PONTO DOS CONCURSOS CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTRODUTRIA PROFESSORES MISSAGIA E VELTER AULA 0: TRIBUTOS INCIDENTES NAS

NAS OPERAES COM MERCADORIAS

Ol pessoal. Hoje falaremos sobre um tema do qual muitos alunos no gostam, mas o estudo dele fundamental para que possamos encarar de frente qualquer prova de contabilidade. Trata-se da influncia e do tratamento contbil a ser dado aos tributos quando as empresas compram ou vendem mercadorias. Podemos assim chamar: Os Tributos nas Operaes com Mercadorias, ou Os Tributos nas Compras e Vendas de Mercadorias. Muitos alunos costumam dizer: - Pxa, professor, agora que eu consegui aprender a fazer os lanamentos de compra e de venda de mercadorias, agora que eu consegui fazer um monte de exerccios pra calcular a DRE voc vem com essa de tributo pra me atrapalhar?. Bom, nesse caso no tem jeito. a vida, meus caros. Ainda bem que vocs j sabem efetuar os lanamentos de compra e venda de mercadorias sem envolver tributos. Porm, nesse momento, a matria tem de avanar. Mas no desanimem. Se voc aprendeu bem como so feitos os lanamentos referentes a compras e vendas de mercadorias, sabe contabilizar estoques por todos os mtodos e calcular o lucro bruto, ser muito mais tranqilo trabalhar com os impostos, OK? Alm do mais, esse assunto um dos que mais tem cado nas provas (essa ttica

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tima; nesse momento, o professor v vrios alunos que estavam dispersos, pensando na vida, se ajeitarem na cadeira e pegarem a caneta pra anotar...). Ento vamos l.

1.

INTRODUO Quando uma empresa adquire ou vende produtos e

mercadorias, tributos esto incidindo sobre estas operaes. Inmeros so os efeitos jurdicos desse fato. Na Contabilidade, devemos nos preocupar basicamente em proceder ao lanamento correto no momento do registro de tais operaes. Pra isso, devemos conhecer um mnimo de cada um dos tributos, como o fato gerador, os contribuintes, a base de clculo e algumas regras de incidncia. Ateno! Ningum precisa decorar alquota de tributo para a prova, certo? No Brasil, sabemos que so muitos os tributos e

contribuies incidentes sobre operaes de compra e venda de mercadorias. Cada um possui um tratamento contbil especfico, dada a sua natureza. Incidem basicamente, os seguintes tributos/contribuies: TRIBUTOS INCIDENTES NAS COMPRAS E VENDAS a) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) b) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)

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c) ISS (Imposto sobre Servios) d) II (Imposto de Importao) e) IE (Imposto de Exportao) f) PIS (Contribuio para o Programa de Integrao Social) g) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) h) CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico)

Uma

mesma

operao

de

compra

venda

gerar

lanamentos tanto na empresa adquirente quanto na vendedora. Pra facilitar o aprendizado, costumamos separar os lanamentos em cada uma delas. Vamos iniciar pelos registros na empresa que est vendendo o produto, mercadoria ou servio, ou seja, a empresa vendedora, ou simplesmente o vendedor.

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2.

TRIBUTOS SOBRE VENDAS Conforme aprendemos nas aulas anteriores, para a

obteno da RECEITA OPERACIONAL LQUIDA, ou simplesmente RECEITA LQUIDA (RL), devem ser aplicadas diversas dedues RECEITA BRUTA (RB). Os tributos1 influenciam de maneira distinta a receita lquida (RL) da empresa. Para a obteno da mesma, devem ser aplicadas as seguintes dedues:

RECEITA BRUTA (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Impostos Incidentes sobre Vendas (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (=) RECEITA LQUIDA (RL)

Portanto, reparem que os tributos incidentes sobre vendas consistem de uma das dedues legais da receita bruta para se chegar receita lquida de vendas. Mas ateno! No so todos os tributos que so deduzidos da receita bruta. Nem todos os tributos incidentes sobre vendas so abatidos da receita bruta para a

