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Guide pratique des dons et du mcnat A lusage des associations, organismes et donateurs

Edition 2011

Associations, Fondations et Fonds de dotation Janvier 2011

Sommaire

Les dons manuels Les dons ligibles la rduction dimpt Les conditions remplir pour dlivrer des reus fiscaux Lintrt gnral Le rescrit fiscal La dlivrance des reus et les sanctions Lavantage fiscal pour le donateur Rduire son impt de solidarit sur la fortune Le mcnat et le parrainage Vos contacts

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Les dons manuels

Dnition
Le don manuel se caractrise par une intention de donner une chose de la main la main sans attendre de contrepartie. Les lments dnissant le don manuel sont les suivants : lexistence dune transaction du vivant du donateur, c'est--dire la remise dune chose de la main la main ; labsence dcrit : il nest pas ncessaire davoir un acte notari ; une volont claire et non quivoque du donateur de se dessaisir dnitivement ; labsence de contrepartie ; le don manuel ne peut porter que sur des biens meubles corporels tels que sommes dargent, marchandises, meubles meublants

Remarques
Le don manuel ne doit pas tre confondu avec : lapport : lapport suppose un transfert de proprit du bien apport et lexistence dune contrepartie conomique ou non que celle-ci soit apprciable en argent ou non ; la donation : il sagit dune libralit entre vifs qui ncessite un acte devant notaire (acte authentique) ; le legs : il sagit dune libralit contenue dans un testament (acte authentique ou simple crit) ; la cotisation : il sagit dune somme dargent que les membres versent annuellement leur association pour permettre son fonctionnement et lui donner les moyens nanciers de raliser son objet. Le don na pas de caractre systmatique annuel. Le donateur est libre de donner ou de ne pas donner. En revanche, le versement de la cotisation est en principe le corollaire de lengagement associatif et rsulte dune obligation contractuelle inscrite dans les statuts. Celui qui effectue un don nacquiert pas automatiquement la qualit de socitaire. Cependant, la cotisation peut ouvrir droit la dduction scale sous certaines conditions (voir page 3).

Formes
Les dons manuels consentis peuvent tre : en numraire : il sagit du don manuel de sommes dargent qui peut se matrialiser par la remise despces, la remise dun chque (provisionn), le virement de fonds ; en nature : il se matrialise par exemple par la remise dquipement (table, chaise, matriel informatique) ; en abandon de crance (type particulier dun don manuel en numraire) par un crancier de lorganisme : par exemple, la renonciation expresse de remboursement de dpenses engages par un bnvole.

Qui donne ?
Les donateurs peuvent tre des particuliers (personnes physiques) mais aussi des entreprises, fondations, associations (personnes morales). La typologie du donateur entranera des traitements scaux diffrents. Les dons peuvent ouvrir droit des avantages scaux, cest--dire une rduction dimpt pour le donateur. La dlivrance par lorganisme de reus scaux au donateur est possible sous certaines conditions : la nature des dons ; les conditions remplir par lorganisme qui reoit.

Cas particulier des frais de transport


Un bnvole qui utilise son vhicule personnel dans le cadre de son activit au sein dun organisme peut renoncer expressment au remboursement de ses frais. Cela est considr comme un don lorganisme dans la mesure o le bnvole peut bncier de la rduction dimpt prvue par larticle 200 du code gnral des impts. Les frais peuvent tre valus forfaitairement en fonction dun barme kilomtrique spcique aux bnvoles des associations (voir barme page 2).

Le guide pratique des dons et du mcnat

Les dons ligibles la rduction dimpt

Sont ligibles la rduction dimpts : les dons en numraires (espces, chques) ; les dons en nature (table, chaise, matriel informatique) ; les dpenses engages par les bnvoles ; les abandons exprs de revenus ou produits ; les cotisations.

Frais kilomtriques de bnvoles pour la rduction dimpts.


Montant autoris par kilomtre Type de vhicule En 2009 Vhicules automobiles Vlomoteurs, scooters, motos 0,299 0,116 En 2010 0,304 0,118

Ce barme est rvis chaque anne.

Les dons en numraire et en nature


Il est admis que pour les dons en numraire comme les dons en nature puissent donner lieu une rduction. Bien entendu, le contribuable doit pouvoir justier de la ralit de leur montant.

