Universidade de So Paulo Escola Superior de Agricultura Luiz de Queiroz

A tributao no setor sucroenergtico do estado de So Paulo

Leonardo Coviello Regazzini

Dissertao apresentada para obteno do ttulo de Mestre em Cincias. rea de concentrao: Economia Aplicada

Piracicaba 2010

Leonardo Coviello Regazzini Bacharel em Cincias Econmicas

A tributao no setor sucroenergtico do estado de So Paulo

Orientador: Prof. Dr. CARLOS JOS CAETANO BACHA

Dissertao apresentada para obteno do ttulo de Mestre em Cincias. rea de concentrao: Economia Aplicada

Piracicaba 2010

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao DIVISO DE BIBLIOTECA E DOCUMENTAO - ESALQ/USP

Regazzini, Leonardo Coviello A tributao no setor sucroenergtico do estado de So Paulo / Leonardo Coviello Regazzini. - - Piracicaba, 2010. 119 p. : il. Dissertao (Mestrado) - - Escola Superior de Agricultura Luiz de Queiroz, 2010. Bibliografia. 1. Acar 2. lcool 3. Carga tributria 4. Energia 5. Exportao 6. Indstria sucro-alcooleira 7. So Paulo 8. Tributao I. Ttulo CDD 338.476641 R333t

Permitida a cpia total ou parcial deste documento, desde que citada a fonte O autor

Dedico a meus pais.

AGRADECIMENTOS

A Deus. Aos melhores pais do mundo, Mario Leonel Lima Regazzini e Sonia Regina Coviello Regazzini, os quais no me faltaram uma vez sequer em toda a minha vida. Aos meus padrinhos Rafael Coviello e Verusca Coviello que sempre torceram por mim. Aos meus tios Sidney Spinardi e Maria Jos Regazzini Spinardi, os quais sempre estiveram por perto. Ao Prof. Dr. Carlos Jos Caetano Bacha, que me orientou nesta dissertao com uma dedicao admirvel. Agradeo tambm sua esposa e filho, dos quais roubei algumas boas horas do esposo e pai. Aos professores Dr. Evaristo Marzabal Neves, Dr. Humberto Francisco da Silva Spolador, Dr. Joaquim Bento de Souza Ferreira Filho e Dra. Silvia Helena Galvo de Miranda, que, pela dedicao ao trabalho, so exemplos para mim. A todos os funcionrios do Departamento de Economia, Administrao e Sociologia da ESALQ/USP, em especial Maielli, por sua dedicao e zelo, Cris, pela simpatia, e ao Seu Pedro, pela amizade. Ao Dr. Luis Henrique Andia e Profa. Dra. Miriam Rumenos Piedade Bacchi, que avaliaram este trabalho. A todas as pessoas especiais que fizeram parte da minha vida neste perodo, entre os quais destaco Andr Morais Tambelli, Daniel Henrique Dario Capitani, Fernando Crepaldi Garcia, Fernando Pinheiro, Joo Vitor Crivelaro Loretti, Jlia Regazzini Spinardi, Luis Flvio Nascimento de Andrade, Michel Cantagalo, Petto Skytta, Rafael Travassos, Renato Correa Nogueirol, Rodrigo Amncio Briozo, Vitor Yoshida e Wilson Zambianco. Nathlia Galera Silva, sem a qual eu no teria conseguido. Repblica Ataq Spekulativo. Ao Conselho Nacional de Pesquisa e Desenvolvimento Tecnolgico CNPq, pelo subsdio concedido. A Luiz Vicente de Souza Queiroz. Teu monumento a tua escola.

Este lado da verdade, Meu filho, tu no podes ver, Rei de teus olhos azuis No pas que cega a tua juventude, Que est todo por fazer, Sob os cus indiferentes Da culpa e da inocncia Antes que tentes um nico gesto Com a cabea e o corao, Tudo estar reunido e disperso Nas trevas tortuosas Como o p dos mortos. O bom e o mau, duas maneiras De caminhar em tua morte Entre as triturantes ondas do mar, Rei de teu corao nos dias cegos, Se dissipam com a respirao, Vo chorando atravs de ti e de mim. (Dylan Thomas Traduo de Ivan Junqueira)

SUMRIO RESUMO........................................................................................................................ 11 ABSTRACT .................................................................................................................... 13 1 INTRODUO ............................................................................................................ 15 2 OBJETIVOS ................................................................................................................ 17 3 REVISO DE LITERATURA ....................................................................................... 19 4 OS PRINCPIOS DA ECONOMIA DO SETOR PBLICO E A TRIBUTAO NO SETOR SUCROENERGTICO ..................................................................................... 31 4.1 Funes do Governo ................................................................................................ 31 4.2 Caractersticas Desejveis a um Sistema Tributrio ................................................ 33 4.3 Caractersticas Gerais dos Tributos Brasileiros ........................................................ 37 4.4 Caractersticas Econmicas dos tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico 42 5 METODOLOGIA PARA CLCULO DA CARGA TRIBUTRIA POTENCIAL NO SETOR SUCROENERGTICO E DADOS UTILIZADOS .............................................. 59 6 A EVOLUO DO SETOR SUCROENERGTICO NO BRASIL E NO ESTADO DE SO PAULO................................................................................................................... 79 6.1 O PROLCOOL e a evoluo recente da produo de lcool no Brasil .................. 79 6.2 A evoluo recente da produo de acar no Brasil .............................................. 83 6.3 O uso de mo-de-obra no setor sucroenergtico brasileiro...................................... 85 6.4 A fase atual de expanso canavieira e os anos a serem analisados ....................... 86 6.5 A importncia do estado de So Paulo no setor sucroenergtico brasileiro ............ 87 7 ESTIMATIVAS DE CARGAS TRIBUTRIAS NO SETOR SUCROENERGTICO DO ESTADO DE SO PAULO ............................................................................................. 91 7.1 Carga tributria incidente por bem final da cadeia. .................................................. 91 7.1.1 Carga tributria sobre o lcool hidratado carburante adquirido no estado de So Paulo .............................................................................................................................. 93 7.1.2 Carga tributria sobre o acar cristal empacotado adquirido no estado de So Paulo .............................................................................................................................. 96 7.2 Diferenas tributrias entre produtos importados e vendidos internamente. ............ 98 7.2.1 lcool..................................................................................................................... 98 7.2.2 Acar ................................................................................................................... 99 7.3 Diferenas tributrias entre 2000 e 2008................................................................ 100

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7.3.1 lcool .................................................................................................................. 101 7.3.2 Acar................................................................................................................. 102 8 CONCLUSES ......................................................................................................... 103 REFERNCIAS ........................................................................................................... 107 ANEXO ........................................................................................................................ 111

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RESUMO

A tributao no setor sucroenergtico do estado de So Paulo

Historicamente importante para a economia brasileira, a cana-de-acar tem adquirido importncia crescente desde o incio dos anos 2000, resultante do crescimento da demanda mundial por combustveis renovveis, como o lcool (que no Brasil produzido a partir da canade-acar). Paralelamente verifica-se uma escalada da carga tributria brasileira durante os ltimos 30 anos, com destaque nos anos aps 1990. Esta dissertao tem como objetivo analisar qualitativamente e quantitativamente os tributos incidentes sobre os principais bens finais do setor sucroenergtico brasileiro, quais sejam acar e lcool. Para tanto, divide-se em duas partes. Primeiramente levanta as caractersticas desejveis a um sistema tributrio, e avalia a presena destas caractersticas nos tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico. Posteriormente, estima a partir da metodologia de recolhimento da cada tributo a carga tributria potencial incidente sobre o lcool hidratado carburante e sobre o acar cristal empacotado para varejo em todos os elos de suas cadeias no estado de So Paulo nos anos de 2000 e 2008. Os resultados apontam para uma carga tributria potencial de 23,04% do preo final do lcool hidratado e de 27,39% do preo final do acar cristal em 2008. Com o objetivo de mensurar a importncia da iseno de alguns tributos s vendas externas, esta dissertao estima as diferenas em termos de carga tributria potencial entre o lcool exportado e aquele vendido ao mercado domstico. O mesmo feito para o acar. A diferena da carga tributria incidente sobre o lcool exportado pela usina e aquele vendido ao mercado domstico estimada em 15,65 pp. Para o acar essa diferena de 21,25 pp. Por ltimo, com o objetivo de verificar a evoluo da carga tributria incidente sobre o setor, esta dissertao estima a carga tributria incidente sobre o setor no ano 2000, que foi de 40,08% para o lcool hidratado e de 25,91% para o acar. Observa-se um aumento da carga incidente sobre o acar e reduo da carga incidente sobre o lcool.

Palavras-chave: Setor sucroenergtico; Tributao; Carga tributria; lcool; Acar

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ABSTRACT

Taxation in the sugar and ethanol sector of the state of Sao Paulo

Historically important for the Brazilian economy, the sugar cane has acquired increasing importance since the early 2000s, resulting of growth of world demand for renewable fuels. Simultaneously one can observe an escalation of the Brazilian tax burden over the past 30 years, especially since 1990s. This dissertation aims to analyze qualitatively and quantitatively the major taxes on final goods of Brazilian sugar-ethanol industry, namely sugar and ethanol. For this purpose, its divided into two parts. The first one lists the desirable characteristics of a perfect tax system, and evaluates the presence of these characteristics in the taxes levied on the sugar-ethanol sector. Subsequently, estimates - based on the methodology of payment of each tax - the potential tax burden levied on hydrated ethanol and crystal sugar in all links of their chains in the state of Sao Paulo for the years 2000 and 2008. The results point to a potential tax burden of 23.04% of the final price of hydrated ethanol and 27.39% of the final price of crystal sugar. With the aim of measuring the importance of the exemption of some taxes on foreign sales, this thesis estimates the difference in potential tax burden between ethanol exported and sold to the domestic market. The same is done for sugar. The difference of the tax burden on ethanol exported by the plant and ethanol sold to the domestic market is estimated at 15.65 pp. For sugar this difference is 21.25 pp. Finally, to verify the evolution of the tax burden on the industry, this paper estimates the tax burden on the sector in 2000, what were 40.08% for ethanol and 25.91% for sugar. There is an increasing burden on the sugar and reduce the burden on alcohol.

Keywords: Sugar-ethanol industry; Taxation; Taxes; Ethanol; Sugar

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1 INTRODUO Desde o incio da colonizao do Brasil, a cana-de-acar uma atividade de grande importncia para a economia brasileira. Mas, se nos primeiros sculos de nossa histria essa cultura se destinava fortemente produo comercial em grande escala de acar, hoje so ao menos trs os principais produtos industriais de maior escala comercial obtidos da cana-de-acar: o acar, o lcool etlico combustvel 1 e a bioenergia. toda a estrutura produtiva desses trs produtos, desde a produo dos primeiros insumos at a venda ao consumidor final, denomina-se setor sucroenergtico. Um setor que no tem a mesma importncia para a economia nacional de sculos atrs, mas ainda representa uma fatia significativa da economia brasileira. O PIB do setor sucroenergtico brasileiro alcanou US$ 28,08 bilhes em 2008, o que representou aproximadamente 1,5% do PIB brasileiro 2. O lcool responde por US$ 16,91 bilhes, enquanto o acar por US$ 10,78 bilhes. A cultura da cana-deacar ocupa cerca de oito milhes de hectares, sendo a terceira maior do Brasil em rea (IBGE, 2009). Ainda em 2008, as exportaes do setor sucroenergtico somaram US$ 7,9 bilhes, e representam cerca de 10% das exportaes do agronegcio brasileiro. As exportaes de acar de US$ 5,49 bilhes equivalem

aproximadamente metade das exportaes mundiais do produto (NEVES et al., 2009). Em 2008, o setor sucroenergtico gerou um total de 1.283.258 empregos diretos formais3. O lcool e o setor sucroenergtico brasileiro de uma maneira geral viveram duas fases de expanso bem claras na histria recente da economia brasileira. A primeira, entre 1975 e 1987, deveu-se fundamentalmente ao PROLCOOL, um programa governamental que tinha como objetivo reduzir a dependncia brasileira do
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H dois tipos de lcool etlico combustvel. O lcool hidratado comeou a ser utilizado pela frota automotiva brasileira em 1979 e usado em automveis leves. O lcool anidro usado como aditivo na gasolina. A mistura pode variar entre 20 e 25% e regulamentada por lei federal de acordo com a produo e disponibilidade do produto. 2 Esse valor corresponde soma das vendas dos bens finais do setor, no considerando os bens e servios intermedirios usados no processo produtivo. Essa metodologia a mesma utilizada por Neves et al., 2009, fonte desses dados. 3 Segundo Neves et al. (2009) possvel estimar o total de empregos diretos no setor em 1,43 milho.

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petrleo importado atravs de incentivos produo e ao consumo domstico de lcool. A segunda, de 2000 at 2008 (ltimo ano para o qual temos dados disponveis para anlise), pode ser atribuda ao crescimento da economia mundial e, particularmente, da demanda por combustveis renovveis (como o lcool) tanto no Brasil quanto no exterior. O setor sucroenergtico brasileiro vive, portanto, um momento de expanso, e isso a despeito da forte carga tributria existente no Brasil. Hoje, a carga tributria brasileira equivale a 36% de PIB. O pas possui 85 importantes tributos diretos e indiretos dos quais no mnimo 11 podem incidir sobre o setor sucroenergtico, resultando em maiores custos e, conseqentemente, maiores preos ao consumidor. Parte desses tributos de competncia estadual e parte de competncia federal. A cobrana de tributos um dos meios encontrados pelo Estado para conseguir recursos e poder cumprir suas funes. Entretanto, a teoria econmica estabelece maneiras boas e ruins de arrecadar tributos da sociedade. Um sistema tributrio ideal deve contar com uma srie de caractersticas que facilitem - ou ao menos no dificultem - o cumprimento das funes do governo. Dessa forma, desejvel que os tributos onerem aqueles que usufruem os servios pblicos (haja eficincia), reduzam a concentrao de renda (haja equidade), no distoram os preos relativos (haja neutralidade) e sejam de fcil arrecadao e fiscalizao por parte do governo (haja simplicidade). Essas caractersticas devem estar presentes em todos os tributos, inclusive naqueles que incidem sobre o setor sucroenergtico brasileiro. Os tributos que incidem sobre o setor sucroenergtico brasileiro atualmente atendem a essas caractersticas? Estes tributos oneram a quem de fato? Produtor agrcola? Indstria? Consumidor? Esses tributos alteram os preos relativos nos mercados? Eles apresentam baixos custos operacionais associados sua cobrana? So cumulativos? Uma anlise detalhada sobre os tributos que incidem sobre o setor sucroenergtico brasileiro pode ajudar a responder a essas perguntas e a discutir formas de aproxim-los dos preceitos desejados para a tributao.

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Como parte dos tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico de competncia estadual, a anlise da tributao desse setor precisa focar em um estado. So Paulo o estado que tem apresentado maior importncia para o setor sucroenergtico brasileiro. Em 2008, esse estado detinha 55,31% da rea plantada de cana-de-acar no Brasil, sendo responsvel por 59,82% da produo nacional de cana-de-acar, com 386 milhes de toneladas (IBGE, 2009). A produo total de etanol do estado alcanou, na safra 2008/09, 16,7 milhes de metros cbicos, o que representou 61,93% da produo nacional. Na mesma safra, o acar produzido no estado representou 63,32% da produo nacional, tendo alcanado 19,6 milhes de toneladas (UNICA, 2010).

2 OBJETIVOS O objetivo geral deste trabalho analisar o sistema tributrio incidente sobre o setor sucroenergtico no estado de So Paulo, calculando as cargas tributrias sobre os principais produtos finais gerados por este setor nos anos de 2000 e 2008. Tm-se como objetivos especficos: (i) verificar se os tributos diretos e indiretos que incidem e incidiram sobre o setor respeitam - ou respeitaram - os principais preceitos econmicos de um sistema tributrio considerado ideal, quais sejam eficincia, eqidade, neutralidade e simplicidade (GIAMBIAGI e ALEM, 2000); (ii) calcular a carga tributria total incidente sobre os principais produtos finais do setor, para venda no varejo quais sejam o lcool hidratado carburante e o acar cristal empacotado nos anos de 2000 e 2008, e comparar com a carga tributria bruta brasileira; (iii) mensurar as diferenas tributrias entre o lcool exportado e o lcool consumido internamente. O mesmo para o acar.

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3 REVISO DE LITERATURA A literatura relacionada ao objetivo desta dissertao pode ser agregada em 5 grupos, a saber: (1) trabalhos que analisam a evoluo do setor sucroenergtico no Brasil e o papel das polticas pblicas em estimul-lo; (2) trabalhos que analisam o complexo sucroenergtico no Brasil e em seus estados; (3) trabalhos que analisam o sistema tributrio brasileiro; (4) trabalhos que analisam a tributao incidente sobre o agronegcio brasileiro; (5) trabalhos que consideram a formao de preos e a tributao no setor sucroenergtico. Entre os trabalhos que analisam a evoluo do setor sucroenergtico no Brasil e o papel das polticas pblicas em estimul-lo se destacam Barros e Moraes (2002), Haguenauer et al. (2001) e Moreira (2008). Eles concluem que o comportamento do setor nos ltimos 30 anos pode ser explicado, em parte, pelas polticas macroeconmicas e setoriais adotadas pelo governo no perodo,

principalmente na esfera federal. Segundo Barros e Moraes (2002), o quadro institucional bastante restrito do setor na dcada de 1970 e incio da dcada de 1980 - perodo no qual o pas vivia um regime militar - permitiu a implantao do Programa Nacional do lcool (PROLCOOL), um programa de incentivo a produo de lcool combustvel que propiciou ao setor excelentes resultados e voltar a ser abordado por esta dissertao. Este quadro se tornou mais amplo a partir da segunda metade da dcada de 1980 em funo da abertura poltica brasileira, que incorporou uma srie de novos atores a esse cenrio e reduziu o poder intervencionista do Estado, resultando no enfraquecimento de polticas de proteo e estmulo ao setor. O processo de insero da economia brasileira num mercado globalizado, com tendncias liberalizantes, intensificou esse enfraquecimento. Aps anos de incentivos governamentais e taxas elevadas de crescimento nas dcadas de 1970 e 1980, o setor sucroenergtico brasileiro viveu uma fase de relativa estagnao na dcada de 1990. Segundo Moreira (2008), esta estagnao deveu-se principalmente ao processo de desregulamentao que o setor atravessou no incio desta dcada. Entre 1990 e 1996, enquanto a agroindstria brasileira aumentou

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sua participao no PIB nacional em um ponto percentual, as cadeias de acar e lcool e papel e grfica foram as nicas do complexo agroindustrial a ter reduzidas suas participaes (HAGUENAUER et al., 2001). Ainda de acordo com Haguenauer (2001), esse desempenho pode estar associado a alteraes nos preos relativos em funo da poltica cambial adotada no incio do Plano Real4. A partir da segunda metade da dcada de 1990, em funo principalmente da reorganizao do setor e do crescimento da demanda mundial de acar, o setor sucroenergtico passou a apresentar melhor desempenho, principalmente no que diz respeito ao acar. A produo deste produto cresceu a taxa de 8% ao ano entre 1996 e 1999, e o valor total das exportaes em dlares cresceu a taxa 6% ao ano. Em volume, a taxa de crescimento das exportaes de acar alcanou 35% no perodo (HAGUENAUER et al., 2001). A partir de 2002, com o aquecimento da economia mundial e, mais especificamente, da demanda por combustveis renovveis, o setor passa a imprimir um ritmo mais forte de crescimento, a despeito de escassez de polticas governamentais de incentivo. Em 2007, a produo de cana-de-acar foi a terceira maior do Brasil em termos de valor da produo bruta, atrs da carne bovina e da soja (CNA, 2008). De acordo com Moreira (2008), o setor ainda apresenta um bom potencial de crescimento para os prximos anos, podendo dobrar o volume e o valor real de sua produo at 2030. Entre os trabalhos que analisam o complexo sucroenergtico no Brasil e em seus estados se destacam Neves et al. (2009), Amaral et al. (2003) e Neves e Bonejero (2007). Eles concluem que o sistema agroindustrial da cana-de-acar no Brasil encontra-se cada vez mais bem organizado e preparado para enfrentar a competio internacional, apresentando excelente capacidade de gerar recursos, impostos e empregos. Alguns autores, como Neves e Conejero (2007), destacam, entretanto, uma srie de preocupaes s quais deve-se dar ateno, dentre as quais se pode citar a
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De acordo com dados do IBGE, utilizados por Haguenauer (2001), a participao do setor no PIB brasileiro era de 1,01% em 1990, chegou a 1,59% em 1993, e caiu para 0,90% em 1996. Comportamentos semelhantes podem ser observados quando analisamos os coeficientes de exportaes e importaes do setor, calculados pela autora tambm com dados do IBGE.

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volatilidade dos lucros dos produtores e das usinas e a multiplicao de barreiras notarifrias ao etanol brasileiro no exterior. Neves et al. (2009) apresentam uma detalhada e atual descrio do sistema agroindustrial sucroenergtico brasileiro mostrando o papel de cada elo dentro desta cadeia e a ntima interligao entre estes elos. Os autores estimam em aproximadamente US$ 28 bilhes o PIB do setor sucroenergtico no ano de 2008, o que corresponde aproximadamente 1,5% do PIB brasileiro. Deste valor,

aproximadamente US$ 11 bilhes referem-se ao etanol hidratado, US$ 5 bilhes ao etanol anidro, US$ 11 bilhes ao acar e o restante ao etanol no combustvel, bioeletricidade (gerada pela queima do bagao de cana), a leveduras e a crditos de carbono. Segundo Amaral et al. (2003), o setor sucroenergtico brasileiro pode ser dividido em duas regies bem distintas, Norte-nordeste com 105 unidades produtivas e Centro-Sul 276 unidades produtivas. Destas, 168 encontram-se no estado de So Paulo, o que corresponde a 44% do total nacional (dados referentes a 20015). Na regio Centro-Sul a safra vai de Maio a Abril do ano seguinte, enquanto na regio NorteNordeste vai de Setembro a Agosto do ano seguinte, o que garante a produo continua de cana-de-acar no Brasil o ano todo. Neves e Conejero (2007) levantam uma srie de pontos fortes e fracos do complexo sucroenergtico, divididos por reas estratgicas. Dentro da rea de inovao, pesquisa e produo destacam-se a tecnologia flex fuel e o baixo custo da cana em relao ao milho e beterraba na produo de lcool como pontos fortes, e a prtica da queimada e a colheita manual da cana-de-acar como pontos fracos. Na rea de comunicao, a imagem de um combustvel verde e renovvel um ponto forte, enquanto os baixos salrios pagos na lavoura e novamente as queimadas da cana so pontos fracos. Na rea de distribuio e logstica, o nmero de postos no pas (cerca de 32 mil em 2006) um ponto forte. Por outro lado, o custo Brasil encarece a distribuio e, principalmente, as exportaes. Na rea de capacitao, os autores
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De acordo com dados atualizados do cadastro da Secretaria de Produo do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento, so hoje 432 unidades produtivas no Brasil, sendo 196 no estado de So Paulo.

