CASTILLO ALVAREZ, Ruth Estefany. COLCHADO AGUILAR, Yessica Pilar. CONDORI ALARCN, Mara Rosely.

FLORES MISHTI, Karla Ximena. GORDIANO DIAZ, Eva Luz.

NIC 08 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

Casos Prcticos

CONTENIDO

Cambios en las E. C.

Aspecto Tributario

NIC 08 - DEFINICIONES
PRINCIPIOS

Polticas Contables

BASES

ACUERDOS REGLAS

Elaboracin de Estados Financieros

PROCEDIMIENTOS

Cambio en un estimacin contable

Ajuste en el importe en los libros

Importe de consumo peridico

Dichos cambios son consecuencia de nueva informacin y no de correcciones de errores anteriores.

Errores en perodos anteriores

Omisin o inexactitud en los EE FF Para uno o ms periodos anteriores

Errores aritmticos E. En la aplicacin de polticas contables. Inadvertencia o mala interpretacin de hechos como de fraudes.

APLICACIN RETROACTIVA

Aplicacin de Poltica Contable

A periodos anteriores

La poltica siempre se aplic (aplicacin retroactiva) El error nunca se cometi (reexpresin retroactiva)

APLICACIN PROSPECTIVA

Cambio Poltica Contable

Aplicacin de la nueva Poltica a transacciones, sucesos y condiciones

Tras la fecha de cambio de Politica

Materialidad (o importancia relativa)

Omisiones o inexactitudes de partidas

Depende de la magnitud y naturaleza de la omisin

Influyen en las decisiones econmicas del usuario

ALCANCE
LA NIC 8 se aplicara en la seleccin y aplicacin de las polticas contables as como en la contabilizacin de los cambios que se produzcan en stas; en las estimaciones contables y en la correccin de errores de ejercicios anteriores. Se Aplica a: Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables

ALCANCE
Contabilizacin de Cambios

Polticas Contables

Estimaciones Contables

Errores

ASPECTO TRIBUTARIO
Gastos de ejercicios anteriores: el artculo 57 de la Ley dispone la aceptacin de tales gastos en el ejercicio en que se efecta el pago en la medida que sean provisionados en el ejercicio fiscal respectivo.
Desde un enfoque contable, los gastos deben reconocerse en el perodo en el cual surge la obligacin legal de pagarlos (principio del devengado). La circunstancia de que un gasto no haya sido contabilizado en su respectivo perodo, deber orientar el registro contable del gasto afectando los resultados acumulados.

Tambin dispone que dichos lmites no puedan ser menores a los respectivos valores de adquisicin o de ingreso al patrimonio.

Elaboracin De Estados Financieros

Impracticable determinar efectos del error sobre Informacin comparativa

Reexpresar saldos iniciales de Activos, Pasivos y Patrimonio Neto

Periodos mas antiguos en que sea practicable

Impracticable determinar efecto acumulado del error sobre periodos anteriores

Reexpresar la informacin en forma Prospectiva

 La naturaleza del error del periodo anterior.

El importe del ajuste para cada periodo anterior. El Importe del ajuste al principio del periodo anterior mas antiguo sobre el que se presenta informacin.

Si fuera impracticable la reexpresin Retroactiva para periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situacin.

En algunas circunstancias resulta impracticable, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el ejercicio corriente, ajustar la informacin comparativa de uno o ms ejercicios anteriores. Por ejemplo, los datos podran no haberse recogido, en el ejercicio o ejercicios anteriores, de forma que permitan la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la reexpresin retroactiva para corregir un error de un ejercicio anterior, como consecuencia de lo cual es impracticable reconstruir la informacin.

Una empresa haba omitido el registro de dos ventas realizadas en el mes de diciembre de 2010, ni las haba considerado a efectos de la determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta ni para la determinacin del Impuesto anual. A continuacin, se muestra la informacin relacionada a las operaciones omitidas en el ejercicio anterior:

Datos Adicionales:
Valor venta 1,000 2,000 IGV 180 360 Total 1,180 2,360

Si el monto total del costo de los bienes vendidos ascienden a S/. 1,200. Cul sera el tratamiento ante las omisiones del Impuesto a la Renta y el IGV.

Solucin: De acuerdo con el prrafo de la NIC 8, nos encontramos frente a un error, dado que corresponde a una omisin de ingresos por ventas en los Estados Financieros de la empresa en el periodo anterior. De acuerdo con el criterio del devengado los efectos de las transacciones deben reconocerse en la oportunidad en las que estas se realicen, y no cuando se cobren o paguen; criterio tambin aplicable para fines de determinar la Renta Neta.

Para corregir la omisin de ventas, se tendr que proceder los siguientes clculos y asientos:

1.

