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SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE
Chapitre 1 : naissances et le cadre juridique de PCN. ..01
Section 1 : Orientations et lignes directrices du P.C.N 1795...01 Section 2 : Cadre juridique du P.C.N 1975..........02 1- Lordonnance 75-35...02 2- Arrt dapplication.......03 3- Les additifs du P.C.N.....04 Conclusion du premier chapitre....05

Chapitre 2 : prsentation du PCN et ses insuffisances ........06


Section1 :Prsentation du PCN........06 1- Les choix conceptuels.06 2- Les choix techniques...09 Section 2 : Les insuffisances du P.C.N......13 1- Insuffisances conceptuelles...13 2- Insuffisances techniques........14 Conclusion du deuxime chapitre.........20

Cas pratique : des fiches techniques essentielles...21


Fiche technique1 :Le plan comptable national21 Fiche technique2 : comptabilit et TVA....24 Fiche technique3 : le bilan fiscal25 Fiche technique4 : le systeme dinformation comptable :Structure et thories explicatives26

CONCLUSION GENERALE BIBIOGRAPHIES.

Introduction gnrale :
La comptabilit dun pays reflte le cadre conomique et juridique des transactions qui sy droulent et, dans la mesure o ce cadre subit des mutations profondes, la comptabilit, base sur les entreprises de lconomie planifie, nest plus adapte une conomie de march. En Algrie la comptabilit est prsente dans un plan comptable national (PCN). Notre objectif dans ce rapport est de donner une prsentation du Plan Comptable National basant sur les choix conceptuels et techniques, svaluation en mettant en vidence ses influences, de faire connatre les limites et les insuffisances du PCN au niveau des objectifs qui lui sont assigns par ses concepteurs, On va tenter la question principale : Quelle est la nature du Plan Comptable Algrien 1975 et quelles sont ces insuffisances ? De cette question principale dcoule une srie dinterrogations, entre autres : - Comment le PCN a t labor ? - Sur quels choix la prsentation du PCN a t base ? - Quelles sont les insuffisances du PCN au niveau des objectifs qui lui sont assigns par ses concepteurs ? La principale hypothse que nous jugeons utiles poser est la suivante : Le PCN a t labor et cre pour une priode qui est caractris par une conomie planifi et centralis.

De cette principale hypothse dcoule les hypothses secondaires suivantes : - Le PCN lui tait assign des objectifs dans des conditions conomiques, politiques et sociales qui sont diffrentes de celle daujourdhui ; - Louverture de lconomie algrienne sur la mondialisation est une occasion de rformer ou sadapter en profondeur le cadre comptable existant. Pour rpondre la problmatique de ce travail nous avons choisi une mthodologie base sur la mthode descriptive et analytique, ou on a essay de prsenter un cas pratique la forme dune fiche technique du PCN. Chapitre1 : naissances et le cadre juridique de PCN L'Algrie entame ds 1969 la premire tentative de remplacement du plan comptable gnral (PCG). L'laboration d'un nouveau plan comptable s'inscrit dans le cadre du processus de la mise en place de la stratgie de dveloppement, Ce n'est qu'en 1975 que le PCN voit le jour aprs la deuxime tentative de remplacement du PCG en 1972. Section 1:Orientation et lignes directives du P.C.N Le P.C.G, datant de 1947 et rvis en 1957, est appliqu par les Entreprises en Algrie avant l'entre en vigueur de : PCN, les concepteurs du PCG de 1957 ont lanc une rforme en 1971 pour tenir compte de l'volution conomique et juridique, des besoins en information comptable et des moyens modernes de traitement de l'information et l'adaptation de la quatrime directive europenne. Le besoin de rvision est ressenti en Algrie tant donn que les cadres juridique et conomique dans les quels voluent les entreprises ont fait l'objet de modification. Le P.C.G de 1957 rpondait aux besoins d'une conomie librale rgule par le march. Cette approche ne satisfait pas les besoins d'information d'une politique planifie1. Le P.C.G prsente les lacunes et les insuffisances suivantes:
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M. Mehadjbia (1978), Essai d'adaptation de la comptabilit aux besoins de l'conomie d'un pays : Le Plan Comptable National algrien, pp. 15-19.

Les tats financiers ne refltent pas les dcisions prises par les gestionnaires et leurs consquences sur le rsultat. Le bilan qui donne la situation un moment donn ne permet pas de connatre l'utilisation des ressources mises la disposition de l'entreprise. Les comptes d'exploitation et de pertes et profits ne facilitent pas la lecture et l'interprtation des lments participant l'obtention du rsultat. Les principes comptables adaptes ont une justification ou une origine fiscale. La structure de la comptabilit analytique et sa relation avec la comptabilit gnrale est difficilement applicable dans des units industrielles complexes. La codification et le classement de certains comptes dans deux classes distinctes, par exemple les emprunts sont clates entre deux classes, les capitaux permanents et les comptes financiers, en fonction de leur dlai d'exigibilit. Du point de vue des options conomiques prises par l'Algrie, le PCG prsente des insuffisances. La difficult rsulte de l'obtention des informations exploitables par les gestionnaires, les institutions financires et le planificateur. Par exemple, la difficult d'avoir des informations facilement agrges partir des tats financiers sans faire des retraitements et l'absence d'une bonne structure pour le suivre et le contrle des cessions internes. Les institutions financires ont besoin d'un classement des dettes et des crances par liquidit (court, moyen et long terme) et la rparation de ces dernires en monnaies trangres, pour la gestion de la dette et le financement des entreprises. Dans son discours prononc le 05 Mai 1972, l'occasion de l'installation officielle du conseil suprieur de la comptabilit (CSC), le ministre des finances2, Prcise que le dveloppement acclr et planifi de l'conomie algrienne a mis jour les insuffisances de certains instruments et techniques de gestion hrite de la priode colonial, qui sont inadapts dans le contexte d'une conomie indpendante et planifie en cours d'dification. Par la mme occasion, le ministre des finances confie au CSC deux missions: L'assainissement de la profession comptable et d'expert comptable et l'laboration d'un nouveau plan comptable type. Le ministre des finances souligne aussi les insuffisances, devant tre prises en considration et pouvant constituer des limites aux changements, qui consistent en la pnurie en cadres comptables qualifis selon les principes du PCG de 1957. Il conseil une rforme progressive pour assurer son application effective. En principe, le plan comptable propos serait une solution court terme et rvisable. Le ministre des finances conseille ainsi au CSC de se rfrer certaines expriences des pays conomie planifie. Section 2: Cadre juridique du PCN.
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Ministre des Finances-conseil Suprieur de la Comptabilit, Comptables, experts-comptables et conseils fiscaux: Rforme de leur formation et de l'organisation de leur profession, pp. 5-9.

