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Mmoire de fin d'tudes sous le thme:

Laudit externe dun tablissement de crdit : cas des crances en normes Marocaines et IFRS

Effectu par: Hamza OUCHKER Younes GOUMIH

Encadr par: Mr.OMAR ISSADIK

Option : comptabilit-finance Anne universitaire: 2009/2010

Laudit externe dun tablissement de crdit : cas des crances en normes Marocaines et IFRS

Ddicaces
Younes GOUMIH

Je ddie ce travail mes chres parents , qui m'ont paul tout au long de mon parcours, mes tudes et ma vie ce jour et qui n'ont jamais hsit faire les sacrifices ncessaires afin que je puisse bnficier de la meilleure ducation et les meilleurs conditions de travail et d'panouissement . A toutes les personnes qui me sont chres amis ou famille.

Hamza OUCHKER

A mes trs chers parents :


Je vous ddie ce mmoire comme expression de ma reconnaissance pour votre soutien infaillible et votre amour inconditionnel et pour tous les efforts que vous faites afin de me permettre de travailler dans les meilleures conditions possibles. Toutes les pages de ce mmoire ne seront pas suffisantes pour vous monter ma gratitude et ma reconnaissance. Jespre quil sera la hauteur de vos attentes.

A mes Surs et ma grande famille, A mes amis et tous ce qui me sont chers.

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Remerciements

Nous tenons tout dabord prsenter nos sincres remerciements nos parents qui nous ont soutenus tout au long de notre cursus acadmique. Nos vifs remerciements vont galement M. Omar Issadik qui a eu lamabilit de nous encadrer, ces remarques et ces observations nous ont permis damliorer la qualit du contenu de ce mmoire et cest grce a lui que ce travail a vu le jour. A tous les membres de PriceWaterhouseCoopers et Fidaroc Grant Thornton, Nous tenons vous exprimer nos vifs remerciements pour votre amabilit, ainsi que lambiance agrable qui rgnait tout au long de notre stage. Nos remerciements sadressent plus particulirement aux membres du dpartement Audit, qui nous ont guid durant les missions sur lesquelles avons travaill ; en nous accordant leur temps prcieux. Nous marquons spcialement notre profonde gratitude lensemble du corps administratif et professoral du Groupe Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises Groupe ISCAE pour lencadrement et la formation, et pour nous avoir offert la chance dentreprendre des expriences aussi enrichissantes.

Dans l'impossibilit de citer tous les noms, nos sincres remerciements vont tous ceux et celles, qui de prs ou de loin, ont permis par leurs conseils et leurs comptences la ralisation de ce mmoire.

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Avant propos
Le programme du cycle normal de l'ISCAE prvoit des priodes de stages obligatoires pour les tudiants , tous niveaux confondus, celui de la quatrime et ultime anne en est certainement le plus important , car les tudiants sont tenus de l'effectuer sur la priode allant de Janvier jusqu' Mars , et doit donner lieu un Mmoire de fin d'tudes qui sera encadr , corrig et not par un professeur responsable dsign au pralable par l'administration. Ce stage doit tre une opportunit de transposer les acquis thoriques des cours dispenss l'ISCAE au niveau de la pratique, en se confrontant aux contraintes relles du monde de travail. Dans ce mme esprit, on a opt pour effectuer notre stage de fin d'tudes dans un cabinet d'audit, notre choix de l'entit d'accueil n'tait pas issu du hasard, mais s'est fond sur bon nombre de raisons. Premirement, tant des tudiants en option Finance et comptabilit , notre orientation pour le choix du stage devait porter soit sur un domaine ayant trait la finance l'instar des banques d'affaires, les fonds d'investissements Les OPCVM, ou bien un domaine se rapportant la comptabilit, et l'audit en est le principal dbouch. D'autre part, la priode de stage de fin d'tudes est prvue de Janvier Mars , or cette priode concide avec la priode de rush des cabinets d'audit, une priode ou la charge de travail est assez consistante, l'effectif interne des cabinets est fortement mobilis , ce qui fait que la plupart des cabinets prfrent recourir des stagiaires que de recruter des intrimaires pour cette charge saisonnire . Et finalement , dans un cabinet d'audit , on est surs d'tre sollicit plein temps, et d'avoir des tches faire dans des dlais , des responsabilits , des objectifs atteindre sous contraintes et sous encadrement d'un responsable ce qui traduit par excellence les objectifs escompts du stage de fin d'tudes qui visent In Fine immiscer l'tudiant dans le monde du travail , en situation relle avec toutes ses contraintes et spcificits .

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SOMMAIRE
Ddicaces..............................................................................................................................2 Remerciements..3 Avant-propos.................................................................................................................... ..4 Introduction et problmatique............................................................................................7

Partie 1 : Rglementation et diagnostic des risques du secteur bancaire marocain.


Chapitre 1: spcificits rglementaires du secteur bancaire:.10 Section 1: Rglementation juridique 10 I-1 volution des lois bancaires au Maroc. 10 I-2 Mutation du systme bancaire marocain :La rforme du 14 Fvrier 2006..13 I-3 Conditions dexercice de la profession.18 Section 2: Rglementation comptable II- 1 Le rfrentiel comptable marocain23 II-2Informations devant tre transmises Bank Al-Maghrib.27 II-3- Publication des tats de synthse..28 Section3: Dispositif de Ble II III-1 .Rappel sur le dispositif de Ble II29 III-2 Mise en oeuvre de Ble II au Maroc.34 III-3 BALE II ET LA BONNE GOUVERNANCE.36 Chapitre 2 : diagnostic des risques du secteur bancaire marocain37 Section 1 : Risques bancaires : Une multitude de risques37 Section 2 : le risque de crdit : risque majeur de lactivit bancaire37

Partie 2 : guide pratique de laudit des crances bancaires


Chapitre 1 : Laudit du risque bancaire: notions de base41 Section 1 : Lapproche par les risques41 Section 2 : Le seuil de signification43 Section 3 : Dtermination des lments probants.44 Section 4 : Les assertions daudit.44 Laudit externe dun tablissement de crdit : cas des crances en normes Marocaines et IFRS

Chapitre 2 : La dmarche daudit du risque de crdit en normes Marocaines.45 Section I : Prise de connaissance gnrale : Phase dapproche45 Section II : valuation du dispositif de contrle interne.50 Section III : La revue de dossier de crdit Pr final.52 Section IV : contrle des comptes- Final52 Chapitre 3 : Laudit des crances selon les normes IFRS64 Section I : Classification des crdits en normes IFRS64 Section II : valuation initiale des crdits leur juste valeur66 Section III : Les cots de transactions.67 Section IV : valuation ultrieure67 Section V : Restructuration des crances.68 Section VI : Dprciation des actifs en IFRS..69 Conclusion71 Bibliographie.72 Annexes.73

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Introduction
Tendance a t de croire que le secteur bancaire est un univers cloitr et isol, une activit obscure et complexe. Et pourtant, il est au cur de lconomie. Il joue de plus en plus un rle crucial. Grant les dpts des pargnants, distribuant le crdit, animant les marchs financiers, organisant les paiements et le change, les tablissements bancaires participent une fonction essentielle : la cration montaire. Les premiers qui dclent les prmices dune mauvaise conjoncture conomique, cest bel et bien les banques. Elles sont en effet les premires constater le rallongement anormal des paiements interentreprises, celui des chances des effets de commerce ou encore la multiplication des demandes de crdits de trsorerie. Pour autant, les banques ne ferment pas les vannes des crdits, mme si elles durcissent les critres de distribution. Elles continuent de distribuer des crdits pour ne pas aggraver la conjoncture, jouant ainsi le rle indispensable de relais entre les cycles conjoncturels de lconomie. Toutefois, lenvironnement dans lequel a volu la sphre financire au cours des dernires annes a accru les risques encourus par les tablissements de crdit : crise financire internationale (2006-2009), chute de grands organismes bancaires mondiaux ,la dcentralisation et internationalisation des activits, le dsencadrement du crdit, la libralisation des changes, le dcloisonnement des marchs financiers et la volatilit des taux ont notamment rendu plus vulnrables les activits de march. Limportance incontestable du risque de crdit qui est au centre des risques bancaires ainsi identifi, et qui dcoule de limportance de lactivit de crdit tant par son poids conomique que par la part quelle reprsente au niveau de Lexploitation bancaire, nous ramnent invitablement nous interroger sur les limites des mthodes de contrle et de gestion du risque de crdit telles quelles sont utilises actuellement par nos banques mais surtout sur le rle des commissaires aux comptes dans la gestion globale de ces risques . Par ailleurs, les mtiers de la banque sont gnrateurs de risques divers lesquels sont aujourdhui particulirement aigus en raison des transformations qui ont affect la bulle financire. Ainsi, l'environnement conomique et financier est devenu de plus en plus une source de dangers pour les entreprises qui y oprent.

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Les investisseurs veulent faire des placements srs et exigent des organes dirigeants des entreprises qu'ils leur fournissent des informations aussi compltes que possible .quant aux actionnaires, ils souhaitent pouvoir se fier aux comptes tels qu'ils leur sont prsents. Or, cette fiabilit est conditionne par la certification d'un ou de plusieurs commissaires aux comptes. C'est pourquoi le droit bancaire accorde un rle beaucoup plus tendu aux auditeurs que celui qui leur est accord par le code des obligations. L'auditeur bancaire dans son rle d'organe de rvision de prdilection, ne vrifie pas uniquement les tats financiers, il lui incombe galement de signaler le non respect de la rglementation bancaire, se prononcer sur la situation financire et prsenter des indications qualitatives et quantitatives sur la situation des risques. La notion d'audit des risques travers un processus continu de fiabilisation de l'information financire apparat donc comme une donne omniprsente et essentielle dans l'apprciation de la qualit des tablissements de crdit. Ce processus est certes diffrent de l'audit des autres entreprises, notamment en raison de la spcificit de la comptabilit bancaire, des impratifs rglementaires en matire de supervision bancaire, des risques inhrents ce secteur. Tenant compte des lments prcits, nous avons choisi d'axer notre travail sur l'audit d'un tablissement de crdit et plus particulirement l'audit des crances qui constituent une zone de risque majeure en matire d'audit , et un indice de sant financire des banques . De ce fait l'intitul de notre mmoire sera " l'audit externe d'un tablissement de crdit: cas des crances en normes Marocaines et IFRS" Dans une premire partie, nous allons dcouvrir les spcificits du secteur bancaire Marocain, qui obit un certain nombre de rglementations juridiques, comptables, et informationnelles. La deuxime partie de notre Mmoire traitera du vif du sujet, savoir la dmarche d'audit des crances dans un tablissement de crdit , en se basant dans un premier temps sur le rfrentiel comptable Marocain pour passer aux Normes IFRS dans un second temps .

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Partie 1 : Rglementation et diagnostic des risques du secteur bancaire marocain

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Chapitre 1: spcificits rglementaires du secteur bancaire: Section 1: Rglementation juridique


1- Lvolution du secteur bancaire au Maroc.

Le secteur bancaire joue un rle prpondrant dans l'conomie marocaine. Il a connu diverses rformes qui en font aujourd'hui un systme moderne, adapt aux besoins de la socit comme ceux des entreprises. Tous les services et produits bancaires modernes sont proposs par les principales banques du pays. En effet, le secteur bancaire marocain est devenu moderne et efficace, avec une forte prsence des banques franaises. Dix-sept banques possdent aujourd'hui une licence d'exploitation mais sept banques contrlent le march. Le principal acteur est constitu par le rseau public des Banques Populaires. Viennent ensuite Attijariwafa et des banques contrles majoritairement par des actionnaires trangers, parmi lesquelles la BMCI (filiale de BNP-Paribas) et le Crdit du Maroc, filiale du groupe Crdit Lyonnais-Crdit Agricole. Il convient galement de signaler le rle des six banques implantes dans la zone franche de Tanger. Les rseaux de ces banques totalisent 2 100 agences, pour un taux de bancarisation moyen du pays infrieur 25 %. Les grandes banques prives du royaume comptent dans leur actionnariat des banques trangres plus ou moins impliques dans leur gestion. On recense dune part des filiales franaises telles que BNP PARIBAS qui contrle 63,12% de la Banque Marocaine pour le Commerce et lIndustrie (BMCI), la Socit Gnrale qui contrle 51,9% de la Socit Gnrale Marocaine de Banque (SGMB) et le Crdit Agricole qui contrle 51% du crdit du Maroc. Dautre part, on trouve des participations trangres minoritaires mais significatives et saccompagnant daccords commerciaux. Par exemple le CIC, depuis juin 2004 possde 10% du capital de la Banque Marocaine du Commerce Extrieur (BMCE), Santusa Holding (Espagne) quant elle a une participation de 14,48% du capital de Attijari Wafabank, et enfin le Crdit Agricole avec une possession de 1,44% du capital de Attijari Wafabank, mais prsent hauteur de 34% dans les filiales stratgiques que sont Wafasalaf (2me socit de crdit la consommation de la place, aprs EQDOM, la filiale du groupe Socit Gnrale) et Wafagestion.

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Il est noter que le secteur bancaire marocain se partage en quatre catgories Dtablissements. On retrouve ainsi, les banques de dpts classiques, aujourdhui au nombre de sept : parmi elles, on trouve les cinq grandes banques prives qui ralisent prs des deux tiers de la collecte des dpts bancaires, savoir : Attijari Wafabank, la Banque Marocaine du Commerce Extrieur (BMCE) et les trois filiales franaises, en loccurrence la SGMB, la BMCI et le CREDIT DU MAROC. Dun autre ct on a Crdit Populaire du Maroc, constitu de la Banque Centrale Populaire (BCP) et son rseau de Banques Populaires Rgionales ; qui est un organisme Public devenu depuis 2002 socit anonyme, concern en particulier par la collecte de la petite pargne : le groupe des Banques Populaires se distingue par sa position dominante en terme de collecte des dpts, en grande partie gnre par des relations privilgies avec les Marocains rsidant ltranger (60% de part de march sur le crneau MRE), et sa position leader dans la distribution de crdits aux PME. On parle galement des anciens organismes financiers spcialiss dans le financement de secteurs dactivits particuliers : il sagit notamment du Crdit Immobilier et Htelier (CIH), de la Caisse Nationale de Crdit Agricole (CNCA) et de la Banque Nationale Pour le Dveloppement Economique (BNDE), qui ont vcu en 2003 un processus de restructuration et un dmembrement en mars 2003 de la BNDE entre la Caisse de Dpts et de Gestion qui a rcupr lagrment bancaire et la CNCA qui a rcupr le rseau dagences. LEtat a particip la recapitalisation ncessaire sans qu ce jour la situation soit pleinement assainie. Finalement on distingue aussi diverses autres banques dont la cration rpond des besoins spcifiques et dont lobjectif initial nest pas de remplir la fonction de banque de dpt. On recense dans cette catgorie Bank Al Amal, Mediafinance, Casablanca Finance Markets, et le Fond dEquipement Communal. Le systme bancaire marocain a connu un mouvement de concentration significatif aujourd'hui achev, tandis que la Banque centrale du Maroc a renforc son indpendance et prpar les intervenants aux accords de Ble 2. La rforme de la loi bancaire a eu pour objectifs de permettre la banque centrale de mieux tenir son rle de supervision et de contrle ; cette rforme passe notamment par le dsengagement de la banque centrale du capital des banques publiques et le renforcement des rgles prudentielles. Les concours bancaires demeurent au Maroc la principale source de financement de lconomie. Cette situation explique que, malgr des taux dintermdiation encore
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levs par rapport aux cots des ressources, le secteur bancaire marocain soit dans lensemble florissant. Dans ce cadre, les autorits montaires ont entrepris une refonte en profondeur des statuts de Bank Al- Maghrib (BAM) et de la loi bancaire en vue de les mettre au diapason des normes internationales et d'accompagner les mutations mises en oeuvre au niveau du march.

Ainsi, certaines institutions financires effectuant des oprations caractre bancaire en dehors de tout contrle prudentiel ont t assujetties la supervision de BAM en considration de leur possible impact sur la stabilit du systme financier. Par ailleurs, les nouveaux statuts de Bank Al-Maghrib l'investissent de la mission de veiller au bon fonctionnement et la scurit des systmes et des moyens de paiement. A ce titre, BAM est appele veiller notamment la prvention de l'utilisation du systme de paiement des fins illicites tout en assurant sa modernisation. BAM est aussi habilite coordonner ses activits de contrle avec les autorits de Supervision des autres compartiments du march financier national et d'changer avec elles des informations. Dun autre ct, la rforme des textes de lois prcits s'inscrit dans le cadre de la stratgie des autorits visant assurer la stabilit du systme bancaire et sa consolidation dans un environnement, en pleine mutation, caractris par l'intgration croissante de l'conomie nationale l'conomie mondiale. Elle vise galement favoriser l'mergence d'un systme financier sain et performant mme d'assurer la mobilisation de l'pargne et le financement de l'conomie de manire efficiente. En ce qui concerne les dispositions internationales mises par laccord de Ble II, BAM y a prpar les diffrentes banques nationales et ce, en publiant des directives en la matire. Dans ce cadre, le processus de transposition du Nouvel accord de Ble II au Maroc a t entam, au cours de l'anne 2004. Ce choix dcoule d'une orientation stratgique, fixe par Bank Al-Maghrib en concertation avec la profession, visant rehausser le systme bancaire marocain au diapason des normes internationales. L'entre en vigueur du nouveau dispositif au Maroc est ainsi fixe juin 2007 pour les approches standards de calcul des exigences en fonds au titre des risques de crdit et oprationnels, et pour 2009-2010 en ce qui concerne l'approche notation interne fondation relative au calcul des exigences en fonds propres au titre du risque de crdit.

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Une dmarche progressive qui tient compte de la ralit et de la structure du systme bancaire marocain a t retenue. Dans cette perspective, des commissions techniques mixtes ont t constitues pour assurer la mise en uvre du plan d'action fix d'un commun accord avec les banques en vue de dfinir le nouveau cadre rglementaire. Une premire version de certains projets de rglementations relatives au pilier 1 a t finalise, les autres aspects lis notamment aux piliers 2 et 3 sont en cours d'examen. Une tude d'impact a t, par ailleurs, ralise pour valuer l'incidence de la transposition des dispositions de Ble II sur les actifs pondrs des banques et leurs ratios de solvabilit et des diagnostics prliminaires des pratiques des banques en matire de gestion de certains risques, notamment les risques de taux d'intrt et de liquidit, ont t mens. Le processus prvu pour la mise en uvre de Ble II se droulera en deux phases. La premire tape, qui s'tale jusqu' la fin du premier semestre 2007, porte essentiellement sur la publication ( fin juin 2006 au plus tard) du nouveau cadre prudentiel, la finalisation du dispositif de reporting, l'adaptation des mthodes et procdures de supervision ainsi que le suivi du niveau de prparation des banques, en particulier les travaux entrepris pour la mise niveau de leurs systmes d'information. La deuxime tape sera consacre l'accompagnement des banques pour l'adoption des approches avances de Ble II.

2- Mutation du systme bancaire marocain :La rforme du 14 Fvrier 2006. Limportance de lactivit bancaire dans lconomie explique que le lgislateur lui ait consacr, depuis longtemps, de nombreux textes. Parmi ceux-ci, certains ont une porte limite parce quils sont spcifiques aux oprations sur lesquelles ils sappliquent comme cest le cas, notamment, pour la lgislation sur le chque, sur les effets de commerce ou sur les diffrentes garanties assortissant les oprations de crdit, dautres, par contre, ont une porte plus gnrale car traitant des diffrentes modalits et conditions dexercice de lactivit bancaire. Dans ce domaine, la loi bancaire du 14 Fvrier 2006 est devenue le texte fondamental qui rgit lactivit des tablissements de crdit, activit dont elle distingue 3 formes principales : - Les oprations de banque. - Les activits connexes ces oprations, ainsi que - Les prises de participations. Paralllement, cette loi a subdivis les tablissements de crdits en 2 grandes familles : les banques et les socits de financement tout en prcisant les conditions de leurs exercice.
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A quatre reprises, au cours du XXe sicle : en 1943, 1967, 1993 et en 2006 lEtat a considr ncessaire de refondre la rglementation bancaire en ladaptant aux ncessits conomiques et politiques du moment dont principalement les impratifs de dveloppement et les contraintes des volutions extrieures changeantes. La loi bancaire de 1993 fut envisage dans le cadre de la rforme financire qui est, elle mme une composante importante du programme dajustement structurel poursuivi par le MAROC, depuis 1983, en vue du rtablissement de ses quilibres, de lassainissement financier de ses comptes et de llimination des distorsions qui caractrisent son conomie. Quant la loi de 2006, elle sinscrit dans la droite ligne des normes dictes en la matire par le Comit de Ble. Cette loi n34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils, promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 Moharrem 1427 a couronn les efforts dploys depuis plusieurs annes, par les autorits montaires, en vue de doter le Maroc dun dispositif de supervision bancaire au diapason des standards internationaux. Ce texte fondateur, qui est galement le fruit des enseignements tirs de la mise en uvre de la prcdente loi bancaire de 1993, apporte des innovations majeures de nature permettre Bank Al-Maghrib de sacquitter dans de bonnes conditions de sa mission de supervision du secteur bancaire. Les apports de la loi bancaire sarticulent autour des principaux axes ci-aprs : Assujettissement de nouveaux organismes certaines de ses dispositions La loi bancaire a tendu le contrle de la Banque centrale toutes les entits qui exercent des activits caractre bancaire, lexclusion de certaines institutions nommment dsignes. Ainsi, la Caisse de Dpt et de Gestion, la Caisse centrale de garantie, les Services financiers de Barid Al-Maghrib, les banques offshore et les associations de micro-crdit ont t soumis certaines dispositions ayant trait notamment aux domaines comptable, prudentiel et de contrle. De mme les entreprises qui exercent, titre de profession habituelle, le conseil et lassistance en matire de gestion de patrimoine ainsi que celles effectuant des oprations dintermdiation en matire de transfert de fonds, ont fait lobjet de dispositions visant en assurer lorganisation et le contrle de leurs activits. Cette extension du champ dapplication de la loi bancaire permet ainsi un contrle plus tendu, tout en favorisant une meilleure apprhension statistique des oprations montaires et financires.

