Direito Tributrio Prova: 09/06 ME: 02/06 *Obrigao tributria*

1. Introduo

. Principio da recepo possibilita que uma lei anterior a Constituio seja recepcionada por ela. . O CTN era uma lei ordinria, depois por fora do art. 146, III da CF passou a ter status de lei complementar. . Na hora que for feita uma lei pelos entes ela tem que est compatvel com a CF/88 e o CTN. . O CTN s define o fato gerador, no pode fugir desses parmetros do CTN. . Quando tratar das obrigaes vamos supor que a barreira da CF/88 j foi suprida, no se discute mais a parte da CF/88. . Saber qual o momento especfico que o contribuinte se obriga perante o Estado a contribuir. . Pressupe que as regras constitucionais foram obedecidas quando se falar em obrigaes tributrias. . Muita gente diz que a obrigao tributria decorre de lei, porm, est dizendo que ser por todo ordenamento jurdico, ela no imposta pela lei s quando acontece o fato gerador. O cidado praticou o fato gerador forma o vinculo jurdico:

devedor/objeto/credor

A obrigao tributria est prevista no CTN. Quando que o cidado se obriga diante do Estado para recolher o Tributo? A partir de que momento o cidado se obriga a recolher o tributo diante do Estado? Qual momento especfico do nascimento da obrigao tributria? Obrigaes gerais obrigaes tributrias especficas . gerais: so as obrigaes do direito civil, do direito privado. H como principais elementos estruturais da relao obrigacional: sujeito passivo (devedor da obrigao), sujeito ativo (credor da obrigao) quando essas pessoas entre elas declaram suas vontades de forma recproca, surge entre elas uma relao jurdica obrigacional, que o vnculo jurdico obrigacional. O vnculo formado por dois elementos (dbito e a responsabilidade). O dbito o dever de cumprir com a prestao de uma obrigao tanto de dar, fazer ou no fazer. A responsabilidade a patrimonial do devedor. Se ele no cumprir com sua obrigao, sua prestao, o credor vai buscar o cumprimento da obrigao no patrimnio do devedor. A obrigao geral para ser vlida e perfeita, deve obedecer aos requisitos essenciais do art. 104 do CC agente capaz, objeto lcito, possvel, determinado ou determinvel, forma prescrita em lei. Nessas obrigaes, h um ato imprescindvel, que o ato da vontade, o elemento volitivo, decorrente do princpio da autonomia da vontade. No direito civil, no h obrigaes impostas por lei. Se no houver vontade, no h contrato, no h obrigao (h uma reciprocidade de vontades, vontade livre, no viciada). O negcio jurdico nesse caso nasce da prtica de dois atos de vontade, se no houver essa reciprocidade, no h obrigao. uma vontade praticada por atos jurdicos. Ex.: um faz a proposta para poder vender, e o outro escolhe se quer comprar ou no. Ato jurdico de vontade o que vai gerar o negcio, a obrigao para um determinado fim.

. tributrias especficas: tambm obrigao, um compromisso, envolve o dever de cumprir, de prestar alguma coisa. As obrigaes gerais tambm se aplicam a teoria geral das obrigaes tributrias, s que com pequenas diferenas. Tambm vai formar uma relao jurdica obrigacional entre duas pessoas, um vnculo jurdico. A geral e a tributria tem as mesmas estruturas. H o sujeito passivo, que o devedor, chamado de contribuinte ou responsvel tributrio. Que tem que pagar. Sujeito ativo, que o credor, sempre o Estado (U, E, DF ou M). O sujeito ativo no somente o Estado, enquanto fazenda pblica, mas aquele ente que tambm tem capacidade tributria ativa (aquele que apenas cobra o tributo) pode ser tambm sujeito ativo. O Estado pode delegar a capacidade tributria para um outro ente de direito pblico, fazendo com que essa outra pessoa, seja tambm um sujeito ativo. Ou seja, o sujeito ativo todo aquele que pode exigir, cobrar o tributo. O objeto da obrigao tributria tambm uma obrigao, que o contribuinte ou o responsvel deve entregar ao Estado-credor. Essa prestao pode ter natureza de dar, fazer ou no-fazer. . A obrigao de dar a entrega do tributo, uma obrigao de pagar quantia certa, de entregar dinheiro ao Estado. Pode ser tambm a penalidade pecuniria, que a multa tributria, a pena, a sano. Tanto o tributo quanto a pena pecnia. . A obrigao de fazer a prtica de atos diante do Estado, atos estes previstos em Lei. So atos que a lei prev para auxiliar a fiscalizao do tributo. Essa obrigao no tem nada a ver com o pagamento de tributo. Tambm no tem nada a ver com o pagamento de multa, de sano. So atos previstos na legislao tributria. O importante saber para que servem esses atos, que para facilitar a arrecadao do tributo. Ex.: o contribuinte comerciante quando ele vende sua mercadoria ele recolhe ICMS para o Estado. Quando ele vende essa mercadoria, o controle que o Estado tem para saber se ele est recolhendo corretamente, quando ele emite a nota fiscal. Ou seja, a nota

fiscal uma obrigao de fazer. Se no emitiu a nota, o Estado no tem como saber se ele vendeu a mercadoria. O mero descumprimento da obrigao de fazer gera uma multa, uma pena. Obriga a pagar um ato em favor da administrao pblica. As obrigaes de fazer no implicam o pagamento do tributo, mas auxiliam na arrecadao do tributo. As obrigaes tributrias podem ser: . Obrigaes Tributrias Principais: so as obrigaes tributrias em relao ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria, e est previsto na lei tributria. Art. 113 do CTN
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.

. Obrigaes tributrias Acessrias: o cumprimento ou a absteno da prtica de certos atos que visam auxiliar o Estado no controle da arrecadao do tributo e so previstas na legislao tributria. Art. 113, 2 e 3.
2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

- As diferenas das obrigaes gerais e especficas: . Na prpria natureza da obrigao: A obrigao principal est prevista na lei; e a acessria, na legislao tributria (isso diferente, pois lei a lei no sentido formal ordinria ou complementar). Toda obrigao principal, que o dever de recolher o tributo, s pode ser imposta por lei. A legislao mais ampla que a lei, por isso que a obrigao acessria que pode ser imposta por ela. A lei est contida na legislao.
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Para impor penalidade, s a lei pode fazer. As normas complementares podem impor ao contribuinte obrigao acessria (portarias, regulamentos, instrues normativas). Essas normas so infralegais. A multa tributria sempre tem que estar prevista em lei. No pode ser em decreto, em portaria, pois sano pecuniria, s pode estar prevista em lei. Pode um decreto prev a obrigao acessria, e uma lei prev a multa. O art. 113 do CTN em seus pargrafos ele define obrigao tributria principal e acessria, e compara a multa tributria ( 3) com a obrigao principal. Mas como ele faz essa comparao, se tributo no pode ser cobrado como sano pela prtica de ato ilcito? Tal artigo traz um certo conflito. Se no cumprir a obrigao acessria, vai ser aplicada uma multa, que vai ser considerada obrigao tributria principal. O pargrafo diz que a multa se converte em obrigao principal (tem objeto de entrega de dinheiro). A multa pode vir do inadimplemento da obrigao principal ou acessria.
Art. 113, 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Como o tributo no pode ser sano por ato ilcito (multa), se descumpre a obrigao acessria, est praticando um ato ilcito que gera uma multa, uma pena. Se for analisar a natureza jurdica da multa, ela uma sano por ato ilcito. E o art. 3 do CTN quando define tributo, diz que tributo no sano de ato ilcito. Ou seja, pena jamais pode ter a mesma natureza jurdica de tributo. Tributo no pode ter como fato gerador atividade ilcita. Tributo e pena no tem a mesma natureza jurdica. Como que a multa pela leitura do 3 tem status

de obrigao principal, e o art. 3 diz que a multa no pode ser sano por ato ilcito? Ou seja, o art. 3 est divergindo com o 3 do art. 113. O que ocorre que o art. 113 est elevando a multa ao mesmo status de obrigao principal. Ou seja, ntido o conflito entre o art. 3 e o art. 113. O que o art. 113 est fazendo elevar a pena ao status de obrigao principal, mas no est elevando a pena ao status de tributo. Fez isso porque na hora de entrar com uma execuo fiscal, o Estado engloba a multa e o tributo; foi para facilitar a cobrana da multa, sendo cobrada juntamente com o tributo, no mesmo procedimento da execuo fiscal.

. A estrutura da relao obrigacional geral a mesma estrutura da obrigao tributria especfica. A nica diferena da obrigao geral (civil) para as tributrias o momento da formao do vnculo jurdico obrigacional. O que muda o princpio da autonomia da vontade. A obrigao tributria no nasce da autonomia da vontade, da reciprocidade de vontades. A obrigao tributria no mexe com direito disponvel. O tributo um bem indisponvel. Por ser um ramo do direito pblico, e visar o interesse do pblico, que no h uma autonomia da vontade para a arrecadao do tributo. O que faz surgir a obrigao tributria o fato jurdico, que o fato gerador, e no um ato jurdico como na obrigao civil. . obrigao tributria: surge de um fato Princpio da Subsuno do Fato norma. Para que haja a incidncia tributria, antes de tudo tem que existir a hiptese de incidncia (um fato que se ocorrer concretamente passa a nascer a obrigao tributria), que a lei abstrata, a norma tributria que ainda no ocorreu. . obrigao geral: surge de um ato pelo Princpio da autonomia da vontade, precisando da vontade de ambas as partes.

O vnculo obrigacional tributrio s se desfaz pelo cumprimento da obrigao. A obrigao tributria pode ser acessria ou principal. A obrigao tributria nasce quando concretamente pratica o ato que diz na hiptese de incidncia. A obrigao acessria prevista em legislao ou em qualquer outro instrumento normativo. Ex.: ser um profissional autnomo tem a obrigao acessria de manter o seu cadastro na prefeitura. No basta praticar nenhum ato, apenas ser esse profissional e ter esse cadastro atualizado, se no, gerar uma multa. Prestando algum servio, estar praticando a obrigao principal. Depois que nasce a obrigao tributria (principal), o Estado no pode ainda cobrar o tributo daquele contribuinte antes do lanamento, que a constituio do crdito tributrio, antes que ele constitua a seu favor o crdito tributrio. O credor tem que saber quem o contribuinte, liquidar a obrigao tributria, saber quanto tem que cobrar. O Estado para cobrar o contribuinte, tem que constituir a seu favor um crdito tributrio, que o Estado liquidar a obrigao tributria. identificar o contribuinte que praticou o fato gerador (formalmente); identificar o fato gerador por ele praticado; aplicar o fato gerador lei tributria do momento da ocorrncia do fato gerador; calcular o tributo devido; notificar o contribuinte para pagar. Isso constituir o crdito tributrio.