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consideram as universidades e os institutos de pesquisa excelentes, mas a escassez de cursos tcnicos leva a uma falta de profissionais para o setor. Dentro da rea de coordenao, a organizao institucional do setor da qual o Consecana exemplo o ponto forte. A diversidade de perfis empreendedores e a volatilidade do preo do lcool so apontados como pontos fracos. De acordo com esses autores, a competitividade do Brasil no setor foi alcanada, mas para mant-la ser preciso que projetos estratgicos sejam operacionalizados, principalmente no desenvolvimento de novas tecnologias, na divulgao do lcool e na capacitao de recursos humanos na fazenda e na usina. Entre os trabalhos que analisam o sistema tributrio brasileiro se destacam Varsano (1997), Afonso et al. (1998), Christovo e Watanabe (2002), Rezende et al. (2008) e DIEESE (2008). Eles concluem que o sistema tributrio brasileiro encontra-se atualmente muito distante de cumprir seus objetivos principais, estando hoje restrito basicamente a gerar recursos Unio, estado e municpios brasileiros. Objetivos complementares importantes como a reduo da concentrao de renda, a manuteno do equilbrio federativo, o incentivo s exportaes e a no alterao dos preos relativos so muitas vezes deixados de lado em prol de uma maior arrecadao tributria. Afonso et al. (1998) abordam a evoluo do sistema tributrio nacional e do equilbrio federativo fiscal na segunda metade do sculo XX. Os autores destacam que a carga tributria brasileira, inferior a 20% no incio da dcada de 1970, alcanou cerca de 30% no final da dcada de 1990. Atualmente, este percentual encontra-se em aproximadamente 38%. Simultaneamente a este aumento da carga tributria possvel verificar um aumento da concentrao da mesma em seus principais tributos, sendo que os 10 mais importantes representavam aproximadamente 86% da arrecadao total. No que diz respeito ao equilbrio federativo, de acordo com os autores, desejvel que o sistema tributrio esteja em constante processo de descentralizao isto , reduo da capacidade arrecadadora da Unio em favor dos estados e municpios o que tem se verificado no Brasil recentemente. Nesse sentido, os autores

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consideram que a Constituio de 1988 foi um avano, ampliando a distribuio compulsria de recursos da Unio a estados e municpios. Os autores ressaltam, entretanto, que o pas ainda possui muitas receitas concentradas na Unio e deve avanar no seu processo de descentralizao tributria. Por ltimo, destacam que uma descentralizao total no desejvel uma vez que tributos operados pela Unio podem cumprir objetivos desejveis. Um IVA (imposto sobre valor adicionado) nacional sobre consumo, por exemplo, seria capaz de incentivar igualmente as exportaes de diversos estados sem alterar os preos relativos. Paralelamente, o IVA poderia tambm enfraquecer a guerra fiscal entre estados da federao, criando alguma ordem na disputas entre estes pelos investimentos privados. De acordo com Varsano (1997) fundamental que a reforma do sistema tributrio nacional atenda a outros objetivos que no a redistribuio de recursos entre as trs esferas de governo e a alterao da carga tributria total. O autor pondera que os conflitos polticos resultantes das disputas em torno da diviso das receitas entre as trs esferas e do nvel adequado da carga tributria nacional impede a aprovao de uma reforma capaz de melhorar fundamentalmente o perfil da arrecadao tributria nacional. Segundo o autor, o objetivo central de uma reforma tributria deveria ser a harmonizao da necessidade de arrecadar com a melhoria das condies de competitividade do setor produtivo, aprimorando a preciso do sistema tributrio quanto aos seus possveis efeitos sobre a alocao de recursos na economia. Desse modo, o Estado poderia melhorar a qualidade de seus tributos quanto a seus efeitos inibidores sobre os investimentos e as exportaes, bem como aumentar a neutralidade dos mesmos assegurando que decises econmicas se baseiem fundamentalmente nos incentivos econmicos naturais. Evitar que o sistema seja regressivo tambm um objetivo razovel, e pode ser alcanado atravs do aumento de tributos incidentes sobre o patrimnio e sobre a renda das pessoas fsicas. Por ltimo, Varsano (1997) defende uma profunda simplificao do sistema tributrio brasileiro. A complexidade da legislao de alguns tributos tamanha que torna impossvel a qualquer contribuinte entend-la completamente e, conseqentemente, cumpri-la integralmente.

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Christovao e Watanabe (2002) analisam as caractersticas e metodologia dos principais tributos brasileiros, bem como seus impactos sobre os preos dos bens e servios. De acordo com os autores, em funo do nmero de tributos e das caractersticas dos mesmos, conhecer o sistema tributrio brasileiro no fcil. Entretanto, os autores destacam que alm de incidir diretamente sobre a renda e patrimnio das pessoas os tributos compem parcela significativa dos preos dos bens e servios. Desse modo, os autores consideram que a elaborao de mapas tributrios que identifiquem o que se paga sobre cada produto um passo importante para o estudo de formas de melhorar o sistema tributrio brasileiro. Rezende et al. (2008) analisam, com riqueza de informaes, o atual sistema tributrio nacional e propem medidas de aperfeioamento do mesmo. Os autores descrevem a evoluo da poltica tributria desde o processo de redemocratizao do pas, em meados da dcada de 1980, e fazem uma crtica ao crescimento das contribuies. De acordo com os autores, a poltica tributria nacional tem sido pautada por medidas imediatistas, de flego curto, e que acabam contribuindo para agravar ainda mais as distores econmicas resultantes do sistema tributrio nacional. Essas medidas resultaram no crescimento das contribuies, criticadas pelos autores por no serem compartilhadas com estados e municpios, ter grande parte de suas receitas comprometidas com gastos da previdncia, e no se preocuparam em evitar distores econmicas. Segundo os autores, ao invs de ajustes provisrios, o Brasil deve realizar uma reforma abrangente em seu sistema tributrio, que deve ter como objetivos centrais a reduo da importncia das contribuies, a reduo das desigualdades regionais e a desonerao do trabalho qualificado, de investimentos e de exportaes, medidas fundamentais no contexto do acelerado processo de globalizao. DIEESE (2008) investiga a presena de progressividade no sistema tributrio brasileiro. O trabalho concluiu que o sistema tributrio brasileiro, ao contrrio, regressivo, ou seja, a carga tributria total incidente sobre a renda familiar diminui medida que o nvel desta renda se eleva, e aumenta medida que a renda mdia familiar diminui. De acordo com o estudo, isso decorre do fato de que a carga tributria indireta muito superior carga tributria direta no Brasil. No ano de 2005, tributos sobre as vendas representaram 58,7% do volume total arrecadado pelas trs esferas

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de governo no pas, enquanto tributos incidentes sobre rendas e rendimentos corresponderam a 25,2% do total. Tributos sobre propriedades representaram apenas 3,4%. Enquanto tributos incidentes sobre rendas e propriedades oneram basicamente aqueles que os recolhem, tributos incidentes sobre as vendas de bens e servios acabam tendo parcela significativa de seu nus tributrio assumida por aqueles que os consomem, reduzindo assim a possibilidade de utilizao desses tributos como instrumento de redistribuio de renda pelo poder pblico.6 Entre os trabalhos que analisam a tributao incidente sobre o agronegcio brasileiro se destacam Magalhes et al. (2001), Anceles (2002), Ponciano e Campos (2003), Brugnaro et al. (2003) e Lazzarotto e Roessing (2008). Eles concluem que preciso revisar urgentemente a estrutura tributria brasileira. A carga tributria incidente sobre o setor tem forte impacto sobre os preos finais dos produtos agrcolas. Alm dos preos, os tributos que incidem sobre as cadeias agroindustriais podem afetar as exportaes brasileiras, o nvel de emprego rural e at mesmo a distribuio de renda no pas. Magalhes et al. (2001) estimaram em 14,1% a carga tributria mdia incidente sobre os alimentos em grandes regies urbanas brasileiras no ano 2000. Para tanto, consideraram apenas tributos incidentes sobre as vendas, quais sejam o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), a Contribuio ao Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio ao Financiamento da Seguridade Social (COFINS). vlido considerar que a carga tributria brasileira, de um modo geral, encontrava-se em patamar um pouco menor neste ano. Ressalta-se tambm que esta estimativa mdia deve estar subestimada, em funo da cumulatividade presente em alguns casos e da existncia de outros tributos que no incidem diretamente sobre as vendas. Os autores observam que a importncia do gasto alimentar no gasto total das famlias mais pobres faz com que os tributos sobre alimentos produzam efeitos negativos sobre a distribuio de renda no pas, ou seja, apresentem regressividade. Nas regies metropolitanas de So Paulo e Rio de Janeiro, PIS, COFINS e ICMS
6

Este princpio ser mais bem descrito na prxima Seo.

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incidentes sobre alimentos representam at 4% da renda total das famlias mais pobres e de 0,4% a 0,2% da renda total das famlias com renda superior a 30 salrios mnimos. Ainda segundo Magalhes et al. (2001) a iseno tributria total de alimentos reduziria a proporo de pobres e indigentes em todas as capitais analisadas. Em Belo Horizonte, por exemplo, a proporo de pobre se reduziria em 10,3%, e a de indigentes em 26,5%. Os autores destacam que, pelos efeitos de seus tributos, a reduo da carga tributria sobre alimentos pode se configurar em uma poltica eficiente de combate pobreza no Brasil. Segundo Anceles (2002), a agricultura brasileira no tem recebido a devida ateno dos autores que estudam a legislao tributria nacional. De acordo com o autor, a legislao tributria rural escassa e de difcil compreenso. Seu trabalho aborda as obrigaes tributrias da atividade rural brasileira, analisando o regime de incidncia e a metodologia de apurao os principais tributos que incidem sobre o setor tanto na esfera federal como na esfera estadual. Ponciano e Campos (2003) estudam os impactos sobre a economia brasileira da eliminao de tributos incidentes sobre as exportaes do agronegcio. De acordo com os autores, a iseno de tributos sobre exportaes do agronegcio brasileiro resultariam em aumento no nvel de emprego rural e na renda obtida no exterior. Entretanto, tambm levariam a uma maior competio com atividades destinadas ao consumo domstico, levando a um aumento real de preos dos produtos agrcolas. Este ltimo provocaria queda da renda das famlias, que aumentam seus gastos com alimentos, reduzindo o bem-estar dos consumidores. Brugnaro et al. (2003) analisam a questo tributria na agropecuria e investigam a sonegao de quatro tributos incidentes sobre a agropecuria brasileira: o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), o Imposto de Renda (IR), o ICMS e a Contribuio ao Fundo de Assistncia do Trabalhador Rural (FUNRURAL). Para tanto, analisam as cadeias agroindustriais de nove produtos. Os autores observam que estes tributos agravam a concentrao de renda, incidem em cascata e facilitam a sonegao por parte dos produtores. Por sua natureza declaratria, o ITR ainda um tributo de difcil fiscalizao. A sonegao de ICMS depende da estrutura de mercado,

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quanto mais informal e regionalizado o mercado, maior a sonegao. De acordo com os autores, os principais objetivos de uma reforma tributria deveriam ser o fim da guerra fiscal atravs da equalizao de alquotas interestaduais e a reduo das alquotas dos tributos incidentes sobre produtos agropecurios, com o objetivo de reduzir a informalidade das cadeias agroindustriais. Lazzarotto e Roessing (2008) estimam em US$ 3,5 bilhes a contribuio dos principais produtos agrcolas brasileiros para a arrecadao tributria nacional. Este valor representa cerca de 2,2% da arrecadao tributria total no Brasil, nas trs esferas de governo. Os autores observam diferenas significativas nas arrecadaes em funo de: variaes nas reas exploradas, nvel tecnolgico, volume de produo destinado ao mercado interno e ao externo, e alquotas estaduais de ICMS. Os trs produtos que apresentaram maior arrecadao no Brasil foram a soja, o milho e a canade-acar. Sob a tica da arrecadao por hectare, os estados com valores maiores foram, respectivamente, So Paulo, Roraima e Distrito Federal. Entre os trabalhos que consideram a formao de preos e a tributao no setor sucroenergtico se destacam Cavalcanti (2006), Palomino et al. (2008) e Santos (2009). Eles concluem que, por ter alimentos e combustveis como principais bens finais, o setor sucroenergtico brasileiro possui uma importncia estratgica para a economia brasileira, que se traduz em regimes tributrios especiais, uma vez que a tributao incidente sobre o setor pode ser instrumento de poltica alimentar e energtica e, conseqentemente, ambiental por parte do poder pblico em suas trs esferas. Cavalcanti (2006) estima o percentual mdio de tributos incidentes sobre o preo final do lcool hidratado combustvel pago pelo consumidor brasileiro em 2005. Os resultados apontam para uma carga tributria total equivalente a 28,11% do preo final do produto no Brasil7 e 20,96% no estado de So Paulo especificamente. Em todos os outros estados, esse percentual foi superior a 30%. Esta avaliao, entretanto assim como a de Magalhes et al. (2001) leva em considerao apenas os principais tributos incidentes sobre as vendas de lcool hidratado, ignorando tributos que possam
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Mdia nacional ponderada pelo consumo dos estados. Preo final estimado pela ANP.

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incidir sobre o lucro das empresas da cadeia produtiva, ou que possam incidir sobre a produo de cana-de-acar, principal insumo utilizado no processo produtivo do lcool. Tambm no so considerados os encargos trabalhistas associados produo do lcool. Segundo Cavalcanti (2006), desde a dcada de 1970, o setor

sucroenergtico tem contado com instrumentos ficais diretos e indiretos para tornar competitivo o preo do lcool hidratado. Entre estes instrumentos, o autor cita: a reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) para veculos movidos a lcool; a diminuio do Imposto sobre Veculo Automotor (IPVA) anteriormente cobrado na forma de Taxa Rodoviria nica (TRU) em alguns estados tambm para veculos movidos a lcool; a iseno do Imposto nico sobre Combustveis Lquidos (IUCL) para a venda de lcool; e, recentemente, a iseno da Contribuio de Interveno do Domnio Econmico - CIDE; e, de um modo geral, a manuteno do preo final do lcool a um nvel correspondente a 65% do preo final da gasolina comum. Palomino et al. (2008) relacionam a arrecadao dos municpios paulistas participao da lavoura canavieira sobre rea agrcola total do municpio e presena de usinas no municpio. A hiptese testada a de que a cana-de-acar, por sua alta rentabilidade em relao s outras culturas, fortalece as economias municipais, potencializando a arrecadao tributria municipal, e at mesmo de tributos que no incidam diretamente sobre o setor. Os resultados indicam que a arrecadao do Imposto Sobre Servios (ISS), por exemplo, tende a ser maior em cidades com presena mais elevada da cana, principalmente naquelas que possuam usinas ou destilarias. O mesmo ocorre com o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e com o Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU). Para a arrecadao de ICMS no foram identificados impactos significativos. Os autores concluem que o efeito dinmico resultante da rentabilidade do setor gera ganhos de receita para o municpio. Em relao ao acar, o trabalho de Santos (2009) estima o percentual de tributos incidentes sobre o produto bem como de todos os outros produtos que compem a cesta bsica especificamente para a regio metropolitana de Porto

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Alegre. Seu trabalho considera os seguintes tributos: o ICMS; a COFINS; a PIS; e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Este trabalho tambm considera apenas tributos incidentes sobre as vendas. Tributos incidentes sobre o lucro e folha salarial no so levados em considerao. Os resultados apontam para uma carga tributria total de 21,73% do preo do acar cristal para o ano de 2007. Em relao literatura acima analisada, esta dissertao: (1) realiza uma anlise qualitativa de todos os tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico paulista, buscando avaliar cada um desses tributos individualmente em relao s suas caractersticas econmicas desejveis; (2) calcula a carga tributria incidente sobre os principais produtos do setor sucroenergtico, quais sejam o lcool e o acar, em 2000 e 2008. Diferente dos trabalhos de Cavalcanti (2006) e Santos (2009), o presente estudo incorpora sua avaliao todos os tributos que possam incidir sobre os bens finais deste setor ao longo de sua cadeia produtiva, e no apenas aqueles que incidentes sobre as vendas.

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4 OS PRINCPIOS DA ECONOMIA DO SETOR PBLICO E A TRIBUTAO NO SETOR SUCROENERGTICO 4.1 Funes do Governo8 Em um determinado momento de uma economia, os agentes econmicos podem se encontrar em um equilbrio no qual no seja possvel melhorar a satisfao de um sem reduzir a satisfao de outro. o que a Teoria do Bem-Estar chama de timo de Pareto, um ponto de mxima eficincia de uma economia. Em algumas situaes, o mercado - apesar de ser uma excelente ferramenta de alocao de recursos - pode no ser capaz de levar uma economia a um ponto timo de Pareto. Isso ocorre principalmente na presena de falhas de mercado - como a noexclusividade de bens ou a existncia de externalidades - que impedem os agentes de alocarem seus recursos do modo mais eficiente. Nessas circunstncias desejvel, do ponto de vista da eficincia econmica, a presena de um planejador central, capaz de corrigir as falhas de mercado e conduzir essa economia a um equilbrio mais eficiente do ponto de vista de Pareto. Esta , do ponto de vista econmico, a principal justificativa para a existncia do Governo. As funes do governo ao intervir na economia, segundo a teoria econmica, so trs: funo alocativa, funo estabilizadora e funo distributiva. A funo alocativa diz respeito exatamente necessidade de se corrigir uma falha de mercado. A existncia de bens pblicos, ou seja, bens no-exclusivos cujo consumo por qualquer agente econmico no pode ser impedido pelo agente ofertante, como, por exemplo, a segurana nacional, deve ser ofertada pelo governo. Nenhum agente racional teria interesse em ofertar um bem pblico sabendo que os demandantes no tm incentivos a pagar pelo consumo do mesmo. Dessa maneira, o fornecimento deste bem possvel somente atravs de um planejador central, capaz de cobrar compulsoriamente uma quantia da sociedade para custear a produo desse bem ou servio. A adoo de polticas pblicas de incentivo ao setor sucroenergtico

Este tpico desta dissertao baseia-se fundamentalmente em Giambiagi e Alem (2000) e em Stiglitz (1998).

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com o objetivo de substituir o consumo de combustveis fsseis pelo lcool em funo de externalidades geradas pelos primeiros pode ser associada a esta funo. A funo estabilizadora est associada maneira como o governo procura assegurar altos nveis de emprego e salrio, estabilidade de preos, equilbrio das contas externas e crescimento econmico, as quais so condies econmicas que um sistema de mercado muitas vezes no capaz de garantir por si s. Desse modo, o governo busca proteger a economia de flutuaes bruscas nas quais comumente possvel observar aumento do desemprego e da inflao 9. Para tanto, as principais ferramentas disposio do governo so as polticas fiscal, monetria e cambial. Ainda ligada funo estabilizadora est a implementao e administrao de uma estrutura legal eficaz, fundamental para a existncia de contratos, dos quais dependem o bom funcionamento do sistema de mercado. Tambm neste caso podemos associar polticas de incentivo ao setor sucroenergtico a essa funo, uma vez que o desenvolvimento do setor contribui para equilibrar as contas externas brasileiras e impulsionar o crescimento econmico. Por ltimo, a funo distributiva tem como objetivo central reduzir a m distribuio de renda resultante das dotaes dos fatores de produo (capital, terra e trabalho) e da remunerao desses fatores no mercado. Ajustes nas dotaes destes fatores devem conduzir a distribuio de renda a um ponto mais prximo daquele que a sociedade considera justo. Para isso, o governo utiliza-se de trs principais ferramentas: as transferncias, os tributos10 e os subsdios (GIAMBIAGI; ALM, 2000). Cumprir as trs funes supracitadas significa para o governo prover bens e servios pblicos, administrar a poltica econmica (o que envolve a realizao de estudos, a formulao de polticas e a aplicao destas), fornecer a estrutura legal fundamental ao funcionamento do mercado e financiar as transferncias distributivas. Para tanto, o governo precisa de recursos, e possvel citar algumas fontes de recursos para o governo, como a impresso de papel-moeda e a emisso de ttulos,
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Keynes (1936) o primeiro a defender a necessidade de proteo das economias pelos governos. Sua obra escrita na dcada de 1930, quando o mundo ainda sentia os efeitos da crise de 1929.
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A maneira como os tributos podem cumprir uma funo distributiva ser abordada a seguir.

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mas a principal fonte de recursos das economias modernas tem sido a arrecadao tributria. A principal funo do sistema tributrio de um pas , portanto, gerar recursos para que o governo seja capaz de cumprir as principais funes citadas anteriormente. Mas, alm de gerar receitas, um sistema tributrio pode desempenhar outros papis importantes nas economias, como reduzir a concentrao de renda e, conseqentemente, as desigualdades sociais (RIANI, 1994). Alm disso, dependendo de suas caractersticas, um sistema tributrio pode contribuir ou no com o desenvolvimento econmico de uma nao. Em conseqncia disso, a literatura sobre o tema estabelece caractersticas desejveis a um sistema tributrio, que so expostas a seguir.

4.2 Caractersticas Desejveis a um Sistema Tributrio As principais caractersticas desejveis de um sistema tributrio considerado ideal so a eficincia, equidade, neutralidade e simplicidade11, s quais alguns autores adicionam ainda a flexibilidade, a responsabilidade poltica e a no-cumulatividade12. A eficincia uma caracterstica que diz respeito distribuio do nus tributrio, ou seja, avalia quem arca de fato com o pagamento de determinado tributo. Em um sistema tributrio eficiente, o nus tributrio de determinado tributo deve recair, preferencialmente, sobre aqueles agentes que usufruem dos bens e servios governamentais providos atravs dos recursos arrecadados por esse mesmo tributo em questo. uma das caractersticas mais difceis de identificar porque muitas vezes os recursos provenientes de determinados tributos podem se misturar no oramento governamental e custear a oferta de centenas de diferentes bens e servios oferecidos a milhes de cidados simultaneamente. Identificar qual parcela de cada tributo foi utilizada na produo de cada bem ou servio , muitas vezes, impossvel. Entretanto,

11 12

Estas caractersticas so apontadas por Stiglitz (1998) e Giambiagi; Alem (2000). Estas caractersticas so incorporadas por Varsano (2002) e Santos (2006).

