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De acordo com o princpio contbil do Custo como Base de Valor, o custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para

fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade, representa a base de valor para a contabilidade. Isto significa que todo o esforo despendido para incorporar determinado bem ao patrimnio, representar a sua valorao em termos de custo contbil.

I - Valores Integrantes do Custo O custo a ser atribudo aos insumos ou mercadorias para revenda adquiridos no mercado externo composto por todos os gastos incorridos desde a data da assinatura do contrato de cmbio (tais como fretes, comisses, seguros, impostos no recuperveis, tarifas aduaneiras, etc.), at o efetivo desembarao aduaneiro dos bens. Todos os gastos efetuados e relativos importao devem ser agregados a uma conta especfica e transitria intitulada "Importao em Andamento". Quando os bens importados (mercadorias ou matrias-primas) forem desembaraados, ser efetuado o registro no almoxarifado do importador, mediante transferncia do saldo final da conta transitria para a conta definitiva de "Estoques de Mercadorias ou Matrias-primas" no Ativo Circulante. As mercadorias e matrias-primas importadas devem ser avaliadas mediante converso da moeda estrangeira pela taxa de cmbio (valor de venda) vigente na data do desembarao aduaneiro.

As variaes cambiais passivas ocorridas at a data do desembarao aduaneiro sero registradas como custo na conta de "Importao em Andamento". A partir da data do desembarao aduaneiro devem ser registradas como despesa operacional, mediante obedincia ao princpio contbil da competncia.

II - IOF Incidente Nas Operaes de Cmbio Os impostos no recuperveis pagos por ocasio da importao de insumos ou mercadorias para revenda, devem compor o custo de aquisio a ser atribudo aos mesmos.

Contudo, em relao ao IOF incidente sobre tais operaes, a legislao do Imposto de Renda admite que, a critrio da pessoa jurdica, esse imposto (IN SRF n 131/80): a) seja considerado como acrscimo ao custo de aquisio do bem; ou b) seja registrado como despesa tributria, computada na determinao do lucro real no perodo em que ocorrer o pagamento, ou seja na liquidao do contrato de cmbio. Neste tpico veremos, passo a passo, os registros contbeis correspondentes a uma operao de importao de mercadorias e matrias-primas.

I - Pelo registro dos gastos com a obteno da Guia de Importao e a contratao de seguro:

D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS C/ MOVIMENTO (Ativo Circulante)

II - Pelo registro do preo de aquisio dos bens, constante da Fatura de Importao:

D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante)

III - Pelo reconhecimento da variao cambial antes da chegada das mercadorias ou matrias-primas:

D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante)

IV - Pelo registro dos gastos com impostos no recuperveis, taxas e servios aduaneiros incidentes sobre a operao:

D - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)

V - Pelo registro dos valores relativos ao ICMS/IPI recuperveis conforme a legislao de regncia:

D - IPI A RECUPERAR (Ativo Circulante) D - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)

VI - Pela transferncia do saldo da conta "Importao em Andamento" para a conta definitiva, em face da entrada das mercadorias/matrias-primas no estabelecimento:

D - ESTOQUE (Ativo Circulante) C - IMPORTAO EM ANDAMENTO (Ativo Circulante)

VII - Pelo reconhecimento da variao cambial sobre a dvida aps a chegada das mercadorias:

D - VARIAO MONETRIA PASSIVA (Conta de Resultado) C - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante)

VIII - Pela liquidao do contrato de cmbio:

D - FORNECEDORES ESTRANGEIROS (Passivo Circulante) C - BANCOS C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)

IX - Pela apropriao do IOF incidente sobre a liquidao do contrato de cmbio admitindo-se que a empresa tenha optado pela apropriao como despesa tributria:

D - DESPESAS TRIBUTRIAS (Conta de Resultado) C - CAIXA/BANCO C/MOVIMENTO (Ativo Circulante)