NLISIS: 1.

Mediante la Ley N 27360 se declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario, establecindose diversos beneficios tributarios a favor de los sujetos comprendidos en los alcances de dicha Ley([1]). As, el artculo 5 de la referida Ley seala que las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del mencionado dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 2. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 27360 indica que el rgimen a que se refiere la norma antes citada, consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva([2]). Agrega la norma que, los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad. Asimismo, el artculo 11 del citado Reglamento establece que pueden acogerse al mencionado Rgimen: a. b. Las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones; y, Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en el programa de inversin a que se refiere el artculo 5 de dicho Reglamento([3]), los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto.

El artculo en mencin agrega que, en el caso de los contribuyentes que se encuentren exonerados del impuesto, a efecto de gozar del rgimen debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener la aprobacin de la misma, previo al acogimiento al referido rgimen. Dicha renuncia se realizar conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, en lo que le fuera aplicable. Adicionalmente, la norma indica que los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que la concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que recuperaron anticipadamente. El monto a reintegrar deber ser actualizado, de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 del Reglamento. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el rgimen materia de anlisis permite a los sujetos beneficiarios de la Ley N 27360, que se encontrasen en la etapa preproductiva de sus inversiones, obtener la devolucin del IGV que grava las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin([4]) que se utilicen directamente en dicha etapa preproductiva. Al respecto, cabe indicar que el establecimiento de un rgimen como el antes mencionado se efecta teniendo en cuenta que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado (como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto slo debe incidir sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios, para lo cual el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que grava sus operaciones (dbito fiscal); siendo que a travs del mecanismo de traslacin se transfiere la carga del impuesto al consumidor final. As, tratndose de sujetos que, por encontrarse en la etapa preproductiva o preoperativa, no pueden efectuar dicha deduccin debido a que no generan dbito fiscal([5]), se establece bajo determinadas condiciones el rgimen de recuperacin anticipada a fin de evitar que el IGV trasladado en sus adquisiciones tenga un efecto negativo al convertirse, dado el tiempo que tendra que transcurrir para que pueda efectuarse tal deduccin([6]), en un costo financiero. En ese contexto es que el rgimen de recuperacin anticipada permite recuperar anticipadamente, va devolucin, el IGV que, si se tratara de empresas que realizan operaciones gravadas, podra ser deducido como crdito fiscal o, en su caso, ser aplicado como saldo a favor del exportador, esto ltimo teniendo en cuenta que la mecnica del Impuesto en el caso peruano se rige por

el principio de imposicin en el pas de destino([7]), el cual obliga a restituir al exportador, va compensacin o devolucin, el IGV que haya afectado sus adquisiciones destinadas a exportaciones. 4. Atendiendo a lo anterior, debemos concluir que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podran obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen. CONCLUSIN: Cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen. ORMATO N 1 PROGRAMA DE INVERSIONES EN EL MARCO DE LA LEY N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario

1. Datos de la Persona Natural o Jurdica que se acoja a los beneficios de la Ley N 27360 Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social

2. Actividades que desarrolla. Actividad Principal Complementaria Descripcin en la actividad Cdigo CIIU

3. Datos del Predio y Ubicacin. Denominacin del Predio Extensin, en hectreas Ubicacin(Distrito, Provincia y Departamento)

4. Descripcin Tcnica del Programa de Inversiones.

5. Costo del Programa de Inversiones.

6. Organizacin y Gestin del Programa de Inversiones.

7. Plan de implementacin / Programa de Inversin.

Tipo de Infraestructura u Obra / Rubro a) Infraestructura Hidrulica Sistema de drenaje: - Bienes de capital ...................... - Insumos ...................... - Prestacin de servicios ...................... - Contratos de Construccin ...................... Reservorio: - Bienes de capital ...................... - Insumos ...................... - Prestacin de servicios ...................... - Contratos de Construccin ......................

Meta Fsica/U.Med.

