PRINCIPIOS Y OBLIGACIN TRIBUTARIA Por: ROBERT BLACIO AGUIRRE ABOGADO Y DOCTOR EN JURISPRUDENCIA DOCENTE DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

Todos los gobiernos tienen necesidades fiscales, y el dinamismo econmico provee la recaudacin que las solventa. Los Estados establecen gravmenes tributarios que consienten la recaudacin necesaria, y que al mismo tiempo promueven el desarrollo econmico que es sustentado por la recaudacin. La tributacin es una de las verstiles con mayor relevancia. Antes de invertir se aprecia si la obligacin impositiva es razonable, si es factible negociar exoneraciones, acuerdos, y si el procedimiento de la administracin tributaria se ajusta a los intereses del capital transnacional. En el caso de Ecuador es innegable la necesidad de mejorar en los niveles de infraestructura, capacitacin, estabilidad poltica, seguridad y ejercicio eficiente en la imparticin de la justicia y combate a la corrupcin, etc., pero eso implica un esfuerzo de aos o dcadas. Por Lo referido en lneas anteriores es muy importante conocer lo que manifiesta el Cdigo Tributario sobre estas temticas. Principios Tributarios El Art. 5 del Cdigo Tributario concluye que el rgimen tributario se presidir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad; por lo descrito, detallo en forma sucinta cada uno de ellos. * Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, rgano habilitado para recibir el pago, los derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administracin Tributaria, todos estos aspectos estarn sometidos ineludiblemente a las normas legales. * Principio de Generalidad.- Significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal. La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta obligacin, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una actividad econmica.

* Principio de Igualdad.- La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria, todos los contribuyentes que estn en igualdad de condiciones deben de ser gravados con la misma contribucin y con la misma cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distincin o discriminacin alguna. * Principio de Proporcionalidad.- Emana del principio terico denominado justicia en la imposicin, en este precepto se establece que los organismos fiscales tiene derecho a cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligacin de pagarlas, a condicin de que estas tengan el carcter de proporcionales y equitativas; siendo ste el objetivo, el presente principio es un instrumento de poltica econmica general que sirve para determinar la capacidad econmica del contribuyente. * Principio de Irretroactividad.- El rgimen tributario rige para lo venidero, no puede haber tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carcter retroactivo, en forma ms sencilla y espontnea el presente principio permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurdicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurdicas. * Principio de no Confiscacin.- Este principio nos habla que las contribuciones que el Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben imponer dentro de un lmite racional que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente, en consideracin se concluye que en nuestro pas en materia tributaria se prohbe todo tipo de confiscacin, esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la propiedad privada del contribuyente. * Principio de Impugnacin.- Este principio es muy importante, trascendental y substancial ya que todos los individuos inmersos en el rgimen tributario tienen la potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus intereses; ya sea por va administrativa al (SRI) o por va judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal. Obligacin Tributaria El Art.15 del Cdigo Tributario expresa que: obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de

aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley. Para Hensel, citado por Giuliani Fonrouge la obligacin tributaria, consiste en un vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de esa obligacin de dar que es la obligacin tributaria. Refirindome a la obligacin tributaria, puedo expresar que es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) est obligado a dar a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor, Estado o fisco) ciertas prestaciones jurdicas a ttulo de tributo, de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse el hecho generador. Elementos Constitutivos de la Obligacin Los elementos indispensables para que exista o concurra una obligacin tributaria son los siguientes: - La Ley.- El Art. 11 del Cdigo Tributario suscribe que las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin. El Art. 6 del Cdigo Civil Ecuatoriano manifiesta que la ley entrar en vigencia a partir de su promulgacin en el Registro Oficial y por ende ser obligatoria y se entender conocida de todos desde entonces. Por lo tanto, la ley es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, por lo que dicho elemento es exclusivo del Estado, en consecuencia no hay tributo sin ley. - Hecho Generador.- Dentro del Art. 16 del Cdigo Tributario expresa que se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. En caso especfico el Art. 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno nos habla del hecho generador en el IVA, se causa en el momento que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta.

Por lo expresado al hecho generador se entiende al presupuesto del hecho, como la hiptesis legal que es el fundamento o soporte constitutivo de la obligacin cuya obtencin o ejecucin est unida a su nacimiento, por lo tanto instituye el nacimiento de una actividad econmica. - Sujeto Activo.- El Art. 23 del Cdigo Tributario pronuncia que sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo. Es el ente acreedor o consignatario del tributo, puede ser el Estado (administrado por el SRI), Municipios, Consejos Provinciales, o cualquier ente merecedor del tributo. - Sujeto Pasivo.- El Art. 24 del Cdigo Tributario profiere: es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable. Es la persona natural o jurdica que esta compelida o constreida al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como responsable de la obligacin tributaria.