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Contenido
Se aplica el ITF a las cuentas que los CAFAE mantienen en los bancos y nancieras? La Sociedad de Gestin Colectiva, los Derechos de Autor y la obligacin de retener el Impuesto a la Renta Modicacin del Porcentaje o Coeciente de los Pagos a Cuenta del IR de Tercera Categora ACTUALIDAD Y APLICACIN Reconocimiento de Ingresos de las Empresas de Construccin PRCTICA Rentas de Quinta Categora: Otras obligaciones tributarias y aspectos a considerar al nalizar el ejercicio Cules son los Principios Generales de los Gastos Deducibles? NOS PREG. Y CONTESTAMOS Gastos Deducibles Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la falsicacin de rmas ANLISIS JURISPRUDENCIAL en los cargos de noticaciones? JURISPRUDENCIA AL DA Gastos en Trabajadores GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS INFORMES TRIBUTARIOS I-1 I-4 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26

rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Se aplica el ITF a las cuentas que los CAFAE mantienen en los bancos y nancieras? Fuente : Actualidad Empresarial, N 223- Segunda Quincena de Enero 2011

2. Cul es la naturaleza jurdica del CAFAE?

Sobre el particular, debemos precisar que los Comits de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo de las Entidades Pblicas, conocidos a nivel nacional por sus siglas CAFAE, son asociaciones sin nes de lucro que se constituyen con la nalidad de brindar asistencia a los trabajadores. En este sentido los CAFAE son asociaciones que se constituyen en cada entidad estatal en aplicacin de lo dispuesto por el Decreto Supremo N 006-75-PM/INAP y est destinado a brindar asistencia, reembolsable o no, a los trabajadores de la entidad pblica correspondiente y por acuerdo del Comit de Administracin. Precisamente la propia SUNAT menciona en el Informe N 053-2001-SUNAT/ K00000 con respecto a los CAFAE lo siguiente: (...) debe establecerse una distincin entre el Fondo de Asistencia y Estmulo y el Comit Administrador de dicho Fondo, dado que la norma bajo comentario crea al Fondo con la nalidad de otorgar a los trabajadores del Sector Pblico Nacional determinados benecios, los cuales se consiguen con los recursos que para tal efecto se les asigna; mientras que el Comit Administrador tiene la calidad de rgano encargado de administrar dichos recursos para la consecucin de sus nes1. Ya entrando al anlisis del aspecto organizacional de los CAFAE podemos precisar que el mismo est compuesto por tres (3)
1 Dicha informacin se encuentra redactada en el INFORME N 0532001- SUNAT/K00000 elaborado por la propia SUNAT, con fecha 30 de marzo de 2001. Dicha informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ ocios/2001/ocios/i0532001.htm

1. Introduccin
En casi todas las dependencias de las instituciones pblicas existen los CAFAE, cuyas siglas signican la denominacin del Comit de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo del Personal Civil. La mayora de estas entidades se nancian con la percepcin de ingresos a travs de los descuentos, las tardanzas y algunos ingresos autogenerados. En otros casos perciben transferencias de las propias instituciones en las cuales stas se han constituido. Al existir montos de dinero que estas entidades perciben, surge entonces la necesidad de colocarlos en las instituciones nancieras, motivo por el cual resulta importante tener en cuenta averiguar si los movimientos de ingresos y salidas de dinero de los montos de dinero en las cuentas que administra dentro de los bancos y nancieras estarn sujetas a la aplicacin del Impuesto a las Transacciones Financieras, o si por el contrario las mismas se encuentran exoneradas del pago del referido tributo. A efectos de poder responder esta inquietud respecto del ITF, es menester, en primer trmino, determinar la naturaleza jurdica del CAFAE.
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personas representantes de la institucin pblica, los cuales son designados por el titular del pliego, siendo uno de ellos el Presidente, el Secretario (Jefe de Personal o quien haga sus veces) y el Tesorero (el Contador General o quien haga sus veces) y tres representantes de los trabajadores (tres miembros titulares), teniendo el Presidente en caso de empate, cuando existen votaciones para la toma de algn acuerdo, el voto dirimente. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 del Decreto de Urgencia N 0882001-EF (norma que otorga una serie de lineamientos para la Administracin de los CAFAE), la asistencia se efecta respecto de los siguientes rubros: Asistencia educativa Asistencia familiar Apoyo de actividades de recreacin Asistencia alimentaria Asistencia econmica A manera de anlisis histrico podemos determinar que desde el primer momento que se cre el CAFAE en el mbito del sector pblico, el mismo fue orientado para poder administrar los fondos recaudados por los descuentos de tardanza e inasistencia al centro de labores del personal que labora bajo el rgimen laboral del Decreto Legislativo N 276 Rgimen Laboral del Personal de la Administracin Pblica, actualmente mediante Decreto de Urgencia N 088-20012, en su artculo 3 se establece que Constituyen recursos del Fondo de Asistencia y Estmulo los siguientes: a) Los descuentos por tardanzas e inasistencias al centro de labores.
2 Publicado en el diario ocial El Peruano el 22 de julio de 2001.

