Vous êtes sur la page 1sur 127

______Rapport de stage approfondi

Table des matires


INTRODUCTION

Premire Partie : Prsentation du cabinet AISSE et gnralits sur laudit.


CHAPITRE I : Prsentation du cabinet TAIB AISSE .................................................................... 7 1- Fiche signaltique : ....................................................................................................... 7 2- Historique du cabinet : .................................................................................................. 7 3- Mtiers et organisation :................................................................................................ 8 CHAPITRE II : Gnralits sur laudit : ....................................................................................... 14 Section 1 : Dfinitions et typologie de laudit : ........................................................................ 14 1- Dfinition : .................................................................................................................. 14 2- Typologie de laudit : .................................................................................................. 14 3- Objectifs de laudit :.................................................................................................... 16 4- Dmarche daudit : ...................................................................................................... 17 a- La planification de la mission daudit : ........................................................................ 18 b- Evaluation du contrle interne : ................................................................................... 20 c- Contrle des comptes : ................................................................................................. 27 d- Examen des comptes annuels : ..................................................................................... 29 e- Rdaction du rapport exprimant une opinion : ............................................................. 43

Deuxime Partie : Traitement des immobilisations corporelles selon le Code Gnrale de Normalisation Comptable (CGNC) et les normes IFRS.
CHAPITRE I : Prsentation du Code Gnrale de Normalisation Comptable : ........................... 46 Section 1 : Cadre comptable des immobilisations : .................................................................. 46 IDfinition et classification des immobilisations : ....................................................... 46 1Dfinition : .............................................................................................................. 46 2Classification : ......................................................................................................... 46 II- Difficults lies au traitement et gestion des immobilisations : ................................. 47 1Distinction entre charges et immobilisations : ........................................................ 47 2Loptimisation fiscale :............................................................................................ 49 III- Les modalits dvaluation des immobilisations corporelles : ................................... 50 1Valeur D'entre : Cas Standard : ............................................................................. 50 2Valeur D'entre : Cas particuliers : ......................................................................... 51 3Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements : ............................. 52 4Valeur actuelle : ...................................................................................................... 54 Section 2: Cadre fiscal des immobilisations : ........................................................................... 55 ITraitements fiscaux : ................................................................................................... 55 1Amortissements drogatoires : ............................................................................... 55 2Voitures de tourisme : ............................................................................................. 55 3Provisions pour investissement : ............................................................................. 56 Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 1

______Rapport de stage approfondi

4Les plus ou moins-values dactif :.......................................................................... 57 II- Linventaire physique des immobilisations : .............................................................. 58 1Pourquoi un inventaire physique ? .......................................................................... 58 2La prise dinventaire physique : .............................................................................. 59 CHAPITRE II : Le rfrentiel IFRS : .......................................................................................... 62 Section 1 : Textes des normes IFRS et interprtations SIC : .................................................... 63 1- Textes de rfrence : ................................................................................................... 63 2- Version en vigueur : .................................................................................................... 63 3- Version analyse : ....................................................................................................... 63 4- Normes lies : ............................................................................................................. 63 Section 2 : Prsentation de la norme : ....................................................................................... 64 1- Philosophie :................................................................................................................ 64 2- Champ dapplication : ................................................................................................. 65 3- Dfinitions : ................................................................................................................ 65 Section3 : Contenu de la norme : .............................................................................................. 66 1- Reconnaissance des immobilisations : ........................................................................ 66 2- valuation initiale : ..................................................................................................... 67 3- valuations ultrieures : .............................................................................................. 69 CHAPITRE III : Les principales divergences entre les normes comptables internationales (IFRS) et le referentiel comptable marocain (CGNC) .............................................................................. 78

Troisime Partie : Audit des comptes de la socit alpha selon le code gnrale de normalisation comptable (CGNC) et les normes IFRS.
CHAPITRE I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise ALPHA : ............................. 85 Section 1 :Prise de connaissance de lactivit et des politiques gnrales dalpha : ........ 85 Section 2 : Prise de connaissance du secteur de lentreprise : .................................................. 87 Section 3 : Evaluation de lenvironnement de contrle de lentreprise : .................................. 88 Section 4 : Extrait de la stratgie daudit relatif aux immobilisations corporelles : ................. 90 CHAPITRE II : Evaluation du systeme de contrle interne : ....................................................... 92 Section 1 : Risques daudit lis aux immobilisations :.............................................................. 92 Section 2 : Comprhension des procdures de traitement des donnes et des contrles mis en place :.................................................................................................................................... 95 Section 3 : Identification des contrles de pilotage et des contrles dapplication :................. 97 CHAPITRE III : Contrle des comptes des immobilisations corporelles :................................... 99 Section 1: Etablir le tableau des mouvements des immobilisations corporelles : ..................... 99 Section 2 : Effectuer une revue analytique des variations : .................................................... 100 Section 3 : Rapprocher le fichier des immobilisations avec le tableau des mouvements : ..... 101 Section 4 : Vrifier la distinction charge/immobilisation : ..................................................... 101 Section 5 : Tester les acquisitions au moyen des pices justificatives : .................................. 102 Section 6 : tester les sorties dimmobilisations au moyen des pices justificative : ............... 104 Section 7 : Valider les amortissements : ................................................................................. 106 CHAPITRE IV :Emission du rapport daudit ............................................................................. 109 CHAPITRE V : Laudit de quelques retraitements IFRS : ......................................................... 110 Section 1 : Traitement des pices de rechanges ...................................................................... 110 Section 2 : Lapproche par composant : .................................................................................. 113 Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 2

______Rapport de stage approfondi

Section 3 : Crdit bail : ............................................................................................................ 114 CONCLUSION BIBLIOGRAPHIE

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

Introduction :

Le Maroc connait actuellement une phase de mtamorphose due

sa politique

douverture concrtise par les accords de libres changes avec lUE, les Etats unis, la Turquie, ainsi que la libralisation du commerce extrieur prouvant sa volont adapter son tissu conomique aux exigences de ses partenaires stratgiques. Ceci constitue pour lentreprise marocaine un vrai dfit de prennisation dans un environnement de plus en plus turbulent et une concurrence de plus en plus acharne. Cet environnement impose lentreprise marocaine des exigences de transparence et de rigueur en terme de mise niveau technologique et organisationnelle et en terme de modernisation des mthodes de gestion et de perfectionnement des styles de management de telle faon garantir une ractivit synonyme de survie dans un environnement conomique tel que le notre. Cest dans cette perspective que linformation financire a pris une grande importance avec lessor des marchs financiers et le dveloppement de lpargne publique. En plus avec la mondialisation les investisseurs exigent une information financire uniforme pour faciliter les comparaisons et les arbitrages. Do lutilit dun audit financier et comptable visant valuer la qualit des informations fournies par les diffrents organismes. A lheure des regroupements conomiques et de linterpntration des conomies, la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans lespace devient un impratif non seulement pour les grandes firmes o cest dj indispensable sous la pression des marchs internationaux, mais galement pour les PME qui subissent les lois des marchs internationaux. Cest donc dans la volont davoir un langage comptable commun susceptible dassurer plus de comparabilit que les nouvelles normes ont t tablies vu lhtrognit des normes en vigueur. Les normes comptables IFRS, entres en application en 2005 au Maroc pour les entreprises cotes sur les places europennes, constituent une rponse aux attentes des acteurs du march, se prsentant comme un outil trs efficace de dveloppement de Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 4

______Rapport de stage approfondi

toutes structure soucieuse de prenniser , dtre plus comptitive et dattirer de plus en plus dinvestisseurs. Dans la premire partie de mon rapport je vais prsenter la dmarche gnrale de laudit comptable et financier, puis, je vais dcrire le droulement de cette dmarche en pratique dans une mission daudit, en se focalisant sur les immobilisations corporelles sujet de mon rapport, vu que celles-ci prsentent une composante trs importante de lactif des entreprises. Ainsi, linstar des autres comptes, les immobilisations doivent donner une image fidle du patrimoine de lentreprise, chose qui ne peut tre possible sans la mise en place dun ensemble cohrent de moyens de contrle permettant la sauvegarde des actifs et sans le respect des principes fondamentaux qui conduisent lmage fidle. Enfin, je vais consacrer la dernire partie de mon rapport dcrire les redressements ncessaires si lon voulait appliquer les normes IFRS la socit en question, ces modifications on t faite sous la direction de Mr. Taib AISSE, expert comptable et spcialiste IFRS.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

Premire Partie : Prsentation du cabinet AISSE et gnralits sur laudit.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE I : PRESENTATION DU CABINET TAIB AISSE


1- Fiche signaltique :

Dnomination : Activits : Sige social : Tlphone : Fax : E-Mail : Site Web :

Cabinet AISSE Audit, Conseil et Formation 138, Boulevard Yacoub El Mansour, 20 380 Casablanca. + 212 522 23 23 32 + 212 522 23 23 27 cta@aisse.com www.aisse.com

2- Historique du cabinet : Le 6 Octobre 1995, Monsieur Taib AISSE, ancien Manager dAudit au sein du cabinet international PRICE WATER HOUSE & COOPERS, a cr le Cabinet

AISSE. Cette initiative a t motive par sa volont et son ambition de capitaliser une longue exprience et un riche savoir-faire dans les mtiers du Business Advice . Ceci, dans le but de fournir des prestations qui vise conseiller et

accompagner les dcideurs et les managers dfinir des choix stratgiques et concrtiser des solutions oprationnelles susceptibles de favoriser leur croissance et leur dveloppement. En fvrier 2007, le Cabinet a russi la certification qualit ISO 9001 de son systme de management. En effet, il sest engag dans une dmarche de progrs visant lamlioration continue de ses prestations et sarticulant autour des deux axes suivants :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

La volont de satisfaire davantage et constamment les partenaires du cabinet par le respect des engagements pris, lcoute active de leurs attentes et la mise leur disposition de solutions pertinentes et adaptes leurs besoins.

Loptimisation et lamlioration de la performance interne du cabinet par la mise en place dune organisation oriente vers lefficacit et lefficience.

3- Mtiers et organisation : Les missions du Cabinet AISSE sarticulent autour de trois ples de comptences orients vers lamlioration des performances globales de ses clients et la prennisation de leur dveloppement :

Audit & Expertise comptable

Formation & Publication

Consulting & Management

A- Audit et expertise comptable : Audit et Commissariat aux Comptes : Ce ple de comptence propose une large gamme de prestations, en conformit avec les normes daudit nationales et internationales et avec la rglementation en vigueur : Commissariat aux comptes, aux apports, la fusion ; Audit dacquisition, de privatisation, due diligence ; Audits oprationnels ; Externalisation de la fonction Audit interne ;

Expertise comptable :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

Ce ple assure, galement, au profit des clients un conseil et un accompagnement dans les domaines suivants : Organisation, tenue et supervision de comptabilit gnrale ; Compilation des tats de synthse selon les normes nationales et internationales (IAS, IFRS, US GAAP...) ; Conseil et tenue sociale ; Fusion et consolidation.

B- Consulting et management : Le Cabinet AISSE assure des prestations forte valeur ajoute, notamment : Assistance linvestissement et cration dentreprise : Etude de faisabilit de projet dinvestissement ; Elaboration de business plan ; Conseil en stratgie et dveloppement de lentreprise : Diagnostic stratgique et oprationnel ; Evaluation dentreprises ; Restructuration dentreprises, fusion, acquisition. Conseil en organisation et systme dinformation : Conseil et audit des systmes dinformation ; Assistance la matrise douvrage SI ; Reengineering des processus ; Mise en place des systmes de contrle de gestion ; Mise en place des manuels dorganisation et des processus ; Conseil et accompagnement en Management de la Qualit ; Conseil juridique et fiscal : Conseil en droit des affaires ; Secrtariat juridique et assistance fiscale ; Assistance lors des contrles fiscaux et sociaux ; Montages juridiques et fiscaux ; Assistance llaboration des contrats ; Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 9

______Rapport de stage approfondi Assistance loptimisation fiscale ;

Conseil en dveloppement Social et territorial : Planification du dveloppement Local ; Diagnostic territorial et participatif ; Etude, audit et valuation de projets de dveloppement social ; Evaluation et diagnostic des associations et des coopratives ; Accompagnement pour le renforcement des capacits des acteurs locaux ; Conseil et assistance dans le montage des projets de dveloppement social ;

C- Formation et publication : Formation : Ingnierie de formation et ingnierie de comptences ; Sminaires de Formations inter et intra entreprises ; Cycles de formations modulaires... ; Gestion des ressources humaines ; Publication : Publication douvrages, Publication de revues et notes dinformation. DLorganigramme du cabinet :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

10

______Rapport de stage approfondi

Directeur gnral

Responsable Qualit & SI Responsable Comptabilit & contrle de gestion

Charge de Communication et Marketing

Consulting & Management

Ple

Ple

E- Equipe AISSE : Lquipe du cabinet AISSE est rpartie sur les trois ples de comptences y compris le ple support :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

Ple

Support

Formation & Publication


11

Ple

Expertise et Audit comptable

______Rapport de stage approfondi


Directeur Gnral

Monsieur Taib AISSE - Expert comptable - Spcialiste IAS/IFRS - 24 ans dexprience dans le domaine daudit, de conseil et de formation.

Directeur Associ

Monsieur Salah AISSE - Expert comptable DPLE - 15 ans dexprience dans le domaine daudit, de conseil et de formation.

Ple Audit & Expertise comptable Ple Consulting & Management

- 1 Auditeur Responsable de mission - 7 Auditeurs consultants - 1 Consultant Responsable de mission - 7 Consultants dont 3 consultants experts en dveloppement social et territorial

Ple Formation & Publication

- 1 Charg de formation - 4 Formateurs et consultants permanentes - un rseau de formateurs et coachs vacataires et des formateurs externes

Ple Support

- 1 Responsable du ple support - 6 Cadres et employs de bureau

F-

Les atouts du cabinet:

Le premier Cabinet de conseil daudit et de formation marocain certifi ISO 9001 version 2008 dans son domaine : Le cabinet AISSE a couronn ses efforts entrepris dans la mise en place dune dmarche qualit par lobtention, en Fvrier 2007, de la certification ISO 9001 version 2008. Une exprience riche dans ses domaines de comptences : Le Cabinet AISSE met la disposition de ses clients une exprience riche en matire daudit, de conseil et de formation conformment aux normes nationales et internationales.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

12

______Rapport de stage approfondi

Un Cabinet en plein dveloppement : Le Cabinet AISSE a dvelopp, durant une prsence de plus de quinze ans au Maroc, une notorit et une expertise reconnue, assurant la confiance et la satisfaction de ses clients. Un management adapt : Le cabinet adopte une organisation par ples mtiers et une gestion axe sur les rsultats, o la direction est toujours lcoute des suggestions susceptibles damliorer la qualit de son service. Une structure flexible : Le mode dorganisation dfinit implicitement la flexibilit de la structure du cabinet. En effet, pour faire face aux variables endognes de lorganisation et exognes de lenvironnement, le cabinet oriente sa stratgie vers des axes adaptables aux fluctuations du march. Une culture dthique et de transparence : Le Cabinet a install une culture dentreprise fortement marque par les principes de transparence, dthique et le partage de connaissances. Des valeurs et des principes rigoureux : Valeurs : Le cabinet AISSE a mis en place une chane de valeurs qui se traduit par : Le professionnalisme et la slectivit : Le cabinet AISSE applique des critres de slection de ses collaborateurs, afin dadapter aux mieux les comptences aux missions raliser pour assurer un niveau de qualit homogne. Intgrit et loyaut. Proximit et ractivit. Principes : Assurer un contrle qualit rigoureux. Assurer la confidentialit des dossiers.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

13

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE II : GENERALITES SUR LAUDIT :


Section 1 : Dfinitions et typologie de laudit
1- Dfinition :

Un audit peut se dfinir comme lmission dune opinion motive sur la correspondance entre un existant et un rfrentiel. Laudit est une mission lissue de laquelle une opinion justifie du niveau dadquation entre une situation et un cadre de rfrence est fournie. Ainsi un audit de la qualit permet de sassurer de la correspondance entre les pratiques dune organisation et un rfrentiel tel que la norme ISO 9000. De mme, un audit comptable aura pour cadre le Plan Comptable Gnral ainsi que les rgles fiscales communment admises. Ncessit du rfrentiel : cette dfinition fonde sur le concept de rfrentiel permet de distinguer les missions daudit de celles de conseil. Lopinion motive : laudit est gnralement achev par la remise dun

rapport circonstanci. Ce rapport peut contenir quelques lignes de synthse ou quelques centaines de pages. Laudit externe est l'examen indpendant et formel des tats financiers d'une institution, de ses enregistrements, oprations et activits. Cette tude est mene par des commissaires aux comptes professionnels et a pour objectif de garantir la crdibilit des tats financiers et autres rapports de la direction, d'tablir la responsabilit de l'institution dans la gestion des fonds des bailleurs, et permet d'identifier les faiblesses des systmes et contrles internes. L'tendue des travaux d'audit externe peut varier de faon significative en fonction des objectifs de chaque audit.
2- Typologie de laudit :

Laudit contractuel : est fait par des personnes comptentes et indpendantes dans lobjectif est de chercher des dysfonctionnements ou dvaluer la performance de

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

14

______Rapport de stage approfondi

lentreprise (audit de cession, audit dacquisition, audit de fusion.) ce type daudit nest pas une obligation lgale. Laudit lgale (commissariat aux comptes) : Le commissariat aux comptes est une mission daudit, caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la loi sur les socits. Le commissaire aux comptes a pour mission permanente de vrifier les comptes des socits, en vue dmettre son avis sur leur rgularit et sincrit. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes en conformit avec larticle 159 de la loi sur les socits anonymes qui stipulent : il doit tre dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaire aux comptes chargs dune mission de contrle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi . Toutefois, les socits faisant appel public lpargne sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit, dinvestissement, dassurance, de capitalisation et dpargne et aussi les entreprises publiques, les coopratives, les GIE, les SARL dont le CA annuelle dpasse 50 Millions DH L'audit interne est une fonction d'assistance au management, Issue du contrle comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large et plus riche, rpondant aux exigences croissantes dans la gestion de plus en plus complexe des entreprises : nouvelles mthodes de direction (dlgation, dcentralisation, motivation), informatisation, concurrence... La dclaration des responsables de l'audit interne de l'I.I.A. (The Institute of Internal Auditors) indique : L'audit interne est l'intrieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une activit indpendante d'apprciation du contrle des oprations ; il est de l'entreprise (ou de l'organisme). C'est, dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction d'estimer et d'valuer l'efficacit des autres contrles. Son objectif est d'assister les membres de l'entreprise (ou de l'organisme) dans l'exercice efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, l'audit interne fournit des analyses, des

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

15

______Rapport de stage approfondi

apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines. Ceci inclut la promotion du contrle efficace un cot raisonnable. L'auditeur n'est normalement pas en situation d'expert (ou gnie du marketing gourou de la stratgie, magicien de la finance), et mme s'il l'est, il s'appuie sur une mthodologie. La "mthodologie" est ce qu'il y a de commun toute mission d'audit. Laudit comptable est financier : Les missions daudit comptable et financier sont des missions particulires de laudit. Elles ont pour objectif gnral de sassurer que les documents financiers traduisent correctement la situation conomique et lactivit de la firme tudie. Les documents doivent donner une image fidle de lentreprise. Lactivit conomique de la firme doit tre fidlement traduite dans les document s financiers. Il est admis que cette traduction est correcte si ltablissement des documents financiers a t effectu en conformit avec les rgles et les usages comptables. Il est donc retenu lhypothse implicite que les rgles comptables permettent de traduire la ralit conomique. Cette hypothse est cependant fortement critiquable. En effet, chaque pays dveloppe ses propres rgles et usages comptables ; aussi la transcription dune activit conomique prend des aspects diffrents en fonction du cadre qui lui est impos. Toutefois, si lon admet ce raccourci qui veut que les rgles comptables permettent de traduire lactivit conomique, alors laudit financier qui vise la conformit aux rgles permet de savoir si les documents financiers fournissent une image fidle de lentreprise.
3- Objectifs de laudit :

