Artigo Do Autor de Luca

Anlise das Informaes Ambientais Evidenciadas nas Demonstraes Financeiras das Empresas Petroqumicas Brasileiras listadas na Bovespa
Jos Eliano Carneiro Mrcia Martins Mendes De Luca Marcelle Colares Oliveira
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Artigo recebido em: 03.08.2008 Artigo aceito em: 29.08.2008 Segunda verso aceita em: 15.09.2008
Resumo As empresas, provedoras de bens e servios, grandes consumidoras de recursos naturais e tradicionais fontes poluidoras tm sido responsabilizadas por grande parte dos problemas ambientais do planeta. A sociedade tem cobrado uma nova postura empresarial em que o desenvolvimento econmico deve estar alinhado responsabilidade ambiental. As polticas ambientais, que por uma questo legal, moral ou tica, so implantadas pelas empresas, devem ser geridas e seus resultados evidenciados aos stakeholders. O objetivo da pesquisa analisar as informaes ambientais evidenciadas por empresas petroqumicas brasileiras de capital aberto listadas na Bovespa. Para tanto, foram analisadas as Demonstraes Financeiras Padronizadas enviadas anualmente CVM, no perodo de 2004 a 2006. Tratase de pesquisa exploratria, delineada pelas tcnicas de pesquisa documental e bibliogrfica. Os resultados demonstram que o leque de informaes ambientais divulgadas insuficiente para compreender como essas empresas identificam, mensuram e registram os fenmenos ambientais e quais as polticas de sustentabilidade ambiental praticadas pelas mesmas. Palavras-chave: Evidenciao Ambiental. Gesto Ambiental. Empresas Petroqumicas.
Bacharel em Cincias Contbeis. Universidade Federal do Cear. Rua Sabino do Monte, 3920, apto 202. Fortaleza-CE. E-mail: eliano@npd.ufc.br; elianocarneiro@gmail.com. Fone: (85) 3366-9987; 3257-9548; 2 Doutora em Controladoria e Contabilidade. Universidade Federal do Cear. Rua Cel. Juc, 1000/1501 Aldeota, Fortaleza-CE - CEP: 60170-320. E-mail: mrcia@mmconsultoria.srv.br; marciadeluca@ufc.br. Fone: (85) 3261-1705. 3 Doutora em Controladoria e Contabilidade. Universidade Federal do Cear. Rua Baro de Aracati, 2715/1301, Joaquim Tvora, Cep 60115-082, Fortaleza-CE. E-mail: marcellecolares@unifor.br. Fone: (85) 3246-5577. Nota: este artigo foi aceito pelo Editor Romualdo Douglas Colauto e passou por uma avaliao double blind review.
Revista Contabilidade Vista e Revista, ISSN 0103-734X, Universidade Federal de Minas Gerais, Belo Horizonte, v. 19, n. 3, p. 39-67, jul./set. 2008.
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CARNEIRO, Jos Eliano; DE LUCA, Mrcia Martins Mendes; OLIVEIRA, Marcelle Colares
Analysis of Environmental Information Reported in the Accounting Reports of Brazilian Petrochemical Companies listed in the So Paulo Stock Exchange (Bovespa)
Abstract Suppliers of goods and services, large consumers of natural resources and traditional polluting agents have been held responsible for a significant part of the planets environmental problems. The society has demanded a new business approach in which the economic development has to be in tune with the environmental responsibility. The environmental policies implemented by these companies due to a legal, moral or ethical reason, must be generated and reported to the stakeholders. This work is aimed to analyze the environmental information reported by public Brazilian petrochemical companies listed in the So Paulo Stock Exchange (Bovespa). For that purpose we analyzed the Standardized Financial Reports annually sent to the Brazilian Securities Commission (CVM) between 2004 and 2006. This is an exploratory research outlined by documental and bibliographical research techniques. The results showed that the disclosed environmental information is insufficient to understand how these companies identify, measure and record the environmental phenomena and which environmental sustainability policies are carried out. Keywords: Environmental Management. Environmental Reporting. Petrochemical Companies.
1 Introduo
notria a preocupao de pases e organismos multilaterais com o consumo extremado dos recursos naturais e com a degradao do meio ambiente. As empresas se responsabilizam pela maior parcela de agresso ao meio ambiente, por serem estas as principais consumidoras de recursos naturais e tambm fontes permanentes de poluio. As sociedades que mais se preocupam com a questo ambiental tm empreendido esforos para, dentre outras aes, exigir uma legislao mais rgida por parte de governos, para disciplinar a atividade econmica, promovendo a sustentabilidade. Nessas sociedades, os consumidores tm demonstrado uma nova conscincia ecolgica em seus hbitos de consumo. Muitos clientes exigem certificao ambiental de seus fornecedores como os selos concedidos a empresas que adotam polticas de responsabilidade ambiental,
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que implementam sistemas de gesto de recursos ambientais, cumprem a legislao referente ao meio ambiente e adotam relaes transparentes com seus grupos de interesse (stakeholders). Neste cenrio, as empresas se defrontam com a necessidade de implantar polticas ambientais que eliminam ou reduzem os efeitos danosos de suas atividades produtivas sobre o meio ambiente. No entanto, a questo no se resume prtica de polticas de gesto com vistas sustentabilidade ambiental. necessrio que a empresa divulgue para a sociedade suas realizaes nesta rea, alm de informaes sobre as polticas que adota, o quanto impacta o meio ambiente, quais objetivos e metas pretende alcanar em sua sinergia com o meio ambiente. A relao da empresa com a sociedade deve ser de transparncia, sendo fiel a realidade dos fatos e apresentando tambm os problemas ambientais causados pela entidade e as solues implementadas, mesmo que corra o risco de sofrer presses da sociedade e do Estado. Assim, a empresa sinaliza que respeita a comunidade em que se insere e zela pela relao com seus stakeholders. A Contabilidade surge como ferramenta estratgica disposio da entidade para estabelecer um canal de comunicao com a sociedade, permitindo identificar e mensurar os eventos ambientais, processar e gerar informaes que subsidiem os usurios, servindo como parmetro para a tomada de deciso necessria para o processo de gesto ambiental, o qual deve estar integrado ao sistema macro de gesto da empresa. O potencial de degradao ambiental de uma companhia depende do tipo de atividade que ela desenvolve. Algumas atividades apresentam, por natureza, maior impacto ao meio ambiente. O setor qumico e petroqumico, juntamente com o setor de papel e celulose, extrao mineral e siderurgia, por exemplo, so apontados como um dos que mais polui, possuindo, portanto, maior extenso de responsabilidade ambiental implcita. Esperase que empresas ligadas a esse setor envidem maior esforo no sentido de reduzir os riscos ambientais e diminuir a degradao do meio ambiente. Portanto, presume-se que os nveis de divulgao de informaes ambientais dessas entidades aconteam em maior extenso e profundidade do que os de outras empresas com menor potencial poluente. Entretanto, algumas pesquisas (NOSSA, 2002; PAIVA, 2003) identificam que a Contabilidade Ambiental no Brasil ainda est em fase de
