Apostila de Contabilidade para Pequenas e Media Empresas

CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Laudelino Jochem
ROTEIRO

INTRODUO; ASPECTOS HISTRICOS; ASPECTOS CONCEITUAIS; PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS; DEMONSTRAES CONTBEIS; NOTAS EXPLICATIVAS; DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS; POLTICAS CONTBEIS; REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS; TESTE DE RECUPERABILIDADE IMPAIRMENT; AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL; AJUSTE A VALOR PRESENTE; INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS;
IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
ROTEIRO

ESTOQUES; INVESTIMENTO EM CONTROLADA E EM COLIGADA; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; ATIVO INTANGVEL; COMBINAO DE NEGCIOS E GIO; ARRENDAMENTO MERCANTIL; TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK; PROVISES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES; PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO; RECEITAS;
ROTEIRO

SUBVENO GOVERNAMENTAL; CUSTOS DE EMPRSTIMOS; PAGAMENTO BASEADO EM AES; BENEFCIOS A EMPREGADOS; TRIBUTOS SOBRE O LUCRO; EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS; EVENTO SUBSEQUENTE; ADOO INICIAL DO PRONUNCIAMENTO TCNICO PME CONTABILIDADE P/ PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS; CONSIDERAES FINAIS; EXEMPLOS PRTICOS.
Apostila pg. 06
INTRODUO
IDADE MDIA (476 a 1453)
IDADE MODERNA (1453 a 1789)
Apostila pg. 06
INTRODUO
Rompimento das fronteiras geogrficas. As multinacionais: sem limites, buscam seus consumidores em todas as partes do planeta. Contabilidade: ferramenta de controle e gesto do patrimnio.
Apostila pg. 06
INTRODUO
Necessidade de linguagem padro, nica e compreensvel a todos. Acordo de Capitais de Basilia II que se deu o primeiro passo rumo a uma harmonizao de normas internacionais. A fora do sistema financeiro internacional.
Apostila pg. 07
ASPECTOS HISTRICOS
Metodologia chamada de code law e common law. Cdigo de Manu (II a.C - India), Cdigo de Hamurabi: (1700 a.C Mesopotmia) influenciaram a contabilidade. Brasil voltado questo legal. Usurios: credores e Governo, pr-fisco.
Apostila pg. 07
ASPECTOS HISTRICOS
Pases europeus: a essncia sobre a forma, o principal usurio o investidor e possui seu bero de inspirao a Inglaterra.
IFRS a nvel internacional se inicia no ano de 2001, quando a comunidade europia recomendou o seu uso a partir do ano de 2005.
Apostila pg. 07
ASPECTOS HISTRICOS
2003 IASB (International Accounting Standards Board) de Londres publicou o IFRS 01. Entender a contabilidade dentro do modelo ingls exige acima de tudo um retorno filosofia: Fenomenologia de Edmund Husserl.
Apostila pg. 07
FATORES DECISIVOS ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS
Os escndalos provocados em companhias americanas. Fragilidade do modelo americano. Adeso de inmeros pases ao IFRS. Crise na economia americana. Comunidade europia em crescimento constante.
Apostila pg. 07
Duelo entre o modelo americano (FASB) e o modelo europeu (IASB). O Projeto de Lei n. 3.741/2000 foi o marco divisor no Brasil em convergir suas demonstraes contbeis ao modelo IFRS. Lei n. 11.638/2007.
Apostila pg. 08
Criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), rgo ligado ao Conselho Federal de Contabilidade. Reao da classe contbil foi de ESPANTO!!! diante das dificuldades de interpretao dos IASs ou CPCs.
Apostila pg. 08

Quebra de paradigmas. Vencer o pragmatismo. Cultura Pr-fisco, (positivismo). Pensar a contabilidade dentro da mxima fenomenolgica da essncia sobre a forma. [...] transio de uma sociedade industrial para uma sociedade do conhecimento [...] - (PACHECO,
Vicente. Mensurao e Divulgao do Capital Intelectual nas Demonstraes Contbeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p. 18.)
Apostila pg. 08
FATORES DECISIVOS A ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS
Ser a favor ou contra a cultura IFRS pouco importa: UM CAMINHO SEM VOLTA!!!
Base Legal
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POR QUE IFRS?

Inserir o Brasil no mercado globalizado e competitivo; Crescimento do mercado financeiro; Volume de investimento de capitais internacionais; Captao de recursos no exterior a juros menores; Linguagem nica. Oportunidade: Oportunidade : Est chegando aos brasileiros, especialmente aos contadores e contadoras [] BARRAS DE OURO. Se souberem usar o IFRS a maior CHANCE [] Prof. Abicalaffe.
DUAS OPES
Apostila pg. 08
PRONUNCIAMENTO TCNICO PME

CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS (PME) Em Vigor: 01/01/2010.

COMPARATIVO 2009
31/12/2009
2010
01/01/2009 Ajuste: Balano de Transio
DC Comparativas em IFRS
31/12/2010 01/01/2010 Contabilizao em IFRS 1as DC em IFRS
Apostila pg. 09
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Quem pode adotar o PME?
No tm obrigao pblica de prestao de contas; e, Elaboram demonstraes contbeis para fins gerenciais para usurios externos.
Apostila pg. 09

Outros Critrios: No poder possuir ativos em condio fiduciria perante grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios; No explorar as atividades: bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguros, fundos mtuos e bancos de investimentos, independente do porte de tal entidade.
Apostila pg. 09
Qualquer tipo societrio:

Limitada; Outros tipos.
Porm ela no pode negociar suas aes em bolsa de valores e tambm ainda necessrio atentar para o critrio previsto na Lei n. 11.638/2007 que define empresas de grande porte.
Aes Bolsa Previdncia Privada Fundo Mtuo Bancos de Investimento
Bancos Cooperativas de Crdito
PMEs
Cia de Seguros Sociedade Grande Porte
PME Receita Bruta At R$ 300.000.000,00 Ativos Totais At R$ 240.000.000,00 S.A. Capital Fechado e demais tipos societrios
Apostila pg. 11
RECONHECIMENTO
Quando registrar uma receita ou uma despesa? For provvel algum benefcio econmico futuro; Que seu custo ou valor possa ser mensurado de maneira confivel.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Custo histrico
Ativos:
quantidade de equivalente de caixa paga.
caixa
ou
Passivos: quantidade de recursos que se

espera que sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Valor Justo
o valor pelo qual um ativo ou um passivo poderia ser trocado entre partes independentes com conhecimento do negcio e interessados em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Ativos e passivos bsicos: so mensurados pelo custo histrico amortizado deduzido de perda por reduo ao valor recupervel.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Ativos no financeiros como imobilizado: pelo menor valor entre o custo depreciado e o seu valor recupervel.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Estoques: so mensurados pelo menor valor entre o custo e o preo de venda estimado menos as despesas de produo e venda.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Investimentos: em coligadas e (joint ventures): Quando no relevantes: valor justo. Quando relevantes: equivalncia patrimonial.
Apostila pg. 11
MENSURAO
Passivos no financeiros: so mensurados pela melhor estimativa da quantia que seria necessria para liquidar a obrigao.
Apostila pg. 11
RECONHECIMENTO
O reconhecimento de ativos, passivos, receitas ou despesas devem ser realizados pelo regime de competncia. RFB regime de caixa???
Apostila pg. 12
RECONHECIMENTO INICIAL
O custo histrico deve ser utilizado como critrio de reconhecimento tanto de passivos como ativos no reconhecimento inicial, exceto quando por fora de situao especfica seja exigido outro critrio.
MENSURAO DE ATIVOS
Adquirido
Custo (-) A(-)P Zero Custo Imobilizado Custo Zero Custo
Produzido Internamente
Ativos Biolgicos
Ativos
Prop. Custo Investimento Financeiro
Imposto Diferido
Apostila pg. 12
QUANDO RECONHECER
ATIVOS, PASSIVOS, RECEITAS E DESPESAS
Regime de competncia
Provvel que benefcios econmicos futuros fluiro e que o custo puder ser determinado de maneira confivel. Seja provvel que recursos sejam utilizados para liquidao e que possa ser mensurado de maneira confivel. Quando houver aumento nos benefcios econmicos futuros atravs de aumento de ativo ou reduo de passivo e possa ser mensurado de maneira confivel. Quando houver reduo nos benefcios econmicos futuros com diminuio de ativos ou aumento de passivos e possa ser mensurado de maneira confivel.
ATIVOS
PASSIVOS
RECEITAS
DESPESAS MTODOS
Custo histrico, exceto quando outro for indicado.
Apostila pg. 14
PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS
Compreensibilidade

Informao clara; A informao contbil pressupe que o usurio tenha conhecimento razovel de negcios e de atividade econmica e ainda de contabilidade.
Apostila pg. 14
Relevncia
Como estabelecer se a informao relevante? avaliar se ela capaz de influenciar nas decises econmicas dos usurios.
Apostila pg. 14
Materialidade
quando a omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas dos usurios nas tomadas de decises com base nas demonstraes contbeis.
Apostila pg. 14
Confiabilidade
As demonstraes so confiveis quando esto livres de desvio substancial e vis, e assim representam adequadamente aquilo que se pretende demonstrar. No esto livres de desvio quando por meio da seleo ou apresentao da informao, elas so destinadas a influenciar uma deciso ou um julgamento visando um resultado previamente definido ou pr-determinado.
Apostila pg. 14
PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS Primazia da essncia sobre a forma

A contabilidade precisa valorizar a essncia de cada operao, ou de cada fato contbil. Nem sempre o que est escrito em algum documento, nota fiscal ou contrato representa a essncia.
Apostila pg. 14
Prudncia
Ponderao quando outros princpios no conseguem atingir o fato por completo. A principal cautela ou prudncia para que os ativos ou as receitas no sejam superestimados e que os passivos e despesas no sejam subestimados.
Apostila pg. 14
Integralidade
Garantir que as demonstraes contbeis sejam completas, dentro dos limites da materialidade e do custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa, enganosa ou deficitria e logo no merecendo confiana.
Apostila pg. 14 e 15
PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS Comparabilidade
As demonstraes contbeis precisam ser comparadas ao longo do tempo. Comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades.
Apostila pg. 15
Tempestividade
A informao contbil precisa ser oferecida dentro do tempo de execuo da deciso. Se a informao chegar aps o tempo execuo da deciso ela pode perder a relevncia.
Apostila pg. 15
Equilbrio entre custo e benefcio
Os benefcios sempre precisam ser maiores que o custo para produzir a informao. Os custos no recaem necessariamente sobre os usurios que usufruem a informao.
Apostila pg. 12
Continuidade
Capacidade da entidade em continuar operando em um futuro previsvel de pelo menos doze meses da data da divulgao. Havendo dvidas sobre a continuidade divulgar em notas explicativas.
Apostila pg. 13
PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS Uniformidade
Manter a uniformidade na apresentao e classificao de itens nas demonstraes contbeis de um perodo para outro. Havendo quebra na uniformidade reclassificar os valores do ano anterior para torn-los comparativos e divulgar notas explicativas.
CompreenCompreensibilidade Relevncia Informao Contbil
Confiabilidade Essncia sobre a Forma Prudncia ComparabiComparabilidade

Equilbrio entre Custo e benefcio
Materialidade
Integralidade
Tempestividade
Apostila pg. 16
ATIVOS CIRCULANTES QUANDO...
A entidade espera realizar, vender ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal; Mantido essencialmente com a finalidade de negociao; Espera realiz-lo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou, Caixa ou equivalente de caixa.
Apostila pg. 16
PASSIVOS CIRCULANTES QUANDO...