L'audit financier a pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes dune entreprise ou dun groupe dentreprises. Il constitue un lment essentiel du dispositif de scurit associ la communication et lutilisation de linformation financire. Laudit vise exprimer une opinion sur la qualit des principales informations fournie. Cette qualit sapprcie par rapport des critres prcis. Les critres retenus sont la

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

16

______Rapport de stage approfondi

rgularit et la sincrit do dcoule la fidlit de limage donne. Ces notions doivent tre compltes par des notions dexactitude et de seuils de signification. La rgularit : Cest la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes gnralement admis. La rglementation se compose des textes lgislatifs ou rglementaires mais aussi des rgles fixes par la jurisprudence et des normes labores par es organisations professionnelles comptentes. La sincrit : Le plan comptable prcise que cest lapplication de bonne foi des rgles et procdures en fonction de la connaissance que les responsables de comptes doivent, normalement, avoir de la ralit et de limportance des oprations, vnements et situations. Limage fidle : Elle sert de rfrence lors de ltablissement des comptes annuels. Ainsi, dans le respect des rgles comptables, cette image fidle se matrialise par des informations supplmentaires comprises dans lannexe donnant aux diffrents destinataires des comptes annuels des renseignements complmentaires au bilan et au compte de rsultat.
4- Dmarche daudit :

Pour la ralisation dune mission daudit la dmarche adopte est la suivante :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

17

______Rapport de stage approfondi

Planification de la mission daudit

Evaluation du contrle interne

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

Rdaction du rapport final


1- La planification de la mission daudit :

Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale de lentreprise de ses particularits et de son environnement conomique et social afin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir une incidence significative sur les comptes faisant lobjet de sa vrification et de mieux tenir compte de ces lments pour planifier sa mission,

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

18

______Rapport de stage approfondi

identifier les secteurs qui ncessiteront une attention particulire et choisir en consquence les techniques daudit les plus appropries. La planification va dpendre de : La nature de la mission et niveau dassurance ; La prise de connaissance de lentreprise ; Lanalyse pralable des risques ; Le seuil de signification ; Les moyens Sources dinformation internes et externes ; a. Nature de la mission et niveau dassurance : Mission daudit : une assurance leve (expression dune opinion sur la fidlit

de limage, conformment aux principes comptables gnralement admis) Mission dexamen limit: une assurance modre; Lexamen se distingue de

laudit dans la mesure o les contrles reposent plutt sur des entretiens et des examens analytiques que sur lapprciation du Contrle interne et la collecte dlments de forte valeur probante (observation physique, confirmation, etc) Autres missions: Aucune vritable assurance- le professionnel nest pas matre

de la dtermination de la nature et de ltendue de ses contrles qui sont dfinies contractuellement dans la lettre de mission b. La prise de connaissance de lentreprise : La ralisation de toute mission daudit exige une prise de connaissance de lentreprise lui permettant notamment de dterminer les risques gnraux lis la socit. La prise de connaissance pralable de l'entreprise s'effectue la fois par la consultation de documents, des visites et des entretiens, elle vise s'informer sur les lments suivants : lactivit de lentreprise et le secteur dans lequel elle opre ; son organisation et sa structure ; ses politiques gnrales : politiques financires, commerciales et sociales ; ses perspectives de dveloppement ; son organisation administrative et comptable ; Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 19

______Rapport de stage approfondi ses politiques comptables ;

Pour acqurir ces informations, lauditeur dispose des moyens suivants : La relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes ; La prise de connaissance des tats de synthse, afin danalyser la situation financire et la rentabilit de lentreprise ; Les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes ; La lgislation applicable lentreprise ; La dcouverte de l'entreprise par des entretiens avec les divers responsables de mme qu'une visite des locaux des tablissements. La connaissance de la situation financire actuelle et prvisible du client est essentielle pour lvaluation du risque daudit. Ceci implique une revue de sa rentabilit, de sa liquidit (capacit honorer ses dettes court terme) et de sa structure financire (capacit honorer ses dettes long terme et financer sa croissance), actuelle et prvisionnelle. Evaluer le niveau de risque et le type derreurs pouvant provenir des estimations comptables (dvaluer les choix comptables afin de dterminer sils sont cohrents, et dvaluer le caractre raisonnable des explications et affirmations de la direction), Cette deuxime tape aboutit la cration du dossier permanent ; elle permet galement, par l'analyse des risques, de dfinir les objectifs de l'audit puis de fixer le programme d'intervention. Celui-ci sera accompagn d'une lettre de mission adresse par le rviseur son client. Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise, les auditeurs ont collect et examin de nombreuses informations sur lentreprise qui vont lui permettre de procder une analyse des risques gnraux de lentreprise qui se subdivisent en plusieurs catgories.
2- Evaluation du contrle interne : Quest ce que le contrle interne :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

20

______Rapport de stage approfondi

Le contrle interne consiste en lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualit de linformation, lapplication des instructions de la direction, et de favoriser les performances. Comptablement parlant, le contrle interne est lensemble des mesures comptables ou autres que la direction propose, assure et surveille sous sa responsabilit afin de garantir la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements. Il sagit dun systme dorganisation et de prvention permettant la dtection des erreurs et des fraudes.
Principe de lvaluation du contrle interne :

Lapplication du contrle interne est la deuxime tape dans la dmarche gnrale daudit. Elle est aussi une ncessit pour laudit dans la mesure o le nombre important doprations rptitives traites par lentreprise rend impossible la vrification de toutes les oprations constitutives des comptes annuelles. Lauditeur doit donc rechercher dans le systme mis en place au sein de lentreprise, les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer pour limiter ses travaux de contrle des comptes. Lobjectif principal de lauditeur est de sassurer que le contrle interne de lentreprise est suffisant pour que : -Toutes les oprations soient enregistres ; -Chaque opration enregistre soit relle ; -Chaque opration soit correctement value ; -Chaque opration soit enregistre dans la bonne priode et dans le bon compte ;
Description des procdures :

Chaque service, chaque fonction de lentreprise peut utiliser des procdures qui lui sont spcifiques ; cest pourquoi la description des procdures doit se faire au cours dune ou plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction concerne par le biais de manuels ou instructions crites par lentreprise

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

21

______Rapport de stage approfondi

Pour matrialiser cette description, lauditeur peut avoir recours la description narrative (appel galement : mmorandum qui est une technique qui consiste

dcrire la procdure en vigueur sous forme dun crit qui synthtise lensemble des informations recueillies sur la procdure tudie.
Test de conformit :

Objectif : Lauditeur doit sassurer que la procdure quil a apprhende est bien celle en vigueur dans lentreprise. Cest lobjectif des tests de conformit (appels galement tests structurels) qui permettent donc de vrifier que la description des procdures est bien assimile et conforme la ralit. Techniques utilises : Le test des procdures peut seffectuer de deux manires : Confirmation verbale : Lauditeur contacte les diffrents excutants qui interviennent dans la procdure

contrle, afin dune part, den faire confirmer le droulement et dautre part, de vrifier lexistence des lments matriels qui sont impliqus par sa mise en ouvre (visas, tampons) Etude de quelques oprations : Lauditeur, partir dun document, retrace son cheminement suivant lordre indiqu sur le diagramme en vrifiant les diffrentes oprations effectues. En conclusion, ces tests gnralement limits un nombre minimum doprations contrler, permettent : De rectifier les erreurs de comprhension qui incombent lauditeur ; De corriger les inexactitudes dans les informations recueillies auprs des interlocuteurs ; Dapprofondir la connaissance des procdures, notamment sur les points de contrle du systme.
Lvaluation prliminaire des procdures :

Objectif : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 22

______Rapport de stage approfondi

Lobjectif de cette phase est de vrifier si les procdures sont bonnes. Il sagit de la phase capitale de lanalyse des procdures qui permet de dgager les points forts du systme (scurit du contrle interne) , de dceler les points faibles du systme (dfaillances du contrle interne) et de Porter une apprciation sur les procdures, cette apprciation constitue la premire valuation du contrle interne ou valuation prliminaire elle porte sur la conception de lorganisation en place mais ne prsume pas la bonne application par les excutants. Technique utilise : Pour lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur se sert des questionnaires de contrle interne, ces questionnaires sont souvent de type ferm c'est--dire quils sont conus de telle sorte que les rponses aux diffrentes questions se font par oui ou par non , de plus, les rponses ngatives traduisent gnralement les faiblesses du contrle interne quil convient ensuite dexaminer prcisment.
Exemple de questionnaire relatif au circuit Gestion de la paie
Domaines Existe-il des Objectifs formaliss Sont-ils prsents Dans un document Ecrit ? - Axes gnraux de la politique de rmunration - Niveau relatif des rmunrations : Au plan professionnel Au plan local Quelle est la diffusion ? Autres formalisations

- Evolution des rmunrations dans le temps : Individualisation

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

23

______Rapport de stage approfondi


Augmentations gnrales Dcisions individuelles

- Structure interne des rmunrations (quit interne) : Equilibre entre les fonctions Prise en compte anciennet Egalit entre homme et femmes Hirarchie des rmunrations Salaires minimums

- Modalits de rmunrations : Prise en compte des rsultats Salaire direct et indirect Primes

- Matrise de la masse salariale

Lutilisation de ces questionnaires permet daboutir des classifications des points de contrle en deux catgories : les points forts : ils correspondent aux rponses positives obtenues et indiquent que lentreprise dispose thoriquement de mesures appropries propres atteindre les objectifs du contrle interne. Les points faibles : par opposition aux points forts, ils rsultent des rponses ngatives aux diffrentes questions et ils concernent une ou plusieurs failles des procdures.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

24

______Rapport de stage approfondi


Les tests de permanence :

Objectifs : Ces tests ne concernent que les points rputs forts de lvaluation prliminaire. Ils ont pour objet de vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et ce dune faon continue. La vrification de lapplication permanente de ces points ncessite gnralement des contrles dune certaine ampleur afin quils couvrent lensemble de lexercice. Ils doivent, en effet, contrairement aux tests de conformit, apporter lauditeur des lments de preuve sur lapplication des procdures en vigueur. Or dans limpossibilit de contrler toutes les procdures au sein de lentreprise lauditeur est oblig de limiter son contrle, do le recours la technique des sondages. Technique utilise : Le sondage comme technique daudit consiste tudier une population par analyse dun chantillon et extrapolation des conclusions de cette analyse lensemble de la population. En audit, le sondage intervient face des sries importantes de donnes. Il peut tre utilis des fins : De dtection des risques significatifs, lauditeur cherchant corroborer ou infirmer son jugement par une approche rationnelle ; Destimation, afin de mesurer par une mthode statistiquement probante les incertitudes pour lesquelles les techniques destimation globale du risque sont inoprantes ; En effet, mme si lauditeur a une obligation de moyens et non de rsultat, il doit toutefois poursuivre un objectif didentification et de valorisation de tous les risques significatifs. La ralisation des sondages dpendra des seuils de signification fixs en dbut de mission et sera articule en fonction dune dmarche didentification progressive des risques : Au cours de lvaluation du contrle interne (sondages sur les oprations traites) ; Au cours de lexamen des comptes (sondages sur les soldes) ; Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 25

______Rapport de stage approfondi Exemple :

Prlvement dun chantillon de 30 factures fournisseurs sur la population constitue par toutes les factures concernant la priode du contrle. Pour chacune de ces factures, lauditeur vrifie : Les approbations pour paiement par les personnes habilites ; Les bons de rceptions attachs chaque facture ; Lannulation de la facture au moment du paiement afin dviter un double paiement ;
Lvaluation dfinitive du contrle interne :

A lissu de cette tape lauditeur est amen distinguer entre : Les forces du systme qui sont constamment appliqus (daprs les tests de permanence) ; Les faiblesses du systme qui sont deux types : Des faiblesses de conception dceles lors de lvaluation prliminaire du contrle interne. Des faiblesses dapplication rsultant du non-respect des procdures mise en place par lentreprise (dceles lors des tests de permanence). Lauditeur doit porter son attention sur lanalyse des faiblesses qui peuvent engendrer des erreurs au niveau des tats financiers de lentreprise. Lanalyse des faiblesses est faite en utilisant des feuilles de rvlation et danalyse de problmes (FRAP), il sagit dun papier de travail synthtique par lequel lauditeur documente chaque dysfonctionnement relev lors de la phase de lvaluation du contrle interne. Lanalyse des faiblesses constates va influencer certainement le jugement dfinitif qui doit tre port sur le contrle interne. Et cest en fonction de ce jugement que lauditeur prpare son programme du contrle des comptes dont limportance et lorientation sont dtermins par les rsultats de lvaluation du contrle interne.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

26

______Rapport de stage approfondi


3- Contrle des comptes :

Tout au long de sa mission, lauditeur obtient les lments probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de donner son opinion, Il sagit deffectuer lensemble de ses contrles afin de sassurer du respect des 6 critres fondamentaux quant aux lments inscrits en comptabilit : Existence : sassurer de la ralit physique et de la traduction dopration relle par lentreprise. Exhaustivit : sassurer de lenregistrement de toutes les oprations ralises pour lentreprise au cours de la priode. Proprit : sassurer de la proprit juridique des biens, droits et obligations. Evaluation : sassurer du respect des concepts et principes fondamentaux Comptabilisation : sassurer du respect des modes et modalits du plan comptable gnral. Information : sassurer de lapplication du principe de bonne information Pour atteindre ses objectifs, lauditeur utilise les techniques suivantes : Lexamen des documents reus par lentreprise (facture fournisseurs, relevs bancaires) : ces documents sont des justificatifs lenregistrement des oprations ou leurs contrles ; Les rapprochements, estimations, analyses et recoupements effectus entre les documents examins et tout autre indice recueillis et les informations obtenues ; La confirmation directe : qui consiste obtenir directement, auprs des tiers qui entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des informations sur le solde de leurs comptes avec lentreprise ou sur des oprations effectues avec elle ; Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris de lentreprise ; Lexamen des documents crs par lentreprise : citant titre dexemple : la balance, les tats de rapprochements, les copies des factures clients, les comptes ;

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

27

______Rapport de stage approfondi

Les contrles arithmtiques ; ils serrent vrifier lexactitude des diffrents sommes et totaux figurant dans les documents de lentreprise ; Linspection physique et lobservation : cela consiste examiner les actifs et les comptes et valuer la faon dont une procdure est applique ; Lauditeur doit choisir la ou les techniques lui apportant la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de temps et lintensit de chaque technique mise en uvre varie en fonction de lobjectif vis. Ainsi, les travaux de contrles des comptes sorganisent autour dun ensemble de travaux de contrles pour chacun des cycles suivants : Cycle Vente-Client ; Cycle Achat-Fournisseur ; Cycle stocks ; Cycle immobilisations en non-valeur incorporelles; Cycle immobilisations corporelles ; Cycle immobilisation Financires ; Cycle Financement-Placement et Trsorerie ; Cycle Paie-Personnel ; Cycle Capitaux propres ; Cycle Provisions pour risques et charges ; Cycle Autres Crances et Autres Dettes ; Cycle Compte de rgularisation ; Cycle Charges dExploitation ; Cycle Produits et Charges Financires ; Cycle Produits et Charges Exceptionnelles ; Cycle Fiscalit ; Grce lexcution du programme de contrle des comptes, lauditeur peut runir tous les lments probants suffisants qui vont lui permettre de sassurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles est soumise lentreprise sont bien respectes.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

28

______Rapport de stage approfondi


4- Examen des comptes annuels :

Afin de sassurer de leur rgularit et de leur sincrit, les auditeurs examinent les tats de synthse par rapport aux soldes des comptes. A travers lexamen des tats de synthse, les auditeurs sassurent de : La cohrence de leur tablissement avec les principes comptables ; La concordance des tats avec les soldes des comptes comptables ; La prise en considration des vnements postrieurs la date de clture ; Dans cette perspective programme par cycle : A- Clients et comptes rattachs : Objectifs : Vrifier : Lexhaustivit des enregistrements. La ralit des enregistrements. Lvaluation correcte des enregistrements. Le respect du principe de spcialisation des exercices. Lexactitude de limputation, la totalisation et la centralisation. Travaux faire : S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. Rapprocher le total de la balance ge de la balance gnrale. S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Si l'entreprise applique une politique de ristournes commerciales, vrifier que celles relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t intgralement comptabilises dans les comptes appropris. Balayer la balance auxiliaire client pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies. Identifier les crances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable (valorisation, dprciation). Interroger la direction pour connatre le crdit client habituel. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 29 les travaux de contrles des comptes se font selon un

______Rapport de stage approfondi

Procder l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le compte d'effets recevoir. S'assurer que seuls les effets dment accepts, escomptables et dont l'chance n'est pas dpasse, figurent dans ce compte. Vrifier le dnouement sur l'exercice suivant. Rapprocher les effets remis l'escompte des confirmations bancaires. Faire un contrle systmatique des comptes clients crditeurs. Contrler le compte de "factures tablir". B- Fournisseurs et comptes rattaches : Objectifs : Sassurer que : Toutes les dettes fournisseurs sont enregistres dans la bonne priode. Les engagements pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont correctement suivis. Le contrle des factures a eu lieu de manire efficace. La tenue des comptes individuels fournisseurs se fait correctement. Le rapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes ne gnre pas danomalies. Rapprochement du compte collectif fournisseurs avec la balance fournisseurs ne gnre pas danomalies. Travaux faire : Vrifier la prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan. S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre

fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Confirmer les soldes des dettes fournisseurs. Interroger la direction pour connatre le crdit fournisseur habituel. Faire un contrle systmatique des comptes fournisseurs dbiteurs.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

30

______Rapport de stage approfondi

Vrifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont t intgralement comptabilises. Vrifier la justification du poste effets payer et son classement par chance. Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur dnouement sur l'exercice suivant. Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indpendance des exercices. En liaison avec le contrle de la sparation des exercices, analyser le compte de "fournisseurs factures non parvenues". Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et non provisionnes. Demander la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clture. C- Stocks et en-cours : Objectifs : Sassurer que : Tous les mouvements de stock sont saisis et enregistrs. Tous les stocks enregistrs sont protgs et appartiennent lentreprise. Les stocks sont correctement valus. Travaux faire : Prparer une feuille de tte des stocks par nature au 01/01/N et au 31/12/N Sinformer sur la mthode de comptabilisation des stocks. Senqurir de ltat du stock au 31/12/N (quantit et valeur) et pointer avec les sondages effectus lors de notre assistance linventaire physique. Pour les travaux et stocks encours, rcuprer la situation des encours au 31/12/N : Rapprocher la consommation avec les factures fournisseurs. Rdiger un mmo de synthse et conclure. D- Immobilisations en non valeurs et incorporelles :
Objectifs : Sassurer que :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

31

______Rapport de stage approfondi

Les frais inscrits en immobilisations en non valeurs prsentent le caractre immobilisable. La valorisation la clture lamortissement ou de la provision).
Travaux faire :

est correcte (prise en considration de

Rapprocher les soldes la balance gnrale au 31/12/N et aux tats financiers. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissement et provision) des immobilisations incorporelles ; Pour les frais de recherche et dveloppement comptabiliss en immobilisations incorporelles, Rcuprer ltat de suivi extra-comptable des temps des collaborateurs techniques ; Vrifier la ralit des donnes de cet tat avec les charges de personnel ; Sassurer que seul le personnel technique figure sur cet tat.
Sassurer que les immobilisations en non valeurs ne contiennent pas dlments totalement amortis et non encore sortis de lactif. Examiner les montants inscrits dans les comptes en vrifiant les pices justificatives, la conformit de la nature de la dpense inscrite avec le poste comptable. Vrifier la conformit des taux damortissement appliqus et sassurer que la socit napplique pas de prorata temporis ; Sassurer du correct calcul des dotations aux amortissements drogatoires : suivi, dotations, reprises.