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desenvolvimento inicial e o nvel de evidenciao das informaes ambientais muito pequeno comparativamente s polticas de gesto ambientais adotadas pelas empresas. Essa lacuna existente entre a gesto ambiental e a divulgao das informaes financeiras relativamente s polticas ambientais dificulta o gerenciamento das questes ambientais assim como deixa de fornecer elementos importantes para os diversos pblicos de interesse da empresa. Assim, considerando a importncia da divulgao de informaes de natureza ambiental das empresas, esta pesquisa prope-se a responder a seguinte questo: quais informaes ambientais so evidenciadas nas demonstraes financeiras das empresas petroqumicas brasileiras listadas na Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa)? Para responder essa questo, a pesquisa tem como objetivo geral investigar a evidenciao de informaes de natureza ambiental elaborada por empresas petroqumicas brasileiras listadas na Bovespa; e como objetivos especficos: (1) estudar a Contabilidade Ambiental enquanto instrumento de divulgao de informaes ambientais; (2) identificar o nvel de evidenciao quanto abrangncia e completude das informaes divulgadas das empresas objeto do estudo; (3) verificar se as empresas petroqumicas listadas na Bovespa tm aumentado o volume de evidenciao ao longo do tempo.
2 Referencial Terico
2.1 Gesto Ambiental Ribeiro (2006) conceitua gesto ambiental como um conjunto de rotinas e procedimentos que permite a uma organizao administrar adequadamente as relaes entre suas atividades e o meio ambiente em que elas se desenvolvem. Seu objetivo , dentre outros, atender s imposies legais aplicveis s vrias fases dos processos, desde a produo at o descarte final, passando pela comercializao, de modo que os parmetros legais sejam permanentemente preventivos e pr-ativos, contemplando os aspectos e efeitos ambientais da atividade, produtos e servios, bem como os interesses e expectativas das partes interessadas.
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Para Tinoco e Kraemer (2004), a gesto ambiental pode ser entendida como um sistema que inclui a estrutura organizacional, atividades de planejamento, responsabilidades, prticas, procedimentos, processos e recursos para desenvolver, implementar, atingir, analisar criticamente e manter a poltica ambiental. o que a empresa faz para minimizar ou eliminar os efeitos negativos provocados no ambiente por suas atividades. Com o intuito de auxiliar empresas a alcanar a sustentabilidade ambiental, vrias entidades ou organismos internacionais tm elaborado normas ou padres para o planejamento e implementao de sistemas de gesto ambiental. Como exemplo de tais iniciativas, pode-se mencionar o documento intitulado Business Charter for Sustainable Development, lanado em 1990 pela International Chamber of Commerce (ICC), que, segundo Donaire (2007), expressa uma srie de princpios aplicados gesto ambiental. Dentre eles, pode-se destacar: a prioridade organizacional; a gesto integrada; o processo de melhoria contnua; a educao dos colaboradores; a pesquisa e desenvolvimento; o enfoque preventivo; os planos de emergncia; e a transferncia de tecnologia. No contexto da qualidade da gesto ambiental, a srie ISO 14000 tornou-se um padro de qualidade. Andrade et al. (2003, p.6) consideram que a certificao ISO 14001 contribuiu de modo importante para a instaurao de um verdadeiro movimento a caminho da melhoria dos processos e, principalmente, dos produtos finais da organizao. Para a Associao Brasileira de Normas Tcnicas - ABNT (1996 apud ANDRADE et al. 2003), as normas da srie ISO 14001 se aplicam a qualquer organizao que deseje: (a) implementar, manter e aprimorar um sistema de gesto ambiental; (b) assegurar-se de sua conformidade com a poltica ambiental definida; (c) demonstrar tal conformidade a terceiros; e (d) buscar certificao/registro do sistema de gesto ambiental por uma organizao externa. A excelncia da gesto ambiental na empresa configura-se na adoo de polticas que procuram eliminar ou reduzir aos menores patamares possveis os impactos ambientais negativos. Tinoco e Kraemer (2004) apresentam uma definio de impacto ambiental, expressa na Resoluo n 1/86, do Conselho Nacional do Meio Ambiente (Conama):
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qualquer alterao das propriedades fsicas, qumicas e biolgicas do meio ambiente, causada por qualquer forma de matria ou energia resultante das atividades humanas, que direta ou indiretamente, afetam-se a sade, a segurana e o bem-estar da populao; as atividades sociais e econmicas; a biota; as condies estticas e sanitrias do meio ambiente e a qualidade dos recursos naturais.
A gesto ambiental contempla um leque diversificado de polticas voltadas para o alcance do desenvolvimento sustentvel, adaptadas ao porte e ao ramo de atividade empresarial. So medidas que devem abranger todas as etapas do ciclo de vida da empresa: da constituio do empreendimento, com o Estudo de Impacto Ambiental (EIA) e seu respectivo Relatrio de Impacto Ambiental (RIMA) para identificar e prevenir os efeitos negativos que o empreendimento ter no meio ambiente, at a desativao desta, com a correta destinao final dos recursos utilizados na organizao. A gesto ambiental da empresa deve primar pela implantao de um sistema de produo mais limpo. Desse modo, o parque industrial instalado deve basear-se em tecnologia moderna que oferea reduo do consumo de energia, minimize a quantidade de resduos, economize insumos, obedea aos padres de emisso, controle o fluxo de efluentes e esteja em conformidade com a legislao ambiental em vigor. Donaire (2007) adverte para a importncia de aes como: (1) programa de manuteno sistemtica nas instalaes industriais, sobretudo as que oferecem maior risco ambiental; (2) implementao de um programa de monitoramento e segurana ambiental que possibilite agir e captar informaes atravs de medidas de indicadores como, por exemplo, a qualidade do ar, as emisses de materiais particulados, os nveis de contaminao da gua, os testes biolgicos, os efeitos sobre os trabalhadores e comunidades do entorno etc.; (3) aquelas que possam dar subsdios para aferio e correo de processos produtivos bem como fornecer informaes para medidas urgentes com vistas a eliminar ou reduzir os problemas causados por efeitos ambientais adversos em situao de risco de acidente ou desastre ambiental e fornecer feedback para modificaes e aprimoramentos das polticas ambientais adotadas.
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2.2 A Contabilidade Ambiental A Contabilidade Ambiental surgiu como necessidade de avaliar e mensurar os efeitos da atividade empresarial no meio ambiente. Ferreira (2003, p. 59) enfatiza a importncia dessa rea da cincia contbil, enquanto sistema de informao adequado implantao da gesto ambiental na empresa, ao afirmar que o desenvolvimento da Contabilidade Ambiental resultado da necessidade de oferecer informaes adequadas s caractersticas de uma gesto ambiental. Tinoco e Kraemer (2004, p.156), tratando do objetivo precpuo da Contabilidade Ambiental afirmam que este se traduz em:
incorporar contabilidade financeira tradicional os efeitos ambientais, identificando de forma separada aqueles custos e ingressos relacionados com o meio ambiente; em resumo, busca incorporar o conceito de sustentabilidade do meio ambiente aos negcios, acolhendo todos os subsistemas da empresa.
