento fsico essencial, o qual ficaria a pertencer ao ora impugnante, sem que aquela empresa possa exigir qualquer contrapartida, findo o contrato e que a contrapartida ou renda deste contrato de cesso de explorao de estabelecimento comercial era de 100.000$00 mensais, estamos perante uma situao que ao contrrio do ajuizado pela instncia, no traduz uma liberalidade mas sim uma contrapartida patrimonial ou uma compensao, deixando, por isso, de poder incidir sobre o facto imposto sobre sucesses e doaes, d) pois, sabido que a tributao s pode ocorrer desde que se verifiquem, em concreto, todos os pressupostos legalmente previstos, bastando a no verificao de um deles para que no haja, pela ausncia de tipicidade, lugar tributao (cfr. Professor Alberto Xavier, conceito e Natureza do Acto Tributrio, pg. 342);. e) E no se argumente pela inexistncia de estabelecimento comercial, pois jurisprudncia e a doutrina sustentam poder ser dados em explorao estabelecimentos incompletos, estabelecimentos que no
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esto includos mas em via de formao (Ac. do STJ de 18.7.1985, Vasco Xavier, Locao de Estabelecimento Comercial e Industrial, ROA, ano 47, pg. 759 e seg., Ferrer Correia, Contratos de Locao de Estabelecimento, Contrato de Arrendamento de Prdio Rstico para fins comerciais, Contrato Inominado, ROA, ano 47, pg 785 e segs., Antunes Varela, Cesso da Explorao do Estabelecimento Comercial em Formao, ROA, ano 47, pg. 821 e segs., Orlando Carvalho, Critrio e Estrutura do Estabelecimento Comercial, Passim, designadamente, pg. 306, nota 120, De Martini, Rilevanza dellattivit del imprenditore e dellavviamento nella configurazione dell azienda,Rivista del Diritto comerciale, 1953, II, pgs. 101 e segs; f) Sendo que, h quem entenda mesmo que pode dar-se de explorao um estabelecimento comercial ou industrial que no esteja sequer em comeo de formao, como pura realidade futura (CFR: Parecer do Professor Galvo Teles, CJ, Ano XVII, tomo I, pg.54); g) Tendo o recorrente e a identificada sociedade outorgado um contrato promessa de cesso de explorao de estabelecimento comercial tal como era definido no art 1085 do Cdigo Civil e actualmente no art 111 do Regime do Arrendamento Urbano, ou seja, transferindo temporria e onerosamente, juntamente com gozo do prdio, a explorao do estabelecimento em causa, mediante o pagamento de uma retribuio/renda mensal assumida contratualmente pela cessionria, sem contudo aquele deixar de ser seu dono (Cfr. Ac. Do STA de 20.6.2001, Proc. 25955, Conselheiro Brando de Pinho e Ac. Do STA de 12.4.2000, Proc. 22347, Conselheiro Benjamim Rodrigues e ainda o prprio M Juiz a quo, Antnio Carvalho Martins,Sobre a Locao de Estabelecimento ou Cesso de Explorao (Um problema da Empresa como Objecto de Negcios), Coimbra Editora, 1989, pg. 17) inexiste qualquer enriquecimento do patrimnio do ora recorrente custa do esforo da hotelaria do Cabo Mondego; h) No existindo qualquer transmisso perptua ou temporria de bens, enquadrvel no art. 1 do CIMSISD, mas apenas e to s um contrato promessa de cesso de estabelecimento hoteleiro e bem assim no existindo qualquer renncia a direitos constitudos no h lugar incidncia do imposto sobre sucesses e doaes (Ac. Do STA de 11.1.1995, Processo 18022, Conselheiro Rodrigues Pardal); i) Na verdade, no existiu qualquer transmisso real e efectiva de bens a ttulo gratuito, ou seja, a perda relativa aquisio derivada, a substituio do antigo titular por um outro, no foi feita atravs de qualquer liberalidade (Cfr. Antunes Varela, Noes Fundamentais de Direito Civil, Coimbra, 1955, pg. 47 e seguintes); j) No tendo, por conseguinte, existido qualquer translao de bens de um para outro patrimnio por ttulo gratuito que envolvesse enriquecimento de algum. No foram apresentadas quaisquer contra alegaes. Neste Supremo Tribunal Administrativo, o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu depois sucinto mas douto parecer opinando pela improcedncia do presente recurso sustentando, para tanto, que a factualidade estabelecida na sentena recorrida () que em terreno seu, o ora recorrente, fez construir o Hotel Atlntica, que seu, mas cuja construo e equipamentos foram pagos (se no na totalidade ou pelo menos na quase totalidade) pela Hotelaria Cabo Mondego, Lda., de que o recorrente scio. Sendo assim, esta situao configura claramente uma doao feita pela Hoteleira Cabo Mondego Lda. ao ora recorrente, pelo que se verificou
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um facto gerador da incidncia do imposto sobre sucesses e doaes nos termos do art 1 e 3 do CIMSISD. Colhidos os vistos legais, e porque nada obsta, cumpre apreciar e decidir. O tribunal ora recorrido deu por assente, fixando a seguinte matria de facto: 1 - O ora impugnante, Jos Ventura dos Reis, por escritura de compra e venda outorgada em 30.12.88, no 20 Cartrio Notarial de Lisboa, de fls. 92 v a 94, do Livro n 26 G- comprou Cimpor Cimentos de Portugal, EP., pelo preo de ESC. 12. 000.000$00, o prdio misto, sito no Vale dos Pombos, nos Vais, Freguesia de Buarcos, do Concelho da Figueira da Foz, descrito na Conservatria do Registo Predial, da Figueira da Foz, sob o n 41.572, do Livro B 107, com a transmisso a favor da vendedora registada pela inscrio n 12746 do Livro G 16; 2 - Composto de parte rstica com a rea de 8.790 m2, inscrita na respectiva matriz rstica sob o art. 2.806 e parte urbana, com rea de 69,6 m2, inscrita na matriz predial urbana sob o art. 1130, prdio misto que se destina a construo urbana; 3 - O ora impugnante, atravs do contrato de empreitada de 12.05.89, com a empresa de construo civil Motas e Pereira, Lda., com sede na Figueira da Foz, ajustou, pelo valor de 235.000.000$00, a construo do Hotel das Pombas, Cabo Mondego, Figueira da Foz, pelo prazo mximo de 12 meses; 4 - Por contrato promessa de cesso de explorao de estabelecimento hoteleiro, de 01.04.90, celebrado entre o ora impugnante e a Hoteleira do Cabo Mondego, Lda. foi outorgado entre as partes que o ora impugnante dono e legitimo possuidor do estabelecimento comercial constitudo pelo Hotel denominado Atlntida e do prdio urbano onde tal estabelecimento est instalado e que, por esse contrato promessa de cesso de explorao de estabelecimento hoteleiro e arrendamento de instalaes hoteleiras, acordam as partes que, competia hotelaria do Cabo Mondego, proceder a parte dos acabamentos finais do edifcio e dotar o hotel com parte do equipamento fsico essencial, o qual ficaria a pertencer ao ora impugnante, sem que aquela empresa possa exigir qualquer contrapartida, findo o contrato; 5 - A contrapartida ou renda, deste contrato de cesso de explorao de estabelecimento comercial, era de 100.00$00 mensais; 6 - Tal contrapartida tinha em conta, tambm, a obrigao de a cessionria proceder a parte dos acabamentos finais do edifcio e de dotar parcialmente o hotel com o equipamento fsico essencial ao exerccio da actividade; 7 - A Motas Pereira, Lda., pelo contrato de empreitada de 12.05.89, construiu toda a estrutura de base e alguns acabamentos do referido hotel, at fase dos acabamentos; 8 - Tendo sido efectuados pela dita Hotelaria do Cabo Mondego, os acabamentos que, nessa altura, faltavam; 9 - O impugnante recebeu o aviso datado de 18.06.98, da 2 Tesouraria da Fazenda Pblica da Figueira da Foz, acerca do Imposto sobre as Sucesses e Doaes e Juros compensatrios, do ano de 1998, em seu nome, da quantia de 213.048.452$00, a pagar at ao dia 29 de Junho de 1998, sob pena de relaxe; 10 - No terreno referenciado, foi construdo e equipado, entre os anos de 1990 e 1994, um hotel, sem que tivesse sado da titularidade do impugnante;
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11 - A maioria das facturas, relativas construo e equipamento da unidade hoteleira foram passados ou Hotelaria Cabo Mondego, Lda., ou empresa de construo civil que efectuou as obras; 12 - Tendo sido a Hotelaria do Cabo Mondego, Lda. quem terminou a construo e equipou o estabelecimento hoteleiro; 13 - As facturas elencadas no art. 21 da p.i, (docs 8 a 26 apresentados) pelo impugnante, respeitam compra singela de cimento; 14 - Material de utilizao indispensvel na estrutura do edifcio; 15 - Sendo que da relao referida no art 115 da p.i., no se evidenciam os elementos previstos no art 35 do CIVA; 16 - O Senhor Jos Ventura dos Reis entregou a construo da unidade hoteleira em causa empresa Mota e Pereira, Lda., 17 - Que construiu a estrutura, mas que, depois faliu. 18 - O impugnante Jos Ventura dos Reis era scio da Hotelaria do Cabo Mondego; 19 - O Sr. Jos Ventura dos Reis, viu-se obrigado por razes econmicas, a ceder a exploraodo hotel hotelaria do cabo Mondego; 20 - Entretanto constituda para conseguir fundos bancrios para a consecuo das obras; 21 - A Firma Motas e Pereira, Ld, que depois faliu, era a entidade em nome de que se processava a facturao; 22 - A testemunha Jos Carreira Brejeiro, electricista de profisso facturava os seus servios hotelaria do Cabo Mondego, que lhe pagava; 23 - A testemunha Horcio de Oliveira Marques foi o responsvel pela execuo dos trabalhos de esgotos, no Hotel Atlntica; 24 - Atestando que a facturao era processada em nome da Hotelaria do Cabo Mondego; 25 - nica entidade com quem manteve relacionamento profissional nessa obra. (Numerou-se para mais fcil e eventual citao subsequente.) Com base na apontada factualidade a sindicada sentena julgou improcedente e no provada a impugnao judicial deduzida contra a liquidao do imposto sobre as sucesses e doaes evidenciando, em sntese e fundamentalmente, que: a) o que d relevo transmisso fiscal o significado material da transferncia de facto, o aspecto econmico da transmisso, o enriquecimento real e efectivo do beneficirio, traduzido pela fruio ou posse dos bens, ou pelo proveito econmico obtido com a sua alienao, atravs do exerccio do direito de disposio. b) configura-se como incontornvel a evidenciada circunstncia de a maioria das facturas, relativas construo e equipamento da unidade hoteleira haverem sido passadas Hotelaria Cabo Mondego , Lda, ou empresa de construo civil, que efectuou as obras; tendo sido a Hotelaria do Cabo Mondego, Lda quem terminou a construo e equipou o estabelecimento hoteleiro c) Com destaque, desvirtuador, e ocorrido na circunstncia, que se, porm, ocorrer alguma das circunstncias previstas no n. 2 do artigo 115 do Regime de do Arrendamento Urbano o contrato passa a ser havido como arrendamento do prdio . e que d) Dos autos emerge, apenas, com evidncia, como contrapartida da Hotelaria do Cabo Mondego, Lda, a obrigao de a cessionria proceder a parte dos acabamentos finais do edifcio e de dotar parcialmente o hotel com o equipamento fsico essencial ao exerccio
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da actividade que compromete, declaradamente, para entrar em funcionamento, enquanto tal, a referida unidade e abala a estrutura contratual estabelecida. , tanto mais que e) (n)a noo de doao do artigo 940 do CCivil cabe(re)m no s os actos de transferncia gratuita de bens do patrimnio do doador para o donatrio, mas tambm os os actos de disposio gratuita de coisas ou direitos ou de assuno de obrigaes, custa do patrimnio da parte liberal. cfr. Antunes Varela, Obrigaes, 2, 211, nota 1. . Para, a final, concluir que, no caso e face factualidade apurada e assim criteriosamente apreciada, ocorria uma tradio de valores do patrimnio de uma pessoa para o de outra, sem qualquer espcie de compensao ou contrapartida econmica ou fiduciria por parte de quem os recebeu , Tradio que integra doao sujeita a tributao, qaulquer que seja o meio ou o acto jurdico atravs do qual essa tradio de valores se opere. , tanto mais que, voltou a sublinhar-se, O que interessa ao direito tributrio o conceito econmico de doao que , fundamentalmente, uma transmisso gratuita de bens, e no o seu conceito civilista que pressupe a existncia do contrato. contra o assim decidido que persiste em insurgir-se o impugnante, perseguindo julgado que, concedendo provimento ao presente recurso, revogue a deciso aqui impugnada, julgando-se antes e consequentemente procedente a impugnao judicial e anulando-se a liquidao e juros impugnados. No lhe assiste, porm, razo. Na verdade, tal como exuberantemente emerge do texto conclusivo das suas alegaes, que, alis, se deixou transcrito, o Recorrente, sem questionar, controverter ou invocar outra factualidade que no a apurada e que tambm se deixou transcrita, estrutura toda a sua argumentao discordante com o sentido do decidido no sublinhar dos factos fixados sob os nmeros 4, 5 e 6 do probatrio da sindicada sentena. Sublinha, com efeito e apenas, que o agora perseguido provimento do recurso e a consequente procedncia da impugnao judicial antes deduzida, com a decorrente anulao da liquidao e juros nela impugnados, h-de emergir da factualidade estabelecida e levada aos referidos nmeros do probatrio, isto , Da verificada circunstncia de ter logrado ficar provada a celebrao de um contrato promessa de cesso de explorao de estabelecimento comercial hoteleiro , e de ter ficado tambm provado que a contrapartida ou renda deste contrato de cesso de explorao comercial era de 100.000$00 mensais . Adrede, na economia da argumentao subjacente, desenvolve bem doutas consideraes, sustentadas alis em doutrina e jurisprudncia pertinente, tendentes a demonstrar a bondade e acerto jurdicos do entendimento que consequentemente sufraga quanto possibilidade de serem validamente dados em explorao estabelecimentos incompletos, estabelecimentos que no esto concludos mas em vias de formao. Entendimento que, compaginado apenas com os elementos do probatrio que destaca, porventura viabilizam as concluses que, a final, subscreve inexiste qualquer enriquecimento do patrimnio do ora recorrente custa do esforo da Hotelaria do Cabo Mondego., e no existiu qualquer transmisso real e efectiva de bens a ttulo gratuito .
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No pode porm lograr acolhimento a tese assim estruturada, pese embora a bondade e acerto da argumentao desenvolvida acerca da questo jurdica escolhida. que, aquela, a tese do Recorrente levada s concluses deste recurso jurisdicional, estruturada e fundamentada apenas em parte dos elementos de facto que o probatrio consagra, ignora, no considera e nem sequer atende aos demais, designadamente queles que na sindicada sentena se revelaram, esses sim, decisivos para o sentido do impugnado julgado. E estes so, tal como se deixou evidenciado no segmento onde se relatou o sentido decisrio da sindicada sentena, por um lado, os factos ali levados s alneas b) e d), isto , o ter sido apurado e fixado no probatrio que a maioria das facturas relativas construo e equipamento da unidade hoteleira haverem sido passadas Hotelaria Cabo Mondego, Lda, ou empresa de construo civil que efectuou as obras; tendo sido a Hotelaria Cabo Mondego, Lda quem terminou a construo e equipou o estabelecimento hoteleiro e por outro o teor dos factos fixados sob os nmeros 13, 14, 15, 22, 23 e 24 que, por sua vez, tornavam incontornvel a evidenciada circunstncia de a maioria das facturas, relativas construo e equipamento da unidade hoteleira haverem sido passadas ou Hotelaria Cabo Mondego, Lda ou empresa de construo civil que efectuou as obras. E assim porque, mais se aditou na sindicada sentena, as facturas elencadas no art. 21 da p.i. (docs. 8 a 26) apresentadas pelo impugnante, respeitam compra singela de cimento, indiscutivelmente material de utilizao indispensvel na estrutura do edifcio. Do mesmo modo, o facto de, da relao referida no art. 115 da p.i., no se evidenciarem os elementos previstos no art. 35 do CIVA, o que acarreta a sua irrelevncia. E o certo que cabia ao contribuinte ilidir o facto ou pressuposto tributrio e o nus da respectiva prova. () O que no logrou. Acresce, j no que tange reiterada invocao do apurado contrato promessa de cesso de explorao comercial hoteleiro, invocao agora reiterada para porventura justificar transaco / negcio oneroso e sinalagmtico, susceptvel de comprometer o juzo formulado e subjacente sindicada deciso de improcedncia da impugnao judicial, no ter tal ali logrado acolhimento pois se considerou ainda como desvirtuador e ocorrido na circunstncia, nos prprios termos do invocado contrato se clausulara tambm que se, porm, ocorrer alguma das circunstncias previstas no n. 2 do art. 115 (do Regulamento do Arrendamento Urbano) o contrato passa a ser havido como de arrendamento do prdio, circunstncia que, no caso, demandaria se buscasse a regulamentao daquele contrato na vontade das partes no texto da sindicada deciso escreveu-se, por certo por lapso manifesto, verdade das partes -. Mais se tendo acentuado, agora e sobre o ponto j em sede de fundamentao de direito que aqui se acolhe que no obstante poder ser objecto de cesso de explorao o estabelecimento comercial que ainda no tenha entrado em funcionamento, o que essencialmente importa para chegar concluso de que determinada organizao constitui um estabelecimento comercial ou industrial a prova da sua aptido para entrar em funcionamento , E que, assim, como dos autos emerge, apenas, com evidncia, como contrapartida da Hotelaria do Cabo do Mondego, Lda, a obrigao
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de a cessionria proceder a parte dos acabamentos finais do edifcio e de dotar parcialmente o hotel com o equipamento fsico essencial ao exerccio da actividade que compromete, declaradamente, para entrar em funcionamento, enquanto tal , a referida unidade e abala a estrutura contratual estabelecida. . Para assim e tal como se deixa relatado concluir que, no caso, ocorreu transferncia gratuita de bens do patrimnio do doador para o do donatrio, sem qualquer espcie de compensao ou contrapartida econmica ou fiduciria por parte de quem os recebeu, O que, luz dos aplicveis artigos 1 e 3 do Cdigo da Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes, que em sede de incidncia deste tributo privilegiam mais as situaes de facto do que o seu eventual enquadramento jurdico, por si s e de harmonia com vetusta mas pacfica jurisprudncia desta Seco do Supremo Tribunal Administrativo que invoca, demandava a decretada improcedncia da impugnao judicial que apreciava. E agora, dada a demonstrada irrepreensibilidade do entendimento acolhido e a insustentabilidade da argumentao desenvolvida no recurso jurisdicional sub judice, demandam a improcedncia deste com a consequente confirmao do impugnado julgado, j que no apontado e acolhido sentido vai a jurisprudncia da Seco e Pleno cfr. entre outros os acrdos de 29.06.2001 do Pleno da Seco in AD Ano I, n. 1, pag. 140 e da Seco acrdos de 28.05.2003, processo n. 1968/02 e de 14.01.2004, processo n. 1477/03 - e aponta tambm inequivocamente a norma interpretativa estabelecida no n. 2 do artigo 11 da Lei Geral Tributria. Tanto mais que, como sobejamente sabido, o contrato promessa no o contrato prometido, mas a obrigao de o celebrar. (cfr. Antunes Varela Das obrigaes em Geral Vol. I 5 edio) e dos autos no resulta que este ltimo tenha sido efectivamente celebrado ou, pelo menos, e independentemente desta celebrao formal, concretizado atravs da materializao do clausulado prometido. Termos em que acordam os Juzes desta Seco em negar provimento ao presente recurso jurisdicional, assim confirmando a impugnada sentena. Custas pelo Recorrente, fixando a procuradoria em 50%. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Alfredo Madureira (relator) Baeta Queiroz Lcio Barbosa.
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contencioso de anulao, a sentena nula por omisso de pronncia, nos termos do disposto nos artigos 660., n. 2, e 668., n. 1, alnea d), do CPC. Processo n. 1375/04-30. Recorrente: subdirector-geral dos Servios de Cobrana e Reembolso do IVA. Recorrido: Sesagest Projectos e Gesto Imobiliria S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Subdirector Geral dos Servios de Cobrana e Reembolsos de IVA, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente o recurso contencioso de anulao interposto pela Sesagest Projectos e Gesto Imobiliria, SA, contribuinte n 502501561, com sede na Rua Joo Mendona, n 505, Senhora da Hora, Matosinhos, do despacho prolatado por aquela entidade, na parte que indeferiu o pedido de liquidao e pagamento de juros indemnizatrios apresentado em 18/7/01, ao abrigo do disposto no art 22 do CIVA, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: a) Nas suas alegaes de recurso a entidade recorrida ora recorrente suscitou a questo prvia de que a recorrente Sesagest no dera cumprimento ao nus de alegar. b) O recorrente alegou, em sede da questo prvia, que no corpo das alegaes que tm de ser indicadas as razes da discordncia com o julgado e que as concluses so um mero resumo dos fundamentos da discordncia com o decidido. c) A questo prvia suscitada pelo recorrente no mereceu qualquer apreciao na douta sentena recorrida. d) Estando em causa uma questo prvia, no podia o Meritssimo Juiz deixar de sobre a mesma se pronunciar. e) A douta sentena recorrida incorreu em omisso de pronncia. f) Nos termos do n 1 e sua alnea d) a douta sentena enferma de nulidade. g) Est em causa uma situao de pedido de juros por reembolso de IVA aps o decurso do prazo do n 8 do artigo 22 do CIVA. h) No caso, a recorrente pediu em 2001.01.08 o reembolso de IVA referente a Novembro de 2000. i) Nos termos do n 8 do artigo 22 do CIVA, o prazo de reembolso terminou em 2001.04.30. j) O pedido de reembolso foi deferido por despacho de 2001.05.07. comunicado ao contribuinte por ofcio de 2001.05.09. k) No ofcio de 2001.05.09 a AF solicitou ao contribuinte que prestasse garantia nos termos do n 7 do artigo 22 do CIVA. 1) A solicitao de garantia por parte da AF determina a suspenso do prazo de contagem de juros indemnizatrios. m) O campo de aplicao do n 7 do artigo 22 do CIVA so os casos em que a exigncia de juros pela AF atinge o prazo de contagem de juros indemnizatrios. n) S a situao do incio de um prazo de contagem de juros indemnizatrios pode fazer funcionar a suspenso desse prazo.

Assunto: Nulidade da sentena. Omisso de pronncia. Sumrio: No conhecendo o Tribunal de 1. Instncia da questo prvia da desero do recurso suscitada pelo recorrente nas suas contra-alegaes exaradas no mbito do recurso
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o) No so devidos juros indemnizatrios pelo tempo que decorreu entre o pedido de prestao de garantia dos autos e a sua efectiva prestao. p) A douta sentena recorrida fez errada interpretao dos ns 7 e 8 do artigo 22 do CIVA. q) A douta sentena recorrida violou o artigo 668, n 1, alnea d) do CPC e os n s 7 e 8 do artigo 22 do CIVA. A recorrida contra-alegou, defendendo que deve ser negado provimento ao recurso, concluindo do seguinte modo: 24. No h omisso de pronncia porque o Mmo. Juiz a quo pronunciou-se expressa e inequivocamente sobre a dita questo prvia levantada pela aqui Recorrente. 25. O Mmo. Juiz a quo interpretou correctamente o disposto no artigo 22 n 7 e 8 do CIVA, no se afigurando qualquer inutilidade no primeiro destes preceitos na interpretao que lhe dada na douta Sentena recorrida. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer sustentando que o recurso merece provimento, na sequncia da procedncia da questo prvia suscitada pela recorrente nas concluses a) a c) da sua motivao do recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: a) Em 2001-01-08 a Recorrente pediu o reembolso de IVA referente a Novembro de 2000 tudo conforme consta de folhas 19 a 27 e aqui se d por reproduzido. b) Por despacho de 2001-05-07 foi o pedido de reembolso deferido conforme consta de folhas 60 e aqui se d por integralmente reproduzido para todos os efeitos legais. c) A transferncia bancria relativa ao reembolso no se realizou por erro dos servios cfr. fls. 62 a 64-. d) Por ofcio datado de 2001-05-09 a Administrao Fiscal solicitou Recorrente que prestasse garantia nos termos do n 7 do art. 22 do CIVA cfr. fls. 65. e) Em 2001-06-18 a Recorrente recebeu o cheque no valor de Esc. 871.452.469$00 referente ao pagamento do reembolso cfr. fls. 17 e 18. f) A Recorrente solicitou Administrao Fiscal o pagamento de juros indemnizatrios nos termos do requerimento cuja cpia consta de folhas 11 a 16 e aqui se d por reproduzido. g) Por oficio datado de 2001-11-13 foi comunicado recorrente o deferimento parcial do pedido de pagamento de juros indemnizatrios, uma vez que se entendeu serem devidos apenas at 2001-06-12 data considerada do pagamento do reembolso e no serem devidos durante o perodo que decorreu entre a notificao para prestao da garantia e a efectivao desta, ou seja entre 2001-05-09 e 2001-05-29 cfr. fls. 70 a 73. h) Por ofcio datado de 2002-01-04 foram pagos Recorrente os juros e remetida a respectiva fundamentao cfr. fls. 75 a 82. i) Em 2002-01-l6 foi apresentado este recurso Contencioso cfr. fls. 2. 3 Nas concluses a) a c) da sua motivao do recurso argui a recorrente a nulidade da sentena recorrida com fundamento em omisso de pronncia (cfr. arts 660, n 2 e 668, n 1, al. d) do CPC e 125 do CPPT).
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Importa, assim, comear pela sua apreciao, por que prioritria (cfr. art 124 do CPPT), j que a sua procedncia prejudica o conhecimento do mrito do recurso. Como sabido, a nulidade da sentena por omisso de pronncia verifica-se quando o tribunal deixe de se pronunciar sobre questes que devia apreciar (cfr. art 125 do CPPT). Na falta de norma neste diploma sobre os deveres de cognio do tribunal, h que recorrer norma do art 660, n 1 do CPC, por fora do disposto no art 2, al. e) do CPPT. Naquele normativo, impem-se ao juiz o dever de conhecer todas as questes que as partes tenham submetido sua apreciao, exceptuadas aquelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras. O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que, quando o tribunal consciente e fundadamente no toma conhecimento de qualquer questo, poder haver erro de julgamento, se for errado o entendimento em que se baseia esse conhecimento, mas no nulidade por omisso de pronncia. Esta s ocorrer nos casos em que o tribunal, pura e simplesmente, no tome posio sobre qualquer questo que devesse conhecer, inclusivamente, no decidindo explicitamente que no pode dela tomar conhecimento. No caso em apreo, a entidade ora recorrente, nas referidas concluses alega que, nas suas contra-alegaes deduzidas no mbito do presente recurso contencioso, suscitou a questo prvia de que a ento recorrente no dera cumprimento ao nus de alegar, pelo que, nos termos do disposto no art 690, n 3 do CPC, tinha lugar a cominao de desero do recurso. Ora, compulsada a sentena recorrida verifica-se que o Mm Juiz a quo no se pronunciou sobre esta questo, como resulta de fls. 140 da sentena recorrida, onde exarou que As questes que importam decidir nesta sede processual consistem em conhecer: - Do erro na forma do processo - Da legalidade do despacho recorrido. Nenhuma referncia ou aluso expressa feita e muito menos qualquer deciso acerca daquela questo prvia que a ento entidade recorrida expressamente suscitara nas suas contra-alegaes. Assim sendo e pelo que fica exposto, h que concluir pela procedncia da arguio de nulidade em apreo, nos termos do disposto nos arts 660, n 2 e 668, n 1, al. d) do CPC, o que, naturalmente, prejudica o conhecimento das demais questes suscitadas pela recorrente. 4 Nestes termos e na procedncia da referida questo prvia, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso e anular a deciso recorrida, por omisso de pronncia, ordenando-se, assim, que os autos baixem 1 Instncia a fim de ser proferida nova sentena em que, alm do mais, se conhea da questo da desero do recurso, ficando, assim, prejudicado o conhecimento dos restantes fundamentos do recurso. Sem custas. Lisboa, 25 de Maio de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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e 2..a) e 13.a do regime aprovado pelo DL. 413/98 de 31 de Dezembro e dos artigos 11. e 14. da Lei 15/01 de 5 de Junho. No houve contra-alegaes. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao recurso, uma vez que era desnecessria a audio antes da liquidao, j que os recorrentes haviam sido ouvidos antes da revogao do benefcio fiscal (cfr. art 60, n 3 da LGT, na redaco que lhe foi introduzida pela Lei n 16-A/02 de 31/5, que tem carcter interpretativo), tanto mais que no caso sub judicio dispensvel a invocao do efeito retroactivo resultante do carcter interpretativo da norma, na medida em que a liquidao impugnada foi efectuada em 12.03.2003, em plena vigncia da norma interpretativa. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. Em 31/10/1995, foi emitido atestado mdico de incapacidade a favor do impugnante, no qual se lhe conferia um grau de incapacidade de 80,8%; 2. Em 15/03/2000, os impugnantes apresentaram a declarao de IRS relativa ao ano fiscal de 1999, na qual se menciona que o impugnante possui um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%; 3. O impugnante foi notificado de um projecto de deciso sobre alterao dos elementos declarados em sede de IRS, relativamente a benefcios fiscais (n4 do art 66 CIRS e 44 EBF), sendo-lhe conferido um prazo para exercer o direito de audio; 4. Por ofcio de 04/09/2002, foi o impugnante notificado do Despacho do Director Distrital de Finanas de Viana do Castelo que convertia em definitivo o projecto de deciso supra referido em 3, conforme despacho de 18/06/2002; 5. Em 12/03/2003, foi emitida a liquidao oficiosa n 4320030859, proveniente da liquidao de IRS de 1999, no valor de 4.609,24 e paga pelo impugnante a 30/04/2003. 3 So duas as questes objecto do presente recurso, a saber: preterio de formalidade essencial do procedimento da liquidao susceptvel de a afectar, pelo que, nos termos do disposto nos arts 135 do CPA e 99, al. d) do CPPT, deve ser anulada e caducidade do direito liquidao. Em relao primeira da referidas questes, dispe o art 60, n 1 da LGT que: a participao dos contribuintes na formao das decises que lhes digam respeito pode efectuar-se, sempre que a lei no prescrever em sentido diverso, por qualquer das seguintes formas: a) Direito de audio antes da liquidao... c) Direito de audio antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal.... Por outro lado, na redaco ento vigente, estabelecia o seu n 3 que: o direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela administrao tributria em carta registada a enviar para esse efeito para o domiclio fiscal do contribuinte. Entretanto e com a entrada em vigor da Lei n 16-A/02 de 31/5, aquele n 3 passou a ter a seguinte redaco: tendo o contribuinte sido anteriormente ouvido em qualquer das fases do procedimento a que se referem as alneas b) a e) do n. 1, dispensada a sua audio antes da liquidao, salvo em caso de invocao de factos novos sobre os quais ainda se no tenha pronunciado. A esta redaco, ex vi do disposto no art 13, n 2 da citada Lei, foi atribudo carcter interpretativo.
Acrdo de 1 de Junho de 2005.

Assunto: Direito de audio. Artigo 60., n.os 1, alneas a) e c), e 3 da LGT. Caducidade do direito liquidao. Questo nova. Sumrio: I Tendo o contribuinte sido notificado de um projecto de deciso sobre a alterao dos elementos declarados em sede de IRS, relativamente a benefcios fiscais (artigos 66., n. 4, do CIRS e 44. do EBF), sendo-lhe conferido um prazo para exercer o direito de audio, projecto esse que veio a ser convertido em definitivo por despacho do DDF, essa circunstncia dispensa a sua audio antes da liquidao, nos termos do disposto no artigo 60., n.os 1, alneas a) e c), e 3 da LGT. II No tendo a questo da caducidade do direito liquidao sido suscitada na petio inicial e da que sobre ela o tribunal recorrido no tivesse formulado qualquer juzo ou emitido qualquer pronncia, no pode tambm, agora, este STA pronunciar-se sobre ela, j que os recursos jurisdicionais no constituem o meio processual adequado a decidir questes no apreciadas pela deciso judicial com eles impugnada, pois que, por definio, visam apenas o reexame da deciso recorrida com vista sua eventual anulao ou revogao, salvo sempre o dever de conhecimento oficioso, o que no o caso. Processo n. 28/05-30. Recorrente: Srgio Fernandes Velho e outra. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Srgio Fernandes Velho e Maria Helena de Sousa Pereira Velho, casados e residentes na Quinta do Olho Marinho, Lote 2, Ponte de Lima, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que julgou improcedente a impugnao judicial que deduziram contra o acto de liquidao oficiosa de IRS, respeitante ao ano de 1999, no valor de 4.609,24 euros, dela vm interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: - Ao no notificar o casal impugnante nos termos da alnea a) do artigo 60 da Lei Geral Tributria, a AF, violou o artigo 12 e 60 da Lei Geral Tributria, uma vez que houve diminuio das garantias procedimentais dos contribuintes, pelo que dever ser anulado tudo o processado aps a notificao do despacho do projecto de liquidao. Sem prescindir de - Ao no notificar o casal impugnante da liquidao no prazo de seis meses a contar da iniciao do processo de inspeco tributria, caducou o direito de exigir a liquidao a que se alude, de acordo com o disposto no n 5 do artigo 45 da Lei Geral Tributria, ento em vigor e artigos 2..1
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Sendo assim e como resulta do art 13 do CC, a lei interpretativa integra-se na lei interpretada, tendo eficcia retroactiva (neste sentido, vide Pires de Lima e Antunes Varela, in CC anotado 1 - 19; Baptista Machado, in Aplicao, pg. 287 e Marcelo Caetano, in Manual de Direito Administrativo, 8 ed., pg. 135). Feitas estas consideraes e voltando ao caso dos autos, do elenco probatrio resulta que os impugnantes foram no s notificados de um projecto de deciso sobre a alterao dos elementos declarados em sede de IRS, relativamente a benefcios fiscais (art 66, n 4 do CIRS e 44 do EBF), sendo-lhes conferido um prazo para exercer o direito de audio, mas tambm e por ofcio de 4/9/02, notificados do Despacho do Director Distrital de Finanas de Viana do Castelo que convertia em definitivo esse projecto, conforme despacho de 18/6/02 (vide ns 3 e 4). Sendo assim, os recorrentes no tinham que ser novamente ouvidos antes da liquidao, nos termos da al. a) do n 1 do art 60 da LGT, uma vez que tiveram a oportunidade de exercerem o seu direito de audio e assim participar na formao da deciso que se traduziu no acto final de liquidao, nos termos da al. c) do prdito preceito legal, pelo que no havia que lhes conceder novo direito, sendo certo que aquela liquidao no foi impugnada com base na invocao indevida de factos novos. Alis e como bem anota o Exm Procurador-Geral Adjunto, no caso sub judicio dispensvel a invocao do efeito retroactivo resultante do carcter interpretativo da norma, na medida em que a liquidao impugnada foi efectuada em 12/3/03, em plena vigncia da norma interpretativa. Pelo que e nesta parte no pode deixar de improceder o recurso. 3 Quanto segunda das referidas questes, alegam os recorrentes que, ao no serem notificados da liquidao no prazo de seis meses a contar da iniciao do processo de inspeco tributria, caducou o direito de exigir a liquidao, de acordo com o disposto no n 5 do art 45 da LGT e nos arts 2, n1 e 2, al. a) e 13 do Decreto-lei n 413/98 de 31/12 e 11 e 14 da Lei n 15/01 de 5/6. Como bem anota o Exm Procurador-Geral Adjunto no seu douto parecer, a questo assim suscitada no foi enunciada na petio inicial e da que sobre ela o Tribunal a quo no tivesse formulado qualquer juzo ou emitido qualquer pronncia. Sendo assim e consequentemente, no pode tambm, agora, este Supremo Tribunal pronunciar-se sobre ela, j que e como jurisprudncia desta Seco do Supremo Tribunal Administrativo os recursos jurisdicionais no constituem o meio processual adequado a decidir questes no apreciadas pela deciso judicial com eles impugnada, pois que, por definio, visam apenas o reexame da deciso recorrida com vista sua eventual anulao ou revogao, salvo sempre o dever de conhecimento oficioso (vide, por todos, Acrdo de 5/4/00, in rec. n 24.753). Deste modo, sendo a referida questo de caducidade do direito da liquidao nova e no sendo do conhecimento oficioso (vide Acrdo do Pleno do STA de 7/7/04, in rec. n 564/02), esta concluso no pode tambm e necessariamente, deixar de improceder. 4 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao recurso e manter a deciso recorrida. Custas pelos recorrentes, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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Assunto: IVA. Fixao da matria colectvel. Comisso de Reviso. Despacho do director distrital de Finanas. Preterio de formalidade legal. Rectificao. Sumrio: I Na falta de acordo entre os vogais da Comisso de Reviso, compete ao respectivo presidente estabelecer o valor que h-de servir de base liquidao e ao director distrital de Finanas (ou ao chefe da Repartio de Finanas) confirmar a legalidade dessa deciso. II Se, na falta de acordo e tendo o presidente da Comisso aderido ao laudo do vogal da Fazenda, o director distrital de Finanas profere despacho no qual, em lugar de se referir ao despacho do presidente da Comisso, confirma a legalidade do inexistente acordo, tal no configura vcio de preterio de formalidade legal essencial, que inquine de ilegalidade a sequente liquidao. III O contexto em que o director distrital de Finanas profere aquele seu despacho denuncia haver evidente lapso na expresso da vontade real, cuja nica consequncia a sua rectificao, nos termos do artigo 148. do CPA. Processo n. 50/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Sapatilha-Artigos Desportivos, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A Fazenda Pblica, no se conformando com a deciso do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente a impugnao judicial que a firma Sapatilha-Artigos Desportivos, Lda, com sede na Rua Rui Barbosa, n 4, Porto, deduziu contra o acto de liquidao de IRC, relativo a 1997 e respectivos juros compensatrios, no valor global de 16.128.845$00, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: A. Considerou a douta sentena ter ocorrido preterio de formalidade legal essencial no acto de confirmao da legalidade, por no se referir deciso do Presidente da Comisso de Reviso, facto que vicia a liquidao adicional de IRC e respectivos juros compensatrios, no montante de 16.128.845$00, conduzindo sua anulao. B. No se conforma a Fazenda Pblica com a douta sentena recorrida, na medida em que o lapso verificado utilizao das expresses acordo entre os vogais e acordo, quando pretendia dizer-se deciso do Presidente e deciso no ser apto a provocar a inexistncia do acto de confirmao da legalidade, como se entendeu no douto aresto, por se tratar de um mero erro de escrita. C. Verificou-se uma divergncia entre a vontade real e a vontade declarada. Contudo trata-se de um erro manifesto, patente, ostensivo e
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evidente, tendo em conta o prprio contexto do acto e as circunstncias em que o mesmo se insere, sem que, no entanto tenha, o Senhor Director Distrital de Finanas atravs de delegado, deixado de apreciar o cumprimento das formalidades legais inerentes concluso emergente da reunio da Comisso de Reviso. D. O erro de escrita confere o direito sua rectificao pelo rgo competente para a revogao do acto, a todo o tempo e com efeitos retroactivos, oficiosamente ou a pedido dos interessados e respeitando-se a forma e a publicidade do acto rectificado (como resulta da conjugao do Art. 249 do CC e 148 do CPA), tal bastando para preservar os princpios da boa f, da proporcionalidade e da justia na relao entre o impugnante e a Administrao Tributria, pelo que no pode culminar na anulao da liquidao. E. O destinatrio mdio estava apto a aperceber-se imediatamente do lapso cometido, dado que, a Comisso de Reviso, enquanto rgo colegial, exige a presena do contribuinte atravs de um vogal que o representa e, no caso concreto, o impugnante teve conhecimento das posies divergentes dos vogais (que inviabilizavam o acordo) e da deciso do Presidente da Comisso, tendo manifestado conhecer bem o contexto e as circunstncias subjacentes ao lapso, como decorre da descrio que dele faz na Petio Inicial. F. Assim, somos levados a concluir que ocorreu preterio de formalidade legal no essencial, por o erro de escrita no ter, por si s, impedido a aferio da legalidade da deciso do Presidente da Comisso, que ocorreu em cumprimento do n. 4 do Art. 87 do CPT, nem obstaculizado ao recurso a meios jurisdicionais de tutela dos interesses do impugnante, por o erro no contender com a perfeio do acto, na medida em que rectificvel nos moldes supra referidos. G. O acto de confirmao da legalidade praticado com erro material (manifesto, ostensivo, patente e evidente) deve ser interpretado luz das circunstncias que o rodeiam e do contexto em que foi proferido que eram do integral conhecimento do impugnante por dever presumir-se que as autoridades administrativas decidem em conformidade com os motivos que representam, no podendo isolar-se a deciso da fundamentao que a sustenta. H. A actuao da Administrao Fiscal foi conforme lei, justificando-se a manuteno da liquidao efectuada, por se demonstrar a sua validade e justeza, visto que estamos perante um erro de escrita, rectificvel a todo o tempo e com efeitos retroactivos, que no se subsume ao conceito de formalidade legal essencial. I. A douta sentena recorrida violou o disposto no Art. 249 do Cdigo Civil, Art. 148 do Cdigo do Procedimento Administrativo e n. 4 do Art. 87 do Cdigo do Processo Tributrio. No houve contra-alegaes. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido da procedncia do recurso, sustentando-se para o efeito na jurisprudncia fixada em acrdo desta Seco do STA, tirado em caso idntico, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: - Pelos servios de preveno e inspeco tributria foi efectuada uma fiscalizao aos elementos contabilsticos da impugnante, referentes aos exerccios de 1995, 1996 e 1997, no mbito do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC); nessa sequncia foi elaborado
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o competente relatrio cuja cpia faz fls. 47 a 120 destes autos e cujo teor aqui se d por integralmente reproduzido. - Em sede de comisso de reviso efectuada na sequncia da reclamao da impugnante quanto fixao da matria tributvel, no foi possvel o acordo entre os vogais, conforme decorre da respectiva acta, a fls. 148 e 149. - Na sequncia da aludida falta de acordo, o Presidente da Comisso, atravs de despacho datado de 20 de Maio de 1999, decide ...concordar com o laudo do Vogal da Fazenda Pblica... (fls. 149). - A confirmao da legalidade, prevista no n 4 do art. 87 do C.P.T., proferida ao abrigo de delegao de competncias do Director Distrital de Finanas do Porto, conforme despacho publicado no D.R. n 101, II Srie, de 30/04/99, tem o teor que passamos a reproduzir: Considerando que o acordo entre os vogais da Comisso cumpriu os pressupostos e os procedimentos, previstos no Cdigo de Processo Tributrio, no uso da competncia atribuda no n 4 do art. 87 do referido Cdigo, confirmo a legalidade daquele acordo. - Notificada a impugnante para efectuar o pagamento, no o fez. 3 O objecto do presente recurso consiste em saber se, havendo preterio de formalidade legal essencial com fundamento no facto de o Director Distrital de Finanas ter homologado o acordo dos vogais da Comisso de Reviso, acordo esse inexistente, no tendo, assim, apreciado a deciso do Presidente da referida Comisso, a impugnao deve ser julgada procedente e, em consequncia anulada a liquidao, como se decidiu na sentena recorrida. Alega, porm, a recorrente que, no obstante ter havido um lapso na deciso proferida, quando confirma a legalidade do acordo ao invs de se referir deciso do Presidente da Comisso de Reviso, no existe qualquer preterio de formalidade legal essencial, mas s um erro que pode ser rectificado a todo o tempo, com efeitos retroactivos, no conduzindo, assim, anulao da liquidao. Vejamos se lhe assiste razo. 4 Sobre esta questo se pronunciou j esta Seco do STA, no acrdo de 22/9/04, in rec. n 618/04, tirado em caso em tudo idntico, que pela sua bondade e pela necessidade de obter um interpretao e aplicao uniformes do direito (cfr. art 8, n 3 do CC), vamos aqui transcrever, tanto mais que as concluses so as mesmas. Diz-se no citado aresto que em sede de matria de facto, est estabelecido que a reclamao da recorrida para a comisso de reviso no foi objecto de acordo entre os vogais que a compuseram. Da que o presidente da comisso tenha proferido despacho de concordncia com o laudo do vogal da Fazenda Pblica. Sobre esse despacho incidiu o praticado no uso de competncia delegada pelo director distrital de finanas, deste teor: Considerando que o acordo entre os vogais da Comisso cumpriu os pressupostos e os procedimentos, previstos no Cdigo de Processo Tributrio, no uso da competncia atribuda no n 4 do art. 87. do referido Cdigo, confirmo a legalidade daquele acordo. Perante isto, de secundar a afirmao feita na sentena sob recurso: face ao desacordo entre os vogais, incumbia ento autora do acto, no confirmar a legalidade da deciso tomada pelo Presidente da Comisso (artigo 97 n 4 do CPT). Isto , incumbia-lhe uma posio de conferente (...) da deciso tomada pelo Presidente da Comisso, apreciando a respectiva legalidade e apontando, se fosse caso disso, eventuais ilegalidades de que hipoteticamente a mesma padecesse (...).
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... aqui aplicvel o conjunto normativo constitudo pelos artigos 84 a 90-A do Cdigo de Processo Tributrio (CPT), aps as alteraes introduzidas pelos decretos-lei ns 47/95, de 10 de Maro, 23/97, de 23 de Janeiro, e 24/98, de 9 de Fevereiro. Antes das alteraes de 1997, quando a comisso funcionasse na Direco Distrital de Finanas, como, aqui, foi o caso, presidia, de acordo com o artigo 85 n 1 do CPT, o respectivo director, ou um funcionrio qualificado de sua escolha. Ao presidente incumbia o artigo 87 n 1 do CPT, ento como hoje, procurar o acordo entre os vogais, acordo esse que privilegiado, de tal modo que, a haver acordo, o valor convencionado a servir de base liquidao - artigo 87 n 2 do CPT. S na falta desse acordo que o valor a atender na liquidao seria o que, fundamentadamente, estabelecesse o mesmo presidente - ou o director distrital de finanas ou o funcionrio qualificado de sua escolha - artigos 85 n 2 e 87 n 3 do CPT. A legalidade daquele acordo era sempre confirmada pelo director distrital de finanas, quer fosse ele a presidir comisso - artigo 85 n 1 do CPT -, quer fosse o chefe da repartio de finanas - artigo 88 ns. 3 e 4. Porm, se fosse o director distrital de finanas, ou um seu delegado, a presidir comisso, e se nela se no chegasse a acordo, a legalidade da sua deciso, proferida nos termos do n 3 do artigo 87 do CPT, no tinha de ser verificada por ele mesmo, num despacho independente e posterior: ao decidir (e tinha, e tem, que faz-lo fundamentadamente), havia de, necessariamente, ponderar a legalidade do que decidia, e no previa a lei que outro funcionrio de grau hierrquico superior confirmasse essa legalidade. Assim, o caso em apreo, em que, na falta de acordo, foi o presidente da comisso a determinar ao valores que haviam de servir de base s liquidaes, ao abrigo do citado artigo 87 n 3 do CPT, se o presidente fosse, como antes era, o director distrital de finanas, a legalidade da sua deciso no necessitava de ser confirmada. Porm, com o decreto-lei n 23/97, o director distrital de finanas, por si, ou atravs de um seu delegado, deixou de presidir comisso de reviso, tal como o chefe de repartio de finanas. Consequentemente, a deciso que, na falta de acordo, fixa o montante que h-de servir de base liquidao, deixou de ser sua. Razo por que o n 4 do artigo 87 do CPT passou a estabelecer que compete sempre ao director distrital de finanas e ao chefe de repartio de finanas confirmar a legalidade do acordo ou da deciso a que se refere o presente artigo, no prazo de oito dias... A referncia ao chefe da repartio de finanas justifica-se pelo facto de a comisso continuar a funcionar, em certos casos, na repartio, embora sob a presidncia de outrem, e a deciso a que se refere ao artigo 87 a do presidente da comisso, na falta de acordo dos vogais, decidindo a reclamao. ...Temos, assim, que a deciso do director de finanas adjunto que, de acordo com a acta da reunio, presidiu comisso, estava sujeita verificao da sua legalidade pelo director distrital de finanas j que a comisso no funcionou na repartio, conforme resulta da dita acta. Ora, a confirmao da legalidade impe-se, como se viu, relativamente ao acordo a que cheguem os vogais da comisso, como relativamente ao despacho do seu presidente que, na falta desse acordo, decida a re-
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clamao. O contedo do acordo ou do despacho o mesmo: quantifica a matria colectvel que servir de base liquidao. Assim, a legalidade a verificar pelo despacho que a declara , tambm, a mesma, quer recaia sobre o acordo dos vogais, quer sobre a deciso individual do presidente. Ou seja: quando o director distrital de finanas afirma ter verificado a legalidade do acordo, ou a do despacho, o que est a dizer que a matria colectvel foi, por uma daquelas vias, apurada de acordo conforme as normas legais que regem os actos tributrios tendentes sua fixao. Do mesmo modo, se o director distrital de finanas verificar ilegalidade, e tanto vale que o seja no concernente ao acordo dos vogais da comisso, como no respeitante ao despacho do seu presidente, deve declar-lo, mandando repetir aquilo que deva ser repetido, para que apure, de acordo com a lei, a matria colectvel que vai servir de base liquidao. Assim, o despacho que, no caso, face ausncia de acordo dos vogais da comisso e sequente deciso do seu presidente, afirma terem sido cumpridos os pressupostos e os procedimentos previstos no Cdigo do Processo Tributrio, ao referir-se a um (inexistente) acordo entre os vogais da comisso, em vez de se reportar ao despacho do presidente da comisso de reviso, apenas incorreu em lapso material, alis, ostensivo, como revela o seu contexto, nem por isso deixando de, substancialmente, desempenhar a funo que a lei lhe atribui a verificao da legalidade do procedimento e da deciso de fixao da matria colectvel. Deste modo, o lapso pode ser corrigido a todo o tempo, com efeitos retroactivos, isto , valendo o acto, desde a sua prtica, com o sentido efectivamente querido pelo seu autor, ou seja, como confirmao da legalidade do despacho do presidente da comisso de reviso. Mas no h que praticar um novo acto, uma vez que aquele que nos ocupa no enferma de vcio invalidante, carecendo, apenas, de rectificao, de modo a que desaparea dos seus termos o evidente desvio entre a vontade do autor e a expresso verbal que a revelou. Este o regime que resulta dos artigos 148 do Cdigo do Procedimento Administrativo e 249 do Cdigo Civil. Em smula, a deciso recorrida, ao entender que o equvoco de que enferma o despacho que confirmou a legalidade do a apelidado acordo entre os vogais da Comisso, quando o que havia que confirmar era a legalidade do despacho do presidente da comisso que aderira ao laudo do vogal da Fazenda Pblica, configurava vcio invalidante do dito acto, e, em consequncia, anulou a liquidao sequente, no pode manter-se. Importa, pois, que o Mm Juiz aprecie as demais questes que na impugnao judicial foram suscitadas, e cujo conhecimento resultou prejudicado, face deciso agora sindicada. 5 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao recurso e revogar a sentena recorrida, para ser substituda por outra que conhea dos demais fundamentos da impugnao judicial. Sem custas. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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5. As taxas revestem carcter sinalagmtico, que deriva funcionalmente da natureza do facto constitutivo das obrigaes em que se traduzem e que no consiste na prestao de uma actividade pblica especialmente dirigida ao respectivo particular ou na utilizao de bens do domnio pblico ou na remoo de um limite jurdico actividade dos particulares; 6. O imposto uma prestao pecuniria, singular e reiterada, que no apresenta conexo com qualquer contraprestao retributiva; 7. O critrio de diferenciao entre imposto e taxa, segundo a jurisprudncia constitucional, consiste na unilateralidade ou bilateralidade dos tributos em causa; 8. Sendo a ora recorrente utente do sistema pblico de saneamento bsico, no h qualquer outro servio prestado para alm dos servios de fornecimento de gua, da taxa de saneamento relativamente aos esgotos e recolha de resduos slidos, que possa justificar a liquidao da taxa de salubridade; 9. Fica assim precludido o vnculo de reciprocidade que caracteriza as taxas, uma vez que a ora recorrente no recebeu, nem recebe, qualquer contrapartida econmica proporcional por parte da Cmara; 10. O tributo cobrado pela Cmara apresenta-se como uma forma de auto financiamento da autarquia e, como tal, reveste contornos de verdadeiro imposto; 11. Atenta a sua natureza jurdica, de verdadeiro imposto, s poderia ser criada pela Assembleia da Repblica (j no por deliberao da Assembleia Municipal da Pvoa de Varzim) o que configura uma inconstitucionalidade orgnica e formal das respectivas normas do Regulamento de Saneamento Bsico e do Tarifrio de Saneamento Bsico, nos termos dos arts. 103 n. 3 e 165 n. 1 al. i) da Constituio. Pelo exposto (...), deve ser concedido provimento ao presente recurso, ser a impugnao considerada procedente (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que tudo o que no caso pode haver dupla tributao, se o municpio cobrar, tambm, taxa de saneamento bsico, o que no constitui causa de ilegalidade da taxa de salubridade, face existncia do nexo sinalagmtico, consistente na disponibilidade e eventual utilizao pelos muncipes ou entidades instaladas na rea do municpio dos sistemas de saneamento municipais. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos.

Assunto: Taxa municipal de salubridade. Taxa municipal de saneamento bsico. Sinalagma. Imposto. Sumrio: I A taxa municipal de salubridade uma verdadeira taxa, caracterizada pelo sinalagma, se o municpio que a estabeleceu disponibiliza, em compensao, o uso de sistemas de saneamento municipais. II No se demonstrando que o mesmo municpio cobra, como contrapartida da utilizao dos mesmos sistemas, taxa de saneamento bsico, no pode falar-se em dupla tributao. III A existncia do sinalagma referido em I basta para afastar a qualificao do tributo como imposto, para cuja criao a assembleia municipal no teria competncia. Processo n. 222/05-30. Recorrente: Goldtur-Hotis e Turismo, S. A. Recorrido: Cmara Municipal da Pvoa do Varzim. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. GOLDTUR HOTIS E TURISMO, S.A., com sede em Chs, S. Pedro da Afurada, Vila Nova de Gaia, recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou improcedente a impugnao da impugnao da taxa de salubridade atribuda CMARA MUNICIPAL DA PVOA DE VARZIM. Formula as seguintes concluses: 1. Estando em causa a eventual desconformidade da taxa de salubridade, importa proceder qualificao da aludida figura; 2. A taxa de salubridade tem o seu fundamento legal no art. 20 da Lei das Finanas Locais e no art. 7 n. 2 do Regulamento de Saneamento Bsico; 3. A questo suscitada perante este Tribunal a de saber se o dito regulamento apenas concretizou a lei habilitante ou se, pelo contrrio, criou um verdadeiro imposto; 4. Os Municpios tm competncia legislativa para a criao de taxas em reas do seu interesse especfico;
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2. Vm provados os seguintes factos: a) Em 2001-09-30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante Esc. 127.200$00 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2001-10-10, Factura/ 2001279305 cfr. fls. 9 . b) Em 2001-09-30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante Esc. 1.000$00 de taxa de salubridade, cuja data de pagamento ocorreu em 2001-10-10, Factura/Recibo 2001279300 cfr. fls. 10 . c) Em 2001-09-30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante Esc. 390.600$00 de taxa de salubridade, cuja data de pagamento ocorreu em 2001-10-10, Factura/Recibo 2001279303 cfr. fls. 11 -. d) Em 2001-09-30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante Esc. 409.200$00 de taxa de salubridade, cuja data de pagamento ocorreu em 2001-10-10, Factura/Recibo 2001279304 cfr. fls. 12 . e) A impugnao foi remetida a tribunal pelo registo do correio em 2002-01-04 cfr. fls. 13-. 3.1. Os actos de liquidao impugnados respeitam a taxa de salubridade a favor da Cmara Municipal da Pvoa de Varzim, fundamentando-se a impugnao, essencialmente, na inexistncia de contrapartida por parte do Municpio, o que faria da denominada taxa um verdadeiro imposto, ilegal por ter sido institudo por deliberao daquela Cmara (nas alegaes de recurso para este Tribunal fala-se, antes, da correspondente Assembleia Municipal). A sentena recorrida entendeu, ao invs, que a utilizao[dos sistemas de saneamento municipais] determina a necessidade, actual ou futura, da realizao de obras de conservao ou o lanamento de novas redes e sistemas de saneamento, residindo a a contraprestao da autarquia, o servio prestado pela autarquia conexionado com o pagamento da taxa. E por isso julgou a impugnao improcedente. No recurso jurisdicional que ora se nos apresenta a recorrente usa, para contrariar a sentena, razes que se no afastam das que invocara na petio de impugnao, e que condensa nas concluses acima transcritas. J o Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal assume posio prxima da que adoptou a sentena, por isso que prope a sua confirmao. 3.2. A nica questo em debate a de saber se os tributos liquidados recorrente devem considerar-se verdadeiras taxas, como so denominados, por haver contrapartida por parte da autarquia, ou se tal contrapartida inexiste, caso em que estaremos perante um imposto, cujo ilegal nascimento implica a ilegalidade das liquidaes.
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No se controverte, no processo, por onde passa a linha separadora dos conceitos de taxa e imposto; nem que este s pode ser criado pela Assembleia da Repblica, sob pena de ilegalidade da respectiva liquidao. Desnecessrio , pois, que nos ocupemos do que respeita distino entre taxa e imposto, reserva de lei da Assembleia da Repblica, e s consequncias do seu desrespeito. As consideraes a tais propsitos feitas no processo, seja pela recorrente, seja pelo Mm. Juiz que proferiu a sentena recorrida, acompanham o que repetida e uniformemente tem afirmado a jurisprudncia, designadamente, a do Tribunal Constitucional na qual, alis, confessadamente se inspiram e a deste Supremo Tribunal Administrativo. Ora, em sede de matria de facto ainda que fora do captulo especialmente dedicado enunciao dos factos provados e no provados , estabelece-se na sentena que do que se trata de cobrar receitas com vista a assegurar os custos de explorao e conservao dos sistemas de saneamento municipais, implicadas pela utilizao dos mesmos por parte dos muncipes. Tal utilizao determina a necessidade, actual ou futura, da realizao de obras de conservao ou o lanamento de novas redes e sistemas de saneamento, residindo a a contraprestao da autarquia, o servio prestado pela autarquia conexionado com o pagamento da taxa. Perante tal factualidade, fica de todo desapoiada a tese da recorrente, quando afirma que no recebeu, nem recebe, qualquer contrapartida econmica proporcional por parte da Cmara; e que, assim, a taxa exigida apresenta-se como uma forma de autofinanciamento da autarquia e, como tal, reveste contornos de verdadeiro imposto vejam-se as concluses ns. 9 e 10. Diferentemente do que diz a recorrente, a sentena estabeleceu que o municpio dispe de sistemas de saneamento municipais, os quais so utilizados pelos muncipes, e que tal utilizao determina a necessidade, actual ou futura, da realizao de obras de conservao ou o lanamento de novas redes e sistemas de saneamento. Estabelece, ainda, a sentena, que a taxa em discusso se destina a proporcionar receitas com vista a assegurar os custos de explorao e conservao daqueles sistemas. Da que no possa deixar de se concluir, como na sentena, que, ao proporcionar recorrente a utilizao dos falados sistemas de saneamento, que explora e conserva, o municpio lhe presta um servio, residindo a a contraprestao da autarquia, o servio prestado pela autarquia conexionado com o pagamento da taxa liquidada. Acrescente-se que a recorrente, embora se refira, na concluso n 9, inexistncia de qualquer contrapartida econmica proporcional por parte da Cmara, no quer, como se extrai do conjunto das suas alegaes, afirmar que a taxa em causa contrapartida desproporcional do servio que lhe prestado, pretendendo, antes, que no h contraprestao nenhuma, proporcional ou desproporcional, por parte do municpio, ou seja, que falta, de todo, o sinalagma que caracteriza a taxa e permite distingui-la do imposto. De todo o modo, e ainda que se entendesse que a recorrente argi a desproporo entre a taxa e a contraprestao do municpio, a questo no poderia aqui apreciar-se, por a recorrente no indicar, e o processo
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no fornecer, quaisquer elementos que possam servir de parmetro para aferir dessa (des)proporcionalidade. 3.3. Mas, verdadeiramente, a questo suscitada pela recorrente tem contornos diversos daqueles que balizaram o que at aqui se afirmou. A recorrente no sustenta que o municpio lhe no presta quaisquer servios, afirmando, pelo contrrio, que utente do sistema pblico de saneamento bsico (artigo 12 das alegaes de recurso). Nem contesta que tal sistema foi institudo pelo municpio, que o explora e conserva, e que tudo isso implica custos. Consequentemente, tambm no recusa que, como contrapartida dessa sua utilizao, lhe possa ser exigida uma verdadeira taxa. O que diz que a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim cobra, alm daquela que nos ocupa, taxa de saneamento relativamente aos esgotos e recolha de resduos slidos, como a autoriza o artigo 20 da Lei das Finanas Locais, e no h qualquer outro servio prestado para alm dos servios de fornecimento de gua, da taxa de saneamento relativamente aos esgotos e recolha de resduos slidos, que possa justificar a liquidao da taxa de salubridade. Afirma, pois, a recorrente, que j lhe so cobradas taxas (ou tarifas) como contrapartida de todas as prestaes que recebe do municpio: fornecimento de gua, esgotos, e recolha de resduos slidos. No havendo outro qualquer servio, a denominada taxa de salubridade a nenhum corresponde, e outra coisa no seno um imposto, criado para alm da autorizao dada pelo artigo 20 da Lei das Finanas Locais. Vale aqui a certeira observao do Exm. Procurador-Geral Adjunto: se for verdadeira a afirmao da recorrente, ento poderemos estar perante um caso de dupla tributao, isto , o municpio est a tributar por duas vezes, com taxas diferentes, e com fundamento em normas diversas, o mesmo facto tributrio. Mas a dupla tributao, que configura uma situao em que o mesmo facto tributrio se integra na hiptese de incidncia de duas normas tributrias diferentes, o que implica, de um lado, a identidade do facto tributrio e, do outro, a pluralidade de normas tributrias (JOS CASALTA NABAIS, DIREITO FISCAL, 2 edio, pg. 230/231), no integra o elenco dos vcios invalidantes do acto tributrio. E no prejudica a verificao, como acontece no caso, da existncia de um sinalagma entre o servio prestado ao sujeito passivo e a taxa liquidada a esse propsito. De todo o modo, no vem estabelecido, em sede factual, que recorrente tenham sido liquidadas, relativamente ao mesmo perodo temporal, e a pretexto da mesma prestao de servios, outras taxas alm da impugnada. Da a improcedncia, tambm, deste fundamento. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo da recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.
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Assunto: Artigo 57. do CIRC. Sumrio: Cabendo AF, nos termos do artigo 57. do CIRC, o nus de prova dos pressupostos que justificam a correco bem como o valor do preo de plena concorrncia deu cumprimento a tal norma ao demonstrar que a recorrente adquiriu quotas por certo quantitativo a dois scios e que imediatamente as vendeu pelo valor nominal, dezenas de vezes inferior quele, empresa que detinha 70 % do seu capital. Processo n. 228/05. Recorrente: SOFALCA Sociedade Central de Produtos de Cortia, L.da Recorrido: Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Sofalca Soc. Central de Produtos de Cortia, L.da, SA, recorre do acrdo que, no Tribunal Central Administrativo, negando provimento ao recurso, manteve o acto do SEAF que indeferiu recurso hierrquico que havia interposto e relativo ao IRC de 1997. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: A. A descrio e quantificao do montante que serviu de base correco da matria colectvel ora recorrente deveria ter sido fundamentada de acordo com o artigo 80, alnea b), do Cdigo de Processo Tributrio, (actualmente tambm preceituado no artigo 77, n3, da LGT), e com as metodologias previstas no Relatrio da O.C.D.E de 1979, devidamente complementado pelo Relatrio de 1984 sobre preos de transferncia e empresas multinacionais. B. Acresce, para os devidos efeitos que, fundamentar as correces que se subsumem no normativo 57 do CIRC implica que se cumpram os requisitos constantes no artigo 77, n 3 da LGT. C. No restam pois dvidas, que a Administrao Fiscal no esclareceu em concreto a contribuinte, dos motivos da sua deciso, em termos claros e congruentes, sendo o mesmo de dizer que o despacho, que manteve a correco ao lucro tributvel no se encontra abrigado em fundamentao suficiente, embora seja congruente, enfermando pois do invocado vcio consistente na sua falta. D. Pese embora a Administrao Tributria tenha descrito a existncia de relaes especiais, certo que, no fundamentou os termos em que decorrem operaes da mesma natureza em idnticas circunstncias; E. No descreve, fundamenta e qualifica o montante efectivo que serviu de base correco e, F. Por conseguinte, o raciocnio enferma em erro sobre os pressupostos de facto, dado que, no existe similitude de transaces e nessa medida no se poder utilizar o mtodo comparvel de mercado.
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G. Inexiste similitude nas transaces de compra com venda. H. Os Servios cotejaram indevida e erradamente o valor de aquisio das quotas prprias com o valor venda das mesmas SGPS, dado que, estas so operaes no similares, portanto, incomparveis. I. Donde, resulta evidente que a Administrao Fiscal no fez, como disse, a comparao ideal e, consequentemente, os Juzes do Tribunal a quo, interpretaram erroneamente o mtodo de determinao do preo de livre concorrncia. J. Em bom rigor, se a comparao tinha de ser feita na mesma perspectiva sinalagmtica, e no o tendo sido feita, carecer de legitimidade a aplicao do mtodo supra referido e nessa medida a correco efectuada ter de ser anulada. K. Acresce, ainda, que foi descurada a individualidade do contexto em que a transaco foi descurada; L. No concernente ao erro de quantum, importa ressalvar que embora os Juzes do Tribunal a quo, tenham ajuizado que inexistiu prova relativamente quantificao, verdade que, tal juzo de valorao no pode lograr mrito, sendo certo que, o mesmo se ter consubstanciado na preterio de um aspecto basilar e que se coaduna com o contedo das escrituras de rectificao; M. Em bom rigor, se analisarmos as escrituras de rectificao conclumos que as vendas das quotas SGPS pelos outros scios, foram efectuadas por valores muito prximos dos valores nominais; N. Elucidando, por escritura de rectificao lavrada no 19 Cartrio Notarial de Lisboa, as quatro quotas de valor nominal de Esc. 750.000, foram cedidas por Esc.3.750.000 cada, e a quota de valor nominal de Esc. 1.170.000 foi cedida Esc.5.850.000 sociedade E.Estrada, Filhos SGPS, SA, e no pelo valor global de Esc.208.500.000; O. Donde, resulta dogmtico que se para a determinao do preo de livre concorrncia, temos de comparar realidades comparveis, isto , no caso em apreo, preo de venda com preo de venda, ento, resulta em face das escrituras de rectificao que, no limite e, atenta a proporcionalidade de valores, o valor de venda de cada uma das quotas prprias seria no de Esc.1.540.000, mas sim de Esc.7.700.000; P. A Administrao Tributria, incorreu num outro vcio de violao de lei, o qual se concatenou na eliso do nus da prova que a si lhe competia; Q. Clarificando, competia Administrao Tributria a prova da existncia dos pressupostos legais (vinculativos) da sua actuao, isto , tinha de provar que se verificaram os factos que integram o fundamento previsto na lei para que seja legtimo o acto de liquidao (in casu, tinha de provar que as relaes especiais acarretaram o estabelecimento de condies diferentes das que seriam propugnadas por entidades independentes); R. Competia ao Administrado, apresentar prova bastante da ilegitimidade do acto, quando se mostrem verificados os pressupostos vinculativos, o que, como vimos, o fez. S. Assim, e computando que o contribuinte, ora recorrente, cumpriu o nus probatrio que lhe competia, ento, dimana, assim que, apenas a Administrao Tributria no recolheu factos ndice que permitam asseverar que as relaes especiais acarretaram o estabelecimento de condies diferentes das que seriam propugnadas por entidades independentes; T. Por ltimo, acresce ainda que os Venerandos Desembargadores validaram erradamente a questo do artigo 121 do CPT, pois, no
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tendo a Administrao Fiscal demonstrado/provado a factualidade, ou tendo demonstrado de forma insuficiente, conforme comprovmos com suficincia no presente recurso, os factos que lhe permitem legitimar a sua actuao ao abrigo do artigo 57 do CIRC, deveria a dvida ser resolvida pelo Tribunal contra a Administrao Fiscal, por fora do estipulado no artigo 121 do CPT; U. Concluindo, o acrdo recorrido, dever ser revogado, em funo da argumentao expendida, e ao invs, estabelecer-se que a dvida ter de reverter a favor do contribuinte, anulando-se o acto tributrio, tempestivamente, deduzido e contestado. A entidade recorrida apresentou alegaes nas quais formulou as seguintes concluses: 1. No descurou o Ac. recorrido, como pretende o ora recorrente, qualquer princpio basilar em matria fiscal. 2. Como tambm no os descurou na observao dos pressupostos de facto que motivaram a AF na correco da tributao da contribuinte. 3. O acrdo recorrido fez uma correcta interpretao e aplicao da lei ao caso em concreto, muito bem fundamentada e, por isso, bem decidiu negar provimento ao recurso contencioso. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pois que: 1. No caso sub judicibus, estando em apreciao o exerccio de 1997: a) o regime jurdico aplicvel s correces do lucro tributvel consta do art.57 n1 CIRC redaco originria (a norma constante do actual art.58 CIRC com a epgrafe preos de transferncia aplica-se apenas aos perodos de tributao a partir de 1 Janeiro 2002 inclusiv art.7 n1 Lei n 30-G/2000, 29 Dezembro). b) o regime jurdico aplicvel fundamentao das correces consta do art.77 n3 LGT redaco originria (a actual redaco da norma, introduzida pela Lei n 30- G/2000, 29 Dezembro aplica-se apenas aos perodos de tributao iniciados em 2001, art. 21 n2 do diploma citado). 2. Vcio de forma (falta de fundamentao formal) Substancialmente aderimos ao segmento do discurso jurdico do acrdo impugnado, onde se sustenta que: a) a deciso de indeferimento do recurso hierrquico proferida pelo SEAF adoptou, por concordncia, a fundamentao aduzida na informao n 410/2002 13 Maro 2002 que apreciou os fundamentos do recurso hierrquico (probatrio als. g) e h); art.77 n1 LGT). b) o teor da informao exprime com clareza, suficincia e congruncia os requisitos legais que devem ser observados na fundamentao da correco do lucro tributvel. I. descrio das relaes especiais entre a sociedade Sofalca - Sociedade Central de Produtos de Cortia, Lda e a sociedade E. Estrada, Filhos, SGPS, SA (participao da segunda em percentagem superior a 70% no capital da primeira, traduzindo uma relao de domnio total 3.2 fls.223). II. descrio dos termos em que normalmente decorrem operaes da mesma natureza entre pessoas independentes, em idnticas circunstncias (a venda das quotas deveria gerar lucro ou, quando muito, atendendo aos objectivos especficos da operao, ser efectuada pelo valor de aquisio). III. descrio do montante efectivo que serviu de base correco valor de aquisio das quotas aos scios Esc. 210 000 000$00; este
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montante, deduzido do valor nominal das duas quotas, correspondente ao preo de venda sociedade participada Esc. 3 080 000$00, determinou a correco no montante de esc. 206 920 000$00). 3. Violao de lei (erro sobre os pressupostos de facto) Sufragamos o discurso jurdico do acrdo impugnado, sustentando: a) a existncia de uma relao especial entre a recorrente vendedora e a SGPS compradora, configurada por uma participao superior a 70% da segunda no capital da primeira (requisito no questionado no recurso). b) a razoabilidade do critrio adoptado pela administrao tributria para determinao do montante efectivo que serviu de base correco, no exerccio de um poder discricionrio que lhe permite a escolha do mtodo mais correcto determinao do preo de concorrncia praticado entre pessoas independentes em circunstncias idnticas (contrariamente ao argumento da recorrente, foram comparadas operaes de venda com idntica natureza, por forma a demonstrar a manipulao do preo praticado na venda SGPS concluses F G H I). 4. Resulta do antecedente que a administrao tributria cumpriu o nus da prova de que as relaes especiais comprovadas e descritas na fundamentao da deciso do SEAF foram causa adequada do estabelecimento de condies diferentes das normalmente acordadas entre pessoas independentes e que conduziram prtica de um preo manipulado para a venda das quotas (concluses P Q R S). 5.No contexto enunciado inaplicvel a norma constante do art 121 CPT porque: a) no est em causa a quantificao e qualificao do facto tributrio (lucro tributvel declarado pelo sujeito passivo). b) a administrao tributria cumpriu o nus da prova dos pressupostos fcticos que permitiram o exerccio do poder de correco do lucro tributvel. 2. O acrdo recorrido fixou o seguinte quadro factual: a)- A recorrente tem como objecto social o fabrico de aglomerado negro de cortia, estando enquadrada para o efeito no CAE 20522 (cfr. doc. n 1 junto com a p. i.); b)- A recorrente apresentou a Declarao de Rendimentos Mod. 22 relativa ao exerccio de 1997, dentro do prazo legal (cfr. doc. n 1 junto com a p.i.); c)- Em 30/11/2000, por deciso do chefe de Diviso de Preveno e Inspeco Tributria (SPIT), teve incio uma aco inspectiva, a nvel interno, declarao Mod. 22 referida em b), na sequncia da qual, foi proposta e efectuada, ao abrigo do art. 57 do CIRC, uma correco daquela declarao, de natureza quantitativa, no montante de 206.920.000$00, que a Administrao Fiscal fez acrescer ao lucro do exerccio ao abrigo do art. 57 do CIRC, com base em que aquele montante foi registado a titulo de Variaes Patrimoniais Negativas (Q17 L3), resultantes, segundo documentos em anexo fornecidos pela Sociedade, da perda registada na alienao de Quotas Prprias, conforme melhor consta do relatrio elaborado pelo SPIT, que nessa parte aqui se d por integralmente reproduzido (cfr. doc. n 2 junto com a p. i.); d)- De acordo com esse relatrio, a aludida correco baseou-se, em sntese, no facto existirem duas situaes distintas embora simultneas, a Compra por parte da Sociedade de duas Quotas Prprias e a imediata Venda das mesmas. Na primeira situao a sociedade SOFALCA comprou
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2-Quotas Prprias com o valor nominal de 1.540 contos, pelo valor de 105.000 contos cada, aos scios Maria da Madre de Deus M. T. P. Ribeirinho e Jos de Matos Torres, facto que ao abrigo dos nmeros 2 e 3 do art 220 do Cdigo das Sociedades Comerciais, ter-se- que considerar nulo pois a sociedade no dispunha, no momento, em Reservas Livres, do valor mnimo legal exigido, correspondente ao dobro do contravalor a prestar; na segunda situao, considerando-se a hiptese que a compra das quotas prprias no era anulvel, salienta-se que no mesmo dia que a venda das referidas Quotas Prprias E. Estrada, Filhos, SGPS, S.A., que haviam sido adquiridas pelo valor da 105.000 contos cada, pelo seu valor nominal de 1.540 contos cada, indiciam um claro ajustamento do preo em favor dos scios da E. Estrada, Filhos SGPS, S.A. ou seja, parece ter existido um aproveitamento por parte dos scios da empresa, por fora da relao especial que mantm com essa mesma empresa, fazendo baixar o preo da transaco. Importa referir que paralelamente a esta venda de Quotas Prprias por parte da SOFALCA, outros scios da mesma empresa venderam igualmente E. Estrada, Filhos SGPS, SA. as suas quotas, s que por valores muito superiores conforme a seguir se descrimina de acordo com a escritura de compra e venda que se junta em anexo:
Scio da SOFALCA
Antnio Lus de Sousa Falco Estrada Henrique M. de Sousa Falco Estrada Joo Miguel de Sousa Falco Estrada Nuno de Sousa Falco Estrada Paulo Guilherme de Sousa Falco Estrada Ernesto Loureno Estrada Jnior
Valor Nominal da Quota

750.000$ 750.000$ 750.000$ 750.000$ 1.170.000$ 604.000$
Preo da Venda
37.500.000$ 37.500.000$ 37.500.000$ 37.500.000$ 58.500.000$ 30.200.000$
Neste caso e ao abrigo do disposto no n1 do art 57 do CIRC, este facto seria susceptvel de correco, dado existirem relaes especiais entre os scios da sociedade compradora e a sociedade vendedora, sendo evidente o ajustamento do valor das Quotas em favor dos compradores, tendo sido estabelecidas condies diferentes das que seriam normalmente acordadas por pessoas independentes, revelando esta operao no mais do que uma redistribuio do Capital Social da empresa que no deve influenciar o Lucro tributvel, no cabendo assim no conceito de variao patrimonial negativa, referida no art 24 do CIRC. Assim, considerou-se que a operao de aquisio de quotas prprias nula luz do disposto nos ns 2 e 3 do art 220 do Cdigo das Sociedades Comerciais, no se aceitando por esse facto o lanamento de qualquer perda registada em alienao de Quotas Prprias, nem a existncia de quaisquer variaes patrimoniais negativas (cfr. doc. n 2 junto com a p. i.);
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e)- A ora recorrente foi notificada dessa correco ao lucro tributvel reportado ao exerccio de 1997 pelo oficio n 3694, de 26/06/200 1, da DDF de Santarm, bem como direito de interpor recurso hierrquico dessa deciso para o Ministro das Finanas, nos termos do art. 112 do CIRC (cfr. doc. n 2 junto com a p. i.); f)- Na sequncia dessa notificao, a ora recorrente interps, em 30/07/01, recurso hierrquico ao abrigo do art. 112 do CIRC, nos termos que constam do doc. n 3 junto com a p. i. e cujo teor integral aqui se d por reproduzido; g)- Esse recurso hierrquico mereceu, em 2/06/02, o seguinte despacho de Sua Ex.a o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais: Concordo. (cfr. doc. n 1 junto com a p. i. e processo apenso); h)- Esse despacho, ora recorrido, baseou-se na informao no 410/2002, prestada pelo Sr. Inspector Tributrio em 13/03/02,confirmada pelo Exm Coordenador em 18/03/2002 e pelo Exm Director de Servios em 19/03/02, que, nessa medida, em 13/03/02 elaborou Projecto de Despacho, e obtendo a concordncia do Exm Sr. Subdirector Geral em 22/03/2002, e que do seguinte teor: () 2- NATUREZA E FUNDAMENTOS DA CORRECO. Em 30 de Dezembro de 1997 a recorrente adquiriu para si, por 105.000.000$00 cada, duas quotas, uma da s. D. Maria de Madre de Deus de Matos Torres Pereira Ribeirinho e outra do scio Jos de Matos Torres, com o valor nominal de 1.540.000$00 cada, vendendo-as nessa mesma data, pelo seu valor nominal, conjuntamente com outras quotas, sociedade E. Estrada, Filhos, SGPS, que desta forma se constituiu como empresa-me. Procedeu a Inspeco correco 206.920.000$00, registados como variao patrimonial negativa, no exerccio de 1997, com fundamento nas seguintes disposies legais: Nulidade da compra, por incumprimento do disposto no n. 2 do artigo 220 do Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), em virtude da recorrente no dispor em reservas livres, data da escritura, de um montante no inferior ao dobro do contravalor a prestar como era exigido; Ao abrigo do disposto no n 1 do Artigo 57 do CIRC, por se entender que a venda das quotas prprias E. Estrada, SGPS, naquelas circunstncias, pelo seu valor nominal, constitua uma operao entre pessoas dependentes em que o preo no correspondia ao valor real. 3- RECURSO HIERRQUICO. 3.1 - FUNDAMENTOS DO RECURSO HIERRQUICO. A recorrente no concorda com a correco efectuada alegando: Que a aquisio das quotas se insere em determinada estratgia de gesto, visando o afastamento dos seus titulares, pr estes se oporem vontade majoritria de renovao dos objectivos de gesto, da resultando o seu elevado preo; Que ao invs do considerado pela Administrao Fiscal, de facto, data da celebrao da escritura, a recorrente dispunha em reservas livres do montante exigido nos termos do n 2 do artigo 220 do CSC. Que em Junho de 1997, data em que procedeu entrega dos documentos necessrios para efeitos de escritura de aquisio de quotas. J dispunha, de 369.872.747$00 em reservas livres, e de 68.764.000$00 em resultados lquidos, conforme Balano apresentado no notrio. Que o valor do resultado teria ainda aumentado at data da escritura
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no final do exerccio de 1997, chegando a 112.212.303$00. Pelo que, nessa data, j dispunha do montante necessrio de reservas livres, que ascendiam a 482.085.050$00, constituindo 369.872.747$00, das quais, o saldo da 57.4 Reservas livres, e os restantes 112.212.303$00 estarem expressados nos resultados do exerccio; Que: Aps o compromisso perante o notrio, que o Resultado lquido iria ser transferido para Reservas Livres, ficaram reunidos os requisitos legais para que se procedesse aquisio das quotas prprias, sendo refutvel a fundamentao invocada pela Inspeco Tributria da nulidade da operao; Que, a referida aquisio de quotas um negcio Jurdico perfeitamente legtimo, enquadrvel no n 3 de artigo 220 do CSC, que no pode ser arguido de nulidade, e que a Administrao Fiscal ao considerar o referido acto nulo violou o disposto nos artigos 363 e 371 do Cdigo Civil, ilidindo a fora probatria de factos atestados em documento autntico; Que, mesmo que no fosse de considerar o anteriormente referido, ainda assim, seria de aplicar o prescrito no artigo 32 do Cdigo de Processo Tributrio, onde se determina que os actos ou negcios Jurdicos nulos ou anulveis constantes de documento autntico produzem os correspondentes efeitos jurdico- tributrios enquanto no houver deciso Judicial a declar-los nulos ou a anul-los. Acrescentando: alis, no aceitvel, nem podemos concordar, que sendo funo primordial do direito fiscal buscar e analisar as realidades de facto para as tributar, desprezando nessa funo as formalidades dos actos ou contratos, no caso em apreo, apreciando apenas o aspecto formal dum negcio que subsiste, a Administrao o considere inexistente s para o poder tributar; Que, a alienao das outras quotas, igualmente vendidas E. Estrada, SGPS, no foi feita pelo valor considerado pela Inspeco, mas pelo valor rectificado atravs de duas escrituras, efectuadas quatro meses aps a venda, por 10% do valor inicial, ou seja, 20.850.000$00 em vez de 208.500.000$00, como foi indicado; Que na fundamentao no foram satisfeitos os requisitos exigidos segundo n 3 do artigo 77 da LGT, porque embora se verificassem as condies que caracterizam as relaes especiais, no foi identificada e quantificada a operao idntica comparvel que se estabeleceria entre pessoas independentes segundo o previsto nas alneas b) e e) daquele preceito legal. 3.2 - ANLISE DO RECURSO HIERRQUICO Atravs de escritura celebrada em 30/12/97, procedeu a recorrente compra da quota da scia Maria de Madre de Deus de Matos Torres Pereira Ribeirinho e da quota do scio Jos de Matos Torres, por 105.000.000$00 cada, vendendo-as, na mesma data, pelo seu valor nominal, 1.540.000$00 cada, E. Estrada, Filhos, SGPS, que assim se constituiu como empresa - me. Em resultado da aquisio das duas quotas por 210.000.000$00 e da venda simultnea pelo valor nominal, 3.080.000$00, obteve a recorrente uma variao patrimonial negativa de 206.920.000$00. Constituem pressupostos da correco nos termos do n1 do art 57 do CIRC a realizao de operaes comerciais, entre duas pessoas dependentes, em condies diferentes daquelas que seriam normalmente ditadas pelas leis de mercado, com efeito no resultado liquido do exerccio.
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Enquanto, a relao de dependncia entre as duas sociedades reconhecida pela recorrente, o mesmo no acontece quanto fundamentao do valor de alienao atribudo pela Inspeco. A recorrente comprou, e vendeu de seguida, se o fizesse como entidade independente num mercado de plena concorrncia, no o faria com o objectivo de perder, pelo contrrio, o seu fito, como empresa, s poderia ser o lucro, admitir-se-ia, quando muito, atendendo aos objectivos especficos da operao, que o fizesse pelo mesmo valor. Considerar o valor nominal, como preo de venda, de quotas de uma empresa constituda em 1950, com um Capital social de 22.500.000$00, cujos capitais prprios declarados ascendem a 388.458.628$00, e com um patrimnio onde se inclui um prdio rstico e um urbano com valor contabilstico desactualizado, corresponde a uma arbitrariedade conexa com o relacionamento especial dos intervenientes. Acresce que, regra gera, o valor contabilstico do capital prprio declarado revela sempre uma subavaliao do valor da empresa. quele haver ainda que adicionar, a actualizao do valor das imobilizaes, bem como o valor de rendimento da empresa, isto o seu valor imaterial que conta com a clientela, a capacidade de inovao, e de outros valores no quantificados, para se determinar o valor intrnseco da empresa. O preo de venda correcto seria aquele que correspondesse ao de mercado de livre concorrncia e o mtodo prefervel da sua determinao a comparao com o preo dum bem o mais idntico possvel, ou, em condies ideais, igual, transaccionado em idnticas condies, entre pessoas independentes e em que fosse possvel identificar e quantificar as diferenas, entre as duas operaes, se as houvesse. Exigia-se que a comparao fosse feita com o bem mais idntico possvel, no caso presente, foi possvel faze-la com o prprio bem, fez-se a comparao ideal, de forma que nem se justificaram ajustamentos. Quanto aos intervenientes: reflectindo sobre as duas transaces, compra e venda de imediato, verificamos que a primeira se fez entre pessoas independentes e a segunda entre dependentes. Na compra so intervenientes a recorrente e os scios cedentes, que negoceiam exclusivamente no seu interesse, sem condicionalismos de qualquer vnculo com a sociedade, agindo mesmo no sentido de finalizar a relao existente. Ao Invs, na venda, h dependncia, existe mesmo uma relao de domnio total da SGPS sobre a sociedade afiliada (a E. Estrada. Filhos, SGPS detm uma participao superior a 70% do capital da Sofalca). Assim, resulta inequvoco, que a Inspeco subordinou o seu procedimento ao princpio do preo de livre concorrncia e que nessa perspectiva aplicou o mtodo correcto e considerou a operao comparvel adequada. Conclui-se, pelo exposto, no haver qualquer Justificao, inclusive de mbito terico, para que, as mesmas quotas, no mesmo momento, para a mesma pessoa, tenham dois valores diferentes, a no ser, claro est, o da evaso fiscal, e que o valor determinado pela Inspeco se encontra devidamente fundamentado, nomeadamente quanto aos requisitos previstos no n. 3 do art. 77 da LGT. 4- DIREITO DE AUDIO Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 60 da Lei Geral Tributria deve ser enviado ao sujeito passivo o projecto de deciso do presente recurso hierrquico para querendo, exercer o direito de audio.
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5- CONCLUSES A recorrente adquiriu para si, por 105.000.000$00 cada, duas quotas, vendendo-as na mesma data, pelo seu valor nominal, 1.540.000$00 cada, empresa - me, E. Estrada, Filhos, SGPS. A relao de dependncia entre ambas no contestada pela recorrente. Existe mesmo uma relao de domnio total da SGPS sobre a afiliada, resultante duma participao superior a 70% do capital. O valor nominal de 3.080.000$00, que a recorrente considerou como preo de venda das quotas, representa 13,7% do capital social de 22.500.000$00. Os capitais prprios declarados data de 31/12/97 ascendem a 449.546.128$00, excluindo a deduo de 61.087.500$00 de perdas em quotas prprias. O capital social de 22.500.000$00, corresponde a valores relativos dcada de 50, altura em que a sociedade foi constituda. Do seu patrimnio fazem parte um prdio rstico e um urbano com valor contabilstico desactualizado. Faz ainda parte do seu valor intrnseco um considervel valor imaterial, que se manifesta na sua capacidade de gerar rendimentos, proveniente da sua longevidade e rentabilidade. Do exposto resulta bem claro, que o preo de venda das quotas prprias SGPS, no corresponde ao valor real, sendo um preo artificial, impraticvel entre pessoas independentes. Na determinao do preo pela Inspeco se procedeu em conformidade com o princpio dos preos de plena concorrncia. Utilizou-se, para o efeito, o mtodo dos preos comparveis e tornou-se como referncia o preo atribudo s mesmas quotas em adequada operao comparvel, ou seja, segundo os termos em que normalmente decorrem operaes da mesma natureza entre pessoas independentes e em idnticas circunstncias. Pelo exposto, se conclui, no haver qualquer justificao, inclusive, de mbito terico, para que, as mesmas quotas, no mesmo momento, para a mesma pessoa, tenham diferentes valores, a no ser, claro est, o da evaso fiscal, e ainda, que o valor determinado pela Inspeco se encontra devidamente fundamentado, nomeadamente quanto aos requisitos previstos no n 3 do art 77 da LGT. Face ao exposto, dever ser indeferido o presente recurso hierrquico. Considerao Superior. - Cfr. PA. i)- O despacho recorrido est suportado ainda na Adenda Informao n 401/02, atrs transcrita, em que, ao que ao caso importa, se expende que o direito de audio ... foi exercido pela recorrente, em tempo, no tendo contudo, apresentado quaisquer elementos novos que, nos termos do n 6 do j citado artigo 60 (da LGT), sejam tidos em conta na fundamentao da deciso Tendo a presente correco sido fundamentada na existncia de relaes especiais e na nulidade do acto de compra das aces e uma vez que atravs do Projecto de Despacho a mesma enquadrada como relaes especiais, dever consequentemente ficar sem efeito outra fundamentao. Face ao exposto de considerar definitivo o Projecto de Despacho, sendo de indeferir o recurso hierrquico cfr. PA e doc. n 1, fis. 53 e ss. j)- A recorrente foi notificada do despacho referido em h) por oficio n 6757 de 19/06/02 e interps o presente recurso contencioso em 16/08/02 (cfr. doc. junto ao PA e fis. 2 deste processo);
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k)- A recorrente participada pela E. ESTRADA, FILHOS, SGPS, com uma participao superior a 70%, integrando o mesmo grupo econmico; L)- O controlo e a direco efectiva do Grupo pertence empresa me a E. Estrada, Filhos, SGPS. m)- Mediante escritura outorgada em 30/12/97, a recorrente comprou a quota da scia Maria de Madre de Deus de Matos Torres Pereira Ribeirinho e da quota do scio Jos de Matos Torres, por 105.000.000$00 cada, vendendo-as, na mesma data, pelo seu valor nominal, 1.540.000$00 cada, E. Estrada, Filhos, SGPS, que assim se constituiu como empresa - me. n)- Decorrentemente da referida aquisio das duas quotas por 210.000.000$00 e da venda simultnea pelo valor nominal, 3.080.000$00, obteve a recorrente uma variao patrimonial negativa de 206.920.000$00. o)- O valor nominal de 3.080.000$00, que a recorrente considerou como preo de venda das quotas, representa 13,7% do capital social de 22.500.000$00. p)- E os capitais prprios declarados data de 31/12/97 ascendem a 449.546.128$00, excluindo a deduo de 61.087.500$00 de perdas em quotas prprias. q)- O capital social de 22.500.000$00, corresponde a valores relativos dcada de 50, altura em que a sociedade foi constituda mas do seu patrimnio fazem parte um prdio rstico e um urbano com valor contabilstico desactualizado, alm do valor das imobilizaes, bem como o valor de rendimento da empresa ou valor imaterial abrangendo a clientela, a capacidade de inovao, e de outros valores no quantificados. 3.1. O acrdo recorrido entendeu no ocorrerem, no acto recorrido (constante do despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais que indeferiu o recurso hierrquico, interposto nos termos do art. 112 do CIRC, de correces de natureza quantitativa ao lucro tributvel do IRC do exerccio de 1997, efectuadas de acordo com o n 1 do art. 57 do CIRC), os vcios que a recorrente lhe imputava de violao de lei por ter a AF ter preterido o nus probatrio, por no ter feito prova material e substancial das relaes especiais e de forma por no se ter pronunciado a AF sobre a questo da nulidade do contrato suscitada pela Inspeco Tributria e de falta de fundamentao por no identificar clara, objectiva e congruentemente as relaes especiais e o modus faciendi da determinao do preo de livre concorrncia. Contra o acrdo recorrido continua a defender a recorrente que a descrio e quantificao do montante que serviu de base correco da matria colectvel ora recorrente deveria ter sido fundamentada de acordo com o artigo 80, alnea b), do Cdigo de Processo Tributrio, (actualmente tambm preceituado no artigo 77, n3, da LGT), e com as metodologias previstas no Relatrio da O.C.D.E de 1979, devidamente complementado pelo Relatrio de 1984 sobre preos de transferncia e empresas multinacionais ao que acresceria que fundamentar as correces que se subsumem no normativo 57 do CIRC implica que se cumpram os requisitos constantes no artigo 77, n 3 da LGT e que a Administrao Fiscal no esclareceu em concreto a contribuinte, dos motivos da sua deciso, em termos claros e congruentes. Acrescenta a recorrente que ainda que a Administrao Tributria tenha descrito a existncia de relaes especiais no fundamentou os
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termos em que decorrem operaes da mesma natureza em idnticas circunstncias. Conforme refere o EMMP o regime jurdico aplicvel s correces do lucro tributvel a que se referem os presentes autos o que consta do art 57 1 do CIRC na redaco originria pois que a norma constante do actual art 58 do CIRC com a epgrafe preos de transferncia aplica-se apenas aos perodos de tributao a partir de 1 Janeiro 2002, inclusive, por fora do art. 7 n1 Lei n 30-G/2000, 29 Dezembro e o regime jurdico aplicvel fundamentao das correces o que consta do art. 77 n3 LGT redaco originria pois que a actual redaco da norma, introduzida pela Lei n 30- G/2000, 29 Dezembro, aplica-se apenas aos perodos de tributao iniciados em 2001, nos termos do art. 21 n2 do diploma citado. Estabelecia aquele art 57 n 1 do CIRC, na redaco vigente data em que ocorreram os factos, que: A Direco - Geral das Contribuies e Impostos poder efectuar as correces que sejam necessrias para a determinao do lucro tributvel sempre que, em virtude de relaes especiais entre o contribuinte e outra empresa, sujeita ou no a IRC, tenham sido estabelecidas condies diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes, conduzindo a que o lucro apurado com base na contabilidade seja diverso do que se apuraria na ausncia dessas relaes. Por sua vez o referido art 77 3 da LGT estabelecia que: Sempre que as leis tributrias permitam que a matria tributvel seja corrigida com base nas relaes entre o contribuinte e terceiras pessoas e verificando-se o estabelecimento de condies diferentes das que se verificariam sem a existncia de tais relaes, a fundamentao das correces obedecer aos seguintes requisitos: a) Descrio das relaes especiais; b) Descrio dos termos em que nomeadamente decorrem operaes da mesma natureza entre pessoas independentes em idnticas circunstncias; c) Descrio e qualificao do montante efectivo que serviu de base correco.. Eram idnticos os termos do art 80 do CPT. Nos termos do citado art 57 1 do CIRC pode a AF introduzir correces ao lucro tributvel declarado pelo contribuinte perante a existncia de relaes especiais entre o contribuinte e outra empresa que tenham conduzido ao estabelecimento entre elas de condies diferentes das que ocorreriam entre pessoas independentes. Como se escreveu no acrdo recorrido so pressupostos legais para que a AF possa corrigir a matria colectvel, nos termos daquele art 57 do CIRC, por forma a que seja respeitado o princpio de plena concorrncia consagrado no art. 9 da Conveno Modelo OCDE de que Portugal membro: I. a existncia de relaes especiais entre o contribuinte e outra pessoa; II. que entre ambos se estabeleceram condies diferentes das normalmente acordadas entre pessoas independentes; III. que tais relaes especiais so causa adequada das ditas condies; IV. que aquelas tenham conduzido a um lucro apurado diverso do que se apuraria na sua ausncia.
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Para verificar se ocorre o vcio de forma por falta de fundamentao necessrio se torna verificar se a AF deu cumprimento ao transcrito art 77 3 da LGT. Entende-se que o acto recorrido constante da deciso de indeferimento do recurso hierrquico proferida pelo SEAF se encontra fundamentado ao aderir informao n 410/2002, de 13 Maro 2002, em que se baseou o que resulta das al. g) e h) do probatrio. Com efeito e tal como resulta do art 77 1 da LGT a fundamentao pode consistir na mera declarao de concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres, informaes ou propostas, incluindo os que integrem o relatrio da fiscalizao tributria. Acresce que da mencionada informao resultam com clareza, suficincia e congruncia os requisitos legais que devem ser observados na fundamentao da correco do lucro tributvel tal como eram exigidos pelas alneas do n 3 do transcrito art 77 da LGT. Na verdade de tal informao resulta a descrio das relaes especiais entre a sociedade recorrente Sofalca - Sociedade Central de Produtos de Cortia, L.da e a sociedade E. Estrada, Filhos, SGPS, SA pois que a se afirma a participao da segunda em percentagem superior a 70% no capital da primeira o que conduz a uma relao de domnio total. Na mesma informao afirmam-se expressamente os termos em que normalmente decorrem operaes da mesma natureza entre pessoas independentes, em idnticas circunstncias pois que a se refere que a venda das quotas, em tais circunstncias, deveria gerar lucro ou, quando muito, atendendo aos objectivos especficos da operao, ser efectuada pelo valor de aquisio sem que da mesma resultassem prejuzos. A mesma informao refere expressamente qual o montante que serviu de base correco pois que identifica o valor de aquisio das quotas aos scios de 210 000 000$00 ao qual foi deduzido do valor nominal das mesmas quotas que foi o preo de 3 080 000$00 do que resultou a correco da diferena ou seja do montante de 206 920 000$00. Do exposto resulta que de confirmar o acrdo recorrido enquanto entendeu que o acto recorrido no sofre de vcio de falta de fundamentao. 3.2. Importa determinar se ocorre o que a recorrente denomina de erro sobre os pressupostos de facto pois que na sua perspectiva ainda que a Administrao Tributria tenha descrito a existncia de relaes especiais no fundamentou os termos em que decorrem operaes da mesma natureza em idnticas circunstncias, nem descreve e qualifica o montante efectivo que serviu de base correco uma vez que no existe similitude de transaces e nessa medida no se poder utilizar o mtodo comparvel de mercado at porque no se pode cotejar o valor de aquisio das quotas prprias com o valor venda das mesmas SGPS, dado que, estas so operaes no similares e, por isso, incomparveis. Refere, ainda, a recorrente que foi descurada a individualidade do contexto em que a transaco foi descurada at porque foi preterido um aspecto basilar e que se coaduna com o contedo das escrituras de rectificao pois que analisando estas de concluir que as vendas das quotas SGPS pelos outros scios, foram efectuadas por valores muito prximos dos valores nominais j que, por escritura de rectificao lavrada no 19 Cartrio Notarial de Lisboa, as quatro quotas de valor nominal de Esc. 750.000, foram cedidas por Esc.3.750.000 cada, e a quota de valor nominal de Esc. 1.170.000 foi cedida Esc.5.850.000
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sociedade E.Estrada, Filhos SGPS, SA, e no pelo valor global de Esc.208.500.000; Importa, por isso, determinar se ocorre tal erro de violao de lei contrariamente ao sustentado no acrdo recorrido. Nos termos do mencionado art 57 do CIRC AF cabe o nus de prova dos pressupostos que justificam a correco bem como do valor do preo de plena concorrncia. Da matria factual assente resulta que ocorre a existncia de relaes especiais entre a recorrente e a dita empresa do mesmo grupo por estarmos perante uma situao de dependncia pois que a recorrente participada pela E. ESTRADA, FILHOS, SGPS, com uma participao superior a 70%, integrando o mesmo grupo econmico pertencendo o controlo e a direco efectiva do Grupo a esta ltima. Resultou, ainda, provado que, mediante escritura outorgada em 30/12/97, a recorrente comprou a quota da scia Maria de Madre de Deus de Matos Torres Pereira Ribeirinho e a quota do scio Jos de Matos Torres, por 105.000.000$00 cada, vendendo-as, na mesma data, pelo seu valor nominal, 1.540.000$00 cada, E. Estrada, Filhos, SGPS, que assim se constituiu como empresa - me. Igualmente resulta do probatrio que por fora de tal aquisio das duas quotas por 210.000.000$00 e da venda simultnea pelo valor nominal, 3.080.000$00, obteve a recorrente uma variao patrimonial negativa de 206.920.000$00. Do probatrio resulta, ainda, que o valor nominal de 3.080.000$00, que a recorrente considerou como preo de venda das quotas, representa 13,7% do capital social de 22.500.000$00 e os capitais prprios declarados data de 3 1/12/97 ascendiam a 449.546.128$00, excluindo a deduo de 61.087.500$00 de perdas em quotas prprias e que o capital social de 22.500.000$00, corresponde a valores relativos dcada de 50, altura em que a sociedade foi constituda mas do seu patrimnio fazem parte um prdio rstico e um urbano com valor contabilstico desactualizado, alm do valor das imobilizaes, bem como o valor de rendimento da empresa ou valor imaterial abrangendo a clientela, a capacidade de inovao, e de outros valores no quantificados. Como se escreveu no acrdo recorrido entre a recorrente e a E. Estrada, Filhos, SGPS, existem relaes especiais capazes ou susceptveis de conduzirem a um efectivo estabelecimento de condies diferentes das que seriam normalmente acordadas entre empresas independentes, visto que a E. Estrada, Filhos, SGPS, detm 70% do capital da recorrente, o que constitui prova directa do vinculo de dependncia jurdica - relacionamento especial entre as empresas associadas e dependentes da posio dominante do accionista/scio comum -, susceptvel de influenciar decisivamente a actuao das duas empresas. Conforme se decidiu no acrdo recorrido entre a recorrente e a Estrada, com quem tinha essas relaes especiais, estabeleceram-se, efectivamente, condies diferentes das normalmente acordadas entre pessoas independentes. certo que cabe AF descrever os termos em que, normalmente, decorrem as operaes da mesma natureza entre pessoas independentes e em idnticas circunstncias no bastando a descrio das relaes especiais entre a recorrente e a empresa do mesmo grupo. E na situao concreta dos presentes autos tais relaes especiais levaram alterao do preo de venda por que foram as ditas quotas parar referida Estrada Filhos e que, previamente, haviam sido adquiridas
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pela recorrente aos scios Maria de Madre de Deus de Matos Torres Pereira Ribeiro e Jos de Matos Torres. Com efeito a recorrente adquiriu para si, por 105.000.000$00 cada, em 30 de Dezembro de 1997, queles dois scios, as suas duas quotas, que tinham o valor nominal de 1.540.000$00 cada, vendendo-as nessa mesma data pelo seu valor nominal, conjuntamente com outras quotas referida E. Estrada, Filhos, SGPS, que desta forma se constituiu como empresa - me. Da que se possa afirmar que esta ltima compra e venda s foi possvel, como se escreveu no acrdo recorrido, porque entre a recorrente e a Estrada existem relaes especiais, comunicabilidade de interesses ou interesses submetidos a uma vontade nica ou porque existiam relaes de dependncia ou subordinao que podem justificar que uma empresa imponha a outra ou com ela acorde, condies diferentes das que decorreriam nas relaes de mercado livre. Da que se acompanhe, ainda, o acrdo recorrido ao afirmar que o critrio usado pela AF foi a quantificao do valor pelo qual foram adquiridas as quotas pela recorrente aos dois scios referidos afigurando-se a adopo desse mtodo legal e correcta porquanto, em condies normais ou de plena concorrncia entre empresas, no seria celebrado um negcio como o levado a cabo pela recorrente que no contemplasse, no mnimo, os custos que a cedente teve quando suportou os custos com a aquisio das referidas quotas aos seus dois scios. Acompanha-se, por isso, o EMMP quando afirma que a AT cumpriu o nus da prova de que as relaes especiais, comprovadas e descritas na fundamentao do acto recorrido, foram causa adequada do estabelecimento de condies diferentes das normalmente acordadas entre pessoas independentes e que conduziram prtica de um preo manipulado para a venda das quotas. E da diferena de preos resulta com preciso suficiente a descrio e qualificao do montante efectivo que serviu de base correco. 3.3. Conforme refere o EMMP igualmente no ocorre violao do art 121 do CPT por ser inaplicvel a norma constante de tal preceito normativo uma vez que no est em causa, na situao concreta dos presentes autos, a quantificao e qualificao do facto tributrio ou do lucro tributvel declarado pelo sujeito passivo ao que acresce que a administrao tributria cumpriu o nus da prova dos pressupostos fcticos que permitiram o exerccio do poder de correco do lucro tributvel. Com efeito estabelecia este preceito normativo que sempre que da prova produzida resulte a fundada dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio, dever o acto impugnado ser anulado. Afirma o acrdo recorrido que no caso concreto no subsiste fundada dvida entre os valores fixados para as transmisses e os valores que seriam normalmente acordados entre pessoas independentes pelo que no opera o regime do art. 121 do CPT pois que este preceito legal contm uma norma que se reporta questo do nus da prova, destruindo a presuno legal a favor da AF, estabelecendo uma verdadeira repartio do nus da prova (que se coloca apenas em relao a questes de facto), de acordo com os princpios da legalidade e da igualdade, e em termos de que a incerteza sobre a realidade dos factos tributrios reverte, em regra, contra a AF, no devendo ela efectuar a liquidao se no existirem indcios suficientes daqueles.
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Acrescenta que o contribuinte no demonstrou o erro na quantificao do lucro tributvel porque no conseguiu provar, como alegou, que um dos pressupostos factuais utilizados excede o realmente verificado e, pelo contrrio, a prova apresentada confirma o acerto desse facto. Referiu, ainda, que porque a recorrente no provou a falta ou insuficincia da prova material e substancial das relaes especiais aduzida pelo Fisco, ou, sequer, a incerteza ou dvida sobre a existncia e contedo do facto tributrio, nem to pouco que exista erro ou manifesto excesso na quantificao da matria tributvel, haver que aceitar a legalidade do mtodo directo. Do exposto resulta que improcedem todas as concluses do presente recurso. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Custas pela recorrente em 500 de taxa de justia e 70% de procuradoria. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.

Assunto: Reviso do acto tributrio. Pedido do contribuinte. Erro imputvel aos servios. Juros indemnizatrios. Sumrio: I A reviso do acto tributrio por iniciativa da administrao tributria pode efectuar-se a pedido do contribuinte, como resulta do artigo 78., n. 6 da LGT, e 86., n. 4, alnea a) do CPPT, bem como dos princpios da legalidade, justia, igualdade e imparcialidade artigo 266., n. 2 da CRP. II O erro imputvel aos servios constante do artigo 78., n. 1 in fine da LGT, compreende o erro de direito cometido pelos mesmos que no apenas o simples lapso, erro material ou de facto. III Nos termos do artigo 61., n. 3 do CPPT, os juros indemnizatrios so contados desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito. Processo n. 249/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrida: GESTELEC Gesto e Investimentos, Soc.Unipessoal. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pela FAZENDA PBLICA, da sentena do TAF do Porto, que julgou procedente a
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impugnao judicial deduzida por GESTELECGESTO E INVESTIMENTOS, SOCIEDADE UNIPESSOAL, LDA, contra a liquidao de emolumentos registrais, no montante de 3.975.000$00, consequentemente a anulando. Fundamentou-se a deciso em que, sendo a impugnao judicial o meio processual prprio, a liquidao viola o direito comunitrio - directiva n. 69/335/CEE, do Conselho, de 17/07/1969, na redaco da directiva n. 85/303/CEE, do Conselho, de 10/06/1985 -, como jurisprudncia uniforme do Tribunal de Justia das Comunidades - que se destina a promover a livre circulao de capitais essencial criao de uma unio econmica com caractersticas anlogas s de um mercado interno, pressupondo, no que respeita tributao das reunies de capitais, a supresso dos impostos indirectos at ento em vigor nos Estados-membros e a aplicao, em sua substituio, de um imposto cobrado, uma nica vez, no mercado comum e que esta tributao seja de nvel idntico em todos os Estados-membros, gozando as directivas de aplicabilidade directa e sendo invocveis, pelos particulares, perante a sua jurisdio nacional, se, como o caso, se apresentam como incondicionais e suficientemente precisas permitindo, assim, que os particulares, socorrendo-se dos direitos criados, na sua esfera jurdica, pelo direito comunitrio se insurjam contra a disposio do direito nacional violadora das respectivas normas. A Fazenda recorrente formulou as seguintes concluses: 1 A sociedade recorrida deduziu impugnao judicial do acto de liquidao de emolumentos supra identificado na sequncia do indeferimento de um pedido de reviso oficiosa daquele mesmo acto, formulado ao abrigo do disposto no artigo 78. n. 1 da Lei Geral Tributria (LGT). 2 Alicerou o seu pedido na ilegalidade da liquidao de emolumentos, consubstanciada na inconstitucionalidade da norma da Tabela de Emolumentos do Notariado ao abrigo da qual aquela foi efectuada, bem como na sua desconformidade com o disposto no artigo 10, alnea c) da Directiva n. 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho. 3 Os emolumentos objecto do presente litgio, respeitantes inscrio de um aumento de capital no Ficheiro Central de Pessoas Colectivas, foram cobrados pela Conservatria do Registo Comercial do Porto, em 30 de Junho de 1998 (Ap. 24), e resultam da aplicao do artigo 3, n. 4 da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, aprovada pela Portaria 366/89, de 22 de Maio, com a reduo prevista no artigo 52. da Lei n. 127- B/97, de 20 de Dezembro. 4 A douta sentena recorrida, considerando ter sido utilizado o meio processual adequado, julgou o pedido procedente anulando a liquidao de emolumentos impugnada, com fundamento na violao do citado normativo comunitrio, e condenou a Administrao na restituio da quantia paga acrescida de juros indemnizatrios desde a data do seu pagamento. 5 Ora, a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 102.do CPPT, depende da verificao in casu dos pressupostos de aplicao do artigo 78., n. 1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. 6 Para se colocar em causa os actos de liquidao, correm os prazos constantes na alnea a) do n. 1 do artigo 102.do CPPT, ou seja, 90 dias
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contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos em causa. 7 Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial dos actos de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da Directiva em causa. 8 De facto, de acordo com o artigo 102. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 9 Por seu turno o artigo 70. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n. 1 do artigo 102.. 10 Ora o prazo de 90 dias previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio-Cash & Carry vs. Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n. 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa, decidiu que: 11 O princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 12 Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78. da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 13 O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 14 Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n. 026774). 15 Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo.
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16 Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n. 1 do artigo 78., a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 17 O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 18 De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148. do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto. 19 Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78. da LGT s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148. do CPA e rectius no artigo 78. da LGT. 20 Veja-se os termos restritos com que os n.s 3 e 4 do artigo 78., estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel - erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n. 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que [...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade[...j. 21 O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n. 5 do artigo 78.. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. Citando, novamente, Lima Guerreiro (ob. cit., pg. 347), esta norma justificada atendendo o carcter escandaloso desse vcio da liquidao, que justifica poder sempre ser conhecido at ao termo do prazo de caducidade da liquidao e, mesmo, invocado como fundamento da oposio execuo (...). 22 Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio - logo do princpio da segurana jurdica - noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 23 Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado.
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24 Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n. 1 do artigo 78. da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141. do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 25 A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 26 A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 27 Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT - que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio - que no a ilegalidade. 28 Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 29 Conclui-se, assim, que o artigo 78., n. 1, 2. parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. 30 Sem conceder quanto a todo o exposto anteriormente, no pode o Representante da Fazenda Pblica concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulada (30 de Junho de 1998) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante. 31 De facto, nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 43. da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Incorre, assim, a sentena, tambm nesta parte, em erro de julgamento. Nestes termos e nos demais de direito que Vs. Exs doutamente supriro, deve o presente recurso ser julgado procedente, revogando-se a douta deciso recorrida. E contra-alegou a impugnante, concluindo por sua vez: I. O art. 3. da Tabela de Emolumentos do RNPC, aprovada pela Portaria n. 366/89 de 22/05, ao abrigo do DL n. 144/83 de 31/03 e do DL n. 42/89 de 03/02, enferma de um vcio de contrariedade ao Direito Comunitrio. II. Os emolumentos liquidados pela inscrio no RNPC de um acto de aumento de capital social, constituem uma imposio proibida pelo art. l0. da Directiva. III. O art. 3. da Tabela de Emolumentos do RNPC, cria uma receita manifestamente desproporcionada com os custos e a natureza dos
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servios prestados, e como tal enferma de vcio de contrariedade ao Direito Comunitrio. IV. No caso em anlise, no se poder aplicar o Decreto Regulamentar n. 55/80, uma vez que no est em causa um erro imputvel a um funcionrio, mas sim um erro imputvel aos servios. V. Assim, dever ser aplicado o art. 78. da LGT que prev a possibilidade de o acto tributrio de liquidao ser revisto, por iniciativa do contribuinte ou da administrao tributria, em caso de erro imputvel aos servios. VI. O pedido de reviso oficiosa, sendo o meio processual mais adequado para se obter a restituio dos emolumentos pagos em violao do direito comunitrio, tempestivamente apresentado, deveria ter sido deferido; VII. A impugnao judicial constitui (...) o meio processual idneo para reagir contra o indeferimento do pedido de reviso do acto tributrio de liquidao, j que est em causa um acto que comporta a apreciao da legalidade da mesma (...). (sublinhado nosso), conforme entendimento perfilhado pelo Ex.mo Magistrado do MP junto do STA no Acrdo de 08/10/2003, no processo n 0870/03. VIII. Assim, se se considerar ilegal o acto de liquidao - como a ora Recorrida pretende - necessariamente que se ter de considerar tambm ilegal o acto administrativo que indeferiu o pedido de reviso oficiosa daquele acto de liquidao. IX. Pelo exposto, o presente recurso no pode deixar de ser julgado totalmente improcedente, mantendo-se na ntegra a douta sentena recorrida. X. Devero, tambm, ser pagos juros indemnizatrios desde 30/06/1998 at o efectivo e integral pagamento. Nestes termos, e nos que Vossas Excelncias mui doutamente supriro, julgando totalmente improcedente o presente recurso de conformidade com as precedentes concluses, ser feita uma verdadeira e s justia. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso j que o meio processual prprio para reagir contra despacho de indeferimento de pedido de reviso oficiosa do acto tributrio, com fundamento em extemporaneidade, como o caso dos autos, o recurso contencioso e no a impugnao judicial que foi deduzida no sendo, por outro lado, possvel a convolao respectiva: porque a causa de pedir e o pedido feitos na petio inicial ignoram, de todo, o despacho administrativo de indeferimento. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: - A impugnante outorgou no 3. Cartrio Notarial do Porto, em 14 de Abril de 1998, escritura pblica de aumento de capital; - A impugnante requereu a inscrio no registo comercial desse aumento de capital; - Por esse acto, a impugnante pagou na Conservatria de Registo Comercial do Porto a quantia de 3.976.500$00, a ttulo de emolumentos, em 30 de Junho de 1998; - Os referidos emolumentos foram calculados e cobrados nos termos dos arts. 3., n. 1 e 4. da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, aprovada pelo DL 144/83, de 31 de Maro, DL 42/89, de 03 de Fevereiro e Port. 366/89 de 22 de Maio;
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- Por requerimento dirigido pela impugnante ao Director Geral dos Registos e Notariado, a impugnante em 26 de Junho de 2002, ao abrigo do disposto no art. 78. da Lei Geral Tributria, apresentou um pedido de reviso oficiosa do acto tributrio referido, no montante de 19.827,22; - Tal pedido foi rejeitado por deciso proferida pelo Director Geral dos Registos e Notariado em 25 de Fevereiro de 2003, com fundamento na extemporaneidade do pedido; - A impugnante apresentou em 28 de Maio de 2003, o presente processo de impugnao. Vejamos, pois: O MP levanta a questo prvia da impropriedade da impugnao judicial. Todavia, dela no pode, ora, conhecer-se. que a sentena decidiu expressamente que o processo a utilizar deve ser o processo de impugnao do acto de liquidao ainda que, em primeira linha, o que se pretenda seja obter a anulao de um acto administrativo de indeferimento de uma pretenso, praticado por uma autoridade administrativa no exerccio da sua competncia administrativa, nos casos de utilizao da via da reviso oficiosa do acto de liquidao, a pedido do contribuinte, cuja deciso de indeferimento vem impugnar. E foi nessa base que decidiu conhecer do acto de liquidao impugnado, apesar de praticado em 16 de Abril de 1998 Ora, aquela deciso faz caso julgado formal, uma vez que recai unicamente sobre a relao processual, tendo fora obrigatria dentro do processo - art. 672. do CPC - pois no vem infirmada no presente recurso cujo objecto no integra. ASSIM, QUANTO TEMPESTIVIDADE DO PEDIDO DE REVISO: O art. 78. da LGT prev a reviso do acto tributrio por iniciativa do sujeito passivo ou da administrao tributria, aquela no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade, e esta no prazo de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento em erro imputvel aos servios. Todavia, tal no significa que o contribuinte no possa, no prazo da reviso oficiosa, pedir esta mesma reviso. Tal resulta, desde logo, dos princpios da legalidade, da justia, da igualdade e da imparcialidade - art. 266., n. 2 da CRP. Como se refere no Ac. do STA de 20/03/2002, rec. 26.580: Face a tais princpios no se v como possa a Administrao demitir-se legalmente de tomar a iniciativa de reviso do acto quando demandada para o fazer atravs de pedido dos interessados j que tem o dever legal de decidir os pedidos destes, no domnio das suas atribuies, sendo que o dever de pronncia constitui, de resto, um princpio abertamente assumido pelo art. 9. do CPA, no domnio do procedimento administrativo mas aqui tambm aplicvel por mor do disposto no art. 2. do mesmo cdigo. E, mais adiante: claro que a reviso do acto tributrio, na sua dimenso de acto a favor do contribuinte, que a dimenso que aqui importa ter em conta, acaba por implicar um alargamento do prazo de estabilidade da situao tributria a que se refere.
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Mas uma tal consequncia no uma objeco que o intrprete possa colocar... pois a adopo, pelo legislador, da possibilidade de reviso do acto pressupe exactamente o equacionamento dessa questo e a sua resoluo no sentido de fazer, dentro de certos condicionalismos... outros valores para alm da segurana jurdica a prazo certo. E de lei escrita. Na verdade, o prprio art. 78., n. 6 refere o pedido do contribuinte dirigido ao rgo competente da administrao tributria para a sua realizao. E o art. 86., n. 4, al. a) do CPPT menciona o pedido de reviso oficiosa da liquidao do tributo. , alis, no sentido exposto a jurisprudncia, que se cr uniforme, do STA. Cfr., por todos, os Acds. de 20/03/2002 citado, 19/11/2003 rec. 1181/03, 17/12/2002 rec. 1182/03, 29/10/2003 rec. 462/03, 02/04/2003 rec. 1771/02, 20/07/2003 rec. 945/03, 30/01/2002 rec. 26.231. QUANTO AO ERRO IMPUTVEL AOS SERVIOS: O referido art. 78., n. 1 da LGT prev a reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel aos servios. Que, no entender da Fazenda, excluiria o controlo da legalidade do acto, erro de direito, abarcando somente o erro de facto, operacional ou material. Mas a assero no correcta. que este pode ser corrigido ou rectificado a todo o tempo. Desde logo, se for praticado pelo contribuinte - art. 79., n. 2 da LGT. Mas tambm pela Administrao - art. 148. do CPA. Ora, o erro referido na parte final do n. 1 do dito art. 78. s relevante no prazo ali referido. O erro imputvel aos servios concretiza qualquer ilegalidade, no imputvel ao contribuinte mas Administrao, com ressalva do erro na autoliquidao que, para o efeito, equiparado aos daquela primeira espcie - art. 78., n. 2 in fine. o que este STA tem uniforme e reiteradamente afirmado, a propsito do art. 43. da LGT. Como se refere no Ac. de 12/12/2001, rec. 26.233: havendo erro de direito na liquidao, por aplicao de normas nacionais que violem o direito comunitrio e sendo ela efectuada pelos servios, administrao tributria que imputvel esse erro, sempre que a errada aplicao da lei no tenha por base qualquer informao do contribuinte. Por outro lado, esta imputabilidade aos servios independente da culpa de qualquer dos seus funcionrios ao efectuar liquidao afectada por erro j que a administrao tributria est genericamente obrigada a actuar em conformidade com a lei (arts. 266., n. 1 da CRP e 55. da LGT), pelo que, independentemente da prova da culpa de qualquer das pessoas ou entidades que a integram, qualquer ilegalidade no resultante de uma actuao do sujeito passivo ser imputvel a culpa dos prprios servios. Cfr., no mesmo sentido e por todos, os Acds. de 06/02/2002 rec. 26.690, 05/06/2002 rec. 392/02, 12/12/2001 rec. 26.233, 16/01/2002 rec. 26.391, 30/01/2002 rec. 26.231, 20/03/2002 rec. 26.580, 10/07/2002 rec. 26.668. Nem contrariam o exposto os n.s 3 e 4 daquele art. 78., uma vez que ressalva o disposto nos nmeros anteriores.
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Ou seja: pode ser efectuada essa reviso, por iniciativa da Administrao Tributria, mesmo que no exista erro imputvel aos servios. Cfr. Leite de Campos e outros, LGT Anotada, 2. edio, pg. 346, nota 7 e Lima Guerreiro, ibidem, pg. 346, nota 7. QUANTO AOS JUROS INDEMNIZATRIOS: Como bem refere o MP, no h lugar aplicao do disposto no art. 43. , n. 3, al. c) da LGT, uma vez que no teve lugar, no caso, qualquer reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte mas, antes, do n. 1 j que o erro imputvel aos servios foi determinado na presente impugnao judicial. E, para a sua contagem, rege o art. 61., n. 3 do CPPT: os juros so contados desde a data do pagamento at da emisso da respectiva nota de crdito. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se a sentena recorrida. Sem custas. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz.

