GUA BSICA DE IRPF

NDICE: GUA BSICA DE IRPF

Esta Gua ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente carcter informativo y no constituyen de ninguna manera asesoramiento fiscal, que se recomienda sea siempre solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuacin.

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1. ASPECTOS GENERALES 1.1. Contribuyentes del Impuesto 1.1.1. Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol, hecho que se produce cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias: que permanezca en Espaa, durante el ao natural, ms de 183 das o cuando radique en dicho territorio el ncleo principal de intereses econmicos. 1.1.2. Las personas fsicas de nacionalidad espaola que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por su condicin de miembros de misiones diplomticas espaolas, miembros de las oficinas consulares, titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol, as como funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular. 1.1.3. El contribuyente de nacionalidad espaola, aun cuando acredite su residencia fiscal en un pas o territorio considerado como paraso fiscal, continuar tributando por este Impuesto durante el perodo impositivo en el que se efectu el cambio de residencia y los cuatros perodos impositivos siguientes. Es lo que se denomina la cuarentena fiscal. No resultar aplicable lo anterior a las personas fsicas de nacionalidad espaola residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de trabajadores asalariados, siempre que cumplan los siguientes requisitos: (i) Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo con una empresa o entidad residente en el citado territorio, (ii) que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusiva en dicho territorio y (iii) que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen, al menos, el 75% de su renta anual y no excedan de cinco veces el importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM). Para el ejercicio 2011 dicha cuanta asciende a 37.275,70 euros. 1.1.4. Las personas fsicas que adquieran su residencia en Espaa por motivos de desplazamiento a territorio espaol, podrn optar por tributar por el IRPF o por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre y cuando cumplan, entre otras, las siguientes condiciones: que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol, que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo, que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa para una empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente, que los rendimientos del trabajo no estn exentos de tributacin por IRNR y que las retribuciones previsibles en cada uno de los perodos impositivos en los que se aplique este rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros anuales. 1.2. Obligados a declarar Tendrn obligacin de declarar todos aquellos contribuyentes que perciban rentas que superen los siguientes lmites: 1.2.1. Rendimientos ntegros del trabajo, siempre y cuando superen los 22.000 anuales, o cuando superen el importe de 11.200 anuales en los siguientes supuestos:

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1.2.1.1. Cuando los rendimientos de trabajo se perciban de ms de un pagador. Sin embargo, el lmite ser el de 22.000 anuales si se dan algunos de los siguientes supuestos: a) Que el importe total pagado por el segundo y restantes pagadores no supere los 1.500 anuales. b) Que los nicos rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente estn constituidos por prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o ms pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por stos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a travs del modelo 146 y, adems, se cumplan los siguientes requisitos: Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el nmero de los pagadores de prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en ms de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un aumento del tipo de retencin previstas en el artculo 87 del Reglamento del IRPF. 1.2.1.2. Si se reciben pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos distintos de los satisfechos a los hijos por decisin judicial. 1.2.1.3. En los supuestos en que el pagador de los rendimientos no est obligado a retener. 1.2.1.4. Si se reciben rendimientos del trabajo sometidos a un tipo fijo de retencin. 1.2.2. Rendimientos ntegros de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta. El lmite conjunto ser de 1.600 anuales. 1.2.3. Con un lmite conjunto de 1.000 anuales, las siguientes rentas: 1.2.3.1. Imputacin de rendimientos inmobiliarios derivados de inmuebles no arrendados ni afectos a actividades econmicas, distintos de la vivienda habitual y el suelo no edificado. 1.2.3.2. Rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro. 1.2.3.3. Subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado. A pesar de todo lo anterior, los contribuyentes que obtuvieran en el 2011 exclusivamente rentas por rendimientos de trabajo, de capital o por actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales con un lmite conjunto de 1.000 y prdidas patrimoniales de una cuanta inferior a 500, no tendrn obligacin de declarar. No obstante, el contribuyente siempre estar obligado a declarar, aunque se encuentre en alguno de los supuestos descritos arriba, cuando tenga derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual, cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional; o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes
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de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho. 1.3. Unidad familiar Constituyen modalidades de unidad familiar: 1.3.1. La formada por los cnyuges no separados legalmente y sus hijos menores de 18 aos, excepto los que vivan independientemente con el consentimiento de sus padres y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 1.3.2. En los supuestos de separacin legal o cuando no exista vnculo familiar, la integrada por el padre o madre soltero, viudo o separado legalmente, y todos los hijos que convivan con uno o otro, siempre que renan los requisitos establecidos en el nmero anterior (menores no independientes y mayores discapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada). Cualquier otra agrupacin familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar a efectos del IRPF y nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Las variaciones en la composicin de la unidad familiar que se den a lo largo del perodo impositivo (nacimiento, matrimonio, separacin legal, fallecimiento, etc.) no tienen trascendencia, pues slo se determinar si hay unidad familiar segn la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao. 1.4. Modalidad individual y tributacin conjunta Los contribuyentes que formen parte de la unidad familiar a 31 de diciembre de cada ao, podrn optar entre tributar individualmente o presentar una declaracin conjunta. Si se opta por la modalidad de tributacin conjunta, todos los miembros de la unidad familiar tendrn que tributar por esta modalidad. 1.5. Compensacin entre cnyuges Se trata de una suspensin del ingreso de la deuda tributaria, uno de los cnyuges cuya declaracin resulta a ingresar solicita la suspensin de ingreso sin tener que presentar ningn aval y sin que se devenguen intereses de demora, mientras que el otro cnyuge, cuya declaracin resulta a devolver, comunica la renuncia a la devolucin hasta el importe cuya suspensin haya solicitado el otro cnyuge y solicita expresamente que la renuncia a la devolucin se aplique al pago de la deuda del otro cnyuge. Para poder aplicar dicha suspensin se han de cumplir los siguientes requisitos: los cnyuges deben estar casados y no separados legalmente, las dos declaraciones se deben presentar simultneamente, deben corresponder al mismo perodo, no pueden estar acogidos al sistema de cuenta corriente y los dos deben estar al corriente de obligaciones fiscales. 1.6. Plazo de presentacin El plazo de presentacin de la declaracin es el comprendido entre los das 3 de mayo de 2012 y el 2 de julio de 2012, ambos inclusive. Si se domicilia el pago ser hasta el 27 de junio de 2012. En cuanto al borrador de la declaracin: Obtencin del borrador por Internet sin necesidad de solicitud previa as como su puesta a disposicin y el acceso al mismo por Internet mediante la utilizacin de firma electrnica o un nmero de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: del da 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012.
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Remisin del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria desde el 3 de mayo de 2012. Modificacin, confirmacin o suscripcin del borrador: o o Por va telemtica o telefnica: desde el 10 de abril y hasta el da 2 de julio de 2012. Con domiciliacin bancaria el pago ser hasta el 27 de junio de 2012. Por va presencial: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012