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uma caracterstica que consta na literatura, e no deve deixar de ser citada pela impossibilidade de sua identificao prtica na vida real. Vale ressaltar ainda que, em situaes nas quais o financiamento de bens e servios pblicos ocorre diretamente atravs do pagamento de tarifas ou taxas de utilizao, possvel observar a existncia da eficincia. A cobrana de pedgio em rodovias um bom exemplo. A equidade avalia se o sistema tributrio tem impacto favorvel sobre a distribuio de renda em uma determinada economia, ou ao menos no regressiva. A regressividade do sistema tributrio ou do tributo implica o mesmo onerar relativamente mais os mais pobres do que os mais ricos13. Desse modo, um sistema tributrio no qual cada contribuinte recolhe quantias proporcionais sua respectiva capacidade de pagamento cumpriria essa caracterstica desejvel. Cumprindo essa caracterstica, o sistema tributrio ajuda o governo (ou ao menos no atrapalha) a cumprir sua funo distributiva. A existncia de determinados bens e servios pblicos consumidos majoritariamente pelas classes mais pobres revela uma contradio entre as duas primeiras caractersticas citadas nesta reviso. Para ser eficiente, o sistema tributrio deveria concentrar a cobrana de tributos para a produo desses bens nas classes pobres, que iro consumi-los. Por outro lado, para que o sistema possua equidade o mesmo no deve criar tributos cuja incidncia seja maior sobre os mais pobres, pois os tributos possuiriam caractersticas regressivas. Essa contradio revela para muitos autores a impossibilidade de se obter um sistema tributrio ideal. Em uma economia de mercado, as principais ferramentas de decises alocativas dos agentes econmicos so os preos relativos dos bens e servios. A existncia de diferentes tributos e alquotas incidentes sobre diferentes bens e servios altera os preos relativos em uma economia e, desse modo, afeta as decises dos

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A progressividade um conceito muito comum e importante dentro da teoria de finanas pblicas e consta na Constituio Federal Brasileira (Art.153, 2). Um tributo considerado progressivo quando sua alquota se eleva conforme se eleva o nvel renda do contribuinte. Dessa maneira, quem recebe mais deve pagar uma proporo maior de tributos do que aqueles que possuem um menor nvel de renda. Stiglitz (1998) atribui a esse conceito a denominao de princpio da justia social.

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agentes. Um sistema tributrio apresenta neutralidade quando seus tributos no alteram os preos relativos, no provocando, portanto, distores nas decises alocativas dos recursos pelos agentes econmicos. No caso de tributos sobre a venda de bens e servios, uma tarifa nica sobre todos eles tornaria esse tributo neutro. Tarifas diferenciadas deixariam alguns bens e servios mais caros em relao aos seus substitutos, reduzindo o consumo dos primeiros. Apesar de prejudicar a neutralidade (que uma caracterstica desejvel a um sistema tributrio), a diferenciao tributria sobre bens e servios muitas vezes a melhor ferramenta disposio do governo para a correo de falhas de mercado como a existncia de externalidades. Um exemplo o cigarro, um bem cujo consumo gera externalidades negativas a todos aqueles que convivem com fumantes e a todos aqueles que arcam com os custos da rede pblica de sade. A cobrana de uma alquota maior sobre a venda de cigarro altera os preos relativos da economia, mas essa alterao exatamente a ferramenta utilizada pelo governo para corrigir essa falha de mercado. Alquotas menores podem ser aplicadas a bens e servios que gerem externalidades positivas economia, como, por exemplo, microcomputadores. Alm de todas as caractersticas citadas anteriormente, ainda desejvel a um sistema tributrio que ele seja de fcil compreenso para o contribuinte e de fcil arrecadao e fiscalizao pelo governo, ou seja, desejvel que haja simplicidade. No sistema tributrio, os custos operacionais associados cobrana devem ser baixos e os tributos no podem desestimular a atividade econmica14. A ampliao das bases tributrias, o combate evaso fiscal e a criao de tributos mais facilmente arrecadveis favorecem a produtividade da tributao. Entretanto, preciso estar atento s distores econmicas que tributos mais simples, e de baixo custo, possam vir a causar na economia (VARSANO, 2002). Estas distores se manifestam,
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A relao ambgua existente entre aumentos de alquotas e aumentos de r eceita expressa no que a literatura denomina Curva de Lafer. Os princpios bsicos dessa construo terica so de que: a) com uma alquota tributria nula a receita obviamente nula; e b) com uma alquota de 100%, a receita tambm nula, pois ningum trabalharia para que o governo se apropriasse de toda a renda. Assim, h um nvel de alquota que maximiza a receita. A partir desse ponto (...) aumentos de alquota so contraproducentes, pois produzem uma evaso e/ou um desestmulo s atividades formais que superam o aumento da alquota, gerando uma perda de receita. (GIAMBIAGI; ALEM, 2000).

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principalmente, atravs de alteraes nos preos relativos, prejudicando o processo de avaliao racional dos agentes econmicos e reduzindo a eficincia econmica. Ainda associada questo de simplicidade esto os custos do sistema, que podem ser divididos em dois grupos: a) os custos diretos envolvem os gastos governamentais decorrentes da cobrana do tributo, como o pagamento de funcionrios e a manuteno da mquina arrecadadora; b) os custos indiretos so aqueles incorridos pelos contribuintes no pagamento dos tributos, como o tempo gasto em agncias bancrias e preenchimento de formulrios, o combustvel e desgaste do veculo em funo dos deslocamentos necessrios, as despesas com profissionais especializados como contadores e advogados, dentre outros custos15. Por tratar-se de algo dinmico, a economia vtima de constantes mudanas circunstanciais. Muitas dessas mudanas no cenrio econmico exigem alteraes tambm em suas estruturas tributrias. Em alguns sistemas tributrios essas alteraes podem ser implementadas de maneira fcil e rpida. Em outros, entretanto, essas alteraes se mostram bastante complicadas e demoradas, sendo implementadas apenas aps longos debates polticos, o que pode prejudicar temporariamente os agentes produtivos ou mesmo o governo, mas de qualquer modo, a sociedade (SANTOS, 2006). desejvel, portanto, que o sistema tributrio apresente flexibilidade, ou seja, maior capacidade de adaptao a novas condies econmicas. A responsabilidade poltica um princpio tributrio diretamente associado proteo dos contribuintes. Segundo Stiglitz (1998), um sistema tributrio ideal no permite que o governo tente tirar proveito do cidado no processo de cobrana de tributos. De acordo com o princpio da responsabilidade poltica, um sistema tributrio ideal deve conter regras claras, que estabeleam quando se paga, quanto se paga e, principalmente, quem paga cada tributo (SANTOS, 2006). Assim, tributos que deixem claro quem de fato paga por eles so melhores do que tributos cuja incidncia real no esteja clara. Desse modo, tributos que incidam sobre a renda ou o patrimnio das

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importante no confundir o conceito de custos diretos e indiretos do sistema tributrio com o conceito de impostos (ou tributos) diretos e indiretos, que ser apresentado posteriormente no texto.

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pessoas (chamados de tributos diretos) so melhores do que tributos que incidam sobre os preos ou as receitas de bens e servios (chamados de tributos indiretos), uma vez que a incidncia de fato desses tributos pode se dar sobre os consumidores. Como este trabalho estuda a tributao incidente sobre o setor sucroenergtico brasileiro, a maioria dos tributos abordados a seguir incide sobre a receita de empresas, no sendo timos, portanto, de acordo com o princpio da responsabilidade poltica. Por ltimo, a cumulatividade de determinados tributos, ou seja, a incidncia de um mesmo tributo mais de uma vez sobre o mesmo produto ou servio, pode levar as empresas a uma verticalizao forada. Isso ocorre porque uma empresa que opera em dois estgios da cadeia de produo recolheria um tributo cumulativo apenas uma vez, enquanto esse mesmo tributo seria cobrado duas vezes se esses dois estgios estivessem divididos entre duas empresas diferentes. Por exemplo, com a existncia de um tributo cumulativo de 12%, uma empresa que produz o couro e o calado recolheria uma alquota de 12% sobre o valor do calado, enquanto duas empresas que produzam uma o couro e outra o calado, recolheriam 12% sobre o valor do couro e mais 12% sobre o valor do calado, respectivamente. Dessa maneira, empresas fabricantes de calados seriam levadas a produzir tambm couro, mesmo sendo menos eficientes nessa atividade do que empresas especializadas na produo de couro. Essa iluso de eficincia se deve cumulatividade tributria. Portanto, a no-cumulatividade de tributos tambm uma caracterstica desejvel a um sistema tributrio.

4.3 Caractersticas Gerais dos Tributos Brasileiros Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o conceito de tributo envolve apenas impostos, taxas e contribuies16. Porm, o termo tambm usado na literatura em um sentido mais amplo, como referncia a qualquer valor pago ao governo, seus rgos e

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vlido ressaltar a diferena entre imposto e contribuio. Enquanto o primeiro cobrado pelo governo sem um fim especfico, o segundo concede aos contribuintes alguma contrapartida, ou seja, o governo s poderia usar a receita das contribuies para fins especficos, enquanto os impostos podem ser incorporados a um oramento geral e financiar qualquer tipo de gasto pblico.

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empresas estatais, sem que exista compra, aquisio ou transferncia de bens ou servios, ou concesses, como contrapartida. Com essa definio, o termo tributo passa a englobar tambm contribuies sociais e econmicas, encargos, tarifas tributrias e emolumentos, que constituem as receitas da Unio, dos Estados e dos Municpios17. Taxas e contribuies, portanto, no podem ser consideradas impostos, mas sim tributos. Portanto, quando necessrio se referir a estas, esse trabalho utilizar o termo tributo. Os tributos podem ser divididos de duas maneiras diferentes: atravs de sua base econmica de tributao ou atravs de seu nus tributrio. importante diferenciar esses dois conceitos que, a primeira vista, podem parecer iguais porque em uma economia de mercado nem sempre quem recolhe os tributos ao governo arca com o nus tributrio de fato. Isso ocorre porque todo contribuinte, sempre que possvel, transfere o nus a outros agentes. A elasticidade das curvas de oferta e demanda por determinado bem tributvel e a estrutura de mercado vo definir quem arca com qual parcela do nus do tributo. No que diz respeito elasticidade das curvas, a parcela do nus tributrio assumida por produtores ou consumidores de determinado bem ou servio est inversamente ligada elasticidade de suas curvas de oferta e demanda. Desse modo, quanto mais elstica a curva de demanda, e menos elstica a curva de oferta, maior ser a parcela do nus tributrio assumida pelos produtores. Isso ocorre porque a elasticidade est associada sensibilidade da demanda (ou oferta) a variaes de preo. Quando a sensibilidade dos consumidores a variaes de preo maior do que a dos produtores, os segundos tendem a assumir uma parcela maior do nus de um novo tributo de que os primeiros. Esta situao pode ser observada na Figura 1, a seguir.

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De acordo com essa definio, o Brasil possui atualmente 85 importantes tributos, disponveis no stio www.portaltributario.com.br (Acessado em 4 de Maio de 2010).

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Oferta com tributo

Oferta

Parcela do nus assumida por consumidores

A
D

Parcela do nus assumida por produtores

Demanda

Figura 1 Distribuio entre consumidores e produtores do nus de um tributo introduzido sobre a comercializao quando a curva de oferta mais inclinada do que a curva de demanda Fonte: Mankiw (2005, p.129) com modificaes do autor.

O ponto A representa o ponto de equilbrio inicial neste mercado. A criao de um novo tributo faz com que os produtores no estejam mais dispostos a ofertar a mesma quantidade para um determinado nvel de preo, uma vez que parcela significativa desse preo agora deve ser paga sob a forma de tributo. Desse modo, a curva de oferta se desloca para a esquerda e para cima. No novo ponto de equilbrio, o preo do bem passa a ser maior e a quantidade negociada, menor (ponto B). Entretanto, deve-se considerar que parte desse preo corresponde ao tributo. Para identificar o valor desse tributo, basta subtrair desse preo o valor pelo qual os produtores estariam dispostos a ofertar esse bem antes da criao do tributo (ponto C). O segmento BC corresponde exatamente distncia vertical do deslocamento da curva de oferta para cima e para a esquerda a cada nvel de produto ofertado. O nus tributrio do produtor pode ser identificado observando-se a diferena entre o preo

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recebido depois do tributo e o que receberia antes do tributo (segmento DC). O nus tributrio do consumidor pode ser identificado observando-se a diferena entre o preo pago depois do tributo e antes (segmento BD). Mas pode ocorrer do maior nus da introduo do tributo ser pago pelos consumidores. Quanto mais elstica a curva de oferta, e menos elstica a curva de demanda, ou seja, quando a sensibilidade dos consumidores a variaes de preo menor do que a dos produtores, maior ser a parcela do nus tributrio que os produtores podero repassar aos consumidores nos preos18 (Figura 2).

P
Oferta com tributo

B
Oferta
Parcela do nus assumida por consumidores

Parcela do nus assumida por produtores

D C

Demanda

Figura 2 Distribuio entre consumidores e produtores do nus de um tributo introduzido sobre a comercializao quando a curva de oferta menos inclinada do que a curva de demanda Fonte: Mankiw (2005, p.129) com modificaes do autor.

Na Figura 2 acima a curva de oferta mais elstica do que na Figura 1. O

18

Caso esse bem seja consumido majoritariamente pelas pessoas mais pobres teremos um tributo com caractersticas regressivas, cuja incidncia proporcionalmente maior sobre os mais pobres.

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oposto ocorre com a curva de demanda. Como conseqncia, a parcela do nus tributrio assumida pelos consumidores maior (segmento BD), e a parcela assumida pelos produtores menor (segmento DC). Em mercados oligopolizados, esta lgica se torna mais complexa porque os produtores adotam estratgias independentes entre si. Podem imaginar que seus concorrentes no esto repassando o valor do tributo aos consumidores e no repassar tambm, ou podem imaginar que seus concorrentes esto repassando o nus aos consumidores e fazer o mesmo, ou ainda no repassar para aumentar sua participao de mercado. Os tributos podem ser divididos em trs categorias de acordo com sua base econmica de tributao. Podem incidir sobre a renda, e ento incidem sobre toda a remunerao do sistema econmico, que inclui salrios, juros, lucros e aluguis. Podem tambm incidir sobre o patrimnio, ou sobre propriedades, e ento as alquotas incidiro sobre o estoque de capital dos contribuintes. E podem ainda incidir sobre as vendas ou consumo de bens e servios, e as alquotas incidiro sobre o fluxo destes. Nesse caso, os tributos podem ainda ser divididos entre especiais e amplos (incidente sobre diferentes bens e servios); incidentes em vrias etapas do processo produtivo e incidentes em apenas uma etapa; e, por ltimo, incidentes sobre valor total e incidentes sobre valor adicional na etapa. De acordo com o nus tributrio, os tributos podem ser divididos em duas categorias: diretos e indiretos. De acordo com o critrio utilizado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE), tributos diretos so aqueles cujo nus tributrio recai integralmente sobre o prprio contribuinte. Os tributos indiretos, por sua vez, so aqueles cujo nus tributrio pode ser transferido total ou parcialmente a terceiros (VARSANO, 1998). Para facilitar a classificao dos tributos, h uma simplificao bastante presente na literatura que considera todos os tributos incidentes sobre renda ou patrimnio como tributos diretos, e todos os tributos incidentes sobre compra e venda de bens e servios como tributos indiretos. Apesar de bastante usual, essa classificao possui algumas excees. O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), por exemplo, um tributo incidente sobre o patrimnio, considerado direto pela

42

metodologia citada, mas, em algumas situaes, o proprietrio do imvel pode repassar o nus tributrio a um agente que esteja alugando o seu imvel.

4.4

Caractersticas

Econmicas

dos

tributos

incidentes

sobre

setor

sucroenergtico19

Os principais tributos que podem incidir sobre as Cadeias Agroindustriais (CAIs) totalizam 11. O Quadro 1, a seguir, apresenta resumidamente as principais caractersticas desses tributos quanto a sua categoria (ou tipo), base de incidncia, competncia na arrecadao e elo de incidncia no agronegcio.

Tributo Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR Contribuio Sindical Rural CSR Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS Contribuio ao Programa de Integrao Social do Trabalho - PIS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Imposto de Renda sobre Pessoa Jurdica - IRPJ

Tipo

Base de Incidncia Patrimnio

Competncia na arrecadao Federal

Elo de Incidncia Produtor rural

Imposto

Contribuio

Patrimnio

Federal

Produtor rural Indstria, Atacado e Varejo Indstria, Atacado e Varejo

Contribuio

Vendas

Federal

Contribuio

Vendas

Federal

Impostos

Vendas

Estadual

Todos os elos

Imposto

Vendas

Federal

Indstria Todos os 20 elos

Imposto

Renda (lucro)

Federal

19 20

Parte das informaes dessa Seo baseia-se, fundamentalmente, em Bacha (2009). O produtor rural que produz como pessoa fsica recolhe o IRPF ao invs do IRPJ.

43 concluso
Tributo Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS Contribuio Social sobre Lucro Lquido CSLL Contribuio ao Fundo de Assistncia do Trabalhador Rural FUNRURAL Impostos Sobre Servios ISS Tipo Base de Incidncia Renda (salrios) Competncia na arrecadao Elo de Incidncia Indstria, Atacado e Varejo Todos os 21 elos Produtor rural e agroindstria

Contribuio

Federal

Contribuio

Renda (lucro)

Federal

Contribuio

Vendas

Federal

Imposto

Vendas

Municipal

Varejo

Quadro 1 Caractersticas Gerais de Tributos Incidentes sobre o Agronegcio Fonte: Elaborado pelo autor, adaptado de IEL et al. (2000), apud BACHA (2009), com modificaes.

O Quadro 1 acima aborda apenas aspectos gerais dos tributos incidentes sobre o agronegcio brasileiro. Caractersticas econmicas ou seja, o modo como todos estes tributos contribuem ou no para um sistema tributrio ideal sero tratadas a seguir. Com exceo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS ou ISSQN) todos os tributos citados acima podem incidir, direta ou indiretamente, sobre o setor sucroenergtico brasileiro22. Neves et al. (2009) estimam em pouco mais de R$ 7 bilhes o total de tributos recolhidos diretamente pelo setor sucroenergtico no ano de 200823. O modo como esses tributos incidem sobre o setor e as caractersticas econmicas de cada um destes so abordadas a seguir. Com o objetivo de identificar se os tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico paulista respeitam os principais preceitos econmicos de um sistema tributrio considerado ideal, esta dissertao realiza uma avaliao qualitativa de cada um desses tributos. Esta anlise investiga a presena de caractersticas como eficincia, equidade, neutralidade, simplicidade, flexibilidade e no-cumulatividade em
21 22

Neste caso, o produtor rural pessoa fsica fica isento de recolhimento. A Lei Complementar 116/2003 estabelece os servios tributveis pelo ISS. Essa lista est disponvel em http://www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html 23 Como exposto no Captulo 3, este valor refere-se apenas aos tributos incidentes sobre as vendas.

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cada um desses tributos individualmente. Vale ressaltar, entretanto, que a presena de algumas dessas caractersticas como a simplicidade pode ser mais bem observada quando analisamos o sistema tributrio conjuntamente, anlise esta que este trabalho no deixa de realizar.

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) O ITR, apesar de ser um tributo de competncia federal, cuja arrecadao realizada desde 1990 pela Receita Federal e a fiscalizao pelo Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA), tem sua receita dividida igualmente entre o estado e o municpio onde se encontra a propriedade rural. Desde 1996 se apresenta em formato semelhante ao atual. Sua incidncia se d sobre a rea da propriedade e o valor de sua terra nua (VTN). Este ltimo a diferena entre o valor venal da propriedade e o valor dos bens incorporados mesma. As alquotas variam de 0,03% a 20% e dependem do tamanho do imvel e de seu grau de utilizao. Propriedades menores e mais bem aproveitadas esto sujeitas a tarifas menores. Na hiptese de que todos os produtores sejam pessoas fsicas, o ITR poderia ser considerado um tributo progressivo, uma vez que sua alquota maior sobre aqueles que possuem maiores propriedades e, supostamente, melhores nveis de renda. Por incidir sobre a propriedade, o ITR poderia tambm ser considerado um imposto direto, entretanto, levando-se em conta que essas propriedades so destinadas produo comercial, um tributo que incide sobre as mesmas um tributo que incide sobre um fator de produo, elevando os custos de produo, os quais so totais ou parcialmente cobertos pelos preos pagos pelos demandantes. Por isso, o ITR se transforma em um imposto indireto. Por basear-se em declarao de difcil fiscalizao, o ITR um tributo que apresenta alto custo administrativo para fiscalizar. De acordo com Brugnaro et al. (2003, p.21), aproximadamente 87% dos proprietrios rurais brasileiros declaram ter grau de utilizao da rea sujeita a tributao superior a 80%, reduzindo, com isso, a alquota a ser paga de ITR. Dados da Sociedade Brasileira de Cartografia, entretanto, apontam para um grau mdio de utilizao da terra no Brasil de 59%. A arrecadao do ITR ainda est sujeita subestimao do preo das terras pelos proprietrios, e a execuo

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de dvidas tributrias muitas vezes dificultada pelo poder poltico de grandes proprietrios (BACHA, 2009). Por incidir sobre a grande maioria das propriedades rurais24, independente do destino de sua produo, este tributo no pode ser usado como mecanismo de incentivo s exportaes. A cobrana do ITR tambm no altera os preos finais relativos, com exceo dos mercados dos bens finais cujos substitutos no tm origem na agropecuria. Por ficar incorporado ao preo da cana-de-acar e no ser depois descontado, o ITR um tributo cumulativo. Dentro da cadeia produtiva do lcool e do acar, entretanto, por incidir apenas sobre um segmento, o ITR no pode ser considerado um tributo cumulativo. Considerando o tamanho mdio e o grau mdio de utilizao da propriedade produtora de cana-de-acar do estado de So Paulo25, esta dissertao utiliza em seus clculos a alquota de ITR de 1,30% sobre o valor da terra nua. Para obter o valor deste tributo por tonelada de cana-de-acar esta alquota deve ser multiplicada pelo valor da terra nua e divida pela produtividade mdia por hectare. Dividindo este valor pelo rendimento mdio de uma tonelada de cana-de-acar em termos de litros de lcool se obtm o valor deste tributo por litro. O mesmo raciocnio vale para o acar.

Contribuio Sindical Rural - CSR Tambm de responsabilidade federal, essa contribuio incide sobre o valor da terra nua VTN (para fazendeiros pessoas fsicas) e sobre o capital social (para fazendeiros registrados como pessoas jurdicas). Pode ser considerado um tributo progressivo, uma vez que possui alquotas maiores para propriedades maiores e de VTN mais elevado e alquotas menores para propriedades menores e de menor VTN. Ou seja, quanto maior e mais valorizada a propriedade maior a alquota sobre a qual o proprietrio recolhe; quanto menor e menos valorizada a propriedade menor a alquota da CSR. O valor nominal mximo de R$ 8.649,91 por propriedade e o mnimo de R$ 18,38.

24 25

So isentos de ITR: assentamentos; imveis pertencentes ao poder pblico; e pequenas glebas rurais. rea mdia igual a 259 ha (IBGE, 2006) e grau mdio de utilizao igual a 59% (BRUGNARO, 2003).

