Systme Comptable OHADA Plan des comptes pour la comptabilisation de la TVA Par Dr Raymond MBADIFFO

Plan des comptes pour la comptabilisation de la TVA Le plan des comptes du systme comptable OHADA comporte 9 classes de comptes numrotes de 1 9. Les classes 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale alors que la classe 9 est rserve la comptabilit analytique de gestion et la comptabilit des engagements. Les classes 1 5 se rapportent aux comptes de bilan : Classe 1 : comptes de ressources durables (capitaux propres et dettes financires) ; Classe 2 : comptes de lactif immobilis (charges immobilises et immobilisations incorporelles, corporelles et financires) ; Classe 3 : comptes de stocks ; Classe 4 : comptes de tiers (crances de lactif circulant et dettes du passif circulant) ; Classe 5 : comptes de trsorerie (titres de placement, valeurs encaisser, comptes bancaires et caisse). Les composantes du rsultat sont, dune part, les classes 6 et 7 enregistrant les charges et les produits des activits ordinaires et, dautre part, la classe 8 rserve aux comptes des autres charges et des autres produits : Classe 6 : comptes de charges des activits ordinaires (charges dexploitation et charges financires) ; Classe 7 : comptes de produits des activits ordinaires (produits dexploitation et produits financiers) ; Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits (participations des travailleurs, subventions dquilibre, etc.). La comptabilit des engagements et Comptabilit analytique de gestion : La classe 9 a t rserve aux oprations de la comptabilit des engagements et la comptabilit analytique de gestion. Structure des comptes du Systme Comptable OHADA La codification du Systme Comptable OHADA est amnage de sorte tablir des constantes et des paralllismes susceptibles d'aider mmoriser et comprendre les comptes. Le premier et le dernier chiffre du code d'un compte peuvent avoir une signification particulire. Rle du premier chiffre Le numro de chacune des classes 1 9 constitue le premier chiffre des numros de la classe considre. Les chiffres occupant les autres positions au sein de la codification caractrisent, de la gauche vers la droite, les niveaux d'affinement plus dvelopps relatifs aux comptes principaux, sous-comptes et comptes divisionnaires. Le numro d'un compte divisionnaire commence toujours par celui du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision. Par exemple : 443- Etat, TVA facture est un sous compte du compte 44- Etat et collectivits publiques Rle de la terminaison 9 dans les comptes deux chiffres 1

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Dans les comptes de bilan, la terminaison 9 dans les comptes deux chiffres a pour rle d'identifier les dprciations provisionnes des classes correspondantes. Par exemples : 19 - Provisions financires pour risques et charges , 39 - Dprciations des stocks . La terminaison 9 joue un rle similaire dans les comptes de gestion relevant des classes 6 et 7 dans la mesure o elle se rapporte aux oprations concernant les provisions. Rle de toute terminaison 9 dans les comptes trois chiffres et plus. Le chiffre 9 en troisime ou quatrime position annonce, tant pour ce qui concerne les comptes du bilan que les comptes de gestion, le solde invers des oprations par rapport : aux oprations couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur et classes dans les subdivisions se terminant par 1 8. Par exemples : le compte 441- Etat, TVA due a un solde crditeur alors que le compte 449- Etat, crdit de TVA a un solde dbiteur, le compte 4431- Etat, TVA facture sur ventes a un solde crditeur alors que le compte 4439- Etat, TVA facture retenue la source a un solde dbiteur; la nature des comptes de la catgorie. Par exemples : les comptes 4431, 4432, 4434, 4435 ont chacun un solde crditeur alors que le compte 4439 a un solde dbiteur, les comptes 6041, 6042, 6043, 6044, 6045, 6046, 6047 ont chacun un solde dbiteur alors que le compte 6049 a une solde crditeur. La codification du Systme comptable OHADA fait cependant exception cette rgle en ce qui concerne les comptes de la classe 2. Rle de la terminaison 8 dans les comptes trois chiffres et plus. Le chiffre 8 en troisime ou quatrime position annonce les oprations autres que celles prvues dans les comptes du mme niveau et dont la terminaison va de 1 7. Par exemples : Le compte 2238- Autres terrains btis qui est sous-compte de 223Terrains btis , le compte 3358- Autres emballages qui est sous-compte de 335Emballages Aucune signification particulire n'est attache au zro en tant que terminaison place en troisime ou quatrime position dans la codification propre au Systme comptable OHADA. A- Comptabilisation de la TVA La comptabilisation de la TVA se fait sur la base des pices comptables. 1- Pices comptables relatives la TVA Dans lentreprise, les oprations relatives la TVA sont matrialises par des pices comptables tablies suivant le schma du mcanisme de cet impt. 2

