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M E D IO S D E D E FE NS A E N M ATE R IA FIS C AL
AR TU R O U R B IN A NANADAYAPA
M AE S TR O Y D O C TO R E N D E R E C HO FIS C AL P O R LA UNAM
G AR ANTIA D E AUD IE NC IA
Nadie puede ser privado de la vida, libertad, propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante tribunales previamente establecidos en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
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FO R M ALID AD E S E S E NC IALE S D E L P R O C E D IM IE NTO : 1. Notificacin del inicio del procedimiento y sus consecuencias. 2. O portunidad de ofrecer y desahogar pruebas en las que se finque la defensa. 3. O portunidad de alegar. 4. D ictado de una resolucin que dirima la controversia.
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O portunidad de defenderse
O frecer y desahogar pruebas en que se finque la defensa. Alegar lo que a su derecho convenga. P resentar estos medios de defensa en tribunales imparciales. Justicia pronta y expedita. O portunidad procesal en condiciones de igualdad.
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O portunidad de alegar:
R azonamiento lgico jurdico en que se base la defensa. Invocar la ley en su favor. Invocar la interpretacin de la ley, es decir, la jurisprudencia con carcter obligatorio. Artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo, alcance de la jurisprudencia a favor del particular.
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O rdenes de visita
E quiparables a cateos O rden escrita que exprese:
E l lugar a inspeccionarse. E l objeto de la visita.
D ebe levantarse acta circunstanciada D icha acta debe levantarse en presencia de dos testigos propuestos por el visitado o si este se niega por la autoridad, los testigos deben dar fe imparcial de los hechos acontecidos.
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FU N D A M E N T A C I O N Y M O T I V A C I O N . G A R A N T I A D E . P ara que la autoridad cumpla la garanta de legalidad que establece el artculo 16 de la C onstitucin Federal en cuanto a la suficiente fundamentacin y motivacin de sus determinaciones, en ellas debe citar el precepto legal que le sirva de apoyo y expresar los razonamientos que la llevaron a la conclusin de que el asunto concreto de que se trata, que las origina, encuadra en los presupuestos de la norma que invoca.
Tes is juris prudencial 402. Apndice 1917-1975. Tercera P arte. S egunda S ala, P p. 666-667.
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C O M P E TE NC IA
Acto de autoridad S ea de molestia o privacin al gobernado, D ebe emitirse por quien tenga facultad expresa para ello, S ealando en el propio acto, el o los dispositivos que legitimen la competencia de quien lo emita y el carcter con que acte.
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C OM PE TE N C IA , A LC A N C E DE LOS A R T I C U L O S 14 Y 16 C ON S TITU C ION A LE S E N R E LA C ION C ON L A . Las garantas de legalidad y seguridad jurdica contenidas en los artculos 14 y 16 de la C onstitucin Federal, tienen el alcance de exigir que todo acto de autoridad, ya sea de moles tia o de privacin a los gobernados, deba emitirs e por quien tenga facultad expresa para ello, sealando en el propio acto, como formalidades es enciales que le den eficacia jurdica, el o los dispositivos que legitimen la competencia de quien lo emita y el carcter con que este ltimo acte, ya que bien podra hacerlo por s mismo, por ausencia del titular de la dependencia correspondiente o por delegacin de facultades. Informe de 1982. S egunda P arte, S egunda S ala, 17
L eyes dec la ra da s inc o ns tituc io na les po r la S C J N 1. M ultas fijas. 2. M ultas excesivas. 3. E mbargo precautorio. 4. Facultad de que la autoridad se lleve documentos, papeles o la contabilidad del domicilio del visitado.
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B us queda de la inc o ns tituc io na lida d po r la S C J N 1. E l factor inflacionario de la actualizacin fiscal. 2. Inicio del P AE 3. La orden de intervencin a las negociaciones. 4. La orden de que el particular exhiba en el domicilio de la autoridad papeles, documentos o contabilidad.
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5. Inconstitucionalidad del inicio del P AE basado en el incumplimiento del pago en parcialidades sin que la autoridad emita una resolucin en la que se determine el crdito fiscal a cargo del contribuyente. 6. Q ue las autoridades de los E stados revisen contribuciones federales. 7. E l secuestro administrativo de bienes o mercancas.
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D E R E C HO D E P E TIC IO N
La peticin que cualquier particular dirija a cualquier autoridad por escrito. Hecha en forma pacfica y respetuosa. A esta peticin debe recaer un acuerdo de la autoridad. Y hacer saber al peticionario dicha respuesta, E n breve trmino
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P or ms de tres meses de silencio, se considera como que la autoridad contest de manera negativa, E n consecuencia no puede establecerse, ante dos supuestos jurdicos diversos, que la negativa ficta implique tambin una violacin al artculo 8 constitucional, Ya que un supuesto excluye al otro.