A entidade espera liquid-lo durante o ciclo operacional normal; Mantido essencialmente com a finalidade de negociao; Exigvel no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
Apostila pg. 16
DEMONSTRAES CONTBEIS

Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao do Resultado Abrangente; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e Notas Explicativas.
Apostila pg. 16
BALANO PATRIMONIAL
ATIVOS
At doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
PASSIVOS At doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
Aps doze meses da Aps doze meses da data das demonstraes data das demonstraes contbeis. contbeis.
Apostila pg. 17
ESTRUTURA BSICA DO BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO Passivo circulante Passivo no circulante PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em Tesouraria Lucros e Prejuzos Acumulados
Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel
2011
ATIVO CIRCULANTE (5.1) DISPONIBILIDADES CAIXA BANCOS CONTAS CORRENTES CAIXA ECONOMICA FEDERAL BANCO DO BRASIL S/A APLICAES DE LIQUIDEZ IM. CAIXA ECONOMICA FEDERAL 2.765.311,21 2.179.301,92 11.754,16 10.546,98 0,00 0,00 0,00 1.207,18 1.207,18
2010
2.366.905,94 2.057.481,00 21.962,42 7.877,09 12.878,15 10.903,47 1.974,68 1.207,18 1.207,18
DRE
Receita de vendas e Servios (-) Dedues de vendas Receita lquida de vendas (-) Custo das Mercadorias/Servios Vendidos Lucro Bruto Despesas/Receitas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas tributrias (-) Despesas Gerais (+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades (+) Outras Receitas Operacionais Resultado antes do resultado financeiro lquido (+ -) Receitas e Despesas Financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Proviso para CSLL e IRPJ Resultado lquido das OPERAES CONTINUADAS (+) Venda do ativo no circulante (-) Custo do ativo no circulante vendido (+) Resultado do ajuste a valor justo Resultado das OPERAES DESCONTINUADAS (-) Proviso para CSLL e IRPJ- Operaes descontinuadas Resultado lquido das operaes descontinuadas Resultado lquido do exerccio
2011
RECEITA OPERACIONAL BRUTA RECEITA COM VENDAS E SERVIOS VENDAS DE MERCADORIAS PRESTAO DE SERVIOS DEDUES DA RECEITA BRUTA DEVOLUES, DESCONTOS DEVOLUES DE VENDAS TRIBUTOS E CONTRIBUIES SIMPLES 860.773,00 860.773,00 212.407,38 648.365,62 83.415,60 2.012,00 2.012,00 81.403,60 81.403,60
2010
1.139.223,72 1.139.223,72 189.968,03 949.255,69 149.712,97 0,00 0,00 149.712,97 149.712,97
DRA
Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio (+ -) Efeitos da correo de erros e mudanas de polticas contbeis; (+ -) Ganhos ou perdas da converso de operaes no exterior; (+ -) Ganhos e perdas atuariais; (+ -) Mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge.
DRA
Resultado do perodo, atribuvel atribuvel: : participao de acionistas ou scios controladores; aos proprietrios da entidade controladora. no
Resultado abrangente total do perodo, atribuvel atribuvel: : participao de acionistas ou scios no controladores; aos proprietrios da entidade controladora.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL
Apresenta as receitas e despesas que foram reconhecidas diretamente dentro do patrimnio lquido; Efeitos das mudanas nas prticas contbeis; Correes de erros reconhecidos no perodo; Valores investidos pelos proprietrios; e Dividendos e outras distribuies.
EVENTOS
CAPITAL SOCIAL
RESERVA S DE CAPITAL
AJUSTE DE AV. PATRIMONIAL
LUCROS ACUMULADOS
TOTAIS
Saldos em 31.12.2009 Aumento de Capital por Incorporao de Aes Aumento de Capital com Reservas Aumento de Capital com Reservas Bonif. de aes Ajustes de Avaliao Patrimonial Lucro Lquido Destinaes: - Reservas - Juros sobre o Capital Prprio Pagos - Dividendos Pagos Saldos em 31.12.2010 Aumento de Capital com Reservas Aumento de Capital por subscrio de aes Ajustes de Avaliao Patrimonial Lucro Lquido Destinaes: - Reservas - Juros sobre o Capital Prprio Pagos e/ou Provisionados - Dividendos Pagos e/ou Provisionados Saldos em 31.12.2011
23.000.000 1.368.183 131.817 2.000.000 26.500.000 2.000.000 1.500.000 30.000.000
56.456 56.456 56.456
-53.961 61.882 7.921 164.373 172.294
8.012.282 -5.294.200 -2.133.269 -584.813 10.021.673 -6.652.930 -2.464.538 -904.205 -
23.110.417 1.368.183 131.817 2.000.000 61.882 8.012.282 -5.294.200 -2.133.269 -584.813 23.002.495 2.000.000 1.500.000 164.373 10.021.673 -6.652.930 -2.464.538 -904.205 30.228.750
DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA
Alteraes nos acumulados. Substitui:(PME, 3.18)

lucros
ou
prejuzos
Demonstrao do Resultado Abrangente; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Desde que as nicas alteraes no PL sejam oriundas do resultado, do pagamento de dividendos ou distribuio de lucros, correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis.
DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA

Estrutura mnima: = lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil; ( - ) dividendos ou lucros distribudos; (+ -) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em funo de erros de perodos anteriores; (+ -) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em funo de mudanas de prticas contbeis; = lucro ou prejuzo acumulado no final do perodo contbil.
DEMONSTRAES DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS COMPARATIVA 2010/2009

2011 Saldo inicial de lucros acumulados Ajustes de exerccios anteriores Saldo ajustado Prejuzo lquido do exerccio Destinao do lucro Lucros distribudos Saldo final de lucros acumulados
2010 791.335,94
718.801,67
718.801,67 -221.970,94 45.000,00 45.000,00 451.830,73
791.335,94 -72.534,27
718.801,67
Apostila pg. 21
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - DFC
Apresenta as alteraes no caixa e equivalentes de caixa de um perodo contbil.
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - DFC
Mtodo indireto realizado a partir dos elementos que no afetam o caixa. Mtodo Direto utiliza-se do princpio de demonstrar o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais a partir dos recebimentos e pagamento de caixa.
DFC - TRS PARTES

a) Atividades Operacionais: da operao da entidade. A apresentao do fluxo de caixa operacional. b) Atividades de Investimento: as aquisies ou alienaes de investimentos de ativos. c) Atividades de Financiamento: produzem alteraes no montante ou na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da sociedade.
Demonstrativo de Fluxo de Caixa Comparativo Mtodo Indireto
2011
Lucro liquido do perodo (+) Depreciao Lucro Ajustado Aumento/Diminuio em duplicatas a receber (Nacional/Exterior) Aumento nos estoques Aumento em despesas pagas antecipadamente Aumento em fornecedores Tributos e Contribuies a compensar Encargos Sociais a Recolher Impostos e contribuies sobre vendas a recolher Salrio Impostos Retidos a Recolher Contas a Pagar Caixa Lquido Consumido nas Atividades CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS Operacionais (6.785,01) (3.160,08) 33.799,46 (221.970,94) 79.889,61 (142.081,33) 43.491,41 (175.146,43) (354,17) 326.354,43 (19,99) (1.321,90) (7.177,47)
2010
(72.534,27) 67.174,06 (5.360,21) 143.590,17 (239.465,64)
52.477,17 (226,09) 731,04 6.036,51 (24.843,71) 6.325,54 1.411,05 (59.324,17)
Demonstrativo de Fluxo de Caixa Comparativo Mtodo Indireto

2011 Atividade de Investimento Recebimento Venda Imobilizado Pagamento pela compra de imobilizado Caixa Lquido Consumido nas Atividades de Investimentos Atividades de Financiamento Emprstimos de curto prazo Emprstimos de scios Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento Aumento Lquido das Disponibilidades Saldo de Caixa + Equivalncia de Caixa ano anterior Saldo de Caixa + Equivalncia de Caixa do ano atual CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS 91.180,45 93.255,80 (3.890,09) 18.587,39 3.834,10 (432.278,07) (2.215,18) (79.374,22) 2010
(428.443,97)
(81.589,40)
384.436,25 (10.208,26)
14.697,30 (126.216,27)
21.962,42 11.754,16
148.178,69 21.962,42
Apostila pg. 26
NOTAS EXPLICATIVAS
So informaes complementares as demonstraes contbeis e que visam auxiliar o usurio das informaes contbeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada de deciso. preciso que cada nota faa referncia a qual item da demonstrao se refere.
NOTA EXPLICATIVA
31/12/11 Ativo Circulante Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809
5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicaes financeiras 31/12/11 Bancos conta movimento Aplicaes financeiras Circulante: Fundos de renda fixa CDB Certificado de Depsito bancrio 5.750
65.059 70.809
1. CONTEXTO OPERACIONAL SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o nmero 00.000.000/0001-00, constituda em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com apurao mensal, com ramo de atividade comrcio de materiais para escritrio, suprimentos, manuteno e locao de mquinas e copiadoras, duplicadoras; servios de reprografia, heliografia, plotagem e fotocpias com ou sem operador, sistema de impresso, encadernao, plastificao e recarga de toner/revelador. Com sede no municpio de Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, n 63 - Centro. 2. POLTICA ADOTADA As demonstraes contbeis encerradas em 31 de Dezembro de 2011 e 31 de Dezembro de 2010 (comparativas), aqui compreendidos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contbeis e dos preceitos da Legislao Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislaes aplicveis e aos Princpios Contbeis. O resultado apurado de acordo com o regime de competncia, que estabelece que as receitas e despesas devem ser includas na apurao dos resultados dos perodos em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. As receitas e despesas de natureza financeira so contabilizadas pelo critrio pro-rata dia e calculadas com base no mtodo exponencial, exceto aquelas relativas aos ttulos descontados ou ainda as relacionadas s operaes com o exterior, que so calculadas com base no mtodo linear. As principais prticas contbeis na elaborao das demonstraes contbeis levam em conta as caractersticas qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000: Compreensibilidade, Competncia, Relevncia, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da Essncia sobre a Forma, Prudncia, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade, estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAO

As demonstraes contbeis esto apresentadas em REAIS, que a moeda funcional da empresa. Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstraes contbeis mesmo quando contratados em moeda estrangeira so ajustados s diretrizes contbeis vigentes no Brasil e convertidos para Reais, de acordo com as taxas de cmbio da moeda local. Os eventuais ganhos e perdas resultantes do processo de converso so transferidos para o resultado do perodo atendendo ao regime de competncia.
4. TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT)

Atendendo ao contedo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo 1255/2009, a administrao da empresa, fez a anlise sobre a recuperabilidade dos ativos submetidos a tal resoluo levando em conta os principais indicadores de desvalorizao, tais como: uma reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado; obsolescncia ou dano fsico de ativo; mudanas significativas que afetam o ativo; informaes internas (empresa) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado. Aps est anlise administrao chegou concluso de que todos os ativos se encontram a valor recupervel atravs da Venda ou do Uso, dispensando assim a realizao dos testes efetivos de Impairment uma vez que no existia indicao relevante de no recuperabilidade.
5. AJUSTE A VALOR PRESENTE

O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, o qual se encontra determinado para as operaes de longo prazo, tanto para os ativos e quanto para os passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operao de longo prazo em base exponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam a realidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer do tempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstrao do Resultado do Exerccio atravs do mtodo da taxa efetiva de juros.
6. DECLARAO DE CONFORMIDADE
A empresa declara expressamente que a elaborao e a apresentao das demonstraes contbeis esto em conformidade com o NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo 1.255/2009. A administrao da empresa tambm procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa no possui prestao pblica de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicao do previsto na Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
7. PROVISES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES.

As provises quando constitudas encontram-se fortemente aliceradas nas opinies dos assessores jurdicos ou advogados, levando em conta a natureza das aes, a similaridade com processos anteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administrao considera que tais provises so suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmo que algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigao, mantida at o ganho definitivo quando no couberem mais recursos ou quando da sua prescrio.
8. DETERMINAO DO RESULTADO
O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2011 e 31 de Dezembro de 2010 (comparativamente) e est em obedincia ao regime de competncia. As Demonstraes Contbeis foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislao societria, conforme a Lei n. 10.406/2002 e demais legislaes aplicveis, os pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), pelas normas brasileiras de contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.
9. ATIVOS CIRCULANTES
A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) espera realizar o ativo no perodo de at doze meses da data das demonstraes contbeis; ou o ativo for caixa ou equivalente de caixa. (PME, item 4.5).
10. 10 . ESTOQUES
Os estoques so avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histrico, onde que todos os gastos necessrios at o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, exceto os tributos recuperveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos do custo de aquisio. Os juros incorridos pela aquisio dos estoques so considerados como despesas financeiras e, portanto no so includos nos custos de aquisio. Ao final do perodo foi realizada a anlise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a experincia da administrao da sociedade foram considerados recuperveis pela venda, menos despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e esto assim representados: Mercadorias para Revenda R$ 0,00 Produtos para comercializao R$ 0,00.
11. ATIVOS NO CIRCULANTES A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como no circulantes todos aqueles fatos contbeis que no se classificam como sendo circulantes. Os itens classificados neste grupo foram avaliados pela administrao quanto a sua recuperabilidade e foram considerados que esto registrados pelos valores recuperveis pela venda ou pelo uso. 12. 12 . IMOBILIZADO Avaliado inicialmente ao custo histrico, sendo considerados como custo todos os valores necessrios para que o imobilizado estivesse disposio da administrao. As alquotas de depreciao esto fundamentadas no tempo de utilizao dos referidos bens e considerando o valor residual para fins de clculo dentro do mtodo linear, tudo em conformidade com a Resoluo 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. 13. 13 . INTANGVEL Os intangveis esto registrados no reconhecimento inicial ao custo histrico, sendo alocados a tal custo todos os gastos incorridos at o momento em que estiver disponvel para ser utilizado. Os eventuais intangveis produzidos internamente foram considerados integralmente como despesa do perodo, conforme determina o NBC TG 1000. A amortizao foi realizada de acordo com a vida til estimada, porm na impossibilidade de estimar tal vida til mesma foi considerada como sendo de dez anos. 14. 14 . PASSSIVO CIRCULANTE A classificao das contas realizada com base no que determinada o Pronunciamento Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao; c) o passivo for exigvel no perodo de at dozes meses aps a data das demonstraes contbeis; ou a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. (PME, item 4.7).
PERIODICIDADE DE DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Mnimo anualmente. Se diminuir ou aumentar a periodicidade da divulgao ser necessrio justificar os motivos para tal fato.
Apostila pg. 28
DEMONSTRAES CONTBEIS PARA PME