Aula do dia 28/04/2010

- Estrutura do Vnculo Obrigacional Tributrio

- Procedimento da obrigao tributria A CF no cria tributos. No institui tributos. Na CF, no art. 145, h regras de distribuio de competncia tributria. Na distribuio, a CF diz que a U, E, DF e M podem criar tributos (taxas, impostos e contribuies de melhoria). A CF somente atribui competncia tributria. O art. 153 define os impostos que a Unio pode criar. O art. 155 diz o que os Estados e DF podem criar. O art. 156 diz o que os Municpios podem criar.

No art. 150 a CF limitou a competncia, que so os princpios constitucionais tributrios (p. da legalidade, igualdade, anterioridade, efeito no-confiscatrio, imunidades, ilimitabilidade do trfico de pessoas e bens). Quem efetivamente cria os tributos, so as leis de cada ente tributante, obedecendo s regras, aos limites constitucionais. Entre a CF e as Leis, existe o CTN. O CTN no cria tributos. Ele uma lei complementar, pois ele complementa a CF na matria tributria, com base no art. 146, III da CF. O CTN rege as normas gerais em matria tributria. O CTN trata todos os impostos previstos na CF. O CTN um regulamento geral sobre os tributos previstos na CF e um procedimento sobre eles. As leis da U, E, DF e M que criam impostos, tm que obedecer ao que est previsto no CTN. Todos os tributos devem obedecer ao que est no CTN. Uma lei da U, E, DF e M, pode ser constitucional, por respeitar a CRFB, mas ser ilegal, por no respeitar aquilo que o CTN traz. Ou pode ser legal por respeitar o CTN, e inconstitucional por no obedecer aos limites previstos na CRFB. A lei tributria contm a chamada hiptese de incidncia. A hiptese de incidncia a descrio do fato gerador abstrato; a descrio do fato que deve ser praticado concretamente. A lei por si s no gera obrigao tributria; ningum obrigado a pagar tributo por fora de lei. O que faz surgir a obrigao tributria quando o cidado na sua prtica econmica diria pratica o fato gerador (no pratica porque quer). Na obrigao tributria no existe ato de vontade. A obrigao nasce de um fato gerador, e no de um ato de vontade. Ex.: vai pagar IPTU, pois se enquadrou em um fato descrito na lei; independente da vontade. As obrigaes tributrias no so impostas pela lei; elas surgem se praticar o fato descrito na lei, se realizar concretamente aquele fato descrito na lei. O momento da prtica do fato gerador que vai reger toda a decorrncia da obrigao tributria.

A estrutura da obrigao jurdica tributria nasce no momento da prtica do fato gerador, formando o vnculo jurdico obrigacional. De um lado tem o devedor (contribuinte ou responsvel tributrio), vinculando-se com o credor (entes que tm competncia ou capacidade tributria ativa U, E, DF ou M), em torno de um objeto ( a prestao pode ser de dar, fazer ou no-fazer). . Obrigao tributria principal: uma prestao pecuniria, uma obrigao de dar quantia certa. arrecadar a receita, o tributo para custear as despesas. entregar dinheiro ao Estado. A multa tributria tambm considerada obrigao tributria principal, sendo obrigao de dar quantia certa. . Obrigao tributria acessria: no entrega de dinheiro. obrigao de fazer ou no fazer. a prtica de um ato pelo contribuinte ou a absteno da prtica de um ato pelo contribuinte. O objeto no entregar pecnia ao Estado. uma obrigao imposta pela legislao tributria e que o contribuinte est obrigado a cumprir sob pena de pagar uma multa tributria, sob pena de pagar uma sano tributria. Tem a finalidade de auxiliar a fiscalizao e a arrecadao da obrigao principal. Ex.: comerciante ao vender a mercadoria, ao promover a sada da mercadoria, tem o fato gerador do ICMS para o Estado. A sada econmica da mercadoria gera o dever de recolher ICMS, que obrigao principal, que tem que pagar ao Estado. Ex.: proprietrio de estabelecimento de onde sai uma mercadoria. Ele deve emitir nota fiscal, sendo uma obrigao acessria. emitir um documento, no pagar. Pode haver casos que mesmo saindo um produto do seu

estabelecimento, no precise pagar ICMS, pois pode aquele produto ter um benefcio fiscal para quem o vende. Aqui, a obrigao principal no tem relao com a acessria. Uma no depende da outra, so independentes. Pois a obrigao acessria tem finalidade de auxiliar a fiscalizao, auxiliar a arrecadao.

A ausncia de declarao do IR uma falta de cumprimento da obrigao acessria, gerando o pagamento de uma multa. Lei tributria legislao tributria ( bem mais amplo engloba a lei, os tratados e convenes internacionais, os decretos). Multa nenhuma pode estar prevista em legislao. Multa pecnia, portanto s pode estar prevista em lei. Toda obrigao principal tem que estar prevista em lei. A estrutura da obrigao tributria se inicia pela prtica do fato gerador. Com a prtica do fato gerador, devedor e credor se unem atravs do vnculo jurdico, que tem o dbito e a responsabilidade. . inadimplemento: gera a responsabilidade patrimonial do devedor . pagamento: extingue o vnculo dever do contribuinte procurar o Estado e pagar o seu tributo, quando praticar o fato gerador. Quando a obrigao tributria nasce, o Estado no sabe quem o contribuinte, qual fato gerador ele cometeu, qual a base de clculo, nem qual tributo devido. O contribuinte sabe que cometeu esse fato, e cabe a ele calcular o tributo devido e recolher voluntariamente ao Estado. a obrigao legal do contribuinte. Se a obrigao nasceu e o contribuinte no recolher o tributo devido pela prtica do fato gerador, ele est inadimplente com o Estado, s que o Estado precisa cobrar a esse contribuinte. Para ele cobrar, o Estado tem que saber quem ele, qual base de clculo, qual a lei que estava vigente na poca do fato, calcular o tributo, juros, correo monetria. Para isso, o Estado precisa agir atravs de um ato, que o chamado Ato do Lanamento. um ato administrativo privativo da administrao pblica tributria, que visa liquidar a obrigao tributria, formalizar a obrigao tributria. Os requisitos do ato do lanamento (ato complexo) esto previstos no art. 142 do CTN:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar

a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

. identificar formalmente o contribuinte identificar quem cometeu o fato gerador; . identificar qual fato gerador praticado por esse contribuinte que fato ele praticou, quando ele praticou, em que momento; . aplicar o fato gerador na lei que vigorava quando o fato gerador foi praticado qual base de clculo, qual alquota, multa, correo monetria; . calcular, liquidar o tributo devido; . notificar o contribuinte para pagar. Todas essas etapas fazem parte do Ato do Lanamento. O Lanamento termina com a notificao do sujeito passivo para pagar o tributo. Ex.: auto de infrao da fiscalizao tributria. a formalizao da existncia da obrigao tributria. O tributo foi lanado = o contribuinte foi notificado para pagar aquele tributo, pois o Estado j formalizou aquela obrigao tributria que existia. Pode atribuir ao lanamento o marco inicial, constituidor do crdito tributrio. O lanamento faz nascer o crdito tributrio. No lanamento o Estado constitui a seu favor e contra o contribuinte, o crdito tributrio. O crdito tributrio a obrigao j formalizada, liquidada. O crdito tributrio uma etapa prvia, obrigatria para o Estado posteriormente ingressar com a Execuo Fiscal. O Estado s pode executar o crdito tributrio. No se executa uma obrigao, pois nela o Estado no tem conhecimento, ainda est na seara do contribuinte. O que d liquidez e certeza a obrigao tributria o crdito tributrio constitudo. O crdito obrigatrio, necessrio, e o Estado tem at 5 anos para constituir o crdito tributrio, que um prazo decadencial. A decadncia comea a contar a partir do fato gerador, de quando nasce a obrigao

tributria. O prazo decadencial, pois esse prazo no para cobrar o tributo, e sim para constituir o crdito, para tornar a obrigao lquida e certa, no para entrar com a execuo; para o Estado confirmar o seu direito ao crdito. Ao decair o direito, os efeitos da decadncia retroagem, como se no tivesse havido a obrigao tributria, a prtica do fato gerador, sendo a obrigao tributria extinta, no se podendo dizer nem que ela existiu. Prescrio: prazo para exercer o direito de ao, para cobrar: Decadncia: para que o direito se constitua, se confirme. Aps o crdito ser constitudo, ou seja, aps o lanamento, aps o Estado notificar o contribuinte, comea a contar o prazo prescricional, que a partir da constituio definitiva do crdito. Assim, o contribuinte aps a notificao tem 30 dias para pagar ou para impugnar o lanamento. Se ele pagar, extingue o crdito. Se ele no pagar nem recorrer, o crdito tributrio fica definitivamente constitudo, pois no cabe mais recurso, comeando a correr o prazo prescricional de 5 anos. O prazo prescricional s comear a correr, quando passar o recurso administrativo favorecendo ao Estado que o crdito j est constitudo, no podendo mais haver recurso. Quando o crdito estiver definitivamente constitudo, comea a contar o prazo prescricional para que o Estado entre com a Execuo. O despacho do juiz que manda citar o contribuinte a pagar, interrompe (zera) o prazo prescricional, e no curso da Execuo Fiscal comea a correr um novo prazo prescricional de 5 anos. Se o Estado no movimentar o processo durante os 5 anos, ocorre uma prescrio no curso do processo, que a prescrio intercorrente.