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PE TIC ION . DE R E C H O DE . C ON G R U E N C IA Y LE G A LIDA D. El artculo 8o. C onstitucional obliga a las autoridades a comunicar un acuerdo escrito en respuesta a toda peticin, ... pero no podra decirse vlidamente que la autoridad omiti dictar un acuerdo congruente con la peticin, pues la c o ng ruenc ia del a c uerdo no debe s er c o nfundida c o n la leg a lida d de s u c o ntenido . Vol. 75, S exta P arte, p. 47, primer circuito. A.R . 37/ 75, 12 marzo
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NE G ATIVA FIC TA
Artculo 37 del C FF Las instancias o peticiones que se dirijan a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses. S i transcurre dicho plazo sin que conteste la autoridad, debe considerarse que se resolvi de manera negativa.
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P odrn interponerse los medios de defensa que el particular estime convenientes en tiempo posterior a dicho plazo, O bien esperar a que la autoridad dicte su resolucin, E l plazo para resolver consultas relativas a precios de transferencia ser de cuatro meses, S i se requiere que el promovente cumpla determinados requisitos, el trmino comenzar a correr cuando cumpla stos.
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Negativa ficta
E s el silencio de la autoridad y debe tenerse como que contest en sentido negativo a la peticin del contribuyente. E l derecho de peticin es una garanta constitucional. La negativa ficta es una cuestin de legalidad.
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P romocin ante autoridad fiscal (artculo 18 C FF) I. C onstar por escrito. II. Nombre y R FC del contribuyente. III. S ealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. IV.S ealar el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas.
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5. S ealar hechos y circunstancias relacionadas con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten hechos y circunstancias. 6. D escribir las razones de negocios que plantean la operacin planteada. 7. Indicar si sobre la consulta ya existe un medio de defensa y como le fue en el.
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Las promociones deben presentarse en las formas que apruebe la S HC P . E n el nmero de ejemplares que establezca la forma oficial. S e deben acompaar los anexos que se requieran. D e no cumplirse los requisitos, las autoridades requerirn al promovente a que las cumpla en un plazo de 10 das. D e no hacerlo, la promocin se tendr por no presentada.
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P romociones ante autoridad Tienen un destino largo y tedioso antes de que sean contestadas. Las autoridades fiscales en ocasiones no las reciben o tratan de no sellarlas, procuran la no existencia de las mismas. E l objeto de lo anterior, limitar las defensas de los particulares y ms para 2010.
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J U S T I C I A D E V E N T A N I L L A (A R T . 33-A D E L C FF) C asos de los artculos 41 fracciones I y III, 78, 79 y 81 fracciones I, II y VI (multas), cuando la autoridad notifique resolucin y cuando la autoridad determine reglas de carcter general. E l particular puede hacer las aclaraciones que considere pertinentes. La autoridad debe resolver esta instancia en un plazo de 6 das.
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C ontados a partir del momento en que quede debidamente integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en las reglas de carcter general. Lo previsto no constituye instancia, ni interrumpe, o suspende plazos para interponer medios de defensa. Las resoluciones de la autoridad no podrn ser impugnadas por los particulares.
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R E C UR S O D E R E C O NS ID E R AC IO N (AR TIC ULO 36 D E L C FF) Las autoridades podrn revisar discrecionalmente, resoluciones administrativas no favorables a los particulares emitidas por sus subordinados y si fue hecha en contravencin a las disposiciones fiscales podrn, por una sola vez:
M odificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente.
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S iempre que ste no hubiera interpuesto medio de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentarla, Y sin que haya prescrito el crdito fiscal. Lo anterior no constituye instancia y las resoluciones que dicte la S HC P al respecto no podrn ser impugnadas por los contribuyentes.
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P UNTO A R E FLE X IO N
S i existe una resolucin y la ley me dice que esta no constituye instancia y no tengo otro medio para impugnar dicha resolucin, es legal o es constitucional este precepto. Hasta que punto me vulnera mi garanta de audiencia dicho precepto? P uedo reclamar esto mediante el juicio de amparo contra leyes?
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R E C U R S O DE R E V OC A C ION , A R T I C U L O S 116 A 133 D E L C FF) P rocede contra: I. R esoluciones de autoridades fiscales federales que:
A) D eterminen contribuciones, accesorios o aprovechamientos . B) Nieguen la devolucin de cantidades debidas. C ) D icten las autoridades aduaneras. D ) C aus en agravio al particular.
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II. Actos de autoridades fiscales federales, que: A) E xijan el pago de crditos fiscales. B ) S e dicte en el P AE y se alegue que ste no se ha ajustado a la ley. C ) Afecte el inters jurdico de terceros. D ) D eterminen el valor de los bienes embargados. La presentacin de este recurso es optativa antes de acudiar al TFF. D ebe presentarse en 45 das hbiles a que surta efectos la notificacin.
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IM P R O C E D E NC IA
1. Que no afecte el inters jurdico del recurrente. 2. Que s ean res oluciones dictadas en recurso administrativo, en cumplimiento de stas o en sentencia. 3. Que s ean actos consentidos. 4. Que hayan sido impugnados ante el TFJFyA. 5. Que s ean conexos a otros , o hayan sido impugnados por medio de otro recurso o medio de defensa diferente.
