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819 En la ciudad de General San Martn, a los _04_ das del mes de noviembre de 2.

010, se renen en acuerdo ordinario los seores Jueces de la Cmara de Apelacin en lo Contencioso Administrativo con asiento en San Martn, para dictar sentencia en la causa N 819/06, caratulada Y.P.F. S.A. C/ MUNICIPALIDAD DE VICENTE LOPEZ S/ DEMANDA IMPUGNATIVA A N T E C E D E N T E S I. Con fecha 11/06/10 el titular del Juzgado en lo Contencioso Administrativo de San Isidro dict sentencia: 1) rechazando la demanda interpuesta por Y.P.F. S.A. contra la Municipalidad de Vicente Lpez. 2) imponiendo las costas en el orden causado (art. 51 inc. 1 del C.C.A.). 3) difiriendo la regulacin de honorarios hasta quedar firme el decisorio (art. 51 Dec. Ley 8.904/77) (fs. 692/714 vta.). Para as decidir, una vez expuestos los antecedentes del caso, consider que: 1) Que conforme surge de los argumentos expuestos en los escritos en de demanda se y su contestacin, en los puntos si se a ha resolver autos centran determinar

configurado el hecho imponible previsto en el artculo 143 de la Ordenanza Fiscal n 20.573 de la Municipalidad de Vicente Lpez, que regula el tributo por Inspeccin de Seguridad e Higiene reajuste n 422 y, una vez determinado por 2006, la se ello, establecer que da si el la lo efectuado del ao accionada ha cuenta a

Resolucin n 511 del ao 2002, confirmado por la Resolucin realizado conforme establecido en el artculo 35 del Convenio Multilateral. 2) Que ello es as, por cuanto las partes difieren en la metodologa utilizada a los fines de fijar la base imponible sobre la cual se aplica la alcuota prevista en la

ordenanza fiscal del municipio demandado, que manda a aplicar la norma precedentemente indicada. 3) el Que, sentado jurdico de ello, cabe precisar su que, para al cumplir sus fines, la administracin pblica dicta actos que ordenamiento somete, dos para validez, cumplimiento de ciertos y determinados requisitos y que, en consecuencia, gozan caractersticas propias: presuncin de legitimidad y fuerza ejecutoria, prerrogativas que los tornan vlidos desde sus orgenes y hasta tanto su nulidad no se haya declarado judicialmente. 4) Pblica que Que, los actos emanados otorgado que sean de por la el Administracin artculo de 979 gozan del carcter fe hasta

(incisos 2 y 5) del Cdigo Civil, son instrumentos pblicos hacen plena argidos falsos (artculo 993 del Cdigo Civil), conservando su presuncin de legitimidad, calidad que consiste en la suposicin de que el acto fue emitido conforme a derecho, es decir que su emisin responde presuncin a todas de las prescripciones que ostenta legales. el Y que de la la validez obrar

administracin impone a quien controvierte la juridicidad de un acto administrativo, la carga de fundar la impugnacin y acreditar pretensin. 5) Que el tributo por inspeccin de seguridad e higiene, se encuentra establecido en el artculo 143 de la Ordenanza Fiscal n 20.573 del municipio de Vicente Lpez, y su hecho imponible se configura por los servicios especficos de inspeccin de destinados servicios, a preservar se la seguridad de y salubridad e higiene, efectuados en comercios, industrias, prestadores aunque trate servicios pblicos, que se desarrollen en locales, establecimientos y/u oficinas, y que sean brindados por el municipio. Y que de los extremos fcticos en que se soporta su

ello se deriva que resulta necesario para que se configure el hecho imponible, la prestacin de un servicio por parte del municipio en un local, establecimiento u oficina, donde el contribuyente desempee actividades. 6) Que, establecido entonces el presupuesto fctico necesario para que se configure el hecho imponible y, en consecuencia, nazca la obligacin de YPF S.A. de abonar el Tributo por Inspeccin de Seguridad e Higiene, cabe precisar, que la actora aleg como causa de nulidad de las Resoluciones N 511/2002 y 422/2006, que no se le han prestados los servicios previstos en la propia ordenanza fiscal y que le compete al municipio probar la realizacin de los mismos. 7) Que a los efectos de acreditar sus afirmaciones, ofreci como prueba las actuaciones administrativas en las que se dictaron ambas Resoluciones y solicit que se intime a la demandada a que indique qu servicios se han prestado, las fechas en que se realizaron, el nombre de quienes las efectuaron y, adems, a que acompae copia certificada de las actuaciones labradas. 8) Que por su parte, la demandada manifiesta que, de las actuaciones del de administrativas Municipio seguridad en no N el 4119-8288/99, control de en surge planos plano la de de intervencin adicionales bomberos.

ubicacin de matafuegos, estudio de carga de fuego y sistemas contemplados Asimismo, indica que del Libro de Inspeccin que

obra en poder de la actora surgen otras tantas inspecciones de las que fuera objeto la misma. 9) Que, analizadas las actuaciones administrativas n 4119-001843/2002, puede inferirse que las mismas tuvieron como objeto la realizacin por parte del municipio demandado de un reajuste sobre el monto del tributo por Seguridad e Higiene abonado por la actora, con anterioridad al inicio del

procedimiento de determinacin de la deuda (ver fs. 1/20 y 29/30). Y que en este sentido, no le asiste razn a la actora cuando afirma que el procedimiento fue iniciado a los efectos de que pagara el tributo en cuestin, toda vez que sta lo haba abonado antes de que la Municipalidad de Vicente Lpez iniciara las actuaciones administrativas pertinentes. De ello da cuenta la planilla obrante a fs. 40, en la que se consignan en una columna los montos ya desembolsados por el contribuyente. 10) Que, en dicho contexto, no slo no cuestion la falta de prestacin del servicio, sino que abon lo que entendi que deba tributar de acuerdo a su interpretacin del artculo 35 del Convenio Multilateral. 11) Que, recin en ocasin de interponer el recurso jerrquico (fs. 1/20 del expediente administrativo n 4119001843/2002), alega la ausencia de prestacin de servicio, y sostiene que no puede afirmarse lo contrario en funcin de espordicas visitas que cumplen inspectores municipales con el nico cometido del de cerciorarse de ciertas medidas de as seguridad 12) accion todo intrascendentes, reconociendo

implcitamente la realizacin de inspecciones. Que, sin embargo, la actora en ningn momento a los efectos de repetir aqullos judicialmente

montos pagados antes del reajuste, que en base a sus propios argumentos (la falta de servicio) no debera haber pagado. Y que si la Municipalidad de Vicente Lpez no le prest el servicio de inspeccin destinado a preservar la seguridad y la salubridad, que reconoce haber recibido, no se explica por qu pag el tributo. 13) Que, por ello, el a quo considera que la actora se alz contra sus propios actos, habida cuenta que pag voluntariamente el tributo, consintiendo la eventual falta de

servicios, pero alega la ausencia de la misma en ocasin de recurrir el reajuste del monto abonado, que fuera efectuado por el municipio en las Resoluciones cuya nulidad pretende, sin cuestionar lo abonado en primer trmino. 14) Que, a mayor abundamiento, frente al pedido efectuado por la demandada a la accionante para que acompae el libro de inspeccin que debera encontrarse en su poder (ver fs. 87 del Expediente Administrativo n 4119008288/99, y fs. 521/522 a de las fines presentes de actuaciones), la prueba del fundamental los acreditar prestacin

servicio dado que all se deja expresa constancia de las inspecciones realizadas con indicacin del da, la hora y las observaciones 15) recurso ningn en realizadas, Que, sede la actora en no lo lo acompa (ver escrito de fs. 643/645). teniendo cuenta que d la precedentemente no aport de expuesto, las visitas espordicas reconocidas al presentar el administrativa, probatorio que actora de la elemento cuenta falta

prestacin de servicio, la presuncin de legitimidad de la que gozan los actos de la administracin y la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia, es que el a quo tiene por acreditado que en los perodos 1 a 4 de 2000, la Municipalidad de Vicente Lpez le ha prestado a Y.P.F. S.A., servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad y salubridad e higiene, en su establecimiento ubicado en la calle Guemes 670/80 (arts. 375, 384 y 386 del C.P.C.C.) y que, consecuentemente, se ha configurado el hecho imponible previsto en el artculo 143 de la ordenanza fiscal municipal. 16) Que, descartada la falta de prestacin del servicio, es menester hacer una breve resea de la normativa que regula el procedimiento para fijar la base imponible

sobre

la

cual Que

se el

aplicar artculo

la

alcuota de la de

prevista ordenanza este

para

el

tributo por Inspeccin de Seguridad e Higiene. 17) dispone que 145 fiscal se para la determinacin tributo,

considera base imponible a los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. 18) actividades comprendidas 19) Convenio Que en el caso de lo y de la contribuyentes y que 8960 en el Ley N que se del art. realicen Convenio 35 del el que los varias jurisdicciones encuentran

dentro Que,

Multilateral, est regulado por el artculo 149. cit establecido la ley Multilateral con no que 10.559 de estableci ingresos sobre

porcentaje que las Municipalidades recibirn en concepto de coparticipacin, percibe Ingresos Impuesto Impuesto la Brutos de relacin en al total de al a Provincia concepto impuestos mbito los de

descentralizados Urbano, Tasas

municipal, y

Inmobiliario Sellos,

Impuesto

Automotores, Servicios

Retributivas

Coparticipacin Federal de Impuestos (conforme a su art. 1). Cit lo previsto en el art. 10 de la ley 10559. 20) Que la SCBA tiene dicho que: tributarias son claras en la Si las normas de las descripcin

circunstancias configurativas del hecho imponible, no procede en la instancia contencioso administrativa ms que analizar su aplicacin al caso concreto (B. 52.856, 28-IX-83). Segn tambin ha resuelto esta Corte, constituye elemental regla de hermenutica que cuando el texto de la norma es claro y expreso no cabe prescindir de sus trminos, correspondiendo aplicarla estrictamente y en el sentido que resulta de su propio contenido (B. 51.125, "Yovi-ne", 7-II-89; B. 54.534, "Siemens", 16-IV-91)- SCBA, B 54620 S 28-5-1996-.

