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Contenido
Conoce usted la afectacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular? Tratamiento tributario por la entrega a clientes de vales para consumo Qu debe entenderse por distribucin indirecta de dividendos? ACTUALIDAD Y APLICADecreto Legislativo N 1116: Incorporacin del ltimo prrafo del artculo 2 de CIN PRCTICA la Ley N 29215 Utilidades preexistentes NOS PREG. Y CONTESTAMOS Depreciacin de bienes donados: gasto deducible Criterios a tomar en cuenta para determinar la deduccin de un gasto a efectos ANLISIS JURISPRUDENCIAL del impuesto a la renta JURISPRUDENCIA AL DA Detracciones
INFORME TRIBUTARIO GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

rea Tributaria

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Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Conoce usted la afectacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular? Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

1. Introduccin
Los impuestos patrimoniales tienen como finalidad gravar las manifestaciones de riqueza, relacionadas con la propiedad de bienes, ya que su fundamento es sustentar y relacionar la carga tributaria a la riqueza que se tiene o que es visible frente a terceros. Se identica normalmente al patrimonio como aquella cantidad de bienes que una persona o empresa ha ido atesorando a lo largo de un tiempo determinado. Ello puede estar representado, entre otros, por terrenos, inmuebles, joyas, yates, vehculos, muebles, acciones. Una de las manifestaciones de la tenencia de patrimonio es la de la propiedad de vehculos, los cuales hoy en da ya no constituyen una riqueza sino ms bien hasta una herramienta de trabajo y un medio de movilizacin. El impuesto que grava en el Per la propiedad de los vehculos se denomina Impuesto al Patrimonio Vehicular y es objeto de estudio del presente informe.

SON sobre la naturaleza de los impuestos patrimoniales. l precisa que: La evolucin de la imposicin patrimonial reeja en la actualidad una marcada preferencia por los tributos que gravan la tenencia patrimonial frente a los que imponen el ujo o transferencia patrimonial, justicada en la facilidad para el control que otorgan los impuestos cuyos hechos imponibles se repiten en el tiempo en forma peridica1. Al realizar una revisin del texto del artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene una periodicidad anual. Al responder la pregunta qu es lo que grava?, encontraremos al aspecto material u objetivo del impuesto vehicular. De este modo, este tributo grava la propiedad de los vehculos2, automviles,
1 VIDAL HENDERSON, Enrique. La Imposicin Patrimonial de las Empresas. Artculo publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 27. Pgina 90. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/ editor/docs/02_Rev27_EVH.pdf 2 Aqu encontramos un problema de redaccin de la norma que regula el Impuesto Vehicular, toda vez que se observa que este tributo grava los vehculos, a continuacin se menciona a los automviles, despus a las camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses. Cada uno de los nombrados solo se separan con una coma, con lo cual todos, en teora, tendran la misma jerarqua. Sin embargo, si nos percatamos todos los nombrados son calicados como vehculos, con lo cual por esta mala redaccin del legislador al mencionar a los vehculos en general podran estar incorporados una moto, un patinete, un skateboard, una bicicleta, un monociclo, entre otros. Lo ideal hubiera sido que en la legislacin se consigne la siguiente frmula: Este tributo grava la propiedad de los vehculos, tales como: automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses, de tal manera que se podran considerar como afectos al pago del Impuesto Vehicular solo esas modalidades de vehculos. La confusin existe porque algunos notarios hace algn tiempo exigan a los vendedores de motocicletas la constancia de pago del vendedor por el Impuesto al Patrimonio Vehicular, lo cual apreciamos se origin por la mencin al trmino vehculo. Pese a que el Reglamento del Impuesto Vehicular tiene una denicin de vehculos, esta sera complementada si se modica la norma legal para evitar alguna interpretacin distinta.

camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses3, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular4. El artculo 3 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular seala que para la aplicacin del Impuesto, los vehculos afectos son los que a continuacin se denen: AUTOMVIL: Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C. CAMIONETA: Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4. STATlON WAGON: Vehculo automotor derivado del automvil que al rebatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A.4 y C. Cabe indicar que conforme lo determina la RTF N 4931-2-2004: en la Ley de Tributacin Municipal y en su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 22-94-EF, no existe una
3 Cuando entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 1 de enero de 1994, solo se consideraban dentro de la afectacin de este impuesto la propiedad de los automviles, camionetas y stations wagons. 4 Esto entra en contradiccin con lo sealado en el texto del artculo 2 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el cual seala que el Impuesto a que se reere el artculo 30 del Decreto Legislativo, grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.