Assunto: Emolumentos. Reviso. Acto tcito. Convolao. Prazo. Sumrio: Indeferido tacitamente o pedido de reviso em que se pretende a reapreciao da liquidao, pode o recurso contencioso interposto ser convolado em impugnao se tiver sido interposto dentro de 90 dias a contar da data do indeferimento tcito, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 102. do CPPT. Processo n. 356/05-30. Recorrente: Moagem Ceres A. Figueiredo & Irmo, S. A. Recorrido: Notrio do 4. Cartrio Notarial do Porto. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Moagem Ceres A. Figueiredo & Irmo, S.A. deduziu no Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto recurso contencioso contra o indeferimento do pedido de reviso oficiosa de um acto de liquidao de emolumentos notariais, invocando a ilegalidade do indeferimento e da liquidao. Por sentena da M Juza daquele Tribunal foi julgada procedente a excepo de erro na forma de processo, absolvendo-se da instncia o Notrio do 4 Cartrio Notarial do Porto.
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No se conformando com a deciso, interps aquela empresa recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, formulando as seguintes concluses: 1 - O recurso contencioso de anulao tem por objecto o acto de indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa de uma liquidao emolumentar; 2 - Sem prescindir, ainda que existisse erro na forma de processo, por alegadamente ser a impugnao judicial o meio adequado para atacar judicialmente esse indeferimento, deveria o tribunal a quo ter procedido respectiva convolao, nos termos da lei; 3 - A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto; 4 - ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio; PORQUE 5 - inexistem, no presente processo, quaisquer causas que obstem ao conhecimento do pedido: o mesmo tempestivo e a eventual impropriedade do meio processual utilizado no pode determinar a absolvio do pedido, mas to somente a convolao para o meio adequado; 6 - O STA vem apontando o pedido de reviso oficiosa como meio ajustado para obter a repetio do indevido e assim tornar o sistema processual portugus, globalmente considerado, compatvel com o principio da tutela jurisdicional efectiva dos direitos conferidos pela ordem jurdica comunitria; 7 - A negao, por intermdio da sentena aqui recorrida, do meio processual afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 8 - Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. A entidade recorrida contra-alegou no sentido da manuteno do decidido, tendo formulado as seguintes concluses: 1 - Nos presentes autos, est em causa o acto de indeferimento do pedido de reviso oficiosa formulado pela sociedade Moagem Ceres A. de Figueiredo & Irmo, S.A. junto do Quarto Cartrio Notarial do Porto, no qual peticionou a reviso de dois actos de liquidao e cobrana dos emolumentos notariais, respeitantes a um aumento de capital e respectivo aditamento. 2 - Tais emolumentos, no montante de 919.193$00 ( 4.584,92) foram liquidados pelo 4 Cartrio Notarial do Porto, por ocasio da celebrao das seguintes escrituras: - de aumento de capital da sociedade recorrente, lavrada, em 10 de Julho de 2001, com incio a fls. 35 do livro 15-B, pela qual foi cobrada a quantia de 917.178$00 ( 4.574,86), por aplicao do n. 1 do artigo 50 da Tabela de Emolumentos do Notariado, aprovada pela Portaria n. 996/98, de 25 de Novembro; e
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- de aditamento, lavrada, em 22 de Outubro do mesmo ano, a fls. 94 do livro 23-B, tendo sido liquidada a quantia de 2.015$00 (10,05), nos termos do referido artigo 5 3 - A sociedade ora recorrente deduziu uma impugnao judicial contra os mencionados actos de liquidao de emolumentos, que correu os respectivos termos pelo 1 Juzo, 1 Seco do Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, sob o n. 13/2002. 4 - Por sentena proferida, em 10 de Maio de 2002, j transitada em julgado, a impugnao foi julgada parcialmente procedente e em consequncia foi anulada a liquidao de emolumentos no valor de 2.015$00, tendo sido reconhecido ento impugnante o direito ao pagamento de juros indemnizatrios sobre aquela quantia. 5 - Em 24 de Maro de 2003, a Direco-Geral dos Registos e do Notariado procedendo ao integral cumprimento da deciso judicial, emitiu a nota discriminativa da quantia a restituir, de que a recorrente foi notificada, e remeteu-a ao Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia para pagamento, facto que ocorreu em 6 de Junho de 2003. Dos Fundamentos 6 - No existindo uma norma que preveja a aplicao da LGT de forma expressa, ou mesmo subsidiria, s taxas, ter de entender-se que o regime dela constante simplesmente aplicvel s taxas a ttulo de analogia legis e como mtodo de integrao de lacunas. Essa aplicao analgica dever ser demonstrada e justificada caso a caso. 7 As situaes jurdicas que fundamentam a existncia do procedimento de reviso oficiosa nas taxas e nos impostos so radicalmente distintas, o que, em regra, afasta a aplicao analgica do artigo 78. da LGT, atentas as especificidades da situao jurdico-tributria emolumentar. 8 - Existindo lei especial que regule os termos subjacentes a uma situao jurdica de taxa, a LGT no poder ser aplicada por analogia, salvo quando se demonstre a existncia de lacunas de previso. 9 - Os termos da reviso das contas emolumentares por parte do Director Geral dos Registos e do Notariado previstos no n. 2 do artigo 128. do Decreto Regulamentar n. 55/80 no podem ser ignorados caso se pretenda proceder integrao de lacunas de direito tributrio emolumentar atravs do procedimento de reviso oficiosa previsto no artigo 78. da LGT. 10 - Sem prejuzo do exposto quanto inaplicabilidade do artigo 78. dir-se- que ao contrrio do que alega a recorrente para fundamentar o seu direito de acesso justia tributria, no existe nos presentes autos a prtica de um acto lesivo de direitos e muito menos a prtica de um acto lesivo de direitos em matria tributria para efeitos do disposto nos artigos 9, n2 e 95., ns 1 e 2, alnea d) da LGT. 11 - Pois, como refere Lima Guerreiro, (...) no destacvel o indeferimento referido (...) na alnea d) dos recursos ou pedidos de reviso ou reforma da liquidao. O objecto da impugnao continua a ser o acto tributrio, sendo desprovida de qualquer recorte autnomo a rejeio da sua reviso. A liquidao do imposto mantm-se como verdadeiro acto lesivo da esfera jurdica do contribuinte e no o pretenso acto administrativo de indeferimento da reclamao graciosa ou do recurso hierrquico que sobre ele recau. (Lei Geral Tributria Anotada, Rei dos Livros, 2000, pg. 406). 12 - O acto de indeferimento em causa no pode ser objecto de impugnao autnoma, sem se colocar em causa o acto de liquidao, e para se colocar em causa esse acto, correm os prazos constantes na
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alnea a) do n. 1 do artigo 102.do C.P.P.T., ou seja, 90 dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos em causa. 13 - Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial do acto de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da Directiva em causa. 14 - Refira-se que sociedade ora recorrente s em 18 de Janeiro de 2002 veio interpor um processo de impugnao judicial, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, no qual foram sindicados os actos de liquidao em causa no presente recurso. A referida aco correu termos no referido Tribunal e sob o n. 13/02. do 1 Juzo, 1 Seco, tendo sido julgada procedente apenas quanto quantia de 2015$00 ( 10.05), e improcedente por extemporaneidade quanto liquidao de 917.178$00. 15 - De facto, de acordo com o artigo 102. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 16 - Por seu turno o artigo 70. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n. 1 do artigo 102. 17 - Ora o prazo de 90 dias previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio- Cash & Carry vs Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, decidiu que: O princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 18 Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78. da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 19 - O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 20 - Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento da liquidao impugnada (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n 026774).
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21 - Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 22 - Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n. 1 do artigo 78. , a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 23 - O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 24 De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148. do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manjfestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto. 25 - Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78. da L.G.T. s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148. do CPA e rectius no artigo 78. da LGT. 26 - Veja-se, por exemplo, os termos restritos com que os n.s 3 e 4 do artigo 78, estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n. 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que [...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade[...] . 27 Como refere Lima Guerreiro, o n. 3 do artigo 78 visa resolver apenas os casos mais escandalosos e gritantes de injustia fiscal, no devendo constituir um meio sistemtico de o contribuinte obter a reviso dos actos tributrios para alm dos prazos normais de reclamao ou impugnao, o que comprometeria a eficcia e racionalidade do actual sistema de garantias dos contribuintes. (Lei Geral Tributria Anotada, cit, pg. 346). 28 - O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n. 5 do artigo 78. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. Citando, novamente, Lima Guer-
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reiro (ob. cit, pg. 347), esta norma justificada atendendo o carcter escandaloso desse vcio da liquidao, que justifica poder sempre ser conhecido at ao termo do prazo de caducidade da liquidao e, mesmo, invocado como fundamento da oposio execuo (...). 29 - Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio logo do princpio da segurana jurdica noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 30 - Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado. Como refere ALBERTO XAVIER, o processo de impugnao um processo de anulao do acto tributrio que tem por objecto necessrio demonstrar a sua desconformidade com a lei. Esgotados os prazos que a lei lhe assinala, caduca o direito processual do contribuinte de obter a invalidao do acto, que adquire a sua eficcia preclusiva plena(in Conceito e Natureza do Acto Tributrio, Coimbra, Almedina, 1972, pp. 587). 31 - Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n. 1 do artigo 78. da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141 do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 32 - Segundo Freitas do Amaral: se a revogao tem por fundamento a invalidade do acto anterior, s tem sentido que ela possa ter lugar enquanto essa invalidade puder ser invocada; ora, decorrido o prazo de recurso contencioso sem que do acto invlido haja sido interposto o recurso adequado, a invalidade fica sanada, e portanto deixa de poder ser alegada; o rgo administrativo deixa, consequentemente, de poder invocar o fundamento do exerccio da sua competncia revogatria, que a invalidade. (Curso, cit, pg. 450-451). 33 - A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 34 - A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 35 - Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n. 1 do artigo 78 da LGT - que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio que no a ilegalidade. 36 - Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso
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contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 37 - Conclui-se, assim que, o artigo 78., n.1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso com convolao do recurso contencioso em impugnao judicial e anulao do processado com aproveitamento da petio inicial. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Conforme se refere na sentena, a recorrente deduziu recurso contencioso contra o acto tcito de indeferimento do pedido de reviso mas, quer pelo pedido - anulando-se o indeferimento do pedido de reviso oficiosa, e ordenando-se a prtica do acto devido, consistente na reviso da liquidao emolumentar por erro imputvel aos servios e na consequente restituio recorrente da quantia de 4.584,92, acrescida dos juros legais, desde a data do pagamento at efectivo e integral reembolso - quer pela causa de pedir concernente a este pedido - questes relativas aos vcios ou ilegalidades apontadas deciso - pretendia reagir contra a liquidao. Como consequncia desse entendimento a sentena considerou que havia erro na forma de processo, sendo a impugnao judicial o meio prprio e no o recurso contencioso. Decidiu porm no convolar o processo para a forma adequada por entender que o prazo de 90 dias aps o termo do prazo para pagamento voluntrio das prestaes tributrias previsto no artigo 102 n1 alnea a) do CPPT estava ultrapassado tendo em conta as datas em que as liquidaes e respectivos pagamentos foram efectuados, acrescendo que a recorrente j fizera uso da impugnao judicial. Como este Supremo Tribunal Administrativo tem decidido em vrios acrdos, se o que se pretende no pedido de reviso a apreciao da liquidao, o meio prprio a impugnao, se se recusa a reviso deixando intocada a liquidao o meio prprio ser ento o recurso contencioso. O artigo 102 do CPPT fixa em 90 dias o prazo de impugnao mas as suas vrias alneas fixam, consoante os casos, o dies a quo para a contagem do mesmo. Assim, a alnea d) deste artigo permite a contagem do prazo de impugnao a partir da formao da presuno de indeferimento tcito. Tendo a recorrente interposto o recurso contencioso contra o indeferimento tcito do pedido de reviso e pretendendo por essa via pr em causa a liquidao, torna-se necessrio apurar se, para efeitos de convolao ser a impugnao intempestiva. Como resulta da consulta do processo administrativo apenso o pedido de reviso foi apresentado em 22 de Maio de 2002. Presume-se tacitamente indeferido o pedido se no houver deciso expressa no prazo de seis meses, nos termos do artigo 57 ns 1 e 5 da LGT. Ocorreu pois o indeferimento tcito em 22 de Novembro de 2002. Assim sendo, tinha a recorrente 90 dias aps tal indeferimento para impugnar, nos termos da alnea d) do n1 do artigo 102 do CPPT. Tendo a petio inicial do recurso contencioso sido apresentada no Tribunal em 9 de Janeiro de 2003 no pode dizer-se, como faz a sentena recorrida, que se no pode convolar por extemporaneidade. certo que a recorrente j impugnara judicialmente a liquidao e que tal impugnao fora considerada
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extempornea. Todavia, o pedido de reviso veio reabrir-lhe o prazo impugnatrio nos termos supra referidos. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, convolando-se o recurso contencioso em impugnao judicial, anulando-se todo o processado a partir da petio que se manter. Sem custas. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
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B. Nos termos do Art.144 n. 1 do CPC o prazo processual contnuo suspendendo-se durante as frias judiciais. C. Estabelece o Art.12 da Lei de Organizao e Funcionamento dos Tribunais judiciais que as frias judiciais decorrem de 16 de Julho a 14 de Setembro. D. Tendo sido o ora Recorrente citado ainda no decurso das frias judiciais o prazo para apresentao da petio inicial de oposio execuo fiscal apenas se iniciar no dia 15 de Setembro. E. Sendo o prazo contado continuamente, nos termos do Art.144 n.1 do CPC, temos que, tendo a citao ocorrido no dia 12 de Agosto de 2004, o ltimo dia de que beneficiaria o ora Recorrente para praticar o acto corresponderia ao dia 14 de Outubro de 2004. F. Aplicando-se contagem do prazo para a oposio os termos do Cdigo de Processo Civil, tambm lhe ser aplicvel a disposio do Art.145 n.5 do CPC que estipula que o acto em falta poder ser praticado nos trs dias teis subsequentes ao termo do prazo. G. Sendo que o dia 14 de Outubro de 2004 corresponde a uma quinta-feira, o acto poderia ter sido praticado at ao dia 19 de Outubro de 2004, tera-feira correspondente ao terceiro dia til subsequente ao termo do prazo. H. O acto em causa foi apresentado no dia 18 de Outubro de 2004, segunda-feira correspondente ao segundo dia til subsequente ao termo do prazo. I. Na falta de pagamento da multa necessria para a validao do acto, deveria a secretaria, oficiosamente e sem necessidade de despacho judicial, ter notificado o interessado na prtica do acto, o ora Recorrente, para pagar a multa em causa, nos termos do Art.145 n. 6 do CPC. J. Sendo que a falta de validade do acto praticado no segundo dia til aps o termo do prazo dependeria de notificao a operar pela secretaria para pagar a respectiva multa, tal omisso ou erro no pode prejudicar as partes nos termos do art.161 n.6 do CPC. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. Da deciso recorrida ressuma a seguinte factualidade: O oponente foi citado para a execuo em 19/8/2004. A petio deu entrada na repartio de finanas respectiva em 18/10/2004. 3. O Mm. Juiz rejeitou liminarmente a oposio com base na sua intempestividade. Mas tal deciso no correcta. Vejamos. No caso, a oposio deve ser deduzida no prazo de 30 dias aps a citao art. 203, 1, a), do CPPT. Ora, tal prazo, como alis bem anota o Mm. Juiz a quo, um prazo judicial, j que o processo de execuo tem natureza judicial art. 103, 1, da LGT. Assim, os prazos para a prtica de actos no processo judicial contam-se nos termos do Cdigo de Processo Civil art. 20, 2, do CPPT. O prazo processual contnuo mas suspende-se durante as frias judiciais art. 144, 1, do CPC. Assim, o prazo iniciou-se em 15 de Setembro de 2004, tendo terminado em 14 de Outubro de 2004.

Assunto: Prazo judicial. Oposio execuo. Artigo 203., n. 1, alnea a), do CPPT e artigo 103., n. 1, da LGT. Apresentao da oposio aps o decurso do prazo, mas nos trs dias teis subsequentes. Artigo 145. do CPC. Sumrio: I O prazo para deduzir oposio execuo de trinta dias aps a citao artigo 203., n. 1, alnea a), do CPPT. II Tal prazo tem natureza judicial artigo 103., 1, da LGT. III Apresentada a petio de oposio, depois de decorrido o prazo de 30 dias, mas nos trs dias teis subsequentes, aplicvel o disposto no artigo 145., n.os 5 e 6, do CPC. Processo n. 450/05-30. Recorrente: Jos Manuel da Conceio Guilherme. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. JOS MANUEL DA CONCEIO GUILHERME, identificado nos autos, ops-se, junto do TAF de Leiria, a uma execuo fiscal que contra si reverteu. O Mm. Juiz daquele Tribunal rejeitou liminarmente a oposio. Inconformado, o oponente interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. A contagem do prazo para deduo de oposio execuo fiscal conta-se nos termos do Cdigo de Processo Civil, de acordo com o estipulado pelo Art.20 no.2 do CPPT.
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Sucede que o recorrente podia ainda praticar o acto (apresentar a petio de oposio) nos trs dias teis seguintes, mediante o pagamento de uma multa art. 145, 5, do CPC. Ora, o dia 14 de Outubro de 2004 foi uma quinta-feira, pelo que o prazo s terminava na tera-feira seguinte, ou seja, no dia 19 de Outubro de 2004. Pelo que a petio de oposio, apresentada em 18/10/2004, tempestiva. certo que o oponente, ora recorrente no pagou imediatamente a multa a que se refere o n. 5 do art. 145 do CPC. Pelo que a secretaria deveria ter dado cumprimento ao disposto no n. 6 do art. 145 do CPC. E s se o oponente, para o efeito notificado, no pagar a multa consagrada neste ltimo normativo que o oponente perde o direito de praticar o acto (apresentar a petio de oposio). Daqui se pode pois concluir que o Mm. Juiz, considerando e bem que se estava perante um prazo judicial, no retirou daqui todas as consequncias, por no atentar no j referido art. 145 (ns. 5 e 6) do CPC. A pretenso do recorrente pois de prover. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogando-se a deciso recorrida, que deve ser substituda por outra que ordene o cumprimento do disposto no art. 145, n. 6, do CPC, prosseguindo os autos os termos subsequentes. Sem custas. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. HECLARO COMPRA E VENDA DE PROPRIEDADES, LDA., com sede em Leiria, recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria que julgou improcedente a oposio execuo fiscal instaurada para cobrana de dvida de imposto sobre o valor acrescentado (IVA) relativo aos anos de 1999 e 2000. Formula as seguintes concluses: A) Salvo o devido respeito que a douta sentena recorrida nos merece, a recorrente no concorda, contudo, com o julgamento da matria de direito levado a efeito naquela. B) Assim, no facto provado n. 5 cujo teor se d por reproduzido, escreve-se que foram efectuadas novas liquidaes (o que pressupe que so segundas relativamente s anteriores) para o mesmo facto tributrio mas feita uma aplicao de direito como se tivesse existido uma nica liquidao. C) Para alm disso, a caducidade do direito liquidao prevista no n 5 do artigo 45 da LGT, na redaco da L 15/01, no se reporta liquidao mas respectiva notificao, semelhana do que resulta do n 1 do mesmo artigo. D) Tendo a inspeco que deu origem s liquidaes constantes do processo em epigrafe, sido iniciada em 15 de Novembro de 2001, mesmo descontando o efeito interruptivo da notificao para a fixao dos mtodos indicirio efectuada em 29 de Maio de 2002, o direito liquidao das mesmas terminou em 29 de Novembro de 2002, pelo que a notificao das liquidaes exequendas, ocorrida em 11 de Novembro de 2003, violou o n 5 do artigo 45 da LGT na redaco da L 15/01, aplicvel aos factos. E) Pelo que a douta sentena recorrida violou e fez errada aplicao do n 5 do artigo 45 da LGT, na redaco conferida pela L 15/01. Termos em que deve o presente recurso ser julgado provado e procedente e em consequncia ser anulada a douta deciso recorrida, ordenando-se o arquivamento da execuo. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que este no competente para conhecer do recurso, que se no funda, exclusivamente, em matria de direito, face ao que vem alegado na concluso D) das respectivas alegaes. 1.4. A recorrente, notificada deste parecer, vem dizer que, sendo verdade que na aludida concluso invoca um facto no estabelecido na deciso recorrida, todavia, esse facto no decisivo, pelo que o Tribunal competente para apreciar o recurso.

Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto. Competncia do Supremo Tribunal Administrativo. Sumrio: Alegando o recorrente, nas concluses do recurso interposto de sentena de um tribunal administrativo e fiscal, que uma sua notificao no procedimento administrativo foi efectuada em determinada data, no estabelecida na sentena, pretendendo da retirar consequncias, no que respeita caducidade do direito liquidao, o recurso no tem exclusivo fundamento em matria de direito, no sendo o Supremo Tribunal Administrativo, mas o Tribunal Central Administrativo, o tribunal competente para o apreciar. Processo n. 498/05. Recorrente: HECLARO Compra e Venda de Propriedades, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz.
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2. Em sede factual, vem estabelecido que 1. A oponente foi submetida a aco de fiscalizao externa, no mbito da qual foi elaborado o relatrio da inspeco junto a fls. 26 e segs., tendo sido determinado o recurso a mtodos indirectos para determinao da matria colectvel (fls. 26 e segs. cujo contedo se d por integralmente reproduzido). 2. A aco de fiscalizao teve incio em 15/11/2001. 3. As liquidaes resultantes dessa avaliao indirecta deram origem a execuo qual a oponente se ops com sucesso, tendo sido determinada a extino da execuo porque a notificao das liquidaes no tinha sido regular, o que afecta a eficcia do acto e consequentemente a exigibilidade da obrigao (cpia da sentena junta a fls. 37 e segs. cujo contedo se d por integralmente reproduzido). 4. A Administrao Fiscal procedeu ento a nova notificao do relatrio da inspeco tributria, o que aconteceu em 11 de Novembro de 2003 como consta de fls. 42 verso cujo contedo se d por integralmente reproduzido. 5. Posteriormente, foram emitidas novas liquidaes, juntas aos autos a fls. 8 a 23 cujo contedo se d por integralmente reproduzido. 6. No tendo sido pagas, foram extradas as certides de dvida para cobrana coerciva. 3. Importa comear por decidir a questo suscitada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto, que contesta a competncia do Tribunal para apreciar o recurso, por este se no fundar, exclusivamente, em matria de direito. A questo deve apreciar-se prioritariamente face ao disposto nos artigos 16 n 2 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) e 13 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) aprovado pela lei n 15/2002, de 22 de Fevereiro (anteriormente, artigo 3 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA). Na verdade, o Supremo Tribunal Administrativo (STA) s competente para conhecer dos recursos jurisdicionais interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia se em causa estiver, apenas matria de direito. Versando o recurso, tambm, matria de facto, competente , no j o STA, mas o Tribunal Central Administrativo (TCA). o que dispem os artigos 26 alnea b) e 38 alnea a) do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais (ETAF), aprovado pela lei n 107-D/2003, de 31 de Dezembro, e j antes estabeleciam os artigos 32 n 1 alnea b) e 41 n 1 alnea a) do anterior ETAF, aprovado pelo decreto-lei n 129/84,
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de 21 de Maro, na redaco dada pelo decreto-lei n 229/96, de 29 de Novembro. Diz o Exm. Procurador-Geral Adjunto por que a recorrente sustenta, na concluso D) que retira das suas alegaes, um facto que a sentena recorrida no estabeleceu como provado: que a sua notificao para a fixao dos mtodos indicirio foi efectuada em 29 de Maio de 2002. Que assim resulta, desde logo, do cotejo desta passagem das concluses da recorrente com a sentena recorrida; alm de que a prpria recorrente o admite. Sustenta, porm, que, no obstante, o recurso se funda, exclusivamente, em matria de direito, pois a alegao de tal facto no , segundo a recorrente, decisiva para a apreciao das questes de direito suscitadas no recurso. Ou seja, trata-se de um facto do qual no se pretende retirar qualquer efeito jurdico. Mas no como afirma a recorrente. Desde logo, porque ela pretende retirar do facto um efeito jurdico, ao afirmar que mesmo descontando o efeito interruptivo da notificao para a fixao dos mtodos indicirio efectuada em 29 de Maio de 2002, o direito liquidao das mesmas terminou em 29 de Novembro de 2002, pelo que a notificao das liquidaes exequendas, ocorrida em 11 de Novembro de 2003, violou o n 5 do artigo 45 da LGT na redaco da L 15/01. Ou seja, a recorrente no alegou o facto inconsequentemente, antes pretendeu invoc-lo para demonstrar a caducidade do direito liquidao do tributo em execuo. Depois porque, em todo o caso, a incluso de factos nas concluses das alegaes de recurso basta para remeter a competncia para a sua apreciao ao TCA, pois a competncia entre aquele Tribunal e o STA reparte-se segundo os fundamentos do recurso, e no conforme a sua pertinncia. Assim, ainda que o facto a que nos referimos parecesse incuo para a deciso do recurso, haveria de ser o TCA a assim concluir, e no o STA, a quem falece competncia para a apreciao do recurso, perante a invocao de fundamentos que no so, exclusivamente, de direito. Procede, pelo exposto, a questo suscitada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em julgar o Tribunal incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do recurso, por competente ser o Tribunal Central Administrativo Sul. Custas a cargo da recorrente, fixando-se a taxa de justia em 9 (nove) UCs e a procuradoria em 1/6. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio de Barbosa Pimenta do Vale.

Assunto: Notificao a mandatrio judicial.
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Sumrio: Nos termos do artigo 254., n. 4 e 6 do CPCivil a notificao postal no deixa de produzir efeito pelo facto de o expediente ser devolvido, desde que a remessa tenha sido feita para o escritrio do mandatrio ou para o domiclio por ele escolhido s podendo tal presuno ser ilidida pelo notificado provando que a notificao no foi efectuada ou ocorreu em data posterior presumida, por razes que lhe no sejam imputveis. Processo n. 1088/03-30. Recorrente: IMOGAMA Sociedade de Gesto de Bens Imobilirios, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Imogama - Sociedade Gesto de bens Imobilirios, Lda., notificada do despacho do relator de fls. 25 e V, reclama para a conferncia com os seguintes fundamentos: 2. A impugnante reitera o alegado no seu requerimento de 27 de Janeiro: no questionou, nem questiona, o envio por este Tribunal da notificao que continha o Acrdo proferido em 17 de Dezembro de 2003. 3. Questiona, sim, a eventual distribuio e entrega no escritrio do seu mandatrio da mencionada notificao. 4. que os documentos e elementos fornecidos pelos CTT, em particular a denominada Lista de Distribuio, no permitem apurar com rigor se a entrega da correspondncia foi efectivamente realizada, nem tambm se o foi na data e hora ali indicadas, conforme j alegado no requerimento de 27 de Janeiro p.p., em especial, nos seus nmeros 6 a 12. 5. Com efeito, aqueles documentos e elementos, de incompreensvel vacuidade, nem sequer permitem outras indagaes sobre o destino da aludida notificao, porquanto: - hora indicada como tendo sido a da distribuio, o escritrio encontrava-se encerrado; - insuficiente, e insusceptvel de maiores indagaes, a informao sobre a identidade do(a) eventual receptor(a), constante da Lista de Distribuio, porque omite o nome completo bem como outro elemento, nomeadamente o nmero do bilhete de identidade ou de outro documento de identificao, susceptvel de conduzir ao apuramento da respectiva identidade; - no se reconhece a caligrafia a que corresponde a assinatura ou rbrica inscrita como Sandra M.; - a funcionria que, ao tempo, prestava servios ao mandatrio da impugnante e que, nomeadamente, recepcionava a correspondncia, chamava-se e assinava Dina Aniceto; 6. Salvo o devido respeito, so estes os factos que, verdadeiramente, podem ser levados ao conhecimento de V. Excias., no se vislumbrando outros susceptveis de ilidir a presuno a que se refere o despacho reclamado.
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7. No entanto, e margem da controvertida notificao, cumpre dizer o seguinte: 8. A impugnante foi notificada da sentena que julgou improcedente a impugnao e da mesma interps o competente recurso para este Tribunal. 9. Proferido pelo Tribunal recorrido o despacho de admisso do recurso, a impugnante ofereceu as respectivas alegaes. 10. Notificada por este Venerando Tribunal da distribuio do recurso, a impugnante procedeu ao pagamento do respectivo preparo, alis, com aprecivel antecedncia relativamente ao termo do prazo inscrito na guia. 11. Isto , o impugnante adoptou, nos devidos prazos, os procedimentos competentes tendentes tramitao do processo, agora em instncia de recurso. 12. O recurso foi interposto para este Tribunal em virtude de se entender que o mesmo respeitava exclusivamente a matria de Direito. 13. Sendo certo que das decises proferidas em matria tributria pelos tribunais de 1 Instncia cabe recurso para o Tribunal Central Administrativo ou para este Venerando Tribunal, em ambos os casos, para as respectivas Seces de Contencioso Tributrio. 14. A deciso de incompetncia hierrquica, como foi o caso nos presentes autos, no implica a apresentao de novo recurso, nem, to pouco, o oferecimento de novas alegaes. 15. Isto , a remessa dos autos ao Tribunal considerado competente inclui, sem necessidade de mais articulados, tudo quanto j foi produzido e oferecido em instncia de recurso. 16. Esta soluo a nica compatvel com os princpios da economia processual e do aproveitamento dos actos processuais, bem como com a realizao da justia, objectivo primeiro e ltimo de qualquer lide judicial. 17. Acresce que ao declarar-se incompetente em razo do hierarquia, o Tribunal para o qual se recorreu, no caso, o STA, identificou o Tribunal competente - o TCA - (cf. Acrdo de 17 de Dezembro de 2003). 18. Alis, em sede de recurso jurisdicional em matria tributria, inexistem outros Tribunais que no sejam o TCA e o STA. 19. Do exposto resulta incompreensvel a exigncia do pedido de remessa ao Tribunal competente, conforme previsto no art. 4, n. 1 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA), porque assente num formalismo destitudo de fundamento face ao vigente regime de recursos existente no mbito da jurisdio tributria. 20. Isto , continua a aplicar-se uma norma, a do citado art. 4. da LPTA, que se tomou incoerente e incompatvel com a evoluo ocorrida, em particular a partir de 1996, em matria de direito processual tributrio. 21. Por isso, em ordem unidade e coerncia do sistema processual bem andou o legislador do novo Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (cf. art. 14. , n. 1) ao determinar a remessa oficiosa do processo ao tribunal competente, salvaguardando apenas o requerimento do interessado quando se trate de diferentes jurisdies (n 2). 22. Esta a nica soluo compatvel com a realizao da justia e com a unidade e coerncia do sistema jurdico, no qual a cristalizada norma do art. 4 da LPTA constitui manifesto entorse. 23. E, por isso, totalmente destituda de sentido a sua aplicabilidade.
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24. Sendo assim, no pode a requerente conformar-se com a extino da instncia de recurso que, em devido tempo exerceu, quer por meio do requerimento apresentado, quer no que se refere s tempestivas alegaes produzidas, pelo que, muito respeitosamente, requer se dignem proferir a deciso que permita o aproveitamento do recurso oportunamente interposto fazendo-se assim a costumada justia. 2.1. Continua a reclamante a afirmar que no estando em dvida o envio registado da notificao so muito srias e fundadas as dvidas sobre a efectiva distribuio e recepo no escritrio do mandatrio da requerente, por tudo quanto se exps e, nomeadamente, pela inviabilidade da identificao da pessoa que, hipoteticamente, ter recebido a notificao. E fundamenta, ainda, tal afirmao no facto de a lista de distribuio no assinalar a hora da recepo e no se encontrar identificada a pessoa que recebeu tal notificao. Como se afirmou no despacho em apreciao nos termos do art. 254 2 do CPCivil a notificao postal presume-se feita no terceiro dia posterior ao do registo, ou no primeiro dia til seguinte a esse, quando o no seja. Acrescenta o n 4 que a notificao no deixa de produzir efeito pelo facto de o expediente ser devolvido, desde que a remessa tenha sido feita para o escritrio do mandatrio ou para o domiclio por ele escolhido. Conclui o n 6 que as presunes estabelecidas nos ns anteriores s podem ser ilididas pelo notificado provando que a notificao no foi efectuada ou ocorreu em data posterior presumida, por razes que lhe no sejam imputveis. A reclamante alm de aceitar o envio da notificao registada no alega que tal notificao no foi recebida no escritrio do seu mandatrio. que a reclamante limita-se a afirmar que no estando em dvida o envio registado da notificao so muito srias e fundadas as dvidas sobre a efectiva distribuio e recepo no escritrio do mandatrio da requerente, por tudo quanto se exps e, nomeadamente, pela inviabilidade da identificao da pessoa que, hipoteticamente, ter recebido a notificao. Com efeito reafirma a reclamante que a lista de distribuio no permite apurar com rigor se a entrega da correspondncia foi efectivamente realizada, nem tambm se o foi na data e hora ali indicadas. Nem afirma que a referida Sandra M. no recebeu tal notificao pois que, se bem entendemos o seu pensamento, apenas afirma que a eventual hora da eventual recepo da carta 09h.57m.04s. seria anterior da entrada das pessoas que, ao tempo, ali prestavam servio e que na dita lista de distribuio ainda insuficiente a informao sobre a identidade do(a) eventual receptor (a). Nem releva a afirmao de que a funcionria que, ao tempo, prestava servios ao mandatrio da impugnante e que, nomeadamente, recepcionava a correspondncia, se chamava e assinava Dina Aniceto pois que, conforme resulta do transcrito art. 254 do CPCivil, a notificao podia ser recebida por qualquer pessoa que se encontrasse no mesmo escritrio. Com efeito presumindo-se efectuada a notificao competia reclamante provar que a notificao no havia sido efectuada por razes que lhe no eram imputveis.
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Cabia, por isso, reclamante ilidir a presuno de notificao provando que a notificao no foi efectuada por razes que lhe no eram imputveis. E tendo sido recebidos pela dita Sandra M. pelo menos dois, seno trs registos (cfr. lista de distribuio) poderia a reclamante alegar e demonstrar que a dita Sandra M. no havia assinado tal lista o que no foi alegado nem demonstrado como no foi alegado nem demonstrado que tal pessoa no trabalhava no respectivo escritrio. A irregularidade inerente no indicao da hora na lista de distribuio ou at da indicao da hora como sendo s 09h.57m.04s. eventualmente anterior da entrada das pessoas que, ao tempo, ali prestavam servio no constituem elemento suficiente para concluir que a impugnante ilidiu a presuno da mencionada notificao. Do exposto resulta que a impugnante no alegou e muito menos demonstrou que a notificao no foi efectuada por razes que lhe no sejam imputveis sendo, por isso, de presumir tal notificao. 2.2. Sustenta agora a reclamante que, nos termos da nova legislao (art. 14 1 do CPTA), j no necessrio tal requerimento pedindo a remessa ao tribunal competente diversamente ao que ocorria na vigncia do art. 4 da LPTA. E tem razo a reclamante j que aquele preceito impe a remessa oficiosa enquanto que este exige a iniciativa da parte. Aplicando-se situao dos autos este art. 4 e no aquele art. 14., por fora do art. 5 da. Lei 15/2002, de 22 de Fevereiro, no pode este tribunal ordenar a remessa oficiosamente pois que se tornava necessrio o pedido da interessada. 3. Nos termos expostos indefere-se a reclamao. Custas pela reclamante fixando-se em 99 euros a taxa de justia. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.

Assunto: Recurso. Oposio de sentena proferida em 1. instncia com acrdo do TCA. Artigo 280., n. 5, do CPPT. Gerncia de direito. Presuno da gerncia de facto. Identidade de situaes fcticas. Sumrio: I admissvel recurso para a Seco de Contencioso Tributrio do STA de deciso do tribunal tributrio de 1. instncia, que perfilhe soluo oposta a deciso do TCA, relativamente ao mesmo fundamento de direito, e na ausncia substancial de regulamentao jurdica. II Se o quadro fctico fixado diverso, no se pode falar, para o apontado efeito, em soluo oposta.
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III Tal o caso se ambas as decises decidem que provada a gerncia de facto se presume a gerncia de direito, ilidvel por contraprova, tendo porm a deciso recorrida decidido que o particular interessado no fez essa contraprova e no acrdo fundamento se decidiu o contrrio. IV Em tal hiptese o recurso deve ser julgado findo. Processo n. 1228/04-30. Recorrente: Ana Maria Silva Marques Tavares Correia Leo Torres. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. ANA MARIA SILVA MARQUES TAVARES CORREIA LEO TORRES, identificada nos autos, deduziu oposio, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, a uma execuo fiscal que contra si reverteu. O Mm. Juiz do 3 Juzo daquele Tribunal julgou a oposio improcedente. Inconformada com esta deciso, a oponente interps recurso para este Supremo Tribunal. Alegou oposio da deciso recorrida com acrdo do TCA, que identificou. Sustenta que a deciso recorrida perfilha soluo oposta relativamente ao mesmo fundamento de direito o no exerccio da gerncia de facto, o nus de prova e a presuno judicial. O recurso foi admitido. Foi junto aos autos o acrdo fundamento. A recorrente, notificada para o efeito, apresentou concluses das respectivas alegaes de recurso. Tendo vista nos autos, o EPGA defende que o recurso deve ser julgado findo. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. O recurso encontra fundamento legal no art. 280, n. 5, do CPPT, que dispe: A existncia de aladas no prejudica o direito ao recurso para o Supremo Tribunal Administrativo de decises que perfilhem soluo oposta relativamente ao mesmo fundamento de direito e na ausncia substancial de regulamentao jurdica, com mais de 3 sentenas do mesmo ou outro tribunal de igual grau ou com uma deciso de tribunal de hierarquia superior. Em tese geral, a alegao, apresentada pela recorrente para fundamentar o seu recurso, tem acolhimento na citada disposio legal. Na verdade, a recorrente alega que a deciso sob censura perfilha soluo oposta a deciso de tribunal superior, sendo o mesmo o fundamento de direito, e sendo a mesma a regulamentao jurdica. Ponto que tais requisitos estejam efectivamente preenchidos. J vimos que no esta a perspectiva do EPGA. Escreve o ilustre Magistrado: Na sentena do TT de 1 Instncia julgou-se provada a gerncia de direito e no ilidida a presuno da gerncia de facto extrada da gerncia de direito.
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No acrdo fundamento julgou-se provada a gerncia de direito mas ilidida a presuno da gerncia de facto. A divergncia de sentidos das decises... no resulta de entendimentos opostos sobre a interpretao de idntica norma jurdica antes de divergentes julgamentos da matria de facto, como natural corolrio do princpio da livre apreciao da prova efectuada por cada tribunal. Que dizer? Anotemos em primeira linha que o facto do recurso ter sido recebido pelo tribunal de 1 instncia no vincula este Supremo Tribunal, face ao disposto no art. 687, n. 4, do CPC. Avancemos ento. Refira-se desde j que a mesma a regulamentao jurdica. Na verdade est em causa, em ambos os casos, a interpretao do art. 13, n.1, do CPT. Mas ser que estamos perante decises que perfilhem soluo oposta relativamente ao mesmo fundamento de direito? Importa entretanto anotar que, para que se verifique tal hiptese, necessrio que sejam idnticas as situaes factuais. Vejamos ento a aplicao que cada uma das decises fez do preceito em causa. Desde logo no tocante interpretao que fazem da iliso da presuno da gerncia de facto. Escreveu-se na deciso recorrida: Perante a administrao de direito, presume-se (presuno judicial) a administrao de facto, competindo ao oponente ilidir essa presuno. Assim, demonstrada a administrao de direito e de facto presume-se juris et de jure a culpa funcional do agente onde radica a doutrina e a jurisprudncia o fundamento da imputao da responsabilidade dos administradores pelas dvidas da sociedade por eles administrada, pela violao do respectivo estatuto funcional A oponente invoca que nada tem a ver com a dvida exequenda da responsabilidade da empresa originria devedora, porque no exerceu de facto a gerncia da empresa. . No ficou demonstrado nos autos que a oponente no tivesse exercido a gerncia da empresa originria devedora. Um dos pressupostos da obrigao de responsabilidade subsidiria que o gerente tenha sido investido, por qualquer ttulo jurdico, na posio de poder gerir, administrar e representar a empresa. A oponente foi investida nas funes de gerente da empresa originria devedora e no demonstrou que no tenha efectivamente exercido essa gerncia. Assim a oponente no pode deixar de ser responsabilizada pelo pagamento das dvidas constitudas at cesso de quotas, altura em que a oponente renunciou gerncia. Escreveu-se, por sua vez, no acrdo fundamento: Como sabido, Fazenda Pblica, como titular do direito de reverso da execuo fiscal contra o responsvel subsidirio, que compete fazer a prova da gerncia como pressuposto da obrigao da responsabilidade subsidiria. Se certo que, provada que esteja a gerncia de direito, como est no caso sub judice desta se infere a gerncia efectiva ou de facto, tal presuno porque judicial, admite contraprova, a efectuar por qualquer meio de prova, no se exigindo a prova do contrrio para que seja ilidida. Ora, a oponente logrou demonstrar que na sociedade
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originria devedora no era mais do que uma operria Por seu turno, a Fazenda Pblica no apresentou prova alguma no sentido de demonstrar a prtica de actos de gerncia por parte da oponente. Assim a oponente logrou ilidir a referida presuno E da que se tenham formulado as seguintes concluses, antes da parte dispositiva da deciso: Fazenda Pblica, como titular do direito de reverso de execuo contra o responsvel subsidirio, que cumpre fazer prova da gerncia, como pressuposto da obrigao de responsabilidade subsidiria. A gerncia de direito faz presumir a gerncia de facto, mas, porque se trata de mera presuno judicial, admite-se a sua iliso por qualquer meio de prova, bastando para o efeito a contraprova, no sendo exigvel a prova do contrrio. A responsabilidade subsidiria dos gerentes tem como requisito a gerncia de facto, no se bastando com a gerncia nominal ou de direito. Qual a perspectiva da recorrente? Escreve ela: A Exm Juza a quo entende que a recorrente no faz prova que no exerceu a gerncia de facto da empresa, radicando tal posio na presuno legal decorrente do exerccio de direito e da investidura daquela nas funes de gerente da empresa originria devedora. Ora, a Exm Juiz a quo parece radicar a sua convico na presuno de culpa funcional (ilidvel) e no facto deposto de a oponente, enquanto foi gerente, at procurou saber informalmente dos negcios da sociedade. A sentena recorrida, ao fazer depender a condenao e responsabilidade da recorrente apenas da presuno judicial decorrente da gerncia de direito e da investidura da recorrente como gerente da sociedade originria devedora, est em manifesta contradio com o esprito da lei, bem como viola vrios acrdos. E adiante: Tem sido uniformemente considerado pela jurisprudncia que, no obstante a gerncia de direito fazer presumir a gerncia de facto, esta presuno, porque meramente judicial, admite iliso por qualquer meio de prova, bastando para o efeito contraprova, no sendo exigvel a prova do contrrio, tudo nos termos dos arts. 350 e 351 do CC A ora recorrente logrou provar nos autos a contraprova, seno mesmo em contrrio, relativamente ao seu no exerccio da gerncia de facto. Acresce que no resultam provados quaisquer factos, positivos ou negativos, por parte da Fazenda Pblica de que a oponente efectivamente exerceu a gerncia de facto, condio imprescindvel para considerar a oposio improcedente. Que dizer? Pois bem. A explicitao ampla das posies assumidas por todos os intervenientes permite concluir com facilidade a concluso a tirar. Importa notar que no est em causa, neste momento, a bondade de qualquer das posies expressas nas decises em confronto, mas to s encontrar eventualmente oposio entre elas, suposto o mesmo quadro fctico. Vejamos ento.
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bvio que, para a sentena recorrida, provada a gerncia de direito, presume-se a gerncia de facto, que ilidvel pelo particular interessado. E isto extrai-se facilmente do seguinte trecho da deciso recorrida, j acima referido: Perante a administrao de direito, presume-se (presuno judicial) a administrao de facto, competindo ao oponente ilidir essa presuno. Ora, perspectiva idntica assumida no acrdo fundamento. Basta atentar no passo seguinte, j acima transcrito: A gerncia de direito faz presumir a gerncia de facto, mas, porque se trata de mera presuno judicial, admite-se a sua iliso por qualquer meio de prova, bastando para o efeito a contraprova, no sendo exigvel a prova do contrrio. Como facilmente se constata, ambas as decises avanam de um mesmo pressuposto: provada a gerncia de direito, presume-se a gerncia de facto, porm, ilidvel pelo particular interessado. Ora, a divergncia na soluo encontrada a final foi to s uma: para a deciso recorrida, a oponente no fez a contraprova da gerncia de facto; ao invs, no acrdo fundamento, considerou-se o contrrio, ou seja, que a recorrente fez a contraprova dessa presuno, ou seja, houve iliso dessa presuno. Concluindo: no h aqui qualquer soluo oposta, por isso que a matria de facto no logra coincidncia. A formulao jurdica igual para ambas as decises. E a soluo diversa encontra fundamento na diversidade fctica das decises. Daqui se conclui que no h soluo oposta relativamente ao mesmo fundamento de direito. Ora, esta a questo fulcral que, desatendida, impede o conhecimento de qualquer outra questo. bvio pois que no havendo soluo oposta, soobra inexoravelmente a pretenso da recorrente de ver apreciado o fundo da questo. 3. Face ao exposto, acorda-se em julgar findo o recurso. Custas pela oponente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.

Assunto: Pedido de verificao de caducidade da garantia. Sumrio: Nos termos do artigo 183.-A, n. 4, do CPPT, o pedido de verificao da caducidade da garantia prestada cabe ao tribunal tributrio de 1. instncia onde estiver pendente a impugnao.
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Processo n. 1372/04-30. Recorrente: Hitachi Koki Imaging Inc. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Hitachi Koki Imaging Inc, recorre da deciso que, no Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, julgou o tribunal incompetente para decidir o incidente da caducidade de garantia. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: A - Devem as presentes alegaes ser admitidas, por tempestivas, nos termos dos artigo 285, n 2 do CPPT. B - A recorrente, convicta da razo que lhe assiste, de forma alguma pode concordar com o despacho que julgou incompetente o Tribunal a quo, pois, C - De acordo com o estatudo no n 1 do artigo 183-A do CPPT, na redaco introduzida pela Lei n 32-B/02, de 30 de Dezembro, a garantia prestada para suspender a execuo em caso de (..) impugnao judicial (..) caduca se a (..) impugnao judicial..) no estiverem julgadas em 1 instncia no prazo de 3 anos a contar da data da sua apresentao. Sendo que, D - Deu entrada no Tribunal a quo em 28/SET/00 a PI subjacente aos presentes autos, foi apresentada no Servio de Finanas de Vila do Conde em 27/ABR/2001 a Garantia Bancria com vista a sustar o respectivo processo de execuo fiscal e requerida a verificao da sua caducidade nos presentes autos em 27/0UT/2004, mostra-se excedido o prazo legal (3 anos - sem prova pericial) da obrigao de manuteno das Garantias prestadas em sede de processo de execuo fiscal. E - Nos termos do disposto no n 4 da supra referida norma legal, a verificao da caducidade cabe ao tribunal tributrio (..) onde estiver pendente a impugnao. Face ao supra exposto, F - inequvoca a concluso de que o Tribunal a quo competente nos termos da alnea f) do art. 49 do ETAF e 181-A do CPPT, para decidir o presente incidente, dado que ao mesmo que cumpre decidir da verificao da caducidade da garantia prestada. O EMMP sustenta que o recurso merece provimento pois que: 1.Estando pendente processo de impugnao judicial na data da apresentao do pedido de verificao da caducidade da garantia prestada, visando a suspenso do processo de execuo fiscal, o tribunal tributrio de 1 instncia competente em razo da matria para a sua apreciao (art. 183-A n4 CPPT; Jorge Lopes de Sousa CPPT anotado 4 edio 2003 p.828). A aplicao da norma citada ao caso sub judicio resulta da circunstncia de a impugnao judicial ter sido deduzida em 28.09.2000, estando pendente em 27.10.2004, data do pedido de verificao da caducidade da garantia. 2.A fundamentao invocada na deciso impugnada no colhe, na medida em que a anotada transcrita ao art. 169 CPPT se refere a situao distinta, em que no est pendente no tribunal tributrio de 1 instncia qualquer processo de impugnao judicial. O entendimento expresso na deciso recorrida conduziria a uma inaceitvel interferncia do rgo da execuo fiscal em processo judicial
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pendente, apreciando o comportamento processual da recorrente, por forma a julgar se o atraso no proferimento da deciso judicial resultava de motivo imputvel ao impugnante (art. 183-A n3 CPPT). 2. A deciso recorrida, para se pronunciar pela mencionada incompetncia, tem a seguinte fundamentao: Hitachi Koki Imaging Solutions inc, vem requerer a caducidade da garantia prestada para suspender o processo de execuo fiscal n 00/104122,3 bem como a correspondente indemnizao por garantia indevidamente prestada, com os fundamentos constantes do requerimento de folhas 1069 a 1072. Dada Vista dos autos ao Ilustre Magistrado do Ministrio Pblico por este foi emitido parecer. Cumpre decidir Atendendo a que a garantia no foi prestada nos presentes autos de impugnao mas na prpria execuo fiscal, tal como consta de fls 1235 dos autos, no cumpre ao Tribunal tomar posio sobre a sua caducidade. Tal como refere Jorge Lopes de Sousa na anotao ao art. 169 do CPPT, in Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio Anotado, 4 Edio, 2003; Vislis, pag. 790 o STA tem entendido que as questes relativas garantia e sua validade, suficincia, dispensa, reforo, reduo e levantamento (sublinhado nosso), devem ser suscitadas no processo de execuo fiscal, devendo ser apreciadas pelo rgo que dirige a execuo, sem prejuzo de possibilidade de reclamao para o juiz, nos termos do art. 276 deste Cdigo. Por isso no pode ser objecto de impugnao judicial o pedido de cancelamento da garantia prestada em execuo. 3. A deciso recorrida julgou o Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto incompetente para decidir o incidente da caducidade de garantia. Contra o assim decidido insurge-se a recorrente sustentando, em sntese, que de acordo com o estatudo no n 1 do artigo 183-A do CPPT, na redaco introduzida pela Lei n 32-B/02, de 30 de Dezembro, a garantia prestada para suspender a execuo, em caso de impugnao judicial, caduca se a impugnao judicial no estiver julgada em 1 instncia no prazo de 3 anos a contar da data da sua apresentao. Tendo a petio dado entrada no tribunal a quo em 28/SET/00 e, no Servio de Finanas de Vila do Conde, em 27/ABR/2001 a Garantia Bancria com vista a sustar o respectivo processo de execuo fiscal e requerida a verificao da sua caducidade nos presentes autos em 27/0UT/2004, mostra-se excedido o prazo legal (3 anos - sem prova pericial) da obrigao de manuteno das garantias prestadas em sede de processo de execuo fiscal. Acrescenta que, nos termos do disposto no n 4 da supra referida norma legal, a verificao da caducidade cabe ao tribunal tributrio onde estiver pendente a impugnao pelo que inequvoca a concluso de que o Tribunal a quo competente nos termos da alnea f) do art. 49 do ETAF e 181-A do CPPT, para decidir o presente incidente, dado que ao mesmo que cumpre decidir da verificao da caducidade da garantia prestada. No mesmo sentido se pronuncia o MP ao afirmar que estando pendente processo de impugnao judicial na data da apresentao do pedido de verificao da caducidade da garantia prestada, visando a suspenso do processo de execuo fiscal, o tribunal tributrio de 1 instncia
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competente em razo da matria para a sua apreciao (art. 183-A n 4 CPPT; Jorge Lopes de Sousa CPPT anotado 4 edio 2003 p.828) pois que a aplicao da norma citada ao caso sub judicio resulta da circunstncia de a impugnao judicial ter sido deduzida em 28.09.2000, estando pendente em 27.10.2004, data do pedido de verificao da caducidade da garantia. A questo controvertida de fcil soluo j que da simples leitura do mencionado art 183-A resulta a soluo para a controvrsia dos presentes autos. Com efeito estabelece o n 1 do mencionado preceito legal que a garantia prestada para suspender a execuo, em caso de impugnao judicial, caduca se a impugnao judicial no estiver julgada em 1 instncia no prazo de 3 anos a contar da data da sua apresentao. Acrescenta o n 4 da mesma norma que a verificao da caducidade da garantia prestada cabe ao tribunal tributrio de 1 instncia onde estiver pendente a impugnao. Deste preceito normativo resulta que o tribunal tributrio de 1 instncia competente em razo da matria para a apreciao de tal pedido de verificao da caducidade pois que se encontrava pendente processo de impugnao judicial na data da apresentao daquele pedido. Com efeito a impugnao judicial foi deduzida em 28.09.2000, estando pendente em 27.10.2004, data do pedido de verificao da caducidade da garantia pelo que manifesta a competncia do tribunal recorrido para apreciar o indicado pedido de verificao da caducidade da garantia. Do exposto resulta que a deciso impugnada deve ser revogada e ordenada a devoluo do processo ao tribunal tributrio de 1 instncia para apreciao do referido pedido de verificao da caducidade da garantia. 4. Nos termos expostos concede-se provimento ao recurso, revoga-se a deciso recorrida para que, no tribunal recorrido, seja apreciado o mencionado pedido de verificao da caducidade da garantia se a tal nada obstar. Sem custas. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa. Processo n. 1746/03-30. Recorrente: Cerne Comrcio Mobilirio, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes
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Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Relatrio Com fundamento em inconstitucionalidade e violao do direito comunitrio pela norma de incidncia, CERNE Comrcio Imobilirio, SA, com sede no Lugar de Lavadeiras, freguesia de Pedorido, Castelo de Paiva, deduziu impugnao judicial contra o despacho do Director-Geral dos Registos e do Notariado, de 8.2.2002, que lhe indeferiu um pedido de reviso oficiosa do acto de liquidao de emolumentos pagos pela realizao de uma escritura pblica de alterao do contrato de sociedade de 29.4.98. Pediu a anulao do acto de indeferimento e a anulao do acto tributrio de liquidao. Por sentena de fls. 65 a 67, o M Juiz do Tribunal Tributrio do Porto absolveu a Fazenda da instncia quanto ao pedido de anulao do acto de indeferimento do pedido de reviso oficiosa, pois quanto a este pedido h erro na forma de processo, tendo-se seguido o processo de impugnao judicial, quando se deveria ter seguido o processo de recurso contencioso. Como j no se pode fazer a convolao no processo prprio, por haver incompatibilidade entre pedido e causa de pedir, resta a absolvio da instncia. Quanto ao outro pedido anulao do acto de liquidao entendeu a M Juza que o mesmo deu entrada muito depois de ter terminado o prazo legal, pelo que h caducidade do direito de impugnar. No se conformando com esta sentena, dela recorreu a contribuinte para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 73 e seguintes, nas quais concluiu que a forma de processo correcta a impugnao judicial, pois o acto administrativo em matria tributria que foi praticado comporta a apreciao da legalidade do acto de liquidao. Neste STA, o M P emitiu douto parecer nos termos do qual se deve mandar ampliar a matria de facto. Corridos os vistos cumpre decidir. 2 Fundamentos Cumpre comear pela questo posta pelo M P: dever mandar-se ampliar a matria de facto? Como resulta da sentena recorrida, o tribunal de 1 instncia no fez o julgamento da matria de facto pelo facto de ter julgado procedente duas questes prvias: erro na forma de processo e caducidade do direito de impugnar. Assim, no tendo havido julgamento da matria de facto no h lugar ampliao da matria de facto. O que h que fazer verificar se a deciso, sobre as questes prvias que foram julgadas procedentes, est certa ou errada. Assim, desatende-se o pedido pelo M P. Os factos fornecidos pela impugnante so os seguintes, no que respeita a datas e prazos: - a liquidao de emolumentos de 29.4.98; - o pedido de reviso do acto de liquidao de 10 de Dezembro de 2001;

Assunto: Erro na forma de processo. Sumrio: Se o contribuinte tiver deduzido impugnao judicial contra o despacho que indeferiu um pedido de reviso do acto da liquidao, mas que no chegou a apreciar a liquidao, deve a impugnao judicial ser convolada em recurso contencioso, se se tiver pedido a anulao do despacho que indeferiu o pedido de reviso.
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- o despacho de indeferimento do pedido de reviso de 8.2.2002; - a notificao desse despacho de 21.2.2002; - a data de entrada da impugnao judicial de 27 de Fevereiro de 2002. Comecemos pelo erro na forma de processo. Entendeu o tribunal recorrido que houve erro na forma de processo, pois o processo prprio seria o recurso contencioso e no a impugnao judicial. Nesta parte, o tribunal de 1 instncia decidiu acertadamente. Com efeito, o despacho que est impugnado foi o que indeferiu o pedido de reviso. Ora, cabe recurso contencioso quando est em causa um acto administrativo que no comporta a apreciao da legalidade do acto de liquidao, e cabe impugnao judicial quando est em causa um acto administrativo que comporte a apreciao da legalidade do acto de liquidao (art 97, n 1, als. d) e p) do CPPT). No caso, o que se impugnou foi o despacho do Director-Geral dos Registos e Notariado que recaiu sobre o pedido de reviso do acto de liquidao e no esta. Assim, o processo prprio o recurso contencioso, como decidiu o M Juiz da 1 Instncia. Porm, no se pode afirmar que se possa convolar a impugnao judicial em recurso contencioso. Com efeito, a impugnante pediu a anulao do acto de indeferimento expresso, por despacho do Director dos Registos e Notariado, do pedido de reviso. quanto basta para se poder fazer a convolao, pois sempre se poder anular esse despacho se o mesmo no estiver conforme lei. Se o despacho recorrido for anulado, a autoridade que o praticou ter de proferir novo despacho que se pronuncie sobre o pedido de reviso, isto , que diga se houve ou no erro imputvel aos servios. Esse segundo acto, implicando com a apreciao da legalidade do acto de liquidao, j susceptvel de impugnao judicial, nos termos do art 97, n 1, al. d) CPPT. E essa impugnao, se for deduzida no prazo de 90 dias a contar da notificao do despacho do (art 102, n 1, al. b), do CPPT), ser tempestiva. No se pode afirmar que uma impugnao judicial s possa ser interposta no prazo de 90 dias a contar do termo do prazo para o pagamento voluntrio (art 102, n 1, al. a), do CPPT), pois, aps o indeferimento do pedido de reviso e tendo havido a apreciao do acto de liquidao, tambm cabe impugnao judicial pedindo a anulao da liquidao. Da que, ainda que por motivos diferentes dos invocados, o recurso merea provimento. 3 Deciso Nestes termos, acordam os juzes deste STA em conceder provimento ao recurso, em revogar a sentena recorrida, em convolar a forma de processo em recurso contencioso, anulando-se o processado de fls. 45 a 49, seguindo os autos a nova forma processual. Sem custas. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Almeida Lopes (relator) Lcio Barbosa Pimenta do Vale.
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Assunto: Impugnao judicial. Recurso jurisdicional de acrdo do TCA. Matria de facto. Poderes de cognio do STA. Sumrio: I Nos processos inicialmente julgados pelos TT de 1. instncia o STA apenas conhece de matria de direito artigo 21., n. 4, do ETAF e artigo 722. , n. 2, do CPC. II Porque assim, se nas alegaes e concluses de recurso de deciso proferida pelo Tribunal Central Administrativo, prolatado j sobre deciso de TT de 1. instncia, o recorrente se limita a questionar apenas aquela matria de facto e os juzos que, na mesma sede, o tribunal recorrido formulou, no afrontando ou controvertendo o decidido quanto ao direito aplicvel e aplicado, o recurso jurisdicional no pode proceder. Processo n. 1838/03-30. Recorrente: Cristvo Augusto Belfo e esposa. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Alfredo Madureira. Em conferncia, acordam os Juzes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. Inconformados agora com o alis douto acrdo que concedeu provimento ao recurso jurisdicional da Fazenda Pblica e consequentemente revogou a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra que julgara procedente a impugnao judicial que oportunamente haviam deduzido contra a liquidao adicional de IVA referente aos anos de 1992 e 1994, dele interpuseram recurso para esta Seco do Supremo Tribunal Administrativo os Impugnantes Cristvo Augusto Belfo e mulher, ambos nos autos convenientemente identificados. Perseguindo a revogao do sindicado julgado e a consequente procedncia da impugnao judicial que haviam deduzido e lograra provimento no TT de 1 Instncia de Coimbra, apresentaram tempestivamente as respectivas alegaes de recurso formulando, a final, as seguintes concluses: 1. - O acrdo a quo cometeu um conjunto de ilegalidades, falsidades, omisses relevantes e distores na fixao do quadro fctico que lhe permitiu concluir que o que foi transmitido no negcio jurdico formalizado pela escritura de fls 114 e ss foi uma simples fraco autnoma de um prdio em regime de propriedade horizontal vazia de quaisquer contedos e no o apport em sociedade de uma unidade hoteleira a funcionar nessa fraco. Assim 2 - Aplicou ilegalmente a alnea a) do n 1 do art 712 do CPC ao editar como matria a concluso 1 das alegaes da recorrente Fazenda Pblica sem se dar conta que essa concluso mais no era que a questo decidenda e como tal uma clara e genuna questo de direito. 3. - supinamente falso face a tudo quanto consta do processo e nomeadamente no ponto 17 dos factos provados, afirmar que antes de
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Junho de 1993, portanto antes da formalizao de negcio jurdico em causa, no existir uma Unidade Funcionante e que o estabelecimento de hotelaria s passou a existir com a constituio da sociedade, com a entrega ao outro outorgante. 4 - uma omisso relevante no fazer aluso ao contedo total da escritura pblica que formalizou o negcio e onde se referem bens corpreos (bens mveis que constituem o recheio da unidade hoteleira) e incorpreos (o prprio nome do estabelecimento: Hotel D. Ins) que fazem parte de mesmo negcio. 5 - uma grave distoro afirmar que a reserva SIFIT no passou para sociedade face confirmao pelo prprio T.V.T. que instruiu o relatrio de fiscalizao da existncia de uma conta 577 com reserva na sociedade transmissria. 6 - Face aos factos dados por provados nos autos, depurados eles das irregularidades introduzidas pelo acrdo a quo, e nomeadamente perante o contedo dos pontos 9, 13, 14, 15, 17 e 25 e at mesmos os pontos acrescentados ns 34, 35 e 36, a nica concluso irrefragvel que o negcio formalizado na escritura de fls. 114 e ss s pode ser qualificado como de transferncia de uma unidade hoteleira para realizao de quotas - apport em sociedade e logo como verdadeiro trespasse de estabelecimento comercial, como bem decidiu o M Juiz da 1 Instncia Tributria. 7 - Decidir, como fez o acrdo recorrido, que tal negocio se reduz a uma simples transferncia de uma fraco autnoma de um prdio, vazia de quaisquer elementos corpreos e incorpreos que corporizem o minimum de um estabelecimento decidir contra os factos dados por provados, em contradio que inquina a sentena a quo com o vicio da NULIDADE prevista na alnea c) do n1 do art 668 do C.P.C. 8 - Em sede de IVA quele apport em sociedade de um todo econmico organizado apto a produzir bens e servios totalmente tributados nesta sede, aplica-se o disposto no n4 do art 3 do CIVA no estando assim sujeitos aquele negcio liquidao deste imposto. 9 - Quanto s fraces autnomas C/D/F/G/H/I/J foi correcto e legal o mtodo de clculo do IVA a regularizar pela venda das mesmas, mtodo consentneo e adequado realidade das coisas e como tal fixado em reunio na Direco Distrital de Finanas, pelo que no se v como possa haver lugar a liquidao adicional de tal imposto. 10 -. No que respeita s fraces B e E ilegtima a alterao produzida pelo acrdo a quo do teor dos pontos 11 e 12 dos factos dados por assentes na 1 Instncia, pelo que no pode essa alterao ser vlida para fundamentar a liquidao do IVA efectuada na base do n 1 do art 25 do C.I.V.A. 11 - Postas as concluses anteriores deve assim o acrdo recorrido ser revogado, repristinando-se em todas as suas concluses, a deciso do tribunal da 1 Instncia de Coimbra. No foram apresentadas quaisquer contra alegaes. Depois, neste Supremo Tribunal j, mediante promoo do ilustre Procurador Geral Adjunto e por despacho do Relator (cfr. fls. 254 e 256), foi determinada a remessa dos autos ao TCA nos termos e para os efeitos do disposto dos artigos 668 n1 al.c) e n4 e 744 n1 e 5 do CPC e o art 281 do CPPT, para que o tribunal recorrido se pronunciasse, como devia, sobre as antes suscitadas nulidades de acrdo, por alegada oposio entre os fundamentos e a deciso cfr. concluso 7 das alegaes de recurso.
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E, suprida a apontada nulidade cfr. acrdo de fls. 261 a 262 que, sem impugnao, as considerou inverificadas e assim manteve o sentido do antes decidido, voltaram os autos a este Supremo Tribunal e Seco para conhecimento e deciso do recurso jurisdicional antes interposto. Aqui, agora, o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu mui douto e bem fundamentado parecer opinando pela procedncia parcial do recurso apenas quanto regularizao do IVA relativamente s fraces autnomas B e E pois, considerando que a concluso das obras referentes a estas fraces ocorreu em 1993 cfr. 11 do probatrio a regularizao da deduo do imposto no pode abranger o ano da ocupao do imvel 1993, mas apenas o primeiro ano posterior 1994, (art 24 n2 e 25 n1 CIVA). No demais (regularizao do IVA referente ao ano de 1994 e relativamente s fraces autnomas A, C, D, F, G, H, I e J) sufragou entendimento tendente confirmao do sindicado julgado sustentando, por um lado e no que tange com a manifestada discordncia com a factualidade estabelecida pelo tribunal a quo, a improcedncia das respectivas concluses do recurso jurisdicional na justa medida em que, Salvo havendo ofensa de uma disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia de um facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova, o erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais da causa no pode ser sindicado pelo STA, na qualidade de tribunal de revista, com os poderes de cognio limitados matria de direito (art. 21 n. 4 do ETAF; arts. 722 n. 2 e 729 n. 2 do CPC; art. 280 n. 1 do CPPT). E, por outro, que a factualidade estabelecida e os juzos conclusivos que ainda nesta sede de facto o tribunal recorrido formulara, apoiado nos elementos de levados ao probatrio, designadamente sob os nmeros 9, 13 e 36, viabilizavam a regularizao efectuada pela administrao tributria do IVA deduzido no que fraco A respeitava e suportado na aquisio de bens e prestao de servios para a construo da fraco alienada, face ao disposto no art. 24 5 2 segmento do CIVA, E que a regularizao da deduo efectuada relativamente s outras fraces autnomas, a saber, C, D, F, G, H, I e J no enfermava tambm de qualquer ilegalidade pois nela se utilizara correctamente o mtodo da permilagem das fraces alienadas, face apurada ausncia de elementos de contabilidade do sujeito passivo que permitissem a utilizao do mtodo da afectao real de bens e servios utilizados (cfr. art. 23 1 e 2 do CIVA). Tomados os vistos legais e porque nada obsta, cumpre apreciar e decidir. O tribunal ora recorrido deu por provado que: 1- O impugnante Cristvo Augusto Belfo, NIPC 805.087.826, residente na Rua Infanta D. Maria, 426, 7 Esq, Coimbra, exerce a actividade principal de Hotelaria e Similares, CAE 55116 e a actividade de construo e venda de Propriedades, CAE 45211; 2- Tributado em IVA e IRS pela 2 Repartio de Finanas de Coimbra; 3- Em 20 de Outubro de 1995, foi efectuada fiscalizao ao impugnante, de que d conta o relatrio de fls. 47 e 88; 4- Com base no resultado de tal fiscalizao foi liquidado IVA, conforme notas de apuramento mod.382, para correco de imposto; 5- Essa liquidao foi notificada ao impugnante em 02. de Abril de 1996;
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6- Em 3 de Maio de 1996, foi apresentada contra esta liquidao a reclamao graciosa n 3050-96/400052.8, apensa presente impugnao; 7- Em 24 de Setembro de 1996, foi apresentada na respectiva R.F. a presente impugnao; 8- No mbito da sua actividade, e a partir de 1990, o impugnante foi construindo um edifcio composto de variadas fraces autnomas, com destinos futuros especficos; 9- Sendo que a principal e predominante (fraco A) era para ser afecta explorao de uma unidade hoteleira e restaurante; 10-Tendo as demais fraces (B a J, inclusive) finalidade de utilizao comercial (escritrio e lojas), pensadas em termos de explorao complementar e corrente na mesma organizao; 11 A construo do prdio referido no ponto 8 e segs, composto de dez fraces, mostravam-se concludas em 1993; (de harmonia com a apreciao crtica das provas a que procedeu o tribunal ora recorrido, no mbito do recurso jurisdicional da Fazenda Pblica que apreciava e dos poderes que lhe conferia o art. 712 do CPC, subsidiariamente aplicvel cfr. ponto 3 de fls. 197 do sindicado acrdo). 12- (eliminado de harmonia com apreciao crtica das provas e nos termos do referido art. 712 do CPC, tal como se esclarece a fls. 198 do referido ponto 3 do sindicado aresto) 13- A fraco A a ser afecta s Exploraes Hoteleiras e de Restaurao, a partir de Novembro de 1992, sendo integrada no todo de um estabelecimento hoteleiro. 14 Que ainda hoje se mantm igual, na integralidade dos seus elementos; 15 O projecto de investimento para a implantao deste estabelecimento (Hotel Residencial de 3 estrelas), foi subsidiado pela Secretaria de Estado do Turismo Fundo do Turismo, atravs do contrato de concesso de Incentivos Financeiros (SIFIT); 16 O impugnante, a partir do momento em que comeou a construir, procedeu deduo do imposto includo nos bens e servios que lhe foram fornecidos e prestados nos seguintes montantes: Ano 1990: 3.906.666$00; ano de 1991, 40.392.047$00; ano de 1992, 43. 047.207$00 e ano de 1993, 2.666.454$00, no total de 90.012.3754$00; 17 A fraco A, que veio a ser terminada e afectada s exploraes hoteleiras e restaurao, a partir de Novembro de 1992, em Junho de 1993, conheceu uma alterao na sua titularidade jurdica, passando ao sujeito passivo Cristvo Augusto Belfo & Filhos, Ld; 18 As fraces C, D, F, G, H, I e J, que foram todas vendidas em tosco, vieram, todas, a inserir-se em organizaes econmicas que geram actividades tributadas em sede de IVA; 19 A promessa de venda das fraces em causa aconteceu em 1992; 20 Ficando o respectivo acabamento a cargo dos promitentes compradores; 21 O impugnante fez constar da declarao peridica do ms de Maro, de 1994, a importncia de Esc. 6.832.429$00; 22 E foi esse valor que ele veio a liquidar, de regularizao do IVA das fraces vendidas; 23 Calculado nos termos expressos nos arts. 43, 44, 45 e 46 do petitrio;
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24 Por sua vez, o Tcnico Verificador, pronunciando-se sobre o ponto, d por adquirido que a construo do imvel decorreu entre os anos de 1990 e 1993, soma todo o IVA deduzido dos bens e servios nele incorporados nestas datas pelo reclamante, no montante de Esc.90.012.374$00, e multiplica pela permilagem, para encontrar o resultado que leva s liquidaes adicionais que, ora, reclamam:90.012.374$00x0,164=14.762.029$00; 25 No resulta dos autos que a fraco A deixasse de ser afecta explorao hoteleira e de restaurao, no espao de dez anos; 26 Dos documentos juntos aos autos tambm no decorre que no tenha sido transmitido um estabelecido comercial, enquanto todo organizado; 27 A testemunha Antnio Madeira Teixeira auto intitulou-se scio de uma empresa de construo, que adquiriu o 2 piso completo do Edifcio do Hotel de D. Ins em Agosto de 1991; 28 Que estava todo amplo, sem qualquer acabamento interior, em rea correspondente a 4 fraces; 29 A colocou divisrias amovveis, adaptadas s necessidades da empresa, que ainda hoje se mantm; 30 O andar inferior quele (o 1 andar do edifcio) estava nas mesmas circunstncias; 31 No 1 andar, as obras teriam sido por conta de uma individualizada companhia de seguros; 32 Consideram-se aqui eleitos e, por isso, reproduzidos, os elementos constantes e considerados assentes no processo de impugnao judicial com o n 58/99, em que tambm, impugnante, Cristvo Augusto Belfo; 33 Do mesmo modo, e nas mesmas circunstncias, os que respeitam ao processo de impugnao judicial com o n 59/99 (de cujas decises se extrairo certides a juntar aos presentes autos). Nos termos do disposto na al. a) do n1 do art 712 do CPC, acrescentaram-se ainda ao probatrio os seguintes factos, que se reputaram relevantes para a aplicao do direito: 34 Tendo em conta o facto consignado no ponto 16 deste probatrio, e considerando a Explorao Hoteleira se tratava de uma Prestao de Servios sujeita a imposto e dele no isenta, foi deduzido a totalidade do IVA suportado na construo por invocao do regime dos arts 19 e 20 do CIVA fls. 51. 35 Posteriormente, ao proceder transferncia da Unidade Hoteleira para realizao das quotas do contribuinte e esposa no aumento de capital social da firma Cristvo Belfo & Filhos Ld., como se disse em 17., bem como a venda de algumas fraces da zona comercial, considerou a AT que no tendo optado pela liquidao do imposto prevista nos ns 5 e 6 do art 12 do CIVA e DL 241/86, de 20 de Agosto, o contribuinte praticou operaes isentas nos termos do n 31 do art 9 do dito Cdigo pelo que o contribuinte teria que proceder Regularizao do IVA deduzido na construo das fraces alienadas de uma s vez, pelo perodo de regularizao ainda no decorrido fls. 52. 36 Com a alienao do imvel onde se encontrava instalado o estabelecimento hoteleiro referido, o ora recorrido marido deixou de a exercer a correspondente actividade at ento desenvolvida, passando a mesma a ser exercida pela sociedade referida cfr. mesmo relatrio.; E com base nesta factualidade, tal como se deixa relatado, o tribunal a quo houve por bem julgar procedente o recurso da Fazenda Pblica
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que apreciava e julgar antes improcedente a impugnao judicial, assim revogando a sentena que disparmente decidira. Para assim julgar operou o tribunal recorrido exaustiva e bem adequada invocao de consideraes/fundamentao jurdica acerca da invocada e no considerada qualificao como de trespasse do negcio jurdico celebrado entre o ora Impugnante e outros cfr. pontos 17, 35 e 36 do probatrio -, mediante invocao tambm de jurisprudncia e doutrina nacionais atinentes questo jurdica subjacente, Antes tendo concludo, em sede de facto, matria no sindicvel por este Supremo Tribunal, enquanto tribunal de revista e nos termos dos artigos 21 4 do anterior ETAF e 722, n. 2 e 729, n. 2 do CPC, tal como atentamente acentua o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico, que , pois, manifesto que o que foi transmitido foi uma fraco de um prdio e no um estabelecimento comercial como universalidade, envolvendo, nomeadamente, o activo e passivo, a clientela (o aviamento) e o local, sendo tal tambm revelado, alm da escritura, pelo facto de a reserva que o SIFITT obrigara o impugnante a constituir no ter passado para a sociedade, tendo nesta sido criado outra. E Da que essa transmisso no est(ivesse) contemplada no n. 4 do art. 3 do CIVA, pelo que resultando tambm inequivocamente dos autos que o impugnante deduziu todo o IVA que foi suportado ao longo dos anos de construo do prdio em causa, teria que liquidar tambm IVA por esta transmisso de imobilizado, atravs da regularizao prevista no n. 5 do art. 24 do CIVA. E no que respeitava transmisso das demais fraces autnomas, as fraces C,D,F,G,h,I e J, do mesmo prdio, o sindicado aresto acolheu como bom o mtodo de clculo do IVA utilizado pelos SPIT, pois considerou ser este mtodo o que entrando em linha de conta com as permilagens respectivas, considerava todo o IVA deduzido na construo, at ao ano de 1993; E que reputava igualmente correcto, relativamente s fraces B e E, o apuramento do IVA efectuado pelos mesmos servios em 2.1.1 do relatrio de fls. 52 dos presentes autos, tanto mais que se no lograra provar que as mesmas estivessem estado em tosco at 1995, antes decorrendo dos autos que os acabamentos foram feitos j pelos futuros utilizadores das fraces, as empresas Imobiliria Imobelfo, Lda e Belfolar-Utilidades Domsticas, Lda. . Para a final concluir no merecer qualquer censura as regularizaes efectuadas pelos SPIT no ponto 2.1.1 do relatrio, porque, no tendo havido a transferncia de uma universalidade (trespasse), estava o contribuinte obrigado a proceder s correces das liquidaes tal como foi proposto pelos SFT, designadamente em relao s obrigaes decorrentes dos subsdios de financiamento. E assim houve por bem conceder, a final e como se deixa dito, provimento ao recurso jurisdicional da Fazenda Pblica que apreciava e, em consequncia, revogar a com ele impugnada deciso do TT de 1 Instncia de Coimbra e julgar antes improcedente a impugnao judicial. contra o assim decidido e nos termos das transcritas concluses do presente recurso jurisdicional que se insurgem agora os Impugnantes, sustentando, em sntese e fundamentalmente, por um lado, que o aresto ora impugnado operara ilegal aplicao do invocado artigo 712 n. 1 al. a) do CPC, subsidiariamente aplicvel, ao proceder alterao do quadro fctico antes estabelecido pelo TT de 1 Instncia de Coimbra cfr. concluses 1 e 2 - e, por outro lado, j perante os factos agora
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dados por assentes pelo tribunal a quo, questionando-os, bem assim como aos juzos que, com base neles e na mesma sede de facto, o sindicado aresto efectuara cfr. concluses 3, 4, 5, 6, 9 e 10 -. Ora, tal como vem motivado e concludo, o presente recurso est antes e irremediavelmente condenado ao insucesso. Com efeito, j perante o objecto e alcance do recurso jurisdicional que lhe cumpria apreciar e decidir cfr. concluses das alegaes de recurso oportunamente apresentadas em juzo pela Fazenda Pblica e que constam de fls. 180 a 186 -, atravs do qual se perseguia sindicncia da ento impugnada deciso do TT de Coimbra, quer em sede de facto quer em sede de direito, nada obstava, antes cumpria, relativamente aos factos materiais da causa ali controvertidos e no mbito das competncias, nesta sede, conferidas pela lei cfr. art. do ETAF -, que o tribunal ora recorrido efectuasse a reapreciao crtica das provas produzidas e, se fosse caso disso, como se verificou vir a ser, operasse as alteraes que em seu prudente critrio os elementos de prova disponveis determinavam, em estrito cumprimento alis do invocado e aplicado art. 712 do CPC, Que para os Tribunais da Relao e subsidiariamente aplicvel aos processos da jurisdio tributria relativamente aos poderes dos Tribunais Centrais quanto aos julgados dos TT de 1 Instncia cfr. art. 2 al. e) do CPPT permite, sem sindicncia jurisdicional por via de recurso cfr. art. 712 n. 6 do CPC -, a alterao da deciso deste sobre a matria de facto desde que, como se verifica ocorrer no ajuizado caso, do processo constarem todos os elementos de prova que serviram de base deciso sobre os pontos da matria de facto em causa. Acresce ainda, a demandar tambm improcedncia deste segmento da impugnao perseguida com o presente recurso jurisdicional cfr. concluses 1 e 2 -, a verificada e relatada circunstncia de, relativamente tambm arguida nulidade de acrdo, por alegada oposio entre os fundamentos e a deciso cfr. concluso 7 -, esta ter sido entretanto suprida, por acrdo que consta de fls. 261 a 262, que, sem impugnao ou controvrsia subsequente, a considerou no verificada. Por fim e no que tange controvrsia proposta quanto aos factos materiais da causa e aos juzos que, nesta sede ainda, o tribunal a quo entendeu estabelecer e sufragar concluses 3, 4 5, 9 e 10 - tambm manifesta a sua improcedncia, decorrente, alis, da ineficcia processual que inquina a sua invocao/alegao. , com efeito, sabido e reiteradamente afirmado pela jurisprudncia dos nossos Tribunais Superiores, tal como proficientemente evidencia o Ilustre Procurador Geral Adjunto no seu esclarecido parecer, que este Supremo Tribunal, enquanto tribunal de revista, nos processos inicialmente julgados pelos TT de 1 Instncia e salvo matria do conhecimento oficioso, tm os seus poderes de cognio circunscritos exclusivamente matria de direito - cfr. art. 21 n. 4 do ETAF e art. 722 n. 1 e 2 do CPC -, fixando-se o objecto e alcance impugnatrio dos recursos jurisdicionais pelas respectivas concluses, j em cumprimento do nus legalmente imposto ao recorrente arts. 684 e 690 do CPC -. Ora, como destas inequivocamente emerge, verifica-se antes que, com elas e com as alegaes que as suportam, os Recorrentes mais no fazem do que reequacionar apenas questes que se prendem ou atm com a fixao dos factos materiais da causa e aos juzos que, ainda nesta sede, deles porventura importava retirar e que, por no demandarem a
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interpretao de qualquer norma jurdica, havero de qualificar-se como verdadeiros juzos de facto tambm, Que, agora, importa reter como definitivamente assentes, E inquestionvel a matria de facto fixada pela impugnada deciso, bem assim como os juzos de facto que nela se formularam, Uma vez que o eventual erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais da causa, para relevar efeito til, haveria de emergir de ... disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova. - cfr. art. 722 n. 2 do CPC -, erro que no s no se verifica ocorrer, como, alis, nem sequer vem alegado e muito menos demonstrado. Assim e consequentemente, importa concluir pela improcedncia de todas as concluses do presente recurso jurisdicional, improcedncia que demandaria a consequente confirmao do impugnado julgado, no fora, tal como bem atentamente anota o Ilustre Procurador Geral Adjunto neste Supremo Tribunal no seu esclarecido parecer, a verificada circunstncia de que, j em face do probatrio fixado e assente cfr. ponto n. 11 e relativamente regularizao do imposto efectuada quanto s fraces autnomas B e E, no poder esta abranger o ano de 1993, que foi o da ocupao do imvel, mas sim e apenas o primeiro ano posterior, o ano de 1994, nos precisos termos dos artigos 24 n. 2 e 25 n. 1 do CIVA. Pelo exposto, acordam os Juzes desta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conceder parcial provimento ao presente recurso jurisdicional, revogando o sindicado acrdo no ponto ora indicado regularizao do IVA do ano de 1993 relativamente s fraces autnomas B e E, julgando nesta parte procedente a impugnao judicial deduzida e consequentemente anulando, nesta parte, a liquidao impugnada e confirmando o julgado em tudo o mais. Custas pelos Recorrentes, proporcionais ao decaimento, aqui e nas instncias, com a procuradoria em 50%. Lisboa, 1 de Junho de 2005. Alfredo Madureira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa. Processo n. 31/05-30. Recorrente: Cmara Municipal do Porto. Recorrido: Amlcar Pinto da Silva, herdeiros e outra. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira.
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Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Amlcar Pinto da Silva deduziu no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto oposio execuo fiscal que lhe foi instaurada pela Cmara Municipal do Porto, para cobrana de 32 meses de consumo de gua de Abril de 1990 a Janeiro de 1993, invocando a ilegalidade da dvida exequenda. Por sentena do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto foi a oposio julgada procedente, julgando-se extinta por prescrio a execuo. No se conformando com a deciso recorreu a Cmara Municipal do Porto (CMP) para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo que fosse fixado efeito suspensivo ao recurso e formulando as seguintes concluses: 1- Ao presente recurso, deveria ter sido fixado efeito suspensivo, nos termos do art 740, n 1 do C.P.C., aplicvel ex vi art 2, alnea e) do CPPT. 2- Tendo em conta a finalidade da lei, os interesses a proteger e as normas e princpios de direito tributrio, tem vindo a ser sufragado pela nossa jurisprudncia considerar-se as dvidas de consumo de gua, como tendo natureza tributria. 3- Assim, e de acordo com o preceituado no art 48 da LGT, o prazo de prescrio de 8 anos. Na hiptese de assim no se entender, 4- Sempre se dir que a Lei 23/96 de 26 de Julho fixou um prazo de prescrio de seis meses, mas, por ser um prazo novo s se conta a partir da sua entrada em vigor 24/10/1996. 5- Pelo que, e no caso em apreo, o prazo de prescrio da dvida por fornecimento de consumo de gua de 5 anos, de acordo com o art 310 alnea g) do Cdigo Civil contados a partir da data de apresentao das facturas ao consumidor. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido de se manter o efeito devolutivo ao recurso por se no mostrar garantida a dvida exequenda e, quanto ao mrito, pelo no provimento do recurso por estar prescrita a dvida exequenda. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Na sentena recorrida foram considerados provados os seguintes factos: A Para cobrana coerciva de dvida referente a consumo de relativa a 32 meses at Janeiro de 1993, no valor total de Esc. 973.006$00, foi instaurada a execuo fiscal n. 4969/95 (cfr. doc. de fls. 10 e 43 dos autos). B Em data indeterminada do ano de 1993, mas anterior a 05/03/93, o oponente recebeu uma factura/recibo dos SMAS para pagar o montante em dvida at 05/03/93 (cfr. doc. de fls. 10 dos autos). C Inconformado com o montante liquidado, o oponente dirigiu-se por escrito aos SMAS, reclamando dessa liquidao (cfr. doc. de fls. 23 a 25 dos autos).

Assunto: Oposio execuo. Prescrio do direito de exigir o pagamento do preo de fornecimento de gua, no mbito da Lei n. 23/96, de 26 de Julho. Sumrio: Nos termos do artigo 10., n. 1, da Lei n. 23/96 de seis meses o prazo de prescrio da dvida de fornecimento de gua, cessando o direito do credor de exigir tal pagamento.
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D Em 16/11/93 os SMAS emitiram um boletim de fecho de gua (cfr. doc. de fls. 26 dos autos). E Em 30/10/95 foi instaurado o processo executivo n. 4969 contra o ora oponente, para cobrana do referido montante de Esc. 973.006$00 (cfr. processo executivo apenso aos presentes autos). F O valor global em dvida foi notificado ao oponente no momento em que foi para execuo, em 30/10/95 (cfr. doc. de fls. 3 do processo executivo). G A oposio foi deduzida em 30/11/95 (cfr. doc. de fls. 2 dos autos). H A referida dvida respeita a consumos de gua em dbito do contador n. 21939, instalado no prdio sito na Rua Joaquim Antnio de Aguiar, n. 72, Porto (cfr. doc. de fls. 10 dos autos). I No dia 29/09/75, entre Amlcar Pinto da Silva e Ado Alberto da Rocha Leal e Firmino Leal da Rocha, estes ltimos na qualidade de scios gerentes da sociedade comercial por quotas denominada Irmos Leal, Lda., foi elaborado um documento designado por arrendamento com fiana, mediante o qual o primeiro deu de arrendamento referida sociedade o rs-do-cho do prdio sito no n. 72 da Rua Joaquim Antnio de Aguiar (cfr. doc. de fls. 13 a 17 dos autos). J O imvel referido em H) destinava-se a exposio, acabamento de mveis e venda ao pblico de artigos de mobilirio (cfr. doc. de fls. 13 a 17 dos autos e depoimentos das testemunhas Maria de Lurdes e Firmino). K Do referido imvel era arrendatrio Amlcar Pinto da Silva (cfr. doc. de fls. 13 a 17 dos autos e depoimentos das testemunhas Adolfo, Firmino e Paulo). L O estabelecimento comercial localizado no imvel em causa, encontra-se aberto no horrio normal de funcionamento dos estabelecimentos comerciais (cfr. depoimento das testemunhas Maria de Lurdes, Leonor e Paulo). M O mesmo dispe de apenas uma casa de banho com uma sanita (cfr. depoimento das testemunhas Maria Leonor e Paulo). N O consumo de gua do contador n. 21939, e respectivo valor a pagar, foi o seguinte nos perodos a seguir discriminados (cfr. doc. de fls. 19 a 22 dos autos:
Perodo Leitura anterior Leitura actual Valor a pagar Ano Ms Consumo m3
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1990 1990 1990 1990 1990 1990 1991 1991 1991 1991 1991 1991 1992 1992 1992 1992 1992 1992 1993 1993 1993 1993 1993 1993
Janeiro Maro Maio Julho Setembro Novembro Janeiro Maro Maio Julho Setembro Novembro Janeiro Maro Maio Julho Setembro Novembro Janeiro Maro Maio Julho Setembro Novembro
O 1 9 1 1 1 O 1 1 O O 1 O 1 O 1 O 1 5369 1 O 1 21 1
11/88 05/91 07/91 09/91 11/92 388 388 388 388 388 388 388 (consumo 1 m3)
42$00 60$00 60$00 Aluguer do contador 120$00
O No perodo de 05/95, o contador n. 741738, instalado no prdio referido, apresentou um consumo de 0 (cfr. doc. de fls. 21 dos autos). P A relao dos consumos de fornecimento de gua ao imvel sito na Rua Joaquim Antnio Aguiar, n. 76, durante o perodo decorrente entre Janeiro de 1990 e Novembro de 1993, foi a seguinte (cfr. doc. de fls. 86 dos autos).
Q Das leituras referidas em J), correspondem a leituras reais as referentes aos meses de Maio de 1990, Janeiro de 1993 e Setembro de 1993, sendo que todas as restantes respeitam a consumos facturados por mdia (cfr. doc. de fls. 86 dos autos). R Em 07/06/93 foi efectuada uma leitura real ao contador em causa, marcando o mesmo o consumo de 5757 m3 (cfr. doc. de fls. 87 dos autos). S Em 14/06/93 procedeu-se substituio do contador, uma vez que o mesmo se encontrava parado (cfr. doc. de fls. 85 dos autos). T Em 02/07/93 um tcnico dos SMAS detectou a existncia de vestgios de fuga prolongada pelo emboque e pelo respiro do autoclismo. Vestgios de inundao e consequente levagem aps desobstruo (es) do saneamento (cfr. doc. de fls. 87 v. dos autos).
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U A leitura de gua dos contadores deve ser feita de 4 em 4 meses (cfr. doc. de fls. 86 dos autos). V Na sequncia do recebimento da factura para pagamento da quantia de Esc. 973.006$00, foi apresentada reclamao junto do Presidente do Conselho de Administrao dos SMAS, conforme documento junto a fls. 23 a 25 dos autos, cujo teor aqui se d por integralmente reproduzido. W Em 16/11/93 foi elaborado um Boletim de Fecho de gua relativamente ao consumidor Amlcar Pinto da Silva e ao prdio sito na Rua Joaquim Antnio Aguiar, n. 72, por falta de pagamento e dificuldade na entrega dos recibos de consumo de gua do novo sistema de cobrana, sendo o valor em dbito de Esc. 978.825$00, relativo ao contador n. 741738 (doc. de fls. 26 dos autos). X Por ofcio n. 7666/AS, de 28/07/1993 dos SMAS dirigido a Amlcar Pinto da Silva, os mesmos informam o seguinte (cfr. doc. de fls. 27 dos autos): 1 O consumo relativo a 32 meses. 2 Nas vrias visitas dos n/ leitores foi encontrada a casa fechada e deixado postal-aviso (temos anotado a hora de algumas dessas visitas e ainda uma anotao de atrancado s/ acesso ao contador). 3 O contador parou com a marcao que originou esta facturao (5757 m3, confirmada por 2 leitores e 2 fiscais e depois pelo laboratrio de reparao e ensaio de contadores) o que nos leva a concluir que, se no fosse isso teramos de facturar muito mais. 4 O n/ servio de Fiscalizao verificou que este consumo se deve a avaria no autoclismo com vestgios evidentes de fuga permanente e muito prolongada, e informa ainda que houve vrias obstrues de saneamento com inundao e consequentes lavagens. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Comecemos pela questo prvia quanto ao efeito do recurso. Pretende a recorrente que ao mesmo se deve fixar efeito suspensivo, nos termos do artigo 740 n1 do CPC, ex vi do artigo 2 do CPPT. No lhe assiste porm razo. As normas do CPC s sero supletivamente aplicadas nos termos daquele artigo 2 aos casos omissos. Ora o CPPT contm norma expressa no artigo 286 n2 atribuindo aos recursos efeito meramente devolutivo, salvo se for prestada cauo ou tal efeito devolutivo afectar o seu efeito til. No sendo este o caso e no tendo sido prestada garantia no restam dvidas de que o recurso em causa deve ter efeito meramente devolutivo. A citao que a recorrente Cmara Municipal do Porto faz da anotao de Jorge de Sousa a este artigo no prova o que pretende. O que nela se diz que esta norma afastada nos casos em que o recurso interposto pela Fazenda Pblica ou pelo Ministrio Pblico. Ora a Cmara Municipal recorrente no uma nem outra daquelas entidades. Mantm-se pois o efeito devolutivo atribudo ao recurso. Vejamos agora se, como decidiu a sentena recorrida, estar prescrita a dvida exequenda. A sentena recorrida entendeu aplicvel ao caso o disposto na Lei n 23/96 de 26 de Julho e decidiu, com base no artigo 10 n1 de tal normativo, que se encontrava prescrito o direito de exigir o pagamento do servio prestado, por ser de seis meses o prazo aps o fornecimento da prestao. Como se v do probatrio da sentena as dvidas respeitam a fornecimento de gua durante 32 meses, entre Abril de 1990 e Janeiro de 1993. Refere tambm a sentena que se no apurou a data exacta em que foi exigido extra-judicialmente o pagamento da dvida, mas que
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ter sido antes de Maro de 1993, data em que o executado manifestou a sua discordncia relativamente ao pagamento pretendido, no tendo ocorrido qualquer causa interruptiva da prescrio. Prescreve o artigo 297 n1 do Cdigo Civil que a lei que estabelecer para qualquer efeito um prazo mais curto do que o fixado na lei anterior tambm aplicvel aos prazos que j estiverem em curso, s se contando porm o prazo a partir da entrada em vigor da nova lei, salvo se, segundo a antiga, faltar menos tempo para o prazo se completar. No aplicvel ao caso, contrariamente ao que a recorrente pretende, o artigo 48 da LGT por a dvida em causa no ser uma dvida tributria mas uma dvida de consumo de gua que no se insere na previso daquela norma. Assim sendo, o prazo prescricional seria, at entrada em vigor da Lei 23/96, de cinco anos, nos termos do artigo 310 alnea g) do Cdigo Civil, convertendo-se a partir da a obrigao civil em obrigao natural (vid Calvo da Silva, RLJ 3901/2, fls. 151). A Lei 23/96 reduziu para seis meses o prazo prescricional. No ocorreu, como decidiu a sentena, interrupo do prazo por virtude de citao ou notificao judicial. Assim sendo, com a entrada em vigor de tal lei diminuiu para seis meses o prazo de prescrio, aplicando-se o mesmo aos prazos que estiverem em curso, nos termos do artigo 297 n1 do CC. Tendo aquela lei entrado em vigor 90 dias aps a publicao temos, como refere o Ministrio Pblico, que a prescrio ter ocorrido, o mais tardar, em 24 de Abril de 1997, no merecendo qualquer censura a deciso recorrida que declarou a dvida prescrita em 4 de Maio de 2004. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo a sentena que declarou prescrita a dvida exequenda. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Prescrio de obrigao tributria. Impugnao. Iva. Prescrio como causa de inutilidade superveniente da lide. Processo parado por mais de um ano por facto no imputvel ao contribuinte. Artigo 134. do CPT. Sumrio: I possvel conhecer da prescrio da obrigao tributria em processo de impugnao se tal for necessrio para conhecer da utilidade superveniente da lide. II Tal o caso se o processo de impugnao se arrastou durante muitos anos, a ponto do contribuinte, em recurso interposto para o STA, suscitar apenas e to s essa questo.
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III Ocorre prescrio da obrigao tributria se o IVA respeita aos anos de 1986 e 1987, o processo de impugnao foi autuado em Maio de 1991 e o processo esteve parado mais de 1 ano entre 1992 e 1993, por facto no imputvel ao contribuinte. IV aplicvel, nesta hiptese, o disposto no artigo 34. do CPT. Processo n. 92/05. Recorrente: Auto-Abastecedora de Combustveis de Santos & Pratas, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. AUTO-ABASTECEDORA DE COMBUSTVEIS DE SANTOS & PRATAS, LD., com sede em Cruz Nova, Soure, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra, a liquidao de IVA dos anos de 1986 e 1987, e juros compensatrios. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou a impugnao improcedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para o TCA. Este, por acrdo de 18 de Maio de 2004, negou provimento ao recurso. De novo inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. A prescrio de conhecimento oficioso. B. Os factos tributrios imputados ora recorrente j prescreveram, dado que, j decorreram mais de 13 anos, desde o momento em que ocorreram. C. A referida prescrio resulta do disposto no art. 34 do CPT. Ou seja, D. Apesar de ter havido interrupo/suspenso da prescrio, com a instaurao do proc. de impugnao, o processo esteve parado mais de 1 ano, da que, comece a correr o tempo, para a prescrio, a partir dessa data, somando-se, ainda, o tempo que decorreu desde o inicio at data da suspenso. E. Encontrando-se esgotado o prazo de 10 anos, previsto no art. 34 do Cdigo de Processo Tributrio. F. Assim, o douto acrdo em recurso violou, entre outros, o princpio da legalidade, segurana e certeza jurdicas e ainda as disposies legais contidas no art. 34 do CPT. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. Como questo liminar importa apreciar a questo da alegada prescrio da obrigao tributria. Esta de conhecimento oficioso (art. 175 do CPPT). Em sede judicial o juiz conhece da prescrio em processo de oposio execuo art. 204, 1, d) do CPPT.
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Porm, excepcionalmente, pode ser apreciada em processo de impugnao, se tal for necessrio para conhecer da utilidade superveniente da lide (1). J vimos que a impugnante fundamenta o seu recurso nica e simplesmente na referida prescrio. Questo que, a proceder, far extinguir o processo. Estamos assim perante a apontada excepcionalidade. Vejamos ento. Aquando do nascimento das obrigaes tributrias estava em vigor o Cdigo de Processo das Contribuies e Impostos. A o prazo de prescrio das dvidas de impostos era de vinte anos art. 27 do citado Cdigo. Com o surgimento do Cdigo de Processo Tributrio (que entrou em vigor em 1 de Julho de 1991) tal prazo passou para dez anos art. 34, 1, deste Cdigo. Com a vigncia da Lei Geral Tributria (a partir de 1/1/99) esse mesmo prazo passou para oito anos vide art. 48, 1. Tendo em conta a doutrina do art. 297 do Cdigo Civil, o diploma aplicvel o Cdigo de Processo Tributrio. Vejamos ento. Nos termos do art. 34, n. 2, do CPT, e tendo em conta que o IVA de 1986 e 1987, o prazo prescricional iniciou-se em 1987 e 1988, respectivamente. A impugnao foi apresentada em 17 de Maio de 1991. O processo foi autuado na Repartio de Finanas em 17/5/91. Em 9/1/92 existe nos autos um termo de remessa para o Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra (fls. 176, verso). O termo seguinte dos autos (informao prestada pela Direco de Finanas de Coimbra) tem a data de 6/9/93 (fls. 177). Assim, o processo esteve parado, nesta fase, por mais de um ano, por facto no imputvel ao contribuinte. Assim, meridianamente evidente (face ao disposto no art. 34, n. 3, do CPT), que as obrigaes tributrias esto prescritas. 3. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogando-se as decises recorridas, julgando-se prescritas as obrigaes tributrias e, consequentemente, extinta a instncia por inutilidade superveniente da lide art. 287, e) do CPC. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.
(1) Jorge de Sousa, CPPT, anotado, 4 edio, pgs. 442, 443, 802 e 803

Assunto: Emolumentos. Juros indemnizatrios. Taxa de juros.
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Sumrio: I Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, aos juros indemnizatrios devidos em consequncia de impugnao judicial que anulou acto de liquidao, por erro imputvel aos servios (artigo 24., n. 1), aplicvel, na falta de norma especial, o regime de juros fixado no artigo 599. do Cdigo Civil e na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro. II Apenas s situaes previstas no n. 2 do citado artigo 24. era aplicvel o regime dos juros compensatrios, por ser apenas relativamente a elas que o n. 3 do mesmo artigo o determinava. Processo n. 130/05-30. Recorrente: Director-geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Via Catarina, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 O Director-Geral dos Registos e Notariado, no se conformando com a deciso do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que, em sede de execuo de julgado anulatrio, intentada pela Via Catarina, SA, pessoa colectiva n 502.293.659, com sede no Lugar do Espido, Via Norte, Maia, deferiu a pretenso deste quanto taxa a aplicar na liquidao dos juros indemnizatrios, que lhe so devidos at entrada em vigor da LGT, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T.. 2. Ao contrrio do que defende a Via Catarina - Empreendimentos Imobilirios, S.A., no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n 26.669. 3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais, cujo prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria terminou em 17-03-2003, devem, nos termos do disposto nos artigos 83, n 4 do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: -15% - de 22-06-1995 a 30-09-1995- (art. 559., n. 1 do Cdigo Civil e Portaria n. 339/87, de 24/04); -10% - de 01-10-1995 a 12-02-1996- (n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25/09);
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-13,75% - de 13-02-1996 a 23-04-1996 (art. 83.0, n. 4 do C.P.T. e Aviso n.1/96, de 19.01.1996, publicado no D.R. n. 27 (II srie) de 01.02.1996); -13,25% - de 24-04-1996 a 12-12-1996 (art. 83., n.4 do C.P.T. e Aviso n. 2/96, de 04.04.1996, publicado no D.R. n.96 (II srie) de 23.04.1996); -12%- de 13-12-1996 a 06-05-1997- (art. 83. , n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 5/96, de 22.11.96, publicado no D.R. n. 287 (II srie) de 12.12.1996); -11%- de 07-05-1997 a 25-02-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 180/97, de 22.04.97, publicado no D.R. n. 104 (II srie) de 06.05.1997); -10%- de 26-02-1998 a 06-11-1998 (art. 83. , n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 1/98, de 16.02.98, publicado no D.R. n. 47(I srie -B) de 25.02.1998); -9.25%- de 07-11-1998 a 19-12-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 3/98, de 30.10.98, publicado no D.R. n. 257 (I srie -B) de 06.11.1998;); -8,25% - de 20-12-1998 a 31-12-1998- (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 4/98, de 14.12.98, publicado do D.R. n. 292 (1 srie -B) de 19.12.1998); -10% - de 01-01-1999 a 16-04-1999 -(art.s 35. n. 10, 43., n.4 da L.G.T., n.1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro); -7% - de 17-04-1999 a 17-03-2003- (arts 35.0, n. 10, 43., n. 4 da L.G.T., n 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril); 4. de referir ainda que a presente questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios, em particular no perodo que medeia entre a data da entrada em vigor do Decreto-Lei 7/96, de 7 de Fevereiro -12.02.1996 - e a data da entrada em vigor da LGT -01.01.1999-, aguarda deciso a proferir pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo no mbito de vrios recursos para uniformizao de jurisprudncia. A recorrida contra-alegou, para concluir da seguinte forma: 1 - Os arts. 24 e 83 do C.P.T., aps a redaco que lhes foi conferida pelo D.L. n 7/96, de 7 de Fevereiro, consagraram a aplicao de uma taxa de juro fixa; 2 - De acordo com esses preceitos, a taxa dos juros indemnizatrios correspondia taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia do pagamento do tributo, acrescida de cinco pontos percentuais, e mantinha-se inalterada durante todo o perodo de contagem dos juros; 3 - Nas palavras do Ilustre Conselheiro LOPES DE SOUSA, no n 4 do art. 83 do C.P.T. a questo da alterao das taxas aplicveis ao longo do perodo em que eles so devidos era liminarmente eliminado, pois determinava-se a aplicao de uma taxa de juros fixa, ao longo de todo o perodo de contagem dos juros; 4 - A entrada em vigor da L.G.T. alterou a forma de determinao dos juros, passando a aplicar-se as taxas legais sucessivamente em vigor nos diferentes perodos de contagem dos juros, pelo que a partir de 1.01.1999 e por fora das remisses constantes no n 4 do art. 43 e no n 10 do art. 35 da L.G.T., a taxa dos juros indemnizatrios passou a ser equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do n 1 do art. 559 do Cdigo Civil;
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5 - Conforme explica o Ilustre Conselheiro LOPES DE SOUSA, a questo da alterao das taxas apenas se coloca aps a entrada em vigor da L.G.T. pois esta Lei no contm qualquer regra especial sobre esta matria, pelo que a questo dever ser resolvida face dos princpios gerais sobre a aplicao da lei no tempo; 6 - A douta sentena recorrida, ao julgar improcedente o pedido de juros legalmente formulado, violou, pois, por errada interpretao e aplicao os arts. 24 e 83 do C.P.T.. Termos em que deve negar-se provimento ao recurso, mantendo-se a deciso recorrida. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser concedido parcial provimento ao recurso, sustentando-se, para o efeito, na jurisprudncia recente desta Seco do STA, que cita. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: Por acrdo do STA, transitado em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 2 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto sob o n. 9/98, determinou-se a anulao da liquidao versando sobre emolumentos notariais, no valor de 21.312.000$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 21.06.995 at emisso da respectiva nota de crdito a seu favor. Esgotado o prazo de execuo espontnea de tal sentena, a impugnante requereu, em 16.01.2003, execuo de julgado, ao abrigo do art. 5 n.1 do Dec-Lei n. 256-A/77, de 17.06 At data da instaurao da presente execuo (17.04.2003), a Administrao no se tinha ainda pronunciado sobre tal requerimento. Posteriormente, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, cuja cpia faz fls. 27 destes autos e cujo teor aqui se d por integralmente reproduzido. Em conformidade com essa nota discriminativa e mediante transferncia bancria atravs da Caixa Geral de Depsitos, foi efectuado o pagamento impugnante da quantia de 171.750,20. 3 No caso em apreo, a deciso recorrida, acolhendo os argumentos da recorrida, decidiu que os juros indemnizatrios a seu favor devem ser contados, nos perodos compreendidos entre 22/6/95 e 30/9/95 taxa de 15%, de acordo com a Portaria n 339/87 de 24/4; entre 1/10/95 e 12/2/96 taxa de 10%, de acordo com a Portaria n 1.171/95 de 25/9; no perodo compreendido entre 12/2/96, data da entrada em vigor da nova redaco do art 83, n 4 do CPT, dada pelo Decreto-lei n 7/96 de 7/2 e 1/1/99, data da entrada em vigor da LGT, a taxa a atender de 13,75% e, a partir desta data a taxa que vigorar em cada perodo, de acordo com as variaes sofridas pela taxa de juros legais. Defende, porm, a recorrente que no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n 26.669. Importa referir que este entendimento da recorrente, desde pelo menos o dia 8/10/03, no encontrou qualquer apoio na jurisprudncia desta
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Seco, j que esta era, de forma pacfica e reiterada, no sentido de que os juros indemnizatrios contavam-se taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia do pagamento do imposto indevido, acrescida de cinco pontos percentuais, sem levar em considerao as sucessivas alteraes que tal taxa experimentou. Todavia e em recente Sesso do Pleno desta Seco, essa posio jurisprudncial veio a ser alterada, o que mereceu a nossa concordncia, pelo que, revendo, assim, a posio anteriormente assumida e que apontava naquele sentido, vamos, agora, aqui seguir essa jurisprudncia. Escreveu-se, ento, no Acrdo de 20/10/04, in rec. n 1.076/03, que aqui vamos seguir de perto, que antes do mais importa precisar qual o regime de clculo dos juros indemnizatrios antes da entrada em vigor do Decreto-lei n 7/96, que deu nova redaco ao art. 83. do C.P.T., introduzindo-lhe o n. 4... O art. 24. do C.P.T. reconheceu genericamente o direito do contribuinte a juros indemnizatrios, quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determinasse que houve erro imputvel aos servios. No n. 2 do mesmo artigo estabeleceu-se que haver tambm direito aos juros indemnizatrios quando, por motivo imputvel aos servios, no fosse cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. No que concerne ao montante dos juros indemnizatrios, o n. 3 deste art. 24., estabelece, apenas para as situaes previstas no n. 2 (o montante dos juros referidos no nmero anterior), que ele ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias... Para as situaes previstas no n. 1, antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 7/96, na falta de norma especial que indicasse a taxa de juro aplicvel, teria de se fazer apelo ao preceituado no art 559. do Cdigo Civil que estabelece que os juros legais e os estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano... O n. 4 do art. 83. do C.P.T., introduzido pelo Decreto-Lei n. 7/96, veio estabelecer que a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. No entanto, esta norma, como resulta do seu prprio texto, reporta-se directamente apenas ao clculo dos juros compensatrios e no dos juros indemnizatrios. Por outro lado, como se referiu, a remisso feita no n. 3 do art. 24. para o regime dos juros compensatrios como aplicvel ao clculo do juros indemnizatrios restringe-se s situaes previstas no seu n. 2, de atraso na restituio oficiosa dos impostos, pois a referncia feita no n. 3 aos juros referidos no nmero anterior tem forosamente o alcance de excluir do seu mbito de aplicao os casos de juros indemnizatrios previstos no n. 1, derivados de anulao de liquidao de tributos pagos. Assim, tem de concluir-se que o referido n. 4 do art. 83. do CPT inaplicvel a qualquer dos casos. Por isso, o regime de contagem dos juros indemnizatrios, nas situaes previstas no n. 1 do art. 24. do C.P.T., no foi alterado por este Decreto-Lei n. 7/96, continuando, at entrada em vigor da L.G.T., a ser aplicvel o referido art. 559. n. 1, do Cdigo Civil e Portaria n. 1171/95.
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Em todo o perodo anterior entrada em vigor da L.G.T. relativamente ao qual est em causa nos autos o pagamento de juros indemnizatrios... no houve qualquer alterao da taxa de juros aplicveis pois aquela Portaria vigorou at entrada em vigor da Portaria n. 262/99, de 12 de Abril. Posto isto e voltando ao caso dos autos, como no se est perante situao em que no houvesse sido cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos impostos, est afastada a possibilidade de, com base no n 3 do prdito art 24 e na sua remisso para os termos do clculo dos juros compensatrios, se calcularem os juros indemnizatrios. Por isso, temos de concluir que os juros indemnizatrios, que so devidos recorrida desde 21/6/95, data de pagamento do emolumentos e at ao dia 31/12/98, devem ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada no art 599 do C. C. e na Portaria n 1.171/95 de 25/9. No mesmo sentido e entre outros, pode ver-se, ainda, os Acrdos do Pleno desta Seco do STA de 20/10/04, in rec. n 1.041/03 e in rec. n 1.042/03; de 17/11/04, in recs. ns 1.183/03 e 1.385/03 e da Seco de 23/5/05, in rec. n 80/05. 4 Nestes termos e com estes fundamentos, acorda-se em conceder parcial provimento ao recurso e revogar a deciso recorrida, determinando que os juros indemnizatrios devidos at 31/12/98 sejam calculados taxa de 10% fixada no art 559 do Cdigo Civil e na Portaria n 1.171/95 de 25/9. Custas a cargo da recorrida, mas s na 1 instncia e na proporo do seu decaimento. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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Processo n. 133/05. Recorrentes: Campofrio Portugal, S. A. e conselho de administrao do INGA/IFADAP. Recorrido: Os mesmos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. CAMPOFRIO Portugal, SA, com sede na Estrada Nacional n. 249 km 14, Mem Martins, interps, junto do TAF de Sintra, recurso contencioso do despacho do Conselho de Administrao do INGA/ IFADAP Instituto de Financiamento e Apoio ao Desenvolvimento da Agricultura e Pescas, tendente reposio de verbas recebidas a ttulo de restituies exportao de carne de suno. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou o tribunal fiscal incompetente, em razo da matria, sendo competente o tribunal administrativo, e ordenou a remessa dos autos formao administrativa do TAF de Sintra, aps trnsito em julgado da sua deciso. Inconformados, recorreram para este Supremo Tribunal quer a Campofrio Portugal, SA, quer o Conselho de Administrao do INGA/ IFADAP. A recorrente, Campofrio Portugal, SA, apresentou as respectivas alegaes, que finalizaram com o seguinte quadro conclusivo: A. No faz sentido negar a natureza fiscal das restituies exportao, por na perspectiva da deciso recorrida se tratarem antes de benefcios de natureza financeira, j que no se trata de instrumento destinado a tutelar interesses pblicos relevantes; B. Antes pelo contrrio, adoptando outrossim uma perspectiva ampla de integrao do nosso pas no espao mais vasto da Unio Europeia, as restituies exportao, semelhana dos direitos niveladores e montantes compensatrios de adeso, devero antes ser entendidos como instrumentos essenciais ao servio da necessria uniformizao da economia nacional no Mercado nico Europeu; C. Da que os actos de concesso ou revogao deste subsidio ou os actos de liquidao dos encargos como o caso dos direitos niveladores, sendo de natureza administrativa, so-no de natureza administrativa, tributria e no caso dos autos de ndole aduaneira, porque tm subjacente a prossecuo de um interesse pblico essencial estratgia comunitria de proteco aos novos pases aderentes Unio Europeia; D. Da que como resulta bvio o relacionamento estabelecido entre a recorrente Campofrio Portugal, SA e o INGA, tem subjacente uma relao jurdico tributria, j que, mais que atribuir recorrente um subsdio visa-se essencialmente a prossecuo de uma politica proteccionista dos produtos nacionais face necessidade de harmonizao da economia comunitria; E. Pelo que desinserir a relao jurdica decorrente da concesso/revogao das restituies exportao do seu objectivo ultimo mais amplo, qual seja o de compensar preos e obter receitas, visando a harmonizao da economia comunitria, nem mais nem menos que adoptar uma interpretao monista e uma viso redutora das trocas comunitrias nacionais, em clara violao dos mais elementares princpios da solidariedade comunitria consagrados no direito de concorrncia resultante do Tratado de Roma e na Constituio da Repblica Portuguesa; F. Como mecanismo de ajustamento de preos, as restituies exportao, sendo subsdio ao produto nacional desempenha um papel