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Pices comptables relatives la TVA collecte Les oprations qui gnrent la TVA collecte peuvent tre constates par les pices comptables suivantes : les bons de livraison tablis dans lintention de vendre ; les dclarations spciales de livraison soi-mme ; les factures de ventes des biens ; les factures de ventes des prestations de services ; les bordereaux douaniers de taxation ; les actes de subvention dexploitation ou dquilibre ; les actes de cession dimmobilisations ; les contrats avec les prestataires domicilis ltranger. Pices comptables relatives la TVA rcuprable Les oprations qui gnrent la TVA rcuprable peuvent tre constates par les pices comptables suivantes : les factures dachats de biens ; les factures dachats des prestations de services ; les dclarations spciales de livraison soi-mme ; les dclarations de mise la consommation ; les actes de cession dimmobilisations ; les contrats avec les prestataires domicilis ltrange ; les factures de ventes demeures impayes ; les factures davoir-client. Pices comptables relatives aux rgularisations de la TVA Les oprations de rgularisation de la TVA peuvent tre constates par les pices comptables suivantes : les bons de livraison dans le cadre des jeux promotionnels et des dons; les actes de constat davaries ; les actes de constat de mise au rebut; les actes relatifs aux abandons des crances ; les actes relatifs aux ventes ou aux services qui ont t par la suite rsilis ou annuls; les actes constatant lincapacit de payer les dettes. Pices comptables relatives la TVA dcaisse et le crdit de TVA La TVA dcaisse et le crdit de TVA peuvent tre constats par les pices comptables suivantes : les dclarations; les titres de crances ; les quittances de paiement.

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2- Comptes relatives la TVA Comptes relatives la TVA collecte Dans le plan des comptes OHADA, les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation de la TVA collecte sont : 4431 - TVA facture sur ventes : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de ventes de biens ; Nous recommandons : 44311- TVA facture sur ventes livres : ce compte enregistre la TVA collecte sur les ventes dj livres; 44312- TVA facture sur ventes non livres : ce compte enregistre la TVA collecte sur les ventes non encore livres ; 4432- TVA facture sur prestations de services : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de ventes de prestations de services ; Nous recommandons : 44321- TVA facture sur prestations de services encaisses : ce compte enregistre la TVA collecte sur les services non rgles ou non accomplies ; 44322- TVA facture sur prestations de services non encaisses : ce compte enregistre la TVA collecte sur les services rgles ou accomplies ; 4433- TVA facture sur travaux : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de travaux immobiliers ; Nous recommandons : 44331- TVA facture sur travaux encaisss : ce compte enregistre la TVA collecte sur les travaux non rgls ou excuts; 44332- TVA facture sur travaux non encaisss : ce compte enregistre la TVA collecte sur les travaux rgls ou excuts; 4434- TVA facture sur production livre soi-mme : ce compte enregistre la TVA gnre par lautoconsommation imposable ; 4435- TVA sur factures tablir : ce compte enregistre la TVA gnre par les livraisons de biens; 4438- TVA collecte sur diverses oprations : ce compte enregistre la TVA gnre par des oprations diverses. Nous citerons par exemple : la cession des immobilisations corporelles meubles. 4439- TVA facture retenue la source : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures de ventes mais retenue la source par le client. Comptes relatives la TVA dcaisser ou le crdit de TVA Dans le plan des comptes OHADA, les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation de la TVA collecte sont : 4441- Etat, TVA due : ce compte enregistre le montant de la TVA dcaisser par lentreprise. . 4449- Etat, crdit de TVA reporter : ce compte enregistre le crdit dimpt qui rsulte de la diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible. Comptes relatives la TVA rcuprable Dans le plan des comptes OHADA, les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation de la TVA rcuprable sont : 4