Le PCN est promulgu sous forme d'une ordonnance et d'un arrt d'application, ces textes ont un caractre schmatique. 1- L'ordonnance 75-35 : l'ordonnance 75-35 du 29 Avril 1975 portant plan comptable national traite du champ d'application du PCN, savoir les organismes publics caractre industriel et commercial, les socits d'conomie mixte et les entreprises qui, quelle que soit leur forme, sont soumises au rgime de l'imposition d'aprs le bnfice rel. Elle traite aussi des plans comptables sectoriels qui seront labors en adaptant le PCN aux diffrents secteurs d'activit et de la comptabilit analytique. La liste des comptes est annexe l'ordonnance. 2- L'arrt d'application : Larrt d'application du 23 juin 1975 relatif aux modalits d'application du plan comptable national traite de l'organisation et la gestion comptables, de l'valuation des investissements et des stocks et des documents de synthses. Concernant la partie consacre l'organisation et la gestion comptables, l'arrt d'application prcise que l'entreprise doit tenir une comptabilit dtaille pour permettre l'enregistrement et le contrle des oprations et l'laboration des documents de synthse. Il laisse aux entreprises la libert concernant l'organisation et la tenue comptables. Les entreprises peuvent ouvrir des sous comptes l'intrieur des comptes du : PCN. Si c'est ncessaire. Il donne aussi la libert aux entreprises d'organiser leur comptabilit pour pouvoir calculer les cots et les prix de revient et laborer et contrler les budgets. Il est prcis dans l'arrt d'application que la comptabilit doit tre tenue en monnaie nationale selon la mthode de la partie double en enregistrant les oprations situes au niveau national et celles situes l'tranger sparment. L'enregistrement comptable doit tre sans compensation et appuy par une pice justificative qui remplit un certain nombre de conditions. Les entreprises peuvent tenir leurs livres comptables selon la forme et par tous les moyens quelles jugent appropris condition de centraliser les oprations priodiquement dans le journal gnrale. Toute fois, le procd choisi doit donner un caractre de sincrit aux critures comptables. L'arrt d'application prcise les conditions de la tenue des livres comptables pour leur donner un force probante vis--vis des tiers et traite de la conservation des livres comptables et des pices justificatifs (dix ans). La date de clture de

chaque exercice est fixe au 31 Dcembre de chaque anne sauf drogation du ministre des finances. L'valuation des investissements et des stocks sera traiter ultrieurement. Concernant la partie consacre aux documents de synthse, l'arrt d'application ne lui consacre qu'un article qui prsente la forme des documents de synthse. Les autres articles de cette partie traitent des rsultats caractristiques de gestion. 3- Les additifs du PCN : Le PCN a connu quatre additifs depuis 1975 : La circulaire 1850 / F/ DC/CE/89/047 du 24 Mai 1989, relative la comptabilisation des oprations lies l'autonomie des entreprises. La circulaire 635/F/DC/CD/90/046 du 11 Mars 1990, relative la comptabilisation de la participation des travailleurs aux bnfices de l'entreprise, prcise les enregistrements ncessaires cette opration. L'instruction 001/95 du 02 Octobre 1995, relative l'harmonisation de la comptabilit des fonds de participation, traite des modes de comptabilisation des oprations spcifiques aux fonds de participation. L'instruction 518/MF/DGV du 21 Avril 1997, relative la comptabilisation de la rintgration de l'cart de rvaluation, prcise les sous comptes du compte 15 carts de rvaluation et les modalits de comptabilisation. Il faut signaler que cinq plans sectoriels sont promulgus. Ils concernent le secteur agricole (1987), le secteur des assurances (1987), le secteur du btiment et travaux publics (1998), le secteur du tourisme (1989) et le secteur bancaire (1992) .Les cinq plans comptables prsentent, en gnral, la liste des comptes, la terminologie explicative et les rgles de fonctionnement des comptes et les documents de synthse, notant qu'aucun d'eux ne traite de la comptabilit analytique.

Conclusion du premier chapitre :


Aprs avoir tudier les orientations et des lignes directives du Plan Comptable National, de son cadre juridique. Nous allons prsenter dans le Chapitre 2 le Plan Comptable Nationale et ses insuffisances. Chapitre 2 :prsentation du PCN et ses insuffisances

Le PCN fait l'objet d'une prsentation de ses orientations et lignes directrices, son cadre juridique dans le premier chapitre. Dans ce chapitre on va essay de prsenter le PCN afin de mener une valuation qui nous permettre de dgager ses insuffisances. Section 1: Prsentation du PCN 1- Les choix conceptuels: Il est trait dans les points suivants : le cadre conceptuel, les objectifs de la comptabilit, les utilisateurs de l'information comptable, les principes comptables, la normalisation comptables et la rfrence au groupe de socits. 1-1 Le cadre conceptuel: Selon la dfinition donne au cadre conceptuel, le PCN ne fait pas explicitement ou implicitement rfrence un cadre conceptuel. 1-2 Les Objectifs de PCN: Quatre grands objectifs peuvent tre relevs: Faciliter la dcision et la prvision, essentiellement pour les besoins de la planification centrale algrienne, ainsi que ceux des entreprises socialistes conues comme des chelons de base de cette planification. Dgager certaines catgories ayant une signification conomique importante et susceptibles d'tre facilement agrges par les comptables nationaux, telles que la valeur ajoute, la formation brute du capital fixe, l'pargne nette et l'investissement productif. Connatre rapidement le niveau des stocks, les cots et prix de revient et d'amliorer l'efficience de la gestion des entreprises et de permettre la comparaison des performances de ces organisation. Percevoir et matriser des laisons existant entre la gestion et le patrimoine grce une analyse dynamique en termes de flux, des oprations ralises par l'entreprise. Le PCN est une source privilgie d'informations conomiques exploitable par diffrents utilisateurs qui pourront y puiser les donnes qui les intressent. 1-3 Les utilisateurs de l'information comptable:

Ni l'ordonnance ni l'arrt d'application ne prcisent les utilisateurs de l'information comptable. Mais le ministre des finances cite deux utilisateurs: les banques qui financent l'conomie et l'organisme central de la planification aussi en se basant sur les objectifs de la comptabilit, l'entreprise est l'un des utilisateurs. Les concepteurs du PCN, aprs avoir fait un inventaire des besoins d'utilisateurs potentiels de l'information comptable, qui sont parfois contradictoires, ont arrt un classement des diffrents utilisateurs selon l'chelle de prfrence suivante: l'entreprise, les organismes financiers, la comptabilit nationale, l'administration fiscale 3. 1-4 Les principes comptables: Les principes comptables ne sont ni dfinis ni noncs clairement dans le PCN. Nous pourrons trouver des principes implicites et des principes sans tre prvus. * Les principes implicites: Ces principes sont dduits des dispositions prvues dans l'ordonnance et l'arrt d'application relatifs au PCN. Il s'agit du : Principe de l'entit: l'article 1 de l'ordonnance 75-35 prcise les entreprises qui doivent appliquer le PCN, savoir les organismes publics caractre industriel et commercial, les socits d'conomie mixte et les entreprises qui, quelle que soit leur forme, sont soumises au rgime d'imposition d'aprs le bnfice rel, le champ d'application est tendu par voie d'arrt du ministre des finances aux associations caractre social et culturel et toutes les socits civils. Principe de l'unit montaire et principe de la partie double l'article 9 de l'arrt d'application du 23 juin 1975 que la comptabilit doit tre tenue en monnaie et suivant la mthode de la partie double. Principe de non compensation : l'article 11 de l'arrt d'application nonce que les oprations sont enregistres sans compensation entre elles dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. Principe de sincrit: l'article 13 de l'arrt d'application prcise que le procd choisi pour la tenue des livres doit donner un caractre de sincrit aux critures comptables. Principe de priodicit: l'article 16 de l'arrt d'application dtermine la date de clture de chaque exercice au: 31 Dcembre de chaque anne. Toute fois, des drogations pourront tre accordes aux entreprises par le ministre des finances. En plus de l'arrt des comptes, les articles 17 et 20 du mme arrt prvoient la ralisation de l'inventaire des investissements et des stocks la clture de chaque exercice. Principe du cot historique: le PCN opte pour le cot historique comme mthode de dvaluation. Le principe est prvu dans les articles 18 et 21 de l'arrt d'application.
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M. Mehadjbia (1978), Essai d'adaptation de la comptabilit aux besoins de l'conomie d'un pays : Le Plan Comptable National algrien, pp. 29-30.