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Um produtor mdio de cana-de-acar do estado de So Paulo est sujeito a uma alquota da CSR de 0,11%, resultando em um valor nominal de aproximadamente R$ 11,89 por hectare cultivado26. O clculo da CSR por tonelada deve ser feito atravs da diviso deste valor pela produtividade mdia por hectare do produtor paulista. Bem como o ITR, o valor da CSR por litro de lcool obtido atravs da diviso do tributo/t. pelo rendimento mdio da tonelada de cana em termos de litros de lcool ou de quilos de acar. Bem como o ITR, por ser de carter declaratrio, a Contribuio Sindical Rural apresenta alto custo relativo sua fiscalizao. Seus recursos so destinados aos sindicatos rurais, federaes estaduais da agricultura, Confederao Nacional da Agricultura (CNA) e Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT). Sua alquota a mesma independente do produto cultivado e, desse modo, este tributo no pode ser utilizado como ferramenta de incentivo s exportaes, bem como no capaz de alterar os preos relativos entre produtos agropecurios.

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Criada em 1991, esta contribuio de competncia da Unio e incide sobre o faturamento da empresa. Os recursos arrecadados com a COFINS se destinam integralmente ao financiando da seguridade social brasileira. Desde 2004, a COFINS apresenta duas alquotas diferentes, uma cumulativa para contribuintes que optem pela sistemtica do lucro presumido ou arbitrado e outra no-cumulativa para contribuintes que optem pela sistemtica do lucro real (Lei 10.833/03). Para empresas optantes do lucro presumido ou arbitrado vale a alquota geral de 3% da COFINS sobre as vendas e no h crdito tributrio. Para estes contribuintes a COFINS , portanto, um tributo cumulativo. Para aqueles que optem pelo lucro real, a alquota geral da COFINS de 7,6%, porm h crdito tributrio e, portanto, no h cumulatividade. Esta , inclusive, a alquota atual para a produo e distribuio de acar.

26

Estes dados referem-se a clculos elaborados pelo autor com as alquotas percentuais da contribuio considerando o tamanho da propriedade e o valor da terra do produtor mdio de cana do estado de So Paulo. As alquotas da CSR esto disponveis em: <http://www.faep.com.br/contribuicao/2006/pag04a.asp>

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O acar recolhe sobre a alquota geral da COFINS. A produo e distribuio de lcool combustvel, entretanto, esto sujeitas a alquotas diferenciadas e no-cumulativas da COFINS. A produo recolhe sobre a alquota de 6,74%, enquanto a distribuio est sujeita alquota de 3%27. Estas alquotas diferenciadas comprometem a neutralidade tributria, uma vez que alteram os preos relativos. Como ferramenta de poltica comercial, as receitas resultantes de exportao so isentas de COFINS. O valor recolhido da COFINS por litro de lcool (ou quilo de acar) em cada elo deve ser calculado atravs da multiplicao da alquota pelo valor adicionado pelo elo ao produto. Por exemplo, o valor de COFINS por quilo de acar recolhido pelo supermercado igual multiplicao da alquota pela diferena entre o preo pelo qual o supermercado vende o acar e o preo pelo qual o supermercado o compra.

Contribuio ao Programa de Integrao Social do trabalhador (PIS) De caractersticas semelhantes COFINS, a PIS tambm incide sobre o faturamento da empresa e apresenta a mesma sistemtica tributria que a COFINS. As principais diferenas referem-se ao destino dos recursos e s alquotas. Enquanto a alquota da COFINS de 7,6% (para empresas optantes pelo lucro real), a PIS apresenta alquota geral de 1,65% (tambm para empresas optantes pelo lucro real), que tambm se aplica produo e distribuio de acar. Assim como o tributo anterior, a PIS apresenta alquota geral para o acar e alquotas diferenciadas no-cumulativas para a produo e distribuio de lcool combustvel. A produo de lcool recolhe 0,65% de PIS sobre o preo de venda, e a distribuio recolhe 1,46% sobre o valor adicionado. Estas alquotas diferenciadas comprometem a neutralidade tributria ao alterar os preos relativos no mercado de combustveis28. Bem como o tributo anterior, este tambm apresenta alquota igual a zero para receitas oriundas de exportao. O clculo da PIS por litro de lcool - bem
27 28

Estas alquotas foram alteradas em Outubro de 2008 para alquotas nominais por litro. O modelo desenvolvido por esta dissertao pode ser til para esta anlise ao mensurar a importncia de cada tributo para a carga tributria total dos bens finais deste setor. Clculos realizados pelo autor apontam, por exemplo, para uma carga tributria total de PIS e COFINS igual R$ 0,07/litro de lcool hidratado na bomba no ano de 2008. Caso as alquotas fossem gerais, e no diferenciadas, este valor alcanaria R$ 0,13/litro, aumentando a carga deste tributo em R$ 0,06/litro.

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como por quilo de acar - se d exatamente da mesma forma que o clculo da COFINS, apenas com alquotas diferentes. As receitas da cobrana de PIS so destinadas a programas de integrao dos trabalhadores na economia e na sociedade, como o pagamento do segurodesemprego e do abono anual de um salrio mnimo aos trabalhadores que recebem at dois salrios mnimos de remunerao mensal.

Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) O ICMS um tributo de responsabilidade dos governos estaduais, cujos recursos so, de acordo com a legislao atual, divididos entre o estado arrecadador (75% do valor arrecadado) e os municpios deste estado (25% do valor arrecadado). O ICMS foi criado em 1934, como Imposto sobre Vendas e Consignaes (IVC). Sua incidncia se d sobre a grande maioria das operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios, porm, a ocorrncia de dbito e crdito faz com que sua incidncia de fato se d sobre o valor adicionado pelas empresas nas operaes comerciais. Desse modo, o ICMS , de uma maneira geral, um tributo nocumulativo, exceto para empresas optantes do Super-Simples. So muitas as alquotas do ICMS. A maioria dos produtos tributada em 7, 12, 17 ou 18%, dependendo do produto, estado de origem e estado de destino. As vendas de lcool combustvel dentro do estado de So Paulo esto sujeitas alquota de 12%. O acar tributado em 7% para vendas dentro do estado. Exatamente por possuir uma srie de diferentes alquotas o ICMS um tributo que apresenta grande potencial de comprometimento da neutralidade tributria. A amplitude entre suas maiores e menores alquotas aumenta ainda mais esse potencial (Rezende et al., 2008). Pela ampla gama de alquotas e pela existncia do sistema de dbito e crdito, o ICMS considerado o tributo mais complexo de todo o sistema tributrio nacional. Segundo Grimaldi et. al. (2010), o ICMS um tributo que ocupa um papel de destaque dentro da sofisticada estrutura tributria brasileira, da qual decorre uma srie de dificuldades.

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Bem como PIS e COFINS, o clculo do ICMS por unidade de produto (quilo de acar ou litro de lcool) em cada elo produtivo realizado atravs da multiplicao da alquota de ICMS pelo valor adicionado pelo elo ao produto. Na produo de cana-de-acar no estado de So Paulo h diferimento de ICMS bem como de PIS e COFINS. O diferimento ocorre quando o tributo que ocorre no elo inicial da cadeia produtiva pago na etapa intermediria. Neste caso, o produtor rural de cana-de-acar fica isento do recolhimento destes tributos, que sero cobrados na usina em suas vendas de acar e lcool. Dessa forma, o clculo do ICMS - bem como da PIS e COFINS - obtido atravs da multiplicao da alquota pelo preo de venda. Especificamente para o lcool, verifica-se tambm a existncia da substituio tributria, prevista no artigo 150 na Constituio Federal, e que consiste no deslocamento da responsabilidade no recolhimento de um tributo devido pelo contribuinte de um elo da cadeia produtiva a outro agente do elo anterior que, desse modo, recolher o tributo referente ao elo subseqente. Na cadeia produtiva do lcool hidratado h substituio tributria na distribuidora para PIS, COFINS e ICMS, isto , a distribuidora deve recolher estes tributos sobre o valor que adiciona ao lcool e tambm sobre o valor a ser adicionado pelo posto de combustveis, que, desse modo, fica isento do recolhimento. Assim, o valor deste tributo obtido multiplicando-se a alquota pela diferena entre o preo mdio de venda dos postos de combustveis e o preo de compra da distribuidora. Desde 1996, a Lei Complementar no. 87 chamada Lei Kandir concede iseno de ICMS e IPI a produtos primrios e semi-elaborados destinados exportao. Por isso, no se cobra ICMS e IPI nas exportaes de acar e lcool.

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) O IPI um imposto federal, institudo em 1964, cujos recursos so incorporados ao oramento geral da Unio. Sua incidncia se d sobre a venda de produtos industrializados, isto , vendas das indstrias. Caso esse produto industrializado seja um bem intermedirio, ou seja, um insumo para a produo de um

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bem final, a cobrana de IPI gera crdito ao comprador, com o objetivo de evitar a cumulatividade tributria. Caso esse produto seja adquirido para a revenda ao consumidor final, no h crdito de IPI ao comprador. Por exemplo, uma indstria que compra o acar de uma usina para fabricar chocolate, ir recolher IPI na venda do chocolate, portanto tem direito a descontar deste valor devido o IPI que pagou na compra do acar. Isso impede que o mesmo acar seja tributado duas vezes pelo IPI, sob a forma de acar e sob a forma de chocolate. Caso a empresa (um supermercado, por exemplo) compre o acar da usina para vend-lo sem transform-lo, no haver incidncia de IPI na venda (h na compra). Logo no h crdito relativo ao IPI presente no preo do acar vendido pela usina. Por sua flexibilidade, o IPI hoje uma das principais ferramentas de poltica energtica, alimentar e mesmo de sade do governo federal29. Atravs de mudanas em suas alquotas, o governo capaz de alterar os preos finais e, desse modo, incentivar ou desestimular o consumo de determinados bens ou servios. Obviamente, est uma poltica que afeta, deliberadamente a neutralidade tributria. Desde 2000, o lcool hidratado carburante tem alquota zero de IPI. A alquota do IPI sobre o acar de 5%, a no ser em caso de exportao. Conforme exposto no item anterior, desde 1996 a chamada Lei Kandir isenta produtos primrios e semi-elaborados exportados da cobrana de IPI. Como as sries de preos utilizadas estimam o valor recebido pela usina, includos ICMS, PIS e COFINS, mas sem o IPI, o valor deste recolhido por litro de lcool hidratado combustvel ou quilo de acar cristal empacotado para varejo in natura deve ser obtido atravs da multiplicao do preo de venda da usina pela alquota deste tributo. Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) O IRPJ tambm um imposto federal e foi criado em 1924. Incide sobre o lucro lquido de empresas de todos os segmentos da economia. As alquotas so de 15% sobre o lucro anual menor ou igual a R$ 240 mil e de 25% sobre o valor do lucro

29

Alguns produtos alimentares de baixo valor nutricional apresentam alquotas mais elevadas de IPI. O mesmo ocorre, por exemplo, com bebidas de alto teor alcolico.

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que exceder a R$ 240 mil por ano. Por exemplo, uma empresa cujo lucro for de R$ 240 mil no ano recolher 15% deste valor sob a forma de IRPJ (ou seja, recolher R$ 36 mil). Outra empresa, cujo lucro for de R$ 300 mil, recolher os mesmos 15% sobre R$ 240 mil (R$ 36 mil) mais 25% sobre R$ 60 mil (R$ 15 mil), que a diferena entre R$ 300 mil e R$ 240 mil. As alquotas so as mesmas independentemente do setor ou segmento no qual a empresa esteja inserida, o que garante a neutralidade tributria e impede o uso deste tributo como mecanismo de incentivo s exportaes. As empresas podem optar por dois diferentes sistemas de apurao do lucro: o lucro real, cujo valor declarado pela empresa e que pode ser apurado atravs de livro-caixa; e o lucro presumido, para o qual o governo atribui taxas mdias de lucratividade por setor, aplicadas sobre a receita bruta. A todas as empresas da cadeia agroindustrial sucroenergtica atribudo lucro presumido de 8% sobre o faturamento, com exceo das empresas de revenda a varejo de combustveis, s quais se atribui lucro presumido de 1,6% sobre o faturamento sujeito ao IRPJ. Desse modo, as empresas do setor sucroenergtico que optem pelo lucro presumido acabaro por recolher 1,2% (15% de 8%) sobre suas vendas se estas foram menores ou iguais R$ 3 milhes30, e 2% (25% de 8%) sobre a parcela superior a R$ 3 milhes se suas vendas foram maiores do que esse valor. Por compor a estrutura de custos da empresa e no possuir sistema de crdito tributrio, o IRPJ pode ser considerado um tributo cumulativo31. Para se obter o valor de IRPJ por litro de lcool ou quilo de acar preciso identificar o lucro por unidade isto , a margem lquida multiplicada pelo preo - em cada elo do processo produtivo. Este valor deve ser multiplicado pela alquota do IRPJ qual este contribuinte est sujeito.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Criada em 1988, a CSLL tambm incide sobre o lucro das empresas. Seus recursos se destinam ao financiamento da seguridade social brasileira. Sua alquota de 9% para todas as empresas do setor sucroenergtico. Por incidir apenas sobre
30

Este valor corresponde ao faturamento anual cujo lucro presumido de 8% igual R$ 240 mil por ano, exatamente a faixa a partir da qual h incidncia da alquota adicional de at 10%. 31 Para o produtor rural utilizado o IRPF. O modo de clculo o mesmo do IRPJ.

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pessoas jurdicas, fazendeiros pessoas fsicas esto isentos desta contribuio. Para empresas optantes pelo lucro real a incidncia da CSLL se d diretamente sobre o lucro declarado. Para empresas optantes pelo lucro presumido a incidncia da CSLL se d sobre 12% do faturamento, ou seja, uma alquota lquida de 1,08% sobre suas vendas. A empresa deve optar no clculo da CSLL pela mesma sistemtica que optou para a incidncia do IRPJ, ou seja, lucro real nos clculos da CSLL e IRPJ ou lucro presumido nos clculos tambm para ambos os tributos. Bem como o IRPJ, por apresentar a mesma alquota independentemente do setor ou segmento no qual a empresa esteja inserida, a CSLL um tributo neutro e no instrumento de incentivo s exportaes. O clculo do valor da CSLL recolhido por unidade produzida feito do mesmo modo que o clculo do IRPJ, ou seja, obtm-se o lucro por unidade de acar ou lcool (multiplicando o seu preo pela margem lquida) e multiplicando este valor pela alquota de CSLL.

Contribuio (FUNRURAL)

ao

Fundo

de

Assistncia

ao

Trabalhador

Rural

De competncia federal, este tributo corresponde contribuio patronal do fazendeiro e da agroindstria Previdncia Social. Sua incidncia se d sobre o faturamento, e seu recolhimento deve ser feito pelo comprador do produto agropecurio ou agroindustrial. Na forma como existe atualmente, O FUNRURAL foi criado pela lei 8.540, de 1992, que alterou a forma como o empregador rural contribui com a Previdncia Social. Antes essa contribuio se dava sobre a folha salarial. A alquota de 2,30% para o produtor rural pessoa fsica e de 2,85% para a agroindstria, independentemente do produto negociado. Esse valor incorpora 0,1% relativo contribuio por Risco de Acidente de Trabalho - RAT32 - e 0,2% para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural - SENAR (mas que de 0,25% no caso da agroindstria)33. O clculo da contribuio se d por fora.

32 33

Esta contribuio destina-se a cobertura de aposentadorias por invalidez decorrente de acidentes de trabalho. O Supremo Tribunal Federal declarou, recentemente, a inconstitucionalidade do FUNRURAL, em processo promovido pelo Frigorfico Mata Boi. Aps esta deciso, uma srie de liminares em todo o pas vem suspendendo a cobrana deste tributo. Em conseqncia da deciso, a antiga contribuio sobre a folha de salrios pode voltar.

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Por incidir apenas sobre um segmento da cadeia produtiva do acar e do lcool, o FUNRURAL um tributo no-cumulativo para estes produtos, mesmo incidindo sobre o faturamento sem o sistema de dbito de crdito tributrio. O valor deste tributo por tonelada de cana-de-acar obtido atravs da multiplicao da alquota pelo preo de venda da cana-de-acar. Para se encontrar o valor deste tributo por litro de lcool deve-se dividi-lo pelo rendimento da tonelada de cana-de-acar em litros de lcool. O mesmo procedimento se aplica ao acar. O FUNRURAL necessariamente incide na venda da cana-de-acar da fazenda usina, mas pode no incidir nas vendas de acar e lcool pelas usinas se essas pagarem a contribuio patronal ao INSS em suas folhas de pagamento.

Encargos trabalhistas tributrios Alm dos tributos abordados at aqui, o setor sucroenergtico afetado tambm por diversos encargos sobre os salrios pagos pelas empresas, alguns dois quais so tributos. A Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) atualmente o principal encargo trabalhista brasileiro. Na forma como existe atualmente, a contribuio ao INSS foi criada em 1991. Sua cobrana de responsabilidade da Unio e seus recursos destinam-se ao financiamento da seguridade social brasileira. Sua incidncia se d sobre a folha salarial e a alquota de 20% para qualquer empresa, com exceo da agroindstria que pode recolher o FUNRURAL, que incide sobre o faturamento, sendo dispensada de pagar os 20% do INSS sobre a folha de pagamento. Alm do INSS, o empregador tambm deve pagar o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), depositado em conta especfica do trabalhador em um fundo para sua aposentadoria ou demisso, administrado pela Caixa Econmica Federal. A alquota de 8% sobre o salrio. Alm destes encargos, o empregador deve pagar o RAT (Risco de Acidente de Trabalho), que varia entre 1% e 3%; o Sistema S, que varia de 0,2% a 3,1%; o salrio-educao, equivalente a 2,5% do salrio; e, por ltimo, o INCRA, que varia de 0% a 2,7% (BACHA, 2009)34. O Anexo D apresenta o valor de
Como esta deciso posterior ao ano de estudo desta dissertao, este tributo considerado nesta anlise. 34 Outros encargos, mas no tributrios, so o dcimo terceiro, as frias e 1/3 de abono de frias, que equivalem a 19,44% do salrio pago (BACHA, 2009). Esses encargos no-tributrios so considerados por esta dissertao

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cada um destes encargos para cada elo analisado, bem como a soma dos mesmos em cada elo. O clculo da importncia dos encargos trabalhistas sobre o preo final do lcool e acar se d atravs da multiplicao do salrio mdio do trabalhador de cada elo da cadeia produtiva pela soma das alquotas dos encargos tributrios incidentes sobre este elo, e da diviso do valor obtido pela produtividade deste trabalhador em litros de lcool, ou quilos de acar. Exatamente por incidir sobre a folha salarial, os encargos trabalhistas acabam por onerar mais aquela atividade econmica mais intensa no fator trabalho. Desse modo, criam um incentivo reduo do fator mo-de-obra no processo produtivo, prejudicando a oferta de empregos.

Contribuio de Interveno do Domnio Econmico incidentes sobre operaes realizadas com combustveis (CIDE - Combustveis) A CIDE um tributo federal, criado em 2001, que incide sobre as vendas internas de combustveis. A cobrana da CIDE atravs de um valor nominal fixo por unidade vendida (normalmente em m3). Atualmente, o lcool encontra-se isento da cobrana da CIDE, mas entre 2002 e 2004 esse tributo era de R$ 37,20 por m 3. Apesar de ter valor atual igual a zero para o lcool, vlido citar a CIDE por ser um tributo que cumpre um papel de mudanas de preos relativos no mercado de combustveis. Por incidir sobre bens substitutos ao lcool com valores nominais positivos enquanto isenta de cobrana o lcool, a CIDE altera os preos relativos no mercado de combustveis, comprometendo a neutralidade tributria. Conforme explicado no Captulo 3, por ser um combustvel de uso disseminado, o lcool compe a matriz energtica brasileira e, dessa forma, sua tributao pode servir como instrumento de poltica energtica atravs da alterao dos preos relativos, incentivando ou no o consumo de determinado combustvel.

O Quadro 2, a seguir, apresenta resumidamente as principais caractersticas

porque os encargos tributrios incidem sobre o salrio mdio e os encargos no tributrios. Quando esta dissertao utiliza o termo encargos trabalhistas refere-se a encargos trabalhistas tributrios.

55

econmicas presentes ou no em cada um dos tributos analisados anteriormente. vlido ressaltar que, ao contrrio da contribuio, o imposto, por no ter destino fixado por lei e ter sua arrecadao incorporada ao oramento geral da esfera competente, torna difcil uma avaliao relativa presena de eficincia e eqidade, uma vez que no se pode identificar o destino exato dos recursos referentes ao tributo35. Isso torna a avaliao complicada porque um tributo eficiente deve incidir sobre o beneficirio de seus recursos e um tributo progressivo deve desconcentrar a renda, ou seja, destinar recursos a uma parcela da sociedade de renda menor do que aquela sobre a qual este tributo incide. O desconhecimento a cerca da destinao desses recursos no nos permite identificar quem so os beneficirios dessas receitas. O mesmo no se aplica s taxas e contribuies cujas receitas, conforme citado anteriormente, possuem destinao especfica.

35

Por vezes admite-se a hiptese de que esses recursos financiem proporcionalmente todas as despesas do oramento. De qualquer modo, ainda assim a anlise da presena de eficincia e eqidade bastante difcil.

56 56

Mecanismo de Tributo ITR CSR FUNRURAL PIS COFINS ICMS IPI IRPJ CSLL Encargos trabalhistas Eficincia* Parcialmente Sim Parcialmente Parcialmente Parcialmente Parcialmente Eqidade* Sim Sim Sim Sim Sim Sim Neutralidade Sim Sim Sim No No No No Sim Sim Sim Simplicidade Parcialmente Parcialmente Simples Complexo Complexo Complexo Parcialmente Simples Simples Simples Cumulatividade No** No** No** No*** No*** No*** No*** Parcialmente Parcialmente Parcialmente Poltica Comercial No No No Sim Sim Sim Sim No No No

Quadro 2 Caractersticas Econmicas dos Tributos Incidentes Sobre o Setor Sucroenergtico * Considera-se que os tributos oneraram principalmente empresrios e trabalhadores do setor, alm de consumidores. ** Estes tributos apresentam caractersticas cumulativas, porm, por incidirem apenas sobre um estgio da cadeia sucroenergtica, no apresentam cumulatividade para este setor e seus bens finais. *** Para empresas optantes pelo lucro presumido h cumulatividade de PIS e COFIN. Para empresas optantes do Super Simples h cumulatividade PIS, COFINS, ICMS e IPI. Fonte; Elaborado pelo autor.

