Guide Pratique Cae PDF

GUIDE PRATIQUE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE
POUR LES HOPITAUX LATINS COMPATIBLE AVEC REKOLE
2E EDITION REVISEE (OCTOBRE 2009)
Projet Date
Guide CAE Oct. 2009
Version Auteur(s)
5 GT
Etat
Final
GUIDE PRATIQUE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE POUR LES HOPITAUX LATINS COMPATIBLE AVEC REKOLE
TABLE DES MATIERES

1 Prsentation du guide ...................................................................................... 6
1.1 1.2 1.3 Contexte ............................................................................................................7 Objectifs ............................................................................................................7 Mthode dlaboration .......................................................................................8
Bases conceptuelles ........................................................................................ 9

2.1 2.2 Bases lgales .................................................................................................. 10 Notions gnrales............................................................................................ 10
2.2.1 2.2.2 2.2.3 Comptabilit financire....................................................................................... 10 Comptabilit Analytique dExploitation ............................................................... 12 Centres de charges............................................................................................ 12 Cas administratif ................................................................................................ 14 Mandat ............................................................................................................... 18
2.3
Units Finales dImputation UFI .................................................................... 14

2.3.1 2.3.2
Mthodologie de calcul de la CAE ................................................................ 20

3.1 3.2 Description du processus : de la comptabilit financire la comptabilit analytique ........................................................................................................ 21 Phase 1 - Utilisation des donnes financires et des donnes dactivit.......... 22
3.2.1 3.2.2 Donnes financires .......................................................................................... 22 Donnes dactivit.............................................................................................. 23 Ajustements priodiques.................................................................................... 25 Ajustements par objet ........................................................................................ 25 Calculs des amortissements et des intrts de substitution .............................. 26 Fondements lgaux et principes ........................................................................ 31 Mthode de calcul .............................................................................................. 34 Centres de charges selon la mthode REKOLE ............................................. 40 Mthode utilise pour caractriser les charges contenues dans chacun des centres de charges ............................................................................................ 42
3.3
Phase 2 - Ajustements..................................................................................... 25
3.3.1 3.3.2 3.3.3
3.4
Phase 3A - Traitement de la formation et de la recherche ............................... 31

3.4.1 3.4.2
3.5
Phase 3B - Affectation des montants par centre de charges ........................... 40

3.5.1 3.5.2
3.6 3.7 3.8
Phase 4 Dversement des charges .............................................................. 46 Rsultats ......................................................................................................... 48 Format des donnes de sortie ......................................................................... 48
Plan des annexes ........................................................................................... 49
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LISTE DES DOCUMENTS DE REFERENCE

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Manuel REKOLE Comptabilit de gestion lhpital - Version 2008, 2 dition remanie LAMal - Loi fdrale du 18 mars 1994 sur lAssurance Maladie Lien Internet vers lArt. 49 de la LAMal : http://www.admin.ch/ch/f/rs/832_10/a49.html OCP- (Etat au 1er janvier 2009) - Ordonnance sur le calcul des cots et le classement des prestations par les hpitaux, les maisons de naissance et les tablissements mdicosociaux dans lassurance-maladie du 3 juillet 2002 (Etat le 1er janvier 2009), RS 832.104; Lien Internet vers lOCP http://www.admin.ch/ch/f/rs/8/832.104.fr.pdf
ABREVIATIONS
CAE CC EPT GT SS CC UFI Comptabilit Analytique dExploitation Centre de charges Equivalent plein temps Groupe de travail dlaboration du manuel de comptabilit analytique pour les hpitaux latins compatible avec REKOLE Sous-centre de charges Unit finale dimputation
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GLOSSAIRE
Les dfinitions ci-dessous ont pour objectif de servir de rfrences communes lensemble du document. La littrature compte de nombreuses dfinitions. Il est donc possible de trouver des dfinitions diffrentes pour les mmes termes dans dautres ouvrages.
TERME Charge incorporable Charge non incorporable Charge substitutive
DEFINITION Charge incorpore reprise de la comptabilit financire sans ajustements. Elle correspond une ressource ncessaire lexploitation courante. Charge de la comptabilit financire exclue de la comptabilit analytique. Elle concerne des ressources ne dcoulant pas directement de lexploitation courante. Charge issue de la comptabilit financire mais recalcule en comptabilit analytique en fonction de critres conomiques diffrents. Par exemple : remplacement des amortissements financiers par des amortissements correspondant la dure de vie relle des quipements.
Charge suppltive
Charge ne figurant pas dans la comptabilit financire de ltablissement et qui est ajoute dans la comptabilit analytique. Par exemple : honoraires des mdecins cadres ou charges des investissements immobiliers directement pays par lEtat.
Cot direct Cot indirect
Cot pouvant tre affect directement une UFI. LUFI est soit le cas administratif, soit le mandat. Cot qui ne peut pas tre imput directement une UFI. Le cot se dverse laide de cls de rpartition sur des centres de charges avant dtre allou lUFI. Unit structurelle produisant des activits considres comme homognes et dans laquelle sont affects et/ou rpartis les cots et les produits correspondants (Cf. Annexe 4 : Description des centres de charges). REKOLE dfinit dans une liste les CC obligatoires et les CC facultatifs (crs selon les besoins). Il est noter quil existe aussi des CC calculatoires. Cumul de toutes les charges directes et indirectes concernant une prestation, une activit, une UFI. Le cot complet est le rsultat dun calcul. Elment de structure de lhpital effectuant une activit la plus homogne possible. Unit finale dimputation pouvant tre un cas administratif ou un mandat confi par un tiers. UFI correspondant au passage dun patient dans ltablissement. Selon REKOLE, le cas administratif est un objet daffectation des charges et des produits. Sa dfinition doit tre conforme aux rgles de lOCP. UFI diffrente du cas administratif pouvant tre, par exemple, un projet de recherche. Selon REKOLE, le mandat reprsente lUFI pour le groupe de prestations non lies au cas et qui sont des Prestations des tiers. Les prestations des tiers incluent la formation et la recherche. Mesure dactivit (journes, points OFAS, etc.) ou grandeur numrique 2 (m , kg) utilise pour rpartir les charges dun CC sur dautres CC ou UFI.
Centre de charges (CC) (ou centre de charges analytique)
Cot complet Centre dimputation financier UFI Cas administratif
Mandat
Cl de rpartition
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TERME Dversement
DEFINITION Le processus de dversement a pour objectif de faire converger les charges depuis leur lieu de consommation initial jusquaux UFI (cas administratifs, mandats). Le processus de dversement intermdiaire peut tre effectu sur dautres centres de charges. Les dversements sont effectus laide de cls de rpartition. Pour pouvoir tre comparables au niveau des centres de charges, les tablissements nutilisant pas la mthode dallocations rciproques doivent suivre le mme ordre dans les tapes de dversement.
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PRESENTATION DU GUIDE
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1.1
CONTEXTE
Ds le milieu des annes 90, plusieurs textes lgaux amorcent luniformisation des Comptabilits Analytiques dExploitation (CAE) des hpitaux (Cf. Chapitre 2 : Bases conceptuelles). Par ailleurs, Monsieur Prix reproche aux hpitaux de ne pas fournir de dcompte transparent de leurs cots et de leurs prix. Dans ce contexte, le Conseil de H+ 1 initie le projet REKOLE en juin 2002 . En 2005, ce projet aboutit au Manuel de gestion hospitalire REKOLE qui fixe les grandes lignes directrices dune uniformisation des CAE au niveau national. Afin de pouvoir appliquer les concepts noncs par REKOLE, les Hpitaux Universitaires de Genve (HUG) et le Centre hospitalier universitaire vaudois (CHUV), en collaboration avec lOffice fdral de la statistique (OFS) et la plupart des hpitaux publics de Suisse romande et du Tessin, ont pris linitiative de rdiger un guide pratique de comptabilit analytique compatible avec REKOLE et applicable dans les hpitaux latins. Ce travail a abouti un premier guide de comptabilit analytique termin en mars 2007. Fin 2008, H+ a publi une deuxime version rvise de REKOLE. Cette deuxime version du guide latin de comptabilit analytique intgre les modifications intervenues dans REKOLE ainsi que les modifications lgales intervenues entre-temps.
1.2
OBJECTIFS
Ce document est un guide pratique qui a pour objectifs, dune part, dexpliciter les bases permettant dlaborer la CAE dun tablissement et, dautre part, dnoncer un ensemble de propositions ainsi que des lments mthodologiques ncessaires la mise en pratique des concepts noncs dans REKOLE. Ce guide est destin tant aux utilisateurs de la CAE dans les tablissements (administrateurs, personnel de sant, etc.) souhaitant approfondir leurs connaissances dans llaboration de la CAE, quaux personnes en charge de la construction de la CAE dans les hpitaux latins (direction des finances, etc.) souhaitant harmoniser leur CAE au regard de REKOLE.
REKOLE : Revision der Kostenrechnung und Leistungserfassung (Rvision du calcul des cots et saisie des prestations). 7/50
1.3
METHODE DELABORATION
La deuxime dition du guide a t labore par un groupe de travail avec les membres suivants Pierre Perritaz Philippe Garnerin Eriam Schaffter Dominique Schaffner Joseph Barthoulot Jean Stasichen Gian-Franco Bozzini Olivier Hugo Olivier Cordonier Christian Wille Blaise Meyer Guy Moser CHUV EOC FHV HNE HUG RSV HFR HJU EHC Centre hospitalier universitaire vaudois Ente Ospedaliero Cantonale Fdration des hpitaux vaudois Hpital neuchtelois Hpitaux Universitaires de Genve Rseau Sant Valais Hpital fribourgeois Hpital du Jura Ensemble hospitalier de la Cte HFR HUG HUG HJU HNE HNE EOC RSV RSV EHC/FHV FHV CHUV
Ce guide est luvre collective de ces personnes. Les noms des personnes ayant particip llaboration de la premire dition du guide figurent dans cette dernire.
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BASES CONCEPTUELLES
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2.1
BASES LEGALES
Au niveau fdral, la lgislation sur lassurance-maladie impose aux hpitaux des obligations relatives la comptabilit analytique. La principale disposition est la suivante : Art. 49 al. 7 LAMal : Les hpitaux doivent disposer dinstruments de gestion adquats; ils doivent en particulier, selon une mthode uniforme, tenir une comptabilit analytique ainsi quune statistique de leurs prestations pour calculer leurs cots dexploitation et dinvestissement et classer leurs prestations. () Cette disposition est prcise par lordonnance sur le calcul des cots et le classement des prestations par les hpitaux, les maisons de naissance et les tablissements mdicosociaux dans lassurance-maladie (OCP). LOCP dfinit notamment : les traitements dhospitalisation, ambulatoires et de longue dure selon lesquels les prestations doivent tre classes (art. 3 6) les exigences de bases envers le calcul des cots et le classement des prestations (art. 9, 10 et 12) le primtre des cots de la formation et de la recherche (art. 7) la notion dinvestissement (art. 8) et les donnes saisir dans la comptabilit des investissements, ainsi que les rgles de bases de calcul du cot des investissements. (mthodes damortissement et de calcul de lintrt sur le capital immobilis) (art. 10a).
2.2
2.2.1
NOTIONS GENERALES
Comptabilit financire
La comptabilit financire dun hpital a pour but denregistrer, de classer et dorganiser les informations financires de faon permettre la production de documents refltant de manire fidle la situation financire et ltat du patrimoine de lentreprise. Les informations sont classes selon deux axes : la nature des charges et des produits (par exemple : charges de personnel, dpenses de mdicaments, recettes des forfaits dhospitalisation, subventions, etc.), ainsi que les natures du bilan. Les natures se rfrent un plan comptable tel e que celui de REKOLE (plan comptable H+, 6 dition, 2008) lorganigramme de gestion des centres dimputation (par exemple : service de chirurgie, cuisine, laboratoire, etc.).
La comptabilit financire enregistre : les charges et les produits issus de lexploitation principale, savoir les activits mdicales et de soins, htelires, logistiques et administratives lies aux soins des patients (ventuellement les charges et les produits issus de lactivit de formation et de recherche), les charges et les produits ne prsentant pas de lien direct avec lactivit principale de ltablissement, savoir fermes, coles, parc immobilier, etc. Il est noter que les charges et les produits hors exploitation doivent tre enregistrs de manire pouvoir tre identifis sparment des charges et des produits dexploitation.
Par ailleurs, et pour des raisons diverses, les hpitaux nenregistrent pas toujours dans leur comptabilit financire la totalit de leurs charges, savoir les charges salariales des mdecins, les investissements lourds et les amortissements parfois pris en charge directement par les cantons.
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Afin que les donnes financires utilises dans la comptabilit analytique permettent : le calcul des cots complets, la dtermination des taux de financement/couverture sur la base des cots complets, des comparaisons de cots entre tablissements,
il est ncessaire deffectuer des ajustements, cest--dire : llimination des exceptionnelles) charges non incorporables (par exemple : charges
le remplacement de charges existantes en comptabilit financire par des charges substitutives, calcules diffremment (par exemple : amortissements) lajout de charges suppltives (par exemple : investissements de lhpital supports par le canton).
Les ajustements sont traits au Chapitre 3.3 du prsent document.
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2.2.2
2.2.2.1
Comptabilit Analytique dExploitation