*Sujeito Passivo*

1. Contribuinte O devedor tem que pagar, tem que cumprir com aquela obrigao, tendo cincia que o seu patrimnio responder se ele no cumprir com aquela obrigao. o principal da obrigao, o principal responsvel pelo cumprimento da obrigao tributria. Ele se obriga diante do credor com aquele objeto, tendo o dever de entregar pecnia ao devedor. O contribuinte tambm responde com seu patrimnio, pelo inadimplemento da obrigao. Se ele for inadimplente, o seu patrimnio tambm vai responder, vai ser exigido pelo credor para satisfazer a obrigao. ele quem pratica o chamado fato gerador da obrigao tributria. Alguns doutrinadores chamam-no de contribuinte de fato, pois ele quem pratica o fato gerador, pois ele se obriga tributariamente com o Estado-credor. o primeiro devedor, o principal devedor da obrigao tributria. S h a obrigao tributria, pois ele quem pratica o fato. Se no h prtica do fato gerador, no surge a obrigao. Em algumas situaes previstas em lei, no esse contribuinte que deve recolher o tributo; entra ento, a figura do responsvel tributrio.

2. Responsvel Tributrio No tem nenhuma obrigao acessria com o Estado-credor. uma terceira pessoa a quem a lei atribui o dever de recolher o tributo no lugar do contribuinte. Vai substituir o contribuinte na hora de arrecadar o tributo. Ningum pode substituir ningum na hora da prtica do fato gerador. Quem praticou o fato gerador continua a ser o contribuinte, mas a lei atribui a um substituto seu, que recolha o tributo.

O responsvel tributrio institudo por lei. H situaes que quem deve pagar o tributo no lugar do contribuinte, uma terceira pessoa a quem a lei atribuiu. A responsabilidade tributria depende do tributo e do fato gerador, e do que a lei previu. Ex.: pessoa jurdica que paga o salrio ao funcionrio. O fato gerador do IR adquirir renda, e nesse caso quem adquire renda o empregado, que recebe o salrio. Ele o contribuinte do imposto de renda na hora do pagamento do salrio, e tambm contribuinte do INSS. Mas, quem recolhe o tributo Federal, a empresa, a fonte pagadora, que nesse caso, o responsvel tributrio, pois a lei atribuiu a ela a funo de recolher o tributo. A empresa no momento do pagamento, que tem que reter o imposto do salrio, ela recolhe tributo que o empregado deve. No foi a empresa que praticou o fato gerador. Ela est apenas substituindo a pessoa do empregado para a arrecadao. A empresa retm o salrio apenas, e repassa-o. A doutrina chama a empresa de contribuinte de direito, pois ela obrigada a passar a Unio o que recolheu do contribuinte. Se o empregador reter o tributo e no repassar ao Estado-credor, crime de Apropriao Indbita tributria. Quem pratica o fato gerador o contribuinte de fato. Os casos de responsabilidade tributria expressos em lei visam facilitar a arrecadao. A responsabilidade tributria no para qualquer pessoa; e sim para aquela que tenha um vnculo direto com a ocorrncia do fato gerador. Substituio tributria a mesma coisa que responsabilidade tributria, e j est previsto em lei, antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. A lei j traz quem ser o substituto tributrio caso aquele caso especfico ocorra. Ela j conhecida previamente pelo contribuinte e pelo responsvel. A outra responsabilidade tributria por transferncia. Ela s ocorre aps a ocorrncia do fato gerador. Na transferncia quem deve recolher o tributo primeiramente, o contribuinte que praticou o fato gerador, no existe responsvel tributrio. O responsvel entra caso aps a prtica do fato gerador,

ocorra umas das situaes previstas em um rol taxativo do CTN, que diz que quem tem de recolher o tributo no mais o contribuinte, e sim o responsvel tributrio, que recebeu por transferncia do contribuinte a funo de recolher o tributo. No sempre que aparece o responsvel por transferncia; ela pode ou no surgir; no depende de lei. Essa transferncia no obrigatria por lei, depende se estiver nas situaes previstas em lei. Para haver a transferncia, preciso que o contribuinte que obrigado a recolher, no tenha recolhido ainda, e tambm que ocorra um dos eventos descritos no rol do CTN. Com esses requisitos, haver a transferncia do recolhimento para o responsvel por transferncia. A substituio j est prevista em lei, antes da prtica do fato gerador. Com a transferncia no ocorre isso. Ex.: responsabilidade por transferncia rol do CTN art. 130
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.

O art. 130 prev a responsabilidade do adquirente de bem imvel uma responsabilidade em relao aos impostos que incidem sobre a propriedade, domnio til ou a posse a qualquer ttulo. O adquirente de bem imvel responde pelos tributos devidos ( Impostos que incidem sobre bem imvel, taxas de servios que so cobradas em relao ao imvel, e a contribuio de melhoria que incida sobre um bem), caso na data da aquisio do bem houverem dbitos tributrios deixados pelo antigo proprietrio. A pessoa que pratica o fato gerador do IPTU o proprietrio do bem, devendo recolher o IPTU do imvel, ou seja, ele contribuinte de fato e de direito. Se adquirir a casa de uma determinada pessoa, sujeito passivo dali para frente daquele imvel, estando praticando o fato gerador do IPTU, mas tambm responsvel pelos IPTUs devidos at a

data da aquisio do bem. Aqui uma responsabilidade por transferncia. O adquirente de bem imvel responde por transferncia, por esses impostos, pelas taxas de servios e pelas contribuies de melhoria devidas em relao ao bem imvel. Ele responde pelos tributos devidos pelo antigo proprietrio. Na prtica, isso no mais ocorre, pois os cartrios ao fazerem a transferncia de um imvel, exigem a Certido Negativa de Dbitos. Havendo dbitos, o novo proprietrio que pagar os dbitos existentes, poder entrar com uma ao de regresso contra o antigo proprietrio que deixou a dvida. Smula do STF no pode se cobrar tributos por meio coercitivo. Lembrar que o caso de responsabilidade de transferncia no caso de impostos, taxas e contribuies que caiam sobre imveis, algum comprando a propriedade com esse dbito. Exceo: Aquisio do imvel em hasta pblica (leilo): se arrematar o bem imvel em leilo, o preo que paga na arrematao, subtende-se que o preo que ele pagou pelo bem, j serve para pagar as dvidas que o bem tem. O imvel adquirido em hasta pblica livre de qualquer nus tributrio. Art. 131 CTN segundo caso de responsabilidade por transferncia. Engloba 3 situaes, como se fossem 3 casos em apenas 1 artigo:
Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

I. tributos devidos na aquisio de bens o adquirente de quaisquer bens responde pelos tributos (taxas, contribuies de melhoria, contribuio social, qualquer tributo) devidos por esses bens. O art. 130 diz respeito apenas a bem imvel, diferente desse art. 131, que de quaisquer bens, no s bem imvel. H bens mveis e a responsabilidade sobre os tributos devidos sobre esses bens mveis, transferem-se para os adquirentes.

II. sucessores a qualquer ttulo e cnjuge meeiro pelos tributos devidos at a partilha ou adjudicao (se tiver um nico herdeiro no h partilha) no momento que a pessoa falece, se declara aberta a sucesso, e os herdeiros automaticamente so chamados a suceder; no se fala em aceitao de herana. Quem era responsvel, quem devia os tributos era quem faleceu, quem praticou o fato gerador. Nesse caso, como quem faleceu no pagou o tributo, o CTN diz que a responsabilidade pelos tributos devidos pelo de cujus, transmite-se para os sucessores a qualquer ttulo e para o cnjuge meeiro, nos limites da herana, pois os herdeiros e o cnjuge no so contribuintes, respondero apenas pelo patrimnio deixado pelo falecido.

III. a responsabilidade do esplio (j houve a abertura da sucesso) pelos tributos devidos at a data da abertura da sucesso, que quando h o falecimento.

Quando a pessoa morre abre a sucesso, os herdeiros so chamados a suceder, mas ainda no se tem identificado quem so os sucessores. Quando no sabem quem so os herdeiros, o Estado ingressa com a ao contra o esplio, que o conjunto de bens deixados pelo falecido. Quem responde pelo esplio inventariante, se no, o Estado pede que se nomeie um administrador para os bens. Art. 132 fala da responsabilidade por transferncia nos casos de fuso, incorporao ou ciso (separao, transformao).
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Fuso: duas empresas com personalidades diferentes que se juntam e formam uma nova empresa. Mas, uma das empresas tem dvidas tributrias, e

a empresa nova responde por transferncia por todas as dvidas de qualquer uma das empresas fundidas. Incorporao: uma empresa maior incorpora uma menor, e a nova empresa responde pela empresa menor, assume a responsabilidade da empresa menor. Ciso: pega uma empresa e transforma em outra, mudando a razo social ou a finalidade. Ou de uma empresa, gera duas empresas. O caso que est descrito no art. 133 do CTN um dos mais importantes de responsabilidade por transferncia. o caso mais comum que pode suscitar uma responsabilidade por transferncia, que no caso de sucesso de empresas. o caso de aquisio do fundo de comrcio. A empresa composta da parte fsica e o fundo de comrcio abarca a parte material e imaterial da empresa. Est adquirindo um fundo de comrcio no s comprar o prdio fsico de uma empresa, est apenas adquirindo um bem imvel. Nesse caso, compra at a parte material e imaterial da empresa, como uma carta de cliente, por exemplo. Adquirindo o fundo, responde pelos dbitos da empresa. Adquire todo o maquinrio, os bens materiais ou no, para estabelecer naquele lugar a minha empresa; engloba a parte fsica e funcional da empresa. Nesse caso, existe uma sucesso tributria para o adquirente de fundo de comrcio, que responde por transferncia pelos tributos devidos pela empresa at a data da aquisio do fundo de comrcio. H uma sucesso de todo o estabelecimento comercial. No precisa ser uma compra e venda onerosa; o fundo de comrcio pode ser gratuito. Essa responsabilidade se adquiriu fundo de comrcio ou estabelecimento.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:

se quem vendeu no voltar a exercer a atividade comercial dele, quem adquiriu vai responder integralmente
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Se quem vendeu em at 6 meses abrir um novo

estabelecimento comercial no mesmo ramo ou no, quem responde primeiramente o alienante, e o adquirente responder subsidiariamente. Se no compra o fundo de comrcio, no h uma continuidade da empresa. O que importa saber se houve ou no a aquisio do fundo de comrcio. Se falar em apenas clientela, a compra do ponto comercial, apenas. O art. 134 e o art. 135 do CTN trazem a chamada Responsabilidade de Terceiros (art. 134), e a Responsabilidade Pessoal (art. 135). O art. 135 do CTN diz que as mesmas pessoas do art. 134 tambm se incluem nesse artigo 135. A princpio d uma impresso que so coisas semelhantes. Pois o rol de responsveis o mesmo.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:

nesse caso os pais respondem (os pais no so contribuintes, so responsveis), mas eles respondem por transferncia o tributo devido pelo filho menor, mas s no caso de terem praticado algum ato comissivo ou omissivo que interfira na obrigao que o filho menor fez surgir, e interfere na relao tributria. Esse inciso no quer dizer que os pais sempre respondem, s no caso do caput. O contribuinte ainda o filho. Essa responsabilidade no solidria e sim subsidiria (para a doutrina); o pai s responde caso no possa ser cobrado um tributo do contribuinte por um motivo praticado pelo prprio pai.
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.