57

As contribuies incidentes sobre o setor sucroenergtico podem ser consideradas parcialmente eficientes, uma vez que seus recursos se destinam, em sua maioria, previdncia do trabalhador, que um dos que assume o nus desses tributos. A Contribuio Sindical Rural destina seus recursos aos Sindicatos Rurais e Federaes da Agricultura, beneficiando assim empresrios e trabalhadores do setor. Sobre a presena de eqidade, nenhuma das contribuies incidentes sobre o setor apresenta alquotas regressivas36. O ITR, apesar de apresentar alquotas progressivas, no permite essa avaliao pode ser um imposto e, portanto, no ter destino definido de seus recursos. Cavalcanti (2006) destaca que a tributao sobre o lcool e sobre todos os combustveis de uma maneira geral tambm pode ser instrumento de poltica social e redistribuio de renda. Isso decorre do fato de que, no Brasil, a gasolina e o lcool so consumidos majoritariamente por uma parcela da populao de renda superior mdia nacional, que possui veculo prprio, enquanto a populao de renda inferior nacional utiliza majoritariamente o transporte coletivo, geralmente movido a diesel. Desse modo, uma hipottica reduo da carga tributria sobre esses dois combustveis, financiada com aumentos dos tributos incidentes sobre o diesel, poderia vir a agravar a concentrao de renda na sociedade brasileira. A dimenso deste agravamento deve ser objeto de novo estudo. No que diz respeito neutralidade PIS, COFINS, ICMS e IPI apresentam para o lcool ou acar alquotas diferenciadas em relao a seus substitutos, alterando os preos relativos nestes mercados. No apresentam, portanto, neutralidade. Todos os outros tributos podem ser considerados neutros. Deve-se considerar que, por ser um combustvel de uso disseminado, o lcool compe a matriz energtica brasileira. Desse modo, a tributao incidente sobre o setor sucroenergtico pode servir como instrumento governamental de poltica energtica, ou seja, o governo pode se utilizar da tributao sobre o setor para alterar
36

Tambm no se pode afirmar que estas contribuies so necessariamente progressivas.

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os preos relativos no mercado de combustveis, estimulando ou desestimulando o consumo de um combustvel (Cavalcanti, 200637). So considerados complexos os tributos que possuem sistema de dbito e crdito tributrio, com destaque para o ICMS. Alm deste tributo enquadram-se nesta categoria PIS, COFINS e IPI. Apesar de possuir esse sistema, o IPI menos complexo por incidir, para o lcool hidratado combustvel e o acar cristal empacotado para varejo, em apenas um estgio da cadeia produtiva. ITR e CSR so considerados parcialmente simples por incidirem sobre duas variveis e serem de carter declaratrio, apresentando assim alto custo administrativo associado sua fiscalizao. FUNRURAL, IRPJ e CSLL, alm dos encargos trabalhistas, podem ser considerados simples. No que diz respeito cumulatividade tributria, IRPJ e CSLL podem ser considerados tributos cumulativos, o mesmo vlido para os encargos trabalhistas. Tributos como ITR, CSR e FUNRURAL, que possuem caractersticas cumulativas, incidem sobre apenas um estgio da cadeia produtiva do acar e do lcool. Neste ponto vlido destacar que a no-cumulatividade de tributos incidentes sobre as vendas desejvel economicamente, mas muitas vezes o sistema de dbito e crdito tributrio capaz de garantir a presena desta caracterstica torna a sistemtica tributria bastante complexa e de difcil compreenso pelo contribuinte. Somando a isso, h muitos casos especiais e centenas de alquotas diferenciadas. Por isso, a simplicidade se torna uma caracterstica cada vez mais escassa para esses tributos. Com exceo do FUNRURAL, todos os tributos incidentes sobre as vendas so utilizados como instrumento de incentivo s exportaes de acar e lcool. So eles PIS, COFINS, ICMS e IPI. Estes tributos apresentam alquota igual a zero para receitas resultantes de vendas externas. Todos os outros tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico apresentam alquota nica, independente do destino das vendas (mercado domstico ou externo).
37

O autor considera que esta poltica tem sido adotada de maneira no coordenada pelos estados da Federao.

59

5 METODOLOGIA PARA CLCULO DA CARGA TRIBUTRIA POTENCIAL NO SETOR SUCROENERGTICO E DADOS UTILIZADOS Aps a avaliao qualitativa (usando os princpios tericos desejveis da tributao) do sistema tributrio incidente sobre o setor sucroenergtico e de cada tributo individualmente, realizada no Captulo anterior, o prximo passo deste trabalho mais quantitativo envolve o clculo do percentual de tributos presentes na composio do preo final dos principais produtos dessa cadeia agroindustrial, quais sejam o lcool hidratado combustvel e o acar cristal empacotado para varejo. A opo por estes dois produtos se d por serem eles os mais importantes bens finais produzidos pelo setor. Conforme explicado anteriormente, o lcool anidro no vendido como bem final, e sim adicionado gasolina. Alm disso, o lcool hidratado representa aproximadamente dois teros do lcool consumido no Brasil. Em relao ao acar, segundo Neves et al. (2009), o acar cristal representou, em 2008, 61% das vendas de acar in natura ao consumidor final no Brasil, seguido pelo acar refinado, com 36%. Outros tipos de acar representaram 3% das vendas. Em funo das diferenas de alquotas e principalmente regimes tributrios entre os diversos estados da federao no possvel a elaborao de um modelo de estimao aplicvel a todo o pas, de modo que a carga tributria sobre os principais bens finais do setor deve, portanto, ser estimada individualmente para cada estado. Por representar cerca 60% da produo de cana-de-acar no Brasil bem como de seus principais subprodutos esta dissertao opta por estimar a carga tributria total incidente sobre os principais bens finais do setor sucroenergtico no estado de So Paulo. Por ser o ano mais recente com disponibilidade de dados suficientes para a realizao desta estimao o ano escolhido o de 2008. Para realizar esta estimao preciso mapear a cadeia de produo do lcool hidratado e do acar cristal, ou seja, preciso identificar quais so os elos envolvidos na produo e distribuio de cada um desses bens at a compra pelo consumidor final. Como a incidncia tributria se d dentro de cada processo produtivo

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individualmente, o total de tributos incidentes sobre o bem final depende fundamentalmente dos elos que compem sua cadeia de produo. No caso do lcool hidratado combustvel, esta dissertao considera que sua cadeia produtiva contm quatro elos at a venda ao consumidor final (Figura 3): fazenda, usina38, distribuidora de combustveis e posto de combustveis. Essa hiptese a mesma utilizada por Neves (2009). Em cada um desses elos ou ainda, nas vendas efetuadas por cada elo h incidncia de uma srie de tributos. Vale lembrar que a venda da fazenda para a usina realizada sob a forma de cana-de-acar.

Figura 3 Cadeia agroindustrial do lcool hidratado combustvel Fonte: Neves et al. (2009) com modificaes do autor.

Para o acar cristal, considera-se uma cadeia produtiva com trs elos at o consumidor final (Figura 4): fazenda, usina e supermercado (ou varejista). Essa caracterizao ignora dois elos importantes que podem estar presentes na cadeia do acar, a indstria e o atacadista. De fato, cerca de 60% da produo de acar da regio Centro-Sul destina-se indstria (Neves et al, 2009). Entretanto, deve-se considerar que esse acar adquirido pela indstria como insumo para a produo de outros alimentos, e no para o consumo final como acar. A insero deste elo na cadeia produtiva levaria essa anlise, portanto, a outros bens finais, dos quais o acar representa apenas um de muitos insumos utilizados em seus processos produtivos. Para que esta anlise possa estimar a carga tributria incidente sobre o acar como bem final preciso ento percorrer o caminho do acar in natura dentro da cadeia

38

Para as usinas produtoras de lcool comum tambm a utilizao do termo destilaria.

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produtiva. Em relao ao atacadista, este elo ignorado por representar apenas 12% das vendas de acar das usinas, contra 28% destinadas ao varejo.

Figura 4 Cadeia agroindustrial do acar cristal empacotado para varejo Fonte: Neves et al. (2009) com modificaes do autor.

Por estimar a carga tributria potencial em um sistema bastante complexo e em constante processo de modificao, esta dissertao adota uma srie de pressupostos com o objetivo de garantir a validade cientfica e metodolgica de suas estimativas. A incidncia de tributos de diferentes esferas de governos e as diferentes alquotas e sistemas de cobrana entre as diversas unidades federativas exigem que esta dissertao pressuponha que todos os elos da cadeia do lcool hidratado combustvel e do acar cristal encontrem-se no estado de So Paulo. Deste modo, este trabalho assume que produtor, usina, distribuidora, posto de abastecimento e supermercado encontram-se, todos, dentro do estado. Este modelo no vlido, portanto, para estimar a soma dos tributos incidentes sobre um litro de lcool hidratado combustvel que tenha estado, em algum momento de seu processo produtivo, fora do estado de So Paulo. O mesmo vale para o acar. O segundo pressuposto adotado por esse modelo de que a cana-de-acar processada na usina comprada de um fornecedor particular (produtor rural), no sendo produzida pela prpria usina. Segundo Neves et al. (2009), o percentual de cana de fornecedores no Brasil em 2008 foi de aproximadamente 44,5%, contra 55,5% de produo prpria das usinas ou destilarias. A despeito desses valores, esta dissertao opta por considerar que a cana comprada de fornecedores em funo da carncia de

62

dados que permitam diferenciar os custos envolvidos no cultivo e na produo de acar e lcool bem como de tributos incidentes - quando a prpria usina produz a cana-de-acar. Tambm por carncia de dados, e para fins de simplificao, este trabalho considera que a lucratividade da produo de acar nas usinas igual lucratividade mdia das usinas. O mesmo pressuposto adotado para o lcool. Alm disso, esta dissertao tambm considera que a lucratividade da distribuio e varejo desses bens igual lucratividade mdia destes elos, ou seja, assume-se, por exemplo, que a lucratividade da venda de lcool pelo posto de combustveis igual lucratividade mdia dos postos de combustveis para todos os produtos que comercializa. A identificao dos valores dos tributos recolhidos tambm depende da sistemtica de lucros pela qual cada empresa opta. Conforme foi mostrado no Captulo anterior, os valores recolhidos de IRPJ e CSLL podem variar substancialmente dependendo da opo de clculo do lucro da empresa. Esta dissertao pressupe que todas as empresas das duas cadeias produtivas optam pela sistemtica do lucro real. Por enquadrar-se na categoria de agroindstria, uma usina produtora de acar ou lcool poderia recolher a contribuio patronal relativa previdncia de seus empregados atravs do FUNRURAL, ao invs do INSS, opo que no tem sido feita pelas usinas do estado de So Paulo nos ltimos anos. Este trabalho assume, portanto, que isto no ocorre e a usina recolhe INSS sobre sua folha de pagamento como contribuio patronal Previdncia Social. As equaes a seguir tm como resultado final a soma de tributos incidentes sobre os dois principais bens finais do setor sucroenergtico paulistas no ano de 2008, quais sejam: um litro de lcool combustvel hidratado combustvel vendido pelo posto de combustvel ao consumidor final; e um quilo de acar cristal vendido pelo supermercado ao consumidor final. As fontes de todos os dados utilizados nas equaes a seguir encontram-se disponveis no Anexo A.

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Equao de tributao para o lcool hidratado combustvel O total de tributos incidentes sobre um litro de lcool hidratado obtido pela soma dos tributos incidentes sobre este produto no posto, na distribuidora, na usina e na fazenda ainda como cana-de-acar. Tem-se a equao (1).

= + + + Onde:

(1)

tribtotal = total de tributos que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). tribfaz = total de tributos incidentes na fazenda que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). tribusinas = total de tributos incidentes na usina que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). tribdist = total de tributos incidentes na distribuidora que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). tribposto = total de tributos incidentes no posto que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro).

O diagrama a seguir (Figura 5) representa o processo de incorporao de tributos ao preo final do lcool hidratado carburante. Suponha que esse preo seja, por exemplo, R$ 1,28 por litro (situao em 2008). Esse valor se distribui em quatro parcelas (ver a ltima coluna na Figura 5), ou seja, o R$ 1,28 por litro compe-se da parcela do preo formada na fazenda, da parcela do preo formada na usina, da parcela do preo formada na distribuidora e da parcela do preo formada no posto. Cada uma dessas quatro parcelas, por sua vez, compe-se do valor adicionado lquido

64

de tributos (pagamentos de salrios mais lucros mais juros mais aluguis), de custos de insumos e (lquido de tributos) de tributos. O que se apresenta na eq. (1) so os tributos que se incorporam nas parcelas (em cada elo) do preo final ao consumidor. Por exemplo, trib faz so os tributos cobrados no elo fazenda e que fazem parte da parcela do preo final do lcool que formada na fazenda. Ao se ter (tribtotal/preo do lcool) obtm-se a carga tributria que o consumidor paga ao comprar um litro de lcool no posto de combustvel.

FAZENDA
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* com + insumos

tributos sobre comercializao, terra, salrios e lucros

parcela do preo final do lcool formada na fazenda

USINA
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* tributos sobre comercializao, com + salrios e lucros insumos

parcela do preo final do lcool formada na usina

DISTRIBUIDORA
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* com + tributos sobre comercializao, insumos salrios e lucros

parcela do preo final do lcool formada na distribuidora

POSTO
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* tributos sobre com + salrios e lucros insumos

parcela do preo final do lcool formada no posto

PREO FINAL

Figura 5 Diagrama de incorporao de tributos ao preo do lcool hidratado combustvel * Valores lquidos de tributos. Fonte: Elaborado pelo autor.

65

A eq. (2) a seguir representa a obteno do total de tributos incidentes sobre um litro de lcool na fazenda, ainda sob a forma de cana-de-acar. Para tanto so obtidos os tributos por toneladas de cana-de-acar e a soma destes valores multiplicada pelo rendimento da cana-de-acar em litros de lcool por tonelada. O valor de encargos por tonelada obtido pela multiplicao da alquota da soma dos encargos rurais pelo salrio mdio do funcionrio da unidade produtiva de cana-de-acar do estado de So Paulo dividido pela produtividade mdia deste funcionrio. O valor do ITR, bem como da CSR, obtido pela multiplicao da alquota pelo valor da terra nua divido pela produtividade do hectare em toneladas. O FUNRURAL calculado pela multiplicao simples do preo mdio da tonelada de cana-de-acar pela alquota. E, por ltimo, o Imposto de Renda neste caso Pessoa Fsica obtido pela multiplicao da alquota pelo lucro por tonelada de cana-deacar, que igual margem lquida multiplicada pelo preo da tonelada. As fontes dos dados utilizados nesta equao, bem como nas prximas, esto descritas no Anexo A.

= / $ + + (2)

+ $ +

Onde: tribfaz = total de tributos incidentes na fazenda que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro).

66

rendimentolitros/ton = rendimento mdio da tonelada de cana-de-acar em termos de litros de lcool hidratado combustvel na regio Centro-Sul (em litros/ton.). encargos = soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre o salrio do funcionrio das fazendas de cana-de-acar. salriofaz = salrio mdio do funcionrio das fazendas de cana-de-acar (em R$). produtivitrabfaz = produtividade mdia do funcionrio da fazenda de cana-de-acar em (ton./trabalhador). ITR = alquota de ITR para propriedade mdia do estado de So Paulo. $hafaz = valor mdio da terra nua cultivada de cana-de-acar no estado de So Paulo por hectare (em R$). produtividade = produtividade mdia da cana-de-acar no estado de So Paulo (em t./ha). CSRnom = alquota nominal da Contribuio Sindical Rural por hectare do produtor mdio de cana-de-acar no estado de So Paulo (em R$). FUNRURAL = alquota do FUNRURAL para produtor rural pessoa fsica (em %) $faz = preo mdio recebido pelo produtor pela tonelada da cana-de-acar no estado de So Paulo (em R$). lucro/tonfaz = lucro mdio por tonelada de cana-de-acar produzida pelas fazendas no estado de So Paulo (em R$). IRPF = alquota de Imposto de Renda Pessoa Fsica39.

39

Conforme explicado no Captulo 4, esta a nica exceo incidncia do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e se deve ao pressuposto de que o produtor rural de cana-de-acar pessoa fsica.

67

A eq. (3) representa a soma total de tributos incidentes sobre o lcool hidratado na usina. Os encargos trabalhistas so obtidos da mesma maneira representa na eq. (2) (apenas com alquotas diferentes, uma vez que o empregador rural, diferentemente dos outros elos, no recolhe INSS ver Anexo D). Os valores de ICMS, PIS, COFINS so calculados conjuntamente, e seguem metodologia de Bacha (2009). Como h diferimento, a incidncia se d sobre o preo de venda sem crdito tributrio. O IPI incide por fora, mas como a estatstica de venda da usina no inclui esse tributo, ele pode ser calculado multiplicando a alquota pelo preo de venda, no qual j est incluso os demais tributos (ICMS, PIS e COFINS). O IRPJ e a CSLL so calculados atravs da multiplicao das respectivas alquotas pelo lucro mdio por litro.

+ + + ($ ) + $ + / + (3)

Onde: tribusinas = total de tributos incidentes na usina que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). encargos = estimativa mdia da soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre a folha salarial (em %). produtivitrabusina = produtividade mdia do funcionrio de usinas na produo de lcool (em litros/trabalhador). ICMS = alquota de ICMS para a venda de lcool hidratado carburante da usina. PIS = alquota de PIS para a venda de lcool hidratado carburante da usina. COFINS = alquota de COFINS para a venda de lcool hidratado carburante da usina.

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IPI = alquota de IPI para a produo de lcool hidratado carburante40. $usinas = preo mdio do lcool vendido pelas usinas no estado de So Paulo (em R$). lucro/lusinas = lucro mdio por litro de lcool produzido pelas usinas (em R$). IRPJ = alquota de Imposto de Renda Pessoa Jurdica CSLL = alquota de Contribuio Social sobre Lucro Lquido.

A soma dos tributos incidentes sobre o litro de lcool hidratado no segmento distribuidora representado pela eq. (4), a seguir. O valor dos encargos trabalhistas por litro de lcool calculado do mesmo modo apresentado na eq. (3). O clculo de ICMS, PIS e COFINS apresenta uma particularidade. Como h substituio tributria na distribuidora, esta deve recolher estes tributos pelo valor adicionado por si e pelo posto ao produto. A expresso matemtica para este valor adicionado corresponde diferena entre o preo de venda ao consumidor final e o preo de venda da usina, diferena esta que deve ser multiplicada pelas alquotas de ICMS, PIS e COFINS para obteno do valor destes tributos por litro de lcool. IRPJ e CSLL tambm so calculados do mesmo modo apresentado na eq. (3).

+ + + $ $ + / + (4)

Onde:

40

Apesar de esta alquota ser zero nos dois anos analisados nesta dissertao (2000 e 2008), o IPI foi incluso na equao (3), pois caso sua alquota seja alterada, o modelo ainda continua valendo.

69

tribdist = total de tributos incidentes na distribuidora que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). encargos = estimativa mdia da soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre a folha salarial (em %). salriodist = salrio mdio do funcionrio de distribuidoras de combustveis (em R$). produtivitrabdist = produtividade mdia do funcionrio de distribuidoras de combustvel (em litros/trabalhador)41. ICMS = alquota de ICMS para vendas de lcool hidratado no atacado. PIS = alquota de PIS para vendas de lcool hidratado no atacado. COFINS = alquota de COFINS para vendas de lcool hidratado no atacado42. $final = preo mdio final de venda ao consumidor no estado de So Paulo (em R$/litro). $usina = preo mdio recebido pela usinas no estado de So Paulo (em R$/litro). lucro/ldist = lucro mdio por litro de lcool hidratado carburante vendido pelas distribuidoras de combustveis (em R$) IRPJ = alquota de Imposto de Renda Pessoa Jurdica CSLL = alquota de Contribuio Social sobre Lucro Lquido.

Por ltimo, a eq. (5) apresenta a soma dos tributos incidentes sobre o lcool hidratado nos postos de combustveis. Deve-se observar que, em funo da substituio tributria, so poucos os tributos que incidem sobre o lcool neste elo. Os

41

Esta estatstica calculada atravs da diviso das vendas totais de lcool hidratado no Brasil pelo nmero de funcionrios em distribuidoras no Brasil, ponderado pela importncia do lcool. 42 Este trabalho adota a hiptese de que a distribuidora credenciada pela Secretaria da Fazenda. Caso contrrio, todo o tributo seria recolhido pela usina.

70

encargos trabalhistas so calculados como nas equaes (2) a (4) e o IRPJ e CSLL como nas equaes (3) e (4).

+ / + (5)

Onde: tribposto = total de tributos incidentes no posto que se incorporam ao preo final de um litro de lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo (R$/litro). encargos = estimativa mdia da soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre a folha salarial (em %). salriopostos = salrio mdio do funcionrio de postos de combustveis (em R$). produtivitrabpostos = produtividade mdia do funcionrio de postos de combustvel (em litros/trabalhador)43. lucro/lpostos = lucro mdio por litro de lcool hidratado carburante vendido pelos postos de combustveis no Brasil (em R$)44. IRPJ = alquota de Imposto de Renda Pessoa Jurdica CSLL = alquota de Contribuio Social sobre Lucro Lquido.

43 44

Esta estatstica calculada com a produtividade do funcionrio da distribuidora obtido atravs da aplicao da margem lquida de lucratividade ao preo de venda.

71

Equao de tributao para o acar cristal empacotado para varejo O total de tributos incidentes sobre um quilo de acar cristal obtido pela soma dos tributos incidentes sobre este produto no supermercado, na usina e na fazenda ainda como cana-de-acar. Tem-se a equao (6).

= + +

(6)

Onde: tribtotal = total de tributos que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg). tribfaz = total de tributos incidentes na fazenda que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg). tribusina = total de tributos incidentes na usina que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg). tribsuper = total de tributos incidentes no supermercado que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg).

O diagrama a seguir apresenta a incorporao de tributos ao preo final do acar cristal empacotado para varejo ao longo de sua cadeia produtiva (Figura 6). Observe que o preo final pago pelo consumidor compe-se de trs parcelas: a parcela formada na fazenda, a parcela formada na usina e a parcela formada no supermercado. Cada uma dessas parcelas, por sua vez, compe-se de trs sub-parcelas: o valor adicionado lquido de tributos (igual salrios mais lucros mais juros mais aluguis), custo de insumos (lquido de tributos) e os tributos.

72

A eq. (6) a soma dos tributos que so gerados em cada elo e tem-se que a carga tributria sobre o acar cristal empacotado para varejo tribtotal/preo final do acar cristal no varejo.

FAZENDA
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* com + insumos

tributos sobre comercializao, terra, salrios e lucros

parcela do preo final do acar formada na fazenda

USINA
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* tributos sobre comercializao, com + salrios e lucros insumos

parcela do preo final do acar formada na usina

SUPERMERCADO
salrios*, lucros*, juros* e aluguis*

custos* tributos sobre comercializao, + salrios e lucros com insumos

parcela do preo final do acar formada no supermercado

PREO FINAL

Figura 6 Diagrama de incorporao de tributos ao preo do acar cristal. * Valores lquidos de tributos. Fonte: Elaborado pelo autor.

A eq. (7) a seguir apresenta a soma dos tributos incidentes sobre um quilo de acar na fazenda, ainda sob a forma de cana-de-acar. So obtidos os tributos por toneladas de cana-de-acar e a soma destes valores multiplicada pelo rendimento da cana-de-acar em quilos de acar por tonelada de cana.

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Como na eq. (2), o valor de encargos trabalhistas tributrios por tonelada obtido pela multiplicao da alquota obtida pela soma dos encargos rurais pelo salrio mdio do funcionrio da unidade produtiva de cana-de-acar do estado de So Paulo dividido pela produtividade mdia deste funcionrio. O valor do ITR, bem como da CSR, obtido pela multiplicao da alquota pelo valor da terra nua dividido pela produtividade do hectare em toneladas. O FUNRURAL calculado pela multiplicao simples do preo mdio da tonelada de cana-de-acar pela alquota. O IRPF obtido pela multiplicao da alquota pelo lucro por tonelada de cana-de-acar, que igual margem lquida multiplicada pelo preo da tonelada.