Les dpenses engages par les bnvoles


Ladministration scale a indiqu que les frais dont il sagit : doivent tre engags : - dans le cadre dune activit bnvole. Le bnvolat se caractrise par la participation lanimation et au fonctionnement de lorganisme sans contrepartie (voir page 3 la notion de contrepartie) ni aucune rmunration sous quelque forme que ce soit ; - en vue strictement de lobjet social de lorganisme. Seuls les frais engags pour participer des activits entrant strictement dans le cadre de lobjet de lorganisme sont susceptibles douvrir droit lavantage scal. doivent tre dment justis pour ouvrir droit la rduction dimpt : - correspondre des dpenses rellement engages dans le cadre dune activit exerce au vu strictement de la ralisation de lobjet social de lorganisme ; - tre dment justis (billets de train, factures, dtail du nombre de kilomtres parcourus avec son vhicule personnel pour exercer son activit de bnvole, notes dessence) ; - pour le remboursement des frais de vhicules, lorganisme peut utiliser le barme publi par ladministration scale.

doivent faire lobjet dune renonciation expresse leur remboursement de la part du contribuable : labandon du remboursement des frais engags doit donner lieu une dclaration expresse de la part du bnvole. Cette renonciation peut prendre la forme dune mention explicite rdige par le bnvole sur la note de frais telle que : Je soussign (nom et prnom de lintress) certie renoncer au remboursement des frais ci-dessus et les laisser lassociation en tant que don . Modle de note de frais Je soussign (nom, prnom, adresse de lintress) certie renoncer au remboursement des frais ci-dessous et les laisser lassociation (nom et adresse de lassociation) en tant que don.
Date Motif Trajet Km Page Repas Htel Autres

Total

Montant total du don : Liste des pices justicatives : A , le .. Signature du bnvole Visa du trsorier.

Lorganisme doit conserver lappui de ses comptes la dclaration dabandon ainsi que les pices justicatives correspondant aux frais engags par le bnvole.

Les abandons exprs de revenus ou produits


La loi de nances recticative pour 2000 prvoit que les abandons exprs de revenus ou produits ouvrent galement droit rduction. Dans une instruction du 23 fvrier 2001, ladministration scale a apport, sur ce point, les prcisions suivantes : les revenus ou produits auxquels les contribuables dcident de renoncer au prot dorganismes dintrt gnral peuvent correspondre notamment la nonperception de loyers (prts de locaux titre gratuit), labandon de droits dauteur ou de produits de placement solidaires ou caritatifs. Quelle que soit sa nature, labandon dun revenu ou dun produit un tiers suppose que le donateur en ait eu la disposition pralable. Ainsi ces revenus ou produits sont imposables limpt sur le revenu : ils y sont assujettis dans les conditions de droit commun. Dans tous les cas, les produits abandonns, au mme titre que ceux mis en paiement, doivent faire lobjet dune dclaration de la part de ltablissement gestionnaire du compte, conformment aux dispositions de larticle 242 ter du code gnral des impts. De la mme manire, la mise disposition titre gratuit dun local usage autre que lhabitation au profit dun tiers sanalyse, du point de vue fiscal, comme labandon dun revenu quivalant au loyer que le propritaire renonce percevoir, valu par rapport la valeur locative relle du local. Par suite, le loyer ainsi abandonn prsente le caractre dun revenu imposable dans les conditions de droit commun applicables aux revenus fonciers.

Attention : nouvrent droit rduction dimpt que les vritables dons, cest--dire les versements effectus sans contrepartie directe ou indirecte pour le donateur.
Sur la notion de contrepartie, ladministration a prcis que lexistence dune telle contrepartie sapprcie en fonction de la nature des avantages ventuellement accords ladhrent ou au donateur. Doivent alors tre distingus les avantages purement institutionnels ou symboliques et les contreparties tangibles.

Apprciation de la notion de contrepartie


Contreparties institutionnelles ou symboliques Ces avantages correspondent des prrogatives attaches la qualit proprement dite de membre de lassociation (droit de vote ses assembles gnrales, ligibilit son conseil dadministration). Mais il peut sagir galement davantages qui trouvent leur source dans la volont de distinguer un membre ou un donateur particulier de lassociation en lui confrant un titre honorifique (membre bienfaiteur par exemple) ou en lui rendant symboliquement hommage pour son dvouement luvre. Il est admis quaucun de ces avantages ne constitue une contrepartie relle au versement. La simple attribution de tels avantages ne saurait par consquent priver les adhrents ni les donateurs du bnfice de la rduction dimpt ou de la dduction du rsultat imposable raison de leurs versements. Contreparties prenant la forme dun bien ou dune prestation de services Sont notamment viss : la remise de divers objets matriels, loctroi davantages nanciers ou

Les cotisations
Les cotisations qui ouvrent droit des prrogatives classiques (tre adhrent, pouvoir tre lu au bureau, vote lAG) ouvrent droit la rduction dimpt. Les cotisations qui prennent la forme dun bien ou de prestations de service (tarifs prfrentiels) nentrent pas dans le champ dapplication (voir cidessous la notion de contrepartie prenant la forme dun bien ou dune prestation de services).

