Vous êtes sur la page 1sur 23

CHAPITRE XII : REGLES ET METHODES D'EVALUATION

Les mthodes d'valuation prconises par le SYSCOHADA trouvent leur fondement dans le respect des principes comptables fondamentaux. L'acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises y consacrent l'essentiel de son chapitre IV (article 35 65).
Les mthodes d'valuation doivent tre analyses en relation avec les lments du patrimoine de l'entreprise. Il s'agit des immobilisations, des stocks, des crances, des dettes et des disponibilits. De mme il y a lieu de distinguer l'valuation l'entre du patrimoine et l'valuation la clture de l'exercice.

LA VALEUR D'ENTREE

La valeur d'entre correspond aux montants pour lesquels les biens, crances ou dettes sont entrs dans le patrimoine. Il peut s'agir : du cot d'achat ou d'acquisition pour les biens acquis par l'entreprise, du cot de production pour les biens produit par l'entreprise.

II LE COUT D'ACHAT OU COUT D'ACQUISITION Le cot d'achat est constitu de : du prix d'achat dfinitif factur hors taxe rcuprables rduction faite des rabais, remise ou ristourne ventuel l'exclusion des escomptes de rglement. des frais d'achat accessoires rattachs l'achat tels que les frais de transport, manutention, transit, frais d'assurance, droits de douane, taxe non rcuprable. des frais de montage, d'installation et de mise en tat d'utilisation ou de service des charges financires directement rattaches l'opration d'achat. Exemple : intrt pay sur un emprunt ayant servi financer les avances et acompte ou des prfinancement. Les honoraires de l'architecte dans le cadre des btiments.

Sont exclus du cot d'achat : les frais d'acquisition dans le cadre des immobilisation tels que les honoraires, les commissions d'intermdiaires et les frais d'acte qui sont enregistrs en charges immobilises. Toutes les charges en aval de l'achat tels que les frais de stockage. Toutes les charges non lies l'achat. Les droits d'enregistrement.

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

APPLICATION N1 La socit industrielle "SOL CONFORT & DECOR" a acquis l'tranger une machine industrielle. L'on vous demande de reconstituer les critures qui ont dues tre passes en respectant les tapes cidessous : 1) Facture A5 du 02/01/04 du fournisseur ALBERT de MARSEILLE 60 000 Euros (). Date de rception 10/03/04 ( rglement par crdit documentaire). 2) Facture A8 du 01/02/04 de la Socit Marseillaise de Transit : Transport routier, port

d'embarquement et fret jusqu'au port de Lom : 7 500 Euros (); date 25/03/04 (rglement par crdit documentaire). 3) Facture A16 de SNTB : transit et transport, taxe de port jusqu'au Burkina Faso : 1 800 000 F CFA; date 28/03/04. la socit est paye par chque tir sur la BIB. 4) Dcompte M.6 : date 15/04/04 de la S.B.T. (Socit Burkinab de Port) :

Libells Droits de douane HT TVA 18% Transit et autres charges TTC

Montant CFA 16 476 984 11 259 000 2 950 000

Les droits de douane sont rgls par obligations cautionnes. La TVA est paye par chque tir sur la BIB et la socit Burkinab de transit est pay par chque BIB.

5) Le 25/03/04 : rglement par chque BIB du dcompte reu de l'ingnieur Franois envoy au Burkina Faso pour assurer l'installation des machines.

Libells Billet aller-retour Frais d'Htel restauration Autres charges

Montant CFA 1 311 914 500 000 1 100 000

6) La machine est mise en service le 01/05/04.

TRAVAIL A FAIRE a) dterminer le cot d'acquisition. b) Reconstituer les critures passes en suivant les tapes. NB : Arrondir les calculs au francs infrieur. 1 Euro = 655,95 F CFA.