= / $ + + / (7)

+ $ +

Onde: tribfaz = total de tributos incidentes na fazenda que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg). rendimentoquilos/ton = rendimento mdio da tonelada de cana-de-acar em termos de quilos de acar na regio Centro-Sul (em kg/ton.). encargos = soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre o salrio do funcionrio das fazendas de cana-de-acar. salriofaz = salrio mdio do funcionrio das fazendas de cana-de-acar (em R$). produtivitrabfaz = produtividade mdia do funcionrio da fazenda de cana-de-acar (em ton./trabalhador).

74

ITR = alquota de ITR para propriedade mdia do estado de So Paulo. $hafaz = valor mdio da terra nua cultivada com cana-de-acar no estado de So Paulo por hectare (em R$). produtividade = produtividade mdia da cana-de-acar no estado de So Paulo (em ton./ha). CSRnom = alquota nominal da Contribuio Sindical Rural por hectare do produtor mdio de cana-de-acar no estado de So Paulo (em R$). FUNRURAL = alquota do FUNRURAL para produtor rural pessoa fsica (em %) $faz = preo mdio recebido pelo produtor pela tonelada da cana-de-acar no estado de So Paulo (em R$). lucro/tonfaz = lucro mdio por tonelada de cana-de-acar produzida pelas fazendas no estado de So Paulo (em R$). IRPF = alquota de Imposto de Renda Pessoa Fsica.

O clculo da soma dos valores dos tributos incidentes sobre o acar no elo usina descrito na eq. (8), a seguir. Os encargos trabalhistas so obtidos da mesma maneira representada na eq. (3). Os valores de ICMS, PIS, COFINS so calculados conjuntamente. Como h diferimento a incidncia se d sobre o preo de venda sem crdito tributrio. Tambm neste caso, como a estatstica de venda da usina no inclui o IPI, ele pode ser calculado multiplicando-se a alquota pelo preo de venda que inclui os demais tributos (ICMS, PIS e COFINS). O IRPJ e a CSLL so calculados atravs da multiplicao das respectivas alquotas pelo lucro mdio por quilo.

75 = + + + + ($ ) + $

/ + (8)

Onde: tribusina = total de tributos incidentes na usina que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg). encargos = estimativa mdia da soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre a folha salarial (em %). salriousinas = salrio mdio do funcionrio envolvido na produo de acar das usinas na regio Centro-Sul (em R$). produtivitrabusinas = produtividade mdia do trabalhador da usina na produo de acar no Brasil (em kg). ICMS = alquota de ICMS para a produo de acar cristal. PIS = alquota de PIS para a produo de acar cristal. COFINS = alquota de COFINS para a produo de acar cristal. IPI = alquota de IPI para a produo de acar cristal. $vendausinas = preo mdio do quilo de acar cristal recebido pelas usinas no estado de So Paulo (em R$). lucro/kgusinas = lucro mdio por quilo de acar cristal produzido pelas usinas no Brasil (em R$). IRPJ = alquota de Imposto de Renda Pessoa Jurdica CSLL = alquota de Contribuio Social sobre Lucro Lquido.

76

Por ltimo, a eq. 9 apresenta a soma dos tributos incidentes sobre o acar cristal no elo supermercado. O valor dos encargos trabalhistas calculado como nas equaes anteriores. Os valores de ICMS, PIS e COFINS so obtidos atravs da multiplicao de suas alquotas pela diferena entre o preo de venda do supermercado e o preo de venda da usina. Isto se deve ao fato de que h crdito tributrio referente ao ICMS, PIS e COFINS pagos pelo supermercado na compra do acar. Diferentemente do lcool, as vendas de acar no varejo no esto sujeitas substituio tributria45. Como na eq. 8, IRPJ e a CSLL so calculados atravs da multiplicao das respectivas alquotas pelo lucro mdio por quilo.

+ +

+ / + (9)

Onde: tribsuper = total de tributos incidentes no supermercado que se incorporam ao preo final de um quilo de acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo (R$/kg). encargos = estimativa mdia da soma das alquotas de encargos trabalhistas incidentes sobre a folha salarial (em %). salariosuper = salrio mdio do funcionrio de supermercados no Brasil (em R$).

45

Este trabalho adota a hiptese de que o supermercado credenciado pela Secretaria da Fazenda. Caso contrrio, haveria substituio tributria e todo o tributo seria recolhido pela usina.

77

produtivitrabsuper = produtividade mdia do funcionrio de supermercados na venda de acar cristal no Brasil (em quilos/trabalhador)46. ICMS = alquota de ICMS para vendas de acar cristal no varejo. PIS = alquota de PIS para vendas de acar cristal no varejo. COFINS = alquota de COFINS para vendas de acar cristal no varejo. mgsuper = diferena entre o preo mdio do quilo de acar cristal vendido pelos supermercados ao consumidor final e o preo mdio do quilo de acar cristal vendido pelas usinas (em R$). lucro/lsuper = lucro mdio por embalagem de acar cristal de 5 quilos vendida pelos supermercados (em R$/quilo). IRPJ = alquota de Imposto de Renda Pessoa Jurdica CSLL = alquota de Contribuio Social sobre Lucro Lquido.

Aqui vale ressaltar o porqu da no considerao de tributos incidentes sobre outros insumos do processo produtivo que no a cana-de-acar. Essa no considerao se deve aos crditos tributrios obtidos pela despesa com estes tributos, incidentes sobre outros insumos que no a cana-de-acar. Esse crdito pode ser abatido do valor a recolher dos mesmos tributos pela empresa. Nenhum dos tributos incidentes sobre a cana-de-acar, entretanto, gera crditos tributrios e, por isso, devem ser contabilizados. Atravs deste modelo pode-se obter o total de tributos incidentes sobre o litro do lcool hidratado e sobre o quilo de acar cristal vendidos ao consumidor final, em reais e em percentual do preo final. Alm disso, possvel identificar como cada tributo
46

Neste caso, preciso ressaltar que a produtividade do trabalhador no est disponvel, e foi estimada pelo autor com base nas vendas de acar e no nmero de funcionrios de supermercado, ponderado pela importncia do acar na cesta bsica.

78

contribui individualmente dentro de cada estgio do processo produtivo para a carga tributria total, tambm para ambos os produtos. Como ferramenta complementar, stress-tests47 so capazes de avaliar como a carga tributria total responderia a mudanas em qualquer uma das variveis consideradas, como, por exemplo, alquotas, produtividade, salrios mdios e margens lquidas. Com o objetivo de identificar o potencial da poltica de iseno fiscal s exportaes em termos de carga tributria, esta dissertao, utilizando-se do modelo apresentado, estima o percentual de tributos incidentes sobre o acar e lcool exportados, e compara este valor com a carga tributria incidente sobre a venda dos mesmos produtos no mercado interno. Para tanto, altera para zero o valor das alquotas que apresentam iseno para receitas oriundas de exportao. Entretanto, para que esta anlise seja vlida preciso comparar os tributos destes bens exportados com os tributos de seus correspondentes no mesmo elo da cadeia produtiva, isto , os tributos totais incidentes sobre o lcool exportado pelas usinas so comparados com os tributos totais incidentes sobre o lcool consumidor internamente no elo usina. O mesmo feito para o acar. Por ltimo, utilizando este mesmo modelo, com pequenas adaptaes explicadas na Seo 7.3, esta dissertao estima a carga tributria incidente sobre estes mesmos dois produtos (acar cristal e lcool hidratado) no ano 2000, para fins de comparao.

47

Expresso em ingls relativa a testes de estresse que procuram analisar o comportamento de variveis dependentes a partir de mudanas nas variveis independentes.

79

6 A EVOLUO DO SETOR SUCROENERGTICO NO BRASIL E NO ESTADO DE SO PAULO De modo a situar a importncia dos anos escolhidos para anlise (2000 e 2008) e do estado de So Paulo no setor sucroenergtico brasileiro, esse Captulo analisa a evoluo recente da produo de lcool (item 6.1) e de acar (item 6.2) no Brasil. De modo a ressaltar a importncia dos encargos trabalhistas, analisada a dimenso da mo-de-obra ocupada no setor (item 6.3). A produo agrcola destacada no item 6.4. O item 6.5 trata da importncia do estado de So Paulo.

6.1 O PROLCOOL e a evoluo recente da produo de lcool no Brasil No ano de 1973, como retaliao ao apoio dos Estados Unidos Israel na Guerra do Yom Kippur, os pases rabes da Organizao dos Pases Produtores de Petrleo (OPEP) promoveram conjuntamente uma reduo na produo de petrleo, provocando aumento nos preos internacionais do produto (ver Figura 5), aumento esse que atingiu diretamente todos os pases importadores de petrleo (entre eles o Brasil), num fenmeno que ficou conhecido com Primeiro Choque do Petrleo (ABREU, 1990).

120 100 80 60 40 20 0
1970 1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010

Figura 5 Cotao do barril de petrleo (US$ por barril) Fonte: Elaborado pelo autor com dados do FMI/IFS, 2009.

80

Por constituir importante produto da pauta de importaes brasileiras a poca, o pas teve o saldo de sua balana comercial diretamente afetado pela alta nos preos, como podemos observar na Figura 6, a seguir.

2000 1000 0 1968 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 -1000 -2000 -3000 -4000 -5000

Figura 6 Saldo comercial brasileiro (milhes de US$) Fonte: Elaborado pelo autor com dados do BCB Boletim/BP, 2009.

O agravamento das contas externas levou o governo brasileiro a procurar alternativas para a importao de petrleo, entre as quais estava o Programa Nacional do lcool (PROLCOOL), institudo em 14/11/1975 atravs do decreto n. 76.593 e cujo objetivo era promover a expanso da produo nacional de lcool carburante e, com isso, reduzir o dficit comercial brasileiro atravs da diminuio das importaes de petrleo. O PROLCOOL consistia no estmulo produo de lcool oriundo principalmente da cana-de-acar atravs da expanso de oferta de matrias-primas, da ampliao e modernizao de usinas e instalao de novas unidades. As primeiras medidas envolveram a adio obrigatria de uma frao de lcool anidro gasolina e a concesso de financiamento para a instalao de usinas. Os primeiros carros movidos

81

exclusivamente a lcool comearam a ser fabricados em 1978. Na segunda metade da dcada de 70, a produo alcooleira nacional cresceu em mdia 106% ao ano, saindo de 580 milhes de litros em 1975 (ano de criao do PROLCOOL) para 3,4 bilhes de litros em 1980 (IPEADATA - ANP, 2009). Em 1979, um novo choque aumentou ainda mais os preos internacionais do petrleo (ver Figura 5). A paralisao da produo iraniana, resultante da revoluo islmica que vivia este pas naquele ano, provocou um aumento de 133% no preo internacional do barril neste ano (IPEADATA - FMI/IFS, 2009). As contas externas brasileiras foram novamente afetadas (Figura 6). Para estimular a produo nacional de lcool, criaram-se, ento, organismos como o Conselho Nacional do lcool (CNAL) e a Comisso Executiva Nacional do lcool (CENAL), iniciando a segunda etapa do PROLCOOL, a qual priorizou a produo em larga escala do lcool hidratado para uso como combustvel nico nos automveis. Em 1987, a produo nacional de lcool alcanou o pico local de 12,34 bilhes de litros. A partir de 1986, o preo internacional do petrleo se estabilizou em um nvel menor do que o alcanado no incio da dcada de 1980 (Figura 5), e assim permaneceu por toda a dcada de 1990, alcanando somente em 2004 patamares iguais ao de 1980. A partir do final da dcada de 1980 e incio da dcada de 1990, a queda do preo deflacionado do petrleo e a escassez de recursos pblicos colocaram em cheque o PROLCOOL. A produo nacional de lcool interrompeu sua trajetria de crescimento e entrou em estagnao (Figura 7). Entre 1987 e 1995 a produo nacional se manteve relativamente estvel. Entre 1995 e 1997, essa produo apresentou crescimento de 21,57%. Em 2000, a produo brasileira de lcool encontrava-se em um patamar bem prximo da obtida em 1987 (ANP, 2009). A partir de 2000, a produo nacional de lcool passa a viver um novo ciclo de expanso. Desde 1982 a 2000, o lcool hidratado foi o mais produzido no pas. Entre 2000 e 2005, o anidro foi mais produzido do que o hidratado. A partir de ento, a produo do lcool hidratado voltou a ser maior, principalmente em funo do aumento de veculos flex fuel (Neves e Conejero, 2007).

82

25000

20000

15000

10000

5000

0
1969 1972 1975 1978 1981 1984 1987 1990 1993 1996 1999 2002 2005 2008

Figura 7 Produo nacional de lcool (mil metros cbicos) Fonte: Elaborado pelo autor com dados do ANP, 2009.

A produo de cana-de-acar apresenta comportamento semelhante. Entre 1987 e 2000, essa produo cresceu a taxa mdia de 1,41% ao ano, alcanando 326 milhes de toneladas. A partir de ento se iniciou um novo ciclo de forte crescimento que continua at quando temos dados disponveis, 2008 (IBGE, 2009). A partir do final do sculo XX, com a crescente preocupao com o aquecimento global e a emisso de gases causadores do efeito-estufa, o lcool etlico combustvel renovvel e de baixo custo48 tem se tornado uma importante opo para movimentar mquinas e veculos em todo o mundo, o que tem resultado em uma demanda crescente sobre o produto nos ltimos anos. A Figura 8, a seguir, apresenta o comportamento recente das exportaes brasileiras de lcool anidro e hidratado. possvel observar uma tendncia de aumento significativo dessas exportaes entre 2004 e 2008.
48

As caractersticas renovveis do lcool combustvel devem-se, principalmente, no a um nvel menor de emisso, mas captura de carbono da atmosfera no processo produtivo. Seu baixo custo de produo em relao a outros combustveis naturais est relacionado produtividade da lavoura de cana-de-acar (BRASIL, 2010).

83

6.000 5.000 4.000 3.000 2.000 1.000 0 2004 2005 2006

3

2007

2008

Figura 8 Exportaes brasileiras de lcool (mil m ) Fonte: Elaborado pelo autor com dados do dados de BRASIL, 2009.

O crescimento das exportaes brasileiras de lcool garantido por um aumento da produo nacional. Entre 2004 e 2008, a produo brasileira de lcool apresenta variao positiva sobre o ano anterior em todos os anos, acumulando elevao total de 85,24% (Figura 7).

6.2 A evoluo recente da produo de acar no Brasil Assim como o lcool, o acar tambm obteve bons resultados na primeira dcada dos anos 2000 em termos de produo e exportaes (Figura 9). De acordo com Moreira (2008), o crescimento das exportaes brasileiras de acar est associado ao crescimento mdio da economia mundial no perodo.

84

Milhes de t.

35 30 25 20 15 10 5 0
01/02 02/03 03/04 04/05 05/06 06/07 07/08 08/09

Produo Exportaes

Figura 9 Produo e exportaes brasileiras de acar Fonte: Elaborado pelo autor com dados da NICA (2010) e SECES (2009).

Entre as safras de 2001/02 e 2008/09, as exportaes brasileiras de acar cresceram 88%49, o que representa uma taxa de crescimento anual de 9,4%. A produo nacional de acar tambm cresceu significativamente entre as safras de 01/02 e 08/09, 61% (taxa de 7,1% ao ano). O aumento da produo brasileira de acar e tambm de lcool acompanhado de um aumento da produo de sua principal matria-prima, a cana-deacar50. Entre 2004 e 2008, a produo nacional de cana-de-acar cresceu 55,41%. O crescimento da produo nacional de cana-de-acar nos ltimos anos est ligado a dois fatores: um leve aumento da produtividade da lavoura canavieira, em toneladas por hectare, e um forte aumento da rea colhida de cana-de-acar no pas (Figura 10).

49

Como comprador, se destacou a Rssia, responsvel por 22,5% das exportaes brasileiras no ano de 2008 (UNICA, 2009). 50 A reduo da proporo de cana-de-acar utilizada na produo de acar, em favor da produo de lcool, pode levar a um aumento da produo de lcool sem aumento da produo total de cana-de-acar.

85

milhes de ha

8 78,00 7 6 5 74,00 4 3 2 70,00 1 0 2004 2005 2006 2007 2008 68,00 72,00 76,00

t./ha
Produtividade rea colhida

80,00

Figura 10 rea colhida e produtividade mdia da cana-de-acar Fonte: Elaborado pelo autor com dados do dados do IBGE, 2009 e BRASIL, 2009.

Entre 2004 e 2008, a rea colhida de cana-de-acar no Brasil aumentou em 2.508.348 hectares. Era de 5.631.741 hectares em 2004 e alcanou 8.140.089 hectares em 2008.

6.3 O uso de mo-de-obra no setor sucroenergtico brasileiro Segundo Neves et al. (2009), o setor sucroenergtico empregou, formalmente, 1.283.258 pessoas em 2008, sendo 481.662 no cultivo da cana-deacar. So Paulo o estado com o maior nmero de empregos gerados, com cerca de 40% do total. Mas esse nmero ainda maior quando se considera tambm os empregos informais do setor. Tomando-se em considerao os ndices de formalidade

86

do IBGE para o setor, pode-se estimar em 1,43 milho o nmero de empregados do setor, entre formais e informais.51 Um ponto a ser destacado o baixo nvel de instruo dos empregados formais do setor. Ainda de acordo com dados de 2008, mais de 55% dos trabalhadores do cultivo so analfabetos ou com baixa instruo (at a 5. Srie). Na regio Nordeste esse nmero alcana 80%. Como conseqncia, o rendimento mdio por trabalhador na regio de R$ 666,20. No Centro-Sul esse indicador atinge R$ 1.062,55 por pessoa, resultando em uma mdia nacional de R$ 942,02. A massa salarial gerada pelo Brasil alcanou R$ 1,21 bilho, ou US$ 738,33.

6.4 A fase atual de expanso canavieira e os anos a serem analisados Alm de analisar e mensurar a tributao incidente sobre o setor sucroenergtico em 2008, esta dissertao procura identificar diferenas entre a carga tributria potencial em dois diferentes anos da evoluo recente do setor. O primeiro o ano 2000. Neste ano tem incio o novo ciclo de crescimento do setor sucroenergtico brasileiro. O segundo o ano de 2008, tambm recordista de produo em volume e valor at ento. vlido ressaltar que a produo nacional continua a crescer aps 2008, porm este ano foi escolhido por ser o ltimo com boa disponibilidade de dados referentes tributao, essenciais para a realizao desta dissertao. A Figura 11, a seguir, apresenta o comportamento da produo nacional de cana-de-acar em toneladas entre 1984 e 2008. Em 2000, depois de dois anos de queda, a produo brasileira de cana-de-acar encontrava-se em 326 milhes de toneladas. A partir de ento o setor passou a crescer a taxas elevadas. Em 2008 a produo foi de 671 milhes de toneladas, maior produo j registrada at ento.

51

Estimativas de gerao de empregos indiretos podem levar marca de 4,29 milhes de pessoas empregadas direta ou indiretamente pelo setor no Brasil.

87
Milhes de reais de 2000
Volume Valor

Milhes de t.

800 700 600 500

14

12

10

8 400 6 300 200 100 0

4

Figura 11 - Produo nacional de cana-de-acar Fonte: Elaborada pelo autor com dados do IBGE.

Devido s variaes cambiais e nos preos internacionais do acar e lcool, o valor da produo de cana-de-acar apresenta maior volatilidade do que o volume, como se pode observar na Figura 11. A produo nacional de cana-de-acar no ano 2000 somou R$ 6.652 milhes52. Em 2008, alcanou R$ 11,94 milhes, segunda maior da histria at ento53 (IBGE, 2009).

6.5 A importncia do estado de So Paulo no setor sucroenergtico brasileiro Amaral et al. (2003) destacam a competitividade da lavoura da cana-deacar no estado de So Paulo, onde seu custo de produo girou em torno de US$ 165 por tonelada e sua produtividade se aproximou de 68 toneladas de cana por
52 53

Valor em reais de 2000. De acordo com o IBGE, o maior valor de produo registrado at 2008 de R$ 12.029 milhes, referente ao ano de 1989.

88

hectare em 2002. O estado possua cerca 11.200 fornecedores de cana, dos quais 80,8% eram pequenos (at 4 mil t./ano), 11,5% eram mdios (4.000 a 10.000 t./ano) e 7,7% grandes (acima de 10.000 t./ano). Estes ltimos representavam 57% da produo estadual de cana-de-acar. Em So Paulo, o setor representou 35% do PIB agrcola estadual, e esteve presente em 350 municpios em todo o estado (mais da metade). Eram cerca de 600 mil postos de trabalhos no estado, com piso salarial 70% superior em mdia ao salrio mnimo (ORPLANA, 2002). Trs grandes grupos so responsveis por dois teros da produo de cana-de-acar no estado, e por pouco mais de um tero da produo de acar A importncia do estado de So Paulo para o setor sucroenergtico brasileiro nas duas ltimas dcadas pode ser observada na Figura 12, a seguir, que representa a evoluo da produo de cana-de-acar no Brasil e no estado de So Paulo.

Milhes de t.

900 800 700 600 500 400

300
200 BRASIL 100 0 SO PAULO

Figura 12 Produo de cana-de-acar no Brasil e em So Paulo Elaborado pelo autor com dados da UNICA (2009).

89

A importncia do estado de So Paulo para o setor sucroenergtico brasileiro, entretanto, no se restringe produo de cana-de-acar, mas tambm produo de acar e lcool. A Figura 13, a seguir, representa a participao relativa na safra 2008/09 dos principais estados produtores na produo nacional de acar. Podese observar a importncia do estado de So Paulo, cuja produo de acar representa 63% da produo nacional.

PERNAMBUCO 5%
ALAGOAS 7% MINAS GERAIS 7%

OUTROS 10%

SO PAULO 63%

PARAN 8%

Figura 13 Participao dos estados brasileiros na produo de acar Elaborado pelo autor com dados da UNICA (2009).

Assim como ocorre com o acar, a produo paulista de lcool tambm representa uma parcela significativa da produo nacional. A Figura 14, a seguir, representa a participao relativa na safra 2008/09 dos principais estados produtores na produo nacional de lcool. Novamente, pode-se observar a importncia do estado de So Paulo, cuja produo de lcool representa 62% da produo nacional.

90

MINAS GERAIS 3% PERNAMBUCO 5% ALAGOAS 6%

OUTROS 15%

PARAN 9%

SO PAULO 62%

Figura 14 Participao dos estados brasileiros na produo de lcool Elaborado pelo autor com dados da UNICA (2009).

