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Bertrand LEMAIRE http://www.bertrandlemaire.

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Initiation la Comptabilit
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Table des matires


1.QUELQUES MOTS DINTRODUCTION........................................................................................................2 1.1LIMITES DE CE DOCUMENT......................................................................................................................................2 1.2LES DIFFRENTES SORTES DE COMPTABILIT...............................................................................................................2 2.BILAN ET RSULTAT.......................................................................................................................................3 2.1LE BILAN ET LE RSULTAT.................................................................................................................................... 3 2.1.1Dfinitions.................................................................................................................................................3 2.1.2Pourquoi actif et passif sont-ils toujours quilibrs ?..............................................................................3 2.2LE PLAN COMPTABLE........................................................................................................................................... 4 2.2.1Les Classes................................................................................................................................................4 2.2.2LArborescence des comptes.................................................................................................................... 4 2.2.3Principe de la comptabilit en partie double........................................................................................... 5 3.LE RSULTAT, LE BNFICE, LE DFICIT ..............................................................................................6 3.1DFINITION.......................................................................................................................................................... 6 3.2COMPTABILIT DE FIN DEXERCICE...........................................................................................................................6 4.LA TVA ................................................................................................................................................................7 5.LES SALAIRES .................................................................................................................................................. 9 6.NOTIONS PLUS AVANCES......................................................................................................................... 10 6.1AMORTISSEMENTS, PROVISIONS..............................................................................................................................10 6.2CHARGES ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE......................................................................................................... 11

Comptabilit (initiation)

1.Quelques mots dintroduction


1.1Limites de ce document
Cette rapide prsentation vise faire comprendre lessentiel des concepts comptables, par exemple pour pouvoir parler avec un comptable dans le cadre de son travail. Les explications sont ici simplifies au maximum et il convient donc de se reporter un cours plus complet pour raliser une vritable comptabilit dentreprise. Les principes expliqus peuvent suffire cependant pour raliser une comptabilit dans une petite association.

1.2Les diffrentes sortes de comptabilit


La comptabilit des entreprises (dite comptabilit dengagements) est plus complte (et donc plus complexe) que la comptabilit des particuliers et des petites associations (dite de caisse). Dans une comptabilit de caisse, on se contente denregistrer les recettes effectives et les dpenses effectives, la diffrence des deux constituant un bnfice ou une perte. Elle ne permet donc pas davoir une connaissance de la situation globale dune entit puisquelle vacue des lments trs importants tels que dettes et crances mais aussi patrimoine. Dans une comptabilit dengagement (telle que celle du Plan Comptable Gnral), on enregistrera tous les lments du patrimoine (Bilan) et de son volution (Rsultat), y comprises les crances et les dettes qui, par dfinition, nont pas encore t encaisses. Dans les deux cas, la comptabilit vise enregistrer des faits justifis par des pices comptables (preuves de la ralit de ces faits : factures). Il ne faut donc aucune imagination, aucune crativit, pour tre comptable. Au contraire, de telles dispositions sont souvent des handicaps Avant de commencer une comptabilit, il faut bien sr choisir entre lun et lautre. Et ne plus changer dide avant le changement dexercice comptable. Nous ne nous occuperons ici que de la comptabilit dengagement. Une autre distinction est faire : la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. La comptabilit gnrale est par nature. Il y a un compte pour les achats alimentaires, un compte pour ceux de carburant, etc Elle est strictement obligatoire pour toutes les entreprises. La comptabilit analytique est une comptabilit par finalits (emplois, utilisations). Il y a un compte (on parle souvent de poste analytique) pour ce qui concerne telle ligne de produits (tous achats et toutes ventes le concernant directement ou indirectement), telle type dactivit Elle nest pas strictement obligatoire dans la plupart des entreprises. Mais elle est trs utile pour savoir si la production dun bien ou dun service (par exemple) est rentable ou non Les deux se compltent et sont gnralement effectues conjointement. Nous ne nous occuperons ici que de la comptabilit gnrale.

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2.Bilan et rsultat
2.1Le Bilan et le Rsultat
2.1.1Dfinitions BILAN tat du patrimoine (possessions) dun individu ou dune entreprise un moment donn (en fin danne par exemple) ACTIF PASSIF Ce quoi on utilise Ce dont on dispose ses biens (= les (Ressources) : emplois de ces biens) : - Investissements - Rsultat (positif)* - Dpts en banque - Capital - Stocks - Reports des rsultats - Crances de TVA ... prcdents - Emprunts et dettes dont TVA dcaisser RSULTAT Diffrence entre ce que lon a gagn et ce que lon a perdu sur une priode de temps (un an en gnral) PRODUITS CHARGES Ce que lon a gagn Ce que lon a perdu (recettes, gains de (dpenses, pertes de valeur sur le valeur sur le patrimoine) patrimoine) Produits - Charges = Rsultat

* Normalement, le rsultat sindique dans le passif, quil soit positif (bnficiaire) ou ngatif (dficitaire). Pour certains, un rsultat dficitaire doit tre plac dans lactif (attention : dans ce cas, son signe est positif : il sajoute au reste des emplois ). 2.1.2Pourquoi actif et passif sont-ils toujours quilibrs ? On ne peut utiliser que ce que lon possde et tout ce que lon possde est ncessairement utilis Possder est ici employ au sens large puisque cela inclus les dettes et les crances.

