10 Preguntas y repuestas sobre la IETU (Impuesto Empresarial a la Tasa nica) Por Lic.

Ral Mrigo Raul Mrigo es abogado especialista en defensa fiscal. Ejerce la abogaca en forma independiente y es consultor en materia fiscal . Pregunta # 1: Qu es el IETU? Es un nuevo impuesto que grava los ingresos de las personas fsicas y morales, que fa sido diseado para que todos paguen, por lo menos, un impuesto mnimo. Es un impuesto complementario al Impuesto Sobre la Renta y fue creado con la finalidad de ampliar la base de contribuyentes y eliminar prcticas alusivas o evasivas de impuestos. Este impuesto se paga a la tasa del 17.5% sobre base gravable, pero en 2008 ser del 16.5% y para 2009 del 17%. Pregunta # 2: Cules actos grava? Por regla general el IETU gravar la enajenacin, la prestacin de servicios y el otorgamiento de uso y goce, de acuerdo con las definiciones que establece la de acuerdo con la definicin que da la Ley del impuesto al Valor Agregado. Existen actos por los que no se pagar el IETU. Entre otros, encontramos el pago de dividendos; la enajenacin de acciones o partes sociales; la ganancia cambiaria; el ajuste anual por inflacin acumulable, aquellos percibidos por personas no contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta (por regla general) y por personas autorizadas para recibir donativos; el descuento de cartera 9al gravar la enajenacin de los bienes que ampare); y, los actos accidentales El pago de regalas a partes relacionadas en Mxico o el extranjero por el otorgamiento de uso y goce de bienes no causa IETU, y a su vez provoca un gasto no deducible para quien realiza el pago. Pregunta #3: Quines pagarn IETU? Las personas fsicas y morales que realicen los actos gravados, e incluso los establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, por las actividades atribuibles a dicho establecimiento. Como toda ley fiscal, existen personas que se encuentran exentas, sealadas en el artculo 4 de la Ley. Pregunta #4: Cmo puedo saber si un gasto es deducible ara IETU? Se sugiere revisar, por regla general, las siguientes premisas: - Si se trata de gastos relacionados con adquisiciones, servicios independientes u otorgamiento de uso o goce, que se utilicen para realizar las actividades que causen IETU estrictamente indispensables). - Debe calificarse la calidad de la persona que recibe el ingreso, y se ste es gravado para IETU ser deducible igualmente; sin embargo, existen pagos que no generan pago del impuesto pero que son deducibles (donativos; premios; pagos al gobierno, partidos polticos; sindicatos obreros o patronales; asociaciones con fines religiosos, cientficos, culturales o deportivos; cmaras de comercio; agrupaciones ganaderas, pesqueras, silvcolas , agrcolas o ganaderas, pagos a personas autorizados a recibir donativos deducibles para efectos del ISR, pagos a quienes realicen actos accidentales para el IETU.. - Estar efectivamente pagados, incluso en el mes en que se calcule el pago provisional (a diferencia del ISR en personas fsicas o sociedades cooperativas, en que se pueden deducir gastos pendientes de pago para el clculo del pago provisional) - Si el pago se hizo con cheque, debe estar cobrado, lo cual representa un obstculo para quien hace el pago especialmente a finales de mes. Se recomienda realizar pagos mediante transferencia electrnica en la medida de lo posible. - Cumplirse con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR, y no se permite deducir la auto-facturacin. Pregunta #5: Las deducciones de IETU, Son las mismas que para ISR? No. El catlogo de deducciones para IETU es reducido en comparacin con el ISR. Para referencia, por ejemplo, no son deducibles para IETU los salarios (pagos que sean, a su vez, ingresos por salarios) ni los pagos por aportaciones de seguridad social. Tampoco son deducibles el pago de regalas entre partes relacionadas, ni los intereses pagados por operaciones de financiamiento o mutuo. Tambin quedan exceptuadas como deduccin, las prestaciones de previsin social otorgadas por los patrones. No existe sistema de costo de ventas, todas las adquisiciones se deducen en el ejercicio en que se paguen. Los salarios y aportaciones de seguridad social, a pesar de no ser deducibles, pueden acreditarse en una