Inversin Total

ao 1

ao 2

ao 3

ao 4

ao 5

....... Km

....... m

Obras de arte (cadas, sfones, ....... Unidades etc): - Bienes de capital ...................... - Insumos ...................... - Prestacin de servicios ...................... - Contratos de Construccin ...................... NOTA: Adicionalmente se pueden agregar otros tipos de infraestructura Hidrulica: desarenadores, bocatomas, compuertas o toma parcelaria, canales de conduccin y distribucin, otros.

b) Obras de Riego Canal de riego parcelario : ....... Km

- Bienes de capital ...................... - Insumos ...................... - Prestacin de servicios ...................... - Contratos de Construccin ...................... Sistema de bombeo : - Bienes de capital ...................... - Insumos ...................... - Prestacin de servicios ...................... - Contratos de Construccin ...................... Sistema de riego parcelario (goteo, aspersin, etc) : - Bienes de capital ...................... - Insumos ...................... - Prestacin de servicios ...................... - Contratos de Construccin ...................... NOTA: Adicionalmente se tiene equipo de filtrado, entre otros tipos de obras de riego. ARTICULO 6 1. La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, opera automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de la Administracin Tributaria. 2. En cuanto a los pagos a cuenta, los mismos se efectuarn conforme a las normas del rgimen general, a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida. Respecto al IES, la prdida del beneficio opera desde el inicio del ejercicio; debiendo regularizarse las obligaciones tributarias no cumplidas en su oportunidad por el acogimiento a los beneficios, incluyendo los intereses y multas correspondientes. ....... Global ....... Unidades

3.

INFORME N 227-2005-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se efectan las siguientes consultas vinculadas con la prdida de los beneficios establecidos por la Ley N 27360 por incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 6 de dicha norma, conforme al cual, para el goce de los beneficios tributarios establecidos en la referida Ley, el beneficiario debe estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias, de acuerdo a las condiciones que establezca el Reglamento:

1. La prdida tiene que ser declarada por la SUNAT o slo con el acaecimiento de la causal de prdida se produce sta, debiendo el propio beneficiario dejar de hacer uso del beneficio en forma inmediata?. 2. Cul es el tratamiento que se aplica a los pagos correctamente efectuados en el perodo tributario por concepto de tributos de configuracin anual?. Deberan ser considerados como pagos a cuenta y no imputados va compensacin?. 3. En el supuesto que se desconocieran las obligaciones cumplidas por el contribuyente con anterioridad a la ocurrencia de la causal de prdida, se podran establecer multas por "no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin", correspondientes a las declaraciones efectuadas en ese perodo, como lo sealaba el texto del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario vigente durante el ao 2003?. 4. Con relacin al Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), cules seran las aplicaciones y sus efectos en el supuesto de prdida del beneficio en el caso de una empresa que no estuvo afecta a este tributo por gozar inicialmente del beneficio concedido?. En este sentido, cmo aplicara la Administracin Tributaria la norma antedicha en lo relacionado al posible desconocimiento de obligaciones correctamente cumplidas sobre tributos de periodicidad mensual, en el perodo que va desde el inicio del ao tributario hasta la prdida del beneficio?. BASE LEGAL: Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario(1), y normas modificatorias. Decreto Supremo N 049-2002-AG(2), el cual aprueba el reglamento de la Ley N 27360 (en adelante "el Reglamento").

ANLISIS(3): 1. Mediante la Ley N 27360 se otorgaron diversos beneficios, entre otros sujetos, a las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Entre los beneficios tributarios otorgados por la citada norma se encuentran los vinculados con el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas e IES(4). 2. El artculo 6 de la citada Ley seala que, a fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios tributarios establecidos en el presente dispositivo, debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento.