2. Qu es lo que grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular?: El aspecto material

Antes de empezar nuestro anlisis observemos la opinin de VIDAL HENDERN 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

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Conoce usted la afectacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular?

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Este tipo de imposicin tributaria a los vehculos, considerando la afectacin solo a los de menos de tres aos de antigedad, concordada con las normas que permitan la importacin de vehculos sin el menor control, terminaron por convertir al parque automotor peruano en uno realmente inservible y antiguo. Ello porque de manera indirecta incentivaba la adquisicin de autos de ms de tres aos, por el simple hecho que no se encontrara afecto al pago del impuesto vehicular. Apreciamos que con la actual legislacin ya no se toma en cuenta el nmero de aos de antigedad de la fabricacin del vehculo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha de la primera inscripcin en el Registro Vehicular. Ello pude dar pie a la siguiente situacin un poco contradictoria. Si un coleccionista de automviles decide importar de los Estados Unidos un automvil marca Ford modelo T del ao 1917 y desembarca en el puerto del Callao en noviembre de 2012, se cumple con el registro de las placas y la inscripcin en el Registro Vehicular en dicho mes, lo cual implicar que se encuentre afecto al pago del impuesto vehicular por los tres aos siguientes, es decir, por los aos 2013, 2014 y 2015. declaracin jurada, segn los formularios que para tal efecto deber proporcionar la municipalidad respectiva. Con esta mencin en la norma reglamentaria se buscaba salvar, en cierto modo, el error del legislador que en el texto original de la Ley de Tributacin Municipal no consign de manera expresa al sujeto activo. Aqu se gener un grave problema toda vez que a travs de la norma reglamentaria se estaba indicando un elemento inherente de un tributo que era el sujeto activo, lo cual violentaba el principio de reserva de ley consagrado de manera constitucional7. Ello poda dar pie a que cualquier contribuyente que hubiera cumplido con el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular entre los aos 1994 y 2001 pueda solicitar su devolucin ante la municipalidad provincial correspondiente.

denicin del vehculo denominado camin para efecto del citado impuesto, por lo que al amparo de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, deben aplicarse las deniciones contenidas en el Captulo I del Ttulo II del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por el Decreto Supremo N 034-2001-MTC, modicado por el Decreto Supremo N 005-2002-MTC, vigente durante los periodos acotados5. En un caso similar a la denicin de los camiones se puede indicar las deniciones de los buses y omnibuses, motivo por el cual se debe recurir nuevamente al Reglamento Nacional de Vehculos. Sin embargo, al efectuar una revisin a las notas de la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15, norma que aprob la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos correspondiente al ao 2012, apreciamos que se formulan las deniciones de los trminos camin y bus/mnibus, del siguiente modo: CAMIN: Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4 000 kg puede incluir una carrocera o estructura portante. BUS/MNIBUS: Vehculo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular que exceda a 4 000 kg. Se considera incluso a los vehculos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros. Aclaramos que el actual criterio de antigedad que se debe tomar en cuenta a los vehculos fue instaurado por la modicatoria realizada por el artculo 1 de la Ley N 27616, la cual fuera publicada en el diario ocial El Peruano el 29 de diciembre de 2001 y vigente a partir del 1 de enero de 2002 (debido al carcter anual del impuesto vehicular). Debemos dejar en claro que no se toma en cuenta la antigedad de la fabricacin del vehculo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha en la cual fue inscrito el vehculo en el registro vehicular respectivo. Cuando la norma entr en vigencia el 1 de enero de 1994 s consideraba la fecha de fabricacin del vehculo, lo cual determinaba que muchas personas importen autos usados con una antigedad mayor de fabricacin de tres aos, generando que nuestro parque automotor sea prcticamente antiguo por no decir obsoleto; ello se acentu con la importacin de vehculos de segunda mano que venan del continente asitico, a los cuales se les acondicionaba el cambio de timn, sobre todo en los talleres de los CETICOS.
5 Es pertinente mencionar que el actual Reglamento Nacional de Vehculos fue aprobado por el Decreto Supremo N 058-2003-MTC y derog al Decreto Supremo N 034-2001-MTC.

