Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educacin Superior Universidad Politcnica Territorial Andrs Eloy

Blanco Barquisimeto, Estado Lara

Bachilleres: Rosmary Villanueva C.I. 19.164.113 Elbia Rivero C.I. 18.811.052 Seccin: Contadura CO-4142 Profe: Neviw bravo

Definicin de Contabilidad La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Definicin de Auditoria Es un examen profesional y revisin de los registros, los procedimientos y las transacciones financieras de una organizacin, hechas por especialistas involucrados en la preparacin de esos informes. Con base en este examen, en su informe los auditores dan una opinin independiente de la organizacin de su posicin financiera, si los procedimientos y los controles apropiados se han seguido, y si los otros criterios han estado satisfechos en el desembolso de fondos. Una revisin interna, conducida por empleados de la compaa, donde se prueba la suficiencia de los procedimientos y sistemas de contabilidad para determinar si la corporacin encuentra sus responsabilidades a empleados y sociedad. Es la revisin independiente de alguna o algunas actividades, funciones especficas, resultados u operaciones de una entidad administrativa, realizada por un profesional de la auditora, con el propsito de evaluar su correcta realizacin y, con base en ese anlisis, poder emitir una opinin autorizada sobre la razonabilidad de sus resultados y el cumplimiento de sus operaciones. Importancia de la auditoria La importancia de la auditoria radica en que, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa. Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un Contador pblico auditor. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. Diferencias entre Auditoria y Contabilidad Muchos usuarios de estados financieros y miembros del pblico en general confunden la auditoria con la contabilidad. La confusin se debe a que la mayor parte de la auditoria, por lo general, est relacionada con la informacin contable, y muchos auditores son expertos en asuntos contables. La confusin se incrementa cuando se le da el ttulo de contador pblico certificado a algunos individuos que realizan auditorias. La contabilidad es el registro, clasificacin y sumas de sucesos econmicos de manera lgica con el propsito de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones. Para proporcionar informacin relevante, los contadores deben tener una comprensin amplia de los principios y reglas que proporcionan la base para preparar la informacin contable. Adems, deben desarrollar un sistema para asegurarse de que los sucesos econmicos de la entidad se registran de forma adecuada sobre una base oportuna y a un costo razonable. Cuando se auditan los datos contables, los auditores se enfocan en determinar si la informacin registrada refleja adecuadamente los sucesos econmicos que ocurrieron durante el periodo contable. Debido a que los principios de auditoria generalmente aceptados proporcionan el criterio para evaluar si la informacin contable se registr de manera adecuada, los auditores deben comprender los principios de auditoria en su totalidad. Adems de comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en la acumulacin e interpretacin de la evidencia de la auditoria. Es esta pericia la que distingue a los auditores de los contadores. La determinacin de procedimientos

adecuados de la auditoria, la decisin del nmero y tipos de rubros a probar, y la evaluacin de los resultados son problemas nicos del auditor. CLASIFICACION DE LOS TIPOS DE AUDITORIA Por su lugar de origen: Auditoria Interna Auditoria Externa

AUDITORIA INTERNA: Es la revisin que realiza un profesional de la auditora, cuya relacin de trabajo es directa y subordinada a la institucin donde se aplicar la misma, con el propsito de evaluar en forma interna el desempeo y cumplimiento de las actividades, operaciones y funciones que se desarrollan en la empresa y sus reas administrativas, as como evaluar la razonabilidad en la emisin de sus resultados financieros. El objetivo final es contar con un dictamen interno sobre las actividades de toda la empresa, que permita diagnosticar la actuacin administrativa, operacional y funcional de empleados y funcionarios de las reas que se auditan. VENTAJAS. Puede ser ms profunda ya que el auditor tiene mayor conocimiento de las actividades, funciones y problemas de la institucin. El contenido del informe suele ser mucho ms valioso. El informe que rinde el auditor, independientemente del resultado, es slo de carcter y solo sirve a las autoridades de la institucin. Consume slo recursos internos, por lo tanto es de menor costo. Es de gran utilidad para la buena marcha de la empresa, ya que permite detectar problemas y desviaciones a tiempo. Puede llevarse un programa concreto de evaluacin en apoyo a las autoridades de la empresa, lo cual ayudar a sus dirigentes en la evaluacin y la toma de decisiones. DESVENTAJAS. Su veracidad, alcance y confiabilidad pueden ser limitados En ocasiones la opinin del auditor tal vez no sea absoluta, al laborar en la misma empresa, se pueden presentar presiones, compromisos y ciertos intereses al realizar la evaluacin. Se pueden presentar vicios de trabajo del auditor, en las formas de utilizar las tcnicas y herramientas para aplicar la auditora, en la forma de evaluar y emitir su informe. AUDITORIA EXTERNA:

Es la revisin independiente que realiza un profesional de la auditora, con total libertad de criterio y sin ninguna influencia, con el propsito de evaluar el desempeo de las actividades, operaciones y funciones que se realizan en la empresa que lo contrata, as como de la razonabilidad en la emisin de sus resultados financieros. La relacin de trabajo del auditor es ajena a la institucin donde se aplicar la auditora y esto le permite emitir un dictamen libre e independiente. VENTAJAS. El trabajo de estos auditores es totalmente independiente Mayor experiencia por parte de los auditores externos Gran aceptacin para certificar registros contables, impuestos y resultados financieros. Dictmenes pueden ser vlidos para las autoridades impositivas, y de carcter legal. DESVENTAJAS. El auditor conoce poco la empresa, evaluacin limitada a la informacin que pueda recopilar. Dependen de la cooperacin que el auditor pueda obtener de parte de los auditados. Su evaluacin, alcances y resultados pueden ser muy limitados. Muchas auditoras de este tipo se derivan de imposiciones fiscales y legales que Pueden llegar a crear ambientes hostiles para los auditores que las realizan. En algunos casos son sumamente costosas para la empresa. Por el grado de continuidad del trabajo: Auditoria temporal o peridica Auditoria continua o permanente

AUDITORIA CONTINUA O PERMANENTE: Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que sea solicitada en periodos econmicos menores a un ejercicio. Este tipo de auditora est destinada a controlar determinado tipo de operaciones, dentro de la organizacin. En este tipo de auditora, el auditor, no realiza un informe completo, sino especifico y referido a asuntos relevantes que requieran alguna intervencin organizativa. Ofrece las siguientes ventajas: a. Permite detectar irregularidades en forma inmediata. b. Los daos se reducen al adoptar medidas en forma oportuna. c. Hace menos pesado el trabajo de auditora al final del ejercicio.