Objectifs
Selon REKOLE, lobjectif de la comptabilit analytique est de calculer le cot complet et les produits des UFI (cas administratifs ou mandats). Pour calculer les cots complets, la CAE doit disposer, en plus des donnes financires, des donnes sur lactivit produite dtailles par : la nature de prestations (par exemple : soins cliniques, soins infirmiers, analyses de laboratoires, imagerie mdicale, cuisine, enseignement, recherche, administration, etc.). La liste des natures de prestations correspond la liste des centres de charges (Cf. Glossaire), lentit dans laquelle lactivit est produite : centre prestataire de lactivit (par exemple : service dimagerie, cuisine, laboratoire fournissant des prestations au service de cardiologie, etc.), lentit laquelle lactivit est destine : centre demandeur de prestations (par exemple : le service de cardiologie est demandeur danalyses de laboratoire, etc.), le patient ou le mandat concern par la prestation (UFI).
Sur la base de ces donnes dactivit, pour obtenir un cot complet des prestations, la CAE fait converger les charges : depuis leur lieu de consommation initial, vers les UFI,
que ce soient des activits (soins, laboratoire, repas, etc.) concernant directement les patients ou les mandats, ou des activits administratives ou de logistique (nettoyage, contrle de gestion, etc.) ne concernant pas directement les UFI mais participant leurs cots.
2.2.2.2
Primtre dapplication
Le primtre dapplication de la CAE est dfini par : les charges et les produits engendrs par la mission premire de ltablissement : les soins et ventuellement la formation et la recherche, les charges et les produits des exploitations annexes, les charges et les produits dits dajustements.
2.2.3
Centres de charges
La standardisation des calculs propres chaque centre de charges repose sur les lments suivants :
2.2.3.1
Cl de rpartition
Elle dfinit la manire dont sont dverses les charges dun centre de charges sur les patients, les mandats ou sur dautres centres de charges. La cl devrait reflter de la manire la plus prcise possible la consommation des ressources par leurs destinataires. Parfois cependant, il nexiste pas de lien clair entre les prestations dun centre de charges et lactivit du reste de linstitution (par exemple pour le centre de charge direction). Dans
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ce cas, la cl choisie refltera plus une rpartition homogne des charges que la consommation vritable des ressources, ce qui implique un certain arbitraire. Dans dautre cas, il serait possible de connatre la consommation relativement prcise des ressources dun centre de charges uniquement laide dune saisie des prestations la fois prcise et coteuse. Cest pourquoi, la cl choisie est parfois moins prcise mais repose sur des donnes plus facilement disponibles. Par exemple, les scores de lourdeur de soins tels que LEP ou PRN traduit bien la sollicitation des soins infirmiers par les diffrents patients. Cependant ces outils sont lourds mettre en place et ne se justifient pas forcment uniquement pour la comptabilit analytique. En labsence de tels outils on peut recourir aux journes de soins qui refltent plus vaguement la charge en termes de soins mais qui sont une donne toujours disponible. Cest pourquoi, la plupart des centres de charges sont associes deux cls, une minimale et une maximale, permettant aux hpitaux de sadapter en fonction de leur systme dinformation.
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2.3
UNITES FINALES DIMPUTATION UFI

Lunit finale dimputation (UFI) correspond aux prestations fournies par linstitution ses clients ou ses mandants. REKOLE distingue entre deux catgories dUFI : le cas administratif, qui caractrise les prestations fournies des patients le mandat qui regroupe toutes les prestations non lies des patients
2.3.1
Cas administratif
Le cas administratif ne correspond pas un patient en tant que personne mais un pisode de traitement, tel un sjour hospitalier, rattach une personne. Lobjectif de la comptabilit analytique nest pas de calculer les cots de chaque cas administratif pris sparment. Il sagit plutt de calculer les cots de prestations qui correspondent des groupes de cas administratifs. Pour atteindre lobjectif de calcul du cot de certains collectifs de patients (par exemple : patients LAMal, patients hors-canton ou patients regroups en DRG), il est donc ncessaire de calculer les cots de chaque sjour. Le cas administratif est un objet daffectation et reprsente lentit la plus prcise de comptabilisation des prestations, des charges et des produits. Il est noter que toutes les prestations, les charges et les produits ne sont pas directement affectables aux cas administratifs. Par exemple, le nettoyage des locaux, lentretien des btiments, etc., sont affects indirectement, au travers de centres de charges fournisseurs de prestations et laide des cls de rpartition, aux UFI et donc pour partie aux cas administratifs. Daprs la terminologie de REKOLE, seules les charges imputes directement depuis la comptabilit financire retraite sans passer par des centres de charges fournisseurs de prestations, telles les charges de mdicaments, de matriel mdical, dhonoraires mdicaux et de prestations de tiers, sont considres comme des charges directes par rapport lUFI. Les charges passant par des centres de charges fournisseurs de services et imputes au moyen de cls sont considres comme indirectes par rapport aux UFI. REKOLE propose de regrouper au niveau du cas administratif les informations sur lidentit du patient et sur les cots et les produits de la manire et selon les rubriques suivantes : Donnes rfrentielles gnrales permettant didentifier et de qualifier le patient o (comportent le N du cas administratif, la classe dassurance, les dates de dbut et de fin de sjour, lunit organisationnelle responsable du cas, le garant, le type de traitement), Revenus permettant de comptabiliser les produits lis au cas (par exemple : produits rsultant de prestations mdicales, infirmires et thrapeutiques, forfait dhospitalisation, etc.), Cots directs affects aux UFI : parties des charges pouvant tre affectes directement au cas administratif (exemple : implants, honoraires des mdecins, etc.), Cots indirects : parties des charges affectes au cas administratif par des calculs de rpartition de charges sur les CC (exemple : salle daccouchement, corps mdical, etc.).
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ANNEXE 1 - Prsentation des cots et des produits au niveau du cas administratif Le manuel REKOLE expose un certain nombre dautres dfinitions proposant une vue du cas selon diffrents angles (tarifaire, statistique, mdical, etc.) : le cas tarifaire correspond une partie dun cas administratif et regroupe les prestations, les cots et les produits ncessaires la facturation, le cas trait, ncessaire la statistique hospitalire et mdicale, correspond tout sjour lhpital indpendamment de la cause de lhospitalisation, le cas mdical correspond la prise en charge mdicale du patient.
Ces dfinitions ne sont pas utilises dans ce guide. Seule la dfinition du cas administratif est considre.
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Rgles dfinissant louverture dun nouveau cas administratif
SITUATION Admission pour un traitement hospitalier ou ambulatoire Dbut/fin de traitement (y c. pour les admissions aux urgences) Changement de la classe dassurance Transfert interne Changement de diagnostic Fin de lanne (y c. pour les cas de longue dure, de psychiatrie ou tout autre cas)
OUVERTURE DUN NOUVEAU CAS
CONDITION
OUI
(= cas administratif)
Rgle de base pour la cration dun cas administratif Cf. OCP
NON NON NON
-------
NON
---
Radmission suite un transfert
Sauf : si la radmission suite un transfert a lieu plus de 24 heures aprs la date de sortie = nouveau cas cr NON Ou si, dans le domaine de la radaptation, la radmission suite un transfert a lieu plus de 14 jours aprs la date de sortie = nouveau cas --Si les soins aigus ne sont plus ncessaires o quils simposent nouveau Rgle identique pour la psychiatrie et la radaptation Si linterruption du traitement est suprieure 365 jours. Le traitement doit tre li un diagnostic principal Si radmission jours. aprs 14
Cong Dlimitation des traitements aigus, de longue dure et de psychiatrie
NON
OUI
Traitement ambulatoire (traitement unique ou rpt) Radaptation et psychiatrie de longue dure
OUI
OUI
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Les rgles ci-dessus peuvent scarter des dfinitions de lOFS, de TAR-APDRG ou des conventions avec les assureurs. Idalement, il ne devrait exister quun seul ensemble de rgles sur les cas administratifs.
Traitement ambulatoire
Un cas administratif ambulatoire correspond un seul traitement ou une srie de traitements successifs. Dans le cas de traitements en srie, le cas administratif est clos si linterruption de traitement dpasse 365 jours. Si le patient reprend contact avec ltablissement, un nouveau cas administratif sera ouvert.
Traitement hospitalier
Un cas administratif hospitalier correspond un traitement dune dure suprieure 24 heures ou dune dure de moins de 24 heures avec occupation dun lit. Les sjours de moins de 24 heures pour des patients dcds ou transfrs dans un autre tablissement hospitalier sont aussi considrs comme hospitaliers.
Admission hospitalire ou ambulatoire

