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LE BILAN

Objectif(s) : tre capable : o d'tablir un bilan simplifi, o d'valuer le rsultat de l'exercice.

Pr-requis : o matriser les principes de fonctionnement des comptes de bilan. Modalits : o rubriques du bilan et regroupements.

TABLE DES MATIERES Chapitre 1. OBLIGATIONS COMPTABLES. ............................................................................... 3 Chapitre 2. STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE. ................................................................ 3 2.1. Les grandes rubriques du bilan.............................................................................................. 3 2.2. Les relations dquilibre dans le bilan. .................................................................................. 4 2.3. Les aspects juridiques. ............................................................................................................ 4 2.4. Les aspects conomiques. ........................................................................................................ 4 2.5. Lactif circulant. ...................................................................................................................... 5 2.6. Les principes de calcul du rsultat de l'exercice dans le bilan. ........................................... 5 2.7. Place du rsultat de lexercice dans le bilan de lentit. ....................................................... 6 Chapitre 3. COMPLEMENTS.......................................................................................................... 6 3.1. Notion de Fonds de Roulement. .............................................................................................. 6 3.2. Notion de Besoin en Fonds de Roulement. ............................................................................ 7 3.3. Bilan et gestion prvisionnelle. ............................................................................................... 7 3.4. Modles de bilan selon la taille de lentreprise et le systme comptable utilis. ................ 7 3.5. Prsentation du bilan (la forme). ............................................................................................ 8 Chapitre 4. RUBRIQUES ET POSTES DU BILAN. ..................................................................... 8 4.1. Actif. .......................................................................................................................................... 8 4.1.1. Actif immobilis. ................................................................................................................ 8 4.1.2. Actif circulant. ................................................................................................................... 9 4.2. Passif. ...................................................................................................................................... 10 4.2.1. Capitaux propres. ............................................................................................................ 10 4.2.2. Dettes. ............................................................................................................................... 10 Chapitre 5. SYNTHESE. ................................................................................................................ 11 Chapitre 6. APPLICATION 01. ..................................................................................................... 12 6.1. Enonc et travail faire. ....................................................................................................... 12 6.2. Annexes. .................................................................................................................................. 12 6.2.1. Annexe 1. .......................................................................................................................... 12 6.2.2. Annexe 2. .......................................................................................................................... 12
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6.3. Correction. .............................................................................................................................. 13 6.3.1. Travail 1. .......................................................................................................................... 13 6.3.2. Travail 2. .......................................................................................................................... 13 Chapitre 7. APPLICATION 02. ..................................................................................................... 14 7.1. Enonc et travail faire. ....................................................................................................... 14 7.2. Annexes. .................................................................................................................................. 14 7.2.1. Annexe 1. .......................................................................................................................... 14 7.2.2. Annexe 2. .......................................................................................................................... 15 7.3. Correction. .............................................................................................................................. 15 7.3.1. Travail 1. .......................................................................................................................... 15 7.3.2. Travail 2. .......................................................................................................................... 16 Chapitre 8. APPLICATION 03. ..................................................................................................... 17 8.1. Enonc et travail faire. ....................................................................................................... 17 8.2. Annexes. .................................................................................................................................. 17 8.2.1. Annexe 1. .......................................................................................................................... 18 8.2.2. Annexe 2. .......................................................................................................................... 18 8.3. Correction. .............................................................................................................................. 19 8.3.1. Travail 1. .......................................................................................................................... 19 8.3.2. Travail 2. .......................................................................................................................... 19

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Chapitre 1. OBLIGATIONS COMPTABLES. Article L 123-12 du Code de Commerce : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe qui forment un tout indissociable . Article 130-1 du Plan Comptable Gnral (PCG) : Le bilan, le compte de rsultat et lannexe qui forment un tout indissociable sont tablis la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire. Article 130-2 : Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentit et fait apparatre de faon distincte les capitaux propres et les autres fonds propres. Les lments dactif et de passif sont valus sparment. Aucune compensation ne peut tre effectue entre les postes dactif et de passif. Le bilan douverture dun exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de lexercice prcdent. Le bilan est donc un document de synthse, un tableau annuel, prsent la fin de chaque priode comptable ou exercice comptable. Il reprsente la situation du patrimoine de lentreprise, une certaine date : lments ACTIFS (biens, crances, disponibilits), lments PASSIFS (dettes), la SITUATION NETTE de l'entreprise (capitaux propres), le RESULTAT de l'exercice (+/-).