21) Que de acuerdo a lo que surge del escrito de inicio y su contestacin, la Municipalidad de Vicente Lpez sostiene que a los fines de abonar el tributo por Inspeccin de Seguridad e Higiene, Y.P.F. S.A. debi tomar como base imponible la que surge de distribuir el total de la base imponible correspondiente a la Provincia de Buenos Aires para el pago del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, slo entre aquellos municipios de la Provincia en los que desarrolla actividades y posee establecimientos, durante los perodos reclamados, Y.P.F. S.A. estos son La que Matanza, la Vicente Lpez, Gral. de la Pueyrredn, Berisso, Ensenada y Junn. Y que, por su parte, sostiene base imponible Municipalidad de Vicente Lpez surge de distribuir la base imponible provincial, por aplicacin del art. 35 del Convenio Multilateral, entre todos los municipios de la Provincia en los que desarrolla actividades, independientemente de si lo hace contando en con local, an oficina no o establecimiento, tenga pues tambin ellos, cuando establecimiento,

igualmente obtiene ingresos. 22) Que la actora cita la sentencia dictada en los autos Y.P.F. S.A. c/ Municipalidad de Concepcin del Uruguay s/ accin meramente declarativa, del da 7 de junio de 2006. Que en la misma, la Cmara Federal de Apelaciones de Paran confirm la sentencia de la instancia anterior, en cuanto declar que YPF S.A. deba liquidar la tasa por inspeccin sanitaria, cien por higiene, ciento la (100%) profilaxis de los y seguridad de a la la Municipalidad de Concepcin del Uruguay sobre la base del ingresos del atribuibles Provincia de Entre Ros. Que, para as resolver, consider acertada interpretacin Convenio Multilateral efectuada por el magistrado de primera instancia, pues se

haba apoyado en la capacidad contributiva del sujeto pasivo, la cual era evidenciada por sus ingresos brutos y entendi que la actora haba omitido probar que abon en otras localidades de la misma provincia una tasa similar y por ello el municipio demandado poda exigir su tasa sobre el 100 % de los ingresos provinciales. Que la CSJN dio por reproducidos los fundamentos del seor procurador fiscal, quien sostuvo que la distribucin sobre la de base la la de materia imponible entre los diferentes municipios de la provincia de Entre Ros debi realizarse disposiciones de un del Convenio interMultilateral, ante ausencia acuerdo

jurisdiccional que lo reemplace (conforme el 2 prrafo del art. 35 del Convenio). Y que afirma, adems, que el Convenio, -cuya finalidad es evitar la superposicin tributaria respecto de aquellos contribuyentes que ejercen actividades en ms de una jurisdiccin fiscal (Fallos: 208:203, cons. 7), fijando una determinada esfera de imposicin para cada una de stas (Fallos 298:392, cons. 6) no prev la posibilidad de acrecentamiento de la porcin gravable de una jurisdiccin frente a la falta de prueba de pago del tributo en otra u otras (conforme arts. 2 al 13 del Convenio). 23) Que, sin embargo, las circunstancias de hecho que se plantean en autos no son las mismas que se indican en el fallo citado por la actora. Ello, en cuanto a que, en fallo citado, frente a la falta de acreditacin del pago en otros municipios, la Municipalidad de Concepcin del Uruguay se atribuy el 100 % de los ingresos provinciales y por ello la Corte Suprema de Justicia sostuvo que el Convenio Multilateral no prev la posibilidad de acrecentamiento de la porcin gravable de una jurisdiccin, frente a la falta de prueba de pago del tributo en otra u otras.

24) municipios

Que, donde

en la

tal

sentido, posee

en

autos,

la

demandada sin

distribuye la base imponible provincial entre todos aquellos actora establecimientos, analizar si paga o no tributo alguno en los mismos, es decir, su porcin gravable no acrece ante la falta de acreditacin del pago del tributo en aquellos municipios donde la actora posee establecimientos, locales u oficinas. Y que conforme lo expuesto evitar la por la Corte Suprema tributaria en el fallo de ms citado aquellos de una precedentemente, la finalidad del Convenio Multilateral es superposicin que respecto en contribuyentes ejercen actividades

jurisdiccin fiscal. 25) Que es la propia actora quien reconoce en su demanda que, en aquellos municipios donde no tiene establecimiento no paga la tasa, porque tales comunas se encuentran materialmente imposibilitadas de prestar servicios y por ende de reclamar su pago (ver fs. 66). Que asimismo, reconoce que slo la ha abonado en aquellos municipios donde tiene local o establecimiento, tomando en cuenta la porcin asignada previamente, distribuyendo la base provincial ente todos los municipios donde ejerce actividad (ver fs. 72). 26) Que de lo expuesto, se desprende claramente que si Y.P.F. S.A. abona la tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene utilizando la metodologa que la Municipalidad de Vicente Lpez emplea a los fines de determinar el monto, no sufre una doble o mltiple imposicin con relacin a misma en el mbito de la Provincia de Buenos Aires. 27) Que en tal inteligencia, su ordenamiento legal establece la necesidad de que exista un establecimiento, local u oficina donde prestar el servicio para la procedencia del cobro de la tasa en cuestin (art. 143 de la ordenanza fiscal), quedando sujeto a lo dispuesto por el tercer prrafo

del

mencionado

artculo

35,

que

autoriza

gravar

los

municipios de la provincia el 100 % del monto atribuible al fisco provincial (de acuerdo a lo establecido en el primer prrafo), cuando las normas legales vigentes en las municipalidades slo permitan la percepcin de los tributos en aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada. 28) Que, por ello, al determinar el monto del tributo en las Resoluciones a la en crisis, de distribuye Buenos Aires la porcin las atribuible Provincia entre

Municipalidades donde Y.P.F. S.A. tiene local habilitado, es decir entre las Municipalidades de Junn, La Matanza, Vicente Lpez, Berisso, Ensenada y General Pueyrredn (ver lo expuesto por el perito contador a fs. 656, con relacin a las constancias de habilitacin). 29) Que, en este sentido, el perito contador sostuvo al analizar las diferencias calculadas por el municipio, que la base imponible para establecer la tasa se determina a travs de un coeficiente que distribuye dicha base entre los Municipios de la Provincia de Buenos Aires donde la empresa posee locales habilitados y que los clculos matemticos observados son correctos (ver fs. 655). 30) Que, en virtud de lo expuesto, entiendo que si la actora no recibe servicios de Inspeccin de Seguridad e Higiene que lo obligan al pago de la tasa en el resto de los municipios, no puede alegar quedar sujeta a una mltiple imposicin y calcular de Vicente la porcin de la atribuible manera por a la ella Municipalidad Lpez,

descripta, es decir, distribuyendo la porcin atribuible a la Provincia de Buenos Aires entre todos los municipios donde realiza actividades.

31)

Que

el

quo

consider

que

la

metodologa

utilizada por la Municipalidad demandada, resulta la adecuada de acuerdo a los elementos aportados por la actora y a sus propios dichos, tanto en el procedimiento administrativo como en este proceso judicial, y se ajustan lo dispuesto en su ordenanza fiscal, en la letra del artculo 35 del Convenio Multilateral y del artculo 10 de la ley 10.559. 32) Que si bien la tasa tiene en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente a los efectos de establecerse el quantum que debe abonar, el presupuesto de hecho de la misma es la prestacin del servicio por parte del Estado y no la exteriorizacin de capacidad contributiva, que en el caso se manifiesta en las actividades desarrolladas por Y.P.F. S.A. en toda la Provincia de Buenos Aires. 33) Que, en el caso, es la prestacin por parte de la Municipalidad de Vicente Lpez de servicios destinados a preservar la seguridad y la salubridad en las oficinas que Y.P.F. S.A. posee en el ejido municipal, y si bien toma en cuenta la actividad realizada por sta en otros municipios, es simplemente a los fines de establecer el monto que debe abonar. 34) apartarse actividad de en Que la normativa criterio, sealada lo impide el al juzgador su principio este contrario convertira

legislativa,

violndose

constitucional de divisin de poderes (arts. 1, 18, 25, 27 y 68 Constitucin de la Provincia de Buenos Aires; 1, 5, 7, 18 y 44 de la Constitucin Nacional). Que la SCBA ha dicho que: En la especie se invoca el principio de la distribucin del monto imponible en varios municipios. En tal sentido destaco que como asevera ni la demandada la de la la firma actora de del no ha de denunciado acreditado fuera existencia otros

establecimientos

jurisdiccin

partido

Morn (arts. 375, C.P.C.C. y 25, C.P.C.A.), por lo que cabe inferir que solamente habilit en el mbito provincial una oficina en jurisdiccin del partido de Morn, y ello torna aplicable la parte final del art. 35 que he transcripto y que regula expresamente el caso en que las normas exijan para la percepcin del tributo la habilitacin de oficina.()La circunstancia que no concurran otros municipios no desplaza la posibilidad de gravar en un cien por ciento (100%) los ingresos provinciales, ya que la falta de participacin tributaria entre ms de una comuna autoriza el gravamen del cien por ciento (100%) del monto imponible atribuible al Fisco provincial (art. 35 prrafo final del citado Convenio Multilateral) (SCBA, causa B. 56058 13-09-2000). Y que: El gravamen es indudablemente una tasa si -como en el casohalla fundamento de en la prestacin de un servicio: el de los inspeccin industrias, comercios, etc., siendo

ingresos brutos su base de medicin; es decir, teniendo en cuenta la capacidad econmica del obligado, criterio que es aceptado por la doctrina, legislacin y jurisprudencia modernas (SCBA, I 1541 S 29-12-1998). 35) Que en cuanto a los intereses establecidos en la resolucin d de la 26 en crisis, consider fiscal, prrafo que los mismos han sido el las fijados de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53 inciso ordenanza tercer de su facultad de la Ley contemplada Orgnica y en de artculo pueden