TIPO DE DEMONSTRAAO CONTBIL
Balano Patrimonial ou Posio Patrimonial e Financeira Demonstrao do Resultado DRE Demonstrao do Resultado AbrangenteDRA Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC Demonstrao dos Acumulados DLPA Lucros e Prejuzos
PEQUENAS E MDIAS DEMAIS EMPRESAS

Obrigatrio Obrigatria Pode ser substituda pela DLPA ou DMPL Pode ser substituda pela DLPA Obrigatria Opo para substituir DRA e DMPL Facultativa Obrigatrias Obrigatrio Obrigatria Obrigatria Obrigatria Obrigatria Substituda pela DMPL Obrigatria Obrigatrias
Demonstrao do Valor Adicionado - DVA Notas Explicativas
LIVRO DIRIO

Termo de Abertura; Lanamentos Contbeis; Balano Patrimonial 2011 e 2010; DRE 2011 e 2010; DRA 2011 e 2010; (Quando obrigatria) DMPL 2011 e 2010; (Quando obrigatria) DLPA 2011 e 2010; (Se for opo) DFC 2011 e 2010; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento.
ATIVIDADE PG. 92
Ouo e esqueo. Vejo e me lembro. Fao e entendo. (Confcio)
DEMONSTRAES CONTBEIS
CONSOLIDADAS SEPARADAS INDIVIDUAL
Apostila pg. 29
DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS
A entidade controladora deve apresentar suas demonstraes contbeis de forma consolidada, onde ela consolida seus investimentos em controladas. As sociedades de propsito especfico (SPE) precisam fazer parte das demonstraes consolidadas das controladoras. Controle conjunto (Joint Venture) consolidao proporcional.
Apostila pg. 29
CONTROLE
o poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. Controle efetivamente existe quando a controladora possui direta ou indiretamente, mesmo que por meio de controladas, mais da metade do poder de voto da entidade. Se a propriedade no constitui controle desconsiderar esta premissa.
Apostila pg. 29
CONTROLE
Mesmo que a entidade possua menos da metade do poder de votos ainda pode existir o controle.
Controladora IFRS Completa
Controlada PME
Apostila pg. 30
POLTICAS CONTBEIS
Poltica to antiga quanto a prpria existncia do ser humano. Plato, filsofo grego, afirmava que tudo que o ser humano faz poltica, desde os gestos mais simples como chorar, considerado poltica. Agora, o que fazer poltica contbil?
Apostila pg. 30
POLTICAS CONTBEIS
So princpios especficos, bases, convenes, regras e prticas, os quais so aplicados para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
POLTICAS CONTBEIS
Exigncias e orientaes de Pronunciamento contbil;
Critrios de reconhecimento, e de mensurao;
Princpios contbeis.
Apostila pg. 30
POLTICAS CONTBEIS
Poltica contbil exige coerncia, no sendo possvel mudanas a toda hora.
Apostila pg. 30
MUDANAS NA POLTICA CONTBIL

Exigncia de Pronunciamento; Informaes mais relevantes e confiveis; Melhor representao patrimonial e financeira.
Apostila pg. 31
CUIDADOS NA MUDANA DE POLTICA CONTBIL

Reflexos das mudanas; Comparabilidade; Divulgao: natureza, contas afetadas e fatos relevantes.
Apostila pg. 32
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

A companhia deve avaliar periodicamente a recuperabilidade dos valores registrados no imobilizado e no intangvel A doutrina contbil no faz a limitao do teste de impairment, logo ele se aplica a todos os ativos indistintamente.
.( Lei no. 6.404/76, pargrafo 3. do art. 183)
ATIVO
Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Investimento Imobilizado Intangvel
PASSIVO
Apostila pg. 32

Ativos que estiverem avaliados por valor superior ao valor recupervel por meio do USO ou da VENDA, ser necessrio reduzir esses ativos ao valor recupervel atravs do reconhecimento de uma perda por desvalorizao no resultado.
Ativos)
(O CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de
VENDA
Despesa Venda Tributos Venda Lquida
R$ 100.000,00
R$ (5.000,00) R$ (10.000,00) R$
85.000,00
USO
2011 2012
25.000 22.186 15.751 10.483 6.202 2.752
2013
20.000
2014
15.000
2015
10.000
2016
5.000
R$ 80.000,00
57.374
Apostila pg. 32

A reduo ao valor recupervel de ativos deve ser aplicada a todos os ativos exceto exceto: : Tributos diferidos ativos; Ativos provenientes de benefcios a empregados; Ativos financeiros tratados como Instrumentos Financeiros; Propriedade para Investimento mensurada pelo valor justo; Ativos biolgicos e produtos agrcolas avaliados pelo valor justo.
Apostila pg. 32
OS PRINCIPAIS ATIVOS SUBMETIDOS A REDUO AO VALOR RECUPERVEL SO: Estoques: teste de Impairment a cada data de publicao. Comparar valor contbil com o preo de venda menos os custos para completar e vender.
Balano Patrimonial ATIVO

Estoques 80.000,00
PASSIVO
R$ 7.000,00
10 un x 8.000 = 80.000 10 un x 7.000 = 70.000

CONTABILIZAO Valor contbil do ativo Valor mximo recupervel Perda por desvalorizao D = Perda por desvalorizao (Resultado) C = Perdas estimadas por E valor no recupervel CONTABILIDADE PARA PEQUENAS MDIAS EMPRESAS (Redutora do ativo) 80.000,00 70.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00
Apostila pg. 32

Outros ativos ativos: : Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil, a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel.
Apostila pg. 33
INDICADORES DE DESVALORIZAO
Reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo; O valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado; Obsolescncia ou dano fsico de ativo; Mudanas significativas que afetam o ativo; Informaes internas (entidade) que espelhem desempenho econmico pior que o esperado.
Apostila pg. 32
Quando for impossvel avaliar item a item permitido agrupar itens da mesma linha que possuem utilizaes similares desde que sejam produzidos e vendidos na mesma rea geogrfica.
Unidade Geradora de Caixa
Apostila pg. 33
Como avaliar a UGC?

USO = Fluxo de caixa projetado da UGC; VENDA = Valor de venda da UGC () Despesas de venda ( )Tributos s/ venda.
Apostila pg. 33
Como reduzir o valor UGC?
gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em seguida proporcional para os demais itens pertencentes a unidade.
PERDA POR IMPAIRMENT 150.000 VALOR JUSTO 400.000

Valor pago 500.000
GIO 100.000
31/12 Teste Impairment Valor contbil 500.000 Valor Recupervel 350.000 Perda por Impariment 150.000
Apostila pg. 33
Avaliao do gio
gio sempre est ligado a algum ativo, assim ele somente poder ser avaliado conjuntamente com outro ativo, logo de uma unidade geradora de caixa.
Apostila pg. 34
TESTE DE RECUPERABILIDADE IMPAIRMENT
No existe uma regra rgida a ser adotada para o caso do imobilizado e do intangvel, a entidade deve aplicar o CPC 01 para fins desta anlise.
Apostila pg. 34
Objetivo: evitar que qualquer ativo figure no balano patrimonial por valor acima do valor recupervel. As entidades precisam avaliar pelo menos no final de cada exerccio ou perodo contbil se existe alguma indicao de que um ativo tenha perdido valor. (O CPC 01)
Apostila pg. 34
Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 01 inclusive os impostos a compensar ou recuperar esto sujeitos ao teste de impairment.
Apostila pg. 35

Reverter a perda reconhecida anteriormente, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura:
Segundo o CPC 01: APENAS se tiver havido uma mudana nas estimativas usadas para determinar o valor recupervel desse ativo desde o perodo em que a ltima perda for reconhecida. Segundo PME: sempre possvel.
Apostila pg. 35
CASO PRTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE - IMPAIRMENT

Mquina X Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciao acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contbil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado deste ativo diminuiu consideravelmente e assim ir fazer o teste de impairment.
Apostila pg. 35
LAUDO DE AVALIAO DE RECUPERABILIDADE IMPAIRMENT
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA Valor de venda do ativo 15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
Valor lquido de venda do ativo
14.000,00
Apostila pg. 35
LAUDO DE AVALIAO DE RECUPERABILIDADE IMPAIRMENT

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
Perodos futuros X1 X2 X3 X4 X5 Total Fluxos Caixa estimado 7.500,00 4.000,00 2.700,00 1.200,00 900,00 Valor presente 6.696,43 3.188,78 1.921,80 762,62 510,68 13.080,31
Apostila pg. 35
AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR.
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo Valor mximo recupervel Perda por desvalorizao D = Perda por desvalorizao (Resultado) C = Perdas estimadas por valor no recupervel (Redutora do ativo) 20.000,00 14.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
Apostila pg. 35
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Imobilizado Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada Perdas estimadas p/ desv.
14.000 30.000 (10.000) (6.000)
ATIVIDADE PG. 95
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO Ajuste de Avaliao Patrimonial
Apostila pg. 36
uma forma de correo dos valores de ativos e passivos ao valor justo. Esta correo busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa. No pode ser confundido com reserva uma vez que no passa pelo resultado e tambm no pode ser tratado como reavaliao uma vez que no possui relao com o mercado e sim com o valor justo.
Apostila pg. 36
Introduzido atravs da Lei n. 11.638/07, a qual incluiu como subgrupo do patrimnio lquido a conta ajuste da avaliao patrimonial.
Apostila pg. 36
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo.
Apostila pg. 36
SERO AVALIADOS AO VALOR JUSTO E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE DA AVALIAO PATRIMONIAL

a)
b)
c)
d)
Instrumentos financeiros destinados a venda futura, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo; Passivos financeiros que atendam as classificaes do mercado; Ativos e passivos resultantes de reorganizao societria Fuso, Ciso e Incorporao; Variaes cambiais de investimentos no exterior.
Apostila pg. 36
EXEMPLOS
Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$ 1.000.000,00 valor pago a vista. Contabilizao: ATIVO NO CIRCULANTE D Investimentos Temporrios (RLP).....1.000.000,00 ATIVO CIRCULANTE C Banco ................................................1.000.000,00
Apostila pg. 36
EXEMPLOS
Na publicao: valor justo de R$ 1.200.000,00. Contabilizao:
ATIVO D Investimentos Temporrios......... 200.000,00 PATRIMNIO LQUIDO C Ajuste da Avaliao Patrimonial...200.000,00
EXEMPLOS
No resgate valor de R$ 1.200.000,00. Contabilizao: ATIVO CIRCULANTE D Banco................................... 1.200.000,00 C Investimentos Temporrios...1.200.000,00
Apostila pg. 37
EXEMPLOS
Reconhecer os valores Avaliao Patrimonial. Contabilizao: de Ajuste de
PATRIMNIO LQUIDO D Ajuste da Avaliao Patrimonial............200.000,00 DEMONSTRAO DO RESULTADO C Outra Receita Operacional...................200.000,00.
Apostila pg. 38
AJUSTE A VALOR PRESENTE
O Ajuste a Valor Presente tem por objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro.
VENDA A PRAZO R$ 100.000

2011
2012
2013
20.000
2014
20.000
2015
20.000
2016
20.000
20.000
17.748 15.751 13.978 12.405 11.008
70.890
VENDA LQUIDA
JUROS
29.110
Apostila pg. 38
CPC 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecem o desconto a valor presente para contas a receber e a pagar de longo prazo e em alguns casos para as contas de curto prazo.
At 90 dias
Curto prazo
Acima de 90 dias
Longo prazo
Apostila pg. 38
s operaes de longo prazo independente das taxas de juros explcitos embutidos exigido o Ajuste a Valor Presente. (AVP) Os tributos tambm devem ser submetidos ao AVP, exceto aos tributos diferidos sobre o lucro, como o imposto de renda e contribuio social.
Apostila pg. 38

Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Lei n. 6.404/76, VIII)
Apostila pg. 38

Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem, ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quando o valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais. (CPC 12, item 21)
Apostila pg. 38

Critrios para determinar o AVP

Valor do fluxo de caixa; Data do referido fluxo financeiro; e A taxa desconto aplicvel transao.
Apostila pg. 38

No se aplica:
Contratos de mtuo realizados entre partes relacionadas; Contrato onde no fica claro o prazo de vencimento; Quando no se possui a taxa, e tambm no possvel mensur-la.
Apostila pg. 38
AVP deve ser aplicado no reconhecimento inicial de ativos e passivos. O ajuste deve ser registrado em conta retificadora para facilitar a visualizao do registro original.
ATIVO
Duplicatas a Receber 100.000 Juros a Realizar (20.000)
PASSIVO
Emprstimos Juros a Transcorrer
80.000 (10.000)
Apostila pg. 38
O mtodo a ser aplicado a taxa efetiva de juros a qual deve se aplicada inclusive sobre os tributos inclusos no valor da transao.

