Regime Tributrio | Terceiro Setor Online

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Uma entidade de fins no econmicos, assim como qualquer pessoa fsica ou jurdica, ao praticar determinada conduta definida em lei como geradora de um tributo (fato gerador), passa a ser sujeito passivo da obrigao tributria disposta em lei pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, que so os sujeitos ativos, ou credores, desta obrigao, conforme ilustra o quadro abaixo:

A Constituio Federal, nos artigos 145 a 156 dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional, prevendo a competncia dos sujeitos ativos para criar, modificar e extinguir tributos, da mesma forma como as limitaes desta competncia, questo esta que passaremos a estudar. Limitaes da Competncia Tributria As associaes podem ser amparadas pela imunidade tributria de impostos e pela iseno fiscal. Por isso, entender as limitaes competncia tributria dos entes polticos de fundamental importncia para o desenvolvimento das associaes.

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Ao mesmo tempo que a Constituio Federal outorga competncia Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios para legislar sobre a criao, majorao e extino de tributos, informa que este direito no amplo e ilimitado. A Carta Magna estabelece limites ao exerccio da competncia tributria, com o fim de preservar o interesse social e tambm o relacionamento dos entes tributantes. Dessa forma, as pessoas polticas devem observar, ao exercer seus poderes de legislar acerca dos tributos, as disposies constitucionais acerca das limitaes ao poder de tributar. Essas limitaes ao poder de tributao esto dispostas nos artigos 150 a 152 da Constituio Federal, bem como em dispositivos esparsos, dos quais se destaca: artigo 5, LXXIII (imunidade tributria das taxas para propositura de ao popular); artigo 153, VI, pargrafo 4 (imunidade tributria do ITR sobre glebas); art. 184, pargrafo 4(imunidade tributria na desapropriao para fins de reforma agrria). Ademais, a Constituio Federal, em seu artigo 46, II, dispe que outras espcies normativas, como lei complementar, podem estabelecer restries ao poder de tributar. A imunidade tributria uma limitao da competncia tributria que impede a lei de definir como fato gerador o que imune; dessa forma, a obrigao tributria no se estabelece. Deve-se atentar para o fato de que o artigo 150, inciso VI da Constituio Federal estabelece imunidade tributria apenas quanto aos impostos; os demais tributos (taxas e contribuies de melhoria). Imunidade Tributria A imunidade tributria uma limitao da competncia tributria que impede a lei de definir como fato gerador o que imune; dessa forma, a obrigao tributria no se estabelece. Deve-se atentar para o fato de que o artigo 150, inciso VI da Constituio Federal estabelece imunidade tributria apenas quanto aos impostos; os demais tributos (taxas e contribuies de melhoria). Espcies de imunidades tributrias O artigo 150, VI da CF estabelece que vedado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios instituir impostos sobre: (a) patrimnio, renda ou servios uns dos outros; (b) templos de qualquer culto; (c) patrimnio, renda ou servio dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; (d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

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Nos casos dos itens (b) e (c) as vedaes compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Imunidade das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos Conforme disposto no texto constitucional, as instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos so imunes ao impostos. Portanto, os entes tributantes no podem instituir impostos sobre as associaes dedicadas ao ensino e assistncia social. Esta imunidade, porm, condicional visto que a fruio dos benefcios da excluso fiscal depende do preenchimento dos requisitos estabelecidos em lei complementar. Esses requisitos so os constantes do artigo 14 do CTN, que estabelece: (a) proibio da distribuio de seu patrimnio e de suas rendas a qualquer ttulo; (b) obrigatoriedade da aplicao integral das rendas no pas; (c) obrigatoriedade da manuteno da escriturao das receitas e despesas.

Iseno Iseno um benefcio concedido, mediante lei, para afastar a tributao que seria exigida do sujeito passivo. A iseno um favor legal que caracteriza a dispensa de pagamento de tributo devido. Em outras palavras, a autoridade legislativa desobriga o sujeito passivo da obrigao tributria de pagar o tributo. Cada ente tributante pode estabelecer, de acordo com suas competncias tributrias, as isenes necessrias, com o fim de estimular uma determinada atividade, de incentivar o crescimento de um setor etc. Diversas so as leis que estabelecem iseno, conforme a localidade e ente competente para legislar sobre o tributo determinado. Tanto a Unio, como os Estados, Distrito Federal e Municpios podem fixar isenes, desde que no mbito de suas competncias.

Imunidade e iseno Iseno, portanto, no se confunde com imunidade. A primeira uma concesso legal que dispensa o sujeito passivo do pagamento na obrigao tributria. J a segunda uma proibio constitucional de instituio de impostos para determinadas entidades; neste ltimo caso, a obrigao tributria no se configura. O quadro abaixo ilustra a diferena entre estas duas espcies:

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Destaca-se, por fim, que a iseno pode abranger qualquer tributo; a imunidade abrange apenas o tributo imposto.
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