Assunto: Questo fiscal. Concesso de restituies exportao de carne de suno. Reposio de verbas recebidas. Regulamento (CEE) n. 2768/75, do Conselho, de 29 de Outubro. Incompetncia, em razo da matria, do tribunal tributrio. Remessa dos autos ao tribunal competente. Sua inoficiosidade. Sumrio: I O despacho que ordena a reposio de verbas de restituies exportao no uma questo fiscal. II Assim, o tribunal competente para sindicar contenciosamente tal despacho o tribunal administrativo e no o tribunal tributrio. III Declarada a incompetncia, em razo da matria, do tribunal tributrio, o juiz no pode oficiosamente ordenar a remessa dos autos ao tribunal administrativo.
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mais vasto de harmonizao da economia dos pases aderentes face aos demais j integrantes da Unio Europeia; G. Caracterizada como fica a relao jurdica estabelecida entre a recorrente e o instituto pblico INGA, como de natureza jurdica administrativa, porm indubitavelmente tributria, porque ao servio de mais vastos interesses da Ordem Jurdica Comunitria, revelada no art. 8 da Constituio da Repblica Portuguesa, cai pois pela base a caracterizao do instituto como mero subsdio de natureza financeira; H. Visando pois a atribuio das restituies exportao a prossecuo de interesses pblicos fundamentais da Ordem Jurdica Comunitria, por terem por objectivo essencial a satisfao de interesses mais vastos da poltica agrcola comum, pois evidente a sua natureza tributria. Por sua vez, so do seguinte teor as concluses das alegaes de recurso do recorrente, Conselho de Administrao do INGA/IFADAP: 1. A deciso recorrida devia ter-se limitado a declarar a incompetncia absoluta do tribunal e indicar qual o tribunal julgado competente, em razo da matria. 2. Ao ordenar oficiosamente tal remessa, aps trnsito, o Exmo. Senhor Juiz violou o disposto no art. 18, ns 2 e 3 do CPPT. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso da recorrente Campofrio no merece provimento, mas j o merece o recurso do recorrente, Conselho de Administrao do INGA / IFADAP. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. Esto em causa dois recursos: um da recorrente Campofrio, questionando a deciso do Mm. Juiz que julgou o tribunal tributrio incompetente em razo da matria; o outro do Conselho de Administrao do INGA / IFADAP, questionando a remessa oficiosa dos autos ao tribunal administrativo. Apreciaremos primeiramente o recurso interposto pela recorrente Campofrio. E s na eventual improcedncia deste que ser possvel apreciar o recurso do Conselho de Administrao do INGA / IFADAP. Apreciemos ento o primeiro recurso. Mas primeiro apreciemos o despacho impugnado. 2.1. O despacho impugnado. O dito despacho, traduzido alis pelo Mm. Juiz na sua deciso, vem transcrito a fls. 24 dos autos e do seguinte teor: Dado que o valor da restituio solicitado superior ao que tm direito, h lugar aplicao do art. 11, n. 1, alnea a) do Reg.(CEE) n. 3665/87 da Comisso de 27 de Novembro de 1987, que prev que sempre que se verifique que com vista concesso de uma restituio exportao, um exportador solicitou uma restituio superior aplicvel, a restituio devida para a exportao em causa ser aplicvel aos produtos efectivamente exportados, diminuda de um montante correspondente a metade da diferena entre a restituio solicitada e a restituio aplicvel exportao efectivamente realizada (cfr. alterao do art. 11 pelo Reg. (CE) n. 2945/94, da Comisso, de 2 de Dezembro). Para alm disso, h que aplicar o n. 3 do art. 11, que dispe (...) em caso de pagamento indevido de uma restituio, o beneficirio ser obrigado a reembolsar os montantes indevidamente recebidos o que inclui qualquer sano aplicvel nos termos do primeiro pargrafo do n. 1 aumentados dos juros calculados em funo do perodo decorrido entre o pagamento e o reembolso (...).
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Atento o acima exposto, considera-se improcedente a resposta apresentada, determinando-se, em consequncia disso, e ao abrigo do art. 11 do Reg. (CEE) n. 3665/87, da Comisso, e do art. 4 n. 1 do Reg. (CE) n. 2988/95, de 18 de Dezembro, a reposio da quantia de 104.635,07, considerada como indevidamente recebida, relativamente Ajuda Comunitria Restituies Exportao de Carne de Suno, acrescida do montante exigido pela al. a) do n. 1 do art. 11, de 52.317,54, e dos juros vencidos at ao dia 30 de Junho de 2004, os quais ascendem a 37.883,57, o que perfaz um total de 194.836,18 (cento e noventa e quatro mil, oitocentos e trinta e seis euros e dezoito cntimos) calculados de acordo com o mapa abaixo, ao qual sero acrescidos juros vincendos contados at ao efectivo pagamento dessa importncia. Est em causa, como bom de ver, as chamadas restituies exportao. Apreciemos ento os recursos interpostos. 3.1. Do recurso da recorrente Campofrio. Para fundamentar a alegada competncia do tribunal tributrio, a recorrente Campofrio define as restituies exportao como benefcios fiscais de natureza aduaneira. Ser assim? bvio que no cerne disto estar em saber se estamos perante uma questo fiscal, que abranger sem dvida os benefcios fiscais. S a se surpreender a competncia dos tribunais tributrios, face ao disposto no art. 49, 1, a), iv, do ETAF (actos administrativos respeitantes a questes fiscais que no sejam atribudos competncia de outros tribunais). O que uma questo fiscal? O acrdo deste STA de 24/01/2001 (1) faz uma resenha da jurisprudncia deste STA, concluindo que so duas as teses definidoras de tal conceito. Segundo a primeira, questo fiscal toda a que emerge de resoluo autoritria que imponha aos cidados o pagamento de qualquer prestao pecuniria com vista obteno de receitas destinadas satisfao de encargos pblicos do ente respectivo. De acordo com a segunda, questo fiscal a que exija a interpretao e aplicao de quaisquer normas de direito fiscal substantivo ou adjectivo, para resoluo de questes sobre matrias respeitantes ao exerccio da funo tributria da Administrao Pblica. E a se toma partido por esta ltima tese, pois aquela que est mais em sintonia com a razo de ser da repartio da competncia em razo da matria entre os vrios tipos de tribunais, que assenta, essencialmente, em procurar incrementar a melhoria da qualidade das decises judiciais, que se cr ser um corolrio natural da especializao. Mais abrangentemente, porm o acrdo do Plenrio deste Supremo Tribunal de 29/10/2003 (Rec. n. 937/03), de que o ora relator foi adjunto, considerou questes fiscais tanto as resultantes de imposies autoritrias que postulem aos contribuintes o pagamento de toda e qualquer prestao pecuniria, em ordem obteno de receitas destinadas satisfao de encargos pblicos dos respectivos entes impositores, como tambm das que as dispensem ou isentem, ou, numa perspectiva mais abrangente, as respeitantes interpretao e aplicao de normas de direito fiscal, com atinncia ao exerccio da funo tributria da Administrao Pblica, em suma, ao regime legal dos tributos. esta, como bvio, a perspectiva que acolhemos, que traduz uma competncia acrescida dos tribunais tributrios (a face ao disposto
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no art. 62 do anterior ETAF e da Lei n. 4/86, de 21/3), tendo como escopo no s desagravar o contencioso administrativo como tambm uniformizar e melhorar nos tribunais tributrios (especializados) o conhecimento das matrias fiscais. Por sua vez o art. 2 do EBF, estatui: 1. Consideram-se benefcios fiscais as medidas de carcter excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem. 2. So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais que obedeam s caractersticas enunciadas no nmero anterior. Ora, o acto em causa (ordem de reposio de determinada quantia, considerada como indevidamente recebida, relativamente Ajuda Comunitria Restituies Exportao de Carne de Suno) no traduz a ordem de restituio de benefcios fiscais, mas claramente uma ordem de restituio de benefcios financeiros. Vejamos porqu. As restituies exportao para a carne de suno encontram fundamento legal no Regulamento (CEE) n. 2759/75, do Conselho, de 29/10/75, que estabelece a organizao comum do mercado no sector da carne de suno. Escreveu-se no prembulo do citado Regulamento: Considerando que a possibilidade de conceder, aquando da exportao para pases terceiros, uma restituio igual diferena entre os preos na Comunidade e no mercado mundial de natureza a salvaguardar a participao da Comunidade no comrcio internacional da carne de porco; que para garantir aos exportadores da Comunidade uma certa segurana no que respeita estabilidade das restituies, se torna necessrio prever a possibilidade de fixar antecipadamente as restituies no sector da carne de porco. Por sua vez, o Regulamento (CEE) n. 2768/75, do Conselho, de 29/10/75, que estabelece as regras gerais relativas concesso de restituies exportao e os critrios de fixao do seu montante, no sector de carne de suno, dispe do seguinte modo: Art. 1 - O presente regulamento estabelece as regras relativas fixao e concesso de restituies exportao para os produtos referidos no n. 1 do art. 1 do Regulamento (CEE) n. 2759/75. Art. 2 - As restituies so fixadas tendo em conta os seguintes elementos. Pois bem. Como decorre do atrs exposto, as restituies exportao destinam-se a salvaguardar a participao da Comunidade no comrcio internacional da carne de porco. No tm a ver com qualquer questo fiscal (aduaneira), nem tm nada a ver com benefcios fiscais. Estamos antes perante benefcios financeiros com o apontado escopo. Pelo que realmente o tribunal tributrio incompetente, em razo da matria, para conhecer da pretenso da recorrente Campofrio. Competente sim o tribunal administrativo vide arts.44, n. 1 e 49, 1, a), iv, do ETAF. No pode pois proceder a sua pretenso.
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3.2. Do recurso do recorrente, Conselho de Administrao do INGA/ IFADAP. J vimos que este recorrente se insurge contra a remessa oficiosa do processo formao administrativa do TAF de Sintra. E tem razo. Dispe o art. 18, n. 2, do CPPT: Nos restantes casos de incompetncia pode o interessado, no prazo de 14 dias a contar da notificao que a declare, requerer a remessa do processo ao tribunal competente. Vale isto por dizer que, sem requerimento expresso do interessado, no prazo a fixado, o Mm. Juiz no pode ordenar a remessa dos autos ao tribunal que considera competente. 4. Face ao exposto, acorda-se: a) em julgar improcedente o recurso interposto pelo recorrente Campofrio Portugal, SA, confirmando, nesta parte a sentena recorrida; b) em julgar procedente o recurso interposto pelo recorrente, Conselho de Administrao do INGA / IFADAP, revogando a sentena recorrida na parte em que ordenou oficiosamente a remessa dos autos formao administrativa do TAF de Sintra. Custas pela recorrente Campofrio Portugal, SA, fixando-se a procuradoria em 1/8. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.
(1) Vide Acrdos Doutrinais, Ano XL, n. 478, pgs. 1309 e 1310

Assunto: Prazo da impugnao da deciso de recurso hierrquico. Sumrio: O prazo de impugnao da deciso de recurso hierrquico de 90 dias nos termos do disposto no artigo 102., n. 1, alnea e), do CPPT. Processo n. 201/05. Recorrente: Subdirector-geral dos Impostos. Recorrido: Joo Alberto Lidington da Silva Leite. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Subdirector Geral dos Impostos recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, julgou improcedente o recurso contencioso e determinou a convolao do presente processo em processo de impugnao e a consequente correco da distribuio.
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Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. A sentena recorrida, ao decidir pela convolao do presente Recurso Contencioso em impugnao judicial, fez, salvo o devido respeito uma incorrecta interpretao e aplicao dos artigos 102, n. 1, al. e) e n 2 do CPPT, motivo pelo qual no deve ser mantida. II. Na verdade, a convolao do processo para a forma adequada s vivel se, para alm de outros requisitos, a aco judicial no estiver caducada. III. Ora, tendo o A. deduzido reclamao graciosa, do indeferimento da mesma cabia impugnao judicial, a apresentar no prazo de 15 dias aps a deciso da reclamao (art. 102, n 2 do CPPT), sendo esta a via judicial prpria para recorrer do acto de liquidao que o mesmo questiona. IV. Assim, o art. 102, n. 1, e), do CPPT quando permite a impugnao dos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma nos termos deste Cdigo no abrange hiptese como a presente. V. Para efeitos de discusso de questes que envolvam a apreciao do acto de liquidao, o sistema institudo aponta para que o recurso hierrquico no tenha, nesse domnio de conhecimento, qualquer autonomia impugnatria. VI. Logo, tendo o recurso hierrquico natureza facultativa, se o recorrente optou por esta via administrativa e se o mesmo lhe foi indeferido, no pode fazer renascer a prerrogativa processual que antes no usou no momento prprio, quando a lei d o comando de que a impugnao judicial deduzida no prazo de 15 dias aps a notificao da reclamao (art. 102 n2 do CPPT). VII. Tendo o recorrente sido notificado da deciso que recaiu sobre a reclamao graciosa em 28/0612002, e no tendo a mesma sido impugnada no prazo supra referido, no pode proceder-se, por intempestividade, convolao, da petio inicial como petio de impugnao. VIII. Deve ser concedido provimento ao presente recurso jurisdicional e ser revogada a sentena recorrida, na parte em que determina a convolao do presente processo em impugnao judicial, com todas as legais consequncias. Contra-alegou o recorrente o qual formulou as seguintes concluses: 1. As alegaes apresentadas pelo Recorrido vo no sentido de considerar legalmente impossvel a convolao operada porm no podero ter qualquer acolhimento. 2. Na verdade, considerado como foi na deciso recorrida o recurso contencioso como meio processual imprprio, bem decidiu a sentena recorrida ao ordenar a convolao no meio processual adequado que in casu seria a impugnao judicial. 3. De facto, o que se exige para que haja a referida convolao, entre outros requisitos, que seja possvel o prosseguimento do processo na forma processual adequada, designadamente que a respectiva petio tenha sido tempestivamente apresentada para efeitos desta nova forma processual, o que sucedeu no caso dos autos, ao invs do afirmado pelo Recorrente. 4. De facto, aquilo que se pretendeu com o presente processo foi, precisamente, impugnar mediatamente um acto de liquidao, pelo que no h qualquer justificao para que no sejam dadas ao interessado (no caso sub judice, o ora Recorrido) as mesmas possibilidades processuais
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que so concedidas nos casos de impugnao directa de uma deciso de indeferimento de reclamao graciosa. 5. Acresce que a impugnao judicial, no caso de deciso expressa de indeferimento de recurso hierrquico, pode ser deduzida no prazo de 90 dias a contar da notificao, de acordo com a previso de art. 102. n 1 al. e) do CPPT, e no no prazo de 15 dias como pretende o Recorrente. 6. A posio assumida pelo Recorrente de que no poderia haver convolao no processo de impugnao, por caducidade da aco judicial no tem qualquer fundamento, pois as decises de recursos hierrquicos que apreciam decises de reclamaes graciosas so actos que, no mbito a legislao processual tributria, podem ser objecto de impugnao autnoma (vd. art. 76, n2 do CPPT), e por consequncia, enquadrveis na j citada disposio do art. 102, n. 1, al. e) do CPPT. 7. Por essa razo, e como j se disse, a impugnao judicial de uma deciso expressa de indeferimento de recurso hierrquico de 90 dias, no havendo desde modo qualquer entrave convolao do processo. 8. Alis, o Recorrente faz uma interpretao extensiva ao defender que o prazo seria de 15 dias, que no pode ocorrer por falta de pressupostos legais para a mesma. 9. Em primeiro lugar porque no existe uma falta de regulamentao expressa da situao em anlise, atento o teor da alnea e) do n 1 do art. 102 do CPPT, na qual se enquadra, sem margem para dvidas, o caso vertente. 10. Para alm disso, outras razes impedem a extenso ao caso presente do prazo previsto no n2 do art. 102 do CPPT. Com efeito, se na sequncia de uma deciso expressa de indeferimento de uma reclamao graciosa, o interessado deixou expirar o prazo de 15 dias em que pode deduzir impugnao judicial, a consequncia jurdica aparente seria a da perda definitiva do direito de aceder via contenciosa para impugnar a deciso da administrao tributria. 11. No entanto, se aps ter expirado esse prazo de 15 dias, e antes do 30 dia posterior ao da notificao, o interessado interpuser recurso hierrquico da mesma deciso de indeferimento da reclamao graciosa, readquirir o direito de acesso via contenciosa, com a possibilidade de impugnar judicialmente a deciso de indeferimento do recurso hierrquico. 12. Um outro argumento que afasta a interpretao extensiva feita pelo Recorrente, prende-se com o facto de a al. e) do n1 do art. 102 do CPPT ser o suporte legal a ter em ateno para a determinao do prazo para impugnao judicial do indeferimento do recurso hierrquico, sob pena de se frustrarem as expectativas que os interessados possam ter na disponibilidade do prazo de 90 dias. 13. Seria inclusivamente duvidosa, luz do princpio da tutela judicial efectiva consagrada nos artigos 20, n1 e 268, n4 da CRP, a constitucionalidade de uma norma legal que, sob a camuflagem de outra em que se prev de forma explcita um prazo geral mais longo (o da al. e), do n1 do art. 102) para o exerccio do direito de impugnao dos interessados, contivesse um prazo de precluso especial mais curto com cuja a aplicao, os interessados no pudesse, razoavelmente, contar. 14. Deste modo, a alnea e) do n1 do art. 102 do CPPT ao fazer referncia aos actos que possam ser objecto de impugnao autnoma aplica-se, sem a menor margem para dvida, aos casos de impugnao de decises de recurso hierrquico que comportem a apreciao da
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legalidade de actos de liquidao, como o dos autos, posio que foi assumida da deciso entretanto recorrida. 15. Assim, bem decidiu a sentena recorrida ao encontrar reunidos todos os pressupostos que permitem a convolao no meio processual idneo: a tempestividade do exerccio do direito da aco apropriada, que o Recorrido ora demonstrou; a pertinncia da causa de pedir, e a conformidade desta com o correspondente pedido. 16. Destarte, estando preenchidos todos os citados requisitos, dever manter-se a ordenada convolao do processo em impugnao com as consequncias legais da decorrentes, como imposto pelo princpio da economia processual ou do mximo aproveitamento. 17. Dever a deciso recorrida de convolao do meio processual ser mantida. O EMMP entende que o recurso merece provimento pois que a ordenada convolao no possvel porque o prazo a considerar de 15 dias nos termos do n 2 e no de 90 dias nos termos do n 1 e) ambos do CPPT e como se v das alneas e) e h) do probatrio da sentena recorrida tal prazo no se mostra respeitado. Acrescenta que o prazo a considerar de 15 dias (art. 102 2 do CPPT) porque, por um lado, nada justifica que o prazo para impugnar seja de 15 dias em caso de indeferimento imediato da reclamao e de 90 dias em caso de indeferimento mediato da reclamao (improvimento do recurso hierrquico interposto do indeferimento daquela reclamao) e, por outro lado a expresso indeferimento da reclamao graciosa do n 2 do art. 102 suporta bem os dois sentidos acima referidos: indeferimento imediato e indeferimento mediato. Refere, ainda, que s muito foradamente que uma deciso proferida em recurso hierrquico se pode considerar um dos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma referidos no art. 102 n 1 e). Cita neste sentido, de que ao caso cabe o prazo de 15 dias, Casalta Nabais, Direito Fiscal, p.296, citado por Jorge de Sousa. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: a) Em 3 0/08/99, o recorrente apresentou a declarao de IRS respeitante ao ano de 1998 tendo mencionado no campo 407 do quadro 4 do anexo H (remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao - art. 46 do EBF) a importncia de 21.089,18 euros; b) A administrao fiscal considerou sujeitos a tributao, em sede de IRS, os rendimentos da categoria A que o recorrente declarara como abrangidos pela iseno prevista no art. 46,n2, do EBF; c) Para esse efeito, foi preenchida declarao oficiosa de correco, de que resultou a emisso da nota de liquidao, cuja cpia consta de fls. 11 do apenso e que aqui se d por integralmente reproduzida, da qual o recorrente foi notificado em 14/09/00, para pagamento, at 25/10/00, da importncia de 3.308,26 euros; d) Em 04/01/01, o recorrente reclamou graciosamente da liquidao, referida em c), com os fundamentos que constam do articulado de fls. 3 a 9 do apenso e que aqui se d por integralmente reproduzido; e) Por despacho de 17/06/02, notificado ao recorrente em 28/06/02, foi indeferida a reclamao, referida em d); f) Em 26/07/02, o recorrente interps recurso hierrquico do despacho referido em e), com os fundamentos que constam do articulado de fls. 69 a 76 do apenso e que aqui se d por integralmente reproduzido;
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g) Por despacho de 18/11/02, notificado ao recorrente em 30/12/02, foi negado provimento ao recurso, referido em f); h) A petio inicial dos presentes autos deu entrada em juzo em 23/01/03. 3.1. No vem questionada no presente recurso a sentena recorrida enquanto entendeu que (fls. 144): No caso dos autos, temos que o recorrente pretendeu discutir no recurso hierrquico (e, por conseguinte agora no recurso contencioso interposto da deciso proferida naquele) a legalidade da deciso por no lhe ter sido reconhecida a iseno pretendida. Ora, estamos claramente em presena de matria versando a interpretao e aplicao de normas jurdicas, pelo que no cabe tal matria no mbito do citado artigo 112 (cfr. acrdo citado). Deste modo, o meio utilizado imprprio para o fim em vista pretendido pelo recorrente, procedendo a questo prvia suscitada pela entidade recorrida e pelo M Pblico, circunstncia que acarreta, desde logo, a improcedncia do recurso contencioso em apreo. E, por isso, igualmente no vem questionada a deciso na parte em que (cfr. fls. 145) julgou improcedente o presente recurso contencioso. Acrescentou a sentena recorrida que atento o princpio de que s devem ser anulados os actos que no possam ser aproveitados, principio que hoje resulta mais firmemente consagrado no art. 98, n. 4, do CPPT, importa averiguar se poder aproveitar-se a P.I. como meio processual adequado e suficiente para deduo de impugnao da liquidao do imposto em causa tendo concludo que a causa de pedir e o pedido, expressos na petio inicial, so pertinentes ao processo de impugnao judicial, pelo que restaria aferir da tempestividade do exerccio do direito da aco apropriada. E sobre esta questo afirmou seguir a posio defendida por Jorge Lopes de Sousa que, em anotao ao art. 76 do CPPT (40 ed., 2003, pg. 362), refere que a impugnao judicial, no caso de deciso expressa de indeferimento de recurso hierrquico, pode ser deduzida no prazo de 90 dias a contar da notificao[art. 102, n. 1, alnea e), deste Cdigo] pelo que da conjugao do referido em g) e h), das ocorrncias processuais acima enumeradas, com o disposto no art. 102, n. 1, ai. e) do CPPT, resulta que tempestiva a apresentao da petio inicial, como petio de impugnao, pelo que, ordenou a respectiva convolao. Por isso no presente recurso apenas vem questionada a tempestividade de tal impugnao sustentando a entidade recorrida, com a concordncia do EMMP, neste STA, que tal prazo no de 90 dias, conforme entendeu a sentena recorrida, mas de 15 dias. pois esta a nica questo controvertida no presente recurso e que importa apreciar. 3.2. Resulta da matria factual assente (cfr. al. d) a h)) que em 04/01/01, o recorrente reclamou graciosamente da liquidao, referida em c), com os fundamentos que constam do articulado de fls. 3 a 9 do apenso, que por despacho de 17/06/02, notificado ao recorrente em 28/06/02, foi indeferida a reclamao, que em 26/07/02, o recorrente interps recurso hierrquico, com os fundamentos que constam do articulado de fls. 69 a 76 do apenso, que por despacho de 18/11/02, notificado ao recorrente em 30/12/02, foi negado provimento ao recurso e que a petio inicial dos presentes autos deu entrada em juzo em 23/01/03. No restam dvidas, perante a matria factual dada como provada e agora transcrita, que o contribuinte reclamou graciosamente da liqui-
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dao, que a mesma foi indeferida e que deste indeferimento interps o contribuinte recurso hierrquico ao qual foi negado provimento e que desta deciso do recurso hierrquico foi interposto o presente recurso contencioso. A deciso recorrida entendeu convolar o presente recurso em impugnao por haver entendido que a petio havia dado entrada dentro do prazo de 90 dias Discorda a entidade recorrida bem como o EMMP deste entendimento pois que tal prazo seria no de 90 mas de 15 dias nos termos do n 2 do art. 102 do CPPT j que nada justifica que o prazo para impugnar seja de 15 dias em caso de indeferimento imediato da reclamao e de 90 dias em caso de indeferimento mediato da reclamao, (improvimento do recurso hierrquico interposto do indeferimento daquela reclamao) ao que acresceria que a expresso indeferimento da reclamao graciosa do n 2 do art. 102 suportaria os dois sentidos acima referidos: indeferimento imediato e indeferimento mediato. Afirmam, ainda, que s muito foradamente que uma deciso proferida em recurso hierrquico se pode considerar um dos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma referidos no art. 102 n 1 e). Na situao concreta dos presentes autos no restam dvidas, perante a matria factual dada como provada, que o contribuinte reclamou graciosamente da liquidao, que a mesma foi indeferida e que deste indeferimento interps o contribuinte recurso hierrquico ao qual foi negado provimento e que desta deciso do recurso hierrquico foi interposto o presente recurso contencioso. Dificilmente pode enquadrar-se a situao dos presentes autos sob a alada do n 2 do mencionado art. 102 do CPPT que refere expressamente que em caso de indeferimento de reclamao graciosa, o prazo de impugnao ser de 15 dias aps a notificao. Como do probatrio resulta estamos antes perante recurso interposto de deciso que apreciou recurso hierrquico. Se bem que se acompanhe o entendimento de que um legislador avisado deveria estabelecer prazo igual para a situao de indeferimento de reclamao graciosa e para a situao de indeferimento de recurso hierrquico pois que em ambas as situaes se encontraria justificado um prazo mais curto pelo facto de o contribuinte poder mais facilmente impugnar a respectiva deciso por j haver anteriormente apresentado a reclamao o certo que a expresso reclamao graciosa dificilmente pode ser entendida como abrangendo o recurso hierrquico. Da que se acompanhe a posio defendida por Jorge Lopes de Sousa que, em anotao ao art. 76 do CPPT (4 ed., 2003, pg. 362), afirma que a impugnao judicial, no caso de deciso expressa de indeferimento de recurso hierrquico, pode ser deduzida no prazo de 90 dias a contar da notificao, nos termos do art. 102, n. 1, alnea e), deste Cdigo, pois que as decises de recursos hierrquicos que apreciam decises de indeferimento de reclamaes graciosas so actos que no CPPT so indicados como podendo ser objecto de impugnao autnoma, nos termos do art. 76 2, e, por isso, englobveis, sem esforo, na previso da al. e) do n 1 do art. 102 que se refere aos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma nos termos deste cdigo. Acresce que, desta forma, se atinge alguma coerncia normativa pois que, no caso de indeferimento tcito de recurso hierrquico, a impugnao judicial pode ser deduzida no prazo de 90 dias a contar do momento
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em que o recurso se considera tacitamente indeferido, nos termos do art. 102 1 d) do CPPT. Do exposto resulta que tempestiva a apresentao da petio inicial, como petio de impugnao, sendo, por isso, de confirmar a deciso que neste sentido se pronunciou. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Lcio Barbosa Baeta de Queiroz.

Assunto: Escritura de compra e venda. Preo. Sumrio: A AF no est impedida, por fora do artigo 32. do CPT, de, em face de certa escritura de compra e venda, na qual se declarou que a compra e venda foi efectuada por certo preo, considerar, por presuno fundada, um preo superior ao declarado. Processo n. 230/05. Recorrente: Delfim Mendes, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Delfim Mendes, L.da, recorre do acrdo que, no Tribunal Central Administrativo, negando provimento ao recurso, confirmou a sentena que julgou improcedente impugnao do acto tributrio da liquidao de IRC relativo ao exerccio de 1991. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: a) Devia ter sido requerida a nulidade das escrituras pblicas de compra e venda, cfr. Art 32., n 1, do CPT: b) No constava, na lei em vigor, como pressuposto para decidir e aplicar os mtodos indirectos, a discrepncia entre o preo constante das escrituras pblicas e o preo de mercado, cfr. Art 51. e 52. do CIRC. c) Deve a deciso recorrida ser revogada e substituda por outra que aprecie os vcios e erros alegados, com efeitos na anulao da liquidao impugnada. O EMMP sustenta que o recurso no merece provimento pois que: de acompanhar o entendimento de que o valor probatrio das escrituras pblicas de compra e venda (concluso a), inspirado em recente jurisprudncia do STA (acrdo 19.02.2003 processo n 1757/02), que se pode sintetizar nos seguintes termos: - a simulao do preo uma simulao relativa e no absoluta
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- na simulao absoluta s existe o negcio simulado, inexistindo qualquer negcio real dissimulado - na simulao relativa existe o negcio simulado aparente e o negcio dissimulado por detrs daquele; vale o negcio dissimulado desde que satisfeitos os requisitos de validade, se no padecer de vcio formal (art.241 CCivil) - a simulao relativa, restrita ao preo e venda, no torna nulo o negcio; ainda que o preo declarado no corresponda ao preo real, subsiste o negcio jurdico de compra e venda, relevado como facto tributrio A doutrina do acrdo do STA alinha com anterior jurisprudncia do mesmo tribunal superior, que se pronunciou sobre questo idntica, luz do art.39 LGT (acrdos 26.02.2003 processo n 89/03; 2.04.2003 processo n 1756/02;15.12.2004 processo n 1083/04) 2. Pressupostos de aplicao dos mtodos indicirios (concluso b) A aplicao dos mtodos indicirios no se baseou na divergncia entre o preo constante das escrituras pblicas de compra e venda e o preo de mercado; antes no entendimento de que as irregularidades detectadas na contabilidade do sujeito passivo, conjugadas com o resultado da prospeco do mercado na rea da situao dos imveis, eram de molde a concluir no sentido da existncia de indcios fundados de que a contabilidade no reflectia a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido (art.51 n1 al. d) CIRC redaco originria) Este juzo conclusivo formulado pelas instncias, extrado da prova submetida sua apreciao, no pode ser questionado pelo STA na qualidade de tribunal de revista (art.21 n4 ETAF; art.729 ns 1/2 CPC / art.2 al. e) CPPT) 2. O acrdo recorrido fixou o seguinte quadro factual: 1. A Impugnante Delfim Mendes, L.da, foi objecto de um exame escrita para anlise da sua situao tributria relativamente ao Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas de 1991 informao de fis. 75. 2. Foi elaborado o relatrio do exame escrita e com base nele foi fixado o lucro tributvel por mtodos indicirios no montante de 31.935.719$00 informao de fls. 75. 3. Dou aqui por reproduzido o teor do relatrio do exame escrita junto a fls. 123 e seguintes. 4. A ora Impugnante reclamou para a Comisso Distrital de Reviso. 5. No tendo havido acordo entre os vogais nomeados, foi pelo Presidente da Comisso decidida a reclamao, tendo fixado o lucro tributvel de 22.271.840$00 informao de fis. 75. 6. Esta deciso foi notificada Impugnante por carta registada com aviso de recepo informao de fis. 75. 7. Foi liquidado o imposto (liquidao n 8310004770), na importncia de 9.494.821$00, sendo 8.017.862$00 de Imposto sobre o rendimento das Pessoas Colectivas e 1.477.705$00 de juros compensatrios informao de fis. 75. 8. Dou aqui por reproduzido o teor da deciso do Presidente da Comisso Distrital de Reviso, junto a fis. 72. 9. Dou aqui por reproduzido o teor do laudo do vogal da Fazenda Pblica, junto a fis. 120 e seguintes. 10. O prazo para pagamento voluntrio do imposto terminou em 15-08-94 fis. 10.
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11. A impugnao foi deduzida em 29-09-94 fis. 2. 3.1. O acrdo recorrido identificou como questes a decidir as relativas ao valor probatrio das escrituras pblicas de compra e venda; aos pressupostos elencados para a aplicao dos mtodos indicirios e ao ndice justificativo da quantificao. E sobre a primeira das questes entendeu o acrdo em apreciao que a A. Fiscal tem que considerar tais escrituras de compra e venda e retirar delas as respectivas consequncias fiscais o que no obsta a que possa, nos termos da lei, fiscalizar e introduzir as correces que couberem matria tributvel (poderes que, no caso do IRC, so conferidos pelos arts. 75 do CPT e 77, 107 e 108 do Cdigo do IRC), socorrendo-se, se for caso disso, de mtodos presuntivos. Referiu que foi o que, no caso, aconteceu pois que a A. Fiscal no ps em causa a existncia dos negcios jurdicos de compra e venda que constam das escrituras pblicas apesar de corrigir a matria tributvel declarada, presumindo uma superior que consta dessas escrituras, por considerar simulado o preo nelas declarado, mas sem que tenha tributado outro negcio que no o que consta das escrituras. Pois que a simulao do preo (e outra aqui no aventada) no uma simulao absoluta, mas to s, relativa at porque na simulao absoluta s h o negcio simulado, ou seja, no h nenhum negcio real (sendo a nulidade do negcio absoluta) enquanto que na simulao relativa ou h o negcio aparente (ainda que um ou vrios dos seus elementos possam no ser reais), ou um negcio distinto, dissimulado, latente, oculto, por detrs do ostensivo, fictcio (no sendo a nulidade absoluta), valendo o negcio dissimulado, desde que estejam satisfeitos os requisitos da sua validade, se no enfermar de vcio formal. Acrescentou que a simulao relativa, limitada ao preo da compra e venda, no bastante para tomar nulo o negcio ou seja, ainda que o preo declarado no seja o real, no deixa de existir um negcio jurdico, a compra e venda que transparece da escritura pblica - e esse foi o negcio aqui tomado como facto tributrio pelo que a Administrao Fiscal no tinha que obter uma declarao de nulidade da compra e venda titulada para a tributar, pois nunca questionou a existncia e validade do negcio, apenas entendeu que um dos seus elementos, o preo, no era o que declarado fora na escritura pblica. Concluiu, por isso, que improcede tal pretenso da recorrente. E sobre as questes relativas aos pressupostos elencados para a aplicao dos mtodos indicirios e ao ndice justificativo da quantificao afirma o acrdo recorrido que o que conduziu tributao por mtodos indirectos foram no s as situaes ou irregularidade detectadas na contabilidade da impugnante, estas j por si suficientemente indiciadoras de que a contabilidade no merecia credibilidade, mas tambm as prospeces efectuadas com vista a apurar se os elementos contabilsticos estavam a ficcionar uma realidade que nada tivesse a ver com o real volume de negcios da impugnante, prospeces essas que permitiram consolidar a j fundada suspeita de que a contabilidade no reflectia a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. Por isso afirmou que se encontram, pois, enunciados factos objectivos e concretos, indiciadores de que os elementos contabilsticos da impugnante no merecem confiana, por no reflectirem a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido e de que impossvel apurar, clara e inequivocamente, o real lucro tributvel atravs dos dados dessa contabilidade, constituindo tais factos indicirios matria
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substancial para que a tributao se faa atravs da aplicao de mtodos presuntivos. Referiu, ainda, que no tem, por isso, razo a recorrente ao afirmar que as irregularidades detectadas na sua contabilidade eram passveis de mera correco pela A. Fiscal e de que a discrepncia entre o valor das prospeces o valor declarado no constam dos factos jurdicos tipificados na lei para a tributao para os mtodos indicirios e que o critrio utilizado pela A. Fiscal no controlo que efectuou matria colectvel da impugnante assenta em factores objectivos, conhecidos e provveis, adequados situao. Concluiu que, neste contexto, de considerar que a AF fez prova dos pressupostos legais que legitimam a determinao da matria tributvel por mtodos indicirios pelo que passou a competir impugnante demonstrar a ilegitimidade do acto, seja pela prova de erro nos pressupostos de facto e de direito que conduziram tributao por mtodos indicirios, seja por erro na quantificao da respectiva matria colectvel, o que manifestamente no logrou fazer, dado que nenhuma prova produziu nesse sentido pois que a impugnante no trouxe aos autos quaisquer elementos de prova para demonstrar que a contabilidade reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido ou que, embora no o reflectindo, perfeitamente possvel apurar o real lucro tributvel atravs dos dados dessa contabilidade nem produziu qualquer prova tendente a demonstrar o erro na quantificao, designadamente quanto ao respectivo ndice justificativo, at porque nem sequer questionou, na petio inicial, tal matria, nada tendo a alegado sobre o acerto ou admissibilidade de tal ndice ou sobre o critrio utilizado na quantificao da sua matria colectvel por mtodos indicirios, limitando-se a pr em causa que a A. Fiscal tenha desconsiderado o preo constante das escrituras pelos motivos enunciados. 3.2. Nas concluses das suas alegaes sustenta a recorrente que devia ter sido requerida a nulidade das escrituras pblicas de compra e venda e que no constava, na lei em vigor, como pressuposto para decidir e aplicar os mtodos indirectos, a discrepncia entre o preo constante das escrituras pblicas e o preo de mercado. Sustenta o EMMP que o recurso no merece provimento nos termos da jurisprudncia deste STA que identifica. Entende-se que de acompanhar a jurisprudncia citada. Com efeito das ditas escrituras de compra e venda no resulta, como se escreveu no acrdo recorrido, que o preo da compra e venda tenha sido efectivamente o que as partes declararam perante o notrio pois que o que se fica a saber perante as escrituras apenas que as partes declararam perante aquela entidade pblica que era esse o preo do negcio que estavam a outorgar e da que quanto ao preo, a escritura apenas tem fora plena no que se refere ao facto de os intervenientes terem dito perante o notrio que a venda era feita por determinado valor, nada mais provando quanto ao efectivo e real preo dessa venda. Por isso a escritura no faz prova plena do referido preo apesar de ser um documento autntico, nos termos do art. 35 do Cdigo do Notariado e art. 369 n 1 do Cdigo Civil, e da que o valor e fora probatria das escrituras, definido no art. 371 do Cdigo Civil, seja o de que os documentos autnticos s fazem prova plena dos factos que referem como praticados pela autoridade ou oficial pblico respectivo, assim como dos factos que nele so atestados com base nas percepes da entidade
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documentadora e que os meros juzos pessoais do documentador s valem como elementos sujeitos livre apreciao do julgador. Acompanha-se ainda o acrdo recorrido quando afirma que o facto de o art. 32 n 1 do CPT dispor que os actos ou negcios jurdicos nulos ou anulveis constantes de documentos autnticos produzem os correspondentes efeitos jurdico-tributrios enquanto no houver deciso judicial a declar-los nulos ou a anul-los salvas as excepes expressamente previstas nas leis tributrias, significa que a A. Fiscal no pode ignorar os negcios jurdicos fiscalmente relevantes que constam de documento autntico, pretextando a sua nulidade ou anulabilidade, enquanto tal no for judicialmente declarado. Pode, contudo, a AF introduzir as correces que couberem matria tributvel, nomeadamente nos termos dos arts 75 do CPT e 77, 107 e 108 do Cdigo do IRC, com recurso aos mtodos presuntivos. E, na situao concreta dos presentes autos, a A.F. no questiona a existncia dos referidos negcios de compra e venda, titulados pelas referidas escrituras pblicas, pois que a AF apenas corrigiu a matria tributvel declarada, presumindo uma superior que resultava dessas escrituras, por considerar simulado o preo nelas declarado, mas sem que tenha tributado outro negcio que no o que consta das escrituras. Acompanha-se, desta forma, a jurisprudncia deste STA, cfr. Ac. de 19/02/03, Rec. 1757/02, onde se afirma que a simulao do preo no uma simulao absoluta, mas to s, relativa pois que na simulao absoluta s h o negcio simulado, ou seja, no h nenhum negcio real sendo a nulidade do negcio absoluta enquanto que na simulao relativa ou h o negcio aparente, ou um negcio distinto, dissimulado, latente, oculto, por detrs do ostensivo, fictcio e por isso, a nulidade no absoluta, valendo o negcio dissimulado, desde que estejam satisfeitos os requisitos da sua validade, se no enfermar de vcio formal. Por isso a simulao relativa, limitada ao preo da compra e venda, no bastante para tomar nulo o negcio pelo que ainda que o preo declarado no seja o real, no deixa de existir um negcio jurdico, a compra e venda que transparece da escritura pblica o qual, por isso, integra o negcio que pode servir de suporte ao facto tributrio. Nesta perspectiva de confirmar o acrdo recorrido quando afirma que a Administrao Fiscal no tinha que obter uma declarao de nulidade da compra e venda titulada para a tributar, pois nunca questionou a existncia e validade do negcio, apenas entendeu que um dos seus elementos, o preo, no era o que fora declarado na escritura pblica pois que mal se compreenderia que, consagrando a LGT a presuno de veracidade das declaraes dos contribuintes apresentadas Administrao Fiscal, e nem por isso lhe proibindo o recurso a mtodos presuntivos (artigo 75), atribusse s declaraes prestadas perante outro oficial pblico - o notrio - valor superior, tal que a Administrao ficasse manietada, dependente da obteno de uma declarao judicial de nulidade pois que no se vislumbra razo para conferir maior fora declarao feita perante um notrio do que quela que produzida perante a Administrao Fiscal. 3.3. O acrdo recorrido entendeu que os pressupostos que levaram ao recurso aos mtodos indicirios foram as irregularidades enumeradas no relatrio da fiscalizao que, entre si conjugadas, permitiram concluir que a escrita da impugnante no merecia credibilidade, sendo susceptveis de inviabilizar o apuramento do lucro tributvel de forma directa.
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E dessas irregularidades destacou as seguintes, cuja verificao no foi questionada pela recorrente: registo na contabilidade de vendas de fraces autnomas de propriedade horizontal como sendo vendas operadas em 1991, quando pelos elementos colhidos, nomeadamente escritura de compra e venda, deveriam tais vendas ser consideradas como proveitos nos anos de 1989 e 1990; registo de documentos de aquisio de materiais como se tratassem de operaes de 1991, quando efectivamente foram aquisies efectuadas em 1990; contabilizao de documentos em duplicado; registo como custos de documentos de despesas gerais, os quais pela sua natureza no podem ser considerados como respeitantes actividade do contribuinte; movimentos registados na conta Caixa e Depsitos Ordem sem suporte documental e sem que tenham sido apresentados, apesar de solicitados pelo tcnico da fiscalizao, os extractos bancrios para conferncia e comprovao dos lanamentos contabilsticos efectuados; emisso de factura-recibo relativas a adiantamentos de clientes, com a mesma numerao mas referentes a importncias diferentes e sem respeitarem o disposto no artigo 35 do CIVA; vendas de apartamentos abaixo do preo de custo e abaixo do valor da hipoteca Caixa Geral de Depsitos e disparidade entre valores das fraces escrituradas pelo contribuinte;. Refere, ainda, o acrdo recorrido que: Ao constatar-se a existncia de vendas de apartamentos abaixo do preo de custo foram pedidas informaes DDF de Faro acerca dos valores praticados no mercado imobilirio de Portimo e esta informou que atravs de uma prospeco efectuada em Janeiro 91 os preos praticados naquela cidade, em valores mdios, cifravam-se no seguinte: Lojas e espaos para escritrios: espaos com menos de 40 m2 250.000$00/m2 espaos com mais de 40 m2 200.000$00/m2 Apartamentos: TI (60 m2) 5 a 6.000 contos T2 (80 m2) 6 a 7.500 contos T3 (100 m2) 8 a 9.000 contos Em prospeco efectuada impugnante e ao bloco denominado Edifcio Desafio por funcionrios do Ncleo de Fiscalizao de Empresas na qualidade de potenciais compradores, constatou-se o seguinte: Numa primeira prospeco (Julho de 1992) T3 c/garagem 17.000 contos Numa segunda prospeco (Outubro de 1992) T2 c/garagem 14.000 contos T3 c/garagem 17.500 contos Sendo salientado nessa prospeco que os preos praticados pela impugnante so mais elevados do que a mdia do mercado imobilirio em Portimo, devendo-se esse facto boa qualidade do empreendimento, linha arquitectnica e excelente localizao junto do mercado municipal. Essas prospeces levaram a A. Fiscal a concluir que o valor das vendas reais da impugnante, estimado com base nos preos mdios mnimos de mercado, superior ao declarado..
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Por isso concluiu o mesmo acrdo recorrido que as irregularidades detectadas na contabilidade da impugnante, conjugadas com o resultado emergente do controle efectuado pela A. Fiscal atravs das preditas prospeces, so de molde a concluir que a contabilidade da impugnante no merecia crdito, por terem sido detectadas situaes subsumveis previso normativa da alnea d) do art. 51 do CIRC, isto , que consubstanciam indcios fundados de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido (fls. 260). Da que se possa afirmar, acompanhando o parecer do EMMP, que a aplicao dos mtodos indicirios no se baseou na divergncia entre o preo constante das escrituras pblicas de compra e venda e o preo de mercado mas antes no entendimento de que as irregularidades detectadas na contabilidade do sujeito passivo, conjugadas com o resultado da prospeco do mercado na rea da situao dos imveis, eram de molde a concluir no sentido da existncia de indcios fundados de que a contabilidade no reflectia a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. E assentes aqueles pressupostos factuais que este STA, como tribunal de revista no pode reapreciar, nos termos do art.21 n4 ETAF e art.729 ns 1 e 2 CPC, por fora do art.2 al. e) CPPT, no merece censura o acrdo recorrido ao entender que podia a AF socorrer-se, como se socorreu dos mtodos indicirios na determinao do lucro tributvel. Com efeito o art 51 do CIRC especifica os factos que permitem a determinao do lucro tributvel por mtodos indicirios ao enumerar a: a) inexistncia de contabilidade, falta ou atraso de escriturao dos seus livros e registos e, bem assim, irregularidades na sua organizao ou execuo; b) recusa de exibio da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; c) existncia de diversas contabilidades com propsito de dissimular a realidade perante a administrao fiscal; d) erros e inexactides na contabilizao das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido acrescentando o n 2 dessa norma que a aplicao por mtodos indicirios em consequncia de anomalias e incorreces da contabilidade s poder verificar-se quando no seja possvel a comprovao e a quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel de harmonia com as disposies da seco II deste captulo. Tendo o acrdo recorrido concludo por tal impossibilidade igualmente fica tal juzo conclusivo fora do mbito de apreciao deste STA. Assim sendo no merece provimento o presente recurso. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao presente recurso e confirma-se o acrdo recorrido. Custas pela recorrente fixando-se em 50% a procuradoria. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Lcio Barbosa Baeta de Queiroz.
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em causa e que a partir de 1990, a escritura s no se fez por recusa injustificada do promitente vendedor. Nestas circunstncias, 4 - a posse da embargante sobre a fraco em causa, corresponde ao exerccio de um direito de propriedade sobre a mesma, nele residindo e praticando todos os actos caractersticos do exerccio do direito de propriedade, mormente obrigando o promitente vendedor a celebrar a respectiva escritura de transmisso da propriedade por deciso judicial, face recusa dele em transmiti-la por escritura. 5 - A entrega da fraco em causa para a embargante para nela residir, conjuntamente com o seu marido, por aco do promitente vendedor, a partir de meados de 1999, confere-lhe uma posse legitima, real, efectiva que lhe permitia at exercer o direito de reteno sobre a mesma, enquanto no fosse ressarcida do valor da fraco ou restitudo em dobro o preo pago, isto , 8.200.000$00. Pelo que, 6 - esta posse da embargante sobre a fraco em causa tutelada pelo direito e sobrepe-se naturalmente a qualquer registo de penhora que haja sido efectuado posteriormente e conferindo-lhe o direito a reagir contra a mesma e a invocar a sua ineficcia relativamente a ela e a respectiva nulidade, conf. artigos 813 e 821 do Cd. Proc. Civil e 16 e 17 do C.R.P.. Por outro lado e ainda, 7 - com a deciso proferida em 1 instncia, na Aco Ordinria n 262/93, do Tribunal Judicial de Valena, ao reconhecer-se embargante, a partir de 18 de Janeiro de 1995, o direito de propriedade sobre a fraco em causa, reconheceu-se ipso yure a validade e a eficcia da sua posse sobre a fraco em causa, seno desde meados de 1989, pelo menos desde essa data (18 de Janeiro de 1995). 8 - Desta deciso judicial a reconhecer o direito de propriedade da embargante sobre o imvel em causa, resulta consequentemente a legitimao da sua posse sobre o mesmo, pelo menos com referncia data em que tal deciso foi proferida. 9 - na data da deciso de 1 instncia, na qual se profere a sentena que substitui a declarao negocial do promitente vendedor faltoso que se transfere para o promitente comprador a propriedade do imvel neste sentido vide Ac. Rel. Coimbra de 3 de Maro de 1998, in c.J. 1998, vol. II, pg. 15. Ora, 10 - sendo o registo da penhora em causa posterior prolao daquela sentena, o mesmo ineficaz, por tal razo, relativamente embargante, alm de ser nulo e de nenhum efeito, mormente por desconformidade com as regras do direito substantivo e violao da lei adjectiva, vide artigos 442 ns 2 e 3, 830 n 1, 1251, 1253 alnea a) a contrrio, 1268 n 1, 1276 e 1278 do Cod. Civil, 16 e 17 do Cd. Reg. Predial e 813, 821 e 831 do Cd. Proc. Civil. Assim, 11 - o reconhecimento da posse da embargante sobre a fraco em causa deriva do reconhecimento do seu direito de propriedade sobre a mesma, atravs daquela sentena proferida na Aco Ordinria n 262/93 do Tribunal Judicial de Valena. Sendo que, 12 - o recurso interposto pelo promitente vendedor da mesma sentena para o Tribunal da Relao do Porto, em nada interfere com o reconhecimento do direito de propriedade e de posse legitima reconhecida pela deciso de 1 instncia, dado que aquela se limitou a confirmar esta nos seus fundamentos e na parte decisria. Pelo que, 13 - tornando-se aquela deciso proferida em 1 instncia definitiva e conferindo a mesma embargante o direito a celebrar os registos

Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto e matria de direito. Incompetncia em razo da hierarquia. Sumrio: I Para determinao da competncia hierrquica, face do preceituado nos artigos 32., n. 1, alnea b), do ETAF, e 167. do Cdigo de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses, suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. II No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois ao tribunal que vier a ser julgado competente que cabe decidir o que releva ou no para a deciso. III O apuramento de factos que no foram dados como provados na deciso recorrida envolve actividade no domnio da fixao da matria de facto. Processo n. 341/05. Recorrente: Dolores Maria Del Carmen Mahou Lopez. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 DOLORES MARIA DEL CARMEN MAHOU LOPEZ deduziu no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Viana do Castelo embargos de terceiro. O Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, que sucedeu na competncia daquele Tribunal, julgou os embargos improcedentes. Inconformada o embargante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com a seguintes concluses: 1 -A posse legtima, real, efectiva e tutelada pelo direito da embargante sobre a fraco em causa remonta a meados de 1989, face aos factos dados como provados na deciso proferida em 1 instncia pelo Tribunal Judicial de Valena, na Aco Ordinria n 262/93 e ao preceituado nos artigos 442 ns 2 e 3 e 830 n 1 do Cd. Civil. De facto, 2 - encontra-se provado que a embargante reside na fraco em causa com o marido desde meados do ano de 1989, ao abrigo de um contrato promessa de compra e venda, celebrado em 1987, que o promitente vendedor no cumpriu culposamente. 3 - Mais se encontra provado que a embargante, desde 1998, j havia pago a totalidade do preo ajustado para a aquisio da fraco
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necessrios ao reconhecimento do seu direito de propriedade sobre a fraco em causa, 14 - e ordenando ainda a modificao e o cancelamento de todo os outros registos impendentes sobre a fraco que ponham em causa aquele direito, tal equivale a que o registo da penhora efectuada pela Fazenda Nacional foi declarado nulo e de nenhum efeito, tem e deve ser cancelado e removido. Pelo exposto, 15 - a manuteno da penhora da Fazenda Nacional em causa sobre a fraco FM do prdio sito em S. Gio, Valena, inscrito na matriz predial urbana sob o artigo 1558, propriedade da embargante, ilegal, ineficaz e nula, face ao preceituado nos artigos 442 ns 2 e 3, 830 n 1, 1251 1253 alnea a) a contrrio, 1268 n 1, 1276 e 1278 do Cd. Civil, nos artigos 16 e 17 do Cd. Reg. Predial e nos artigos 813, 821 e 831 do Cd. Proc. Civil. TERMOS EM QUE com aquilo que V. Exas. Doutamente supriro, deve a douta deciso recorrida ser revogada declarando-se procedentes os embargos deduzidos, tudo com as legais consequncias. No foram apresentadas contra-alegaes. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: Nas concluses 2., 3., 4. 10. e 12. (pelo menos) das suas alegaes, a Recorrente afirma factos, nos quais funda o seu direito, que o Mmo Juiz a quo no estabeleceu para decidir como decidiu. Significa isso que o recurso no versa exclusivamente matria de direito, circunstncia que obsta a que este STA dele possa conhecer, sendo competente, antes, o TCA: arts. 21-4, 32-1-b) e 41-1-a) do ETAF96. Termos em que sou de parecer que, ouvida a Recorrente, se declare este STA incompetente em razo da hierarquia. A Recorrente foi notificada para se pronunciar sobre este douto parecer manifestando-se no sentido de este Supremo Tribunal Administrativo ser competente para o conhecimento do recurso jurisdicional, por em suma, os factos que alega terem sido reconhecidos por sentena deciso judicial transitada em julgado e as decises no terem sido impugnadas pela Fazenda Pblica. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: 1. O prdio foi penhorado, em 19.01.95, no processo de execuo aqui em causa, movido contra Agostinho Dias Ferreira e esposa fls. 58/59; 2. Por douta sentena de 18.01.95, que seria objecto de recurso e de confirmao por douto acrdo de 11.03.96, foi determinada a transferncia, para a embargante, do direito de propriedade sobre o prdio fls. 41 a 54; 3. A embargante passou a residir no prdio, em meados de 1989, mediante autorizao de terceiro (Joo Pinheiro de Matos) que lhe prometera vender o prdio douta sentena referida; 4. No consta que a embargante intervenha, a qualquer ttulo, no dito processo de execuo fls. 58 e 59. 3 Importa apreciar, em primeiro lugar, a referida questo prvia da incompetncia, j que o conhecimento da competncia, nos termos do art. 3. da L.P.T.A., deve preceder o de qualquer outra questo.
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O art. 32., n. 1, alnea b), do E.T.A.F. estabelece que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1. instncia, com exclusivo fundamento em matria de direito. O art. 41., n. 1, alnea a), do mesmo diploma atribui competncia ao Tribunal Central Administrativo para conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, com excepo dos referidos na citada alnea b) do n. 1, do art. 32.. Em consonncia com esta norma, o art. 280., n. 1, do C.P.T. prescreve que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria do mesmo for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. A infraco das regras da competncia em razo da hierarquia determina a incompetncia absoluta do Tribunal, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida ou suscitada at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 16., n.s 1 e 2, do C.P.P.T.). 4 O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que a competncia afere-se pelo quid disputatum, que no pelo quid decisum, pelo que indiferente, para efeito de apreciao da competncia, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais do recorrente no julgamento do recurso. Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos artigos 32, n. 1, alnea b), e 41., n. 1, alnea a), do ETAF e 280., n. 1, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o tribunal ad quem, antes de estar decidida a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta soluo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente. Assim, a questo da competncia hierrquica para efeitos daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, e fica, desde logo, definida a competncia da Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente, vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequada. 5 No caso dos autos, como bem refere o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, a Recorrente afirma factos que no foram dados como provados na deciso recorrida, designadamente que o promitente-vendedor no cumpriu culposamente o contrato-promessa, que, desde
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1998, a Recorrente j havia pago a totalidade do preo ajustado, que praticou sobre a fraco em causa todos os actos caractersticos do direito de propriedade. No constitui matria de facto fixada no presente processo a que foi dada como provada na aco cvel referida pela Recorrente, cuja deciso no forma caso julgado em relao Fazenda Pblica (arts. 671. e 498., n. 2, do C.P.C.), que, para alm disso, at contestou que haja actos de posse anteriores penhora (fls. 67 e verso). Assim, independentemente da necessidade de apuramento de tais factos para deciso do recurso, tem de entender-se que o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, pelo que o Supremo Tribunal Administrativo hierarquicamente incompetente para o conhecimento do recurso, cabendo a competncia para o conhecimento do mesmo Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Norte artigos 32, n. 1, alnea b), e 41, n. 1, alnea a) do ETAF de 1996 e artigo 280, n. 1, do C.P.P.T.. Termos em que acordam em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia, para conhecer do presente recurso indicando-se, nos termos do art. 18., n. 3, do C.P.P.T., como Tribunal que se considera competente o Tribunal Central Administrativo (Seco do Contencioso Tributrio), para o qual a recorrente poder requerer a remessa do processo, de harmonia com o preceituado no n. 2 do mesmo artigo. Custas pelo recorrente, com taxa de justia 90 euros e 50% de procuradoria (arts. 5., nico, 6. 3., 17. e 18. da Tabela de Custas, e arts. 121. e 122., da L.P.T.A.). Lisboa, 8 de Junho de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira. Processo n. 371/05. Recorrente: Antnio Baptista. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa.
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Assunto: Prazo judicial. Oposio execuo. Artigo 203., n. 1, alnea a), do CPPT, e artigo 103., n. 1, da LGT. Apresentao da oposio aps o decurso do prazo, mas nos trs dias teis subsequentes. Artigo 145. do CPC. Sumrio: I O prazo para deduzir oposio execuo de trinta dias aps a citao artigo 203., n. 1, alnea a), do CPPT. II Tal prazo tem natureza judicial artigo 103., n. 1, da LGT. III Apresentada a petio de oposio, depois do prazo de decorrido o prazo de 30 dias, mas nos trs dias teis subsequentes, aplicvel o disposto no artigo 145., n.os 5 e 6, do CPC.
Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. ANTNIO BAPTISTA, identificado nos autos, ops-se, junto do TAF de Leiria, a uma execuo fiscal que contra ele reverteu. O Mm. Juiz daquele Tribunal rejeitou a oposio por extemporaneidade. Inconformado, o oponente interps recurso para este STA. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. A contagem do prazo para deduo de oposio execuo fiscal conta-se nos termos do Cdigo de Processo Civil, de acordo com o estipulado pelo Art.20 n.2 do CPPT. B. Nos termos do Art.144 n. l do CPC o prazo processual contnuo, suspendendo-se durante as frias judiciais. C. Estabelece o Art.12 da Lei de Organizao e Funcionamento dos Tribunais Judiciais que as frias judiciais decorrem de 16 de Julho a 14 de Setembro. D. Tendo sido o ora Recorrente citado ainda no decurso das frias judiciais o prazo para apresentao da petio inicial de oposio execuo fiscal apenas se iniciar no dia 15 de Setembro. E. Sendo o prazo contado continuamente, nos termos do Art.144 n.1 do CPC, temos que, tendo a citao ocorrido no dia 12 de Agosto de 2004, o ltimo dia de que beneficiaria o ora Recorrente para praticar o acto corresponderia ao dia 14 de Outubro de 2004. F. Aplicando-se contagem do prazo para a oposio os termos do Cdigo de Processo Civil, tambm lhe ser aplicvel a disposio do Art.145 n.5 do CPC que estipula que o acto em falta poder ser praticado nos trs dias teis subsequentes ao termo do prazo. G. Sendo que o dia 14 de Outubro de 2004 corresponde a uma quinta-feira, o acto poderia ter sido praticado at ao dia 19 de Outubro de 2004, tera-feira correspondente ao terceiro dia til subsequente ao termo do prazo. H. O acto em causa foi apresentado no dia 18 de Outubro de 2004, segunda-feira correspondente ao segundo dia til subsequente ao termo do prazo. I. Na falta de pagamento da multa necessria para a validao do acto, deveria a secretaria, oficiosamente e sem necessidade de despacho judicial, ter notificado o interessado na prtica do acto, o ora Recorrente, para pagar a multa em causa, nos termos do Art.145 n.6 do CPC. J. Sendo que a falta de validade do acto praticado no segundo dia til aps o termo do prazo dependeria de notificao a operar pela secretaria para pagar a respectiva multa, tal omisso ou erro no pode prejudicar as partes nos termos do Art.161 n.6 do CPC. 2. Da deciso recorrida ressuma a seguinte factualidade: O oponente foi citado para a execuo em 12/8/2004. A petio deu entrada na repartio de finanas respectiva em 18/10/2004. 3. O Mm. Juiz rejeitou liminarmente a oposio com base na sua intempestividade. Mas tal deciso no correcta.
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Vejamos. No caso, a oposio deve ser deduzida no prazo de 30 dias aps a citao art. 203, 1, a), do CPPT. Ora, tal prazo, como alis bem anota o Mm. Juiz a quo, um prazo judicial, j que o processo de execuo tem natureza judicial art. 103, 1, da LGT. Assim, os prazos para a prtica de actos no processo judicial contam-se nos termos do Cdigo de Processo Civil art. 20, 2, do CPPT. O prazo processual contnuo mas suspende-se durante as frias judiciais art. 144, 1, do CPC. Assim, o prazo iniciou-se em 15 de Setembro de 2004, tendo terminado em 14 de Outubro de 2004. Sucede que o recorrente podia ainda praticar o acto (apresentar a petio de oposio) nos trs dias teis seguintes, mediante o pagamento de uma multa art. 145, 5, do CPC. Ora, o dia 14 de Outubro de 2004 foi uma quinta-feira, pelo que o prazo s terminava na tera-feira seguinte, ou seja, no dia 19 de Outubro de 2004. Pelo que a petio de oposio, apresentada em 18/10/2004, tempestiva. certo que o oponente, ora recorrente, no pagou imediatamente a multa a que se refere o n. 5 do art. 145 do CPC. Pelo que a secretaria deveria ter dado cumprimento ao disposto no n. 6 do art. 145 do CPC. E s se o oponente, para o efeito notificado, no pagar a multa consagrada neste ltimo normativo que o oponente perde o direito de praticar o acto (apresentar a petio de oposio). Daqui se pode pois concluir que o Mm. Juiz, considerando e bem que se estava perante um prazo judicial, no retirou daqui todas as consequncias, por no atentar no j referido art. 145 (ns. 5 e 6) do CPC. A pretenso do recorrente pois de prover. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogando-se a deciso recorrida, que deve ser substituda por outra que ordene o cumprimento do disposto no art. 145, n. 6, do CPC, prosseguindo os autos os termos subsequentes. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale. Processo n. 424/05-30. Recorrente: Cruz & Companhia, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira.
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Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Cruz e Companhia, Lda reclamou para o Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Viseu da instaurao pelo chefe da repartio de finanas de Tondela de vrias execues fiscais para que foi citado resultantes de certides emitidas pelo Instituto da Vinha e do Vinho (IVV). Notificado posteriormente por aquele chefe da repartio de finanas para enviar peties consentneas com cada processo, interps de tal despacho recurso para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu pedindo que fosse declarada a ilegalidade de tal despacho. Pelo M Juiz daquele Tribunal foi proferida sentena convolando a reclamao do despacho de 11.11.2004 que ordenou a notificao para o envio de peties consentneas com cada processo em requerimento ao rgo de execuo fiscal competente - Servio de Finanas de Tondela - em pedido de apensao dos processos. Na sequncia de tal despacho requereu a recorrente esclarecimento de tal despacho no sentido de saber se a reclamao do despacho de 18.10.2004 - o que a citava para as vrias execues fiscais - deveria subir aps pronncia do rgo de execuo fiscal sobre o convolado requerimento. Tal pedido de esclarecimento foi indeferido por no terem sido invocadas quaisquer obscuridades, ambiguidades ou desarmonias que permitam lanar mo do mecanismo do artigo 669 do CPC. Na sequncia de tal despacho recorreu ento a contribuinte para este Supremo Tribunal Administrativo, dizendo vir recorrer do mesmo, formulando as seguintes concluses: 1) A douta sentena recorrida omite pronncia sobre esclarecimento legalmente devido. 2) Tendo deixado de pronunciar-se sobre essa questo, ao contrrio do que deveria, nula (art. 668, n1, al. d) do CPC, ex vi do art. 2 do CPPT), conforme vir declarado, com as consequncias legais. SEM PRESCINDIR, 3) A deciso recorrida viola os princpios e normas contidos nos arts. 97, n2, 103 da LGT e 95, 96, n1, 179 do CPPT. 4) Omitindo pronncia sobre matria relativamente qual no poderia ter deixado de pronunciar-se , tambm por isso, nula (art. 668, n 1, al. d) do CPC, ex vi do art. 2 do CPPT), conforme vir declarado, com as consequncias legais. No houve contra-alegaes. O M Juiz sustentou a sua deciso, confirmando no ter emitido qualquer pronncia sobre a referida reclamao, decidindo da outra questo colocada por uma razo de precedncia lgica, entendendo porm no haver omisso de pronncia por, de eventual indeferimento, caber recurso para o Tribunal Administrativo e Fiscal, mantendo por isso o despacho sob recurso. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso, que no ser do despacho proferido sobre o pedido de esclarecimento, que insusceptvel de recurso, mas

Assunto: Omisso de pronncia. Sumrio: Se no despacho recorrido o juiz no conheceu de uma das questes suscitadas ter a deciso de ser anulada por omisso de pronncia nos termos do artigo 668., n. 1, alnea d), do CPC.
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sobre a deciso de 17.1.2005, em que ocorre efectivamente a omisso de pronncia invocada. Cumpre pois decidir. Embora a recorrente diga que recorre do despacho que indeferiu o pedido de esclarecimento, de que no cabe recurso nos termos do artigo 670 n 2 do CPC, o certo que, nas suas alegaes ela questiona o despacho de que pedira esclarecimento atribuindo-lhe omisso de pronncia. Assim sendo afigura-se-nos que era este o despacho de que queria recorrer e por isso vamos apreciar se ocorre ou no a referida nulidade. Como determina o artigo 668 n1 al. d) do CPC, nula a sentena quando o juiz deixe de pronunciar-se sobre questes que devesse apreciar. Como refere o M Juiz na sua sustentao no foi por si emitida pronncia sobre a matria objecto da reclamao. Sustenta porm que tal se deveu a uma razo de precedncia lgica quanto eventual apensao dos processos. O certo porm que tal precedncia no o dispensava de emitir pronncia sobre a questo que lhe fora colocada, nem que fosse, se assim entendesse, para afastar tal apreciao naquele momento. Tinha porm que se pronunciar sobre a questo, o que no fez. A justificao apresentada no despacho de sustentao, por proferida em momento posterior deciso, no tem validade para suprir a nulidade. Por isso h que anular a deciso recorrida para que seja apreciada a questo cujo conhecimento foi omitido. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, anulando a deciso recorrida que deve ser substituda por outra que aprecie a questo suscitada. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Baeta Queiroz Lcio Barbosa. Processo n. 447/05. Recorrentes: A. A. Ferreira, S. A., e Ministrio Pblico. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. FERREIRA, SA, com sede na Rua da Carvalhosa, 19, Vila Nova de Gaia, impugnou judicialmente, junto do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real, a liquidao de Contribuies para a Segurana Social. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou a impugnao improcedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. O n. 2 do art. 4 do DR n. 75/86, que foi introduzido pelo DR n. 9/98, ilegal porque viola o n. 2 do art. 5 do DL n. 401/86. 2. Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n. 6 do art. 112 da Constituio (o ento n. 5 do art. 115 da Constituio). 3. A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n. 2 do art. 4 do DR n. 75/86, que foi acrescentado pelo DR n. 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4. A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n. 2 do art. 4 vlido. 5. O Supremo Tribunal Administrativo, nomeadamente pelos doutos Acrdos de 16 de Junho de 2004 (Proc. 297/04 - 2a Seco Tributria), de 13 de Outubro de 2004 (Proc. n. 311/04, Proc. n. 332/04 e Proc. n. 274/04 - 2a Seco Tributria), de 15 de Dezembro de 2004 (Proc. n. 313/04 e Proc. n. 375/04) e de 16 de Fevereiro de 2005 (Proc. n. 1278/04), tem vindo, sem excepo, a reconhecer que a razo est com a ora Recorrente, embora estranhamente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela continue a considerar que no. Tambm o Ministrio Pblico no se conformou com a sentena, tendo o Senhor Procurador da Repblica apresentado as suas alegaes, que finalizaram no seguinte quadro conclusivo: 1. ilegal o artigo nico do Dec. Reg. n. 9/88, de 03/03, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao art. 4 do Dec. Reg. n. 75/86, de 30/12, o fez em contrariedade com o estatudo nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 2. Ilegalidade que se traduz na excluso pela norma regulamentar de algumas entidades patronais e seus trabalhadores do regime legal (de Decreto Lei) que, sem vazios, estabelecia o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem e respectivas entidades patronais. 3. A sentena recorrida no perfilhando tal entendimento violou, por erro de aplicao e de interpretao, os normativos citados. 4. Pelo que deve ser revogada e substituda por outra que julgue procedente a aco, naquela parte; seja, to s anulando-se o acto tributrio na parte em que liquidou contribuies por aplicao de taxas superiores s previstas nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12.

Assunto: Impugnao judicial. Contribuies para a segurana social. Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro. Decreto regulamentar. Artigo 4., n. 2, do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, na redaco do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro. Sumrio: I O decreto regulamentar que d execuo a um decreto-lei, para alm de no o poder contrariar, deve destinar-se a dar-lhe execuo. II O n. 2 do artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, na redaco do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, na medida em que contraria o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, ilegal.
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5. Com o que se julgar procedente, como de lei e justia, o nosso recurso aqui interposto. No houve contra-alegaes. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: 1. Em 16 de Setembro de 1996 a impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 2.775,19 Euros (Esc. 556.376$00), referente ao ms de Agosto de 1996, aplicando a taxa social nica: 34, 75%. 2. A impugnao foi deduzida em 16-12-1996. 3. Est em causa a eventual ilegalidade do n. 2 do art. 4 do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30/12, introduzido pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3/3. Aquele primeiro diploma visa regulamentar o Decreto-Lei n. 401/86, de 2/12 e o segundo procedeu a duas alteraes aqueloutro diploma. O diploma fundamental assim o referido DL n. 401/86, servindo os restantes para o regulamentar. O objectivo deste diploma vem consagrado no seu art. 1, que o define assim: O presente diploma tem por objectivo alargar o mbito do regime geral de segurana social a todos os trabalhadores que exeram actividades agrcolas atravs da vinculao obrigatria, tendo em ateno as condies especficas do exerccio da actividade ao regime geral dos trabalhadores por conta de outrem ou ao regime dos trabalhadores independentes, de acordo com as normas constantes deste diploma. O art. 5 do citado Decreto definiu qual o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem e o art. 6 definiu o regime contributivo de outros trabalhadores por conta de outrem. Por sua vez, em execuo daquele Decreto-Lei, o art. 4 do DR n. 75/86 veio definir quais as actividades equiparadas a actividades agrcolas. Mas, aditando um n. 2 ao referido art. 4 deste diploma, o DR n. 9/88, veio restringir as actividades equiparadas a actividades agrcolas, estipulando que, no se consideram exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessas empresas. Pois bem. Desta restrio, e em execuo dela, a liquidao impugnada sofreu um acrscimo, j que deu origem aplicao de taxas superiores s previstas nos arts. 5 e 6 do citado DL n. 401/86. Assim, se for ilegal, como defende a recorrente, o citado diploma regulamentar, ilegal ser a liquidao impugnada (na parte em que as taxa respectivas superarem as previstas nos referidos normativos atrs citados). Como sabido, o regulamento normativo que d execuo a um decreto-lei, para alm de no o poder contrariar no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Ser que o regulamento em questo ultrapassou essa execuo? Este Supremo Tribunal vem entendendo que sim, constituindo o acrdo deste Supremo Tribunal de 16/6/2004 (rec. n. 297/04) um estudo
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aturado da questo, que merece o nosso inteiro acolhimento, e para cuja fundamentao completa remetemos. Escreveu-se nomeadamente no citado aresto: O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n. 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do dip1oma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n. 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cf. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente cm a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a1eino carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n. 9/98 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n. 40l/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores, E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta E adiante: Temos, pois, que ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores.
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Assim, o acto tributrio impugnado ilegal, na medida em que as taxas aplicadas so superiores s previstas nos referidos arts. 5 e 6 do referido DL n. 401/86. E s nessa medida. Ou seja, 29%. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento aos recursos interpostos, quer pela impugnante, quer pelo Ministrio Pblico, revogando-se a sentena recorrida, julgando-se, em consequncia, procedente a impugnao, pelo que se anula o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.
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Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: CVT CONSTRUES CIVIS, LDA, interps no Tribunal Administrativo e Fiscal de Almada recurso da deciso do Director-Geral dos Impostos que autorizou o acesso directo aos documentos existentes nas contas de que titular. Aquele Tribunal julgou o recurso improcedente. Inconformada, a Recorrente interps o presente recurso jurisdicional para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: Os actos de inspeco consideram-se concludos na data da notificao da nota de diligncia emitida pelo funcionrio incumbido do procedimento. Para concluso do procedimento elaborado um relatrio final com vista identificao e sistematizao dos factos detectados e sua qualificao jurdica. III J tendo, a ora recorrente, sido notificada do relatrio final, bem como, da nota de diligncia emitida pelo funcionrio incumbido cio procedimento no restam duvidas de que terminou a Inspeco Tributria. IV, Caso a derrogao do sigilo bancrio pretendida, fosse necessria, no seria proferida deciso final em sede de Inspeco Tributria, ficando esta a aguardar o transito em julgado da deciso final sobre aquela, sendo que o prazo de durao do procedimento inspectivo se encontraria suspenso, O princpio da proporcionalidade obriga a administrao a no afectar os direitos ou interesses legtimos dos administrados em termos no adequados e proporcionais aos objectivos a realizar (art. 5., n. 2, do CPA). Este princpio obriga a administrao tributria a abster-se da imposio aos contribuintes de obrigaes que sejam desnecessrias satisfao dos fins que aquela visa prosseguir. VII. Demonstrada a desnecessidade de levantamento do sigilo bancrio, e os prejuzos que da resultariam para a exponente e seus scios (no que respeita obteno de crdito bancrio), a derrogao do sigilo bancrio, in casu, significaria uma inegvel violao do princpio da proporcionalidade consagrado no art. 55. da LGT, decorrente do art. 266., n. 2 da CRP, bem como, do princpio da colaborao consagrado no art.0 59 do mesmo dispositivo legal. VIII. Nos termos do art. 77. da LGT, a deciso de procedimento sempre fundamentada, podendo a fundamentao consistir em mera declarao de concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres, informaes ou propostas. IX. Tal remisso s poder ser efectuada quando o teor das informaes proferidas pelos servios permaneam aplicveis, no para o teor de informaes desactualizadas e que no reflictam a realidade actual. X. A deciso do Exmo. Senhor Director Geral dos Impostos, que esteve na base do presente recurso, foi proferida com base em informao que assentava no facto de se encontrar a decorrer uma aco inspectiva recorrente, relativa aos exerccios de 2001 e 2002, XI. A ora recorrente foi notificada da tal deciso por ofcio datado de 19 de Novembro do corrente momento em que j tinha sido notificado do Termo de Diligncia, pelo que a aco inspectiva j tinha terminado.

Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto e matria de direito. Incompetncia em razo da hierarquia. Juzos de facto. Sumrio: I Para determinao da competncia hierrquica, face do preceituado nos artigos 26., alnea b), e 38., alnea a), do ETAF de 2002 e no artigo 280., n. 1, do CPPT, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses, suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. II No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois ao tribunal que vier a ser julgado competente que cabe decidir o que releva ou no para a deciso. III A formulao de um juzo sobre a existncia de nexo de causalidade provvel, possvel ou foroso entre o levantamento do sigilo bancrio e prejuzos para a recorrente ou seus scios na obteno de crdito bancrio constitui, essencialmente, um juzo de facto, pois para o formular necessrio utilizar apenas regras da vida e da experincia comum e no a apreciao directa ou indirecta de qualquer norma jurdica ou aplicao da sensibilidade ou intuio jurdica. Processo n. 542/05. Recorrente: CVT Construes Civis, L.da Recorrido: Director-geral dos Impostos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa.
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XII. Ora, a deciso de que ora se recorre encontra fundamento numa informao que data da notificao daquela, j no correspondia realidade. XIII. Em virtude de ter terminado a inspeco e ter sido notificada a recorrente dos valores de IRC fixados, resulta claro que, no foi, in casu, a derrogao do sigilo bancrio indispensvel para tal tributao, ao contrrio do que consta das Concluses do Relatrio de Inspeco. XIV. A derrogao do sigilo bancrio relativamente s contas de um contribuinte para determinar a matria colectvel devida por outro sujeito passivo viola o princpio constitucional do respeito pela reserva da intimidade da vida privada, consagrado no art. 26. da Constituio da Repblica Portuguesa, pelo que no pode servir como fundamento vlido para tal derrogao. XV. Assim, no se encontra fundamentao vlida para que possa ser derrogado o sigilo bancrio, nos termos pretendidos pela Administrao fiscal, pelo que o despacho do Exmo. Senhor Director Geral dos Impostos, que esteve na base do presente recurso, carece de fundamentao, pelo que anulvel por vcio de forma. XVI. As decises que autorizem o acesso directo da Administrao Tributria aos documentos bancrios devem ser fundamentadas com expressa meno dos motivos concretos que as justificam. XVII. Tais motivos, apenas podem ser tendentes ao apuramento da situao tributria dos contribuintes. XVIII. Demonstrada a insuficincia dos motivos que estiveram na base da deciso confirmada pela douta sentena em crise, para a justificar, carece o despacho do Exmo. Senhor Director Geral dos Impostos de fundamentao, pelo que anulvel por vcio de forma. Violou a douta sentena recorrida, entre outros, o disposto nos artigos 26. e 266, n. 2 da CRP, art. 5, n. 2 e 125 do CPA, bem como, o disposto nos artigos art. 55., 59., 63. 63.-B e 77. da LGT. Nestes termos, atentos os fundamentos expendidos, nos melhores de direito, com o douto suprimento de Vossas Excelncias, deve o presente recurso ser julgado procedente, pelas razes expendidas, sendo revogada a douta sentena do Tribunal a quo, e em consequncia, revogada a deciso de acesso informao bancria proferida pelo Exmo. Senhor Director Geral dos Impostos em 04/11/2004, que autoriza o acesso s contas bancrias da recorrente nmeros 062.10.008612-3 e 062.30-100064.2. A Autoridade Recorrida contra-alegou, concluindo da seguinte forma: 1. O recorrente interpe recurso da deciso judicial que manteve a deciso de acesso a informao bancria do recorrente, autorizando a consulta das suas contas bancrias, com base em dois motivos distintos. 2. Quanto ao primeiro e ao contrrio do que defende o recorrente, a entidade recorrida no violou o princpio da proporcionalidade, face aos alegados prejuzos que em virtude deste procedimento resultariam para o recorrente, nomeadamente junto das entidades bancrias a quem recorre para obteno de crdito. 3. Para sustentar a sua posio sobre o alegado excesso da medida, o recorrente, a nosso ver erradamente, sustenta a desnecessidade da derrogao de sigilo bancrio, argumentando com o facto de o procedimento inspectivo ter terminado.
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4. Ora, a derrogao do sigilo bancrio, no constitui uma necessidade particular do prprio procedimento de inspeco tributria, no decorrendo directamente deste nem funcionando na sua estrita dependncia. 5. Se verdade que a deciso proferida pelo Director Geral dos Impostos, que em despacho fundamentado datado de 09/11/2004, determinou o acesso aos documentos bancrios, teve por base uma proposta dos Servios de Inspeco Tributria de Setbal efectuada na sequncia de uma aco inspectiva, j no verdade que exista uma relao de dependncia entre as duas. 6. O procedimento de inspeco e o procedimento de derrogao de sigilo bancrio so efectivamente dois procedimentos distintos, regulados por normas legais diversas, que correm termos de forma independente e autnoma. 7. E nem a concluso do procedimento de Inspeco nem a possibilidade da sua suspenso, em nada colidem com o pedido de derrogao de sigilo bancrio, que obedece a outro tipo de pressupostos legais, previstos em diplomas diferentes e em condies de completa autonomia. 8. As concluses do Relatrio da Inspeco foram notificadas ao contribuinte, atravs de carta registada com aviso de recepo datada de 17/11/2004, data em que o contribuinte ainda no tinha interposto o recurso referido, que deu entrada em 03/12/2004. 9. A data limite para encerrar o procedimento de inspeco terminava em 18/11/2004, pelo que no poderia a Administrao Fiscal aguardar at que o contribuinte recorresse, caso recorresse, sendo certo que o art 36 n5 do RCPIT prev a possibilidade de suspenso do procedimento de inspeco quando exista um processo especial de derrogao do sigilo bancrio, mas apenas quando o contribuinte interponha recurso com efeito suspensivo da deciso da administrao tributria. 10. Decidiu a Douta sentena recorrida, que a deciso que concede o acesso s contas bancrias em questo se fundamenta ainda, no disposto nas alneas a) e c) do n2 do art63-B da LGT, cujos pressupostos se encontram preenchidos em face dos factos vertidos no probatrio. 11. O recorrente no contesta nenhum dos factos que levou o tribunal recorrido a considerar preenchidos os pressupostos constantes da alnea a) do n.1 e alneas a) e c) do n. 2 do art. 63-B da, que como tal, se consideram verificados. 12. No podemos pois concluir, que do preenchimento dos pressupostos do art. 63-B da LGT resulte uma deciso desproporcional, quando esto reunidas, no, uma mas vrias condies, de tal modo graves, que outra deciso no se justifica, seno a de aceder s contas bancrias do contribuinte. 13. No podemos tambm concluir que o legislador, quando consagrou o princpio da proporcionalidade, o tenha feito para que os direitos e os interesses legtimos dos administrados sejam acautelados independentemente de qualquer outro bem jurdico que outras normas visem proteger. 14. Perante um alegado, mas no provado e hipottico, prejuzo, em termos de Imagem perante as entidades bancrias, Invocado pelo recorrente, vem a entidade recorrida invocar outros valores, atendendo matria dada como provada e ao preenchimento dos pressupostos constantes do art63-B da LGT. 15. O recorrente vem citar o princpio da proporcionalidade previsto no art. 55. da LGT, mas deixa de fora os outros princpios ali
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consagrados: o princpio da legalidade, da igualdade, da justia, da imparcialidade e da celeridade, bem como o da prossecuo do interesse pblico, no mbito do qual a entidade recorrida praticou o acto de derrogao do sigilo bancrio. 16. Assim, sendo o fim a alcanar o conhecimento integral da matria tributvel do recorrente, cujos elementos, por facto que lhe Imputvel, no possvel de outro modo conhecer a no ser atravs do acesso a dados bancrios, resulta indispensvel e proporcionado o levantamento do sigilo bancrio, mesmo depois de terminada a inspeco. 17. Quanto ao segundo motivo, vem o recorrente invocar um vcio de falta de fundamentao determinante da anulao do Despacho recorrido, por entender que a Informao que esteve na base do Despacho do Senhor Director Geral dos Impostos recorrido j no corresponde realidade, por estar terminado o procedimento inspectivo que teve como objecto a situao fiscal do recorrente. 18. Ora, a deciso de derrogao de sigilo bancrio no se fundamenta no procedimento de inspeco, mas em factos apurados no decurso do mesmo, que se mantm inalterveis, bem como se mantm inaltervel o seu enquadramento jurdico e a necessidade de recorrer ao mecanismo previsto no art. 63-B da LGT, ainda que o procedimento de inspeco que os revelou se encontre j concludo. 19. O recorrente invoca o art. 77. da LGT de forma parcial, interpretando-o de forma naturalmente parcial, sendo naturalmente fundamental a parte omitida em que se diz que a deciso sempre fundamentada por meio de sucinta exposio das razes de facto e de direito que a motivaram. 20. Estaria sempre cumprido o disposto no art. 77 da LGT, bem como o disposto nos artigos n. 124. e n. 125. do CPA, ainda que a deciso de derrogao de sigilo bancrio remetesse para motivos de facto ou de direito referentes exclusivamente ao procedimento inspectivo, uma vez que estes normativos no exigem que a fundamentao assente forosamente em acto Integrado no mesmo procedimento a que respeita a deciso final. 21. No entanto, a Informao a que alude a recorrente, um acto que claramente se integra no prprio procedimento de derrogao de sigilo bancrio e no no procedimento de inspeco, sendo manifesta a sua autonomia em relao a este, pelo que um acto que conclui este ltimo procedimento, no extingue ou exclui um outro com o qual apenas tem uma relao de Identidade de sujeitos e cujo objecto manifestamente diferente. 22. Mantm-se pois, tambm aqui, a total actualidade dos fundamentos que levaram deciso de derrogao de sigilo bancrio, visto que at data no so conhecidos elementos que possibilitem o esclarecimento dos factos que conduziram ao preenchimento dos pressupostos do art 63-B da LGT. 23. Remetendo a deciso do Senhor Director Geral para uma informao que consta de Fls.1 a 7 do Processo Administrativo referente ao procedimento autnomo de derrogao de sigilo bancrio, dever concluir-se que est cumprido o disposto nos artigos n. 124. e n. 125. do CPA, uma vez que aquela descreve de forma detalhada os motivos que levaram concluso sobre a necessidade de derrogao do sigilo bancrio. 24. Motivos esses que se mantm actuais e que no so exclusivos, nem dependentes, do procedimento de inspeco j encerrado.
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Considerando os hipotticos prejuzos alegados pelo recorrente, no a deciso do Senhor Director Geral dos Impostos desproporcionada face aos fins de interesse pblico que se visam atingir, sancionados alis pela Douta sentena recorrida, no carecendo tambm de fundamentao, pelo que devero pois manter-se os seus efeitos, como alis decidiu, e bem, a deciso recorrida que julgou o recurso improcedente. Nestes termos, dever o Douto Tribunal negar provimento ao presente recurso jurisdicional e, mantendo-se os pressupostos que levaram emisso do despacho recorrido, dever ser autorizada a derrogao do sigilo bancrio, de acordo com despacho do Director Geral dos Impostos, datado de 09/11/2004, relativamente s contas ns 062.10.008612.3 e 062.30.100064.2 do Montepio Geral, do recorrente CVT Construes Civis Lda., em conformidade com uma correcta Interpretao e aplicao da lei. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: I. Incompetncia em razo da hierarquia 1. As concluses das alegaes delimitam o mbito e o objecto do recurso (art. 684. n. 3 CPC/art. 2. al. e) CPPT). As concluses VII e XI das alegaes de recurso enunciam factos no contemplados no probatrio da sentena, sujeitos formulao de um juzo pelo tribunal expresso no binmio provado/no provado independentemente da sua relevncia para a deciso da causa: o levantamento do sigilo bancrio causaria prejuzos recorrente e aos seus scios na obteno de crdito bancrio (cfr. desenvolvimento nos n.s 11/13 do texto das alegaes) a recorrente foi notificada do relatrio da aco inspectiva antes da notificao da deciso do Director-Geral dos impostos que autorizou o acesso directo da administrao tributria a informao bancria respeitante a contas das quais a recorrente titular por ofcio datado de 19.11.2004 (o probatrio fixou a notificao do TOC da recorrente mas no a notificao da recorrente na pessoa dos seus representantes legais; al. K) e processo administrativo 2. volume fls. 22/23) 2. Neste contexto o recurso no tem por exclusivo fundamento matria de direito sendo o STA seco de Contencioso Tributrio incompetente em razo da hierarquia, para o seu conhecimento, e competente o TCA Sul seco de Contencioso Tributrio (arts. 26. al. b) e 38. al. a) ETAF aprovado pela Lei n.13/2002 19 Fevereiro; art. 16 CPTA) 3. A interessada poder requerer, oportunamente, o envio do processo para o tribunal declarado competente (art. 18. n. 2 CPPT). O Ministrio Pblico tem legitimidade para a suscitao da incompetncia absoluta do tribunal em processo judicial tributrio (art.16. n. 2 CPPT) Sem vistos, vm os autos conferncia para deciso. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: A) No decurso de uma aco de inspeco recorrente aos exerccios de 2001 e 2002 em sede de IRC e IVA foi elaborado o Parecer e a Informao anexa, pelos Servios de Inspeco Tributria da Direco de Finanas de Setbal, de fls. 1 a 46, cujo contedo aqui se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais, consta em sntese que: a. A actividade da recorrente em 2001 e 2002 consistiu no loteamento e venda de terrenos de urbanizao Quinta da Amizade em Setbal;
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b. No foram encontrados justificativos dos movimentos financeiros da recorrente, atendendo ao facto de a sua actividade, nos anos de 2001 e 2002, se ter concretizado nas refendas operaes de loteamento e venda; c. Foram celebrados contratos-promessa com os compradores dos lotes, e da anlise destes contratos e dos comprovativos de meios de pagamento, apurou-se que o valor constante das escrituras seria inferior ao valor de aquisio dos lotes; d. As importncias recebidas dos promitentes-compradores a ttulo de sinal, foram omitidas da contabilidade da empresa, tendo alguns destes compradores, informado verbalmente, que o valor a declarar na escritura era imposto pela empresa vendedora, sendo sempre inferior ao valor real; e. Com base nos valores facturados a ttulo de comisso, pela agncia imobiliria com papel de intermediria nas vendas ora em causa, foram verificadas, diferenas entre os valores declarados nas escrituras e os preos efectivos das transaces; f. Partindo dos contratos-promessa e comisses pagas a intermedirios, os Servios de Inspeco analisaram 39 lotes dos 73 lotes vendidos em 2001 e 2002, apurando omisses de um montante de 1,677.497,41, e que, parte destes valores, teriam tido como destino as contas em causa na presente aco, e outra parte teria sido depositada na conta pessoal da gerente Beatriz Maria Varela Machado Fernandes; g. A tabela de preos praticados por uma agncia imobiliria, tabela esta recolhida nos autos do processo n. 519/03.1 TBSTB, a correr termos junto da Vara Mista do Tribunal Judicial da Comarca de Setbal no apresenta qualquer semelhana com os valores das escrituras nem com os valores constantes do Anexo 1 concluindo-se que relativamente aos restantes 34 lotes no analisados, as omisses sero da mesma grandeza: cerca de 643.01215 por cada lote vendido; h. Concluram pois os Servios de Inspeco, que o movimento bancrio da empresa, nomeadamente os crditos efectuados nas Contas n.s 062.10.008612-3 (conta ordem) e 062.30.1000642 (conta de crdito em conta corrente) ambas do Montepio Geral, cuja provenincia no foi possvel identificar a partir dos elementos arquivados na contabilidade, no apresenta qualquer relao com os proveitos efectivamente obtidos pela empresa; i. Em 16/06/2004, foi a ora recorrente notificada atravs do Ofcio n. 17900, para, no prazo de 10 dias apresentar cpias de documentos bancrios que permitissem identificar, de forma clara e inequvoca, a origem daqueles depsitos, ou em alternativa, conceder aos Servios, a necessria autorizao para junto da entidade bancria proceder recolha daqueles elementos. j. Em 06/07/2004, o ora recorrente solicitou uma prorrogao do prazo concedido, e em 08/07/2004 foi ouvido o gerente Rogrio Coelho Fernandes, de acordo com o auto de declaraes recolhido, em que informou ter solicitado os documentos bancrios requeridos, junto do Montepio Geral, no podendo, no entanto, prever a data da sua entrega, e declarou no autorizar a Administrao Fiscal a aceder directamente aos documentos bancrios pretendidos; k. Apurou-se que a autorizao que o gerente em causa afirmou j ter solicitado na data em que foi ouvido, 08/07/2004, apenas foi solicitada em 13/07/2004, tendo o Montepio Geral negado o acesso ao pedido
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do contribuinte, ao abrigo do disposto no Decreto-Lei n. 298/92, de 31/12; 1. Concluiu-se que: i. A conduta apresentada pelo sujeito passivo no penado analisado irregular consubstanciado na prtica continuada de omisso dolosa de elevados rendimentos sujeitos a imposto, evidenciando fortes indcios da prtica de fraude fiscal; ii. O facto dos depsitos efectuados nas contas bancrias da empresa no apresentarem uma relao directa com os proveitos auferidos torna indispensvel o conhecimento exacto da origem desses valores, no s para efeitos de tributao em sede de IRC na esfera da empresa, mas tambm para efeitos de determinao da matria colectvel em sede de SISA, devido pelos adquirentes dos terrenos; iii. A situao descrita enquadra-se nos pressupostos do art. 63.-B da LGT, mais concretamente nos seus n.s 1, al. a) e n. 2 al. a) e c) e requer-se a autorizao para aceder informao bancria respeitante s contas do Montepio Geral, n.s 062.10.008612-3 e 062.30.100064.2. B) Em 27/09/2004 foi elaborado o projecto de deciso pelo Director Geral dos Impostos onde consta que, nos termos e com os fundamentos constantes da Informao da Inspeco Tributria da Direco de Finanas de Setbal, bem como do teor do parecer e despachos que sobre a mesma caram e verificados os condicionalismos do art. 63.-B, ns 1 a) e 2 a) e c) da Lei Geral Tributria (LGT), determinou o acesso aos documentos bancrios existentes no Montepio Geral, contas n.s 062.10.008612.3 e 062.30.100064.2, relativamente ao contribuinte CVT Construes Civis Lda. (Cfr. documento de fls. 47 do Processo Administrativo). C) Por ofcio datado de 06/10/2004 a recorrente foi notificada para exercer o direito de audio sobre o projecto de deciso do Senhor Director Geral dos Impostos, nada dizendo. D) Em 03/09/2004, na sequncia do pedido de autorizao para aceder informao bancria, nos termos do art. 63.-B, n.1 alnea a), e n. 2 alnea a) e c) da LGT relativamente aos exerccios de 2001 e 2002 foi elaborada a informao posterior audio prvia onde consta em sntese que a necessidade da informao bancria resulta dos fundamentos e provas e factos apresentados na informao mencionada em A) (Cfr. Informao de fls. 49 a 51). E) A informao mencionada em D) por despacho de 03/11/2004 mereceu a concordncia do Chefe de Diviso em substituio. F) Em 27/09/2004 foi elaborado projecto de deciso do Director Geral dos Impostos, que, nos termos e com os fundamentos constantes da Informao da Inspeco Tributria da Direco de Finanas de Setbal, bem como do teor do parecer e despachos que sobre a mesma caram e conclui pela verificao dos condicionalismos do art. 63.-B, n.s 1 a) e 2 a) e c) da Lei Geral Tributaria (LGT) e autoriza o acesso s contas n.s 062.10.008612-3 e 062.30.100064.2, do Montepio Geral, relativamente ao contribuinte CVT Construes Civis Lda. (Cfr.fls52). G) Foi enviado por carta registada o ofcio n. 30707 datado de 06/10/2004 recorrente que a notifica para o exerccio do direito de audio sobre o Projecto de deciso mencionado em F) e cuja cpia se enviou (Cfr fls. 53). H) O Director Geral dos Impostos, por despacho datado de 09/11/2004 proferiu deciso que, nos termos e com os fundamentos constantes da Informao da Inspeco Tributria da Direco de Finanas de Setbal,
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bem como do teor do parecer e despachos que sobre a mesma caram e conclui pela verificao dos condicionalismos do art. 63.-B, n.s 1 a) e 2 a) e c) da Lei Geral Tributaria (LGT), e autoriza o acesso as contas ns 062.10.008612-3 e 06130.100064.2, do Montepio Geral, relativamente ao contribuinte CVI Construes Civis Lda. (Cfr. fls. 56). I) Em 23/11/2004 foi assinado o aviso de recepo relativo ao ofcio datado de 19/11/2004 que notifica a recorrente da deciso mencionada na alnea G) do probatrio (Cfr. fls 57 e 58 do Processo Administrativo). J) No mbito da aco de Inspeco mencionada em A) foi elaborado o Relatrio de Inspeco Tributria que mereceu a concordncia do Director de Finanas adjunto, por delegao, por despacho de 17/11/2004 fixou o lucro tributvel em 2001 no montante de 93.153,73, e em 2002 no montante de 791.581,94 (Cfr. fls. 1 a 21 do Volume II do processo Administrativo). K) Foi elaborado Termo de Diligncia onde consta que o Relatrio mencionado em J) foi entregue em 17/11/2004 ao TOC da recorrente e o original do ofcio n. 38 052 de 17/11/2004 e que constitui notificao do relatrio mencionado em J) (Cfr. fls. 22 do Volume II do processo Administrativo). L) No oficio n. 38052 de 17/11/2004 consta que foi fixada matria tributvel de IRC por mtodos indirectos nos termos previstos nos artigos 87. a 90. da LGT por remisso do art. 52. do CIRC, sendo em 2001 fixado o montante de 93.153,73, e em 2002 o montante de 791.581,94 (Cfr. fls. 23 e 24 do Volume II do processo Administrativo). M) O presente recurso foi apresentado em 3/12/2004 (Cfr. fls. 2 dos autos). 3 Importa apreciar, em primeiro lugar, a referida questo prvia da incompetncia, j que o conhecimento da competncia, nos termos do art. 13. do C.P.T.A., deve preceder o de qualquer outra questo. O art. 26., alnea b), do E.T.A.F. de 2002 estabelece que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios, com exclusivo fundamento em matria de direito. O art. 38., alnea a), do mesmo diploma atribui competncia Seco do Contencioso Tributrio de cada Tribunal Central Administrativo para conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios, com excepo dos referidos na citada alnea b) do art. 26.. Em consonncia com esta norma, o art. 280., n. 1, do C.P.T. prescreve que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria do mesmo for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. A infraco das regras da competncia em razo da hierarquia determina a incompetncia absoluta do Tribunal, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida ou suscitada at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 16., n.s 1 e 2, do C.P.P.T.). 4 O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que a competncia afere-se pelo quid disputatum, que no pelo quid decisum, pelo que indiferente, para efeito de apreciao da competncia, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais do recorrente no julgamento do recurso. Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos artigos 26, alnea b), e 38., alnea a), do ETAF de 2002 e 280.,
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n. 1, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o tribunal ad quem, antes de estar decidida a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta soluo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente. Assim, a questo da competncia hierrquica para efeitos daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, e fica, desde logo, definida a competncia da Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente, vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequada. 5 No caso dos autos, como bem refere o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, a Recorrente afirma factos que no foram dados como provados na deciso recorrida, designadamente o de que o levantamento do sigilo bancrio causaria prejuzos Recorrente e aos seus scios na obteno de crdito bancrio. Na sentena recorrida no dado como provado que tais prejuzos seriam uma consequncia provvel, possvel ou forosa do levantamento do sigilo bancrio. Em sintonia com o defendido pelo Prof. ANTUNES VARELA em Revista de Legislao e Jurisprudncia, ano 122, pgina 220, os juzos de facto (juzos de valor sobre matria de facto) cuja emisso ou formulao se apoia em simples critrios prprios do bom pai de famlia, do homo prudens, do homem comum, s podem ser apreciados pelos tribunais com poderes no domnio da fixao da matria de facto. Os juzos sobre a matria de facto que na sua formulao apelam essencialmente para a sensibilidade ou intuio do jurista, para a formao especializada do julgador, que esto mais presos ao sentido da norma aplicvel ou aos critrios de valorizao da lei so do conhecimento dos tribunais com meros poderes de revista. A formulao de um juzo sobre a existncia de nexo de causalidade provvel, possvel ou foroso entre o levantamento do sigilo bancrio e prejuzos para a Recorrente ou seus scios na obteno de crdito bancrio constitui, essencialmente, um juzo de facto, pois para o formular necessrio utilizar apenas regras da vida e da experincia comum e no a apreciao directa ou indirecta de qualquer norma jurdica ou aplicao da sensibilidade ou intuio jurdica. Assim, independentemente da necessidade de apuramento de tais factos para deciso do recurso, tem de entender-se que o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, pelo que o Su-
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premo Tribunal Administrativo hierarquicamente incompetente para o conhecimento do recurso, cabendo a competncia para o conhecimento do mesmo Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Sul artigos 26., alnea b), e 38., alnea a) do ETAF de 2002 e artigo 280, n. 1, do C.P.P.T.. Termos em que acordam em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia, para conhecer do presente recurso indicando-se, nos termos do art. 18., n. 3, do C.P.P.T., como Tribunal que se considera competente o Tribunal Central Administrativo Sul (Seco do Contencioso Tributrio), para o qual a recorrente poder requerer a remessa do processo, de harmonia com o preceituado no n. 2 do mesmo artigo. Custas pelo recorrente, com taxa de justia 90 euros e 50% de procuradoria (arts. 5., nico, 6. 3., 17. e 18. da Tabela de Custas, e arts. 121. e 122., da L.P.T.A.). Lisboa, 8 de Junho de 2005. Jorge de Sousa (relator) Brando de Pinho Antnio Pimpo.
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querimento dirigido ao chefe da repartio de finanas e por haver erro na forma de processo no pedido de anulao da venda. No se conformando com tal deciso recorreu o requerente para este Supremo Tribunal Administrativo, formulando as seguintes concluses: 1. O requerimento deveria ter sido dirigido ao Tribunal a quo pois, nos termos e para os efeitos do artigo 151, n. 1 do CPPT, a arguio da nulidade dos procedimentos de execuo fiscal, por falta de citao, e o pedido de anulao da venda judicial (requerido subsidiariamente) so, nos termos do CPPT, considerados incidentes que devem ser decididos pelo Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa que, para os legais efeitos, materialmente competente. 2. A competncia para apreciar os incidentes de arguio da nulidade por falta de citao e o pedido de anulao da venda judicial pertence ao Tribunal a quo, nos termos e para os efeitos do artigo 151, n. 1 do CPPT, sob pena de usurpao de poder, uma vez que a resoluo de questes de natureza jurisdicional est reservada, por expressa imposio da CRP, aos Tribunais. 3. O despacho de indeferimento liminar total e inequivocamente omisso quanto identificao do preceito legal que atribuiria ao Chefe do Servio de Finanas a competncia material para decidir a nulidade suscitada (falta de citao), incumprindo o dever geral de fundamentao das decises judiciais, acolhido pelo legislador constitucional no artigo 205, n. 1 da previsto no artigo 125 do CPPT. 4. Assim, considera o recorrente no ter existir qualquer erro na forma do processo relativamente arguio da nulidade por falta de citao, nos termos do artigo 165 n 1 alnea a) do CPPT. 5. Ainda que tal erro na forma de processo se tivesse verificado, nos termos do artigo 98, n 4 do CPPT, o requerimento deveria ter sido convolado na forma do processo adequada, nos termos da lei. 6. O despacho de indeferimento liminar igualmente omisso quanto indicao do normativo que regula o processo especial para a anulao da venda incorrendo, novamente, em violao do dever de fundamentao das decises judiciais. 7. Assim, considera o recorrente no existir qualquer erro na forma do processo relativamente ao pedido subsidirio de anulao da venda. 8. Ainda que se tivesse verificado tambm quanto ao pedido subsidirio erro na forma do processo pelo facto de o requerimento no ter sido apresentado no respectivo servio de finanas, nos termos do artigo 98, n 4 do CPPT, e por maioria de razo, o processo deveria ter sido remetido para aquele servio. 9. A apensao dos processos de execuo fiscal cuja nulidade o recorrente vem arguir decorre no s do articulado do requerimento, como se pode constatar nos vrios documentos que o recorrente juntou ao requerimento, nomeadamente, na certido emitida pelo 6 Bairro Fiscal de Lisboa em 27 de Julho de 2004 junta ao requerimento como Doc. n. 8. 10. Em qualquer caso, e tratando-se de uma nulidade insanvel que de conhecimento oficioso, e que se verificou em todos os processos de execuo indicados, e que a apensao efectivamente ocorreu, considera o recorrente que o Tribunal a quo sempre deveria proceder ao conhecimento oficioso de tais nulidades nos termos do disposto no artigo 165 n 4 do CPPT. No houve contra-alegaes

Assunto: Incidentes na execuo. Competncia para a sua apreciao por parte dos tribunais de 1. instncia. Sumrio: Cabe ao tribunal tributrio de 1. instncia da rea onde correr a execuo, nos termos do artigo 151. do CPPT, a apreciao dos incidentes que forem suscitados naquela, que demandem uma deciso jurisdicional, sem que seja necessrio que os mesmos sejam previamente suscitados perante o chefe da repartio de finanas. Processo n. 1244/04-30. Recorrente: Fernando Azofra Vegas. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Fernando Azofra Vegas apresentou no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa requerimento de arguio de nulidades em quatro processos de execuo fiscal por falta de citao e, a ttulo subsidirio, um pedido de anulao de venda. Por despacho do M Juiz daquele Tribunal foi tal requerimento liminarmente indeferido por entender que as nulidades teriam de ser previamente arguidas no prprio processo de execuo fiscal em re-
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Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso, considerando competente o tribunal recorrido para a apreciao das questes suscitadas. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. O despacho recorrido decidiu que lhe no competia conhecer da arguio de nulidades relativamente ao processo de execuo fiscal, devendo estas ser arguidas perante o chefe da repartio de finanas que processava as execues fiscais, o mesmo decidindo quanto ao pedido de anulao da venda. Prescreve o artigo 151 do CPPT que compete ao tribunal tributrio de 1 instncia da rea onde correr a execuo, depois de ouvido o Ministrio Pblico nos termos deste Cdigo, decidir os incidentes, os embargos, a oposio, incluindo quando incida sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria, a graduao e verificao de crditos e as reclamaes dos actos materialmente administrativos praticados pelos rgos da execuo fiscal. Como refere Jorge de Sousa, em anotao a este artigo, as matrias cujo conhecimento atribudo no n 1 deste artigo aos tribunais tributrios so as que exigem uma deciso de carcter jurisdicional. Assim, devem ser conhecidos pelo tribunal os incidentes que exijam uma deciso de carcter jurisdicional, considerando-se incidente, no dizer do Prof. Jos Alberto dos Reis, uma ocorrncia extraordinria que perturba o movimento normal do processo. Ora o conhecimento de nulidades cabe neste conceito de incidentes pois perturba o normal andamento do processo, devendo a deciso sobre as mesmas assumir o carcter de jurisdicional. O entendimento do M Juiz de que o requerimento deveria ter sido dirigido ao chefe da repartio de finanas por virtude do disposto no artigo 276 do CPPT no tem qualquer razo vlida que o suporte. O que este artigo contempla a reclamao para o tribunal de decises do rgo da execuo fiscal mas nada nele se diz que leve a entender que a arguio de nulidades tenha que ser por si apreciada para depois ser reclamada para o juiz, quando certo que a apreciao das nulidades reveste carcter jurisdicional. A ttulo subsidirio, para o caso de no proceder a arguio de nulidade, o recorrente invoca tambm a nulidade da venda. Mais uma vez estamos perante uma ocorrncia estranha ao desenvolvimento normal da lide que consubstancia um incidente. Por isso se aplica aqui de igual modo o que dissemos quanto nulidade antes referida. O seu conhecimento reveste carcter jurisdicional e deve ser apreciado pelo juiz do tribunal tributrio, nada se vendo na lei que determinasse a prvia apreciao efectuada pelo chefe da repartio de finanas. Caber por isso ao tribunal de 1 instncia apurar se se verificou a apensao das execues e, apreciando o requerido, determinar se os incidentes suscitados devem ou no proceder. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando o despacho recorrido, para que sejam apreciadas as questes suscitadas. Sem custas. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Jorge de Sousa Brando de Pinho. (votei a concluso no entendimento de que, fazendo o pedido subsidirio de autonomia e no constituindo a arguio de nulidades um incidente verdadeiro e prprio, tal pedido acarretava a competncia do juiz para conhecer dos dois pedidos: o principal de arguio de nulidades e o subsidirio de anulao da venda).
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Assunto: Cumulao de impugnaes do acto tributrio de liquidao de IVA e IRC. Indeferimento liminar. Artigo 104. do CPPT. Sumrio: Nos termos do disposto no artigo 104. do CPPT, no possvel cumular-se impugnaes dos actos tributrios de liquidao adicionais de IVA e IRC, uma vez que inexiste identidade da natureza dos tributos. Processo n. 1410/04-30. Recorrente: Construes Civis Jaime Clara Alves & Filhos, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Construes Civis Jaime Clara Alves e Filhos, Lda, pessoa colectiva n 502.020.073, com sede na Rua 11 de Dezembro, lugar de Serra do Porto Urso, Monte Real, Leiria, no se conformando com a deciso do Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria que julgou procedente a excepo dilatria de cumulao ilegal de pedidos e, em consequncia, absolveu a Fazenda Pblica da instncia, suscitada pelo Magistrado do Ministrio Pblico no mbito da impugnao judicial por aquela deduzida contra os actos de liquidao adicionais de IVA e juros compensatrios e IRC, relativos ao ano de 1999, no valor global de 60.454,57 euros, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: A) A interpretao da expresso tributos contida no artigo 104 do CPPT no dever ser feita de forma restrita mas de forma ampla. B) Nada no texto da citada norma aponta para a sua interpretao restrita. C) Pelo contrrio, a interpretao daquela, semelhana das restantes normas do CPPT, dever ter como matriz hermenutica a Lei Geral Tributria. D) Segundo a LGT, mais concretamente o artigo 3, 2, os tributos incluem os vrios impostos incluindo os aduaneiros. E) Neste enquadramento, so tributos de igual natureza o IVA e o IRC, nomeadamente para efeitos do artigo 104 do CPPT. F) Acresce que a interpretao restritiva do artigo 104 do CPPT conduzir a uma duplicao de processos judiciais, sem que da mesma resulte qualquer benefcio para a aplicao da lei, em situaes iguais s da recorrente. G) A douta deciso recorrida fez errada aplicao e interpretao do artigo 104 do CPPT e violou o n 2 do artigo 3 da LGT. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao recurso, uma vez que no se verificam os requisitos especficos da cumulao de pedidos em processo tributrio (art 104 do CPPT).
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Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O objecto do presente recurso consiste em saber se possvel impugnar, num s processo, actos de liquidao adicionais de IVA e IRC. Antes do mais, importa referir que os presentes autos foram instaurados em 25/6/02, pelo que a soluo da questo assim colocada se h-de encontrar luz do disposto no art 104 do CPPT, aqui aplicvel (cfr. art 12 da Lei n 15/01 de 5/6). Ora, dispe este artigo que na impugnao judicial podem, nos termos legais, cumular-se pedidos e coligar-se autores em casos de identidade da natureza dos tributos, dos fundamentos de facto e de direito invocados e do tribunal competente para a deciso. Esta possibilidade de cumulao... justifica-se pela economia de meios que proporciona e por contribuir para a uniformidade de decises. Este art. 104., assim, uma norma especial para o processo de impugnao judicial, que afasta a possibilidade de aplicao subsidiria da regra do art. 38. da LPTA, segundo a qual vivel a cumulao de impugnao de actos que estejam entre si numa relao de dependncia e de conexo. No processo de impugnao judicial, esta cumulao de pedidos relativa a mais que um acto, s pode suceder quando estes se reportem a um mesmo tributo, sejam idnticos os fundamentos de facto e de direito e seja o mesmo o tribunal competente para a deciso. Ser o caso, por exemplo, de um sujeito passivo que se julga com direito a iseno de Contribuio Autrquica relativamente a um mesmo prdio de que proprietrio pretender impugnar, com esse fundamento, vrios actos de liquidao deste tributo, relativos a vrios anos. A natureza do tributo liquidado em todos os actos a mesma e so idnticas a situao de facto e a questo jurdica a apreciar. Situaes que estariam abrangidas por aquela norma do art. 38., n. 1, da LPTA e no se enquadram na previso deste artigo sero aquelas em que h uma mesma materialidade que subjacente liquidao de tributos distintos. Ser, por exemplo, o caso de uma liquidao adicional de IVA, baseada numa correco matria tributvel fundamentada em correco de escrita e uma liquidao adicional de IRC fundada na mesma correco. Existiria uma conexo entre as duas liquidaes, por serem os mesmos os factos que esto na origem a ambas as liquidaes, pelo que a cumulao de pedidos de anulao seria vivel face daquela regra do n. 1 do art. 38. da L.P.T.A. Mas, no ser possvel a cumulao de impugnaes judiciais dos referidos actos por serem diferentes os tributos (Jorge Sousa, in CPPT anotado, 4 ed., pgs. 469 e 470). Sendo assim e face ao exposto, no podemos deixar de considerar como correcta a interpretao que o Tribunal recorrido fez do prdito art 104, pelo que outra no podia ser a deciso que no fosse a de julgar procedente a excepo dilatria de cumulao ilegal de pedidos, o que obsta apreciao do seu mrito, sendo certo que daqui no resulta qualquer prejuzo para a impugnante, uma vez que em caso de ilegal cumulao ou coligao, os impugnantes tm a faculdade de deduzir novas impugnaes, no prazo de um ms, a contar do trnsito em julgado da deciso, considerando-se as respectivas peties apresentadas na data de entrada da primeira (Jorge Sousa, ob. cit., pg. 470).
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No mesmo sentido, pode ver-se, entre outros, os Acrdos desta Seco do STA de 13/3/02, in rec. n 26.752; de 26/3/03, in rec. n 131/03; de 10/3/04, in rec. n 1.911/03 e de 16/2/05, in rec. n 996/04. 3 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao presente recurso e confirmar a deciso recorrida. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Tributao de veculos em segunda mo. Tributao da margem. Valor tributvel. Sumrio: O valor tributvel dos veculos comprados em segunda mo no estrangeiro e vendidos no territrio nacional constitudo pela diferena entre o preo de compra, com incluso do IVA, e o preo de venda. No preo de compra no se inclui o Imposto Automvel (IA), pois este pago em pago em Portugal e a aquisio dos veculos ocorreu no estrangeiro. Nem na factura ou documento equivalente consta qualquer montante referente ao IA. Processo n. 1958/03-30. Recorrente: Stand Arajo Comrcio Automveis, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Relatrio Com fundamento em vcio de violao de lei por erro de interpretao do art 4, n 1, do Decreto - Lei n 199/96, de 18 de Outubro, STAND ARAJO - Comrcio de Automveis, Lda., com sede no Lugar da Seara, Frossos, Braga, impugnou judicialmente as liquidaes adicionais de IVA e respectivos juros compensatrios, relativas aos exerccios de 1998 a 2001, no montante global de 538.066,58 euros. Como se dedicou venda de veculos usados importados, entende que, para efeitos do valor tributve1 nas transmisses desses veculos o mesmo deve ser constitudo pela diferena, devidamente justificada, entre a contraprestao obtida ou a obter do cliente e o preo de compra dos mesmos veculos, com incluso quer do IVA quer do Imposto Automvel suportado em Portugal. Por sentena de fls. 113 e seguintes foi a impugnao julgada improcedente, tendo o M. Juiz do extinto Tribunal Tributrio de Braga
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entendido que na noo de preo de compra se no incluem outros custos, como o caso do IA. No se conformando com esta sentena dela recorreu a contribuinte para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 119 e seguintes nas quais concluiu que o IA se inclui no conceito legal de preo de compra; que a lei no excluiu o IA do preo de compra; que preo de compra o mesmo que custo de aquisio e que equivalente noo de preo de custo. No houve contra-alegaes da Fazenda. Neste STA, o MP emitiu douto parecer nos termos do qual se deve negar provimento ao recurso. Corridos os vistos cumpre decidir a questo de saber se a deciso recorrida deve ser confirmada ou reformada. So os seguintes os factos que foram dados como provados: 1. Nos exerccios em questo, a impugnante adquiriu, a particulares residentes noutros Estados-Membros da Unio Europeia, os automveis relacionados nos mapas de fls. 49 a 71, pelos preos a discriminados; 2. Pagou de IA, pela entrada em Portugal de cada um deles, o valor inscrito nesses mapas; 3. Ao revend-los em Portugal, liquidou IVA, relativamente a cada um deles, no valor assinalado naqueles mapas, tendo entrado em linha de conta, para clculo do IVA, com o valor do IA pago e que acresceu ao preo de compra de cada automvel. 2 Fundamentao A questo que se discute a da correcta interpretao do disposto no art 4, n 1, do Decreto-Lei n 199/96, de l8 de Outubro. Diz esta norma o seguinte: O VALOR TRIBUTVEL DAS TRANSMISSES DE BENS REFERIDAS NO ARTIGO ANTERIOR., EFECTUADAS PELO SUJEITO PASSIVO REVENDEDOR, CONSTITUDA PELA DIFERENA, DEVIDAMENTE JUSTIFICADA, ENTRE A CONTRAPRESTAO OBTIDA OU A OBTER PELO CLIENTE, DETERMINADA NOS TERMOS DO ARTIGO 16 DO CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO, E O PREO DE COMPRA DOS MESMOS BENS, COM INCLUSO DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO, CASO ESTE TENHA SIDO LIQUIDADO E VENHA EXPRESSO NA FACTURA OU DOCUMENTO EQUIVALENTE. Esta forma de tributar conhecida como regime especial de tributao da margem e tem como finalidade eliminar ou atenuar a dupla tributao ocasionada pela reentrada no circuito econmico de bens que j tinham sido definitivamente tributados. A forma de determinao do valor tributrio e a determinada nos termos do referido n 1 do art 4: diferena entre o preo de compra e o preo de venda. Ao preo de compra adiciona-se o IVA. A lei no diz que tambm se adiciona o Imposto Automvel. A recorrente entende que tambm se deve adionar o IA. Ter razo? Em primeiro lugar, a lei s manda adicionar o IVA e no o IA. S por analogia se poderia adicionar o IA. Sucede que o valor tributrio dos bens a tributar um elemento essencial da tributao, pois faz parte da norma de incidncia. Ora, as lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas pela reserva de lei no so susceptveis de integrao analgica (art 11, n 4, da Lei Geral Tributria).
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Depois, quando a recorrente comprou, no estrangeiro, os veculos, no pagou IA, mas IVA (este na medida em que j fazia parte do contedo fiscal do produto, pois os veculos j tinham sido definitivamente tributados no estrangeiro). S depois de a recorrente ter comprado os veculos no estrangeiro que procedeu sua introduo no nosso pas. Quando a recorrente pagou o IA e quando este lhe foi liquidado j os veculos lhe pertenciam. Mesmo o IVA s includo no preo de aquisio dos veculos caso tenha sido liquidado e venha expresso na factura ou documento equivalente. Se o IVA no tiver sido liquidado e no venha expresso na factura tambm no tomado em considerao. Isto porque o sistema comum IVA o de que este imposto est includo no preo dos produtos. o sistema preo imposto includo. Por estas razes, no se pode fazer uma interpretao extensiva daquela norma e, muito menos, uma integrao analgica. A lei quis abranger, exclusivamente, o IVA, com excluso do IA ou de outros impostos. Sendo o IA pago no nosso pas e o preo de compra pago no estrangeiro, no se pode dizer que o IA uma componente do preo de compra. O preo de compra o que consta da factura e nele no est includo o IA. A recorrente fez uma aquisio intracomunitria de bens e, s depois, que pagou o IA referente a cada veculo. Assim, o IA nem sequer faz parte do preo de aquisio. O IA uma imposio interna do nosso pas e no uma imposio externa pela aquisio intracomunitria de bens. O legislador bem sabia que os veculos importados pagam IA para obterem a matrcula portuguesa. Logo, se quisesse incluir o IA no preo de compra t-lo-ia dito. Por todas estas razes improcedem todas as concluses do recurso. 3 Deciso Nestes termos, acordam os juzes deste STA em negar provimento ao recurso e em confirmar a deciso recorrida. Custas pela recorrente, com 50% de procuradoria. Lisboa, 8 de Junho de 2005. Almeida Lopes (relator) Brando de Pinho Pimenta doVale.