4. Quin es el sujeto pasivo en el Impuesto al Patrimonio Vehicular?

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal se menciona que son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el punto anterior. La propiedad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola es el derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer de ello dentro de los lmites legales8. La propiedad se encuentra regulada en el artculo 923 Cdigo Civil y se establece que es aquel poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a travs de la accin reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario mas no por el poseedor. El artculo 4 del Reglamento del Impuesto Vehicular precisa que son sujetos del impuesto las personas naturales y jurdicas propietarias de los vehculos afectos sealados en el artculo anterior, tal como se encuentre registrado en la tarjeta de propiedad. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica congurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
7 El principio de reserva de ley se encuentra consagrado en el texto del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per y a travs del mismo se determina que los elementos constitutivos del tributo como es el sujeto activo, el sujeto pasivo, la tasa y la alcuota son aprobados por ley. 8 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin puede ubicarse en la pgina web: www.rae.es

3. Quin es el sujeto activo en el Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Conforme lo determina el texto del artculo 30-A de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa quin es el sujeto activo en el cobro del Impuesto al Patrimonio Vehicular. All se indica que la administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio6 el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la municipalidad provincial. Cabe indicar que la mencin al sujeto activo se incorpora en la Ley de Tributacin Municipal a partir del 1 de enero de 2002, a raz de la inclusin del artculo 30-A por la Ley N 27616. Antes de esa fecha solo se indicaba en la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto Supremo N 22-94-EF, en el texto del artculo 14 que la administracin del impuesto est a cargo de la municipalidad provincial respectiva, constituyendo su rendimiento recursos de la misma. Lo mismo se poda colegir del primer prrafo del artculo 9 de la norma reglamentaria, la cual seala que los sujetos del Impuesto debern presentar ante la municipalidad provincial donde se encuentre ubicado su domicilio scal, una
6 Ntese que la norma hace mencin al domicilio y no al domicilio scal como lo seala el reglamento.

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5. Cundo se determina al sujeto pasivo del Impuesto al Patrimonio Vehicular?
El segundo prrafo del artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal considera que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica congurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. Ello implica que si un contribuyente adquiere la propiedad de un vehculo en cualquier da de un ao determinado, ser contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular al ao siguiente. Por ejemplo, Pedro Sequeiros adquiere el 20 de agosto de 2012 un automvil Toyota marca Corolla del ao 2012 a un concesionario y registra la propiedad en el Registro de Propiedad Vehicular el da 28 de agosto de 2012, ser contribuyente del pago del impuesto vehicular por los aos 2013, 2014 y 2015. 5.1. Qu sucede si un contribuyente del impuesto vehicular transere su vehculo? Si una persona que es contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular por los aos 2012, 2013 y 2014, realiza una transferencia del vehculo el 12 de noviembre de 2012, el comprador del vehculo solo estar en la obligacin del pago de los aos 2013 y 2014. En el caso del transferente del vehculo solo deber cumplir con el pago del primer ao que es el 2012. ga de un vehculo por una institucin nanciera que realiza sorteos entre sus clientes, la transferencia ser a un valor cero, lo cual comparado con el valor de tablas que es el ms elevado, se deber elegir este ltimo. Segn lo dispone el texto del artculo 5 del Reglamento del Patrimonio Vehicular, para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato de compra venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que afecten la venta o importacin de dichos vehculos. En concordancia con lo sealado en prrafos anteriores encontramos el texto del artculo 6 del Reglamento de la Propiedad Vehicular, el cual seala que el valor del adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, ser comparado con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla de Valores Referenciales que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas9, debiendo considerar como base imponible para la determinacin del impuesto el que resulte mayor de ellos. 6.1. Qu base imponible se debe tomar en cuenta si el propietario no cuenta con documentos que sustenten el valor de adquisicin del vehculo? De acuerdo con lo sealado por el artculo 7 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se establece que en caso que el propietario no cuente con los documentos que acrediten el valor de adquisicin del vehculo afecto, para determinar la base imponible, deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto jado en la Tabla de Valores Referenciales a que se reere el artculo anterior. 6.2. Qu sucede con los vehculos adquiridos por remate pblico o adjudicacin? El segundo prrafo del artculo 5 de la norma reglamentaria considera que en el caso de los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago, se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisicin. 6.3. Si el vehculo se adquiri en moneda extranjera qu tipo de cambio se debe utilizar? El tercer prrafo del artculo 5 de la norma reglamentaria precisa que tra9 La tabla de valores referenciales de vehculos que rige actualmente para el ao 2012 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15, puede descargarse ingresando a la siguiente pgina web: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/tbl_imp_vh/ anexo_tvr2012.xls

tndose de vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo.