Finalmente, la gerencia se mantiene informada continuamente de la marcha de la organizacin, para la toma de decisiones. Ejemplo: La Auditoria interna. AUDITORIA TEMPORAL O PERIODICA: Se lleva a cabo con el fin de aadir credibilidad a los estados financieros de una empresa u organizacin, y que por lo general se realiza al final de cada ejercicio econmico. Este tipo de auditora es completa y general, adems de contener la opinin del auditor con respecto al grado de credibilidad que ofrecen los estados financieros. Por el alcance del trabajo: Auditoria Parcial Auditoria Total

AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO: Es el servicio de auditoria a un rea funcional o a una determinada actividad de una organizacin. Ejemplo: Auditoria al rea del efectivo. AUDITORIA TOTAL: Se presenta cuando se auditan todas las reas funcionales del ente auditado. Ejemplo: Auditoria al Ejercicio Econmico. Por su rea de aplicacin: Auditora Financiera Auditoria Operacional Auditoria de cumplimiento Auditoria Administrativa Auditoria de Gestin Auditoria de Calidad Auditoria Forense Auditora Integral Auditoria Social

AUDITORIA FINANCIERA: Es la revisin sistemtica explorativa y critica que realiza un profesional de la contabilidad a los libros y documentos contables, a los controles y registros de las operaciones financieras y a la emisin de los estados financieros de una empresa, con el fin de evaluar y opinar sobre la razonabilidad, veracidad, confiabilidad y oportunidad en la emisin de los estados financieros obtenidos durante un periodo especifico o un ejercicio fiscal. El propsito final es emitir un dictamen contable

sobre la correcta presentacin de los resultados financieros a los accionistas, clientes, autoridades fiscales y terceros interesados en la realizacin con las utilidades, pago de impuestos y situacin financiera y econmica de la institucin. Ejemplo: Auditoria al estado de resultados (balance general). AUDITORIA OPERACIONAL: Evala la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los procedimientos y mtodos de operacin de una organizacin. Cuando se completa una auditoria operacional, por lo general, la administracin espera recomendaciones para mejorar sus operaciones. Durante las auditorias operacionales, las revisiones no se limitan a la contabilidad. Pueden incluir la evaluacin de la estructura organizacional, operaciones de computo, mtodos de produccin, mercadotecnia y cualquier otra rea en la que este calificado el auditor. Ejemplo: Auditoria al procedimiento de cobranza. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO: Se realiza para determinar si la entidad auditada aplica correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos especficos que una autoridad superior ha establecido. Una auditoria de cumplimiento de un negocio privado puede incluir: Determinar si el personal contable aplica los procedimientos que prescribi el contador de la compaa. Revisar promedios de sueldo para que cumplan con la legislacin laboral. Revisar los acuerdos contractuales con los banqueros y otros prestamistas para asegurarse de que la compaa cumple con los requisitos legales. Ejemplo: Auditoria al cumplimiento de las clusulas de los contratos colectivos. Cumplimiento de lo establecido por la Ley de Contralora General de la Republica en cuanto al Control Interno. AUDITORIA ADMINISTRATIVA Es la revisin sistemtica y exhaustiva que se realiza a la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organizacin, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades que regulan sus operaciones. Su propsito es evaluar tanto el desempeo administrativo de las reas de la empresa, como la planeacin y el control de los procedimientos de operacin, y los mtodos y tcnicas de trabajo establecidos en la institucin, incluyendo la observancia de las normas, polticas, y reglamentos que regulan el uso de todos sus recursos. Ejemplo: Auditoria aplicada en base al cumplimiento de las normas establecidas en el manual de normas y procedimientos de la organizacin. AUDITORIA DE GESTION

Gestin es la accin de la direccin y abarca lo razonable de las polticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos. La auditora de gestin es examinar a la entidad con el fin de evaluar la eficacia en la gestin en relacin de los objetivos generales. Los objetivos que se tienen en esta auditoria son: Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad. Verificar la existencia de planes y objetivos. Verificar las existencias de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas. Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos. Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos AUDITORIA DE CALIDAD La norma de vocabulario ISO 8402 define la auditoria de la calidad como: Examen metdico e independiente que se realiza para determinar si las actividades y los resultados relativos a la calidad cumplen las disposiciones previamente establecidas, y si estas disposiciones estn implantadas de forma efectiva y son adecuadas para alcanzar los objetivos. La norma ISO 9000: 2000 define una Auditora de Calidad como: Proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener evidencias y evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen los criterios de auditora. El objetivo de la auditora es evaluar la suficiencia y efectividad de las disposiciones de calidad de una organizacin mediante la recoleccin y uso de evidencia objetiva, e identificar y registrar las instancias de no cumplimiento con las disposiciones de calidad e indicar, donde sea posible, las razones. Normalmente se realizan las auditoras para los siguientes propsitos: - Determinar la conformidad o no conformidad del sistema de calidad con los requisitos especificados. - Determinar la efectividad del sistema en el cumplimiento de objetivos. - Identificar el potencial para el mejoramiento del sistema de calidad. - Cumplir los requisitos regulatorios.

- Para propsitos de certificacin (registro) del sistema de calidad. Ejemplo: Auditoria de produccin en relacin al cumplimiento con las normas ISO 9002. AUDITORIA FORENSE La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Ejemplo: Auditoria aplicada al rea del almacn para comprobar que la mercanca que entra a la organizacin sea la esta distribuye (no sea fraudulenta). AUDITORIA INTEGRAL Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados. La auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos: Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora. Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

AUDITORIA SOCIAL Es un proceso que permite a una organizacin evaluar su eficacia social y su comportamiento tico en relacin a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su actividad. La auditora social es un instrumento de direccin y de gestin y un procedimiento de observacin que, a diferencia de la auditora financiera o contable, dentro de su rea tiende a estimar la capacidad de una empresa o de una organizacin para superar los problemas humanos o sociales que les impone su entorno, y a gestionar aquellos que genera ella misma por la ocupacin del personal que necesita para su actividad empresarial Ejemplo: Auditoria aplicada a un consejo comunal para evaluar si los recursos que se le otorgan son realmente utilizados para fines de el bien comn Importancia de Auditora Social Para cualquier persona versada en el mundo poltico actual es comprensible que las Auditoras Sociales, o como se le denomine en los diferentes ambientes, regiones o pases, constituyen un medio a la democratizacin y su fortalecimiento. Abren paso a la participacin ciudadana y con mayor nfasis en la ciudadana pobre y desprotegida. Entre las potencialidades que encontramos en las Auditoras Sociales, podemos mencionar las siguientes:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Son un medio de participacin activa de la ciudadana. Levanta la auto estima de la ciudadana al obtener los medios idneos de hacerse escuchar, tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta. Llena los espacios no cubiertos por los entes contralores del Estado. Son un complemento de investigacin, evaluacin y control para los entes contralores del Estado. Con una visin integradora, contribuyen al mejoramiento econmico, social y poltico de las comunidades. Fortalecen las organizaciones de la sociedad civil. Contribuyen al fortalecimiento de la democracia y la gobernabilidad. AUDITOR