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4451 - TVA rcuprable sur immobilisations : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures dachats des biens destins servir de faon durable lactivit de lentreprise; 4452- TVA rcuprables sur achats : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures dachats des marchandises (destines la revente) ou des matires et fournitures qui se consomment au premier usage; 4453- TVA rcuprable sur transport : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures dachats de services de transport; 4454- TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges : ce compte enregistre la TVA qui figure sur les factures dachats de prestations de services et de travaux immobiliers; 4455- TVA rcuprable sur factures non parvenues : ce compte enregistre la TVA gnre par les oprations dachats comptabilises en charge payer. Cette TVA se comptabilise sur la base des bons de commande, des devis ou tous autres documents; 4457- TVA rcuprable sur achats rgulariser : ce compte enregistre la TVA qui est gnre par les oprations dachats mais qui ne remplit pas encore les conditions de dductibilit; 4458- TVA rcuprable gnre par diverses oprations : ce compte enregistre la TVA gnre par des oprations diverses. Par exemple lorsque certains vnements remettent en cause la TVA collecte et dcaisse, cette TVA qui devient rcuprable est enregistre dans ce compte. Comptes relatives aux rgularisations de la TVA Dans le plan des comptes OHADA, le compte qui peut tre utilis pour les rgularisations de la TVA est : 4428- Etat, autre impts et taxes : ce compte peut tre utilis pour lenregistrement des impositions supplmentaires et des pnalits engendres par un contrle fiscal des oprations qui gnrent la TVA; 3- Comptes qui contribuent la comptabilisation de la TVA Dans le plan des comptes OHADA, les comptes suivants peuvent tre utiliss pour la comptabilisation des oprations qui gnrent la TVA : 21 Immobilisations incorporelles : ce compte enregistre la valeur des actifs immatriels qui figurent sur les factures dachats des biens dutilisation durable sans substance physique; 22 Terrains : ce compte enregistre la valeur des terrains qui figurent sur les factures dachats des biens immeubles dutilisation durable; 23 Btiments : ce compte enregistre la valeur des constructions qui figurent sur les factures dachats des biens immeubles dutilisation durable; 24 Matriels : ce compte enregistre la valeur des quipements et objets qui figurent sur les factures dachats des biens meubles dutilisation durable; 31 Stocks de marchandises : ce compte enregistre la valeur des stocks de marchandises qui figurent sur les fiches dinventaire; 32 Stocks de matires premires et fournitures lies : ce compte enregistre la valeur des stocks de objets et substances qui figurent sur les fiches dinventaire; 33 Stocks des autres approvisionnements : ce compte enregistre la valeur des stocks de matires demballage et de protection qui figurent sur les fiches dinventaire; 5