Lors dune admission hospitalire ou ambulatoire (Cf. Rgles OCP), un cas administratif est ouvert. A la sortie dhospitalisation ou la fin du traitement ambulatoire, le cas administratif est ferm. Le cas administratif est donc dfini par une date de dbut et une date de fin.
Cas particuliers entranant louverture dun cas administratif

Les cas suivants entranent louverture dun cas administratif : consultation tlphonique sans que le patient ne soit prsent lhpital (car des cots sont gnrs par le patient et doivent tre pris en compte), naissance au sein de lhpital, changement de types de soins (soins somatiques aigus, radaptation, psychiatrie, longue dure).
Changement de classe dassurance

Le changement de classe dassurance correspond en fait au changement de type de couverture (par exemple : passage dune couverture de base une couverture complmentaire). Le changement de type dassurance nentrane pas de cration dun nouveau cas puisque les cots de lassurance de base restent identiques mme si la classe dassurance est change.
Transfert interne
Les transferts internes nentranent pas la cration dun nouveau cas administratif.
Changement de diagnostic
Lapparition dun nouveau diagnostic nentrane pas louverture dun nouveau cas.
Fin de lanne
La fin dexercice nentrane pas la cration dun nouveau cas administratif (y compris pour les soins de longue dure dont la psychiatrie).
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Radmission et rhospitalisation
La rhospitalisation correspond la radmission dans lhpital traitant aprs une hospitalisation termine. Dans le cas dun traitement en lien avec le traitement prcdent et si la radmission intervient moins de 24 heures aprs la sortie, il ne sera pas ouvert de nouveau cas. Dans toutes les autres situations, un nouveau cas est ouvert, quelle que soit la dure dinterruption entre la sortie et la radmission. Cependant, les rgles de conventions tarifaires peuvent tre diffrentes.
Radmission suite un transfert

La radmission suite un transfert hors de lhpital traitant intervient lorsque le patient est momentanment dplac dans une autre institution pour y subir des examens ou une intervention. Dans cette situation, il ny a pas ouverture dun nouveau cas administratif. Dans le domaine de la radaptation, le dlai de transfert ne ncessitant pas louverture dun nouveau cas passe de 24 heures 14 jours. Cependant, cette dure est arbitraire tout comme les rgles des conventions tarifaires qui peuvent dailleurs tre diffrentes.
Cong
Le cong est dfini par la priode planifie entre le mdecin et le patient, et au cours de laquelle ce dernier ne se trouve pas lhpital. Le cong nentrane pas louverture dun nouveau cas. Cependant, les rgles de conventions tarifaires peuvent tre diffrentes.
Dlimitation des traitements aigus et des traitements de longue dure

Dans le cas des hpitaux fournissant la fois des soins aigus et des soins de longue dure, les tablissements devront distinguer les cas administratifs du domaine aigu des cas administratifs du domaine longue dure.
2.3.2
Mandat
Un mandat, au sens de REKOLE, reprsente une UFI pour le groupe de prestations non lies aux cas. Un mandat correspond des prestations fournies un tiers non patient, y compris les collectivits publiques, ou des prestations non cliniques fournies aux patients. Le terme de mandat est trompeur dans la mesure o les prestations concernes par ces UFI ne relvent pas forcment du contrat de mandat au sens des art. 394 et ss CO mais peuvent relever par exemple du contrat de vente mobilire (art 187 et ss. CO) ou du bail loyer (art 253 et ss. CO). Par contre, les prestations cliniques aux patients, imputes lUFI cas administratif, relvent du contrat de mandat. Les principales prestations de lUFI mandat sont les suivantes : Les ventes de bien et services des tiers non patients y compris notamment o o o o o La restauration du personnel La restauration publique La vente de mdicaments des institutions Les mandats dexpertise (ne concernant pas des personnes) La mise disposition de personnel des tiers
Les locations dimmeubles au personnel ou des tiers Les prestations non cliniques aux patients (tlphones, connexions wifi, supplments repas, linge priv, etc.) Les prestations de formation subventionnes par les collectivits publiques ou factures des tiers
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La recherche subventionne par les collectivits publiques ou finance par des tiers Les tches dintrt gnral subventionnes par les collectivits publiques ou finances par des tiers
Les activits suivantes ne font pas partie de lUFI mandat : Les analyses mdicales pour des patients extrieurs lhpital. Ces analyses sont imputer au cas administratif. Les expertises, relatives des personnes, mandates par des assurances, les pouvoirs publics, etc., sont gnralement factures en TARMED. La formation continue du propre personnel. Cette activit fait partie des cots dexploitation normaux de lhpital.
Il est noter que le relev dactivits est de la mme forme que pour le cas administratif (Cf. Annexe 1).
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METHODOLOGIE DE CALCUL DE LA CAE
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3.1
DESCRIPTION DU PROCESSUS : DE LA COMPTABILITE

FINANCIERE A LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
Donnes financires Donnes dactivit
Les donnes financires et dactivit sont issues respectivement de la comptabilit financire par centre dimputation et du systme dinformation hospitalier. Les oprations sur les charges substitutives consistent substituer des montants enregistrs dans la comptabilit financire dautres montants calculs selon dautres normes. Exemple de charges substitutives : intrts calculs en remplacement des intrts rels. Des charges suppltives concernent des montants non pris en compte dans la comptabilit financire et quil est ncessaire dajouter pour llaboration de cots complets dans la CAE. Exemple de charges suppltives : charges dexploitation directement finances par lEtat, parties de salaires prises en charge par des partenaires privs, etc. Les charges et les produits par centre dimputation sont affects aux centres de charges correspondants aux activits de chaque centre dimputation. Pour ce qui concerne la formation et la recherche, une mthodologie spcifique est applique (Cf. Chapitre 3.4).
PHASE 1
INTRODUCTION DES DONNEES FINANCIERES ET DES DONNEES DACTIVITE
PHASE 2
AJUSTEMENTS - Retraitement des amortissements (charges substitutives) - Charges suppltives
COMPTABILITE FINANCIERE RETRAITEE VERS LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
PHASE 3
TRAITEMENT DE LA FORMATION ET DE LA RECHERCHE AFFECTATION DES MONTANTS PAR CENTRE DE CHARGES
PHASE 4
DEVERSEMENT
Le dversement consiste faire converger les charges depuis leur lieu initial de consommation jusquaux UFI (patients ou mandats).
RESULTAT
Le rsultat permet de connatre les cots complets et les recettes par patient et par mandat.
LEGENDE
Etat initial, intermdiaire, final de la comptabilit Traitement / opration effectus Donnes en entre
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3.2
PHASE 1 - UTILISATION DES DONNEES FINANCIERES ET DES DONNEES DACTIVITE

