REF.

: RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL Me refiero a su escrito, recibido va correo electrnico, radicado con el nmero 2008- 01-194488 el 11 de septiembre del ao en curso, mediante el cual formula una consulta relacionada con la responsabilidad del revisor fiscal, a la luz del artculo 41 de la Ley 43 de 1990, en los siguientes trminos: 1. Si es, o no es responsable el revisor fiscal frente a los actos administrativos de las empresas a las cuales presta sus servicios. 2. Si la respuesta al anterior interrogante, esto es, SI ES RESPONSABLE, definir cual es el alcance de su responsabilidad. En caso contrario, es decir, si el revisor fiscal NO ES RESPONSABLE, fundamentar sta respuesta. La responsabilidad a que hace alusin es aquella de TIPO ADMINISTRATIVO O CONTRAVENCIONAL que le cabra al revisor fiscal frente a la Superintendencia de Sociedades, como consecuencia de la accin u omisin de los actos de las empresas a las cuales presta sus servicios. Al respecto, este Despacho entra a resolver sus interrogantes en el mismo orden en que fueron planteados: a.- El artculo 41 de la Ley 43 de 1990 dispone que El contador pblico en el ejercicio de las funciones de revisor fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios. (El llamado es nuestro). Del estudio de la norma antes transcrita, se desprende ntidamente que el revisor fiscal no es responsable por las actuaciones que realicen los administradores en ejercicio de sus cargos o las personas a las cuales presta sus servicios, pues como es sabido, tratndose de sociedades comerciales los actos de los administradores deben sujetarse en un todo a la ley y a los estatutos, so pena de responder solidaria e ilimitadamente de los perjuicios que por dolo o culpa ocasionen a la sociedad, a los socios o terceros (artculo 200 del Cdigo de Comercio, modificado el artculo 24 de la Ley 222 de 1995. Ahora bien, cuando el sentido de la ley es claro, no le es dable al intrprete desatender su tenor literal so pretexto de consultar su espritu, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27 del Cdigo Civil. b.- En lo atinente a la responsabilidad del revisor fiscal y dada la importancia del cargo que desempea frente a la sociedad, asociados, terceros y entidades del estado, podemos decir que el mismo est sujeto a las siguientes responsabilidades de orden civil, penal, administrativa y disciplinaria: La primera, est consagrada en el artculo 211 del Cdigo de Comercio, el cual precepta que El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o terceros por negligencia o dolo en el cumplimiento de funciones: (La negrilla por fuera del texto). La segunda, esto es la penal, est determinada en los artculos 42, 43 y 45 de la Ley 222 de 1995. En efecto, el inciso segundo del artculo 42 ibdem, prev que Los administradores y el revisor fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la sociedad, a los

socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros. (Subraya el Despacho) Por su parte, el artculo 43 ejusdem, dispone que sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de uno a seis aos, quienes a sabiendas : 1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad. 2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas. A su turno, el inciso segundo del artculo segundo del artculo 45 de la Ley 222 ya mencionada precepta que la aprobacin de las cuentas no exonera de responsabilidad a los administradores, representantes legales, contadores pblicos, empleados, asesores o revisores fiscales.

La tercera, es decir, la responsabilidad administrativa, se presenta cuando el revisor fiscal no cumpla sus funciones previstas en la ley, o las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo (artculos 214 y 216 del Cdigo de Comercio), y en tal virtud le es aplicable las sanciones administrativas a que haya lugar, V Gr. multas, suspensin del cargo o interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo, segn la gravedad de la falta, las cuales sern impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de compaas no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria (hoy Financiera) respecto de las sociedades controladas por sta (artculo 217 de la obra citada). La cuarta (responsabilidad disciplinaria), se tipifica cuando exista violacin de la tica profesional, en los casos previstos en los artculos 35 a 40 de la Ley 43 de 1990, cuya determinacin y sancin le compete a la Junta Central de Contadores, por cuanto, como es de conocimiento, el mencionado profesional de la contadura debe actuar con rectitud, honestidad, conciencia moral e independencia mental. En estas condiciones, se concluye que el revisor fiscal de una persona jurdica o natural en la cual presta sus servicios, no es responsable, se repite, de los actos administrativos y de gestin que ejecuten los administradores en ejercicio de su cargo tendientes a la consecucin del objeto social, pues tal como se observ las responsabilidades de uno y otros estn delimitadas en las disposiciones anteriormente citadas y las sanciones se aplican en forma separada, a menos que la culpa del revisor fiscal y el administrador se unan o concurran simultneamente lo que de suyo generara una responsabilidad solidaria entre ellos. En los anteriores trminos espero haber resuelto su consulta, no sin antes advertir que la misma tiene el alcance del artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. Ref. Cuando se obliga una sociedad de responsabilidad limitada a tener Revisor Fiscal. Se recibi su escrito radicado en este Despacho con el nmero 494,306-0, por medio del cual pregunta si de acuerdo con lo previsto en el pargrafo segundo del

