IV

Aplicacin Prctica

Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

Nacin, en una cuenta corriente a nombre del proveedor o quien presta el servicio. El proveedor por su parte utilizar estos fondos depositados en su cuenta para pagar los adeudos por el IGV correspondiente o de otras obligaciones tributarias. Del total de los montos depositados en la cuenta corriente del proveedor, luego de cumplir con todas sus deudas tributarias en el plazo sealado por las normas correspondientes, el saldo que queda ser considerado de libre disponibilidad para el titular. Este sistema ya se vena aplicando a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra, desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral. Posteriormente, fueron incorporados el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (contratos de gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasicado los bienes y servicios sujetos a este en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios, se seala en cada uno de ellos sus correspondientes porcentajes de detraccin. Las operaciones sujetas al sistema dieren de acuerdo con su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: 1.- Tratndose de los bienes sealados en el anexo1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguiente: - La venta gravada con el IGV. - El retiro considerado venta al que se reere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Cliente Deuda 100 %

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables que se derivan de la aplicacin del rgimen de detracciones del IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que en forma sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado con el IGV, y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente. Se utiliza las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el cual el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema detrae o descuenta un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlos en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del proveedor o quien presta el servicio. El proveedor por su parte utiliza estos fondos depositados en una cuenta por pagar los adeudos por el IGV correspondiente o de otras obligaciones tributarias.

2. Rgimen de detracciones del IGV

A partir del ao 2003, se crea en nuestro pas un sistema de pago de obligaciones tributarias denominado Sistema de Detracciones del IGV, mediante la aprobacin del D.L. N 940, modicado por el D.L. N 954, cuyo objetivo fue inicialmente diseado para mejorar el cumplimiento de obligaciones tributarias en la comercializacin de productos cuya distribucin tena altos ndices de informalidad, como ocurre, por ejemplo, con los productos pesqueros, agropecuarios y algunos servicios de difcil control. Este sistema, de acuerdo con un informe preparado por la Sunat, entre otras ventajas obliga a miles de comerciantes y proveedores informales a dar la cara e identificarse ante la Administracin Tributaria, debido a que estos realizan sus negocios sin pagar un solo sol por tributos y que ni siquiera estn inscritos en el RUC. Este sistema consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la

El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrca que goce de benecios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: - El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrcas que gocen de benecios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. - Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia. Los realizados hacia la zona primaria aduanera. Los realizados hacia la zona primaria, entre zonas primarias o desde dicha zona hacia el centro de produccin. 2. Tratndose de los bienes sealados en el anexo 2, las operaciones sujetas al sistema son las siguientes: - La venta gravada con el IGV. - El retiro considerado venta al que se reere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. 3. Tratndose de los servicios sealados en el anexo 3, las operaciones al sistema son los servicios gravados con el IGV.
Banco Proveedor Sunat

Deuda - x %

x% x% z%
1. Retiene un % y deposita en el Banco. 2. Paga la diferencia al proveedor 1. Recibe depsito y entrega constancia de depsito. 1. Cobra deuda y cancela todas su obligaciones a la Sunat. 2. Recibe saldo de disponible. 1. Cobra los tributos y declara el saldo de libre disponibilidad.

x%-y

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

A continuacin se presenta la relacin a nivel general de los bienes y servicios comprendidos en el sistema de acuerdo con cada anexo y su respectivo porcentaje de detraccin:
Anexo 1: Bienes
Denicin Azcar Alcohol etlico Algodn Poncentaje 10 % 10 % 12 %

IV
HABER 27,800.80

una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, a su nombre, a n de que se realice los depsitos correspondientes por las detracciones. 2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza el depsito en la cuenta corriente del Banco de la Nacin aperturado a nombre de Maderera Santa Rosa S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 % del precio de compra: S/.27,800.80.
Valor de venta 18 % IGV Total 9 % Detraccin 23,560.00 4,240.80 27,800.80 2,502.07

DEBE

...vienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito. X

Anexo 2: Bienes
Denicin Recursos hidrobilogicos Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmontar Caa de azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche Madera Oro Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Poncentaje 9% 7% 10 % 10 % 10 % 7% 10 % 9% 9%