1 DE ABRIL HASTA EL 23 DE JUNIO 1.7. Pago del impuesto Si el resultado de la declaracin es a ingresar, el contribuyente deber efectuar el pago del mismo. La Ley prev la posibilidad que tiene el contribuyente de efectuar el pago del impuesto fraccionando en dos pagos. El primer pago, el 60% del importe resultante a ingresar, se realizar cuando se presente la declaracin. En cuanto al segundo pago, el 40% restante, el 5 de noviembre de 2012. Hay que tener en cuenta que no podrn optar por fraccionar el pago del impuesto cuando se presente la declaracin fuera de plazo, o se presenten declaraciones liquidaciones complementarias. La opcin por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedir al contribuyente la posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en la Ley General Tributaria y en el Reglamento General de Recaudacin.

2. TIPOS DE RENTA 2.1. Rendimientos del trabajo 2.1.1. Definicin Constituyen rendimientos de trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se incluyen, especficamente en dicho concepto, los sueldos y salarios, las prestaciones por desempleo no exentas, las remuneraciones en concepto de gastos de representacin y las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan, as como las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones. 2.1.2. Rendimiento en especie Se considera rendimiento en especie la utilizacin, consumo u obtencin para fines particulares de bienes, derechos o servicios obtenidos de forma gratuito o por un precio inferior al normal del mercado. No obstante, existen determinados supuestos que no tienen la consideracin de retribuciones en especie sujetas a IRPF.

2.1.3. Rentas irregulares

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Se aplicar una reduccin del 40% a aquellas rentas cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos y no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como a aquellos supuestos que reglamentariamente se consideren obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Desde el 1 de enero de 2011 se establece un lmite, la cuanta del rendimiento ntegro sobre la que se aplicar la reduccin del 40% no podr superar el importe de 300.000 euros anuales. La aplicacin de este lmite presente ciertas especialidades, incluso en el caso de opciones sobre acciones. 2.1.4. Gastos deducibles Sobre el rendimiento integro, se admiten las siguientes deducciones: 2.1.4.1. Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. 2.1.4.2. Detracciones por derechos pasivos. 2.1.4.3. Cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares. 2.1.4.4. Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio y con determinados lmites. 2.1.4.5. Determinados gastos de defensa jurdica (por litigios con el empleador) y con el lmite de 300 euros anuales. 2.1.5. Reducciones sobre el rendimiento neto El rendimiento neto del trabajo es decir, una vez deducidos los gastos mencionados en el apartado anterior, se minorar en las cuantas siguientes: 2.1.5.1. Reducciones generales:
Rendimiento Neto Positivo RNT igual o inferior a 9.180 RNT entre 9.180,01 euros y 13.260 euros RNT superior a 13.260 euros *RNT Rendimiento Neto del Trabajo Otras rentas 6.500 euros o menos Ms de 6.500 euros 6.500 euros o menos Ms de 6.500 euros Cualquier importe Reducciones 4.080 euros 2.652 euros 4.080 menos 0,35*(RNT-9.180) 2.652 euros 2.652 euros