Se a pessoa age, pratica algum ato ou deixa de praticar, gerando uma dificuldade na arrecadao, essa pessoa vai responder solidariamente como contribuinte pelo dbito devido. A pessoa pode ser incapaz em relao a idade, ou por algum problema de capacidade absoluta ou relativa, mas isso no retira da pessoa o fato dela poder ser sujeito passivo da obrigao tributria, qualquer um pode ser. Quando se trata de pessoa jurdica, independe dela estar ou no registrada na Junta Comercial. Basta que ele se enquadre numa hiptese normativa de incidncia. Nesse art. 134 o inadimplemento normal. No art. 135 j vai direto no responsvel, pois houve dolo dele. No art. 134 no precisa haver dolo, m-f, ilicitude. S quem responde subsidiariamente so os scios da empresa, pois no houve m-f, apenas pela omisso dele de no registrar a empresa; os empregados no respondem.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Esse artigo traz uma responsabilidade pessoal, que tambm os pais respondem pelos tributos devidos pelos filhos menores. Nesse artigo a responsabilidade dos pais exclusiva, direta. O Estado j vai diretamente cobrar do pai, ou das pessoas descritas no artigo, isoladamente, com o seu patrimnio, se ele praticar algum ato ilcito, doloso, de m-f violando um contrato social de uma empresa. Exclui totalmente a responsabilidade do filho.

*Domiclio Tributrio*

o local onde o contribuinte dever recolher seus tributos pelos fatos geradores por ele praticados. A quem ele deve recolher os tributos pelos fatos geradores por ele praticados. O domiclio civil no quer dizer que ali seja o domiclio tributrio. Eles no se confundem.

1. Pessoa Natural - A regra geral que o domiclio da pessoa natural o domiclio eleito pelo contribuinte diante da autoridade arrecadadora. Essa regra se aplica mais para os tributos Estaduais e Municipais. Essa regra foi criada para evitar conflitos entre entidades tributantes diferentes. O tributo da Unio no importa onde a pessoa deve recolher, pois s pago realmente Unio, e no tem mais de uma. Ex.: a pessoa profissional autnomo, se inscreve no cadastro de Aracaju como profissional autnomo, e recolhe anualmente ISS para o Municpio de Aracaju. Mas, vai prestar um servio em outro Municpio, e o servio foi pago nesse outro lugar e a pessoa emitiu uma nota fiscal. O domiclio ainda vai ser em Aracaju, pois onde ele tem cadastro feito. Por mais que preste servio em outro Municpio, prevalece o domiclio eleito. - A outra regra, ou seja, na ausncia de domiclio eleito, a pessoa prestadora de servio como autnoma, mas no tem inscrio de profissional aqui em Aracaju. Na ausncia de domiclio eleito, o Municpio que arrecada o ISS o local da sua residncia fixa, onde ele reside. excludente da primeira regra.

- E se ele no tiver residncia fixa? O tributo vai ser recolhido no local onde ele praticou o fato gerador, onde ele exerce a atividade econmica dele. Tambm uma regra excludente das regras anteriores.

2. Pessoa Jurdica As regras no diferem muito da pessoa natural. - A regra bsica da pessoa jurdica sempre o local da sede da empresa, que onde a empresa tem o seu cadastro, o seu registro. Se a empresa tem sede em Aracaju, mas desloca algum empregado para prestar servio em outro Municpio, vai recolher o tributo em Aracaju, pois ela vai faturar aqui. O empregado vai prestar servio representando a empresa. - Caso a empresa tenha filiais abertas em outras localidades, existe um outro estabelecimento empresarial nessa outra localidade, ento nesse caso, a filial responde naquele local onde ela fica, e l que ela recolhe os tributos gerados pela filial. Nesse caso quem responde a filial. A sede continua com o seu domiclio tributrio que ela pratica algum fato gerador ou ento respondendo por lugares que no tenha filial. - A ltima regra, que se o fato gerador da obrigao tributria somente poderia ser praticado em uma determinada localidade fora da sede e no havendo filial. Se o fato gerador s puder ser praticado in loco, naquele local que ser recolhido o tributo devido, como por exemplo, um Municpio vai recolher o ISS no local onde a obra foi realizada. Mas, se a empresa tem sede em Aracaju e foi contratada para fazer um projeto de obra para o Municpio de Socorro, o tributo vai ser recolhido em Aracaju, pois na sede, ele no desempenhado s em Socorro ( diferente da Obra).

3. Desconsiderao Se o credor sentir dificuldade de encontrar o contribuinte naquele local, ele pode desconsiderar o domiclio.

Em qualquer hiptese acima o Estado pode desconsiderar o domicilio tributrio legal, se verificar que est havendo dificuldade na arrecadao, e tributar no local onde preponderantemente o individuo tem suas atividades econmicas. Por ser mais fcil. Isso no critrio aleatrio, s quando crie embaraos, dificulte a arrecadao ou a fiscalizao.

*Crdito Tributrio*

A obrigao tributria nasce com a prtica do fato gerador. O crdito tributrio uma etapa e obrigatria na relao obrigacional tributria. A obrigao tributria no se confunde com o crdito tributrio. Obrigao Tributria Crdito Tributrio O crdito uma formalizao da obrigao tributria. como se fosse a liquidao da obrigao tributria. o Estado constituir um valor lquido, certo, para que depois ele possa cobrar. tornar a obrigao um valor sabido, e tornar a existncia vlida daquela obrigao; o Estado fazer surgir um ttulo para uma posterior execuo. Crdito um ttulo constitudo a favor do Estado. O crdito tributrio constitudo pela entidade arrecadadora, pelo Estado. uma etapa obrigatria para que futuramente o Estado possa cobrar do contribuinte atravs de uma execuo. a formao de um documento concreto, material, escrito. O Crdito Tributrio a confirmao de uma obrigao tributria praticada por aquele contribuinte. O crdito tributrio deve conter: . a prtica do fato gerador ocorrido . quando o fato ocorreu, em que momento (para saber a questo da decadncia) . quem o contribuinte que praticou o fato gerador ou quem o responsvel tributrio; quem deve recolher o tributo; . quanto o contribuinte vai recolher. A lei que vai servir de base para constituir o crdito, a lei que vigia na prtica do fato gerador.

Aps, colhidas essas informaes, o Estado vai notificar o contribuinte para recolher, para pagar num prazo determinado. O crdito um procedimento complexo. Uma vez esse procedimento constitudo, o procedimento est formalizado. Lquido e certo, pois ratificou a existncia de uma obrigao tributria vlida. O crdito vem para reconhecer a obrigao tributria. Ele se reporta data da ocorrncia do fato gerador. Uma vez constitudo o crdito, a obrigao tributria estar extinta. No h mais o que se falar em obrigao tributria, a obrigao extingue-se prevalecendo agora o crdito. Em relao a constituio do crdito, no h mais o que se falar em obrigao tributria; e constitudo o crdito, dentro de 5 anos no havendo decadncia, no se fala mais em prazo decadencial, e o crdito vlido, perfeito. Os 5 anos de prazo decadencial, servem para o Estado constituir o crdito, ou seja, confirmar o seu direito ao crdito. O crdito tributrio se reporta lei vigente a data da ocorrncia do fato gerador. Aps isso, aps a constituio do crdito, comea a correr o prazo de 5 anos que prescricional, para entrar com a execuo fiscal. A lei posterior no retroage para atingir fato gerador passado. A lei nova no pode excluir obrigao tributria principal. Lanamento gera o crdito; o ato administrativo. o ato administrativo que constitui o crdito tributrio. Se em 2000 tem que pagar 100,00, mas s paga 70,00, ou seja, paga a menor, o Estado j sabe quem o contribuinte, j sabe todas as informaes dele, sabendo at que ele pagou menos. Assim, no h o que se falar em decadncia, como se j tivesse pagando o crdito, o Estado tem apenas 5 anos de prazo prescricional para cobrar ao contribuinte a diferena que est faltando. Se o contribuinte pagou a mais, ele tambm tem 5 anos para cobrar do Estado o valor que sobrou ( a repetio do pagamento indevido). Hoje o pagamento antecipado considerado extino de crdito, que feito por ato

exclusivo do contribuinte. como se o contribuinte se auto lanasse, gerando j o crdito. Pagando a mais, o contribuinte tem apenas 5 anos para pedir a devoluo do pagamento a maior. O crdito tributrio tem a mesma natureza jurdica da obrigao tributria. Ele uma etapa da obrigao, mas no um instituto novo. Na constituio do crdito tributrio, aplica-se a lei da poca do fato gerador. Um ato administrativo chamado de lanamento que faz constituir o crdito, no um ato discricionrio, vinculado. Os requisitos do lanamento esto no: art. 142 do CTN. So os requisitos da constituio do crdito tributrio. O PU diz que a responsabilidade do agente pblico de deixar de lanar tributo uma responsabilidade funcional, que vai responder. O ato do lanamento que o ato de constituio do crdito tributrio tem uma dupla natureza jurdica: declaratria e constitutiva. declaratria porque o lanamento um ato administrativo que primeiramente declara a existncia de uma obrigao tributria, ou seja, confirma a existncia de uma obrigao. Depois disso, ele vai constituir o crdito tributrio. O ato do lanamento termina com a notificao do sujeito passivo para pagar o tributo.

