NIC 36 - DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS

Antecedente: Esta Norma Internacional De contabilidad remplaza a la norma emitida en el ao 1998. Vigencia: Para el IASB: A partir del 31 de marzo del 2004 sobre toda las adquisiciones de plusvala adquirida y activos intangibles mediante fusiones. Y para los dems activos, cuyos periodos anuales sea a partir del 1 de marzo del 2004 Para el Per: A partir del 01 de enero del 2006 Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se calificara como deteriorado, y la Norma exige que la empresa reconozca contablemente la correspondiente prdida del valor por deterioro. En la Norma tambin se especifica cundo la empresa debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada informacin referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioro de valor. En otros trminos asegurar que una empresa tenga valuados sus activos por un importe no mayor a su valor recuperable

Fuera del Alcance: Inventarios (NIC 2) Activos en construccin (NIC 11) Activos por impuestos diferidos( NIC 12) Activos provenientes de beneficios a los empleado( NIC 19) Activos financieros (En el alcance de la NIIF 9) Propiedad inmobiliaria para inversin, cuando utiliza el mtodo de valor razonable ( NIC 40) Activos biolgicos que vayan a valor razonable menos costos hasta el punto de ventas ( NIC 41) Costo de adquisicin diferidos y activos intangibles, derivados de los derechos contractuales de un asegurador en un contrato de seguro (NIC 4) Activos no corrientes ( o grupo de elementos) clasificados como destinados a ventas ( NIIF 5)
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Aplicable: Esta Norma es de aplicacin a loa activos financieros clasificados como: Entidades subsidiarias (NIIF 10) Entidades Asociados (NIC 28) Negocios conjuntos (NIIF 11)

Definiciones de trminos Vista en esta norma: a) Unidad generadora de efectivo: Esta dada por el grupo ms pequeo de activos identificables que genera ingresos de efectivo a favor de la empresa, independientemente de las provistas por otros activos o grupos de activos que posea la empresa. b) Perdida por deterior de valor: Es el exceso del valor en libros de un activo o UGE, respecto a su importe recuperable c) Importe Recuperable: Es el mayor monto entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso para un activo o UGE d) Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a largo de su vida til e) Vida til: -

El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad

f) Valor razonable: Importe por el cual puede intercambiarse un activo entre parte bien informadas en una transaccin libre

g) Precio de venta neto: Importe que se puede obtener por la venta de un activo entre partes bien informada en una transaccin libre, menos los costes de enajenacin h) Valor en uso: Valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener mediante uso del activo y su enajenacin al final de su vida til

Identificacin de un activo que podra estar deteriorado Determinacin del importe recuperable para los activos o UGE por los cuales existen indicios de deterior de valor (Prrafo 8 y 9) Cuando el importe en libros de un activo o UGE excede a su importe recuperable, el activo se ha deteriorado. La NIC 36 requiere que la empresa realice un anlisis a la fecha de cada balance general. Determinar si existen indicios de que algn activo se ha deteriorado, considerando como mnimo las fuentes internas y externas de informacin que seala la propia NIC 36. De encontrarse en uno de los supuestos de deterioro, la empresa se encuentra obligada a determinar el importe recuperable para el activo. Identificacin de un activo intangible Determinacin anual obligatoria del importe recuperable para activos intangibles independientemente a presentar indicios de deterior en su valor. La NIC 36 requiere de manera obligatoria que la empresa compruebe anualmente el importe recuperable para los siguiente activos intangibles. De un activo intangible con una vida til indefinida. De un activo intangible que no est disponible todava para su uso. De la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios que se ha sometido a una comprobacin de deterioro anualmente.

Detalle desde el marco tcnico de identificacin de un activo intangible (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.

