PRESENTACIN

El objetivo de este trabajo es proporcionar a los interesados en la materia Parasos Fiscales, informacin trascendente sobre los mismos, sus consecuencias y las posibles o no tan posibles soluciones que se le puede encontrar a este problema que aqueja a toda la sociedad, tanto de nuestro pas en particular, como del mundo en general. El presente Trabajo se encuentra dividido en cinco partes. En primer lugar, nos introduciremos al estudio de lo que son los parasos fiscales, exponiendo su definicin, sus caractersticas, que hay que tener en cuenta para involucrarse en uno y definiendo conceptos de relevancia como la elusin, la evasin y el planeamiento tributario. En segundo lugar, se explicar, qu es la llamada lista negra o lista

cerrada, para luego ensear los parasos fiscales ms importantes del mundo y sus caractersticas. En tercer trmino, se comentar algunos de los aspectos ms destacados de la legislacin vigente en los Estados Unidos y en diversos pases de Latinoamrica (Mxico, Venezuela y Brasil), para luego analizar cules son los puntos que deberan definirse ms claramente en nuestra legislacin. El cuarto punto que tocar es el Informe de la OCDE acerca de la competencia fiscal nociva, estableciendo los tems que consideran los integrantes de dicha organizacin se deben modificar, sus propuestas, su concepcin de prctica fiscal nociva y por ltimo las recomendaciones y conclusiones del informe que ha sugerido en el ao 1998. Por ltimo y en quinto lugar, se enunciara las conclusiones de este trabajo.

INTRODUCCIN

Hoy en da recibimos constantemente informaciones relacionadas con descubrimientos de cuentas millonarias de diversos personajes, ubicadas en lejanos territorios cuyos nombres a veces nunca hemos escuchado o peor an, no los podemos ubicar en los mapas. Adems, la mayor parte de esos territorios se muestran reacios a entregar informacin acerca de los montos, orgenes, titularidad de las cuentas, entre otros datos, argumentando cierta liberalidad en el manejo de los ingresos declarados o no por las personas (naturales o jurdicas) que sean consideradas residentes en ellos. Una buena parte de los sistemas tributarios de los pases desarrollados del mundo han optado por mecanismos que les permiten acelerar la gravabilidad de los resultados que se originan en parasos fiscales. En general se los conoce como regmenes de transparencia fiscal, antideferral rules o CFC rules (siguiendo con la denominacin que los Estados Unidos le otorga, Controlled Foreign Corporations). El objetivo que persiguen este tipo de medidas es lograr que los contribuyentes no difieran el pago de impuestos en el pas en el cual son residentes por medio de inversiones en pases de baja o nula tributacin (comnmente denominados parasos fiscales). Estados Unidos fue el pas que introdujo por primera vez este tipo de legislacin en el ao 1962. Los propsitos que persegua eran el de la neutralidad en las exportaciones y prevenir la evasin fiscal a travs del uso de parasos fiscales. Estas normas han ido complejizndose y muchos otros pases las han ido adoptando paulatinamente. Francia las introdujo en el ao 1980 y las ha modificado y transformado en ms restrictivas en las reformas de los aos 1990, 1993 y 1998. Alemania, por su parte, introdujo un rgimen similar en el ao 1972, que fue acompaado posteriormente por la adopcin, en el ao 1992, de un rgimen denominado "Passive Foreign Investment

Company. Uno de los principales problemas que enfrenta Alemania, es el hecho de que define como pas de baja tributacin a aquellos que tienen una tasa inferior al 30%, lo cual podra derivar en que sociedades como Suiza o incluso el Reino Unido fueran consideradas a la hora de aplicar esta legislacin. En el Reino Unido, por su parte, la situacin era distinta hasta el ao 1998, ya que las reglas CFC slo podan ser aplicadas por las autoridades fiscales en el caso de una fiscalizacin. Pero a partir de dicho momento, las reglas cambiaron y las compaas deben remitir una autodeclaracin en el caso que les apliquen las reglas. Finalmente, la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) ha recomendado en un informe contra la competencia desleal del ao 1998, que los pases que no posean reglas del tipo de las CFC deberan de adoptarlas para evitar las competencias desleales. Sin embargo, una armonizacin en este sentido resulta bastante utpica. Cada pas tiene sus propias reglas, y algunos, como en el caso de Holanda, las han adoptado pero de una forma muy limitada, ya que de lo contrario veran afectada su posicin internacional. Siguiendo la tendencia mundial, muchos de los pases de Latinoamrica han ido incorporando este tipo de disposiciones para mejorar el nivel de recaudacin. En la actualidad Mxico, Venezuela, Brasil y Argentina han adoptado algn mecanismo para alcanzar este fin. El problema que muchas veces debemos enfrentar es que, a diferencia de los que sucede en los pases desarrollados, en Latinoamrica la legislacin no es lo suficientemente especfica y deja librado al azar puntos neurlgicos que deberan ser definidos con claridad para evitar posibles problemas posteriores.

I. MARCO TEORICO 1. La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo

Econmicos (OCDE) Es una organizacin de cooperacin internacional, compuesta por 34 estados, cuyo objetivo es coordinar sus polticas econmicas y sociales. Fue fundada en 1960 y su sede central se encuentra en el Chteau de la Muette, en la ciudad de Pars (Francia). Los idiomas oficiales de la organizacin son el francs y el ingls. En la OCDE, los representantes de los pases miembros se renen para intercambiar informacin y armonizar polticas con el objetivo de maximizar su crecimiento econmico y coayudar a su desarrollo y al de los pases no miembros. La OCDE, conocida como club de los pases ricos, agrupa a pases que proporcionaban al mundo el 70% del mercado mundial y representaban el 80% del PNB mundial en 2007. Los principales objetivos de la organizacin son: Contribuir a una sana expansin econmica en los pases miembros, as como no miembros, en vas de desarrollo econmico. Favorecer la expansin del comercio mundial sobre una base multilateral y no discriminatoria conforme a las obligaciones internacionales. Realizar la mayor expansin posible de la economa y el empleo y un progreso en el nivel de vida dentro de los pases miembros, manteniendo la estabilidad financiera y contribuyendo as al desarrollo de la economa mundial. 2. OFFSHORE En su sentido original la denominacin offshore se refiere a las caractersticas econmicas de las islas continentales ("offsore

islands") Europa y Norteamrica. Antes se trataba de territorios isleos de baja fiscalidad que reciban el dinero de pases de gran presin fiscal. El trmino offshore se ha aplicado tambin por extensin a pases como Andorra, Austria o Luxemburgo, sin ningn tipo de costa martima, pero con una peculiar situacin impositiva que, en ciertas condiciones, les confiere caractesticas propias de territoo con baja fiscalidad. Como decamos se ha generalizado tambin entre los pases desarrollados la existencia de "agujeros fiscales", que los convierten tambin en autnticos parasos en determinadas circunstancias. 3. FLUJO DE CAPITAL Cantidad de capital variable medida en un perodo de tiempo. Flow of capital. 4. SECRETO BANCARIO El secreto bancario es aquella facultad que posee una entidad financiera, frente las administraciones pblicas, de no revelar los datos bancarios e informacin privada de sus clientes. Consiste en la proteccin que los bancos e instituciones financieras deben otorgar a la informacin relativa a los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza, que reciban de sus clientes. Se entiende que esta informacin es parte de la privacidad de los clientes del sistema financiero. Si no existiera esta norma, cualquier persona podra solicitar en un banco, por ejemplo, informacin sobre los movimientos de las cuentas de una persona. 5. BANCA PRIVADA Se denomina banca privada el servicio que prestan las entidades financieras en el que se asesora a grandes patrimonios sobre la mejor manera de optimizar sus inversiones. Para ello, se analizan las circunstancias personales del cliente, su situacin vital, su