7. Cul es la tasa del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

De acuerdo con lo que menciona el artculo 33 de la Ley de Tributacin Municipal, la tasa del impuesto es de 1 %, aplicable sobre el valor del vehculo10. Ello implica que el valor que se tom en cuenta en la comparacin de los valores como el ms elevado, sirve de base imponible y se aplicar la tasa del 1 %. 7.1. Existe un pago mnimo del Impuesto al Patrimonio Vehicular? El segundo prrafo del artculo 33 sealado anteriormente precisa que en ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto11. En el ao actual 2012, la UIT es de S/.3,650 por lo que el 1.5 % ser equivalente a S/.54.75.

8. Se debe cumplir con la presentacin de una declaracion jurada?

El texto del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal determina que los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada: a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga12. La concordancia reglamentaria est en el primer prrafo del artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, que seala que los sujetos del impuesto debern presentar ante la municipalidad provincial donde se encuentre ubicado su domicilio scal, una declaracin jurada, segn los formularios que para tal efecto deber proporcionar la municipalidad respectiva. b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio13. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
10 El primer prrafo del artculo 8 del Reglamento del Impuesto Vehicular seala que la tasa del Impuesto es de 1 %, que deber ser aplicada sobre la base imponible. 11 Lo antes sealado guarda coherencia con lo dispuesto por el texto del segundo prrafo del artculo 8 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular. 12 Ello requiere una norma expresa como un decreto de alcalda que determine prrroga del plazo de presentacin de la declaracin jurada con carcter general para todos los contribuyentes. 13 Puede ser una venta, dacin en pago, permuta, transaccin, aporte en empresas, entre otros.

6. Cul es la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Segn lo seala el texto del artculo 32 de la Ley de Tributacin Municipal, la base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo. Lo antes indicado implica que el contribuyente debe realizar una comparacin entre el valor de lo que le cost el vehculo y lo que seala la tabla de valores publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas. En el caso de una transferencia a ttulo oneroso del vehculo se deber comparar el valor de venta con el valor de las tablas y se elegir el ms elevado. Si el valor de adquisicin del vehculo es de S/.23,000 y el de las tablas es de S/.28,200, se tomar en cuenta este ltimo valor. En el caso de una transferencia a ttulo gratuito, como es el caso de una entreN 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

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Al hacer una revisin del libro correspondiente al Derecho de Familia, el texto del artculo 660 del Cdigo Civil de 1984 determina que: Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a los sucesores. Observamos que: la transmisin de los bienes se opera desde el momento de la muerte, en que el difunto cesa de poseer y en que los herederos toman su lugar en la propiedad y posesin de los bienes pertenecientes a aquel19. En este orden de ideas, apreciamos que la sucesin indivisa que se form de manera inmediata al fallecimiento de la persona natural se encuentra compuesta por los familiares directos e indirectos que se consideren llamados a heredar (denominados tambin herederos legales). De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento del Impuesto Vehicular, se determina que en caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser presentada por el albacea20 o representante legal. 8.3. Si se adquiere un vehculo nuevo, cundo se debe presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular? Segn lo precisa el texto del ltimo prrafo del artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se determina que de presentarse el caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao, el adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das calendario posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fue adquirido el vehculo. Ntese que este plazo diere del que normalmente se aprecia en los casos planteados anteriormente, ya que no toma en cuenta los das hbiles sino los das calendario. 8.4. Puede la municipalidad provincial actualizar los valores de la declaracin jurada? El ltimo prrafo del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que la actualizacin de los valores de los vehculos por las municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto21.
19 LANATTA, Rmulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera parte. Talleres grcos de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima, 1964. Pgina 73. 20 En caso exista un testamento dejado por el causante y haya nombrado a un albacea para que cumpla con la voluntad del testador. 21 Cabe indicar que este prrafo fue incluido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 952, publicado en el diario ocial El Peruano el 3 de febrero de 2004.