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2.2Le Plan Comptable


Un plan comptable complet sachte dans toute bonne librairie. Il est, en France, prcisment rglement. Certaines professions utilisent des plans comptables particuliers titre obligatoire (banques). 2.2.1Les Classes Le Plan Comptable se divise en 9 classes : 1 : Capitaux 2 : Immobilisations 3 : Stocks Comptes de Bilan 4 : Tiers 5 : Finances 6 : Charges (achats par exemple) Comptes de Rsultat 7 : Produits (ventes par exemple) (reventils dans le compte 12 (Rsultat) en fin dexercice comptable) 8 : Comptes spciaux Hors Bilan 9 : Comptes analytiques dexploitation (Ne seront pas tudis ici) 2.2.2LArborescence des comptes

Chaque compte est divis en sous-comptes, lui mme redivis en sous-sous-comptes, etc... Pour identifier un sous-compte rattach un compte, on cr un numro issu de celui du compte-pre auquel on ajoute un chiffre. Par exemple le compte 311 appartient au compte 31 qui lui-mme appartient la classe 3.

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2.2.3Principe de la comptabilit en partie double Dans une comptabilit de caisse, on se contente denregistrer les recettes effectives et les dpenses effectives, la diffrence des deux constituant un bnfice ou une perte. Dans une comptabilit dengagement (telle que celle du Plan Comptable Gnral), on enregistrera tous les lments du patrimoine (Bilan) et de son volution (Rsultat), y comprises les crances et les dettes qui, par dfinition, nont pas encore t encaisses. Le Bilan tant toujours quilibr (Cf. plus haut), une criture comptable sera toujours, elle aussi quilibre : cest le principe de la comptabilit en partie double. Toutes les oprations ralises au crdit (en plus) dun compte seront ralises en dbit (en moins) dun autre compte. La somme des oprations sur une criture comptable sera donc toujours nulle (gale 0). Exemple : Payons une addition dans un restaurant avec un chque. Date Compte Libell Dbit Crdit 51211 Socit Gnrale 250,00 62511 Restaurant 250,00 Nous pouvons voir tout de suite quelque chose dtonnant pour un individu ordinaire : nous nous appauvrissons (nous payons le restaurant) et le compte Banque est crdit ! Cest une des consquences de la comptabilit en partie double. (REMARQUE : un Relev de compte bancaire, mis par la Banque, prsente non pas le compte du titulaire mais le compte appartenant la Banque et concernant le titulaire.) Les comptes dActif (au Bilan) seront crdits lorsque la personne sappauvrit tandis quils seront dbits au Passif dans la mme situation. Inversement, lActif sera dbit en cas denrichissement et le passif crdit dans le mme cas. Les charges seront dbites des comptes de classe 6 et les produits crdits des comptes classe 7.

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3.Le rsultat, le bnfice, le dficit


3.1Dfinition
Le RSULTAT est issu de la somme de tous les gains de l'entreprise moins toutes ses charges. Il peut tre positif : l'entreprise gagne alors de l'argent (elle fait du bnfice, elle est bnficiaire). Il peut tre ngatif (les gains sont infrieurs aux charges) : l'entreprise perd alors de l'argent, elle a un dficit, elle est dficitaire. On peut donc calculer un rsultat sur l'ensemble de l'activit de l'entreprise : c'est ce qui vient d'tre fait. On peut aussi calculer des rsultats partiels (comptabilit analytique) : sur une partie de l'activit de l'entreprise, par exemple sur une vente d'un produit. On calculera alors tout ce qu'a cot ce produit pour tre fabriqu : les frais de fabrication. Le rsultat de la vente de ce produit sera donc gal au prix de vente moins les frais de fabrication. Le Bnfice de la vente sera aussi ce rsultat qu'on appellera galement VALEUR AJOUTE. Une entreprise ne dpense pas seulement des frais de fabrication de ce qu'elle vend. Les frais de fabrication sont nomms Charges Directes car elles sont directement lies une fabrication d'un produit. Il existe d'autres frais : les frais de personnel (salaires...), les frais de chauffage, les frais de publicit... C'est pourquoi une entreprise qui n'a pas le droit de vendre perte (de perdre de l'argent sur une vente) peut tout de mme, au bout du compte, tre dficitaire.