Principe de prudence: l'article 22 de l'arrt d'application prvoit la possibilit de constituer des provisions pour dprciation lorsque la valeur des stocks la clture de l'exercice est infrieure leur cot rel ou de production. Principe d'indpendance des exercices: nous pouvons dduire ce principe du moment que le principe de priodicit est prvu par le fait qu'il y a un arrt des comptes et un inventaire des investissements et des stocks la clture de l'exercice. Principe de rattachement des faits comptables: ce principe est aussi dduit du fait que le principe de priodicit est prvu. Principe de permanence des mthodes: nous pouvons dduire l'existence de ce principe tant donn que le PCN prcise la mthode d'valuation, la forme et le contenu des documents de synthse et la mthode de tenue des comptes (partie double). * Les principes appliqus et non prvus dans le PCN: Les principes suivants sont appliqus dans la pratique par les professionnels sans qu'aucune disposition des textes relatifs au PCN ne fasse rfrence eux ne serait ce qu'implicitement, le principe de continuit d'exploitation, le principe d'intangibilit du bilan d'ouverture et le principe de rgularit. 1-5 La normalisation comptable: La normalisation comptable est prise en charge par le ministre des finances et concerne la comptabilit gnrale. Le PCN est un plan qui contient une liste des comptes, des dfinitions de comptes, une terminologie, des rgles d'valuation et de fonctionnement par contre, la comptabilit analytique n'est pas normalise, son organisation est laisse l'apprciation des entreprises selon leurs structures et leurs besoins. Le cadre comptable du PCN ne prvoit pas des comptes analytiques, donc le PCN spare la comptabilit gnrale de la comptabilit analytique. L'ordonnance portant PCN confie dans son article 3 la normalisation de la comptabilit analytique aux plans comptables sectoriels, mais aucun des plans comptables sectoriels n'a dfini ces rgles, et c'est aux entreprises, selon l'article 6 de l'arrt d'application, d'adapter le plan sectoriel, concernant les rgles de la comptabilit analytique, leurs besoins. 1-6- La rfrence au groupe de socit: Le PCN traite uniquement des comptes individuels et ne fait pas rfrence la consolidation des comptes. Notant que la consolidation des comptes est prvue uniquement pour les entreprises qui font appel l'pargne publique ou cotes en bourse4. Les comptes consolids sont tablis selon les principes comptables, les rgles d'valuation et de fonctionnement appliques aux comptes annuels individuels5. 2- Les choix techniques:
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Article 732 bis 3 du code de commerce. Arreter 43 du 09/10/1999 prcisant les modalits d'application de la consolidation des comptes de groupe.

Il est trait des points suivants: le cadre comptable du PCN, la codification et la classification, le domaine de normalisation, les documents de synthse, la mthode de suivi des mouvements des stocks, les rgles d'valuation et les dfinitions et les rgles de fonctionnement des comptes. 2-1- le cadre comptable du PCN: Le PCN donne une nomenclature de comptes (plan de comptes) structure en huit classes avec une classification dcimale. Les classes de comptes sont reparties en trois catgories: *Les comptes de situation (de la classe 1 la classe 5). *Les comptes de gestion (les classes 6 et 7). *Les comptes de rsultat (la classe 8). Les comptes de situation dcrivent les mouvements affectant la structure et la valeur globale du patrimoine. Cette catgorie comporte les compte d'actif, les investissements (la classe 2), les stocks (la classe 3) et les crances (la classe 4) et les comptes du passif, les fonds propres (la classe 1) et les dettes (la classe 5). Les comptes de gestion dcrivent les flux engendrs par l'activit de l'entreprise. 2-2- La codification et la classification: La codification est dcimale et la classification est lie la symtrie et la correspondance. Le critre de liquidit et d'exigibilit n'tant pas retenu pour la classification des lments du patrimoine, la classification est faite selon le critre de la nature de l'lment dans le bilan et le tableau des comptes de rsultats. 2-3- Les documents de synthse: L'article 25 du l'arrt d'application traitant des documents de synthse renvoie l'annexe 2 de l'arrt o est prsente leur forme. Les documents de synthse sont obligatoires et sont les mmes quelle que soit la taille de l'entreprise. Ils se constituent de dix sept documents ainsi dcomposs: bilan, tableau des comptes de rsultats (TCR) et quinze tableaux explicatifs qui fournissent des informations complmentaires aux deux premiers documents. Le Bilan: Le bilan prsente la situation de l'entreprise un moment donn en fin d'exercice. La forme du bilan ne rompt pas avec la conception classique, nous trouvons gauche les emplois ou l'actif et droite les ressources ou le passif de l'entreprise. Les lments de l'actif et du passif sont classs par nature et non pas par leur distinction ou leur liquidit et exigibilit. Il faut noter aussi que le rsultat de l'exercice perte ou bnfice apparat toujours au passif aprs les dettes, afin de respecter l'galit total actif = total passif. La forme du bilan prconise par le

PCN ne permet pas la comparaison avec l'exercice prcdent, mais les tableaux explicatifs fournissent quelques informations. Le T C R : Le T C R regroupe les changes, les produits et les rsultats de la priode. Les rsultats sont dtermins par stade de ralisation. Chaque rsultat intermdiaire reprsente ou compte de la classe 8 qui reoit le solde des lments qui le constituent et il est report pour le calcule du rsultat intermdiaire suivant : Les charges et les produits sont classs par nature pour permettre l'obtention des agrgats macro-conomiques, pour respecter l'imputation par nature des charges, le PCN prvoit deux comptes de transfert de charge ( transfert de charges de production et transfert de charges d'exploitation) pour comptabiliser les charges qui ne concernent pas la production ( les frais prliminaires) ou les charges des exercices antrieurs, qui sont pralablement comptabilises dans les comptes par nature avant d'tre imputes comme lments hors exploitation par intermdiaire des comptes de transfert. Les oprations exceptionnelles pouvant fausses l'analyse de l'activit de l'entreprise sont regroupes sparment. Le PCN distingue entre les lments d'exploitation et les lments hors exploitation (charges et produits), ces derniers entrent dans le calcul du rsultat hors exploitation qui ne reflte pas l'activit normale d'exploitation de lentreprise. Il faut souligner que le PCN ne prcise pas les oprations considrs comme exceptionnelles. La forme prconise par le PCN ne permet mas la comparaison avec l'exercice prcdent et les tableaux explicatifs ne fournissent aucune information. Les Tableaux Explicatifs: Les tableaux ou tats annexes composs d'une suite de tableaux qui fournissent des informations ncessaires la comprhension du bilan et du compte de rsultats. Ils reprsentent la fois: des documents obligatoires (article 25 de l'arrt du 23 juin 1975 relatif aux modalits d'application du PCN). Un outil prcieux pour l'analyse financire. Les tats annexes sont forms des tableaux suivants: Tableau des mouvements patrimoniaux (tableau N3) Tableau des investissements (tableau N4) Tableau des amortissements (tableau N5) Tableau des provisions (tableau N6) Tableau des crances (tableau N7) Tableau des fonds propres (tableau N8) Tableau des dettes (tableau N9) Tableau des stocks (tableau N10) Tableau des consommations de marchandises matires et fournitures (tableau N11) Tableau de dtail des frais de gestion (tableau N12) Tableau des ventes et prestations fournies (tableau N13) Tableau des autres produits (tableau N 14)