patrimonio, sus preferencias, su perfil de riesgo y sus necesidades econmicas. A partir de este exahustivo anlisis, se disea una propuesta de inversin adaptada a unos objetivos previamente definidos. La inversin mnima para acceder a un servicio de Banca Privada depende de cada entidad aunque el mnimo exigible suele estar establecido en 100.000 euros de patrimonio lquido financiero. Adems de un servicio de asesoramiento a medida, las entidades de Banca Privada ofrecen servicios de gestin discrecional de carteras, sicavs y diversos productos a medida. 6. Una Sociedad De Inversin De Capital Variable (SICAV) Es una figura de inversin colectiva. Es bastante comn en Europa Occidental, especialmente en Luxemburgo, Suiza, Italia, Espaa y Francia. Sera lo opuesto a una sociedad de inversin de capital fijo (SICAF). Al igual que en el caso de otras instituciones de inversin colectiva el inversor, en principio, tiene derecho en todo momento a solicitar la redencin de sus unidades y el pago del importe a reembolsar en efectivo. Actualmente, este servicio es ofrecido tanto por grandes entidades financieras, que cuentan con un rea especializada en grandes patrimonios, como por bancos dedicados exclusivamente a este segmento. 7. FLAT TAX Un impuesto de tasa nica (la abreviatura de velocidad impuesto de tasa nica) es un sistema de impuestos con una tasa de impuesto marginal constante. Normalmente, el impuesto de tasa nica trmino se aplica en el contexto de un ingreso individual o colectiva que se gravan a un tipo marginal. Impuestos uniformes en la aplicacin a

menudo permiten a ciertas deducciones y por lo tanto son un caso especial de un impuesto proporcional. 8. HARMFUL TAX COMPETITION (Competencia fiscal perjudicial) Es un informe global emitido por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo. En el informe, los grupos de pases de la OCDE en tres categoras:. Los regmenes preferenciales de los pases miembros, los parasos fiscales y las economas no miembros, y extablishes criterios para la identificacin de cada uno Los parasos fiscales se caracterizan por tener impuestos slo nominales o no, lo que impide la libre intercambio de informacin sobre los contribuyentes con otros gobiernos a travs de prcticas administrativas o leyes, la falta de transparencia, y la falta de actividades sustanciales. Los regmenes preferenciales nocivos, ya sea en los pases miembros o no miembros, se identifican por cuatro rasgos principales. Al igual que los parasos fiscales, sus sistemas jurdicos o administrativos obstaculizan el intercambio de informacin y crear una falta de transparencia, y que efectivamente los impuestos bajos o no. Por ltimo, el rgimen parcial puede aislarse de los contribuyentes y tener poco o nada de la carga fiscal, una prctica conocida como "delimitacin".

9. El mtodo de Al Capone Es un tipo de constructor de las crceles clandestinas de la CIA y los dos psiclogos que armaron el programa de torturas que se aplicaba en esos lugares cayeron en desgracia. Pero no por haber torturado a miles de prisioneros de la guerra antiterrorista de la Administracin Bush sino por haber, supuestamente, inflado los costos, beneficiarse con los contratos y evadir impuestos. 10. FATF

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La Financial Action Task Force on Money Laundering (FATF), Grupo de accin financiera en contra del lavado de dinero tambin conocida por su nombre en francs como Groupe d'action financire sur le blanchiment de capitaux (GAFI), es una institucin

intergubernamental creada en el ao 1989 por el G7. El propsito de la FATF es desarrollar polticas que ayuden a combatir el lavado de dinero y el financiamiento al terrorismo. 11. Gestin de Portafolios Mantiene los Proyectos Alineados con sus Objetivos

MS Project web

Procesos y Consultas

12. TESTAFERRO En trminos legales y econmicos, se describe a aquellas personas que suplantan a otras en negocios fraudulentos de tal modo que a pesar de la suplantacin estas personas encubiertas no dejan de percibir beneficios del fraude, como por ejemplo: evadir impuestos, quitar herencias codiciadas, etc. En la prensa o en Internet es posible encontrar personas que ofrecen sus servicios como testaferro para diferentes figuras financieras ya que en algunos pases como por ejemplo Espaa y Uruguay no es considerada una figura ilegal. 13. TRUST

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El trust tiende a controlar un sector econmico y ejercer en lo posible el poder del monopolio; poda ser horizontal, cuando las empresas producan los mismos bienes o prestaban los mismos servicios, o vertical, cuando las empresas del grupo efectuaban actividades complementarias. El paso previo a la aparicin del trust es la colaboracin entre varias empresas que se unen con el fin de obtener determinados beneficios econmicos mediante esa colaboracin. Esta cooperacin entre las empresas firmantes no tienen un efecto vinculante, por lo que confera cierta inestabilidad. Para dar mayor fuerza a esos acuerdos no vinculantes se crea el trust. 14. Lavado de Dinero. El blanqueo de dinero (tambin conocido en algunos pases como lavado de dinero, lavado de capitales, lavado de activos, blanqueo de capitales o legitimacin de capitales) es el proceso a travs del cual es encubierto el origen de los fondos generados mediante el ejercicio de algunas actividades ilegales o criminales (narcotrfico o estupefacientes, contrabando de armas, corrupcin, desfalco, fraude fiscal, crmenes de guante blanco, prostitucin, malversacin pblica, extorsin, secuestro, trabajo ilegal, piratera y ltimamente

terrorismo). El objetivo de la operacin, que generalmente se realiza en varios niveles, consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a travs de actividades ilcitas aparezcan como el fruto de actividades legtimas y circulen sin problema en el sistema financiero. 15. El Keynesianismo o economa keynesiana es una teora econmica propuesta por John Maynard Keynes, plasmada en su obra Teora general de la ocupacin, el inters y el dinero, publicada en 1936 como respuesta a la Gran Depresin de los aos 1930. 16. Poltica Keynesiana.

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John Maynard Keynes creador del Keynesianismo.La economa keynesiana se centr en el anlisis de las causas y consecuencias de las variaciones de la demanda agregada y sus relaciones con el nivel de empleo y de ingresos. El inters final de Keynes fue poder dotar a unas instituciones nacionales o internacionales de poder para controlar la economa en las pocas de recesin o crisis. Este control se ejerca mediante el gasto presupuestario del Estado, poltica que se llam poltica fiscal. 17. Los acuerdos de Bretton Woods Son las resoluciones de la conferencia monetaria y Financiera de las Naciones Unidas, realizada en el complejo hotelero de Bretton Woods, (Nueva Hampshire), entre el 1 y el 22 de julio de 1944, donde se establecieron las reglas para las relaciones comerciales y financieras entre los pases ms industrializados del mundo. En l se decidi la creacin del Banco Mundial y del Fondo Monetario Internacional y el uso del dlar como moneda internacional. Estas organizaciones se volvieron operativas en 1946. Bretton Woods trat de poner fin al proteccionismo del perodo 1914-1945, que se inicia en 1914 con la Primera Guerra Mundial. Se consideraba que para llegar a la paz tena que existir una poltica librecambista, donde se estableceran las relaciones con el exterior. 18. HOLDINGS Se crean a travs de los bancos y otras entidades financieras, holdings que parten del patrimonio de una familia y tambin holdings conformados por empresas estatales. Existen holdings que son una agrupacin de empresas de capitales comunes o relacionados que buscan maximizar los recursos econmicos de estas, utilizando las sinergias que se dan entre las empresas que la conforman simplemente por ser de todas de un mismo rubro o sector.