3. Por su parte, el artculo 3 del Reglamento indica que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley N 27360 se efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca, realizndose el referido acogimiento anualmente y con carcter constitutivo. Adicionalmente dicho artculo dispone que si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley referido a la definicin de beneficiarios, se considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente. Aade dicho artculo que, en estos casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario. 4. Asimismo, el artculo 4 del citado Reglamento ha sealado que para efecto de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio. Adicionalmente dispone que no se considerar como incumplimiento, cuando el pago de las obligaciones

tributarias antes mencionadas se efecte dentro de los treinta das calendario siguientes a su vencimiento. 5. Por su parte, la Tercera Disposicin Transitoria y Final del mencionado Reglamento precisa que el cumplimiento de las obligaciones a que se refiere el artculo 6 de la Ley, se computar a partir del mes en que se efecte el acogimiento al beneficio por las obligaciones correspondientes, inclusive, al referido mes. 6. A su vez la Cuarta Disposicin Transitoria y Final del citado reglamento dispone que, en caso de prdida del beneficio a que se refiere el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley(5), los contribuyentes debern efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta conforme a las normas del rgimen general del referido impuesto, a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida. En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual correspondiente al rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 7. De las normas antes glosadas se puede apreciar que el legislador ha condicionado el goce de los beneficios tributarios antes mencionados a que el beneficiario est al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT; para lo cual la norma reglamentaria ha definido qu se entiende por estar al da en el pago de las citadas obligaciones. Asimismo se seala que la citada prdida opera por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto por tres (3) perodos mensuales durante el referido ejercicio. 8. Como se podr apreciar, y en cuanto a la primera consulta, ante el incumplimiento de las obligaciones sealadas en las normas, la prdida de los beneficios opera automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento previo de la Administracin Tributaria. 9. Respecto de la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra referida al tratamiento que deber otorgarse a los pagos a cuenta por concepto del Impuesto a la Renta realizados con anterioridad a la ocurrencia de la causal de prdida de los beneficios otorgados por la Ley N 27360. Sobre el particular, debe tenerse en consideracin lo siguiente: De las normas antes citadas se aprecia que, ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias a que hace mencin la norma, la prdida de los beneficios otorgados por la norma opera por todo el ejercicio gravable por el cual se hubiere acogido. Sin embargo, en cuanto a la prdida del beneficio referido a la aplicacin de la tasa de 15% sobre la renta para efecto del Impuesto a la Renta, la norma reglamentaria dispone que se efectuarn los pagos a cuenta conforme a las normas del rgimen general, a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida. En este sentido, la norma no desconoce los pagos a cuenta efectuados antes de la ocurrencia de la causal de prdida, debiendo procederse a la determinacin anual del Impuesto aplicando la tasa anual correspondiente al rgimen general de dicho Impuesto.

10. En cuanto a la tercera consulta, como anteriormente se sealara, la norma no permite el desconocimiento de los pagos a cuenta realizados por concepto del Impuesto a la Renta que fueran realizados con anterioridad a la ocurrencia de la causal de prdida. 11. Con relacin a la consulta referida al IES(6), debe tenerse en cuenta que, conforme a lo sealado en las normas glosadas, la prdida del beneficio opera desde el inicio del ejercicio; debiendo regularizarse las obligaciones tributarias no cumplidas en su oportunidad por el acogimiento a los beneficios, incluyendo los intereses y multas correspondientes. CONCLUSIONES: Tratndose de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, se puede concluir lo siguiente:

La prdida de los beneficios antes mencionados opera automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de la Administracin Tributaria. Dicha prdida opera por todo el ejercicio gravable por el cual el sujeto se hubiera acogido. En cuanto a los pagos a cuenta por concepto del Impuesto a la Renta efectuados antes de la ocurrencia de la causal de prdida, la norma reglamentaria dispone que se efectuarn dichos pagos a cuenta conforme a las normas del rgimen general, a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida; no desconociendo, por ende, los pagos a cuenta efectuados antes de la citada ocurrencia. Respecto al IES, la prdida del beneficio opera desde el inicio del ejercicio; debiendo regularizarse las obligaciones tributarias no cumplidas en su oportunidad por el acogimiento a los beneficios, incluyendo los intereses y multas correspondientes.

Articulo 7 8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N 2736010 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG y el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1035 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la OMC Tasa de 15% Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos: Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia De acuerdo al Decreto Legislativo N 1035, tambin se encuentran dentro de los alcances de la Ley N 27360, las persona naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento). Deducciones sujetas a lmite Los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley). Depreciacin Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario, podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley (Numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27360). Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable (Artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas y Conglomerados