Tableau des rsultats sur cessions d'investissements (tableau N15) Tableau des engagements (tableau N16) Tableau des renseignements divers (tableau N17) 2-4- La Mthode du suivi des mouvements des stocks: Le PCN impose la mthode de l'inventaire permanent. 2-5- Les rgles d'valuation : Le PCN retient le principe du cot historique de l'valuation des investissements, des stocks, des crances et des dettes. Les investissements acquis sont valus au cot d'acquisition et les investissements cres sont valus au cot rel de production. Les stocks sont valus selon leur nature de la manire suivante: Les marchandises, matires et fournitures sont values au cot d'achat qui comprend le prix d'achat et les frais de transport, les droits de douane et tous les frais engags pour les acheminer l'entreprise. Les produits semi-ouvrs, les produits et travaux en cours et les produits finis sont valus au cot de production, c'est--dire le cot d'achat des lments mis en uvre plus les chargs directes et indirectes engages leur fabrication. Les dchets et rebuts sont estims leur valeur probable de ralisation diminue des frais de distribution Des provisions pour dprciation sont constitues lorsque le cot d'achat ou de production est suprieur la valeur du stock la date de la clture. La dtermination du cot de production des produits semi-ouvrs, des produits et travaux en cours et des produits finis suppose l'existence d'une comptabilit analytique prcise et fiable. Tableau N01 / Les caractristique de la comptabilit Algrienne: Elment Cadre comptable juridique Objectif de la comptabilit Influence externe Pays assistants Plan de comptes uniforme Situation Ordonnance et arrt d'application Pas trait Pays conomie planifie France et Yougoslavie Utilisation du plan mis

Etats financiers Description de la forme du bilan et des tats de rsultats

Bilan, TCR et tableau explicatifs Incluse dans la rglementation

Section 2:Insuffisances du PCN: La dmarche de prsentation du PCN sera suivi pour traiter de ces insuffisances, en abordant en premier lieu ces insuffisances conceptuelles et ensuite ces insuffisances techniques. 1-Insuffisances conceptuelles: Les insuffisances conceptuelles se rapportent au cadre conceptuel aux objectifs et utilisateurs de l'information comptable, aux principes comptables, la dfinition des concepts comptables et la normalisation comptable. 1-1 Rfrence un cadre conceptuel: L'absence d'un cadre conceptuel mme simplifi provoqu la stagnation de la comptabilit. Sans un rfrentiel, les nouveaux problmes et situations non prvus par le PCN ne peuvent tre rsolus et mme s'ils sont rsolus par interprtation personnelle des professionnels, les interprtations ne seront pas forcment concordantes. Le cadre conceptuel permet de dfinir les principes et les objectifs sur lesquels les rgles de la comptabilit et de la publication des comptes sont fondes. Par exemple, les biens en crdit bail ne sont pas inscrits a l'actif ou sont inscrits l'actif selon que la dfinition donne l'actif fait rfrence la nation juridique ou la nation conomique. 1-2 Les objectifs et les utilisateurs de l'information comptable: La non-dfinition des objectifs et des utilisateurs de l'information comptable constitue une insuffisance conceptuelle. La conception actuelle du PCN privilgie les informations macro-conomiques et statistiques travers le classement des charges par nature et l'laboration de certaines grandeurs. Cependant, au niveau international, l'objectif de la comptabilit est de satisfaire les besoins d'information de plusieurs utilisateurs dont les institutions de planification et de statistiques les objectifs macro-conomiques assigns la comptabilit peuvent conduire des informations qui n'intressent pas les autres utilisateurs, voire l'entreprise elle-mme. 1-3 La dfinition des concepts comptables:

Le PCN ne donne pas de dfinition aux concepts comptables actif, passif, capitaux propres, produits et charges et ne prcise pas les conditions de leur prise en compte. 2- Insuffisance techniques: Elles se rapportent au cadre comptable, la classification des comptes, aux documents de synthse, l'inventaire permanent aux rgles d'valuation, aux dfinitions et rgles de fonctionnement au traitement de certaines oprations, aux supports et documents comptables et la comptabilit et la fiscalit. 2-1 Le cadre comptable: La nomenclature du PCN ne prvoit pas certains comptes. Nous donnons quelques-uns par classe titre indicatif. Classe 1 capital amorti, non amorti prime de conversion d'obligation en action provisions rglementes prime d'mission prime de remboursement Classe 2 charges rpartir sur plusieurs exercices terrains non amnag, sous-sols, terrains btis constructions sur sol d'autrui investissements financiers gros entretien crdit bail Classe 4 produits recevoir subventions recevoir provisions pour dprciation des comptes de groupes et associs intrts courus recevoir provisions pour dprciation des comptes financiers groupe de socit ( crances) Classe 5 Dettes provisionnes pour congs pays Dcouvert bancaire Groupe de socits (dettes) Classe 6 Pertes de charge Services bancaires

Entretiens et grosses rparations Rmunration du personnel interimaire ou dtach Sous- traitance Avantages en nature accords au personnel Redevance de crdit bail Allocations familiales Prime de scolarit 2-2 La classification des comptes: Aucune distinction n'est faite entre actifs courants/ non courants et entre passifs courants/ non courants. La classification des dettes et des crances par nature, et non pas par liquidit et exigibilit, ne facilite pas l'analyse financire. Mme les tableaux de crances et dettes donnent cette analyse comme deuxime critre de classification aprs la classification par nature. La dfinition des classes 2,3 et 4 reposant sur une optique juridique de l'entreprise (patrimoniale) ne permet pas de prsenter l'outil de production, ni de distinguer entre actifs d'exploitation et hors exploitation ni de prsenter les biens utiliss en exploitation qui ne sont pas la proprit de l'entreprise. Les frais de recherche et dveloppement sont considrs comme des frais prliminaires et non pas comme des valeurs incorporelles. Les valeurs incorporelles sont limites au fonds de commerce et aux droits de proprit industrielle et commerciale. Les valeurs mobilires sont incluses parmi les lments du compte crances d'investissement. Ce dernier regroupe les titres de participation et les titres de placement, notant que les titres de placement sont des valeurs court terme alors que son investissement est par dfinition une valeur durable. Le compte crances d'investissement ne reprsente pas des droits acquis sur des investissements mais des emplois de fonds immobiliss qui peuvent tre assimils des investissements. Les dotations aux provisions pour dprciation des stocks ou crances sont considrs comme hors exploitation alors quelles ne prsentent aucun caractre exceptionnel dans la vie courante de l'entreprise. Il y a certaines exceptions au principe de codification. Il s'agit des comptes 4656,468-568 et 469. Les comptes 46 et 56 concernent pour le premier les avances sur des charges d'exploitation et pour le deuxime, les dettes induites par des charges dexploitation. Les comptes 468 et568 ne correspondent pas des crances ou dettes sur provisions ou amortissements. Le compte 469 ne correspond pas une crance hors exploitation. Ces insuffisances mthodologiques n'ont pas d'incidence ngative sur le fonctionnement des comptes, mais sont une preuve que l'architecture n'est pas parfaite. 2-3 Les documents de synthse: Les documents de synthse sont nombreux, dix-sept tableaux, et les mmes quelles que soit la taille et l'activit de l'entreprise. En raison de l'absence d'application du principe de l'importance relative, toutes les entreprises, mme les petites, sont obliges de fournir toutes les informations exiges par le PCN.