Municipalidades (N 6769/58), que establece que las comunas dentro competencia, intereses ha sostenido determinados atribuciones desde que: la Los deberes, del disponer pago. Y recargos que la y/o SCBA fecha

vencimiento de cada obligacin hasta el momento su efectivo intereses en las moratorios legales estn expresamente

leyes. El art. 622 del Cdigo Civil establece que el deudor

moroso debe los intereses convenidos en la obligacin desde el vencimiento de ella. Si no hay intereses convenidos, debe los intereses legales que las leyes especiales hubiesen determinado (SCBA, Ac 83173 S 29-9-2004). 36) resulten Que el a quo, no si advierte se tiene que en los mismos la

usurarios

mxime

cuenta

prohibicin de indexar las deudas establecidas en la ley de convertibilidad. 37) Que concluy que las resoluciones n 511/2002 y 422/2006, derecho se encuentran por lo suficientemente lo cual que el concluyo rechazo motivadas, que de la no ello habida cuenta de que existe correlacin entre los hechos y el aplicable, ante existen se elementos que permitan afirmar que la administracin obr ilegtimamente, accin impone. Y que respecto de lo solicitado por la parte actora en el escrito de inicio en relacin a la imposicin de costas a la contraria, no encuadrando el supuesto de autos en alguno de los contemplados en el artculo 51 inciso 2 del C.C.A., su rechazo tambin se impone. II. El 6/07/10 la actora interpuso recurso de apelacin contra la sentencia, agravindose lo siguiente (fs. 717/738): a) Respecto en la a la nulidad la la de los actos ha administrativos omitido todo de la aducida de los b) demanda, afectando sentencia garanta del hecho de la misma por

pronunciamiento, y en consecuencia, convalid la legitimidad mismos, Sobre la constitucional imponible de defensa en juicio. configuracin tasa, agravia a su parte la sentencia en cuanto para llegar a su conclusin se aparta de las e invierte la carga probatoria. pruebas producidas en autos,

Sobre este aspecto expuso que: 1) El hecho que YPF haya abonado voluntariamente la tasa a la comuna durante los perodos ajustados, sobre la base imponible que considera procedente, de ninguna manera la inhabilita a plantear de la como en defensa su contra el por ajuste falta la de ilegitimidad tasa totalidad,

prestacin de servicios. Que si bien el hecho imponible no se configur por falta de prestacin de servicios, nada puede impedir que el sujeto requerido haga el planteo en la instancia que estime ms adecuada, con total independencia de los que haya hecho antes, pues est en juego el respecto al principio de legalidad. 2) Ello no ocurre en autos, en la medida que la comuna no prest en los perodos ajustados a YPF ningn servicio vinculado con la tasa por cuyas diferencias reclama. Y que, en consecuencia, nunca tuvo no slo el derecho a cobrar las diferencias, sino a cobrar la tasa; por no haber cumplido con los presupuestos objetivos a su cargo para exigir el tributo. Ello, con independencia de la actitud asumida por YPF, por los pagos ya realizados. 3) En la sentencia se sostiene que su parte, habra reconocido al presentar un recurso jerrquico que existieron espordicas visitas de inspectores con el fin de cerciorar que los baldes de arena contra incendios contengan arena, y que, por ello habra reconocido que hubo prestacin de servicios; lo cual no es cierto, en la medida que su parte no reconoci nada de ello-conforme al prrafo que transcribe-, sino que recurri a un ejemplo absurdo para demostrar la irrazonabilidad del monto de la tasa. 4) Resulta absurdo pretender que esa sola frase neutraliza todas las defensas opuestas contra la pretensin fiscal con sustento a la falta de prestacin de servicios.

5) En la sentencia se sostiene que su parte no prob la falta de prestacin de servicios, incurriendo as en una doble arbitrariedad; se aparta de las constancias de la causa pues efectivamente est probado; y adems pone a su cargo la prueba de un hecho negativo, lo cual vulnera su derecho de defensa. Cit antecedentes jurisprudenciales y doctrinarios en torno a la En a carga el la de la YPF prueba de la y prestacin produjo para de servicios. 6) informativa caso ofreci prueba la municipalidad demandada, probar

falta de prestacin de servicios; y que la comuna acompa los expedientes administrativos de los que surge que ningn servicio de inspeccin prest a YPF. En tal sentido destac que segn el expte. n 41198288/99 los servicios prestados por la comuna refieren a la habilitacin del local comercial y que por los mismos YPF pag la correspondiente tasa de habilitacin municipal; y que tales servicios no tienen nada que ver con la inspeccin de seguridad e higiene. Destac la constancia de fs. 87 en donde se dice que el motivo de inspeccin de la es la "habilitacin que las -transferencianinguna tuvo anexo-cambio como objeto rubro. Agreg de

actuaciones de fs. 77, 85 y 87 vta. que destaca la demandada prestacin servicios vinculados con la seguridad o la higiene, por la simple razn de que a las fechas en que fueron labradas dichas actas el municipio no y haba en expedido an el el local certificado de YPF S.A. de en habilitacin consecuencia

Vicente Lpez no estaba funcionando. 7) En torno al expediente n 4119-1843/02 expuso que en la sentencia, errneamente, tambin se considera que estara probada la prestacin de servicios por parte del municipio. Entiende que todas las constancias, sin excepcin,

estn referidas a inspecciones realizadas por el municipio, tendientes a determinar la supuesta deuda en concepto de tasa. Explic que se trata de inspecciones llevadas a cabo por la Secretara de Hacienda del municipio para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de YPF, pero que nada que ver tienen con la inspeccin de seguridad e higiene. 8) Considera inadmisible la confusin en que incurre la sentencia apelada, mezclando conceptos diferentes, al afirmar que est probado con el expediente que se han prestado servicios de inspeccin, seguridad e higiene. Y, reiter, que frente a su requerimiento por va de prueba informativa, la comuna slo acompa dos expedientes que nada tienen que ver con lo solicitado; por lo que, su parte actu con diligencia probatoria, acreditando que ningn servicio prest la demandada. 9) Critic el argumento utilizado en la sentencia acerca de la presuncin de legitimidad de los actos administrativos sostuvo que ni la resolucin n 422/06 ni el dictamen al que remite, dicen una sola palabra acerca de que el municipio ha prestado como efectivamente de YPF los en servicios el de inspeccin, seguridad e higiene a su parte, pese a que habra sido interpuesto defensa recurso jerrquico. Sostuvo que al no contener ninguna referencia a la cuestin de la prestacin de servicios, se torna inocua la referencia de la sentencia sobre la presuncin de legitimidad que los actos revisten. Y que, por su parte, si se admitiera tal presuncin de legitimidad que no es absoluta-, la misma queda desacreditada con las pruebas producidas en autos, de las que surge que no hubo servicio de inspeccin de seguridad e higiene por parte de la comuna. 10) Cuestion que el a quo haya tenido en cuenta la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia; y seal

que

es

constante,

nivel

federal,

la

jurisprudencia

en

materia de tasas municipales, que alude a que la imposicin de aquellas deben corresponder a un servicio efectivamente prestado. 11) Por las razones antedichas, sostiene que carece de fundamento la afirmacin de la sentencia en cuanto tiene por acreditado que en los perodos 1 a 4 del ao 2000, la comuna le prest a YPF servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad, Explic los salubridad alcances e higiene, en su de establecimiento de la calle Guemes 670/80. 12) del principio legalidad en materia tributaria, sealando que la comuna no puede comportarse al margen del mandato legal que prev la Ordenanza Fiscal Vigente. 13) Por su parte, recalc que la tasa, en virtud del derecho constitucional de propiedad y principio de razonabilidad, slo puede cobrarse en la medida que haya efectiva prestacin de servicios a modo de contraprestacincon motivo del desarrollo de la actividad, lo que no se ha cumplido en el caso. 14) Destac que la pretensin fiscal de la comuna es violatoria de la ley de coparticipacin federal en cuanto la tasa aplicada a YPF, lo es sin prestacin de servicios, lo cual resulta anlogo al IVA en contradiccin al art. 9 b) de la ley 23548-. Aadi que ambos tributos abarcan un amplio universo de contribuyentes, por ser generales, que existe identidad en las bases de medicin, por estar constituidas en ambos supuestos por ingresos que generen las actividades, que ambos recaen sobre el consumo, y que en ninguno reserva para el mbito provincial el impuesto y en cuanto sobre los

ingresos brutos, toda vez que en los hechos se est aplicando un impuesto idntico. Recalc adems que la tasa de marras es

anloga de hecho

al

impuesto

los

ingresos

brutos, sujetos, y

tambin

en

violacin al art. 9 inc. b 1 de la citada ley, por identidad imponible, base imponible, hasta hubo exenciones, estructura adems, al exclusiones, deducciones, Sostuvo terminologa

utilizada en sus detalles. 15) que transgresin, Pacto Federal para el Empleo, Produccin y Crecimiento (acto Declarativo punto 2, segundo prrafo del Pacto Federal) en la medida que no hay prestacin efectiva de servicios. c) la medida que considera La que convalidacin el a quo se de aparte la de base una imponible sobre la que la comuna orden liquidar la tasa, en sentencia de la CSJN que resuelve exactamente el mismo punto, apartndose de la letra del Convenio Multilateral, e impone un gravamen en contra de la ley. 1) Critic que en la sentencia se avale que la comuna cobre la tasa a YPF computando como base imponible el total de los ingresos correspondientes a la Provinci de Buenos Aires repartidos slo entre los seis municipios de la provincia en los que YPF tiene establecimiento, en lugar de hacerlo, como pretende su parte, entre todos aquellos municipios en los que desarrolla actividades y por tanto obtiene ingresos, tenga o no establecimiento radicado. 2) Sostuvo que para decidir de tal forma, el a quo entendi que: no resulta aplicable lo resuelto por la CSJN in re "YPF S.A. c. Municipalidad de Concepcin del Uruguay" del 7/02/06 pues los hechos seran distintos; al liquidar la tasa como pretende la comuna no existira riesgo para YPF de sufrir una doble o mltiple imposicin, slo los municipio en los que la empresa tiene establecimiento pueden exigir el pago de la tasa; que la normativa municipal establece la necesidad de que exista un establecimiento para

que proceda el pago de la tasa, por lo que resulta aplicable al caso el 3 prrafo del art. 35 del Convenio multilateral; que lo que grava la tasa de Vicente Lpez es exclusivamente la prestacin de servicios, por lo que es posible que el municipio no slo a los fines de cuantificar la tasa tome en cuenta la actividad all desarrollada, sino tambin la

cumplida en otros municipios de la Provincia de Buenos Aires, gravando as ingresos generados en otras jurisdicciones. 3) Consider que la sentencia esboza dos

argumentos para apartarse de la doctrina sentada en la causa YPF c. Municipalidad de Concepcin del Uruguay: que el municipio ingresos entrerriano, provinciales, all se atribuy que el 100% Lpez de los mientras Vicente acepta

