DPC 13 - CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO

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INTRODUCCION Esta Declaracin trata de la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los constructores. Para los fines de esta Declaracin, un contrato de construccin es aquel relativo a la construccin de un activo o de una combinacin de activos que conjuntamente constituyen un solo proyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la construccin de desarrollos inmobiliarios, puentes, presas, barcos, edificios y equipos y otros similares. El aspecto que caracteriza a los contratos de construccin cubiertos por esta Declaracin es el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminacin de la actividad comprenden ejercicios econmicos diferentes. La duracin especfica de la ejecucin del contrato no se usa como un aspecto distintivo de un contrato de construccin. Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del rea de esta Declaracin hasta el grado en que se relacionan directamente con el contrato de construccin de un activo. Como ejemplo de tales contratos de construccin de servicios se encuentran los contratos para los servicios de direccin, diseo y ejecucin de proyectos y para servicios de ingeniera tcnica relacionados con la construccin de tales activos. EXPLICACION El principal problema relativo a la contabilizacin de los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios econmicos a travs del tiempo de duracin del contrato. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS E INGRESOS DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION Los dos mtodos de contabilizacin de contratos que generalmente usan los contratistas son el mtodo-"porcentaje de avance" y el mtodo "contrato terminado". Bajo el mtodo porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a medida que se adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la base para registrarla utilidad que puede atribuirse a la proporcin del contrato terminado. Bajo el mtodo contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato est totalmente o prcticamente terminado; esto es, cuando slo queda por ejecutar una parte nfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantas. Los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado. En ambos mtodos, se registran provisiones para prdidas hasta el estado de avance al que haya llegado el contrato. Adems, usualmente se registran provisiones para prdidas sobre el resto del contrato.

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DPC 13 - CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO 10. Puede ser necesario para fines de contabilidad, combinar contratos celebrados con un solo cliente o combinar contratos hechos con varios clientes, si tales contratos son negociados como un paquete o si cubren varios proyectos. Contrariamente, si un contrato cubre varios proyectos y los costos e ingresos de tales proyectos individuales pueden identificarse dentro de las condiciones del contrato en conjunto, cada uno de esos proyectos puede tratarse como equivalente a un contrato separado. Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan usualmente como gastos del perodo en que se incurren. Sin embargo, si los costos atribuibles a la obtencin del contrato pueden identificarse separadamente y existe una clara indicacin que el contrato ser celebrado, pueden tratarse como costos aplicables al contrato y diferirse. Los costos atribuibles a un contrato incluyen los que se esperan erogar en garanta de la obra, para los cuales deben hacerse las provisiones, cuando puedan estimarse con exactitud razonable. Los gastos generales de administracin y ventas, de financiamiento y los costos de investigacin y desarrollo relativos a las actividades generales de la empresa, usualmente se excluyen de los costos acumulables a un contrato porque no se relacionan con el trabajo para que un contrato especifico llegue a su etapa actual de terminacin, Sin embargo, cuando estos costos son atribuibles a un contrato en particular, se les incluye como parte de los costos acumulados al contrato. Los costos de depreciacin debern corresponder a equipos realmente utilizados en la ejecucin de la obra. METODO PORCENTAJE DE AVANCE Conforme al mtodo porcentaje de avance, los ingresos se reconocen como base a la etapa de ejecucin del contrato al final de cada ejercicio. La ventaja de reconocer los ingresos por este mtodo, es que refleja la utilidad en el ejercicio durante el cual se llev a cabo la actividad generadora de la misma. Los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos que se reconocen pueden calcularse de acuerdo al siguiente orden de preferencia: a. Por medicin del trabajo terminado. b. Calculando la proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los costos totales (estimados) del contrato. c. Por una combinacin de los procedimientos anteriores. Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance y por lo tanto no pueden tratarse como un equivalente de los ingresos devengados. Estos montos debern acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturacin Anticipada en Obras no Terminadas", hasta el total finiquito de la obra. Los gastos de fabricacin y los costos directos deben debitarse a una cuenta de activo similar a "Costos de Construccin en Proceso", hasta la terminacin del contrato. La utilidad bruta estimada devengada en cada ejercicio se registra mediante un cargo a una cuenta similar a "Costos de Construcciones en Proceso" y un abono a una cuenta de resultados similar a "Utilidad Bruta Realizada en Obras no Terminadas".