Assunto: Impugnao judicial. Recurso jurisdicional. Questo de facto. Competncia. Nulidade por omisso de pronncia. Erro de julgamento. Inconstitucionalidade de normas no aplicadas pelo acto impugnado. Sumrio: I No suscita questo de facto, de modo a afastar a competncia do Supremo Tribunal Administrativo, o recorrente que, nas alegaes de recurso jurisdicional interposto de sentena de 1. instncia, invoca nulidade processual, consistente na violao do princpio do contraditrio.
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II No nula, por falta de especificao dos fundamentos de facto, a sentena em que o juiz afirma apoiar a sua convico sobre a factualidade que d por provada no teor dos documentos do processo. III No h nulidade por omisso de pronncia na sentena, proferida em impugnao judicial de acto tributrio de liquidao, em que o juiz deixa de apreciar vrios fundamentos alegados pelo impugnante, dizendo deles que consubstanciam vcios de acto diferente do de impugnao, que podia e devia ser autonomamente sindicado. IV No incorre em nulidade por omisso de pronncia, mas em erro de julgamento, a mesma sentena, por o juiz afirmar que um determinado vcio, acusado pelo impugnante, no respeita ao acto impugnado, mas a outro, quando tal vcio pode, por fora do princpio da impugnao unitria, servir de fundamento impugnao. V O Supremo Tribunal Administrativo no tem de conhecer, em processo de impugnao judicial de acto tributrio de liquidao, da alegada inconstitucionalidade de normas legais de que esse no fez uso, ainda que elas possam ter sido aplicadas por outro acto, autnomo, na sequncia do qual foi efectuada a liquidao. Processo n. 37/05-30. Recorrente: SESACLA Sociedade Gestora de Participaes Sociais, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. SESACLA SOCIEDADE GESTORA DE PARTICIPAES SOCIAIS, S.A., com sede na Afurada, Vila Nova de Gaia, recorre da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que julgou improcedente a impugnao judicial do acto de liquidao adicional de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativo ao exerccio do ano de 1995. Formula as seguintes concluses: 1 Na sua petio inicial a recorrente arguiu uma pluralidade de vcios contaminadores: uns, da validade do acto tributrio stricto sensu a liquidao do IRC e dos respectivos juros compensatrios; outros, da validade das decises de indeferimento da reclamao graciosa deduzida contra a referida liquidao e do recurso hierrquico interposto daquele indeferimento. 2 Em matria de prova dos factos, revela a douta sentena que a convico do tribunal se fundou no teor de diversos documentos juntos aos autos de fls. 14 a 102. 3
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Por fora do princpio do contraditrio, consagrado no art. 3, n 3, do CPC, que estrutura o processo de impugnao judicial, todos os documentos trazidos aos autos oficiosamente ou por iniciativa da Fazenda Pblica tm de ser notificados ao impugnante. 4 Porque do elenco numrico dos documentos referidos na concluso 2 faz parte pelo menos um largo conjunto de que a impugnante no foi notificada e, porque tal omisso susceptvel de influir no exame final da deciso da causa, a douta sentena violou o disposto no art. 3, n 3, do CPC e incorreu na nulidade cominada no art. 201, n 1, do mesmo diploma. 5 Por seu turno, a mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal no satisfaz o disposto nos arts 123, n 2, do CPPT, e 65, n 2, do CPC, v. g. quanto anlise critica das provas, e especificao dos fundamentos que foram decisivos para a convico do julgador e fundamentao da deciso pelo que, tambm por esta razo, a douta sentena enferma de nulidade. 6 Nos termos do art. 125, n 1, do CPPT, constitui causa de nulidade da sentena a falta de pronncia sobre questes que o juiz deva apreciar, e, nos termos do art. 660, n 2 do CPC, O juiz deve resolver todas as questes que as partes tenham submetido sua apreciao, exceptuadas aquelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras. 7 Na p.i. a recorrente suscitou mltiplas questes de que a douta sentena no conheceu e cuja deciso no se deve considerar prejudicada pela soluo dada s que foram apreciadas. 8 Esto nestas circunstncias as seguintes: a) Vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os fundamentos da liquidao e os que a entidade decidente da reclamao graciosa invocou como tendo sido os adoptados naquele acto tributrio; b) Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a) do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva; c) Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento da reclamao graciosa; d) Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriana;
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e) Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao; f) Vcio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa; g) Vcio de violao de lei invalidante da liquidao por esta se ter fundado num diploma legal a lei n 71/93, de 26/11 eivada de irregularidades formais no seu processo legiferante e, portanto, privado de eficcia normativa; h) Vcio de forma da liquidao por incongruncia ou contradio dos fundamentos em que se baseou evidenciada em dois ofcios oriundos da DSIR/DGCI; i) Vcio de violao de lei invalidante da liquidao, alegado a titulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel considerada, no montante de 10.753.145$00, quando apenas seria de 65% daquele valor. 9 A omisso de pronncia sobre as questes enunciadas na concluso 8 viola o disposto no preceito referido na concluso 6 e fere a sentena de nulidade mencionada na mesma concluso. 10 A recorrente arguiu a liquidao de ilegalidade por aquela se ter baseado, no plano jurdico, em normas feridas de inconstitucionalidade, v. g. os arts. 59, ns 6 a 9 e 60, corpo e al. c), ambos do CIRC. 11 Trata-se de uma inconstitucionalidade derivada da inconstitucionalidade dos diplomas legais ao abrigo dos quais aqueles preceitos foram criados e convertidos em lei, a saber: a lei n 65/90, de 28/12 e o DL n 251-A/91, de 16/07. 12 As normas referidas na concluso 10 foram introduzidas no CIRC pelo DL n 251-A/91, que, por sua vez, foi publicado em execuo da Autorizao Legislativa inserta no art. 25, n 1, al. c), da Lei n 65/90. 13 Sendo que, esta lei inconstitucional por no preencher os requisitos ou pressupostos do art. 168, n 2, da Constituio (actual art. 165, n 2) na redaco em vigor no perodo a que se reporta a sua aplicao, v. g. quanto ao sentido ou alcance. 14 Da inconstitucionalidade da Lei n 65/90 decorre, por derivao, a do DL n. 251-A/ 91. 15
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Por sua vez, este diploma padece, ele prprio, de inconstitucionalidade a se por a sua disciplina normativa extravasar do mbito objectivo da Lei n 65/90, v. g. o preceituado nos ns 6 a 9 do art. 59 do CIRC. 16 As normas que definem o regime da tributao pelo lucro consolidado v. g. o art. 59 do CIRC inserem-se no Captulo da Determinao da Matria Colectvel, atravs do qual as regras de incidncia assumem expresso quantitativa, pelo que fazem parte integrante destas estando, por isso, sujeitas ao princpio da legalidade consagrado ao tempo no art. 103, n 2, da Constituio da Repblica Portuguesa. 17 A competncia para legislar em matria de incidncia da Assembleia da Repblica, pelo que o Governo, ao extravasar do mbito traado pela Lei n 65/90, violou, por inconstitucionalidade material e orgnica o art. 103 n 2, da CRP. 18 Tendo recusado a inconstitucionalidade das normas e diplomas legais referidos nas concluses 10 a 17, a douta sentena violou o disposto nos arts. 103, n 2, 168, n 2 (actual n 165, n 2) e 204 da CRP. Termos em que (...) deve ser dado provimento ao recurso (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. A M. Juiz proferiu despacho mantendo a sua deciso. 1.4. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o Tribunal Central Administrativo (TCA) o competente para conhecer do recurso, por este no versar, exclusivamente, matria de direito, face ao que vem alegado nas concluses 2 a 5, inclusive, aonde se invoca a nulidade do julgamento sobre a matria de facto feito pela instncia. 1.5. Notificada deste parecer, a recorrente silencia. 1.6. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 1.7. Por sugesto do Exm. 2 Adjunto, a recorrente foi convidada a, sob pena de no se conhecer do recurso nesta parte (art. 690 n 4 do C. P. Civil), indicar, com rigor, referindo a folha dos autos que constituem, os documentos de fls. 14 a 102, referidos na concluso 2, que, devendo s-lo, no lhe foram notificados. 1.8. Tambm desta vez a recorrente no reagiu. 2. A matria de facto vem assim estabelecida: 1. A impugnante uma sociedade gestora de participao social (SGPS) foi autorizada, por despacho de 25.05.93, pelo Subdirector Geral dos Impostos, na qualidade de empresa dominante, a tributao pelo lucro consolidado, nos termos do art. 59 do CIRC; 2. O grupo das empresas constitudo pela impugnante (sociedade dominante) e por Santos da Cunha, Lda, Santos da Cunha Mquinas
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Industriais e Agrcolas, Lda. e Irmos Santos da Cunha, Lda. e Sebastio Santos da Cunha, Lda.; 3. Por oficio n 57 872, de 18.11.96 do DISRC a impugnante foi notificada da caducidade da autorizao concedida por despacho de 93.05.25, por no ter sido cumprido o disposto no n 7 do art. 59 do CIRC, nomeadamente por no ter sido requerida a renovao da autorizao at 30 de Abril de 1994, atendendo que a empresa Dispreto Distribuio e Comrcio de Produtos Petrolferos, Lda. detida a 90 % desde 07.11.91, tendo estado inactiva, em Janeiro de 1994 iniciou a actividade e como tal deveria ter feito parte do grupo: 4. No exerccio de 1995, deveria ter sido requerida a renovao da autorizao at 30 de Abril de 1995, para a empresa Vitoriana Comrcio de Automveis, Lda. detida a 100 % desde 20.11.92 e que tendo estado inactiva, exerceu naquele exerccio a actividade e por conseguinte deveria ter feito parte do grupo. 5. Do modelo DC 22, 03998023007, consta a seguinte fundamentao: O presente D.C. 22 resulta do facto de se ter verificado a caducidade na aplicao do regime de tributao pelo lucro consolidado do grupo SESACLA Soc. Gestora de Participaes Sociais, S.A. (empresa dominante), com a inerente passagem ao regime geral de tributao de todas as sociedades que o integravam 6. Da informao que esteve na base do indeferimento da reclamao graciosa consta (fls. 52 a 58) a seguinte fundamentao: No exerccio de 1995 (Of. 57872 de 18/11/96 e Of. 42252 de 24/07/98 da DSIRC) verificou-se a caducidade da autorizao para a Tributao do Grupo pelo Lucro Consolidado pelo no cumprimento ao disposto no n 7 do art. 59 do CIRC, nomeadamente no ter requerido a renovao da autorizao at 30/04/94, uma vez, que a sociedade Dispetro Distribuio Comrcio de Produtos Petrolferos, Lda. detida a 90% desde 91/11/07, tendo estado inactiva, iniciou a actividade em Janeiro de 1994 e como tal deveria ter feito parte do grupo. Deveria igualmente at 95/04/30, ter requerido a renovao autorizao, para incluso da empresa Vitoriana Comrcio de Automveis, Lda., detida a 100% desde 1992/11/20 e que tendo estado inactiva, exerceu naquele exerccio actividade e, por conseguinte deveria ter feito parte do grupo. 7. No exerccio de 1995, e na sequncia da deciso da caducidade da autorizao impugnante, foi o lucro tributvel corrigido para 10753 145$00; 8. Os servios fiscais da DGCI procederam liquidao adicional n 1999 8310014185, de IRC relativa ao ano de 1995 e respectivos juros compensatrios, no montante total de 6 103 932 $00 (30 446,28 ).
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3.1. Importa comear por decidir a questo suscitada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto, que contesta a competncia do Tribunal para apreciar o recurso, por este se no fundar, exclusivamente, em matria de direito. A questo deve apreciar-se prioritariamente face ao disposto nos artigos 16 n 2 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) e 13 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) aprovado pela lei n 15/2002, de 22 de Fevereiro (anteriormente, artigo 3 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA). Na verdade, o Supremo Tribunal Administrativo (STA) s competente para conhecer dos recursos jurisdicionais interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia se em causa estiver, apenas matria de direito. Versando o recurso, tambm, matria de facto, competente , no j o STA, mas o Tribunal Central Administrativo (TCA). o que dispem os artigos 26 alnea b) e 38 alnea a) do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais (ETAF), aprovado pela lei n 107-D/2003, de 31 de Dezembro, e j antes estabeleciam os artigos 32 n 1 alnea b) e 41 n 1 alnea a) do anterior ETAF, aprovado pelo Decreto-Lei n 129/84, de 21 de Maro, na redaco dada pelo Decreto-Lei n 229/96, de 29 de Novembro. Pugna o Exm. Procurador-Geral Adjunto por que a recorrente sustenta, nas concluses 2 a 5 das suas alegaes, a nulidade do julgamento sobre a matria de facto, nomeadamente por violao do princpio do contraditrio. Diz-se nas apontadas concluses que, em matria de prova dos factos, a convico do tribunal se fundou no teor de diversos documentos juntos aos autos de fls. 14 a 102; e que do elenco numrico dos documentos referidos na concluso 2 faz parte pelo menos um largo conjunto de que a impugnante no foi notificada; e, porque tal omisso susceptvel de influir no exame final da deciso da causa, a sentena incorreu na nulidade do artigo 201, n 1, do Cdigo de Processo Civil. Como de nulidade enferma, tambm, ao limitar-se a uma mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal. Ora, a nosso ver, a arguio de uma nulidade processual, ocorrida aquando da produo da prova, designadamente, a preterio do princpio do contraditrio, no constitui invocao, no recurso jurisdicional, de questo de facto, de modo a afastar a competncia do Supremo Tribunal Administrativo para o apreciar. certo que, ao invocar a nulidade que aponta, a recorrente pe em causa a estabilidade do julgamento feito acerca da matria de facto. Mas, quando acusa essa nulidade, o que pretende e pode obter o efeito cominado no n 3 do artigo 98 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), isto , a anulao dos termos subsequentes do processo. No , directa e imediatamente, a alterao do julgamento sobre a matria de facto pelo tribunal de recurso. No nosso caso, para ver se a recorrente tem razo, no que concerne nulidade de processo consistente na falta de notificao de documentos juntos ao processo, o que importa ver se os documentos lhe foram notificados ou no o que revelado pelo processo ; em caso negativo, qualificar a ocorrncia como nulidade insanvel ou secundria, luz do disposto no artigo 98 do CPPT, e extrair as consequncias legais dessa verificao. Eventualmente, importar ver se a sentena, ao julgar a matria de facto, se apoiou nos documentos no notificados recorrente,
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ou se os ignorou assunto que se decide a partir do exame dos termos verbais da sentena, pois o juiz est obrigado a fundamentar a deciso sobre a factualidade. Deste modo, nem o tribunal de recurso tem que emitir, para percorrer este caminho, quaisquer juzos sobre a factualidade, nem tem que reapreciar aqueles que o tribunal recorrido fez nesta matria. Basta-lhe, para julgar a questo levantada, ou seja, para verificar se ocorreu a nulidade processual acusada, atentar nas ocorrncias processuais que o processo evidencia, e aplicar o direito, quer para qualificar a situao, quer para ditar as suas consequncias. Da que entendamos que o recurso versa, exclusivamente, matria de direito, sendo este o Tribunal competente para dele conhecer. 3.2. Desta deciso sobre a competncia do Tribunal no resulta, porm, que v apreciar-se a nulidade processual invocada nas concluses 1 a 4. Como se extrai do relatado nos pontos 1.7. e 1.8. antecedentes, a recorrente foi convidada a, sob pena de no se conhecer do recurso nesta parte (...), indicar, com rigor, referindo o nmero da respectiva folha que constituem, os documentos (...) que, devendo s-lo, no lhe foram notificados, e com nada veio ao processo. Assim, de acordo com o despacho transcrito e a cominao nele contida, e nos termos da citada disposio legal, no se conhecer do recurso, na parte em que se funda na falta de notificao de documentos que a parte no identificou, de entre os que fazem fls. 14 a 102 do processo. Refira-se, ainda assim, que a atitude passiva da recorrente, ao no reagir ao convite do Tribunal, bem se percebe examinando o processo: como poderia apontar ao Tribunal de recurso os documentos que acusa o Tribunal recorrido de lhe no ter notificado, se foi ela mesma a apresent-los? 3.3. Alm da nulidade processual acabada de abordar, a recorrente acusa nulidades da sentena. primeira refere-se a concluso 5: () a mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal no satisfaz o disposto nos arts 123, n 2, do CPPT, e 65, n 2, do CPC, v. g. quanto anlise crtica das provas, e especificao dos fundamentos que foram decisivos para a convico do julgador e fundamentao da deciso pelo que, tambm por esta razo, a douta sentena enferma de nulidade. No que toca anlise crtica das provas e aos fundamentos da convico do julgador, encontram-se dois trechos na sentena. Num diz-se: Pelos documentos juntos aos autos, no impugnados e com relevncia para o caso, considero provados os seguintes factos (). E no outro, aps enumerao dos factos: Alicerou-se a convico do Tribunal na considerao dos factos provados no teor dos documentos de fls. 14 a 102 dos autos. Esta actuao do Tribunal recorrido f-lo incorrer, segundo a recorrente, na nulidade do n 1 do artigo 125 do CPT, segundo o qual Constituem causas de nulidade da sentena a falta de assinatura do juiz, a no especificao dos fundamentos de facto e de direito da deciso, a oposio dos fundamentos com a deciso, a falta de pronuncia sobre questes que o juiz deva apreciar ou a pronncia sobre questes que no deva conhecer. De entre as causas de nulidade da sentena mencionadas pela norma transcrita, a nica que convm ao caso a falta de especificao dos
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fundamentos de facto da deciso. que, conforme tem sido entendido, o juiz no est apenas obrigado, desde logo, pelo artigo 123 n 2 do CPPT, a discriminar a matria provada da no provada, fundamentando as suas decises, mas, tambm, por fora do artigo 659 n 3 do Cdigo de Processo Civil, a fazer o exame crtico das provas de que lhe cumpre conhecer. Ora, acontece que, nos presentes autos, toda a prova disponvel documental, e nela e s nela se apoiou a deciso sobre a matria de facto. Assim, e na ausncia de contraditoriedade entre o contedos dos vrios documentos, o que exigiria que o Tribunal identificasse os que acolhera e os que desprezara, e porqu mas que circunstncia que no vem apontada nem patente , fazer o exame crtico das provas basta-se com apontar os documentos de onde o tribunal extraiu a sua convico, para afirmar que alguns factos estavam provados, e outros no. O procedimento do Tribunal permite entender os motivos por que julgou provados os factos que seleccionou: porque eles lhe foram convincentemente revelados pelos documentos de fls. 14 a 102. No h, pois, a nulidade que a recorrente aponta. Ainda que se entenda que o exame crtico das provas foi superficial, ou pouco circunstanciado mas sem que se esteja perante a absoluta falta desse exame , tudo o que pode haver uma mera imperfeio da sentena, desprovida de consequncias anulatrias. Improcede, pelo exposto, este fundamento do recurso. 3.4. Outra nulidade da sentena vem apontada nas concluses 6 a 9. Trata-se de nulidade por omisso de pronncia, por falta de apreciao de vrias (nove) questes levantadas na petio inicial: a) Vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os fundamentos da liquidao e os que a entidade decidente da reclamao graciosa invocou como tendo sido os adoptados naquele acto tributrio; b) Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a) do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva; c) Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento da reclamao graciosa; d) Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriana; e) Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao; f) Vcio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa; g) Vcio de violao de lei invalidante da liquidao por esta se ter fundado num diploma legal a lei n 71/93, de 26/11 eivada de irregularidades formais no seu processo legiferante e, portanto, privado de eficcia normativa;
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h) Vcio de forma da liquidao por incongruncia ou contradio dos fundamentos em que se baseou evidenciada em dois ofcios oriundos da DSIR/DGCI; i) Vcio de violao de lei invalidante da liquidao, alegado a titulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel considerada, no montante de 10.753.145$00, quando apenas seria de 65% daquele valor. A sentena identificou assim as vrias questes suscitadas na petio da impugnante: - vcio de violao da lei, designadamente, dos art.s 21 e 64 do CPT e n 3 do art. 268 CRP, por fundamentao deficiente e obscura; - inconstitucionalidade do Dec-lei n 251-A/91 de 16.07, da Lei 65/90 de 28.12; - violao do art. 4 e 10 da Lei 6/83 de 29.07; - violao do n 7, do art. 59 do CIRC; - violao da Lei n 61/83 de 29.07; e -violao do princpio da igualdade, proporcionalidade e da imparcialidade da justia. E tratou-as deste modo: - No julgou verificado o vcio de violao de lei dos artigos 26 e 64 do Cdigo de Processo Tributrio (CPT) e 268 da Constituio, relativo fundamentao e sua notificao (fls. 143 a 146); - No julgou inconstitucionais a alnea c) do n 1 do artigo 25 da lei n 59/90, de 28 de Dezembro, nem o Decreto-Lei n 251-A/91, de 16 de Julho (fls. 146 a 149); - No apreciou, por julgar estar impedida de o fazer, o vcio de violao de lei do artigo 59 n 7 do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRC), por falta dos pressupostos que levaram caducidade da autorizao do lucro consolidado (fls. 149 a 150); - Considerou prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas nos termos do art. 660 n 2 do CPC (fls. 150 in fine). Relembre-se aqui, perante os factos fixados pela instncia, que este Tribunal tem que aceitar, por os seus poderes serem de revista, que: - Por despacho de 25 de Maio de 1993, a um grupo de sociedades liderado pela recorrente foi autorizada a tributao pelo lucro consolidado, nos termos do artigo 59 do CIRC. - A caducidade dessa autorizao reportada a 31 de Dezembro de 1994 foi comunicada recorrente por ofcio de 18 de Novembro de 1996. - Em consequncia da passagem ao regime geral de tributao, sequela da falada caducidade, o lucro tributvel em IRC relativo ao exerccio do ano de 1995 foi corrigido e liquidado adicionalmente imposto em 8 de Setembro de 1999. - O presente processo constitui impugnao judicial dessa liquidao. Assim sendo, no podem aqui ser questionados os vcios de que, porventura, enferme o acto que declarou a caducidade da autorizao pelo lucro consolidado. Este acto ontologicamente anterior ao de liquidao e independente dele, ainda que lhe sirva de pressuposto, podendo ser atacado contenciosa e autonomamente, sem que os seus vcios se transmitam posterior liquidao, bem como ao acto que indeferiu a reclamao graciosa deduzida contra a liquidao, ou quele outro que apreciou o recurso hierrquico de tal indeferimento.
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O que explica este passo da sentena: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas. Em bom rigor, no estaremos perante questes de cuja obrigao de apreciao o juiz se liberte pela soluo dada a outras, e, portanto, perante questes prejudicadas, na expresso do artigo 660 n 2 do Cdigo de Processo Civil. Mas so questes que, porque incapazes de conduzir constatao da ilegalidade do acto impugnado, ficam de fora do mbito e objecto da impugnao judicial, virada como esta est para a anulao da liquidao, pela verificao de vcios prprios ou que, embora alheios, a contaminem, dos quais decorra a sua ilegalidade. Assim, quando a sentena afirmou, qui, sem total propriedade, que as questes sobrantes, que se eximiu de apreciar, estavam prejudicadas, deve interpretar-se como tendo querido envolver nessa pronncia tudo quanto, por no respeitar ao acto impugnado, era insusceptvel de conduzir procedncia da sua impugnao judicial, no tendo, por isso, que ser apreciado. 3.5. A recorrente nota que, se a sentena se ocupou da questo da no notificao da totalidade dos fundamentos das correces matria colectvel, nada disse sobre a ilegalidade por vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os elementos fcticos e jurdicos invocados na fundamentao das correces matria tributvel (em que se baseou a liquidao impugnada) e os que, segundo a informao fiscal de 23.02.2001 (em que se alicerou a deciso de indeferimento da reclamao graciosa) teriam servido de base mesma liquidao. Alegara a recorrente, na petio inicial, que a deciso de indeferimento da reclamao graciosa, confirmada pela deciso de indeferimento do recurso hierrquico, baseia-se numa informao cujo contedo no corresponde ao dos fundamentos das correces comunicados recorrente. E conclura que a divergncia entre os fundamentos referidos acarreta a ilegalidade por vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa. Na sentena recorrida l-se o seguinte passo: No que concerne s divergncias na fundamentao das decises dos processos de reclamao, os mesmos baseiam nos mesmos factos e direito, no entanto foram proferidos por rgos diferentes sendo diferente a explanao das mesmas. Improcede assim, o vcio de violao dos art. 21 e 64 do CPT e do art. 268 da CRP. A recorrente considera que esta afirmao no basta para que fique satisfeito o dever de pronncia sobre a questo que colocara ao Tribunal. Mas no tem razo. O Tribunal afirmou, de modo suficientemente claro, ainda que a sintaxe no seja irrepreensvel, que no vislumbrava divergncia entre a fundamentao das correces matria tributvel, em que se baseou a liquidao, e a que, segundo a informao em que se alicerou a deciso de indeferimento da reclamao graciosa, servira de base mesma liquidao. Produzindo afirmao de sinal contrrio da recorrente, o Tribunal entendeu que as razes de facto e de direito usadas como
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fundamento foram as mesmas, e que as diferenas de expresso notadas resultavam de diferentes modos de exposio, por serem diversas as entidades autoras. 3.6. De acordo com a recorrente, o Tribunal tambm se no pronunciou sobre o Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a) do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva. Na petio inicial foi alegado que, de acordo com a deciso de indeferimento da reclamao graciosa, as correces matria colectvel e a liquidao basearam-se na alnea a) do n 3 do artigo 59 do CIRC, a qual s foi introduzida em 1998, o que implica aplicao retroactiva dessa norma, e consequente ilegalidade da liquidao. Esta afirmao da recorrente no completamente exacta. A alnea a) do n 2 do artigo 59 do CIRC estabelece uma das condies para que seja concedida a autorizao da tributao em IRC em conjunto para todas as sociedades integradas num grupo. No , pois, norma que tenha sido aplicada, ou pudesse t-lo sido, pelo acto tributrio de liquidao. Antes, norma que vale para os actos que concedam tal autorizao ou determinem a sua caducidade. Assim, a pronncia sobre tal questo acha-se contida nestes passos da sentena: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas como o caso da que presentemente nos ocupa. 3.7. A sentena, sempre segundo a recorrente, tambm no apreciou o Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento da reclamao graciosa. Trata-se, novamente, de questo atinente alnea a) do n 3 do artigo 59 do CIRC, que s apareceu neste diploma em 1998, e cuja invocao, de acordo com a petio inicial, feriria de erro na sua fundamentao jurdica o acto de liquidao e o de indeferimento da reclamao graciosa. Vale aqui o que se afirmou no ponto 3.6 antecedente. A norma foi invocada a propsito da caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado. Esta caducidade foi declarada por um acto antecedente liquidao, cujos eventuais vcios se lhe no transmitem, pelo que no podem servir de fundamento sua impugnao. Por isso vm a propsito, ainda aqui, os mesmos passos da sentena: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas como o caso da que presentemente nos ocupa.
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3.8. A sentena incorreu em omisso de pronncia, diz a recorrente, por no ter apreciado o Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriana. Ora, a reclamao graciosa deduzida pela ora recorrente visava a anulao do acto tributrio de liquidao, e no a daquele outro acto, distinto e anterior, que determinara a caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado. E o recurso hierrquico tendia alterao da deciso proferida na reclamao graciosa. Como assim, no podiam os actos que apreciaram a reclamao graciosa e o sequente recurso hierrquico incorrer em erro sobre os pressupostos relativos questo da tributao pelo lucro consolidado, que era matria necessariamente alheia reclamao por muito que a reclamante se lhe referisse , e fora decidida por anterior acto administrativo, que nem na reclamao graciosa nem no recurso hierrquico estava em causa. Deste modo, o erro nos pressupostos alegado pela recorrente, respeita, afinal, ao referido acto, que declarou caducado o direito tributao pelo lucro consolidado, e que neste processo se no pode sindicar. Serve, pois, mais uma vez, a pronncia da sentena contida nos seguintes segmentos: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas como o caso da que presentemente nos ocupa. 3.9. Afirma a recorrente que a sentena no conheceu do Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao. Referem-se a este tema os artigos 74 a 77 da petio inicial. A sua leitura evidencia que, apesar de a impugnante retirar da sua alegao a invalidade do acto tributrio de liquidao, por vcio de fundamentao, a contradio intrnseca a que alude respeita, antes, ao acto que determinou a caducidade da autorizao da tributao pelo lucro consolidado. Este acto, como j se disse, distinto do de liquidao, que aqui judicialmente se aprecia, e que no engloba a questo da caducidade da autorizao da tributao pelo lucro consolidado, anteriormente decidida. Assim, a sentena, quando afirmou que Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (); mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente; e que, consequentemente, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas a sentena, dizamos, apreciou a questo, para dizer que estava fora do objecto da impugnao judicial.
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3.10. Tambm o Vcio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa ficou por apreciar, no dizer da recorrente. matria alegada nos artigos 78 a 80 da petio de impugnao. Ora, por muito pouco inteligvel que seja a norma, sempre se percebe que estatui sobre a autorizao para que o lucro tributvel em IRC seja calculado em conjunto para todas as sociedades do grupo mediante a consolidao dos balanos e das demonstraes dos resultados das sociedades que o integram, quando se verifique alterao na composio do grupo. Ainda aqui serve, pois, o que se vem dizendo a propsito de vrias das omisses de pronncia imputadas sentena: Esta norma ter sido aplicada pelo acto que determinou a caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado, mas no o foi pelo de liquidao, nem pelo que indeferiu a reclamao graciosa dessa liquidao, nem pelo que, hierarquicamente, reapreciou tal indeferimento. Como assim, matria alheia ao presente processo de impugnao, e motivou da sentena as afirmaes que repetidamente transcrevemos: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (); mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente; consequentemente, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas. 3.11. Entende a recorrente que continuou a sentena a escusar-se de se pronunciar sobre questes por si suscitadas. Desta vez, o Vcio de violao de lei invalidante da liquidao por esta se ter fundado num diploma legal a Lei n 71/93, de 26/11 eivada de irregularidades formais no seu processo legiferante e, portanto, privado de eficcia normativa. A questo vem tratada nos artigos 84 a 89 da petio inicial. A Lei n 71/93, de 26 de Novembro, de acordo com a recorrente, deu nova redaco aos ns 5 e 9 e aditou os ns 10 a 14 do artigo 59, aditou o art. 59-A e deu nova redaco al. c), do CIRC. Estamos, novamente, perante normas que podem ter sido aplicadas pelo acto que fez cessar a autorizao de tributao pelo lucro consolidado, mas que o no foram pelo acto aqui sob apreciao, pelo que no h a dizer mais do que se escreveu nos pontos anteriores. 3.12. Deixou tambm a sentena de conhecer do Vcio de forma da liquidao por incongruncia ou contradio dos fundamentos em que se baseou evidenciada em dois ofcios oriundos da DSIR/DGCI. A recorrente ocupou-se deste tema nos artigos 74 a 77 da petio de impugnao. Os ofcios a que se referiu a impugnante, que parcialmente os transcreveu, tratam da questo da autorizao da tributao pelo lucro consolidado e das circunstncias que conduziram declarao da sua caducidade. , pelas razes que repetidamente se viram, matria alheia ao acto aqui discutido, e que a sentena afirmou prejudicada, por no ser possvel, nesta sede, discutir a legalidade do acto que determinou a caducidade da autorizao pelo lucro consolidado.
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3.13. Por ltimo, e ainda no que concerne s numerosas omisses de pronncia em que teria incorrido a deciso impugnada, a recorrente aponta-lhe no se ter debruado sobre o Vcio de violao de lei invalidante da liquidao, alegado a titulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel considerada, no montante de 10.753.145$00, quando apenas seria de 65% daquele valor. No artigo 91 da petio de impugnao a impugnante defendeu que, a no serem reconhecidas as ilegalidades at ento suscitadas, ento a matria tributvel seria no a calculada, de 10.753.145$00, mas, sim, apenas a de 65% desse montante, por fora daquele n 10 (do artigo 59 do CIRC). Quanto a este ponto, verdade que a sentena recorrida o no tratou autonomamente. Mas nem por isso incorreu em nulidade por omisso de pronncia, uma vez que o Juiz entendeu que a impugnante no assaca vcios liquidao adicional, somente alega que o acto tributrio esta eivado de ilegalidade porque no estavam reunidos os pressupostos previstos no n 7 do art. 59 do CIRC, que levaram caducidade da autorizao do regime do lucro consolidado. Deste modo, a sentena considerou que tambm esta ilegalidade no respeitava liquidao impugnada, mas ao acto que declarou a caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado, e que, consequentemente, no havia que apreci-lo na impugnao da liquidao. Sobre este ponto, no pode secundar-se a deciso recorrida. Na verdade, este vcio assacado ao acto de fixao da matria colectvel e, por fora do princpio da impugnao unitria, pode ser suscitado na impugnao judicial do acto de liquidao. Estamos, deste modo, perante um erro de julgamento que importa apreciar, ainda que a recorrente o qualifique como nulidade por omisso de pronncia. O n 10 a que se refere a recorrente dispe o seguinte: Nos casos em que se verifique a caducidade da autorizao, nos termos dos n.s 6 ou 7, ser, sem prejuzo do disposto no n 8, quando aplicvel, adicionada para efeitos de determinao do lucro tributvel do ltimo exerccio em que o regime for aplicado uma importncia correspondente ao produto de 1,5 pelo valor da diferena entre os prejuzos que foram efectivamente integrados na base tributvel consolidada e os que teriam sido considerados para efeitos fiscais se as sociedades tivessem sido tributadas autonomamente. Ora, cumpre notar que o acto de liquidao em crise respeita ao exerccio do ano de 1995, e que a autorizao para a tributao pelo lucro consolidado, vlida para o exerccio do ano de 1994, no servia para o de 1995, conforme repetidamente afirmmos. O que vale por dizer que a tributao no podia deixar de se fazer de acordo com o regime normal. Mas o artigo invocado pela recorrente s se aplica determinao do lucro tributvel relativo a 1994. o que resulta da sua letra: Nos casos em que se verifique a caducidade da autorizao (...), ser () adicionada para efeitos de determinao do lucro tributvel do ltimo exerccio em que o regime for aplicado (...) (destaque nosso). Este ltimo exerccio , como se viu, o de 1994, e no o de 1995, sendo certo que, neste processo, s este ltimo est em causa. E percebe-se que assim seja, pois a determinao da norma consiste no adicionamento de uma importncia correspondente ao produto de
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1,5 pelo valor da diferena entre os prejuzos que foram efectivamente integrados na base tributvel consolidada e os que teriam sido considerados para efeitos fiscais se as sociedades tivessem sido tributadas autonomamente (destaque nosso). Ou seja, os prejuzos integrados na base tributvel consolidada so corrigidos por aproximao aos que seriam considerados na tributao autnoma de cada uma das sociedades integrantes do grupo. O que s faz sentido num exerccio em que a tributao no se faa autonomamente como, no caso, aconteceu em 1995 , mas quando a ela se proceda conforme o lucro consolidado. 3.14. Esgotados as abundantes nulidades por omisso de pronncia em que a sentena teria incorrido, passa a recorrente aos erros de julgamento que lhe imputa. Estes, a que so dedicadas as nove ltimas concluses das alegaes do recurso, consubstanciam-se em a sentena no ter reconhecido que enfermam de inconstitucionalidade os artigos 59 ns. 6 a 9, corpo do 60 e sua alnea c), inconstitucionalidade essa derivada da Lei n 65/90, de 28 de Dezembro, e da do Decreto-Lei n 251-A/91, de 16 de Julho, para alm de o Decreto-Lei n 251-A/91 sofrer de inconstitucionalidade endgena, no derivada, por exceder a autorizao conferida pela Lei n 65/90. Tudo isto face s normas dos artigos 168 n 2 (actual 165 n 2), 103 n 2 (ao tempo) da Constituio, normas constitucionais estas que tambm a sentena violou, quando no houve por inconstitucionais as da lei ordinria referidas. Todavia, a recorrente, mais uma vez, invoca fundamentos da impugnao incapazes de derrubar o acto que ela mesma trouxe apreciao dos tribunais. Esse acto , como se viu, o de liquidao adicional de IRC. O acto que, porventura, fez aplicao das normas acusadas de inconstitucionalidade, s pode ter sido o que lhe foi notificado pelo j referido ofcio de 18 de Novembro de 1996, e que fez caducar a autorizao, antes concedida, de tributao pelo lucro consolidado. Tal acto consequenciou as correces matria colectvel e a liquidao impugnada, est-lhes subjacente e pressuposto deles. Mas no se confunde com a liquidao, no a integra, e as suas ilegalidades, que so intransmissveis, s em processo judicial autnomo podem ser conhecidas. Como assim, trata-se, ainda desta vez, de questes irrelevantes no presente processo de impugnao judicial, pouco importando a soluo que a sentena recorrida lhes deu, incapazes como so de servir de fundamento declarao de nulidade ou anulao do acto de liquidao impugnado. Procede, pois, a concluso 8, alnea c), das alegaes do recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada, com a presente fundamentao. Custas a cargo da recorrente, fixando-se em 1/6 (um sexto) a procuradoria. Lisboa, 15 de Junho de 2005 Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.
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Assunto: Cheques auto. Despesas confidenciais. Sumrio: A aquisio de cheques auto traduz-se numa operao de mera troca de meios de pagamento que no se traduz num custo efectivo, pois que a despesa s ocorre aquando da compra do combustvel. Podia e devia a impugnante documentar a despesa correspondente com a aquisio do combustvel, pois que se a impugnante continuasse a ter na sua disposio os referidos cheques auto no teria suportado qualquer despesa. Se os mesmo deixaram de estar na sua posse sem se saber se foram utilizados na aquisio de combustvel ou se tiveram qualquer outro destino, ento no s se desconhece o caminho que os mesmos seguiram, como onde foram efectivamente parar, pelo que podem ser integrados nas denominadas despesas confidenciais. Processo n. 45/05. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Finibanco Holding SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A FP recorre da sentena que, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, 3 Juzo, 1 Seco, julgou procedente a impugnao de IRC de 1996, derrama e juros compensatrios, anulou a liquidao na parte relativa tributao autnoma das despesas referidas na al. a) da matria de facto provada e declarou o direito da impugnante a juros indemnizatrios. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: A. Julgou a sentena procedente a impugnao por considerar que as despesas contabilizadas como custos fiscais e relativas compra de cheques auto, esto documentadas, embora no na forma devida no que concerne sua dedutibilidade, sendo contudo suficientes para retirar confidencialidade s ditas despesas. B. E, finaliza dizendo que no legtimo como fez a AT, uma correspondncia entre custos indevidamente documentados e despesas confidenciais ou no documentadas. C. Em causa est, a final, a tributao autnoma em sede de IRC das despesas havidas com aquisio dos cheques auto enquanto custos carecidos de documento justificativo idneo, portanto no documentados, nos termos e para efeitos do preceituado no art 4 do Dec. Lei n 192/90 de 9/06, com a redaco dada pela Lei n 39-B/94, de 27/12. D. Contrariamente ao preconizado na sentena recorrida, perfilhamos o entendimento de que, ao sujeito passivo incumbe organizar a contabilidade nela integrando os elementos necessrios para se aferir da exactido da
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sua elaborao e, se contabiliza como custo um determinado montante, cabe-lhe ter disponveis as especificaes que permitem aferir do momento da efectivao do custo, de quem e por conta e no interesse de quem se efectuou e da indispensabilidade da efectivao de despesa para a realizao dos proveitos, sob pena de, por falta de um qualquer requisito respectivo, nos termos do art. 23e art 41 n 1 al. h) do CIRC, se no possa ter por fiscalmente relevante o custo contabilstico relevado. E. E, a ausncia de documentos justificativos de todo e qualquer gasto, que explicite as caractersticas essenciais da operao, nomeadamente os sujeitos, o preo, a data e o objecto do acto mercantil em que a mesma se consubstancia, culmina com a sujeio do valor indocumentado tributao autnoma, prevista no art 4 do DL 192/80, de 9-6, com a redaco dada pela Lei n39-B/84 de 27/12. F. O regime fiscal deste tipo de despesas - no documentadas ou indocumentadas - foi inicialmente delineado pelo n3 do art 25 de Lei n 101/89, de 29/12, sendo o Governo autorizado a tributar autonomamente em IRC a uma taxa agravada, e sem prejuzo do disposto na al. h) do n1 do art 41 do CIRC, quer as despesas confidenciais quer as despesas no documentadas. G. No uso dessa autorizao legislativa o art. 4 do Decreto-Lei n 192/90, de 9-6, dispe sobre a matria e, a redaco ento vigente determinada pelo art. 29 da Lei n39-B/94, de 27/12. H. Partindo da premissa de que o legislador se exprime com correco e nos termos adequados, resulta claro da redaco da norma que a conjuno ou pretende designar duas situaes alternativas e distintas Despesas Confidenciais ou No Documentadas considerando apenas como relevante para o efeito a ausncia de documento justificativo idneo. I. Pelo que, no merece censura a actuao da AT por se achar em conformidade com a lei, quando decidiu proceder tributao autnoma em IRC, a uma taxa agravada (e sem prejuzo do disposto na al. h), n 1, do art 41 do CIRC), as despesas ou custos sem documento ou indocumentadas. J. Em face do incumprimento dos deveres acessrios decorrentes da inexistncia de suportes documentais, consideramos que a sentena recorrida violou os normativos legais prescritos no art 4 do DL 192/90, na redaco ento vigente, nos art 23, n1 e art 41 n1 al. h), e ainda nos art 98 n3 al. a) conjugado com o art 18 n 3, todos do CIRC. A recorrida apresentou alegaes pedindo a manuteno da sentena recorrida pois que: 1. Em sentena proferida os custos referentes a despesas incorridas pela recorrida na aquisio de cheques auto, no valor de 47.360,86 (Esc. 9.495.000), foram considerados no aceites do ponto de vista fiscal e, como tal, desconsiderados para o efeito de apuramento do lucro tributvel daquele exerccio no merecendo, todavia, a tributao adicional caracterstica das despesas confidenciais ou no documentadas. 2. Isto porque foi entendimento do Juiz do processo que, apesar da indevida documentao, esta no constitua razo para que aquelas despesas fossem consideradas no documentadas ou confidenciais, e consequentemente sujeitas a tributao autnoma taxa, aplicvel data, de 25% do respectivo valor. 3. Foi entendido que h, por parte da legislao fiscal, uma clara distino na classificao e tratamento de despesas no devidamente documentadas daquelas que so confidenciais ou no documentadas,
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e que o caso em apreo no enquadrvel nestas ltimas, tratando-se antes de um custo indevidamente documentado. 4. De facto, a configurao de uma despesa como confidencial ou no documentada implica a ausncia de qualquer documento que ateste a sua efectividade e valor. 5. Ora, tal no acontece na situao em concreto, j que o Finibanco detm o documento de suporte comprovativo das referidas despesas. Mais; a recorrida facultou o seu acesso desses documentos aos tcnicos da Administrao Tributria no momento da inspeco tributria de que foi alvo, afastando, desde logo, a sua classificao como confidencial ou no documentada. 6. Tero entendido os referidos tcnicos que, uma vez que no momento em que o custo assumido na contabilidade no haveria documento suporte relativo a esse reconhecimento, esta situao seria enquadrvel como uma despesa confidencial ou no documentada. 7. O raciocnio acima explanado, para alm de extremamente redutor e simplista, ignora o facto de a documentao daquele facto ocorrer no momento em que a despesa efectuada e no no momento em que o custo reconhecido na contabilidade. 8. Por outro lado, atendendo ao esprito da lei, facilmente se depreende que um dos principais fitos, se no mesmo o principal, do legislador nesta matria foi o de obviar o conhecimento da contraparte contratual e, dessa forma, evitar a ausncia de tributao na esfera da mesma. 9. Como bom de ver, no caso julgado, as partes da transaco esto perfeitamente identificadas, pelo que seria uma violao gritante do princpio da justia tributria a considerao daquelas despesas como confidenciais ou no documentadas e atribuir-lhes o tratamento fiscal consonante. 10. Destarte, a serem atendidas as pretenses da Fazenda Pblica, aquelas despesas seriam merecedoras de um tratamento mais penalizador quando, de facto e de direito, no se encontram preenchidas as condies necessrias para as enquadrar como tal. 11. Em concluso, e em face do exposto, o Finibanco no pode concordar com a Fazenda Pblica ao acusar a sentena proferida de ter violado os normativos legais aplicveis ao no considerar as despesas aqui em anlise como confidenciais ou no documentadas. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pois que: Despesas confidenciais so as que no especificam a sua natureza, origem e finalidade. Tais despesas so, por natureza indocumentadas. No confidencial a despesa, titulada por documento, do qual constam as identidades do vendedor e do adquirente e a designao do bem transmitido e respectivo preo. Esta despesa no susceptvel de tributao autnoma nos termos do artigo n4 do DL 192/90 de 09.06, escreve-se no Acrdo do STA de 03.12.2003, Processo 1283/2003. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: a) No exercido de 1996, a impugnante contabilizou como custos do exerccio a compra de cheques auto no montante de 9.945.000$00. b) O nico suporte documental de tais despesas o talo de venda emitido pela instituio bancria. c) A Administrao tributria considerou que tais encargos no se encontram devidamente documentados e, como tal, efectuou correco matria tributvel naquele montante referido na alnea a).
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d) Por outro lado, tributou tais despesas autonomamente, taxa de 25%, nos termos do art. 4 do DL n. 192/90, de 9 de Junho. e) Em consequncia dessa e de outras correces, foi efectuada a liquidao de IRC, juros compensatrios e derrama, cuja nota demonstrativa consta de fls. 16 e que aqui se d por reproduzida no seu teor. f) O prazo para pagamento voluntrio da referida liquidao terminou em 6 de Outubro de 1999. g) A impugnante pagou a quantia liquidada em 6 de Outubro de 1999. h) Em 11 de Novembro de 1999, a impugnante apresentou reclamao graciosa contra a dita liquidao. i) Essa reclamao foi indeferida por deciso notificada impugnante em 10 de Maio de 2002. j) A presente Impugnao foi apresentada em 24 de Maio de 2002. 3.1. A sentena recorrida julgou procedente a impugnao de IRC de 1996, derrama e juros compensatrios, anulou a liquidao na parte relativa tributao autnoma das despesas referidas na al. a) da matria de facto provada e declarou o direito da impugnante a juros indemnizatrios E a questo que importa reapreciar prende-se com saber se as despesas que a impugnante declarou como custos fiscais e relativas compra de cheques - auto so ou no de considerar como despesas confidenciais. 3.2. Conforme resulta da petio inicial a impugnante e aqui recorrida aceita que tais despesas no se encontram documentadas. Na verdade a impugnante depois de, nos arts 4 a 7 da dita petio, afirmar que aceitava as correces de amortizaes no aceites como custos e de provises acima dos limites aceites fiscalmente acrescenta (cfr. arts 9 e seguintes da mesma petio) que aceita que o custo efectivo no se encontrar devidamente documentado, por lhe faltarem os documentos subsequentes, subjacentes despesa efectuada, pelo que dever ser desconsiderado como custo, para os efeitos da alnea g) do n 1 do art 42 do cdigo do IRC (cfr. art 11 da mesma petio bem como 19 e 20). Da que a impugnante aceite que a quantia de 9.945.000$00 integre uma despesa no documentada discordando apenas que tal montante fique sujeito a tributao autnoma de 25% (cfr. art 12 e seguintes) pois que, na sua perspectiva o art 4 do DL 192/90, de 9-6, restringe o seu mbito de aplicao a despesas confidenciais ou no documentadas propriamente ditas ou seja aquelas em relao s quais falta todo e qualquer suporte documental susceptvel de poder indiciar qual a sua natureza (cfr. art 13 da petio). Acrescentava a impugnante, nos arts 14 e 15 da mencionada petio, que esta situao no equiparvel situao objecto de controvrsia, uma vez que para esta situao existem documentos bancrios suporte da despesa efectuada (aquisio de cheques - auto), sendo assim perfeitamente identificvel, porque documentada, a natureza das despesas pois que ainda que possa no existir prova documental do destino dado aos referidos cheques - auto, subjacente sua aquisio, existe o fluxo financeiro entre o Banco emissor e o adquirente, conforme se pode comprovar pelos tales emitidos pelo Banco emissor. Diversamente entende a AF que a aquisio de cheques auto se traduz numa operao de mera troca de meios de pagamento que no se traduz num custo efectivo s se efectuando as despesas aquando da compra do combustvel (art 12 da petio inicial) acrescentando
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o parecer de fls. 31 do P. A. que no existe qualquer documento de suporte para a importncia de Esc. 9.495.000, que refira qual a despesa inerente a este valor nem quem recebeu a quantia em que a mesma se consubstancia. No mesmo sentido pode consultar-se o fundamento da correco (cfr. II. Anlise e parecer - p. 31 e fls. 16 da ltima parte do P. A. Linha 14 do Quadro 20 Correco no valor de 9.495.000$00. Importa, por isso, determinar se a referida quantia de 9.495.000$00, que no foi aceite como custo, nos termos do art 41 1 h) do CIRC, por se tratar de um custo no documentado, podia ser tributada autonomamente taxa de 25%, conforme sustenta a FP. Estabelecia este art. 41 n 1 alnea h) do CIRC, na redaco aqui aplicvel, que no so dedutveis, para efeito de determinao do lucro tributvel, os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial. A questo controvertida , por isso, a de saber se as despesas que a impugnante declarou como custos fiscais e relativas compra de cheques - auto so ou no despesas confidenciais. Nesta parte parece ser de acompanhar a AF quando afirma que a aquisio de cheques auto traduz-se numa operao de mera troca de meios de pagamento que no se traduz num custo efectivo pois que a despesa s ocorre aquando da compra do combustvel. Podia e devia a impugnante documentar a despesa correspondente com a aquisio do combustvel. Com efeito se a impugnante continuasse a ter na sua disposio os referidos cheques auto manifestamente no teria suportado qualquer despesa. Se os mesmo deixaram de estar na sua posse sem se saber se os mesmo foram utilizados na aquisio de combustvel ou se tiveram qualquer outro destino ento no s se desconhece o caminho que os mesmos seguiram como onde foram efectivamente parar. Da que se possa afirmar que aqueles cheques, como meios de pagamento de combustvel, no s no constituem custos para a impugnante como esta no revela o seu destino final. Nesta perspectiva tem razo a AF quando afirma que no se sabe, nem a impugnante alega, nem demonstra, qual a despesa inerente a este valor nem quem recebeu a quantia em que a mesma se consubstancia. Estabelecia o artigo 4 do DL 192/90, de 9 de Junho, na redaco aqui aplicvel que: As despesas confidenciais ou no documentadas efectuadas no mbito do exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas por sujeitos passivos de IRS que possuam ou devam possuir contabilidade organizada ou por sujeitos passivos de IRC no enquadrados nos artigos 8 e 9 do respectivo Cdigo so tributados autonomamente em IRS ou IRC, conforme os casos, a uma taxa de 25%, sem prejuzo do disposto na alnea h) do n 1 do artigo 41 do CIRC. Do probatrio resulta que, no exerccio de 1996, a impugnante contabilizou como custos do exerccio a compra de cheques - auto nos montantes de 9.495.000$00 tendo como nico suporte documental o talo de venda emitido pela instituio bancria. Se tal talo demonstra que a impugnante adquiriu tal montante em cheques auto nada demonstra quanto sua utilizao nem por quem foram utilizados e da que no se possa falar em verdadeira despesa ou custo.
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Diversamente do sustentado na sentena recorrida entende-se que a referida quantia cabe sob a alada do mencionado art. 4 do DL 192/90 que tributa, autonomamente, as despesas em causa como despesas confidenciais, taxa de 25%. Acompanha-se a leitura interpretativa da norma do art. 4 do DL 192/90 defendida na sentena recorrida enquanto afirma que a norma do art. 41 n 1 al. h) do CIRC que se reporta aos encargos no dedutveis, distingue de uma forma muito clara entre encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial. E , ainda, de acompanhar quando afirma que, embora umas e outras no sejam dedutveis para efeitos fiscais, as despesas confidenciais sofrem uma tributao acrescida, por aposio de uma determinada taxa sobre o montante do gasto pois que nas despesas confidenciais ou indocumentadas o contribuinte no deseja revelar a causa negocial e a contraparte contratual, por diversas razes: por estratgia empresarial (para no divulgar a identidade do fornecedor), por total impossibilidade em titular certas operaes societrias (como as comisses pelo trabalho de intermediao na internacionalizao das empresas). No se acompanha a sentena recorrida quando afirma que no caso dos autos no estamos perante despesas confidenciais pois que como j se referiu, na situao dos autos, apenas est documentada a aquisio dos mencionados cheques auto. A posse pela impugnante de tais cheques auto no implica, por si s, qualquer despesa contudo j existiria tal custo se a impugnante utilizasse tais cheques auto no abastecimento dos seus veculos. A despesa existiria nesse momento. Contudo na situao concreta dos autos no se sabe o que aconteceu a tais meios de pagamento no sendo o talo de venda emitido pela instituio bancria documento capaz para documentar a compra de combustvel nem por quem o mesmo foi utilizado. Diversamente do afirmado na sentena recorrida as ditas despesas no esto documentadas e os ditos tales no so suficientes para retirar confidencialidade s ditas despesas. Do exposto resulta que de revogar a sentena recorrida e de manter a liquidao impugnada. 4. Nos termos expostos concede-se provimento ao recurso, revoga-se a sentena recorrida e, julgando-se improcedente a impugnao, no se anula o acto tributrio da liquidao. Custas pela recorrente na primeira instncia e neste STA fixando-se neste em 60% a procuradoria. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa. Sumrio:
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I A desistncia do pedido a que se refere o artigo 86., n. 2, do CPT, na redaco anterior ao Decreto-Lei n. 47/95, de 10 de Maro, motivada pela falta do vogal do contribuinte reunio da Comisso Distrital de Reviso, tem o sentido de desistncia do pedido da reclamao e no o sentido de desistncia da impugnao judicial. II A fundamentao do acto tributrio tem que ser expressa, clara, suficiente e congruente. III Est suficientemente fundamentado o despacho do director distrital de Finanas quando a se indica claramente os valores apurados que levou aplicao do respectivo imposto, as razes que levaram a manter esses valores, a saber, a ausncia injustificada, reunio da Comisso de Reviso, do vogal do contribuinte, o que equivale desistncia do pedido e qual o seu fundamento legal, ficando, deste modo, aquele em condies de contraditar a deciso administrativa, nomeadamente controvertendo a sua base factual de apoio e, consequentemente, a sua legalidade, como realmente veio a fazer. Processo n. 74/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Maria Estrela Pereira dos Reis Pascoal. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A Fazenda Pblica, no se conformando com o acrdo do Tribunal Central Administrativo do Norte que julgou procedente a impugnao judicial deduzida por Maria Estrela Pereira dos Reis Pascoal contra o acto de liquidao adicional de IRS, referente ao ano de 1992, dele vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1. O despacho de fls. 80 no corresponde a uma nova deciso de fixao da matria tributvel. 2. Ele limitou-se a reconhecer a desistncia do pedido da contribuinte, na sequncia da falta de comparncia desta no dia e hora designado para a reunio da Comisso de Reviso, de acordo com o disposto no art. 86, 2 do C.P.T. 3. E a inferir dessa desistncia que se mantinham os valores fixados, ou seja, que a deciso de fixao reclamada subsistia integralmente na ordem jurdica e, em especial, que ela se consolidara na esfera jurdica da Recorrida. 4. O art. 87 do C.P.T. dispe para a hiptese de funcionamento da Comisso de Reviso. 5. Na situao em anlise, esta no reuniu, nem tinha que reunir. 6. O acrdo recorrido equivocou-se, pois, inteiramente, ao pretender que o despacho de fls. 80 equivale ao despacho previsto no nmero trs do dito art. 87 do C.P.T. 7. Ao desistir da sua reclamao, a contribuinte prescindiu da possibilidade de impugnar o acto tributrio com base na errnea quantificao da matria tributvel.

Assunto: IRS. Comisso Distrital de Reviso. Ausncia do vogal do contribuinte. Fundamentao do acto tributrio. Artigos 86., n. 2, e 87., n. 3, do CPT, na redaco anterior ao Decreto-Lei n. 47/95, de 10 de Maro.
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8. A sua impugnao, no que toca ao mencionado vcio, deve, pois, ser absolutamente rejeitada. 9. A deciso de fixao relevante para a liquidao impugnada aquela que foi objecto de reclamao para a Comisso de Reviso. 10. Embora ela no conste dos autos, tudo indica que ela se mostra devidamente fundamentada, uma vez que a contribuinte dela oportunamente reclamou, mostrando conhecer plenamente a sua motivao. 11. Ainda que, a ttulo de mera hiptese e sem prescindir, se entendesse que o despacho de fls. 80 integrava uma nova deciso de fixao, sempre resultaria evidente que o contribuinte entendeu o percurso valorativo e cognoscitivo da administrao fiscal. 12. E que no teve qualquer dvida em identificar de que o mesmo remetia para o relatrio da fiscalizao a fls. 28. 13. Com efeito, a sua impugnao contm sucessivas menes ao sobredito relatrio e ele arrolou testemunhas que depuseram e tentaram contraditar as razes e argumentos nele aduzido. 14. Desta forma, inexistem dvidas de que o acto se tributrio sempre se devia ter como devidamente fundamentado. O acrdo recorrido fez errada aplicao do art. 87, 3 do C.P.T. e violou o art. 86, 2, 136 e 21 do mesmo diploma. A recorrida contra-alegou, concluindo da seguinte forma: A) So dois os fundamentos invocados pela Fazenda Pblica para o presente recurso, a saber, o despacho do Director Distrital de Finanas no tem autonomia relativamente face anterior fixao da matria colectvel e a argumentao de que, em todo o caso, a impugnante entendeu a fundamentao dessa fixao, porque at a impugnou, fundamentos esses que so contra legem. B) Ao tempo em que a deciso do Sr. Director Distrital de Finanas teve lugar, 2 de Novembro de 1995, estava em vigor o Cdigo de Processo Tributrio, cujos artigos 86 e 87 tinham a seguinte redaco originria do Cdigo do Processo Tributrio, com excepo do n 3 que tinha a redaco introduzida pelo Decreto-Lei n 47/1995, de 10 de Maro. C) Da anlise destes preceitos, resulta claro que, mesmo na ausncia dos peritos, a reclamao tem de ser decidida, quer no sentido do seu indeferimento prtica habitual da Direco Distrital de Coimbra , quer no sentido do seu deferimento, total ou parcial e estabelece o art 87, n 3 os parmetros a que deve obedecer essa deciso, ou seja, tem de ser proferida pelo Director Distrital de Finanas e tem de ser fundamentada. D) A lei estabeleceu a necessidade de a reclamao ser decidida pelo Director Distrital de Finanas e a desistncia do pedido s existiria se a falta do vogal no fosse justificada, para o que se concedeu o prazo de 5 dias. E) Porm, decidiu-se logo a reclamao, com a deciso de manuteno dos valores reclamados, sendo certo que, nesse momento, no se concretizavam no momento da deciso os pressupostos da sua verificao, pelo que no chegou a existir DESISTNCIA PRESUMIDA DO PEDIDO. F) Consequentemente, a deciso do Director Distrital de Finanas uma deciso autnoma da anterior fixao dos valores da matria tributvel, conforme, alis, resulta do teor literal do respectivo despacho proferido aceleradamente e visou dar cumprimento ao disposto no art 87 do CPT.
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G) Consequentemente, porque se no verificaram os pressupostos de qualquer desistncia e a deciso proferida foi no sentido de decidir de forma expressa a reclamao apresentada pela ora recorrente, no existe qualquer fundamento para a pedida rejeio do recurso e a deciso impugnada tem de ser a deciso que, deforma definitiva fixou a matria colectvel e essa foi a deciso do Director Distrital de Finanas proferida a fls. 80. H) Entende ainda a Fazenda Pblica que a fundamentao do acto do Sr. Director Distrital de Finanas de Coimbra est implcita na deciso por ele proferida e, consequentemente, foi entendida pela impugnante, mas este ponto de vista ilegal I) Com efeito, a fundamentao tem que ser EXPRESSA E NO IMPLICITA, embora possa ser efectuada atravs da remisso para as razes de anterior parecer, informao ou proposta, podendo, quanto s razes de direito, alm de fazer referncia a normas legais ser integrada pela enunciao do princpio de direito do qual decorra com clareza a motivao do acto, como se escreve no Ac. do STA de 21/2/85 (AD 288, pg. 1039). J) O despacho que carea de fundamentao padece de vcio de forma, o que o torna ANULVEL - Cfr. alm dos acrdos citados nos artigos anteriores, ainda mais os Acs. do S.T.A de 7/6/90 (BMJ 398, pg. 361) e de 16/2/94 (AD 391, pg. 781) K) Acresce que o art 120 do Cdigo de Processo Tributrio distinguia ao tempo, como distingue hoje entre ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida e a questo de saber se a impugnante percebeu os fundamentos da deciso proferida s se coloca para a segunda hiptese, ou seja, quando haja vcio de fundamentao. L) No caso concreto dos presentes autos, verifica-sa total falta de fundamentao, sendo, por isso mesmo, irrelevante saber se o contribuinte percebeu ou no as razes que determinaram o acto praticado. M) Por isso, por falta de fundamentao expressa tem de ser anulado o acto de fixao da matria colectvel para efeitos de IRS feita ora recorrente e relativamente ao ano de 1992 pelo Despacho do Director Distrital de Finanas que serviu de base presente liquidao. N) Improcedem todas as concluses das alegaes da Fazenda Pblica, no se verificando a violao de quaisquer normas legais, nomeadamente as citadas pela recorrente referida. O) Consequentemente, tem de proceder a presente impugnao, devendo ser mantido o acrdo recorrido, como de lei e de Justia. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de que o recurso no merece provimento, uma vez que e por um lado, a recorrente invoca matria de facto, que este Supremo Tribunal Administrativo no pode agora censurar, j que tem os seus poderes de cognio limitados ao conhecimento da matria de direito, como tribunal de revista que , atento o disposto no art 21, n 4 do ETAF, na anterior redaco e, por outro, por que sufraga a fundamentao do acrdo, sustentando a ilegalidade da deciso do presidente da Comisso que manteve o valor da matria colectvel anteriormente fixado, por inexistncia de fundamentao clara, suficiente e congruente (sequer por remisso para o teor do relatrio dos servios de fiscalizao), nesta medida inquinando a legalidade do acto de liquidao a jusante baseado naquela deciso.
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Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O tribunal recorrido fixou a seguinte matria de facto: a) A impugnante concede haver lugar s correces tcnicas resultantes de no terem sido contabilizados os rapeles da Cofarbel e dos lapsos de contabilidade referidos no relatrio e demonstrados a fls. 16 do relatrio, para o ano individualizado em anlise; b) A impugnante, diariamente encomenda medicamentos a 2 empresas; c) E ao receb-los, assinala-se a sua entrada atravs de leitura ptica; d) A maior parte das vendas respeita a medicamentos; e) Sendo que os outros produtos de cosmtica e artigos de puericultura atingem cerca de 5% das vendas; f) , assim, possvel, em cada momento, prestar contas; g) A Farmcia tem, por outro lado, os custos inerentes ao seu prprio funcionamento, o que pode determinar, conjunturalmente, lucros inferiores; h) O desconto concedido pelas empresas fornecedoras sempre o mesmo; i) Nos produtos no farmacuticos a impugnante sofre a concorrncia prxima de um supermercado; j) No fim do dia, fazem um apuro dirio; k) Nos anos em causa, as entradas eram feitas pelo mesmo modo, atravs de leitura ptica; l) Acrescia, ainda, o controlo da prpria caixa registadora; m) Os preos dos remdios variam de ano para ano e at no mesmo ano; n) Os apuros dirios, agora como ento, reflectem o nome do medicamento, o preo e o respectivo IVA; o) As existncias e os preos reais esto controlados informaticamente; p) possvel e seguro fazer o controlo do total das compras e das vendas da impugnante porque est tudo informatizado; q) Os produtos no farmacuticos tm uma expresso mnima no contexto geral das vendas; r) O controlo final das existncias (finais) feito com base no valor de aquisio; s) No h possibilidade de qualquer fuga; t) O sistema informtico permite o controlo da realidade do IVA, o mesmo dizer das taxas diferenciadas dos medicamentos e dos outros produtos; u) O preo de venda ao pblico dos medicamentos o preo de factura com o desconto a referido, corresponde margem de lucro; v) O preo de venda ao pblico dos medicamentos est fixado legalmente; x) Nos produtos no farmacuticos a situao diferente; z) J no existe fixao a nvel legal; aa) S se podendo basear qualquer anlise, para o efeito, do custo das existncias vendidas e numa margem ponderada apurada com base em tabelas de fornecedores e preos afixados nos respectivos produtos; ab) Do depoimento da testemunha, Sr. Jlio do Esprito Santo Duarte, perito tributrio, resulta que no conferiu quantidades, apenas procedeu a quantificaes de valores, em termos de CEV (Processo de Impugnao, n 310/ 96);
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ac) Que acrescentou ainda que, no respeitante aos fornecedores, que a Cofarbel, extrafactura, concede um papel que considerado proveito financeiro e que no vai influenciar a margem apurada; ad) A Farbeira, por sua vez, j no pratica descontos financeiros, tudo processado na factura; ae) Constatou, ainda, que no existem compras no documentadas, nem encontrou sada no documentada de medicamentos. Atento ao decidido no Acrdo do STA que ordenou a baixa dos autos para proceder a pertinente alargamento do quadro factual... Sendo certo que nada obsta a que este Tribunal decida do mrito da causa, ao abrigo do disposto no art 753 do Cdigo de Processo Civil, sendo desnecessria a notificao das partes para alegarem, uma vez que estas j tiveram oportunidade de se pronunciarem sobre o mrito da causa em alegaes (v. fls. 88), cabe fixar os factos provados e decidir em seguida. Sendo assim, do-se como provados os seguintes factos: a) A impugnante exerce a actividade de farmcia - CAE 622.220, comercializando a retalho alm de especialidades farmacuticas que representam cerca de 90% do seu volume de negcios e outros produtos, nomeadamente de higiene, cosmtica e produtos para lactentes (ponto 1.1 do Relatrio de fls. 29). b) Na sequncia da realizao de exame sua escrita pela Diviso de Preveno e Inspeco Tributria da Direco Distrital de Finanas de Coimbra, com referncia aos anos de 1991 a 1994, foi elaborado o relatrio que constitui fls. 27 e segs., cujo teor se d por reproduzido. c) Os principais fornecedores da impugnante so a Cofarbel e a Farbeira os quais representam cerca de 90% dos fornecimentos/ano (v. ponto 3.2.2.3 - a) do Relatrio - fls. 32). d) A Cofarbel concede descontos na factura de 24% sobre a venda, nas especialidades farmacuticas e de 5% nos medicamentos de venda livre e restantes produtos, concedendo ainda um rappel, que atribudo em funo das compras efectuadas (v. fls. 32). e) A Farbeira pratica o desconto na factura de 27,8% fixos sobre a venda que correspondem s percentagens de 20, mais 5, mais 4, sobre o preo de venda ao pblico dos medicamentos (v. fls. 32). f) Por considerar que as margens declaradas pela contribuinte no se ajustavam s efectivamente praticadas no estabelecimento, procedeu-se determinao das margens de lucro quantificando-se as compras efectuadas aos principais fornecedores nos anos de 1990 a 1994 (Farbeira, Drogaria Central e Cofarbel), conforme referido a fls. 33/35. g) Com fundamento em que os livros de registo no reflectiam a exacta situao patrimonial, bem como o resultado efectivamente obtido e considerando ainda no ser possvel a comprovao e quantificao directa por outra forma, procedeu-se determinao da matria tributvel por mtodos indicirios, relativamente ao ano de 1992, nos termos descritos no ponto 3.4.3 (v.fls.38). h) Os mtodos utilizados na quantificao so os referidos na b) de fls. 37 que se d por reproduzida. i) A impugnante reclamou para a Comisso Distrital de Reviso da fixao da matria tributvel assim estabelecida, tendo o valor fixado sido mantido pelo Director Distrital de Finanas, conforme acta de fls. 80 cujo teor se d por reproduzido. j) Na sequncia dessa deciso foi efectuada a liquidao que constitui objecto da presente impugnao.
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Fundamentao dos factos dados como provados: os documentos de fls. 27 a 81, referidos em cada alnea do probatrio. Factos no provados: os resultantes dos depoimentos das testemunhas, dado que traduzem meros juzos de valor, genricos, no concretos e, em nosso entender insusceptveis de poderem destruir o valor probatrio dos documentos apresentados pela Administrao Fiscal alguns dos quais recolhidos da prpria contabilidade da impugnante. Ao contrrio do referido pela recorrida nas contra-alegaes, no est em causa dar mais valor opinio do perito de fiscalizao do que do contabilista da recorrida, mas sim, valorar afirmaes baseadas em documentos credveis e afirmaes sem qualquer apoio e que traduzem meros juzos pessoais sobre a questo. 3 Como vimos, no seu douto parecer, sustenta o Exm Procurador-Geral Adjunto que a tese da recorrente FP, vertida nas concluses da sua motivao do recurso, segundo a qual o despacho do presidente da Comisso deve ser interpretado como reconhecimento da desistncia do pedido por falta de comparncia do vogal nomeado pelo contribuinte, face ao que o Tribunal recorrido julgou como provado na al. i) do probatrio, no pode deixar de constituir matria do domnio factual, j que mais no faz do que apurar o sentido do acto administrativo em causa, fundado no respectivo teor verbal, desligado de qualquer interpretao jurdica. Pelo que no pode este Tribunal sindicar a matria de facto tida como provada na instncia, j que, como tribunal de revista que , tem os seus poderes de cognio limitados matria de direito (cfr. art 210, n 4 do ETAF, na anterior redaco). Mas no cremos que lhe assista razo. Com efeito, o que resulta do probatrio que a impugnante reclamou para a Comisso Distrital de Reviso da fixao da matria tributvel assim estabelecida, tendo o valor sido mantido pelo Director Distrital de Finanas, conforme acta de fls. 80 cujo teor se d como reproduzido (vide ai. i)). O teor do referido despacho que ficou exarado na acta de fls. 80 o seguinte: Dada a no comparncia do contribuinte, do perito indicado nem do advogado com procurao, no obstante as devidas notificaes, decorrida uma hora, o presidente da Comisso, decidiu pela manuteno dos valores fixados, caso o vogal no justifique a falta de comparncia no prazo de cinco dias, face ao disposto no n. 2 do artigo 86. do Cdigo de Processo Tributrio. E igualmente entendeu a instncia que acontece, porm, que, no tendo comparecido o perito da impugnante, no foi possvel a deliberao por parte da mesma. E, sendo assim, o Sr. Director Distrital de Finanas decidiu manter a quantificao da matria tributvel. Resta ento saber se esta deciso foi devidamente fundamentada, conforme o impunha o art 87 do CPT, em vigor data dos factos. Confrontando o trecho da deciso recorrida com as referidas concluses, no vemos qualquer anttese entre si, j que a recorrente FP ao pretender que o despacho de fls. 80 no constitui uma nova deciso, na medida em que se limitou a reconhecer a desistncia do pedido do contribuinte, na sequncia da falta do vogal do contribuinte, no discute a matria de facto tida por provada - este Tribunal, como se disse, no sindica. Na verdade, o que est em causa o teor de um despacho do Presidente da Comisso de Reviso e a interpretao da sua literalidade que
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a recorrente e o Juiz a quo fazem desse mesmo despacho para efeito de aplicao do disposto nos arts 86, n2 e 87, n 3 do CPT. Pelo que e na falta de outros elementos, no estmos, assim, no domnio da matria factual, mas sim do direito, que, por isso mesmo, pode ser censurada por este Supremo Tribunal. 4 Feitas estas consideraes, debruemo-nos, ento, sobre o objecto do presente recurso. Consiste este em saber, por um lado, se, tendo desistido da sua reclamao, a contribuinte deixou de poder impugnar o acto tributrio com fundamento em errnea quantificao da matria tributvel, atento o disposto no art 136 do CPT e se a deciso tomada pelo Presidente da Comisso de Reviso, relevante para a liquidao subsequente do imposto e que consta da acta de fls. 80, est ou no devidamente fundamentada. Em relao primeira das referidas questes, importa desde j referir que no assiste razo recorrente. Com efeito, dispe o art 86, n 2 do CPT, na redaco de ento (hoje n 4), que a nomeao do vogal do contribuinte e a indicao do seu perito de apoio ser efectuada na petio da reclamao, valendo como desistncia do pedido a no comparncia injustificada do primeiro. Ora e ao contrrio do entendimento da FP, aqui a expresso desistncia do pedido no pode deixar de ter seno o sentido de desistncia do pedido da reclamao para a comisso, mas no tem o sentido de desistncia da impugnao judicial. Resulta da letra da lei que assim , pois o preceito alude a desistncia do pedido logo a seguir aluso petio da reclamao. isto mesmo que dizem os Drs. Alfredo de Sousa e Jos da Silva Paixo: a falta de comparncia injustificada do vogal do contribuinte implica a desistncia da reclamao, o que lesa os interesses do reclamante (cfr. CPT Comentado e Anotado, 3 ed. pg. 101) (Ac. do STA de 25/8/98, in rec. n 21.177). Assim sendo, h-de, necessariamente, improceder as concluses 7 e 8 da sua motivao do recurso. 5 Quanto segunda daquelas questes, no aresto recorrido entendeu-se que, conforme resulta da acta de fls. 80, no tendo comparecido o perito da impugnante, no foi possvel a deliberao por parte da mesma, pelo que o Director Distrital de Finanas proferiu nova deciso sobre a fixao da matria tributvel. Assim e por fora do disposto no art 87, n 3 do CPT havia que saber se esta deciso foi devidamente fundamentada, tendo concludo pela negativa, uma vez que dela no consta qualquer remisso para a fundamentao do relatrio da fiscalizao tributria, nem qualquer razo aduzida para justificar os referidos valores. Por sua vez, alega a recorrente FP que o despacho de fls. 80, pelo contrrio, no constitui uma nova deciso sobre a fixao da matria colectvel, j que se limitou a reconhecer a desistncia do pedido da contribuinte, na sequncia da falta de comparncia desta no dia e hora designado para a reunio da Comisso de Reviso e a inferir dessa desistncia que se mantinham os valores fixados. Sendo assim e ainda no entender da recorrente, o Tribunal a quo equivocou-se ao pretender que o despacho de fls. 80 equivale ao despacho previsto no n 3 do art 87 do CPT, equvoco esse tanto mais grave quanto certo que esta norma, invocada para fundamentar a deciso, no se aplica ao caso vertente, uma vez que aquela Comisso de Reviso no chegou a reunir.
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Todavia e independentemente de sabermos se existe ou no uma nova deciso sobre a fixao da matria tributvel que, por imposio legal, deva ser devidamente fundamentada, o certo que, seja qual for a soluo a adoptar, sempre seremos levados a concluir no sentido de que o acto tributrio em causa se encontra fundamentado. Com efeito e como vimos, foi dado como provado que a impugnante reclamou para a Comisso Distrital de Reviso da fixao da matria tributvel assim estabelecida, tendo o valor fixado sido mantido pelo Director Distrital de Finanas, conforme acta de fls. 80 cujo teor se d por reproduzido (vide al. i) do probatrio). Por sua vez, o seguinte o teor dessa acta: Dada a no comparncia do contribuinte, do perito indicado nem do advogado com procurao, no obstante as devidas notificaes, decorrida uma hora, o presidente da Comisso, decidiu pela manuteno dos valores fixados, caso o vogal no justifique a falta de comparncia no prazo de cinco dias, face ao disposto no n. 2 do artigo 86. do Cdigo de Processo Tributrio. Ora e como sabido, a fundamentao tem que ser expressa, clara, suficiente e congruente (cfr. arts l do Decreto-lei n 256-A/77 de 1776, 125 do CPA e 81 e 82 do CPT). Para alm da falta absoluta de fundamentao, a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia no esclaream, concretamente, a motivao do acto (cfr. art 125, n 2 do CPA), equivale, tambm, falta de fundamentao. Neste sentido pode ver-se, por todos, os Acrdos do STA de 14/2/01, in rec. n21.514 e de 9/5/01, in rec. n25.832. Assim sendo e do acto impugnado, ficmos a saber qual o iter cognitivo perseguido pela administrao fiscal, que a levou a uma tal concluso. Na verdade, a se indica claramente os valores apurados que levou aplicao do respectivo imposto, em que consistem na realidade, as razes que levaram a manter esses valores, a sabe; a ausncia injustificada, reunio da Comisso do vogal da contribuinte, o que equivale desistncia do pedido e qual o seu fundamento legal, ficando, deste modo, a contribuinte em condies de contraditar a deciso administrativa, nomeadamente, controvertendo a sua base factual de apoio e, consequentemente, a sua legalidade, como, realmente, veio a fazer. E o que acabmos de referir vale mesmo para a hiptese de se entender, tal como o fez o aresto recorrido, que houve uma nova deciso sobre a fixao da matria colectvel. que tambm nesta hiptese se fica a saber qual o iter cognitivo prosseguido pela autoridade fiscal, que a levou liquidao adicional do imposto em causa, ou seja, a manuteno dos valores fixados por desistncia do pedido da reclamao pela contribuinte, tudo nos termos do disposto no art 86, n 2 do CPT. 6 Nestes termos, pelas razes e fundamentao exposta, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso e revogar o acrdo recorrido, julgando-se a impugnao improcedente, mantendo-se, assim, a liquidao impugnada. Custas pela recorrida na primeira instncia na proporo do decaimento e na segunda instncia, bem como neste Supremo Tribunal, fixando-se aqui a procuradoria em 50%. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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Assunto: Taxas de ocupao de subsolo. Empresas petrolferas. Excepo de caso julgado. Limites objectivos. Desvio de poder. Actos regulamentares. Artigo 190. da LOSTA. Inconstitucionalidade. Ilegalidade. Lei das Finanas Locais (Lei n. 1/87, de 6 de Dezembro.) Sumrio: I Inexiste excepo de caso julgado se, em determinado meio processual, est em causa a declarao de inconstitucionalidade de uma norma e, noutro, a da respectiva ilegalidade. II Quanto questo dos limites objectivos do caso julgado, o entendimento mais generalizado o de que a respectiva autoridade de reconhecer deciso propriamente dita e das questes preliminares (ou incidentais) que foram antecedente lgico indispensvel emisso da parte dispositiva do julgado, que no os motivos objectivos da sentena. III A ilegalidade ou vcio de desvio de poder, como a prpria legislao sugere, implica um desvio, intencional ou no, dos fins queridos pela norma ao permitir a actividade administrativa ou tributria em causa: a Administrao exerce o poder administrativo com um fim, pblico ou privado, no condizente com aquele que a lei visou ao conferir-lho e que sempre vinculado. IV Hoje o desvio de poder no seno uma de entre as vrias ilegalidades que podem afectar o exerccio do poder administrativo, de acordo com o princpio da legalidade artigo 3. do CPA na sua formulao positiva: a Administrao s pode fazer aquilo que a lei permite que faa. V Pelo que deve ser revogado o artigo 19. da LOSTA. VI Assim, o exerccio da actividade (poder) administrativa, qualquer que seja a forma por que se expresse incluindo, pois, a regulamentar pode sofrer desvio de poder; mas j no assim a legislativa propriamente dita leis e decretos-leis dada a ampla margem de conformao do legislador. VII O fim visado pela Lei das Finanas Locais (Lei n. 1/87, de 6 de Janeiro), ao permitir a cobrana de taxas pela utilizao do domnio pblico artigo 19., alnea c) foi o de, nessa estrita medida, assegurar receitas ao municpio, que permitam Cmara desempenhar as funes e desenvolver a actividade que a mesma lei lhe faz competir.
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Processo n. 75/05-30. Recorrente: Cmara Municipal de Matosinhos. Recorrido: Petrleos de Portugal Petrogal, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A Cmara Municipal de Matosinhos, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente a impugnao judicial deduzida por Petrleos de Portugal Petrogal, SA - , pessoa colectiva n 500697370, com sede na Rua das Flores, n. 7, Lisboa, contra o acto de liquidao da taxa devida pela ocupao do subsolo do municpio com condutas de combustvel, no montante de 138.199.596$00, respeitante ao ano de 2001, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 A deciso recorrida anulou a liquidao em causa por violao de lei derivada da invalidade por desvio de poder da norma regulamentar em que assentava a dita liquidao. 2 Desde logo, no possvel arguir o desvio de poder a respeito de normas regulamentares, por o poder normativo da Administrao no se reconduzir ao exerccio de um poder discricionrio. 3 Sem prescindir, seriam ento duas as finalidades desviantes da aprovao da norma regulamentar que prev o pagamento da taxa por utilizao do subsolo dominial por condutas petrolferas. 4 A primeira seria a finalidade de obteno de benefcios urbansticos. 5 Tal finalidade meramente invocada na sentena, sem qualquer fundamentao ou esboo dela, pelo que deve ser desconsiderada. 6 A segunda seria a finalidade de arrecadao de receitas, com base na capacidade contributiva das empresas atingidas. 7 Tal finalidade justificada com a desproporo ou desequilbrio do tributo exigido, que se afiguraria excessivo ao valor do bem pblico disponibilizado. 8 Trata-se de fundamentao que nada tem que ver com o alegado vcio de desvio de poder, que diz respeito ao princpio da proporcionalidade e natureza de taxa da figura tributria em causa. 9 Nesses termos, trata-se tambm de fundamentao insuficiente e errada, que, alm do mais, contraria expressamente o Acrdo do Tribunal Constitucional n. 366/03, vertido na espcie. 10 Tal aresto considerou o tributo criado pelo Regulamento em causa como uma verdadeira taxa, que cumpre todas as exigncias constitucionais e legais de proporcionalidade e igualdade. 11 De resto, a arguio do desvio do poder escudou-se em norma legal j revogada (da Lei n. 1/87, de 6 de Janeiro), quando a norma em causa era a al. c) do art. 19. do Dec-Lei n. 42/98, de 18 de Agosto (ambos os diplomas dizem respeito s finanas locais). 12 O erro no de somenos, porque s na segunda lei o subsolo dominial foi erigido em substrato autnomo e prprio da criao e lanamento de taxas. 13 Tambm sem prescindir, importa sublinhar que totalmente insubsistente a assero de que existiria uma inteno de arrecadar receitas com base na capacidade de pagamento.
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14 objectivamente errada a ideia de que a considerao no clculo da taxa da vantagem ou benefcio econmico do utilizador um critrio de capacidade contributiva. 15 Na verdade, um dos critrios de definio do quantum das taxas, ao lado do princpio da cobertura dos custos, o princpio do benefcio ou equivalncia (que, de resto, s pode valer para tributos bilaterais, isto , taxas). 16 A vantagem que algum tira do uso de uma conduta petrolfera subterrnea nada diz ou indicia sobre a sua capacidade contributiva. 17 A referncia da sentena sob recurso s expresses poltica fiscal e tributria, usadas no prembulo do Regulamento, completamente irrelevante e nada mostra sobre a procedncia de um eventual vcio de desvio de poder. 18 A variao dos montantes das taxas referentes a diferentes modalidades de utilizao no revela qualquer vontade de arrecadao de receitas s empresas petrolferas; antes mostra cumprimento integral dos cnones constitucionais da proporcionalidade e da igualdade. 19 Com efeito, vistos os critrios estabelecidos para a sua fixao (e respectiva aplicao), tem de concluir-se pela proporcionalidade da taxa aplicada. 20 O critrio da rea ocupada indisputvel e o critrio da ponderao dos custos de excluso e da intensidade de utilizao afigura-se bvio. 21 A proporo demonstrada pela anlise da equao custo/beneficio: a disponibilizao do subsolo municipal representa um elevado custo para a autarquia e, ao mesmo tempo, um assinalvel ganho para os utilizadores, na medida em que evita outras utilizaes to ou mais dispendiosas; 22 A norma contida no n. 7 do art. 36 do Anexo I do Regulamento no infringe, de forma alguma, a ideia de proporcionalidade ou igualdade, pelo que a deciso de que se recorre deve ser revogada, com todas as consequncias legais; 23 A natureza do produto circulante, por razes de proporcionalidade, igualdade e interesse pblico, no pode deixar de influenciar a modelao da taxa. 24 A considerao do fim da actividade exercida (abastecimento aos muncipes ou armazenagem e refinaria) perfeitamente legtima, j que os fins de armazenagem e refinaria implicam uma utilizao macia e no realizam qualquer interesse da comunidade municipal. 25 A concreta conformao da taxa pode integrar (e integra) uma finalidade adicional de moderao da procura. 26 A aplicao dos ndices de correco e actualizao monetria, por si s, reduz o impacto do aumento dos propalados 57.000% para uma relao de dez vezes mais. 27 Mas ainda assim o denominado aumento no representa nem traduz qualquer desproporcionalidade. 28 que a sentena desconhece que o subsolo agora considerado como um espao autnomo do domnio pblico e objecto prprio de incidncia tributria, de acordo com o disposto na nova Lei das Finanas Locais; 29 Em rigor e tecnicamente, o tributo anteriormente existente era uma simples taxa moderadora que visava disciplinar a procura; no se tratava de uma verdadeira taxa.
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30 Da que no possa nem deva falar em aumento, mas em criao ou definio de uma taxa. 31 O valor simblico do tributo anteriormente existente a melhor prova de que no se curava ali de uma taxa em sentido tcnico. 32 E, por isso, no faz qualquer sentido falar na no alterao dos servios prestados; j que foi o prprio valor e utilidade do subsolo que se alteraram. 33 A concepo constitucional de taxa pressupe a necessidade de existncia de uma relao sinalagmtica, a desnecessidade de uma exacta equivalncia econmica, a aferio do respectivo montante em funo no s do custo mas igualmente do grau de utilidade prestada e a exigncia de uma no manifesta desproporcionalidade na sua fixao. 34 A taxa em apreo tem natureza sinalagmtica, visto que devida em funo de uma utilizao individualizvel de um bem do domnio pblico municipal, bem expressamente autonomizado na lei; 35 O Tribunal Constitucional decidiu, num processo anlogo e paralelo, julgar no inconstitucionais as normas constantes nos ns 4 e 7 do art. 36 do Anexo I do Regulamento com a Constituio, conforme resulta dos Acrdos proferidos a 14.07.2003 nos processos ns 365/03 e 366/03. 36 A sentena recorrida considera tais normas ilegais com fundamentos contrrios queles em que o Tribunal Constitucional se baseou para formular o seu juzo de constitucionalidade. 37 Ou seja, o Tribunal Constitucional julgou as normas constitucionais por elas obedecerem aos princpios da proporcionalidade e da igualdade e a sentena recorrida toma-as por ilegais por violao desses mesmos princpios. 38 A sentena estabelece que o contedo legal da proporcionalidade diverso do contedo constitucional da proporcionalidade, permitindo-lhe um juzo prprio e contrrio ao do Tribunal Constitucional. 39 Ao faz-lo, sem invocar a inconstitucionalidade e travestindo-a de ilegalidade, viola a garantia de acesso justia, plasmada no art. 20. da Constituio. 40 A sentena recorrida viola o caso julgado formado pelo Acrdo do Tribunal Constitucional n. 366/03, na medida em que para ele remete e a ele diz conformar-se. 41 Se assim no se entender, ento deve ter-se o art. 80. da Lei do Tribunal Constitucional por inconstitucional, na concreta interpretao perfilhada pela sentena, por violao do art. 221., 222., n. 1, e 280. da Constituio. A recorrida contra-alegou, concluindo do seguinte modo: 1. A sentena recorrida no merece qualquer censura, ao ter decidido, e bem, que as taxas em causa padecem do vcio de desvio de poder, com as consequncias legais da resultantes. 2. Acresce que, a sentena respeita o Acrdo n. 366/2003 do Tribunal Constitucional que no julgou inconstitucionais as normas dos nmeros 4 e 7 do art. 36. do Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas da Cmara Municipal de Matosinhos. 3. Nesse Acrdo, o Tribunal Constitucional limitou-se a apreciar os critrios que estiveram na base da aferio da eventual inexistncia de sinalagma para efeitos da possvel descaracterizao do tributo como taxa e consequente inconstitucionalidade orgnica das normas, no tendo procedido anlise, em concreto, dos valores das taxas por falta de elementos bastantes que lhe permitissem proceder a qualquer juzo.
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4. Assim, e no obstante a tal no estar obrigado, uma vez que este Acrdo no foi proferido nos presentes autos, o M. Juiz a quo entendeu acatar a deciso do Tribunal Constitucional acima referida. 5. Porm, a adopo do juzo de no inconstitucionalidade das taxas apenas teve reflexos na deciso recorrida quanto no verificao da inconstitucionalidade orgnica, e no ao nvel da apreciao da violao dos princpios legais da proporcionalidade e igualdade e ou das demais ilegalidades invocadas. 6. A douta sentena recorrida limitou-se a apreciar e decidir o vcio de desvio de poder que, contrariamente ao afirmado nas doutas alegaes da Recorrente, no afecta s os actos administrativos mas todo e quaisquer exerccio do poder administrativo, independentemente da modalidade de actividade administrativa em que o mesmo seja vertido. 7. Trata-se, pois, de um vcio em que a Administrao pode incorrer quer actue atravs de actos administrativos, quer elabore regulamentos administrativos, quer celebre contratos administrativos, quer realize meras operaes materiais administrativas. 8. Alis, a admitir-se que o vcio de desvio de poder apenas pudesse ocorrer quando a Administrao actuasse atravs de actos administrativos, estar-se-ia a restringir significativamente as possibilidades de verificao desse vcio, por um lado, e a permitir que a Administrao se pudesse furtar facilmente vinculao quanto ao fim da actividade administrativa, por outro. 9. Deste modo, a Recorrente ao estabelecer taxas que, pelo seu exagerado montante, procura fundamentar na realizao de objectivos extrafiscais, mais especificamente na realizao de objectivos ambientais ou ecolgicos, violou a lei, mais especificamente a Lei Geral Tributria (LGT) e a Lei das Finanas Locais (LFL), por desvio de poder, uma vez que esses diplomas no contm qualquer suporte legal para essas taxas com preocupaes manifestamente ambientais. 10. Assim, ao ancorar as mencionadas taxas nesses objectivos extrafiscais ambientais, numa parte a todos os ttulos muito significativa do seu montante, o municpio de Matosinhos desviou-se claramente do fim para o qual a lei lhe atribuiu os poderes tributrios em anlise, que no caso se prendiam com a utilizao do domnio pblico. 11. Sem prejuzo do referido, mesmo que as leis em anlise tivessem atribudo os poderes em causa com o objectivo tambm de atingir aquelas finalidades ambientais, o que no aconteceu, como resulta dos autos, ainda assim ocorre um descarado desvio de poder por parte do municpio de Matosinhos. 12. que, como decorre de abundante indcios constantes da prova junta aos autos, nomeadamente das declarao pblicas e publicadas de diversos dirigentes autrquicos desse municpio, bem como de numerosos passos da fundamentao da Proposta de alteraes ao Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas do Municpio de Matosinhos, como revela a respectiva Acta, a inteno predominante subjacente ao estabelecimento destas novas taxas foi a de penalizar as empresas petrolferas de modo a que estas passassem a pensar seriamente em abandonar o local onde tm tido os reservatrios abastecidos pela condutas que ocupam o subsolo municipal. 13. E, enquanto esse desiderato, por razes bvias silenciado quer no Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas do Municpio de Matosinhos, quer no seu Anexo I, no for atingido, vai de obter o maior montante
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de receitas possvel, atravs de uma verdadeira extorso fiscal s empresas petrolferas. 14. uma viso das coisas que est bem patente e resulta claramente do radical aumento que tais taxas sofreram, j que, naturalmente, as novas taxas no podem ser vistas de uma maneira totalmente desligada das taxas anteriormente em vigor. 15. No existe, por outro lado, nenhuma falta, insuficincia ou errada fundamentao da sentena recorrida quando invoca a existncia de interesses urbansticos como fundamento para o desvio de poder. 16. Basta ler o rol dos factos dados como provados e considerados relevantes para a deciso, para compreender que o Juiz a quo fundamentou a existncia de desvio de poder na aprovao daquelas normas do Regulamento, tendo em conta a obteno de benefcios urbansticos, no prprio Plano Director Municipal de Matosinhos que prev uma utilizao diversa para o local onde se encontram actualmente instaladas as petrolferas. 17. Por outro lado, e ao contrrio do que alega a Recorrente, o M. Juiz a quo no volta a analisar na sentena a questo da violao do princpio da proporcionalidade. 18. Diversamente, o que o M. Juiz a quo fez, e bem, foi constatar a inegvel e alis confessada desproporo entre os valores fixados face ocupao da rea respectiva do subsolo independentemente de a mesma ser ou no manifesta assunto at hoje nunca tratado e concluir que tal facto revelador de que a inteno do Municpio foi arrecadar receitas daqueles que tm supostamente maior capacidade contributiva quanto mais no seja por falta de alternativa - e dar assim tambm por esse motivo por verificado o vcio de desvio de poder. 19. Tambm no pode proceder o argumento invocado pela Recorrente de que a sentena invoca legislao revogada. 20. Com efeito, o prembulo do Regulamento invoca expressamente a Lei n. 1/87 sendo certo tambm que a nova Lei das Finanas Locais Lei n. 42/98, de 6 de Agosto s produziu efeitos a partir de 1 de Janeiro de 1999 (cfr. o respectivo art. 37), em data posterior portanto da aprovao do Regulamento: 28.12.98. 21. De qualquer forma, no podem existir dvidas de que neste caso a Recorrente tributa a Recorrida com base em contrapartidas ou vantagens hipotticas e no pela obteno de vantagens efectivamente auferidas, o que bem demonstrativo do desvio dos fins visados na Lei Geral Tributria que apenas admite como fim esta tributao como contrapartida da utilizao do domnio pblico. 22. A sentena tambm no merece censura quando alude ao emprego da expresso poltica fiscal ou tributria no prembulo do Regulamento onde se prevem as taxas impugnadas, na medida em que a utilizao dessas expresses serve para reforar o que j se disse sobre a verdadeira ratio legis do regulamento, por isso bem andou o M. Juiz a quo ao t-las em considerao. 23. Por lado, e para alm do que se refere na douta sentena recorrida, deve dizer-se que no se descortina qualquer fundamento para a diferenciao de montante das taxas contempladas no n 7 face s contempladas no n 4 do art. 36 do Anexo I ao Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas do Municpio de Matosinhos, ou seja, para a forte penalizao dos produtos petrolferos destinados a refinao ou armazenagem. 24. Efectivamente, tratando-se de taxas relativas aos mesmos produtos e a produtos a circularem em condutas fundamentalmente iguais no
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existem motivos para a diferena existente entre os montantes, pelo que essa diferena apenas pode ter a natureza de sano compulsria. 25. Na verdade, tudo se passa como se o municpio de Matosinhos tivesse emitido uma ordem geral s petrolferas para abandonar o local, sujeitando-as a uma sano pecuniria compulsria anual igual a 35.000$00 por m/l ou fraco de conduta at 20 cm de dimetro mais 4.000$00 por cada 5 cm a mais desse dimetro. 26. Assim, no Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas do Municpio de Matosinhos, ao lado de disposies que integram realmente um regulamento de taxas municipais, temos um plano de aco poltica do municpio em matria de urbanismo e ambiente visando o despejo das empresas petrolferas a laborar no territrio municipal, servido por um conjunto de meios ou instrumentos tributrios. 27. Quanto aos receios invocados pela Recorrente, resultantes da natureza dos produtos transportados pela Impugnante atravs das condutas, estes no so prejuzos ou danos, mas apenas os respectivos riscos de concretizao. 28. A Recorrida no pe em causa o critrio de proporcionalidade referido nas doutas alegaes da Recorrente, j que aquilo que se impugna no que a liquidao do tributo no respeite um critrio de proporcionalidade entre o respectivo montante e a ocupao do subsolo sob o domnio pblico, mas antes o quantum efectivo da taxa aplicada a cada metro linear dessa ocupao, que conduz ao valor absurdo da liquidao impugnada. 29. Ora sobre este quantum e sua justificao, a Recorrente pouco ou nada adianta ou rebate o que se disse, limitando-se a analisar os critrios tericos sem nunca se entrar nos factos concretos que comprovem e validem tais critrios. 30. Porm, se os critrios podem ser defensveis, ou mesmo vlidos, isso no impede que em concreto se apure a partir da prova prova que o Tribunal Constitucional nunca apreciou por no ter elementos que o valor das taxas seja manifestamente exagerado. 31. Ora, tratando-se de taxas pela utilizao do domnio pblico municipal, a ideia de proporcionalidade prpria da figura tributria das taxas tem de pautar-se pelo valor que tais parcelas do domnio pblico tm ou pelo custo que a sua utilizao pelas empresas petrolferas provoca ao municpio, o que no acontece manifestamente no caso dos autos. 32. Com efeito, e ao contrrio do que refere a Recorrente, o M. Juiz a quo considerou na sua deciso que o subsolo municipal tem sofrido uma valorizao enquanto substracto autnomo de finalidades pblicas. 33. O que acontece que no obstante essa valorizao ser facilmente admissvel em tese geral se bem que isso no tenha sido demonstrado em concreto o M. Juiz a quo entendeu por vrios motivos expressamente elencados que a ideia da hipottica valorizao foi usada pela Recorrente apenas como um cran com vista a melhor justificar os seus verdadeiros propsitos. 34. No deixa, no entanto, de ser curioso que se no entender da Recorrente s releva a efectiva utilizao do subsolo, ainda assim se afadigue em alegar falsos custos de vigilncia e proteco da rea. 35. A Recorrente procura justificar a razo de to absurdo aumento de taxas como facto de anteriormente a taxa cobrada ter uma natureza meramente moderadora, sendo certo porm, que uma taxa moderadora no visa financiar um servio pblico para cujo acesso exigida, mas
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sim racionalizar a utilizao do mesmo, obstando a que ao mesmo se recorra abusivamente. 36. Ora, segundo a Recorrente o que justifica este aumento escabroso que o subsolo tem hoje um valor econmico prprio resultante precisamente da sua capacidade autnoma e maior procura nos ltimos anos para a instalao de todo o tipo de infra-estruturas... Assim sendo, no se vislumbra que procura pretendia a anterior taxa moderadora refrear. 37. Pelo que, em suma, estamos perante taxas totalmente desproporcionadas e arbitrrias. 38. Acresce que ao estabelecer tributos com to exagerado montante, que procura fundamentar nos custos a suportar com a realizao de objectivos de natureza ambiental, o municpio de Matosinhos, estabelece verdadeiras restries s liberdades de iniciativa econmica e de livre empresa, alm de que as taxas em questo so contrrias ao princpio da segurana jurdica no seu vector de princpio da proteco da confiana e ao princpio da boa f. 39. Finalmente, a Recorrente procura sustentar ainda a ideia de que o M. Juiz a quo estaria vinculado ao j citado Acrdo do TC 366/03, s que, como se disse j, esse acrdo no foi proferido no presente processo, pelo que jamais poderia haver qualquer subordinao directa a esse acrdo. 40. De qualquer forma, falso que o acrdo do Tribunal Constitucional tenha abordado a questo da proporcionalidade. 41. Como acima se referiu, essa matria no foi objecto de anlise por falta de elementos que permitissem ao Tribunal Constitucional fazer qualquer juzo! 42. A sentena proferida nesse processo em 1 Instncia, datada 31.01.02., e da qual foi apresentado recurso para o Tribunal Constitucional dando origem ao Acrdo TC 366/03, apenas teve por objecto a inconstitucionalidade orgnica das normas contidas nos ns 4 e 7 do artigo 36. do Regulamento e Tabela de taxas e licenas da CMM, no tendo sido apreciado mais nenhum vcio em primeira instncia. 43. No obstante, o Tribunal Constitucional aborda porventura com excesso de pronncia os princpios da igualdade e da proporcionalidade. 44. Se certo que quanto ao primeiro princpio o da igualdade o Tribunal Constitucional entendeu no ter sido afectado pelas normas em anlise, a verdade que quanto ao princpio da proporcionalidade, o Tribunal Constitucional, como se disse j, declarou no ter elementos que lhe permitissem fazer qualquer juzo! 45. O M. Juiz a quo podia assim ter abordado esta questo na douta sentena recorrida se bem que no o tenha feito, uma vez que se limitou a analisar, como se referiu, o vcio de desvio de poder. 46. Mas mesmo que se entenda que o Tribunal Constitucional apreciou a questo o que apenas se admite por mero dever de patrocnio a verdade que o M. Juiz a quo no estaria obrigado a acat-la, uma vez que na sentena que originou o acrdo do Tribunal Constitucional apenas se suscitava a questo da inconstitucionalidade orgnica, no a material. 47. Assim, nem nesse processo o dito acrdo fez caso julgado formal no que no respeita exclusivamente ao juzo de no inconstitucionalidade orgnica (cfr. art. 80, n. 1 da Lei do Tribunal Constitucional). 48. Na pag. 33 das suas alegaes refere a Recorrente que no pode aceitar-se que o Tribunal Constitucional considere uma norma
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conforme Constituio, em virtude da proporcionalidade daquela relao (bem-contrapartida) e que o tribunal a quo, declarando acatar aquele aresto, venha a dizer que a norma ilegal porque entende que subsiste uma relao desproporcional. 49. Ora, falso que a douta sentena recorrida declare ilegal a norma por violar o princpio da proporcionalidade. F-lo por ter julgado provado o desvio de poder com que foi criada. A aluso aos montantes das taxas constitui apenas um dos fundamentos que no pode ser isolado dos demais que levam convico formada pelo julgador. 50. Importa ainda referir que quando o Tribunal Constitucional julga que uma norma no inconstitucional, essa concluso no tem fora obrigatria geral. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser concedido provimento ao recurso, pela procedncia dos seus fundamentos, os quais encontram conforto na fundamentao do acrdo do Tribunal Constitucional n 365/2003, tirado no p. n 241/2002, publicado no Dirio da Repblica II Srie de 23.10.03, p. 16006. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O tribunal recorrido fixou a seguinte matria de facto: a) A impugnante possui uma instalao para armazenagem de produtos petrolferos no lugar do Real, concelho de Matosinhos depoimento das 2, 4 e 5 testemunhas de folhas 333 a 343 -. b) Aquela instalao abastecida por condutas subterrneas ou oleodutos, vulgo pipelines que pertencem em conjunto impugnante e Petrogal e BP - depoimento das 2, 4 e 5 testemunhas de folhas 333 a 343 -. c) Esses oleodutos atravessam terrenos do domnio pblico municipal sob vias de circulao rodoviria, continuando em rea sob jurisdio da Administrao dos Portos de Douro e Leixes (APDL) depoimento das 2, 4 e 5 testemunhas de folhas 333 a 343 -. d) No apndice n 31 ao Dirio da Repblica n 61, II Srie de 13/3/99, Aviso n 1610/99 (2 Srie) a Cmara Municipal de Matosinhos torna pblico que a Assembleia Municipal em sesso ordinria de 28 de Dezembro de 1998, aprovou por proposta da Cmara, o Regulamento de Obras na Via Pblica e as alteraes apresentadas ao Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas e ao Regulamento da Taxa Municipal de Urbanizao cfr. fls. 53 a 90 e) Em 12/8/99 a Cmara Municipal de Matosinhos remeteu impugnante o ofcio de folhas 91 que aqui se d por integralmente reproduzido para todos os efeitos legais na qual informa as seces e extenses das condutas exploradas pela impugnante no subsolo do domnio pblico municipal. f) Em reunio da Cmara Municipal de Matosinhos realizada em 1994-09-06 foi referido quanto Shell Portuguesa S.A. o seguinte: Tal como foi referido para a BP Portuguesa, imprescindvel manter a proposta do plano de Reconverso, sendo imperativa a transferncia das instalaes de armazenagem de combustvel a prazo, transferncia essa j prevista no Plano Director Municipal - cfr. fls. 204 -. g) Cmara Municipal de Matosinhos liquidou impugnante as taxas no valor de Esc. 138.199.596$00 conforme consta de folhas 52 e aqui se d por integralmente reproduzido para todos os efeitos legais. 3 Sobre as questes que constituem objecto do presente recurso pronunciou-se, recentemente, esta Seco do Supremo Tribunal Administrativo, no Acrdo de 27/10/04, rec. n 648/04, em que as partes
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eram as mesmas, assim como as alegaes e contra-alegaes e sendo tambm o mesmo o tributo em causa. Por isso mesmo e pela necessidade de obter uma interpretao e aplicao uniformes do direito (cfr. art 8, n 3 do CC), vamos aplicar aqui o entendimento seguido naquele aresto, que merece a nossa concordncia e que passaremos, assim, a transcrever. Quanto ofensa de caso julgado: Pretende a recorrente que a sentena ofende o caso julgado formado pela deciso do Tribunal Constitucional que julgou as normas (dito art. 36, n.s 4 e 7) constitucionais por elas obedecerem aos princpios da proporcionalidade e da igualdade pois que toma-as por ilegais por violao desses mesmos princpios estabelecendo que o contedo legal da proporcionalidade diverso do seu contedo constitucional, permitindo-lhe um juzo prprio e contrrio ao do Tribunal Constitucional cfr. concluses 37 e 39. Ora, nos termos do art. 498, n. 3 do CPC h identidade do pedido quando numa e noutra causa se pretende obter o mesmo efeito jurdico. Tal requisito deve entender-se como a providncia jurisdicional solicitada pelo autor, no em termos abstractos mas concretos, com referncia, portanto ao direito que se pretende fazer valer e incidncia material respectiva. Cfr. Alberto dos Reis, Cdigo de Processo Civil Anotado, vol. III, pg. 107. Ora, a questo suscitada ao Tribunal Constitucional e que este apreciou foi a inconstitucionalidade da dita norma e a sentena pronunciou-se sobre a sua ilegalidade - providncias jurisdicionais diversas, portanto. Por outro lado, sabido que a questo dos limites objectivos do caso julgado tem sido amplamente debatida aps a eliminao do pargrafo nico do art. 666 do CPC de 1939 que dispunha que a deciso explcita contida na sentena resolvia todas as questes que, dados os termos da causa, foram pressuposto ou consequncia necessria do julgamento expresso. Cfr. Rodrigues Bastos, Notas ao Cdigo de Processo Civil, vol. III, pg. 230. E, a tal propsito, o entendimento mais generalizado o que reconhece a autoridade de caso julgado apenas deciso propriamente dita e das questes preliminares (ou incidentais) que foram antecedente lgico indispensvel emisso da parte dispositiva do julgado, que no aos motivos objectivos da sentena. Cfr. o Ac. do STA de 23/01/2003, in Ac Dout 499-1152, Vaz Serra, in RLJ 110-277 e Alberto dos Reis, cit., pg. 143. Ora, a propsito do princpio da proporcionalidade, o Tribunal Constituicional entendeu no haver elementos que permitam qualquer apreciao no podendo, pois, concluir pelo manifesto desajustamento entre o montante a pagar a ttulo de taxa pela utilizao do subsolo do domnio pblico municipal e o valor que o particular retira dessa utilizao, pelo que no podia, igualmente, concluir pela inconstitucionalidade das normas em apreciao por violao do dito princpio. E, em rigor, a sentena no afirma expressa e directamente, a violao do princpio da proporcionalidade, ainda que afirme a desproporo da taxa, agora em termos de ilegalidade da norma. No cremos, todavia, que tal afirmada desproporo contenda com aquele juzo do Tribunal Constitucional que, alis, no afirma a
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inexistncia, nos autos, de tais elementos mas, apenas, que estes no acompanham a afirmao da violao da proporcionalidade, constante, quer da sentena quer das alegaes da recorrida. H, certamente, algum desajustamento na apreciao quanto a tais elementos mas no contradio com o julgado constitucional. Pelo que se no entende violado o art. 80 da Lei do TC ao preceituar que a deciso do recurso faz caso julgado, no processo, quanto questo da inconstitucionalidade suscitada, devendo o tribunal a quo reformar a deciso em conformidade com o respectivo julgamento. A sentena afastou a questo da constitucionalidade, j decidida pelo Tribunal Constitucional, retirando dos autos elementos, em termos de desproporo da taxa, que, a seu ver, permitiam afirmar que os seus valores so manifestamente exagerados face ocupao da rea respectiva do subsolo, mas em termos de ilegalidade, por desvio do poder, da norma que a previa. Questo esta ltima que h, pois, que apreciar. E o primeiro ponto a merecer ateno o da possibilidade de os actos regulamentares padecerem (ou no) de desvio de poder. Este, como sabido e a prpria designao o sugere, implica um desvio, intencional ou no, dos fins queridos pela norma ao permitir a actividade administrativa ou tributria em causa: a administrao exerce o poder administrativo com um fim, pblico ou privado, no condizente com aquele que a lei visou ao conferir-lho e que sempre vinculado. E quer esteja em causa o exerccio de um poder vinculado ou discricionrio. Ou seja, hoje, o desvio do poder no seno um dos vcios ou ilegalidades com que se pode defrontar o exerccio do poder administrativo, ao lado da usurpao de poder e falta de atribuies, da incompetncia, vcio de forma e violao de lei (em sentido estrito), correspondendo, grosso modo e respectivamente, ilegalidade orgnica, formal e material cfr. os arts. 133 e 136 do CPA. Isto de acordo com o princpio da legalidade, entendido numa verso moderna e concordante com o disposto no art. 3 do mesmo diploma. A, o princpio da legalidade passou a ter uma formulao positiva, constituindo no s o limite mas tambm o fundamento e o critrio de toda a actuao administrativa, o que tem como corolrio que no haja um poder de a Administrao fazer o que bem entender salvo quando a lei lho proibir, mas sim que a Administrao s possa fazer aquilo que a lei lhe permita que faa. Cfr., desenvolvidamente, sobre o ponto, o recente acrdo da Seco do Contencioso Administrativo deste STA, de 17/12/2003, Rec. n. 1492/03. Pelo que se deve ter por revogado o art. 19 da LOSTA, quer o corpo alis, claramente inconstitucional na medida da ofensa ao princpio da legalidade constitucionalmente consagrado - art. 266 da CRP - (cfr. ainda o art. 268, n. 4) - quer o seu pargrafo nico, condizente com aquele primeiro segmento normativo. Mas, assim sendo, de concluir que o exerccio da actividade (poder) administrativa, qualquer que seja a forma por que se expresse - incluindo, pois, a regulamentar - pode sofrer de desvio de poder: actos e contratos administrativos, regulamentos, operaes materiais administrativas. Mas j no assim a legislativa propriamente dita - leis e decretos-leis - dada a ampla margem de liberdade de conformao do legislador, a sua liberdade constitutiva e auto-revisibilidade cfr., por todos, os Ac
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do TC de 12/11/2002 in DR, II srie, de 18/02/1004; 26/11/2002 in cit. de 11/01/2003 e 18/04/2001, in cit. 08/06/2001. Na verdade, a tese contrria defronta-se com inconvenientes insuperveis como, alis, assinala o Prof. Casalta Nabais, em parecer junto aos autos...: o acto administrativo no desempenha hoje o papel central da actuao administrativa; o dito fim legal vinculado ficaria, em larga medida, na disponibilidade da Administrao que sempre poderia optar por uma forma de actividade marginal a tal ilegalidade; o direito constitucional e legal, de acesso ao direito e a uma tutela judicial efectiva; o princpio da igualdade que disponibiliza meios processuais prprios, em sede de justia administrativa, para os respectivos destinatrios. , pois, de aceitar que a prpria actividade administrativa de carcter regulamentar pode sofrer de desvio de poder. Pelo que resta apreciar se ele, no caso concreto, se verifica ou no. A sentena recorrida entendeu que sim. Considerando incuo - e bem - as declaraes eventualmente proferidas sobre esta matria, por algum responsvel pela edilidade, uma vez que o diploma foi aprovado por um rgo colegial, no cabendo aqui apurar as intenes de voto dos respectivos membros - matria que, alis, no vem posta em causa pelas recorrente e recorrida - baseou-se, todavia e desde logo, na motivao que levou aprovao do dito regulamento, expressa no prembulo da respectiva proposta de alterao, emprestando, pois, um carcter objectivo deciso. Trata-se do Regulamento e Tabela de Taxas e Licenas da Cmara Municipal de Matosinhos, aprovado pela respectiva Assembleia Municipal, por proposta da mesma Cmara, em sua sesso ordinria de 28/12/1998 e publicada em 13 de Maro seguinte. Estabelecendo o seu art. 36, epigrafado Construes ou instalaes especiais no subsolo -... 4 - tubos, condutas, cabos e semelhantes com fins industriais ou comerciais para abastecimento com produtos derivados do petrleo ou qumicos, por m/l ou fraco e por ano 15.000$00. ... 7 - Condutas subterrneas de produtos petrolferos e afins destinados refinao ou armazenagem at 20 cm de dimetro, por m/l ou fraco e por ano - 50.000$00. Por cada 5 cm a mais de dimetro 4.000$00. O regulamento em causa foi aprovado ao abrigo da Lei de Finanas Locais - Lei n. 1/87, de 06 de Janeiro - alis invocado expressamente no respectivo prembulo. Nas verdade, o seu art. 13, n. 1, al. L) permitiu que os municpios estabelecessem taxas pelo aproveitamento do domnio pblico municipal (subsolo includo, como era entendimento generalizado). (Efectivamente, a Lei n. 42/98, de 06 de Agosto apenas vigorou a partir de 01/01/1999 (art. 37), em data, pois, posterior da aprovao do dito regulamento, em 28/12/1998; todavia, este t-la- tido em considerao uma vez que, data, tal lei j estava publicada). O fim visado pela lei, ao permitir a cobrana de taxas pela utilizao do domnio pblico, foi o de, nessa estrita medida, assegurar receitas ao Municpio que permitissem Cmara desempenhar as funes e desenvolver a actividade que a mesma lei lhe faz conferir. E no, efectivamente, como se refere na sentena, obter benefcio de interesse urbanstico ou sequer, arrecadao de receitas daqueles que tm (s por a terem) maior capacidade contributiva. No se v, todavia, que tais objectivos estejam suficientemente demonstrados nos autos.
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A sentena refere a meno, no dito prembulo, da necessidade de adoptar uma poltica fiscal ou tributria que atenda ao efectivo valor econmico que a disponibilizaro de um espao desta natureza hoje tem e neste quadro, resulta claro que as diferentes utilizaes do espao dominial do subsolo no devem estar todas sujeitas a um regime de taxa uniforme, to diversos so os custos suscitados por elas, as vantagens que delas advm para os respectivos utilizadores. Todavia, a referncia a uma poltica fiscal ou tributria compreende-se perfeitamente no mbito de fixao de taxas verdadeiras e prprias e de acordo com o fim legal. que a prpria LGT, no ainda vigente mas j ento publicada, qualificava - art. 3 - as taxas como tributos fiscais, ainda que remetesse para lei especial o respectivo regime geral, diferenciando, todavia, os seus pressupostos, segundo a epgrafe do art. 4. Nem so estranhas ao conceito de taxa - como frequentemente tem assinalado o Tribunal Constitucional - cfr. por todos, Ac de 15/01/2003 in DR, II srie, de 28/02/2003, 15/07/2002 in cit. de 15/11/2002, de 12/03/2002 in cit. de 28/05/2002 as vantagens retiradas da utilizao do subsolo. De modo que parece manifestamente excessivo retirar da, sem mais, a concluso de que se no est a atender, ao fixar as referidas taxas, ao valor da ocupao do subsolo e seu consequente pagamento edilidade mas, antes, a obter meios financeiros custa das condutas que a impugnante possui, independentemente do valor objectivo a cobrar pela ocupao do subsolo das mesmas. Acentua a sentena, que esta desproporo entre o valor da ocupao do espao, a desproporo entre o valor pago por estas condutas e outras (nomeadamente as de gs), a desproporo entre o aumento que estas sofreram e o aumento aplicado s demais taxas de ocupao de solo e subsolo, a inalterabilidade dos servios prestados pela edilidade, levam forosamente a concluir que os valores fixados no n. 7 do art. 36 do Regulamento em causa, na redaco introduzida pela alterao publicada no DR, em 13/03/1999, so manifestamente exagerados face ocupao da rea respectiva do subsolo. Ora, ainda que se aceitasse que tais valores eram manifestamente exagerados, tal no significa que o fim visado com a sua fixao extrapole do legalmente previsto, nomeadamente que se pretenda tributar os que tm - e por a terem - uma maior capacidade contributiva. E se esta est radicalmente ligada figura do imposto, nem assim deixa de ter relao com a taxa na medida em que o utilizador efectivamente a possua sem que, todavia, ela esteja a ser tida directamente em considerao mas antes a referida utilizao. Finalmente, como bem acentuam...a recorrente, a referncia obteno de benefcios de interesse urbanstico no colhe na sentena qualquer fundamentao ou esboo pelo que deve ser desconsiderada, sendo que inexiste qualquer rasto da sua presena no prembulo da proposta de alterao ao Regulamento ou qualquer aluso sua relevncia como fim prosseguido pela autarquia com a aplicao da norma regulamentar. No se tem, pois, por demonstrado o pretendido desvio de poder. 4 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso, revogando-se a deciso recorrida, julgando-se insubsistente o aludido desvio de poder, devendo o tribunal recorrido conhecer das
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ilegalidades ainda no apreciadas imputadas ao acto contenciosamente impugnado. Custas pela recorrida Petrogal neste STA, fixando-se aqui a procuradoria em 70% e, na 1 Instncia, apenas a final sero consideradas. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo. 2.
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Assunto: Requerimento de reforma da sentena. Recurso jurisdicional. Prazo. Sumrio: I O despacho que indefere o requerimento de reforma da sentena, feito ao abrigo do disposto no artigo 669., n. 2, alnea c), do Cdigo de Processo Civil, no jurisdicionalmente recorrvel. II O recurso jurisdicional de tal sentena deve ser interposto no prazo de dez dias contados da sua notificao, e no da do despacho de indeferimento daquele requerimento. Processo n. 217/05. Recorrente: Manuel Boaventura Faria Monteiro da Costa. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Conselheiro Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. MANUEL BOAVENTURA FARIA MONTEIRO DA COSTA, residente em Vila Nova de Famalico, recorre da deciso do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que fixou reclamao de acto do chefe do Servio de Finanas de Guimares 2 o valor de 241 760,33 , determinando ao recorrente o reforo do preparo efectuado na base de um valor entre 3 750,01 e 7 500,00 . Formula as seguintes concluses: 1. A Reclamao em apreciao no tribunal a quo, e onde vem enxertado o presente incidente e respectivo recurso, tem a sua origem e razo de ser no incidente de dispensa de prestao de garantia, deduzido pelo Reclamante/Executado, em processo de reverso de execuo fiscal de que vtima. E, no sendo entendida como abrangendo ela prpria direitos e interesses legtimos, mas imateriais e por isso de valor indeterminvel...,
Tendo presente as regras previstas no Titulo I do C.C.J., aquela que assume a espcie de norma expressa para situaes como a da RECLAMAO para o TRIBUNAL ADMINISTRATIVO E FISCAL, deduzida no mbito do supra citado incidente da instncia executiva , salvo o devido respeito e mais douta opinio, a dita norma constante do n. 3 do art. 18 do CCJ. 3. Daqui decorre que a taxa de justia aplicvel ao caso concreto da Reclamao, deduzida no mbito daquele incidente, No a do disposto do art. 13 do C.C.J., Tambm no a do disposto no art. 14 do C.C.J., Nem a do disposto no n. 2 do art. 18 do mesmo diploma legal. 4. Ser aquela que, atenta a natureza da presente reclamao deduzida no dito incidente e a similitude com as demais situaes previstas no art. 16 do C.C.J., vem expressamente regulada na, supra transcrita, segunda parte do n 3 do art. 18 do C.C.J e isto por fora da aplicao conjugada do disposto no n 3 do art. 18 e do art. 16 do C.C.J. ex-vi dos arts. 73-A n 2 do mesmo diploma legal :... a taxa de justia fixada pelo Juiz em funo da sua complexidade, do valor da causa, do processado a que deu causa ou da sua natureza manifestamente dilatria, entre 1 uc e 20 uc. 5. Daqui resultando que, nesta espcie de Reclamao de deciso do rgo de execuo fiscal, no h lugar ao pagamento de taxa de justia inicial aplicao conjugada das normas supra citadas e do disposto no art 23 n1 a contrario do C.C.J. Alis, 6. Estando-se no mbito de uma Reclamao, ou Recurso, deduzido em incidente processado na execuo fiscal deve ainda atender-se ao disposto na primeira parte do n 1 do art. 73-E do C.C.J. que diz: Sem prejuzo do disposto no artigo l6. 7. Tudo para afirmar que, nas Reclamaes deduzidas em INCIDENTES do Processo de Execuo Fiscal, a) O valor da taxa de justia ser fixado a final nos termos do previsto no art. 16 do C.C.J. b) E no caso desta espcie de RECLAMAO, deduzida no mbito de um Incidente da Instncia executiva no h lugar ao pagamento de taxa de justia inicial. ISTO POSTO, 8. Em defesa desta interpretao das normas do C.C.J., pode ainda aduzir-se a propalada inteno legislativa de equiparar e harmonizar o regime e os valores das custas judiciais tal como dos respectivos preparos de taxa de justia quer se esteja nos tribunais Cveis, quer se esteja no contencioso Administrativo e Tributrio.
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9. Inteno esta do legislador que tambm uma obrigao do cumprimento do respectivo imperativo constitucional que, alis, j lhe vinha sendo assinalada pela melhor jurisprudncia do Tribunal Constitucional. 10. Tambm no presente caso convm ter presente que, caso se estivesse perante uma Reclamao ou Recurso deduzido no mbito de Incidente da Instncia executiva Cvel, no expressamente previsto no disposto no art. 14 do C.C.J. como seria, por exemplo, o caso do incidente de iseno de penhora previsto no n 4 do art. 824 do C.P.C. no haveria lugar ao pagamento de preparo inicial e a taxa de justia respectiva seria fixada a final pelo Juiz nos termos do disposto no art. 16 e n 3 do n do art. 18 do mesmo diploma legal. 11. Acresce ainda que o entendimento sufragado pelo Tribunal a quo, implicaria, salvo erro de contagem, dado o valor da execuo fiscal de onde saiu o Incidente que forou a interposio da respectiva Reclamao e, agora, este Recurso, o pagamento de um preparo inicial que, em face da tabela actual do C.C.J., ascenderia ao exorbitante valor de 12 uc ou seja de euros 1.068,00! 12. Quando em caso semelhante na instncia Cvel, no acarretaria o pagamento de qualquer valor de preparo Inicial, e quando, em caso semelhante na Instncia Cvel, teria uma taxa de justia fixada a final entre 1 uc. e 20 uc. 13. O que significa que tambm aqui se afirme ser inconstitucional, por violao do direito de acesso aos tribunais, decorrente do artigo 20 n 1 da Constituio, conjugado com o princpio da proporcionalidade, a norma extrada pelo tribunal a quo do disposto no art. 11 n 2 do C.C.J., com a respectiva tabela anexa, enquanto conduz fixao em processo tributrio de um valor de custas desproporcionado, relativamente ao que, em situao ANLOGA, teria de ser pago numa causa cvel, sem que tal desproporo se encontre justificao na especificidade do fenmeno jurdico em torno do qual gira a controvrsia rios processos atribudos jurisdio fiscal. vide gratiae neste sentido o Ac. do Tribunal Constitucional n 70/98, de 4/2/98, BMJ, 474, pag. 19 TERMOS EM QUE (...) DEVE SER DADO INTEIRO PROVIMENTO AO PRESENTE RECURSO E, REVOGANDO-SE O DOUTO DESPACHO RECORRIDO, DECLARAR-SE APLICVEL AO CASO DOS AUTOS O DISPOSTO NOS ARTS. 16 E 18 N 3 DO C.C.J., COM TODAS AS DEVIDAS E LEGAIS CONSEQUNCIAS. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que a reclamao dos actos do chefe da repartio de finanas no incidente previsto no artigo 166 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), pelo que no rege o artigo 16 do Cdigo das Custas Judiciais (CCJ) mas os seus artigos 11, 13 e 73-E alnea h), por fora do artigo 73-A, merecendo o recurso parcial provimento.
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2.1. Transcrevem-se os segmentos relevantes da deciso recorrida: () vem, nos termos do n 3 do art. 278 do CPPT, deduzir Reclamao do acto do chefe do Servio de Finanas de Guimares 2, de 2.06.04, proferido no processo de execuo fiscal n 3476-98/100842.0 e apensos, que no aceitou a por si requerida prestao de garantia por fiana. A Representante da Fazenda Pblica, na sua resposta, veio levantar a questo prvia da taxa de justia inicial. Diz no ter o reclamante indicado o valor do presente processo, mas para efeitos de pagamento de taxa de justia inicial considerou como valor do mesma uma quantia entre 3,750,0l e 7.500,00 . Que face ao valor da garantia, determinado pelos Servios de Finanas, no montante de 304.769,70 e, bem assim, ao valor da execuo de 177.764,95 , o valor utilizado pelo requerente para clculo e liquidao da taxa de justia inicial manifestamente desproporcionado, pelo que deve ser liquidada a taxa de justia em falta. Em resposta veio o reclamante dizer que o valor a taxa liquidada o foi nos termos do disposto no art. 73-D, n 3 e 4 do C.C.J. Cumpre decidir: Os presentes autos reportam-se a deciso proferida em processo de execuo fiscal. Nos termos do disposto no n 2 do art 73-D do CCJ, aplicvel aos presentes autos (no o n 3 e 4 do mesmo preceito pois no se trata de processo de valor indeterminvel) nas questes relativas a execues fiscais aplicam-se as regras relativas fixao do valor nas custas cveis. O art. 5, n 1 do CCJ manda aplicar, para os casos no especialmente previstos, o valor resultante da aplicao da lei de processo. Entende-se, porm, no ser aqui aplicvel tal regra geral porquanto se trata de reclamao num processo j existente processo de execuo fiscal n 3476-98/100842.0 e apensos, em que e como se consta dos autos (ofcio 3079, de 2004.04.29) a quantia exequenda de 177.764,95 e os juros de mora se cifram em 63.995, 38 . O citado art. 5 aplica-se para determinao do valor da causa para efeitos de custas do prprio processo executivo em que a presente Reclamao se insere. Este tipo de reclamao (art. 276 CPPT) no tem correspondncia no processo civil. Anteriormente, correspondia ao recurso judicial previsto no art. 355 do CPT. O processo executivo um processo de natureza judicial art. 103 da LGT. Consequentemente, a presente reclamao para efeitos de fixao de va1or deve continuar a ser tratada como recurso. Assim, o valor deve ser fixado nos termos do disposto no art. 11, n 2 do CCJ, por ser inaplicvel o n 1 ao presente caso. Nos termos do n 2 do art. 11 do CCJ, o valor do recurso o valor da aco. Face ao exposto, fixo Reclamao o valor de 241.760,33 . Notifique s partes, sendo ainda o reclamante para reforo do preparo. 2.2. Registam-se as seguintes ocorrncias processuais: A sentena recorrida foi notificada ao agora recorrente por carta que se presume recebida em 25 de Outubro de 2004 (fls. 114). O recorrente requereu a reforma da sentena, ao abrigo do artigo 669 n 2 alnea a) do Cdigo de Processo Civil (CPC), defendendo que havia manifesto lapso na determinao da norma aplicvel ao caso, que seria a do artigo 18 n 3, e no do artigo 11 n 2, ambos do Cdigo das Custas Judiciais (CCJ) (fls. 118 a 123).
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O pedido de reforma foi indeferido, com fundamento em que se no evidenciava o lapso manifesto exigido pela citada disposio, por despacho cuja notificao se presume feita em 22 de Novembro de 2004 (fls. 125 e 126 e 128). Em 3 de Dezembro de 2004 foi interposto o presente recurso (fls. 132 a 143). 3. Nos termos do disposto no artigo 669 n 2 alnea a) do CPC, as partes podem requerer a reforma da sentena quando tenha ocorrido manifesto lapso do juiz na determinao da norma aplicvel ou na qualificao jurdica dos factos. O n 3 do mesmo artigo acrescenta que, cabendo recurso da deciso, o requerimento (...) feito na prpria alegao, aplicando-se, com as adaptaes necessrias, o disposto no n 4 do artigo 668. No caso, o agora recorrente, alegando que o juiz incorrera, na deciso de fls. 111 e 112, em lapso manifesto, ao entender aplicvel a norma do artigo 11 n 2 do CCJ, em lugar da do artigo 18 n 3 do mesmo diploma, dirigiu-se-lhe pedindo a correspondente reforma, sem interpor recurso jurisdicional de tal deciso. No estamos, pois, perante caso previsto nos artigos 667 ou 669 n 1 do Cdigo de Processo Civil. E, assim, no aplicvel o artigo 686 n 1 do mesmo diploma, que defere o incio do prazo para interposio do recurso para a data da notificao da deciso do requerimento de rectificao, esclarecimento ou reforma da sentena. Vale isto por dizer que o termo inicial deste prazo coincide com a data da notificao da sentena 25 de Outubro de 2004. Tal prazo de dez dias, em resultado da conjugao dos artigos 146-B, 146-D, n 1, e 283, todos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. E contnuo, no se suspendendo, sequer, durante as frias judiciais, por fora do disposto nos artigos 20 n do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio e 144 n 1 do Cdigo de Processo Civil. Tendo a falada deciso sido notificada em 25 de Outubro de 2004, manifesto que, em 3 de Dezembro seguinte, o recorrente j no estava em tempo para dela recorrer. E tambm no podia recorrer do despacho que indeferiu o requerimento de reforma, porque de tal despacho no cabe recurso, como dispe a primeira parte do n 2 do artigo 670 do CPC. 4. Termos em que, visto, ainda, o disposto no artigo 687 n 4 do Cdigo de Processo Civil, acordam os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, por extempornea interposio, no conhecer do objecto do presente recurso jurisdicional. Custas do incidente a cargo do recorrente, com 4 UCs (quatro unidades de conta) de taxa de justia. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA:
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Processo n. 357/05-30. Recorrente: Martinho Brito da Mana Ramalho Fortunato. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho.
Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por MARTINHO BRITO DA MANA RAMALHO FORTUNATO, da sentena do TAF de Loul, que julgou totalmente improcedente a oposio por aquele deduzida execuo fiscal contra si pendente para cobrana coerciva de Contribuio Autrquica dos anos de 1995, 1996 e 2000 a 2002 e respectivos juros. Fundamentou-se a deciso, no que ora importa, em que, em sede de oposio execuo fiscal, no discutida a legalidade da liquidao mas sim a sua eficcia, sendo irrelevante, para efeitos de caducidade do direito liquidao, a data da citao feita ao revertido nos termos do art. 158 do CPPT. O recorrente formulou as seguintes concluses: 1 - A deciso recorrida devia ter conhecido da caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica dos anos de 1995, 1996 e 1999, por tal caducidade ser do conhecimento oficioso, por fora do disposto no artigo 331 do Cdigo Civil. II - A deciso recorrida infringiu por isso o disposto no artigo 333, n. 1 do Cdigo Civil. III - No sendo, assim, superiormente entendido o que se admite, para efeitos de raciocnio, sempre, IV - A deciso recorrida ao julgar a oposio, no a convolando em impugnao judicial, negou os princpios da legalidade e aproveitamento processual, pois tanto a ilegitimidade da agravante como a caducidade do direito liquidao so ilegalidades sindicveis por via da impugnao judicial, sendo que esta forma processual era vivel e til. V - E infringiu as normas dos artigos 97, n. 3 da Lei Geral Tributria e 98, n. 4 do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio. VI - Pois o sentido das normas em causa no outro que no seja o do aproveitamento dos actos praticados, para que os interesses dos administrados possam ser apreciados judicialmente. VII - Motivo por que se requer que a deciso recorrida seja alterada no sentido da oposio, forma de processo usada pela ora agravante, ser convolada em impugnao judicial. Concluiu, por sua vez, a Fazenda Pblica: - A caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica dos anos de 1995, 1996 e 1999 no de conhecimento oficioso atendendo que as normas especiais de direito tributrio no prevem esse regime, prevendo apenas o conhecimento oficioso do instituto da prescrio. - Por outro lado, a caducidade da liquidao um vcio de liquidao que gera mera anulabilidade. - regra geral que a anulabilidade tem de ser invocada pelas partes. - No pode ser a oposio convolada em impugnao judicial por terem sido articulados fundamentos prprios de cada uma das duas formas de processo no cabendo ao Tribunal optar por um dos fundamentos contra o outro, e por um processo contra o outro e certo que o processo judicial no divisvel. Porque a douta sentena recorrida assim bem decidiu, deve ser mantida e o recurso apresentado julgado improcedente. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer, no sentido do provimento do recurso, pois procedem as concluses IV a VI
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das alegaes de recurso porque, por um lado, na petio inicial, so articulados fundamentos de impugnao judicial e, por outro, a petio tempestiva. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: A. A Fazenda Pblica instaurou, contra as Construes Sotavento, Lda por dvidas de contribuio autrquica relativa a fraces autnomas do prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da S (Faro) sob o artigo 7413, dos anos de 1995, 1996, 1999, 2000, 2001 e 2002, o processo de execuo fiscal sob o nmero 1058-98/100191.4 e apensos, conf. inf. de fls. 49 dos autos. B. Por escritura de permuta e doao e respectiva rectificao outorgadas em 8 de Maro de 1991 e em 3 de Agosto de 1994, ambas no 1 Cartrio da Secretaria Notarial de Faro, os ento proprietrios do terreno onde depois foi construdo o prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da S (Faro) sob o artigo 7413 deram-no Construes Sotavento, Lda contra a futura entrega, depois de construdo o prdio, entre outras, das fraces autnomas CF e AE ora oponente, as quais ali foram doadas ora oponente pelos ditos proprietrios do terreno. C. Na escritura de permuta e doao supra referida foi atribuda reserva de propriedade at entrega dos apartamentos a Joaquim Brito da Mana e mulher Maria Lusa Leal de Brito da Mana, Jos Lus Leal de Brito da Mana e Maria Joo Castel Branco Guerreiro Pereira e Jos Castel Branco Guerreiro Pereira. D. Em documento complementar elaborado para instruir a escritura de permuta e doaes supra referida foi mencionado que a permuta seria concretizada na prpria constituio da propriedade horizontal, fls. 38 e 39 dos autos. E. A constituio da propriedade horizontal foi inscrita no registo predial a 03/03/1995, conf. fls. 69 dos autos. F. Em 15/01/2004 foi registada a penhora de 35 fraces autnomas, tendo o respectivo registo ficado provisrio por natureza, conf. fls. 71 dos autos. G. Para efeitos de converso do citado registo, foi enviada carta aos titulares a mencionados, Maria Lusa Leal de Brito da Mana, Joo Castel Branco Guerreiro Pereira, Jos Lus Leal de Brito da Mana e Maria Jos Castel Branco Guerreiro Pereira para virem aos autos declarar se os bens penhorados lhes pertencem ou se detm algum direito sobre os mesmos, conf. fls. 72 a 75 dos autos. H. Em 19/03/2004 vem Maria Lusa Leal de Brito da Mana aos autos de execuo fiscal referidos em A. apresentar requerimento onde informa que o ora oponente e proprietrio das fraces CF e AE no mesmo refere ter juntado os respectivos ttulos aquisitivos, as escrituras j mencionadas, conf. fls. 76 e 77 dos autos. I. Por despacho de 23/03/2004 foi revertida a dvida contra o oponente quanto s fraces CF e AE, do mesmo prdio com o fundamento de as mesmas lhe pertencerem, conf. fls. 79 a 84 dos autos. J. Em 23/03/2004 foi enviada carta com aviso de recepo ao oponente, e por ele recebida em 26/03/2004 dando-lhe conta do referido em I, conf. fls. 85 dos autos. K. Em 26/04/2004 foi deduzida a presente oposio.
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Dos factos com interesse para a deciso da causa, constantes da oposio, todos objecto de anlise concreta, no se provou: - que o adquirente ora oponente ou a sociedade construtora do prdio em causa tenham requerido ao Servio de Finanas de Faro a alterao matricial quanto titularidade daquelas fraces, - que tenha sido registada a reserva de propriedade dos apartamentos doados por escritura de 08/03/1991, - nem que as fraces autnomas tenham sido acabadas. Vejamos, pois: Sustenta o recorrente que a sentena devia ter conhecido da caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica. Todavia, a sentena conheceu de tal questo, ainda que a no tenha considerado procedente, no entendimento conclusivo de que a data da citao feita ao revertido nos termos do art. 158 do CPPT... no relevante para efeitos de caducidade do direito liquidao. Citando Jorge de Sousa, in CPPT Anotado, 4 edio, pg. 905, j que a notificao relevante para o efeito a relativa ao contribuinte, sujeito passivo originrio do tributo e no a dos responsveis subsidirios ou solidrios pois que a caducidade impedida pela prtica, dentro do prazo legal, do acto a que se refere o direito pelo que, a, o afastamento da caducidade definitivo, sendo desnecessria a notificao de qualquer outra pessoa para obstar a ocorrncia da caducidade; no que concerne s notificaes, ou citaes, dos responsveis solidrios ou subsidirios, no lhes reconhecendo a lei qualquer relevo para efeitos de caducidade, indiferente que ocorram aps o termo desse prazo. Pelo que em vo propugna o recorrente que a caducidade de conhecimento oficioso - tese que alis no colhe o apoio da jurisprudncia largamente maioritria deste STA - cfr., por todos, os Acds. de 07/07/2004 Pleno - rec. 564/02, 04/02/2004 rec. 1733/03 in Ac Dout 512-1288 e 31/01/2001 in cit. 481-54. Nem consequentemente h lugar a qualquer convolao. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso. Custas pelo recorrente, com procuradoria de 1/6. Lisboa, 15 Junho de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz.