Le Bilan: La forme du bilan ne fait pas rfrence aux donnes de l'exercice prcdent pour permettre de faire la comparaison, pour la faire il faut avoir recours aux tableaux explicatifs. L'actif ne fait pas apparatre les masses comme les actifs immobiliss, les actifs circulants, les dettes ou crances long terme et les dettes ou crances court terme. Au niveau du bilan, la situation patrimoniale est privilgie la situation conomique. LE T.C.R La aussi, la forme retenue pour le TCR ne prsente pas les donnes de l'exercice prcdent. Le TCR ne fait pas de distinction entre le rsultat courant et le rsultat financier et ne fait pas rfrence certains soldes intermdiaires reconnus au niveau international. De plus, le rsultat qui apparat au TCR n'est pas un indicateur de la performance de gestion de l'entreprise, parce qu'il inclut des oprations ayant un caractre social et il est financ par les charges exceptionnelles. Les Tableaux Explicatifs: Les tableaux des mouvements patrimoniaux n'est ni un tableau de financement ni un tableau de flux de trsorerie. Il ne permet pas de faire la distinction entre flux d'exploitation, flux d'investissement et flux de financement. Par contre, il permet de faire la comparaison avec l'exercice prcdent absent du bilan et ncessaire pour l'analyse financire. Le tableau des fonds propres donne une analyse par origine des fonds propres et non pas la variation de l'actif net. Le tableau des engagements, comme dj prcis, ne fournit que des informations sur les engagements reus ou donns comptabiliss. Les tableaux des renseignements divers donne des informations brves. Les autres tableaux (du N4 au N15) constituent une analyse par nature des lments du bilan et du TCR. Les tableaux explicatifs ne semblent pas avoir de l'intrt pour l'entreprise et ses partenaires, tant donn qu'ils constituent une analyse dtaille par nature des lments du bilan et du TCR et ne permettent pas de mieux apprcier la situation de l'entreprise. Ils sont plus utiles la comptabilit nationale en l'alimentant d'informations pour la construction des agrgats macro-conomiques. 2-4 L'inventaire permanent: L'application du systme d'inventaire permanent exige un niveau d'organisation interne de l'entreprise, qui repose sur un systme d'information intgr des fonctions suivante: La fonction d'enregistrement (comptabilit, informatique). La fonction oprationnelle (achat, production) et la fonction de contrle (direction gnrale, contrle de gestion). La multiplication des activits et l'loignement gographique de certaines units rendent le suivi permanent des stocks difficile. La gestion des stocks suivant l'inventaire permanent n'est pas dtermin par les besoins et les possibilits de l'entreprise, mais exige pour toute l'entreprise.

2-5- Les rgles dvaluation : Les rgles d"valuation comme la terminologie sont incorpores dans les rgles de fonctionnement et les dfinitions des comptes. Les rgles d'valuation et de comptabilisation sont trs sommaires lorsqu'elles existent. Le PCN prconise le cot historique comme mthode d'valuation, mais il ne prconise pas les mthodes d'valuation la date de l'inventaire. Aucune mthode n'est prconise pour l'valuation des entres et des sorties de stock, une libert est donne aux entreprises pour le choix de la mthode valorisation la plus approprie aux spcificits de ses stocks. Les notions de cot d'acquisition, de cot d'achat, de production, de valeur estime, de valeur de ralisation, de frais accessoires, de charges directes et indirectes utilises par le PCN ne sont pas dfinies. L'valuation de certains lments, comme les actifs et passifs en monnaies trangres, les vnements pas traits. Le PCN ne donne aucune prcision sur les mthodes d'amortissement, les taux d'amortissement, et la procdure de constitution des provisions pour dprciation des stocks et des crances douteuses. En outre , aucune prcision n'est donne concernant les provisions pour dprciation des crances. Le caractre hors exploitation donn aux provisions conduit les professionnels restreindre la constitution de provisions. L'administration fiscale donne des taux d'amortissement titre indicatif. 2-6- Les dfinitions et les rgles de fonctionnements: Les rgles de fonctionnements des comptes sont sommaires. La dfinition de certaines classes et leur intitul ne correspondent pas leur contenu. La classe 1 contient parmi ses lments les liaisons inter units , les rsultats en instance d'affectation, les provisions pour pertes et charges qui ne constituent pas des moyens de financement apports ou laisss la disposition de l'entreprise. La classe 2, le terme prliminaire ne reflte pas le contenu de ce compte, tant donn que quelques frais sont engags aprs le commencement de l'exploitation de l'entreprise (frais de dveloppement) alors que le terme prliminaire dsigne des frais engags avant le commencement de quelque chose, c'est--dire les frais engags la cration et ultrieurement dans le cadre d'extension, d'ouverture d'un nouvel tablissement de modification de capital. Les autres frais sont considrs comme des frais de recherche et dveloppement. Le classe 4 contient des comptes qui ne constituent pas des crance, savoir les comptes dbiteurs du passif, les frais pays d'avance, les dpenses en attente d'imputation, les titres de participation et les cautionnements. Le compte 42 abrite des comptes qui n'ont aucun rapport avec les investissements comme les prts, les placements et les cautionnements verss. La classe 5 contient des comptes qui ne reprsentent pas des dettes comme les comptes crditeurs de l'actif.

Les cautionnements, les produits comptabiliss d'avances et les recettes en attente d'imputation. 2-7- Le traitement de certaines oprations: * Le PCN ne traite pas de certaines oprations. Nous en citons quelques-unes: le crdit bail, les oprations en monnaies trangres, les investissements incorporels, les fusions, les liquidations, la consolidation, les contrats long terme, les impts diffrs, les congs pay, l'activation des frais de recherche et dveloppement, les engagements de retraite, le changement des mthodes comptables, etc. 2-8- La comptabilit et la fiscalit: La comptabilit respecte les limites de dductibilit fiscale pour les provisions pour dprciation ou les provisions pour risques et charges sans tenir compte de la ralit conomique. Le mme principe est retenu pour les amortissements.