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

SOLUTION N1 a. Dtermination du cot d'achat Calculs Facture A5 60 000 x 655,95 Facture A8 7 500 x 655,95 Facture A16 (SNTB) 1 800 000 Dcompte M68 (droit de douane) 16 476 984 Transit et autres charges 2 950 000 x 1/1,18 Frais d'installation et de montage (1 311 914 + 500 000 + 1 100 000) Cot d'acquisition b. Ecritures comptables Elments Montants 39 357 420 4 919 678 1 800 000 16 476 984 2 500 000 2 911 914 67 965 996

02/01/0
249 561 Matriels en cours Crdit de trsorerie (Facture A5) 39 357 000 39 357 000

01/02/0
249 561 Matriels en cours de route Crdit de trsorerie (facture A8) 4 919 625 4 919 625

28/03/04
249 521 Matriels en cours de route Banque (facture A16) 1 800 000 1 800 000

15/04/04
2411 4451 4491 249 521 Matriel industriel TVA rcuprable sur immobilisations Etat, obligations Matriel en cours Banque (Dcompte) 65 053 610 11 709650 16 476 984 46 076 625 14 209 651

25/04
2411 521 Matriel industriel Banque (Installation et Montage) 2 911 914 2 911 914

III BIENS PRODUITS PAR L'ENTREPRISE Les biens produits par l'entreprise sont valus au cot de produits qui englobe : le cot d'acquisition des matires premires et fournitures consommes pour les besoins de la production ; les charges directes rattachables exclusivement l'unit de production. Les charges indirectes de production

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

Les charges financires lies au cycle de production depuis l'entre en stock des matires jusqu' la mise en stock des produits finis.

Sont exclus du cot de production : les charges commerciales; le cot de stockage des produits finis; les charges de recherche et de dveloppement; les charges d'administration gnrale.

APPLICATION N2 Pour produire une machine, la socit "VIS BURKINA" a engag les dpenses suivantes, mais elle a contract un emprunt de 20 millions afin de tenir dans la priode de production qui est de 6 mois le taux d'intrts appliqu par la banque est de 13%. La production est acheve le 31/03/N. Par ailleurs, les dpenses engages au cours de l'anne N-1 est de 35 000 000 F. La date de mise en service du bien est le 01/04/N. Ce bien est amortissable en dgressif sur 10 ans. L'amortissement technique ou l'amortissement conomiquement justifi est le linaire.

TRAVAIL A FAIRE Enregistrer les critures relatives cette production au 31/03/N et au 31/12/N. Elments Matires consommables Charges directes de production Quote-part de charges indirectes Charges d'intrt Montants 30 000 000 12 200 000 4 500 000 1 300 000 48 000 000

SOLUTION N2 Ecriture au 31/03/N

31/03/N
2411 445 249 722 4434 Matriel industriel TVA Rcuprable Matriel en cours Production immobilis TVA facture sur production livre soi-mme 48 000 000 8 640 000 35 000 000 13 000 000 8 640 000

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

Ecriture au 31/12/N

31/12/N
681 284 Dotation aux amortissements amortissement du matriel (amortissement conomique) 3 600 000 3 600 000

d
851 151 Dotations aux provisions rglementes Amortissement drogatoire (amortissement drogatoire) 5 400 000 5 400 000

IV EVALUATION DES BIENS FONGIBLES les biens fongibles sont des biens interchangeables n'ayant pas une identification individuelle. Ce sont galement des biens stockables. Le SYSCOHADA propose deux (02) mthodes d'valuation qui sont : la mthode du premier entr premier sorti (PEPS ou FIFO). La mthode du cot moyen pondr (CMP).

IV.1 Mthode du PEPS ou FIFO Elle consiste appliquer pour la valorisation des quantits sorties d'un article donn ou d'un groupe d'article homogne le cot d'achat ou de production du lot le plus ancien existant en stock. Ainsi, les stocks existants seront implicitement valus au dernier cot d'entre.

IV.2 Mthode du Cot Moyen Unitaire Pondr Cette mthode connat deux (02) variantes : Le cot moyen pondr aprs chaque entre; le cot moyen pondr calcul sur la dure moyenne du stockage. IV.2.1 CMUP aprs chaque entre Dans cette mthode il est calcul un cot MP aprs chaque entre.