3.2Comptabilit de fin dexercice


En fin dexercice comptable, un certain nombre doprations seront raliser. Parmi celles-ci, notons le basculement de lensemble des charges et produits dans le compte Rsultat (12), compte apparaissant au Bilan. Date Compte 6 7 12 Libell Charges Produits Rsultat Dbit Somme des produits Selon les cas : Rsultat dficitaire Rsultat bnficiaire Crdit Somme des charges

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4.La TVA
La Taxe sur la Valeur Ajoute n'est pas une charge pour l'entreprise !!! En effet, ds que quelqu'un vend quelque chose de neuf (sauf exceptions), il doit ajouter son prix la Taxe sur la Valeur Ajoute que son client lui paye. Le Taux de TVA varie selon ce qu'il vend : 19,6% la plupart du temps, 5,5% sur les biens dits "de consommation courante" (alimentation), etc... Un particulier qui achte un bien neuf paye donc cette TVA sans s'en apercevoir. Pour lui, c'est une charge, un impt. L'entreprise, elle, a le droit de rcuprer la TVA qu'elle a ellemme paye ses fournisseurs. La TVA qu'elle a paye viendra en dduction de la TVA qu'elle a collecte au profit de ltat auprs de ses clients sur les biens qu'elle a elle-mme vendus. Elle paiera donc ltat cette diffrence entre la TVA collecte et la TVA paye dductible. L'entreprise se comporte donc simplement comme un collecteur d'impt. TVA collecte (paye par les clients sur les ventes de lentreprise) - TVA dductible (paye par l'entreprise sur ses achats) = TVA payer (par lentreprise au fisc)

TVA collecte - TVA dductible = TVA dcaisser

ATTENTION : pour pouvoir dduire de la TVA, la facture (qui doit donc exister) d'achat doit distinguer le prix Hors Taxe (prix rel) et la TVA. C'est pourquoi une entreprise exige toujours une facture avec un montant HT, sinon la TVA deviendrait une charge supplmentaire puisqu'elle ne serait plus rcuprable (comme pour les particuliers). Elle nest de toute manire pas rcuprable sur un certain nombre de biens (alimentation, carburants sauf le gasoil des vhicules de livraison...). Pour voir si vous avez bien compris, justifiez le nom de Taxe sur la Valeur Ajoute alors que la TVA est calcule sur les prix. La TVA rcuprable ne constitue donc JAMAIS une charge pour lentreprise, de mme que la TVA collecte ne constitue JAMAIS un produit. Lentreprise se contente ici de jouer au Collecteur dImpt pour le compte de lEtat. La TVA dductible et la TVA rcuprable napparatront donc que dans des comptes de tiers (classe 4) consacrs lEtat. La TVA non-rcuprable (alimentation, carburants sauf le gasoil des vhicules de livraison...) nest pas enregistre sparment de lachat lui-mme (hors-taxe) => voir lexemple du paiement de la note de restaurant (page 3).

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Exemple : Achetons une fourniture avec un chque et vendons une marchandise paye elle aussi avec un chque. Date Compte 51211 602112 44566 51211 70123 44571 Libell Socit Gnrale Achat de Papier TVA dductible Socit Gnrale Vente de supports pdagogiques TVA collecte Dbit 1000,00 206,00 12060,00 10000,00 2060,00 Crdit 1206,00

Exemple : Achetons une fourniture crdit et vendons une marchandise paye elle aussi crdit. Enregistrons ensuite le paiement par chque. Date Compte 401115 602112 44566 51211 401115 411118 70123 44571 51211 411118 Libell Papeterie Marcel Achat de Papier TVA dductible Socit Gnrale Papeterie Marcel Groupe des Clients Associs Vente de supports de cours sur la comptabilit TVA collecte Socit Gnrale Groupe des Clients Associs Dbit 1000,00 206,00 1206,00 1206,00 12060,00 10000,00 2060,00 12060,00 12060,00 Crdit 1206,00

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5.Les salaires
Le salaire est ce qui est pay un salari (titulaire d'un contrat de travail - Voir cours de Droit) pour rmunrer son travail. Les cotisations sociales sont des prlvements qui ont pour but de financer la scurit sociale (Assurance Maladie, ASSEDIC, Retraites, etc...). Il existe des cotisations sociales patronales (payes en plus du salaire par l'employeur) et salariales (qui viennent en dduction du salaire brut, payes par le salari). Cot du personnel pour l'employeur = salaires bruts + charges patronales Salaire brut = charges salariales + salaire net Cotisations patronales Cotisations salariales Salaire net (ce qui est effectivement vers au salari) Charges sociales Cotisations patronales Cot du Personnel Salaire net Salaire brut (pour lemployeur)