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Ramnagement du cadre institutionnel Les ramnagements introduits portent aussi bien sur la rpartition des comptences entre les autorits montaires que sur les attributions et la composition des organes consultatifs. Renforcement des attributions de Bank Al-Maghrib La loi bancaire renforce de manire substantielle les attributions de la Banque centrale tant en ce qui concerne les domaines de la rglementation et des agrments quen matire de contrle, de sanction et de traitement des difficults des tablissements de crdit. Relvent dsormais de la comptence de Bank Al-Maghrib notamment : les dcisions doctroi et de retrait dagrments, le pouvoir ddicter les rgles comptables et prudentielles ainsi que le traitement des difficults des tablissements de crdit (intervention du Fonds Collectif de Garantie des Dpts, administration provisoire, liquidation).

Par ailleurs, le pouvoir de sanction de la Banque centrale a t renforc : elle peut, si elle lestime ncessaire, interdire ou limiter la distribution de dividendes par un tablissement de crdit et sopposer la nomination dune personne donne au sein de ses instances dadministration ou de gestion. Elle est, par ailleurs, habilite imposer le respect de niveaux de rgles prudentielles plus contraignants pour les tablissements qui prsentent un profil de risque lev. Le Ministre charg des finances demeure, quant lui, comptent en ce qui concerne notamment les modalits dextension de certaines dispositions de la loi aux organismes nouvellement assujettis la loi bancaire et la fixation des conditions de collecte de fonds du public et de distribution de crdits. Ramnagement des prrogatives et de la composition des organes consultatifs Les domaines dintervention des diffrents organes consultatifs ont fait lobjet dun rexamen afin dviter tout chevauchement de comptences. Ainsi, le Comit des tablissements de crdit (CEC), prsid par le Gouverneur de Bank Al Maghib et compos de reprsentants de Bank Al-Maghrib, du Ministre charg des finances et des associations professionnelles, a vu ses prrogatives renforces. Son avis est requis sur toutes questions, caractre gnral ou individuel, ayant trait lactivit des tablissements de crdit.

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Toutefois, lorsquil est saisi de questions intressant les tablissements de crdit titre individuel, sa composition est restreinte aux seuls reprsentants de Bank AlMaghrib et du Ministre charg des finances. Le Comit des tablissements de crdit peut, galement, mener toutes tudes portant sur lactivit des tablissements de crdit et notamment sur leurs rapports avec la clientle et sur linformation du public. Ces tudes peuvent donner lieu des circulaires ou recommandations du gouverneur de Bank Al-Maghrib. Pour sa part, le Conseil national du crdit et de lpargne (CNCE), dont la prsidence est assure par le Ministre des Finances, a vu sa composition modifie et ses attributions limites aux questions intressant le dveloppement de lpargne et lvolution de lactivit des tablissements de crdit. Le CNCE, qui nmet plus davis sur les questions se rapportant aux domaines montaire et prudentiel, peut, toutefois, formuler lattention du Gouvernement toutes propositions ayant trait aux domaines qui entrent dans la comptence de cet organe. La composition de la Commission de discipline des tablissements de crdit a t renforce par la dsignation dun deuxime magistrat. Son avis est requis sur toutes les questions susceptibles de donner lieu des sanctions, autres que celles caractre pcuniaire, lencontre des tablissements de crdit et organismes assimils. Les aspects intressant la comptabilit des tablissements de crdit doivent, quant eux, tre soumis lavis du Conseil national de la comptabilit.

Renforcement des rgles de bonne gouvernance

Outre le partage clair des pouvoirs entre le Ministre des Finances et Bank AlMaghrib, la loi bancaire prvoit des dispositions visant amliorer la transparence des activits de la Banque centrale en matire de supervision. Bank Al-Maghrib est ainsi tenue de notifier, dans un dlai de 120 jours maximum compter de la date de rception dfinitive de lensemble des documents et renseignements requis, ses dcisions relatives aux demandes dagrment et de motiver toutes celles emportant refus. Elle publie, chaque anne, un rapport sur le contrle des tablissements de crdit, lactivit et les rsultats de ces tablissements ainsi quune situation comptable retraant les oprations du Fonds collectif de garantie des dpts. Elle transmet les rsultats de ses vrifications sur place aux membres du conseil dadministration ou de surveillance de ltablissement concern. En outre, les agents de la Banque bnficient de la protection juridique contre toutes ventuelles poursuites pour les actes accomplis en toute bonne foi dans lexercice de leurs fonctions.
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Lindpendance oprationnelle de la Banque centrale est, dautre part, consacre et consolide par son nouveau statut qui lui permet de mobiliser les ressources ncessaires lexcution de sa mission. Cette indpendance est galement affirme lgard des institutions soumises au contrle de la Banque qui interdiction est faite de dtenir dsormais des participations dans leur capital ou de siger dans leurs instances de gestion ou dadministration. Enfin Bank Al-Maghrib consulte la profession bancaire pour tout ce qui est des textes rglementaires et des mesures ayant trait lexercice de lactivit bancaire.

Redfinition du cadre de contrle des tablissements de crdit par les commissaires aux comptes. La mission des commissaires aux comptes a t recadre pour y intgrer celle dvolue, par la loi bancaire de 1993, aux auditeurs externes. Outre la certification des comptes, cette mission porte sur la vrification du respect des dispositions comptables et prudentielles, lvaluation de ladquation du systme de contrle interne ainsi que sur la vrification de la sincrit des informations destines au public et leur concordance avec les comptes. Dautre part, les modalits de dsignation, par les tablissements de crdit, de leurs Commissaires aux comptes ont t revues de manire garantir lindpendance de ces derniers tants lgard des tablissements eux-mmes que de leurs dirigeants. De plus, le nombre de mandats conscutifs quu n commissaire aux comptes peut exercer auprs dun mme tablissement est limit deux et le renouvellement du mandat nest possible qu lexpiration dun dlai de 3 ans.

Les commissaires aux comptes doivent, par ailleurs, porter la connaissance de Bank Al- Maghrib tous faits ou dcisions dont ils ont connaissance au cours de lexercice de leur mission et qui sont de nature affecter la situation financire de ltablissement contrl et/ou mettre en danger la continuit de son exploitation. Ils sont, en outre, tenus de lui fournir tous les claircissements et explications requis propos des conclusions et opinions exprimes dans leurs rapports.

De son cot, Bank Al-Maghrib peut mettre la disposition des commissaires aux comptes les informations estimes ncessaires laccomplissement de leur mission, y compris les rapports de contrle sur place. et les autres autorits de supervision du secteur financier.

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Mise en place dun cadre pour la coopration entre Bank Al-Maghrib En perspective dun meilleur contrle consolid des risques, il a t institu une Commission de Coordination des Organes de Supervision du Secteur Financier dont la mission consiste coordonner les actions de supervision des rgulateurs des diffrents compartiments du systme financier (banques, assurances et march financier) et organiser change dinformations relatives aux entits soumises leurs contrles respectifs. La loi bancaire autorise galement Bank Al-Maghrib, conclure des conventions en vue dchanger des informations et organiser des missions dinspection conjointes avec ses homologues trangers. Elle stipule, en plus, que lavis de ces autorits doit tre requis dans le cadre de linstruction des demandes dagrment formules par des tablissements de crdit relevant de leur juridiction. Mise en place dun nouveau cadre appropri pour le traitement des difficults des tablissements de crdit Une procdure spcifique de traitement des difficults des tablissements de crdit, drogatoire aux dispositions du Code de commerce, a t institue. La responsabilit de lintgralit du processus est ainsi confie Bank Al-Maghrib qui peut dcider de la mise dun tablissement sous le rgime de ladministration provisoire ou de sa liquidation, dans le cas o elle estime que sa situation financire est irrmdiablement compromise.

Ladministrateur provisoire, dont la nomination intervient sur dcision du Gouverneur de Bank Al-Maghrib, dispose de tous les pouvoirs lgalement dvolus aux organes de direction et de gestion et peut demander la suspension des droits de vote des dirigeants de ltablissement. De mme et en vue daccrotre les chances de redressement des tablissements en difficult, de larges pouvoirs sont octroys ladministrateur provisoire et des dispositions sont prvues en vue de prserver les intrts des dposants, garantir le bon fonctionnement du systme des paiements et prvenir toute dnonciation avant terme, par les cocontractants des tablissements concerns, de leurs engagements contractuels ainsi que les actions ayant pour finalit la soustraction dactifs.

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Renforcement de la protection des intrts de la clientle des tablissements de crdit

Les principaux ramnagements prvus dans ce domaine portent sur : la clarification des relations entre les tablissements de crdit et la clientle travers linstitution de lobligation de signature dune convention de compte prcisant les conditions de fonctionnement et de clture des comptes de la clientle une plus grande protection des intrts des dposants en cas dindisponibilit de leurs dpts, par la rvision de la procdure dindemnisation par le Fond collectif de garantie des dpts la mise en place dune procdure pour le traitement des comptes en dshrence

une meilleure information du public notamment en ce qui concerne laffichage des conditions de banques et la garantie de transfert du compte sans frais si linitiative en revient la banque en cas de fermeture dagences et, la possibilit pour les tiers intresss daccder aux informations dtenues par les services dintrt commun, notamment le Service central des incidents de paiement. 3- Conditions dexercice de la profession: Lagrment ou lautorisation dexercer Aux termes de l'article 21 du dahir portant loi du 6 juillet 1993, "toute entreprise considre comme tablissement de crdit, doit, avant d'exercer son activit sur le territoire du Royaume du Maroc, avoir t pralablement agre, soit en qualit de banque, soit en qualit de socit de financement". L'agrment est octroy par le Ministre des Finances, aprs avis conforme du Comit des Etablissements de Crdit. La dcision d'octroi de l'agrment prend en compte, entre autres, la qualit des fondateurs et des dirigeants ainsi que les moyens techniques et financiers qui seront mis la disposition de la future entit et son plan d'action.

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Un nouvel agrment est requis dans le cas o des changements affectent la nationalit ou le contrle d'un tablissement de crdit, le lieu de son sige social et la nature des oprations qu'il effectue habituellement. Louverture de succursales, dagences ou de guichets: Auparavant toute ouverture de succursales, dagences, de bureaux ou de guichets, tait Subordonne laccord pralable du ministre des Finances. Cette autorisation tait accorde en pratique sans problmes ; elle navait cependant aucune utilit dans la mesure o lon souhaitait, depuis toujours, encourager et dvelopper la bancarisation, qui demeure encore assez faible au Maroc. Le lgislateur a remdi cette situation en autorisant les tablissements de crdit ouvrir librement sur le territoire marocain des succursales, des agences ou des guichets, procder leur fermeture et leur transfert dans une mme commune. La forme et la dnomination sociales Les tablissements de crdit ayant leur sige au Maroc ne peuvent tre constitus que sous la forme de socit anonyme capital fixe. Par ailleurs, et pour que leur activit soit bien connue des tiers avec lesquels ils traitent, les tablissements de crdit sont tenus, aux termes de la loi de faire tat de leur dnomination en prcisant la catgorie laquelle ils appartiennent ainsi que les rfrences de larrt portant leur agrment.

Les rgles prudentielles et comptables Ces rgles sont suffisamment importantes pour quon leur consacre une partie considrable dans cette section. Ladhsion une organisation professionnelle Les tablissements de crdit sont tenus d'adhrer l'association professionnelle dont ils relvent, en l'occurrence : -le Groupement Professionnel des Banques du Maroc "GPBM" ou -l'Association Professionnelle des Socits de Financement "APSF".

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Le dispositif prudentiel Afin de prserver leur liquidit et leur solvabilit ainsi que l'quilibre de leur structure financire, les tablissements de crdit sont tenus de respecter les rgles prudentielles suivantes : La rglementation des quilibres financiers -Le coefficient minimum de solvabilit Ce coefficient a subi une refonte importante compter du 1er janvier 1993 ou il a t align sur le fameux ratio Cooke issu de la convention de Ble de juillet 1988. Il est rgi par l'arrt du Ministre des Finances n 175-97 du 22 janvier 1997, tel que complt par l'arrt n 1439- 00 du 6 octobre 2000, dont les modalits d'application sont fixes par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 4/G/2001 du 15 janvier 2001. Ce coefficient, l'instar des normes internationales dictes en la matire par le Comit de Ble, impose aux tablissements de crdit de couvrir leurs risques pondrs, hauteur de 8 % au moins par leurs fonds propres nets. Le dnominateur du ratio de solvabilit ( ou ratio Cooke) vise mesurer essentiellement le risque de crdit, cest dire le risque dune dfaillance de la contrepartie et subsidiairement le risque pays. Il ne prend pas en compte dautres catgories de risques tels les risques de placement, de taux dintrt, de taux de change et les risques de concentration. Les risques pondrs sont calculs sont calculs selon la formule suivante : Engagements * Quotit de contrepartie = Risque pondr. Ces quotits diffrent selon la nature et lorganisme de lemprunteur. Elles prennent les varient entre 0%, 20% , 50% et 100% pour les engagements figurant au bilan et entre 4%, 20%, 50% et 100% pour les engagements hors bilan. Cette rgle doit tre respecte, la fois, sur une base individuelle et consolide.

-le coefficient maximum de division des risques: Ce coefficient de division des risques a t institu en 1977 (62). Il est rgi par l'arrt du Ministre des Finances n 174-97 du 22 janvier 1997, tel que complt par l'arrt n 1435-00 du 6 octobre 2000, dont les modalits d'application sont fixes par la circulaire de Bank Al- Maghrib n 3/G/2001 du 15 janvier 2001. En vertu de cette rgle, les risques pondrs encourus sur un mme bnficiaire (individu ou groupe de personnes lies) autre que l'Etat, ne doivent pas excder 20 % des fonds propres nets de l'tablissement de crdit.
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Pour calculer les risques pondrs, on garde les mmes quotits appliques dans le calcul du coefficient minimum de solvabilit. Le calcul de ce ratio s'effectue aussi bien sur une base individuelle que consolide. Lintrt de ce coefficient est de limiter les risques encourus par un tablissement de crdit sur un mme client ou sur un groupe de socits. Il permet dharmoniser galement limportance des crdits distribus la clientle par rapport lenvergure de chaque tablissement bancaire.

-le coefficient minimum de liquidit Il est rgi par l'arrt du Ministre de l'Economie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n 1440-00 du 6 octobre 2000. En application de cette rg le, les exigibilits vue et court terme et les engagements par signature donns par un tablissement de crdit doivent tre intgralement couverts par les actifs disponibles et ralisables court terme et les engagements par signature reus. Il traduit la capacit dun tablissement bancaire rembourser ses engagements court terme Les lments de calcul de ce coefficient tant affects de pondrations en fonction, selon le cas, de leur degr d'exigibilit et de liquidit. -les coefficients maximums relatifs aux positions de change Rgis par l'arrt du Ministre des Finances et des Investissements Extrieurs n 585-96 du 29 mars 1996 tel que modifi par l'arrt n 3168-98 du 8 dcembre 1998. Les modalits d'application de cet arrt sont fixes par la circulaire de Bank AlMaghrib n 9/G/96 du 29 mars 1996, telle que modifie par la circulaire n15/G/98 du 30 dcembre 1998.

Conformment aux dispositions de ces textes, la position de change longue ou courte dans chaque devise et le total des positions de change pour l'ensemble des devises ne doivent pas excder respectivement 10 % et 20 % des fonds propres nets de l'tablissement de crdit. -les rgles relatives la classification des crances en souffrance et leur couverture par les provisions.

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En vue de prserver la solvabilit des tablissements bancaires, Bank Al-Maghrib avait prcis en 1993, le mode et les critres de classification des crances en souffrance et institu le rgime de leur couverture par les provisions. Ces dispositions ont fait l'objet d'une rvision en 1995, et une autre en 2002 (circulaire 19). On distingue entre : Crances saines -Les crances dont le rglement seffectue normalement lchance et qui sont dtenues sur des contreparties dont la capacit honorer leurs engagements, immdiats et/ou futurs, ne prsente pas de motif dinquitude (art. 3) ; -Les crances intgralement couvertes par des garanties quotit de 100% (cf. tableau ci-aprs) (art.3). Crances en souffrance -Les crances qui prsentent un risque de non recouvrement total ou partiel, eu gard la dtrioration de la capacit de remboursement immdiate et/ou future de la contrepartie (art. 4). NB : cette partie sera dveloppe davantage dans la 2me partie de ce mmoire Les rgles rgissant les prises de participations: Les conditions de prise de participation dans les entreprises existantes ou en cration sont fixes par l'arrt du Ministre de l'Economie et des Finances n 1241-99 du 4 joumada I 1420 (16 aot 1999), qui stipule que : Le montant total du portefeuille des titres de participation ne doit pas excder 50 % des fonds propres nets de l'tablissement de crdit ; tout tablissement de crdit peut dtenir, dans la limite maximum de 10 % de ses fonds propres nets, une participation dans une socit donne, sans que cette participation n'excde 30 % du capital ou des droits de vote de ladite socit. Ne sont pas, toutefois, soumises ces limites les participations dtenues dans les tablissements de crdit, les socits exerant des activits connexes celles de ces tablissements et les socits de services contrles par ceux-ci ainsi que les socits d'investissement et de portefeuille.

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Le systme de contrle interne: En vue de renforcer le dispositif prudentiel existant et permettre aux tablissements de crdit de matriser davantage les risques qu'ils encourent, Bank AlMaghrib, par circulaire n 6/G/2001 du 19 fvrier 2001, a fix les modalits et les conditions minimales d'un systme de contrle interne. Le systme de contrle interne institu par cette circulaire consiste en un ensemble de mcanismes visant assurer en permanence, notamment : La vrification des oprations et des procdures internes, la mesure, la matrise et la surveillance des risques, la fiabilit des conditions de la collecte, du traitement, de la diffusion et de la conservation des donnes comptables et financires, l'efficacit des canaux de la circulation interne de la documentation et de l'information, ainsi que de leur diffusion auprs des tiers.

Section 2 : Rglementation comptable


1- Le rfrentiel comptable marocain Eu gard aux particularits des activits bancaires et pour permettre aux autorits montaires de disposer des informations ncessaires l'accomplissement de leur mission de contrle, le dahir portant loi n 1-93-147 du 6 juillet 1993 a soumis les tablissements de crdit une rglementation comptable spcifique qui droge aux obligations comptables des commerants. A cet effet, l'arrt du Ministre de l'Economie et des Finances n 1331-99 du 11 joumada I1420 (23 aot 1999), pris aprs avis du Conseil National de la Comptabilit, a fix le cadre comptable et le modle des tats de synthse des tablissements de crdit tels qu'ils figurent dans le Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC). Les modalits d'application de cet arrt ont t prcises par la circulaire de Bank AlMaghrib n 12/G/99 du 3 dcembre 1999 . Les dispositions du PCEC ont trait notamment aux normes et rgles comptables et d'valuation, aux tats de synthse individuels et consolids, ainsi qu'au cadre comptable et aux modalits de fonctionnement des comptes. Rfrentiel international Paralllement la transition aux normes de Ble II ;la nouvelle loi bancaire habilite Bank Al- Maghrib fixer , aprs avis du conseil national de la comptabilit les conditions dans lesquelles les tablissements de crdit devront tenir leur comptabilit (basculement de la comptabilit des banques vers les nouvelles normes comptables IAS/IFRS) Ces rgles sont axes sur le renforcement de la transparence financire des comptes consolids . La Banque Centrale a fix au 1er janvier 2008, la date butoir pour finaliser ce processus .Elle respecte ainsi les recommandations de la Banque Mondiale.
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Comptabilisation des engagements selon le rfrentiel marocain Comptabilisation d'un crdit classique Elle s'effectue en trois tapes : Ouverture du crdit confirm par la banque : aprs notification au client, l'engagement est irrvocable. Si la banque ne verse pas immdiatement la totalit des fonds, .elle doit comptabiliser son engagement en hors bilan. Perception de commissions: l'engagement gnre des commissions, frais de dossier, prime d'assurances, donc des produits pour la banque. Pour de nombreux crdits des organismes de garanties spcialises interviennent: il faut alors comptabiliser ces garanties en engagements reus. Lorsque la banque ne verse pas immdiatement la totalit des fonds, elle enregistre son engagement en hors bilan. L'engagement est comptabilis dans le sens que prendra l'engagement au bilan lors de sa livraison. Engagements de financement donns en faveur de la clientle Contrepartie des engagements donns en faveur de la clientle x x

Les engagements reus sont crdits car lors du versement des fonds, ceux-ci seront affects en emprunt, au passif du bilan. L'ensemble des engagements intervient dans le calcul des ratios prudentiels. Lorsque des organismes de garanties spcialises interviennent, il faut comptabiliser les garanties en engagements reus: Contrepartie des garanties reues des organismes habilits Garanties reues des Organismes habilits -L'utilisation du crdit par le client Ds la mise disposition des fonds, le hors-bilan est extourn : Contrepartie des engagements donns la clientle Engagements de financement donns la clientle x x

x x

Les comptes de la classe 2 du bilan entrent en jeu et les comptes de produits sont sollicits pour la part des commissions relatives l'octroi. Crdits la clientle Compte ordinaire du client x x

En matire d'audit, le montant total du crdit accord doit tre gal au solde du compte 20 crdits la clientle , plus le solde du compte engagements de
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financement donns la clientle correspondant la fraction du crdit non encore utilise par le client au moment de l'arrt des comptes. Un exemple chiffr sera prsent dans la partie qui traite la dmarche de laudit. Le remboursement du crdit Le remboursement peut intervenir infine ( l'chance) ou de manire chelonne suivant un plan d'amortissement. chaque remboursement du client, la banque doit passer une criture dans laquelle on diffrencie la part des intrts et celle du remboursement du capital. Si l'chance est impaye, l'chance est alors impute au compte Crdits impays .