A contabilizao ser realizada no momento inicial da transao, conforme a seguir demonstrada: Dados da transao: Venda de produtos (Mquina) pelo valor prefixado de R$ 20.000,00; Prazo para recebimento de 18 meses; Taxa de juros de 3% ao ms. Data da transao: 20/11/X1.
Apostila pg. 39
Clculo na HP
FV = 20000 i=3 n = 18 11.747,90 PV = ?
FV = PV(1+i)n
Apostila pg. 39
EMPRESA VENDEDORA
Registro da venda Data: 20/11/X1.
D D C
ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Receber ATIVO NO CIRCULANTE Duplicatas a Receber DRE Receita Bruta de Vendas de Produtos
R$ 14.444,44 R$ 5.555,56 R$ 20.000,00
Apostila pg. 39
Registro do Ajuste a Valor Presente Data: 20/11/X1.
DRE Receita Bruta de Vendas de Produtos ATIVO CIRCULANTE

Duplicatas a Receber AVPReceita Financeira Comercial a Apropriar
R$ 8.252,10
(R$ 5.959,85)
ATIVO NO CIRCULANTE C
Duplicatas a Receber AVPReceita Financeira Comercial a Apropriar
(R$ 2.292,25)
Apostila pg. 40
Balano Patrimonial (Posio Patrimonial Financeira) da vendedora em 30/11/X1
ATIVO ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Receber AVP Receita Fin. Com. a Apropriar ATIVO NO CIRCULANTE Contas a Receber AVP Receita Fin. Com. a Apropriar
R$ 11.747,90 R$ 8.484,59 R$ 14.444,44 (R$ 5.959,85) R$ 3.263,31 R$ 5.555,56 (R$ 2.292,25)
Apostila pg. 41
Apropriao da Receita Financeira ms a ms: Data: 20/12/X1.
ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Receber AVP Receita Financeira Comercial a Apropriar
R$ 458,45
DRE Receita Financeira Comercial
R$ 458,45
Apostila pg. 41
Empresa compradora: Registro da compra Data: 20/11/X1.

D/C CONTA ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Mquinas e Equipamentos PASSIVO CIRCULANTE Financiamentos PASSIVO NO CIRCULANTE Financiamento PASSIVO CIRCULANTE Encargos Financeiros a Transcorrer PASSIVO NO CIRCULANTE Encargos Financeiros a Transcorrer VALOR
R$ 11.747,90
C C D D
R$ 14.444,44 R$ 5.555,56 (R$ 5.959,85) (R$ 2.292,25)
Apostila pg. 41
Representao no Balano Patrimonial (Posio Patrimonial Financeira) da compradora

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
R$ 11.747,90
PASSIVO
R$ 11.747,90
PASSIVO CIRCULANTE R$ 8.484,59 Financiamentos R$ 14.444,44 (-) Encargos Fin. a Transcorrer (R$ 5.959,85)
ATIVO NO CIRCULANTE R$ 11.747,90 IMOBILIZADO R$ 11.747,90
PASSIVO NO CIRCULANTE R$ 3.263,31 Financiamento R$ 5.555,56 (-) Encargos Fin. a Transcorrer (R$ 2.292,25)
Apostila pg. 30
RETIFICAO DE ERROS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Omisses, falhas, fraudes ou erros nas informaes.
Apostila pg. 31

Sempre que possvel a entidade deve fazer a correo de tais falhas de forma retrospectivamente. Reapresentar os valores comparativos para os exerccios anteriores apresentados em que o erro ocorreu; ou Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, recalculando o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do perodo anterior mais antigo apresentado.
a)
b)
Apostila pg. 31

necessrio que a entidade faa a divulgao em notas explicativas dos erros de exerccios anteriores no tocante aos seguintes quesitos quesitos: : Natureza do erro; O valor da correo de cada conta, com a informao do antes e depois da correo; Quando no for possvel determinar os valores a serem divulgados tal fato precisa ser destacado em nota explicativa.
a) b)
c)
ATIVIDADE PG. 102
Apostila pg. 42
INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS
Instrumento financeiro um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.
Apostila pg. 42

Exemplos de instrumentos financeiros: Caixa; Depsitos vista; Ttulos, duplicatas, letras negociveis, ttulos a receber; Emprstimos a receber e a pagar; Ttulos da dvida; Investimentos em aes.
Apostila pg. 42
Os valores de ativos financeiros a receber precisam ser reconhecidos pelo recebedor com base no valor presente a receber vista, considerando o valor principal e juros.
Apostila pg. 42
Para os valores a receber de um cliente resultante de vendas a curto prazo o reconhecimento se d pelo valor total da transao, que via de regra o valor da nota fiscal.
Apostila pg. 42
Vendas a crdito de mdio e longo prazo sem juros, o reconhecimento se d pelo preo corrente a vista, porm quando este no for conhecido possvel estim-lo com base no valor presente do recebimentos descontado a taxa de juros de mercado.
Apostila pg. 42
Passivos financeiros, como emprstimos contratados ou conta a pagar, so reconhecidos pelo valor presente, incluindo juros e amortizao do principal.
Apostila pg. 42
As compras realizadas a crdito de curto prazo so reconhecidas com base no valor total, ou seja: pelo valor da nota fiscal.
Apostila pg. 42
RECONHECIMENTO INICIAL:
TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO Vendas a crdito curto prazo. Vendas parceladas sem juros. Compra de aes ordinrias a vista.
Pagamento de emprstimos e contas.
FORMA DE AVALIAO Valor a vista, ou da nota fiscal. Preo de venda corrente vista. Valor pago.
Valor presente a ser pago.
Fornecedores a curto prazo.
Valor da nota fiscal.
Apostila pg. 43
MTODO DA TAXA EFETIVA DE JUROS

utilizado para calcular o custo amortizado de ativos ou passivos financeiros e para apropriar juros pelo regime de competncia. (Receitas ou Despesas)
EMPRSTIMO R$ 6.000,00 TAXA DE JUROS 1% a.m.

JUROS 431,73 400,77 367,58 332,00 293,87 252,99 209,17 162,19 111,84 57,86 AMORTIZAO 430,27 461,23 494,42 530,00 568,13 609,01 652,83 699,81 750,16 804,14 SALDO DEVEDOR 5.569,73 5.108,50 4.614,08 4.084,08 3.515,95 2.906,94 2.254,11 1.554,30 804,14 0,00
Apostila pg. 43
Todos os ajustes posteriores ao reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros sero realizados atravs do resultado, como receita ou despesas do perodo.
Apostila pg. 44
No final de cada perodo preciso que a entidade avalie o valor recupervel dos ativos: havendo divergncias os valores precisam ser reconhecidos imediatamente no resultado.
Apostila pg. 44
Um ativo financeiro que teve seu valor recupervel reduzido em um perodo, porm no perodo seguinte o valor da perda no valor recupervel diminuiu, a entidade deve reverter a perda reconhecida anteriormente de forma direta ou atravs de proviso, tendo, portanto reflexo imediato no resultado.
Perodo 1
Aplicaes Financeiras Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel 50.000 D=Despesas Financeiras
5.000 (5.000)
C=Perdas Estimadas para Redu(5.000) o ao Valor Recupervel
Perodo 2
Aplicaes Financeiras 50.000 Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel (1.000) D=Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel 4.000 C=Receitas Financeiras 4.000
Apostila pg. 44

Evidncias que um ativo financeiro sofreu reduo: Dificuldade financeiras do emissor ou devedor; Quebra de contrato, inadimplncia, provvel falncia do credor; Reduo provvel nos fluxos de caixa estimados; Situao macro econmica, tecnologia entre outros.
Apostila pg. 44

Baixa de um ativo financeiro: Pela liquidao; Pela transferncia dos benefcios e riscos da propriedade. Perda do controle sobre o ativo.
DUPLICATAS DESCONTADAS
Quando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00 D = Despesas com Juros (DRE)................ R$ 2.000,00 C = Duplicatas a Receber (AC)........................ R$ 20.000,00
Quando o Banco no assume o risco:

D = Bancos C/C (AC)....R$ 18.000,00 D = Despesa com Juros (DRE).....................R$ 2.000,00 C = Desconto de Duplicatas (PC).....................R$ 20.000,00
Apostila pg. 45
DIVULGAO
Os ativos e passivos avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado (demonstrar os critrios aplicados) e avaliados pelo custo amortizado.
Apostila pg. 45
DIVULGAO
Instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel.
Apostila pg. 45
DIVULGAO
Contratos de longo prazo: condies contratuais, taxa de juros, vencimento, garantias e outros termos relevantes. Quebra de contratos, garantias do tipo penhora, alienao e outras.
Apostila pg. 45
DIVULGAO
Receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, reconhecidos em: ativos e passivos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado e avaliados pelo custo amortizado; Receita e despesa total de juros, usando o mtodo de juros efetivos para ativos e passivos que no so avaliados pelo valor justo atravs do resultado. Valor de qualquer perda por reduo no valor recupervel para cada classe de ativo financeiro.
Apostila pg. 47
ESTOQUES
Ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios, no processo de produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem utilizados no processo de industrializao ou na prestao de servios.
Apostila pg. 47
ESTOQUES
Mensurao
Menor valor entre: custo e o preo de venda estimado diminudos dos custos para completar a produo e despesas de venda.
CUSTOS DOS ESTOQUES

Outros Tributos no Recuperveis MatriaPrima
Mo-de-Obra
Transporte
Apostila pg. 47
ESTOQUES
No integram o custo dos estoques: Despesa Financeira. Exemplo. Quantidade anormal de material; Horas Extras. (Quantidade Anormal) Despesas com venda.
** Ativo Qualificvel ou Elegvel ***
Apostila pg. 47
ESTOQUES
Custo dos Servios: Mo-de-obra; Outros custos diretos ou indiretos.
Apostila pg. 47
ESTOQUES
Avaliao dos estoques Custo Mdio; Preo de compra mais recente. (PEPS)
Apostila pg. 47
ESTOQUES
Adotar o mesmo critrio para itens de mesma natureza e uso similar, porm para itens de natureza diferentes podem ser aplicados mtodos diferentes. Reduo ao valor recupervel de estoques Impairment.
Apostila pg. 48
DIVULGAR
Prticas contbeis adotadas para avaliar os estoques; Descrevendo o mtodo de custo; Valor contbil total dos estoques e o detalhe de cada grupo; Valores reconhecidos como despesa durante o perodo; Perdas por reduo ao valor recupervel ou revertidos; Garantias com estoques.
Apostila pg. 51
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Terrenos, edificaes ou outras participaes imobilirias que o investidor possui como forma de investimento buscando retorno atravs da valorizao imobiliria ou ainda para aluguis.
Apostila pg. 51
O reconhecimento inicial ser realizado atravs do custo, que abrange o preo de compra e demais custos diretos como: corretagens, tributos e outros.
Apostila pg. 51
Subsequente avaliar pelo valor justo por meio do resultado, quando isto no for possvel o investimento deve ser contabilizado como imobilizado e ser tratado como tal. Quando tiver ganho ficar atento para proviso de tributos diferidos.
Apostila pg. 51
Aquisio for realizada de maneira parcelada ou financiada o custo ser o valor presente de todos os pagamentos futuros. No ser necessrio segregar o terreno da construo.
Apostila pg. 52
IMOBILIZADO
So ativos tangveis que a entidade mantm para uso na produo, ou fornecimento de bens ou servios para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera que sejam utilizados durante mais de um perodo.
Apostila pg. 52
IMOBILIZADO
Tambm so considerados como imobilizados as propriedades para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo.
Apostila pg. 52
IMOBILIZADO