Exemple de salaire (taux fantaisistes - Trs simplifi) : Date Compte 431 421 6411 645 421 431 421 512 431 512 Libell Scurit Sociale (part patronale) Rmunrations dues au personnel Salaire Charges sociales (part patronale) Rmunrations dues au personnel Scurit Sociale (part salariale) Rmunrations dues au personnel Banque => paiement du salaire net Scurit Sociale Banque => paiement des charges sociales Dbit Crdit 1500 10000

10000 1500 1000 1000 9000 9000 2500 2500

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6.Notions plus avances


6.1Amortissements, provisions
Le systme des amortissements et des provisions est probablement celui qui est le plus mal compris par tous les comptables et tous ceux qui parlent avec des comptables ! Lobjectif est triple : - Maintenir dans les comptes la valeur relle dun lment de patrimoine et non pas sa valeur initiale (pour avoir une comptabilit sincre) ; - Prparer le remplacement dun bien lorsquil sera us ; - Diminuer le rsultat pour payer moins dimpts (point quil ne faut pas ngliger !). Pour cela, un bien immobilis (plac dans les immobilisations) sera amorti (usure normale, prvisible ) ou provisionn (usure anormale). Dautres lments de patrimoine peuvent tre provisionns, notamment les crances douteuses (crances qui ne seront sans doute jamais recouvres, par exemple parce que le client concern a fait faillite). Dans les deux cas, le principe est le mme : on enregistre une charge (la dotation aux amortissements ou provisions) qui est quilibre par un compte de provision li la nature de llment de patrimoine concern (par exemple le compte 28182 correspond lamortissement des vhicules enregistres dans le compte 2182). Un lment de patrimoine amorti ou provisionn aura donc une valeur initiale (compte 2182 dans lexemple), un montant cumul des amortissements/provisions (compte 28182 dans lexemple) et une valeur nette comptable (la diffrence des sommes inscrites dans les deux comptes prcdents), la vraie valeur du bien. Si un lment de patrimoine amorti/provisionn est vendu ou disparat pour une autre raison, il faut faire le mnage et supprimer tous les lments sy rapportant. On enregistrera alors des reprises sur provisions/amortissements qui sont des produits et dont le but est dannuler les amortissements/provisions prcdemment enregistrs. Comme par ailleurs la suppression de llment de patrimoine est compense par une charge, une valeur nette de lopration (positive ou ngative) sera dgage par la diffrence entre les produits (reprise sur amortissements/provisions + vente proprement dite si la suppression de llment est li une telle opration) et la charge (par exemple : cession dun lment dactif, compte 675). Enfin, prcisons que, comme amortissements et provisions ont pour effet de diminuer le rsultat et donc les impts, leur usage est trs rglement !

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6.2Charges et produits constats davance


Il existe dans les comptes de tiers (classe 4) deux lments qui, par leur nom, semblent ne pas y avoir leur place Il sagit des produits (compte 487) et des charges (compte 486) constates davance. Evidemment, cette premire impression est fausse. Imaginons le cas suivant. Dans une entreprise dont lexercice va du 1er janvier au 31 dcembre, on achte le 1er juillet un abonnement dun an un journal. Cet abonnement sachvera le 30 juin de lanne suivante, donc de lexercice comptable suivant. Au premier janvier de lanne suivante, il faut bien trouver dans les comptes le fait que lon a toujours le droit de recevoir le journal 6 mois (ce droit a une valeur !). Lors de lachat, on enregistrera donc une criture sur trois lignes (hors TVA) : le paiement (ou la dette vis--vis du journal si le paiement est diffr), la charge (50% du montant d dans ce cas) et la charge constate davance (le solde). Au premier janvier de lanne suivante, on soldera le compte des charges constates davance par le(s) compte(s) de charges appropri(s). A linverse, pour le journal qui a vendu cet abonnement, il y aura produit constat davance car sur lexercice suivant il aura toujours une obligation de dlivrer un produit, obligation qui a une valeur. Ces comptes sont bien des comptes de tiers car ce sont des sortes de crances et de dettes vis--vis de tiers envers qui on a des droits ou des obligations dans le temps. Normalement, les oprations saisies dans ces comptes ne peuvent pas tres sujettes des remboursements (au contraire des dettes et crances classiques). Bien sr, la chose semble ridicule pour un abonnement un journal. Elle lest moins pour des contrats dassurance, des loyers, etc voire certains abonnements des revues trs spcialises qui sont extrmement chers !

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