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36 Stocks de produits finis : ce compte enregistre la valeur des produits fabriqus, stocks et qui peuvent dj tre utiliss; 37 Stocks de produits intermdiaires et rsiduels : ce compte enregistre la valeur des produits semi-finis, fabriqus et stocks, qui doivent encore subir des modifications avant dtre utiliss; 401 Fournisseurs, Dettes en compte : ce compte enregistre le montant des dettes lies l'acquisition de biens ou de services et en rapport avec lactivit ordinaire de lentreprise; 402 Fournisseurs, Effets payer : ce compte enregistre les effets de commerce qui sont des titres ngociables qui constatent les sommes dues par lentreprise aux fournisseurs. Ces titres serviront au rglement des dettes court terme contractes par lentreprise dans le cadre de ses activits ordinaires ; 408 Fournisseurs, Factures non parvenues : ce compte enregistre la valeur des biens ou des services dont la fourniture ou la prestation est dj intervenue mais pour lesquelles la facture du fournisseur n'est pas encore parvenue ; 411 Clients : ce compte enregistre le montant des crances lies la vente de biens ou de services et en rapport avec lactivit ordinaire de lentreprise; 412 Clients, Effets recevoir : ce compte enregistre les effets de commerce qui sont des titres ngociables qui constatent les sommes dues lentreprise par les clients qui achtent des biens ou des services crdit. Ces titres serviront au recouvrement des crances court terme accordes par lentreprise dans le cadre de ses activits ordinaires; 414 Crances sur cessions dimmobilisations : ce compte enregistre le montant des crances lies la cession des lments dactif. Ces crances court terme sont accordes, aux tiers, par lentreprise dans le cadre des oprations hors activits ordinaires; 415 Clients, Effets escompts non chus : ce compte enregistre les effets de commerce, escompts auprs des banques, qui ne sont pas arrivs chance mais dont l'entreprise est responsable (jusqu' leur encaissement par les banques); 4428 Autres impts et taxes : ce compte enregistre : soit les dettes fiscales dues par lentreprise, soit les crances de lentreprise sur le trsor public; 481 Fournisseurs dinvestissements : ce compte enregistre le montant des dettes lies lacquisition des lments dactif. Ces dettes court terme sont accordes, par les tiers, lentreprise dans le cadre des oprations hors activits ordinaires; 52 Banque : ce compte enregistre le montant des liquidits, de lentreprise, disponibles sur son compte bancaire; 57 Caisse : ce compte enregistre le montant des liquidits, de lentreprise, disponibles dans sa caisse; 601- Achats de marchandises : ce compte enregistre le montant hors taxes des marchandises qui figurent sur les factures dachats des biens destines la revente ; 602 Achats de matires premires et fournitures lies : ce compte enregistre le montant hors taxes des objets et substances qui figurent sur les factures dachats des biens qui se consomment au premier usage; 605- Autres achats : ce compte enregistre le montant hors taxes des divers biens et services achets par lentreprise; 61- Transport : ce compte enregistre le montant hors taxes des services de transport achets par lentreprise; 62- Services extrieurs A et 63- Services extrieurs B : ces comptes enregistrent le montant hors taxes des prestations de services et des travaux immobiliers achets par lentreprise; 64- Impts et taxes : ce compte enregistre les impts et taxes supports lentreprise; 6582- Dons et libralits : ce compte enregistre le montant des biens livrs ou des services accomplis gratuitement aux tiers, par lentreprise; 6

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6588- Autres charges : ce compte enregistre la TVA qui devient un complment du cot dachat ou du cot de production et les pertes charges diverses dune manire gnrale; 701- Ventes de marchandises : ce compte enregistre le montant hors taxes, des marchandises vendues, qui figurent sur les factures de ventes; 702- Ventes de produits finis : ce compte enregistre le montant hors taxes, des produits finis vendus, qui figurent sur les factures de ventes ; 703- Ventes de produits intermdiaires : ce compte enregistre le montant hors taxes, des produits intermdiaires, qui figurent sur les factures de ventes ; 704- Ventes de produits rsiduels : ce compte enregistre le montant hors taxes, des produits rsiduels, qui figurent sur les factures de ventes ; 705- Travaux facturs : ce compte enregistre le montant hors taxes des travaux facturs par lentreprise; 706- Services vendus : ce compte enregistre le montant hors taxes des services vendus par lentreprise; 707- Produits accessoires : ce compte enregistre le montant hors taxes des recettes provenant des activits secondaires de lentreprise; 81- Valeur comptable des cessions immobilisations : ce compte enregistre la valeur dentre des lments, de l'actif immobilis, sortis du patrimoine de lentreprise; 82- Produits des cessions immobilisations : ce compte enregistre le produit net de la cession des lments, de l'actif immobilis, sortis du patrimoine de lentreprise; 83- Charges hors activits ordinaires : ce compte enregistre les charges non rcurrentes lies aux oprations qui ne cadrent pas avec lobjet social de lentreprise; 84- Produits hors activits ordinaires : ce compte enregistre les charges non rcurrentes lies aux oprations qui ne cadrent pas avec lobjet social de lentreprise; 85- Dotations hors activits ordinaires : ce compte enregistre les dotations aux amortissements des lments, de l'actif immobilis, sortis du patrimoine de lentreprise;