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LAFFECTATION DES RESULTATS

Objectif(s) :
o

Pr-requis :
o

Affecter un rsultat selon la forme juridique de l'entreprise (individuelle ou socit).

Double dtermination du rsultat.

Modalits :
o
o
o

Principes,
Exemples simples dans le cas d'entreprises individuelles ou de socits,
Synthse.
TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL. ........................................... 3
1.1. Entreprises individuelles et socits de personnes. ...................................................... 3
1.1.1. Bnfice fiscal ou imposable. ........................................................................... 3
1.1.2. Corrections extra-comptables. ........................................................................ 3
1.1.3. Paiement de l'impt. ......................................................................................... 4
1.2. Socits de capitaux......................................................................................................... 4
Chapitre 2. IMPT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IS). ............................................ 4
2.1. Principes de calcul de l'IS. .............................................................................................. 4
2.2. Comptabilisation de l'IS. ................................................................................................ 5
2.3. Acomptes provisionnels. ................................................................................................. 5
EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 5
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 5
Annexe. .................................................................................................................................... 5
Correction. .............................................................................................................................. 5
Travail 1. ..................................................................................................................... 6
Travail 2. ..................................................................................................................... 6
Travail 3. ..................................................................................................................... 6
Chapitre 3. AFFECTATION DU RESULTAT. .............................................................................. 6
3.1. Entreprises individuelles et socits de personnes. ...................................................... 6
3.2. Socits de capitaux......................................................................................................... 6
3.2.1. Bnfice distribuable. ....................................................................................... 6
3.2.2. Diffrentes affectations du bnfice. ............................................................... 7
3.2.3. Affectation d'une perte. ................................................................................... 8
EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8
Enonc et travail faire. ........................................................................................................ 8
Documents. .............................................................................................................................. 9
Document 1. ................................................................................................................ 9

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Document 2. ................................................................................................................ 9
Annexes. ................................................................................................................................ 10
Annexe 1. ................................................................................................................... 10
Annexe 2. ................................................................................................................... 10
Correction. ............................................................................................................................ 11
Travail 1. ................................................................................................................... 11
Travail 2. ................................................................................................................... 11
EXEMPLE 03. .................................................................................................................................. 12
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 12
Annexes. ................................................................................................................................ 12
Annexe 1. ................................................................................................................... 12
Annexe 2. ................................................................................................................... 13
Annexe 3. ................................................................................................................... 13
Correction. ............................................................................................................................ 14
Travail 1. ................................................................................................................... 14
Travail 2. ................................................................................................................... 14
Travail 3. ................................................................................................................... 14
Chapitre 4. MODIFICATIONS DU CAPITAL. ........................................................................... 15
4.1. Entreprises individuelles et socits de personnes. .................................................... 15
4.2. Socits de capitaux....................................................................................................... 15
EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 16
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 16
Annexes. ................................................................................................................................ 16
Annexe 1. ................................................................................................................... 16
Annexe 2. ................................................................................................................... 17
Correction. ............................................................................................................................ 17
Travail 1. ................................................................................................................... 17
Travail 2. ................................................................................................................... 18
Chapitre 5. SYNTHESE. ................................................................................................................. 19

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INTRODUCTION.
A lissue des travaux comptables dinventaire, aprs prsentation des documents de synthse et
dtermination du rsultat comptable de lexercice, certaines taches comptables et fiscales doivent
tre ralises :

dtermination du rsultat fiscal,


valuation de limpt sur les socits,
affectation du rsultat net de lexercice,
modification ventuelle des capitaux propres.

Chapitre 1. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL.


1.1. Entreprises individuelles et socits de personnes.
1.1.1. Bnfice fiscal ou imposable.
Les entreprises individuelles et les socits de personnes (Socits en Nom Collectif) ne disposent
pas de la personnalit fiscale.
La dclaration du rsultat est faite par lentrepreneur ou par chaque associ en proportion de ses
droits dans la socit, dans le cadre du rgime de lImpt sur le Revenu, et selon la nature de
lactivit exerce, principalement dans lune des catgories de revenus suivantes :

des BIC (Bnfices Industriels et Commerciaux),

des BA (Bnfices Agricoles),

des BNC (Bnfices Non Commerciaux).