*Espcies de Lanamento*

O lanamento o ato de constituio do crdito tributrio. S quem pode constituir o crdito tributrio o Estado. S quem pode praticar ato administrativo que visa constituir o crdito o Estado, que vai constituir em seu favor o crdito tributrio. Tal ato chamado de Lanamento. O lanamento um ato administrativo. Vai depender do Tributo. Depende da lei especifica de cada tributo. Tem que saber o que esse lanamento, no h necessidade de saber quando que se usa esse tipo de lanamento. O lanamento um ato formal, que constitui o crdito, que sendo constitudo, vira um crdito lquido e certo. O crdito tributrio lanado no ainda exigvel, mas um ttulo. O lanamento um ato vinculado e obrigatrio. Cada tributo possui um tipo de lanamento. A lei especfica de cada tributo vai dizer como o contribuinte em dbito com aquele tributo vai ser lanado para constituir o crdito tributrio.

1. Lanamento de Ofcio: Quando se fala ato de ofcio, significa que um ato praticado pela prpria autoridade. um lanamento que efetuado por ato exclusivo da Administrao Tributria, sem qualquer participao do contribuinte. Quando faz todo aquele requisito de lanamento. A nica coisa que o contribuinte faz praticar o fato gerador. So poucos os lanamentos de ofcio. A Administrao tem que ter o controle do fato gerador. Ex.: IPTU Pois todo o ato feito pela Administrao Pblica; IPVA do carro; ISS quando for prestado por profissional autnomo pessoa fsica, porque ele j tem seus dados cadastrados na Prefeitura. quando o Estado sozinho, sem qualquer participao do contribuinte, pratica todos os requisitos formais que o lanamento deve ter, e notifica o contribuinte para pagar. O Estado faz tudo sozinho.

Esse tipo de lanamento minoria, pois para que o Estado faa tudo sozinho, ele tem que ter acesso a ocorrncia do fato gerador, o que difcil de acontecer, difcil ele saber quando fulano praticou ou vai praticar o fato gerador. Mas, tem tributos que o Estado j sabe a prtica do fato gerador. Ex.: IPTU o Municpio tem o seu cadastro imobilirio municipal, j sabendo que em janeiro os proprietrios de imveis devem pagar o IPTU. Basta pegar o cadastro, ele j sabe qual o fato gerador praticado, calcula a alquota, e notifica o contribuinte. O contribuinte apenas espera o boleto chegar em sua casa. Assim tambm acontece com o IPVA, com o ITR, o ISS de pessoa fsica, de profissional autnomo. So poucos os tributos que j se sabe quando se ocorre o fato gerador.

2. Lanamento por declarao: considerado um lanamento misto. Ocorre quando o sujeito passivo informa todas as circunstncias materiais da ocorrncia do fato gerador para que o sujeito ativo possa formalizar a constituio do crdito tributrio. misto tambm porque o ente tributante no faz tudo sozinho, ele s faz se o contribuinte informar ao Estado todas as circunstncias materiais (o que ele fez, como fez, qual foi o valor) do fato gerador para que o Estado calcule o tributo a ser cobrado, aplicando a lei. O Estado faz a parte formal. Ex. II, IE, ITBI, ITCMD. um lanamento meio-termo; o Estado lana, constitui crdito, mas para isso, depende que o contribuinte informe a ele sobre o fato gerador, todas as circunstncias em que ocorreu o fato gerador. Diante das informaes que o contribuinte prestar ao Estado, ele vai acolh-las, calcular o valor do tributo e depois notificar. Ex.: imposto de exportao; de importao. O ente tributante ao colher as informaes, ainda vai analis-las. Existe uma participao do contribuinte, e depois entra o Estado na parte formal, que pegar as informaes, calcular, e notificar para pagar. O lanamento

propriamente dito, quem faz o prprio Estado, porm com um auxlio do contribuinte. Se o contribuinte no prestar as informaes, o Estado no vai saber se voc praticou ou no o fato gerador, ele no advinha, apenas se a sua mercadoria vinda do exterior parar em uma fiscalizao, por exemplo, no caso de IE. Antes, o Imposto de Renda era lanamento por declarao. Atualmente, no mais. Pois quando declara, j paga no mesmo dia. Hoje ele lanamento por homologao. O lanamento por declarao uma parte feita pelo contribuinte, e outra feita pelo Estado.

3. Lanamento por Homologao: Tambm conhecido como Auto Lanamento ocorre quando o contribuinte realiza toda a operao material e formal para a constituio do crdito tributrio e paga antecipadamente o tributo devido. Hoje a maioria por homologao, ele o oposto do lanamento de ofcio. Ex: ISS de Pessoa Jurdica. A empresa quem faz todo o procedimento. Contribuies sociais, todas elas (PIS, COFINS), Imposto de Renda, ICMS do Estado, IPI, etc. A gama maior dos tributos hoje so lanamento por homologao.

O contribuinte no se auto-lana, por isso esse tipo de lanamento assim chamado, mas de forma errada. O contribuinte faz tudo sozinho. Quando o contribuinte pratica o fato gerador, ele calcula, e depois paga. O Estado no notifica. Esse lanamento composto por 2 etapas:

1. o momento do pagamento antecipado pelo contribuinte. Ao praticar o fato gerador, ele calcula e paga.

. a segunda etapa , depois que o contribuinte paga antecipadamente o tributo, o Estado tem at 5 anos para homologar o lanamento. Ele tem 5 anos para dizer que o pagamento antecipado que foi feito pelo contribuinte, estava certo. Por isso que ele chamado de lanamento por Homologao. Ele tem 5 anos para homologar o lanamento, a partir do dia do pagamento (pois quando o Estado comea a ter informaes sobre a prtica do fato gerador). um pagamento antecipado sob condio de uma futura homologao. um tipo de lanamento em que primeiramente o contribuinte faz tudo sozinho (fato gerador, clculo e pagamento). Esse pagamento fica condicionado a uma homologao. Se o pagamento no estava correto, dentro da anlise do Estado, ele vai sozinho calcular a diferena, aplicando a lei com juros, multa e correo, lanando de ofcio, ou seja, notificando para pagar de ofcio. Se o Estado homologar, extingue a obrigao. Se no homologar, ele vai notificar para pagar a diferena, vai fazer um novo lanamento, s que agora de ofcio. Se o contribuinte pagou a mais, ele ter 5 anos a contar da data do pagamento, para pedir devoluo do que ele pagou a mais. Se passar 5 anos e o Estado no homologar, prescreveu o direito do Estado de homologar, ocorre a Homologao Tcita, considera-se

homologado, ou seja, o pagamento foi feito de forma correta. Normalmente, quando o Estado homologa dentro do prazo, a homologao chamada de Expressa. O pagamento antecipado hoje considerado extino do crdito, sob uma condio resolutiva de uma homologao futura. Considera-se o crdito extinto, mas se no prazo de 5 anos o Estado verificar que houve um pagamento a menor, ele vai notificar para pagar novamente a diferena. Antes, o pagamento antecipado no era caso de extino do crdito, da obrigao. Ele s era extinto na data da homologao. O prazo que corre do dia do pagamento at a homologao, prazo prescricional.

O fato gerador do imposto ocorreu em 2000. Nasceu ento a obrigao tributria. O contribuinte em maio de 2000, paga o valor de 80,00 ao invs de pagar 100,00. Ou seja, pagou a menos. O Estado tem at maio de 2005 para homologar esse pagamento, ou se foi pago a menos, notificar o contribuinte

dessa diferena existente, fazendo um outro lanamento, que o lanamento de ofcio. Se em maio de 2000 o contribuinte no pagou nada, at quando o Estado pode cobrar o Tributo no pago por essa obrigao? O prazo para o Estado cobrar, no comea a ser contado da data do fato gerador. E sim a partir do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte, ou seja, janeiro de 2001, e a prescrio acaba em janeiro de 2006. Isso ocorre, pois nesse caso, o contribuinte no pagou nada.

. contribuinte pagou: comea a contar o prazo prescricional a partir da data do pagamento . contribuinte no pagou nada: comea a contar o prazo prescricional a partir do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte.

Na

opinio

do

Professor,

esse

prazo

seria

decadencial.

entendimentos de que se nada foi pago, os 5 anos para que haja a notificao para pagar, decadncia, pois o Estado precisa identificar o crdito, ver a prtica do fato gerador, ver que ele no pagou nada, constituir o crdito para depois pagar. Quem no pagou nada, no h o que se falar em extino do crdito, e sim em decadncia. um entendimento que favorece ao Estado, e no ao contribuinte que paga. O Estado vai ter at 5 anos para lanar, e at 5 anos para cobrar do contribuinte, se ele ainda no pagou ao ser notificado. Quem paga vai ser um pouco prejudicado, pois ter apenas 5 anos para cobrar de volta do Estado, o pagamento indevido ou o pagamento feito a maior. Se pagou algum valor, o Estado tem at 5 anos para cobrar o valor restante. O que deve conter no ato do lanamento art. 142 do CTN. Esses requisitos servem para qualquer ente tributante, para qualquer tributo e para qualquer tipo de lanamento. O lanamento se reporta data da prtica do fato gerador.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Verifica o sujeito passivo; a lei vigente na poca da prtica do fato gerador; clculo do tributo devido, que a liquidao da obrigao tributria; aps o preenchimento dos requisitos, vai notificar o devedor para pagar. Os requisitos formais do lanamento, descritos no art. 142 do CTN servem para todos os tributos, igualmente. A maior gama de tributos hoje existentes de lanamento por homologao. Uma vez lanado, o crdito est constitudo. Uma vez constitudo, o ttulo lquido e certo, mas no ainda exigvel, pois o lanamento por si s, apesar de constituir o crdito, ele necessita de ser, de estar definitivamente constitudo para que ele seja imutvel. Sendo imutvel, quando o contribuinte vai pagar. O ttulo vira lquido e certo quando ocorre o lanamento. Exigvel, quando o lanamento est definitivamente constitudo, e ele fica assim, quando no for mais possvel sofrer uma modificao.

*Causas de Modificabilidade do Crdito Tributrio*

Existem 3 hipteses em que o lanamento feito pode sofrer alterao. Se no ocorrer nenhuma dessas 3 hipteses, o lanamento se torna imutvel, e passa a ser definitivamente constitudo, sendo lquido, certo e exigvel (j pronto para instruir o processo de execuo fiscal). Se essas causas aparecerem, o lanamento poder ser modificado.