Assunto: Oposio execuo fiscal. Omisso de pronncia. Erro de julgamento. Convolao. Assunto: I No h nulidade por omisso de pronncia, ainda que possa haver erro de julgamento, na sentena em que o juiz apreciou a caducidade do direito liquidao alegada pelo oponente, dizendo no ser relevante para
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o efeito determinada ocorrncia, em que ele se fundava para a afirmar. II Tendo o juiz apreciado a caducidade do direito liquidao na oposio judicial, no h que apelar convolao do processo para impugnao judicial. Processo n. 360/05. Recorrente: Jos Manuel Brito da Mana Ramalho Fortunato. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. JOS MANUEL BRITO DA MANA RAMALHO FORTUNATO, residente em Lisboa, recorre da sentena da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul que julgou improcedente a oposio execuo fiscal contra si instaurada para cobrana de dvidas de contribuio autrquica relativa aos anos de 1995, 1996, 1999, 2000, 2001 e 2002. Formula as seguintes concluses: I A deciso recorrida devia ter conhecido da caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica dos anos de 1995, 1996 e 1999, por tal caducidade ser do conhecimento oficioso, por fora do disposto no artigo 331. do Cdigo Civil. II A deciso recorrida infringiu por isso o disposto no artigo 333. n 1 do Cdigo Civil. III No sendo, assim, superiormente entendido o que se admite, para efeito de raciocnio. Sempre, IV A deciso recorrida ao julgar a oposio, no a convolando em impugnao judicial, negou os princpios da legalidade e aproveitamento processual, pois tanto a ilegitimidade da agravante como a caducidade do direito liquidao so ilegalidades sindicveis por via da impugnao judicial, sendo que esta forma processual era vivel e til. V E infringiu as normas dos artigos 97 n 3 da Lei Geral Tributria e 98 n 4, do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio. VI Pois o sentido das normas em causa no outro que no seja o do aproveitamento dos actos praticados, para que os interesses dos administrados possam ser apreciados judicialmente. VII
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Motivo por que se requer que a deciso recorrida seja alterada no sentido da oposio, forma de processo usada pela ora agravante, ser convolada em impugnao judicial (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento, pela ineficcia das liquidaes, cuja falta de notificao () no prazo de caducidade constitui fundamento relevante de oposio execuo fiscal, na medida em que gera a ineficcia do acto tributrio e determina a inexigibilidade da obrigao tributria. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A sentena recorrida considerou provado o seguinte: A. A Fazenda Pblica instaurou, contra as Construes Sotavento, Lda. por dvidas de contribuio autrquica relativa a fraces autnomas do prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da S (Faro) sob o artigo 7413, dos anos de 1995, 1996, 1999, 2000, 2001 e 2002, o processo de execuo fiscal sob o nmero 1058-98/100191.4 e apensos, conf. inf. de fls. 49 dos autos. B. Por escritura de permuta e doao e respectiva rectificao outorgadas em 8 de Maro de 1991 e em 3 de Agosto de 1994, ambas no 1. Cartrio da Secretaria Notarial de Faro, os ento proprietrios do terreno onde depois foi construdo o prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da S (Faro) sob o artigo 7413 deram-no Construes Sotavento, Lda. contra a futura entrega, depois de construdo o prdio, entre outras, das fraces autnomas CC e AC ora oponente, as quais ali foram doadas ora oponente pelos ditos proprietrios do terreno. C. Na escritura de permuta e doao supra referida atribuda reserva de propriedade at entrega dos apartamentos a Joaquim Brito da Mana e mulher Maria Lusa Leal de Brito da Mana, Jos Lus Leal de Brito da Mana e Maria, Joo Castel Branco Guerreiro Pereira, Jos Castel Branco Guerreiro Pereira. D. Em documento complementar elaborado para instruir a escritura de permuta e doaes supra referida foi mencionado que a permuta seria concretizada na prpria constituio da propriedade horizontal, fls. 38 e 39 dos autos. E. A constituio da propriedade horizontal foi inscrita no registo predial a 03-03-1995 conf. fls. 69 dos autos. F. Em 15/01/2004 foi registada a penhora de 35 fraces autnomas, tendo o respectivo registo ficado provisrio por natureza, conf. fls. 71 dos autos.
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G. Para efeitos de converso do citado registo, foi enviada carta aos titulares ai mencionados, Maria Lusa Leal de Brito da Mana, Joo Castel Branco Guerreiro Pereira, Jos Lus Leal de Brito da Mana e Maria Jos Castel Branco Guerreiro Pereira para virem aos autos declarar se os bens penhorados lhes pertencem ou se detm algum direito sobre os mesmos conf. fls. 72 a 75 dos autos. H. Em 19/03/2004 vem Maria Lusa Leal de Brito da Mana aos autos de execuo fiscal referidos em A. apresentar requerimento onde informa que o ora oponente e proprietrio das fraces CC e AC no mesmo refere ter juntado os respectivos ttulos aquisitivos, as escrituras j mencionadas conf. fls. 76 e 77dos autos. I. Por despacho de 23.03.2004 foi revertida a divida contra o oponente quanto s fraces CC e AC do mesmo prdio com o fundamento de as mesmas lhe pertencerem conf. fls. 79 a 84 dos autos. J. Em 23/03/2004 foi enviada carta com aviso de recepo ao oponente, e por e/e recebida em 26/03/04 dando-me conta do referido em H., conf. fls. 85 e 85v dos autos. K. Em 26/04/2004 foi deduzida a presente oposio. 3.1. Instaurada execuo fiscal contra uma empresa de construes, para cobrana de dvida de contribuio autrquica relativa a vrios imveis e perodos anuais, reverteu contra o oponente, que se ops alegando, em smula: 1 - nunca ter possudo ou usufrudo os imveis, que, no tendo sido construdos, jamais lhe foram entregues; 2 - no lhe terem sido notificadas as liquidaes dos anos e 1995, 1996 e 1999 dentro do prazo da respectiva caducidade. Invocou, expressamente, as alneas b) e e) do n 1 do artigo 204 do Cdigo e Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). A sentena que apreciou a oposio julgou-a improcedente, decidindo, em resumo: 1 - o oponente tem legitimidade para execuo, por ser responsvel pelo pagamento da dvida exequenda; 2 - a data da citao do revertido no releva para efeitos de caducidade. Nas alegaes e concluses do presente recurso, o recorrente aceita, ao no o contestar expressamente, o que foi decidido quanto ao fundamento da alnea b) do n 1 do artigo 204 do CPPT, relativo ilegitimidade para a execuo, que invocara na petio. Mas insurge-se contra a sentena por, segundo diz, esta no ter conhecido da caducidade do direito liquidao ou, pelo menos, ordenado a convolao do processo de oposio execuo em processo de impugnao judicial da liquidao, para a apreciar este vcio.
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3.2. A crtica principal que o recorrente dirige sentena no colhe. que nela no se afirmou que a caducidade do direito liquidao no podia servir de fundamento de oposio execuo fiscal. O que a sentena disse foi que no importava, para aferir da caducidade, a alegada falta de notificao ao revertido do acto de liquidao, mas s a notificao do mesmo acto ao sujeito passivo originrio do tributo. Ou seja, contrariamente ao que acusa o recorrente, a sentena conheceu da caducidade do direito liquidao, ainda que no haja concludo pela sua verificao. 3.3. Defende o recorrente que a Juiz, a entender que a caducidade no podia ser apreciada em sede de oposio execuo fiscal, devia ter convolado o processo para a de impugnao judicial da liquidao, para a considerar o vcio de violao de lei consubstanciado pela feitura da liquidao aps o decurso do prazo de caducidade. Do que se disse no ponto anterior j resulta que esta pretenso do recorrente assenta numa realidade que rejeitamos: que a sentena no apreciou a caducidade do direito liquidao. Se fosse como pretende o recorrente, ou seja, se a sentena tivesse entendido, mesmo que erroneamente, que no podia apreciar a caducidade na forma processual por que optara o recorrente, podia fazer sentido encarar a viabilidade do prosseguimento da aco sob outra forma processual, designadamente, a impugnao judicial, mediante a convolao do processo. Mas a realidade no essa: a sentena no s no afirmou que a caducidade era fundamento imprprio para a oposio execuo, como conheceu dela. Deste modo, o processo atingiu o seu fim til, ao nele ser apreciada a pretenso material do autor, no tendo cabimento prolong-lo, fosse sob a forma de oposio execuo, fosse sob a de impugnao judicial do acto de liquidao. Improcedem, pelos motivos expostos, os fundamentos do recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena recorrida. Custas a cargo do recorrente, fixando-se a procuradoria em 1/6 (um sexto). Lisboa, 15 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Contra-ordenao fiscal. RGIT. Coima. Contra-ordenao grave. Pagamento voluntrio. Direito reduo da coima.
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Sumrio: I Nos termos do artigo 23., n. 2, do RGIT, contra-ordenaes graves so nomeadamente aquelas punveis com coima cujo limite mximo seja superior a 3750. II O facto de se tratar de contra-ordenao grave no significa que lhe seja necessariamente aplicvel sano acessria. III No sendo aplicvel sano acessria, o arguido goza do direito reduo da coima, previsto no artigo 29. do RGIT. Processo n. 382/05. Recorrente: IRILUX Iluminao, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. IRILUX Iluminao, Limitada, com sede no Lugar Casal da Amieira, Casal da Amieira, Batalha, foi condenada, nos presentes autos de contra-ordenao, por infraco aos arts, 26, 1, e 40, 1, a) do CIVA, pelo Director de Finanas de Leiria, na coima de 7.500,00. Inconformada, a arguida interps recurso para o TAF de Leiria. Este julgou o recurso improcedente. Inconformada, a arguida trouxe recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. A deciso administrativa de aplicao de coima no especifica nem individualiza as razes objectivas e subjectivas nem as dificuldades financeiras da recorrente, com vista determinao da medida da coima. B. Por sua vez, tendo sido o imposto em falta de 37.458,26, a coima mnima ascenderia a 3.745,83, ou seja, 50% do valor de 7.491,65, por fora da reduo prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 29 do RGIT. C. Na verdade, no s a recorrente regularizou a sua situao tributria antes do levantamento do auto de notcia, como nenhuma das sanes acessrias previstas no artigo 28 do RGJT so susceptveis de aplicao recorrente uma vez que os pressupostos previstos no artigo 21-A do regime das contra-ordenaes no permite a sua aplicabilidade conduta de que a arguida vem acusada. D. Assim, a sano acessria da perda de objectos pertencente ao agente s ocorre se os mesmos serviram ou estavam destinados infraco, situao que no ocorre no caso da conduta de que a recorrente vem acusada. E. O mesmo se diga dos restantes pressupostos de aplicao das sanes acessrias. F. Como a coima aplicada recorrente na quantia de 7.500,00, ou seja, muito superior ao mnimo legal, a falta de indicao dos elementos objectivos e subjectivos conducentes fixao da coima traduz-se uma nulidade insuprvel do processo. G. Porm, mesmo que assim no se entendesse, sempre se dir que a coima mantida na douta deciso recorrida muito superior ao mnimo legal.
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H. Com efeito, por fora da eliminao da alnea d) do n. 1 do artigo 30 do RGIT operada pelo artigo 42 da L 55-B/04 de 30.12 e por fora da aplicao da lei mais favorvel vigente no Direito Penal, a coima a aplicar pelo mnimo no dever ser superior a 3.745,83 I. A douta deciso recorrida fez errada aplicao e interpretao dos artigos 29, 1, b), 30, 1, d), 79, 1, c, todos do RGIT e o artigo 21-A do DL 433/82. Termos em que deve o presente recurso ser julgado procedente e em consequncia ser revogada a douta deciso recorrida e em consequncia ser declarado nulo todo o processo de contra-ordenao praticado a partir da deciso de aplicao de coima, inclusive, ou assim no se entendendo ser reduzida a coima aplicada para a quantia de 3.745,83. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: A. No dia 22 de Julho de 2003, foi levantado Auto de Notcia contra a ora recorrente, com o seguinte teor: (...) na data e local referidos no quadro 03 que o sujeito passivo identificado no quadro 01, no entregou, simultaneamente com a declarao peridica que apresentou na data e para o perodo referidos, respectivamente, em 4 e 5 do quadro 02, a prestao tributria necessria para satisfazer totalmente o montante do imposto exigvel, fazendo-o somente pelo valor referido em 2, tambm do quadro 02, o que constitui infraco s normas previstas em 7, punvel pelas disposies referidas em 8, do mesmo quadro (...). B. A recorrente apresentou a declarao peridica de IVA referente a Maro de 2001, mas no procedeu ao pagamento do imposto retido, tendo deixado de ser entregue nos cofres do Estado a quantia de 37.458,26 . C. O imposto retido e os respectivos juros de mora foram pagos em 16.04.2003. D. Em 27/08/2003, a recorrente requereu o pagamento voluntrio da coima, nos termos do art. 78 do RGIT. E. O processo por contra-ordenao foi autuado em 11.08.2002. F. Por despacho de 19.12.2003, a recorrente foi condenada na coima de 7.500 , pelos factos descrito em A), conforme documento de fls. 18 e 19 que se d por integralmente reproduzido. 3. So duas as questes que a recorrente coloca apreciao deste Supremo Tribunal: a primeira tem a ver com a nulidade de todo o processado; a segunda, a apreciar apenas na hiptese de improcedncia da primeira, tem a ver com o montante da coima. 3.1. A primeira questo. A nulidade do processado. A alegada nulidade do processado tem a ver com a deciso administrativa de aplicao de coima que, alegadamente, no especifica nem individualiza as razes objectivas e subjectivas nem as dificuldades financeiras da recorrente, com vista determinao da medida da coima. Mas isto no exacto. A recorrente cita a norma pretensamente violada (art. 79, 1, c) do RGIT). Ora, a se dispe que a deciso que aplica a coima contm a coima e sanes acessrias com indicao dos elementos que contriburam para a sua fixao. Ora a deciso recorrida contm a coima ( 7.500,00) e os elementos que contriburam para a sua fixao, a saber, o efectivo prejuzo da Fazenda
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Nacional (por remisso para a informao de fls. 14), as dificuldades financeiras da pessoa colectiva e a negligncia (referncia ao art. 114, 2, do RGIT). Da que, na tese da autoridade recorrida (acolhida pelo Mm. Juiz) a coima tenha sido fixada prximo do seu limite mnimo. Ou seja, esto l todos os elementos que contriburam para a fixao da coima No ocorre assim a alegada nulidade. 3.2. A segunda questo. O montante da coima. Questo diversa tem a ver com o montante da coima. Para a autoridade recorrida, estamos perante uma contra-ordenao grave, pelo que insusceptvel de pagamento voluntrio, bem como, inerentemente, de reduo da coima. Da que o montante arbitrado ( 7.500,00) se aproxime do mnimo legal. E a contra-ordenao ser grave, porque o respectivo limite mximo, calculado de acordo com o disposto no art. 114, 2, do RGIT a faz cair no disposto no art. 23, 3 do RGIT. Logo, a recorrente estaria impedida de fazer uso do disposto no art. 29, 1, b) do RGIT, face ao disposto no art. 30, 1, d) do RGIT, conjugado com o disposto no art. 28 do mesmo compndio legal. bvio que isto ser assim se for aplicvel recorrente qualquer das sanes acessrias previstas no citado art. 28 do RGIT. Que se trata de contra-ordenao grave indubitvel face ao montante mximo da coima aplicvel. Na verdade, sendo o imposto em falta de 37.458,26, a coima aplicvel, por se tratar de infraco negligente, varia entre 20% do imposto em falta e a sua totalidade, sem poder ultrapassar o limite mximo abstractamente estabelecido vide arts. 114, 2, 119, 1, e 26, 4, do RGIT. Ou seja, varia entre 7.491,65 e 30.000,00. Ora, e como facilmente se v, se a recorrente no puder gozar do direito reduo da coima, a sano estabelecida ( 7.500,00) no merecer reparo. Mas ser que a arguida, ora recorrente, no usufrui de tal direito? J vimos que a autoridade recorrida entende que no por se tratar de contra-ordenao grave (art. 23., 3, do RGIT), a que corresponde sano acessria (art. 28, 1, do RGIT). E este entendimento sufragado pelo Mm. Juiz que assim negou provimento ao recurso. Que dizer? verdade que a recorrente s beneficia do direito reduo da coima se no lhe for aplicvel sano acessria. Ora, para se saber se lhe aplicvel sano acessria preciso lanar mo do n. 2 do art. 28 do RGIT, que nos remete para o regime geral do ilcito de mera ordenao social. Pois bem. O art. 21 do regime geral das contra-ordenaes diz-nos que a lei pode, simultaneamente com a coima, determinar sanes acessrias, em funo da gravidade da infraco e da culpa do agente e o art. 21-A diz-nos quais os pressupostos da aplicao das sanes acessrias. Ora, encurtando caminho, diremos desde j que, sendo a infraco negligente e no vindo expressamente alegada a sua gravidade, nem estando verificada qualquer dos pressupostos da aplicao da sano acessria, bvio que a recorrente tem razo quando pretende pagar a
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coima reduzida a 50%, face ao disposto no art. 29, 1, b) do RGIT. Ou seja, 3.745, 83. 4. Face ao exposto, acorda-se em: Negar provimento ao recurso interposto, no segmento em que se pede a anulao do processado; Conceder provimento ao recurso interposto, no segmento respeitante ao montante da coima, que agora se fixa em 3.745,83, quantia em que vai condenada definitivamente a arguida, ora recorrente. Sem custas. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.

Assunto: Oposio execuo fiscal. Pagamento. Consequncia. Prescrio. Sumrio: O pagamento da quantia exequenda, ainda que efectuado para aproveitar os benefcios concedidos por determinada lei, extingue a execuo e torna impossvel o prosseguimento da oposio que visava essa mesma extino, mesmo que nela se invoque a prescrio, de cuja apreciao no poderia resultar qualquer efeito til. Processo n. 426/05. Recorrentes: Augusto Jos da Luz Manjua, Chantal Paulette Claude Godeau, Cludia Joana Dominique Broeckaert e Johanna Dominique Marcella Alfred Broeckaert. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. AUGUSTO JOS DA LUZ MANJUA, CHANTAL PAULETTE CLAUDE GODEAU, CLUDIA JOANA DOMINIQUE RITA BROECKAERT e JOHANNA DOMINIQUE MARCELLA ALFRED BROECKAERT, residentes em Tavira, recorrem da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul que julgou extinta a instncia, por impossibilidade superveniente da lide, na oposio que deduziram execuo fiscal contra si instaurada para cobrana de dvidas provenientes de vrios impostos e custas judiciais. Formulam as seguintes concluses: 1 A petio inicial da presente aco deu entrada no Tribunal em 2 de Novembro de 2002;
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2 Em 9 de Janeiro de 2003 deu entrada no Tribunal uma informao da Direco das Finanas de Faro, dizendo que as dvidas foram pagas em 27 de Dezembro de 2002, ao abrigo do estatudo no Dec. Lei n. 248-A-2002, de 14 de Novembro; 3 Todos os actos praticados no processo de oposio, com excepo da primeira petio inicial, ocorreram j depois do Tribunal ter conhecimento de que a dvida exequenda havia sido paga; 4 No obstante, o M Juiz do Tribunal da 1 a instncia admitiu a petio inicial aperfeioada e ordenou a notificao da Fazenda Pblica para contestar; 5 Se o fundamento da douta deciso recorrida foi a impossibilidade da lide, por fora do pagamento efectuado na aco executiva, de que o Tribunal teve conhecimento em 9 de Janeiro de 2003, ento no deveriam ter sido proferidos os referidos despachos posteriores a esta data, nem a petio inicial aperfeioada deveria ter sido admitida liminarmente art. 209., n. 1, al. c) do C.P.P.T.; 6 Tendo a segunda petio sido admitida atravs de despacho transitado em julgado, e sendo o despacho recorrido contraditrio com esse outro, dvida no subsiste de que se deve manter o primeiro e, a final, decidir-se do mrito da causa; 7 Acresce que o pagamento da dvida exequenda foi efectuado ao abrigo do Dec. Lei n. 248-A/2002, de 14/11; 8 Tratou-se de uma faculdade excepcional de pagamento, que os recorrentes aproveitaram, tendo em vista o no pagamento de juros e demais encargos, caso a oposio fosse julgada improcedente; 9 Tendo o pagamento sido feito a ttulo excepcional, e sem que os ora recorrentes abdicassem dos seus direitos, como expressamente disseram ao requerer a continuao do processo, o efeito til que se pretende atingir , pois, o de saber se as dvidas litigiosas exigidas so ou no devidas, ou se se encontram prescritas; 10 Efectivamente, na oposio deduzida, os ora recorrentes sustentaram que as dividas tributrias estavam prescritas e que no havia lugar reverso do processo fiscal; 11
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O objectivo da oposio no se extinguiu, pois, com o pagamento; 12 O objectivo da oposio s se atingir com a deciso de mrito; 13 inequvoco, face ao exposto, que o processo idneo para apreciao das questes suscitadas , neste caso, o do prosseguimento da oposio; 14 Ao declarar a impossibilidade da lide, a douta deciso recorrida violou, pois, o disposto designadamente nos art 3, 103. e 268., n. 4 da Constituio da Repblica Portuguesa, art 8., 112., 134., 135. e 136. do C.P.A., art 95. e 96. da L.G.T., arts. 209., n. 1, al. c) e 211. do C.P.P.T. e art. 6., n. 2 do Dec. Lei n. 248-A/2002, de 14 de Novembro; 15 Deve, pois, o agravo ser reparado ou, quando assim se no entenda substitudo por douta deciso que ordene o prosseguimento dos autos para a apreciao de mrito. 1.2. Contra-alegou a Fazenda Pblica, assim concluindo: - Na oposio execuo o pedido a extino parcial ou total da execuo. - A oposio depende da execuo fiscal. - A execuo fiscal extingue-se com o pagamento (art 269 do CPPT). - Por isso face ao pagamento da execuo e a consequente extino da execuo tornou-se impossvel o prosseguimento da oposio. Porque a douta sentena recorrida assim bem decidiu, deve ser mantida e o recurso apresentado julgado improcedente. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, pois o pagamento extingue a execuo, o que determina a extino da instncia na respectiva oposio, ao que no obsta a alegada prescrio da dvida, cujos efeitos se no projectam na execuo extinta. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A deciso recorrida do teor seguinte: O exequente veio informar que, entretanto, o crdito exequendo foi pago pelo oponente e a execuo fiscal declarada extinta. Notificado, o oponente disse pretender a continuao da oposio para apreciao das questes nela suscitadas. O Exm. Sr. Procurador da Repblica foi de parecer que a oposio deve ser julgada extinta, por inutilidade superveniente da lide. A oposio funciona relativamente execuo fiscal como a contestao na aco declarativa e dela, por conseguinte, inteiramente dependente. O pagamento a forma tpica de extino das obrigaes pecunirias (art. 762 do Cdigo Civil).
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O pagamento determina a extino da execuo e isso verificou-se j na que pendia entre as partes (art. 269. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). Assim sendo, tomou-se intil ou, melhor, impossvel (tendo em conta a dependncia desta relativamente execuo fiscal), o prosseguimento da oposio, pelo que, ao abrigo do disposto no art. 287., alnea e) do Cdigo de Processo Civil, julgo extinta a instncia. 3.1. A doutrina aplicada pela sentena recorrida est perfeitamente alinhada com a jurisprudncia corrente, desde h muito, neste Supremo Tribunal Administrativo. Aqui se vem afirmando, continuada e unanimemente, que a oposio execuo fiscal tem por objecto, em regra, apenas a cessao do prosseguimento da execuo contra o oponente. Assim, o pagamento voluntrio da dvida exequenda determina a extino da execuo. Quando o objectivo da oposio execuo fiscal apenas[impedir o prosseguimento da execuo contra o oponente], a extino da execuo fiscal tem como corolrio a extino do processo de oposio por inutilidade superveniente da lide. Alegando a oponente, como fundamento da oposio, apenas factos susceptveis de justificarem a sua no responsabilizao pelo pagamento da dvida exequenda, o pagamento voluntrio desta acarreta a inutilidade superveniente da lide do processo de oposio, pelo que deve ser declarada a sua extino do acrdo de 25 de Fevereiro de 1998 no recurso n 20125. Tambm no recurso n 25343, no qual foi proferido acrdo em 22 de Novembro de 2000, se pode ler: (...) a oposio execuo fiscal um meio processual que, primacialmente, e em regra, visa a extino da execuo fiscal, por verificao de algum dos fundamentos do artigo 286 do CPT. Mas, quando acontea que tal extino ocorra, seja por que razo for, antes de julgada a oposio, no faz qualquer sentido que esta prossiga, pois que de nada adiantaria a deciso que culminasse o processo: no pode extinguir-se aquilo que extinto j est. Em bom rigor, no se trata de uma causa de inutilidade superveniente da lide, mas de causa de impossibilidade superveniente do seu prosseguimento, pois a razo da inutilidade a impossibilidade do objecto, por j ter sido alcanado. Ora, quando isto acontea, a instncia extingue-se, no pelo julgamento, mas pela impossibilidade do prosseguimento da lide, como flui do artigo 287 do CPC. Quer dizer, neste caso, o juiz no chega a julgar a causa, no entra na apreciao dos seus fundamentos, por verificar que impossvel o prosseguimento da lide. E, julgando extinta a instncia, prejudicado fica, naturalmente, o conhecimento de tudo o demais, que integra o fundo da causa, sem ofensa do artigo 660 do CPC. Veja-se, ainda, o sumrio do acrdo de 4 de Dezembro de 2002, no recurso n 1470/02: O processo de execuo fiscal extingue-se, alm do mais, pelo pagamento da dvida exequenda e do acrescido (cfr. art. 176 n. 1 al. a) do CPPT), no estado em que se encontrar (cfr. art. 264 n. 1 do mesmo diploma adjectivo), devendo o rgo de execuo fiscal onde correr o processo declarar a extino da execuo em consequncia daquele pagamento (cfr. art. 269 do citado CPPT). A oposio execuo fiscal o meio judicial especialmente vocacionado para, na procedncia de um qualquer dos fundamentos legais vlidos e taxativamente previstos nas alneas do n. 1 do art. 204 do CPPT,
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demandar tambm a extino da execuo agora quanto ou relativamente ao oponente ou oponentes cfr. art. 176 n. 1 al. c) do CPPT . Assim, verificado o pagamento da dvida exequenda e acrescido e decretada a extino da execuo fiscal tendente a cobrana coerciva daquela dvida, ocorre, natural e necessariamente, a inutilidade superveniente da lide de oposio execuo, com a consequente prejudicialidade do conhecimento das questes nesta porventura invocadas. 3.2. Esta prejudicialidade abrange, naturalmente, a questo da prescrio da dvida exequenda, que os recorrentes insistem em ver apreciada. Transcrevemos do acrdo de 13 de Novembro de 2002 no recurso n 1333/02: (...) sendo o pagamento um facto extintivo da obrigao (cfr. o artigo 762 n 1 do Cdigo Civil), esta no pode extinguir-se repetidamente, ainda que por outra causa, designadamente, a prescrio (vd. o artigo 304 do mesmo diploma). Por isso, o Tribunal vem afirmando, amiudadas vezes, que, achando-se paga a dvida, no tem cabimento falar na sua prescrio. Vejam-se, entre muitos, os acrdos de 25 de Janeiro, 23 de Fevereiro, 17 de Maio e 13 de Dezembro, todos de 2000, nos recursos ns. 23480, 24423, 24786 e 25250, respectivamente. O que significa que, paga como foi a dvida em execuo, a prescrio no pode ser invocada com utilidade, pois mesmo que houvesse decorrido o tempo necessrio, o resultado no poderia ser nem a extino da execuo resultado j atingido com o pagamento nem a repetio desse efectuado pagamento (veja-se o disposto no n 2 do artigo 304 n 2 do Cdigo Civil). 3.3. Tambm o facto de os recorrentes terem pago ao abrigo do decreto-lei n. 248-A/2002, de 14 de Novembro, tendo em vista o no pagamento de juros e demais encargos, caso a oposio fosse julgada improcedente, e sem que os ora recorrentes abdicassem dos seus direitos, como expressamente disseram ao requerer a continuao do processo, no torna til o prosseguimento da oposio, pois, ao contrrio do que pretendem os recorrentes, e como se disse j, no tem qualquer efeito saber se as dvidas litigiosas exigidas so ou no devidas, ou se se encontram prescritas. L-se no recurso n 1656/03, em acrdo de 21 de Janeiro de 2004, em que o pagamento ocorrera, tambm, ao abrigo do mesmo diploma legal: Na verdade, a oposio tem como escopo natural extinguir a execuo. Ora, se a execuo se extingue, no h mais lugar para a oposio execuo. Nem se fale no princpio constitucional da igualdade. O recorrente pagou a dvida exequenda para beneficiar dos benefcios constantes do citado Dec.-Lei. E porque pagou a dvida a execuo extinguiu-se. 3.4. Melhor sorte no pode ter o fundamento que os recorrentes retiram do facto de o Tribunal recorrido, no obstante ter notcia do pagamento efectuado, com efeitos extintivos da execuo, ter depois tramitado a respectiva oposio.
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O despacho que liminarmente admitiu a petio de oposio e determinou o seu prosseguimento no tem outro alcance para alm desse mesmo, ou seja, no garante que o processo finde com o conhecimento do mrito da pretenso dos oponentes. E, em consequncia, no pode afirmar-se, como fazem os recorrentes, que a deciso que julgou extinta a lide, na oposio execuo, por impossibilidade do seu prosseguimento, face ao pagamento extintivo feito no processo executivo, contrria que liminarmente admitira a petio de oposio, devendo ser respeitada esta ltima, por ter, anteriormente, transitado em julgado. No existe tal contraditoriedade entre os dois despachos, pois o eventual trnsito do despacho liminar no tem o alcance que nele querem ver os recorrentes. verdade que o conhecimento prvio de que tinha sido efectuado um pagamento extintivo da execuo aconselharia a que se no tivesse chegado a proferir o despacho de admisso liminar da petio de oposio. Tal era instigado, desde logo, pelo princpio da economia de meios, que probe a prtica de actos inteis. Mas o facto de o despacho liminar positivo ter sido proferido, com o sequente desenvolvimento da instncia da oposio, no impede que, a todo o momento, o juiz , apercebendo-se de que no til (ou, no limite no , sequer, possvel) o seu prosseguimento, o declare, retirando da as consequncias que resultam da lei. Tal como, no caso, aconteceu. 3.5. Resta acrescentar que se no vislumbra como pode a deciso recorrida, ou a interpretao que fez das normas legais aplicadas, ofender o disposto nos artigos 3, 103 e 268 n 4 da Constituio. Com efeito, no foi posto em causa, nem o princpio da legalidade democrtica do Estado, nem o da legalidade das leis fiscais, da liquidao e cobrana, nem a garantia de acesso aos tribunais. Tudo o que a deciso impugnada limitou aos recorrentes foi a discusso, em juzo, da prescrio da dvida exequenda. Mas essa discusso foram eles mesmos que a impossibilitaram, ao satisfazer o pagamento; assim evitaram que o prazo prescricional se completasse ou, a estar j decorrido, que a prescrio produzisse o seu efeito normal. Improcedem, pelo exposto, as concluses das alegaes do recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a deciso impugnada. Custas a cargo dos recorrentes, fixando-se a procuradoria em 60%. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira. Sumrio:
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No pode um Decreto Regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido Decreto Regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a Segurana Social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 474/05. Recorrente: Ministrio Pblico e A.A.Ferreira S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Jos Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. Ferreira, S.A., bem como o EMMP recorrem da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou a primeira formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente nomeadamente no Proc. 297/04 2 Seco alm de outros. O EMMP alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. ilegal o artigo nico do Dec. Reg. N 9/88, de 03/03, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao art. 4, do Dcc. Reg. n 75/86, de 30/12, o fez em contrariedade com o estatudo nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 2. Ilegalidade que se traduz na excluso pela norma regulamentar de algumas entidades patronais e seus trabalhadores do regime legal (de Decreto Lei) que, sem vazios, estabelecia o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem e respectivas entidades patronais. 3. A sentena recorrida no perfilhando tal entendimento violou, por erro de aplicao e de interpretao, os normativos citados. 4- Pelo que deve ser revogada e substituda por outra que julgue procedente a aco, naquela parte; seja, to s anulando-se o acto tributrio na parte em que liquidou contribuies por aplicao de taxas superiores s previstas nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 5- Com o que se julgar procedente, como de lei e justia, o nosso recurso aqui interposto.

Assunto: Decreto Regulamentar.
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O EMMP entende que o recurso interposto pela contribuinte merece provimento em consequncia da substancial semelhana com a argumentao aduzida no recurso interposto pelo MP. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 15-02-1996 a impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 4.586,63 Euros (919.336$00), referente ao ms de Janeiro de 1996, aplicando a taxa social nica de 34,75% documento de fls. 15. 2. A Impugnao foi deduzida em 04-04-1996 fls. 1. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04. Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que
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prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de activi-
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dade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86.
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Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessas empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os
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beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras.
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Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos
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trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.
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Do exposto resulta que merecem provimento os recursos em apreciao devendo anular-se, por isso, a liquidao em apreciao na parte em que entendeu aplicvel situao dos autos a taxa de 34,75% uma vez que a taxa legalmente devida era a de 29% por se tratar de contribuies para a segurana social referentes a Janeiro de 1996. 4. Termos em que se acorda em, conceder provimento aos recursos e, nos termos acabados de referir e em tal medida, revogar a sentena recorrida, julgar procedente a impugnao e anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Juros indemnizatrios. Taxa dos devidos quando em processo judicial se determine ter havido erro imputvel aos servios. Sumrio: Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, os juros indemnizatrios devidos na sequncia de impugnao judicial que anulou o acto de liquidao, no qual ocorreu erro imputvel aos servios, devem ser contados taxa do artigo 559. do Cdigo Civil, j que o artigo 24. do Cdigo de Processo Tributrio nem estabelece essa taxa, nem, quanto a ela, remete para as leis tributrias. Processo n. 545/05-30. Recorrente: Director-Geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: Spread, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. O DIRECTOR-GERAL DOS REGISTOS E DO NOTARIADO recorre da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que julgou procedente a execuo do julgado anulatrio de sentena proferida na impugnao judicial de liquidao de emolumentos registrais intentada por SPREAD SGPS, S.A., com sede em Espido, Maia. Formula as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao
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no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 11% at entrada em vigor da L.G.T.. 2. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais ocorrido em Outubro de 1997, foram contabilizados, atendendo s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, em consonncia com o entendimento constante do douto acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, em 20 de Fevereiro de 2002. 3. Sucede, porm, que muito recentemente, o Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em sede de recurso interposto por esta Direco-Geral, veio pronunciar-se no sentido de que no perodo que medeia entre 12-2-96 e 1-1-99, que precisamente o perodo que est em causa no presente incidente de execuo, os juros indemnizatrios devero ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro. (Cfr., entre outros, o acrdo proferido em 20-10- 2004, no mbito do recurso n. 1076/03) Tal entendimento fundamenta-se no facto de considerar inaplicvel situao em causa o n. 4 do art. 83., do CPT, na redaco introduzida pelo Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e como tal, inaplicveis as taxas de desconto do Banco de Portugal, previstas para o clculo dos juros compensatrios. 4. Face ao exposto, considerando estar em causa o pagamento de juros indemnizatrios a contabilizar desde 3 de Outubro de 1997 em consequncia da anulao judicial de uma liquidao de emolumentos referente inscrio no registo comercial do acto de ciso-fuso com alterao do contrato Ap. 03/971027 , entende a Direco-Geral dos Registos e do Notariado que, sufragando a doutrina firmada no douto aresto do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do S.T.A., os clculos efectuados aquando da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir devero ser reformulados em conformidade, aplicando-se as seguintes taxas de juro: - 10% - de 04-10-1997 a 16-04-1999 Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro 2.592,00; - 7% - de 17-04-1999 a 10-05-2002 Portaria n. 263/99, de 12 de Abril 3.628,80. 5. Razo pela qual consideram estes servios que, at 10-05-2002 (fim do prazo de execuo espontnea), os juros indemnizatrios a que a requerente tem direito ascendem ao montante de 6.220,80, no sendo aplicvel no perodo em causa a taxa de juro pretendida pela sociedade, nem a fixada na douta sentena recorrida. Desta forma, estes servios pagaram indevidamente a quantia de 47,56, a ttulo de juros indemnizatrios. Nestes termos (...), deve o presente recurso ser julgado totalmente procedente, revogando-se a douta deciso recorrida na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma
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taxa fixa de 11% at entrada em vigor da L.G. T., e, em consequncia, dever-se- determinar a rectificao do clculo dos juros indemnizatrios em consonncia com a orientao sufragada pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso merece provimento 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Juzes Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim fixada: - Por sentena, transitada em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 1 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto com o n 8/1998, foi determinada a anulao da liquidao versando sobre emolumentos, no valor de 3 387 000$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 3 de Outubro de 1997 at integral embolso. - Em 18 de Julho de 2002, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, no valor de 22550,29 , correspondente soma do montante da liquidao anulada (16 894,28 ) e dos juros indemnizatrios (6 268,36 ), e dos juros moratrios (506,83 e), deduzida da quantia de 141,00, e da quantia de 978,18, esta a ttulo de participao emolumentar, cuja cpia de mostra junta a fls. 25 destes autos, e cujo teor foi notificado exequente; - O Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia, em 6 de Janeiro de 2003, efectuou transferncia bancria para a impugnante do valor de 23563,93 ; - A impugnante apresentou em 7 de Junho de 2002 o presente processo de execuo de sentena. 3.1 A ora recorrida, que viu acolhida pelos tribunais a sua pretenso de anulao do acto tributrio de liquidao de emolumentos registrais, veio a juzo requerer a execuo do julgado, entendendo, alm do mais, serem-lhe devidos juros indemnizatrios. A deciso proferida no presente processo de execuo do julgado considerou que tais juros so devidos a partir de 3 de Outubro de 1997 data do pagamento efectuado pela recorrida taxa bsica de desconto do Banco de Portugal nesse momento, acrescida de cinco pontos percentuais, ou seja, 11%, por fora do disposto nos artigos 24 e 83 n 4 do Cdigo de Processo Tributrio, na redaco dada pelo decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro, e, a partir da entrada em vigor da Lei Geral Tributria 1 de Janeiro de 1999 , taxa dos juros legais fixados nos termos do artigo 559 n 1 do Cdigo Civil. A divergncia do recorrente com a deciso que impugna respeita aplicao do artigo 83 n 4 do Cdigo de Processo Tributrio, na redaco dada pelo decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro. Em resultado da inaplicabilidade de tal disposio, que defende, entende a recorrente que os juros indemnizatrios devem calcular-se taxa de 10% desde 4 de Outubro de 1997 at 16 de Abril de 1999, e de 7% desde ento at 10 de Maio de 2002, data em que passam a contar-se juros moratrios, de acordo com o julgado. numerosa a jurisprudncia da Seco de Contencioso Tributrio deste Tribunal que decidiu no mesmo sentido da sentena agora recorrida: sem preocupaes de completa exausto, apontam-se os arestos proferidos nos recursos ns. 388/03, em 2 de Julho de 2003, 1079/03,
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em 20 de Novembro de 2002, 1076/03, 1040/03 e 1042/03, em 8 de Outubro de 2003, 1183/03, em 29 de Outubro de 2003, 1385/03, em 12 de Novembro de 2003, 1042/03, em 12 de Dezembro de 2003, 1645/03, em 24 de Maro de 2004, e 1828/03, em 12 de Maio de 2004. Pode, ainda, acrescentar-se que, ao menos aps os de 8 de Outubro de 2003, no se encontra jurisprudncia da Seco que retome o entendimento aqui defendido pelo recorrente. Porm, mais recentemente, esta jurisprudncia, que vinha ganhando foros de unanimidade, no foi mantida pela Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo, funcionando em Pleno, nos recursos ns 1076/3, 1041/03 e 1042/03, todos de 20 de Outubro de 2004, e 1645/03, de 26 de Janeiro de 2005, acontecendo que, nos trs ltimos, serviu de relator o mesmo juiz que aqui desempenha essa funo. Esta inflexo jurisprudencial, depois seguida pela Seco em j numerosos arestos, funda-se em razes que continuam a parecer slidas o bastante para a impor, por isso que vamos aqui limitar-nos a reproduzir, com as alteraes que o caso exige, o acrdo de 20 de Outubro de 2004 no recurso n 1042/03. 3.2. Comeamos por transcrever o acervo normativo que interessa deciso: Nos termos do artigo 24 ns 1 e 2 do CPT h lugar a juros indemnizatrios - quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determine que houve erro imputvel aos servios; e - quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. O n 3 do mesmo artigo estabelece que o montante dos juros referidos no nmero anterior ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias. Atente-se em que os juros referidos no nmero anterior n 2 do artigo 24 no so seno os juros indemnizatrios devidos quando, por motivo imputvel aos servios, no seja cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Acrescenta o artigo 24 n 6 do mesmo diploma que os juros[indemnizatrios] sero contados desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito. Ainda no mesmo diploma foi introduzido, pelo artigo 1 decreto-lei 7/96 de 7 Fevereiro (que, nos termos do seu prembulo, visou harmonizar as solues acolhidas pelos vrios cdigos tributrios), o n 4 do artigo 83, com esta redaco: a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. Esta alterao no foi longeva, pois todo ao artigo 83 do CPT foi revogado pelo artigo 2 do decreto-lei n 398/98, de 17 de Dezembro, que aprovou a Lei Geral Tributria (LGT), a qual iniciou a sua vigncia em 1 de Janeiro de 1999. Esta lei, por sua vez, dispe sobre a taxa dos juros compensatrios que ela equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos do nmero 1 do artigo 559 do Cdigo Civil (artigo 35 n 10). Aos juros indemnizatrios dedica a LGT o artigo 43, segundo o qual a respectiva igual taxa dos juros compensatrios (n 4).
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3.3. O CPT consagrou, pois, no tocante taxa dos juros indemnizatrios, dois regimes: quando, por motivo imputvel aos servios, a restituio do imposto seja oficiosa e ocorra fora dos prazos fixados na lei, os juros sero calculados, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias isto at vigncia do decreto-lei n 7/96, de 7 de Fevereiro, o qual, como se viu, harmonizou as vrias disposies contidas nessas leis; quando a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, o CPT no define a taxa, nem remete para as leis tributrias, impondo-se, na falta de previso ou remessa, o apelo norma geral do artigo 559 do Cdigo Civil. E o decreto-lei n 7/96, ao acrescentar ao artigo 83 do CPT o seu n 4, no alterou o regime dos juros indemnizatrios quando a respectiva obrigao resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial, uma vez que, como consta da sua letra, a nova disciplina s vale para os juros compensatrios, e dos ns. 2 e 3 do artigo 24 resulta que a taxa dos juros indemnizatrios s igual dos compensatrios nos casos em que os servios, por motivo a si imputvel, no cumpram o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos mas no j naqueloutros casos em que a obrigao de restituio resulte de erro imputvel aos servios, determinado em reclamao graciosa ou processo judicial. 3.4. No caso versado no presente processo no esto em causa juros indemnizatrios em que os servios tenham faltado obrigao de tempestiva e oficiosamente restituir impostos. Ao invs, a obrigao de juros emerge de ter havido cobrana indevida, em resultado de erro imputvel aos servios, reconhecido em processo de impugnao judicial. Por isso, e pelas razes que se viram, no aqui aplicvel o n 4 do artigo 83 do CPT. A taxa dos juros indemnizatrios deve, pois, determinar-se, no caso vertente, luz dos apontados artigos 24 n 1 do CPT e 559 do Cdigo Civil. Este ltimo estabelece que os juros legais e estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano. Assim, os juros indemnizatrios devidos recorrida, que devem ser contados desde 4 de Outubro de 1997, face data do pagamento dos emolumentos, ho-de calcular-se taxa que resulta do referido artigo 559 do Cdigo Civil, at entrada em vigor da Lei Geral Tributria, ou seja, at 1 de Janeiro de 1999, que o perodo temporal em discusso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena recorrida, na parte em que o , determinando que os juros indemnizatrios devidos at 31 de Dezembro de 1998 sejam calculados taxa que resulta do artigo 559 do Cdigo Civil e da portaria n 1171/95, de 25 de Setembro. Sem custas neste Tribunal, suportando a recorrida as devidas na 1 instncia, na proporo do seu decaimento. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.
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de Setembro. (cfr., entre outros, o acrdo proferido em 20-10-2004, no mbito do recurso n. 1076/03) Tal entendimento fundamenta-se no facto de considerar inaplicvel situao em causa o n. 4 do art. 83., do CPT, na redaco introduzida pelo Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e como tal, inaplicveis as taxas de desconto do Banco de Portugal, previstas para o clculo dos juros compensatrios. 4. Face ao exposto, considerando estar em causa um acto de liquidao referente a uma escritura de alterao parcial de estatutos e de compra e venda, lavrada em 28 de Dezembro de 1994, entende a Direco-Geral dos Registos e do Notariado que, sufragando a doutrina firmada no douto aresto do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do S.T.A., os clculos efectuados aquando da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir devero ser reformulados em conformidade, aplicando-se as seguintes taxas de juro: - 15% - de 29-12-1994 a 29-09-1995 - Portaria n. 339/85, de 24 de Abril - 1.073,02; - 10% - de 30-09-1995 a 16-04-1999 - Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro - 3.368,64; - 7% - de 17-04-1999 a 17-02-2003 - Portaria n. 263/99, de 12 de Abril - 2.554,70, sendo devidos 1,82 por dia at 17-03-2003 (fim do prazo de execuo espontnea). 5. Razo pela qual consideram estes servios que, at 17-02-2003 (data da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir), os juros indemnizatrios a que a requerente tem direito ascendem ao montante de 6.996,36, no sendo aplicvel no perodo em causa a taxa de juro pretendida pela sociedade, nem a fixada na douta sentena recorrida. Desta forma, estes servios indicaram indevidamente para pagamento ao Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia a quantia de 405,86, a ttulo de juros indemnizatrios. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do parcial provimento do recurso com aplicao da taxa anual de 10% fixada na Portaria 1171/95, no perodo compreendido entre 12.02.96 e 31.12.98. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 1 - Por sentena, transitada em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 1 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto com o n 22/1995, foi determinada a anulao da liquidao versando sobre emolumentos, no valor de 1 903 500$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 28 de Dezembro de 1994 at integral embolso. 2- Em 17 de Fevereiro de 2003, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, no valor de 15 862,03 , correspondente soma do montante da liquidao anulada (9 494,62 ) e dos juros indemnizatrios (7402,22 ), deduzida das quantias de 167,00 , e 867,81 , esta a ttulo de participao emolumentar dos funcionrios dos registos e do notariado, cuja cpia de mostra junta a fls. 34 destes autos, e cujo teor foi notificado exequente; 3- - O Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia, em 6 de Junho de 2003, efectuou transferncia bancria para a impugnante do valor de 15862,03 ; 4- A exequente apresentou em 16 de Abril de 2003, o presente processo de execuo de sentena.

Assunto: Emolumentos notariais. Juros indemnizatrios. Sumrio: At entrada em vigor da Lei Geral Tributria aplicava-se, s situaes previstas no artigo 24., n. 1, do CPT e a partir do Decreto-Lei n. 7/96, o regime de juros previsto no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil. Processo n. 546/05-30. Recorrente: Director-geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: PREDICOMERCIAL Promoo Imobiliria, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Predicomercial - Promoo Imobiliria, S.A. requereu no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto execuo de sentena proferida no mesmo tribunal pedindo que se declarasse inexistir causa legtima de inexecuo e se determinasse a restituio das quantias constantes de nota discriminativa, juros em falta e participao emolumentar retida. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi declarada a inexistncia de causa legtima de inexecuo, reconhecido o direito a juros indemnizatrios e fixado o prazo mximo para a efectivao do pagamento. Inconformado com a deciso, dela recorreu o Direco-Geral dos Registos e do Notariado, pedindo a sua revogao na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 13,75% at entrada em vigor da LGT, formulando as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 13,75% at entrada em vigor da L.G.T. 2. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos notariais ocorrido em 28 de Dezembro de 1994, foram contabilizados, atendendo s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, em consonncia com o entendimento constante do douto acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, em 20 de Fevereiro de 2002. 3. Sucede, porm, que muito recentemente, o Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em sede de recurso interposto por esta Direco-Geral, veio pronunciar-se no sentido de que no perodo que medeia entre 12-02-96 e 01-01-99, que precisamente o perodo que est em causa no presente incidente de execuo, os juros indemnizatrios devero ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95, de 25
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Assentes tais factos apreciemos o recurso. Como se v do pedido do recorrente a questo a decidir consiste em determinar qual a taxa de juros indemnizatrios, previstos no artigo 24 do CPT, desde a entrada em vigor do DL 7/96 de 7 de Fevereiro at entrada em vigor da LGT que teve lugar em 1 de Janeiro de 1999. Embora numa primeira fase a jurisprudncia deste Supremo Tribunal Administrativo se tenha dividido quanto taxa aplicvel - a vigente no incio do retardamento da liquidao ou a que vigorava ao longo de todo o perodo, ambas acrescidas de 5% (cfr. acrdos proferidos nos recursos 1076/03 de 8/10/2003 e 26669 de 20/2/2002 respectivamente) - tal jurisprudncia veio a ser alterada na sequncia do acrdo do Pleno da Seco de Contencioso Tributrio proferido no recurso interposto daquele acrdo 1076/03, passando a partir de ento a decidir-se uniformemente. A se entendeu que s situaes previstas no n1 do artigo 24 se aplicava, na falta de norma especial, o regime de juros do artigo 559 n 1 do Cdigo Civil e portarias nele previstas, com fundamento em que o n 3 do artigo 24, ao remeter para os juros compensatrios do artigo 83 do CPT, apenas se respeita aos juros referidos no n 2, isto , os devidos pela administrao fiscal por no cumprimento do prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Mas o mesmo no acontecia para as situaes de erro imputvel aos servios. Pelo que, no perodo referido, os juros indemnizatrios deveriam ser calculados taxa de 10% ao ano, nos termos da Portaria 1171/95 de 25 de Setembro. Neste sentido pode ver-se o acrdo proferido no recurso n 53/05 de 20 de Abril de 2005, relativo mesma recorrida e no qual se citam vrios acrdos relativos mesma questo e decididos do mesmo modo. No se v motivo para alterar tal jurisprudncia uniforme e reiterada. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida na parte impugnada, decidindo-se ser de 10% a taxa dos juros em causa. Sem custas. Lisboa, 15 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Jorge de Sousa Pimenta do Vale.
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convico sobre a factualidade que d por provada no teor dos documentos do processo, indicando as folhas que constituem. III No h nulidade por omisso de pronncia na sentena, proferida em impugnao judicial de acto tributrio de liquidao, em que o juiz deixa de apreciar vrios fundamentos alegados pelo impugnante, dizendo deles que consubstanciam vcios de acto diferente do de impugnao, que podia e devia ser autonomamente sindicado. IV Incorrendo o contribuinte em erro, ao preencher a sua declarao fiscal, tal erro pode por si ser rectificado, atravs do meio consagrado, ao tempo, no artigo 76., n. 3 do Cdigo de Processo Tributrio; mas no exigvel Administrao, sob pena de violao dos princpios da boa f, da imparcialidade, da justia e da tributao do rendimento real, que se aperceba do erro e o corrija ela mesma. Processo n. 204/05-30. Recorrente: Santos da Cunha & Companhia, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. SANTOS DA CUNHA & COMPANHIA, LDA., com sede em Braga, recorre da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que julgou improcedente a impugnao da liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativo ao exerccio do ano de 1995. Formula as seguintes concluses: 1

Assunto: Impugnao judicial. Recurso jurisdicional. Questo de facto. Competncia. Nulidade por omisso de pronncia. Erro. Sumrio: I No suscita questo de facto, de modo a afastar a competncia do Supremo Tribunal Administrativo, o recorrente que, nas alegaes de recurso jurisdicional interposto de sentena de 1. instncia, invoca nulidade processual, consistente na violao do princpio do contraditrio. II No nula, por falta de especificao dos fundamentos de facto, a sentena em que o juiz afirma apoiar a sua
Na sua petio inicial a recorrente arguiu uma pluralidade de vcios contaminadores: uns, da validade do acto tributrio stricto sensu a liquidao do IRC e dos respectivos juros compensatrios; outros, da validade das decises de indeferimento da reclamao graciosa deduzida contra a referida liquidao e do recurso hierrquico interposto daquele indeferimento. 2 Em matria de prova dos factos, revela a douta sentena que a convico do tribunal se fundou no teor de diversos documentos juntos aos autos de fls. 14 a 102. 3 Por fora do princpio do contraditrio, consagrado, no art. 3, no 3, do CPC, que estrutura o processo de impugnao judicial, todos os documentos trazidos aos autos oficiosamente ou por iniciativa da Fazenda Pblica tm de ser notificados ao impugnante.
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4 Porque do elenco numrico dos documentos referidos na concluso 2 faz parte pelo menos um largo conjunto de que a impugnante no foi notificada e, porque tal omisso susceptvel de influir no exame final da deciso da causa, a douta sentena violou o disposto no art. 3, n 3, do CPC e incorreu na nulidade cominada no art. 201, n 1, do mesmo diploma. 5 Por seu turno, a mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal no satisfaz o disposto nos arts 123, n 2, do CPPT, e 65, n 2, do CPC, v.g. quanto anlise crtica das provas, e especificao dos fundamentos que foram decisivos para a convico do julgador e fundamentao da deciso pelo que, tambm por esta razo, a douta sentena enferma de nulidade. 6 Nos termos do art. 125, n 1, do CPPT, constitui causa de nulidade da sentena a falta de pronncia sobre questes que o juiz deva apreciar, e, nos termos do art. 660, n 2, do CPC, O juiz deve resolver todas as questes que as partes tenham submetido sua apreciao, exceptuadas quelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras. 7 Na p.i. a recorrente suscitou mltiplas questes de que a douta sentena no conheceu e cuja deciso no se deve considerar prejudicada pela soluo dada s que foram apreciadas. 8 Esto nestas circunstncias as seguintes: a) Vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os fundamentos da liquidao e os que a entidade decidente da reclamao graciosa invocou como tendo sido os adoptados naquele acto tributrio; b) Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a), do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva; c) Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento da reclamao graciosa; d) Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriaria; e) Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao; f) Vcio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa;
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g) Vcio de violao de lei, invalidante da liquidao, alegado a ttulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel por terem sido deduzidos os prejuzos de 40.626.364$00, quando os dedutveis seriam de 64.564.399$00. 9 A omisso de pronncia sobre as questes enunciadas na concluso 8 viola o disposto no preceito referido na concluso 6 e fere a sentena de nulidade mencionada na mesma concluso. 10 A recorrente arguiu a liquidao de ilegalidade por aquela se ter baseado, no plano jurdico, em normas feridas de inconstitucionalidade, v.g. os arts. 59, ns 6 a 9 e 60, corpo e al. c), ambos do CIRC. 11 Trata-se de uma inconstitucionalidade derivada da inconstitucionalidade dos diplomas legais ao abrigo dos quais aqueles preceitos foram criados e convertidos em lei, a saber: a Lei n 65/90, de 28/12 e o DL n 251-A/91, de 16/07. 12 As normas referidas na concluso 10 foram introduzidas no CIRC pelo DL n 251-A/91, que, por sua vez, foi publicado em execuo da Autorizao Legislativa inserta no art. 25, n1, al. c), da Lei n 65/90. 13 Sendo que, esta lei inconstitucional por no preencher os requisitos ou pressupostos do art. 168, n 2, da Constituio (actual art. 165, n 2) na redaco em vigor no perodo a que se reporta a sua aplicao, v.g. quanto ao sentido ou alcance. 14 Da inconstitucionalidade da Lei n 65/90 decorre, por derivao, a do DL n 251-A/91. 15 Por sua vez, este diploma padece, ele prprio, de inconstitucionalidade a se por a sua disciplina normativa extravasar do mbito objectivo da Lei n 65/90, v.g. o preceituado nos ns 6 a 9 do art. 59 do CIRC. 16 As normas que definem o regime da tributao pelo lucro consolidado v.g. o art. 59 do CIRC inserem-se no Captulo da Determinao da Matria Colectvel, atravs do qual as regras de incidncia assumem expresso quantitativa, pelo que fazem parte integrante destas estando, por isso, sujeitas ao princpio da legalidade consagrado ao tempo no art. 103, n 2, da Constituio da Repblica Portuguesa. 17 A competncia para legislar em matria de incidncia da Assembleia da Repblica, pelo que o Governo, ao extravasar do mbito traado pela
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Lei n 65/90, violou, por inconstitucionalidade material e orgnica o art. 103. n 2, da CRP. 18 Tendo recusado a inconstitucionalidade das normas e diplomas legais referidos nas concluses 10 a 17 a douta sentena violou o disposto nos arts. 103, n 2, 168, n 2 (actual n 165, n 2) e 204 da CRP. 19 Nos termos do art. 103, n 3, da Constituio, Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nos termos da lei. 20 O disposto no art. 103, n3, da CRP consagra um direito de natureza e regime anlogos aos direitos fundamentais previstos no Ttulo II da Parte 1 da Constituio. 21 As normas legais que infrinjam o disposto no n 3 do art. 103 da CRP envolvem inconstitucionalidade material, sendo por isso nulas e nulos os actos nelas fundados. 22 As normas legais inconstitucionais so invlidas. 23 Os actos tributrios praticados ao abrigo de normas inconstitucionais so nulos e a nulidade de conhecimento oficioso e pode ser conhecida a todo o tempo. A recorrente invocou, a ttulo subsidirio, a ilegalidade da liquidao impugnado por ter includo indevidamente no clculo da matria colectvel a verba de 33.996.877$00, o que no mereceu acolhimento pela douta sentena com fundamento no art. 76, n 3, do CPT. 24 Por que a norma em causa inaplicvel ao caso vertente e, em qualquer caso, seria inconstitucional, na interpretao perfilhada na douta sentena, por violao dos princpios da boa f, da justia, da imparcialidade da tribulao do rendimento real plasmados nos arts 266, e 104, n 2, da CRP, a douta sentena, fez errada aplicao da lei e no pode manter-se na ordem jurdica. Termos em que (...) deve ser dado provimento ao recurso (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. Foi proferido despacho de sustentao, mantendo a sentena nos seus precisos termos. 1.4. Remetido o processo a este Tribunal, o ento relator convidou a recorrente, sob pena de no se conhecer do recurso nessa parte, a indicar com rigor, referindo o nmero da respectiva folha que constituem, os documentos a que se reporta a concluso 2, que, devendo s-lo, no lhe foram notificados, levando em conta que na sentena se alude aos documentos de fls. 22 a 164 e no como se afirma de fls. 14 a 102.
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1.5. A recorrente no reagiu ao convite. 1.6. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o Tribunal no competente para apreciar o recurso, por se no fundar, exclusivamente, em matria de direito, face alegao de que no foi notificada de um largo conjunto de documentos que constam do processo a fls. 22/164. 1.7. Tambm sobre este parecer a recorrente se no pronuncia, apesar de convidada a faz-lo. 1.8. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim fixada: 1. Os servios fiscais da DGCI procederam liquidao adicional n 8310015972, de IRC relativa ao ano de 1995 e respectivos juros compensatrios, no montante total de 29 249 499$00 (145 880,92 ), cuja a data limite de pagamento era em 06.12.1999; 2. A impugnante uma sociedade por quotas e foi autorizada, por despacho de 25.05.93, pelo Subdirector Geral dos Impostos, na qualidade de empresa dominada, a tributao pelo lucro consolidado, nos termos do art. 59 do CIRC; 3. O grupo das empresas constitudo pela impugnante (sociedade dominada) e por Sesacla Sociedade Gestora de Participaes Sociais, SA (empresa dominante) Santos da Cunha, Lda, Sebastio Santos da Cunha, Lda. e Irmos Santos da Cunha, Lda. 4. Por ofcio n 57872, de 18.11.96 e do Oficio 42252 de 24.07.98 da DISRC dirigida a empresa dominante foi notificada da caducidade da autorizao concedida por despacho de 93.05.25, por no ter sido cumprido o disposto no n 7 do art. 59 do CIRC, nomeadamente por no ter sido requerida a renovao da autorizao at 30 de Abril de 1994, atendendo que a empresa Dispreto Distribuio e Comrcio de Produtos Petrolferos, Lda. detida a 90 % desde 07.11.91, tendo estado inactiva, em Janeiro de 1994 iniciou a actividade e como tal deveria ter feito parte do grupo; 5. No exerccio de 1995, deveria ter sido requerida a renovao da autorizao at 30 de Abril de 1995, para a empresa Vitoriana Comrcio de Automveis, Lda. detida a 100% desde 20.11.92 e que tendo estado inactiva, exerceu naquele exerccio a actividade e por conseguinte deveria ter feito parte do grupo; 6. A tributao do grupo pelo lucro consolidado caducou no ano de 1995, por violao do disposto no n 7 do art. 59 do CIRC;
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7. Do modelo DC 22, 03998023009, consta a seguinte fundamentao: O presente D.C. 22 resulta do facto de se ter verificado a caducidade na aplicao do regime de tributao pelo lucro consolidado do Grupo SESACLA Soc. Gestora de Participaes Sociais, S.A., com a inerente passagem ao regime geral de tributao autnoma de todas as sociedades que a integravam. 8. Da informao que esteve na base do indeferimento da reclamao graciosa consta (fls. 67 a 71) que: Os fundamentos da correco basearam-se no seguinte: No exerccio de 1995 (Of. 57872 de 18/11/96 e Of. 42252 de 24/07/98 da DSIRC) verificou-se a caducidade da autorizao para a Tributao do Grupo pelo Lucro Consolidado pelo no cumprimento ao disposto no n 7 do art. 59 do CIRC, nomeadamente no ter requerido a renovao da autorizao at 30/04/94, uma vez, que a sociedade Dispetro Distribuio Comrcio de Produtos Pefrolferos, Lda. detida a 90% desde 91/11/07, tendo estado inactiva, iniciou a actividade em Janeiro de 1994 e como tal deveria ter feito parte do grupo. Deveria igualmente at 95/04/30, ter requerido a renovao autorizao, para incluso da empresa Vitoriana Comrcio de Automveis, Lda., detida a 100% desde 1992/11/20 e que tendo estado inactiva, exerceu naquele exerccio actividade e, por conseguinte deveria ter feito parte do grupo 9. No exerccio de 1995, e na sequncia da deciso da caducidade da autorizao impugnante, foi o lucro tributvel corrigido para 91 709 348$00; 10. O impugnante deduziu reclamao graciosa em 03.03.2000, a qual foi indeferida por despacho do Director de Finanas, em 19.06.2001; 11. Em 26.07.2001 a impugnante interps recurso hierrquico o qual foi indeferido por despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais de 12.07.2002; 12. Do modelo 22 Declarao de rendimentos de IRC referente ao ano de 1995, apresentado pela impugnante em 23.05.1996 consta do quadro 30, campo 27 acrscimo de proveitos o valor de 33 996 877$00 (fls 123 a 130 dos autos); 13. Por deciso de 02.03.1995 do Tribunal do Crculo de Braga, foi a empresa T.P Dois condenada a pagar a quantia global de 33 996 837$00 impugnante; 14. Desta sentena foi interposto recurso para o Tribunal da Relao do Porto a qual veio a ser revogada parcialmente; 15.
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Desta deciso foi interposto recurso de revista para o Supremo Tribunal de Justia o qual em 19.02.1998 condenou a R ao pagamento da indemnizao; 16. A presente aco foi interposta em 04.02.2003 3.1. Importa comear por decidir a questo suscitada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto, que contesta a competncia do Tribunal para apreciar o recurso, por este se no fundar, exclusivamente, em matria de direito. A questo deve apreciar-se prioritariamente face ao disposto nos artigos 16 n 2 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) e 13 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) aprovado pela Lei n 15/2002, de 22 de Fevereiro (anteriormente, artigo 3 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA). Na verdade, o Supremo Tribunal Administrativo (STA) s competente para conhecer dos recursos jurisdicionais interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia se em causa estiver, apenas matria de direito. Versando o recurso, tambm, matria de facto, competente , no j o STA, mas o Tribunal Central Administrativo (TCA). o que dispem os artigos 26 alnea b) e 38 alnea a) do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais (ETAF), aprovado pela lei n 107-D/2003, de 31 de Dezembro, e j antes estabeleciam os artigos 32 n 1 alnea b) e 41 n 1 alnea a) do anterior ETAF, aprovado pelo Decreto-Lei n 129/84, de 21 de Maro, na redaco dada pelo Decreto-Lei n 229/96, de 29 de Novembro. Pugna o Exm. Procurador-Geral Adjunto por que a recorrente invoca, na concluso 4 das suas alegaes, um facto que a sentena no deu por provado: que lhe no foram notificados documentos que constam de fls. 22 a 164 do processo. Diz-se na apontada concluso que, em matria de prova dos factos, a convico do tribunal se fundou no teor de diversos documentos juntos aos autos de fls. 14 a 102; e que do elenco numrico dos documentos referidos na concluso 2 faz parte pelo menos um largo conjunto de que a impugnante no foi notificada; e, porque tal omisso susceptvel de influir no exame final da deciso da causa, a sentena incorreu na nulidade do artigo 201, n 1, do Cdigo de Processo Civil. Como de nulidade enferma, tambm, ao limitar-se a uma mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal. Ora, a nosso ver, a arguio de uma nulidade processual, ocorrida aquando da produo da prova, designadamente, a preterio do princpio do contraditrio, no constitui invocao, no recurso jurisdicional, de questo de facto, de modo a afastar a competncia do Supremo Tribunal Administrativo para o apreciar. certo que, ao invocar a nulidade que aponta, a recorrente pe em causa a estabilidade do julgamento feito acerca da matria de facto. Mas, quando acusa essa nulidade, o que pretende e pode obter o efeito cominado no n 3 do artigo 98 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), isto , a anulao dos termos subsequentes do processo. No , directa e imediatamente, a alterao do julgamento sobre a matria de facto pelo tribunal de recurso.
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No nosso caso, para ver se a recorrente tem razo, no que concerne nulidade de processo consistente na falta de notificao de documentos juntos ao processo, o que importa ver se os documentos lhe foram notificados ou no o que revelado pelo processo ; em caso negativo, qualificar a ocorrncia como nulidade insanvel ou secundria, luz do disposto no artigo 98 do CPPT, e extrair as consequncias legais dessa verificao. Eventualmente, importar ver se a sentena, ao julgar a matria de facto, se apoiou nos documentos no notificados recorrente, ou se os ignorou assunto que se decide a partir do exame dos termos verbais da sentena, pois o juiz est obrigado a fundamentar a deciso sobre a factualidade. Deste modo, nem o tribunal de recurso tem que emitir, para percorrer este caminho, quaisquer juzos sobre a factualidade, nem tem que reapreciar aqueles que o tribunal recorrido fez nesta matria. Basta-lhe, para julgar a questo levantada, ou seja, para verificar se ocorreu a nulidade processual acusada, atentar nas ocorrncias processuais que o processo evidencia, e aplicar o direito, quer para qualificar a situao, quer para ditar as suas consequncias. Da que entendamos que o recurso versa, exclusivamente, matria de direito, sendo este o Tribunal competente para dele conhecer. 3.2. Desta deciso sobre a competncia do Tribunal no resulta, porm, que v apreciar-se a nulidade processual invocada nas concluses 1 a 4. Como se extrai do relatado nos pontos 1.4. e 1.5. antecedentes, a recorrente foi convidada a, sob pena de no se conhecer do recurso nesta parte (...), indicar, com rigor, referindo o nmero da respectiva folha que constituem, os documentos (...) que, devendo s-lo, no lhe foram notificados, e com nada veio ao processo. Assim, de acordo com o despacho transcrito e a cominao nele contida, e nos termos da citada disposio legal, no se conhecer do recurso, na parte em que se funda na falta de notificao de documentos que a parte no identificou, de entre os que fazem fls. 14 a 102 do processo. Refira-se, ainda assim, que a atitude passiva da recorrente, ao no reagir ao convite do Tribunal, bem se percebe examinando o processo: como poderia apontar ao Tribunal de recurso os documentos que acusa o Tribunal recorrido de lhe no ter notificado, se foi ela mesma a apresent-los? 3.2. Alm da nulidade processual acabada de abordar, a recorrente acusa nulidades da sentena. primeira refere-se a concluso 5: () a mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal no satisfaz o disposto nos arts 123, n 2, do CPPT, e 65, n 2, do CPC, v. g. quanto anlise crtica das provas, e especificao dos fundamentos que foram decisivos para a convico do julgador e fundamentao da deciso pelo que, tambm por esta razo, a douta sentena enferma de nulidade. No que toca anlise crtica das provas e aos fundamentos da convico do julgador, encontram-se dois trechos na sentena. Num diz-se: Pelos documentos juntos aos autos, no impugnados e com relevncia para o caso, considero provados os seguintes factos (). E no outro, aps enumerao dos factos: Alicerou-se a convico do Tribunal na considerao dos factos provados no teor dos documentos de fls. 22 a 164 dos autos e dos documentos constantes do processo administrativo apenso.
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Esta actuao do Tribunal recorrido f-lo incorrer, segundo a recorrente, na nulidade do n 1 do artigo 125 do CPT, segundo o qual Constituem causas de nulidade da sentena a falta de assinatura do juiz, a no especificao dos fundamentos de facto e de direito da deciso, a oposio dos fundamentos com a deciso, a falta de pronuncia sobre questes que o juiz deva apreciar ou a pronncia sobre questes que no deva conhecer. De entre as causas de nulidade da sentena mencionadas pela norma transcrita, a nica que convm ao caso a falta de especificao dos fundamentos de facto da deciso. que, conforme tem sido entendido, o juiz no est apenas obrigado, desde logo, pelo artigo 123 n 2 do CPPT, a discriminar a matria provada da no provada, fundamentando as suas decises, mas, tambm, por fora do artigo 659 n 3 do Cdigo de Processo Civil, a fazer o exame crtico das provas de que lhe cumpre conhecer. Ora, acontece que, nos presentes autos, toda a prova disponvel documental, e nela e s nela se apoiou a deciso sobre a matria de facto. Assim, e na ausncia de contraditoriedade entre o contedos dos vrios documentos, o que exigiria que o Tribunal identificasse os que acolhera e os que desprezara, e porqu mas que circunstncia que no vem apontada nem patente , fazer o exame crtico das provas basta-se com apontar os documentos de onde o tribunal extraiu a sua convico, para afirmar que alguns factos estavam provados, e outros no. O procedimento do Tribunal permite entender os motivos por que julgou provados os factos que seleccionou: porque eles lhe foram convincentemente revelados pelos documentos de fls. 22 a 164 e pelos contidos no processo administrativo apenso. No h, pois, a nulidade que a recorrente aponta. Ainda que se entenda que o exame crtico das provas foi superficial, ou pouco circunstanciado mas sem que se esteja perante a absoluta falta desse exame , tudo o que pode haver uma mera imperfeio da sentena, desprovida de consequncias anulatrias. Improcede, pelo exposto, este fundamento do recurso. 3.3. Outra nulidade da sentena vem apontada nas concluses 6 a 9. Trata-se de nulidade por omisso de pronncia, por falta de apreciao de vrias questes levantadas na petio inicial: a) Vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os fundamentos da liquidao e os que a entidade decidente da reclamao graciosa invocou como tendo sido os adoptados naquele acto tributrio; b) Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a), do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva; c) Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento da reclamao graciosa; d) Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriaria; e) Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao;
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f) Vcio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa; g) Vcio de violao de lei, invalidante da liquidao, alegado a ttulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel por terem sido deduzidos os prejuzos de 40.626.364$00, quando os dedutveis seriam de 64.564.399$00. A sentena identificou assim as vrias questes suscitadas na petio da impugnante: () vicio de violao da lei, designadamente: Do n 2, art. 21 e n 1 e 2 do 64 do CPT falta de comunicao impugnante da totalidade dos fundamentos das correces matria colectvel. Inconstitucionalidade da c) do n 1 do art. 25 da Lei n 65/90, de 28.12 (art. 168 da CRP) e inconstitucionalidade do Dec-lei n 251-A/91 de 16.07; Violao do n 7 e 10 do art. 59 do CIRC; Violao de Lei n 6/83 de 29.07; E ainda violao do principio da proporcionalidade, da justia, capacidade contributiva. E tratou-as deste modo: - No julgou verificado o vcio de violao de lei dos artigos 21 n 2 e 64 ns. 1 e 2 do Cdigo de Processo Tributrio (CPT), dizendo que () tendo a impugnao judicial por base a liquidao adicional do IRC, relativa ao ano de 1995, e tendo a impugnante conhecimento prvio da declarao da caducidade da autorizao do lucro consolidado, por comunicao anterior. (Of. 57872 de 18.11.96 e Of. 42252 de 24.07.98) estava na posse de todos os elementos que lhe permitissem conhecer as razes de facto e de direito da deciso; e que No que concerne s divergncias na fundamentao das decises dos processos de reclamao, os mesmos baseiam-se nos mesmos factos e direito, no entanto foram proferidos por rgos diferentes sendo diferente a explanao das mesmas; - No julgou verificada a inconstitucionalidade do artigo 25 n 1 alnea e) da Lei n 65/90, de 28 de Dezembro, nem a do Decreto-Lei n 251-A/91, de 16 de Julho; - No apreciou, por julgar estar impedida de o fazer, o vcio de violao de lei do artigo 59 n 7 do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRC), por falta dos pressupostos que levaram caducidade da autorizao do lucro consolidado; - No entendeu violado o n 10 do artigo 59 do CIRC, por no ser aplicvel ao exerccio em causa no processo; - Considerou prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas nos termos do art. 660 n 2 do CPC. Relembre-se aqui, perante os factos fixados pela instncia, que este Tribunal tem que aceitar, por os seus poderes serem de revista, que: - Por despacho de 25 de Maio de 1993, a um grupo de sociedades integrado pela recorrente foi autorizada a tributao pelo lucro consolidado, nos termos do artigo 59 do CIRC. - A caducidade dessa autorizao reportada a 31 de Dezembro de 1994 foi comunicada sociedade dominante por ofcio de 18 de Novembro de 1996.
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- Em consequncia da passagem ao regime geral de tributao, sequela da falada caducidade, o lucro tributvel em IRC relativo ao exerccio do ano de 1995 foi corrigido e liquidado adicionalmente imposto. - O presente processo constitui impugnao judicial dessa liquidao. Assim sendo, no podem aqui ser questionados os vcios de que, porventura, enferme o acto que declarou a caducidade da autorizao pelo lucro consolidado. Este acto ontologicamente anterior ao de liquidao e independente dele, ainda que lhe sirva de pressuposto, podendo ser atacado contenciosa e autonomamente, sem que os seus vcios se transmitam posterior liquidao, bem como ao acto que indeferiu a reclamao graciosa deduzida contra a liquidao, ou quele outro que apreciou o recurso hierrquico de tal indeferimento. O que explica estes passos da sentena: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas. Em bom rigor, no estaremos perante questes de cuja obrigao de apreciao o juiz se liberte pela soluo dada a outras, e, portanto, perante questes prejudicadas, na expresso do artigo 660 n 2 do Cdigo de Processo Civil. Mas so questes que, porque incapazes de conduzir constatao da ilegalidade do acto impugnado, ficam de fora do mbito e objecto da impugnao judicial, virada como esta est para a anulao da liquidao, pela verificao de vcios prprios ou que, embora alheios, a contaminem, dos quais decorra a sua ilegalidade. Assim, quando a sentena afirmou, qui, sem total propriedade, que as questes sobrantes, que se eximiu de apreciar, estavam prejudicadas, deve interpretar-se como tendo querido envolver nessa pronncia tudo quanto, por no respeitar ao acto impugnado, era insusceptvel de conduzir procedncia da sua impugnao judicial, no tendo, por isso, que ser apreciado. 3.4. A recorrente nota que a sentena nada disse sobre a ilegalidade por vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os fundamentos da liquidao e os que a entidade decidente da reclamao graciosa invocou com tendo sido os adoptados naquele acto tributrio. Na sentena recorrida l-se o seguinte passo: No que concerne s divergncias na fundamentao das decises dos processos de reclamao, os mesmos baseiam-se nos mesmos factos e direito, no entanto foram proferidos por rgos diferentes sendo diferente a explanao das mesmas. Improcede assim, o vcio de violao dos art. 21 e 64 do CPT. A recorrente considera que esta afirmao no basta para que fique satisfeito o dever de pronncia sobre a questo que colocara ao Tribunal. Mas no tem razo. O Tribunal afirmou, de modo suficientemente claro, ainda que a sintaxe no seja irrepreensvel, que no vislumbrava divergncia entre a fundamentao das correces matria tributvel, em que se baseou a liquidao, e a que, segundo a informao em que se alicerou a deciso de indeferimento da reclamao graciosa, servira de base mesma
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liquidao. Produzindo afirmao de sinal contrrio da recorrente, o Tribunal entendeu que as razes de facto e de direito usadas como fundamento foram as mesmas, e que as diferenas de expresso notadas resultavam de diferentes modos de exposio, por serem diversas as entidades autoras. 3.5. De acordo com a recorrente, o Tribunal tambm se no pronunciou sobre o Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a) do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva. Na petio inicial foi alegado que as correces matria colectvel e a liquidao se basearam na alnea a) do n 3 do artigo 59 do CIRC, a qual s foi introduzida em 1998, o que implica aplicao retroactiva dessa norma, e consequente ilegalidade da liquidao. Esta afirmao da recorrente no completamente exacta. A alnea a) do n 2 do artigo 59 do CIRC estabelece uma das condies para que seja concedida a autorizao da tributao em IRC em conjunto para todas as sociedades integradas num grupo. No , pois, norma que tenha sido aplicada, ou pudesse t-lo sido, pelo acto tributrio de liquidao. Antes, norma que vale para os actos que concedam tal autorizao ou determinem a sua caducidade. Assim, a pronncia sobre tal questo acha-se contida nestes passos da sentena: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas como o caso da que presentemente nos ocupa. 3.6. A sentena, sempre segundo a recorrente, tambm no apreciou o Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento da reclamao graciosa. Trata-se, novamente, de questo atinente alnea a) do n 3 do artigo 59 do CIRC, que s apareceu neste diploma em 1998, e cuja invocao, de acordo com a petio inicial, inquina de ilegalidade a liquidao. Vale aqui o que se afirmou no ponto 3.5. antecedente. A norma foi invocada a propsito da caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado. Esta caducidade foi declarada por um acto antecedente liquidao, cujos eventuais vcios se lhe no transmitem, pelo que no podem servir de fundamento sua impugnao. Por isso vm a propsito, ainda aqui, os mesmos passos da sentena: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas como o caso da que presentemente nos ocupa.
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3.7. A sentena incorreu em omisso de pronncia, diz a recorrente, por no ter apreciado o Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriana. Ora, a reclamao graciosa deduzida pela ora recorrente visava a anulao do acto tributrio de liquidao, e no a daquele outro acto, distinto e anterior, que determinara a caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado. E o recurso hierrquico tendia alterao da deciso proferida na reclamao graciosa. Como assim, no podiam os actos que apreciaram a reclamao graciosa e o sequente recurso hierrquico incorrer em erro sobre os pressupostos relativos questo da tributao pelo lucro consolidado, que era matria necessariamente alheia reclamao por muito que a reclamante se lhe referisse , e fora decidida por anterior acto administrativo, que nem na reclamao graciosa nem no recurso hierrquico estava em causa. Deste modo, o erro nos pressupostos alegado pela recorrente, respeita, afinal, ao referido acto, que declarou caducado o direito tributao pelo lucro consolidado, e que neste processo se no pode sindicar. Serve, pois, mais uma vez, a pronncia da sentena contida nos seguintes segmentos: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (). Mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente. E, da, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas como o caso da que presentemente nos ocupa. 3.8. Afirma a recorrente que a sentena no conheceu do Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao. A leitura do alegado nos artigos 74 a 77 da petio inicial (para que remetem as alegaes de recurso) evidencia que a contradio intrnseca a que alude, e o consequente vcio de fundamentao, respeitam, antes, ao acto que determinou a caducidade da autorizao da tributao pelo lucro consolidado. Este acto, como j se disse, distinto do de liquidao, que aqui judicialmente se aprecia, e que no engloba a questo da caducidade da autorizao da tributao pelo lucro consolidado, anteriormente decidida. Assim, a sentena, quando afirmou que Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (); mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente; e que, consequentemente, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas a sentena, dizamos, apreciou a questo, para dizer que estava fora do objecto da impugnao judicial. 3.9. Tambm o Vcio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e
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do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa ficou por apreciar, no dizer da recorrente. matria alegada nos artigos 78 a 80 da petio de impugnao. Ora, por muito pouco inteligvel que seja a norma, sempre se percebe que estatui sobre a autorizao para que o lucro tributvel em IRC seja calculado em conjunto para todas as sociedades do grupo mediante a consolidao dos balanos e das demonstraes dos resultados das sociedades que o integram, quando se verifique alterao na composio do grupo. Ainda aqui serve, pois, o que se vem dizendo a propsito de vrias das omisses de pronncia imputadas sentena: Esta norma ter sido aplicada pelo acto que determinou a caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado, mas no o foi pelo de liquidao, nem pelo que indeferiu a reclamao graciosa dessa liquidao, nem pelo que, hierarquicamente, reapreciou tal indeferimento. Como assim, matria alheia ao presente processo de impugnao, e motivou da sentena as afirmaes que repetidamente transcrevemos: Pretende a impugnante atravs da presente aco discutir os fundamentos que levaram caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado (); mas a liquidao impugnada no pode ser atacada com base em eventuais vcios dos actos administrativos que poderiam e deveriam ter sido atacados autonomamente; consequentemente, fica prejudicado o conhecimento das demais questes suscitadas. 3.10. A sentena tambm se no debruou, acusa a recorrente, sobre o Vcio de violao de lei, invalidante da liquidao, alegado a ttulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel por terem sido deduzidos os prejuzos de 40.626.364$00, quando os dedutveis seriam de 64.564.399$00. No artigo 97 da petio de impugnao a impugnante defendeu que, de todo o modo, o montante dos prejuzos a deduzir ao lucro tributvel seria, no de 40.626.364$00, mas de 64.564.399$00. E nada mais disse, para alm de indicar o documento n 11, agora a fls. 122 do processo. Trata-se de uma mera afirmao da recorrente, sem qualquer suporte em factos ou normas que permitissem ao julgador identificar e apreciar o erro que a impugnante pretendia imputar liquidao. Na verdade, a alegao contida na petio no explicita nenhumas razes, nem de facto, nem de direito, que justifiquem que o montante dos prejuzos seja um e no outro. Da que a sentena, ao no se pronunciar sobre este especfico ponto, no tenha omitido pronncia a que estivesse obrigada, uma vez que, na verdade, a impugnante no lhe colocara nenhuma questo a exigir julgamento. E falamos neste especfico ponto porque, no tocante, ainda, a prejuzos, e concreta alegao feita no artigo 96 da petio inicial, j a sentena respondeu com o trecho que pode ver-se a fls. 193. 3.11. Esgotados as abundantes nulidades por omisso de pronncia em que a sentena teria incorrido, passa a recorrente aos erros de julgamento que lhe imputa. As concluses 10 a 18 das alegaes do recurso, criticam a sentena por no ter reconhecido que enfermam de inconstitucionalidade os artigos 59 ns. 6 a 9, corpo do 60 e sua alnea c), inconstitucionalidade
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essa derivada da Lei n 65/90, de 28 de Dezembro, e da do Decreto-Lei n 251-A/91, de 16 de Julho, para alm de o Decreto-Lei n 251-A/91 sofrer de inconstitucionalidade endgena, no derivada, por exceder a autorizao conferida pela Lei n 65/90. Tudo isto face s normas dos artigos 168 n 2 (actual 165 n 2), 103 n 2 (ao tempo) da Constituio, normas constitucionais estas que tambm a sentena violou, quando no houve por inconstitucionais as da lei ordinria referidas. Todavia, a recorrente, mais uma vez, invoca fundamentos incapazes de derrubar o acto que ela mesma trouxe apreciao dos tribunais. Esse acto , como se viu, o de liquidao adicional de IRC. O acto que, porventura, fez aplicao das normas acusadas de inconstitucionalidade, s pode ter sido o notificado pelo j referido ofcio de 18 de Novembro de 1996, e que fez caducar a autorizao, antes concedida, de tributao pelo lucro consolidado. Tal acto consequenciou as correces matria colectvel e a liquidao impugnada, est-lhes subjacente e pressuposto deles. Mas no se confunde com a liquidao, no a integra, e as suas ilegalidades, que so intransmissveis, s em processo judicial autnomo podem ser conhecidas. Como assim, trata-se, ainda desta vez, de questes irrelevantes no presente processo de impugnao judicial, no importando a soluo que a sentena recorrida lhes deu, incapazes como so de servir de fundamento declarao de nulidade ou anulao do acto de liquidao impugnado. 3.12. Nas concluses 19 a 24 diz a recorrente, em smula, que invocou, a ttulo subsidirio, a ilegalidade da liquidao impugnado por ter includo indevidamente no clculo da matria colectvel a verba de 33.996.877$00, o que no mereceu acolhimento pela douta sentena com fundamento no art. 76, n 3, do CPT. Por que a norma em causa inaplicvel ao caso vertente e, em qualquer caso, seria inconstitucional, na interpretao perfilhada na douta sentena, por violao dos princpios da boa f, da justia, da imparcialidade da tribulao do rendimento real plasmados nos arts 266, e 104, n 2, da CRP, a douta sentena, fez errada aplicao da lei e no pode manter-se na ordem jurdica. Refere-se a recorrente a este passo da sentena: O impugnante alega ainda, que o clculo do lucro tributvel de 91 709 348$00 est influenciado pela verba de 33 996 877$00, contabilizado, por erro involuntrio, como proveito efectivo. Do modelo 22 do IRC, referente ao ano de 1995 e apresentado pela impugnante em 23.05.1996 consta efectivamente do quadro 30, campo 27 acrscimo de proveitos de 33 996 877$00. No entanto resulta da factualidade provada que o referido proveito teve origem na resciso de contrato, este s se consolidou, aps o trnsito em julgado do acrdo do Supremo Tribunal de Justia, em 1998. O n 3 do art. 76 do CPT determina que Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos contribuintes, estas podem ser substitudas at liquidao, sem prejuzo da responsabilidade que ao caso couber. Ora da factualidade assente no resulta provado que tenha sido apresentada qualquer modelo de substituio pelo que improcede a vcio de violao de lei. Em sede factual, vem provado, sobre este tema, que do modelo 22 Declarao de rendimentos de IRC referente ao ano de 1995, apresentado pela impugnante em 23.05.1996 consta do quadro 30, campo 27
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acrscimo de proveitos o valor de 33 996 877$00 (fls 123 a 130 dos autos), quantia correspondente a indemnizao cujo direito s em 1998 viria a ser judicial e definitivamente reconhecido recorrente. Da que esta pretenda ter incorrido em erro ao preencher aquele campo da sua declarao respeitante ao exerccio do ano de 1995, como alega no artigo 99 da petio inicial. Esse erro podia ser rectificado atravs do meio que a sentena apontou e facultado pelo artigo 76 n 3 do Cdigo de Processo Tributrio (cuja redaco, ao tempo, j no era - porm, sem consequncias, no caso - a transcrita na sentena). No se v razo para considerar a norma inaplicvel ao caso em apreo, pois no o facto de a utilidade da invocao do vcio s se ter revelado por fora da liquidao impugnada, como alega a recorrente a fls. 227, que a torna inaplicvel. E tambm no vale dizer que o Estado no pode prevalecer-se de um erro da recorrente para, em violao dos princpios da boa f, da imparcialidade, da justia e da tributao do rendimento real, consagrados nos arts 266 e 104, n 2, da CRP, se locupletar com imposto a que no teria direito. O erro da recorrente, como, alis, regra geral no nosso ordenamento jurdico, apenas possibilita a rectificao, mas no confere a quem erra o direito de exigir do destinatrio da declarao a correco desse erro. Erro que, de todo o modo, e no nosso caso, no processo se no apurou, em sede factual, se era conhecido da Administrao, o que desde logo afasta a hiptese da violao dos princpios constitucionais a que se refere a recorrente. Da que tambm neste segmento a sentena no merea censura. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo da recorrente, fixando-se em 1/6 (um sexto) a procuradoria. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Jorge de Sousa Brando de Pinho.
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tino, transitaram para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. II Estando pendente no Tribunal Tributrio de Lisboa um recurso contencioso em que recorrido o director-geral dos Impostos, territorialmente competente para dele conhecer o TAF de Lisboa e no o do Porto, onde o recorrente tem a sua sede. Processo n. 252/05-30. Recorrente: Modelo Hiper Imobiliria, S. A. Recorridos: TAF de Lisboa e TAF do Porto. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Modelo Hiper-Imobiliria, S.A., pessoa colectiva n 502156759, com sede no lugar do Espido, Via Norte, Maia, requereu junto deste Supremo Tribunal a resoluo do conflito negativo de competncia suscitado entre os Mms Juzes dos Tribunais Administrativos e Fiscais de Lisboa 1 Juzo, 2 Seco e do Porto relativamente a um recurso contencioso de acto administrativo em matria tributria, em que ambos atriburam mutuamente a competncia, negando a prpria, para conhecer o referido recurso. Ouvidas as autoridade judiciais em conflito, nos termos do disposto no art 118 do CPC, nenhuma apresentou qualquer resposta. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de a competncia caber ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa 1 Juzo, 2 Seco. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A questo agora suscitada consiste, assim, em saber quem o Tribunal competente para apreciar e decidir um recurso contencioso de anulao do despacho do Director-Geral dos Impostos, interposto, em 26/9/02, no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, pela requerente. Desde logo, importa referir que o recurso contencioso a que nos temos vindo a referir e como vimos, foi interposto em 26/9/02, ou seja, no mbito ainda da LPTA e do ETAF. E nos termos conjugados dos arts 62, n 1, al. e) e 63, n 1 deste ltimo diploma legal, os recursos de actos administrativos respeitantes a questes fiscais para cujo conhecimento no sejam competentes o STA e o TCA, so da competncia do tribunal da rea da sede da autoridade que praticou o acto. Ora, no caso em apreo e na altura, era o Tribunal Tributrio de Lisboa. Todavia e com a entrada em vigor do Decreto-lei n 325/03 de 29/12 e nos termos do seu art 10, n 1, com a entrada em vigor dos novos tribunais tributrios, em 1/1/04, extinguiram-se imediatamente os anteriores, transitando os livros, processos e papis findos, assim como os que se encontravam pendentes em cada tribunal tributrio de 1 instncia data da respectiva extino, para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio (n 2). Assim, os processos pendentes nos juzos tributrios de Lisboa e Porto so redistribudos pelos tribunais tributrios de Lisboa, Loures e Sintra

Assunto: Conflito negativo de competncia em razo do territrio. Acto do director-geral dos Impostos. Extino dos Tribunais Tributrios de 1. Instncia. Sumrio: I Nos termos do disposto no artigo 10., n. 2, do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos que se encontravam pendentes nos respectivos tribunais tributrios de 1. instncia, data da respectiva ex-
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e do Porto e Penafiel de acordo com as novas regras de competncia territorial (n 3). Deste modo e de harmonia com os preditos preceitos legais, no caso em apreo o tribunal competente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa e no o do Porto. Na verdade, no apontando as novas regras de competncia territorial para nenhum dos Tribunais de Loures e Sintra, j que o recorrente no reside na rea de jurisdio de qualquer deles (cfr. art 16 do CPTA), no caso de ser redistribudo o processo, que deve prosseguir os seus termos no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, em cuja rea de jurisdio est a sede da autoridade recorrida. Alis e neste sentido, se tem vindo a pronunciar, de forma pacfica e reiterada, esta Seco do STA (vide, entre outros, Acs. de 2/2/05, in recs. ns 851/04 e 853/04; de 9/2/05, in rec. n 983/04 e de 23/2/05, in rec. n 1.003/04, que temos vindo aqui a seguir de perto). 3 Nestes termos, acorda-se em decidir o presente conflito no sentido de ser competente, em razo do territrio, para conhecer do recurso o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa 1 Juzo 2 Seco. Sem custas. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz. Processo n. 253/05-30. Requerente: IGI Investimento Imobilirio, S. A. Requeridos: TAF de Lisboa e TAF do Porto. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Jorge de Sousa.
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Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 IGI INVESTIMENTO IMOBILIRIO, S.A., com sede na Maia, interps no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa, um recurso contencioso interposto pela Requerente de despachos do Senhor Director-Geral dos Impostos, relativos a compensao de crditos de Contribuio Autrquica, Na sequncia da extino daquele Tribunal, o processo foi enviado ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa (fls. 26) Este Tribunal, por despacho de 28-4-2004, proferido no processo de recurso contencioso declarou-se a incompetente em razo do territrio para conhecer de considerando competente o Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto e enviando-lhe o processo. O Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, por despacho de 11-1-2005, declarou-se tambm incompetente, em razo do territrio, considerando competente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa. As referidas decises transitaram em julgado. A Requerente vem requerer a resoluo de um conflito negativo de jurisdio gerado com estas duas decises. Os Meritssimos Juzes no se pronunciaram sobre a resoluo do conflito. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: Resulta dos arts. 110., n. 1, 111., n. 2 e 115. n. 3 do C.P.C., aplicveis ex vi art. 2. do C.P.P.T., que no h possibilidade legal de se formarem conflitos negativos de competncia, entre tribunais, em razo do territrio, j que o conflito supe o trnsito em julgado das decises conflituantes dito art. 115., n. 3 e do art. 111., n. 2 resulta que a deciso transitada em primeiro lugar resolve definitivamente a questo da competncia, o que vale por dizer que aquela deciso se impe ao tribunal declarado competente. Cfr. o ac. da 1. Seco de 9.2.05, 1740/04. Termos em que sou de parecer que se decida no haver conflito, por a competncia TAF do Porto. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 As decises referidas foram proferidas num processo de recurso contencioso, na vigncia do E.T.A.F. de 1984 e da L.P.T.A.. Assim, por fora do art. 2., n. 1, da Lei n. 13/2002, de 29 de Fevereiro, e do art. 5. da Lei n. 15/2002, de 22 de Fevereiro, so aqueles os diplomas aplicveis. No havendo norma especial na L.G.T. ou no C.P.P.T. sobre conflitos de competncia entre tribunais tributrios (1), h que fazer apelo s normas do E.T.A.F. de 1984 e da L.P.T.A., por fora do disposto no art. 2., alnea c), do C.P.P.T.. A L.P.T.A. remete, no seu art. 97., para o disposto na lei de processo civil, no que no est expressamente regulado nos artigos seguintes. Nos termos do n. 2 do art. 115. do C.P.C. h conflito, positivo ou negativo, de competncia quando dois ou mais tribunais da mesma

Assunto: Conflito negativo de competncia. Incompetncia em razo do territrio. Regime da incompetncia. Extino dos tribunais tributrios de 1. instncia. Sumrio: I A competncia dos tribunais administrativos e fiscais, em qualquer das suas espcies, de ordem pblica, sem qualquer distino do nvel do interesse pblico subjacente a qualquer tipo de competncia, pelo que s decises judiciais de incompetncia se aplica subsidiariamente o regime previsto no processo civil para a incompetncia absoluta, mesmo incompetncia em razo do territrio. II Nos termos dos n.os 2 e 3 do artigo 10. do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, competente para o conhecimento de um recurso contencioso da competncia de tribunais tributrios de 1. instncia, que estava pendente no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa no momento da sua extino, o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa.
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ordem jurisdicional se consideram competentes ou incompetentes para conhecer da mesma questo. isso que ocorre no caso em apreo e, por isso, no pode deixar de entender-se que se est perante um conflito de competncia que importa resolver. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, na esteira do acrdo da Seco do Contencioso Administrativo deste Supremo Tribunal Administrativo de 9-2-2005, proferido no recurso n. 1740/04, defende a aplicabilidade do disposto no art. 111., n. 2, do C.P.C., em que se refere, para o regime da incompetncia relativa, que a deciso transitada em julgado resolve definitivamente a questo da competncia, mesmo que esta tenha sido oficiosamente suscitada. No C.P.C. prevem-se regimes distintos para incompetncia absoluta (competncia internacional, em razo da hierarquia e em razo da matria) e para a incompetncia relativa (em razo do valor ou do territrio). O regime da incompetncia absoluta caracteriza-se por a) ser sempre de conhecimento oficioso (art. 102., n. 1, do C.P.C.); b) poder ser conhecida at ao trnsito em julgado da da sentena proferida sobre o fundo da causa (art. 102., n. 1, do C.P.C.); c) a deciso sobre incompetncia absoluta do tribunal, embora transite em julgado, no tem valor algum fora do processo em que foi proferida, salvo nos casos de incompetncia em razo da matria e da hierarquia em que a deciso seja proferida pelo S.T.J. ou pelo Tribunal dos Conflitos (arts. 106. e 107. do C.P.C.). O regime da incompetncia relativa o seguinte: a) nem sempre de conhecimento oficioso (arts. 109., n. 1, e 110. do C.P.C.); b) no pode ser conhecida at ao trnsito em julgado da sentena, podendo, em regra, ser arguida apenas pelo ru at ao termo do prazo para a contestao (art. 109., n. 1) ou ser suscitada pelo tribunal, quando for de conhecimento oficioso, at ao despacho saneador, ou, quando ele no existir, at ao primeiro despacho subsequente aos articulados, excepto no que concerne incompetncia do tribunal singular, por o julgamento da causa competir a tribunal colectivo, que pode ser suscitada pelas partes ou oficiosamente conhecida at ao encerramento da audincia de discusso e julgamento (art. 110. do C.P.C.); c) a deciso transitada em julgado resolve definitivamente a questo da competncia, mesmo que esta tenha sido oficiosamente suscitada (art. 111. do C.P.C.). A justificao para a distino, no domnio do processo civil, entre os regimes da incompetncia absoluta e da incompetncia relativa, previstos nos arts. 101. e seguintes do C.P.C., assenta na natureza das normas de competncia: se a violao de normas de interesse e ordem pblica a incompetncia absoluta; se se trata de violao de meras normas de interesse e ordem particular a incompetncia relativa (2). precisamente a natureza diferente dessas normas de competncia, no domnio do processo civil, que est subjacente ao regime do art. 100., em que se estabelece que as regras de competncia em razo da matria, da hierarquia, do valor e da forma de processo no podem ser afastadas por vontade das partes; mas permitido a estas afastar, por conveno expressa, a aplicao das regras de competncia em razo do territrio, salvo nos casos a que se refere o artigo 110..
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certo que, neste art. 110. se prevem algumas situaes em que a apreciao da incompetncia relativa de conhecimento oficioso o que, aliado proibio de afastamento convencional da competncia, revela que algumas regras de competncia em razo do territrio sero tambm de ordem pblica. No entanto, as normas de competncia em razo do territrio que so de ordem pblica sero apenas essas expressamente referidas no art. 110. e, mesmo em relao a estas, o interesse pblico subjacente ser de segunda ordem, uma vez que se fazem limitaes possibilidade de conhecimento oficioso, que s pode ser efectuado at ao despacho saneador ou, se ele no existir, at ao primeiro despacho subsequente ao termo dos articulados (art. 110., n. 3, do C.P.C.) ou, no caso de se tratar de incompetncia do tribunal singular, por o julgamento da causa competir a tribunal colectivo, at ao encerramento da audincia de discusso e julgamento. Porm, no contencioso administrativo prev-se no art. 3. da L.P.T.A. que a competncia dos tribunais administrativos, em qualquer das suas espcies, de ordem pblica e o seu conhecimento precede o de outra matria. Em face da referida razo da distino entre os regimes da incompetncia absoluta e da incompetncia relativa, esta afirmao do interesse de ordem pblica generalizado das regras de competncia, sem qualquer distino entre interesses de primeira e segunda ordem, tem de ser interpretada como sendo uma manifestao legislativa da inteno de aplicar a todos os tipos de incompetncia o regime da incompetncia absoluta. Por isso, de afastar a aplicabilidade situao em apreo, do regime previsto no art. 111., n. 1, do C.P.C.. 3 Nos termos do art. 62., n. 1, alnea e) e 63., n. 1, do E.T.A.F. os recursos de actos administrativos relativos a questes fiscais para cujo conhecimento no sejam competentes o Supremo Tribunal Administrativo ou o Tribunal Central Administrativo so da competncia do tribunal da rea da autoridade que praticou o acto. No momento em que foi interposto o recurso contencioso, era competente para tal o Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa, por ser em Lisboa a sede da Direco-Geral de Impostos. O Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa foi extinto, nos termos do art. 10., n. 1, do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, com a entrada em funcionamento do novo Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, na sequncia da Portaria n. 1418/2003, de 30 de Dezembro. De harmonia com o disposto nos n.s 2 e 3 daquele art. 10., os livros, processos e papis findos, assim como os que se encontrem pendentes em cada tribunal tributrio de 1. instncia data da respectiva extino, transitam para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio e os processos pendentes nos juzos tributrios de Lisboa e Porto so redistribudos pelos Tribunais Tributrios de Lisboa, de Loures e de Sintra, e do Porto e de Penafiel, respectivamente, de acordo com as novas regras de competncia territorial. Assim, resulta claramente destas normas que no h qualquer viabilidade legal de processos do extinto Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa serem redistribudos ao Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, que seria competente face das novas regras de competncia territorial, pois todos os processos que existiam naquele primeiro Tri-
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bunal apenas podem transitar para os Tribunais Tributrios de Lisboa, de Loures e de Sintra. Neste sentido tem decidido uniformemente este Supremo Tribunal Administrativo, como pode ver-se pelos seguintes acrdos: de 2-2-2005, proferido no recurso n. 851/04; de 2-2-2005, proferido no recurso n. 853/04; de 9-2-2005, proferido no recurso n. 983/04; de 23-2-2005, proferido no recurso n. 1003/04; de 4-5-2005, proferido no recurso n. 854/04. Termos em que acordam neste Seco do Contencioso Tributrio em decidir o presente conflito no sentido de ser territorialmente competente para o conhecimento do recurso contencioso o Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa. Sem custas. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Jorge de Sousa (relator) Brando de Pinho Lcio Barbosa.
(1) O n. 3 do art. 97. do C.P.P.T., estabelece que so regulados pelas normas sobre processo nos tribunais administrativos os conflitos de competncias entre tribunais tributrios e tribunais administrativos e entre rgos da administrao tributria do governo central, dos governos regionais e das autarquias locais (2) ANTUNES VARELA, J. MIGUEL BEZERRA, e SAMPAIO E NORA, Manual de Processo Civil, 1. edio, pgina 215.
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Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1- A sociedade HOZAR PORTUGAL, SGPS, S.A. interps, em 25 de Maro de 2003, recurso contencioso de anulao do acto de indeferimento do pedido de reviso oficiosa recebido na Conservatria do Registo Comercial do Porto em 11 de Setembro de 2002. 2- Alicerou o seu pedido na ilegalidade da liquidao de emolumentos, consubstanciada na desconformidade da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, com o disposto no artigo 10., alnea c) da Directiva n 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho, bem como na ilegalidade do indeferimento do pedido de reviso oficiosa. 3- Os emolumentos objecto do presente litgio, respeitantes inscrio do reforo de capital no Ficheiro Central de Pessoas Colectivas, foram cobrados pela Conservatria do Registo Comercial do Porto (2 Seco), em 3 de Abril de 2001 (Ap. 6), e resultam da aplicao do artigo 3, ns 1 e 3 da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, aprovada pela Portaria 996/98, de 25 de Novembro, com a reduo prevista no artigo 59 da Lei 30-C/2000, de 29 de Dezembro. 4- Por despacho do Meritssimo Juiz de Direito do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, Unidade Orgnica 1, datado de 22 de Abril de 2004, foi o recurso contencioso convolado em impugnao judicial. 5- A sentena recorrida julgou o pedido procedente, anulando a liquidao de emolumentos impugnada, com fundamento na violao do citado normativo comunitrio, e condenou a Administrao na restituio da quantia paga acrescida de juros indemnizatrios desde a data do seu pagamento at integral restituio. 6- Ora, a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n 1 do artigo 102 do C.P.P.T., depende da verificao in casu dos pressupostos de aplicao do artigo 78 n 1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. 7- Para se colocar em causa os actos de liquidao, correm os prazos constantes na alnea a) do n 1 do artigo 102 do C.P.P.T., ou seja, 90 dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos. 8- Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial dos actos de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da referida Directiva. 9- De facto, de acordo com o artigo 102 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 10- Por seu turno o artigo 70 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n 1 do artigo 102 . 11- Ora o prazo de 90 dias previsto no n 1 do artigo 102 do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio - Cash & Carry vs Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc.