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II. DESARROLLO HISTORIA, DEFINICION Y CARACTERISTICAS DE LOS PARAISOS FISCALES SELECCIN DE UN PARAISO FISCAL ELUSION, EVASION Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

2.1 Historia Los antecedentes de los parasos fiscales se sitan a comienzos del siglo XVII, cuando los piratas de la poca utilizaban determinados puertos martimos que acogan los frutos obtenidos en los apresamientos de los barcos comerciales que surcaban el Atlntico camino de las Amricas; estos puertos comerciales ya competan entre s para dar cobijo a estos piratas y obtener parte de sus ingresos a cambio de cobijo y seguridad, los piratas fueron pioneros en la prctica del lavado de oro. En nuestra literatura, hay un antecedente histrico de los parasos fiscales que se encuentra en el captulo 54 de El Quijote. El surgimiento moderno de los parasos fiscales tuvo lugar en los aos 20 y 30 del pasado siglo, con el fin de eludir los impuestos de las grandes fortunas de la poca. Tras la crisis burstil de 1929 y la imposicin de las polticas keynesianas, hubo un aumento de la presin legal y fiscal en las pases desarrollados que supuso un desequilibrio entre pases con fuerte presin fiscal, fruto de la aparicin de los Estados providencia, y pases con fiscalidad dbil. Paralelamente surgen otros pases, que privados de ayuda econmica internacional, deciden comercializar su soberana para compensar la degradacin que soportan por los desequilibrios de su balanza comercial sustentada principalmente por las materias primas. La aparicin de estas zonas de baja tributacin atrajeron los capitales internacionales, las empresas multinacionales y todo tipo de entramados

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societarios que permitan el disfrute de los capitales, pero atrayendo tambin el dinero sucio procedente de actividades delictivas, todo ello favorecido por la poltica monetaria puesta en marcha por los Estados Unidos en los aos 60 y 70 que gener grandes cantidades de eurodlares, situacin que unida al fin de la convertibilidad del dlar en oro en 1971, fruto de los acuerdos de Bretton Woods, trajo consigo el fortalecimiento y desarrollo de las plazas financieras off-shore caracterizadas fundamentalmente por su baja o nula fiscalidad. 2.2 Definicin de Paraso Fiscal

No existe una definicin oficial o estandarizada que explique exactamente lo que debe entenderse por paraso fiscal. Slo podr recurrir a la definicin que ms se ajusta. Un Paraso Fiscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o tambin una actividad econmica que se busca privilegiar frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas fsicas con grandes capitales, etc. Dicho de otro modo, los parasos fiscales son aquellos sitios que atraen a los inversores extranjeros por el trato fiscal favorable que reciben. Conforme se puede apreciar, el trmino paraso fiscal admite mltiples posibilidades, por ello es recomendable utilizar el trmino pases o zonas de baja tributacin. En la prctica, los gobiernos utilizan dos grandes mtodos para la identificacin, caza y captura de los parasos fiscales. El primero consiste en preparar listas negras de parasos fiscales. La otra opcin es la de confeccionar una lista de caractersticas definidoras de lo que es un paraso fiscal. De este modo, cualquier pas o territorio que cumpla los requisitos de la lista, merecer la distincin. Un paraso fiscal es un pas que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio. Tpicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes.

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Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayora de los casos de una exencin total, o al menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar. Esto es as siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal. Los estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo hacen con la intencin de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economa. En su mayora se trata de pequeos pases que cuentan con pocos recursos naturales o industriales. Difcilmente podran subsistir de no ser por la boyante industria financiera que crece a la sombra de los capitales extranjeros. 2.3 Caractersticas Bsicas de los Parasos Fiscales Las caractersticas de los parasos fiscales son las siguientes: 1.1. Existencia de un sistema dual, de tal forma que existe un rgimen fiscal, de control de cambios, bancario, etc., diferente segn se aplique a los nacionales de ese paraso o a los titulares de terceros Estados que se amparen en el mismo. 1.2. La confidencialidad, el secreto y el anonimato en que se desarrollan la titularidad y los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de todo tipo, la titularidad de las acciones de las sociedades domiciliadas en el mismo, etc. amparadas todas ellas en el secreto bancario, comercial, administrativo y registral. 1.3. Existencia de una ley restrictiva que impide el levantamiento del secreto bancario y de los lmites de informacin (escasa y con nula trascendencia tributaria) que pueden obtenerse de los registros pblicos, la propia administracin fiscal rechaza cualquier tipo de asistencia mutua y de intercambio de informacin con otras administraciones fiscales estn o no amparadas en convenios para evitar la doble imposicin internacional. 1.4. Estas jurisdicciones impiden la negociacin de cualquier clase de convenio que incluya una clusula que regule el intercambio de

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informacin, siendo este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional, la voluntad de estos pases de configurarse como una zona de tributacin privilegiada. 1.5. Incluso disponiendo de dicha clusula, en la prctica, estas actuaciones se ven limitadas o anuladas alegando que la realizacin de las mismas supone desvelar un secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de prctica administrativa que impiden su aplicacin, finalmente pueden optar por dilatar los plazos a la hora de entregar la documentacin requerida. 1.6. Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los movimientos de capitales que tienen su origen o destino en un paraso fiscal. Esta ausencia de normas restrictivas en materia de control de cambios permite el reciclaje de capitales utilizando como soporte la estructura jurdica y fiscal que ofrece el paraso fiscal. 1.7. Para que este esquema funcione es necesaria la existencia de una red de comunicaciones, de todo tipo, que favorezca el movimiento de bienes y personas, bienes y servicios as como la existencia de una infraestructura jurdica, contable y fiscal que permita el acceso a asesores, consejeros y profesionales especialistas en el aprovechamiento de las ventajas que ofrece el paraso fiscal. Incluso en algunos casos se dispone de una infraestructura turstica y clima favorable que permite atraer a los inversores de forma econmica y como opcin de ocio. 1.8. Algunos pases en vas de desarrollo o inestables polticamente, ofrecen clusulas de inmutabilidad jurdica y fiscal garantizando, en algunos casos, el mantenimiento del status fiscal actual hasta determinada fecha o, ms razonable, el traslado automtico e instantneo, en casos de urgencia de la sede social o de las cantidades all depositadas, hacia otros pases que no ofrezcan ninguna duda en cuanto a su fiabilidad y relevancia internacional.

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2.4 Cmo seleccionar un Paraso Fiscal? Existen muchos criterios que se deben tomar en consideracin para elegir un paraso fiscal, en esa decisin influyen muchos factores, desde el monto de la inversin, la idiosincrasia del lugar en donde se invertir, las vas de comunicacin, la estabilidad, etc. Por ello es preferible sealar estos criterios a continuacin. Existen tres factores bsicos a tener en consideracin para la eleccin de un paraso fiscal: a) FACTORES GENERALES, estos estn determinados no en funcin a la persona natural o jurdica que acude al paraso fiscal, sino por el contrario alude ms a las caractersticas propias del mismo. 1. Debe tener un mnimo de existencia, como por ejemplo el poder ubicarse en el mapa. 2. Contar igualmente con un mnimo de aceptacin poltica, por ejemplo a nadie se le ocurrira invertir grandes cantidades de dinero en un pas que tenga continuos golpes de estado o en donde no existan las condiciones suficientes para la existencia de un gobierno. 3. Existencia de vas de transporte y de comunicaciones bien

desarrolladas. 4. Plena estabilidad econmica. 5. Uso de determinada moneda fuerte (divisa). 6. Existencia de una determinada estructura social, ya que la persona que busque habitar en un paraso fiscal deber encontrar los servicios profesionales bsicos, toda vez que el paraso fiscal no es un montn de piedras en medio de un ocano o una pequea isla con reputacin paradisiaca, es un lugar dispuesto de una estructura social, econmica y jurdica.

b) LOS FACTORES PARTICULARES, es necesario precisar que dependern de cada caso concreto y con la posibilidad de que el viajero fiscal o la persona se asiente en determinado paraso fiscal.

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Sobre el tema se debe mencionar que estos factores no son tan fciles de explicar, quedando nicamente con informar que se resume en la siguiente frase: Este paraso fiscal est hecho a su medida. c) FACTORES ESPECFICOS, se precisa que estos estn referidos exclusivamente a aspectos de ndole jurdico, siendo importante examinar La eleccin por la especialidad del resultado. Es decir, el caso de la eleccin de un paraso fiscal especializado. La eleccin por el mtodo de la separacin de riesgos. Esta eleccin resulta en la bsqueda del mejor paraso fiscal para el patrimonio y el mejor para su propietario, evitando en todo caso que se trate del mismo, y esto, a fin de separar los riesgos jurdicos o bien de utilizar al mximo las ventajas de cada uno de los dos sistemas.