Conclusion du deuxime chapitre :


Aprs avoir prsenter lvaluation du Plan Comptable National deux niveaux, au niveau des rponses qu'il est cens apporter aux demandes qui lui sont faites et au niveau des choix mmes du PCN. Nous allons consacr le chapitre suivant a un cas pratique prsenter sous forme des fiches techniques qui dterminent les insuffisances stratgiques de PCN. Cas pratique : des fiches techniques essentielles On a consacr notre cas pratique a une dmonstration dun ensemble des fiches techniques qui permettre de dmontrer leffet des insuffisances cit ci-dessus, et aussi donner quelques recommandations afin de trait ces insuffisances. Les fiches techniques sont les suivants : *LE PLAN COMPTABLE NATIONAL *COMPTABILITE ET TVA *LE BILAN FISCAL *LE SYSTEME DINFORMATION COMPTABLE :Structure et thories explicatives

FICHE TECHNIQUE N1 : LE PLAN COMPTABLE NATIONAL Le plan comptable version 1975 (ordonnance n 75/35 du 29/04/75 et arrt du 23/06/75), dont diverses moutures ont t mises en application pour les secteurs de lagriculture, des banques et des assurances, a t galement adapt pour la gestion des groupes (filialisation). Mais le PCN reste inadapt pour la mise en application des mthodes de gestion interne. Nous en donnons les lments de rflexion suivants : ARTICLE 6 : Les entreprises adoptent lorganisation comptable quelles estiment convenir le mieux leur structure et leurs besoins de faon permettre notamment : a) le calcul des cots et prix de revient b) llaboration et le contrle des budgets CRITIQUE DE CET ARTICLE Labsence de formalisme comptable explicite dans le PCN a amen les entreprises construire des systmes informationnels inadquats pour ce qui concerne les budgets et lanalyse des cots. Les grandes EPE algriennes, pour la plupart, ne disposent pas dun systme informationnel en mesure de leur permettre un suivi des carts sur budget et sur cots. ARTICLE 19 : Les mouvements de stocks sont suivis en inventaire permanent CRITIQUE DE CET ARTICLE Par cet article, le rle de la comptabilit matire est officiellement dvolu la comptabilit gnrale. Linclusion dans la comptabilit gnrale du systme de linventaire permanent, a amen les entreprises ignorer la construction dune comptabilit matire, pour seulement satisfaire au principe de reddition de comptes. Il devient ainsi difficile dinclure un systme intermdiaire capable de suivre le physique en temps rel. En outre, les flux de sorties de stocks ne peuvent tre saisis en comptabilit gnrale en labsence dun systme de cots standard. La recherche du cot rel implique un retard dans la comptabilisation de ces flux. Or, dans toute gestion comptable, il est ncessaire de disposer d'un systme de cots standard et d'un systme de cots rels.

Les cots standard prsentent deux avantages importants : - Ils permettent la saisie immdiate de tout flux de consommation ou autre sortie - Ils constituent un rfrentiel pour la gestion par les carts (les cots rels sont calculs priodiquement). ARTICLE 20 : Le rcolement matriel des lments de stock est effectu au moins une fois par exercice. Toutefois, et sous rserve que tous les lments en stock aient t recenss au moins une fois durant lexercice, les entreprises peuvent procder des rcolement successifs en cours dexercice. CRITIQUE DE CET ARTICLE Les EPE algriennes ignorent les rcolements en cours dexercice pour la simple raison que cette stipulation du PCN nest pas obligatoire (les entreprises peuvent). Les inventaires physiques ne sont souvent pas raliss de manire adquate et lors de contrles inopins, des carts apparaissent sans explications plausibles. ARTICLE 21 : Cet article stipule que les biens doivent tre valus en cot rel en fin dexercice. CRITIQUE n 1 DE CET ARTICLE Les entreprises ont des difficults de choix des mthodes de valorisation de leurs biens en stocks, dautant plus quelles disposent dimportants stocks dormants ou morts. Or, la mthode prconise par les praticiens, savoir le CUMP nest pas cite expressment. Par ailleurs, lon a souvent constat une mauvaise valorisation des stocks en fin dexercice pour mauvaise affectation des frais connexes sur achats. CRITIQUE n 2 DE CET ARTICLE Il est dit alina "a" de cet article que la valorisation des lments achets doivent comprendre galement les frais connexes (frais de transport, ). Considrons une entreprise qui achte un bien et le fait transporter par deux camions : un lui appartenant en propre, et lautre lou auprs dun transporteur. Les biens ayant t achemins par le vhicule propre de lentreprise seront sous valoriss en cot dachat, par rapport ceux transports par un vhicule tiers.

On suppose maintenant quen fin dexercice un stock rsiduel persiste parmi ces biens. Les frais de transport relatifs au vhicule propre de l'entreprise seront quant eux compris dans les charges de lexercice qui fini. Il serait judicieux, notre avis, de compter les frais de transports effectus par le vhicule de lentreprise sachant que les frais y consacrs existent (amortissement, consommation de carburants, rparations et entretien, salaire du chauffeur, ). Pour ce faire, le cot d'achat, rel ou prvu, doit tre compt, l'instar du cot de production, en cot comprenant tous les frais y affrents, y compris les charges internes, ou charges calcules tels que les amortissements des magasins et moyens de stockage. FICHE TECHNIQUE N2 : COMPTABILITE ET TVA La loi fiscale 90.36 et les lois ultrieures ont permis la mise en place dun systme fiscal comprenant notamment la TVA gnralise toutes les activits. Il nous a t donn de constater, lors de certaines investigations que nous avons men, que bon nombre de comptables ne matrisent pas le sujet de la TVA car non forms pour ce faire. Or, le systme de TVA est juridiquement et comptablement complexe. Au niveau de la comptabilit nous citons notamment : Les lments en investissement achets Les investissements produits par lentreprise Les lments de crances annules Les lments de rduction et de mesures daccompagnement 1. INVESTISSEMENTS ACHETES Concernant ce volet, toutes les entreprises pratiquement, comptabilisent bien la TVA. 2. INVESTISSEMENTS PRODUITS PAR LENTREPRISE Ici, il nous a t donn de constater dans nombre dentreprises une mauvaise comptabilisation de lopration. En effet, la loi comptable permet, considrant que lentreprise est la fois client et fournisseur, de passer une opration neutre

pour la TVA, comptabilise la fois en rcuprable (position acheteur) et en due (position vendeur). Or, les entreprises publiques que nous avons eu consulter ne comptabilisent que la TVA due sans lannuler en criture de TVA rcuprable. Mais les entreprises prives comptabilisent leur avantage cette rubrique 3. CREANCES ANNULEES Quand une crance est annule, on annule galement la TVA due y affrente. Certaines entreprises ne comptabilisent pas cette opration, consistant rcuprer la TVA paye loccasion de la constatation de la crance. 4. MESURES DACCOMPAGNEMENT & REDUCTIONS SUR VENTES Il arrive souvent, que dans un contrat ou un march pass entre une entreprise commerciale ou industrielle et une institution tatique, lon trouve une clause dite de mesures daccompagnement. Et souvent, il sagit dune clause cot trs lev. De deux choses lune : Le client est franchis et le problme de TVA ne se pose pas Le client nest pas franchis, et se pose alors le problme de TVA. Or, la rgle veut que ds quil y a facturation, il y a TVA Lon a constat, malheureusement, que dans certaines entreprises de notre connaissance, on passe lcriture suivante : DEBIT COMTPE 699 CHARGES EXCEPTIONNELLS (TTC) CREDIT COMPTES 70/71 VENTES (HT) CREDIT COMPTE 547 TVA Et bien sr, cette criture est doublement fausse : On ne constate pas une mesure daccompagnement en charges hors exploitation Il ne sagit pas dun chiffre daffaires car ne constituant pas un revenu Le fait est que certains dirigeants veulent gonfler leur chiffre daffaires pour une considration de primes ou autre. Ce qui explique cette procdure, entranant par la mme occasion TVA et TAP la charge de lentreprise puisque le client ne paie pas.