La premire phase de llaboration de la CAE consiste extraire les donnes financires et les donnes dactivit. Ce chapitre dcrit les donnes de base ncessaires au processus.
3.2.1
Donnes financires
Les donnes financires doivent tre caractrises par les lments suivants : Priode : au minimum annuelle. Dans le cadre dutilisation en gestion interne, une priodicit mensuelle peut tre souhaitable. Centre dimputation financier : lment le plus fin de la structure organisationnelle propre un hpital effectuant une activit la plus homogne possible. Dans certains hpitaux, le centre dimputation financier correspond un centre de charges ou un sous centre de charges du modle de comptabilit analytique. Centre de charges analytique : Elment structurel virtuel selon un modle analytique correspondant une activit homogne. Dans certains hpitaux, peut correspondre au centre dimputation financier. Quand ce nest pas le cas, une table de passage entre les centres dimputation financiers et les centres de charges analytiques est ncessaire. Nature comptable : Les natures comptables se fondent sur un plan comptable. En comptabilit analytique, seules les natures de charges et de produits sont en principe retenues. A tire dexemple les groupes de comptes principaux du plan e comptable H+, 6 dition, 2008 sont les suivants : o o o o o o o o o o o o o o o o o o 30 charges salariales 37 charges sociales 38 charges des honoraires de mdecins - assujettis aux assurances sociales 39 autres charges du personnel - y compris 395 : rabais octroys au personnel 40 matriel mdical dexploitation 41 charges et produits alimentaires 42 charges de mnage 43 entretien et rparations 44 charges dutilisation des immobilisations 45 charges dnergie et deau 46 charges financires 47 charges de ladministration et de linformatique 48 autres charges lies au patient 49 autres charges non lies au patient 60 produits rsultant de prestations mdicales, infirmires et thrapeutiques aux patients, 61 prestations unitaires mdicales 62 autres prestations unitaires hospitalires 65 autres produits de prestations aux patients
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o o o
66 produits financiers 68 produits rsultant des prestations au personnel et des tiers 69 contributions et subventions
Montant sous forme de solde.
3.2.2
Donnes dactivit
Les donnes dactivit des cas administratifs doivent tre caractrises par les lments suivants : N du cas administratif (ou ventuellement du mandat) : permettant de rattacher les prestations puis les cots aux UFI. Les cas administratifs peuvent galement tre regroups en fonctions des donnes contenues dans le systme de gestion administrative des patients (garant, type de cas, domicile, APDRG, etc.) Type de cas selon lOCP. Li au no du cas administratif Priode : a minima annuelle, dans le cadre dutilisation en gestion interne, une priodicit mensuelle peut tre souhaitable. Centre dimputation prestataire : centre dimputation financier ralisant la prestation dverse sur une UFI et demande par un centre dimputation demandeur (par exemple : un laboratoire danalyses mdicales) qui peut tre le mme que le prestataire. Centre dimputation demandeur : centre dimputation financier demandant une prestation (par exemple : un service mdical demandant une prestation au laboratoire danalyses mdicales). Permet de calculer les cots complets du centre dimputation. Centre de charges dorigine: Dont les cots sont dverss sur un centre de charges destinataire ou une UFI. Centre de charges destinataire : Qui reoit les cots du centre de charges dorigine Unit duvre et cot unitaire : elle sert de cl de rpartition et est lie au centre de charges dorigine. Elle comporte un cot unitaire (ventuellement implicite) rsultant de la division du cot complet du centre de charges par la quantit totale produite. Quantit de prestations consomme par le centre de charges destinataire ou lUFI
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Illustration - Extrait de fichier de donnes dactivit issu du systme dinformation dlaboration de la CAE dans un tablissement
Mois 12 12
Anne 2005 2005
Centre dimputation prestataire Gntique mdicale Angiologie
Type dhospitalisation Hospitalisation A Hospitalisation A
Centre dimputation demandeur Nphrologie Cardiologie
Centre de charges prestataire Laboratoire Procd dimagerie mdicale Hmodialyse Salle dopration Corps mdical
Centre de charges demandeur Corps mdical Corps mdical
Unit doeuvre Points de laboratoire Points TARMED Sances de dialyse Minutes de salle dopration Points TARMED
Quantit 241 333
N du cas administratif 10400030 10400234
12 12 12
2005 2005 2005
Nphrologie Bloc opratoire Neurochirurgie
Ambulatoire Hospitalisation A Hospitalisation A
Nphrologie Nonatologie Nonatologie
Hmodialyse Corps mdical Corps mdical
1 135 650
10400567 10400058 10400058
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3.3
PHASE 2 - AJUSTEMENTS
Le calcul des cots effectu en comptabilit analytique doit permettre des comparaisons entre priodes et entre tablissements. Il sagit de considrer les cots et les revenus sous langle conomique, ce qui peut faire apparatre des diffrences avec les charges et les produits enregistrs en comptabilit financire. La comptabilit financire enregistre des charges et des produits qui sont sans lien avec la mission de ltablissement, qui ont un caractre extraordinaire ou qui concernent une autre priode que celle considre. Ces charges et ces produits ne doivent pas tre pris en compte dans le calcul des cots. Certains cots de production, voire certains revenus, ne figurent pas dans les charges et les produits de la comptabilit financire de ltablissement, notamment sils sont financs directement par des tiers. Ils doivent tre ajouts aux charges prises en compte. Certaines charges de la comptabilit financire, voire certains produits enregistrs par exemple selon des critres lgaux ou fiscaux, doivent tre recalculs de manire normative afin de reflter le cot conomique. Il existe deux types dajustements : les ajustements priodiques, les ajustements par objet.
3.3.1
Ajustements priodiques
Ils permettent de faire correspondre les charges qui stalent dans le temps avec les limites temporelles des exercices comptables. Ces ajustements doivent tre tablis dans la comptabilit financire laide des comptes dactifs (charges payes davance, produits recevoir) et de passifs (produits reus davance, charges payer) transitoires. Lorsque les priodicits des bouclements des comptabilits financire et analytique sont identiques, il ny a pas lieu de procder de tels ajustements en comptabilit analytique, car les charges et les produits ont dj t ajusts dans la comptabilit financire (pour autant que les deux comptabilits soient couples).
3.3.2
Ajustements par objet

Ils doivent permettre de corriger les contraintes de comptabilisation des charges et des produits dans la comptabilit financire afin de donner une image de lhpital correspondant la ralit conomique. Les corrections doivent apparatre autant pour les charges que pour les produits. Trois types de corrections sont valuer : les charges et les produits non incorporables, les charges et les produits suppltifs, les charges et les produits de substitution.
3.3.2.1
Charges et produits non incorporables

Les charges et les produits non incorporables sont introduits en comptabilit financire, mais traits spcifiquement en comptabilit analytique, car ils ne concernent pas la gestion normale de lhpital dans la priode considre. Ils ont un caractre atypique, unique ou exceptionnel. Font partie de cette catgorie : les charges et les produits dexercices antrieurs pour autant que ces exercices ne soient plus modifiables lgalement,
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les charges et les produits exceptionnels, la constitution et la dissolution de provisions (au sens des RPC ), les charges refactures au prix cotant.
2
3.3.2.2
Charges et produits suppltifs

Les charges et les produits suppltifs sont ignors en comptabilit financire mais pris en compte en comptabilit analytique en raison de leur pertinence reflter la situation conomique de lentreprise. Entrent dans cette catgorie : les charges des investissements directement finances par lEtat, dautres charges dexploitation directement finances par lEtat, des fondations publiques ou prives, des entreprises prives et qui sont hors champ de la comptabilit financire de lhpital, lutilisation de btiments ou parties de btiments titre gratuit ou un loyer trs infrieur au prix du march, utilisation dinvestissements entirement amortis en comptabilit financire, lutilisation de personnes travaillant titre gratuit dans lhpital (sans les bnvoles qui nont pas dactivit de soins); des salaires ou parties de salaires pris en charge par des institutions externes pour des personnes travaillant compltement lhpital, les honoraires des mdecins (salaris ou agrs) pays directement par les assurances ou les patients sans enregistrement dans la comptabilit de lhpital, des tches administratives et logistiques (par exemple : charges informatiques) prises en charge par des services de lEtat; des prestations effectues par lhpital titre gratuit.
Comme, par dfinition, ces charges ne figurent pas dans la comptabilit financire de lhpital, il nest pas toujours facile dobtenir des informations fiables et prcises sur leur montant et leur destination. Les mthodes dvaluation du cot des investissements et des capitaux sont abordes dans le Chapitre 3.3.3.
3.3.2.3
Charges et produits de substitution

Les charges et les produits de substitution figurent dj dans la comptabilit financire mais pour un montant diffrent de celui retenu en comptabilit analytique. Il sagit avant tout des amortissements et des intrts tels que dcrits dans le Chapitre 3.3.3.
3.3.3
Calculs des amortissements et des intrts de substitution

Les trois principaux types dimmobilisations sont les suivants : les immobilisations corporelles : terrains, btiments et quipements, (installations techniques, appareils, machines, mobilier, vhicules, etc.), les immobilisations financires (titres non cots en bourse, les titres cots tant considrs comme des liquidits si lon dtient moins de 20% des droits de vote), les immobilisations incorporelles telles que les brevets.
Recommandations relatives la prsentation des comptes. 26/50
Remarque - Il est noter quune grande partie des tablissements ne possde pas dimmobilisations financires (par exemple : titre non cot en bourse) ni dimmobilisations incorporelles (par exemple : brevet, etc.). Ces deux lments doivent plutt tre considrs comme des exceptions. Au contraire, tous les tablissements possdent des installations techniques et des machines, voire des btiments (immobilisations corporelles) quil est ncessaire damortir.
La mthode classique de prise en compte des amortissements et des intrts en comptabilit analytique, consiste calculer un amortissement normatif sur les immobilisations utilises pour lexploitation et calculer un intrt sur les capitaux ncessaire lexploitation. Dans cette mthode les charges damortissements et dintrts comptabiliss en comptabilit financire sont extournes. Les amortissements de substitution sont calculs partir de la valeur de remplacement de limmobilisation. La valeur de remplacement peut tre estime partir de la valeur dassurance incendie (surtout pour les immeubles), de la valeur dacquisition indexe, ou de la valeur dacquisition non indexe. Les amortissements sont calculs laide dun taux correspondant la dure de vie moyenne de la catgorie dimmobilisation. Cependant, contrairement la comptabilit financire, lamortissement nest pas adapt la dure de vie relle de limmobilisation considre et en particulier il nest pas procd un amortissement extraordinaire en cas de mise hors service prcoce de limmobilisation. Les amortissements sont imputs tant que limmobilisation est en service pour lexploitation, mme si elle a dj t entirement amortie en comptabilit financire. Le cot des capitaux est pris en compte de la mme manire pour les capitaux propres et trangers. Les capitaux immobiliss sont gnralement estims en prenant la moiti de la valeur des capitaux sujets dprciation (en postulant que ces immobilisations sont en moyenne la moiti de leur dure de vie) et lentier de la valeur des autres capitaux (en particulier des terrains). Le capital circulant est gnralement calcul sur la base de la moyenne des soldes mensuels, afin de tenir compte des fluctuations saisonnires. Il existe plusieurs mthodes pour dterminer le taux dintrt. La mthode la plus simple consiste prendre un taux de rfrence facilement disponible comme le taux moyen des nouvelles hypothques. Les mthodes plus labores tiennent compte de la rmunration en principe plus leve sur les fonds propres, voire dune prime de risque sur les fonds trangers. La rvision de lOCP entre en vigueur le 1 janvier 2009 prcise le calcul du cot des immobilisations pris en compte pour la dtermination des tarifs dhospitalisation. Il nest pas interdit dutiliser une autre mthode des fins internes mais il est lourd de grer deux mthodes. Cest pourquoi, le prsent guide propose une mthode compatible avec les dispositions de lOCP qui scarte de la dmarche propose par le manuel REKOLE qui suit la mthode classique dcrite ci-dessus.
er
Rsum des dispositions de lOCP