IV.2.2 CMUP calcul sur la dure moyenne de stockage Cette mthode permet de valoriser les sorties durant l'exercice. Les stocks sont tenus en quantit, mais seulement en fin de priode que le stock en fin de priode est valoris. Les lments ci-aprs sont successivement calculs :

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

Total des sorties de la priode;

Stock moyen

Stock Initial (SI) +Stock Final (SF) 2

Taux moyen de rotation de stockage

Sortie de la Priode Stock Moyen

Dure moyenne de stockage

Stock moyen x P Total de sortie de la priode

NB : P = mois ou trimestre

APPLICATION N3 Le 01/01/N le stock des matires M1 de la socit VIS BUKINA tait de 5 000 units 450 F / Unit. Les entres constates au cours de l'exercice N sont : 01/03/N : 01/05/N : 20/10/N : 01/11/N : 01/02/N : 01/04/N : 01/06/N : 20/10/N : 20/11/N : TRAVAIL A FAIRE Valoriser les sorties en utilisant les mthodes suivantes : PEPS, CMUP aprs chaque entre et CMUP calcule sur la dure moyenne de stockage. 2 800 units 480 F; 3 000 units 490 F; 4 500 units 510 F; 500 units 520 F.

Les sorties de l'exercice N sont : 2 500 units 4 000 units 3 300 units 3 500 units 1 500 units

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

SOLUTION N3 Fiche de Stock METHODE PEPS


Date 01/01 01/02 01/03 01/04 01/05 01/06 20/10 20/10 01/11 20/11 libells Stock Initial Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie TOTAL 15 800 7 619 000 500 520 260 000 1 500 14 800 510 765 000 7 104 000 4 500 510 2 295 000 1 000 2 500 490 510 490 000 1 275 000 3 000 490 1 470 000 1 300 2 000 480 490 624 000 980 000 Qt 5 000 2 800 Entre C.U Mts 450 2 250 000 480 1 344 000 2 500 1 500 450 480 1 125 000 720 000 Qt 2 500 Sorties C.U 450 Mts 1 125 000 Qt 5 000 2 500 2 500 2 800 1 300 1 300 3 000 1 000 1 000 4 500 2 000 2 000 500 500 500 1 000 Stocks C.U 450 450 450 480 480 480 490 490 490 510 510 510 520 510 520 Mts 2 250 000 1 125 000 1 125 000 1 344 000 624 000 624 000 1 470 000 490 000 490 000 2 295 000 1 020 000 1 020 000 260 000 255 000 260 000 515 000

METHODE CMUP aprs chaque entre


Date 01/01 01/02 01/03 01/04 01/05 01/06 20/10 20/10 01/11 20/11 libells Stock Initial Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie Bon d'entre Bon de sortie TOTAL Qt 5 000 2 800 3 000 4 500 500 Entre C.U Mts 450 2 250 000 480 490 510 520 1 344 000 4 000 1 470 000 3 300 2 295 000 3 500 260 000 1 500 15 800 7 619 000 14 800 507 760 500 7 110 400 505 1 767 500 483 1 593 900 466 1 864 000 Qt 2 500 Sorties C.U 450 Mts 1 125 000 Qt 5 000 2 500 5 300 1 300 4 300 1 000 5 500 2 000 2 500 1 000 1 000 Stocks C.U Mts 450 2 250 000 450 1 125 000 466 2 469 000 605 000 483 2 075 000 481 100 505 2 776 100 1 008 600 507 1 268 600 508 100 508 600

Mthode de CMUP calcul sur la dure moyenne de stockage

Total des sorties de la priode =

14 800

Stock moyen

(SI) + (SF) 2

5 000 + 1 000 2

3 000

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

Taux moyen de rotation de stockage

14 800 = 3 000

4, 93

Stock moyen Dure moyenne de stockage = x P = Total de sortie de la priode D'o 2 mois 13 jours -

3 000 x 12 = 2, 43 14 800

13 jours 17/10

1 mois

1 mois

Cot moyen du stock final aprs le 17/10 : (4 500 x 510) + (500 x 520) CSM = = 511 F 4 500 + 500

valorisation du S F = 511 x 1 000 = 511 000 F S F (PEPS) = 515 000 S F (CMUP) = 508 600 S F (CMUP MS) = 511 000