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DPC 13 - CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO 18. Si el porcentaje de avance se calcula por la proporcin existente entre los costos incurridos y los costos totales del contrato segn la ms reciente informacin, deben hacerse los ajustes necesarios para incluir slo aquellos costos que reflejan el trabajo ejecutado. Las siguientes son partidas que pueden requerir ajustes: a. Los costos de materiales comprados para el contrato, pero que no han sido instalados o usados durante la ejecucin del contrato, y b. Pagos por anticipos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad de trabajo ya ejecutado. La aplicacin del mtodo porcentaje de avance puede adaptarse, solamente si el resultado del contrato puede estimarse de manera confiable. Este grado de confiabilidad se proporcionara slo si se satisfacen las siguientes condiciones: a. Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato, b. Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecucin a la fecha de los estados financieros, pueden estimarse de modo confiable, y c. Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse claramente, para que se puedan comparar con las estimaciones previas. METODO CONTRATO TERMINADO La ventaja del mtodo contrato terminado se basa en los resultados determinados al concluirse total o substancialmente la ejecucin del contrato, en lugar de estimaciones que puedan necesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos o posibles prdidas. El riesgo de reconocer utilidades que puedan no haber sido devengadas se reduce al mnimo. La principal desventaja del mtodo contrato terminado es que las utilidades reportadas peridicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos durante el perodo. Por ejemplo, cuando en un ejercicio econmico se terminan algunos contratos importantes pero en el ejercicio anterior no se concluy ninguno, y tampoco habrn terminaciones en el ejercicio posterior el nivel de utilidades reportadas ser errneo, a pesar que la actividad en los contratos haya sido relativamente constante a travs de esos ejercicios. An cuando se terminen numerosos contratos en cada ejercicio y la utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuo intervalo de retraso entre el ejercicio en que se ejecuta el trabajo y aquel en que se da reconocimiento a los ingresos respectivos. La obra Los gastos de fabricacin y los costos directos deben cargarse a una cuenta de activo similar a "Costos de Construcciones en Proceso. Las facturaciones valuaciones) enviadas a los clientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturacin Anticipada en Obras no Terminadas", ambas cuentas se cancelarn al finiquitarse la obra. SELECCION DEL METODO La seleccin del mtodo para contabilizar un contrato de construccin depende del punto de vista tomado por el contratista en relacin con las incertidumbres inherentes a las estimaciones de costo e ingresos del contrato. Es preferible, cuando puedan hacerse estimaciones confiables, la utilizacin del mtodo porcentaje de avance.

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DPC 13 - CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO 24. Cuando un contratista usa un mtodo para un contrato en particular, todos los otros contratos que renan las mismos o similares condiciones debern contabilizarse por igual mtodo. El mtodo de contabilizacin elegido por el contratista y los criterios adoptados al seleccionare se mtodo representan una poltica de contabilidad que se aplica consistentemente. RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS Cuando las estimaciones actuales de los contratos e ingresos totales de un contrato indican una prdida, deber reconocerse el total estimado de la prdida del contrato en el ejercicio en que se determine, sin importar el monto del trabajo ejecutado, de acuerdo al siguiente procedimiento: a. Los costos estimados para la total terminacin del contrato se suman a los costos registrados hasta la fecha, para estimar el total de los costos del contrato. b. Los cobros futuros adicionales se suman a los anticipas ya recibidos, para calcular el ingreso total por el contrato. c. La prdida total en el contrato es igual a: a) menos b). RECLAMACIONES Y VARIACIONES EN EL MONTO DEL CONTRATO Los incrementos aprobados por el cliente en el monto del contrato, originados por variaciones en el trabajo contratado o por aplicacin de las clusulas de reajustabilidad, se registran como ingresos en los estados financieros solamente en las circunstancias y hasta el grado en que el contratista tenga evidencia de la aceptabilidad del monto de la variacin o reclamacin. Las reclamaciones o sanciones pagaderas por el contratista que provengan de demoras para terminar el trabajo o de otras causas, deben ser reconocidas en los estados financieros como costos atribuibles al contrato. PRESENTACION Y REVELACIONES En los balances generales de fechas intermedias, se clasifica como un activo circulante el excedente de la cuenta "Costos de Construccin en Proceso" sobre el saldo que presente la cuenta "Facturacin Anticipada en Obras no Terminadas"; en caso contrario, el saldo acreedor neto se clasifica como pasivo a corto plazo. En los Estados Financieros debe revelarse: a. El mtodo de reconocimiento del ingreso (Ver prrafo 11 de la DPC 6) b. La base sobre la cual se clasifican los activos como circulantes o no circulantes. c. Los aspectos de cualquier revisin de las estimaciones, los atrasos en contratos no terminados y los detalles correspondientes a las cuentas por cobrar (facturados o no facturados, vencimientos, tasas de inters y convenios en cuanto a retenciones). d. Moneda en la cual estn denominados. El cambio de la poltica de contabilidad para los contratos de construccin, requiere que se revele el efecto del cambio incluyendo su monto, as como las razones para su cambio.

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DPC 13 - CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO 32. La informacin financiera preparada de acuerdo a la presente Declaracin, debe satisfacer las normas establecidas en la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC 10) y sus boletines de actualizacin. VIGENCIA Las disposiciones de esta Declaracin entrarn en vigencia para los ejercicios econmicos que se inicien a partir del 30 de Septiembre de 1995. El proyecto original que sirvi de base para esta Declaracin, fue preparado por el Instituto de Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Mrida.

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