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GUIA DERECHO TRIBUTARIO unidad 1 segunda parte IMPUESTO A LA RENTA (fuente SII) El impuesto a la renta se encuentra regulado por

el DECRETO LEY N 824, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974, recientemente modificado el 27 de septiembre de 2012. Se aplica a las personas residentes o domiciliadas en Chile que generen rentas cualquiera sea el origen de estas, sea que la fuente de origen est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas sin domicilio ni residencia en Chile son gravadas sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. El impuesto sobre la renta es pagado anualmente conjuntamente con la declaracin del impuesto. En algunos casos, determinados pagos parciales deben hacerse mensualmente, como en la prestacin de servicios a honorarios, en estos casos el exceso de pago respecto de la responsabilidad tributaria final, si existe, es reembolsado normalmente dentro del mes subsecuente a la declaracin del impuesto a la renta. Concepto de Renta: Segn el artculo 2, numero 1, de la ley se define renta como: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. El Sistema de Impuesto a la Renta Chileno grava: - Rentas de capital (Impuesto de Primera Categora) - Renta de trabajo: remuneraciones (Impuesto Unico de Segunda Categora) - Otras rentas personales (Impuesto Global Complementario) - Renta obtenida por no residentes (Impuesto Adicional) IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA 1. Tasa y Base del Impuesto La tasa del impuesto de primera categora es de 20%. Se aplica sobre una base anual, del 1 de Enero al 31 de Diciembre (ao calendario).

Ao Tributario 2002 2003 2004 2005 al 2011 2012 2013 2014 y sgtes

Ao Comercial 2001 2002 2003 2004 al 2010 2011 2012 2013 y sgtes

Tasa 15% 16% 16,5% 17% 20% 20% 20%

La renta es calculada sobre base percibida o devengada. Un libro especial conocido como FUT Fondo de Utilidades Tributarias, es requerido para seguir la ruta de las utilidades no distribuidas por la empresa y su correspondiente situacin tributaria. La base imponible se obtiene luego de ajustes de las cuentas financieras de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Impuesto a la Renta. Las prdidas pueden ser imputadas a utilidades acumuladas de ejercicios anteriores o la renta de ejercicios posteriores sin lmite de tiempo. La Ley de la Renta establece, como principio, que se pueden deducir, en la determinacin de la base imponible, todos los gastos necesarios para producir la renta mencionando a ttulo ejemplar algunos tipos de gastos que se pueden deducir en cuanto se relacionen con el giro del negocio; asimismo, seala como se aplica la depreciacin acelerada. Los bienes tangibles pueden ser depreciados durante toda su vida til; sin perjuicio de lo anterior, la depreciacin acelerada se encuentra disponible para el contribuyente respecto de los bienes nuevos o importados cuya vida til sea igual o superior a 5 aos. En este caso la depreciacin es calculada sobre la base de 1/3 de la vida til normal de bien. Los costos de exploracin y otros costos preparatorios pueden, segn sea la opcin del contribuyente, ser deducidos en el primer ao tributario o amortizados durante el periodo de los 6 primeros aos del proyecto. IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde 0% a 45%, sus tramos son los mismos que los del impuesto global complementario expresados en trminos mensuales y no anuales. Se calcula sobre el total de los salarios y compensaciones laborales excepto los pagos por concepto de seguridad social. Este impuesto es retenido y pagado por el empleador.
Escala de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora

VIGENCIA (1)

N DE TRAMOS (2) 1 2 3

RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA (3) 0,0 UTM a 13,5 UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " a 30 " a 50 " a 70 " a 90 " a 120 " a 150 " y MAS

CANTIDAD A REBAJAR (SIN FACTOR CRDITO DEL 10% DE 1 UTM, (4) DEROGADO) (5) Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 -.0,675 UTM 2,175" 4,675" 11,675" 17,975" 23,975" 28,475"

RIGE DEL 01.01.2003 HASTA EL 31.12.2012

4 5 6 7 8

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo.

VIGENCIA (1)

N DE TRAMOS (2) 1 2 3

RENTA IMPONIBLE MENSUAL FACTOR DESDE HASTA (4) (3) 0,0 UTM a 13,5 UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " a 30 " a 50 " a 70 " a 90 " a a y 120 " 150 " MAS Exento 4% 8% 13,5% 23% 30,4% 35,5% 40%

CANTIDAD A REBAJAR (SIN CRDITO DEL 10% DE 1 UTM, DEROGADO) (5) -.0,54 UTM 1,74 " 4,49 " 11,14 " 17,80 " 23,92 " 30,67 "