En este supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el texto del artculo 36 de la Ley de Tributacin Municipal, el cual seala que tratndose de las transferencias a que se reere el inciso b) del artculo 34, el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia14. c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal n15. 8.1. La presentacin de la declaracin jurada cuando ocurra la destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50 % El Reglamento de la Ley de Tributacin Municipal consigna una obligacin adicional de presentar una declaracin jurada, ello se puede apreciar en el texto del artculo 11, el cual determina que los sujetos del impuesto presentarn una declaracin jurada recticatoria dentro de los sesenta das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50 %, el que deber ser acreditado fehacientemente ante la municipalidad provincial respectiva16. Cabe indicar que la mencionada declaracin tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fuera presentada17. 8.2. Si el propietario del vehculo que est afecto falleci quin deber presentar la declaracin jurada? Tengamos presente que: en caso se produzca la muerte de una persona resulta necesario que esta sea sustituida, a efectos de que ocupe el lugar dejado en la titularidad de bienes y las deudas que hubiera generado en vida, al igual que en el gobierno y administracin en general de todos los intereses y del patrimonio sobre el cual ejerca dominio18.
14 En caso que exista un acuerdo entre el comprador y vendedor en donde se asuma obligaciones de pago del impuesto distinto a las reglas mencionadas en la Ley de Tributacin Municipal, se tendrn por no vlidas ya que la normatividad tributaria es imperativa y no admite pacto en contrario. Nos referimos al hecho que el vendedor del vehculo afecto puede pactar que l pagar el impuesto hasta el trimestre que vende y el que compra asumir el impuesto en el trimestre siguiente al que adquiere. Como el impuesto es anual el que vende debe pagar todo el ao, con independencia del trimestre que se realice la transferencia de propiedad. 15 Este tipo de declaraciones juradas se les denomina en el argot municipal como declaraciones masivas. 16 El problema que se puede presentar es que bajo el trmino siniestro algunas compaas de seguros consideran incluido el robo del vehculo, lo cual puede originar alguna confusin a los contribuyentes, toda vez que el robo de la unidad vehicular no determina la destruccin del vehculo, salvo que se trate del robo con posterior desmantelamiento del vehculo. 17 Ello determina que si la declaracin jurada fue presentada en el 2012 esta surtir sus efectos en el ao 2013, lo que implica que el Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2012 (en la medida que se encuentre afecto) se debe cancelar. 18 ALVA MATTEUCCI, Mario. La muerte de una persona y el surgimiento de la sucesin indivisa: Qu implicancias tributarias se generan? Este artculo puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// blog.pucp.edu.pe/item/91538/la-muerte-de-una-personay-el-surgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicanciastributarias-se-generan

8.5. La municipalidad puede cobrar una cantidad por el envo de la declaracin jurada al domicilio del contribuyente? De acuerdo con lo que menciona el texto del artculo 12 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, las municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin jurada anual a que se reere el artculo anterior, no pudiendo cobrar por dicho servicio un monto superior al equivalente del 0.4 % de la UIT, por cada documento emitido. En este caso debern comunicar a los contribuyentes el monto del impuesto a pagar, dentro del plazo jado para el pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de diez (10) das calendario para presentar cualquier reclamo sobre22 el documento emitido.

9. De qu forma se puede cancelar el Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Al revisar el texto del artculo 35 de la Ley de Tributacin Municipal, apreciamos que se determinan las reglas para el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular. All se indica que el impuesto podr cancelarse23 de acuerdo con las siguientes alternativas: a) AL CONTADO, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. b) EN FORMA FRACCIONADA, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago24.

22 Equivale a S/.14.60 tomando en cuenta que la UIT del 2012 es S/. 3,650. 23 La concordancia reglamentaria es el artculo 13, el cual repite el mismo texto de la normatividad legal. 24 Hay que precisar que si un contribuyente no cumple con el pago de la primera cuota del Impuesto Vehicular dentro de su vencimiento (ltimo da hbil del mes de febrero), ello implica que a partir del da siguiente del vencimiento de la primera cuota del impuesto, la municipalidad provincial respectiva, en su calidad de acreedor tributario, puede exigir el pago de la totalidad del Impuesto al Patrimonio Vehicular sin considerar las fechas de vencimientos de cada una de ellas. Lo antes mencionado conrma que no hubo voluntad por parte del contribuyente para acogerse al pago del Impuesto vehicular de manera fraccionada.