Chapitre 2. STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE. 2.1. Les grandes rubriques du bilan.

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2.2. Les relations dquilibre dans le bilan. EMPLOIS STABLES <=> RESSOURCES STABLES EMPLOIS D'EXPLOITATION <=> RESSOURCES D'EXPLOITATION 2.3. Les aspects juridiques. Le bilan reprsente la composition du patrimoine de lentreprise ainsi que sa valeur nette ou situation nette ou encore actif net. Lactif regroupe les droits de lentrepreneur individuel ou de la personne morale (socit) sur les biens (droits de proprit), sur les crances (droits de crances), sur les disponibilits (droits de disposer de la trsorerie positive ou disponible).

Les droits de proprit portent sur des biens : meubles corporels : matriels, outillages, vhicules, meubles incorporels : fonds de commerce, brevets, logiciels, immeubles : terrains, constructions,

Le passif externe (ou exigible) indique les obligations de lentreprise pour ses dettes envers des tiers : dettes demprunts auprs des tablissements financiers et banques dettes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, crdits bancaires,

Les capitaux propres, principale ressource lorigine de lentreprise, figurent au passif du bilan. 2.4. Les aspects conomiques. Article 211-1 du rglement n 2004-06 du 24/11/04 paru au JO du 01/01/05 : Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins de gestion interne et dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. Article 211-2 : Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif contribuer, directement ou indirectement des flux nets de trsorerie au bnfice de lentit. Article 212-1 : Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est dnomm passif externe.
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Cette obligation peut tre dordre lgal, rglementaire ou contractuel Le tiers peut tre une personne physique ou morale, dterminable ou non. Lestimation du passif correspond au montant de la sortie de ressource que lentit doit supporter pour teindre son obligation envers les tiers Article 212-2 : Une dette est un passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise. Article 212-3 : Une provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise. 2.5. Lactif circulant.

2.6. Les principes de calcul du rsultat de l'exercice dans le bilan. Article 230-1 du PCG : Le rsultat de lexercice est gal la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice sauf sil sagit doprations affectant directement le montant des capitaux propres Rsultat de lexercice = Total des capitaux propres la fin de lexercice Total des capitaux propres au dbut de lexercice.

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2.7. Place du rsultat de lexercice dans le bilan de lentit. Le rsultat (+ ou -) s'inscrit au passif du bilan, dans les capitaux propres. Il permet de dterminer la situation nette de l'entreprise : CAPITAL + RESULTAT (+ ou -) = SITUATION NETTE

Chapitre 3. COMPLEMENTS. 3.1. Notion de Fonds de Roulement.

Fonds de Roulement (FR) = Ressources durables - Emplois durables

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3.2. Notion de Besoin en Fonds de Roulement.

Besoin en Fonds de Roulement = Actif Circulant Dettes Trsorerie Nette = Trsorerie de l'actif - Trsorerie du passif 3.3. Bilan et gestion prvisionnelle. Le bilan est tabli la fin de chaque exercice comptable (12 mois). Cependant, il est possible dtablir un bilan intermdiaire pour une dure plus courte (situation en fin de semestre). En matire prvisionnelle, les bilans prvisionnels successifs font apparatre les rsultats prvus pour les prochains exercices venir. 3.4. Modles de bilan selon la taille de lentreprise et le systme comptable utilis. Selon limportance de lentreprise (chiffre daffaires, total du bilan , effectif du personnel, ), il existe trois modles de bilan : Le bilan de rfrence du PCG ou bilan du modle de BASE. Le bilan adapt au systme simplifi ou modle ABREGE (pour les comptabilits des artisans et des petits commerants, les Trs Petites Entreprises (TPE) pour lesquels la comptabilit est simplifie. Critres limites : total du bilan chiffre daffaires net HT nombre moyen de salaris au cours de lexercice : 267 000 , : 534 000 , : 10

Le bilan dtaill et adapt au systme DEVELOPPE (pour les comptabilits des socits, des groupes, des socits multinationales) Lannexe : documents annexes destins dtailler les rubriques des documents de synthse.