91

7 ESTIMATIVAS DE CARGAS TRIBUTRIAS NO SETOR SUCROENERGTICO DO ESTADO DE SO PAULO 7.1 Carga tributria incidente por bem final da cadeia. Os resultados apresentados neste Captulo foram obtidos a partir das equaes apresentadas no Captulo 5 para o clculo das cargas tributrias potenciais incidentes sobre o lcool hidratado carburante e sobre o acar cristal empacotado vendidos ao consumidor final (equaes 1 a 9). Essas equaes foram elaboradas pelo autor com base na metodologia e regime de incidncia de cada um dos tributos que possam incidir sobre o lcool e o acar em ao menos um elo de duas cadeias produtivas. Cada equao representa a soma matemtica de todos os tributos que incidem sobre um litro de lcool - ou um quilo de acar - em um determinado estgio do processo produtivo. A equao (9), por exemplo, representa a soma dos tributos incidentes sobre um quilo de acar cristal no elo supermercado, e composta pelo valor mdio dos encargos trabalhistas recolhidos por quilo de acar, valor de ICMS recolhido por quilo de acar, valor de PIS e COFINS recolhidos por quilo de acar e valor mdio de IRPJ e CSLL recolhidos tambm por quilo de acar. As fontes das variveis utilizadas, bem como as planilhas com os clculos realizados para a estimao da carga tributria incidente sobre o lcool e o acar tambm se encontram disponveis ao fim desta dissertao (Anexo A e B, respectivamente). A Tabela 1, a seguir, apresenta as alquotas tributrias utilizadas nos clculos.

92
Tabela 1 Tributos e alquotas incidentes em cada elo da produo e comercializao do lcool e acar em 2008 no estado de So Paulo

Elo Encargos Trabalhistas ITR CSR FUNRURAL ICMS PIS/COFINS IPI IRPF IRPJ/CSLL55
(2010).

Fazenda 10,50% 1,30% 1,10% 2,30% .. .. .. 27,50% ..

lcool Hidratado Usina Distribuidora Posto 35,50% .. .. .. 12% 3,65%54 .. .. 34% 34,00% .. .. .. 12% 8,20% .. .. 34%

Acar Cristal Fazenda Usina Supermercado 35,50% .. .. .. 7,00% 9,25% 5,00% .. 34% 35,00% .. .. .. 7,00% 9,25% .. .. 34%

34,00% 10,50% .. .. .. .. .. .. .. 34% 1,30% 1,10% 2,30% .. .. .. 27,50% ..

Fonte: Elaborado pelo autor com dados de Bacha (2009), Receita Federal (2009), Receita Estadual (2009), FAEP

Notas: Sinais convencionais utilizados: .. No se aplica dado numrico

O elo fazenda tanto para o lcool como para o acar - no possui alquota de ICMS porque, conforme exposto no Captulo 4, h o diferimento deste tributo para o produtor rural de cana-de-acar. O mesmo ocorre com a contribuio ao PIS e COFINS. O elo posto tambm no apresenta alquota de ICMS, PIS e COFINS, mas isto ocorre por um motivo diferente. Tambm conforme exposto no Captulo 4, h substituio tributria desses tributos na distribuidora, isto , a distribuidora fica responsvel pelo recolhimento de ICMS, PIS e COFINS sobre o valor adicionado por ela ao lcool e tambm pelo valor a ser adicionado pelo posto.

54 55

Vigorou at Setembro de 2008, passando a R$ 0,048 por litro a partir de Outubro do mesmo ano. A alquota de IRPJ/CSLL utilizada por esta dissertao (34%) a alquota mxima, considerando o adicional por lucro superior a R$ 240 mil. Esta hiptese pode sobreestimar a parcela deste tributo incorporada ao preo final do acar ou do lcool.

93

7.1.1 Carga tributria sobre o lcool hidratado carburante adquirido no estado de So Paulo Aplicando as equaes (2) (5) do Captulo 5 para as variveis referentes a 2008 no estado de So Paulo (ver Anexo B), constata-se que no preo cobrado pelo posto ao consumidor final por litro de lcool hidratado carburante ocorria uma carga tributria potencial de 23,04%. A Tabela 2, a seguir, apresenta os resultados obtidos em termos de valores percentuais da carga tributria adicionada por segmento e por tributo ao preo final do lcool hidratado vendido nos postos de combustveis.

Tabela 2 Carga tributria por tributo e elo da cadeia do lcool hidratado combustvel (valores em % do preo final do lcool )
56

Tributo\Elo Encargos trabalhistas ITR CSR FUNRURAL ICMS PIS/COFINS IRPF IRPJ/CSLL Total Acumulado
Fonte: Dados da pesquisa.

Fazenda 0,09% 1,20% 0,13% 0,86%

Usina 0,18%

Distribuidora 0,18%

Posto 0,16%

7,97% 2,42% 1,01% 3,29% 3,29% 0,57% 11,14% 14,43%

4,03% 2,76% 0,29% 7,26% 21,69% 1,19% 1,35% 23,04%

possvel observar que o posto de combustveis o segmento da cadeia que adiciona o menor valor de tributos ao preo final do lcool, 1,35 pp. Isto se deve a existncia de convnios de substituio tributria para PIS, COFINS e ICMS na distribuidora, isto , a distribuidora responsvel por recolher o valor destes tributos

56

O preo final do lcool hidratado de R$ 1,28 referente a 2008 (CEPEA, 2009).

94

referentes ao seu valor adicionado e ao valor adicionado pelo posto de combustvel. A usina, por outro lado, o elo responsvel pela maior parcela de tributos adicionados ao preo final do lcool, 11,14 pp. Este valor se deve fundamentalmente a dois aspectos. O primeiro o nvel de tributao ao qual a usina est submetida. O segundo o alto valor adicionado pela usina ao produto final, significativamente maior do que o valor adicionado pela distribuidora e pelo posto de combustvel. Os mesmos valores referentes carga tributria incidente sobre cada um dos estgios produtivos do lcool podem ser expressos em termos de carga total acumulada em cada estgio (ver a ltima linha da Tabela 2). Neste caso, a carga tributria do elo distribuidora, por exemplo, representa a soma da carga incidente sobre a fazenda, a usina e a distribuidora. Dentro de cada segmento possvel identificar a contribuio individual de cada tributo para a carga tributria total incidente sobre o lcool vendido ao consumidor final. No segmento fazenda, o tributo que mais contribui para a carga tributria total incidente sobre o lcool o ITR, que representa em mdia 1,20% do preo final do lcool. A CSR representa apenas 0,13% e o tributo menos significativo deste elo. No elo usina, o ICMS o tributo mais importante, seguido pela PIS/COFINS. O valor de ICMS recolhido pela usina corresponde a 7,97% do preo final do lcool. A PIS/COFINS representa 2,42%. Encargos trabalhistas representam 0,18% e o IRPJ e CSLL conjuntamente, 0,57%. Na distribuidora, o ICMS tambm o tributo mais importante, seguido pela PIS/COFINS. O valor de ICMS recolhido pela distribuidora corresponde a 4,03% do preo final do lcool, e PIS/COFINS conjuntamente correspondem a 2,76%. Encargos trabalhistas representam 0,18% e o IRPJ/CSLLL, 0,29%. O tributo que mais contribui com a carga tributria total incidente sobre o lcool, dentro do elo posto, foi o IRPJ/CSLL, que representa em mdia 1,19% do preo final do lcool. Por outro lado, os encargos trabalhistas pagos pelos postos representam apenas 0,16% do preo final do lcool.

95

Na Tabela 3, a seguir, possvel observar a importncia de cada tributo em relao ao preo final do lcool. Os valores descritos correspondem soma da carga de cada tributo em todos os segmentos da cadeia produtiva sobre os quais incide, e tambm so apresentados em termo monetrios. Por exemplo, o valor do tributo ICMS corresponde soma deste tributo recolhido pela usina e pela distribuidora, os dois segmentos da cadeia do lcool que esto sujeitas ao recolhimento deste tributo.

Tabela 3 - Importncia dos principais tributos sobre o preo final do lcool hidratado combustvel

Tributo Encargos Trabalhistas ITR CSR FUNRURAL ICMS PIS/COFINS IR/CSLL Total
Fonte: Dados da pesquisa.

R$ por litro R$ 0,008 R$ 0,015 R$ 0,002 R$ 0,011 R$ 0,153 R$ 0,066 R$ 0,039 R$ 0,295

% 0,61% 1,20% 0,13% 0,86% 12,00% 5,18% 3,06% 23,04%

possvel notar que o ICMS, com uma carga de 12,00%, o tributo que mais contribui para a carga tributria total incidente sobre o preo do lcool hidratado carburante vendido ao consumidor final no estado de So Paulo em 2008, seguido por PIS e COFINS, com 5,18%. Os encargos trabalhistas de todos os segmentos da cadeia do lcool correspondem a 0,61% do preo final deste produto. vlido ressaltar que, conforme explicado na Seo 4.1.3, a parcela do nus tributrio assumida pelos consumidores depende da elasticidade das curvas de oferta e demanda. Desse modo, no se pode assumir que toda uma hipottica desonerao tributria seria integralmente repassada ao consumidor, ou seja, no se pode afirmar que a extino de um tributo que represente, por exemplo, R$ 0,07 por litro de lcool,

96

ir resultar na reduo do preo do litro lcool na bomba em R$ 0,07. Apesar de no ser integralmente repassada aos consumidores, estudos apontam para um elevado potencial de repasse de desonerao tributria aos consumidores para alguns produtos. Negri Neto et al. (1997) estudaram o impacto da reduo da alquota do ICMS incidente no caf torrado e modo, em So Paulo, de 18% para 7%. Os autores concluram que os consumidores apropriaram-se de 92% do benefcio total dessa desonerao.

7.1.2 Carga tributria sobre o acar cristal empacotado adquirido no estado de So Paulo A Tabela 4 apresenta os resultados encontrados em termos de valores percentuais da carga tributria adicionada por tributo e por segmento ao preo final do acar cristal vendido nos supermercados no estado de So Paulo em 2008. Observase que os tributos incidentes sobre o acar cristal em toda a sua cadeia produtiva representam 27,39% do seu preo final. Estes resultados foram obtidos atravs das equaes (6) (9) do Captulo 5.

Tabela 4 Carga tributria por tributo e elo da cadeia do acar cristal empacotado para varejo (valores em % do preo final do acar )
57

Elo Encargos trabalhistas ITR CSR FUNRURAL ICMS PIS/COFINS IPI IRPF IRPJ/CSLL Total Acumulado
Fonte: Dados da pesquisa.
57

Fazenda 0,09% 1,20% 0,13% 0,86%

Usina 1,01%

Supermercado 0,96%

6,12% 8,08% 4,37% 1,01% 3,29% 3,29% 0,74% 20,32% 23,61%

0,88% 1,17%

0,77% 3,78% 27,39%

O preo final do kg de acar de R$ 0,79, referente a 2008 (DIEESE, 2009).

97

Observa-se que a fazenda o elo que adiciona o menor valor de tributos ao preo final do acar, 3,29%. Isto se deve ao pequeno valor adicionado por este ele e ao baixo nvel de tributao sobre este segmento. Por outro lado, a usina o elo da cadeia responsvel pela maior parcela de tributos adicionados ao preo final do acar, 20,32% do preo final do acar. Este valor se deve ao fato de que a usina o segmento que mais agrega valor ao produto em sua cadeia produtiva. Soma-se a isso o alto nvel de tributao ao qual este segmento est submetido (veja a Tabela 1). possvel identificar, dentro de cada segmento, a contribuio individual de cada tributo para a carga tributria total incidente sobre o acar cristal vendido ao consumidor final. O tributo que mais colaborou com a carga tributria total incidente sobre o acar, dentro do elo fazenda, foi o ITR, que representa em mdia 1,20% do preo final do acar pago pelo consumidor. Por outro lado, a CSR representa apenas 0,13% e foi o tributo menos significativo deste segmento. Para o elo usina, PIS e COFINS, conjuntamente, so os tributos mais importantes, seguido pelo ICMS. O valor de PIS e COFINS recolhido pela usina corresponde a 8,08% do preo final do acar, e o ICMS corresponde a 6,12%. O IPI representa 4,37%, os encargos trabalhistas representam 1,01% e o IRPJ/CSLL conjuntamente apenas 0,75%. No elo supermercado, PIS/COFINS so os tributos mais significativos, com carga de 1,17%, do preo final do acar. Os encargos trabalhistas representam 0,96%, em seguida o ICMS com 0,88% e o IRPJ/CSLLL, 0,77% do preo final. Por ltimo, a Tabela 5 apresenta a carga tributria individual agregada de cada tributo em todos os segmentos do processo produtivo do acar cristal sobre os quais incide.

98
Tabela 5 - Importncia dos principais tributos sobre o preo final do acar cristal

Tributo Encargos trabalhistas ITR CSR FUNRURAL ICMS PIS/COFINS IPI IR/CSLL Total

R$ por embalagem (5 kg) R$ 0,082 R$ 0,047 R$ 0,005 R$ 0,034 R$ 0,277 R$ 0,365 R$ 0,173 R$ 0,099 R$ 1,082

por kg R$ 0,016 R$ 0,009 R$ 0,001 R$ 0,007 R$ 0,055 R$ 0,073 R$ 0,035 R$ 0,020 R$ 0,216

% 2,06% 1,20% 0,13% 0,86% 7,00% 9,25% 4,37% 2,52% 27,39%

Fonte: Dados da pesquisa.

Neste

caso,

possvel

observar

que

PIS/COFINS

apresentam

conjuntamente importncia maior do que o ICMS, ao contrrio do que ocorre para o lcool hidratado (9,25% referente PIS/COFINS contra 7,00% referente ao ICMS). O IPI ainda representa mais R$ 0,035 por kg, equivalente a 4,37% do preo final mdio do acar cristal. A soma de todos os tributos incidentes sobre o produto no ano de 2008 no estado de So Paulo, em todos os seus estgios produtivos, foi igual a R$ 1,082 por pacote de 5 kg de acar cristal, e correspondeu a 27,39% do preo final do produto, como citado anteriormente.

7.2 Diferenas tributrias entre produtos importados e vendidos internamente. 7.2.1 lcool Para estimar a diferenas entra a carga tributria incidente sobre um litro de lcool vendido pela usina58 ao mercado externo e um litro de lcool vendido pela usina ao mercado domstico utilizam-se as equaes (2) e (3) do Captulo 5, igualando a zero
58

Esta dissertao assume o pressuposto de que o lcool exportado diretamente pela usina. O mesmo para o acar, a seguir.

99

a alquota dos tributos que apresentam iseno para exportaes, quais sejam ICMS, PIS, COFINS. A Tabela 6, abaixo, apresenta esses resultados em percentual do preo de venda da usina.

Tabela 6 Diferenas tributrias entre a venda domstica e a exportao de lcool hidratado combustvel (em % do preo de venda da usina )
59

Elo Fazenda Usina Total

Carga Tributria na Venda Domstica 4,95% 16,78% 21,73%

Carga Tributria na Exportao 4,95% 1,13% 6,08%

Fonte: Dados da pesquisa.

As diferenas em relao aos valores da Tabela 2 devem-se ao fato de que a carga tributria do produto exportado calculada em relao ao preo de venda da usina, que o elo que realiza a venda ao exterior. possvel identificar uma diferena de 15,65 pontos percentuais entre a carga tributria total incidente sobre vendas no mercado domstico e exportaes. O percentual total de tributos incidentes sobre um litro de lcool vendido ao exterior de 6,08%, enquanto a carga incidente sobre este mesmo produto quando vendido internamente corresponde a 21,73% do preo de venda da usina.

7.2.2 Acar A Tabela 7, a seguir, apresenta os mesmos resultados da Seo anterior para o acar, estimados da mesma maneira, mas atravs das equaes (7) e (8).

59

O preo mdio do litro de lcool vendido pela usina R$ 0,85.

100
Tabela 7 Diferenas tributrias entre a venda domstica e a exportao de acar cristal (em % do preo de venda da usina )
60

Elo Fazenda Usina Total

Carga Tributria na Venda Domstica 3,76% 23,26% 27,02%

Carga Tributria na Exportao 3,76% 2,01% 5,77%

Fonte: Dados da pesquisa.

Para este produto, a diferena entre a carga tributria total incidente sobre o produto exportado ou vendido ao mercado domstico ainda mais significativa. Enquanto o acar vendido ao mercado interno j acumula uma carga tributria total igual a 27,02% de seu preo na usina, o acar vendido ao exterior est sujeito a uma carga tributria total correspondente a 5,77%. Uma diferena de 21,25 pontos percentuais.

7.3 Diferenas tributrias entre 2000 e 2008. Esta Seo estima a carga tributria incidente sobre o lcool hidratado combustvel e acar cristal no ano 2000. Para tanto, utiliza-se das equaes descritas no Captulo 5, com algumas adaptaes61. As planilhas de clculo e os dados utilizados (referentes ao ano 2000), bem como suas fontes, esto disponveis nos Anexos C e A, respectivamente62. A Tabela 8, a seguir, apresenta as alquotas tributrias utilizadas nos clculos.

60 61

O preo mdio do quilo de acar vendido pela usina R$ 0,85. Por terem ainda carter cumulativo no ano 2000, PIS e COFINS so estimadas para este ano atravs da multiplicao de suas alquotas pelo preo de venda em cada elo, e no ao valor adicionado, uma vez que seu recolhimento no gerava crdito. 62 Por inexistncia de dados, este trabalho adota a hiptese de que a margem lquida dos elos analisados era, em 2000, igual verificada para o ano de 2008.

101
Tabela 8 Tributos e alquotas incidentes em cada elo da produo e comercializao do lcool e acar no ano 2000 no estado de So Paulo

Elo Fazenda Encargos 10,50% 36,00% Trabalhistas ITR 1,30% .. CSR 1,10% .. FUNRURAL 2,30% .. ICMS .. 25% PIS/COFINS .. 3,65% IPI .. .. IRPF 15% .. IRPJ/CSLL .. 34,25%
(2010).

lcool Hidratado Usina Distribuidora 36,00% .. .. .. 25% 3,65% .. .. 34,25%

Posto 36,00% .. .. .. .. .. .. .. 34,25%

Fazenda 10,50% 1,30% 1,10% 2,30% .. .. .. 15% ..

Acar Cristal Usina Supermercado 36,00% .. .. .. 7,00% 3,65% 5,00% .. 34,25% 35,00% .. .. .. 7,00% 3,65% .. .. 34,25%

Fonte: Elaborado pelo autor com dados de Bacha (2009), Receita Federal (2002), Receita Estadual (2004), FAEP

Notas: Sinais convencionais utilizados: .. No se aplica dado numrico

7.3.1 lcool A Tabela 9, a seguir, apresenta os resultados obtidos em termos de carga tributria total incidente sobre um litro de lcool hidratado vendido ao consumidor final no estado de So Paulo no ano 2000, e compara esse valor com a carga tributria potencial calculada anteriormente para o ano de 2008.

Tabela 9 - Diferenas tributrias para o lcool hidratado combustvel entre 2000 e 2008

Elo\Ano Fazenda Usina Distribuidora Posto Total

Fonte: Dados da pesquisa.

2000 5,36% 26,60% 6,74% 1,37% 40,08%

2008 3,29% 11,14% 7,26% 1,35% 23,04%

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Nota-se que a carga tributria total incidente sobre um litro de lcool hidratado no posto de combustveis reduziu-se consideravelmente entre 2000 e 2008, 17,0 pontos percentuais. Essa reduo pode ser atribuda reduo da alquota de ICMS incidente sobre o lcool, de 25% para 12%, e ao estabelecimento de alquotas especiais de PIS e COFINS para este produto.

7.3.2 Acar A Tabela 10, a seguir, apresenta os resultados obtidos em termos de carga tributria total incidente sobre um quilo de acar cristal vendido ao consumidor final no estado de So Paulo no ano de 2000 e comprar com a carga tributria potencial calculada anteriormente para o ano de 2008.

Tabela 10 - Diferenas tributrias para o acar cristal entre 2000 e 2008

Elo\Ano Fazenda Usina Supermercado Total

Fonte: Dados da pesquisa.

2000 2,10% 17,16% 6,65% 25,91%

2008 3,29% 20,32% 3,78% 27,39%

Para o acar, ao contrrio do que ocorre com o lcool, possvel verificar um aumento da carga tributria incidente ao longo de seu processo produtivo. A carga tributria que era de 25,91% do preo final no ano 2000 alcana 27,39% em 2008, uma diferena de 1,5 ponto percentual. Esta diferena pode ser atribuda ao aumento da incidncia da PIS e da COFINS resultante do processo de mudana em seus regimes de apurao, em 2002.

103

8 CONCLUSES A avaliao realizada por esta dissertao a cerca das caractersticas econmicas presentes nos tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico paulista nos permite concluir que, de um modo geral, as receitas resultantes destes tributos no beneficiam diretamente aqueles sobre os quais recai o nus tributrio do sistema. Deste modo, o sistema tributrio incidente sobre o acar cristal e o lcool hidratado combustvel no estado de So Paulo no pode ser considerado, do ponto de vista da teoria econmica, eficiente. O sistema tributrio incidente no setor sucroenergtico no apresenta significativa progressividade, mas tambm no regressivo. Em outras palavras, apesar do sistema tributrio incidente sobre o setor no promover significativamente a distribuio de renda, ao menos no agrava o quadro de concentrao63. A anlise da Seo 4.4 aponta para a presena de neutralidade na maioria dos tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico paulista. As excees so o ICMS, PIS, COFINS e IPI, que tm suas alquotas utilizadas pelo Estado como instrumentos de polticas pblicas. Os resultados obtidos na Seo 7.1, entretanto, em termos de importncia de cada tributo individualmente para a carga tributria total do lcool e acar, permitem observar que estes so justamente os tributos mais significativos para o sistema. Desse modo, deve-se concluir que o sistema tributrio incidente sobre o setor est mais prximo da no-neutralidade tributria do que da neutralidade. O mesmo vale para a tributao como ferramenta de poltica comercial. Os tributos ICMS, PIS, COFINS e IPI apresentam iseno para vendas ao exterior, como mecanismo de incentivo s exportaes. A importncia destes tributos to significativa que, conforme exposto na Seo 7.2, a diferena entre o lcool exportado e vendido internamente em termos de percentual de carga tributria chega a 15,65 pontos percentuais. Para o acar, essa diferena alcana 21,25 pontos percentuais.
63

Deve-se ressaltar que esta dissertao analisa a tributao sobre o setor individualmente. possvel que uma avaliao do sistema tributrio brasileiro aponte para uma regressividade de tributos incidentes sobre o acar.