Les hpitaux tiennent une comptabilit des immobilisations (art. 10a, al. 1) : les donnes que cette comptabilit doit contenir permettent de calculer les amortissements et les intrts calculatoires . Il est possible de faire figurer des immobilisations dont lhpital nest pas propritaire condition quelles soient ncessaires lexploitation (art. 10a, al. 2) car il nest pas mentionn que les immobilisations figurant dans la comptabilit des immobilisations doivent figurer au bilan de lhpital. Notamment les btiments proprit de lEtat utiliss par lhpital devraient tre ajouts dans cette comptabilit des immobilisations. Une acquisition est considre comme un investissement partir de CHF 10'000 (Art. 8, al. 5). Auparavant cette limite tait de CHF 3'000. Les amortissements annuels maximums se calculent avec un amortissement linaire partir de la valeur dachat sur la dure prvue dutilisation jusqu la
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valeur rsiduelle nulle (art. 10a, al. 3) : cette rgle impose la valeur dachat : il nest donc pas possible de se baser sur la valeur dassurance ou une valeur dacquisition indexe. Par contre, rien nempche de prendre en compte les travaux de rnovation. Un amortissement au-del dune valeur rsiduelle nulle (comme cela se pratique gnralement en comptabilit analytique) nest pas permise. Un amortissement extraordinaire pour les immobilisations mises hors services plus tt que prvu (comme cela doit se pratiquer en comptabilit financire) nest pas possible non plus. La charge dintrt est calcule sur la valeur moyenne des immobilisations avec un taux dintrt de 3,7% (art. 10a, al. 4) : LOCP ne mentionne pas les intrts sur le capital circulant, ce qui signifie que les ventuels intrts effectifs sur les comptes courants par exemple restent imputs en comptabilit analytique. Lintrt devrait galement tre calcul sur les terrains, condition den connatre la valeur dachat.
Terrains, btiments et quipements

Comme les rgles imposes par lOCP sont un mlange de principes de la comptabilit financire et de la comptabilit analytique, il peut tre souhaitable dadapter autant que possible la comptabilit financire lOCP, notamment en ce qui concerne les amortissements linaires sur la valeur dacquisition. Cependant, des amortissements extraordinaires doivent rester possibles en comptabilit financire en cas de mise hors service plus tt que prvu dune immobilisation, afin destimer les actifs correctement. Les investissements concernent les objets dont la valeur dachat est suprieure CHF 10000. Il est noter que les leasings et les loyers font galement partie des investissements (Cf. OCP) mais ne donnent pas lieu des oprations particulires en comptabilit analytique. Les amortissements se calculent de manire linaire partir de la valeur dacquisition jusqu ce que la valeur comptable soit zro. Les amortissements en comptabilit analytique sont donc les mmes que ceux de la comptabilit financire. Il ny a pas damortissement de substitution. Des amortissements extraordinaires sont toutefois comptabiliss en comptabilit financire quand une immobilisation est mise hors service alors quelle nest pas compltement amortie. Ces amortissements extraordinaires ne sont pas incorporables en comptabilit analytique. La valeur dacquisition est la seule base damortissement admise par lOCP. Les travaux de rnovation et de transformation des immeubles doivent galement tre activs et amortis, condition quils augmentent la valeur dusage ou de march de limmeuble, ce qui nest pas le cas des travaux dentretien courant. Les taux damortissement qui doivent tre appliqus par les tablissements pour se conformer REKOLE sont les suivants :
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Dsignation des investissements Investissements permanents ou illimits : acquisition de terrains ou de permis de construire Investissements long terme, soit plus de 30 ans : btiments (gros uvre), y compris travaux prliminaires, frais annexes de construction, etc. Investissements moyen terme, soit entre 15 et 30 ans (en moyenne 20 ans) : installations sanitaires et lectriques, travaux damnagement extrieur, jardins, etc. (second uvre) Investissements court terme, soit entre 3 et 15 ans (en moyenne 10 ans) : mobilier Appareils mdico-techniques (8 ans) Machines de bureau, machines et appareils non mdicaux, vhicules (5 ans) Equipements informatiques (4 ans)
Taux % 0 3
10 12.5 20 25
Remarque - Dans REKOLE, les amortissements des btiments sont centraliss dans le CC Infrastructure. Pour estimer les charges dinvestissement par centre de charges de la faon la plus prcise possible, il faudra veiller -au niveau comptable - imputer lachat des quipements au plus prs des activits concernes.
Remarque les groupes de comptes associs Les comptes de charges associs aux investissements font partie du groupe 44. Le groupe 440 comprend les investissements (au sens des articles 8 et 10 de l'OCP) non activs (prix d'achat < 10000 CHF). Le groupe de comptes 441 comprend d'autres investissements non activs mais avec une valeur dacquisition suprieure la limite de lOCP. Les autres investissements dont il est question dans le tableau ci-dessus figurent dans les groupes de comptes de l'actif 110 et 111, et les amortissements correspondants se trouvent dans le groupe de comptes 442 du plan comptable REKOLE. Il est noter que les intrts calculs sur le capital circulant sont comptabiliss dans le compte 468 et les intrts calculs sur le capital immobilis dans le compte 448.
Immobilisations financires
Les immobilisations financires correspondent au placement long terme de liquidits dans dautres entreprises ou dans des projets dinvestissements, aux titres non cots en bourse et aux droits difficilement ralisables (Cf. Groupe de comptes 104). Elles ne donnent pas lieu des amortissements. Les corrections de valeurs pratiques en comptabilit financire ne sont pas incorporables en comptabilit analytique.
Immobilisations incorporelles
Les immobilisations incorporelles correspondent aux valeurs achetes ou produites par lentreprise (brevets, marques, etc.) prsentant une valeur commerciale. Elles peuvent tre portes au bilan si elles prsentent un avantage mesurable pour lentreprise pendant plusieurs annes. Du point de vue fiscal, il y a possibilit damortissement de 20% du cot dacquisition pour toutes les immobilisations incorporelles activit lucrative. Dans le cadre dun hpital, il nest pas recommand dinclure des charges damortissement dimmobilisations incorporelles dans la comptabilit analytique, ce qui ne serait par ailleurs pas compatible avec lOCP.
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Calcul des intrts de substitution sur le capital ncessaire lexploitation

En comptabilit financire, seuls les intrts sur les capitaux trangers sont enregistrs, la rmunration des fonds propres ayant lieu par la distribution du bnfice, voire par la variation de la valeur de lentreprise. Cette distinction entre fonds trangers et fonds propres na pas lieu dtre en comptabilit analytique. En effet, quelle que soit leur origine, les capitaux ont un cot dont il faut tenir compte. Les intrts (dbiteurs et crditeurs) enregistrs en comptabilit financire ne sont en principe pas incorpors dans la comptabilit analytique. Des intrts de substitution devraient tre calculs sur lensemble du capital ncessaire lexploitation. De manire surprenante, lOCP ne prvoit pas le calcul dintrts sur les actifs circulants mais uniquement sur lactif immobilis. Les intrts dbiteurs sur des comptes courants, ou tout autre intrt sur du financement court terme, resteront incorpors dans la comptabilit analytique, en drogation aux principes noncs ci-dessus. Les intrts sur lactif immobilis sujet dprciation se calculent sur la valeur moyenne des immobilisations, soit la valeur de dpart, divise par deux. La valeur de dpart est le cot dacquisition, qui constitue galement la base damortissement. LOCP ne rgle pas la question du calcul de lintrt sur les terrains. On peut admettre quun intrt doit galement tre calcul sur la valeur de ceux-ci. Comme les terrains ne sont pas amortis, on prendra le cot dacquisition total comme base de calcul de lintrt. Les terrains dont le cot dacquisition nest pas connu (en raison du temps coul depuis lacquisition par exemple) ne donnent pas lieu un calcul dintrt. En principe, des intrts pourraient galement tre calculs sur les immobilisations financires et sur dventuelles immobilisations incorporelles. Dans la plupart des hpitaux, on ne devrait toutefois pas trouver de tels actifs considrs comme ncessaires lexploitation au sens de lOCP. Les intrts calculs sur les actifs immobiliss sont des charges de substitution. Les intrts sur des capitaux trangers long terme comptabiliss en comptabilit financire ne sont donc pas incorpors en comptabilit analytique. Les intrts sur le leasing financier (compte 446) restent incorporables en comptabilit analytique.
Aspects calculatoires
Les amortissements et les intrts calculs selon ces normes seront affects aux centres de charges et natures analytiques correspondants. La diffrence par rapport aux amortissements et intrts disponibles dans la comptabilit financire sera affecte au centre de charges Charges et produits non incorporables, dans leurs centres dimputation financiers et leur nature analytique dorigine.
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3.4
PHASE 3A - TRAITEMENT DE LA FORMATION ET DE