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3.5. Prsentation du bilan (la forme). Plusieurs prsentations et supports sont possibles et disponibles : en tableaux juxtaposs, en tableaux superposs (ou en liste), en liasse de documents numrots, laide de logiciels de comptabilit, par logiciels de type tableur , sur le site du Ministre de lEconomie et des Finances (minefi.fr ou gouv.fr).

Chapitre 4. RUBRIQUES ET POSTES DU BILAN. La classification comptable des lments du patrimoine est diffrente de la classification juridique. Les diffrents comptes du PCG, sont alors regroups, selon leur classification comptable, dans les diffrentes rubriques du bilan subdivises en postes. La prsentation du bilan indiquant les montants de lexercice actuel N (bruts, amortissements et dprciations en moins, nets) et les montants de lexercice prcdent N-1 (nets) facilite les comparaisons. La prsentation du bilan est diffrente selon le systme utilis : simplifi, de base ou dvelopp. Le PCG propose un tableau de passage des comptes aux rubriques et aux postes du bilan. 4.1. Actif. 4.1.1. Actif immobilis. Immobilisations incorporelles : o frais dtablissement : engags lors de la cration ou du dveloppement de lentreprise. o frais de recherche applique et de dveloppement (frais de conception, dessais de nouveaux produits, de nouveaux procds, de nouveaux logiciels, ). o brevets, licences, procds, logiciels, acquis ou produits par lentit. o droit au bail : versement effectu par lentit au propritaire pour lutilisation dun local commercial. o fonds commercial : lments acquis du fonds de commerce (clientle ou achalandage, enseigne, ). Immobilisations corporelles : o o o o o terrains : proprit du sol, du sou-sol, du sur-sol. agencements et amnagements des terrains. constructions : btiments, leurs installations, leurs agencements. installations techniques, matriel et outillage industriels. autres immobilisations corporelles (matriel de transport, matriel de bureau et dinformatique, mobilier, ).
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Immobilisations en cours : o immobilisations incorporelles ou corporelles en cours de cration : valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice.

Immobilisations financires : o o o o titres de participations et crances rattaches des participations. titres immobiliss. prts (accords par lentreprise des tiers). dpts et cautionnements verss des tiers. 4.1.2. Actif circulant.

Il comprend : Stocks et en-cours : Selon larticle 211-1-4 du PCG Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit ou en cours de production pour une telle vente ou destin tre consomm dans le processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.. On distingue plusieurs stocks : o matires premires : objets et substances plus ou moins labors destins entrer dans la composition de produits traits ou fabriqus. o matires consommables et fournitures : objets et substances consomms au premier usage et qui concourent au traitement, la fabrication ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. o produits en cours de production de biens ou de services. o produits : produits finis, produits intermdiaires, produits rsiduels, sous produits. o marchandises : que lentreprise achte pour les revendre en ltat. o emballages : emballages perdus ou livrs avec leur contenu sans consigne ou reprise, emballages rcuprables conservs provisoirement par des tiers et que lentreprise sengage reprendre. o dchets : ayant une valeur, recyclables ou vendables. Avances et acomptes verss sur commandes dAutres Biens et Services : paiements effectus par lentreprise auprs des fournisseurs dautres biens et services Crances clients et comptes rattachs : crances lies la vente de biens ou de services et effets de commerce recevoir Autres dbiteurs et autres crances diverses : crances sur cessions de valeurs mobilires de placement ou dimmobilisations, crance fiscale, Valeurs Mobilires de Placement (VMP) : titres acquis par lentreprise pour rentabiliser la trsorerie disponible, en vue de raliser un gain brve chance Disponibilits : dpts de fonds sur des comptes en banques, banque postale, espces en caisse Charges constates davance (total III).
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4.2. Passif. 4.2.1. Capitaux propres. Capital : apports effectus la socit par les actionnaires ou associs, apport ralis par lentrepreneur individuel au dbut ou en cours dactivit. Rserves : bnfices affects durablement lentreprise. Report nouveau : reliquat de rsultat dexercice en + ou en -. Subventions dinvestissement : aides de lEtat ou des collectivits territoriales dont bnficie lentreprise en vue dacqurir des quipements. Rsultat de lexercice (Bnfice en + ou Perte en -). Provisions rglementes. Provisions pour risques et charges (total II). 4.2.2. Dettes. Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit : prts obtenus par lentit et remboursables terme, crdits bancaires et Concours Bancaires Courants. Emprunts et dettes financires diverses. Dpts et cautionnements reus : fonds verss par des tiers lentreprise. Avances et acomptes reus sur commandes : encaissements de fonds par lentreprise en provenance de clients. Dettes fournisseurs et comptes rattachs : dettes auprs de tiers loccasion dachats de biens de services et effets de commerce payer. Dettes fiscales et sociales : TVA payer au Trsor Public, cotisations et contributions sociales verser aux organismes sociaux (Scurit Sociale ou Union de Recouvrement des Cotisations de Scurit Sociale et dAllocations Familiales, Caisse de retraites des salaris ou des cadres, Caisse de chmage ou ASSociation pour lEmploi Dans lIndustrie et le Commerce), impts sur les bnfices, Autres crditeurs et autres dettes diverses : dettes pour lacquisition de valeurs mobilires de placement ou dimmobilisations. Produits constats davance (total IV).