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commerciaux, le service dune revue, la mise disposition dquipements ou installations de manire exclusive ou prfrentielle, laccs privilgi des conseils, chiers ou informations de toute nature Ds lors que les adhrents ou donateurs bncient dune telle contrepartie, les versements quils effectuent sont en principe exclus du champ dapplication de la rduction dimpt ou de la dduction du bnce imposable. Par drogation ce principe, il est toutefois admis que la remise de menus biens tels quinsignes, timbres dcoratifs, tiquettes personnalises, afches, pinglettes, cartes de vux, etc. ne remet pas en cause lligibilit des versements au bnce de lavantage scal. Toutefois, les biens remis par lorganisme chaque adhrent ou donateur au cours dune mme anne civile doivent avoir une valeur totale faible (au maximum 65 (1)) et prsenter une disproportion marque avec le montant de la cotisation ou du don vers. Une telle disproportion sera caractrise par lexistence dun rapport de 1 4 entre la valeur du bien et le montant du don ou de la cotisation. Ainsi, pour une cotisation ou un don de 30 , la remise dun bien dont la valeur nexcde pas 7 ne sera pas de nature remettre en cause lligibilit du versement au bnce de lavantage scal. En revanche, pour une cotisation ou un dont de 300 la valeur des biens remis ne devra pas excder un montant denviron 65 (1). De mme, lenvoi de publications, bulletins dinformation ou documents divers ne doit pas tre assimil une contrepartie de nature priver les adhrents ou donateurs du bnce de la rduction dimpt lorsque la diffusion de ces publications ne constitue pas pour lassociation une activit lucrative. Enn, laccs des prestations de services ne sera pas considr comme une contrepartie susceptible de faire obstacle loctroi de lavantage scal ds lors que ce service est offert, en droit comme en fait, lensemble du public susceptible den bncier, sans considration de la qualit de cotisant ou de donateur du demandeur.

Dons consentis des organismes trangers


La loi de nances recticative pour 2009 a adapt la rglementation scale franaise aux dons transnationaux et intgr les consquences de la jurisprudence de la CJCE (arrt PERSCHE du 27-01-2009) dans le Code Gnral des Impts. La loi tend ainsi, pour les dons et versements effectus compter du 1er janvier 2010, lapplication du rgime scal du mcnat aux dons consentis au prot dorganismes trangers situs dans un Etat de lUnion europenne, en Islande ou en Norvge qui prsentent des caractristiques similaires aux organismes franais ligibles au dispositif. Conditions Les organismes ligibles doivent remplir les mmes conditions dintrt gnral et prsenter des caractristiques similaires aux organismes franais rpondant aux conditions xes par les articles 200 et 238 bis du CGI. Lorganisme concern pourra solliciter un agrment dlivr par ladministration scale franaise ou produire au donateur les pices justicatives attestant quil poursuit des objectifs et prsente des caractristiques similaires aux organismes franais ligibles au dispositif de lavantage scal. Le donateur doit tre en mesure de fournir la demande de ladministration un reu scal particulier dlivr par lorganisme bnciaire attestant du montant, de la date de versement et de lidentit des bnciaires. Le dispositif des dons transnationaux est tendu aux dons consentis en rduction de lISF selon larticle 885-0 V bis A du CGI.

(1) A noter que ce montant vient dtre revaloris. Il tait de 60 jusqu dcembre 2010. 

Les conditions remplir pour dlivrer des reus fiscaux

Le rgime scal des dons est examiner en ce qui concerne le donateur et dautre part en ce qui concerne le donataire (organisme bnciaire du don). Lorganisme qui reoit un don de particulier peut dlivrer un reu scal sous certaines conditions : lieu du sige de lassociation ; objet, activits et fonctionnement de lassociation.

Ou concourent : - la mise en valeur du patrimoine artistique, notamment travers les souscriptions ouvertes pour nancer l'achat d'objets ou d'uvres d'art destins rejoindre les collections d'un muse de France accessibles au public ; - la dfense de lenvironnement naturel ; - la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientiques franaises. Ouvrent galment un droit rduction les dons au prot : dtablissements denseignement suprieur ou denseignement artistique publics ou privs dintrt gnral but non lucratif ; dassociations cultuelles ou de bienfaisance qui sont autorises recevoir des dons et legs et dtablissements publics des cultes reconnus dAlsace-Moselle ; dassociations de droit local dont la mission a t reconnue dutilit publique ; dassociations de nancement lectoral et des associations agres de nancement des partis politiques ; dorganismes agrs pour la cration dentreprises ; de la Fondation du patrimoine ou dune fondation ou association qui affecte irrvocablement ces dons la Fondation du patrimoine , en vue de subventionner la ralisation des travaux prvus par les conventions conclues en application de l'article L. 143-2-1 du code du patrimoine entre la Fondation du patrimoine et les propritaires des immeubles, personnes physiques ou socits civiles composes uniquement de personnes physiques et qui ont pour objet exclusif la gestion et la location nue des immeubles dont elles sont propritaires ; d'organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale la prsentation au public d'uvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque ou l'organisation d'expositions d'art contemporain, la condition que les versements soient affects cette activit. Cette disposition ne s'applique pas aux organismes qui prsentent des uvres caractre pornographique ou incitent la violence.
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Localisation gographique de lassociation


Lorganisme doit avoir son sige en France et exercer son activit en France. Une drogation existe pour les associations dont le sige est en France mais qui exercent une activit ltranger : il sagit des organismes humanitaires. En cas de doute : vous pouvez effectuer une demande relative lhabilitation des organismes recevoir des dons et dlivrer des reus scaux auprs des services scaux. Il sagit du rescrit scal (voir page 6).