2.5. Elusin, evasin y planeamiento tributario:

Es comn escuchar que los trminos sealados en el ttulo que antecede generan el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco. Sin embargo existen muchas diferencias que ser necesario recordar para saber que esa afirmacin no es del todo cierta.

a) Elusin: debemos entender a aquella figura jurdica que permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho imponible, con la finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Cabe sealar que eludir es perfectamente legal. La elusin se combate mediante un anlisis econmico de los hechos, el auditor puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la celebracin de aquellos actos, contratos, etc. cuya aplicacin resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto determinado por la administracin debe ser pagado

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b) Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta cuando determinados agentes buscan reducir - a como de lugar - costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como el contrabando, fraude (engao), actividades informales (fabricacin clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud del impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que se trata de un problema de cuanta mayor. Existen muchas posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin, por ello es interesante - a manera de informacin - leer una parte del discurso del Presidente de la Repblica de Chile que dirigi al Congreso de su pas, en donde manifest con respecto a la evasin que se apoya en la existencia de resquicios en la legislacin tributaria, en limitaciones en las competencias de los organismos fiscalizadores, en restricciones a su capacidad operativa y en la falta de personal fiscalizador en nmero suficiente

c) Planeamiento Tributario, debemos entender por tal a aquella herramienta gerencial utilizada por profesionales ligados a la tributacin, cuyo objetivo primordial es estudiar las vas pertinentes para el ahorro en el pago de impuestos. Se le conoce tambin con el trmino tax planner, cuya funcin es la de asesorar a la gerencia en relacin con posibles ahorros tributarios, consolidar posiciones tributarias y sugerir controles necesarios para evitar posibles sanciones y multas. Bajo el esquema del planeamiento tributario se utiliza mucho la evaluacin de carcter econmico del costo - beneficio, con la finalidad de tomar las mejores decisiones. Cabe sealar que tambin se le conoce con el trmino economa de opcin. 2.6 Los parasos fiscales en el mundo y la llamada lista negra:

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Como dije anteriormente, existen dos maneras de poder calificar a los parasos fiscales: a) Por un lado, algunos Estados buscan numerar en una lista a los territorios o Estados que deben ser considerados como parasos fiscales, en determinados lugares se le llama la famosa lista negra, esta lista normalmente es cerrada. Las listas elaboradas de esta manera pueden tener limitaciones, ya que normalmente no estn incluidos todos los que son, ni son todos los que hay. b) Otra manera de calificar a los parasos fiscales, es a travs de un sistema que relaciona la tributacin efectiva o nominal del pas de origen con la tributacin efectiva del paraso fiscal. De esta manera, se determina que se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aquel donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (O%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el pas sobre rentas de la misma naturaleza.
PARASOS FISCALES DE ACUERDO AL DECRETO SUPREMO N 045-2001-EF Alderney Andorra Anguila Antigua Y Barbuda Antillas Neerlandesas Aruba Bahamas Bahrain Barbados Belice Bermuda -----------------Alderney Andorra Anguila Antigua Y Barbuda Antillas Neerlandesas Aruba Bahamas Bahrain Barbados Belice Bermuda Brunei Europa Europa Amrica Amrica Amrica Amrica Amrica Asia Amrica Amrica Amrica frica PARAISOS FISCALES EN EL MUNDO ACTUAL UBICACIN GEOGRAFICA

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Chipre Dominica ----------------------------------Guernsey Gibraltar Granada Hong Kong -----------------Isla De Man Isla Caimn Isla Cook ----------------------------------Islas Marshall Islas Turcas Y Caicos Islas Vrgenes Britnicas

Chipre Dominica Emiratos rabes Fidji Guernsey Gibraltar Granada Hong Kong Isla Pitcaim Isla De Man Isla Caimn Isla Cook Islas Malvinas Islas Marianas Islas Marshall Islas Turcas Y Caicos Islas Vrgenes Britnicas

Asia Amrica frica Asia Europa Europa Amrica Asia Oceana Europa Amrica Oceana Amrica Oceana Oceana Amrica Amrica Amrica Amrica Europa Asia Asia frica frica Europa Europa Asia Europa Asia Europa frica Europa Amrica Oceana Oceana Oceana

Islas Vrgenes De Estados Islas Vrgenes De Estados Unidos De Amrica -----------------Jersey -----------------Labuan -----------------Liberia Liechtenstein Luxemburgo -----------------Madeira Malvinas ----------------------------------Mnaco Monserrat Nauru Niue -----------------Unidos De Amrica Jamaica Jersey Jordania Labuan Lbano Liberia Liechtenstein Luxemburgo Macao Madeira Malvinas Malta Mauricio Mnaco Monserrat Nauru Niue Nueva Caledonia

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-----------------Panam -----------------Samoa Occidental San Cristbal Y Nevis -----------------San Vicente Y Las Granadias Santa Lucia Seychelles -----------------Tonga -----------------Vanuatu

Oman Panam Salomn Samoa Occidental San Cristbal Y Nevis San Marino San Vicente Y Las Granadias Santa Lucia Seychelles Singapur Tonga Trinidad Y Tobago Vanuatu

Asia Amrica Oceana Amrica Amrica Europa

Amrica Amrica Oceana Asia Oceana Amrica Oceana

Asimismo, se considera que adems debe presentarse al menos una de las siguientes caractersticas: Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes. Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se

encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio. Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.

2.7. Los Parasos Fiscales ms importantes Ahora pasar a enunciar cules son los parasos fiscales ms importantes y conocidos del mundo.

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a) GIBRALTAR Prcticamente no apareca en el mapa hasta que a sus costas afluyeron negocios de miles de expatriados que vivan a lo largo de la Costa del Sol. Los bancos denominan la comunidad de negocios. Incluso entidades como el Jyke Bank y Banesto, que carecen de oficinas centrales en el Reino Unido, ofrecen talonarios britnicos. Los bancos ofrecen cuentas corrientes o de depsito casi en cualquier divisa. La creacin de fondos y empresas no va a la zaga del negocio bancario. Muchos expatriados utilizan empresas gibraltareas, que estn exentas de impuestos y permiten el anonimato, para comprar y mantener propiedades inmobiliarias en su pas de origen. b) GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO Alberga ms de doscientos bancos y ms de 1.800 fondos de inversin. Su principal ventaja es la favorable fiscalidad para inversores y sociedades.