Relever les anomalies ventuelles. E- Immobilisations corporelles : Objectifs : Vrifier que : Que les immobilisations existent ; Quelles appartiennent la socit ; Quelles sont correctement values ; Quelles sont correctement enregistres ; Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 32

______Rapport de stage approfondi

Que la distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue; Travaux faire : Contrle de lexistence : Si la socit procde un inventaire physique : examiner les procdures suivies, assister la prise d'inventaire, vrifier que le fichier et les comptes sont mis jour, obtenir des explications pour tout cart important.

En tout tat de cause vrifier l'existence physique des actifs importants. Contrle de la proprit : Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sret relle. Acquisitions : Vrifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats, procs-verbaux du Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les justificatifs (commandes, factures, paiements). Au cas o il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots imputs sont corrects. Cessions : Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. En cas de cession d'un bien immobilis dans les 5 ans de l'acquisition, vrifier le reversement de T.V.A. Amortissements : Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t correctement calcule et enregistre.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

33

______Rapport de stage approfondi

Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation de l'amortissement. Grosso modo :
Comptes * 231. Terrains * 232. Constructions Contrler Existence Proprit Techniques Inspection physique Inspection de documents * 233. Installations techniques, matriel et outillage * 234. Matriel de transport * 235. Mobilier, matriel de bureau et amnagement divers *283.Amortissement des immobilisations corporelles *3481. Crances/ cession d'immobilisations corporelles Exactitude Ralit Calcul arithmtique Inspection de documents * 6193. D.E.A. des immobilisations corporelles * 6513. V.N.A. des immobilisations cdes * 7513. PC des immobilisations corporelles Valeur Valeur Ralit Calcul arithmtique Calcul arithmtique Inspection de documents Exhaustivit Validit Exactitude

F- Immobilisations financires : Objectifs : S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de placement et en comptes courants refltent l'ensemble des titres appartenant la socit, valoriss en accord avec les principes comptables applicables chacun de ces actifs. S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat reprsentent bien l'intgralit des produits, gains ou pertes imputables l'exercice. Travaux Faire : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 34

______Rapport de stage approfondi Titres et comptes courants : Contrle de l'existence et de la proprit :

Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne font l'objet d'aucune alination. S'assurer de leur libration. Contrle de la validit des enregistrements comptables : Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs. Contrle de l'valuation : Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure. Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Rvaluation : S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants avec les mouvements au bilan. G- Financement, placement, trsorerie : Objectifs : Sassurer que : Les montants inscrits au bilan sont correctement valus et classs, et quils refltent lintgralit des emprunts. La situation de trsorerie de lentreprise est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan. Travaux Faire : Financement :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

35

______Rapport de stage approfondi

Obtenir les contrats des principaux emprunts et vrifier leur correcte traduction comptable. Vrifier daprs les pices comptables les remboursements de lexercice. Circulariser les organismes prteurs et exploiter les rponses reues. Si lemprunt est assorti dobligations particulires, et vrifier si elles sont respectes. Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement, et que ceux -ci figurent dans les engagements hors bilan. Banque : Procder la circularisation de toutes les banques au 31/12/N: Exploiter les confirmations reues ; Appliquer la procdure alternative pour les rponses non reues. Obtenir les tats de rapprochement bancaire tablis par la socit et vrifier que : Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ; Le solde chez la socit correspond la B/G ; Vrifier les calculs arithmtiques ; Sassurer que les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs. Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires ; Vrifier que tous les tats de rapprochement sont viss par la personne qui les a tablis et un responsable hirarchique ; Procder partir du journal de banque : La slection de 20 oprations dencaissement et vrifier les pices justificatives correspondantes. La slection de 20 oprations de dcaissement et vrifier les pices justificatives correspondantes. Examiner les transferts de fonds de fin dexercice et sassurer de leur rgularisation en dbut de dcembre N. Caisse : 36

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

Procder un contrle inopin de la caisse, rapprocher le solde existant avec celui figurant sur le journal de caisse, rdiger une note explicative de lcart ventuel entre le solde de la caisse et celui du registre. Passer en revue le registre caisse ou grand livre afin de : Sassurer quil nexiste pas de mouvements non justifis ;

Slectionner par sondage alatoire 15 oprations de caisse et analyser leur justification. Vrifier que les pices de dpenses sont annules aprs paiement, c.--d. apposition dun cachet PAYE sur tous les documents justificatifs de la dpense. H- Personnel et comptes rattachs : Objectifs : Sassurer que les produits et les charges inscrits dans les comptes de personnel rsultent des transactions de la socit avec son personnel. Sassurer que les comptes de personnel sont correctement valus et enregistrent lintgralit des dettes et des crances du personnel. Travaux faire : Contrler les comptes de bilan lis au personnel (justification de solde,

rapprochement avec les pices justificatives, anciennet, dnouement sur l'exercice suivant). Contrler l'exhaustivit et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des rmunrations diffres (droits congs pays acquis, primes, commissions, 13me mois, intressement, indemnits de licenciement, indemnits de dpart la retraite, subventions au CE, notes de frais, ...). Vrifier que les rmunrations verses aux dirigeants, aux administrateurs et aux membres du conseil de surveillance sont conformes aux dcisions prises par les organes habilits. Se faire communiquer le dtail des postes avances, acomptes, dpts, oppositions. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 37

______Rapport de stage approfondi

Contrler l'anciennet et le dnouement sur l'exercice suivant des crances ou dettes auprs des organismes sociaux. Vrifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux par rapprochement avec les dclarations; y compris s'il y a lieu avec la rgularisation annuelle. Comparer les comptes de salaires et charges sociales avec les priodes antrieures. ICapitaux propres : Sassurer du respect des obligations lgales et de la traduction dans les comptes des dcisions des assembles. Travaux faire : Contrler les mouvements intervenus sur l'exercice. S'assurer qu'ils sont correctement comptabiliss. S'assurer qu'ils sont conformes aux rgles lgales et fiscales, aux dispositions statutaires, aux dcisions des assembles. S'assurer que les droits des associs sont respects. Rapprocher les dividendes pays des procs verbaux et des pices de trsorerie. Juger du caractre raisonnable du montant des dividendes. J- Provisions pour risques et charges : Objectifs : Sassurer que tous les risques quencourt la socit sont connus et suffisamment couverts par une provision. Sassurer que les dotations et reprises, au compte de produits et charges, sont correctement enregistres. Travaux faire : Obtenir une liste des provisions pour risques et charges, recouper cet tat avec le bilan. Objectifs :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

38

______Rapport de stage approfondi

Circulariser les avocats et les conseils pour connatre les ventuels litiges en cours. Apprcier en fonction des rponses le montant des provisions constitues. Discuter avec la direction des risques ncessitant d'ventuelles provisions. Considrer les restructurations en cours ou venir, les obligations contractuelles pour des montants importants, les fusions en cours ou les acquisitions, les indemnits de retraite ou autres obligations terme, les provisions pour garantie aprs vente, les contrles sociaux et fiscaux, les grosses rparations, etc... S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause le montant des provisions. K- Autres crances et dettes : Objectifs : Sassurer que toutes les dettes diverses et les crances diver ses sont enregistres ou provisionnes. Sassurer que les crances diverses sont entirement recouvrables. Travaux faire : Demander sil existe un suivi extracomptable des comptes courants associs, et sassurer de sa correspondance avec la comptabilit. Obtenir lanalyse des autres comptes crditeurs au 30/09/2007 et sassurer de leur bien fond. Relever les anomalies ventuelles. L- Comptes de rgularisation Actif / Passif : Objectifs : Sassurer du traitement correct des comptes. Travaux faire : Obtenir lanalyse des principaux comptes de rgularisation (en particulier les intrts courus et non chus).

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

39

______Rapport de stage approfondi

Vrifier le bien fond et le calcul des montants provisionns et rapporter avec les montants rels courus en Septembre 2007. Obtenir le suivi analytique des chantiers et sassurer du bien fond de ces produits constats davance. Relever les anomalies ventuelles. M- Charges dexploitation : Objectifs : Sassurer de la ralit et de lexhaustivit des charges dexploitation inscrites en comptes de rsultat ; Sassurer du respect du principe de la spcialisation des exercices. Travaux faire : Se faire expliquer les variations compte tenu de lvolution de lactivit en N-1 Achats consomms de matires et fournitures et autres charges externes : Obtenir le grand livre de la rubrique et vrifier par sondage les achats de travaux avec contrats ; Impts et taxes : Sassurer que toutes les charges dimpt et taxes ont t correctement provisionnes notamment la patente. Charges de personnel : Senqurir des journaux de paie de lexercice et vrifier lenregistrement de la centralisation de la paie (salaires, charges sociales) ; Procder la centralisation des dclarations sociales et les rapprocher avec la comptabilit. Etablir une fiche de synthse sur les lments de la paie devant faire lobjet de dclaration et dimposition (IGR, CNSS et CIMR). Dotations dexploitation : Dotations aux amortissements : rapprocher les dotations constates en CPC avec celles figurant dans le tableau des amortissements.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

40

______Rapport de stage approfondi

Dotations aux provisions pour dprciation des comptes clients : vrifier le bien fond des provisions et rapprocher avec provisions ; Dotations aux provisions pour R & C : sassurer du bien fond des provisions avec les pices justificatives, vrifier les calculs. S'assurer que les charges non dductibles fiscalement sont rintgres dans le rsultat fiscal. NProduits dexploitation : Sassurer de la ralit et de lexhaustivit des charges dexploitation inscrites en comptes de rsultat ; Sassurer du respect du principe de la spcialisation des exercices. Travaux faire : Se faire expliquer les variations compte tenu de lvolution de lactivit en N. Rcuprer la centralisation du CA tablie par le client et valider : La ralit et lexhaustivit des salaires refacturs pour le personnel productif (locaux et autre Site) travers une centralisation de la masse salariale en rapprochant les totaux avec la centralisation tablie au niveau des charges de personnel. Les cots dactivit refacturs en les rapprochant avec les charges inscrites en comptabilit. Par sondage, les % doccupation appliqus aux salaires refacturs. Les coefficients de refacturation. Les cours de change utiliss dans la conversion du montant refacturer en Euro. Procder un contrle de cohrence globale du CA. Se faire expliquer lcart en rsultant. Procder, travers les libells des factures, une rpartition du CA entre les projets N. O- Fiscalit : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 41 Objectifs :

______Rapport de stage approfondi Objectifs :

S'assurer que l'entreprise respecte effectivement les obligations fiscales auxquelles elle est soumise et quelle n'encourt pas de risque fiscal, et valuer, le cas chant l'impact de ce risque. Travaux faire : Vrifier l'tablissement des dclarations. Contrler la dtermination du rsultat fiscal (charges et provisions non dductibles, plus values LT, imputation des dficits antrieurs, ...). Contrler les soldes des comptes de tiers et des comptes de charges correspondants avec les bordereaux avis (IS de l'exercice, acomptes verss). S'assurer du traitement correct de l'impt forfaitaire annuel (dclaration et paiement, prise en charge ventuelle). S'assurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des comptes de produits et le chiffre d'affaires inscrit sur les dclarations de TVA, en tenant compte des dcalages habituels : TVA exigible lors de la facturation: dcalages dus aux provisions de fin d'anne (factures et avoirs tablir), TVA exigible sur les encaissements: dcalages dus aux ventes non encaisses (comptes clients, effets escompts, ...), rechercher la justification des carts rsiduels. Contrler les comptes de tiers (anciennet et dnouement) : TVA collecte (solde nul si la TVA est exigible lors de la facturation, gal la TVA sur ventes non encaisses si la TVA est exigible sur les encaissements), TVA payer, TVA rcuprer, TVA rgulariser. Rapprocher avec les dclarations, suivre le dnouement sur l'exercice suivant et rapprocher avec les comptes de rgularisation d'autres rubriques (clients, fournisseurs, ...). Faire un contrle global de la TVA rcuprer. Pour la TVA dductible vrifier par sondage le caractre dductible en se rapportant aux factures et aux documents douaniers. Vrifier le respect des rgles relatives la naissance du droit dduction selon qu'il s'agit d'immobilisations, d'autres biens ou de prestations de services. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 42

______Rapport de stage approfondi


5- Rdaction du rapport exprimant une opinion :

Le rapport gnral : traduit, en peu de mots, l'opinion du commissaire aux comptes. Son contenu a t dfini par rfrence aux textes lgaux, applicables aux socits commerciales. C'est ainsi qu'aprs une introduction gnrale standardise qui mentionne notamment que les comptes sur lesquels le commissaire aux comptes va porter une opinion sont ceux arrts par l'organe comptent, le texte de rapport est divis en deux parties dans lesquels le commissaire aux comptes peut : Soit certifier que les tats de synthse sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice ; Soit assortir la certification de rserves ; Soit refuser la certification des comptes. Dans ces deux derniers cas, ils en prcisent les motifs et fait tat de leurs observations sur la sincrit et la concordance avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion de l'exercice et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire de la socit, ainsi que sur son patrimoine et ses rsultats. Il reste souligner que le contenu du rapport lgal dpendra de l'opinion donne par le commissaire aux comptes. Opinion sur les tats de synthse : Lensemble des contrles prcdents doit en principe permettre lauditeur de formuler son opinion sur la qualit de linformation financire et sur la sincrit des comptes de lentreprise et leur respect des lois et normes en vigueur. Trois types dopinion peuvent alors tre formuls dans le cadre dun rapport de certification. Certification pure et simple (sans rserve) : Lauditeur estime dans ce cas que les comptes sont rguliers et sincres et que les tats financiers donnent une image fidle de lactivit de lentreprise et de sa situation patrimoniale. Certification avec rserve :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

43

______Rapport de stage approfondi

Dans ce cas ou lauditeur constate une ou plusieurs irrgularits significatives mais dont limportance nest pas suffisante pour rejeter lensemble des comptes. Refus de certifier : Dans ce cas les irrgularits constates sont de nature remettre en cause tous les comptes de lentreprise.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

44

______Rapport de stage approfondi

Deuxime Partie : Traitement des immobilisations corporelles selon le Code Gnrale de Normalisation Comptable (CGNC) et les normes IFRS.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

45

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE I : PRESENTATION DU CODE GENERALE DE NORMALISATION COMPTABLE :


Section 1 : CADRE COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS : I- Dfinition et classification des immobilisations :
1- Dfinition :

On regroupe sous ce terme, lensemble des biens corporels et incorporels que lentreprise a lintention de conserver ou d utiliser pendant un temps relativement long et qui par consquent ne se consomment pas ds le premier usage. Par extension, ce terme recouvre galement des charges immobilises

(immobilisations

en non valeur) et les immobilisations financires (titres de

participations, prts ou autres crances plus dun an) ; Les immobilisations se dfinissent donc par rfrence dune part lutilit du bien par rapport lactivit de lentreprise et dautre part la non consommations par le premier usage.
2- Classification : On distingue :

Immobilisation en non-valeur : Ce sont les immobilisations regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futures mais qui n'ont en principe

aucune valeur de revente des tiers en tant que telles. Les immobilisations incorporelles : Elles regroupent les dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tel. Les immobilisations corporelles : Elles portent sur des biens physiques caractre durable, elles servent lactivit sur plusieurs exercices. Elles sont gnralement amortissables puisquelles sont utilises par lentreprise pour lexercice de son activit et par consquent susent et

doivent tre remplaces. Cest sur cette catgorie des immobilisations que portera lessentiel de rapport. Les Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 46

______Rapport de stage approfondi


immobilisations financires :

Ce

sont

les

immobilisations

constitues

par

les

sommes

employes

par

l'entreprise en achat de titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus d'un an d'chance et non lis l'exploitation. II- Difficults lies au traitement et gestion des immobilisations :
1- Distinction entre charges et immobilisations :

La distinction entre charges et immobilisations se fonde sur le critre de la dure dutilisation. Certains biens (outillages, mobiliers de bureau, etc.) ont une faible valeur mais rpondent la dfinition des immobilisations. Autrement, ils ne se consomment pas par le premier usage et sont destins servir durablement lactivit de lentreprise. Ce qui pousse distinguer le type de dpenses engages par lentreprise. Les dpenses ont le caractre : De charges dexploitation si elles ont pour effet de maintenir les immobilisations dans un tat normal dutilisation. Dimmobilisation si elles ont pour effet une augmentation de la valeur dun lment dactif ou une augmentation de sa dure probable dutilisation Cas des dpenses dentretien et de rparation : Entretien : caractre prventif, il a pour objet de conserver les biens dans de bonnes conditions dutilisation. Rparation : destine remettre les biens en bon tat dutilisation. Rgle gnrale : Les dpenses dentretien et de rparation constituent des dpenses de fonctionnement. Cas particuliers : les grosses rparations : Les grosses rparations sont celles des gros murs et des votes, le rtablissement des poutres et des couvertures entires, celui des digues et des murs de soutnement et de clture aussi en entier. Toutes les autres oprations sont dentretien.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

47

______Rapport de stage approfondi

Lorsque les grosses rparations accroissent la valeur du bien sur lequel elles sont excutes ou augmentent sa dure de vie, elles constituent des immobilisations. Cas des dpenses damlioration : Toute dpense qui a pour effet soit daugmenter la valeur ou la dure de vie du bien immobilis soit sans augmenter cette dure de vie de permettre une diminution des cots dutilisation ou une production suprieure. Elles peuvent provenir soit du remplacement dun lment usag par un lment neuf, soit de la rparation dun lment existant (exemple : remplacement dune installation de chauffage). Les dpenses damlioration constituent des dpenses

dinvestissement. change standard : Le simple remplacement ou change standard dun lment indispensable au fonctionnement dun matriel ne doit pas entraner limmobilisation de la dpense quel quen soit le montant partir du montant o la rparation na eu pour effet que de maintenir le matriel en tat de marche. Agencement et amnagements : Travaux destins mettre en tat dutilisation les immobilisations de lentreprise . En principe ils sont immobiliss. Toutefois sont considrs comme des charges par la jurisprudence : Les rfections de toiture ; Les peintures intrieures et extrieures ; Les travaux de peinture, vitrerie, nettoyage et rfection partielle de rseaux ; Le remplacement dune moquette ; Les travaux de ravalement ;

En cas de doute quand laffectation en charges ou en immobilisations des dpenses de travaux, on pourra se reporter la grille de critres suivante :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

48

______Rapport de stage approfondi

2- Loptimisation fiscale :

Ractualisation des immobilisations :

Lentreprise a tendance recopier les immobilisations corporelles inscrites son bilan. Or il existe souvent des actifs qui ne sont plus utilis, .ainsi mettre au rebut les biens qui ne servent plus rien permet de raliser des conomies au niveau de limpt des patentes et de la taxe urbaine car les quipements industriels sont taxs sur la base de leur valeur locative, dtermine en fonction du prix de revient. Distinction entre matriel et logiciel :

Autre erreur frquemment rencontre : les socits dclarent lintgralit de ce qui figure au poste Matriel de bureau et informatique dans leur comptabilit. Or elles ne sont tenues de dclarer que le matriel, et pas les logiciels. Le logiciel Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 49

______Rapport de stage approfondi

relve en effet des immobilisations incorporelles. Il est donc recommand, lors de lacquisition dun nouvel outil informatique, de demander au fournisseur une facture dtaille. Autres biens intangibles souvent dclars tort : les marques, dessins, brevets et licences, toujours selon la mme logique, si un contrat de location inclut une prestation de services, il suffit de rclamer une facture dtaille faisant ressortir dune manire distincte le matriel et la maintenance. III- Les modalits dvaluation des immobilisations corporelles :
1- Valeur D'entre : Cas Standard :

A lentre dans le patrimoine de lentit, les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot dacquisition, les biens produits leur cot de production et les biens acquis titres gratuit en les estimant leur valeur vnale (l article 321-1 du PCG). Notion de cot dacquisition : (Article 321-2) Le cot dacquisition dun bien correspond au prix dachat major des frais accessoires. Le prix dachat est le montant rsultant de laccord des parties la date de lopration, aprs dduction des taxes rcuprables par lentit. Les frais accessoires sont des charges, aprs dduction des taxes lgalement rcuprables, directement ou indirectement lies lacquisition et ncessaires la mise en tat dutilisation du bien. Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, sont exclus du cot dacquisition des immobilisations et sont comptabiliss en charges. Notion de cot de production : (Article 321-3) il sagit du cot dacquisition des matires consommes augmentes des autres cots engags au cours des oprations de production : charges directes et indirectes raisonnablement rattaches au cycle de production du bien. Les charges indirectes de recherche et de dveloppement et administratives sont exclues car elles ne

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

50

______Rapport de stage approfondi

peuvent tre affectes individuellement. Les charges financires sont prises en considration aussi bien pour les immobilisations corporelles quincorporelles.
2- Valeur D'entre : Cas particuliers :

Immobilisations acquises par voie d'change : Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable, est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sre. Immobilisations acquises titre gratuit : La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de l'entre en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise. Immobilisations acquises titre d'apport : La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport. Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement : Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique (" capitaux propres assimils "). Paiement terme : La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr. Immobilisations obtenues en " crdit-bail " : Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer l'actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " l'option d'achat ".En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix rsiduel fix dans le contrat. Ensembles immobiliers : La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs : La valeur d'entre du terrain ; 51

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi La valeur d'entre de la construction.

Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement : La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
3- Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements :

Immobilisations amortissables :

Ce sont celles dont le potentiel de service attendu s'amoindrit normalement avec le temps en raison de phnomne d'usure ou de dsutude ou d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de lconomie. Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de l'immobilisation. Amortissement des immobilisations : L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de l'immobilisation. Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre : Soit la " dure de vie " probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent. A la fin de la " dure de vie ", la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle ; le montant

amortissable est alors gal la valeur d'entre ; Soit une " dure d'utilisation " propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...). Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe 52

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

relativement importante ; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle. Plan d'amortissement : La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure dutilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de l'immobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le

montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant. Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable). Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques :il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs. Dbut et fin du calcul de l'amortissement :

Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes : Dbut du calcul : Lamortissement est calcul compter de la date de rception de l'immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation produite. L'entreprise peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas notablement avec le temps. Fin de calcul :Lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie du

patrimoine de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entre ; En cas de Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 53

______Rapport de stage approfondi

sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser l'amortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation cette date. Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une
4- Valeur actuelle :

valeur nette d'amortissements

nulle et y

reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine. Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une

immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation ( la date de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de l'ge de l'immobilisation. L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration car l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par l'entreprise. Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit d'exploitation" tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien. Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se trouve. La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix actuel de revente ventuelle, en revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 54

______Rapport de stage approfondi sous dduction des frais relatifs cette cession. Section 2: Cadre fiscal des immobilisations : I- Traitements fiscaux :

A ce niveau nous allons apprhender les aspects ncessitant un traitement fiscal particulier.
1- Amortissements drogatoires :

Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, l'amortissement comptable ne concide pas systmatiquement avec

l'amortissement fiscal ou rglementaire autoris : Lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant l'objet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ; Lorsque l'amortissement fiscal est suprieur l'amortissement comptable, il y a lieu de porter dans les" provisions rglementes "l'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ".
2- Voitures de tourisme :

Voitures appartenant lentreprise :

Pour les voitures de tourisme dont la valeur toutes taxes comprises excde 300 000 dirhams, il faut faire un traitement spcifique au niveau des amortissements. Ce traitement consiste rintgrer fiscalement le reliquat excdant lamortissement calcul sur la base des 300 000 dirhams autorise par la lgislation fiscale. Voiture faisant lobjet dun contrat de crdit bail :
Afin de rserver un traitement fiscale identique au vhicules acquis par les entreprises et ceux qui lutilisent dans le cadre dun contrat de location ou de crdit bailla loi a prvue galement la limitation de la dduction du montant des amortissement prsum compris dans les redevances dues au titre des contrats de location ou de crdit bail des vhicules dont le cot dacquisition ttc est suprieur 300 000 Dhs. Ainsi lorsquune entreprise utilise un vhicule de transport de personne dont le cot dacquisition est suprieur 300 000 Dhs, elle doit rintgrer au rsultat fiscal de

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

55

______Rapport de stage approfondi

lexercice considr, et ce dune manire extra comptable, la part des amortissements rputes non dductible et prsume tre comprise dans le montant des redevances passes en charges. 3- Provisions pour investissement :

Les entreprises sont autorises constituer en franchise dimpts sur les socits des provisions pour investissement, hauteur de 20% de leur bnfice

imposable, en vue dinvestir en biens dquipement, matriel et outillage ( lexclusion toutefois des terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme), dans la limite de 30% de la valeur totale de linvestissement projet. En outre, les entreprises peuvent affecter tout ou partie de la provision pour investissement aux oprations de restructuration et la recherche et

dveloppement, tant prcis que selon ladministration, lorsque la provision est utilise pour lacquisition des biens dquipement et des oprations de recherche et dveloppement, le montant total de la provision ne doit pas dpasser 30% de la valeur de ces biens. La provision constitue la clture dun exercice dtermin soit tre inscrite au passif du bilan, sous une rubrique distincte. Par ailleurs, la socit doit prsenter lappui de toute provision constitue, un tat faisant ressortir la nature et le montant de linvestissement projet, afin de permettre ladministration de suivre lapurement de la provision. La provision pour investissement doit tre utilise avant la fin de la troisime anne suivant celle de sa constitution (cette dure tant porte cinq ans pour les socits de transport et de pche ctire). Toute provision qui nest pas utilise

conformment son objet est rapporte doffice au rsultat de lexercice au cours duquel elle a t constitue ou dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de sanctions prvues pour dfaut ou insuffisance de versement de limpt. Les provisions utilises conformment leur objet peuvent tre portes un compte de rserves, les sommes portes ce compte ne pouvant recevoir Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 56

______Rapport de stage approfondi

daffectation autre que lincorporation au capital social ou limputation sur le dficit reportable.
4- Les plus ou moins-values dactif :

Le rgime des plus-values et des moins-values dactifs sapplique aux cessions dlments dactif immobiliss ; le rgime fiscal diffre selon que la cession a t ralise en cours dexploitation ou en fin dexploitation. Cessions intervenant en cours dexploitation : En principe, les plus values provenant des cessions ralises en cours

dexploitation sont taxables comme un bnfice ordinaire, limpt sur les socits. Cependant, les entreprises peuvent bnficier sur option : Soit dun abattement appliqu sur les plus values nettes globales, dont les

taux varient en fonction de la dure de dtention des actifs immobiliss en cause : 25% si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment cd et celle de sa cession est suprieure deux ans et infrieur quatre ans ; 50% si le dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans ; 70% si ce dlai est suprieur huit ans. Soit dune exonration totale, si la socit sengage rinvestir la totalit du

montant de la cession (et non la plus value) de cet lment dactif, dans les trois ans suivant la date dexpiration de lexercice de cession, dans lacquisition des biens dquipement ou dimmeubles rservs son exploitation, quelle sengage conserver pendant cinq annes au moins. Lorsquil sagit de terrains non btis lexonration est subordonne laffectation desdits terrains lexploitation de lentreprise ou ldification de constructions destines au mme usage. A dfaut du respect de ces engagements de rinvestissements et de

conservation, le montant de la plus value initialement exonr est rintgr (aprs application des abattements de 25%, 50% ou 70%) au bnfice imposable de lexercice de cession (ou sil est prescrit, au premier exercice de la priode non prescrite), au prorata des sommes non rinvesties ou dsinvesties.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

57

______Rapport de stage approfondi II- Linventaire physique des immobilisations :


1- Pourquoi un inventaire physique ?

La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants prcise dans son article 5 : La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doit faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci . Les immobilisations corporelles ou quipements durables constituent lautre ressource des entreprises et des collectivits. Au Maroc, la gestion des

immobilisations prend de lampleur de plus en plus. Ainsi, les immobilisations bnficient aujourdhui de la mise en place de nouveaux logiciels informatiques de gestion et de suivi du patrimoine immobilier. Enfin, limpact de la fiscalit a incit de nombreuses entreprises abandonner une gestion approximative de leurs actifs immobiliers au profit de nouvelles mthodes et techniques offerte par le march. Lexprience prouve que le fichier des immobilisations reflte de faon imparfaite la ralit. Les services comptables et techniques jugent souvent que ces fichiers

manquent de fiabilit, pour dfaut de mise jour. Nous allons rappeler les causes, les aspects lis linventaire physique des immobilisations : Les situations lorigine du besoin dun inventaire physique : Le nombre important des immobilisations appartenant lentreprise ; Le dfaut dun suivi rgulier du patrimoine immobilis (mouvements entre diffrents sites, dprciations anormales ;..) Les risques lis lignorance de lobligation de linventaire physique : Ils sont importants, titre indicatif nous citons : Entorse la loi comptable ; Constatation des immobilisations inexistantes ; Survaluation de lactif immobilis ; Cot fiscal lev ..

LES APPORTS :

o Au niveau Comptable : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 58

______Rapport de stage approfondi

Vrification de la rgularit et de la vracit des valeurs immobilires Respect de lobligation lgale de raliser un inventaire annuel Suivi et apprhension des aspects lis la gestion des immobilisations (dprciations anormales, mouvements entre diffrents sites,) o Au niveau fiscal : Optimisation de la charge fiscale lie la patente et la taxe urbaine Distinction entre charges et immobilisations o Au niveau technique : Mise en concordance du fichier comptable avec la gestion physique des biens. Dcoupage et regroupement des immobilisations selon les principes techniques applicable au sein de lentreprise. Harmonisation du suivi des biens avec dautres applicatifs.

o Au niveau Analytique : Rpartition de lanalyse des cots. Abonnement des amortissements. Amlioration de la connaissance des cots de gestion.

2- La prise dinventaire physique :

Ralisation de linventaire :

La prise de linventaire physique des immobilisations passe par la ralisation des tches suivantes : Elaboration de la procdure de linventaire physique Mise en uvre des oprations de comptage Centralisation des rsultats de comptage Rconciliation des rsultats obtenus et des donnes comptabilises Prise en charge des ajustements Lexploitation des donnes de linventaire et rapprochement avec les donnes comptables : Dfinition : le rapprochement consiste tablir une concordance entre les Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 59

______Rapport de stage approfondi biens inventoris et le fichier des immobilisations Principes du rapprochement :

Le rapprochement entre fichiers comptable et physique, car ces derniers possdent deux catgories de critres communs : Critres codifis ; Le lieu gographique ; La notion de biens immatriculs ou dnombrables ; Critres non codifis ; Informations relatives lancien numro dinventaire, la

description, la marque, au type et au modle ; Le principe du rapprochement rside dans la mise en correspondance dun ou plusieurs de ces ralises soit du critres par itrations successives. Ces itrations sont

par

traitement automatique soit par pointage manuel. Le permettra, pour chaque immobilisation

rsultat mise en

rapprochement

correspondance avec un bien physique, de confirmer:

Lexistence dune part; Laffectation et la localisation de lautre part ;

Dtermination des carts Le rapprochement entre le fichier des biens physiques inventoris et le fichier comptable mettra en vidence deux catgories dcarts : Biens comptables non rapprochs : Ces biens reprsentent ceux tant de nature inventoriable mais dont la quantit prsente en comptabilit excde celle releve sur le terrain. Cet cart peut tre caus par plusieurs vnements : Mises au rebut non signales au service gestionnaire. Utilisation dans des locaux externes. Transfert sur dautres sites. Perte de certains biens

Biens physiques non rapprochs : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 60

______Rapport de stage approfondi

Cet cart est constitu par les biens inventoris dont la quantit releve sur le terrain excde celle prsente en comptabilit et peut tre caus par plusieurs vnements : Non enregistrement en immobilisation dinvestissements passs en charge. Indication lors des relevs dinventaire dun mode erron de dtention (proprit au lieu de location).

Non-respect du marquage impos par la procdure transitoire. Biens indment carts de la comptabilit. Biens reus titre gracieux. Biens appartenant dautres entits et prts lentreprise. Biens identifis lunit, faisant partie lorigine dun ensemble comptable.

Rgularisations des carts :

Les carts mis en vidence au terme de la phase de rapprochement (biens comptables non retrouvs sur le terrain, biens physiques sans correspondance comptable) seront proposs lorgane habilit approuver les critures de

rgularisation y affrentes. Lensemble des donnes du rapprochement sera regroup et comment dans un rapport de synthse qui servira de document de rfrence pour appuyer les ajustements comptables constater.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

61

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE 2 : LE REFERENTIEL IFRS


Considr par certains comme un virage comptable, le passage aux normes internationales IFRS reprsente un chantier technique complexe qui mobilise des ressources considrables. Au-del des implications strictement comptables, il impose la profession une rflexion sur les changements oprer, les moyens techniques, humains et financiers mobiliser et les consquences de ces modifications. Tous les groupes implants en Europe et mettant des actions et des obligations sur le march rglement europen ont appliqu les normes IFRS depuis le 1er janvier 2005, Ainsi que les socits marocaines cots la BOURSE DE CASABLANCA au titre de lexercice fiscale 2008. Les normes IFRS ont pour but essentiel de proposer un rfrentiel comptable commun aux socits europennes et ainsi permettre la comparaison de leurs comptes. Linvestisseur boursier devient donc le destinataire privilgi dune information comptable homogne et interprtable. Les nouvelles normes concernent dans un premier temps 8000 socits cotes dans lUE et leurs filiales dans le monde entier. Il ne sera pas possible de slectionner ou dexclure certaines normes, ni de se contenter den respecter lesprit. Pour la France, lapplication des IAS/IFRS constitue une rvolution dans sa culture comptable et suscite de nombreuses interrogations. Cependant, le passage des normes nationales aux normes internationales a dj commenc. Il n'est ni sans enjeux, ni sans difficults.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

62

______Rapport de stage approfondi

Section 1 : Textes des normes IFRS et interprtations SIC


1- Textes de rfrence :

Les textes relatifs aux immobilisations corporelles sont constitus de la norme IAS 16 Immobilisations corporelles dexploitation et des interprtations suivantes : SIC 14 : Immobilisations Corporelles Indemnisation lie la dprciation ou la perte de biens. SIC 23 : Immobilisations Corporelles Cot des inspections ou rvisions majeures.
2- Version en vigueur :

La premire version de lIAS 16 remontait 1982 et tait applicable aux exercices ouverts compter du 1erjanvier 1983. Le texte actuellement en vigueur a t adopt dans sa version de base en 1993 avec application aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1995, puis rvis en 1998 avec application aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1999.
3- Version analyse :

La version analyse est celle de lexpos-sondage publi en mai 2002dans le cadre du projet Amlioration des normes existantes et amend en fvrier 2003.
4- Normes lies :

Les problmatiques relatives aux immobilisations sont couvertes par plusieurs normes du rfrentiel de lIASB, lies les unes aux autres. Il sagit des normes suivantes : IAS 17 Contrats de location . Les biens donns en location simple et les biens pris en location-financement sont comptabiliss et valus en tant quactifs durables. Le cot dun actif dtenu par un preneur dans le cadre dun contrat de location-financement est dtermin selon les principes fixs dans la norme IAS 17. IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et information fournir sur laide publique . Les subventions et aides reues peuvent venir en

dduction du cot de lactif qui en constitue lobjet. IAS 22 Regroupements dentreprises . Les immobilisations corporelles acquises dans le cadre dun regroupement dentreprises sont values Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 63

______Rapport de stage approfondi initialement, leur juste valeur, la date de lacquisition.

IAS 23 Cots demprunt . Il est permis lentreprise, qui en fait le choix permanent, dincorporer les cots demprunt encourus dans la phase de construction ou de prparation de limmobilisation au cot de celle-ci. La norme IAS 23 tablit les critres satisfaire pour que les frais financiers puissent tre comptabiliss comme un lment constitutif du cot des immobilisations corporelles. IAS 36 Dprciation dactifs . La norme IAS 36 dfinit les conditions dans lesquelles les pertes de valeur ventuelles des immobilisations corporelles dexploitation doivent tre values et comptabilises. IAS 37 Provisions, passifs ventuels, actifs ventuels . La norme dfinit les conditions de provisions pour les frais de dmantlement, remise en tat des sites. Cette provision est ensuite immobilise selon les critres de la norme IAS 16. IAS 40 Immeubles de placement . Pendant la phase de construction et travaux, une entreprise construits ou applique pour la norme IAS 16 aux immeubles

ramnags

une utilisation future continue en tant

quimmeubles de placement. Au-del, lentreprise applique la norme IAS 40. IAS 41 Agriculture . La norme IAS 16 sapplique aux immobilisations ncessaires la production ou la maintenance des actifs biologiques, si elles sont sparables des actifs biologiques. Par contre, les actifs biologiques eux-mmes (cheptel, bio-vgtaux, ) relvent de la norme IAS 41. Section 2 : Prsentation de la norme
1- Philosophie :

La

norme

couvre

les

diffrents

aspects

de

la

comptabilisation

et

de

lvaluation des immobilisations corporelles dexploitation sur leur dure de vie. Elle impose de traiter les composantes dun actif comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes. Elle permet des immobilisations comme mthode de procder la rvaluation

alternative

lvaluation au cot

historique. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 64

______Rapport de stage approfondi


2Champ dapplication :

La

norme

IAS

16

sapplique

toutes

les

immobilisations

corporelles

dexploitation lexception des lments suivants : Actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (sujet couvert parla norme IAS 41 Agriculture ) ; Droits miniers, prospection et extraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables (objet de la future

norme Industries extractives ). Toutefois, la norme sapplique aux immobilisations corporelles utilises pour dvelopper ou maintenir les activits ou les actifs viss ci-dessus, mais distincts de ces activits ou actifs.
3Dfinitions :

Les immobilisations corporelles : Sont des actifs physiques, qui sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice. Lamortissement : Est la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Le montant amortissable : Est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle. La dure dutilit : Est soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif, soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentreprise sattend obtenir de lactif. Le cot : Est le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pay ou la juste valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction. La valeur de revente : Ou valeur rsiduelle dun actif est le montant, nettes cots de sortie attendus, quune entreprise sattend obtenir pour un actif la fin de Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 65

______Rapport de stage approfondi son utilisation.

Une perte de valeur est lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable. Section3 : Contenu de la norme
1- Reconnaissance des immobilisations :

La dfinition des immobilisations recouvre une grande varit dactifs corporels, des plus simples au plus complexes. Critres de comptabilisation : La norme IAS 16 prcise quune immobilisation corporelle doit tre comptabilise en tant quactif si les deux conditions gnrales de reconnaissance des actifs sont remplies, savoir: Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit; Le cot de lactif, ou sa juste valeur sil est rvalu, peut tre mesur de faon fiable. Les biens de faible valeur peuvent tre regroups par natures homognes et ensuite tre traits de manire globale. Exemple : Les bureaux sont quips de meubles, tables, chaises, fauteuils, table de confrence, tableaux. Tous les biens acquis forment un seul ensemble intitul Mobilier de bureau du sige. Approche par composants : Une immobilisation corporelle peut comporter plusieurs lments dure de vie ou rythme damortissement distincts. Dans ce cas, la norme IAS 16 impose de les comptabiliser de manire spare, de manire pouvoir associer chacun son plan damortissement spcifique et les dpenses ultrieures correspondantes. Exemple : Un btiment peut tre dcompos en quatre lments de dure de vie diffrente : les murs, la toiture, les ascenseurs et tous les autres amnagements. Cette situation se prsente couramment dans lindustrie automobile, laronautique, les activits de logistique et de transports. De la mme manire, les entreprises Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 66

______Rapport de stage approfondi

industrielles ont lhabitude de traiter les outils spciaux comme un composant de la chane de fabrication dont la dure de vie est celle du modle pour lequel ils ont t conus. Exemple : Dans la fabrication de rfrigrateurs, les portes et poignes ont une dure de vie commerciale de 14 mois ; chaque changement de modle, les moules servant leur confection sont remplacs. Les autres lments de la chane de fabrication ont une dure de vie de 7 ans. Les moules sont donc comptablement identifis comme un composant distinct de la chane robotise. Dpenses de scurit et de protection de lenvironnement : Les volutions lgislatives et rglementaires en matire de scurit et de protection de lenvironnement sont susceptibles dentraner des dpenses additionnelles, sans pour autant gnrer davantages conomiques futurs pour lentreprise. Ces dpenses nont pas, par elles-mmes, les caractristiques dun actif durable. Elles seront nanmoins immobilises, dans la mesure o elles sont indispensables la conformit de lactif concern. Exemple : Un fabricant de produits chimiques a lobligation dinstaller un nouvel quipement, pour se conformer aux rgles et normes relatives la production et au stockage des produits chimiques dangereux. dfaut, il lui serait interdit de poursuivre son activit. Dans ces conditions, le nouvel quipement constitue une immobilisation.
2- valuation initiale :

Principe de base : Lvaluation initiale dune immobilisation corporelle pour son inscription au bilan est le cot engag pour mettre en service lactif, en vue de lutilisation prvue des Immobilisations corporelles. Elments constitutifs du cot : Le cot dun actif se compose du prix dachat dcaiss ramen, le cas chant, sa valeur actuelle et des frais directs (externes et internes) permettant la mise en service de limmobilisation ainsi que les montants provisionns au titre de la norme IAS 37 Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 67

______Rapport de stage approfondi

pour les cots estims de dmantlement et de remise en tat des sites. La Notion de frais directs incorporables au cot de lactif : Certaines dpenses sont directement lies la mise en service de lactif. Il sagit de frais tels: Les tests dessai, les honoraires des ingnieurs et des architectes, lamnagement des postes de travail, les frais de formation directement lis au fonctionnement ; Les cots de prparation, montage, installation, assemblage, manutention, premier transport ; Les frais du personnel intervenant directement dans la construction, lacquisition et la mise en service de limmobilisation. Ces frais sont incorporables au cot de lactif.