Objet et activits de lorganisme


En vertu de larticle 200 du CGI, ouvrent droit rduction des dons effectus au prot : duvres ou organismes dintrt gnral ; de fondations ou associations reconnues dutilit publique ; de fondations universitaires et fondations partenariales ; de fondations dentreprise. La rduction dimpt est rserve aux seuls salaris des entreprises fondatrices ou des entreprises du groupe auquel appartient lentreprise fondatrice ; de fonds de dotation. Pour ces cinq points, ne sont viss que les uvres, organismes ou fondations qui, outre des proccupations dintrt gnral, prsentent un caractre : - humanitaire - philanthropique - sportif - ducatif - familial - scientique - culturel - social

Lintrt gnral

Lintrt gnral est une notion scale


Elle se dduit par rapport lobjet de lorganisme, ses activits et ses conditions de fonctionnement.

3. Avoir une activit non lucrative Lorganisme ne doit pas tre scalis (non soumis aux impts commerciaux). Pour savoir si votre activit est non lucrative, un questionnaire est votre disposition auprs des services scaux. Il est admis que lexistence dactivits lucratives ayant fait lobjet dune sectorisation ne remet pas en cause la qualication dintrt gnral dune association ou dune fondation. Pour bncier de lavantage scal, les versements doivent cependant tre affects directement et exclusivement au secteur non lucratif de lorganisme bnciaire. Cette dernire condition ne peut tre considre comme remplie que si lorganisme dispose dune comptabilit distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris sil souhaite soumettre lensemble de ses activits limpt sur les socits.

Attention ne pas confondre lintrt gnral et lutilit publique.


Comment dterminer que vous tes une uvre ou un organisme dintrt gnral ?
Les organismes dsigns larticle 200 du CGI doivent prsenter un intrt gnral. La loi ne dnissant pas clairement lintrt gnral, il faut faire appel trois critres : 1. Ne pas agir au prot dun cercle restreint de personnes Il en serait ainsi des organismes qui auraient pour objet, par exemple, de servir les intrts dune ou plusieurs familles, personnes ou entreprises, de faire connatre les uvres de quelques artistes ou des travaux de certains chercheurs. 2. Avoir une gestion dsintresse Les critres de ladministration scale (instruction n 4 H-5-06 du 18 dcembre 2006) au sujet de la gestion dsintresse sapprcient au regard des dirigeants bnvoles, des salaris et de lutilisation des ressources par lassociation.

Le rescrit fiscal

Les organismes peuvent sassurer auprs de ladministration scale quils rpondent aux critres pour que les dons quils reoivent ouvrent droit lavantage scal : il sagit de la procdure de rescrit scal. La demande est adresser, par pli recommand avec accus de rception, la direction dpartementale des services scaux du sige de lorganisme, lattention du correspondant Associations . Ladministration dispose dun dlai de six mois pour instruire la demande. Le dfaut de rponse vaut habilitation tacite de lorganisme recevoir des dons ouvrant droit avantage scal et dlivrer des reus aux donateurs. Le dcret n 2004-692 du 12 juillet 2004 prvoit que cette demande doit tre tablie conformment un modle x par voie rglementaire (voir encadr ci-contre). Elle doit fournir une prsentation prcise et complte de lactivit exerce par lorganisme ainsi que toutes les informations ncessaires pour permettre ladministration dapprcier si celui-ci relve de lune des catgories mentionnes aux articles 200 et 238 bis du code gnral des impts. Attention cette procdure de rescrit scal nest pas obligatoire. En cas de doute, vous pouvez dans un premier temps consulter votre conseiller Deloitte, Taj ou In Extenso qui peut vous aider y voir plus clair. Si le doute persiste, la procdure de rescrit scal vous permettra de savoir si vous remplissez les critres dligibilit dlivrer les reus scaux.