Persona capacitada o experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin

administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar a cerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo. CONTADOR Se conoce como Contador Pblico, aquel profesional dedicado a aplicar, analizar e interpretar la informacin contable y financiera de una organizacin, con la finalidad de disear e implementar instrumentos y mecanismos de apoyo a las directivas de la organizacin en el proceso de Toma de decisiones. Se conoce tambin como aquel experto con formacin universitaria en ciencias empresariales, con especial nfasis en materias y prcticas contable-financierotributaria-administrativas, auditoria externa e interna y servicios de asesoramiento empresarial. DIFERENCIA ENTRE AUDITOR Y CONTADOR AUDITOR: Este examina la informacin reflejada por el contador en los estados financieros para comprobar su veracidad. E auditor interno es el contralor el control interno de la organizacin, en la cual trabaja en relacin de dependencia laboral por lo tanto est incluido en la nmina. El auditor externo acta como un fiscalizador en representacin delos empresarios, es independiente, tiene su oficina fuera de la empresa, por lo que recibe pago por Honorarios profesionales. Audita la informacin Es un contador con especializacin.

CONTADOR: Este registra, clasifica y ordena las transacciones llevadas a cabo por la organizacin. Depende de la organizacin por lo tanto su pago est incluido en la nmina de la empresa. Recibe la informacin. Sera cuestionado i investigado por el auditor. Puede llegar a ser auditor mediante una especializacin en auditoria. LA TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO La Contadura Pblica es una profesin que tiene como finalidad satisfacer necesidades de la sociedad. Su actor principal, el Contador Pblico, es una persona que cuenta con estudios superiores universitarios, avalados por un ttulo profesional que garantiza sus conocimientos y su competencia profesional. Es

decir, el Contador pblico es aquel que, avalado por un ttulo universitario, satisface necesidades de la sociedad desde el punto de vista de sus servicios contables; en consecuencia el Contador es una figura pblica.

La tica Profesional, es una parte de la tica general, que estudia los deberes de los Profesionales y establece, a travs de normas o reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn, ya que los profesionales cumplen misiones importantes dentro de la sociedad. Las normas o disposiciones que rigen el desempeo del profesional de la Contadura pblica, en su permanente relacin con sus Colegas, Clientes y Pblico en general, se encuentran establecidas en el Cdigo de tica profesional del Contador Pblico venezolano. El predominio de los intereses egostas y el afn de lucro, significan la manera de desvirtuar la profesin, y negarle el sentido tico de servicio que ella debe tener. Las personas que ejercen una Profesin en la que ofrecen sus conocimientos y habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos los sectores y personas que confan en su trabajo, por lo que es imprescindible para estos profesionales la aceptacin y el cumplimiento de las normas de tica. Los profesionales de la Ciencia Contable en particular, toman decisiones e inducen a otras personas a tomarlas, por lo que la informacin que producen debe reunir ciertas caractersticas tales como veracidad, confiabilidad, oportunidad, entre otras caractersticas que requieren de un profesional que conduzca sus servicios bajo la gua de virtudes morales como la prudencia, la justicia, la fortaleza y la templanza. Los Contadores pblicos tenemos el privilegio de dar Fe pblica. La Fe pblica contable se traduce en la confianza que se otorga a la firma del Contador Pblico, quien por disposiciones de la ley pude certificar el contenido de determinados actos y documentos. Sin embargo, la Fe pblica es slo la forma ya que la esencia del contador es la confianza pblica y esta confianza es lograda gracias a las capacidades tcnicas, profesionales y ticas del Contador. En tal sentido, el contador, con el fin de mantener la confianza pblica y contribuir a la buena praxis y desarrollo sostenido de la profesin, debe estar ceido a los principios ticos siguientes: Integridad. Objetividad. Independencia. Responsabilidad. Confidencialidad. Observancia de las disposiciones normativas. Difusin y colaboracin. Respeto entre colegas. Conducta tica.

Los Contadores Pblicos deben actuar dentro de un marco de valores profesionales para emitir un juicio acertado y actuar de manera tica que redunde en inters de la sociedad y de la profesin. El profesional contable debe tener como objetivo principal trabajar de acuerdo con las normas ms elevadas de profesionalismo, a fin de alcanzar el mximo de rendimiento y en general de responder al inters pblico; para alcanzar estos objetivos el Contador debe satisfacer cuatro necesidades bsicas, que son: Credibilidad, profesionalismo, calidad en los servicios, y confianza El Contador Pblico, como tal, debe cimentar su reputacin en la honestidad, laboriosidad y capacidad profesional, y no en el mercantilismo, ni expansionismo sin escrpulos. En resumen a todo lo dicho anteriormente, el Contador Pblico debe actuar con tica. ETICA PROFESIONAL DEL AUDITOR La tica profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el pblico, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta mximos y mnimos que debe poseer. A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados tambin "Principios de tica" las cuales son:

Independencia, integridad y objetividad. Normas generales y tcnicas. Responsabilidades con los clientes. Responsabilidades con los colegas.