artculo 13 de la Ley 43 de 1990, una sociedad limitada cuyo patrimonio lquido que en el ao 2000 ascendi a la suma de $279.882.734, y los ingresos en el mismo ao a la cantidad de $330.675.730, est en la obligacin de tener revisor fiscal. Para absolver su consulta resulta conveniente reproducir la norma en comento, la cual es del siguiente tenor: "Ser obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a tres mil salarios mnimos.". Como se observa, la operacin matemtica para establecer tal circunstancia, debe calcularse con base en los rubros: activo bruto (y n patrimonio lquido), e ingreso bruto del ao inmediatamente anterior, cuyos montos para determinar la obligacin en el presente ao, sern los que a continuacin se transcriben. Activos brutos: $1.300.500.000 Ingresos brutos: $4.729.200.000 As las cosas, se tiene que la sociedad no incurrira la obligacin de tener revisor fiscal por razn de sus ingresos, como quiera stos, segn dato aportado por el peticionario, resultan ampliamente inferiores al tope previsto por ley para tal efecto. Sin embargo, no es posible establecer si dicha obligacin se configurara por razn de los activos brutos de la sociedad, como quiera que el peticionario en su consulta slo se refiri al patrimonio lquido, el cual, segn los trminos de la norma en comento, no aplica como referencia para comprobarlo. En cuanto a la obligacin de presentar en medios magnticos los estados financieros, valga expresar, que en las tres las instancias en las cuales esta Superintendencia puede tener incidencia sobre las sociedades comerciales: inspeccin (art. 83 de la ley 222 de 1995), , vigilancia (Art. 84, ibdem) y control (Art. 85 de la misma ley), est facultada para solicitar, confirmar y analizar informacin sobre la situacin jurdica, contable econmica y administrativa de cualquier sociedad comercial (salvo respecto de aquellas sujetas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria), y con base en tal atribucin podr, entre otras, solicitar bajo la modalidad que considere pertinente, los estados financieros. Lo anterior quiere decir, que una sociedad en inspeccin, en principio, no estara obligada para allegar a esta Entidad los informes de fin de ejercicio con la periodicidad que corresponde a las sociedades vigiladas y controladas, pero como ya se expres, ante su requerimiento, igual tendran que acatar sus exigencias, so pena de las sanciones a que hubiere lugar (numeral 3, art. 86,m Ley 222 de 1995. Para tal fin vale aclarar, que, el artculo 84 de la Ley 222 de 1.995, adems de determinar en qu consiste la vigilancia que ejerce esta Entidad, prev que estarn sometidas a la vigilancia las sociedades que determine el Presidente de la Repblica (norma que fue desarrollada a travs del Decreto 3100 del 30 de diciembre de 1997), como aquellas que indique el superintendente cuando del anlisis de la informacin referida en el artculo 83 de la ley en comento, determine que incurre en alguna de las irregularidades determinantes para tal fin, esto es las relacionadas en el inciso segundo del ya citado artculo 84.

Luego, si la sociedad no incurre en ninguna de las causales de vigilancia, no estara obligada a allegar la informacin financiera, salvo que, como ya se expres, este Organismo en desarrollo de la funcin de inspeccin, as lo solicite expresamente. En los anteriores trminos se responde la consulta, advirtindose que el alcance de la misma es el sealado en el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. Ref : Obligatoriedad de tener Revisor Fiscal. Me refiero a su comunicacin radicada en esta Entidad con el nmero 326926, por medio de la cual manifiesta que "Despus de revisar los parmetros que exige la ley para el nombramiento de un Revisor Fiscal, la empresa al parecer no esta obligada a mantener esta (sic) cargo, por lo que nos vemos en la necesidad de solicitar este concepto con el animo de enviarlo a la Cmara de Comercio. Sobre el particular, me permito informarle que el pargrafo segundo, numeral 2 del artculo 13 de la ley 43 de 1990, ampli la cobertura del artculo 203 del Cdigo de Comercio, en lo atinente a la obligacin de tener revisor fiscal, en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a cinco mil salarios mnimos y/o ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a tres mil salarios mnimos. Por tanto es al revisor fiscal, de la sociedad, o en su defecto al contador de la misma, a quienes les corresponde, teniendo en cuenta las normas legales pertinentes, determinar si la compaa en cuestin est o no en la obligacin de tener el mencionado cargo. En los anteriores trminos se ha dado contestacin a su escrito, no sin antes manifestarle que los efectos del presente pronunciamiento son los descritos en el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. Jos Jairo Vsquez, uno de nuestros suscriptores, mediante un comentario nos dio una idea para realizar este foro de discusin. Muchos pueden pensar de manera similar que l, cuando afirman que los Revisores Fiscales deben ganar una suma similar a la del Gerente de la empresa. Sin embargo, el asunto no es tan fcil. Si el Revisor Fiscal fuera siempre Persona Natural y la empresa fuera pequea o casi mediana, podra hablarse de algo similar, pero cuando se trata de empresas medianas y grandes, el Revisor Fiscal tiene que ser un equipo, lo que quiere decir que en conjunto gana ms que el Gerente, pero en pago individual es diferente. Segn el Pronunciamiento del 21 de Junio de 2008 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, para efectos de remuneracin, sta se determina por rgano que designa al Revisor Fiscal y en el mismo momento de la eleccin, aplicando el principio de libertad contractual. La remuneracin de los Revisores Fiscales deber estar acorde con factores tales como: tiempo de dedicacin, complejidad del trabajo, tamao empresarial, requerimiento de equipos y tecnologa, responsabilidad que se asume, riesgo profesional, equipo humano necesario y sector o industria al que pertenece el ente econmico fiscalizado.

Todos estos componentes deben ser considerados por el profesional contable o la firma de contadores al fijar sus honorarios, los cuales se considera deben ascender como mnimo a tres salarios mnimos legales mensuales vigentes. Bajo los argumentos anteriores, abrimos entonces el debate