Modle de demande relative lhabilitation des organismes recevoir des dons et dlivrer des reus scaux (mise en uvre des dispositions de larticle L.80 C du livre des procdures scales) I - Identication de lauteur de la demande : nom, qualit, adresse, tlphone II - Identication de lorganisme (joindre une copie des statuts) Dnomination Adresse du sige social (et des tablissements) Objet statutaire Afliation (fdration, groupement, fondation) Imposition aux impts commerciaux : si oui, lesquels ? III - Composition et gestion de lorganisme Nombre de membres (personnes physiques, morales, autres) Qualit des membres (droits de vote, convocations aux assembles gnrales) Noms, adresses et professions des dirigeants (prciser la fonction exerce au sein de lorganisme montant par dirigeant des rmunrations et indemnits annuelles) Salaris : nombre, rmunration, avantages en nature, fonctions ventuelles au sein du conseil dadministration. IV - Activits exerces Lieu dexercice des activits Activits exerces ( titre permanent, occasionnel) Modalits dexercice (bnciaires des oprations, prix pratiqus) Description des projets en cours V - Ressources de lassociation Dons (indiquer le montant) Autres : cotisations, subventions, ventes, prestations (indiquer le montant par nature de ressources) Existence dun secteur lucratif (prciser la nature de(s) (l)activit(s) lucrative(s) la rpartition et le pourcentage des ressources par catgorie (dons et autres) affectes au secteur lucratif et non lucratif, la part respective des effectifs ou des moyens consacrs respectivement lactivit lucrative et lactivit non lucrative). Y a-t-il une sectorisation entre le secteur lucratif et le secteur non lucratif ? Prciser les modalits pratiques de dnition de cette distinction (comptabilit distincte, affectation des ressources et des charges entre les deux secteurs) VI - Observations complmentaires Observations que vous jugerez utiles lapprciation de la situation de lorganisme au regard des articles 200 et 238 bis du code gnral des impts.

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La dlivrance des reus fiscaux

Les organismes qui peuvent dlivrer un reu doivent le faire selon un modle fix par larrt du 26 juin 2008.
Prcision : limprim nest pas fourni pas ladministration. Les organismes doivent donc soit faire imprimer leurs reus soit les reproduire par traitement de texte ou photocopies. Le reu publi par ladministration nest quun modle qui peut tre amnag par les organismes sous rserve de respecter certaines contraintes.

date du paiement : si lorganisme dlivre un seul reu pour plusieurs versements, lassociation peut porter la date de paiement la mention cumul 2009 pour lanne 2009.

Agrment des modles de reus


Les organismes ont la possibilit de demander ladministration dexaminer la conformit des reus quils dlivrent aux donateurs. Les demandes doivent tre adresses la direction des services scaux du sige de lorganisme, auprs du correspondant Associations , accompagnes : dun courrier indiquant les caractristiques de lorganisme ; dun modle de reu complt de toutes les mentions obligatoires.

Prsentation des reus


Vous disposez dun modle (document Cerfa n 11580*03, pages 9 et 10 - disponible sur www.inextenso-associations.com). Toutes les mentions gurant sur le modle doivent tre reproduites mais des amnagements peuvent y tre apports : cadre bnciaire : lorganisme a la possibilit de nindiquer que la mention qui le concerne ; objet : il doit tre aussi explicite que possible lorsquil ne peut tre directement induit de sa dsignation. Il conviendra donc, le cas chant, dindiquer le caractre de lorganisme (philanthropique, ducatif, etc.) ; adresse du donateur : celle-ci doit tre complte ; libell de la somme verse : le montant du versement doit gurer en chiffres et en lettres. Pour les reus tablis par informatique, lindication en toutes lettres nest pas exige si la somme en chiffres est encadre par des astrisques ; signature : le reu doit tre authenti par une signature lisible du prsident ou du trsorier de lorganisme ou dune personne habilite encaisser les versements. La signature peut tre imprime ou appose laide dune griffe ;

Les sanctions
Toute dlivrance irrgulire dun reu est sanctionne par larticle 1768 quater du code gnral des impts qui prvoit : une amende scale gale 25 % des sommes indment mentionnes sur ces documents ; la solidarit pour le paiement de cette amende des dirigeants de droit ou de fait si leur mauvaise foi est tablie. Il en est ainsi notamment lorsque lorganisme concern ne peut justier la nature et le montant des dpenses engages ou ne peut produire la dclaration expresse dabandon du remboursement de ces frais tablie par le bnvole.

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Lavantage fiscal pour le donateur

La loi n 2003-709 du 1er aot 2003 relative au mcnat, aux associations et aux fondations a modi lavantage scal attach aux dons.
Rgles de calcul et dclaration des rductions dimpt Organisme bnficiaire Plafond des versements pour les dons effectus en 2010 521 (513 en 2010) La fraction des dons qui excde 521 bnficie de la rduction dimpt aux autres organismes (voir ci-dessous) Taux de la rduction dimpt Justificatifs Principe Les contribuables doivent joindre leur dclaration de revenus les reus qui leur sont remis par les organismes bnficiaires de versements

Organismes daide aux personnes en difficult

75 %

Exemple Mme Ducoeur a vers 1 000 en 2010 : 1. Mme Ducoeur bnficie dun 1er montant de rduction dimpt de 391 (521 x 75 %) 2. Lexcdent de versement de 479 (1 000 521) ouvre droit un complment de 316 (479 x 66 %) 3. Le montant total de la rduction dimpt slve ainsi 707 (391 + 316) 20 % du revenu imposable La fraction des dons qui excde la limite des 20 % est reporte sur les 5 annes suivantes Dispense Les contribuables qui transmettent leur dclaration par internet nont pas adresser, sous certaines conditions, de reu.