Compte ordinaire du client Crdits la clientele Compte d'tablissement de crdit contre garantie Crditeurs divers (primes la compagnie d'assurances) Produits d'exploitation bancaire, intrts

X X X

X x

Lors des arrts de comptes, on calcule la part des intrts courus non chus ainsi que le niveau des provisions ncessaires compte tenu du risque li au crdit. Comptabilisation d'un crdit d'escompte Elle s'effectue en quatre tapes: Ouverture d'une autorisation d'escompte La banque ouvre une ligne d'escompte au client. Le contrat fixe le plafond d'escompte, le taux, la dure, les srets. Cette autorisation entrane une criture en hors bilan: La banque ouvre une ligne d'escompte au client. Le contrat fixe le plafond d'escompte, le taux, la dure, les srets. Cette autorisation entrane une criture en hors bilan: Plafond escompt, engagements donns Contrepartie des engagements X X

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On ajuste le hors bilan pour le montant exploit dans le cadre du plafond: Contrepartie des engagements donns plafond d'escompte Engagements donns plafond d'escompte Sortie pour recouvrement et chance des effets escompts Compte ordinaire Banque Domiciliatrice Crdits la clientle, effets commerciaux X X

X X

La banque utilise l'ensemble des comptes de transit pour identifier l'envoi, le retour de l'effet la banque Domiciliatrice.

Impays l'chance de l'effet Si l'effet est impay l'chance, la banque comptabilise, si le compte de son client le permet, l'criture suivante: 251 Compte ordinaire client X 70 Commissions 36 TV A reverser 121 Compte ordinaire Banque Domiciliatrice X X X X

Le compte ordinaire client X est dbit des frais dus l'impay en sus du principal Si le compte du client ne permet pas de lui comptabiliser en dbit, on comptabilise alors: Valeurs non imputes - effets impays Compte ordinaire Banque Domiciliatrice Les commissions Les commissions font partie du PNB(produit net bancaire). Il est important de distinguer : -Les commissions assimilables des intrts. Il sagit gnralement de la rmunration dun risque. Leur mode de calcul est identique celui des intrts soit au prorata temporis du montant des capitaux prts ou des engagements. Elles sont enregistres au prorata temporis de la dure du prt dans des comptes dintrts et produits assimils.
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x x

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-Les commissions qui correspondent des prestations de service de la banque. Elles sont enregistres lorsque la commission est acquise. Figurent notamment ce poste, les commissions perues en qualit dintermdiaire pour des oprations de crdit ou de placement de contrats dpargne ou dassurance vie ou non vie. Crances saines et crances restructures On distingue quatre type d'encours de crdit: -encours sains; -encours pr douteux; -encours douteux; - encours compromis. Les crances restructures du fait de la situation financire d'un emprunteur s'inscrivent en encours sains dans une sous-catgorie spcifique jusqu' leur chance finale. Lors de la restructuration, tout abandon de principal ou d'intrt, chu ou couru, est constat en perte.

Comptabilisation des intrts Dans les comptes individuels, les intrts sur encours douteux non compromis peuvent tre comptabiliss conformment aux termes du contrat. Ils entrent dans la base du calcul de la dprciation au titre des pertes probables avres. Les intrts sur encours douteux compromis peuvent ne plus tre comptabiliss. Les intrts chus impays ou courus sur des crances compromises, sont enregistrs dans le compte de produit d'intrts, en contrepartie d'un compte de crances rattaches, ou pourraient faire l'objet d'un suivi extra comptable. Mais en pratique, pour des raisons fiscales, ils sont comptabiliss (l'administration pourrait en effet faire rintgrer les produits, mais n'admettrait pas la dduction de la provision au motif que celle-ci n'avait pas t formellement comptabilise). Ds lors qu'un encours est douteux, la perte probable doit tre prise en compte au moyen d'une dprciation enregistre en dduction de cet encours. Les pertes probables relatives aux engagements hors bilan doivent tre prises en compte par voie de provisions figurant au passif du bilan. Pour les encours composs de petites crances prsentant des caractristiques similaires
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L'tude, contrepartie par contrepartie, peut tre remplace par une estimation statistique des pertes prvisionnelles. Cette estimation repose sur une base statistique permettant de valider les dprciations pratiques. D'une faon gnrale, cette base tient compte des niveaux de pertes historiquement constates ainsi que des volutions constates ou anticipes de nature modifier les probabilits de pertes effectives. Les intrts chus non pays et les intrts non chus relatifs des crances douteuses doivent faire l'objet d'une dotation aux provisions hauteur de la totalit des montants comptabiliss au compte de rsultat 2- Informations devant tre transmises Bank Al-Maghrib En vue d'assurer sa mission de supervision et de rpondre aux besoins en matire de statistiques montaires et financires, Bank Al-Maghrib impose aux tablissements de crdit de lui communiquer certains documents et renseignements dont les modalits d'laboration et de transmission sont fixes par les circulaires n 13/G/99 du 3 dcembre 1999, n 4/DCEC/99 du 14 dcembre 1999 et n 14/G/2000 du 16 novembre 2000. Les principaux documents financiers concerns par les dispositions rglementaires susvises sont la situation comptable mensuelle, les tats de synthse et les tats donnant certaines informations complmentaires.

3- Publication des tats de synthse Selon la circulaire de Bank Al-Maghrib n 14/G/2000 du 5 octobre 2000, prise en application des dispositions de l'arrt du Ministre de l'Economie et des Finances du 29 joumada I 1421 (30 aot 2000), les tablissements de crdit sont tenus de publier, dans un journal d'annonces lgales et dans leur rapport de gestion, leurs tats de synthse annuels ainsi que certaines informations complmentaires, tablis sous forme individuelle et consolide. Ces documents doivent tre certifis conformes aux critures par deux commissaires aux comptes. Les tablissements de crdit qui reoivent des fonds du public sont tenus de procder la publication de ces mmes documents sur une base semestrielle. En (2007) les tablissements de crdit sont amens publier leurs comptes en normes IFRS. Lentre en vigueur au Maroc de ces normes pour les comptes consolids des banques impose une mise niveau de lhistorique car le rfrentiel exige un exercice de comparaison.

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Pour prsenter leurs comptes consolids, les tablissements financiers sont dans lobligation de prsenter un bilan douverture au 1er janvier 2007, lexercice doit tre ensuite libell en IFRS afin de pouvoir enregistrer les impacts dans le compte de rsultat et non pas au niveau des capitaux propres.

Section 3: dispositif de BALE II:


Le processus de transposition du Nouvel accord de Ble II au Maroc a t entam, au cours de l'anne 2004. Ce choix dcoule d'une orientation stratgique, fixe par Bank Al-Maghrib en concertation avec la profession, visant rehausser le systme bancaire marocain au diapason des normes internationales. L'entre en vigueur du nouveau dispositif au Maroc est ainsi fixe juin 2007 pour les approches standards de calcul des exigences en fonds au titre des risques de crdit et oprationnels, et pour 2009-2010 en ce qui concerne l'approche notation interne fondation relative au calcul des exigences en fonds propres au titre du risque de crdit. Une dmarche progressive qui tient compte de la ralit et de la structure du systme bancaire Marocain a t retenue. Dans cette perspective, des commissions techniques mixtes ont t constitues pour assurer la mise en uvre du plan d'action fix d'un commun accord avec les banques en vue de dfinir le nouveau cadre rglementaire III-1 .Rappel sur le dispositif de Ble II Les faiblesses dun systme bancaire, que ce soit dans un pays en dveloppement ou dans un pays dvelopp, peuvent menacer la stabilit financire tant au sein de ce pays qu lchelle internationale. La ncessit de renforcer la solidit des systmes financiers fait lobjet dune attention croissante de la part de la communaut internationale. Rcemment, plusieurs instances officielles, dont le Comit de Ble sur le contrle bancaire, la Banque des Rglements Internationaux (BRI), le FMI et la BM, ont examin les moyens de consolider la stabilit financire travers le monde.

Prsentation du comit de Ble II Le Comit de Ble sur le contrle bancaire a t cr en Suisse, en juin 1974, par les gouvernements des pays du Groupe des Dix1 (G10). Les pays y sont reprsents par le 1 Il sagit des 10 plus grandes nations industrielles, savoir lAllemagne, la Belgique, le Canada, les Etats-Unis, la France, lItalie, le Japon, le Luxembourg, les Pays-Bas, le Royaume-Uni, la Sude et la Suisse. banques centrales ou les autorits de contrle prudentiel. Le Comit de Ble se runit rgulirement quatre fois par an la BRI Ble, en Suisse. Il sert de forum pour la coopration entre les pays membres et non membres en matire de supervision bancaire. Il a pour vocation, notamment de :
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Renforcer, lchelle mondiale, la solidit et la stabilit du secteur bancaire et de rduire les disparits entre les rglementations nationales ; Faciliter les changes dinformations sur les activits des banques vocation internationale Amliorer les techniques de contrle bancaire. Lobjectif de Ble II Inciter les tablissements recourir aux mthodes les plus avances de gestion des risques de crdit, march et oprationnels, en les faisant bnficier dexigences de fonds propres moins importantes Dfinir des rgles dexigences minimales de fonds propres plus sensibles aux risques rels Rapprocher les notions de capital rglementaire et de capital conomique Inciter les tablissements amliorer leur gouvernance ainsi que leurs dispositifs de contrle interne et de gestion des risques Maintenir le niveau global de capital des banques internationales

Les 3 piliers du Ble II Au fil du temps, les autorits et les professionnels ont considr que le dispositif de Ble I appel Ratio Cooke tait dpass. Les accords du Comit de Ble II entrent donc en vigueur cette anne. Ils englobent essentiellement le ratio des fonds propres et la notation de la clientle. Tous les tablissements sont concerns ; quils soient ou non de groupes internationaux .Plusieurs chantiers sont clturer, vu les contraintes lies la mise en application de Ble II par les banques :Segmentation de la clientle, systme dinformation, promulgation de textes sur les procdures de gestion des risques oprationnels et sur les fonds propres etc.

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Cest dailleurs loccasion daligner leur organisation et leur outil de gestion de risques avec leur stratgie future. Au niveau du continent, hormis lAfrique du Sud , le Maroc fait figure dexemple . Contrairement ses pays voisins (Algrie, Tunisie et mme Egypte) qui accusent beaucoup de retard, le Maroc est bien avanc et remplit presque la totalit de lensemble des principes de base dfinis par lAccord de Ble II . Contrairement certaines banques comme Attijariwafa Bank , BMCE Bank, BCP et les filiales de banques franaises (BMCI, CDM, et SGMB) qui se sont rapidement mises au diapason avec laide de consultants externes , quelques tablissements publics restent la trane car il fallait rgler au pralable des problmes internes. On peut rsumer les 3 piliers du Ble II dans le schma suivant :

A linstar du ratio Cooke, l e ratio Mc Donough comporte au numrateur les fonds propres et au dnominateur les risques pondrs. La diffrence rside essentiellement dans la pondration. En dautres termes, les modifications portent sur la dfinition des actifs pondrs en fonction du risque, cest dire sur les mthodes utilises pour mesurer les risques encourus par les banques. Ce nouveau ratio prudentiel ne doit en aucun cas tre infrieur au seuil des 8%. Cette nouvelle norme incite les banques matriser trois types de risques(3) dont les deux premiers sont un prolongement du ratio Cooke : le risque de crdit, le risque de march le risque oprationnel

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Chacun des trois risques couverts sera quantifi et chiffr. Leur somme ne doit pas dpasser 12.5 fois les fonds propres de la banque. Lune des innovations majeures de Ble II concerne la prise en compte du risque oprationnel non couvert par le ratio Cooke. Le dispositif de Ble II dfinit le risque oprationnel comme le risque de pertes issues de carences ou de dfaillances des procdures, (un mauvais enregistrement comptable des oprations par exemple) du personnel , des systmes internes et mme des vnements extrieurs. Il inclut galement le risque juridique. Jusque l, ce risque tait subi plutt que prvu par les banques. A cet effet, les banques seront conduites dployer des systmes dvaluation de la qualit des garanties reues ainsi que de lefficacit de leur systme de recouvrement ce qui constitue une nouveaut importante par rapport aux pratiques antrieures.

La seconde rvolution majeure de MC Donough se situe dans le principe de valorisation exhaustive des risques. Autrement dit chaque dbiteur sera soumis un rating (note) qui sera pris en considration dans le calcul de son risque de crdit. A cette note sera affect un coefficient de pondration qui sera intgr par la banque dans le calcul de son encours pondr. La troisime composante de la rvolution MC Donough est la surveillance prudentielle base sur des outils statistiques prdictifs et des instruments informatiques sophistiqus. En dautres termes, cela veut dire que les banques devraient construire des modles qui retracent le pass de leurs clients et permettent de cerner leur comportement futur. Cela ne peut se faire quavec la collaboration des clients euxmmes qui devraient fournir leurs banques des comptes prvisionnels les plus proches de la ralit. La discipline de march constitue une autre composante du nouveau dispositif : Il a pour objet de complter les exigences minimales de fonds propres et le processus de surveillance prudentielle en soumettant les banques des exigences plus fortes en matire de transparence financire. Le Comit a cherch favoriser la discipline de march en laborant un ensemble Dinformations publier, permettant aux acteurs du march dvaluer les principales donnes relatives au profil de risque dune banque et son niveau de capitalisation. Le Comit estime que la publication dinformations est un lment particulirement important du Nouvel accord, puisque les tablissements bnficieront dune plus grande latitude pour dterminer les exigences de fonds propres grce des mthodologies internes.

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En renforant la discipline de march grce une meilleure communication financire, ce nouveau dispositif de fonds propres peut apporter de grands avantages en aidant les banques et les autorits de contrle grer les risques et renforcer la stabilit. La conformit avec ce nouveau ratio prudentiel ncessitera une importante prparation pour les banques marocaines, compte tenu des rformes entreprendre et des impacts oprationnels de ces dernires. Pour la transposition de Ble II, Bank Al-Maghrib a adopt une dmarche pragmatique et progressive qui tient compte de la structure du systme bancaire et rpond le mieux possible ses besoins. Cette dmarche est incitatrice adopter les meilleures pratiques en matire de gestion des risques. Les travaux prparatoires des dispositions du Nouvel accord ont t structurs dans le cadre de six commissions mixtes constitues de reprsentants du Ministre charg des Finances, de Bank AlMaghrib et des banques. Chacune de ces commissions a t charge de lexamen dun aspect particulier du nouveau dispositif (risques crdit, risques march, risques oprationnels,). Les travaux de ces commissions se droulent Conformment au planning tabli par Bank Al Maghrib. Des runions sont galement tenues, en bilatrale avec les banques, pour examiner les difficults pratiques que soulve la mise en uvre de ce dispositif. De toute vidence, lapplication du ratio Mc Donough aux banques marocaines partir de 2007 ncessite des investissements importants pour le dveloppement de systmes dinformations appropries au niveau des banques (segmentation de la clientle par exemple), et de la banque centrale, la mise niveau des ressources humaines (statisticiens) pour la mise en uvre des bases de donnes historiques sur les entreprises , leur mise jour et ltablissement de critres objectifs de notation . En effet, la moindre information financire (effet impay), commerciale (perte dun client important), technique (arrt de la production dans une usine), ou mme sociale (tensions avec les salaris) auront leur importance dans le rating . En revanche, les banques devront tre plus vigilantes lorsque les entreprises cherchent amliorer leur rating travers des publications dinformations positives exagres voire mensongres.

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Avantages et inconvnients des deux ratios : ratio Cooke& ratio McDonough

2- Mise en uvre de Ble II au Maroc Le contexte marocain est favorable la mise en uvre de Ble II Adoption dune nouvelle loi bancaire et dun nouveau statut de Bank Al-Maghrib Renforcement du respect des 25 principes du comit de Ble. Autonomie de BAM en matire de supervision bancaire. largissement du champ de contrle de BAM de nouvelles entits bancaires : (Compagnies financires, Banques offshore,caisse des dpts et gestion, caisse centrale de garantie,service financiers de la poste, associations de Micro-Crdit, intermdiaires en transfert de fonds). - Possibilit de mettre en place des exigences en fonds propres en fonction du profil de risque de chaque tablissement. - Renforcement du rle de BAM dans lapprciation des instances dirigeantes des tablissements de crdit : exprience professionnelle et comptence des dirigeants, capacit respecter les dispositions lgales et rglementaires rgissant la profession, transparence de la structure de lactionnariat qui ne doit pas entraver la supervision bancaire.
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Renforcement de la bonne gouvernance. Calendrier de mise en uvre Lapplication des approches standard dans un premier temps laisse la possibilit aux Banque pour une mise niveau complte avant dadopter les approches avances.

Dmarche suivie : progressivit

Dmarche suivie : Concertation Plus de 50 ( 25 jours pleins) runions des commissions mixtes ont t tenues pour examiner les projets de textes de BAM et expliquer le dispositif blois ainsi que son apport en matire de gestion des risques. Les travaux sont structurs dans le cadre de commissions mixtes BAM/GPBM avec la Prsence d'un reprsentant du ministre des finances
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Textes adopts par le Comit des tablissements de crdit du 13 novembre 2006

3- BALE II ET LA BONNE GOUVERNANCE Le point commun des trois piliers de Ble II

Dans le cadre de sa mise en oeuvre du pilier II de Ble II, Bank Al-Maghrib prvoit de conduire des actions visant promouvoir la bonne gouvernance au sein des banques: Un questionnaire a t labor dans lobjectif deffectuer un tat des lieux prliminaire des pratiques existantes et dresser un diagnostic des insuffisances en matire de gouvernance.

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llaboration de recommandations sur les saines pratiques de gouvernance sinspirant des rfrences internationales en la matire (Comit de Ble, OCDE.). La refonte de la circulaire sur le contrle interne conduira mettre davantage laccent sur les problmatiques relatives la gouvernance et le renforcement du rle de laudit interne.

Chapitre 2 : diagnostic des risques du secteur bancaire marocain Section 1 : Risques bancaires : Une multitude de risque
Les risque est au cur de la cration de la valeur des tablissements bancaires, dans ce contexte, l'analyse des risques s'avre essentielle. Le risque peut tre dfini comme un danger prvisible qui a de forte chance de se raliser, il couvre globalement l'ensemble des facteurs qui concourent baisser le produit net bancaire. la caractristique majeure du risque est donc sa probabilit d'apparition et sa frquence. Le risque propre au secteur bancaire est sa multidimensialit qui le rend qui ne peut pas tre mesur par un seul indicateur. Ainsi, on peut citer une panoplie de risques lis l'activit bancaire Les banques ont la garde d'un volume considrable d'instruments montaires notamment d'argent liquide ou d'instruments ngociables dont elles doivent assurer la garde .Ceci s'explique tant la conservation qu'au transfert d'instruments montaires. Ce qui les rend vulnrables aux fraudes .Les banques ont donc intrt mettre en place des dispositifs formelles afin de bien dfinir les responsabilits et l'tendue des taches de chaque employ et mettre en place des procdures de contrle interne rigoureuses. Les banques ralisent un grand nombre de transactions, tant en valeur qu'en quantit d'oprations. Pour y parvenir , les banques sont tenues de mettre en place des systmes comptables et de contrle interne rigoureux et recourent de faon importante au traitement informatis des donnes . Disposant en gnral d'un vaste rseau d'agences et de succursales, rparties gographiquement, les banques adoptent des structures flexibles bases sur la dcentralisation du pouvoir et la dfinition des pouvoir de chaque agence pour garantir l'homognit de la comptabilit notamment lorsque le rseau de succursales s'tend audel des frontires nationales. Les banques souscrivent des engagements importants sans transferts de fonds , ces oprations "hors-bilan" ne font pas gnralement objet d'un suivi comptable rigoureux et leur absence d'enregistrement peut tre difficilement dtectable

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Les tablissements de crdit font l'objet d'une rglementation lourde et les obligations rglementaires ont gnralement une incidence sur les principes comptables et les pratiques d'audit du secteur. De ce fait la banque doit grer cet ensemble de facteurs auxquels elle est expose, et en particulier le risque de crdit traditionnel de cette activit.

Section 2 : Le risque de crdit : risque majeur de l'activit bancaire.