Actualidad Empresarial

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Informes Informes Tributarios Tributarios

Se aplica el ITF a las cuentas que los CAFAE mantienen en los bancos y nancieras?

Informes Tributarios
Especcamente grava la mera circulacin de la moneda nacional o extranjera que se realicen a travs de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero. La alcuota aplicable para este impuesto originalmente era de 0.15% por las operaciones en moneda nacional o extranjera que se detallaban en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, sin efectuar deduccin alguna de la base imponible, la cual es el propio valor de la operacin afecta. Posteriormente, cuando se public la Ley N 28194 del 26 de marzo de 2004, se rebaj la alcuota a 0.10%, precisando adicionalmente una rebaja por los tres aos de duracin del impuesto de la siguiente manera:
Vigencia Desde la fecha de vigencia de la Ley N 28194 Desde el 1 de enero de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2005 Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006 Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007 A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 1 de enero de 2010 hasta la actualidad Alcuota 0.10% 0.08% 0.08% (1) 0.08% (2) 0.07% (3) 0.06% (3) 0.05% (3)

b) Las donaciones y legados. c) Las transferencias de recursos que por cualquier fuente reciban de la propia entidad, autorizadas por su titular. d) Las rentas generadas por los activos propios y/o bajo su administracin. e) Los dems ingresos que obtenga por actividades y/o servicios. Cabe sealar que el mbito de aplicacin de los CAFAE ahora alcanza a las entidades del Estado bajo el rgimen laboral del Decreto Legislativo N 728 Ley de Fomento del Empleo quienes tiene como limitacin el no percibir asistencia econmica, incluyendo aguinaldos, incentivos o estmulos, asignaciones o graticaciones. Hoy en da los CAFAE gozan de una personera jurdica distinta al pliego, constituyndose en un ente contable que lleva su contabilidad de conformidad al Plan Contable General Revisado y tiene su propio RUC3 ante la SUNAT, existiendo la obligatoriedad de su inscripcin en los Registros Pblicos. En lo relacionado con los aspectos de Control, los CAFAE de conformidad con lo dispuesto en el Comunicado N 0042003-CG/SE (08.05.03) y el artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001, deben presentar a la Contralora General de la Repblica y a la Contadura General de la Repblica sus Estados Financieros auditados al trmino de cada ejercicio, labor que generalmente corresponde a los rganos de Control Interno. En tal sentido, si los CAFAE pueden obtener nmero de RUC, se inscriben en los Registros Pblicos, informan sobre sus actividades a la Contralora General de la Repblica y a la Contadura General de la Repblica y adems tiene una manera de llevar su contabilidad, con mayor razn pueden aperturar cuentas en las instituciones del Sistema Financiero Nacional.