repartir el total de los ingresos entre los dems municipios de la Provincia de Buenos Aires en los que la empresa tenga establecimiento; y que la razn por las que el municipio de Entre Ros se atribuy el 100% de los ingresos provinciales fue porque YPF no acredit haber pagado la tasa en otros municipios de Entre Ros, mientras que Vicente Lpez no analiza si YPF paga o no la tasa en otros municipios, sino que distribuye la base total entre las localidades en las que YPF cuenta con establecimiento pretendiendo as justificar que entonces Vicente Lpez no acrece en su porcin gravable ante la falta de acreditacin del pago del tributo en aquellos municipios donde la actora posee establecimientos locales u oficinas. 4) Sostuvo que el a quo no comprendi la sentencia de la CSJN, en tanto respecto al primer argumento, basta decir que all, Concepcin del Uruguay pues se la atribuy firma el YPF 100% de los con ingresos provinciales cuenta

establecimiento slo en esa localidad; al igual que en la

presente causa. Por lo que concluye que en ese caso y en el presente, slo tienen derecho a entrar en el reparto de los ingresos provinciales las comunas en las que el contribuyente cuente con establecimiento; no importa si es un solo municipio o seis. 5) Respecto del segundo argumento esbozado en la sentencia adujo que el mismo es errado, en la medida que concibe que nicamente los municipios en los que el contribuyente tiene local o establecimiento deben participar del reparto de los ingresos provinciales, cuando ello fue justamente lo que impugn la CSJN. Explic que lo resuelto por la CSJN en esa oportunidad fue que un municipio slo puede cobrar la tasa sobre los ingresos generados en su mbito, con independencia de lo que los otros municipios en los que el contribuyente desarrolle actividades hagan respecto de la tasa, tenga o no establecimiento en ellos. Que, en definitiva, el Alto Tribunal Federal ha invalidado el mtodo de la liquidacin de la tasa que viene pretendiendo Vicente Lpez, ordenando que para dicha liquidacin se tengan en cuenta dos criterios: (i) que debe aplicarse el Convenio Multilateral, (ii) que el Convenio municipal Multilateral grave los no permite que que una no jurisdiccin gravan otras ingresos

jurisdicciones por no verificarse en ellas el presupuesto de procedencia del tributo, tal como sucede en el caso de YPF en aquellos municipios en los que ejerce actividades habituales sin establecimiento radicado. 6) Tambin critic la sentencia en cuanto considera errado sostener que la normativa de Vicente Lpez necesidad resulta de de que exista el un establecimiento prrafo del establece la para art. que 35 se del

configure el hecho imponible de la tasa; y que, entonces aplicacin tercer Convenio Multilateral, que permite gravar a los municipios en

los que el contribuyente tenga establecimiento, el 100% de los ingresos provinciales. 7) Expuso que la cuestin no est prevista en el art. 143 de la OPF como se afirma en la sentencia, que est referido a la configuracin del hecho imponible de la tasa, sino en el art. 150 de ese ordenamiento, que prev la situacin de los contribuyentes que, como YPF, ejercen actividades en ms de un la municipio. norma local: Explic cuando que las el mismo tratamiento que el prrafo tercero del art. 35 del Convenio multilateral tiene normas legales vigentes slo permitan la percepcin de los tributos en aquellos casos en que existan locales, establecimientos u oficinas donde se desarrolla la actividad gravada, se podr gravar en conjunto al 100% del monto imponible atribuible a esa jurisdiccin. Destac que para determinar la base imponible que corresponde tomar en esos casos, la OF remite a las normas legales vigentes, a fin de determinar si en cada municipio la tasa slo puede cobrarse cuando exista establecimiento radicado, y no a su propio texto, como lo afirma la sentencia al citar el art. 143 de la OF. 8) Sostuvo que esta es una diferencia esencial, pues la norma legal vigente en todos los municipios de la Provincia de Buenos Aires que regula las bases sobre la que todos los municipios deben aplicar su tasa de inspeccin para la seguridad e higiene es la LOM, que claramente no contiene ninguna disposicin en cuanto a que el contribuyente deba tener un establecimiento previsto que en el a para que se configure del en el hecho 35 que del el imponible de la tasa. Y que, en consecuencia no se da el supuesto Convenio, tercer los prrafo municipios art. los habilita

contribuyente tenga establecimiento puedan gravar el 100% de los ingresos provinciales.

9) Agreg que como la LOM no restringe la procedencia de la tasa slo cuando el contribuyente cuente con establecimiento en el municipio, entonces las comunas en que el contribuyente s tiene establecimiento, no pueden gravar la totalidad la de los ingresos Arbitral, provinciales. rgano de Y que as lo del decidi Comisin aplicacin

Convenio Multilateral, recientemente, en un caso idntico, tramitado contra el municipio de General San Martn (Resol n 14 del de 20/04/10, la Comisin cuya resolucin de la transcribe Comisin en lo pertinente); y tambin surge, tal postura, de la Resol. n 26/07 Plenaria Arbitral recada respecto de la Municipalidad de Avellaneda-, que la propia demandada ha agregado como prueba en autos, cuyos trminos tambin resea en su recurso. 10) Consider inadmisible que si la Comisin Arbitral, que es el rgano gubernamental de interpretacin y aplicacin del Convenio fiscal de Multilateral, Vicente que est la integrada que por se todos recurre los la fiscos, presenta un informe que descalifica la pretensin Lpez, sentencia ignore por completo, resolviendo como si la misma no constara en autos. 11) Sostuvo que es grave que la sentencia acepte sin ms que a los fines de establecer el monto de la tasa toma en cuenta la actividad realizada por YPF en otros municipios, pretendiendo justificar semejante irregularidad en que si bien la tasa tiene en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente a los efectos de establecer el quantum de la que debe abonar, el presupuesto de hecho de la misma, es la prestacin del servicio por parte del Estado y no la exteriorizacin de capacidad contributiva toda la Provincia de Buenos Aires. que en el caso se

manifiesta en las actividades desarrolladas por YPF S.A. en

12) Explic que la sentencia olvida que el hecho imponible no solo se configura con la prestacin de servicios sino tambin por el desarrollo de actividades dentro del municipio, y slo esos ingresos generados como consecuencia del desarrollo de esas actividades en la comuna pueden ser gravados. 13) Expuso que el hecho y base imponible tienen una relacin causal evidente, que es esencial para exteriorizar la capacidad contributiva del sujeto a la que el tributo se dirige como su elemento legitimador por excelencia, que: recae sobre los ingresos brutos que se derivan del ejercicio de la actividad gravada en el mbito municipal, no sobre otras sumas de dinero o especie que se obtengan en otros municipios, sino slo sobre aquellas, que como se ha dicho, exterioricen la importancia econmica del actividad en el mbito municipal que corresponda, que permitan mesurarla, que den cuenta de la aptitud econmica del sujeto. 14) Por su parte, consider que la comuna demandada se extralimita en el ejercicio de su potestad tributaria, en la medida que pretende gravar ms ingresos que los resultantes de los hechos y actos que acontecen dentro de su jurisdiccin, apartndose de principios liminares del derecho pblico (art. 27 CN, 16 Cciv), y fracturando el principio elemental del mbito de los poderes del estado. Entendi que la comuna slo puede gravar aquellos ingresos derivados de las actividades ejercidas dentro de su jurisdiccin y por las cuales recibi tales servicios. 15) Sostuvo que adems, la pretensin de la demandada es violatoria del Convenio Multilateral, el cual: (i) constituye un mecanismo concertado entre las jurisdicciones para evitar doble o mltiple imposicin, distribuyendo la base imponible comn entre todas las jurisdicciones en las que el sujeto

realice actividades alcanzadas por ingresos brutos, cuando sus ingresos brutos totales, por provenir de un proceso nico econmicamente inseparable deben atribuirse conjuntamente a todas ellas; (ii) tiene como finalidad acotar las potestades tributarias de los fiscos involucrados a fin de que cada uno de ellos no pueda gravar ms que las actividades cumplidas en su mbito y los ingresos resultantes de ellas- y en el caso de las tasas por servicios pblicos efectivamente prestadossin perjuicio de lo que hagan o dejen de hacer los dems fiscos en que el sujeto acte. Y que reiteradas veces la Comisin Arbitral ha resuelto que bajo cualquier circunstancia una comuna slo puede aplicar su tributo sobre ingresos que se hayan devengado de las actividades ejercidas dentro de su mbito, no pudiendo en ningn caso, tomar en cuenta ingresos devengados fuera del propio municipio. 16) Explic la inteligencia del mecanismo del art. 35 del Convenio Multilateral destacando que la circunstancia de que en otras municipalidades YPF ejerza actividades pero sin establecimiento, local u oficina, no puede ser gravada por no prestrsele los servicios justificativos del tributo de que se trata; es cuestin propia de esos otros municipios, pero de ninguna manera hacen acrecer la potestad tributaria de los dems. Y por ltimo, insisti en que la sentencia de grado desconoce lo resuelto en autos YPF S.A. c. Municipalidad de Concepcin del Uruguay del 7/02/06, el cual posee autoridad institucional y debe respetarse, por hacer sido dictado por la CSJN. III. El 13/08/10 la demandada contest el traslado de la expresin de agravios presentada por la parte actora (fs. 741/752). Sustancialmente, expuso que:

a) sobre la nulidad de los actos administrativos por falta de causa y motivacin, explic que la sentencia abord esta cuestin, en la medida que s efectu una referencia en el considerando actuaciones intervencin ubicacin de II del a), en donde n en el sostuvo que: de de de las la de y administrativas municipio matafuegos, 4119-3866/02 control de carga surge planos fuego,

estudio

sistemas adicionales de seguridad no contemplados en el plano de bomberos y que del libro de inspeccin que obra en poder de la actora surgen otras tantas inspecciones de las que fuera objeto la misma. Y que, el libro de inspecciones en poder de la actora que fuera ofrecido por la comuna, no fue acompaado por dicha parte, lo cual fuera analizado por el a quo. Explic que el a quo, en definitiva, se expidi acerca a la supuesta no configuracin del hecho imponible, analizando las pruebas de autos, de la endilgada en donde tambin radica el fundamento de los actos administrativos de nulidad