Dautres dpenses ne participent pas directement la mise en service de lactif : il sagit de frais tels les cots dinauguration de site, de lancement dun nouveau produit, les frais administratifs, les cots de rorganisation, les frais de pr-

exploitation. Ces frais ne peuvent tre immobiliss. Par ailleurs, les produits des activits accessoires provenant dimmobilisations en cours de construction ou de mise en service telles les ventes dchantillons ou de dchets de test sont constates : En diminution du cot dacquisition si ces produits sont lis des activits permettant limmobilisation dtre oprationnelle sur son emplacement de destination ; En compte de rsultat si ces produits sont dune nature diffrente.

Mise en uvre de lapproche par composants : Lorsquune immobilisation comprend des composants de dure de vie diffrente, chacun doit tre enregistr de manire spare, selon le principe de base dune valuation au cot compos du cot dachat et des frais directs permettant la mise en service. Remplacement ou renouvellement dun composant : Un lment dont la dure de vie est plus courte que limmobilisation dont il fait partie et qui doit tre remplac avant la mise hors service de lensemble, est identifi comme Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 68

______Rapport de stage approfondi

un composant distinct. Il est amorti sur sa dure de vie spcifique ; la fin de sa dure de vie, il est mis hors service et dcomptabilis. Le nouvel quipement qui le remplace est lui-mme enregistr comme un composant de limmobilisation. Exemple : La socit X acquiert une nouvelle btonnire. La cabine et les autres lments de la structure lourde ont une dure de vie de 10 ans ; les moteurs ont une dure de vie de 6 ans. Les moteurs seront identifis comme un composant distinct de limmobilisation et amortis sur 6 ans.Au terme de 6 ans, ils seront remplacs. Le nouveau moteur sera inscrit au bilan en vue de son amortissement ; simultanment, lancien moteur sera mis hors service et dcomptabilis. Dpenses ultrieures : Les dpenses qui interviennent aprs la mise en service du bien sont immobilises si elles ont pour objet daugmenter les performances de lactif, par exemple en accroissant sa capacit, en amliorant la qualit des produits ou en permettant un nouveau procd de fabrication. dfaut, elles sont passes en charges de la priode o elles sont encourues. Immobilisations acquises par voie dchange : Lvaluation pour lchange dimmobilisations doit tre faite la juste valeur. La diffrence de valeur entre le bien reu et le bien sorti constitue un rsultat de cession. Si la valeur du bien ne peut tre dtermine de manire fiable, le cot dimmobilisation restera la valeur nette comptable de lactif donn en change.
3- valuations ultrieures :

La norme permet de choisir entre deux mthodes dvaluation la clture : Lvaluation au cot historique, qui constitue la mthode de rfrence ; Lvaluation au montant rvalu, qui constitue lautre traitement autoris. Lentreprise peut exercer ce choix par catgorie dimmobilisations (Terrains, constructions, matriels,). La mthode sapplique ensuite toutes les

immobilisations de la catgorie ; Mthode de rfrence : valuation au cot historique : Dans cette mthode, limmobilisation est value son cot dentre diminu du Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 69

______Rapport de stage approfondi cumul des amortissements

et des pertes de valeur, cest--dire sa valeur nette

comptable dtermine sur la base du cot historique. Autre mthode autorise : valuation au montant rvalu : Lautre mthode admise par la norme IAS 16 est celle o limmobilisation est comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et des pertes de valeur ventuelles. Elle doit obligatoirement tre applique ( lensemble des actifs et passifs) lors dun regroupement dentreprises relevant de la mthode de lacquisition. Choix des ensembles et du mode dvaluation : => Choix des ensembles soumis rvaluation : La norme IAS 16 impose deffectuer les rvaluations par catgorie

dimmobilisations corporelles. Une catgorie dimmobilisations corporelles est un regroupement dactifs de nature et dusage similaires au sein de lactivit dune entreprise. titre dexemple, sont des catgories distinctes : Les terrains, Les ensembles immobiliers, Les machines, Les navires, Les avions, Les vhicules moteur, Le mobilier et agencements et Le matriel de bureau. En pratique, le regroupement des immobilisations par nature pour constituer les sous- ensembles rvaluer peut poser des difficults. Ce sera le cas lorsque des lments dune mme catgorie par nature (par exemple, les quipements) sont fonctionnellement lis des biens dune autre catgorie (par exemple, les

installations de ventilation) se trouvant sur le mme site. Dans ce cas, il sera prfrable de constituer les sous-ensembles rvaluer en fonction de leur usage et finalit, et le cas chant de les faire concider avec des ensembles plus larges comme les units gnratrices de trsorerie. => Choix du mode dvaluation : La juste valeur doit tre dtermine conformment lune des mthodes prescrites par la norme IAS 16, retenue en considration de la nature du bien valuer et de lexistence ou non dun march pour ce type de bien. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 70

______Rapport de stage approfondi

La juste valeur des terrains et constructions est en gnral leur valeur de march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue, en gnral, par des experts immobiliers. La juste valeur des installations de production est habituellement leur valeur de march dtermine par estimation. Ds lors quexiste un march secondaire, les cotations de prix serviront de rfrence la dtermination comprise comme une valeur de revente. En labsence de valeur de march (du fait de la nature spcialise des biens ou de linexistence dun march actif), les installations de production sont values leur cot de remplacement net damortissement. Cette mthode est couramment pratique par les assureurs. => Frquence de rvaluation Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur inscrite dans les comptes ne diffre pas sensiblement de la juste valeur la date de clture. La procdure de rvaluation sera mise en uvre des frquences diffrentes selon la nature des immobilisations rvalues et le comportement du march de ces biens. Plus le march du bien est stable, plus lintervalle de temps entre deux rvaluations peut tre important ; si le march de lactif est trs fluctuant, la rvaluation doit tre faite au minimum chaque clture. Sur un plan pratique, une catgorie dactifs peut tre rvalue par inventaires tournants, condition que la rvaluation de lensemble de la catgorie soit achev e dans un court dlai et que les rvaluations soient rgulirement mises jour. Comptabilisation de la premire rvaluation : La comptabilisation de la rvaluation peut tre opre de deux manires, soit par lajustement simultan de la valeur brute et des amortissements de la valeur nette du bien aprs

cumuls du bien, soit par ajustement

limination du cumul des amortissements antrieurement constats. La mthode choisie est neutre sur le montant ultrieur des dotations aux amortissements. En tout tat de cause, lcart de rvaluation sera imput dans les capitaux propres. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 71

______Rapport de stage approfondi

=> Ajustement de la valeur brute des immobilisations et des amortissements cumuls : Dans cette approche, la valeur brute de limmobilisation et le cumul des amortissements dj pratiqus sont revaloriss dans les comptes au moyen dun coefficient de rvaluation. Celui-ci est dtermin comme le rapport entre la juste valeur et la valeur nette comptable du bien la date de rvaluation. => Ajustement de la valeur nette des immobilisations : Lcart de rvaluation est imput sur la valeur nette de limmobilisation aprs limination du cumul des amortissements. titre dexemple, cette mthode est utilise pour des constructions qui sont rvalues leur valeur de march. => Cas des immobilisations constitues de plusieurs composants distincts : Limmobilisation sera rvalue comme un ensemble. Ensuite, lcart de rvaluation sera rparti sur les diffrents composants, au prorata de leur valeur brute ou de leur valeur nette. La dmarche est comparable celle qui est mise en uvre pour passer ou reprendre une dprciation. Cependant les composants tels les cots de dmantlement, denlvement des biens ou de restauration des sites, dont la valeur aura t dtermine selon les rgles de la norme IAS 37 ne pourront tre rvalues selon les principes de la norme IAS 16, mais respecteront les principes dfinis par la norme IAS 37 selon lesquels la provision constitue doit correspondre aux ressources financires ncessaires pour le paiement de lobligation ou son transfert un tiers. => Composants sans valeur et lments accessoires : Les lments sans valeur ou dont la valeur ne peut tre dtermine isolment ne sont pas inclus dans la rpartition proportionnelle. => Incidence de la rvaluation sur la comptabilisation des dotations aux amortissements : Le supplment damortissement gal la quote-part tale de lcart de rvaluation est imput dans les capitaux propres (et non au compte de rsultat). => Cession ou mise hors service dune immobilisation corporelle rvalue : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 72

______Rapport de stage approfondi

Lors de la cession ou de la mise hors service dune immobilisation rvalue, lcart de rvaluation est transfr en capitaux propres au poste Rserves et Report nouveau . Lcart de rvaluation en capitaux propres doit tre suivi, rattach et analys ensemble par ensemble, justifi et rvis chaque clture. => Comptabilisation de rvaluations successives : Lorsque la valeur comptable dun actif augmente par suite dune rvaluation,

laugmentation doit tre crdite directement en capitaux propres. Toutefois, une rvaluation positive doit tre comptabilise en produits dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif antrieurement comptabilise en charges. Lorsque la valeur comptable dun actif diminue la suite dune rvaluation, cette diminution doit tre comptabilise en charges. Toutefois, un cart de rvaluation ngatif doit tre directement imput en capitaux propres (compte cart de rvaluation ) dans la limite du montant antrieurement comptabilis en cart de rvaluation pour le mme actif. => Suivi de lcart de rvaluation : Lentit qui opte pour la rvaluation de tout ou partie de ses immobilisations corporelles doit en mentionner lincidence dans les tats financiers et prsenter une information dtaille sur lcart de rvaluation. => Amortissements : Le montant amortissable est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle. Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de faon systmatique sur sa dure dutilit, selon un plan dfini. La dotation aux amortissements, calcule en fonction de la dure et de la mthode choisies, est comptabilise en charges de lexercice. => Montant amortissable : Le montant amortissable dun actif est dtermin aprs dduction de la valeur rsiduelle de lactif lorsquelle est dun montant significatif et peut tre mesure de Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 73

______Rapport de stage approfondi faon fiable.

Lorsque lentreprise opte pour lvaluation au cot historique et quil est probable que la valeur rsiduelle est non ngligeable, celle-ci est estime la date dacquisition et nest pas ultrieurement restime. Par contre, lorsque lentreprise opte pour la rvaluation totale ou partielle, une nouvelle estimation de la valeur rsiduelle est faite chaque date de rvaluation de lactif concern. => Dure damortissement : La dure dutilit dun actif est dfinie en fonction de lutilit attendue de cet actif pour lentreprise. Lestimation de la dure dutilit dune immobilisation corporelle est affaire de jugement bas sur lexprience de lentreprise pour des actifs similaires. Il convient de prendre en compte les lments suivants : Lusage attendu de lactif, valu par rfrence sa capacit ou sa production physique prvue ; Lusure physique attendue, value en fonction des conditions de

fonctionnement et de maintenance prvues ; Lobsolescence technique dcoulant de changements ou damliorations dans la production, ou dune volution de la demande du march pour le

produit ou le service fourni par lactif ; La dure de protection, lgale ou contractuelle, des droits de lentreprise lutilisation de lactif. La dure damortissement est la dure dutilisation prvue de linvestissement, ou la dure courante dutilisation pour le service rendu, dans les meilleures conditions de fonctionnement et dutilisation. Elle peut tre plus courte que la dure de vie conomique de lactif si lentreprise a pour pratique de cder ce type dactif au terme dun dlai prcis, ou aprs consommation dune certaine quantit davantages conomiques reprsentatifs de cet actif. Exemple : La politique dinvestissement dune entit dont lactivit est la livraison de colis est telle que les vhicules de livraison sont acquis et cds au bout de 5 ans pour Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 74

______Rapport de stage approfondi

15 % de leur prix dachat, alors que leur dure de vie est de 7 ans. Les cots engags par lentit pour cder ces biens (essentiellement les commissions

verses au concessionnaire charg de placer les vhicules) reprsentent 10 % du prix de vente des vhicules. Un vhicule est acquis 70 000 MAD en dbut dexercice 1 et cd la fin de lexercice 5. On obtient donc une base amortissable de 60 550 MAD, soit

70 000 MAD (valeur brute) 10 500 MAD (valeur rsiduelle) + 1 050 MAD (cots de sortie).

Le vhicule est amorti sur la dure dutilisation, donc sur 5 ans. Sur une base linaire, ceci conduit une dotation annuelle aux amortissements de : 12 110 MAD, soit 60 550 * 1/5. La dure sera estime pour chacun des composants dune immobilisation. Exemple : La dure dutilisation conomique des lments composant un camion est de : 36 mois, pour les cabines, tracteurs et moteurs ; 48 mois, pour les remorques ; 18 mois, pour les accessoires Lamortissement court compter de la date de mise en service de

limmobilisation corporelle. Modes damortissement : Le profil damortissement doit reflter le rythme selon lequel les avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise. Les trois modes damortissement mentionns par la norme IAS 16 sont : Lamortissement linaire ; Lamortissement dgressif ; Lamortissement en fonction des units duvre, donnant lieu une Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 75

______Rapport de stage approfondi charge base sur lutilisation ou la production

c prvue de lactif

Amortissement selon la mthode des units duvre. Le mode utilis pour un actif est appliqu de manire constante sur la dure de vie de lactif, moins quil ny ait un changement dans le rythme attendu des avantages conomiques de cet actif. => Rvision de la dure dutilit ou de la mthode damortissement : La dure dutilit doit tre rexamine au moins chaque clture. Il convient de vrifier que les dures dutilisation relles sont conformes aux dures dutilisation envisages et retenues dans les plans damortissement. Il est ainsi conseill de

constituer des sries statistiques sur les frquences de sortie, le degr dusure, le nombre de pannes des matriels et quipements. Ce contrle de cohrence doit permettre de fiabiliser les dures damortissement pour le futur. Si le rythme de consommation des avantages conomiques futurs est plus rapide que prvu, il pourra tre ncessaire dappliquer une nouvelle dure aux biens acqurir et rduire la dure restant courir des biens existants. Il pourra galement tre ncessaire de changer la mthode damortissement : passer de lamortissement linaire lamortissement dgressif par exemple. Une modification de la dure dutilit ou du mode damortissement est un changement destimation comptable dont les consquences doivent tre mesures dans les rsultats de la priode au cours de laquelle la modification intervient. Cessions et mises hors service dimmobilisations : => Cessions dimmobilisations : En cas de cession dun bien, limmobilisation est sortie du bilan ainsi que le cumul des amortissements antrieurs. Une plus-value ou une moins-value est constate le cas chant, est gale la diffrence entre, dune part, le montant net de la vente dduction faite de tous les frais de cession, et, dautre part, la valeur nette du bien. Le rsultat de cession contribue au rsultat des activits ordinaires. => Mises hors service dimmobilisations :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

76

______Rapport de stage approfondi

Les lments mis hors service et les lments et les biens qui napportent plus davantage conomique futur sont sortis du bilan. Les pertes constates suite mise au rebut font partie du rsultat des activits ordinaires. => Immobilisations en attente de cession : Les lments en attente de cession doivent rester lactif. Lamortissement continuera dtre dot si limmobilisation a encore une valeur nette. chaque clture, le bien fera lobjet dun test de dprciation. => Pertes de valeur : Le suivi du caractre recouvrable de la valeur comptable des immobilisations corporelles est effectu conformment aux dispositions de la norme IAS 36 Dprciation dactifs .

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

77

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE III : LES PRINCIPALES DIVERGENCES ENTRE LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES (IFRS) ET LE REFERENTIEL COMPTABLE MAROCAIN (CGNC)
Il existe beaucoup de divergences entre les normes internationales et les normes marocaines dont les plus importantes sont les suivantes :

Normes comptables marocaines Une vision juridique de lentreprise.

Normes comptables internationales Une vision conomique de lentreprise.

La comptabilit est un outil de contrle et un instrument de rgulation sociale (rglementation, contrle tatique )

La comptabilit devient une source trs importante dinformation financire, un outil daide la dcision et de mesure de la richesse cre pour les investisseurs et les tiers. Image fidle de la ralit financire.

Les tats financiers traduisent la situation juridique des actifs et passifs.

Prminence du droit sur les faits. La valeur comptable des actifs est calcule par le cot historique. Corrlation entre la comptabilit et la fiscalit.

Prminence de la ralit sur la forme. Utilisation de la valeur de march des actifs.

Indpendance de la comptabilit et de la fiscalit.

Les tats financiers sont tablis conformment au PCG.

Les tats financiers tablis conformment aux IFRS.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

78

______Rapport de stage approfondi

Normes IFRS Les immobilisations corporelles sont les lments de lactif qui sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus d'un exercice comptable.

Normes marocaines

Dfinition

Les immobilisations comportent tous les biens et valeurs destines rester durablement sous la mme forme dans lentreprise.

Les catgories dimmobilisation corporelles

Terrains, constructions, machines, navires, avions, vhicules moteur, mobilier et agencement, matriel de bureau. La norme 16 ne sapplique pas aux : forets et ressources naturelles, concessions minires, prospection et extraction de minerai, de gaz, ptrole, ou autres ressources non renouvelables.

Terrains, constructions, ITMO, Matriel de transport, Mobilier, Matriel de bureau et amnagements divers, autres immobilisations (animaux, arbres). Immobilisation corporelles en cours (immobilisation non acheves la clture ou pour lesquelles des avances sont verses.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

79

______Rapport de stage approfondi


Cot dachat : prix dachat y compris les droits de douane et taxes non rcuprables et tous les frais engags pour mettre limmobilisation en tat de marche. (frais dinstallation, commissions et honoraires darchitectes et dingnieurs...)

c
La valeur dentre : *lensemble dacquisition: prix dachat et frais accessoires (droits de douane, transit, transport, montage lexclusion de la TVA lgalement rcuprable et frais dacquisition des immobilisations (droits de mutation, honoraires, et frais dactes qui sont inscrit en immobilisation en non valeur). *ou au cot de production. Elles sont comptabilises la valeur actuelle du bien chang.

la valeur initiale

des immobilisations

corporelles

Le cot est valu la valeur vnale Cas particulier : Immobilisations acquises par voie dchange du bien chang ajust du montant de toute soulte en espce ou en

quivalent despces.

Achat crdit des immobilisations

Le cot correspond un paiement comptant.

La valeur dentre est constitue par le prix vers indpendamment des modalits de paiement.