104

possvel afirmar, portanto, que a tributao incidente sobre o setor utilizada como instrumento de poltica comercial, com significativo potencial de estmulo s exportaes. Seguindo uma tendncia do sistema tributrio brasileiro, a tributao incidente sobre o setor sucroenergtico paulista avanou significativamente no que diz respeito cumulatividade tributria. Aps o fim da cumulatividade de PIS e COFINS em 2004, nenhum dos tributos incidentes sobre o setor atualmente pode ser considerado plenamente cumulativo. Um ponto a ser considerado quando se comemora o avano do sistema tributrio para o setor no que diz respeito ao uso da tributao como instrumento de polticas comerciais e eliminao da cumulatividade tributria o que isso implica em termos de simplicidade. O uso de alquotas diferenciadas e a constante alterao destas alquotas como instrumento de poltica governamental aumentam o custo administrativo associado ao recolhimento destes tributos por parte do contribuinte, que dever estar sempre atualizado em relao s alquotas. A eliminao da cumulatividade de determinado tributo se d, de uma maneira geral, atravs da implantao de um sistema de dbito e crdito tributrio capaz de garantir a devoluo ao contribuinte do tributo pago indiretamente na compra de um insumo sob a forma de crdito tributrio. A implantao deste sistema envolve a criao de uma srie de normas e obrigaes, e pode tornar muito complexa a compreenso do regime tributrio pelo contribuinte, a ponto de constituir em uma potencial barreira de entrada ao mercado. Deste modo, deve-se considerar que a escalada da complexidade tributria decorrente do uso de alquotas como instrumento de polticas pblicas e da eliminao da cumulatividade tributria em um ambiente econmico cada vez mais complexo e dinmico uma questo que dever ser pensada em determinado momento pelo poder pblico. Ao mesmo tempo em que os tributos incidentes sobre o setor sucroenergtico paulista tornaram-se no cumulativos, e mais eficazes como instrumento de polticas pblicas, tornaram-se tambm mais complexos. Atualmente,

105

pode-se considerar que apenas quatro tributos incidentes sobre o setor apresentam simplicidade. vlido ressaltar ainda que a complexidade do sistema tributrio brasileiro e a quantidade de leis e normas tributrias existentes no pas comprometem a simplicidade de cada tributo individualmente. Para que o contribuinte compreenda razoavelmente o sistema tributrio nacional preciso que conhea as dezenas de tributos e milhares de normas existentes no pas, bem como centenas de obrigaes assessrias. Desse modo, mesmo tributos mais simples incidentes sobre o setor sucroenergtico podem ser de difcil compreenso quando se considera o sistema dentro do qual est inserido. Os resultados obtidos em termos de carga tributria podem ser comparados com alguns trabalhos citados no Captulo 3. Santos (2009) estimou em 21,73% a carga tributria incidente sobre o acar cristal na regio metropolitana de Porto Alegre em 2007. Os resultados obtidos por esta dissertao apontam para uma carga tributria potencial de 27,39% sobre o acar cristal empacotado para varejo no estado de So Paulo em 2008. Mesmo que as alquotas fossem as mesmas, alguma diferena faria sentido, uma vez que esta dissertao, ao contrrio de Santos (2009), incorpora sua avaliao os tributos que incidem sobre lucro, patrimnio e folha salarial. O mesmo vlido para a comparao de nossos resultados com o de Cavalcanti (2006), que estima em 20,96% a carga tributria total incidente sobre o lcool hidratado no estado de So Paulo em 2005, considerando ICMS, PIS e COFINS. O valor da carga tributria potencial estimada por esta dissertao para o lcool hidratado carburante no mesmo estado, mas no ano de 2008, de 23,04%. A partir dos resultados obtidos em termos de carga tributria conclui-se que os segmentos do processo produtivo que mais contribuem para a carga tributria total do setor so aqueles que adicionam mais valor ao produto e aqueles que esto sujeitos a maior incidncia tributria. Basicamente, os segmentos que apresentam um nmero menor de empresas esto expostos a uma maior incidncia tributria. Isso se deve ao fato de que a fiscalizao por parte do governo mais fcil quanto menor o nmero

106

de empresas. Assim, ferramentas como a substituio tributria e o diferimento so capazes de deslocar o recolhimento de determinados tributos de elos compostos por centenas de milhares de empresas para elos compostos por algumas dezenas de empresas, nos quais a fiscalizao mais fcil. o que ocorre com o lcool, tributado em 11,14% do seu preo final na usina e 7,26% na distribuidora, enquanto a carga incidente sobre o produto no posto representa 1,35% do seu preo final, e na fazenda, 3,29%. O mesmo ocorre com a carga tributria do acar, da qual mais de dois teros incidem sobre o elo usina. Assim, a carga tributria incidente sobre os segmentos de varejo contribui pouco para a carga total dos bens finais do setor sucroenergtico. Da mesma forma, a fazenda, pela baixa intensidade da carga tributria sobre a qual est sujeita em funo do diferimento, tambm pouco contribui com a carga tributria total incidente sobre os bens finais do setor. Os resultados obtidos por este trabalho podem ser comparados com a Carga Tributria Bruta (CTB) do Brasil. Em 2008, a arrecadao tributria bruta do Brasil alcanou R$ 1,034 trilhes, o que representou 35,80% do PIB brasileiro (BRASIL, 2009). Conforme citado, a carga tributria sobre o lcool hidratado e acar cristal no estado de So Paulo, no ano de 2008, foi de 23,04% e 27,39%, respectivamente. Os resultados referentes comparao entre a estrutura tributria de 2000 e 2008 apontam para um pequeno aumento da carga tributria incidente sobre o acar e uma significativa reduo da carga incidente sobre o lcool. Conforme exposto no Captulo anterior, o aumento da carga tributria incidente sobre o acar pode ser atribuda ao aumento da incidncia de PIS e COFINS. A reduo da carga incidente sobre o lcool, por outro lado, esta associada reduo da alquota de ICMS para este produto no estado de So Paulo, bem como o estabelecimento de alquotas diferenciadas de PIS e COFINS.

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RAPASSI, R.M.A.; TARSITANO M. A.A.; BOLONHESI A.C. Avaliao tcnica de sistemas de produo da cana-de-acar na regio Oeste do Estado de So Paulo. Informaes Econmicas, So Paulo, v. 39, p. 10, out. 2009. REZENDE, F.A.; ACCORSI, F. O peso dos impostos no custo da alimentao: anlise do problema e propostas de reduo. Rio de Janeiro. IPEA. 1991. 56 p. REZENDE F.; OLIVEIRA F.; ARAUJO E. O dilema fiscal: remendar ou reformar? Editora FGV. Rio de Janeiro, 2008. 68 p. RIANI, F. Economia do setor pblico: uma abordagem introdutria. So Paulo: Atlas. 2.ed., 1994. 192 p. SANSON, J.R. Incidncia tributria e os gastos em alimentos. Anlise Econmica, Rio de Janeiro, n.16, p.107-123. 1991. SANTOS, C. V. Poltica tributria, nvel de atividade econmica e bem-estar. Lies de um modelo de equilbrio geral inter-regional. 2006.140 p. Tese (Doutorado em Economia Aplicada) Escola Superior de Agricultura Luiz de Queiroz Universidade de So Paulo. Piracicaba, 2006. SANTOS, E.V. Cesta bsica da regio metropolitana de Porto Alegre e tributao indireta. In: Congresso Brasileiro de Economia e Sociologia Rural. 43. 2005. Ribeiro Preto. Anais... Campinas, 2005, p. 207-218. SIQUEIRA, P.H. de L. Anlise dos ndices financeiros das usinas de acar e lcool brasileiras: uma anlise de benchmarking utilizando anlise envoltria de dados In: Congresso Brasileiro de Economia e Sociologia Rural. 45. 2007. Londrina. Anais... Londrina, UEL, 2007, p. 114-129. STIGLITZ, J.E. Economics of public sector New York: Global. 1998. 467 p. VARSANO, R. A Evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes para as futuras reformas. Pesquisa e Planejamento Econmico, IPEA. Rio de Janeiro, 1997. v. 27, n. 1. p. 22-40. VARSANO, R.; PESSOA, E. de P.; SILVA, N.L.C. da; AFONSO, J.R.R.; ARAUJO, E.A.; RAIMUNDO, J.C.M. Uma anlise da carga tributria no Brasil. Braslia: Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, jun. 1998. p. 55 (Texto para Discusso, 401). VARSANO R. Sistema tributrio para o desenvolvimento. In: CASTRO A.C. Desenvolvimento em Debate: Painis do Desenvolvimento Brasileiro. BNDES, 2002 p. 231 250.

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ANEXO A Fonte dos Dados Acar

Encargos. Igual mdia simples dos valores mximo e mnimo da soma das alquotas de encargos trabalhistas existentes no Brasil. Salrio mdio pago pelos supermercados brasileiros. Produtividade mdia do funcionrio do supermercado na venda de acar. Igual ao nmero de funcionrios em supermercados no Brasil ponderado pela importncia do acar no IPC-Fipe, dividido pelo volume de vendas de acar cristal no Brasil. Alquota de ICMS Alquota de PIS/COFINS Preo final do acar cristal em 2008. Preo recebido pela usina em 2008. Mdia simples dos valores dirios. Lucro por kg do supermercado. Igual margem lquida mdia multiplicada pelo preo de venda. Alquota de IRPJ e CSLL Rendimento da cana em kg de acar por tonelada. Salrio mdio pago pela usina Produtividade mdia do funcionrio da usina na produo de acar. Igual a produo total divida pelo no. de trabalhadores na produo de acar. Alquota de IPI Lucro por kg da usina. Igual margem lquida mdia multiplicada pelo preo de venda do lcool em 2008. Encargos do produtor rural. Igual mdia simples dos valores mximo e mnimo da soma das alquotas de encargos trabalhistas rurais existentes no Brasil. Salrio mdio pago pelo produtor rural de canade-acar na regio Centro-Sul em 2008. Produtividade do trabalhador no cultivo da canade-acar. Volume da produo divido pelo nmero de trabalhadores. Alquota de ITR. Funo do grau mdio de utilizao e do tamanho mdio da propriedade de Bacha (2009)

RAIS, (2010) RAIS, (2010) FIPE Neves et al. (2009)

Receita Estadual Receita Federal DIEESE CEPEA Lahz (2009) Receita Federal CONAB (2008) RAIS, (2010) RAIS, (2010) CONAB (2008) Receita Federal PECEGE (2009) Siqueira (2007) Bacha (2009)

RAIS, (2010) CONAB RAIS, (2010) Bacha (2009) Censo Agropecurio (2006)

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cana no estado de So Paulo. rea aproveitvel mdia da propriedade de cana no estado de So Paulo. Preo mdio do hectare de cana-de-acar no estado de So Paulo em 2008. Mdia simples do preo mdio da terra de cultura de primeira e terra de cultura de segunda. Produtividade mdia da propriedade de cana no estado de So Paulo em 2008. Alquota nominal da CSR por hectare. Funo da rea mdia e valor do hectare. Alquota de FUNRURAL Lucro por tonelada da fazenda. Igual margem lquida multiplicada pelo preo recebido pelo produtor em 2008. Alquota de IRPF Neto (1992) Censo Agropecurio (2006) Neto (1992) IEA

CONAB (2008) CNA Bacha (2009) Rapassi et al. (2009) Neves et al. (2009) Receita Federal

lcool
Encargos. Igual mdia simples dos valores mximo e mnimo da soma das alquotas de encargos trabalhistas existentes no Brasil. Salrio mdio pago pelos postos de RAIS, (2010) Bacha (2009)

combustveis brasileiros. Produtividade mdia do funcionrio do posto na venda de lcool. Igual ao nmero de funcionrios em postos no Brasil ponderado pela importncia do lcool nas vendas, dividido pelo volume de vendas de lcool hidratado no Brasil. Lucro por litro no posto. Igual margem lquida mdia multiplicada pelo preo de venda. Alquota de IRPJ e CSLL Preo final do lcool hidratado no estado de So Paulo em 2008. Salrio mdio pago pelas distribuidoras de combustveis brasileiras. Produtividade mdia do funcionrio da RAIS, (2010) RAIS, (2010) Receita Federal ANP SINDIPETRO RAIS, (2010) UNICA (2010) Neves et al. (2009)

113
distribuidora na venda de lcool. Igual ao nmero no de Brasil funcionrios ponderado em pela SINDIPETRO Neves et al. (2009)

distribuidoras

importncia do lcool nas vendas, dividido pelo volume de vendas de lcool hidratado no Brasil. Alquota de ICMS para a revenda de lcool hidratado. Alquota de PIS/COFINS para a revenda de lcool hidratado. Preo mdio recebido pela usina no estado de So Paulo em 2008. Lucro por litro na distribuidora. Igual margem lquida mdia multiplicada pelo preo de venda. Preo de venda obtido atravs da Margem de Valor Agregado divulgada pelo Confaz para o estado de So Paulo. Rendimento da cana em litros de lcool por tonelada. Salrio mdio pago pelas usinas na Regio Centro-Sul. Produtividade mdia do funcionrio da usina na produo de acar. Alquota de ICMS para a produo de lcool hidratado. Alquota de PIS/COFINS para a produo de lcool hidratado. Alquota de IPI para a produo de lcool hidratado. Lucro por litro da usina. Igual margem lquida mdia multiplicada pelo preo de venda do lcool em 2008. Encargos do produtor rural. Igual mdia simples dos valores mximo e mnimo da soma das alquotas de encargos trabalhistas Bacha (2009) PECEGE Siqueira (2007) Receita Federal Receita Federal CONAB (2008) RAIS, (2010) Receita Estadual RAIS, (2010) CONAB (2008) Lahz (2009) CONFAZ CEPEA Receita Federal Receita Estadual

114
rurais existentes no Brasil. Salrio mdio pago pelo produtor rural de cana-de-acar na regio Centro-Sul em 2008. Produtividade do trabalhador no cultivo da cana-de-acar. Volume da produo divido pelo nmero de trabalhadores. Alquota de ITR. Funo do grau mdio de utilizao e do tamanho mdio da Bacha (2009) Censo Agropecurio (2006) Neto (1992) Censo Agropecurio (2006) Neto (1992) IEA RAIS, (2010) CONAB RAIS, (2010)

propriedade de cana no estado de So Paulo. rea aproveitvel mdia da propriedade de cana no estado de So Paulo. Preo mdio do hectare de cana-de-acar no estado de So Paulo em 2008. Mdia simples do preo mdio da terra de cultura de primeira e terra de cultura de segunda. Produtividade mdia da propriedade de cana no estado de So Paulo em 2008. Alquota nominal da CSR por hectare. Funo da rea mdia e valor do hectare. Alquota de FUNRURAL Lucro por tonelada da fazenda. Igual margem lquida multiplicada pelo preo

CONAB (2008)

CNA

Bacha (2009) Rapassi et al. (2009) Neves et al. (2009)

recebido pelo produtor em 2008. Alquota de IRPF Receita Federal

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ANEXO B - Planilhas de clculo para 2008 lcool hidratado

trib_postos R$ 0,017 trib_dis R$ 0,093 trib_usina R$ 0,143 trib_faz R$ 0,042 R$ 3,507 Dados encargos usina salario_postos produtivitrab_postos %fat_alcool lucro/l_postos irpj/csll $_final mgl_postos salario_dist produtivitrab_dist icms_dist 0,355 930,091224 152438 25,30% 0,0448 0,34 1,28 0,035 4293,067752 639382 0,12 pis/confins_dist $_usina lucro/l_dist mva_dis $_dis mgl_dist rendimento_l/ton salario_usina produtivitrab_usina icms_usina pis/confins_usina 0,082 0,85 0,01104 0,25 0,96 0,0115 83,34 1413,37 213525 0,12 0,0365 ipi lucro/l_usina mgl_usina encargos_faz salario_faz produtivitrab_faz itr area_aprov $/h area_media csr_nominal/h 0 0,021335 0,0251 0,105 1112,15 1189 0,013 181,902 11839,525 259,86 11,839525 Funrural $ton_faz mgl_faz lucro/ton_faz IRPF Produtividade encargos dist encargos posto 13o./adic./frias 0,023 39,85 0,098 3,9053 0,275 84,3 0,34 0,34 1,1944 encargos R$ 0,002 encargos R$ 0,002 encargos R$ 0,002 encargos R$ 0,001 R$ 0,098 irpj/csll R$ 0,015 icms/pis/cofins R$ 0,087 icms/pis/cofins R$ 0,133 itr R$ 0,015 R$ 1,278 irpj/csll R$ 0,004 ipi R$ 0,000 csr R$ 0,002 R$ 0,140 irpj/csll R$ 0,007 funrural R$ 0,011 R$ 0,917 irpf R$ 0,013 R$ 1,074 preo final R$ 1,28 preo dist R$ 0,96 preo usina R$ 0,85 preo faz R$ 0,48 R$ 39,85 /litro /ton. de cana /litro /litro /litro

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Acar cristal
trib_super R$ 0,030 trib_usina R$ 0,161 trib_faz R$ 0,026 R$ 3,507 Dados encargos usina salario_super produtivitrab_super ntrab_super vendas_aucar importancia_aucar icms pis/confins $_final 0,355 1296,04344 59605,67 386886 553454354 0,024 0,07 0,0925 0,79 $_usina lucro/kg_super mgl_super irpj/csll rendimento_kg/ton salario_usina produtivitrab_usina IPI lucro/kg_usina 0,6903 0,017775 0,0225 0,34 135,13 1259,829232 56132 0,05 0,01732653 mgl_usina encargos_faz salario_faz produtivitrab_faz itr area_aprov $/h produtividade area_media 0,0251 0,105 1189 0,013 181,902 11839,525 84,3 259,86 csr_nominal/h funrural $ton_faz lucro/ton_faz irpf encargos super 13o./adic./frias 11,839525 0,023 0,098 39,85 3,9053 0,275 0,35 1,1944 encargos R$ 0,008 encargos R$ 0,008 encargos R$ 0,001 R$ 0,098 icms/pis/cofins R$ 0,016 icms/pis/cofins R$ 0,112 itr R$ 0,009 R$ 1,278 irpj/csll R$ 0,006 ipi R$ 0,035 csr R$ 0,001 R$ 0,140 irpj/csll R$ 0,006 funrural R$ 0,007 R$ 0,917 irpf R$ 0,008 R$ 1,074 preo final R$ 0,79 preo usina R$ 0,69 preo faz R$ 0,295 R$ 39,85 /kg /ton de cana /kg /kg

1112,153616 mgl_faz

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ANEXO C Planilhas de clculo para o ano 2000 lcool hidratado

trib_postos R$ 0,011 trib_dis R$ 0,056 trib_usina R$ 0,219 trib_faz R$ 0,044 R$ 2,895 Dados encargos usina salario_postos produtivitrab_postos %fat_alcool lucro/l_postos irpj/csll $_final mgl_postos salario_dist produtivitrab_dist icms 0,36 497,22872 123754 11,30% 0,02884 0,3425 0,824 0,035 387432 0,25 pis/confins $_usina lucro/l_dist mva_dis $_dis mgl_dist rendimento_l/ton salario_usina ICMS pis/confins 0,0365 0,738 0,007107 0,25 0,618 0,0115 65,52 611,986672 154355 0,25 0,0365 csr_nominal/h 11,839525 $/h 11839,525 ipi lucro/l_usina mgl_usina encargos_faz salario_faz produtivitrab_faz itr 0 0,0185238 0,0251 0,105 454,254208 913,54 0,013 funrural $ton_faz mgl_faz lucro/ton_faz irpf produtividade encargos dist encargos posto 13o./adic./frias 0,023 17,58 0,098 1,72284 0,15 76,04 0,36 0,36 1,1944 encargos R$ 0,001 encargos R$ 0,002 encargos R$ 0,001 encargos R$ 0,001 R$ 0,052 irpj/csll R$ 0,010 icms R$ 0,022 icms R$ 0,185 itr R$ 0,031 R$ 2,024 pis/cofins R$ 0,03 pis/cofins 0,026937 csr R$ 0,002 R$ 0,156 irpj/csll R$ 0,002 ipi R$ 0,000 funrural R$ 0,006 R$ 0,404 irpj/csll R$ 0,006 irpf R$ 0,004 R$ 0,258 preo final R$ 0,82 preo dist R$ 0,79 preo usina R$ 0,74 preo faz R$ 0,27 R$ 17,58 /litro /ton de cana /litro /litro /litro

1686,361416 produtivitrab_usina

118

Acar cristal
trib_super 0,035 trib_usina R$ 0,091 trib_faz R$ 0,011 R$ 1,280 Dados encargos usina salario_super produtivitrab_super ntrab_super vendas_aucar importancia_aucar icms pis/confins $_final 0,36 478,942456 34441,02 454695 23438954 0,04 0,07 0,0365 0,533 $_usina lucro/kg_super mgl_super irpj/csll rendimento_kg/ton salario_usina produtivitrab_usina IPI lucro/kg_usina 0,4326 0,0119925 0,0225 0,3425 114,21 529,334192 44839 0,05 0,01085826 mgl_usina encargos_faz salario_faz produtivitrab_faz itr irpf $/h produtividade encargos super 0,0251 0,105 913,54 0,013 0,15 3067,25 76,04 0,35 csr_nominal/h funrural $ton_faz lucro/ton_faz 13o./adic./frias 3,06725 0,023 0,098 17,58 1,72284 1,1944 encargos 0,005 encargos R$ 0,004 encargos R$ 0,000 R$ 0,052 icms 0,007 icms R$ 0,046 itr R$ 0,005 R$ 0,524 pis/cofins R$ 0,019 pis/cofins R$ 0,016 csr R$ 0,000 R$ 0,040 irpj/csll 0,004 ipi R$ 0,022 funrural R$ 0,004 R$ 0,404 irpj/csll R$ 0,004 irpf R$ 0,002 R$ 0,258 preo final R$ 0,53 preo usina R$ 0,43 preo faz R$ 0,154 R$ 17,58 /kg /ton de cana /kg /kg

454,25421 mgl_faz

119

ANEXO D

Encargos trabalhistas tributrios incidentes sobre o salrio em cada elo do setor sucroenergtico nos anos de 2008 e 2000.
2008 INSS fazenda usina dist posto super 0,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% FGTS 8,00% 8,00% 8,00% 8,00% 8,00% RAT 0,00% 2,50% 1,00% 1,00% 2,00% 2000 INSS fazenda usina dist posto super 0,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% FGTS 8,00% 8,00% 8,00% 8,00% 8,00% RAT 0,00% 3,00% 3,00% 3,00% 2,00% Sistema S 0,00% 2,50% 2,50% 2,50% 2,50% sal. edu. 2,50% 2,50% 2,50% 2,50% 2,50% Total 10,50% 36,00% 36,00% 36,00% 35,00% Sistema S 0,00% 2,50% 2,50% 2,50% 2,50% sal. edu. 2,50% 2,50% 2,50% 2,50% 2,50% Total 10,50% 35,50% 34,00% 34,00% 35,00%

Fonte: Decretos no. 6.246/44, 9.403/46 e 3.048/99

Deve ser ressaltado que esta dissertao considera apenas os encargos trabalhistas tributrios para calcular a carga tributria sobre acar e lcool. Entretanto, como os rendimentos mdios obtidos no consideram os encargos no tributrios (13. salrio, perodo de frias e o adicional), esta dissertao adiciona estes encargos sobre o rendimento mdio. De acordo com Bacha (2009), esses encargos correspondem a 19,44% da folha de pagamento. Desse modo, os encargos trabalhistas tributrios iro incidir sobre o rendimento mdio do trabalhador multiplicado por um mais 0,1944.