Autres organismes

66 %

Exemple Le revenu de Monsieur Legnreux slve 30 000 . Il a vers 8 000 un organisme dintrt gnral en 2008 : 1. Le calcul du plafond de versement slve 6 000 (30 000 x 20 %) 2. Monsieur Legnreux bnficie au titre de 2008 dune rduction dimpt de 3 960 (6 000 x 66 %) 3. Monsieur Legnreux bnficie dun report de rduction dimpt sur 2009 : il slve 1 320 soit 66 % de lexcdent de versement (8 000 6 000).

Cas particulier des associations de nancement de la vie politique Les dons au prot des associations de nancement de la vie politique (cest--dire charges de recueillir des fonds en vue du nancement de la campagne dun candidat une lection) ouvrent droit une rduction dimpt gale 50 % des versements limits : - 4 600 pour les associations de nancement des campagnes lectorales ; - 7 500 pour les associations de nancement des partis politiques pris en compte dans la limite de 20 % du revenu imposable.

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Rduire son impt de solidarit sur la fortune en faisant un don

La rduction dISF pour don ou donation


Tous les redevables lISF peuvent bncier dune rduction de leur impt en cas de don un certain nombre dorganismes ou structures numrs par la loi. Il sagit : des tablissements de recherche ou denseignement suprieur ou denseignement artistique public ou privs, dintrt gnral, but non lucratif ; des fondations reconnues dutilit publique rpondant aux conditions de larticle 200 du CGI ; des fondations universitaires et fondations partenariales rpondant aux conditions de larticle 200 du CGI ; des entreprises dinsertion et des entreprises de travail temporaire dinsertion ; des associations intermdiaires ; des ateliers et chantiers dinsertion ; des entreprises adaptes ; de lAgence nationale de la recherche ; des groupements demployeurs rgis par les articles L.1253-1 et suivants du code du travail qui bncient du label GEIQ ; des associations reconnues dutilit publique ayant pour objet le nancement et laccompagnement de la cration et la reprise dentreprises.

Forme des dons


Ces dons peuvent tre raliss en numraire ou en titres cots. Ils permettent de rduire le montant de lISF hauteur de 75% du montant du don effectu, dans la limite de 45 000 par an.

Dates de versement des dons


La dclaration dISF doit tre dpose avec le versement de limpt le 15 juin de chaque anne. Les dons effectus dans le cadre du dispositif de rduction de cet impt peuvent tre raliss entre le 16 juin de lanne N-1 et le 15 juin de lanne N.

Structures de lIAE
Ce dispositif constitue un mode de nancement pour lensemble des structures de linsertion par lactivit conomique (IAE) : celui de la gnrosit publique de particuliers redevables de lISF. les entreprises dinsertion sont mentionnes larticle L.5132-5 du code du travail ; les entreprises de Travail Temporaire dInsertion sont mentionnes larticle L.5132-6 du code du travail ; les Associations Intermdiaires sont mentionnes larticle L.5132-7 du code du travail ; les Ateliers et Chantiers dInsertion sont mentionns larticle L.5132-15 du code du travail.

Remarques
La rduction ne sapplique pas aux dons aux associations (reconnues dutilit publique ou non) ainsi qu ceux effectus au prot de fondations reconnues dutilit publique pour compte dautres organismes dintrt gnral. Mais elle permet en revanche de faire bncier une structure dinsertion, ddie laccompagnement dans lemploi de personnes longtemps exclues du march du travail.

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Le mcnat et le parrainage

Attention ne pas confondre le mcnat et le parrainage (ou sponsoring)


Le mcnat est un soutien matriel sans contrepartie directe de la part du bnciaire. Le mcnat est ds lors assimilable un don. Le parrainage est un soutien matriel en vue den retirer un bnce direct. Le parrainage constitue une opration de publicit normalement imposable aux impts commerciaux mais qui peut bncier dexonrations. Lorganisme devra donc mettre une facture. Le rgime scal des dons est examiner en ce qui concerne le donateur et dautre part en ce qui concerne le donataire (organisme bnciaire du don).

de associations cultuelles ou de bienfaisance qui sont autorises recevoir des dons et legs et dtablissements publics des cultes reconnus dAlsace-Moselle ; de associations de droit local dont la mission a t reconnue dutilit publique ; dtablissements denseignement suprieur ou denseignement artistique publics ou privs but non lucratif agrs par le ministre charg du Budget ainsi que par le ministre charg de lEnseignement suprieur ou par le ministre charg de la Culture ; de la Fondation du patrimoine ; dorganismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale la prsentation au public duvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques, cinmatographiques et de cirque, la condition que les versements soient affects cette activit. Cette disposition ne sapplique pas aux organismes qui prsentent des uvres caractre pornographique ou incitant la violence (article 238-bis-1 e) ; de fonds de dotation prsentant les mmes caractristiques dintrt gnral.