APPLICATION N4 La socit HAGE MATERIAUX dispose en stock d'une quantit 1 100 units de produits A. les mouvements suivants ont t observs durant l'anne : Date 20/01 25/01 12/02 15/03 15/06 20/08 10/11 15/12 31/12 Achat / Vente Stock Initial Vente Achat Achat Vente Achat Vente Achat Stock Final Qt 800 300 2 000 3 000 4 000 2 100 3 500 1 000 1 100 Prix Unitaires Montant Global 10 000 8 000 000 15 000 4 500 000 9 800 19 600 000 9 000 27 000 000 14 000 56 000 000 12 000 25 200 000 16 000 56 000 000 11 000 11 000 000

TRAVAIL A FAIRE Quel cot d'achat retenir pour valuer le stock final? Utiliser les mthodes ci-aprs : PEPS; CMUP aprs chaque entre; CMUP calcul sur la dure moyenne de stockage.

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

SOLUTION N4 PEPS
Date 20/01 25/01 12/02 15/03 libells Stock Initial Vente Achat Achat Qt 800 2 000 3 000 Entre C.U Mts 10 000 8 000 000 9 800 9 000 19 600 000 27 000 000 Qt 300 Sorties C.U 10 000 Mts 3 000 000 Qt 800 500 500 2 000 500 2 000 3 000 Stocks C.U Mts 10 000 8 000 000 10 000 5 000 000 10 000 5 000 000 9 800 19 600 000 10 000 5 000 000 9 800 19 600 000 9 000 27 000 000

15/06

Vente

500 2 000 1 500 2 100 12 000 25 200 000

10 000 9 800 9 000

5 000 000 19 600 000 13 500 000

20/06

Achat

1 500 1 500 2 100 100 100 1 000


1 100

9 000 9 000 12 000 12 000 12 000 11 000

13 500 000 13 500 000 25 200 000 1 200 000 1 200 000 11 000 000
12 200 000

10/11 15/12

Vente Achat
TOTAL

1 500 2 000 1 000


8 900

9 000 12 000

13 500 000 24 000 000


78 600 000

11 000 11 000 000


90 800 000 7 800

CMUP aprs chaque entre


Date 20/01 25/01 12/02 15/03 15/06 20/06 10/11 15/12 libells Stock Initial Vente Achat Achat Vente Achat Vente Achat
TOTAL

Qt 800 2 000 3 000 2 100 1 000


8 900

Entre C.U Mts 10 000 8 000 000 9 800 9 000 19 600 000 27 000 000

Qt 300

Sorties C.U 10 000

Mts 3 000 000

4 000 12 000 25 200 000 3 500 11 000 11 000 000


90 800 000 7 800

9 382 10 909

37 528 000 38 181 500


78 600 000

Qt 800 500 2 500 5 500 1 500 3 600 100 1 100


1 100

Stocks C.U Mts 10 000 8 000 000 10 000 5 000 000 9 840 24 600 000 9 382 51 600 000 14 072 000 10 909 39 272 000 1 090 500 12 090 500
12 290 500

CMUP calcul sur la dure moyenne du stockage

Total des sorties de la priode =

7 800

Stock moyen

(SI) + (SF) 2

800 + 1 100 2

950

Taux moyen de rotation de stockage

7 800 = 950

8,21

Stock moyen Dure moyenne de stockage = x P = Total de sortie de la priode D'o 1 mois 14 jours -

950 x 12 = 1,46 7 800

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

13 jours 16/11

1 mois

Cot moyen du stock final aprs le 16/11 : (1 000 x 11 00) + 1 090 500 = 10 991 F 11 000

Valorisation du Stock Final = 11 000 x 10 991 F = 12 090 100 F

10

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

CHAPITRE XIII : L'EMPRUNT INDIVIS

DEFINITION C'est une somme d'argent mise la disposition de l'entreprise par une institution de crdit qui

doit tre rembourse par des modalits variables.