No entendimento de Ribeiro (2006, p.45), o objetivo da Contabilidade Ambiental identificar, mensurar e esclarecer os eventos e transaes econmico-financeiras que estejam relacionadas com a proteo, preservao e recuperao ambiental, ocorridos em um determinado perodo, visando evidenciao da situao patrimonial de uma entidade. Na perspectiva de Gray (1993 apud NOSSA, 2002, p.58), a Contabilidade Ambiental deve abranger os aspectos seguintes: Contabilidade para obrigaes/riscos contingentes; Contabilidade para reavaliao de ativos e projees de capitais; Anlise de custos em reas chaves tais como energias, desperdcio e proteo ambiental; Avaliao de investimentos para incluir fatores ambientais; Desenvolvimento de novos sistemas de contabilidade e informao; Avaliao dos custos e benefcios de programas de melhorias ambientais; Desenvolvimento de tcnicas contbeis nas quais se expressam os ativos, as obrigaes e os custos em termos ecolgicos (no financeiros). Para Ribeiro (2006, p.48), a grande contribuio da Contabilidade Ambiental reside na evidenciao das informaes de natureza ambiental de forma segregada, visando informar o usurio sobre a forma de interao
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da empresa com o meio ambiente. A Contabilidade Ambiental pode ser considerada mais ambiciosa do que a Contabilidade tradicional, uma vez que busca conhecer as externalidades negativas e registrar, mensurar, avaliar e divulgar todos os eventos ambientais; o que nem sempre tarefa simples uma vez que mensurar os impactos ambientais pode trazer um grau de complexidade para o qual a Contabilidade, no estgio atual, ainda no oferece os instrumentos adequados para lidar com a questo. A seguir so apresentados os principais eventos ambientais e suas classificaes na Contabilidade. Em relao ao ativo de natureza ambiental, Ribeiro (1992, p.57) o define como recursos econmicos controlados por uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados e dos quais se espera obter benefcios econmicos futuros, e que tenham por finalidade o controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Braga et al. (2007, p.37) adotam a definio mais geral preconizada por Hendriksen e Breda (1999) ao considerar ativo ambiental como benefcios econmicos, de natureza ambiental, futuros e provveis, obtidos ou controlados por uma dada entidade em conseqncia de preveno, recuperao, monitoramento e reciclagem. Por sua vez, Tinoco e Kraemer (2004, p.176) identificam ativos ambientais como bens adquiridos pela companhia que tm como finalidade controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Ribeiro (2006) apresenta uma classificao dos ativos ambientais em: (1) estoques, considerando os insumos utilizados no processo produtivo para eliminar, reduzir ou controlar os nveis de emisso de resduos, ou materiais para a recuperao ou reparos de ambientes afetados; e (2) permanente: segregado em imobilizado e diferido. O imobilizado contempla os itens que viabilizam a reduo de resduos poluentes durante o processo de obteno de receitas e cuja vida til se prolongue alm do trmino do exerccio social em que so adquiridos (equipamentos, mquinas, instalaes, veculos etc.). No diferido ambiental esto consignados os gastos com aes voltadas para preservao e conservao do meio ambiente cujos benefcios se estendero por mais de um exerccio social. O passivo ambiental a expresso mais comum quando se comenta sobre a questo ambiental. Do ponto de vista econmico, considera-se como passivo ambiental um conjunto de externalidades negativas que um
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agente econmico infringe natureza em funo de sua atividade produtiva. Sob o aspecto contbil, refere-se aos dispndios com bens ou servios que sero aplicados na reparao, conservao e preservao do meio ambiente, assim como multas que a empresa sofre em funo de conduta ambiental inadequada ou infrao legislao ambiental vigente. Ribeiro (1992, p.113), define passivo ambiental como:
os resultados econmicos que sero sacrificados em funo da preservao, recuperao e proteo do meio ambiente, de modo a permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento econmico ou em decorrncia de uma conduta inadequada em relao s questes ambientais. (...) determinado por todo e qualquer gasto com relao ao meio ambiente. Estes gastos podem referir-se tanto a despesas do perodo atual quanto de perodos anteriores, na aquisio de bens permanentes ou na possibilidade de haver gastos ambientais futuros.
O Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes - IBRACON (1996) define Passivo Ambiental como toda agresso que se praticou ou pratica contra o meio ambiente e consiste no valor dos investimentos necessrios para reabit-lo, bem como multas e indenizaes em potencial. No tocante mensurao do passivo, em certos casos existem dificuldades em determinar com preciso os valores dos gastos que sero desembolsados para liquidar as exigibilidades, sendo necessrio lanar mo de estimativas. Ribeiro (2006) prope que as estimativas sejam feitas com base em informaes sobre sries de perdas possveis, considerando a melhor das alternativas apresentadas. Tambm podem ser consideradas experincias prticas anteriores, assim como novos conhecimentos sobre tcnicas de legislao. Muitas empresas incorrem em riscos ambientais potenciais devido natureza de sua atividade econmica - papel e celulose, minerao, qumica e petroqumica, por exemplo. Esses riscos ambientais materializam-se em danos causados por acidentes ecolgicos, degradao de reas ambientais, reivindicao de reparao de dano a terceiros, multas, aes judiciais etc. So exigibilidades que podero existir em conseqncia de eventos futuros provveis, mas que no podem ser efetivamente mensuradas no presente e
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nem prever a data de sua efetiva ocorrncia. Mesmo sendo eventos de existncia futura, so decorrentes da atividade empresarial no passado ou no presente. Para arcar com esses provveis gastos futuros, distribuindo-os pelos exerccios em que ocorreu o fato gerador, em atendimento ao Princpio da Competncia, a boa prtica contbil recomenda a constituio de proviso para contingncias. Assim, as provises para contingncias passivas de natureza ambiental residem em uma reserva para gastos futuros provveis em funo da relao da empresa com o meio ambiente em decorrncia de eventos futuros que podem ou no se concretizar. As despesas geradas pela constituio de tais provises no perodo corrente permitem confront-las com a receita corrente, o que do ponto de vista contbil o mais correto, tendo em vista que estas exigibilidades tm como fato gerador transaes ou eventos correntes no esforo empreendido pela empresa para alcanar seus objetivos; e no seria justo descarregar integralmente as despesas provenientes do passivo no exerccio em que efetivamente ocorrer a liquidao do mesmo. As receitas, ganhos, custos, despesas e perdas ambientais tambm merecem tratamento especfico na Contabilidade. Braga et al. (2007) definem receita ambiental, sob o enfoque operacional, como todo ingresso de recursos provenientes da atividade ambiental da entidade que est diretamente vinculada atividade operacional da empresa. Para Tinoco e Kraemer (2004), a receita ambiental pode resultar tambm de decrscimos de exigibilidades ou mesmo melhoria da imagem da empresa junto sociedade, fazendo com que seus produtos e servios ganhem a preferncia dos consumidores. Segundo estes autores, receitas ambientais podem surgir, dentre outras, em conseqncia da: venda de produtos elaborados de sobras de insumos do processo produtivo; venda de produtos reciclados; reduo de custos operacionais pelo menor consumo de matrias-prima, materiais de consumo e embalagens, gua, combustvel e energia; reduo de despesas com prmios de seguro, em manuteno, em segurana e assistncia mdica e medicamentos a trabalhadores por diminuio de riscos; melhor gesto de resduos gerando economias no uso de materiais por reutilizao e reciclagem de resduos, diminuio de custos de estocagem e reduo de custos de transporte; ingressos de receitas por