que lo detenta y administra, es decir, a la Institucin. En esa medida, se indicara que las cuentas del Fondo se consideran como cuentas del Sector Pblico Nacional. Sin embargo, pueden presentarse tambin casos en los cuales la cuenta corriente que administran los Subcomits de Administracin del CAFAE en el Banco de la Nacin, no es una cuenta cuya titularidad corresponda a la propia entidad pblica. Para efectos de poder determinar si los depsitos en las cuentas del CAFAE calican como una operacin exonerada del ITF, es menester analizar dos aspectos: Primero: Determinar si la cuenta del CAFAE tiene la calidad de cuenta del Sector Pblico Nacional. Segundo: Determinar si la acreditacin o dbito en dichas cuentas tiene la calidad de obligaciones tributarias.

5. La cuenta del CAFAE tiene la calidad de cuenta del Sector Pblico Nacional?
Existen casos en los cuales la propia institucin pblica informa que la cuenta corriente que se apertura en el Banco de la Nacin, no est a nombre de dicha institucin sino a nombre del propio CAFAE. En este sentido, no es posible considerar que la cuenta del CAFAE se adscriba como si fuera de la entidad pblica. En efecto, de acuerdo a lo comentado en el acpite de naturaleza jurdica (punto 2 del presente informe), el CAFAE desde el primer momento en que se cre fue concebido como una asociacin independiente de la entidad pblica, cuya nalidad es administrar los fondos recaudados por los descuentos e inasistencia del personal que labora bajo el rgimen laboral del Decreto Legislativo N 276 Rgimen Laboral del Personal de la Administracin Pblica, regulado actualmente mediante el Decreto de Urgencia N 088-2001. En esa medida, el CAFAE tiene una personera jurdica distinta al pliego. La autonoma jurdica del CAFAE se evidencia en los siguientes aspectos: Aspecto tributario. El CAFAE constituye un ente tributario independiente de la entidad pblica toda vez que en la mayora de los casos tiene su propia inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes de la SUNAT. Aspecto registral. El CAFAE es una entidad independiente de la entidad pblica a nivel registral. En efecto, de acuerdo al artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001, el acto constitutivo y el Estatuto de los Comits de Administracin de los Fondos de Apoyo y Estmulo CAFAE deben registrarse en el Libro Especial que al efecto se implementa en los Registros Pblicos. En otras palabras, ello quiere decir que el CAFAE como tal existe una
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(1) Segn lo dispuesto en la Dcimo Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 28653 - Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao scal 2006, publicado el 22.12.05. (2) Segn lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley N 28929 - Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao scal 2007, publicado el 12.12.06. (3) Segn lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 975, publicado el 15.03.07.

3. Creacin del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF

El Decreto Legislativo N 939, publicado en el diario ocial El Peruano el 5 de diciembre de 2003, era una norma con carcter temporal y tena relacin con el denominado Impuesto a las Transacciones Financieras (en adelante lo denominaremos ITF), especcamente con la nalidad de erradicar la evasin y ampliar la base tributaria. Este impuesto entr en vigencia a partir del 1 de marzo del ao 2004 (originalmente debi entrar en vigencia el 1 de febrero de 2004). Posteriormente, la Ley N 28194 derog al Decreto Legislativo N 939 regulando el mismo impuesto (ITF) y vigente desde el 27 de marzo del 2004 hasta la fecha.
3 Basta con efectuar una simple revisin de las organizaciones inscritas en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) que administra la SUNAT y que tienen como referencia a Comits de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo de las Entidades Pblicas, para ver que estos rganos tramitan y obtienen un nmero de RUC.

El artculo 14 de la Ley N 28194 determina el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo pertinente sealar que sta se produce al momento de efectuarse la acreditacin o dbito en las cuentas (revisar el artculo 9 literal a). En donde adems, ser contribuyente para efectos del ITF, el titular de la cuenta, independientemente si se trata de una persona natural o persona jurdica.