Dfinition du risque de crdit: En dfinissant le crdit, la plupart des auteurs se rfrent son tymologie "credere" en Latin qui veut dire croire, faire confiance quelqu'un, ce qui traduit l'importance que place le prteur en l'emprunteur, base de toute opration de crdit. Le crdit introduit galement la notion de temps:" le crdit suppose essentiellement le dplacement d'une somme d'argent dans le temps, qui fera un retour un moment donn son possesseur." Il y'a donc une notion de dlai et de temps. Enfin la promesse de l'emprunteur de payer au prteur la somme due tmoigne de la contrepartie de la confiance du prteur en l'emprunteur. Monsieur Petit DUTAILIS dfinit le crdit " faire crdit, c'est faire confiance, c'est donner librement la disposition effective d'un bien ou d'un pouvoir d'achat rel de faon immdiate contre une promesse que le mme bien ou bien quivalent vous sera restitu dans un certain dlai , le plus souvent avec rmunration du service rendu et du danger encouru qui comporte mme la nature du service" On en dduit que le crdit comporte la notion de risque, danger et de rmunration de ce risque.

On peut donc conclure que le crdit se caractrise par la conjugaison des lments suivants: La confiance du prteur dans l'emprunteur. Le temps consenti par le prteur pour le remboursement du prt . La promesse de rembourser de l'emprunteur. La rmunration du service: l'intrt que verse l'emprunteur au prteur.

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En l'absence d'un des lments susmentionns ( retard de paiement, manque de confiance..), le risque de crdit apparat , celui-ci se dfinit comme tant le risque rsultant de l'incertitude quant la possibilit ou la volont de l'emprunteur d'honorer ses engagement vis--vis du prteur

Les risques lis au risque de crdit: Les risques que l'on pourrait qualifier de parallles au risque de crdit, et qui doivent galement tre maitriss donc pralablement dfinis et valus. Ils prennent naissance lors de l'initiation des transactions, et le plus souvent perdurent jusqu' l'chance finale. On distingue alors:

Le risque de garantie: l'tablissement bancaire peut devoir supporter une

perte si elle ne peut pas exercer la garantie attache un prt en dfaut d'un paiement ou si le produit de cet action s'avre insuffisant pour couvrir les engagements du dbiteur.
Le risque de concentration : une diversification insuffisante du portefeuille

de concours en termes de secteurs conomiques, de rgions gographiques ou de taille de l'emprunteur peut provoquer des pertes importantes pour les banques
Le risque " PAYS": bien connu des grands tablissements ayant des

relations internationales, ce risque se manifeste lorsqu'un pays tranger ne dispose plus de ressources suffisantes pour faire face aux engagements en monnaie trangre de ses ressortissants. Le risque de change: Il nat chaque fois que l'organisme accorde un crdit dans une monnaie qui n'est pas celle du pays, ou l'expression de ses capitaux propres. Si les ressources employes pour financer cet emploi sont libells dans la mme devise, le risque ne porte que sur la marge de l'opration. Dans le cas contraire, le montant en principal est galement expos.

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Le risque lgal et rglementaire : le secteur bancaire est fortement rglement vu son importance dans le financement de l'conomie, et le non respect de dispositions peut entrainer des pertes considrables pour les banques soit directement soit en raison de l'impossibilit de mettre en uvre les garanties.

Le risque oprationnel: Cette notion recouvre toutes les erreurs de traitement qui peuvent survenir au cours de la vie d'un dossier tels que dblocage de fonds avant que toute la documentation requise soit runie , saisie errone des conditions de crdit dans les systmes de gestion , mauvaise identification des concours compromis. Le risque majeur de l'activit bancaire demeure toujours le risque de crdit au 21me sicle, Il est important de garder en mmoire que les crances accordes aux clients constituent la principale source de risque de crdit. Do la ncessit de cerner la notion des crances et plus particulirement celles des crances en souffrance et matriser leur traitement comptable.

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Partie 2 : guide pratique de laudit des crances bancaires

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Chapitre 1 : Laudit du risque bancaire: notions de base


Les principaux objectifs dune mission daudit est dapprcier la sincrit des oprations ainsi que leur conformit aux rgles comptables et fiscales en vigueur. Plus concrtement, un auditeur externe doit : Valider la bonne tenue des documents financiers et la fiabilit des informations fournies ; Effectuer une analyse des systmes de contrle interne dfinis par lorganisation ; Et proposer des recommandations pouvant amliorer la qualit et / ou la prsentation de linformation financire. Avant dentamer la dmarche daudit et du traitement du risque de crdit bancaire, ce chapitre se propose pour dfinir un certain nombre de notions cl ayant trait au domaine daudit afin de pouvoir assimiler les chapitres ultrieurs.

Section 1 : Lapproche par les risques


Lapproche par les risques est fondamentale dans la conduite de la mission en vue de raliser sa finalit, savoir : motiver lopinion mise sur les tats financiers. Elle repose sur la mise en vidence des points porteurs de risques qui feront alors lobjet dun contrle approfondi, et de ceux qui peuvent supporter des vrifications allges. La dmarche de lauditeur est confronte des risques derreurs divers provenant de : - Du risque inhrent, dfini comme tant le risque quun compte ou quune catgories doprations comportent des anomalies significatives isoles ou cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations nonobstant les contrles internes existants . Certes, les tablissements bancaires en prsentent plusieurs, dont : les risques lis aux facteurs conomiques externes difficilement apprhendables sur le moment, la multiplicit des transactions, la complexit de certaines oprations et la multiplicit des implantations gographiques entre les frontoffices, back- offices et le sige. - Du risque li au contrle, dfini comme tant le risque de non dtection dune anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes comptables et de contrles internes mis en place dans lentit ; soit donc, du fait propre des systmes de l'entit elle -mme,

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- du risque de non dtection, dfini comme tant le risque que les contrles substantifs mis en oeuvre par lauditeur ne parviennent pas dtecter les erreurs dans un compte ou une catgorie doprations ; soit donc, propre la dmarche d'audit.
Il faut savoir que toute banque est touche par les principaux risques inhrents lactivit de crdit qui sont : Les risques de crdit ou de contrepartie Les risques oprationnels Le risque pays Risque de contrepartie : Le risque de contrepartie peut tre dfini comme celui li la dtrioration de la situation du dbiteur ou de la valeur des garanties obtenues par le crancier entranant le non - remboursement partiel ou total de la crance. Ce risque peut tre augment par la situation de certains marchs ou secteurs dactivit mais aussi par la politique doctroi et de diversification des engagements adopts par ltablissement de crdit. A cet effet, lauditeur doit veiller ce que les procdures doctroi des engagements assurent ltablissement une adquation entre les sommes octroyes, les moyens et la surface financire du crancier, ses objectifs budgtaires mais aussi le resp ect des rgles prudentielles. Le rle du contrle interne sera alors primordial puisquil permettra de vrifier que le niveau de prise de risques est compatible avec la politique de risques en cours. Risque oprationnel : Le risque oprationnel galement dvelopp lors des parties prcdentes dcoule quant lui des insuffisances des procdures doctroi des crdits ou de leur suivi administratif, notamment la perte dinformations, le mauvais archivage des dossiers juridiques relatifs au dbiteur Risque pays : Le risque pays concerne les crances ou les engagements hors - bilan dtenus sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays dont la situation financire peut motiver la constitution de provisions, notamment le rchelonnement de la dette dans un cadre multilatral ou la cessation de paiements au titre de leur endettement. Contrairement au risque de contrepartie qui est fond sur lincapacit du dbiteur faire face ses engagements, le risque pays repose sur lincapacit de transfert de s sommes correspondantes et sur le non - respect de ses obligations de la part du pays o rsident les dbiteurs. Une fois le risque inhrent est apprci, lauditeur doit valuer le risque li au contrle. Lvaluation du risque de non -contrle conditionne la nature et ltendue des tests de procdures et des contrles substantifs mettre en uvre. Par exemple, si lvaluation rvle que le risque li au contrle est lev, lauditeur se fiera moins aux tes ts de procdures et choisira donc de mettre en uvre des contrles substantifs sera moindre.
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On pourrait schmatiser cela travers le tableau suivant :

Les zones de risque : Pour un auditeur dun tablissement bancaire les principales zones de risque sur laquelle il va falloir se pencher sont : Les procdures doctroi et dengagement des crdits Les procdures de surveillance Les procdures didentification des crances douteuses et compromises Lvaluation des risques et les procdures de dtermination des provisions

Section 2 : Le seuil de signification.


Parmi les informations qui conditionnent le droulement et la porte dune mission daudit, la quantit de risque demeure la plus importante. En effet, lauditeur conduit sa mission dans un souci defficacit et met en uvre des diligences qui sont proportionnes aux risques possibles. Dans ce but, il oriente ses travaux vers les domaines et systmes significatifs qui sont les plus porteurs de risques. Cest ce niveau quintervient une notion trs importante, il sagit du seuil de signification. Le seuil de signification mesure le montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise. Il est ncessaire, au dbut de chaque mission, de fixer un seuil de signification pour dterminer les domaines et systmes significatifs qui sera dclin par la suite en diffrents seuils de signification pour le contrle de chaque rubrique des comptes permettant de dfinir les chantillons contrler. Ce seuil sert galement limiter et mieux cibler la mission en vitant de trop sattarder sur des travaux qui ne serviront pas
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fonder lopinion sur les comptes de lentreprise audite. Ces seuils sont gnralement infrieurs au seuil global pour tenir compte des effets de cumul possibles des erreurs constates. Le seuil global permet la fin de constater si les erreurs releves doivent faire lobjet dune mention dans le rapport.

Section 3 : Dtermination des lments probants


Pour tre pertinente, lopinion de lauditeur doit se baser sur une srie dinformations pour la justifier, la soutenir, voire mme lexpliquer. Ces informations forment ce quon appelle lments probants. En effet, il existe une forte corrlation entre le niveau de risque, le niveau du seuil et la quantit dlments probants runir pour avoir lassurance que les comptes sont fidles. A un niveau de risque constant ou faible on aura tendance diminuer le seuil de signification mais il faudra alors obtenir plus dlments probants. De la mme faon, pour un seuil de signification constant, une diminution de la quantit dlments probants entraine une augmentation du risque daudit. Pour collecter ces lments probants, lauditeur devra mettre en place un certain nombre de tests, savoir :
Les tests de procdures : qui ont pour objet dapprcier lefficacit de la conception et du fonctionnement des systmes comptable et de contrle interne, Les contrles substantifs : qui portent sur le dtail des oprations et des soldes, et les procdures analytiques.

Pour assurer une meilleure interprtation des informations, lauditeur devra compiler plusieurs techniques notamment la technique des sondages (utilise aussi bien dans le contrle interne pour la slection des procdures tester, que dans le contrle des comptes), la confirmation directe, la vrification sur document, etc. ces lments servent entre autres sassurer si les assertions daudit ont bien t respectes.

Section 4 : Les assertions daudit


Les assertions daudit peuvent tre dfinies comme les critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Une assertion daudit est une hypothse que, si elle est vrifie, on peut conclure que le contenu dun compte est correct. Ces assertions constituent le fil conducteur dune mission daudit puisquelles peuvent tre associes chaque tape de la mission : Aux enregistrements comptables (Exhaustivit, rattachement, mesure, droits), aux soldes comptables (existence et valuation) et aux tats financiers (prsentation conforme au rfrentiel adopte et de pertinence de linformation financire).

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Ces assertions peuvent tre dfinies comme suit :


Exhaustivit : Toutes les oprations ou lments dactif ou de passif ont t enregistrs. Mesure : Les montants des oprations enregistres sont exacts. Existence : Les lments dactif ou de passif existent a une date donne. Droits et obligations : Les lments dactif ou de passif se rapportent lentit une date donne. Rattachement : Les oprations sont enregistres dans la bonne priode, de faon complte et correcte. valuation : Les lments dactif et passif sont correctement valus la date dinventaire. Prsentation : Les postes sont dcrits conformment aux normes applicables linformation comptable et financire.

Chapitre 2 : La dmarche daudit du risque de crdit en normes Marocaines.

Section I : Prise de connaissance gnrale : Phase dapproche


Objectif : lobjectif au niveau de cette phase cest de comprendre les enjeux de lactivit et lorganisation de la banque, comprendre la formation des rsultats. Revue analytique prliminaire Comprhension de la formation du compte de rsultat volution des emplois par catgories volution de la marge dintrts et des taux volution des commissions volution des clients douteux et des provisions Donnes ncessaires : Analyse de loffre commerciale et de la tarification Identification des relations contractuelles internes (GIE) ou externes (apporteurs daffaires) Identification des rgles du contrle de gestion. L'audit, en toutes ses varits, exige de la part de l'auditeur une excellent connaissance globale de l'entreprise qui lui permettra par la suite d'orie nter ses travaux et raliser ses recherches. Cependant, la prise de connaissance gnrale est d'intrt particulier dans la mission d'audit bancaire vu les particularits que prsente ce secteur. Cette phase permet lauditeur de mieux apprhender sa miss ion et de cerner les lments pouvant avoir une importance au niveau de son jugement.
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Elle intervient, tant lors de linitialisation de la mission, que tout au long de son exercice afin de construire lapproche par les risques et permettre lauditeur dorganiser la mission (planification, programmation). La mise en uvre de cette technique require diffrentes techniques. On en cite : La recherche de documentations externes et internes (bases de donnes conomiques, presse ou manuels de procdures), Les entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux, lidentification de loutil informatique interne et Lexamen des documents juridiques.

Collecte dlments de comprhension


Cette phase commence par la collecte dlments de comprhensio n pour permettre lauditeur dapprhender les diffrents risques de lentreprise et prsenter un programme de travail adquat. Ces lments sont de nature familiariser l'auditeur aux spcificits de l'entit pour qu'il puisse en tracer les ordres de gr andeurs auxquels il serait affront. Ils lui sensibilisent sur la significativit d'une telle erreur et donc fixer son seuil de signification. Cependant, ils ne se contentent pas une comprhension de l'environnement interne mais aussi de l'environnement externe qui place l'entreprise dans son secteur d'activit. Il sagit ici du secteur bancaire trait dans la premire partie. Lobjectif du prsent mmoire tant de prsenter un guide daudit des crances clients, on ne saura passer cette phase sans connatre les comptes du PCEC concerns par les oprations de crdit, qui seront les comptes auditer par la suite. Classe 2 : comptes doprations avec la clientle Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations effectues avec la clientle y compris les oprations de pension, lexclusion des dettes et des crances subordonnes, des oprations sur titres et des oprations de crdit bail. Lactif enregistre les montants des crdits accords aux particuliers et aux entreprises non bancaires. Le passif inclut quant lui les dpts collects par ces mmes agents. Le poids de cette classe au bilan traduit lintensit de lactivit de la banque. On sintressera dans ce qui suit aux oprations de crdit. Les rubriques de la classe 2 du PCEC qui enregistrent des oprations de crdit sont les suivantes : 22- crdits de trsorerie 23- crdits lquipement 24- crdit la consommation 25- crdits immobiliers 26- crances acquises par affacturage (on ne va pas traiter cette catgorie de crances) 29- crances en souffrance sur la clientle/ provision.
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Dfinition des oprations de crdit : Constitue une opration de crdit, aux termes de larticle 3 de la loi bancaire tout acte par lequel une personne met ou soblige mettre, titre onreux, des fon ds la disposition dune autre personne, charge pour celle -ci de les rembourser ou prend, dans lintrt de cette dernire, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement ou toute autre garantie. Principes gnraux de comptabilisation des crdits : 1. Les crdits sont classs en fonction de leur objet conomique. Lobjet conomique prendre en considration est celui attach chaque crdit considr individuellement et non pas lobjet social de lentreprise bnficiaire. 2. Les effets dits de mobilisation ou de garantie, que les tablissements de crdit peuvent dtenir lappui de crdits comptabiliss dans les comptes de la classe 2, sont suivis en comptabilit matire, dans le hors bilan. Seules les mobilisations des crances commerciales font lobjet dun poste spcifique dans les comptes de la classe 2. 3. Les crdits ne figurent plus au bilan lorsque les effets les reprsentant sont cds sans garantie contre la dfaillance des dbiteurs ou lorsque ces crdits font lobjet dune opration de titrisation. 4. Les crdits sont comptabiliss en principal seulement, agios exclus, sauf pour la mobilisation des crances commerciales. Les crdits, mme lorsquils sont reprsents par des billets ordre, comprenant le capital et les intrts de chaque chance, sont enregistrs en principal seulement. 5. Les crances en souffrance et leurs provisions sont comptabiliss conformment aux prescriptions rglementaires de Bank Al -Maghrib. Pour mieux apprhender le fonctionnement de ce compte, nous prsentons, dans ce qui suit, un exemple de comptabilisation : Nous supposons un crdit dun montant de 100.000 DHs, accord une socit Y pour une dure de 5 ans au taux de 10%, remboursable par des semestrialits de 10.000 DHs. A la mise disposition des fonds, on passera lcriture suivante:

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Comme nous avons prcdemment cit, il a t convenu que le remboursement sera semestriel. Dans lhypothse o la banque arrte ses rsultats trimestriellement, nous ferons appel un compte de rgularisation pour enregistrer le montant des intrts courus non chus (respect du principe de spcialisation des exercices). A la fin de chaque trimestre couru, on passe lcriture suivante :

Lamortissement du crdit se prsente alors la fin du premier semestre comme suit :

Le mme schma dcriture est suivi pour augmenter une crance dj existante. Comptabilisation des crances en souffrance Les crances en souffrance sont gnralement cres par transferts des comptes de clientle. Elles sont diminues ou annules : - Soit par transfert dans les comptes normaux de clientle si la crance ne prsente plus de risque de non-recouvrement ; - Soit par annulation si la crance est juge dfinitivement irrcouvrable et devient donc une perte dfinitive. Classe 6 : les dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables Les comptes de crances en souffrance sont indissolublement lis aux comptes de dotations aux provisions, qui figurent au niveau de la classe 6.

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Dotations aux provisions pour crances en souffrance (671) Ce poste constate la dotation de lexercice aux provisions pour crances en souffrance, dtermin selon les dispositions rglementaires prvues par BAM. Ds que lon juge quune crance ne sera pas intgralement recouv re, une estimation du montant recouvrer est faite, et la diffrence entre ce montant et le total de la crance est provisionne. On prend lexemple dun encours totalisant 100.000 DHS, qui a t enregistr au niveau du compte de crances douteuses. En c ontrepartie, nous devons provisionner cette crance hauteur de 50% suivant les dispositions de la circulaire, soit une provision gale 50.000 DHS. Nous obtiendrons alors le schma dcritures suivant :

Pertes sur crances irrcouvrables (672) Elles sont enregistres lorsquil est certain que des crances sont irrcouvrables, soit au niveau du compte:
6721 : sil sagit de crances, ou fractions de crances qui, antrieurement couvertes par des provisions, ont acquis le caractre dune perte dfinitive. 6722 : sil sagit de crances, ou fractions de crances, qui ont acquis le caractre

dune perte dfinitive nayant pas fait lobjet dun provisionnement. Ainsi, si lon reprend lexemple prcdent, on suppose quil ny a aucun espoir de recouvrement du montant d. Par consquent, nous devons ce, puis reprendre les provisions relatives cette dernire. Nous passerons alors les critures suivantes :

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Classe 8 : les engagements hors bilan Lorsque ltablissement octroie un crdit (dun montant lev) lun de ses clients, il requiert gnralement une signature), qui serait excute dans le cas o ce client ne respecterait pas ses engagements. Les engagements par signature sont nombreux. En effet, on distingue : Les srets relles : sont celles qui portent sur un gage de biens meubles ou immeubles (hypothques, nantissement de fonds de commerce, de marchandises, de titres...). Inscrites dans le dbit de 876, les srets relles confrent ltablissement de se faire payer, par prfrence, sur le prix de ralisation du bien meuble ou immeuble affect la garantie de lobligation de son dbiteur.

Les srets personnelles : sont celles qui rsultent de la garantie dune o u plusieurs personnes appeles cautions. Elles sont inscrites dans le 877. Elles consistent en lengagement d une personne de rpondre de lobligation du dbiteur principal en cas de dfaillance de celui -ci. Concernant la comptabilisation de ce type dopration, il convient de noter que chaque engagement reu est enregistr dans le dbit du compte correspondant. A loppos, un compte de contrepartie est prvu dans chaque rubrique de la classe 8 pour permettre la tenue dune comptabilit en partie double. Et cest a ce stade quintervient la prise en connaissance de seuil de signification qui a t cit ci-dessus.

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Section II : valuation du dispositif de contrle interne


Lvaluation du contrle interne passe par lexamen des points suivants : Revue des procdures des engagements Gestion des engagements sains Dispositif de surveillance des risques Risques lis aux systmes dinformation

1-Revue des procdures des engagements


Examen de la procdure dfinie par ltablissement laide de manuels de procdures, dentretiens avec les principaux responsables du crdit et des risques, des cartographies existantes et des rapports internes (inspection gnrale, audit interne) et externes (autorits de tutelle) ; Identification des forces et faiblesses des procdures dcrites (tableau de flux, contrle du respect des objectifs daudit) ; Validation des points forts de la procdure au travers de tests de conformit et de permanence dans le temps, essentiellement sur un chantillon de dossiers de crdit ; -

Existence dun systme de notation et dun systme de dlgation ; Existence dun systme de limites et de suivi des autorisations ;

Qualit de la formalisation des dcisions doctroi des engagements et des dossiers : analyse pralable des dossiers dans les comits ad hoc, existence de fiches de dcisions dment signes par les responsables concerns -

2-Gestion des engagements sains


Les points dattention ce niveau concernent notamment : Le suivi du rglement des chances et le traitement des relances des premiers impays. En pratique, la banque doit disposer dun suivi (gnralement sous ACCESS) permettant didentifier les impays recouvrer ou IAR avec le nombre dimpays constats par dossier. Le respect des rgles BAM passe ncessairement par lexistence dun suivi mme didentifier le nombre dimpays et par consquent de dterminer la catgorie de classement des crances.