marras. Y que, no obstante, qued demostrado que existieron tales inspecciones, siendo que la frecuencia de las mismas no determina su existencia. Adujo que, una vez acreditada la efectiva prestacin del servicio de seguridad e higiene, queda superada la discusin sobre la configuracin del hecho imponible. Y que, a criterio de la actora, pareciera que la efectiva prestacin del servicio dependiera de cierta frecuencia de las inspecciones, pero no indica con que frecuencia, a su entender, deberan haberse realizado aquellas. Insisti en que el servicio fue prestado, en la medida que de las propias manifestaciones de la actora surge que se hicieron inspecciones espordicas, de las inspecciones que surgen del expediente n 4119-3866/02 y

de

la

negativa

de

la

actora

de

aportar

el

libro

de

inspecciones. Sobre la falta de motivacin aducida por la contraria, por entender que no habran sido tenidas en cuenta las normas del Convenio Multilateral ni las resoluciones de la Comisin Arbitral, sostuvo que la contraria no explica en qu aspecto radicara la nulidad esgrimida, por lo que resulta imposible refutar lo que no ataca claramente. Explic que la empresa, en su recurso interpreta caprichosamente el art. 35 del Convenio Multilateral y que los dictmenes que indica no justifican la tacha de nulidad de los actos administrativos. Que la actora, bas tambin la falta de motivacin en que no brind ningn fundamento que justificara dicho reclamo, sin perjuicio que el procedimiento tributario llevado a cabo en la especie respet todos los aspectos, y que el derecho a reclamar las diferencias surge tanto de la normativa municipal como de la interpretacin que corresponde darle al art. 35 del Convenio Multilateral. Sostuvo que la misma sentencia hace mencin a la interpretacin que corresponde dar al art. 35 citado, la cual se ve reforzada por los dichos del perito contador al decir que: la base imponible para establecer la tasa se determina a travs de un coeficiente que distribuye dicha base entre los municipios posee de la Provincia son de Buenos y que Aires los donde que la al empresa locales habilitados clculos

matemticos

observados

correctos.

Concluy

resolver las cuestiones de fondo configuracin del hecho imponible y aplicacin de base imponible- el sentenciante tambin se expidi acerca del pedido de nulidad del procedimiento administrativo. b) sobre la configuracin del hecho imponible, explic que el a quo analiz toda la prueba producida expidindose en

sentido

favorable

respecto

de

aqul

aspecto,

que

la

contraria confunde la prestacin del servicio con el monto que corresponde abonar. visitas Sostuvo que la sentencia tuvo en cuenta que el propio actor reconoci que recibi espordicas por parte de la comuna con el fin de cerciorarse que los baldes del sistema contra incendio contengan arena, admitiendo la prestacin efectiva del servicio. Reiter que el libro de inspecciones fue ofrecido y que se encontraba en poder de la actora, y sin embargo, sta no lo acompa, lo cual descarta la prueba del hecho negativo aducida por la contraria. Sostuvo que tambin qued probada la intervencin de la comuna en el control de planos de ubicacin de matafuegos, estudio de carga de fuego y sistemas adicionales de seguridad, no contemplados en plano de bomberos (fs. 85 y sgs de las actuaciones administrativas n 4199-8288/99), extremo tenido en cuenta en la sentencia. Tambin recalc que el hecho que YPF haya abonado la tasa voluntariamente, de manera previa al reajuste efectuado, conforme a sus propios criterios, importa una contradiccin a sus propios actos. Entiende que el hecho que haya pagado una tasa que, segn la ptica de la contraria, no le corresponda pagar, implica la anuencia con que el servicio se prest; y que lo nico que no comparte dicha parte es el importe que debe abonar. Por su parte, consider errado considerar que el informe de fs. 87 nada tiene que ver con la seguridad e higiene del local, en la medida que los aspectos all observados son consecuencia del control de polica y de seguridad de locales; que de lo contraria, caeramos en el absurdo de creer que son los administrados quienes tienen la potestad de establecer cuando el servicio tiene fines de seguridad y cuando no.

Sostuvo adems que la sentencia apelada tambin se bas en la presuncin de legitimidad de los actos administrativos; por que la actora cree que ni la resolucin n 422/06 ni el dictamen al que remite, dicen una sola palabra acerca que el municipio habra prestado efectivamente los servicios de inspeccin, seguridad e higiene. Sostuvo que el dictamen 469 hace referencia a un fallo de la CSJN en donde se indica que el pago de tasas o servicios finca en una contraprestacin, lo cual alude al servicio prestado por la Municipalidad de Vicente Lpez. Por su parte explic que, en la especie, no hay violacin a las garantas de legalidad, derecho de propiedad y garanta de razonabilidad, y en la medida que la el servicio por fue el efectivamente prestado, y la OF, la LOM, y las constituciones nacional provincial autorizan prestacin servicio, y como consecuencia de ello, el pago de la tasa. Sobre la argida violacin a la Ley de Coparticipacin Federal y el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento, sostuvo que, a pesar de que el servicio pueda ser potencial, lo cierto en es el que caso, el por servicio lo que ha no sido existe efectivamente prestado

violacin a las normas aludidas. No obstante, expuso que la propia Ley de Coparticipacin excepta de su articulado (art. 9 inc. b) la tasa retributiva de servicios, como la tasa de seguridad e higiene. En cuanto al Pacto mencionado, sostuvo que se trata de una mera declaracin de deseos, no vinculando para nacin, provincias ni municipios. Asimismo, consider que no existe analoga de la tasa con el IVA, en la medida que no es cierto: que ambos tributos abarquen el mismo universo de contribuyentes, ni que exista identidad en las bases de medicin, ni que ambos tributos recaigan sobre el consumo, ni que en ninguno de los tributos

se exija una prestacin determinada. Record lo resuelto por la CSJN en la causa Nobleza Piccardo del 5/10/94, sealando que para que un contribuyente vea afectada su capacidad contributiva por analoga entre diferentes impuestos, debe en primer lugar probar que al menos respecto del IVA, pos ser trasladable, se afect su capacidad contributiva. Sostuvo que la tasa pretendida por la comuna no es anloga a ingresos brutos en la medida que la primera se sustenta en la prestacin de un servicio, como ha sucedido en el caso. Entendi que el punto de conexin entre ambos tributos se da al momento de determinar el quantum y que la sola razn de medirse la tasa en funcin de ingresos brutos no convierte necesariamente a la primera en un impuesto; siendo que el principio respecto c) impuestos. Sobre la base imponible aplicada, sostuvo que el planteo de la contraria se cie a una interpretacin errada del prrafo 3 del art. 35 del Convenio Multilateral. Explic que al realizar las inspecciones, la agente municipal, advirti que la forma de calcular el quantum de la tasa efectuado por la empresa era diferente al que prev el Convenio Multilateral: que se relacionaban los ingresos del total de la Provincia de Buenos Aires, y distribuyendo la base imponible entre todos los municipios de la provincia, restando los ingresos originados en el resto de la provincia por las ventas a terceros y otros giros comerciales en donde no cuentan de con local no habilitado. lo hace, Y que tal que y distribucin tengan abona local en practicada como si debiera tributar en todos los municipios, -aunque su hecho y excepto abonaba habilitado- arroja un coeficiente mucho menor en perjuicio de mandante, consecuentemente solo de de capacidad todos los contributiva tributos, no tiene slo plena en vigencia a los torno

aquellas comunas donde tienen local, la tasa por un importe menor. Explic que el Convenio Multilateral no determina la base imponible y que ello es concordante con el respeto por la autonoma de las comunas; sino que fija el porcentaje que le cabe asignar a las comunas de una misma provincia. Indic lo resuelto por la SCBA en la causa B 56058 Molinos Ro del la Plata del 13/09/00 y que la actora pretende sustraer del monto que debe abonar a la comuna una porcin de sus ingresos. Explic que el fallo YPF c. Municipalidad de Concepcin del Uruguay no es aplicable en la especie, porque aqu la comuna distribuye la base imponible provincial entre todos aquellos municipios donde la actora posee establecimientos, sin analizar si paga o no tributo en los mismos, es decir, su porcin gravable no acrece ante la falta de acreditacin del pago del tributo en aquellos u municipios oficinas. donde Sostuvo YPF posee es establecimientos, locales que

determinante el hecho tenido en cuenta por la sentencia, en tanto recuerda que es la propia actora quien reconoce en su demanda que en no aquellos paga la municipios tasa donde la no tiene se establecimiento, porque comuna

encuentra materialmente imposibilitada de prestar servicios, y por ende, reclamar su pago. Y que, asimismo, municipios en cuenta reconoce donde la que slo local le o ha abonado en aquellos tomando tiene porcin establecimiento, previamente,

asignada

distribuyendo la base provincial entre todos los municipios donde ejerce actividad. Agreg que si YPF abona la tasa solo en aquellos

municipios donde posee local o establecimiento, es entre los

mismos,

en

donde el fin

debe del

distribuirse convenio

la

base

imponible evitar la

respetndose

multilateral:

doble o mltiple imposicin. Y que el perito contador al analizar las diferencias calculadas por la comuna, sostiene que los clculos matemticos son correctos. Por su parte, entiende que no es cierto que se trate de situaciones Municipalidad semejantes de entre del lo sucedido y la entre de la Concepcin Uruguay Vicente

Lpez; en este caso, Vicente Lpez no pretende atribuirse el 100% de los ingresos provinciales, si no, nicamente, su parte, distribuyendo los mismos entre los municipios donde s posee local; con independencia que en alguno de ellos haya abonado o no la tasa. Aadi que tampoco es cierto que la corte, en dicho precedente, haya decidido que la comuna slo puede gravar los ingresos generados en su mbito; que no siendo YPF sujeto pasivo del tributo cuestionado, en aquellos lugares donde no posee local, no puede existir jams una doble imposicin. Por lo cual, la empresa solo obtendra as un enriquecimiento indebido, que adems se encuentra limitado por el tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral. Remarc los trminos del dictamen del procurador emitido en dicho precedente, criticndolos, en cuanto no explica donde surge que el convenio no prev la posibilidad de de

acrecentamiento de la porcin gravada; y que a los efectos del caso se debe tener presente la clara letra de la ley que prev la posibilidad de atribuirse el 100% de los ingresos de toda la provincia (el cual es sostenido por la SCBA en autos Nobleza Piccardo y Molinos Ro de la Plata, as como en las resoluciones de la Comisin Arbitral que cita). Agreg que no puede desconocerse el prrafo del art. 35 mencionado en la medida que es el nico que refiere a municipios.