Assunto: Reviso do acto tributrio. Juros indemnizatrios. Sumrio: A reviso do acto tributrio, ainda que impulsionada por pedido do contribuinte, dentro do prazo de reviso, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais, conduz abertura da via contenciosa. Nos termos do artigo 43., n. 3, alnea c), da LGT os juros indemnizatrios so devidos a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Processo n. 322/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Hozar Portugal, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O RFP recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, julgou procedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de emolumentos, anulou a liquidao concluindo ter a impugnante direito a juros indemnizatrios.
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N 2, relativamente s questes prejudiciais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, decidiu que: 12- o princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 13- Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78 da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 14- O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n 1 do artigo 78 da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 15- Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n 1 do artigo 102 do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n 026774). 16- Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 17- Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n 1 do artigo 78, a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 18- O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 19- De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148 do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto. 20- Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78 da L.G.T. s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia
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integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148 do CPA e rectius no artigo 78 da LGT. 21- Veja-se os termos restritos com que os ns 3 e 4 do artigo 78 estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que[...J apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade[...] . 22- o mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n 5 do artigo 78.. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. 23- Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio logo do princpio da segurana jurdica noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 24- Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado. 25- Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n 1 do artigo 78 da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141 do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 26- A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 27- A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 28- Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n 1 do artigo 78. da LGT que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio que no a ilegalidade. 29- Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso
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contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 30- Conclui-se, assim que, o artigo 78 n 1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. 31- Sem conceder quanto a todo o exposto anteriormente, no pode o Representante da Fazenda Pblica concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulada (3 de Abril de 2001) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante. 32- De facto, nos termos da alnea c) do n 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Incorre, assim, a sentena, tambm nesta parte, em erro de julgamento. Nas suas alegaes a contribuinte formulou as seguintes concluses: 1. Atento o disposto no art. 95 n 2 al. d), da LGT no podero restar dvidas que o acto de indeferimento em causa nos presentes autos e um acto lesivo do contribuinte. 2. Recaindo sobre a Administrao o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em crise, em benefcio da requerente, agora recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo. 3. O objecto deste processo e a respectiva causa de pedir consistem na ilegalidade (por omisso do dever legal de reviso oficiosa) do acto de indeferimento do pedido de reviso. 4. O pedido consiste na anulao do dito acto de indeferimento (pois se ilegal deve ser anulado) e na consequncia jurdica que da mesma anulao resulta, i.e., a Administrao dever proceder reviso oficiosa requerida e, em consequncia, dever restituir a quantia anulada acrescida dos competentes juros legais, acto esse absolutamente vinculado, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 5. A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto. 6. A HOZAR podia pedir a reviso oficiosa do acto tributrio em causa tal resulta da letra da lei (art 78 n 6, da LGT, 86 n 4 al. a), do CPPT, e 93 do CPT), da sua histria (comparao face ao instituto da reclamao extraordinria, previsto no CPCI), bem como do princpio da legalidade da Administrao (art 266 n 2, da CRP) e do correlativo poder-dever de deciso ou pronncia (art. 9 do CPA). 7. Pelo que o pedido de reviso oficiosa, tendo sido interposto no prazo legal, totalmente tempestivo. 8. A tabela de emolumentos em causa contrria ao direito comunitrio, designadamente Directiva 69/335/CEE (de 17 de Julho de 1969), sendo inaplicvel pelas autoridades nacionais, administrativas ou judiciais. 9. ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito comunitrio. 10. No caso vertente, existiu um erro imputvel aos servios na liquidao de emolumentos: uma vez que, desde logo, e face ao direito comunitrio, tal liquidao no poderia ter tido lugar; e, por outro lado, a mesma no da responsabilidade da HOZAR, mas da Administrao.
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11. 0 conceito de erro imputvel aos servios no se restringe aos chamados erros materiais, ou erros de facto, mas abrange tambm os erros de direito, tal como vem sendo afirmado pelo Supremo Tribunal Administrativo, na interpretao do conceito referido, quer ao art. 43., n 1, quer ao art. 78 n 1, ambos da LGT. 12. Incumbe sobre a Administrao o dever de, verificada a ilegalidade da liquidao efectuada, por erro imputvel aos servios, rever a mesma e restituir as quantias indevidamente recebidas. 13. Nessa circunstncia no cabe Administrao um qualquer poder discricionrio, mas um poder absolutamente vinculado. 14. 0 Indeferimento do pedido de reviso oficiosa por o seu contedo ser lesivo de direitos e interesses legalmente protegidos, susceptvel de impugnao contenciosa. 15. Como sobre a Administrao recai o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em causa, e da resultam benefcios patrimoniais para a requerente, ora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo, pois o impede de gozar dessas vantagens. 16. 0 que se pede que o Tribunal ordene Administrao o cumprimento de actos exigveis por fora da respectiva deciso de anulao actos, note-se, no discricionrios, mas absolutamente vinculados, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 17. Que o Tribunal goza desse poder tornou-se indiscutvel com a reformulao, pela reviso constitucional de 1997, do art. 268 da CRP, que prev a condenao na prtica de actos administrativos legalmente devidos. 18. Pelo que a HOZAR tem direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados. 19. A eventual negao do meio processual que tem vindo a ser afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 20. Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. 21. Para alm do direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados, a HOZAR tem ainda direitos aos juros respectivos, como resulta claramente do art. 100 e tambm do art. 43 n 1, ambos da LGT. 22. 0 fundamento legal da obrigatoriedade do pagamento de juros indemnizatrios ao contribuinte quando verificadas as demais condies legais se demonstre que um tributo foi indevidamente pago, radica na teoria da responsabilidade civil extra-contratual da Administrao por actos ilcitos, ademais, com expressa traduo no art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa. 23. Enquanto esteve em vigor o CPT, o reconhecimento do direito aos juros compensatrios dependia apenas de, em sede de reclamao graciosa ou de processo judicial (cfr. o n 1 do art. 24 daquele diploma), se determinar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. Verificado este pressuposto, havia ento lugar aplicao da regra prevista no n 6 daquele art. 24, nos termos da qual os juros eram contados desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito.
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24. A entrada em vigor da LGT veio alterar este regime, dispondo o n 1 do seu art. 43 que o direito a juros indemnizatrios depende de, em sede de reclamao graciosa ou de impugnao judicial (e j no, simplesmente, em sede de processo judicial), se verificar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. 25. Esta regra geral de atribuio do direito aos juros alvo de uma extenso, prevista no n 3 do mesmo artigo: a se diz que ao contribuinte ainda reconhecido aquele direito, quando a reviso do acto tributrio por sua iniciativa se efectuar mais de um ano aps o seu pedido. 26. As regras do art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios (ou seja, sobre o perodo pelo qual se vencem). Atravs delas, o legislador apenas pretendeu fixar os pressupostos de que depende a atribuio do direito. 27. Quanta questo de saber qual a extenso do direito aos juros, ou seja, quais so as regras que determinam a contagem dos juros (quando se reconhea que o contribuinte a eles tem direito) est este aspecto regulado hoje em dia pelo Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, no seu art. 61 onde a letra da lei clara e no admite excepes: existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n 3 do art. 61 daquele diploma). 28. 0 art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispe sobre a forma como devem ser contados os juros, limitando-se a regular as condies em que o direito deve ser reconhecido. 29. Tratando-se de uma reviso do acto, o direito ao juros s nasce quando essa reviso tenha lugar mais de um ano depois da iniciativa do contribuinte. Caso a Administrao mostre celeridade na sua deciso ou caso o atraso no lhe seja imputvel e o acto venha a ser revisto antes de decorrer aquele prazo (de um ano sobre o respectivo pedido), no se chega a formar o direito a juros, pelo que o contribuinte apenas tem direito a ser reembolsado da quantia indevidamente paga. 30. Uma vez nascido o direito por a reviso do acto ter ocorrido mais de um ano depois do pedido a sua medida rege-se pela regra geral (de resto a nica que versa sobre a matria): os juros contam-se desde a data do pagamento indevido at ao respectivo reembolso (cfr. n 6 do art. 24 do Cdigo de Processo Tributrio, a que sucedeu o n 3 do art. 61 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). 31. Uma interpretao da al. c) do n 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria no sentido de que os juros indemnizatrios devidos ao contribuinte em caso de reviso do acto de liquidao se contam apenas a partir do momento em que decorra um ano sobre o seu pedido feriria tal norma de Inconstitucionalidade. 32. 0 art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa estabelece uma responsabilidade patrimonial directa do Estado por danos causados aos particulares no exerccio das suas funes, quer esses danos decorram de actos lcitos ou ilcitos. 33. Ao dever geral de ressarcir os particulares dos danos provocados por entidades pblicas, configurado como um dever fundamental, corresponde naturalmente o direito fundamental reparao dos danos provocados pelos actos estaduais lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos.
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34. No mbito do direito tributrio, o legislador optou por modelar o direito reparao dos danos causados pela liquidao ilegal de um tributo atravs da figura dos juros indemnizatrios. 35. Quando a anulao da liquidao do tributo ocorra por via de um pedido de reviso desencadeado pelo contribuinte, tendo decerto em ateno os alargados prazos de que dispe, o legislador s lhe reconheceu o direito aos juros quando, independentemente do tempo que decorreu desde o pagamento do tributo, a anulao do acto ocorra mais de um ano depois do momento em que o pedido foi efectuado. 36. Foi por essa via e no pela via da contagem dos juros que o legislador puniu a inrcia do contribuinte, considerando todavia que, decorrendo mais de um ano sobre o pedido sem que o acto seja anulado, j a inrcia da Administrao que deve ser punida, nascendo, nesse momento, um direito a juros indemnizatrios que se contam desde a data do pagamento. 37. 0 entendimento segundo o qual a norma da al. c) do n 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria determinaria que, em caso de reviso do acto tributrio, os juros indemnizatrios se contariam apenas a partir do fim do primeiro ano aps o pedido de reviso, por limitar de forma desproporcionada e injustificvel o direito fundamental dos particulares a serem integralmente ressarcidos pelos danos causados pelos actos estaduais ilcitos, viola frontalmente os arts 2 e 22 da Constituio da Repblica Portuguesa o que aqui se invoca para todos os efeitos pelo que no deve aquela norma ser aplicada ao caso, com fundamento em inconstitucionalidade. Termos em que dever negar-se provimento ao recurso mantendo-se a deciso recorrida. Sugere-se, ainda, que, se porventura dvidas subsistirem em como a interpretao dada pelo TJCE aos aludidos artigo 10 CE e aos princpios comunitrios do primado, da efectividade e da confiana legtima, impe o acesso via da reviso oficiosa para efeito de recuperar quantias indevidamente cobradas por violao do direito comunitrio, a instncia poder ser suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formulada ao TJCE a seguinte questo prejudicial: Os princpios fundamentais do ordenamento comunitrio, nomeadamente o princpio da efectividade, o princpio da proteco da confiana legtima, o art. 10 do Tratado de Roma ou qualquer outra disposio de direito comunitrio, impem que o meio da reviso oficiosa previsto no sistema procedimental e processual tributrio portugus tido pelo prprio STA em inmeras decises como forma adequada de proteco dos direitos dos particulares em sede de restituio de quantias emolumentares indevidamente liquidadas por violao do direito comunitrio (e no impugnadas judicialmente no prazo de noventa dias) no possa ser procedido com o mero argumento de no ser o meio processual nacional mais adequado? O EMMP sustenta que o recurso no merece provimento pois que: Se a administrao tributria pode proceder reviso do acto tributrio por iniciativa prpria, no prazo que lhe conferido (4 anos aps a liquidao) pode igualmente faz-lo por solicitao do sujeito passivo, ainda que aps o termo do prazo que a este concedido para formular o pedido por iniciativa prpria (art 78 ns 1 e 6 LGT, art.86 n4 al. a) CPPT; Diogo Leite de Campos /Benjamim Silva Rodrigues/Jorge Lopes de Sousa LGT comentada e anotada 2 edio 2000 p.347).
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A interpretao da norma constante do art.78 n1 LGT, segundo a qual a reviso do acto tributrio por iniciativa da administrao tributria s pode verificar-se em caso de erro imputvel aos servios inaceitvel, porquanto: a) ao excluir como fundamento da reviso o erro sobre os pressupostos de direito impede a reconstituio plena da legalidade ofendida, com violao do princpio da legalidade que deve ser observado na actuao da administrao tributria (art 266 n2 CRP; art.55 LGT). b) desmentida pela norma segundo a qual se considera erro imputvel aos servios o erro na autoliquidao efectuada pelo sujeito passivo, do qual est liminarmente excludo qualquer erro material praticado pela administrao tributria (art.78 n2 LGT). de sufragar o entendimento da recorrida, expresso nas correspondentes concluses das alegaes, sintetizado nas proposies seguintes: - o fundamento legal da obrigatoriedade do pagamento de juros indemnizatrios ao contribuinte, no caso do pagamento de tributo indevido, radica na responsabilidade extracontratual da administrao por actos ilcitos de que resulte prejuzo para outrem (art.22 CRP) - as normas constantes dos arts.43 LGT exprimem os pressupostos da atribuio do direito aos juros indemnizatrios - a norma constante do art 61 n3 CPPT exprime a medida dos juros indemnizatrios devidos: desde a data do pagamento at data da emisso da respectiva nota de crdito. Neste contexto deve ser recusada a interpretao da recorrente, segundo a qual os juros indemnizatrios devem ser contados apenas a partir do perodo de 1 ano subsequente apresentao pelo sujeito passivo do pedido de reviso do acto tributrio (art 43 n3 al.c) LGT). 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: a) Em 2001-04-20 a recorrente pagou na Conservatria do Registo Comercial do Porto a quantia de Esc.630.965$00 liquidada nos termos do art 3 n3 da Tabela de emolumentos do registo Nacional de Pessoas Colectivas liquidado pela inscrio do aumento de capital cfr. proc. adm. apenso -. b) Em 2002-09-11 a recorrente requereu ao Director-Geral dos Registos e Notariado a reviso oficiosa do acto de liquidao cfr. proc. admi. apenso -. c) Por despacho de 2003-02-27 foi aquele pedido indeferido sendo notificado recorrente por ofcio datado de 2003-02-28 cfr. processo administrativo apenso -. d) Em 2003-03-27 foi apresentada a presente aco - cfr fl. 23.1. A sentena recorrida afirma que o acto de liquidao impugnado foi praticado em 20-04-2001, que o pedido de reviso oficiosa foi formulado em 11-09-2002, que o acto tributrio pode ser oficiosamente revisto com base em erro imputvel aos servios no prazo de 4 anos, aps a liquidao, art 78 da LGT, e que a jurisprudncia tem vindo a entender que a reviso oficiosa tanto pode resultar de iniciativa do contribuinte como dos servios. Que a quantia liquidada a que se reportam os autos um gnero especial de taxas e no um imposto, que a mesma enferma de vcio de violao de lei, face ao art 10 e 12 da Directiva 69/335/CEE do Conselho de 17-06-1969, pelo que se impe a sua anulao. Afirma, ainda, que nos termos do art 43 da LGT so devidos juros indemnizatrios a favor da impugnante desde a data do pagamento at integral restituio.
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3.2. A recorrente FP no questiona a sentena enquanto defende a violao pelo acto tributrio da liquidao da referida norma comunitria pelo que se encontra tal questo fora do mbito do presente recurso. Insurge-se, contudo, contra o assim decidido sustentando, em sntese, que a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n 1 do artigo 102 do C.P.P.T., depende da verificao in casu dos pressupostos de aplicao do artigo 78 n 1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. Que o legislador foi coerente a este respeito pois que o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n 1 do artigo 78 da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade o que totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n 1 do artigo 102 do CPPT ou seja 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas. Que, de acordo com a segunda parte do n 1 do artigo 78, a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio, o procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. Que, o artigo 78 n 1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. E esta a primeira questo que cabe apreciar. Resulta do art 78 1 da LGT que o contribuinte pode requerer administrao a reviso dos actos tributrios, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade. Acrescenta, ainda, o mesmo preceito legal que a reviso dos actos tributrios pode resultar da iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps a liquidao. Nos termos do art 94 1 b) do CPT tal prazo de reviso oficiosa era de cinco anos. Segundo o n 2 do mesmo preceito legal considera-se imputvel aos servios, para efeitos de reviso dos actos tributrios, o erro na autoliquidao. Entende a doutrina que o contribuinte tem ainda a faculdade de pedir a denominada reviso oficiosa do acto, dentro dos prazos em que a administrao tributria a pode efectuar, previstos no art 78 da LGT. Porm, nestes casos, o pedido de reviso no pode ter como fundamento qualquer ilegalidade, como sucede no caso da reclamao efectuada no prazo da reclamao administrativa, mas apenas erro imputvel aos servios (parte final do n 1 deste art 78.),... injustia grave e notria (n. 3) ou duplicao de colecta (n. 5) (Diogo Leite de Campos /Benjamim Silva Rodrigues/Jorge Lopes de Sousa LGT comentada e anotada 3 edio 2003 p. 410, nota 14).
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Neste mesmo sentido se tem pronunciado a jurisprudncia deste STA (cfr. STA 20-3-2002, Rec. 26.580) ao afirmar que mesmo quando oficiosa, a reviso do acto tributrio pode ser impulsionada por pedido dos contribuintes, tendo a administrao tributria o dever de proceder a ela, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais ou ainda ao referir (cfr. STA 2-4-2003, Rec. 1771-02) que os contribuintes podem pedir Administrao a reviso oficiosa dos actos tributrios dentro do prazo para essa reviso oficiosa abrindo o indeferimento desse pedido a via contenciosa. Do exposto resulta que o prazo para a reviso oficiosa ou para que o contribuinte a impulsione de quatro ou cinco anos como anteriormente se referiu e consoante o facto tributrio tenha ocorrido em data anterior ou posterior a 1.01.98 (art.5 n 6 DL n 398/98, de 17 Dezembro). Da matria factual assente resulta que em 2001-04-20 a recorrente pagou, na Conservatria do Registo Comercial do Porto, a quantia de Esc.630.965$00, liquidada nos termos do art 3 n3 da Tabela de emolumentos do registo Nacional de Pessoas Colectivas, pela inscrio do aumento de capital, que, em 2002-09-11, requereu ao Director-Geral dos Registos e Notariado a reviso oficiosa do acto de liquidao, que, por despacho de 2003-02-27, foi aquele pedido indeferido sendo notificado recorrente por ofcio datado de 2003-02-28 e que, em 2003-03-27, foi apresentada a presente impugnao. Por isso o facto tributrio gerador da liquidao emolumentar (escritura de aumento de capital) ocorreu posteriormente a 1.01.98 sendo, por isso, tempestivo o pedido de reviso oficiosa da indicada liquidao de emolumentos E assim sendo tempestiva a impugnao do acto de indeferimento do pedido de reviso oficiosa interposto nos termos dos arts 95 n 1, 2 al. d) LGT e art.102 n l al. e) CPPT). Improcede, por isso, a questo suscitada. Do exposto neste nmero e no anterior resulta que se torna dispensvel o reenvio solicitado a ttulo subsidirio pois que no presente recurso no se questiona a interpretao dada pelo TJCE s mencionadas normas comunitrias bem como das que impem o acesso via da reviso oficiosa para efeito de recuperar quantias indevidamente cobradas por violao do direito comunitrio. 3.3. Defende, ainda, a recorrente FP que no pode concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulados (3 de Abril de 2001) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante pois que, nos termos da alnea c) do n 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Diversamente sustenta a recorrida que as regras do art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios e que, nos termos do art 61 do CPPT, existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n 3 do art. 61 daquele diploma). Acrescenta que uma vez nascido o direito - por a reviso do acto ter ocorrido mais de um ano depois do pedido - a sua medida rege-se pela regra geral (de resto a nica que versa sobre a matria): os juros contam-se desde a data do pagamento indevido at ao respectivo reembolso (cfr. n
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6 do art. 24 do Cdigo de Processo Tributrio, a que sucedeu o n 3 do art. 61 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). Conclui que o entendimento segundo o qual a norma da al. c) do n 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria determinaria que, em caso de reviso do acto tributrio, os juros indemnizatrios se contariam apenas a partir do fim do primeiro ano aps o pedido de reviso, por limitar de forma desproporcionada e injustificvel o direito fundamental dos particulares a serem integralmente ressarcidos pelos danos causados pelos actos estaduais ilcitos, viola frontalmente os arts 2 e 22 da Constituio da Repblica Portuguesa pelo que no deve aquela norma ser aplicada ao caso, com fundamento em inconstitucionalidade. A norma em questo, art 43 da LGT, afirma no seu n 1 que so devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. O n 2 acrescenta: considera-se tambm haver erro imputvel aos servios nos casos em que, apesar da liquidao ser efectuada com base na declarao do contribuinte, este ter seguido, no seu preenchimento, as orientaes genricas da administrao tributria, devidamente publicadas. O n 3 refere, ainda, que so tambm devidos juros indemnizatrios nas seguintes circunstncias: c) Quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel administrao tributria. O sentido deste preceito aquele que a FP lhe atribui quando admite que os juros indemnizatrios, a serem devidos, devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. E entende-se que assim seja pois que se podia o contribuinte com fundamento em erro imputvel aos servios questionar a liquidao, nos termos do n 1 do mencionado art 43, tendo, em tal situao, caso a sua pretenso procedesse direito aos juros indemnizatrios contados nos termos do n 3 do art 61 do CPPT (desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito) se deixou, eventualmente passar o pedido de impugnao e se socorreu do mecanismo da reviso imediatamente ficou sujeito s consequncias deste mecanismo legal. que ao solicitar tal reviso razovel que a AT disponha de certo prazo para a apreciar. Neste sentido pode consultar-se Jorge de Sousa, CPPT Anotado, 4 edio, 2003, notas 2 e 10 quando afirma que no art 61 se prev que sejam pagos juros indemnizatrios quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectue mais de um ano aps o pedido, se o atraso for imputvel Administrao Tributria sendo o termo inicial de contagem de tais juros indemnizatrios, no caso de reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte (fora das situaes de reclamao graciosa enquadrveis no n 1 do mesmo art 43 da LGT), devidos a partir de um ano aps a apresentao do pedido de reviso, podendo at ser contados a partir de momento posterior se o atraso no for imputvel Administrao Tributria. E no se descortina qualquer inconstitucionalidade em tal preceito legal, na interpretao que se deixa exposta, pois que a opo pela via
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da reviso que tem este regime e no pelo regime do n 1 do art 43 apenas imputvel ao particular que escolheu aquele caminho e no este pelo que no ocorre a inconstitucionalidade defendida da alnea c) do n 2 do mesmo art 43 da LGT. Da que os juros indemnizatrios sejam devidos decorrido um ano aps o pedido de reviso e no desde a data do pagamento da quantia liquidada. 4. Nos termos expostos concede-se parcial provimento ao recurso e revoga-se a sentena recorrida na parte em que entendeu serem devidos juros indemnizatrios desde a data do pagamento quando apenas so devidos, decorrido um ano, aps o pedido de reviso. Custas pela recorrida a incidirem sobre a quantia de juros indemnizatrios pedidos desde a data do pagamento da quantia liquidada at decorrido um ano, aps o pedido de reviso, fixando-se em 50% a procuradoria. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente nomeadamente no Proc. 297/04 2 Seco alm de outros. O EMMP alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. ilegal o artigo nico do Dcc. Reg. N 9/88, de 03/03, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao art. 4, do Dcc. Reg. n 75/86, de 30/12, o fez em contrariedade com o estatudo nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 2. Ilegalidade que se traduz na excluso pela norma regulamentar de algumas entidades patronais e seus trabalhadores do regime legal (de Decreto Lei) que, sem vazios, estabelecia o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem e respectivas entidades patronais. 3. A sentena recorrida no perfilhando tal entendimento violou, por erro de aplicao e de interpretao, os normativos citados. 4- Pelo que deve ser revogada e substituda por outra que julgue procedente a aco, naquela parte; seja, to s anulando-se o acto tributrio na parte em que liquidou contribuies por aplicao de taxas superiores s previstas nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 5- Com o que se julgar procedente, como de lei e justia, o nosso recurso aqui interposto. O EMMP, porque recorrente, no emitiu parecer. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 16-02-1998 a impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 5.331,26 Euros (1.068.821$00), referente ao ms de Janeiro de 1998, aplicando a taxa social nica de 34,75% documento de fls. 15. 2. A Impugnao foi deduzida em 05-05-1998 fls. 1. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 445/05. Recorrentes: Ministrio Pblico e A. A. Ferreira, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. Ferreira, S.A., bem como o EMMP recorrem da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou a primeira formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401 /86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio).
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Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime gera1 de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem,
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alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e
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diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 8l/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime gera1 e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem.
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Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa
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contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se 1he reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorve1 do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a
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actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrrio, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular.
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E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresaria1. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. Do exposto resulta que merecem provimento os recursos em apreciao devendo anular-se, por isso, a liquidao em apreciao na parte em que entendeu aplicvel situao dos autos a taxa de 34,75% uma vez que a taxa legalmente devida era a de 29% por se tratar de contribuies para a segurana social referentes a Janeiro de 1998. 4. Termos em que se acorda em, conceder provimento aos recursos e, nos termos acabados de referir e em tal medida, revogar a sentena recorrida, julgar procedente a impugnao e anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa. Sumrio:
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Transitado em julgado um despacho por no ter sido objecto de recurso no pode o interessado vir mais tarde pretender que tal questo seja reapreciada em recurso posteriormente interposto. Processo n. 471/05-30. Recorrente: Avcola de Galcia, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Avcola de Galcia, S.A. veio recorrer do despacho do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que lhe indeferiu um requerimento de rectificao e de reforma quanto a custas, formulando as seguintes concluses: 1. A questo submetida mui douta apreciao de V. Exas. resume-se em saber se a obrigao imposta pelo artigo 229-A do CPC; 2. Qual seja, a de os mandatrios judiciais das partes se notificarem mutuamente dos actos que vo praticando no processo aps a contestao, extensvel aos representantes legais; 3. Dito doutro modo, se um mandatrio judicial obrigado, por via daquele preceito, a notificar um representante legal que no mesmo processo intervenha e se este, por sua vez, tem igual obrigao para com aquele; 4. No obstante o entendimento do Mm juiz a quo, que diz que tal obrigao existe, a recorrente defende tese contrria, a qual vai tentar demonstrar; 5. Com efeito, in casu, o signatrio mandatrio judicial da impugnante, ora recorrente, e o director de finanas representante da Fazenda Pblica, sendo, obviamente, o Ministrio Pblico o representante do Estado; 6. Ora, a representao vem regulada nos artigos 258 e segs. do CC, pela qual algum realiza um negcio jurdico nos limites dos poderes que lhe competem, produzindo os seus efeitos na esfera jurdica do representado; 7. Por seu turno, o mandato vem regulado nos artigos 1157 e segs. do mesmo diploma, tratando-se de um contrato pelo qual uma das partes se obriga a praticar um ou mais actos jurdicos por conta da outra; 8. O mandatrio pode ser tambm representante, nos termos do artigo 1178-1 daquele Cdigo; 9. Mas um representante no , necessariamente, um mandatrio; 10. Ora, o artigo 229-A do CPC to s impe que as notificaes se faam entre mandatrios judiciais das partes; 11. E no entre qualquer interveniente no processo, como o caso do director de finanas, a quem compete a representao legal da Fazenda Pblica, 12. Mas no mandatrio judicial da mesma, 13. J que o mandato judicial s pode ser conferido a advogados, advogados estagirios e solicitadores, cfr. artigo 34-1 do CPC; 14. Como no ocorreria impor-se as notificaes entre o signatrio, como mandatrio judicial, e o Ministrio Pblico, que o representante do Estado, tambm a do director de finanas no pode ocorrer;

Assunto: Deciso transitada em julgado. No conhecimento do recurso.
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15. Pois que, nem um nem outro mandatrio judicial, mas representante legal; 16. Sendo, um e outro, to s, por essa sua qualidade, intervenientes no processo; 17. A ser como entende o Mm Juiz a quo, estranho que no tenha ordenado j as notificaes, tambm, entre o Ministrio Pblico e o signatrio; 18. Pois que intervem no processo como representante do Estado e, coerentemente, devia faz-lo; 19. Tambm, as prprias partes, pleiteando, porventura, por si, quando no seja obrigatria a constituio de advogado, cfr. mesmo artigo 34-1, no esto obrigadas a notificar-se mutuamente, como bvio; 20. H, pois, lapso manifesto ao ordenar-se que as partes devero notificar-se mutuamente, nos termos do referido artigo 229-A 21. O argumento do Mm. Juiz, reproduzindo o fundamento, exclusivamente economicista, do legislador no pode ter aplicao quando as ditas partes no sejam representadas por mandatrios judiciais; 22. Alis, o que se diz no prembulo do DL n 183/2000 de 10 de Agosto que pretende-se ainda desonerar os tribunais da prtica de actos de expediente que possam ser praticados pelas partes, como acontece, por um lado, com a de recepo e envio de articulados e requerimentos autnomos por estas apresentados aps a notificao ao autor da contestao do ru, os quais passaro a ser notificados pelo mandatrio judicial do apresentante ao mandatrio judicial da contraparte, no respectivo domicilio profissional; 23. No sendo, assim, apenas o que o Mm Juiz a quo transcreve no despacho em crise, pois, se tivesse continuado um pouco mais, teria visto claramente que o legislador, tanto no dito prembulo como no prprio articulado da lei, se refere expressamente aos mandatrios judiciais das partes; 24. Excluindo, pois, qualquer outra qualidade de intervenientes no processo; 25. No podendo imputar-se ao legislador, como faz o Mm Juiz, falta de preciso na redaco do preceito, pois que ele bem conhece a lei e a lngua portuguesa; 26. Violou o Mm Juiz a quo as normas dos artigos 258 e segs., 1157 e segs. e 1 178-1 do CC e 34-1 e 229-A do CPC. No houve contra-alegaes. O M Juiz recorrido sustentou a sua posio, sustentando que o despacho que ordenou que as partes se notificassem transitou muito em julgado. Pelo Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido de se no tomar conhecimento do recurso por o despacho em causa ter transitado em julgado antes da interposio do recurso, no podendo, por via deste, atacar-se aquela deciso. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Cumpre desde j apurar se o despacho que a recorrente pretende questionar no recurso j transitou em julgado, conforme vem referido no despacho de sustentao e confirma o Ministrio Pblico. O despacho que determina s partes que doravante se notifiquem mutuamente nos termos do artigo 229-A do CPC encontra-se a fls. 278 dos autos e datado de 12 de Novembro de 2004. Na sequncia da notificao do mesmo a recorrente veio em 7 de Dezembro de 2004, no que a esta questo respeita, pedir que lhe seja notificada a identificao do douto
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mandatrio da Fazenda Nacional (fls. 281). Em 10 de Dezembro de 2004 o M Juiz indeferiu o requerido, determinando que a recorrente juntasse prova da notificao nos termos preconizados no anterior despacho (fls. 283). Em 17 de Janeiro de 2005 veio a recorrente dizer que haveria erro manifesto ao ordenar-se que as partes se deveriam notificar mutuamente nos termos do artigo 229-A do CPC (fls. 287 e 288). Finalmente e na sequncia de despacho que no alterou a deciso veio a recorrente em 24 de Fevereiro de 2005 interpor o presente recurso. Da sequncia cronolgica que explanmos resulta evidente que o despacho de fls. 278 que ordenou a notificao da Fazenda Pblica pela recorrente transitara muito em julgado na data da interposio do recurso por no ter havido recurso do mesmo. Conforme se consagra nos artigos 677 e 681 n 2 do CPC, a deciso considera-se passada ou transitada em julgado logo que no seja susceptvel de recurso ordinrio, no podendo recorrer quem tiver aceitado a deciso depois de proferida. certo que a recorrente diz nas suas alegaes que recorre do despacho de fls. 283 mas, como acima referimos, tal despacho nada de novo decide, limitando-se a reiterar o que antes decidira e que a recorrente no questionara pela via do recurso. Estando pois em causa uma deciso j transitada no pode este Tribunal reapreci-la por ela se ter fixado na ordem jurdica. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em no tomar conhecimento do recurso. Custas pela recorrente, fixando em 90 a taxa de justia e em 50% a procuradoria. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

Assunto: Reclamao graciosa. Recurso hierrquico. Impugnao judicial. Prazo. Recurso contencioso. Acto expresso de indeferimento. Objecto. Convolao do processo. Sumrio: I Do acto de indeferimento de recurso hierrquico interposto de indeferimento de reclamao graciosa, comportando a apreciao da legalidade da liquidao, cabe impugnao judicial e no recurso contencioso artigo 97., n. 5, alneas d) e f) in fine e n. 2 do CPPT. II O respectivo prazo de 90 dias conta-se a partir da notificao daquele primeiro indeferimento artigo 102., n. 1, alnea e). III O indeferimento tanto de reclamao graciosa deduzida contra o acto tributrio de liquidao como do subsequente recurso hierrquico pode constituir objecto de impugnao judicial.
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IV A correco ou convolao do processo traduz-se na anulao dos actos que no possam ser aproveitados, quer em funo do rito processual prprio quer por diminurem as garantias de defesa, devendo praticar-se os que forem estritamente necessrios para que o processo se aproxime, tanto quanto possvel, da forma estabelecida na lei artigo 98., n.os 3 e 4 do CPPT. V O que tudo concretiza a aplicao dos princpios da tutela judicial efectiva, pro actione ou anti-formalista e da obteno da justia material. Processo n. 515/05-30. Recorrente: M. P. e Limpex Limpezas Gerais, L.da Recorrido: Subdirector-geral dos Impostos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vm os presentes recursos jurisdicionais, interpostos pelo MINISTRIO PBLICO e por LIMPEX LIMPEZAS GERAIS, LDA, da sentena do TAF de Lisboa, que rejeitou, por inidoneidade do meio processual utilizado, o recurso contencioso que a mesma interpusera de despacho do Subdirector Geral dos Impostos, que lhe negou provimento a recurso hierrquico do indeferimento de reclamao graciosa de liquidao de IRC de 1991 e respectivos juros compensatrios. Fundamentou-se a deciso em que, havendo efectivamente erro na forma de processo j que a idnea era a impugnao judicial, no , todavia, possvel a respectiva convolao, por intempestividade da mesma j que o prazo respectivo era de contar da notificao do indeferimento da reclamao e no da do indeferimento do recurso hierrquico, uma vez que o efeito devolutivo deste no suspende o prazo para interpor impugnao judicial. O Ministrio Pblico formulou as seguintes concluses: 1. A recorrente Limpex veio interpor recurso contencioso de anulao do despacho de 13 de Dezembro de 2002 do Sub-director Geral dos Impostos, no uso de competncias delegadas, que lhe indeferiu recurso hierrquico interposto do despacho que havia indeferido reclamao graciosa que havia apresentado da LA de IRC relativa ao exerccio de 1991. 2. Tal meio processual foi indicado como o adequado pela autoridade recorrida, para sindicar a deciso do recurso hierrquico, nos termos do estatudo no artigo 36./2 do CPPT (fls. 112 do apenso processo administrativo). 3. Tendo a recorrente intentado o recurso contencioso no prazo de 2 meses constante da dita notificao. 4. A deciso recorrida comporta a apreciao da legalidade do acto de liquidao do tributo. 5. O meio processual adequado para sindicar a deciso de um recurso hierrquico interposto de deciso de indeferimento de reclamao graciosa comportando a apreciao da legalidade de actos de liquidao , sempre, a impugnao judicial, nos termos do disposto nos artigos 76. /2 e 97./7/d) e p) do CPPT.
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6. As decises de recursos hierrquicos que apreciem decises de indeferimento de reclamaes graciosas podem ser objecto de impugnao autnoma (artigo 76./2 do CPPT). 7. O prazo para impugnar tais decises de 90 dias contados da respectiva notificao (artigo 1023./1/e) do CPPT): 8. A recorrente foi notificada da deciso do recurso hierrquico em 20 de Janeiro de 2003 e a PI deu entrada em 17 de Maro de 2003, pelo que a pretenso tempestiva. 9. No ocorre, pois, a caducidade do direito de sindicar o acto decisrio do recurso hierrquico. 10. Deveria ter sido ordenada a convolao dos autos em impugnao judicial (artigos 98./4 do CPPT e 97./3 da LGT). 11. A alegao da caducidade do direito de impugnar o acto recorrido constituiria manifesto abuso de direito e violaria os princpios da boa f e confiana que devem nortear as relaes entre a Administrao Fiscal e contribuintes. 12. A douta sentena recorrida fez uma incorrecta interpretao e aplicao do direito, tendo, nomeadamente, violado, os normativos incertos nos artigos 76./2, 98./4 e 102./l/e) do CPPT, 97/3 da LGT, 334. do CC e os princpios da boa f e da confiana que devem reger as relaes entre a Administrao Tributria e os contribuintes. Nestes termos e nos mais de direito que V. Ex.as, doutamente, no deixaro de suprir, deve ser dado provimento ao recurso, revogando-se a deciso em crise, a fim de ser substituda por outra que convole os autos em impugnao judicial, seguindo-se os ulteriores termos como de lei. Concluindo, por sua vez, a impugnante: A - A Recorrente foi notificada da deciso e no prazo de dois meses que a lei lhe conferia interps o respectivo Recurso Contencioso, e os formalismo processuais foram integralmente cumpridos, pelo que o Recurso Contencioso, no s meio legalmente prprio para efeitos de impugnao da deciso da administrao fiscal, como em termos objectivos se encontra devidamente fundamentado, e delimitado, pelo que meio idneo para a impugnao do acto administrativo/fiscal com que se resolve o despacho recorrido. B - Entendendo o MM Juiz a quo que o Recurso Contencioso no era meio prprio para a impugnao do despacho proferido em sede de Recurso hierrquico, determina a lei que o Recurso Contencioso fosse convolado em Impugnao Judicial, pois que, para alm de razes de natureza formal, tal imposto pelo cumprimento dos princpios da tutela judicial efectiva, pro actione, e da obteno da justia material. C - No presente caso encontram-se reunidos todos os pressupostos legais para que interposto Recurso Contencioso pelo interessado, e concluindo o Tribunal que o meio prprio era a Impugnao, procedesse sua convolao em Impugnao. D - Ao decidir de modo diverso o Tribunal recorrido violou, entre outras que V. Ex.as doutamente supriro as seguintes disposies legais: - n. 2 do art. 76. do CPPT, alnea b) do n. 1 do art. 41. do ETAF e alnea a) do n. 1 do art. 28. da LPTA; - arts. 97., n. 3 da LGT e 98., n.s 3 e 4 do CPPT; E, da mesma forma manifestamente contrrio jurisprudncia constante dos mui doutos Acds. do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do STA de 20/10/2004, proc. n. 01559/03, in www.dgsi.pt/Jurisprudncia/Acrdos do STA.
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E Ac. STA de 20/04/2004 proc. n. 02031/03, 2. Seco in www.dgs. pt/jurisprudncia/Acrdos do STA. Termos em que, com o mui douto suprimento de V. Ex.as deve ser julgado procedente o presente Recurso, e em consequncia revogada a deciso recorrida, com os legais efeitos. E contra-alegou a autoridade recorrida, em sustentao da sentena. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: a) - A escrita da recorrente foi objecto de fiscalizao tributria ao exerccio de 1991, tendo de tal fiscalizao resultado um acrscimo ao lucro tributvel no montante de 46.258.818$00, passando o lucro declarado de 6.717.599$00 para 52.976.417$00 - fls. 10; b) - Na sequncia de tal correco, foi efectuada liquidao adicional de IRC no montante de 18.318.491$00, acrescido de juros compensatrios no montante de 15.286.655$00, tudo num total de 33.605.146$00, cujo termo do prazo de cobrana voluntria terminou no dia 13/11/1996 - fls. 9; c) - A recorrente apresentou reclamao graciosa no dia 29 de Janeiro de 1997 - fls. 2; d) - A reclamao foi indeferida - fls. 8; e) - O indeferimento foi notificado recorrente no dia 18/01/1999 - fls. 59 a 60; f) - A recorrente apresentou no dia 24/02/1999 recurso hierrquico do indeferimento da reclamao graciosa - fls. 77; g) - O recurso hierrquico foi indeferido - fls. 102; h) - A recorrente foi notificada do indeferimento do recurso hierrquico no dia 20/01/2003 - fls. 110 a 112; i) - A recorrente apresentou o presente recurso contencioso no dia 17 de Maro de 2003, conforme carimbo aposto na p.i., que se d por reproduzido. Vejamos, pois: Pelo seu mbito e objecto similares, apreciar-se-o conjuntamente os dois recursos. ASSIM, QUANTO IDONEIDADE DO MEIO PROCESSUAL UTILIZADO: No respeitante impugnao contenciosa dos actos administrativos em matria tributria, o art. 97. do CPPT consagra a existncia de dois meios processuais: a impugnao judicial quando esteja em causa a apreciao da legalidade do acto de liquidao - al. d) do n. 1; e recurso contencioso quando o no est: al. f) in fine e seu n. 2. Nos autos, vem judicialmente impugnado o acto de indeferimento de recurso hierrquico interposto do indeferimento de reclamao graciosa de liquidao de IRC de 1991, por estarem em causa custos no devidamente documentados - ajudas de custo - comportando, assim, a apreciao da respectiva legalidade. Pelo que efectivamente lhe cabe impugnao judicial e no recurso contencioso, nos termos das disposies legais referidas. Cfr., desenvolvidamente, o Ac. do STA de 19/01/2005 rec. 1021/04 e Jorge de Sousa, CPPT Anotado, 4. edio, pg. 428, nota 18. No ponto no tem, pois, razo a impugnante.
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QUANTO CONVOLAO DO RECURSO EM IMPUGNAO JUDICIAL: Por outro lado, o prazo respectivo - 90 dias - conta-se da notificao do indeferimento do recurso hierrquico, de acordo com o preceituado no art. 102., n. 1, al. e) do CPPT: notificao dos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma nos termos deste Cdigo. Cfr. cit., pgs. 459, notas 8 e 11 e 362, nota 8 e Ac. do STA, de 08/10/2003 rec. 870/03. Ao exposto, no obsta a natureza facultativa e efeito devolutivo do recurso hierrquico - arts. 80. da LGT e 67. do dito Cdigo. Tal s aconteceria no regime do contencioso administrativo mas no no tributrio. Na verdade, neste, a natureza e efeitos daquele recurso no prejudicam - pelo contrrio - a impugnao contenciosa. Nos expressos termos do art. 76. do CPPT a deciso sobre recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, salvo se de tal deciso j tiver sido deduzida impugnao judicial com o mesmo objecto, cabendo, alis, recurso hierrquico do indeferimento, total ou parcial, da reclamao graciosa. O que significa que, ao arrepio do que acontece, em geral, no contencioso administrativo, possvel, no contencioso tributrio, a impugnao contenciosa de actos confirmativos no que se reporta ao respectivo contedo. O que pode entender-se como uma extenso das garantias do contribuinte. Assim, no sistema legal, do indeferimento da reclamao, sem dvida que emerge a manuteno do acto tributrio de liquidao. Todavia, tambm a prpria deciso de indeferimento est em causa, pois dela cabe impugnao judicial, nos termos expostos. Propendemos, at, ao entendimento de que esta constitui o seu objecto imediato e a liquidao o seu objecto mediato - cfr. o Ac. deste STA, de 07/06/2000 rec. 21.556. No entanto, tal diferenciao no tem relevo uma vez que, assim sendo, os dois integram o conhecimento do tribunal: o acrdo do STA de 06/11/1996 rec. 20.519, seguido pelo aresto daquela mesma data proferido no recurso 24.803, considera objecto mediato da impugnao o acto de liquidao mas logo acrescenta que a se conhece tanto dos aspectos atinentes aos vcios prprios do indeferimento da reclamao como das ilegalidades imputadas ao acto tributrio que aquele considerou no existirem. Como ali se refere, ainda que a deciso da reclamao no constitua um acto tributrio stricto sensu, no estava o legislador impedido de o fazer equivaler a um acto tributrio para efeitos de escolha do respectivo processo judicial, desde que esse meio processual se revelasse como sendo o mais funcionalmente adequado defesa do direito em causa. E o mesmo se diga, mutatis mutandis, relativamente deciso e subsequente impugnao contenciosa do recurso hierrquico. Ainda a est em causa a legalidade da liquidao. E tanto assim , como se disse, que tal impugnao no possvel se tiver sido apresentada impugnao judicial com o mesmo objecto - art. 76., n. 2 do CPPT. Ou seja: estando em causa a legalidade da liquidao, na reclamao graciosa - art. 68., n. 2 - ou no recurso hierrquico - art. 76., n. 2 -, o objecto o mesmo da subsequente impugnao judicial pelo que
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esta s possvel se no tiver sido impugnada directamente a mesma liquidao. No , pois, correcto o sentenciado entendimento de que, estando em causa a legalidade da liquidao e tendo o contribuinte reclamado e deduzido depois recurso hierrquico do indeferimento da reclamao, o prazo para deduzir impugnao judicial continue a contar-se do indeferimento da reclamao. E tendo a recorrente sido notificada da deciso do recurso hierrquico em 20/01/2003, impugnando contenciosamente em 17/03/2003, a petio tempestiva. Pelo que h que efectuar a chamada convolao do processo, ou seja, corrigir os defeitos de ordem processual, atenta a necessidade de sobreposio do imperativo de obteno da justia material aos entraves de ndole formalista. Cfr., alis, os art. 98., n.s 3 e 4 do CPPT e 199., n. 1 do CPC. Anulando-se todo o processado a partir de fls. 15 inclusive e devendo o processo seguir a forma da impugnao judicial, para o que no existe, nos sobreditos termos, qualquer bice de natureza substantiva ou processual. Termos em que se acorda anular todo o processado a partir de fls. 15 inclusive, devendo os autos seguir a forma de impugnao judicial, assim se provendo os dois recursos sendo, todavia, o da impugnante parcialmente (quanto idoneidade do recurso contencioso). Custas pela impugnante, na proporo do vencido (50%), tanto na instncia como neste STA, fixando-se aqui a procuradoria em 50%. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa. Processo n. 543/05-30. Recorrente: Beatriz Maria Varela Machado Fernandes. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Lcio Barbosa.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Representante da Fazenda Pblica junto do TAF de Almada veio requerer o levantamento do sigilo bancrio, para os anos de 2001 e 2002, relativamente a conta bancria, que identificou, cujo primeiro titular Beatriz Maria Varela Machado Fernandes. O Mm. Juiz daquele Tribunal autorizou o acesso dita conta, relativamente aos exerccios de 2001 e 2002. Inconformada com esta deciso, a requerida Beatriz Fernandes interps recurso para este STA. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: I. Os actos de inspeco consideram-se concludos na data da notificao da nota de diligncia emitida pelo funcionrio incumbido do procedimento. II. Para concluso do procedimento elaborado um relatrio final com vista identificao e sistematizao dos factos detectados e sua qualificao jurdica. III. J tendo as sociedades em que a ora recorrente exerce funes de gerncia, sido notificada do relatrio final, bem como/ da nota de diligncia emitida pelo funcionrio incumbido do procedimento, no restam dvidas de que terminou a inspeco tributria. IV. Caso a derrogao do sigilo bancrio pretendida fosse necessria, no seria proferida deciso final em sede de Inspeco Tributria, ficando esta a aguardar o trnsito em julgado da deciso final sobre aquela, sendo que o prazo de durao do procedimento inspectivo se encontraria suspenso. V. O princpio da proporcionalidade obriga a administrao a no afectar os direitos ou interesses legtimos dos administrados em termos no adequados e proporcionais aos objectivos a realizar (art. 5, n. 2, do CPA). VI. Este princpio obriga a administrao tributria a abster-se da imposio aos contribuintes de obrigaes que sejam desnecessrias satisfao dos fins que aquela visa prosseguir. VII. Ora, relativamente a IRC e IVA os montantes de imposto sero liquidados com base na matria tributvel fixada nos Relatrios de Inspeco, pelo que, resulta claro que no foi, in casu, a derrogao do sigilo bancrio indispensvel para tal tributao. VIII. A derrogao do sigilo bancrio relativamente s contas de um contribuinte para determinar a matria colectvel devida por outro sujeito passivo viola o principio constitucional do respeito pela reserva da intimidade da vida privada, consagrado no art. 26 da Constituio da Repblica Portuguesa, pelo que no pode servir como fundamento vlido para tal derrogao. IX. O fundamento do segredo bancrio assenta, entre outros, no direito de personalidade reserva da vida privada e familiar consagrado no art. 26, n. 1 da CRP. X. Sendo que o artigo 26, n. 1, da CRP, se integra nos preceitos constitucionais relativos a Direitos, Liberdades e Garantias, nos termos

Assunto: Sigilo bancrio. Sisa. IRC. IVA. Processo inspectivo. Fixao do lucro tributvel em sede de IRC. Artigo 63.-B da LGT. Sumrio: I No possvel ordenar o levantamento do sigilo bancrio de uma conta bancria pertencente ao gerente de uma sociedade que vendeu um imvel para determinar se h ou no lugar ao pagamento de sisa, se o comprador do prdio urbano (contribuinte) no est identificado. II No igualmente possvel ordenar o levantamento do sigilo bancrio de conta bancria do gerente referido em I, para determinar o IRC, se foi instaurado sociedade em causa processo inspectivo, que finalizou, sendo a fixado o lucro tributvel respectivo. III Se no tocante ao IVA foi instaurado processo inspectivo, mas se desconhece se a foi ou no fixado o lucro tributvel, impe-se, no tocante a este ponto, ordenar a ampliao da matria de facto.
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do art. 18., n. 2 da Lei Fundamental, apenas podem ser restringidas pela lei nos casos previstos na Constituio, e ainda assim, devendo as restries limitar-se ao necessrio ara salvaguardar outros direitos ou interesses constitucionalmente protegidos. XI. O art. 63-B da LGT, n. 7 da LGT deve ser interpretada de forma restritiva pelo menos no sentido de que tal derrogao apenas deve ocorrer quando for indispensvel a restrio do direito fundamental em causa o que no acontece no caso em anlise. XII. Assim, no se encontra, salvo o devido respeito e melhor opinio, fundamento para que possa ser derrogado o sigilo bancrio, nos termos pretendidos pela Administrao Fiscal. Violou a douta sentena recorrida, entre outros, o disposto nos artigos 18, n. 2, 26 e 266, n. 2 da CRP, art. 5, n. 2 do CPA, bem como, o disposto nos artigos arts. 55 e 59, da LGT. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento parcial. Com dispensa de vistos, vm os autos conferncia. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: 1. Com data de 24/08/2004 foi elaborada peja Diviso de Preveno e Inspeco Tributria 1I da Direco de Finanas de Setbal, informao referente ora recorrente como consta de fls. 15/124 dos presentes autos, cujo teor se d por integralmente reproduzido. 2. A informao referida no ponto anterior foi objecto de parecer da coordenadora daqueles servios, datado de 24/08/2004, com o seguinte teor: A presente informao elaborado com o objectivo de pedir autorizao poro aceder informao bancria, relativa a familiares ou terceiros que se encontrem numa relao especial, com o contribuinte, nos termos do n. 7 do art. 63-B da Lei Geral Tributria, relativamente aos exerccios de 2001 e 2002. O sujeito passivo conjuntamente com o seu marido, Sr. Rogrio Coelho Fernandes, gerente das empresas CVT Construes Civis, Ld. (NIPC 501 247 729) e Transurbe Construes, Lda. (501 168 869). Encontra-se a decorrer aco inspectiva s duas empresas aos exerccios de 2000, 2001 e 2002. A actividade das duas empresas insere-se no sector da construo civil, e consiste concretamente no seguinte: - CVT Construes Civis, Lda., -Venda de lotes de terreno na Urbanizao Quinta da Amizade, em Setbal, tendo vendido 8 lotes em 2001 e 65 em 2002. - Transurbe -Construes Lda., Venda de lotes de terrenos na Urbanizao Vale Ana Gomes em Setbal, e na Urbanizao Quinta da Vrzea, Sobreda de Caparica. Na Urbanizao do Vale Ana Gomes foram vendidos 54, 84 e 45 lotes em 2000, 2001 e 2002, respectivamente. Nas duas urbanizaes tambm construiu moradias em alguns dos lotes vendidos, mediante a celebrao de contratos de empreitada. No decurso das aces inspectivas, concluiu-se que os terrenos quer da CVT quer da Transurbe foram vendidos por valores muito superiores aos declarados para efeitos de escritura, e das empreitadas efectuadas a Transurbe no contabilizou quaisquer proveitos nem o IVA liquidado. Atravs da exibio de contratos de promessa de compra e venda e meios de pagamento por parte dos compradores, concluiu-se que de facto os preos reais dos terrenos foram muito superiores aos valores declarados (...) Existem elementos que nos permitem concluir que os restantes lotes de terreno foram vendidos por valores superiores aos constantes
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das escrituras (...) na anlise aos meios de pagamento exibidos pelos compradores constatou-se que parte desses pagamentos foi efectuado atravs de transferncia bancria para a conta n. 062. 10-008178.5 do Montepio Geral cuja primeira titular a Sra. Beatriz Maria Varela Machado Fernandes. Da anlise aos extractos bancrios exibidos das duas empresas verificou-se que existem muitos movimentos quer a dbito quer a crdito, relativos a transferncias entre as contas da CVT e da Transurbe e a conta da gerente. Contabilisticamente estas transferncias so registadas como pagamentos ou recebimentos de scios. Apurou-se que nos exerccios de 2001 e 2002 o montante global das transferncias da conta da gerente para as contas das duas empresas foi de 2.213.082;69 (...). Tudo leva a crer que grande parte dos proveitos das duas empresas no so registados na contabilidade sendo os respectivos pagamentos depositados na referida conta da gerente. Tomando-se indispensvel o conhecimento exacto do movimento bancrio da conta da Sra. Beatriz Maria Varela Machado Fernandes, de modo a que a tributao das duas empresas seja o mais real possvel, requer-se autorizao para aceder informao bancria respeitante aos exerccios de 2001 e 2002 da conta n. 062.10-008178.5, constituda junto da Caixa Econmica Montepio Geral (cfr. fls. 15 e 15/verso). 3. Em 25/08/2004 foi proferido pelo Director de Finanas Adjunto, despacho concordante e exarado na referida informao (cfr. fls. 15). 4. Em 15/09/2004 foi elaborado pelo Director-Geral dos Impostos o projecto de deciso constante de fls. 14. 5. Com data de 20/09/2004 foi emitido o ofcio n. 28673 dos Servios de Inspeco, dirigido ora recorrente, para efeitos de notificao do exerccio do direito de audio nos termos do art. 60 e art. 63-B, n. 3 da Lei Geral Tributria (cfr. consta do doc. de fls. 8 dos presentes autos). 6. Em 01/10/2004, a ora recorrente exerceu o seu direito de audio conforme documento de fls. 9/13. 7. Com data de 08/10/2004 foi proferida pelos Servios de Inspeco Tributria a informao posterior audio prvia constante de fls. 2/4, cujo teor se d por integralmente reproduzido. 8. Com data de 25/10/2004 foi proferido despacho pelo Director Geral dos Impostos com o seguinte teor 1. Concordo, nos termos e com os fundamentos da presente informao, bem como com o teor do parecer e despacho que sobre a mesma recaram. 2. Verificando-se o condicionalismo previsto no n. 7 do art. 63-B da LGT aprovada pelo art. 1 do Decreto-Lei n. 398/98 de 17 de Dezembro, e tendo-se j procedido audio prvia de Beatriz Maria Varela Machado Fernandes, contribuinte n. 144830795, como imposto pelo citado normativo, impe-se cumprir o procedimento previsto no art. 146-C do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio aprovado pelo artigo 1 do Decreto-Lei n. 433/99 de 26 de Outubro. 3. Nestes termos, devolva-se o processo Direco de Finanas de Setbal, a qual dever anex-lo ao requerimento a apresentar junto do tribunal tributrio de 1 instncia da rea do domiclio fiscal da contribuinte aqui identificada, como elemento de prova, com vista obteno da autorizao judicial para acesso informao bancria da mesma (cfr. consta de fls. 1). 9. Com data de 12/11/2004 foi elaborado o relatrio de inspeco tributria, relativamente ao IRC dos exerccios de 2000 2001 e 2002 e empresa CVT -Construes Civis, Lda., tendo sido fixado o lucro tributvel em sede de IRC atravs de ava1iao indirecta nos montantes
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de 93.153,73 e 791.581,94 para os exerccios de 2001 e 2002, respectivamente (cfr. consta de fls. 2 do processo administrativo). 10. Com data de 12/11/2004 foi elaborado o relatrio de inspeco tributria, relativamente ao IRC e IVA dos exerccios de 2001 e 2002, e empresa Transurbe - Construes, Lda., tendo sido fixado o lucro tributvel em sede de IRC atravs de avaliao indirecta nos montantes de 887.910,50 e 661.612,66 para os exerccios de 2001 e 2002 respectivamente (cfr. consta de fls. 244 do processo administrativo em apenso). 11. A petio foi apresentada neste Tribunal em 25/11/2004. 3. Sendo estes os factos, vejamos agora o direito. Como resulta da petio inicial, a Fazenda Pblica pretende a derrogao do sigilo bancrio com trs finalidades, a saber: Determinar o IRC dos exerccios de 2001 e 2202, relativamente s sociedades CVT Construes Civis, Ld. e Transurbe Construes, Ld. (art. 3 da petio inicial e pontos 9 e 10 do probatrio); Determinar o IVA dos exerccios de 2001 e 2002, relativamente sociedade Transurbe Construes, Ld. (arts. 3 e 9 da petio inicial e ponto 10 do probatrio); Determinar a matria colectvel, em matria de imposto de sisa, relativamente aos adquirentes dos terrenos (art. 25 da petio inicial). Vejamos ento. A Fazenda Pblica fundamenta a sua pretenso de acesso conta bancria da ora recorrente com o disposto no art. 63-B, ns. 2,als. a) e c) e 7 da LGT. Analisemos cada ponto de per si. 3.1. Dir-se- desde j ser possvel concluir da impossibilidade de derrogao do sigilo bancrio no tocante ao imposto de sisa. Na verdade, os adquirentes no esto identificados, pelo que no so, na hiptese dos autos, os contribuintes a que se refere o n. 2 do art. 63-B da LGT Ora, se certo que a recorrente terceira que se encontra numa relao especial no tocante s empresas referidas nos autos, j no se verifica tal requisito relativamente a um contribuinte que nem sequer est identificado. Como resulta da lei, a derrogao do sigilo bancrio relativamente a terceiros s possvel quando esteja em causa um contribuinte em relao ao qual se verifiquem os requisitos previstos nos ns. 1 e 2 do art. 63-B (vide, a propsito, o acrdo deste STA de 16/2/2005 rec. n. 1395/04). Assim sendo, e como evidente, no possvel derrogar o sigilo bancrio da recorrente relativamente ao imposto de sisa. 3.2. O mesmo se diga, igualmente quanto ao IRC. Mas aqui por razes diversas. Diremos porqu. J vimos que foram realizadas aces inspectivas relativamente s sociedades em causa, tendo sido fixados os lucros tributveis, em sede de IRC vide pontos 9 e 10 do probatrio. Ora, se foi j fixado o lucro tributvel, e no estando em causa a reviso da matria colectvel ou do acto tributrio, bvio que injustificada a pretendida derrogao do sigilo bancrio. Na verdade, fixado que est o lucro tributvel, est findo o processo inspectivo vide arts. 60 e ss. do Regime Complementar do Procedimento de Inspeco Tributria (RCPIT), sendo que a autoridade
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tributria no lanou mo do disposto no n. 5 do art. 36 do mesmo Diploma (aditado pela Lei n. 32-B/2002, de 30/12). Dispe este normativo: Independentemente do disposto nos nmeros anteriores, o prazo para concluso do procedimento de inspeco suspende-se quando, em processo especial de derrogao do segredo bancrio, o contribuinte interponha recurso com efeito suspensivo da deciso da administrao tributria que determine o acesso informao bancria ou a administrao tributria solicite judicialmente acesso a essa informao, mantendo-se a suspenso at ao trnsito em julgado da deciso em tribunal. Ora, esta ltima situao (ou seja, quando a administrao tributria solicite judicialmente acesso a informao bancria), s ocorre, quando est em causa um terceiro, como resulta do n. 7 do art. 63-B da LGT. Ora, a recorrente terceira, mas a administrao fiscal, apesar de ter pedido judicialmente o acesso a informao bancria, no suspendeu o processo de inspeco. certo que, face ao disposto no art. 63, n. 3, da LGT, pareceria poder concluir-se por soluo contrria. Dispe este normativo: O procedimento da inspeco e os deveres de cooperao so os adequados e proporcionais aos objectivos a prosseguir, s podendo haver mais que um procedimento externo de fiscalizao respeitante ao mesmo sujeito passivo ou obrigado tributrio, imposto e perodo de tributao mediante deciso, fundamentada com base em factos novos, do dirigente mximo do servio, salvo se a fiscalizao visar apenas a confirmao dos pressupostos de direitos que o contribuinte invoque perante a administrao tributria e sem prejuzo do apuramento da situao tributria do sujeito passivo por meio de inspeco ou inspeces dirigidas a terceiros com quem mantenha relaes econmicas. Decorre deste preceito que, apesar de terminado o processo inspectivo, as sociedades podem ser sujeitas a novo procedimento inspectivo, seja pelo surgimento de factos novos, seja em funo de inspeces dirigidas a terceiros com quem as sociedades em causa mantenham relaes econmicas, apesar dos factos em causa j terem sido objecto de fiscalizao externa (1). Mas no nos parece que seja esta a hiptese dos autos, pois o terceiro (ora recorrente) no est a ser sujeito a uma aco inspectiva, mas sim a ser analisado em funo de uma aco inspectiva que tem como escopo as ditas sociedades. O que coisa diversa. 3.3. E que dizer do IVA? Sabemos, atravs do probatrio, que a aco inspectiva teve como escopo, relativamente sociedade Transurbe Construes, Ld., no s o IRC mas tambm o IVA. Porm, se certo que, no tocante ao IRC est decidido que foi j fixado o lucro tributvel ponto 10 do probatrio no menos verdade que, no tocante ao IVA no resulta do mesmo probatrio da sentena que tenha sido fixado o lucro tributvel relativamente a este imposto. Impe-se assim ampliar a matria de facto para averiguar se, no tocante ao IVA de 2001 e 2202, relativamente sociedade Transurbe Construes, Ld., tambm foi fixado o lucro tributvel. Sendo certo que, na hiptese de resposta afirmativa, proceder inteiramente a pretenso da recorrente.
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Obviamente pelas mesmas razes que esto na base da procedncia do recurso no tocante ao IRC. No assim se o lucro tributvel no tiver sido fixado. Em tal hiptese, a pretenso da recorrente improcede necessariamente neste ponto, j que a mesma centrou a sua censura sentena recorrida apenas e to s no facto de ter sido j fixado a matria colectvel (aqui em sede de IVA). Pelo que, a no se concretizar esta hiptese, nada mais se pode censurar, neste ponto, deciso recorrida. Nem vale acenar, como faz a recorrente, com a violao do princpio constitucional do respeito pela personalidade e pela reserva da intimidade da vida privada, consagrado no art. 26 da Constituio da Repblica Portuguesa, ou com o princpio da proporcionalidade, consagrado no art.18., n. 2, da Lei Fundamental, princpios impeditivos, no seu entendimento, da violao do segredo bancrio. Vejamos porqu. Como sabido, o sigilo bancrio tem como finalidade, a salvaguarda de interesses pblicos e privados. Os primeiros tm a ver com o regular funcionamento da actividade bancria, o qual pressupe a existncia de um clima generalizado de confiana nas instituies que a exercem, que se revela de importncia fundamental para o correcto e regular funcionamento da actividade creditcia e, em especial, no domnio do incentivo ao aforro. E os segundos com o facto de que a finalidade do instituto do segredo bancrio tambm o interesse dos clientes, para quem o aspecto mais significativo do encorajamento e tutela do aforro a garantia da mxima reserva a respeito dos prprios negcios e relaes com a banca. Com o sigilo bancrio o legislador pretende pois rodear da mxima discrio a vida privada das pessoas, quer no domnio dos negcios, quer dos aos pessoais a ele ligados Nos termos da jurisprudncia do TC, o sigilo bancrio integra-se na prpria intimidade da vida privada art. 26, 1, da CRP pelo que, a, se justificar numa intromisso externa nos casos especialmente previstos e em articulao com os respectivos mecanismos do direito processual (vide acrdo deste STA de 13/10/2004 rec. n. 950/04). Mas seja isto, ou destine-se apenas o sigilo bancrio a proteger a reserva da privacidade, o certo que pode ele pode sofrer restries impostas pela necessidade de salvaguardar outros direitos ou interesses tambm constitucionalmente protegidos: cooperao com a justia, combate corrupo e criminalidade econmica e financeira, dever fundamental de pagamento de impostos, etc. acrdo citado. Ora, tendo presente a doutrina acima referida, o disposto no art. 63-B da LGT e o ponto 2 do probatrio, justifica-se o acesso conta bancria da recorrente, com as limitaes ora impostas e verificados os pressupostos atrs indicados. A ampliao da matria de facto, ora ordenada, e com o presente mbito, encontra fundamento legal nos arts. 729, 3 e 730, 1, do CPC. 4. Face ao exposto acorda-se em: a) Julgar procedente o recurso interposto pela recorrente, no segmento que questiona a derrogao do sigilo bancrio, no tocante ao imposto de sisa, nessa parte se revogando a deciso recorrida, e no se admitindo aquela derrogao. b) Julgar procedente o recurso interposto pela recorrente, no segmento que questiona a derrogao do sigilo bancrio no tocante ao IRC, respeitante s sociedades CVT Construes Civis, Ld. (NIPC 501247729)
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e Transurbe Construes, Ld, nessa parte se revogando a deciso recorrida, e no se admitindo aquela derrogao. c) Ordenar a ampliao da matria de facto, no segmento que questiona a derrogao do sigilo bancrio no tocante ao IVA, respeitante sociedade Transurbe Construes, Ld., nos termos, com a amplitude e com as consequncias jurdicas atrs fixadas. Sem custas. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Brando de Pinho Jorge de Sousa (vencido, de acordo com a declarao de voto junta) Votei vencido pelas seguintes razes: O art. 63, n. 3, da LGT, estabelece que o procedimento da inspeco e os deveres de cooperao so os adequados e proporcionais aos objectivos a prosseguir, s podendo haver mais que um procedimento externo de fiscalizao respeitante ao mesmo sujeito passivo ou obrigado tributrio, imposto e perodo de tributao mediante deciso, fundamentada com base em factos novos, do dirigente mximo do servio, salvo se a fiscalizao visar apenas a confirmao dos pressupostos de direitos que o contribuinte invoque perante a administrao tributria e sem prejuzo do apuramento da situao tributria do sujeito passivo por meio de inspeco ou inspeces dirigidas a terceiros com quem mantenha relaes econmicas. Desta norma conclui-se que apenas h obstculo legal a que sejam realizadas novas inspeces ao sujeito passivo, independentemente do resultado da primeira, quando a fiscalizao for efectuada atravs inspeco dirigida a terceiros, designadamente com derrogao do sigilo bancrio, seja ou no contempornea, da inspeco. A norma do n. 5 do artigo 36. do Regime Complementar do Procedimento de Inspeco Tributria aplica-se apenas nos casos em que a necessidade de inspeco a terceiros seja detectada durante a inspeco ao sujeito passivo, mas o n. 3 do referido art. 63. no probe que seja efectuada nova inspeco, dirigida a terceiros, quando for detectada posteriormente a sua necessidade. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Jorge de Sousa
(1) Lei Geral Tributria, comentada e anotada de Diogo Campos e Outros, 3 Edio, pg. 309.

Assunto: Contra-ordenao fiscal. RGIT. Coima. Irrecorribilidade da deciso. Artigo 83. do RGIT. Sumrio: O arguido no pode interpor recurso da deciso de aplicao da coima se o valor desta no ultrapassar um quarto da alada fixada para os tribunais judiciais de 1. instncia e
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no for aplicada sano acessria, e no ocorrer qualquer das hipteses previstas nas alneas d) e e) do n. 1 e no n. 2 do artigo 73. do Regime Geral das Contra-Ordenaes (RGCO). Processo n. 554/05-30. Recorrente: Mnica Vanessa Costa Garcia dos Santos Toms. Recorrido: Ministrio Pblico. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. MNICA VANESSA COSTA GARCIA DOS SANTOS TOMS, identificada nos autos, foi condenada, nos presentes autos de contra-ordenao, por infraco ao art. 7 do Regulamento da Contribuio Especial aprovada pelo DL n. 43/98, de 3/3, pelo Chefe do Servio de Finanas do Seixal, na coima de 125,00. Inconformada, a arguida interps recurso para o TAF de Almada. Este julgou o recurso improcedente. Inconformada, a arguida trouxe recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. A sentena recorrida no deveria ter sido proferida. 2. A recorrente solicitou vrias vezes que o processo no tramitasse sem a deciso relativa ao apoio judicirio. 3. Sem a deciso referente ao apoio judicirio, a recorrente no sabe se poder custear o processo. Contra-alegou o Ministrio Pblico, tendo o Senhor Procurador da Repblica concludo as suas contra-alegaes com o seguinte quadro conclusivo: 1. Dado que a deciso condenou a arguida numa coima inferior a um quarto da alada dos tribunais judiciais de 1 instncia, tal deciso irrecorrvel, motivo pelo qual o recurso deve ser rejeitado; 2. De todas as formas a recorrente no alega qualquer fundamento vlido, nem invoca qualquer norma que a sentena da Mm. Juiz a quo tenha violado, estando, assim, recurso votado ao insucesso; 3. A eventual concesso de apoio judicirio requerido tem repercusso na cobrana da custas em que a recorrente tenha sido condenada, resultado esse que a Mm. Juiz a quo acautelou na sentena que proferiu; 4. Deve pois a douta sentena do tribunal a quo ser mantida na ordem jurdica. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. Importa decidir a questo prvia suscitada pelo M.P., que tem a ver com a irrecorribilidade da deciso. Nos termos do art. 83, 1, do RGIT, o arguido pode recorrer da deciso, excepto se o valor da coima aplicada no ultrapassar um quarto da alada fixada para os tribunais judiciais de 1 instncia e no for aplicada sano acessria. A alada dos tribunais judiciais de 1 instncia em processo civil foi fixada em 3740,98 art. 24, n. 1, da Lei n. 3/99, de 13/1, na redaco do DL n. 323/2001, de 17/12. Ou seja, a deciso s recorrvel se a coima aplicada for superior a 935,25 ou for aplicada sano acessria.
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No o caso. Por outro lado, no se est perante qualquer das hipteses previstas nas alneas c), d) e e) do n. 1 e no n. 2 do art. 73 do Regime Geral das Contra-Ordenaes (RGCO). A deciso proferida no assim recorrvel. certo que o Mm. Juiz a quo admitiu o recurso. Porm, tal deciso no vincula o tribunal superior art. 687, 4, do CPC. certo que a questo que a recorrente pretende ver apreciada no recurso tem a ver com o facto de ter sido proferida deciso sem que previamente fosse decidida a questo referente ao apoio judicirio. Mas quanto a isto convm anotar trs coisas. Primeiro, a recorrente no alega (nem prova) que tenha, nos presentes autos, requerido expressamente a concesso de apoio judicirio. Antes, e pelo contrrio, parece at que nem requereu apoio judicirio nos presentes autos (vide fls. 57 dos autos). Depois, porque no indica qual a norma que o Mm. Juiz tenha violado. Finalmente, e conexa com esta, porque no alega que ocorra qualquer das excepes previstas nos ns. 2 a 5 do art. 25 da Lei n. 30-E/2000 de 20/12 3. Face ao exposto, acorda-se em julgar o recurso inadmissvel, pelo que dele se no toma conhecimento. Custas pela recorrente, fixando-se a taxa de justia em 2 UC e a procuradoria em um quarto. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.

Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto e matria de direito. Incompetncia em razo da hierarquia. Nulidade de sentena. Omisso de pronncia. Sumrio: I Para determinao da competncia hierrquica, face do preceituado nos artigos 32., n. 1, alnea b), do ETAF e 167. do Cdigo de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses, suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. II No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso
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recorrida, pois ao tribunal que vier a ser julgado competente que cabe decidir o que releva ou no para a deciso. III Constitui matria de direito apreciar se a sentena enferma de nulidades por omisso de pronncia. IV Ocorre nulidade de sentena, por omisso de pronncia, prevista no artigo 125. do CPPT, quando o juiz deixe de se pronunciar sobre questes que devesse apreciar, face do preceituado no artigo 660., n. 2, do CPC. Processo n. 882/04. Recorrente: Joo Fernando da Silva Mota e mulher. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 JOO FERNANDO DA SILVA MOTA e MARIA GORETI FERREIRA DA SILVA MOTA impugnaram judicialmente, no Tribunal Tributrio de 1. Instncia do Porto, actos de liquidao de I.R.S. Aquele Tribunal julgou a impugnao improcedente. Inconformados, os Impugnantes interpuseram o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentado alegaes com as seguintes concluses: 1- A douta sentena recorrida est ferida de numerosas nulidades, por omisso de pronncia sobre questes que constituem o fundamento da impugnao. 2- Com efeito, a sentena omitiu a pronncia sobre as seguintes questes, abordadas supra, III, nos ns 1.1 a 1.41: 1.1- A administrao fiscal auto-vinculou-se Circular n 28l90, de 2 de Junho, da D.G.C.I. 1.2- administrao fiscal s notificou os ora recorrentes de que passara a adoptar outro entendimento, veiculado atravs da Circular n 1/96, de 31 de Janeiro, da Direco Geral dos Impostos, pelo oficio n 12434, de 21 de Maio de 2001, Proc 03.11.999, da Direco de Finanas do Porto - cfr. art. 15 da petio. 1.3- A fundamentao dos ditos actos de liquidao assentou, pois, na referida Circular n 1/96 vide art. 21 da petio; 1.4- Sucede que a referida Circular n 1/96, sendo embora um regulamento interno, no deixa de produzir efeitos externos, indirectamente, na esfera jurdica dos contribuintes - vide art. 22 da petio. 1.5- Sendo assim, com a referida Circular n 1/96, a Administrao Fiscal legislou sobre um elemento essencial do imposto - os benefcios fiscais , matria includa na reserva de lei formal da Assembleia da Repblica, sendo que o Director Geral dos Impostos no tem competncia para, por meio de circular com eficcia externa, tratar de matrias includas na referida reserva de lei formal, pelo que tal Circular organicamente inconstitucional - cfr. art. 168, n 1, alnea i), com referncia ao art. 106, n 2, ambos da Constituio da Repblica, na redaco da Lei Constitucional n 1/89, ento em vigor; vide os actuais arts. 165, n 1, alnea i), e 103, n 2 - artigo 23 da petio; 1.6- A referida Circular ainda formalmente inconstitucional, porquanto a nica forma legal de alterar a matria dos benefcios ficais e as garantias dos contribuintes a de lei formal da AR ou decreto-lei
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autorizado, nos termos do citado art. 106, n 2, da Constituio - vide artigo 24 da petio. 1.7- E ainda formalmente inconstitucional porque, sendo um regulamento com eficcia externa, a referida Circular deveria indicar expressamente a lei que visava regulamentar - cfr. art. 115, n 7, da Constituio, na redaco da Lei Constitucional n 1/89, ento em vigor; cfr. actual art. 112, n 8, da Constituio - artigo 25 da petio. 1.8- Ao impor uma obrigao acessria aos impugnantes, a dita Circular afectou as garantias constitucionais de procedimento tributrio cfr. art. 106, n 3, da Constituio, na redaco da Lei Constitucional n 1/89, ento em vigor cfr. art. 26 da petio. 1.9- De igual modo, a Administrao Fiscal, ao impor, atravs do oficio de 21.5.2001 - cfr. Doc. n 10 -, aos impugnantes a obrigao de apresentao de um novo Atestado Mdico, sem cobertura legal e com alterao dos critrios de avaliao anteriormente em vigor e aceites por ela prpria, violou o disposto no art. 103, n 3, da Constituio, na redaco actualmente vigente, dada pela Lei Constitucional n 1/97, de 20 de Setembro, assim como violou o disposto no art. 8, n 2, alneas c) e e) da LGT cfr. artigo 27 da petio. 1.10- Para alm disto, a Circular n 1/96 veio regular, com eficcia retroactiva, as situaes de incapacidade fsica anteriormente decididas pelas autoridades de sade, exigindo novos atestados de harmonia com o novo critrio da Administrao - artigo 28 da petio. 1.11- Esta retroactividade manifestamente arbitrria, imprevisvel e intolervel, porque afecta os direitos e legtimas expectativas dos contribuintes, pelo tal retroactividade viola o princpio da confiana, nsito no Estado de Direito - cfr. art. 2 da Constituio (cfr. artigo 29 da petio). 1.12- Esta retroactividade afectou de facto as legtimas expectativas dos ora impugnantes, que assentaram a sua vida na convico da validade e eficcia do Atestado emitido pelo Centro de Sade do Bonfim em 28.11.1995, criando compromissos em funo dos seus rendimentos disponveis, pelo que no tinham dinheiro amealhado que lhes permitisse pagar o montante das liquidaes ora impugnadas - vide art. 30 da petio. 1.13- Por isso, a ora impugnante mulher foi obrigada a vender um terreno rstico sito no lugar de Burreles, freguesia de Pedroso, concelho de Vila Nova de Gaia, inscrito na respectiva matriz predial sob o artigo 242 e descrito na Conservatria do Registo Predial sob o n 01434, para que os impugnantes pudessem fazer tal pagamento - cfr. Docs. ns 13 e 14 - contrato promessa e certido da escritura de compra e venda cfr. artigo 31 da petio. 1.14- Demais que, tendo os impugnantes confiado na validade e eficcia do aludido atestado mdico e tendo, em face disso, orientado os seus planos de vida, s no ano de 2001 a Administrao Fiscal os vem informar de que tal atestado deixou de fazer prova da existncia da incapacidade fsica de 81% do impugnante marido, pretendendo que o novo regime produza efeitos em relao aos rendimentos de 1997, 1998 e 1999 art. 32 da petio. 1.15- E mais: essa eficcia retroactiva vai ao ponto de obrigar os impugnantes a pagar ao Fisco juros compensatrios, nos valores no negligenciveis de 6 1.378,12, 6 731,22 e 6 396,43, em relao, respectivamente, s liquidaes acessrias de 1997, 1998 e 1999...! - art. 33 da petio.
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1.16- De resto, esta retroactividade mesmo proibida pelo art. 103, n 3, da Constituio, na redaco actualmente em vigor, dada pela Lei Constitucional n 1/97, de 20 de Setembro cfr. art. 34 da petio. 1.17- Ora, ao aplicar, j depois da entrada em vigor desta redaco do art. 103, n 3, da Constituio, um novo regime de isenes por deficincia permanente dos sujeitos passivos, ainda que reportada a impostos relativos a rendimentos anteriores a essa entrada em vigor, a Administrao Fiscal viola o referido preceito constitucional - cfr. art. 35 da petio. 1.18- Mais alegaram os impugnantes que no colhe o eventual argumento de que o entendimento da Administrao Fiscal tem apoio no DL n 202/96, de 23 de Outubro. Em 1 lugar, a Administrao Fiscal no invocou tal diploma legal, mas sim, e to-somente, a dita Circular n 1/96. Depois porque os actos tributrios, como quaisquer actos administrativos, valem tambm pela sua fundamentao, sendo que esta faz parte integrante do acto em que se insere e obrigatria, quer em relao a actos praticados ao abrigo de poder discricionrio quer em relao a actos praticados ao abrigo de poder vinculado - cfr. art. 124, n 1, alneas a) e d), do Cdigo do Procedimento Administrativo - cfr art. 38 da petio. 1.19- Faz-lo implica a substituio da administrao pelos prprios tribunais, em manifesta violao do princpio da separao de poderes - vide art. 41 da petio. 1.20- De resto, o DL n 202/96, se fosse vlido e j veremos que no -, s se aplicaria aos actos de avaliao de incapacidade que fossem praticados aps a sua entrada em vigor, deixando intactos os actos de avaliao anteriores, como o caso do Atestado Mdico emitido em 28.11.1995 pelo Centro de Sade do Bonfim, em relao ao impugnante marido vide art. 42da petio. 1.21- Acresce que o DL n 202/96 formal e organicamente inconstitucional vide art. 45 da petio. 1.22- formalmente inconstitucional porque, dispondo-se tal diploma a regulamentar a Lei n 9/89, de 2 de Maio Lei de Bases de Preveno e de Reabilitao e Integrao das Pessoas com Deficincia -, tal regulamentao s poderia ser feita pelo Governo com base na alnea c) do n l do art. 201 da Constituio da Repblica, na redaco da Lei constitucional n 1i89, ento vigente cfr. art. 46 da petio. 1.23- Contudo, o legislador do DL n 202/96 invocou a alnea a) do n 1 do art. 201 da Constituio, a qual diz respeito competncia do Governo para fazer Decretos-leis em matrias no reservadas Assembleia da Repblica cfr. art. 47da petio. 1.24- Por outro lado, o DL n 202/96 organicamente inconstitucional - maxime o seu art. 4, n 1 - porque altera de modo significativo o regime ento vigente de prova da deficincia permanente, para o efeito da atribuio ou no de benefcios fiscais - vide art. 48 da petio. 1.25- Ora, tal implica que o DL n 202/96 legislou sobre benefcios fiscais, matria includa na reserva de lei formal da Assembleia da Repblica - cfr. art. 106, n 2, da Constituio, na redaco ento vigente -, a descoberto de autorizao desta - vide art. 50 da petio. 1.26- Assim sendo, manteve-se na ordem jurdica o sistema anterior ao dito DL n 202/96, sistema esse que o Supremo Tribunal Administrativo considerava, de modo reiterado e quase por unanimidade, aplicvel antes do dito DL n 202/96 e que assentava na invocao da referida
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Tabela Nacional de Incapacidades aprovada pelo DL n 341/93, de 30 de Setembro, e na aceitao de Atestados de Incapacidade emitidos pelos Centros de Sade - cfr., por todos, o ac. da 2 Seco do Contenciosos Tributrio do STA, tirado por todos os juzes da Seco, in AD n 468, pgs. 1560 e segs. - cfr. art. 51 da petio. 1.27- Do que se trata agora que a Administrao Fiscal pretende alterar as suas decises, com efeito retroactivas - cfr. art. 55 da petio. 1.28- Ora, tendo-se a Administrao Fiscal auto-vinculado Circular n 28/90, de 2 de Junho, da D.G.C.I., e tendo os impugnantes, a quem foi dado a conhecer essa Circular, agido em plena observncia desta, alis numa interpretao da lei plausvel e de boa f, no podia a Administrao Fiscal aplicar retroactivamente uma nova orientao - cfr. art. 68, n 5, da LGT, em vigor a quando da imposio aos impugnantes da apresentao de um novo atestado mdico (em 21.05.2001), a emitir com novos critrios; cfr. Doc. n 10 - vide art. 56 da petio. 1.29- Nem se diga que a Administrao deixou de estar vinculada a essa Circular, exactamente a partir da emisso da Circular n 1/96 - cfr. art. 57 da petio. que aos impugnantes no foi dado a conhecer o contedo da referida Circular, da qual s tiveram conhecimento atravs do ofcio n 27917, Proc. 150 386 925, de 6.11.2001 - vide Doc. n 12 - cfr. art. 58 da petio. 1.30- Ora, essa Circular, emitida em 31 de Janeiro de 1996, nunca foi publicada cfr. art. 59 da petio. 1.31- Assim sendo, por falta de observncia do disposto na alnea b) do n 3 do art. 59 da LGT, a Administrao Fiscal no pode invocar essa Circular para a fazer aplicar, em 2002 data da prolao dos actos de liquidao aqui impugnados -. aos rendimentos de 1997, 1998 e 1999, merc do princpio da proteco da confiana - cfr. art. 60 da petio. 1.32- Tal aplicao teria lugar com efeito retroactivo, em violao do n 5 do art. 68 da LGT - vide art. 61 da petio. Alis, o princpio da proteco da confiana, com o sentido e alcance que resulta da alnea b) do n 3 do art. 59 da LGT, j devia entender-se vigorar na ordem jurdico-constitucional portuguesa anteriormente LGT- cfr. art. 62 da petio. 1.33- Este princpio constitucional da confiana, nsito no Estado de Direito, leva igualmente a que o DL n 202/96 no possa ser aplicado retroactivamente a actos praticados pela Entidade de Sade competente avaliadores e definidores da deficincia permanente e respectivo grau - vide art. 63 da petio. Princpio esse da proteco da confiana que o legislador do DL n 202/96 quis observar, como o revela inequivocamente o seu art. 7, n 2, segundo o qual o novo regime s tem aplicao para actos futuros de apreciao da deficincia e fixao da respectiva natureza e grau - cfr. art. 64 da petio. 1.34- Entendido este n 2 do art. 7 em termos de se considerar aplicvel o novo regime do DL n 202/96 - em especial a alnea e) do n 5 do seu Anexo I a processos de liquidao de impostos por rendimentos auferidos depois da emisso de atestados mdicos comprovativos da existncia de deficincia permanente superior a 60%, firmados na ordem jurdica por falta de impugnao contenciosa ou legal revogao, tais preceitos seriam materialmente inconstitucionais, por violao do citado princpio da confiana vide art. 65 da petio.
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1.35- O Atestado Mdico emitido pelo Centro de Sade do Bonfim em 28.11.1995, a que se refere o Doc. n 7, constitui um acto administrativo autnomo, constitutivo de direitos do impugnante marido, prejudicial dos processos de liquidao de impostos, acto esse comprovativo da existncia de deficincia permanente, geradora de incapacidade de 81% - vide art. 66 da petio. 1.36 A sua revogao com efeito retroactivo viola tambm o princpio constitucional da confiana - cfr. art. 67 da petio. 1.37- Como quer que seja, no foi por facto imputvel aos impugnantes que se verificou atraso nas liquidaes impugnadas, pelo que no so devidos juros compensatrios cfr. art. 35, n 1, da LGT vide art. 68 da petio. 1.38- Com efeito, a Administrao Fiscal sabia muito bem que os impugnantes no dispunham de atestado emitido de harmonia com o novo critrio previsto no DL n 202/96 quando, em 30.4.1998, apresentaram a sua declarao modelo 2/IRS relativa a 1997 e quando apresentaram as suas declaraes modelo 3/IRS relativas a 1998 - em 26.4.1999 - e a 1999 em 26.4.2000; cfr. Docs. ns 4, 5 e 6 vide art. 69 da petio. 1.39- Mas, mesmo que o no soubesse, impunha-se que tivesse logo exigido dos impugnantes a apresentao de novo atestado, agora de harmonia com o regime do DL n 202/96, pois era de prever que os impugnantes no tivessem conhecimento da existncia de um novo regime e pensassem legitimamente que o regime aplicvel fosse o da Tabela Nacional de Incapacidades aprovada pelo DL n 341/93, no sendo admissvel a espera de vrios anos para depois vir pedir juros compensatrios - vide art. 70 da petio. 1.40- O atraso nas liquidaes , pois, imputvel prpria Administrao Fiscal - cfr. art. 71 da petio. Foram violados os artigos 123, n 1, e 124 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e o art. 660, n 2, do Cdigo de Processo Civil, aplicvel ex vi do art. 2, alnea e), do CPPT. Termos em que deve ser julgado procedente o presente recurso e ser anulada a deciso recorrida, devendo os autos reverter fase da instruo prevista nos artigos 114 e seguintes do CPPT. VOSSAS EXCELNCIAS FARO JUSTIA No foram apresentadas contra-alegaes. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: 1. As concluses das alegaes delimitam o mbito e o objecto do recurso (art. 684 n 3 CPC/art. 2 al. e) CPPT). O facto enunciado na 2 concluso 1.2 est comprovado por documento constante do processo (fls.36/37) Porm, a 2 concluso 1.13 das alegaes de recurso enuncia facto no contemplado no probatrio da sentena impugnada, sujeito formulao de um juzo pelo tribunal, expresso no binmio provado/no provado, independentemente da sua relevncia para a deciso da causa. 2. Neste contexto o recurso no tem por exclusivo fundamento matria de direito sendo o STA seco de Contencioso Tributrio incompetente, em razo da hierarquia, para o seu conhecimento e competente o TCA Norte Seco de Contencioso Tributrio (arts. 24 n1.32 n 1 al. b) e 41 n l al. a) ETAF aprovado pelo DL n 129/84, 27 Abril; art. 280 n 1 CPPT) 3. Os interessados podero requerer, oportunamente, o envio do processo para o tribunal declarado competente (art. 18 n 2 CPPT).
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O Ministrio Pblico tem legitimidade para a suscitao da incompetncia absoluta do tribunal em processo judicial tributrio (art.16 n 2 CPPT) CONCLUSO O S.T.A. Seco de Contencioso Tributrio incompetente, em razo da hierarquia, para o conhecimento do objecto do recurso, sendo competente o TCA Norte Seco de Contencioso Tributrio. Os Recorrentes foram notificados para se pronunciarem sobre este douto parecer, manifestando-se no sentido de este Supremo Tribunal Administrativo ser competente para o conhecimento do recurso jurisdicional, por o que refere no ponto 1.13 no ser uma afirmao de facto no recurso jurisdicional, mas sim a indicao de uma ponto que foi alegado e sobre o qual os Recorrentes entendem ter ocorrido omisso de pronncia. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida pronunciou-se nos seguintes termos, sobre a matria de facto relevante para a deciso: a) Os impugnantes apresentaram em devido tempo as declaraes dos rendimentos auferidos nos anos de 1997, 1998 e 1999. b) Nessas declaraes ficou consignado que o impugnante era portador de uma invalidez permanente de grau igual ou superior a 60%. c) Por delegao do DDF do Porto, foi proferido despacho em 9 de Janeiro de 2002 que alterou o conjunto de rendimentos lquidos dos anos referidos na alnea a) por no ter considerado demonstrada a deficincia declarada. d) Este despacho foi notificado aos impugnantes. e) Na sequncia foram efectuadas as liquidaes cujas notas demonstrativas constam de fls. 12. 13 e 14 dos autos e aqui se do por reproduzidas. f) Como comprovativo da incapacidade permanente que alegam os impugnantes juntaram o atestado mdico que se encontra junto aos autos a fls. 29 e cujo teor aqui se d por reproduzido. g) Os impugnantes procederam ao pagamento das quantias liquidadas, em 28 de Abril de 2002. No h factos relevantes para a discusso da causa que importe registar como no provados. 3 Importa apreciar, em primeiro lugar, a referida questo prvia da incompetncia, j que o conhecimento da competncia, nos termos do art. 3. da L.P.T.A., deve preceder o de qualquer outra questo. . O art. 32., n. 1, alnea b), do E.T.A.F. estabelece que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1. instncia, com exclusivo fundamento em matria de direito. O art. 41., n. 1, alnea a), do mesmo diploma atribui competncia ao Tribunal Central Administrativo para conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, com excepo dos referidos na citada alnea b) do n. 1, do art. 32.. Em consonncia com esta norma, o art. 280., n. 1, do C.P.T. prescreve que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria do mesmo for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo.
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A infraco das regras da competncia em razo da hierarquia determina a incompetncia absoluta do Tribunal, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida ou suscitada at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 16., n.s 1 e 2, do C.P.P.T.). 4 O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que a competncia afere-se pelo quid disputatum, que no pelo quid decisum, pelo que indiferente, para efeito de apreciao da competncia, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais do recorrente no julgamento do recurso. Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos artigos 32, n. 1, alnea b), e 41., n. 1, alnea a), do ETAF e 280., n. 1, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o tribunal ad quem, antes de estar decidida a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta soluo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente. Assim, a questo da competncia hierrquica para efeitos daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, e fica, desde logo, definida a competncia da Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente, vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequada. 5 No caso dos autos, como bem referem os Recorrentes, todos os pontos das concluses das alegaes so indicao de pontos sobre os quais entendem que houve omisso de pronncia. Na verdade, os Recorrentes referem expressamente no ponto 2. que a sentena omitiu pronncia sobre as seguintes questes, abordadas supra, III, nos n.s 1.1 a 1.41, sendo o ponto 1.13, referido pelo Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico como contendo afirmao de matria de facto, um desses pontos sobre os quais os Recorrentes defendem ter existido omisso de pronncia. Assim, sendo a questo de saber se h omisso de pronncia uma questo de direito, a apreciar face dos deveres de cognio impostos ao Tribunal pelos arts. 660. do C.P.C. e 123-.e 124. do C.P.P.T., e sendo essa arguio de nulidades o nico vcio imputado pelos Recorrentes sentena recorrida, de concluir que o recurso jurisdicional versa exclusivamente sobre matria de direito. Termos em que improcede a questo prvia suscitada, sendo de considerar este Supremo Tribunal Administrativo hierarquicamente competente para o conhecimento do recurso.
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6 A nulidade de sentena por omisso de pronncia verifica-se quando o Tribunal deixe de se pronunciar sobre questes sobre as quais deveria ter-se pronunciado[art. 125., n. 1, do C.P.P.T.]. Esta nulidade est conexionada com os deveres de cognio do Tribunal, previstos no artigo 660., n. 1, do Cdigo de Processo Civil, aplicvel por fora do disposto no art. 1. da L.P.T.A., em que se estabelece que o juiz tem o dever de conhecer de todas as questes que as partes tenham submetido sua apreciao, exceptuadas aquelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras. Os Recorrentes, como se depreende da posio que assumem nas suas alegaes e expressamente reafirmam na resposta ao douto parecer do Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico, no questionam a fixao da matria de facto efectuada na sentena recorrida. Assim, a haver omisso de pronncia, ela ter de recair sobre questes que se colocam da matria de facto fixada, pois relativamente s questes que os Recorrentes colocaram com base em afirmaes fcticas no consideradas provas, estar prejudicado, naturalmente, o seu conhecimento. 7 Nas concluses das suas alegaes, os Recorrentes afirmam, em primeiro lugar, que a administrao tributria se auto-vinculou a uma Circular que identificam como tendo o n. 28/90, de 2 de Junho da DGCI e que fez aplicao de uma Circular n. 1/96, e que os notificou atravs do documento que consta de fls. 36-37. Na sentena recorrida no se faz qualquer referncia a qualquer dessas Circulares, designadamente, no dado como provado que qualquer das liquidaes impugnadas se tenha baseado em qualquer delas. Tambm no dado competncia +provado que os Recorrentes tenham sido notificados atravs do referido documento. Por outro lado, em nenhuma das liquidaes se faz qualquer referncia a qualquer dessas Circulares. O apuramento da existncia de decises administrativas, a fixao do seu contedo, e a averiguao de publicidade que eventualmente lhe tenha sido dada, envolve actividade no domnio da fixao de matria de facto, desde que no se trate de acto publicado em jornal oficial. (1) Sendo assim, no se dando por verificado na sentena recorrida o suporte fctico em que os Recorrentes assentaram a colocao de questes jurdicas derivadas das referidas Circulares e da invocada notificao, o conhecimento destas ficou prejudicado por essa deciso sobre a matria de facto. Assim, no h omisso de pronncia relativamente s questes que os Recorrentes colocam nas concluses 1.1 a 1.19. e 1.28, a 1.32. 8 Os Recorrentes defendem que h omisso de pronncia tambm sobre as questes que colocaram relativas constitucionalidade do Decreto-Lei n. 202/96 (concluses 1.20. a 1.27. e 1.33. e 1.34.). Pelos pontos da petio que indicam nestas concluses, confirma-se que os Recorrentes, efectivamente, colocaram tais questes. Na deciso recorrida fez-se aplicao deste diploma e, por isso, deveriam ser apreciadas as questes de inconstitucionalidade colocadas pelos Recorrentes, pois, em face do preceituado no art. 204. da C.R.P., os Tribunais no podem deixar de apreciar as questes de Constituio das normas de que faam aplicao e que lhes sejam colocadas pelas partes.
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Na sentena recorrida, no so apreciadas as questes suscitadas naquelas concluses 1.20. a 1.27. e 1.33. e 1.34. e, por isso, ocorre omisso de pronncia quanto a elas. 9 Nas concluses 1.35. e 136., os Recorrentes colocam a questo de o atestado mdico que referem ser um acto administrativo autnomo constitutivo de direitos e que a sua revogao com efeito retroactivo viola o princpio constitucional da confiana. A questo da validade ilimitada do referido atestado expressamente apreciada na sentena recorrida (a fls. 67, pargrafos 3., 4. e 5.), em que se adopta, em suma, o entendimento de que ele no tem a intangibilidade quase sagrada que se entende que os Recorrentes defendem. No entanto, no apreciada a questo da compatibilidade desse entendimento com o princpio da confiana, pelo que tambm h omisso de pronncia quanto a este ltimo ponto. 10 Nas concluses 1.37. a 1.40., os Recorrentes imputam sentena recorrida nulidade por omisso de pronncia sobre a questo de o atraso nas liquidaes no lhes ser imputvel e no serem, por isso, devidos juros. Os Recorrentes assentam esta questo jurdica nos factos de a Administrao tributria saber muito bem, que eles no dispunham de atestado emitido de harmonia com as novas regras e, se no o soubesse, era de prever que no tivessem conhecimento do novo regime. No entanto, estes factos no foram dados como provados na sentena recorrida e os Recorrentes no impugnam a fixao da matria de facto, como se referiu. Por isso, tambm quanto a este ponto, no se dando como provados os factos em que os Recorrentes assentaram a imputao do atraso das liquidaes prpria Administrao, o conhecimento da questo colocada nas referidas concluses 1.37. a 1.40. ficou prejudicado. Por isso, tambm aqui no h nulidade por omisso de pronncia. Termos em que acordam em conceder provimento ao recurso jurisdicional e em anular a sentena recorrida, por omisso de pronncia, quanto aos pontos atrs indicados. Sem custas. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.
(1) Neste sentido, podem ver-se os seguintes acrdos deste Supremo Tribunal Administrativo:
de 20-5-1998, proferido no recurso n. 21611, publicado no Apndice ao Dirio da Repblica de 30-11-2001, pgina 1801; de 30-9-1998, proferido no recurso n. 22475, publicado no Apndice ao Dirio da Repblica de 28-12-2001, pgina 2585; de 6-10-1999, proferido no recurso n. 23447, publicado no Apndice ao Dirio da Repblica de 30-9-2002, pgina 3123.
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Sumrio: I O prazo para produzir alegaes, em recurso jurisdicional interposto de sentena de tribunal tributrio de 1. instncia, conta-se a partir da data da notificao do despacho que admite o recurso, ir relevando o tempo decorrido entre a prolao desse despacho e a sua notificao. II No enferma de nulidade o acrdo do Tribunal Central Administrativo que, em recurso jurisdicional de sentena de tribunal de 1. instncia, alterou a matria de facto, depois de examinar e criticar os elementos probatrios disponveis, embora sem indicar a alnea do artigo 712. do Cdigo de Processo Civil que a tanto o autorizava. III No consubstancia nulidade do acrdo a existncia de contradies entre os vrios documentos juntos ao processo. IV No nulo por omisso de pronncia o acrdo que se no refere s contra-alegaes de recurso do recorrido, se este no usou a faculdade atribuda pelo artigo 684.-A do Cdigo de Processo Civil, limitando-se a defender a manuteno do julgado, para alm de suscitar uma questo prvia, que o acrdo decidiu. Processo n. 1260/04-30. Recorrente: Sociedade Quiaiense de Construes, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. A SOCIEDADE QUIAIENSE DE CONSTRUES, LDA., com sede em Buarcos, Figueira da Foz, recorre do acrdo do Tribunal Central Administrativo (TCA) que, em recurso jurisdicional interposto pela FAZENDA PBLICA da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra, revogou essa sentena, julgando improcedente a impugnao da liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativo ao exerccio do ano de 1991. Formula as seguintes concluses: I o Douto Acrdo recorrido, por erro de interpretao e de aplicao, viola as normas dos artigos 342 do Cdigo Civil, artigos 121 e 134 do Cdigo de Processo Tributrio, alnea e) do artigo 1 do D.L. n 256-A/77 de 17.06, artigos 124 e 125 do C.P.A., artigos 20, 107, 208 e 268 da Constituio da Repblica Portuguesa, artigos 17,18 e 19 do C.I.R.C. e artigos 655, 659 e 660 n 2, 668 e 712 do Cdigo de Processo Civil. II O Douto Acrdo recorrido nulo face ao disposto no artigo 668 n 1 alneas b) c) e d) do C.P.C.

Assunto: Alegaes de recurso. Tempestividade. Nulidades do acrdo.
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III o DOUTO Acrdo decidiu erradamente a questo prvia suscitada pela ora recorrente, porquanto resulta claro dos autos que as alegaes apresentadas pela FP foram intempestivas e como tal deveria o recurso ter sido julgado deserto. IV O douto Acrdo recorrido viola o disposto no artigo 134 do C.P.T. porquanto atribui fora probatria plena aos factos constantes do relatrio dos SFT e pura e simplesmente ignora e no d qualquer valor prova documental e testemunhal produzida pela impugnante, o que faz de forma infundamentada e sem que se verifiquem os requisitos estabelecidos no artigo 712 do C.P.C. V As informaes oficiais s tm fora probatria quando devidamente fundamentadas e a impugnante demonstrou inequivocamente que o relatrio da fiscalizao se encontrava indevidamente fundamentado quanto a determinados factos, havendo mesmo inexistncia de fundamentao quanto a outros factos, existindo ainda erro notrio na enumerao de pressupostos que justificassem a aplicao de mtodos indicirios. VI A prova documental e testemunhal apresentada pela impugnante e a sua articulao com o relatrio apresentado pela Fiscalizao foi objecto de livre apreciao pelo M Juiz do Tribunal de Primeira Instncia, segundo a sua prudente convico acerca de cada facto, respeitando o disposto no artigo 655 do C.P.C VII O M Juiz do Tribunal de Primeira Instncia fez uma correcta apreciao da prova produzida pelas partes, atento o respectivo nus, tendo proferido sentena que se encontra devidamente fundamentada, quer de facto quer de direito e obedincia a todos os normativos legais aplicveis. VIII J o Douto Acrdo Recorrido ao efectuar o reexame do julgamento da matria de facto, apenas d como provados factos que so uma mera transcrio do relatrio da fiscalizao tributria ignorando, sem qualquer justificao ou fundamento, os factos que foram dados como provados em 1 Instncia. IX O douto Acrdo recorrido no efectua uma anlise crtica de todos os elementos de prova anexos ao processo, no se pronunciando sequer quanto s contradies notrias entre as concluses do relatrio e os diversos documentos junto aos autos pelo impugnante, que impunham necessariamente uma diferente seleco da matria de facto. X
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A deciso do Tribunal de l Instncia sobre a matria de facto s poderia ter sido alterada pelo Douto Acrdo recorrido nos termos do disposto no artigo 712 do C.P.C. XI Uma vez que o Douto Acrdo recorrido no fundamenta a razo pela qual ignorou expressamente a matria de facto dada como provada na 1 Instncia e no indica ao abrigo de que alnea do artigo 712 do C.P.C. que procedeu modificao da matria de facto, no poder o douto acrdo recorrido deixar de se considerar nulo por no especificar devidamente os fundamentos de facto e de direito que justificam a deciso. XII No admissvel o douto Acrdo recorrido proceder alterao de toda a matria de facto, sem apresentar qualquer tipo de justificao, j que tal actuao constitui uma manifesta violao ao disposto no artigo 208 n 1 da C.R.P. XIII A norma do artigo 132 do C.P.T. no pode ser interpretada de tal modo que se reconhea a cada juiz o poder discricionrio de seleccionar os meios de prova a produzir na fase da instruo, porque essa interpretao sempre seria inconstitucional por violao do disposto nos artigos 20 n 1 e 268 n 4 da Constituio da Repblica Portuguesa, situao para onde se encaminhou o Douto Acrdo recorrido ao atender apenas prova vertida no Relatrio dos servios de fiscalizao tributria. XIV A lei tributria actual no procede a uma graduao do valor dos meios de prova atendveis em julgamento, limitando-se a estabelecer que todos os meios so admissveis (artigo 134 n 1 do C.P.T.), pelo que, deveria ter sido tomada em considerao a vasta prova documental e a prova testemunhal produzida pela impugnante. XV O Douto Acrdo recorrido ignorou expressamente que o Tribunal de 1 Instncia deu como provado o facto de que a contabilidade da empresa estava genericamente organizada nos termos do artigo 68 do CIRC e que no obstante a utilizao do mtodo de encerramento da obra, e com a fiscalizao se ter alterado para o mtodo da percentagem de acabamento, a contabilidade facultava todos os meios para correces tcnicas. XVI Logo, face ao disposto no artigo 51 n2 do CIRC no legtima a aplicao de mtodos indicirios, pelo que, deveria efectivamente ser anulada a liquidao impugnada. XVII A Administrao Fiscal ao corrigir as declaraes fiscais do contribuinte agiu arbitrariamente e com a inteno de prejudicar o contribuinte,
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tendo decidido de forma diferenciada a resoluo de casos iguais, o que contraria o disposto na alnea e) do artigo 1 do D.L. n 256-A/77 de 17.06 e os artigos 124 e 125 do C.P.A. XVIII Sendo que, em qualquer caso, no aceitvel que se atribua o mesmo valor a fraces destinadas a habitao, garagens e arrumos, at porque so as prprias Reparties de Finanas que fazem essa distino aquando da avaliao do valor patrimonial dos imveis. XIX A Comisso de Reviso violou igualmente o disposto no artigo 107 n 2 da Constituio da Repblica Portuguesa, porquanto deliberadamente aplica s garagens um preo de venda por metro quadrado que sabe no ser o preo real, o que implicou a criao de um lucro tributvel artificial e sem correspondncia com a realidade factual. XX Ao ano de 1991 foram imputados custos proporcionais que pertenciam a anos fiscais posteriores a 1991, uma vez que os custos da acta dizem respeito aos custos acumulados at 31.2.93, pelo que, contrariamente ao que consta do acrdo recorrido, verdade que a actuao do Fisco violou expressamente o Princpio da Especializao dos Exerccios consagrado nos ns 1 e 3 do artigo 18 do CIRC. XXI A Comisso de Reviso deveria ter aplicado o critrio previsto na Lei ou seja o critrio da percentagem de acabamento com base na permilagem definida no ttulo de constituio de propriedade horizontal. No tendo utilizado tal critrio a actuao da comisso ilegal porque violou expressamente o disposto no artigo 19 n 2 do CIRC. XXII Sendo que, ao quebrar o critrio seguido pela fiscalizao, s por esse facto, violou tambm o disposto no artigo 19 n 6 do CIRC, POIS DESTA FORMA OS RESULTADOS INDICIRIOS NO PODIAM SER ARTICULADOS COM AS CORRECES TCNICAS, como a Comisso fez erradamente no quadro n 6 da acta n 109 de 25.07.95. XXIII A douta sentena proferida em 1 Instncia e erradamente revogada pelo Acrdo recorrido aplicou devidamente o disposto no artigo 121 do C.P.T. ao ordenar a anulao dos valores tributrios que foram obtidos de forma arbitrria, injustificada e infundamentada. Nestes termos e nos melhores de Direito, deve a Douta Sentena proferida em 1 Instncia ser mantida e, por tudo o supra exposto com o douto suprimento, deve ser revogado o Douto Acrdo proferido pelo Tribunal Central Administrativo, anulando-se as determinaes de valores tributrios levados a efeito e que serviram de base liquidao adicional e oficiosa de IRC de 1991 e respectivos juros compensatrios que deve igualmente ser anulada, face prova produzida e mediante a errada
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qualificao e quantificao dos factos tributrios, pois s dessa forma se dar cumprimento ao disposto no artigo 121 do C.P.T. (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O TCA proferiu novo acrdo julgando no verificadas as nulidades assacadas ao recorrido. 1.4. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento. 1.5. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A matria de facto vem assim estabelecida: a) A recorrida possui contabilidade organizada, encontrando-se os registos contabilsticos em dia. b) A recorrida foi objecto de fiscalizao pela DDF de Coimbra, que abrangeu os anos de 1990-91-92-93, na sequncia da qual foi elaborado, em 1994.09.23, o relatrio cuja fotocpia se encontra a fls. 351 e segs. e que, pela sua extenso, aqui se d por integralmente reproduzido. c) Consta do mencionado relatrio, como averiguado pelos servios, quanto organizao contabilstica da recorrida, o seguinte: Tem contabilidade organizada nos termos do art 98 do CIRC. Os registos contabilsticos esto em dia, sendo a data do ltimo registo de 31 de Julho de 1994. Possui os elementos referidos no art 114 do CIRS e 103 do CIRC. Deu cumprimento ao disposto no art 104 do CIRC. d) A AF resolveu aplicar os mtodos indicirios na determinao do lucro tributvel depois de concluir pela existncia de irregularidades na organizao da contabilidade da impugnante e incorreces apontando para indcios fundados de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial nem o resultado efectivo do exerccio, em termos que tornaram impossvel a comprovao e quantificao directa dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel, com fundamento em que: 1. - A conta Caixa apresenta-se como contrapartida de pequenas despesas (Operaes Diversas), bem como de algumas vendas de fraces, no evidenciando qualquer sistema de controlo interno; por vezes, apresenta saldos credores, em desrespeito pelo princpio da realidade; recolhe o valor das escrituras de venda, sendo a contrapartida da 71 Vendas, quando os montantes das operaes evidenciam pagamentos em cheque e no em numerrio, logo, movimentao de Bancos e no de Caixa a empresa no segue o critrio de dar entrada a disponibilidades de Caixa; objecto de correces e movimentaes, quer a dbito, quer a crdito, sem qualquer documento externo de suporte.
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2. - A conta Bancos evidencia movimentao de uma mdia de cinco subcontas por instituies diversas, que se destinam a recolher o valor das alienaes das fraces construdas, bem como emprstimos obtidos; a conta Caixa recolhe o valor das escrituras de venda, bem como, quando caso disso, cheques identificados como suprimentos dos scios e pagamentos de restituio desses suprimentos sem documento externo de suporte; as rectificaes nestas subcontas bem como as transferncias de e para Bancos no se encontram suportadas por documentos externos, na maioria das movimentaes contabilsticas das respectivas subcontas; a da C.G.D. recolhe os pagamentos a fornecedores das diversas obras; a utilizao das restantes mais no , em regra, do que mera contrapartida de transferncias desta ou para esta; finalmente, em relao a nenhuma delas, so exibidos extractos bancrios, assim se inviabilizando o controlo das mesmas. 3. - Quanto Conta de clientes, adquirentes das fraces autnomas, No existem contas de clientes movimentadas; No obstante, sabido ser prtica comercial, neste sector de actividade econmica, a sinalizao das aquisies de fraces, em uma ou mais partidas, a ttulo de adiantamentos sobre o preo final, pelo menos quando as vendas se efectivam a particulares. Se facto que, em alguns casos, estes adiantamentos no existem, no o menos que esses so a excepo que confirma a regra; regra essa que a da exigncia, por parte do vendedor, de sinalizao, pelo menos, por altura da assinatura do contrato-promessa de compra e venda; Ora, esta empresa no contabiliza adiantamentos e no evidencia a existncia de qualquer contrato-promessa, prvio celebrao das escrituras. Esta regra de no-evidenciao s sofre a excepo relativa s fraces dadas em pagamento para resgate de emprstimo hipotecrio Caixa Imobilirio S.A., mas, mesmo aqui, sem movimentao da conta Clientes tais vendas so as nicas de que permitido controlo, face aos elementos contabilsticos. 4. - Relativamente escriturao da Conta Vendas, foram relatadas irregularidades consistentes em: a) - Omisso de vendas de fraces: - Em relao s fraces A, C, E, I, J e U da obra 6 lote 1 de Torres Novas, vendidas em 1992, cujo valor de venda declarado nas escrituras respectivas ascende ao montante global de 11 000 000$00; b) - Diferimento das vendas efectuadas: A empresa difere o valor das escrituras de venda celebradas, para exerccios posteriores... , ascendendo estes diferimentos em 1991 a 17 200 000$00; c) - duplicao de vendas: A empresa duplica a venda das fraces H e 1 da obra 5 - lote B de Tavarede, no montante declarado de 300.00$00; d) subcontabilizao do valor de vendas: O cotejo dos valores de contabilizao das vendas entre si, e com os valores de mercado, para cada uma das obras, permitiu concluir, pela subcontabilizao do valor das vendas. De facto, a) quando os prdios se encontram inscritos na matriz a regra geral para os valores declarados de venda ligeiramente superior ao valor de avaliao, para efeitos de Contribuio Autrquica; mas, b) nos casos de vendas antes da avaliao referida, acontecem situaes de valores declarados inferiores aos valores que aquela ir estabelecer; c) as excepes prendem-se com vendas em que o valor declarado de venda se encontra condicionado pelo comprador por todos, veja-se o anexo 5/2 na comparao entre vendas Caixa Imobilirio, S.A., por um lado, e por outro a particulares ou empresas do grupo; d) - de facto,
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quando o adquirente instituio de crdito e recebe, a ttulo de dao em pagamento, fraces para resgate de dvidas da empresa, facilmente se compreende que seja ele, credor da firma, a condicionar o preo da prestao que aceita em pagamento; tambm, que seja a sua avaliao da fraco a sobrepor-se ao valor de mercado da mesma; s que, estes valores, sendo inferiores aos de mercado, so SEMPRE superiores aos declarados nas restantes alienaes a particulares ou a empresas do grupo este , alis, procedimento generalizado para as restantes empresas do grupo (maxime no caso da Predifoz, Lda, igualmente objecto de exame escrita); e) - No mesmo sentido da subavaliao de vendas, concorrem os documentos internos de contabilizao que do origem a duplicaes e que evidenciam valores de transferncia e de contabilizao superiores ou duplos dos das escrituras omitidas e cuja falta visam suprir. 5. - No que tange s existncias, constataram os SFT o diferimento do custo das vendas para exerccios posteriores, com o que ...a empresa, consequentemente, difere os respectivos custos, atravs da variao de produo (...). Ao diferir vendas e custos das fraces alienadas, a empresa: a) - consegue no deixar transparecer, em qualquer dos 5 (cinco) exerccios objecto de anlise, que a sua contabilizao de vendas e de custos das vendas (...) se reflecte num constante prejuzo para efeitos fiscais e em relao generalidade das obras(...); b) - bem como: que as obras em que evidencia lucro so obras em que h avaliao fiscal prvia, ou, em que interferem credores bancrios (...); c) - afasta o princpio da especializao de exerccios (...) em relao aos (...) custos de produo imputveis s vendas em 1991: 70.570. 294$00. 6. - Foi ainda detectada irregularidade na escriturao da conta Suprimentos: As referncias em Disponibilidades, Clientes e Vendas, assumem particular relevncia quando comparadas com a conta 25 e a respectiva movimentao. Ao baixo valor de vendas contabilizadas, ao prejuzo na comercializao das obras, correspondem elevados valores de suprimentos, entrados em Bancos, ou Caixa, atravs de cheques de outras instituies, com tales de depsito ou de transferncia, averbados manualmente da designao suprimentos. Estes suprimentos evidenciam em 1989 um saldo credor de 84 148 contos declarado pela empresa; movimentao em 1990 de 139 957 contos e saldo de 13 999 contos; movimentao em 1991 de 13 999 contos, para saldo nulo; em 1992 e 1993, sem movimentao de suprimentos, coincidente com predominncia das vendas por dao em pagamento. 7. - Por fim, e quanto a outros custos: A empresa duplica despesas bancrias e outras conexas, bem como reformula a identificao de documentos externos de empresas do grupo que contabiliza como prprios. As correces detectadas em custos ascendem a: (...) - 1991: 882 470$00. e) Em 17.06.96, a impugnante recebeu o aviso-citao, atravs do qual foi informada do processo executivo n 3824-96/100227.9, relativamente a IRC de 1992, no montante de Esc. 1 511.571$00 e a IRC de 1991, no montante de 2.615.108$00.
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f) Relativamente ao ano de 1992 a impugnante havia sido notificada, tendo reclamado graciosamente por no haver lugar a qualquer imposto; g) Relativamente ao ano de 1991, a impugnante no recebeu qualquer notificao para efectuar tal pagamento; h) Por tal motivo, requereu administrao fiscal uma certido comprovativa da nota de liquidao e dos documentos juntos, comprovativos do acto tributrio; i) A referida certido foi entregue impugnante em 96.09.02 j) Do exame referido, resultaram dois relatrios distintos, sendo um deles exclusivamente referente ao ano de 1989 e outro para os anos de 1990 a 1993. k) Com efeito, a impugnante, em 26.05.95 foi notificada de que lhe havia sido fixado para o exerccio fiscal de 1991, um lucro tributvel no valor de 10.740.423$00, conforme ofcio n 2993, da Direco Distrital de Finanas de Coimbra de 09.05.95. l) No se conformando, a recorrida reclamou para a Comisso de Reviso, nos termos do art 84 do CPT. m) Essa reclamao foi submetida apreciao da Comisso de Reviso referida no art 85 do CPT de cuja reunio foi lavrada a acta n. 109 do ano de 1995 (25-07) da qual resulta que os vogais chegaram a acordo, tendo sido corrigido para menos o volume de negcios o que acarretou a reduo da matria colectvel fixada por mtodos indicirios de 13.147.660$00 para 6.812.750$00 e o lucro tributvel de 10.740.423$00 para 4.405.513$00. n) O acordo foi obtido na Comisso de Reviso por unanimidade nos pressupostos determinantes do valor do lucro tributvel apurado por mtodos indicirios: custos de construo por obra; custo mdio de construo por obra e por metro quadrado; preo mdio de venda por obra e por metro quadrado (vd. doc. de fls.298/299). i) A recorrida deduziu a presente impugnao em 03/09/96. 3.1. A primeira questo a apreciar a resumida na concluso III das alegaes da recorrente: o aresto impugnado decidiu erradamente a
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questo prvia suscitada pela ora recorrente, porquanto resulta claro dos autos que as alegaes apresentadas pela FP foram intempestivas e como tal deveria o recurso ter sido julgado deserto. A prioridade que merece este tema resulta de, se a recorrente tiver razo, tudo o mais fica prejudicado. Se o recurso interposto para o TCA devesse ter sido julgado deserto por falta de alegaes atendveis, o TCA no podia proferir o acrdo recorrido. Saber se este incorreu em alguma das nulidades ou erros de julgamento que a recorrente lhe assaca tornava-se, ento, desnecessrio, pois tudo se passaria como se no houvesse o recurso jurisdicional interposto pela Fazenda Pblica para o TCA, sobre o qual recaiu o acrdo impugnado. Porm, perante a factualidade a propsito assente pelo Tribunal recorrido, evidente a falta de razo da recorrente: a Fazenda Pblica foi notificada do despacho de admisso do recurso que interpusera em 20 de Maro de 2000 (a fls. 721 do acrdo recorrido refere-se 17 de Setembro de 1999, mas resulta do contexto que se trata de lapso material), e apresentou as suas alegaes em 27 seguinte bem dentro do prazo de dez dias que o artigo 171 ns 2 e 3 do Cdigo de Processo Tributrio (CPT), ao tempo em vigor, lhe concedia para tal efeito. certo que se reconhece, no acrdo, que entre a prolao do despacho de admisso do recurso e a sua notificao Fazenda Pblica decorreu aproximadamente meio ano; como a se insinua, pode o Tribunal ter usado de algum facilitismo em benefcio da Fazenda Pblica, propiciando-lhe, na prtica, um alargado prazo para preparar as alegaes do recurso. Mas tal , nesta sede, irrelevante, pois a lei manda contar o prazo para alegar a partir de data da notificao do despacho que admite o recurso e, assim aferida a tempestividade das alegaes, como no pode deixar de ser, ela inquestionvel. 3.2. Para a recorrente, o acrdo do TCA incorre nas nulidades a que se referem as alneas b), c) e d) do artigo 668 do Cdigo de Processo Civil (CPC). Resultam as acusadas nulidades de falta de especificao dos fundamentos de facto e de direito, de oposio entre os fundamentos e a deciso, e de omisso de pronncia. 3.3. Diz-se na concluso XI das alegaes da recorrente: Uma vez que o Douto Acrdo recorrido no fundamenta a razo pela qual ignorou expressamente a matria de facto dada como provada na 1 Instncia e no indica ao abrigo de que alnea do artigo 712 do C.P.C. que procedeu modificao da matria de facto, no poder o douto acrdo recorrido deixar de se considerar nulo por no especificar devidamente os fundamentos de facto e de direito que justificam a deciso. Ora, o acrdo, depois de reproduzir a factualidade que a 1 instncia houve por provada (fls. 725 e 726), fez a crtica do correspondente julgamento, analisando os quatro depoimentos testemunhais recolhidos no processo, os documentos que a ele foram trazidos, nomeadamente, pela impugnante, o relatrio da fiscalizao e a acta da comisso de reviso, confrontou todos esses elementos (fls. 726 a 733) e estabeleceu os factos que de tudo entendeu resultarem provados (fls. 733 a 736). Perante isto, nada mais injusto, e inexacto, do que a afirmao da recorrente, quando diz que o acrdo ignorou expressamente a matria de facto que a 1 instncia dera por provada, e no fundamentou a razo por que o fazia. Na verdade, o TCA tomou a factualidade fixada pela 1 instncia e, apreciando, por sua vez, os elementos probatrios
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do processo, divergiu dela, indicando as razes por que o fazia, e estabelecendo, ele mesmo, os factos que tinha por apurados, apontando os elementos em que para tanto se baseava. Mais razovel, todavia, irrelevante, a crtica que a recorrente lhe faz, ao dizer que no apontou ao abrigo de que alnea do artigo 712 do C.P.C. que procedeu modificao da matria de facto. Essa omisso no consubstancia, como quer a recorrente, falta de especificao dos fundamentos de facto e de direito que justificam a deciso. So coisas diferentes a falta de especificao dos fundamentos de facto da deciso judicial, da qual resulta nulidade, e a falta de indicao do fundamento legal para a alterao da matria de facto pelo tribunal superior. Os fundamentos de facto da deciso do TCA esto amplamente explanados no acrdo, e os de direito seguem-se-lhes (vd. fls. 736 a 742). O que no h expressa invocao da disposio leal que permitiu ao TCA alterar a matria de facto que o Tribunal ento recorrido fixara. Nem era essencial, pois a competncia do TCA para tal efeito -lhe conferida, amplamente, pelo artigo 712 do CPC e, concretamente, pela alnea a) do seu n 1, e o erro de julgamento sobre a matria de facto fora invocado pela ento recorrente Fazenda Pblica. Assim, o TCA no fez seno apreciar o objecto do recurso, como cabe aos tribunais superiores, quando chamados a julgar recursos jurisdicionais. Tanto mais que este Supremo Tribunal Administrativo, pelo acrdo que se v a fls. 698 a 707, lhe determinara que fundamentasse o julgamento feito acerca dos factos. 3.4. A nulidade por oposio entre os fundamentos e a deciso, de que a recorrente acusa, tambm, o acrdo recorrido, resulta de ele no ter resolvido as contradies que entende existirem entre o relatrio da inspeco e os elementos probatrios por si trazidos ao processo concluso IX. Ora, ao estabelecer a matria de facto que considerou estar provada, o TCA resolveu, necessariamente, as contradies que porventura houvesse entre os vrios elementos probatrios disponveis designadamente, o relatrio da inspeco e os documentos e depoimentos carreados pela recorrente. O exame crtico das provas e a destrina entre os factos provados e os no provados implica isso mesmo, uma escolha entre o que se considera ser a realidade demonstrada pelos elementos probatrios disponveis e aquilo, de sinal divergente, de que o tribunal se no convence e, por isso, afasta. Em todo o caso, nunca, neste segmento, estaramos perante uma nulidade; tudo o que pode haver erro na apreciao da matria de facto, erro esse que este STA, porque actua como Tribunal de revista, no tem poderes para sindicar cfr. o artigo 21 n 4 do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais de 1984. 3.5. A omisso de pronncia de que a recorrente acusa o TCA resulta de o Tribunal se no ter referido s contra-alegaes que apresentou no recurso jurisdicional interposto para aquele Tribunal. A agora recorrente tinha, ento, a posio de recorrida, pois s a Fazenda Pblica se no conformou com a sentena da 1 instncia, interpondo o respectivo recurso jurisdicional para o TCA. Nesta circunstncia, as contra alegaes servem para apoiar os fundamentos da deciso recorrida, contrariando os das alegaes do recorrente, que a quer ver anulada ou alterada. Ou seja, em princpio, o recorrido
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nenhuma pretenso apresenta ao tribunal de recurso, em termos de o colocar na obrigao de a apreciar, salvo aquela, de sinal contrrio do recorrente, de manter a deciso impugnada; a no ser que suscite questes prvias tudo, alis, como fez a agora recorrente nas suas contra-alegaes ou que use da faculdade que lhe d o artigo 684-A do CPC, o que, no caso, no aconteceu. Por outro lado, a agora recorrente no identifica nenhuma questo concreta que nas suas contra-alegaes tivesse colocado ao TCA e este se tivesse abstido de resolver. Da leitura das suas alegaes de recurso para este STA resulta, porm, a convico de que as questes a que alude a recorrente se referem ao modo como a sentena de 1 instncia apreciou a matria de facto e crtica que a Fazenda Pblica, no recurso que interps para o TCA, fez a essa apreciao. Mas isso no uma questo que o TCA devesse apreciar, sob pena de incorrer em nulidade por omisso de pronncia, tanto mais que, como se viu, o Tribunal reapreciou os juzos probatrios feitos pela 1 instncia e, divergindo deles, alterou a matria de facto que vinha estabelecida, assim resolvendo a nica questo que, neste mbito, estava obrigado a decidir. 3.6. Em outras concluses das alegaes de recurso apontam-se ao aresto impugnado erros de julgamento, designadamente, quanto ao modo como apreciou a prova. Neste campo, sabido a prpria recorrente o afirma que este STA no tem poderes para censurar a maneira como as instncias julgaram em sede de matria de facto, podendo, embora, sindicar o uso feito dos meios probatrios disponveis. Mas, deve precatar-se, estes poderes do tribunal de revista no podem servir para substituir os juzos de livre apreciao da prova feitos pelo tribunal inferior, mas s para decidir sobre o bom ou mau uso feito daqueles meios, face s disposies legais que constrangem essa livre apreciao cfr. o artigo 722 n 2 do CPC. 3.7. A recorrente imputa ao TCA ter atribudo ao relatrio da inspeco de que foi alvo fora probatria plena, quando a no tem. Diz mais a recorrente: que o TCA afirmou que, para afastar a fora de tal relatrio, seria preciso demonstrar a sua falsidade, ou produzir prova pericial. Na verdade, o TCA teceu consideraes acerca da fora probatria dos documentos, e da sua genuinidade ou falsidade, afirmando que para afastar essa genuinidade existe o incidente de falsidade, que a impugnante no usou, do mesmo modo que no requereu arbitramento. Disse, ainda, que as informaes oficiais, quando devidamente fundamentadas, so meio de prova admitido pelo artigo 134 n 2 do CPT; e, da sua fora probatria, acrescentou que, se comprovarem a existncia e quantificao do facto tributrio, deve a dvida fundada sobre o seu contedo reverter contra a Administrao Fiscal e, se respeitarem a outros elementos, cabe ao impugnante o nus da contraprova destinada a torn-los duvidosos. Para concluir que () a impugnante no conseguiu tornar os factos duvidosos, criar uma dvida fundada sobre o seu contedo em termos de esta poder reverter contra a Administrao fiscal. Assim, independentemente da correco e pertinncia das consideraes feitas no acrdo recorrido, o que ele decidiu, neste segmento, foi que o contedo das informaes oficiais, cuja genuinidade a agora recorrente no questionara, nem contrariara mediante prova por arbitramento, comprovava a existncia e quantificao do facto tributrio;
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e que a recorrente no s no provara o contrrio, como nem sequer lograra tornar os factos duvidosos, criar uma dvida fundada sobre o seu contedo em termos de esta poder reverter contra a Administrao Fiscal. Deste modo, no rigorosa a afirmao da recorrente, quando pretende que o TCA atribuiu ao relatrio fora probatria plena se assim fosse no teria dito que a recorrente no ensaiara contrari-lo mediante arbitramento, e que no conseguira criar dvida sobre a realidade do facto tributrio e sua quantificao, asseverada pelo mesmo relatrio. 3.8. Nas concluses XII, XIII e XIV diz a recorrente que a alterao da matria de facto pelo TCA sem justificao implica uma interpretao inconstitucional do artigo 132 do CPT por violao dos artigos 20 n 1, 208 n 1 e 268 n 4 da Constituio. Na concluso XIII l-se que A norma do artigo 132 do C.P.T. no pode ser interpretada de tal modo que se reconhea a cada juiz o poder discricionrio de seleccionar os meios de prova a produzir na fase da instruo, porque essa interpretao sempre seria inconstitucional por violao do disposto nos artigos 20 n 1 e 268 n 4 da Constituio da Repblica Portuguesa, situao para onde se encaminhou o Douto Acrdo recorrido ao atender apenas prova vertida no Relatrio dos servios de fiscalizao tributria. No se alcana facilmente o que pretende transmitir a recorrente, desde logo, porque o artigo 132 do CPT se refere ao conhecimento imediato do pedido, sem necessidade de produo de prova circunstncia que, no caso, no ocorreu, o que vale por dizer que o dito artigo no foi aplicado e, consequentemente, no pode ter sido interpretado de modo desconforme Constituio. Ao que acresce que se no vislumbra que, ao longo do processo, a recorrente se tenha insurgido contra alguma limitao admisso de prova por parte do TCA. A questo de o TCA ter atendido apenas a uma parte da prova diferente, e j se viu que, quanto a ela, a recorrente no tem razo, pois o acrdo revela que o TCA atendeu a toda a prova, sem embargo de se ter apoiado, para formar a sua convico sobre os factos, mais em alguns elementos probatrios do que noutros. 3.9. Nas concluses VI a VII, XIV e XV, a recorrente procura demonstrar o acerto do julgamento de facto feito pela 1 instncia, em contraste com a incorreco do efectuado pelo TCA; para concluir concluso XVI que, no caso, no era admissvel a tributao por mtodos indicirios. A deciso da 1 instncia no pode aqui ser apreciada, posto que dela no foi interposto recurso para este STA. O que podemos e devemos apreciar a deciso do TCA, que s ela objecto do presente recurso jurisdicional. Mas, como j se viu, no cabe a este Tribunal censurar os juzos probatrios emanados do TCA, por para isso carecer de poderes de cognio. E o TCA julgou verificarem-se os pressupostos de facto para aplicao de mtodos indicirios, sendo que a convergncia desses pressupostos, e no dos de direito, que a recorrente questiona. 3.10. Nas concluses XVIII a XXII critica a recorrente a actuao da comisso de reviso.
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O presente recurso, que jurisdicional, destina-se a sindicar a deciso do TCA, e no as que no procedimento foram tomadas pelas entidades que nele intervieram. A actuao da comisso foi avaliada, na parte que importava, pelo TCA, e a recorrente no imputa ao julgamento deste Tribunal, neste segmento, erro que deva apreciar-se. 3.11. Na concluso XXIII aplaude-se o bom uso que a 1 instncia fez do artigo 121 do CPT. L-se nesta concluso: A douta sentena proferida em 1 Instncia e erradamente revogada pelo Acrdo recorrido aplicou devidamente o disposto no artigo 121 do C.P.T. ao ordenar a anulao dos valores tributrios que foram obtidos de forma arbitrria, injustificada e infundamentada. Ora, pelas razes que ficaram expressas, no est aqui em causa saber se o tribunal de 1 instncia aplicou correctamente a disposio legal apontada pela recorrente. O TCA, no acrdo aqui em apreciao, no fez uso dela, pela simples razo de que a prova no lhe deixou dvidas que implicassem o apelo a essa norma, julgando, antes, existir e estar devidamente quantificado o facto tributrio que justificou a liquidao impugnada. 3.12. Na concluso XVII a recorrente acusa a Administrao Fiscal de ter agido arbitrariamente e com a inteno de prejudicar o contribuinte tendo decidido de forma diferenciada a resoluo de casos iguais. O acrdo no se refere a esta questo. Os recursos jurisdicionais no servem para apreciar questes novas, mas para reapreciar as que foram objecto de pronncia pelo tribunal recorrido, conforme resulta do disposto nos artigos 676 n 1 e 690 n 1 do CPC. Da que se no trate de questo que aqui deva ser conhecida. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar o aresto impugnado. Custas a cargo da recorrente, com 60% de procuradoria. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.