Reconhecimento: a) Quando for provvel que algum benefcio econmico futuro flua para entidade e o custo ou valor possa ser medido em bases confiveis. b) Quando a entidade assume os RISCOS, BENEFCIOS e o CONTROLE do imobilizado.
O terreno est registrado.
VENDE-SE VENDETERRENO
Apostila pg. 52
IMOBILIZADO
Terrenos e edificaes eles precisam ser contabilizados em separado, mesmo quando adquiridos conjuntamente.
Apostila pg. 52
IMOBILIZADO
Mensurado inicialmente pelo seu custo: todos os custos diretos necessrios para colocar o bem em condies de uso. Reposio de peas; Inspeo Regular Importante. Custo atribudo na adoo inicial. Exemplo.
Apostila pg. 52
IMOBILIZADO
Aquisio a prazo com pagamento de juros, estes no podem ser tratados como custos, assim o custo o preo vista.
Apostila pg. 53
IMOBILIZADO
Mensurao aps o reconhecimento inicial deve ser realizado pelo custo menos a depreciao acumulada e possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
Apostila pg. 53
IMOBILIZADO
A depreciao do imobilizado se inicia quando o ativo est em condies de uso e termina quando ele baixado. Quando o ativo no est em uso ou ocioso no paralisa a depreciao.
CLCULO DA DEPRECIAO
Valor Contbil Mx. Recupervel Novo Valor Contbil 20.000,00 16.000,00 16.000,00
Outras informaes no Laudo de Impairment - Vida til 8 anos - Valor Residual R$ 2.000,00
Clculo da Depreciao
16.000,00
1 1.750 2 1.750 3 1.750 4 1.750 5 6 1.750 7 1.750
2.000,00
8
1.750
1.750
Clculo do percentual da Depreciao 1.750 / 16.000 = 0,1093750 x 100
10,94% ao ano
Apostila pg. 53
VIDA TIL DO ATIVO CONSIDERAR TODOS OS ITENS ITENS: :

a) b)
c) d)
Uso esperado do ativo; Desgaste e quebra fsica esperada do ativo, nmero de turnos, manuteno, reparo e cuidados especficos; Obsolescncia; Limites legais ou semelhantes: trmino de contrato de arrendamento mercantil ou outros.
IMOBILIZADO

Teste de Impairment: A cada divulgao a entidade deve aplicar a Reduo Valor Recupervel de Ativos Impairment. (CPC 27).
Apenas quando existir uma indicao relevante de alterao. (PME)
Apostila pg. 55
DIVULGAR EM NOTAS EXPLICATIVAS

Valor contbil; Mtodos de depreciao; Vida til; Taxa de depreciao; Depreciao Acumulada; Perdas por Impairment; Ativos oferecidos em garantia: penhora, alienao fiduciria; Outros relevantes.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Identificvel quando: for separvel, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; Proveniente de direitos contratuais ou legais independente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
No so considerados ativos intangveis: gio por expectativa de rentabilidade futura Goodwill. (Investimento BP Individual e no Consolidado Intangvel); Ativos intangveis mantidos para venda no curso normal (estoques); Ativos financeiros; Direitos de explorao de recursos minerais; Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Mensurao inicial: custo, considerando o preo de compra, tributos no recuperveis e outros custos diretamente atribuveis.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Intangvel adquirido em combinao de negcios, ou atravs de subveno governamental, o custo do ativo o seu valor justo na data de aquisio.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Quando for adquirido em combinao de negcios e seu custo no puder ser mensurado a valor justo ele no deve ser reconhecido.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Reconhecimento: quando for provvel que benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo fluiro para a entidade, se o custo ou valor puder ser mensurado de maneira confivel e se o ativo no resultar de gastos incorridos internamente. [...] de cada seis dlares, apenas um aparece no balano, enquanto os outros cinco remanescentes representam ativos intangveis. PACHECO, Vicente. Mensurao e Divulgao do Capital
Intelectual nas Demonstraes Contbeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p. 18.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Mensurao subsequente: custo menos qualquer amortizao ou perda por reduo ao valor recupervel.
Apostila pg. 56
ATIVO INTANGVEL
Quando o intangvel no possuir vida til definida contratualmente considera-se que seja de dez anos.
Apostila pg. 57
ATIVO INTANGVEL
A amortizao do intangvel inicia-se assim que ele estiver disponvel para utilizao.
Apostila pg. 57
ATIVO INTANGVEL
A baixa do ativo intangvel deve ser realizada por ocasio da alienao ou quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao.
Apostila pg. 57
DIVULGAR
a) b) c)
d)
e)
Vida til ou as taxas de amortizao; Mtodo de amortizao; Valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada no incio e no final do perodo; Demonstrao do resultado na qual a amortizao foi includa. Conciliao do valor contbil no incio e no final, adies, baixas, aquisies por combinao de negcios, amortizao, perdas por reduo ao valor recupervel e outras alteraes;
Apostila pg. 57
DIVULGAR
f)
g)
h)
i)
Descrio, valor contbil e perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual que seja relevante; Os intangveis adquiridos por meio de subveno governamental divulgar o valor justo do ativo e seus valores contbeis; Valores contbeis dos ativos intangveis para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que tenham sido dados como garantia para passivos; Total de gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesa no perodo.
ATIVIDADE PG. 98
Apostila pg. 59
COMBINAO DE NEGCIOS E GIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (Goodwill)
A combinao de negcios a unio de entidades ou negcios separados em uma nica entidade. Compra de aes ou quotas de outra entidade, a compra de alguns ou todos os ativos lquidos de outra entidade, responsabilidade pelos passivos da outra entidade, que juntos acabam formando um ou mais negcios.
Apostila pg. 59
Tambm pode acontecer atravs da emisso de ttulos patrimoniais, transferncia de caixa ou outros ativos ou ainda uma composio destes, abrangendo assim outra entidade ou at mesmo os seus acionistas ou scios, podendo resultar uma nova sociedade ou no.
Apostila pg. 59
Mensurao: soma dos valores justos na data da transao e demais custos atribuveis combinao de negcios.
Aps o reconhecimento inicial a entidade deve mensurar o gio por expectativa de rentabilidade futura adquirido em combinao de negcios pelo custo menos amortizao acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel - Impairment
Apostila pg. 60
Sempre que a entidade no tiver condies tcnicas de estimar a vida til do gio adquirido presume-se que seja de dez anos.
Apostila pg. 60
DIVULGAR NA COMBINAO DE NEGCIOS:

Descrio das entidades ou negcios combinados; Data de aquisio; Percentual de ttulos patrimoniais adquiridos com direito a voto; Custo da combinao de negcios e descrio dos componentes deste custo; Valores reconhecidos como ativos, passivos e passivos contingentes; gio por expectativa de rentabilidade futura.
Apostila pg. 61
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Arrendamento mercantil financeiro: aquele onde se transferem substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Financeiro Valor de mercado 100.000,00 AVP 110.000,00 Vida til 10 anos Valor residual 5.000,00 Tempo do contrato 5 anos Valor residual 10.000,00
100.000
1 2 3 4 5 6 7 8 9
5.000
10
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
9.500
Clculo Depreciao 100.000 (5.000) 95.000 / 10 9.500 por ano % Depreciao CONTABILIDADE 9.500 / 100.000 =PARA 9,5%PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
100.000
1 18.000 2 18.000 3 18.000 4 18.000
10.000
5 18.000
Clculo Depreciao 100.000 (10.000) 90.000 /5 18.000 por ano
% Depreciao 18.000 / 100.000 = 18%
Apostila pg. 61
ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO

a) b)
c)
d)
e)
Transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no final do prazo do arrendamento; Tem opo de compra do ativo a um preo bem inferior ao valor justo e existe a razovel certeza que o arrendatrio ir exercer tal opo; O prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte da vida econmica do ativo; No incio do arrendamento mercantil o valor presente dos pagamentos mnimos totaliza substancialmente todo valor justo do ativo arrendado; e Os ativos arrendados so de natureza especializada tal que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
Apostila pg. 61
Arrendamento mercantil operacional: aquele onde no se transferem substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Apostila pg. 61
Reconhecimento inicial: pelo valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, adicionando ao custo os valores diretamente atribuveis transao.
Apostila pg. 61
Na mensurao subsequente o arrendatrio deve segregar os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros.
Apostila pg. 61
O arrendatrio deve contabilizar os pagamentos de juros como despesa nos perodos em que so incorridos.
Apostila pg. 61

Depreciar o bem arrendado; Se no existir razovel certeza de que o arrendatrio ao final do arrendamento obter a propriedade a depreciao dever ser realizada pelo tempo do contrato ou a vida til do bem, dos dois o menor.
Apostila pg. 62
O ARRENDATRIO DEVE DIVULGAR:

(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)
O valor contbil lquido ao final do perodo para cada classe de ativo; O total dos pagamentos futuros mnimos ao final do perodo de divulgao, para at um ano, mais de um ano e at cinco anos e mais de cinco anos; Descrio geral dos acordos relevantes como: pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra, reajustamento das parcelas do arrendamento e restries existentes.
Apostila pg. 62
CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL ARRENDATRIO
Reconhecer os pagamentos do arrendamento mercantil operacional como despesa em base linear.
Apostila pg. 62
O ARRENDATRIO DEVE DIVULGAR:

(ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)
a)
b)
c)
Total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil que no podem ser cancelados, segregados da seguinte forma: at um ano, mais de um ano e at cinco anos e mais de cinco anos. Total dos pagamentos reconhecidos como despesas; Descrio geral dos acordos relevantes como: pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra, reajustamento, subarrendamento e disposies contratuais relevantes.
Apostila pg. 63
CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO ARRENDADOR
Conta a receber por valor igual ao investimento lquido do arrendamento mercantil.
Apostila pg. 63
ARRENDADOR DEVE DIVULGAR:

a)
b)
Conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no final do perodo e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo. Investimento bruto no arrendamento mercantil e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo para os perodos de at um ano, mais de um e at trs, mais de trs e at cinco e mais de cinco anos.
Apostila pg. 63
ARRENDADOR DEVE DIVULGAR:

c) d)
e)
f)
g)
A receita financeira que no foi apropriada; Valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador; Proviso acumulada para recebveis incobrveis dos pagamentos mnimos; Pagamentos contingentes reconhecidos como receita; Descrio geral dos acordos relevantes, opes de renovaes, reajustamentos, clusulas de restries.
Apostila pg. 63
CONTABILIZAO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL ARRENDADOR
A receita do arrendamento mercantil operacional deve ser reconhecida no resultado em base linear ao longo do perodo do arrendamento mercantil. O arrendador reconhece normalmente as despesas de depreciao dos bens arrendados.
Apostila pg. 63
O ARRENDADOR DEVE DIVULGAR:

(ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)
Os pagamentos mnimos futuros de arrendamentos mercantis no cancelveis para cada um dos seguintes perodos: at um ano, mais de um ano e at trs, mais de trs e at cinco e mais de cinco anos; O total de aluguis contingentes reconhecidos como receita; Relao geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador, opes de renovao ou de compra, reajustes, subarrendamento e restries contratuais.
ARRENDATRIO Veculo em 36 x R$ 1.000,00 Valor de Mercado R$ 26.000,00
FINANCEIRO
Contabilizao D= Veculos C= Leasing D= Juros a transcorrer
OPERACIONAL
Contabilizao 26.000 D= Despesa Leasing 36.000 C= Caixa 10.000 1.000 1.000
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Imobilizado Veculos 26.000
Passivo
Leasing 36.000
Juros a trans. (10.000)
ATIVIDADE PG. 99
Apostila pg. 65
TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK
o caso em que ocorre a venda de um ativo e concomitantemente o arrendamento mercantil do mesmo ativo.
Apostila pg. 65
Venda e arrendamento mercantil financeiro: (leaseback) neste caso o vendedor-arrendatrio no deve reconhecer imediatamente como receita qualquer excesso da receita de venda obtida acima do valor contbil, mas sim deve diferir tal excesso e amortiz-lo ao longo do prazo do arrendamento mercantil. Exemplo.
Apostila pg. 65
Venda e arrendamento mercantil operacional: (leaseback) quando ficar evidenciado que a transao foi realizada pelo valor justo, o vendedor-arrendatrio deve reconhecer qualquer lucro ou prejuzo imediatamente.
Apostila pg. 65
Se o preo de venda for abaixo do valor justo deve ser reconhecido imediatamente;
Apostila pg. 65
A divulgao a ser realizada tanto pelo arrendador quanto pelo arrendatrio a descrio dos acordos relevantes, disposies nicas e incomuns e demais termos relevantes do contrato realizado.
Apostila pg. 66
PROVISES
Reconhecer econhecer uma proviso apenas quando: quando : A entidade tem uma obrigao na data das demonstraes contbeis como resultado de evento passado; provvel que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; O valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel.
a)
b)
c)
Apostila pg. 66
PROVISES
A proviso deve ser mensurada inicialmente pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das demonstraes contbeis.
Apostila pg. 66
PROVISES
Quando o efeito do valor dinheiro no tempo for material, neste caso o valor da proviso deve ser o valor presente do desembolso que se espera que seja exigido para liquidar a obrigao.
Apostila pg. 66
PROVISES
Ser necessrio revisar as provises a cada data das demonstraes contbeis com o objetivo de ajust-las para representar a melhor estimativa.
Apostila pg. 66
PROVISES
Qualquer ajuste nos valores previamente reconhecidos deve ser reconhecido no resultado, exceto que a proviso inicial tenha sido reconhecida como parte do custo do ativo.
Apostila pg. 66
PROVISES
Nos casos em que a proviso tenha sido constituda com base no valor presente de desembolso a apropriao do desconto deve ser reconhecida como uma despesa financeira no resultado.
Apostila pg. 66
PASSIVO CONTINGENTE
uma obrigao que a entidade possui, porm ainda incerta, ou pode tambm ser uma obrigao presente no reconhecida por no atender a uma das condies condies: : provvel que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao. Conceitos: Praticamente Certo / Provvel / Mais provvel que SIM do que NO / Remota Remota. .
a)
b)
Apostila pg. 66
ATIVOS CONTINGENTES
Os ativos contingentes no devem ser reconhecidos; A partir do momento que o fluxo de benefcios econmicos futuros para a entidade for praticamente certo deixa de ser contingente: seu reconhecimento deve ser realizado. *** Ver pg. 67 ***
DIVULGAO
Conciliar o valor contbil do incio e do final do perodo, adies durante o perodo, valores revertidos, ajuste em funo de mudana de critrio. Descrio da natureza da obrigao, valor esperado e datas de pagamentos; Incertezas sobre o valor ou o momento da ocorrncia dessas sadas; Reembolso esperado, descrevendo o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido em razo desse reembolso.
Apostila pg. 67
DIVULGAO DE PASSIVOS CONTINGENTES