Por la venta omitida correspondiente al ejercicio anterior: Asiento de venta:

12 Cuentas por Cobrar comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingreso de los aos anteriores Por la inclusin de la venta realizada en el ejercicio anterior 3,540

40

540

59

3,000

X/X

Asiento de costo de venta

59 Resultados acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gasto de los aos anteriores Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo Por el reconocimiento del costo de ventas. 1,200

20

1,200

X/X

Por el Impuesto a la renta omitido correspondiente al ejercicio anterior

Venta Costo de Venta 1,200 Renta Bruta Omitida 1,800 Tasa IR IR por regulari zar 540

3,000

30%

59

40

X/X

Resultados acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gasto de los aos anteriores Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora Por la regularizacin del Impuesto a la Renta omitida

540

540

Por la cancelacin del IGV por regularizar

Pago del IGV
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas X/X Por el pago del IGV 540

540

Por los intereses y la multa

65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses X/X Por los intereses y la multa xxx

xxx

 Por la cancelacin del impuesto por regularizar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago del Impuesto a la Renta 540

10

540

X/ X

Por los inters y la multa

65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses Por los intereses y la multa xxx

40

xxx

X/ X

El ao pasado una empresa utiliz como mtodo de valuacin de las existencias el mtodo PEPS conforme con ello, el saldo de sus existencias el termino de dicho ao ascendi a S/.300, 000. Si para este ejercicio decide modificar el mtodo de valuacin empleado el mtodo de promedio ponderado. Cul es el efecto de dicho cambio?
Dato Adicional: Si hubiese aplicado el mtodo promedio ponderado el valor de sus existencias el ao pasado seria de S/. 280,000.

Solucin:
Debe entenderse por poltica contable al conjunto de orientaciones, lineamientos y directrices que se trazan para definir el sistema contable que permitir la elaboracin, presentacin y anlisis de la informacin contable. Entonces, el mtodo que se utilizar para medir las existencias constituye una poltica contable, que de acuerdo con el prrafo 13 de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contable y errores debe aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. En el caso planteado se observa que la empresa planea modificar la poltica contable aplicada inicialmente. Para ello de acuerdo con el prrafo 14 de la NIC 8, solo ser posible cambiar una poltica si se presenta alguna de las siguientes situaciones: Es requerido el cambio por una Norma o Interpretacin El cambio lleva a que los Estados Financieros suministren informacin financiera ms fiable. En este sentido, bajo el supuesto que la aplicacin del mtodo promedio ponderado proporcionar que la informacin financiera sea ms confiable se podr aplicar el cambio, el cual conforme con el prrafo 22 deber ser retroactivo, se aplicar la nueva poltica a transacciones, otros sucesos y transacciones, como si esta se hubiera aplicado siempre.

EL AJUSTE DEL SALDO INICIAL SERA:

Saldo de Existencias Segn Mtodo PEPS Segn Mtodo PROMEDIO Ajuste de saldo S/. 300,000 280,000 20,000

Como consecuencia de lo anterior, se deber efectuar el siguiente asiento para corregir el valor de las existencias del ejercicio anterior:
59 Resultados Acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo Por el ajuste del valor de las existencias inicialmente llevadas segn el mtodo PEPS al mtodo promedio 20,000

20,000

20

X/X

1. Por la cancelacin del impuesto por regularizar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago del Impuesto a la Renta 540

10

540

X/X

Por los inters y la multa

65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses Por los intereses y la multa xxx

40

xxx

X/X

La Distribuidora LENIX S.R.L. dedicada a la venta y distribucin de equipos de cmputo con fecha 1 de marzo del 2012 adquiri 10 computadoras modelo IBM al valor de S/. 2,340.00 c/u. Al respecto, se sabe que 8 computadoras se destinaron para la venta y 2 computadoras para el departamento administrativo. El 2 de mayo del 2013 el departamento de contabilidad detecta que todas las computadoras se registraron como existencias. Se consulta respecto al tratamiento contable otorgado y su incidencia tributaria.

Solucin: Por lo tanto, en la consulta planteada se aprecia que se ha producido un error contable, dado que se han considerado las 10 computadoras como existencias, no obstante 2 de ellas haban sido destinadas para el uso del departamento de administracin de Distribuidora LENIXSRL. En funcin a lo expuesto, Distribuidora LENIX SRL deber realizarla reclasificacin contable a efectos de mostrar la correcta naturaleza de los bienes adquiridos, es decir, reflejar las 2 computadoras destinadas a uso administrativo como activo fijo. Para tal efecto, realizar el siguiente registro contable:

33 Inmueble, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 3361 Computadoras 20 Existencias 201 Mercadera

4,680

4,680

Por la reclasificacin de los bienes destinados como activo fijo

Clculo de la depreciacin a. Datos Fecha de adquisicin y disponible para ser usado = 1 marzo 2012 Valor unitario de cada computadora = S/. 2,340.00 Vida til del bien = 4 aos Tasa de depreciacin anual del bien = 25% b. Clculo de la depreciacin al 31 de diciembre 2012
Valor Tasa Anual N Meses Depreciacin al 31.12.2012

4,680

25%

10

975

c. Clculo de la depreciacin al mes de mayo 2013 S/. 4,680 x 25% /12 x 4 = S/. 390.00 El asiento contable sera:
59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 6814 Depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 3913 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo X/ Por la regularizacin de la X depreciacin del ao 2012 (2 computadoras) y la del presente ejercicio. 975.00 390.00

1,365.00

INCIDENCIA TRIBUTARIA
De acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del artculo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, las depreciaciones se aplicarn para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta, debiendo computarse anualmente, sealando adems que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Concordantemente, el segundo prrafo del inciso b) del artculo22 del Reglamento de la mencionada Ley seala que la depreciacin aceptada ser la que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, y siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido. En consecuencia, en el presente caso slo ser aceptada como gasto la depreciacin que se genere durante el ejercicio 2013.

 Un cambio en un principio de contabilidad implica, la adopcin de un criterio aceptado, diferente al aplicado anteriormente, que tambin era aceptado.

Un cambio en los criterios de medicin aplicados, son cambios en las estimaciones.

La mala aplicacin de una poltica o de una estimacin, es un error.