Il faut donc dterminer le bnfice servant de base au calcul de limpt. En effet, le bnfice
comptable obtenu par diffrence entre les produits et les charges de lexercice, est rarement
identique au bnfice fiscal ou imposable.
En effet, la loi fiscale (Code Gnral des Impts) a fix des rgles de dductibilit des charges et
dimposition de certains produits diffrentes de celles du Plan Comptable Gnral.
1.1.2. Corrections extra-comptables.
Il faut donc procder certaines corrections extra-comptables (hors comptabilit) :
1) des rintgrations (ajouts au rsultat comptable) par exemple pour certaines charges
constates en comptabilit mais non dductibles fiscalement,
Exemples de rintgrations :

certaines amendes et pnalits,


les dpenses somptuaires et personnelles,
certaines rmunrations non dductibles,

2) des dductions (retraits du rsultat comptable) pour certains produits enregistrs en


comptabilit mais non imposables ou bnficiant dun rgime particulier.
Exemples de dductions :

des plus values ralises loccasion de cessions et taxes un taux particulier,


des produits dont limposition est diffre,
certains revenus imposables dans dautres catgories,

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Les rintgrations et dductions sont des oprations effectues partir du rsultat comptable, hors
comptabilit ou de manire extra-comptable, laide du tableau n 9 de la liasse fiscale, imprim n
2058 A : Tableau de dtermination du rsultat fiscal.
Principes de calcul du rsultat fiscal ou passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :
RESULTAT COMPTABLE
+
REINTEGRATIONS FISCALES
DEDUCTIONS FISCALES
=
RESULTAT FISCAL IMPOSABLE
1.1.3. Paiement de l'impt.
Limpt sur les bnfices calcul sur le rsultat fiscal imposable ne sera pas pay par lentreprise
qui na pas de personnalit fiscale mais par lentrepreneur individuel lui-mme, industriel,
commerant ou artisan ou associ dans une socit de personnes.
Limpt sur le revenu est calcul par application dun taux progressif par tranche de revenu, selon
les modalits dfinies par la Loi de Finances .
Il n'apparat pas dans la comptabilit de lentreprise et ne constitue pas une charge dductible.
Les modalits pratiques de calcul sont traites en fiscalit ou gestion fiscale lors de ltude du
rgime de lImpt sur les Revenus et des diffrentes catgories de revenus (B IC, BA, BNC,
revenus mobiliers, revenus fonciers, ).
1.2. Socits de capitaux.
Pour les socits de capitaux comme les Socits Anonymes, soumises l'IS (Impt sur les
Socits), limpt est calcul au taux de 33,33 % gnralement plus une contribution
exceptionnelle, sur le montant du rsultat fiscal imposable.
Il est comptabilis en charge. Il est pay par la socit.
Lactionnaire percevant des dividendes bnficie alors dun avoir fiscal.
Eventuellement, si au cours de lexercice actuel la socit a ralis une perte ou dficit, elle pourra
limputer (la dduire) sur les rsultats bnficiaires des cinq exercices suivants.
Ces aspects sont traits en droit fiscal ou gestion fiscale lors de ltude de lImpt sur les bnfices
des Socits (IS).
Chapitre 2. IMPT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IS).
2.1. Principes de calcul de l'IS.
Montant de l'impt = Rsultat imposable - Taux d'IS
Rsultat net de lexercice aprs impt = Rsultat comptable - Impt (IS)
Remarque : les socits soumises lIS, doivent acquitter chaque anne, le 15-03, mme en
labsence de bnfice, une Imposition Forfaitaire Annuelle (IFA), value en fonction du chiffre
daffaires ralis au cours de lexercice prcdent.

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2.2. Comptabilisation de l'IS.


La charge d'impt est enregistre, la date d'inventaire par l'criture :

2.3. Acomptes provisionnels.


Le paiement de lIS s'effectue en quatre acomptes provisionnels au cours de l'anne N, exigibles
aux dates suivantes : 20-02, 20-05, 20-08, 20-11.
Le bnfice N-1 ntant pas connu, le premier acompte est calcul partir du montant du bnfice
imposable de lanne N-2.
Une rgularisation intervient lors du paiement du 2me acompte, aprs connaissance des rsultats
dfinitifs de lexercice N-1.
Ecriture denregistrement des acomptes :

EXEMPLE 01.
Enonc et travail faire.
Le rsultat comptable (bnfice) d'une entreprise s'lve 450 000 le 31 dcembre 200N.
Les dductions extra-comptables ou fiscales slvent 20 000 et les rintgrations fiscales
50 000 .
Le taux de l'impt sur les socits est de 33,33 %.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-dessous :
Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.
1) Calculer le rsultat fiscal imposable au 31 dcembre 200N.
2) Calculer et comptabiliser le montant de l'impt sur les bnfices de la socit.
3) Calculer le montant du rsultat net de l'exercice aprs dduction de l'impt.
Annexe.

Correction.

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Travail 1.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable - Dductions extra-comptables + Rintgrations
480 000,00 = 450 000,00 - 20 000,00 + 50 000,00
Travail 2.