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La mise jour permanente des informations relatives la vie du dossier, notamment en ce qui concerne les garanties. La gestion des vnements affectant la situation des crdits (rengociation des termes du contrat de prt, remboursements anticips).

4- La revue du dispositif de suivi des risques


Cette revue passe par deux tapes principales: a. valuation du recensement des encours risque

La qualit du recensement des engagements risqus dpend largement : Des modalits de surveillance des risques sains (lanalyse des dpassements de limites autorises, constitution de fiches de crdit) De lexistence dune procdure de notation interne (les tablissements de crdit sont tenu s de mettre en place un systme de notation interne des engagements, tant entendu quil peut tre plus prudent que les rgles BAM. A dfaut, les notes de BAM sappliquent ; de lexistence dune organisation sectorielle sur des domaines traditionnellement sensibles ; de lanalyse des procdures de dclassement sains / pr - douteux /douteux / compromis.

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b.

valuation des mthodes de provisionnement

Les rgles de provisionnement sont fixes par la circulaire 19.Nanmoins, ltablissement de crdit peut avoir retenu des rgles plus conservatrices. De manire gnrale, les mthodes de provisionnement, quelles se calent aux rgles prudentielles BAM ou quelles soient plus strictes, doivent rpondre un souci de formalisation et appliques de faon permanente dans le temps. Sagissant des encours pr - douteux et douteux, la circulaire prvoit la possibilit de les provisionner globalement, en les traitant par classes homognes de risques. Les tablissements de crdit dveloppent alors une approche globale fonde sur la taille des entreprises, de la dure ou du taux pratiqus ou encore de la nature du segment de clientle.

5- Risques lis aux systmes dinformation


Sagissant des oprations passes intgralement sur des systme informatis les risques informatiques constituent en quelque sorte des risques inhrents qui requirent une vigilance particulire de la part de lauditeur, ce qui explique dailleurs que la fonction du commissariat aux comptes est assure par les grands cabinets daudit qui disposent des quipes spcialises dans ce domaine et constitues en plus des auditeurs ayant des connaissance en comptabilit des ingnieurs capables de sassurer que les systmes sont bien paramtr ce qui va permettre de rduire les diligences daudit. Cette quipe est tenue de prsenter une revue informatique qui doit notamment permettre : - De sassurer du niveau de qualit des matriels utiliss et de leur capacit voluer dans le temps pour faire face une augmentation consquente des oprations ; - De comprendre les diffrents niveaux de scurit des matriels pour prvenir le risque de dfaillance (existence de systme de secours) et dattaques externes des systmes (virus) ; - Didentifier les pratiques commerciales et le niveau de scurit des oprations.

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Section III : La revue de dossier de crdit Pr final


Lors de la phase de pr-final lquipe de laudit doit prendre un chantillon constitu dune slection de dossiers examiner et sur lesquels elle doit effectuer : - Revue des procs verbaux des comits de crdit et des comits de surveillance. - Revue des dossiers correspondant des secteurs dactivit sensibles - Revue des dossiers risque de lexercice prcdent et des dossiers prsentant lantriorit dimpays la plus significative - Slection des clients les plus importants (crances saines et en souffrance) sur la base de seuils de signification prdfinis. A ce moment l lquipe de lquipe de laudit doit effectuer une analyse des dossiers qui passe par les tapes suivantes : - Prsentation du client et description de lopration - Dtail des engagements - La qualit du suivi du risque en interne et la qualit de la documentation - valuation des garanties - valuation du risque - Conclusion - Prsentation du tableau rcapitulatif des engagements points avec leurs pices justificatives. - Reconstituer les soldes et les mouvements de provisions de lexercice - Sassurer de lexhaustivit des crances douteuses - Analyser les critres de transfert des crances en souffrance, et de leur conformit aux rgles de BAM - Apprcier la valeur des garanties.

Section IV : contrle des comptes- Final

Objectif de cette phase finale : Ces travaux portant sur les soldes et les sommes de clture, ont pour objet de rassembler un certain nombre dlments dapprciation en vue dexprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit du bilan et des comptes de rsultat dune entreprise dtermine et, bien entendu, sur leur image fidle. Les contrles de lAuditeur ont pour objet de vrifier :
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- La matrialit et lexhaustivit des oprations effectues par la banque. - Leur traduction comptable, qui comprend deux aspects distincts, lvaluation et la prsentation.

1- les outils ncessaires laudit des comptes (principaux outils)


a- La technique de sondage Lobtention des lments probants est facilite grce la technique des sondages, souvent utilise par les auditeurs externes. En effet, en raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit des oprations, lauditeur se limitera tester un chantillon reprsentatif de la population tudie (une srie de comptes). Le choix de lchantillon peut tre orient ou alatoire. Il nest orient que si lauditeur dcide que lobjectif de son examen est de mettre en vidence une erreur ou une manipulation, dans lequel cas il dirige ses recherches dans les sections de la population o il attend en reprer un exemple. Par contre, un chantillon alatoire est constitu de manire objective, en se basant sur les mthodes de slection telles : - La slection alatoire : Cette mthode repose sur la base statistique la plus forte et doit tre utilise dans la mesure du possible. Tous les lments de la population ont la mme chance dtre slectionns ; - La slection systmatique : Cette mthode slectionne les lments en appliquant un intervalle constant entre chaque slection, par exemple toutes les vingt pices comptables ; - La slection au hasard : Cette mthode est une alternative la slection alatoire. La technique de sondage sera particulirement utilis e, lors de cette phase, pour la slection des tiers circulariser ou pour la slection de valeurs vrifier. b- La confirmation directe La confirmation directe par un tiers de lexistence dun actif, dun passif ou dun engagement hors bilan est une technique apprcie pour sa force probante de la fiabilit de linformation. Cet outil permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec lentit contrle des informations sur les oprations effectues avec elle. Il est vident que si les deux parties un contrat enregistrent les mmes informations concernant cette relation, il y a un risque minimal que cette information soit errone. Pourtant, cette technique nest valable que si lauditeur contrle lui -mme la mise en enveloppe des demandes de confirmation et lenvoi par le courrier.
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Compte tenu du caractre probant de cette technique, lutilisation doit en tre systmatise ; aussi, lauditeur sera conduit justifier pourquoi il na pas fait usage de cet outil et il justifiera alors du recours dautres techniques de remplacement.

c- La vrification sur document Elle comporte la recherche de la justificati on pour les critures comptables travers lexamen de documents. Toute criture comptable tant, de par nature, la description dune partie dune transaction conomique ou de la modification dune relation juridique, il est ncessaire pour lauditeur de pointer les critures avec les documents dorigine. Cette vrification documentaire comporte normalement deux tapes croises. Dune part, lauditeur contrle des critures partir de documents, avec lobjectif principal de sassurer que les critures sont compltes. Dautre part, il invertit le processus et, en partant des critures, trace la piste daudit jusquaux documents de base, avec lobjectif principal de sassurer que les critures sont justifies et correctes. Il est clair quun document ayant son origine lextrieur de ltablissement fournit une preuve plus valable quun document interne. d- Le contrle arithmtique Cest une ncessit pour sassurer de la bonne qualit numrique des comptes. Ce genre de contrle peut avoir une application trs vaste.

La dmarche suivie pour les crances en souffrance comptables (crances contentieuses) :


1. Rcupration de la balance dtaille des crances contentieuses etcelle des provisions correspondantes ; 2. Rapprochement du total des fichiers avec les soldes comptables au 31.12.2009 ; 3. A partir du fichier des crances contentieuses (litigieuses) au 31dcembre 2009, sassurer que ce dernier ne comporte pas de soldes crditeurs pouvant correspondre des rglements clients non imputs aux crances correspondantes. 4. A partir du fichier des crances contentieuses et des provisions, on calcule le niveau de provisionnement par client (faire le rapport provision/crance contentieuse) ; 5. Pour les crances provisionnes moins de 100%, faire une slection des dossiers qui prsentent une assiette de risque net suprieur 35% de la crance
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(lassiette du risque correspond au montant de lengagement dduction faite de la provision, des garanties pondres et des agios rservs), et pour lesquels il conviendrait de : Sassurer du dclassement de la totalit des crances clients (application du principe de la contagion) ; Rapprocher le montant des garanties retenues pour le calcul des provisions par rapports aux documents physiques, et sassurer de leur dductibilit en application de la circulaire n19/G/2002 de BAM ; Sassurer du correct calcul de la provision en application des rgles de la circulaire de BAM en vrifiant notamment la constatation et la comptabilisation de la provision complmentaire correspondant aux crances antrieures 2005, dont le montant de la garantie doit tre sold fin dcembre 2009. En portant une attention particulire aux lments suivants : 6. Selon les dispositions de la circulaire de Bank Al -Maghrib les garanties hypothcaires doivent tre dcotes progressivement, par abattements annuels, afin de les ramener 25% de leur valeur, lexpiration dun dlai de 5 ans partir de leur dclassement en crances en souffrance, et les annuler lexpiration dun dlai de 10 ans partir de leur dclassement en crances en souffrance. 7. Les garanties dtenues sur les crances dclasses avant 2003 doivent tre totalement annules au plus tard fin 2007 conformment larticle 22 de la circulaire BAM. Etablissement dune fiche de crdit pour les clients tests, en faisant apparatre les informations sur le client, la nature de lengagement, les garanties dtenues, le montant provisionn, et les calculs effectus par la banque, et lapprciation du niveau de provisionnement. a- Rapprochement du fichier des crances en souffrance issu de lapplication CES (envoy par la centrale de la banque audite cette dernire), avec les fichiers retenus pour le calcul des provisions par la banque audite. b- Identification et validation des rajustements effectus au niveau de la banque audite. c- A partir du fichier des CES distinction de crances < 50 KMAD, et celles > 50 KMAD. Pour les crances en souffrance < 50 KMAD, le provisionnement est effectu par le groupe sur la base du capital restant, sans prise en considration des garanties dtenues (approche prudente tant donn que les rgles de BAM sont des rgles minima) ;

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Pour les crances > 50 KMAD, procder au re-calcul de provisions, slectionner les CES les plus importante pour lesquelles il va falloir procder aux oprations suivantes : Valider le montant du capital restant du (C RD) au niveau du systme, en sassurant du dclassement de la totalit des crances clients slectionns (application du principe de la contagion ) ; Etant donn que le montant de la provision calcule par le groupe X pour les crances en souffrance extracomptables ne tient pas compte des abattements prvus par la circulaire BAM, sassurer de labsence de CES extra - comptable dont la dure de dclassement est suprieur 1an. Rapprochement du montant des garanties retenues pour le calcul des provisions par rapports aux fiches clients envoys par les succursales dtaillant les garanties relles par clients. Raliser des contrles par sondage sur lexistence physique des garanties, leur valeur (existence dexpertises rcentes) et leur validit (renouvellement le cas chant). Pour la validation des garanties retenues par le client pour le calcul des provisions, une attention particulire a t porte sur les garanties pondres lorsque ces dernires sont suprieures au montant de lengagement (CRD), plafonnement de la garantie hauteur de lassiette du risque. Recalcule, par sondage, de la provision et rapprochement par rapport au montant provisionn par la banque audite .

2la dmarche de contrle des provisions pour crances en souffrance :


a- Dfaillance de lemprunteur et risque de crdit La traduction comptable de la dfaillance de lemprunteur est rgie par la circulaire 19/G/2002 de BANK AL MAGHRIB (BAM) qui arrte les rgles relatives la classification comptable des crdits et leur modalit de provisionnement. Cette circulaire prvoit : Les rgles relatives la classification des crances ; Les rgles relatives la constitution des provisions ; Les dispositions relatives aux modalits denregistrement.

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b- Distinction crances saines/ crances en souffrance Les crances saines sont les crdits dont le rglement seffectue normalement lchance et qui sont dtenus sur des contreparties dont la capacit honorer leurs engagements, immdiats et/ou futurs, ne prsentent pas de motif dinquitude. Sous catgorie des crances saines : Les crances restructure Au sein des crances saines sont spcifiquement identifies les crances restructures du fait de la situation financire du dbiteur, cest --dire des crances ayant fait lobjet dun ramnagement en taux et/ou en dure la suite de difficults de paiement.
Les crances irrgulires

Les crances irrgulires correspondent celles prsentant les critres de dclassement en souffrance mais qui sont intgralement couvertes par : * des dpts de garantie (deposits), * des garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, * des garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits, * le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat, * le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme, de bons de caisse ou de titres de crance ngociables, mis par lui.
Les crances en souffrance

Larticle 4 de la circulaire 19 dfinit comme crances en souffrance, les crances qui prsentent un risque de non recouvrement total ou partiel, eu gard la dtrioration de la capacit de remboursement immdiate et/ou future de la contrepartie. Les crances en souffrance sont, compte tenu de leur degr de risque de p erte, rparties en trois catgories : - Les crances pr- douteuses, - Les crances douteuses, - Les crances compromises.

Les crances pr- douteuses :


Sont classs dans la catgorie des crances pr- douteuses (article 5):* 1- les encours des crdits amortis sables dont une chance nest pas rgle 90 jours aprs son terme tels les crdits lquipement, les crdits la consommation, les crdits immobiliers et les autres crdits amortissables ;
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2- les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 90 jours aprs leur terme ; 3- les loyers des biens donns en crdit -bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 90 jours aprs leur terme ; 4- les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dont la situation financire ne peut tre value faute de disponibilit de linformation ou de la documentation ncessaires cet effet ; 5 - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, susceptible dtre mis en cause en raison de considrations lies : A ce niveau plusieurs critres peuvent inciter dclasser une crance normale en une crance pr-douteuse notamment si : la capacit de remboursement du dbiteur (dsquilibre persistant de la situation financire, baisse significative du chiffre daffaires, endettement excessif,), Des vnements qui concernent les principaux dirigeants ou actionnaires (dcs, dissolution, mise en liquidation,), Lexistence de problmes de gestion ou de litiges entre les associs ou actionnaires, Des difficults au niveau du secteur dactivit dans lequel opre la contrepartie.

Les crances douteuses :


Les crances douteuses recouvrent (article 6) : 1- les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 180 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2- les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 180 jours aprs son terme ; 3- les encours des crdits remboursables en une seule chan ce, qui ne sont pas honors 180 jours aprs leur terme ; 4- les loyers des biens donns en crdit -bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 180 jours aprs leur terme ; 5- les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dclares en redressement judiciaire ;
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6- les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, incertain compte tenu de la dgradation de la situation de la contrepartie du fait des considrations voques larticle 5 prsent ci -dessus ou pour toutes autres raisons.

Les crances compromises :


Les crances compromises sont dtermines selon les critres suivants : 1- les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 360 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2- les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 360 jours aprs son terme ; 3- les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 360 jours aprs leur terme ; 4- les loyers des biens donns en crdit -bail ou en location avec option dachat qui demeurent impays 360 jours aprs leur terme. 5 - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de lexistence de lun des critres de classement susviss, peu probable du fait de considrations telles que : la perte, par la contrepartie, de 75% ou du tiers de sa situation nette, selon quelle est constitue, respectivement, en socit anonyme ou sous une autre forme de socits, lorsque lassemble gnrale extraordinaire ne sest pas runie, dans les dlais lgaux requis, pour dcider de la continuit de lactivit ; Lintroduction dune action en justice, lencontre de la contrepartie pour le recouvrement des crances, La contestation, par voie judicia ire, de la totalit ou dune partie des crances par la contrepartie, La cessation dactivit ou la liquidation judiciaire de la contrepartie, La dchance du terme ou, en matire de crdit -bail ou de location avec option dachat, la rsiliation du contrat.

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Des cas particuliers de classement des crances compromises, 5- les crdits amortissables par remboursements mensuels ds quils cumulent 9 chances impayes. 6- Les encours des crdits par dcaissement, y compris les loyers des biens donns e n crdit-bail ou en location avec option dachat ayant fait lobjet de restructuration, lorsquune chance demeure impaye pendant une priode de 180 jours (au lieu de 360 jours) aprs son terme. A noter ce niveau que le classement dune crance dans l a catgorie des crances compromises entrane le transfert, dans cette catgorie (par contagion) de lensemble des crances dtenues sur la contrepartie concerne. Toutefois, il peut tre drog cette rgle dans le cas des crances commerciales non chu es et dont le recouvrement dpend dune tierce personne de solvabilit notoire. Il est noter galement que le principe de contagion ne sapplique pas pour les clients particuliers.

c- Le traitement fiscal des provisions pour dprciation des crances en souffrance Selon les dispositions de larticle 10 charges dductibles du Code Gnral des Impts (CGI), la dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution. Lorsqu au cours dun exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat du dit exercice. Lorsque la rgularisation na pas t effectue par la socit elle -mme, ladministration procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures dun exercice comptable non prescrit doit, quelque soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de lexercice au cours duquel elle a t tort en comptabilit. Lorsque lexercice auquel doit tre rapporte la provision devenue sans objet ou irrgulirement constitue est p rescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.

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d- Les rgles relatives la constitution des provisions On peut schmatiser les modalits de provisionnement des crances en souffrance travers le schma suivant :

Risque de crdit avr

Dclassement de la crance en crance en souffrance

Provisionnement de la perte probable

Le provisionnement des crances en souffrance consiste : Dans un premier temps la dtermination des quotits de provisionnement La prise en compte des garanties

Les quotits de provisionnement :


Les tableaux ci-aprs rcapitulent les quotits de provisionnement appliques : Classification de la crance Approche Taux provisionner (*) Base de calcul pour le Leasing et la LOA

Pr douteuses Douteuses Compromises

Globale Globale Cas par cas

20% 50% 100%

Loyers chus impays Loyers chus impays Loyers chus impays+capital restant du Valeur marchande du bien

(*)Base de provision =montant crance garanties agios rservs.

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La prise en compte des garanties

Nature garantie

Quotit au moment du dclassement

Dlai de rduction des quotits

Quotit rduite

les dpts de garantie (dposits); les garanties reues de l'Etat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par lEtat; les garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits assimiles celles de lEtat; le nantissement de titres mis ou garantis par l'Etat; le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui.

100%

Nant

Nant

Nature garantie

Quotit au moment du dclassement

Dlai de rduction des quotits

Quotit rduite

les hypothques sur des biens immobiliers, sur des aronefs ou sur des bateaux soit : o De premier rang, o ou de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur de l'Etat et ce, en garantie des droits d'enregistrement o et, le cas chant, d'un rang infrieur si le rang prcdent est enregistr au nom du mme tablissement et pour le mme objet. Les hypothques dont le montant est gal ou suprieur un million de dirhams ne sont prises en compte que si le bien hypothqu a fait lobjet d'une valuation rcente, effectue en bonne et due forme par ltablissement de crdit ou, sa demande, par un expert qualifi, et quil est libre de toute autre servitude.

50%

5 ans

25%

10 ans

0%

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Nature garantie

Quotit au moment du dclassement

Dlai de rduction des quotits

Quotit rduite

le nantissement de bons de caisse et de titres de crance mis par les autres tablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre ;
80%

2 ans

25%

le nantissement de titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils.

3 ans

0%

Nature garantie

Quotit au moment du dclassement

Dlai de rduction des quotits

Quotit rduite

les attestations de droits constats dlivres par lAdministration aux entreprises adjudicataires de marchs publics ; le nantissement de vhicules automobiles neufs.

2 ans 50% 5 ans

25% 0%

2 ans 50% 3 ans

25% 0%

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Plusieurs remarques sont prises en compte lors de ce processus de provisionnement des crances en souffrances dans le cadre des articles suivants de la circulaire 19 de BAM : Article 16 : Les garanties ne sont prises en considration que pendant leur dure effective et qu hauteur des montants initiaux des risques couverts par les quotits affectes aux garanties concernes. Larticle 20 : Prvoit que les tablissements de crdit qui procdent, eux -mmes, lvaluation des garanties hypothcaires reues en couverture des risques encourus sur leurs contreparties doivent justifier dune expertise dans ce domaine et disposer de procdures prcises, claires et susceptibles dassurer une valuation approprie. Larticle 22 : Prcise que les garanties constitues prcdemment lentre en vigueur de la circulaire 19 (soit dcembre 2002) doivent tre annules totalement lchance rglementaire fixe au 31 dcembre 2007. Larticle 23 : Prvoit que les provisions constitues et relatives des crances ayant fait lobjet de restructuration, ne peuvent tre reprises qu lexpiration dun dlai de 6 mois, courant compter de la date dchance du premier rglement convenue, et sous rserve que ces crances nenregistrent aucun impay durant cette priode. Larticle 33 : Prcise que lorsque des crances en souffrance sont dtenues sur une contrepartie appartenant un groupe dintrt donn, les tablissements de crdit doivent examiner limpact de la dfaillance de cette contrepartie au niveau du groupe et, si ncessaire, classer dans les catgories appropries lensemble des crances dtenues sur les entits dudit groupe.