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10. Cules son las inafectaciones del Impuesto al Patrimonio Vehicular?
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes entidades: a) El Gobierno Central, las regiones y las municipalidades25. b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales26. c) Entidades religiosas27. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per28. e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin29. f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo jo30. g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente31.
25 Sobre el tema de las inafectaciones al Gobierno Central, regional y local recomendamos revisar el siguiente enlace web: http://blog. pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectacionesde-tipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial, donde se desarroll el mismo tema pero con respecto al impuesto predial. 26 A diferencia del impuesto predial no se hace referencia al uso o destino que se le otorgue a la propiedad de los vehculos, solo basta que se tenga dicho derecho respecto del vehculo. 27 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior. 28 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior. 29 Ello implica que si un centro educativo o una universidad tiene la propiedad de un vehculo que no lo tienen destinado a su nalidad educativa o cultural, no les alcanza el benecio de la inafectacin. 30 Este puede ser el caso de entidades que tienen vehculos que forman parte de su activo negociable, es decir que son considerados como mercancas para su posterior venta. Esto guarda coherencia con lo sealado en el considerando 9 de la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional relativa al Expediente N 01769-2007-PA/TC, de fecha 7 de noviembre de 2007, al sealar lo siguiente: 9. Que lo anterior es de vital importancia para esta controversia, en la medida que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0037-4-99 seal en una controversia que versaba sobre la misma materia lo siguiente: El activo jo es el conjunto de bienes duraderos que posee una empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del negocio. El activo corriente es el conformado por la partida que representan efectivo y por aquellas que se espera sean convertidas en efectivo o absorbidas a corto plazo. Los vehculos se encuentran comprendidos en el Plan Contable General en la Cuenta 334 Unidades de transporte, correspondiente a la divisionaria 33 Inmuebles, maquinarias y equipo, y se clasica como una cuenta del activo jo. (...) Segn lo expuesto, el no incluir un vehculo de propiedad de la empresa en la Cuenta 334, cuenta de activo jo, solo se justica en tanto el mismo sea objeto de las operaciones de venta, es decir, que el giro de la empresa sea la comercializacin de vehculos (...). En consecuencia, la inafectacin del impuesto al patrimonio automotriz establecida en el artculo 3 del Decreto Supremo N 278-84-EFC[1], por ser vehculo de propiedad de persona jurdica que no forma parte de su activo jo, debe interpretarse otorgada a los vehculos de propiedad de empresas cuyo giro es la comercializacin de vehculos, es decir vehculos adquiridos para venderse. [1] Norma vigente a la fecha de emitida la referida RTF. El impuesto al patrimonio automotriz es lo que hoy en da se conoce como el Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que dicho pronunciamiento de la administracin es considerado por el Tribunal Fiscal y perfectamente aplicable al caso de autos. 31 Esta inafectacin tiene una nalidad interesante, toda vez que si una persona natural o una persona jurdica es propietaria de un vehculo nuevo con una antigedad de fabricacin menor a los tres aos cuenta con una ruta autorizada por la autoridad competente (que puede ser local, regional o nacional), tendr el benecio de no pagar el Impuesto al Patrimonio Vehicular, con lo cual logran dos objetivos, el primero es el mejoramiento del parque automotor con unidades nuevas de fabricacin y lo segundo ordenar el transporte evitando que las unidades realicen servicios de transporte no autorizados o sin ruta. Este literal fue incluido por el artculo 1 de la Ley N 27616.

11. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados con el Impuesto al Patrimonio Vehicular
RTF N 10499-11-2011 (17/06/2011) Objecin de declaracin mecanizada antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada. Se declara nula la apelada que declar improcedente la reclamacin contra declaraciones mecanizadas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que la pretensin del contribuyente fue objetar la actualizacin de valores emitida por la administracin, despus del vencimiento del plazo previsto para el pago al contado del impuesto (ltimo da hbil de febrero), por lo que dicho escrito no surti efecto de objecin ni corresponda que la administracin le otorgara el trmite de recurso de reclamacin, al no existir un acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, ni de solicitud no contenciosa tributaria, de conformidad con la RTF N 17244-5-2010 de observancia obligatoria. RTF N 6445-11-2011 (15/04/2011) El servicio de transporte de turismo no es considerado como servicio de transporte pblico masivo por lo que no se encuentra dentro de los supuestos de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se declara nula la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, al no haber cumplido la administracin con motivar su decisin, no aprecindose que hubiera analizado los documentos presentados. Se declara improcedente la solicitud, debido a que a la fecha de promulgacin de la Ley de Tributacin Municipal no se consideraba el servicio de transporte turstico como servicio pblico de transporte terrestre de pasajeros y si bien posteriormente fue considerado como servicio de transporte terrestre en la modalidad de especial, no puede considerarse como servicio de transporte pblico masivo, segn criterio de este Tribunal. RTF N 07135-11-2010 (09/07/2010) Servicios de transporte turstico no se encuentran catalogados como servicios de transporte pblico, por lo que no gozan de la inafectacin prevista en el literal g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal. Se conrma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2007 respecto de un vehculo de propiedad del recurrente, por cuanto no cumple con el requisito de brindar el servicio de transporte terrestre masivo para gozar de la inafectacin prevista por el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, toda vez que dentro de las actividades del servicio pblico de transporte terrestre automotor de pasajeros dicha ley no incluy a los servicios de transporte turstico, ya que al hacer alusin al trmino de transporte urbano masivo, su denicin y requisitos no corresponden a las caractersticas de estos servicios. RTF N 01318-7-2010 (04.02.2010) El transporte turstico no calica como servicio de transporte pblico masivo, razn por la que no goza del benecio