a) b)
c)
Estimativa do seu efeito financeiro; Incertezas com relao ao valor, ou momento de ocorrncia de qualquer sada; Possibilidade de reembolso.
Apostila pg. 67
DIVULGAO DE PASSIVOS CONTINGENTES

d)
e)
Quando a entrada de benefcios econmicos for provvel, mas no praticamente certa; Quando alguma ou todas as informaes exigidas para divulgao no forem possveis, divulgar o fato e ainda as razes que impediram a divulgao.
Apostila pg. 69
RECEITAS
Venda de produtos ou mercadorias; Prestao de servios; Construes empreitadas; Juros; Royalties; Dividendos; Locao; Arrendamento mercantil; Mudanas no valor justo entre outros.
Apostila pg. 69
RECEITAS
A mensurao da receita se d pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber.
Apostila pg. 69
RECEITAS
Receitas realizadas com recebimento parcelado, ou a prazo ser necessrio segregar o valor principal dos juros, onde os juros devem ser tratados como receitas de juros.
Apostila pg. 69
RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE
Transferncia para o comprador dos riscos e benefcios mais significativos do produto; No exista mais por parte da entidade vendedora a gesto dos produtos; O valor da transao possvel de ser mensurado de maneira confivel; provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade;
Apostila pg. 69
RECONHECIMENTO DA PRESTAO DE SERVIOS EXIGE SIMULTANEAMENTE
O valor do Servio pode ser mensurado de maneira confivel; provvel que benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade; O estgio de execuo pode ser mensurado de forma confivel; Os custos incorridos ligados a transao podem ser mensurados de maneira confivel.
Apostila pg. 69
RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUO
A medida que a construo for realizada, independente do recebimento. A impossibilidade de receber valores j reconhecidos como receitas, reconhecer imediatamente como despesa. Os juros so reconhecidos pela entidade usando o mtodo da taxa efetiva de juros.
Apostila pg. 69
ROYALTIES
Os royalties so reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a substncia do acordo comercial.
Apostila pg. 69
DIVIDENDOS
Os dividendos so reconhecidos quando o direito do acionista ou scio estiver estabelecido.
RECONHECIMENTO DE RECEITAS
RECEITA
Venda entrega futura
QUANDO RECONHECER
Quando o comprador passa a ter a propriedade. Quando s prestao de servios, pela percentagem completada; quando servios com fornecimento de materiais, quando o imvel for entregue. De acordo com a fase de instalao. No incio da vigncia da aplice, se o agente prestar servios na vigncia da aplice: diferir ao longo da cobertura. Quando o evento ocorre. Ao longo do perodo das aulas. Com o nascimento, pelo valor justo.
Contratos de construes
Taxa de instalao Comisses de agentes de seguro
Venda de ingressos Taxa de matrcula Ativos biolgicos: animais
DIVULGAO
A divulgao em relao s receitas: As polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receitas; Valor de cada categoria de receita reconhecida de maneira segregada.
ATIVIDADE PG. 96
Apostila pg. 71
SUBVENO GOVERNAMENTAL
Assistncia realizada por algum rgo governamental atravs da transferncia de recursos entidade. A entidade em troca obriga-se a determinadas condies geralmente previamente estabelecidas. Ex.: Benefcios fiscais, anistia, isenes, crdito presumido de tributos.
Apostila pg. 71
Para reconhecer uma subveno necessrio que se tenha razoavelmente condies de quantificadas em dinheiro o valor da transao.
Apostila pg. 71
As subvenes recebidas e que no exigem condies de desempenho futuro devem ser reconhecidas como receitas, desde que os valores sejam lquidos e certos. Ateno: Se exigir prestao pblica de contas no pode ser PME.
Apostila pg. 71
As subvenes que impem condies de desempenho futuro precisam ser reconhecidos como receitas apenas quando as condies exigidas forem atendidas. As subvenes recebidas antes de atendidos os critrios anteriormente descritos devem ser reconhecidas como passivo.
Apostila pg. 71
A entidade ir avaliar as subvenes pelo valor justo do ativo recebido ou a receber. Contabilizao. Ateno: ativos depreciveis, amortizveis ou exaurveis.
Apostila pg. 71
DIVULGAR AS SEGUINTES INFORMAES
Natureza e os valores das subvenes recebidas; Situaes no atendidas ou contingncias relacionadas s subvenes no reconhecidas no resultado; Relacionar todas as formas de assistncia governamental que a entidade tenha diretamente se beneficiada.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL CPC 37

Balano de Abertura
2008
2009
01/01/2009 Data de Transio Balano de Abertura
2010
31/12/2010 Apresentar DC IFRS
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

So procedimentos importantes: Reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos; No reconhecer itens que no so exigidos; Reclassificar itens que assim so exigidos; Aplicar o PME para todos os ativos e passivos;
a)
b)
c) d)
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

e)
Os reconhecimentos de ajustes para adequao de anos anteriores devem ser realizados diretamente nos lucros ou prejuzos acumulados;
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Proibies (no Balano de Abertura) - Estimativas: no devem ser alteradas as existentes no BRGAAP, exceto se constatado erro. - Ativos e Passivos Financeiros: os que foram desreconhecidos h mais de cinco anos.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Proibies (no Balano de Abertura) - Contabilidade de Hedge: no incorporar no Balano de Abertura uma vinculao de proteo que no se qualifica como hedge (proteo).
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Das situaes a seguir a entidade pode usar uma ou mais isenes na elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis em IFRS:
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Combinao de negcios negcios: : no aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura para as operaes efetivadas antes da data de transio.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Transaes de pagamentos baseado em aes: no ser necessrio aplicar a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes para os ttulos patrimoniais concedidos e passivos que foram liquidados antes da Data de Transio para IFRS.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Custo atribudo possvel mensurar o ativo imobilizado e propriedade para investimento na data de transio pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribudo nessa data.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Contabilizao do custo atribudo: (ver ICPC 10)

D = Imvel C = Ajuste de Avaliao Patrimonial. Assim que os bens forem sendo depreciados ou amortizados a conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial vai sendo baixada contra Lucros ou Prejuzos Acumulados. preciso ficar atento a tributos diferidos. possvel utilizar a reavaliao j existente para fins de custo atribudo.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Variaes de converso cumulativas a entidade pode optar em considerar todas as variaes de converso cumulativas de todas as operaes no exterior como sendo zero.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Demonstraes contbeis separadas contabilizar todos os investimentos em controladas, coligadas e controladas em conjunto pelo: - Custo ou Custo atribudo menos a desvalorizao; ou - Valor justo atravs do resultado.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME
Instrumentos Financeiros Compostos: O PME (Item 22.13) exige a separao instrumento financeiro composto em componentes de passivo e PL na data de emisso. No ser necessrio separar esses dois componentes se o passivo no estiver em aberto na data de transio.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Tributos diferidos sobre o lucro no necessrio reconhecer na data de transio ativos e passivos fiscais diferidos relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de quaisquer ativos ou passivos onde envolva custo ou esforo excessivo.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Acordos de concesso de servios no ser necessrio aplicar na adoo inicial o tratamento previsto no PME ( itens 34.12 a 34.16) que iniciaram antes da data de transio.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Atividades de extrao se a entidade usa o custo total como mtodo antes da adoo inicial pode optar por mensurar os ativos de petrleo e gs pela prtica utilizada antes da transio. necessrio Impairment na data de transio.
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL DO PME

Contratos que contm arrendamento mercantil para os contratos que existem na data de transio podem ser considerados os fatos existentes na data de transio no sendo necessrio recorrer a data em que se iniciou tal fato.
ADOO INICIAL DO PME

Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado a entidade pode avaliar na adoo inicial a mensurao pelo custo do ativo imobilizado na data da transio ao invs da data em que a obrigao se originou.
Apostila pg. 81
ADOO INICIAL DO PME
Quando se tornar impraticvel fornecer quaisquer divulgaes exigidas pelo PME a elaborao das primeiras demonstraes contbeis, na adoo inicial, tal impossibilidade deve ser divulgada. A transio para as novas polticas e prticas contbeis poder afetar as demonstraes contbeis, fato este que precisa ser divulgado na adoo inicial, deixando claro a natureza de cada mudana bem como a conciliao dos valores.
ADOO INICIAL
ANTES IFRS
31/12
IFRS
31/12 31/12
BALANO PATRIMONIAL CIRCULANTE CAIXA BANCOS ESTOQUES NO CIRCULANTE IMOBILIZADO DEP. ACUMULADA TOTAL
2009
BALANO PATRIMONIAL CIRCULANTE
2010
2009
80,00 10.050,00 180.000,00
CAIXA BANCOS ESTOQUES NO CIRCULANTE
60,00 7.900,00 75.000,00
80,00 10.050,00 80.000,00
80.000,00 (60.000,00)
IMOBILIZADO DEP. ACUMULADA
360.000,00 360.000,00 (72.000,00) (60.000,00) 370.960,00 390.130,00
Livro Dirio Autenticado pela Junta Comercial 210.130,00
ADOO INICIAL
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2008 (01/01/2009)
ATIVO CIRCULANTE CAIXA BANCOS CLIENTES ESTOQUES NO CIRCULANTE IMOBILIZADO IMVEIS TERRENOS CONSTRUES MQ. EQUIP. TOTAL ATIVO VALOR JUSTO D=IMVEIS C=AJUSTE AV PAT 120.000,00
490.100,00
BALANO ORIGINAL BALANO ABERTURA
PASSIVO CIRCULANTE
BALANO ORIGINAL
BALANO ABERTURA
100,00 10.000,00 80.000,00 100.000,00
100,00 10.000,00 80.000,00 100.000,00
FORNECEDORES SALRIOS TRIBUTOS A REC. NO CIRCULANTE CONTRATO MTUO

TRIBUTOS DIFERIDOS
45.100,00 10.000,00 50.000,00
45.100,00 10.000,00 70.000,00
100.000,00 100.000,00 33.000,00 200.000,00 200.000,00 187.000,00 85.000,00

490.100,00
180.000,00 0,00 100.000,00 300.000,00 120.000,00

710.100,00
PATRIMNIO LQ. CAPITAL SOCIAL AJUSTE AV PATRIM LUCROS ACUMUL TOTAL PASSIVO
65.000,00
710.100,00
400.000,00 220.000,00 220.000,00
MELHOR ESTIMATIVA D=LUCROS E PREJUZOS AC. C=TRIBUTOS A REC. H=AJUSTE NA ADOO INICIAL D= AJUSTE AV. PAT. C= TRIBUTOS DIFERIDOS
70.000,00 20.000,00 20.000,00
H= CUSTO ATRIBUDO NA ADOO INICIAL TERRENO CONSTRUO 100.000,00 300.000,00