3. La empresa Muebles DICO S.A. cancela la Factura N 002-434001 por S/.25,298.73, que es el monto neto despus de efectuada la detraccin, entregando la Constancia de Depsito N 35444001. Operaciones Maderera Santa Rosa S.A. 1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A., segn Factura N 002-434001, vende mercaderas a la empresa Muebles DICO S.A. por S/.23,560.00 ms IGV, que comprende un lote de maderas, que est afecta a la traccin del 9 %, para tal efecto la empresa apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nacin. 2. Se recibe la Constancia de Depsito N 35444001 de la empresa Maderera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07 depositada en nuestra cuenta corriente aperturada en el Banco de la Nacin. 3. Se cobra la Factura N 002-434001 a nuestro cliente Muebles DICO S.A. por S/.25,298.73 neto de la detraccin efectuada. 4. La empresa vendi mercaderas por S/.55,000, al crdito ms IGV, segn Factura N 002-434005, que comprende productos que no estn sujetos a la detraccin. 5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A. cancela el IGV de acuerdo con la liquidacin, con los fondos depositados en la cuenta corriente del Banco de la Nacin para detracciones. Desarrollo Operacin 1. Compra de mercaderas ms IGV, con detraccin
X DEBE HABER 60 COMPRAS 23,560.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR 4,240.80 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

20 MERCADERAS 23,560.00 201 Mercaderas manufact. 61 VARIACIN DE EXIST. 23,560.00 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas.

Operacin 2. Por el depsito de la detraccin en cta. cte.

X DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,502.07 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,502.07 104 Ctas. corrientes en instituc. nancieras 10411 Cuentas corrientes operativas Por el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin. Valor compra 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detraccin 9 % 2,502.07

9% 4% 9% 12 % 12 % 12 % 12 %

Anexo 3: Bienes
Denicin Intermediacin laboral Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV. Poncentaje 12 % 12 % 9% 12 % 12 % 12 % 12 % 12 % 5% 9%

Operacin 3. Por la cancelacin a su proveedor Maderera Santa Rosa S.A.

X DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 25,298.73 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,298.73 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras Por la cancelacin a su proveedor segn Factura N 002-434001, entregando la constancia de depsito.

Caso N 1
Operaciones Muebles DICO S.A. 1. La empresa Muebles DICO S.A. es una empresa que se dedica a la confeccin de muebles para ocinas. En la fecha compra un lote de maderas a la empresa Maderera Santa Rosa, segn Factura N 002-434001 por S/.23,560 ms IGV. al crdito. De acuerdo con los dispositivos referentes a detracciones del IGV (Anexo 2) este producto est afecto a la detraccin con una tasa del 9 %, por tanto la empresa Maderera Santa Rosa apertura
N 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

Empresa Maderera Santa Rosa S.A. Operacin 1. Por la venta de mercaderas

X DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 27,800.80 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 23,560.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufact. ...van

...van

Actualidad Empresarial

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...vienen

Aplicacin Prctica
DEBE HABER X ...vienen Por la cobranza de la Factura N 002-434001 menos la detraccin del 9 %. Detalle Valor venta 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detraccin 9 % 2,502.07 Diferencia 25,298.73 DEBE HABER X ...vienen 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instit. nanc. 11,638.73 107 Fondos sujetos a restriccin 2,502.07 1071 Fondos sujetos a Restric. Por el pago del IGV, de acuerdo con la liquidacin que incluye la detraccin. 14,140.80 DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito

4,240.80

Operacin 2. Por el depsito recibido en nuestra cta. cte. de la detraccin

X 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 107 Fondos suj. a restric. 1071 Fondos suj. a restric. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la Constancia del Depsito N 35444001, recibido de la detraccin Valor compra 23,560.00 IGV 18 % 4,240.80 Total 27,800.80 Detraccin 9 % 2,502.07 2,502.07 DEBE 2,502.07 HABER

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

X DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 64,900.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manuf. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 002-434005. 55,000.00

Mayorizando
1071 Fondos sujetos a res. 2,502.07 2,502.07

9,900.00
Saldo

2,502.07

2,502.07 0.00

Operacin 3. Por la cobranza de nuestro cliente Muebles DICO S.A.

X DEBE HABER

40111 IGV - Cuenta propia 14,140.80 4,240.80 9,900.00

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,298.73 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,298.73 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ...van

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidacin que incluye detracciones

X DEBE HABER
14,140.80

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80 401 Gobierno Central

14,140.80 0.00

...van

Saldo

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