Fuentes externas de informacin: Cada del valor de mercado, cambios adversos en el entorno que hacen efecto en la empresa, aumento en las tasas de inters valor en libros mayores al valor de las acciones en circulacin por su cotizacin. Fuentes Internas de informacin: Criterios o fuentes internas a tomar en cuenta para determinar deterioros de valor (prrafo 12) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar cambios significativos, como: Activo este ocioso, planes de interrupcin o reestructuracin de la operacin al que pertenece el activo Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Medicin del importe recuperable: Circunstancia en la cual no resulta necesario el clculo del importe recuperable (prrafo 19-23) Si el valor razonable menos los costos de vender o el valor de uso exceden al valor en libros del activo, no es necesarios determinar el importe recuperable

Si el valor razonable menos los costos de vender es indeterminable, por ausencia de un mercado activo, entonces el valor recuperable se puede tomar igual al valor de uso Si el valor de uso no excede significativamente a su valor razonable menos los costos de vender, este ltimo se considerara como importe recuperable Detalle desde el marco tcnico de Medicin del importe recuperable Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor. Importe recuperable Es el mayor monto entre el valor razonable menos los costos de ventas y el valor de uso para un activo o UGE. Valor razonable menos los costos de venta En definicin es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va. Valor De Uso Paso para estimar el valor de uso de un activo. La NIC 36 requiere: Estimar los flujos de entrada y salida de efectivo futuros que provienen del uso continuo del activo y de su venta o disposicin por otra va. Y Aplicar las tasas de descuento apropiadas para estos flujos de efectivo futuros.

En definicin el valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:

(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo; (d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. Medicin del importe recuperable de un activo intangible con una vida til indefinida El prrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una vida til indefinida, mediante la comparacin de su importe en libros con su importe recuperable, con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante, podran emplearse los clculos recientes ms detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realiz el clculo ms reciente del importe recuperable; (b) que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y (c) que basndose en un anlisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectu el clculo ms reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota.

Unidades generadoras de efectivo Cuando no puedo asignarle flujo de fondos a un activo debo considerar la unidad generadora de efectivo. Es el grupo identificable de activos ms reducido que genera flujos de efectivo independientes de los flujos de efectivo generados por otros activos o grupos de activos. Ejemplos de la NIC: compaa de mnibus. Cuando no se pueda determinar el valor recuperable de un activo individualmente y ste pertenece a una unidad generadora de efectivo, se deber determinar el valor recuperable de sta ltima para compararlo con el valor contable

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn: (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y (c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til. Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: (a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o (b) la mejora o aumento del desempeo el activo.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
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(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.

Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor (prrafo 104) El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor. La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvala comprada o los activos comunes de la entidad) si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades);y (b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Sin embargo, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo de la cantidad mayor de: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c) cero.

El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad (o grupo de unidades). Plusvala comprada Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.

CASO PRCTICO La empresa EQUIPOS SA. Construyo una maquinaria para fabricar productos qumicos MQ 1, la misma que funciona con petrleo, y se ha utilizado por 6 aos, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre de 2012 de s/ 40,000, cuya vida til ha sido estimada hasta el ao 2017. Debido a los costos incurrido en el proceso de produccin de las materia primas importadas, el costo de los productos qumicos, han sufrido un alza de precio, por cuanto la empresa se ha visto en la necesidad de adquirir una maquinaria moderna que fun ciona con gas natural MQ 2. Durante los cuatro aos restantes de la maquina fabricada por la empresa, ser utilizada solo cuando exceda la capacidad productiva de la maquina nueva, en este sentido, los beneficios econmicos esperados por el uso de la mencionada maquina MQ 1 van a disminuir. La empresa requiere determinara la desvalorizacin de la maquina MQ 1, para ello se contrato a TASACIONES SA, a fin de determinar el valor razonable de la maquina.

Solucin 1 Determinamos el valor razonable (valor de venta) menos los costos de venta: Segn tasacin tenemos que el valor de mercado es: s/ 30,000. Adems se ha calculado los gastos de vender asciende a S/3,000 lo cual significa que: Valor razonable Costo de ventas = 30,000-3,000 Importe recuperable = 27,000

2. Determinar el deterioro del valor del activo Valor en libro: Valor razonable menos los costos de ventas: Deterioro del valor: 40,000 27,000 13,000

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3. registro contable COD CUENTA Valuacin de activos y provisiones Desvalorizacin inmovilizado DEBE HABER

68 36 31/12/12 Por el reconocimiento del deterioro del valor de la maquina

13,000 de activo 13,000

Gastos de administracin Gastos de 92 ventas Cargas cubiertas por 78 provisiones 31/12/12 Por el destino de la prdida del deterioro 91

13,000

13,000

4. el valor en libros de la maquinaria segn el mtodo de costo es: DETALLE Costo fabricacin IMPORTE de 100,000

()Depreciacin acumulada (60,000) (- )Deterioro de valor (13,000) VALOR NETO 27,000

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