II -

LES DIFFRENTS TYPES D'EMPRUNT INDIVIS On distingue trois (03) sortes d'emprunt indivis auprs des tablissements de crdit : l'emprunt indivis remboursable in fine; l'emprunt indivis remboursable par amortissements constants; l'emprunt indivis remboursable par annuits constantes.

II.1

L'Emprunt Indivis Remboursable In Fine Dans ce type d'emprunt, l'entreprise rembourse chaque anne terme chu uniquement le

montant des intrts. Le capital emprunt est rembours en totalit la fin de la dernire anne. La dernire annuit comprend ainsi outre le dernier intrt l'intgralit du capital emprunt.

II.2

L'Emprunt Indivis Remboursable par Amortissements Constants Dans ce type d'emprunt, l'entreprise verse la banque chaque anne : une fraction identique de la somme emprunte; les intrts calculs sur le capial restant d.

II.3

L'Emprunt Indivis Remboursable par Annuits Constantes Dans ce type d'emprunt, l'entreprise verse la banque chaque anne une somme identique qui se

compose en : une fraction du capital emprunt; les intrts calculs en K' restant d.

NB : le calcul de l'annuit constante est fait par la formule ci-aprs :

i A = Vn x 1 (1 + i)-n

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

11

III COMPTABILISATION DE L'EMPRUNT INDIVIS III.1 Les Comptes Utiliss 162 27 521 671 771 : : : : : "Emprunt auprs des tablissements de crdit "Autres immobilisations financires" "Banque" "Intrt des emprunt" "Intrt des prts"

III.1.1 Schma des Ecritures III.1.1.1 Chez l'emprunteur Au moment du versement du capital date 521 162 Banque Emprunt auprs des tablissements de crdit (dblocage des fonds) X X

A chaque chance Date

162 671 521

Emprunt auprs des tablissements de crdit Intrt des emprunts Banque (remboursement de l'emprunt + intrt)

X X X

III.1.1.2 Chez le prteur Au moment du versement du capital Date 27 521 Immobilisation financire Banque (versement du capital X) X X

12

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

A chaque chance date

521 27 771

Banque Immobilisation financire Intrt des prts (remboursement de l'annuit)

X X X

APPLICATION N1 Le 01/07/04 les Etablissements SOL CONFORT & DECOR ont contract un emprunt de 200 000 000 F au taux de 6% remboursable par amortissements constants de fin de priode. Dure de lemprunt 5 ans.

TRAVAIL A FAIRE 1. 2. 3. Prsenter le plan d'amortissement financier de l'emprunt. Enregistrer les critures relatives cet emprunt chez SOL CONFORT & DECOR. Prsenter les critures relatives cet emprunt la B.I.B.

SOLUTION N1 1. Plan d'amortissement financier

Annes 1 2 3 4 5

K' restant d 200 000 000 160 000 000 120 000 000 80 000 000 40 000 000

Intrts 12 000 000 9 600 000 7 200 000 4 800 000 2 400 000

Amortissement 40 000 000 40 000 000 40 000 000 40 000 000 40 000 000

Annuits 52 000 000 49 600 000 47 200 000 44 800 000 42 400 000

2. Ecritures chez SOL CONFORT & DECOR 01/07/04 521 162 Banque Emprunt auprs des tablissements de crdit (emprunt reu de la B.I.B) 200 000 000 200 000 000

30/06/05
162 671 521 Emprunt auprs des tablissements de crdit Intrt des emprunts Banque (remboursement de la premire annuit) 40 000 000 12 000 000 52 000 000

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

13

3. Ecriture chez le prteur


date 27 521 Immobilisation financire Banque (capital prt CONDE) 200 000 000 200 000 000

521 27 771

Banque Immobilisation financire Intrt des prts (encaissement de la premire annuit)

52 000 000 40 000 000 12 000 000

APPLICATION N2 : suite de l'application prcdente Prsenter le plan d'amortissement financier dans chacune des hypothses ci-aprs : Emprunt remboursable par annuits constantes. Emprunt remboursable in fine.

SOLUTION N2 Emprunt remboursable par annuits constantes.