LA RECHERCHE
3.4.1
3.4.1.1
Fondements lgaux et principes

Dfinition de la LAMal et de lOCP concernant les activits de formation
Lart. 49 LAMal, dans sa nouvelle teneur en vigueur depuis le 1.1.2009 prvoit que les tarifs hospitaliers ne couvrent pas les prestations de la recherche et de la formation universitaire. Les cots de la formation universitaire au sens de la loi (Cf. OCP Art. 7) comprennent les moyens engags pour : la formation de base thorique et pratique des tudiants des professions mdicales au sens de la LPMed jusqu lobtention du diplme fdral, la formation post-gradue de ces tudiants jusqu lobtention du titre postgrade fdrale.
Il faut relever que la formation des mdecins assistants, structure et non structure, est donc incluse dans le primtre de lOCP. Par contre, la formation des tudiants des professions infirmires, mdico-thrapeutiques et mdico-techniques nest pas incluse dans ce primtre. Toutefois, les hpitaux qui reoivent un financement pour des tches de formation des professions infirmires, mdico-thrapeutiques et mdico-techniques devraient imputer les cots correspondants lUFI mandat . Les cots de recherche au sens de lOCP englobent les moyens engags pour les travaux de cration entrepris de faon systmatique et le dveloppement exprimental visant accrotre le niveau des connaissances ainsi que leur utilisation pour permettre de nouvelles applications. En font partie les projets raliss dans le but daccrotre les connaissances scientifiques et damliorer la prvention, le diagnostic ou le traitement de maladies.
3.4.1.2
Cot de la formation et de la recherche selon REKOLE

Dans REKOLE, lidentification des cots de la formation et de la recherche passe par un relev des activits des collaborateurs concerns. Les activits dites jumeles (voir cidessous) sont galement releves et rparties sur les autres activits au prorata de ces dernires. Au moment de la rdaction de la deuxime version du prsent guide, un projet dvaluation des cots de la formation et de la recherche acadmique mdicale dans les hpitaux universitaires est en cours, sous lgide de la Confrence universitaire suisse (CUS) et de lOffice fdral de la statistique (OFS). Les mthodes prvues par ce projet en ltat ne scartent pas fondamentalement de celles de REKOLE. Cest pourquoi, la mthode dcrite ci-dessous continue de se rfrer REKOLE. Il faut encore relever que jusque et y compris en 2008, seuls les hpitaux universitaires calculent des cots de la formation et de la recherche, chacun avec une mthode propre. Les hpitaux non universitaires ne calculent gnralement pas de tels cots, bien quils remplissent galement des tches dans le domaine de la formation pratique en particulier.
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3.4.1.3
Activits jumeles
Selon REKOLE, on parle de production jumele lorsque la production dun produit ou dune prestation implique obligatoirement (par ncessit technique ou conomique) la fabrication simultane dun autre produit ou dune autre prestation. Les diffrents types de production jumele pris en compte dans le calcul des ratios dactivit lie la formation et la recherche sont les suivants : activits de formation et de recherche effectues simultanment, activits clinique, de formation et/ou de recherches effectues simultanment.
3.4.1.4
Catgories professionnelles concernes par la formation et la recherche

Les catgories sont les suivantes : les mdecins, les professionnels universitaires de formation mdicale non-mdecin (par exemple : les biologistes, les pharmaciens, etc.), les professionnels de formation mdico-technique, le personnel de soins.
La formation et la recherche des professionnels ne faisant pas partie des professions de sant sont exclues du primtre de calcul des cots lis la formation et la recherche (par exemple : la formation dconomiste par ltablissement est exclue du primtre).
3.4.1.5
Rpartition de lactivit spcifique aux mdecins assistants

Il est considr que 50% de lactivit des mdecins assistants correspond de la formation et 50% dautres activits (traitement au patient et travail de recherche ventuel). Cette estimation est base sur le principe suivant : en premire anne, 100% du temps des mdecins assistants correspond de la formation uniquement et en dernire anne, 100% de leur temps correspond du traitement au patient. Il est noter que cette estimation ne tient pas compte notamment des spcialits mdicales et du type dactivit exerce (consultation/service hospitalier). Par exemple, les temps de formation, notamment, peuvent diffrer dune spcialit mdicale une autre. Dans ce contexte, les hpitaux latins ne disposant pas dinformations plus fiables utiliseront, dans un premier temps, cette estimation. Dans un second temps, cette approche devra tre approfondie. Une enqute de terrain devra dterminer les parts relles dactivit des mdecins assistants entre traitement au patient et formation, et ce au regard de leur spcialit et/ou de leur nombre dannes de formation et du type dactivit exerce (consultation ou service hospitalier).
3.4.1.6
Rpartition de lactivit spcifique aux tudiants

Les tudiants pr-gradus ont 100% de leurs charges salariales attribus aux centres de charges fournisseurs de prestations. Par consquent, on prsuppose que la valeur correspondante aux prestations quils effectuent quivaut aux salaires quils peroivent.
3.4.1.7
Recueil de donnes
Le recueil de donnes est bas sur les principes suivants : il est effectu sur la base dune enqute de terrain,
32/50
les ratios dactivit sont donns en pourcentage dactivit, le relev dactivit est nominatif.
Des questionnaires types sont dfinis (Cf. Annexe 3). ANNEXE 3 - Questionnaires types
3.4.1.8
Traitement des cots directs

Les cots du sang, des implants, des mdicaments sont affects directement aux UFI (qui peuvent ventuellement tre des mandats de formation ou de recherche). Par ailleurs, il nexiste pas de production jumele concernant les cots directs de sang, dimplants ou de mdicaments (ces cots sont affects au patient en cas dutilisation simultane dans le cadre dun projet de recherche et dune activit clinique par exemple).
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3.4.2
3.4.2.1
Mthode de calcul
Description du processus : mthode de calcul des charges lies la formation et la recherche
ETAPE 1
DETERMINATION DES CENTRES DE CHARGES CONCERNES PAR LA FORMATION ET LA RECHERCHE
La premire tape consiste dterminer les centres de charges qui effectuent de la formation et de la recherche. La deuxime tape consiste dterminer, suite un recueil de donnes bas sur une enqute de terrain, les parts dactivit lies la formation et la recherche pour chaque type de professionnels concerns (par exemple : mdecins, personnel de soins, etc.) en fonction de leur grade (par exemple : mdecin-chef, professeur, etc.). La production jumele, dfinie par lexcution simultane de diffrentes tches (par exemple : traitement au patient et recherche simultanment), ncessite un traitement particulier afin darriver isoler les parts de lactivit de formation uniquement, de recherche uniquement et de traitement au patient uniquement. Les montants obtenus, issus des productions jumeles, doivent tre additionns aux montants des activits isoles permettant dobtenir ensuite des cls de rpartition spcifiques la formation et la recherche. Grce aux cls de rpartition, des cots de formation et de recherche peuvent ainsi tre obtenus et rpartis sur les UFI.
ETAPE 2
RECUEIL DES DONNEES Dtermination des parts dactivit lies la formation et la recherche en fonction des grades des professionnels
ETAPE 3
TRAITEMENT DE LA PRODUCTION JUMELEE
ETAPE 4
ADDITION DES MONTANTS DES ACTIVITES JUMELEES AUX ACTIVITES ISOLEES (formation uniquement , recherche uniquement , au traitement au patient uniquement )
ETAPE 5
ELABORATION DES CLES DE REPARTITION
ETAPE 6
IMPUTATION DES COUTS COMPLETS DE FORMATION ET DE RECHERCHE SUR LES UNITES FINALES DIMPUTATION
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3.4.2.2
Etape 1 - Dtermination des centres de charges qui effectuent de la formation ou de la recherche

Un centre de charges (centre de charges fournisseur de prestations) peut prsenter les activits suivantes : activit de soins au patient uniquement, activit de formation uniquement, activit de recherche uniquement, activits de formation et de recherche, activits de formation et/ou de recherche et de traitement au patient.
Pour les centres de charges qui effectuent uniquement de la formation ou de la recherche, les cots sont affects directement aux UFI. Lorsquun centre de charges effectue uniquement du traitement au patient, il nest pas concern par les prochaines tapes.
3.4.2.3
Etape 2 - Dtermination des ratios dactivit en fonction des grades des professionnels
A/ Etape 2a - Prparation et recueil des donnes
Pour chaque catgorie professionnelle susceptible dtre concerne par de la formation et de la recherche (mdecins, personnel mdico-technique, personnel de soins, personnel mdical non-mdecin), ltablissement doit dterminer la liste des grades pour lesquels les ratios dactivit sont dfinir. Exemple - Dfinition des grades pour les mdecins : professeur, mdecin-chef adjoint, mdecin-chef, chef de clinique, mdecin adjoint/associ, mdecin hospitalier, mdecin assistant, tudiant.
Sur la base dune enqute de terrain, ltablissement doit ensuite recueillir les ratios dactivit (en pourcentage) pour chaque grade de professionnels dfinis. Des questionnaires destins chaque catgorie de professionnels concerns par la formation et la recherche (mdecins, personnel de soins, personnel mdicotechnique, personnel mdical non-mdecin) doivent tre utiliss cet effet. Les hpitaux latins ont choisi dharmoniser leurs pratiques quant aux mthodes de recueil dinformations et ont labor des questionnaires types (Cf. Annexe 3 : Questionnaires types).
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B/
Etape 2b - Synthse des donnes recueillies

Une fois les donnes recueillies, elles peuvent tre synthtises de la manire suivante : Illustration - Tableau de synthse des donnes recueillies
Rpartition de lactivit (en %) (*) Activit Production jumele Part dactivit lorsque les activits de formation et de recherche sont effectues simultanment 5 7 3 / / Part dactivit lorsque les activits cliniques et de formation ou de recherche, ou de formation/recherche sont effectues simultanment 15 10 11 / /
Catgorie professionnelle
Taux dactivit moyen pour Part dactivit chaque type de lie au prof. traitement au patient (en %) uniquement
Part dactivit lie la formation uniquement
Part dactivit lie la recherche uniquement
Professeur Mdecin-chef adjoint Mdecin-chef Mdecin assistant Etudiant
100 100 100 100 100
55 60 70 50 100
17 15 10 50 /
8 8 6 0 /
(*)
Remarque - Les ratios appliqus sont prsents titre dexemple mais ne reprsentent pas forcment la ralit de terrain.
C/
Etape 2c Calcul des montants (masse salariale) en CHF