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venda de estudos, diagnsticos, servios de tratamento de resduos, tecnologias limpas, royalties, arrendamentos de ativos ambientais, subsdios, prmios. Toda atividade econmica pressupe o consumo de ativos na gerao de suas receitas. Na acepo de Ribeiro (2006), as despesas ambientais so todos os gastos envolvidos com o gerenciamento ambiental, consumidos no perodo e incorridos na rea administrativa da empresa. Tinoco e Kraemer (2004) as classificam em despesas operacionais: quando se referem atividade fim da empresa; e no-operacionais: as que decorrem de acontecimentos ocorridos fora da atividade principal da organizao, tais como multas e compensaes de terceiros. Ribeiro (2006) aduz, ainda, que essas despesas podem incluir gastos relativos a horas de trabalho (e seus respectivos encargos sociais) e insumos absorvidos no processo de: definio e manuteno de programas e polticas ambientais; seleo e recrutamento de pessoal para o gerenciamento e operaes de controle ambiental; remunerao de pessoal que trabalha diretamente na rea de gesto ambiental; compra de insumos e equipamentos antipoluentes; estocagem dos insumos utilizados no controle do meio ambiente; treinamentos especficos para sua proteo; auditoria ambiental. A ONU (1998 apud RIBEIRO, 2006) elenca algumas categorias de custo ambiental que empresas ambientalmente responsveis esto dispostas a assumir no desenvolvimento de sua poltica de gesto ambiental. So gastos direcionados a: prevenir, reduzir ou reparar danos ao meio ambiente; danos esses resultantes das atividades operacionais, ou necessrias conservao de recursos renovveis ou no; eliminar ou evitar refugos; proteger as guas; preservar ou melhorar a qualidade do ar; reduzir o barulho; remover a contaminao de prdios; pesquisar o desenvolvimento de produtos, matria-prima ou processos de produo ambientalmente saudveis, entre outros. Relativamente aos ganhos, Iudcibus (2004, p.175), complementando o entendimento de Hendriksen e Breda (1999), afirma que eles representam resultados lquidos favorveis resultantes de transaes ou eventos no relacionados s operaes normais do empreendimento. Neste enfoque, o fato gerador do ganho contm os atributos de no-usualidade, no-
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recorrncia e no-operacionalidade. Est associado diretamente ao reconhecimento da despesa sob o enfoque operacional. Por outro lado, as perdas refletem os gastos incorridos sem uma contrapartida em benefcios. Portanto, perdas so gastos que no geram benefcios para a empresa. Segundo Iudcibus (2004), as perdas podem ser utilizadas como o oposto de ganhos e se referem ao resultado lquido desfavorvel que no surge das operaes normais da entidade. Mesma posio adotada por Hendriksen e Breda (1999, p.226) ao afirmarem que as perdas resultam de eventos externos e exgenos no previstos como necessrios para o processo de gerao de receitas. Segundo Ribeiro (2006), as perdas ambientais se classificam em normais, quando so inerentes ao processo produtivo, ou anormais, quando so inesperadas e cujo valor materialmente relevante. As perdas normais na realidade so includas no custo operacional, pois, em geral, so inevitveis e inerentes ao processo de produo. J as perdas anormais so imprevisveis e podem decorrer de: gastos que no trazem qualquer benefcio adicional; multas ou penalidades por inadequao das atividades legislao; restaurao de reas contaminadas (prprias ou de terceiros); complemento da estimativa dos custos de recuperao relacionados a atividades de perodos anteriores. 2.3 Evidenciao das Informaes Contbeis de Natureza Ambiental Denomina-se evidenciao contbil o ato de comunicar informaes ao usurio utilizando um conjunto de tcnicas aplicadas apresentao da informao. Est intimamente ligada identificao, avaliao, mensurao e registro dos fenmenos que afetam ou podem afetar a dinmica patrimonial. Hendriksen e Breda (1999) utilizam o termo em sentido amplo ao afirmar que evidenciao quer dizer veiculao de informao. Para que a informao contbil adquira o respaldo necessrio para atuar como instrumento decisrio, faz-se necessrio que ela comporte alguns atributos de ordem qualitativa tais como tempestividade, confiabilidade, relevncia e compreensibilidade. Quanto ao objeto da evidenciao contbil de natureza ambiental, Ribeiro (2006, p.110) recomenda que sejam evidenciados os seguintes
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aspectos: natureza dos gastos e passivos ambientais includos nas demonstraes contbeis; imposies para recuperao, bem como expectativas de mudanas; interao com o meio ambiente, incluindo; poltica e programas adotados ou justificativas para no t-los; melhorias introduzidas nas reaschave desde a insero das polticas e programas, ou nos ltimos cinco anos, o que for mais curto; medidas de proteo ambiental implementadas devido legislao e seus resultados (por exemplo, volume de reduo de emisses); quaisquer incentivos, tais como concesses e incentivos fiscais do governo, em compensao s medidas de proteo ambiental; em que nvel estes trabalhos foram realizados, tendo em vista a legislao governamental; quaisquer procedimentos materiais sobre as leis ambientais. Diversos organismos internacionais tm emitido diretrizes que tratam, entre outros aspectos, da evidenciao de informaes de natureza ambiental. Nestas diretrizes, so propostas categorias de informaes e detalhes do que deve ser evidenciado; o uso de indicadores que demonstrem o comprometimento da empresa com a questo ambiental e cuidados que a organizao deve ter para garantir a qualidade da informao divulgada. Alm disso, alguns pases tm elaborado leis que incentivem ou obriguem a adoo de polticas de proteo ambiental bem como maneiras de divulgar para a sociedade os esforos empreendidos pela empresa para melhor gerir as questes relacionadas ao meio ambiente. O nvel de informao a ser divulgada depende da sofisticao do usurio que ir analis-la. Para Iudcibus (2004), os limites e a extenso do que deve ser evidenciado podem referir-se a informaes quantitativas e qualitativas. Para o mesmo autor, a avaliao da informao qualitativa bastante difcil devido ao alto nvel de subjetividade que a permeia. muito difcil, por exemplo, estabelecer o ponto de corte em que uma considerao no quantificvel deixa de ser importante no processo decisrio de forma que justifique a omisso da evidenciao. A informao qualitativa somente dever ser evidenciada se for relevante para a tomada de deciso, mesmo assim, h o risco de tornar as informaes mais complexas para os usurios menos qualificados, embora para usurios sofisticados estas informaes adicionais possam trazer benefcios extras. A escolha do melhor mtodo de divulgao depende da natureza da informao a ser evidenciada e sua importncia relativa. Segundo Iudcibus