0,06 a = 200 000 000 x a = 47 479 280 1 (1 + 0,06)-5

Annes 1 2 3 4 5

K' restant d 200 000 000 164 520 720 126 912 683 87 048 164 44 791 774

Intrts 12 000 000 9 871 243 7 614 761 5 222 890 2 687 506

Amortissement 35 479 280 37 608 037 39 864 519 42 256 390 44 791 774

Annuits 47 479 280 47 479 280 47 479 280 47 479 280 47 479 280

Emprunt remboursable in fine.

Intrt de chaque anne = 200 000 000 x 0,06 = 12 000 000 Annes 1 2 3 4 5 K' restant d 200 000 000 200 000 000 200 000 000 200 000 000 200 000 000 Intrts 12 000 000 12 000 000 12 000 000 12 000 000 12 000 000 Amortissement Annuits -- 12 000 000 -- 12 000 000 -- 12 000 000 -- 12 000 000 200 000 000 212 000 000

14

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

CHAPITRE XIV : LES OPERATIONS PLURI-EXERCICES

DEFINITION

Il faut entendre par opration ou contrat pluri-exercices un contrat long terme portant sur un ensemble de biens ou de services dont l'excution porte sur une dure suprieure douze (12) mois. Il existe trois (03) mthodes de prise en compte des rsultats sur des oprations relatives des contrats pluri-exercices. Ce sont : la mthode l'achvement (prise du rsultat total en cours de l'exercice de terminaison). La mthode de l'avancement (prise du rsultat au fur et mesure des exercices d'excution). La mthode du bnfice partiel l'inventaire (prise de bnfice partiel de fin d'exercice seulement si le contrat global prvisionnel est bnficiaire).

II II.1

LA METHODE DU BENEFICE PARTIEL A L'INVENTAIRE Principe

L'entreprise n'enregistre le produits de la vente qu' l'achvement du bien ou du service alors qu'elle support des charges sur les autres exercices prcdents. Afin d'viter cette situation, le SYSCOHADA prconise la prise en compte d'un produit net partiel en cours d'excution du contrat long terme.

II.2

Conditions

Au moment de l'arrt des comptes : Il faut qu'un bnfice global puisse tre estim avec scurit suffisante; Le prix de vente doit tre connu avec certitude; L'avancement dans la ralisation du contrat doit tre effectif pour que les provisions raisonnable puissent tre faites sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final. Aucun risque ne doit exister quant l'aptitude de l'entreprise et du client excuter leur obligations contractuelles.

II.3

Evaluation du produit net partiel

Lorsque l'entreprise est assure de raliser l'opration globale en fin de contrat elle est autorise prendre en compte un produit net valu en fonction de l'achat d'avancement des travaux la date de l'arrt des comptes. Cot des produits ralis la clture d'exercice Produit net partiel = bnfice global x Cot total estim du produit ou service

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

15

II.4 II.4.1 653 753 475 341 342 734

Comptabilisation du produit net partiel Les Comptes Utiliss : : : : : : "Quote-part de rsultat annul sur l'excution partielle" "Quote-part de rsultat sur excution partielle de contrat pluri-exercice" "Crances sur travaux non encore facturable" "Produits en cours" "Travaux en cours" "Variation de produits en cours"

II.4.2

Schma d'Ecriture date

341 ou 342 7341 ou 7342

Produits en cours Travaux en cours Variation des stock de produits en cours Variation de stock de service en cours (cration eu cours)

X ou X

X ou X

475 753

Crances sur travaux non encore facturables Quote-part de rsultat sur excution partielle de contrat pluri-exercices (d'aprs tat financier)

II.5 II.5.1

Facturation Dfinitive Comptabilisation

Lorsque les travaux sont totalement termins l'entreprise peut facturer son client. La vente est alors comptabilise dans un premier temps puis dans un second temps on annule le produit net partiel qui avait t comptabilis au cours de l'exercice prcdent.