Assunto: Impugnao judicial. Recurso jurisdicional de acrdo do TCA. Matria de facto. Poderes de cognio do STA. Fundada dvida (artigo 121. do CPT). Sumrio: I Nos processos inicialmente julgados pelos TT de 1. instncia o STA apenas conhece de matria de direito artigos 21., n. 4, do ETAF e 722., n. 2, do CPC.
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II Porque assim, se nas alegaes e concluses de recurso de deciso proferida pelo Tribunal Central Administrativo, prolatado j sobre deciso de TT de 1. Instncia, o recorrente se limita a questionar apenas aquela matria de facto e os juzos que, na mesma sede, o tribunal recorrido formulou, no afrontando ou controvertendo o decidido quanto ao direito aplicvel e aplicado, o recurso jurisdicional no pode proceder. III A fundada dvida a que se refere o artigo 121. do CPT a que h-de resultar da considerao de toda a prova levada ao processo, quer pela administrao fiscal, quer pelo contribuinte, quer ainda a que porventura se recolha ao abrigo do disposto no artigo 40., n. 1, do mesmo diploma legal. IV E o juzo que sobre ela se produzir integra ainda matria de facto insindicvel pelo STA, enquanto tribunal de revista. Processo n. 1682/03-30. Recorrente: Manuel de Jesus Miranda. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Alfredo Madureira. Em conferncia, acordam os Juzes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Inconformado com o alis douto acrdo do Tribunal Central Administrativo que lhe negou provimento ao recurso que interpusera da deciso do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra que, por sua vez, julgara improcedente a impugnao judicial deduzida contra a liquidao de IRS do ano de 1992 e juros compensatrios no montante global de 40.227.518$00, dele interps o presente recurso jurisdicional para esta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo o Impugnante Manuel de Jesus Miranda, nos autos convenientemente identificado. Apresentou tempestivamente as respectivas alegaes de recurso e, pugnando pela revogao do impugnado julgado, formulou, a final, as seguintes concluses: A O ora alegante, empresrio em nome individual como consta da sua petio, tendo oportunamente impugnado a determinao da matria colectvel para efeitos de liquidao de IRS e juros compensatrios, bem como essa liquidao. B No que respeita ao nus da prova, que o ora alegante no teria logrado fazer, demonstrando o que alegou na sua petio, segundo o douto acrdo ora em recurso, com o devido respeito tambm se discorda de tal douta apreciao. C que, tal nus incumbe a ambas as partes intervenientes no processo e, face ao que dispe o art. 100 do C.P.P.T., acerca da dvida fundada sobre a existncia e quantificao dos factos tributrios que determina
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a anulao do acto impugnado, parece-nos que, neste caso, Fazenda Pblica que fixou tal matria, incumbe demonstrar a certeza sobre tal quantificao da matria colectvel e, ao impugnante, bastar que da prova produzida resultem dvidas fundadas sobre essa quantificao. D Por isso, a nossa interpretao desse dispositivo legal, tambm est desacordo com a doutamente expressa no acrdo, ora em recurso. E As provas produzidas no processo, quer documentais, quer testemunhais parecem-nos idneas e suficientes para que delas resultem no mnimo, fundadas duvidas acerca da quantificao dos valores tributveis determinados originrios das liquidaes de IRS e juros compensatrios, tudo aqui em causa pelo que, face a tais duvidas, com o devido respeito, deveria a impugnao ter sido julgada procedente, contrariamente ao que aconteceu. F Por isso, face a tais dvidas, com a devida vnia, deveria tambm o acto tributrio de determinao e quantificao da matria colectvel, tudo aqui em causa, ter sido anulado. G Assim, no douto acrdo ora em recurso, julgando improcedente a nossa impugnao, foram violadas, entre outras, as disposies da alnea f) do art 97, a alnea a) do art 99 e o art 100, estes do C.P.P.T., razes pelas quais deve tal douto acrdo ser revogado, o que se requer. No foram apresentadas quaisquer contra alegaes. Neste Supremo Tribunal Administrativo o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu depois sucinto mas douto parecer opinando pela integral confirmao do impugnado acrdo por, em seu esclarecido entender e de harmonia com a jurisprudncia desta seco que, identificando, invoca, O tribunal recorrido interpretou a matria do probatrio no sentido da inexistncia de qualquer dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio, julgamento sobre a matria de facto insindicvel pelo STA e por isso no recorreu regra constante do art. 121 do CPT, vigente data da liquidao do imposto . Colhidos os vistos legais e porque nada obsta, cumpre apreciar e decidir. O tribunal ora recorrido deu por assente, fixando, a seguinte matria de facto: 1. O impugnante contribuinte em nome individual exercendo a actividade de construo civil e obras pblicas CAE, n 5000..O, pela qual est tributado em IRS, pela Repartio de Finanas do Concelho de Condeixa A Nova; 2. Este empresrio foi fiscalizado para efeitos de IVA e de IRS; 3. Recebeu oficio adrede, dando-lhe conhecimento que, por correces tcnicas, lhe havia sido alterado o rendimento colectvel declarado para efeitos de IRS e que poderia reclamar dessas correces ao exerccio de 1992;
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4. Deduziu atempadamente reclamao, que foi indeferida, na totalidade; 5. Pelas vendas a dinheiro n 351, de 20.7.92, de Transguas, e pelas facturas ns 1103 e 1118, respectivamente, de 7.7.92 e 25.7.92, da Ecoremetal e n 1001, de 3.7.92, da Translingote, o impugnante havia adquirido ferro e tubos, no total, sem IVA, de 287.896.000$00; 6. Da anlise empreendida nestas empresas, revelou-se que, na Transguas, a ltima aquisio de tubo DM ter ocorrido em 21.8.91; 7. A existncia final era, em 27.12.91, de 464.049$00; 8. O ltimo balancete elaborado reporta-se a 30.4.92; 9. Durante o ano de 1992 no so evidenciadas quaisquer aquisies de tubo Din; 10. As ltimas vendas a dinheiro de cada srie, constantes da contabilidade, tm data posterior e nmero de ordem anterior aos daquela venda a dinheiro; 11. Alm de que a citada venda no consta da sua contabilidade; 12. Sendo o valor da venda a dinheiro, sem IVA, de 17.928.000$00; 13. Na Translingote, as ltimas facturas constantes da contabilidade tm numerao anterior, mas data posterior s da factura em causa; 14. A ltima srie em uso tem numerao tipogrfica compreendida entre os ns 852 e 1101 inclusive; 15. No constando junto da contabilidade as ainda no utilizadas; 16. Do inventrio final, de 31.12.91 deriva da no existncia, nesta data, de ferro igual ao pretensamente vendido; 17. E no existem, em 1992, aquisies de ferro igual ao pretensamente vendido; 18. O ltimo recibo emitido o n 592, de 22.7.92, evidenciando, assim uma numerao anterior, mas com data posterior para a documentao da factura 1001; 19. O valor da factura, sem IVA, de 109.840.000$00; 20. Na Ecoremetal, em 1.1.90, a existncia inicial de mercadorias ascendia a 3.120.000$00; 21. Pela factura n 919, de 3.1.90, vendeu a totalidade das existncias Translingote; 22. Os balanos sintticos e analticos, em 31.12.91, os ltimos declarados, evidenciam a inexistncia de qualquer de stock final de mercadorias; 23. No ano de 1992, no fez qualquer aquisio de ferro igual ao pretensamente vendido, alm de no se encontrar quaisquer pastas de facturas e/ou recibos alusivos a 1992, bem como quaisquer registos contabilsticos referentes ao mesmo ano; 24. O valor das facturas, sem IVA, de 160.128.000$00; 25. Relativamente s mencionadas guias de remessa (todas passadas no ms de Maro de 1992), das mesmas consta, em rodap que foram impressas na tipografia tica de Condeixa A Nova, L.da autorizada por despacho Ministerial de 1992; 26. E tal despacho apenas foi publicado no Dirio da Republica, n 136, II Srie de 15 de Junho de 1992; 27. A mesma s em 15.6.1992 que podia ter tomado conhecimento do despacho que fez constar daquelas guias de remessa; 28. Sendo que s a partir desta data que as mesmas podiam ter sido processadas;
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29. O que tambm decorre da relao anual referente ao ano de 1992, entregue na Direco de Finanas, pela Tipografia tica; 30. Assinalando-se que a venda a dinheiro atada (doc. de fl. 79 dos Autos), refere o inicio do transporte s 11 horas do dia 20.7.92; 31. Os cheques invocados para pagamento nunca foram recebidos antes anulados; 32. Nem o seu pagamento foi a dinheiro; 33. Os preos de um grossista de ferro sediado no distrito, oscilam (referencialmente) entre 85$70 e 101$00, pr quilograma, conforme a sua seco; 34. Na facturao em causa so indicados preos que oscilam entre 780$00 e 2.380$00/Kg; 35. Da fiscalizao levada a efeito s empresas declaradas como fornecedores decorre que as ltimas facturas em arquivo nessas empresas, justificando o final da actividade das mesmas, tm sempre numerao inferior; 36. A fiscalizao acontecida em 04.01.94 evidenciou estarem contabilizados como compras os montantes em ferro referenciados no quadro de fls. 238 dos Autos; 37. Contudo, no foram apresentados documentos de transporte autnomo destes; 38. A contabilidade no refere quaisquer obras em curso, em 31.12.92; 39. E evidencia apenas o consumo de ferro de 85.865.800$00; 40. Nem houve facturao processada onde constem os consumos de ferro 85.865.800$00; 41. Revela-se inconcilivel a circunstncia do pagamento da VD ter acontecido em dinheiro (20.796.480$00 IVA includo), porventura, quando a caixa tinha apenas um saldo devedor de 12.373.058$00; 42. Os emitentes das facturas/vendedores no possuam, naquela data stocks com capacidade para fornecerem tais quantidades de ferro. 43. Em consequncia disso, foram corrigidos os custos das existncias consumidas, nos termos expressos a fls. 238; 44. O mesmo acontecendo com as compras e o stock final; 45. Anlise feita, houve que concluir que o ferro em referncia nunca existiu na empresa nas quantidades referenciadas pelo impugnante; 46. Inexistem quaisquer documentos que traduzissem a remessa de tais quantidades de ferro para obras em Alenquer; 47. To pouco existem documentos que traduzissem mudana de firma proprietria a eventual aquisio de tal ferro; 48. Parte do ferro em questo mantinha-se transitada em existncias; 49. Esse ferro esteve sempre nos inventrios; 50. Por outro lado, no existiam documentos na contabilidade que indicassem que tal material havia sido vendido para outra proprietria, em Alenquer. 51. Nem h documentos dessa Sociedade de Alenquer, tambm, para Manuel de Jesus Miranda; 52. Algum dele encontrava-se imputado a um muro pequeno, o que o tomava irrelevante para tais quantidades; 53. Sendo que a impugnante se dedica, em particular, a terraplanagens, compactao e estradas; 54. No h, referncias a obras onde se possa imputar esse ferro; 55. Tratava-se, de resto, a preos reais, de cerca de 3 mil toneladas; 56. Acrescendo que o preo do ferro, na altura, se fixa entre 80 a 100 escudos, consoante a seco;
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57. Sendo que, no impugnante, se observou a sua facturao entre 700 e 1200 escudos; 58. Evidenciando-se o seu pagamento, parcial, em dinheiro vivo; 59. Face aos elementos contabilsticos evidenciados no havia possibilidade material daquelas vendas terem existido; 60. No havia documentao que titulasse que o pagamento pelo receptor ao emitente, ou reconhecimento por este. E, com base na apontada factualidade, o tribunal ora recorrido houve por bem julgar improcedente o recurso jurisdicional que apreciava e assim manter a ento sindicada sentena que, por sua vez, julgara improcedente a impugnao judicial antes deduzida, assim mantendo tambm a questionada liquidao de IRS e juros compensatrios, alm do mais e no que ora releva em sede de apreciao da proposta controvrsia acerca da verificao in casu de fundada dvida sobre a existncia e quantificao do facto tributrio, pois considerou antes que ...dvidas no sobram de que existe facto tributrio e que foi correctamente quantificado pelo que o acto tributrio, por ser legal, dever manter-se na ordem jurdica e por isso no se torna necessrio recorrer regra do art. 121 do CPT, pois resulta do probatrio exarado na sentena sob recurso que tanto a escriturao comercial reportada aos anos em causa como a documentao de suporte dos lanamentos contabilsticos da Recorrente, no se apresentam de acordo com requisitos legalmente estabelecidos. contra o assim decidido que continua a insurgir-se o Impugnante, nos termos das transcritas concluses do presente recurso jurisdicional, perseguindo, em sntese e fundamentalmente, julgado que acolha a tese que sufraga e que assenta na reiterada considerao de que ...das provas produzidas no processo, quer documentais, quer testemunhais, parecem idneas e suficientes para que delas resultem, no mnimo, fundadas dvidas acerca da quantificao dos valores tributveis determinados e originrios das liquidaes de IRS e juros compensatrio... dvidas que, em seu entender, deveriam ter demandado antes a procedncia do seu recurso jurisdicional e agora deste. No lhe assiste porm razo e, tal como vem motivado e concludo, o presente recurso est antes e irremediavelmente condenado ao insucesso. , com efeito, sabido e reiteradamente afirmado pela jurisprudncia dos nossos Tribunais Superiores que este Supremo Tribunal, enquanto tribunal de revista, nos processos inicialmente julgados pelos TT de 1 Instncia e salvo matria do conhecimento oficioso, tm os seus poderes de cognio circunscritos exclusivamente matria de direito - cfr. art. 21 n. 4 do ETAF e art. 722 n. 1 e 2 do CPC -, fixando-se o objecto e alcance impugnatrio dos recursos jurisdicionais pelas concluses das respectivas alegaes, j em cumprimento do nus legalmente imposto ao recorrente arts. 684 e 690 do CPC -. Ora, como destas inequivocamente emerge, verifica-se que, com elas e com as alegaes que as suportam, a Recorrente mais no faz do que reequacionar apenas questes que se prendem ou atm com a fixao dos factos materiais da causa e aos juzos que, ainda nesta sede, deles porventura importava retirar e que, por no demandarem a interpretao de qualquer norma jurdica, havero de qualificar-se como verdadeiros juzos de facto tambm. Pois saber se, perante a prova produzida, h dvidas sobre a existncia de um facto tributrio uma questo essencialmente de facto que, para
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ser resolvida no envolve a aplicao de qualquer norma jurdica, no cabe, por isso mesmo, nos poderes de cognio deste Supremo Tribunal Administrativo enquanto tribunal de revista que - cfr. art. 21 n4 do ETAF, na redaco anterior reforma e aqui aplicvel -. Porque assim, importa reter como definitivamente assente e inquestionvel a matria de facto fixada pela impugnada deciso, bem assim como os juzos que, nesta sede, se formularam, Uma vez que o eventual erro na apreciao das provas e na fixao dos factos materiais da causa, para relevar efeito til, haveria de emergir de ...disposio expressa da lei que exija certa espcie de prova para a existncia do facto ou que fixe a fora de determinado meio de prova. - cfr. art. 722 n. 2 do CPC -, erro que, alis, no s no vm sequer alegado e muito menos demonstrado, designadamente no que concerne requerida aplicao ao caso do disposto no art.121 do CPT. Nesta sede e como clara e inequivocamente emerge do sentido decisrio do impugnado aresto, ao Tribunal Recorrido no se suscitaram quaisquer dvidas. E este juzo, enquanto juzo de facto, tambm insindicvel por este Supremo Tribunal. Pelo exposto e consequentemente, importa concluir pela improcedncia de todas as concluses do presente recurso jurisdicional, improcedncia que demanda antes a confirmao do impugnado julgado. Assim acordam os Juzes desta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. Custas pelo Recorrente, fixando a procuradoria em 50%. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Alfredo Madureira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Assunto: Sisa. Permuta de bens. Avaliao. Sumrio: I O imposto municipal de sisa visa tributar a riqueza efectivamente transmitida. II Da que, em caso de permuta de bens presentes e futuros a lei artigo 19., n. 8, 3, do CIMSISSD postule, para a determinao da matria colectvel, a avaliao de todos os bens envolvidos na permuta nos termos do disposto no artigo 109. do citado cdigo, isto , reportada data de celebrao daquele contrato. Processo n. 1734/03-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Villa das Taipas Sociedade de Investimento Imobilirio, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Alfredo Madureira.
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Em conferncia, acordam os Juzes da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. Inconformada com a douta deciso do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Santarm que julgou procedente a impugnao judicial deduzida por Villa das Taipas Sociedade Investimento Imobilirio Lda. nos autos convenientemente identificada, contra a liquidao adicional de Imposto de Selo, no montante de 270.630$00, dela interps o presente recurso para esta Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo o Exm Representante da Fazenda Pblica. Apresentou tempestivamente as respectivas alegaes de recurso e, pugnando pela revogao do impugnado julgado e consequente improcedncia da impugnao judicial, formulou, a final, as seguintes concluses: A douta sentena de que se recorre fundamentou a procedncia da aco, no facto de no se haver procedido avaliao do bem presente, no mbito de permuta com bem futuro, quando a mesma era exigvel, por fora do disposto na regra 8 do 3 do artigo 19 do CIMSISSD. Tal interpretao, no entendimento da signatria, no se retira do citado preceito. Afirma-se na 1 parte da regra 8 do 3 do artigo 19 do CIMSISSD, que a liquidao ter por base a diferena dos valores patrimoniais, quando superior ao diferencial dos valores declarados. A inteno do legislador ao erigir os valores patrimoniais constantes da matriz dos bens imveis presentes, enquanto critrio prevalecente ao apuramento da matria tributvel, para efeitos de sisa e decorrentemente para efeitos de Imposto de Selo, demonstra cabal e inequivocamente a idoneidade que o mesmo lhe merece. No prev nem exige o legislador que na permuta de bens presentes, se efectue avaliao dos prdios em causa. A 2 parte da regra 8 do 3 do artigo 19 do CIMSISSD, postula to somente a exigncia de avaliao relativamente ao bem que ainda padece de valor patrimonial, o bem futuro. Da literalidade do preceito no se infere que o seu valor patrimonial respeite a uma realidade plural, ou seja, bens futuros e presentes, mas sim e apenas se refira ao necessrio valor que carece de ser fixado, por forma a possibilitar a eventual aplicao do critrio do valor patrimonial. Julgou o Meritssimo Juiz a quo, apoiado no douto arresto do tribunal ad quem e j acima citado, que a falta de avaliao do bem presente conduz a uma implicante injustia. Questo esta que aduzida no douto arresto, proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, no recurso n 22.537, de 27.01.1999, no sentido de, assim no se entendendo, se estar perante uma desfasada tributao. A potencial distoro da tributao, pode sempre que assim se repute, ser evitada atravs da faculdade de avaliao, nos termos do artigo 56 e 57 do CIMSISSD. Possibilidade esta, que o Supremo Tribunal Administrativo acolheu no recurso n 22.537, de 27.01.1999. No obstante, a SISA incidir sobre os valores em que se traduziu o efectivo enriquecimento patrimonial, caber s partes, aferir se na transmisso em concreto, os valores em funo do critrio aplicvel, conformarem tal desiderato tributrio
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In casu, no arguiram as partes em sede administrativa estar-se perante qualquer desfasamento tributrio, pelo que foroso ser considerar que o contribuinte e a Administrao reputaram que os valores em causa configuravam o efectivo enriquecimento patrimonial decorrente da permuta. No cabendo lei substituir-se s partes (contribuinte e Administrao) na aferio de em concreto, os valores conformarem ou no o efectivo enriquecimento patrimonial originado pela permuta. O simples facto de os valores patrimoniais no se reportarem ambos data da transmisso, no implica forosamente que haja desfasamento com o valor real, e que por consequncia no se tribute a riqueza efectivamente transmitida. Decorre, pois, que salvaguarda est na letra da lei a tributao da riqueza efectivamente transmitida, conforme se apura pelo teor do artigo 56 e 57 do CIMSISSD. Assim sendo, pelo que se exps atrs, o desfasamento pode em tese ocorrer, tanto no mbito da permuta entre bens futuros e presentes, como exclusivamente entre bens presentes. Nesta medida, a interpretao de que no caso de permuta de bens futuros por presentes, o legislador exige tambm a avalidao de bem presente destitudo do desiderato substantivo sancionado na douta sentena de que se recorre. Sendo certo que ambos os tipos de permuta so aptos a alcanar a distoro da tributao, difcil ser conceber que o legislador exigisse solues diferentes para idnticos problemas. Deve a 2 parte da regra 8 do 3 do artigo 19 do CIMSISSD ser interpretada no sentido de o legislador apenas exige a avaliao do bem que dela carece absolutamente, o bem futuro. Tal interpretao em nada colide com o argumento substantivo invocado no douto acrdo do supremo Tribunal Administrativo j referenciado, antes assegurando tal objectivo, atravs da possibilidade contida no artigo 56 e 57 do CIMSISSD. Em tempo processualmente til tambm contra alegou a Impugnante e ora Recorrida sustentando a bondade e acerto da sindicada deciso, reclamando a sua integral confirmao, com a consequente improcedncia do presente recurso jurisdicional, para tanto formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. Constitui a questo controvertida objecto do presente recurso a de saber se a 2 parte da regra 8 do 3 do art. 19 do CIMSISSD impe, nos casos de permuta de bens presentes por bens futuros, e para efeitos de tributao naquela sede, somente a avaliao dos segundos ou de ambos; 2. Alega a recorrente que o citado preceito somente determina a avaliao dos bens futuros, suportando tal entendimento em trs argumentos chave, a saber: a literidade do art. 19, 3, regra 8, 2 parte; a existncia dos meios de avaliao previstos nos arts 56 e 57 do CIMSISSD e, por fim, da do facto de ambos os valores, do bem presente e do bem futuro, no se reportarem data da transmisso no significar forosamente que no se tribute a riqueza efectivamente transmitida; 3. Como se demonstra nas presentes alegaes da recorrida tais argumentos so manifestamente improcedentes; 4. Em primeiro lugar porque da literalidade da citada 2 parte da regra 8 do 3 art. 19 do CIMSISSD, o que se retira a avaliao
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simultnea dos bens presentes e futuros com referncia a um mesmo momento, o da permuta; 5. Tal concluso suportada, tambm, pela interpretao literal de outros preceitos, como sejam os art. s 2, 7, 1 e 8, n1, todos do CIMSISSD, e pela finalidade do IMS de tributar a riqueza efectivamente transmitida; 6. Em segundo lugar, os meios de avaliao previstos nos art.s 56 e 57 do CIMSISSD no se reconduzem questo objecto de recurso sub judice, a qual tem natureza qualitativa e no quantitativa; 7. Por ltimo, no obstante em tese tudo ser admissvel, at mesmo a actualidade, na presente data, do valor patrimonial de bem inscrito na matriz em 1960 ou em qualquer outro momento, o que importa que essa aferio ter de ser feita, por fora do disposto no art. 19 do CIMSISSD, na data da celebrao do contrato de permuta; 8. Todo este entendimento e consequente ilegalidade igualmente vlida para efeitos de Imposto do Selo, por fora do disposto no 3, n 4 da Lei n 150/99; 9. Razes pelas quais deve improceder o recurso interposto pelo ilustre Representante da Fazenda Pblica, mantendo-se a deciso recorrida. Neste Supremo Tribunal Administrativo, o Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu depois mui douto parecer opinando pela integral confirmao do julgado e consequente improvimento do presente recurso jurisdicional, uma vez que, sustenta, se procedeu a correcta interpretao e aplicao da norma constante do art. 19 3 8 regra CIMSISSD. Colhidos os vistos legais, e porque nada obsta, cumpre apreciar e decidir. O tribunal ora recorrido deu por assente, fixando, a seguinte matria de facto: 1. Por escritura pblica outorgada em 14.3.2001, a Ite, na qualidade de primeira outorgante, declarou dar, sociedade Lidnio & Canio Construo Civil, Ld, contrib. n 502.450.215, seis prdios urbanos, compostos de terrenos destinados a construo urbana, com os elementos identificativos constantes do documento de fls. 15 segs, que aqui se tm por integralmente reproduzidos, maxime, no que concerne as descries registrais e inscries matriciais, em troca, de duas moradias, a edificar nos lotes n 121 e 124 permutados 2. Nessa escritura foi feito constar o valor patrimonial de cada um dos terrenos destinados a construo urbana e que lhes era atribudo, para efeitos de permuta , o valor global de 27.000.000$00, correspondendo 4.500.000$00 a cada lote. 3. Em 9.3.2001 e com referncia ao contrato de permuta identificado em 1., para efeitos de sisa, foi, no O/SPL de Almeirim, lavrado o termo de declarao n 110/2001, junto a fls. 22 segs. do processo administrativo apenso impugnao n 22/02 e que aqui se tem por totalmente reproduzido, no qual se concluiu no haver lugar a sisa, dada a diferena 5.000.000$00 entre os valores declarados, estar isenta nos termos do art 11 n 22 CIMSISSD, ficando a liquidao em causa sujeita a rectificao. 4. No termo identificado em 3., com relao s duas moradias a construir e a serem objecto de permuta, foi atribudo o valor de 16.000.000$00, para cada uma. 5. Em virtude de estas duas moradias se encontrarem omissas na respectiva matriz predial urbana, foi instaurado, a 9.3.2001, pelo O/SPL de
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Almeirim, processo n 9/2001, nos termos do art 109 CIMSISSD, tendo as mesmas sido avaliadas, pela Comisso de Avaliao de propriedade urbana do Concelho de Almeirim, obtendo-se os valores patrimoniais de, respectivamente, 21.500.000$00 (moradia do lote n 124) e 20.500.000$00 (moradia do lote n 121). 6. A Ite, por ofcio datado de 11.10.2001, foi notificada do resultado da avaliao identificada em 5., no tendo, no prazo disponvel, sido apresentadas qualquer reclamao ou impugnao. 7. Na ausncia destas, o O/SPL de Almeirim procedeu efectivao da sisa adicional n 542/2021, tendo, a partir da diferena entre os valores patrimoniais (indicados em 8.) e os apurados na diligencia aludida em 5., resultado imposto (de sisa) a pagar, pela Ite, no montante de 1.175.358$00 e imposto do selo a que se referia a verba n1 da, ento, vigente, TGIS, na importncia de 270.630$00; que a Ite pagou em 26.12.2001. 8. data (14.3.2001) da outorga da escritura de permuta, identificada em 1., os prdios urbanos, compostos de terreno destinados a construo urbana, propriedade da Ite, mostravam-se inscritos na matriz sob os art. s 7534 a 7539 e apresentaram o valor patrimonial, atribudo pela competente Comisso de Avaliao, de 562.650$00 (art. 7534 e 7539) e de 511.500$00 (os restantes artigos). 9. Os prdios urbanos identificados em 8. (lote de terreno para construo) foram avaliados em 9.11.2000. 10. Na escritura de permuta identificada em 1., foi, pelos outorgantes, declarado que as moradias ai referidas se destinavam a revenda. 11. Em 20.2.2002, o 8 SF de Lisboa certificou que a Ite a se encontrava colectada na actividade principal de aquisio de prdios para revenda, administrao de propriedades, realizao e promoo de loteamento urbanos e venda dos receptivos lotes bem como que exerceu normal e habitualmente a sua actividade no ano de 2000. Com base nesta factualidade e j perante a jurisprudncia nacional que expressamente convoca julgou procedente a impugnao que apreciava. contra o assim decidido que se insurge mais uma vez o Ex.mo Representante da Fazenda Pblica nos termos das transcritas concluses do presente recurso jurisdicional. o lhe assiste, porm, qualquer razo. A questo jurdica subjacente e que importa dirimir para decidir da sorte do presente recurso jurisdicional , tal como vem de dizer-se, ainda a mesma que este Supremo Tribunal afrontou e decidiu, para alm do aresto invocado na sindicada sentena e nas alegaes do presente recurso jurisdicional tambm nos acrdos de 27.01.1999, processo n. 22.537 e de 29.04.2004, processo n. 2072/03, isto a de saber se, em caso de permuta de bens imveis presentes e futuros, a regra do art. 19 n. 8 3 do Cdigo da Sisa, postula, tal como vem julgado, e para a necessria determinao da matria colectvel, a avaliao de todos os bens envolvidos na permuta nos termos do disposto no art. 109 do citado cdigo, isto , reportada data de celebrao daquele contrato. E para ela vem sufragando este Supremo Tribunal entendimento uniforme e reiterado no apontado e acolhido sentido decisrio, entendimento que, alis, recolheu expressa e desenvolvida consagrao no aresto de 29.04.2004 em que a aqui Recorrente Fazenda Pblica, mediante alegao e quadro conclusivo em tudo idntico ao agora subscrito, impugnava
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tambm sentena de igual teor decisrio do TT aqui, de novo e pelas mesmas razes, recorrido. Assim e sem necessidade de outros ou melhores considerandos, j de harmonia com a invocada jurisprudncia que, pela sua bondade, e tambm nos termos do disposto no art. 8 n. 3 do Cdigo Civil, aqui importa acolher, e se acolhe, Acordam os Juzes desta Seco de Contencioso tributrio do Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao presente recurso, confirmando antes a impugnada sentena. Sem custas art. 2 da Tabela de Custas no STA por fora do disposto no art. 14 n. 1 do DL n. 324/2003, de 27 de Dezembro -. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Alfredo Madureira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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A impugnante respondeu com as contra-alegaes de fls. 120 e seguintes. O MP emitiu douto parecer nos termos do qual se deve negar provimento ao recurso. Por despacho do relator, de fls. 138-v e 139, foi a instncia suspensa at que o TJCE decidisse um reenvio prejudicial relativo a taxas sobre operaes fora de bolsa. Junto o acrdo do TJCE (fls. 293 e seguintes), foi proferido o acrdo deste STA, de fls. 324 a 325, no qual se concedeu provimento ao recurso da Fazenda Pblica, se revogou a sentena recorrida e se julgou improcedente a impugnao judicial. Neste acrdo no se tomou posio sobre cada uma das questes colocadas no recurso, tendo-se remetido para o acrdo proferido no Proc 26384, de 19 de Maio de 2004, que deu cumprimento deciso do TJCE. Agora vem a impugnante arguir a nulidade do acrdo de 6 de Outubro de 2004 pelo facto de o mesmo conter manifesto lapso na qualificao jurdica dos factos ou na determinao da norma aplicvel. Se assim no for entendido, a impugnante alega nulidade do acrdo por omisso de pronncia. Se ainda assim no for entendido, a impugnante invoca a inconstitucionalidade da interpretao normativa dada ao art. 705 do CPC. A Fazenda Pblica no respondeu arguio de nulidade do acrdo. Corridos os vistos cumpre decidir. Foi praticado um vcio formal no processo, o qual se repercutiu no acrdo reclamado. Com efeito, a fls. 138-v e 139, foi proferido o seguinte despacho pelo relator: Por acrdo de 3-7-02, proferido no Rec. N 26.384, foi feito um reenvio prejudicial num caso perfeitamente igual ao dos presentes autos. Junte aos autos fotocpia desse acrdo. Nos termos do art 279 do CPC suspendo a instncia at que o T.J.C.E. decida aquele reenvio prejudicial. Aps esta deciso, junte aos autos fotocpia do acrdo do T.J.C.E. Notifique este despacho. Este despacho do relator foi efectivamente notificado s partes (fls. 222 e 222-v). Posteriormente, foram juntas aos autos peas do processo de reenvio prejudicial, bem como o Despacho do Tribunal de Justia a decidir o reenvio (fls. 293 a 301). Tambm foi junto aos autos o acrdo deste STA, de fls. 304 a 316, proferido na sequncia do reenvio prejudicial. Este acrdo foi assinado pelo aqui relator como adjunto. Ora, tendo em conta o despacho de fl. 138-v que falava num caso perfeitamente igual ao dos presentes autos e o facto de o relator ter assinado um acrdo que versava das taxas sobre operaes fora do mercado regulamentado, criou-se um equvoco profundo sobre a simplicidade da deciso a proferir. Acontece que a deciso a proferir no assim to simples, pois, na realidade, as questes postas na impugnao judicial e no recurso da Fazenda Pblica no so nada semelhantes s questes decididas no acrdo para o qual se remeteu. Com efeito, na impugnao judicial levantou-se a questo da ilegalidade da Portaria n 313-A/2000 por contrariar o disposto no art 211 do CVM, enquanto no acrdo para o

Assunto: Nulidade de acrdo. Sumrio: Se um acrdo tiver remetido para acrdo anterior que no tratou das questes a resolver no processo, esse acrdo nulo por omisso de pronncia [artigo 668., n. 1, alnea d) do CPC]. Processo n. 26 622-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Sonae Participaes Financeiras, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Com fundamento em vcio de violao de lei pelo facto de o acto de liquidao assentar no disposto no art. 3 da Portaria n 313-A/2000, que contraria o disposto no art. 211, n 2, al. b), do Cdigo dos Valores Mobilirios, bem como o art. 13, n 2, al. a), da Lei n 106/99, de 26 de Julho, SONAE PARTICIPAES FINANCEIRAS, SGPS, SA, com sede no Lugar de Espido, Via Norte, freguesia e concelho da Maia, deduziu impugnao judicial contra o acto de liquidao de receita designada taxa sobre operaes fora de mercado regulamentado, no montante de 8.978.331$80. Por sentena de fls. 57 e seguintes, o M Juiz do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa julgou a impugnao procedente e anulou o acto de liquidao impugnado. No se conformando com esta sentena, dela recorreu a Fazenda Pblica para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 68 e seguintes.
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qual se remeteu decidiu-se a questo da eventual desproporcionalidade das taxas. Como qualificar este vcio do acrdo reclamado ? Entende a requerente que se trata de manifesto lapso quer na qualificao jurdica dos factos, quer na determinao da norma aplicvel. Sucede que o acrdo reclamado no descreveu a matria de facto nem a qualificou jurdicamente. Tambm no fez qualquer indagao da norma aplicvel, pelo que no h erro ou manifesto lapso na determinao dessa norma. Assim, no se aplica ao caso o disposto no art 669, n 2, al. a), do CPC. O que aconteceu foi que o STA, por lapso, deixou de conhecer das questes que lhe foram postas no recurso, omitindo uma pronncia sobre essas questes. De facto, nem no acrdo reclamado nem no acrdo para o qual se remeteu foram versadas as questes postas pelas partes. Nada se disse sobre a pretensa ilegalidade da Portaria por violao das condies de neutralidade da negociao dos valores mobilirios. Assim, o acrdo nulo por omisso de pronncia (art 668, n 1, al. d), do CPC). Apurando-se que o acrdo nulo cumpriria proferir novo acrdo que no fosse nulo. Mas vislumbra-se uma questo prvia que pode obstar ao conhecimento do mrito do recurso ou da impugnao judicial, no se podendo decidir essa questo prvia sem primeiro permitir o exerccio do contraditrio. No art 8 da petio inicial, a impugnante escreveu que o intermedirio financeiro, quando instado a proceder transferncia de contas, informou a impugnante de que o lanamento a crdito implicava o pagamento de uma taxa, nos termos do art 211do CVM e do art 3 da Portaria n 313-A/2000, de 29 de Fevereiro. E no art 9 escreveu: aps o que procedeu ao correspondente dbito na conta da SONAE, primeiro pela importncia de 6.880.794$80, em 17 de Maro de 2000 (doc. n 1), e depois, em 4 de Abril de 2000, pela importncia de 2.097.537$00 (doc. n 2, que se junta e aqui se d por reproduzido). Isto , quem fez a liquidao no foi uma autoridade pblica, mas um banco privado (Banco BPI, SA). A base legal dessa liquidao est no art 4, n 2, da Portaria n 313-A/2000 (2 Srie), publicada na II Srie do DR de 29.2.2000. A se diz que os intermedirios financeiros do adquirente e do alienante procedem liquidao das taxas sobre as operaes realizadas fora de mercado previstas no n 1 do artigo 3, respectivamente no momento do crdito e do dbito em conta dos valores mobilirios, e ao pagamento mensal das mesmas at ao dia l0 do ms seguinte a que respeitam, enviando na mesma data CMVM documento identificando por cada categoria de valor mobilirio as quantidades transmitidas e os montantes totais transmitidos no ms. duvidoso se esta liquidao feita pelo intermedirio financeiro de qualificar como uma autoliquidao ou como uma reteno na fonte. Mas, seja uma autoliquidao, seja uma reteno na fonte feita por um substituto (art 20 da LGT), sempre a impugnao judicial tinha de ser precedida por uma reclamao administrativa necessria, nos termos dos arts 131 e 132 do CPPT. que, no caso, nem a autoliquidao nem a reteno na fonte foram efectuadas de acordo com orientaes
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genricas emitidas pela administrao, isto , de acordo com circulares ou ordens de servio. Pelo contrrio, de acordo com o alegado, a liquidao foi feita de acordo com um acto normativo de eficcia externa Portaria n 313-A/2000, publicada em Dirio da Repblica, II Srie. As orientaes genricas destinam-se a interpretar as normas tributrias (art 59, n 3, al. b), da LGT) e no a dar-lhes execuo. Ora, a Portaria em causa deu execuo ao disposto no art 211 do CVM. Assim, no estar preenchida a condio prevista nos arts 131, n 3, e l32, n 6, do CPPT. Porm, a impugnante poder dizer de sua justia sobre esta questo prvia, a qual, a proceder, levara rejeio da impugnao judicial. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em deferir a reclamao, em declarar nulo o acrdo de fls. 324 e 425 e em conceder impugnante o prazo de 10 dias para se pronunciar sobre a questo prvia aludida. Sem custas. Lisboa, 22 de Junho de 2005. Almeida Lopes (relator) Pimenta do Vale Lcio Barbosa.

Assunto: Tributao pelo lucro consolidado em IRC. Sumrio: No podem servir de fundamento de impugnao do acto tributrio da liquidao de IRC os eventuais vcios do acto administrativo que declarou a caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado, subsistindo este acto por falta de impugnao autnoma do mesmo. Processo n. 39/05-30. Recorrente: Sebastio Santos Cunha. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Sebastio Santos Cunha recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de IRC e juros compensatrios referente ao ano de 1995. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 Na sua petio inicial a recorrente arguiu uma pluralidade de vcios contaminadores: uns, da validade do acto tributrio stricto sensu a liquidao do IRC e dos respectivos juros compensatrios; outros, da validade das decises de indeferimento da reclamao graciosa deduzida contra a referida liquidao e do recurso hierrquico interposto daquele indeferimento.
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2 Em matria de prova dos factos, revela a douta sentena que a convico do tribunal se fundou no teor de diversos documentos juntos aos autos de fls. 12 a 114, 121 a 123 e 159 a 232. 3 Por fora do princpio do contraditrio, consagrado no art 3, n 3, do CPC, que estrutura o processo de impugnao judicial, todos os documentos trazidos aos autos oficiosamente ou por iniciativa da Fazenda Pblica tm de ser notificados ao impugnante. 4 Porque do elenco numrico dos documentos referidos na concluso 2 faz parte pelo menos um largo conjunto de que a impugnante no foi notificada e, porque tal omisso susceptvel de influir no exame final da deciso da causa, a sentena violou o disposto no art. 3, n 3, do CPC e incorreu na nulidade cominada no art. 201, n 1, do mesmo diploma. 5 Por seu turno, a mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal no satisfaz o disposto nos art.s 123, n2, do CPPT, e 65, n2, do CPC, v.g. quanto anlise crtica das provas, e especificao dos fundamentos que foram decisivos para a convico do julgador e fundamentao da deciso pelo que, tambm por esta razo a sentena enferma de nulidade. 6 Nos termos do art. 125, n 1, do, CPPT, constitui causa de nulidade da sentena a falta de pronncia sobre questes que o juiz deva apreciar, e, nos termos do art. 660, n 2, do CPC, O juiz deve resolver todas as questes que as partes tenham submetido sua apreciao, exceptuadas aquelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras. 7 Na p.i. a recorrente suscitou mltiplas questes de que a sentena no conheceu e cuja deciso no se deve considerar prejudicada pela soluo dada s que foram, apreciadas. 8 Esto nestas circunstncias as seguintes: a) Vcio de forma por incongruncia ou desconformidade entre os fundamentos da liquidao e os que a entidade decidente da reclamao, graciosa invocou como tendo sido os adoptados naquele acto tributrio; b) Vcio de violao de lei da liquidao por as respectivas correces matria colectvel se terem, baseado, segundo alega a entidade decidente da reclamao graciosa, no art. 59, n 3, al. a), do CIRC, norma que s foi aditada em 1998, e de que, portanto, se fez aplicao retroactiva; c) Vcio de forma por erro na fundamentao gerador da ilegalidade da liquidao e da deciso de indeferimento de reclamao graciosa; d) Vcio de violao de lei invalidante das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico por erro nos pressupostos, ou seja, que o pedido de autorizao para a tributao pelo lucro consolidado deveria ter sido renovado face reactivao das sociedades Dispetro e Vitoriana; e) Vcio de forma da deciso de indeferimento da reclamao graciosa por contradio intrnseca da sua fundamentao; f) Vicio de violao de lei invalidante, quer da liquidao, quer das decises de indeferimento da reclamao graciosa e do recurso hierrquico, por aplicao juridicamente vinculante de uma norma legal o n 7, do art. 59, do CIRC - que constitui uma norma ininteligvel e, como tal, desprovida de eficcia normativa; g) Vcio de violao de lei invalidante da liquidao por esta se ter fundado num diploma legal a Lei n71/93, de 26 /11 - eivada de irregularidades formais no seu processo legiferante e, portanto, privado de eficcia normativa;
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h) Vcio de forma da liquidao por incongruncia ou contradio dos fundamentos em que se baseou evidenciada em dois ofcios oriundos da DSIR/DGCI; i) Vicio de violao de lei invalidante da liquidao, alegado a ttulo subsidirio, por erro na determinao da matria tributvel considerada, no montante de 56.009.948$00, quando apenas seria de 65% daquele valor. 9 A omisso de pronncia sobre as questes enunciadas na concluso 8 viola o disposto no preceito referido na concluso 6 e fere a sentena de nulidade mencionada na mesma concluso. 10 A recorrente arguiu a liquidao de ilegalidade por aquela se ter baseado, no plano jurdico, em normas feridas, de inconstitucionalidade, v.g. os art.s 59, ns 6 a 9 e 60, corpo e al. c), ambos do CIRC. 11 Trata-se de uma inconstitucionalidade derivada da inconstitucionalidade dos diplomas legais ao abrigo dos quais aqueles preceitos foram criados e convertidos em lei, a saber: a Lei n 65/90, de 28/12 e o DL n 251-A/91, de 16/07. 12 As normas referidas na concluso 10 foram introduzidas no CIRC pelo DL n 251-A/91, que, por sua vez, foi publicado em execuo da Autorizao Legislativa inserta no art. 25, n 1, al c), da Lei n 65/90. 13 Sendo que, esta lei inconstitucional por no preencher os requisitos ou pressupostos do art. 168, n 2, da Constituio (actual art. 165, n 2) na redaco em vigor no perodo a que se reporta a sua aplicao, v.g. quanto ao sentido ou alcance. 14 Da inconstitucionalidade da Lei n 65/90 decorre, por derivao, a do DL n 251-A/91. 15 Por sua vez, este diploma padece, ele prprio, de inconstitucionalidade a se por a sua disciplina normativa extravasar do mbito objectivo da Lei n 65/90, v.g. o preceituado nos ns 6 a 9 do art. 59 do CIRC. 16 As normas que definem o regime da tributao pelo lucro consolidado - v.g. o art. 59 do CIRC - inserem-se no Captulo da Determinao da Matria Colectvel, atravs do qual as regras de incidncia assumem expresso quantitativa, pelo que fazem parte integrante destas estando, por isso, sujeitas ao princpio da legalidade consagrado ao tempo no art. 103, n 2, da Constituio da Repblica Portuguesa. 17 A competncia para legislar em matria de incidncia da Assembleia da Repblica, pelo que o Governo, ao extravasar do mbito traado pela Lei n 65/90, violou, por inconstitucionalidade material e orgnica o art. 103 n 2, da CRP. l8 Tendo recusado a inconstitucionalidade das normas e diplomas legais referidos nas concluses 10 a 17, a sentena violou o disposto nos art.s 103, n 2, 168, n 2 (actual n 165, n 2) e 204 da CRP. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pois que: No ocorre a omisso de pronncia alegada nas concluses 6, 7, 8 e 9, das alegaes uma vez que a sentena recorrida fundamentou o no conhecimento das questes nelas referidas. Os doc. de fls. 12 - 114 foram juntos pela recorrente; dos de fls. 121 a 123 teve ela conhecimento, como resulta do seu teor e do seu endereo; os doc.s de fls. 159-232 so cpia da reclamao graciosa deduzida pela recorrente pelo que improcedem as concluses 2, 3 e 4. A 5 concluso no procede porque o vcio alegado no constitui nulidade da sentena, uma vez que assim no est definida na lei pro-
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cessual; constitui, antes, mera irregularidade, sem virtualidade de afectar a validade formal da sentena. A sentena decidiu bem ao sustentar que o acto administrativo de natureza fiscal que declarou a caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado se volveu, oportunamente, em caso resolvido por falta de impugnao autnoma e que, por isso, no podia fundamentar a impugnao da liquidao. Por isso improcedem as restantes concluses. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. A impugnante uma sociedade por quotas e foi autorizada, por despacho de 25.05.93, pelo Subdirector Geral dos Impostos, na qualidade de empresa dominada, a tributao pelo lucro consolidado, nos termos do art. 59 do CIRC; 2. O grupo das empresas constitudo pela impugnante (sociedade dominada) e por Sesacla- Sociedade Gestora de Participaes Sociais, SA (empresa dominante) Santos da Cunha, Lda., Santos da Cunha - Mquinas Industriais e Agrcolas, Lda. e Irmos Santos da Cunha, Lda. 3. Por ofcio n 57 872, de 18.11.96 e do Oficio 42252 de 24.07.98 da DISRC dirigida a empresa dominante foi notificada da caducidade da autorizao concedida por despacho de 93.05.25, por no ter sido cumprido o disposto no n 7 do art. 59 do CIRC, nomeadamente por no ter sido requerida a renovao da autorizao at 30 de Abril de 1994, atendendo que a empresa Dispreto - Distribuio e Comrcio de Produtos Petrolferos, Lda., detida a 90 % desde 07.11.91, tendo estado inactiva, em Janeiro de 1994 iniciou a actividade e como tal deveria ter feito parte do grupo; 4. No exerccio de 1995, deveria ter sido requerida a renovao da autorizao at 30 de Abril de 1995, para a empresa Vitoriana - Comrcio de Automveis, Lda., detida a 100 % desde 20.11.92 e que tendo estado inactiva, exerceu naquele exerccio a actividade e por conseguinte deveria ter feito parte do grupo; 5. A tributao do grupo pelo lucro consolidado caducou no ano de 1995, por violao do disposto no n 7 do art. 59 do CIRC; 6. Do modelo DC 22, 03998023010, consta a seguinte fundamentao: O D.C. 22 resulta do facto de se ter verificado a caducidade na aplicao do regime de tributao pelo lucro consolidado do Grupo SESACLA - Soc. Gestora de Participaes Sociais, S.A., com a inerente passagem ao regime geral de tributao de todas as sociedades que a integravam. Linha 1 do quadro 20 Considerou como custo extraordinrio do exerccio (linha 8.2 do quadro 28), em vez de custo diferido a integrar no imobilizado, a quantia de 1 500 000$00 respeitante a indemnizao paga a um inquilino de prdio pertencente ao seu imobilizado e que, segundo a fotocpia do documento de acordo, fornecido a solicitao verbal, seria objecto de obras de reconstruo total; 7. Da informao que esteve na base do indeferimento da reclamao graciosa consta (fls. 67 a 70) que: Os fundamentos da correco basearam-se no seguinte: No exerccio de 1995 (Of. 57872 de 18/11/96 e Of. 42252 de 24/07/98 da DSIRC) verificou-se a caducidade da autorizao para a Tributao do Grupo pelo Lucro Consolidado pelo no cumprimento ao disposto no n 7 do art. 59 do CIRC, nomeadamente no ter requerido a renovao da autorizao at 30/04/94, uma vez, que a sociedade Dispetro - Distribuio Comrcio de Produtos Petrolferos, Lda. detida a 90% desde 91/11/07, tendo estado inactiva, iniciou a actividade em Janeiro de 1994 e como tal deveria ter feito parte do grupo.
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Deveria igualmente at 95/04/30, ter requerido a renovao autorizao, para incluso da empresa Vitoriana Comrcio de Automveis, Lda., detida a 100% desde 1992/11/20 e que tendo estado inactiva, exerceu naquele exerccio actividade e, por conseguinte deveria ter feito parte do grupo 8. No exerccio de 1995, e na sequncia da deciso da caducidade da autorizao impugnante, foi o lucro tributvel corrigido para 54 509 948$00; 9. Os servios fiscais da DGCI procederam liquidao adicional n 8310015975, de IRC relativa ao ano de 1995 e respectivos juros compensatrios, no montante total de 32 067 330$00 (159 951,17 ). 3.1. A sentena recorrida sustenta que: - que o acto questionado est fundamentado pois que tendo a impugnao judicial por base a liquidao adicional de IRC 1995 e tendo a impugnante conhecimento prvio da declarao de caducidade da autorizao do lucro consolidado, por comunicao anterior, estava na posse de todos os elementos que lhe permitiam conhecer as razes de facto e de direito da deciso (fls. 247); - a divergncia na fundamentao das decises dos processos de reclamao basearam-se nos mesmos factos e direito tendo sido, no entanto, proferidas por rgos diferentes sendo diferente a explanao das mesmas (fls. 248); - a Lei 65/90 define o objecto, o sentido e extenso da autorizao legislativa pelo que no se verifica a inconstitucionalidade da alnea c) do n 1 do art 25 da Lei 65/90 e no que respeita questo da inconstitucionalidade do DL n 251-A/91, de 16-7, se o diploma autorizado se contm nos parmetros da Lei n 65/90 como resulta do exposto o referido DL no sofre de inconstitucionalidade derivada (fls. 249); - da anlise dos ns 6 a 9 do art 59 e 60 do CIRC resulta que no estamos perante a criao de impostos nem perante a aplicao retroactiva de impostos pelo que no ocorre inconstitucionalidade das referidas normas quer material quer orgnica (cfr. fls. 251); - a impugnante no assaca vcios liquidao adicional pois que apenas alega que o acto tributrio est eivado de ilegalidade porque no estavam reunidos os pressupostos previstos no art 59 n 7 do CIRC que levaram caducidade da autorizao do regime do lucro consolidado pelo que se os actos constantes dos despachos, que declararam a caducidade, no foram oportunamente atacados constituem caso resolvido no podendo os seus eventuais vcios ser questionados no mbito da impugnao da liquidao a que se reportam os presentes autos (fls. 252 e 253). 3.2. Conforme sustenta o EMMP no ocorre a suscitada omisso de pronncia pois que a sentena recorrida fundamenta o no conhecimento das questes a que se reporta o recorrente nas concluses 6, 7, 8 e 9, das alegaes. Com efeito ao afirmar que os eventuais vcios, referentes ao acto que declarou a dita caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado so inerentes a tal acto e no do acto da liquidao imediatamente est a demonstrar a impossibilidade de conhecer de tais eventuais vcios na impugnao do acto tributrio da liquidao a que se reportam os presentes autos. Por isso, ao referir que deles no pode conhecer, a sentena em apreciao tomou posio sobre os mesmos pelo que no ocorre nulidade por omisso de pronncia.
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3.2. Notificado o recorrente do despacho do Ex.mo Relator de fls. 285 V para sob pena de, nessa parte, no se conhecer do recurso, indicar com rigor, referindo o respectivo nmero de folha que constituem, os documentos a que se reporta a concluso 2, que devendo s-lo, no lhe foram notificados nada disse o recorrente. Aplicando a cominao a que se refere o dito despacho no pode este STA conhecer das questes a que se reportam as concluses 1 a 4. Por isso torna-se desnecessrio apreciar a questo tal como o EMMP a perspectiva ao afirmar que os doc. de fls. 12 a 114 foram juntos pela recorrente, que os de fls. 121 a 123 teve ela conhecimento, como resulta do seu teor e do seu endereo e que os doc. de fls. 159-232 so cpia da reclamao graciosa deduzida pela recorrente. 3.3. Sustenta o recorrente na concluso 5 que a mera referenciao numrica dos documentos utilizados na formao da convico do tribunal no satisfaz o disposto nos art.s 123, n2, do CPPT, e 65, n2, do CPC, v.g. quanto anlise crtica das provas, e especificao dos fundamentos que foram decisivos para a convico do julgador e fundamentao da deciso pelo que, tambm por esta razo, a sentena enferma de nulidade. Tal vcio, suscitado pelo recorrente, no integra nulidade da sentena pois que constitui, diversamente, mera irregularidade a qual no afecta a validade formal da sentena. Do exposto resulta que improcede a dita concluso. 3.4. No mais de confirmar a sentena recorrida pois que a mesma se integra em corrente jurisprudencial consolidada deste STA enquanto sustenta que o acto administrativo de natureza fiscal que declarou a caducidade da autorizao para a tributao do grupo pelo lucro consolidado constitui caso resolvido, por falta de impugnao autnoma, e que, por isso, os eventuais vcios que o mesmo comporte no podem servir de fundamento impugnao do acto tributrio da liquidao que na sequncia daquele foi praticado. Com efeito notificado o impugnante da caducidade da autorizao para aplicao do citado regime de consolidao podia questionar tal acto com os eventuais vcios de que o mesmo sofresse. Estamos por, isso, perante situao concreta que j foi apreciada por diversas vezes neste STA tendo merecido sempre a mesma soluo (cfr. STA 10-07-2002, Rec. 531, 2-10-2002, Rec. 528-02, 2-10-2002, Rec. 775-02 e 6-11-2002, Rec. 533-02). Por nos merecer total acolhimento acompanha-se tal jurisprudncia. Na verdade foi a dita declarao de caducidade da tributao pelo lucro consolidado que levou a AT a efectuar a liquidao aqui impugnada. E nos presentes autos de impugnao pretende-se a anulao desta liquidao e no do acto que declarou aquela caducidade. A presente impugnao do acto de liquidao foi deduzida com fundamento em vcios do acto que declarou a caducidade de despacho anterior, autorizando a tributao pelo lucro consolidado das empresas que constituam o grupo de sociedades. O acto administrativo que declarou essa caducidade e originou as correces que vieram a ser introduzidas foi notificado recorrente, como consta da matria de facto provada. E o mencionado acto administrativo que declarou a caducidade da anterior autorizao de tributao pelo lucro consolidado, estabilizou-se, fixando-se na ordem jurdica como caso decidido ou resolvido.
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No podia o impugnante, ao questionar os actos de liquidao resultantes de ter deixado de vigorar a autorizao de tributao pelo lucro consolidado, faz-lo com base num suposto direito a tributao por esse mesmo regime. que o dito acto constitui um acto administrativo autnomo, contenciosamente impugnvel, e no um acto interlocutrio inserido no mesmo procedimento em que foram praticados os de liquidao impugnados, motivo por que no tem aqui aplicao o princpio da impugnao unitria pelo que fundando-se a petio de impugnao em vcios que no so prprios do acto de liquidao impugnado, mas em vcios de outro acto, anterior e distinto, e sindicvel de modo autnomo, a impugnao estava, desde logo, votada ao insucesso, pois nunca os alegados vcios de um acto podiam levar anulao de outros, diferentes, como o caso das liquidaes. Com efeito os ditos vcios de violao de lei s poderiam levar anulao desse acto se o mesmo tivesse, autonomamente, sido questionado, atravs do adequado recurso contencioso, perante o tribunal competente. Da que a anulao da liquidao impugnada s poderia ocorrer perante vcios prprios da liquidao ou de actos anteriores, inseridos no mesmo procedimento, que a inquinassem. Assim sendo o recurso no merece provimento. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Custas pelo recorrente fixando-se em 60% a procuradoria. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Jorge de Sousa Brando de Pinho.

Assunto: Reforma de acrdo. Sumrio: A reforma do acrdo ao abrigo do disposto no artigo 669., n. 2 do Cdigo de Processo Civil implica um lapso do julgador, no podendo ser deferida quando o requerente o no aponta, antes insiste no provimento do recurso, pelas razes oportunamente alegadas e no acolhidas pelo tribunal de recurso. Processo n. 77/05-30. Recorrente: Trindade Duro & Vaz Deus Pereira, L.da Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz.
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Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. TRINDADE DURO & VAZ DEUS PEREIRA, LDA., com sede em Coimbra, requer a reforma do acrdo deste Tribunal de 27 de Abril de 2005 que negou provimento ao recurso jurisdicional interposto da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra, o qual julgara improcedente a impugnao judicial do acto de liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas relativo aos exerccios dos anos de 1997 e 1998. Assenta o seu pedido nos fundamentos explanados na seguinte alegao: 1 Conforme consta do douto acrdo proferido, o nico fundamento aduzido contra o acto de liquidao impugnado foi o vcio de forma por falta de fundamentao. 2 Tendo sido considerado o acto como fundamentado, pois conforme vem estabelecido em sede de facto ponto 12 da matria seleccionada consta dos mapas de apuramento modelo DC22, fornecidos impugnante, e que integram os actos impugnados, que as liquidaes foram efectuadas nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1997 e 1998. 3 Concluindo o douto acrdo que a fundamentao do acto consiste, deste modo, na indicao das razes de facto e de direito que levaram sua prtica a falta de declarao da impugnante e a norma legal que autoriza a Administrao a substituir-se-lhe; e no motivo por que foi considerada a matria colectvel num determinado montante, mediante remisso para o preceito legal que directamente diz qual esse montante. 4 Ora, salvo o devido e muito respeito, entende a requerente que a correcta interpretao daqueles documentos conduzem necessariamente concluso de que o acto no se encontra devidamente fundamentado. 5 certo que a fundamentao consubstanciada pelo discurso verbalizado pela administrao como suporte constituinte da deciso administrativa. 6 Nesta perspectiva, estamos perante uma externao formal das razes de facto e de direito que ho-de ser contemporneas ou coetneas da deciso administrativa e constituintes da mesma, no podendo considerar-se como legtimas aquelas que, ainda que porventura, com um sentido integrador do sentido da sua anterior declarao, apenas sejam produzidas e invocadas posteriormente. 7
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Numa formulao que traduz apenas a sntese do que a doutrina mais autorizada escreveu sobre a matria, poderemos repetir que a fundamentao se consubstancia num discurso funcional externado pela administrao, expresso, formal, explcito, contextual, com capacidade para dar a um destinatrio normal, colocado na situao concreta do destinatrio do acto as razes justificantes e justificativas (sob o ponto de vista formal) da concreta deciso administrativa. 8 Definindo a lei, no art 77 da Lei Geral Tributria, que 1. A deciso de procedimento sempre fundamentada por meio de sucinta exposio das razes de facto e de direito que a motivaram, podendo a fundamentao consistir em mera declarao de concordncia com os fundamentos de anteriores pareceres, informaes ou propostas, incluindo os que integrem o relatrio da fiscalizao tributria. 2. A fundamentao dos actos tributrios pode ser efectuada de forma sumria, devendo sempre conter as disposies legais aplicveis, a qualificao e quantificao dos factos tributrios e as operaes de apuramento da matria tributvel e do tributo. 9 Sendo pois certo que naquele n. 2 do art. 77. da LGT, estabelecem-se os requisitos da fundamentao dos actos tributrios que, pelos termos utilizados sero, para este efeito, apenas os actos de liquidao dos tributos. 10 Tais actos podem conter uma fundamentao sumria, que, no entanto, no pode deixar de conter as disposies legais aplicveis, a qualificao e quantificao dos factos tributrios e as operaes de apuramento da matria tributvel e do tributo (Cfr. LGT, anotada, Diogo Leite de Campos e outros, Vislis Editores). 11 O que no caso em apreo no se verifica de todo. 12 Por outro lado, da conjugao dos n.s 3 e 4 do art. 268. da C.R.P. conclui-se que o direito de impugnao contenciosa de actos administrativos lesivos reconhecido em condies de plena eficcia, o que exige que seja proporcionada aos seus destinatrios a possibilidade de os impugnarem com completo conhecimento das razes que os motivaram. 13 Se a fundamentao no esclarecer concretamente a motivao do acto, por obscuridade, contradio ou insuficincia, o acto considera-se no fundamentado (art. 125., n. 2, do C.P.A). 14 O que no caso se verifica por insuficincia.
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15 O acto tributrio padece, pois, da ilegalidade de vcio de forma por falta de fundamentao, violando o disposto nos art.s 77 da LGT e 1, n.s 1 e 2 do D.L. n., 256-A/77, de 17 de Junho, porquanto no permite a um destinatrio normal, colocado na situao concreta do contribuinte, conhecer o iter cognoscitivo e valorativo prosseguido pelo autor do acto para o conformar nos termos em que o conformou. 16 Implicando, salvo o devido respeito, que seja reformado o douto acrdo em questo, proferindo-se douta deciso que julgue procedente a impugnao judicial, com todas as legais consequncias. 1.2. A Fazenda Pblica, notificada, no se pronuncia. 1.3. O processo tem novos vistos dos Exms. Adjuntos 2.1. De acordo com o disposto no artigo 669 n 2 do Cdigo de Processo Civil (CPC) as partes podem requerer a reforma da sentena quando: a) Tenha ocorrido manifesto lapso do juiz na determinao da norma aplicvel ou na qualificao jurdica dos factos; b) Constem do processo documentos ou quaisquer elementos que, s por si, impliquem necessariamente deciso diversa da proferida e que o juiz, por lapso manifesto, no haja tomado em considerao. Esta disposio foi inserida no CPC com a reforma de 1995/1996, pois, at ento, tudo o que era permitido era o que agora consta do n 1 do mesmo artigo: o esclarecimento de obscuridades ou ambiguidades e a reforma quanto a custas e multa. Ou seja: antes, s se podia obter a correco de erros de julgamento pelo prprio tribunal que proferira a sentena no concernente a custas e multa. Hoje, pode conseguir-se desse tribunal a modificao de toda a sentena, nos termos do transcrito n 2. A leitura das duas alneas deste n 2 permite concluir que a a) incide sobre o julgamento de direito o juiz incorreu em manifesto lapso na determinao da norma aplicvel ou na qualificao jurdica dos factos e a b) sobre o julgamento de facto sempre por lapso manifesto, o juiz no teve em considerao documentos ou quaisquer elementos constantes do processo que, s por si, implicavam necessariamente deciso diversa da proferida. 2.2. No nosso caso, a requerente no aponta a alnea ao abrigo da qual deduz a sua pretenso. E, examinando os termos em que o faz, pode concluir-se que no est resguardada sob a proteco de nenhuma delas. Na verdade, quer no caso da alnea a), quer no da b), sempre a lei exige que tenha havido um manifesto lapso do julgador e a requerente no aponta nenhum. No caso da alnea a), foroso que o juiz tenha errado na determinao da norma aplicvel ou na qualificao jurdica dos factos e tambm isso a requerente no afirma. No caso da alnea b), necessrio que o juiz no tenha considerado documentos ou outros elementos do processo e isto tambm a requerente no diz. O que ela faz afirmar que, partindo de uma base factual que no discute, e aplicando direito que tambm no contesta, o tribunal errou
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na sua deciso. No fora esse erro e teria concludo o contrrio do que julgou: que o acto impugnado no est devidamente fundamentado. Aonde o tribunal julgou que os termos do acto permitem ao destinatrio aperceber-se das razes por que foi praticado, a requerente diz que, pelo contrrio, esses termos so insuficientes para evidenciar essas razes. No pretende a recorrente que os termos do acto que entende no fundamentado so diferentes daqueles que o tribunal considerou; nem acusa que a avaliao do mesmo acto tenha sido feita ao abrigo de um regime legal inadequado tudo em resultado de lapso manifesto. Para pedir a reforma do acrdo, a requerente retoma a argumentao que a respeito produzira nas alegaes de recurso, e que o tribunal no acolheu: comparar a alegao que agora se aprecia com as concluses das alegaes de recurso que aqui de novo se reeditam: () as liquidaes em causa carecem de fundamentao suficiente para deixar entender impugnante, vista esta enquanto uma contribuinte normalmente diligente e colocada perante as circunstncias concretas em que ocorreu a prtica dos actos de liquidao, quais as razes de facto e de direito com base nas quais a administrao procedeu ao apuramento do lucro tributvel do montante de 12.920.790$00 para o ano de 1997 e do montante de 12.920.790$00 para o ano de 1998, como correspondente ao Total das Correces, que indicado no ponto 40 do Mapa de Apuramento Mod. DC 22. Daqueles mapas de apuramento da matria colectvel de IRC, cujo figurino formal se ajusta ao Mapa de Apuramento Mod. DC 22 que foi definido pela administrao fiscal para o efeito do apuramento do lucro tributvel do IRC, consta apenas, como fundamentao de facto e de direito de ambas as liquidaes impugnadas, a meno sob o n 40 do mapa do valor de 12.920.790$00 como correspondente ao total das correces efectuadas e a seguinte declarao Liquidao efectuada nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1997 e Liquidao efectuada nos termos da alnea b) do art. 70 e alnea b) do art. 71 em virtude de no ter apresentado a declarao mod. 22 do ano de 1998. As referidas declaraes no deixam entender os factos e as razes de direito atravs de cuja considerao a administrao fiscal chegou fixao dos referidos montantes como sendo o lucro tributvel que existiu nos anos de 1997 e de 1998 e do imposto que da resultou e que veio a ser apurado no acto de liquidao e que consta das notas de cobrana emitidas. Os actos de liquidao no evidenciam externamente qual foi o iter cognitivo e valorativo que a administrao fiscal prosseguiu para vir a fixar os montantes do lucro tributvel que fixou em valores estranhamente rigorosamente iguais e dos impostos que apurou sobre eles. O que a requerente faz no , pois, pedir a modificao do acrdo porque neste tenha havido qualquer lapso, mas insistir no provimento do recurso jurisdicional e consequente procedncia da impugnao, por considerar que o tribunal ajuizou mal sobre os fundamentos do recurso. a deficiente ponderao desses fundamentos, e no um lapso, quer quanto aos factos, quer quanto ao direito, que justifica o pedido da requerente, de que seja proferido novo acrdo que, ao invs do contestado, d provimento ao recurso. No sendo isso que lhe permite o n 2 do artigo 669 do CPC, a sua pretenso no pode ser deferida.
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3. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em indeferir o pedido de reforma do acrdo de 27 de Abril de 2005. Custas a cargo da requerente, fixando-se a taxa de justia em 99 (noventa e nove EUR). Lisboa, 29 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.
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deduziu contra o acto de liquidao de IRS, referente ao ano de 1994, no valor de 27.360,48 (5.485.284$00), dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. Nos termos do disposto nos arts. 123, n 2, do CPPT, e 653, 2 do CPC, a fundamentao da sentena requer a indicao, mediante adequada e suficiente concretizao, dos elementos de prova que foram utilizados pelo tribunal para formar a sua convico. 2. A douta sentena no especifica os factos que concretamente aliceraram a convico do tribunal, limitando-se a remeter para o teor dos elementos juntos aos autos, pelo que violou as citadas disposies legais e incorreu na nulidade cominada nos arts. 125, n 1, e 668, n 1, al. b), dos diplomas referidos supra, respectivamente. 3. Por fora dos princpios do contraditrio e da igualdade das partes consagrados nos arts. 3, n 3, e 3-A, do CPC, os documentos ou elementos com relevncia probatria juntos aos autos por uma das partes, devem ser notificados outra parte. 4. A recorrente no foi notificada da juno aos autos de quaisquer documentos, omisso que, a ter ocorrido e por ser susceptvel de influir do exame e deciso da causa, produz a nulidade cominada no art. 201 , n 1, do CPC. 5. A douta sentena absteve-se de conhecer dos vcios de inconstitucionalidade arguidos na p.i., por ter considerado essa questo prejudicada pelo facto de a recorrente no ter atacado autonomamente e em tempo oportuno os vcios de que padecesse a deciso administrativa que declarou a caducidade da autorizao para a tributao pelo lucro consolidado. 6. Nos termos do art. 103, n 3, da Constituio, Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nos termos da lei. 7. O disposto no art. 103, n 3, da CRP consagra um direito de natureza e regime anlogos aos direitos fundamentais previstos no Ttulo II da Parte I da Constituio. 8. As normas legais que infrinjam o disposto no n 3 do art. 103 da CRP envolvem inconstitucionalidade material, sendo por isso nulas e nulos os actos nelas fundados. 9. As normas legais inconstitucionais so invlidas. 10. Os actos tributrios praticados ao abrigo de normas inconstitucionais so nulos e a nulidade de conhecimento oficioso e pode ser conhecida a todo o tempo. 11. A autorizao constante da al. c) do n 1 do art. 25 da Lei n 65/90, de 28.12, no cumpre todos os requisitos v.g. o sentido da autorizao impostos pelo art. 168, n 2 (actual 165, n. 2) da CRP, sendo, por isso inconstitucional. 12. E sendo inconstitucional a lei autorizanda, inconstitucional (por inconstitucionalidade derivada) o Dec-Lei n 251-A/91,de 16.07. Pelo que, 13. Sendo o acto tributrio alicerado numa lei inconstitucional, est ferido de ilegalidade e no pode manter-se na ordem jurdica. 14. O Dec-Lei n 251-A/91 extravasa clara e abundantemente do mbito que lhe foi traado pelo objecto e extenso da Lei n 65/90, como se constata linearmente. 15. O mbito da autorizao legislativa contida na al. c) do n 1 do art. 25 da Lei n 65/90, circunscreve-se ao regime de tributao pelo

Assunto: Nulidade da sentena. Falta de especificao dos fundamentos de facto. Juno de documentos no levados ao conhecimento da contraparte. Nulidade. Lei inconstitucional. Acto que aplica lei inconstitucional. Anulabilidade. Sumrio: I No nula, por falta de especificao dos fundamentos de facto, a sentena cujo probatrio fixado com base em documentos juntos na petio inicial pelo impugnante, se o juiz justifica a resposta respectiva apenas e to-s com referncia expressa a esses documentos, sem mais especificaes. II Se so juntos alguns documentos, cuja juno no notificada ao impugnante, no ocorre a nulidade, referida no artigo 201., n. 1, do CPC, se tal irregularidade no influi nem pode influir na deciso da causa. III Apenas os actos que ofendam o contedo essencial de um direito fundamental so nulos. IV Um acto que, em aplicao de lei ordinria, viole alegadamente o princpio da legalidade tributria no nulo mas anulvel. Processo n. 117/05-30. Recorrente: SESACLA Sociedade Gestora de Participaes Sociais, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Cons. Dr. Lcio Barbosa (relator por vencimento). Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Administrativo do Supremo Tribunal Administrativo: 1.SESACLA Sociedade Gestora de Participaes Sociais, SA, com sede na Rua do Cavaco, n 96, Afurada, S. Pedro da Afurada, Vila Nova de Gaia, no se conformando com a deciso do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que julgou improcedente a impugnao judicial que
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lucro consolidado definido no artigo 59 do Cdigo do IRC..., com excluso, portanto, das demais normas que concorrem para a definio do mesmo regime, desde logo, a do art. 60. 16. Extravasando do mbito normativo da Lei n 65/90 e tambm dos propsitos enunciados no prembulo do Dec.-Lei n 251-A/91, de 16.07, a redaco dada ao n 6 do art. 59 do CIRC introduz um aditamento atravs do qual se especifica o exerccio em que a caducidade da autorizao para a tributao pelo lucro consolidado opera os seus efeitos. 17. Tal segmento normativo introduzido no n 6 do art. 59 do CIRC, tendo, embora, um alcance efectivo e juridicamente relevante no contedo das relaes tributrias -rectius, na determinao da prestao tributria devida pela impugnante - no est coberto pela Lei n 65/90, o que envolve a sua inconstitucionalidade material, por um lado, e orgnica, por outro. 18. Quanto ao n 7, a sua previso normativa cria um novo fundamento ou pressuposto de caducidade da autorizao de tributao pelo lucro consolidado, matria que no cabe claramente no mbito normativo definido pela al. c) do n 1 do art. 25 da Lei n 65/90. 19. Trata-se de matria includa na reserva de competncia legislativa [ainda que meramente relativa] da Assembleia da Repblica - cfr. arts. 106, ns 2 e 3,[actualmente art. 103, ns 2 e 3] e 168, n 1, al. i),[actualmente art. 165, n 1, al. i)], da CRP -que, para alm de contender com direitos e garantias fundamentais, no cabe na esfera de competncia do Governo. 20. Os ns 8 e 9 do Dec.-Lei n 251-A/91, de 16/7, dispem sobre matria atinente determinao do lucro tributvel do ltimo exerccio em que seja aplicvel o regime de tributao pelo lucro consolidado (RTLC) no tendo a soluo normativa neles prevista a natureza de consequncia resultante da cessao do RTLC. 21. Trata-se, pois, de disposies que tambm extravasam do mbito normativo definido pela Lei n 65/90, de 28.12, estando, por isso, feridas de inconstitucionalidade material e orgnica, uma vez que o seu contedo contende com direitos fundamentais e com o princpio da separao de poderes previstos na Constituio da Repblica Portuguesa cfr. arts 2, 106, n 3 (actual art. 103, n 3), 111, 161, al. c) e 168, n 1, als. a) e b). 22. Face inconstitucionalidade das normas citadas, opera-se a revivescncia do art. 59 do CIRC na sua redaco originria com todas as consequncias da resultantes, entre elas a no obrigatoriedade de renovar o pedido de autorizao para o TLC no caso de entrada de uma nova sociedade para o grupo. 23.A inconstitucionalidade das normas legais referidas supra, nomeadamente a do n 7 do art. 59 do CIRC, suscitada na impugnao, acarreta a nulidade da deciso de caducidade da autorizao para a TLC, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida a todo o tempo. 24. A nulidade daquela deciso fulminou com o mesmo vcio a liquidao impugnada, por fora do disposto nos arts. 133, n 2, al. i), 98, n 3, do CPPT, e 201, n2, do CPC. 25. O facto de a recorrente no ter impugnado a deciso de caducidade da autorizao para a TLC no obsta a que a inconstitucionalidade da norma em que se fundou possa ser (como foi) arguida em sede de impugnao do acto tributrio cfr. art. 102, n.3, do CPPT. 26. Foram violados os preceitos contidos nos arts. 103, n 3, e 165, n 2, da CRP e no art. 102, n 3, do CPPT.
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No houve contra-alegaes. O Exm. Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. A impugnante, como sociedade dominante, por despacho de 25/5/93 do Exm Sr. Subdirector Geral dos Impostos, foi autorizada a tributao pelo lucro consolidado, nos termos do artigo 59 do CIRS, do grupo constitudo pelas sociedades dominadas; Santos da Cunha, Ld; Santos da Cunha - Mquinas Industriais e Agrcolas, Ld; Irmos Santos da Cunha, Ld; e Sebastio Santos da Cunha, Ld.. 2 A impugnante detinha em 1994 pelo menos 90% do capital da firma Dispetro - Distribuio e Comrcio de Produtos Petrolferos, Lda. 3. Tal firma iniciou actividade em 1994, no tendo a impugnante requerido a incluso da mesma no grupo sujeito a tributao pelo lucro consolidado, at 30/4/1994. 4. Mediante ofcios de 18/11/96 of. n 57872 -, e de 24/7/98 of. 42252 - foi o impugnante notificado da deciso da AF em considerar caducada a autorizao concedida pelo despacho de 25/5/93, por no ter sido requerida a renovao da autorizao at 30/4/94 visto que a empresa Dispetro detida a 90% desde 7/11/91, tendo estado inactiva, em Janeiro de 1994 iniciou actividade e como tal deveria ter feito parte do grupo. Pelo ofcio de 24/7/98 esclareceu-se que a caducidade da autorizao ocorria no exerccio de 1995. 5. A AF procedeu a correces declarao peridica de IRC relativa ao exerccio de 1994, conforme fls. 15 a 51, acrescentando ao lucro tributvel o valor de 133.528.407$00 nos termos do n 10 do artigo 59 do CIRS. 6. A impugnante foi notificada da liquidao por doc. de cobrana de fls. 13, para pagar a quantia liquidada de 5.485.284$00 at ao dia 2/11/99. 7. A impugnante deduziu reclamao graciosa, conforme fls.52 ss., a qual veio a ser indeferida nos termos da deciso de fls. 78 e 79. 8. Tal deciso foi objecto de recurso hierrquico, conforme doc. fls. 89 ss, o qual veio a ser indeferido nos termos da deciso de fls. 113 e ss.. 9. Tal deciso foi notificada ao impugnante a 7/11/02. 3.Nas duas primeiras concluses das alegaes de recurso, a recorrente suscita a nulidade da sentena por no especificao dos fundamentos de facto, a saber: a adequada e suficiente concretizao, dos elementos de prova que foram utilizados pelo tribunal para formar a sua convico. Concretamente teria sido violado o disposto nos arts. 125, n 1, e 668, n1, al. b), do CPPT e CPC, respectivamente. Vejamos se lhe assiste razo. Dispe o n 123, 2, do CPPT: O juiz discriminar tambm a matria provada da no provada, fundamentando as suas decises. E o n 3 do art. 659 do CPC refere que o juiz deve fazer o exame crtico das provas de que lhe cumpre conhecer. Deve assim entender-se que, quando a fundamentao no for minimamente elucidativa das razes que levaram o juiz a decidir como decidiu, dever concluir-se que se est perante uma nulidade por falta de fundamentao. E quanto ao exame crtico das provas deve o mesmo consubstanciar-se no esclarecimento dos elementos probatrios que levaram a decidir a matria de facto em determinado sentido e no de outra forma, e
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sobretudo no caso de elementos que apontem em sentidos divergentes, as razes por que foi dada prevalncia a uns sobre outros. Que dizer desta doutrina, agora projectada sobre os presentes autos? Vejamos. Fixado o probatrio, o Mm. Juiz escreveu o seguinte: Quanto aos factos provados, a convico do tribunal alicerou-se no teor dos elementos juntos aos autos. Sucede que os elementos juntos aos autos foram-no pela impugnante, ora recorrente. Ora, entendemos que esto adequada e suficientemente concretizados os elementos de prova utilizados pelo tribunal, a saber: documentos juntos pela dita impugnante. Trata-se, a nosso ver, de fundamentao clara, inequvoca e suficiente. Demais que tais documentos foram juntos pela recorrente com a petio inicial, pelo que so do seu conhecimento, tanto material como intelectual. No ocorre assim a citada nulidade. Vide, neste sentido, o acrdo deste STA de 17/12/2003 recurso n 1471/03 (in Acrdos Doutrinais, ano XLIII, n 516). Alis, acrescente-se at que o Mm. Juiz, no tocante aos pontos 4 a 9 do probatrio, se referiu expressamente aos documentos que aliceraram a sua deciso. Improcedem assim as 2 primeiras concluses das alegaes de recurso. Nas duas seguintes concluses, a recorrente questiona a violao dos princpios do contraditrio e da igualdade das partes consagrados nos arts. 3, n 3, e 3-A, do CPC, pois podero ter sido juntos aos autos documentos ou elementos com relevncia probatria por uma das partes, que deviam ser (e no foram) notificados outra parte, omisso que, a ter ocorrido e por ser susceptvel de influir do exame e deciso da causa, produz a nulidade cominada no art. 201 , n 1, do CPC. A recorrente no diz que documentos foram esses alis nem sequer afirma peremptoriamente que foram juntos aos autos pela parte contrria (Fazenda Pblica) elementos ou documentos. Compulsados os autos, constatamos realmente que foram juntos aos autos os documentos de fls. 151 a 154, dessa juno no se dando conhecimento impugnante, ora recorrente, sendo que o primeiro capeava dois outros documentos, os nicos a considerar. O primeiro um ofcio que junta cpias das notificaes de dois despachos de indeferimento proferidos em recursos hierrquicos interpostos pelos impugnantes, Sebastio Santos da Cunha, Ld. (fls. 153 processo de impugnao 27/03) e Sesacla Sociedade Gestora de Participaes Sociais, SA (fls. 153 processo de impugnao 29/03). Porm, tais documentos no tiveram qualquer influncia no exame ou deciso da causa, pelo que no produzem qualquer nulidade art. 201, 1, do CPC. certo que no probatrio se faz referncia ao ofcio de fls. 152 ponto 9 do probatrio. Mas trata-se de evidente lapso material. Quando muito a referncia deveria, como bvio, ser feita ao ofcio de fls. 153. Mas este no mais do que uma cpia do documento de fls. 111, junto pela recorrente.
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De qualquer modo, e como dissemos, tais documentos no tiveram qualquer influncia no exame ou deciso da causa. Improcedem assim tais concluses das alegaes de recurso. A ltima questo (concluses 5 a 26) tem a ver com a alegada inconstitucionalidade do art. 25, 1, c) da Lei n 65/90, de 28/12 (lei autorizanda) e do DL n 251-A/91, de 16/7 (lei autorizada), com a subsequente inconstitucionalidade do art. 59, ns. 6 e 7 do CIRC. E porque a inconstitucionalidade gera nulidade, de conhecimento oficioso, e cognoscvel a todo o tempo, da que tal nulidade inquina a deciso de caducidade da autorizao para a TLC, de conhecimento oficioso, que pode ser arguida a todo o tempo e que fulmina com a mesma nulidade a liquidao impugnada. A tudo isto o que responde o Mm. Juiz? Pois bem. O Mm. Juiz, sobre a questo, decidiu o seguinte: Ora, as normas a que o impugnante se reporta respeitam aos fundamentos da caducidade da autorizao para o direito tributao pelo regime do lucro consolidado. A deciso que declara a caducidade no faz parte do iter decisrio do acto tributrio de liquidao impugnado, sendo prvio a este e deste independente e autnomo. Trata-se de um acto administrativo respeitante a questo fiscal, no mero acto interlocutrio de procedimento (arts. 32, 1, c), 41, 1, b) e 62, 1, e) do ETAF em vigor data. Os vcios de que este despacho padecesse teriam que ser atacados autonomamente e em tempo oportuno. No se tendo verificado tal reaco, tal despacho consolidou-se na ordem jurdica como caso decidido ou resolvido, com efeitos semelhantes aos do caso julgado. Que dizer?. Pois bem. Podemos referir duas coisas. Primeiro: Concordamos que os actos que ferem princpios constitucionais so nulos. Mas no todos. Na verdade, s aqueles que contendem com o ncleo duro de princpios fundamentais. o que dispe a al. d) do n 2 do art. 133 do CPA, que dispe: So, designadamente, actos nulos: ... Os actos que ofendam o contedo essencial de um direito fundamental. Que, na nossa ptica, so aqueles que contendem com os direitos, liberdades e garantias dos cidados. Mas j no com aqueles que contendam com o principio da legalidade tributria. Tais actos, violadores do dito princpio da legalidade tributria, so anulveis, mas no nulos. Assim, no podem eles ser impugnados a todo o tempo, mas s nos prazos previstos nas leis ordinrias adequadas. No sentido ora exposto, pode ver-se o Acrdo deste STA de 9/10/96 (rec. n 20.873) in Ap. DR de 28/12/98, pp. 2843 e ss. Escreveu-se: O acto que aplica norma interna desconforme queles direitos (constitucional ou comunitrio) no nulo, antes est viciado por erro
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nos pressupostos de direito, que integra a dita violao de lei, causa de mera anulabilidade. que uma coisa o vcio do acto, outra, diversa, o vcio da norma. Como se escreve no Acrdo deste STA Pleno de 26/6/95, in Ac. Dout. 409-84: Alm, uma norma ferida de morte, de nulidade, que os tribunais tm de ignorar; aqui, um acto administrativo, fazendo aplicao de uma norma no errado pressuposto da sua validade, da sua existncia ou relevncia jurdica, e que integra o vcio de violao de lei por erro nos pressupostos de direito... causa de mera anulabilidade. Vide, a propsito, o acrdo do Pleno deste STA de 22/6/2205 (rec. n 1259/04). Assim, o acto em questo (a deciso que declara a caducidade da autorizao para o direito tributao do regime de lucro consolidado) ser eventualmente anulvel e nunca nulo. Logo no cognoscvel a todo o tempo. Segundo: A eventual inconstitucionalidade das normas visadas tem a ver com a caducidade da autorizao para o direito tributao do regime do lucro consolidado. Ora, como bem refere o Mm. Juiz a quo, a deciso que declarou tal caducidade um acto administrativo respeitante a questo fiscal autnoma, que se consolidou na ordem jurdica. Ora, o que est aqui em causa o acto de liquidao subsequente, que fica imune a essa eventual e alegada ilegalidade da deciso que declarou a caducidade da dita autorizao. Tambm por aqui no procede o recurso, face improcedncia das ditas concluses. A pretenso da recorrente est assim votada ao insucesso. 4.Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator por vencimento) Antnio Pimpo Pimenta do Vale (vencido, de acordo com a declarao que segue). Voto vencido, pois entendo que o Mm. Juiz a quo se limitou a afirmar que, relativamente aos fundamentos de facto da sentena, a sua convico se baseou no teor dos elementos juntos aos autos, sem que, contudo, tivesse efectuado qualquer concretizao e anlise pormenorizada dos mesmos, isto , sem qualquer exame crtico das provas. E o esclarecimento desses elementos de prova sempre se justificava. Pelo que, tal fundamentao no se pode considerar por inteiramente clara, inequvoca e suficiente. Ora, a omisso deste dever de fundamentao, concretamente, a falta de indicao dos elementos de prova que foram utilizados para formar a convico do juiz na sua apreciao crtica, de forma a ser possvel conhecer as razes por que se decidiu em determinado sentido e no noutro, acarreta a nulidade da sentena por falta de fundamentao, nos termos conjugados dos arts. 123, n 2 e 125 do CPPT e 659, n 2 do CPC. Assim sendo acordaria em conceder provimento ao recurso, nesta parte e anular a sentena recorrida para que fosse substituda por outra que, de acordo com o agora referido, justificasse a deciso quanto matria de facto. (Pimenta do Vale).
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Assunto: Sisa. Impugnao judicial do acto de liquidao adicional. Avaliao. Acto destacvel. Impugnao autnoma. Artigo 19., pargrafo 1. do CIMSISD. Sumrio: I O acto de avaliao de um prdio, nos termos do CIMSISD, um acto destacvel em relao ao acto final de liquidao. II Deste modo, os vcios prprios do acto de avaliao devem ser atacados autonomamente. II No o fazendo e atacando o acto de avaliao apenas na impugnao do acto de liquidao, assacando a este vcios prprios daquele, a impugnao est, necessariamente, votada ao insucesso. IV No caso de um terreno ter sido adquirido pelo impugnante a uma outra firma, que, por sua vez, o havia adquirido, por permuta, a uma autarquia local, sendo certo que aquela aquisio foi feita pelo mesmo preo e na mesma data desta permuta, no poder aqui aplicar-se o pargrafo 1. do artigo 19. do CIMSISD, j que a sua razo de ser o no prev. V No faz grande sentido que o valor do bem permutado se reportasse a diferentes momentos, sendo um deles data da celebrao de um novo contrato de compra e venda celebrado com um terceiro. VI Se tivesse sido essa a inteno do legislador certamente que o teria dito de forma expressa. VII Mas no foi isso que aconteceu, j que, para determinao da matria colectvel, limitou a determinao desse valor aos bens comprados s autarquias locais e imps que o valor patrimonial dos bens se reportasse ao momento da celebrao do contrato. Processo n. 234/05-30. Recorrente: Malhoa Empreendimentos Tursticos, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Malhoa - Empreendimentos Tursticos, Lda -, sociedade por quotas, com o n 502208015, com sede na Avenida Helen Keller, n 19 C r/c, Lisboa, no se conformando com o acrdo do Tribunal Central Administrativo que lhe negou provimento ao recurso que havia interposto da sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa que, por sua vez, havia julgado improcedente a impugnao judicial por si deduzida contra o acto de liquidao adicional de sisa e selo de verba,
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no montante de 48.624.400$00, dele veio interpor o presente recurso, formulando a seguintes concluses: A) Entende a ora Recorrente que o acrdo recorrido fez uma errada interpretao e aplicao das normas substantivas e adjectivas aplicveis liquidao de SISA e Selo impugnada e ao prvio processo de avaliao que fundamentou a referida liquidao. B) Com efeito, entende a ora Recorrente dever aplicar-se o disposto no artigo 19, l do CIMSISD e, nessa medida, no ser necessria a avaliao do imvel, valendo como valor tributvel o valor declarado para a compra e venda. C) Se assim no se entendesse, ou seja, havendo necessidade de avaliao, sempre se dir que o acto de avaliao e o acto de liquidao de imposto decorrente da primeira, deveriam ter sido fundamentados, nos termos do disposto nos artigos 21 do CPT, 124 do CPA e no n 3 do artigo 268 da CRP. D) Tambm no que respeita interpretao da lei adjectiva aplicvel, concretizando, dos artigos 120 e 155 do CPT, o acrdo recorrido merece reparo, E) na medida em que ficciona a necessidade de uma prvia impugnao do acto de avaliao como condio para a impugnao do acto de liquidao de SISA e Selo, negando recorrente o direito de alegar quaisquer ilegalidades do acto de liquidao, nomeadamente a falta de fundamentao. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao presente recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 O aresto recorrido fixou a seguinte matria de facto: 1- Atravs de escritura pblica realizada em 13/11/89, a impugnante adquiriu firma Toms de Oliveira, Empreiteiros, Lda., um lote de terreno com 1967,50 m2, situado na Av Jos Malhoa, em Lisboa, pelo valor de Esc. 334.680.000$00 (cfr. documento junto a fls.14 a 18 dos presentes autos); 2- O lote de terreno identificado no n 1 foi adquirido, no mesmo dia 13/11/89, pela firma Toms de Oliveira, Empreiteiros, Lda., atravs de permuta celebrada com a Cmara Municipal de Lisboa e pelo mesmo preo (cfr. documento junto a fls. 19 a 29 dos presentes autos); 3- Em 19/2/90, procedeu-se avaliao do imvel identificado no n 1, em virtude do que foi atribudo o valor patrimonial de Esc. 787.000.000$00 ao terreno para construo adquirido pela impugnante, tudo conforme cpia do termo de avaliao junta a fls. 38 e 39 que se d aqui por integralmente reproduzida; 4- O resultado da avaliao referida no n 3 foi notificado firma impugnante atravs de ofcio datado de 17/5/90 (cfr. documento junto a fls. 30 dos autos); 5- Tendo a impugnante efectuado pedido de 2 avaliao do imvel identificado no n 1, a mesma foi levada a efeito em 9/11/90, na qual se decidiu manter o valor patrimonial do terreno fixado na avaliao anterior, tudo conforme cpia do termo de avaliao junta a fls. 32 e 33 que se d aqui por integralmente reproduzida; 6- Atravs de ofcio datado de 7/1/91, a impugnante foi notificada dos resultados da 2 avaliao do imvel identificado no n 1 (cfr. documento junto a fls. 31 dos presentes autos);
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7- Atravs de ofcio datado de 20/6/91, a impugnante foi notificada da liquidao adicional de sisa e selo de verba resultantes da avaliao do imvel identificado no n 1, no montante total de Esc. 48.624.400$00 (cfr. documentos juntos a fls. 34 e 37 dos presentes autos); 8- Em 30/7/91, deu entrada na R.F. do 10 Bairro Fiscal de Lisboa a impugnao apresentada por Malhoa Empreendimentos Tursticos, Lda., a qual tem por objecto a liquidao identificada no n 7 (cfr. carimbo de entrada aposto a fls. 2 dos autos). 3 So trs as questes suscitadas pela recorrente na sua motivao do recurso, a saber: a liquidao impugnada enferma do vcio de violao de lei, j que na determinao do tributo em causa devia aplicar-se o disposto no art 19, pargrafo 1 do CIMSISD, pelo que no era, assim, necessrio proceder avaliao do imvel; se assim se no entendesse, ou seja, havendo necessidade de avaliao, sempre o acto de avaliao e o acto de liquidao de imposto decorrente da primeira deviam ser fundamentados e, do disposto nos arts 120 e 155 do CPT, resulta que se torna desnecessria a impugnao prvia do acto de avaliao como condio para a impugnao da liquidao do imposto de Sisa e Selo. Comecemos por conhecer da terceira das referidas questes, por que prioritria em relao s demais, j que a sua procedncia prejudica o conhecimento das restantes. Sobre essa questo, entendeu o Tribunal recorrido que os vcios prprios do acto de avaliao dos bens tm que ser conhecidos na impugnao desse acto, sob pena de se constiturem em caso decidido ou caso resolvido no podendo ser invocados na impugnao da liquidao nem servir de fundamento a esta. Pretendendo a Contribuinte que a avaliao enferma do vcio de insuficincia de fundamentao, deveria ter impugnado aquele acto com tal fundamento. Na verdade, a avaliao sempre constituiu acto destacvel para efeitos de impugnao contenciosa, mesmo no domnio do CPT, cujo art 155 expressamente passou a admitir a impugnao dos actos de fixao dos valores patrimoniais com fundamento em qualquer ilegalidade. contra o assim decidido que, como vimos, se insurge a recorrente. Mas sem razo. Na verdade, pacfico na jurisprudncia desta Seco do STA o entendimento sufragado no aresto recorrido. A este propsito, sumariou-se no acrdo desta Seco de 2/6/99, in rec. n 21.644: 1 - Os actos de fixao de valor tributvel praticados nos termos do art. 53 do CIMSISD, embora actos preparatrios de acto final de liquidao adicional de sisa, enquanto actos destacveis, porque lesivos, so susceptveis de impugnao contenciosa autnoma e prpria, sob pena de, mngua desta, se afirmarem na ordem jurdica como caso resolvido ou decidido. 2 - A possibilidade de sindicncia contenciosa e judicial destes actos satisfaz a exigncia constitucional consagrada no art 268 n. 4 da CR. 3 - Impugnada a liquidao subsequente apenas com fundamento em eventuais vcios prprios da anterior avaliao, no oportuna e eficazmente impugnada, a impugnao judicial daquela h-de necessariamente soobrar. E no aresto que vimos citando, mais se acrescenta que se entende tambm que esta avaliao ou, se requerida a, a segunda avaliao, quando
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no contenciosamente impugnadas e enquanto acto administrativo inequivocamente lesivo e consequentemente destacvel que so, mngua de oportuna impugnao contenciosa, se firmam na ordem jurdica como caso resolvido ou decidido, ficando, assim e por via disso, sanados os eventuais vcios prprios e do respectivo procedimento susceptveis de inquinar aqueles na sua validade jurdica, designadamente os que se prendam ou atenham com as formalidades legais que devem presidir e acompanhar a sua realizao E da que no sejam susceptveis de invocao eficaz os possveis vcios daquelas em posterior impugnao da liquidao efectuada com base nos valores assim determinados. Ou como mais proficuamente se considerou em acrdo desta Seco do passado dia 06.11.2002, processo n. 0968/02-30 em sede de interpretao do art. 155 do CPT e do correspondente art. 134 do CPPT, as disposies legais referidas respeitam impugnao contenciosa dos actos avaliativos, ou de fixao do valor patrimonial. Ora, o contedo desses actos , sempre, a atribuio de um valor a uma realidade material. esse valor, e no mais que isso, cuja impugnabilidade directa a lei autoriza e impe, j por ser ele o resultado final do procedimento de avaliao, e importar que a questo se esgote no campo administrativo antes de ser colocada aos tribunais; j por se tratar de um procedimento autnomo, distinto, designadamente, daquele que culmina com a liquidaode tal modo que j no possa ser usada como fundamento da impugnao do acto de liquidao, nem a preterio de formalidades legais no procedimento avaliativo, nem os erros de facto ou de direito cometidos na fixao do valor (Acrdo desta Seco do STA de 2/4/03, in rec. n 1.756/02). No mesmo sentido pode ver-se, ainda e entre outros, Acrdos de 24/3/99, in rec. n 22.454 e de 24/1/02, in rec. n 26.367. Sendo assim, improcedem as concluses D) e E) da motivao do recurso. 4 Por outro lado e como vimos, a primeira questo colocada pela recorrente prende-se com o facto de, no seu entendimento, ao caso dos autos dever ser aplicado o disposto no art 19, pargrafo 1 do CIMSISD, pelo que e nessa medida, se tornava desnecessrio proceder avaliao do terreno. Em sntese, alega a recorrente que, de acordo com o disposto no predito artigo, interpretado extensivamente, o valor a atender na liquidao da sisa devia ser, no o que resultou da referida avaliao, mas sim o valor que foi atribudo na escritura do acto de permuta celebrado pela firma que lho vendeu com a Cmara Municipal de Lisboa. Mas, mais uma vez, no tem razo. Dispe o citado art 19 que a sisa incidir sobre o valor por que os bens forem transmitidos. E acrescenta no seu pargrafo 1 que o valor dos bens comprados ao Estado ou s autarquias locaisser o respectivo preo. No pargrafo 2 estabelece tambm o referido preceito legal que nos outros casos, o valor dos bens ser o preo convencionado pelos contratantes ou o valor patrimonial, se for maior. Por sua vez, determina o seu pargrafo 4 que se for feita avaliao, o valor dela resultante prevalecer sobre qualquer dos valores indicados nos pargrafos 2 e 3, excepto sobre o preo convencionado, quando este for superior.
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Ora e do que fica exposto, resulta que a regra fundamental da determinao da matria tributvel, que h-de servir de base liquidao da sisa, o valor por que os bens foram transmitidos, indicando-nos os seus pargrafos apenas o valor que dever ser considerado, para esse efeito, para as hipteses a contempladas. Como bem se anota no aresto recorrido, a ratio subjacente ao pargrafo 1 do predito art 19 que o Estado e as autarquias locais, pela sua natureza, no simulam o preo nas vendas que fazem. J no que respeita s demais pessoas, o legislador assim no o entendeu, motivo por que nem sempre o preo convencionado determinante para apurar a matria colectvel, antes estabeleceu uma srie de regras tendentes a determinar o valor. A esta razo acrescentaremos uma outra de natureza substantiva, pois que a sisa incide sobre as transmisses de imveis que envolvam enriquecimento patrimonial, procurando tributar este enriquecimento no momento em que este se verifica, isto , no momento da celebrao do contrato e da que a lei imponha, tambm aqui, que o valor patrimonial dos bens se reporte data da celebrao do contrato. Posto isto e voltando ao caso dos autos, temos que o terreno em causa foi adquirido pela impugnante a uma outra firma, que, por sua vez o havia adquirido, por permuta, Cmara Municipal de Lisboa, sendo certo que aquela aquisio foi feita pelo mesmo preo e na mesma data desta permuta. No obstante, o pargrafo 1 do art 19 do CIMSISD no poder ser aqui aplicado, j que a sua razo de ser o no prev. Com efeito e como vimos, o terreno agora adquirido pela impugnante no o foi directamente quela autarquia local, mas sim a um agente privado e s aquela hiptese est contemplada no citado preceito legal. Na verdade, no faz grande sentido que o valor do bem permutado se reportasse a diferentes momentos, sendo um deles data da celebrao de um novo contrato de compra e venda celebrado com um terceiro. Se tivesse sido essa a inteno do legislador certamente que o teria dito de forma expressa. E, como vimos, no foi isso que aconteceu, j que, para determinao da matria colectvel, limitou a determinao desse valor aos bens comprados s autarquias locais e imps que o valor patrimonial dos bens se reportasse ao momento da celebrao do contrato. Sendo assim e como bem se decidiu no aresto recorrido, a liquidao impugnada no enferma do vcio de violao de lei que a impugnante lhe assacou. Deste modo, falece tambm a concluso vertida na al. B) da sua motivao do recurso. 5 Por ltimo, na concluso C) dessa mesma motivao, a recorrente imputa ao acto de avaliao, bem como ao acto de liquidao impugnados, vcio de forma por falta de fundamentao. Em relao ao primeiro dos apontados vcios, j vimos supra que, requerida a segunda avaliao e no sendo esta contenciosamente impugnada e enquanto acto administrativo inequivocamente lesivo e consequentemente destacvel que , mngua de oportuna impugnao contenciosa, se firma na ordem jurdica como caso resolvido ou decidido, ficando, assim e por via disso, sanados os eventuais vcios prprios e do respectivo procedimento susceptveis de inquinar aquele na sua validade jurdica, designadamente os que se prendam ou atenham com as formalidades legais que devem presidir e acompanhar a sua realizao.
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E da que no sejam susceptveis de invocao eficaz os possveis vcios daquela em posterior impugnao da liquidao efectuada com base nos valores assim determinados. Por isso, no se poder discutir agora se o acto de avaliao em causa est ou no devidamente fundamentado. Quanto ao vcio de falta de fundamentao imputado ao acto de liquidao, trata-se de questo diversa e no apreciada no aresto recorrido que a recorrente traz agora apreciao deste Supremo Tribunal, sendo que o mesmo no vem arguido de omisso de pronncia. A questo que ali se ps foi to somente a da insuficincia da fundamentao do acto de avaliao. Pelo que o ora referido, sobre tal aspecto, pela recorrente, constitui questo nova que este STA no pode sindicar. Na verdade, como vem sendo jurisprudncia pacfica e reiterada desta Seco do STA, os recursos jurisdicionais tm por finalidade o reexame da deciso recorrida pelo que no podem pronunciar-se sobre questes novas, no apreciadas pelo tribunal a quo, salvo sempre o dever de conhecimento oficioso, o que no o caso (vide, por todos, Ac. de 21/10/98, in rec. n 22.664). Assim sendo, falece tambm a concluso C) da sua motivao do recurso. 6 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao presente recurso e manter o aresto recorrido. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.
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que julgou parcialmente improcedente a impugnao da liquidao adicional de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativo ao exerccio do ano de 1995. Formula as seguintes concluses: 1 A sentena, ora, sub recurso respeita mesma matria e reproduz ipsis verbis a sentena proferida nos autos em 2003.03.10; 2 O vcio formal atinente determinao da matria colectvel, por se tratar de questo autnoma face s demais suscitadas nos autos impe pronncia expressa por parte do Tribunal. Assim dispe o artigo 123. , n 1, do C. P. P. Tributrio, artigo 659., n 1 e artigo 668., n 1, alnea d), do C. P. Civil; 3 Na douta sentena em recurso o Mmo. Juiz a quo nenhuma referncia ou aluso faz a tal questo, no decide sobre tal matria, nem mesmo d cumprimento ao acrdo do STA, de 03.03.2004, que decidiu da nulidade da sentena de 2003.03.10; 4 A sentena sub recurso padece do vcio de nulidade, cominada nos artigos 125., do C. P. P. Tributrio, artigos 660., n 2 e 668., n 1, alnea d), do C. P. Civil, por omisso do dever de pronncia; 5

Assunto: Dever de obedincia s decises dos tribunais superiores proferidas em via de recurso jurisdicional. Consequncia da sua inobservncia. Sumrio: Deve ser revogada a segunda deciso do tribunal inferior que no acata a do superior, proferida em recurso jurisdicional da primeira. Processo n. 317/05-30. Recorrente: Aniceto Silva & C., L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. ANICETO SILVA & CIA., LDA., com sede no Porto, recorre da sentena da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto
A sentena em recurso faz uma errnea aplicao da Lei, ao subsumir os factos ao disposto no artigo 23., n 1, alnea j), do CIRC, em vigor data da prtica do facto tributrio e ao considerar que os furtos so em absoluto estranhos realizao dos proveitos, por no estar em causa um evento cujo risco no seja segurvel; 6 Tal entendimento envolve um duplo erro de julgamento, desde logo porque os furtos no tm enquadramento no artigo 23., n 1, alnea j), do CIRC e por outro lado, so os furtos eventos, intimamente associados s vicissitudes da actividade empresarial e o seu valor constitui um custo ou perda de exerccio comprovadamente indispensvel realizao dos proveitos ou ganhos ou, pelo menos, manuteno da fonte produtora; 7 A alnea j), do n 1, do artigo 23., do CIRC, considera custos os encargos com indemnizaes devidas a terceiros, por factos que geram responsabilidade civil e cujo risco no seja segurvel, sendo que na hiptese inversa dispe o artigo 41., alnea e), do mesmo diploma legal; 8 O valor dos bens furtados, no que concerne sua qualificao ou no como custo, no tem a natureza de indemnizao, nem se enquadra em qualquer situao abrangida pelo artigo 23., n 1, alnea j), do CIRC;
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9 Ao decidir pela improcedncia da impugnao judicial deduzida, violou a sentena sub recurso o artigo 23., n 1 (corpo) e alnea j), do CIRC, artigos 104., n 2, 266., n 2, ambos da CRP e artigo 4., da LGT. 10 Impe-se a revogao da deciso recorrida! Termos em que deve ser dado provimento ao recurso, revogando-se a douta sentena recorrida, anulando-se o IRC e juros compensatrios liquidados. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. A Mm. Juiz proferiu despacho sustentando a sentena. 1.4. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que a sentena deve ser revogada para que seja cumprido o acrdo deste Tribunal de fls. 88 a 92. 1.5. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Vem fixada a matria de facto seguinte: - A impugnante e tributada em imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas pelo exerccio da actividade de Comrcio de peas e acessrios para veculos automveis, no 7 Servio de Finanas do Porto; - Procedeu entrega da Declarao Modelo 22, de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, em 28 de Maio de 1996, relativa ao exerccio de 1995, nela determinando a matria colectvel e o clculo do imposto, onde constava no quadro 28 e como perdas de existncias 8.115.795$00; - Da entrega deste modelo 22 resultou a matria colectvel de 15.534.726$00 e imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas liquidado no montante de 5.592.501$00 e derrama de 559.250$00; - Essa declarao veio a ser objecto de anlise interna, e foi efectuada a correco ao montante relativo s perdas de existncias, passando a matria colectvel a 23.650.521$00, o que levou liquidao n 8310002457 de 17 de Fevereiro de 1998, e a um imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas liquidado corrigido superior ao declarado em 2.921.687$00 acrescido de 292.169$00 de derrama e 730 338$00 de juros compensatrios, o que totalizou os 3.944.194$00, cuja data limite de pagamento voluntrio era 20 de Abril de 1998; - Em 23 de Abril de 1998 foi apresentada na respectiva Repartio de Finanas uma Reclamao Graciosa, posteriormente identificada como Processo de reclamao n 400064.1/98, respeitante a imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas do ano de 1995, pedindo para o efeito a anulao desta liquidao, com os seguintes fundamentos: - A perda resultante daqueles roubos no se ficou a dever a deficincias de controlo interno, mas sim a furtos, para os quais a empresa em nada contribuiu; - Foi, em devido tempo, efectuada qualquer das duas participaes policiais (Polcia Judiciria do Porto); - Os furtos em causa nunca foram atribudos a scios ou dirigentes da empresa, mas sim a desconhecidos, segundo a informao policial; - Juntou entre outros documentos o Parecer 96/92 Reg. 63/92, elaborado em 13/07/92 pelo Centro de Estudos Fiscais da Direco Geral das Contribuies e Impostos, assim como listagens dos bens roubados e das comunicaes das entidades policiais entre outros;
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- A empresa foi objecto de dois roubos, um em 29 de Agosto de 1995 e o outro em 27 de Setembro de 1995, verificados nos armazns da empresa, no valor de 2.641.250$50 e 5.474.545$00 respectivamente; - Na altura do roubo a empresa tinha um seguro, que segundo resposta de 18 de Dezembro de 1997 datava de 1981 e que por esta razo a seguradora no aceitou alguns dos bens furtados, tendo o valor da indemnizao ascendido a 397.350$00; - As existncias iniciais declaradas em 1989 (1 modelo 22 que consta do sistema informtico) ascendiam a 65.079.830$00 e, em 1995, a 102.796.230$00; - Consultando o calculo de indemnizao verifica-se deparamos que na altura do evento os bens seguros ascendiam a 1.000.000$00; - Segundo o perito que se deslocou s instalaes, aquando da comunicao do furto, o valor dos bens que se encontravam na oficina ascendiam a 15.000.000$00, sendo o valor da indemnizao calculado proporcionalmente (1.000.000$00/15.000.000$00) para um conjunto de bens roubados (comunicados e aceites) de 2.340.818$00; - Para a Segunda comunicao o mtodo usado foi o mesmo; - Aps o primeiro roubo a empresa embora tivesse hiptese e j tivesse sofrido o efeito da diferena entre o valor segurado e dos bens existentes no actualizou o respectivo contrato de seguro; - A empresa altura dispunha de 5 estabelecimentos, dois industriais (oficinas) e trs comerciais, admitindo-se que o seguro foi feito para todos os estabelecimentos e no apenas onde ocorreram os furtos; - As existncias para o ano de 95 ascenderam a 102.796.230$00; - A reclamao graciosa para o Director Distrital de Finanas do Porto apresentada pela impugnante, veio a ser deferida parcialmente por deciso de 6 de Junho de 2000, tendo sido aceite como custo fiscal o montante de 397 350$00, correspondente ao valor da indemnizao recebida em 1996 pela impugnante e referente aos ditos furtos; - Essa deciso foi notificada impugnante em 11 de Julho de 2000, fls. 62, do processo apenso de reclamao; - No foi efectuado o pagamento voluntrio das quantias liquidadas pelo que foi extrada a Certido de Relaxe em 26 de Janeiro de 2000, com base na qual veio a ser instaurado o Processo Executivo 3182-00/102 757.3 de 13 de Julho de 2000; - O processo de impugnao teve incio em 15 de Setembro de 2000. 3. Evidencia o exame do processo que nele foi proferida uma primeira sentena em 10 de Maro de 2003 (fls. 53 a 56), da qual a impugnante interps recurso jurisdicional para este Supremo Tribunal Administrativo em 27 seguinte (fls. 58). Tal recurso foi provido por acrdo de 3 de Maro de 2004, sendo essa sentena anulada, por omisso de pronncia sobre o vcio formal atinente determinao da matria colectvel e consequente liquidao da colecta impugnada, por violao do disposto nos arts 77, n 2, al. c) e 112 do CIRC e que se prende com a omisso, na notificao das correces efectuadas pela AF, da possibilidade de recorrer hierarquicamente (fls. 88 a 92). Nova sentena foi proferida em 30 de Setembro de 2004 (fls. 104 a 108), e dela recorre, novamente para este Tribunal, a impugnante (fls. 11), condensando os seus fundamentos nas concluses (fls. 120 a 122) que acima se transcreveram.
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A comparao das duas sentenas referidas a anulada por este Tribunal e a agora em apreciao patenteia que no h qualquer diferena entre elas. Depois de fixados os factos, que so a reproduo dos estabelecidos na sentena anulada, identifica-se a questo a resolver como sendo a de saber se o valor dos bens furtados por terceiros impugnante devem ser tidos como custos ou no, em que medida devem ser tidos como custos, e a preterio do direito de audio. Tal qual como na sentena primitiva. E decalcado , tambm, o discurso que se segue, de apreciao daquelas questes, e a concluso final, de parcial procedncia da impugnao. Mostra-se, pois, ajustada a observao da recorrente, e subscrita pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal: A sentena, ora, sub recurso respeita mesma matria e reproduz ipsis verbis a sentena proferida nos autos em 2003.03.10. Como assim, no h seno que repetir, acerca desta sentena, idntica ento apreciada, o que se escreveu no acrdo de 3 de Maro de 2004: No caso em apreo e da anlise da petio inicial resulta claro que a impugnante invocou como fundamento da impugnao judicial no s a questo de saber se o valor dos bens furtados por terceiro deviam ser considerados como custos para efeitos de determinao da matria colectvel e a preterio do direito de audio, mas tambm um vcio formal atinente determinao da matria colectvel e consequente liquidao da colecta impugnada, por violao do disposto nos arts 77, n 2, al. c) e 112 do CIRC e que se prende com a omisso, na notificao das correces efectuadas pela AF, da possibilidade de recorrer hierarquicamente. Ora, compulsando a sentena recorrida verifica-se que o Mm. Juiz a quo elegeu apenas como objecto de deciso apenas as duas daquelas primeiras questes e nenhuma referncia ou aluso feita e muito menos qualquer deciso acerca daquela ltima. Assim sendo e atento o disposto nos citados arts 660, n 2 e 668, n 1, al. d) do CPC e 125 do CPPT h que concluir pela nulidade da sentena, por omisso de pronncia. Acrescendo que, desta vez, a Mm. Juiz, alm de continuar a afrontar os citados artigos da lei processual, desrespeita, ainda, o comando do artigo 4 das leis ns 21/85, de 30 de Julho, e 3/99, de 13 de Janeiro. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena impugnada, para ser substituda por outra que d cumprimento ao determinado no acrdo de 3 de Maro de 2004 deste Supremo Tribunal Administrativo. Sem custas. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Lcio Barbosa. Sumrio:
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I A reviso do acto tributrio por iniciativa da administrao pode ter na sua base pedido do contribuinte, atento o disposto nos artigos 78., n. 6, da LGT e 86., n. 4, alnea a), do CPPT, atentos os princpios referidos no artigo 266., n. 2, da CRP. II O erro imputvel aos servios no artigo 78., n. 1, da LGT abrange o erro de direito por eles cometido e no s o erro de facto. III Os juros indemnizatrios previstos no n. 1 do artigo 43. da LGT s so devidos decorrido um ano aps o pedido de reviso e no desde a data do pagamento. Processo n. 321/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Hozar Portugal, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Inconformada com a deciso do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que, julgando procedente a impugnao deduzida por Hozar Portugal - SGPS, S.A., anulou a conta de emolumentos impugnada e reconheceu impugnante direito a juros indemnizatrios, recorreu a Fazenda Pblica para este Supremo Tribunal Administrativo formulando as seguintes concluses: 1 A sociedade HOZAR PORTUGAL, SGPS, S.A. interps, em 9 de Janeiro de 2003, recurso contencioso de anulao do acto de indeferimento tcito do de reviso oficiosa recebido na Conservatria do Registo Comercial do Porto em 13 de Maio de 2002. 2 Alicerou o seu pedido na ilegalidade da liquidao de emolumentos, consubstanciada na desconformidade da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, com o disposto no artigo 10, alnea e) da Directiva n. 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho, bem como na ilegalidade do indeferimento do pedido de reviso oficiosa. 3 Os emolumentos objecto do presente litgio, respeitantes inscrio de um aumento de capital no Ficheiro Central de Pessoas Colectivas, foram cobrados pela Conservatria do Registo Comercial do Porto, em 16 de Janeiro de 2001 (Ap. 13), e resultam da aplicao do artigo 3, n. 4 da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, aprovada pela Portaria 996/98, de 25 de Novembro, com a reduo prevista no artigo 59 da Lei n. 30-C/2000, de 29 de Dezembro. 4 Por despacho do Meritssimo Juiz de Direito do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, Unidade Orgnica 1, datado de 22 de Abril de 2004, foi o recurso contencioso convolado em impugnao judicial. 5 A douta sentena recorrida julgou o pedido procedente, anulando a liquidao de emolumentos impugnada, com fundamento na violao do citado normativo comunitrio, e condenou a Administrao na restituio da quantia paga acrescida de juros indemnizatrios desde a data do seu pagamento at emisso da respectiva nota de crdito. 6. Ora, a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 102.do C.P.P.T., depende da verificao