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(2004, p.126), os mtodos mais comuns de divulgao so, dentre outros: as demonstraes contbeis; informaes entre parnteses; notas explicativas; demonstraes e quadros complementares; comentrios no parecer de auditoria; e relatrio de administrao. Ribeiro (2006, p.108) sustenta que as informaes de natureza ambiental deveriam ser divulgadas idealmente no corpo das demonstraes contbeis e nas notas explicativas, dependendo da extenso e natureza das informaes a serem prestadas. No que se refere evidenciao de natureza ambiental, outros instrumentos de divulgao tm sido utilizados com maior freqncia. So relatrios alheios ao corpo das demonstraes financeiras tradicionais. O International Chamber of Commerce - ICC os denomina de relatrios voluntrios, classificando-os em relatrios ambientais, relatrios ambientais ou sociais, ambiente e comunidade, ambiente, sade e segurana, revistas ambientais, suplementos ambientais, relatrio ambiental e legal (PAIVA, 2003, p.61). Tinoco e Kraemer (2004) descrevem os relatrios ambientais como meios que as empresas adotam para descrever e divulgar seu desempenho ambiental, compreendendo de forma genrica, o fornecimento de dados auditados ou no, relativos aos eventos e impactos das atividades empresariais no meio ambiente e que envolvem, especificamente, riscos, impactos, polticas, estratgias, alvos, custos, despesas, receitas, passivos ou qualquer outra informao relevante de seu desempenho ambiental, para todos aqueles que se interessam por esse tipo de informao, seus parceiros sociais, permitindo-os entender seu relacionamento com a empresa reportada. Paiva (2003) aborda ainda o que denomina de relatrios alternativos. Segundo o autor, so informaes divulgadas nos sites das empresas que procuram comunicar aes direcionadas ao meio ambiente e a prticas de cunho social. Na maioria das vezes, so informaes de cunho qualitativo com forte vis de subjetividade. Tm como objetivo, atender, de certa forma, os usurios e repassar para a sociedade em geral uma imagem de empresa socioambientalmente responsvel. No entanto, estas informaes apresentam problemas como, por exemplo, a falta de periodicidade, a no padronizao e a ausncia de clareza na apresentao de recursos empregados.
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2.3.1 A Evidenciao Ambiental no Brasil A Contabilidade Ambiental no Brasil encontra-se em estgio embrionrio. Embora muitas empresas venham implantando polticas de gesto ambiental, existe uma lacuna na divulgao dessas aes para o pblico interessado, notadamente pela falta de uma adequada contabilizao dos fenmenos de natureza ambiental nas empresas e conseqente deficincia de evidenciao. Isto impede um melhor gerenciamento das questes ambientais na empresa, bem como priva o usurio de informaes que poderiam auxili-lo a conhecer a empresa com mais profundidade. Paiva (2003) afirma que os relatrios contbeis publicados no pas, com raras excees, apresentam-se incompletos no que se refere s atividades relacionadas ao meio ambiente. Tanto no relatrio da administrao quanto em notas explicativas, quando so relatadas, as informaes so apresentadas de forma evasiva, no dando uma noo clara do que realmente ocorre. Nossa (2002) expressa, por sua vez, que as empresas tendem a divulgar, em suas evidenciaes voluntrias, apenas os pontos positivos de sua relao com o meio ambiente, ocultando informaes que demonstrem condutas inadequadas das empresas em relao aos recursos naturais com receio de que estas informaes possam gerar presses dos stakeholders e danos imagem da empresa perante a sociedade. Do ponto de vista legal, so tmidas as diretrizes para divulgao de informaes de natureza ambiental no mbito das demonstraes financeiras no Brasil. A CVM no Parecer de Orientao 15 de 1987 traz recomendao para que as empresas de capital aberto incluam nos relatrios de administrao informaes referentes aos investimentos efetuados em benefcio do meio ambiente. O IBRACON - NPA 11 (1996) recomenda que os passivos e ativos ambientais sejam divulgados nas demonstraes financeiras das empresas, apresentados em ttulos especficos, identificando numa segmentao adequada o ativo imobilizado ambiental, estoques ambientais, diferidos ambientais etc.; bem como os passivos ambientais (financiamentos especficos, contingncias ambientais definidas.). O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da NBC T 15, Resoluo n 1.003/04, que institui a Demonstrao de Informao de Natureza Social e Ambiental, estabelece procedimentos para a evidenciao de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a
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participao e a responsabilidade social da entidade, definindo que a referida demonstrao deve ser apresentada com informaes do exerccio atual e anterior, para que seja possvel realizar uma comparao entre os exerccios sociais.
3 Metodologia da Pesquisa
Trata-se de estudo exploratrio, considerando que os resultados apresentados em pesquisas anteriores no podem ser generalizados e a temtica ainda precisa ser mais investigada. Os procedimentos de coleta de dados aplicados apoiaram-se em duas tcnicas de pesquisa: bibliogrfica e documental. A pesquisa bibliogrfica abrange a literatura capaz de fornecer referencial terico para embasar os estudos realizados. A pesquisa documental foi realizada com a coleta de dados em fontes primrias. Os documentos utilizados nesta pesquisa compreendem o conjunto das Demonstraes Financeiras divulgado no perodo de 2004 a 2006. Entendese por Demonstraes Financeiras: o Balano Patrimonial, a Demonstrao dos Resultados do Exerccio, a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (substituda pela Demonstrao de Fluxo de Caixa com a Lei 11.638/2007), a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, o Parecer de Auditoria Independente, as Notas Explicativas e o Relatrio da Administrao. Esses documentos foram obtidos no site da BOVESPA e analisados utilizando-se o software DivExt, disponibilizado tambm no site da BOVESPA. Quanto natureza, pode-se definir como uma pesquisa qualitativa com a construo de anlise mais profunda sobre aspectos do fenmeno estudado e identificao de caractersticas no observadas atravs da simples avaliao quantitativa obtida nos resultados. Assim, o estudo procura identificar as informaes de natureza ambiental evidenciadas nas Demonstraes Financeiras e Relatrio da Administrao que integram as Demonstraes Financeiras Padronizadas (DFPs) enviadas anualmente CVM, por empresas petroqumicas brasileiras de capital aberto listadas na Bovespa, no perodo de 2004 a 2006. O sub-setor petroqumico compe o setor qumico nacional, o qual o segundo maior setor industrial do pas, perdendo apenas para a indstria de alimentos.
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A escolha da amostra justifica-se por ser o sub-setor petroqumico, conforme Cormier e Magnan (1997 apud NOSSA, 2002), um dos que apresenta maior potencial de poluio. Deste modo, trata-se de um bom universo para averiguar se a responsabilidade ambiental destas empresas, refletida em suas polticas de gesto ambiental, clara e adequadamente evidenciada para a sociedade no corpo de suas demonstraes financeiras. No Quadro 1 apresentam-se as empresas listadas no site da BOVESPA classificadas no sub-setor petroqumico bem como a mdia da receita bruta auferida nos exerccios sociais de 2004 a 2006.
Quadro 1: Relao das empresas componentes da amostra
Empresas Receita Bruta Mdia (2004-2006) em $ 1.000 16.505.372 Braskem S.A. (Braskem) Companhia Petroqumica do Sul S.A. ( Copesul) 7.549.614 Petroquimica Unio S.A. (Petroqumica Unio) 3.963.040 Unio de Ind. Petroqumicas S.A. (Unipar Petroqumica) 3.352.978 Suzano Petroqumica S.A. (Suzano Petroqumica) 2.572.963 1.645.134 Petroflex Indstria e Comrcio S.A. (Petroflex) M&G Poliester S.A. (MG Polister) 1.309.449 Elekeiroz S.A. (Elekeiroz) 873.839 731.185 GPC Participaes S.A. (Gpc Participaes) 418.647 Pronor Petroquimica S.A. (Pronor)
Fonte: elaborado pelos autores.
As categorias de anlise levantadas a partir do referencial terico, com base na literatura consultada, esto indicadas no Quadro 2.
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Quadro 2: Categorias de anlise