1. Impugnao do Sujeito Passivo a primeira causa de modificabilidade. Quando o contribuinte recebe o lanamento, que a notificao formal para pagamento, o contribuinte vai ter 30 dias para pagar ou impugnar o lanamento. Uma vez lanado, ele poder pagar ou impugnar. . Se ele pagar, o crdito tributrio estar extinto. . Se ele no pagar, e nem impugnar, ou seja, no fizer nada, passando os 30 dias, o crdito estar definitivamente constitudo, no podendo mais ser alterado, j comeando a contar o prazo prescricional de 5 anos para o Estado cobrar. A prescrio para entrar com a Execuo Fiscal s comea a contar quando o crdito j est definitivamente constitudo. . Se ao invs de pagar, o contribuinte nos 30 dias impugnar o lanamento, que a Impugnao do Sujeito passivo, uma defesa administrativa do ato de lanamento. O contribuinte estar impugnando o lanamento. Ele vai discutir administrativamente aquele lanamento. Essa impugnao dirigida a prpria autoridade que lanou, que o julgador da primeira instncia administrativa. como se ali tivesse fazendo uma defesa administrativa, para que a prpria autoridade que lanou revise aquilo. Pode alegar erro de fato, erro material no lanamento, que o agente fiscal verificou de forma errada os fatos geradores que ocorreram, pode provar que j houve o pagamento de alguma parte, que houve lei de direito, que a lei usada no vigorava na poca do fato gerador, etc. So muitos argumentos que o contribuinte pode alegar. Vai ser dirigido prpria entidade que o autuou.

Enquanto essa defesa administrativa tiver sob anlise da autoridade que autuou o contribuinte, no est correndo o prazo prescricional para o Estado cobrar ao contribuinte. O Estado acatando a impugnao do contribuinte, ele vai anular o lanamento, e extinguir o crdito. Ento, por isso que quando ele analisa a impugnao do contribuinte, no tem cabimento contar o prazo para ele cobrar. Enquanto houver defesa sub judice, no corre prazo prescricional, e o Estado no pode executar o contribuinte enquanto no sair a deciso administrativa. O lanamento pode ser anulado totalmente ou parcialmente. Aps julgar o recurso, o Estado lana novamente, s que com o lanamento correto.

2. Recurso de Ofcio o reexame necessrio. Duplo grau de jurisdio necessrio. Se o julgador de primeira instncia administrativa julgar favorvel a impugnao do sujeito passivo, ou seja, a favor do contribuinte e contra a fazenda pblica autuante, ele remete o recurso autoridade da segunda instncia administrativa. O processo vai ser reapreciado em uma segunda instncia administrativa, independentemente de um recurso do Estado. Isso ocorre quando o estado sucumbente na primeira instncia administrativa. Ele remetido a segunda instncia para uma reanlise. Se a impugnao for julgada improcedente, ou seja, favorvel ao Estado, mantendo aquele lanamento, vai ocorrer a manuteno do lanamento, daquele crdito que foi constitudo. Se o contribuinte quiser, ele vai poder entrar com um recurso, voluntrio. O reexame necessrio ocorre apenas quando o Estado for sucumbente na primeira instncia. Enquanto o processo administrativo estiver sendo analisado pela segunda instncia, tambm est suspensa qualquer exigibilidade do crdito, o contribuinte no poder ser cobrado, pois a segunda instncia em sua deciso final poder reformar o lanamento. O prazo prescricional tambm no estar correndo.

Aps a deciso da segunda instncia, que a ltima instncia, o crdito estar definitivamente constitudo, e o Estado j ter o prazo de 5 anos para cobrar do contribuinte. O contribuinte pode resolver entrar com uma Ao Judicial, mas nesse caso, no suspende a exigibilidade do crdito, o Estado pode executar, no impede o curso do prazo prescricional. Apenas os recursos administrativos que vo suspender o prazo prescricional, e que impede o Estado de cobrar o contribuinte. mais vantagem entrar com recurso administrativo. O segundo caso de modificabilidade do crdito (Recurso de Ofcio), s vai existir se houve primeiramente a impugnao do sujeito passivo, ou seja, o primeiro caso. O julgador da segunda instncia, o Conselho de Contribuintes, que formado geralmente de 3 membros da Fiscalizao Estadual, 3 membros da sociedade Civil e o Presidente que geralmente um auditor fiscal. A segunda instncia mais isonmica que a primeira. mais fcil ganhar na segunda instncia.

3. Reviso de Ofcio nos casos do art. 149 do CTN quando o Estado lana e ele mesmo sem qualquer ato do contribuinte avoca esse lanamento para um julgador de primeira instncia, para rever esse lanamento. O Estado ao lanar, ao notificar o sujeito passivo, ele avoca o lanamento e rever todos os requisitos do lanamento que foram feitos, sem que o contribuinte tome qualquer iniciativa. Ex.: o auditor lana, e envia a cpia ao julgador da primeira instncia administrativa. como se o Estado estivesse pedindo uma segunda opinio. uma reviso feita pela prpria entidade que lanou. um caso exclusivo dos lanamentos efetuados que ocorre em algumas modalidades do art. 149 do CTN.

Essa avocao de ofcio s acontece nos casos em que ocorre uma das situaes do art. 149 do CTN. Cada inciso trata basicamente de um erro de direito, um erro jurdico. Esse caso de modificabilidade, se o contribuinte no impugnar. Mas a Fazenda Pblica que lanou vai rever o lanamento e pode de ofcio modificar o lanamento ou at mesmo anular. Se o contribuinte impugnou, no tem porque ter essa reviso.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

*Suspenso da Exigibilidade do Crdito*

O crdito quando est definitivamente constitudo no pode mais ser alterado, e torna-se um ttulo lquido, certo e exigvel. O Estado pode instruir a Execuo Fiscal. Mas, pode ser ainda que esse crdito tenha sua exigibilidade suspensa, ou seja, o Estado fica impedido de cobrar, de executar. Essa suspenso o impedimento do Estado de executar o crdito. A suspenso da prescrio tambm ocorre. Art. 151 do CTN.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

Exigibilidade do crdito est suspensa: o art. 151 diz quais so os motivos pelos quais o Estado credor no poder ingressar em juzo com a execuo fiscal. No significa dizer que o crdito est inexistente. Ele existe, mas a sua exigibilidade est suspensa. No se pode confundir suspenso da exigibilidade do crdito com suspenso do crdito.

O artigo do CTN fala da suspenso da exigibilidade, que o Direito que o Estado no ter por algum tempo de ingressar em juzo com a Ao de Execuo Fiscal. A exigibilidade do crdito o direito de ingressar em juzo; de entrar com a execuo.

1. Moratria a dilao, esticamento do prazo para pagamento do dbito tributrio. No qualquer contribuinte que esteja em dbito com a fazenda pblica que vai ter direito a moratria. Para ter direito, os dbitos tributrios j tem que estar definitivamente constitudos. E a moratria s pode ser concedida mediante lei. Ela depende de lei no seu sentido formal. Ela segue o princpio da legalidade tributria para ser concedida. um benefcio para pagar aquele dbito, sem que haja execuo contra o contribuinte. O Estado est dando um lapso temporal X previsto em lei, para que o contribuinte pague o seu dbito tributrio, e durante esse tempo, o contribuinte no poder sofrer execuo fiscal, pois aquele crdito fica com a sua exigibilidade suspensa, e tambm suspende o curso do prazo prescricional. Se o contribuinte no pagar o dbito no perodo que a moratria lhe deu, o Estado vai executar o contribuinte, com o valor adicionado de juros e correo monetria retroativos. Depois da moratria, a prescrio no corre, fica suspensa, no pagando o dbito, o Estado vai ter mais um tempo para cobrar judicialmente. Ex.: j decorreram 3 anos de prescrio. O Estado tem no total de 5 anos para cobrar do contribuinte. Se o contribuinte no pagar a moratria, o Estado ainda vai ter mais 2 anos para poder cobrar do contribuinte, para executar. Ainda restam esses 2 anos, pois antes da moratria, j havia

decorrido 3 anos de prescrio, e depois veio a moratria que suspendeu o prazo de prescrio. A lei que concede a moratria d uma espcie de benefcio ao contribuinte, que ter um prazo estendido para pagar o dbito. Essa lei ao dar esse prazo, a suspenso da prescrio vai junto, ou seja, no pode exigir aquele dbito. A lei que concede a moratria, s se aplica, s atinge os dbitos devidos at a data em que o contribuinte adere moratria. Ex.: em maio adere a uma moratria s atinge os tributos que deve at maio. Ganhou a moratria por 2 anos. S que durante o tempo da moratria, est praticando novos fatos geradores, e estes no esto inclusos na moratria. Se no pagar os prximos tributos, no implica na quebra da moratria, so tributos que no esto inclusos no benefcio da moratria. Os tributos novos podem ser executados pelo Estado. S vai perder o benefcio da moratria, se deixar de pagar os tributos da moratria, se quebrar o pagamento do tributo da moratria. Os novos tributos no quebram a moratria. A moratria pode ser parcelada. Mas, depende da lei. No o contribuinte que vai optar. Para cada moratria uma lei. Geralmente a lei que concede a moratria pode ser de carter geral (atinge a qualquer classe de contribuintes) e de carter individual ( para uma classe especfica de contribuintes). Quando a moratria concedida para uma classe especfica, o benefcio tem que ser requerido fazenda pblica atuante. No s estar presente na lei. Ela vai ser concedida por despacho administrativo. A Unio Federal poder por lei federal conceder moratria para dbitos tributrios de competncia Estadual e Municipal, desde que tambm conceda para seus prprios dbitos. uma situao que a princpio poderia violar um pouco o princpio da Competncia Tributria. Quando o CTN prev essa possibilidade, condiciona ao fato de que a Unio tambm conceda moratria

tambm para os seus tributos. Se a Unio quiser conceder moratria com um cidado que esteja em dbito com o ICMS Estadual, ela pode fazer isso, desde que ela tambm d a mesma moratria para aquele mesmo grupo de pessoas, em relao aos dbitos da Unio Federal. O que no pode a Unio conceder moratria para os dbitos estaduais e municipais, e no conceder aos delas, pois se no geraria uma desarmonia no sistema tributrio. Serve para que o contribuinte tenha um alvio de qualquer carga tributria de cobrana (tem que ter previso legal; que o contribuinte pague os tributos dentro dos prazos que diz a moratria). Geralmente a moratria dada a empresas nacionais importantes, para evitar que elas quebrem. A moratria visa dar um prazo ao contribuinte para se recuperar, no quebrar de vez. Essa competncia da Unio de conceder moratria para Estados e Municpios, uma exceo a regra, e chamada de Competncia Heternoma. a competncia dada a Unio para agir em nome dos estados e municpios na concesso da moratria.

