OBJETIVOS

General
Realizar un anlisis detallado a la NIA 210, que permita conocer a fondo la naturaleza y objetivo de sta norma y sus implicaciones en el trabajo de auditora.

Especficos
Evaluar aspectos generales de la NIA 210 Delimitar las responsabilidades del auditor y la direccin en el trabajo de auditora, mediante la carta de encargo Aplicar la norma en median un caso prctico para su comprensin

INTRODUCCION
El presente trabajo, es una recopilacin de los apartados de la NIA 210 Acuerdo de los Trminos del Encargo de Auditora, con la finalidad de conocer el objetivo, alcance y principales requerimientos de sta norma, que permita a los estudiantes del curso de Seminario de Auditora, analizar los conceptos fundamentales y su aplicacin en el trabajo de auditora. Derivado de los trminos bsicos, tambin se pretende con el anlisis ejemplificar la Carta de Encargo como elemento principal de que trata la norma 210.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA
Contenido
1.- Introduccin Alcance Fecha de entrada en vigor 2.- Objetivo 3.- Definiciones 4.- Requerimientos Condiciones previas a la auditora Acuerdo de los trminos del encargo de auditora Auditoras recurrentes Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo

Alcance
La NIA 210 Trata de la responsabilidad que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Esta responsabilidad incluye la determinacin de la existencia de ciertas condiciones previas a la auditora cuya responsabilidad corresponde a la direccin y cuando proceda a los responsables del gobierno de la entidad.

Fecha de Entrada en Vigor

Es aplicable para auditoras de Estados Financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2,009.

Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se acuerde la premisa sobre la que la auditora se va a realizar.

Aceptar

Continuar

Encargo Inicial

Auditora Recurrente

Premisas: La determinacin si concurren las condiciones previas a la auditora La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y la direccin acerca de los trminos del encargo

Definiciones

Condiciones previas a la auditoria

Utilizacin por la direccin de un marco de informacin financiera aceptable para la preparacin de los Estados Financieros Conformidad de la direccin con la premisa sobre la que se realiza la auditora

Referencia La Direccin

Debe interpretarse como La direccin y cuando proceda los responsables del gobierno de la entidad

Condiciones previas a la auditora

A) Determinar si el Marco de Informacin Financiera que se utilizar para la preparacin de los Estados Financieros es Aceptable 1) La preparacin de los EF de conformidad con el Marco de Informacin Financiera aplicable, as como en su caso, su presentacin fiel 2) El control interno que la direccin considere necesario para la preparacin de los EF libres de incorreccin material, debida a fraude o error 3) La necesidad de proporcionar al auditor: - Acceso a toda la informacin que tenga conocimiento la direccin y que sea relevante para la prepacin de los EF (registros, documentos) - Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin - Acceso ilimitado a las personas de la entidad, de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia

B) Obtendr confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende su responsabilidad en:

Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del encargo

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del auditor, de manera que el auditor considere que dicha limitacin lo inducir a denegar la opinin sobre los EF, el auditor no aceptar dicho encargo, salvo que las disposiciones legales y reglamentarias lo obliguen. Independencia de Criterio (Postulado II Cdigo de tica CCPA) Al expresar cualquier juicio profesional, el CPA tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. Objetividad (Seccin 100.5 Cdigo de tica de la IFAC) No permitir prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros, prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.

Otros factores que afectan la aceptacin de un encargo de auditora

Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir con la direccin. El auditor no aceptar el encargo de auditora cuando: Determine que no es aceptable el marco de informacin financiera Si no ha alcanzado el acuerdo con la direccin donde sta reconoce y comprende la responsabilidad de la preparacin de EF, el control interno de la entidad, la necesidad de proporcionar al auditor acceso a toda la informacin y personas de las cuales el auditor pueda obtener evidencia.

Acuerdo de los Trminos del Encargo de Auditora

Los trminos del encargo de auditora se harn constar en una carta de encargo u otro forma de acuerdo escrito.

Trminos del encargo de auditora que deben incluirse en la carta

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El objetivo y alcance de la auditora de EF Las responsabilidades del auditor

Las responsabilidades de la direccin

La identificacin del marco conceptual de informacin financiera aplicable para la presentacin de los EF Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informacin emitida por el auditor y una declaracin de que puedan existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado

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Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben de forma suficientemente detallada los trminos del encargo de auditora citados anteriormente, el auditor no tendr que hacerlos constar en un acuerdo escrito

Auditoras Recurrentes
En las auditoras recurrentes el auditor evaluar si las circunstancias requieren de la revisin de los trminos del encargo de auditora y si es necesario recordar a la entidad los trminos existentes del encargo de auditora.

Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora

CONSIDERACIONES

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El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe una justificacin razonable. Si, antes de finalizar la auditora se solicita al auditor que convierta dicha auditora en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinar si existe razn justificable para ello Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin acordarn y harn constar los nuevos trminos en una carta de encargo u otra forma escrita adecuada Si el auditor no puede aceptar un cambio en los trminos del encargo y la direccin no le permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor: a) Renunciar al encargo, si las disposiciones legales y reglamentarias lo permiten b) Determinar si existe obligacin de informar de tales circunstancias a los responsables del gobierno de la entidad, propietarios o autoridades reguladoras

Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo

Normas de Informacin Financiera complementadas por las disposiciones legales o reglamentarias Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de informacin financiera, el auditor determinar si existe algn conflicto entre las normas y los requerimientos adicionales. En caso de que existan conflictos el auditor discutir con la direccin, si tales requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de informacin en los Estados Financieros o si la descripcin del marco de informacin financiera aplicable en los EF puede modificarse. Si no fuera posible ninguna de las actuaciones anteriores el auditor evaluar si es necesario expresar una opinin modificada Marco de Informacin Financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias: otras cuestiones que afectan a la aceptacin Si el auditor determina que el marco de Informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto en dichas disposiciones, aceptar el encargo de auditora solo si se dan las siguientes condiciones: Que la direccin acepte revelar la informacin adicional en los EF que sea necesaria para evitar que estos induzcan a error. Que en los trminos del encargo se disponga que el informe de auditora incluya un prrafo de nfasis para llamar la atencin de los usuarios sobre las revelaciones de informacin adicional, y que, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que la opinin del auditor sobre los EF se empleen las frases expresan la imagen fiel o presentan fielmente en todos los aspectos materiales, la opinin del auditor sobre los EF no incluya dicha frase. Informe de auditoria prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias En algunos casos las disposiciones legales o reglamentarias establecen el formato o la redaccin del informe de auditoria en trminos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA, en tales casos el auditor evaluar: Si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida en la auditoria de los EF. Si una explicacin adicional en el informe de auditora podra mitigar la posible interpretacin errnea.

Si el auditor concluye que una explicacin adicional no puede mitigar la posible interpretacin errnea, el auditor no aceptar el encargo de auditora salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditora de acuerdo con dichas disposiciones no cumple las NIA, en consecuencia, el auditor no incluir en el informe de auditora mencin alguna de que la auditoria se ha realizado de conformidad con las NIA.

CASO PRCTICO EJEMPLO DE UNA CARTA DE ENCARGO Alemn, Velsquez & Asociados
Contadores Pblicos y Auditores Seores: Consejo de Administracin Alimentos Maravilla S. A Guatemala (Objetivo y alcance de la auditoria) Han solicitado ustedes que auditemos los Estados Financieros de Alimentos Maravilla S.A. que comprenden el Balance de Situacin al 31 de diciembre de 2012, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditora y comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditora con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros. (Responsabilidad del auditor) Llevaremos a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditora se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros por parte de la entidad con el fin de disear

procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditora de los estados financieros que identifiquemos durante la realizacin de la auditora. (Responsabilidad de la direccin e identificacin del marco de informacin financiera) Realizaremos la auditora partiendo de la premisa de que la direccin de Alimentos Maravilla S. A. reconoce y comprende que es responsable de: a) la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera; b) el control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error; y c) proporcionarnos: i. acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la direccin y que sea relevante para la preparacin de los estados financieros, tal como registros, documentacin y otro material; ii. informacin adicional que podamos solicitar a la direccin para los fines de la auditora; y iii. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia de auditora. (Otra informacin relevante: Honorarios y facturacin) Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. (Otra informacin relevante: Informe) El producto de nuestra revisin ser el informe de auditora que contendr la opinin sobre los estados financieros y otra informacin explicativa, as mismo les proporcionaremos una carta gerencial por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin. Es posible que la estructura y contenido del informe tengan que ser modificados en funcin de los hallazgos de nuestra auditora. (Otra informacin relevante: Manifestaciones escritas por parte de la direccin) Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos a la direccin de Alimentos Maravilla S.A. confirmacin escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atencin en relacin con la auditora.

Esperamos contar con la plena colaboracin de sus empleados durante nuestra auditora. Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditora de los Estados Financieros, incluidas nuestras respectivas responsabilidades. Atentamente,

Alemn, Velsquez & Asociados

Contadores Pblicos y Auditores Recibido y conforme, en nombre de Alimentos Maravilla S. A. Firma_______________________________________ Nombre y Cargo_______________________________________

Fecha_______________________________________

Otras cuestiones que tambin pueden incluirse en la carta de encargo

El acuerdo de la direccin de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los estados financieros y que lleguen a conocimiento de la direccin durante el periodo que media entre la fecha del informe de auditora y la fecha de publicacin de los estados financieros. (Hechos Posteriores) Acuerdos relativos a la participacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Acuerdos referidos a la participacin de auditores internos y de otros empleados de la entidad. Acuerdos que deban alcanzarse con el auditor predecesor, si lo hubiera, en el caso de un encargo inicial de auditora Cualquier limitacin de la responsabilidad del auditor, cuando exista esta posibilidad. Una referencia a cualquier otro acuerdo entre el auditor y la entidad. Cualquier obligacin de proporcionar papeles de trabajo de auditora a otras partes.

CONCLUSIONES
Despus de la NIA 200, la norma 210 representa la base para que el auditor acepte o no un encargo de auditora, al hacer el anlisis de la existencia de condiciones previas para su aceptacin. La norma 210 nos aclara las principales condiciones que el auditor debe establecer de mutuo acuerdo con la direccin de una entidad, en la cual se consignen las responsabilidades del auditor y la direccin, el objetivo y alcance de la auditora, informe, honorarios, y otros aspectos importantes que deben tenerse claros como punto de partida a la realizacin de la auditora. El auditor debe se forma un concepto sobre los requerimientos que deben cumplirse y el tratamiento a ciertas situaciones que pongan en duda su independencia de criterio o limiten su trabajo.