2.1.5.2. Reducciones especiales: a) Se incrementa en un 100% el importe de las reducciones anteriores en los siguientes supuestos: Prolongacin de la vida laboral: trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen su vida laboral.
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Movilidad geogrfica: aquellos contribuyentes desempleados que estn inscritos en la oficina de empleo y que acepten un puesto de trabajo por el que tienen que trasladar su residencia habitual a un nuevo municipio. b) Las personas con discapacidad igual o superior al 33% que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn aminorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 anuales. La reduccin ser de 7.242 anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65%. 2.2. Rendimientos de capital inmobiliario 2.2.1. Definicin Se consideran rendimientos de capital inmobiliario los procedentes de la titularidad de inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, as como todos los que deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza. Se incluirn los importes que por cualquier concepto deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble, con exclusin de los impuestos indirectos (IVA o IGIC). 2.2.2. Gastos deducibles Se podrn deducir todos aquellos gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, tales como: 2.2.2.1 Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del inmueble y dems gastos financieros. Los gastos de reparacin y conservacin del inmueble. Estos gastos no podrn exceder de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos, en relacin con cada bien. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes. 2.2.2.2 Tributos y recargos no estatales, y tasas y recargos estatales que incidan sobre los rendimientos o sobre el bien, siempre que no tengan carcter sancionador. 2.2.2.3 Saldos de dudoso cobro. 2.2.2.4 Servicios personales, tales como los gastos de administracin, guarda o vigilante jurado, portera, jardinera o similares. 2.2.2.5 Amortizacin del inmueble y de los bienes cedidos con el mismo (3% del valor mayor entre el coste de adquisicin y el valor catastral del bien, excluido el valor del suelo). 2.2.3. Reducciones 2.2.3.1. Arrendamiento de vivienda: a) Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se eleva la reduccin del 50% al 60% sobre el rendimiento positivo obtenido por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda (sobre el rendimiento neto, tras la aplicacin de los gastos correspondientes).
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b) 100% si el inmueble se alquila a jvenes que cumplan los siguientes requisitos: edad comprendida entre 18 y 30 aos y que obtengan rendimientos de trabajo o de actividades econmicas en el periodo impositivo superiores a IPREM (Para el 2011 IPREM anual es de 7.455,14). A efectos de la aplicacin de la reduccin del 100% la edad del arrendatario se ampliar hasta la fecha en que cumpla 35 aos cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario. Le corresponde al arrendatario comunicar al arrendador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aqul en el que deba surtir efectos, el cumplimiento de los requisitos. 2.2.3.2. Rendimientos cuyo periodo de generacin sea superior a dos aos y no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como aquellos supuestos que reglamentariamente se consideren obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En este supuesto la reduccin ser del 40%. 2.2.4. Imputacin de rentas inmobiliarias Consiste en la renta generada por la titularidad de inmuebles urbanos, as como por la tenencia de inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales. Se excluyen los inmuebles afectos a actividades econmicas, los inmuebles arrendados, la vivienda habitual y el suelo no edificado. La cuantificacin de la base imponible se realiza de la siguiente forma: a) El 2% sobre el valor catastral del inmueble. Sin embargo se aplicar el 1,1% para inmuebles cuyos valores catastrales en vigor sean posteriores al 1 de enero de 1994. b) Si todava no se hubiera fijado el valor catastral o no se hubiera notificado al contribuyente, la base de imputacin ser el 50% del valor correspondiente a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (el importe mayor de: el valor de adquisicin o del valor comprobado por la Administracin tributaria a efectos de otros tributos). Sobre dicha base se aplicar el 1,1%. c) Derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles: como base se computar el prorrateo en funcin de la duracin anual del perodo de aprovechamiento o, en su defecto con base en el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento. No obstante, se excluir de imputacin aquellos supuestos en que la duracin de los derechos no exceda de dos semanas por ao. 2.3. Rendimientos de capital mobiliario 3.1.3. Definicin Se consideran rendimientos del capital mobiliario los siguientes rendimientos: 2.3.1.1. Los obtenidos por la participacin de fondos propios de cualquier tipo de entidad. Se incluyen los dividendos, primas de asistencia a juntas, rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, etc. 2.3.1.2. Los obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. Se entienden como tales los intereses, as como cualquier otra contraprestacin derivada de la transmisin,
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reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos. 2.3.1.3. Los rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguros de vida o invalidez, as como las rentas vitalicias y temporales por imposicin de capitales. 2.3.1.4. Otros rendimientos: a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea autor y los procedentes de propiedad industrial que no se encuentre afecto a actividades econmicas. b) Los derivados de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes de subarrendamiento, que no constituyan actividades econmicas. d) Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. 2.3.1.5. Supuestos especiales: Reduccin del capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al 23-09-2010 por las SICAV. 2.3.2 Exenciones 2.3.2.1. Estn exentas de tributacin los primeros 1.500 recibidos en concepto de dividendos. 2.3.2.2. Las rentas de capital derivadas de la transmisin mortis causa de activos financieros representativos de la captacin o utilizacin de capitales ajenos. 3.2.3. Integracin en la base imponible Por lo general se integran en la base imponible general del impuesto, tributando segn la tarifa progresiva del impuesto. Sin embargo, formarn parte de la base de ahorro del impuesto, los siguientes rendimientos: a) Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios. b) Rendimientos por cesin a terceros de capitales propios, excepto si corresponde a rendimientos procedentes de entidades vinculadas, deber integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente. c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro o invalidez y de rentas derivadas de la imposicin de capitales. 3.1.4. Gastos deducibles Los gastos de administracin y depsito de valores negociables.
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En cuanto a las rentas derivadas de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se podrn deducir todos los gastos necesarios para la obtencin del rendimiento y las amortizaciones correspondientes. 3.1.5. Reducciones La reduccin del 40% nicamente se conserva en favor de los siguientes rendimientos del capital, cuando tengan un periodo de generacin superior a dos aos o se califique como rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. 3.1.1. Los rendimientos procedentes de propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no est afecto a las actividades econmicas del contribuyente. Rendimientos obtenidos de la prestacin de la asistencia tcnica, excepto si se realiza dentro del mbito de una actividad econmica. Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos. Los derivados de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.

3.1.2. 3.1.3. 3.1.4.