Impt sur les bnfices (IS) = Rsultat fiscal x Taux de l'IS


160 000,00 = 480 000,00 x 33 1/3 %
Travail 3.
Rsultat net = Rsultat comptable - Impts sur les bnfices (IS)
290 000,00 = 450 000,00 - 160 000,00
Remarque :
L'impt sur les socits (IS) et l'IFA ne sont pas des charges dductibles fiscalement et doivent faire
l'objet d'une rintgration (DGI - Tableau 9 - Imprim n 2058 AN).
Chapitre 3. AFFECTATION DU RESULTAT.
3.1. Entreprises individuelles et socits de personnes.
Dans les entreprises individuelles, la rouverture des comptes de lexercice comptable suivant, le
rsultat bnficiaire de lexercice prcdent doit tre affect par virement, selon les dcisions du ou
des dirigeants :

En cas de rsultat dficitaire, ngatif ou perte comptable, le virement est effectu :

3.2. Socits de capitaux.


3.2.1. Bnfice distribuable.
A l'ouverture des comptes au dbut de l'exercice comptable suivant, le rsultat de l'exercice
prcdent se trouve dans le compte 12 - RESULTAT DE L'EXERCICE (N) et doit faire lobjet
dune affectation.

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Cest lAssemble Gnrale des actionnaires, runie au dbut de lanne N +1qui dcide de
laffectation du rsultat de lexercice comptable N.
L'affectation doit porter sur le bnfice distribuable ou en instance d'affectation.
Il est obtenu partir du rsultat comptable net de l'exercice, aprs Impt sur les Socits.
Deux cas sont envisageables :

1er cas : report nouveau antrieur crditeur :


Bnfice net aprs IS de lexercice N
Affectation en Rserve Lgale
+
Report nouveau crditeur de N-1
=
BENEFICE DISTRIBUABLE au titre de lexercice N

2me cas : report nouveau antrieur dbiteur (perte) :


Bnfice net aprs IS de lexercice N
Report nouveau dbiteur de N-1
=
Bnfice en instance d'affectation
Affectation en Rserve Lgale
=
BENEFICE DISTRIBUABLE au titre de lexercice N
3.2.2. Diffrentes affectations du bnfice.

L'Assemble Gnrale Ordinaire des actionnaires de la socit anonyme peut dcider, selon les
clauses des statuts, des affectations suivantes :

Mise en Rserve Lgale (1) pour augmenter les fonds propres. Cette mise en rserve lgale
est obligatoire concurrence de 5 % (1/20me) du rsultat aprs dduction des pertes
antrieures jusqu' un montant maximum gal 10 % (1/10me) du capital social.

Compte : 1061 Rserve Lgale (C).

Mise en Rserves Statutaires prvues dans les statuts de la socit.

Compte : 1063 Rserves Statutaires (C).

Dotation dans des Rserves Rglementes pour des raisons fiscales (en cas de Plus Values
Nettes Long Terme).

Compte : 1064 Rserves Rglementes (C).

Mise en Rserves Facultatives ou libres selon dcision de lAssemble Gnrale.

Compte : 1068 Autres rserves (C).

Versement de dividendes aux actionnaires (qui bnficient dun avoir fiscal) :

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o
o

premier dividende ou intrt statutaire calcul laide dun taux fix dans les statuts
et calcul sur la valeur libre des titres (avec prorata temporis ventuel).
second dividende ou superdividende ventuel dcid par lAssemble Gnrale.

Compte 457 Associs dividendes payer (C).

Le solde non affect : partie de bnfice non distribu en raison darrondis de calcul et qui
sera port au compte 110 Report Nouveau Crditeur (C).

Le solde de ce compte dattente sajoutera au bnfice rpartir au cours de l'exercice suivant.


Do lcriture daffectation du bnfice de lexercice N au cours de N + 1 :

Laffectation du rsultat de lexercice prcdent est dtaill dans le tableau 11 de la liasse fiscale
imprim 2058C.
3.2.3. Affectation d'une perte.
Une perte comptable (compte 129 Rsultat dbiteur) peut faire lobjet, en N+1 soit :

dune imputation sur les rserves existantes ou sur le capital social,


dun report nouveau dbiteur imputer sur le bnfice de lexercice suivant.

EXEMPLE 02.
Enonc et travail faire.
On vous communique les documents et annexes suivants concernant une entreprise individuelle :

Document 1 : Extrait du bilan au 31 dcembre N avant affectation du rsultat de l'exercice


(Perte).
Document 2 : Extrait du bilan au 31 dcembre N avant affectation du rsultat de l'exercice
(bnfice).

Annexe 1 : Bordereau de saisie - Extrait du bilan.


Annexe 2 : Bordereau de saisie - Extrait du bilan.