16

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

II.5.2 411

Schma d'criture Clients 702 443 Vente de produits finis TVA facture (Facturation dfinitive)

653 475

Quote-part de rsultat annul sur excution partielle de contrat pluri-exercice. Crances sur travaux non encore facturs (d'aprs tat chantier)

7342 342

Variation des stocks de travaux encours Travaux en cours (reprise des travaux en cours)

APPLICATION N1 La socit "GAMA" a conclu le 01/02/03 un contrat pour la ralisation cl en mains d'un immeuble Ouaga. Le prix de vente dfinitif s'lve 1 400 000 000 F. Le cot des travaux raliss au 31/12/2003 est de 900 000 000 F. Le cot total de l'ouvrage est estim 1 200 000 000 F. Le15/05/04 le complexe immobilier est achev et factur au client.

TRAVAIL A FAIRE a. Calcul du bnfice net partiel au 31/12/03. b. passer les critures qui s'imposent au 31/12/03. c. passer les critures du 15/05/04.

SOLUTION N1 1. Calcul du bnfice net partiel au 31/12/03 : Bnfice global = 1 400 000 1 200 000 = 200 000 000 F. 900 000 000 Produit partiel net : 200 000 000 x = 150 000 000 1 200 000

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

17

2. Ecriture au 31/12/03 342 7342 Travaux en cours Variation travaux en cours (complexe immobilier) 900 000 000 900 000 000

475 753

Crances sur travaux en cours Quote-part (d'aprs tat chantier)

150 000 000 150 000 000

3. criture au 15/05/04 411 702 443 Clients Vente de produits finis TVA facture (Facturation dfinitive) 1 652 000 000 1 400 000 000 252 000 000

653 475

Quote-part de rsultat Crances sur travaux en cours (annulation produits net partiel)

150 000 000 150 000 000

7342 342

Quote-part de rsultat Travaux en cours (reprise des travaux en cours)

900 000 000 900 000 000

III

LA METHODE A L'AVANCEMENT A. Principe

Cette mthode consiste enregistrer le chiffre d'affaires au fur et mesure de l'avancement des travaux au vue des factures partielles. Elle est dite mthode au pourcentage des travaux facturs.

B. Conditions En comptabilit, cette mthode ne peut tre utilise au cours de l'exercice que pour des contrats d'entreprise relatif des travaux immobiliers effectus sur des biens dont l'entreprise n'est pas propritaire. Elle est utilise lorsque le rsultat de chaque exercice et du rsultat global peuvent tre valus avec des scurits suffisantes. D'o l'obligation de facturation correspondant des livraisons partielles ou des travaux mrits correspondant leur avancement sign par l'architecte et accept par

18

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

le matre d'ouvrage. Il est fait obligation de tenir pour chaque chantier une comptabilit analytique prvisionnelle permettant le suivi des cots de production. C. Comptabilisation 1. A la clture de chaque exercice en cours d'excution du contrat. Le montant du chiffe d'affaire est exprim en clture d'exercice en fonction du degr d'avancement des travaux est enregistr au dbit du compte "411 client" et au crdit du compte "702 vente de produits" finis. Le cot de production des travaux raliss ne doivent pas tre port dans les stocks de produits ou travaux. Ces derniers tant considrs comme vendus.

2. A l'achvement des travaux Lors de la facturation le produit global de l'entreprise est enregistr au crdit du compte 702 puis il est procd la contre passation des critures qui ont t constates dans les comptes 411 et 702 au titre du contrat des exercices prcdents.

APPLICATION N2 Une entreprise s'est engage un contrat fournir un ouvrage un client. Le contrat sign en juillet 19N prvoit la livraison du bien en mai/19N+2. Les principales tapes de ralisation de l'ouvrage sont les suivantes : - 05/07/19N : Signature du contrat : Prix de vente rvisable 1 200 000 F HTVA Cot de revient estim 950 000 F. - 31/12/19N : Clture de l'exercice : Cot de production de l'encours = 323 000. - 25/06/19N+1 : Acompte vers par le client 500 000 - 31/12/19N+1 : Clture de l'exercice. Cot de production de l'encours 817 000 F HTVA. Restimation du prix de vente 1 300 000 Restimation du cot de revient 1 100 000 - 15/05/19N+2 : livraison et facturation de l'ouvrage Prix factur 1 380 000 Cot de revient dfinitif 1 150 000 HTVA.