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En effet on a obtenu les 60 en pondrant les 120 par la quotit de la garantie dductible qui est de 50%. Puis on a calcul labattement complmentaire en faisant : (50%-40%)*120=12, en effet entre les deux date N-2et N on a une dprciation de 10%, et donc le montant de la garantie dductible =120-60-12=48 Calcul arithmtique vrifi Ainsi pour la premire crance classe en tant que crance compromise en raison dun critre parmi ceux prcits le montant de la provision = 44 759 127-(50 000
000*50%)=19 759 127 Pour le calcul de la provision de la socit BB classe dans la catgorie des crances douteuses = (5 659 59*(6 000 000*50%))*50%=1 329 795

Pour le calcul de provision de la socit CC classe comme pr douteuse elle est = (3 469 815*(3 500 000*50%))*20%=343 963 Le tableau rcapitulatif suivant est un tableau vrifiant la circulaire 19 G de BAM :

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315 000 = valeur de garanties relle *(50% -4*5%) 580500 = Valeur de garanties relles *(50% -5%) 586679= Remplois caisse hors frais juridiques - Pondrations de la garantie. Larticle 22 prcise que les garanties constitues prcdemment lentre en vigueur de la circulaire 19 (soit dcembre 200 2) doivent tre annules totalement lchance rglementaire fixe au 31 dcembre 2007.

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Chapitre II : Laudit des crances selon les normes IFRS

Section I: Classification des crdits en normes IFRS :


Ladoption internationale des IFRS prsente des enjeux majeurs pour les entreprises et les investisseurs. Le Maroc est galement concern par cette mutation dans la mesure o lconomie marocaine est trs touche par les effets de la mondialisation et se trouve de ce fait dans lobligation de suivre ce changement rvolutionnaire. Lauditeur se trouve donc oblig dauditer des comptes bancaires en IFRS, ceci ncessite une parfaite matrise de ces normes et leur application dans le secteur bancaire. Les crdits sont des instruments financiers et entrent de ce fait dans le champ dapplication de la norme IAS 39. Ils peuvent tre classs dans quatre catgories distinctes, en fonction de lintention de gestion :
Loans Originated by the Entity: Prts mis ou acquis par lentreprise ; Trading : Prts destins tre cds court terme ; Other Than Trading : Catgorie Titres dtenus jusqu' l'chance; Available For Sale : actifs disponibles la vente (sur option).

1-

Prts mis ou acquis par lentreprise

Il sagit des actifs financiers qui donnent lieu des flux de trsorerie fixes ou dterminables, qui ne sont pas cots sur un march actif et qui sont mis du fait de la remise directe un dbiteur dargent, de biens ou de services. Les actifs financiers rpondant la dfinition prcdente mais mis en vue dtre vendus court terme ne peuvent tre classs dans cette catgorie (titrisations).

2-

Prts destins tre cds court terme ;

Ce sont des actifs et passifs grs dans une logique darbitrage ou de marge court terme, des drivs ou des actifs et passifs classs dans la catgorie transaction sur option. Les variations de juste valeur doivent tre comptabilises obligatoirement en rsultat. une entit peut dsigner tout instrument financier comme dtenu des fins de transaction, lors de la comptabilisation initiale, mais ce choix est irrvocable l'acquisition ou l'mission et il ny a pas de reclassement ultrieur possible.

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3-

Catgorie Titres dtenus jusqu' l'chance;

Cette catgorie est ouverte aux instruments revenu dterminable et maturit fixe (obligations) dont on a lintention expresse et la capacit de les conserver jusqu' l'chance. En cas de cession ou de transfert, la rgle de contagion est apprcie sur une base Groupe, et il y aura requalification de la totalit du portefeuille et interdiction de la catgorie pendant 2 ans. Quelques exceptions permises : une vente proche de l'chance/aprs le remboursement quasi- intgral de l'investissement initial (plus de 90%), ou une vente en rponse un vnement externe, isol ou imprvisible (exemple : dgradation significative du risque de crdit de l'metteur).

4-

Actifs disponibles la vente (sur option).

Il sagit dune catgorie par dfaut dans laquelle peuvent tre classs tous les actifs financiers qui nentrent pas dans lune des trois catgories prcdentes. Ltablissement de crdit peut galement classer dans cette catgorie tous les prts mis ou acquis.

Section II : valuation initiale des crdits leur juste valeur


Lors de la comptabilisation initiale, les prts doivent tre valus leur cot qui est la juste valeur de la contrepartie donne en change. La diffrence ente la juste valeur donne en change et le nominal provient essentiellement : o des cots de transaction o de la prime dmission o de loctroi dun taux hors march.

Section III : Les cots de transactions


Sont les cots marginaux internes et externes directement attribuables lacquisition ou la cession dun actif ou dun passif financier (qui nauraient pas t supports par lentreprise si lopration navait pas t ralise). Ils comprennent les honoraires et commissions verses (y compris la force de vente interne), les montants prlevs par les agences rglementaires et les bourses de valeur ainsi que les droits et taxes de transfert. Ces cots ne sont pas comptabiliss en charge mais directement dduits de la valeur initiale.
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En revanche les cots de transaction ne comprennent pas : o la prime de remboursement (comprise dans le calcul du taux effectif) o la prime dmission (dduite directement dans le calcul de la contrepartie donne) o les cots internes dadministration o les frais de sige.

1-

Modalits de dtermination de la juste valeur

La norme IAS 39 propose trois mthodes de valorisation des instruments financiers leur juste valeur : Une valeur de march dans le cas o il existe un march organis, fiable et liquide ; Une analyse comparative partir dune valuation dinstruments et/ou de transactions similaires dans le cas o il existe un march peu liquide. En pratique, ceci consiste pour les crdits considrer que la juste valeur de la contrepartie est estime gale la somme de toutes les entres et sorties futures de trsorerie, actualises en utilisant les taux dintrt prvalant sur le march pour un instrument similaire ; Une valeur dtermine par un modle statistique construit autour de donnes et dhypothses fiables. Exemple simplifi : Nominal du prt : 100 Commissions verses des apporteurs daffaires : 10 Frais de dossiers perus : 5 Juste valeur initiale du prt 100+10 -5 : 105

2-

Calcul de dcote linitiation

Si le prt est mis des conditions hors march (niveau de taux anormalement faible ou lev), sa juste valeur peut diffrer de sa valeur nominale : - Lopration est comptabilise lorigine sa juste valeur correspondant aux flux futurs actualiss aux taux du march au moment de loctroi ; - Lcart, souvent refltant une dcote, entre la valeur nominale et la juste valeur lorigine est enregistre en rsultat. Il fait ensuite lobjet dun talement actuariel sur la dure estime de lopration.

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Section IV : valuation ultrieure


Les normes IAS 39 et IAS 18 dfinissent les rgles dvaluation des prts selon la catgorie comptable laquelle ils appartiennent. Ainsi, les crdits octroys dans le cadre dune activit de transaction doivent tre valoriss leur juste valeur, tandis que les prts classs dan s la catgorie Prts mis sont comptabiliss au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif. Le TIE, calcul linitiation, est le taux qui actualise exactement les flux de trsorerie estims jusqu lchance la valeur comptable nette initiale de lactif ou du passif financier, y compris les cots de transaction pays et certaines commissions reues. Le TIE est calcul selon la formule suivante : Montant initial = Somme (Cash-flows / (1+TIE) ^x) Exemple Prenant lexemple dun prt mis le 01/07/2006 chance 1/07/2008 au taux de 5% pour un nominal de 100. Le prix dmission est de 98 et la prime de remboursement de 5. Les intrts sont payables annuellement terme chu. En normes Marocaines, le prt est comptabilis lactif pour 100 et la prime de remboursement pour 5. Elle est amortie sur la dure de vie du prt. Inversement, la prime dmission est comptabilise au passif et reprise en produit sur la dure de vie du prt En normes IAS, le TIE de cette obligation vrifie : 5/(1+x) + 110/(1+x)^2 - 98 = 0 TIE = 8,53% Le cot amorti du prt au 31 dcembre 2006 est obtenu par la formule : Cot initial * (1 + TIE) ^ (nombre de jours / 365) Soit : 98 * (1 + 8,53 %) ^ (183/365) = 102,1

Section V : Restructuration des crances :


Les normes IFRS prvoient le traitement suivant pour les rengociations commerciales et les restructurations pour difficults financires. 1Rengociations commerciales

Le traitement comptable en IFRS est diffrent selon les caractristiques de la restructuration caractre commercial. Si la rengociation a t effectue des conditions de march, il ny a pas lieu de matrialiser la perte reprsentative de la baisse entre le taux dorigine et le nouveau taux de march. Les intrts sont enregistrs au nouveau TIE lors des arrts comptables suivants.

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En revanche, si la rengociation a t faite des conditions hors march, la diffrence entre la juste valeur du prt restructur, calcule par rfrence au taux de march au moment de la rengociation, et la valeur nette comptable cette date, est immdiatement passe en rsultat sous forme de dcote. Lors des arrts comptables ultrieurs, les intrts sont enregistrs au nouveau TIE et la perte constate lors de la rengociation est reprise actuariellement laide du taux de march.

2-

Restructurations pour difficults financires

Lors de la restructuration, tout abandon de crance est immdiatement pass en rsultat en IFRS. Sur le nouveau prt restructur, une provision pour dcote, gale la diffrence entre la valeur nette comptable du prt restructur et la somme des cashflows attendus actualiss au taux dintrt effectif dorigine, est comptabilise en co t du risque. Le calcul de la dcote porte galement sur les ramnagements de crances raliss dans le cadre du traitement de surendettement. Lors de la comptabilisation ultrieure, les intrts sont enregistrs au nouveau taux dintrt effectif du prt, et la dcote constate en rsultat au moment de la restructuration est reprise actuariellement sur la dure de vie rsiduelle du prt, laide du TIE dorigine. Ce traitement permet dafficher en rsultat un niveau dintrts calcul selon le taux initial du crdit, indpendamment de la baisse subie par ltablissement de crdit du fait des difficults financires de ses clients.

Section VI : Dprciation des actifs en IFRS Conditions de dprciation des actifs en IFRS
Conformment la norme IAS 39, un crdit est dprci et la perte de valeur donne lieu la constitution dune provision pour risque de contrepartie sur base individuelle ou collective, si et seulement si, il existe un indice objectif dune dprciation due un ou plusieurs vnements qui se sont produits aprs la comptabilisation initiale du crdit. De plus, il faut que ces vnements dclenchent une incidence sur les flux futurs de trsorerie et que cette perte avre puisse tre value de manire fiable.
aDtermination des indices de dprciation

IAS 39-59 donne une liste non limitative dindices objectifs de perte de valeur, sappliquant aussi bien un actif qu un groupe dactifs : difficults financires importantes de lmetteur rupture de contrat effective (dfaut de paiement des intrts ou du principal -pas de notion de dlai dimpay)
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octroi, pour des raisons conomiques ou juridiques lies aux difficults financires de lemprunteur, dune facilit forte probabilit de faillite ou autre restructuration financire de lmetteur comptabilisation dune perte de valeur sur cet actif lors dun exercice antrieur disparition dun march actif pour cet actif financier, suite des difficults financires historique de recouvrement de crances indiquant que le montant nominal dun portefeuille ne sera pas recouvr intgralement.

b-

Typologies de provisions autorises en IFRS

On distingue deux types de provisions : Provisions sur base individuelle ; Provisions sur base de portefeuille. 1Le principe de contagion : nexiste pas en IFRS, contrairement au rfrentiel Marocain. Le montant de la provision est gal la diffrence entre la valeur comptable du crdit et la valeur actualise des flux de trsorerie estims sur la base du TIE dorigine, en excluant les pertes futures qui nont pas t encourues. Le provisionnement des intrts sur crances en souffrance : Les intrts sur prts dprcis continuent dtre comptabiliss au TIE (sur la base du CRD). Et la provision relative aux intrts sur crances dprcies sapprcie dans les mmes conditions que celles appliques au CRD. La prise en compte des perspectives de recouvrement et des garanties pourrait dispenser de provisionner les intrts si leur encaissement nest pas remis en cause. Provisions dynamiques : La constatation de provisions en IFRS ncessite lexistence dun indice objectif de dprciation susceptible dimpacter les flux de trsorerie et que la perte avre puisse tre dtermine dune manire fiable. Primaut au calcul individuel : Ds que lentreprise a connaissance dune perte de valeur individualise, lactif financier doit faire lobjet dun traitement individuel (IAS 39.AG88).

2-

3-

4-

5-

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Les actifs ne faisant pas lobjet dune dprciation individuelle sont classs dans un groupe dactifs financiers ayant les mmes caractristiques de risque de crdit et sont soumis un test de dprciation collectif.

En synthse on peut dire que :


Les actifs financiers pour lesquels il nexiste pas individuellement dindication objective de dprciation doivent tre intgrs dans un groupe dactifs prsentant un risque de crdit similaire Les prts sont donc exhaustivement intgrs au processus de dprciation Ncessit de construire des ensembles homognes

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Conclusion
Les autorits de contrle et de rglementation bancaire ont pris de nombreuses initiatives pour dvelopper et renforcer l'audit externe des tablissements de crdit. l'objectif tant de limiter le risque encourus par ces entits conomiques. Si certaines banques ont tendu leurs risques, dautres, ainsi que la clientle bancaire, disposent dsormais de possibilits nettement accrues de limiter et de contrler leurs risques globaux et dabaisser le cot de leurs emprunts. Divers tablissements les utilisateurs, par opposition aux protagonistes du march de ces instruments sont peut-tre ainsi parvenus rduire leur risque total. La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes conformment au rfrentiel comptable appliqu: les comptes devant exprimer sincrement dans tous leurs aspects significatifs, la situation financire de l'entit et les rsultats de ses oprations . Par consquent, l'auditeur devra mettre en uvre les diligences ncessaires en vue de mieux tirer profit du systme comptable de l'tablissement de crdit et de le rendre un outil indispensable pour valuer le dispositif de matrise des risques

Les auditeurs externes, par dfinition ne font pas parti de l'tablissement bancaire, nanmoins, ils ont une incidence importante sur la gestion du risque de crdit encouru par les tablissements bancaires, et ce travers leurs activits d'audit et notamment leurs discussions avec la direction et leur recommandations en termes d'amlioration de gestion des risques. Par ailleurs, l'audit externe peut contribuer instaurer la transparence au niveau du march. Cette transparence se dfinit comme tant la diffusion publique d'une information fiable et actuelle permettant ses utilisateurs d'valuer correctement la situation et les rsultats financiers d'une banque, ses activits et les risques qui y sont lis. Elle constitue l'lment cl d'un systme bancaire sr, sain et contrl de manire efficace. Lauditeur devra alors veiller ce que la production de l'information s'effectue dans des conditions optimales.

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Bibliographie
Ouvrages : D.OGIEN .comptabilit et audit bancaire.Edition DUNOD Paris ,2006 COLLINS et VALIN.Audit et contrle interne, aspects financiers, oprationnels et stratgiques.Editions DALLOZ.Paris.1992 GARSUAULT Philippe, PRIAMI Stphane, La banque: Fonctionnement et stratgies .Economica , Editions 1997 DE SERVINGNY Arnaud , Le risque de crdit: nouveaux enjeux bancaires .DUNOD , Paris 2001 Circulaires: Circulaire relative l'audit externe des tablissements de crdit .BANK AL MAGHRIB. Juillet 2002 Circulaire N19, relative la classification des crances et leur couverture par les provisions .BANK AL MAGHRIB. Dcembre 2002 Mmoires:

MELLIANI Mounia, la gestion du risque de crdit , cas BMCE, Casablanca 2005 BENNOUNA Fama, le rle de l'audit externe dans la gestion du risque de crdit .Casablanca 2006 OUARDI Widad, audit des crances dans un tablissement bancaire: quel apport en matire de gestion du risque?.Casablanca 2007 Rapports : Renforcement de la transparence bancaire:Comit de Ble sur le contrle bancaire .Septembre 1998 Principes fondamentaux pour un contrle bancaire efficace : Comit de Ble sur le contrle bancaire .Septembre 1997 Guide pratique de l'audit .Ordre des experts comptables

Rapport annuel sur le contrle, l'activit et les rsultats des tablissements de crdit. BANK AL MAGHRIB , 2004
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ANNEXES

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Rsum du cadre lgal et rglementaire de lactivit bancaire


Dispositifs Dispositif prudentiel Rgles de solvabilit Prrogatives Source rglementaire

Dispositif prudentiel applicable aux tablissements de crdit

capital minimum qui doit tre intgralement libr, ou dune dotation totalement verse, dun montant gale au moins : 200 millions de dirhams pour les banques recevant des fonds du public ; 100 millions de dirhams pour les banques qui ne recueillent pas de fonds du public ; 50 millions de dirhams pour les socits de financement agres pour effectuer les oprations de crdit immobilier ou les oprations de crdit-bail et les oprations de crdit autres que celles prvues ci-aprs ; 40 millions de dirhams pour les socits agres en vue deffectuer les oprations de cautionnement autres que le cautionnement mutuel ; 30 millions de dirhams pour les socits agres en vue deffectuer les oprations la circulaire de daffacturage ; Rgle du capital Bank Al 20 millions de dirhams pour les socits agres pour effectuer les oprations de Minimum Maghrib n crdit la consommation; 20/G/2006. 10 millions de dirhams pour les socits agres en vue deffectuer les oprations de mise la disposition de la clientle de tous moyens de paiement et leur gestion ; 3 millions de dirhams pour les socits intermdiaires en matire de transfert de fonds ; 1 million de dirhams pour les socits agres en vue deffectuer les oprations de cautionnement mutuel. Lactif de tout tablissement de crdit doit, en permanence, excder le passif exigible dun montant au moins gal celui du capital minimum requis pour la catgorie laquelle il appartient. Coefficient minimum de solvabilit : la circulaire Rgles de solvabilit Les banques doivent respecter, sur base individuelle et consolide, un rapport n25/G/2006 minimum de 10% entre leurs fonds propres et lensemble de leurs risques pondrs. Adquation des fonds les tablissements de crdit sont tenus de se doter dun processus dvaluation de la directive n propres au profil de ladquation des fonds propres internes, plus connu sous son acronyme ang lais 45/G/2007 de risque de ICAAP. Bank Alltablissement Maghrib les tablissements sont tenus de publier, sur base consolide, des lments Dispositif de dinformation minimums, dordre qualitatif et quantitatif, portant notamment sur la la directive de communication sur le composition de leurs fonds propres et le dispositif de gestion des diffrents risques, le Bank Alprocessus dvaluation Maghrib n niveau dexposition chacun dentre eux ainsi que sur ladquation des fonds propres de ladquation des au regard de leur profil de risque et le dispositif mis en place pour valuer cette 44/G/2007 Laudit externe dun tablissement fonds propres internes de crdit : cas des crances en normes Marocaines et IFRS adquation et la maintenir.

