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INTRODUCTION Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque

indice montrant quun stock ait pu perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur nette de ralisation du stock. Conformment au principe de prudence, les stocks sont valus au plus faible de leur cot et de leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspondant au prix de vente estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation. Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en charge dans le compte de rsultat lorsque le cot dun stock est suprieur sa valeur nette de ralisation Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines article par article, ou, dans le cas dactifs fongibles, catgorie par catgorie . Article N1235 Arrt du 28 .07.2008. NB : -Les cots dachvement : correspondent aux charges directes de production restant venir. -Les cots de commercialisation : comprennent notamment les frais de transport supports pour amener les produits finis et marchandises chez le client, -La valeur nette de ralisation : dsigne le montant net quune entit prvoit de raliser sur la vente de stocks dans le cours normal de lactivit. Cette valeur est spcifique lentreprise et ne correspond pas ncessairement la juste valeur qui est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.

-LES INDICES DE DEPRECATION : il existe deux (02) types dindices ( dfinir par chaque entit): A)-INDICES INTERNES :

Exemples :

a.1- Exemples1 : Revalorisation des produits finis par les nouveaux cots de production : Aprs chaque valorisation du produits finis par les cots de production ; des tests de dprciation doivent tres labors pour la constatation dventuelles dprciations (VNC des produits finis > Valeur nette de ralisation). a.2- Exemples 2 : Stocks rotation lente des marchandises et produits finis: Les stocks rotation lente sont dfinis comme tant des stocks existant la date de linventaire physique, mais non mouvements depuis plus dune anne dexploitation. NB : lindice de rotation lente ne sapplique pas pour les matires premires et autres approvisionnement (pices et fournitures consommes). La dprciation des stocks pour rotation lente de marchandises et produits finis nest constate que si la valeur nette de ces stocks est suprieure la Valeur Nette de Ralisation.

a.3- Exemples Stocks morts: Les stocks morts sont dfinis comme tant des stocks (matires premires, consommables, marchandises ou produits) dont la rotation est nulle et qui est due : - A lincompatibilit de llment de stocks lactif immobilis. -A lacquisition de nouvelles technologies et / ou la sortie (reforme danciennes technologies). - Au rattachement des stocks des biens inutiliss Les stocks morts peuvent tre classs en deux (02) catgories : Stocks morts vendables : la valeur de dprciation est dfinie suivant la Valeur Nette de ralisation ;

Stocks morts non vendables : la valeur de dprciation de cette catgorie de stocks doit tre enregistre hauteur de 100% du fait que sa valeur recouvrable est devenue nulle. a.4- Exemples Stocks obsoltes: Ce sont des stocks dont lutilisation est rendue incertaine du fait de leur premption technologique propre ou de celle des immobilisations auxquelles ils sont destins (Pices de rechange, outillages).

La valeur de dprciation de cette catgorie de stocks doit tre enregistre hauteur de 100% du fait que sa valeur recouvrable est devenue nul.

Aprs chaque valorisation du produits finis par les cots de production ; des tests de dprciation doivent tres labors pour la constatation dventuelles dprciations (VNC des produits finis > Valeur nette de ralisation).

B-) INDICES EXTERNES : exemples : -changement des prix, situation du march, etc.).

Chaque entit peut labore dautres indices interne ou externe jugs significatifs.

CAS PARTICULIER DES PRODUITS AGRICOLES Les produits agricoles sont valus lors de leur comptabilisation initiale et chaque date de clture leur juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des cots estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit . Article N1237 Arrt du 28 .07.2008.

-LES TESTS DE DEPRECIATION En cas dexistence dindice de dprciation, lentit est tenue de procder des tests de dprciation pour constater une ventuelle perte de valeur. Test de dprcation : 1er cas : si la Valeur Nette Comptable De Stocks > Valeur Nette de Ralisation constatation dune perte de valeur. gale lexcdent de la VNC par rapport la Valeur Nette de Ralisation

2me cas : si la Valeur Nette Comptable De Stocks < Valeur Nette de Ralisation aucune constatation.

NB:/

1)- le test de dprciation est ralis si la VNC des stocks concernes est suprieur au seuil de signification retenu par lentit pour la dprciation des stocks : La VNC des stocks (par lment ou par catgorie pour les stocks fongibles) concerns par la dprciation doit tre suprieur (exemple) 100.000 DA, le cas contraire aucun traitement nest prconiser. 2)- en cas dabsence dinformation fiable sur la Valeur Nette de ralisation, aucune provision nest constituer, mais une information sur cette contrainte doit tre porte en annexe du bilan. 3)- Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation raisonnable des calculs dtaills ncessaires pour dterminer la Valeur Nette de Ralisation.

-SCHEMA DE COMPTABILISATION: (PERTE DE VALEUR SUR STOCKS ET ENCOURS). Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur stocks sont crdites aux comptes 39 crs par nature dlments de stocks : . . . . . Pertes Pertes Pertes Pertes Pertes de de de de de valeur valeur valeur valeur valeur sur sur sur sur sur stocks stocks autres stocks stocks de marchandises ; de matires premires et fournitures ; approvisionnements ; den-cours de production; de produits.