Destac adems que tampoco es aplicable la Resolucin n 24 de la Comisin Arbitral del 20/04/10 en la medida que en autos no se intenta cobrarle a YPF por los locales de su bandera, pero que no estn habilitados a su nombre, y que en dicho precedente no se analiz la procedencia del tercer prrafo del art. 35 del Convenio. Consider hecho que yerra se el apelante, con al el considerar desarrollo que de el las imponible configura

actividades dentro del municipio; de la lectura de la OF no surge ello, a su criterio; destac que el hecho imponible de la tasa no est dado por el desarrollo de actividades dentro de la comuna, sino por la prestacin de servicios. Y que la de base con imponible el no necesariamente de actividades, se tom un debe sino estar como relacionada ndice desarrollo

capacidad

contributiva

determinado

mtodo, y que para determinar la misma se fund la comuna, en la OF, la LOM, las constituciones nacional y provincial y en el tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral. Destac que la relacin causal inseparable entre hecho y base imponible que esgrime la actora, para exteriorizar capacidad contributiva del sujeto, es novedoso, puesto que no fue introducido al momento de la demanda. Explica que pretender que un nico sujeto -YPFposee distinta capacidad contributiva en relacin a cada municipio, es lo mismo que pensar que puede disociarse su calidad de sujeto en cada jurisdiccin. En cuanto a la supuesta extralimitacin en el ejercicio de la potestad tributaria de la comuna, entendi que no es cierto que Vicente Lpez pretenda gravar lo que se le ocurre, y expuso que la sola razn de medirse la tasa sobre la base de ingresos brutos implica considerar la capacidad contributiva del obligado; lo cual es vlido frente a la Ley

de Coparticipacin Federal y el Pacto Federal para el Empleo y Crecimiento. Sostuvo que la que comuna slo no toma est como actuando ndice fuera de de su jurisdiccin; contributiva postura. Asimismo, acerca de la invocada vulneracin al Convenio Multilateral, sostuvo que la comuna no est expandiendo su potestad tributaria sino que toma los ingresos brutos que exteriorizan la capacidad contributiva del sujeto pasivo precisando la parte que corresponde de los mismos de acuerdo a las normas vigentes. Recalc que no surge del Convenio Multilateral la base imponible, porque no las establece, y que es de la normativa local de donde surge cual es la base a aplicar; que aplicando esta base el art. 35 del Convenio Multilateral haya sido receptado por la OF, permita que un Municipio grave en su conjunto el 100% del monto imponible atribuible al fisco provincial, no significa que sea el convenio quien establece cual es la base imponible que la que le corresponde de que no a en cada otras municipio. Adems, explic no circunstancia ser gravada municipalidades en las que YPF ejerce actividades pero sin establecimiento, servicio, pueda por prestrsele si bien es cierto que es una cuestin propia de capacidad

a los ingresos brutos, que son propios del

sujeto pasivo. Cito jurisprudencia y doctrina en abono a esa

otros municipios, tambin es cierto que YPF pretende detraer de sus ingresos una porcin que no habr de contribuir a ningn estado municipal, cuando por autorizacin del Convenio Multilateral, dichos ingresos habrn de ser distribuidos. Afirm que es contradictoria la postura de YPF en la medida que, en las primeras exposiciones de su apelacin

justifica que deben distribuirse los ingresos brutos entre todos los municipios donde la firma tenga actividades, tenga o no establecimiento; pero luego sostiene que los ingresos brutos no deben distribuirse sino que deben ser diferenciados los que provienen de cada municipio, y ese municipio podr gravar nicamente los producidos en su ejido. Por ltimo, record los trminos del tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral y sostuvo que, en torno a lo resuelto por la CSJN in re YPF c. Municipalidad de Concepcin del Uruguay, no se puede pretender una sumisin absoluta por parte de los tribunales a los fallos de la CSJN; y que el a quo, no se apart de la misma, simplemente porque no le resulta aplicable. IV. Recibidas las actuaciones en esta sede (fs. 754) y efectuado el anlisis de admisibilidad pertinente, (fs. 755 y vta), pasaron los autos al acuerdo, encontrndose los mismos en estado de dictar sentencia. Establecido el siguiente orden de votacin: Saulquin-Bezzi Echarri, el tribunal determin la siguiente cuestin a resolver: Se ajusta a derecho la sentencia apelada? A la cuestin planteada, el Sr. Juez Jorge Augusto Saulquin dijo: 1) Por cuestiones metodolgicas, corresponde abordar en primer trmino los dos ltimos agravios, comenzando con el que refiere a la falta de acreditacin, en autos, de la configuracin del hecho imponible de la tasa. 2) De la lectura del segundo agravio surge, en lo sustancial, que YPF insiste en la falta de configuracin del hecho parte imponible acreditar del tal tributo extremo; reclamado y que en de los los perodos elementos ajustados en autos (1 a 4/2000), en que no corresponda a su

probatorios

obrantes

en

la

causa

no

surge

la

efectiva

prestacin del servicio por parte de la comuna. A partir de esta premisa, la actora desprende que el obrar de la comuna es contrario al principio de legalidad en materia tributaria, al derecho constitucional de propiedad y de razonabilidad, y que vulnera disposiciones de la ley de Coparticipacin Federal y el Pacto Federal para el Empleo, Produccin y Crecimiento. 3.1) Previo a dilucidar la procedencia o no del agravio, corresponde recordar que la CSJN ha caracterizado a las tasas como una categora tributaria derivada del poder de imperio del Estado, que si bien posee una estructura jurdica anloga al impuesto, se diferencia de ste por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado y que, por ello, desde el momento en que el Estado organiza el servicio y lo pone a disposicin del particular, ste no puede rehusar su pago an cuando no haga uso de aqul, o no tenga inters en l, ya que el servicio tiene en miras el inters general (Fallos: 251:50, 222; 312:1575; 323:3770; 326:4251, 332:1503, entre otros). Tambin dicho a tributo no tiene dicho la CSJN siempre que a o constituye la un requisito fundamental de validez de las tasas que el cobro de debe menos corresponder concreta, acto) del efectiva e individualizada prestacin de un servicio referido algo individualizado 234:663; (bien contribuyente (Fallos: 236:22; 251:222; 259:413;

312:1575; 325:1370; 329:792 y M.1893, L.XLII, "Mexicana de Aviacin S.A. de CV c/Estado Nacional", sentencia del 26 de agosto de 2008, 332:1503, entre otros).

Por su parte, la SCBA, sobre este aspecto mantiene un criterio, que en alguna medida se diferencia del precedentemente reseado. Ello, en tanto que, reiteradamente, ha considerado que el presupuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigir la tasa consiste en la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecte al obligado (cfr. SCBA B 51937 S 28-11-1995, Juez Rodrguez Villar (SD) Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/ Municipalidad de General San Martn s/ Demanda contencioso administrativa DJBA 150, 97 - ED 166, 592 - AyS 1995 IV, 518I 1541 S 29-12-1998, Juez Hitters (SD) Bernal de Palacio, Mara Julia c/ Municipalidad de Rauch s/ Inconstitucionalidad ordenanza impositiva 1991 (promulgada por decreto 454/91) I 1588 S 7-3-2001 Amacri S.A. c/ Municipalidad (SD) de Ayacucho SCBA, B Energa SA s/ 56454 c/ Inconstitucionalidad S 17-12-2003, Juez de La Municipalidad Ordenanza Roncoroni 1416/1992; Pecom

Matanza s/ Demanda contencioso administrativa) (el subrayado es propio). Por su parte, en cuanto a los criterios apuntados, resulta esclarecedor lo dicho por la doctrina especializada al que sostener la que: "... del Relacionado servicio con debe la ser prestacin efectiva del como servicio, es sabido que hay dos posturas: una que sostiene prestacin presupuesto para el cobro de la tasa, mientras que la otra admite que la prestacin sea potencial, siendo suficiente para exigir el cobro del tributo la descripcin del servicio y su ofrecimiento. La primera de las doctrinas descriptas es la sustentada por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, mientras que la segunda es la que afirma la Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires (cfr. lvarez Echage, Juan Manuel, "Los Municipios, su status jurdico y sus potestades

financieras y tributarias en el marco de la Constitucin reformada", "Impuestos", ao 1.999, t. LVII-B, pg. 2453). A su vez, cabe considerar que el art. 16 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, en la misma lnea en que se pronunci la SCBA, ha definido a las tasas como el tributo que tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente (el resaltado es propio). 3.2) Tngase en cuenta adems, que la facultad de los municipios bonaerenses para crear y exigir el pago de una tasa de inspeccin de seguridad e higiene o de habilitacin de comercios e industrias, a la luz de lo dispuesto en la Constitucin de la Provincia y la Ley Orgnica de las Municipalidades, resulta indudable (arts. 192 incs. 5 y 6 y 193 inc. 2 de la Constitucin de la Provincia; 226 incs 17 y 31 y 227, dec. ley 6769/58. CONB Art. 192 Inc. 5 CONB Art. 192 Inc. 6; CONB Art. 193 Inc. 2 ; DLEB 6769-2058 Art. 226 Inc. 17 ; DLEB 6769-2058 Art. 226 Inc. 31 ; DLEB 6769-2058 Art. 227 SCBA, B 59516 S 18-12-2002, Juez De Lazzari (SD) Bank Boston NA c/ Municipalidad de Morn s/ Demanda contencioso administrativa DJBA 164, 203; SCBA, B 61397 S 87-2008, Juez Genoud (SD) Sociedad Espaola de Socorros Mutuos de Tres Arroyos c/ Municipalidad de Tres Arroyos s/ Demanda contencioso administrativa). Concordantemente, la comuna demandada, estableci el tributo por inspeccin de seguridad e higiene, en el artculo 143 y sgs. de la Ordenanza Fiscal n 20.573, siendo que su hecho imponible se configura por los servicios especficos de inspeccin destinados a preservar la seguridad y salubridad e higiene, efectuados en comercios, industrias, prestadores de servicios, aunque se trate de servicios pblicos, que se