Categorias Informaes Financeiras Ambientais Polticas Ambientais Descrio Proviso para despesas com danos/remediao ambientais; seguro contra acidentes/desastres ambientais. Certificao Ambiental ISO 14001; Polticas de monitoramento e segurana; Investimentos em tecnologias de produo mais limpas; Objetivos e metas ambientais. Tratamento e reduo de efluentes lquidos (orgnicos e inorgnicos); Red. de emisses atmosfricas; Red.de resduos industriais; Tratamento de resduos industriais; Reciclagem de embalagens de produtos. Uso de resduos na produo de energia; Reduo do consumo de gua; reuso da gua; Reduo do consumo de energia. Uso eficiente de matria-prima; Uso de materiais ecoeficientes. Conformidade com a legislao ambiental; Elaborao de EIA/RIMA; Licenas ambientais de operao. Programas de educao ambiental para colaboradores; Programas de educao ambiental para a comunidade. Recuperao de reas degradadas; Projetos de preservao e conservao de reas ambientais; Aes de saneamento bsico em comum.do entorno. Signatrio de Programas de Responsabilidade Ambiental (ABIQUIM, PNUMA etc.); Premiado por aes de responsabilidade ambiental; Publica Balano Social; Polticas de melhorias ambientais no especificadas.
Impacto Ambiental
Insumos Ambientais (gua e Energia) Matria-Prima Legislao Ambiental Educao Ambiental Recuperao, preservao e conservao de reas ambientais Outras
Foram definidas tambm caractersticas para o tipo de evidenciao: T1 - declarativa: informao expressa apenas de maneira descritiva, sem qualquer quantificao financeira ou no financeira; T2 quantitativa no monetria: informao quantitativa apresentada e expressa em nmeros de natureza no financeira; e T3 quantitativa monetria: informao quantitativa apresentada e expressa em nmeros de natureza financeira e no financeira ou somente financeira. Importante ressaltar que informaes repetidas num mesmo relatrio foram consideradas somente uma nica vez, assumindo que repeties de uma mesma informao em partes distintas de um relatrio do mesmo ano, no significam necessariamente abrangncia ou completude de evidenciao.
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4 Resultados da Pesquisa
Foram analisados cerca de 240 instrumentos de evidenciao correspondentes ao conjunto das demonstraes financeiras publicadas pelas empresas pertencentes amostra considerada nos trs anos da srie estudada. Nenhuma informao de natureza ambiental foi identificada nos demonstrativos compreendidos pelo Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao da Origem e Aplicao dos Recursos, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Parecer de Auditoria Independente. Em princpio, imaginou-se que a no existncia de contas com informaes ambientais nos demonstrativos supracitados devia-se ao carter sinttico da padronizao estipulada pela CVM para a apresentao das Demonstraes Financeiras Padronizadas. No entanto, observou-se que muitas empresas inserem em suas Notas Explicativas ou Relatrio da Administrao partes das demonstraes financeiras, principalmente Balano Patrimonial e DRE sem, no entanto, fazer qualquer segregao de contas relacionadas a ativos, passivos, despesas ou receitas de natureza ambiental. Conclui-se, ento, que no ocorre a prtica de evidenciao de informaes ambientais nestes instrumentos. Restou, portanto, analisar as evidenciaes contidas nas Notas Explicativas e Relatrio da Administrao. Na Tabela 1 apresenta-se o total das evidenciaes de informao ambiental identificadas nas Notas Explicativas e no Relatrio da Administrao, nos trs anos; as informaes mais evidenciadas e qual tipo de evidenciao. A Tabela 01 mostra, ainda, a evoluo das evidenciaes ao longo do tempo e identifica qual instrumento contbil foi utilizado com mais freqncia para divulgar as informaes ambientais.
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Tabela 1: Total de evidenciaes por subcategorias e tipo de evidenciao