4. La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional

Entre las operaciones exoneradas del ITF que se detallan en el Apndice de la Ley N 28194, se verica aquella consignada en el literal a), que corresponde a la acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la acreditacin por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el dbito por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias. Existen muchos casos en los cuales se reere que el CAFAE de las distintas entidades pblicas no tiene personalidad jurdica, debido a lo cual la titularidad de sus derechos y obligaciones se adscribe a la persona

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vez que se haya inscrito en registros, por lo cual se descarta que forme parte integrante de la entidad pblica. En otras palabras, si el CAFAE no se registra, no existe como persona jurdica. Aspecto contable. El CAFAE goza de independencia contable respecto de la entidad pblica, pues lleva su propia contabilidad de acuerdo al Plan Contable General Revisado. Aspecto de control. Por otro lado, la independencia del CAFAE respecto de la entidad pblica se advierte hasta en el control que ejerce sobre el mismo la Contralora General de la Repblica. En ese orden de ideas, el artculo 4 del Decreto de Urgencia N 088-2001 reere que cada CAFAE presenta al Titular de la entidad, a la Contralora General de la Repblica y a la Contadura General de la Repblica sus estados nancieros debidamente auditados al trmino de cada ejercicio. De acuerdo a lo antes citado, si la cuenta corriente aperturada en el Banco de la Nacin no ha recibido la aprobacin previa de la Direccin Nacional de Tesoro Pblico, ello signica que no administra en rigor fondos pblicos, sino recursos derivados de inasistencias, tardanzas, donaciones y rentas propias. En la medida que no detenta en rigor fondos pblicos, la cuenta corriente no constituye una cuenta del Sector Pblico.

7. Los fondos del CAFAE no tienen naturaleza tributaria

Al cotejar el Apndice de la Ley N 281944 se observa una larga lista de Operaciones Exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras, es decir sobre las cuales no se aplicar el referido impuesto. Precisamente, el literal a) determina que se encuentran exoneradas la acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la acreditacin por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el dbito por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias. Pero las cuentas que pertenecen al CAFAE calican como cuentas del Sector Pblico Nacional? Para efectos de dar una respuesta podemos sealar que conforme lo determina el artculo 24.2 de la Ley N 28128, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el ejercicio scal 2004: Los recursos pblicos transferidos deben ser destinados, nica y exclusivamente, para la aplicacin de los incentivos laborales del personal administrativo con vnculo laboral vigente, comprendidos en el Decreto Legislativo N 276, que ha venido percibiendo dicho benecio en aplicacin de los Decretos Supremos nmeros 067-92-EF y 025-93-PCM, quedando prohibida cualquier prestacin adicional. Asimismo, determina que (...) los incentivos laborales comprenden los conceptos de racionamiento y/o movilidad o de similar denominacin que se entregan al personal efectivo y que en su oportunidad fueran regularizados de acuerdo a lo dispuesto en la Primera Disposicin Transitoria del Decreto de Urgencia N 088-2001 del 31.12.01 y/o en el artculo 2 literal b) de la Ley N 27968 al 21.07.03. Los incentivos laborales son las nicas prestaciones econmicas que se otorgan a travs del CAFAE con cargo a las transferencias de recursos pblicos y no tienen carcter remunerativo, pensionable ni compensatorio. Como se puede observar, los fondos que maneja exclusivamente el CAFAE provienen de transferencias, las cuales no tienen carcter remunerativo, pensionable ni mucho menos compensatorio. En ese mismo orden de ideas, la Directiva de Tesorera para el ao 2004, aprobada por la Resolucin N 087-20034 Actualmente existe un Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF, publicado en el diario ocial El Peruano con fecha 23 de setiembre de 2007.