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Chapitre 5. SYNTHESE. STRUCTURE DU BILAN COMPTABLE

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Chapitre 6. APPLICATION 01. 6.1. Enonc et travail faire. Monsieur LAVAL cr une entreprise le 2 janvier N et pour cela, il apporte les lments suivants : - du matriel de transport (vhicule de livraison) - du matriel de bureau (ordinateur et imprimante) - un stock de marchandises - des fonds dposs la banque - des espces dposes en caisse - un emprunt bancaire 80 000 30 000 50 000 20 000 3 000 83 000

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes : Annexe 1 : Tableau de classement des lments du bilan. Annexe 2 : Bilan vierge ( complter). 1) Indiquer la place de chaque apport au bilan (actif ou passif). 2) Complter le bilan de lentreprise lors de la cration le 2 janvier N. Calculer la valeur nette de lentreprise sa cration. Quel est le montant du capital ? 6.2. Annexes. 6.2.1. Annexe 1.

6.2.2. Annexe 2.

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6.3. Correction. 6.3.1. Travail 1.

6.3.2. Travail 2.

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Chapitre 7. APPLICATION 02. 7.1. Enonc et travail faire. Le 31 dcembre N, les comptes de lentreprise MONTEIL prsentent les soldes suivants : matriel industriel banque dettes fiscales et sociales caisse clients (crances) fournisseurs (dettes) capital stock de matires premires mobilier de bureau et dinformatique stock de produits finis emprunt bancaire 118 200 92 800 (SD) 14 720 10 550 115 762 54 000 160 000 14 850 9 372 118 000 127 000

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes : Annexe 1 : Tableau de classement des lments du bilan. Annexe 2 : Bilan vierge ( complter). 1) Prciser la place de chaque compte dans le bilan (actif ou passif). 2) Complter le bilan de lentreprise la fin de l'exercice N. Quel est le montant du rsultat de lexercice de cette entreprise ? 7.2. Annexes. 7.2.1. Annexe 1.

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7.2.2. Annexe 2.

7.3. Correction. 7.3.1. Travail 1.

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7.3.2. Travail 2.

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Chapitre 8. APPLICATION 03. 8.1. Enonc et travail faire. Les comptes de lentreprise REY se prsentent ainsi le 30 juin N, date de fin dexercice (en K) : terrains banque caisse constructions stock de marchandises matriel et outillage industriel prts emprunt mobilier de bureau capital stock de matires premires dpts et cautionnements verss des tiers clients et comptes rattachs dettes fiscales matriel de transport report nouveau dettes sociales avances et acomptes verss sur commandes dABS fournisseurs dABS et comptes rattachs crdits bancaires dpts et cautionnements reus des clients valeurs mobilires de placement stock de produits crances diverses (autres crances) rserve lgale avances et acomptes reus sur commandes en cours 4 800 840 4 1 760 25 2 710 6 2 800 36 12 000 3 200 4 4 180 950 1 160 7 461 10 2 440 800 15 18 200 800 750 80

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes : Annexe 1 : Tableau de classement des lments du bilan. Annexe 2 : Bilan vierge ( complter). 1) Prciser la place de chaque compte dans le bilan (actif ou passif). 2) Complter le bilan de lentreprise la fin de l'exercice N. Quel est le montant du rsultat de lexercice de cette entreprise ? 8.2. Annexes.

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8.2.1. Annexe 1.

8.2.2. Annexe 2.

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8.3. Correction. 8.3.1. Travail 1.

8.3.2. Travail 2.

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