Independencia, integridad y objetividad: El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contadura pblica, ser independiente de aquellos a quienes sirve. Los conceptos de la tica profesional, seccin ET 52-02 define la independencia como: "La capacidad para actuar con integridad y objetividad". Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la revisin del auditor. El auditor debe expresar su opinin imparcialmente, en atencin a hechos reales comprobables, segn su propio criterio y con perfecta autonoma y, para tal fin, estar desligado a todo vnculo con los dueos, administradores e intereses de la empresa u organizacin que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de opinin deben serlo, no solamente de hecho,

sino en cuanto a las apariencias tambin, por lo cual el auditor debe evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades. Normas Generales y Tcnicas: El auditor debe observar las normas generales y tcnicas de la profesin y luchar constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Las normas generales y tcnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas con la realizacin del trabajo. As, las primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite consejo profesional sobre una cuestin tcnica contable o de auditoria, debe consultar con el otro contador antes de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles. Responsabilidades con los clientes: El contador pblico debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con inters profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus responsabilidades para con el pblico y todo esto lo pondr de manifiesto a travs de independencia, integridad y objetividad. Una responsabilidad fundamental del contador pblico es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 (seccin ET 301.01) dice que un miembro "...no revelar informacin confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos que el cliente d su consentimiento". Necesidad de confidencialidad: Tanto el sentido comn como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien decida qu informacin necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisin no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta informacin es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar informacin. Confidencialidad y privilegio: Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la informacin contenida en la comunicacin sin el permiso del cliente. Normalmente, sin embargo, esa informacin no es "privilegiada". La informacin es privilegiada si el cliente puede impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia. Informacin Confidencial:

Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administracin en cuanto al manejo de la informacin confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas responsabilidades estn claramente comprendidas en las estipulaciones generales del cdigo de tica profesional. Conflicto de intereses: El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la prdida de los beneficios de una experiencia en el ramo que pueden aportar los auditores familiarizados con ms de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia indica que el riesgo de que se filtre informacin que tenga valor competitivo es sumamente bajo. Responsabilidades con los colegas: Aunque no hay actualmente reglas de conducta especficas que gobiernan la responsabilidad de un contador pblico con sus colegas, los conceptos de tica profesional establecen el principio fundamental de cooperacin y buenas relaciones entre los miembros de la profesin. La seccin ET 55.01 expresa que un contador debe "tratar con sus colegas en forma de que no disminuya su reputacin y bienestar". Adems, al ofrecer sus servicios, no tratar de desplazar a otro contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la cortesa profesional debida a los colegas. Responsabilidad legal Son muchas las responsabilidades generales por la profesin derivadas de estipulaciones legales. A manera de sntesis se trata de dar una idea de este tema a continuacin: Responsabilidad ante los clientes: El auditor tiene una relacin contractual "de carcter derivado" con su cliente; en esta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho comn, que el profesional es responsable ante su cliente por negligencia en grado simple y, en consecuencia, tambin lo ser por negligencia en grado grave o por fraude. Por muchos aos los auditores han tenido buen cuidado de hacer saber claramente a sus clientes que una auditoria normal de estados financieros no lleva la intencin de descubrir desfalcos e irregularidades similares y as, el no hacerlo no puede ser motivo para demandarlo segn la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".

 Responsabilidad ante terceras personas: El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de quienes el auditor no tiene razn para sospechar que contarn con los resultados de su trabajo por un lado, y por el otro, lo que se considera como una importante poltica del Estado de proteger a todas esas terceras personas que confan en los estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la prctica profesional.

PRINCIPIOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PRINCIPIOS: Son convenciones o reglas particulares aceptadas en el proceso de auditoria con soporte suficiente, otorgado en una oportunidad determinada por parte de una institucin profesional autorizada. NORMAS: Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros (auditora contable) tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta a examinar. PROCEDIMIENTOS: Son los pasos secuenciales y lgicos que permiten obtener el objetivo de la auditoria. Tambin se define como el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o grupo de hechos o circunstancias examinadas mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin.

NIIF NIC:

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes y principios que establecen la informacin que se deben presentar en los estados financieros y la forma de cmo se debe presentar esta informacin en dichos estados.

CUALES SON LOS OBJETIVOS DE ESTAS NORMAS? El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto operacional como en su situacin financiera. Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la globalizacin se requieren de normas contables homogneas, las cuales permitan la comparabilidad de los estados financieros y tambin permitir mayor transparencia de informacin Son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones PRINCIPALES NIIF-NIC NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos financieros NIIF 8 Segmentos operativos NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 2 Existencias NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuestos a las ganancias

NIC 14 Informacin financiera por segmentos NIC 16 Propiedad, planta y equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos NIC 19 Retribuciones a empleados

NIC 20 Contabilizacin de subvenciones oficiales e informacin a revelar de ayudas pblicas NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambi o de la monedad extranjera NIC 23 Costos de intereses NIC 24 Informacin a revelar de partes relacionadas NIC 26 Contabilizacin de planes de retiro NIC 27 Estados financieros consolidados NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 31 Participacin en negocios conjuntos NIC 32 Instrumentos financieros (presentacin y revelacin) NIC 33 Beneficios por accin NIC 34 Informacin financiera intermedia NIC 36 Deterioro del valor de activos NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros (reconocimiento y valoracin) NIC 40 Inmuebles de inversin NIC 41 Agricultura

QUE SON LA DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL (DPCG)?

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: Los principios de contabilidad de aceptacin general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad. Es abundante la cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma ms precisa se ha definido como: a. Postulados o principios bsicos que constituyen el fundamento para la formulacin de los principios generales; b. Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la informacin de la Contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas, y c. Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos especficos, es decir la especificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especficas que los integran.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para:

Identificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio de la celebracin de operaciones generan informacin financiera. Valuar las operaciones. Presentar la informacin financiera.

Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores pblicos con base en el consumo de su membresa. ENTIDAD. Las entidades a su vez se dividen en: Publicas: empresas de participacin estatal al 100% descentralizado y desconectado de otros organismos. Mixtas: empresas de participacin estatal a menos del 100%. Privadas: son por personas fsicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIN. La contabilidad cuantifica en trminos monetarios a todas las operaciones que realiza una entidad, con otros en la misma actividad econmica en la compra y venta de hechos econmicos. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ellos realizados. a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos. c. Cuando han transcurrido eventos econmicos externos a la entidad. PERIODO CONTABLE. La necesidad de conocer los resultados de operacin de una situacin econmica de una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. En trminos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga. DUALIDAD ECONOMICA. Esta dualidad se constituye de: 1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realizacin de sus fines y 2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificacin. VALOR HISTORICO. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registra en la moneda de circulacin o su equivalente a una fecha determinada. Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros.

NEGOCIO EN MARCHA. La entidad se presume en existencia permanente salva la explicacin en contrario, por lo que las cifras en los estados financieros representan valores histricos o modificaciones en los mismos; estas cifras debern especificarse dentro de la informacin financiera.