2. Depsito do montante Integral O lanamento constitui o crdito tributrio. Quando o contribuinte notificado para pagar o crdito, ele tem 30 dias para pagar ou impugnar o lanamento. Se o contribuinte no impugnar, e passou os 30 dias e ele no pagar, o crdito se torna definitivamente constitudo, no podendo mais ser modificado. Assim, o crdito se torna exigvel. O destino dele vai ser o Estado ingressar com a execuo fiscal. Mas o contribuinte pode ingressar ainda judicialmente para discutir a possvel nulidade daquele crdito tributrio. A CRFB garante o acesso amplo s vias administrativas e as judiciais.

Ele pode discutir judicialmente o crdito tributrio que foi lanado, mas que no seja mais passvel de discusso administrativa. Quando ele resolve discutir o lanamento judicialmente, ele entra com uma Ao Anulatria do Crdito Tributrio, essa ao judicial no gera a suspenso da exigibilidade do crdito. Nesse caso, ele pode ser alvo de uma execuo fiscal do Estado, sobre esse crdito que est se discutindo judicialmente. Tal fato no ocorre no recurso administrativo. O recurso administrativo no prazo, o contribuinte est devolvendo ao rgo autuante, a responsabilidade de rever aquele lanamento. No teria sentido a prpria Administrao pblica est revendo um lanamento e o contribuinte ainda assim responder a uma execuo fiscal, enquanto o recurso est sendo revisto pela Administrao, pelo Estado. Ou seja, no momento desse recurso administrativo, o Estado no pode entrar com Execuo contra o contribuinte. Na via judicial no ocorre essa suspenso. Pois para a Administrao Pblica aquele crdito tributrio j se tornou definitivamente constitudo. O recurso judicial por si s no suspende a exigibilidade do crdito. O CTN para evitar prejuzo ao contribuinte, de no ter mecanismo de evitar uma execuo enquanto est discutindo judicialmente, inventou o depsito do montante integral. Que o depsito de uma quantia em dinheiro, nos autos de uma ao judicial para anular aquele lanamento. O contribuinte deposita em juzo o valor exato que est sendo cobrado no lanamento. Se o contribuinte requerer o depsito do montante integral, obrigatrio que o juiz autorize, pois esse depsito suspende a exigibilidade do crdito, de forma automtica. Abre uma conta e o contribuinte deposita em dinheiro o valor do lanamento, e o Estado no vai mais poder entrar com a Execuo fiscal contra o contribuinte. Isso demonstra a boa-f do contribuinte de no est entrando com uma Ao judicial meramente protelatria. E tambm benfico para a Fazenda Pblica, pois ela j vai estar em juzo com todo o crdito garantido.

Se o contribuinte perder a ao judicial, no precisa que o Estado entre com a Execuo, pois o dinheiro j est em juzo. Perdendo a ao, o depsito em juzo j se converte automaticamente em pagamento para a Fazenda Pblica. Se o contribuinte ganhar a ao judicial, o depsito feito em juzo volta para ele. Nesse depsito o contribuinte est garantido o pagamento do Estado. O depsito s pode ser no valor total. Se ele no depositar no valor total, no suspende a exigibilidade do crdito.

3. Recursos e reclamaes administrativas So os recursos administrativos. O inciso II diz que independente de qualquer depsito o recurso administrativo impetrado pelo contribuinte contra o ato do lanamento, j suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Qualquer recurso ou reclamao administrativo por si s j suspende a exigibilidade do crdito tributrio.

4. Medida liminar em mandado de segurana O inciso IV trata dessa medida. Vai diferenciar do inciso II. O mandado de segurana vai discutir um tributo que est sendo cobrado de forma indevida, violando literal disposio de lei, ou sendo o tributo inconstitucional, o contribuinte, para discutir a ilegalidade ou a

inconstitucionalidade, j ingressa diretamente com um MS, para defender um direito lquido e certo de no ser tributado com base em legislaes que no tem previses jurdicas. O MS no cabe dilao probatria. No cabe depsito do montante integral no MS.

S cabe esse depsito em uma ao ordinria, como por exemplo, a Ao Anulatria do crdito, acima referida. No MS no discute formalidade. Vai defender a violao de um direito lquido e certo. No discute a parte material do lanamento. O contribuinte vai discutir ilegalidade do ato do lanamento. Uma liminar no MS, tambm suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Tem que provar ao juiz o fumus boni iuris e o periculum in mora. O juiz concede uma liminar para que at o mrito do MS suspenda a exigibilidade do crdito.

5. Liminar ou antecipao de tutela em aes ordinrias Abrangeram a liminar do MS, a liminar ou antecipao de tutela para qualquer ao ordinria, para requerer a suspenso da exigibilidade do crdito. Com esse inciso, fez com que casse mais o uso do inciso II, pois nem todos tem dinheiro para fazer o depsito em juzo. Aqui ele entra com ao ordinria, anulatria, e prova em juzo que o seu direito bem fundado, atravs de uma liminar ou antecipao de tutela, com os seus respectivos requisitos. Isso abarcou o inciso IV, pois ficou sem sentido. E acabou abarcando a situao do inciso II, que o depsito do montante integral. Ficou em desuso, mas no ficou sem efeito. Se ele no tiver direito na liminar, se ela no for concedida, ele poder requerer o depsito do montante integral.

6. Parcelamento o parcelamento dos dbitos tributrios do contribuinte perante a Fazenda Pblica.

 o contribuinte desde que autorizado por lei, requerer ao Estado o benefcio de enquadrar o seu dbito naquela lei que prev o parcelamento. Ao fazer isso, o Estado vai aplicar aquele parcelamento dentro dos limites que a lei estabelece. O parcelamento obedece ao princpio da legalidade tributria. No se pode parcelar dbito tributrio sem lei que preveja esse parcelamento. s vezes nem todos os dbitos so possveis de serem parcelados. Se o contribuinte se enquadrar no parcelamento, ele vai assinar um contrato com o Estado, que o termo de confisso de dvida e parcelamento fiscal. Aqui no prevalece a autonomia da vontade, e sim o enquadramento em dispositivo de lei. Quando assina o contrato confessando a dvida e aderindo ao parcelamento, atravs do termo de confisso de dvida e parcelamento, a partir desse momento vai ocorrer a interrupo da prescrio. Como tinha dbitos com o Estado, ele constituiu o crdito, e ento comea a correr o prazo prescricional. Enquanto estiver cumprindo o parcelamento, no h o que se falar em exigibilidade do crdito tributrio, e nem em prescrio, pois ela zera, est interrompida. Se o contribuinte parou de pagar o parcelamento, o dbito vincendo se antecipa, e o contribuinte notificado para pagar. A partir da, o Estado vai ter 5 anos para poder cobrar do contribuinte, pois a prescrio ficou zerada, como se fosse um novo lanamento. Se ele pagar o parcelamento na ntegra, encerra o crdito pelo pagamento. Os demais casos de suspenso da exigibilidade do crdito, suspendem a exigibilidade do crdito, como por exemplo, quando a moratria concedida, ela vai suspender a prescrio. Moratria e os outros casos do art. 151: suspendem a prescrio Parcelamento: interrompe a prescrio. Comea a contar do zero.

Na moratria pode haver at um parcelamento, mas no a sua funo principal, que a concesso de prazo para pagar. Concedida a moratria, todos os crditos atingidos por ela, no podero sofrer execuo fiscal e o contribuinte vai ter a seu favor a suspenso da prescrio. A moratria vai suspender a prescrio, essa vai ser contada de onde parou. Quando no cumpre o parcelamento, o Estado atualiza o dbito e notifica o contribuinte a pagar.

*Excluso do crdito tributrio*

Art. 175 do CTN traz 2 casos de excluso do crdito.

Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

Extino Excluso O pagamento a principal forma de extino das obrigaes tributrias, do crdito tributrio. Extino: o fim do crdito tributrio pela satisfao do crdito do credor. Excluso: retirar do contribuinte a obrigao dele pagar o seu crdito tributrio. No deixa de ser uma forma de extino, mas no pelo pagamento, e sim pelo no-pagamento. O Estado exclui do contribuinte a obrigao de pagar determinado crdito tributrio. Leva a extino, mas no pela satisfao do crdito e sim pela retirada da obrigao de pagar. O credor est abrindo mo do crdito que ele tinha que receber. O Estado s pode fazer isso baseado em lei (legalidade tributria), pois se no cobrar, pode responder o gestor, por improbidade administrativa. A excluso comporta 2 casos: . iseno: um benefcio fiscal concedido por lei, em carter geral, ou individual, por prazo determinado ou indeterminado, ou sob condio para gerar o desenvolvimento scio-econmico de uma determinada classe de contribuintes ou de um setor produtivo da economia ou de uma determinada regio do pas. No matria constitucional. Ela tem que est prevista em lei.

O tributo existe, tem previso legal, o contribuinte pratica o fato gerador, gera a obrigao, gera o lanamento, mas vem a lei que desobriga, isenta, libera o contribuinte de pagar o tributo. Exclui o crdito, retira o dever de pagar o crdito. S a lei de quem tem competncia para aquele tributo que pode isentar. S quem isenta o ente competente para criar aquele tributo. A iseno no estaria violando a isonomia tributria? O STF diz que no viola a isonomia, desde que a iseno seja concedida como benefcio fiscal, e desde que tenha critrios objetivos, que seja motivada e que seja apenas para uma classe de contribuintes. Ex.: d iseno para a classe hoteleira, para gerar um desenvolvimento econmico, turstico, social, para puxar aquela classe de contribuintes para uma condio isonmica aos demais. Vai gerar um benefcio indireto, gerando um desenvolvimento de um setor produtivo ou de uma classe de contribuintes. A lei que concede a iseno tem aplicao imediata. A lei que revoga a iseno s entra em vigor no exerccio financeiro seguinte, obedecendo ao princpio da anterioridade tributria, pois o contribuinte j tem uma programao de no pagar aquele tributo, naquele ano. Se a empresa que tem a iseno mudar de rumo, fizer coisas alm do critrio da iseno, ele vai perder a iseno. A iseno sob condio. O art. 195, 7 da CRFB fala de iseno. O que esse pargrafo quer dizer, que essas instituies so imunes. um erro que nunca foi corrigido. A CRFB no vai isentar. S quem isenta a lei. A CRFB s vai imunizar.
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

A imunidade a proibio do poder de tributar. . anistia: a excluso da penalidade pecuniria decorrente do inadimplemento da obrigao tributria principal ou acessria.