FICHE TECHNIQUE N 3 : LE BILAN FISCAL La problmatique du bilan fiscal rside dans la prsentation du rsultat fiscal, base de calcul de l'impt, qu'il soit de type IRG (entreprise unipersonnel, socits de personnes) ou de type IBS (impts sur les socits). Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal peut tre stylis par le systme d'quations suivant : (RF) = (PRODUITS IMPOSABLES) (CHARGES DEDUCTIBLES) Mais : (CHARGES DEDUCTIBLES) = (CHARGES CG) (CHARGES NON DEDUCTIBLES) (PRODUITS IMPOSABLES) = (PRODUITS CG) (PRODUITS NON IMPOSABLES) O : RF : rsultat fiscal, base de calcul de l'impt PRODUITS IMPOSABLES : produits inclus dans la base de calcul de l'impt. On dduit des produits de la comptabilit gnrale LES PRODUITS NON COMPRIS DANS L'ASSIETTE, telles les plus values de cession rinvestir, condition que l'entreprise s'y engage. CHARGES DEDUCTIBLES : charges admises en dduction telle la masse salariale. On dduit des charges de la comptabilit gnrale les CHARGES NON ADMISES EN DDUCTION telles les amendes, FICHE TECHNIQUE N 4 : LE SYSTEME DINFORMATION COMPTABLE :Structure et thories explicatives Le contenu de cette fiche est inspir directement des auteurs suivants : P. GARNIER in Comptabilit commerciale, comptabilit gnrale Plan comptable gnral de 1957, et plan comptable rvis Dunod ed. 1982 - page 387 6me partie : notions dorganisation comptable. P. GARNIER in La technique comptable approfondie et les comptabilits spciales - Dunod ed. 1981 P. LAUZEL - in Le plan comptable comment - tome 2 : normalisation et rationalisation - guides comptables - FOUCHER 1959 pages 15 ss

L. CHARDONNET in La technique comptable approfondie J. DELMAS et Cie, ed 1968 Le SIC est un dispositif qui se construit dans lentreprise conformment : -1- Le corpus thorique Les thories dites explicatives de la comptabilit, aussi diverses soient-elles, se compltent. En fonction de leur domaine dexpertise et de spcialit, ou mme par rapport lcole dont ils se rclament, les auteurs avancent telle ou telle thorie explicative de la comptabilit. Ainsi, Pour des auteurs tel J. FOURASTIE, qui nen donne pas une dfinition, lhistoire de la comptabilit suffit pour lexpliquer. Louvrage de Dj. SACI en reprend lide (notre bibliographie). Pour des auteurs tel G. FAURE, la comptabilit est une science denregistrement des oprations conomiques effectues par les particuliers et les entreprises. Pour des auteurs tel P. GARNIER, la relation causale, lment essentiel en droit, fait de la comptabilit une science de numration des units en mouvement. La comptabilit est ainsi une algbre du droit. Selon ces auteurs donc, la science comptable est vassalise la science du droit et la science conomique. Pour des auteurs tel L. CHARDONNET (expert comptable), la comptabilit est moins une science quune technique. Thorie laquelle adhre notamment Dj. SACI (notre bibliographie) Pour des auteurs tel G. NATAF (conomiste), la comptabilit est un classement permettant de fournir lconomiste des renseignements exacts et contrls. Le corpus thorique, qui reprsente en fait un ensemble dapproches dfinitionnelles de la comptabilit se compose en gnral des volets suivants : -1i- thorie historique de la comptabilit La comptabilit en tant que technique de mmorisation des vnements conomiques touchant un particulier ou un entreprise, trouve ses sources historiques aussi loin que remonte lexistence de lhomo sapiens. Mais, pour les besoins de notre travail, nous retenons, notre corps dfendant, que la naissance de la comptabilit telle que nous la percevons actuellement, date des travaux de LUCA PACIOLO en 1494, qui nonce la construction de la partie double sur des bases mathmatiques irrfragables (voir 1iii infra). -1ii- thorie juridique de la comptabilit Dans cette acception, la science comptable sattache exprimer des rapports de droit.

Nous tenons prciser ici que les relations internes de lentreprise que lon dnomme par flux (physiques, financiers et informationnel), faisant lobjet de saisie en comptabilit ne sont pas des relations de droit. Ainsi, la comptabilisation dun mouvement de stock (sortie de stock pour latelier ou mise en stock dune quantit produite) ne reprsente pas un mouvement juridique, car cette opration se fait lintrieur mme du patrimoine de lentreprise (mon bien mappartient, que je le tienne de la main gauche ou de la main droite). Par contre, une vente crdit, un versement la banque partir de la caisse sont rellement des mouvements dordre juridique, donc des rapports de droit. Par ailleurs, la thorie juridique de la comptabilit peut tre justifie ainsi : le droit de regard sur la comptabilit confr aux parties prenantes (associs, administration fiscale, tutelle dune entreprise publique, ) le respect des rgles nonces par le droit fiscal (TVA, ) le respect des rgles nonces par le droit commercial et droit civil, notamment celles concernant les mouvements patrimoniaux affectant le compte capital (apports, augmentation du capital, amortissement du capital, rduction du capital, constitution de rserves, ) -1iii- thorie mathmatique de la comptabilit La thorie mathmatique de la comptabilit lgitime le statut scientifique de celle-ci, et surtout prsente lavantage de concilier entre doctrine et science comptable (voir pt 2 infra), entre juridisme comptable et principes organisationnelles, entre information et analyse conomique, entre circuit et procdures. La comptabilit prend ses assises algbriques avec LUCA PACIOLO. Le 10 novembre 1494, la comptabilit en partie double fait son apparition avec le livre de LUCA PACIOLO Summa de arithmtica, Gramatica, proportioni et proportionalita. Religieux de lordre des franciscains, mathmaticien et professeur de thologie Venise, il donne la science comptable le premier jalon ouvert sur toutes les dcouvertes ultrieures. La partie double devient aujourdhui la partie multiple grce lapport des ordinateurs et des puissants logiciels et progiciels qui concrtisent enfin la naissance de la vraie comptabilit de gestion. -1iv- thorie conomique de la comptabilit La thorie conomique justifie lexistence de la comptabilit en en faisant une branche vassalise certes, mais surtout un dispositif informationnel permettant lentreprise la construction de ses actes prospectifs (stratgies, politiques, prvisions, budgets, cots, carts, actions correctives, ). Linformation comptable devient ainsi aussi bien rtrospective que prospective, aussi bien

synthtique quanalytique. La comptabilit de gestion est un instrument de management, le management tant pour lconomie lacte de cration de richesse par la ralisation du profit, ncessaire la prennit de lentreprise comme organisation dote dobjectif. Au point de vue conomique, la comptabilit gnrale de lentreprise prend attache avec la comptabilit nationale avec notamment (et non exhaustivement) la relation entre la valeur ajoute de lentreprise et la production intrieur brute (la PIB est gale la somme des valeur ajoutes brutes). -2- La doctrine comptable La doctrine est lensemble des opinions et des ides consensualises dans la profession comptable et considres comme essentielles. Contrairement la science, qui constate et explique, la doctrine juge et prescrit. La doctrine est alors un ensemble de postulats qui dterminent et dcrivent les procds et les mthodes. En ce sens, nous dirons que la technique comptable drive de la science comptable et se construit dans le cadre de la thorie et de labstraction. La doctrine comptable par contre, complte le domaine de la thorie en mettant les postulats dits de principes, de procds et de mthodes. -3- La dontologie tymologiquement, la dontologie est la science des devoirs (Littr) La dontologie se rfre aux devoirs des professionnels dans leur mtier. Pour la profession comptable en Algrie cest lOECCA qui met les formulations dontologiques. -4- Le circuit Le circuit des documents est trs importants et doit tre bien dfini et bien structur. Il est troitement li aux procdures, aux mthodes, aux techniques et aux principes comptables mis en place. Le circuit dtermine les responsabilits et la rapidit de traitement de linformation extra ou intra comptable. Entre autres exemples de problmatiques lies au circuit informationnel, nous citerons celles-ci : qui met la demande dachats ? qui rdige le bon de commande ? qui rceptionne la marchandise ? qui rceptionne les travaux ? qui met le bon payer ? quel est le circuit dun bon de rception ? quel est circuit que doit emprunter un chque avant dtre remis au fournisseur ?