Assunto: Reviso do acto tributrio. Erro imputvel aos servios. Juros indemnizatrios.
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in casu dos pressupostos de aplicao do artigo 78., n. 1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. 7 Para se colocar em causa os actos de liquidao, correm os prazos constantes na alnea a) do n. 1 do artigo 102.do C.P.P.T., ou seja, 90 dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos. 8 Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial dos actos de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da referida Directiva. 9 De facto, de acordo com o artigo 102. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 10 Por seu turno o artigo 70. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n. 1 do artigo102. 11 Ora o prazo de 90 dias previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio Cash & Carry vs Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n. 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, decidiu que: 12 O princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 13 Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78. da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 14 O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 15 Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n. 026774). 16 Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados
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tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 17 Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n. 1 do artigo 78., a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 18 O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 19 De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148. do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto. 20 Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78. da L.G.T. s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148. do CPA e rectius no artigo 78. da LGT. 21 Veja-se os termos restritos com que os n.s 3 e 4 do artigo 78., estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n. 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que[...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade[...] . 22 O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n. 5 do artigo 78. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. 23 Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio logo do princpio da segurana jurdica noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 24 Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado.
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25 Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n. 1 do artigo 78. da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141. do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 26 A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 27 A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 28 Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio que no a ilegalidade. 29 Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 30 Conclui-se, assim que, o artigo 78., n. 1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. 31 Sem conceder quanto a todo o exposto anteriormente, no pode o Representante da Fazenda Pblica concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulada (16 de Janeiro de 2001) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante. 32 De facto, nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Incorre, assim, a sentena, tambm nesta parte, em erro de julgamento. A recorrida contra-alegou formulando as seguintes concluses: 1. Atento o disposto no art. 95, n. 2, al. d), da LGT no podero restar dvidas que o acto de indeferimento em causa nos presentes autos um acto lesivo do contribuinte. 2. Recaindo sobre a Administrao o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em crise, em benefcio da requerente, agora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo. 3. O objecto deste processo e a respectiva causa de pedir consistem na ilegalidade (por omisso do dever legal de reviso oficiosa) do acto de indeferimento do pedido de reviso. 4. O pedido consiste na anulao do dito acto de indeferimento (pois se ilegal deve ser anulado) e na consequncia jurdica que da mesma anulao resulta, i.e., a Administrao dever proceder reviso oficiosa requerida e, em consequncia, dever restituir a quantia anulada acrescida
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dos competentes juros legais, acto esse absolutamente vinculado, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 5. A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto. 6. A HOZAR podia pedir a reviso oficiosa do acto tributrio em causa tal resulta da letra da lei (arts. 78., n. 6, da LGT, 86., n. 4, al. a), do CPPT, e 93. do CPT), da sua histria (comparao face ao instituto da reclamao extraordinria, previsto no CPCI), bem como do princpio da legalidade da Administrao (art. 266., n. 2, da CRP) e do correlativo poder-dever de deciso ou pronncia (art. 9. do CPA). 7. Pelo que o pedido de reviso oficiosa, tendo sido interposto no prazo legal, totalmente tempestivo. 8. A tabela de emolumentos em causa contrria ao direito comunitrio, designadamente Directiva 69/335/CEE (de 17 de Julho de 1969), sendo inaplicvel pelas autoridades nacionais, administrativas ou judiciais. 9. E ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio 10. No caso vertente, existiu um erro imputvel aos servios na liquidao de emolumentos: uma vez que, desde logo, e face ao direito comunitrio, tal liquidao no poderia ter tido lugar; e, por outro lado, a mesma no da responsabilidade da HOZAR, mas da Administrao. 11. O conceito de erro imputvel aos servios no se restringe aos chamados erros materiais, ou erros de facto, mas abrange tambm os erros de direito, tal como vem sendo afirmado pelo Supremo Tribunal Administrativo, na interpretao do conceito referido, quer ao art. 43., n. 1, quer ao art. 78., n. 1, ambos da LGT. 12. Incumbe sobre a Administrao o dever de, verificada a ilegalidade da liquidao efectuada por erro imputvel aos servios, rever a mesma e restituir as quantias indevidamente recebidas. 13. Nessa circunstncia no cabe Administrao um qualquer poder discricionrio, mas um poder absolutamente vinculado. 14. O indeferimento do pedido de reviso oficiosa, por o seu contedo ser lesivo de direitos e interesses legalmente protegidos, susceptvel de impugnao contenciosa. 15. Como sobre a Administrao recai o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em causa, e da resultam benefcios patrimoniais para a requerente, ora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo, pois o impede de gozar dessas vantagens. 16. O que se pede que o Tribunal ordene Administrao o cumprimento de actos exigveis por fora da respectiva deciso de anulao actos, note-se, no discricionrios, mas absolutamente vinculados, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 17. Que o Tribunal goza desse poder tornou-se indiscutvel com a reformulao, pela reviso constitucional de 1997, do art. 268. da CRP, que prev a condenao na prtica de actos administrativos legalmente devidos. 18. Pelo que a HOZAR tem direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados. 19. A eventual negao do meio processual que tem vindo a ser afirmado pelo STA como legtimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de
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interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 20. Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. 21. Para alm do direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados, a HOZAR tem ainda direitos aos juros respectivos, como resulta claramente do art. 100., e tambm do art. 43., n. 1, ambos da LGT. 22. O fundamento legal da obrigatoriedade do pagamento de juros indemnizatrios ao contribuinte quando verificadas as demais condies legais se demonstre que um tributo foi indevidamente pago, radica na teoria da responsabilidade civil extra-contratual da Administrao por actos ilcitos, ademais, com expressa traduo no art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa. 23. Enquanto esteve em vigor o CPT, o reconhecimento do direito aos juros compensatrios dependia apenas de, em sede de reclamao graciosa ou de processo judicial (cfr. o n. 1 do art. 24 daquele diploma), se determinar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. Verificado este pressuposto, havia ento lugar aplicao da regra prevista no n. 6 daquele art. 24, nos termos da qual os juros eram contados desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito. 24. A entrada em vigor da LGT veio alterar este regime, dispondo o n. 1 do seu art. 43 que o direito a juros indemnizatrios depende de, em sede de reclamao graciosa ou de impugnao judicial (e j no, simplesmente, em sede de processo judicial), se verificar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. 25. Esta regra geral de atribuio do direito aos juros alvo de uma extenso, prevista no n. 3 do mesmo artigo: a se diz que ao contribuinte ainda reconhecido aquele direito, quando a reviso do acto tributrio por sua iniciativa se efectuar mais de um ano aps o seu pedido. 26. As regras do art. 430 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios (ou seja, sobre o perodo pelo qual se vencem). Atravs delas, o legislador apenas pretendeu fixar os pressupostos de que depende a atribuio do direito. 27. Quanto questo de saber qual a extenso do direito aos juros, ou seja, quais so as regras que determinam a contagem dos juros (quando se reconhea que o contribuinte a eles tem direito) est este aspecto regulado hoje em dia pelo Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, no seu art. 61, onde a letra da lei clara e no admite excepes: existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n. 3 do art. 61 daquele diploma). 28. O art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispe sobre a forma como devem ser contados os juros, limitando-se a regular as condies em que o direito deve ser reconhecido. 29. Tratando-se de uma reviso do acto, o direito ao juros s nasce quando essa reviso tenha lugar mais de um ano depois da iniciativa do contribuinte. Caso a Administrao mostre celeridade na sua deciso ou caso o atraso no lhe seja imputvel e o acto venha a ser revisto antes de decorrer aquele prazo (de um ano sobre o respectivo pedido),
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no se chega a formar o direito a juros, pelo que o contribuinte apenas tem direito a ser reembolsado da quantia indevidamente paga. 30. Uma vez nascido o direito por a reviso do acto ter ocorrido mais de um ano depois do pedido a sua medida rege-se pela regra geral (de resto a nica que versa sobre a matria): os juros contam-se desde a data do pagamento indevido at ao respectivo reembolso (cfr. n. 6 do art. 24 do Cdigo de Processo Tributrio, a que sucedeu o n. 3 do art. 610 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). 31. Uma interpretao da al. c) do n. 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria no sentido de que os juros indemnizatrios devidos ao contribuinte em caso de reviso do acto de liquidao se contam apenas a partir do momento em que decorra um ano sobre o seu pedido feriria tal norma de inconstitucionalidade. 32. O art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa estabelece uma responsabilidade patrimonial directa do Estado por danos causados aos particulares no exerccio das suas funes, quer esses danos decorram de actos lcitos ou ilcitos. 33. Ao dever geral de ressarcir os particulares dos danos provocados por entidades pblicas, configurado como um dever fundamental, corresponde naturalmente o direito fundamental reparao dos danos provocados pelos actos estaduais lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos. 34. No mbito do direito tributrio, o legislador optou por modelar o direito reparao dos danos causados pela liquidao ilegal de um tributo atravs da figura dos juros indemnizatrios. 35. Quando a anulao da liquidao do tributo ocorra por via de um pedido de reviso desencadeado pelo contribuinte, tendo decerto em ateno os alargados prazos de que dispe, o legislador s lhe reconheceu o direito aos juros quando, independentemente do tempo que decorreu desde o pagamento do tributo, a anulao do acto ocorra mais de um ano depois do momento em que o pedido foi efectuado. 36. Foi por essa via e no pela via da contagem dos juros que o legislador puniu a inrcia do contribuinte, considerando todavia que, decorrendo mais de um ano sobre o pedido sem que o acto seja anulado, j a inrcia da Administrao que deve ser punida, nascendo, nesse momento, um direito a juros indemnizatrios que se contam desde a data do pagamento. 37. O entendimento segundo o qual a norma da al. c) do n. 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria determinaria que, em caso de reviso do acto tributrio, os juros indemnizatrios se contariam apenas a partir do fim do primeiro ano aps o pedido de reviso, por limitar de forma desproporcionada e injustificvel o direito fundamental dos particulares a serem integralmente ressarcidos pelos danos causados pelos actos estaduais ilcitos, viola frontalmente os arts. 2 e 22 da Constituio da Repblica Portuguesa o que aqui se invoca para todos os efeitos pelo que no deve aquela norma ser aplicada ao caso, com fundamento em inconstitucionalidade. Termos em que dever negar-se provimento ao recurso apresentado pelo Exmo Representante da Fazenda Pblica, mantendo-se a douta deciso recorrida, com todas as consequncias legais. Sugere-se, ainda, que, se porventura dvidas subsistirem em como a interpretao dada pelo TJCE aos aludidos artigo 10 CE e aos princpios comunitrios do primado, da efectividade e da confiana legtima, impe o acesso via da reviso oficiosa para efeito de recuperar quantias
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indevidamente cobradas por violao do direito comunitrio, a instncia poder ser suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formulada ao TJCE a seguinte questo prejudicial: Os princpios fundamentais do ordenamento comunitrio, nomeadamente o princpio da efectividade, o princpio da proteco da confiana legtima, o art. 10 do Tratado de Roma ou qualquer outra disposio de direito comunitrio, impem que o meio da reviso oficiosa previsto no sistema procedimental e processual tributrio portugus tido pelo prprio STA em inmeras decises como forma adequada de proteco dos direitos dos particulares em sede de restituio de quantias emolumentares indevidamente liquidadas por violao do direito comunitrio (e no impugnadas judicialmente no prazo de noventa dias) no possa ser precludido com o mero argumento de no ser o meio processual nacional mais adequado? Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso por entender no proceder qualquer dos fundamentos do recurso. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: a) Em 2001-02-16 a Recorrente pagou na Conservatria do Registo Comercial do Porto a quantia de Esc. 2.395.973$00 liquidada nos termos do art. 3 n 3 da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas liquidado pela inscrio do aumento de capital - cfr. proc. adm. apenso. b) Em 2002-05-13 a recorrente requereu ao Director-Geral dos Registos e Notariado a reviso oficiosa do acto de liquidao no tendo aquela Direco-Geral emitido qualquer pronncia - cfr proc. adm. apenso. c) Em 2003-01-13 foi apresentada a presente aco cfr. fls. 2. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Prescreve o artigo 78 n1 da LGT que a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento em erro imputvel aos servios. Tendo em ateno os princpios da legalidade, da justia, da igualdade e da imparcialidade referidos no artigo 266 n2 da CRP, tem este Supremo Tribunal Administrativo vindo a entender que o contribuinte pode, no prazo de reviso oficiosa, pedir tal reviso administrao tributria. Situao que alis resulta tambm do artigo 78 n6 da LGT e do artigo 86 n4 alnea a) do CPPT. Trata-se de jurisprudncia uniforme deste Supremo Tribunal Administrativo, relativamente qual se citam exemplificativamente os acrdos 26.580 de 20.3.2002, 1181/03 de 19/11/2003, 1182/03 de 17/12/2002, 462/03 de 29/10/2003. Como se v da transcrio que atrs fizemos do n1 do artigo 78 da LGT prev-se a a reviso oficiosa por erro imputvel aos servios. A Fazenda Pblica defende no seu recurso tal erro ser apenas o erro de facto, o que excluiria o controlo da legalidade que seria erro de direito. Como este Supremo Tribunal Administrativo tambm tem referido o erro imputvel aos servios concretiza qualquer ilegalidade no imputvel ao contribuinte mas administrao, ressalvado o erro na autoliquidao a que se refere o n2 do artigo 78 da LGT. Como se explicita no acrdo n 26233 de 12/12/2001 havendo erro de direito na liquidao, por aplicao de normas nacionais que violem o direito comunitrio e
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sendo ela efectuada pelos servios, administrao tributria que imputvel esse erro, sempre que a errada aplicao da lei no tenha por base qualquer informao do contribuinte. Por outro lado, esta imputabilidade aos servios independente da culpa de qualquer dos seus funcionrios ao efectuar liquidao afectada por erro porquanto a administrao tributria est genericamente obrigada a actuar em conformidade com a lei (artigos 266 n1 da CRP e 55 da LGT), pelo que, independentemente da prova da culpa de qualquer das pessoas que a integram, qualquer ilegalidade no resultante de uma actuao do sujeito passivo ser imputvel a culpa dos prprios servios. Essa reviso pode pois ser efectuada pela administrao tributria ainda que o erro que a motivou no tenha na base culpa dos servios. Defende, ainda, a recorrente FP que no pode concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulados at emisso da nota de crdito a favor da impugnante pois que, nos termos da alnea c) do n 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Diversamente sustenta a recorrida que as regras do art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios e que, nos termos do art 61 do CPPT, existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n 3 do art. 61 daquele diploma). Acrescenta que uma vez nascido o direito - por a reviso do acto ter ocorrido mais de um ano depois do pedido - a sua medida rege-se pela regra geral (de resto a nica que versa sobre a matria): os juros contam-se desde a data do pagamento indevido at ao respectivo reembolso (cfr. n 6 do art. 24 do Cdigo de Processo Tributrio, a que sucedeu o n 3 do art. 61 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). Conclui que o entendimento segundo o qual a norma da al. c) do n 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria determinaria que, em caso de reviso do acto tributrio, os juros indemnizatrios se contariam apenas a partir do fim do primeiro ano aps o pedido de reviso, por limitar de forma desproporcionada e injustificvel o direito fundamental dos particulares a serem integralmente ressarcidos pelos danos causados pelos actos estaduais ilcitos, viola frontalmente os arts 2 e 22 da Constituio da Repblica Portuguesa pelo que no deve aquela norma ser aplicada ao caso, com fundamento em inconstitucionalidade. A norma em questo, art 43 da LGT, afirma no seu n 1 que so devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. O n 2 acrescenta: considera-se tambm haver erro imputvel aos servios nos casos em que, apesar da liquidao ser efectuada com base na declarao do contribuinte, este ter seguido, no seu preenchimento, as orientaes genricas da administrao tributria, devidamente publicadas.
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O n 3 refere, ainda, que so tambm devidos juros indemnizatrios nas seguintes circunstncias: c) Quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel administrao tributria. O sentido deste preceito aquele que a FP lhe atribui quando admite que os juros indemnizatrios, a serem devidos, devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. E entende-se que assim seja pois que se podia o contribuinte com fundamento em erro imputvel aos servios questionar a liquidao, nos termos do n 1 do mencionado art 43, tendo, em tal situao, caso a sua pretenso procedesse direito aos juros indemnizatrios contados nos termos do n 3 do art 61 do CPPT (desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito) se deixou, eventualmente passar o pedido de impugnao e se socorreu do mecanismo da reviso imediatamente ficou sujeito s consequncias deste mecanismo legal. que ao solicitar tal reviso razovel que a administrao tributria disponha de certo prazo para a apreciar. Neste sentido pode consultar-se Jorge de Sousa, CPPT Anotado, 4 edio, 2003, notas 2 e 10 quando afirma que no art 61 se prev que sejam pagos juros indemnizatrios quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectue mais de um ano aps o pedido, se o atraso for imputvel Administrao Tributria sendo o termo inicial de contagem de tais juros indemnizatrios, no caso de reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte (fora das situaes de reclamao graciosa enquadrveis no n 1 do mesmo art 43 da LGT), devidos a partir de um ano aps a apresentao do pedido de reviso, podendo at ser contados a partir de momento posterior se o atraso no for imputvel Administrao Tributria. E no se descortina qualquer inconstitucionalidade em tal preceito legal, na interpretao que se deixa exposta, pois que a opo pela via da reviso que tem este regime e no pelo regime do n 1 do art 43 apenas imputvel ao particular que escolheu aquele caminho e no este pelo que no ocorre a inconstitucionalidade defendida da alnea c) do n 2 do mesmo art 43 da LGT. Da que os juros indemnizatrios sejam devidos decorrido um ano aps o pedido de reviso e no desde a data do pagamento da quantia liquidada. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em, nos termos expostos, conceder parcial provimento ao recurso e revogando a sentena recorrida na parte em que entendeu serem devidos juros indemnizatrios desde a data do pagamento quando apenas so devidos, decorrido um ano, aps o pedido de reviso. Custas pela recorrida a incidirem sobre a quantia de juros indemnizatrios pedidos desde a data do pagamento da quantia liquidada at decorrido um ano, aps o pedido de reviso, fixando-se em 50% a procuradoria. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
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Assunto: Contra-ordenao fiscal. Recurso. Deciso por despacho. Falta de audio do arguido e do Ministrio Pblico. Sumrio: I No recurso de aplicao de coima, o juiz s pode decidir por despacho depois de notificados o arguido e o Ministrio Pblico, anunciando essa sua inteno, conforme o disposto no artigo 64., n. 2, do RGCO. II Com a omisso de tal formalidade, o despacho enferma da nulidade insanvel prevista no artigo 119., alnea c), e da nulidade prevista no artigo 120., n. 2, alnea d), pelo que , assim, invlido, nos termos do disposto no artigo 122., n. 1, todos do CPC, aqui aplicvel ex vi do disposto no artigo 3., alnea b), do RGIT. Processo n. 363/05-30. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrido: Edecine Empresas de Cinema, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 O Magistrado do Ministrio Pblico no se conformando com o despacho do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa que negou provimento ao recurso interposto da deciso do Chefe do Servio de Finanas de Lisboa 4, que condenou a arguida Edecine Empresas Cinema, Lda, com sede na Rua Carvalho Arajo, n 57 A, Lisboa, no pagamento da coima de 4.122,97 euros, por falta de entrega de IVA no montante de 17.925,94 euros, respeitante ao perodo de 9/03, dele vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1 O presente recurso judicial de deciso que aplicou uma coima foi decidido por simples despacho, sem que a arguida e o MP tenham sido notificados para, querendo, se oporem a tal forma de deciso. Ora, 2 O Juiz s pode decidir por simples despacho desde que no haja oposio quer da arguida, quer do MP (art. 64/2 do RGCO). 3 O que implica que tais entidades tenham que ser, previamente, notificadas para se pronunciarem, querendo, sobre tal matria. 4 A omisso de tal formalidade consubstancia nulidade insuprvel, determinante da invalidade do douto despacho recorrido (arts. 119/f), 120/d) e 122 do CPP). 5 Foi expressamente, violado o normativo inserto no art. 64/2 do RGCO, por fora do estatudo no art. 3/b) do RGIT. O Exm Procurador-Geral Adjunto no emitiu parecer atento o disposto no art 109, n3 da LPTA, ento em vigor. No houve contra-alegaes. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir.
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2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: A)- A arguida apresentou no dia 10.11.2003 Declarao peridica do IVA respeitante ao perodo de 0309, a que correspondia o imposto a pagar no montante de 17.925,94, sendo que o meio de pagamento no acompanhou a respectiva declarao, conforme Auto de Notcia de fls. 2, informao anexa de fls. 3 e confisso nas alegaes de recurso, dando-se todos por reproduzidos; B)- O termo do prazo para o cumprimento da obrigao ocorreu em 2003.11.10, conforme auto de notcia; C)- data da autuao, em 16.03.04, a recorrente ainda no tinha entregue nos cofres do Estado o imposto em falta, conforme informao de fls. 3; D)- A recorrente foi notificada nos termos do disposto no art. 70 do RGIT, tendo apresentado a sua defesa, onde alegou dificuldades econmicas no segundo semestre de 2003, que se deveu a um decrscimo significativo da actividade econmica em que se encontra inserida e que sendo verdade que no entregou o meio de pagamento juntamente com a declarao peridica, se tratou de uma situao pontual e excepcional, porquanto todos os pagamentos anteriores e posteriores se encontram regularizados. Alegou ainda que a prtica da infraco no ocasionou prejuzo efectivo receita tributria, e que a mesma revela um diminuto grau de culpa, pelo que se encontram reunidos os pressupostos estabelecidos no art. 32 do RGIT, podendo no ser aplicada coima, concluindo pelo pedido de dispensa da coima, conforme documentos de fls. 4 a 8, que se do por reproduzidos; E)- O requerimento da recorrente referido na alnea anterior foi indeferido com o fundamento de que o sujeito passivo procede recolha do imposto, que no lhe pertence, entregando-o posteriormente ao Estado, nos termos do art. 40 do RGIT, no podendo invocar o decrscimo da actividade econmica ou situaes de incumprimento contratual, conforme informao e despacho de fls. 11 a 12, que se do por reproduzidos; F)- Por despacho de 30 de Agosto de 2004, foi aplicada recorrente a coima de 4.122,97, conforme documento de fls. 15, que se d por reproduzido; G)- Segundo a informao de fls. 3, a recorrente praticou, desde 3 de Fevereiro de 1996, seis vezes a mesma infraco. 3 O objecto do presente recurso consiste em saber se, tendo sido o recurso da deciso de aplicao de coima decidido por simples despacho sem que a arguida e o Ministrio Pblico tivessem sido notificados para, querendo, se oporem a essa forma de decidir, tal deciso nula nos termos do disposto no art 120, n 2, al. f) do CPP, aqui aplicvel ex vi do disposto no art 3, al. b) do RGIT. Estabelece o art 64, n 2 do RGCO que o juiz decide por despacho quando no considere necessria a audincia de julgamento e o arguido ou o Ministrio Pblico no se oponham. Daqui ressalta que so dois os requisitos cumulativos para que o juiz possa decidir por despacho, a saber: a) o juiz no considere necessria a audincia de julgamento e b) o arguido e o Ministrio Pblico no se oponham. Assim, basta que um deles se oponha a que o recurso seja decidido por simples despacho, para que o julgamento seja obrigatrio.
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Alis, isto representa, nos processos de contra-ordenao, a consagrao do princpio constitucional do direito de audincia e de defesa previsto no art 32, ns 1, 5 e 8 da CRP. A este propsito, escrevem os Ilustres Conselheiros Jorge Sousa e Simas Santos, in RGCO, anotado, ed. 2001, pg. 358, citados pelo recorrente, que no n. 2 deste artigo, estabelece-se que o juiz no pode decidir por despacho quando o arguido ou o Ministrio Pblico no se oponham. Basta a oposio de qualquer deles para o juiz no poder decidir por despacho. Esta oposio poder ser manifestada pelo arguido no requerimento de interposio do recurso e pelo Ministrio Pblico ao apresentar o processo ao juiz, devendo entender-se que constituem manifestao implcita de oposio o oferecimento de prova que deva ser produzida em audincia. No entanto, no se exigindo que eles manifestem a oposio espontaneamente nesses momentos, o juiz, no caso de no considerar necessria a audincia, dever notificar o arguido e o Ministrio Pblico anunciando a sua inteno de decidir por despacho, para dar-lhes a oportunidade de deduzirem oposio. Ora, no caso dos autos ressalta evidncia que quer a arguida, quer o Ministrio Pblico no foram ouvidos para o efeito do disposto no predito art 64, n 2, isto , se pretendiam que o recurso da deciso que lhe aplicou a coima fosse decidido por despacho ou em consequncia de audincia de julgamento. Pelo que e deste modo, se violou o citado preceito legal. Assim sendo e com a omisso de tal formalidade, o despacho recorrido enferma da nulidade insanvel prevista no art. 119, al. c) e da nulidade prevista no art. 120, n. 2, al. d), pelo que , assim, invlido nos termos do disposto no art. 122, n. 1 todos do CPP, aqui aplicvel ex vi do disposto no art 3, al. b) do RGIT. No mesmo sentido, pode ver-se o Acrdo desta Seco do STA de 30/11/04, in rec. n 707/04. 4 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao recurso e decretar a nulidade do despacho recorrido, ordenando-se a notificao da arguida e do Ministrio Pblico de harmonia e para o efeito do disposto no art. 64, n. 2 do RGCO. Sem custas. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Assunto: Prescrio.
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Sumrio: O prazo de prescrio das dvidas do Crdito Agrcola de Emergncia de 20 anos nos termos do artigo 309. do Cdigo Civil. Processo n. 365/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Alberto & Glria, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O ERFP recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou procedente a oposio e consequentemente extinta a execuo por haver considerado prescrita a dvida exequenda. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. Ao crdito exequendo, porque resultante de um acto administrativo, deveriam ter sido aplicadas, originariamente, as normas de direito administrativo, e s subsidiariamente se deveria recorrer s normas de outros ramos do direito. Factor que no foi valorado, salvo o devido respeito, na sentena recorrida; 2. Assim, o prazo prescricional pelo qual se deveria ter balizado este acto o constante da Lei n 54, de 16 de Julho de 1913, que determina que: ... as prescries contra a Fazenda Nacional s se completam desde que, alm dos prazos do Cdigo Civil, tenha decorrido mais de metade dos mesmos... (cfr. STJ, 6-12-1984, BMJ, 342.-375) conformando o acto administrativo em crise, pela aplicao do prazo prescricional de 30 anos, que ainda no se encontra decorrido. 3. Nestes termos deve o presente recurso ser julgado procedente, e em consequncia, revogada a sentena recorrida. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pelas razes aduzidas a fls. 42 e que se fundamentam na jurisprudncia deste STA. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Contra a oponente foi instaurada no Servio de Finanas de Bragana, em 12.09.2000 a execuo fiscal n 0485-00/101146.4, tendo por base certido de dvida emitida pela Direco-Geral do Tesouro de 2000.07.05, de que se junta cpia a fls. 9 e cujo teor aqui se tem por reproduzido para todos os legais efeitos, e onde alm do mais consta que a oponente devedora ao Estado, em consequncia do crdito concedido ao abrigo do Dec. Lei n 56/77, de 18 de Fevereiro (Crdito Agrcola de Emergncia), do montante total de Esc. 1.666.301$00 (cfr. tambm doc. de fis. 7 dos autos e inf. de fls. 18); 2. Foi enviada carta registada para citao da oponente em 2000.09.08 (fls. 9v.); 3. A oposio deu entrada no Servio de Finanas em 2000.10.09 (cfr. carimbo aposto no cabealho daquela pea); 3.1. A sentena recorrida afirma que a oponente se insurge contra a execuo invocando o pagamento e a prescrio da dvida exequenda, esta nos termos do artigo 204., n 1, alnea d) do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio e que remontando a dvida a 22.06.78, j haviam decorrido mais de vinte anos sobre o seu vencimento nos termos do artigo 309 do Cdigo Civil.
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Que face total inexistncia da prova do pagamento, a oposio no pode proceder nesta parte. Acrescenta concluindo que 5.1. O aval do Estado distingue-se da fiana por ser um instituto de direito pblico, subordinado ao interesse pblico, podendo o seu contedo variar de acordo com as necessidades na prossecuo dos objectivos pblicos, e por impor a fiscalizao pelo Estado a actividade da entidade beneficiria da garantia, tanto do ponto de vista tcnico e econmico como do ponto de vista administrativo e financeiro, gozando este ainda de privilgio creditrio sobre os bens das empresas privadas a quem tenha concedido o aval Lei n 1/73, de 2 de Janeiro. 5.2. Porm, e para alm destas especialidades e das que constam das bases XI e XII, n 1, daquela Lei, o aval do Estado , como na fiana, uma operao de crdito mediante o qual o Estado se coloca na posio de devedor acessrio de outra entidade e que d origem a uma dvida pblica acessria, de garantia - artigo 627., n 2, do Cdigo Civil; 5.3. Atenta a natureza acessria da dvida do Estado avalista, no podemos falar, em caso de pagamento pelo obrigado de garantia, no nascimento de um direito novo entre o Estado e o devedor principal (direito de regresso) mas na transferncia para o Estado do mesmo crdito que existia na titularidade do credor com todas as garantias e acessrios (sub-rogao) - artigo 644. do Cdigo Civil (conjugado com o artigo 582.. do mesmo cdigo ex vi do seu artigo 594.); 5.4. Sendo o direito do sub-rogado o mesmo direito do credor que se transmite, o prazo de prescrio da dvida continua a correr, assumindo o sub-rogado o direito de crdito no estado em que se encontrava - artigo 636. do Cdigo Civil. 5.5. Pelo que no seria diferente a soluo do litgio, quer a dvida exequenda tivesse origem em crdito concedido directamente pelo Estado, quer tivesse origem em crdito por este avalizado: estando a dvida vencida em 22.06.78 e no estando invocada ou demonstrada qualquer causa interruptiva antes da citao para a execuo, em 2000, j havia decorrido o prazo ordinrio de prescrio a que alude o artigo 309 do Cdigo Civil;. 3.2. Importa, por isso, apreciar se ocorreu ou no a dita prescrio. Afirmou a sentena recorrida, cfr. ponto 5.5. do n anterior que estando a dvida vencida em 22.06.78 e no estando invocada ou demonstrada qualquer causa interruptiva antes da citao para a execuo, em 2000, j havia decorrido o prazo ordinrio de prescrio a que alude o artigo 309 do Cdigo Civil;. E como este STA vem entendendo em situaes em que estava em causa o denominado crdito agrcola de emergncia o prazo de prescrio de tais dvidas o geral de 20 anos, previsto no art 309 do C. Civil interrompendo-se nos termos dos seus arts 323 e 325 (cfr. STA 12-11-2003, Rec. 914-03 e 3-12-2003, Rec. 1279-03). Da que afirmada a no invocao de qualquer causa de interrupo e decorrido prazo superior a 20 anos desde a data do vencimento da dvida em 22-06-78 e 2000, data da citao de concluir que a dvida em apreciao se encontra prescrita. Com efeito e conforme se escreveu no ltimo acrdo citado deste STA desde logo no se trata, nos autos, de uma dvida tributria pelo que no aplicvel o prazo do art. 48. da LGT cf. o seu art 3. Nem, em geral, por isso, as leis tributrias, nomeadamente o CPT e o CPPT.
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Pelo que tem aplicao o prazo geral de 20 anos, previsto no art. 309 do Cod. Civil j que nenhum dos diplomas que sucessivamente regularam o crdito agrcola de emergncia cfr. o dito prembulo do Dec.-Lei 272/81 - disps sobre a matria.. Nem seria diferente, na situao concreta dos presentes autos, a soluo se se tratasse de dvidas tributrias. Com efeito o Cdigo do Processo das Contribuies e Impostos, aprovado pelo DL 45005, de 27-04-1963, estabeleceu no seu art 27 que de vinte anos, sem distino de boa ou m f, o prazo de prescrio das contribuies e impostos em dvida ao Estado, se prazo mais curto no estiver fixado na lei . Esta norma revogou qualquer preceito que estabelecesse prazo prescricional mais longo mantendo-se apenas eventuais prazos de prescrio mais curtos. Se fosse aplicvel tal preceito normativo (citado art 27 do CPCI) situao dos autos igualmente estaria prescrita a dvida exequenda. Do exposto resulta que de manter a sentena recorrida que neste sentido se pronunciou. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Sem custas. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.
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3 O Tribunal Tributrio incompetente, em razo da matria, para em Execuo Fiscal cobrar dvida da natureza da, aqui, em causa. Na verdade, 4 Nos termos do disposto no artigo 233 do C.P.T. equiparar outras dvidas a crdito do Estado, para as executar por esta via, tem de o ser por Lei. 5 No caso no o por organicamente inconstitucional o artigo 1 do DL.- 158/90. 6 O DAFSE um Instituto Autnomo, com gesto de receitas prprias. 7 No est definido a que ttulo est a exigir da Recorrente a quantia exequenda. 8 Esta no equiparvel a comparticipao sada do Oramento de Estado. 9 Seja como for sempre a alegada dvida estar prescrita. 10 Se se aplicar o direito civil, por via do direito de regresso o prazo de trs anos. 11 Se se pretender que se trata de reposio de dinheiros pblicos o prazo ser de cinco anos. Ora, 12 O Despacho que suprimiu o apoio foi proferido em 04/12/90 e a R. citada em 30/07/99. Decidindo-se como se decidiu violou-se o disposto no artigo 167 - 1, alnea q) da C.R.P., artigo 498 - 2 do Cdigo Civil e 40 do DL. 155/92. Deve revogar-se a deciso recorrida e julgar-se procedente a oposio. O EMMP entende que o recurso no merece provimento nos termos da jurisprudncia deste STA que identifica. 2. A deciso recorrida fixou o seguinte quadro factual: A) Com base na certido de dvida emitida pelo Departamento Para os Assuntos do Fundo Social Europeu foi instaurada contra a oponente a execuo fiscal n-3760-99/100597.9, na 2 Repartio de Finanas de Ovar, para cobrana coerciva da quantia de 1.801.369$00, proveniente de verbas recebidas indevidamente do Fundo Social Europeu e do Estado Portugus, respeitante aco de formao profissional desenvolvida no mbito do dossier 870276 P1, cfr. certido de fls. 6 destes autos que aqui se d por inteiramente reproduzida. B) A oponente foi citada em 30/07/1999, por carta registada com aviso de recepo, cfr. certido de citao e aviso de recepo de fls. 14 e 15 que aqui se do por inteiramente reproduzidos. C) A petio inicial da presente oposio deu entrada na 2 Repartio de Finanas do Concelho de Ovar em 18/08/1999, conforme carimbo aposto a fls. 2 destes autos. D) Por despacho do Secretrio de Estado do Emprego, de 04/12/90, foi suprimido o apoio do FSE e a correspondente comparticipao pblica nacional, cfr. ofcio de fls. 10 que aqui se d por inteiramente reproduzido. E) O DAFSE, por ofcio de 4/11/98, solicitou oponente a devoluo da quantia de 1.801.369$00, cfr. oficio de fls. 7 a 9 que aqui se d por inteiramente reproduzido. 3.1. A sentena recorrida entendeu no sofrer de inconstitucionalidade orgnica a norma do art 1 do DL 158/90, de 17-5 e no haver decorrido o prazo da prescrio da dvida exequenda depois de afirmar a competncia do tribunal recorrido.

Assunto: Prescrio de quantias devidas ao Fundo Social Europeu. Sumrio: de vinte anos, nos termos do artigo 309. do C. Civil, o prazo de prescrio das quantias devidas ao Fundo Social Europeu. Processo n. 369/05-30. Recorrente: Correia, S & C., L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Correia, SA & C., L.da, recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu, julgou improcedente a oposio referente execuo por dvidas ao DAFSE. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O DAFSE suprimiu parte do apoio concedido para Formao Profissional e solicitou a restituio do mesmo. 2 F-lo, coercivamente, atravs de execuo fiscal. Ora,
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3.2. So estas questes que a recorrente suscita no presente recurso e a que este STA j respondeu nos acrdos de 03-07-2002, rec. 26.647, 06-11-2002, rec. 727-02 e 25-06-2003, rec. 325 e que acompanharemos. Entende-se, por isso, que tendo sido retirado oponente o apoio financeiro referido e ordenada a restituio do montante de 1.801.369$00 foi instaurada execuo fiscal para cobrana coerciva de dvida ao Departamento para os Assuntos do Fundo Social Europeu respeitante a aco de formao profissional. E o processo de execuo fiscal abrange a cobrana de tal dvida. Com efeito e como resulta do prembulo do Decreto-Lei n 158/90, de 17 de Maio, transcrito na sentena recorrida: As normas jurdicas portuguesas existentes no mbito das comparticipaes financeiras do Fundo Social Europeu prevem a restituio voluntria sempre que as mesmas no sejam utilizadas ou, sendo-o, sejam utilizadas para fins diferentes daqueles para que foram concedidas. Portugal , nos termos do direito comunitrio, subsidiariamente responsvel, perante a Comisso das Comunidades Europeias, pelo reembolso das comparticipaes pagas e no utilizadas ou indevidamente aplicadas. A natureza das verbas envolvidas impe, assim, que as aces contenciosas conducentes reposio daqueles subsdios, quando irregularmente utilizados, se processem no domnio da justia fiscal. Isto, obviamente, sem prejuzo da responsabilidade criminal que, eventualmente, se verifique em cada situao concreta. Este decreto-lei tem por objectivo fixar a instncia processual competente, definir os ttulos executivos necessrios propositura da aco e, ainda, graduar os crditos emergentes daquelas situaes, em ordem a garantir o respectivo pagamento na concorrncia de mais credores. Por isso estabeleceu o art 1 do mesmo Decreto-Lei n 158/90, de 17 de Maio, com as alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n 246/91,de 6 de Julho, que: 1 - Sempre que as entidades obrigadas restituio de qualquer quantia recebida no mbito das comparticipaes do Fundo Social Europeu e do Estado Portugus no cumpram a sua obrigao no prazo estipulado, ser a mesma realizada atravs de execuo fiscal. 2- A execuo fiscal ser promovida pelos servios competentes de justia fiscal com base em certido do despacho do director-geral do Departamento para os Assuntos do Fundo Social Europeu que determine a restituio e sua notificao entidade devedora. 3- A representao do exequente nos tribunais tributrios faz-se nos termos do disposto no artigo 42. do Cdigo de Processo Tributrio, aprovado pelo Decreto-Lei n 154/91, de 23 de Abril. E por fora do art 233 n 2 alnea b) do C.P.T., referente ao mbito da execuo fiscal sero igualmente cobradas mediante processo de execuo fiscal outras dvidas equiparadas por lei aos crditos do Estado; No mesmo sentido estabelecia o art 62 do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais (Decreto-Lei n 129/84, de 27 de Abril ETAF) que compete aos tribunais tributrios de 1 instncia conhecer: c. Da cobrana coerciva de dvidas a pessoas de direito pblico, nos casos previstos na lei, (...); g. Das demais matrias que lhes forem confiadas por lei:
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Nos termos do art 31 do CPT constituem garantias dos crditos do Estado, alm de outras previstas na lei, a sua cobrana coerciva mediante processo de execuo fiscal e o direito de reclamao de crditos fiscais em processos de execuo que no sigam os termos da execuo fiscal. Neste mesmo sentido se pronunciou este STA (citado Ac. 06-11-2002, rec. 727/02) em cujo sumrio se escreveu que na apontada qualidade compete-lhe (ao FSE), alm do mais, proceder eventual cobrana coerciva, atravs da via contenciosa da justia fiscal execuo fiscal dos saldos credores a final apurados por deciso da Comisso Europeia relativamente s aces de formao comparticipadas com verbas daquele FSE e do OSS, porventura emergentes da no aplicao ou aplicao indevida dos subsdios concedidos. 3.3. Conforme se decidiu no j referido acrdo deste STA de 03-07-2002, rec. 26647, das decises do DAFSE que ordenam a restituio de quantias indevidamente recebidas cabe recurso contencioso para os tribunais administrativos de crculo pelo que no tendo sido interposto tal recurso no podem os interessados pretender fazer valer os seus direitos atravs de oposio execuo fiscal por no poder ser a apreciada a ilegalidade em concreto nos termos do art 286 1 g) do CPT. Nem sofre a norma do art 1 do DL 158/90, de 17-5, na redaco do DL 246/91, de 6-7, de inconstitucionalidade tal como o entendeu o TC no acrdo 440/2000, proc. 7/2000, de 2000-10-24. Com efeito e conforme neste acrdo se escreveu: Assim, de acordo com toda esta legislao, a competncia dos tribunais fiscais para, atravs da aco executiva, cobrarem dvidas ao Estado abrange, para alm das resultantes de contribuies, impostos e taxas, coimas e outras sanes pecunirias decorrentes de contra-ordenaes fiscais, os reembolsos e reposies e ao lado destes, podem tambm ser cobradas atravs do processo de execuo fiscal, outras dvidas ao Estado, de qualquer natureza, desde que a obrigao de pagamento esteja reconhecida por despacho ministerial, e ainda, as dvidas que, por lei, so equiparadas aos crditos do Estado e ainda a cobrana de dvidas a pessoas de direito pblico, nos casos previstos na lei. No caso em apreo torna-se relevante salientar que, aprovado o financiamento pblico de uma aco de formao (que corresponde soma da contribuio comunitria com a contribuio pblica) e realizados os adiantamentos previstos, quando se detecta a existncia de montantes indevidamente pagos ou no justificados cabe ao DAFSE notificar as entidades promotoras para procederem restituio desses montantes. Trata-se portanto de reembolsos de dinheiros do Estado (caso da comparticipao vir do Oramento) ou de dinheiros vindos do FSE, cujo pagamento feito por intermdio do Estado e por cujo reembolso o Estado , em certos termos, responsvel, como resulta das disposies citadas dos Regulamentos (CEE) ns 1681/94 e 4253/88. Assim, a norma do diploma que determina que estas restituies devem se cobradas atravs do processo de execuo fiscal no caso de no cumprimento da restituio voluntria no vem alargar ou sequer modificar a competncia j estabelecida no Cdigo de Processo Tributrio. Com efeito, o CPT de 1991 inclui no mbito do processo de execuo os reembolsos e reposies de crditos do Estado, o que alis tambm j constava do Cdigo das Contribuies e Impostos, que foi por aquele revogado (artigo 144).
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No existe assim qualquer violao da reserva de lei da Assembleia da Repblica uma vez que no h nenhuma invaso do poder legiferante do Parlamento quando o Governo legisla respeitando os limites j definidos da competncia dos servios de justia fiscal, designadamente, do mbito do processo de execuo fiscal.. Acompanhando o TC entende-se no ocorrer a questionada inconstitucionalidade. 3.4. Nem ocorreu a invocada prescrio que a oponente continua a sustentar estar sujeita a um prazo de 3 anos, nos termos do n 2 do artigo 498 do Cdigo Civil ou de cinco anos. Conforme se escreveu na sentena recorrida no prevendo as normas comunitrias prazo para a prescrio das dvidas resultantes de comparticipaes recebidas e a restituir, por no terem sido utilizadas ou terem sido indevidamente utilizadas, sendo certo que as comparticipaes resultam de acordo entre o FSE e certas entidades pblicas ou privadas que se comprometem a atingir determinados objectivos no mbito da formao profissional, a situao de prescrio enquadra-se no domnio da lei civil, pelo que o prazo de prescrio face do direito portugus ser de vinte anos, nos termos do art 309 do Cdigo Civil. tambm esta a doutrina dos dois ltimos acrdos citados deste STA (06-11-2002, rec. 727-02 e 25-06-2003). Escreveu-se neste ltimo que: Quanto prescrio: Nos termos do art 40 n 1 do Dec. Lei 155/92, de 28Jul, que estabelece o regime da administrao financeira do Estado, a obrigatoriedade de reposio das quantias recebidas prescreve decorridos cinco anos aps o seu recebimento. Aquele diploma faz referncia Lei 8/90, de 20 Fev - Lei de Bases da Contabilidade Pblica - que no seu art 2, faz apelo autonomia administrativa nos actos de gesto corrente que define como sendo todos aqueles que integram a actividade que os servios e organismos normalmente desenvolvem para a prossecuo das suas atribuies, excluindo de tal mbito os actos que envolvam opes fundamentais de enquadramento da actividade dos servios e organismos e designadamente, que se traduzam na aprovao dos planos e programas de actividades e respectivos relatrios de execuo ou na autorizao para a realizao de despesas cujo montante ou natureza ultrapassem a normal execuo dos planos e programas aprovados - seu n3. O Dec. Lei 155/92 art 1 - contm as normas legais de desenvolvimento do regime de administrao financeira do Estado a que se refere a lei n 8/90, de 20 Fev. E o prprio prembulo daquele primeiro diploma legal faz apelo, procurando concretiz-la, a uma definio mais rigorosa do mbito da gesto corrente e princpios de organizao interna que o adequam estrutura do Oramento por programas. Ora, o dbito em causa no tem aquela natureza de despesa de gesto corrente. Na verdade, como resulta do probatrio, trata-se de comparticipaes conjuntas recebidas pela oponente, do FSE e do OSS, em que se torna difcil separar a origem dos fundos -como se refere no Ac. do TC de 24/10/00 Proc 7/00-, ainda que seja o Estado Portugus o responsvel pela devoluo, s autoridades comunitrias, dos valores por aquela primeira entidade adiantadas - art 6 do Regulamento CEE n 2950/83, do Conselho, de 17 Out. E a quantia reclamada no processo executivo
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corresponde as saldo credor apurado, a final, por deciso da Comisso relativamente s aces de formao profissional comparticipadas com as referidas verbas. E as comparticipaes financeiras do FSE e do OSS, para tais aces, constituem, no despesas de gesto corrente ou de administrao mas, antes, despesas de capital, como tal inscritas no Oramento da Segurana Social, conforme mapas anexos ao respectivo Oramento anual do Estado. No tem, pois, aplicao nos autos o prazo de prescrio de 5 anos referido no dito art 40 n 1 do Dec. Lei 155/92. Mas antes o geral ordinrio de 20 anos, nos termos do art 309 do Cd. Civil.. E na situao concreta dos presentes autos, tal como decidiu a sentena recorrida, o referido prazo ainda no decorreu pois que tendo o despacho que suprimiu o apoio do FSE sido proferido em 04/12/1990 e sendo a oponente foi citada em 30/07/1999 no se encontrava prescrita a dvida exequenda. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Custas pela recorrente fixando-se em 50% a procuradoria. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Jorge de Sousa Brando de Pinho.

Assunto: Notificao do parecer do Ministrio Pblico. Determinao indirecta da matria colectvel. Caso resolvido ou decidido. Sumrio: I O artigo 121., n. 2, do CPPT s obriga audio das partes se tiver suscitado questo que obste ao conhecimento do pedido ainda no suscitada no processo. II Nos casos de determinao indirecta da matria colectvel s possvel a impugnao desde que antes se tenha reclamado graciosamente ou pedido a reviso do acto tributrio, constituindo-se caso resolvido se tal actuao no teve antes lugar. Processo n. 432/05-30. Recorrente: COMPATURAL Companhia Portuguesa de Desenvolvimento Turstico Algarvio, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Compatural - Companhia Portuguesa de Desenvolvimento Turstico Algarvio, Lda. impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia
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de Faro a liquidao de IRC relativa ao exerccio de 1999 fixada por mtodos indirectos. Pelo M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul, que sucedeu quele, foi julgada verificada a excepo dilatria inominada da no reclamao prvia do acto da liquidao impugnao contenciosa dela, absolvendo-se a Fazenda Pblica da instncia. No se conformando com tal deciso, dela recorreu a impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo a sua revogao, tendo formulado as seguintes concluses: A) A douta sentena recorrida, com o devido respeito, no merece o nosso acolhimento, devendo ser anulada; B) Com efeito, a ora agravante no foi notificada quer da contestao apresentada pelo Ex.mo Senhor Representante da Fazenda Pblica, quer do parecer do Ex.mo Senhor Procurador da Repblica, emitido nos termos do n. 1 do artigo 121. do CPPT, o que sempre seria obrigatrio, no que se refere contestao por fora do disposto no artigo 502, n. 1 do CPC e quanto ao parecer do Ex.mo Senhor Procurador da Repblica por fora do disposto no artigo 121., n. 2 do CPPT; C) Tais procedimentos correspondem a uma clara violao dos princpios do contraditrio e da igualdade entre as partes, pelo que, em consequncia, devem considerar-se violados o artigo 502., n. 1 do CPC e o artigo 121., n. 2 do CPPT; D) O que constitui, nos termos do artigo 201. do CPC, aplicvel por fora do artigo 2. do CPPT, uma nulidade processual que, tendo infludo no exame e deciso da causa, tem como consequncia a anulao da sentena; E) Mas, ainda que assim no se entenda, a douta sentena padece, igualmente, do vcio de erro de julgamento; F) Com efeito, sempre a ora agravante tinha legitimidade para impugnar directamente a liquidao adicional em IRC, com base em erro nos pressupostos de determinao indirecta da matria colectvel, uma vez que, nos termos da notificao daquela liquidao tem de considerar-se ser-lhe aplicvel o regime contido no artigo 111 do CIRC e do CPT; G) E, nos termos do artigo 84, n. 1 do CPT (tambm do artigo 136, n. 1 do mesmo diploma) da deciso que fixe a matria colectvel com fundamento na sua errnea quantificao cabe reclamao dirigida comisso de reviso, acrescentado o n. 3 da referida disposio legal que a reclamao prevista neste artigo condio da impugnao judicial com fundamento em errnea quantificao da matria colectvel; H) Assim, em nenhum lugar do referido Cdigo se vem dizer que a impugnao judicial com fundamento em erro nos pressupostos de determinao indirecta da matria colectvel depende de prvia reclamao para a comisso de reviso, pelo que, a impugnao apresentada, pelo menos quanto a esta matria, mostra-se perfeitamente legitimada; I) Pelo que, a douta sentena objecto do presente recurso, padece, igualmente do vcio de erro de julgamento que tem como consequncia a revogao da sentena. A Fazenda Pblica contra-alegou no sentido da manuteno do decidido, tendo formulado as seguintes concluses: a) A ora agravante foi devidamente notificada da contestao do Representante da Fazenda Pblica, como se comprova pela cota exarada a fls. 91 dos autos. b) Pelo que manifestamente conheceu a questo invocada, logo teve a faculdade de responder matria de excepo, o que no fez.
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c) Termos em que no foi cometida qualquer irregularidade que possa consubstanciar, nos termos do art 201 do Cdigo de Processo Civil, uma nulidade processual, como pretende a ora agravante. d) E tambm no h qualquer nulidade processual por falta de notificao do parecer do Exm Procurador da Repblica, pois segundo jurisprudncia uniforme do Supremo Tribunal Administrativo, essa notificao s seria obrigatria, para garantia do princpio do contraditrio, se no parecer fossem suscitadas questes novas ainda no tratadas pelas partes, o que no o caso, visto que nele foi opinado pela improcedncia do pedido com os fundamentos alinhados pelos apresentados pelo Representante da Fazenda Pblica. e) Tendo a ora agravante sido notificada da posio do Representante da Fazenda Pblica, no foi violado o princpio do contraditrio, pelo que deve ser julgado improcedente a arguio das invocadas nulidades processuais. f) Igualmente a arguio de erro de julgamento no merece o nosso acolhimento, pois inquestionvel que em caso de arguio de erro na quantificao e nos pressupostos da determinao indirecta da matria tributvel, a impugnao judicial da liquidao depende de prvio pedido de reviso da matria tributvel, nos termos previstos na Lei Geral Tributria. g) Sendo certo que, contrariamente ao alegado pela ora agravante, data das notificaes da fixao da matria tributvel e da liquidao adicional de IRC, o regime previsto no art 84 do CPT estava definitivamente revogado, por fora do disposto no n2 do art 3 do Dec. Lei n 398/98, de 17 de Dezembro, pois data j tinha entrado em vigor o Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (em vigor desde 1/01/2000). h) Alis a ora agravante foi devidamente informada aquando da notificao da fixao da matria tributvel de IRC, que contra a fixao poderia solicitar a reviso da matria tributvel, nos termos previstos no art 91 da Lei Geral Tributria e ainda que caso ocorra determinao da matria tributvel por mtodos indirectos que no d lugar a liquidao do tributo, poder impugnar directamente nos termos do art 95 da L.G.T., logo bem sabia que tendo neste caso dado lugar a liquidao estava-lhe vedado a possibilidade de impugnar directamente. Pelo Exmo. Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso por no ocorrerem as nulidades invocadas e a sentena ter decidido correctamente. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A deciso recorrida fixou como provados os seguintes factos: 1. A Administrao Fiscal procedeu liquidao de IRC do ano de 1999 da Compatural - Companhia Portuguesa de Desenvolvimento Turstico Algarvio, Lda. para tal utilizando mtodos indirectos. 2. A impugnante foi disso notificada em 28/08/00 e que poderia pedir a reviso da matria colectvel nos termos do art 91 da Lei Geral Tributria mas no o fez. Nas suas alegaes a recorrente coloca dois tipos de questes: nulidades por falta de notificao, quer da apresentao da contestao da Fazenda Pblica quer do parecer do Ministrio Pblico, e discordncia quanto necessidade de reclamao prvia impugnao. Comecemos pois pela apreciao da primeira questo relativa s eventuais nulidades.
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A recorrente alega que a sentena dever ser anulada porque no lhe foi notificada quer a contestao da Fazenda Pblica quer o parecer do Ministrio Pblico, o que, em seu entender, violava o princpio do contraditrio. Compulsando os autos verifica-se, como referem o Ministrio Pblico e a Fazenda Pblica, que a fls. 91 dos autos consta uma cota do seguinte teor: Aos 2002/02/22 expedi carta registada mandatria da impugnante notificando-a da contestao de fls. 61 a 90, de que lhe remeti fotocpias pelo ofcio n 388, constituindo o referido registo fls. 92 dos autos. Assim sendo e no tendo a recorrente alegado ou provado no ter recebido tal notificao, no pode evidentemente proceder a nulidade invocada. Invoca tambm a recorrente no ter sido notificada do parecer do Ministrio Pblico, o que, em seu entender, consubstanciaria uma nulidade por fora do artigo 121 n2 do CPPT. Prescreve este normativo que se o Ministrio Pblico suscitar questo que obste ao conhecimento do pedido, sero ouvidos o impugnante e o representante da Fazenda Pblica. Tal normativo no tem porm o sentido que a recorrente lhe pretende dar. O que a se refere que o Ministrio Pblico, para alm das questes de legalidade que tenham sido suscitadas e a que se referia o anterior n1, pode suscitar outras que o no tenham sido, devendo nesse caso, atento o princpio do contraditrio, ser ouvidas ambas as partes. Ora no caso vertente o Ministrio Pblico no levantou qualquer questo no suscitada que obstasse ao conhecimento do recurso. O que fez foi reiterar a posio assumida pela Fazenda Pblica que j tinha sido notificada impugnante. Pode ver-se neste sentido a anotao de Jorge de Sousa ao n5 ao artigo 121 do CPPT. Assim sendo, no ocorre tambm a nulidade invocada, sendo inaplicvel ao caso o que se decidiu no acrdo que a recorrente menciona. Pretende tambm a recorrente que a deciso padece de erro de julgamento porque no apreciou o mrito da causa quanto ao erro nos pressupostos de determinao indirecta da matria colectvel. Sobre o invocado pela recorrente referiu a deciso recorrida, citando e transcrevendo excertos dos artigos 86, 92 n1, 91 n14 da LGT e anotaes de tal diploma, que a avaliao indirecta no era susceptvel de impugnao contenciosa directa, salvo se no desse origem a qualquer liquidao, e que em caso de erro na quantificao ou nos pressupostos da determinao indirecta, a impugnao dependia de prvia reclamao, podendo tambm a impugnante ter pedido a reviso do acto tributrio, nos termos do referido artigo 92. No tendo a recorrente reagido graciosamente nem pedido a reviso do acto, este fixou-se na ordem jurdica como caso resolvido ou decidido, no podendo conhecer-se na impugnao da errnea quantificao nem dos pressupostos que estiveram na origem da determinao indirecta da matria colectvel, tal como foi decidido na 1 instncia. Refira-se ainda que data da impugnao vigorava j o CPPT pelo que no tinham aplicao ao caso as normas do CPT nem a jurisprudncia citada, proferida no mbito deste compndio normativo. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo a deciso recorrida. Custas pela recorrente, fixando em 60% a procuradoria. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.
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Assunto: Questo de facto. Incompetncia hierrquica. Sumrio: Se no recurso interposto de deciso do tribunal tributrio de 1. instncia se inclurem questes de facto de que aquele no haja conhecido, o Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, cabendo tal competncia ao Tribunal Central Administrativo (2. Seco). Processo n. 433/05-30. Recorrente: Rogrio de Lima Hiplito. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Rogrio de Lima Hiplito impugnou no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Braga a liquidao que lhe foi feita relativamente ao IRS de 1993 e juros compensatrios. Por sentena do M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga foi a impugnao julgada improcedente. No se conformando com tal deciso, dela recorreu o impugnante para este Supremo Tribunal Administrativo pedindo a sua revogao, formulando as seguintes concluses: 1 - Vem o presente recurso interposto da sentena de fls. 56/59 que julgou improcedente a impugnao nestes autos deduzida pelo ora Recorrente. 2 - Est em causa o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), ano de 1993 (doct. n. 1 junto com a petio de impugnao). 3 - Na sua declarao de rendimentos (ao tempo), modelo 2, o ora Recorrente no inscreveu quaisquer proveitos no respectivo anexo B.1 porque, simplesmente, no teve proveitos. 4. - O Recorrente, com sua me e seus irmos, sucedeu a seu pai (falecido em 22-11-1993) no contrato de empreitada com dao em cumprimento (cit. doct. n.3,fls. 27/29). 5 - Nos termos daquele predito contrato, os pais do Recorrente, como donos da obra, entregavam sociedade ARTEIRO FAL & C. LDA., como empreiteiros da obra, 75% do que fosse construdo para pagamento da construo, ficando para os donos 25% da construo. 6 - De acordo com o mesmo contrato, as partes comprometeram-se a fazer-lhe um aditamento para identificarem as fraces imobilirias que ficariam a pertencer a cada uma delas. 7 - Esse aditamento foi feito em 22-09-1989 (cit. doct. n. 3, fls. 30/ 30 v.). 8 - O Recorrente sempre interpretou o contrato em causa como sendo um contrato de empreitada com dao em cumprimento.
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9 - Por sua vez, a sentena Recorrido qualifica-o como algo aproximado da dao pro solvendo (..) ainda assim uma dao pro solvendo sui generis... (fls. 59) 10 - O Recorrente demonstrou j na sua petio de impugnao (arts. 34. a 51, inclusive) que o questionado contrato um contrato de empreitada com dao em cumprimento. 11 - O Recorrente, para no alongar os termos destas alegaes, d aqui por reproduzido o teor daqueles arts. 34. a 51. , inclusive, da sua petio de impugnao. 12 - claro que o desenvolvimento do referido contrato gera, em termos de tributao do Recorrente, a sua sujeio a IRS pelos lucros que lhe forem sendo apurados em resultado das vendas das fraces que, em comunho hereditria, lhe ficaram a pertencer, por tais lucros constiturem rendimentos da categoria C (at 2000) e rendimentos da categoria B (a partir de 2001). 13 - E gera a sua sujeio tambm a IRS pelas rendas que vier a receber nos arrendamentos das fraces que continuarem a manter-se na sua propriedade, por constiturem rendimentos da categoria F. 14 - E gera ainda a sua sujeio a contribuio autrquica (at 2002) e a imposto municipal sobre imveis (a partir de 2003) sobre o valor patrimonial das fraces que conservar em sua propriedade. 15 - Pressuposto (condio de incidncia) de cada uma daquelas tributaes (referidas nas concluses 12, 13 e 14 que as fraces imobilirias existam na esfera patrimonial do Recorrente, em condies de poderem gerar tais tributaes, 16 - o que em 1993 no acontecia. 17 - A sentena sob recurso no fez, no caso, a devida (legal e justa) apreciao da situao jurdico-tributria dos autos. 18 - Reduziu-a necessidade de surpreender no presente caso quem o sujeito do facto tributrio (fls. 58). 19 - e considerou (mal) que O que o impugnante pretende que a A.F. ficcione que tal venda foi efectuada pela firma construtora na sequncia do acordo que entre esta e seus pais foi celebrado... (fls. 58). 20 - Desta interpretao do contrato de empreitada e dao em cumprimento feita pela sentena recorrida, resulta necessariamente adulterada a realidade dos factos. 21 - A consequncia dessa adulterao apenas esta: os preos realizados nas vendas (ou na promessa de venda) das fraces includas nos 75% da sociedade RTEIRO FAL & C. LDA., foram considerados proveitos dela para efeitos de IRC e proveitos do Recorrente para efeitos de IRS. 22 - Ou seja: a mesma realidade econmica (rendimentos da venda das fraces includas nos 75% atribudos sociedade) so tributados, simultaneamente, em IRC (por ser considerada na titularidade da sociedade) e em IRS (por ser considerada na titularidade do Recorrente e dos restantes herdeiros)! 23 - Decidindo como decidiu a sentena de fls. 56/59 consentiu o uso indevido que a AF fez da faculdade prevista pelo art. 66/4 do Cdigo do IRS; permitiu que, por aplicao (indevida) do art. 4/1 do mesmo Cdigo, fosse atribudo ao Recorrente um rendimento que ele no obteve; e fez do contrato de empreitada e dao em cumprimento que est nos autos uma interpretao incorrecta (e muito insuficientemente fundamentada), com manifesto erro na qualificao do negcio jurdico que conduziu a uma errnea determinao da matria colectvel do Recorrente. No houve contra-alegaes.
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Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido da incompetncia em razo da hierarquia do Tribunal para conhecer do recurso por este no versar exclusivamente matria de direito. Ouvido o recorrente sobre tal questo prvia veio dizer que considerava competente o Supremo Tribunal Administrativo por o ponto concreto, especfico e nico ser a qualificao do contrato, sendo as concluses referidas pelo Ministrio Pblico mera decorrncia da qualificao do contrato. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: 1) A impugnante foi notificada da liquidao adicional de IRS do ano de 1993, no 5353356573, no montante de 29.086$00, conforme fls.23. 2) Anbal da Vinha Hiplito e esposa, pais da impugnante, celebraram a 28/2/89 com a Firma Arteiro e Fall, C Lda., o contrato denominado Contrato de Empreitada com Dao em Cumprimento, pelo qual a referida firma se obrigou a construir um conjunto de 18 blocos no prdio queles pertencente, inscrito na CRP de Esposende sob o n 10153, sito no lugar de Areia, Aplia. Fls 51 a 53. 3) Nos termos de tal contrato em pagamento do custo da empreitada, aqueles entregariam construtora 75% da obra construda. 4) Foi lavrado aditamento a 28/2/89 a tal contrato, no qual se consignou a escolha efectuada por Anbal Hiplito e mulher, que correspondente s fraces referida a fls.54. 5) No ano de 1993 Anbal da Vinha Hiplito vendeu diversas fraces, no valor total de 177.150.000$00, conforme descriminao de fls. 33, atribudas quela terceira no aditamento. 6) A 3/8/93 os pais da impugnante passaram a Jos Augusto Arteiro Fall a procurao constante de fls. 55, cujo teor se d por reproduzido, concedendo-lhe poderes designadamente para proceder venda das fraces atribudas firma. 7) A 22/11/93 faleceu Anbal da Vinha Hiplito fls. 31. 8) Em 23/6/93 foi apresentada declarao modelo 129, em nome de Anbal da Vinha Hiplito, conforme doc. de fls. 78 ss, por procurador deste. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Logra prioridade de apreciao a questo prvia suscitada. Nos termos dos artigos 280 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 26 alnea b) do ETAF este Supremo Tribunal apenas conhece dos recursos dos tribunais tributrios de 1 instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Conforme este Tribunal tem vindo a decidir em inmeros acrdos, na esteira do ensinamento do Prof. Manuel de Andrade de que a competncia se afere pelo quid disputatum e no pelo quid decisum, para a determinao da competncia do tribunal no importa saber se a matria invocada releva ou no para a deciso do recurso por a questo da competncia ter de ser previamente decidida. Nas alegaes da recorrente e respectivas concluses que acima se transcreveram sustenta a recorrente que: - no teve proveitos (concluso 3); - sucedeu a seu pai com sua me e seus irmos no contrato de empreitada com dao em cumprimento (concluso 4); - que as fraces lhe ficaram a pertencer em comunho hereditria (concluso 12);
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- que em 1993 as fraces no existiam na esfera patrimonial do recorrente em termos de poderem gerar as tributaes (concluses 15 e 16); - que a sentena adulterou a realidade dos factos (20 concluso); - que a sentena permitiu que fosse atribudo ao recorrente um rendimento que ele no obteve (concluso 23). Donde ser mister concluir que o recurso no versa exclusivamente matria de direito, o que determina a incompetncia hierrquica deste Supremo Tribunal Administrativo para dele conhecer. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, cabendo tal competncia ao Tribunal Central Administrativo. Custas pela recorrente, fixando em 120 a taxa de justia e em 40% a procuradoria. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Jorge de Sousa Pimenta do Vale.
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3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente (Proc. 297/04 2 Seco). O EMMP alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. ilegal o artigo nico do Dcc. Reg. N 9/88, de 03/03, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao art. 4, do Dcc. Reg. n 75/86, de 30/12, o fez em contrariedade com o estatudo nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 2. Ilegalidade que se traduz na excluso pela norma regulamentar de algumas entidades patronais e seus trabalhadores do regime legal (de Decreto Lei) que, sem vazios, estabelecia o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem e respectivas entidades patronais. 3. A sentena recorrida no perfilhando tal entendimento violou, por erro de aplicao e de interpretao, os normativos citados. 4- Pelo que deve ser revogada e substituda por outra que julgue procedente a aco, naquela parte; seja, to s anulando-se o acto tributrio na parte em que liquidou contribuies por aplicao de taxas superiores s previstas nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 5- Com o que se julgar procedente, como de lei e justia, o nosso recurso aqui interposto. O EMMP sustenta que o recurso interposto pela impugnante merece provimento pela substancial semelhana da argumentao apresentada com a aduzida no recurso interposto pelo MP. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 15-09-1997 a impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 1.162,10 Euros, referente ao ms de Agosto de 1997, aplicando a taxa social nica de 34,75% documento de fls. 9. 2. A Impugnao foi deduzida em 30-10-1997 fls. 1. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04. A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 446/05. Recorrente: Ministrio Pblico e A. A. Ferreira, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. Ferreira, S.A., bem como o EMMP recorrem da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou a primeira formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401 /86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio).
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Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75%, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5%, para trabalhadores diferenciados, e de 29%, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime gera1 de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem,
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alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele[regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21%), e
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diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29%, dos quais 21% cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5%, dos quais 23% a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 8l/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime gera1 e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem.
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Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa
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contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se 1he reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorve1 do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a
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actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrrio, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular.
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E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresaria1. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. Do exposto resulta que merecem provimento os recursos em apreciao devendo anular-se, por isso, a liquidao em apreciao na parte em que entendeu aplicvel situao dos autos a taxa de 34,75% uma vez que a taxa legalmente devida era a de 29% por se tratar de contribuies para a segurana social referentes a Agosto de 1997. 4. Termos em que se acorda em, conceder provimento aos recursos e, nos termos acabados de referir e em tal medida, revogar a sentena recorrida, julgar procedente a impugnao e anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa. Sumrio:
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I A forma processual que a jurisprudncia tem eleito como adequada para reagir contra o despacho que determina a reverso da execuo fiscal a de oposio execuo. II Sendo duvidoso que tal reaco possa concretizar-se mediante a reclamao a que se refere o artigo 276. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, seguro que no meio prprio a impugnao judicial. Processo n. 501/05. Recorrente: Jlio Manuel Ferreira de Carvalho. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1.1. JOO MANUEL FERREIRA DE CARVALHO, residente na Amadora, recorre do despacho da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra que indeferiu liminarmente a impugnao judicial dirigida contra o acto que ordenou a reverso de execuo fiscal contra si, determinando o prosseguimento do processo como oposio. Formula as seguintes concluses: 1 da letra da lei a possibilidade do recurso ao caminho processual da impugnao para atacar as ilegalidades de que o acto da reverso enferma. 2 O recurso a outras vias processuais, como a reclamao ou oposio, no presente caso, circunscreve os meios de defesa do ora recorrente. 3 Esto assim reunidos os fundamentos necessrios para que se admita a impugnao e no proceda a convolao da mesma em oposio, como se fez, alis, na douta sentena recorrida, que no dever ser mantida. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, conforme jurisprudncia deste Tribunal, de que aponta exemplos. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos 2. No segmento relevante, o despacho recorrido deste teor: (...) deduziu a presente impugnao judicial, na qual coloca em causa o acto que identifica como Reverso contra o Impugnante por dvida de lndutec Tecnologia Industrial, S.A., alegando em sntese, diversas irregularidades do acto em causa, nomeadamente, o facto de tal reverso no ter sido precedida de audincia prvia, ausncia de fundamentao do acto que ordena a reverso, a falta do envio dos elementos respeitantes dvida exequenda (como a certido de dvida) e, ainda, a falta da indicao de outros elementos que deveriam constar da citao

Assunto: Reaco contra o despacho de reverso da execuo fiscal. Meio processual adequado.
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e no constam (perodo temporal a que se reporta a dvida, prazo em que ocorreu o pagamento voluntrio, entre outros aspectos). Termina pedindo que a impugnao seja julgada procedente e, consequentemente, seja anulado o acto impugnado. Pede, ainda, a apensao de todos os processos de impugnao instaurados na presente data, porquanto as referidas impugnaes foram deduzidas em consequncia da prolao de diversos despachos de reverso contra o ora Impugnante. Conforme decorre do articulado, o acto impugnado o acto do rgo da execuo fiscal que ordenou a reverso da execuo instaurada contra a sociedade INDUTEC, contra o ora impugnante, enquanto responsvel subsidirio e para a qual foi citado conforme consta do documento que junta a fls. 9. Trata-se pois, de um acto praticado pela Administrao Tributria no mbito da execuo fiscal, o que suscita desde logo a questo da eventual verificao de erro na forma de processo utilizada. Com efeito, estamos perante um acto proferido pela Administrao Tributria no mbito do processo de execuo fiscal e, portanto, relativamente ao qual o cdigo prev, meios de reaco especficos que no passam pela Impugnao Judicial, prevista no artigo 101, alnea a) da Lei Geral Tributria LGT e no 97 e 99 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), a qual tem por fim a anulao, declarao de nulidade ou inexistncia anulao de actos administrativos tributrios, nas situaes elencadas nas alneas a) a g) do n. 1 do artigo 97 do CPPT (normalmente visando actos de liquidao de tributos ou de fixao de matria colectvel). No manifestamente o caso dos autos, pelo que se conclui pela verificao de erro na forma processual utilizada. Tendo presente as formas processuais previstas no CPPT, de considerar, como susceptvel de adequao ao caso dos autos, a reclamao constante do art. 276 e segs. ou a oposio, constante do art. 203 e segs.. Vejamos. Tendo o processo de execuo fiscal natureza judicial mesmo na fase em que corre perante as autoridades administrativas, so impugnveis, todos os actos que seriam susceptveis de recurso jurisdicional se a deciso fosse proferida por um juiz, pelo que, conforme dispe o artigo 276 do CPPT, podem ser objecto de reclamao, quaisquer decises da Administrao Tributria proferidas no processo de execuo fiscal que afectem direitos ou interesses legalmente protegidos dos interessados, independentemente de se tratar ou no de actos materialmente administrativos. Tratam os presentes autos do acto que ordena a reverso da execuo contra o responsvel subsidirio, na sequncia do qual, este citado para a execuo, podendo utilizar o meio processual previsto nos artigos 203 e seguintes do CPPT Oposio execuo fiscal. Entende o Tribunal, seguindo de perto a douta opinio do Senhor Conselheiro Lopes de Sousa, na anotao que faz ao art. 276 do CPPT, in Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, anotado, 2002, 3. edio, pg. 1159 a 1161, que no caso em apreo, dada a pretenso formulada do impugnante, o meio processual cuja utilizao se impunha, deveria ser a oposio execuo fiscal, atento o teor do disposto no artigo 204 do CPPT, porque aquele que lhe assegura uma melhor tutela dos seus interesses, tendo em conta que a tramitao da reclamao do art. 276 do CPPT, impondo a subida a final depois da venda, no lhe confere essa proteco. Verifica-se assim, erro na forma de processo, nulidade susceptvel de sanao, nos termos do art. 97, n 3 da LGT, 98, n 4 do CPPT.
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Nos termos legais, nada obsta possibilidade de convolao do processo de impugnao em processo de oposio, desde que, causa de pedir e pedido se adaptem a esta forma processual e que a petio inicial tenha sido tempestivamente apresentada. No caso presente os fundamentos alegados e a respectiva consequncia legal adequam-se forma processual da oposio. Quanto tempestividade da oposio, os autos no facultam o conhecimento de elementos que permitam aferir da oportunidade de apresentao da petio, pelo que a anlise da viabilidade da oposio no que se refere tempestividade, ter de ser relegada para momento processual posterior. Em face do exposto, nos termos do artigo 98, n 4 do CPPT, deve operar-se, no caso em apreo, a convolao da presente impugnao judicial em oposio, relegando-se para momento processual posterior a anlise da apensao requerida pelo impugnante. Nestes termos: - Indefiro liminarmente a presente impugnao, tendo em conta que os factos alegados no se subsumem aos fundamentos legalmente previstos nos artigos 97 e 99 do CPPT. - Determino que os presentes autos sigam como oposio, nos termos do artigo 98, n4 do CPPT e 97 da LGT, bem como dos artigos 199 2 202 do CPC ex vi da al. e) do art. 2 do CPPT (). 3.1. Importa, antes de mais, interpretando o despacho judicial impugnado, dizer que, apesar de nele se ter escrito Indefiro liminarmente a presente impugnao, o sentido por que tomamos esta expresso no o comum, de pr termo demanda, com a absolvio do seu sujeito passivo, mas antes, e s, o de pr termo ao processo na forma de impugnao judicial que vinha sendo respeitada. Assim se compatibiliza este segmento da deciso com o que se lhe segue, no qual se determina que os presentes autos sigam como oposio. Deste modo ter, tambm, entendido o recorrente, por isso que se no insurge contra o indeferimento liminar da petio, pugnando pelo prosseguimento da demanda; dirige a sua crtica, to s, deciso que mandou prosseguir o processo como oposio execuo e no como impugnao, defendendo, no recurso, que esta ltima, e no aquela, a forma processual adequada. Temos, consequentemente, que a nica questo a decidir no presente recurso jurisdicional consiste em saber qual o meio processual prprio para o revertido reagir contra ilegalidades do despacho de reverso proferido na execuo fiscal: se a impugnao, como advoga o recorrente, se a oposio execuo, como decidiu o despacho recorrido. 3.2. Trata-se de tema que, sem deixar de ser polmico, tem sido plrimas vezes tratado por este Tribunal, sempre de modo uniforme. De entre os muitos acrdos que se debruaram sobre a matria veja-se o de 12 de Maio de 2005, proferido no recurso n 1229/04, aonde se l: (...) como este S.T.A. vem decidindo, o despacho de reverso da execuo no passvel de impugnao judicial, mas sim de oposio execuo fiscal (v. entre outros, os Acs. S.T.A. de 4/11/98, rec. 22728, 24/1/01, rec. 25701 e 7/5/03, rec. 159/03, relatado pelo ora relator). Neste, a este propsito, referiu-se o seguinte: Porm, a impugnao apenas admitida, como decorre do art. 97. n 1 do citado compndio normativo, nas situaes previstas nas suas alneas a) e g).
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Significa isto que o revertido pode deduzir impugnao judicial, com fundamento em qualquer ilegalidade, porm, apenas naquelas situaes; nelas no se inclui, todavia, o despacho que ordena a reverso da execuo. De concluir , pois, que do despacho que ordena a reverso no cabe impugnao judicial. Por outro lado, face ao disposto no art 204 n 1 al. b) do C.P.P.T., desde logo resulta que, quando o revertido pretenda discutir a responsabilidade pelo pagamento da divida, o meio prprio a oposio. O que tambm resulta do art. 151 daquele Compndio normativo (C.P.P.T.), na medida em que o afastamento da responsabilidade da pessoa citada pelo pagamento da dvida traduz-se na ilegitimidade daquela face instncia executiva, constituindo um dos pressupostos da responsabilidade subsidiria, o que, tudo, deve ser discutido em sede de oposio. Em suma, ao usar o meio processual impugnao judicial em vez da oposio execuo, cometeu o recorrido e ento impugnante, erro na forma do processo. No vemos razes para nos afastarmos desta jurisprudncia, seguida, tambm, no despacho recorrido. 3.3. O recorrente arrima-se s alneas c) e d) do artigo 99 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT), aonde se prescreve que a impugnao pode fundar-se em qualquer ilegalidade, designadamente, a ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida e a preterio de outras formalidades legais. Sendo seu objectivo demonstrar que o acto que determinou a reverso da execuo contra si enferma de vcio atinentes fundamentao, e que no foram cumpridas as formalidades impostas pela lei, afigura-se-lhe adequado, luz das transcritas alneas, usar a impugnao. Mas o artigo 99 do CPPT no pode ser lido isoladamente. O artigo 97 do diploma, ao enumerar os tipos de processos que se incluem no processo judicial tributrio, refere-se, em vrias alneas, a impugnaes: dos actos de liquidao de tributos, dos de fixao de matria tributvel, dos de fixao de valores patrimoniais, dos de indeferimento de reclamaes graciosas, dos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao da legalidade da liquidao, e das providncias cautelares adoptadas pela Administrao Tributria. A impugnao dos despachos de reverso proferidos no processo de execuo fiscal no cabe neste rol. Surpreende-se, em tudo isto, alguma confuso terminolgica de que o legislador no sai inocentado: Na realidade, os actos praticados na execuo fiscal pelo rgo que a dirige so judicialmente impugnveis, isto , podem ser levados discusso perante os tribunais, mas sem que essa sua impugnao se faa atravs do processo judicial tipificado denominado impugnao judicial. Em regra, esses actos so impugnveis mediante a forma processual a que, hoje, o artigo 276 do CPPT chama reclamao, e que, anteriormente, o artigo 355 do Cdigo de Processo Tributrio designava por recurso judicial (designao que, ainda assim, continua a ser usada nos artigos 62 n 1 alnea g) do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais de 1984, na redaco dada pelo artigo 1 de decreto-lei n 229/96, de 29 de Novembro, 10 n 1 do Regulamento de Custas nos Processos Tributrios, e no j citado 97 n 1 alnea n) do prprio CPPT).
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Porm, no que toca ao despacho de reverso, alguma doutrina e a generalidade da jurisprudncia tm entendido que o meio mais adequado, por melhor tutelar os interesses do revertido, no aquela reclamao, mas a oposio execuo. Os argumentos em que se estriba este entendimento, que aqui nos dispensamos de referir por no ser questo que se imponha tratar no presente recurso, em que a alternativa colocada entre a impugnao e a oposio, podem ver-se em JORGE LOPES DE SOUSA, CDIGO DE PROCEDIMENTO E DE PROCESSO TRIBUTRIO ANOTADO, 4 edio, pg. 1044 a 1045. A deciso recorrida integrou-se nesta corrente doutrinria e jurisprudencial, como, alis, nela referido. 3.4. Queixa-se o recorrente de que a opo pela oposio execuo circunscreve os seus meios de defesa. Esta afirmao no a entendemos facilmente, na medida em que a escolha do meio processual ajustado, atravs da convolao, feita atendendo ao pedido e causa de pedir que o autor traz ao tribunal; assim, no susceptvel de limitar os seus meios de defesa, pois ao convolar-se o processo tem-se em vista, precisamente, assegurar que, atentos o pedido e a causa de pedir formulados, a instncia se desenrole de modo a possibilitar que atinja o seu fim til, e esse fim a tutela dos interesses do autor, mediante a apreciao da sua pretenso. Ou seja, no por o processo seguir a forma processual ajustada ao caso, de oposio, em lugar de impugnao, que deixar de ser apreciada toda a defesa do recorrente; ao invs, para o possibilitar que se seguir a forma apropriada de oposio execuo , e no outra. Improcedem, pelo exposto, as concluses das alegaes de recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a deciso impugnada. Custas a cargo do recorrente, com 1/6 (um sexto) de procuradoria. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.

Assunto: Execuo fiscal. Oposio execuo. Pagamento de dvida fiscal. Decreto-Lei n. 248-A/2002, de 14 de Novembro. Pagamento condicional. Extino da execuo. Impossibilidade superveniente da lide. Sumrio: I O pagamento das dvidas fiscais, nos termos do Decreto-Lei n. 248-A/2002, no poderia ser feito sob condio. II Paga a dvida, nos termos deste normativo legal, a execuo extingue-se.
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III Consequentemente, a oposio execuo perde a sua utilidade, extinguindo-se a instncia, por impossibilidade superveniente da lide. Processo n. 525/05-30. Recorrente: Jos Anselmo da Silva. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. JOS ANSELMO DA SILVA, identificado nos autos, ops-se, no ento Tribunal Tributrio de 1 instncia de Viseu, a uma execuo fiscal que lhe foi instaurada. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou extinta a instncia, por impossibilidade superveniente da lide. Inconformado, o oponente interps recurso para este STA. Este julgou-se hierarquicamente incompetente para conhecer do recurso. Baixaram os autos ao TCA. Este, por acrdo de 25/11/2004, negou provimento ao recurso. Inconformado, o oponente interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. O pagamento que efectuou na Fazenda Nacional, o fez condicionalmente, para, no caso de improcedncia da oposio, beneficiar do constante do Decreto-Lei 248-A/02; 2. No respectivo requerimento fez constar que o pagamento feito condicionalmente at serem proferidas decises a final nos aludidos Processos, o qual desde j se requer que os mesmos prossigam os seus ulteriores termos at deciso final...; 3. Aquela quantia que entregou Fazenda Nacional no foi para liquidao da dvida exequenda, mas sim como cauo at serem proferidas decises finais, aps o que, se improcedessem as mesmas, beneficiar daquele Decreto-lei; 4. Ao dar-se como liquidadas as dvidas, sem ter sido essa a sua vontade, foi violada a sua vontade; 5. A interpretar-se que a quantia depositada seria para liquidao da quantia exequenda, deveria notificar-se o recorrente dessa interpretao, para poder optar se sim ou no assim o pretendia fazer; 6. Mas nunca dar-se como extinta a instncia judicial, pois o depsito no foi feito para a liquidao da dvida, mas condicionalmente, at serem proferidas decises finais, servindo a mesma, como se disse, como cauo: 7. Ao liquidar-se a dvida exequenda, sem se auscultar o recorrente, no sentido de que era essa a interpretao que se dava quele depsito, um abuso do direito; 8. Alm de que, na mera hiptese de que assim se venha a entender, sempre o recorrente poderia socorrer-se aco do enriquecimento sem causa, por locupletamento por parte da Fazenda Nacional, indevidamente, daquela quantia, quando no foi destinada para pagamento da quantia exequenda, sem ser proferida deciso final.
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9. A extino da instncia s dever ser decretada, aps a apreciao da oposio, na qual se dever ter em conta a prescrio, que do conhecimento oficioso; 10. Pelo que antes desta que se deve proceder apreciao da oposio, na qual, como se disse, dever apreciar-se a prescrio. 11. Violou, assim, o douto acrdo recorrido o disposto no Dec-Lei 248-A/2002, o art. 33, 1, do Cod. Proc. Tributrio, art. 175. e 176., 1, a) do CPPT, bem como destinou a quantia depositada para liquidao duma dvida, sem autorizao do recorrente, quando ela o foi condicionalmente, destinando-se como cauo, at deciso final da oposio que apresentou nos autos e mais legislao aplicvel. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso no merece provimento. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada no TCA: a) No servio de finanas de Castro Daire foi instaurada contra Jos Anselmo da Silva a execuo fiscal n. 2526-95/100209.0 para cobrana coerciva de IRS do ano de 1990. b) Em 18/9/95 o executado deduziu a presente oposio contra essa execuo. c) J aps a deduo da oposio, o executado pagou integralmente a dvida exequenda ao abrigo do regime previsto no DL n. 248-A/02, de 14/11. 3. Defende a recorrente que no pagou a dvida exequenda, mas apenas a caucionou. No tem razo. Na verdade, o recorrente pagou a dvida, ao abrigo do disposto no DL n. 248-A/02, de 14/11. Ora, este diploma legal no prev qualquer cauo. Nem podia o recorrente efectuar qualquer pagamento condicional, o que lhe no era permitido pelo citado diploma. Nem, tal pagamento condicional est previsto no CPPT. Obviamente que o recorrente fez o pagamento para fruir dos benefcios previstos em tal diploma. Mas no podia era condicionar o pagamento sorte do presente processo de oposio execuo. No estando previsto na lei o pagamento condicional, o pagamento feito tinha natureza definitiva. Nem vale dizer que incumbia aos servios de finanas rejeitarem esse pagamento condicional. Ou anunciarem ao recorrente a impossibilidade de tal pagamento condicional. que tal pagamento condicional no est previsto na lei, pelo que o pagamento, que no podia ser recusado, no deixaria de ser um pagamento definitivo. E a consequncia esta: paga a dvida, extingue-se a execuo vide arts. 176, 1, 264, 1 e 269, todos do CPPT. E, extinta a execuo, a oposio a essa execuo perde todo o sentido. Em suma, extingue-se a instncia por impossibilidade da lide art. 287, e) do CPC. Claro que, como bem anota o acrdo do TCA, a alegada impugnao da liquidao ou a reclamao graciosa no perderam o seu objecto com este pagamento, pelo que, a sua eventual procedncia, implicar
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o ressarcimento do recorrente pelas importncias pagas e respectivos juros que sejam devidos. E quanto ora alegada prescrio da dvida exequenda, se bem que de conhecimento oficioso, no pode ser conhecida, uma vez que, paga a dvida, (e, em consequncia extinta a execuo, com a correlativa impossibilidade da lide no processo de oposio), no mais possvel dela (prescrio) conhecer. Exactamente por isso. Por estar paga a dvida. E se pode ou no o recorrente propor contra a Fazenda Pblica aco por enriquecimento sem causa (concluso 8 das alegaes de recurso) questo que no pode obviamente ser apreciada neste recurso. A deciso recorrida no merece censura. 4.Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pelo recorrente, fixando-se a procuradoria em 50%. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.
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IV. Assim, o art. 102., n. 1, e), do CPPT quando permite a impugnao dos restantes actos que possam ser objecto de impugnao autnoma nos termos deste Cdigo no abrange hiptese como a presente. V. Para efeitos de discusso de questes que envolvam a apreciao do acto de liquidao, o sistema institudo aponta para que o recurso hierrquico no tenha, nesse domnio de conhecimento, qualquer autonomia impugnatria. VI. Logo, tendo o recurso hierrquico natureza facultativa, se o recorrente optou por esta via administrativa e se o mesmo lhe foi indeferido, no pode fazer renascer a prerrogativa processual que antes no usou no momento prprio, quando a lei d o comando de que a impugnao judicial deduzida no prazo de 15 dias aps a notificao da deciso da reclamao (art. 102., n.2 do CPPT). VII. Tendo o recorrente sido notificado da deciso que recaiu sobre a reclamao graciosa em 28/06/2002, e no tendo a mesma sido impugnada no prazo supra referido, no pode proceder-se por intempestividade, convolao, da petio inicial como petio de impugnao. Termos pelos quais e, com o douto suprimento de V. Ex.as, deve ser concedido provimento ao presente recurso jurisdicional e ser revogada a sentena recorrida, na parte em que determina a convolao do presente processo em impugnao judicial, com todas as legais consequncias. Concluindo, por sua vez, o impugnante em contra-alegaes: 1. As alegaes apresentadas pelo Recorrido vo no sentido de considerar legalmente impossvel a convolao operada pelo Meritssimo Juiz a quo, porm no podero ter qualquer acolhimento. 2. Na verdade, considerado como foi na deciso recorrida o recurso contencioso como meio processual imprprio, bem decidiu o Meritssimo Juiz a quo ao ordenar a convolao no meio processual adequado que in casu seria a impugnao judicial. 3. De facto, o que se exige para que haja a referida convolao, entre outros requisitos, que seja possvel o prosseguimento do processo na forma processual adequada, designadamente que a respectiva petio tenha sido tempestivamente apresentada para efeitos desta nova forma processual, o que sucedeu no caso dos autos, ao invs do afirmado pelo Recorrente. 4. De facto, aquilo que se pretendeu com o presente processo foi, precisamente, impugnar mediatamente um acto de liquidao, pelo que no h qualquer justificao para que no sejam dadas ao interessado (no caso sub judice, o ora Recorrido) as mesmas possibilidades processuais que so concedidas nos casos de impugnao directa de uma deciso de indeferimento de reclamao graciosa. 5. Acresce que a impugnao judicial, no caso de deciso expressa de indeferimento de recurso hierrquico, pode ser deduzida no prazo de 90 dias a contar da notificao, de acordo com a previso de art. 102. n. 1, al. e) do CPPT, e no no prazo de 15 dias como pretende o Recorrente. 6. A posio assumida pelo Recorrente de que no poderia haver convolao no processo de impugnao, por caducidade da aco judicial no tem qualquer fundamento, pois as decises de recursos hierrquicos que apreciam decises de reclamaes graciosas so actos que, no mbito a legislao processual tributria, podem ser objecto de impugnao autnoma (vd. art. 76., n. 2 do CPPT), e por consequncia, enquadrveis na j citada disposio do art. 102., n.. 1, al. e) do CPPT.

Recurso n. 539/05. Recorrente: Subdirector-geral dos Impostos e Joo Alberto Lidington da Silva Leite. Recorrido: Os mesmos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: O SUBDIRECTOR-GERAL DOS IMPOSTOS e JOO ALBERTO LIDINGTON DA SILVA LEITE vm recorrer da sentena do TAF de Lisboa (Loures) que julgou improcedente o recurso contencioso por este interposto de despacho do primeiro e, bem assim, determinou a convolao do processo em impugnao judicial. Fundamentou-se a deciso na impropriedade do meio processual utilizado, circunstncia que acarreta, desde logo, a improcedncia do recurso contencioso em apreo devendo, todavia, aproveitar-se a petio inicial para o meio adequado - a impugnao judicial - j que a causa de pedir e o pedido so-lhe pertinentes e a petio tempestiva para o exerccio do direito de aco apropriada. O Subdirector-Geral dos Impostos formulou as seguintes concluses: 1. A, alis, douta sentena recorrida, ao decidir pela convolao do presente Recurso Contencioso em impugnao judicial, fez, salvo o devido respeito uma incorrecta interpretao e aplicao dos artigos 102., n. 1, al. e) e n. 2 do CPPT, motivo pelo qual no deve ser mantida. II. Na verdade, a convolao do processo para a forma adequada s vivel se, para alm de outros requisitos, a aco judicial no estiver caducada. III. Ora, tendo o A. deduzido reclamao graciosa, do indeferimento da mesma cabia impugnao judicial, a apresentar no prazo de 15 dias aps a deciso da reclamao (art. 102., n. 2 do CPPT), sendo esta a via judicial prpria para recorrer do acto de liquidao que o mesmo questiona.
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7. Por essa razo, e como j se disse, a impugnao judicial de uma deciso expressa de indeferimento de recurso hierrquico de 90 dias, no havendo deste modo qualquer entrave convolao do processo. 8. Alis, o Recorrente faz uma interpretao extensiva ao defender que o prazo seria de 15 dias, que no pode ocorrer por falta de pressupostos legais para a mesma. 9. Em primeiro lugar porque no existe uma falta de regulamentao expressa da situao em anlise, atento o teor da alnea e) do n. 1 do art 102. do CPPT, na qual se enquadra, sem margem para dvidas, o caso vertente. 10. Para alm disso, outras razes impedem a extenso ao caso presente do prazo previsto no n. 2 do art. 102 do CPPT. Com efeito, se na sequncia de uma deciso expressa de indeferimento de uma reclamao graciosa, o interessado deixou expirar o prazo de 15 dias em que pode deduzir impugnao judicial, a consequncia jurdica aparente seria a da perda definitiva do direito de aceder via contenciosa para impugnar a deciso da administrao tributria. 11. No entanto, se aps ter expirado esse prazo de 15 dias, e antes do 30 dia posterior ao da notificao, o interessado interpuser recurso hierrquico da mesma deciso de indeferimento da reclamao graciosa, readquirir o direito de acesso via contenciosa, com a possibilidade de impugnar judicialmente a deciso de indeferimento do recurso hierrquico. 12. Um outro argumento que afasta a interpretao extensiva feita pelo Recorrente, prende-se com o facto de a al. e) do n. 1 do art. 102. do CPPT ser o suporte legal a ter em ateno para a determinao do prazo para impugnao judicial do indeferimento do recurso hierrquico, sob pena de se frustrarem as expectativas que os interessados possam ter na disponibilidade do prazo de 90 dias. 13. Seria inclusivamente duvidosa, luz do princpio da tutela judicial efectiva consagrada nos artigos 20., n. 1 e 268., n. 4 da CRP, a constitucionalidade de uma norma legal que, sob a camuflagem de outra em que se prev de forma explcita um prazo geral mais longo[o da al. e) do n.1 do art. 102.] para o exerccio do direito de impugnao dos interessados, contivesse um prazo de precluso especial mais curto com cuja aplicao, os interessados no pudessem, razoavelmente, contar. 14. Deste modo, a aliena e) do n. 1 do art. 102. do CPPT ao fazer referncia aos actos que possam ser objecto de impugnao autnoma aplica-se, sem a menor margem para dvida, aos casos de impugnao de decises de recurso hierrquico que comportem a apreciao da legalidade de actos de liquidao, como o dos autos, posio que foi assumida da douta deciso entretanto recorrida. 15. Assim, bem decidiu o Meritssimo Juiz a quo ao encontrar reunidos todos os pressupostos que permitem a convolao no meio processual idneo: a tempestividade do exerccio do direito da aco apropriada, que o Recorrido ora demonstrou; a pertinncia da causa de pedir, e a conformidade desta com o correspondente pedido. 16. Destarte, estando preenchidos todos os citados requisitos, dever manter-se a ordenada convolao do processo em impugnao com as consequncias legais da decorrentes, como imposto pelo princpio da economia processual ou do mximo aproveitamento. Termos em que dever a deciso recorrida de convolao do meio processual ser mantida e, consequentemente, ser negado provimento ao recurso de agravo interposto. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do no provimento do recurso judicial j que o recurso contencioso, a
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final convolado, deu entrada dentro do prazo legal, sendo que ao caso cabe efectivamente impugnao judicial: recurso hierrquico interposto do indeferimento de reclamao graciosa de liquidao de IRS. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Vejamos, pois: A sentena julgou improcedente o recurso contencioso determinando, todavia, a convolao do processo em impugnao judicial. E dela foram interpostos dois recursos: pela autoridade recorrida, o Subdirector-Geral dos Impostos e pelo impugnante Joo Alberto Lidington da Silva Leite. E como este no apresentou alegaes, est deserto o respectivo recurso - art. 690., n. 3 do CPC e 282., n. 4 do CPPT. Mas, assim sendo, a presente lide intil, determinando a extino da instncia - art. 287., al. e) daquele primeiro diploma legal ficando prejudicada a convolao ordenada e no devendo o processo prosseguir seus termos. que a deciso a proferir no recurso interposto pela autoridade recorrida no tem qualquer sentido til face pronncia de improcedncia do recurso contencioso. Fixada esta definitivamente na ordem jurdica, nenhuma utilidade resulta da eventual no convolao do processo, questo objecto do recurso daquele Subdirector-Geral. Termos em que se acorda em: a) Julgar deserto o recurso interposto pelo impugnante, por falta de alegaes - art. 690., n. 3 do CPC. b) Julgar extinta a instncia, por inutilidade superveniente da lide, no recurso interposto pela autoridade recorrida - art. 287., al. e) do mesmo diploma. Custas pelo impugnante, com taxa de justia de 50,00, no sendo devidas pelo Subdirector Geral por delas estar isento. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa.

Assunto: Oposio execuo fiscal. Tempestividade. Citao do cnjuge do executado. Artigos 302. e 321. do CPT. Sumrio: I Nos termos do artigo 302. do CPT, a citao do cnjuge do executado tem unicamente como escopo que ele possa requerer a separao judicial de bens. II Mas j no assim no caso do seu artigo 321. Penhora de imveis, em que aquele assume a posio de um verdadeiro co-executado, podendo exercer todos os direitos processuais que so atribudos ao prprio executado, como resulta do artigo 864.-B do CPC (redaco do Decreto-Lei n. 329-A/95, de 12 de Dezembro).
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III Tendo sido efectuadas no processo aquelas duas citaes, o prazo legal de oposio conta-se consequentemente a partir da segunda. Processo n. 558/05-30. Recorrente: Clia Maria da Silva Almeida Oliveira. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por CLIA MARIA DA SILVA ALMEIDA OLIVEIRA, da sentena do TAF de Leiria, que julgou improcedente por intempestiva, a oposio que deduzira execuo fiscal n. 2119-96/100591.0 e apensos, da Repartio de Finanas de Torres Novas, absolvendo a Fazenda Pblica do pedido. Fundamentou-se a deciso em que a citao relevante para o efeito a efectuada em 04/04/2000, momento em que se iniciou o prazo de 30 dias para deduzir oposio execuo, com base em qualquer dos fundamentos legalmente admissveis pelo art. 204 do CPPT pelo que a efectuada em 29/03/2004 configura um acto intil e nulo por poder influir na deciso da causa, mormente por ser susceptvel de reabrir a via judicial; assim, a petio efectuada em 28/04/2004 intempestiva. A recorrente formulou as seguintes concluses: l. Tendo a oponente, ora recorrente, sido citada na qualidade de cnjuge do executado para no prazo de seis meses requerer a separao judicial de bens nos termos do art. 302 do CPPT, no pode considerar-se, contrariamente ao decidido, que a partir de ento correu o prazo para ela deduzir a oposio na e da sua condio de executada, condio esta em que s ficou por despacho de 25/03/2004. 2. Tendo sido citada para a Execuo, enquanto executada, em 29/04/2004, para, querendo, deduzir oposio, s ento comeou a correr tal prazo para ela se opor enquanto executada. 3. A sentena recorrida a julgar a oposio improcedente por intempestiva violou o disposto nos n.s 1 e 2 do art. 203 do CPPT. 4. A lgica da Sentena recorrida viola o princpio do contraditrio contido no art. 3 do CPC, aplicvel por fora do disposto na al. e) do art. 2do EPPT. 5 A lgica da Sentena recorrida viola o princpio da estabilidade da instncia aludido no art. 268 do CPC, e face a este princpio a oponente/ recorrente , mesmo, parte ilegtima no presente Processo. Pelo exposto, deve esse Venerando Tribunal revogar a Sentena recorrida decidindo que ora recorrente assistia o direito de se opor execuo, agora enquanto executada, no prazo que para tal lhe fora dado. No houve contra-alegaes. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso, por ser relevante para a assuno da posio de co-executada a citao efectuada em 29/03/2004 pois, ainda que errnea (na medida em que a recorrente deveria ter sido citada para a execuo na qualidade de co-executada - art. 321, n. 1 do CPT e art. 864-B CPC) -, aquela citao no pode prejudicar o exerccio do seu direito de defesa, por motivo que lhe no imputvel, tanto mais que o entendimento expresso na sentena constitui inaceitvel violao do (a) princpio da confiana, nsito no princpio do Estado de direito democrtico (art. 2. da CRP) e (b) princpio da boa f, que
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deve pautar o relacionamento entre a Administrao Pblica e os particulares (art. 6-A CPA e 59 n. 2 da LGT), em paralelo com o que acontece - art. 198, n 3 do CPC - no caso de irregularidade da citao por indicao de prazo para a defesa superior ao prazo legal, em que a observncia de tais princpios determinou a soluo legal, admitindo-se a defesa no prazo erroneamente indicado. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: A) Foi instaurada contra Jos Carlos Oliveira a execuo fiscal n. 2119-96/100591.0 e Ap., para cobrana das dvidas no montante global de 4.480.149$00, relativas a IVA dos anos de 1994 a 1998, coimas fiscais de 1997 e 1998 e segurana social. B) Para garantia da dvida referida na alnea antecedente, conforme Auto de penhora de fls. 39, foi penhorado ao executado o prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da freguesia de S. Pedro sob o artigo 1949 fraco G. C) O executado e a oponente contraram matrimnio em 30 de Julho de 1988, conforme cpia do Assento de casamento n. 120, de fls. 9. D) Em 04/04/2000, foi a oponente informada, nos termos do art. 321. do CPT, da penhora referida em B) e citada na qualidade cnjuge do executado, para no prazo de 6 meses requerer a separao judicial de bens, nos termos do art. 302 do CPT - fls.42. E) Por despacho datado de 25 de Maro de 2004, foi ordenada a citao da oponente, por ser responsvel pelo pagamento das dvidas exequendas, nos termos do art. 1690, n. 1 e 1691. n. 1, al. d) do Cdigo Civil - fls. 91. F) A oponente foi citada em 29 de Maro de 2004 fls. 92 v. Vejamos, pois: A questo dos autos a da tempestividade da oposio, face relevncia (ou no), para o efeito, das preditas citaes efectuadas em 04/04/2000 e 25/03/2004, sendo que a respectiva petio foi apresentada em 28/04/2004. O art. 302. do CPT determina que, no caso de penhora de bens comuns do casal para cobrana coerciva de coima fiscal imposta apenas a um dos cnjuges, deve citar-se o outro cnjuge para requerer a separao judicial de bens, prosseguindo a execuo sobre os bens penhorados se a separao no for requerida no prazo de seis meses ou se se suspender a instncia por inrcia ou negligncia do requerente em promover os seus termos processuais. Por sua vez, o art. 321. do mesmo diploma impe a citao, ainda, quando a penhora incida sobre bens imveis, sem o que a execuo no prosseguir. Naquele primeiro caso, a citao feita apenas para requerer a separao de bens pelo que o cnjuge apenas tem a possibilidade de exercer esse direito. Mas j no assim no segundo, a que no est nsita tal finalidade. Nestes casos, o cnjuge sempre citado para a execuo, independentemente de a dvida ser ou no comum e se pretender ou no penhorar bens comuns, assumindo a posio de um verdadeiro co-executado, podendo exercer todos os direitos processuais que so atribudos ao prprio executado, como resulta do art. 864-B do CPC (redaco do DL n. 329-A/95, de 12 de Dezembro). Cfr. Jorge de Sousa, CPPT Anotado, 4 edio, pgs. 956/7, nota 4. Nos autos, como resulta de fls. 42, a ora opoente, na qualidade de cnjuge do executado, foi informada da realizao da penhora e, bem
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assim, citada para, no prazo de 6 meses, a contar da data da assinatura do aviso de recepo, requerer a separao judicial de bens, em 04/04/2000. Todavia, em 29/03/2004, no entendimento de que todas as dvidas constantes dos autos, por resultantes da actividade comercial do cnjuge marido, eram igualmente da responsabilidade da ora recorrente, foi a mesma citada para efectuar o respectivo pagamento e, bem assim, para, querendo, deduzir oposio, e requerer pagamento em prestaes ou dao em pagamento, no prazo de 30 dias. Verifica-se, assim, que, naquela primeira citao, a opoente no foi citada nos termos do art. 321 do CPT mas apenas informada da realizao da penhora. Tal citao apenas teve em vista, como dos seus prprios termos consta, requerer a separao judicial de bens. mngua daquela primeira citao, no ficou convertida em co-executada nos termos do dito art. 864. -B do CPC, que lhe permite deduzir oposio penhora e exercer, nas fases da execuo posteriores sua citao, todos os direitos que a lei processual confere ao executado. Efectivamente, no se basta aquele art. 321 com a mera informao da realizao da penhora exigindo, antes, uma verdadeira e prpria citao para a execuo, dados os efeitos decorrentes daquele normativo processual civil. Aquela primeira citao apenas teve, pois, como efeito, a separao judicial de bens, atravs do competente inventrio judicial, com adjudicao do prdio penhorado ora opoente. E foi no seguimento desta que foi ordenada a segunda citao. Assim, verdadeira citao para a execuo foi apenas esta ltima, efectuada, como se disse, em 29/03/2004. Pelo que a oposio, deduzida em 28 de Abril seguinte tempestiva j que o respectivo prazo de 30 dias art. 203. , n.1, al. a) do CPPT. Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida e julgando-se tempestiva a oposio, devendo os autos, se a tal nada mais obstar, prosseguir seus legais termos. Sem custas. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Brando de Pinho (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale. Processo n. 596/05-30. Recorrente: Director-geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: SONAE, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira.
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Acordam, em conferncia, na 2, Seco do Supremo Tribunal Administrativo: Sonae, SGPS, S.A. requereu no Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto execuo de sentena proferida no mesmo tribunal pedindo que se declarasse inexistir causa legtima de inexecuo e se determinasse o pagamento de juros. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi declarada a inexistncia de causa legtima de inexecuo, reconhecido o direito a juros indemnizatrios e fixado o prazo mximo para a efectivao do pagamento. Inconformado com a deciso, dela recorreu o Direco-Geral dos Registos e do Notariado, pedindo a sua revogao na parte em que condena a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 13,75% at entrada em vigor da LGT, formulando as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa de 13,75% at entrada em vigor da L.G.T. 2. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos notariais ocorrido em 30-3-1994, foram contabilizados, atendendo s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, em consonncia com o entendimento constante do douto acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Administrativo, em 20 de Fevereiro de 2002. Houve, no entanto, lapso no clculo dos juros por no se ter considerado no perodo de 24.04.1996 a 12.12.1996 a taxa de juro de 13,25%, mas a taxa de 12%, e por o montante final no corresponder soma das parcelas. Em consequncia entenderam estes servios ser devida a quantia de 295.027,85 e no a quantia de 137.306,96 indicada na nota discriminativa, tendo a sociedade direito a haver a quantia de 157.780,74. 3. Sucede, porm, que muito recentemente, o Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, em sede de recurso interposto por esta Direco-Geral, veio pronunciar-se no sentido de que no perodo que medeia entre 12-02-96 e 01-01-99, que precisamente o perodo que est em causa no presente incidente de execuo, os juros indemnizatrios devero ser calculados com base na taxa de juro de 10% ao ano, fixada na Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro. (cfr., entre outros, o acrdo proferido em 20-10-2004, no mbito do recurso n. 1076/03). Tal entendimento fundamenta-se no facto de considerar inaplicvel situao em causa o n. 4 do art. 83., do CPT, na redaco introduzida pelo Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e como tal, inaplicveis as taxas de desconto do Banco de Portugal, previstas para o clculo dos juros compensatrios. 4. Face ao exposto, considerando estar em causa um acto de liquidao referente a uma inscrio de aumento de capital no Ficheiro Central de

Assunto: Emolumentos notariais. Juros indemnizatrios. Sumrio: At entrada em vigor da lei geral tributria aplicava-se s situaes previstas no artigo 24., n. 1, do CPT e a partir do Decreto-Lei n. 7/96 o regime de juros previsto no artigo 559., n. 1, do Cdigo Civil.
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Pessoas Colectivas, cuja liquidao ocorreu em 30 de Maro de 1994, entende a Direco-Geral dos Registos e do Notariado que, sufragando a doutrina firmada no douto aresto do Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do S.T.A., os clculos efectuados aquando da emisso da nota discriminativa da quantia a restituir devero ser reformulados em conformidade, aplicando-se as seguintes taxas de juro: - 15% - de 31-03-1994 a 30-09-1995 - Portaria n. 339/85, de 24 de Abril - 84.402,75; - 10% - de 01-10-1995 a 16-04-1999 - Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro - 132.625,58; - 7% - de 17-04-1999 a 28-08-2001 - Portaria n. 263/99, de 12 de Abril - 62.059,34. 5. Razo pela qual consideram estes servios que, at 28.08.2001 (fim do prazo de execuo espontnea), os juros indemnizatrios a que a requerente tem direito ascendem ao montante de 279.087,67, e no ao valor pretendido pela Sonae, SGPS, S.A. e fixado na douta sentena recorrida. Assim, a sociedade tem ainda a haver a quantia de 141.780,74. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso com aplicao da taxa anual de 10% fixada na Portaria 1171/95, no perodo compreendido entre 12.02.96 e 31.12.98. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 1 - Por sentena, transitada em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos neste Juzo e Seco sob o n 209/94, determinou-se a anulao da liquidao versando sobre emolumentos de registo nacional de pessoas colectivas e a restituio da quantia de esc. 75.000.000$00 indevidamente liquidada e paga, acrescida dos juros legais desde 30/3/94 at integral embolso; 2 - Esgotado o prazo de execuo espontnea de tal sentena, a impugnante requereu, em 28.06.2001, execuo de julgado, ao abrigo do art 5 n1 do Dec-lei n 256-A/77, de 17.06; 3 - At data da instaurao da presente execuo (27.9.2001), a Administrao no se tinha ainda pronunciado sobre tal requerimento. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Como se v do pedido do recorrente a questo a decidir consiste em determinar qual a taxa de juros indemnizatrios, previstos no artigo 24 do CPT, desde a entrada em vigor do DL 7/96 de 7 de Fevereiro at entrada em vigor da LGT que teve lugar em 1 de Janeiro de 1999. Embora numa primeira fase a jurisprudncia deste Supremo Tribunal Administrativo se tenha dividido quanto taxa aplicvel - a vigente no incio do retardamento da liquidao ou a que vigorava ao longo de todo o perodo, ambas acrescidas de 5% (cfr. acrdos proferidos nos recursos 1076/03 de 8/10/2003 e 26669 de 20/2/2002 respectivamente) - tal jurisprudncia veio a ser alterada na sequncia do acrdo do Pleno da Seco de Contencioso Tributrio proferido no recurso interposto daquele acrdo 1076/03, passando a partir de ento a decidir-se uniformemente. A se entendeu que s situaes previstas no n1 do artigo 24 se aplicava, na falta de norma especial, o regime de juros do artigo 559 n 1 do Cdigo Civil e portarias nele previstas, com fundamento em que o n 3 do artigo 24, ao remeter para os juros compensatrios do artigo 83 do CPT, apenas se respeita aos juros referidos no n 2, isto , os devidos pela administrao fiscal por no cumprimento do prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. Mas o mesmo no acontecia para as situaes de erro imputvel aos servios. Pelo que, no perodo referido,
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os juros indemnizatrios deveriam ser calculados taxa de 10% ao ano, nos termos da Portaria 1171/95 de 25 de Setembro. Neste sentido pode ver-se o acrdo proferido no recurso n 53/05 de 20 de Abril de 2005, no qual se citam vrios acrdos relativos mesma questo e decididos do mesmo modo, bem como o acrdo no mesmo sentido, proferido no recurso n 126/05 de 18 de Maio de 2005, relativo mesma recorrida. No se v motivo para alterar tal jurisprudncia uniforme e reiterada. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida na parte impugnada, decidindo-se ser de 10% a taxa dos juros em causa. Sem custas. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Vtor Meira (relator) Jorge de Sousa Pimenta do Vale.

Recurso n. 742/02. Recorrente: MILAR Empresa de Construes e Turismo, S. A. Recorrido: Cmara Municipal de Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Conselheiro Dr. Almeida Lopes. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: Nos presentes autos de recurso jurisdicional em que recorrente MILAR Empresa de Construes e Turismo, SA, e recorrida a Cmara de Lisboa, foi proferido o acrdo de fls. 418 a 420, a negar provimento ao recurso pelo facto de, no sendo caso de nulidade do acto de 1iquidao, a impugnao judicial dever ser apresentada no a todo o tempo, mas dentro do prazo legal para o efeito. A recorrente arguiu nulidades do acrdo (fls. 424 e seguintes) as quais foram desatendidas no acrdo deste STA de fls. 452 e 453. Ento a recorrente, com base em oposio de acrdos, interps recurso para o Pleno da 2 Seco do STA (fl. 456). Esse recurso veio a ser admitido por despacho de fl. 487. De seguida, a recorrente fez uma alegao tendente a demonstrar a oposio de acrdos (fls. 491 a 502). A CML sustentou no haver oposio de acrdos (fls. 524 e seguintes). Por despacho do relator de fl. 536 foi o recurso julgado findo por se ter entendido no haver oposio de acrdos, pois as questes decididas pelo acrdo recorrido e pelo acrdo fundamento so diferentes. Agora, vem a recorrente reclamar para a conferncia contra o despacho do relator, insistindo haver oposio de acrdos pelo facto de no acrdo recorrido se ter sustentado que os actos que determinam a imposio, 1iquidao e cobrana de impostos no previstos na lei imputveis a rgos municipais so meramente anulveis, enquanto no acordo fundamento se considerou que aqueles actos eram nulos, podendo ser impugnados a todo o tempo. A CML continua a sustentar no haver oposio de acrdos. Corridos os vistos cumpre decidir a reclamao para a conferncia.
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No despacho reclamado decidiu-se que so diferentes as questes decididas pelos acrdos pretensamente em oposio. que no acrdo recorrido decidiu-se a questo da violao do contedo essencial de um direito fundamental, enquanto no acrdo o fundamento nem se aflorou essa questo. E decidiu-se bem no despacho do relator. Com efeito, afirmar-se, como se afirma na reclamao para a conferncia, que no acrdo recorrido se considerou que os actos que determinam a imposio, liquidao a cobrana de impostos no previstos na lei imputveis a rgos municipais so meramente anulveis, desviar-se da realidade daquilo que se escreveu nesse acrdo recorrido. Em parte alguma do acrdo em causa se fez essa afirmao ou se sustentou essa tese, com a qual o relator nem sequer concorda, como se pode ver pela declarao de voto aposta no acrdo do Plenrio do STA de 30.1.01, publicado nos AD 4781328. A pretensa oposio de acrdos no diz respeito, certamente, a este processo. questo muito discutida neste STA, mas no foi tratada no acrdo recorrido. No acrdo recorrido decidiu-se que, mesmo se a norma de incidncia fosse inconstitucional, isso no geraria nulidade, mas mera anulabilidade. que s h nulidade quando a inconstitucionalidade violar o contedo essencial de um direito fundamental. Saber se, in casu, foi violado o contedo essencial de um direito fundamental, ou no, foi questo que tambm no foi decidida, pois a recorrente no alegou ter sido violado o contedo essencial de um direito fundamental. Assim, bem andou o relator em julgar findo o recurso por falta de oposio de acrdos. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em indeferir a rec1amao para a conferncia e em confirmar o despacho do relator. Custas pela reclamante, com 99 euros de taxa de justia. Lisboa, 29 de Junho de 2005. Almeida Lopes (relator) Antnio Pimpo Brando de Pinho.
DIRIO DA REPBLICA
APNDICE
SUPREMO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO

Publicao peridica ordenada pelo Decreto-Lei n. 267/85, de 16 de Julho
PREO DESTE NMERO 36,40 (IVA INCLUDO 5%)

Depsito legal n. 25 495/89 IMPRENSA NACIONAL-CASA DA MOEDA, S. A.

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