Quando fala em pena, multa tributria, no tem natureza jurdica de obrigao principal, mas para fins de cobrana, ela se equipara a obrigao principal. A obrigao principal tributo. A lei jamais poder isentar o contribuinte de pagar pena, pois perde o sentido da iseno. O CTN d possibilidade da lei excluir a pena mediante anistia. A anistia tambm decorre de lei. A finalidade de excluir a pena, que pode ser em carter geral ou individual, vai tentar fazer com que o contribuinte endividado possa pagar o tributo principal, para que ele possa manter a sua atividade econmica. As leis vinculam a anistia da multa ao pagamento da multa principal, ou a um parcelamento que o contribuinte venha a aderir. Geralmente hoje a anistia j vem junto com a prpria lei que concede o parcelamento, no vem sozinha em uma lei. A anistia especfica para a multa, para a pena. No se anistia tributo nem obrigao principal. No se isenta multa, s se isenta tributo.

*Extino do Crdito tributrio*

Art. 156 do CTN

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

As principais causas da extino decorrem do pagamento. O pagamento a principal forma de extino das obrigaes. a extino de toda a obrigao tributria. Extino significa dizer que o credor recebeu a satisfao de seu crdito. todo ato que decorre do pagamento. O pagamento o cumprimento da obrigao tributria. Est pondo fim aquele vnculo jurdico tributrio. O pagamento a principal forma de extino do crdito tributrio; a entrega da quantia certa, tanto do crdito correspondente ao tributo ou pena.

A entrega do dinheiro ao credor o pagamento e a conseqente extino do crdito. O pagamento tambm pode ser feito de forma direta (o devedor se dirige at a entidade tributante e recolhe, paga o seu tributo), voluntrio ( quando o contribuinte se dirige a entidade tributante, recolhendo o tributo, sem qualquer tipo de processo de notificao feito a esse contribuinte). Nos casos do tributo de lanamento de ofcio, o pagamento tambm pode ser voluntrio, basta o contribuinte se dirigir espontaneamente ao Estado para pagar. O pagamento tambm pode ocorrer de forma forada. O pagamento forado o feito mediante processo de Execuo Fiscal. a cobrana judicial forada, porque ele no pagou voluntariamente o tributo. Na execuo ele citado para em 5 dias pagar, ou nomear bens a penhora. Vai dispor do seu patrimnio. A execuo j vem com juros, multa e correo monetria. Existem outras formas de extino do crdito tributrio, que so as chamadas extines indiretas do pagamento. So formas previstas no Cdigo Tributrio. Apesar de no ser entrega direta do pagamento, mas uma forma de extino que se faz sem que o contribuinte tenha que entregar o pagamento de forma indireta. H a compensao, que uma forma indireta de pagamento, aplicada na extino do crdito tributrio. Tambm est prevista no CTN. indireta porque a compensao o encontro de contas. Tem duas pessoas que so ao mesmo tempo devedoras e credoras uma da outra, por crditos chamados de fungveis, homogneos entre si, ou seja, da mesma natureza. No tem como compensar crdito de natureza diversa, pois eles no so homogneos, semelhantes. A compensao tributria para ocorrer, precisa que os tributos sejam da mesma espcie. Tributos da mesma espcie no quer dizer que s vai compensar IR se a Unio me dever tambm IR. No esse o entendimento. So aqueles tributos que so administrados pelo mesmo rgo da entidade tributante. Ex.: no pode haver compensao de Contribuio Previdenciria e de Imposto de Renda,

pois as entidades administradoras so diversas. Um do INSS e o outro da Receita Federal, mesmo sendo ambos da Unio Federal. Para serem da mesma natureza, precisa ser do mesmo rgo da Unio, por exemplo. Atualmente isso pode ocorrer, pois boa parte das contribuies previdencirias foi englobada pela receita Federal. Ento, esse posicionamento fica com uma parte da doutrina, mas no um posicionamento majoritrio, consagrado. S pode compensar tributos devidos, do mesmo ente competente, e que eles sejam da mesma espcie, sejam administrados pelo mesmo rgo, mesma entidade. Ex.: Unio-Unio; Estado-Estado; Municpio-Municpio. A compensao tributria no pode ser feita de forma voluntria. O contribuinte no pode deixar de pagar uma diferena, por conta prpria, porque o Estado est devendo a ele. Ele no pode fazer uma compensao sozinho, de forma voluntria. A compensao s pode ser feita se tiver uma prvia autorizao legal, ou seja, respeitando o princpio da legalidade. Ele no pode compensar por conta prpria. A lei tem que autorizar a compensao tributria, e vai trazer os critrios da compensao, como ela pode haver. Ex.: No se pode compensar mais de 30% do Tributo Federal devido. um limite previsto em lei. O crdito que o contribuinte vai compensar tem que ser um crdito definitivamente constitudo, que no mais passvel de mudana. H tambm a transao. Muitos dizem que seria uma forma de extino, porm inconstitucional. O direito tributrio no lida com direitos disponveis, e sim indisponveis. No h a autonomia tributria. H o princpio da legalidade. O contribuinte no pode procurar livremente o Estado para transacionar. Essa transao tem que estar previamente autorizada por lei. um regime de concesses recprocas, j previamente estipuladas por lei. cada um ceder um pouco, cada parte ceder para resolver o problema. Como prevista em lei, tem seus requisitos traados de forma objetiva. A lei tem que dizer quais os tributos podem ser alvos de transao. At onde o contribuinte

pode ceder, at onde o Estado pode abrir mo. Essa transao hoje ficou um pouco abarcada pelo parcelamento tributrio. A lei de carter geral, impessoal, e traz os critrios objetivos para ocorrer a transao. A transao um meio de extino do crdito, mas no ela que extingue o crdito. A transao leva o contribuinte a fazer um contrato com o Estado, para aps extinguir o crdito. Foi atravs da transao, que o parcelamento foi inserido no CTN como forma de e suspenso da exigibilidade, no art. 151. J a remisso o perdo do crdito, o perdo da dvida. Para o Estado perdoar, tem que ter previso legal. O perdo do dbito diferente da transao, que tem concesses mtuas. estar desobrigado de pagar o dbito. A remisso deve obedecer aos critrios da isonomia. No pode dar o perdo a uma categoria de contribuinte, e a outra de categoria econmica idntica, no obterem o perdo. A remisso geralmente concedida quando os tributos so irrelevantes. H valores que no compensa cobrar, e usar toda a mquina Estatal, Judicial para cobrar. O perdo extingue o crdito. Esse critrio de elaborao da lei, na elaborao do perdo, acaba caindo na questo de critrio poltico. A prescrio e a decadncia esto nesse artigo como causa de extino do crdito. Mas, o primeiro prazo a correr em crdito tributrio, o prazo decadencial, que comea com a prtica do fato gerador, que para que o Estado possa constituir o crdito. como se tivesse igualando a decadncia e a prescrio. Como a decadncia vai ser extino do crdito, se ela o prazo para constituir o crdito? Quando decai, o prprio direito material deixa de existir. como se o fato gerador no tivesse ocorrido. A decadncia s pronunciada

aps a existncia da constituio do crdito, por isso que ela extingue o crdito. Uma vez o crdito constitudo, a decadncia extingue o crdito. A prescrio, se ocorrer, se o Estado no puder mais entrar com uma Execuo Fiscal, ainda poderia ser uma extino. Mas, a prescrio no a perda do direito material em si. Ela a perda do direito de ao, ou seja, a perda de ingressar com a ao para cobrar. O correto dizer que o Estado no pode cobrar mais aquele crdito, mas ele existe, no podendo executar. Se o contribuinte quiser pagar aquele crdito voluntariamente ele pode. A prescrio leva extino, pois quando o Estado perde o direito de acionar o contribuinte, a existncia daquele crdito poderia gerar um prejuzo ao contribuinte, incluindo ele na dvida ativa, por isso que a prescrio extingue. O pagamento antecipado nos tributos de pagamento por homologao uma causa de extino do crdito tributrio, sob pena de uma futura homologao do Estado. Se em 5 anos o Estado homologar, o crdito considera-se definitivamente extinto. Dizer que esse pagamento antecipado causa de extino, dificultou mais a vida do contribuinte. Pois com a extino do crdito, j comea a correr o prazo de 5 anos para que ele possa pedir uma repetio de dbito, por exemplo. A converso de depsito em renda outra causa de extino do crdito. a entrega de todo o montante depositado pelo contribuinte nos autos de uma ao judicial para a Fazenda Pblica. converter aquele depsito judicial feito, em renda a favor da Fazenda Pblica. O contribuinte perdeu, a sentena transitou em julgado, e ento esse depsito realizado vai ser convertido em renda. Aquele dinheiro j vai diretamente para a Fazenda Pblica como renda, como receita; a Fazenda vai receber vista. O pagamento antecipado e a homologao do lanamento; j se considera extino do crdito tributrio. Mas uma extino precria, pois fica sob condio de uma futura homologao. Se ele homologar, aquele crdito se considera totalmente extinto. Se a homologao no confirmar aquele

pagamento, o Estado vai fazer um novo lanamento para realizar um novo pagamento. O pagamento s extingue o crdito se a homologao for aceita. A dao de pagamento aqui diferente do Cdigo Civil. Aqui a dao em pagamento de bens imveis. a entrega de bens imveis pelo contribuinte para quitar o seu crdito tributrio. Essa dao tambm tem que ser autorizada por lei, obedece ao princpio da legalidade. A dao no pode ser no valor total do tributo. limitado at 30% do dbito tributrio. O restante tem que ser pago em pecnia.

PROVA: OBRIGAO E CRDITO TRIBUTRIO ler os artigos do CTN e marc-los!!!! Pode usar o Cdigo na prova. Sala 19.