Dpenses postrieures

Les dpenses postrieures relatives une immobilisation amortissable dj prise en compte doivent tre ajoutes la valeur comptable du bien lorsquil est probable que des avantages futurs, suprieurs au niveau de performance initialement valu du bien existant, bnficieront lentreprise. Toutes les autres dpenses sont inscrites en charges.

Les dpenses courantes dentretien prventif et les rparations constituent des charges .Par contre celles qui sont significatives et qui accroissent la valeur et la dure de vie de limmobilisation sont immobiliser.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

80

______Rapport de stage approfondi

c
Idem :

Evaluation postrieure

Cot de limmobilisation diminu des amortissements.

*La VNC est la valeur dentre des immobilisations non amortissables. *La VNA des biens amortissables. -Autorise -Evaluation

Rvaluation

-Autorise -Sapplique lensemble des biens de mme catgorie. -Le montant rvalu correspond la juste valeur. -Pour les terrains et constructions, on parle de valeur de march. -Pour les autres immobilisations cest la valeur de remplacement. *cette rvaluation doit tre faite rgulirement.

des

immobilisations la clture la valeur actuelle qui sapprcie en fonction du prix du march et de lutilit du bien dans une perspective dexploitation. de continuit

1)

montants rvalus des valeurs brutes des amortissements pour avoir

Faire

apparatre

les

Pour les amortissables


pas juge

biens

si la valeur de rvaluation nest notablement

VNC=Valeur nette rvalue. Les deux mthodes dvaluation 2) Eliminer les amortissements antrieurs et substituer lancienne valeur brute par la valeur nette rvalue. 3) Comptabilisation des plus et moins values : -si VR<VC (- v) en charges -si VR>VC (+ v) en capitaux propres (cart de rvaluation).

suprieure la VNC, celle ci est prise comme valeur dinventaire.

Sinon, on constitue une


provision pour amortissement exceptionnel.

Pour les autres biens, on


constitue une provision et la plus value est un cart de rvaluation inscrit en compte de passif.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

81

______Rapport de stage approfondi

LAmortissement Cest la constatation comptable de lamoindrissement de la valeur dun Dfinition lment dactif avec le temps, lusage, les changements techniques ou tout autre fait dont leffet est jug irrversible. Soit : -Dure dutilisation de limmobilisation. -Le nombre dunits de production que lentreprise compte obtenir par la mise en uvre de limmobilisation. Dure dfinie conformment la stratgie de renouvellement des immobilisations ou en fonction dautres facteurs (juridiques, fiscales ou contractuels...).

Dure damortissement

Mthodes damortissement

Cest une affaire de jugement, en gnral : -mthode linaire -mthode dgressive -amortissement fonctionnel (bas sur les units produites) Il faut indiquer la mthode dans lannexe et la justifier.

Les mthodes les plus usuelles sont : -lamortissement linaire -lamortissement dgressif et de manire exceptionnelle lamortissement progressif.

Les divergences les plus importantes entre le rfrentiel marocain et la norme IAS 16 sont les suivantes : En cas de paiement diffr : IAS 16 : actualisation des paiements diffrs et les intgrer dans le cot de limmobilisation. Normes marocaines : cot dacquisition = prix contractuel.

La rvaluation : IAS 16 : par catgorie et rvaluation rgulire Au Maroc : Rvaluation de lensemble des immobilisations corporelles, financires, rvaluation non rgulire.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

82

______Rapport de stage approfondi Approche par composants distincts :

IAS 16: Obligatoire, et provisions pour grosses rparations interdites. Au Maroc : possibilit de comptabilisation groupe et de constitution de provisions. Revue et rvision rgulire des mthodes et dures damortissement: Selon la norme IAS 16.

Valeur rsiduelle reconnue en IAS 16. Informations fournir plus importantes dans lIAS 16.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

83

______Rapport de stage approfondi

Troisime Partie : Audit des comptes de la socit alpha selon le code gnrale de normalisation comptable (CGNC) et les normes IFRS.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

84

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE I : PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE ALPHA


Section 1 : Prise de connaissance de lactivit et des politiques gnrales dalpha Comme signal dans la premire partie, la phase de prise de connaissance a pour objectif de comprendre lactivit du client, de faon pouvoir apprhender les vnements, transactions et pratiques qui peuvent avoir un impact significatif sur les tats financiers ou sur le rapport daudit. Concernant la socit Alpha, celle ci soccupe des activits suivantes : Tous travaux publics ou privs et notamment de terrassement de toutes natures, dassainissements, de voiries et chausses, douvrages dart et de tunnels et de btiments; Lclairage public et la desserte lectrique ; Lexploitation, le traitement et le ngoce de matriaux de carrires ; Toutes les activits de transport, notamment le transport routier de marchandises ou de louage de vhicules pour le transport de marchandises ; La vente, lachat, lchange, la rpartition et la location de tout matriel agricole et industriel, neuf ou doccasion ; Les principaux clients de la socit peuvent tre scinds en deux grandes catgories : les chantiers qui reprsentent prs de 60% de CA dALPHA. Les carrires reprsentant elles 40% du CA.

Les chantiers o a travaill la socit durant cet exercice se rpartissent entre plusieurs villes dont Agadir, khemissat, Marrakech, Taroudant et Ttouan. Quant aux carrires exploites durant cette anne, elles se situent principalement : Fs, Marrakech, Oujda, Safi et Tanger. Les principaux fournisseurs dAlpha sont CIMATEL et MATERIEL DE

CONSTRUCTION qui lui fournissent essentiellement les matriaux notamment lacier et le ciment. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 85

______Rapport de stage approfondi

Pour ce qui est des travaux de sous-traitance, ses principaux sous traitants sont : MAROC DYNAMITE , SEEG, GPC et SOFITRA, et enfin, pour les achats de carburant le principal fournisseur est TOTAL MAROC. Concernant les politiques gnrales de la socit elles se prsentent ainsi : Politique financire

La socit jouit dune bonne sant financire et dune trsorerie positive. Elle essaye de renforcer sa situation financire au maximum, ainsi aucune distribution de dividende nest intervenue depuis la cration de lentreprise, les bnfices tant systmatiquement mis en rserves. Cest ainsi que pour faire face ses besoins dinvestissement pour lexercice prochain la socit compte recourir au leasing et aux crdits bancaires. Les rsultats dexploitation raliss par la socit samliorent constamment en raison dune meilleure matrise des cots dexploitation facilite par le systme de gestion mis en place par la direction. Politique commerciale :

Offrir ses clients des services de qualit se trouve au cur des proccupations de la socit, aussi ne permet elle pas aucune concession en la matire quels que soient les enjeux engags. Pour les annes venir, la socit compte conserver les lignes matresses de sa stratgie actuelle et vise ainsi latteinte de deux objectifs : Consolider ses acquis (terrassement et travaux routiers) Investir dans de nouvelles branches en vue de perfectionner ses services Politique sociale

La politique sociale poursuivie par la direction vise linstauration dun climat convivial entre les diffrents collaborateurs pour ainsi disposer de profils polyvalents. Elle accorde son personnel des primes, des avantages et des prts en vue de le fidlise et de crer chez lui le sentiment dappartenance. Politique comptable : les stocks de gasoil sont valus au FIFO ; Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 86

______Rapport de stage approfondi Les stocks de travaux sont valus lavancement ;

Les immobilisations sont values leur valeur nette comptable ; Le systme damortissement est linaire ; Section 2 : Prise de connaissance du secteur de lentreprise : Le secteur du Btiment et Travaux Publics constitue un rel levier de dveloppement national en matire de renforcement des infrastructures, de promotion de linvestissement et de cration de richesses et demplois. Aprs une dcennie de stagnation, ce secteur connat actuellement un regain de dynamisme visant grce notamment au lancement dimportants programmes

le renforcement du rseau routier, la consolidation des infrastructures

portuaires, la construction des barrages et des systmes dirrigation, la mise en chantier de divers projets touristiques de grande envergure ainsi que le lancement dimportants programmes de logements sociaux . Le secteur du btiment et travaux publics au Maroc se caractrise par la coexistence de deux types dentreprises : Les entreprises organises : prs de 1500 units de production Les entreprises non organises : environ 10000 units de production disposant dun local et environ 40000 units de production non localises cest-dire travaillant sur les chantiers ou domicile. Le poids des entreprises organises dans le secteur des entreprises BTP est trs important au regard du chiffre daffaire (2/3 du CA global), des salaires verss (2/3) et de la valeur ajoute (3/4 de la VA globale) et de lemploi (60%). La taille moyenne des entreprises est de 120 emplois en moyenne par entreprise organise et 4 emplois avec un maximum de 10 pour celles non organises. Toutefois, ce chiffre varie fortement selon les sous secteurs dactivit : les entreprises du second uvre de finition comportent 38 emplois seulement en moyenne alors que les socits de travaux spcialises en ouvrage dart en ont 480. En terme de CA, on retrouve les mmes conclusions que ce qui prcde puisquon trouve pour les entreprises de second uvre de finition un CA de 5,2 Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 87

______Rapport de stage approfondi

MDH et pour les entreprises de travaux dhydraulique urbaine et agricole 59,9 MDH soit un rapport de un dix. Section 3 : Evaluation de lenvironnement de contrle de lentreprise Lauditeur essaye travers un questionnaire dvaluer par composante si lenvironnement de contrle est risqu et sil permet de prvenir ou viter les erreurs ou inexactitude pouvant survenir. Ce questionnaire contient en gnral des interrogations lies au rle du conseil dadministration (supervision, des

stratgies, des projets, fixation des rmunrations, nomination ou rvocation des membres de la direction), lorganisation de lentreprise (dfinition des

domaines de responsabilit des cadres dirigeants, nature du contrle de la direction, ressources centralisation, dcentralisation..), de la politique de gestion des

humaines (politique

recrutement,

formation valuation,

promotion...), la gestion des risques (existence de lignes directrices adaptes lentreprise, approfondissement et documentation de la procdure danalyse des risques ), travers la rglementation, la qualit des prvisions de la direction(la qualit de linformation de base, comparaison des rsultats rels avec des rfrentiels appropris, sassurer du caractre raliste des prvisions, lefficacit du contrle des performances ..), la fiabilit du reporting financier (adaptation du personnel et comptences la taille et la complexit de lentreprise, traduction de toutes les transactions de lentit dans des tats financiers ) et enfin au rle du comit daudit (la frquence des runions du comit, le pouvoir dinvestigation du comit dans ses domaines de comptences, les ressources dont il dispose ainsi que son accs linformation ou aux conseils de professionnels externes, indpendance du comit vis vis des organes de direction). Concernant la socit ALPHA, lvaluation de son environnement ma permis de constater les points suivants : Evaluation du rle du conseil dadministration : on a pu constat que les

membres du conseil dadministration sont fortement impliqus dans la gestion et que toutes les dcisions stratgiques sont directement prises par le prsident du conseil Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 88

______Rapport de stage approfondi

dadministration qui organise rgulirement des runions en vue du suivi de la bonne marche des projets . Evaluation de lefficacit de lorganisation :Pour ce qui est de lefficacit de

lorganisation, on peut dire quil existe une bonne adquation de la structure et sa capacit assurer les flux dinformations ncessaires la gestion, de plus les rgles et procdures de fonctionnement de lentreprise sont formalises au niveau du manuelle des procdures et enfin, les postes de direction sont occups par des personnes comptentes et en nombre suffisant eu gard la taille de la socit. Evaluation de la politique et des procdures en matire de ressources : on a pu constater quil existe une bonne comprhension des objectifs, une rotation du personnel assez faible et un recours assez rare aux heures supplmentaires. Evaluation du processus de gestion des risques par la direction : La taille et le

volume de lactivit dALPHA ncessitent la rdaction dun plan stratgique, dans cette perspective le DG dispose dune vision claire pour le dveloppement et la gestion des risques de la socit, ainsi cest lui mme qui effectue les diffrents contrles et supervision en vue de sassurer de la bonne matrise des risques. Evaluation du respect de la rglementation : la socit est trs attentive la

rglementation qui lui est applicable, lesprit de recherche du responsable financier lui permet dtre lcoute de la rglementation en vigueur de plus les valeurs dtique et dintgrit sont les devises de la gestion de la socit et enfin, la socit na pas connu tout au long de son existence de violation de la rglementation . Evaluation de la qualit des prvisions de la direction et du contrle budgtaire : tant donn que lactivit de la socit est fortement tributaire des dates de dmarrage des chantiers qui sont indpendants de sa volont, les prvisions de la direction gnrale ne sont plus tablies de manire formalise, toutefois, lactionnaire fait mensuellement le point avec le DG quant ltat d avancement des prvisions mme si en gnral, les prvisions sont souvent plus optimistes que les rsultats en raison des dcalages dans les chantiers, et enfin le personnel est toujours associ lamlioration continue des performances de la socit. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 89

______Rapport de stage approfondi

Evaluation de la fiabilit du reporting financier : le personnel de la socit est

assez comptent et ses comptences sont adaptes la complexit de la socit, organisation de sances de travail entre actionnaires, DG, et le responsable financier pour la revue mensuelle du reporting financier, de plus il y a un suivi permanent des recommandations de la firme en vue damliorer le reporting financier et le contrle interne et enfin tout changement au niveau des systmes comptables et des contrles sont revus et approuvs par le DG. Evaluation du rle du comit daudit : pour la socit ALPHA, elle ne dispose

pas dun comit daudit ni dun service daudit interne. Pour conclure on peut dire que : La composition, les responsabilits et le comportement des membres du conseil dadministration gnrent une ligne de conduite approprie, conduisant oprations. La structure de la socit et lattitude de la direction sont de nature permettre la matrise et le contrle de lactivit. Le DG adopte une stratgie de proximit des membres du personnel ce qui lui permet de fidliser et motiver ceux-ci et rester lcoute de leurs propositions afin quils contribuent au dveloppement de la socit. Le top management a une vision claire de ses orientations, ses objectifs et des risques associs ceux ci. En dfinitive, le niveau de risque li lenvironnement de contrle est faible et par consquent le niveau de confiance qui lui est accord est lev. Section 4 : Extrait de la stratgie daudit relatif aux immobilisations corporelles Une des principales tapes pralables au commencement de la mission, cest la prparation de la stratgie daudit contenant pour chaque composante significative : les facteurs de risque. le niveau de confiance. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 90 une relle prise de dcisions et un contrle effective des

______Rapport de stage approfondi le programme de travail.

Concernant les immobilisations corporelles de la socit ALPHA, les grandes lignes de la stratgie daudit se prsentent comme suit : Les facteurs de risque : I nexactitude des soldes de fin de priode ; Inexistence physique de certaines immobilisations ; Inexactitudes de justificatifs des comptes ; Erreurs de distinction charges/immobilisations ; Inexactitude dans le calcul des dotations aux amortissements ; Inexactitude dans le calcul de la valeur dentre des immobilisations. Pour ce qui est du programme de travail, il se prsente comme suit : Prparation du tableau des mouvements des immobilisations

corporelles passant de lexercice prcdent pour arriver aux soldes de lexercice. Revue analytique expliquant les principales variations qui se sont produites par rapport lexercice prcdent. Rapprochement du fichier des immobilisations au tableau des mouvements. Rapprochement de linventaire physique au tableau des mouvements. Vrification de la distinction charges/immobilisations. Test des acquisitions. Test des cessions. Validation des amortissements. Ce programme de travail peut tre modifier avec lavancement des travaux si cest ncessaire en vue de ladapter aux spcificits de la socit audite.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

91

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE II : EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE


Puisquon sintresse essentiellement aux immobilisations corporelles, il serait judicieux de bien prciser certaines spcificits du contrle interne lies celles ci, ainsi le systme de contrle interne des immobilisations doit permettre de sassurer que : Toutes les immobilisations sont correctement comptabilises ; Toutes les immobilisations sont correctement values ; La protection des actifs est assure ; Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis. Il faut aussi sassurer que : Les acquisitions de lexercice sont effectivement capitalisables et reprsentent des actifs installs ou construits ; Les immobilisations cdes, dtruites ou mises en rebut ont fait lobjet dun retrait des fichiers comptables dimmobilisations et que les pertes et gains relatifs ont t enregistrs; Les dotations aux amortissements de la priode ne sont pas excessives et ont t calcules conformment aux mthodes de lexercice prcdent. Section 1 : Risques daudit lies aux immobilisations Les risques daudit lis aux immobilisations peuvent tre analyss selon les qualits essentielles auxquelles doivent rpondre les comptes dimmobilisations linstar des autres comptes savoir : les risques lis la ralit. les risques lis lexhaustivit. les risques lis la valorisation.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

92

______Rapport de stage approfondi aRisques lis la ralit des immobilisations :

Les risques qui peuvent entacher la ralit des immobilisations se concrtisent par : La comptabilisation dactifs fictifs. La sortie ou la perte non comptabilises dactifs. Si ces risques surviennent, la ralit comptable des immobilisations se trouve surestime par rapport leur ralit physique immobilisations corporelles. Base sur la notion du patrimoine, la ralit physique dune immobilisation est lie une ralit juridique. Quelque soit lactivit, la structure et la politique de lentreprise, le dispositif de contrle interne doit prvenir et dtecter les risques par : Une organisation base sur la sparation des tches dengagement, de rception, de conservation, de comptabilisation et de contrle des immobilisations. Des inventaires physiques des immobilisations et leur rapprochement avec les existants physique. Le suivi du budget dinvestissement et le contrle rgulier des ralisations /prvisions. La confirmation et le contrle rgulier des immobilisations dtenues par des tiers bRisques lis lexhaustivit des immobilisations : Les risques lis lexhaustivit des immobilisations se matrialisent par : Entres dactifs non comptabilises. Entres dactifs comptabilises tort en charges. Sorties ou pertes fictives comptabilises. en particulier pour les

La non exhaustivit se traduit souvent par une minoration de la ralit comptable des immobilisations par rapport leur ralit physique et juridique. Les sources de ces risques sont engendres par lincapacit des procdures de contrle de dtecter ou prvenir le risque de non exhaustivit cause de : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 93

______Rapport de stage approfondi

Implantation gographique parpille des sites administratifs et des sites de production.

Importance et frquence des dpenses dentretien, de rparation et leur diversit.

Composition complexe de cots des immobilisations (cots des matires, charges engages par lentreprise).