Aunque est en pleno corazn de la Unin Europea, los no residentes de Luxemburgo no pagan impuestos sobre la renta, ganancias de capital ni transmisiones patrimoniales. La ley impide a las autoridades de otros pases investigar a sus clientes a menos que existan pruebas de actividad criminal. Para acceder a servicios bancarios especiales hay que partir de sumas considerables. c) HOLANDA En 1993 casi la cuarta parte de las inversiones extranjeras directas, (el 22,3%), procedan de Holanda. Sin embargo este dato es engaoso, ya que la inversin procede de terceros pases/inversores que canalizan su inversin a travs de dicho pas. Los Pases Bajos son el paraso de todo tipo de Holdings, financieras y grandes multinacionales que quieren tomar posiciones en el mercado europeo, porque su peculiar legislacin permite todo tipo de inversiones y, a la vez ahorrar impuestos, esto es as por: el rgimen fiscal favorable para las empresas all

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instaladas, su privilegiada situacin geogrfica, en el centro de Europa, y, la mentalidad comercial e internacional de sus gentes. Holanda cuenta con el llamado privilegio de filiacin. Dicha ventaja fiscal para las sociedades holding consiste, simplemente, en que no tributan nada, no pagan por los dividendos y ganancias que les reporten sus filiales. Adems, Holanda, no exige ningn tipo de licencia para vender o comprar productos en el pas y, el 77% de la poblacin domina un idioma aparte del propio, y el 44% habla tres lenguas. d) ISLAS CAIMANES Ni un peso tienen que pagar quienes escogen estas islas como base de sus negocios e inversiones. Por eso no es de extraar que las tres islas acojan a 544 bancos con unos 420.000 millones de dlares en depsitos. Adems no tiene tratado de doble imposicin con ningn pas. All estn registradas ms de 30.000 empresas, y su amable legislacin permite que los consejeros no sean residentes y que las cuentas no sean auditadas, lo que garantiza una completa confidencialidad. e) PRINCIPADO DE LIECHTENSTEIN Es el nico pas en el mundo que tiene prcticamente el doble de empresas que de habitantes. Las compaas extranjeras pueden operar casi libres de impuesto: slo el 0,1 por ciento. En este pequeo pas los bancos no estn obligados a informar a las autoridades de quines son los titulares de sus cuentas. Este factor est desviando inversiones que antes iban a Suiza. f) REPUBLICA DE PANAMA Panam slo aplica impuestos a los ingresos generados en el pas. Los depsitos de los bancos extranjeros estn libres no slo de fiscalidad, sino de cualquier tipo de control. Las compaas disfrutan del anonimato y no tiene obligacin alguna de informar sobre sus transacciones exteriores. Pueden hacer toda actividad que no est expresamente prohibida por la ley. Se pueden

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usar testaferros en la propiedad de las compaas e incluso en sus rganos de administracin.

g) SUIZA Su status de pas favorable para las operaciones financieras parte de su hermetismo bancario y la total ausencia en el control de cambios. Sin embargo, ltimamente ha perdido terreno en el campo debido a la fuerte presin internacional y la puesta en entredicho de la credibilidad del pas helvtico ha animado al gobierno suizo a adoptar una serie de medidas para armonizar las leyes con las prcticas de la Unin Europea en la medida de lo posible. A pesar de ello evadir impuesto sigue siendo una falta administrativa y, vulnerar el secreto bancario un delito penal. En realidad la banca suiza slo colabora con las autoridades extranjeras cuando exista una orden judicial o pruebas claras de delito masivo y organizado. Normalmente colabora en casos de trfico de armas, narcotrfico e incluso en casos de divorcio. A pesar de ello, en Suiza siguen depositados cerca de 120.000 millones de dlares. h) OTROS PARAISOS DE INTERES Adems de los anteriores parasos, tambin cabe sealar a Hong-Kong, como centro financiero internacional para la compra-venta de divisas, sin ningn tipo de control, Liberia, para el abanderamiento de buques. Andorra, es un ideal para deportistas, donde los residentes estn exentos de cualquier gravamen, eso s, se necesita una residencia. Tambin se puede mencionar Montserrat, que es el tercer centro financiero del Caribe. SITUACION EN LA ARGENTINA Y EN OTROS PAISES A continuacin pasar a exponer los aspectos ms destacados de la legislacin vigente en los Estados Unidos, Mxico, Venezuela y Brasil, para luego analizar

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cules son los puntos que deberan definirse ms claramente en la legislacin Argentina.

2.8 Situacin en Otros Pases

a) ESTADOS UNIDOS En general, el sistema americano al igual que el resto de los sistemas tributarios no grava los ingresos comerciales generados por subsidiarias o inversiones en el extranjero hasta que dichos resultados son repatriados a manera de dividendos. Esto genera un diferimiento en el pago de impuestos en las empresas americanas. Si bien este tratamiento le pone a stas en un pie de igualdad con otros competidores del extranjero, puede generar la posibilidad de evitar el pago de impuestos en Estados Unidos.

En la actualidad existen numerosos pases que ofrecen distintos tipos de promociones impositivas o bajas tasas de impuesto para captar inversiones extranjeras. Esto puede atraer a una multinacional americana a que venda determinados bienes a un precio artificialmente bajo a una empresa que es del mismo grupo, localizada en un paraso fiscal. Esta ltima empresa luego vende dichos bienes a los destinatarios finales a un precio sustancialmente mayor. Por lo tanto, se estara trasladando una parte considerable de la ganancia que se generara por la operacin desde Estados Unidos hacia un pas de baja o nula tributacin.

Una de las herramientas bsicas que el Fisco americano tiene disponible es un correcto estudio de precios de transferencia. Esto debera llevar a fijar un precio similar al vigente entre partes independientes. Sin embargo, no siempre los resultados son los esperados o puede no resultar aplicable por diversos motivos.

Existen dentro de la legislacin americana seis regmenes, cuyo principal objetivo es el de evitar el diferimiento de impuestos. El ms importante y

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extensivo es el comnmente denominado Subpart F, introducido en el ao 1962. En algunos casos estos regmenes se superponen. Todos ellos buscan como objetivo final lograr adelantar la gravabilidad de ingresos de los denominados pasivos o de aquellos que resultan de fcil movilidad generados por empresas del extranjero de las que el contribuyente es titular.

Bajo el mecanismo de Subpart F se plantea que todas aquellas personas que sean accionistas de sociedades controladas del exterior y que posean acciones en dicha sociedad el ltimo da del ejercicio fiscal de la controlada, incluyan un dividendo presunto en funcin del porcentaje de tenencia de determinado tipo de resultados.

Dentro de los resultados a considerar como Subpart F hay diferentes subgrupos que aglutinan distintos tipos de actividades con diferentes clases de ingresos. Existen excepciones que limitan la obligatoriedad de incorporar estos resultados a travs del mecanismo de dividendos presuntos. Algunos ejemplos de estructuras que esta normativa trata de combatir podran ser la creacin de empresas holding en un paraso fiscal donde se van acumulando pagos de dividendos, intereses, regalas, etc.

La otra clase de ingresos a las que hace referencia la norma, que deben ser incorporados como dividendos presuntos, son las ganancias invertidas en propiedades en los Estados Unidos. Esto trata de evitar por medio de un mecanismo indirecto se estn distribuyendo dividendos.

Para evitar que los dividendos presuntos sufran una tributacin excesiva, la norma permite un crdito presunto por impuestos pagados en el extranjero, similar al que se realiza para dividendos. Adems, para evitar que se graven dos veces los mismos resultados, existe un mecanismo que rastrea los ingresos que ya han sido considerados como dividendos presuntos para que sean descontados de los dividendos que efectivamente sean abonados.

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La crtica que recibe la complejidad de este rgimen es que en algunos casos distorsiona actividades comerciales legtimas.

b) MEXICO La legislacin mexicana es una de las ms avanzadas de Latinoamrica. Dentro del articulado de ley de impuesto a la renta contiene clusulas para evitar el diferimiento en el pago de impuestos a travs de inversiones situadas en pases de baja tributacin. La norma determina que los ingresos generados en estas jurisdicciones van a encontrarse sujetos a impuesto en el ejercicio al que correspondan, siempre que no hayan sido gravados con anterioridad, an en el caso en el que no hayan sido distribuidos.

El modelo mexicano establece una lista de 63 jurisdicciones que son consideradas como de baja imposicin fiscal.

Existen excepciones a este rgimen, tales como aquellos casos en los que ms del 50% de los activos totales de las inversiones en dichas jurisdicciones sea en activos fijos para la consecucin de las actividades y siempre y cuando estn situados en dichas jurisdicciones. Sin embargo, cuando ms del 20% de los ingresos que se generen en dichas jurisdicciones provengan de resultados pasivos no se aplicar la excepcin.

Existe un mecanismo previsto en la norma para rastrear los ingresos que ya han sido sometidos al gravamen para evitar la doble tributacin.

c) VENEZUELA A partir de la publicacin de la reforma impositiva el 22 de Octubre de 2.000, el sistema tributario venezolano pas de territorial a renta mundial. Dentro de las medidas que se incorporaron a la nueva legislacin se encuentra el rgimen de Transparencia Fiscal Internacional.