2.4. Rendimientos de actividades econmicas 2.4.1. Definicin Se consideran rendimientos de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Se entiende como tales los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas. Para que la actividad de arrendamiento de inmuebles tenga carcter de actividad econmica se requiere que se cuente con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de arrendamiento y al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. 2.4.2. Reglas de clculo de rendimientos de actividades econmicas Los mtodos para la determinacin de los rendimientos de actividades econmicas: 2.4.2.1. Estimacin directa: El rendimiento neto se obtiene de la diferencia resultante entre los ingresos ntegros de la actividad y los gastos necesarios para su obtencin. Se diferencia en dos modalidades: a) Estimacin directa normal: Se remite a las normas reguladoras del Impuesto sobre Sociedades. b) Estimacin directa simplificada: Es un mtodo voluntario, que el contribuyente podr aplicar si se cumplen los siguientes requisitos: cuando el importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 en el ao inmediato anterior y siempre y cuando no
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haya renunciado a su aplicacin. Este mtodo es incompatible con el mtodo de estimacin directa normal y estimacin objetiva. Las especialidades a tener en cuenta para el clculo de los rendimientos por esta modalidad son, en relacin a la amortizacin del inmovilizado material, que se practicar de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplificada que apruebe el Ministerio de Economa y Hacienda y, en relacin a las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin, que se cuantificarn aplicando el porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto, excluidos para el clculo dichos conceptos. 2.4.2.2. Estimacin objetiva: Es voluntario para aquellos contribuyentes que realicen actividades determinadas por el Ministerio de Economa y Hacienda; y cuando en el ao inmediatamente anterior no superen algunos de los siguientes importes: para el volumen total de actividades econmicas 450.000 anuales y para las actividades agrcolas, ganaderas y forestales 300.000 mensuales. Este mtodo es incompatible con la estimacin directa. Para el cmputo del rendimiento se prev la aplicacin de los signos, ndices o mdulos previstos para cada actividad empresarial. 2.4.3. Reducciones 2.4.3.1. Reduccin del 40% para los rendimientos cuyo periodo de generacin sea superior a dos aos y para los rendimientos calificados como notoriamente irregulares. 2.4.3.2. Las actividades econmicas acogidas al rgimen de estimacin directa podrn aplicar las reducciones previstas para los rendimientos del trabajo mencionadas en el apartado 2.1.5., siempre que se cumplan los siguientes requisitos: todas las prestaciones de servicios o entregas de bienes se tienen que realizar a la misma persona fsica o jurdica no vinculada; la suma total de los gastos deducibles no puede exceder del 30% de sus rendimientos ntegros declarados; debern cumplirse todas las obligaciones formales y de informacin, control y verificacin que reglamentariamente se determinen; no podr percibir rendimientos de trabajo en el perodo impositivo; al menos 70% de sus ingresos deben estar sujetos a retencin; y por ltimo, no puede realizar actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas. 2.4.3.3. Reduccin por mantenimiento de empleo. Podrn aplicar aquellos contribuyentes que ejerzan actividades econmicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tenga una plantilla media inferior a 25 empleados. La reduccin ser de un 20% del rendimiento neto positivo, con el lmite del 50% del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores. 2.5. Ganancias y Prdidas patrimoniales 2.5.1. Definicin Se consideran ganancias y prdidas patrimoniales aquellas variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por ley de IRPF se califiquen como rendimientos. 2.5.2. Supuestos de inexistencia de ganancia o prdida patrimonial 2.5.2.1. Divisin de la cosa comn. 2.5.2.2. Reduccin de capital social.
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2.5.2.3. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente plusvala del muerto. 2.5.2.4. Donaciones de empresas o participaciones, siempre y cuando estn acogidos a la reduccin del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 2.5.2.5. Extincin del rgimen econmico-matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges. 2.5.2.6. Disolucin de sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin. 2.5.2.7. Disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros. 2.5.2.8. Aportaciones al patrimonio protegido de los discapacitados. 2.5.3. Ganancias patrimoniales exentas 2.5.3.1. Donaciones, donativos y aportaciones efectuadas a las fundaciones, asociaciones y entidades sin fines de lucro a las que se aplica el rgimen de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. 2.5.3.2. Transmisin de la vivienda habitual por contribuyentes mayores de 65 aos o por personas de dependencia severa o gran dependencia. 2.5.3.3. Las ganancias patrimoniales derivadas por haber realizado el pago de la deuda tributaria a travs de la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural. 2.5.3.4. Supuesto especial: Transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). En estos supuestos, la ganancia patrimonial obtenida puede estar exenta con ciertos lmites. 2.5.3.5. Exencin por reinversin en la vivienda habitual: La reinversin en adquisicin o rehabilitacin de una nueva vivienda habitual con la renta obtenida por la transmisin de la anterior vivienda habitual en los trminos y condiciones desarrollados en la normativa. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. 2.5.4. Delimitacin negativa de prdidas patrimoniales No formarn parte de la base imponible las siguientes prdidas: 2.5.4.1. Prdidas no justificadas. 2.5.4.2. Consumo de los bienes perecederos. 2.5.4.3. Transmisiones lucrativas o liberalidades. 2.5.4.4. Prdidas en el juego.
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2.5.4.5. Prdidas patrimoniales derivadas de transmisin de elementos patrimoniales, si en un plazo establecido se produce la recompra de los mismos elementos o de otros similares. Los plazos, dependiendo del elemento patrimonial, son los siguientes: a) Valores o participaciones no admitidos a negociacin: 1 ao anterior o posterior a la transmisin. b) Valores o participaciones admitidos a negociacin: 2 meses anteriores o posteriores a la transmisin. c) Restantes elementos patrimoniales: 1 ao posterior a la transmisin. 2.5.5. Cuantificacin de la ganancia o prdida patrimonial 2.5.5.1. Transmisiones onerosas: Se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y de transmisin del elemento patrimonial. Valor de adquisicin: el valor de adquisicin est formado por el importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado, ms el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin. Este valor se minorar en el importe de las amortizaciones. En la transmisin de bienes inmuebles no afectos a la actividad econmica, sobre el valor de adquisicin, mejoras e inversiones y sobre los gastos, as como sobre las amortizaciones, atendiendo todos ellos a la fecha en que se hayan producido, se aplican los coeficientes de actualizacin que se regulan cada ao en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Para el ao 2011 son los siguientes: Ao de adquisicin 1994 y anteriores 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Coeficiente 1,2908 1,3637 1,3170 1,2908 1,2657 1,2430 1,2191 1,1951 1,1717 1,1488 1,1262 1,1041 1,0825

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2007 2008 2009 2010 2011

1,0613 1,0405 1,0201 1,0100 1,0000

Valor de transmisin: es el importe real satisfecho en la enajenacin del elemento patrimonial. Si este valor es inferior al valor normal del mercado, predominar ste. De este valor se deducirn todos los gastos y tributos inherentes a la enajenacin y siempre y cuando sean satisfechos por el transmitente. 2.5.5.3 Transmisiones lucrativas: Son las transmisiones que se producen sin contraprestacin. En estos supuestos se dar una ganancia en el transmitente, que se valorar segn las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con el lmite del valor de mercado. En la transmisin de bienes inmuebles no afectos a la actividad econmica, tal y como ocurre en las transmisiones onerosas, sobre el valor de adquisicin se aplican los coeficientes de actualizacin que se regulan cada ao en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. 2.5.5.2. Coeficientes de abatimiento: Para los elementos patrimoniales (no afectos a actividades econmicas) adquiridos antes del 31-12-1994, se aplican unos coeficientes correctores sobre la parte de la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006. El resto de la ganancia patrimonial se integra en la base de ahorro del impuesto. Los porcentajes de reduccin a aplicar por cada ao de permanencia en el patrimonio del transmitente que exceda de dos desde la fecha de adquisicin hasta el 31-12-1996, son los siguientes, dependiendo de la naturaleza del elemento patrimonial: a) Bienes inmuebles: 11,11%. b) Acciones admitidas a negociacin en mercados secundarios oficiales: 25%. c) Resto de elementos patrimoniales: 14,28%. 2.6. Otros tipos de renta 2.6.1. Transparencia fiscal internacional Se trata de la imputacin al sujeto pasivo residente en el territorio espaol, de las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en territorio espaol. Para poder aplicar este rgimen se tendrn que cumplir (entre otras) las siguientes circunstancias: a) El sujeto pasivo residente tendr que tener una participacin superior al 50% en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente. b) El importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75% del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto.