TRAVAIL A FAIRE Comptabiliser des oprations par l'application de la mthode de l'avancement.

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

19

SOLUTION N2 a. A la clture de l'exercice N montant du cot d'acquisition comptabiliser. 323 000 - Degr d'avancement = = 0,34 950 000

- Cot d'acquisition comptabiliser : 1 200 000 x 0,34 = 408 000

475 702

Crances sur travaux non encore factur Vente de produits finis (facturation de travaux + exercice)

408 000 408 000

- Incidence sur le rsultat

Charges imputables au contrat

323 000 Produits vendus rsultat 85 000

408 000

b. Au cours de l'exercice N+1 521 4191 Banque Clients, avance et acompte reu (rception avance) 500 000 500 000

c. A la clture de l'exercice N+1 Dtermination du cot d'acquisition comptabiliser 817 000 Degr d'avancement = = 0,74 1 100 000 Chiffre d'affaires comptabiliser = (1 300 000 x 0,74) 408 000 = 554 000 475 702 Crances sur travaux non encore facturs Vente de produits finis (facturation de travaux effectus) 554 000 554 000

Compte de rsultat (31/12/n+1)

Charges imputables l'exercice : 817 000 323 000 494 000 Vente de produits rsultat 60 000 554 000

20

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

d. Achvement des travaux 15/05/N+2 411 4191 702 443 Clients Clients avance et acompte reu Vente de produits finis TVA facture (facturation globale) 1 128 400 500 000 1 380 000 248 400

15/05/N+2
702 475 Vente de produits finis Crances sur travaux non encore factur (pour solde du compte crdit) 962 000 902 000

IV

LA METHODE A L'ACHEVEMENT A. Principe

Dans cette mthode on retient uniquement les rsultats tels qu'ils apparaissent enfin d'opration plutt que sur la base d'estimation. Le schma comptable fait rfrence au principe de la prudence

B. Comptabilisation 1. Au cours des exercice d'excution autres que celui de terminaison. Aucun chiffres d'affaire n'est enregistr dans les comptes de la classe 7 Les charges sont enregistres dans les comptes de la classe 6 Enfin d'exercice des charges neutralises par le biais du compte 73 "variation des encours" Les acomptes reus des clients sont enregistrs dans le compte 4191 "clients, avance et acompte reus" En cas de dprciation sur la partie du contrat excut, l'entreprise constat la diminution des encours. S'il existe un risque des pertes la terminaison du contrat global une provision financires pour risque et charge est constitue 193 " Provision pour perte sur march achvement futur". 2. A l'exercice de terminaison Le chiffre d'affaire total est enregistr dans les produits en contrepartie du compte client correspondant. Les charges de l'exercice sont enregistres par nature dans les comptes de la classe. Le cot de production des encours des exercices prcdents est annul par inscription au dbit du compte 73 " Variation des travaux" Les comptes reu des clients sont virs au crdit du compte client concern. Les ventuellement provisions prcdemment constitues sont reprises.

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

21

3. Schma d'critures

a. Exercice d'excution 6. 445 401 Charges concernes TVA rcuprable Fournisseurs (engagement des dpenses)

401 521

Fournisseurs Banque (paiement des dpenses)

521 4191

Banque Clients avance et acomptes reus (encaissement d'avance)

34 ou 35 734 ou 735

Travaux en cours Services encours Variation travaux encours Variation stock de services (neutralisation des charges)

69 193

Dotation aux provisions Provision / perte sur march achvement futur (provisions pour perte)

b. Exercice de terminaison 6. 445 401 Charges par nature concernes TVA rcuprable Fournisseurs (engagement des dpenses)

401 521

Fournisseurs Banque (paiement des dpenses)

411 702 443

Client Vente de produits finis TVA facture (constatation chiffres d'affaires)

22

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

4191 411

Clients avance et acompte reu client (solde des crances)

724/735 342/35

Variation des travaux ou service encours Travaux ou service encours (dstockage)

ISPP, l'Institut de l'Excellence

Document de M. BASSALE

23