RIGE DEL 01.01.2013

4 5 6 7 8

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y

Un empleado que no obtiene ninguna otra renta en un ao tributario, no se encuentra obligado a efectuar la declaracin de renta anual. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO 1. Tasas Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde 0% a 45%, sus tramos son expresados en trminos anuales. 2. Base Imponible y Clculo Este impuesto se aplica sobre una base anual, en el clculo de la base imponible las rentas de toda fuente son incluidas. La renta correspondiente a dividendos o utilidades retiradas, es decir, agregada y computada para la determinacin de la base imponible de acuerdo a la informacin que proporciona la empresa de donde provienen dichas rentas, segn las siguientes reglas generales: - Los dividendos o utilidades retiradas deben primero ser imputadas a utilidades tributables, las utilidades exentas slo pueden ser distribuidas despus que las utilidades tributables se han agostado; - Las distribuciones de utilidades efectuadas por la empresa deben imputarse a las utilidades tributables ms antiguas retenidas (FIFO); El impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades tributables es agregado para la determinacin de la base imponible y la tasa del impuesto y, posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto global complementario determinado. Se debe hacer presente que la tasa del impuesto de primera categora ha variado en el tiempo. IMPUESTO ADICIONAL 1. Caractersticas principales Este impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurdicas residentes en el extranjero, en general, cuando el dinero se pone a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero. Este impuesto tiene dos modalidades, segn el tipo de renta de que se trate puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual. 2. Tasas La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicndose tasas distintas en algunos casos:

- Para los pagos de intereses la tasa es de 35%, sin embargo, si la operacin ha sido autorizada por el Banco Central de Chile, la tasa es de 4%. - Los pagos por prestaciones de servicios son gravados con tasa de 35% sobre la renta bruta, excepto cuando se trata de asesoras tcnicas o servicios personales, que se gravan con una tasa de 20%. - Cualquier pago por servicio prestado en el extranjero, 35%. Sin embargo, algunos pagos se exceptan, como por ejemplo, el servicio de transporte prestado completamente en el extranjero. Empresas extranjeras empleadas en el transporte martimo y servicios relacionados hacia y desde Chile se gravan con una tasa de 5% de impuesto de retencin, este impuesto no se aplica a las naves de pases que no graven a las naves chilenas con un impuesto similar. - Cantidades pagadas por el arrendamiento de bienes de capital con o sin opcin de compra importados susceptibles de acogerse al sistema de pago diferido de tributo aduanero, 1,75%. - Pagos de primas de seguros contratados por empresas no establecidas en Chile, para asegurar equipo y otros bienes en Chile, o la vida o asistencia mdica de personas residentes o domiciliadas en Chile, 22%, y 2% para el reaseguro; - Remesas de utilidades y dividendos, 35%. - Pagos de royalty, 30%; sin embargo, si el pago dice relacin con un film usado en televisin o cine la tasa de retencin se reduce a 20% y si el pago dice relacin con el uso de derechos de edicin o de autor de libros la tasa de retencin se reduce a 15%. REGIMENES ESPECIALES 1. Estatuto de la Inversin Extranjera Bajo el Estatuto de la Inversin Extranjera (DL 600), el inversionista extranjero puede optar por pagar un mayor impuesto de tasa de 42% en vez del impuesto adicional de tasa de 35%. La tasa ser fija por un periodo de 10 aos, el cual podr ser aumentado a un mximo de 20 aos. El inversionista puede optar por abandonar el rgimen especial y, en consecuencia pagar el impuesto adicional, pero una vez ejercida esta opcin no puede volver atrs. 2. Fondo de Inversin de Capital Extranjero Bajo la legislacin del Fondo de Inversin el inversionista extranjero puede tambin optar por un impuesto especial reducido, el requisito para este beneficio es la obligacin de mantener la inversin en Chile por lo menos 5 aos. El fondo es gravado con una tasa fija de 10% sobre sus remesas. 3. Otros regmenes especiales para ciertas regiones - Isla de Pascua tiene rgimen especial de impuestos segn el cual se libera de todo impuesto y contribuciones a los bienes situados en la Isla y a sus rentas;

igualmente, a las actividades que digan relacin con su territorio, desarrolladas por personas domiciliadas en esa Isla. - Las ciudades de Iquique y Punta Arenas tienen una zona libre de impuestos. En estas zonas no se paga impuesto de primera categora, sin embargo, cualquier impuesto adicional o impuesto personal se aplica y como el impuesto de primera categora no ha sido pagado no hay crdito por ste cuando las utilidades o dividendos son remesados. - El rea de Navarino y las comunas de Primavera y Porvenir, en el extremo sur del continente, tienen un rgimen especial de impuestos, no se paga impuesto de primera categora y, no obstante, se otorga un crdito contra cualquier impuesto adicional o impuesto personal segn sea el caso equivalente al impuesto de primera categora que hubiere correspondido pagar. - Las provincias de Arica y Parinacota, en el norte de Chile, tienen un crdito especial imputable al impuesto de primera categora equivalente al 20% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos o construidos en el ejercicio.