En contrepartie, les comptes de dotation concerns sont dbits. Le compte perte de valeur relatif chaque nature dlments en stocks, est rajust la fin de chaque exercice par : . Le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est augment ; . Le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (perte de valeur devenue en tout ou partie sans objet). Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure au bilan. Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant des stocks concerns lors de la sortie des stocks de lactif. fin citation. (CHAPITRE II de larrt du 26.07.2008).

-ETAPES DE COMPTABILISATION DE PERTE DE VALEUR


1er ETAPE : CONSTITUTION DE LA PERTE DE VALEUR DURANT LEXERCICE N.

Dbit 685

Crdit 39X

Exercice (n) Dotations aux pertes de valeur actifs courants Perte de valeur sur stocks et encours (Constatation de la perte de valeur )

Dbit X

Crdit X

2me ETAPE : REAJUSTEMENT DE LA PERTE DE VALEUR DURANT LEXERCICE N+1

1er cas : Augmentation de la perte de valeur


Dbit 685 39X Crdit Exercice (n+1) Dotations aux pertes de valeur actifs courants Perte de valeur sur stocks et encours (Constatation du diffrentiel la perte de valeur ) Dbit X X Crdit

2me cas : Diminution de la perte de valeur


Dbit 39X 785 Crdit Exercice (n+1) Perte de valeur sur stocks et encours Reprises dexploitation sur pertes de valeur et provisions actifs courants Constatation du diffrentiel la perte de valeur ) Dbit X X Crdit

ILLUSTRATION :
1er Exemple :
Situation au 31.12.2010 Nature et Catgorie de Stocks Montant Perte de valeur 40.000,00 VNC 320.800,00 400.000,00 Nant Valeur Nette de Ralisation Montant Perte de Valeur

Montant

Stocks fournitures rotation lente Stocks morts P.R vendables Stocks morts non vendables(ex : matire premire) Autres Stocks 1

360.800,00

200.000,00

200.000,00

160.000,00

40.000,00

700.000,00

80.000,00

620.000,00

Absence dinfo. fiable.

620.000,00

520.000,00

520.000,00

Nant Nant (infrieur au

37.000,00 Autres Stocks 2

37.000,00

seuil de signification arrt par lentit ex :100.000 DA)

2me exemple : Le montant de la perte de valeur constat sur les produits finis au 31.12.N, slve 900.000 DA. 1er ETAPE : CONSTITUTION DE LA PERTE DE VALEUR EN N.
U : DA Dbit 685 395 Crdit Exercice (n) Dotations aux pertes de valeur produits finis Perte de valeur sur produits finis (Constatation de la perte de valeur ) Dbit 900.000 900.000 Crdit

2me ETAPE : REAJUSTEMENT DE LA PERTE DE VALEUR EN N+1

I-

SCHEMA DE COMPTABILISATION PRECONISE PAR LARRETE (non appliquer par la majorit des utilisateurspartie rajustements-)

La majorit des entits nont pas appliques ledit schma pour des raisons fiscales : Si lentit se limite la comptabilisation du rajustement de la perte de valeur dj constate (comme prvu dans larrt ; lAdministration fiscale va rintgre la diffrence de la perte de valeur dans le rsultat - (provision sont objet). 1er cas : Augmentation de la perte de valeur A la clture de lexercice N+1, le montant de la perte de valeur constat sur les produits finis slve 1.200.000 DA.

Perte de valeur de = 1200.000 900.000 = 300.000 DA


Rubrique Dprciation Au 31/12/n Produits finis 900.000 au 31/12/n+1 U : DA Ajustement Dotations + Reprises -

1.200.000

300.000

- Rajustement de la perte de valeur en plus.


U : DA Dbit 685 395 Crdit Exercice (n+1) Dotations aux pertes de valeur, produits finis Perte de valeur sur produits finis (Rajustement de la perte de valeur ) Dbit 300.000 300.000 Crdit

NB : Le solde du compte 39 au 31.12.N+1 =1.200.000 soit (900.000+300.000)

2me cas : Diminution de la perte de valeur A la clture de lexercice n+1, le montant de la perte de valeur constat sur les produits finis au 31.12.n slve 700.000 DA. Perte de valeur de = 900.000 700.000 = -200.000 DA
U : DA Rubrique Dprciation Au 31/12/n Produits finis 900.000 au 31/12/n+1 700.000 Ajustement Dotations + Reprises 200.000

- Rajustement de la perte de valeur en moins.


U: DA Dbit 395 7851 Crdit Exercice n+1 Dbit Crdit Perte de valeur sur produits finis 200.000 200.000 Reprises dexploitation sur pertes de valeur et provisions actifs courants (Rajustement de la perte de valeur)

NB : Le solde du compte 39 au 31.12.n+1 =700.000 soit (900.000-200.000)

I-

SCHEMA DE COMPTABILISATION appliquer par la majorit des utilisateurs-partie rajustements)


Les retraitements
Au 31 Dcembre 2010
Dbit Crdit Montant

Libell

NB : Dans tous les cas de figure : rduction, augmentation ou non changement des pertes de valeur et provisions constate au 31.12.2009; lentit doit procde la comptabilisation des critures ciaprs : 1re Etape : procde la reprise totale (annulation) pertes de valeur sur stocks constates au 31.12.2009 (ex :2000 KDA).
39 785 2.000 D 2.000 C

685

2 Etape : constatation des pertes de valeur et provisions au 31.12.2010 Exemple : - compte 39 au 31.12.2010=2.500 KDA

me

39

2.500 D 2.500 C