Organismes bnciaires
Sont dductibles les versements effectus au prot : duvres ou dorganismes dintrt gnral ayant un caractre philanthropique, ducatif, scientique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de lenvironnement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientiques franaises (notamment quand ces versements sont faits au bnce dune fondation dentreprise, mme si cette dernire porte le nom de lentreprise fondatrice) ; dorganismes ayant pour objet exclusif de participer, par le versement daides nancires, la cration dentreprises, la reprise dentreprises en difcult et au nancement dentreprises de moins de cinquante salaris. Ces organismes doivent tre agrs par le ministre charg du Budget ; de socits ou dorganismes publics ou privs de recherche scientique ou technique agrs ; de fondations ou associations reconnues dutilit publique rpondant aux conditions xes au 1 de larticle 238 bis prcit, cest--dire celles ayant un caractre philanthropique, ducatif, scientique, etc. ;

Conditions de la dductibilit des dons par les entreprises


Ne sont dductibles au titre des dons que les seules dpenses de mcnat, tant entendu que dsormais lensemble des organismes viss larticle 238 bis du CGI peuvent associer le nom de lentreprise versante aux oprations quils ralisent. Cette mention du nom de lentreprise versante pour les oprations ralises par lorganisme relve du mcnat si elle se limite la mention du nom du donateur, quels que soient le support de la mention (logo, sigle) et la forme du nom, lexception de tout message publicitaire. Le bnce du dispositif en faveur du mcnat ne sera remis en cause que sil nexiste pas une disproportion marque entre les sommes donnes et la valorisation de la prestation rendue. Autrement dit, la somme verse par lentreprise ne peut pas tre considre comme une action de mcnat si elle correspond, de manire plus ou moins ajuste, au paiement dune prestation publicitaire assure par lassociation. Ainsi, titre de rgle pratique, sont notamment considres comme du

Le guide pratique des dons et du mcnat

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mcnat les sommes verses des associations sportives ou culturelles dintrt gnral dans le cadre dactivits se limitant une pratique en amateur. A contrario, si cette pratique conduit, mme exceptionnellement, la participation des manifestations qui, par leur importance (preuves sportives de nature professionnelle ou spectacles professionnels, par exemple), en font des supports publicitaires, les recettes perues cette occasion constituent des revenus dune activit publicitaire lucrative.

En revanche, sont imposables les dons reus par les organismes qui, en raison du caractre lucratif de leur activit, sont passibles de limpt sur les socits dans les conditions de droit commun. Si lactivit exerce ne prsente quen partie un caractre lucratif, seuls les dons qui peuvent tre considrs comme se rattachant directement lactivit lucrative de lorganisme sont comprendre parmi les produits dexploitation imposables. Au regard de la TVA Quelle que soit la situation de lorganisme donataire au regard de son assujettissement la TVA, les dons quil reoit ne sont pas passibles de cette taxe. Toutefois, en cas de dons en nature ou en prestations, lentreprise donatrice devra examiner sa situation au regard de la destination des dons et rgulariser la TVA au titre des livraisons soimme . Au regard des droits de mutation Les actes renfermant soit la dclaration par le donataire ou ses reprsentants, soit la reconnaissance judiciaire dun don manuel sont sujets au droit denregistrement des donations. La mme rgle sapplique lorsque le donataire rvle un don manuel ladministration scale (art. 757 CGI). Les dons manuels consentis aux organismes dintrt gnral mentionns larticle 200 chappent aux droits de mutation. De mme, les dons et legs consentis certains organismes dintrt gnral spciquement noncs larticle 795 du code gnral des impts sont exonrs de droits de mutation titre gratuit.

Mcnat et site internet des organismes


Les organismes peuvent faire gurer le nom des entreprises donatrices sur leur site internet dans les conditions dcrites ci-dessus, tant prcis que la mention de la prsence de lentreprise en tant que mcne doit tre explicite et quelle ne doit pas gurer sous forme de bandeaux ou bannires publicitaires. En outre, le montant du don doit, bien entendu, tre indpendant du nombre de pages vues exposant le nom du mcne. Il peut tre admis quun lien permette un accs au site internet du mcne ds lors que ce site est un site informatif qui na pas pour objet de raliser des oprations commerciales (ventes en ligne, tlchargements payants, etc.).

Montant dductible
Les dons des entreprises assujetties limpt sur le revenu ou limpt sur les socits ouvrent droit une rduction dimpt gale 60 % de leur montant, pris dans la limite de 5 pour mille du chiffre daffaires. Cette rduction dimpt est impute sur limpt d au titre de lexercice au cours duquel les dpenses ont t ralises. Lexcdent ventuel est utilis pour le paiement de limpt d au titre des cinq exercices suivant celui au titre duquel il est constat.

Modle de reu scal pour les dons des entreprises


Le formulaire CERFA peut tre utilis la fois pour les dons des particuliers mais aussi pour les dons des entreprises (les rfrences articles 200 et 238 bis du CGI y gurent).