No estudo da Contabilidade, o termo imposto muitas vezes utilizado em lugar de tributo. Sabemos do Direito Tributrio que, na realidade, imposto um dos tipos de tributo. Alm dos impostos, so tributos tambm as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies previstas no art. 149. As duas ltimas modalidades, embora no mencionadas no art 5 do CTN, ao serem includas no captulo do Sistema Tributrio Nacional da CF/88, tornaram-se tributos, existindo posicionamento , j consolidado, do STF nesse sentido . O fato que para o nosso estudo de Contabilidade para concurso isso no faz diferena. Essa discusso o aluno deve levar para a aula de Direito Tributrio.

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obteno da receita lquida. O IPI, por exemplo, no est nessa lista. Vamos analisar cada tributo separadamente, e comearemos exatamente pelo IPI.

2.1.

IPI O IPI, ou imposto sobre produtos industrializados,

regido pelo Decreto n 4.544/2002 (Regulamento do IPI). Pessoal, lembrando mais uma vez, as definies e normas tributrias sero abordadas nessa aula somente no que interessar Contabilidade.

IPI
Incidncia Produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. Contribuinte empresa industrial ou a ela equiparada, alm do importador de produtos industrializados.

Quando da sada de um produto de uma indstria, a nota fiscal emitida pelo vendedor (fabricante) indica o valor do produto e o valor do IPI sobre este incidente, sendo o total da nota a soma do valor do produto com o valor do IPI. Por este motivo, dizemos que o IPI considerado um imposto calculado por fora do preo, ou seja, o valor total da nota fiscal ser o valor da mercadoria somado ao valor do IPI.

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Como o contribuinte do IPI o industrial que der sada ao produto, ou seja, vendedor, o valor do imposto no ser considerado como receita bruta para este. Assim que realizada a operao, a empresa vendedora dever contabilizar o tributo como uma OBRIGAO (Passivo), devendo que repass-lo no est aos cofres pblicos posteriormente. Reparem ocorrendo

DESPESA para o vendedor com relao ao IPI a pagar, pois quem de fato suportar o encargo do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor correspondente ao IPI. Dessa forma, os registros relativos ao IPI se daro exclusivamente por meio de contas patrimoniais. Achou complicado? Vamos ento a um exemplo que vai clarear tudo. Exemplo 1: Considere que a empresa MEIAS FINAS LTDA, fabricante de vesturios, vendeu empresa COMERCIAL ATACA TUDO LTDA 500 pares de meias esportivas, em 21/07/2004, com pagamento em cheque, ao preo unitrio de R$ 2,00 cada par. Considere, para efeitos didticos, que tal produto no sofre incidncia de ICMS ou outros tributos e que a alquota do IPI para o mesmo de 5%. Resoluo: Para corretamente contabilizarmos as operaes com mercadorias, fundamental a elaborao de uma nota fiscal simplificada, onde constem informaes como: quantidade, valor unitrio, valor total, tributos e descontos. Isso porque, uma vez elaborada a nota, ficar muito fcil dela se extrair o lanamento contbil.

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PONTO DOS CONCURSOS CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTRODUTRIA PROFESSORES MISSAGIA E VELTER NOTA FISCAL Contribuinte: MEIAS FINAS LTDA
Qtde Descrio Preo Unitrio (R$) 500 Pares de meias esportivas Base de Clculo Total da Nota ICMS Isento 1.050,00 2,00 R$ 1.000,00 1.000,00 50,00