desarrollen en locales, establecimientos y/u oficinas, y que sean brindados por el municipio. 3.3) Por su parte, observo que se encuentra fuera de discusin el hecho que la comuna tenga organizado un servicio de inspeccin en seguridad e higiene de comercios, industrias y establecimientos localizados dentro del ejido municipal. Es que concuerdo en que no podra cobrarse una tasa, tributo vinculado, Es que no por la hipottica tal prestacin ya al que, de no de en un los la de la la servicio que ni siquiera est organizado como tal, que es inexistente. trminos actividad Casanova, en directamente inadmisible se ha habra J. tesitura el planteado hecho El concepto (cfr. tasa,

imponible,

darse Naveira

administrativa Gustavo del

particularizada tributo Superior de

denominado

"tasa", de

consideracin

Tribunal

Justicia

Provincia de Crdoba y la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin; IMP 2010-7, 40). 4) En este orden de ideas, considero que el agravio no puede prosperar. Es que la actora condiciona la validez de la tasa de marras, a que la comuna lleve a cabo en su establecimiento una o ms inspecciones dentro del perodo ajustado, cuando no es ello, a de mi la criterio, SCBA -que tal lo es que adems debe que, de entenderse de legal acuerdo para por al los puede prestacin criterio tribunales efectiva; inferioressiendo

doctrina

prestacin

servicio

resultar potencial

(cfr. SCBA B 51937 S 28-11-1995, Juez

Rodrguez Villar (SD) Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/ Municipalidad de General San Martn s/ Demanda contencioso administrativa DJBA 150, 97 - ED 166, 592 - AyS 1995 IV, 518I 1541 S 29-12-1998, Juez Hitters (SD) Bernal de Palacio, Mara Julia c/ Municipalidad de Rauch s/ Inconstitucionalidad

ordenanza impositiva 1991 (promulgada por decreto 454/91) I 1588 S 7-3-2001 Amacri S.A. c/ Municipalidad de Ayacucho s/ Inconstitucionalidad Ordenanza 1416/1992; SCBA, B 56454 S 1712-2003, Juez Roncoroni de los La (SD) Pecom s/ Energa SA c/ Municipalidad Es que Matanza del Demanda se contencioso organizan en

administrativa, antes citadas). servicios Estado funcin del inters pblico, y no del particular; cuando se inspeccionan comercios, establecimientos fabrilesse atiende a circunstancias de seguridad colectiva, de salud pblica, de higiene del trabajo (cfr. Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, t. II, pg. 1063) (el nfasis es propio). El pago de la tasa constituye una obligacin impuesta por la solidaridad con la existencia misma del servicio estatal incluso por parte de quienes no lo aprovechan rigurosamente, carecen de inters en recibirlo, o se han resistido a su prestacin (arg. cfr. CSJN Fallos 251:222). Villegas, por su parte, adhiere a la tesis que propugna que el hecho imponible de la tasa consiste en la prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin; concretamente en aqullos servicios instituidos con finalidades de inters general comnmente por municipios- en donde la tasa debe pagarse en tanto se lleve a cabo la actividad administrativa prevista en la ley (Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 8 Ed. Pg. 183). Concuerdo, adems, con que en la tasa por seguridad e higiene la actividad de la comuna consiste en controlar que los comercios y locales industriales y profesionales se encuentren mantenidos en buena forma, lo cual deviene en un beneficio para toda la comunidad, y es relacionado con la salubridad. Y que es por ello que ms all de que a un comercio determinado no se le haya realizado la inspeccin

correspondiente,

basta

con

que

la

misma

ocurra

en

otros

establecimientos y que en cualquier momento pueda hacerse en el local de ese comerciante, para que sea exigible el pago del tributo (cfr. en el lvarez marco de Echage, la es Juan Manuel, "Los Municipios, su status jurdico y sus potestades financieras y tributarias como Constitucin la est reformada", de una de "Impuestos", ao 1.999, t. LVII-B, pg. 2453). Lo importante fundamento del gravamen que existencia en organizacin administrativa condiciones

prestar el servicio que da origen a la imposicin de la tasa (cfr. Galli, Recursos Pblicos, en Mordeglia y autores varios Manual de Finanzas Pblicas, p. 165 y ss. 207 y 208). 5) A todo evento, es dable observar, en respuesta a la crtica que la recurrente formula en torno a la carga probatoria del servicio, que la falta de prestacin del servicio de inspeccin de seguridad e higiene por parte de la comuna demandada, constituye una cuestin que corresponda a la actora dejar demostrada (causas I. 1243 cit.; I. 1297, "Czarnecki", sent. 8V90 y causa B 51937 S 28-11-1995,), carga que no puede reputarse, cumplida mediante su afirmacin de que la comuna no realiz inspeccin alguna en su establecimiento (ver pto. VI.1. de la demanda). A contrario, cabe presumir la consiguiente prestacin comunal (cf. arts. 25, C.P.C.A. y 375, C.P.C.C.) (cfr. Juez Rodrguez Villar (SD) Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/ Municipalidad de General San Martn s/ Demanda contencioso administrativa DJBA 150, 97 - ED 166, 592). Y, es de destacar, como remarcara el a quo, que la actora no acompa en su el poder libro de inspecciones, surge del que se encontrara conforme expediente

administrativo N 4119008288/99, fs. 87, prueba que resulta relevante a los efectos pretendidos por dicha parte.

Adems, no se me escapa lo dicho por la recurrente (fs. 214 del expediente 003866/02), al sostener que: en el caso al que se refieren las presentes actuaciones, el servicio no se presta (no podra derivarse la afirmacin contraria en funcin de espordicas visitas que cumplen con el nico cometido de cerciorarse que los baldes del sistema contra incendios contengan arena). No se observa de los trminos transcriptos que la recurrente haya acudido a un ejemplo para demostrar la inexistencia de la prestacin del servicio, como aduce en su apelacin; sino ms bien, cabe entender tal afirmacin como un reconocimiento de al menos la existencia del servicio municipal de inspeccin en seguridad, en el contexto de la crtica al monto de la tasa. 6) Por tales consideraciones, se torna inoficioso el tratamiento de la crtica referida a que las constancias de los expedientes administrativos N 4119 008288/99 y 4119-1843/02 no acreditan la efectiva prestacin del servicio por parte de la comuna. 7) Asimismo, y en la medida que la violacin al derecho constitucional de propiedad, al principio de razonabilidad, a la ley de Coparticipacin Federal, as como al Pacto Federal para el Empleo y el Crecimiento, que invoca la actora respecto del obrar municipal observado en autos, se sustentan servicio, en el argumento de la falta de prestacin desestimar del las corresponde, adicionalmente,

crticas que se identifican en el punto II b) 13 a 15) de los antecedentes. 8) Sentado ello, corresponde dar tratamiento al tercer agravio. A la luz de las crticas reseadas en el punto III c) de los antecedentes, corresponde tener en cuenta que el

art. 10 de la ley 10559 -en lnea con lo previsto en el art. 1 de la ley 10261, modificatorio del art. 8 del DL 9478/80establece que: Los Municipios de la Provincia no podrn establecer ningn tipo de gravamen a determinarse sobre los ingresos Brutos o Netos, gastos o inversiones de la industria, el comercio y los servicios. Se excluyen de la presente disposicin la Tasa por derecho de construccin de inmuebles o delineacin, la Tasa por derecho a los espectculos pblicos, la Tasa por habilitacin de comercio e industria, la Tasa por inspeccin de Seguridad e Higiene y la Tasa por extraccin de minerales. Cuando la base de medicin que se determine sean los Ingresos Brutos devengados o percibidos, las mismas se establecern a conformidad con lo dispuesto en el artculo 35 del Convenio Multilateral. A Multilateral actividades su vez, objeto sta ltima disposicin que: En del el Convenio caso de las -ley 8960establece del

presente

Convenio,

municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en concepto de impuestos, tasas, derechos de inspeccin o cualquier otro tributo locales la parte cuya sobre de aplicacin los les sea permitida industrias a por o las leyes comercios, brutos actividades fiscos

ejercidas en el respectivo mbito jurisdiccional, nicamente ingresos atribuibles dichos adheridos, como resultado de la aplicacin de las normas del presente Convenio. La distribucin de dicho monto imponible entre las jurisdicciones acuerdo citadas, se har que con arreglo la a las disposiciones previstas en este Convenio, si no existiere un interjurisdiccional reemplace citada distribucin en cada jurisdiccin provincial adherida.

Cuando

las

normas

legales

vigentes

en

las

municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas slo permitan la percepcin de los tributos las en aquellos casos en que en exista las local, que el establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada, jurisdicciones referidas contribuyente posea la correspondiente habilitacin, podrn gravar en conjunto el ciento por ciento (100%) del monto imponible atribuible al fisco provincial. Las disposiciones de este artculo no comprometen a las jurisdicciones respecto a las cuales controvierta expresas disposiciones constitucionales (los resaltados son propios). Es claro que, en virtud del tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral recin transcripto, se faculta a las jurisdicciones municipales en las que el contribuyente tenga un establecimiento habilitado a computar, en conjunto, el 100% del monto imponible atribuible al Fisco provincial en concepto de ingresos brutos, a efectos de liquidar el monto de la tasa de seguridad e higiene. Conforme surge de autos, la municipalidad de Vicente Lpez liquida el gravamen computando el 100% de los ingresos brutos atribuibles al Fisco provincial, pero lo distribuye entre los municipios donde posee locales habilitados dentro de la Provincia de Buenos Aires. La efecta, actora, de acuerdo que la al desarrollo del argumental 100% de que los pretende distribucin

ingresos atribuibles al Fisco provincial base imponible- se efecte entre todos los municipios en los que desarrolla actividades independientemente que tenga establecimiento-; y que, como consecuencia, e higiene la demandada en liquide la tasa de los seguridad teniendo cuenta nicamente