del literal g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal. Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca las apeladas que declararon improcedentes las solicitudes de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica que para gozar de la inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular a que se reere el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, entre otros, el vehculo deba estar autorizado para prestar servicio de transporte pblico masivo. Se indica que en la fecha de promulgacin de la citada ley, no se consider al servicio de transporte turstico como servicio pblico de transporte terrestre de pasajeros, siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre en la modalidad de servicio especial, por lo que no podra considerarse que prestan servicio de transporte pblico masivo, en consecuencia, la recurrente no se encuentra dentro de la citada inafectacin. RTF N 0519-2-01 (30/04/2001) El acreedor tributario es la municipalidad donde se j el domicilio scal. Se conrma la resolucin apelada referida al Impuesto al Patrimonio Vehicular por una serie de vehculos, al determinarse que la Municipalidad Provincial de Huancayo es el acreedor tributario de dicho tributo puesto que la recurrente j su domicilio scal en dicha provincia mediante declaraciones juradas. Adems se seala que para efectos del RUC su domicilio tambin consta en Huancayo. Se precisa que el hecho que haya pagado el impuesto a otra administracin no la exime de efectuar el pago ante la Municipalidad Provincial de Huancayo, por ser el sujeto activo del Impuesto al Patrimonio Vehicular. RTF N 10729-7-2007 (09/11/2007) El vendedor mantiene la condicin de propietario en tanto no se produzca la condicin suspensiva del contrato de compraventa. Se conrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipicada por el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que en el caso de compra ventas pactadas con reserva de propiedad, como ocurre en el expediente, la transferencia de la propiedad est subordinada al cumplimiento de una condicin suspensiva, que es la cancelacin total o parcial del precio por parte del comprador, dependiendo de lo que se haya acordado, por lo que mientras ello no ocurra, el vendedor conserva la propiedad del bien y por tanto el comprador an no es propietario del vehculo aunque ya lo haya recibido, criterio establecido por las RTFS Nos 779-2-2007 y 3865-5-2006, entre otras y, dado que en autos no se encuentra acreditado que el comprador haya cumplido con cancelar las cuotas pactadas, por tanto, no se cumpli con la condicin suspensiva a efecto de que se transera la propiedad del vehculo, por lo que el recurrente tena la condicin de propietario del vehculo y, por tanto, era sujeto del IPV. Adems, se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la infraccin imputada al no haber presentado la declaracin

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Segunda Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