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c) Slo se aplica a determinados tipos de rentas: rentas procedentes de bienes inmuebles no afectos a la actividad econmica, ni los que son cedidos en uso a entidades no residentes que pertenezcan al mismo grupo de entidad; las rentas derivadas de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y de la cesin a terceros de capitales propios, excepto algunos activos financieros regulados por la Ley; determinados rendimientos por actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios; as como determinadas ganancias y prdidas patrimoniales. d) No obstante, no se producir la imputacin de estas rentas cuando la suma de sus importes sea inferior al 15% de la renta total de la entidad no residente, o inferior al 4% de sus ingresos totales. 2.6.2. Rentas derivadas de la cesin de los derechos de imagen Es el supuesto en que el contribuyente cede directamente a un tercero el derecho a la explotacin de su propia imagen. Para que sea de aplicacin el rgimen de imputacin de rentas es preciso que se cumplan las siguientes condiciones: a) Que hubieran cedido el derecho a la explotacin de la imagen del contribuyente o se hubiese consentido o autorizado su utilizacin en favor de un tercero, residente o no residente. b) El contribuyente debe prestar servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin laboral. c) Que la entidad con la que el contribuyente mantiene la relacin laboral, o cualquier otra vinculada con ella, haya obtenido la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de su imagen. No proceder dicha imputacin cuando los rendimientos de trabajo obtenidos en el perodo impositivo por la persona fsica no sean inferiores al 85% de la suma de los citados rendimientos ms la total contraprestacin abonada por el empresario para adquirir los derechos de imagen de su trabajador.

3. CLASES DE RENTA 3.1. Renta general Integra los rendimientos y las ganancias patrimoniales que no tengan la consideracin de renta del ahorro, as como determinadas imputaciones de renta. Se somete a la tarifa progresiva del Impuesto.

3.2. Renta del ahorro Esta formada por los siguientes rendimientos: 3.1.1. Rendimientos de capital mobiliario: los procedentes de la participacin en fondos propios (dividendos), los procedentes por la cesin a terceros de capitales propios (intereses), excepto si corresponde a rendimientos procedentes de entidades vinculadas, deber integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos
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a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente. Tambin formarn parte de la renta del ahorro los rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposicin de capitales. 3.1.2. Las ganancias y prdidas patrimoniales, independientemente del plazo de generacin.

4. MNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE Las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta sern las existentes en la fecha del devengo del impuesto, es decir, a 31 de diciembre de 2011. 4.1. Mnimo del contribuyente El mnimo general del contribuyente es de 5.151. Dependiendo de la edad del contribuyente, este mnimo puede aumentar. As, si el contribuyente es mayor de 65 aos, el mnimo aumentar en 918 euros anuales. En el caso de mayores de 75 aos, la cantidad anual a incrementar ser de 1.122 euros. En el supuesto de tributacin conjunta, el importe de la reduccin por este concepto no variar, es decir, ser el mismo con independencia del nmero de miembros integrados en la misma. 4.2. Mnimo por descendientes Para poder aplicar esta reduccin, por descendiente se entender aquellos que renan las siguientes circunstancias: ser descendientes del contribuyente, menores de 25 aos o discapacitados independientemente de su edad, convivir con el contribuyente, que el importe total de la renta anual, excluidas las exentas, no pueden superar los 8.000 y que no presente declaracin del IRPF con rentas superiores a 1.800 Dependiendo del nmero de descendientes, estos mnimos varan: Primer descendiente: 1.836. Segundo descendiente: 2.040. Tercer descendiente: 3.672. Cuarto descendiente y siguientes: 4.182. En el supuesto de descendientes menores de 3 aos, la cuanta correspondiente por el mnimo por descendientes se aumenta a 2.244. En casos de adopcin o acogimiento, este mnimo se aplicar desde el periodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y los dos ejercicios siguientes, con independencia de la edad del menor. 4.3. Mnimo por ascendientes Para que se pueda aplicar el mnimo por ascendientes, los requisitos a cumplimentar son los siguientes: ser ascendientes en lnea recta o por afinidad, ser mayor de 65 aos o con discapacidad, independientemente de su edad, convivir con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo, que no posean rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 y que no presente declaracin del IRPF con rentas superiores a 1.800 En el supuesto de que se cumplan estos requisitos, el mnimo asciende a 918. Si el ascendiente cuenta con una edad superior a 75 aos, dicho mnimo se incrementar a 1.122.
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4.4. Mnimo por discapacidad El mnimo por discapacidad se compone del mnimo por discapacidad del contribuyente y del mnimo por discapacidad de los descendientes y ascendientes. 4.4.1. El mnimo por discapacidad del contribuyente Si se acredita un grado de minusvala igual o superior al 33%, el mnimo ser del 2.316. Si se acredita un grado de minusvala igual o superior a 65%, el mnimo se incrementa a 7.038. Adems, el mnimo as determinado se puede aumentar en otros 2.316, si el contribuyente tiene gastos de asistencia, en los supuestos que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas, de movilidad reducida o de grado de minusvala igual o superior al 65%. 4.4.2. Mnimo por discapacidad de descendientes y ascendientes Las mismas cantidades y requisitos comentados por discapacidad del contribuyente. Se aplican por cada ascendiente o descendiente, siempre y cuando los mismos pueden dar derecho a que el contribuyente aplique los mnimos por descendientes o ascendientes.

5. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE Las reducciones a citar, se tienen que aplicar en la orden abajo establecida. Se deben aplicar en la base imponible general, y si sta no fuera suficiente, en la base imponible del ahorro, sin que en ningn caso dichas bases puedan resultar negativas. 5.1. Tributacin conjunta Dependiendo del tipo de la unidad familiar, las reducciones varan: 5.1.1. Unidad familiar integrada por los cnyuges y por los hijos, si los hubiera: el importe de la reduccin ser del 3.400. 5.1.2. Unidad familiar integrada por el padre o la madre y los hijos: la reduccin ser del 2.150. 5.2. Reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento Se incluyen las siguientes reducciones: 5.2.1. Por aportaciones a sistemas de previsin social Se engloban las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsin social, las primas satisfechas a planes de previsin asegurados, aportaciones y contribuciones a planes de previsin social empresarial y las primas satisfechas a seguros privados de dependencia. La aportacin anual realizada por estos conceptos, tendr como lmite mximo de reduccin, la menor de las siguientes cantidades: a) El 30% del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidas en el periodo impositivo. Para los contribuyentes mayores de 50 aos, el porcentaje ser del 50%.
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b) Lmite del 10.000 anuales. Si el contribuyente es mayor de 50 aos, esta cuanta ascender a 12.500 anuales. En el caso de que el importe total de las aportaciones realizadas no hubiese sido reducido, el exceso se podr reducir en los 5 aos ejercicios siguientes, excepto si dichos importes excedan de los lmites previstos en la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Aportaciones realizadas a favor del cnyuge : En el supuesto que el cnyuge no obtenga rendimientos netos de trabajo o de actividades econmicas o los obtenga por una cuanta inferior a 8.000, las aportaciones que realice el contribuyente a los sistemas de previsin social a favor de su cnyuge, ste podr reducir dicha aportacin con el lmite mximo de 2.000 anuales. 5.2.2. Por aportaciones a sistemas de previsin social a favor de discapacitados Las aportaciones realizadas a favor de personas con discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65%, psquica igual o superior al 33%, as como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado. El importe de la reduccin es el siguiente: a) Aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad: 24.250 anuales. b) Aportaciones realizadas por otras personas que exista parentesco o tutora con la persona con discapacidad: 10.000 anuales.

El lmite conjunto de las reducciones a favor de una misma persona con discapacidad es de 24.250 anuales. Las aportaciones en exceso, se podrn reducirse en los 5 aos siguientes. 5.2.3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados Las personas que tengan una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o los que tengan el rgimen de tutela o acogimiento, y efecten aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad, podrn aplicar esta reduccin con un lmite mximo de 10.000 anuales. En cualquier caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podr exceder de 24.250 anuales. Si se excedan las aportaciones, se podrn reducir en la base imponible de los 4 ejercicios siguientes. En este supuesto, primero se practicarn las reducciones procedentes de ejercicios anteriores. 5.2.4. Aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales Las aportaciones que realicen los deportistas profesionales y de alto nivel a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales, sern deducibles de la base imponible general con el lmite del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe mximo de 24.250 anules. Los excesos, que no se han podido reducir por insuficiencia de base se podrn reducir en los 5 ejercicios siguientes.
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5.3. Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos Se pueden reducir los importes correspondientes a las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y anualidades por alimentos, excepto las fijadas a favor de los hijos, siempre y cuando sean satisfechas por resolucin judicial.

6. TIPOS Y ESCALAS APLICABLES 6.1. Cuota ntegra estatal y la autonmica La tributacin del contribuyente deriva de la suma de aplicar la escala progresiva a la base general y el tipo de gravamen a la base de ahorro. 6.1.1. Escala general. La escala general estatal regulada para el ejercicio 2011: Base liquidable Hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota integra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36 Resto base liquidable Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50

La escala autonmica es la que aprueba cada Comunidad Autnoma. A ttulo de ejemplo, las escalas autonmicas reguladas por la Comunidad de Catalua y la de Madrid, son las siguientes: Escala autonmica 2011 de la Comunidad de Catalua Base liquidable Hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota integra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 35.283,36 Resto base liquidable Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 23,50 25,50

Escala autonmica 2011 de la Comunidad de Madrid Base liquidable Cuota integra Resto base liquidable Tipo aplicable

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Hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20

Euros 0 2.054,04 4.150,14 7.883,34

Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante

Porcentaje 11,60 13,70 18,30 21,40

6.1.2. Escala del ahorro Para la determinacin de la cuota ntegra estatal, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala. Tipo aplicable total (porcentaje) 9,50 10,50

Parte de la base liquidable-Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante

En cuanto a la cuota ntegra autonmica, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones aprobados por la Comunidad Autnoma, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala. Tipo aplicable total (porcentaje) 9,50 10,50

Parte de la base liquidable-Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante

Si se integran las dos escalas, la tarifa ser la siguiente: Tipo aplicable total (porcentaje) 19,00 21,00

Parte de la base liquidable-Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante

7. DEDUCCIONES 7.1. Deducciones estatales 7.1.1. Deduccin por inversin en vivienda habitual La deduccin por inversin en vivienda habitual se desdobla en dos tramos: uno, estatal y otro, autonmico. Las Comunidades Autnomas de rgimen comn pueden aumentar o disminuir los porcentajes autonmicos de esta deduccin establecidos en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF. Las Comunidades Autnomas de Catalua, de las Illes Balears y de la Regin de Murcia han aprobado porcentajes autonmicos de deduccin propios aplicables en el ejercicio 2011. Sin embargo,
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mientras que la Comunidad de las Illes Balears y de la Regin de Murcia han fijado porcentajes idnticos al regulado en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF, es en la Comunidad de Catalua donde los porcentajes autonmicos presentan especialidades que se detallan ms adelante. A efectos de esta deduccin, tiene consideracin de vivienda habitual el que cumpla las siguientes condiciones: Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carcter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisicin o de terminacin de las obras, con ciertas excepciones: por fallecimientos del contribuyente u otras circunstancias que impidan la ocupacin de la vivienda, cuando la vivienda sea inadecuada por discapacidad, cuando se disfrute de la vivienda por razn de empleo. Tendrn consideracin de vivienda habitual las plazas de garaje, parques, jardines e instalaciones deportivas o cualquier otro anexo, siempre y cuando se adquieran junto con la vivienda propiamente dicha. La deduccin por inversin en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos: 1) Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual: Se entiende por adquisicin de vivienda habitual, a efectos de la deduccin, la adquisicin en sentido jurdico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque ste sea compartido, siendo indiferente el negocio jurdico que la origine. En cuanto a la rehabilitacin realizada en la vivienda pueda disfrutar de esta deduccin, se tiene que dar cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Las obras hayan sido calificados como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de vivienda de acuerdo con los Reales Decretos 1186/1998, 1/2002, 801/2005 y 2066/2008. b) Constituya una reconstruccin de la vivienda habitual, entendindose como tal la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las mismas exceda del 25% del precio de adquisicin si se hubiera adquirido durante los dos aos anteriores a la rehabilitacin o sino, del valor del mercado que tuviera la vivienda en el momento de la rehabilitacin. En el supuesto de que el contribuyente hubiera disfrutado anteriormente de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, la deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda habitual no podr practicarse en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen los importes invertidos en las anteriores. Esta deduccin es incompatible con la exencin por reinversin de la vivienda habitual. 2) Construccin o ampliacin de la vivienda habitual: Se considera construccin de vivienda habitual cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de las mismas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin. Por ampliacin de vivienda habitual se entiende el aumento de su superficie habitable, producido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las pocas del ao. As, dentro de este concepto se entiende comprendida tanto la
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adquisicin de una vivienda contigua como de una vivienda situada en un nivel inmediatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y aumentar de esta forma la superficie habitable de la misma. 3) Cantidades depositadas en cuentas vivienda: Se podr aplicar la deduccin de las cantidades depositadas en cuentas bancarias, siempre y cuando sean para destinar a la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda. El plazo para efectuar la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda es de cuatro aos desde la apertura de la cuenta. 4) Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribuyente por razn de discapacidad: Tienen consideracin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual las siguientes: a) Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda. b) Las obras de modificacin de elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la va pblica y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectnico. c) Las obras necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de la seguridad. Condicionado a unos requisitos especiales y porcentajes de deduccin especficos. Bases mximas de inversiones deducibles: a) Inversiones en adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin de la vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.040 euros anuales. b) Cantidades destinadas a la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribuyente por razn de discapacidad: 12.080 euros anuales. En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a ejercicios futuros. Los porcentajes de deduccin aplicables para el ejercicio 2011 en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual son los siguientes:
Tramo autonmico de la deduccin Tramo estatal Catalua de la Restantes General (1) Especial (2) deduccin CCAA (3) 7,50% 7,50% 9% 7,50%

Inversin realizada en el ejercicio hasta 9.040 euros

(1) Contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30/07/2011 a los que no sea aplicable el rgimen especial se les aplicar el porcentaje del 6% vigente hasta esa fecha. Fuera de este supuesto, y salvo que sea aplicable el tipo incrementado del rgimen especial, el porcentaje para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual ser el previsto con carcter general.

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(2) Rgimen aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que han adquirido su vivienda habitual antes del 30-07-2011 y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: - Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. - Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. - Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. - Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto. (3) Incluye las Comunidades Autnomas de Illes Balears y de la Regin de Murcia que han aprobado especficamente este porcentaje y las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artculo 78.2 de la Ley IRPF. A destacar: a partir del 1 de enero de 2007, ya no resultan aplicables los porcentajes incrementados de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual cuando exista financiacin ajena. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda en el ejercicio 2011 conforme a la normativa actualmente vigente, podrn aplicar la compensacin fiscal que proceda cuando el rgimen vigente en la actualidad les resulte menos favorable que el vigente a 31 de diciembre de 2006. 7.1.2. Deducciones por incentivos y estmulos a la actividad empresarial en actividades econmicas en estimacin directa Los contribuyentes que realicen actividades econmicas, les ser de aplicacin los incentivos regulados en el Impuesto sobre Sociedades, excepto la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios. En el 2011 dejan de ser aplicables ciertas deducciones. Sin embargo, les sern de aplicacin entre otros: deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin, deduccin por inversiones medioambientales, deducciones por inversiones en producciones cinematogrficos y audiovisuales, por inversiones en la edicin de libros, etc. Tambin les sern de aplicacin ciertas deducciones relacionados con inversiones y gastos realizados en el 2011 vinculados a acontecimientos de excepcional inters pblico. 7.1.3. Donativos Deduccin del 25% por los donativos previstos en la Ley 49/2002 de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos. La deduccin ser del 30% si son destinados a actividades y propagandas prioritarios de mecenazgo que cada ao son aprobados por la Ley de Presupuestos del Estado. Disfrutarn de la deduccin del 10% el resto de los donativos realizados a fundaciones que se reconozcan legalmente. Para poder aplicar estos porcentajes de deduccin, el contribuyente deber de disponer del certificado que acredite la donacin y sea expedida por la entidad donataria. El lmite mximo de esta deduccin ser del 10% sobre la base liquidable del contribuyente.
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7.1.4. Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 7.1.4.1. Contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla: Se aplica la bonificacin del 50% sobre la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica o complementaria que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. 7.1.4.2. Para los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a 3 aos, tambin podrn aplicar la reduccin prevista, por las rentas obtenidas fuera de estas ciudades y siempre y cuando una tercera parte de su patrimonio est radicado en las ciudades mencionadas. 7.1.4.3. Contribuyentes que no tengan residencia habitual en Ceuta o Melilla: Deduccin del 50% de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta y Melilla. 7.1.5. Actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial

La deduccin ser del 15% sobre el importe de determinadas inversiones y gastos realizados para la proteccin del patrimonio cultural, con el lmite del 10% sobre la base liquidable del contribuyente. 7.1.6. Cuenta ahorro-empresa

Tendrn derecho a la deduccin del 15% el importe de las cantidades depositadas en cuentas bancarias, separadas de cualquier otra cuenta, que son destinadas a la constitucin de una sociedad nueva empresa. Los fondos deben ser utilizados en el plazo mximo de un ao a determinados objetos de la actividad empresarial (adquisicin de inmovilizado afecto, personal laboral). Dentro de este plazo la nueva empresa deber contar al menos con un local afecto a la actividad y un empleado con contrato laboral y jordana completa y deber mantenerlos durante al menos dos aos desde el inicio de la actividad. La base mxima de esta deduccin es de 9.000 anuales y el porcentaje de aplicacin es del 15%. 7.1.7. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual

Sin perjuicio de la deduccin por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese aprobado cada Comunidad Autnoma para el ejercicio 2011, los contribuyentes podrn deducir el 10,05% de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales. La base mxima de esta deduccin es de: a) 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales. b) 9.040 - [1,4125 x (Base Imponible - 17.707,20)], cuando la base imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales. 7.1.8. Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual y en otras viviendas

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1) Obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 14/4/2010 y el 6/5/2011: La deduccin del 10% nicamente resultar aplicable por obras satisfechas y ejecutadas, desde el 14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011, en la vivienda habitual o en el edificio en la que sta se encuentre. Las obras realizadas que permiten beneficiarse de la deduccin deben tener por objeto: La mejora de la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y estanqueidad de los edificios. Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente.

nicamente podrn aplicar la presente deduccin los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales. La base mxima anual por declaracin de esta deduccin ser de: Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales. Cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales.

Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. Sin embargo, la base mxima anual por vivienda no podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. 2) Obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 7/5/201 y el 31/12/2012: La deduccin del 20% nicamente resultar aplicable por obras satisfechas y ejecutadas, desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012, no slo en la vivienda habitual sino tambin en segundas residencias u otro tipo de viviendas que no sean la vivienda habitual, siempre que se cumpla el requisito de que sean de propiedad del contribuyente, o en el edificio en la que sta se encuentre. nicamente podrn aplicar la presente deduccin los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 71.007,20 euros anuales. La base mxima anual por declaracin de esta deduccin ser de: Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 53.007,20 euros anuales: 6.750 euros anuales. Cuando la base imponible est comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales: 6.750 euros menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros anuales.

Sin embargo, la base mxima anual por vivienda no podr exceder de 20.000 euros por vivienda habitual. Dicha deduccin es incompatible con la deduccin por inversin en vivienda habitual. 7.1.9. Prdida del derecho a deducir

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En el caso de prdida del derecho a las deducciones practicadas por el contribuyente en las declaraciones de los periodos anteriores, ste deber de sumar e ingresar las cantidades indebidamente deducidas, junto con los intereses de demora correspondientes. 7.2. Deducciones autonmicas En cuanto a las deducciones autonmicas, cada contribuyente tendr que comprobar las deducciones aprobadas en su Comunidad Autnoma. Se cita a ttulo de ejemplo las aprobadas por la CCAA de Catalua y en la Comunidad de Madrid. CCAA de Catalua: Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. Contribuyentes que se queden viudos/as en 2009, 2010 o 2011. Alquiler de la vivienda habitual, slo para ciertos contribuyentes y con lmites especiales. Rehabilitacin de la vivienda habitual. Donaciones a determinadas entidades relacionadas con le fomento de la lengua catalana. Donaciones a entidades que fomentan la investigacin cientfica/tecnolgica. Donaciones beneficio medio ambiente. Intereses de prstamos para estudios de master y de doctorado. Adquisicin acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creacin. Inversin en acciones de empresas de expansin del Mercado Alternativo Burstil.

Comunidad de Madrid: Nacimiento o adopcin. Adopcin internacional. Acogimiento familiar de menores. Acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos y/o discapacitados. Familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos. Alquiler de vivienda habitual por jvenes. Inversin vivienda habitual de nueva construccin Incrementos coste financiacin ajena. Donativos a fundaciones con fines culturales, asistenciales, sanitarios o anlogos. Por gastos educativos. Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. Adquisicin de acciones de nuevas entidades. Fomento del autoempleo jvenes. Inversiones en entidades cotizadas Mercado Alternativo Burstil

8. DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL Se aplica en el supuesto que entre las rentas del contribuyente haya rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos en el extranjero y que hayan tributado en el extranjero. Se deducir de la cuota lquida el menor de los importes siguientes: a) El importe efectivo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o anloga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero.
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A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable.

9. DEDUCCIN POR MATERNIDAD La Ley regula para las mujeres que realicen una actividad por cuenta propia o ajena (por la cual tiene que estar dada de alta en la Seguridad Social o en la mutua) y con hijos menores de tres aos, con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, el derecho a la deduccin por maternidad, hasta el importe mximo de 1.200 anuales. En el supuesto de adopcin o acogimiento, la deduccin se aplicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres aos siguientes a la fecha de inscripcin en el Registro Civil, o desde la fecha de la resolucin judicial si tal inscripcin no fuese necesaria. El importe de la deduccin es el resultado de multiplicar el nmero de meses por 100 en que se cumplan los requisitos arriba mencionados, siendo el lmite correspondiente a cada hijo, las cotizaciones y cuotas devengadas de la Seguridad Social y de la Mutuas. Tambin se establece la opcin del abono anticipado de la deduccin por cada mes que este dado de alta en la Seguridad Social o en la Mutua correspondiente. En caso de fallecimiento de la madre, o cuando se atribuya la guarda y custodia del hijo al padre, en estos supuestos el padre tambin podr aplicar la deduccin por maternidad.

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