REVELACIN SUFICIENTE. La informacin contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las operaciones y la situacin financiera. IMPORTANCIA RELATIVA. La informacin que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en trminos monetarios,

tanto para cifras de informacin como resultados en su operacin guardando un equilibrio. COMPARABILIDAD. El uso de la informacin requiere de procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo y la informacin contable deber ser bajo los mismos principios para que sea comparable y se pueda analizar. Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la informacin deber ser justificada claramente en dicha informacin. DECLARACIONES DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD - DPC Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 0 (DPC-0) "Normas Bsicas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 2 (DPC-2) "Contabilizacin de Costos y Gastos de empresas o actividades en periodo de desarrollo" Declaracin de Principios de Contabilidad "Contabilidad para el Impuesto Sobre La Renta" Declaracin de Principios de "Revelacin de Polticas Contables" Contabilidad Nro. 3 (DPC-3)

Nro.

(DPC-6)

Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 7 (DPC-7) "Estados Financieros consolidados, combinados y valuacin de inversiones permanentes por el mtodo de participacin patrimonial" Declaracin de "Contingencias" Principios de Contabilidad Nro. 8 (DPC-8)

Declaracin de Principios de Contabilidad "Capitalizacin de los costos de intereses"

Nro.

(DPC-9)

Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC-10) "Normas para la elaboracin de estados financieros ajustados por efectos de la inflacin" Declaracin de Principios "Estado del flujo del efectivo" de Contabilidad Nro. 11 (DPC-11)

Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 12 (DPC-12) "Tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y conversin o traduccin de operaciones en el extranjero"

Declaracin de Principios de Contabilidad "Contabilizacin de Contratos de Construccin" Declaracin de Principios de Contabilidad "Contabilizacin de los Arrendamientos" Declaracin de Principios de "Contabilizacin de Inversiones" Contabilidad

Nro.

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(DPC-13)

Nro.

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(DPC-14)

Nro.

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(DPC-15)

PASOS PARA LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA PRIMER PASO: Contacto Cliente-Auditor a. Incluye conocimiento del posible cliente; la investigacin probable al cliente antes de aceptar el contrato. b. Conocimiento de las operaciones del negocio del cliente. c. Desarrollo de estrategia global para programar las actividades de la auditoria. d. Comunicacin con auditores antecesores. e. Cualquier otra comunicacin importante para el auditor. Luego de aplicados estos pasos y conocida la reputacin tanto del cliente como del negocio mismo, el auditor acepta el contrato, donde se definir el alcance del trabajo, los honorarios profesionales, el tiempo real de ejecucin del proceso, estados financieros a auditar, periodo, tiempo, tipo de auditoria, grado de ayuda y posible fecha de culminacin y entrega de informe. De esta etapa, se desprende la llamada Carta Compromiso, la cual representa el entendimiento con el cliente en relacin a los servicios que se van a prestar, los lineamientos del contrato, la responsabilidad de la gerencia y la responsabilidad del auditor. La carta compromiso no presenta una forma estndar. SEGUNDO PASO: Planeacin del trabajo En esta fase se exige a los auditores realizar procedimientos analticos preliminares que le ayuden a obtener una mayor comprensin de la naturaleza del negocio del cliente y a identificar cuentas que tienen un alto riesgo. Este proceso de planificacin, se documenta con los planes de auditoria, presupuesto de tiempo y programas de auditoria. Los programas de auditoria incluyen generalmente una parte de sistemas, que se centra en el control interno del cliente como parte de las pruebas sustantivas la planificacin de la auditoria puede resumirse en. 1. Realizar la evaluacin del control interno. 2. Elaborar y ejecutar el programa de trabajo. 3. Aplicar pruebas de control interno. TERCER PASO: Elaboracin del informe de auditoria

Una vez recopilada y analizada la informacin obtenida, se procede a la elaboracin del dictamen (Informe) de auditoria, el cual puede estar conformado por diferentes tipos de opiniones de acuerdo a la situacin evaluada y sus correspondientes anexos y comentarios. Para la ejecucin del trabajo de auditoria, el auditor debe cumplir con normas de auditoras generalmente aceptadas. A continuacin se hace referencia a las mismas en el anexo presentado: NORMAS DE AUDITORIA. Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin. NORMAS GENERALES. 1. La auditora debe ser realizada por persona (s) que tenga (n) capacitacin tcnica adecuada e idoneidad como auditores. 2. El auditor o auditores deben mantener una actitud de independencia. 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeacin y desempeo de la auditoria y en la preparacin del informe. NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO. 1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen, deben ser supervisados apropiadamente. 2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que deben realizar, la auditoria debe obtener una comprensin suficiente del control interno. 3. Debe obtenerse suficiente evidencia competente o valida a travs de inspeccin, la observacin, las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base razonable que permita dar una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditoria. NORMAS DE LOS INFORMES 1. El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos principios no han sido observados consistentemente en el periodo actual en relacin con el periodo anterior. 3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son razonablemente adecuadas a menos que en el informe se especifique lo contrario.

4. El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, o una declaracin en el sentido de que no es posible expresar una opinin global, deben establecerse las razones para ello. En todos los casos, en los cuales el nombre de un auditor este asociado con los estados financieros, el informe debe contener una indicacin equivocada clara de la clase de trabajo del auditor, si existe, y de el grado de responsabilidad que esta aceptando.

CONTROL INTERNO Definicin y objetivos. El control interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.

Completan la definicin algunos conceptos fundamentales:

El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en s mismo. Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de organizacin y procedimientos. Slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la conduccin. Est pensado para facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las categoras sealadas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en comn.

Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestin e integrados a los dems procesos bsicos de la misma: planificacin, ejecucin y supervisin. Tales acciones se hallan incorporadas (no aadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad. Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control interno puede ser definido como el plan de organizacin, y el conjunto de planes, mtodos,

procedimientos y otras medidas de una institucin, tendientes a ofrecer una garanta razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:

Promover operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces, as como productos y servicios de la calidad esperada. Preservar al patrimonio de prdidas por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraudes o irregularidades. Respetar las leyes y reglamentaciones, como tambin las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesin de los integrantes de la organizacin a las polticas y objetivos de la misma. Obtener datos financieros y de gestin completos y confiables y presentados a travs de informes oportunos TIPOS DE CONTROL INTERNO

Control interno administrativo: no est limitado a l plan de la organizacin y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisin que lleva a la autorizacin de intercambios Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente. Control interno contable: comprende el plan de la organizacin y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable: *Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones generales o especficas de la gerencia. *Las transacciones se registran acorde a: 1. La preparacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o cualquier otro criterio aplicable a dichos estados. 2. El mantenimiento de datos relativos a la responsabilidad sobre los activos. 3. Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorizacin. 4. Los activos registrados son comparados con las existencias. Ej.: Ctrl int. Adm: Cotizacin de compras , el ms barato Crrl int. Cont.: Perfecta registracin de ingresos de MP-. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO Para que el control interno de cualquier organismo se adecue a las exigencias de sus operaciones , se requiere cumplir con una serie de principios que todo auditor debe tener en cuenta al momento de efectuar la auditoria. Entre estos se pueden comentar los siguientes:

1. Ningn departamento debe tener acceso a los registros contables en que se controla su propia operacin. 2. El departamento de contabilidad no debe tener funciones de operacin o de custodia. 3. El principio de divisin de funciones impide que aquellos de quienes depende la realizacin de una operacin, puedan influir en la forma que ha de adoptar su registro o en la posesin de los bienes involucrados en tal operacin. Bajo este principio, una misma transaccin debe pasar por diversas manos, independientes entre si. No se debe realizar ninguna transaccin sin la aprobacin de la persona autorizada para ello. ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Independientemente de la naturaleza y caractersticas de la organizacin, plan, proyecto u operacin, el auditor debe evaluar en las reas que seleccione, los elementos que comnmente estn presentes en cualquier estructura, tales como: Liderazgo Recursos humanos Tecnolgicos y presupuestarios Procedimientos Planificacin Ejecucin Control y seguimiento.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO En una auditora financiera se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. Revisin del sistema: Es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base para las pruebas de control y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objeto normalmente se obtiene a travs de entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentacin tal como manuales de procedimientos, descripcin de puestos, diagramas de flujo y cuadros de decisin. Con el fin de aclarar el entendimiento de la informacin obtenida de dichas fuentes, algunos auditores siguen la prctica de rastrear uno o varios de los diferentes tipos de transacciones afectadas a travs de la documentacin relativa y de los registros que se tengan. Esta prctica puede ser til para el propsito indicado y puede ser considerada como parte de las pruebas de control como se comenta ms adelante en esta seccin.

La informacin relativa al sistema puede ser anotada por el auditor en forma de respuestas a un cuestionario, memorndum narrativo, diagramas de flujo, cuadros de decisin o cualquier otra forma que convenga a las necesidades o preferencias del auditor. Al terminar la revisin del sistema, el auditor debe ser capaz de hacer una evaluacin presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistema prescrito. Pruebas de cumplimiento u propsito: Es suministrar una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles contables, estn siendo empleados como fueron prescritos. Al evaluar el control interno, el auditor deber determinar sus deficiencias, calificarlas en cuanto a su gravedad y posible s repercusiones y establecer el alcance de su trabajo con relacin a las condiciones encontradas. Si las fallas de control interno son delicadas y el auditor logra suplir esa limitacin de una manera prctica, deber abstenerse de opinar sobre los estados financieros. En el informe de control interno se destacan las debilidades encontradas, as como las recomendaciones generales, una vez efectuado el estudio y evaluacin de la estructura interna. Las observaciones y debilidades detectadas pueden presentarse en el informe por reas operativas, por rubros del balance y por orden de importancia MEDIOS DEL CONTROL INTERNO Ambiente de control Fija el tono de una organizacin al influir en la concientizacin del personal de control. Es la base de los dems componentes, incluye, integridad, valores ticos, compromiso de ser competente, estructura organizacional, estilo gerencial (filosofa y operatividad),asignacin de autoridad y responsabilidad, poltica de recursos humanos. Valoracin de riesgos Los siguientes elementos son indicativos de factores de riesgo, en la presentacin de informes financieros: Cambios en el ambiente regulador u operacional de la organizacin. Cambios en el personal. Implementacin de un sistema de informacin nuevo o modificado. Rpido crecimiento de la organizacin. Cambios tecnolgicos. Nuevas lneas de negocios, productos o procesos. Reestructuraciones corporativas. Expansin o adquisicin de opciones extranjeras. Nuevos principios de contabilidad o cambios en los ya existentes.

Informacin y comunicacin Un sistema de informacin contable de una organizacin, consiste en los mtodos establecidos para registrar, procesar, resumir e informar las transacciones de una entidad y dar cuenta de los activos, pasivos y patrimonios relacionados. Por tal razn: Identificar y registrar todas las transacciones vlidas. Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para permitir la clasificacin apropiada de las mismas en la presentacin de informes financieros. Determinar el periodo en el cual ocurrieron las transacciones para permitir el registro de las mismas en el periodo de contabilidad apropiados. Presentar apropiadamente las transacciones y las revelaciones relacionadas en los estados financieros.

Actividades de control Son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia se llevan a cabo. Dentro de estas, se destacan las siguientes: Revisiones de desempeo. Procesamiento de la informacin. Controles fsicos. Separacin de funciones.

Supervisin Monitoreo Es el proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo. EVIDENCIA EN AUDITORIA Definicin Se define como la prueba obtenida por cualquiera de los medios empleados por el auditor en el curdo de una auditoria. Tambin se conceptualiza como los elementos que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantificable que se audita se presenta de acuerdo con los criterios establecidos. Se derivan de las diversas actividades que realiza el auditor como puede ser: evaluacin del control interno, comparacin de costos actuales, comparacin con otras empresas, entre otros. FUENTES DE LA EVIDENCIA Para la obtencin de evidencias durante la ejecucin de la auditoria, el auditor debe realizar una serie de procedimientos que le van a servir de fuente al momento de emitir una opinin. Entre las fuentes ms comunes se encuentran.

1. Pruebas sustantivas: Comprobaciones diseadas para obtener la evidencia de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que componen los estados financieros. 2. Sistema contable y los registros: Clasificacin de las cuentas y de los libros de contabilidad, formas, procedimientos y saldos que componen los estados financieros. 3. Documentacin externa: Se obtiene de fuentes ajenas a la organizacin del cliente y se transmite directamente al auditor. 4. Auditorias anteriores: evaluacin sistemtica de los procedimientos contables administrativos de la organizacin que han sido llevados a cabo en aos anteriores. TIPOS DE EVIDENCIA 1. Evidencia fsica: Es el tipo de evidencia que los auditores pueden manipular directamente. Ejemplo: Inventario de activos. 2. Declaraciones de terceros: Es aquella que permite la obtencin de fuentes externas o personas ajenas a la organizacin. Ejemplo: Proveedores, contratistas, entre otros. 3. Evidencia documentaria: Corresponde a las generadas por las transacciones u operaciones diarias de la empresa. Ejemplo: Cheques, facturas, giros o cualquier otro documento mercantil. 4. Relaciones reciprocas o interrelaciones de informacin: Se basa en relaciones verosmiles entre informacin financiera y no financiera. Ejemplo: Los grficos estadsticos basados en los estados financieros de la empresa. 5. Declaraciones o representaciones de clientes: Se relaciona con las preguntas que constantemente realizan los auditores a todos los niveles en cuanto a registros, documentacin, otros. 6. Registros de contabilidad: Se llevan a cabo a travs de los libros contables y estados financieros. 7. Evidencia lgica: Es aquella que se obtiene a travs del computador ya sea por pantalla o por emisin de reportes. Se utilizan soportes electrnicos como: diskette, discos duros o CD, entre otros. TECNICAS DE OBTENCION DE EVIDENCIA Las tcnicas para recolectar las evidencias en la auditoria, permiten al auditor aprovechar al mximo los recursos con los cuales dispone para desarrollar el trabajo. Entre las tcnicas ms empleadas se destacan: 1. Observacin: Es la tcnica que permite al auditor observar la actividad de un cliente para obtener evidencia fsica del desempeo. 2. Inspeccin: Es el examen o reconocimiento practicado por el auditor para determinar las condiciones fsicas de una mercanca especifica en un periodo determinado.