cantidad equivalente al monto del pago por la tasa del impuesto. Pregunta #6: Si pago ISR, pagar IETU? No. La Ley permite acreditar contra el IETU el Impuesto Sobre la Renta efectivamente pagado en ejercicio. Esto aplica para el pago del ejercicio y para los pagos provisionales. De esta manera, cuando a un contribuyente le resulte una tasa efectiva de pago de ISR igual o mayor al 16.5% (en 2008), tericamente no deber pagar IETU. Sin embargo, podrn presentarse diferencias respecto a deducciones autorizadas, que generen pago de IETU a pesar de tener una tasa efectiva de ISR igual o mayor a 16.5% (para 2008). A su vez, cuando un contribuyente no pague ISR (por amortizacin de prdidas, exceso de deducciones), podra causar IETU. Esto va a depender del nivel de deducciones para este impuesto y del efecto que pudiera causar el rgimen transitorio, que a nuestro juicio no ser considerable. Pregunta #7: Cmo funciona el IETU? Los ingresos que sean sujetos del impuesto, obtenidos durante el ejercicio, se disminuirn con las deducciones efectivamente pagadas en el ejercicio. Cuando las deducciones sean mayores a los ingresos del periodo sujeto a clculo, el contribuyente tendr un crdito fiscal de IETU (equivalente a esa diferencia por la tasa del impuesto) que podr acreditarse contra pagos provisionales o impuesto del ejercicio, durante los siguientes diez ejercicios. Ese mismo crdito podr acreditarse contra ISR en el mismo ejercicio en que resulte; sin embargo, existe imperfeccin en la ley respecto de dicho acreditamiento en ejercicios posteriores. A la base del IETU (Ingresos - deducciones) se le podrn aplicar los siguientes acreditamientos, en el orden siguiente: a) El crdito fiscal de IETU b) Un crdito equivalente a los salarios y aportaciones de seguridad social pagados por la tasa del impuesto. c) Crdito fiscal derivado de inversiones adquiridas entre 1998 y 2007. d) Impuesto Sobre la Renta propio efectivamente pagado, as como el que le hubieran retenido al contribuyente. e) Pagos provisionales efectivamente realizados. f) Otros estmulos concedidos por decreto del 5 de noviembre de 2007. Pregunta #8: Existen prdidas fiscales en el IETU? No. La figura de la prdida fiscal no existe en la ley; sin embargo, se conceder un crdito fiscal a quienes tengan (en un ejercicio) exceso de deducciones sobre ingresos. Este crdito podr aplicarse contra la base del impuesto en los siguientes diez ejercicios. Pregunta #9: Qu va a pasar con los inventarios, inversiones y las prdidas fiscales al finalizar 2007? El inventario inicial de 2008 no ser deducible para el IETU, pero deber considerarse enajenado para los fines de este impuesto. Las inversiones tendrn dos tipos de tratamiento, dependiendo de la poca en que fueron adquiridas. Si se adquirieron entre septiembre y diciembre de 2007, se deducirn en su totalidad durante los siguientes ejercicios, en partes iguales; si se trata de inversiones entre enero de 1998 y diciembre de 2007, la ley concede un crdito fiscal equivalente al monto del saldo pendiente de deducir que se tenga al iniciar 2008 por un factor equivalente a la tasa del impuesto en cada ejercicio, el cual se podr acreditar en un 5% (el crdito fiscal) en cada ejercicio durante los siguientes diez ejercicios. Las prdidas fiscales obtenidas en ejercicios anteriores para efectos del Impuesto sobre la Renta no podrn amortizarse en el clculo anual (ni mensual) del IETU. Respecto de los tres conceptos anteriores el pasado 5 de noviembre (2007) se public un decreto presidencial que concede "beneficios" a diversas categoras de contribuyentes, por lo que debe analizarse la situacin de cada empresa para verificar si le aplica o no algn incentivo fiscal. Pregunta #10: Existen violaciones a mis derechos con la expedicin de la nueva ley? Desde nuestra perspectiva la reforma fiscal contiene ciertas reglas que violan diversas garantas

constitucionales en materia fiscal, tales como las siguientes: No deducibilidad de intereses pagados por financiamientos u operaciones de mutuo. No deducibilidad de regalas pagadas a partes relacionadas. No deducibilidad - ni crdito fiscal - por las erogaciones que los patrones hagan a favor de sus trabajadores, por prestaciones de previsin social. Limitante al acreditamiento - contra el IETU - de los sueldos pagados por las empresas. No deducibilidad del inventario inicial del ejercicio 2008. Deducibilidad limitada de las inversiones adquiridas con anterioridad a 2008. Imposibilidad (y limitaciones) para aplicar las prdidas fiscales sufridas en ejercicios anteriores (de ISR) contra el IETU. Obligacin de presentar pagos provisionales sin estar obligado para ISR (algunos contribuyentes). No deducibilidad de salarios pagados a extranjeros. Cada empresa deber revisar cada uno de los rubros que pudieran estar en riesgo para determinar si el impacto de la reforma fiscal le resulta considerable y resulta viable pedir la proteccin de la justicia. El fisco insiste en gravar ms a los mismos; no existen planes reales contra la informalidad, y mientras esta situacin subsista es responsabilidad de todo contribuyente velar por el respeto a los derechos constitucionales de equidad, justicia fiscal y proporcionalidad; para ello existe