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Division des risques

Prises de participations Dispositif de limitation des risques de contrepartie

Risque de concentration

Positions de change

Risque pays

Coefficient minimum de liquidit Rgles de gestion du risque de liquidit Normes qualitatives

Lensemble des expositions dun tablissement sur un mme bnficiaire, ne doit pas excder 20% de ses fonds propres. Le calcul de ces expositions inclut tant les crdits par dcaissement et par signature que les titres mis par la contrepartie et souscrits par ltablissement. Des drogations cette rgle peuvent tre autorises par Bank AlMaghrib, titre exceptionnel et provisoire, au cas par cas. Les participations que les tablissements de crdit sont autoriss dtenir en portefeuille doivent obir aux conditions suivantes : Aucune participation individuelle ne peut dpasser lune des deux limites ci-aprs : - 15% des fonds propres de ltablissement de crdit, - 30% du capital social ou des droits de vote de la socit mettrice ; le montant total du portefeuille des titres de participation ne peut excder 60% des fonds propres de ltablissement de crdit. Les Banques sont tenues de se doter de dispositifs de gestion du risque de concentration du risque de crdit lgard dune mme contrepartie ou dun groupe dintrt, ou sur un secteur dactivit ou zone gographique. les banques sont tenues de maintenir leurs positions de change libelles dans une mme devise et toutes devises confondues dans la limite respectivement de 10% et 20% du total de leurs fonds propres nets. Toute position dans une devise donne, enregistrant une perte de change de plus de 3%, doit immdiatement tre dclare Bank Al-Maghrib, qui prcise ltablissement bancaire concern sil y a lieu ou non de procder la liquidation dune telle position. Les organes dadministration et de direction ou de surveillance des tablissements doivent veiller la mise en place et au suivi des dispositifs de gestion du risque pays. Ils fixent notamment des limites aux engagements par pays au regard de lapprciation du risque encouru, de la rpartition des risques et de la diversification des portefeuilles de leurs tablissements. Le coefficient minimum de liquidit se prsente sous forme dun rapport entre le total des liquidits et actifs ralisables court terme et celui des exigibilits vue et court terme, affects de pondrations en fonction, respectivement, de leur degr de liquidit et dexigibilit. Il doit tre gal au moins 100%. Le dispositif de gestion du risque de liquidit mis en place doit permettr e dencadrer le risque de liquidit dans des limites acceptables. Il doit galement permettre de mesurer en permanence les besoins nets en liquidit, dapprcier le niveau dexposition ce risque et dassurer une surveillance efficace de la situation de l iquidit.

la circulaire de Bank AlMaghrib n 3/G/2001

la circulaire n29/G/2006

deuxime pilier de Ble II la circulaire de Bank AlMaghrib n9/G/96

la circulaire n31/G/2006 la directive n 31/G/2007 de Bank AlMaghrib

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Systme de contrle interne Gouvernance des tablissements de crdit

les tablissements de crdit sont tenus de se doter de dispositifs mme de leur permettre didentifier, de mesurer et de matriser lensemble des risques auxquels ils sexposent dans le cadre de lexercice de leurs activits. Lobjectif tant de sassurer que tous les risques, de quelque nature quils soient, sont correctement analys s et font lobjet dune surveillance approprie. Prsence dadministrateurs indpendants et la cration de comits ad hoc chargs danalyser en profondeur certaines questions spcifiques et de le conseiller ce sujet.

la directive n 50/G/2007

la fonction Conformit doit tre indpendante et directement rattache lorgane de direction. Elle doit se charger de lidentification et lvaluation de s risques de nonconformit, la vrification de lexistence de procdures internes pour la mise en uvre Fonction conformit de la politique de conformit et veiller leur respect. Le responsable de la fonction conformit doit galement laborer un rapport annuel sur le risque de non-conformit lattention de lorgane dirigeant, dont copie doit tre transmise Bank Al -Maghrib. les tablissements doivent mettre en place les procdures ncessaires mme de leur permettre didentifier leur clientle et den avoir une connaissance approfondie, dassurer le suivi et la surveillance des oprations des clients notamment ceux Devoir de vigilance prsentant un degr de risque important. Dispositifs de Ils doivent se doter dune structure ddie la gestion du dispositif interne de gestion des vigilance qui doit centraliser les dclarations de soupon et servir dinterface lUTRF. risques Risque oprationnel : les banques doivent se doter de dispositifs de nature leur permettre didentifier, mesurer et matriser les risques de pertes susceptibles de rsulter de carences ou de dfaillances inhrentes aux procdures, au personnel et aux systmes internes ou des vnements externes. A cet effet, elles doivent tablir une cartographie prcise de ces risques et prvoir les outils de nature en permettre le contrle et en attnuer lincidence. Risques de taux dintrt et sur produits drivs : Le systme requis pour la gestion de ce risque doit permettre dapprhender les Dispositifs de gestion positions et les flux, certains ou prvisibles, rsultant de lensemble des oprations de des autres risques bilan et de hors bilan ainsi que les diffrents facteurs de risques et dvaluer priodiquement limpact de ces diffrents facteurs, ds lors quils sont significatifs, sur les rsultats et les fonds propres. Risques lis lexternalisation des activits bancaires et la commercialisation de nouveaux produits : Les tablissements de crdit sont ainsi tenus de se doter dune politique formalise dvaluation et de contrle des risques dexternalisation et des relations avec les prestataires de services ainsi que les garanties qui doivent entourer ces oprations et la Laudit externe dun tablissement de crdit : cas des crances en normes Marocaines et IFRS confidentialit des informations trans mises ces prestataires. Lexternalisation 2009 Fidaroc Grant Thornton. All rights reserved. Fidaroc Grant Thornton is a member firm within Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International). Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms.

la directive n 49/G/2007

loi n 43-05

deuxime pilier de Ble II.

la directive de Bank Al Maghrib n 30/G/2007 la circulaire N 40/G/2007

dactivits relevant du primtre dagrment et les prestations de services de nature avoir un impact significatif sur la matrise des risques sont subordonnes laccord pralable de la Banque centrale. Les compagnies financires sont tenues de respecter en permanence, sur base consolide et/ou sous-consolide, selon les modalits fixes par Bank Al-Maghrib, les rgles de division de risques et de solvabilit et de disposer dun systme de contrle interne adapt leurs activits qui leur permet didentifier, mesurer et surveiller lensemble des risques quelles encourent. Elles sont tenues de procder la dsignation, aprs approbation de Bank Al-Maghrib, dun commissaire aux comptes leffet dexercer la mission qui lui est dvolue par la loi bancaire. Bank Al-Maghrib exerce un contrle sur documents des compagnies financires. Celles-ci sont tenues de lui transmettre toutes les informations requises cet effet. Elles doivent galement publier leurs tats de synthse consolids et/ou sousconsolids conformment aux dispositions applicables aux tablissements de crdit. Les rgles prudentielles applicables la Caisse de dpt et de gestion (CDG) sont celles relatives la solvabilit et la division des risques qui doivent tre respectes sur base individuelle et consolide. La mise en place dun systme de contrle interne adapt ses activits est galement requise. La CDG doit tenir ses comptes en conformit avec les dispositions du plan comptable des tablissements de crdit et les faire certifier par deux commissaires aux comptes, dans les conditions fixes par Bank Al-Maghrib. La Caisse centrale de garantie (CCG) est tenue de respecter en permanence les rgles de division de risques et de solvabilit et de se doter dun systme de contrle interne adapt ses activits. Elle doit, dautre part, tenir sa comptabilit conformment aux dispositions du plan comptable des tablissements de crdit et faire certifier ses tats de synthse par un commissaire aux comptes, dans les conditions fixes par Bank Al-Maghrib. Bank Al-Maghrib exerce un contrle sur documents et sur place de la CCG qui est tenue de lui transmettre toutes les informations requises cet effet.

Compagnies financires

Compagnies financires

larticle 14 de la loi bancaire

Dispositif prudentiel applicable aux autres tablissements assujettis

Caisse de Dpt et de Gestion

Caisse Centrale de Garantie

la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques.

Les banques offshore sont astreintes au respect des rgles applicables en matire de solvabilit, de division des risques et de liquidit. Elles sont tenues galement de se doter dun systme de contrle interne adapt leurs Banques offshore activits. Elles peuvent, toutefois, tre autorises par Bank Al-Maghrib droger ces rgles, dans le cas o celleci estime que la gestion de ces risques est assure, par leurs Laudit externe dun tablissement de crdit : cas dans des crances en normes Marocaines et IFRS socits mres, des conditions satisfaisantes. 2009 Fidaroc Grant Thornton. All rights reserved. Fidaroc Grant Thornton is a member firm within Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International). Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms.

Elles doivent, dautre part, tenir leur comptabilit conformment aux dispositions du plan comptable des tablissements de crdit et faire certifier leurs tats de synthse par un commissaire aux comptes, dans les conditions fixes par Bank Al-Maghrib. Les associations de micro-crdit (AMC) sont astreintes communiquer Bank AlMaghrib, selon les conditions arrtes par elle, tous documents et renseignements ncessaires laccomplissement de sa mission de contrle. Les associations de micro-crdit ne sont pas autorises recevoir des fonds du public Associations de micro-crdit et leurs oprations ne sont pas soumises au taux maximum des intrts conventionnels. Elles doivent tenir leur comptabilit en conformit avec le plan comptable des associations de micro-crdit et faire certifier leurs tats de synthse par un commissaire aux comptes, dans les conditions fixes par Bank Al-Maghrib. Barid Al-Maghrib est tenu de se doter dun dispositif de contrle interne adapt aux activits de ses services financiers et ce, dans le respect des dispositions dictes par Bank Al-Maghrib en la matire. Barid Al-Maghrib doit communiquer la Banque centrale tous documents et renseignements requis pour laccomplissement de sa mission de contrle des activits des services financiers prcits, ainsi que ceux ncessaires au bon fonctionnement des services dintrt commun. Services financiers de Barid Al-Maghrib Dautre part, Barid Al-Maghrib est tenu de veiller au respect, par ses services financiers, des dispositions relatives la protection de la clientle, notamment celles ayant trait laffichage des conditions appliques aux oprations et services rendus la clientle (taux dintrt, commissions, dates de valeurs, etc.) et lobligation de signature dune convention pour toute ouverture de compte de dpt ou de titres par les services de la caisse dpargne et services des chques postaux prcisant notamment les conditions de fonctionnement et de clture de ces comptes. Les socits intermdiaires en matire de transfert de fonds exercent leurs activits en vertu dun agrment dlivr par le Gouverneur de Bank Al-Maghrib, dans les conditions prvues par les dispositions de la loi bancaire notamment son article 27. Elles doivent se doter dun systme dinformation et de contrle interne adapt leur Socits intermdiaires en matire de activit. Elles dsignent, dans les conditions fixes par Bank Al-Maghrib, un transfert de fonds commissaire aux comptes et tiennent leur comptabilit conformment aux rgles de la comptabilit gnrale applicables la socit anonyme. Les socits intermdiaires en matire de transfert de fonds sont tenues dafficher, lattention du public, les conditions quelles appliquent aux oprations effectues avec la clientle. Les intermdiaires en oprations effectues par les tablissements de crdit sont Intermdiaires en oprations effectues par dfinis par larticle 121 de la loi bancaire comme tant les personnes qui, titre de les tablissements de crdit Laudit externe dun tablissement de crdit : habituelle, cas des crances enrapport normes Marocaines et IFRS profession mettent en les parties intresses la conclusion de lune 2009 Fidaroc Grant Thornton. All rights reserved. Fidaroc Grant Thornton is a member firm within Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International). Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms.

Dispositif comptable

des oprations prvues larticle premier1, sans se porter ducroire. Ils exercent leurs activits en vertu dun mandat dlivr par un tablissement de crdit qui mentionne la nature et les conditions des oprations quils sont habilits accomplir. Ils sont tenus de justifier, dans le cas o ils reoivent mme titre occasionnel des fonds des parties, dune garantie financire spcialement affecte la restitution de ces fonds. Les tats de synthse individuels, que les tablissements de crdits sont tenus de publier, incluent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau des flux de trsorerie et lETIC. Ils doivent tre tablis c onformment aux dispositions du chapitre 3 du PCEC. Les tats financiers consolids, quant eux, comprennent le bilan, le compte de rsultat, ltat de variation des capitaux propres, le tableau des flux de trsorerie et les notes. Ils doivent tre tablis selon les normes IFRS tels que prcises par les dispositions du chapitre 4 du PCEC. Lensemble des tats ci-dessus doivent, pralablement leur publication, tre vrifis par les commissaires aux comptes de ltablissement, conformment aux rgles et Dispositif applicable aux tablissements de crdit modalits prvues par Bank Al-Maghrib. Leur publication doit se faire dans un journal dannonces lgales dans le respect des dates arrtes par la circulaire prcite de Bank Al-Maghrib. La publication des tats de synthse individuels doit intervenir 30 jours au moins avant la runion de lassemble gnrale ordinaire, accompagne de lattestation de leur certification par les commissaires aux comptes. A dfaut, les tablissements de crdit doivent prciser que ces tats ne sont pas certifis. Les tats de synthse semestriels doivent, pour leur part, tre publis au plus tard le 30 septembre. Sagissant des tats financiers consolids, ils doivent tre publis au plus tard le 31 mai, pour les tats annuels et le 15 octobre, pour les tats semestriels. les tablissements de crdit sont tenus de classer leurs crances, selon leur degr de risque de perte, dans lune des cinq catgories suivantes : saines, irrgulires, prdouteuses, douteuses et compromises. Rgles de classification et provisionnement des crances en Les crances pr-douteuses, douteuses et compromises, dsignes par crances en souffrance souffrance, doivent, quant elles, tre provisionnes hauteur respectivement de 20, 50 et 100% au moins de leurs montants nets des garanties admises par la rglementation. Les associations de micro-crdit doivent tablir leurs tats de synthse, qui incluent le bilan et le compte de produits et charges, selon une priodicit semestrielle et annuelle. Ces tats doivent tre tablis conformment aux dispositions du plan comptable Dispositif applicable aux autres tablissements assujettis sectoriel applicable aux AMC. Les compagnies financires et les socits intermdiaires en matire de transfert de fonds sont assujetties au rgime comptable gnral applicable aux socits anonymes. Laudit externe dun tablissement de crdit :les cas des crances en normes Marocaines Toutefois, compagnies financires sont tenues dtabliret etIFRS de publier leurs tats

la circulaire de Bank AlMaghrib n1/G/08

la circulaire n 19/G/2002

larrt du Ministre des finances et de lconomie n1672-07

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financiers consolids dans les mmes conditions que les banques. les tablissements de crdit sont tenus dafficher, au niveau de leurs guichets, les conditions quils appliquent leur clientle. Bank Al-Maghrib a explicit les modalits de cette publicit et, son initiative, le GPBM a arrt les principes fondant la tarification des services bancaires, tout en fixant la liste de ceux devant tre rendus titre gratuit. La loi bancaire confre galement la clientle le droit de saisir Bank Al-Maghrib de tout litige lopposant aux tablissements de crdit. Dans ce cadre, la Banque centrale a mis en place un service au sein de la Direction de la supervision bancaire ddi au traitement, sur une base amiable, des rclamations de la clientle. Le montant des cotisations ne peut, de par la loi, excder 0,25% des dpts et autres fonds remboursables collects par chaque tablissement. Le taux de cotisation est actuellement fix 0,20% par la circulaire n22/G/2006 du 30 novembre 2006. Le Fonds de garantie a pour principale mission dindemniser les dposants des tablissements de crdit membres. Le dclenchement du mcanisme dindemnisation se fait linitiative de la Banque centrale, ds constatation de lindisponibilit des dpts et autres fonds remboursables reus du public et que rien ne laisse prvoir que cette restitution puisse avoir lieu dans des dlais proches. Le montan t dindemnisation maximum est fix actuellement 80 mille dirhams par dposant, dans la limite des possibilits du Fonds. Le Fonds peut galement, titre prventif et exceptionnel, consentir des concours remboursables lun de ses membres dont la situation laisse craindre terme une indisponibilit des dpts ou de tous autres fonds remboursables, sous rserve quil prsente des mesures de redressement juges acceptables par Bank Al-Maghrib. Loi bancaire

Dispositions rgissant les relations des tablissements de crdit avec leur clientle

Dispositions relatives la protection de la clientle Systme de garantie des dpts

la circulaire n22/G/2006

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CIRCULAIRE N 3 RELATIVE AU COEFFICIENT MAXIMUM DE DIVISION DES RISQUES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
Les prescriptions de l'arrt du Ministre des Finances et des Investissements Extrieurs n 174-97 du 13 ramadan 1417 (22 janvier 1997) relatif au coefficient maximum de division des risques des tablissements de crdit, tel quil a t modifi et complt par larrt du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n 1438-00 du 8 rejeb 1421 (6 octobre 2000), stipulent que les tablissements de crdit sont tenus de respecter en permanence, sur base individuelle et consolide, un rapport maximum de 20 % entre dune part, le total des risques encourus sur un mme bnficiaire affects dun taux de pondration en fonction de leur degr de risque, lexclusion des risques encourus sur lEtat, et dautre part, leurs fonds propres nets. Par ailleurs, cet arrt prescrit que les risques englobent : -les crdits de toute nature et de toute dure, -les oprations assimiles au crdit telles que dfinies larticle 3 alina 2 du dahir portant loi n 1-93-147 du 15 moharrem 1414 (6 juillet 1993) relatif lexercice de lactivit des tablissements de crdit et de leur contrle, et les titres de placement, de participation et emplois assimils, mis par le bnficiaire et souscrits par ltablissement de crdit concern. Dautre part, larrt prcit spcifie quil faut entendre par mme bnficiaire : Toute personne physique ou morale ; lensemble des personnes physiques ou morales ayant entre elles des liens juridiques ou financiers qui en font un groupe dintrt. Il stipule, enfin, que le calcul de ce coefficient sur base consolide doit tre effectu lorsquun tablissement de crdit : contrle de manire exclusive ou conjointe un ou plusieurs tablissements de crdit ou exerce sur eux une influence notable ; exerce un contrle exclusif ou conjoint sur une ou plusieurs entreprises caractre financier autres que les tablissements de crdit, notamment celles vises larticle 4 de larrt du Ministre de lEconomie et des Finances n1241-99 du 4 joumada I 1420 (16 aot 1999) relatif aux conditions de prises de participation des tablissements de crdit dans des entreprises existantes ou en cration. La prsente circulaire a pour objet de fixer les modalits dapplication des dispositions Susvise ARTICLE PREMIER Les fonds propres sont calculs selon les modalits fixes par la circulaire de Bank Al-Maghrib relative au coefficient minimum de solvabilit.

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ARTICLE 2 Les lments de l'actif et du hors bilan, pris en considration pour le calcul des risques, ainsi que les quotits qui leur sont appliques sont dtaills ci-aprs. Elments de l'actif Elments du hors bilan I- ELEMENTS DE L'ACTIF A- QUOTITE DE 0 % : 1- les crances sur Bank Al-Maghrib et les autres banques centrales des pays membres de lOCDE et assimils 2- les valeurs reues en pension, mises par lEtat marocain ou par les Etats membres de lOCDE et assimils ; 3- les crdits de mobilisation de crances sur lEtat dment constates consentis aux entreprises adjudicataires de marchs publics. B- QUOTITE DE 20 % : 1- les crances sur : -les tablissements de crdit marocains, -les banques installes dans les pays membres de l'OCDE et assimils, -les banques installes dans des pays autres que ceux viss au tiret prcdent, dont l'chance rsiduelle n'excde pas douze mois, les banques multilatrales de dveloppement, les collectivits locales 2- les titres de crance, autres que ceux dduits des fonds propres, mis ou garantis par les tablissements de crdit marocains, les banques installes dans les pays membres de lOCDE et assimils ou par les banques multilatrales de dveloppement ; 3- les titres de crance mis ou garantis par les banques installes dans des pays autres que ceux membres de lOCDE et assimils, dont lchance rsiduelle n'excde pas douze mois ; 4- les crances sur la clientle, garanties par : les tablissements de crdit et assimils marocains, habilits dlivrer des garanties par signature , nantissement de titres de crance mis par les tablissements de crdit marocains, les organismes marocains d'assurances l'exportation (Socit Marocaine dAssurances
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lExportation) les banques installes dans les pays membres de l'OCDE et assimils ou par nantissement de titres mis par ces tablissements, Les banques installes dans des pays autres que ceux viss au tiret prcdent et dont l'chance rsiduelle n'excde pas douze mois les banques multilatrales de dveloppement ; 5- les valeurs reues en pension de la clientle, mises par les tablissements de crdit Marocains, par les banques installes dans des pays membres de lOCDE et assimils ou par les banques multilatrales de dveloppement. C- QUOTITE DE 50 % : 1- les crdits l'habitat consentis la clientle pour lacquisition, l'amnagement ou la construction de logements, garantis par : une hypothque de premier rang sur les biens objet desdits crdits, ou une hypothque de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur de l'Etat, en garantie du paiement des droits d'enregistrement, ou, ventuellement, une hypothque de rang infrieur lorsque les rangs prcdents sont inscrits au profit du mme tablissement et pour le mme objet ;

2- les parts ordinaires de Fonds de Placements Collectifs en Titrisation des crances hypothcaires ; 3- les crdits-bails immobiliers en faveur de la clientle. D- QUOTITE DE 100 % : 1- les crances sur les banques installes dans les pays autres que les pays membres de l'OCDE et assimils, dont l'chance rsiduelle excde douze mois ; 2- les crances sur la clientle autres que celles vises aux paragraphes A, B et C ; 3- les parts spcifiques de Fonds de Placements Collectifs en Titrisation des crances hypothcaires ; 4- les titres de proprit et de crance autres que ceux dduits des fonds propres et ceux viss lalina prcdent et aux paragraphes B et C ; II- ELEMENTS DU HORS BILAN A - QUOTITE DE 0 %
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Les engagements de financement et de garantie en faveur ou sur ordre de lEtat marocain et des Etats membres de lOCDE et assimils ; B- QUOTITE DE 4 % Les crdits documentaires import ouverts sur ordre des banques marocaines, garantis par les marchandises correspondantes.

C- QUOTITE DE 20 % : 1- les crdits documentaires import ouverts sur ordre de la clientle garantis par les marchandises correspondantes ; 2- les crdits documentaires export confirms ; 3- les engagements de financement et de garantie, autres que ceux viss au paragraphe B et aux deux alinas prcdents, en faveur ou sur ordre : des tablissements de crdit marocains, des banques installes dans les pays membres de l'OCDE et assimils, des banques installes dans des pays autres que ceux viss au tiret prcdent, dont l'chance rsiduelle n'excde pas douze mois ;

4- les engagements de financement et de garantie en faveur ou sur ordre de la clientle, garantis par : les tablissements de crdit et assimils marocains habilits dlivrer des garanties par signature. les banques installes dans les pays membres de l'OCDE et assimils, les banques installes dans des pays autres que ceux viss au tiret prcdent, dont l'chance rsiduelle n'excde pas douze mois, les banques multilatrales de dveloppement ;

5- les engagements dachat de titres mis par les tablissements de crdit. 6- les engagements de rachat de titres mis par les tablissements de crdit, vendus rmr ; D- QUOTITE DE 50 % :

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1- les crdits documentaires import ouverts sur ordre de la clientle non garantis par les marchandises correspondantes ; 2- les engagements irrvocables de crdit-bail en faveur de la clientle ; 3- les cautions de marchs publics donnes sur ordre de la clientle ; 4- les cautions donnes sur ordre de la clientle, en garantie du paiement des droits et taxes de douane ; 5- les engagements irrvocables doctroi de cautionnements ou de crdits par acceptation sur ordre de la clientle; 6- les autres engagements de financement et de garantie en faveur ou sur ordre de la clientle, qui ne constituent pas des engagements de substitution des crdits distribus par les autres tablissements. E- QUOTITE DE 100 % : 1- les engagements de financement et de garantie, dont l'chance rsiduelle excde douze mois, en faveur ou sur ordre des banques installes dans les pays autres que les pays membres de l'OCDE et assimils ; 2- les engagements dachat de titres mis par la clientle ; 3- les engagements de rachat de titres mis par la clientle, vendus rmr ; 4- les autres engagements de financement et de garantie en faveur ou sur ordre de la clientle. ARTICLE 3 Les lments du hors bilan portant sur les taux dintrt et les taux de change, tels que les instruments financiers terme sur taux dintrt ou taux de change et les oprations de change terme, sont valus selon la mthode du risque courant ou celle du risque initial La mthode choisie doit tre notifie la Direction du Contrle des Etablissements de Crdit de Bank Al-Maghrib (DCEC). ARTICLE 4 Sont exclus des risques de hors bilan viss larticle 3 ci-dessus les options sur taux dintrt ou sur devises vendues, les contrats ngocis sur un march organis qui prvoient le versement de marges journalires ainsi que les contrats de taux de change dune dure initiale nexcdant pas 14 jours de calendrier.
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ARTICLE 5 Lapplication de la quotit de 0% aux crdits de mobilisation de crances sur lEtat consentis aux entreprises adjudicataires de marchs publics est subordonne au respect des conditions suivantes : les marchs publics doivent tre nantis en faveur de ltablissement de crdit lui mme et les paiements y affrents domicilis ses guichets ; les droits constats ne doivent faire lobjet daucune rserve de la part de lAdministration.