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Informe Tributario
contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que la recurrente era propietaria del vehculo y, por tanto, tena la condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular siendo que la posterior transferencia del vehculo no la exima de dicha obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin congurada al 1 de enero del ao bajo anlisis. Se precisa que el sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto, y no terceros como la notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo, careciendo de sustento lo argumentado por la recurrente al respecto. RTF N 09829-7-2007 (19/10/2007) La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin tributaria dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin congurada al 1 de enero del ao bajo anlisis. Se conrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el vehculo fue inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo que se encontraba gravado con el Impuesto al Patrimonio Vehicular por el ao 2002 y si bien del Acta de Transferencia se aprecia que la recurrente transri el vehculo el 20 de febrero de 2002, al 1 de enero del ao 2002 tena la condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2002, siendo que la posterior transferencia del vehculo no la exima de dicha obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin congurada al 1 de enero del ao bajo anlisis. RTF N 10070-7-2007 (24/10/2007) La municipalidad que declara no ser el acreedor tributario no es competente para sancionar por omisin a la presentacin de la declaracin jurada. Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber omitido presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que si bien el recurrente se encontraba afecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular, mediante una resolucin de departamento el SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sealado que el recurrente no est obligado a presentar la declaracin jurada correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular ante dicha municipalidad, toda vez que su domicilio scal se encuentra ubicado en Santa Eulalia y en tal sentido no se encuentra en la jurisdiccin de la Municipalidad Metropolitana de Lima sino en la provincia de Huarochir, en cuya municipalidad deber presentar su declaracin jurada. Por lo sealado, dado que la propia Municipalidad Metropolitana de Lima ha reconocido no ser acreedora del impuesto, el recurrente no estaba obligado a presentar la declaracin de dicho tributo ante tal entidad, no habiendo incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario que le atribuye dicha administracin. RTF N 06915-5-2007 (19/07/2007) Las instituciones pblicas descentralizadas no se encuentran comprendidas en la inafectacin regulada por el literal a) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 776 aplicable al Gobierno Central. Se conrma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra las rdenes de pago giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular, atendiendo a que al 1 de enero de 2004 el recurrente era una institucin pblica descentralizada que gozaba de autonoma administrativa, funcional, econmica y nanciera, y pese a que se encontraba adscrita al sector de la Presidencia del Consejo de Ministros, actuaba como un centro de imputacin de relaciones jurdicas con personera jurdica independiente. Asimismo, se indica que por una interpretacin histrica la inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular se haba otorgado al gobierno central como administracin pblica matriz, excluyendo a las instituciones pblicas descentralizadas a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 776. RTF N 07999-5-2004 (20/10/2004) La inafectacin determinada en el artculo 37 literal g), requiere necesariamente que el vehculo de pasajeros sea nuevo. Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las rdenes de pago emitidas por Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002, ya que al 1 de enero de 2002 la norma aplicable era el artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, modicado por el artculo 1 de la Ley N 27616, vigente desde el 1 de enero de 2002, que dispone que dicho impuesto grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagons, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos contados desde su fabricacin, plazo que se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular, por lo que al haberse inscrito el vehculo el 24 de febrero de 2000, la recurrente estaba obligada al pago del impuesto por el ejercicio 2002, no existiendo aplicacin retroactiva de la norma. Segn el literal g) del artculo 37 de dicha ley son dos los requisitos para estar inafecto al impuesto: 1) que el vehculo de pasajeros sea nuevo con antigedad no mayor de tres aos y 2) que el mismo est debidamente autorizado por autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico. La recurrente no cumpli con el primer requisito, ya que segn lo interpretado por este Tribunal se entiende por vehculo nuevo al recin hecho o fabricado, efectundose el cmputo de los tres aos desde aquel en el que se fabric dicho bien, requisito que no cumpla el vehculo de la recurrente pues su ao de fabricacin es 1995.

exigida por la administracin mediante la Resolucin Jefatural N 022-2004-SATHMPH, la cual no contiene una determinacin de la deuda tributaria, siendo preciso indicar que el recurrente no niega su comisin. RTF N 11042-5-2007 (20/11/2007) La inscripcin del vehculo est referida a la inscripcin en los Registros Pblicos del pas. Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2002, atendiendo al criterio de aplicacin inmediata de la norma, el recurrente se encontraba gravado con el Impuesto al Patrimonio Vehicular en el ao 2002 ya que su vehculo fue inscrito en el ao 2000, criterio que ha sido recogido en las Resoluciones de este Tribunal N os 04436-4-2003, 06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo que, debi presentar la declaracin jurada a que se reere el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud de la prrroga dispuesta por Resolucin Jefatural N 031-2002-SAT/MML de 27 de marzo de 2002; al no haberlo hecho, es conforme la multa impuesta por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario. En relacin con el argumento de que la primera inscripcin del vehculo se efecto en los registros de Japn hace ms de 9 aos, por lo que no estara afecto; la Ley de Tributacin Municipal al establecer como criterio la antigedad de tres aos del vehculo, contados desde su primera inscripcin en Registros Pblicos, se ha referido a la inscripcin en el pas. RTF N 01693-7-2010 (16/02/2012) Los requisitos previstos en el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, deben ser concurrentes para el ejercicio en que se solicite la inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2005. Se indica que a efectos de gozar de la inafectacin del citado impuesto a que hace referencia el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, era necesario que el vehculo de pasajeros sea nuevo con antigedad no mayor de tres aos y que est debidamente autorizado por autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico. Se indica que en el presente caso, si bien la recurrente cumple el primer requisito, no cumple con el segundo por cuanto los vehculos fueron autorizados para operar en la ruta Lima-La Oroya-Jauja-ConcepcinHuancayo el 22 de marzo de 2005, por lo que dicha recurrente estuvo gravada con el citado impuesto en el ao 2005. RTF N 09834-7-2007 (19/10/2007) El sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto y no terceros como la notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo. Se conrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado

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