ingresos brutos generados por su actividad en el mbito de la Municipalidad de Vicente Lpez. Como sustento, trae a colacin lo decidido en autos YPF c. Municipalidad de Concepcin del Uruguay del 7/02/06, en la medida que all la CSJN consider, sustancialmente, que la comuna demandada no poda exigir que la empresa abone la tasa de seguridad e higiene al 100% de los ingresos atribuidos a la Provincia de Entre Ros, en cuanto el Convenio multilateral no prev la posibilidad de acrecentamiento de la porcin gravable de una jurisdiccin frente a la falta de prueba de pago del tributo en otra u otras. Sin perjuicio de lo all resuelto -y sin que implique desconocer la alta autoridad de las decisiones emanadas por la CSJN, ni soslayar los criterios, en el mismo sentido, que sostiene calificada doctrina especializada (cfr. Bulit Goi, Enrique G. Sistemas de coordinacin de potestades tributarias a distintos niveles de Gobierno en el rgimen federal argentino. Tratado de Tributacin Tomo I. vol 2 Editorial Astrea, p. 62; Tributos Municipales otros)corresponde que Cass Jos O. en Coparticipacin y a stos efectos se considere la pg. 82/92 Ed. Ad-Hoc, 2007, entre

interpretacin brindada por la SCBA en supuestos anlogos al de autos -causas SCBA causa B. 54.620, "Compaa Argentina de Seguros Providencia S.A. contra Municipalidad de General Pueyrredn. Demanda contencioso administrativa" del 28/05/96; SCBA causa B. 56.058, Molinos Ro de La Plata S.A. contra Municipalidad de Morn Demanda contencioso administrativa del 13/09/00- que difiere del que propone la recurrente. Es que debe recordarse el principio de obligatoriedad de la doctrina legal de la Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires cuando se trata de supuestos anlogos por su naturaleza y circunstancias. En tal sentido,

como ya ha dicho esta alzada, corresponde: tener presente la obligatoriedad de los fallos del Superior para los de grado inferior, que impide apartarse de la doctrina sentada en los casos anlogos por su naturaleza y circunstancias (S.C.B.A. en Ac. y Sent., 1959-IV-169), en tanto, la doctrina legal, en el sentido del art. 279 del Cdigo Procesal Civil y Comercial es la que emana de los fallos de la Suprema Corte Provincial, no siendo necesario que la misma sea producto de la reiteracin de fallos, ni derivada de un pronunciamiento sin disidencias (cfr. S.C.B.A., Ac. 39440, S. 27-II-1990) (conf. esta Cmara en la causa Rabello y Zapata, entre otras). En ambos precedentes, la SCBA, frente a la pretensin de la actora consistente en que la comuna demandada nicamentecompute la los ingresos que registrados no en su jurisdiccin municipios la falta para no de liquidar la tasa de seguridad e higiene, la SCBA sostuvo que: circunstancia los concurran otros ya que desplaza la posibilidad de gravar en un ciento por ciento (100%) ingresos provinciales, participacin tributaria entre ms de una comuna autoriza el gravamen del ciento por ciento (100%) del monto imponible atribuible al fisco provincial (art. 35 prrafo final del convenio multilateral citado). En el precedente de la CSJN que cita la actora y los de la SCBA recin mencionados, se observa que las comunas demandadas se haban atribuido el 100% de los ingresos brutos provinciales a falta de concurrencia de otras municipalidades en torno a la percepcin de la tasa de seguridad e higiene; ello, a diferencia de autos, en donde, insisto, el municipio de Vicente Lpez, a tales efectos, distribuye el 100% de los ingresos brutos entre los seis municipios en donde la empresa cuenta con un establecimiento habilitado.

No

obstante,

no

se

advierte

que,

de

acuerdo

la

interpretacin brindada por el mximo tribunal provincial en las causas B. 54.620 y B 56.068, el proceder de la comuna, en la especie, no se ajuste a derecho; ello, en tanto la SCBA en ambos supuestos admiti, en consonancia con el texto literal del tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral, que las comunas pueden computar el 100% de los ingresos brutos -an frente a la falta de concurrencia de otros municipios-, excediendo, claro est, el cmputo de los ingresos que se generan en sus propios mbitos. En dicho contexto, y en la medida que la demandada liquida el gravamen al 100% de los ingresos brutos generados en la provincia, en pero donde conjuntamente la empresa con las cuenta otras con jurisdicciones actora

establecimiento habilitado distribuyendo dicha base, no surge un apartamiento de la comuna con lo previsto en el tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral; motivos por los cuales, a mi criterio, se abastece en forma suficiente la desestimacin del tercer agravio vertido por la actora. 9) En cuanto al primer agravio, entiendo que, por la forma de resolverse las cuestiones anteriores, corresponde su desestimacin. Ello, en la medida que los fundamentos y tesitura de la pretendida nulidad de las resoluciones n 511/02 y 422/06 falta de causa en la tasa reclamada por inexistencia de prestacin de servicios e irrazonabilidad de la base imponible elegida y el monto reclamado, cfr. pto. IV.1. fs. 67 y sgs.- fueron sustancialmente abordados por el a quo y en el presente voto, en sentido contrario a la pretensin de la impugnante. Sin perjuicio de ello, en tanto tambin fueron impugnados en la demanda los actos mencionados por considerar la actora

que el precio de la tasa en cuanto se mide por ingresos brutos de YPF S.A.- no guarda proporcin con el servicio prestado (fs. 68 vta), que la pretensin fiscal lesiona el principio de legalidad por tratarse la tasa de autos de un impuesto, como sostiene a fs. 68 vta. 69- y por considerar confiscatorio su monto, cabe sealar que: la sola razn de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente la tasa no se transforma en impuesto, desde que ambos tributos se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigirlo: la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecta al obligado, en el caso de la tasa; el hallarse en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible, en el caso del impuesto (causa I. 1270, Blanco, sent. del 18IV-1989; Acuerdos Piccardo, Acuerdos y y Sentencias, 1989-I-732; B. 51.937, y I. 1286, Papelera Juan V. F. Serra S.A.C.I.F., sent. del 18-VI-1991; Sentencias, sent. del B. causa de 1991-II-296; Pecom Nobleza contra 28-XI-1995; 56.454, La Acuerdos Sentencias, S.A. contencioso

1995-IV-518, Municipalidad

Energa Demanda

Matanza.

administrativa del 17/12/03, entre otras). Por su parte, no existe norma constitucional o legal que obligue a que las tasas exhiban proporcionalidad entre el costo del servicio y el monto del gravamen, ya que mediante lo que se percibe no debe atenderse nicamente a los gastos de la oficina que lo prestan, ya que tanto la existencia de sta como el cumplimiento de sus fines dependen de la total organizacin municipal, cuyas erogaciones generales deben incidir en las prestaciones particulares en una medida cuya determinacin es cuestin propia de la poltica financiera (Acuerdos y Sentencias: 1957-IV-542; 1966-II-187; doct. causas I. 1139, Sanatorio Argentino, sent. del 22-XI-1983;

Acuerdos Hpica

Sentencias, S.A., 1988-III-354;

1983-III-509; sent. B. del 51.937,

I.

1243,

Empresa y

Argentina

6-IX-1988; Nobleza

Acuerdos

Sentencias,

Piccardo,

sent. del 28-XI-1995; Acuerdos y Sentencias, 1995-IV-518; y causa B. 56.454, Pecom Energa S.A. contra Municipalidad de La Matanza. Demanda contencioso administrativa del 17/12/03, entre otras). Asimismo, si bien no comparto que el precio de la tasa se determine nicamente en funcin del costo del servicio como sostiene cierta doctrina (cfr. Luna Requena lvaro Inaplicabilidad del principio de capacidad contributiva a las tasas, Revista Argentina de Derecho Tributario, N2, Abril-Junio 2002, p. 451-478), en la medida que se considera a tales efectos la capacidad econmica del obligado (cfr. Giuliani Fonrouge, "Derecho Financiero" vol. II, n 481, p. 913; Fallos 234:663, entre muchos otros), entiendo que: (i) debe existir una razonable proporcin entre ambas variables, y que (ii) el precio del tributo no puede absorber una parte sustancial de las ganancias razonablemente previstas; es decir en su aplicacin al volumen o giro patrimonial del contribuyente no puede resultar confiscatorio afectando el derecho de propiedad y la libertad de trabajar y comerciar del contribuyente (cfr. SCBA, I 1595 S 5-7-1996, Juez Negri (SD) Tapera Arteche Sociedad en comandita por Acciones c/ Municipalidad de Magdalena s/ Inconstitucionalidad Ordenanza 1057/92 decreto 486/92 LLBA 1996, 772). Conforme segundo y a los fundamentos brindados que la ni al tratar no el ha tercer a agravio, considero actora que

logrado acreditar que el precio de la tasa no haya sido proporcional los servicios brindados, resulte confiscatorio, en los trminos pretendidos.

Como

consecuencia

de

ello,

en

la

medida

que

la

pretendida nulidad de los actos administrativos dictados por la comuna resoluciones n 511/02 y 422/06 se basa en los aspectos que fueran tratados y desestimados en la sentencia de grado que se confirman aqu en lo sustancial- corresponde desestimar el primer agravio. 10) Por todo lo expuesto propongo se rechace la apelacin interpuesta y se confirme la sentencia de grado en todo aquello que ha sido materia de agravio. Asimismo, que se distribuyan las costas de esta alzada en el orden causado (cfr. art. 51 del CPCA) y se difiera la regulacin de honorarios para el momento procesal oportuno (conforme art. 31 del Decreto Ley N 8.904/77). AS LO VOTO. Los seores Jueces Ana Mara Bezzi y Hugo Jorge Echarri votaron a la cuestin planteada en igual sentido y por los mismos fundamentos, con lo que termin el Acuerdo dictndose la siguiente S E N T E N C I A En virtud del resultado del acuerdo que antecede, este Tribunal, por los fundamentos dados, RESUELVE: 1) Rechazar el recurso de apelacin interpuesto y, por los fundamentos dados, confirmar la sentencia apelada en todo cuanto fue materia de agravio; 2) Distribuir las costas de esta alzada en el orden causadoe (conforme art. 51 del CPCA); y 3) Diferir la regulacin de honorarios para el momento procesal oportuno (conforme art. 31 del Decreto Ley N 8.904/77). Regstrese, notifquese y, oportunamente, devulvase. ANA MARIA BEZZI JORGE AUGUSTO SAULQUIN HUGO JORGE ECHARRI ANTE M ANA CLARA GONZALEZ MORAS

Cmara de Apelacin en lo Contencioso Administrativo - San Martn Registro de Sentencias Definitivas N157.. F2202/2232.

Secretaria

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