21/05/2004
Total

(+) IPI 5%

Lembrem-se de que o IPI calculado por fora do valor da mercadoria, que R$ 1.000,00. Assim, a esses R$ 1.000,00 devem ser acrescidos os 5% de IPI, ou seja, R$ 50,00 (5% x R$ 1.000,00), fazendo com que o total da nota chegue a R$ 1.050,00. Esse o valor total a ser pago pelo adquirente. Para procedermos ao lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA, que a vendedora, vamos por partes: 1) Valor a receber pela venda O comprador ter de pagar R$ 1.050,00 por essa operao, que o valor total da nota. No interessa que uma parte seja para recolher o IPI. como se ele (comprador) emitisse um cheque de R$ 1.000,00 para pagar a mercadoria e desse outro cheque de R$ 50,00 ao vendedor para que este recolhesse o tributo junto aos cofres pblicos. Na verdade, sabemos que no funciona dessa forma, e o comprador emite um nico cheque de R$ 1.050,00 referente operao como um todo. Esse valor ser

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ento contabilizado a dbito da conta Caixa pela empresa vendedora (reparem que debitamos a conta caixa, pois a venda foi efetuada vista. A conta Bancos conta Movimento ser debitada somente por ocasio do depsito deste cheque para compensao bancria. O dbito poderia ser realizado diretamente na conta Bancos caso a compradora depositasse o valor diretamente na conta da vendedora). Para saber quanto a empresa ir receber, basta observar o valor total da nota fiscal, que corresponde exatamente aos R$ 1.050,00. 2) Valor do IPI O IPI uma obrigao para o vendedor, pois ele recebeu do comprador o valor relativo ao imposto e o deve recolher aos cofres do Errio. Assim, a firma MEIAS FINAS LTDA assumiu uma obrigao, ou seja, de recolher R$ 50,00 de IPI junto ao governo federal. Sabemos que obrigao conta de Passivo, portanto a empresa deve registrar, concomitantemente ao recebimento dos R$ 1.050,00 referentes venda, um CRDITO no Passivo no valor de R$ 50,00. Essa conta de passivo pode se chamar IPI a Pagar ou IPI a Recolher. A empresa poderia ainda utilizar o sistema de conta nica, quando utilizaria a conta IPI Conta-Corrente, a ser visto mais adiante. 3) Receita de Venda Ser lanado pela empresa MEIAS FINAS LTDA como RECEITA DE VENDAS a diferena entre os R$ 1.050,00 recebidos pela operao e os R$ 50,00 relativos ao IPI. Isso porque o IPI no pertence empresa vendedora. Reparem que esta atuou como
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agente arrecadador do tributo, ficando com a obrigao de recolher R$ 50,00 ao governo. Portanto, esse valor no entra como RECEITA para a empresa, nem como DESPESA, j que o encargo foi suportado pelo comprador, que pagou efetivamente R$ 1.050,00. Essa a sistemtica de um imposto calculado por fora. Assim, sero lanados R$ 1.000,00 diretamente conta Receita de Vendas da firma vendedora. O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar:
Natureza Dbito: Crdito: Crdito: Contas Caixa Receita de Vendas IPI a Pagar grupo (AC) (R) (PC) Valor 1.050,00 1.000,00 50,00

Legenda: AC Ativo Circulante R Receita PC Passivo Circulante

Reparem que utilizamos um lanamento de segunda frmula para registrar o fato contbil, ou seja, debitamos uma conta e creditamos duas. O mesmo lanamento poderia ser apresentado ainda da seguinte maneira (muito utilizado pela ESAF): CAIXA a DIVERSOS a Vendas de Mercadorias ou Produtos a IPI a Recolher ou IPI a Pagar
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Pessoal, ainda temos muito a conversar sobre IPI (IPI sobre as compras, valor do IPI no caso de descontos incondicionais e abatimentos, fretes cobrados pela vendedora etc.) e os demais tributos incidentes sobre as operaes de compra e venda de mercadorias. Isto que vocs viram foi apenas uma pequena amostra (parte de uma aula) do que apresentaremos no curso de Contabilidade Geral Introdutria. Contamos com a presena de todos vocs, pois queremos ver o nome de todos na lista dos aprovados o mais breve possvel!!!

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