Demonstraes Financeiras Padronizadas Categoria/Subcategoria de Informao Ambiental 2004 Notas Explicativas (NE) 2005 2006 Relatrio da Administrao (RA) 2004 2005 2006 T1 T2 T3
Informaes Financeiras Ambientais Proviso p/ despesas com danos/remediao ambientais Seguro contra acidentes/desastres ambientais Polticas Ambientais Sistema de Gesto Ambientais (Certificao ISSO 14001) Polticas de monitoramento e segurana ambiental Investimentos em tecnologia de produo eco-eficientes Estabelecimento de objetivos e metas ambientais Impacto Ambiental Tratamento de efluentes lquidos Reduo de efluentes Reduo de emisses atmosfricas Reduo de efluentes lquidos orgnicos e inorgnicos Reduo de resduos Industriais Tratamento de resduos industriais Reciclagem de embalagens Insumos Ambientais (gua e Energia) Uso de resduos na produo de energia Reduo do consumo de gua Reuso da gua Reduo do consumo de energia Matria-prima Uso eficiente de matria-prima Uso de materiais eco-eficientes Legislao Ambiental Conformidade com a legislao ambiental Elaborao de EIA/RIMA Licenas ambientais de operao Educao Ambiental Programas de educao ambientais para colaboradores Programas de educao ambientais para a comunidade Recuperao, Preservao e Conservao de reas Ambientais Recuperao de reas degradadas Proj. de preservao e conservao de reas ambientais Aes de saneamento bsico em comunidades do entorno Outros Signatrio de programas de responsabilidade ambiental (ABIQUIM, PNUMA etc) Premiado por aes de responsabilidade ambiental Publica Balano Social Polticas de melhorias ambientais no especificadas Total por tipo de evidenciao no perodo Total por Exerccio Social (T1 + T2 + T3)
T1 T2 T3 T1 T2 T3 T1 T2 T3 T1 T2 T3 T1 T2 T3 1 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 15 1 3 16 3 8 4 1 1 3 2 1 5 4 3 1 8 3 4 6 4 1 2 2 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 2 2 2 1 1 2 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 4 1 2 2 5 2 3 3 1 1 1 1
10 3 2 2 3 4 1
2 1 1 1 1 4 2 1 1
1 1 1 1 1 1 1 1 4 1 2 1 2 1 3 2 1 3 2 1 3 1 3 1 1 1 1
5 2 1 2 3 1 1 3 1 2 1
1 1
1 1
1 1 2 1 1 1 1 2 8 8 3 3 2 3
1 1 1 5 1 2
1 2 3 1 4 5 1
2 1 1 1 2 1 2 3 1 39 9 2 45 11 9 30 12 7 1 65 49 2 50
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Pode-se observar a predominncia de informaes que tratam sobre polticas ambientais envolvendo certificao ambiental das plantas de produo (ISO 14001), investimentos em tecnologias de produo mais limpas, com atualizao das plantas industriais, monitoramento e segurana ambiental de produo e transporte dos produtos. As informaes financeiras divulgadas por um nmero reduzido de empresas referem-se a seguros ambientais e provises ambientais. Estas informaes constituemse, em sua maioria, por sentenas declarativas no quantificadas, sem qualquer aluso a metodologia de clculo das provises. Indicadores ambientais como produo e tratamento de efluentes slidos e lquidos, emisses atmosfricas, reuso da gua, consumo de energia, uso eficiente de matrias-prima tiveram meno reduzida por parte das empresas, sendo que as informaes foram frequentemente apresentadas de maneira incompleta. Poucas empresas apresentaram seus objetivos e metas com relao sustentabilidade ambiental. Observa-se ainda ausncia de informaes sobre multas por infrao a leis ambientais, provises para demandas judiciais ligadas ao meio ambiente, gastos com indenizaes ou compensaes a terceiros, despesas ambientais diversas, segregao de contas de ativos e passivos ambientais. Poucas empresas mencionaram aplices de seguro contra acidentes ambientais, ou receitas de natureza ambiental, com embalagens reciclveis, por exemplo, ou com a venda de subprodutos. Despesas relativas a dispndios com o meio ambiente tambm no foram relatadas. A falta de padronizao nas divulgaes de informaes ambientais contribui para inadequao e incompletude do que est sendo divulgado. A anlise dos instrumentos de evidenciao no identificou, por exemplo, a utilizao de diretrizes propostas para disclosure ambiental. Na Tabela 2 apresenta-se um resumo da Tabela 1 ao totalizar as informaes por categoria no perodo e permite outras anlises.
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Tabela 2: Total de evidenciaes por categorias e tipo de evidenciao
A Tabela 02 mostra que h uma predominncia por informaes declarativas apenas descritivas, sem uma valorao, seja de ordem fsica ou monetria. Mostra ainda que, no geral, 69,54% das evidenciaes foram do tipo T1 (informao declarativa descritiva), enquanto as do tipo T2 e T3 (informaes com algum tipo de quantificao) somadas alcanaram 30,46%. Observa-se assim, de modo geral, uma deficincia na qualidade da informao, impossibilitando o usurio conhecer a quantificao de cada item, quanto representa o valor dos itens em relao ao todo, estimar o impacto econmico sobre o patrimnio, fazer comparaes entre valores de itens diferentes, construir sries histricas de valores, verificar se as metas foram atingidas etc. Alm disso, grande parte das divulgaes realizadas so sentenas vagas, superficiais, sem significao econmica e de pouco valor preditivo. Na Tabela 3 apresenta-se a distribuio percentual das informaes ambientais por instrumento de evidenciao.
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Tabela 3: Comparativo das evidenciaes por demonstrativo contbil
Na Tabela 3 mostra-se que h uma forte prevalncia de utilizao do Relatrio de Administrao como instrumento para divulgao de informaes de natureza ambiental. Verifica-se que o volume total de evidenciaes em Notas Explicativas alcanou 5,74% contra 94,36% do Relatrio de Administrao, com uma variao nos trs anos da srie entre 5% a 7%. Este resultado condiz com os achados da pesquisa empreendida por Nossa (2002), em que foram examinadas as demonstraes financeiras de empresas do setor de papel e celulose do Brasil e de diversos pases. Ressalta-se que as informaes contidas no Relatrio de Administrao podem no ter a credibilidade e transparncia necessrias uma vez que no passam pelo crivo de auditorias independentes que atestem a validade e fidedignidade das informaes ali consignadas. Outro fator que o estudo demonstra, que no ocorre uma evoluo do volume de evidenciao ao longo do tempo. Pelo exame combinado das Tabelas 02 e 03, percebe-se que sete categorias de informao sofreram uma reduo de evidenciao no ano de 2006. Conclui-se que h descontinuidade de evidenciaes de um exerccio para o seguinte, prejudicando, por exemplo, o acompanhamento da evoluo da empresa em relao as suas polticas ambientais. Ocorre, portanto, uma perda de comparabilidade da informao evidenciada. Na Tabela 4 apresenta-se um comparativo, ano a ano, dos percentuais de evidenciao por categoria. Ela possibilita avaliar quais categorias de informao foram mais evidenciadas nos relatrios analisados ao longo do tempo.
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Tabela 4: Comparativo das evidenciaes por categoria