Ceci se matrialise souvent par les failles suivantes : Absence de procdures permettant le respect de la sparation des exercices. Absence de rgles claires et pralablement dfinies de distinction entre charges et immobilisation. cRisques lis lvaluation des immobilisations : Les risques lis lvaluation des immobilisations sont apprhends en gard au respect des principes, mthodes et rgles de prsentation comptable. Ils se traduisent par des mouvements ou situations dimmobilisations mal valus : Comptabiliss dans la mauvaise priode Comptabiliss dans le mauvais compte Mal totaliss ou centraliss Les sources de risque sont varies et peuvent tre distingues comme suit : Equipements acquis ltranger Complexit de certains cots dimmobilisations Abandon dactivit ou de branches dactivits Systme comptable prdominance manuelle Les sources de risque lis lvaluation des immobilisations dcoulent aussi souvent des situations suivantes : Absence de rgles prcises en matire de composition et de suivi des cots dimmobilisations acquises ou produites. Inadquation de la politique damortissement par rapport aux dures de vie conomiques et aux taux dusage dans le secteur Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 94

______Rapport de stage approfondi dactivit.

Mauvaise application des rgles comptables Il est noter que si ces risques ne peuvent tre compltement limins, ils peuvent nanmoins tre considrablement rduits en matrisant les sources de ces risques. dRisques lis la fiscalit : On rpertorie deux sortes de risques lis la fiscalit : Risques lis la la bonne comptabilisation comptabilisation de des lIS : ces risques et

touchent spcialement

bonne

amortissements

provisions des immobilisations. Ils concernent aussi le respect des engagements et conventions concernant les investissements donnant droit aux abattements prvus dans lart 19 de la loi 45-38. Risques lis la dtermination de la TVA : ils rsident dans la bonne dtermination de la TVA des immobilisations (surtout des immobilisations en cours), et lors de la cession dun bien , le risque de TVA est li aux annes de dtention du bien (minimum 5 ans). Section 2 : Comprhension des procdures de traitement des donnes et des contrles mis en place Grce aux entretiens conduits avec les principaux intervenants, il est possible didentifier maintenant, les activits cls du cycle immobilisations, mais aussi de dtecter les contrles sur les applications la fois manuels et informatiques, ainsi que les indicateurs cls produits par le systme. En principe, pour les immobilisations, la direction labore un projet de budget annuel dinvestissement et de dsinvestissement compte tenu des tudes ralises sur ltat de fonctionnement des machines ainsi que leur rendement. Ce projet est approuv par la direction gnrale de la socit. Pour la socit Alpha, les procdures relatives aux mouvements des immobilisations se prsentent ainsi : Mouvements dentre des immobilisations : Les acquisitions effectues par la Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 95

______Rapport de stage approfondi socit au titre dun exercice concernent essentiellement : Du matriel de chantier : engins, pelles,

niveleuses,

chargeuses,

compresseurs Du mobilier de bureau Du matriel de transport Du matriel bureautique et informatique Dautres outillages, quipements ou matriels divers.
Les tapes dacquisition et de mise en exploitation de matriel obissent aux rgles suivantes :

Etablissement dune demande dinvestissement par la direction des travaux. Vrification des prvisions contenues dans le plan dinvestissement. Prparation de la demande dachat et consultation des fournisseurs nationaux ou tranger en fonction de la nature du bien. Etude des offres reues et slection du fournisseur. Etablissement dun bon de commande en 4 exemplaires signs par le directeur Matriel, deux exemplaires (rose et blanc) sont envoys au fournisseur : le blanc sert daccus de rception et le rose doit tre

retourn avec la facture, le bleu est classer chronologiquement avec la demande dachat en lattente de la rception de la facture, et enfin la souche jaune est conserve par le service matriel pour assurer le suivi et la relance ventuelle du fournisseur. Rception du matriel au niveau de latelier de Bouskoura. Signature et transmission du bon de livraison au sige par le responsable latelier. Codification du matriel acquis par la direction Matriel. Inclusion de lacquisition au niveau du logiciel informatique dAlpha. Etablissement et envoi dune fiche de mise en service du matriel la direction des travaux. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 96

______Rapport de stage approfondi Rception de la facture.


Durant cette phase les traitements oprs par les responsables sont :

Le directeur Matriel : Joindre le Bon de Livraison, Bon de Commande et la demande dachat la facture. Effectuer les contrles ncessaires avant de signer le Bon payer Elaborer une fiche dentre de limmobilisation quil transmet au DAF. Codifier le matriel acquis et mettre jour les informations contenus dans le logiciel. Le directeur Administratif et Financier : Met jour le fichier des immobilisations sur la base des fiches dentre. Rapproche trimestriellement le comptabilit. Analyse les carts ventuels. Comptabilise la facture et constate le rglement. Section 3 : Identification des contrles de pilotage et des contrles dapplication Les contrles de pilotage sont des moyens que le management utilise en vue de mieux piloter le business et en contrler les risques, et afin de dceler les erreurs potentielles et/ou les fraudes. Ils ne visent pas ncessairement ou directement les objectifs de contrle, mais fournissent une assurance indirecte sur la ralisation ces objectifs, ainsi, ils sont plutt dtectifs que prventifs, les contrles dapplication sont, quant eux, fiabilit des enregistrements. En pratique cest partir des informations recueillies durant la planification quon slectionne les contrles de pilotage cls qui, combins avec les contrles dapplication cls, permettent datteindre les objectifs de contrle suivants : Exhaustivit de la saisie (Eh) Exactitude de la saisie (Ea) Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 97 les procdures mises en uvre pour assurer la fichier des immobilisations la

______Rapport de stage approfondi Autorisation (Au)

Scurit daccs aux actifs et aux enregistrements (S) Ainsi, pour la socit Alpha, je me limiterai citer quelques contrles : La rception par le service matriel et dune manire hebdomadaire, des tats appels MAPI qui font ressortir les heures de marche du matriel, les heures darrts, de pannes et dintempries. Ces tats sont signs contradictoirement par le conducteur des travaux relevant de la Direction des Travaux, par le mcanicien qui dpend de la Direction de Matriel et par le comptable du chantier. Ces donnes permettent au Directeur Matriel de vrifier loptimisation de lutilisation des machines par rapport aux besoins du chantier et de distinguer entre les marques de vhicules en termes de qualit en vue de dcider des prochaines acquisitions. Ces tats permettent aussi au Directeur dExploitation de mieux valuer les besoins de chaque chantier.
Ensuite, et pour sassurer de leur application effective, ces contrles sont tests, ainsi :

Pour sassurer de ltablissement rgulier des tats MAPI , on a demand ceux de plusieurs semaines relatives un chantier dtermin.

En analysant ces tats et daprs un entretien avec le Directeur Matriel, on sest assur de leur traitement.

A partir de lexamen dun chantillon des tats MAPI , on sest aussi assurer de leur signature par le Directeur Matriel, le mcanicien et le Directeur de Travaux, et par le comptable du chantier.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

98

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE III : CONTROLE DES COMPTES DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES


Lauditeur suit des programmes de travail standards qui permettent dorienter les procdures de validation relatives aux comptes des immobilisations. En fonction des risques identifis lors de lvaluation du contrle interne, des procdures de validation adaptes et complmentaires seront insrs dans ces programmes de travail standards. Ces programmes doivent tre modifis et/ou complts si lquipe daudit juge que les procdures de validation prvues ne permettent pas de couvrir les

erreurs potentielles de manire adquate ou si elles ne sont pas adaptes aux spcificits de la mission. Section 1: Etablir le tableau des mouvements des immobilisations corporelles En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles la clture de lexercice, un tableau des mouvements dtaillant, par catgories dimmobilisations, les soldes douverture et de clture ,les acquisitions, cessions de lexercice, ainsi que les amortissements cumuls douverture, de clture et enfin les dotations et reprises relatives lexercice, de faon vrifier la formule suivante:

Immobilisations corporelles brutes louverture +Acquisitions de lexercice Cessions de lexercice = Ensuite, il faut : Vrifier lexactitude arithmtique des soldes. Pointer le solde des immobilisations corporelles brutes louverture aux papiers de travail de lexercice prcdent. Pointer le solde des acquisitions et cessions de lexercice avec les fichiers de la socit. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation Immobilisations corporelles brutes la clture.

99

______Rapport de stage approfondi

Pointer le solde des immobilisations corporelles la clture avec la balance gnrale de lexercice clos et avec le fichier des immobilisations. Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles de la socit Alpha se prsente comme suit :

SECTION 2 : Effectuer une revue analytique des variations : Cette phase consiste passer en revue les mouvements par catgorie

dimmobilisations corporelles durant lexercice et valuer leur caractre raisonnable compte tenu des donnes historiques et du contexte actuel de lentreprise (amlioration de la productivit, plans dinvestissements ). Pour la socit Alpha la revue analytique se prsente comme suit (En KDH) :
Immobilisations brutes + acquisitions de l'exercice - Cessions de l'exercice - Retraits de l'exercice - Cumul des amortissements 89 754

+9 052 (2 300)
(7038)

(66 686) 22 782

Immobilisations nettes

Les acquisitions de lexercice sinscrivent dans le cadre du renouvellement ordinaire du parc dimmobilisations. Les principales acquisitions concernent le matriel de chantier (73%): pelles, compacteurs, tuves, moules, niveleuses, chargeuses ainsi que du matriel de transport et du matriel informatique.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

100

______Rapport de stage approfondi

Les cessions de lexercice concernent essentiellement le matriel de chantier : les pelles, une arroseuseainsi que du matriel de transport totalement amortis essentiellement deux Ford Pick-up et une Toyota Fourgon atelier.

Les retraits de lexercice concernent essentiellement des gravillonneuses, un bungalow

Section 3 : Rapprocher le fichier des immobilisations avec le tableau des mouvements Cette tape consiste rapprocher le fichier des immobilisations de la socit au tableau des mouvements prcdemment prsent (KDH). Valeur brute Immobilisation Total immobilisations Immobilisations BG Ecart I Immobilisation cours Fonds commercial Ecart II (N.S) 6100 2 6100 2 en 8 1 469 81 469 89 469 8000 1898 cumul Amort 66685 66685 66685 Valeur nette 14 784 14 784 22 784 8000 1898

Conclusion : Rapprochement satisfaisant Section 4 : Vrifier la distinction charge/immobilisation : La phase subsquente consiste slectionner des montants significatifs, en passant en revue dabord le grand livre des comptes dentretien et rparation, en pointant les pices justificatives (factures fournisseurs, TVA), en vue didentifier dventuelles immobilisations inscrites en charges. Ainsi pour la socit Alpha et en passant en revue les comptes dachats de pices de rechange et dentretien et rparation, on a pu relever lexistence de montants assez importants quon a essay danalyser dont : Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 101

______Rapport de stage approfondi

Une rvision gnrale dun BULL DOZER dun montant de KDH 1295, un entretien avec le Directeur Matriel nous a permis de conclure quil sagit dune remise niveau dune grande machine et qui a permis daugmenter la dure de celle ci, donc il sagit dune immobilisation enregistre en charges.

Une remise en tat de vrins et dpollution du circuit hydraulique dun montant de 210 KDH, toujours daprs le Directeur Matriel de la socit, il sagit dune simple rparation qui na pas eu dimpact sur la dure de vie de la machine ni sa capacit de production.

Une remise en tat dun montant de KDH 177 consistant rparer une machine casse et qui na pas eu aussi dimpact sur la dure de vie de la machine.

Conclusion : Ce test a permis de relever lexistence dimmobilisation inscrite en charges ce qui nous permet de relever un point qui sera prsenter comme suit :
-

Constat : existence dimmobilisations inscrites en charges. Risque : La sous valuation du rsultat de lexercice et par la suite la sousestimation de limpt payer et par consquent en cas de contrle fiscal le montant sera rintgrer dans la base imposable.

Recommandation : La socit doit mettre en place des procdures permettant de sassurer du caractre de charges des dpenses dentretien et rparation ,en ne retenant comme charges que les dpenses dentretien et rparation qui ne consistent quen de simples rparations nayant pas comme consquence daugmenter la dure de vie de limmobilisation faisant lobjet de la rparation ou lentretien, ni daugmenter sa productivit et le mme traitement est applicable lachat de pices de rechange.

Section 5 : Tester les acquisitions au moyen des pices justificatives Aprs avoir rcuprer le dtail des acquisitions, on essaye de vrifier, grce un test sur les acquisitions, quil ny a pas de charges immobilises tort. On commence par rapprocher le dtail des acquisitions de lexercice au tableau des mouvements prsent prcdemment, ensuite on procde la slection avec un scope

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

102

______Rapport de stage approfondi

qui dpend du niveau de risque li la section, dun chantillon dacquisitions pour valider les assertions suivantes : Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des bons de commandes. Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des bons de rception internes ou des bons de livraison du fournisseur. Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des factures. Valider les composantes du cot dentre de limmobilisation. Sassurer de la correcte distinction entre charges et immobilisations. Vrifier le respect du principe de spcialisation des exercices.

Pour la socit Alpha ce test se prsente ainsi :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

103

______Rapport de stage approfondi

N cpte 2340 2351

Libell SUZUKI F 451464 ECRAN LCD 2 ECRAN DELL ULTRA SHARP DELL PRECISION 390 E6400 SERVEUR HP DL 360G5 RENAULT KANGOO SIEGE TRAVAIL

Fournisseu r SUZUKI TANGERO IS MICRODA TA MICRODA TA UBISOFT RENAULT AUTO STEELCAS E

Date mise en service 9/12/07 6/1/07

Mont ant 2641 45

2355

6/21/07 10/31/0 7 2/1/08

1163

2355

1170

2355

1130

2355

2/1/08

1500

2351

DOSSIER STANDARD SIEGE TRAVAIL

1/7/08

40

2351

DOSSIER STANDARD TOTAL

STEELCAS E

3/1/08

40

7729 9052

TOTAL ACQUISITIONS

Conclusion : Test satisfaisant, mme sil existe des acquisitions ne donnant pas lieu ltablissement de Bon de Commande ni Bon de Rception mais ce point a t relev au niveau du contrle interne. Section 6 : tester les sorties dimmobilisations au moyen des pices justificative : Ltape qui suit consiste tester les sorties dimmobilisations, en rapprochant 104

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

dabord le dtail des sorties de lexercice au tableau des mouvements et puis en slectionnant, toujours avec un scope dpendant du niveau de risque, un chantillon de sorties pour valider les assertions suivantes : Sassurer que les sorties sont autorises et approuves (autorisation, scurit) Sassurer que les sorties sont appuyes par des factures Sassurer que les sorties dimmobilisations acquises en moins de 5 ans ont fait lobjet de la rgularisation de TVA. Ce test se prsente de cette faon pour la socit Alpha:

(Montants en KDH)

Date Dsignation PICK-UP FORD TOYOTA MAT 0402770 PICK-UP FORD MAT 040279 reforme bungalow reforme mat chantier Reforme mat de transport acquisition 17/10/20 05 31/05/20 02 17/10/20 05 01/01/20 05 01/01/20 01 01/01/20 01

Date cession ou de mise en rebus

Valeur Cumul brute 2 149 Amt VNA PC 2 149 0 0 50 40

+ou value 50 40

22/03/2007 08/04/2007

17/09/2007

50

50

03/05/2007 10/12/2007 20/11/2007 Total test CC

10 2978 1094 4235

7 2939 1094 4193

2 38 0 40

0 0 0 140

0 0 0

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

105

______Rapport de stage approfondi Section 7 : Valider les amortissements

La dernire partie du contrle des comptes des immobilisations consiste valider les amortissements, en sassurant que : Les dures damortissement sont raisonnables et en vrifiant ensuite, par sondage, le calcul des dotations aux amortissements prises individuellement. 1) Concernant les dures damortissement des immobilisations au sein dALPHA, elles se prsentent ainsi : Nature Matriel chantier 1 Matriel chantier 2 Matriel de transport Matriel de transport 1 Matriel de transport 2 Mobilier de bureau 3 Matriel de bureau Matriel informatique Logiciel Agenct. Amnagt. Taux pratiqu 15% 20-25-33% 25% 20% et 30% 100% 15% 15% et 20% 20 et 33% 20% 15% Observation RAS.(rien signaler) CHGT.DE TAUX D'UNE ANNEE A RAS. L'AUTRE DEUX TAUX POUR LE MEME RAS VR LEASING MATERIEL RAS. RAS. RAS. RAS. RAS.

Conclusion : 1) Certaines immobilisations sont amorties des taux diffrents, ce constat constitue un point relev de contrle interne ainsi, car il ny a pas dhomognit dans lutilisation des taux damortissement, ainsi, en labsence de justificatif conomique, la Socit court un risque fiscal de non dductibilit du diffrentiel de dotation d au raccourcissement des dures damortissement retenues. NB : Remise en cause non justifie de la permanence des mthodes par consquent, la Socit devrait justifier conomiquement chaque changement intervenu dans les taux

damortissements retenus. 2) En vue de valider les amortissements un test de cohrence ou peut tre tabli spcialement dans le cas o le niveau de risque au sein de la socit est faible et lauditeur nintervient pas pour la premire fois au niveau de la socit et donc il connat suffisamment ses

mthodes damortissements et son organisation, ce test a pour objectif de dterminer de

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

106

______Rapport de stage approfondi

manire globale, les dotations thoriques qui seront compares aux dotations passes en comptabilit du client. La base de calcul des dotations thoriques est calcule de cette faon :

Base = valeur brute au 31/12/N-1 + (Acquisitions de lexercice Cessions de lexercice)

- Immobilisations compltement amorties.

Pour ce qui est de la dotation, elle se calcule comme suit :

Amortissement = base *taux correspondant (conformes aux normes dusage).


Les bases sont calcules pour chaque type dimmobilisations admettant des taux similaires. On dtermine ensuite une tolrance dcart, en de de laquelle le test est considr comme valide, sinon il faudra expliquer les carts. Toutefois, pour la socit ALPHA, on a essay de valider les dotations aux amortissements en procdant au calcul des dotations aux amortissements pour un chantillon dimmobilisations partir du fichier des immobilisations . Ces dotations sanalysent comme suit :

619330 DOT AMORT.MATERIEL & OUTILLAG 619340 DOT AMORT.MAT.TRANSPORT 619350 DOT AMORT.MOB.MAT.BUREAU INFO.INSTAL

8 822 129 475

Le test sur les dotations se prsente comme suit :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

107

______Rapport de stage approfondi

dotation Limmobilisation Valeur Le taux calcul par lauditeur en % Matriel de Transport (Camion GBH 26) 3 Stations mobiles Concassa 380 25 95 dacquisition damot

Dotation calcule par 95 ALPHA 4500 0 Lcart

30000

15

4500

Matriels de chantier

4Remorques ACTM5653 1Tracteur s/chenille D9N Total Matriel de chantier

15000

15

2250

2250

5333

15

800

800

50333 750 1765 100 53328

15 20 15 20

7550 150 265 20 8080

7550 150 265 20 8080

0 0 0 0 0

Matriels de la socit

Matriel de bureau Mobilier de bureau Matriel informatique Total test

Conclusion : Les dotations sont calcules automatiquement par le systme et notre test na pas relev danomalies ce qui nous permet de conclure que le test est satisfaisant.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

108

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE IV : EMISSION DU RAPPORT DAUDIT


Le rapport gnral constitue laboutissement des travaux mens par lauditeur o il doit faire la synthse des constatations quil a t amen faire et la lumire desquelles il rdige ce rapport. Il doit tenir compte des constatations significatives, cest dire de celles qui portent sur une erreur, une omission, une mauvaise prsentation ou une diffrence dapprciation, et qui sont de nature mettre en cause la rgularit et la sincrit des tats financiers. Il doit exprimer son opinion sur les tats financiers pris dans leur ensemble sur la base des conclusions tires des lments probants collects au cours de la mission. Concernant la socit ALPHA, ses tats de synthse, dans leurs aspects significatifs, donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit, ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos conformment aux principes comptables admis au Maroc, Sous rserves de lincidence de quelques situations concernant diffrents comptes notamment : La non assistance linventaire physique des stocks de la socit. Lexistence de comptes non analyss dont les montants sont assez levs. Lexistence danciennes crances dont le risque de non recouvrement est lev qui ne sont pas provisionnes La constatation en charges dune dpense dentretien et rparation dun montant de plus de KDH 1295 qui a eu comme consquence dallonger la dure de vie de limmobilisation faisant lobjet de la rparation et damliorer sa capacit de production et qui doit tre normalement comptabilis comme immobilisation.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

109

______Rapport de stage approfondi

CHAPITRE V : LAUDIT DE QUELQUES RETRAITEMENTS IFRS


Section 1 : Traitement des pices de rechanges Lorsque je passais en revue la fiche des stocks ainsi que la fiche des immobilisations lors des tests au niveau du contrle des comptes, jai constat que la socit a comptabilis en charges des pices de rechanges devant tre trait en tant quimmobilisation car elles remplissent les conditions requises, ainsi : La socit Alpha a acquis un grand matriel de chantier le 01/01/07 pour une valeur de 60000, cette machine fonctionne avec deux moteurs, pour les besoins de rvisions priodiques des moteurs, un troisime a t acquis avec la machine en question pour 9000DH amortissable sur 10 ans. Le moteur a t comptabilis en achats et a t constat en stocks la clture de lexercice. Le matriel a accompli 9560 heures dactivit, la socit a comptabilis une provision pour rparation proportionnellement au nombre dheures dactivit. Ainsi, la socit ALPHA a inscrit le moteur (pices de rechange) en stocks et le constatera en charges lors de son utilisation, ce traitement est faux car tant donn que ce moteur est spcifique cette machine, il devra tre comptabilis en tant qu actif immobilis. Ainsi le grand livre prsente comme suit : de la socit selon le rfrentiel Marocain (CGNC) se

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

110

______Rapport de stage approfondi

Les chiffres en rouge reprsentent les retraitements effectuer pour se conformer aux normes IFRS. Pour passer aux normes IFRS : Les lments immobiliser sont les suivants : Le matriel de carrires aprs dduction du montant des deux moteurs qui constituent deux composants indpendants immobiliser : 60000-(9000*2)=42000 et amortir sur 25 ans. Les deux moteurs aprs dduction du montant de la rvision qui est immobiliser aussi : 18000-600=17400 , amortir sur 25 ans. Le troisime moteur : 9000, amortir sur 25 ans. Le garage spcialement amnag pour le matriel : 400 amortir sur 25 ans. La rvision : 600, (amortissement fonctionnel : 36000 heures). Donc le grand livre selon les normes IFRS se prsentera comme suit :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

111

______Rapport de stage approfondi

Donc, selon les normes IFRS il faut que la socit ALPHA procde aux :

Activation du stock de pices de rechange. Activation des pices de rechanges spcifiques. Amortissement sur la dure dutilit de limmobilisation concerne. Non constatation dune provision pour rvision. Constatation dimpt diffr actif et passif lis laugmentation des amortissements ainsi que lannulation de la provision.