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TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexe ci-dessus :


1) Au 01/01/200N+1, partir de l'annexe 1, comptabiliser l'criture d'affectation de la perte
en report nouveau et prsenter un extrait du bilan aprs affectation de cette perte.
2) Au 01/01/200N+1, partir de l'annexe 2, comptabiliser l'criture d'affectation du bnfice
en rserves et prsenter un extrait du bilan aprs affectation de ce bnfice.
Documents.
Document 1.

Document 2.

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Annexes.
Annexe 1.

Annexe 2.

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Correction.
Travail 1.

Travail 2.

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EXEMPLE 03.
Enonc et travail faire.
Le bilan d'une socit commerciale fait apparatre les postes suivants au 31 dcembre 200N avant
rpartition du rsultat :
Capital social (entirement libr)
Rserve Lgale
Rserve facultative
Report nouveau crditeur 200N-1
Rsultat de l'exercice (aprs impt)

:
:
:
:
:

1 000 000
55 000
70 000
10 000
80 000

(1 000 actions de 1000 )

Il est dcid, lors de lAssemble Gnrale des actionnaires :


de distribuer un intrt statutaire de 10 par action,
dattribuer un superdividende de 6 par action,
de doter la Rserve Lgale,
de porter 60 000 en Rserve Facultative,
de porter le solde non affect en Report Nouveau.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-dessous :
Annexe 1 : Tableau d'affectation du rsultat.
Annexe 2 : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses.
Annexe 3 : Extrait du bilan (passif aprs rpartition).
1) Prsenter le tableau daffectation du rsultat.
2) Enregistrer l'criture d'affectation du rsultat.
3) Prsenter l'extrait du bilan (passif) aprs rpartition.
Annexes.
Annexe 1.

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Annexe 2.

Annexe 3.

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Correction.
Travail 1.

Travail 2.

Travail 3.
Explication des calculs :

Rserve lgale : 55 000 + 4 000 = 59 000 .


Autres rserves : 70 000 + 60 000 = 130 000 .

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Chapitre 4. MODIFICATIONS DU CAPITAL.


4.1. Entreprises individuelles et socits de personnes.
Le capital initial, constitu lors de la cration dune entreprise individuelle est modifi par :

les affectations des rsultats des exercices,


les augmentations et les diminutions de ressources propres,
mais aussi par les apports temporaires raliss par lentrepreneur,
et les retraits quil a effectus pendant lexercice.

Ces apports personnels (versements en caisse, dpts en banque, ...) et ces retraits (prlvements en
nature et/ou financiers, ...) sont enregistrs en cours dexercice au compte :
108 Compte de lexploitant
En fin dexercice, le solde du compte 108 doit tre vir au compte 101 Capital.
4.2. Socits de capitaux.
Lors de la cration dune socit de capitaux, il faut constituer le capital social, compos dactions
dune certaine valeur nominale.

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Selon les possibilits financires ultrieures et les ressources ncessaires au dveloppement de


lentreprise, il sera possible daugmenter le capital social soit :

par mission dactions nouvelles, en contrepartie dapports nouveaux,


par incorporation de rserves et attribution dactions gratuites aux anciens actionnaires.

Ces aspects sont traits dans le cadre dun cours de comptabilit des socits ou de comptabilit
approfondie.
EXEMPLE 04.
Enonc et travail faire.
Au 31 dcembre 200N, avant inventaire, les extraits du bilan suivants d'une entreprise individuelle
vous sont communiqus :
CAS 1 : "Compte de l'exploitant dbiteur" (retraits > apports) :

Capital : 150 000,00 ,


Compte de l'exploitant : - 10 000,00 .

CAS 2 : "Compte de l'exploitant crditeur" (retraits < apports) :

Capital : 150 000,00 ,


Compte de l'exploitant : + 15 000,00 .

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexe ci-dessous :


Annexe 1 : Bordereaux de saisie - Journal des Oprations Diverses.
Annexe 2 : Extraits des bilans au 31 dcembre 200N aprs inventaire.
1) Prsenter les critures de rgularisation ncessaires dans ces deux situations.
2) Prsenter les extraits du bilan correspondant ces deux situations.
Annexes.
Annexe 1.

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Annexe 2.
CAS 1 : Compte de l'exploitant dbiteur

CAS 2 : Compte de l'exploitant crditeur

Correction.
Travail 1.

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Travail 2.
CAS 1 : Compte de l'exploitant dbiteur

CAS 2 : Compte de l'exploitant crditeur

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Chapitre 5. SYNTHESE.

AFFECTATION DES RESULTATS


ORIGINE :

Report nouveau antrieur (N-1),


Rsultat de l'exercice (N).

AFFECTATION :

en rserve lgale,
en rserve facultative,
en dividendes distribuer (en N+1),
en report nouveau (N).

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