6. La cuenta del CAFAE es una cuenta del Sector Pblico?

Sin perjuicio de lo antes mencionado, respecto de la naturaleza jurdica del CAFAE diferente de la entidad pblica, corresponde analizar si la cuenta del CAFAE como cuenta en s calica como cuenta del Sector Pblico. An en la hiptesis negada que se considere al CAFAE como parte integrante de la entidad pblica, debe indicarse que la cuenta corriente del CAFAE en el Banco de la Nacin no calica como una cuenta del Sector Pblico. Al respecto, de acuerdo a la Resolucin Directoral N 087-2003-EF.77.15, que aprueba la Directiva de Tesorera para el ao scal 2004, reere que las cuentas bancarias para el manejo de fondos pblicos con cargo a Recursos Ordinarios, Recursos Ordinarios para Gobierno Regionales y/o Recursos Directamente Recaudados, requieren autorizacin de la Direccin Nacional de Tesoro Pblico. Asimismo, el artculo 3 de la norma en comentario prescribe que, a partir del ao 2004, la apertura de cuentas bancarias que las entidades pblicas requieran para el manejo de fondos pblicos de fuentes distintas de recursos ordinarios, recursos ordinarios para gobierno regionales y/o recursos directamente recaudados, requieren autorizacin de la Direccin Nacional de Tesoro Pblico cualquiera que sea la entidad del Sistema Financiero Nacional, para cuyo efecto se presentar una solicitud con indicacin de la fuente de nanciamiento, modalidades de depsito y tipo de moneda. Se advierte entonces que esta Directiva de Tesorera reere que toda cuenta sustentada en fondos pblicos, requiere autorizacin previa, independiente de que proceda de recursos ordinarios, recursos ordinarios para gobierno regionales y/o recursos directamente recaudados.
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EF/77.15 del 30.12.03, seala en su artculo 2 que son fondos autorizados por la Direccin Nacional de Tesorera Pblica aquellos cuya ejecucin se realiza con cargo a asignaciones presupuestales aprobadas por las fuentes de nanciamiento Recursos Ordinarios, Recursos Ordinarios para Gobiernos Regionales, Recursos Directamente Recaudados. Asimismo, comprende los provenientes de la Fuente de Donaciones y Transferencias - Tipo de recurso distinto de donaciones. Como se observa, los descuentos efectuados por las faltas y tardanzas a los trabajadores no calica como cuentas que requieran autorizacin de la Direccin de Tesoro Pblico, al no ser donaciones, tampoco asignaciones presupuestales. En tal sentido, al no ser cuentas manejadas por la propia institucin y existiendo titularidad en la cuenta corriente que administra el CAFAE en el Banco de la Nacin, sta no requerira autorizacin por parte de la Direccin Nacional de Tesoro Pblico. Siguiendo el mismo razonamiento, la cuenta sealada en el prrafo anterior no calicara como una cuenta del Sector Pblico Nacional. Para poder gozar de la exoneracin sealada en el literal a) del Apndice de la Ley N 28194, que establece las operaciones exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras, las cuentas adems de pertenecer al Sector Pblico Nacional, deben considerar la acreditacin por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos as como lo concerniente al dbito por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias. Es decir, que slo en esos casos se considera la exoneracin al pago del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF. Como se aprecia, si la cuenta corriente que administra el CAFAE en el Banco de la Nacin, no cumplira los supuestos que seala el literal a) del Apndice de la Ley N 28194, se encontrar gravada por cualquier movimiento que se realice (sea acreditacin o dbito en la cuenta en mencin).

8. Conclusin
A manera de conclusin podemos manifestar que por los fundamentos expuestos, si determinada cuenta corriente del CAFAE no se adscribe al supuesto de exoneracin del ITF previsto en el literal a) del Apndice de la Ley N 28194, no tendr la calidad de cuenta del Sector Pblico Nacional, toda vez que sus fondos no se originan en obligaciones tributarias, costas y gastos, ni por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias. Por ello, si el CAFAE es titular de cuentas en el Banco de la Nacin, le ser de aplicacin el ITF cada vez que efecte una acreditacin o dbito de las mismas, estando afecto a la tasa del 0.05% por cualquier movimiento que efecte en este sentido.
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