quel est le circuit que doit emprunter une facture pro-forma quand elle doit donner lieu chque lenlvement (le fournisseur exige le paiement cash lenlvement) etc -5- Les techniques Les techniques comptables mises en uvre mettent relation le comptable en fonction de sa position dans lorganigramme et les moyens matriels dont il dispose, ainsi que par rapport aux prrogatives et autres manuels dinstruction qui lui sont affects. En plus de la fameuse technique de la partie double, les techniques comptables mises en uvre sont nombreuses et bien dtailles, bien matrises par la profession. On peut citer notamment : les techniques dagrgation des montants pour llaboration du tableau des comptes de rsultats, du bilan, du tableau des mouvements patrimoniaux (PCN 1975), es techniques denregistrement dans les diffrents journaux manuels ou informatiss les techniques de contrle des soldes (mise en balance : quand les soldes ne concordent pas il faut faire un pointage) les techniques de classement les techniques de calcul et de comptabilisation de la paie les techniques de calcul, de dclaration et de comptabilisation des impts les techniques de reclassement des charges en comptabilit analytique etc -6- Les principes ou postulats et normes Nous associons ici principes et rglementation comptable. Nous avons voqu au chapitre trois les principes comptables communment admis. En fait, avec la mondialisation, les principes tendent se dvelopper, notamment depuis la cration de lOMC en remplacement du GATT (Uruguay round). Les multinationales, qui sengagent de plus en plus dans les conomies de pays autres que leur sige national, ont des problmes de consolidation, qui ne sont pas lis uniquement la parit montaire. Ainsi par exemple, en Algrie, certaines socits trangres y ayant des filiales exigent de celles-ci que leur comptabilit soit tenue dans un mme logiciel en double enregistrement : une fois dans le PCN et une seconde fois dans le plan du pays de rfrence. Ceci en raison notamment des problmes dvaluation, damortissement, de provisionnement (principes de prudence et de cot rel) qui ne se posent pas toujours de la mme faon dun pays un autre. Certaines entreprises sont confrontes des principes qui pour la conjoncture sont dune importance capitale comme par exemple le principe dexistence des soldes.

-7- Les mthodes Toute mthode implique un ensemble de techniques. Nous citerons entre autres : la mthode de permanence de linventaire la mthode de valorisation des stocks (cots standards, fifo, lifo, cump, ) la mthode dite de comptabilit analytique intgre la mthode dite de comptabilit analytique articule (rflchie) etc Les mthodes que nous venons de citer mettent en uvre les techniques appropries. Les systmes mis en place (systme centralisateur, systme informatique, ) sont les serviteurs de la mthode. -8- Les procds Les procds dterminent les moyens et la structure informationnelle : ils permettent de solutionner les problmes de rduction de la dure de traitement des donnes, lefficacit et la fiabilit (moins derreurs) et surtout la contrlabilit (le systme de contrle interne). Selon P. GARNIER, que nous rejoignons dans cette ide, (o p cit. page 454), Cest ici quil faut rpter le slogan ; organiser dabord, mcaniser ensuite. Introduire une machine dans une comptabilit mal organise, cest surtout augmenter le dsordre. De notre propre vcu professionnel, nous avons constat souvent, que des quipements sophistiqus et coteux (ordinateurs avec serveurs) sont affects aux services comptables sans recours leur avis. Do des problmes normes de mise niveau et dajustement des procds comptables aux systmes informatiques. Procds et mthodes peuvent se confondre au plan conceptuel dans la mesure o ils mettent en application les techniques appropries au systme en place. Mais il ne faut pas confondre procds et procdures. Ci-aprs nous dveloppons la notion de procdures -9- Les procdures Les procds se rfrent aux moyens matriels et aux mthodes. Les procdures se rfrent la structure organisationnelle, aux circuits et au formalisme comptable. On dira le lgalisme comptable, car les procdures comptables peuvent tre dfinies par assimilation, aux diffrentes procdures dites civiles, pnales, commerciales, et lon a ainsi une dfinition dordre administratif (les procdures sont plus administratives que techniques). Comme exemple, on cite : les procdures de dclaration de la production pour la saisie en stock physique et comptable les procdures de prise dinventaire en fin dexercice les procdures de vente du matriel dclass

les procdures de recouvrement de crance etc

Conclusion gnrale :
Le PCN est labor pour une conomie planifie ou l'Etat exerce un contrle sur ses ressources. La comptabilit ne fournit pas des informations des parties externes pour la prise de dcision concernant les crdits ou les investissements. Les utilisateurs ne sont ni des actionnaires ni des cranciers mais les diffrentes institutions de l'Etat. Le travail que nous avons prsent est conu pour approfondir notre connaissance de notre comptabilit. Cette ncessit nous est apparu vidente en raisons de mutations conomiques que connat notre pays mais aussi en l'absence de travaux consacrs l'tude des comptabilits des pays en voie de dveloppement et des pays en transition. Dans ce contexte, nous avons choisi de nous intresser la rforme comptable en Algrie. Notre objectif est d'une part de contribuer la rflexion sur la rforme comptable dans un pays en transition vers l'conomie du march ou le systme comptable un rle important jouer; et d'autre part, de faire connatre un domaine de recherche peu explor. A la lumire de nos conclusions, nous essayons de rpondre aux interrogations que nous nous sommes poses. La prsentation du PCN et son valuation permettent d'avancer qu'il prsente des insuffisances qui doivent tre prises en compte dans le cadre de la rforme comptable algrienne, surtout celles relatives sa conception conceptuelle et technique.

Tous les pays qui ont opt pour l'conomie de march ont t influencs par les directives europenne (pays de l'Europe de l'Est ) et les IAS a fin de se rapprocher plus des systmes comptables des anglo-saxons.

Nous tenons souligner que le prsent travail offre une ouverture sur des nouvelles possibilit de recherche et que les voies explorer sont nombreuses, par exemple l'tude du nouveau systme comptable algrien, aprs sa promulgation, en mettant en lumire ses similitudes et innovations par rapport au PCN valuation du systme comptable son alignement ou non sur le systme de IASB et son application en pratique. Nous esprons que ce travail contribuera enrichir la connaissance de notre comptabilit et la dcouverte d'un nouveau domaine de recherche qui est celui de la comptabilit.

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