3. Confirmacin: Comprobacin de la existencia de la condicin y valor de una reclamacin o de un activo en posesin de un tercero o de la existencia e importe de un pasivo. 4. Investigacin: Examen preliminar de libros y registros para cualquier propsito determinado. 5. Revisin documental: Examen crtico realizado a las operaciones normales de la empresa a travs de sus registros, documentos y sistemas de informacin. PRUEBAS SELECTIVAS Y MUESTREO DE AUDITORIA Las pruebas selectivas, son aquellas que proporcionan una base suficiente a los auditores para llegar a conclusiones acerca del sistema contable y las medidas concomitantes de control interno. El muestreo en auditoria, es la tcnica que permite a los auditores obtener evidencia original y en algunos casos que sea competente, es decir, sustenten el trabajo efectuado. SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA La Evidencia Suficiente, se relaciona con la cantidad de evidencia que los auditores deben tener. Se presenta cuando el riesgo de auditoria es bajo (SAS31). La Evidencia Competente, es la que sustenta el trabajo del auditor. Debe ser relevante y valida. Relevante, porque debe relacionarse con el objetivo de la auditoria que se est probando. Valida, porque depende de las circunstancias en las cuales se obtiene la evidencia. Cuando se ejecuta la auditoria, se pueden presentar factores que van a afectar la validez de la informacin. Estos factores pueden ser: a. Evidencias de fuentes externas a la compaa del cliente, lo cual proporciona mayor seguridad que la obtenida dentro de la misma. b. Mientras ms efectivo es el control interno mayor ser la confiabilidad de los registros generados internamente. c. La evidencia obtenida directamente de los auditores a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la obtenida de segunda mano. RIESGO EN AUDITORIA Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo la opinin dada en un informe.

La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin de cada nivel sobre las auditorias que vayan a ser realizadas. Son distintos las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en particular. Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. TIPOS DE RIESGO Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que all se estn aplicando. Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa. Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad. Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estn implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes los procesos de control interno. Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la organizacin. Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de informacin, contabilidad y control. Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de erros en el proceso realizado. La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compaa. Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy seguramente en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada no va a contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a que est expuesta la informacin del ente y adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.

DICTAMEN O INFORME DE AUDITORIA Concepto: Exposicin escrita en un documento formal, contentivo de la opinin profesional del Contador Pblico Independiente sobre los Estados Financieros, despus de Haber llevado diversas normas y procedimientos para realizar dicho trabajo, su amplitud y las conclusiones alcanzadas. OBJETIVOS DEL DICTAMEN Referentes al dictamen del Contador Pblico Independiente sobre los Estados Financieros, se indica que los objetivos que debe cumplir son los siguientes (segn lo establecido en la DNA N 11). a. Conocer y comprender el contenido y las variantes del informe estndar. b. Entender cuando emitir opinin con salvedad, cuando abstenerse de opinar o cuando negar la opinin. Consideraciones para el Contador Pblico Independiente al auditar Estados Financieros La Norma de Auditoria N 11 (DNA-11), la Norma Internacional de Auditoria N 13 (NIA-13) y La Declaracin sobre Normas de Auditoria N 50 (SAS-58) establece n normas para el contador pblico independiente cuando debe auditar estados financieros, entre los cuales estn: 1. Establecer la forma del dictamen. 2. Determinar la responsabilidad de la gerencia por la preparacin de los estados financieros. 3. Sealar le responsabilidad del auditor. 4. Incorporar un prrafo a continuacin del primer prrafo con la explicacin de lo que es una auditoria. 5. Establecer la forma de informar sobre la existencia de incertidumbre, eliminando la opinin con salvedad del tipo sujeto a. 6. Otros aspectos incluidos: Hacer nfasis sobre determinado asunto. Dictaminar sobre la informacin suplementaria. Dictaminar sobre elementos o partidas especficas. Dictaminar sobre cumplimiento de acuerdos, convenios o requisitos reglamentarios relacionados con los estados financieros auditados. Contemplar los conceptos en situaciones cuando es necesario emitir una opinin con salvedad Excepto por. Establecer normas para dictaminar sobre estados financieros comparativos.

Instaurar normas para opinar de los estados financieros regulados por entes especiales. Segn la DNA-11, la principal responsabilidad de un Contador Pblico es EXPRESAR UNA OPINION sobre los Estados Financieros cuando acta como un profesional INDEPENDIENTE. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL DICTAMEN El Dictamen estndar se encuentra conformado por : Ttulo del dictamen y A quien va dirigido (Destinatario) Un prrafo introductorio en donde: Se declare que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. Declare que los estados financieros examinados son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre esos estados financieros como resultado de la auditoria. Un segundo prrafo referente a la necesidad de que el examen sea realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Un tercer prrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos (opinin), la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad. El nombre de la firma o del contador pblico independiente, la expresin Contador Pblico debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin. La fecha del informe indistintamente en la parte superior o inferior del mismo. NORMAS DE PRESENTACION DEL DICTAMEN El informe debe indicar si los Estados Financieros bsicos (Balance General. Estados de Ganancia y Perdidas, Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio, Estado de Movimiento del Efectivo), se presentan con los Principios de Contabilidad General Generalmente Aceptados (PCGA). Las revelaciones informativas debern considerarse como razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario. El Dictamen considera una opinin respecto a los Estados Financieros tomados en su conjunto, o una aseveracin en el sentido que no puede

expresarse una opinin. Cuando no se pueda expresar una opinin deben indicarse las razones. La fecha del informe, debe ser la del da en que se termina el trabajo en las oficinas del cliente.