Ainsi pour passer aux normes IFRS la socit ALPHA doit procder aux retraitements suivants :
Le calcul du complment damortissement 2911-2440 = 471 et crditer le compte damortissement dALPHA de ce montant et dbiter le compte de rsultat (voir les retraitements au niveau des comptes dALPHA). Solder le compte de stocks en le crditant et dbitant le compte

dimmobilisation de 9000 pour activer les stocks. Solder le compte de provision en le dbitant et en crditant le compte de rsultat de : 158

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

112

______Rapport de stage approfondi


Constatation dune imposition diffre actif de 141.3 Constatation dune imposition diffre passif de 47.4

Ainsi on peut conclure ce niveau que la socit na pas respect les dispositions de la norme IAS 16 concernant le traitement des pices de rechanges et qui doivent consister aux retraitements prcdemment prsents.

Section 2 : Lapproche par composant : En passant en revue les fiches des diffrentes immobilisations corporelles de la socit, on a pu remarquer que la socit na pas opt pour lapproche par composant lors de la comptabilisation de plusieurs immobilisations. La socit Alpha a acquis une machine de 15000 Dhs dont la dure

damortissement est de 15 ans et qui fonctionne avec un moteur dont la valeur est de 4000 Dhs et dont la dure de vie est de 10 ans. La socit Alpha a comptabilis les deux en actif et amortis le montant total sur 15 ans. Selon le principe de lapproche par composant des normes IFRS le moteur constitue une composante indpendante du matriel et ayant une dure de vie diffrente, et donc le moteur doit tre comptabilis comme un actif

indpendant de la machine et doit tre amortis selon une dure de vie diffrente (10 ans). On a les critures passes par Alpha sont les suivantes :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

113

______Rapport de stage approfondi

Pour passer aux normes IFRS, la socit devra passer les critures des retraitements suivants : Calculer le complment damortissement : ((15000/15) + (4000/10))-760 =640 Sparer la comptabilisation de la machine et du moteur au niveau des immobilisations: 4000 pour le moteur et 15000 pour la machine. Constater un impt diffr actif li laugmentation des dotations aux amortissements . Section 3 : Crdit bail Les oprations de crdit bail sont lexemple qui illustre, par excellence, la divergence conceptuelle fondamentale entre les normes comptables marocaines et les normes IFRS. Il sagit bien entendu du principe de la prminence de la ralit conomique sur lappartenance juridique. Ainsi, selon cette logique, le vritable dtenteur du bien est celui qui lutilise et le preneur est considr comme le vritable propritaire, de ce fait avant de passer aux retraitements lis au contrat de bail, il serait judicieux de prsenter brivement les dispositions du CGNC et des normes IFRS lis ce type de contrat : Traitement comptable du leasing selon le rfrentiel Marocain :

CGNC considre le crdit bail comme une opration de financement dimmobilisation par laquelle le prteur offre lemprunteur la location du bien assortie dune promesse de vente, qui peut se dnouer par le transfert du bien lemprunteur au terme du contrat. Traitement du leasing selon le rfrentiel international :

Cette opration est traite par la norme IAS17. Elle dfinit un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur pour une priode dtermine, le droit d'utilisation d'un actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Cette norme distingue deux types de contrats : les contrats de locations financement o le preneur supporte les avantages et risques inhrents la proprit du bien, et les contrats de location simple qui recouvrent les autres cas. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 114

______Rapport de stage approfondi La

Caractristiques et comptabilisation dun contrat de location financement : norme numre tout un ensemble de situations ou dexemples qui

conduiraient considrer un contrat de location comme un contrat de locationfinancement: o Il y a transfert de proprit du bien au preneur au terme du contrat. o Le contrat de location comporte une option de rachat un prix prfrentiel notamment un prix qui devrait tre suffisamment infrieur sa juste valeur. o La dure du contrat correspondant approximativement la dure dutilisation du bien mme sil ny a pas transfert de proprit. o La valeur actualise des paiements au minimaux est au maximum gale la juste valeur de lactif lou. o Les actifs lous sont dune nature spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures. La norme rvise apporte un complment dindicateurs qui pris individuellement ou conjointement permettent de classer un contrat en tant que contrat de locationfinancement Ces indicateurs sont les suivants : o En cas de rsiliation du contrat par le preneur ,les pertes subies par le bailleur et rsultant de cette rsiliation sont la charge du

preneur. o Les profits ou pertes rsultants de la variation de la juste valeur de la valeur rsiduelle sont la charge du preneur. o Le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant un loyer sensiblement infrieur au prix du march. o Les biens faisant lobjet dun contrat de location financement sont comptabiliss lactif et au passif la plus faible valeur entre la juste valeur et la valeur actualise des paiements minimaux du Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 115

______Rapport de stage approfondi

contrat. Lamortissement du bien est comptabilis en charges, comme si le locataire tait propritaire, de mme que les intrts de la priode calculs au taux implicite du contrat. o La mthode de comptabilisation du contrat de bail selon les IFRS est plus conforme la ralit conomique puisque le choix de la

mthode de financement reste sans influence sur la prsentation du patrimoine de lentreprise. o Selon les normes marocaines, on se contente de comptabiliser les loyers trimestriels en charges. Pour se conformer aux normes IFRS, il faut calculer le taux implicite du contrat. Ainsi, compte tenu des lments dj noncs ; le taux trimestriel du contrat peut tre estim comme suit : Comptabilisation du bien lou et les engagements correspondants :

Matriel de transport Dettes de financement Produit constat davance

100000 97479 2521

La comptabilisation de la voiture en crdit bail en actif signifie quil sagit l dun contrat de location financement, car il remplit en fait les conditions requises pour tre qualifi ainsi la diffrence entre le prix dacquisition et le montant calcul partir du taux implicite constitue un produit qui fera lobjet de reprise chaque anne.

Produit constat davance ** Reprise sur le produit ** (2521 /4)*9/12 = 472.6875 Comptabilisation des loyers :
Les loyers pays par le locataire reprsentent la fois : lou.

472.687 472.687

le remboursement de fonds investis par le bailleur dans lacquisition du bien

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

116

______Rapport de stage approfondi La rmunration de ces fonds.

Seule la deuxime partie constitue une charge pour la socit, lautre vient en dduction de la dette comptabilise au dbut du contrat. La comptabilisation des loyers exige donc que les deux composantes soient spares. Il faut pour cela dresser le tableau de flux montaires lis au contrat :

01/10/05 01/01/06

6000 6000

584 424

5416 5576

14319 8743
117

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

______Rapport de stage approfondi

01/04/06 TOTAUX

6000 119000

257 21521

8743 97479

Les loyers de lexercice 2002 se dcomposent donc de la faon suivante : -Remboursement : 20000+3706+3816+3929 = 31451 -Intrts : 2294+2184+2071 = 6549
38000

Ils devront tre comptabiliss ainsi :

Sil est pratiquement sr que le locataire deviendra propritaire de la voiture la fin du bail, le bien est amortis sur sa dure dutilisation, sinon, on lamortira sur la dure du bail si celle-ci est inferieure la dure dutilisation. la dure dutilisation du bien lou est estime 8 ans, la socit optera pour lamortissement linaire pour les biens de cette nature. En supposant que la valeur rsiduelle du bien sera nulle aprs 6 ans, lamortissement en 2002 sera de (97479/8)*9/12 = 9139 DH

Dotation aux amortissements pour mat Amortissement du matriel

9139 9139

A travers ces retraitements on peut conclure dun point de vue financier que le leasing est une alternative lemprunt. Le preneur de contrat de crdit bail se trouve en effet dans la mme situation que sil avait emprunt la somme ncessaire lacquisition du bien. Il profite de ce dernier comme sil en tait le propritaire et doit en contrepartie payer des loyers qui correspondent aux annuits dun emprunt. Par ailleurs ce Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 118

______Rapport de stage approfondi

type de contrat a lavantage de permettre au bnficiaire de partager les risques avec le propritaire juridique du bien et notamment de mieux grer le risque dobsolescence de son outil de production. Pour le cas de la socit Alpha, elle na pas retrait les biens acquis en crdit bail en tant quimmobilisations corporelles tel que dict par la norme IAS 17 (contrat de location), je me limiterai au traitement dun seul cas de contrat de bail et les autres seront traits de la mme manire. La socit Alpha nenregistre aucune opration dans le bilan. Seuls les loyers pays sont inscrits au compte de rsultat. Ce traitement ne correspond pas la mthode prconise par la norme IAS 17 (contrats de location) qui prconise comme dj cit dinscrire le bien lactif du bilan pour sa valeur dorigine et de faire figurer en contrepartie une dette financire au passif pour le montant du capital restant rembourser. Cette dette sera diminue au fur et mesure de la location: chaque paiement, lentreprise devra distinguer la part de capital et les intrts, ces derniers tant comptabiliss en charges financires. Ainsi, on a trouv parmi ses contrats de crdit bail un concernant un matriel de chantier dune valeur de 1000000 Dhs acquis le 01/01/07 et amortissable sur 4ans. La dure du contrat est de 3 ans et la socit prvoit la paiement de redevances annuelles de 360000 DHS, le taux dintrt implicite est La seul criture que la socit Alpha comptabilise chaque anne est la suivante (selon le CGNC) :

Les critures comptables passer selon les normes internationales sont les suivantes :

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

119

______Rapport de stage approfondi

Donc pour passer en IFRS, il faut : Inscrire le bien lactif du bilan pour la valeur dorigine et de la dette en

contrepartie Annuler les loyers pays au cours de lexercice 2007, en rpartissant son montant entre remboursement de la dette et frais financiers. Constater lamortissement de limmobilisation. Constater un impt diffr actif de 3000.

Conclusion : Afin de se conformer aux exigences des normes IFRS la socit est appele revoir tous ses contrats de crdit bail et faire les retraitements ncessaires car ladoption du rfrentiel IFRS qui exige lapplication de toutes les normes sans exception.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

120

______Rapport de stage approfondi

Conclusion :
Les problmes que les entreprises marocaines doivent analyser puis rsoudre pour assurer le passage aux normes IFRS sont la fois dordre technique et de communication. Lentreprise doit anticiper le changement avant de produire linformation financire et comptable selon les normes IFRS. Il faut aussi et surtout bien le faire savoir. Limplmentation des IFRS, cest dabord un projet dentreprise avant dtre un volet connotation technico-comptable et financire. A linstar de liceberg, cest la partie immerge qui est la plus sensible. Elle passe par lappropriation de toute la chane de valeurs de lentreprise, du sommet la base. Implmenter les IFRS au Maroc, cest apprendre conduire gauche quand lessentiel du tissu conomique (les PME) continue de rouler droite. Imaginez une autoroute sur laquelle les grosses cylindres roulent gauche et les autres, cest --dire presque tout le monde, roule droite, ou encore sur la bande darrt durgence ! Pour ces pionniers engags souvent malgr eux, emports par la mondialisation et leur head quarters bass ltranger, rejoints par les groupes cots sur la place de Casablanca, la mise en place des normes IFRS na pas t de tout repos. Elle a mobilis des quipes ddies, en interne, appuyes par des consultants externes pour russir dans des dlais convenables leur mise sur orbite. Pour ces premiers de la classe, labandon de vieux rflexes et lintroduction dun nouveau vocabulaire sont un vrai challenge. Sur le plan macro conomique, limplmentation des normes IFRS au Maroc rencontre certaines difficults dordre conceptuel, organisationnel et rglementaire. En effet, nous pouvons citer les six points saillants suivants : 1) Normes comptables statiques en dphasage avec le rfrentiel IFRS dont les principes fondamentaux sont la prminence de lconomique sur le juridique et la juste valeur. 2) Faiblesse du lgislateur comptable face au lgislateur fiscal. Lantagonisme entre la comptabilit et la fiscalit au Maroc entrave lvolution vers un rfrentiel international. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 121

______Rapport de stage approfondi

Jusqu prsent, cest lorientation fiscale qui a eu le dessus sur linformation financire. 3) Les instances de rglementation comptable doivent tre rorganises et dotes dun pouvoir rel afin de : Rflchir sur lvolution de la comptabilit en tant quoutil dinformation de linvestisseur ; Adapter les normes en fonction de la taille de lentreprise. 4) Faible volution des marchs malgr les rformes entreprises dans les dix dernires annes pour mettre en place des outils de normalisation, de contrle et de rgulation de linformation financire en direction des marchs financiers. 5) Unicit de notre rfrentiel comptable applicable aux entreprises de grande taille au mme titre que les PME et TPE. 6) Difficult dinstaurer une culture de transparence financire dans le tissu conomique marocain avec lexistence de linformel, y compris dans les structures dites organises. Il faut dabord inciter tous les oprateurs conomiques souscrire aux rformes entreprises sur le plan national avant daller vers un rfrentiel international. Des actions entames par le patronat pour labelliser les entreprises socialement responsables et introduire un code de bonne gouvernance sinscrivent dans cette logique Une autre difficult que le normalisateur ne peut viter et qui risque de compliquer la communication envers les investisseurs, que nous avons mentionne ci-dessus : pendant un certain temps, il y aura au Maroc des groupes en IFRS et des groupes non cots. Les premiers prsenteront leurs comptes consolids tandis que les seconds prsenteront uniquement des comptes sociaux aux normes marocaines. Cest une difficult que le normalisateur doit intgrer. Plusieurs normes IAS/IFRS laissent anticiper une plus forte volatilit des bilans et des rsultats en IAS/IFRS quen normes marocaines: La valorisation des actifs financiers et des immobilisations leur juste valeur ; Les conditions svres pour la passation des provisions (IAS 37) ; La dfinition stricte de la notion dlment extraordinaire (IAS 8).

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

122

______Rapport de stage approfondi

Les dirigeants pourraient tre incits viser court et tenir exagrment compte de limpact du court terme dans leurs dcisions, au dtriment de la mobilisation sur les choix stratgiques de moyen ou long terme, seuls mme dtre durablement crateurs de valeur. La question des consquences des normes IAS/IFRS sur la gestion de lentreprise se pose avec plus dacuit pour les PME, qui ne disposent pas ncessairement des moyens financiers ou humains pour russir ce changement et oprer des retraitements en vue dlaborer des outils de gestion financire internes. Les diffrences dimpact selon la taille des entreprises nous mnent aux deux remarques suivantes : 1) Les entreprises cotes qui ont dj publi leurs comptes sous le rfrentiel IFRS (Ona, Maroc Telecom..) ont d engager des cots importants (plusieurs millions de dirhams) pour grer la complexit du passage aux IAS/IFRS. Certaines procdures nouvelles ont d tre introduites (ou certaines procdures anciennes modifies) dans toutes les fonctions, y compris transverses, afin dalimenter le travail des services comptables par des informations oprationnelles (informations sur la dprciation des stocks, sur la valeur de revente dun actif sur le march, sur la dure dutilisation des composants dun investissement...). Or, structurellement plus petites, les entreprises non cotes ne disposent pas de la mme surface financire ni des mmes ressources internes pour piloter dans les meilleures conditions la mise en place de cet ambitieux projet dentreprise. Les diffrentes parties prenantes des PME ne semblent aujourdhui pas exprimer dattente forte lgard dune comptabilit en IAS/IFRS contrairement aux investisseurs impliqus dans le capital des grandes entreprises.

2) Lapplication du rfrentiel IAS aux socits cotes fait craindre certains analystes une volatilit des marchs financiers en raison de la volatilit potentielle des comptes valus en juste valeur. Si les entreprises non cotes chappent naturellement ce risque, elles pourraient nanmoins tre happes par ces normes travers les exigences de leurs partenaires financiers privilgis. Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 123

______Rapport de stage approfondi

Dans la pratique, certaines normes sont plus difficiles appliquer : Lapplication de lapproche par composants et de la revue des dures dutilit pour les immobilisations (IAS 16) ; La mise en place des normes IAS 32/39 et IFRS 7 relatives aux instruments financiers (actifs et passifs financiers et instruments de couverture) ; Le calcul des engagements vis--vis du personnel qui implique le recours des tudes actuarielles pour dterminer le niveau dengagement de lentreprise. En dehors de ces points, dautres difficults doivent tre correctement apprhendes. En premier lieu, la complexit du rfrentiel de normes ;

Lidentification des diffrences potentielles entre normes IAS et principes utiliss jusque-l ; La collecte des informations ncessaires, surtout dans les groupes comportant beaucoup de filiales, notamment certaines bases ltranger ; La crainte des responsables financiers de ne pas tre en mesure de prparer un tel projet (surcharge des agendas, lourdeur informatique) ; La mise en place dun processus qui nest pas encore intgralement matris et dont on ne mesure pas compltement les effets ; Le cot de la conversion des normes marocaines aux normes IFRS. Lentreprise doit engager des frais pour le conseil et lassistance, le caractre ponctuel de limplmentation exige le recours des spcialistes externes. Par ailleurs, des frais sont ncessaires pour ladaptation des systmes informatiques, la formation des salaris, la formation des filiales ltranger. Lappropriation par le personnel de cette nouvelle culture et technique est la cl de la russite. Sil fallait garder en tte quelques recommandations, la premire cest quil sagit dabord dun projet dentreprise et non pas dune affaire de comptables. Pour cela, il faut adopter une approche mthodologique en trois tapes avec un projet port au plus haut niveau : Une phase dtat des lieux avec une implication forte de lexpert comptable, afin de dterminer les modifications oprer ; Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation 124

______Rapport de stage approfondi

Une phase dorganisation inhrente la gestion de projets complexes ; Enfin, llaboration et la mise en uvre des plans dactions portes par toutes les quipes de lentreprise. La mise en place des IFRS est dabord le fruit de lintelligence collective porte par le top management au service de la transparence et de la normalisation de linformation comptable et financire de nos entreprises performantes publiques, prives ouvertes sur linternational, grant ou faisant appel public lpargne. Interview publie la Vie Eco du vendredi 06 juin 2008 -

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

125

______Rapport de stage approfondi

Bibliographie :
Auteurs Price Water House Coopers. Titre de louvrage Edition

Pratiquer les IFRS.

Francis Lefebvre.

Le Code Gnral de Normalisation Comptable.

Cabinet AISSE.

Manuel daudit.

2006.

Abdel hamid El Gadi.

Audit et contrle de gestion. Les nouveaux instruments financiers : Guide de laudit en entreprise. La comptabilit gnrale des entreprises marocaines. Tome I. La loi 17-95 sur Les Scocits Anonymes. La conduite dune mission daudit interne.

Imp. Mitaaq Al Maghreb.

Jean-Franois Abadie Christian.

CLEI.

Fouguig Brahim & Fechtali Abderrazak.

Edition Edit Consulting.

Olivier LEMANT.

Clet et Dunod.

Dispositifs du CGNC et des normes IFRS dans laudit du cycle immobilisation

126