Imposition des dons reus


Au regard de limpt sur les socits Les dons reus par les associations dont lactivit na pas un caractre lucratif nentrent pas dans le champ dapplication de limpt sur les socits.
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Tableau rcapitulatif pour les dons des entreprises Catgories dorganismes bnficiaires des dons Organismes dintrt gnral ayant un caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de lenvironnement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises. Fondation du patrimoine. Organismes agrs ayant pour objet exclusif de participer, par le versement daides financires, la cration dentreprises. Socits et organismes de recherche publics ou privs agrs. Fondations, associations reconnues dutilit publique, associations de droit local dont la mission a t reconnue dutilit publique ou des muses de France et rpondant aux conditions fixes au a) ainsi que les associations culturelles ou de bienfaisance autorises recevoir des dons et legs, tablissements publics des cultes dAlsace-Moselle. Etablissements denseignement suprieur ou denseignement artistique publics ou privs but non lucratif agrs. Organismes publics ou privs dont la gestion est dsintresse et qui ont pour activit principale la prsentation au public duvres dramatiques, lyriques, musicales, chorgraphiques et de cirque, la condition que les versements soient affects cette activit. Fondation du patrimoine ou fondation ou association qui affecte irrvocablement ces versements la Fondation du patrimoine selon le dispositif de sauvegarde, prvu larticle L.143-2-1 du code du patrimoine. Fonds de dotation : - rpondant aux conditions dintrt gnral dcrites au premier alina ci-dessus ; - qui reversent les revenus des dons et versements collects des organismes dintrt gnral ou la Fondation du patrimoine, ou une fondation ou association reconnue d'utilit publique agre par le ministre charg du Budget. Disposition du CGI concerne Limite dductibilit Taux de la rduction dimpt

Art. 238 bis-1 a)

Art. 238 bis-4 Art. 238 bis-1 d)

Art. 238 bis- 1 b)

Art. 238 bis-1 c)

5/

60%

Art. 238 bis- 1 e)

Art. 238 bis- 1 f)

Art. 238 bis- 1 g)

Le guide pratique des dons et du mcnat

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Vos contacts

Deloitte
Jean-Pierre Vercamer Associ, responsable du secteur Associations & Fondations jvercamer@deloitte.fr Tl. : +33 (0) 1 40 88 22 03 Fax : +33 (0) 1 40 88 75 55

In Extenso
Responsable National Pascal Levieux pascal.levieux@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 4 78 34 40 41 Lyon Charbonnires Responsable IEO Michle Lorillon michele.lorillon@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 4 72 43 38 74 Lyon Villeurbanne Alsace Cyrille Petit cyrille.petit@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 3 90 22 73 30 Strasbourg Anjou et Maine Loc Paul loic.paul@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 2 37 34 12 72 Chartres Aquitaine Anne Makala anne.makala@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 5 58 51 35 00 Mont de Marsan

Bretagne Arnaud Rolland arnaud.rolland@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 2 23 48 04 80 Rennes Pascal Goulaouic pascal.goulaouic@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 2 98 02 86 86 Brest Cte dAzur Christophe Veran christophe.veran@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 4 93 72 47 47 Nice Dauphin Nathalie Despert nathalie.despert@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 4 75 72 48 88 Romans-sur-Isre Savoie Olivier Faity olivier.faity@inextenso,fr Tl. : +33 (0) 4 50 88 90 16 Annecy Nord Laurent Desmyter laurent.desmyter@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 3 20 12 09 35

Ile-de-France Maryse Hamel maryse.hamel@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 1 72 29 60 37 Issy-les-Moulineaux Christian Serpaud christian.serpaud@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 1 72 29 67 89 Issy-les-Moulineaux Lorraine Pierre Giulliana pierre.giuliana@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 3 87 70 24 63 Mondelange Normandie Nicolas Courteaux nicolas.courteaux@inextenso.fr Tl. : + 33 (0) 2 33 80 27 27 Alenon Ouest-Atlantique Philippe Tesson philippe.tesson@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 2 51 80 18 00 Nantes Picardie Christophe Poinsatte christophe.poinsatte@inextenso.fr Tl. : + 33 (0) 3 44 53 96 00 Senlis Languedoc - Provence Nadia Petit Pierre Gouix pierre.gouix@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 4 90 14 36 60 Avignon Rhne-Alpes Laurent Simo laurent.simo@inextenso.fr Tl. : + 33 (0) 4 78 34 19 54 Lyon Charbonnires Val-de-Loire Valrie Rochard valrie.rochard@inextenso.fr Tl. : +33 (0) 2 47 87 48 00 Tours

Philippe Guay Associ pguay@deloitte.fr Tl. : +33 (0)1 55 61 68 81 Fax : +33 (0)1 58 37 98 02

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Scuriser et garantir pour vous permettre de mieux aider. Pour relever ce dfi, nous mobilisons toutes nos expertises et nous appuyons aussi bien sur des approches spcifiques aux organismes sans but lucratif que sur des mthodes modernes qui ont fait leurs preuves dans le secteur concurrentiel. Pour vous permettre de grer et de dvelopper votre activit en toute tranquillit. Au service des autres.

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