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La legislacin establece que los ingresos derivados de determinado tipo de inversiones van a estar sujetos a impuesto an en aquellos casos en los que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades, en la proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente venezolano, siempre que no hayan tributado el impuesto con anterioridad.

Existen excepciones a este rgimen, las cuales son prcticamente idnticas a las establecidas en el modelo mexicano antes citado.

La norma posee un mecanismo similar al mexicano, para rastrear los ingresos que ya han sido sometidos al gravamen para evitar que se genere una doble tributacin.

d) BRASIL Desde la introduccin del sistema de renta mundial, Brasil ha ido incorporando en forma paulatina mecanismos para evitar el diferimiento en el pago de impuestos.

A partir de Enero de 1996, las compaas brasileas deben gravar con el impuesto a las ganancias los ingresos de fuente extranjera en el ao en el cual se generan. Los ingresos generados por subsidiarias extranjeras deben ser incluidos como parte de los ingresos gravados, en la fecha en la cual los mismos se encuentren disponibles. Las subsidiarias que se consideran incluidas son las controladas y las empresas extranjeras en las que compaas brasileas posean por lo menos un 10% y tengan influencia sobre las actividades corporativas. Adems, los ingresos se consideran disponibles en la fecha en la que hayan sido distribuidos o acreditados en la cuenta de la empresa brasilea o declarados.

Tambin se ha limitado la posibilidad de las empresas brasileas de computar crditos por impuestos pagados en el extranjero, cuando las ganancias que les dieron origen no hayan sido incluidas como tales por la empresa brasilea

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dentro de los dos aos posteriores al momento en el que se originaron. Adems, en aquellos casos en los que la subsidiaria haya otorgado un prstamo a la empresa brasilea teniendo ganancias acumuladas no distribuidas, el inters no resultar deducible en cabeza de la empresa brasilea.

2.9. Situacin en la Argentina

A raz de la reforma tributaria introducida mediante la ley 25.239 y la reglamentacin que tuvo lugar a travs del dec. 290/00, se ha incorporado a nuestra legislacin el concepto de transparencia fiscal o antidiferimiento fiscal.

Para ello es necesario analizar el Ttulo IX de la ley, que es aquel que regula las ganancias de fuente extranjera obtenidas por residentes en el pas. El primer artculo que encontramos que hace referencia a este nuevo mecanismo impuesto por la ley es el 133. Que en su inc. A) establece que: Los resultados impositivos ... se imputarn al ejercicio anual de sus titulares residentes en el pas ... Idntica imputacin proceder para los accionistas residentes en el pas respecto de los resultados impositivos de las sociedades por acciones, constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin por las ganancias originadas en intereses, regalas, alquileres u otras ganancias pasivas similares que indique la reglamentacin ...

A continuacin, el inc. C) hace referencia al mecanismo de imputacin de los ingresos y gastos, remitindonos al art. 18 en sus partes pertinentes. El mismo establece que los ingresos debern ser imputados por el mecanismo de los devengado al igual que para los gastos, salvo cuando stos no resulten imputables a una determinada fuente de ganancia, en cuyo caso debern imputar en el momento en que se paguen.

Posteriormente, en el art. 135 encontramos que se establece una limitacin en la compensacin de quebrantos. Este artculo establece que los quebrantos de

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fuente extranjera proveniente de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin y cuyas ganancias sean del tipo pasivas slo resultarn computables contra utilidades netas de la misma fuente, originadas en el mismo tipo de operaciones. Es ms, se limita a los accionistas de dichas sociedades la posibilidad de computar otros quebrantos de fuente extranjera.

En el art. 148 encontramos el mecanismo de atribucin de resultados. En este caso siguiendo el mismo criterio que en el art. 133, se establece que los accionistas residentes en el pas debern incluir los resultados de fuente extranjera aun cuando los beneficios no les hubieran sido remesados ni acreditados en sus cuentas. Es decir que se vuelve a reforzar el criterio de imputacin por el mecanismo de lo devengado, establecindose una suerte de dividendo presunto. Sin embargo, no se hace mencin a que este procedimiento slo debe aplicarse cuando las sociedades del exterior estn constituidas o radicadas en pases de baja o nula tributacin, ya que esto podra llegar al absurdo de pensar que cualquier resultado de una subsidiaria del exterior debera ser considerado por sus accionistas en el ao de su devengamiento ms all de que haya sido percibido. Afortunadamente, en el primer artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo sin nmero (VI) a continuacin del 165 del decreto reglamentario se introduce una clusula para que slo resulte de aplicacin cuando se trate de pases de baja o nula tributacin.

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DISCUSIN Al analizar la figura de los parasos fiscales solo lo vemos desde el punto de los crmenes que se comenten y los capitales que ingresan en las jurisdicciones de baja o nula imposicin, sin tomar en cuenta muchas veces la realidad que viven estas naciones que al no tener recursos para explotar aplican el mtodo de bajar los impuestos para traer inversin y que como se mencion anteriormente es aprovechado para poder ingresar dineros de actividades ilegales, como medida a esto y ante las presiones de la OCDE algunos de estos pases estn tomando polticas para progresivamente cambiar y hacer ms transparente el manejo de los recursos financieros. Los ingresos que se reciben en los parasos fiscales, usualmente han sido gravados con altas tasas impositivas, va retencin, en el pas de la fuente de riqueza. La mala fama que pesa sobre los parasos fiscales como instrumentos de engao a los fiscos nacionales, provocara que las autoridades cuestionen las actividades llevadas a cabo a travs de ellos. El beneficio que se tiene es netamente para los que tiene mayor poder econmico, hace que este grupo de elite tenga no solo un respaldo en sus cuentas tributarias, sino en forma fsica, el hecho que existe estos parasos fiscales nos da a entender que el poder del capitalismo esta imperando, y llega a sectores como el manejo de capitales, en inversiones, que muchas veces hace falta a los pases de pobreza (como frica, India, etc.) Pero si mi persona (Daniel) tendra dinero o a lo mejor ganara millones me beneficiaria ya que no tendra que pagar los tributos que me

corresponderan, Se estima que para combatir la pobreza de todo el mundo se necesitaran un aproximando de 40 mil millones de Dlares y esto representa el 0.5% del dinero que ingresa en los parasos fiscales.

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CONCLUSIONES

Cuando comenc a realizar este trabajo no cre que sera tan difcil encontrar informacin acerca de los parasos fiscales. Dicha dificultad me mostr lo complejo y prohibido del tema, ya que tan slo mediante internet o por un par de libros actuales (que no superan los 2 aos de antigedad) consegu datos confiables y adecuados para el anlisis de esta materia.

La situacin Argentina hizo interesarme en esta cuestin, ya que cierta gente, idnea en el asunto o fortuitamente, eludi el corralito a travs del envo de su dinero a otros pases, y especficamente a parasos fiscales.

Esta tesis nos muestra que la existencia de parasos fiscales es un problema grave y, por otra parte, sin dudas es un asunto que de resolverse, se solucionar a mediano o largo plazo, ya que por un lado, los pases considerados de baja o nula tributacin (o sea los parasos fiscales) no muestran ningn inters en cambiar su legislacin, porque se veran muy afectados poltica, econmica y socialmente. Por otra parte, la presin que ejercen los organismos mundiales ms importantes, como ser la OCDE, no resultan suficientes para que esto cambie. Claro ejemplo es que 2 pases miembros de la OCDE, como son Suiza y Luxemburgo, no acatan las recomendaciones de dicho organismo para defender sus intereses.

Una solucin? Creo que es muy difcil que esto cambie, pero la nica salida que veo es que los pases ms poderosos, as como los organismos ms importantes, ejerzan una presin insostenible a los parasos fiscales para que estos se vean acorralados y no produzcan prcticas fiscales nocivas, que tan mal le hacen al mundo entero.