A partir des ratios dactivit (Cf. tableau ci-dessus), la mthode consiste appliquer les pourcentages aux masses salariales.
Illustration - Rpartition de la masse salariale pour le centre de charges Corps mdical en fonction des activits
Masse salariale en fonction des parts dactivit (en CHF) Activits Catgorie professionnelle Masse salariale moyenne par catgorie professionnelle 225000 205000 180000 100000 5000 Production jumele Part dactivit lorsque les activits cliniques et de formation ou de recherche, ou de formation/recherche sont effectues simultanment 33750 20500 19800 / /
Traitement au patient uniquement
Formation uniquement
Recherche uniquement
Formation et recherche effectues simultanment
Professeur Mdecin-chef adjoint Mdecin-chef Mdecin assistant Etudiant
123750 123000 126000 50000 5000
38250 30750 18000 50000 /
18000 16400 10800 0 /
11250 14350 5400 / /
36/50
3.4.2.4
Etape 3 Traitement des masses salariales lies la production jumele

Remarque - Lors du calcul des montants lis la recherche et la formation, il ne faut pas perdre de vue lobjectif suivant : isoler les montants lis la recherche uniquement et la formation uniquement, pour pouvoir ensuite tre rpartis sur les UFI.
A/
Etape 3a Calcul des ratios des activits isoles partir des montants dtermins prcdemment
On considre que les activits de formation uniquement, recherche uniquement et traitement au patient uniquement sont gales un total de 100% de lactivit. On dtermine la part de chacune de ces activits selon cette hypothse grce aux montants (masses salariales) calculs en tape 2c. Dans le cas o lon na que des activits jumeles pour une personne, on applique les ratios du centre dimputation dans lequel est imput le salaire de cette personne (de lensemble des charges). Illustration - Calcul de ratios / Exemple - Grade de mdecin-chef
Formation uniquement Recherche uniquement 10800
TOTAL 28800
Montant en CHF Conversion en pourcentage (%)
18000
62.5
37.5
100
Traitement au patient uniquement Montant en CHF Conversion en pourcentage (%) 126000
Formation uniquement 18000
Recherche uniquement 10800
TOTAL 154800
81.4
11.6
7.0
100
B/
Etape 3b - Application des pourcentages aux montants de la production jumele

Formation et recherche effectues simultanment Montant initial en CHF 5400 Formation = Application des ratios la production jumele formation/ recherche 5'400 X 0.625 = 3375 Recherche = 5'400 X 0.37.5 = 2025 Application des ratios la production jumele formation/ recherche et traitement au patient Formation, recherche et traitement au patient effectus simultanment Montant initial en CHF 19800 Formation = 19800 X 0.116 = 2'296.8 Recherche = 19800 X 0.07 = 1386 Traitement au patient = 19'800 X 0.814 = 16117.2
37/50
3.4.2.5
Etape 4 - Addition des montants calculs des activits jumeles aux activits isoles
Traitement au patient Montant en CHF avec montants de la formation et de la recherche 126'000 + 16'117.2 = 142'117.2
Formation uniquement 18'000 + 3'375 + 2'296.8 = 23'671.8
Recherche uniquement 10'800 + 2025 + 1386 = 14211
3.4.2.6
Etape 5 - Elaboration des cls de rpartition
Traitement au patient Charges salariales Mdecin-chef Calcul des nouveaux ratios 78.95
Formation uniquement
Recherche uniquement
TOTAL
142'117.2
23'671.8
14211
180000
13.15
7.9
100
Ces nouveaux ratios calculs serviront de cl de rpartition.
3.4.2.7
Etape 6 Imputation des cots complets de formation et de recherche sur les UFI
REKOLE propose deux mthodes de calcul des cots de formation et de recherche pour lensemble des tablissements : le calcul des cots de formation et de recherche est effectu sur la base des cots complets pour les hpitaux universitaires et sur la base des cots de masses salariales uniquement pour les hpitaux non universitaires. Afin de pouvoir comparer leurs cots, la majorit des hpitaux latins, quel que soit le type dtablissement, choisissent de se baser sur un calcul des cots complets pour les cots de formation et de recherche.
38/50
Illustration - Imputation des cots complets de la formation et de la recherche sur les UFI
Centre de charges Corps mdical Rsultat de lanalyse masse salariale rpartie en % en fonction : - du traitement au patient 78.95 % - de la recherche uniquement 7.9 % - de la formation uniquement 13.15 % REVENU FRAIS DE PERSONNEL FRAIS DE MATERIEL COUTS SECONDAIRES TOTAL 3'234'294 345'890 459'000 4'039'184 7.9 % RECHERCHE 13.15% FORMATION Unit finale dimputation
Remarques Les taux appliqus dans lexemple correspondent aux taux des mdecins-chefs. Dans la pratique, la moyenne des taux de formation et recherche doit tre applique pour lensemble des mdecins, quel que soit leur grade. Le matriel affect directement au patient (sang, mdicaments, implants, etc.) nest pas affect au centre de charges Corps mdical.
39/50
3.5
PHASE 3B - AFFECTATION DES MONTANTS PAR

CENTRE DE CHARGES
Cette tape daffectation et de dversement est une tape essentielle de llaboration de la Comptabilit Analytique dExploitation. Elle consiste affecter aux centres de charges correspondant les charges, les produits/ recettes et les activits.
3.5.1
Centres de charges selon la mthode REKOLE

REKOLE dfinit trois types de centres de charges : Les centres de charges fournisseurs de services qui recensent les charges des activits de logistique de ltablissement (par exemple : charges dinfrastructure, de lingerie, etc.). Les centres de charges fournisseurs de prestations qui comptabilisent les charges correspondant lactivit principale de ltablissement. LUFI est le cas administratif ou le mandat. Les centres de charges dexploitations annexes qui comptabilisent les charges dexploitations annexes de ltablissement.
40/50
Illustration - Liste des centres de charges traits dans le document

Centres de charges fournisseurs de services Infrastructure Direction Gestion dcentralise Achats / magasin central Lingerie Nettoyage Ressources humaines Administration des patients
Pool de soins
Strilisation centrale Secrtariats communs
Pharmacie
Comptabilit
Support et services
Centres de charges fournisseurs de prestations Salle d'opration Procds d'imagerie mdicale Ergothrapie
Anesthsie
Corps mdical
Soins
Soins intensifs
Urgences
Salle d'accouchement
Mdecine nuclaire et radio-oncologie Diagnostic mdical et thrapeutique Pathologie
Laboratoire Thrapies non mdicales et conseils
Dialyse
Logopdie
Physiothrapie Autres fournisseurs de prestations
Htellerie chambres
Htellerie cuisine
Htellerie services
Centres de charges d'exploitations annexes Exploitations annexes
41/50
3.5.2
Mthode utilise pour caractriser les charges contenues dans chacun des centres de charges
Tous les centres de charges sont dcrits de faon dtaille dans lAnnexe 4 de ce document. Ils sont prsents selon le tableau ci-dessous.
3.5.2.1
Prsentation de la dsignation des centres de charges

Illustration - Prsentation des centres de charges
Dsignation du centre de charges

Dfinition/Primtre Sous-centres de charges Cl de rpartition Dfinition du primtre couvert par le centre de charges. Dfinition des sous-centres de charges (sil en existe). Correspond un dcoupage du centre de charges en sous-parties. Dfinition de la cl de rpartition utiliser pour allouer les charges dun centre de charges ou dun sous-centre de charges sur lUFI (cas administratif ou mandat) Dfinition de llment auquel sont imputes les charges (centre de charges, cas administratif ou mandat)
Imputation
ANNEXE 4 - Description des centres de charges
3.5.2.2
Centres de charges et blocs de cots