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6. S i no se expresan agravios en el recurso. 7. S i son revocados por la autoridad. 8. Q ue hayan sido dictados por la autoridad en el procedimiento de resolucin de controversias previsto un tratado para evitar la doble tributacin.
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S O B R E S E IM IE NTO
1. S i se desiste del recurso. 2. S i sobreviene alguna causal de improcedencia. 3. S i no existe la resolucin o el acto impugnado. 4. S i han cesado los efectos del acto reclamado.
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R E QU IS ITOS DE L R E C U R S O
R eunir los que seala el artculo 18 del C FF y adems deber indicar: 1. La resolucin o acto que se impugna. 2. Los agravios que cause la resolucin o acto que se impugne. 3. Los hechos controvertidos de que se trate. 4. Anexar las pruebas que se ofrezcan.
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P ueden presentarse los documentos en fotocopias, si los originales no obran en poder del recurrente. La autoridad puede exigir se presenten los originales si sospecha que las copias son falsificadas o no existen. S i las pruebas no obran en poder del recurrente, ste puede sealar el archivo o lugar en que stas se encuentren.
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S i no se acompaan los documentos anteriores, la autoridad requerir al promovente a que los presente en el plazo de 5 das. S i no se presentan y son los sealados en los puntos 1 a 3, el recurso se tendr por no interpuesto. S i el recurrente no presenta las pruebas, stas se tendrn por no ofrecidas.
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V A LOR AC ION DE LA S PR U E B A S
S on admisibles toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la confesin de autoridades por absolucin de posiciones. Las pruebas se valorarn por la prudente apreciacin de las autoridades. La resolucin se debe dictar en 3 meses contados desde la interposicin del recurso.
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V. M odificar el acto impugnado. O dictar uno nuevo que substituya el acto impugnado, C uando el recurso interpuesto sea resuelto total o parcialmente a favor del recurrente. S i se ordena la reposicin del recurso, este deber cumplirse en 4 meses contados a la fecha en que la resolucin quede firme.
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C O NC LUS IO NE S
P uede el c o nta do r a trevers e a litig a r po r s m is m o en determ ina do s c a s o s ? C la ro que s . Q u debe s a ber pa ra ha c er lo a nterio r? S a ber reda c ta r y s o bre to do , c o no c er la ley y s a ber que tiene la ra z n.
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E L JUIC IO D E NULID AD
A R T C U L O 2o .- E l juicio contencioso administrativo federal, procede contra las resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley O rgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Asimismo, procede dicho juicio contra los actos administrativos, D ecretos y Acuerdos de carcter general, diversos a los R eglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin.
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E L JUIC IO D E AM P AR O IND IR E C TO
A rtc ulo 1o .- E l juicio de amparo tiene por objeto resolver toda controversia que se suscite: I .- P or leyes o actos de la autoridad que violen las garantas individuales; I I .- P or leyes o actos de la autoridad federal, que vulneren o restrinjan la soberana de los E stados; I I I .- P or leyes o actos de las autoridades de stos, que invadan la esfera de la autoridad
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E L JUIC IO D E AM P AR O D IR E C TO
A rtc ulo 158 de la L ey de A m pa ro .- E l juicio de amparo directo es competencia del Tribunal C olegiado de C ircuito que corresponda, en los trminos establecidos por las fracciones V y VI del artculo 107 constitucional, y procede contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que pongan fin al juicio, dictados por tribunales judiciales, administrativos o del trabajo, respecto de los cuales no proceda ningn recurso ordinario por el que puedan ser modificados o revocados, ya sea que la violacin se cometa en ellos o que, cometida durante el procedimiento, afecte a las defensas del quejoso, trascendiendo al resultado del fallo, y por violaciones de garantas cometidas en las propias sentencias, laudos o resoluciones indicados.
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E L JUIC IO D E AM P AR O C O NTR A LE YE S
A rtc ulo 21.- E l trmino para la interposicin de la demanda de amparo ser de quince das. D icho trmino se contar desde el da siguiente al en que haya surtido efectos, conforme a la ley del acto, la notificacin al quejoso de la resolucin o acuerdo que reclame; al en que haya tenido conocimiento de ellos o de su ejecucin, o al en que se hubiese ostentado sabedor de los mismos.
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A rtc ulo 22.- S e exceptan de lo dispues to en el artculo anterior: I. Los casos en que a partir de la vigencia de una ley, sta sea reclamable en la va de amparo, pues entonces el trmino para la interposicin de la demanda ser de treinta das. II. Los actos que importen peligro de privacin de la vida, ataques a la libertad personal, deportacin, des tierro, cualquiera de los actos prohibidos por el artculo 22 de la C onstitucin, o la incorporacin forzosa al servicio del ejrcito o armada nacionales. E n estos casos la demanda de amparo podr interponerse en cualquier tiempo.
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E l juicio de amparo
E s la mxima creacin del D erecho P ositivo en M xico, es el verdadero equilibrio del E stado de D erecho en el pas, ya que al controlar la constitucionalidad de las leyes, es un freno a las ambiciones e intereses de los polticos nacionales. La reforma fiscal de 2010 es el mejor ejemplo de ello,
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