33.000,00 33.000,00
COMENTRIOS GERAIS
CUSTOS DE EMPRSTIMOS PAGAMENTO BASEADO EM AES
BENEFCIOS A EMPREGADOS
TRIBUTOS SOBRE LUCROS
EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS
EVENTO SUBSEQUENTE
MENSAGEM FINAL
Apostila pg. 72
CUSTOS DE EMPRSTIMOS
So os juros e outros custos (variao cambial de emprstimos no exterior, comisses de agenciamento) que so suportados pela entidade quando da realizao de emprstimos.
Apostila pg. 72
CUSTOS DE EMPRSTIMOS
O reconhecimento dos juros (taxa efetiva de juros) dos emprstimos deve ser realizada como despesa no resultado no perodo em que so incorridos. RETORNAR
Apostila pg. 73
PAGAMENTO BASEADO EM AES
Aquisio de produtos ou servios assumindo compromisso com fornecedores por valores que sejam baseados no preo (valor) das aes da entidade ou outros ttulos patrimoniais.
Apostila pg. 73
Tambm possvel que a entidade promova o mesmo tipo de transao com seus empregados, onde estes recebem parte da remunerao baseado no preo das aes.
Apostila pg. 73
O reconhecimento se d atravs do valor justo a medida que produtos ou servios so recebidos pela entidade
Apostila pg. 73
CONTABILIZAO
Forma de Liquidao
Instrumento patrimonial Dinheiro ou outros ativos Instrumento patrimonial ou dinheiro
D= Despesa (DRE) ou Ativo
C= Inst. Patrimonial (aes, quotas) (PL)
C= Passivo
C= PL ou Passivo
Apostila pg. 73
O reconhecimento se d a medida que produtos ou servios so recebidos pela entidade.
RETORNAR
Apostila pg. 74
Remuneraes oferecidas pela entidade aos seus empregados, diretores e administradores em troca de servios prestados.
Apostila pg. 74
Curto prazo: at doze meses aps o final do perodo. (Frias e 13. Salrio) Ps-emprego (Aposentadoria complementar e assistncia mdica ps-emprego); Desligamento: na resciso. Longo prazo (Licenas remuneradas por quinqunio e gratificaes por desempenho).
RETORNAR
Apostila pg. 75
TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

Reconhecer o tributo corrente; Identificar os ativos e passivos que podem vir a afetar os lucros tributveis; As bases fiscais na data do balano; Diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados; Reconhecer ativos e passivos fiscais diferidos, reconhecendo-os pelo valor que inclua o efeito de possveis conseqncias da reviso pelas autoridades fiscais;
Apostila pg. 75

O reconhecimento de um passivo ou ativo fiscal corrente em conformidade com a legislao.
Apostila pg. 75
Fazer reviso do valor contbil lquido de ativo fiscal a cada balano.
Apostila pg. 75
Compensaes de ativos e passivos fiscais, correntes ou diferidos, somente com previso legal.
Apostila pg. 75

Divulgao Segregar os componentes principais da despesa tributria; Valor do tributo diferido; Reverso de diferenas; Mudanas de alquotas; Novos tributos; Outros fatos relevantes. RETORNAR
Apostila pg. 76
Reconhecimento inicial em moeda funcional; Taxa de cmbio vista na data transao.
Apostila pg. 76
As variaes cambiais devem ser reconhecidas na data em que ocorrerem; Ao final de cada perodo: reconhecer a variao das transaes em aberto na DRE.
Apostila pg. 76

Divulgar ao final de cada perodo: As converses e suas bases; Mudana na moeda funcional e seus reflexos; Os valores das variaes cambiais que transitaram pelo resultado; A moeda funcional. RETORNAR
Apostila pg. 77
EVENTO SUBSEQUENTE
qualquer fato favorvel ou no que ocorra entre a data do balano e a data da publicao ou autenticao do livro dirio no rgo competente.
Apostila pg. 77
EVENTO SUBSEQUENTE
Autenticao do Livro dirio JC 04/2011
31/12/2010
04/2011
2010
Fato importante
Apostila pg. 77
ITENS QUE EXIGEM AJUSTES

a)
b)
Determinao judicial que demonstre que a entidade j possua uma obrigao na data do encerramento das demonstraes contbeis e que no estava assim reconhecida; Quando a entidade mesmo aps o encerramento do perodo obtenha uma informao que indique que um ativo est desvalorizado ao final daquele perodo, ou que o montante da perda por desvalorizao reconhecida anteriormente precisa ser ajustada;
Apostila pg. 77
ITENS QUE EXIGEM AJUSTES

e)
Descoberta de fraude ou erros que apresentem que as demonstraes contbeis estavam incorretas.
Apostila pg. 77
APENAS DIVULGAO EM NOTAS EXPLICATIVAS

a) b) c) d)
e)
f) g)
h)
Plano para descontinuidade de uma operao; Destruio por incndio de instalao de produo importante; Anncio de incio de implantao de reestruturao importante; Emisses e recompras de instrumentos da dvida ou ttulos patrimoniais da entidade; Alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxa de cmbio; Alteraes nas alquotas de tributos ou na legislao fiscal; Assuno de compromissos relevantes ou contingncias passivas; e Incio de litgio importante proveniente exclusivamente de eventos que ocorreram aps o encerramento do perodo. RETORNAR
Laudelino Jochem Fone: (41) 36673667-3634 Site: www. www.jel.com.br jel.com.br E-mail mail: : consultoria@jel.com.br Indicaes de Leituras Mensagem
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Contedo Laudelino Jochem Elaborao, formatao e animao Virgnia Colombo
COMERCIAL E DIVULGAO
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ORGANIZAO
AIC Consultoria
APOIO
PRXIMOS TREINAMENTOS SOBRE CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS de acordo com as normas
internacionais (IFRS) e do CPC
Toledo/PR Umuarama/PR Campo
Mouro/PR Paranagu/PR Ponta Grossa/PR Curitiba/PR Guarapuava/PR Unio da Vitria/PR Francisco Beltro/PR Santo Antnio do Sudoeste/PR Apucarana/PR Londrina/PR Foz do Iguau Cascavel/PR Maring/PR Paranava/PR Cianorte/PR
25/01/2012 26/01/2012 27/01/2012 30/01/2012 31/01/2012 01/02/2012 07/02/2012 08/02/2012 09/02/2012 10/02/2012 15/02/2012 16/02/2012 28/02/2012 29/02/2012 07/03/2012 08/03/2012 09/03/2012
OBRIGADO!
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BASILIA II
O Acordo de Capital de Basilia II, em 2004 fixa-se em trs pilares e 25 princpios bsicos sobre contabilidade e superviso bancria. Pilares:

Capital (guardar); Superviso (fiscalizar); Transparncia e Disciplina (divulgao de dados).
de
Mercado Voltar
VENDA LEASEBACK

Venda Mquina pelo valor de R$ 50.000,00 Valor contbil lquido da Mquina R$ 40.000,00 Contabilizao:
D = Caixa...........................................R$ 50.000,00 C = Outras Receitas Operacionais (DRE).. R$ 40.000,00 C = Receitas a Apropriar (Passivo)..R$ 10.000,00 Ms a Ms reconhecer dentro do perodo do contrato. RETORNAR
DUPLICATAS DESCONTADAS
Quando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00 D = Despesas com Juros (DRE).................. R$ 2.000,00 C = Duplicatas a Receber (AC)........................ R$ 20.000,00
Quando o Banco no assume o risco:

D = Bancos C/C (AC)....R$ 18.000,00 D = Despesa com Juros (DRE).....................R$ 2.000,00 C = Desconto de Duplicatas (PC).....................R$ 20.000,00 Retornar
ESTOQUES COMPRA PARCELADA

D = Estoques (AC)..................R$ 20.000,00 D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00 C = Fornecedor (PC)...R$ 22.000,00 BALANO PATRIMONIAL Ativo 20.000,00 Passivo 20.000,00 Circulante Circulante Estoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00 Juros a Transcorrer (2.000,00) Retornar
CUSTO ATRIBUDO ADOO INICIAL

Contabilizao
Custo atribudo
D = Mq. e Equipamentos (ANC)..... R$ 50.000,00 C = Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) R$ 50.000,00
Proviso dos Tributos sobre Ganho de Capital

D = Ajuste de Avaliao Patrimonial R$ 7.500,00 C = Tributos Diferidos .R$ 7.500,00 Assim que depreciar ou amortizar tambm ser baixado o valor de Ajuste de Avaliao Patrimonial contra Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Retornar.
1- Com relao ao conceito de Pequenas e Mdias Empresas previsto Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresa, quais dos itens abaixo NO fazem parte: a. ( ) No tm obrigao pblica de prestao de contas. b. ( ) Elaboram demonstraes contbeis para fins gerenciais para usurios externos. c. ( x ) Com aes na Bolsa de Valores; d. ( x ) Que exploram o segmento de seguros privados. e. ( x ) Bancos com faturamento menor que R$ 2.400.000,00 anual. 2- Com relao as entradas e sadas de recursos preencha o quadro a seguir quanto aos reflexos que causam. (AUMENTAM OU DIMINUEM) RECURSOS ENTRADAS ATIVOS
Aumentam
PASSIVOS
Diminuem
PL
Aumentam
Diminuem Aumentam Diminuem SADAS 3- Os principais critrios para reconhecer uma receita ou uma despesa so: a. ( ) Que a transao seja efetivada; b. ( x ) For provvel algum benefcio econmico e que seu custo ou valor possa ser mensurado de maneira confivel; c. ( ) As receitas e despesas so reconhecidas no momento da concretizao do fato contbil em atendimento ao princpio da competncia; d. ( ) Pelo ingresso de bens ou direitos e pela sada de bens ou direitos, ou ainda pela origem de um ativo ou passivo. 4- Quanto ao VALOR JUSTO correto afirmar: a. ( x) o valor pelo qual um ativo ou um passivo poderia ser trocado entre partes independentes com conhecimento do negcio e interessados em realiz-lo sem favorecimento; b. ( ) o valor de venda de um ativo ou o valor de quitao de um passivo; c. ( ) o valor da nota fiscal nas operaes de venda de mercadorias; d. ( ) o valor que os comerciantes deveriam vender suas mercadorias. 5- O reconhecimento de um ativo ou de um passivo deve ser feito pelo: a. ( ) Regime Caixa para as ME e EPP; b. ( ) Regime Misto de reconhecimento; c. CONTABILIDADE ( ) Regime dos Fluxos de Caixa; PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS d. ( x ) Regime de Competncia.
6- Quanto a periodicidade de divulgao das Demonstraes Contbeis correto dizer que: a. ( ) Semestralmente; b. ( x ) No mnimo Anualmente de maneira comparativa; c. ( ) Anualmente sem obrigatoriedade de comparao com o exerccio anterior; d. ( ) Mensalmente de maneira comparativa. 7- Quais das demonstraes abaixo so obrigatrias para PME? a. ( x ) Balano Patrimonial - BP b. ( x ) Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE; c. ( x ) Demonstrao do Resultado Abrangente DRA; d. ( x ) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL; e. ( x ) Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC; f. ( ) Demonstrao de Valor Agregado ou Adicionado DVA; h. ( ) Balano Social. 8- A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados pode substituir em determinados casos quais das demonstraes abaixo? a. ( ) DMPL e DRE; b. ( ) DRE e DFC; c. ( ) DFC e DRA; d. ( x ) DMPL e DRA 9- Quando um contrato de leasing estiver refletindo uma operao de compra e venda quais dos itens abaixo deve ser levado em considerao no momento da reconhecimento deste contrato? a. ( ) Relevncia; b. ( ) Materialidade; c. ( x ) Primazia da Essncia sobre a forma; d. ( ) Prudncia. 10- Quanto a estrutura do Balano Patrimonial correto afirmar que fazem parte do Ativo No Circulante: a. ( ) Realizvel a Longo Prazo, Permanente, Investimento, Imobilizado e Intangvel; b. ( ) Realizvel a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado, Diferido e Intangvel; c. ( x ) Realizvel a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangvel; d. ( ) Investimento, Permanente, Imobilizado e Intangvel.
Retornar
TESTE DE IMPAIRMENT ESTOQUE

A empresa Beta possui a seguintes dados em 31/12/2010: Estoques de mercadorias em 31/12/2010 ..... R$ 20.000,00 Laudo de avaliao de recuperabilidade impairment
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda Custo de venda (despesas) Valor lquido de venda do ativo 15.000,00 (1.000,00) 14.000,00
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo Valor mximo recupervel Perda por desvalorizao
D= Perda por desvalorizao (Resultado) C=Perdas estimadas por valor no recupervel (Redutora do ativo)
20.000,00 14.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
SOLUO:
1- Data da venda: Dezembro 2010 2- Data do recebimento: Janeiro de 2012 (No Circulante) 3- Taxa de juros: 10% a.p. HP: 110.000,00 (FV) 10 (i) 1 (n) PV=???? 100.000,00 Contabilizao Completa: Venda: ATIVO NO CIRCULANTE D= Contas a Receber (Ativo No Circulante) C= Receita Bruta de Vendas (DRE) AJUSTE A VALOR PRESENTE D= Receita Bruta de Vendas (DRE) C= Receita Financeira a Apropriar (Ativo No Circulante)
R$ 110.000,00 R$ 110.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00
CONTABILIZAO ATRAVS DOS RAZONETES

Contas a Receber (ANC) 110.000,00 Receita Bruta Vendas (DRE) 10.000,00 110.000,00
110.000,00
100.000,00
Rec. Fin. Apropriar (ANC) 10.000,00
10.000,00
EXAME DE SUFICINCIA CFC 2011

Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no perodo. O valor da nota fiscal foi de R$ 110.000,00. O registro contbil CORRETO no ato da transao : a. ( ) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$ 110.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$ 110.000,00 b. ( ) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$ 110.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00 Crdito: Receita Financeira R$ 10.000,00 ) Dbito: Conta a Receber (Ativo No Circulante) R$ 100.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00
c. (
d. ( x ) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$ 110.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00 Crdito: Receita Financeira a Apropriar (ANC) R$ 10.000,00 Retornar
ATIVO INTANGVEL
Analisando as informaes abaixo e o resultado do teste de Recuperabilidade Impairment abaixo o que ser necessrio fazer? Valor contbil lquido do ativo intangvel........... R$ 10.000,00
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda Custo de venda (despesas) Valor lquido de venda do ativo 15.000,00 (1.000,00) 14.000,00
Laudo de avaliao de recuperabilidade Impairment

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS Perodos futuros X1 X2 X3 X4 X5 Total
Fluxos de Caixa Estimado 7.500,00 4.000,00 2.700,00 1.200,00 900,00
Valor Presente 6.696.43 3.188,78 1.921,80 762,62 510,68 13.080,31
Resposta: No ser necessrio fazer a ESTIMATIVA para perdas, pois o .............................................................................. valor contbil inferior ao valor recupervel conforme laudo laudo. . .............................................................................. .............................................................................. ..............................................................................
O contrato em anexo possui as caractersticas de um arrendamento Mercantil Financeiro ou Operacional? Justifique: Arrendamento Mercantil ........................................................................ Financeiro pois o valor residual ........................................................................ excessivamente baixo, os RISCOS, ........................................................................ os BENEFCIOS e o CONTROLE so ........................................................................ substancialmente transferidos ao ........................................................................ arrendatrio. arrendatrio .
EVENTO SUBSEQUENTE - RETIFICAO DE ERRO

A Empresa constatou que o valor correto da depreciao Acumulada em 2009 era de R$ 50.000,00. a) Como fazer a correo? (Contabilizao)
Contabilizao em 2009 (Balano Comparativo)
Empresa Lucro Real D= Lucros ou Prej. Acumulados (PL) D= Tributos a Compensar (ANC) C= Depreciao Acumulada R$ 12.000,00 R$ 8.000,00
R$ 20.000,00
Empresa Lucro Presumido ou Simples D = Lucros ou Prej. Acumulados (PL) C = Depreciao Acumulada R$ 20.000,00 R$ 20.000,00
b) Como reelaborar as Demonstraes acima?
BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa Estoques Tributos a Compensar Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada TOTAIS
2010
2009 Reelaborado
2010 PASSIVO
2009 Reelaborado
15.000,00 125.000,00
10.000,00 Fornecedores 20.000,00 IR a Recolher 8.000,00 PATRIMNIO

LQUIDO
43.000,00 12.000,00
5.000,00 16.000,00
500.000,00
500.000,00 Capital Social
455.000,00 455.000,00 30.000,00 12.000,00
Acumulados 540.000,00 488.000,00 TOTAIS
(100.000,00) (50.000,00) Lucros
540.000,00 488.000,00
DEMONSTRAES DO RESULTADO Vendas Lquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas de Depreciao (=) Lucro Operacional (-) Impostos (40%) (=) Lucro Lquido
2010 400.000,00 (320.000,00) 80.000,00 (50.000,00) 30.000,00 (12.000,00) 18.000,00
2009 Reelaborada 150.000,00 (80.000,00) 70.000,00 (50.000,00) 20.000,00 (16.000,00) 4.000,00
Ser necessrio fazer os ajustes na DMPL
OPERAES DESCONTINUADAS
Resultados (Receitas, lucros...) Ativos (venda de imobilizado...)
Exemplos: 1. Venda de 5 caminhes usados por mera substituio por 5 novos. (No h descontinuidade de receitas)
2.
Venda de 5 caminhes por desativao de uma linha de transporte. (H descontinuidade de receitas e ativos) Retornar
ANTES IFRS
BALANO PATRIMONIAL 2010 DRE DLPA (DMPL) 2010 2010 DRE
IFRS
BALANO PATRIMONIAL 2011 2011 2011 2011 2011 2010 2010 2010 2010 2010
DLPA (ou DRA e DMPL) DFC NOTAS EXPLICATIVAS
INCOTERMS
GRUPO E Vendedor entrega na porta da fbrica e no assume qualquer risco. EXW Ex Works local origem nomeado. GRUPO F Vendedor entrega a um transportador e no assume o risco. FCA Free on carrier local de embarque. FAS Free Alongside ship porto de embarque. FOB Free on board porto de embarque (exclusivo para martimo). GRUPO C Vendedor contrata o transporte mas no assume responsabilidade aps o embarque. CPT Carriage paid to local de destino. CIP Carriage and insurance paid to local de destino. CFR Cost and freight porto de destino. CIF Cost, insurance and freight porto de destino. GRUPO D Vendedor assume todos os riscos at o destino. DAF Delivered at frontier local de entrega na fronteira. DDU Delivered duty unpaid local de destino. DDP Delivered duty paid local de destino. DES Deliveded ex ship porto de destino. DEQ Delivered ex quay porto de destino.
A empresa recebeu um terreno (valor de mercado R$ 100.000,00) da Prefeitura para construir a sede, porm ser necessrio ficar no local por 5 anos.
Contabilizao Inicial D = Terreno (Imobilizado) R$ 100.000,00 C = Subvenes (PNC).R$ 100.000,00 Recenhecimento ms a ms (60 meses) D = Subvenes (PNC).R$ 1.666,67 C = Outras Receitas Oper. R$ 1.666,67
2007
2008
2009
2010
1as DC em IFRS
Incio do ArrendaArrendamento Mercantil
Data de transio para IFRS. Reconhecer as parcelas em aberto
Apostila pg. 80
ADOO INICIAL CPC 37

Balano de Abertura
2009
2010
01/01/2010 Data de Transio Balano de Abertura
2011
31/12/2011 Apresentar DC IFRS
ADOO INICIAL
ANTES IFRS
31/12
IFRS
31/12 31/12
BALANO PATRIMONIAL CIRCULANTE CAIXA BANCOS ESTOQUES NO CIRCULANTE IMOBILIZADO DEP. ACUMULADA TOTAL
2010
BALANO PATRIMONIAL CIRCULANTE
2011
2010
80,00 10.050,00 180.000,00
CAIXA BANCOS ESTOQUES NO CIRCULANTE
60,00 7.900,00 75.000,00
80,00 10.050,00 80.000,00
80.000,00 (60.000,00)
IMOBILIZADO DEP. ACUMULADA
360.000,00 360.000,00 (72.000,00) (60.000,00) 370.960,00 390.130,00
Livro Dirio Autenticado pela Junta Comercial 210.130,00
ADOO INICIAL
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2009 (01/01/2010)
ATIVO CIRCULANTE CAIXA BANCOS CLIENTES ESTOQUES NO CIRCULANTE IMOBILIZADO IMVEIS TERRENOS CONSTRUES MQ. EQUIP. TOTAL ATIVO VALOR JUSTO D=IMVEIS C=AJUSTE AV PAT 120.000,00
490.100,00
BALANO ORIGINAL BALANO ABERTURA
PASSIVO CIRCULANTE
BALANO ORIGINAL
BALANO ABERTURA
100,00 10.000,00 80.000,00 100.000,00
100,00 10.000,00 80.000,00 100.000,00
FORNECEDORES SALRIOS TRIBUTOS A REC. NO CIRCULANTE CONTRATO MTUO TRIB. DIFERIDOS
45.100,00 10.000,00 50.000,00
45.100,00 10.000,00 70.000,00
100.000,00 100.000,00 33.000,00 200.000,00 200.000,00 187.000,00 85.000,00

490.100,00
180.000,00 0,00 100.000,00 300.000,00 120.000,00

710.100,00
PATRIMNIO LQ. CAPITAL SOCIAL AJUSTE AV PATRIM LUCROS ACUMUL TOTAL PASSIVO
65.000,00
710.100,00
400.000,00 220.000,00 220.000,00
MELHOR ESTIMATIVA D=LUCROS E PREJUZOS AC. C=TRIBUTOS A REC. H=AJUSTE NA ADOO INICIAL D= AJUSTE AV. PAT. C= TRIBUTOS DIFERIDOS
70.000,00 20.000,00 20.000,00
H= CUSTO ATRIBUDO NA ADOO INICIAL TERRENO CONSTRUO 100.000,00 300.000,00

33.000,00 33.000,00
BASE LEGAL
DECRETO-LEI N 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946. Art. 6 So atribuies do Conselho Federal de Contabilidade: f) regular acerca dos princpios contbeis, do Exame de Suficincia, do cadastro de qualificao tcnica e dos programas de educao continuada; e editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza tcnica e profissional. (Includo pela Lei n 12.249, de 2010).
ATIVIDADES ESPECIALIZADAS
a)Terrenos Terrenos adquiridos R$10.000.000,00
Contabilizao: D = Terreno C = Caixa H = Compra da fazenda.
pelo
custo
de
10.000.000,00 10.000.000,00
b) Carneiros adquiridos Comprar pelo valor de R$ 8.000.000,00

Contabilizao: D = Ativo Biolgico C = Caixa H = Compra de carneiros. 8.000.000,00 8.000.000,00
Manuteno = R$ 250.000,00.
Contabilizao: D = Despesa C = Caixa H = Manuteno. 250.000,00 250.000,00
Variao no valor justo = R$ 2.875.000 (31/12/2011);

Contabilizao: D = Ativo Biolgico 2.875.000,00 C = Receita 2.875.000,00 H = Variao no valor justo dos carneiros.
c) Carneiros nascidos na fazenda Valor justo = R$ 320.000,00;

Contabilizao: D = Ativo Biolgico 320.000,00 C = Receita 320.000,00 H = Valor justo dos carneiros nascidos.
Taxa de registro = R$ 10.000,00.

Contabilizao: D = Despesa C = Caixa H = Taxa de registro. 10.000,00 10.000,00
d) Subvenes Recebidas a valor justo de R$ 1.000.000,00.

Contabilizao: D = Caixa C = Outras Receitas Oper. H = Subveno recebida... 1.000.000,00 1.000.000,00
e) Leite Valor justo R$ 22.500,00.
Contabilizao: D = Estoques C = Receita Valor justo do leite.
22.500,00 22.500,00
BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2011

Ativo
Circulante Caixa Estoques 2.740.000 22.500
2011
2010
Passivo
Circulante
2011
2010
20.000.000 No Circulante Subvenes 2.000.000
No Circulante Ativo Biolgico Terreno 11.195.000 12.000.000
PL Capital Social Lucros Acumulados 3.957.500 20.000.000 20.000.000
TOTAIS
25.957.500
20.000.000 TOTAIS
25.957.500
20.000.000
DEMONSTRAES DOS RESULTADOS FINDOS EM 31 DEZEMBRO DE 2010 E 2011

2011 Faturamento Bruto Tributos Receita Bruta de Vendas Dedues Custo da Mercadoria Vendida Despesas Operacionais Resultado Financeiro Outras Receitas e Despesas Operacionais Lucro Lquido do Exerccio
2010
260.000
4.217.500 3.957.500
Venda Entrega Futura

D= Caixa C= Venda Entrega Futura (Redutora do Ativo)
Apostila pg. 08
PRONUNCIAMENTO TCNICO PME
COMPARATIVO 2010
31/12/2010 01/01/2010 Ajuste: Balano de Transio DC Comparativas em IFRS 31/12/2011 01/01/2011 Contabilizao em IFRS 1as DC em IFRS
2011

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CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IDADE MDIA (476 a 1453)

IDADE MODERNA (1453 a 1789)

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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FATORES DECISIVOS ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

FATORES DECISIVOS ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

FATORES DECISIVOS ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

FATORES DECISIVOS ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

FATORES DECISIVOS A ADESO DO BRASIL AO MODELO IFRS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

POR QUE IFRS?

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

PRONUNCIAMENTO TCNICO PME

CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS (PME) Em Vigor: 01/01/2010.

01/01/2009 Ajuste: Balano de Transio

31/12/2010 01/01/2010 Contabilizao em IFRS 1as DC em IFRS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Quem pode adotar o PME?

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Qualquer tipo societrio:

Limitada; Outros tipos.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Aes Bolsa Previdncia Privada Fundo Mtuo Bancos de Investimento

Bancos Cooperativas de Crdito

Cia de Seguros Sociedade Grande Porte

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

quantidade de equivalente de caixa paga.

Passivos: quantidade de recursos que se

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Prop. Custo Investimento Financeiro

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Custo histrico, exceto quando outro for indicado.

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

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PRINCPIOS CONTBEIS E CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

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