Dans ce manuel, il est dcid dutiliser une seule cl de rpartition par CC ou SS CC (dans REKOLE, il existe une cl par bloc de cots; cette notion nest pas reprise dans ce manuel). Les CC Ressources humaines, Corps mdical et Support et services possdent plusieurs blocs de cots dans REKOLE. Pour des raisons techniques de dversement, il est ncessaire davoir une cl de rpartition par CC ou SS CC. Sinon, sans tapes intermdiaires, il nest pas possible de distinguer les cots dun mme CC devant tre rpartis en fonction de cls diffrentes. Pour le CC Support et services, les SS CC Transport de marchandises, Transport de patients, Informatique centrale, Tlcommunications et Service technique sont crs.
42/50
Rf.
Centre de charges
Sous-centres de charges Maintenance des btiments Btiments Energie Direction des soins Direction mdicale Pas de SS CC
Cl de rpartition
Unit dimputation cible Tous les centres de charges Tous les centres de charges Tous les centres de charges
Min. : surfaces Max. : surfaces pondres Masse salariale, EPT, collaborateurs Masse salariale, EPT, collaborateurs Min. : masse salariale, journes Max. : kg, pices de linge, montants, EPT Min. : masse salariale Max. : m pondrs
2
01
Infrastructure
02 03
Direction Gestion dcentralise
04
Lingerie
Linge du personnel Linge des patients
Centres de charges concerns
05
Nettoyage Ressources humaines Pools de soins
Pas de SS CC
Centres de charges concerns Tous les centres de charges
06
Pas de SS CC
Masse salariale, EPT, collaborateurs Min. : PRN ou LEP
17
Pas de SS CC
Max. : journes travailles par unit Min. : Points cliniques, Max. : lots, montants Montants de livraisons effectues majors pour tenir compte des cots gnraux de la gestion des magasins centraux Montants de livraisons effectues majors pour tenir compte des cots gnraux de la gestion de la pharmacie, charges mdicaments, lignes de commande masse salariale, EPT, collaborateurs Min. : sorties des patients
Centres de charges service de soins Centres de charges concerns Patient directement (matriel A et B) Centres de charges concerns (matriel C) Patient directement (mdicaments A et B) Centres de charges concerns (mdicaments C) Tous les centres de charges
18
Strilisation centrale
Pas de SS CC
13
Achat / magasin central
Pas de SS CC
14
Pharmacie
Unit de production
07
Comptabilit
Pas de SS CC
10
Administration des patients
Pas de SS CC
Max. : sorties pondres selon le type de sortie
Cas administratif
43/50
Rf.
Centre de charges
Sous-centres de charges
Tlcommunications
Cl de rpartition
Unit dimputation cible
08
Support et services
(dtaill ci-dessous)
Informatique Service technique Transports de patients Transports de marchandise Min. : masse salariale
Tlcommunications
CC concerns
08
(CC Support et services)
Max. : nombre de branchements tlphoniques Min. : masse salariale
Tous les centres de charges
08
(CC Support et services)
Informatique
Max. : nombre de postes informatiques utiliss Min. : masse salariale, surface Max. :temps dintervention Min. : journes Max. : nombre de transports, montants Min. : charges non salariales Max. : nombre de transports, temps Min. : masse salariale Max. : sortie pondre, heures Temps, TARMED Min. : minutes Max. : TARMED Min. : minutes Max. : minutes pondres SSMI, LEP, PRN Min. : minutes Max. : LEP, PRN, TARMED Min. : journes Max. : points PRN, LEP Activits de formation et de recherche : montants allous Activit clinique Min. : points cliniques
08
(CC Support et services) (CC Support et services) (CC Support et services)
Service technique
08
Transport de patients
Cas administratif
08
Transport de marchandises
CC concerns
09
Secrtariats communs Salle dopration Anesthsie
Pas de SS CC
CC concerns
20 23
Strilisation du bloc opratoire Pas de SS CC
Cas administratif ou mandat Cas administratif ou mandat Cas administratif ou mandat
24
Soins intensifs
Pas de SS CC
25 39
Urgences Service de soins
Pas de SS CC
Cas administratif ou mandat Cas administratif ou mandat
selon organisation
31
Corps mdical
selon activit et/ou selon mandat
cas administratif ou mandat
44/50
Rf.
Centre de charges
Sous-centres de charges
Cl de rpartition Max. : points TARMED
Unit dimputation cible
29
Laboratoires
selon organisation
Points labo Min. : sance dhmodialyse
Cas administratif ou mandat
30
Dialyse
Pas de SS CC
Max. : sance dhmodialyse pondre en fonction des points SVK Min. : points de logopdie Max. : minutes de logopdie Min. : points dergothrapie Max. : minutes dergothrapie Min. : points de physiothrapie Max. : minutes de physiothrapie Min. : points TARMED
34
Logopdie
Pas de SS CC
33
Ergothrapie
Pas de SS CC
32
Physiothrapie Diagnostic mdical et thrapeutique
Pas de SS CC
Cas administratif ou mandat Cas administratif ou Mandat
36
Pas de SS CC Diabtologie Conseils en allaitement
35
Thrapies non mdicales et conseils
Douleur Psychologie Service social Stomathrapie Neuropsychologie
Min. : points selon tarifs ngocis Max. : minutes
Cas administratif
41
Htellerie chambres
Pas de SS CC
Journes Min. : journes dhospitalisation
Cas administratif
42
Htellerie cuisine
Pas de SS CC
Max. : repas pondrs en fonction du type de repas Journes dhospitalisation Journes dhospitalisation Points TARMED
Cas administratif
43 44 45
Htellerie service Autres fournisseurs de prestations Pathologie
Pas de SS CC
Cas administratif Cas administratif ou mandat Cas administratif ou mandat
Pas de SS CC
Pas de SS CC
45/50
3.6
PHASE 4 DEVERSEMENT DES CHARGES

Le processus de dversement par centre de charges seffectue selon les cls de rpartition. On cherche utiliser le plus souvent la cl dite maximale (Cf. Annexe 4). Pour effectuer le dversement, il est possible dutiliser la mthode de dversement avec allocations rciproques ou sans allocations rciproques (REKOLE ne prconise pas une mthode plutt que lautre). Certains tablissements latins utilisent la mthode avec allocations rciproques et dautres utilisent la mthode sans allocations rciproques. Un dversement en cascade concernant les centres de charges fournisseurs de services communs aux tablissements latins est donc propos permettant de comparer les tablissements entre eux.
46/50
Illustration - Schma gnral de dversement des cots jusquaux UFI

(y compris lordre de dversement en cascade propos par les hpitaux latins concernant les centres de charges fournisseurs de services)
1 Gestion dcentralise 7 Pool de soins 13 Support et services
2 Infrastructure 8 Strilisation centrale 14 Secrtariats communs
3 Direction 9 Achats / magasin central
4 Lingerie 10 Pharmacie
5 Nettoyage 11 Comptabilit
6 Ressources humaines 12 Administration des patients
Centres de charges fournisseurs de services
Salle d'opration Procds d'imagerie mdicale Ergothrapie
Anesthsie
Corps mdical
Soins
Soins intensifs
Urgences
Salle d'accouchement
Mdecine nuclaire et radio-oncologie Diagnostic mdical et thrapeutique Pathologie
Laboratoire Thrapies non mdicales et conseils
Dialyse
Logopdie
Physiothrapie Autres fournisseurs de prestations
Htellerie chambres
Htellerie cuisine
Htellerie services
Centres de charges fournisseurs de prestations
Cas administratif Mdicaments, implants, honoraires, etc Cots directs UFI
Mandat
47/50
3.7
RESULTATS
Au final, la CAE sert pour lanalyse interne et est galement utilise pour lexterne (discussion avec les autorits cantonales et les partenaires tarifaires). REKOLE propose un ensemble de tableaux prsentant les donnes de sortie de la comptabilit analytique qui pourraient, terme, tre utiliss par les tablissements. ANNEXE 5 - Prsentation des donnes par centre de charges Prsentation des donnes au niveau des UFI : Cf. Annexe 1.
3.8
FORMAT DES DONNEES DE SORTIE

Les donnes de sortie doivent contenir les lments suivants : N de cas ou de mandat Type de cas selon lOFS Centre de charges dorigine Centre de charges destinataire Centre dimputation financier prestataire Centre dimputation financier demandeur Unit duvre Quantit fournie Nature comptable comportant les cots en personnel, en matriel et en mdicaments, et les investissements non imputables. Les donnes en sortie doivent permettre de rpondre galement aux exigences du Modle KORE (Kostenrechnung) de santsuisse.
48/50
PLAN DES ANNEXES
49/50
ANNEXE 1
Prsentation des cots et des produits au niveau du cas administratif................... 15
ANNEXE 2 (supprime) ANNEXE 3 ANNEXE 4 ANNEXE 5 Questionnaires types ............................................................................................... 33 Description des centres de charges ........................................................................ 42 Prsentation des donnes par centre de charges ...................................................48
50/50

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GUIDE PRATIQUE DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

POUR LES HOPITAUX LATINS COMPATIBLE AVEC REKOLE

2E EDITION REVISEE (OCTOBRE 2009)

Guide CAE Oct. 2009

TABLE DES MATIERES

Bases conceptuelles ........................................................................................ 9

Units Finales dImputation UFI .................................................................... 14

Mthodologie de calcul de la CAE ................................................................ 20

Phase 3A - Traitement de la formation et de la recherche ............................... 31

Phase 3B - Affectation des montants par centre de charges ........................... 40

3.6 3.7 3.8

Plan des annexes ........................................................................................... 49

LISTE DES DOCUMENTS DE REFERENCE

TERME Charge incorporable Charge non incorporable Charge substitutive

Cot direct Cot indirect

Centre de charges (CC) (ou centre de charges analytique)

Cot complet Centre dimputation financier UFI Cas administratif

Les ajustements sont traits au Chapitre 3.3 du prsent document.

Comptabilit Analytique dExploitation

UNITES FINALES DIMPUTATION UFI

Rgles dfinissant louverture dun nouveau cas administratif

OUVERTURE DUN NOUVEAU CAS

Rgle de base pour la cration dun cas administratif Cf. OCP

NON NON NON

Radmission suite un transfert

Cong Dlimitation des traitements aigus, de longue dure et de psychiatrie

Traitement ambulatoire (traitement unique ou rpt) Radaptation et psychiatrie de longue dure

Admission hospitalire ou ambulatoire

Cas particuliers entranant louverture dun cas administratif

Changement de classe dassurance

Radmission suite un transfert

Dlimitation des traitements aigus et des traitements de longue dure

METHODOLOGIE DE CALCUL DE LA CAE

DESCRIPTION DU PROCESSUS : DE LA COMPTABILITE

INTRODUCTION DES DONNEES FINANCIERES ET DES DONNEES DACTIVITE

AJUSTEMENTS - Retraitement des amortissements (charges substitutives) - Charges suppltives

COMPTABILITE FINANCIERE RETRAITEE VERS LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

TRAITEMENT DE LA FORMATION ET DE LA RECHERCHE AFFECTATION DES MONTANTS PAR CENTRE DE CHARGES

PHASE 1 - UTILISATION DES DONNEES FINANCIERES ET DES DONNEES DACTIVITE

Montant sous forme de solde.

Anne 2005 2005

Centre dimputation prestataire Gntique mdicale Angiologie

Type dhospitalisation Hospitalisation A Hospitalisation A

Centre dimputation demandeur Nphrologie Cardiologie

Centre de charges demandeur Corps mdical Corps mdical

Quantit 241 333

N du cas administratif 10400030 10400234

2005 2005 2005

Nphrologie Bloc opratoire Neurochirurgie

Ambulatoire Hospitalisation A Hospitalisation A

Nphrologie Nonatologie Nonatologie

Hmodialyse Corps mdical Corps mdical

10400567 10400058 10400058

Ajustements par objet

Charges et produits non incorporables

Charges et produits suppltifs

Charges et produits de substitution

Calculs des amortissements et des intrts de substitution

Recommandations relatives la prsentation des comptes. 26/50

Rsum des dispositions de lOCP

Terrains, btiments et quipements

Calcul des intrts de substitution sur le capital ncessaire lexploitation