A continuacin, para una mejor exposicin de mis conclusiones de esta tesis decid separarlas en diferentes tems, a saber:

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 No existe un concepto absoluto de paraso fiscal. No obstante, podemos definirlo como un territorio que posee un sistema fiscal que ofrece una escasa o nula tributacin, principalmente en relacin con los impuestos directos y que facilita la elusin fiscal de contribuyentes pertenecientes a otras jurisdicciones.

Ms que definir, es mejor caracterizar. Las principales caractersticas de

los parasos fiscales son las siguientes: a. Son sistemas fiscales caracterizados por una baja o nula fiscalidad directa. b. Poseen legislacin mercantil y financiera flexible. c. Ofrecen una amplia proteccin del secreto bancario y comercial. d. Hay una ausencia de controles de cambio. e. Poseen una escasa o nula red de convenios internacionales en materia fiscal. f. Poseen algunas caractersticas extrafiscales tales como estabilidad poltica, econmica y social.

Los contribuyentes utilizan los parasos fiscales para escapar de la obligacin personal de contribuir en sistemas de alta tributacin. Su utilizacin podr ser legtima o ilegtima. La historia de los parasos fiscales es reciente pero, en razn de su dinamismo, su concepcin inicial ha evolucionado.

La elusin fiscal internacional consiste en evitar la aplicacin de una o varias normas por medio de actos indirectos dirigidos a impedir la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria en un determinado sistema fiscal menos favorable para el contribuyente en relacin con los objetivos patrimoniales de su actividad. Uno de los principales escenarios de la elusin fiscal internacional son los parasos fiscales. La deslocalizacin de la residencia fiscal es uno de los usos ms frecuentes de utilizacin de parasos fiscales. Ocurre cuando un contribuyente considerado residente fiscal de un determinado territorio y por ende, bajo un rgimen de obligacin personal, cambia su residencia a efectos fiscales a otro

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territorio, en este caso un paraso fiscal, con el fin de modificar su rgimen fiscal al de obligacin real en su territorio de origen y de obligacin personal en el paraso fiscal (o algn territorio de menor tributacin).

Las estructuras jurdicas ms utilizadas por las empresas en la utilizacin de los parasos fiscales son las sociedades base (sociedades constituidas en parasos fiscales cuyo objetivo principal es el diferimiento de la obligacin tributaria) y las sociedades instrumentales (sociedades que buscan eludir los impuestos en el pas en el que las rentas se obtienen mediante la utilizacin directa o indirecta de los parasos fiscales y de los convenios internacionales de doble imposicin). El sistema de lista cerrada utilizado para identificar los territorios considerados como parasos fiscales no brinda seguridad jurdica en relacin con las medidas anti-paraso. Debe modificarse dicho sistema por medio de la implantacin de criterios objetivos que determinen si un territorio es o no un paraso fiscal. De esta forma habr certeza en cuanto al alcance, tanto material como temporal, de una determinada medida y as no depender de una norma reglamentaria.

En la aplicacin de las medidas anti-paraso deben respetarse las actuaciones y operaciones legtimas realizadas sin nimo elusivo ni evasivo. De tal forma debe otorgrsele la posibilidad al contribuyente de probar que las operaciones que realiza son legtimas y reales. Deberan fijarse excepciones ya que es diferente tener una empresa virtual y otra real en el paraso fiscal.

Es importante el papel que estn ejerciendo, tanto el gobierno de los Estados Unidos, como la OCDE, estableciendo controles ms estrictos sobre operaciones en las que participen parasos fiscales para lograr la flexibilidad del secreto bancario y su confidencialidad. Es tan importante el problema concerniente a los parasos fiscales como los regmenes fiscales preferenciales, los cuales generan una competencia desleal en la captacin de inversiones.

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BIBLIOGRAFA

Libros

Ttulo: Autor: Editorial:

Parasos Fiscales Aspectos Tributarios y Societarios. Ricardo E. Riveiro Integra Internacional

Ttulo: Autor: Editorial:

Gua de Parasos Fiscales. Barry Spitz Harcourt

Doctrina

Publicacin: Revista Impuestos, 2001-A, 28 (Enero 1) 2001 Ttulo: Autor: Transparencia Fiscal Estivill, Sergio

Publicacin: Revista Impuestos, 2.000-B, 12 (Noviembre 21) 2.000 Ttulo: Autor: Competencia Fiscal Nociva Figueroa, Antonio H.

Pginas de Internet

www.ciat.org/doc/docu/pape/los-paraisos-fiscales.doc www.usuarios.iponet.es/casinada/24paraf.htm www.espigon.com/finanzas/inversiones/paraisosfiscales.doc www.usuarios.iponet.es/casinada/15paraf-victorblasco.doc www.minhac.es/ief/investigacion/derfintrib/salto.pdf http://www.eumed.net/tesis/2009/cjs/Paraisos%20fiscales%20y%20blanqueo% 20de%20capitales.htm http://www.oecd.org/document/23/0,3343,en_2649_33745_30575447_1_1_1_1 ,00.html

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ANEXOS

INFORME DE LA O.C.D.E. ACERCA DE LA COMPETENCIA FISCAL NOCIVA

Introduccin

La evasin y elusin fiscal internacional siempre generaron una honda preocupacin tanto de los pases como de ciertas organizaciones

internacionales. Dicha preocupacin se ha acentuado en los ltimos aos en virtud del impresionante crecimiento que se observa en las transacciones financieras mundiales y en la concentracin del comercio internacional.

El impacto de ciertas maniobras en la recaudacin del impuesto a la renta de los pases desarrollados ha sido el motivo por el cual sus gobiernos requieren acciones en conjunto de los pases puesto que las mismas, afectan o condicionan las polticas socioeconmicas de cada gobierno. La posicin de la OCDE y la del gobierno del entonces presidente de los Estados Unidos, Bill Clinton, respecto de las actividades que se canalizan a travs de los denominados parasos fiscales y en cuanto a los regmenes preferenciales presentan aspectos que justifican su anlisis.

En el mes de Abril de 1998 el Consejo de la OCDE adopt una Recomendacin dirigida a los gobiernos de los 29 pases miembros, encargndole al Comit de Asuntos Fiscales de dicha Organizacin que continuara con sus trabajos en este campo y a su vez que desarrollara un dilogo con pases no miembros. Cabe destacar que, Luxemburgo y Suiza se abstuvieron de participar en la aprobacin del informe y la adopcin de la referida Recomendacin.

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El aludido informe trata sobre las prcticas fiscales nocivas que cobran forma de parasos fiscales y de regmenes tributarios preferenciales, tambin nocivos, tanto en los propios pases miembros de la OCDE, los pases no miembros y en aquellas zonas que suelen calificarse como dependencias de los pases, en razn de la singularidad de su status.

Los Pases de la OCDE

El problema tambin ocupa y preocupa a los pases miembros de la Organizacin y sus recomendaciones apuntan a reforzar las medidas nacionales y bilaterales que existen para combatir las prcticas fiscales nocivas, en las que se asigna especial importancia al fortalecimiento de la cooperacin internacional e implica no slo abordar medidas de orden defensivo sino brindar una serie de pautas para enfrentar tales prcticas. En su informe, la OCDE asimismo se pronuncia a favor de la globalizacin a partir de que, en su ptica, se trata de un proceso que, por causa de la liberacin de las economas nacionales elimina barreras y permite que las empresas desarrollen estrategias a escala internacional, apoyadas en las nuevas tecnologas.

Es importante resaltar un punto de las consideraciones de la OCDE en cuanto al desarrollo de los sistemas fiscales, cuando manifiesta que la globalizacin ha tenido efectos positivos toda vez que ha impulsado reformas tributarias que se han centrado en la ampliacin de las bases imponibles y la reduccin de las tasas de imposicin.