ARTICLE 6 Les crdits consentis aux collectivits locales ne sont pris en considration hauteur de 20% que lorsque leur remboursement est prvu doffice dans le budget de ces entits et quils ne revtent pas le caractre de crances en souffrance. ARTICLE 7 Les actions ou parts des Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM) sont retenues hauteur de la quotit applicable aux titres qui les composent, conformment aux dispositions de la prsente circulaire et sous rserve que ltablissement de crdit soit en mesure de le justifier. ARTICLE 8 Pour la dtermination des crdits par dcaissement consentis la clientle, les comptes dbiteurs et crditeurs peuvent tre fusionns conformment aux prescriptions du Plan Comptable des Etablissements de Crdit . ARTICLE 9 Les quotits prvues l'article 2 ci-dessus sont appliques aprs dduction des montants correspondant la part des risques garantie par l'Etat ; la Caisse Centrale de Garantie, lorsque la garantie est homologue par lAdministration; les Fonds de garantie marocains de crdits ; nantissement de dpts constitus auprs de ltablissement de crdit luimme ;

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nantissement de titres mis ou garantis par lEtat ; nantissement de titres de crance mis par l'tablissement lui-mme ;

ARTICLE 10 Les garanties vises aux articles 2 et 9 ci-dessus doivent tre ralisables premire demande, sans conditions ni possibilit de contestation. En outre, elles ne peuvent tre prises en considration que pendant leurs dures effectives et seulement hauteur des montants des risques couverts. ARTICLE 11 Les contrats de nantissement de fonds ou de titres doivent stipuler expressment que ces valeurs sont affectes la garantie des risques encourus. Le nantissement de titres nominatifs mis par les tablissements de crdit doit, en outre, tre appuy par un acte ayant date certaine attestant de son acceptation par ltablissement metteur. ARTICLE 12 Au sens de la prsente circulaire, on entend par groupe dintrt tout ensemble constitu par des personnes physiques ou morales et les personnes morales dont elles dtiennent le contrle. ARTICLE 13 Pour lapplication de larticle 12 ci-dessus, le contrle dune personne morale rsulte : - de la dtention, directe ou indirecte, dune fraction du capital confrant la majorit des droits de vote dans les assembles gnrales ; ou du pouvoir de disposer de la majorit des droits de vote en vertu dun accord conclu avec dautres associs ou actionnaires ; - ou de lexercice, conjointement avec un nombre limit dassocis ou dactionnaires, du pouvoir dadministration, de direction ou de surveillance ; ou de lexercice en vertu de dispositions lgislatives, statutaires ou contractuelles du pouvoir dadministration, de direction ou de surveillance ; ou du pouvoir de dterminer en fait, par les droits de vote, les dcisions dans les assembles gnrales.

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ARTICLE 14 Le contrle de fait, vis au dernier tiret de larticle 13 ci-dessus, est prsum lorsquune personne dispose, directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote suprieure 40% sans quun autre associ ou actionnaire possde, directement ou indirectement, une fraction de ces droits gale ou suprieure 30%. ARTICLE 15 Les tablissements de crdit qui ont des doutes sur lappartenance dune personne physique ou morale un groupe dintrt donn peuvent saisir ce sujet la DCEC. ARTICLE 16 Le calcul du coefficient maximum de division des risques sur base individuelle est opr partir de la comptabilit des oprations que ltablissement de crdit traite au Maroc et de celles effectues par ses agences et succursales ltranger. ARTICLE 17 Les lments pris en considration, pour le calcul des risques sur base consolide, sont retenus hauteur de leurs montants tels quils rsultent de la consolidation des comptes. ARTICLE 18 Les tablissements de Crdit communiquent chaque trimestre la DCEC les tats donnant, sur base individuelle et consolide, les risques encourus sur un mme bnficiaire, dont le montant est gal ou suprieur 5 % de leurs fonds propres. Ces tats sont tablis selon les modles et dans les conditions fixs par circulaire de cette Direction. ARTICLE 19 La DCEC peut considrer, pour des raisons dordre prudentiel, un ensemble de clients comme faisant partie du mme groupe dintrt, si les liens juridiques ou financiers qui les unissent le justifient. ARTICLE 20 Lorsquen cas de force majeure, lencours des risques sur un bnficiaire excde momentanment 20 % des fonds propres dun tablissement de crdit, notification doit en tre faite, immdiatement, par crit la DCEC.

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Cette notification doit comporter les raisons dun tel dpassement ainsi que les mesures envisages et les dlais prvus pour ramener les risques leur niveau rglementaire. ARTICLE 21 Les tablissements de crdit qui ne respectent pas les dispositions de la prsente circulaire sont passibles des sanctions prvues par larticle 68 du dahir portant loi n 193-147 du 15 moharrem 1414 (6 juillet 1993) relatif lexercice de lactivit des tablissements de crdit et de leur contrle. ARTICLE 22 La prsente circulaire annule et remplace la Circulaire n 15 du 26 septembre 1996.

Sign : M. SEQAT

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BANK AL-MAGHRIB -------------------LE GOUVERNEUR

Circulaire n 19/G/2002
Rabat, le 18 Chaoual 1423 23 Dcembre 2002

CIRCULAIRE N19 RELATIVE A LA CLASSIFICATION DES CREANCES ET A LEUR COUVERTURE PAR LES PROVISIONS
"Les dispositions du chapitre V du plan comptable des tablissements de Crdit relatives aux crances en souffrance stipulent que celles-ci doivent tre classes et provisionnes selon les modalits dfinies par Bank Al-Maghrib. La prsente circulaire a pour objet de fixer les rgles applicables dans ces domaines."

Article premier : Pour lapplication de la prsente circulaire, on entend par crances tous les lments du bilan et du hors bilan, quelles quen soient la forme, la monnaie de libell et la contrepartie, susceptibles de gnrer un risque de crdit. Sont considres comme crances au sens de lalina ci-dessus : Les crdits par dcaissement quelle que soit leur nature, y compris les crdits-bails et les prts subordonns ; Les titres de crance, y compris les titres subordonns ; Les engagements par signature donns, tels que les cautions et avals, les acceptations, les lettres de crdit et les engagements de financement irrvocables I-REGLES RELATIVES A LA CLASSIFICATION DES CREANCES : Article 2 : Les crances sont rparties en 2 classes : les crances saines et les crances en souffrance.

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Article 3 : Sont considres comme crances saines : les crances dont le rglement seffectue normalement lchance et qui sont dtenues sur des contreparties dont la capacit honorer leurs engagements, immdiats et/ou futurs, ne prsente pas de motif dinquitude ; les crances intgralement couvertes par : * des dpts de garantie (deposits), * des garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, * des garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits, * le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat, * le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme, de bons de caisse ou de titres de crance ngociables, mis par lui.

Article 4 : Sont considres comme crances en souffrance, les crances qui prsentent un risque de non recouvrement total ou partiel, eu gard la dtrioration de la capacit de remboursement immdiate et/ou future de la contrepartie. Les crances en souffrance sont, compte tenu de leur degr de risque de perte, rparties en trois catgories : -les crances pr-douteuses, -les crances douteuses - les crances compromises. Article 5 : Sont classs dans la catgorie des crances pr-douteuses : 1) - les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 90 jours aprs son terme (*) ; 2) - les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 90 jours aprs leur terme (*) ; 3) - les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 90 jours aprs leur terme ; 4) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dont la situation financire ne peut tre value faute de disponibilit de linformation ou de la documentation ncessaires cet effet ;
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5) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, susceptible dtre mis en cause en raison de considrations lies : la capacit de remboursement du dbiteur (dsquilibre persistant de la situation financire, baisse significative du chiffre daffaires, endettement excessif,), des vnements qui concernent les principaux dirigeants ou actionnaires (dcs, dissolution, mise en liquidation,), lexistence de problmes de gestion ou de litiges entre les associs ou actionnaires, des difficults au niveau du secteur dactivit dans lequel opre la contrepartie.

Article 6 : Sont classs dans la catgorie des crances douteuses : 1) - les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 180 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ; 2) - les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 180 jours aprs son terme ; 3) - les encours des crdits remboursables en une seule chance, qui ne sont pas honors 180 jours aprs leur terme ; 4) - les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat, qui ne sont pas rgls 180 jours aprs leur terme ; 5) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis des contreparties dclares en redressement judiciaire ; 6) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de tout impay, incertain compte tenu de la dgradation de la situation de la contrepartie du fait des considrations voques au paragraphe 5 de larticle 5 ci-dessus ou pour toutes autres raisons. Article 7 : Sont classs dans la catgorie des crances compromises : 1) - les soldes dbiteurs des comptes vue qui nenregistrent pas, pendant une priode de 360 jours, de mouvements crditeurs rels couvrant au moins le montant des agios imputs ces comptes ainsi quune partie significative desdits soldes dbiteurs ;

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2) - les encours des crdits amortissables dont une chance nest pas rgle 360 jours aprs son terme ; 3) - les encours des crdits remboursables en une seule chance qui ne sont pas honors 360 jours aprs leur terme ; 4) - les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat qui demeurent impays 360 jours aprs leur terme ; 5) - les encours des crdits par dcaissement et/ou par signature dont le recouvrement total ou partiel est, indpendamment de lexistence de lun des critres de classement susviss, peu probable du fait de considrations telles que : la perte, par la contrepartie, de 75% ou du tiers de sa situation nette, selon quelle est constitue, respectivement, en socit anonyme ou sous une autre forme de socits, lorsque lassemble gnrale extraordinaire ne sest pas runie, dans les dlais lgaux requis, pour dcider de la continuit de lactivit ; lintroduction dune action en justice, lencontre de la contrepartie pour le recouvrement des crances, la contestation, par voie judiciaire, de la totalit ou dune partie des crances par la contrepartie, la cessation dactivit ou la liquidation judiciaire de la contrepartie, la dchance du terme ou, en matire de crdit-bail ou de location avec option dachat, la rsiliation du contrat

Article 8 : Nonobstant les dispositions de lalina 2 de larticle 7 ci-dessus, les crdits amortissables par remboursements mensuels doivent tre classs parmi les crances compromises ds quils cumulent 9 chances impayes. Article 9 : Les encours des crdits par dcaissement, y compris les loyers des biens donns en crdit-bail ou en location avec option dachat ayant fait lobjet de restructuration, doivent tre classs dans la catgorie des crances compromises lorsquune chance demeure impaye pendant une priode de 180 jours aprs son terme. Article 10 Dans le cas des crdits la consommation et des crdits destins lacquisition ou la construction de logements consentis des particuliers, il peut tre drog aux rgles prvues larticle 5 ci-dessus, relatives aux retards de paiement, lorsque ces retards sont imputables des circonstances particulires (difficults momentanes dordre technique
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lies au transfert des fonds, par exemple ) et non des considrations ayant trait la solvabilit de la contrepartie. Article 11: Le classement dune crance dans la catgorie des crances compromises entrane le transfert, dans cette catgorie, de lensemble des crances dtenues sur la contrepartie concerne. Toutefois, il peut tre drog cette rgle dans le cas des crances commerciales non chues et dont le recouvrement dpend dune tierce personne de solvabilit notoire. Article 12 : Sous rserve des dispositions du 2me alina de larticle 3 ci-dessus, les crances rpondant lun des critres viss aux articles 5 9 doivent tre imputes la catgorie approprie, quelles que soient les garanties dont elles sont assorties.

II - REGLES RELATIVES A LA CONSTITUTION DES PROVISIONS Article 13: Les crances pr-douteuses, douteuses et compromises doivent donner lieu la constitution de provisions gales au moins, respectivement, 20%, 50% et 100% de leurs montants, dduction faite des agios rservs et des garanties vises larticle 15 ci-dessous. Les provisions relatives aux crances compromises doivent tre constitues au cas par cas. Celles ayant trait aux crances pr-douteuses et douteuses peuvent tre constitues de manire globale. Article 14 : Dans le cas du crdit-bail et de la location avec option dachat, la base de calcul des provisions est constitue : des loyers chus impays, lorsque la crance est considre comme pr-douteuse ou douteuse, du total form par les loyers chus impays et le capital restant d, diminu de la valeur marchande du bien, lorsque la crance est classe dans la catgorie des crances compromises.

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Article 15 : Les garanties pouvant tre dduites de lassiette de calcul des provisions et les quotits qui leur sont appliques, sont dtailles ci-aprs : 1) Quotit de 100 % - les dpts de garantie (deposits); - les garanties reues de l'Etat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par lEtat; les garanties reues des fonds et institutions marocains de garantie des crdits assimiles celles de lEtat; - le nantissement de titres mis ou garantis par l'Etat; - le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui. 2) Quotit de 80 % les garanties reues dtablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre, habilits donner des garanties ; les garanties reues dorganismes dassurance des crdits ; les garanties reues des autres fonds et institutions marocains de garantie des crdits; les garanties reues des banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils ; le nantissement de bons de caisse et de titres de crance mis par les autres tablissements de crdit et assimils marocains ou trangers de premier ordre ; le nantissement de titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et organismes assimils. 3) Quotit de 50 % les hypothques sur des biens immobiliers, sur des aronefs ou sur des bateaux ; les attestations de droits constats dlivres par lAdministration aux entreprises adjudicataires de marchs publics ; le nantissement de vhicules automobiles neufs.

Article 16: Les garanties ne sont prises en considration que pendant leur dure effective et qu' hauteur des montants initiaux des risques couverts pondrs par les quotits affectes aux garanties concernes.

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Article 17 : Les garanties personnelles vises larticle 15 ci-dessus doivent tre ralisables premire demande et sans possibilit de contestation. Article 18 : Les contrats de nantissement de titres ou de fonds doivent tre tablis en bonne et due forme et stipuler expressment que ces valeurs sont affectes la couverture des risques encourus. Article 19 : Les hypothques reues en couverture de crdits par dcaissement et/ou dengagements par signature doivent tre : de premier rang, ou de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur de l'Etat et ce, en garantie des droits d'enregistrement et, le cas chant, d'un rang infrieur si le rang prcdent est enregistr au nom du mme tablissement et pour le mme objet. Les hypothques dont le montant est gal ou suprieur un million de dirhams ne sont prises en compte que si le bien hypothqu a fait lobjet d'une valuation rcente, effectue en bonne et due forme par ltablissement de crdit ou, sa demande, par un expert qualifi, et quil est libre de toute autre servitude. Article 20 : Les tablissements de crdit qui procdent, eux-mmes, lvaluation des garanties hypothcaires reues en couverture des risques encourus sur leurs contreparties doivent justifier dune expertise dans ce domaine et disposer de procdures prcises, claires et de nature assurer une valuation approprie.

Article 21: Les quotits vises aux points 2 et 3 de larticle 15 ci-dessus sont progressivement rduites, par abattements annuels, et ramenes : 25 %, lexpiration dun dlai de : * 5 ans, dans le cas des garanties hypothcaires, * 2 ans, en ce qui concerne les attestations de droits constats et le nantissement de titres ou de vhicules automobiles neufs ; 0 %, lexpiration dun dlai de : * 10 ans, pour ce qui est des garanties hypothcaires,
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* 5 ans, en ce qui concerne les attestations de droits constats et le nantissement de titres, * 3 ans, pour ce qui est du nantissement des vhicules automobiles neufs. Les dlais susviss courent compter de : la date dinscription des crances concernes dans lune des catgories des crances en souffrance, en ce qui concerne les garanties hypothcaires, les attestations de droits constats et les nantissements de titres, la date de mise en circulation, pour ce qui est des vhicules automobiles. Article 22 : Les garanties relles, vises lalina 3 de larticle 15, reues en couverture de crances qui, la date dentre en vigueur de la prsente circulaire, sont classes comme compromises, ne sont plus prises en considration pour le calcul des provisions compter de la fin de lexercice 2007. Article 23 : Les provisions constitues en application des dispositions de larticle 13 ci-dessus et relatives des crances ayant fait lobjet de restructuration, ne peuvent tre reprises qu lexpiration dun dlai de six mois, courant compter de la date dchance du premier rglement convenue, et sous rserve que ces crances nenregistrent aucun impay durant cette priode. Article 24 : Les rgles de constitution des provisions prvues par la prsente circulaire sappliquent aux titres de crance, autres que ceux inscrits en portefeuille de transaction. Dans le cas des titres de crance cots, classs dans le portefeuille de placement, le montant des provisions constituer est dtermin en tenant compte de leur valeur de march.

III DISPOSITIONS RELATIVES AUX MODALITES DENREGISTREMENT DES CREANCES IMPAYEES ET EN SOUFFRANCE ET DES PROVISIONS CORRESPONDANTES Article 25 : Les chances des crdits qui ne sont pas rgles bonne date doivent tre imputes aux comptes appropris du plan comptable des tablissements de crdit (PCEC).
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Article 26 : Les crances en souffrance doivent tre identifies dans les rubriques appropries du PCEC ds la constatation de la survenance de lun des critres viss aux articles 5 9 et, au plus tard, la fin de chaque trimestre de lexercice social. Les crances pr-douteuses et douteuses peuvent tre suivies au moyen dattributs. Les crances compromises doivent tre imputes aux comptes appropris du PCEC. Article 27 : Les provisions ncessaires la couverture des crances en souffrance doivent tre comptabilises, au plus tard, la date darrt des tats de synthse semestriels et annuels. Article 28 : Les crances considres comme irrcouvrables doivent tre imputes la rubrique approprie du compte de produits et charges. Article 29 : Lorsquils sont dcompts, les agios correspondant aux crances en souffrance doivent figurer dans le compte Agios rservs . Ils ne peuvent tre comptabiliss parmi les produits que lorsqu'ils sont effectivement encaisss. Article 30 : Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier les crances en souffrance gnres par les crdits distribus au cours de chaque exercice.

IV DISPOSITIONS DIVERSES ET TRANSITOIRES

Article 31 :

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Les systmes dvaluation du risque de crdit, mis en place par les tablissements de crdit en application des dispositions de larticle 37 de la circulaire n 6/G/2001 relative au contrle interne, devraient prendre en compte les rgles prvues par la prsente circulaire. Article 32 : Les critres de classification des crances prvus par la prsente circulaire constituent des normes minimales. Les tablissements de crdit doivent, dans le cas o ils disposent d'autres lments d'information, procder au classement de ces crances dans la catgorie quils estiment approprie. Article 33 : Lorsque des crances en souffrance sont dtenues sur une contrepartie appartenant un groupe dintrt donn, les tablissements de crdit doivent examiner limpact de la dfaillance de cette contrepartie au niveau du groupe et, si ncessaire, classer dans les catgories appropries lensemble des crances dtenues sur les entits dudit groupe. Article 34 : Les tablissements de crdit qui ont des difficults pour lapplication des dispositions de la prsente circulaire peuvent saisir la Direction du Contrle des Etablissements de Crdit de Bank Al-Maghrib. Article 35 :

La Direction du Contrle des Etablissements de Crdit peut, compte tenu des informations recueillies, notamment lors des vrifications sur place et sur documents quelle effectue, demander aux tablissements de crdit de procder la classification, dans lune des catgories des crances en souffrance, des crdits par dcaissement et/ou par signature consentis une contrepartie et la constitution des provisions appropries pour leur couverture. Article 36 : Les modalits dapplication de certaines dispositions de la prsente circulaire sont prcises par la Direction du Contrle des Etablissements de Crdit.

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Article 37 : Les tablissements de crdit sont tenus de prendre toutes les mesures ncessaires pour observer les dispositions de la prsente circulaire, au plus tard le 30 juin 2003. Toutefois, les socits de financement peuvent taler les provisions, induites par ces nouvelles dispositions, sur deux annes maximum. Les banques peuvent prvoir, exceptionnellement pour lanne 2003, un taux de couverture des crances pr-douteuses par les provisions de 10%. Article 38 : Les dispositions de la prsente circulaire annulent et remplacent, partir du 1er janvier 2003, celles prvues par la circulaire et linstruction de Bank Al-Maghrib du 6 dcembre 1995 relatives au mme objet. (*) Crdits lquipement, crdits la consommation, crdits immobiliers, autres crdits amortissables.

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