TIPOS DE OPINION QUE SE PUEDEN EMITIR: 1. Opinin estndar, limpio o sin salvedad: El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.

Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial.

Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su

cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

Prrafo introductorio

En este prrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Prrafo de alcance

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin

El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.

Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. - Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. 2. Opinin con salvedad: De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos: 1. Limitaciones al alcance 2. Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin

Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora. Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general:

Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad: El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados. El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable. Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general 3. Opinin adversa o negativa: Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados. En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha. El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione

seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. 4. Abstencin de opinin: El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditora que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin. Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad. El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.

MODELO DE DICTAMEN CON OPINION LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTA SUS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIN DE LOS VEN NIF PYME Dictamen de el (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditora de los estados de situacin financiera (consolidados) de Compaa Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los aos entonces terminados que se acompaan. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditora. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditoras de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general en Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos)

que mis (nuestras) auditoras proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Polticas Contables) a los estados financieros, las cifras del ao terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido re expresadas para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicacin de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicacin BA VEN NIF 0 Acuerdo Marco para la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y BA VEN NIF 6 Criterios para la aplicacin en Venezuela de las NIIF para las PYMES, respectivamente aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2). En mi (nuestra) opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situacin financiera de Compaa Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela, aplicables a la pequea y mediana entidad (VEN NIF-PYME). Razn Social de la Firma Contador Pblico Nombre del Contador Pblico Nmero del CPC Fecha.

MODELO DE DICTAMEN CON SALVEDAD POR FALTA DE EVIDENCIA Y LIMITACION EN EL ALCANCE DEL TRABAJO CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTA SUS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIN DE LOS VEN NIF PYME Dictamen de el (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditora de los estados de situacin financiera (consolidados) de Compaa Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los aos entonces terminados que se acompaan. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditora. Excepto por lo que se indica en el siguiente prrafo, efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditoras de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general en Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditora

incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditoras proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad se encuentra en proceso de anlisis del saldo del apartado para prestaciones por antigedad por Bs. X.XXX.XXX. Hasta tanto la entidad no culmine dicho anlisis, no estaremos en la capacidad de determinar el efecto de los ajustes, de haber alguno, sobre los estados financieros adjuntos a esa fecha. Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Polticas Contables) a los estados Financieros, las cifras del ao terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido re expresadas para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicacin de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicacin BA VEN NIF 0 Acuerdo Marco para la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y BA VEN NIF 6 Criterios para la aplicacin en Venezuela de las NIIF para las PYMES, respectivamente aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2).En mi (nuestra) opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno, que podran haberse determinado que son necesarios si hubisemos obtenido la informacin indicada en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situacin financiera de Compaa Ejemplo, C.A. (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de

cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela, aplicables a la pequea y mediana entidad (VEN NIF-PYME). Razn Social de la Firma Contador Pblico Nombre del Contador Pblico Nmero del CPC Fecha

DICTAMEN CON OPINION ADVERSA POR INADECUADA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas Compaa ABC Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre del 20X6, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende

la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.

Al 31 de diciembre del 20X6 la Compaa no ha registrado S/.XXX de intereses devengados sobre Pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por Cobrar Corrientes a esa fecha estn sobrestimadas en S/. XXX al haberse considerado en 20X6 intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio de 20X6 en S/. XXX y distorsionar la situacin financiera de la Compaa al trmino de dicho ao. Opinin En nuestra opinin, excepto por el efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o no brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre del 20X6, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Caracas, Vzla Xx de xxx del 20X7 Refrendado por

_______________________ (Socio) Nombre Contador Pblico Colegiado Matrcula N

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas Compaa ABC Fuimos contratados para auditor los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre del 20X6, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. La Compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre del 20X6, por un valor de S/. XXX. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas que comprende el rubro de maquinarias y equipo, a esa fecha debido a que la Compaa no dispone de registros auxiliares adecuados. Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. Caracas, Vzla Xx de xxx del 20X7 Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Pblico Colegiado Matrcula N

Conclusiones Al culminar la investigacin en los diversos textos y los diferentes autores, se puede concluir que el auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad de los funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin. Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, adems s e podra decir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia. Elbia Xiomara Rivero Muoz. Tomando en cuenta la investigacin que se llev a cabo se puede concluir que la auditoria es aquella evaluacin u examen crtico realizado por un profesional experto en contabilidad de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables. La auditora es importante ya que esta permite conocer los verdaderos resultados de los estados financieros, la cantidad de rendimiento bien sea de los empleados (personal administrativo) o del personal que labora en el proceso productivo, garantiza la veracidad del cumplimiento de las normas y principios contables as como las del control interno empleados en la organizacin como tambin las normas y funciones que deben ejecutarse por cada trabajador descritas en el manual de normas y procedimientos empleadas por esta, mediante

la investigacin que el auditor realiza la cual conlleva 3 pasos para ser realizada estos son los siguientes; 1 Contacto Cliente-Auditor: En este paso es donde el empresario solicita mediante va telefnica los servicios del auditor, llegan a un acuerdo para que este se presente en la entidad conozca sus instalaciones y el tipo de auditoria que el cliente pide que se realice luego de conocer la organizacin y las exigencias del cliente el auditor se dirigir a su oficina para discutir sobre el asunto con los dems auditores y proceder a firmar el contrato para comenzar el proceso de auditora. 2 Planeacin del trabajo: En este paso el auditor comienza su investigacin realizando la evaluacin del control interno, ejecuta el programa de trabajo y aplica las pruebas del control interno. 3 Elaboracin del informe de auditora: En este ltimo paso el auditor procede a elaborar el dictamen para dar a conocer su opinin sobre la situacin que fue objeto de evaluacin. Existen 4 tipos de opiniones las cuales variaran dependiendo de los resultados que sean arrojados al finalizar el proceso de investigacin de la auditoria y estos son; 1 Opinin limpia o sin salvedad: Este tipo de opinin explica que los estados que fueron auditados son razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y no presentan ninguna irregularidad. 2 Opinin con salvedad: Este tipo de opinin determina que los estados que fueron auditados son razonablemente presentados Execto por alguna irregularidad la cual podra ser la violacin a un principio de contabilidad. 3 Opinin adversa o negativa: Este tipo de opinin arroja que los estados que fueron auditados no son los reales y que no fueron razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad. 4 Abstencin de opinin: El auditor no arroja ninguna opinin ya que la auditoria no pudo ser realizada por algn motivo ejemplo: falta de informacin. Rosmary Gineth Villanueva.