Sera oportuno destacar las razones que justifican la especial preocupacin de los pases miembros ms importantes de la OCDE por preservar la recaudacin del impuesto a la renta. No puede desconocerse el fundamento social que impera en los pases con sistemas democrticos profundos en el sentido de que el impuesto a la renta es el tributo que mejor se adecua a los objetivos del sistema.

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Obviando otras consideraciones realizadas, la OCDE pone de manifiesto que la liberacin de los mercados financieros ha mejorado la distribucin internacional tanto de ahorros como de capital, reduciendo el costo del acceso a este ltimo, pero a su vez, seala que ello ha generado un aumento de las posibilidades de evasin y elusin fiscal tanto por el lado de los parasos fiscales o refugios fiscales como por la adopcin, por parte de algunos pases, de nuevos y variados regmenes de tributacin preferenciales para atraer actividades mviles.

Este tipo de prctica, si no se acta, puede obligar a que los gobiernos compitan en el mbito fiscal para captar o mantener tales actividades, provocando distorsiones en los flujos financieros que complican el desarrollo de un marco normal de competencia y, en definitiva, perjudican a las actividades econmicas reales.

Si bien los gobiernos, en general, no han permanecido inactivos, la ONU y la OCDE han observado que han actuado de manera independiente o, en el mejor de los casos, en forma bilateral para proteger sus legtimas bases de imposicin y sus polticas fiscales. Sin embargo, en este nuevo esquema global parece prudente reforzar tales acciones y analizar la conveniencia de complementarlas con una firme cooperacin multilateral, que requiere, entre otros temas, legislaciones armonizadas, un fluido intercambio de informacin fiscal y una mayor y mejor asistencia administrativa recproca, a partir del hecho de que datos de la realidad informan que los pases en desarrollo, por diversas fallas en sus capacidades administrativas, se encuentran ms expuestos a las prcticas fiscales nocivas.

El Concepto de Prctica Fiscal Nociva

El informe que se comenta plantea tres situaciones en las que el impuesto aplicado por un pas sobre la renta de las denominadas actividades geogrficamente mviles, esto es actividades financieras y otras prestaciones

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de servicios, es inferior al tributo aplicable sobre la misma renta por otro estado nacional.

Al respecto, en primer lugar se consideran las rentas originadas en parasos fiscales, luego aquellas rentas de no residentes con tratamiento preferencial o promocional en el pas fuente, es decir que no tributan o si lo hacen el nivel de imposicin es mnimo y una ltima referida al diferencial de tasa efectiva entre el pas fuente y el de residencia. Respecto de este ltimo supuesto slo se efecta una mnima referencia a los problemas que pueden presentarse y que en los hechos es normal que se presenten.

Factores determinantes de un paraso fiscal son la ausencia de imposicin para los no residentes y la confidencialidad o las seguridades de reserva, que inhabilitan el intercambio de informacin.

La categora relativa a pases con regmenes tributarios preferenciales nocivos encuadra, segn dicho informe, a situaciones en las que la imposicin es baja o nula, el trato preferencial se acota a ciertas zonas o actividades, no se observa transparencia en su funcionamiento y el pas que los aplica evita el intercambio de informacin fiscal o es renuente a ello. En rigor de verdad, el factor ms importante resulta ser las baja o nula tributacin a la que pueden agregar uno o varios factores adicionales. Las Recomendaciones

a) Relativas a la legislacin interna: 1- Aplicar normas que contemplen el caso de las empresas o sociedades extranjeras controladas, procurando contener la competencia fiscal nociva. 2- Aplicar normas que contemplen el caso de los fondos de inversin extranjeros de forma que no generen la citada competencia fiscal. Sobre este punto no se brinda una adecuada explicacin respecto de su alcance. Sin embargo, se debe deducir que se aconseja a los pases que eviten

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otorgar exenciones a las colocaciones financieras que tales fondos realicen estados distintos al de su residencia fiscal. 3- Que los pases que aplican el mtodo de la exencin para evitar la doble imposicin de las rentas de fuente externa establezcan normas que impidan que dichas rentas, cuando se originen como consecuencia de prcticas fiscales que constituyan una competencia fiscal nociva, queden al margen del tributo. Argentina somete a imposicin a las rentas de fuente extranjera con el agregado que a partir del ao 2001, en razn de lo dispuesto por la ley 25239, se adopt una medida antidiferimiento fiscal conforme a lineamientos similares a los contenidos en la subparte F del Cdigo de Rentas Internas de Los Estados Unidos, ya mencionado. 4- Que los pases adopten normas que no impidan intercambiar informacin sobre operaciones internacionales o externas de sus residentes a los efectos de evitar la referida competencia. 5- Que los pases en los que exista un sistema previo de decisiones administrativas a las transacciones a realizar, publiquen las condiciones bajo las cuales se aceptan, se rechazan o se revocan. 6- Que los pases tengan pautas uniformes en la normativa sobre precios de transferencia, siguiendo las directrices de la OCDE, y que se abstengan de aplicar normas sobre este tema que constituyan una prctica fiscal nociva. 7- Que los pases, en el marco de este tipo de prcticas, examinen la normativa que regula acceder a la informacin bancaria, a fin de eliminar obstculos a las autoridades fiscales.

b) Relativas a los Convenios Tributarios: 8- Uso ms intenso y ms eficaz de los mtodos de intercambio de informacin a travs de programas que apunten a verificar aquellas transacciones con parasos fiscales o bajo regmenes de preferencia fiscal que constituyan una prctica fiscal nociva. 9- Establecer en los convenios disposiciones que limiten el uso de los mismos para contribuyentes o rentas que gocen de medidas que resulten prcticas fiscales nocivas y examinar las disposiciones vigentes en los tratados a

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tales fines, impulsando que el Modelo de la OCDE contenga las disposiciones o aclaraciones para ello. 10- Que se aclaren las incertidumbres o expresiones ambiguas en los comentarios del Modelo de la OCDE respecto de las medidas nacionales antiabuso. 11- Que el comit de Asuntos Fiscales elabore una lista a los fines de excluir de las ventajas convencionales a ciertas rentas y/o a determinadas actividades, facilitndola a los fines de su consideracin por los pases miembros en oportunidad de negociar tratados y que, por su parte, sirva de base en las discusiones de Foro de Ministros. 12- Que los pases evalen la denuncia de los convenios que hayan suscrito con parasos fiscales y que en el futuro no suscriban tratados fiscales con dichos pases. 13- Que los pases implementen en el marco de intercambio de informacin y asistencia mutua, inspecciones simultneas y programas coordinados de entrenamiento y capacitacin de funcionarios. 14- Que se aliente a los pases para que revisen su normativa actual a los fines de que puedan percibir el impuesto o crdito fiscal de otros pases, disponiendo que el Comit de Asuntos Fiscales contine profundizando sus trabajos en esta materia.

c) Relativas a Intensificar la Cooperacin Internacional Frente a las Prcticas Fiscales Nocivas: 15- Que los pases apoyen las directrices que se adjuntan y la creacin de un Foro que las implemente, as como tambin respecto de otras

recomendaciones que surjan del presente informe. 16- Que el Foro tenga como mandato el establecimiento de una lista de pases que constituyen parasos fiscales, con base en los indicadores antes mencionados. 17- Que se invite a los pases que tengan vnculos especiales o particulares de orden poltico, econmico o de otra ndole con parasos fiscales a que procuren que esas relaciones no contribuyan a crear una competencia fiscal

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nociva, bsicamente en el caso de pases con territorios dependientes o dominios que son parasos fiscales. 18- Que el Comit se encargue de elaborar y promover un conjunto de criterios o principios que guen a las autoridades competentes en la aplicacin de las pautas o recomendaciones. 19- Que el nuevo Foro establezca un dilogo con los pases no miembros, por medio de otras instituciones u organismos fiscales internacionales, con el objeto de promover las recomendaciones.

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