Na Tabela 4 demonstra-se que a evidenciao de informaes financeiras de natureza ambiental realmente escassa. Observa-se que apenas 3,45% do total das informaes ambientais divulgadas nos trs anos da srie so classificadas como informaes financeiras ambientais; resultado da inexistncia de evidenciao no corpo das demonstraes financeiras. As informaes com maior volume de evidenciao nos anos analisados foram referentes a polticas ambientais com um percentual mdio de divulgao em torno de 28,16%; mas, como observado na Tabela 02, com uma prevalncia de afirmaes qualitativas da ordem de 83,67%, demonstrando que no h a preocupao de expressar as informaes em termos quantitativos. Na Tabela 5 apresenta-se o total de evidenciaes por empresa. Ela permite avaliar, por exemplo, que as empresas Braskem e Copesul foram as que mais evidenciaram informaes no perodo de 2004 a 2006, utilizando para tal o Relatrio da Administrao.
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Tabela 5: Comparativo de evidenciaes por empresa
Vale salientar a falta de padronizao com que as informaes so apresentadas nos demonstrativos, tornando difcil estabelecer comparaes entre as empresas, ou mesmo entre uma mesma empresa em exerccios sociais diferentes. No ocorre uma constncia na divulgao de informaes
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e nem foi verificada uma preocupao em aumentar os nveis e abrangncia das informaes evidenciadas de um exerccio para outro. Poucas empresas mencionam a elaborao de relatrios de sustentabilidade, e tambm, nesses relatrios, as informaes apresentam-se desvinculadas das demonstraes financeiras. A anlise dos relatrios das empresas permitiu constatar que as informaes de natureza ambiental divulgadas, sem exceo, somente evidenciam fatores positivos da empresa. Nenhuma informao identificada refletiu problemas ligados conduta das companhias em relao a questes ambientais ou que pudesse trazer embaraos imagem das mesmas, tornando as demonstraes financeiras, no mnimo, omissas, para no dizer enganosas, conforme a concepo de Hendriksen e Breda (1999). o que Beets e Souther (1999 apud NOSSA, 2002) classificam como green glossies (brilho verde, em traduo literal). Difcil imaginar que empresas, cuja atividade produtiva tem forte componente poluente, no causem problemas ambientais significativos, passveis de serem apresentados sociedade juntamente com os esforos para tentar elimin-los ou minor-los.
5 Consideraes Finais
Em atendimento ao primeiro objetivo especfico, a pesquisa demonstra que, quanto aos instrumentos utilizados para divulgao de informaes ambientais, ocorre uma total ausncia de evidenciao nas demonstraes financeiras. Estas informaes esto consignadas basicamente nas Notas Explicativas e no Relatrio da Administrao, principalmente neste ltimo. Isto mostra que h uma dissociao entre as informaes ambientais divulgadas e as demonstraes financeiras, ocasionando uma perda na utilidade da informao e revela que a Contabilidade Ambiental ainda no exerce todo o seu potencial nas empresas pesquisadas. Verifica-se, ainda, que h uma prevalncia de construes puramente declarativas, informaes qualitativas, desvinculadas de mensurao, quer em termos fsicos quer em termos monetrios. Demonstra, portanto, relativamente ao segundo objetivo especfico deste trabalho, uma incompletude no processo de evidenciao, pois dificulta ao usurio estabelecer significaes econmicas das informaes divulgadas, fazer relaes entre
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itens de mesma natureza, efetuar comparaes etc. Em sua maioria, as informaes divulgadas perdem em relevncia, utilidade, valor preditivo, comparabilidade e verificabilidade, pois se apresentam nos demonstrativos de maneira inadequada e incompleta. O terceiro objetivo especfico foi alcanado, pois a pesquisa mostra que no h necessariamente um acrscimo de evidenciao de um exerccio para outro. um indcio de que as empresas no mantm seus nveis de divulgao ao longo do tempo, dificultando a comparao at de uma mesma empresa em exerccios sociais diferentes. Assim, conclui-se que o objetivo geral foi atendido, revelando que no possvel ao usurio identificar os impactos das aes ambientais no patrimnio das empresas petroqumicas, tomando como fontes nicas de informao, as Demonstraes Financeiras, Parecer de Auditoria e Relatrio da Administrao, divulgadas anualmente, conforme apresentadas nas Demonstraes Financeiras Padronizadas, modelo CVM, disponvel tambm no site da BOVESPA. Detalhamento de informaes como o tratamento dado aos ativos e aos passivos ambientais, s despesas de natureza ambiental, ao custo ambiental dos produtos, s provises ambientais, ao volume de investimentos que trazem benefcios diretos para o meio ambiente em relao, entre outras informaes de interesse dos stakeholders, no so evidenciadas ou so evidenciadas de maneira incompleta. A pesquisa denuncia o estgio incipiente em que se encontra, ainda, o disclosure ambiental no Brasil. oportuno ressaltar, que no se pode concluir, diante dos objetivos da pesquisa, que a escassez de informaes de natureza ambiental, represente a falta de polticas corporativas voltadas para a sustentabilidade ambiental dessas empresas. Ressalta-se tambm que a pesquisa foi elaborada a partir das Demonstraes Financeiras Padronizadas, modelo CVM, disponvel no site da BOVESPA, e o que est exposto que no existe transparncia adequada das aes que as empresas realizam em seus programas de sustentabilidade nesses documentos. Para futuros trabalhos, recomenda-se pesquisas em outros setores e ainda estudos que possam identificar a relao entre o nvel de divulgao das informaes ambientais e o porte da empresa, determinado, por exemplo, pelo faturamento da mesma.
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Referncias
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________. Contabilidade e meio ambiente. Dissertao de Mestrado em Contabilidade e Controladoria. FEA/USP, So Paulo, 1992. TINOCO, Joo Eduardo Prudncio; KRAEMER, Maria Elisabeth Pereira. Contabilidade e gesto ambiental. So Paulo: Atlas, 2004. 303 p.
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Anlise das Informaes Ambientais Evidenciadas nas Demonstraes Financeiras das Empresas Petroqumicas Brasileiras listadas na Bovespa

Quadro 2: Categorias de anlise

Fonte: elaborado pelos autores.

Tabela 1: Total de evidenciaes por subcategorias e tipo de evidenciao

Fonte: elaborado pelos autores.

Tabela 2: Total de evidenciaes por categorias e tipo de evidenciao

Fonte: elaborado pelos autores.

Tabela 3: Comparativo das evidenciaes por demonstrativo contbil

Fonte: elaborado pelos autores.

Tabela 4: Comparativo das evidenciaes por categoria

Fonte: elaborado pelos autores.

Tabela 5: Comparativo de evidenciaes por empresa

Fonte: elaborado pelos autores.

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